‫____________________________________________________________________________________________________________________________ ‪201515– ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪‬‬

‫‪  ‬ﺗﮭﺪف اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻌﺎﯾﯿﺮھﺎ‪ .‬ﻓﺎﻹﺷﻜﺎﻟﯿﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﮭﺎ ﺗﻨﺼﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫دراﺳﺔ ﻣﺎ ﻣﺪى اﻟﺘﺰام اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺑﺎﻷﺳﺲ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻓﻲ إﻋﺪاد اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ؟ وذﻟﻚ ﺑﻐﺮض إﻇﮭﺎر أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر ﺷﺮﻋﯿﺔ‬
‫ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﻌﺎﯾﯿﺮھﺎ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ أﻋﻘﺎب اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ‪ 2008-2007‬واﺳﺘﺠﺎﺑﺔ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻟﻸزﻣﺔ‪،‬‬
‫ﺑﻨﯿﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺤﺺ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻨﻘﺪي‪ .‬اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﮭﺎ ھﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫وﻣﻌﺎﯾﯿﺮھﺎ وﺗﻮﻓﯿﺮ إﻃﺎر ﺗﺤﻠﯿﻠﻲ ﺟﺪﯾﺪ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ "ﻧﻤﻮذج اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪.‬‬

‫‪.M41 JEL‬‬

‫‪ .I‬ﺗﻤﮭﯿﺪ‪:‬‬
‫ﻃﺮﺣﺖ اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ‪ 2008‬ﻗﻀﺎﯾﺎ ﺟﺪﯾﺪة ﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﻄﺮوﺣﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻖ أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻟﻢ ﺗﻜﻮن ﻣﻄﺮوﺣﺔ ﺑﺎﻟﺪرﺟﺔ ﻧﻔﺴﮭﺎ‪ ،‬ﺟﺎء أھﻤﮭﺎ ﻗﻀﯿﺔ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬ﯾﻌﺘﺒﺮ‬
‫ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻣﻔﮭﻮم دﺧﯿﻞ ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ .‬وﻟﺘﺤﻈﻰ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻟﻘﺒﻮل واﻻﻣﺘﺜﺎل وﻣﻦ ﺛﻢّ‬
‫ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف اﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﻟﻲ ﯾﺠﺐ ﺑﻨﺎﺋﮫ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺲ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺒﻨﺎء اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‪ :‬ﺑﻨﺎءً ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﺗﺄﺗﻲ ھﺬه اﻟﺪراﺳﺔ ﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺑﻨﺎء‬
‫اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ واﻟﻨﻤﺎذج اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف اﻟﺘﻮاﻓﻖ واﻟﺘﻨﺴﯿﻖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺪوﻟﻲ‪ .‬ﻟﺬا ﺳﻨﺤﺎول ﻓﻲ ھﺬه‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺆال اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫إﻟﻰ أي ﻣﺪى ﺗﻠﺘﺰم اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﺎﻷﺳﺲ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻓﻲ ﺑﻨﺎﺋﮭﺎ؟‬
‫أھﻤﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺔ‪ :‬ﺗﻨﺒﻊ أھﻤﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻲ ﻛﻮﻧﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻨﺎول ﻣﻮﺿﻮع ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺿﻮء اﻻﻧﺘﻘﺎدات اﻟﻤﻮﺟﮭﺔ ﻟﮭﺬه اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬اﻧﻄﻠﻘﻨﺎ ﻓﻲ ﻣﺤﻮرة إﺷﻜﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺔ وﻣﺤﺎورھﺎ ﺑﻌﺪ اﻹﻃﻼع ﻋﻠﻰ ﺟﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻛﺎن أھﻤﮭﺎ دراﺳﺔ ﺳﻨﺎدا اﻟﺘﻲ ﻗﺪﻣﺖ إﻃﺎر ﺗﻔﺴﯿﺮي ﻣﻨﻈﻢ ﻟﺘﻮﺿﯿﺢ ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬ﻓﺮﻏﻢ ﺗﻨﺎول‬
‫ﻗﻀﺎﯾﺎ ﺗﺄﺳﯿﺲ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ ﻟﻜﻦ ﻣﻌﻈﻢ ھﺬه اﻟﺪراﺳﺎت إﻛﺘﺴﺎھﺎ اﻟﻜﺜﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﻐﻤﻮض‬
‫ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ واﺿﺢ ﻟﮭﺬا اﻟﻤﻔﮭﻮم‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻻرﺗﺒﺎط ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﺑﺤﻘﻮل اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ واﻋﺘﺒﺎره دﺧﯿﻼ ﻋﻠﻰ ﺣﻘﻮل‬
‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﺑﻨﺎء ﺳﻨﺎدا ﻟﻤﻔﮭﻮم اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﺟﺎء ﻣﻦ ﺧﻼل وﺿﻊ إﻃﺎر ﻣﻔﺎھﯿﻤﻲ ﻟﺤﺪود ﺗﺄﺳﯿﺴﮭﺎ‪ .‬وﻓﻲ ھﺬا‬
‫اﻟﺴﯿﺎق ﻧﺠﺪ ﻛﺬﻟﻚ دراﺳﺔ ﺑﺮﻧﺎر ﻛﻮﻻس ‪ Bernard Colasse‬و آﻻن ﺑﻮرﻟﻮد ‪ Alain BURLAUD‬اﻟﺬي ﺳﻠﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ‬
‫ﺑﻌﺾ أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﻮﺟﯿﮫ أﺻﺎﺑﻊ اﻻﺗﮭﺎم إﻟﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻷزﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪.2008‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﻋﺮض ﻟﺒﻌﺾ ھﺬه اﻟﺪراﺳﺎت‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬دراﺳﺔ ﻣﺎﺳﺎﺗﺴﻮﺟﻮ ﺳﻨﺎدا "‪ 23) " Masatsugu Sanada‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ (2012‬ﺑﻌﻨﻮان ‪Legitimacy of‬‬
‫‪Global Accounting Standards: A New Analytical Framework‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ ورﻗﺔ ﺑﺤﺜﯿﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﻘﺎل ﻧﺸﺮ ﻓﻲ ﻣﺠﻠﺔ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ " ﺷﺒﻜﺔ ﺑﺤﺚ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ" ‪SSRN‬‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬اﻹﺷﻜﺎﻟﯿﺔ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻠﻮرﻗﺔ ھﻲ ﻣﺪى ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ .‬ﻗﺪﻣﺖ ﺳﻨﺎدا ﻧﻤﻮذج ﻣﻘﺘﺮح ﻟﺒﻨﺎء‬
‫اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ وإﻃﺎر ﻟﺤﺪود ﺗﺄﺳﯿﺲ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪ .‬ﺣﺪود ھﺬا اﻹﻃﺎر ﯾﻜﻤﻦ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮﯾﯿﻦ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﯿﻦ‪ :‬اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻹﺟﺮاﺋﻲ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ‬
‫)وﯾﻘﺼﺪ ﺑﮭﺎ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ( واﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻧﻲ ھﻮ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ )وﯾﻘﺼﺪ ﺑﮭﺎ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﮭﯿﺌﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻛﻜﻞ ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ ھﯿﺎﻛﻠﮭﺎ(‪ .‬ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ وﻓﻖ ﺳﻨﺎدا إذا ﺗﺤﻘﻖ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪.1‬اﻟﺘﺒﺮﯾﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﻮاﺋﺪ )ﺟﻠﺐ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ(‪ :‬أي اﻵﺛﺎر اﻹﯾﺠﺎﺑﯿﺔ اﻟﻤﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﻟﻼﻋﺘﻤﺎد ‪ IFRS‬وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻮﺿﯿﺤﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل أﻧﮫ ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺘﺒﻨﯿﺔ ‪ IFRS‬ﺗﺠﻨﺐ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺟﻌﻞ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﻣﺘﻌﺪدة وﻓﻘﺎ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت وﻃﻨﯿﺔ ﻣﺘﻔﺎوﺗﺔ؛ ﻛﻤﺎ ﯾﻤﻜﻦ ﻟﮭﺬه اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻮﺻﻮل ﺑﺴﮭﻮﻟﺔ إﻟﻰ أﺳﻮاق اﻷﺳﮭﻢ ﻓﻲ اﻟﺒﻠﺪان اﻷﺧﺮى‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺒﻞ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ‪ ،IFRS‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ زﯾﺎدة ﻓﻲ ﻛﻔﺎءة ﺳﻮق رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ وﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺠﻮدة ﻣﻦ ﺧﻼل اﻧﺘﺸﺎر اﻟﻘﻮاﻋﺪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺠﻮدة‪ .‬ﺗﺒﺮﯾﺮ ﺗﻄﺒﯿﻖ ‪ IFRS‬ﯾﺼﺒﺢ ﺳﻠﻮﻛﯿﺎت اﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ رﺷﯿﺪة؛‬
‫____________________‬
‫‪eMail : (*) Amelm115@gmail.com‬‬

‫‪- 151 -‬‬

‫____________________________________________________________________________________________‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‬

