‫العدد الثاىن ‪ -‬مايو ‪ - 2023‬اجمللد السابع‬

‫جملة االسكندرية للبحوث احملاسبية‬

‫قسم احملاسبة واملراجعة‬

‫مجى إكشاك مخاقبى الحد ب ت بسك تب السح فب‬

‫د‪ /‬حممـد ابراهيم حممـد راشد‬
‫والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة‬
‫مدرس بقسم احملاسبة واملراجعة‬
‫كخجم‬ ‫الخابع عمى مخارع القوائم الس ل‬ ‫الرش ع‬ ‫كلية التجارة – جامعة االسكندرية‬
‫مق شن‬ ‫م مم – كشاف اف ذ‬ ‫مهش‬

‫ممخص البحث‬
‫استهدف البحث دراسة وتحميل السالمح التقشية لمثورة الرشاعية الرابعةة واععااسةاتها السهشيةة مة‬
‫التةم تواجة‬ ‫يةم مرةر لمتحةداا‬ ‫السحاسبة والسراجعة‪ ،‬وذلك الستطالع مدى إدراك مراقب الحدةابا‬
‫يةةث‬ ‫السهشةةة م ة‬ ‫التةةم ت رلةةها م ة مقومةةا‬ ‫السهشةةة يةةم لةةل الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة والتةةداعيا‬
‫التأهيل العسم والسهش لسراقب الحدابا ‪ ،‬مدخل السراجعة‪ ،‬تشظيم مهشة السراجعة‪ ،‬وعسوذج السراجعة‬
‫بعسميةة السراجعةة‪ ،‬والتخطةي‬ ‫الخارجية لمقوائم السالية الستسثل يم م ار مها األربعة وه ؛ قبول التكمية‬
‫جسع وتقييم أدلة السراجعة‪ ،‬استكسال أ سال السراجعة وإصدار التقرير‪.‬‬ ‫أل سال السراجعة‪ ،‬إجراءا‬

‫يشةةة ذ ةوائية تسثمةةد يةةم ةةدد ‪ 25‬م ة مراقبةة‬ ‫مة‬ ‫ومنننال ننناء ارنننخاس كشافننن اف ذننن‬
‫السحاسة ةةبة‬ ‫بساات ة ة‬ ‫بالجهة ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا ‪ ،‬و ة ةةدد ‪ 38‬م ة ة مراقب ة ة الحد ة ةةابا‬ ‫الحدة ةةابا‬
‫بساات ة‬ ‫أي ةراد العيشةةة م ة مراقب ة الحدةةابا‬ ‫البحنننث إل ة وجةةود إدراك م ة جاع ة‬ ‫والسراجعةةة‪ ،‬خم ة‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة السراجعةةة الخارجيةةة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫كخدمة مهشية متكاممةة‪ ،‬مةع ةدم وجةود يةروع معشويةة إةي إدراك أيةراد يشةة الد ارسةة االستكذةا ية مة‬
‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة‬ ‫لتةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقب الحدةابا‬
‫م السراجعة الخارجية كخدمة مهشية متكاممة‪.‬‬

‫الزةةخسة‪ ،‬الحوسةةبة الدةةحاإية‪،‬‬ ‫البياعةةا‬ ‫ال مس ن ت السف ح نن ‪ :‬الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‪ ،‬تحمةةيال‬
‫الروبوتية‪ ،‬سالسل الكتل‪ ،‬إعترعد األشياء‪ ،‬مراجعة القوائم السالية‪.‬‬ ‫أتستة العسميا‬

‫‪E.mail: Mohamed_Rashed_73@yahoo.com‬‬

‫‪222‬‬
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

The Extent to Which External Auditors in Audit Firms

and Accountability State Authority are Aware of the
Repercussions of the Fourth Industrial Revolution
on Auditing of Financial Statements as an Integrated
Professional Service - A Comparative Exploratory Study.
Abstract
The research aimed to study and analyze the technical features of the
fourth industrial revolution and its professional repercussions on accounting
and auditing, in order to explore the extent to which external auditors in
Egypt are aware of the challenges facing the profession in light of the fourth
industrial revolution and the repercussions it imposes on the foundations of
the profession in terms of; practical and professional qualifications of auditors,
auditing approach, organization the auditing profession, and the model of
external auditing of financial statements represented in its four phases, which
are; agreeing the terms of audit engagements, audit planning, obtaining and
evaluating audit evidence, and forming an opinion and reporting.
By conducting an exploratory study on a random sample of 25 auditors in
Accountability State Authority and 38 auditors in Audit Firms, the research
concluded that there is an awareness of the repercussions of the Fourth
Industrial Revolution on External auditing as an integrated professional
service, with no significant differences between the awareness of the members
of the exploratory study sample of Audit Firms' auditors and Accountability
State Authority' auditors about the repercussions of the fourth industrial
revolution on external auditing as an integrated professional service.

Keywords: Fourth Industrial Revolution, Big Data Analytics, Cloud

Computing, Robotic Process Automation, Internet of Things, Blockchain,
External Auditing of Financial Statements.

222
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪ -1‬مقجم البحث‬
‫الرةةشاعية والتةةم ر ةةم اخةةتالف مظةةاهر‬ ‫مةةر العةةالم بس ار ةةل تطةةور متتاليةةة أامةةث ميهةةا الثةةو ار‬
‫كةةل مشهةةا‪ ،‬إال أعهةةا تت ةةث يسةةا إيشهةةا م ة هةةدف وا ةةد وهةةو تحدةةي ك ةةاءة ويعاليةةة السهةةام‬ ‫ومقومةةا‬
‫إتةةويير الوقةةد والجهةةد وتطةةوير يةةاة ااعدةةان البيقيةةة واالجتساعيةةة واالقتر ةةاداة‪ .‬يمقةةد تسيةةم الثةةورة‬
‫محةةل‬ ‫الترةةشيع لتحةةل ا ال‬ ‫سميةةا‬ ‫البخاريةةة ودمجهةةا لةةس‬ ‫الرةةشاعية األول ة بةةاختراع السحركةةا‬
‫صةةا بها اسةةتخدام الةةش‬ ‫البذةةر‪ ،‬يميهةةا الثةةورة الرةةشاعية الثاعيةةة التةةم سةةجمد سمدةةة م ة االخت ار ةةا‬
‫والكهرباء يم ااعتاج مسا اععاس م ااعتاجية بذةال ممحةو ‪ ،‬إيشسةا تسيةم الثةورة الرةشاعية الثالثةة‬
‫ا ل لس العسمية ااعتاجيةة مةع إةدء لهةور‬ ‫الحاس‬ ‫بظهور األجهمة الرقسية التم أدرجد إرمجيا‬
‫واالترةةاال ‪ .‬وتعتبةةر الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬ ‫واسةةتخدام ااعترعةةد والتقةةدم يةةم مجةةال عظةةم السعمومةةا‬
‫والتكشولوجيةةا وال ة كاء االصةةطشا م‬ ‫بسثابةةة امتةةداد لمثةةورة الثالثةةة لتدةةجل تطةةو ار يةةم مجةةال الحاسةةبا‬
‫ليشذأ الت ا ل إةي ااعدةان وا لةة بظهةور األجهةمة الساداةة السترةمة بااعترعةد‪ ،‬مةع تطةوير الروبوتةا‬
‫بظهة ةةور‬ ‫واالتر ةةاال‬ ‫الرقسية ةةة ال كي ةةة‪ ،‬وتطةةةور تكشولوجية ةةا السعموم ةةا‬ ‫الستقدم ةةة وله ةةور الر ةةشا ا‬
‫يةةر السحةةدودة‬ ‫القةةد ار‬ ‫ذا‬ ‫التخ ةمي الدةةحاإية الهائمةةة والتقشيةةا‬ ‫واسةةعة الشطةةاع ومدةةا ا‬ ‫الذةةباا‬
‫يم مجال اعتاج وتخمي واسترجاع السعموما ‪( .‬عايع ‪2022،‬؛ ‪.)Hoffman, 2017‬‬

‫وتوقعةةا‬ ‫كةةل مشهةةا ا تياجةةا‬ ‫ولقةةد مةةر مهشةةة السحاسةةبة والسراجعةةة أازةةا بعةةدة م ار ةةل تواك ة‬
‫السحاسةبة‬ ‫يةث إةدأ‬ ‫الرشاعية الثالثة األولة‬ ‫السدت يدي م مشها م مدار م ار ل تطور الثو ار‬
‫السحاسةبية لتحقيةث هةدف التةوازن‬ ‫بإ داد القوائم الساليةة استرشةاداب بسجسو ةة مة السبةادف وااليت ارلةا‬
‫وتطور السعايير السحاسبية لتو د اااار العام ا ةداد القةوائم والتقةارير الساليةة‬ ‫السحاسب ‪ ،‬ثم عذأ‬
‫مة ة القة ةوائم السالي ةةة‬ ‫التشظيسي ةةة ليط ة ة الطة ةابع الشظ ةةام‬ ‫الشظامي ةةة لمجه ةةا‬ ‫الستطمب ةةا‬ ‫إلة ة جاعة ة‬
‫محايةد مدةتقل‪،‬‬ ‫دةابا‬ ‫م ارقة‬ ‫السقيدة بالبورصةة بسةا يةم ذلةك وجةوج مراجعتهةا مة جاعة‬ ‫لمذركا‬
‫ولهةور‬ ‫واالترةاال‬ ‫سميةة إ ةداد القةوائم والتقةارير الساليةة باسةتخدام تكشولوجيةا السعمومةا‬ ‫ثم تطور‬
‫‪ Enterprise Resource Planning- ERP‬التةم صةا بها‬ ‫تخطةي مةوارد السذةرو ا‬ ‫تقشيةا‬
‫‪Extensible Business Reporting Language-‬‬ ‫لهةةور ل ةةة تقةةارير األ سةةال السوسةةعة‬
‫(‬ ‫سميةةة إ ةةداد التقةةارير‬ ‫‪ XBRL‬والتةةم تسثةةل عسوذج ةاب بةةار ابز السةةتخدام التكشولوجيةةا وااعترعةةد ي ة‬
‫)‪.Hoffman, 2017; Alles et al., 2021‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫وهشةاك اهتسةام مت اميةد بالبحةث يةم مجةال التحةول الرقسة ‪ Digital Transformation‬ية مجةال‬
‫الثةورة الرةشاعية الرابعةةة‬ ‫السحاسةبة والسراجعةة لسواكبةة التحةول الرقسة السشةالر الة ى تتسيةم بة تقشيةا‬
‫بس ةةا ييه ةةا أعظس ةةة السعموم ةةا‬ ‫ت ةةشعاس تسة ةاب مة ة األعظس ةةة ااداري ةةة ألعذ ةةطة الذ ةةركا‬ ‫والت ةةم إ ةةدأ‬
‫الحوسبة الدةحاإية‪ ،‬وسالسةل الكتةل‪،‬‬ ‫الزخسة‪ ،‬ومشرا‬ ‫البياعا‬ ‫تحميال‬ ‫واالتراال ‪ ،‬مثل تقشيا‬
‫الروبوتية‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يإن البحث يم ه ا السجةال ال يةمال يةم م ار مة األولة ‪ ،‬وهشةاك‬ ‫وأتستة العسميا‬
‫تحتةةاج إل ة السميةةد م ة الد ارسةةة والبحةةث ومشهةةا؛ معريةةة مةةدى إدراك السحاسةةبي والس ةراجعي‬ ‫مجةةاال‬
‫الحديثةة‪ ،‬و مةدى قةدرتهم مة تحديةد السهةام التةم‬ ‫الالزمة لمعسل مةع لةل التقشيةا‬ ‫السهشيي لمتحداا‬
‫الالزمةة لالسةتسرار يةم‬ ‫اسا االست ادة بذأعها م استخدام ه ه التقشيا ‪ ،‬وما إذا كان لديهم السها ار‬
‫م مدتقبل السهشة‬ ‫السدتقبمية مشهم لمح ا‬ ‫السدت يدي م خدماتهم وتمبية التوقعا‬ ‫تقدام ا تياجا‬
‫‪Stoica and‬‬ ‫بذةال ةام‪ ،‬ويةم مجةال الشذةاد ااقترةادى بذةال خةا‬ ‫إتةدعيم دورهةا االجتسةا‬
‫)‪.Ionescu-Feleaga (2022‬‬

‫الثةةورة الرةةشاعية‬ ‫السحيطةةة إبيقةةة األ سةةال التةةم ت رلةةها تقشيةةا‬ ‫ولعةةل اادراك السباةةر لمتطةةو ار‬
‫السحاسبة أو بالجهاز السركةمى لمسحاسةبا ‪ -‬هةو‬ ‫‪ -‬سواء بساات‬ ‫مراقب الحدابا‬ ‫الرابعة م جاع‬
‫الاب م دورهةا السجتسعة القةائم مة إلة اء السرةداىية مة‬ ‫جر األساس لتطوير السهشة ذاتياب‬
‫التةم ت رلةها التطةو ار‬ ‫االقتراداة‪ ،‬يث أن دم إدراك أ زةاء السهشةة لمتةداعيا‬ ‫عتائج السعامال‬
‫قةد يشةتج شة لةعد ية قةدرة السهشةة مة مواكبةة العرةر‬ ‫ويةر‬ ‫تحةداا‬ ‫السحيطة وما يتبعها م‬
‫أصحاج السرالح بذأن‬ ‫األاراف السدت يدة‪ ،‬والسيسا إذا اتدعد ال جوة إي توقعا‬ ‫وتمبية ا تياجا‬
‫التةةم اسا ة لمس ةراجعي تقةةداسها وبةةي قةةدراتهم السهشيةةة ال عميةةة بسةةا قةةد يهةةدد ا ت ةةا السهشةةة‬ ‫الخةةدما‬
‫مدتقبال إدورها السجتع ‪.‬‬

‫‪ -2‬مذكم البحث‬
‫العرةر ويةث مالمةح‬ ‫متطمبةا‬ ‫مر مهشة السراجعة الخارجية لمقوائم السالية بس ار ل تطور تواك‬
‫البديطة‪،‬‬ ‫باال تساد م السراجعة اليدوية مع استخدام األدوا‬ ‫تطور الثو ار الرشاعية‪ ،‬يث إدأ‬
‫أو مة خةالل‬ ‫عحو اال تسةاد مة السراجعةة ةول الحاسة‬ ‫ثم تطور مع تطور تكشولوجيا السعموما‬
‫أو بسدةةا دة الحاس ة ‪ .‬أمةةا الجيةةل القةةادم لسهشةةة السراجعةةة يالإةةد وأن يتةةأثر بةةالتحول الرقس ة‬ ‫الحاس ة‬
‫السسيةةم لمثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‪ ،‬يةةث أن التحةةول الرقس ة يةةم مجةةال السحاسةةبة والسراجعةةة سةةياون‬
‫م ة ة مدة ةةتوى السجتسة ةةع بر ة ة ة امة ةةة‪ ،‬والقطا ة ةةا‬ ‫لة ةةرورة لسواكبة ةةة التوج ة ة عحة ةةو التحة ةةول الرقس ة ة‬
‫مااتة‬ ‫‪ ،‬والسيسا يم لل ةر‬ ‫بر ة أخ‬ ‫االقتراداة بر ة خاصة‪ ،‬واألعظسة اادارية لمذركا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫سالءهةا ‪(Dai and Vasarhelyi,‬‬ ‫السحاسةبة والسراجعةة مة مواكبةة التكشولوجيةا ويقةاب ال تياجةا‬
‫)‪.2016; Chyzhevska et al., 2021‬‬

‫يةةإذا كاعةةد خدمةةة السراجعةةة الخارجيةةة لمق ةوائم الساليةةة سةةوف تحةةت ر إةةش س الس ار ةةل األربعةةة التةةم‬
‫تتسثل يم قبول التكمي ‪ ،‬التخطي أل سال السراجعة‪ ،‬جسع وتقييم األدلة‪ ،‬استكسال السراجعةة وإصةدار‬
‫التقري ةةر‪ ،‬إال أعة ة مة ة السشتظ ةةر أن اد ةةود تط ةةور ج ةةوهرى يش ةةتج ة ة التح ةةول عح ةةو السراجع ةةة ة ة بع ةةد‬
‫الرقسية‪ .‬وبالتبعية ااون الدؤال ةول مةدى إدراك‬ ‫السؤتستة ا تسادا م التقشيا‬ ‫واستخدام ااجراءا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة قةةدرتهم مة الويةةاء بسعيةةار الك ةةاءة السهشيةةة ال ة ى‬ ‫السةراجعي لتةةداعيا‬
‫السهشة وال ى الإد م اسةتي اءه قبةل قبةول مهسةة السراجعةة‪،‬‬ ‫ميثاع قوا د واخالىيا‬ ‫اعد أ د أساسيا‬
‫تشسي ةةة مه ةةاراتهم ومع ةةاريهم بذ ةةأعها ل ةةساعا لموي ةةاء بسعي ةةار العشاا ةةة‬ ‫الواجة ة‬ ‫وم ةةدى ادراكه ةةم لمسج ةةاال‬
‫مدةةتحدثة م ة األدلةةة‬ ‫متط ةةورة أو التعامةةل مةةع عوعيةةا‬ ‫السهشيةةة‪ ،‬س ةواء يسةةا يتعمةةث بإسةةتخدام تقشيةةا‬
‫مشذأة العسيل‪.‬‬ ‫السدتخدمة م جاع‬ ‫تتالءم مع التقشيا‬

‫وبالتة ةةالم تكس ة ة مذة ةةامة البحة ةةث ية ةةم د ارس ة ةة واستكذة ةةاف مة ةةدى إدراك أ زة ةةاء مهشة ةةة السحاسة ةةبة‬
‫م ة التأهيةةل‬ ‫التةةم تواج ة السهشةةة يةةم لةةل الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة والتةةداعيا‬ ‫والسراجعةةة لمتحةةداا‬
‫العسمة والسهشة لسراقبة الحدةابا ‪ ،‬مةدخل السراجعةة‪ ،‬تشظةيم مهشةة السراجعةة‪ ،‬و مة عسةوذج السراجعةةة‬
‫بعسميةة السراجعةة‪ ،‬والتخطةي‬ ‫الخارجية لمقوائم السالية الستسثل يم م ار مها األربعة وه ؛ قبول التكمية‬
‫جسع وتقييم أدلة السراجعة‪ ،‬استكسال أ سال السراجعة وإصدار التقرير‪.‬‬ ‫أل سال السراجعة‪ ،‬إجراءا‬

‫‪ -3‬هجف البحث‬
‫يهةةدف البحةةث إل ة د ارسةةة وتحميةةل السالمةةح التقشيةةة لمثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة واععااسةةاتها السهشيةةة‬
‫التةم‬ ‫يةم مرةر لمتحةداا‬ ‫م السحاسبة والسراجعةة‪ ،‬وذلةك السةتطالع مةدى إدراك مراقبة الحدةابا‬
‫السهشةةة م ة‬ ‫التةةم ت رلةةها م ة مقومةةا‬ ‫تواج ة السهشةةة يةةم لةةل الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة والتةةداعيا‬
‫يةةث التأهيةةل العسمة والسهشة لسراقبة الحدةةابا ‪ ،‬مةةدخل السراجعةةة‪ ،‬تشظةةيم مهشةةة السراجعةةة‪ ،‬وعسةةوذج‬
‫وتشتهة ة‬ ‫السراجع ةةة الخارجي ةةة لمقة ةوائم السالي ةةة الستسث ةةل ي ةةم الس ار ةةل األربع ةةة الت ةةم تب ةةدأ بقب ةةول التكمية ة‬
‫بإصدار تقرير السراجعة‪.‬‬

‫وكوافع البحث‬ ‫‪ -4‬أهس‬

‫التةةم تواجة‬ ‫ادةةتسد البحةةث أهسيتة األك كيس ن كوعة امتةةداداب لدمدةةة البحةةول يةةم مجةةال التحةةداا‬
‫مهش ةةة السحاس ةةبة والسراجع ةةة لد ةةد يج ةةوة توقع ةةا كاي ةةة األاة ةراف ذوى الر ةةمة مة ة أص ةةحاج السر ةةالح‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الحديثة التم تسيم إها الثورة‬ ‫والسدت يدي م خدماتها يم لل التحول الرقس ال ى ت رل التقشيا‬
‫ومشذة ة‬ ‫الذ ةةركا‬ ‫الر ةةشاعية الرابع ةةة والت ةةم الإ ةةد لمسهش ةةة مة ة مواكبته ةةا بس ةةا ي ةةتالءم م ةةع ا تياج ةةا‬
‫تدةهم إاجابةاب يةم هة ا‬ ‫األ سال‪ .‬وعسم ادتسد البحةث أهسيتة مة واقةع إمااعيةة تقةدام عتةائج وتوصةيا‬
‫السجال بعد إجراء دراسة استكذا ية م إيقة السسارسة السهشية يم مرر‪.‬‬

‫ولعل مة أهم كوافع البحث هةو الكذةد ة مةدى قةدرة السشتسةي لسهشةة السحاسةبة والسراجعةة يةم‬
‫مة دورهةا يةم‬ ‫التكشولوجية يم سبيل االرتقاء بالسهشة والح ةا‬ ‫ومواكبة التطو ار‬ ‫مرر م التكي‬
‫مجال األ سال والشذاد االقترادى‪.‬‬

‫‪ -5‬حجوك البحث‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة السراجعةةة‬ ‫اقترةةر عطةةاع البحةةث مة د ارسةةة واستكذةةاف تةةداعيا‬
‫التأكيدا ةةة و ي ةةر‬ ‫الخارجي ةةة كخدم ةةة مهشي ةةة متكامم ةةة دون التط ةةرع إلة ة األث ةةر مة ة تذ ةةايمة الخ ةةدما‬
‫السحاسةةبة والسراجعةةة لعسالئهةةا‪ .‬كسةةا أن قاإميةةة الشتةةائج لمتعسةةيم‬ ‫التأكيداةةة األخةةرى التةةم تقةةدمها ماات ة‬
‫مذرواة بزواب اختيار السذاركي بالدراسة االستكذا ية‪.‬‬

‫‪ -6‬ط البحث‬
‫لتحقيث أهداف البحث وتشاول مذامت ‪ ،‬ي لوء دوده‪ ،‬يدوف ادتكسل كالتال ‪- :‬‬
‫م السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫الرشاعية يم التأثير السهش‬ ‫‪ 1-6‬دور الثو ار‬
‫الرشاعية وم ار ل تطورها‬ ‫‪ 1-1-6‬م هوم الثو ار‬
‫الرشاعية‬ ‫‪ 2-1-6‬م ار ل تطور مهشة السحاسبة والسراجعة يم مواكبة الثو ار‬
‫‪ 2-6‬السالمح التقشية لمثورة الرشاعية الرابعة واععااساتها السهشية م السحاسبة والسراجعة‬
‫الزخسة واععااساتها السهشية م السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫البياعا‬ ‫تحميال‬ ‫‪ 1-2-6‬تقشيا‬
‫الحوسبة الدحاإية واععااساتها السهشية م السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫‪ 2-2-6‬تقشيا‬
‫واععااسةةاتها السهشيةةة مة السحاسةةبة‬ ‫الروبوتيةةة وال ة كاء االصةةطشا‬ ‫أتستةةة العسميةةا‬ ‫‪ 3-2-6‬تقشيةةا‬
‫والسراجعة‪.‬‬
‫إعترعد األشياء واععااساتها السهشية م السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫‪ 4-2-6‬تقشيا‬
‫سالسل الكتل واععااساتها السهشية م السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫‪ 5-2-6‬تقشيا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م مراجعة القوائم السالية كخدمة مهشية متكاممة‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 3-6‬تداعيا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م التأهيل العسم والسهش لمسراجعي ‪.‬‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 1-3-6‬تداعيا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م مدخل السراجعة‪.‬‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 2-3-6‬تداعيا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الثورة الرشاعية الرابعة م تشظيم مهشة السراجعة‪.‬‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 3-3-6‬تداعيا‬

‫الثورة الرشاعية الرابعة م عسوذج السراجعة الخارجية‪.‬‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 4-3-6‬تداعيا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م قبول التكمي ‪.‬‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 1-4-3-6‬تداعيا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م تخطي أ سال السراجعة الخارجية‪.‬‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 2-4-3-6‬تداعيا‬
‫جسع وتقييم أدلة السراجعة‪.‬‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م إجراءا‬ ‫تقشيا‬ ‫‪ 3-4-3-6‬تداعيا‬
‫اس ةةتكسال أ س ةةال السراجعة ةةة‬ ‫الث ةةورة الرة ةةشاعية الرابع ةةة م ة ة إج ة ةراءا‬ ‫تقشي ةةا‬ ‫‪ 4-4-3-6‬ت ةةداعيا‬
‫وإصدار التقرير‪.‬‬
‫البحث‪.‬‬ ‫‪ 4-6‬تحميل واقع إيقة السسارسة السهشية السررية وصيا ة تداؤال‬
‫‪ 5-6‬مشهجية البحث‪.‬‬
‫البحث السقتر ة‪.‬‬ ‫ومجاال‬ ‫‪ 6-6‬الشتائج والتوصيا‬

‫في ال أثيخ السهشى عمى السح فب والسخارع ‪.‬‬ ‫‪ 1-6‬كوش الثوشات الرش ع‬
‫ومخاحل تطوشه‬ ‫‪ 1-1-6‬مفهوم الثوشات الرش ع‬

‫ياة ااعدةان‬ ‫التكشولوجية التم تط أر م‬ ‫الرشاعية بسثابة مجسو ة م التطو ار‬ ‫تعتبر الثو ار‬
‫واقترةةادى يةةث أعهةةا تةةديع ااعدةةان‬ ‫مة مةةدار يت ةرة زمشيةةة معيشةةة والتةةم يشةةتج شهةةا تحةةول اجتسةةا‬
‫الرةشاعية‬ ‫عحو اال تساد م ا لة ألداء السهام بدر ة وبأقل قةدر مة األخطةاء‪ .‬ولقةد مةر الثةو ار‬
‫الثةةورة‬ ‫بعةةدة م ار ةةل إهةةدف وا ةةد مذةةترك وهةةو الدةةعم عحةةو تحدةةي الك ةةاءة ااعتاجيةةة‪ ،‬يةةث جةةاء‬
‫مح ةةل البذ ةةر‪ ،‬مس ةةا أدى إلة ة تحد ةةي‬ ‫البخاري ةةة لتح ةةل ا ال‬ ‫الر ةةشاعية األولة ة بظه ةةور السحرك ةةا‬
‫إةةرز‬ ‫ااعتاجيةةة بذةةال كبيةةر‪ .‬ثةةم تبعتهةةا الثةةورة الرةةشاعية الثاعيةةة التةةم سةةجمد سمدةةة مة االخت ار ةةا‬
‫مهسةةة‬ ‫كبي ةرة‪ ،‬واإتكةةار خطةةود التجسيةةع‪ ،‬واخت ةراع تقشيةةا‬ ‫والكهربةةاء يةةم ااعتةةاج باسيةةا‬ ‫إتدةةخير الةةش‬
‫الترة ةةوير‪ ،‬ومحة ةةرك اال ت ة ةراع الة ةةداخمم‪ ،‬لتدة ةةهم تمة ةةك‬ ‫مثة ةةل الهة ةةاتد‪ ،‬والسرة ةةباه الكهربة ةةائم‪ ،‬ورال‬
‫ية ة ااعتاجي ةةة بذ ةةال ممح ةةو ‪ .‬ث ةةم عتج ةةد الث ةةورة الر ةةشاعية الثالث ةةة بظه ةةور التح ةةول مة ة‬ ‫االخت ار ةةا‬
‫األجهةمة السيااعيايةةة التشالريةةة إلة أجهةمة رقسيةةة أكثةةر يعاليةةة وك ةةاءة يةةث شةةهد هة ا العرةةر اختةراع‬
‫ليتحقةث تحدةي‬ ‫واالترةاال‬ ‫الكسبيةوتر الذخرةم وااعترعةد والتقةدم الكبيةر يةم تكشولوجيةا السعمومةا‬
‫إلاي يم ااعتاجية )‪.Hoffman (2017‬‬

‫الة ة كاء‬ ‫ي ةةم مج ةةاال‬ ‫أم ةةا الث ةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة يهة ة امت ةةداد لمث ةةورة الثالث ةةة لتد ةةجل تط ةةو ار‬
‫االصةةطشا م واألجهة ةمة السادا ةةة الستر ةةمة بااعترع ةةد‪ .‬يتتد ةةم مالمةةح الث ةةورة الرابع ةةة بارت ةةاع كبي ةةر ي ةةم‬
‫واسةعة الشطةاع‬ ‫والتكشولوجيا ولهور الذةباا‬ ‫والطاقة السدتخدمة يم مجال الحاسبا‬ ‫أ جام البياعا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫والسعةةارف‬ ‫واعتةةاج السعمومةةا‬ ‫ال ائقةةة يةةم مجةةال معالجةةة البياعةةا‬ ‫التخ ةمي الهائمةةة والقةةد ار‬ ‫ومدةةا ا‬
‫المسدةية‬ ‫الجديدة والوصول إليها‪ ،‬لهور أعساد جديدة لمت ا ل إةي االعدةان وا لةة كاسةتخدام الذاشةا‬
‫الرقسيةةة ال كيةةة التةةم اساشهةةا رب ة الواقةةع السةةادى إواقةةع‬ ‫الستقدمةةة‪ ،‬مةةع لهةةور الرةةشا ا‬ ‫والروبوتةةا‬
‫الرقسيةةة إلة كيةان مةةادى ممسةوس مةع لهةةور السخةازن الرقسيةة ال كيةةة‪.‬‬ ‫ايت ارلة أو تحويةل السعمومةا‬
‫(عايع ‪2022،‬؛ ‪.)Hoffman, 2017‬‬

‫‪ 2-1-6‬مخاحل تطوش مهش السح فب والسخارع في مواكب الثوشات الرش ع‬

‫سمية إ داد التقارير السالية بر القرون بأربعة م ار ل متسيمة؛ كاعد السر مة األول تعتسد‬ ‫مر‬
‫مة مةوازي السراجعةةة التةةم تؤكةةد تةوازن األرصةةدة السديشةةة مةةع الدائشةةة‪ ،‬ثةةم السر مةةة الثاعيةةة التةةم تتدةةم‬
‫م إ داد التقارير السالية السو دة والسريث إها تقرير مراجعة مهش مدتقل‪.‬‬ ‫بإل اء الطابع الشظام‬
‫‪ ERP‬والتم صةا بها لهةور‬ ‫ثم السر مة الثالثة التم تسيم بظهور أعظسة تخطي موارد السذرو ا‬
‫ل ةةة تق ةةارير األ س ةةال السوس ةةعة ‪ XBRL‬ليتحق ةةث تط ةةوير ي ةةم مج ةةال إ ةةداد القة ةوائم والتق ةةارير السالي ةةة‬
‫ي ةةم مج ةةال تخط ةةي وإدارة‬ ‫باس ةةتخدام التكشولوجي ةةا م ةةع االس ةةت ادة الكامم ةةة مة ة كاي ةةة مر ةةادر البياع ةةا‬
‫السذةةرو ا ‪ ،‬وتسةةر سميةةة إ ةةداد الق ةوائم والتقةةارير الساليةةة بالسر مةةة الرابعةةة التةةم تتج ة عحةةو اال تسةةاد‬
‫الحوس ةةبة الد ةةحاإية وسالس ةةل الكت ةةل بس ةةا يواكة ة‬ ‫الروبوتي ةةة واس ةةتخدام مشر ةةا‬ ‫مة ة أتست ةةة العسمي ةةا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة )‪.Alles et al. (2021‬‬ ‫تطو ار‬

‫ولقةةد مةةر مهشةةة السراجعةةة الخارجيةةة لمق ةوائم الساليةةة بس ار ةةل تطةةور تسثةةل األجيةةال األربعةةة لسهشةةة‬
‫الرةةشاعية‪ ،‬ا تسةةد الجيةةل األول‬ ‫العرةةر ويةةث مالمةةح تطةةور الثةةو ار‬ ‫متطمبةةا‬ ‫السراجعةةة التةةم تواك ة‬
‫الحاسةةبة‪ ،‬ثةةم تطةةور الجيةةل الثةةاع‬ ‫بدةةيطة كةةأقالم وا ال‬ ‫مة السراجعةةة اليدويةةة مةةع اسةةتخدام أدوا‬
‫وا تسةةد مةة السراجعةةة بسدةةا دة الحاس ة ‪ ،‬وعذةةأ الجيةةل الثالةةث‬ ‫عحةةو مراجعةةة تكشولوجيةةا السعمومةةا‬
‫تزةسي‬ ‫السراجعةة األمةر الة ى تطمة‬ ‫الزخسة لس تحمةيال‬ ‫لمسراجعة ليتشاول التعامل مع البياعا‬
‫تحميمية‪ .‬أما الجيل الرابع لمسراجعة ي ترض أع سيعتسد م األتستة شب الكاممة والتدريجيةة‬ ‫تطبيقا‬
‫السراجعة‪ ،‬يث أن تسية التحول الرقس يةم مجةال السحاسةبة والسراجعةة سةتكون جةمء مة‬ ‫اجراءا‬
‫االقترةةاداة إه ةةدف تح ةةديث كاي ةةة‬ ‫مة ة مد ةةتوى السجتسةةع كا ةةل وبالتبعي ةةة القطا ةةا‬ ‫التحةةول الرقسة ة‬
‫‪(Dai and‬‬ ‫لزةةسان د ةةم قةةدرتها التشايدةةية‪ ،‬وتحدةةي ك اءتهةةا ااعتاجيةةة‬ ‫األعظسةةة لةةدى الذةةركا‬
‫)‪.Vasarhelyi, 2016; Chyzhevska et al., 2021‬‬

‫الرشاعية بذةال ةام ر ةم اخةتالف مقوماتهةا وأدواتهةا‬ ‫البا ث مسا سبث إل أن الثو ار‬ ‫ويخم‬
‫التةةم تشذةةأ معهةةا‪ ،‬إال أعهةةا تت ةةث يسةةا إيشهةةا م ة هةةدف وا ةةد وهةةو تحدةةي ك ةةاءة‬ ‫وتبةةاي التطةةو ار‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ويعالي ةةة أداء السهة ةةام لتدة ةةا د ااعدة ةةان م ة ة تة ةةويير الوقة ةةد والجهة ةةد ألداء أع ة ةواع مختم ة ةةة م ة ة السهة ةةام‬
‫البا ةةث إل ة‬ ‫واألعذةةطة التةةم تشذةةأ مةةع تطةةور الحيةةاة البيقيةةة واالجتساعيةةة واالقترةةاداة‪ .‬كسةةا اخم ة‬
‫يةث أدواتهةا وأهةدايها مة مةر العرةور بذةال مواكة‬ ‫دول تطور لسهشة السحاسةبة والسراجعةة مة‬
‫السحاسةةبة‬ ‫األاة ةراف السدةةت يدة م ة خ ةةدما‬ ‫الرةةشاعية بسةةا اخ ةةدم ا تياجةةا‬ ‫لس ار ةةل تطةةور الثةةو ار‬
‫مة لةةرورة تطةةوير مهشةةة السحاسةةبة والسراجعةةة إةةدايع سةةد‬ ‫دائسةةا الحةةر‬ ‫والسراجعةةة‪ .‬وبالتبعيةةة اجة‬
‫السدت يدي مشها‪.‬‬ ‫السهشة وا تياجا‬ ‫دائسة الظهور إي إمااعيا‬ ‫يجوة التوقعا‬

‫الخابعن وانعك فن ته السهش ن عمنى السح فنب‬ ‫لمثوشة الرش ع‬ ‫‪ 2-6‬السامح ال قش‬
‫والسخارع‬
‫م مدتوى السجتسع كال وال ى يشعاس بالتبعيةة‬ ‫تتسيم الثورة الرشاعية الرابعة بالتحول الرقس‬
‫الالزمةة ادارة تمةةك األعذةطة والتةةم مة‬ ‫مة األعذةةطة االقترةاداة وبالتبعيةةة مة األعظسةةة والخةةدما‬
‫مهشيةةة متكاممةةة‪ .‬ويسا ة االسةةتدالل ة التحةةول الرقس ة م ة‬ ‫لةةسشها السحاسةةبة والسراجعةةة كخةةدما‬
‫الرقسيةةة بذةةال ةةام‪ ،‬تطةةور البشيةةة التحتيةةة الرقسيةةة واتدةةاع‬ ‫السجتسةةع كاةةل م ة تطةةور السهةةا ار‬ ‫جاع ة‬
‫العامة‪ ،‬وتطور الحوكسةة االكتروعيةة‪ .‬إيشسةا اساة االسةتدالل‬ ‫عطاع استخدام لإلعترعد لتقدام الخدما‬
‫االقترةةاداة مة خةةالل التوسةةع يةةم اسةةتخدام ااعترعةةد ادارة‬ ‫السشذة‬ ‫ة التحةةول الرقسة مة جاعة‬
‫الزةةخسة‪ ،‬رسةةسمة بعةةم شاصةةر األصةةول الرقسيةةة‬ ‫البياعةةا‬ ‫األ سةةال‪ ،‬التوسةةع يةةم اسةةتخدام تقشيةةا‬
‫ال كيةة‪ .‬ويدةتممم ذلةك‬ ‫السذة رة‪ ،‬ومسارسةة أعذةطة الرةشا ا‬ ‫بةالعسال‬ ‫االيترالية‪ ،‬لهور السعامال‬
‫تطةةوير أعظسةةة اادارة ة بعةةد‪ ،‬والتوسةةع يةةم اسةةتخدام‬ ‫التحةةول الرقس ة يةةم مجةةال إدارة السذةةرو ا‬
‫الزةةخسة وأعظسةةة ال ة كاء‬ ‫البياعةةا‬ ‫الدةةحاإية يةةم مجةةال تخ ةمي وإدارة السعمومةةا ‪ ،‬وتطبيقةةا‬ ‫التقشيةةا‬
‫التةةأثير م ة‬ ‫ااعترعةةد ذا‬ ‫الرةةمة إل ة أن تقشيةةا‬ ‫‪ .‬ولقةةد أشةةار بعةةم البحةةول ذا‬ ‫ااصةةطشا‬
‫الزةةخسة‪ ،‬األعظسةةة الدةةحاإية‪ ،‬أتستةةة‬ ‫البياعةةا‬ ‫تحمةةيال‬ ‫مراجعةةة الق ةوائم الساليةةة قةةد تتسثةةل يةةم تقشيةةا‬
‫الروبوتيةة‪ ،‬تقشيةة سالسةل الكتةل ;‪(Meuldijk, 2017; Chyzhevska et al., 2021‬‬ ‫العسميةا‬
‫)‪.Mugwira, 2022‬‬

‫ويةةرى البا ةةث أن تسيةةة التوسةةع الرقس ة يةةم مجةةال السحاسةةبة والسراجعةةة سةةيأت عتيجةةة تسيةةة‬
‫التةةم تواج ة مهشةةة مراجعةةة‬ ‫التعامةةل مةةع وثةةائث الكتروعيةةة وأتستةةة األعظسةةة السحاسةةبية‪ .‬وأن التح ةةداا‬
‫تكس ة ي ة‬ ‫القةوائم الساليةةة ال تقةةد شةةد مجةةرد لةةرورة مواكبةةة التطةةور التقش ة ‪ ،‬إةةل أصةةبحد التحةةداا‬
‫الالزمة لتحدي ك اءة وجودة السراجعة‪.‬‬ ‫سر ة إجراء التطو ار‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫عمى السح فب والسخارع‬ ‫‪ 1-2-6‬تقش ت تحم ات الب ن ت الزخس وانعك ف ته السهش‬

‫الزةخسة ‪ Big Data Analytics‬مة‬ ‫البياعةا‬ ‫تحمةيال‬ ‫أثةر تقشيةا‬ ‫تشاولةد بعةم الد ارسةا‬
‫مهشةة السحاسةةبة والسراجعةة‪ ،‬يمقةةد شةةار )‪ Krahel and Titera (2015‬إلة لةرورة إ ةةادة الشظةةر‬
‫بذأن معايير السحاسبة والسراجعة لتتشاول ما هو أبعد م مجةرد إ ةداد و ةرض القةوائم الساليةة بسةا إهةا‬
‫السد ةةتثسري ‪ ،‬لته ةةتم السع ةةايير بع ةةرض عت ةةائج تحمي ةةل البياع ةةا‬ ‫ق ةةد ال تالئ ةةم ا تياج ةةا‬ ‫مة ة معموم ةةا‬
‫ىيسةة لسدةتخدميها بسةا احدة مة ك ةاءة أسةواع السةال‪ .‬مة عا يةة أخةرى‪ ،‬يالإةد‬ ‫واسةتخراج مةا ازةي‬
‫الزةةخسة مة معةةايير مراجعةةة القةوائم‬ ‫البياعةةا‬ ‫تحمةةيال‬ ‫السشاسةةبة تقشيةةا‬ ‫أازةةا مة إجةراء الت يية ار‬
‫إلة االختبةةار الكامةةل لمسجتسةةع‬ ‫الساليةة لتةةتالءم مةةع عسة السراجعةةة السدةةتسرة والتحةةول مة أخة العيشةةا‬
‫أن تتةةأثر سميةةة مراجعتهةةا‬ ‫الزةةخسة‪ ،‬بحيةةث ال اج ة‬ ‫عطةةاع السراجعةةة مةةع ابيعةةة البياعةةا‬ ‫ليتشاس ة‬
‫وتحميمهةةا‪ ،‬مسةةا يريةةع م ة ك ةةاءة السراجعةةة ويقم ةل م ة تةةأثير‬ ‫بأخطةةاء السعايشةةة أو إتكم ةةة جسةةع البياعةةا‬
‫أو االستجابة الدميسة لها‪.‬‬ ‫الخطأ بذري م ا تسال اكتذاف التحري ا‬

‫برةدد إجةراءا‬ ‫م اسموج السعايشا‬ ‫ولقد أشار )‪ Ahmad (2019‬إل أن ا تساد السراجعي‬
‫السراجعة التقميداة هو اععااس لمقيود السعر يةة واادراكيةة يةم التعامةل مةع جةم مرت ةع مة السعمومةا‬
‫الزخسة‪ ،‬يةتسا الس ارجةع‬ ‫البياعا‬ ‫تحميال‬ ‫والتم قد تؤدى إل عتائج مزممة‪ .‬لك مع لهور تقشيا‬
‫الستشو ة ةةة السعقة ةةدة والتعامة ةةل مة ةةع السجتسة ةةع الكامة ةةل لبياعة ةةا‬ ‫م ة ة معالجة ةةة كة ةةم هائة ةةل م ة ة السعمومة ةةا‬
‫مة الكثيةر مة الحةدود السالزمةة لعسميةة‬ ‫السحاسبية دون تأثير األخطاء اادراكية والت م‬ ‫السعامال‬
‫م مذامة االختيةار‬ ‫دة زوااا؛ تحدي مدتوى اعتباه السراجع لألدلة السالءمة؛ الت م‬ ‫السراجعة م‬
‫محةةددة تبعةاب لشةةوع التأكيةةد‬ ‫لةةس يقةةا‬ ‫السعمومةةا‬ ‫وتخرةةي‬ ‫ااعتقةةائ لألدلةةة؛ القةةدرة مة ترةةشي‬
‫(الس ام م) محل السراجعة ‪ Management Assertion‬وبالتبعية سر ة تخميشها واستعادتها؛ مدا دة‬
‫م ة قد ارت ة العقميةةة البذ ةرية‬ ‫الس ارجةةع م ة ريةةع مدةةتوى جةةودة إصةةدار األ اةةام بحيةةث ال اعتسةةد يق ة‬
‫السحدودة يم مجال استرجاع وتذ يل السعموما ‪ ،‬وال يتأثر باالعطباع الذخر أو الحالة السماجية‪.‬‬

‫م عا ية أخرى‪ ،‬يمقد تشاولد دراسة )‪ Krieger et al. (2021‬تحميل العوامل التةم تةؤثر مة‬
‫الزةةخسة مة أجةةل تحدةةي ك ةةاءة‬ ‫البياعةةا‬ ‫تحمةيال‬ ‫السحاسةةبة والسراجعةةة مة تقشيةةا‬ ‫ا تسةاد مااتة‬
‫ويعالية السراجعة الخارجية وخاصة يسا يتعمث بال هم األيزل لسخةاار أ سةال العسيةل وبالتةالم تقةدير‬
‫التكشولوجيةةة لةةدى‬ ‫الد ارسةةة م ة أن القةةد ار واامااعيةةا‬ ‫شاصةةر عسةةوذج مخةةاار السراجعةةة‪ .‬وأكةةد‬
‫السراجعة ولةدى العةاممي إهةا هةم مة أهةم العوامةل السةؤثرة مة ت عيةل اال تسةاد مة تقشيةا‬ ‫شركا‬
‫الز ةةخسة واالس ةةت ادة مشه ةةا سة ةواء ي ةةم مج ةةال تعس ةةيم عتائجه ةةا‪ ،‬وي ةةم مج ةةال الت كي ةةر‬ ‫البياع ةةا‬ ‫تحم ةةيال‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الدرسةة إلة أن اعتذةار اسةتخدام تقشيةا‬

‫ا‬ ‫إديمة لتمةك الشتةائج‪ .‬كسةا أشةار‬ ‫ااجاد استخداما‬ ‫ااإدا‬
‫السراجعةة‬ ‫مااتة‬ ‫الزخسة سيعسل م سد ال جوة السهشية إةي إمااعيةا‬ ‫الستقدمة لمبياعا‬ ‫التحميال‬
‫األربعة الكبار‪.‬‬ ‫الر يرة والساات‬

‫الزةةخسة اسا ة أن تةةشعاس مهشي ةاب‬ ‫البياعةةا‬ ‫تحمةةيال‬ ‫البا ةةث مسةةا سةةبث إلة أن تقشيةةا‬ ‫ويخمة‬
‫تدة ةةا د الس ارجة ةةع م ة ة إج ة ةراء تحمة ةةيال‬ ‫م ة ة السحاسة ةةبة والسراجعة ةةة م ة ة خة ةةالل تطة ةةوير إرمجية ةةا‬
‫بسدةةتوى مرت ةةع م ة الدقةةة والوقتيةةة بسةةا يتةةيح ل ة‬ ‫عتةةائج م ة مجتسةةع كامةةل م ة البياعةةا‬ ‫واسةةتخال‬
‫الشت ةةائج وتعسيسه ةةا وإ ةةادة اس ةةتخدامها‪ .‬األم ةةر الة ة ى‬ ‫ال رص ةةة لسسارس ةةة األ ا ةةام السهشي ةةة الس ةةتخال‬
‫يةث إمااعيةة إعجةاز قةدر هائةل مة السهةام بأقةل قةدر‬ ‫يشعاس إاجاباب م ك اءة ويعاليةة السراجعةة مة‬
‫م الجهد والوقد‪.‬‬

‫عمى السح فب والسخارع‬ ‫وانعك ف ته السهش‬ ‫‪ 2-2-6‬تقش ت الحوفب الدح ب‬

‫التةةم يةةتم تقةةداسها بةةر شةةباة‬ ‫اذةةار إل ة الحوسةةبة الدةةحاإية ‪ Cloud Computing‬بأعهةةا الخةةدما‬
‫تخميشيةةة‪ ،‬يةةث‬ ‫ومدةةا ا‬ ‫السدةةتخدمي مة تطبيقةةا‬ ‫ااعترعةةد مة خةةالل خةوادم السيةةة لتمبيةةة ا تياجةةا‬
‫التخميشيةةة‬ ‫الدةةحاإية ‪ Cloud Service Providers‬إتةةويير كةةل مة السدةةا ا‬ ‫يتك ةةل مةةوردو الخةةدما‬
‫ميها‪ ،‬بحيث ال احتةاج‬ ‫والتحميال‬ ‫الالزمة اجراء كاية السعالجا‬ ‫والبرمجيا‬ ‫وك لك التطبيقا‬ ‫لمبياعا‬
‫الخاصة بة ‪ ،‬كسةا ال يتحسةل السدةتخدم أي تكم ةة‬ ‫م أجهمة الحاس‬ ‫مدتخدم الخدمة إل تخمي البياعا‬
‫إلا ية القتشاء البرامج أو التطبيقا ‪ .‬ويسا التسييم إي أعواع الحوسبة الدحاإية ويقبا لسةورد الخدمةة إلة ؛‬
‫الع من أو الخ شر ن التةم تتةةيح لمجسهةةور كاةل اسةةتخدام مةوارد الدةحابة إمةةا مجاعةةا أو‬ ‫الحوفننب الدننح ب‬
‫يةةث توجة مةوارد‬ ‫الخ ون أو الجا م ن‬ ‫مقاإةةل رسةةوم مثةةل ‪ ،Google, Amazon‬والحوفننب الدننح ب‬
‫السج سي ن وهة تكةون متا ةة لالسةتخدام‬ ‫الدحابة لخدمة مشذأة أو جهة معيشة يق ‪ ،‬والحوفب الدنح ب‬
‫السخ مطن التةم تجسةع‬ ‫السذةتركة‪ ،‬والحوفب الدنح ب‬ ‫دد محدود م السدتخدمي ذوى اال تياجا‬ ‫إي‬
‫الحوسةبة الدةحاإية ويقةبا‬ ‫عو ي أو أكثر م األعواع األخرى‪ .‬كسا اسا التسييم إةي خةدما‬ ‫إي خرائ‬
‫يةث يةوير مقةةدم الخدمةة السةوارد األساسةةية‬ ‫لطبيعةة الخدمةة السقدمةة إلة ؛ جمن تقننجيم البش ن ت األف فن‬
‫الالزمةة لسعالجةة وتخةمي البياعةا ؛ جمن‬ ‫وأعظسة التخمي ويتحسةل السدةتخدم تةويير التطبيقةا‬ ‫كالذباا‬
‫وأعظسةةة التذة ة يل ويتةةاه لمسد ةةتخدم تذ ة يل التطبيق ةةا‬ ‫تقنننجيم السشرننن ت الت ةةم تقةةدم لمسدةةتخدم البرمجي ةةا‬
‫جديدة‪ ،‬جم توفيخ البخمج ت وه األكثر اعتذا ار يث يتك ل مةورد الخدمةة‬ ‫الستا ة أو تطوير تطبيقا‬
‫تخميشي ةةة‬ ‫ومد ةةا ا‬ ‫وتطبيق ةةا‬ ‫الد ةةحاإية لمسد ةةتخدمي مة ة إرمجي ةةا‬ ‫إتق ةةدام وص ةةياعة كاي ةةة اال تياج ةةا‬
‫(محسود‪2018 ،‬؛ العايدى‪ 2019 ،‬؛ كريسة‪.)2021 ،‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Cloud‬‬ ‫الد ةةحاإية عح ةةو السج ةةال السحاس ةةب وله ةةر السحاس ةةبة الد ةةحاإية‬ ‫الخ ةةدما‬ ‫ولق ةةد امت ةةد‬
‫‪ Accounting‬وهة ة عظ ةةام محاس ةةب معتس ةةد مة ة تقشي ةةة الحوس ةةبة الد ةةحاإية والة ة ى اساة ة السد ةةتخدمي‬
‫ة اريةث شةباة ااعترعةد يةم أي وقةد ومة أي ماةان‪،‬‬ ‫السرره لهم مة الةدخول إلة الشظةام السحاسةب‬
‫شةراء أجهةمة خةوادم الحاسة ‪ ،‬ومقاإةل الحرةول‬ ‫تكةالي‬ ‫األمر ال ى احقةث العديةد مة الس اماةا مشهةا؛ تجشة‬
‫ال يروسةةا ‪ ،‬وأجه ةمة تةةأمي اعقطةةاع التيةةار الكهربةةائ ‪،‬‬ ‫عظةةم التذ ة يل والب ةرامج ومزةةادا‬ ‫م ة ت ةراخي‬
‫االسةت ادة مة‬ ‫الرةياعة والةد م ال شةم‪ ،‬إلة جاعة‬ ‫وأجهمة الشدخ اا تياا لمبياعا ‪ ،‬بسةا ية ذلةك تكةالي‬
‫التخ ةمي الهائمةةة لمبياعةةا ‪ .‬و م ة الةةر م م ة ذلةةك يهشةةاك مخةةاوف بذةةأن التحةةول عحةةو اسةةتخدام‬ ‫مدةةا ا‬
‫مخاار اعقطاع تقدام الخدمة التم تدتممم االترال الدائم بذباة ااعترعد اليةة‬ ‫السحاسبة الدحاإية بدب‬
‫الدةحاإية لمحة ف أو التعةديل أو التةدمير مة قبةل أشةةخا‬ ‫الدةر ة والجةودة‪ ،‬ومخةاار تعةرض السعمومةا‬
‫ير السرره لهم‪ ،‬وصعوبة تبديل التعاقةد يةم الةة الر بةة ية التحةول مة مةمود خدمةة إلة مةمود خدمةة‬
‫السعياريةةة‪ ،‬باالةةاية إل ة‬ ‫السقدمةةة مةةع السواص ة ا‬ ‫الخةةدما‬ ‫رخةةر عتيجةةة ا تسةةال ةةدم تطةةاإث مواص ة ا‬
‫لمسحاسةبة الدةحاإية بعةدة وامةل؛ مشهةا مةدى سةهولة‬ ‫خطر توقد الخدمة عهائياب‪ .‬ويتأثر اسةتخدام الذةركا‬
‫اسةةتخدام األعظسةةة السحاسةةبية بةةر ااعترعةةد‪ ،‬ومةةدى إدراك السدةةت يدي لمسشةةايع التةةم اسا ة تحقيقهةةا‪ ،‬إل ة‬
‫‪2019 ،‬؛ ال ةةاله ور يةةع‪،‬‬ ‫االكتروعيةةة بذةةال ةةام (جةةاج‬ ‫مدةةتوى موثوىيةةة تكشولوجيةةا الخةةدما‬ ‫جاع ة‬
‫‪.)2022‬‬

‫لتكشولوجيةا السحاسةبة الدةحاإية بذةال ةام يريةع مة مدةتوى التوجة عحةو‬ ‫ولعل اعتذار تبش الذةركا‬
‫السحاسبة والسراجعة لتكشولوجيا السراجعة الدةحاإية ‪ ،Cloud Auditing‬ةيسا لمس ارجةع‬ ‫قبول تبش ماات‬
‫مشذةأة العسيةل‬ ‫بعد م خالل الوصةول إلة إياعةا‬ ‫السراجعة‬ ‫استخدام البرامج الدحاإية لتش ي إجراءا‬
‫وجسع األدلة بذأعها‪ ،‬كسا اسا لمسراجع أداء اختبا ار التحقث م أعظسةة الرقابةة وقةواعي الحسااةة واألمةان‬
‫ل ةةدى مق ةةدم الخدم ةةة الد ةةحاإية ذاته ةةا‪ ،‬بس ةةا اساة ة الس ارج ةةع مة ة تق ةةدام تأكي ةةد اع ةةمز ثق ةةة السد ةةتخدمي ي ةةم‬
‫السراجعةةة الدةةحاإية اعتسةةد م ة‬ ‫السحاسةةبية الدةةحاإية‪ .‬ولعةةل التوج ة السدةةتقبمم لتقةةدام خةةدما‬ ‫السعمومةةا‬
‫مدى سهولة استخدامها وكل م ال وائد والسخاار الستوقعة مشها‪ .‬يعم الر م م تأثير الحوسبة الدةحاإية‬
‫السراجعةة تؤيةد مواكبةة‬ ‫م مخاار السراجعة السرتبطة بأم التخةمي الدةحاإ لمسعمومةا ‪ ،‬إال أن مااتة‬
‫العسةالء‪ ،‬وخاصةة إذا سةةاهسد هة ه التكشولوجيةا يةةم ريةع ك ةاءة السراجعةةة‪.‬‬ ‫مشذة‬ ‫التكشولوجيةا التةم تشاسة‬
‫السراجعة والسؤثرة م التحةول عحةو السراجعةة الدةحاإية هة قةدرة ماتة‬ ‫وم أهم العوامل الستعمقة بسات‬
‫؛ ت عيل عظةام مراىبةة جةودة األداء السهشةم سةحاإيبا؛‬ ‫السراجعة م ؛ توسيع جم االختبا ار وعطاع ال ح‬
‫السيةةة يةةم مجةةال الحوسةةبة الدةةحاإية؛ وجةةود يريةةث سةةل‬ ‫السراجعةةة مةةع شةةركا‬ ‫لسات ة‬ ‫وجةةود معةةامال‬
‫ية ةةم مجة ةةال السراجعة ةةة الدة ةةحاإية ( بة ةةد ال ة ةةار‪2019 ،‬؛ د ة ة ‪2020 ،‬؛ السشة ةةوي ورخة ةةرون‪،‬‬ ‫متخر ة ة‬
‫‪-2021‬أ)‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫البا ةةث مسةةا سةةبث إل ة أن تكشولوجيةةا الحوسةةبة الدةةحاإية تدةةسح لسدةةتخدميها بالحرةةول‬ ‫ويخمة‬
‫ألداء السهةةام ة بعةةد يةةم أي وقةةد ومة أي ماةةان يةةر‬ ‫تخميشيةةة واسةةتخدام تطبيقةةا‬ ‫مة مدةةا ا‬
‫بخةةالف رسةةوم االشةةتراك يةةم‬ ‫ااعترعةةد م ة خةةالل األجه ةمة السحسولةةة دون الحاجةةة لتحسةةل أى ع قةةا‬
‫الخدمة‪ .‬وأن استخدام تمك التكشولوجيا يم مجال السحاسةبة والسراجعةة ادةسح إتحةول الشظةام السحاسةب‬
‫ذوى الرال ية مة العةاممي بةاادارة‬ ‫بعد سواء م جاع‬ ‫إل عظام الكتروع اسا التعامل مع‬
‫سةحاإية اجةراء مهةام‬ ‫مراقب الحدابا ‪ .‬كسا اساة أن تتطةور تقشيةا‬ ‫السالية لمذركا ‪ ،‬أو م جاع‬
‫مةع اسةتخدام مشذةأة سيةل السراجعةة لمحوسةبة الدةحاإية يةم السجةاال‬ ‫السراجعة الخارجية بسا يتشاسة‬
‫يةث تخضةيم الوقةد والجهةد‬ ‫السحاسبية‪ ،‬األمر ال ى يشعاس إاجاباب م ك اءة ويعالية السراجعة مة‬
‫ر م السخاار االكتروعية السدتحدثة التم ت رلها الطبيعة الرقسية لمتقشية السدتخدمة‪.‬‬

‫‪ 3-2-6‬تقش ننن ت أتس ننن العسم ننن ت الخوذوت ننن والنننحك س ااونننطش عى وانعك فننن ته السهش ننن‬
‫عمى السح فب والسخارع‬
‫الروبوتيةة )‪ Robotic Process Automation (RPA‬بسثابةة‬ ‫أتستةة العسميةا‬ ‫تعتبةر تقشيةا‬
‫والسهةام الشسطيةة والقائسةة مة‬ ‫واألعذةطة والسعةامال‬ ‫إرامج معدة مدببقا لتش ي مجسو ةة مة العسميةا‬
‫‪Artificial‬‬ ‫قوا ةةد محةةددة أوتوماتيايةاب لمحرةةول مة عتةةائج محةةددة مدةةبقاب‪ .‬أمةةا الة كاء االصةةطشا م‬
‫قةادرة مة الت كيةر‬ ‫لجعل أجهةمة الحاسة‬ ‫‪ Intelligence‬يهو سمية أتستة السعارف والعموم والخب ار‬
‫وتحميمه ةةا بس ةةا اح ةةاك الق ةةدرة البذة ةرية‪ .‬ويساة ة ا تب ةةار‬ ‫االس ةةتشتاجا‬ ‫واس ةةتخال‬ ‫وإعذ ةةاء ال رل ةةيا‬
‫السراجعة الخارجية لمقوائم السالية بأعها ر م ا تسادها م إصدار األ اام السهشيةة‪ ،‬إال أن العديةد مة‬
‫مهةةام السراجعةةة قاإمةةة لمتحديةةد الةةدقيث السدةةبث وتتدةةم ب ةةالتكرار وقاإمةةة لمتطبيةةث بةةر عظةةام أو أعظسةةة‬
‫السراجعةة‬ ‫متعددة‪ ،‬وبالتالم تعتبر تقشية )‪ (RPA‬يم مجال السراجعة الخارجية بسثابةة تطةور لبرمجيةا‬
‫السدتسرة ‪ -‬وه السشهجية التةم يةتم مة خاللهةا إصةدار تقريةر السراجعةة يةم توقيةد متةمام مةع وقةوع‬
‫ةةدة يةةتم أداءهةةا‬ ‫م ة أتست ةة كةةل مهسةةة م ة مهةةام السراجعةةة م ة‬ ‫األ ةةدال الساليةةة ‪ -‬والتةةم ا تسةةد‬
‫بذةال رلة ‪ ،‬بحيةث يتةول الس ارجةع سميةة التشدةيث والةرب إيشهةا ‪Zhang, 2019; Huang and‬‬
‫)‪.)Vasarhelyi, 2019‬‬

