‫ماستر تدبير المالية العمومية‬

‫عرض تحت عنوان‪:‬‬

‫الضريبة على القيمة المضافة‬

‫تحت إشراف ‪:‬‬ ‫من إعداد الطلبة ‪:‬‬

‫ذ‪ .‬عبد الفتاح بلخال‬ ‫أباحازم حسن‬

‫توفيق لعود‬

‫شيماء ايصري‬

‫حنان السرار‬

‫السنة الجامعية ‪2023/2022‬‬

 ‫الئحة فك الرموز‬

‫الضريبة على القيمة المضافة‬ ‫ض‪.‬ق‪.‬م‬

‫المدونة العامة للضرائب‬ ‫م‪.‬ع‪.‬ض‬

‫مدونة التحصيل الديون العمومية‬ ‫م‪.‬ت‪.‬دع‬

‫مرجع سابق‬ ‫م‪.‬س‬

‫المطبعة‬ ‫م‪.‬ط‬

‫الطبعة‬ ‫ط‬

‫الصفحة‬ ‫ص‬

‫‪2‬‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫تندددرا الضددريبة ضددمن مجموعددة مددن المددوارد العموميددة التددم تعتمددد علي ددا الميزانيددة‬
‫العامددة للدولددةر ويددراد ب ددذد المددوارد مجموعددة اودوات الماليددة وبالتددالم خددل الدددخول‬
‫المنحدددرم مددن مصددادر مختلفددة والتددم تسددتخدم ا الدولددة لتلطيددة نفقات ددا العامددة وتحقيددق‬
‫التوازن االقتصادي والتنمية والسلم االجتماعم‪.‬‬

‫فالضددريبة وسدديلة ناجعددة لتمويددل اعنفدداق العمددومم للدولددة عددن طريددق االقتطدداع مددن‬
‫الثددروم إمددا بصددورم مباشددرمر خالضددريبة علددى الشددرخات والضددريبة علددى الدددخل حيدد‬
‫يقددوم الملددزم بهدائ ددا بصددورم مباشددرم لدديدارم الجبائيددة وفقددا وسددعار محددددم بندداء علددى‬
‫مددا راخم د مددن ثددروم أو محاصدديل ناتجددة عددن ممارسددة نشدداط م نددم أو تجدداري يحقددق ل د‬
‫أرباحددا ماليددةر أو يددتم بصددورم ريددر مباشددرم خالضددريبة علددى القيمددة المضددافةر حيدد‬
‫ينصددب التضددريب علددى حجددم التددداول أو االسددت اء مددن خددال أداء المسددت لء اوخيددر‬
‫أو الن ائم بناء على ما استفادت من سلعة أو خدمة أو موارد إنتاجية‪.‬‬

‫هددذا وتعددد الضددريبة علددى القيمددة المضددافة ضددريبة حديثددة الع ددد وثمددرم تطددور التقنيددات‬
‫ددرت للمددرم اوولددى سددنة ‪ 1954‬فددم فرنسددا بدداقتراح مددن مددوريس‬ ‫الضددريبيةر حيدد‬
‫لوري د الددذي وضددع قواعدددها فددم ختاب د الضددريبة علددى القيمددة المضددافة الصددادر سددنة‬
‫‪.11952‬‬

‫وقددد سدداهمت مردوديددة الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددم فرنسددا فددم انتشددارها فددم‬
‫بدداقم دول العددالمر ممددا جعددل الملددرب يعتمدددها سددنة ‪ 1986‬بحي د تددم تخريس د ا بموجددب‬
‫القدددانون رقدددم ‪ 85.30‬المتعلدددق بالضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة‪2‬ر وتدددم تجميع دددا إلدددى‬
‫جاندددب بددداقم الضدددرائب فدددم مدوندددة واحددددم سدددنة ‪2007‬ر خمدددا عرفدددت مجموعدددة مدددن‬

‫‪ - 1‬جمال بدوح المردودية فم الن ام الضريبم الملربم ‪ -‬الضريبة على القيمة المضافة نموذجا ‪ -‬رسالة لنيل ش ادم الماستر فم القانون العامر‬
‫جامعة الحسن اوولر خلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سطات ‪2016-2015‬ر ص ‪2 .65‬‬
‫‪ 2‬ال ير الشريف رقم ‪1.85.347‬ر الصادر بتاريخ ‪ 20‬دجنبر ‪1985‬ر منشور بالجريدم الرسمية عدد ‪ 3818‬بتاريخ ‪.1986-1-1‬‬

‫‪3‬‬
‫التعددديات مددن ذلددء الحددين إلددى اليددوم‪ .‬إال أندد مددع تطددور مف ددوم الدولددة وتدددخل ا فددم‬
‫الحيدددام العامدددة تطدددورت أهدددداف ا وم ام دددا ول دددذا صدددارت الضدددريبة تسدددتخدم خدددهدام‬
‫لتحقيددق أهددداف أخددرح وأصددبحت ال تحقددق أهددداف ماليددة فقددط بددل أهددداف السياسددية‬
‫االجتماعيددة المسدديطرم فددم مواج ددة الطبقددات االجتماعيددة اوخددرح وتلعددب أيضددا دورا‬
‫اقتصاديا هاما‪.‬‬