‫‪ .2‬اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻗﻮة اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ‪ :‬اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﮭﯿﺌﺎت واﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻣﺜﻞ ھﯿﺌﺔ ﺗﺪاول‬
‫اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻮﻻﯾﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة ‪ ،SEC‬اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺒﻮرﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ‪ IOSCO‬واﻻﺗﺤﺎد اﻷوروﺑﻲ ﻛﻘﻮات‬
‫ﺗﻨﻈﯿﻤﯿﺔ ﻟﻔﺮض ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻻﻣﺘﺜﺎل‪ .‬وﻓﻲ ھﺬا اﻟﺸﺄن ﺗﺪرج ﻋﻼﻗﺔ اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﻮاﺿﻌﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻣﻊ اﻟﮭﯿﺌﺎت اﻟﺪاﻋﻤﺔ ﻟﮭﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺘﻌﺎون واﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﻗﻮﺗﮭﺎ اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﺳﻠﻄﺘﮭﻢ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻟﻜﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻋﻤﻠﯿﺔ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻧﺘﺎج ﺳﯿﺎﺳﻲ‬
‫أﻛﺜﺮ ﻣﻨﮫ ﻧﺘﺎج ﻣﻨﻄﻘﻲ أو ﺗﺠﺮﯾﺒﻲ؛‬
‫‪ .3‬ﺗﻮﻓﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﻔﯿﺪة؛‬
‫‪ .4‬اﻻﺗﺴﺎق اﻟﻨﻈﺮي‪ .‬وﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﺆﺳﺴﻲ ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻘﺼﻮد ﺑﺘﻮﻓﯿﺮ ﻓﺮﺻﺎ ﻷﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﺬﯾﻦ ﻟﻢ‬
‫ﯾﺸﺎرﻛﻮا ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ ،‬وﺿﻤﺎن ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ واﻟﺘﻌﺒﯿﺮ ﻋﻦ آراﺋﮭﻢ ﻟﺠﻌﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ أﻛﺜﺮ‬
‫دﯾﻤﻘﺮاﻃﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ‪ :‬دراﺳﺔ ﺑﺮﻧﺎر ﻛﻮﻻس ‪ Bernard Colasse‬و آﻻن ﺑﻮرﻟﻮد ‪ Alain BURLAUD‬ﺑﻌﻨﻮان ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ :‬ﻋﻮدة اﻟﺴﯿﺎﺳﺔ؟ ? ‪Normalisation comptable internationale : le retour du politique‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﻘﺎل ﻧﺸﺮ ﻹﺛﺮاء اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺑﻤﺠﻠﺔ ‪ .CCA‬ﺳﻌﻰ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﮫ اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﻟﺘﺴﻠﯿﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ‬
‫أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ ﺗﻮﺟﯿﮫ أﺻﺎﺑﻊ اﻻﺗﮭﺎم إﻟﯿﮭﺎ ﻓﻲ اﻷزﻣﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪.2008‬‬
‫ﺟﺎءت اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻲ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺤﺎور‪ .‬ﺗﻨﺎول اﻷول اﻟﺮﻛﺎﺋﺰ اﻟﺪاﻋﻤﺔ واﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﺋﻢ ﻻﻛﺘﺴﺎب ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﺣﺪدھﺎ اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﻓﻲ ﺛﻼﺛﺔ ﺟﻮاﻧﺐ "اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ"‪،‬‬
‫وﯾﻨﺎﻗﺶ اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ أوﺟﮫ ﻗﺼﻮر اﻛﺘﺴﺎب ھﺬه اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ واﻟﺘﻲ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﺪة ﻗﺒﻠﺔ اﻷزﻣﺔ ﻟﻜﻦ ﻋﺠﻠﺖ اﻷزﻣﺔ ﺑﻈﮭﻮرھﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ﯾﻌﺎﻟﺞ اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ أﺻﺎﺑﻊ اﻻﺗﮭﺎم اﻟﺘﻲ وﺟﮭﺖ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﮭﯿﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﯿﺔ ﺗﻤﺜﻞ‬
‫ﺗﮭﺪﯾﺪا ﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﮭﯿﺌﺔ وإﻋﻼن ﻟﻌﻮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻟﻤﯿﺪان ﺗﻨﻈﯿﻤﮫ اﻟﺤﻘﯿﻘﻲ واﻟﻤﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﺤﻘﻞ اﻟﺴﯿﺎﺳﻲ‪.‬‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺎؤل اﻟﺪراﺳﺔ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺘﻘﺴﯿﻢ ﻣﺤﺎورھﺎ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ .II‬ﻣﺎھﯿﺔ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﯾﻮرد وﺑﺮ‪ (1978) Weber‬ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ ﻃﺮﯾﻘﺔ وﺿﻊ اﻟﻘﻮاﻋﺪ وﻛﯿﻔﯿﺔ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﺤﻜﺎم ﻟﺴﻦ ھﺬه‬
‫اﻟﻘﻮاﻋﺪ‪ .‬ﻓﯿﻨﻈﺮ إﻟﻰ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ أي ﻗﺎﻋﺪة ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻦ اﻻﺗﻔﺎق واﻹﺟﻤﺎع ﺑﯿﻦ أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‪ ،‬ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮭﺎ اﻻﻣﺘﺜﺎل‬
‫واﻟﻄﺎﻋﺔ دون أي ﺿﻮاﺑﻂ ﻓﻲ إﻟﺰاﻣﯿﺔ اﻟﺘﻄﺒﯿﻖ واﻟﺘﻨﻔﯿﺬ‪ .‬أﻣﺎ ھﺎﺑﺮﻣﺎس )‪ 3Habermas(1973‬ﯾﻌﺮف اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ‬
‫ﺻﯿﺎﻏﺔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ وﻣﺤﺘﻮاھﺎ ﻓﯿﻤﻜﻦ إﺿﻔﺎؤھﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ ﻓﻲ ﺻﯿﺎﻏﺔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻟﻠﺘﻮﺻﻞ إﻟﻰ ﺗﻮاﻓﻖ ﻓﻲ اﻵراء ﺣﻮل‬
‫دواﻓﻊ ﻋﻘﻼﻧﯿﺔ ﻟﺒﻨﺎء ھﺬه اﻟﻘﻮاﻋﺪ‪ .‬واﻵراء اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﯿﮭﺎ ﯾﺠﺐ أن ﺗﺒﻨﻰ ﻋﻠﻰ ﺣﺠﺞ وﺗﺒﺮﯾﺮات ﺗﻮﻓﺮ أﺳﺎس ﻣﻨﻄﻘﻲ ﻟﺒﻌﺾ‬
‫وﺟﮭﺎت اﻟﻨﻈﺮ وﯾﻨﺒﻐﻲ أن ﺗﻜﻮن ﻗﻮة اﻟﺤﺠﺔ اﻟﻮﺳﯿﻠﺔ اﻟﻮﺣﯿﺪة اﻟﺘﻲ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﮭﺎ ﯾﺠﺐ أن ﯾﻘﺘﻨﻊ اﻟﻤﺸﺎرﻛﻮن اﻵﺧﺮون ﻟﺘﻐﯿﯿﺮ‬
‫ﻣﻮاﻗﻔﮭﻢ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﯾﻨﺒﻐﻲ أن ﯾﻜﻮن اﻟﻤﺸﺎرﻛﻮن ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻌﺪاد ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ أي ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أﻧﮭﺎ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﺿﺪ ﻣﺼﺎﻟﺤﮭﻢ اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﻻﻋﺘﻤﺎدھﻢ ﻋﻠﻰ ﻗﻮة اﻟﺤﺠﺔ ﻓﻲ ﻣﻮاﻓﻘﺔ اﻵﺧﺮﯾﻦ ﻵراﺋﮭﻢ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻜﻔﺎءة واﻟﻌﺪاﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‪ .‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﯿﻦ اﻟﺴﺎﺑﻘﯿﻦ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ ﯾﻀﻒ ﻓﺮﻧﻚ )‪ Franck (1988‬ﺟﺎﻧﺐ ﺛﺎﻟﺚ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ ﻗﺪرة اﻟﻘﻮاﻋﺪ ﻟﺘﻌﺰﯾﺰ‬
‫اﻟﻤﺴﺎواة واﻹﻧﺼﺎف واﻟﻌﺪاﻟﺔ‪. 4‬وﺑﻤﻌﻨﻰ أﺷﻤﻞ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﺮﯾﻔﮭﺎ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﻗﺎﻋﺪة ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻦ داﻓﻊ ﻓﻲ اﻟﺘﺄﺳﯿﺲ ﺗﺮﻗﻰ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻘﺒﻮل اﻟﻌﺎم واﻟﺨﻀﻮع )اﻻﻣﺘﺜﺎل( اﻟﻄﻮﻋﻲ ﻟﮭﺎ اﻟﻨﺎﺟﻢ ﻋﻦ اﻻﺗﻔﺎق واﻹﺟﻤﺎع‪.‬‬
‫‪ .III‬اﻷﺳﺲ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻟﺒﻨﺎء ﻧﻤﻮذج دوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻋﺪة ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت أھﻤﮭﺎ‪ :‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ واﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ ﻟﯿﺘﻢ ﺑﻌﺪھﺎ إﺳﻘﺎط‬
‫اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺳﯿﺘﻢ ﺷﺮﺣﮭﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪ ،‬واﻻﺗﻔﺎق ﻋﻠﻰ ﺗﺼﻨﯿﻒ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮﯾﯿﻦ " اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ‬
‫واﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ" ‪.‬ﻟﺬﻟﻚ اﻋﺘﻤﺪت اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻤﻮذج ﺳﻨﺎدا ‪ Sanada‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2012‬ﻓﻲ ﺑﻨﺎء ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺸﺮح اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻋﻨﺪ ھﺬﯾﻦ اﻟﻤﺴﺘﻮﯾﯿﻦ ﻛﻤﺎ ھﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪.(01‬‬
‫‪.1‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ ‪ :‬ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺳﺘﻘﻼل اﻟﮭﯿﺌﺔ وھﯿﺎﻛﻠﮭﺎ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺻﻨﻊ‬
‫اﻟﻘﺮار‪ ،‬إذ وﺻﻒ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ‪ 5‬اﺳﺘﻘﻼل اﻟﮭﯿﺎﻛﻞ ﺑﺄﻧﮫ ﻋﻨﺼﺮا أﺳﺎﺳﯿﺎ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪ .‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ وﺻﻒ‬
‫زﯾﻤﺮﻣﺎن‪ ،‬وآﺧﺮون ‪ 6‬ﺑﺄن اﻟﮭﯿﺎﻛﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ ﯾﻨﺒﻐﻲ أن ﺗﯿﺴﺮ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت واﻟﺴﻠﻮﻛﯿﺎت اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻨﻄﻮي ﻋﻠﯿﮭﺎ أﻧﺸﻄﺘﮭﺎ‪ .‬ﻓﺎﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻋﻨﺪ ھﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﻛﺘﺴﺎب اﻟﮭﯿﺎﻛﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ ﻛﻜﻞ اﻟﻘﺒﻮل ﻣﻦ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ‬
‫ﻛﻜﻞ‪.‬‬
‫‪7‬‬ ‫*‬
‫وﯾُﻌﺰى ﺣﺎﻟﯿﺎ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ إﻟﻰ اﻟﻤﺮﺑﻊ اﻟﺮﺑﺎﻋﻲ ﻷدوات اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ اﻟﺘﻲ وﺿﻌﮫ إﺳﺘﻲ )‪ Esty (2006‬ﺣﻮل‬
‫أﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻹداري ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺷﺮوط إﺿﻔﺎء اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ‪ .‬إذ ﯾﺮﺗﻜﺰ ھﺬا اﻟﻤﺮﺑﻊ ﻋﻠﻰ أرﺑﻌﺔ أﺑﻌﺎد ‪:‬اﻟﺴﯿﻄﺮة‬
‫)اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ( ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺴﺎد؛ وﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﻨﮭﺠﯿﺔ وﺳﻠﯿﻤﺔ‪ ،‬اﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ واﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ و ﺗﻘﺎﺳﻢ اﻟﺴﻠﻄﺔ‪.‬ﺑﺎﺧﺘﺼﺎر إﺿﻔﺎء‬
‫اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ ﯾﻜﻤﻦ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﻣﺒﺎدﺋﮭﺎ اﻟﺜﻼث‪ :‬ﻣﺒﺪأ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ وأﺧﯿﺮا ﻣﺒﺪأ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ‪.‬‬
‫‪.2‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ‪ :‬ﯾﻤﻜﻦ ﻋﺮض ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ‪ ،‬وﻓﻖ ﺗﻘﺴﯿﻢ رﯾﺘﺸﺎردﺳﻮن وإﺑﺮﻻﯾﻦ ‪Richardson‬‬
‫‪ ،and Eberlein‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرھﺎ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﺮاﺣﻞ‪ :‬ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺪﺧﻼت‪ ،‬ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ وﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺨﺮﺟﺎت‪.8‬‬
‫ﯾﺠﺎدل رﯾﺘﺸﺎردﺳﻮن وإﺑﺮﻻﯾﻦ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺪﺧﻼت ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ أي ﻣﺸﺎرﻛﺔ وﺗﻤﺜﯿﻞ ﺟﻤﯿﻊ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة ﻋﻠﻰ ﻗﺪم‬
‫‪- 152 -‬‬
‫____________________________________________________________________________________________________________________________ ‪201515– ‬‬