‫)‪Lacurezeanu et al., 2020; Vardia et al., 2020‬؛‬ ‫ولقد اهتسد العديد م الدراسا‬
‫الروبوتيةة‬ ‫إيوم ‪ )2021 ،‬إتحميل كل مة الس اماةا والعيةوج السترتبةة مة تطبيةث تقشيةة أتستةة العسيةا‬
‫الستكةررة السدةتشدة إلة قوا ةد‪ ،‬يتتسثةل أهةم الس اماةا ية‬ ‫السحاسبة والسراجعة م العسميةا‬ ‫يم مجاال‬
‫الوقةةد أو‬ ‫تةةويير التكم ةةة والوقةةد وتقميةةل األخطةةاء وريةةع القةةدرة مة اعجةةاز السهةةام دون التةةأثر بزة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أو إةةبع م العوامةل الش دةةية البذةرية كالرةةعوبة أو السمةةل أو الحاجةة إلة تح يةم‪ .‬كسةةا يتوقةةع‬ ‫العطةال‬
‫الروبوتيةة السؤتستةة‪ ،‬يةث‬ ‫ارت اع ك اءة ويعالية مراجعةة القةوائم الساليةة عتيجةة ا تسادهةا مة العسميةا‬
‫س ةةالء‬ ‫ترت ةةع الك ةةاءة إتخضةةيم زمة ة إعج ةةاز السهةةام واس ةةت الل ع ةةس ال ةةمم لتش ية ة مه ةةام لمعديةةد مة ة‬
‫إتش ي ة إج ةراءا‬ ‫القةةدرة م ة كذةةد التحري ةةا‬ ‫السراجعةةة يةةم ع ةةس الوقةةد‪ .‬كسةةا ترت ةةع ال عاليةةة بدةةب‬
‫السحاسبية كاممة ولةيس يشةة مشهةا‪ ،‬مسةا يةوير الوقةد لتقيةيم عتةائج السراجعةة‪،‬‬ ‫السراجعة م الدجال‬
‫ذو القيس ةةة‬ ‫مسارس ةةة الحا ةةم السهشة ة والت ةةر لمعس ةةل ااإ ةةدا‬ ‫والتركي ةةم مة ة األعذ ةةطة الت ةةم تتطمة ة‬
‫السزةاية ليتحةةول السحاسةةبون والسراجعةةون إلة مدتذةةاري وصةةاعع قة ار ار ‪ .‬مة عا يةةة أخةةرى‪ ،‬تتسثةةل‬
‫إدخةال تقشيةة (‪ )RPA‬يةم أعذةطة السحاسةبة والسراجعةة يةم ا تسةال يقةدان السةوارد‬ ‫العيوج الشاتجة‬
‫البذ ةرية لولةةائ هم؛ باالةةاية إل ة األثةةر الدةةمبم الستوقةةع م ة أتعةةاج السراجعةةة عتيجةةة تةةأثير التقشيةةا‬
‫الحديثة م تخضيم المم الالزم لتش م مهام السراجعة‪.‬‬

‫الجديةدة لة تحةل محةل‬ ‫رخةر‪ ،‬اقتةره )‪ Tiberius and Hirth (2019‬أن التقشيةا‬ ‫مة جاعة‬
‫الرقسية ستد م مهشةة السراجعةة‬ ‫السراجع إل ستوير ل الد م الالزم لسواكبة التطور التقش وأن التقشيا‬
‫الحديثةة مة مهشةة السراجعةة يةةم‬ ‫ر ةةم أن اععاةاس التقشيةا‬ ‫ولةيس أن تهةدد بقاءهةا يةةم األجةل القرية‬
‫األجل البعيد مازالد بحاجة إل السميد م البحول‪ .‬ويذةير )‪ Vardia et al. (2020‬إلة أن تقشيةة‬
‫مةةيهم تحدةةي مهةةاراتهم بذةةأن اسةةتخدامها‬ ‫)‪ (RPA‬لة تحةةل محةةل السحاسةةبي والسةراجعي لك ة اج ة‬
‫واالست ادة م مماااها ك اساشهم خدمة سالئهم ومؤسداتهم بطريقة أكثر يعالية‪.‬‬

‫كسةا أشةار )‪ Gotthardt et al. (2020‬إلة صةعوبة أتستةة كايةة السهةام السعقةدة مة الشا يةة‬
‫الروبوتيةة (‪ (RPA‬مةع‬ ‫اتخاذ األ اام إال م خالل الةدمج إةي أتستةة العسميةا‬ ‫السعر ية والتم تتطم‬
‫أعظسةةة ال ة كاء االصةةطشا م (‪ .)AI‬وتت ةةاقم أهسيةةة تحقيةةث التكامةةل إةةي األتستةةة وال ة كاء ااصةةطشا‬
‫أازةةا سةةياون هةةو‬
‫أل ةراض كذةةد سميةةا اال تيةةال االكتروعيةةة يةةث أن الترةةدى االكتروعةةم لهةةا ب‬
‫الحةةل األقةةوى لزةةسان أمة األعظسةةة السحاسةةبية وسةةالمتها‪ .‬و مة الةةر م مة عتةةائج االسةةتطالع لد ارسةةة‬
‫أن تطبيةث تقشيةة (‪ )RPA‬لةم يةتم اسةتخدامها مة‬ ‫)‪ Bakarich and O’Brien (2021‬التم أكةد‬
‫سالءهةم‪ ،‬إال أعة قةد تبةي أن‬ ‫السحاسبة والسراجعة أو م جاعة‬ ‫ماات‬ ‫عطاع واسع سواء م جاع‬
‫العةةاممي لةةديها مة ة اسةةتخدام تم ةةك التقشيةةا ‪.‬‬ ‫إتةةدري‬ ‫السحاسةةبة والسراجعةةة قةةد إ ةةدأ‬ ‫بعةةم ماات ة‬
‫واسةةتيعاج ومةةدى تقبةةل‬ ‫السحاسةةبة والسراجعةةة يةةؤثر مة توقعةةا‬ ‫الد ارسةةة مة أن جةةم ماتة‬ ‫وأكةةد‬
‫العاممي ب لمتحول عحو تقشية (‪.)RPA‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫سةةالء‬ ‫مة عا يةةة أخةةرى‪ ،‬يمقةةد أشةةار )‪ Al Hinai et al. (2021‬إلة أن اسةةتخدام مشذة‬
‫الرقسية عتج ش تحول أدلة السراجعة إل أدلةة رقسيةة أو الكتروعيةة‪ ،‬مسةا يةؤدى إلة‬ ‫السراجعة لمتقشيا‬
‫الشتةةائج بعةةد جسةةع‬ ‫واسةةتخال‬ ‫اتدةةاع السجةةال لسسارسةةة األ اةةام السهشيةةة اسةةا يتعمةةث إتحميةةل البياعةةا‬
‫األدلةة الالزمةة لمتعبيةر ة الةرأي السهشةم‪ .‬كسةا أكةد )‪ Zhang et al. (2022‬مة اسةتسرار دور‬
‫)‪ (RPA‬يةث ال اساة أتستةة جسيةع مهةام السراجعةة عظة ار ال تسادهةا‬ ‫السراجعي يم لةل تبشة تقشيةا‬
‫تبشة م هةةوم التذة يل ا لةةم الخالةةع‬ ‫مة مسارسةةة األ اةةام السهشيةةة لمسةراجعي األمةةر الة ي ادةةتوج‬
‫لإلشراف ال ى اعتسد م التكامل إي ااعدان وا لة والتشديث إي السهام ا لية والسهام البذرية‪.‬‬

‫الروبوتيةةة‬ ‫ولقةةد أشةةار)‪ Cabrita et al. (2021‬إل ة أن عجةةاه تطبيةةث تقشيةةة أتستةةة العسميةةا‬
‫(‪ (RPA‬اعتس ةةد مة ة ثة ةةالل وام ةةل أساسة ةةية وه ة ة اادارة والتشظ ةةيم والتكشولوجية ةةا؛ يةةةث أن العامة ةةل‬
‫والس ةوارد الستا ةةة‬ ‫واتخةةاذ الق ة ار ار بذةةأن إ ةةادة تخرةةي‬ ‫ااداري هةةو السشةةود باالسةةتجابة لمتحةةداا‬
‫أيزةةل م ة‬ ‫األساسةةية لتحقيةةث مدةةتويا‬ ‫الحديثةةة بر ة تها األدوا‬ ‫السعمومةةا‬ ‫لالسةةتثسار يةةم تقشيةةا‬
‫الك ةةاءة وااعتاجي ةةة‪ .‬كس ةةا أعة ة كمسةةةا ارت ةةع مد ةةتوى الشز ةةج التشظيسة ة كمس ةةا تة ةواير السة ةوارد الالزم ةةة‬
‫لالسةةتثسار يةةم التكشولوجيةةا ومةةا يمممهةةا مة البشيةةة التحتيةةة والسهشيةةي السشاسةةبي لتذة يمها ود سهةةا‪ .‬كسةةا‬
‫أكةةد )‪ Sethibe and Naidoo (2022‬م ة أن م ة أهةةم العوامةةل التةةم تةةؤثر م ة الس ةراجعي‬
‫شةةد أداء مهةةام السراجعةةة هةةم مةةدى‬ ‫السحاسةةبة والسراجعةةة لقبةةول اسةةتخدام الروبوتةةا‬ ‫العةةاممي بسااتة‬
‫التكشولوجيا‪ ،‬يث يتزح الد م اادارى م‬ ‫تواير الد م اادارى تجاه الت يير عحو تطبيث مدتحدثا‬
‫الرةةمة إتطبيةةث )‪ ،(RPA‬تةةويير الس ةوارد الالزمةةة لالسةةتثسار وبةةدء‬ ‫الجةةدوى ذا‬ ‫خةةالل إج ةراء د ارسةةا‬
‫تةواير‬ ‫التكشولوجية لدى العةاممي لزةسان ك ةاءة التطبيةث‪ ،‬إلة جاعة‬ ‫تطبيث )‪ ،)RPA‬تشسية السها ار‬
‫البشية التحتية والبيقة والثقا ية والتذريعية الدا سة لتبشم التكشولوجيةا يةم السهشةة‪ ،‬يةم لةل وجةود الر بةة‬
‫والقشا ة التامة م قبل القيادة بأن التكشولوجيا ستعسل م تحدي يعالية وك اءة أعذطة السراجعة‪.‬‬

‫لتشةةاول العوامةةل السةةؤثرة عجةةاه تطبيةةث أتستةةة العسميةةا‬ ‫رخةةر‪ ،‬يمقةةد اتجهةةد بعةةم الد ارسةةا‬ ‫مة جاعة‬
‫يةةم مجةةال السحاسةةبة والسراجعةةة م ة عا يةةة‪ ،‬أو قبةةول تطبيقهةةا م ة جاع ة‬ ‫الروبوتيةةة وال ة كاء ااصةةطشا‬
‫العاممي بالسهشة م عا ية أخرى‪ .‬يمقد قام )‪ Cooper et al. (2019‬باستطالع رراء القادة والسدؤولي‬
‫السحاسبة األربعة الكبرى‪ ،‬ولم تظهةر عتةائج االسةتطالع أى‬ ‫الروبوتية (‪ )RPA‬بساات‬ ‫أتستة العسميا‬
‫العس ةةل‪ .‬كس ةةا أله ةةر عت ةةائج االس ةةتطالع أن‬ ‫ت ةةأثير س ةةمب لألتست ةةة مة ة األتع ةةاج ر ةةم اعخ ةةاض س ةةا ا‬
‫السحاسبة األربعة الكبرى يدركون التأثير اااجاإ لألتستةة مة الك ةاءة وال عاليةة دون‬ ‫العاممي يم ماات‬
‫الوليضيةةة‪ ،‬مةةع مال ظةةة تةةأثر عتةةائج االسةةتطالع بطبيعةةة السذةةاركي ب ة م ة‬ ‫تخةةوف م ة اعخ ةةاض ال ةةر‬
‫القادة والخبراء والسذريون‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ولة لك يمقةد قةةام )‪ Cooper et al. (2022‬باسةتطالع رراء كةةل مة القةةادة والعةاممي بسااتة‬
‫السحاسبة األربعة الكبرى يث تبي م تحميل عتائج االستطالع وجود اختالف إي رراء السجسةو تي‬
‫يةةث اعتقةةد القةةادة أن األتستةةة سةةتعسل م ة ريةةع‬ ‫بذةةأن تةةأثير األتستةةة م ة مدةةتوى الرلةةاء الةةولي‬
‫مةةا سةةتويره لمعةةاممي مة الوقةةد لتطةةوير مهةةاراتهم ألداء‬ ‫الوليضيةةة بدةةب‬ ‫مدةةتوى الرلةةاء والطسو ةةا‬
‫األدعة مة يقةدان ولةائ هم عتيجةة‬ ‫القيسة السزاية‪ .‬إيشسا يتخوف العاممون ي السدتويا‬ ‫السهام ذا‬
‫التم تتيحها تقشية )‪(RPA‬‬ ‫التحول عحو األتستة‪ .‬وبرر الدراسة ذلك بعدم إدراكهم الكامل لإلمااعيا‬
‫ا ت ار ية‪ ،‬بسا يمق الزوء م أهسية ىيام‬ ‫مع العشرر البذرى لتقدام خدما‬ ‫لمت ا ل جشباب إل جش‬
‫األتستة دون تخوف‪.‬‬ ‫السحاسبة األربعة الكبرى إتوعية العاممي إها لتقبل تقشيا‬ ‫ماات‬

‫الةدعيا‬ ‫ويرى البا ث أن تبرير )‪ Cooper et al. (2022‬بذةأن تخةوف العةاممي يةم السدةتويا‬
‫الروبوتية يتدث مع ما أكد مي )‪ ،Eulerich et al. (2022‬يث أشار‬ ‫م تطبيث أتستة العسميا‬
‫ةدم‬ ‫السحاسةبة والسراجعةة قةد اعةود إلة‬ ‫)‪ (RPA‬بسااتة‬ ‫إل أع م أهم أسباج يذةل تطبيةث تقشيةا‬
‫التطبيةث يةث تشحرةر السعريةة‬ ‫رليةا‬ ‫والحة وأار سل معمشة لجسيع العاممي‬ ‫وجود إرشادا‬
‫الكا يةةة لةةدى القةةادة و مة مدةةتوى يةةردى ولةةيس مة مدةةتوى يريةةث العسةةل‪ ،‬وأن التركيةةم مة الجاعة‬
‫شةةد اختيةار السهةام التةةم سةوف يةةتم أتستتهةا قةةد اعةوع يعاليةةة‬ ‫التقشة يقة مةةع تجاهةل البعةةد االجتسةا‬
‫الروبوتيةةة يةةم مج ةةال‬ ‫البا ةةث إلة ة أن إعجةةاه اسةةتخدام تقشيةةة أتستةةة العسمي ةةا‬ ‫التطبيةةث‪ .‬كسةةا اخم ة‬
‫يةةث د ة اختيةةار‬ ‫السحاسةةبة والسراجعةةة اعتسةةد م ة ال مد ة ة ااداريةةة لمسشذةةأة السطبقةةة لمتقشيةةة م ة‬
‫السهةةام الخالةةعة لألتستةةة بعشااةةة مةةع م ار ةةاة تحقيةةث التةوازن إةةي كةةل مة السشةةايع الستوقةةع تحقيقهةةا مة‬
‫الدةمبية الستوقعةة‬ ‫ت عيل األتستة والتم تداهم باةل تأميةد يةم ريةع ك ةاءة ويعاليةة األداء‪ ،‬وبةي التةأثي ار‬
‫ااداريةة والعةاممي‬ ‫م أتستة ه ه السهام‪ ،‬مع لرورة القيام بالتوعية الالزمة واشراك جسيع السدةتويا‬
‫مؤتستةة‪ ،‬وتحديةد السهةام ااإداعيةة البديمةة الستوقةع‬ ‫يم سميةة اختيةار السهةام السةراد اخزةا ها لعسميةا‬
‫الرمة‪.‬‬ ‫ذا‬ ‫السهارة والخبرة والسؤهال‬ ‫مع مدتويا‬ ‫ألن تحل محمها لت ر لها العاممي بسا يتشاس‬

‫عمى السح فب والسخارع‬ ‫‪ 4-2-6‬تقش ت إن خنت األش س وانعك ف ته السهش‬

‫الثةورة الرةشاعية‬ ‫اذار إلة م هةوم إعترعةد األشةياء )‪ Internet of Things (IOT‬كأ ةد تقشيةا‬
‫الساداةة مة‬ ‫إي مجسو ة مة الساوعةا‬ ‫الرابعة بأعها شباة اساشها تجسيع وتبادل ومذاركة السعموما‬
‫خةةالل مجسو ةةة م ة أجه ةمة االستذةةعار والسراىبةةة والت ا ةةل بحيةةث يةةتم الةةتحام ة بعةةد ألداء بعةةم‬
‫الساداةة وااليت ارلةية إشةةاء‬ ‫والولةائد ومتابعتهةا‪ .‬وبالتةالم هةم تكشولوجيةا تةرب إةي الساوعةا‬ ‫العسميةا‬
‫إعترعةةد األشةةياء يةةم اعجةةاز‬ ‫م ة تقشيةةة االترةةال وتبةةادل السعمومةةا ‪ .‬ويحقةةث اال تسةةاد م ة تقشيةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫يةم الوقةد ال عمةم‪ ،‬لكة يةم لةل السخةاار‬ ‫السهام السحاسبية ىيسة مزاية م خالل جسع السعموما‬
‫ص ةةول ي ةةر السر ةةره‬ ‫مخاار الو‬ ‫بدب‬ ‫االكتروعية التم تهدد الشماهة والدرية وأصالة البياعا‬
‫ومخةةاار يقةةدان البياعةةا ‪ ،‬وت ييةةر محتواهةةا‪ ،‬ومخةةاار ت ةواير الذةةباة التةةم تهةةدد عقةةل‬ ‫ب ة إل ة البياعةةا‬
‫ا تساليةة اسةت الل عقةاد‬ ‫يةم الوقةد ال عمةم التخةاذ القة ار ار يةم الوقةد السشاسة ‪ ،‬إلة جاعة‬ ‫البياعةا‬
‫الزة ةةعد التكشولوجية ةةة‪ ،‬وهشة ةةا تبة ةةرز دور مهشة ةةة السراجعة ةةة ية ةةث سة ةةيظل م ة ة الزة ةةروري أن تحة ةةت ر‬
‫السالية بخرائرها الستسثمة يم الحدول والرحة والدقة واالكتسال والتوقيد‪ ،‬والتم تهةدف‬ ‫السعموما‬
‫مة‬ ‫لمسعمومةةا‬ ‫السراجعةةة إل ة جسةةع األدلةةة الكا يةةة والسالئسةةة لمتأكيةةد م ة توايرهةةا بر ة تها خرةةائ‬
‫اادارة مة عا يةة أخةرى‪2021 ، ( .‬؛ ‪Niekerk and Rudman,‬‬ ‫عا يةة‪ ،‬وإقة ار ار مة جاعة‬
‫‪.)2019‬‬

‫العسةةالء لتقشيةةا‬ ‫ويؤكةةد )‪ Yang (2022‬أن مدةةتقبل مهشةةة السراجعةةة يةةم لةةل تطبيةةث مشذ ة‬
‫السراجعةةة‪ ،‬ي ةث أن‬ ‫لةةس رليةةا‬ ‫إعترعةةد األشةةياء سةةياون وثيةةث الرةةمة إةةدمج ال ة كاء ااصةةطشا‬
‫يةم مواجهةة تةأثير‬ ‫والتحةداا‬ ‫عسوذج السراجعة القائم م ال كاء االصطشا م لدا العديد م ال ر‬
‫القائسة م استخدام ااعترعد‪ ،‬ليس يق لتحدي سر ة ودقة أ سةال السراجعةة بذةال كبيةر‪،‬‬ ‫التقشيا‬
‫العسل م السراجعي ‪.‬‬ ‫أازا لتقميل ل‬
‫ب‬ ‫ولك‬

‫البا ث مسا سبث إل أن اععااس تقشية إعترعد األشياء م السحاسبة والسراجعةة تتسيةم‬ ‫ويخم‬
‫يةةث أعهةةا ال تطبةةث بس ردهةةا ولك ة الإةةد وأن تتزةةاير مةةع ا تسةةاد الشظةةام‬ ‫األخةةرى م ة‬ ‫ة التقشيةةا‬
‫أخةرى دا سةة وماسمةة لهةا مثةل الحوسةبة الدةحاإية مةع اال تسةاد‬ ‫السحاسب لسشذأة العسيل م تقشيا‬
‫‪ ،‬يةث اةأت دور تقشيةة إعترعةد األشةياء‬ ‫الة كاء ااصةطشا‬ ‫الروبوتية وبرمجيا‬ ‫م أتستة العسميا‬
‫مة خةالل أجهةمة‬ ‫تتسثل جسع السعموما‬ ‫وسسا‬ ‫إليها مسي ام‬ ‫ويزي‬ ‫تمك التقشيا‬ ‫ليعمز إمااعيا‬
‫جسةع األدلةة ال وريةة ة بعةد‬ ‫االستذعار‪ ،‬بسا قد ادا د السراجع م تحدي ك اءة ويعاليةة إجةراءا‬
‫وبدون تكم ة إلا ية‪.‬‬

‫عمى السح فب والسخارع‬ ‫‪ 5-2-6‬تقش ت فافل ال ل وانعك ف ته السهش‬

‫تحتةةوي م ة مجسو ةةة م ة‬ ‫اذةةار إل ة تقشيةةة سالسةةل الكتةةل ‪ Blockchain‬بأعهةةا شةةباة معمومةةا‬
‫األجهمة السرتبطة إبعزها بذباة ال مركمية إةدالب مة الدةيرير السركةمي‪ ،‬يةث اسثةل كةل جهةاز قا ةدة‬
‫وك ةةل معامم ةةة ت ةةتم إ ةةي جه ةةازي تخز ةةع لمتحق ةةث والتأكي ةةد مة ة ص ةةحتها وا تساده ةةا مة ة كاي ةةة‬ ‫إياع ةةا‬
‫الرمة ليتم تدجيمها بر ديتر أسةتاذ الكتروعة تةاريخم يةر قاإةل لمتعةديل أو الحة ف‪،‬‬ ‫األاراف ذا‬
‫خرةائ‬ ‫السدجمة سابقاب‪ ،‬مسةا ازة‬ ‫إل اسا االاالع مي وإلحاع ت اصيل جديدة م العسميا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السدجمة بدالسل الكتل كدجل مركمى معم ورم م التال ة‬ ‫والذ ا ية م البياعا‬ ‫الثقة والثبا‬
‫البيقةة الساليةة ألعذةطة التسويةل والبشةوك و سميةا‬ ‫تقشية سالسل الكتل مع متطمبةا‬ ‫والتعديل‪ .‬وتتشاس‬
‫السقاصةة وعقةل‬ ‫األسةواع الساليةة بذةأن سميةا‬ ‫الدوليةة‪ ،‬ومعةامال‬ ‫تحويل األموال والسيسا التحةويال‬
‫ممكيةةة األوراع الساليةةة‪ ،‬وكة لك يةةم مجةةال األمة الدةةيبراع ‪ Cybersecurity‬يةةث تدةةهم خرةةائ‬
‫الر ااةةة الرةةحية لألي ةراد‪،‬‬ ‫االخت ةراع‪ ،‬كسةةا ترةةمح لح ةةر إياعةةا‬ ‫سالسةةل الكتةةل ي ة الحةةد م ة يةةر‬
‫االعتخاإيةةة م ة خةةالل‬ ‫الطةةالج ي ة قطةةاع التعمةةيم‪ ،‬ويةةم السجةةاال‬ ‫إدارة سةةجال‬ ‫ولتطةةوير مشرةةا‬
‫الترويد الرقس (‪Atlam and Wills, 2019‬؛ أ سد‪.)2020 ،‬‬

‫االقترةاداة احقةث‬ ‫ولقةد أشةار )‪ Zhang (2022‬إلة أن اسةتخدام سالسةل الكتةل يةم القطا ةا‬
‫األمث ةةل لمسة ةوارد السوجه ةةة عح ةةو أعظس ةةة‬ ‫السد ةةتخدمة له ةةا مية ةمة كبية ةرة تتسث ةةل ي ةةم التخر ةةي‬ ‫لمذ ةةركا‬
‫العاممة يةم قطةاع معةي يةم‬ ‫ويسثل جر الماوية يم تحقيث التكامل الحقيق إي السشذ‬ ‫السعموما‬
‫يةةث الحجةةم والتوقيةةد‪ ،‬يةةث تسا ة التقشيةةة م ة السعالجةةة التمقائيةةة‬ ‫سةةبيل تحقيةةث مشةةايع مذةةتركة م ة‬
‫سمية اتخاذ الق ار ار ‪.‬‬ ‫السالية م‬ ‫السحاسبية‪ ،‬وسر ة اععااس البياعا‬ ‫لمسعموما‬

‫السحاسةةب ‪ ،‬يدةةوف يشةةتج شهةةا بعةةم الت ي ة ار‬ ‫وإذا امتةةد اسةةتخدام سالسةةل الكتةةل إل ة مجةةاال‬
‫العالقة ث الوصول‬ ‫الستوقعة والتم تتسثل ي تويير عظام محاسبم يورى يوير لجسيع األاراف ذا‬
‫السحاس ةةبية ي ةةم أي وق ةةد ومة ة أى ما ةةان‪ ،‬وذل ةةك بخ ةةالف‬ ‫لشد ةةخة مو ةةدة متطابق ةةة مة ة السعموم ةةا‬
‫وم ارجةع كةل مشذةأة‬ ‫السحاسةبية مةم محاسة‬ ‫السحاسبة التقميداة يث يشحرر ث الوصةول لمبياعةا‬
‫ةةر‬ ‫العسيةةل‪ .‬كسةا يتوقةةع أن يتطةةور عظةام القيةةد ثالثةةم األاةراف ليةةتم‬ ‫والتعةديل ميهةةا ويقةاب ال تياجةةا‬
‫ل ةةدى الطةةريي التقمي ةةديي باال ةةاية إلة ة سمد ةةمة الكتةةل كط ةةرف ثال ةةث‪ .‬ويساةة ال ةةدمج إ ةةي‬ ‫الدةةجال‬
‫التم تتم بر الدةحابة (السشةويم‬ ‫أساسية لمسعامال‬ ‫سالسل الكتل والسحاسبة الدحاإية كقا دة إياعا‬
‫ورخرون‪-2021 ،‬ج)‪.‬‬

‫الشظر بذأن تةأثير سالسةل الكتةل مة مدةتقبل مهشةة السراجعةة‪ ،‬ييتوقةع أن احةد‬ ‫وتختمد وجها‬
‫اعتذ ةةار سالس ةةل الكت ةةل ي ةةم السج ةةال السحاس ةةب مة ة أهسي ةةة الحاج ةةة إلة ة السراجع ةةة الخارجي ةةة لك ةةون‬
‫الرمة وأصبحد ير قاإمة لمتعديل‬ ‫األاراف ذا‬ ‫قد تم التحقث مشها وا تسادها م جاع‬ ‫السعموما‬
‫أو الح ة ف‪ ،‬إيشسةةا يتوقةةع الةةبعم أن تقشيةةة سالسةةل الكتةةل سةةوف تتةةيح يرصةةة تحدةةي ج ةودة وك ةةاءة‬
‫التقريةةر السةةال مة عا يةةة‪ ،‬وك ةةاءة ويعاليةةة السراجعةةة الخارجيةةة مة عا يةةة‪ .‬ةةيسا لمس ارجةةع الخةةارجم‬
‫السراجعةةة عحةةو الحرةةول م ة أدلةةة مراجعةةة مباش ةرة‬ ‫اال تسةةاد م ة سالسةةل الكتةةل لتطةةوير إج ةراءا‬
‫وأكثر موثوىية‪ ،‬ويربح أكثر قدرة م تحديةد السخةاار الجوهريةة والتعامةل معهةا‪ .‬كسةا اظةل الس ارجةع‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫بحاجة إل مسارسة الحام السهش بذأن كل م الزواب الرقاإية لدالسل الكتل التم ال تزةس مشةع‬
‫اختالس األصول أو القياس الخاائ لقيستها‪ ،‬وك لك سةالمة ومعقوليةة التقةدي ار واأل اةام السحاسةبية‬
‫التةةم تتخة ها اادارة برةةدد إ ةةداد القةوائم والتقةةارير الساليةةة يةةث ال اسا ة أن تحةةل سالسةةل الكتةةل‬
‫السحاسةةبية‪ .‬وأن دور الس ارجةةع الخةةارجم‬ ‫بالكامةةل محةةل السعريةةة السحاسةةبية الالزمةةة اج ةراء التدةةويا‬
‫الساليةةة السقدمةة ألسةواع السةال سيدةةتسر عظة ابر ألن سالسةةل الكتةةل ال‬ ‫بذةأن تعميةةم الثقةة يةةم السعمومةا‬
‫ا تياليةةة‬ ‫بال عةةل ويظةةل هشةةاك ا تسةةال تدةةجيل السعةةامال‬ ‫ةةدول السعةةامال‬ ‫تعتبةةر دلةةيال قااعةةا مة‬
‫‪(Schmitz‬‬ ‫السةتق‬ ‫الرةمة مسةا اعةمز دور السةراجعي يةم كذةد ال ة‬ ‫بةالتوااؤ إةي األاةراف ذا‬
‫)‪.and Leoni, 2019; Simões et al. 2021‬‬

‫ويذةير )‪ Han et al. (2023‬إلة أن اسةتخدام سالسةل الكتةل يةم السحاسةبة اعسةل مة تجشة‬
‫‪ Information Asymmetry‬إةي أاةراف السعةامال ‪ ،‬وأعة يةم لةل‬ ‫لةاهرة ةدم تساثةل السعمومةا‬
‫االتجاه السحاسب عحو سالسل الكتل واال تسةاد مة القيةود ثالثيةة األاةراف واخةتالف ت ييةر أسةالي‬
‫أن تتح ةةول السراجع ةةة‬ ‫السحاس ةةبية والتح ةةول عح ةةو التد ةةجيل ال ةةوري لأل ةةدال‪ ،‬يجة ة‬ ‫ةةر الد ةةجال‬
‫الروبوتيةةة اجةراء السمامشةةة‬ ‫الخارجيةةة إلة تعسةةيم مشهجيةة السراجعةةة السدةةتسرة‪ ،‬واال تسةةاد م ة التقشيةةا‬
‫السراجعةةة‬ ‫وتقشيةةا‬ ‫السح ولةةة بدالسةةل الكتةةل وبةةي مشرةةا‬ ‫‪ Synchronize‬الالزمةةة إةةي البياعةةا‬
‫‪.‬‬ ‫ال كاء االصطشا‬ ‫السدمجة بأدوا‬

‫لتعسةيم تقشيةة سالسةل الكتةل يةم السجةال السحاسةب هةو السعةامال‬ ‫ويعتقد البا ث أن السجال األعد‬
‫األ سةةال‬ ‫العامةة بعزةها الةةبعم مة عا يةة أو مة خةالل تعامةل مشذة‬ ‫الحاوميةة والهيقةا‬ ‫إةي الجهةا‬
‫معهةةا م ة عا يةةة أخةةرى‪ ،‬كسةةا اعتقةةد البا ةةث أن ال ةةاتورة الز ةريبية االكتروعيةةة تسثةةل أ ةةد أشةةاال تطبيةةث‬
‫الرة ةةمة بالتحاس ة ة‬ ‫الحاومية ةةة ذا‬ ‫التجارية ةةة م ة ة الدة ةةجال‬ ‫سالسة ةةل الكتة ةةل ية ةةث تة ةةشعاس السعة ةةامال‬
‫الز ةريب بذةةال يةةورى‪ ،‬كتطةةوير ود ةةم لشظةةام الخرةةم واالةةاية والتحرةةيل م ة تحةةد دةةاج الز ةريبة‬
‫واأل سةةال التجاريةةة والرةةشاعية واالستذةةا ار والتوريةةدا ‪ ،‬والسعسةةول بة ويةةث‬ ‫الس رولةةة كةةل مة الخةةدما‬
‫القاعوعي الزريبية السررية‪.‬‬

‫الراهش ةةة ت ةةرض مة ة السة ةراجعي ل ةةرورة تشسي ةةة السه ةةا ار السعر ي ةةة ي ةةم‬ ‫وي ةةرى البا ةةث أن التح ةةداا‬
‫مشاسةةبة م ة الوجةةود والسمكيةةة بالتبعيةةة‬ ‫م ة تطةةوير إج ةراءا‬ ‫التقشيةةة الحديثةةة‪ ،‬ليرةةبحوا قةةادري‬ ‫السجةةاال‬
‫سةةالء‬ ‫القيسةةة لألصةةول الرقسيةةة السدةةتحدثة وثيقةةة الرةةمة بةةالتطو ار التقشيةةة السرةةا بة ألعذةةطة قطا ةةا‬
‫السراجعة سةواء الحةاليي أو السةرتقبي ‪ .‬ربسةا يت يةر دور السةراجعي بذةال كمة ‪ ،‬كسةا يتوقةع لةرورة الدةعم‬
‫السطموبةة مة السحاسةبي لمتحةول عحةو التقيةيم والت دةير االقترةادي والحقيقةم لشتةائج‬ ‫عحو تطوير السهةا ار‬
‫السعامال ‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫سالسةل الكتةل‪ ،‬إال أعة‬ ‫و م الر م م توقع استسرار الحاجةة إلة السةراجعي بعةد تطبيةث تقشيةا‬
‫السحاسةبية مة التش ية اليةدوى‬ ‫العسةل مة إ ةادة هشدسةة أدوارهةم عتيجةة تحةول معظةم ااجةراءا‬ ‫اج‬
‫إل األتستة‪ ،‬وال إد م لهةور جيةل جديةد مة السحاسةبي والسةراجعي السجهةمي بالسعةارف والسهةا ار‬
‫وولةع وتش ية‬ ‫ةر الدةةجال‬ ‫الالزمةة‪ .‬وعظة ابر ألن السحاسةةبي والسةراجعي هةةم األكثةر خبةرة يةم مجةةل‬
‫تطبيةةث سالسةةل‬ ‫لةواب الرقابةةة وقوا ةةد العسةةل السعقةةدة يقةةد ااةةون لهةةم دور يةةم ترةةسيم وتشظةةيم رليةةا‬
‫التم قد تواجههم بردد تطبيث سالسل الكتل‪،‬‬ ‫الكتل وتقدام الد م والسذورة لعسالئهم بذأن السذاال‬
‫سالسةةل‬ ‫الدةياداة يةم ةال الر بةة يةم إلة اء الطةابع السؤسدةم مة‬ ‫وكة لك تقةدام السذةورة لمجهةا‬
‫الكتل‪.‬‬

‫الخابعن عمنى مخارعن القنوائم الس ل ن كخجمن‬ ‫‪ 3-6‬تجاع ت تقش ت الثوشة الرش ع‬
‫م مم‬ ‫مهش‬
‫االقترةةاداة‬ ‫تهةةدف مهشةةة السراجعةةة الخارجيةةة لمقةوائم والتقةةارير الساليةةة الدةةشوية التاريخيةةة لمسشذة‬
‫إل إل اء ا لسرداىية لدى مدتخدم التقارير والقوائم السالية وكاية أصحاج السرالح بر ة امةة‪.‬‬
‫التكشولوجيةةة الحديثةةة لمثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة يةةم مجةةال األ سةةال‬ ‫ويةةم لةةل اعتذةةار تطبيةةث التقشيةةا‬
‫مدتخدم القوائم والتقارير السالية و مة‬ ‫م ا تياجا‬ ‫بذال ام‪ ،‬يالإد وأن تشعاس تمك التطو ار‬
‫التقشيةةة قةةد‬ ‫شهةةا‪ ،‬وخاصةةة أن التطةةو ار‬ ‫مدةةتوى ثقةةتهم يةةم الق ةوائم الساليةةة وتقةةارير مراقب ة الحدةةابا‬
‫د ارسةة ‪Dai and‬‬ ‫األ سةال ومشهةا األعظسةة السحاسةبية ذاتهةا‪ .‬ولقةد تشبةأ‬ ‫لحقد بااية أعظسة مشذة‬
‫)‪ Vasarhelyi (2016‬إتةةأثير الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة مهشةةة السراجعةةة م ة مشطمةةث أن مهشةةة‬
‫سالء السراجعة‬ ‫التكشولوجية التم تدتخدمها إدارة مشذ‬ ‫أن تتطور لسواكبة التطو ار‬ ‫السراجعة اج‬
‫الدحاإية بسا ييهةا مة‬ ‫الزخسة والسشرا‬ ‫يم تذ يل أعذطة السذرو ا ؛ مثال ذلك‪ :‬قوا د البياعا‬
‫التأكيةةد‬ ‫جيةةدة لخةةدما‬ ‫مة مواصة ا‬ ‫وتطبيقةةا ‪ ،‬مسةةا أدى بطبيعةةة الحةةال إلة عذةةأة امة‬ ‫إرمجيةةا‬
‫يةم‬ ‫الجديدة لجسع األدلة وكذد التحري ا‬ ‫م السراجعي لرورة االست ادة م التقشيا‬ ‫التم تتطم‬
‫اامةةا قميمةةة أو بدةةيطة‪ ،‬والتركيةةم م ة مراىبةةة‬
‫الوقةةد ال عمةةم‪ ،‬وأتستةةة السهةةام الشسطيةةة التةةم تتزةةس أ ب‬
‫الزواب الرقاإية‪.‬‬

‫الثورة الرشاعية‬ ‫وي رع )‪ Zhang et al. (2017‬إي التأثير السباشر والتأثير التدريج لتقشيا‬
‫إلةة‬ ‫السراجعةةة‪ ،‬يقةةد تتحةةول السراجعةةة الخارجيةةة مباشة ةرة مةة أسةةموج العيشةةا‬ ‫الرابعةةة مة ة إجةةراءا‬
‫أسةةموج السراجعةةة الذةةاممة عتيجةةة ا تسةةاد مشذةةأة العسيةةل م ة عظةةام محاسةةب إلكتروعةةم‪ ،‬إيشسةةا تحتةةاج‬
‫لتش ي ة إج ةراءا‬ ‫وبرمجيةةا‬ ‫مهشةةة السراجعةةة إل ة وق ةد كةةاف لتعتسةةد تةةدريجياب م ة اسةةتخدام تطبيقةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الدةحاإية‬ ‫مشذةأة العسيةل مة التطبيقةا‬ ‫السراجعة التم ربسةا تةتم ة بعةد ومة أي ماةان إذا ا تسةد‬
‫مشذةأة العسيةل مة‬ ‫مراجعةة مذةتركة إةي العديةد مة األاةراف إذا ا تسةد‬ ‫وربسا يتم تطبيث إجةراءا‬
‫الحدابا ‪.‬‬ ‫سالء رخري لسراق‬ ‫السحاسبية السذتركة إيشها وبي‬ ‫الدجال‬ ‫سالسل الكتل ذا‬

‫كسةا اقتةةره )‪ Dai et al. (2019‬أعة الإةةد لسهشةة السراجعةةة أن تتطةةور عحةو جيةةل جديةةد تحةةد‬
‫السراجعةةة لتحقةةث أهةةدايها مة خةةالل دمةةج‬ ‫شةةعار ‪ ،Audit 4‬وذلةةك مة خةةالل إ ةةادة هشدسةةة إجةراءا‬
‫الحديثة لريع مدةتوى ك ةاءة ويعاليةة أعذةطة جسةع‬ ‫الستعارف ميها مع االست ادة م التقشيا‬ ‫األسالي‬
‫ميها‪ .‬وسوف اظةل الس ارجةع بحاجةة لسسارسةة الحاةم البذةرى لتحديةد‬ ‫وتخمي األدلة وإجراء التحميال‬
‫األدلةةة وتقيةةيم السخةةاار وتقيةةيم يعاليةةة الشظةةام كاةةل م ة أجةةل تكةةوي ال ةرأي الشهةةائم لمسراجعةةة‬ ‫عوعيةةا‬
‫وإصدار التقرير‪.‬‬

‫مة عا يةة أخةرى اذةير )‪ Pimentel et al. (2021‬إلة ألةرار ةدم مواكبةة مهشةة السراجعةة‬
‫مراجعةة امتشعةد ة قبةول التكمية‬ ‫لسااتة‬ ‫الد ارسةة ةاال‬ ‫التقشية يث رصد‬ ‫الخارجية لمتطو ار‬
‫مةةا تستمك ة تمةةك‬ ‫سالسةةل الكتةةل بدةةب‬ ‫تعسةةل يةةم قطةةاع تقةةدام خةةدما‬ ‫بسراجعةةة ق ةوائم ماليةةة لذةةركا‬
‫السراجعةة مة التحقةث مة وجةود وممكيةة وىةيم تمةك‬ ‫م أصول رقسية‪ ،‬مع دم قةدرة مااتة‬ ‫الذركا‬
‫الرةمة‪ .‬عةتج ة ذلةك تةأخر تمةك‬ ‫األصول‪ ،‬مع دم القدرة م الةت هم الكامةل لمزةواب الرقاإيةة ذا‬
‫سةمبية مة قةدرة‬ ‫بسا ل م تبعةا‬ ‫دابا‬ ‫إصدار قوائسها السالية السعتسدة م مراق‬ ‫الذركا‬
‫جديةةد احتةةاج إل ة‬ ‫التسويةةل الةةالزم السةةتثساراتها يةةم مجةةال قطةةاع صةةشا‬ ‫م ة جم ة‬ ‫تمةةك الذةةركا‬
‫مهشةة السراجعةة‬ ‫االإتكار والتطوير التكشولةوجم‪ .‬األمةر الة ى ا تبرتة الد ارسةة بسثابةة قرةور مة جاعة‬
‫سالءها‪.‬‬ ‫يم تمبية ا تياجا‬

‫التكشولوجيةةة الحديثةةة لمثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬ ‫البا ةةث أن اعتذةةار تطبيةةث التقشيةةا‬ ‫ولة لك اخمة‬
‫أن ارةةا ب تطةةور م ةوازى م ة ابيعةةة مهشةةة السراجعةةة الخارجيةةة لمق ةوائم‬ ‫يةةم مجةةال األ سةةال اج ة‬
‫يةةث العديةةد م ة السحةةاور وه ة ؛ هةةدف الخدمةةة‪ ،‬عطةةاع الخدمةةة‪ ،‬مةةدخل تقةةدام الخدمةةة‪،‬‬ ‫الساليةةة م ة‬
‫السعةةايير السهشيةةة لمخدمةةة‪ ،‬التأهيةةل العمس ة والسهش ة الالزمةةي لتق ةدام الخدمةةة‪ .‬كسةةا اعتقةةد البا ةةث أع ة‬
‫إ ةدال التطةةوير الةالزم يةةم لةةل‬ ‫السهشيةةة السعشيةة إتشظةةيم السهشةةة أن تعتشة ب ليةةا‬ ‫مة الجهةا‬ ‫اجة‬
‫السد ةةتخدمي وسة ةةد يجة ةةوة‬ ‫السحيط ةةة بس ةةا احة ةةاير مة ة دور السهش ةةة ي ةةم الوية ةةاء با تياج ةةا‬ ‫الت ية ة ار‬
‫توقعاتهم‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الخابع عمى ال أهيل العسمى والسهشى لمسخارعيال‬ ‫‪ 1-3-6‬تجاع ت تقش ت الثوشة الرش ع‬
‫مة ة‬ ‫التكشولوجي ةةة السد ةةتحدثة‪ ،‬يشب ة ة‬ ‫اذ ةةير )‪ Hoffman (2017‬إلة ة أعة ة ي ةةم ل ةةل التط ةةو ار‬
‫الرةةشاعية كسعةةدا‬ ‫التةةم ت رلةةها التطةةو ار‬ ‫السحاسةةبي والس ةراجعي أن اجيةةدوا التعامةةل مةةع التقشيةةا‬
‫الهادية‬ ‫البرمجيا‬ ‫التم تعتسد م االستذعار‪ ،‬أجهمة الكسبيوتر السدمجة أو و دا‬ ‫جسع السعموما‬
‫الزةخسة‪ ،‬يةث‬ ‫تحميةل البياعةا‬ ‫إجادة التعامل مع تقشيا‬ ‫بر الذباا ‪ .‬كسا اج‬ ‫لجسع السعموما‬
‫اسا أن يتحول دور السحاسبون والسراجعون السهشيون إل دور معري ىيادى هةادف إلة توليةد ىيسةة‬
‫والجامعا‬ ‫التم يتم تدريدها يم الكميا‬ ‫والسها ار‬ ‫إ ادة الشظر يم السؤهال‬ ‫مزاية‪ .‬ول لك يتطم‬
‫والسعاهد الستخررة‪.‬‬

‫ولقد تبي م خالل دراسة استكذا ية قام إهةا )‪ Adiloglu and Gungor (2019‬بذةأن تةأثير‬
‫يةةم التكشولوجيةةا‪ ،‬وأعذةةطة التعمةةيم السدةةتسر‬ ‫يةةث جةةم االسةةتثسا ار‬ ‫الرقسشةةة مة مهشةةة السراجعةةة م ة‬
‫باالسةتثسار يةم‬ ‫السراجعة األربعةة الكبةار يقة هةم التةم إةدأ‬ ‫السراجعة‪ .‬وتبي أن ماات‬ ‫لدى ماات‬
‫لسةةول يهم مة‬ ‫التعمةةيم والتةةدري‬ ‫البشيةةة األساسةةية التكشولوجيةةة والسةوارد البذةرية الالزمةةة وتةةويير يةةر‬
‫الحديثة‪.‬‬ ‫التقشيا‬

‫السراجعةةة األربعةةة الكبةةرى قةةد ع ة‬ ‫كسةةا أشةةار د ارسةةة )‪ Karapinar (2021‬إل ة أن ماات ة‬
‫ااق ةرار‬ ‫التةةم تقةةدمها لعسالئهةةا ومشهةةا تطبيقةةا‬ ‫الرقسيةةة يةةم مجةةال الخةةدما‬ ‫بال عةةل بعةةم التطةةو ار‬
‫الزةريبم االكتروعةم‪ .‬وأعة الإةد مة تطةوير السهةا ار والسعريةةة يةم مجةةال تكشولوجيةا السعمومةةا ‪ ،‬وأن‬
‫الجديةدة‪ ،‬يةث تحتةاج السهشةة‬ ‫تتحسل الجامعا مدؤولية بذأن تطوير مشاهجها الدراسية ويقاب لمتقشيا‬
‫لتأهيةةل الس ةراجعي م ة التحميةةل والت دةةير وإصةةدار تقريةةر إشتةةائج السراجعةةة خةةالل أقرةةر يت ةرة زمشيةةة‬
‫التةم تال ةث مهشةة السراجعةة‬ ‫وال ةر‬ ‫مساشةة‪ .‬وتقتةره د ارسةة )‪ Faccia et al. (2022‬أن التحةداا‬
‫التشظيسيةةة تعمي ةةم يك ةرة االسةةتثسار يةةم مجةةال التطةةوير االإتكةةار يةةر‬ ‫م ة الجهةةا‬ ‫الخارجيةةة تتطم ة‬
‫وخمةةث مجةةال‬ ‫األربعةةة الكبةةار‪ ،‬لزةةسان الذ ة ا ية ومذةةاركة السعمومةةا‬ ‫م ة الساات ة‬ ‫السشحرةةر يق ة‬
‫لمسشايدة العادلة والتعاون السذترك إي خبراء السراجعة‪.‬‬

‫تسثل التطور يةم مهةام السحاسةبي‬ ‫ولقد قدمد دراسة )‪ Kokina et al. (2021‬خسدة مجاال‬
‫والسراجعي تجاه مشظساتهم والتم تطم تطةوير مهةاراتهم ومعةاريهم تساشةياب مةع مواكبةة التحةول الرقسة‬
‫ية ةةث يتوقة ةةع أن ارة ةةبح السحاسة ةةبون بسثابة ةةة معرية ةةون ‪ Identifiers‬لم ة ةةر السبتك ة ةرة الستا ة ةةة أمة ةةام‬
‫الروبوتي ةةة‪ ،‬م د ةةرون‬ ‫مة ة الك ةةاءة وال عالي ةةة مة ة أتست ةةة العسمي ةةا‬ ‫مشظس ةةاتهم لتحقي ةةث أ مة ة مد ةةتويا‬
‫لطبيعةةة أعذةةطة مشظسةةاتهم ومتطمباتهةةا وخطةوا‬ ‫‪ Explainers‬لسرةةسس البةرامج ومطةةورى الروبوتةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫التذ يل الداخمية بسا ييها الزواب الرقاإية السطموبة‪ ،‬وإذا تسا السحاسةبون مة تطةوير مهةاراتهم يةم‬
‫مجةةال ترميةةم الب ةرامج الروبوتيةةة يقةةد اساةةشهم العسةةل بسثابةةة مةةدربون ‪ Trainers‬قةةادرون م ة توجي ة‬
‫السةةوردة‬ ‫األعظسةةة الروبوتيةةة ألداء مهةةام معيشةةة‪ ،‬كة لك إذا تساة السحاسةةبون مة التعةةاون مةةع الذةةركا‬
‫لألعظسةةة الروبوتيةةة لتحقيةةث الحوكسةةة والتطةةوير السدةةتسر ييرت ةع دورهةةم ليرةةبحوا لةةامش لالسةةتدامة‬
‫‪ ،Sustainers‬كس ة ةةا اساة ة ة لمسحاس ة ةةبي تط ة ةةوير مه ة ةةاراتهم لمعس ة ةةل كسحمم ة ةةون ‪ Analyzers‬لمبياع ة ةةا‬
‫الزخسة بسا اساشهم تمويد مؤسداتهم بالرؤى والسقتر ا ‪.‬‬

‫سميةة تهةدف إلة‬ ‫ولقةد قةدم )‪ Keys and Zhang (2020‬مقتةره يتةألد مة ثةالل تةدريبا‬
‫الروبوتيةةة يةةم مهةةام السحاسةةبة‪،‬‬ ‫الطةةالج الجةةامعيي بسقدمةةة ة تطبيةةث تقشيةةة أتستةةة العسميةةا‬ ‫تعرية‬
‫م الدخول إل الشظام‪ ،‬وإدخال البياعا ‪ ،‬استخراج السعموما ‪ ،‬ود سد الدراسة تمك‬ ‫تتشاول التدري‬
‫ت رةةيمية اسا ة اتبا هةةا م ة خةةالل دورة متخررةةة يةةم مجةةال عظةةم السعمومةةا‬ ‫بإرشةةادا‬ ‫التةةدريبا‬
‫السحاسبية‪.‬‬

‫الثةةورة‬ ‫الزةةوء م ة التةةأثير الجةةوهرى لتقشيةةا‬ ‫وي ة ذلةةك الدةةياع يمقةةد ألقةةد العديةةد م ة الد ارسةةا‬
‫تحميةةل‬ ‫السةراجعي يةةم مجةاال‬ ‫الرةشاعية الرابعةة مة لةرورة الدةعم عحةةو تطةوير معةةارف ومهةا ار‬
‫السراجعةةة التحميميةةة‪ ،‬السراجعةةة باالسةةتثشاء‪ ،‬والسراجعةةة ال وريةةة‪ ،‬والتحةةول مة السهةةام‬ ‫وإج ةراءا‬ ‫البياعةةا‬
‫العسةل مة تطةوير البةرامج األكاداسيةة‬ ‫التقميداة إل السهام التحميمية واالستذارية‪ ،‬األمر الة ى يتطمة‬
‫تتعمة ةةث إتكشولوجية ةةا السعمومة ةةا‬ ‫م ة ة مشة ةةاهج ومقة ةةر ار لعمة ةةوم السحاسة ةةبة والسراجعة ةةة لتتشة ةةاول مجة ةةاال‬
‫مة العسميةةة التعميسيةةة‪،‬‬ ‫القةةائسي‬ ‫واالترةةاال ‪ .‬كسةةا يشب ةةم تطةةوير كةةل مة اةةرع التةةدريس‪ ،‬ومهةةا ار‬
‫أصةحاج السرةمحة‬ ‫سةوع العسةل وتوقعةا‬ ‫سمية التطةوير التةم تمبة ا تياجةا‬ ‫وذلك لتمبية متطمبا‬
‫السهشة (شش ‪2020 ،‬؛ بد الرازع‪2022 ،‬؛ عايع‪.)2022 ،‬‬ ‫السدت يدي م خدما‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجيةة ديثةة مة مهشةة السحاسةبة والسراجعةة‪ ،‬إلة وجةود إجسةةاع‬ ‫يتبعهةا مة عذةأة وتطةور تقشيةا‬
‫مة‬ ‫م ة وجةةوج إ ةةادة الشظةةر بذةةأن التأهيةةل العمس ة والعسم ة لسسارس ة السهشةةة ليرةةبحوا مةةؤهمي‬
‫بةةر ااعترعةةد وتطويرهةةا يةةم‬ ‫الحديثةةة أل ةراض جسةةع وتحميةةل وتخ ةمي السعمومةةا‬ ‫اسةةتخدام التقشيةةا‬
‫األهسيةةة‪،‬‬ ‫مجةةال السراجعةةة ال وريةةة ة بعةةد والسراجعةةة باالسةةتثشاء لمتركيةةم م ة األمةةور الرئيدةةية ذا‬
‫السراجعةة التحميميةة‪،‬‬ ‫الزةخسة وتطويرهةا يةم مجةال إجةراءا‬ ‫تحميل البياعةا‬ ‫إجادة التعامل مع تقشيا‬
‫القيسةةة السزةةاية‪،‬‬ ‫الستعسقةةة ذا‬ ‫تطةةوير وتشسيةةة التأهيةةل العسمة والعسمة يةةم مجةةال تقةةدام االستذةةا ار‬
‫بر ة ة امةةة لمقيةةام‬ ‫وأعظسةةة االترةةاال‬ ‫تطةةوير السهةةا ار والسعريةةة يةةم مجةةال تكشولوجيةةا السعمومةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫إةةدور ىيةةادى يةةم اختيةةار وتحديةةد مهةةام السراجعةةة القاإمةةة لألتستةةة والقةةدرة م ة متابعتهةةا وتقيةةيم ك اءتهةةا‬
‫ويعاليتها‪.‬‬

‫الدةابقة عحةو لةرورة تطةوير‬ ‫والد ارسةا‬ ‫األدإيةا‬ ‫البا ث إل وجود د وة م جاعة‬ ‫كسا اخم‬
‫الرةةمة الةةاية مقةةر ار تركةةم‬ ‫والسعاهةةد ذا‬ ‫الد ارسةةية بأقدةةام السحاسةةبة بالكميةةا‬ ‫السشةةاهج والسقةةر ار‬
‫وأعظسةةة االترةةاال ‪ .‬وأن مدةةقولية إ ةةادة التأهيةةل العمس ة والعسم ة ال تقةةع‬ ‫م ة تكشولوجيةةا السعمومةةا‬
‫السهشيةة القائسةة مة تشظةيم‬ ‫يحدة ‪ ،‬إةل أعهةا تشذةأ أساسةاب لةدى الجهةا‬ ‫والكميا‬ ‫م الجامعا‬ ‫يق‬
‫الممالةة السهشيةة برة تها األقةرج إلة سةوع السهشةة والسشواةة إتطةوير‬ ‫السسارسة العسميةة ومةشح شةهادا‬
‫مقةةة الوصةةل إةةي‬ ‫أاز ةاب ه ة‬ ‫خب ة ار معةةارف األ زةةاء الحةةاليي السسارسةةي لمسهشةةة‪ ،‬وه ة ه الجهةةا‬
‫الد ارس ةةية‬ ‫مة ة الت ةةدريس وتط ةةوير السق ةةر ار‬ ‫س ةةوع السهش ةةة والسد ةةت يدي مة ة خة ةدماتها وب ةةي الق ةةائسي‬
‫لمطالج الجامعيي كسسارسي مدتقبميي محتسمي لمسهشة‪.‬‬

‫الخابع عمى مج ل السخارع‬ ‫‪ 2-3-6‬تجاع ت تقش ت الثوشة الرش ع‬

‫ويقاب لسعيار السراجعة السررى رقم (‪ )200‬والسشالر لسعيار السراجعة الدول )‪ ،(ISA 200‬يإن‬
‫مة إإةداء الةرأي يسةا إذا كاعةد القةوائم‬ ‫الحدةابا‬ ‫الهدف م مراجعة القوائم الساليةة هةو تساةي م ارقة‬
‫السالية قد أ د ‪ ،‬يةم كايةة جواعبهةا الهامةة‪ ،‬ابقةا ااةار إ ةداد التقةارير الساليةة السطبةث‪ .‬ولقةد تشاولةد‬
‫الثورة الرةشاعية الرابعةة مة مةدخل خدمةة السراجعةة الخارجيةة‬ ‫دور تبش تقشيا‬ ‫العديد م الدراسا‬
‫‪Dai‬‬ ‫والة ى يةةؤثر إتبعيتة الهةةدف مة الخدمةةة مة عا يةة‪ ،‬وعطةةاع الخدمةةة مة عا يةةة أخةةرى‪ .‬يذةةير‬
‫ميها يم لل تقشيةا‬ ‫)‪ and Vasarhelyi (2016‬إل أن السراجعة الخارجية كخدمة تأكيداة اج‬
‫الساليةة‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة وباستخدام إشية تحتية مساثمة‪ ،‬أن تهدف إلة جسةع وتحميةل السعمومةا‬
‫االس ةةتثشائية ول ةةد االعتب ةةاه إلة ة القز ةةااا الرئيد ةةية‪،‬‬ ‫والتذة ة يمية مة ة أج ةةل اكتذ ةةاف وتحدي ةةد الح ةةاال‬
‫واستخراج عتائج م يدة لتويير تأكيد يعال ويم الوقد الحقيقم‪ .‬كسةا يةرى )‪ Hoffman (2017‬وجةوج‬
‫ةد كبيةر مة‬ ‫التحةول عحةو مشهجيةة السراجعةة باالسةتثشاء ‪ Audit By Exception‬الة ى اعتسةد إلة‬
‫ل د االعتباه إل األمور الرئيدية الساتذ ة م خالل السراجعة ا لية‪ .‬ويتحقث ذلك م خالل التركيم‬
‫التحميميةةة الذةةاممة لةةرب األداء‬ ‫الشتةةائج األكثةةر يعاليةةة م ة خةةالل ااج ةراءا‬ ‫م ة هةةدف اسةةتخال‬
‫السةةال بةةاألداء يةةر السةةال ‪ .‬وك ة لك التركيةةم م ة هةةدف كذةةد الث ة ار بالز ةواب الرقاإيةةة واألمشيةةة‬
‫السؤتستة والتم تعسل بذال رقس ‪.‬‬