‫وتبقددى اوهددداف االقتصددادية واالجتماعيددة أهددم م دداهر التدددخل الضددريبم اليددوم ويمخددن‬
‫تتعلددددق‬ ‫القددددول ع لددددى أن الدولددددة الملربيددددة قامددددت فددددم السددددنوات اوخيددددرم بددددهورا‬
‫بإصدددداحات عامددددة تسددددعى إلددددى تشددددجيع السياسددددات التنمويددددة واالسددددتثمار المحلددددم‬
‫والدددولم‪ .‬ويشددخل اعصدداح الرامددم إلددى تدددعيم ماليددة عامددة علددى المدددح المتوسددطم‬
‫والطويددل عنصددرا أساسدديا مددن أجددل تحقيددق اوهددداف السددابقة علددى مددوارد الميزانيددةر‬
‫ل ددذا فخددان مددن الددازم أن يسدداهم اعصدداح الجبددائم فددم الحفددا علددى مسددتوح المددداخيل‬
‫وتقلدديص االخددتاالت المتعلقددة بالن ددام الضددريبم وذلددء يتددوخى من ددا توسدديع القاعدددم‬
‫الجبائية وعصرنت وماءمت مع التشريعات الضريبية الدولية‪.‬‬

‫وخددان مددن نتدداا هددذا أن المددواطن الملربددم ينت ددر مددا سدديهتم بدد قددانون الماليددة مددن‬
‫تعديات تمس المجال الجبائم‪.‬‬

‫الضددريبة علددى القيمددة المضددافة علددى االسددت اء تقددع فددم الن ايددة علددى المسددت لء الددذي‬
‫يعتبددر الحلقددة الن ائيددة فددم سلسددلة العمليددة االقتصددادية التددم تسددت دف ا خددل عمليددة إنتدداا‬
‫وهددم إذا ضددريبة ريددر مباشددرم ذات طبيعددة عمليددة بحخددم أن ددا تخضددع علددى عمليددات‬
‫ذات طبيعة االقتصادية وليست على أشخاص ‪.‬‬

‫خمددا يمخددن القددول بهن ددا ضددريبة نسددبية علددى القيمددة المضددافة فددم خددل مرحلددة مددن مراحددل‬
‫اعنتدداا وتعددرف بهن ددا الفددرق بددين المبيعددات وتخلفددة المتدددخات لخددل مرحلددة أي هددم‬
‫الضددريبة التددم تفددرض علددى القيمددة التددم تضدداف إلددى قيمددة السددلعة فددم خددل مرحلددة مددن‬
‫مراحددل اعنتدداا مددن االسددتيراد إلددى االسددت اء الن ددائم أو تعددد خددذلء القيمددة المضددافة‬

‫‪4‬‬
‫تلددء الزيددادم فددم القيمددة السددوقية والخدددمات التددم اسددتخدمت ا المنشددهم والقيمددة السددوقية‬
‫للسلع والخدمات التم انبثقت عن المنشهم خنتيجة ن ائية لنشاط ا‪.‬‬

‫ويمخددن تعريددف الضددريبة علددى القيمددة المضددافة بهن ددا ضددريبة عامددة علددى االسددت اء‬
‫تفددرض بشددخل نسددبم علددى أثمددان المددواد والخدددماتر وتقددبض فددم مراحددل اعنتدداا أو‬
‫التوزيددع لخددن فقددط علددى القيمددة المضددافة فددم خددل مرحلددةر بفضددل ميخددانزيم الخصددم مددن‬
‫الضددريبة المستخلصددة فددم القمددة مددن لدددن الفاعددل ليددتم نقددل عبئ ددا علددى المسددت لء فددم‬
‫ن اية المطاف‪. 3‬‬

‫وم مددا تعددددت التعدداريف الضددريبة للقيمددة المضددافة فددإن الرابطددة اوساسددية بين ددا هددو‬
‫أن ضددريبة القيمددة المضددافة هددم ضددريبة تفددرض علددى القيمددة التددم تعددد بمثابددة الفددرق‬
‫بين اعنتاا واالست اء أو بين الشراء والبيع‪.‬‬

‫البيع – الشراء = القيمة المضافة‬

‫اعنتاا ‪ -‬االست اء = القيمة المضافة‬

‫بندداء علددى التعريددف الددذي أوردندداد يمخددن اسددتخاص خصددائص الضددريبة علددى القيمددة‬
‫المضافة‬

‫أ‪-‬ضدددريبة ريدددر مباشدددرم‪ :‬حيدد يتحمدددل عبئ دددا الن دددائم المسدددت لءر وإن خدددان ال يقدددوم‬
‫بنفسددد بتوريددددها إلدددى مصدددلحة الضدددرائبر ف دددم تصددديب حقدددوق الممدددول ر وس‬
‫اومددوال أو الدددخول عنددد اسددتخدام ار وبالتددالم تختلددف عددن الضددرائب المباشددرم التددم‬
‫تصيب هذد اوموال حال اختساب ا‪.‬‬

‫ب ‪ -‬ضددريبة دوريددة شدد رية‪ :‬حيدد يلتددزم المخلددف بتحصدديل ا بتوريدددها إلددى مصددلحة‬
‫الضدددرائب مرفقدددا ب دددا الخشدددوف الدوريدددة فدددم المواعيدددد المحدددددم قبدددل إنصدددرام الشد د‬
‫الموالم من الش ر المحسوبة علي الضريبة‪.‬‬

‫‪ 3‬محمد البقالمر المدخل الوجيز لدراسة القانون الضريبم ‪ -‬مقاربة قانونية اجتماعيةر م‪.‬ط البصيرمر الرباطر ط اوولى ‪ 2018‬ص‪.112‬‬

‫‪5‬‬
‫ا ‪ -‬ضددريبة قيميددة‪ :‬حي د يفددرض علددى قيمددة السددلعة أو الخدمددة وال عاقددة ل ددا بنددوع‬
‫السددددلعة حيدد د أن ددددا تفددددرض بنسددددبة محددددددم مددددن قيمددددة السددددلع والخدددددمات علددددى‬
‫خافة السلع والخدمات‪.‬‬