‫اﻟﻤﺴﺎواة وﻻ ﯾﻨﺒﻐﻲ ﻓﻘﻂ اﻻھﺘﻤﺎم ﺑﻜﻤﯿﺔ وﺗﻜﺎﻓﺆ ﻓﺮص اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ وﻟﻜﻦ أﯾﻀﺎ ﺑﻨﻮﻋﯿﺔ وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ‪ .‬أﻣﺎ ﻋﻦ ﺷﺮﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﯾﻮﺿﺤﮭﺎ اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻧﺰاھﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻟﻤﺪﺧﻼت إﻟﻰ ﻣﺨﺮﺟﺎت واﻟﺼﺮاﻣﺔ ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪ .‬وأﺧﯿﺮا‬
‫ﺗﻨﺠﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺨﺮﺟﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﮭﺎدف ﻟﺘﻠﺒﯿﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎت ﻣﺨﺘﻠﻒ أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻋﻠﻰ أن ﻻ ﺗﻔﺮض ھﺬه اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‬
‫ﻋﺒﺌﺎ ﻏﯿﺮ ﺿﺮوري‪ .9‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﺧﯿﺎر اﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻗﻮي ﻓﻲ ھﯿﺎﻛﻞ ﺻﻨﻊ اﻟﻘﺮار‬
‫واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻻﺣﺘﯿﺎﺟﺎﺗﮭﻢ‪ .‬وھﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﺜﻼﺛﺔ ﻣﺒﺎدئ‪ :‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻜﻔﺎءة‪ ،‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ‪ ،‬ﻣﺒﺪأ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎت اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ‪.‬‬
‫‪ .IV‬أﺳﺲ ﺑﻨﺎء ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻘﺐ اﻧﺘﻘﺎدات ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺪوﻟﻲ ﺧﻼل اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ‪ 2008-2007‬ﺑﺪأت ھﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻔﻜﯿﺮ ﻓﻲ إﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ أﺳﺲ وﻗﻮاﻋﺪ ﺑﻨﺎء ھﺬا اﻟﻨﻤﻮذج ﺷﺮﻋﺖ إﺛﺮھﺎ إﻟﻰ ﻋﻘﺪ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت‬
‫واﻟﺘﺸﺎورات ﻧﺠﻢ ﻋﻨﮭﺎ ﺗﺤﺪﯾﺪ إﻃﺎر ﺟﺪﯾﺪ ﻟﺒﻨﺎء اﻟﻨﻤﻮذج ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﮭﯿﻜﻠﻲ واﻹﺟﺮاﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺣﺪ ﺳﻮاء‪ .10‬ﺣُﺪدت ﺑﻌﺾ‬
‫اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻜﻦ ﻣﻄﺮوﺣﺔ ﻗﺒﻞ اﻷزﻣﺔ أو ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﺣﺪوث اﻷزﻣﺔ أﻛﺪ ﻋﻠﻰ أھﻤﯿﺘﮭﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻀﻤﻦ اﻹﻋﺪاد ﻟﺘﺠﺴﯿﺪ أﺳﺲ‬
‫ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﻤﻄﺮوﺣﺔ واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﺎﻧﺒﯿﻦ اﻟﻤﺆﺳﺴﻲ واﻹﺟﺮاﺋﻲ‪.‬‬
‫‪.1‬ھﯿﻜﻠﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺗﻢ ﺗﻌﺪﯾﻞ اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ ﺳﺘﺔ )‪ (06‬ﻣﺮات ﻣﻨﺬ إﻋﺎدة ھﯿﻜﻠﺘﮭﺎ ﺳﻨﺔ ‪ 2001‬وأﺧﺮ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺮات ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﺬ‬
‫اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ‪ 2008-2007‬وﺷﻤﻠﺖ اﻟﺘﻌﺪﯾﻼت إﻧﺸﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ وﺗﻌﺰﯾﺰ دور اﻷﻣﻨﺎء وﺗﻮﺳﯿﻊ ﻋﻀﻮﯾﺔ‬
‫اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻣﻊ إﻧﺸﺎء ﻟﺠﺎن اﺳﺘﺸﺎرﯾﺔ إﺿﺎﻓﯿﺔ‪).‬أﻧﻈﺮ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ ‪ .(02‬ﯾﻌﻜﺲ اﻟﺸﻜﻞ ھﯿﻜﻞ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻋﻨﺪ ﺛﻼث ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت إﺿﻔﺎء اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‪ .‬وﻋﻨﺪ ﻛﻞ ﻣﺴﺘﻮى ھﻨﺎك ﺟﮭﺔ ﻣﻌﻨﯿﺔ ﺑﺘﺠﺴﯿﺪ ذﻟﻚ ﻛﻤﺎ ﺳﯿﺘﻢ ﺷﺮﺣﮫ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪International Organization of Securities Commissions‬‬
‫‪ .1-1‬ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ"‪:Monitoring Board"MB‬ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻷول ﻧﺠﺪ إﻧﺸﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻟﻺﺷﺮاف ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ .‬ﺗﺄﺳﺲ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻓﻲ ﻓﯿﻔﺮي ‪ 2009‬ﺑﻌﻀﻮﯾﺔ ﻣﺒﺪﺋﯿﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻣﻦ ﺳﺘﺔ أﻋﻀﺎء‪ .‬ﺷﻤﻠﺖ ﻣﻔﻮض ﻋﻦ‬
‫اﻟﺴﻮق اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﻔﻮﺿﯿﺔ اﻷوروﺑﯿﺔ‪ ،‬ﻧﺎﺋﺐ ﻣﻔﻮض ﻟﻠﺸﺆون اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ اﻟﯿﺎﺑﺎﻧﯿﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪ ،(JFSA) Japanese Financial Services Agency‬ﻣﻔﻮض ﻣﻦ اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ اﻟﯿﺎﺑﺎﻧﯿﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪ ،(JFSA‬رﺋﯿﺲ‬
‫ھﯿﺌﺔ ﺗﺪاول اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،(SEC) Securities and Exchange Commission‬ﻣﻤﺜﻞ ﻋﻦ ﻟﺠﻨﺔ اﻷﺳﻮاق اﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻟﻤﻨﻈﻤﺔ‬
‫‪International Organization of Securities Commissions‬‬
‫)‪ (IOSCO‬اﻟﻨﺎﺋﺐ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي ﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪،‬ﻣﻤﺜﻞ ﻋﻦ ﻣﺠﻠﺲ ‪ IOSCO‬ورﺋﯿﺲ ﻟﺠﻨﺔ اﻷوراق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻷﺳﺘﺮاﻟﯿﺔ ﻋﻀﻮ ﻣﻤﺜﻞ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺮاﻗﺐ‪ .‬ﻟﯿﺘﻢ إﺿﺎﻓﺔ ﻋﻀﻮﯾﯿﻦ آﺧﺮﯾﻦ ﻓﻲ ﺳﻨﺔ ‪) 2014‬رﺋﯿﺲ ﻟﺠﻨﺔ اﻷوراق‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺒﺮازﯾﻠﯿﺔ و رﺋﯿﺲ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻜﻮرﯾﺎ(‪.11‬‬
‫ﯾﺸﺮف ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ‪ MB‬وﯾﻨﺎﻗﺶ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻮاﺟﺒﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ اﻟﻘﻀﺎﯾﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻀﻤﺎن اﻟﺘﻤﻮﯾﻞ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺴﺘﻘﺮ واﻟﻤﻼﺋﻢ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ ﺑﻤﺎ ﯾﻀﻤﻦ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫ﺑﻘﺪر اﻹﻣﻜﺎن ﻋﻦ اﻟﺠﮭﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻤﺎرس ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺿﻐﻮﻃﺎ‪ .‬وﻗﺪ ﻧﺠﺤﺖ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻓﻲ ذﻟﻚ إﻟﻰ ﺣﺪ ﻣﺎ ﺑﻔﺮض ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺪرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﺒﻮرﺻﺔ واﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.12‬‬
‫وﻓﻲ ﺳﯿﺎق دﻋﻮة اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻟﺘﻘﺎرب اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪،‬ﺗﻘﺎرب اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ IFRS‬و ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ‪ ، US GAAP(US) Generally Accepted Accounting Principles‬ﯾﻜﺸﻒ ﺗﻘﺮﯾﺮ ‪Financial Crisis Advisory‬‬
‫‪ 13 (2009) (FCAG) Group‬أن ﺳﺒﺐ إﻧﺸﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ‪ MB‬ﯾﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ إﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻓﻲ ﺧﻠﻖ ﺻﻠﺔ رﺳﻤﯿﺔ‬
‫"‪ "formal link‬ﻣﻊ ﻣﺆﺳﺴﺎت رأس اﻟﻤﺎل اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺪم اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻘﺎرب ﻣﻊ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ (FASB) Financial Accounting Standards Board‬وﻣﻮاءﻣﺔ اﻟﺤﻜﻢ ﻣﻌﮫ‪ .‬ﯾﻮﺿﺢ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪ (03‬ذﻟﻚ‪.‬‬
‫‪.2-1‬أﻣﻨﺎء ﻣﺆﺳﺴﺔ )ھﯿﺌﺔ( اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪International Financial Reporting Standards‬‬
‫)‪ :Foundation Trustees (IFRS Foundation Trustees‬ﻧﺠﺪ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺜﺎﻧﻲ أﻣﻨﺎء "‪ " Trustees‬ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﻦ ﻣﺴﺆوﻟﯿﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻋﻦ اﻟﺤﻜﻢ واﻹﺷﺮاف ﻋﻦ ﺑﺎﻗﻲ ھﯿﺎﻛﻞ اﻟﮭﯿﺌﺔ وأﻋﻀﺎﺋﮭﺎ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﻌﯿﻨﮭﻢ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻟﻤﺪة ﺛﻼث ﺳﻨﻮات ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺠﺪﯾﺪ ﻣﺮة واﺣﺪة وﻗﺪ ﯾﺘﻢ إﻧﮭﺎء ﻣﮭﺎم ﻋﻀﻮ ﻟﻌﺠﺰه ﻋﻦ أداء ﻣﮭﺎﻣﮫ أو أداﺋﮫ‬
‫اﻟﻀﻌﯿﻒ أو ﺳﻮء ﺳﻠﻮﻛﮫ‪ .‬ﯾﺸﻤﻞ ﺣﺎﻟﯿﺎ ‪22‬ﻋﻀﻮا‪.‬‬
‫ﯾﻨﺺ دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻮﯾﻦ اﻷﻣﻨﺎء ﺑﻤﺎ ﯾﻌﻜﺲ أﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟﻢ ﺟﻨﺒﺎ إﻟﻰ ﺟﻨﺐ ﻣﻊ اﻟﺘﻨﻮع اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‬
‫واﻟﻤﮭﻨﻲ‪.‬ﻓﺎﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ﯾﻜﻮن ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻘﺴﯿﻢ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪ :‬ﺳﺘﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﻦ آﺳﯿﺎ ‪/‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ‪ ،‬ﺳﺘﺔ ﻣﻦ أوروﺑﺎ‪ ،‬ﺳﺘﺔ ﻣﻦ‬
‫أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ؛ واﺣﺪ ﻣﻦ أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ ،‬واﺣﺪ ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ؛ واﺛﻨﯿﻦ ﻣﻦ أي ﻣﻨﻄﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺮاﻋﺎة اﻟﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮازن‬
‫اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ اﻟﻜﻠﻲ‪ .‬وﺗﻮﻓﯿﺮ ﺗﻮازن ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ اﻟﺨﻠﻔﯿﺎت اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ‪ ،‬ﯾﻜﻮن ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻨﻮع ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﻦ وﻣﻌﺪي اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
‫وﻣﺴﺘﺨﺪﻣﯿﮭﺎ‪ ،‬اﻷﻛﺎدﯾﻤﯿﯿﻦ واﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﻦ ﻋﻦ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻋﺎدة‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﻜﻮن اﺛﻨﯿﻦ ﻣﻦ أﻣﻨﺎء ﺷﺮﻛﺎء ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻟﺒﺎرزة‪.‬ﻣﺜﻞ دﯾﻠﯿﻮت اﻧﺪﺗﻮش ‪ Deloitte Touche Tohmastsu‬ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ھﺬا اﻟﺘﻮازن‪ ،‬ﯾﻨﺒﻐﻲ اﺧﺘﯿﺎر أﻣﻨﺎء‬
‫ﺑﻌﺪ اﻟﺘﺸﺎور ﻣﻊ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ واﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﯿﻦ )ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ اﻻﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ(‪.‬‬