‫الثةةورة الرةةشاعية‬ ‫ولقةةد أشةةار )‪ Akhter and Sultana (2018‬إلة بعةةم تةةأثي ار تقشيةةا‬
‫الدةةحاإية بإمااعيةةة إج ةراء السراجعةةة ة بعةةد‬ ‫الرابعةةة مة مةةدخل السراجعةةة‪ ،‬يةةث ستدةةسح السشرةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫(‪ )ERP‬التة ستدةةهل‬ ‫ب ةةم الشظةةر ة السوقةةع وذلةةك بةةالتوايث مةةع إةرامج معالجةةة مةوارد السؤسدةةا‬
‫الة كاء االصةطشا م‬ ‫الذةركة بالكامةل مةع االسةتعاعة إتقشيةا‬ ‫م السراجع الوصةول إلة قوا ةد إياعةا‬
‫األهسيةةة‬ ‫لعسةةل مدةةح شةةامل إةةدالب مة اسةةتخدام العيشةةة وبالتةةال يةةمداد عطةةاع السراجعةةة وتت يةةر تقةةدي ار‬
‫يةةديع إلة تحةةول‬ ‫الشدةةبية أل ةراض السراجعةةة‪ .‬كسةةا أن اسةةتخدام سالسةةل الكتةةل يةةم تدةةجيل السعةةامال‬
‫مؤتست ةةة لي ةةتسا السراجع ةةون مة ة اكتذ ةةاف اال تي ةةال تمقائي ةةا‬ ‫السراجع ةةة إلة ة إجة ةراءا‬ ‫معظ ةةم إجة ةراءا‬
‫ألداء‬ ‫بسدا دة البرامج وبأ م مدتوى م الدقة‪ ،‬ويتسا السراجعون م اسةت الل الوقةد السخرة‬
‫وتقةةدام‬ ‫السهةةام الشسطيةةة كةةالتحقث مة الدقةةة الحدةةاإية ية القيةةام بةةأدوار إإداعيةةة قائسةةة م ة التحمةةيال‬
‫السذو ار ‪.‬‬

‫التةم ا رلةها‬ ‫رخةر‪ ،‬يمقةد أشةار )‪ Tiberius and Hirth (2019‬إلة أن التحةداا‬ ‫مة جاعة‬
‫االقتراداة سوف تديع مهشة السراجعةة لسواكبةة التطةور التقشة مة‬ ‫عسو التحول الرقس يم السعامال‬
‫الحديثةةة مة الستوقةةع أن تةةد م مهشةةة‬ ‫خةةالل التعسةةيم السشتظةةر لسةةدخل السراجعةةة السدةةتسرة‪ ،‬وأن التقشيةةا‬
‫السراجعةةة ولةةيس أن تهةةدد بقاءهةةا‪ .‬كسةةا أشةةار )‪ Fotoh and Lorentzon (2021‬إل ة أن تبشة‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة يةةؤدى إل ة ارت ةةاع أرصةةدة األصةةول الرقسيةةة يةةر‬ ‫األ سةةال لتقشيةةا‬ ‫مشذ ة‬
‫السراجعةة الخارجيةة‬ ‫السمسوسة بالقوائم الساليةة لمذةركا ‪ ،‬مسةا يةشعاس إاجابةا مة الحاجةة إلة خةدما‬
‫ال اء السرداىية م أرصدة تمك األصول التم تترد بالسروعة البال ة يم ارع وأسس التقييم‪.‬‬

‫وي إاار ذلك يمقد أشار د ورخةرون (‪ )2021‬إلة وجةود دور إاجةاإ السةتخدام ااجةراءا‬
‫التابعة الستخدام مشذأة سيل‬ ‫السراجعة الخارجية لتقدير مخاار أم السعموما‬ ‫التحميمية يم سيا‬
‫الدحاإية م مهشة السراجعةة‬ ‫السراجعة لتقشية الحوسبة الدحاإية كسا أشار الدراسة إل أثر التقشيا‬
‫مراجعةة‬ ‫يث إمااعية التحول إل مدخل السراجعةة ة بعةد يةث اساة إجةراء سميةا‬ ‫الخارجية م‬
‫يةةم ع ةةس الوقةةد دون الحاجةةة لس ةوارد بذ ةرية إلةةا ية‪ ،‬كسةةا اسا ة تبش ة مةةدخل‬ ‫لمعديةةد م ة السشذ ة‬
‫مة خةةالل توزيةةع السهةةام بةةر وسةةي الدةةحابة األمةةر الة ى‬ ‫ةةدد مة السااتة‬ ‫السراجعةةة السذةةتركة إةةي‬
‫مة ريةةع مدةتوى اسةةتقالل مراقبة الحدةةابا ‪ .‬كسةا اقتةةره السشةويم ورخةةرون‬ ‫سةياون لة مةردود إاجةةاإ‬
‫(‪-2021‬أ) أن هدف السراجعة يم لل وسي الحوسبة الدحاإية اربح تكوي رأى ول مدى صحة‬
‫مةةدى يعالي ةةة تر ةةسيم‬ ‫وصةةال ية وس ةةائ تخميشهةةا وإمااعي ةةة اس ةةتردادها‪ ،‬إلةة جاعة ة‬ ‫وسةةالمة البياع ةةا‬
‫مة التعةديل أو الحة ف يةر‬ ‫الالزمة لحسااة البياعةا‬ ‫وتذ يل الزواب األمشية يم مجال االتراال‬
‫تطةوير وتحةديث األعظسةة وإدارة السخةاار‬ ‫السرره ب ‪ ،‬مع التحقث م أمة البشيةة األساسةية و سميةا‬
‫والتعامل مع أوج الزعد ومعالجتها‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫اختبةار‬ ‫باالةاية إلة ذلةك يتوقةع )‪ Fotoh and Lorentzon (2021‬ارت ةاع أهسيةة خةدما‬
‫التحميل الذامل لمبياعا ‪ ،‬إلة جاعة‬ ‫السدتقبمية والتحقث م سالمة أسس التشبؤ‪ ،‬وخدما‬ ‫السعموما‬
‫السراجعةة السدةتسرة‬ ‫تحول عسوذج السراجعة القائم م مراجعة قوائم مالية تاريخية إل عسوذج سميةا‬
‫وتق ةةدام تقري ةةر السراجع ةةة ي ةةم الوق ةةد ال عمة ة ‪ .‬كس ةةا أك ةةد الح ةةداد (‪ )2022‬مة ة ت ةةأثير تح ةةول مشذة ة‬
‫السراجعةةة م ة جةةودة‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة لةةس أدوا‬ ‫السحاسةةبة والسراجعةةة عحةةو دمةةج تقشيةةا‬
‫وك ةةاءة ويعاليةةة مهةةام السراجعةةة‪ ،‬عتيجةةة اال تسةةاد م ة السراجعةةة الذةةاممة إةةدالب م ة مراجعةةة العيش ةا ‪،‬‬
‫األساسةةية‪،‬‬ ‫البياعةةا‬ ‫وإمااعيةة أتستةةة الكثيةةر مة مهةام السراجعةةة‪ ،‬كةةالتحقث مة مةةدى صةال ية مم ةةا‬
‫التحقةةث م ة صةةحة القيةةود السدةةجمة‪ ،‬ارسةةال السرةةادقا ‪ ،‬متابعةةة التقةةدم يةةم تش ي ة خطةةة السراجعةةة‬
‫الخطر األساسية‪ ،‬إ داد تقرير السراجعة‪.‬‬ ‫الدشوية‪ ،‬تتبع مؤش ار‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجيةة ديثةة مة مةدخل السراجعةة‪ ،‬إلة وجةود اتجةاه عحةو تعسةيم‬ ‫يتبعها م عذأة وتطةور تقشيةا‬
‫يورية وك لك إ داد التقةارير‬ ‫السالية كخدما‬ ‫مراجعة البياعا‬ ‫مدخل السراجعة السدتسرة لتقدام خدما‬
‫شهةةا ي ةةم الوق ةةد ال عمة ة ‪ ،‬مةةع التركي ةةم مة ة م ةةدخل السراجع ةةة باالسةةتثشاء لم ةةد االعتب ةةاه إلة ة األم ةةور‬
‫الرئيدية‪ ،‬التوج بسدخل التركيم م كذد الث ار بالزواب الرقاإية واألمشيةة الرقسيةة‪ ،‬وتقيةيم مةدى‬
‫مة‬ ‫لحسااةة البياعةا‬ ‫واالترةاال‬ ‫يعالية ترسيم وتذ يل تمك الزواب األمشيةة يةم أعظسةة السعمومةا‬
‫االخت ةراع أو التعةةديل أو الح ة ف يةةر السرةةره ب ة ‪ ،‬مةةع التحقةةث م ة أم ة البشيةةة األساسةةية لتكشولوجيةةا‬
‫الروبوتيةةةة يةةةم السراجعةةةة مة ةةع‬ ‫أتستةةةة العسمية ةةا‬ ‫السعموم ةةا ‪ ،‬وأخية ة ابر التح ةةول عحة ةةو االسةةةتعاعة إتقشيةةةا‬
‫ال كاء االصطشا م‪.‬‬ ‫االستعاعة إتقشيا‬

‫الخابع عمى تشظ م مهش السخارع‬ ‫‪ 3-3-6‬تجاع ت تقش ت الثوشة الرش ع‬

‫السعشية إتشظيم مهشةة السحاسةبة والسراجعةة يةم د ةم‬ ‫إل دور الجها‬ ‫تطرقد العديد م األدإيا‬
‫التم يرلتها الثورة الرشاعية الرابعة‪ ،‬يأشار ‪Krahel and Titera‬‬ ‫التطور الالزم لسواكبة التقشيا‬
‫مة معةايير السراجعةة بسةا يةتالءم مةع ابيعةة‬ ‫أن إل وجوج إجةراء تعةداال‬ ‫)‪ (2015‬وبالتالم اج‬
‫مع مةدخل السراجعةة‬ ‫التقشية السشعادة م مسارسة مهشة السحاسبة والسراجعة والتم تتشاس‬ ‫التطو ار‬
‫مة مجتسةع البياعةا‬ ‫السراجعة ال ورية‪ ،‬ومهام مراجعة الحمم الكاممةة ولةيس يشةا‬ ‫السدتسرة‪ ،‬وأسالي‬
‫أدلةةة‬ ‫إ ةةادة الشظةةر بذةةأن معةةايير السراجعةةة الستعمقةةة إتحديةةد خرةةائ‬ ‫الزةةخسة‪ ،‬األمةةر ال ة ى يتطمة‬
‫األهسيةة الشدةبية وتقيةيم‬ ‫وتحديةد مدةتويا‬ ‫السراجعةة‪ ،‬والسعةايير التةم تتشةاول اكتذةاف وتقيةيم التحري ةا‬
‫أدلةة السراجعةةة‪ ،‬وكة لك السعةةايير العامةة التةةم تحةدد م هةةوم الك ةاءة السهشيةةة والعشااةة السهشيةةة مة جاعة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الس ارجةةع‪ ،‬ومةةع اسةةتبدال السعةةايير القائسةةة م ة أسةةاس تطبيةةث مةةدخل السعايشةةة بسعةةايير أخةةرى تتشةةاول‬
‫الزخسة‪ .‬وأن تتأقمم معايير السراجعةة مةع عسةو دور الس ارجةع‬ ‫التعامل مع السجتسع الكامل م البياعا‬
‫إلة‬ ‫يم مجال التحميل واالسةتشتاج وتقةدام السذةو ار ‪ ،‬وتحةول مدةقوليت مة مجةرد اكتذةاف التحري ةا‬
‫التم تدتحث السميد م التحقث والتحميل‪.‬‬ ‫تحديد األولويا‬

‫ويقتره الدراسة )‪ Dai and Vasarhelyi (2016‬أن الجيل الرابع لمسراجعة احتاج إل تزسي‬
‫السراجع ةةة السؤتست ةةة لتتخة ة الط ةةابع التش ية ة ي إ ةةدالب مة ة‬ ‫مع ةةايير السراجع ةةة ل ةةس إرمجي ةةا‬ ‫متطمب ةةا‬
‫السراجعة السؤتستة السدمجة مع السعةايير مة‬ ‫التم تحتاج إل ت دير‪ ،‬وأن تعتسد إجراءا‬ ‫اارشادا‬
‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة وذلةك لزةسان‬ ‫أن تتوايث مةع مبةادف تقشيةا‬ ‫مجسو ة م السبادف التم اج‬
‫السراجع ةة‪ .‬تمةةك‬ ‫ت ةواير البياعةةا ‪ ،‬وتساةةي السراىبةةة السدةةتسرة ميهةةا‪ ،‬وبالتبعيةةة تحدةةي يعاليةةة إج ةراءا‬
‫السبةةادف هةةم؛ قاإميةةة التذ ة يل البيشةةم ‪ ،Interoperability‬لتساةةي إج ةراء مراجعةةة يوريةةة لمسعةةامال‬
‫السحاس ةةبية الشاتج ةةة شه ةةا ل ةةدى ك ةةل ا ةةرف والكذ ةةد ال ةةوري ة ة أي‬ ‫السذ ةةتركة ومطابق ةةة السعموم ةةا‬
‫االيترلة ةةية‬
‫ا‬ ‫التحقة ةةث؛ السحاكةةةاة‬ ‫ليتمقة ة السراجعة ةةون تحة ة ي ار اجة ةراء ممية ةةد مة ة إجة ةراءا‬ ‫اختالي ةةا‬
‫السراجعة ةةة‬ ‫‪ Virtualization‬لتسا ةةي إج ة ةراء السراجع ةةة ة ة بعة ةةد ل ةةس الواقة ةةع االيت ارلة ة كعسمية ةةا‬
‫الرقاب ة ةةة السد ة ةةتسرة مة ة ة السعموم ة ةةا‬ ‫الد ة ةةحاإية؛ والالمركمي ة ةةة ‪ Decentralization‬لتز ة ةةسي رلي ة ةةا‬
‫الترحيحية تمقائيا وتقدام تقريةر‬ ‫ير الطبيعية وربسا اتخاذ ااجراءا‬ ‫السحاسبية واكتذاف السعامال‬
‫التحقةث؛ التساةي ال ةورى يةم الوقةد ال عمةم ‪Real-‬‬ ‫لمسراجعي اجراء مميةد مة إجةراءا‬ ‫بااخ اقا‬
‫اال تيالية م خالل استخدام مؤش ار‬ ‫السعامال‬ ‫‪ ،Time Capability‬لت عيل ااع ا ار ال ورية‬
‫التحقةةث‪ .‬التوجة عحةةو‬ ‫اال تيةةال السحتسةةل السحةةددة مدةةببقا وتشبية السةراجعي اجةراء مميةةد مة إجةراءا‬
‫سةحاإية اقةدمها متخررةون لتدةهيل‬ ‫‪ ،Service Orientation‬لتمويد السراجعون بخدما‬ ‫الخدما‬
‫واألجهةمة والبشيةةة التحتيةةة الالزمةةة؛‬ ‫مقارعةةة بةةامتالك البرمجيةةا‬ ‫السراجعةةة بأقةةل التكةةالي‬ ‫تش ية إجةراءا‬
‫مو دة ليتسا الس ارجةع مة‬ ‫السراجعة لتش ي إجراءا‬ ‫والشسطية ‪ Modularity‬بأن يتم ترسيم تطبيقا‬
‫السشاسبة لكل سيل‪.‬‬ ‫اختيار التطبيقا‬

‫الثةةورة الرةةشاعية‬ ‫وتذةةير د ارسةةة )‪ Fotoh and Lorentzon (2021‬إل ة أن تةةأثير تقشيةةا‬
‫السهشيةةة‬ ‫الرابعةةة م ة مهشةةة السحاسةةبة والسراجعةةة هةةو تةةأثير تةةدريج ولةةيس يةةورى‪ ،‬مسةةا اسةةشح الجهةةا‬
‫الرقسيةة الحديثةة‬ ‫ال رصة لمتطوير لتظةل السهشةة قةادرة مة البقةاء والسشايدةة بسةا تةتالءم مةع الستطمبةا‬
‫معةةايير السراجعةةة الت ة تحتةةاج إلة تطةةوير‪،‬‬ ‫ميهةةا عذةةأة يجةةوة تشظيسيةةة كبي ةرة تخة‬ ‫التة ربسةةا يترتة‬
‫السهشيةة السعشيةة إتشظةيم السسارسةة لسهشةة السراجعةة أن ااةون لهةا دور‬ ‫األمر ال ى ا رض م الجها‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السشاسبة ميها‪ .‬كسا أشةار الد ارسةة‬ ‫أكثر استباىية لتطوير معايير مراجعة جديدة أو إجراء التعداال‬
‫رقسي ةةة جدي ةةدة ي ةةم س ةةبيل تش ية ة‬ ‫السحاس ةةبة والسراجع ةةة لتط ةةوير وتش ية ة أي تقشي ةةا‬ ‫إلة ة اتج ةةاه مااتة ة‬
‫الستوقعة مة السعةايير السراجعةة‪ ،‬يةث ال اساة‬ ‫التطو ار‬ ‫السراجعة سوف يشبع جم بئيا‬ ‫ارتبااا‬
‫التشظيسية‪.‬‬ ‫عساذج جديدة لمسراجعة دون ا تسادها مهشيا م الجها‬ ‫السراجعة تطبيث تقشيا‬ ‫لذركا‬

‫شخرةةية مةةع ةةدد م ة‬ ‫د ارسةةة )‪ Karapinar (2021‬م ة خةةالل إج ةراء مقةةابال‬ ‫ولقةةد أكةةد‬
‫التكشولوجيةة مة مهشةة السراجعةةة وتبةي أن السةراجعي اعتقةدون بةةأن‬ ‫السةراجعي بذةةأن تةأثير التطةةو ار‬
‫إ ةةادة الشظةةر يةةم معةةايير السراجعةةة وإصةةدار‬ ‫ليدةةد كا يةةة‪ ،‬وأع ة اجة‬ ‫معةريتهم إتكشولوجيةةا السعمومةةا‬
‫إجراء السراجعة الرقسية‪.‬‬ ‫تخ‬ ‫ارشادا‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجيةة ديثةة مة معةايير السراجعةة‪ ،‬إلة وجةود لةرورة ألن يةتم‬ ‫يتبعهةا مة عذةأة وتطةور تقشيةا‬
‫العسةةل م ة تطةةوير مجسو ةةة جديةةدة م ة معةةايير السراجعةةة الك يمةةة بجعةةل السهشةةة مواكبةةة لمتطةةو ار‬
‫الراهشةةة‪ .‬بحيةةث يةةتم إ ةةادة الشظةةر بذةةأن السعةةايير العامةةة لموصةةول إل ة تحديةةد أكثةةر ت رةةيال لسعيةةارى‬
‫الس ارجةع‪ ،‬مةع لةرورة إ ةادة الشظةر بذةأن معةايير السراجعةة‬ ‫الك اءة السهشية والعشااة السهشيةة مة جاعة‬
‫األهسيةة الشدةبية أل ةراض تقيةيم‬ ‫أدلة السراجعةة‪ ،‬والستعمقةة إتحديةد مدةتويا‬ ‫الستعمقة إتحديد خرائ‬
‫أدلةةة السراجعةةة‪ ،‬إصةةدار السعةةايير الالزمةةة ارشةةاد الس ةراجعي بذةةأن التعامةةل مةةع السجتسةةع الكامةةل م ة‬
‫يةةر التأكيداةةة لت عيةةل عسةةو دور الس ارجةةع يةةم‬ ‫الزةةخسة‪ ،‬إصةةدار السعةةايير الدا سةةة لمخةةدما‬ ‫البياعةةا‬
‫معةةايير السراجعةةة لةةس‬ ‫مجةةال التحميةةل واالسةةتشتاج وتقةةدام السذةةو ار ‪ ،‬الدةةعم عحةةو تزةةسي متطمبةةا‬
‫السراجعة السؤتستة‪.‬‬ ‫إرمجيا‬

‫الخابع عمى نسوذج السخارع الخ شر‬ ‫‪ 4-3-6‬تجاع ت تقش ت الثوشة الرش ع‬
‫تأثير التطور التكشولوج ال ى ت رل إيقة العسل يم لل‬ ‫واألدإيا‬ ‫تشاولد العديد م الدراسا‬
‫يةةث ابيعةةة االرتبةةاد وم ار ةةل تش ي ة ه‪.‬‬ ‫السراجعةةة م ة‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة عسةةوذج ارتبااةةا‬
‫الدابقة أما لمبا ث ترشي ها م الشحو التالم‪- :‬‬ ‫وم خالل استقراء الدراسا‬

‫الخابع عمى قبوء ال م ف‬ ‫‪ 1-4-3-6‬تجاع ت تقش ت الثوشة الرش ع‬

‫خدمةةة التأكةةد ال ةوارد لةةس معةةايير السراجعةةة السر ةرية‪ ،‬يشب ةةم م ة‬ ‫ويقةاب لإلاةةار العةةام لعسميةةا‬
‫أن يةت هم ابيعةة السهسةة‪ ،‬وويقةاب لسعيةار السراجعةة السرةرى‬ ‫العزو السةماول لمسهشةة قبةل قبةول التكمية‬
‫باالت ةاع مة‬ ‫الحدةابا‬ ‫رقةم (‪ )210‬والسشةالر لسعيةار السراجعةة الةدول )‪ ،(ISA 210‬اقةوم م ارقة‬
‫هة ه السر مةة أن يةتم ت هةم‬ ‫السراجعة مع العسيل‪ ،‬ومسا ال شةك ية أن تتطمة‬ ‫بعسميا‬ ‫شرود التكمي‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫خدمةة‬ ‫ابيعة عذاد العسيل بسا يم ذلك إيقة الرقابة الداخمية‪ ،‬واألسباج التةم تةد و العسيةل إلة امة‬
‫أن احةةدد مةةدى الحاجةةة إلة االسةةتعاعة بخبةراء‪،‬‬ ‫التأكيةةد‪ ،‬وخةةالل هة ه السر مةةة احتةةاج مةراع بالحدةةابا‬
‫ومةدى الحاجةة إلة اال تسةاد مة عتةائج أ سةةال رخةري ‪ ،‬وتقةةدير األتعةاج السقتر ةةة والسشاسةبة لظةةروف‬
‫بعسمية السراجعة‪.‬‬ ‫التكمي‬

‫وجدير بال كر أن السشظسة العالسية لألجهمة العميةا لمرقابةة ‪International Organization of‬‬
‫)‪ ،Supreme Audit Institutions (INTOSAI‬قد أصدر م ك ار مسارسةة ‪Practice Notes‬‬
‫تكسيمية لسعايير السراجعة الدولية ك تدترشةد إهةا وتطبقهةا األجهةمة الرقاإيةة العميةا كالجهةاز‬ ‫كإرشادا‬
‫الخالةعة لرقاإتهةا‬ ‫شد القيام إدورها الستسثل يم مراجعة القةوائم الساليةة لمو ةدا‬ ‫السركمى لمسحاسبا‬
‫مة كرة السسارسةة (‪ )ISSAI 1210‬أن معيةار‬ ‫والسعدة م أساس ااستحقاع السحاسب ‪ .‬ولقد ةدد‬
‫القطةةاع العةةام يةةم دورهةةم‬ ‫مؤسدةةا‬ ‫دةةابا‬ ‫‪ (ISA‬يشطبةةث م ة مراقب ة‬ ‫السراجعةةة الةةدول )‪210‬‬
‫تكسيمية تتشاول االت اع م الذرود السدبقة لمسراجعةة‬ ‫كسراجعي لمقوائم السالية‪ ،‬ووير لهم إرشادا‬
‫بسراجعةةة و ةةدا‬ ‫وكيضيةةة قبةةول أي ت ييةة ار ت ييةةر يةةم شةةرود ارتب ةةاد السراجعةةة‪ ،‬ي ةةث أن التكمي ة‬
‫التذةريعية ويقةدم تقريةره اليهةا‬ ‫الجهةا‬ ‫الس ارجةع مة جاعة‬ ‫القطاع العام تكون المامية يةث يةتم تكمية‬
‫وبالتالم تستد سمية االت اع مة شةرود مهسةة السراجعةة لتذةسل كةل مة إدارة الو ةدة محةل السراجعةة‬
‫مة ة‬ ‫والجه ةةة التذة ةريعية‪ ،‬م ةةع وج ةةوج أن اذ ةةار بخط ةةاج االرتب ةةاد صة ة ار ة إلة ة األم ةةور الت ةةم تتطمة ة‬
‫شهة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةا مثة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةل ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةدم يعالية ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةة األداء‬ ‫الس ارجة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةع العة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةام اابة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ة ةةال‬
‫تدةةئ إلةة توقعةةا‬ ‫أو إهةةدار الس ةوارد االقتر ةةاداة والسةةال العةةام وأى مخال ةةا‬ ‫أو مخال ةةة التذةةريعا‬
‫السة كرة لةرورة أن يتزةس‬ ‫التذريعية م أداء الو دة محل السراجعة‪ .‬كسا دد‬ ‫الجسهور والجها‬
‫القطاع العةام ر ةم أعة قةد ال‬ ‫دابا‬ ‫التم تزس استقاللية مراقب‬ ‫خطاج االرتباد وصد لمترتيبا‬
‫التم ت رض ييها اادارة أو‬ ‫ااون لديهم خيار ريم السراجعة أو االعدحاج مشها‪ ،‬إال أع يم الحاال‬
‫د ارسةةة‬ ‫الحدةةابا‬ ‫مة م ارقة‬ ‫ةودا مة عطةةاع السراجعةةة قبةةل إةةدء السهسةةة‪ ،‬يجة‬
‫الهيقةةة التذةريعية قية ب‬
‫تأثير تمك القيود م تقييم السخاار و م مدخل السراجعة‪ ،‬وتقريةر السراجعةة يةث اساة يةم بعةم‬
‫إإداء الرأى‪ ،‬ومدى وجوج تقدام تقرير مش رل إل الهيقة التذريعية‪.‬‬ ‫االمتشاع‬ ‫الحاال‬

‫ولقةد تشةاول )‪ Du and Cong (2010‬الحوسةبة الدةحاإية كأ ةد األشةاال السدةتحدثة السةتعاعة‬

‫ابيعةة محةددة‬ ‫مشذأة خدمية‪ ،‬إال أع إدالب م اسةشاد مهسةة وا ةدة ذا‬ ‫مشذأة سيل السراجعة بخدما‬
‫إلة مشذةأة خارجيةة مثةل كذةةوف السرتبةا ‪ ،‬ييةتم مة خةالل الحوسةةبة الدةحاإية اال تسةاد مة السشذةةأة‬
‫السحاسةةبية التةةم تعتسةةد ميهةةا‬ ‫البشيةةة التحتيةةة لةةشظم السعمومةةا‬ ‫الخارجيةةة يسةةا يتعمةةث باةةل مةةا اخ ة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫العسة ةةالء والروات ة ة ‪ ،‬يس ة ة‬ ‫وااعتة ةةاج و القة ةةا‬ ‫والسذة ةةتريا‬ ‫التجارية ةةة اليومية ةةة كالسبيعة ةةا‬ ‫السعة ةةامال‬
‫يةث تةةأثير الحوسةبة الدةحاإية مة‬ ‫الةةت هم السبةدئ لطبيعةة السهسةةة مة‬ ‫الحدةابا‬ ‫الزةروري لس ارقة‬
‫السراجعةةة‪ ،‬مسةةا ادةةتممم االاسقشةةان أوالب بذةةأن موثوىيةةة الخدمةةة وأم ة‬ ‫مةةدى وابيعةةة وتوقيةةد إج ةراءا‬
‫الشظ ةةام والبياع ةةا ‪ ،‬ويعالي ةةة الزة ةواب الرقاإي ةةة الداخمي ةةة ل ةةدى م ةةويرى الخدم ةةة ي ةةث تشطب ةةث متطمب ةةا‬
‫خدمية‪.‬‬ ‫التم تدتخدم مشذ‬ ‫السراجعة لمسشذ‬ ‫با تبا ار‬ ‫معايير السراجعة الخا‬

‫معيار السراجعة السررى رقم (‪ )402‬والسشالر لسعيار السراجعة الدول )‪،(ISA 402‬‬ ‫ولقد ع‬
‫أن اقةوم إد ارسةة كيضيةة تةأثير اسةتخدام سيةل السراجعةة لمسشذةأة‬ ‫الحدةابا‬ ‫م مراق‬ ‫م أع يشب‬
‫شةةدما يمجةةأ سيةةل السراجعةةة إل ة مشذةةأة خدميةةة امدةةاك‬ ‫الخدميةةة م ة عظةةام الرقابةةة الداخميةةة وأع ة‬
‫ومعالج ةةة البياع ةةا ‪ .‬وية ة هة ة ه الحال ةةة يشب ةةم مة ة م ارقة ة‬ ‫ال ةةدياتر السحاس ةةبية وتد ةةجيل السع ةةامال‬
‫سي ةةل‬ ‫الت ةةم تق ةةدمها السشذ ةةأة الخدمي ةةة وش ةةرود العق ةةد إيشه ةةا وب ةةي‬ ‫ت ه ةةم ابيع ةةة الخ ةةدما‬ ‫الحد ةةابا‬
‫السراجعة‪ ،‬مدى الت ا ل إي عظم الرقابة الداخمية ي مشذأة سيةل السراجعةة مةع عظةم الرقابةة الداخميةة‬
‫التةم‬ ‫لدى السشذأة الخدمية ‪ ،‬ابيعة الزواب الرقاإيةة لةدى مشذةأة سيةل السراجعةة الستعمقةة بالخةدما‬
‫تقدمها السشذأة الخدمية‪ ،‬قدرة السشذأة الخدمية مة االسةتسرار‪ ،‬وسةالمة مركمهةا السةالم‪ ،‬بسةا يةم ذلةك‬
‫يشيةةة أو‬ ‫إمااعيةةة التةةأثير السحتسةةل ل ذةةل السشذةةأة الخدميةةة م ة السشذةةأة محةةل السراجعةةة‪ ،‬أي معمومةةا‬
‫شاص ةةر الرقاب ةةة العام ةةة لتكشولوجي ةةا‬ ‫الستا ةةة ة ة‬ ‫تقشي ةةة متا ةةة بذ ةةأن السشذ ةةأة الخدمي ةةة والسعموم ةةا‬
‫م ة تقةةارير الس ارجةةع الخةةارج‬ ‫كسرةةادر لمسعمومةةا‬ ‫الحدةةابا‬ ‫السعمومةةا ‪ .‬ويساة أن اعتسةةد م ارقة‬
‫لمسشذأة الخدمية‪ ،‬وك لك تقارير السراجع الداخم إها لتقييم يعالية تذ يل الرقابة الداخمية لدى السشذةأة‬
‫لمسشذةةاة الخدميةةة م ة أجةةل اتخةةاذ كايةةة التةةداإير‬ ‫األمةةر إج ةراء بعةةم الميةةا ار‬ ‫الخدميةةة‪ ،‬وربسةةا يتطم ة‬
‫الحدابا ‪.‬‬ ‫السطموبة لسراق‬ ‫اتا ة السعموما‬

‫مة ة كرة السسارسةةة (‪ )ISSAI 1402‬الرةةادرة ةة السشظسةةة العالسيةةة لألجهةةمة العميةةا‬ ‫ولقةةد ةةدد‬
‫ماسمة ةةة لمسعية ةةار السراجع ةةة الة ةةدول )‪ (ISA 402‬أن إذا اسة ةةتخدمد‬ ‫لمرقاب ةةة )‪ (INTOSAI‬كإرشة ةةادا‬
‫القطةاع العةام األخة‬ ‫دةابا‬ ‫م مرقة‬ ‫مشذأة خدمية‪ ،‬اج‬ ‫الو دة محل السراجعة تدتخدم خدما‬
‫أو دم يعالية الرقابة الداخمية‪ ،‬مع األخة‬ ‫يم اال تبار أثر ذلك م مخاار دم االمتثال لمدمطا‬
‫السقدمةةة م ة أداء أعذةةطة الو ةةدة محةةل السراجعةةة ومةةدى تحقيةةث‬ ‫يةةم اال تبةةار تةةأثير تمةةك الخةةدما‬
‫أهدايها‪ ،‬كسا اساة التطةرع الة الشظةر يةم درجةة السدةاءلة ة تةديث األمةوال إةي الكيةاعي ‪ .‬وأشةار‬
‫الحاومي ةةة‬ ‫ه ةةم أاز ةةا مة ة الو ةةدا‬ ‫إلة ة إذا كاع ةةد السشذ ةةاة الخدمي ةةة السقدم ةةة لمخ ةةدما‬ ‫اارش ةةادا‬
‫لمو ةةدة محةةل السراجعةةة مةةع‬ ‫الحدةةابا‬ ‫الخالةةعة لرقابةةة الجهةةاز الرقةةاإ ‪ ،‬يدةةهل التواصةةل إةةي م ارقة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫م ة الد ةرية التةةم قةةد يتعةةرض لهةةا‬ ‫دون محةةاذير الح ةةا‬ ‫الو ةةدة السقدمةةة لمخةةدما‬ ‫دةةابا‬ ‫م ارق ة‬
‫‪.‬‬ ‫يم القطاع الخا‬ ‫مراقب الحدابا‬

‫ولقةةد تشاولةةد د ارسةةة )‪ Simetinger (2018‬األثةةار السترتبةةة ة إيقةةة الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬
‫الدةةحاإية يةةث قةةد اعتسةةد م ارقة‬ ‫السراجعةةة والتأكيةةد يةةم لةةل اسةةتخدام العسيةةل لمخةةدما‬ ‫مة خةةدما‬
‫مقةةدم الخةةدما‬ ‫دةةابا‬ ‫الدةةحاإية م ة التقةةارير الرةةادرة ة مراقب ة‬ ‫سيةةل الخةةدما‬ ‫دةةابا‬
‫السدةةتخدمة واالمتثةةال لمز ةواب الرقاإيةةة أو‬ ‫الدةةحاإية ذاتهةةم التةةم تتزةةس التأكيةةد م ة أم ة التقشيةةا‬
‫السراجعةةة‬ ‫الدةةحاإية‪ .‬وتتةةأثر خةةدما‬ ‫الساتذة ة بذةةأن إشةةود وشةةرود تقةةدام الخةةدما‬ ‫تحةةدد االسةةتثشاءا‬
‫الدةةحاإية بالسعةةايير ال شيةةة والتشظيسيةةة والقاعوعيةةة ذا‬ ‫سةةالء الخةةدما‬ ‫والتأكيةةد التةةم اقةةدمها مراجع ة‬
‫األمةةر توسةةيع عط ةةاع السراجعةةة ليذةةسل التحقةةث مةة‬ ‫الدةةحاإية ذاتهةةا يةةث يتطم ة‬ ‫الر ةةمة بالخ ةةدما‬
‫السراجعةة‬ ‫ود ارسةة ا تسةال أن تتةأثر خةدما‬ ‫الزواب األمشية الستعمقة بالبشية التحتية وامة السعمومةا‬
‫والتأكي ةةد بسخ ةةاار اعقط ةةاع الخدم ةةة أو يق ةةد االتر ةةال بالد ةةحابة م ةةع الحاج ةةة إلة ة يه ةةم وتوثي ةةث البشي ةةة‬
‫التحقةث مة تةواير‬ ‫إلة جاعة‬ ‫األساسية التم اعتسد ميهةا التطبيةث السدةتخدم وكيضيةة معالجةة البياعةا‬
‫الرةمة‬ ‫التقشيةة ذا‬ ‫معايير األمان‪ .‬ومدى اال تياج إل االسةتعاعة بخبةراء متخررةي يةم السجةاال‬
‫بأم السعموما ‪.‬‬

‫السراجعة والتأكيد‬ ‫دراسة )‪ Appelbaum and Nehmer (2020‬أن عطاع خدما‬ ‫ولقد أكد‬
‫الدةحاإية سةوف يتحةول عحةو التحقةث يةم السقةام‬ ‫سالسةل الكتةل بةر السشرةا‬ ‫يم لل تطبيث تقشيا‬
‫السحاسبية التم تةتم مة خةالل مشرةا‬ ‫وش ا ية السعامال‬ ‫وأم البياعا‬ ‫األول م موثوىية البياعا‬
‫سالسل الكتل م أجل تقدام تأكيةد بذةأن األعظسةة ذاتهةا ولةواب الحوكسةة السحيطةة إهةا‪ .‬كسةا قةدمد‬
‫التحقةةث الت رةةيمية لمسراجعةةة يةةم لةةل تطبيةةث العسيةةل لتقشيةةة سالسةةل‬ ‫الد ارسةةة إاةةا ابر مقتر ةةا اج ةراءا‬
‫مشرةة سالسةل الكتةل لةدى‬ ‫الساحظن وااف فدن ش إهةدف يحة‬ ‫الكتةل يتسثةل يةم القيةام بةإجراءا‬
‫والرقاب ةةة وتحدي ةةد‬ ‫شاص ةةر ال ةةتحام‬ ‫الت ةةم ت ةةتم مة ة خالله ةةا لمتع ةةرف مة ة‬ ‫العسي ةةل ومراىب ةةة العسمي ةةا‬
‫البياعةةا‬ ‫السخال ةةا ‪ ،‬ال أكننج لمتحقةةث م ة أن مشرةةة سالسةةل الكتةةل لةةدى العسيةةل مرتبطةةة إتةةديقا‬
‫مع الطرف الثالةث‪ ،‬فحص الدجات والسد شجات واألونوء السمسوفن لمتأكةد مة مشرةة‬ ‫والسعامال‬
‫رقسية ةةة تة ةةتم بة ةةر إعترعة ةةد األشة ةةياء‪،‬‬ ‫سالسة ةةل الكتة ةةل لة ةةدى العسية ةةل قة ةةادرة م ة ة تدة ةةجيل أي معة ةةامال‬
‫تسد م خةالل سالسةل‬ ‫األكواد الزوئية‪ ،‬إع كة الحد ب واألكاس يدويا لعسميا‬ ‫الروبوتا ‪ ،‬ماسحا‬
‫السدةتخرجة‬ ‫إ رةائية مة البياعةا‬ ‫اجراء تحمةيال‬ ‫الكتل لتحديد االستثشاءا ‪ ،‬اإلرخاسات ال حميم‬
‫م مشرة سالسل الكتل لدى العسيل‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أو تجديةد‬ ‫ولقد اقتر د دراسة )‪ Zhang (2019‬بعم السهام السهيامة يم مر مة قبول التكمي‬
‫الروبوتيةةة‪ ،‬مثةةل اعذةةاء‬ ‫أتستةةة العسيةةا‬ ‫التعاقةةد مةةع العسيةةل‪ ،‬والتةةم اساة بذةةأعها اال تسةةاد مة تقشيةةا‬
‫الطبيع ةةة السد ةةتسرة وذل ةةك بالد ةةشة األولة ة يقة ة مة ة‬ ‫الهام ةةة ذا‬ ‫مم ةةد دائ ةةم احت ةةوى مة ة السعموم ةةا‬
‫الظةروف شةد التجديةد مةع العسةالء‬ ‫السمد الةدائم إيشةاء مة مدةتجدا‬ ‫االرتباد‪ ،‬أو تحديث معموما‬
‫يهة‬ ‫دائسةةة وم ارسةةال‬ ‫العةةام الدةةاإث مة أوراع سةل ومم ةةا‬ ‫مةا اخة‬ ‫الحةاليي ‪ .‬إيشسةةا مهةةام يحة‬
‫الروبوتيةةة مةةع األ اةةام السهشيةةة لمعشرةةر‬ ‫مة السهةةام شةةب السهيامةةة التةةم تحتةةاج إلة تزةةاير العسميةةا‬
‫البذرى‪ .‬ول لك احت ر السراجع بحث مسارسة الحام السهش بذأن مهام يةر مهيامةة ال ترةمح بذةأعها‬
‫الروبوتيةةة مثةةل تقي ةةيم يمدةة ة الدةةموك اادارى لسشذ ةةاة العسيةةل تجةةاه السخ ةةاار‬ ‫أتستةةة العسمي ةةا‬ ‫تقشيةةا‬
‫السحيطة بعسمية إ داد القوائم والتقارير السالية‪.‬‬

‫كسةةا اقتةةره السشةةويم ورخةةرون (‪-2021‬أ) بذةةأن مر مةةة التعاقةةد مةةع العسيةةل الة ى ادةةتخدم خةةدما‬
‫الت ةةم ق ةةد است ةةد ليذ ةةسمها عط ةةاع‬ ‫السحاس ةةبة الد ةةحاإية أن ي ةةتم االت ةةاع ت ر ةةيال مة ة بع ةةم السج ةةاال‬
‫السراجعةةة مثةةل؛ التحقةةث م ة الز ةواب العامةةة لتكشولوجيةةا السعمومةةا ؛ التحقةةث م ة الهياةةل التشظيسةةم‬
‫والسد ةةقوليا ؛ تقي ةةيم السخ ةةاار‪ ،‬التحق ةةث مة ة أعذ ةةطة السراىب ةةة لتحدي ةةد عق ةةاد‬ ‫وعسة ة ت ةةويم الد ةةمطا‬
‫ومة هويةة السرةره‬ ‫السةرور والرةال يا‬ ‫األمشية‪ ،‬التحقث م سياسةة مةشح كمسةا‬ ‫الزعد والث ار‬
‫مذتب إها‪ ،‬التحقةث‬ ‫أي سميا‬ ‫التشبي والكذد‬ ‫لهم بالوصول وأداء العسميا ‪ ،‬التحقث م أدوا‬
‫م اختبار وا تساد أي تعديل يم األعظسة قبل التش ي ‪.‬‬

‫الزةةخسة خةةالل‬ ‫البياعةةا‬ ‫إيشسةةا اقتةةره عيطةةة (‪ )2022‬إمااعيةةة اسةةت ادة السراجعةةون م ة تطبيقةةا‬
‫التةةم تتز ةةس خطةةر أ س ةةال العسي ةةل‬ ‫ية ة مجةةال تقي ةةيم مخ ةةاار قب ةةول التكمية ة‬ ‫مر مةةة قب ةةول التكمي ة‬
‫الستعمةةث بالبيقةةة الخارجيةةة أو الرةةشا ة‪ ،‬وتقيةةيم مخةةاار أ سةةال الس ارجةةع مثةةل خطةةر يقةةدان الدةةسعة أو‬
‫خطر التعرض لمتقالة أو خطةر ةدم القةدرة مة االلتةمام بالسعةايير السهشيةة‪ ،‬يةث تدةا د التقشيةا‬
‫متعددة السرةادر مةع اسةتخدام‬ ‫الحديثة م د م قدرة السراجع م تجسيع كسية لخسة م البياعا‬
‫ذكيةةة مثةةل عظةةم الخبةرة وعظةةم د ةةم الق ةرار لتحميمهةةا مة أجةةل ترشةةيد سميةةة تقيةةيم خطةةر‬ ‫عظةةم معمومةةا‬
‫قبول العسيل‪.‬‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجيةةة ديثةةة مة مر مةةة قبةةول سيةةل السراجعةةة إلة لةةرورة أن‬ ‫يتبعهةةا مة عذةةأة وتطةةور تقشيةةا‬
‫لتحديد مدى تأثير التقشية السدتخدمة ارف مشذأة العسيل أو‬ ‫بعم ااجراءا‬ ‫الحدابا‬ ‫اأخ مراق‬
‫ي ةةث عط ةةاع السراجع ةةة‬ ‫الس ارج ةةع مة ة ك ةةل مة ة ؛ ابيع ةةة السهس ةةة مة ة‬ ‫اس ةةتخدامها مة ة جاعة ة‬ ‫الواجة ة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫اسةةتخدام ‪ .‬تقيةةيم مةةدى إمااعيةةة الويةةاء بستطمبةةا‬ ‫ومدةةتوى التأكيةةد السطمةةوج‪ ،‬مةةدخل السراجعةةة الواجة‬
‫الرةةمة بةةأداء التكمي ة ‪ .‬لةةرورة القيةةام بةةإجراءا‬ ‫األخالىيةةة ذا‬ ‫الك ةةاءة والعشااةةة السهشيةةة والستطمبةةا‬
‫خاصة لمحرول م ت هم لطبيعة مويرى التقشية السدتخدمة وتقييم مدى موثوىية الخدمة وأمة عظةام‬
‫الرةةمة وابيعةةة الت ا ةةل‬ ‫السدةةتخدم‪ ،‬ويعاليةةة الز ةواب الرقاإيةةة الداخميةةة ذا‬ ‫واالترةةاال‬ ‫السعمومةةا‬
‫إي عظم الرقابة الداخمية ي مشذأة سيل السراجعة مع عظم الرقابة الداخمية لدى لمجهة السويرة لمتقشية‬
‫السدتخدمة لدى مشذأة العسيل‪.‬‬

‫م السراجع يهم وتوثيةث السشهجيةة التةم تعتسةد ميهةا التقشيةة السدةتخدمة اةرف مشذةأة‬ ‫كسا اج‬
‫يث كيضية معالجة البياعا ‪ ،‬تقييم مدى اال تيةاج إلة االسةتعاعة بخبةراء متخررةي يةم‬ ‫العسيل م‬
‫الرةةمة بةأم السعمومةةا ‪ ،‬التواصةل مةع الس ارجةةع الدةاإث بذةةأن ت هةم أي أسةةباج‬ ‫التقشيةة ذا‬ ‫السجةاال‬
‫استخدامها م جاع‬ ‫تأثير التقشية السدتخدمة ارف مشذاة العسيل أو الواج‬ ‫تسشع م قبول التكمي‬
‫كتقريةر الس ارجةع الخةارج‬ ‫السراجع‪ .‬تقيةيم مةدى الحاجةة إلة اال تسةاد مة مرةادر أخةرى لمسعمومةا‬
‫لمجهة السويرة لمتقشية السدتخدمة لدى مشذأة العسيل‪.‬‬

‫الحديثةةة التةةم قةةدمتها الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬ ‫التقشيةةا‬ ‫و يسةةا يتعمةةث باسةةت ادة الس ارجةةع مة أدوا‬
‫أتستةةة العسيةةا‬ ‫يةةم مر مةةة قبةةول التكمي ة ‪ ،‬ةةيسا لمس ارجةةع تقيةةيم مةةدى إمااعيةةة االسةةت ادة م ة تقشيةةا‬
‫السمةةد الةةدائم لمعسيةةل‪ ،‬كسةةا اسا ة لمس ارجةةع تقيةةيم مةةدى‬ ‫الروبوتيةةة أل ةراض إعذةةاء أو تحةةديث إياعةةا‬
‫يةث خطةر أ سةال‬ ‫مة‬ ‫الزخسة لتقييم مخاار قبول التكمي‬ ‫البياعا‬ ‫إمااعية االست ادة م تطبيقا‬
‫العسيل‪ ،‬وتقييم مخاار أ سال السراجع‪ ،‬وك لك تقييم تأثير التقشيةة السدةتخدمة اةرف مشذةأة العسيةل أو‬
‫السراجع م عطاع السراجعة م أتعاج السراجعة السقتر ة‪.‬‬ ‫استخدامها م جاع‬ ‫الواج‬

‫أعسننن ء السخارعننن‬ ‫‪ 2-4-3-6‬تنننجاع ت تقش ننن ت الثنننوشة الرنننش ع الخابعننن عمنننى تخطننن‬
‫الخ شر‬
‫ويقةاب لسعيةةار السراجعةةة السرةةرى رقةةم (‪ )300‬والسشةةالر لسعيةةار السراجعةةة الةةدول )‪،(ISA 300‬‬
‫وك لك معيار السراجعة السررى رقم (‪ )315‬والسشالر لسعيار السراجعة الدول )‪ ،(ISA 315‬يشب ةم‬
‫ولع خطة لعسمية السراجعة إهدف تخضيم خطر السراجعة لسدتوى مةشخ م‬ ‫الحدابا‬ ‫م مراق‬
‫الةت هم الكامةل لسشذةأة سيةل السراجعةة وبيقتهةا بسةا يةم ذلةك‬ ‫مة مراقبةم الحدةابا‬ ‫مقبول‪ ،‬بسةا يتطمة‬
‫الهام والسؤثر‪.‬‬ ‫عظام الرقابة الداخمية إدرجة كا ية لتحديد وتقييم مخاار التحري‬

‫م ة كرة السسارسةةة (‪ )ISSAI 1300‬الرةةادرة ة السشظسةةة العالسيةةة لألجه ةمة العميةةا‬ ‫ولقةةد ةةدد‬
‫البةةا مةةا تكةةون‬
‫ب‬ ‫ماسمةةة لمسعيةةار السراجعةةة الةةدول )‪ (ISA 300‬أعة‬ ‫لمرقابةةة )‪ (INTOSAI‬كإرشةةادا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الحاومية أوسع م إإداء الرأي ول مةا إذا كاعةد القةوائم الساليةة قةد تةم‬ ‫أهداف السراجعة يم الو دا‬
‫مة م ارقة‬ ‫إ دادها م جسيع الشوا م الجوهرية ويقاب ااار التقرير السالم السشطبةث‪ .‬وبالتةال اجة‬
‫دةابا القطةةاع العةام أن اخطة ألداء مهةام تأخة يةم الحدةةبان التذةريعا أو المةوائح أو التوجيهةةا‬
‫الهيقةة التذةريعية لتحقيةث أهةداف إلةا ية عابعةة مة‬ ‫الدياسة الحاومية أو ق ار ار‬ ‫الو ازرية أو متطمبا‬
‫يعالية الرقابة الداخمية مع‬ ‫أو‬ ‫دم االمتثال لمدمطا‬ ‫اال‬ ‫السراجع بذأن اابال‬ ‫مدؤوليا‬
‫م ار ةةاة تمةةك األهةةداف أازةةا شةةد تقةةدير السخةةاار والسةةيسا مخةةاار الرقابةةة الداخميةةة‪ .‬و شةةد التخطةةي‬
‫التخطةةي االةةا ية األخ ة يةةم‬ ‫لسراجعةةة الق ةوائم الساليةةة يةةم إيقةةة القطةةاع الع ةةام‪ ،‬قةةد تذةةسل ا تبةةا ار‬
‫مراجعةةة األداء ومراجعةةة االلتةةمام ذا‬ ‫سميةةا‬ ‫الحدةةبان أثةةر السعريةةة التةةم ت ةةم الحرةةول ميهةةا مةة‬
‫الدابقة‪ ،‬واالست ادة م أعذطة التخطةي‬ ‫الرمة بالسشذأة‪ ،‬بسا يم ذلك ا ثار السترتبة م التوصيا‬
‫صمة‪.‬‬ ‫الستعمقة إو دة أخرى ذا‬

‫مة ة كرة السسارس ةةة (‪ )ISSAI 1315‬الر ةةادرة ة ة السشظس ةةة العالسي ةةة لألجهة ةمة العمي ةةا‬ ‫كس ةةا ةةدد‬
‫الحاومية م ال هم السطمةوج لمكيةان وبيقتة ‪،‬‬ ‫لمو دا‬ ‫الحدابا‬ ‫لمرقابة أع م أجل رول مراق‬
‫الدةياداة وعتةائج‬ ‫بسا يم ذلك الرقابة الداخمية‪ ،‬اأخ مراجعو القطةاع العةام يةم الحدةبان تةأثير القة ار ار‬
‫أخةةرى‪،‬‬ ‫إ ةةادة التشظةةيم أو عقةةل األعذةةطة إل ة و ةةدا‬ ‫الدياسةةية م ة أعذةةطة اادارة كق ة ار ار‬ ‫العسميةةا‬
‫الرمة بسا يم ذلك القواعي والموائح السحددة التم تخزع لها‬ ‫تأثير العوامل التشظيسية ذا‬ ‫إل جاع‬
‫الو دة واألثر السحتسل لعدم االمتثال لها‪.‬‬

‫الرقسية السرا بة لمثورة الرشاعية‬ ‫التقشيا‬ ‫ولقد أشار )‪ Enyi (2016‬إل السخاار الشاتجة‬
‫‪،‬‬ ‫بذةةال ةةام واألعظسةةة السحاسةةبية بذةةال خةةا‬ ‫مة عظةةم السعمومةةا‬ ‫الرابعةةة ومةةا لهةةا مة اععااسةةا‬
‫مخةةاار‬ ‫إلة جاعة‬ ‫ومشهةا ارت ةاع مخةاار األعذةطة اال تياليةة ومخةةاار تدةرج أو اختةراع السعمومةا‬
‫الرقسي ةةة؛ مخ ةةاار ةةدول‬ ‫يق ةةداعها ي ةةم ال ةةة تعط ةةل أو اعهي ةةار البشي ةةة التحتي ةةة األساس ةةية لمسع ةةامال‬
‫الرقسية ةةة‬ ‫عتيجة ةةة أخطة ةةاء ية ةةم تذ ة ة يل أو ترمية ةةم البرمجية ةةا‬ ‫خااقة ةةة لألعذة ةةطة والسعة ةةامال‬ ‫معالجة ةةا‬
‫يةةم الحدةةبان شةةد‬ ‫الحدةةابا‬ ‫السدةةتخدمة‪ .‬ويعتقةةد البا ةةث أن تمةةك السخةةاار يشب ةةم أن اأخة ها م ارقة‬
‫الرمة بالقوائم والتقارير السالية‪.‬‬ ‫الجوهرى ذا‬ ‫تقييم مخاار التحري‬

‫ولق ةةد اقتر ةةد د ارس ةةة )‪ Zhang (2019‬بع ةةم السه ةةام السهيام ةةة ي ةةم مر م ةةة التخط ةةي أل س ةةال‬
‫أو م ك ار‬ ‫الروبوتية مثل ا داد االستقراءا‬ ‫السراجعة‪ ،‬والتم اسا بذأعها اال تساد أتستة العسميا‬
‫الالزمةةة لمحرةول مة التقيةيم السبةةدئ لمسخةاار‪ .‬إيشسةةا تحتةاج بعةةم‬ ‫لجسةةع السعمومةا‬ ‫االست دةا ار‬
‫الروبوتيةةة مةةع التةةدخل البذةةرى لسسارسةةة‬ ‫أتستةةة العسيةةا‬ ‫السهةةام شةةب السهيامةةة إل ة الةةدمج إةةي تقشيةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الحا ةةم السهشة ة ‪ ،‬مث ةةل التشد ةةيث إ ةةي أ س ةةال السراجع ةةة م ةةع م ةةول م مشذ ةةأة العسي ةةل‪ ،‬توثي ةةث السعموم ةةا‬
‫الالزمة لت هم مدى ك ااة لواب رقاإية معيشة‪ ،‬إيشسةا اسةارس الس ارجةع الحاةم السهشة بذةأن مهةام يةر‬
‫الروبوتي ةةة مث ةةل تقي ةةيم الظ ةةروف الت ةةم ت ةةديع اادارة‬ ‫أتست ةةة العسمي ةةا‬ ‫مهيام ةةة ال تر ةةمح بذ ةةأعها تقشي ةةا‬
‫ااداريةةة م ة مةةدى ك ااةةة الز ةواب الرقاإيةةة‬ ‫رصةةيد أ ةةد الحدةةابا ‪ ،‬تقيةةيم تةةأثير التجةةاو از‬ ‫لتحري ة‬
‫اادارة التةم قةد تعيةث تطبيةث‬ ‫الداخمية ومدى إمااعية اال تساد السشاسبة ميهةا‪ ،‬تقيةيم القيةود مة جاعة‬
‫السراجعة السخط لها‪.‬‬ ‫إجراءا‬

‫الزةةخسة لةةدى سيةةل السراجعةةة‬ ‫البياعةةا‬ ‫ولقةةد أشةةار د ارسةةة شةةيم (‪ )2020‬إلة تةةأثير تطبيقةةا‬
‫التحميميةةة يةةم سةةبيل ت هةةم ابيعةةة عذةةاد‬ ‫يةةث ترت ةةع أهسيةةة ااجةراءا‬ ‫مر مةةة التخطةةي‬ ‫مة إجةراءا‬
‫البياعةةا‬ ‫الجوهريةةة‪ ،‬كسةةا تدةةسح تطبيقةةا‬ ‫العسيةةل والرقابةةة الداخميةةة م ة أجةةل تقيةةيم مخةةاار التحري ةةا‬
‫‪،‬‬ ‫الزةةخسة بةةأن تتدةةع مرةةادر األدلةةة والق ةرائ لتذةةسل مرةةادر خارجيةةة كوسةةائل التواصةةل االجتسةةا‬
‫الدمعة التم اقةدمها العسيةل مةع رقةم ايةراد السبيعةا‬ ‫يعم سبيل السثال إذا تعارض رلا الجسهور‬
‫لدا ة يقةةد ااةةون ذلةةك مدةةبباب اثةةارة الذةةك السهش ة لةةدى الس ارجةةع لتخطةةي إج ةراء السميةةد م ة إج ةراءا‬
‫التحقث الت ريمية‪.‬‬

‫ولق ةةد اقتر ةةد د ارس ةةة السش ةةويم ورخ ةةرون (‪-2021‬أ) بذ ةةأن مر م ةةة التخط ةةي أل س ةةال السراجع ةةة‬
‫السحاسةةبة الدةةحاإية أن يةةتم د ارسةةة لةوائح وأعظسةةة الدولةةة بذةةأن اسةةتخدام‬ ‫لمعسيةل الة ى ادةةتخدم خةةدما‬
‫األمشيةة‪،‬‬ ‫الحوسةبة الدةحاإية‪ ،‬د ارسةة سياسةة مةورد الخدمةة الدةحاإية بذةأن الث ة ار‬ ‫لخةدما‬ ‫الذركا‬
‫ة تجربةةة العسيةةل مةةع مةةورد الخدمةةة الدةةحاإية‪ ،‬الحرةةول م ة تأكيةةد م ة خبيةةر متخرة‬ ‫التقرة‬
‫السخمعةة‬ ‫الدحاإية السقدمة‪ ،‬تقييم السخاار السحيطة بالسعمومةا‬ ‫مدتقل ول يعالية لواب الخدما‬
‫االكتروعي ةةة السخمع ةةة ميه ةةا‪ ،‬التح ةةرى ة ة األش ةةخا‬ ‫بالد ةةحابة وعق ةةاد الز ةةعد بذ ةةأن السد ةةتشدا‬
‫الستا ةةة اجة ةراء‬ ‫والتقشي ةةا‬ ‫الد ةةحاإية‪ ،‬تقيةةيم م ةةدى مالءم ةةة البرمجيةةا‬ ‫ة أمة ة البياعةةا‬ ‫السدةةؤولي‬
‫السخمعة سحاإياب‪.‬‬ ‫السراجعة م البياعا‬

‫التةم احتةاج الس ارجةع إليهةا‬ ‫وي ذلك الدياع يمقد دد د ورخرون (‪ )2021‬بعم ااجةراءا‬
‫المةوائح‬ ‫يةةم مر مةةة التخطةةي أل سةةال السراجعةةة لةةدى سيةةل يةةم لةةل الحوسةةبة الدةةحاإية‪ ،‬مثةةل؛ يحة‬
‫الدةةحاإية ة مشذةةأة‬ ‫والق ةواعي التةةم تخزةةع لهةةا مشذةةاة العسيةةل‪ ،‬التأكةةد م ة اسةةتقاللية مقةةدم الخةةدما‬
‫مدةةتقل بذةةأن وجةةود لةواب الةةتحام يةةم الخدمةةة يمتةةمم إهةةا‬ ‫العسيةةل‪ ،‬الحرةةول مة تقريةةر متخرة‬
‫الد ةةحاإية لهةةا‪ ،‬إجة ةراء ال حة ة‬ ‫االت اىي ةةة إ ةةي مشذةةأة العسي ةةل ومق ةةدم الخ ةةدما‬ ‫مق ةةدم الخدم ةةة‪ ،‬يحة ة‬
‫السخمعةة مة الدةحابة‪ ،‬تقيةيم ىيسةةة ومخةاار السعمومةةا‬ ‫والتقيةيم الةالزم لمتحقةةث مة تواجةد السعمومةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫األمشيةةة يمتةمم إهةةا مقةدم الخدمةةة يةةم‬ ‫ادارة الث ة ار‬ ‫السخمعةة مة الدةحابة‪ ،‬التأكةةد مة وجةةود إجةراءا‬
‫السخمعة م الدحابة‪ ،‬التحقث مة مةدى إمااعيةة اعتقةال‬ ‫أو كوارل تهدد السعموما‬ ‫الة وقوع أزما‬
‫م سحابة إل أخرى‪.‬‬ ‫العسيل أو تر يل البياعا‬