‫تخمددن أهميددة الموضددوع فددم خددون الضددريبة علددى القيمددة المضددافة تحتددل حيددزا هامددا مددن‬
‫الوعدداء الجبددائم للن ددام الضددريبم الملربددمر وتجعددل مددن الدددارس ل ددا متحفددزا لسددبر‬
‫أروارهدددا التقنيدددة باعتبدددار أن دددا تخاطدددب مختلدددف الخاضدددعين للضدددريبة أو المسدددت لء‬
‫الن ددائم إن صددت التعبيددر وتفددرض ذات ددا علددى خافددة السددلع والخدددمات والمددواد المنتجددة‬
‫ن ائيا‪.‬‬

‫وتخمددن أيضددا فددم خون دددا أحددد المنددابع الرئيسددية فدددم مددلء خزينددة الدولددة خاصدددة إن‬
‫استحضددر مبدددأ العدالددة الجبائيددة فددم عمليددة جبايت ددار عدداوم علددى أن ددا إحدددح وسددائل‬
‫السياسددة الماليددة التددم تمخددن مددن توجي د النشدداط االقتصددادي أهددداف التنميددة االقتصددادية‬
‫واالجتماعية‪.‬‬

‫وانطاقا مما سبق يطرح هذا الموضوع إشخالية حول‪:‬‬

‫ما مدى مساهمة التنظيم الايانينل لريي م ة عري الاممية المييافة فيل‬
‫تحامق الم ديدمة الج ائمة دين إثاال كاهل المرزممن ها ؟‬

‫‪6‬‬
 ‫وتنبثق عن هذد اعشخالية التسا الت الفرعية التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬ماهو نطاق تطبيق الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ .2‬ماهم القواعد المتعلقة بالوعاء على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .3‬وخيف يتم تصفية الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .4‬وخيف يتم تحصيل الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫وليجابة على هذد اوسئلة خان لزاما علينا أن نضع تصميما مناسبا للموضوع خاآلتم‪:‬‬

‫الم حث األيل‪ :‬نطاق ييعاء الي م ة عر الاممة الميافة‬

‫الم حث الثانل‪ :‬تصفمة الي م ة عر الاممة الميافة يط ق تحصمرها‬

‫‪7‬‬
 ‫المبحث االول‪ :‬نطاق ووعاء الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫حدددد المشددرع الملربددم بوضددوح نطدداق تطبيددق الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددم‬
‫المدوندددة العامدددة للضدددرائبر حيدددت تطدددرق للعمليدددات الخاضدددعة ل دددذد الضدددريبة سدددواء‬
‫خانددت منجددزم بددالملرب أو حددين اوسددتيراد ر خمددا أشددار أيضددا إلددى العمليددات المعفددام مددن‬
‫الخضددوع ل ددذد الضددريبة ر ف ددذد الضددريبة فددم تطبيق ددا ال تخددرا عددن القاعدددم العامددة‬
‫لددذلء يتعددين أوال تحديددد وعائ ددا وعلددى هددذا اوسدداس سنقسددم هددذا المبحدد إلددى مطلبددين‬
‫فددم االول سددنتطرق لنطدداق تطبيددق الضددريبة علددى القيمددة المضددافة ر علددى أن نعددرض‬
‫فم الثانم للقواعد المتعلقة بالوعاء للضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫فددم هددذا المطلددب سددنتحد فددم فقددرم أولددى عددن العمليددات المفروضددة علي ددا الضددريبة‬
‫علددى القيمددة المضددافة ر علددى ان نعددرض فددم فقددرم ثانيددة العمليددات المعفددام مددن الخضددوع‬
‫للضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫الفقررررأل األولرررى‪ :‬ال مليرررا المفرررروي عليلرررا الضرررريبة علرررى القيمرررة‬

‫المضافة‬
‫يتضددت مددن خددال اسددتقراء مقتضدديات المددادتين ‪ 489‬و ‪ 905‬مددن م‪.‬ع‪.‬ض أن المشددرع‬
‫يميددز بددين العمليددات الخاصددعة وجوبددا للضددريبة علددى القيمددة المضددافة اوال و بددين‬
‫تلء الخاضعة ل ا بناء على اختيار ثانيا‬

‫‪ 4‬المادم ‪ 89‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪ 5‬المادم ‪ 90‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪8‬‬
 ‫مثال تط مال ‪: 1‬الاممة الميافة يالي م ة المف يية عرمها‬

‫إشددترح صددانع مددواد أوليددة بقيمددة ‪ 120‬درهددم مددع احتسدداب الرسددوم الددض‪.‬ق‪.‬م )‪(TTC‬‬
‫أي ‪ 100‬درهددم دون احتسدداب الضددريبة ‪.‬ق‪.‬م )‪ ( HT‬بدداع المنتددوا المصددنع ب ‪180‬‬
‫درهم مع احتساب الض‪.‬ق‪.‬م أي ‪ 150‬درهم دون احتساب ض‪.‬ق ‪.‬م ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫الطريقة اوولى عحتساب الضريبة عن طريق القيمة المضافة‬

‫‪-‬ثمن البيع دون احتساب الض‪.‬ق‪.‬م ‪ 150‬درهم‬

‫‪-‬ثمن الشراء دون احتساب الض‪.‬ق‪.‬م ‪ 100‬درهم‬

‫‪-‬القيمة المضافة ‪150-100=50‬‬

‫‪-‬سعر الضريبة ق‪.‬م ‪٪20‬‬

‫‪-‬الضريبة المستحقة للخزينة ‪50×٪20=10‬‬

‫الطريقة الثانية عحتساب الضريبة عن طريق المقاولة وسيطة‬

‫‪-‬الضريبة المحصل علي ا من طرف الزبائن ‪180-150=30‬‬

‫‪-‬الضريبة التم تم أداء للموارد ‪120-100=20‬‬

‫‪-‬الضريبة المستحقة للخزينة ‪30-20=10‬‬

‫‪ 6‬النميلم محمد الوجيز فم الضرائب بالملرب تقديم مبسط وهم المقتضيات الفنية و المسطرية ر الطبعة اوولى ‪2016‬رفاس رص ‪91‬‬