‫‪- 153 -‬‬

‫____________________________________________________________________________________________‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‬

‫‪.3-1‬ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ :(IASB) International Accounting Standards Board‬ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺜﺎﻟﺚ واﻷﺧﯿﺮ ﻧﺠﺪ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬اﻟﻤﺴﺌﻮل ﻋﻦ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ واﻻﻧﺸﻄﺔ ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة‬
‫ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺎت اﻻﺳﺘﺸﺎرﯾﺔ‪ .‬ﺣﯿﺚ ﺗﻜﻤﻦ ﻣﮭﺎم اﻟﻤﺠﻠﺲ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ وﺗﺤﺴﯿﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬وﺗﺸﻤﻞ ﻣﺴﺆوﻟﯿﺎﺗﮫ اﻋﺘﻤﺎد ﻣﻘﺘﺮﺣﺎت اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت وﻃﺮق وأﺳﺎﻟﯿﺐ إﻋﺪاد اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ وﺗﻌﯿﯿﻦ‬
‫ﻟﺠﺎن اﻟﺘﻮﺟﮫ وإﻗﺮار ﻣﺴﻮدة اﻹﻋﻼن وﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻟﻨﮭﺎﺋﯿﺔ‪ ،‬وﯾﺘﻜﻮن اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻣﻦ ‪ 16‬ﻋﻀﻮا‪ ،‬ﯾﺘﻢ ﺗﻌﯿﯿﻨﮭﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎس ﺧﺒﺮاﺗﮭﻢ وﻛﻔﺎءاﺗﮭﻢ‪ ،‬ﯾﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ‪ 13‬ﻋﻀﻮا ﻣﻨﮭﻢ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻜﺎﻣﻞ‪ ،‬واﻟﺒﺎﻗﻲ ﯾﻌﻤﻞ وﻓﻖ ﻧﻈﺎم اﻟﻮﻗﺖ‬
‫اﻟﺠﺰﺋﻲ‪ .‬ﯾﺸﻤﻞ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻓﻲ ﻋﻀﻮﯾﺘﮫ أرﺑﻌﺔ )‪ (04‬أﻋﻀﺎء ﻣﻦ آﺳﯿﺎ‪ ،‬أرﺑﻌﺔ )‪ (04‬أﻋﻀﺎء ﻣﻦ أوروﺑﺎ‪ ،‬أرﺑﻌﺔ )‪ (04‬أﻋﻀﺎء‬
‫ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ وﻋﻀﻮا واﺣﺪا ﻟﻜﻞ ﻣﻦ أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ ،‬ﺟﻨﻮب أﻣﺮﯾﻜﺎ و ﻋﻀﻮان ﻣﻦ أي ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺑﺸﺮط اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ‬
‫اﻟﻜﻠﻲ‪ .‬اﻟﺸﺮوط اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ ﻟﻌﻀﻮﯾﺔ اﻟﻤﺠﻠﺲ ھﻲ اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ واﻟﺨﺒﺮة اﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺘﻨﻮﻋﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﻄﻮﯾﺮ‬
‫ﺟﻮدة ﻋﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ .‬ﯾﺪﻋﻢ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ The IFRS Interpretations Committee‬اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻣﺘﺪاد ﻟﮫ وﻟﻤﮭﺎﻣﮫ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﺗﻌﯿﯿﻦ أﻋﻀﺎﺋﮭﺎ اﻷرﺑﻌﺔ ﺗﻌﺸﺮ )‪ (14‬ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻻﻣﻨﺎء‪ .‬دورھﺎ اﻟﺮﺋﯿﺴﻲ ھﻮ ﺗﻔﺴﯿﺮ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺘﻮﺟﯿﮫ ﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﮭﺎ‪ .‬واﻟﺘﺸﻜﯿﻞ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻷﻋﻀﺎﺋﮭﺎ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﺳﺒﻌﺔ أﻋﻀﺎء ﻣﻦ أوروﺑﺎ‬
‫‪14‬‬
‫وأرﺑﻌﺔ ﻣﻦ أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ وﺛﻼﺛﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﻄﻘﺔ آﺳﯿﺎ ‪/‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻹﺟﺮاﺋﻲ‪ :‬ﻣﻨﺢ دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ ‪ IFRS Foundation‬ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬ﺣﻖ وﺿﻊ‬
‫وﺗﻄﻮﯾﺮ ﺑﺮاﻣﺠﮭﺎ اﻟﺘﻘﻨﯿﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺘﮭﺎ ﺗﺤﺖ إﺷﺮاف أﻣﻨﺎء ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪ IFRS‬وﻟﻸﻣﻨﺎء ﻟﺠﻨﺔ ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‬
‫)‪ (Due Process Oversight Committee)(DPOC‬ﻣﺴﺆوﻟﺔ ﻋﻦ اﻷﺷﺮاف وﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪IASB‬‬
‫وﻣﺪى اﻟﺘﺰاﻣﮫ ﻹﺟﺮاءات اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ واﻣﺘﺜﺎﻟﮫ ﻹﺟﺮاءات وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻮﻓﺮ‪ DPOC‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ وﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات ﺧﻼل ﺟﻤﯿﻊ ﻣﺮاﺣﻞ ﺗﻄﻮﯾﺮ اﻟﻤﻌﯿﺎر أو ﺗﻔﺴﯿﺮه‪،‬‬
‫ﺑﻤﺎ ﻓﻲ ذﻟﻚ وﺿﻊ ﺟﺪول اﻷﻋﻤﺎل وﺗﻌﻠﯿﻘﺎت ﺑﻌﺪ ﺗﻨﻔﯿﺬ )ﺗﻘﺮﯾﺮ ﺗﻨﻔﯿﺬ اﻟﺒﺮاﻣﺞ(‪.15‬‬
‫ﻗﺎم ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IASB‬ﺑﻮﺿﻊ ﺑﺮوﺗﻮﻛﻮل إﺟﺮاءات وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﺑﻤﺎ ﯾﻀﻤﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﺛﻼﺛﺔ‬
‫ﻣﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ ﻧﺺ ﻋﻠﯿﮭﺎ دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ "ﻣﺒﺪأ اﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﺸﺎور اﻟﻜﺎﻣﻞ واﻟﻌﺎدل ﺑﯿﻦ ﻣﺨﺘﻠﻒ واﺿﻌﻲ وﺟﮭﺎت اﻟﻨﻈﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﯿﺪ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ وﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ"‪ .‬اﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ‬
‫ﺗﻜﻮن ﻣﻔﺘﻮﺣﺔ ﻟﻠﺠﻤﮭﻮر‪ ،‬وإﺷﻌﺎرات اﻟﻨﺸﺮ وﻣﺴﻮدات اﻟﻌﺮض ورﺳﺎﺋﻞ ﺗﻌﻠﯿﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺮح ﻟﻠﺠﻤﮭﻮر ﻣﻦ اﺟﻞ اﻹﺛﺮاء‬
‫واﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ وﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﻨﺸﻮرة ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮﻗﻊ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ ﻟﻠﮭﯿﺌﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻼ ﻋﻦ إﺟﺮاء ﻣﺸﺎورات ﻣﻜﺜﻔﺔ ﻻﻟﺘﻤﺎس ﺗﻌﻠﯿﻘﺎت ﻣﻜﺘﻮﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﻮدات وﺟﻠﺴﺎت اﻻﺳﺘﻤﺎع اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺰﯾﺎرات اﻟﻤﯿﺪاﻧﯿﺔ‪ ،‬وإﻃﻼق ﻣﺸﺮوع ﺑﺎﺳﻢ ﻣﻠﺨﺼﺎت وﺑﯿﺎﻧﺎت ردود اﻟﻔﻌﻞ‬