‫يةةم مجةةال السراجعةةة‬ ‫ولقةةد تطرقةةد د ارسةةة )‪ Thabit (2021‬إلة مخةةاار تكشولوجيةةا السعمومةةا‬
‫الد ةةحاإية‪ ،‬ي ةةث يرق ةةد إ ةةي مخ ةةاار اس ةةتخدام األجهة ةمة‬ ‫االكتروعي ةةة ي ةةم ل ةةل عذ ةةأة تط ةةور الخ ةةدما‬
‫السحسول ةةة ومخ ةةاار اس ةةتخدام الحوس ةةبة الد ةةحاإية‪ .‬يتشذ ةةأ بع ةةم السخ ةةاار عتيج ةةة اس ةةتخدام األجهة ةمة‬
‫أو‬ ‫والسعمومةةا‬ ‫السحسولةةة‪ ،‬مشهةةا؛ خطةةر الدةرقة أو الزةةياع وبالتةةالم الوصةةول يةةر السرةةره لمبياعةةا‬
‫عتيجةة خمةل الجهةاز السدةتخدم؛ خطةر تدةمل إةرامج‬ ‫عقمها خارج الشظام االكتروعةم؛ خطةر يقةد البياعةا‬
‫التجد ةةس أو أي إ ة ةرامج الزة ةةارة إلة ة الشظة ةةام االكتروعة ةةم؛ خطة ةةر اس ةةتخدام إ ة ةرامج اسة ةةتعادة البياعة ةةا‬
‫يةةر مرةةره لهةةم‪ .‬إيشسةةا تشذةةأ بعةةم السخةةاار السشيةةة عتيجةةة اسةةتخدام‬ ‫السح ويةةة م ة قبةةل أشةةخا‬
‫ا تساد السشذأة م ارف خارجم يم تذة يل مواردهةا الرقسيةة‪ ،‬يقةد تعةرض‬ ‫الحوسبة الدحاإية بدب‬
‫بدةب‬ ‫االكتروعية‪ ،‬وربسةا تتدةرج البياعةا‬ ‫البشية التحتية لشظام الحوسبة الدحاإية لمعطل أو لمهجسا‬
‫مة الةر م مة‬ ‫اسةتخدام الس اركةم التقشيةة السذةتركة‪ .‬وتذةير د ارسةة )‪ Zhao et al. (2022‬إلة أعة‬
‫الت مة‬ ‫السرةا بة لهةا‪ ،‬ةيسا لمسؤسدةا‬ ‫ارت اع مدتوى السخاار األمشية ومخةاار إدارة السعمومةا‬
‫م ة تمةةك السخةةاار مة خةةالل إعذةةاء جةةدار سااةةة رم ة لمذةةباة مةةع اال تسةةاد م ة القةواعي والم ةوائح‬
‫الرمة‪.‬‬ ‫الرارمة ذا‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجية ديثة م مر مةة التخطةي أل سةال السراجعةة إلة لةرورة‬ ‫يتبعها م عذأة وتطور تقشيا‬
‫االت اىيةةة إةةي مشذةةأة العسيةةل‬ ‫مثةةل؛ يح ة‬ ‫يةةم الحدةةبان بعةةم ااج ةراءا‬ ‫الحدةةابا‬ ‫أن اأخة م ارقة‬
‫الرةمة والتأكةد مة اسةتقاللية تمةك الجهةة ة مشذةأة‬ ‫التقشيةة السدةتخدمة ذا‬ ‫والجهة السةويرة لمخةدما‬
‫مدتقل بذأن الزواب الت يمتمم إها مقدم الخدمة‬ ‫العسيل‪ ،‬الحرول م تقرير م خبير متخر‬
‫المةوائح والقةواعي ذا‬ ‫التقشية السدتخدمة ارف مشذأة العسيل ومدى يعالية تمةك الزةواب ‪ ،‬مةع يحة‬
‫مة م ارقة‬ ‫التقشيةةة‪ .‬كسةةا اجة‬ ‫الرةةم ة بالعالقةةة التعاقداةةة إةةي مشذةةأة العسيةةل والجهةةة الةةويرة لمخةةدما‬
‫التةم ت رلةها ابيعةة التقشيةة‬ ‫واالترةاال‬ ‫أن اأخ بالحدةبان مخةاار تكشولوجيةا السعمومةا‬ ‫الحدابا‬
‫الج ةةوهرى‪ ،‬وتسييمه ةةا إلة ة مخ ةةاار‬ ‫السد ةةتخدمة ا ةةرف مشذ ةةأة العسي ةةل وذل ةةك لتقي ةةيم مخ ةةاار التحرية ة‬
‫مالزمة ومخاار رقاإية‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الحديثةةة التةةم قةةدمتها الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬ ‫التقشيةةا‬ ‫و يسةةا يتعمةةث باسةةت ادة الس ارجةةع مة أدوا‬
‫الزةخسة اجةراء‬ ‫البياعا‬ ‫تطبيقا‬ ‫يم مر مة التخطي ‪ ،‬يسا لمسراجع اال تساد م تقشية تحميال‬
‫الالزمةةة لةةت هم ابيعةةة عذةةاد العسيةةل والرقابةةة الداخميةةة م ة أجةةل تقيةةيم مخةةاار التحري ةةا‬ ‫التحمةةيال‬
‫االست دةا ار‬ ‫أو م ك ار‬ ‫الروبوتية ا داد االستقراءا‬ ‫الجوهرية‪ ،‬مع اال تساد م أتستة العسميا‬
‫الالزمة لمحرول م التقييم السبدئ لمسخاار وتوثيث إرعامج السراجعة والتعداال‬ ‫لجسع السعموما‬
‫الحديث ةةة الت ةةم ق ةةدمتها الث ةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة‬ ‫مية ة ‪ ،‬كس ةةا اساة ة لمس ارج ةةع اال تس ةةاد مة ة التقشي ةةا‬
‫لتخطي اال تساد م مرادر مدتحدثة لألدلة والقرائ ‪.‬‬

‫‪ 3-4-3-6‬تننجاع ت تقش ن ت الثننوشة الرننش ع الخابع ن عمننى إر نخاسات رسننع وتقي ن م أكل ن‬
‫السخارع‬
‫ويق ةاب لسعيةةار السراجعةةة السرةةرى رقةةم (‪ )500‬والسشةةالر لسعيةةار السراجعةةة الةةدول )‪،(ISA 500‬‬
‫يشب ةةم م ة ة م ارقة ة الحدة ةةابا الحرة ةةول مة ة أدلة ةةة مراجع ةةة كا ية ةةة ومالءمة ةةة تة ة يتوصة ةةل إل ة ة‬
‫معقول ةةة تساشة ة مة ة أن اق ةةوم إبش ةةاء رأى السراجع ةةة ميه ةةا‪ .‬وكة ة لك ويقة ةاب لسعي ةةار السراجع ةةة‬ ‫اس ةةتشتاجا‬
‫السرة ةةرى رقة ةةم (‪ )530‬والسشة ةةالر لسعية ةةار السراجعة ةةة الة ةةدول )‪ ،(ISA 530‬يعشة ةةد ترة ةةسيم إج ة ةراءا‬
‫تحديد الطرع السالءمة الختيار البشود م أجل االختبار وذلك‬ ‫الحدابا‬ ‫السراجعة يشب م م مراق‬
‫ال قةرة رقةةم (‪)24‬‬ ‫السراجعةةة‪ .‬ولقةةد ةةدد‬ ‫لجسةع أدلةةة مراجعةةة كا يةةة ومالءمةةة لتحقيةةث أهةداف إجةراءا‬
‫جسيةع إشةود السجتسةع‬ ‫أن اقةرر يحة‬ ‫الحدةابا‬ ‫م السعيار السرةرى رقةم (‪ )500‬أعة اساة لس ارقة‬
‫بسةةا قةةد اجعةةل‬ ‫شةةدما تكةةون الطبيعةةة الستكةةررة لعسميةةة دةةاإية تةةتم اوتوماتيايةاب إواسةةطة عظةةام معمومةةا‬
‫ا ل ‪.‬‬ ‫استخدام عظم السراجعة م خالل الحاس‬ ‫الذامل أقل تكم ة كسا يم اال‬ ‫ال ح‬

‫م ة كرة السسارسةةة (‪ )ISSAI 1500‬الرةةادرة ة السشظسةةة العالسيةةة لألجه ةمة العميةةا‬ ‫ولقةةد ةةدد‬
‫ماسم ةةة لمسعي ةةار السراجع ةةة ال ةةدول )‪ (ISA 500‬أعة ة اساة ة لس ارقة ة‬ ‫لمرقابةةة )‪ (INTOSAI‬كإرش ةةادا‬
‫القطةةاع العةةام أن اأخة باال تبةةار مرةةادر مدةةتقمة لمحرةةول مة أدلةةة إلةةا ية مة‬ ‫و ةةدا‬ ‫دةةابا‬
‫اوميةة مدةتقمة مة الشا يةة التذة يمية تتبةع ع ةس الدةمطة‪ ،‬مةع‬ ‫خارج الو دة محل السراجعةة كوكةاال‬
‫إةةي الب ةرامج‬ ‫السعياريةةة يةةم القطةةاع العةةام مثةةل السقارعةةا‬ ‫تزةةسي أدلةةة قةةد تتزةةس بعةةم البياعةةا‬
‫األداء‪ .‬كسا اسا أازاب أن اأخ وا يم اال تبار األدلة التم تم الحرةول ميهةا‬ ‫الستذاإهة أو مؤش ار‬
‫الرمة بالو دة‪.‬‬ ‫مراجعة األداء أو مراجعة االلتمام ذا‬ ‫يم سميا‬

‫م ة كرة السسارسةةة (‪ )ISSAI 1315‬الرةةادرة ة السشظسةةة العالسيةةة لألجه ةمة العميةةا‬ ‫كسةةا ةةدد‬
‫األخةةرى‬ ‫الحدةةابا‬ ‫م ارق ة‬ ‫شةةد ترةةسيم يشةةة مراجعةةة يقةةد يتةةأثر جةةم العيشةةة بسدةةؤوليا‬ ‫لمرقابةةة أع ة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ةدم ك ةاءة األداء أو ةدم يعاليةة الزةواب الرقاإيةة‪،‬‬ ‫التذةريعية و ةاال‬ ‫السخال ةا‬ ‫بذأن اابال‬
‫يةةر الساليةة اجةراء اختبةةا ار تحقةةث مة دقتهةةا واكتسالهةةا مة‬ ‫مة السعمومةةا‬ ‫كسةا قةةد يةةتم أخةةد يشةا‬
‫سةةبيل اس ةةتخدامها لحد ةةاج مق ةةاييس األداء الرئيد ةةية‪ ،‬مث ةةل مؤشةةر التكم ةةة لك ةةل مة ةريم الة ة ى يتطمة ة‬
‫اختبار دقة واكتسال دد السرل السدتخدم يم داج السؤشر‪.‬‬

‫السراجعةةة‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة إجةراءا‬ ‫تقشيةةا‬ ‫تةةداعيا‬ ‫ولقةةد تشاولةةد العديةةد مة الد ارسةةا‬
‫مهش ةةة السراجع ةةة التط ةةو ار‬ ‫أن تواكة ة‬ ‫الخارجي ةةة الالزم ةةة لجسة ةع األدل ةةة الكا ي ةةة والسالءم ةةة‪ ،‬و ي ةةث اجة ة‬
‫الحديثةةة يةةم مجةةال تكشولوجيةةا السعمومةةا ‪ ،‬ةةيسا لمس ةراجعي تةةويير الوقةةد والجهةةد واالسةةت ادة م ة تقشيةةا‬
‫‪Huang and‬‬ ‫تقشيةةة (‪ )RPA‬يةةم مجةةال السراجعةةة الخارجيةةة‪ .‬وم ة ه ة ا السشطمةةث يمقةةد قةةدمد د ارسةةة‬
‫)‪ Vasarhelyi (2019‬إاةةار مقتةةره لتطبيةةث تقشيةةة (‪ )RPA‬يةةم مجةةال السراجعةةة الخارجيةةة يتكةةون م ة‬
‫إشاء م مجسو ةة وامةل وهة‬ ‫ش اإلرخاس السش فب لألتس‬ ‫أربعة م ار ل م الشحو التال ؛ مخحم ا‬
‫أن ااةةون ااجةراء قاإةةل لمتحديةةد السدةةبث بذةةال كم ة ‪ ،‬متكةةرر إدرجةةة بال ةةة‪ ،‬عسطة بذةةال كبيةةر وال احتةةاج‬
‫الرمة رقسية أو قاإمة لمتحويل الرقسة ‪ ،‬مخحم تطنورخ‬ ‫ذا‬ ‫مسارسة الحام السهش ‪ ،‬أن تكون كاية البياعا‬
‫أل راض التوايث مةع البرعةامج أو لتحدةي االسةت ادة مة‬ ‫اإلرخاس يث قد يتم إجراء إ ادة هشدسة لمعسميا‬
‫والتحقةةث مة اتدةةاقها قبةةل إدخالهةةا ليدةةتطيع البرعةةامج التعامةةل‬ ‫البرعةةامج مةةع تو يةةد عس ة البياعةةا‬ ‫إمااعيةةا‬
‫الالزمةة‬ ‫السحاسةبة والسراجعةة إمةا شةراء التةراخي‬ ‫مة مشذة‬ ‫معهةا‪ ،‬مخحمن ال شفينح وهة ه السر ةة تتطمة‬
‫الستخدام تقشية (‪ )RPA‬م مويريها‪ ،‬أو إعذاء إرامج (‪ )RPA‬داخميةبا‪ ،‬مخحم ال قي م وال ذغيل والتةم يةتم‬
‫السراجعةة التقميداةة‬ ‫م خاللها إجراء سمية تذ يل لمتقشية الست ث ميها ومقارعة عتائجها مع عتائج إجراءا‬
‫م الس ار ل الدابقة‪.‬‬ ‫أو تعداال‬ ‫وذلك لمتعرف م مدى وجوج إجراء تحديشا‬

‫الروتيشيةةة‬ ‫ولقةد قةةدمد د ارسةةة )‪ Zhang (2019‬إاةةار احقةةث السروعةةة الالزمةةة لتش ية ااجةراءا‬
‫السختم ةةة‪ ،‬وذلةةك مة‬ ‫الستكةةررة القاإمةةة لمتكةرار يةةم مجةةال السراجعةةة بةةر وا ةةد أو أكثةةر مة البرمجيةةا‬
‫ه ة ا اااةةار يةةم ثةةالل‬ ‫الروبوتيةةة وال ة كاء االصةةطشا م‪ .‬يةةتمخ‬ ‫خةةالل لمجسةةع إةةي أتستةةة العسميةةا‬
‫تديث العسل ‪ Workflow‬األساسية وال رعية والجمئية لكل إجراء م إجةراءا‬ ‫م ار ل؛ تحميل مدا ار‬
‫العسةةل لمتسييةةم إةةي‬ ‫السراجعةةة لتحديةةد تدمدةةل السهةةام الالزمةةة لتحقيةةث هةةدف محةةدد ؛ تقدةةيم مدةةا ار‬
‫مسارس ةةة الحا ةةم‬ ‫السهةةام السهيام ةةة قاإم ةةة لألتستةةة والسه ةةام ش ةةب السهيامةةة أو ي ةةر مهيام ةةة التةةم تتطمة ة‬
‫العسل قاإمة األتستة مع ا تسال الحاجةة‬ ‫السهش ‪ ،‬اختيار تقشية األتستة السشاسبة لكل مدار م مدا ار‬
‫الة ى‬ ‫ربسةا بسدةا دة الة كاء ااصةطشا‬ ‫إل العشرر البذرى لتقييم الشتائج والتعامل مع االستثشاءا‬
‫مسارسة العرد ال هشم‪.‬‬ ‫التم تتطم‬ ‫يوير لمسراجعي الد م لسسارسة األ اام السهشية ي الحاال‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ولقد اقتر د دراسة )‪ Zhang (2019‬بعم السهام السهيامةة يةم مر مةة جسةع أدلةة السراجعةة‪ ،‬والتةم‬
‫الروبوتيةة مثةل التحقةث مة الدقةة الحدةاإية لجسيةع الةدياتر والجةداول‬ ‫اسا بذأعها اال تسةاد أتستةة العسميةا‬
‫الرةةمة‪ ،‬التحقةةث م ة األرصةةدة االيتتا يةةة‪ .‬إيشسةةا تحت ةاج بعةةم السهةةام شةةب السهيامةةة إل ة الةةدمج إةةي‬ ‫ذا‬
‫الروبوتية مع التدخل البذرى لسسارسة الحام السهش ‪ ،‬مثل مراجعة التقةارير الخاصةة‬ ‫أتستة العسيا‬ ‫تقشيا‬
‫توصةي‬ ‫مشها‪ ،‬يحة‬ ‫التخم‬ ‫الستعمقة بإجراءا‬ ‫بأصشاف السخمون ير الستطابقة وإجراء االست دا ار‬
‫يث الذرود واألسعار‪ .‬إيشسا اسارس الس ارجةع الحاةم السهشة‬ ‫قود البيع م‬ ‫الحدابا ‪ ،‬يح‬ ‫وترشي‬
‫الروبوتيةة مثةل الحاةم مة مةدى مالءمةة‬ ‫أتستةة العسميةا‬ ‫بذأن مهام ير مهيامة ال ترمح بذأعها تقشيةا‬
‫مع األاراف ذوى العالقة‪.‬‬ ‫وك ااة أدلة السراجعة‪ ،‬تقييم تأثير السعامال‬

‫إيشسا اقتر د دراست السشويم ورخرون (‪-2021‬أ) و د ورخرون (‪ )2021‬يم مر مةة تش ية أ سةال‬
‫السراجعةةة لةةدى سيةةل مراجعةةة ادةةتخدم الحوسةةبة الدةةحاإية‪ ،‬أن يةةتم جسةةع األدلةةة الكا يةةة والسالئسةةة بذةةأن؛‬
‫أدوارهةةم ومدةةقولياتهم وجةةود يرةةل مشاس ة‬ ‫الوصةةول لمس ةوارد الدةةحاإية السسشو ةةة لألي ةراد د ة‬ ‫صةةال يا‬
‫وإج ةراءا‬ ‫الخاصةةة إهةةا‪ ،‬ك ااةةة ومالئسةةة سياسةةا‬ ‫السةةرور واا ةةدادا‬ ‫إةةي السهةةام والواجبةةا ‪ ،‬قةةوة كمسةةا‬
‫والكةوارل التةم تهةدد سااةة‬ ‫إدارة األزمةا‬ ‫السخمعة م الدحابة‪ ،‬ك ااةة ومالئسةة إجةراءا‬ ‫سااة البياعا‬
‫مة ة الح ة ف أو التع ةةديل‪ ،‬وج ةةود وسةةائل لمكذ ةةد ة ة‬ ‫ساا ةةة لمبياعةةا‬ ‫السخمع ةةة‪ ،‬وجةةود إجة ةراءا‬ ‫البياعةةا‬
‫مشذأة العسيل‪.‬‬ ‫التم يتستع إها مورد الخدمة م إياعا‬ ‫االختراع‪ .‬تأثير الرال يا‬ ‫محاوال‬

‫السراجعةةة السدةتسرة مةةع أتستةةة‬ ‫رخةر يقمةةد تطرقةةد د ارسةة عيطةةة (‪ )2022‬إلة تةأثير تقشيةةا‬ ‫مة جاعة‬
‫الروبوتية م مدى وابيعة وعطاع وتوقيد اختبا ار السراجعة بحيث اسا لمسراجع الجسةع إةي‬ ‫العسميا‬
‫اختبا ار االلتمام واالختبا ار األساسية يم وقد وا د لمحرول م أدلةة وقتيةة ولحظيةة مةع توسةيع جةم‬
‫الزةخسة تحميةل الكةم‬ ‫البياعةا‬ ‫وعطاع وابيعة األدلة التم اسا تجسيعها‪ ،‬ك لك اسا م خالل تطبيقا‬
‫‪Kucukgergerli‬‬ ‫‪and‬‬ ‫الهائ ةةل مة ة األدل ةةة الس ةةتشتاج ود ةةم الة ةرأى ال ش ةةم السحاي ةةد‪ .‬وتذ ةةير د ارس ةةة‬
‫أن تقةةوم إعذةةاء رالف‬ ‫الحديثةةة اسا ة لمذةةركا‬ ‫‪ Saridogan‬إل ة أع ة م ة خةةالل التطبيقةةا‬ ‫)‪(2022‬‬
‫اال تس ةةاد مة ة الط ةةرع التقميدا ةةة‬
‫تمقائي ةةا وبد ةةر ة كبية ةرة بحي ةةث أص ةةبح مة ة الر ةةع‬
‫ب‬ ‫الد ةةجال السحاس ةةبية‬
‫لمسراجعة الخارجية‪ .‬وبالتالم أصبحد موثوىيةة أدلةة السراجعةة التةم اساة الحرةول ميهةا مولةع شةك إذا‬
‫عتةةائج الد ارسةةة أن الز ةواب الرقاإيةةة‬ ‫تكشولوجيةةا السعمومةةا ‪ .‬وأكةةد‬ ‫تةةم تجاهةةل الز ةواب الرقاإيةةة لتطبيقةةا‬
‫تةةوير لمس ةراجعي يرصةةة الحرةةول م ة أدلةةة أكثةةر موثوىيةةة‬ ‫تكشولوجيةةا السعمومةةا‬ ‫السدمجةةة يةةم تطبيقةةا‬
‫وليس يشة مشها‪.‬‬ ‫وأ م جودة‪ ،‬مع إمااعية إجراء اختبار م جسيع السعامال‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجيةة ديثةة مة مر مةة جسةع وتقيةيم أدلةة السراجعةة إلة لةرورة‬ ‫يتبعها م عذأة وتطور تقشيا‬
‫مثةل؛ جسةع األدلةة الكا يةة والسالئسةة بذةةأن‬ ‫يةم الحدةبان بعةم ااجةراءا‬ ‫الحدةابا‬ ‫أن اأخة م ارقة‬
‫إةي السهةام‬ ‫السسشو ة يم سبيل استخدام التقشية السطبقة والتحقث م وجود يرل مشاس‬ ‫الرال يا‬
‫سااةة األدلةة االلكتروعيةة ذاتهةا‪ ،‬جسةع األدلةة‬ ‫والواجبا ‪ ،‬جسع األدلة الكا ية والسالئسة بذأن إجراءا‬
‫إدارة السخاار االكتروعية‪.‬‬ ‫الكا ية بذأن يعالية إجراءا‬

‫الحديثةةة التةةم قةةدمتها الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬ ‫التقشيةةا‬ ‫و يسةةا يتعمةةث باسةةت ادة الس ارجةةع مة أدوا‬
‫الروبوتيةة‬ ‫يم مر مة جسةع وتقيةيم أدلةة السراجعةة‪ ،‬ةيسا لمس ارجةع اال تسةاد مة تقشيةة أتستةة العسميةا‬
‫والةةدياتر‬ ‫الروتيشيةةة الستكةةررة القاإمةةة لمتك ةرار كةةالتحقث م ة الدقةةة الحدةةاإية لمسدةةتشدا‬ ‫لتش ي ة ااج ةراءا‬
‫االلتةمام‬ ‫السراجعة السدتسرة ألداء اختبا ار‬ ‫الروبوتية مع تقشيا‬ ‫االكتروعية‪ ،‬دمج تقشية أتستة العسميا‬
‫األساسية يم وقد وا د لمحرةول مة أدلةة يوريةة شةاممة‪ .‬كسةا اساة لمس ارجةع االسةت ادة‬ ‫واالختبا ار‬
‫الزخسة لتحميل الكم الهائل م األدلة لد م الرأى ال شم السحايد‪.‬‬ ‫البياعا‬ ‫م تطبيقا‬

‫‪ 4-4-3-6‬تنننجاع ت تقش ننن ت الثنننوشة الرنننش ع الخابعننن عمنننى إرنننخاسات افننن س ء أعسننن ء‬
‫السخارع وإوجاش ال قخرخ‬
‫ويقةاب لسعيةةار السراجعةةة السرةةرى رقةةم (‪ )700‬والسشةةالر لسعيةةار السراجعةةة الةةدول )‪،(ISA 700‬‬
‫تقيةةيم الشتةةائج السدتخمرةةة مة أدلةةة السراجعةةة التةةم تةةم الحرةةول ميهةةا‬ ‫الحدةةابا‬ ‫يشب ةةم مة م ارقة‬
‫م كرة السسارسة (‪ )ISSAI 1700‬الرادرة ة‬ ‫كأساس لتكوي رأى م القوائم السالية‪ .‬ولقد دد‬
‫ماسمةةة لمسعيةةار السراجعةةة الةةدول‬ ‫السشظسةةة العالسيةةة لألجه ةمة العميةةا لمرقابةةة )‪ (INTOSAI‬كإرشةةادا‬
‫القطةةاع العةةام‪ ،‬قةةد تقةةود القةواعي والم ةوائح أو‬ ‫)‪ (ISA 700‬أعة يسةةا يتعمةةث إتقريةةر السراجعةةة لو ةةدا‬
‫الس ارجةةع بذةةأن اابةةال‬ ‫ة عتةةائج إلةةا ية معيشةةة عاتجةةة ة مدةةؤوليا‬ ‫إلة اابةةال‬ ‫شةةرود التكمية‬
‫ة يعاليةةة الرقابةةة الداخميةةة سةواء يةةم قدةةم مش رةةل مة تقريةةر‬ ‫ةةدم االمتثةةال أو اابةةال‬ ‫ةةاال‬ ‫ة‬
‫السراجع أو يم تقرير مش رل‪.‬‬

‫ولقةد اقتر ةد د ارسةة )‪ Zhang (2019‬بعةم السهةام السهيامةة يةم مر مةة جسةع اسةتكسال أ سةال‬
‫الروبوتيةة مثةل تطبيةث قائسةة‬ ‫الرأى والتم اساة بذةأعها اال تسةاد أتستةة العسميةا‬ ‫السراجعة واستخال‬
‫الرةمة‪ .‬إيشسةا تحتةةاج‬ ‫اايرةاه ويةث معةايير التقريةةر السةال ذا‬ ‫تحقةث لمكذةد ة اكتسةال متطمبةةا‬
‫الروبوتيةةة مةةع التةةدخل البذ ةةرى‬ ‫أتستةةة العسي ةةا‬ ‫بعةةم السهةةام شةةب السهيامةةة إلة ة الةةدمج إةةي تقشيةةا‬
‫ةدم وجةود تعةارض‬ ‫السريقةة بةالقوائم الساليةة لمتأكةد مة‬ ‫لسسارسة الحاةم السهشة ‪ ،‬مثةل قةراءة السعمومةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫جةةوهري يسةةا إيشهةةا‪ ،‬إيشسةةا اسةةارس الس ارجةةع الحاةةم السهش ة بذةةأن مهةةام يةةر مهيامةةة ال ترةةمح بذةةأعها‬
‫ل ةةد‬ ‫الت ةةم ق ةةد تتطمة ة‬ ‫الروبوتي ةةة مث ةةل تقي ةةيم الذ ةةاوك الجوهري ةةة أو الح ةةاال‬ ‫أتست ةةة العسمي ةةا‬ ‫تقشي ةةا‬
‫أمر رخر يم لوء الظروف والحقائث‪.‬‬ ‫االعتباه‪ ،‬أو مدى وجوج اايراه‬

‫إيشسا اقتر ةد د ارسةت السشةويم ورخةرون (‪-2021‬أ) و دة ورخةرون (‪ )2021‬يةم مر مةة إ ةداد‬
‫الدةةحاإية لح ةةر‬ ‫تقريةةر السراجعةةة لعسيةةل ادةةتخدم الحوسةةبة الدةةحاإية أن اعتسةةد الس ارجةةع مة الخةةدما‬
‫وتخةمي أوراع سةةل السراجعةةة واسةةتخدام البةرامج االكتروعيةةة الالزمةةة ادارتهةةا‪ .‬وأن استةةد عطةةاع تقريةةر‬
‫السراجع ليذسل الرأى ال شم السحايد بذأن الخدمة الدحاإية ومالءمتها كال بسا ييها الزواب الرقاإيةة‬
‫مويريهةا لتحقيةث األداء السطمةوج الة ى ادة ر ة تقةارير ماليةة ادلةة خاليةة‬ ‫م تذ يمها مة جاعة‬
‫الجوهرية‪ ،‬باالاية إل اإداء الرأي بذأن ادلة القوائم السالية‪.‬‬ ‫م التحري ا‬

‫كسا أشار عتائج دراسة د (‪ )2021‬إل وجود تةأثير السةتخدام تكشولوجيةا الحوسةبة الدةحاإية‬
‫بذةأن مقةدرة مشذةأة العسيةل مة االسةتسرار‪ ،‬يةث توصةمد الد ارسةة إلة‬ ‫الحدةابا‬ ‫م تقرير مراق‬
‫بذأن االستس اررية سوف تتأثر معشوياب بعوامل تتعمث إتحول مشذأة العسيةل‬ ‫أن شاوك مراقب الحدابا‬
‫رخ ةةر يقمةةد تطرق ةةد د ارس ةةة عيطةةة (‪ )2022‬إلة ة ت ةةأثير تقشي ةةا‬ ‫عحةةو الحوس ةةبة الد ةةحاإية‪ .‬م ة جاعة ة‬
‫الزةةخسة مة مر مةةة التقريةةر‪ ،‬يةةث يةةتسا لمس ارجةةع مة د ةةم تقريةره باايةةة أعةواع األدلةةة مة‬ ‫البياعةةا‬
‫مختمةةد السر ةةادر والر ةةي واألش ةةاال سة ةواء عرةةية أو مد ةةتشداة أو مد ةةسو ة أو مرئي ةةة تك ةةون متا ةةة‬
‫وسةةهمة الوصةةول اليهةةا‪ ،‬والسةةيسا تمةةك األدلةةة التةةم تةةد م أرا ة بذةةأن اسةةتس اررية مشذ ةأة العسيةةل مة كايةةة‬
‫الرمة‪.‬‬ ‫ذا‬ ‫والسقارعا‬ ‫التحميال‬

‫الرشاعية الراهشة وما‬ ‫الرمة إتأثير الثو ار‬ ‫ذا‬ ‫والدراسا‬ ‫البا ث م تحميل األدإيا‬ ‫ويخم‬
‫تكشولوجيةة ديثةة مة مر مةة جسةع وتقيةيم أدلةة السراجعةة إلة لةرورة‬ ‫يتبعها م عذأة وتطور تقشيا‬
‫الساليةةة‪ .‬و يسةةا يتعمةةث باسةةت ادة‬ ‫أن يتوج ة الس ارجةةع عحةةو التقريةةر ال ةةوري ة عتةةائج مراجعةةة البياعةةا‬
‫الحديثةة التةةم قةدمتها الثةورة الرةشاعية الرابعةةة ةيسا االسةت ادة مة تقشيةةة‬ ‫التقشيةا‬ ‫الس ارجةع مة أدوا‬
‫اايرةاه ويةةث إاةار التقريةر السةال السطبةةث‪،‬‬ ‫الروبوتيةة لمتحقةث مة اكتسةال متطمبةا‬ ‫أتستةة العسميةا‬
‫يةةم سةةبيل ل ةد االعتبةةاه لسةةدى‬ ‫الزةةخسة لتحميةةل كةم هائةةل مة البياعةا‬ ‫البياعةا‬ ‫واالسةت ادة مة تقشيةةا‬
‫الد ةةحاإية لح ةةر وتخة ةمي أوراع س ةةل السراجع ةةة‬ ‫ق ةةدرة السشذ ةةاة مة ة االس ةةتسرار‪ ،‬اس ةةتخدام الخ ةةدما‬
‫الالزمة ادارتها‪.‬‬ ‫واستخدام التطبيقا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السرخر وو غ تد ؤات البحث‬ ‫‪ 4-6‬تحميل واقع بيئ السس شف السهش‬

‫األ سةال التةم‬ ‫تهدف مهشة السراجعة الخارجية لمقةوائم والتقةارير الساليةة الدةشوية التاريخيةة لسشذة‬
‫تسةةارس األعذةةطة االقترةةاداة الهاديةةة إلة تحقيةةث ربةةح بذةةال ةةام إل ة إل ة اء السرةةداىية م ة لةةدى‬
‫ي إإداء الرأي ال شم‬ ‫الحدابا‬ ‫كاية أصحاج السرمحة بذال ام‪ .‬وتتسثل السهسة األساسية لسراق‬
‫السحايةةد ة م ةةدى دالةةة وولةةوه الق ةوائم الساليةةة يةةم التعبيةةر ةة عتةةائج األ سةةال والسركةةم الس ةةالم‬
‫مي‬ ‫م القيةام إه ه السهسة السشود إها ب عالية وك اءة‪ ،‬اج‬ ‫الحدابا‬ ‫لمسشذأة‪ .‬و ت يتسا مراق‬
‫سمية السراجعة وتش ية إجراءاتهةا وتقةويم عتائجهةا بطريقةة سةميسة تك ةل لة اسةتخال‬ ‫أن اقوم إتخطي‬
‫م القوائم السالية‪ .‬وتعتبر معايير السراجعة م أهم األدوا‬ ‫عتائج موثوقة تسثل األساس لتكوي رأا‬
‫يم ه ا الذةأن‪ .‬وتختمةد السعةايير السهشيةة التةم يمتةمم إهةا الس ارجةع‬ ‫الحدابا‬ ‫الت اعتسد ميها مراق‬
‫بالسشذ ةةأة مح ةةل‬ ‫الخ ةةارجم ي ةةم س ةةبيل تق ةةدام خدم ةةة مراجع ةةة القة ةوائم السالي ةةة ب ةةاختالف الكي ةةان الخ ةةا‬
‫السدةاهسة الخالةعة‬ ‫الذةركا‬ ‫السراجعة‪ .‬وتطبيقا م جسهورية مرر العربية‪ ،‬يمتمم مراقبةو دةابا‬
‫أل اةةام القةةاعون رقةةم (‪ )159‬لعةةام (‪ ،)1981‬أو أل اةةام القةةاعون (‪ )95‬لدةةشة (‪ )1992‬وتعةةداالتهسا‪،‬‬
‫السحة ةةدود ومهة ةةام التأكة ةةد األخة ةةرى‪ ،‬والسرة ةةدرة بة ةةالقرار وزية ةةر‬ ‫بالسعة ةةايير السر ة ةرية لمسراجعة ةةة وال ح ة ة‬
‫يةةم مرةةر إتطبيةةث معةةايير‬ ‫االسةةتثسار رقةةم (‪ )166‬لعةةام (‪ ،)2008‬وبالتةةالم يمتةةمم مراقبةةو الحدةةابا‬
‫السراجعةةة تتدةةم بأقر ة قةةدر م ة‬ ‫مراجعةةة واشيةةة تت ةةث مةةع معةةايير السراجعةةة الدوليةةة لتقةةدام خةةدما‬
‫مدتخدم القوائم السالية‪.‬‬ ‫الك اءة وال عالية‪ ،‬لتكون قادرة م تمبية متطمبا‬

‫م عا ية أخرى وويقاب لمسادة (‪ )219‬مة دسةتور جسهوريةة مرةر العربيةة لعةام (‪ ،)2014‬يتةول‬
‫الجهةةاز السركةةمي لمسحاسةةبا )‪ Accountability State Authority (ASA‬الرقابةةة مة أمةوال‬
‫األخ ةةرى التة ة اح ةةددها الق ةةاعون رق ةةم (‪ )144‬لد ةةشة‬ ‫اال تباري ةةة العام ةةة‪ ،‬والجه ةةا‬ ‫الدول ةةة واألش ةةخا‬
‫(‪ )1988‬والسع ة ةةدل بالق ة ةةاعون رق ة ةةم (‪ )157‬لد ة ةةشة (‪ ،)1998‬ومراىب ة ةةة تش ية ة ة السوازع ة ةةة العام ة ةةة لمدول ة ةةة‬
‫السةةادة رقةةم (‪ )2‬م ة قةةاعون الجهةةاز‬ ‫السدةةتقمة‪ ،‬ومراجعةةة دةةاباتها الختاميةةة‪ .‬ولقةةد ةةدد‬ ‫والسوازعةةا‬
‫الجهةةاز والستسثمةةة ية الرقابةةة الساليةةة بذةةقيها السحاسةةبم والقةةاعوعم‪،‬‬ ‫اختراصةةا‬ ‫السركةةمي لمسحاسةةبا‬
‫الرةادرة بذةأن السخال ةةا‬ ‫والرقابةة مة األداء ومتابعةةة تش ية الخطةة‪ ،‬والرقابةةة القاعوعيةة مة القة ار ار‬
‫ميهةا‬ ‫التة اقةوم الجهةاز بسسارسةة اختراصة الرقةاإ‬ ‫السالية‪ ،‬إيشسا تزسشد السادة رقم (‪ )3‬الجهةا‬
‫العامةةة‬ ‫الحاةةم السحم ة ‪ ،‬الهيقةةا‬ ‫التةةم يتةةألد مشهةةا الجهةةاز ااداري لمدولةةة‪ ،‬وو ةةدا‬ ‫وه ة ؛ الو ةةدا‬
‫التعاوعيةةة التابعةةة ألي مشهةةا‬ ‫والجسعيةةا‬ ‫القطةةاع العةةام وشةةركات والسشذة‬ ‫العامةةة وهيقةةا‬ ‫والسؤسدةةا‬
‫التةم ال تعتبةر مة‬ ‫يم األعذطة السختم ة بااية مدتوياتها ابقا لمقةواعي الخاصةة باةل مشهةا‪ ،‬الذةركا‬
‫القطةاع العةام أو إشةك مة‬ ‫ةام أو شةركة مة شةركا‬ ‫القطاع العام والتةم ادةاهم ييهةا شةخ‬ ‫شركا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السهشي ةةة والعسالي ةةة‪،‬‬ ‫واالتح ةةادا‬ ‫إشةةوك القط ةةاع الع ةةام بس ةةا ال اق ةةل ة ة ‪ %25‬مة ة أرس ةةسالها‪ ،‬الشقاب ةةا‬
‫قواعيشها م‬ ‫التم تش‬ ‫الرحضية القومية والرحد الحمبية‪ ،‬الجها‬ ‫األ ماج الدياسية والسؤسدا‬
‫خزو ها لرقابة الجهاز‪ ،‬أي جهة أخرى تقوم الدولة بإ اعتها أو لسان د أدع لمةربح لهةا أو يةش‬
‫القاعون م ا تبار أموالها م األموال السسموكة لمدولة‪.‬‬

‫م ةةع جسعي ةةة السحاس ةةبي والسة ةراجعي‬ ‫وتج ةةدر ااش ةةارة إلة ة اش ةةتراك الجه ةةاز السرك ةةمي لمسحاس ةةبا‬
‫السررية وبالتشديث مع و ازرتم االسةتثسار والساليةة والهيقةة العامةة لدةوع السةةال‪ ،‬بذةأن إ ةداد السعاييةةر‬
‫ةام (‪ )2008‬والتةم إم ةد‬ ‫السحدود ومهةام التأكةد األخةرى التةم أصةدر‬ ‫السررية لمسراجعة وال ح‬
‫القة ةرار رق ةةم (‪ )1300‬لد ةةشة (‪)2008‬‬ ‫‪ 38‬معي ةةا ابر‪ ،‬ولق ةةد أص ةةدر رئ ةةيس الجه ةةاز السرك ةةمى لمسحاس ةةبا‬
‫السحةةدود ومه ةةام التأك ةةد األخ ةةرى‬ ‫مة ة أن تعتس ةةد السعةةايير السرة ةرية لمسراجع ةةة وال حة ة‬ ‫والة ة ى عة ة‬
‫القة ةوائم السالي ةةة رب ةةع الد ةةشوية لمو ةةدا‬ ‫ويعس ةةل إه ةةا ل ةةدى مراجع ةةة القة ةوائم السالي ةةة الد ةةشوية او يحة ة‬
‫القطةا ي العةام واأل سةال‬ ‫الخالعة لرقابة الجهاز والتم تماول عذةاااب اقترةادااب؛ ويقرةد إهةا شةركا‬
‫الرةحضية‬ ‫العام والبشوك وشركا التأمي والذركا السذتركة الخالعة لم ح السباشةر والسؤسدةا‬
‫والهيقةةا العامةةة ذا الطةةابع االقترةةادى و يرهةةا م ة الو ةةدا التةةم ت ةماول عذةةاااب اقترةةاداا‪ ،‬وك ة ا‬
‫الو دا التم تمتمم ويقةاب لقواعيشهةا أو أعظستهةا األساسةية بإ ةداد قةوائم ماليةة مة الةشس التجةارى تة‬
‫ولو لم تك تماول عذاااب اقترادااب‪ ،‬وذلك بسا ال يتعارض مع قاعون الجهاز السركمى لمسحاسبا ‪.‬‬

‫اتبا ه ة ةةا لالرتق ة ةةاء إ ة ةةدور الجه ة ةةاز السرك ة ةةمى‬ ‫الواجة ة ة‬ ‫ولق ة ةةد أش ة ةةار م ة ةةم (‪ )2022‬إلة ة ة ا لي ة ةةا‬
‫القومية الكبرى السسولةة مة السةال العةام والتةم يةتم‬ ‫يم مرر يم الرقابة م السذرو ا‬ ‫لمسحاسبا‬
‫الكسة والشةو‬ ‫مداهسة مسموكة ممكية امة‪ ،‬يم لل يةائم الطمة‬ ‫إدارة بعزها م خالل شركا‬
‫القوميةةة الكبةةرى‪ .‬كسةةا‬ ‫تجةةاه تمةةك السذةةرو ا‬ ‫الجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫ومدةةؤوليا‬ ‫م ة خةةدما‬
‫القوميةة الكبةرى مة‬ ‫التحول الرقس السحي بأداء تمةك السذةرو ا‬ ‫أشار إل وجوج م ار اة تداعيا‬
‫األصةةول الرقسيةةة م ة تخطةةي‬ ‫عسةةوذج السراجعةةة الساليةةة ومراجعةةة مةةدى االلت ةمام‪ ،‬وم ار ةةاة اععااسةةا‬
‫وتش ية السراجعةةة الساليةةة والتقريةةر شهةةا‪ ،‬تطةةوير مةةدخل السراجعةةة الحةةالم لمجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫ليتحول عحو السراجعة السدتسرة بذأن السراجعة السالية ومراجعة مدى االلتةمام وت عيةل تقةارير السراجعةة‬
‫الرقاإيةة‪ ،‬التحةول عحةو اسةتخدام أدوا‬ ‫ال ورية وعذرها بر السوقع االكتروع لمجهاز ومواقع الجهةا‬
‫القومية ةةة الكبة ةةرى مثة ةةل ال ة ة كاء‬ ‫السذة ةةرو ا‬ ‫الحديثة ةةة بسة ةةا ية ةةتالءم مة ةةع سة ةةسا‬ ‫تكشولوجية ةةا السعمومة ةةا‬
‫الزخسة‪ ،‬وسالسل الكتل‪.‬‬ ‫‪ ،‬البياعا‬ ‫االصطشا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫رخةةر أشةةار بةةد العمةةيم ورخةةرون (‪ )2022‬إل ة أن مرةةر تعتبةةر مة األسةواع الوا ةةدة‬ ‫مة جاعة‬
‫الحوسةةبة الدةةحاإية يةةم العةةالم لةةديها يةةروع‬ ‫الحوسةةبة الدةةحاإية يةةث أن كبةةري شةةركا‬ ‫لتبش ة خةةدما‬
‫‪،Amazon ،Google ،IBM ،Oracle ،Microsoft‬‬ ‫ووك ة ةةالء له ة ةةا داخ ة ةةل مر ة ةةر مث ة ةةل ش ة ةةركا‬
‫والجه ة ةةا‬ ‫بع ة ةةم الذ ة ةةركا‬ ‫‪ ،)ACT ،EMC ،E-Finance ،Huawei ،Ericsson‬إلة ة ة جاعة ة ة‬
‫الحوسةبة الدةحاإية كذةركة السرةرية لالترةاال ‪ ،‬وشةركة يودايةون‬ ‫السررية التم تدةت يد مة خةدما‬
‫وتكشولوجيا السعموما ‪ ،‬والجهةاز القةومم لتشظةيم االترةاال ‪ ،NTRA‬وهيقةة‬ ‫مرر‪ ،‬وو ازرة االتراال‬
‫الحوسةةبة‬ ‫السرةرية يعميةاب عحةةو تطبيةةث واسةةتخدام تقشيةةا‬ ‫الرقابةةة الساليةةة‪ .‬كسةةا تبشةةد مرةةمحة الزةرائ‬
‫الدةةحاإية تساشةةياب مةةع سياسةةة الدولةةة السر ةرية عحةةو التحةةول الرقسةةم لأل سةةال والذةةسول السةةالم تحقيق ةاب‬
‫لرؤية مرر لعةام ‪ ،2030‬يةث تةم اسةتحدال وتطبيةث كةل مة ااقةرار الزةريب ااكتروعة وال ةاتورة‬
‫االكتروعية‪.‬‬

‫الثورة الرشاعية الرابعةة وتةداعياتها مة‬ ‫البا ث مسا سبث إل أن اععااس تقشيا‬ ‫وب لك اخم‬
‫السحاسةةبة والسراجعةةة‬ ‫م ة ماات ة‬ ‫ال تشحرةةر يق ة‬ ‫مهشةةة السراجعةةة الخارجيةةة لمقةوائم الساليةةة لمذةةركا‬
‫والعةةاممي ب ة عظ ة ابر لتطةةور‬ ‫والعةةاممي إهةةا يحد ة ‪ ،‬إةةل تستةةد أاز ةاب إل ة الجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫الخالعة لرقابة الجهاز‪ .‬األمةر الة ى ادةتممم إجةراء د ارسةة‬ ‫العسل وإدارة الشذاد لدى الو دا‬ ‫أسالي‬
‫السحاس ةةبة‬ ‫بسااتة ة‬ ‫استكذ ةةا ية لموق ةةوف مة ة م ةةدى اخ ةةتالف ي ةةم ادراك ك ةةل مة ة مراقبة ة الحد ةةابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة مراجعةةة القةوائم الساليةةة كخدمةةة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫مهشية متكاممة‪.‬‬

‫وب لك اسا لمبا ث صيا ة التداؤل الرئيد لمبحث م الشحو التال ‪:‬‬
‫مخاقبنى الحدن ب ت بسك تنب السح فنب والجهن ز السخكندى لمسح فنب ت تنجاع ت‬ ‫هل يجشك غ لب‬
‫وهننل تورننج فننخو‬ ‫الخابعن عمننى مخارعن القنوائم الس ل ن كخجمن مهش ن م ممن‬ ‫الثننوشة الرننش ع‬
‫بيال كشر إكشاك كل مشهس ل مك ال جاع ت‬ ‫معشور ذات كال إحر ئ‬

‫وس ةةوف اق ةةوم البا ةةث ب ةةإجراء د ارس ةةة استكذ ةةا ية ته ةةدف إلة ة التوص ةةل إلة ة إجاب ةةة ة ة التد ةةاؤل‬
‫يرعية م الشحو التال ‪:‬‬ ‫دة تداؤال‬ ‫الرئيد لمبحث‪ ،‬بسا سيتممم األمر تقديس إل‬
‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q1‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة التأهيةةل العسم ة والسهش ة لسراقب ة الحدةةابا ؟ وهةةل توجةةد يةةروع‬
‫داللة إ رائية إي درجة إدراك كل مشهسا لتمك التداعيا ؟‬ ‫معشوية ذا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q2‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫داللةة إ رةائية‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة مة مةدخل السراجعةة؟ وهةل توجةد يةروع معشويةة ذا‬
‫إي درجة إدراك كل مشهسا لتمك التداعيا ؟‬
‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q3‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫دالل ةةة‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابع ةةة م ة تشظةةيم مهش ةةة السراجعةةة؟ وهةةل توج ةةد يةةروع معشويةةة ذا‬
‫إ رائية إي درجة إدراك كل مشهسا لتمك التداعيا ؟‬
‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q4‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫كسر مةةة أول ة م ة عسةةوذج السراجعةةة؟ وهةةل توجةةد‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة قبةةول التكمي ة‬
‫داللة إ رائية إي درجة إدراك كل مشهسا لتمك التداعيا ؟‬ ‫يروع معشوية ذا‬
‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q5‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعةة مة التخطةي أل سةال السراجعةة كسر مةة ثاعيةة مة عسةوذج السراجعةة؟‬
‫داللة إ رائية إي درجة إدراك كل مشهسا لتمك التداعيا ؟‬ ‫وهل توجد يروع معشوية ذا‬
‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q6‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫جسةةع وتقيةةيم أدل ةة السراجعةةة كسر مةةة ثالثةةة م ة عسةةوذج‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة إج ةراءا‬
‫داللةةة إ رةةائية إةةي درجةةة إدراك كةةل مشهسةةا لتمةةك‬ ‫السراجعةةة؟ وهةةل توجةةد يةةروع معشويةةة ذا‬
‫التداعيا ؟‬
‫تةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫(‪ :)Q7‬هل يدرك البية مراقب الحدابا‬
‫استكسال أ سال السراجعة وإصدار التقرير كسر مة رابعة‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م إجراءا‬
‫داللة إ رائية إي درجة إدراك كل مشهسا‬ ‫م عسوذج السراجعة؟ وهل توجد يروع معشوية ذا‬
‫لتمك التداعيا ؟‬

‫شها البحث سمياب م خالل الدراسة االستكذا ية‪.‬‬ ‫التم سيجي‬ ‫وه التداؤال‬

‫‪ 5-6‬مشهج البحث‬
‫لسعالجةةة مذةةامة البحةةث وسةةعياه لتحقيةةث أهداي ة ‪ ،‬سةةوف يةةتم ااجابةةة ة س ةؤال البحةةث الرئيد ة‬
‫الرةةمة‬ ‫ذا‬
‫وأسةةقمت ال رعيةةة م ة خةةالل د ارسةةة استكذةةا ية‪ ،‬وذلةةك تسذة بةيا مةةع مجسو ةةة م ة الد ارسةةا‬
‫سواء العربية؛ ومشها ( د ‪2020 ،‬؛ د ‪2021 ،‬؛ د ورخرون‪2021 ،‬؛ محسود‪ ،(2022 ،‬أو‬
‫األجشبيةة ومشهةا ‪(Vardia et al., 2020; Bakarich and O’Brien, 2021; Cooper et‬‬
‫التةةم اقةةوم‬ ‫)‪ .al., 2022‬يةةث تعتسةةد تمةةك السشهجيةةة مة التحميةةل وااسةةتشتاج مة أسةةاس البياعةةا‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫يةةتم توجيههةةا إل ة مجسو ةةة م ة السذةةاركي ذوي ااهتسةةام‬ ‫البا ةةث بجسعهةةا م ة خةةالل قائسةةة تدةةاؤال‬
‫بسولةةوع البحةةث‪ .‬وسةةوف يتشةةاول البا ةةث كةةل م ة أهةةداف الد ارسةةة االستكذةةا ية‪ ،‬ومجتسعهةةا و يشتهةةا‪،‬‬
‫وأدواتها وإجراءاتها‪ ،‬وتحميل عتائجها‪ ،‬م الشحو التال ‪:‬‬

‫‪ 1-5-6‬أهجاف الجشاف ااف ذ‬

‫تهةدف الد ارسةةة االستكذةةا ية إلة تحقيةةث هةةدف البحةةث برةةورة ميداعيةةة وذلةةك لموصةةول إلة إجابةةة‬
‫التم تم استخالصها م تحميةل الذةث الشظةرى لمبحةث وتحميةل واقةع إيقةة مسارسةة مهشةة‬ ‫التداؤال‬
‫السحاسةةبة‬ ‫بسااتة‬ ‫السراجعةةة الخارجيةةة يةةم مرةةر‪ ،‬وذلةةك لمتعةةرف مة مةةدى إدراك مراقبة الحدةةابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة مراجعةةة القةوائم الساليةةة كخدمةةة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫داللةةة إ رةةائية إةةي درجةةة إدراك كةةل مشهسةةا لتمةةك‬ ‫مهشيةةة متكاممةةة‪ ،‬ومةةدى وجةةود يةةروع معشويةةة ذا‬
‫إليها البا ث‪.‬‬ ‫التم خم‬ ‫التداعيا ‪ .‬وسوف يتم ذلك م خالل اال تساد م قائسة بالتداؤال‬

‫‪ 2-5-6‬مج سع وعيش الجشاف ااف ذ‬

‫السحاسبة والجهاز السركةمى‬ ‫بساات‬ ‫مدى إدراك مراقب الحدابا‬ ‫يهدف البحث إل الكذد‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة مراجعةةة الق ةوائم الساليةةة كخدمةةة مهشيةةة متكاممةةة‪،‬‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫لمسحاسةةبا‬
‫بسااتة ة‬ ‫ولة ة لك يتسث ةةل مجتس ةةع الد ارس ةةة االستكذ ةةا ية ي ةةم يقت ةةي أساس ةةيتي وهس ةةا؛ مراقبة ة الحد ةةابا‬
‫بالجهة ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا ‪ .‬ولقة ةةد تة ةةم ا ة ةةداد قائسة ةةة بالتدة ةةاؤال‬ ‫السحاسة ةةبة‪ ،‬ومراقب ة ة الحدة ةةابا‬
‫جوج ة ة ة ة ة ةةل‬ ‫السدتخمر ة ة ة ة ة ةةة بر ة ة ة ة ة ةةورة الكتروعي ة ة ة ة ة ةةة مة ة ة ة ة ة ة خ ة ة ة ة ة ةةالل السوق ة ة ة ة ة ةةع االكتروعة ة ة ة ة ة ة لخ ة ة ة ة ة ةةدما‬
‫يشة ذوائية م مجتسع الد ارسةة مة‬ ‫‪ ، https://docs.google.com/forms‬وارسال الراب إل‬
‫‪ ،‬يث تسثمةد يشةة الد ارسةة االستكذةا ية يةم ةدد ‪ 25‬مة مراقبة‬ ‫خالل وسائل التواصل االجتسا‬
‫السحاسة ةةبة‬ ‫بساات ة ة‬ ‫بالجهة ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا ‪ ،‬و ة ةةدد ‪ 38‬م ة ة مراقب ة ة الحد ة ةةابا‬ ‫الحدة ةةابا‬
‫السذ ةةاركي بعيش ةةة الد ارس ةةة والسقي ةةدي بد ةةجل مراجع ةةة‬ ‫ةةدد مراقبة ة الحد ةةابا‬ ‫والسراجع ةةة‪ .‬ولق ةةد إمة ة‬
‫مة السقيةدي‬ ‫دةابا‬ ‫دةابا ‪ ،‬إيشسةا شةارك ‪ 8‬مة مراقبة‬ ‫السدةاهسة ‪ 30‬م ارقة‬ ‫الذةركا‬ ‫دابا‬
‫العس ةةل الحالي ةةة لسراقبة ة‬ ‫الهيق ةةة العام ةةة لمرقاب ةةة السالي ةةة‪ .‬كس ةةا تبايش ةةد جه ةةا‬ ‫د ةةابا‬ ‫بد ةةجل مراقبة ة‬
‫اعسةل‬ ‫دةابا‬ ‫السحاسبة والسذاركي بعيشة الد ارسةة‪ ،‬يةث شةارك ةدد ‪ 28‬م ارقة‬ ‫بساات‬ ‫الحدابا‬
‫أجشبةةم‬ ‫محاسةةبة ومراجعةةة ش ةريك مةةع ماتة‬ ‫محاسةةبة ومراجعةةة محمة ‪ ،‬و ةةدد ‪ 6‬اعسةةل بسات ة‬ ‫بساتة‬
‫محاسبة ومراجعة شريك مع ‪.Big4‬‬ ‫بخالف ‪ ،Big4‬و دد ‪ 4‬مس اعسمون بسات‬

‫السدةةتخدمة يةةم ه ة ه الد ارسةةة م ة مجسو ةةة م ة‬ ‫ولقةةد تزةةس القدةةم األول م ة قائسةةة التدةةاؤال‬
‫الخبة ةرة العسمي ةةة‬ ‫ة ة مد ةةتوى التأهي ةةل العمسة ة والسهشة ة وس ةةشوا‬ ‫األس ةةقمة ته ةةدف إلة ة جس ةةع معموم ةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الد ارسةةا‬ ‫الد ارسةةية مةةا إةةي باةةالوريوس التجةةارة‪ ،‬ودإمومةةا‬ ‫لمسذةةاركي إهةةا‪ ،‬يةةث تشو ةةد السةةؤهال‬
‫رةةول بعةةم أ زةةاء السذةةاركي بالد ارسةةة م ة شةةهادا‬ ‫العميةةا‪ ،‬والةةدكتوراة األكاداسيةةة‪ .‬كسةةا تبةةي‬
‫مهشي ةةة تسثم ةةد ي ةةم الساجد ةةتير السهشة ة ‪ ،‬ز ةةوية جسعي ةةة السحاس ةةبي والسة ةراجعي السرة ةرية‪ ،‬وش ةةهادة‬
‫الخبةرة مةةا إةةي‬ ‫يةةث ةةدد سةةشوا‬ ‫الخبةرة العسميةةة مة‬ ‫الممالةة ‪ CPA‬األمريايةةة‪ .‬كسةةا تبايشةةد مدةةتويا‬
‫أقة ةةل م ة ة ‪ 5‬سة ةةشوا ‪ ،‬وأكثة ةةر م ة ة ‪ 10‬سة ةةشوا ‪ .‬ويبة ةةي الجة ةةدول رقة ةةم (‪ )1‬إية ةةان بالت اصة ةةيل الخاصة ةةة‬
‫العسل لمسذةاركي يةم الد ارسةة االستكذةا ية‬ ‫الخبرة وجها‬ ‫التأهيل العمس والسهش وسشوا‬ ‫بسدتويا‬
‫الداسو ار ية ةةة لمعيشة ةةة الد ارسة ةةة‬ ‫م ة ة ال قتة ةةي السدة ةةتهديتي ‪ .‬كسة ةةا يبة ةةي الجة ةةدول رقة ةةم (‪ )2‬الخرة ةةائ‬
‫االستكذا ية والسدتخرجة م البرعامج اا رائم ‪.IBM SPSS 25‬‬

‫رجوء ‪ :1‬عيش الجشاف ااف ذ‬

‫مراقبى انحطبببث ببنجهبز‬ ‫مراقبى انحطبببث‬
‫انمركسي نهمحبضببث‬ ‫بمكبتب انمحبضبت‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫ثكبنٕس‪ٕٚ‬ط رجبسح‬
‫انًؤْالد‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫دثهٕيبد انذساعبد انؼه‪ٛ‬ب‬
‫انذساع‪ٛ‬خ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫دكزٕساح أكبد‪ًٛٚ‬خ‬
‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪CPA‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪22‬‬ ‫جًؼ‪ٛ‬خ انًحبعج‪ٔ ٍٛ‬انًشاجؼ‪ ٍٛ‬انًصش‪ٚ‬خ‬
‫انشٓبداد انًُٓ‪ٛ‬خ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫يبجغز‪ٛ‬ش يُٓٗ‬
‫‪22‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ثذٌٔ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أقم يٍ ‪ 2‬عُٕاد‬
‫ػذد عُٕاد‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫يٍ ‪ 2‬عُٕاد إنٗ ‪ 22‬عُٕاد‬
‫انخجشح‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬ ‫أكثش يٍ ‪ 22‬عُٕاد‬