‫‪9‬‬
 ‫أيال ‪ :‬العمرمات الخايعة يجي ا لري م ة عر الاممة الميافة‬

‫يمخددن إجمددال العمليددات التددم تفددرض علي ددا الضددريبة علددى القيمددة المضددافة وجوبددا فددم‬
‫العمليددات الددواردم علددى المنقددوالت ر العمليددات الددواردم علددى العقددارات ر عمليددات تسددليم‬
‫الشخص لنفس و عمليات خاصة بتقديم الخدمات‪.‬‬

‫الفئة األيل ‪ :‬العمرمات اليا دة عر المنايالت‬

‫وتشمل هذد الفئة العديد من العمليات وهم على النحو اآلتم‪:‬‬

‫العمليات التم يقوم ب ا المقاولون فم الصنع‪:‬‬

‫ياحد د أن ضدددريبة القيمدددة المضدددافة تسدددري علدددى جميدددع العمليدددات المتعلقدددة بالصدددنع‬
‫والتحويددل و أعمددال الت يئددة التددم ت دددف إلدددى تددروي المنتددوا ر خاصددة عندددما يقدددوم‬
‫المقدداولون ببيددع و تسددليم منتوجددات تولددوا اسددتخراج ا أو منع ددا او تعبئت ددا إمددا مباشددرم‬
‫أو بواسطة من ع دوا إلي بذلء‪.‬‬

‫عمليات بيع السلع أو تسليم ا على حال ا ‪:‬‬

‫وهددم التددم يقددوم ب ددا التجددار المسددتوردون حي د تطبددق علددي م ضددريبة القيمددة المضددافة‬
‫ضددمانا للمسدداوام فددم التسددعير علددى مسددتوح اعسددت اء بددين المددواد الوطنيددة و المددواد‬
‫المسدددتوردم ر أيضدددا هنددداء العمليدددات التدددم يجري دددا التجدددار بالجملدددة و تجدددار نصدددف‬
‫الجملددة و التقسدديط الددذي يسدداوي أو يفددوق رقددم أعمددال م ‪ 2.000.0000‬درهددم خددال‬
‫السنة السابقة‪.‬‬

‫عمليات تبادل البضائع أو تفويت ا‪:‬‬

‫و ذلددء فددم حالددة إذا ارتبطددت ببيددع أصددل تجدداري و قددام ب ددا الخاضددعون لضددريبة القيمددة‬
‫المضافة بصفة إلزامية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الفئة الثانمة ‪ :‬العمرمات اليا دة عر العاا ات‬

‫ويقصددد ب ددا العمليددات المرتبطددة بالميدددان العقدداري مثددل إنجدداز تجزئددة عقاريددة أو القيددام‬
‫بإسد دتتمارات عقاريدددة خمدددا تدددم التنصددديص علي دددا فدددم المدددادم ‪ 89‬مدددن المدوندددة العامدددة‬
‫للضددرائب خمددا يلددم العمليددات المفروضددة علي ددا الضددريبة وجوبددا اوعمددال العقاريددة‬
‫العقاري‪. 7‬‬ ‫و عمليات التجزئة و اعنعا‬

‫الفئة الثالثة ‪ :‬عمرمات تسرم الشخص لنفسه‬

‫اعتبددرت المدونددة العامددة الجديدددم للضددرائب أن هددذد العمليددات خاضددعة بصددفة إلزاميددة‬
‫لضددريبة القيمددة المضددافة إذ أن المددادم ‪ 89‬من ددا ميددزت بددين عمليددات التسددليم الخاصددة‬
‫بالمقدداوالت التددم يقددوم ب ددا المقدداولون فددم الصددنع أو التجددار نصددف الجملددة أو التقسدديط‬
‫و بدددين عمليدددات تسدددليم الشدددخص لنفسد د المتعلقدددة بالعقدددارات سدددواء أنجزهدددا الشدددخص‬
‫ا لطبيعددددم لحاجياتددد الخاصددددة باسددددتثناء السددددخن الشخصددددم أو أنجزت ددددا المقاولددددة‬
‫لحاجات اعستلال‬

‫الفئة ال ا عة‪ :‬العمرمات الخايعة تادم الخدمات‬

‫عمليدددات اعيدددواء او البيدددع أو همدددا معدددا إذا وقدددع البيدددع علدددى مدددهخوالت أو مشدددروبات‬
‫تسددت لء فددم مخددان البيددع ‪ :‬اعيجددارات الواقعددة علددى اومدداخن المفروشددة أو الم ثثددة ر‬
‫ومددن ضددمن ا العناصددر الليددر الماديددة ل صددل التجدداري و عمليددات النقددل و التخددزين‬
‫والسمسددرم و إيجددار اوشددياء أو الخدددمات و تفويددت البددراءات أو الحقددوق أو العامددات‬
‫و تخويل اعمتياز فم استلال ا و بوج عام خل ما يتعلق بتقديم عمليات الخدمات ‪.‬‬

‫عمليددات البنددء و اعئتمددان و عمددوالت الصددرف العمليددات التددم ينجزهددا خددل شددخص‬
‫ذاتددم او اعتبدداري خيفمددا خددان رقددم اوعمددال المحقددق فددم نطدداق مزاولددة م ددن مددن الم ددن‬
‫التالية ‪:‬‬

‫‪ 7‬المادم ‪ 89‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪11‬‬
 ‫أ‪ /‬المحامون و التراجمة و الموثقون و العدول و أعوان القضاء‪.‬‬

‫ب ‪ /‬الم ندسددددون المعمدددداريون و المحققددددون و الم ندسددددون القددددائمون و المسدددداحون‬