‫ﻟﺸﺮح ﻷﺳﺎس اﻟﻤﻨﻄﻘﻲ ﻻﺗﺨﺎذ ﺧﯿﺎرات ﻣﻌﯿﻨﺔ‪ .‬ﯾﺘﻢ ﻧﺸﺮ ﺟﺪول اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﻮﻗﻊ ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪ IFRS‬ﻗﺒﻞ ﻣﺪة ﻛﺎﻓﯿﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻘﺪھﺎ ﻟﻤﻨﺢ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﯿﺔ ﻟﻠﺘﺤﻀﯿﺮ ﻟﮭﺎ‪ .‬ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ ﯾﺘﻢ ﺷﺮح ﺑﺮﺗﻮﻛﻮل )إﺟﺮاءات( وﺿﻊ‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻛﻤﺎ ھﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪.(04‬‬
‫‪ .V‬ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ‪ :‬ﻟﻔﺤﺺ ﻣﺎ ﻣﺪى اﻛﺘﺴﺎب اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺷﺮﻋﯿﺘﮭﺎ ﻋﻨﺪ ھﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى ﻻﺑﺪ ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﺎ ﻣﺪى ﺗﺤﻘﯿﻘﮭﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪" :‬اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ )اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ(" ﻣﻦ ﺧﻼل ھﯿﻜﻠﮭﺎ‪ .‬ھﻨﺎك أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 16145‬دوﻟﺔ ﺗﺴﻤﺢ أو ﺗﺘﻄﻠﺐ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام ‪ IFRS‬ﻣﻮزﻋﯿﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺬي ﯾﻮﺿﺤﮫ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪.(05‬‬
‫ﺗﺴﻌﻰ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮزﯾﻊ وﺗﺨﺼﯿﺺ ﻣﻘﺎﻋﺪ ھﯿﺎﻛﻠﮭﺎ وﺻﻮﻻ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ‪.‬‬
‫ﻓﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ (05‬اﻟﺬي ﯾﻌﻜﺲ اﻟﻨﺴﺐ اﻟﻤﺌﻮﯾﺔ ﻟﻠﺪول اﻟﻤﻌﺘﻤﺪة ‪ ،IFRS‬ﻧﻘﻮم ﺑﺎﺧﺘﯿﺎر ﻣﺪى ﺗﺤﻘﻖ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ‪.‬‬
‫ﯾﻮﺿﺢ اﻟﺠﺪول رﻗﻢ)‪(01‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯿﻦ ﻋﺪد اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺼﺼﺔ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ واﻟﻔﻌﻠﯿﺔ وﻓﻖ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﻘﺎري‪.‬‬
‫ﺑﺈﺟﺮاء ﺗﺤﻠﯿﻞ ﺑﺴﯿﻂ ﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ﻓﻲ ﻇﻞ ﺗﺜﺒﯿﻂ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻷﺧﺮى ﻛﺤﺠﻢ اﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل‪،‬‬
‫ﻧﺠﺪ ھﺬا اﻟﺘﻮازن ﻏﯿﺮ ﻣﺤﻘﻖ‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﯿﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﺗﺄﺛﯿﺮ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻷﺧﺮى ﻓﻲ اﺧﺘﻼل اﻟﺘﻮازن‪ .‬ﻗﺎرة إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ‬
‫اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻧﺠﺪھﺎ ﺗﻤﺜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ‪ % 17‬ﻣﺎ ﯾﻤﻨﺤﮭﺎ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﻣﻘﻌﺪ واﺣﺪ ﻓﻲ ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ‪ MB‬وأرﺑﻌﺔ ﻣﻘﺎﻋﺪ ﻣﻊ اﻷﻣﻨﺎء ﻓﻲ‬
‫ﺣﯿﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻘﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻠﺲ ‪ .IASB‬ﻟﻜﻦ ﻧﺠﺪ ﻋﺪم اﺣﺘﺮام ھﺬا اﻟﺘﻮزﯾﻊ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﮭﯿﺌﺔ‪ .‬إذ ﻧﺠﺪ ﻏﯿﺎب ﺗﻤﺜﯿﻞ ﻟﻠﻘﺎرة ﻓﻲ‬
‫ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻟﺘﺄﺧﺬ ﻣﻜﺎﻧﮭﺎ ﻗﺎرة آﺳﯿﺎ ‪/‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ وﻓﻘﺪاﻧﮭﺎ ﻟﺜﻼﺛﺔ ﻣﻘﺎﻋﺪ ﻣﻊ اﻷﻣﻨﺎء‪ ،‬ﻣﻘﻌﺪ ﯾﻜﻮن ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻗﺎرة آﺳﯿﺎ ‪/‬‬
‫أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ وﻣﻘﻌﺪان ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻗﺎرة ﺷﻤﺎل اﻣﺮﯾﻜﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب ﻗﺎرة اﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ ،‬وﻓﻲ اﻷﺧﯿﺮ ﻓﻘﺪﻧﮭﺎ ﻟﻤﻘﻌﺪﯾﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻠﺲ ‪IASB‬‬
‫ﻟﺼﺎﻟﺢ ﻗﺎرة آﺳﯿﺎ ‪/‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻤﻌﻄﯿﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﺪم ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ وﺗﻜﺎﻓﺊ ﻓﺮص اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ‪ .‬وأﻛﺜﺮ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻧﺠﺪ اﻟﻤﻘﻌﺪ اﻟﻮﺣﯿﺪ واﻟﻤﺨﺼﺺ‬
‫ﻟﻘﺎرة اﻓﺮﯾﻘﯿﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻣﻤﺜﻞ ﻣﻨﻄﺮف )دارﯾﻞ ﺳﻜﻮت اﻟﺮﺋﯿﺲ اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬي اﻷﺳﺒﻖ‪ ،‬ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﯿﺮﺳﺘﺎرﻧﺪ‬
‫اﻟﻤﺼﺮﻓﯿﺔ ) ﺟﻨﻮب إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ(( واﻟﻤﻘﻌﺪ اﻟﻤﺨﺼﺺ ﺑﯿﻦ اﻷﻣﻨﺎء ﻣﻤﺜﻞ ﻣﻦ ﻃﺮف )واﯾﺰﻣﺎن ﻧﻜﻮھﻠﻮ اﻟﺮﺋﯿﺲ اﻷﺳﺒﻖ ﻟﻤﻌﮭﺪ‬
‫ﺟﻨﻮب أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﯿﻦ( أي اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ أﻗﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ دوﻟﺔ ﺟﻨﻮب أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪ ،‬ﻻ ﯾﻮﺟﺪ دﻟﯿﻞ ﻋﻠﻰ أن ﺟﻨﻮب إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‬
‫اﺧﺘﯿﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺑﻠﺪان أﻓﺮﯾﻘﯿﺔ أﺧﺮى ﻟﺘﻤﺜﯿﻞ ﻣﺼﺎﻟﺤﮭﻢ ووﺟﮭﺎت ﻧﻈﺮھﻢ )ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻤﺜﻠﯿﻦ اﻹﻗﻠﯿﻤﯿﻦ(‪ .‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﺘﻨﻮع‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي واﻟﺴﯿﺎﺳﻲ ﻟﺪول إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‪.‬ﻗﺪ ﻧﻄﺮح ﺳﺆاﻻ ھﻨﺎ ﻓﻲ ﻣﺎھﯿﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻧﺘﻘﺎء اﻷﻋﻀﺎء ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أﻓﻀﻞ ﺗﻤﺜﯿﻞ ﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬

‫‪- 154 -‬‬

‫____________________________________________________________________________________________________________________________ ‪201515– ‬‬

‫اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة ووﺟﮭﺎت ﻧﻈﺮھﻢ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل؟‪.‬ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﻤﻤﺜﻠﯿﻦ أﻣﺮ ﺑﺎﻟﻎ اﻷھﻤﯿﺔ ﻟﺪى أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ‬
‫وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﺰﯾﺰھﺎ ﺑﯿﻦ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة ﺑﻤﻨﺤﮭﻢ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺗﺮﺷﯿﺢ ﻣﻤﺜﻠﯿﮭﻢ‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﺧﺘﺒﺎر ﻟﻠﻤﺒﺪأ اﻟﺜﺎﻧﻲ )ﻣﺒﺪأ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ( ﻧﺠﺪ اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻟﺘﺨﺼﯿﺺ ﻣﻘﺎﻋﺪ ﻓﻲ ھﯿﺎﻛﻞ اﻟﺤﻜﻢ ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻤﺤﺪدة ﻣﻦ ﻛﻤﯿﺔ اﻷﺳﮭﻢ اﻟﻤﺪرﺟﺔ وأﺳﻌﺎرھﺎ اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻣﺸﻮھﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ أﺳﻮاق ﻏﯿﺮ ﻧﺸﻄﺔ ﻛﻤﻌﯿﺎر‬
‫ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ اﻟﻜﻠﻲ وﺗﻜﺎﻓﺊ ﻓﺮص اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ رﻏﻢ أن ‪ 20‬دوﻟﺔ ‪ 17‬ﻣﻦ إﺟﻤﺎﻟﻲ ‪ 145‬اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺐ أو ﺗﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﺘﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻟﯿﺲ ﻟﮭﺎ ﺑﻮرﺻﺎت وﻟﻜﻨﮭﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ أو ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ‪ .IFRS‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻤﺤﻠﻲ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ‪ GDP‬ﻗﺪ‬
‫ﯾﻜﻮن أﻛﺜﺮ ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام ﻓﻲ ﺗﺨﺼﯿﺺ اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ ﺧﺎﺻﺔ أن اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺗﻔﻜﺮ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﺑﺘﺤﺪﯾﺪ ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺴﺎھﻤﺎت ﺗﻤﻮﯾﻞ اﻟﮭﯿﺌﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺒﻠﺪ ﻣﻦ ‪ .18GDP‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺐ ذﻟﻚ ﯾﻘﯿﺲ ‪ GDP‬اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﻜﺎﻣﻞ واﻟﺤﻘﯿﻘﻲ ﻟﻠﺪول‪.‬‬
‫ﯾﻘﺎرن اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ (02‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻘﺎﻋﺪ ﻓﻲ ھﯿﺌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ إﻟﻰ ﺗﻮزﯾﻊ اﻓﺘﺮاﺿﻲ اﺳﺘﻨﺎدا‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻤﺤﻠﻲ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ واﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ )اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ ﻷﺳﻮاق اﻟﻤﺎل ﻓﻲ دوﻟﺔ ﻣﺎ(اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻤﺢ أو‬
‫ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺳﺘﺨﺪام ‪ IFRS‬ﻟﻤﺪة ﺳﺖ )‪ (06‬ﺳﻨﻮات )‪ .(2011-2006‬اﻟﻤﺘﻮﺳﻄﺎت ﻟﻤﺪة ﺳﺘﺔ ﺳﻨﻮات ﺿﺮورﯾﺔ ﻟﺘﺤﺪﯾﺪ ﺗﺄﺛﯿﺮ‬
‫اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﻗﯿﻢ اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻤﺤﻠﻲ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻸزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ )أي اﻟﺪراﺳﺔ ﻗﺒﻞ وﺑﻌﺪ اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪-2007‬‬
‫‪.(2008‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ وﻣﻌﯿﺎر ‪ GDP‬وﺑﺎﻟﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﻧﺠﺪ أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ وأوروﺑﺎ ھﻲ ﻣﻤﺜﻠﺔ ﺗﻤﺜﯿﻼ‬
‫زاﺋﺪا ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ ‪.‬ان ﺗﺨﺼﯿﺺ ﻟﻤﻨﻄﻘﺔ آﺳﯿﺎ ‪/‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ ﯾﺒﻘﻰ ﻧﻔﺴﮫ ﻓﻲ ﺣﯿﻦ أن ﻣﻨﻄﻘﺔ أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ‬
‫ﺗﻜﺴﺐ ﻣﻘﻌﺪ واﺣﺪ إﺿﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻤﺤﻠﻲ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ وﻟﻜﻦ ﺗﺒﻘﻰ ﻧﻔﺴﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ وﺳﺘﻜﻮن‬
‫أوروﺑﺎ اﻟﺨﺎﺳﺮ اﻷﻛﺒﺮ ﻓﻲ اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ واﻟﺘﺨﻠﻲ ﻋﻦ ﺧﻤﺴﺔ ﻣﻘﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ وﻣﻘﻌﺪﯾﻦ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪.GDP‬‬
‫أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ ﺳﺘﻜﻮن اﻟﻔﺎﺋﺰ اﻟﻜﻠﻲ إذا ﺗﻢ اﻟﺘﺨﺼﯿﺺ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ‪ GDP‬أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﯿﺔ وھﺬا ﻗﺪ ﯾﻌﻜﺲ‬
‫ﺣﺠﻢ وﺗﺄﺛﯿﺮ أﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﻮﻻﯾﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة‪.‬ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ‪ ،‬ﻧﻼﺣﻆ ﻣﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺤﺎﻟﻲ ﺗﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ "اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ"‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺮﺗﯿﺐ ﻓﻲ اﻻﺗﺤﺎد اﻷوروﺑﻲ )‪ 20‬ﻣﻘﻌﺪ( ﺗﻠﯿﮭﺎ آﺳﯿﺎ ‪/‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ واﻟﻤﺮﺗﺒﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ وھﻲ اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻟﻤﻤﺜﻠﺔ‬
‫واﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻟﻌﻀﻮﯾﺔ ‪ MB‬وھﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺮاﻛﺰ ﻣﺎﻟﯿﺔ إﻗﻠﯿﻤﯿﺔ وﻣﻤﺜﻠﻲ أﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻜﺒﺮى‪ ،‬ﻛﻤﺎ أن اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﻤﺨﺼﺺ ﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻷﺧﺮى ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اﻟﺘﻮازن اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ﻣﺤﺘﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ھﺬه اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‬
‫ﻧﺄﺧﺬ ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻟﻤﺠﻠﺲ ‪ IASB‬ﯾﻤﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ اﻟﻤﺨﺼﺺ وﻓﻖ دﺳﺘﻮر "‪"Constitution‬‬
‫اﻟﮭﯿﺌﺔ وﻣﺎ ھﻮ واﻗﻊ ﻓﻌﻼ "‪ "Current‬ﻛﻤﺎ ھﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪.(06‬‬
‫اﻟﺴﺆال اﻟﺬي ﯾﻄﺮح ﻧﻔﺴﮫ ھﻮ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﺗﻮﺳﯿﻊ ﻗﺎﻋﺪة أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ اﻟﻤﺘﻨﺎﻣﯿﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﻣﻤﺜﻠﻲ‬
‫أﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ھﻲ أﻓﻀﻞ ﻃﺮﯾﻘﺔ ﻟﺘﻮﺳﯿﻊ ﻧﻄﺎق اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ واﻟﺘﻤﺜﯿﻞ اﻟﮭﺎدف ﻟﺘﻠﺒﯿﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎت ﻣﺨﺘﻠﻒ أﺻﺤﺎب‬
‫اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ وﺗﺤﻘﯿﻖ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ؟‪ .‬وﻗﺪ ﻧﻄﺮح ﺳﺆاﻻ ﺛﺎﻧﻲ ﻓﻲ ﻣﺎھﯿﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻧﺘﻘﺎء اﻷﻋﻀﺎء ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أﻓﻀﻞ ﺗﻤﺜﯿﻞ ﻟﻤﺼﺎﻟﺢ‬
‫اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة ووﺟﮭﺎت ﻧﻈﺮھﻢ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﺟﻨﻮب إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ ھﻲ اﻟﺪوﻟﺔ اﻹﻓﺮﯾﻘﯿﺔ اﻟﻮﺣﯿﺪة ﻣﻊ ﻣﻘﻌﺪ ﺑﯿﻦ اﻷﻣﻨﺎء‪.‬ﻻ‬
‫ﯾﻮﺟﺪ دﻟﯿﻞ ﻋﻠﻰ إن ﺟﻨﻮب إﻓﺮﯾﻘﯿﺎ اﺧﺘﯿﺮ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺑﻠﺪان أﻓﺮﯾﻘﯿﺔ أﺧﺮى ﻟﺘﻤﺜﯿﻞ ﻣﺼﺎﻟﺤﮭﻢ ووﺟﮭﺎت ﻧﻈﺮھﻢ )ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻤﺜﻠﯿﻦ‬
‫اﻹﻗﻠﯿﻤﯿﻦ(‪.‬ﻋﻤﻠﯿﺔ اﺧﺘﯿﺎر اﻟﻤﻤﺜﻠﯿﻦ أﻣﺮ ﺑﺎﻟﻎ اﻷھﻤﯿﺔ ﻟﺪى أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﺰﯾﺰھﺎ ﺑﯿﻦ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة ﺑﻤﻨﺤﮭﻢ‬
‫اﻟﺤﻖ ﻓﻲ ﺗﺮﺷﯿﺢ ﻣﻤﺜﻠﯿﮭﻢ‪.‬‬
‫ﯾﺨﻮل دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﺤﻖ ﻟﻸﻣﻨﺎء ﻓﻲ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﻣﻤﺜﻠﻲ اﻟﮭﯿﺌﺎت اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺮاﻗﺒﯿﻦ ﻓﻲ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪.‬اﻟﻤﻔﻮﺿﯿﺔ اﻷوروﺑﯿﺔ وﻣﻨﻈﻤﺔ ‪ IOSCO‬ﯾﻤﺜﻼن ﺣﺎﻟﯿﺎ ﻣﺮاﻗﺒﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻠﺠﻨﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻓﺘﺮاض أن ﻟﺠﻨﺔ ﺗﻔﺴﯿﺮات اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﺪوﻟﯿﺔ ھﻲ ﺟﺰء ﻣﻦ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻓﺈن إدراج ‪ IOSCO‬واﻟﻤﻔﻮﺿﯿﺔ اﻷوروﺑﯿﺔ ﯾﺜﯿﺮ ﻣﺨﺎوف ﺑﺸﺄن‬
‫اﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ إﺟﺮاءات وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن ﺻﻔﺔ اﻟﻤﺮاﻗﺐ ﻻ ﺗﻤﻨﺢ ﺣﻖ اﻟﺘﺼﻮﯾﺖ‪ ،‬ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﺘﯿﺢ اﻟﻔﺮﺻﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪث‬
‫ﻓﻲ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت وﻣﻨﺢ ﻓﺮﺻﺔ اﻟﻮﺻﻮل إﻟﻰ ﺻﻨﺎع اﻟﻘﺮار ‪.‬ﯾﻮﻓﺮ ھﺬا اﻟﻮﺻﻮل ﻓﺮص اﻟﻀﻐﻂ ﻋﻠﻰ ﺻﻨﺎع اﻟﻘﺮار‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ أﺧﺮى ھﻲ ان اﻟﻤﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﺜﻼث ﻟﻠﺤﻜﻢ ﯾﺮأﺳﮭﺎ اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﻦ اﻟﺤﺎﻟﯿﻮن واﻟﺴﺎﺑﻘﻮن ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﻮرﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ‪ .IOSCO‬ﯾﺮأس ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ رﺋﯿﺲ ﻣﺠﻠﺲ ‪ ،IOSCO‬وﯾﺮأس ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪ IFRS‬اﻟﺮﺋﯿﺲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﺠﻨﺔ‬
‫اﻟﻔﻨﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ ‪ IOSCO‬وﯾﺮأس ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻧﺎﺋﺐ اﻟﺮﺋﯿﺲ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻔﻨﯿﺔ‪ .‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺪﻋﻢ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﻨﻈﻤﺔ ‪ IOSCO‬وﻋﻤﻠﯿﺔ اﺧﺘﯿﺎر اﻷﻋﻀﺎء ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﺘﺸﺎور ﻣﻌﮭﺎ ﺑﮭﺪف زﻋﻤﮭﺎ ﻟﺘﻌﺰﯾﺰ اﻟﺘﻨﻤﯿﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ واﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺠﻮدة‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ‪ :‬ﺻﺮح ﺗﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ اﻻﺳﺘﺸﺎرﯾﺔ ﻟﻸزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ FCAG‬ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2009‬ﺑﺄن ﺟﻮدة‬
‫وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻣﺤﻘﻘﺔ إﻻ ﺑﻘﺪر ﺟﻮدة اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻌﺪ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬وﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ أﯾﻀﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻄﺮق واﻵﻟﯿﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﮭﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ .‬ﻣﻦ ھﻨﺎ ﺗﻜﻤﻦ ﻓﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺸﺎرﻛﺔ‪ ،‬أي ﻣﺸﺎرﻛﺔ وﺗﻤﺜﯿﻞ ﺟﻤﯿﻊ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﺄﺛﺮة ﻋﻠﻰ ﻗﺪم اﻟﻤﺴﺎواة ﻟﻜﻦ‬
‫ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺪﺧﻼت ﺗﻜﻤﻦ ﻓﻲ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﺘﺄﺳﯿﺲ أي أن ﻋﻤﻠﯿﺔ ﺑﻨﺎء وﺗﺄﻃﯿﺮ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻓﻘﻂ ﺗﻠﻚ اﻷﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺪول اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ ذات أﺳﻮاق رأس ﻣﺎل ﺟﺪ ﻣﺘﻄﻮرة وﺛﻘﺎﻓﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﺎﻟﯿﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻔﻲ ھﺬه اﻟﺪول ﯾﺘﻢ ﺗﻤﻮﯾﻞ اﻟﺘﻨﻤﯿﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﺗﻮزﯾﻊ ﻣﻮاردھﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﯿﺪ اﻟﻈﺎھﺮة واﻟﺨﻔﯿﺔ ﻟﻸﺳﻮاق اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﺤﻤﻠﺔ‬
‫اﻷﺳﮭﻢ واﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ واﻟﻤﻘﺮﺿﯿﻦ ﯾﺤﺘﻠﻮن اﻷوﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﺒﯿﺔ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎﺗﮭﻢ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬واﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻟﻠﺤﺪث‬