‫رجوء ‪ :2‬الخر ئص الجيسوغ اخ‬

‫‪Frequencies‬‬
‫‪Statistics‬‬
‫ضجم مراقبً‬ ‫جهت انعمم‬ ‫انمؤهالث‬ ‫انشهبداث‬ ‫عذد ضنىاث‬
‫انجنص‬
‫حطبببث‬ ‫انحبنيت‬ ‫انذراضيت‬ ‫انمهنيت‬ ‫انخبرة‬
‫‪Valid‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪N‬‬
‫‪Missing‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪Frequency Table‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Frequency Percent‬‬
‫‪Percent‬‬ ‫‪Percent‬‬
‫انجنص‬
‫ركش‬ ‫‪54‬‬ ‫‪85.7‬‬ ‫‪85.7‬‬ ‫‪85.7‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫اَثٗ‬ ‫‪9‬‬ ‫‪14.3‬‬ ‫‪14.3‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ضجم مراقبً حطبببث‬

‫يشاجؼخ حغبثبد انششكبد انًغبًْخ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪47.6‬‬ ‫‪47.6‬‬ ‫‪47.6‬‬
‫انٓ‪ٛ‬ئخ انؼبيخ نهشقبثخ انًبن‪ٛ‬خ‬ ‫‪8‬‬ ‫‪12.7‬‬ ‫‪12.7‬‬ ‫‪60.3‬‬
‫‪Valid‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪39.7‬‬ ‫‪39.7‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫جهت انعمم انحبنيت‬
‫يكزت يحبعجخ ٔيشاجؼخ يحهٗ‬ ‫‪28‬‬ ‫‪44.4‬‬ ‫‪44.4‬‬ ‫‪44.4‬‬
‫يكزت يحبعجخ ٔيشاجؼخ شش‪ٚ‬ك يغ‬
‫‪6‬‬ ‫‪9.5‬‬ ‫‪9.5‬‬ ‫‪54.0‬‬
‫يكزت أجُج‪ ٙ‬ثخالف‪Big4‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫يكزت يحبعجخ ٔيشاجؼخ شش‪ٚ‬ك يغ‬
‫‪4‬‬ ‫‪6.3‬‬ ‫‪6.3‬‬ ‫‪60.3‬‬
‫‪Big4‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪39.7‬‬ ‫‪39.7‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫انمؤهالث انذراضيت‬
‫ثكبنٕس‪ٕٚ‬ط رجبسح‬ ‫‪49‬‬ ‫‪77.8‬‬ ‫‪77.8‬‬ ‫‪77.8‬‬
‫دثهٕيبد انذساعبد انؼه‪ٛ‬ب‬ ‫‪11‬‬ ‫‪17.5‬‬ ‫‪17.5‬‬ ‫‪95.2‬‬
‫‪Valid‬‬
‫دكزٕساِ أكبد‪ًٛٚ‬خ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4.8‬‬ ‫‪4.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫انشهبداث انمهنيت‬
‫ثذٌٔ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪39.7‬‬ ‫‪39.7‬‬ ‫‪39.7‬‬
‫جًؼ‪ٛ‬خ انًحبعج‪ٔ ٍٛ‬انًشاجؼ‪ٍٛ‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪46.0‬‬ ‫‪46.0‬‬ ‫‪85.7‬‬
‫انًصش‪ٚ‬خ‬
‫‪Valid‬‬
‫‪CPA‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫‪88.9‬‬
‫يبجغز‪ٛ‬ش يُٓٗ‬ ‫‪7‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫عذد ضنىاث انخبرة‬
‫يٍ ‪ 2‬عُٕاد إنٗ ‪ 22‬عُٕاد‬ ‫‪9‬‬ ‫‪14.3‬‬ ‫‪14.3‬‬ ‫‪22.2‬‬
‫أكثش يٍ ‪ 22‬عُٕاد‬ ‫‪49‬‬ ‫‪77.8‬‬ ‫‪77.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫يةةث التأهيةةل العمسةة‬ ‫ويعتقةةد البا ةةث أن ذلةةك التشةةوع واالخةةتالف إةةي أي ةراد يشةةة الد ارسةةة مةة‬
‫العسل‪ ،‬احقث لمبحث مدتوى مرت ع م دقة الشتائج التم ادةتهدف‬ ‫الخبرة وجها‬ ‫والسهش ‪ ،‬ومدتويا‬
‫الكذد شها م خالل الدراسة ااستكذا ية‪.‬‬

‫‪ 3-5-6‬أكوات وإرخاسات الجشاف ااف ذ‬

‫ةول‬ ‫تزسشد الدراسة االستكذا ية والسدرجةة بةالسمحث رقةم (‪ )1‬لمبحةث‪ ،‬مجسو ةة مة التدةاؤال‬
‫الثة ةةورة‬ ‫لتة ةةداعيا‬ ‫السحاسة ةةبة والجهة ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا‬ ‫بساات ة ة‬ ‫مة ةةدى إدراك مراقب ة ة الحدة ةةابا‬
‫الر ةةشاعية الرابع ةةة مة ة مراجع ةةة القة ةوائم السالي ةةة كخدم ةةة مهشي ةةة متكامم ةةة‪ ،‬وس ةةوف ي ةةتم تحمي ةةل ردود‬
‫ه ه التداؤال ‪ .‬ولقةد اشةتسمد قائسةة التدةاؤال‬
‫السذاركي بالدراسة االستكذا ية ا رائياب لإلجابة‬
‫السدتخدمة أل راض الدراسة االستكذا ية م قدسي ؛ احتوى القدةم األول مشهةا مة مقدمةة تذةتسل‬
‫العمسي ةةة وال شي ةةة الهام ةةة‬ ‫بع ةةم السر ةةطمحا‬ ‫مة ة ش ةةره مختر ةةر له ةةدف البح ةةث وأهسيتة ة ‪ ،‬وتعرية ة‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أل ةراض الد ارسةةة االستكذةا ية‪ ،‬يمة ذلةك مجسو ةةة مة األسةةقمة التةم تدةةتهدف الحرةول مة بعةةم‬
‫يةث مدةتوى التأهيةل العمسة والسهشة‬ ‫السذةاركي بالد ارسةة االسةتطالعية مة‬ ‫التةم تخة‬ ‫السعموما‬
‫مة سةبعة محةاور احتةوى كةل‬ ‫الخبرة العسميةة‪ .‬إيشسةا يتكةون القدةم الثةاع مة قائسةة التدةاؤال‬ ‫وسشوا‬
‫كةل تدةاؤل‬ ‫تخة‬ ‫السرسسة ل رض الحرول م إجابةا‬ ‫محور مشها م مجسو ة م التداؤال‬
‫البحث‪ ،‬وذلك م الشحو التال ‪:‬‬ ‫م تداؤال‬ ‫ير‬
‫األول لمبحث‪ .‬ولتحقيث ه ا الهدف‬ ‫التداؤل ال ر‬ ‫السحوش األوء‪ :‬استهدف ه ا السحور ااجابة‬
‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫لمتعةةرف م ة مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬ ‫يمقةةد تةةم ترةةسيم ةةدد (‪ )5‬تدةةاؤال‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م التأهيل العسمة والسهشة لسراقبة‬ ‫لتداعيا‬ ‫والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫الحدابا ‪.‬‬

‫السحننوش الثنن نى‪ :‬اسةةتهدف ه ة ا السحةةور ااجابةةة ة التدةةاؤل ال ر ة الثةةاع لمبحةةث‪ .‬ولتحقيةةث ه ة ا‬
‫بسااتة ة‬ ‫لمتع ةةرف مة ة م ةةدى إدراك مراقبة ة الحد ةةابا‬ ‫اله ةةدف يمق ةةد ت ةةم تر ةةسيم ةةدد (‪ )5‬تد ةةاؤال‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م مدخل السراجعة‪.‬‬ ‫لتداعيا‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬

‫السحننوش الث لننث‪ :‬اسةةتهدف ه ة ا السحةةور ااجابةةة ة التدةةاؤل ال ر ة الثالةةث لمبحةةث‪ .‬ولتحقيةةث ه ة ا‬
‫بسااتة ة‬ ‫اله ةةدف يمق ةةد ت ةةم تر ةةسيم ةةدد (‪ )13‬تد ةةاؤالب لمتع ةةرف مة ة م ةةدى إدراك مراقبة ة الحد ةةابا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م تشظيم مهشة السراجعة‪.‬‬ ‫لتداعيا‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬

‫الرابع لمبحث‪ .‬ولتحقيث ه ا الهدف‬ ‫التداؤل ال ر‬ ‫السحوش الخابع‪ :‬استهدف ه ا السحور ااجابة‬
‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫يمقةةد تةةم ترةةسيم ةةدد (‪ )11‬تدةةاؤالب لمتعةةرف م ة مةةدى إدراك مراقبةة الحدةةابا‬
‫كسر مةة أولة مة‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م قبول التكمية‬ ‫لتداعيا‬ ‫والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫عسوذج السراجعة‪.‬‬

‫السحوش الخ مذ‪ :‬استهدف ه ا السحور ااجابةة ة التدةاؤل ال ر ة الخةامس لمبحةث‪ .‬ولتحقيةث هة ا‬
‫بسااتة ة‬ ‫لمتع ةةرف مة ة م ةةدى إدراك مراقبة ة الحد ةةابا‬ ‫اله ةةدف يمق ةةد ت ةةم تر ةةسيم ةةدد (‪ )9‬تد ةةاؤال‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة التخطةةي أل سةةال‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫السراجعة كسر مة ثاعية م عسوذج السراجعة‪.‬‬

‫السحوش الد كس‪ :‬استهدف ه ا السحور ااجابةة ة التدةاؤل ال ر ة الدةادس لمبحةث‪ .‬ولتحقيةث هة ا‬
‫بسااتة ة‬ ‫لمتع ةةرف مة ة م ةةدى إدراك مراقبة ة الحد ةةابا‬ ‫اله ةةدف يمق ةةد ت ةةم تر ةةسيم ةةدد (‪ )8‬تد ةةاؤال‬
‫جسةع وتقيةيم‬ ‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة مة إجةراءا‬ ‫لتداعيا‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫أدلة السراجعة كسر مة ثالثة م عسوذج السراجعة‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الدابع لمبحث‪ .‬ولتحقيث هة ا‬ ‫التداؤل ال ر‬ ‫السحوش الد بع‪ :‬استهدف ه ا السحور ااجابة‬
‫بسااتة ة‬ ‫لمتع ةةرف مة ة م ةةدى إدراك مراقبة ة الحد ةةابا‬ ‫اله ةةدف يمق ةةد ت ةةم تر ةةسيم ةةدد (‪ )5‬تد ةةاؤال‬
‫اسةةتكسال‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة إج ةراءا‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫أ سال السراجعة وإصدار التقرير كسر مة رابعة م عسوذج السراجعة‪.‬‬

‫ولقد ار ة البا ةث شةد ترةسيم األسةقمة مجسو ةة مة اال تبةا ار وهة ؛ أن تكةون جسيةع األسةقمة‬
‫إاار هدف البحث؛ أن تدتهدف بعةم األسةقمة كةل مة ىيةاس صةدع‬ ‫والحة ومحددة وال تخرج‬
‫الثةةورة الرةةشاعية‬ ‫ردود السذةةاركي بالد ارسةةة االستكذةةا ية مة عا يةةة‪ ،‬وتحديةةد مةةدى إدراكهةةم لمتةةداعيا‬
‫جسيع األسقمة بإجابة وا دة‬ ‫الرابعة م السحور محل التداؤل م عا ية أخرى؛ وأن يتم ااجابة‬
‫ترتيبية استشادا م مقيةاس لياةر خساسة األوزان ‪،5-Point Lickert Scale‬‬ ‫م لس إجابا‬
‫وال ى يتدرج م ير موايث تساماب إوزن (‪ ،)1‬ير موايث إوزن (‪ ،)2‬محايد إةوزن (‪ ،)3‬موايةث إةوزن‬
‫(‪ ،)4‬موايث تساما إوزن (‪.)5‬‬

‫‪ 4-5-6‬ن ئج الجشاف ااف ذ‬

‫اا رةةائية‬ ‫ا تسةةد البا ةةث م ة البرعةةامج اا رةةائم ‪ IBM SPSS 25‬اج ةراء االختبةةا ار‬
‫التم تم تجسيعها م خالل الدراسة االستكذةا ية؛ إهةدف التوصةل إلة عتةائج‬ ‫السختم ة لتحميل البياعا‬
‫يرعيةةة‪ .‬ولق ةةد ا تسةةد‬ ‫ة التدةةاؤل الرئيد ة لمبحةةث ومةةا تةةم صةةيا ت مةة تد ةةاؤال‬ ‫إ رةةائية تجي ة‬
‫الدراسة االستكذا ية‪.‬‬ ‫اا رائية التم تت ث مع ابيعة إياعا‬ ‫البا ث م استخدام االختبا ار‬

‫‪ 1-4-5-6‬ن ئج ا ب ش توزرع السج سع‬

‫إسةةتخدم البا ةةث إختبةةار كمومةةوجروف – سةةيسشروف ‪ Kolmogorov–Smirnov test‬وإختبةةار‬
‫يشةةة الد ارسةةة‪،‬‬ ‫مشة‬ ‫شةاإيرو– ويمةةك ‪ Shapiro-Wilk test‬لتحديةةد عةوع توزيةةع السجتسةةع الة ي أخة‬
‫السعمسيةةة ‪ Parametric Tests‬أو الالمعمسيةةة‬ ‫وذلةةك لتحديةةد مةةا إذا كةةان سةةيتم إسةةتخدام ااختبةةا ار‬
‫يسا يمم‪:‬‬ ‫‪ .Nonparametric Tests‬وتتسثل ال روض اا رائية الخاصة إه ي ااختباري‬
‫‪ :H0‬السجتسع ال ي سحبد مش العيشة يتبع التوزيع الطبيعم‬
‫‪ :H1‬السجتسع ال ي سحبد مش العيشة ال يتبع التوزيع الطبيعم‬

‫ولقةد ألهةر الشتةائج الخاصةة باختبةار كمومةوجروف – سةيسشروف ‪Kolmogorov–Smirnov‬‬

‫‪ test‬وشةاإيرو–ويمةك ‪ Shapiro-Wilk test‬أن مدةتوى السعشويةة السذةاهد (‪ )Asymp. Sig‬تدةاوى‬
‫محةل الد ارسةة‪ ،‬أي أقةل مة مدةتوى السعشويةة السقبةول (‪ )0.05‬بسةا اذةير‬ ‫)‪ )0,000‬لجسيع الست ي ار‬
‫دم قبول يرض العدم وقبول ال رض البديل القائل بأن السجتسع ال ي سةحبد مشة العيشةة ال يتبةع‬ ‫إل‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الالمعمسيةة التة تتسيةم بأعهةا ترةمح لمعيشةا‬ ‫التوزيع الطبيعم‪ .‬ول لك‪ ،‬سيتم اال تساد م االختبا ار‬
‫معيشة ول توزيع السجتسع‪ ،‬كسا أعها تشاس‬ ‫أو معموما‬ ‫الكبيرة والر يرة معاب‪ ،‬وال تذترد ايترالا‬
‫البياعا الترتيبية‪ .‬ويبي الجدول رقم (‪ )3‬عتائج اختبار توزيع السجتسع‪.‬‬

‫رجوء ‪ :3‬ا ب ش توزرع السج سع‬

‫‪Kolmogorov-Smirnova‬‬ ‫‪Shapiro-Wilk‬‬
‫‪Statistic‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫‪Statistic‬‬ ‫‪df‬‬ ‫‪Sig.‬‬
‫انجُظ‬ ‫‪.514‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.416‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫عجم يشاقجٗ حغبثبد‬ ‫‪.313‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.709‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫جٓخ انؼًم انحبن‪ٛ‬خ‬ ‫‪.288‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.720‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًؤْالد انذساع‪ٛ‬خ‬ ‫‪.449‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.493‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انشٓبداد انًُٓ‪ٛ‬خ‬ ‫‪.296‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.752‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫ػذد عُٕاد انخجشح‬ ‫‪.467‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.538‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_األٔل‬ ‫‪.348‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.702‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_انثبَٗ‬ ‫‪.347‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.744‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_انثبنث‬ ‫‪.311‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.729‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_انشاثغ‬ ‫‪.319‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.727‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_انخبيظ‬ ‫‪.346‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.686‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_انغبدط‬ ‫‪.308‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.737‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انًحٕس_انغبثغ‬ ‫‪.307‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.741‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬
‫انغؤال_انشئ‪ٛ‬غٗ‬ ‫‪.307‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.716‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪.000‬‬

‫‪ 2-4-5-6‬ن ئج ا ب ش الرج والثب ت‬

‫إذا أ يد تطبيق مرة أخرى م ع س العيشة وية ع ةس الظةروف وأ طة‬ ‫يتسيم االستبيان بالثبا‬
‫اسةتقرار السقيةاس و ةدم تشاقزة مةع ع دة ‪ ،‬إيشسةا يتسيةم بالرةدع إذا‬ ‫عتائج متقاربة يةث اعشة الثبةا‬
‫كاعد األسقمة تقيس بال عل ال رض التةم صةسسد مة أجمة ‪ ،‬ومة الجةدير بالة كر أن معامةل الرةدع‬
‫اقاس بج ر معامل الثبا ‪ .‬ولقد إستخدم البا ث تحميل أل ةا كروعبةا ‪ Cronbach's Alpha‬لمتحقةث‬
‫الةةداخم لالسةةتباعة‪ .‬وتتةراوه ىيسةةة معامةةل أل ةةا كروعبةةا ‪Cronbach's Alpha‬‬ ‫مة الرةةدع والثبةةا‬
‫الداخمم‪ .‬ويعتبر السعامةل‬ ‫درجة الردع والثبا‬ ‫ىيست كمسا زاد‬ ‫إي (ص ر) و (وا د)‪ ،‬وكمسا زاد‬
‫ة‬ ‫البحةةول ااجتساعيةةة‪ ،‬وي زةةل أال تقةةل ىيست ة‬ ‫(‪ )0.7‬أو أ م ة مدةةتوي مقب ةوالب يةةم معظةةم ةةاال‬
‫(‪.)0.6‬‬

‫ولقةد ألهةر الشتةائج أن ىيسةة معامةل ال ةا كروعبةا ‪ Cronbach's Alpha‬تبمة (‪ )0.958‬وهةو‬

‫ةدم‬ ‫ما اسثل مدتوي مرتع مة الرةدع والثبةا ‪ .‬كسةا أن األرقةام الخاصةة باألسةقمة ال رداةة تذةير إلة‬
‫ف سؤال معي إل ربسا يشخ م السعامةل بسقةدار بدةي‬ ‫إمااعية تحقيث ارت اع جوهرى بقيسة إذا تم‬
‫التةةم إشيةةد ميهةةا الد ارسةةة االستكذةةا ية‪.‬‬ ‫صةةدع كايةةة التدةةاؤال‬ ‫إذا تةةم الح ة ف‪ ،‬بسةةا اذةةير إل ة ثبةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ويبي الجدول رقم (‪ )4‬عتائج اختبار تحميل أل ا كروعبا ‪ Cronbach's Alpha‬لقياس صدع وثبا‬
‫الد ارسةةة ااستكذةةا ية‪ .‬إيشسةةا يبةةي السمحةةث (‪ )2‬األرقةةام الخاصةةة باألسةةقمة ال رداةةة تذةةير إل ة‬ ‫تدةةاؤال‬
‫ف سؤال معي ‪.‬‬ ‫دم إمااعية تحقيث ارت اع جوهرى بقيسة إذا تم‬

‫رجوء ‪ :4‬ن ئج تحميل ألف كخونب خ لق س وج وثب ت تد ؤات الجشاف اإلف ذ‬

‫‪Case Processing Summary‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪%‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Cases‬‬ ‫‪Excludeda‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪a. Listwise deletion based on all variables in the procedure.‬‬

‫‪Reliability Statistics‬‬
‫‪Cronbach's Alpha‬‬ ‫‪N of Items‬‬
‫‪.958‬‬ ‫‪48‬‬

‫‪ 3-4-5-6‬ن ئج اإلر ب عمى تد ؤات البحث‬

‫البحةةث‪ ،‬يق ةةد اسةةتخدم البا ةةث اختبةةار كمومةةوجروف – سةةيسشروف‬ ‫يسةةا يتعمةةث باختبةةار تدةةاؤال‬
‫لعيشة وا دة )‪ .(One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬وعظ ابر استخدام مقيةاس لياةر‬
‫‪(One-Tail‬‬ ‫خساسةةم األوزان؛ يقةةد تسثمةةد ال ةةروض اا رةةائية الخاصةةة إه ة ا ااختبةةار يسةةا يمةةم‬
‫)‪:Test‬‬
‫‪H0:θ1≥ 3‬‬ ‫)الوسي ≤ ‪(3‬‬
‫‪H1:θ1< 3‬‬ ‫)الوسي > ‪(3‬‬

‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫و يسةةا يتعمةةث ب دننن ؤات السحنننوش األوء بذةةأن مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م التأهيل العسمة والسهشة لسراقبة‬ ‫لتداعيا‬ ‫والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫الحدابا ‪ ،‬يمقةد ألهةر الشتةائج أن ىيسةة مدةتوى السعشويةة السذةاهد (‪ )Asymp. Sig‬لجسيةع االسةقمة‬
‫يقةةد إم ةةد (‪ )0.000‬أي أقةةل م ة مدةةتوى السعشويةةة السقبةةول (‪ )0.05‬مسةةا اعشةةم ريةةم يةةرض العةةدم‬
‫القائةةل بةةأن ىيسةةة الوسةةي أقةةل م ة أو تدةةاوي (‪ ،)3‬وبالتةةال قبةةول ال ةةرض البةةديل بةةأن ىيسةةة الوسةةي‬
‫السحاس ةةبة والجه ةةاز السرك ةةمى‬ ‫بسااتة ة‬ ‫أكب ةةر مة ة (‪ ،)3‬بس ةةا يؤي ةةد وج ةةود إدراك مة ة مراقبة ة الحد ةةابا‬
‫الثورة الرةشاعية الرابعةة مة التأهيةل العسمة والسهشة لسراقبة الحدةابا ‪ ،‬وهةو‬ ‫لتداعيا‬ ‫لمسحاسبا‬
‫اا راء الوصضية كسا يتزح م الجدول رقم (‪.)5‬‬ ‫ما تؤيده إياعا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫رجوء ‪ :5‬ن ئج إ ب ش ‪ One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬ل د ؤات‬

‫الخابع عمى ال أهيل‬ ‫السحوش األوء (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫العسمى والسهشى لسخاقبى الحد ب ت)‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انمحىر_األول‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.73‬‬ ‫‪4.68‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪4.29‬‬ ‫‪4.5079‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.574‬‬ ‫‪0.502‬‬ ‫‪0.591‬‬ ‫‪0.885‬‬ ‫‪0.851‬‬ ‫‪0.56434‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.475‬‬ ‫‪0.435‬‬ ‫‪0.369‬‬ ‫‪0.232‬‬ ‫‪0.276‬‬ ‫‪0.348‬‬
‫‪Extreme‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.319‬‬ ‫‪0.264‬‬ ‫‪0.232‬‬ ‫‪0.155‬‬ ‫‪0.201‬‬ ‫‪0.276‬‬
‫‪Differences‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.475‬‬ ‫‪-0.435‬‬ ‫‪-0.369‬‬ ‫‪-0.232‬‬ ‫‪-0.276‬‬ ‫‪-0.348‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.475‬‬ ‫‪0.435‬‬ ‫‪0.369‬‬ ‫‪0.232‬‬ ‫‪0.276‬‬ ‫‪0.348‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬

‫وكسا هو مبي بالسمحث رقةم (‪ ،)3‬يمقةد قةام البا ةث بإ ةادة التحميةل باسةتخدام اختبةار ويمكوكدة‬
‫لعيشةة وا ةدة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يةث توصةل إلة ع ةس الشتةائج التةم تذةير إلة‬
‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقبة الحدةةابا‬ ‫وجةةود إدراك مة جاعة‬
‫يةةث لةةرورة تطةةوير‬ ‫الثةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة التأهيةةل العسمة والسهشة لسراقبة الحدةةابا ‪ ،‬مة‬
‫السشاهج الدراسية بأقدام السحاسبة يم مر مة الباالوريوس بإلاية مقر ار تركم م عظم السعموما‬
‫التةم تطبةث التقشيةا‬ ‫سم لمطالج لدى إ ةدى الجهةا‬ ‫واالتراال ‪ ،‬مع لرورة إلاية يترة تدري‬
‫اتسةةام التخةةرج ‪ ،‬مةةع لةةرورة تطةةوير االختبةةا ار‬ ‫الحديثةةة السواكبةةة لمثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة كستطم ة‬
‫الستوس ةةطة والشهائية ةةة لجسعي ةةة السحاسة ةةبي والس ة ةراجعي السرة ةرية بإلة ةةاية مقة ةةر ار ترك ةةم م ة ة عظة ةةم‬
‫الحديثةةة لمثةةورة‬ ‫مة اسةةتخدام التقشيةةا‬ ‫سمة ومهشة‬ ‫مةةع قةةد دو ار تةةدري‬ ‫واالترةةاال‬ ‫السعمومةةا‬
‫لتجديد العزوية والممالة لديها‪.‬‬ ‫الرشاعية الرابعة كستطم‬

‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫ولمتعةةرف م ة مةةا إذا كاعةةد هشةةاك يةةروع معشويةةة إةةي يقةةة مراقب ة الحدةةابا‬
‫الثةةورة‬ ‫يةةث مةةدى إدراك كةةل مشهسةةا لتةةداعيا‬ ‫مة‬ ‫بالجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫ومراقب ة الحدةةابا‬
‫الرشاعية الرابعة م التأهيل العسم والسهش لسراقب الحدةابا ‪ ،‬يمقةد إسةتخدم البا ةث إختبةار مةان‬
‫الالمعمسيةة التةم تدةتخدم‬ ‫يشتةي )‪ (Mann-Whitney Test‬وهةو أ ةد ااختبةا ار‬ ‫ويتش لم رع إةي‬
‫لتحديةةد مةةا إذا كةةان هشةةاك يةةروع معشويةةة إةةي مجسةةو تي مدةةتقمتي ( يةةر مةرتبطتي ) مة السجسو ةةا‬
‫السذاركة‪ .‬ويتسثل ال رض اا رائم الخاصة إه ا ااختبار يسا يمم‪:‬‬
‫‪H0: θ1 = θ2‬‬ ‫)ال توجد يروع إي توزيع القيم يم السجسو تي )‬
‫‪H1: θ1 ≠ θ2‬‬ ‫)توجد يروع إي توزيع القيم يم السجسو تي (‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫معشويةة ذا‬ ‫ولقد ألهر الشتائج‪ ،‬ويقاب لسا هةو مولةح بالجةدول رقةم (‪ ،)6‬ةدم وجةود إختاليةا‬
‫بالجهةةاز‬ ‫السحاسةةبة‪ ،‬ومراقب ة الحدةةابا‬ ‫بساات ة‬ ‫داللةةة إ رةةائية إةةي مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م التأهيل العسم‬ ‫الخاصة إتداعيا‬ ‫لجسيع التداؤال‬ ‫السركمى لمسحاسبا‬
‫السعشويةة السذةاهدة (‪ )Asymp. Sig.‬لجسيةع‬ ‫والسهش لسراقب الحدابا ‪ ،‬يث كاعد ىيم مدةتويا‬
‫ال رعية‪ ،‬ولمسحور الثاع كال أكبر م (‪ ، )0.05‬يسا دا الدؤال رقم (‪ )3‬بذأن لرورة‬ ‫التداؤال‬
‫الستوسطة والشهائية لجسعية السحاسبي والسراجعي السررية بإلاية مقر ار تركةم‬ ‫تطوير االختبا ار‬
‫يث إم د ىيسة مدتوى السعشوية السذةاهد (‪ )Asymp. Sig‬لة لك‬ ‫واالتراال‬ ‫م عظم السعموما‬
‫جوهريةة إةةي مراقبة الحدةةابا‬ ‫الدةؤال (‪ )0.008‬وهة أقةةل مة (‪ )0.05‬مسةةا اعشة وجةود اختاليةةا‬
‫بذةةأن مةةدى ادراكهةةم لتةةداعيا‬ ‫بالجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫السحاسةةبة ومراقب ة الحدةةابا‬ ‫بساات ة‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م تطوير اختبةا ار جسعيةة السحاسةبي والسةراجعي السرةرية‪ .‬كسةا ألهةر‬
‫داللةة إ رةائية إةي مةدى‬ ‫معشويةة ذا‬ ‫الشتائج م مدتوى السحور األول كال دم وجةود إختاليةا‬
‫بالجه ة ةةاز السرك ة ةةمى لمسحاس ة ةةبا‬ ‫السحاس ة ةةبة‪ ،‬ومراقبة ة ة الحد ة ةةابا‬ ‫بسااتة ة ة‬ ‫إدراك مراقبة ة ة الحد ة ةةابا‬
‫بذال ام‪.‬‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م التأهيل العسم والسهش لسراقب الحدابا‬ ‫إتداعيا‬

‫رجوء ‪ :6‬ن ئج إ ب ش ‪ Mann-Whitney Test‬ل د ؤات السحوش األوء (الفخو بيال‬

‫إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة‬
‫الخابع عمى ال أهيل العسمى والسهشى لسخاقبى الحد ب ت)‬ ‫الرش ع‬
‫‪Ranks‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫‪Mean Rank‬‬ ‫‪Sum of Ranks‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.95‬‬ ‫‪1214.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.08‬‬ ‫‪802.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.89‬‬ ‫‪1174.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.68‬‬ ‫‪842.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪36.32‬‬ ‫‪1380.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25.44‬‬ ‫‪636.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪33.07‬‬ ‫‪1256.50‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.38‬‬ ‫‪759.50‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪34.46‬‬ ‫‪1309.50‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪28.26‬‬ ‫‪706.50‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪34.46‬‬ ‫‪1309.50‬‬
‫انًحٕس_انثبَٗ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪28.26‬‬ ‫‪706.50‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Test Statisticsa‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انمحىر_األول‬
‫‪Mann-Whitney U‬‬ ‫‪473.000‬‬ ‫‪433.000‬‬ ‫‪311.000‬‬ ‫‪434.500‬‬ ‫‪381.500‬‬ ‫‪381.500‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1214.000‬‬ ‫‪1174.000‬‬ ‫‪636.000‬‬ ‫‪759.500‬‬ ‫‪706.500‬‬ ‫‪706.500‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.040‬‬ ‫‪-0.740‬‬ ‫‪-2.662‬‬ ‫‪-0.604‬‬ ‫‪-1.442‬‬ ‫‪-1.503‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.968‬‬ ‫‪0.459‬‬ ‫‪0.008‬‬ ‫‪0.546‬‬ ‫‪0.149‬‬ ‫‪0.133‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬

‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫و يسةةا يتعمةةث ب د ن ؤات السحننوش الث ن نى بذةةأن مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬
‫الثةورة الرةةشاعية الرابعةة مة مةةدخل السراجعةة‪ ،‬يمقةد ألهةةر‬ ‫لتةداعيا‬ ‫والجهةاز السركةمى لمسحاسةةبا‬
‫عتائج اختبار كموموجروف – سيسشروف لعيشةة وا ةدة ‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov‬‬
‫)‪ )Test‬أن ىيسةة مدةتوى السعشويةة السذةاهد (‪ )Asymp. Sig‬لجسيةع االسةقمة يقةد إمة (‪ )0.000‬أي‬
‫اقل م مدتوى السعشوية السقبول (‪ )0.05‬مسا اعشم ريم يرض العدم القائةل بةأن ىيسةة الوسةي أقةل‬
‫مة أو تدةاوي (‪ ،)3‬وبالتةةال قبةول ال ةةرض البةديل بةةأن ىيسةة الوسةي أكبةةر مة (‪ ،)3‬بسةةا يؤيةد وجةةود‬
‫الثة ةةورة‬ ‫لتة ةةداعيا‬ ‫السحاسة ةةبة والجهة ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا‬ ‫بساات ة ة‬ ‫إدراك م ة ة مراقب ة ة الحدة ةةابا‬
‫اا رةةاء الوصةةضية كسةةا يتزةةح م ة‬ ‫الرةةشاعية الرابعةةة مة مةةدخل السراجع ةة‪ ،‬وهةةو مةةا تؤيةةده إياعةةا‬
‫الجدول رقم (‪.)7‬‬

‫رجوء ‪ :7‬ن ئج إ ب ش ‪ One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬ل د ؤات السحوش‬

‫الخابع عمى مج ل السخارع )‬ ‫الث نى (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انمحىر_انثبنً‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪4.21‬‬ ‫‪3.87‬‬ ‫‪4.43‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫‪4.2222‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.672‬‬ ‫‪0.652‬‬ ‫‪0.924‬‬ ‫‪0.588‬‬ ‫‪0.692‬‬ ‫‪0.58045‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.284‬‬ ‫‪0.291‬‬ ‫‪0.285‬‬ ‫‪0.311‬‬ ‫‪0.264‬‬ ‫‪0.347‬‬
‫‪Extreme‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.246‬‬ ‫‪0.291‬‬ ‫‪0.207‬‬ ‫‪0.291‬‬ ‫‪0.264‬‬ ‫‪0.347‬‬
‫‪Differences‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.284‬‬ ‫‪-0.249‬‬ ‫‪-0.285‬‬ ‫‪-0.311‬‬ ‫‪-0.244‬‬ ‫‪-0.272‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.284‬‬ ‫‪0.291‬‬ ‫‪0.285‬‬ ‫‪0.311‬‬ ‫‪0.264‬‬ ‫‪0.347‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬
‫وكسا هو مبي بالسمحث رقةم (‪ ،)4‬يمقةد قةام البا ةث بإ ةادة التحميةل باسةتخدام اختبةار ويمكوكدة‬
‫لعيشةة وا ةدة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يةث توصةل إلة ع ةس الشتةائج التةم تذةير إلة‬
‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقبة الحدةةابا‬ ‫وجةةود إدراك مة جاعة‬
‫يةةث لةةرورة تبش ة مةةدخل السراجعةةة السدةةتسرة‪،‬‬ ‫الث ةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة مةةدخل السراجعةةة‪ ،‬م ة‬
‫ومةةدخل السراجعةةة ة بعةةد‪ ،‬مةةع لةةرورة إتبةةاع مةةدخل السراجعةةة بااسةةتثشاء‪ ،‬مةةع لةةرورة التركيةةم مة‬
‫الطبيعةة الرقسيةة‪ ،‬إلة‬ ‫ذا‬ ‫وااترةاال‬ ‫تقييم يعالية الزواب الرقاإيةة واألمشيةة يةم أعظسةة السعمومةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ال ة كاء االصةةطشا م لعسةةالء‬ ‫الروبوتيةةة مةةع تقشيةةا‬ ‫أتستةةة العسميةةا‬ ‫لةةرورة االسةةتعاعة إتقشيةةا‬ ‫جاع ة‬
‫التةأثير مة عظامهةا‬ ‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة ذا‬ ‫التم تدتخدم إ دى تقشيةا‬ ‫السراجعة م الذركا‬
‫السحاسب ‪.‬‬

‫السحاسةةبة‪،‬‬ ‫بسااتة‬ ‫ولمتعةةرف مة مةةا إذا كاعةةد هشةةاك يةةروع معشويةةة إةةي يقةةة مراقبة الحدةةابا‬
‫الثةورة‬ ‫يث مدى إدراك كةل مشهسةا لتةداعيا‬ ‫م‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫ويقة مراقب الحدابا‬
‫يشتةي‬ ‫الرةشاعية الرابعةة مة مةدخل السراجعةة‪ ،‬يمقةد إسةتخدم البا ةث إختبةار مةان ويتشة لم ةرع إةي‬
‫)‪ ،(Mann-Whitney Test‬يةةث ألهةةر الشتةةائج‪ ،‬ويقةاب لسةةا هةةو مولةةح بالجةةدول رقةةم (‪ ،)8‬ةةدم‬
‫السحاسةةبة‪،‬‬ ‫بسااتة‬ ‫داللةةة إ رةةائية إةةي مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬ ‫معشويةةة ذا‬ ‫وجةةود إختاليةةا‬
‫ال رعية‪ ،‬و مة مدةتوى‬ ‫سواء م مدتوى التداؤال‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫ومراقب الحدابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة مةةدخل السراجعةةة‪ .‬يةةث كاعةةد ىةةيم‬ ‫السحةةور الثةةاع كاةةل بذةةأن تةةداعيا‬
‫ال رعيةة‪ ،‬ولمسحةور الثةاع كاةل أكبةر‬ ‫السعشوية السذاهدة (‪ )Asymp. Sig‬لجسيع التدةاؤال‬ ‫مدتويا‬
‫م (‪.)0.05‬‬

‫رجوء ‪ :8‬ن ئج إ ب ش ‪ Mann-Whitney Test‬ل د ؤات السحوش الث نى (الفخو بيال‬

‫إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة‬
‫الخابع عمى مج ل السخارع )‬ ‫الرش ع‬
‫‪Ranks‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫‪Mean Rank‬‬ ‫‪Sum of Ranks‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.18‬‬ ‫‪1223.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪31.72‬‬ ‫‪793.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.70‬‬ ‫‪1242.50‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.94‬‬ ‫‪773.50‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪34.53‬‬ ‫‪1312.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪28.16‬‬ ‫‪704.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.05‬‬ ‫‪1180.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.44‬‬ ‫‪836.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.50‬‬ ‫‪1159.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.28‬‬ ‫‪857.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.55‬‬ ‫‪1123.00‬‬
‫انًحٕس_انثبَٗ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35.72‬‬ ‫‪893.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Test Statisticsa‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انمحىر_األول‬
‫‪Mann-Whitney U‬‬ ‫‪468.000‬‬ ‫‪448.500‬‬ ‫‪379.000‬‬ ‫‪439.000‬‬ ‫‪418.000‬‬ ‫‪382.000‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪793.000‬‬ ‫‪773.500‬‬ ‫‪704.000‬‬ ‫‪1180.000‬‬ ‫‪1159.000‬‬ ‫‪1123.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.108‬‬ ‫‪-0.415‬‬ ‫‪-1.455‬‬ ‫‪-0.571‬‬ ‫‪-0.878‬‬ ‫‪-1.524‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.914‬‬ ‫‪0.678‬‬ ‫‪0.146‬‬ ‫‪0.568‬‬ ‫‪0.380‬‬ ‫‪0.128‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫و يسةةا يتعمةةث ب د ن ؤات السحننوش الث لننث بذةةأن مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة تشظةةيم السهشةةة‪ ،‬يمقةةد ألهةةر‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫عتائج اختبار كموموجروف – سيسشروف لعيشةة وا ةدة ‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov‬‬
‫)‪ )Test‬أن ىيسةة مدةتوى السعشويةة السذةاهد (‪ )Asymp. Sig‬لجسيةع االسةقمة يقةد إمة (‪ )0.000‬أي‬
‫اقل م مدتوى السعشوية السقبول (‪ )0.05‬مسا اعشم ريم يرض العدم القائةل بةأن ىيسةة الوسةي أقةل‬
‫مة أو تدةاوي (‪ ،)3‬وبالتةةال قبةول ال ةةرض البةديل بةةأن ىيسةة الوسةي أكبةةر مة (‪ ،)3‬بسةةا يؤيةد وجةةود‬
‫الثة ةةورة‬ ‫لتة ةةداعيا‬ ‫السحاسة ةةبة والجهة ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا‬ ‫بساات ة ة‬ ‫إدراك م ة ة مراقب ة ة الحدة ةةابا‬
‫اا رةةاء الوصةةضية كسةةا يتزةةح مةة‬ ‫الرةةشاعية الرابعةةة م ة تشظةةيم السهشةةة‪ ،‬وهةةو مةةا تؤيةةده إياع ةةا‬
‫الجدول رقم (‪.)9‬‬

‫رجوء ‪ :9‬ن ئج إ ب ش ‪ One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬ل د ؤات‬

‫الخابع عمى تشظ م السهش )‬ ‫السحوش الث لث (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انطؤال ‪6‬‬ ‫انطؤال ‪7‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪4.52‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪4.56‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.618‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪0.692‬‬ ‫‪0.618‬‬ ‫‪0.916‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪0.562‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.367‬‬ ‫‪0.361‬‬ ‫‪0.389‬‬ ‫‪0.341‬‬ ‫‪0.306‬‬ ‫‪0.344‬‬ ‫‪0.373‬‬
‫‪Extreme‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.221‬‬ ‫‪0.241‬‬ ‫‪0.246‬‬ ‫‪0.240‬‬ ‫‪0.233‬‬ ‫‪0.257‬‬ ‫‪0.251‬‬
‫‪Differences‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.367‬‬ ‫‪-0.361‬‬ ‫‪-0.389‬‬ ‫‪-0.341‬‬ ‫‪-0.306‬‬ ‫‪-0.344‬‬ ‫‪-0.373‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.367‬‬ ‫‪0.361‬‬ ‫‪0.389‬‬ ‫‪0.341‬‬ ‫‪0.306‬‬ ‫‪0.344‬‬ ‫‪0.373‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬
‫انطؤال ‪8‬‬ ‫انطؤال ‪ 10‬انطؤال ‪9‬‬ ‫انطؤال ‪11‬‬ ‫انطؤال‪12‬‬ ‫انمحىر انثبنث انطؤال ‪13‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.30‬‬ ‫‪4.29‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫‪4.37‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫‪4.4286‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.891‬‬ ‫‪0.682‬‬ ‫‪0.668‬‬ ‫‪0.948‬‬ ‫‪0.604‬‬ ‫‪0.535‬‬ ‫‪0.58790‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.275‬‬ ‫‪0.265‬‬ ‫‪0.275‬‬ ‫‪0.246‬‬ ‫‪0.299‬‬ ‫‪0.329‬‬ ‫‪0.311‬‬
‫‪Extreme‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.217‬‬ ‫‪0.250‬‬ ‫‪0.254‬‬ ‫‪0.183‬‬ ‫‪0.299‬‬ ‫‪0.321‬‬ ‫‪0.291‬‬
‫‪Differences‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.275‬‬ ‫‪-0.265‬‬ ‫‪-0.275‬‬ ‫‪-0.246‬‬ ‫‪-0.282‬‬ ‫‪-0.329‬‬ ‫‪-0.311‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.275‬‬ ‫‪0.265‬‬ ‫‪0.275‬‬ ‫‪0.246‬‬ ‫‪0.299‬‬ ‫‪0.329‬‬ ‫‪0.311‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫وكسةا هةةو مبةي بةةالسمحث رقةةم (‪ ،)5‬يمقةد قةةام البا ةث بإ ةةادة التحميةةل باسةتخدام اختبةةار ويمكوكدة‬
‫لعيشةة وا ةدة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يةث توصةل إلة ع ةس الشتةائج التةم تذةير إلة‬
‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقبة الحدةةابا‬ ‫وجةةود إدراك مة جاعة‬
‫يث لرورة إ ادة الشظر بذأن م هوم الك اءة السهشة‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م تشظيم السهشة‪ ،‬م‬
‫والعشاا ةةة السهشي ةةة والذ ةةك السهشة ة ‪ ،‬ل ةةورة تط ةةوير مجسو ةةة جدي ةةدة مة ة مع ةةايير السراجع ةةة تالئ ةةم ت ةةأثر‬
‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة‪ ،‬وخاصةة السعةايير التةم تخة‬ ‫األعظسة السحاسبية لعسالء السراجعةة إتقشيةا‬
‫الزةةخسة‪ ،‬مةةع‬ ‫البياعةةا‬ ‫تحمةةيال‬ ‫السراجعةةة السدةةتسرة والسراجعةةة ة بعةةد وتطبيةةث تقشي ةةا‬ ‫إج ةراءا‬
‫الد ارسةةة االستكذةةا ية‪ ،‬م ة أن تتةةول الجهةةا‬ ‫لةةرورة تحةةديث معةةايير السراجعةةة السدرجةةة إتدةةاؤال‬
‫السراجعة الدحاإية أو مهام‬ ‫معايير السراجعة لس تقشيا‬ ‫التشظيسية االشراف م تزسي متطمبا‬
‫ير التأكيداة لت عيل عسو‬ ‫السراجعة الروبوتية السؤتستة‪ ،‬وإصدار السعايير الدا سة لمسميد م الخدما‬
‫دور السراجع يم مجال التحميل واالستشتاج وتقدام السذو ار ‪.‬‬

‫السحاسةةبة‪،‬‬ ‫بسااتة‬ ‫ولمتعةةرف مة مةةا إذا كاعةةد هشةةاك يةةروع معشويةةة إةةي يقةةة مراقبة الحدةةابا‬
‫الثةورة‬ ‫يث مدى إدراك كةل مشهسةا لتةداعيا‬ ‫م‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫ويقة مراقب الحدابا‬
‫يشت ةي‬ ‫الرةةشاعية الرابعةةة م ة تشظةةيم السهشةةة‪ ،‬يمقةةد إسةةتخدم البا ةةث إختبةةار مةةان ويتش ة لم ةةرع إةةي‬
‫)‪ ،(Mann-Whitney Test‬يث ألهةر الشتةائج‪ ،‬ويقةاب لسةا هةو مولةح بالجةدول رقةم (‪ ،)10‬ةدم‬
‫وجةةود إختاليةةا معشويةةة ذا داللةةة إ رةةائية إةةي مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا بسااتة السحاسةةبة‪،‬‬
‫ال رعية‪ ،‬و مة مدةتوى‬ ‫سواء م مدتوى التداؤال‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫ومراقب الحدابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة تشظةةيم السهشةةة‪ .‬يةةث كاعةةد ىةةيم‬ ‫السحةةور الثالةةث كاةةل بذةةأن تةةداعيا‬
‫ال رعية‪ ،‬ولمسحةور الثالةث كاةل أكبةر‬ ‫السعشوية السذاهدة (‪ )Asymp. Sig‬لجسيع التداؤال‬ ‫مدتويا‬
‫م (‪.)0.05‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫رجوء ‪ :10‬ن ئج إ ب ش ‪ Mann-Whitney Test‬ل د ؤات السحوش الث لث (الفخو‬

‫بيال إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة‬
‫الخابع عمى تشظ م السهش )‬ ‫الرش ع‬
‫‪Ranks‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫انفئت‬ ‫‪N‬‬
‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬ ‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪31.12‬‬ ‫‪1182.50‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.22‬‬ ‫‪1148.50‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.34‬‬ ‫‪833.50‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.70‬‬ ‫‪867.50‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪29.79‬‬ ‫‪1132.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪28.76‬‬ ‫‪1093.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35.36‬‬ ‫‪884.00‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪36.92‬‬ ‫‪923.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪30.63‬‬ ‫‪1164.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.37‬‬ ‫‪1192.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.08‬‬ ‫‪852.00‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.96‬‬ ‫‪824.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪30.99‬‬ ‫‪1177.50‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.04‬‬ ‫‪1103.50‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.54‬‬ ‫‪838.50‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪36.50‬‬ ‫‪912.50‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪30.63‬‬ ‫‪1164.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.64‬‬ ‫‪1126.50‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.08‬‬ ‫‪852.00‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35.58‬‬ ‫‪889.50‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪32.32‬‬ ‫‪1228.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.24‬‬ ‫‪1111.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪31.52‬‬ ‫‪788.00‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪36.20‬‬ ‫‪905.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪32.16‬‬ ‫‪1222.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.47‬‬ ‫‪1120.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬ ‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪31.76‬‬ ‫‪794.00‬‬ ‫انًحٕس_انثبنث‬ ‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35.84‬‬ ‫‪896.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Test Statisticsa‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انطؤال ‪6‬‬ ‫انطؤال ‪7‬‬
‫‪Mann-‬‬
‫‪441.500‬‬ ‫‪391.000‬‬ ‫‪423.000‬‬ ‫‪436.500‬‬ ‫‪423.000‬‬ ‫‪463.000‬‬ ‫‪469.000‬‬
‫‪Whitney U‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1182.500‬‬ ‫‪1132.000‬‬ ‫‪1164.000‬‬ ‫‪1177.500‬‬ ‫‪1164.000‬‬ ‫‪788.000‬‬ ‫‪794.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.542‬‬ ‫‪-1.355‬‬ ‫‪-0.857‬‬ ‫‪-0.612‬‬ ‫‪-0.812‬‬ ‫‪-0.192‬‬ ‫‪-0.098‬‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬
‫‪0.588‬‬ ‫‪0.175‬‬ ‫‪0.391‬‬ ‫‪0.540‬‬ ‫‪0.417‬‬ ‫‪0.848‬‬ ‫‪0.922‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Retain‬‬ ‫‪Retain‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫‪H0‬‬ ‫‪H0‬‬
‫انطؤال ‪8‬‬ ‫انطؤال ‪9‬‬ ‫انطؤال ‪10‬‬ ‫انطؤال ‪11‬‬ ‫انطؤال ‪12‬‬ ‫انطؤال ‪13‬‬ ‫انمحىر_انثبنث‬
‫‪Mann-‬‬
‫‪407.500‬‬ ‫‪352.000‬‬ ‫‪451.000‬‬ ‫‪362.500‬‬ ‫‪385.500‬‬ ‫‪370.000‬‬ ‫‪379.000‬‬
‫‪Whitney U‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1148.500‬‬ ‫‪1093.000‬‬ ‫‪1192.000‬‬ ‫‪1103.500‬‬ ‫‪1126.500‬‬ ‫‪1111.000‬‬ ‫‪1120.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-1.044‬‬ ‫‪-1.896‬‬ ‫‪-0.372‬‬ ‫‪-1.693‬‬ ‫‪-1.414‬‬ ‫‪-1.690‬‬ ‫‪-1.523‬‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬
‫‪0.296‬‬ ‫‪0.058‬‬ ‫‪0.710‬‬ ‫‪0.091‬‬ ‫‪0.157‬‬ ‫‪0.091‬‬ ‫‪0.128‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Retain‬‬ ‫‪Retain‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫‪H0‬‬ ‫‪H0‬‬

‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫و يسةةا يتعمةةث ب د ن ؤات السحننوش الخابننع بذةةأن مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬
‫قبول التكمي ‪ ،‬كسر مةة‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م إجراءا‬ ‫لتداعيا‬ ‫والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫أول م عسوذج السراجعة‪ ،‬يمقد ألهر عتائج اختبار كموموجروف – سةيسشروف لعيشةة وا ةدة ‪One-‬‬
‫)‪ )Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬أن ىيسة مدتوى السعشويةة السذةاهد )‪)Asymp.Sig‬‬
‫لجسيةةع االسةةقمة يقةةد إم ة (‪ )0.000‬أي اقةةل م ة مدةةتوى السعشويةةة السقبةةول (‪ )0.05‬مسةةا اعشةةم ريةةم‬
‫يرض العدم القائل بأن ىيسة الوسي أقل م أو تداوي (‪ ،)3‬وبالتال قبول ال رض البةديل بةأن ىيسةة‬
‫السحاس ةةبة والجه ةةاز‬ ‫بسااتة ة‬ ‫الوس ةةي أكب ةةر مة ة (‪ ،)3‬بس ةةا يؤي ةةد وج ةةود إد ارك مة ة مراقبة ة الحد ةةابا‬
‫كسر مة أول مة‬ ‫قبول التكمي‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م إجراءا‬ ‫لتداعيا‬ ‫السركمى لمسحاسبا‬
‫اا راء الوصضية كسا يتزح م الجدول رقم (‪.)11‬‬ ‫عسوذج السراجعة‪ ،‬وهو ما تؤيده إياعا‬

‫رجوء ‪ :11‬ن ئج إ ب ش ‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬

‫الخابع عمى‬ ‫ل د ؤات السحوش الخابع (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫إرخاسات قبوء ال م ف)‬
‫‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انطؤال ‪6‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.56‬‬ ‫‪4.38‬‬ ‫‪4.40‬‬ ‫‪4.37‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪4.65‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.532‬‬ ‫‪0.633‬‬ ‫‪0.708‬‬ ‫‪0.679‬‬ ‫‪0.618‬‬ ‫‪0.513‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.370‬‬ ‫‪0.296‬‬ ‫‪0.327‬‬ ‫‪0.301‬‬ ‫‪0.300‬‬ ‫‪0.419‬‬
‫‪Extreme‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.280‬‬ ‫‪0.266‬‬ ‫‪0.197‬‬ ‫‪0.228‬‬ ‫‪0.300‬‬ ‫‪0.248‬‬
‫‪Differences‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.370‬‬ ‫‪-0.296‬‬ ‫‪-0.327‬‬ ‫‪-0.301‬‬ ‫‪-0.262‬‬ ‫‪-0.419‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.370‬‬ ‫‪0.296‬‬ ‫‪0.327‬‬ ‫‪0.301‬‬ ‫‪0.300‬‬ ‫‪0.419‬‬

‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬
‫انطؤال ‪7‬‬ ‫انطؤال ‪8‬‬ ‫انطؤال ‪9‬‬ ‫انطؤال ‪10‬‬ ‫انطؤال ‪11‬‬ ‫انمحىر_انرابع‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫‪4.35‬‬ ‫‪4.54‬‬ ‫‪4.25‬‬ ‫‪4.40‬‬ ‫‪4.4444‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪0.883‬‬ ‫‪0.591‬‬ ‫‪0.740‬‬ ‫‪0.685‬‬ ‫‪0.58964‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.336‬‬ ‫‪0.277‬‬ ‫‪0.369‬‬ ‫‪0.272‬‬ ‫‪0.319‬‬ ‫‪0.319‬‬
‫‪Extreme‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.266‬‬ ‫‪0.230‬‬ ‫‪0.232‬‬ ‫‪0.206‬‬ ‫‪0.211‬‬ ‫‪0.282‬‬
‫‪Differences‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.336‬‬ ‫‪-0.277‬‬ ‫‪-0.369‬‬ ‫‪-0.272‬‬ ‫‪-0.319‬‬ ‫‪-0.319‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.336‬‬ ‫‪0.277‬‬ ‫‪0.369‬‬ ‫‪0.272‬‬ ‫‪0.319‬‬ ‫‪0.319‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬
‫وكسةا هةةو مبةي بةةالسمحث رقةةم (‪ ،)6‬يمقةد قةةام البا ةث بإ ةةادة التحميةةل باسةتخدام اختبةةار ويمكوكدة‬
‫لعيشةة وا ةدة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يةث توصةل إلة ع ةس الشتةائج التةم تذةير إلة‬
‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقبة الحدةةابا‬ ‫وجةةود إدراك مة جاعة‬
‫يةةث‬ ‫كسر مةة أولة مة عسةوذج السراجعةة‪ ،‬مة‬ ‫قبةول التكمية‬ ‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة مة إجةراءا‬
‫السقدمةةة‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‪ ،‬تقيةةيم موثوىيةةة الجهةةا‬ ‫االسةةام إبيقةةة عذةةاد العسيةةل الستةةأثرة إتقشيةةا‬
‫لس يريث‬ ‫يم مجال تكشولوجيا السعموما‬ ‫التقشية‪ ،‬مع لرورة االستعاعة بخبير متخر‬ ‫لمخدما‬
‫العسةةل‪ ،‬و التواصةةل مةةع الس ارجةةع الدةةاإث لسشذةةاة العسيةةل لمتعةةرف مة أي مواعةةع تعةةوع تش ية التكمية‬
‫التقشيةةة لسشذةةاة‬ ‫السةةويرة لمخةةدما‬ ‫الجهةةا‬ ‫دةةابا‬ ‫الثةةورة الرابعةةة‪ ،‬التواصةةل مةةع م ارقة‬ ‫تقشيةةا‬ ‫تخة‬
‫أداء‬ ‫لتقي ةةيم مخ ةةاار تكشولوجيةةا السعموم ةةا ‪ ،‬التأك ةةد مة ة تة ةواير متطمب ةةا‬ ‫العسيةةل كسر ةةدر لمسعموم ةةا‬
‫الواج ة ة‬ ‫والتقشية ةةا‬ ‫والب ة ةرامج والتطبيقة ةةا‬ ‫ية ةةث البشية ةةة التحتية ةةة لتكشولوجية ةةا السعمومة ةةا‬ ‫مة ة‬ ‫التكمي ة ة‬
‫يةث تةواير الكةوادر البذةرية السؤهمةة مسيةا و سميةا ألداء سميةة السراجعةة‪ ،‬مةع تقةدير‬ ‫استخدامها وم‬
‫الزةخسة يةم تقةدير مخةاار قبةول‬ ‫البياعةا‬ ‫مرت عةاب مةع االسةتعاعة إتقشيةة تحمةيال‬ ‫خطر قبول التكمي‬
‫السمةةد الةةدائم‬ ‫ةةر وتحةةديث إياعةةا‬ ‫الروبوتيةةة أل ةراض‬ ‫التكمي ة ‪ ،‬واسةةتخدام تقشيةةة أتستةةة العسميةةا‬
‫لمعسيل‪.‬‬

‫السحاسةةبة‪،‬‬ ‫بسااتة‬ ‫ولمتعةةرف مة مةةا إذا كاعةةد هشةةاك يةةروع معشويةةة إةةي يقةةة مراقبة الحدةةابا‬
‫الثةورة‬ ‫يث مدى إدراك كةل مشهسةا لتةداعيا‬ ‫م‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫ويقة مراقب الحدابا‬
‫كسر مةةة أول ة م ة عسةةوذج السراجعةةة‪ ،‬يمقةةد إسةةتخدم‬ ‫قبةةول التكمي ة‬ ‫الرةةشاعية الرابعةةة م ة إج ةراءا‬
‫يشتةي )‪ ،(Mann-Whitney Test‬يةث ألهةر الشتةةائج‪،‬‬ ‫البا ةث إختبةار مةان ويتشة لم ةرع إةي‬
‫داللة إ رةائية إةي مةدى‬ ‫معشوية ذا‬ ‫ويقاب لسا هو مولح بالجدول رقم (‪ ،)12‬دم وجود إختاليا‬
‫س ةواء‬ ‫بالجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫السحاسةةبة‪ ،‬ومراقب ة الحدةةابا‬ ‫بساات ة‬ ‫إدراك مراقب ة الحدةةابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية‬ ‫ال رعيةةة‪ ،‬و مة مدةةتوى السحةةور ال اربةةع كاةةل بذةةأن تةةداعيا‬ ‫مة مدةةتوى التدةةاؤال‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫كسر مةةة أولة مة عسةةوذج السراجعةةة‪ .‬يةةث كاعةةد ىةةيم مدةةتويا‬ ‫قبةةول التكمية‬ ‫الرابعةةة مة إجةراءا‬
‫ال رعيةةة‪ ،‬ولمسحةةور ال اربةةع كاةةل أكبةةر مةة‬ ‫‪ )Asymp.‬لجسيةةع التدةةاؤال‬ ‫السعشويةةة السذةةاهدة (‪Sig‬‬
‫(‪.)0.05‬‬