‫والم ندسون و المستشارون و الخبراء فم جميع الميادين و المحاسبون المعتمدون‬

‫ا‪ /‬البياطرم‬

‫ثانما ‪ :‬العمرمات الخايعة لري م ة عر الاممة الميافة ناء عر اختما ‪.‬‬

‫يمخددن أن يختددار الخضددوع للضددريبة علددى القيمددة المضددافة عددن طريددق تقددديم تصددريت‬
‫بددذلء إلددى اعدارم الجبائيددة و هخددذا حددددت المددادم ‪ 890‬مددن المدونددة العامددة للضددرائب‬
‫حصرا‬

‫‪ -‬التجدددار و مقددددمو الخددددمات الدددذين يصددددرون مباشدددرم المنتجدددات أو اوشدددياء أو‬

‫البضائع أو الخدمات فيما يخص رقم أعمال م عند التصدير‪.‬‬

‫‪-‬صدددلار الصدددناع و صدددلار مقددددمو الخددددمات الدددذي يسددداوي رقدددم أعمدددال م السدددنوي‬
‫‪ 500.000‬درهم او يقل عن ر‬

‫‪-‬اوشددخاص الددذين يبيعددون مددا اشددترود مددن منتجددات علددى حال ددا بإسددتثناء الخبددز و‬
‫الدددقيق و الحبددوب و الحليددب و السددخر الخددام و التمددور المنتجددة بددالملرب و خددذا الزيددت‬
‫و التين المجفف‪.‬‬

‫‪ 8‬المادم ‪ 90‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪12‬‬
‫و يجدددب أن يوجددد طلدددب اعختيدددار فدددم دددرف مضدددمون إلدددى المصدددلحة المحليدددة‬
‫للضددرائب التددابع ل ددا الملددزم بالضددريبة ر و يسددري أثددرد عنددد انصددرام أجددل ‪ 30‬يومددا‬
‫من تاريخ إيداع ‪.‬‬

‫يمخدددن أن يقدددع اعختيدددار علدددى جميدددع أو بعدددض البيدددوع أو الخددددمات ر و ي دددل العمدددل‬
‫جاريا ب طوال مدم ‪ 3‬سنوات متتالية على اوقل ‪.‬‬

‫الفقرررأل النانيررة ‪ :‬ال مليررا الم فرراأل مررخ ال ضررري للضررريبة علررى القيمررة‬
‫المضافة ‪.‬‬

‫تتميددز الضددريبة علددى القيمددة المضددافة بددالملرب بوحدددم القددانون و ازدواجيددة التدددبير ر‬
‫فدددالنص الدددذي يحخم دددا هدددو م‪.‬ع‪.‬ض أمدددا اختصددداص تطبيق دددا تتدددوالد إدارتدددان تابعتدددان‬
‫لددوزارم اعقتصدداد و الماليددة ر فالضددريبة علددى القيمددة المضددافة بالددداخل تتددولى تطبيق ددا‬
‫المديريددة العامددة للضددرائب ر أمددا الضددريبة علددى القيمددة المضددافة حددين اعسددترداد تتددولى‬
‫ادارم الجمارء و الضرائب رير المباشرم تطبيق ا‪.‬‬

‫مددن أجددل ذلددء قسددم المشددرع اععفدداءات إلددى شددقين ر شددق يتعلددق بن ددام الضددريبة علددى‬
‫القيمدددة المضدددافة فدددم الدددداخل أوال ر و شدددق يتعلدددق بن دددام الضدددريبة علدددى القيمدددة‬
‫المضافة حين االسترداد ثانيا ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫أيال ‪ :‬العمرمات المنجزة فل الداخل ي المتمتعة اإلعفاءات‬

‫يشددخل اععفدداء مددن الضددريبة أحددد اآلليددات الم مددة لتحقيددق المنفعددة العامددة ر و يقصددد‬
‫باععفدداء الضددريبم تنددازل الدولددة عددن حق ددا فددم فددرض و تحصدديل الضددريبة عددن إيددراد‬
‫خاضددع أصددا للضددريبة وفقددا ليعتبددارات اعجتماعيددة و اعقتصددادية و ذلددء بندداء علددى‬
‫التشريع الضريبم‪.‬‬

‫ولقددد عمددل المشددرع الملربددم علددى تن دديم و تحديددد شددروط اعسددتفادم مددن اععفدداءات‬
‫المتعلقددة بالضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددم الددداخل مددن خددال المددواد ‪ 91‬إلددى ‪ 94‬مددن‬
‫م ‪.‬ع‪ .‬ض ر و تهخددد اععفدداءات التددم تطددال الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددم الددداخل‬
‫ثاثة أشخال رئيسية ‪:‬‬

‫أيلهيييا ‪ :‬اإلعفييياء دين الحيييق فيييل الخصي ي ‪ :‬عالجت دددا المدوندددة العامدددة للضدددرائب فدددم‬
‫المادم ‪ 991‬المتعلق بشق اععفاءات‬

‫يقصددد باععفدداء دون الحددق فددم الخصددم أن المنتجددات و الخدددمات التددم تدددخل فددم خانددة‬
‫اععفددداء دون الحدددق فدددم الخصدددم أن المنتجدددات ‪10‬و الخددددمات التدددم تددددخل فدددم خاندددة‬
‫اععفددداء دون الحدددق فدددم الخصدددم دون تسدددويق ا ال تخضدددع للضدددريبة علدددى القيمدددة‬
‫المضددافة ر لخددن الضددريبة التددم تتحمل ددا عناصددر اعنتدداا و التسددويق ال يمخددن خصددم ا‬
‫‪ .‬يمخددن القددول أن ليددة اععفدداء دون الحددق فددم الخصددم تدد دي إلددى الرفددع مددن تخلفددة‬
‫اعنتدداا و التسددويق مددادام ان عناصددر اعنتدداا قددد تحملددت عددبء الضددرائب علددى القيمددة‬
‫المضافة التم ال يمخن خصم ا ‪.‬‬