‫‪- 155 -‬‬

‫____________________________________________________________________________________________‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‬

‫اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻟﻤﻨﺸﺊ واﻟﻤﺆﺳﺲ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﺮة ﺑﮭﺬه اﻟﺪول ﻣﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻮق‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ ھﺬه‬
‫اﻷﺳﻮاق ﺗﺤﺪد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﻌﺎﺋﺪ أي ﺗﻌﻜﺲ ﺳﻌﺮ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ إﻟﻰ ﺣﺪ ﻛﺒﯿﺮ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯿﻦ اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ اﻟﺪول‬
‫اﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﺑﮭﺎ اﻗﺘﺼﺎد ﺗﻨﺎﻓﺴﻲ ﻻ ﺗﻌﻜﺲ اﻷﺳﻌﺎر ﻗﯿﻢ اﻟﺴﻮق وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﯾﺠﺐ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻌﺎر اﻟﻈﻞ‪.20‬‬
‫وﻋﻠﻰ ھﺬا اﻷﺳﺎس ﺗﻤﺜﻞ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ )ﻣﻌﻄﯿﺎت اﻟﺤﺪث اﻻﻗﺘﺼﺎدي(اﻟﻤﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﻮاﻋﺪ اﻟﺴﻮق واﻟﻤﻤﯿﺰة‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ وأﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل أﺳﺎس ﻋﻤﻠﯿﺔ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺎدة اﻟﺨﺎم ﻟﻠﺘﺄﻃﯿﺮ اﻟﻨﻈﺮي‬
‫ﻟﮭﺎ‪ .‬ﻣﻦ ھﻨﺎ ﺗﺄﺗﻲ إﺷﻜﺎﻟﯿﺔ ﻋﺪم اﻻﻣﺘﺜﺎل ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ واﺧﺘﻼف ﻣﺴﺘﻮﯾﺎت اﻻﻣﺘﺜﺎل ﻟﮭﺎ‪ .‬ﻓﻔﻲ اﻟﺪول اﻟﺘﻲ ﻻ ﯾﻮﺟﺪ‬
‫ﺑﮭﺎ اﻗﺘﺼﺎد ﺗﻨﺎﻓﺴﻲ ﻻ ﯾﻤﻜﻦ إﯾﺠﺎد أﺳﻌﺎر ﺗﻌﻜﺲ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺤﻘﯿﻘﯿﺔ ﻟﮭﺎ وﻻ ﻣﻌﺪﻻت ﻓﺎﺋﺪة وﺗﺤﯿﯿﻦ ﻧﺎﺑﻌﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﺮض واﻟﻄﻠﺐ‬
‫ﻟﻺﯾﻔﺎء ﺑﻤﺘﻄﻠﺒﺎت إﻋﺎدة اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﺴﻨﻮﯾﺔ واﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻼﺣﻖ ﻟﻸﺻﻮل وﻏﯿﺮھﺎ ﻣﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻛﻤﺎ ﺳﻮف ﯾﺘﻢ‬
‫ﺗﻨﺎوﻟﮭﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻔﻲ ھﺬا اﻟﺴﯿﺎق ﺗﺄﺗﻲ اﻟﮭﯿﻤﻨﺔ اﻷﻧﺠﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﯿﺔ ﻣﻦ إﻃﻐﺎء اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﻘﺪﯾﻤﮭﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ‬
‫واﻟﻤﺴﺎھﻤﯿﻦ ﻓﻀﻼ ﻋﻦ ﺗﻘﺪﯾﻤﮭﺎ ﻟﻺدارة واﻟﺪاﺋﻨﯿﻦ ووﺿﻊ اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ ﺗﻮﺟﮫ اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬ﻣﻤﺎ‬
‫ﯾﻌﻜﺲ ﺿﯿﻖ ﻧﻄﺎق ﺗﻄﺒﯿﻖ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ وﺗﺤﯿﺰھﺎ ﻟﻘﺎﻋﺪة أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ اﻟﻤﺘﻨﺎﻣﯿﺔ اﻟﻨﺎﺟﻤﺔ ﻋﻦ ﻋﻮﻟﻤﺔ أﺳﻮاق رأس‬
‫اﻟﻤﺎل‪.‬‬
‫ﻧﺺ ﺑﺮوﺗﻮﻛﻮل وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ ﻋﻠﻰ إﺟﺮاءات ﺻﺎرﻣﺔ ﺗﻀﻤﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺒﺎدئ اﻟﺘﻲ ﻧﺺ ﻋﻠﯿﮭﺎ دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ‬
‫"ﻣﺒﺪأ اﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﺸﺎور اﻟﻜﺎﻣﻞ واﻟﻌﺎدل ﺑﯿﻦ ﻣﺨﺘﻠﻒ وﺟﮭﺎت اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﯿﺪ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ وﻣﺒﺪأ اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ"‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺟﺎء‬
‫ﻣﺮة أﺧﺮى ﻟﯿﻌﻄﻰ ﺛﻐﺮة ﻗﺪ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻋﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳﺎت ﺿﻐﻮﻃﺎت أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ ﻋﻠﯿﮭﺎ وھﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻇﺮوف اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﯿﺔ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ وﺑﺸﻜﻞ ﺧﺎص اﺳﺘﺨﺪام إﺟﺮاءات وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﻌﺠﻠﺔ دون اﻟﺮﺟﻮع إﻟﻰ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻤﻨﺼﻮص‬
‫ﻋﻠﯿﮭﺎ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﯾﺨﺪم ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻓﺌﺔ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﻋﻦ ﻏﯿﺮھﺎ وﻣﻦ اﻟﻤﺰﻣﻊ أن ﺗﻜﻮن إﺟﺮاءات اﻟﺘﻘﺎﺿﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﮭﺎ ﺳﻠﯿﻤﺔ ﻛﻤﺎ‬
‫ھﻮ اﻟﺤﺎل ﻋﻨﺪ ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻻﺗﺤﺎد اﻷوروﺑﻲ ﺿﻐﻮﻃﺎﺗﮭﺎ ﺧﻼل اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ .2008‬واﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ذﻟﻚ ھﺬا اﻻﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫ﯾﺘﻨﺎﻓﻰ ﺗﻤﺎﻣﺎ ﻣﻊ ﻣﺒﺎدئ ﻗﯿﺎم اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﯿﮭﺎ ﺳﻠﻔﺎ‪.‬‬
‫‪ .VI‬اﻟﺨﻼﺻﺔ ‪ :‬ﺧﻠﺼﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻔﺎدھﺎ أن اﻟﻨﻤﻮذج اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﯾﻮاﺟﮫ أزﻣﺘﯿﻦ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ‪ :‬أزﻣﺔ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ وأزﻣﺔ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﻣﻦ ﺷﺄﻧﮭﻤﺎ‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ‪ ،‬ﺗﺴﺒﺐ ﻓﻲ ﻓﻘﺪان اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻓﻲ ‪.IFRS‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻟﻠﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ ﻧﺠﺪ أن رﻏﻢ اﺷﺘﺮاط ﺗﺮﻛﯿﺒﺔ ﻷﻋﻀﺎء اﻟﮭﯿﺌﺔ ﺑﻄﺮﯾﻘﺔ ﺗﻀﻤﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ‬
‫ﺗﻤﺜﯿﻞ دوﻟﻲ واﺳﻊ وﺗﻜﺎﻓﺊ ﻓﺮص اﻟﺘﻤﺜﯿﻞ ﺑﻤﺎ ﯾﻌﻜﺲ ﻣﺸﺎرﻛﺔ أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺼﻠﺤﺔ إﻻ أن ﻃﺮﯾﻘﺔ ﺗﻮزﯾﻊ اﻷﻋﻀﺎء ھﺬه ﺟﺎءت‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺬي ﯾﻌﻜﺲ ﺳﯿﻄﺮة اﻟﺪول اﻟﻜﺒﺮى‪،‬ﺑﻞ أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ذﻟﻚ ھﻮ اﻧﻌﻜﺎس ﻟﺘﺰاﯾﺪ ﻋﻮﻟﻤﺔ أﺳﻮاق رأس اﻟﻤﺎل ﻓﻲ اﻟﻌﺎﻟﻢ‬
‫وﺗﻐﻠﯿﺐ ﻣﺼﺎﻟﺢ ﻓﺌﺔ اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ ﻋﻦ اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﻌﻨﯿﺔ اﻷﺧﺮى رﻏﻢ ﺗﻀﺎرب وﺗﻌﺎرض ﺑﯿﻦ ﻣﺼﺎﻟﺤﮭﻢ ﻓﻲ اﻟﻜﺜﯿﺮ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺤﺎﻻت‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﯿﻞ اﻟﻤﺜﺎل ﻧﺠﺪ أن رﻏﻢ أﻧﺸﺎء ھﯿﺌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻤﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ‪ MB‬ﻛﺤﻞ وﺳﻂ ﻟﺘﺨﻔﯿﻒ‬
‫ﺣﺪة ﺗﻮﺗﺮ أزﻣﺔ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻋﻘﺐ اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ "‪ ، "2008‬ﻓﺤﯿﻦ أن ھﺬا اﻹﺟﺮاء زاد ﻣﻦ ﺣﺪة أزﻣﺔ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ‪ .‬ﻟﻘﺪ‬
‫ﺗﻐﯿﺮت ﻃﺒﯿﻌﺔ إﺷﺮاك اﻟﮭﯿﺌﺎت اﻟﻤﺨﺘﺼﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻮﻃﻨﯿﺔ واﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺧﻼل اﻷزﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ .‬ﺑﻌﺒﺎرة أﺧﺮى‪ ،‬ﺗﻐﯿﺮت ﻣﺸﺎرﻛﺘﮭﻢ ﻣﻦ ﻏﯿﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة إﻟﻰ ﻣﺒﺎﺷﺮة "رﻓﯿﻌﺔ اﻟﻤﺴﺘﻮى وﻣﺘﻌﺪدة اﻷوﺟﮫ"‪ ،‬إذ أﻧﺸﺄت ھﯿﺌﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ‪ IFRS-F‬ﻣﺠﻠﺲ اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ‪ MB‬ﻛﺠﺰء ﻣﻦ إﺻﻼح اﻹدارة ﻟﻼﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت ‪ G20‬وﻧﺘﯿﺠﺔ‬
‫ﻟﺘﻌﺪﯾﻞ دﺳﺘﻮري‪ .‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺈن إﻧﺸﺎء اﻟﻤﺠﻠﺲ ﻛﺎن ﻟﺮﺻﺪ ﺗﻌﺰﯾﺰ اﻟﻤﺴﺎءﻟﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬وﺗﻤﻜﯿﻦ ﺷﻤﻞ ھﺬه اﻟﺴﻠﻄﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ ﺷﺒﻜﺔ ﺗﻨﻈﯿﻤﯿﺔ ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﻄﺒﻘﺎت‪.‬‬
‫أﻣﺎ أزﻣﺔ اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺤﺎوﻟﺔ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺘﺄﯾﯿﺪ اﻻﺗﺤﺎد اﻷوروﺑﻲ ﺑﺸﺄن إﺻﺪار ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ دون إﺗﺒﺎع‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﯿﮭﺎ ﻓﻲ ﺑﺮﺗﻮﻛﻮل وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻠﺤﻖ اﻟﺠﺪاول واﻷﺷﻜﺎل اﻟﺒﯿﺎﻧﯿﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(01‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺤﺎﻟﻲ واﻟﻤﻔﺘﺮض ﻟﻠﻤﻘﺎﻋﺪ ﻓﻲ ھﯿﺌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﺘﻮازن اﻟﻘﺎري‬
‫‪IASB‬‬ ‫اﻷﻣﻨﺎء ‪Trustees‬‬ ‫‪MB‬‬
‫اﻟﻘﺎرة‬
‫اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﻤﻔﺘﺮض‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﻲ اﻟﻤﻔﺘﺮض اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﻤﻔﺘﺮض‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﻲ‬
‫‪-2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‬
‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪%28‬‬ ‫‪/‬‬ ‫آﺳﯿﺎ‬
‫أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ‬
‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪%29‬‬ ‫أوروﺑﺎ‬
‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ ‪%18‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ ‪%8‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ‬