‫رجوء ‪ :12‬ن ئج إ ب ش ‪ Mann-Whitney Test‬ل د ؤات السحوش الخابع (الفخو‬

‫بيال إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة‬
‫الخابع عمى إرخاسات قبوء ال م ف كسخحم أولى مال نسوذج السخارع )‬ ‫الرش ع‬
‫‪Ranks‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫انفئت‬ ‫‪N‬‬
‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬ ‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪31.63‬‬ ‫‪1202.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.21‬‬ ‫‪1186.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.56‬‬ ‫‪814.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.20‬‬ ‫‪830.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪32.84‬‬ ‫‪1248.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.34‬‬ ‫‪1191.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.72‬‬ ‫‪768.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.00‬‬ ‫‪825.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪29.50‬‬ ‫‪1121.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.89‬‬ ‫‪1174.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35.80‬‬ ‫‪895.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.68‬‬ ‫‪842.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪32.76‬‬ ‫‪1245.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.11‬‬ ‫‪1106.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.84‬‬ ‫‪771.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪36.40‬‬ ‫‪910.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪32.45‬‬ ‫‪1233.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.39‬‬ ‫‪1155.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انجٓبص‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪31.32‬‬ ‫‪783.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.44‬‬ ‫‪861.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت‬
‫‪38‬‬ ‫‪32.71‬‬ ‫‪1243.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.58‬‬ ‫‪1162.00‬‬
‫يحبعجخ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص‬ ‫انًحٕس_انشاثغ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انًشكضٖ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.92‬‬ ‫‪773.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.16‬‬ ‫‪854.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Test Statisticsa‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انطؤال ‪6‬‬
‫‪Mann-‬‬
‫‪461.000‬‬ ‫‪443.000‬‬ ‫‪380.000‬‬ ‫‪446.000‬‬ ‫‪458.000‬‬ ‫‪448.000‬‬
‫‪Whitney U‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1202.000‬‬ ‫‪768.000‬‬ ‫‪1121.000‬‬ ‫‪771.000‬‬ ‫‪783.000‬‬ ‫‪773.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.228‬‬ ‫‪-0.501‬‬ ‫‪-1.481‬‬ ‫‪-0.450‬‬ ‫‪-0.268‬‬ ‫‪-0.463‬‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬
‫‪0.820‬‬ ‫‪0.616‬‬ ‫‪0.139‬‬ ‫‪0.653‬‬ ‫‪0.789‬‬ ‫‪0.644‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬ ‫انًحٕس_انشاثغ‬
‫‪Mann-‬‬
‫‪445.000‬‬ ‫‪450.000‬‬ ‫‪433.000‬‬ ‫‪365.000‬‬ ‫‪414.000‬‬ ‫‪421.000‬‬
‫‪Whitney U‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1186.000‬‬ ‫‪1191.000‬‬ ‫‪1174.000‬‬ ‫‪1106.000‬‬ ‫‪1155.000‬‬ ‫‪1162.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.478‬‬ ‫‪-0.393‬‬ ‫‪-0.682‬‬ ‫‪-1.673‬‬ ‫‪-0.951‬‬ ‫‪-0.857‬‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬
‫‪0.633‬‬ ‫‪0.694‬‬ ‫‪0.495‬‬ ‫‪0.094‬‬ ‫‪0.342‬‬ ‫‪0.391‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫السحاسبة‬ ‫بساات‬ ‫و يسا يتعمث ب د ؤات السحوش الخ مذ بذأن مدى إدراك مراقب الحدابا‬
‫أ سال‬ ‫تخطي‬ ‫إجراءا‬ ‫م‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة‬ ‫لتداعيا‬ ‫والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫السراجعة‪ ،‬كسر مة ثاعية م عسوذج السراجعة‪ ،‬يمقد ألهر عتائج اختبار كموموجروف – سيسشروف‬
‫لعيشة وا دة )‪ )One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬أن ىيسة مدتوى السعشوية‬
‫السذاهد (‪ )Asymp. Sig‬لجسيع االسقمة يقد إم (‪ )0.000‬أي اقل م مدتوى السعشوية السقبول‬
‫(‪ )0.05‬مسا اعشم ريم يرض العدم القائل بأن ىيسة الوسي أقل م أو تداوي (‪ ،)3‬وبالتال قبول‬
‫بساات‬ ‫ال رض البديل بأن ىيسة الوسي أكبر م (‪ ،)3‬بسا يؤيد وجود إدراك م مراقب الحدابا‬
‫تخطي‬ ‫إجراءا‬ ‫م‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة‬ ‫لتداعيا‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫اا راء الوصضية كسا‬ ‫أ سال السراجعة كسر مة ثاعية م عسوذج السراجعة‪ ،‬وهو ما تؤيده إياعا‬
‫يتزح م الجدول رقم (‪.)13‬‬

‫رجوء ‪ :13‬ن ئج إ ب ش ‪ One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬ل د ؤات‬

‫عمى إرخاسات‬ ‫الخابع‬ ‫السحوش الخ مذ (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫أعس ء السخارع )‬ ‫تخط‬
‫‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪4.44‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪4.43‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪0.535‬‬ ‫‪0.667‬‬ ‫‪0.535‬‬ ‫‪0.560‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.344‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪0.318‬‬
‫‪Most Extreme‬‬
‫‪Positive‬‬ ‫‪0.257‬‬ ‫‪0.313‬‬ ‫‪0.208‬‬ ‫‪0.313‬‬ ‫‪0.318‬‬
‫‪Differences‬‬
‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.344‬‬ ‫‪-0.337‬‬ ‫‪-0.337‬‬ ‫‪-0.337‬‬ ‫‪-0.307‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.344‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪0.337‬‬ ‫‪0.318‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬

‫انطؤال ‪6‬‬ ‫انطؤال ‪7‬‬ ‫انطؤال ‪8‬‬ ‫انطؤال ‪9‬‬ ‫انمحىر_انخبمص‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.43‬‬ ‫‪4.29‬‬ ‫‪4.40‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪4.4286‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪Std.‬‬
‫‪Parametersa,b‬‬ ‫‪0.560‬‬ ‫‪0.682‬‬ ‫‪0.636‬‬ ‫‪0.848‬‬ ‫‪0.53019‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.318‬‬ ‫‪0.265‬‬ ‫‪0.305‬‬ ‫‪0.272‬‬ ‫‪0.346‬‬
‫‪Most Extreme‬‬
‫‪Positive‬‬ ‫‪0.318‬‬ ‫‪0.250‬‬ ‫‪0.257‬‬ ‫‪0.204‬‬ ‫‪0.346‬‬
‫‪Differences‬‬
‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.307‬‬ ‫‪-0.265‬‬ ‫‪-0.305‬‬ ‫‪-0.272‬‬ ‫‪-0.304‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.318‬‬ ‫‪0.265‬‬ ‫‪0.305‬‬ ‫‪0.272‬‬ ‫‪0.346‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬
‫وكسا هو مبي بالسمحث رقم (‪ ،)7‬يمقد قام البا ث بإ ادة التحميل باستخدام اختبار ويمكوكد لعيشة‬
‫وا دة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يث توصل إل ع س الشتائج التم تذير إل وجود إدراك‬
‫الثورة الرشاعية‬ ‫لتداعيا‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫بساات‬ ‫مراقب الحدابا‬ ‫م جاع‬
‫يث لرورة‬ ‫أ سال السراجعة كسر مة ثاعية م عسوذج السراجعة‪ ،‬م‬ ‫تخطي‬ ‫إجراءا‬ ‫الرابعة م‬
‫التقشية لمتأكد م استقالليتها‪ ،‬مع‬ ‫سيل السراجعة والجهة السويرة لمخدما‬ ‫التعاقداة إي‬ ‫االت اىيا‬ ‫يح‬
‫مدتقل بذأن‬ ‫الرمة‪ ،‬مع لرورة الحرول م تقرير م خبير متخر‬ ‫الموائح والقواعي ذا‬ ‫يح‬
‫يمتمم إها مقدم الخدمة التقشية السدتخدمة لدى سيل السراجعة‪ ،‬ولرورة تقدير مخاار‬ ‫الت‬ ‫الزواب‬
‫لس عسوذج الخطر مع تسيمها إل مخاار متالزمة ومخاار رقاإية‪ ،‬إل جاع‬ ‫تكشولوجيا السعموما‬
‫الطبيعة الرقسية‪ ،‬وان ادتخدم مراق‬ ‫ذا‬ ‫تقدير مخاار متالزمة إدرجة أكبر ألرصدة الحدابا‬
‫تقشية‬ ‫مع اا تساد م‬ ‫‪ %100‬م مجتسع البياعا‬ ‫م‬ ‫ألداء إختبا ار‬ ‫إ دى التقشيا‬ ‫الحدابا‬
‫الزخسة لت هم ابيعة عذاد العسيل والرقابة الداخمية بسا يتالءم مع التقشيا‬ ‫البياعا‬ ‫تطبيقا‬ ‫تحميال‬
‫التأثير م عظامها السحاسب ‪ ،‬واا تساد م تقشية أتستة العسميا‬ ‫السدتخدمة لدى سيل السراجعة ذا‬
‫الالزمة لتقييم السخاار وتوثيث‬ ‫لجسع السعموما‬ ‫أو م ك ار االست دا ار‬ ‫الروبوتية ا داد االستقراءا‬
‫إرعامج السراجعة‪.‬‬

‫السحاسبة‪ ،‬ويقة‬ ‫بساات‬ ‫ولمتعرف م ما إذا كاعد هشاك يروع معشوية إي يقة مراقب الحدابا‬
‫الثورة الرشاعية‬ ‫يث مدى إدراك كل مشهسا لتداعيا‬ ‫م‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫مراقب الحدابا‬
‫تخطي أ سال السراجعة كسر مة ثاعية م عسوذج السراجعة‪ ،‬يمقد إستخدم البا ث‬ ‫الرابعة م إجراءا‬
‫يشتي )‪ ،(Mann-Whitney Test‬يث ألهر الشتائج‪ ،‬ويقاب لسا هو‬ ‫إختبار مان ويتش لم رع إي‬
‫داللة إ رائية إي مدى إدراك مراقب‬ ‫معشوية ذا‬ ‫مولح بالجدول رقم (‪ ،)14‬دم وجود إختاليا‬
‫مدتوى‬ ‫م‬ ‫سواء‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫الحدابا‬ ‫السحاسبة‪ ،‬ومراقب‬ ‫بساات‬ ‫الحدابا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م‬ ‫مدتوى السحور الخامس كال بذأن تداعيا‬ ‫ال رعية‪ ،‬و م‬ ‫التداؤال‬
‫السعشوية‬ ‫تخطي أ سال السراجعة كسر مة ثاعية م عسوذج السراجعة‪ .‬يث كاعد ىيم مدتويا‬ ‫إجراءا‬
‫ال رعية‪ ،‬ولمسحور الخامس كال أكبر م (‪.)0.05‬‬ ‫السذاهدة (‪ )Asymp. Sig‬لجسيع التداؤال‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫رجوء ‪ :14‬ن ئج إ ب ش ‪ Mann-Whitney Test‬ل د ؤات السحوش الخ مذ (الفخو بيال‬

‫إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫مال نسوذج السخارع )‬ ‫أعس ء السخارع كسخحم ث ن‬ ‫الخابع عمى إرخاسات تخط‬
‫‪Ranks‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫انفئت‬ ‫‪N‬‬
‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬ ‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.53‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.34‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.72‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.49‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪35.82‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪34.49‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.74‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪28.22‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.92‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪29.25‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.00‬‬ ‫انغؤال ‪22‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪36.18‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.14‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.74‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انًحٕس‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪31.78‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.92‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫انخبيظ‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Test Statisticsa‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬
‫‪Mann-Whitney U‬‬ ‫‪457.000‬‬ ‫‪475.000‬‬ ‫‪380.500‬‬ ‫‪475.000‬‬ ‫‪469.500‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1198.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪705.500‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪794.500‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.288‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-1.490‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪-0.088‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.774‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.136‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪0.930‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انًحٕس_انخبيظ‬
‫‪Mann-Whitney U‬‬ ‫‪450.000‬‬ ‫‪379.500‬‬ ‫‪427.000‬‬ ‫‪370.500‬‬ ‫‪427.000‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1191.000‬‬ ‫‪1120.500‬‬ ‫‪1168.000‬‬ ‫‪1111.500‬‬ ‫‪1168.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.400‬‬ ‫‪-1.472‬‬ ‫‪-0.752‬‬ ‫‪-1.590‬‬ ‫‪-0.776‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.689‬‬ ‫‪0.141‬‬ ‫‪0.452‬‬ ‫‪0.112‬‬ ‫‪0.438‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬

‫السحاسةبة‬ ‫بسااتة‬ ‫السحنوش الدن كس بذةأن مةدى إدراك مراقبة الحدةابا‬ ‫و يسا يتعمةث إتدةاؤال‬
‫جسةةع وتقي ةةيم أدل ةةة‬ ‫الثةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة مةة إجة ةراءا‬ ‫لت ةةداعيا‬ ‫والجهةةاز السرك ةةمى لمسحاسةةبا‬
‫السراجعةةة كسر مةةة ثالثةةة مة عسةةوذج السراجعةةة‪ ،‬يمقةةد ألهةةر عتةةائج اختبةةار كمومةةوجروف – سةةيسشروف‬
‫لعيشة وا دة )‪ )One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬أن ىيسة مدتوى السعشوية السذاهد‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫(‪ )Asymp. Sig‬لجسيةةع االسةةقمة يقةةد إم ة (‪ )0.000‬أي اقةةل م ة مدةةتوى السعشويةةة السقبةةول (‪)0.05‬‬
‫مسا اعشم ريم يرض العدم القائل بأن ىيسة الوسي أقةل مة أو تدةاوي (‪ ،)3‬وبالتةال قبةول ال ةرض‬
‫السحاسةبة‬ ‫بسااتة‬ ‫البديل بأن ىيسة الوسي أكبر م ‪ ،3‬بسا يؤيد وجةود إدراك مة مراقبة الحدةابا‬
‫جسةةع وتقي ةةيم أدل ةةة‬ ‫الثةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة مةة إجة ةراءا‬ ‫لت ةةداعيا‬ ‫والجهةةاز السرك ةةمى لمسحاسةةبا‬
‫اا راء الوصضية كسا يتزةح مة‬ ‫السراجعة كسر مة ثالثة م عسوذج السراجعة‪ ،‬وهو ما تؤيده إياعا‬
‫الجدول رقم (‪.)15‬‬

‫رجوء ‪ :15‬ن ئج إ ب ش ‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬

‫الخابع عمى‬ ‫ل د ؤات السحوش الد كس (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫إرخاسات رسع وتقي م أكل السخارع )‬
‫‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬
‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انطؤال‬ ‫انمحىر‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫انطبدش‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Normal‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪4.60‬‬ ‫‪4.56‬‬ ‫‪4.51‬‬ ‫‪4.56‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫‪4.48‬‬ ‫‪4.33‬‬ ‫‪4.5079‬‬
‫‪Paramet‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪0.525‬‬ ‫‪0.532‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪0.532‬‬ ‫‪0.653‬‬ ‫‪0.653‬‬ ‫‪0.535‬‬ ‫‪0.596‬‬ ‫‪0.51189‬‬
‫‪ers‬‬ ‫‪Deviation‬‬
‫‪Most‬‬ ‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.394‬‬ ‫‪0.370‬‬ ‫‪0.353‬‬ ‫‪0.370‬‬ ‫‪0.279‬‬ ‫‪0.279‬‬ ‫‪0.329‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪0.308‬‬
‫‪Extrem‬‬ ‫‪Positive‬‬ ‫‪0.256‬‬ ‫‪0.280‬‬ ‫‪0.249‬‬ ‫‪0.280‬‬ ‫‪0.279‬‬ ‫‪0.279‬‬ ‫‪0.321‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪0.268‬‬
‫‪e‬‬
‫‪-‬‬
‫‪Differe‬‬ ‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.370‬‬ ‫‪-0.353‬‬ ‫‪-0.370‬‬ ‫‪-0.249‬‬ ‫‪-0.249‬‬ ‫‪-0.329‬‬ ‫‪-0.265‬‬ ‫‪-0.308‬‬
‫‪0.394‬‬
‫‪nces‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.394‬‬ ‫‪0.370‬‬ ‫‪0.353‬‬ ‫‪0.370‬‬ ‫‪0.279‬‬ ‫‪0.279‬‬ ‫‪0.329‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪0.308‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬ ‫‪c‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000c‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫وكسةا هةةو مبةي بةةالسمحث رقةةم (‪ ،)8‬يمقةد قةةام البا ةث بإ ةةادة التحميةةل باسةتخدام اختبةةار ويمكوكدة‬
‫لعيشةة وا ةدة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يةث توصةل إلة ع ةس الشتةائج التةم تذةير إلة‬
‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقبة الحدةةابا‬ ‫وجةةود إدراك مة جاعة‬
‫جسع وتقييم أدلة السراجعة كسر مةة ثالثةة مة عسةوذج السراجعةة‪،‬‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م إجراءا‬
‫السسشو ة الستخدام التقشية السطبقةة‬ ‫يث لرورة جسع األدلة الكا ية والسالئسة بذأن الرال يا‬ ‫م‬
‫بذةأن اسةتخدام التقشيةة‬ ‫إةي السهةام والواجبةا‬ ‫لدى مشذأة العسيةل مةع التحقةث مة وجةود يرةل مشاسة‬
‫مة ة األدل ةةة‬ ‫الحساا ةةة السر ةةسسة لمح ةةا‬ ‫السطبق ةةة‪ ،‬وجس ةةع األدل ةةة الكا ي ةةة والسالئس ةةة بذ ةةأن إجة ةراءا‬
‫إدارة السخةاار االكتروعيةة لةدى مشذةأة العسيةل‪ ،‬مةع اا تسةاد مة‬ ‫االلكتروعية وبذأن يعالية إجراءا‬
‫الروتيشي ةةة الستك ةةررة ك ةةالتحقث مة ة الدق ةةة الحد ةةاإية‬ ‫الروبوتي ةةة لتش ية ة ااجة ةراءا‬ ‫تقشي ةةة أتست ةةة العسمي ةةا‬
‫السراجعةةة‬ ‫الروبوتيةةة مةةع تقشيةةا‬ ‫والةةدياتر االكتروعيةةة‪ ،‬وإمااعيةةة دمةةج تقشيةةة أتستةةة العسميةةا‬ ‫لمسدةةتشدا‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫األساسةةية يةةم وقةةد وا ةةد لمحرةةول م ة أدلةةة يوريةةة‬ ‫االلت ةمام واالختبةةا ار‬ ‫السدةةتسرة ألداء اختبةةا ار‬
‫الزخسة لتحميل الكم الهائةل مة األدلةة االكتروعيةة التةم قةد‬ ‫البياعا‬ ‫شاممة‪ ،‬واا تساد م تطبيقا‬
‫تتخ أعواع مدتحدثة كالوسائ الدسعية أو البررية‪ ،‬و يرها م الوسائ االكتروعية‪.‬‬

‫السحاسةبة‪ ،‬ويقةة‬ ‫بسااتة‬ ‫ولمتعرف مة مةا إذا كاعةد هشةاك يةروع معشويةة إةي يقةة مراقبة الحدةابا‬
‫الثورة الرشاعية‬ ‫يث مدى إدراك كل مشهسا لتداعيا‬ ‫م‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫مراقب الحدابا‬
‫جسع وتقييم أدلة السراجعة كسر مة ثالثةة مة عسةوذج السراجعةة‪ ،‬يمقةد إسةتخدم البا ةث‬ ‫الرابعة م إجراءا‬
‫يشتةي )‪ ،(Mann-Whitney Test‬يةث ألهةر الشتةائج‪ ،‬ويقةبا لسةا هةو‬ ‫إختبةار مةان ويتشة لم ةرع إةي‬
‫داللةةة إ رةةائية إةةي مةةدى إدراك مراقب ة‬ ‫معشويةةة ذا‬ ‫مولةةح بالجةةدول رقةةم (‪ ،)16‬ةةدم وجةةود إختاليةةا‬
‫سة ةواء م ة ة مدة ةةتوى‬ ‫بالجه ةةاز السركة ةةمى لمسحاسة ةةبا‬ ‫السحاس ةةبة‪ ،‬ومراقب ة ة الحدة ةةابا‬ ‫بساات ة ة‬ ‫الحد ةةابا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة‬ ‫ال رعيةةة‪ ،‬و م ة مدةةتوى السحةةور الدةةادس كاةةل بذةةأن تةةداعيا‬ ‫التدةةاؤال‬
‫السعشويةة‬ ‫جسع وتقييم أدلة السراجعة كسر مة ثالثة م عسوذج السراجعة‪ .‬يث كاعد ىيم مدتويا‬ ‫إجراءا‬
‫ال رعية‪ ،‬ولمسحور الخامس كال أكبر م (‪.)0.05‬‬ ‫السذاهدة (‪ )Asymp. Sig‬لجسيع التداؤال‬

‫رجوء ‪ :16‬ن ئج إ ب ش ‪ Mann-Whitney Test‬ل د ؤات السحوش الد كس (الفخو بيال‬

‫إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫الخابع عمى إرخاسات رسع وتقي م أكل السخارع كسخحم ث لث مال نسوذج السخارع )‬
‫‪Ranks‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Sum of‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫انفئت‬ ‫‪N‬‬
‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬ ‫‪Rank‬‬ ‫‪Ranks‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.58‬‬ ‫‪1238.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪32.79‬‬ ‫‪1246.00‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انغؤال‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪31.12‬‬ ‫‪778.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.80‬‬ ‫‪770.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫‪2‬‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪33.26‬‬ ‫‪1264.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.05‬‬ ‫‪1142.00‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انغؤال‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.08‬‬ ‫‪752.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.96‬‬ ‫‪874.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫‪2‬‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.26‬‬ ‫‪1150.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.59‬‬ ‫‪1162.50‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انغؤال‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.64‬‬ ‫‪866.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.14‬‬ ‫‪853.50‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫‪2‬‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.63‬‬ ‫‪1202.00‬‬ ‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.39‬‬ ‫‪1193.00‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬ ‫انًحٕس‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.56‬‬ ‫‪814.00‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪32.92‬‬ ‫‪823.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬ ‫انغبدط‬ ‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪31.03‬‬ ‫‪1179.00‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33.48‬‬ ‫‪837.00‬‬
‫نهًحبعجبد‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Test Statisticsa‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬
‫‪Mann-Whitney U‬‬ ‫‪453.000‬‬ ‫‪427.000‬‬ ‫‪409.000‬‬ ‫‪461.000‬‬ ‫‪438.000‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪778.000‬‬ ‫‪752.000‬‬ ‫‪1150.000‬‬ ‫‪1202.000‬‬ ‫‪1179.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.366‬‬ ‫‪-0.782‬‬ ‫‪-1.059‬‬ ‫‪-0.228‬‬ ‫‪-0.577‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.715‬‬ ‫‪0.434‬‬ ‫‪0.289‬‬ ‫‪0.820‬‬ ‫‪0.564‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انًحٕس_انغبدط‬
‫‪Mann-Whitney U‬‬ ‫‪445.000‬‬ ‫‪401.000‬‬ ‫‪421.500‬‬ ‫‪452.000‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪770.000‬‬ ‫‪1142.000‬‬ ‫‪1162.500‬‬ ‫‪1193.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-0.468‬‬ ‫‪-1.191‬‬ ‫‪-0.851‬‬ ‫‪-0.357‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.640‬‬ ‫‪0.234‬‬ ‫‪0.395‬‬ ‫‪0.721‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬
‫السحاسةةبة‬ ‫بساات ة‬ ‫السحننوش الد ن بع بذةةأن مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا‬ ‫و يسةةا يتعمةةث إتدةةاؤال‬
‫اس ةةتكسال أ س ةةال‬ ‫الث ةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة مة ة إجة ةراءا‬ ‫لت ةةداعيا‬ ‫والجه ةةاز السرك ةةمى لمسحاس ةةبا‬
‫السراجعة وإصدار التقرير كسر مة رابعة م عسوذج السراجعة‪ ،‬يمقد ألهر عتائج اختبار كمومةوجروف‬
‫– سةيسشروف لعيشةة وا ةدة )‪ )One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬أن ىيسةة مدةتوى‬
‫السعشويةة السذةاهد (‪ )Asymp. Sig‬لجسيةع االسةقمة يقةد إمة (‪ )0.000‬أي اقةل مة مدةتوى السعشويةة‬
‫السقبةةول (‪ )0.05‬مسةةا اعشةةم ريةةم يةةرض العةةدم القائةةل بةةأن ىيسةةة الوسةةي أقةةل م ة أو تدةةاوي (‪،)3‬‬
‫مراقبة‬ ‫وبالتال قبول ال رض البديل بأن ىيسة الوسي أكبر م ‪ ،3‬بسةا يؤيةد وجةود إدراك مة جاعة‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بساات ة‬ ‫الحدةةابا‬
‫اا رةةاء الوصةةضية كسةةا‬ ‫اسةةتكسال أ سةةال السراجعةةة وإصةةدار التقريةةر‪ ،‬وهةةو مةةا تؤيةةده إياعةةا‬ ‫إج ةراءا‬
‫يتزح م الجدول رقم (‪.)17‬‬

‫رجوء ‪ :17‬ن ئج إ ب ش ‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬

‫الخابع عمى‬ ‫ل د ؤات السحوش الد كس (إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫إرخاسات اف س ء أعس ء السخارع وإوجاش ال قخرخ)‬
‫‪One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test‬‬
‫ش‪1‬‬ ‫ش‪2‬‬ ‫ش‪3‬‬ ‫ش‪4‬‬ ‫ش‪5‬‬ ‫انمحىر_انطببع‬
‫‪N‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Mean‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪4.38‬‬ ‫‪4.32‬‬ ‫‪4.4127‬‬
‫‪Normal‬‬
‫‪a,b‬‬ ‫‪Std.‬‬
‫‪Parameters‬‬ ‫‪0.668‬‬ ‫‪1.099‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪0.682‬‬ ‫‪0.839‬‬ ‫‪0.61263‬‬
‫‪Deviation‬‬
‫‪Absolute‬‬ ‫‪0.275‬‬ ‫‪0.247‬‬ ‫‪0.344‬‬ ‫‪0.310‬‬ ‫‪0.300‬‬ ‫‪0.307‬‬
‫‪Most Extreme‬‬
‫‪Positive‬‬ ‫‪0.254‬‬ ‫‪0.170‬‬ ‫‪0.257‬‬ ‫‪0.220‬‬ ‫‪0.208‬‬ ‫‪0.274‬‬
‫‪Differences‬‬
‫‪Negative‬‬ ‫‪-0.275‬‬ ‫‪-0.247‬‬ ‫‪-0.344‬‬ ‫‪-0.310‬‬ ‫‪-0.300‬‬ ‫‪-0.307‬‬
‫‪Test Statistic‬‬ ‫‪0.275‬‬ ‫‪0.247‬‬ ‫‪0.344‬‬ ‫‪0.310‬‬ ‫‪0.300‬‬ ‫‪0.307‬‬
‫)‪Asymp. Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬ ‫‪.000c‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫وكسةا هةةو مبةي بةةالسمحث رقةةم (‪ ،)9‬يمقةد قةةام البا ةث بإ ةةادة التحميةةل باسةتخدام اختبةةار ويمكوكدة‬
‫لعيشةة وا ةدة )‪ ،(Wilcoxon Signed Rank Test‬يةث توصةل إلة ع ةس الشتةائج التةم تذةير إلة‬
‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫مراقبة الحدةةابا‬ ‫وجةةود إدراك مة جاعة‬
‫اسةتكسال أ سةال السراجعةة وإصةدار التقريةر كسر مةة رابعةة مة‬ ‫الثورة الرةشاعية الرابعةة مة إجةراءا‬
‫يةةث أن التوج ة عحةةو تقةةارير السراجعةةة ال وريةةة الساليةةة ويةةث مةةدخل السراجعةةة‬ ‫عسةةوذج السراجعةةة‪ ،‬م ة‬
‫السحاس ةةبة‬ ‫ماتة ة‬ ‫السد ةةتسرة‪ ،‬م ةةع العس ةةل مة ة إتا ةةة تق ةةارير السراجع ةةة ب ةةر مواق ةةع إلكتروعي ةةة تخة ة‬
‫الزخسة‬ ‫البياعا‬ ‫م ااعترعد‪ ،‬مع اال تساد م تقشيا‬ ‫والسراجعة او الجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫الالزمة لم د االعتبةاه بذةأن ااسةتس اررية أو لتقيةيم الشتةائج الشهائيةة لمسراجعةة‪ ،‬مةع‬ ‫سواء لتحميل البياعا‬
‫الدحاإية لح ر أوراع سل السراجعة واألدلة التم تةم تجسيعهةا واسةتخدام التطبيقةا‬ ‫استخدام الخدما‬
‫الالزمة ادارتها واسترجا ها‪.‬‬

‫السحاسةةبة‪،‬‬ ‫بسااتة‬ ‫ولمتعةةرف مة مةةا إذا كاعةةد هشةةاك يةةروع معشويةةة إةةي يقةةة مراقبة الحدةةابا‬
‫الثةورة‬ ‫يث مدى إدراك كةل مشهسةا لتةداعيا‬ ‫م‬ ‫بالجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫ويقة مراقب الحدابا‬
‫استكسال أ سال السراجعةة وإصةدار التقريةر كسر مةة رابعةة مة عسةوذج‬ ‫الرشاعية الرابعة م إج ارءا‬
‫يشتةي )‪،(Mann-Whitney Test‬‬ ‫السراجعةة‪ ،‬يمقةد إسةتخدم البا ةث إختبةار مةان ويتشة لم ةرع إةي‬
‫معشويةةة ذا‬ ‫يةةث ألهةةر الشتةةائج‪ ،‬ويقةاب لسةةا هةةو مولةةح بالجةةدول رقةةم (‪ ،)18‬ةةدم وجةةود إختاليةةا‬
‫بالجهةةاز‬ ‫داللةةة إ رةةائية إةةي مةةدى إدراك مراقب ة الحدةةابا بساات ة السحاسةةبة‪ ،‬ومراقب ة الحدةةابا‬
‫ال رعيةة‪ ،‬و مة مدةتوى السحةور الدةابع كاةل بذةأن‬ ‫سواء م مدتوى التداؤال‬ ‫السركمى لمسحاسبا‬
‫اسةةتكسال أ سةةال السراجعةةة وإصةةدار التقريةةر‪ .‬يةةث‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة إج ةراءا‬ ‫تةةداعيا‬
‫ال رعي ةةة‪ ،‬ولمسح ةةور‬ ‫‪ )Asymp.‬لجسي ةةع التد ةةاؤال‬ ‫السعشوي ةةة السذ ةةاهدة (‪Sig‬‬ ‫كاع ةةد ى ةةيم مد ةةتويا‬
‫الخةةامس كاةةل أكبةةر مة (‪ ، )0.05‬يسةةا ةةدا الدةؤال رقةةم (‪ )1‬بذةةأن أن يتوج ة الس ارجةةع عحةةو تقةةارير‬
‫الساليةة ويةث مةدخل السراجعةة السدةتسرة يةث إم ةد ىيسةة‬ ‫عتائج مراجعةة البياعةا‬ ‫السراجعة ال ورية‬
‫مدتوى السعشوية السذاهد (‪ )Asymp. Sig‬ل لك الدؤال (‪ )0.026‬وه أقل م (‪ )0.05‬مسا اعش‬
‫بالجهة ةةاز‬ ‫السحاس ةةبة ومراقب ة ة الحد ةةابا‬ ‫بساات ة ة‬ ‫جوهرية ةةة إ ةةي مراقب ة ة الحد ةةابا‬ ‫وج ةةود اختالي ةةا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة شةةال وعسة تقةةارير‬ ‫بذةةأن مةةدى ادراكهةةم لتةةداعيا‬ ‫السركةةمى لمسحاسةةبا‬
‫السراجعة‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫رجوء ‪( :18‬الفخو بيال إكشاك أفخاك العيش بسك تب السح فب والجه ز السخكدى لمسح فب ت‬
‫الخابع عمى إرخاسات اف س ء أعس ء السخارع وإوجاش ال قخرخ‬ ‫ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫كسخحم شابع مال نسوذج السخارع )‬
‫‪Ranks‬‬
‫انفئت‬ ‫‪N‬‬ ‫‪Mean Rank‬‬ ‫‪Sum of Ranks‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪28.21‬‬ ‫‪1072.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪37.76‬‬ ‫‪944.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.28‬‬ ‫‪1150.50‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬
‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.62‬‬ ‫‪865.50‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪33.87‬‬ ‫‪1287.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪29.16‬‬ ‫‪729.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪33.05‬‬ ‫‪1256.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30.40‬‬ ‫‪760.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪33.71‬‬ ‫‪1281.00‬‬
‫انغؤال ‪2‬‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪29.40‬‬ ‫‪735.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫يكزت يحبعجخ‬ ‫‪38‬‬ ‫‪30.55‬‬ ‫‪1161.00‬‬
‫انًحٕس_انثبَٗ‬ ‫انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد‬ ‫‪25‬‬ ‫‪34.20‬‬ ‫‪855.00‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪Test Statisticsa‬‬
‫انطؤال ‪1‬‬ ‫انطؤال ‪2‬‬ ‫انطؤال ‪3‬‬ ‫انطؤال ‪4‬‬ ‫انطؤال ‪5‬‬ ‫انمحىر_انطببع‬
‫‪Mann-Whitney‬‬
‫‪331.000‬‬ ‫‪409.500‬‬ ‫‪404.000‬‬ ‫‪435.000‬‬ ‫‪410.000‬‬ ‫‪420.000‬‬
‫‪U‬‬
‫‪Wilcoxon W‬‬ ‫‪1072.000‬‬ ‫‪1150.500‬‬ ‫‪729.000‬‬ ‫‪760.000‬‬ ‫‪735.000‬‬ ‫‪1161.000‬‬
‫‪Z‬‬ ‫‪-2.231‬‬ ‫‪-0.971‬‬ ‫‪-1.135‬‬ ‫‪-0.622‬‬ ‫‪-1.005‬‬ ‫‪-0.867‬‬
‫‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫‪0.026‬‬ ‫‪0.332‬‬ ‫‪0.256‬‬ ‫‪0.534‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫‪0.386‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪Decision‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Reject H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬ ‫‪Retain H0‬‬

‫أي ةراد يشةةة‬ ‫ورخمننص الب حننث مننال ن ن ئج ا ب ن ش تد ن ؤات البحننث إل ة وجةةود إدراك م ة جاع ة‬
‫لتةداعيا‬ ‫السحاسةبة والجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫بسااتة‬ ‫الدراسة االستكذا ية م مراقب الحدابا‬
‫يةةث السحةةاور الدةةبعة‬ ‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة السراجعةةة الخارجيةةة كخدمةةة مهشيةةة متكاممةةة م ة‬
‫الرمة بال مشها‪ ،‬مع دم وجود اختالف معشوى ذو‬ ‫ال رعية ذا‬ ‫الت تم صيا ة دد م التداؤال‬
‫السحاسةبة ويقةة‬ ‫بساات‬ ‫داللة إ رائية إي أيراد يشة الدراسة االستكذا ية م يقة مراقب الحدابا‬
‫يةةث مةةدى ادراك كةةل يقةةة مشهسةةا لتمةةك التةةداعيا ‪.‬‬ ‫مة‬ ‫الجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫دةةابا‬ ‫مراقبة‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م ال أهيل العمسى والسهشى لسخاقبنى‬ ‫يث تبي إدراك أيراد العيشة لتداعيا‬
‫;‪(Hoffman, 2017; Adiloglu and Gungor, 2019‬‬ ‫الحدنننننن ب ت بسة ة ةةا يت ة ة ةةث مة ة ةةع د ارسة ة ةةا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫(شةش ‪2020 ،‬؛ بةةد الةرازع‪،‬‬ ‫)‪ Karapinar, 2021; Keys and Zhang, 2020‬ود ارسةةا‬
‫‪(Tiberius and Hirth,‬‬ ‫‪2022‬؛ عةايع‪ ،)2022 ،‬و مة منج ل السخارعن بسةا يت ةث مةع د ارسةا‬
‫)‪ ، 2019; Fotoh and Lorentzon, 2021‬وكة لك ( دة ورخةةرون‪ 2021 ،‬؛ السشةةويم‬
‫‪(Krahel and‬‬ ‫ورخةرون‪-2021 ،‬أ؛ الحةداد‪ ،)2022 ،‬و مة تشظن م السهشن بسةا يت ةث مةع د ارسةا‬
‫)‪.Titera, 2015; Dai and Vasarhelyi, 2016; Karapinar, 2021‬‬

‫ةةدم وج ةةود ي ةةروع معشوي ةةة إ ةةي إدراك أية ةراد يش ةةة الد ارس ةةة االستكذ ةةا ية مة ة مراقبة ة‬ ‫كس ةةا تبة ةي‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بساات ة‬ ‫الحدةةابا‬
‫بز ةةرورة تط ةةوير االختب ةةا ار‬ ‫السح ةةاور الثالث ةةة الد ةةابقة يس ةةا ةةدا التد ةةاؤل الخ ةةا‬ ‫جسي ةةع يرعي ةةا‬
‫الستوس ةةطة والشهائية ةةة لجسعي ةةة السحاسة ةةبي والس ة ةراجعي السرة ةرية بإلة ةةاية مقة ةةر ار ترك ةةم م ة ة عظة ةةم‬
‫واالتراال ‪ ،‬يث اعتقد البا ث أن اختالف مدتوى اادراك بذأن ه ا التداؤل اأت مة‬ ‫السعموما‬
‫السهشيةةة تعاةةس واقةةع السسارسةةة السهشيةةة ال عميةةة لسماولةة‬ ‫الخاصةةة بالذةةهادا‬ ‫مشطمةةث أن االختبةةا ار‬
‫سوع العسل‪ ،‬و يث أن تداعيا‬ ‫السهشة ال ار بي يم الحرول م شهادة الممالة‪ ،‬وتتأثر با تياجا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة م مهشة السراجعة يم جسهورية مرر العربية مازالد متوقعة مدتقبالب‪ ،‬يم‬
‫الممالة السهشة إال بعد مسارستها بال عل م الرعيد السهش ‪.‬‬ ‫تشعاس م اختبا ار‬

‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة نسننوذج‬ ‫م ة عا يةةة أخةةرى يمقةةد تبةةي إدراك أي ةراد العيشةةة لتةةداعيا‬
‫كسر مةةة أول ة ‪ ،‬وإج ةراءا‬ ‫قبةةول التكمي ة‬ ‫يةةث م ار م ة األربعةةة الستسثمةةة يةةم؛ إج ةراءا‬ ‫السخارع ن م ة‬
‫جسةةع وتقيةةيم أدلةةة السراجعةةة‬ ‫تخطةةي أ سةةال السراجعةةة كسر مةةة ثاعيةةة م ة عسةةوذج السراجعةةة‪ ،‬إج ةراءا‬
‫اسةةتكسال أ سةةال السراجعةةة وإصةةدار التقريةةر كسر مةةة رابعةةة‪ ،‬بسةةا يت ةةث مةةع‬ ‫كسر مةةة ثالثةةة‪ ،‬وإج ةراءا‬
‫‪(Enyi, 2016; Simetinger, 2018;Zhang, 2019,Thabit, 2021; Kucukgergerli‬‬ ‫دراسا‬
‫( شيم‪2020 ،‬؛ السشةويم ورخةرون‪-2021 ،‬أ؛ و دة‬ ‫)‪ ،and Saridogan, 2022‬وك لك دراسا‬
‫ورخرون‪2021 ،‬؛ د ‪2021 ،‬؛ عيطة‪.)2022 ،‬‬

‫ةةدم وج ةةود ي ةةروع معشوي ةةة إ ةةي إدراك أية ةراد يش ةةة الد ارس ةةة االستكذ ةةا ية مة ة مراقبة ة‬ ‫كس ةةا تب ةةي‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بساات ة‬ ‫الحدةةابا‬
‫بةةأن يتوج ة الس ارجةةع عحةةو إ ةةداد‬ ‫السحةةاور األربعةةة الدةةابقة يسةةا ةةدا التدةةاؤل الخةةا‬ ‫جسيةةع يرعيةةا‬
‫الساليةة‪ ،‬يةث اعتقةد البا ةث أن اخةتالف مدةتوى‬ ‫تقارير السراجعة ال وريةة ة عتةائج مراجعةة البياعةا‬
‫اادراك بذأن ه ا التداؤل ‪ -‬ر م االت اع م وجوج التحول عحو مدخل السراجعة السدتسرة ‪ -‬اأتم‬
‫الشظاميةةة بذةةأن إصةةدار تقةةارير السراجعةةة‪ ،‬يةةث أن ااتا ةةة ال وريةةة‬ ‫م ة مشطمةةث االلت ةمام بالستطمبةةا‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫لتقةةارير السراجعةةة تتوقةةد مة ابيعةةة االت ةةاع مة شةةرود السهسةةة بخطةةاج االرتبةةاد مة عا يةةة‪ ،‬وأن‬
‫السقيدة بالبورصة وقاعون الجهاز السركةمى‬ ‫الرمة بالذركا‬ ‫القواعي والموائح ذا‬ ‫تكون أ د متطمبا‬
‫بذأن ه ه الجمئية م عا ية أخرى‪.‬‬ ‫لمسحاسبا‬

‫البحث م خالل الجدول رقم (‪ )19‬م الشحو التال ‪:‬‬ ‫تداؤال‬ ‫عتائج ااجابة‬ ‫ويسا تمخي‬

‫رجوء ‪ :19‬ممخص ن ئج اإلر ب عمى تد ؤات البحث‬

‫مذي إدراك أفراد انعينت نتذاعيبث انثىرة انصنبعيت انرابعت ومذي اختالف درجت إدراك كم منهمب نتهك انتذاعيبث‬
‫مذي وجىد اختالف درجت‬
‫اإلدراك‬ ‫إدراك‬
‫انًحووٕس األٔلت رووذاػ‪ٛ‬بد انثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ ػهووٗ انزوْ‪ٛ‬ووم انؼًهووٗ ٔانًُٓووٗ نًشاقجووٗ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪Q1‬‬
‫انحغبثبد‬
‫ضشٔسح رطٕ‪ٚ‬ش انًُبْج انذساع‪ٛ‬خ ثوقغبو انًحبعجخ ف‪ ٙ‬يشحهخ انجكوبنٕس‪ٕٚ‬ط ثئضوبفخ يروشساد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫رشكض ػهٗ َظى انًؼهٕيبد ٔاالرصبالد‪.‬‬
‫أٌ رض‪ٛ‬ف انكه‪ٛ‬بد فزشح رذس‪ٚ‬ت ػًهوٗ نهطوالة نوذٖ إحوذٖ انجٓوبد راد انصوهخ ٔانزو‪ ٙ‬رطجو‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انزرُ‪ٛ‬وووبد انحذ‪ٚ‬ثوووخ انًٕاكجوووخ نهثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوووخ كًزطهوووت رًوووبو انزخوووش ثًشحهوووخ‬ ‫‪2‬‬
‫انجكبنٕس‪ٕٚ‬ط‬
‫ضووشٔسح رطووٕ‪ٚ‬ش االرزجووبساد انًزٕعووطخ ٔانُٓبئ‪ٛ‬ووخ نجًؼ‪ٛ‬ووخ انًحبعووج‪ٔ ٍٛ‬انًووشاجؼ‪ ٍٛ‬انًصووش‪ٚ‬خ‬
‫َؼى‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ثئضبفخ يرشساد رشكض ػهٗ َظى انًؼهٕيبد ٔاالرصبالد‪.‬‬
‫أٌ رشووزشج جًؼ‪ٛ‬ووخ انًحبعووج‪ٔ ٍٛ‬انًووشاجؼ‪ ٍٛ‬انًصووش‪ٚ‬خ ضووشٔسح اجز‪ٛ‬ووبص دٔساد رووذس‪ٚ‬ت ػًهووٗ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫ٔيُٓٗ ػهٗ اعزخذاو انزرُ‪ٛ‬بد انحذ‪ٚ‬ثخ نهثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ف‪ ٙ‬أػًبل انًشاجؼخ انخبسج‪ٛ‬وخ‬ ‫‪2‬‬
‫كًزطهت نزجذ‪ٚ‬ذ انؼضٕ‪ٚ‬خ ٔانضيبنخ نذ‪ٓٚ‬ب‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬شزشج انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد ضوشٔسح اجز‪ٛ‬وبص دٔساد روذس‪ٚ‬ت ػًهوٗ ٔيُٓوٗ ػهوٗ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫اعزخذاو انزرُ‪ٛ‬بد انحذ‪ٚ‬ثوخ نهثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوخ فو‪ ٙ‬أػًوبل انًشاجؼوخ انخبسج‪ٛ‬وخ كًزطهوت‬ ‫‪2‬‬
‫نهزؼ‪ٔ ٍٛٛ‬انزشق‪ٛ‬خ ٔانُرم ث‪ ٍٛ‬انًشاقجبد‪.‬‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًحٕس انثبَٗت رذاػ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ػهٗ يذرم انًشاجؼخ‬ ‫‪Q2‬‬
‫ضشٔسح رجُٗ يذرم انًشاجؼخ انًغزًشح نؼًالء انًشاجؼخ يوٍ انشوشكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح رجُٗ يذرم انًشاجؼخ ػوٍ ثؼوذ نؼًوالء انًشاجؼوخ يوٍ انشوشكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح انزشك‪ٛ‬ض ػهٗ ارجبع يذرم انًشاجؼخ ثبالعزثُبء نؼًوالء انًشاجؼوخ يوٍ انشوشكبد انزو‪ٙ‬‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫رغزخذو إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضوووشٔسح انزشك‪ٛ‬وووض ػهوووٗ رر‪ٛ‬ووو‪ٛ‬ى فؼبن‪ٛ‬وووخ انضوووٕاثل انشقبث‪ٛ‬وووخ ٔاأليُ‪ٛ‬وووخ فووو‪ ٙ‬أَظًوووخ انًؼهٕيوووبد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫ٔاالرصووبالد انشقً‪ٛ‬ووخ نؼًووالء انًشاجؼووخ يووٍ انشووشكبد انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح‬ ‫‪2‬‬
‫انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح االعزؼبَخ ثزرُ‪ٛ‬وبد أرًزوخ انؼًه‪ٛ‬وبد انشٔثٕر‪ٛ‬وخ يوغ ررُ‪ٛ‬وبد انوزكبء اال وطُبػ‪ ٙ‬نؼًوالء‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًشاجؼخ يٍ انششكبد انز‪ ٙ‬رغزخذو إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوخ راد انزووث‪ٛ‬ش ػهوٗ‬ ‫‪2‬‬
‫َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًحٕس انثبنثت رذاػ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ػهٗ رُظ‪ٛ‬ى انًُٓخ‬ ‫‪Q3‬‬
‫ضشٔسح إػبدح انُظش ٔإ وذاس يؼوب‪ٛٚ‬ش رحوذد انزطوٕساد ػهوٗ ي وبْ‪ٛ‬ى انك وبءح انًُٓ‪ٛ‬وخ ٔانؼُب‪ٚ‬وخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًُٓ‪ٛ‬خ ٔانشك انًُٓٗ ٔانحكى انًُٓٗ نزالئى اَؼكبط ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ػهٗ ث‪ٛ‬ئخ‬ ‫‪2‬‬
‫َشبج انؼً‪ٛ‬م‪ٔ ،‬يذرم انًشاجؼخ‪.‬‬
‫ضووشٔسح رطووٕ‪ٚ‬ش يجًٕػووخ جذ‪ٚ‬ووذح يووٍ يؼووب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼووخ نووزالئى ث‪ٛ‬ئووخ ػًووالء انًشاجؼووخ يووٍ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انشووشكبد انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ راد انزوووث‪ٛ‬ش ػهووٗ َظبيٓووب‬ ‫‪2‬‬
‫انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح رطووٕ‪ٚ‬ش يجًٕػووخ جذ‪ٚ‬ووذح يووٍ يؼووب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼووخ رخووا كووم يووٍ إجووشاءاد انًشاجؼووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انًغزًشح ٔإجشاءاد رحه‪ٛ‬م انج‪ٛ‬بَبد انضخًخ‪ٔ ،‬اػزجبساد انًشاجؼخ ػٍ ثؼذ‪.‬‬
‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ فر ٓووى انًُشوووح ٔث‪ٛ‬ئزٓووب ٔرر‪ٛ‬وو‪ٛ‬ى يخووبجش‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انزحش‪ٚ‬ف انجْٕشٖف نو‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئوخ ػًوالء انًشاجؼوخ يوٍ انشوشكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬

‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ فاألًْ‪ٛ‬ووخ انُغووج‪ٛ‬خف نوو‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئووخ ػًووالء‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًشاجؼخ يٍ انششكبد انز‪ ٙ‬رغزخذو إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوخ راد انزووث‪ٛ‬ش ػهوٗ‬ ‫‪2‬‬
‫َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح رحذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬وبس انًشاجؼوخ سقوى ‪ ) 222‬ثشووٌ فإجوشاءاد انًشاقوت نًٕاجٓوخ انًخوبجش‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انز‪ ٙ‬رى رر‪ًٓٛٛ‬بف ن‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئخ ػًالء انًشاجؼخ يٍ انشوشكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد انثوٕسح‬ ‫‪2‬‬
‫انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبسٖ انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222ٔ 222‬ثشوووٌ فأدنووخ انًشاجؼووخف نوو‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫ػًووالء انًشاجؼووخ يووٍ انشووشكبد انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ راد‬ ‫‪2‬‬
‫انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح رحذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬بس انًشاجؼخ سقى ‪ ) 222‬انًخزا فاػزجوبساد انًشاجؼوخ ثشووٌ انًُشو د‬
‫انز‪ ٙ‬رغزخذو يُش د رذي‪ٛ‬خف‪ ،‬ن‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئخ ػًالء انًشاجؼوخ يوٍ انشوشكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ انزوو‪ ٙ‬رروووذيٓب نٓووب جٓووخ أروووشٖ ٔراد روووث‪ٛ‬ش ػهووٗ َظبيٓوووب‬
‫انًحبعجٗ‬
‫ضوشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬وبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ ) 222‬ثشووٌ فا جووشاءاد انزحه‪ٛ‬ه‪ٛ‬وخف نوو‪ٛ‬الئى اعووزخذاو‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انًشاجغ نزرُ‪ٛ‬بد رحه‪ٛ‬الد انج‪ٛ‬بَبد انضخًخ‬
‫ضووشٔسح إػووبدح انُظووش فووٗ يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ فانًشاجؼووخ ثبنؼ‪ُٛ‬ووخ ٔٔعووبئم‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫االرزجووبس األرووشٖف نوو‪ٛ‬الئى اعووزخذاو انًشاجووغ نزرُ‪ٛ‬ووبد انًشاجؼووخ انغووحبث‪ٛ‬خ أٔ ارًزووخ انؼًه‪ٛ‬ووبد‬ ‫‪22‬‬
‫انشٔثٕر‪ٛ‬خ‬
‫ضشٔسح رحذ‪ٚ‬ث يؼب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼوخ سقوى ‪ )222 ، 222‬ثشووٌ فررش‪ٚ‬وش يشاقوت انحغوبثبد ػهوٗ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫يجًٕػخ كبيهخ يٍ انرٕائى انًبن‪ٛ‬خ ٔانزؼذ‪ٚ‬الد ػه‪ّٛ‬ف ن‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئخ ػًالء انًشاجؼخ يٍ انششكبد‬ ‫‪22‬‬
‫انز‪ ٙ‬رغزخذو إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫أٌ رزٕنٗ انجٓبد انزُظ‪ًٛٛ‬خ االششاف ػهٗ رضً‪ ٍٛ‬يزطهجوبد يؼوب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼوخ ضوًٍ ررُ‪ٛ‬وبد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪22‬‬
‫انًشاجؼخ انغحبث‪ٛ‬خ أٔ يٓبو انًشاجؼخ انشٔثٕر‪ٛ‬خ انًؤرًزخ‬
‫ا ذاس انًؼب‪ٛٚ‬ش انذاػًخ نهًض‪ٚ‬ذ يٍ انخذيبد غ‪ٛ‬ش انزوك‪ٛ‬ذ‪ٚ‬خ نز ؼ‪ٛ‬م ًَٕ دٔس انًشاجغ ف‪ ٙ‬يجبل‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪22‬‬
‫انزحه‪ٛ‬م ٔاالعزُزب ٔررذ‪ٚ‬ى انًشٕساد‪.‬‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًحٕس انشاثغت رذاػ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ػهٗ إجشاءاد قجٕل انزكه‪ٛ‬ف‬ ‫‪Q4‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬شكووض يشاقووت انحغووبثبد ػهووٗ إجووشاءاد ا نًووبو ثج‪ٛ‬ئووخ انؼًووم َز‪ٛ‬جووخ اسرجووبج َشووبج انؼً‪ٛ‬ووم‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬صًى يشاقت انحغبثبد إجشاءاد رب خ نزر‪ٛٛ‬ى يٕثٕق‪ٛ‬خ انجٓوبد انًرذيوخ نهخوذيبد انزرُ‪ٛ‬وخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انُبرجخ ػٍ اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوووزؼ‪ ٍٛ‬يشاقوووت انحغوووبثبد ثخج‪ٛ‬وووش يزخصوووا فووو‪ ٙ‬يجوووبل ركُٕنٕج‪ٛ‬وووب انًؼهٕيوووبد نزحذ‪ٚ‬وووذ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫يٕا بد يًٓخ انًشاجؼخ َز‪ٛ‬جخ اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕا ووم يشاقووت انحغووبثبد يووغ انًشاجووغ انغووبث نًُشووبح انؼً‪ٛ‬ووم نهزؼووشف ػهووٗ أ٘ يٕاَووغ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫رؼٕق رُ ‪ٛ‬ز انزكه‪ٛ‬ف َز‪ٛ‬جخ اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕا م يشاقت انحغوبثبد يوغ يشاقوت حغوبثبد انجٓوبد انًوٕفشح نهخوذيبد انزرُ‪ٛ‬وخ نًُشوبح‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انؼً‪ٛ‬ووم كًصووذس نهًؼهٕيووبد نزر‪ٛ‬وو‪ٛ‬ى يخووبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬ووب انًؼهٕيووبد ٔانضووٕاثل انشقبث‪ٛ‬ووخ َز‪ٛ‬جووخ‬ ‫‪2‬‬
‫اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوكووذ يشاقووت انحغووبثبد يووٍ رووٕافش انكووٕادس انجشووش‪ٚ‬خ انًؤْهووخ ػهً‪ٛ‬ووب ٔػًه‪ٛ‬ووب ألداء ػًه‪ٛ‬ووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًشاجؼووخ حغووت يٕا وو بد يًٓووخ انًشاجؼووخ َز‪ٛ‬جووخ اسرجووبج َشووبج انؼً‪ٛ‬ووم ثزرُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح‬ ‫‪2‬‬
‫انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوكذ يشاقت انحغبثبد يٍ رٕافش يزطهجبد أداء انزكه‪ٛ‬ف يٍ ح‪ٛ‬ث انجُ‪ٛ‬خ انزحز‪ٛ‬خ نزكُٕنٕج‪ٛ‬وب‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًؼهٕيووبد ٔانجووشايج ٔانزطج‪ٛ‬رووبد ٔانزرُ‪ٛ‬ووبد انٕاجووت اعووزخذايٓب َز‪ٛ‬جووخ اسرجووبج َشووبج انؼً‪ٛ‬ووم‬ ‫‪2‬‬
‫ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬رذس يشاقت انحغوبثبد رطوش قجوٕل انزكه‪ٛ‬وف يشر ؼوبي‪َ ،‬ز‪ٛ‬جوخ اسرجوبج َشوبج انؼً‪ٛ‬وم ثزرُ‪ٛ‬وبد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬غزؼ‪ ٍٛ‬انًشاجغ ثزرُ‪ٛ‬خ رحه‪ٛ‬الد انج‪ٛ‬بَبد انضوخًخ فو‪ ٙ‬رروذ‪ٚ‬ش رووث‪ٛ‬ش انزرُ‪ٛ‬وخ انًغوزخذيخ نوذٖ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ػً‪ٛ‬م انًشاجؼخ ػهٗ يخبجش قجٕل انزكه‪ٛ‬ف‬
‫أٌ ‪ٚ‬غزؼ‪ ٍٛ‬انًشاجوغ ثزرُ‪ٛ‬وخ أرًزوخ انؼًه‪ٛ‬وبد انشٔثٕر‪ٛ‬وخ ألغوشاو ح وث ٔرحوذ‪ٚ‬ث ث‪ٛ‬بَوبد انًهوف‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪22‬‬
‫انذائى نهؼً‪ٛ‬م‬
‫أٌ ‪ٚ‬شاػووٗ يشاقووت انحغووبثبد رحذ‪ٚ‬ووذ ْووذف َٔطووبق ػًه‪ٛ‬ووخ انًشاجؼووخ ٔيغووزٕٖ انزوك‪ٛ‬ووذ ٔيووُٓج‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪22‬‬
‫انًشاجؼخ انًغزخذو ف‪ ٙ‬رطبة االسرجبج‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًحٕس انخبيظت رذاػ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ػهٗ إجشاءاد رخط‪ٛ‬ل أػًبل انًشاجؼخ‬ ‫‪Q5‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أٌ ‪ ٚ‬حا انًشاجغ االر بق‪ٛ‬بد انزؼبقذ‪ٚ‬خ ث‪ ٍٛ‬يُشوح ػً‪ٛ‬هّ ٔانجٓخ انًٕفشح نهخذيبد انزرُ‪ٛ‬خ راد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ نهزوكذ يٍ اعزرالن‪ٛ‬خ يٕفش انخذيخ‬
‫أٌ ‪ ٚ‬حا انًشاجغ انهٕائح ٔانرٕاَ‪ ٍٛ‬راد انصهخ ثبنؼالقخ انزؼبقذ‪ٚ‬خ ث‪ ٍٛ‬يُشووح انؼً‪ٛ‬وم ٔانجٓوخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انٕفشح نهخذيبد انزرُ‪ٛ‬خ انًغزخذيخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬حصم انًشاجغ ػهوٗ ررش‪ٚ‬وش يوٍ رج‪ٛ‬وش يزخصوا يغوزرم ثشووٌ انضوٕاثل انزوٗ ‪ٚ‬هزوضو ثٓوب‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫يرذو انخذيخ انزرُ‪ٛ‬خ انًغزخذيخ نذٖ انؼً‪ٛ‬م راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓوب انًحبعوجٗ‪ٔ ،‬يوذٖ فؼبن‪ٛ‬وخ‬ ‫‪2‬‬
‫رهك انضٕاثل‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬رذس انًشاجوغ يخوبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬وب انًؼهٕيوبد انُبرجوخ ػوٍ اعوزخذاو انؼً‪ٛ‬وم حوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ ضًٍ ػُب ش ًَٕر انخطش‬
‫أٌ ‪ًٛٚ‬ض انًشاجوغ يخوبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬وب انًؼهٕيوبد انُبرجوخ ػوٍ اعوزخذاو انؼً‪ٛ‬وم حوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ثزصُ‪ٓ ٛ‬ب إنٗ يخبجش يزالصيخ ٔيخبجش سقبث‪ٛ‬خ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫أٌ ‪ٚ‬رذس انًشاجغ يخبجش يزالصيخ ثذسجخ أكجش ألس ذح انحغبثبد راد انطج‪ٛ‬ؼخ انشقً‪ٛ‬خ‬ ‫‪2‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬غووزخذو انًشاجووغ إحووذٖ انزرُ‪ٛ‬ووبد ألداء إرزجووبساد ػهووٗ ‪ %222‬يووٍ يجزًووغ انج‪ٛ‬بَووبد ثًووب‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫‪ٚ‬زالءو يغ انزرُ‪ٛ‬بد انًغزخذيخ نذٖ ػً‪ٛ‬م انًشاجؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًذ انًشاجغ ػهٗ ررُ‪ٛ‬خ رحهو‪ٛ‬الد رطج‪ٛ‬روبد انج‪ٛ‬بَوبد انضوخًخ نوز ٓى جج‪ٛ‬ؼوخ َشوبج انؼً‪ٛ‬وم‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ٔانشقبثخ انذاره‪ٛ‬خ يٍ أجم رر‪ٛٛ‬ى يخبجش انزحش‪ ٚ‬بد انجْٕش‪ٚ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًووذ انًشاجووغ ػهووٗ ررُ‪ٛ‬ووخ أرًزووخ انؼًه‪ٛ‬ووبد انشٔثٕر‪ٛ‬ووخ ػووذاد االعزرصووبءاد أٔ يووزكشاد‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫االعز غبساد نجًغ انًؼهٕيبد انالصيخ نهحصٕل ػهٗ انزر‪ٛٛ‬ى انًجذئٗ نهًخبجش ٔرٕث‪ ٛ‬ثشَبيج‬ ‫‪2‬‬
‫انًشاجؼخ ٔانزؼذ‪ٚ‬الد ػه‪.ّٛ‬‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫انًحٕس انغبدطت رذاػ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ ػهٗ إجشاءاد جًغ ٔرر‪ٛٛ‬ى أدنخ انًشاجؼخ‬ ‫‪Q6‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬جًووغ انًشاجووغ األدنووخ انكبف‪ٛ‬ووخ ٔانًالئًووخ ثشوووٌ انصووالح‪ٛ‬بد انًًُٕحووخ العووزخذاو انزرُ‪ٛ‬ووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انًطجرخ نذٖ يُشوح انؼً‪ٛ‬م راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ انُظبو انًحبعجٗ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬زحر و انًشاجووغ يووٍ ٔجووٕد فصووم يُبعووت ثوو‪ ٍٛ‬انًٓووبو ٔانٕاججووبد ثشوووٌ اعووزخذاو انزرُ‪ٛ‬ووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انًطجرخ نذٖ يُشوح انؼً‪ٛ‬م راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ انُظبو انًحبعجٗ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬جًووغ انًشاجووغ األدنووخ انكبف‪ٛ‬ووخ ٔانًالئًووخ ثشوووٌ إجووشاءاد انحًب‪ٚ‬ووخ انًصووًًخ نهح ووب ػهووٗ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫األدنخ االنكزشَٔ‪ٛ‬خ رارٓب نذٖ يُشوح انؼً‪ٛ‬م انزٖ ‪ٚ‬طج إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬جًغ انًشاجغ األدنخ انكبف‪ٛ‬خ ٔانًالئًخ ثشووٌ فؼبن‪ٛ‬وخ إجوشاءاد إداسح انًخوبجش ا نكزشَٔ‪ٛ‬وخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫نذٖ يُشوح انؼً‪ٛ‬م انزٖ ‪ٚ‬طج إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًذ انًشاجغ ػهٗ ررُ‪ٛ‬خ أرًزوخ انؼًه‪ٛ‬وبد انشٔثٕر‪ٛ‬وخ نزُ ‪ٛ‬وز ا جوشاءاد انشٔر‪ُٛٛ‬وخ انًزكوشسح‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انربثهخ نهزكشاس كبنزحر يٍ انذقخ انحغبث‪ٛ‬خ نهًغزُذاد ٔانذفبرش ا نكزشَٔ‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًذ انًشاجغ ػهوٗ ديوج ررُ‪ٛ‬وخ أرًزوخ انؼًه‪ٛ‬وبد انشٔثٕر‪ٛ‬وخ يوغ ررُ‪ٛ‬وبد انًشاجؼوخ انًغوزًشح‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫ألداء ارزجووبساد االنزووضاو ٔاالرزجووبساد األعبعوو‪ٛ‬خ فوو‪ٔ ٙ‬قووذ ٔاحووذ نهحصووٕل ػهووٗ أدنووخ فٕس‪ٚ‬ووخ‬ ‫‪2‬‬
‫شبيهخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًذ انًشاجغ ػهٗ رطج‪ٛ‬ربد انج‪ٛ‬بَبد انضخًخ نزحه‪ٛ‬وم انكوى انٓبئوم يوٍ األدنوخ نوذػى انوشأٖ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ان ُ‪ ٙ‬انًحب‪ٚ‬ذ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زؼبيوم انًشاجووغ يوغ أَووٕاع يغووزحذثخ يوٍ األدنووخ ا نكزشَٔ‪ٛ‬وخ انزوو‪ ٙ‬قووذ رزخوز أشووكبل يخزه ووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫كبنٕعبئل انغًؼ‪ٛ‬خ أٔ انجصش‪ٚ‬خ‪ٔ ،‬غ‪ٛ‬شْب يٍ انٕعبئل ا نكزشَٔ‪ٛ‬خ‬
‫انًحٕس انغبثغت رذاػ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوخ ػهوٗ إجوشاءاد إجوشاءاد اعوزكًبل أػًوبل‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪Q7‬‬
‫انًشاجؼخ ٔإ ذاس انزرش‪ٚ‬ش‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕجووّ انًشاجووغ َحووٕ ررووبس‪ٚ‬ش انًشاجؼووخ ان ٕس‪ٚ‬ووخ ػووٍ َزووبئج يشاجؼووخ انج‪ٛ‬بَووبد انًبن‪ٛ‬ووخ ٔفو‬
‫َؼى‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫يذرم انًشاجؼخ انًغزًشح‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوو‪ٛ‬ح انًشاجووغ ررووبس‪ٚ‬ش انًشاجؼووخ ػجووش يٕاقووغ إنكزشَٔ‪ٛ‬ووخ سعووً‪ٛ‬خ رخووا يكزووت انًحبعووجخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫ٔانًشاجؼخ أٔ انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد) ػهٗ ا َزشَذ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غووزخذو انًشاجووغ ررُ‪ٛ‬ووبد انج‪ٛ‬بَووبد انضووخًخ نزحه‪ٛ‬ووم كووى ْبئووم يووٍ انج‪ٛ‬بَووبد فوو‪ ٙ‬عووج‪ٛ‬م ن ووذ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫االَزجبِ نًذٖ قذسح انًُشبح ػهٗ االعزًشاس‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫أٌ ‪ٚ‬غزخذو انًشاجغ ررُ‪ٛ‬بد انج‪ٛ‬بَبد انضخًخ نزر‪ٛٛ‬ى انُزبئج انُٓبئ‪ٛ‬خ نهًشاجؼخ‬ ‫‪2‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوزخذو انًشاجوغ انخوذيبد انغووحبث‪ٛ‬خ نح وث ٔرخوض‪ ٍٚ‬أٔساق ػًوم انًشاجؼووخ ثًوب ف‪ٓٛ‬وب أدنووخ‬
‫ال‬ ‫َؼى‬ ‫‪2‬‬
‫انًشاجؼخ انز‪ ٙ‬رى رجً‪ٛ‬ؼٓب ٔاعزخذاو انزطج‪ٛ‬ربد انالصيخ داسرٓب ٔاعزشجبػٓب‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪ 6-6‬الش ئج وال وو ت ومج ات البحث السق خح‬