‫‪ 9‬المادم ‪ 91‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪10‬‬
‫‪Le partial de l'Économie, des Finances,de lactation et des Comptes publics www.economie.gov.fr‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪11‬‬
‫المادم ‪92‬‬ ‫ثانمها ‪ :‬اإلعفاء مع الحق فل الخص‬

‫تعفددى مددن الضددريبة علددى القيمددة المضددافة مددع االسددتفادم مددن الحددق فددم الخصددم علددى‬
‫سبيل المثال‬

‫‪ -‬اودويددة المضددادم للسددرطان و اودويددة المضددادم ليلت دداب الددء الفيروسددم و اودويددة‬
‫المختصة لعاا أمراض السخري و الربو و امراض القلب و الشرايين و السيدا‬

‫‪-‬السددلع و البضددائع و االشددلال و الخدددمات التددم تملخ ددا حخومددة المملخددة الملربيددة علددى‬
‫سبيل ال بة إلى الحخومات اوجنبية‬

‫‪-‬المنتجات و المعدات إذا خانت مخصصة ورراض فاحية‬

‫‪ -‬اقتناء المواد و السلع و التج يزات التم يقوم ب ا البنء اعسامم للتنمية‪.‬‬

‫تدددرميم المدددتثر التاريخيدددة المرتبدددة و التج يدددزات اوساسدددية ذات المنفعدددة العامدددة التدددم‬
‫ينجزها اوشخاص الذاتيون أو المعنويون‪...‬‬

‫وال يقددف تعددداد العمليددات الخاضددعة ليعفدداء مددع الحددق فددم الخصددم فددم إطددار العمليددات‬
‫المعفددام مددن الضددريبة علددى القيمددة المضددافة عنددد هددذا الحددد بددل يتعددداد إلددى البضددائع‬
‫واوشدددلال و الخددددمات التدددم تتملخ دددا أو تسدددتفيد من دددا البعثدددات الدبلوماسدددية مراعدددام‬
‫لمبدأ التعامل بالمثل ‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫ثالثها النظا الياقف ‪ :‬المادم ‪ 94‬من م‪.‬ع‪.‬ض‬

‫يسددمت هددذا الن ددام للم سسددات و المنشددتت المصدددرم لمنتجات ددا و خدددمات ا ربندداء علددى‬
‫طلددب من ددا و فددم حدددود مجمددوع رقددم المعددامات الددذي أنجزت د خددال السددنة المنصددرمة‬

‫‪ 11‬المادم ‪ 92‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪ 12‬المادم ‪ 94‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪15‬‬
‫ر فيمددا يتعلددق بعمليددات التصدددير المنجددزم ر أن تتسددلم مددع وقددف اسددتيفاء الضددريبة علددى‬
‫القيمدددة المضدددافة فدددم الدددداخل ر البضدددائع و المدددواد اووليدددة و اللفدددائف ريدددر المرجعدددة‬
‫الازمة لمزاولة نشاط ا‬

‫ف دددذا الن دددام ي ددددف إلدددى تبسددديط اعجدددراءات اعداريدددة لدددبعض القطاعدددات المنتجدددة ر‬
‫ف دد الء االشددخاص الددذين ينجددزون عمليددات أو يقدددمون خدددمات معفددام مددع الحددق فددم‬
‫الخصدددم ر بددددال مدددن ان يقومدددو بدددهداء الضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة عدددن عناصدددر‬
‫اعنتدداا رثددم يتقدددمو فيمددا بعدد عدارم الضددرائب قصددد إسددترجاع مددا ادود ر يخددول ل ددم‬
‫هددذا الن ددام اعسددتفادم مددن حددق اقتندداء مختلددف السددلع و الخدددمات المرتبطددة بعمليددات‬
‫اعنتاا دون أداء الضريبة على القيمة المضافة عن ا‪.‬‬

‫ثانميييا ‪ :‬العمرمييييات المعفيييياة ميييين الخيييييية لريييي م ة عرييي الامميييية الميييييافة عنييييد‬
‫االستم اد‪.‬‬

‫يددراد باععفدداء مددن الضددريبة حددين اعسددترداد تلددء الحالددة القانونيددة التددم مددن شددهن تحقيددق‬
‫شددروط ا المنصددوص علي ددا فددم القددانون الضددريبم أن تعفددم الملددزم خددا أو بعضددا مددن‬
‫مبلغ الضريبة لمدم محدودم او دائمة ررم ثبوت الواقعة المنشئة للضريبة‬

‫وقددد ن ددم المشددرع الملربددم العمليددات المعينددة باععفدداء مددن اداء الضددريبة علددى القيمددة‬
‫المضافة حين اعسترداد من خال المادم ‪ 123‬من م‪.‬ع‪.‬ض‬

‫من ا‬

‫‪-‬السددلع اعسددت اخية المشددار إلي ددا فددم البنددود الثاثددة اوولددى مددن المددادم ‪13 91‬مددن‬
‫م‪.‬ع‪.‬ض بإستثناء الذرم و الشعير‬

‫‪ -‬البضائع و المواد و التوريدات الجارية علي ا اون مة اعقتصادية الجمرخية‬

‫المادم ‪ 91‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪16‬‬
‫‪-‬العينددات التددم ليسددت ل ددا قيمددة تجاريددة و خددذا اعرسدداليات االسددتثنائية التددم ال تختسددم‬
‫صبلة تجارية‪.‬‬

‫البضددائع المرجعددة إلددى المرسددل بحخددم اعسددتفادم مددن ن ددام اعرجدداع ر علددى أال يتعلددق‬
‫اومدددددددر بمنتجدددددددات سدددددددبق أن إسدددددددتفادت مدددددددن ارجددددددداع الضدددددددريبة حدددددددين‬
‫تصديرها من الملرب ‪...‬‬