‫‪- 156 -‬‬

‫____________________________________________________________________________________________________________________________ ‪201515– ‬‬

‫اﻟﺠﺪول رﻗﻢ )‪ :(02‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺤﺎﻟﻲ واﻻﻓﺘﺮاﺿﻲ ﻟﻠﻤﻘﺎﻋﺪ ﻓﻲ ھﯿﺌﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬
‫ﺣﺠﻢ اﻟﺴﻮق‬ ‫‪GDP‬‬
‫ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ‬ ‫اﻟﻤﺆﺷﺮ‬ ‫ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﻤﻘﺎﻋﺪ‬ ‫اﻟﻤﺆﺷﺮ‬
‫اﻟﻘﺎرة‬
‫ﺣﺠﻢ‬ ‫اﻟﻘﯿﻤﺔ ) ‪ US‬اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻘﯿﻤﺔ ) ‪ US‬اﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺤﺎﻟﻲ ‪ GDP‬اﻟﺘﺒﺎﯾﻦ‬
‫اﻟﺴﻮف‬ ‫اﻟﻤﺆﯾﺔ‬ ‫‪($ bn‬‬ ‫اﻟﻤﺆﯾﺔ‬ ‫‪($ bn‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫‪1.014‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫‪1.024‬‬ ‫أﻓﺮﯾﻘﯿﺎ‬
‫‪0‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪31%‬‬ ‫‪15.142‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪31%‬‬ ‫‪17.766‬‬ ‫آﺳﯿﺎ ‪ /‬أوﻗﯿﺎﻧﻮﺳﯿﺎ‬
‫‪5‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪12.225‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪32%‬‬ ‫‪17.981‬‬ ‫أوروﺑﺎ‬
‫‪-8‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪38%‬‬ ‫‪18.676‬‬ ‫‪-3‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪16.898‬‬ ‫أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺸﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3%‬‬ ‫‪1.481‬‬ ‫‪-1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪2.785‬‬ ‫أﻣﺮﯾﻜﺎ اﻟﺠﻨﻮﺑﯿﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أﺧﺮ‬
‫‪0‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪58 100%‬‬ ‫‪48.538‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪56.454‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع‬
‫‪Source : Bright Amisi, The legitimacy of International Financial Reporting Standards (IFRS): An‬‬
‫‪assessment of the due process of standard-setting, master thesis, University of South Africa, South Africa,‬‬
‫‪2013,p79.‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(01‬ﻧﻤﻮذج اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ‬

‫ﺷﺮﻋﯿﺔ‪) IFRS Foundation‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﯿﺔ(‬
‫اﻟﺘﺒﺮﯾﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ واﻹﺟﺮاءات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ اﻟﻮاﺟﺒﺔ‬

‫اﻟﺘﻐﺬﯾﺔ اﻟﺮﺟﻌﯿﺔ‬ ‫اﻟﺘﻐﺬﯾﺔ اﻟﺮﺟﻌﯿﺔ‬

‫ﺷﺮﻋﯿﺔ ‪) IFRS‬اﻟﺸﺮﻋﯿﺔ اﻹﺟﺮاﺋﯿﺔ(‬
‫اﻟﺘﺒﺮﯾﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﻮاﺋﺪ ﺗﻄﺒﯿﻖ ‪IFRS‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺳﻠﻄﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪‬‬
‫ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ﻟﻠﻘﺮار‬ ‫‪‬‬

‫ﺷﺮﻋﯿﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻛﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪Source : Masatsugu Sanada, Legitimacy of Global Accounting Standards: A New Analytical‬‬

‫‪Framework, without mention the edition home, without mention the country of edition,2012,p19.‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(02‬اﻟﮭﯿﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ ﻟﮭﯿﺌﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬

‫» ‪IFRS Foundation « Monitoring Board‬‬
‫‪ .1‬ﺍﳌﺴﺎﺀﻟﺔ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﳎﻠﺲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻊ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﳎﻠﺲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻊ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ .2‬ﺍﳊﻜﻢ ﻭ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ‬ ‫‪IFRS Foundation Trustees‬‬

‫ﺍ‪‬ﻠﺲ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪IFRS Advisory Council‬‬

‫ﺃﻣﻨﺎﺀ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻟﻮﺿﻊ‬ ‫ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‬ ‫‪ .3‬ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺃﻧﺸﻄﺔ ﺫﺍﺕ ﺻﻠﺔ‬ ‫‪IFRS Foundation‬‬

‫ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪IASB‬‬

‫ﳉﻨﺔ ﺗﻔﺴﲑﺍﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪IFRS Interpretations Committee‬‬
‫‪ASAF‬‬

‫‪Source : IFRS Foundation, Who we are and what we do, london, January 2014.‬‬

‫‪- 157 -‬‬

‫____________________________________________________________________________________________‬
‫ﺗﻘﯿﯿﻢ ﺷﺮﻋﯿﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ :‬وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(03‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ھﯿﻜﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ‪IFRS-US GAAP‬‬

‫‪IFRS‬‬ ‫‪US GAAP‬‬

‫‪Monitoring Board‬‬ ‫‪SEC‬‬

‫‪IFRS Foundation‬‬ ‫‪Financial Accounting‬‬

‫‪Foundation‬‬

‫‪IASB‬‬
‫‪FASB‬‬

‫‪Source: Bright Amisi , The legitimacy of International Financial Reporting Standards (IFRS): An‬‬
‫‪assessment of the due process of standard-setting, degree of Master of Commerce , University of South‬‬
‫‪Africa, South Africa P55.‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ)‪ :(04‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ وﺿﻊ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ‬

‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻷﲝﺎﺙ‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﻣﺴﻮﺩﺓ‬ ‫ﻭﺭﻗﺔ‬

‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ*‬ ‫ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬ ‫ﻋﺮﺽ*‬ ‫ﻋﺮﺽ‬ ‫ﲝﺚ‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ*‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻠﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻧﺤﻦ وﻣﺎذا ﻧﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻟﻨﺪن‪ ،‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ ،2014‬ص‪.3‬‬

‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ )‪ :(05‬ﺗﻮزﯾﻊ اﻟﺪول اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ‪ IFRS‬ﺣﺴﺐ اﻟﻘﺎرات‬

‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ وﻣﻮﻗﻌﮭﺎ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‬

‫‪- 158 -‬‬

201515–  ____________________________________________________________________________________________________________________________

IASB ‫ ﺗﺨﺼﯿﺺ ﻣﻘﺎﻋﺪ‬:(06) ‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ‬

‫ ﻣﻦ إﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺔ ﺑﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت دﺳﺘﻮر اﻟﮭﯿﺌﺔ وﻣﻮﻗﻌﮭﺎ اﻹﻟﻜﺘﺮوﻧﻲ‬:‫اﻟﻤﺼﺪر‬

: ‫اﻹﺣﺎﻻت واﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
1
. Masatsugu Sanada, Legitimacy of Global Accounting Standards: A New Analytical Framework,
without mention the edition home, without mention the country of edition,2012,p.9.
2
. Bright Amisi,The legitimacy of International Financial Reporting Standards (IFRS): An
assessment of the due process of standard-setting,master thesis,University of South Africa,South
Africa, 2013,p12.
3
. Idem
4
. Masatsugu Sanada, Legitimacy of Global Accounting Standards: A New Analytical Framework,
without mention the edition home, without mention the country of edition,2012,p.9.
5
. Ibid.,p 13.
6
. Matthew V. Tilling, Refinements to Legitimacy Theory in Social and Environmental
Accounting, ISSN, South Australia, without mention the date,p3.
7
. Bright Amisi,Op.Cit., p31.
8
. Idem, p50.
9
. Idem.
10
. IFRS Foundation, Who we are and what we do, london, January 2014.
11
. IFRS Foundation (IFRSF), Annual Report 2013. London,2013.
12
. Bright Amisi,Op.Cit., p60.
13
. FCAG, Report of the Financial Crisis Advisory Group , London, July 28, 2009, p2.
14
. IFRS Foundation, Who we are and what we do, london, January 2014,p4.
15
. Maiillet Baudrier et autres, Normes comptables international IAS/IFRS, BERTI édition,2006,
p16.
16
. Bright Amisi,The legitimacy of International Financial Reporting Standards (IFRS): An
assessment of the due process of standard-setting,master thesis,University of South Africa,South
Africa, 2013,p17.
17
. IFRS Foundation, Three-yearly consultation on the IASB work programme,london, 2013, p2.
18. Bright Amisi,Op.Cit.,p55.
19. FCAG, Report of the Financial Crisis Advisory Group , London, July 28, 2009, p2.
،‫ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻤﺘﺤﺪة‬،‫ إﯾﺘﺮاك ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﯾﻊ‬،‫ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ واﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ‬،‫ ﻣﺤﻤﺪ ﻣﺒﺮوك أﺑﻮزﯾﺪ‬.20
.127 ‫ص‬،2005

- 159 -