‫استهدف البحث دراسة وتحميل السالمح التقشية لمثورة الرةشاعية الرابعةة واععااسةاتها السهشيةة مة‬
‫التةم تواجة‬ ‫يةم مرةر لمتحةداا‬ ‫السحاسبة والسراجعة‪ ،‬وذلك الستطالع مدى إدراك مراقب الحدةابا‬
‫يةةث‬ ‫السهشةةة م ة‬ ‫التةةم ت رلةةها م ة مقومةةا‬ ‫السهشةةة يةةم لةةل الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة والتةةداعيا‬
‫التأهيل العسم والسهش لسراقب الحدابا ‪ ،‬مدخل السراجعة‪ ،‬تشظيم مهشة السراجعة‪ ،‬وعسوذج السراجعة‬
‫بعسمي ةةة السراجع ةةة‪،‬‬ ‫الخارجي ةةة لمقة ةوائم السالي ةةة الستسث ةةل ي ةةم م ار مه ةةا األربع ةةة الت ةةم تب ةةدأ بقب ةةول التكمية ة‬
‫جسع وتقييم أدلة السراجعةة‪ ،‬اسةتكسال أ سةال السراجعةة وإصةدار‬ ‫والتخطي أل سال السراجعة‪ ،‬إجراءا‬
‫التقرير‪.‬‬

‫الثورة الرشاعية الرابعةة التةم اساة أن ااةون لهةا‬ ‫و مص البحث ي شق الشظرى إل أن تقشيا‬
‫الزةخسة‪ ،‬تقشيةا‬ ‫البياعةا‬ ‫تحمةيال‬ ‫اععااس م مهشة السحاسبة والسراجعة بذةال ةام هةم؛ تقشيةا‬
‫إعترعةةد األشةةياء‪،‬‬ ‫‪ ،‬تقشيةةا‬ ‫الروبوتيةةة والة كاء االصةطشا‬ ‫أتستةةة العسميةةا‬ ‫الحوسةةبة الدةةحاإية‪ ،‬تقشيةةا‬
‫سالسل الكتل‪ ،‬وأن ارتباد األعظسة السحاسبية لعسالء السراجعةة بأ ةد أو بعةم تمةك التقشيةا‬ ‫وتقشيا‬
‫م ة السراجعةةة الخارجيةةة كخدمةةة مهشيةةة متكاممةةة‪ .‬كسةةا‬ ‫تمةةك التقشيةةا‬ ‫ا ةةرض لةةرورة مواكبةةة تةةداعيا‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مة السراجعةةة الخارجيةةة كخدمةةة‬ ‫لتقشيةةا‬ ‫البحةةث إلة وجةةود تةةداعيا‬ ‫خمة‬
‫الةاب م ة دور السهشةةة السجتسعة ‪ .‬يةةث اج ة‬ ‫معشيةةة متكاممةةة تحةةتم لةةرورة الدةةعم عحةةو مواكبتهةةا‬
‫الد ارس ةةية‬ ‫أن تب ةةادر إتط ةةوير السش ةةاهج والسق ةةر ار‬ ‫والكمي ةةا‬ ‫األكاداسي ةةة مة ة الجامع ةةا‬ ‫مة ة الجه ةةا‬
‫الث ةةورة الرةةشاعية الرابعةةة يةةم مجةةال السحاسةةبة‬ ‫سميةةة يةةم مجةةال تطبيةةث تقشيةةا‬ ‫وتةةد سها إتةةدريبا‬
‫السهشي ةةة السعشي ةةة إتشظ ةةيم السهش ةةة العس ةةل مة ة تط ةةوير السع ةةايير‬ ‫مة ة الجه ةةا‬ ‫والسراجع ةةة‪ ،‬كس ةةا اجة ة‬
‫الثةةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة ي ةةم مجة ةةال‬ ‫الالزم ةةة لة ةةد م التطبي ةةث العسم ة ة لتقشي ةةا‬ ‫وإصة ةةدار اارش ةةادا‬
‫م‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫السحاسبة والسراجعة‪ .‬واخي ابر‪ ،‬يشب م م كل م ماات‬
‫يةث‬ ‫سواء مة‬ ‫واالتراال‬ ‫يم مجال تكشولوجيا السعموما‬ ‫د سواء العسل م تعميم االستثسا ار‬
‫االسة ةةتثسار البذة ةةرى بإ ة ةةداد الكةة ةوادر السدربة ةةة والسؤهم ة ةةة‪ ،‬أو االسة ةةتثسار السة ةةادى ية ةةم البشية ةةة التحتي ة ةةة‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة يم مجال السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫االكتروعية الدا سة لسواكبة تقشيا‬

‫أي ةراد العيشةةة م ة مراقبةة‬ ‫لمبحنننث إلةة وجةةود إدراك مةة جاع ة‬ ‫و مرنننت الجشافننن اإلف ذننن‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة م ة‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بساات ة‬ ‫الحدةةابا‬
‫يث سبعة محاور تتسثل يةم؛ التأهيةل العسمة والسهشة‬ ‫السراجعة الخارجية كخدمة مهشية متكاممة م‬
‫لسراقبة الحدةابا ‪ ،‬مةدخل السراجعةة؛ تشظةيم السهشةة‪ ،‬وكة لك عسةوذج السراجعةة والستسثةل يةم؛ إجةراءا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫تخطةي أ سةال السراجعةة كسر مةة ثاعيةة مة عسةوذج السراجعةة؛‬ ‫كسر مة أولة ؛ وإجةراءا‬ ‫قبول التكمي‬
‫اسةةتكسال أ سةةال السراجعةةة وإص ةةدار‬ ‫جسةةع وتقيةةيم أدلةةة السراجعةةة كسر مةةة ثالثةةة؛ وإجة ةراءا‬ ‫إجةةراءا‬
‫ةدم وجةود يةروع معشويةة إةي إدراك أيةراد يشةة الد ارسةة االستكذةا ية‬ ‫التقرير كسر مة رابعة‪ .‬كسا تبي‬
‫الثةةورة الرةةشاعية‬ ‫لتةةداعيا‬ ‫السحاسةةبة والجهةةاز السركةةمى لمسحاسةةبا‬ ‫بساات ة‬ ‫م ة مراقب ة الحدةةابا‬
‫الث ةةورة الر ةةشاعية الرابع ةةة مة ة‬ ‫السح ةةاور الد ةةبعة الت ةةم تسث ةةل ت ةةداعيا‬ ‫الرابع ةةة مة ة جسي ةةع يرعي ةةا‬
‫الستوسةطة‬ ‫السراجعة الخارجيةة كخدمةة مهشيةة متكاممةة‪ ،‬يسةا ةدا ال رعيةة الخاصةة إتطةوير االختبةا ار‬
‫عظة ة ةةم السعمومة ة ةةا‬ ‫والشهائية ة ةةة لجسعية ة ةةة السحاسة ة ةةبي والس ة ة ةراجعي السر ة ة ةرية لت ط ة ة ة مقة ة ةةر ار تخ ة ة ة‬
‫واالترةاال ‪ ،‬وال رعيةةة الخاصةة بإ ةةداد تقةارير السراجعةةة ال وريةة‪ ،‬ويعتقةةد البا ةث أن اخةةتالف مدةةتوى‬
‫الثةةورة الرةةشاعية الرابعةةة‬ ‫اادراك بذةةأن تمةةك ال ةةر يتي سةةوف يتالش ة بعةةد ااععاةةاس ال عم ة لتقشيةةا‬
‫الممال ةةة‬ ‫الالزم ةةة لسةةشح شةةهادا‬ ‫م ة السراجعةةة الخارجي ةةة وال ة ى سةةيحتم ل ةةرورة تط ةةوير االختب ةةا ار‬
‫الشظامية الستعمقة إتقرير السراجعة‬ ‫السهشية لتعاس واقع السهشة‪ ،‬ولرورة إ ادة الشظر بذأن الستطمبا‬
‫يث الذال والسحتوى وتوقيد ااصدار‪.‬‬ ‫م‬
‫التة ةةأثير م ة ة‬ ‫الثة ةةورة الرة ةةشاعية الرابعة ةةة ذا‬ ‫االقترة ةةاداة لتقشية ةةا‬ ‫و ية ةةث أن تطبية ةةث الو ة ةةدا‬
‫يةم‬ ‫بزرورة مواكبة تمك التقشيةا‬ ‫األعظسة السحاسبية الإد وأن يشعاس بالتبعية م مراقب الحدابا‬
‫مذةسوالب‬ ‫سبيل مراجعة القوائم والتقارير الساليةة‪ ،‬يعتقةد البا ةث بزةرورة أن ااةون تطبيةث تمةك التقشيةا‬
‫سواء األكاداسية أو السهشية أو التشظيسية والتذريعية‪.‬‬ ‫بالد م م كاية الجها‬
‫ولحا‪ ،‬فإن الب حث يووى بس يمى‪- :‬‬
‫التم م‬ ‫السررية إتطوير الخط الدراسية والسقر ار‬ ‫‪ -‬أن تبادر أقدام السحاسبة والسراجعة بالكميا‬
‫الثةةورة‬ ‫سةةوع العسةةل القائسةةة م ة تطبيةةث تقشيةةا‬ ‫شةةأعها تخ ةريج ك ةوادر قةةادرة م ة تمبيةةة ا تياجةةا‬
‫الرشاعية الرابعة‪.‬‬
‫التدريبيةة الالزمةة‬ ‫إتشظةيم الةدو ار‬ ‫السحاسبة والسراجعة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫‪ -‬أن تقوم ماات‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة‪.‬‬ ‫م مواكبة تقشيا‬ ‫لتأهيل مراقب الحدابا‬
‫التشظيسيةةة والتذ ةريعية بإصةةدار الق ةواعي والق ة ار ار والم ةوائح الالزمةةة لتشظةةيم سةةل‬ ‫‪ -‬أن تهةةتم الجهةةا‬
‫االقترةةاداة مة‬ ‫التقشيةةة السةةؤثرة مة األعظسةةة السحاسةةبية سةواء لمو ةةدا‬ ‫السةةويرة لمخةةدما‬ ‫الجهةةا‬
‫م عا ية أخرى‪.‬‬ ‫السحاسبة والجهاز السركمى لمسحاسبا‬ ‫عا ية‪ ،‬أو لساات‬
‫التشظيسيةة والتذةريعية بإصةدار القةواعي والقة ار ار والمةوائح الالزمةة لتشظةيم اسةةتخدام‬ ‫‪ -‬أن تهةتم الجهةا‬
‫التةةأثير م ة أعظستهةةا السحاسةةبية‬ ‫الرقسيةةة يةةم مسارسةةة األعذةةطة ذا‬ ‫االقترةةاداة لمتقشيةةا‬ ‫الو ةةدا‬
‫وقوائسها السالية‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫الرقسيةة يةم‬ ‫االقتراداة لمتقشيا‬ ‫‪ -‬أن تهتم الدولة إتويير البشية التحتية ا مشة لد م استخدام الو دا‬
‫التةةأثير م ة أعظستهةةا السحاسةةبية وقوائسهةةا الساليةةة وولةةع إاةةار شةةامل م ة‬ ‫مسارسةةة األعذةةطة ذا‬
‫واالتراال ‪.‬‬ ‫قوا د الحوكسة لمحسااة م السخاار االكتروعية ألعظسة السعموما‬
‫السقيةدي لةدى هيقةة الرقابةة الساليةة‪،‬‬ ‫قدةم مدةتقل؛ سةواء بدةجل مراقبة الحدةابا‬ ‫‪ -‬أن يتم تخرةي‬
‫أو السقيةةدي لةةدى الجهةةاز السركةةمى لمحدةةابا ؛ ليذةةسل م ة لةةديهم التأهيةةل العمس ة والسهش ة لتقةةدام‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة‪.‬‬ ‫السراجعة يم لل تداعيا‬ ‫خدما‬
‫األكاداسي ةةة العربي ةةة والسرة ةرية ي ةةم مج ةةال ت ةةداعيا‬ ‫‪ -‬أن ي ةةتم إجة ةراء السمي ةةد مة ة البح ةةول والد ارس ةةا‬
‫الرمة بسهشة السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫الرقسية م مختمد األبعاد ذا‬ ‫التقشيا‬ ‫تطو ار‬

‫البحث مد قبا فى السج ات ال ل ‪- :‬‬ ‫ورع قج الب حث بأهس‬

‫السراجعة الرقسية م جودة الس ارجعة‪.‬‬ ‫‪ -‬أثر تطبيث تقشيا‬
‫‪ -‬ىيةةاس وتقيةةيم مةةدى ويةةاء الس ارجةةع بسدةةؤوليات القاعوعيةةة والسهشيةةة واألخالىيةةة يةةم لةةل تطبيةةث تقشيةةا‬
‫السراجعة الرقسية‪.‬‬
‫وكسة الذركا ‪.‬‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م لواب ورليا‬ ‫‪ -‬أثر تقشيا‬
‫الثةورة الرةشاعية الرابعةة مة يعاليةة دوره الرقةاإ‬ ‫لتقشيةا‬ ‫‪ -‬أثر مواكبة الجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬
‫القومية الكبرى‪.‬‬ ‫م أداء السذرو ا‬
‫السشاخية‪.‬‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م قدرة السراجع م تقييم مخاار الت ي ار‬ ‫‪ -‬أثر تقشيا‬
‫م تقارير االستدامة‪.‬‬ ‫الثورة الرشاعية الرابعة م دور السراجع بذأن التأكيد السهش‬ ‫‪ -‬أثر تقشيا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السخارع‬
‫أوا‪ :‬السخارع ب لمغ العخذ‬
‫السحاسةةبم السدةةتشد مةة تقشيةةة‬ ‫أ س ةةد‪ ،‬مةةروة إإةة ار يم ربيةةع‪" ،2020 ،‬أثةةر اسةةتخدام عظةةام السعمومةةا‬
‫م تحدي أداء سالسل التوريةد السد ومةة إتكشولوجيةا الثةورة الرةشاعية الرابعةة‬ ‫البموك تذي‬
‫إزاء مواجه ةةة يي ةةروس كوروع ةةا السد ةةتجد م ةةع د ارس ةةة تجريبي ةةة"‪ ،‬مجمنننن اإلفننننكشجشر لمبحننننوث‬
‫السح فنننننب ‪ ،‬السجم ة ةةد‪ ،4‬الع ة ةةدد‪ ،3‬جامع ة ةةة ااس ة ةةاشدرية ‪ -‬كمي ة ةةة التج ة ةةارة ‪ -‬قد ة ةةم السحاس ة ةةبة‬
‫‪.54 - 1 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫والسراجعة‪،‬‬

‫الروبوتيةةة وال كيةةة يةةم السراجعةةة يةةم لةةل‬ ‫‪" ،2021 ،‬اسةةتخدام أتستةةة العسميةةا‬ ‫إيةةومم‪ ،‬بدةةام سةةعيد‬
‫أزمة كوروعةا‪ ،" Covid 19‬مجم ال ج شة وال سورل‪ ،‬العةدد‪ ،2‬جامعةة اشطةا ‪ -‬كميةة التجةارة‪،‬‬
‫‪.24 - 1 .‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪ ،‬س ةةامية امع ةةد عب ةةاس‪" ،2019 ،‬تحدي ةةد العوام ةةل السةةةؤثرة ي ةةم تبش ةةم تكشولوجي ةةا الحوس ةةبة‬ ‫ج ةةاج‬
‫الدةةحاإية يةةم مجةةال السحاسةةبة باسةةتخدام عسةةوذج قبةةول التكشولوجيةةا‪ :‬د ارسةةة ميداعيةةة"‪ ،‬مجمننن‬
‫‪.466-429 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ -‬كمية التجارة‪،‬‬ ‫السح فب والسخارع ‪ ،‬العدد‪ ،1‬جامعة إشم سوي‬

‫الجهاز السركمى لمسحاسبا ‪ ،2008 ،‬القرار رقم ‪ 1300‬لدشة ‪2008‬بذأن ا تساد السعةايير السرةرية‬
‫السحةةدود ومهةةام التأكةةد األخةةرى‪ ،‬الوقننن ئع السرنننخر ‪ ،‬العةةدد ‪ 177‬يةةم ‪2‬‬ ‫لمسراجعةةة وال ح ة‬
‫أ دطس ‪ ،2008‬متاه م ‪https://asa.gov.eg :‬‬

‫السراجعةةة مة جةةودة سميةةة‬ ‫سةةدى‪" ،2022 ،‬أثةةر تطبيةةث التحةةول الرقسةةم بسشذ ة‬ ‫الحةةداد‪ ،‬رشةةا‬
‫السراجعة‪ :‬دراسة ميداعية م البيقة السهشية يم مرر"‪ ،‬السجمن العمس ن لمجشافن ت والبحنوث‬
‫‪88 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ -‬كميةة التجةارة‪،‬‬ ‫واإلكاشر ‪ ،‬السجمد‪ ،13‬العدد‪ ،2‬جامعة مديشة الدادا‬ ‫الس ل‬
‫– ‪.113‬‬

‫إإ ار يم‪ ،‬و ادل‪ ،‬مم‪ " ،2021 ،‬أثر استخدام مراقبةم‬ ‫د ‪ ،‬شان جاإر عباس‪ ،‬مشرور‪ ،‬أشرف‬
‫التحميميةة يةم الحةد مة مخةاار تكشولوجيةا الحوسةبة الدةحاإية‪:‬‬ ‫ألسةموج ااجةراءا‬ ‫الحدابا‬
‫دراسة ميداعية"‪ ،‬مجم الجشاف ت والبحوث السح فب ‪ ،‬العدد‪ ،2‬جامعة إشها ‪ -‬كمية التجارة ‪-‬‬
‫‪.155 - 117 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫قدم السحاسبة‪،‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫د ‪ ،‬شان بد السشعم مرط ‪" ،2021 ،‬أثر تطبيث الحوسبة الدحاإية م مةدى تقريةر الس ارجةع‬
‫ة ة اس ةةتس اررية السشذ ةةأة ي ةةم الشذ ةةاد"‪ ،‬مجمننن اإلفنننكشجشر لمبحنننوث السح فنننب ‪ ،‬السجم ةةد‪،5‬‬
‫‪- 393 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫العةدد‪ ،3‬جامعةةة ااسةاشدرية ‪ -‬كميةةة التجةةارة ‪ -‬قدةم السحاسةةبة والسراجعةةة‪،‬‬
‫‪.455‬‬

‫د ة ‪ ،‬سةةيدة أ سةةد أ سةةد‪" ،2020 ،‬الحوسةةبة الدةةحاإية وتأثيرهةةا م ة مهشةةة السراجعةةة الخارجيةةة يةةم‬
‫مرر"‪ ،‬مجم الجشافن ت ال ج شرن السع ونخة‪ ،‬العةدد‪ ،10‬جامعةة ك ةر الذةيخ ‪ -‬كميةة التجةارة‪،‬‬
‫‪.488 - 451 .‬‬ ‫‪.‬‬

‫دستور جسهورية مرر العربية‪ ،2014 ،‬الجخرجة الخفس ‪ ،‬العدد ‪ 3‬مارر(أ) يم ‪ 18‬يشاير ‪.2014‬‬

‫الزةخسة ‪ Big Data‬مة التأهيةل العمسةم‬ ‫شةش ‪ ،‬مةم عبةاس مةم‪ ،2020 ،‬أثةر اسةتخدام البياعةا‬
‫والعسمم لمسحاسبي يم إيقة األ سال السررية السعاصرة‪ :‬دراسة تحميمية اسةتطالعية"‪ ،‬مجمن‬
‫‪.615-584 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫السح فب والسخارع ‪ ،‬ر مع بشي فورف ‪ -‬كمية التجارة‪،‬‬

‫مم‪ " ،2019 ،‬تقييم مدى مالئسة معايير التقارير السالية الدولية ‪" IFRS‬‬ ‫العايدي‪ ،‬ثرو مرط‬
‫"لمقي ةةاس والتقري ةةر ة ة إية ةرادا ش ةةركا الحوس ةةبة الد ةةحاإية‪ :‬د ارس ةةة استكذ ةةا ية"‪ ،‬الف نننخ‬
‫السح فننننبي‪ ،‬السجمة ةةد‪ ،23‬الع ةةدد‪ ،2‬جامع ةةة ةةي شةةةسس ‪ -‬كمي ةةة التجةةةارة ‪ -‬قد ةةم السحاسة ةةبة‬
‫‪.50 -1 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫والس ارجعة‪،‬‬

‫‪" ،2022 ،‬تط ةةوير مش ةةاهج م ةةوم السحاس ةةبة والسراجع ةةة بالجامع ةةا‬ ‫ب ةةد الة ةرازع‪ ،‬س ةةحر مر ةةط‬
‫السرةرية يةم لةل الثةورة الرةشاعية الرابعةة‪ :IR4‬عسةوذج مقتةره"‪ ،‬مجمن اإلفنكشجشر لمبحنوث‬
‫السح فب ‪ ،‬جامعة ااساشدرية ‪ -‬كمية التجةارة ‪ -‬قدةم السحاسةبة والسراجعةة‪ ،‬السجمةد‪ ،6‬العةدد‬
‫‪.305-253 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪،3‬‬

‫بةةد ال ت ةةاه‪ ،‬ومحس ةةود‪ ،‬دة ة ش ةةمقام ‪،‬‬ ‫‪ ،‬ب ةةد ال ةةر س‬ ‫بةةد العم ةةيم‪ ،‬جس ةةال طي ةةة بةةد العظ ةةيم‪،‬‬
‫الحوسبة الدحاإية يم لوء معايير‬ ‫‪" ،2022‬السذاكل السحاسبية والزريبية ألعذطة شركا‬
‫وق ةةاعون الزة ةريبة مة ة ال ةةدخل السر ةةري رق ةةم ‪ 91‬لد ةةشة‬ ‫التقةةارير السالي ةةة الدولي ةةة "‪"IFRS‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪ :2005‬دراسة ميداعية"‪ ،‬مجم الجشافن ت الس ل ن وال ج شرن ‪ ،‬العةدد‪ ،2‬جامعةة إشةم سةوي‬
‫‪.413-369 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫كمية التجارة‪،‬‬

‫عسةةوذج قبةةول التكشولوجيةةا )‪ (Tam‬يةةم القةةة‬ ‫‪ .)2019( .‬تولي ة‬ ‫بةةد ال ةةار‪ ،‬عورهةةان الدةةيد‬
‫عحةو التبشةم السدةتقبمم لتطبيةث أ سةال‬ ‫السحاسةبة الدةحاإية إتوجة السشظسةا‬ ‫استخدام خدما‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ومسارسا السراجعة الدحاإية يةم إيقةة األ سةال السرةرية‪ :‬د ارسةة تطبيقيةة"‪ ،‬السجمن العمس ن‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫لمجشافنن ت السح فننب ‪ ،‬السجمةةد‪ ،1‬العةةدد‪ ،1‬جامعةةة قشةةاة الدةةويس ‪ -‬كميةةة التجةةارة‪،‬‬
‫‪.314-221‬‬

‫يةم الرقابةة‬ ‫م ‪ ،‬بةد الوهةاج عرةر‪ " ،2022 ،‬عحةو دور أكثةر يا ميةة لمجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬
‫القوميةة الكبةرى"‪ ،‬وشقن عسنل مقجمن لمسن تسخ العمسنى النجولى الخن مذ ‪-‬‬ ‫مة السذةرو ا‬
‫كمية التجارة – جامعة ااساشدرية‪ 11-10 .‬مارس ‪.2022‬‬

‫الزةخسة يةم التشبةؤ بةإيالس الذةركا ‪/‬‬ ‫البياعا‬ ‫عيطة‪ ،‬متولم الديد متولم‪ " ،2022 ،‬دور تطبيقا‬
‫وم ل ن ‪ ،‬السجمةةد‪،17‬‬ ‫تحميةةل ميةةداعم يةةم إيقةةة األ سةةال الدةةعوداة"‪ ،‬مجم ن كشاف ن ت مح فننب‬
‫‪.31-10 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫العدد ‪،58‬‬

‫الز ةةخسة ل ةةدى سي ةةل السراجع ةةة مة ة تخط ةةي‬ ‫ا ةةس‪ " ،2020 ،‬أث ةةر البياع ةةا‬ ‫ش ةةيم‪ ،‬محس ةةود ر ة ة‬
‫السراجعةةة الخارجيةة‪ :‬رؤيةةة مدةتقبمية"‪ ،‬مجمن الجشافن ت والبحننوث السح فننب ‪ ،‬العةةدد‬ ‫إجةراءا‬
‫‪.95-65 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ ،3‬جامعة إشها – كمية التجارة‪،‬‬

‫ا تسةةاد السحاسةةبة‬ ‫وتحةةداا‬ ‫‪" ،2022 ،‬يةةر‬ ‫ال ةةاله‪ ،‬يااسةةة م تةةاه خميةةل‪ ،‬ور يةةع‪ ،‬يااسةةة إإة ار يم‬
‫الدحاإية يم شركتم السدار وليبياعا لالتراال ‪ :‬دراسة ميداعيةة"‪ ،‬مجمن اإلفنكشجشر لمبحنوث‬
‫السح فنننننب ‪ ،‬السجم ة ةةد‪ ،6‬الع ة ةةدد‪ ،3‬جامع ة ةةة ااس ة ةةاشدرية ‪ -‬كمي ة ةةة التج ة ةةارة ‪ -‬قد ة ةةم السحاس ة ةةبة‬
‫‪.81 - 104 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫والسراجعة‪،‬‬

‫والئحةة العةاممي‬ ‫بإصةدار قةاعون الجهةاز السركةمى لمسحاسةبا‬ ‫القاعون رقم ‪ 144‬لدشة ‪ 1988‬الخا‬
‫بالجه ة ة ة ةةاز‪ ،‬الجخرننننننننننجة الخفننننننننننس ‪ ،‬الع ة ة ة ةةدد ‪( 23‬ت ة ة ة ةةابع) – ‪ ،1988/6/9‬مت ة ة ة ةةاه مة ة ة ة ة ‪:‬‬
‫‪https://asa.gov.eg‬‬

‫ق ةرار وزيةةر االسةةتثسار رقةةم (‪ )166‬لدةةشة ‪ ،2008‬السعننن ييخ السرنننخر لمسخارعننن والفحنننص السحنننجوك‬
‫ومه م ال أكج األ خى ‪ ،‬و ازرة االستثسار ‪Available at: http://asa.gov.eg .‬‬

‫السحاسةةبية‬ ‫كريسةة‪ ،‬ديشةا بةد العمةيم‪" ،2021 ،‬أثةر اسةةتخدام الحوسةبة الدةحاإية مة جةودة السعمومةا‬
‫واععااس ةةها مة ة تط ةةوير مع ةةايير التق ةةارير السالي ةةة الدولي ةةة"‪ ،‬الف نننخ السح فنننبي‪ ،‬السجم ةةد ‪،25‬‬
‫‪.48-1 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫العدد‪ ،1‬جامعة ي شسس ‪ -‬كمية التجارة ‪ -‬قدم السحاسبة والسراجعة‪،‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫جسع ةةة خس ةةيس‪" ،2021 ،‬أث ةةر تطبي ةةث إعترع ةةد األش ةةياء ي ةةم ل ةةل تبش ةةم الحوسة ةبة‬ ‫مر ةةط‬ ‫‪،‬‬
‫الد ةةحاإية مة ة عظ ةةام إدارة السخ ةةمون"‪ ،‬مجمننن اإلفنننكشجشر لمبحنننوث السح فنننب ‪ ،‬السجم ةةد‪،5‬‬
‫‪.38 - 1 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫العدد‪ ،1‬جامعة ااساشدرية ‪ -‬كمية التجارة ‪ -‬قدم السحاسبة والسراجعة‪،‬‬

‫الحوسةةبة الدةةحاإية لتطةةوير التعمةةيم السحاسةةبم‬ ‫‪" ،2018 ،‬اسةةتخدام خةةدما‬ ‫محسةةود‪ ،‬وائةةل دةةي‬
‫الجةةامعم يةةم مرةةر"‪ ،‬الف ننخ السح فننبي‪ ،‬السجمةةد‪ ،22‬العةةدد‪ ،4‬جامعةةة ةةي شةةسس ‪ -‬كميةةة‬
‫‪.638 - 580 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫التجارة ‪ -‬قدم السحاسبة والسراجعة‪،‬‬

‫محسةةود‪ ،‬سةةحر بةةد الدةةسيع‪ " ،2022 ،‬اادارة ااسةةتراتيجية لمتكم ةةة يةةم إيقةةة الحوسةةبة الدةةحاإية ‪-‬‬
‫د ارسةةة إستكذةةا ية يةةم البيقةةة السر ةرية"‪ ،‬مجم ن اإلفننكشجشر لمبحننوث السح فننب ‪ ،‬السجمةةد‪،6‬‬
‫‪.59 - 1 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫العدد‪ ،3‬جامعة ااساشدرية ‪ -‬كمية التجارة ‪ -‬قدم السحاسبة والسراجعة‪،‬‬

‫السشويم‪ ،‬رويدا الديد مم‪ ،‬يرج‪ ،‬سه الديد د ‪ ،‬وسالمة‪ ،‬عبيل يهسم‪ -2021،‬أ‪" ،‬السراجعة ة‬
‫بعة ةةد ية ةةم لة ةةل وسة ةةي الحوسة ةةبة الدة ةةحاإية ومة ةةدى إاجاإياتهة ةةا لسدة ةةتخدميها والسدة ةةت يدي م ة ة‬
‫تقاريرهةا"‪ ،‬مجمن البحننوث الس ل ن وال ج شرن ‪ ،‬السجمةد‪ ،22‬العةةدد‪ ،1‬جامعةةة إةور سةةعيد ‪ -‬كميةةة‬
‫‪.525 – 500 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫التجارة‪،‬‬

‫السشةةويم‪ ،‬رويةةدا الدةةيد مةةم‪ ،‬يةةرج‪ ،‬سةةه الدةةيد د ة ‪ ،‬وسةةالمة‪ ،‬عبيةةل يهسةةم‪-2021،‬ج‪ " ،‬اسةةتخدام‬
‫الزخسة م خالل‬ ‫إرعامج السراجعة الدحاإم السدمج إتقشية ‪ Blockchain‬لسراجعة البياعا‬
‫وال ج شر ‪ ،‬السجمةد‪ ،22‬العةدد‪ ،1‬جامعةة إةور سةعيد ‪-‬‬ ‫وسي الدحابة"‪ ،‬مجم البحوث الس ل‬
‫‪.545 – 526 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫كمية التجارة‪،‬‬

‫الث ةةورة الرةةشاعية الرابعةةة مةة مهشةةة السحاسةةبة‬ ‫عةةايع‪ ،‬محسةةود بةةد السقرةةود‪" ،2022 ،‬أثةةر تقشيةةا‬
‫والسراجعة‪ :‬دراسة ميداعية"‪ ،‬مجم اإلفكشجشر لمبحوث السح فب ‪ ،‬السجمد‪ ،6‬العدد‪ ،3‬جامعةة‬
‫‪.429-397 .‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ااساشدرية ‪ -‬كمية التجارة ‪ -‬قدم السحاسبة والسراجعة‪،‬‬

‫‪222‬‬
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

‫ السخارع ب لمغ األرشب‬: ‫ث ن‬

Adiloglu, B., and N. Gungor, 2019, "The Impact of Digitalization on the
Audit Profession: A Review of Turkish Independent Audit
Firms", Journal of Business, Economics and Finance, Vol.8,
No. 4. PP.209-214.

Ahmad, F., 2019, "A Systematic Review of the Role of Big Data Analytics in
Reducing the Influence of Cognitive Errors on the Audit
Judgement", Revista de Contabilidad Spanish Accounting
Review, Vol. 22, No. 2, PP.187-202.
Akhter, A., and R. Sultana, 2018, "Sustainability of Accounting Profession at
the Age of Fourth Industrial Revolution", International
Journal of Accounting and Financial Reporting, Vol. 8,
No. 4, PP. 139 – 158.
Al Hinai, M. T., M. H. Al Habsi, M. J. Al Hinai, and G. Puthukulam, 2021,
"A Study on Impact of Digitalization of Audit Evidences on
Professional Judgment of Internal Auditors in Selected Banks in
Oman", IAR Journal of Business Management, Vol. 2, Issue
3, PP. 118-122.

Alles, M. G., J. Dai, and M. A. Vasarhelyi, 2021, "Reporting 4.0: Business

Reporting for the Age of Mass Customization", Journal of
Emerging Technologies in Accounting, Vol. 18, No. 1,
PP.1-15.
Appelbaum, D., and R. Nehmer, 2020, "Auditing Cloud-Based Blockchain
Accounting Systems", Journal of Information Systems, Vol.
34, No. 2. PP. 5-21.
Atlam, H. F., and G. B. Wills, 2019, "Chapter One - Technical Aspects of
Blockchain and IoT", Advances in Computers, Vol. 115, PP.
1-39.

222
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

Bakarich, K. M., and P. E. O’Brien, 2021, " The Robots are Coming … But
Aren’t Here Yet: The Use of Artificial Intelligence Technologies
in the Public Accounting Profession", Journal of Emerging
Technologies in Accounting, Vol. 18, No. 1, PP. 27–43
Cabrita, M. R., F. Pargana, and J. Costa, 2021, "Robotic Process Automation
Implementation Framework in A Financial Institution", 16th
Iberian Conference on Information Systems and
Technologies (CISTI).
Chyzhevska, L., L. Voloschuk, L. Shatskova, and L. Sokolenko, 2021,
"Digitalization as a Vector of Information Systems Development
and Accounting System Modernization", Studia Universitatis
Economics Series, Vol. 31, Issue 4, PP. 18-39.
Cooper, L. A., D. K. Holderness, T. L. Sorensen, and D. A. Wood, 2019, "
Robotic Process Automation in Public Accounting",
Accounting Horizons, Vol. 33, No. 4, PP. 15–35.
Cooper, L. A., D. K. Holderness, T. L. Sorensen, and D. A. Wood, 2022,
"Perceptions of Robotic Process Automation in Big 4 Public
Accounting Firms: Do Firm Leaders and Lower-Level
Employees Agree?", Journal of Emerging Technologies in
Accounting, Vol. 19, No. 1, PP. 33–51.
Dai, J., and M. A. Vasarhelyi, 2016, "Imagineering Audit 4.0", Journal of
Emerging Technologies in Accounting, Vol. 13, No. 1, PP.
1-15.
Dai, J., N. He, and H. Yu, 2019, " Utilizing Blockchain and Smart Contracts
to Enable Audit 4.0: From the Perspective of Accountability
Audit of Air Pollution Control in China", Journal of Emerging
Technologies in Accounting, Vol. 16, No. 2, PP. 23–41.

222
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

Du, H. and Y. Cong, 2010, "Cloud Computing, Accounting, Auditing, and

Beyond", The CPA Journal, Oct. 2010, PP. 66-70.

Enyi, E. P., 2016, "Accounting in the Digital Age: Creating Values with
Paperless Decision Support Systems", 12th Babcock University
Inaugural Lecture, Babcock University- Ogun State – Nigeria,
available at:
https://www.researchgate.net/publication/307969066_accounting
_in_the_digital_age_creating_values_with_paperless_decision_su
pport_systems

Eulerich, M., J. Pawlowski, N. J. Waddoups, And D. A. Wood, 2022, "A

Framework for Using Robotic Process Automation for Audit
Tasks", Contemporary Accounting Research, Vol. 39, No.
1, PP. 691–720

Faccia, A., V. Pandey, and C. Banga, 2022, "Is Permissioned Blockchain the
Key to Support the External Audit Shift to Entirely Open
Innovation Journal of Open Innovation:
Paradigm?",
Technology, Market, and Complexity, Vol. 8, No. 85, PP.
1-22.
Fotoh, L. E. and J. I. Lorentzon, 2021, "The Impact of Digitalization on
Future Audits", Journal of Emerging Technologies in
Accounting, Vol. 18, No. 2, PP. 77–97.
Gotthardt, M., D. Koivulaakso, O. Paksoy, C. Saramo, M. Martikainen, and
O. Lehner, 2020, "Current State and Challenges in the
Implementation of Smart Robotic Process Automation in
Accounting and Auditing", ACRN Journal of Finance and
Risk Perspectives, Vol. 9, PP, 90-102.
Han, H., R. K. Shiwakoti, R. Jarvis, C. Mordi, and D. Botchie, 2023,
"Accounting and Auditing with Blockchain Technology and
Artificial Intelligence: A Literature Review", International

222
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

Journal of Accounting Information Systems, Vol. 48, PP.

1-16.

Hoffman, C., 2017, " Accounting and Auditing in the Digital Age", available
at:
http://xbrlsite.azurewebsites.net/2017/Library/AccountingAndAu
ditingInTheDigitalAge.pdf

Huang F., and M. A. Vasarhelyi, 2019, "Applying Robotic Process

Automation (RPA) in Auditing: A Framework", International
Journal of Accounting Information Systems, Vol. 35, PP.
1-11.
International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), 2021,
Handbook of International Quality Control, Auditing,
Review, Other Assurance, And Related Services
Pronouncements, International Federation of Accountants
(IFAC), Available at: www.ifac.org

Karapinar, A., 2021, " Turkish Auditing Profession in the Digital Era: From
Audit 1.0 To Audit 4.0 ", World of Accounting Science, Vol.
1, PP. 289- 301.

Keys, B., and Y. J. Zhang, 2020, "Introducing RPA in an Undergraduate AIS

Course: Three RPA Exercises on Process Automations in
Accounting", Journal of Emerging Technologies in
Accounting, Vol. 17, No. 2. pp. 25–30.
Kokina, J., R. Gilleran, S. Blanchette, and D. Stoddard, 2021, "Accountant as
Digital Innovator: Roles and Competencies in the Age of
Automation", Accounting Horizons, Vol. 35, No. 1, PP. 153–
184

222
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

Krahel, J. P., and W. R. Titera, 2015, "Consequences of Big Data and

Formalization on Accounting and Auditing Standards",
Accounting Horizons, Vol. 29, No. 2, PP. 409–422.
Krieger, F., P. Drews, and P. Velte, 2021, " Explaining the (non-) Adoption
of Advanced Data Analytics in Auditing: A Process Theory",
International Journal of Accounting Information Systems,
Vol. 41, PP. 1-24.

Kucukgergerli, N., and A. A. Saridogan, 2022, "The Impact of IT

Application Control on the quality of the Audit Evidence: An
Application Example", Journal of Accounting Institute, Vol.
66, PP. 65-77.
Lacurezeanu, R., A. Tiron-Tudor, V. P. Bresfelean, 2020, "Robotic Process
Automation in Audit and Accounting", Audit Financiar, vol.
18, No. 4 (160), PP. 752- 770

Meuldijk, M., 2017," Impact of Digitization on the Audit Profession", Audit

Committee News, Edition 58, PP. 33-35.
Mugwira, T., 2022, " Internet Related Technologies in the Auditing
Profession: A WOS Bibliometric Review of the Past Three
Decades and Conceptual Structure Mapping", Revista de
Contabilidad Spanish Accounting Review, Vol. 25, No. 2,
PP. 201-216.
Niekerk, A. v., and R. Rudman, 2019, "Risks, Controls and Governance
Associated with Internet of Things Technologies on Accounting
Information", Southern African Journal of Accountability
and Auditing Research, Vol 21, PP. 15-30.
Pimentel, E., E. Boulianne, S. Eskandari, and J. Clark, 2021, "Systemizing the
Challenges of Auditing Blockchain-Based Assets", Journal of
Information Systems, Vol. 35, No. 2, PP. 61–75.

222
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

Schmitz, J., and G. Leoni, 2019, "Accounting and Auditing at the Time of
Blockchain Technology: A Research Agenda", Australian
Accounting Review, Vol. 29, No. 89, PP. 331-342.
Sethibe, T., and E. Naidoo, 2022, "The Adoption of Robotics in the
Auditing Profession", South African Journal of Information
Management, Vol. 24, No. 1, PP. 1-7.
Simetinger, F., 2018. " Audit and Assurance Specifics in Cloud-Based
Industry 4.0 Environment", Journal of Systems Integration,
Vol. 3, PP. 7-17.
Simões, M, P. A., J. Al. Cavalcanti, J. F. M. de Melo, and C. Q. Reis, 2021,
"Benefits of Using Blockchain Technology as an Accounting
Auditing Instrument", Revista Ambiente Contábil, Vol. 13,
No. 1, PP. 39-53.

Stoica, O. C., L. Ionescu-Feleagă, 2022, Accounting and Auditing Profession

in the Era of Digitalization, Audit Financiar, vol. 20, No.
1(165)/2022, PP. 134-146.
Thabit, T. H., 2021, " The Impact of Implementing COBIT 2019
Framework on Reducing the Risks of e-Audit", Prospective
Researches, Vol. 49, PP. 1-23.
The International Standards of Supreme Audit Institutions (ISSAIs), 2019,
Financial Audit ISSAIs - Practice Notes to ISSAIs 1200-
1810, The International Organization of Supreme Audit
Institutions (INTOSAI), Available at: www.issai.org
Tiberius, V., and S. Hirth, 2019, "Impacts of Digitization on Auditing: A
Delphi Study for Germany", Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, Vol. 37. PP. 1-14.
Vardia, S., R. Soni, R. Saluja, 2020, "Awareness about Emerging Trends of
Robotics in Accounting: An Empirical Research", International

222
........‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‬ ‫حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬/‫د‬

Journal of Business Analytics and Intelligence, Vol. 8, Issue

2, PP.4-12

Yang, Y., 2022, "Study on AI Audit Mode in the Background of Machine

Learning and Internet of Things", Security and
Communication Networks, Vol. 2022, PP. 1-6.
Zhang, C., C. Thomas, and M. A. Vasarhelyi, 2022, "Attended Process
Automation in Audit: A Framework and A Demonstration",
Journal of Information Systems, Vol. 36, No. 2, PP. 101–
124.

Zhang, C.,2019, "Intelligent Process Automation in Audit", Journal of

Emerging Technologies in Accounting, Vol. 16, No. 2, PP.
69–88.
Zhang, L., D. Pei, and M. A. Vasarhelyi, 2017, "Toward a New Business
Reporting Model", Journal of Emerging Technologies in
Accounting, Vol. 14, No. 2, PP. 1 – 15.
Zhang, Z., 2022, " Intelligent Optimization of the Financial Sharing Path
Based on Accounting Big Data", Mathematical Problems in
Engineering, Vol. 2022, PP.1-8.
Zhao, J., L. Zhang, and Y. Zhao, 2022, " Informatization of Accounting
Systems in Small- and Medium-Sized Enterprises Based on
Artificial Intelligence-Enabled Cloud Computing",
Computational Intelligence and Neuroscience, Vol. 2022,
PP. 1-9.

222
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق (‪)1‬‬

‫الديج األف ذ‪......................... /‬‬

‫طيب وذعج‪،،،‬‬ ‫تح‬

‫الخابع ن عمننى مخارع ن الق نوائم‬ ‫اقةةوم البا ةةث بإ ةةداد بحةةث بعش ةوان " تننجاع ت الثننوشة الرننش ع‬
‫مق شن "‬ ‫م مم ‪ -‬كشاف اف ذ‬ ‫كخجم مهش‬ ‫الس ل‬

‫والبا ةةث إذ اذةةار لكةةم مقةةدما دة تعةةاوعكم معة ‪ ،‬يإعة يرجةةو مةةشكم التكةةرم بةةالرد مة التدةةاؤال‬
‫السريقةةة با تبةةار أن ردودكةةم تسثةةل مطمبةةا رئيدةةيا لتحقيةةث الهةةدف مة هة ا البحةةث‪ .‬وعحةةيطام مسةاب بةةان‬
‫وا راء التةةم سةةيتم الحرةةول ميه ةةا س ةةوف تحظةةم بالدة ةرية التامةةة‪ ،‬ولةة تدةةتخدم إال‬ ‫جسيةةع البياعةةا‬
‫ل رض البحث‪.‬‬

‫وأخي ار يتقدم البا ث بجميل الذار لديادتكم لحد تعاوعكم وتجاوبام مع يم العسةل مة خدمةة‬
‫وإعجاه ه ا البحث العمسم وإ طائ جمءاب م وقتكم الثسي ‪.‬‬

‫وتفزموا ف كت م بقبوء ف ئق ااح خام وال قجيخ ‪،،،‬‬

‫الب حث‬
‫ك‪ /‬دمحم إبخاه م دمحم شاشج‬
‫مجشس بقدم السح فب والسخارع‬
‫األعس ء (ال ج شة ف بق ) – ر مع اإلفكشجشر‬ ‫كم‬
‫ه تف‪01223321377 :‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫القدم األوء‬
‫الب ن ت الذخر‬
‫شي)‬ ‫(ا‬ ‫‪ -1‬األفم‪...................................... /‬‬
‫‪ -2‬الجشذ‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫ذكر‬
‫‪‬‬ ‫أعث‬
‫‪ -3‬فجل مخاقبى حد ب ت‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫السداهسة‬ ‫الذركا‬ ‫مراجعة دابا‬
‫‪‬‬ ‫الهيقة العامة لمرقابة السالية‬
‫‪‬‬ ‫الجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫‪ -4‬ره العسل الح ل ‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫محاسبة ومراجعة شريك مع ‪Big4‬‬ ‫مات‬
‫‪‬‬ ‫أجشبم بخالف ‪Big4‬‬ ‫محاسبة ومراجعة شريك مع مات‬ ‫مات‬
‫‪‬‬ ‫محاسبة ومراجعة محم‬ ‫مات‬
‫‪‬‬ ‫الجهاز السركمى لمسحاسبا‬
‫‪ -5‬الس هات الجشاف ‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫باالوريوس تجارة‬
‫‪‬‬ ‫العميا‬ ‫الدراسا‬ ‫دإموما‬
‫‪‬‬ ‫ماجدتير أكاداس‬
‫‪‬‬ ‫دكتوراه أكاداسية‬
‫‪‬‬ ‫أخرى‪......................... :‬‬
‫‪ -6‬الذه كات السهش ‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫جسعية السحاسبي والسراجعي السررية‬
‫‪‬‬ ‫‪CPA‬‬
‫‪‬‬ ‫ماجدتير مهش‬
‫‪‬‬ ‫دكتوراه مهشية‬
‫‪‬‬ ‫أخرى‪......................... :‬‬
‫‪ -7‬عجك فشوات الخبخة‪:‬‬
‫‪‬‬ ‫أقل م ‪ 5‬سشوا‬
‫‪‬‬ ‫إل ‪ 10‬سشوا‬ ‫م ‪ 5‬سشوا‬
‫‪‬‬ ‫أكثر م ‪ 10‬سشوا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ذات الرم‬ ‫السرطمح ت الفش‬

‫الخابع ‪Fourth Industrial Revolution‬‬ ‫‪ -1‬الثوشة الرش ع‬
‫الت ا ةل‬ ‫وال كاء االصطشا م التةم أعذةأ‬ ‫يم مجال تكشولوجيا الحاسبا‬ ‫هم مجسو ة م التطو ار‬
‫الستقدمةةة‪ ،‬ولهةةور‬ ‫إةةي ااعدةةان وا لةةة بظهةةور األجه ةمة الساداةةة السترةةمة بااعترعةةد‪ ،‬وتطةةوير الروبوتةةا‬
‫واسة ةةعة الشطة ةةاع‬ ‫بظهة ةةور الذة ةةباا‬ ‫واالترة ةةاال‬ ‫الرقسية ةةة ال كية ةةة‪ ،‬تطة ةةور أعظسة ةةة السعمومة ةةا‬ ‫الرة ةةشا ا‬
‫ي ةةر السح ةةدودة ي ةةم مج ةةال اعت ةةاج وتخة ةمي‬ ‫الق ةةد ار‬ ‫ذا‬ ‫التخة ةمي الد ةةحاإية الهائم ةةة والتقشي ةةا‬ ‫ومد ةةا ا‬
‫يةم االتجةاه‬ ‫التم تتدب‬ ‫‪.‬ولقد يرلد الثورة الرشاعية الرابعة مجسو ة م التقشيا‬ ‫واسترجاع السعموما‬
‫بسةا ييهةا أعظسةة السعمومةا‬ ‫الحتس عحو التحول الرقس ال ى إدأ يشعاس م األعظسةة ااداريةة لمذةركا‬
‫الحوسةةبة الدةةحاإية وسالسةةل الكتةةل‪ ،‬وأتستةةة‬ ‫الزةةخسة‪ ،‬ومشرةةا‬ ‫البياعةةا‬ ‫تحمةةيال‬ ‫كتقشيةةا‬ ‫واالترةةاال‬
‫ي مجال السحاسبة والسراجعة‪.‬‬ ‫الروبوتية‪ .‬وأصبح الإد م مواكبة تمك التداعيا‬ ‫العسميا‬

‫‪ -2‬تقش ت تحم ات الب ن ت الزخس ‪Big Data Analytics‬‬

‫الستشو ةةة السعق ةةدة دون ت ةةأثير‬ ‫تد ةةا د الس ارج ةةع مة ة معالج ةةة ك ةةم هائ ةةل مة ة السعموم ةةا‬ ‫ه ةةم تقشي ةةا‬
‫يةةث تحدةةي مدةةتوى‬ ‫مة الكثيةةر مة الحةةدود السالزمةةة لعسميةةة السراجعةةة مة‬ ‫األخطةةاء اادراكيةةة والت مة‬
‫م ة ة مذة ةةامة االختي ة ةةار ااعتقة ةةائ لألدل ة ةةة‪ ،‬إج ة ةراء تحم ة ةةيال‬ ‫اعتب ة ة اه الس ارجة ةةع لألدل ة ةةة السالءمة ةةة؛ الت مة ة ة‬
‫بسدةتوى مرت ةع مة الدقةة والوقتيةة‪ ،‬إعجةاز‬ ‫وليس يشةا‬ ‫عتائج م مجتسع كامل م البياعا‬ ‫واستخال‬
‫قدر هائل م السهام بأقل قدر م الجهد والوقد‪.‬‬

‫‪Cloud Computing‬‬ ‫‪ -3‬تقش ت الحوفب الدح ب‬

‫السدةتخدمي مة خةالل خةوادم السيةة‬ ‫يتم تقداسها بةر شةباة ااعترعةد لتمبيةة ا تياجةا‬ ‫هم خدما‬
‫وك ة لك التطبيقةةا‬ ‫التخميشيةةة لمبياعةةا‬ ‫الدةةحاإية إتةةويير كةةل م ة السدةةا ا‬ ‫يةةث يتك ةةل مةةوردو الخةةدما‬
‫ميهةةا‪ ،‬بحيةةث ال احتةةاج مدةةتخدم الخدمةةة إل ة‬ ‫والتحمةةيال‬ ‫الالزمةةة اج ةراء كايةةة السعالجةةا‬ ‫والبرمجيةةا‬
‫الخاصةةة ب ة ‪ ،‬كسةةا ال يتحسةةل أي تكم ةةة إلةةا ية القتشةةاء الب ةرامج أو‬ ‫م ة أجه ةمة الحاس ة‬ ‫تخ ةمي البياعةةا‬
‫التطبيقا ‪.‬‬

‫‪Cloud Accounting‬‬ ‫‪ -4‬السح فب الدح ب‬

‫بر شباة ااعترعد يةم أي‬ ‫ه خدمة سحاإية توير لمسذتركي إها عظام محاسب اسا الدخول الي‬
‫التخةمي الهائمةةة لمبياعةةا ‪ ،‬دون الحاجةةة إلة شةراء أجهةمة‬ ‫وقةةد ومة أي ماةةان مةةع االسةةت ادة مة مدةةا ا‬
‫عظةم التذة يل والبةرامج‬ ‫وأجهمة تأمي اعقطاع التيار الكهربائ ‪ ،‬أو الحرةول مة تةراخي‬ ‫خوادم الحاس‬
‫الرياعة والد م ال ش ‪.‬‬ ‫ال يروسا ‪ ،‬مع تويير تكالي‬ ‫ومزادا‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪Cloud Auditing‬‬ ‫‪ -5‬السخارع الدح ب‬

‫السراجعةة ة‬ ‫مراجعةة سةحاإية لتش ية إجةراءا‬ ‫ه خدمة سحاإية توير لمسذةتركي إهةا إرمجيةا‬
‫مشذةةأة العسيةةل وجسةةع األدلةةة بذةةأعها‪ ،‬كسةةا اسا ة لمس ارجةةع أداء‬ ‫بعةةد م ة خةةالل الوصةةول إل ة إياعةةا‬
‫التحقث م أعظسة الرقابة وقواعي الحسااة واألمان لةدى مقةدم الخدمةة الدةحاإية ذاتهةا‪ ،‬بسةا‬ ‫اختبا ار‬
‫السحاسبية الدحاإية‪.‬‬ ‫اسا السراجع م تقدام تأكيد اعمز ثقة السدتخدمي يم السعموما‬

‫)‪Robotic Process Automation (RPA‬‬ ‫العسم ت الخوذوت‬ ‫‪ -6‬تقش ت أتس‬

‫والسه ةةام‬ ‫واألعذ ةةطة والسع ةةامال‬ ‫ه ةةم بسثاب ةةة إة ةرامج مع ةةدة مد ةةببقا لتش ية ة مجسو ةةة مة ة العسمي ةةا‬
‫الشسطية والقائسة م قوا د محددة أوتوماتياياب لمحرول م عتائج محددة مدبقاب‪.‬‬

‫‪ -7‬الحك س ااوطش عي ‪Artificial Intelligence‬‬

‫قةةادرة م ة الت كيةةر وإعذةةاء‬ ‫لجعةةل أجه ةمة الحاس ة‬ ‫هةةو سميةةة أتستةةة السعةةارف والعمةةوم والخب ة ار‬
‫وتحميمها بسا احاك القدرة البذرية‪.‬‬ ‫االستشتاجا‬ ‫واستخال‬ ‫ال رليا‬