‫المطلب الﺛانﻲ‪ :‬وعاء الﺿريﺑة على القيمة المﺿافة‬

‫لدراسة قواعد الوعاء الضريبم على القيمة المضافة يجب استحضار الواقعة المنشئة‬
‫للضريبة الفرع اوول ر ثم اوساس الخاضع للضريبة الفرع الثانم ‪.‬‬

‫الفقرأل األولى‪ :‬الواق ة المنﺷﺋة للﺿريﺑة ‪.‬‬

‫يقصد بالواقعة المنشئة للضريبة‪ :‬الحد أو التصرف القانونم الذي ينشه عن الدين‬
‫الضريبمر أو وجوب اوداء ف و الحق الذي يخول للخزينة مطالبة الملزم وداء الضريبة‪.‬‬
‫وقد حدد المشرع الملربم نوع التصرف أو الحد الذي يعتبر واقعة منشئة للضريبة على‬
‫القيمة المضافة فم ‪:‬‬

‫ي الياقعة المنشئة لري م ة عر العمرمات المنجزة فل الداخل‪:‬‬

‫اوصل فم الضريبة بحخم اللايات المتوخام من ا أن ا حق محمول يجب على الملزم باوداء‬
‫أن يسددد للخزينة مبدئيا بمجرد حدو الواقعة المنشئة ل ار إال اند العتبارات عملية وإدارية‬
‫دأب المشرع على إقرار أجال معين لقيام الملزم بالوفاء ب ذا الدين‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫لذلء فالواقعة المنشئة تتحقق لح ة اععان عن اختمال عناصر الحق الضريبم واالستحقاق‬
‫يعنم نفاذ اوجل المقرر لحمل الضريبة اختياريا إلى الخزينة العامةر وتحديد الواقعة المنشئة‬
‫للضريبة فم الداخل يتم وفق ن امين‪ :‬ن ام قبض الثمن خن ام عامر ون ام المديونية‪ .‬حي‬
‫تتخون الواقعة للضريبة على القيمة المضافة من قبض جميع أو بعض ثمن البضائع أو‬
‫اوعمال أو الخدماتر على أن الخاضعين للضريبة الذين يقدمون إقرارا بذلء قبل فاتت يناير‬
‫أو خال الثاثين يوما التالية لتاريخ الشروع فم مزاولة نشاط مر ي ذن ل م فم أداء‬
‫الضريبة باعتبار تاريخ مديونية اللير بثمن البضاعة أو العمل أو الخدمة أي عند وضع‬
‫الفاتورم أو قيد الدين فم المحاسبةر على أن يخضع للضريبة جزء الثمن المقبوض أو أعمال‬
‫التسليم المنجزم قبل تاريخ المديونيةر ويجب إلى الخاضعين للضريبة تبعا لن ام قبض الثمن‬
‫الذين يختارون وفق الشروط القانونيةر ن ام المديونيةر أن يرافقوا إقرارهم بقائمم الزبناء‬
‫المدينين إن وجدوا وي دوا الضريبة المترتبة على ذلء خال الثاثين يوما التالية لتاريخ‬
‫إرسال اعقرار اآلنف الذخر إلى المصلحة المحلية للضرائب التابعين ل ا‪ .‬وإذا وقع تسديد‬
‫أثمان البضائع أو اوعمال أو الخدمات بطريقة المقاصة أو المقايضة أو تعلق اومر بعمليات‬
‫التسليم المشار إلي ا قانونا فم المادم ‪ 8914‬من المدونة العامة للضرائبر حي حددت‬
‫الواقعة المنشئة‪ 15‬للضريبة بوقت تسليم البضائع أو انت اء اوعمال أو تنفيذ الخدمة‪ .‬وإذا‬
‫وقع تسديد أثمان البضائع أو اوعمال أو الخدمات بطريقة المقاصة مع دين تجاد نفس‬
‫الشخصر حددت الواقعة المنشئة للضريبة فم تاريخ التوقيع على الوثيقة المثبتة الموافقة‬
‫اوطراف المعنية على المقاصة‪.‬‬

‫خما أن هناء وقائع أخرح منشئة للضريبةر خعمليات المقايضةر المقاصة وتسليم الشخص‬
‫لنفسد من عقارات أو منقوالت‪.‬‬

‫‪ 14‬المادم ‪ 89‬من المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪ 15‬محمد شخيرير القانون الضريبم الملربم دراسة تحليلية وعملية من أجل تبسيط المدونة العامة للضرائبر الشرخة الملربية لتيزمع‬
‫الختابر الدار البيضاءر الطبعة اوولىر ‪ 2015‬ر ص‪189‬‬
‫خريم لحر ر شرح القانون الضريبم الملربمر مطبعة النجاح الجديدمر الطبعة الثالثةر الدار البيضاءر‪2019‬ر ص ‪140.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ي الياقعة المنشئة لري م ة النس ة لعمرمات االستم اد‪:‬‬

‫تتمثل الوقائع المنشئة للضريبة حين االستيرادر فم أداء الرسوم الجمرخية عن السلع‬
‫المستوردمر وتتولى إدارم الجمارء والضرائب رير المباشرم تطبيق الضريبة على القيمة‬
‫المضافة على عمليات االستيرادر طبقا وحخام المدونة العامة للضرائب سواء‬

‫من حي تحديد اوساس والتصفية والمنازعة بشهن ار وتطبق نفس اوسعار السارية‬

‫على المنتجات فم الداخل وتستفيد من نفس اععفاءات‪.‬‬

‫مثال تط مال ‪:2‬‬

‫فيياتي ة ل مييع احييد المنتجييات لرش ي كة ‪ x‬مييع أحييد ز نائهييا تييا م ‪ 21‬ميين شييتن لسيينة‬
‫‪. 2022‬‬