‫‪ -8‬تقش ت إن خنت األش س )‪Internet of Things (IOT‬‬

‫الساداةةة م ة‬ ‫إةةي مجسو ةةة م ة الساوعةةا‬ ‫ه ة تقشيةةة اساشهةةا تجسيةةع وتبةةادل ومذةةاركة السعمومةةا‬
‫خةةالل مجسو ةةة م ة أجه ةمة االستذةةعار والسراىبةةة والت ا ةةل بحيةةث يةةتم الةةتحام ة بعةةد ألداء بعةةم‬
‫إعترع ةةد األش ةةياء ي ةةم اعج ةةاز السه ةةام‬ ‫والول ةةائد ومتابعته ةةا‪ .‬ويحق ةةث اال تس ةةاد مة ة تقشي ةةا‬ ‫العسمي ةةا‬
‫بعد ويم الوقد ال عمم‪.‬‬ ‫السحاسبية ىيسة مزاية م خالل جسع األدلة‬

‫‪ -9‬تقش ت فافل ال ل ‪Blockchain‬‬

‫تحتوي م مجسو ةة مة األجهةمة السرتبطةة إبعزةها بذةباة ال مركميةة إةدالب‬ ‫ه شباة معموما‬
‫وكةةل معاممةةة تةةتم إةةي جهةةازي تخزةةع‬ ‫م ة الدةةيرير السركةةمي‪ ،‬يةةث اسثةةل كةةل جهةةاز قا ةةدة إياعةةا‬
‫الرمة ليتم تدجيمها بةر ديتةر أسةتاذ‬ ‫لمتحقث والتأكيد م صحتها وا تسادها م كاية األاراف ذا‬
‫الكتروع تاريخم ير قاإل لمتعديل أو الح ف‪ ،‬إل اسا االاالع مي وإلحاع ت اصيل جديةدة مة‬
‫السد ةةجمة‬ ‫والذة ة ا ية مة ة البياع ةةا‬ ‫الثق ةةة والثب ةةا‬ ‫خر ةةائ‬ ‫العسمي ةةا السد ةةجمة س ةةابقاب‪ ،‬مس ةةا ازة ة‬
‫والتعديل‪.‬‬ ‫بدالسل الكتل كدجل مركمى معم ورم م التال‬

‫‪ -10‬السخارع السد سخة ‪Continuous Auditing‬‬

‫ه مشهجية لمسرجعة الخارجية والتةم يةتم مة خاللهةا إصةدار تقريةر السراجعةة يةم توقيةد متةمام‬
‫مع وقوع األ دال السالية‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫‪ -11‬السخارع ب اف ثش س ‪Audit by Exception‬‬

‫ه مشهجية لمسرجعة الخارجية والتم يتم مة خاللهةا التركيةم مة ل ةد االعتبةاه يقة إلة األمةور‬
‫الرئيدية الساتذ ة م خالل السراجعة ا لية‪ ،‬مثل كذد الث ار بالزواب الرقاإية واألمشيةة السؤتستةة‬
‫التحميميةةة السؤتستةةة الذةةاممة ل ةرب األداء السةةال بةةاألداء‬ ‫والتةةم تعسةةل بذةةال رقس ة ‪ ،‬أو أداء ااج ةراءا‬
‫الشتائج األكثر يعالية‪.‬‬ ‫ير السال واستخال‬

‫‪Digital Assets‬‬ ‫‪ -12‬األووء الخقس‬

‫التةم تدةتثسر مواردهةا يةم‬ ‫هم أرصدة لعشاصر ير السمسوسة قد تظهر بالقوائم الساليةة لمذةركا‬
‫الثورة الرشاعية الرابعة‬ ‫تبش تقشيا‬

‫القدم الث ني‬

‫السحنننوش األوء‪ :‬السخرنننو إبنننجاس شأينننك بسننن إذا كشنننت توافنننق عمنننى أن أهنننم تنننجاع ت الثنننوشة‬
‫الخابع عمى ال أهيل العسمى والسهشى لسخاقبى الحد ب ت ك ل لى‪......‬‬ ‫الرش ع‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫محبيذ‬ ‫مىافق‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫ضشٔسح رطٕ‪ٚ‬ش انًُبْج انذساع‪ٛ‬خ ثوقغبو انًحبعوجخ فو‪ٙ‬‬
‫يشحهخ انجكبنٕس‪ٕٚ‬ط ثئضبفخ يرشساد رشكض ػهوٗ َظوى‬ ‫‪2‬‬
‫انًؼهٕيبد ٔاالرصبالد‪.‬‬
‫أٌ رضوو‪ٛ‬ف انكه‪ٛ‬ووبد فزووشح رووذس‪ٚ‬ت ػًهووٗ نهطووالة نووذٖ‬
‫إحووووذٖ انجٓووووبد راد انصووووهخ ٔانزوووو‪ ٙ‬رطجوووو انزرُ‪ٛ‬ووووبد‬
‫‪2‬‬
‫انحذ‪ٚ‬ثووخ انًٕاكجووخ نهثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ كًزطهووت‬
‫رًبو انزخش ثًشحهخ انجكبنٕس‪ٕٚ‬ط‬
‫ضووووشٔسح رطووووٕ‪ٚ‬ش االرزجووووبساد انًزٕعووووطخ ٔانُٓبئ‪ٛ‬ووووخ‬
‫نجًؼ‪ٛ‬وووخ انًحبعوووج‪ٔ ٍٛ‬انًوووشاجؼ‪ ٍٛ‬انًصوووش‪ٚ‬خ ثئضوووبفخ‬ ‫‪2‬‬
‫يرشساد رشكض ػهٗ َظى انًؼهٕيبد ٔاالرصبالد‪.‬‬
‫أٌ رشووزشج جًؼ‪ٛ‬ووخ انًحبعووج‪ٔ ٍٛ‬انًووشاجؼ‪ ٍٛ‬انًصووش‪ٚ‬خ‬
‫ضووشٔسح اجز‪ٛ‬ووبص دٔساد رووذس‪ٚ‬ت ػًهووٗ ٔيُٓووٗ ػهووٗ‬
‫اعزخذاو انزرُ‪ٛ‬بد انحذ‪ٚ‬ثخ نهثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوخ فو‪ٙ‬‬ ‫‪2‬‬
‫أػًوبل انًشاجؼوخ انخبسج‪ٛ‬ووخ كًزطهوت نزجذ‪ٚ‬وذ انؼضووٕ‪ٚ‬خ‬
‫ٔانضيبنخ نذ‪ٓٚ‬ب‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬شوووزشج انجٓوووبص انًشكوووضٖ نهًحبعوووجبد ضووووشٔسح‬
‫اجز‪ٛ‬ووبص دٔساد رووذس‪ٚ‬ت ػًهووٗ ٔيُٓووٗ ػهووٗ اعوووزخذاو‬
‫انزرُ‪ٛ‬ووبد انحذ‪ٚ‬ثووخ نهثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ فوو‪ ٙ‬أػًووبل‬ ‫‪2‬‬
‫انًشاجؼووخ انخبسج‪ٛ‬ووخ كًزطهووت نهزؼ‪ٛ‬وو‪ٔ ٍٛ‬انزشق‪ٛ‬ووخ ٔانُرووم‬
‫ث‪ ٍٛ‬انًشاقجبد‪.‬‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪..................................................‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السحنننوش الثننن نى‪ :‬السخرنننو إبنننجاس شأينننك بسننن إذا كشنننت توافنننق عمنننى أن أهنننم تنننجاع ت الثنننوشة‬
‫الخابع عمى مج ل السخارع ك ل لى‪......‬‬ ‫الرش ع‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫مىافق محبيذ‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫ضشٔسح رجُٗ يذرم انًشاجؼخ انًغوزًشح نؼًوالء انًشاجؼوخ‬
‫يٍ انششكبد انز‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد انثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ‬ ‫‪2‬‬
‫انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح رجُوٗ يوذرم انًشاجؼوخ ػوٍ ثؼوذ نؼًوالء انًشاجؼوخ‬
‫يٍ انششكبد انز‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد انثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ‬ ‫‪2‬‬
‫انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح انزشك‪ٛ‬ووض ػهووٗ ارجووبع يووذرم انًشاجؼووخ ثبالعووزثُبء‬
‫نؼًالء انًشاجؼخ يٍ انششكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد‬
‫‪2‬‬
‫انثوووووٕسح انصوووووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوووووخ راد انزووووووث‪ٛ‬ش ػهوووووٗ َظبيٓوووووب‬
‫انًحبعجٗ‬
‫ضوووشٔسح انزشك‪ٛ‬وووض ػهوووٗ رر‪ٛ‬ووو‪ٛ‬ى فؼبن‪ٛ‬وووخ انضوووٕاثل انشقبث‪ٛ‬وووخ‬
‫ٔاأليُ‪ٛ‬خ ف‪ ٙ‬أَظًخ انًؼهٕيبد ٔاالرصبالد انشقً‪ٛ‬خ نؼًوالء‬
‫‪2‬‬
‫انًشاجؼخ يٍ انششكبد انزو‪ ٙ‬رغوزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد انثوٕسح‬
‫انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح االعووزؼبَخ ثزرُ‪ٛ‬ووبد أرًزووخ انؼًه‪ٛ‬ووبد انشٔثٕر‪ٛ‬ووخ يووغ‬
‫ررُ‪ٛ‬بد انزكبء اال طُبػ‪ ٙ‬نؼًالء انًشاجؼوخ يوٍ انشوشكبد‬
‫‪2‬‬
‫انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ راد‬
‫انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪..................................................‬‬

‫السحنننوش الث لنننث‪ :‬السخرنننو إبنننجاس شأينننك بسننن إذا كشنننت توافنننق عمنننى أن أهنننم تنننجاع ت الثنننوشة‬
‫الخابع عمى تشظ م السهش ك ل لى‪......‬‬ ‫الرش ع‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫محبيذ‬ ‫مىافق‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫ضشٔسح إػبدح انُظش ٔإ ذاس يؼب‪ٛٚ‬ش رحذد انزطوٕساد‬
‫ػهووٗ ي ووبْ‪ٛ‬ى انك ووبءح انًُٓ‪ٛ‬ووخ ٔانؼُب‪ٚ‬ووخ انًُٓ‪ٛ‬ووخ ٔانشووك‬
‫انًُٓووٗ ٔانحكووى انًُٓووٗ نووزالئى اَؼكووبط ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح‬ ‫‪2‬‬
‫انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ ػهووٗ ث‪ٛ‬ئووخ َشووبج انؼً‪ٛ‬ووم‪ٔ ،‬يووذرم‬
‫انًشاجؼخ‪.‬‬
‫ضشٔسح رطٕ‪ٚ‬ش يجًٕػخ جذ‪ٚ‬ذح يوٍ يؼوب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼوخ‬
‫نزالئى ث‪ٛ‬ئخ ػًالء انًشاجؼخ يٍ انششكبد انز‪ ٙ‬رغوزخذو‬
‫‪2‬‬
‫إحووذٖ ررُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوووخ راد انزووووث‪ٛ‬ش‬
‫ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح رطٕ‪ٚ‬ش يجًٕػخ جذ‪ٚ‬ذح يوٍ يؼوب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼوخ‬
‫رخوووووا كوووووم يوووووٍ إجوووووشاءاد انًشاجؼوووووخ انًغوووووزًشح‬
‫‪2‬‬
‫ٔإجووووشاءاد رحه‪ٛ‬ووووم انج‪ٛ‬بَووووبد انضووووخًخ‪ٔ ،‬اػزجووووبساد‬
‫انًشاجؼخ ػٍ ثؼذ‪.‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ‬

‫فر ٓووووى انًُشوووووح ٔث‪ٛ‬ئزٓووووب ٔرر‪ٛ‬وووو‪ٛ‬ى يخووووبجش انزحش‪ٚ‬ووووف‬
‫انجْٕشٖف ن‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئخ ػًوالء انًشاجؼوخ يوٍ انشوشكبد‬ ‫‪2‬‬
‫انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ‬
‫راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ‬
‫فاألًْ‪ٛ‬ووخ انُغووج‪ٛ‬خف نوو‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئووخ ػًووالء انًشاجؼووخ يووٍ‬
‫‪2‬‬
‫انششكبد انز‪ ٙ‬رغزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد انثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ‬
‫انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ‬
‫فإجووووشاءاد انًشاقووووت نًٕاجٓووووخ انًخووووبجش انزوووو‪ ٙ‬رووووى‬
‫رر‪ًٓٛٛ‬ووبف نوو‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئووخ ػًووالء انًشاجؼووخ يووٍ انشووشكبد‬ ‫‪2‬‬
‫انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد انثووٕسح انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ‬
‫راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضشٔسح رحذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬بسٖ انًشاجؼخ سقى ‪)222ٔ 222‬‬
‫ثشوٌ فأدنخ انًشاجؼخف ن‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئخ ػًالء انًشاجؼخ يوٍ‬
‫‪2‬‬
‫انششكبد انز‪ ٙ‬رغزخذو إحوذٖ ررُ‪ٛ‬وبد انثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ‬
‫انشاثؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضوووووشٔسح رحوووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬وووووبس انًشاجؼوووووخ سقوووووى ‪)222‬‬
‫انًخووزا فاػزجووبساد انًشاجؼووخ ثشوووٌ انًُش و د انزوو‪ٙ‬‬
‫رغزخذو يُش د رذي‪ٛ‬وخف‪ ،‬نو‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئوخ ػًوالء انًشاجؼوخ‬
‫‪2‬‬
‫يوووٍ انشوووشكبد انزووو‪ ٙ‬رغوووزخذو إحوووذٖ ررُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح‬
‫انصووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼووخ انزوو‪ ٙ‬ررووذيٓب نٓووب جٓووخ أرووشٖ ٔراد‬
‫روث‪ٛ‬ش ػهٗ َظبيٓب انًحبعجٗ‬
‫ضووشٔسح رحووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووبس انًشاجؼووخ سقووى ‪ )222‬ثشوووٌ‬
‫فا جشاءاد انزحه‪ٛ‬ه‪ٛ‬خف ن‪ٛ‬الئى اعزخذاو انًشاجغ نزرُ‪ٛ‬وبد‬ ‫‪2‬‬
‫رحه‪ٛ‬الد انج‪ٛ‬بَبد انضخًخ‬
‫ضشٔسح إػبدح انُظش فٗ يؼ‪ٛ‬بس انًشاجؼوخ سقوى ‪)222‬‬
‫ثشوووٌ فانًشاجؼووخ ثبنؼ‪ُٛ‬ووخ ٔٔعووبئم االرزجووبس األرووشٖف‬
‫‪22‬‬
‫ن‪ٛ‬الئى اعزخذاو انًشاجغ نزرُ‪ٛ‬وبد انًشاجؼوخ انغوحبث‪ٛ‬خ أٔ‬
‫ارًزخ انؼًه‪ٛ‬بد انشٔثٕر‪ٛ‬خ‬
‫ضشٔسح رحذ‪ٚ‬ث يؼب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼوخ سقوى ‪)222 ، 222‬‬
‫ثشووٌ فررش‪ٚ‬وش يشاقوت انحغووبثبد ػهوٗ يجًٕػوخ كبيهووخ‬
‫يٍ انرٕائى انًبن‪ٛ‬خ ٔانزؼذ‪ٚ‬الد ػه‪ّٛ‬ف ن‪ٛ‬الئى ث‪ٛ‬ئوخ ػًوالء‬
‫‪22‬‬
‫انًشاجؼووخ يووٍ انشووشكبد انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو إحووذٖ ررُ‪ٛ‬ووبد‬
‫انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼوووخ راد انزووووث‪ٛ‬ش ػهوووٗ َظبيٓوووب‬
‫انًحبعجٗ‬
‫أٌ رزووٕنٗ انجٓووبد انزُظ‪ًٛٛ‬ووخ االشووشاف ػهووٗ رضووً‪ٍٛ‬‬
‫يزطهجووبد يؼووب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼووخ ضووًٍ ررُ‪ٛ‬ووبد انًشاجؼووخ‬ ‫‪22‬‬
‫انغحبث‪ٛ‬خ أٔ يٓبو انًشاجؼخ انشٔثٕر‪ٛ‬خ انًؤرًزخ‬
‫ا ووذاس انًؼووب‪ٛٚ‬ش انذاػًووخ نهًض‪ٚ‬ووذ يووٍ انخووذيبد غ‪ٛ‬ووش‬
‫انزوك‪ٛ‬ذ‪ٚ‬خ نز ؼ‪ٛ‬م ًَوٕ دٔس انًشاجوغ فو‪ ٙ‬يجوبل انزحه‪ٛ‬وم‬ ‫‪22‬‬
‫ٔاالعزُزب ٔررذ‪ٚ‬ى انًشٕساد‪.‬‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪..................................................‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السحنننوش الخابنننع‪ :‬السخرنننو إبنننجاس شأينننك بسننن إذا كشنننت توافنننق عمنننى أن أهنننم تنننجاع ت الثنننوشة‬
‫الرنننش ع الخابعننن عمنننى إرنننخاسات قبنننوء ال م نننف‪ ،‬كسخحمننن أولنننى منننال نسنننوذج السخارعننن ‪،‬‬
‫ك ل لى‪......‬‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫محبيذ‬ ‫مىافق‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫أٌ ‪ٚ‬شكووض يشاقووت انحغووبثبد ػهووٗ إجووشاءاد ا نًووبو ثج‪ٛ‬ئووخ‬
‫انؼًم َز‪ٛ‬جخ اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثوٕسح انصوُبػ‪ٛ‬خ‬ ‫‪2‬‬
‫انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬صووووًى يشاقووووت انحغووووبثبد إجووووشاءاد رب ووووخ نزر‪ٛ‬وووو‪ٛ‬ى‬
‫يٕثٕق‪ٛ‬وووخ انجٓوووبد انًرذيوووخ نهخوووذيبد انزرُ‪ٛ‬وووخ انُبرجوووخ ػوووٍ‬ ‫‪2‬‬
‫اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوزؼ‪ ٍٛ‬يشاقوت انحغوبثبد ثخج‪ٛ‬وش يزخصوا فو‪ ٙ‬يجووبل‬
‫ركُٕنٕج‪ٛ‬ووب انًؼهٕيووبد نزحذ‪ٚ‬ووذ يٕا و بد يًٓووخ انًشاجؼووخ‬
‫‪2‬‬
‫َز‪ٛ‬جوووخ اسرجوووبج َشوووبج انؼً‪ٛ‬وووم ثزرُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ‬
‫انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕا م يشاقوت انحغوبثبد يوغ انًشاجوغ انغوبث نًُشوبح‬
‫انؼً‪ٛ‬م نهزؼشف ػهوٗ أ٘ يٕاَوغ رؼوٕق رُ ‪ٛ‬وز انزكه‪ٛ‬وف َز‪ٛ‬جوخ‬ ‫‪2‬‬
‫اسرجبج َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕا م يشاقت انحغبثبد يغ يشاقت حغوبثبد انجٓوبد‬
‫انًٕفشح نهخذيبد انزرُ‪ٛ‬خ نًُشبح انؼً‪ٛ‬م كًصذس نهًؼهٕيوبد‬
‫نزر‪ٛ‬وو‪ٛ‬ى يخووبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬ووب انًؼهٕيووبد ٔانضووٕاثل انشقبث‪ٛ‬ووخ‬ ‫‪2‬‬
‫َز‪ٛ‬جوووخ اسرجوووبج َشوووبج انؼً‪ٛ‬وووم ثزرُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ‬
‫انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوكوووذ يشاقوووت انحغوووبثبد يوووٍ روووٕافش انكوووٕادس انجشوووش‪ٚ‬خ‬
‫انًؤْهووووخ ػهً‪ٛ‬ووووب ٔػًه‪ٛ‬ووووب ألداء ػًه‪ٛ‬ووووخ انًشاجؼووووخ حغووووت‬
‫‪2‬‬
‫يٕا وو بد يًٓوووخ انًشاجؼوووخ َز‪ٛ‬جووخ اسرجوووبج َشوووبج انؼً‪ٛ‬وووم‬
‫ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوكذ يشاقت انحغبثبد يٍ رٕافش يزطهجبد أداء انزكه‪ٛ‬ف‬
‫يووٍ ح‪ٛ‬ووث انجُ‪ٛ‬ووخ انزحز‪ٛ‬ووخ نزكُٕنٕج‪ٛ‬ووب انًؼهٕيووبد ٔانجووشايج‬
‫‪2‬‬
‫ٔانزطج‪ٛ‬رووبد ٔانزرُ‪ٛ‬وووبد انٕاجوووت اعوووزخذايٓب َز‪ٛ‬جوووخ اسرجوووبج‬
‫َشبج انؼً‪ٛ‬م ثزرُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬رووذس يشاقووت انحغووبثبد رطووش قجووٕل انزكه‪ٛ‬ووف يشر ؼ وبي‪،‬‬
‫َز‪ٛ‬جوووخ اسرجوووبج َشوووبج انؼً‪ٛ‬وووم ثزرُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ‬ ‫‪2‬‬
‫انشاثؼخ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوزؼ‪ ٍٛ‬انًشاجوغ ثزرُ‪ٛ‬وخ رحهو‪ٛ‬الد انج‪ٛ‬بَوبد انضوخًخ فوو‪ٙ‬‬
‫ررووذ‪ٚ‬ش روووث‪ٛ‬ش انزرُ‪ٛ‬ووخ انًغووزخذيخ نووذٖ ػً‪ٛ‬ووم انًشاجؼووخ ػهووٗ‬ ‫‪2‬‬
‫يخبجش قجٕل انزكه‪ٛ‬ف‬
‫أٌ ‪ٚ‬غووووزؼ‪ ٍٛ‬انًشاجووووغ ثزرُ‪ٛ‬ووووخ أرًزووووخ انؼًه‪ٛ‬ووووبد انشٔثٕر‪ٛ‬ووووخ‬
‫‪22‬‬
‫ألغشاو ح ث ٔرحذ‪ٚ‬ث ث‪ٛ‬بَبد انًهف انذائى نهؼً‪ٛ‬م‬
‫أٌ ‪ٚ‬شاػووٗ يشاقووت انحغووبثبد رحذ‪ٚ‬ووذ ْووذف َٔطووبق ػًه‪ٛ‬ووخ‬
‫انًشاجؼخ ٔيغزٕٖ انزوك‪ٛ‬ذ ٔيوُٓج انًشاجؼوخ انًغوزخذو فو‪ٙ‬‬ ‫‪22‬‬
‫رطبة االسرجبج‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪..................................................‬‬

‫‪222‬‬
 ‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السحننوش الخ ن مذ‪ :‬السخرننو إبننجاس شأيننك بس ن إذا كشننت توافننق عمننى أن أهننم تننجاع ت الثننوشة‬
‫أعسننن ء السخارعننن ‪ ،‬كسخحمننن ث ن ننن منننال نسنننوذج‬ ‫الرنننش ع الخابعننن عمنننى إرنننخاسات تخطننن‬
‫السخارع ‪ ،‬ك ل لى‪......‬‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫محبيذ‬ ‫مىافق‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫أٌ ‪ ٚ‬حا انًشاجغ االر بق‪ٛ‬بد انزؼبقذ‪ٚ‬وخ ثو‪ ٍٛ‬يُشووح ػً‪ٛ‬هوّ‬
‫ٔانجٓخ انًٕفشح نهخذيبد انزرُ‪ٛ‬خ راد انزووث‪ٛ‬ش ػهوٗ َظبيٓوب‬ ‫‪2‬‬
‫انًحبعجٗ نهزوكذ يٍ اعزرالن‪ٛ‬خ يٕفش انخذيخ‬
‫أٌ ‪ ٚ‬حا انًشاجغ انهٕائح ٔانرٕاَ‪ ٍٛ‬راد انصهخ ثبنؼالقوخ‬
‫انزؼبقذ‪ٚ‬خ ث‪ ٍٛ‬يُشوح انؼً‪ٛ‬م ٔانجٓخ انٕفشح نهخذيبد انزرُ‪ٛ‬وخ‬ ‫‪2‬‬
‫انًغزخذيخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬حصووم انًشاجوووغ ػهوووٗ ررش‪ٚ‬وووش يوووٍ رج‪ٛ‬وووش يزخصوووا‬
‫يغزرم ثشوٌ انضٕاثل انزٗ ‪ٚ‬هزضو ثٓب يروذو انخذيوخ انزرُ‪ٛ‬وخ‬
‫‪2‬‬
‫انًغوووووزخذيخ نوووووذٖ انؼً‪ٛ‬وووووم راد انزووووووث‪ٛ‬ش ػهوووووٗ َظبيٓوووووب‬
‫انًحبعجٗ‪ٔ ،‬يذٖ فؼبن‪ٛ‬خ رهك انضٕاثل‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬رووذس انًشاجووغ يخووبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬ووب انًؼهٕيووبد انُبرجووخ‬
‫ػوووٍ اعوووزخذاو انؼً‪ٛ‬وووم حوووذٖ ررُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ‬
‫‪2‬‬
‫انشاثؼووووخ راد انزوووووث‪ٛ‬ش ػهووووٗ َظبيٓووووب انًحبعووووجٗ ضووووًٍ‬
‫ػُب ش ًَٕر انخطش‬
‫أٌ ‪ًٛٚ‬ووض انًشاجووغ يخووبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬ووب انًؼهٕيووبد انُبرجووخ‬
‫ػوووٍ اعوووزخذاو انؼً‪ٛ‬وووم حوووذٖ ررُ‪ٛ‬وووبد انثوووٕسح انصوووُبػ‪ٛ‬خ‬ ‫‪2‬‬
‫انشاثؼخ ثزصُ‪ٓ ٛ‬ب إنٗ يخبجش يزالصيخ ٔيخبجش سقبث‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬رذس انًشاجغ يخبجش يزالصيوخ ثذسجوخ أكجوش ألس وذح‬
‫‪2‬‬
‫انحغبثبد راد انطج‪ٛ‬ؼخ انشقً‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غزخذو انًشاجغ إحوذٖ انزرُ‪ٛ‬وبد ألداء إرزجوبساد ػهوٗ‬
‫‪ %222‬يوووٍ يجزًوووغ انج‪ٛ‬بَوووبد ثًوووب ‪ٚ‬وووزالءو يوووغ انزرُ‪ٛ‬وووبد‬
‫‪2‬‬
‫انًغزخذيخ نذٖ ػً‪ٛ‬م انًشاجؼخ راد انزوث‪ٛ‬ش ػهوٗ َظبيٓوب‬
‫انًحبعجٗ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًوذ انًشاجوغ ػهوٗ ررُ‪ٛ‬وخ رحهو‪ٛ‬الد رطج‪ٛ‬روبد انج‪ٛ‬بَوبد‬
‫انضخًخ نز ٓى جج‪ٛ‬ؼخ َشوبج انؼً‪ٛ‬وم ٔانشقبثوخ انذاره‪ٛ‬وخ يوٍ‬ ‫‪2‬‬
‫أجم رر‪ٛٛ‬ى يخبجش انزحش‪ ٚ‬بد انجْٕش‪ٚ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًووذ انًشاجووغ ػهووٗ ررُ‪ٛ‬ووخ أرًزووخ انؼًه‪ٛ‬ووبد انشٔثٕر‪ٛ‬ووخ‬
‫ػوووذاد االعزرصوووبءاد أٔ يوووزكشاد االعز غوووبساد نجًوووغ‬
‫‪2‬‬
‫انًؼهٕيووووبد انالصيووووخ نهحصووووٕل ػهووووٗ انزر‪ٛ‬وووو‪ٛ‬ى انًجووووذئٗ‬
‫نهًخبجش ٔرٕث‪ ٛ‬ثشَبيج انًشاجؼخ ٔانزؼذ‪ٚ‬الد ػه‪.ّٛ‬‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪................................................‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السحننوش الد ن كس‪ :‬السخرننو إبننجاس شأيننك بس ن إذا كشننت توافننق عمننى أن أهننم تننجاع ت الثننوشة‬
‫الرننش ع الخابع ن عمننى إر نخاسات رسننع وتقي ن م أكل ن السخارع ن ‪ ،‬كسخحم ن ث لث ن مننال نسننوذج‬
‫السخارع ‪ ،‬ك ل لى‪......‬‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫مىافق محبيذ‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫أٌ ‪ٚ‬جًوووووغ انًشاجوووووغ األدنوووووخ انكبف‪ٛ‬وووووخ ٔانًالئًوووووخ ثشووووووٌ‬
‫انصوووالح‪ٛ‬بد انًًُٕحوووخ العوووزخذاو انزرُ‪ٛ‬وووخ انًطجروووخ نوووذٖ‬ ‫‪2‬‬
‫يُشوح انؼً‪ٛ‬م راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ انُظبو انًحبعجٗ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬زحرو انًشاجووغ يووٍ ٔجووٕد فصووم يُبعووت ثوو‪ ٍٛ‬انًٓووبو‬
‫ٔانٕاججوووبد ثشووووٌ اعوووزخذاو انزرُ‪ٛ‬وووخ انًطجروووخ نوووذٖ يُشووووح‬ ‫‪2‬‬
‫انؼً‪ٛ‬م راد انزوث‪ٛ‬ش ػهٗ انُظبو انًحبعجٗ‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬جًوووووغ انًشاجوووووغ األدنوووووخ انكبف‪ٛ‬وووووخ ٔانًالئًوووووخ ثشووووووٌ‬
‫إجوووووشاءاد انحًب‪ٚ‬وووووخ انًصوووووًًخ نهح وووووب ػهوووووٗ األدنوووووخ‬
‫‪2‬‬
‫االنكزشَٔ‪ٛ‬ووخ رارٓووب نووذٖ يُشوووح انؼً‪ٛ‬ووم انووزٖ ‪ٚ‬طجو إحووذٖ‬
‫ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬جًووغ انًشاجووغ األدنووخ انكبف‪ٛ‬ووخ ٔانًالئًووخ ثشوووٌ فؼبن‪ٛ‬ووخ‬
‫إجوشاءاد إداسح انًخوبجش ا نكزشَٔ‪ٛ‬وخ نوذٖ يُشووح انؼً‪ٛ‬ووم‬ ‫‪2‬‬
‫انزٖ ‪ٚ‬طج إحذٖ ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًووذ انًشاجووغ ػهووٗ ررُ‪ٛ‬ووخ أرًزووخ انؼًه‪ٛ‬ووبد انشٔثٕر‪ٛ‬ووخ‬
‫نزُ ‪ٛ‬وووز ا جوووشاءاد انشٔر‪ُٛٛ‬وووخ انًزكوووشسح انربثهوووخ نهزكوووشاس‬
‫‪2‬‬
‫كوووووبنزحر يوووووٍ انذقوووووخ انحغوووووبث‪ٛ‬خ نهًغوووووزُذاد ٔانوووووذفبرش‬
‫ا نكزشَٔ‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًووووذ انًشاجووووغ ػهووووٗ ديووووج ررُ‪ٛ‬ووووخ أرًزووووخ انؼًه‪ٛ‬ووووبد‬
‫انشٔثٕر‪ٛ‬خ يغ ررُ‪ٛ‬بد انًشاجؼخ انًغوزًشح ألداء ارزجوبساد‬
‫‪2‬‬
‫االنزضاو ٔاالرزجبساد األعبعو‪ٛ‬خ فو‪ٔ ٙ‬قوذ ٔاحوذ نهحصوٕل‬
‫ػهٗ أدنخ فٕس‪ٚ‬خ شبيهخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًذ انًشاجغ ػهٗ رطج‪ٛ‬ربد انج‪ٛ‬بَبد انضخًخ نزحه‪ٛ‬وم‬
‫‪2‬‬
‫انكى انٓبئم يٍ األدنخ نذػى انشأٖ ان ُ‪ ٙ‬انًحب‪ٚ‬ذ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زؼبيووووم انًشاجووووغ يووووغ أَووووٕاع يغووووزحذثخ يووووٍ األدنووووخ‬
‫ا نكزشَٔ‪ٛ‬وووخ انزووو‪ ٙ‬قوووذ رزخوووز أشوووكبل يخزه وووخ كبنٕعووووبئل‬ ‫‪2‬‬
‫انغًؼ‪ٛ‬خ أٔ انجصش‪ٚ‬خ‪ٔ ،‬غ‪ٛ‬شْب يٍ انٕعبئل ا نكزشَٔ‪ٛ‬خ‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪..................................................‬‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫السحنننوش الدننن بع‪ :‬السخرنننو إبنننجاس شأينننك بسننن إذا كشنننت توافنننق عمنننى أن أهنننم تنننجاع ت الثنننوشة‬
‫الخابعن عمنى إرنخاسات افن س ء أعسن ء السخارعن وإونجاش ال قخرنخ‪ ،‬كسخحمن شابعن‬ ‫الرش ع‬
‫مال نسوذج السخارع ‪ ،‬ك ل لى‪......‬‬
‫غير مىافق‬ ‫غير‬ ‫مىافق‬
‫مىافق محبيذ‬ ‫و‬
‫تمبمب‬ ‫مىافق‬ ‫تمبمب‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕجّ انًشاجغ َحٕ رربس‪ٚ‬ش انًشاجؼوخ ان ٕس‪ٚ‬وخ ػوٍ‬
‫َزووبئج يشاجؼووخ انج‪ٛ‬بَووبد انًبن‪ٛ‬ووخ ٔف و يووذرم انًشاجؼووخ‬ ‫‪2‬‬
‫انًغزًشح‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوووو‪ٛ‬ح انًشاجووووغ ررووووبس‪ٚ‬ش انًشاجؼووووخ ػجووووش يٕاقووووغ‬
‫إنكزشَٔ‪ٛ‬وخ سعووً‪ٛ‬خ رخوا يكزووت انًحبعوجخ ٔانًشاجؼووخ‬ ‫‪2‬‬
‫أٔ انجٓبص انًشكضٖ نهًحبعجبد) ػهٗ ا َزشَذ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غووزخذو انًشاجووغ ررُ‪ٛ‬ووبد انج‪ٛ‬بَووبد انضووخًخ نزحه‪ٛ‬ووم‬
‫كى ْبئم يٍ انج‪ٛ‬بَبد ف‪ ٙ‬عج‪ٛ‬م ن ذ االَزجبِ نًوذٖ قوذسح‬ ‫‪2‬‬
‫انًُشبح ػهٗ االعزًشاس‬
‫أٌ ‪ٚ‬غووزخذو انًشاجووغ ررُ‪ٛ‬ووبد انج‪ٛ‬بَووبد انضووخًخ نزر‪ٛ‬وو‪ٛ‬ى‬
‫‪2‬‬
‫انُزبئج انُٓبئ‪ٛ‬خ نهًشاجؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غزخذو انًشاجغ انخذيبد انغحبث‪ٛ‬خ نح وث ٔرخوض‪ٍٚ‬‬
‫أٔساق ػًم انًشاجؼخ ثًب ف‪ٓٛ‬ب أدنوخ انًشاجؼوخ انزو‪ ٙ‬روى‬
‫‪2‬‬
‫رجً‪ٛ‬ؼٓوووووب ٔاعوووووزخذاو انزطج‪ٛ‬روووووبد انالصيوووووخ داسرٓوووووب‬
‫ٔاعزشجبػٓب‬
‫إرا كبٌ نذ٘ ع‪ٛ‬بدركى رذاػ‪ٛ‬بد أرشٖ‪ ،‬ثشجبء ركشْب‬
‫‪..................................................‬‬

‫ممحق ‪ :2‬رجوء بأشق م مع مل ‪ Cronbach's Alpha‬لق س الرج والثب ت إذا تم‬

‫ححف كل تد ؤء مال تد ؤات الجشاف اإلف ذ‬
‫‪Item-Total Statistics‬‬
‫‪Corrected‬‬ ‫‪Cronbach's‬‬
‫‪Scale Mean if‬‬ ‫‪Scale Variance‬‬
‫‪Item-Total‬‬ ‫‪Alpha if Item‬‬
‫‪Item Deleted‬‬ ‫‪if Item Deleted‬‬
‫‪Correlation‬‬ ‫‪Deleted‬‬
‫ضوووووووشٔسح رطوووووووٕ‪ٚ‬ش انًُوووووووبْج‬
‫‪205.57‬‬ ‫‪359.313‬‬ ‫‪.459‬‬ ‫‪.958‬‬
‫انذساع‪ٛ‬خ ثوقغبو انًحبعجخ‬
‫أٌ رض‪ٛ‬ف انكه‪ٛ‬وبد فزوشح روذس‪ٚ‬ت‬
‫ػًهوووووٗ نهطوووووالة نوووووذٖ إحوووووذٖ‬ ‫‪205.62‬‬ ‫‪357.465‬‬ ‫‪.627‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انجٓبد‬
‫ضووووشٔسح رطووووٕ‪ٚ‬ش االرزجووووبساد‬
‫انًزٕعوووووطخ ٔانُٓبئ‪ٛ‬وووووخ نجًؼ‪ٛ‬وووووخ‬ ‫‪205.76‬‬ ‫‪360.539‬‬ ‫‪.390‬‬ ‫‪.958‬‬
‫انًحبعج‪ٔ ٍٛ‬انًشاجؼ‪ٍٛ‬‬
‫أٌ رشوووزشج جًؼ‪ٛ‬ووووخ انًحبعووووج‪ٍٛ‬‬
‫ٔانًشاجؼ‪ ٍٛ‬انًصوش‪ٚ‬خ ضوشٔسح‬
‫اجز‪ٛ‬وووبص دٔساد رووووذس‪ٚ‬ت ػًهووووٗ‬ ‫‪206.22‬‬ ‫‪354.240‬‬ ‫‪.438‬‬ ‫‪.958‬‬
‫ٔيُٓووٗ ػهووٗ اعووزخذاو انزرُ‪ٛ‬ووبد‬
‫انحذ‪ٚ‬ثخ‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أٌ ‪ٚ‬شووووزشج انجٓووووبص انًشكووووضٖ‬

‫نهًحبعووووجبد ضوووووشٔسح اجز‪ٛ‬وووووبص‬
‫‪206.02‬‬ ‫‪353.209‬‬ ‫‪.491‬‬ ‫‪.958‬‬
‫دٔساد روووذس‪ٚ‬ت ػًهوووٗ ٔيُٓوووٗ‬
‫ػهٗ اعزخذاو انزرُ‪ٛ‬بد انحذ‪ٚ‬ثخ‬
‫ضووشٔسح رجُووٗ يووذرم انًشاجؼووخ‬
‫‪205.97‬‬ ‫‪355.870‬‬ ‫‪.525‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انًغزًشح‬
‫ضووشٔسح رجُووٗ يووذرم انًشاجؼووخ‬
‫‪206.10‬‬ ‫‪361.539‬‬ ‫‪.310‬‬ ‫‪.958‬‬
‫ػٍ ثؼذ‬
‫ضوووشٔسح انزشك‪ٛ‬وووض ػهوووٗ ارجوووبع‬
‫‪206.43‬‬ ‫‪354.055‬‬ ‫‪.423‬‬ ‫‪.958‬‬
‫يذرم انًشاجؼخ ثبالعزثُبء‬
‫ضووووشٔسح انزشك‪ٛ‬ووووض ػهووووٗ رر‪ٛ‬وووو‪ٛ‬ى‬
‫فؼبن‪ٛ‬وووووووخ انضووووووووٕاثل انشقبث‪ٛ‬ووووووووخ‬
‫‪205.87‬‬ ‫‪357.274‬‬ ‫‪.541‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ٔاأليُ‪ٛ‬ووخ فوو‪ ٙ‬أَظًووخ انًؼهٕيووبد‬
‫ٔاالرصبالد انشقً‪ٛ‬خ‬
‫ضوووووشٔسح االعوووووزؼبَخ ثزرُ‪ٛ‬وووووبد‬
‫أرًزوووخ انؼًه‪ٛ‬وووبد انشٔثٕر‪ٛ‬وووخ يوووغ‬ ‫‪206.16‬‬ ‫‪357.523‬‬ ‫‪.444‬‬ ‫‪.958‬‬
‫ررُ‪ٛ‬بد انزكبء اال طُبػ‪ٙ‬‬
‫ضووشٔسح إػووبدح انُظووش ٔإ ووذاس‬
‫يؼوووب‪ٛٚ‬ش رحوووذد انزطوووٕساد ػهوووٗ‬
‫ي ووبْ‪ٛ‬ى انك ووبءح انًُٓ‪ٛ‬ووخ ٔانؼُب‪ٚ‬ووخ‬ ‫‪205.78‬‬ ‫‪357.143‬‬ ‫‪.518‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انًُٓ‪ٛ‬ووخ ٔانشووك انًُٓووٗ ٔانحكووى‬
‫انًُٓٗ‬
‫ضشٔسح رطٕ‪ٚ‬ش يجًٕػخ جذ‪ٚ‬ذح‬
‫يٍ يؼب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼخ نوزالئى ث‪ٛ‬ئوخ‬
‫ػًووالء انًشاجؼووخ يووٍ انشووشكبد‬ ‫‪205.78‬‬ ‫‪356.079‬‬ ‫‪.591‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انزوووو‪ ٙ‬رغووووزخذو إحووووذٖ ررُ‪ٛ‬ووووبد‬
‫انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ راد‬
‫ضشٔسح رطٕ‪ٚ‬ش يجًٕػخ جذ‪ٚ‬ذح‬
‫يٍ يؼب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼخ رخا كوم‬
‫يووووووووٍ إجووووووووشاءاد انًشاجؼووووووووخ‬
‫‪205.78‬‬ ‫‪352.434‬‬ ‫‪.643‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انًغوووووزًشح ٔإجوووووشاءاد رحه‪ٛ‬وووووم‬
‫انج‪ٛ‬بَوووبد انضوووخًخ‪ٔ ،‬اػزجوووبساد‬
‫انًشاجؼخ ػٍ ثؼذ‪.‬‬
‫ضووووووووشٔسح رحووووووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووووووووبس‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪ )222‬ثشوووووٌ‬
‫‪205.83‬‬ ‫‪355.437‬‬ ‫‪.592‬‬ ‫‪.957‬‬
‫فر ٓوووى انًُشووووح ٔث‪ٛ‬ئزٓوووب ٔرر‪ٛ‬ووو‪ٛ‬ى‬
‫يخبجش انزحش‪ٚ‬ف انجْٕشٖ"‬
‫ضووووووووشٔسح رحووووووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووووووووبس‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪ )222‬ثشوووووٌ‬ ‫‪205.97‬‬ ‫‪343.838‬‬ ‫‪.735‬‬ ‫‪.956‬‬
‫فاألًْ‪ٛ‬خ انُغج‪ٛ‬خ"‬
‫ضووووووووشٔسح رحووووووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووووووووبس‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪ )222‬ثشوووووٌ‬
‫‪205.81‬‬ ‫‪355.673‬‬ ‫‪.609‬‬ ‫‪.957‬‬
‫فإجوووشاءاد انًشاقوووت نًٕاجٓوووخ‬
‫انًخبجش انز‪ ٙ‬رى رر‪ًٓٛٛ‬ب"‬
‫ضوووووووشٔسح رحوووووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬وووووووبسٖ‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪)222ٔ 222‬‬ ‫‪205.75‬‬ ‫‪358.225‬‬ ‫‪.522‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ثشوٌ فأدنخ انًشاجؼخف ل‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ضووووووووشٔسح رحووووووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووووووووبس‬

‫انًشاجؼخ سقى ‪ )222‬انًخوزا‬
‫فاػزجوووووبساد انًشاجؼوووووخ ثشووووووٌ‬ ‫‪206.00‬‬ ‫‪345.613‬‬ ‫‪.701‬‬ ‫‪.956‬‬
‫انًُش و د انزوو‪ ٙ‬رغووزخذو يُشوو د‬
‫رذي‪ٛ‬خ"‬
‫ضووووووووشٔسح رحووووووووذ‪ٚ‬ث يؼ‪ٛ‬ووووووووبس‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪ )222‬ثشوووووٌ‬ ‫‪206.02‬‬ ‫‪354.597‬‬ ‫‪.567‬‬ ‫‪.957‬‬
‫فا جشاءاد انزحه‪ٛ‬ه‪ٛ‬خ"‬
‫ضشٔسح إػبدح انُظش فوٗ يؼ‪ٛ‬وبس‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪ )222‬ثشوووووٌ‬
‫‪205.98‬‬ ‫‪353.209‬‬ ‫‪.637‬‬ ‫‪.957‬‬
‫فانًشاجؼوووووخ ثبنؼ‪ُٛ‬وووووخ ٔٔعوووووبئم‬
‫االرزجبس األرشٖف ل‬
‫ضووووووووشٔسح رحووووووووذ‪ٚ‬ث يؼووووووووب‪ٛٚ‬ش‬
‫انًشاجؼووووخ سقووووى ‪)222 ، 222‬‬
‫ثشوٌ فررش‪ٚ‬ش يشاقوت انحغوبثبد‬ ‫‪206.16‬‬ ‫‪345.458‬‬ ‫‪.661‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ػهٗ يجًٕػخ كبيهخ يوٍ انروٕائى‬
‫انًبن‪ٛ‬خ ٔانزؼذ‪ٚ‬الد ػه‪"ّٛ‬‬
‫أٌ رزوووووٕنٗ انجٓوووووبد انزُظ‪ًٛٛ‬وووووخ‬
‫االشووووووووشاف ػهووووووووٗ رضووووووووً‪ٍٛ‬‬
‫يزطهجوووووبد يؼوووووب‪ٛٚ‬ش انًشاجؼووووووخ‬
‫‪205.94‬‬ ‫‪356.028‬‬ ‫‪.581‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ضووووووووًٍ ررُ‪ٛ‬ووووووووبد انًشاجؼووووووووخ‬
‫انغوووووحبث‪ٛ‬خ أٔ يٓوووووبو انًشاجؼوووووخ‬
‫انشٔثٕر‪ٛ‬خ انًؤرًزخ‬
‫ا ذاس انًؼب‪ٛٚ‬ش انذاػًوخ نهًض‪ٚ‬وذ‬
‫يووووٍ انخووووذيبد غ‪ٛ‬ووووش انزوك‪ٛ‬ذ‪ٚ‬ووووخ‬
‫نز ؼ‪ٛ‬وووم ًَوووٕ دٔس انًشاجوووغ فووو‪ٙ‬‬ ‫‪205.83‬‬ ‫‪355.824‬‬ ‫‪.671‬‬ ‫‪.957‬‬
‫يجبل انزحه‪ٛ‬م ٔاالعزُزب ٔررذ‪ٚ‬ى‬
‫انًشٕساد‪.‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬شكض يشاقت انحغبثبد ػهٗ‬
‫إجوووشاءاد ا نًوووبو ثج‪ٛ‬ئوووخ انؼًوووم‬
‫َز‪ٛ‬جووووخ اسرجووووبج َشووووبج انؼً‪ٛ‬ووووم‬ ‫‪205.75‬‬ ‫‪356.193‬‬ ‫‪.655‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ثزرُ‪ٛ‬وووووووبد انثوووووووٕسح انصوووووووُبػ‪ٛ‬خ‬
‫انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬صووووًى يشاقوووووت انحغوووووبثبد‬
‫إجشاءاد رب خ نزر‪ٛ‬و‪ٛ‬ى يٕثٕق‪ٛ‬وخ‬
‫‪205.92‬‬ ‫‪355.848‬‬ ‫‪.560‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انجٓبد انًرذيخ نهخذيبد انزرُ‪ٛ‬وخ‬
‫ا‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوووزؼ‪ ٍٛ‬يشاقووووت انحغووووبثبد‬
‫ثخج‪ٛ‬ووووش يزخصووووا فوووو‪ ٙ‬يجووووبل‬
‫‪205.90‬‬ ‫‪356.055‬‬ ‫‪.489‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ركُٕنٕج‪ٛ‬ووووب انًؼهٕيووووبد نزحذ‪ٚ‬ووووذ‬
‫يٕا بد يًٓخ انًشاجؼخ‬
‫ٌ ‪ٚ‬زٕا وووم يشاقوووت انحغوووبثبد‬
‫يووووغ انًشاجووووغ انغووووبث نًُشووووبح‬
‫‪205.94‬‬ ‫‪358.899‬‬ ‫‪.399‬‬ ‫‪.958‬‬
‫انؼً‪ٛ‬ووم نهزؼووشف ػهووٗ أ٘ يٕاَووغ‬
‫رؼٕق رُ ‪ٛ‬ز انزكه‪ٛ‬ف‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أٌ ‪ٚ‬زٕا وووم يشاقوووت انحغوووبثبد‬

‫يوووغ يشاقوووت حغوووبثبد انجٓوووبد‬
‫انًٕفشح نهخوذيبد انزرُ‪ٛ‬وخ نًُشوبح‬
‫‪205.98‬‬ ‫‪356.113‬‬ ‫‪.564‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انؼً‪ٛ‬وووووم كًصوووووذس نهًؼهٕيوووووبد‬
‫نزر‪ٛ‬ووووووو‪ٛ‬ى يخوووووووبجش ركُٕنٕج‪ٛ‬وووووووب‬
‫انًؼهٕيبد‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوكووذ يشاقووت انحغووبثبد يووٍ‬
‫روٕافش انكووٕادس انجشوش‪ٚ‬خ انًؤْهووخ‬
‫ػهً‪ٛ‬ووووووب ٔػًه‪ٛ‬ووووووب ألداء ػًه‪ٛ‬ووووووخ‬ ‫‪205.65‬‬ ‫‪358.812‬‬ ‫‪.543‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انًشاجؼوووووخ حغوووووت يٕا ووووو بد‬
‫يًٓخ انًشاجؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زوكووذ يشاقووت انحغووبثبد يووٍ‬
‫رٕافش يزطهجبد أداء انزكه‪ٛ‬ف يٍ‬
‫ح‪ٛ‬ووث انجُ‪ٛ‬ووخ انزحز‪ٛ‬ووخ نزكُٕنٕج‪ٛ‬ووب‬ ‫‪205.83‬‬ ‫‪358.372‬‬ ‫‪.487‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انًؼهٕيوووووووووووووووبد ٔانجوووووووووووووووشايج‬
‫ٔانزطج‪ٛ‬ربد ٔانزرُ‪ٛ‬بد انٕاجت‬
‫أٌ ‪ٚ‬رذس يشاقت انحغبثبد رطش‬
‫قجوووٕل انزكه‪ٛ‬وووف يشر ؼوووبي‪َ ،‬ز‪ٛ‬جوووخ‬
‫‪205.95‬‬ ‫‪348.433‬‬ ‫‪.620‬‬ ‫‪.957‬‬
‫اسرجوووبج َشوووبج انؼً‪ٛ‬وووم ثزرُ‪ٛ‬وووبد‬
‫انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ انشاثؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غووووووزؼ‪ ٍٛ‬انًشاجووووووغ ثزرُ‪ٛ‬ووووووخ‬
‫رحهوو‪ٛ‬الد انج‪ٛ‬بَووبد انضووخًخ فوو‪ٙ‬‬
‫ررووذ‪ٚ‬ش روووث‪ٛ‬ش انزرُ‪ٛ‬ووخ انًغووزخذيخ‬ ‫‪205.76‬‬ ‫‪355.346‬‬ ‫‪.626‬‬ ‫‪.957‬‬
‫نوووووذٖ ػً‪ٛ‬وووووم انًشاجؼوووووخ ػهوووووٗ‬
‫يخبجش قجٕل انزكه‪ٛ‬ف‬
‫أٌ ‪ٚ‬غزؼ‪ ٍٛ‬انًشاجغ ثزرُ‪ٛ‬وخ أرًزوخ‬
‫انؼًه‪ٛ‬وووبد انشٔثٕر‪ٛ‬وووخ ألغوووشاو‬
‫‪206.05‬‬ ‫‪350.498‬‬ ‫‪.671‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ح وووث ٔرحوووذ‪ٚ‬ث ث‪ٛ‬بَوووبد انًهوووف‬
‫انذائى نهؼً‪ٛ‬م‬
‫أٌ ‪ٚ‬شاػووووٗ يشاقووووت انحغووووبثبد‬
‫رحذ‪ٚ‬ووووذ ْووووذف َٔطووووبق ػًه‪ٛ‬ووووخ‬
‫انًشاجؼووووووخ ٔيغووووووزٕٖ انزوك‪ٛ‬ووووووذ‬ ‫‪205.90‬‬ ‫‪350.668‬‬ ‫‪.721‬‬ ‫‪.956‬‬
‫ٔيووُٓج انًشاجؼووخ انًغووزخذو فوو‪ٙ‬‬
‫رطبة االسرجبج‬
‫أٌ ‪ ٚ‬حووا انًشاجووغ االر بق‪ٛ‬ووبد‬
‫‪205.81‬‬ ‫‪357.286‬‬ ‫‪.536‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انزؼبقذ‪ٚ‬خ‬
‫أٌ ‪ ٚ‬حوووووا انًشاجوووووغ انهوووووٕائح‬
‫‪205.81‬‬ ‫‪356.544‬‬ ‫‪.634‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ٔانرٕاَ‪ٍٛ‬‬
‫أٌ ‪ٚ‬حصم انًشاجغ ػهوٗ ررش‪ٚ‬وش‬
‫يووووٍ رج‪ٛ‬ووووش يزخصووووا يغووووزرم‬
‫‪205.86‬‬ ‫‪357.737‬‬ ‫‪.454‬‬ ‫‪.958‬‬
‫ثشوووٌ انضووٕاثل انزووٗ ‪ٚ‬هزووضو ثٓووب‬
‫يرذو انخذيخ انزرُ‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬رووووووذس انًشاجوووووووغ يخوووووووبجش‬
‫ركُٕنٕج‪ٛ‬وووب انًؼهٕيوووبد انُبرجوووخ‬
‫‪205.81‬‬ ‫‪356.415‬‬ ‫‪.640‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ػووووٍ اعووووزخذاو انؼً‪ٛ‬ووووم حووووذٖ‬
‫ررُ‪ٛ‬بد انثٕسح انصُبػ‪ٛ‬خ‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫أٌ ‪ًٛٚ‬ووووووض انًشاجووووووغ يخووووووبجش‬

‫ركُٕنٕج‪ٛ‬ب انًؼهٕيبد ثزصوُ‪ٓ ٛ‬ب‬
‫‪205.87‬‬ ‫‪355.209‬‬ ‫‪.669‬‬ ‫‪.957‬‬
‫إنووٗ يخووبجش يزالصيووخ ٔيخووبجش‬
‫سقبث‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬رووووووذس انًشاجوووووووغ يخوووووووبجش‬
‫يزالصيووخ ثذسجووخ أكجووش ألس ووذح‬ ‫‪205.87‬‬ ‫‪355.209‬‬ ‫‪.669‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انحغبثبد راد انطج‪ٛ‬ؼخ انشقً‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوووووزخذو انًشاجووووووغ إحووووووذٖ‬
‫انزرُ‪ٛ‬وووبد ألداء إرزجوووبساد ػهوووٗ‬ ‫‪206.02‬‬ ‫‪351.790‬‬ ‫‪.679‬‬ ‫‪.957‬‬
‫‪ %222‬يٍ يجزًغ انج‪ٛ‬بَبد ة‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًوووذ انًشاجوووغ ػهوووٗ ررُ‪ٛ‬وووخ‬
‫رحهوووووو‪ٛ‬الد رطج‪ٛ‬رووووووبد انج‪ٛ‬بَووووووبد‬
‫‪205.90‬‬ ‫‪351.571‬‬ ‫‪.740‬‬ ‫‪.956‬‬
‫انضووووخًخ نووووز ٓى جج‪ٛ‬ؼووووخ َشووووبج‬
‫انؼً‪ٛ‬م ٔانشقبثخ انذاره‪ٛ‬خ‬
‫أٌ ‪ٚ‬ؼزًوووذ انًشاجوووغ ػهوووٗ ررُ‪ٛ‬وووخ‬
‫أرًزخ انؼًه‪ٛ‬بد انشٔثٕر‪ٛ‬خ ػذاد‬
‫االعزرصووووووووبءاد أٔ يووووووووزكشاد‬ ‫‪206.22‬‬ ‫‪349.982‬‬ ‫‪.597‬‬ ‫‪.957‬‬
‫االعز غووبساد نجًووغ انًؼهٕيووبد‬
‫انالصيخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬زٕجوّ انًشاجووغ َحووٕ ررووبس‪ٚ‬ش‬
‫انًشاجؼوووخ ان ٕس‪ٚ‬وووخ ػوووٍ َزوووبئج‬
‫‪205.98‬‬ ‫‪352.564‬‬ ‫‪.663‬‬ ‫‪.957‬‬
‫يشاجؼوووخ انج‪ٛ‬بَوووبد انًبن‪ٛ‬وووخ ٔفووو‬
‫يذرم انًشاجؼخ انًغزًشح‬
‫أٌ ‪ٚ‬زووووووو‪ٛ‬ح انًشاجوووووووغ ررووووووووبس‪ٚ‬ش‬
‫انًشاجؼخ ػجش يٕاقوغ إنكزشَٔ‪ٛ‬وخ‬
‫سعووً‪ٛ‬خ رخووا يكزووت انًحبعووجخ‬
‫‪206.35‬‬ ‫‪350.844‬‬ ‫‪.427‬‬ ‫‪.959‬‬
‫ٔانًشاجؼوووووووووووووخ أٔ انجٓوووووووووووووبص‬
‫انًشكووووضٖ نهًحبعووووجبد) ػهوووووٗ‬
‫ا َزشَذ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوووووزخذو انًشاجوووووغ ررُ‪ٛ‬وووووبد‬
‫انج‪ٛ‬بَوووبد انضوووخًخ نزحه‪ٛ‬وووم كووووى‬
‫ْبئم يٍ انج‪ٛ‬بَبد ف‪ ٙ‬عوج‪ٛ‬م ن وذ‬ ‫‪205.81‬‬ ‫‪357.415‬‬ ‫‪.530‬‬ ‫‪.957‬‬
‫االَزجبِ نًذٖ قوذسح انًُشوبح ػهوٗ‬
‫االعزًشاس‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوووووزخذو انًشاجوووووغ ررُ‪ٛ‬وووووبد‬
‫انج‪ٛ‬بَووبد انضووخًخ نزر‪ٛ‬وو‪ٛ‬ى انُزووبئج‬ ‫‪205.92‬‬ ‫‪355.203‬‬ ‫‪.543‬‬ ‫‪.957‬‬
‫انُٓبئ‪ٛ‬خ نهًشاجؼخ‬
‫أٌ ‪ٚ‬غوووزخذو انًشاجوووغ انخوووذيبد‬
‫انغووحبث‪ٛ‬خ نح ووث ٔرخووض‪ ٍٚ‬أٔساق‬
‫‪205.98‬‬ ‫‪352.435‬‬ ‫‪.524‬‬ ‫‪.957‬‬
‫ػًوووم انًشاجؼوووخ ثًوووب ف‪ٓٛ‬وووب أدنوووخ‬
‫انًشاجؼخ انز‪ ٙ‬رى رجً‪ٛ‬ؼٓب‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق ‪ :3‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش األوء‬

‫الخابع عمى ال أهيل العسمى والسهشى‬ ‫(إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫لسخاقبى الحد ب ت)‬

‫ممحق ‪ :4‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش الث نى‬
‫الخابع عمى مج ل السخارع )‬ ‫(إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق ‪ :5‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش الث لث‬
‫الخابع عمى تشظ م السهش )‬ ‫(إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق ‪ :6‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش الخابع‬

‫الخابع عمى إرخاسات قبوء ال م ف)‬ ‫(إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق ‪ :7‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش الخ مذ (إكشاك‬
‫أعس ء السخارع )‬ ‫الخابع عمى إرخاسات تخط‬ ‫مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق ‪ :8‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش الخ مذ (إكشاك‬
‫الخابع عمى إرخاسات رسع وتقي م أكل السخارع )‬ ‫مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬

‫‪222‬‬
‫مدى إدراك مراقبى الحسابات بمكاتب المحاسبة والجهاز المركزى‪........‬‬ ‫د‪/‬حمـمد ابراهيم حممـد راشد‬

‫ممحق ‪ :9‬ن ئج إ ب ش ‪ Wilcoxon Signed Rank Test‬ل د ؤات السحوش الخ مذ‬
‫الخابع عمى إرخاسات اف س ء أعس ء‬ ‫(إكشاك مخاقبى الحد ب ت ل جاع ت الثوشة الرش ع‬
‫السخارع وإوجاش ال قخرخ)‬

‫‪222‬‬