‫الثمن‬ ‫العمليات‬
‫‪300,000‬‬ ‫الثمن اوصلم للمنتوا‬
‫‪12000‬‬ ‫مصاريف النقل‬
‫‪4,000‬‬ ‫مصاريف التلليف‬
‫‪72,000‬‬ ‫تسبيق من الزبون ‪ 20‬رشت‬

‫‪ -1‬حدددد اوسدداس المفددروض عليدد الضددريبة علددى القيمددة المضددافة علمددا أن‬
‫نسبة المطبقة هم ‪20%‬‬
‫‪ -2‬حددددد تددداريخ تسدددديد الضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة للمديريدددة العامدددة‬
‫للضددرائب علمددا أن المبلددغ الخامددل تددم تسدددي فددم ‪ 25‬مددن ش د ر أختددوبر لسددنة‬
‫‪ 2022‬من خال ن ام قبض الثمن ون ام المديونية ‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫يعتبر اوساس الخاضع للضريبة هو مبلغ البيع الخالم من الضريبة‪.‬‬

‫الثمن‬ ‫العمليات‬
‫‪300,000‬‬ ‫الثمن اوصلم للمنتوا‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪+‬مصاريف النقل‬

‫‪4,000‬‬ ‫‪+‬مصاريف التلليف‬
‫‪316,000‬‬ ‫= مبلغ البيع )‪ (HT‬خالم من ض‪.‬ق‪.‬م‬

‫‪316,000 *20% = 63,200‬‬ ‫‪20%TVA +‬‬

‫‪379,200‬‬ ‫=مبلغ البيع)‪ (TCC‬مع ض‪.‬ق‪.‬م‬

‫‪72,000‬‬ ‫‪ -‬مبلغ التسبيق‬

‫‪307,200‬‬ ‫مبلغ البيع المتبقم‬

‫‪-2‬‬
‫✓ فم الحالة اوولى‪ :‬حسب نظا ق ض الثمن ‪.‬‬
‫‪72,000 /6 =12,000‬‬ ‫‪ -‬ضريبة على القيمة المضافة على مبلغ التسبيق‬
‫سيتم دفع ا للمديرية العامة للضرائب قبل إنصرام ش ر شتنبر‪.‬‬
‫‪307,200/6=51,200‬‬ ‫‪ -‬ضريبة على القيمة المضافة للمبلغ المتبقم‬
‫سيتم دفع ا للمديرية العامة للضرائب قبل إنصرام ش ر نونبر‪.‬‬
‫الضريبة على القيمة المضافة خاملة هم ‪12,000+51,200 =63,200 :‬‬

‫✓ فم الحالة الثانية‪ :‬حسب نظا المدمينمة ‪.‬‬

‫‪12,000‬‬ ‫‪ -‬ضريبة على القيمة المضافة على مبلغ التسبيق‪:‬‬
‫سيتم دفع ا للمديرية العامة للضرائب قبل ‪ 20‬من ش رشتنبر‪.‬‬
‫‪51,000‬‬ ‫‪ -‬ضريبة على القيمة المضافة للمبلغ المتبقم‬

‫‪20‬‬
 ‫سيتم دفع ا للمديرية العامة للضرائب قبل ‪ 20‬من ش ر أختوبر‪.‬‬
‫‪12,000+51,200 =63,200‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة خاملة هم ‪:‬‬

‫الفقرأل الﺛانية‪ :‬األﺳاس الﺧاﺿﻊ للﺿريﺑة‪.‬‬

‫مع مراعام أحخام المادم ‪ 100‬من المدونة العامة للضرائب المتعلقة باوسعار الخاصةر‬
‫يشمل وعاء الضريبة على القيمة المضافةر أو رقم اوعمال المفروضة عليد الضريبة أثمان‬
‫البضائعر أو اوعمالر أو الخدمات والمداخيل التبعية المرتبطة ب ار وخذا المصاريف‬
‫والرسوم والضرائب المترتبة على ذلء ماعدا الضريبة على القيمة المضافة ذات ا‪.‬‬

‫يتخون رقم اوعمال من‪:‬‬

‫_ م رﻎ ال مية فمما مخص ال مع‪:‬‬

‫إذا تعلددق اومددر ببيددع مددع التسددليم بمددواطن المشددترح فددإن مصدداريف النقددلر ولددو خانددت‬
‫محددررم فدداتورم فددم شددهن ا علددى حدددمر ال يمخددن أن تسددتبعد مددن رقددم اوعمددال المفروضددة‬
‫علي الضريبة عندما يتحمل ا البائع‪.‬‬

‫إذا خانددت المنشددهم البائعددة خاضددعة للضددريبة والمنشددهم المشددترية ريددر خاضددعة ل ددا أو‬
‫معفددام من ددا وخانددت إحددداهما تابعددة ل خددرح م مددا خددان شددخل ا القددانونمر فددإن الضددريبة‬
‫المسددتحقة علددى اوولددى يجددب أن تفددرض علددى ثمددن البيددع وتحدددد إجددراءات التطبيددق‬
‫بنص تن يمم‪.‬‬

‫تعتبدددر تابعدددة لمنشدددهم أخدددرح خدددل منشدددهم تتدددولى تسدددييرها بالفعدددل وتمدددارس في دددا هدددذد‬
‫المنشددهم اوخددرح بصددفة مباشددرم أو بواسددطة أشددخاص سددلطة إتخدداذ القددرار أو تملددء إمددا‬
‫قسددطا راجحددا فددم رأس المددال وإمددا اورلبيددة المطلقددة ل صددوات التددم يمخددن التعبيددر‬
‫عن ا فم جمعية الشرخاء أو المساهمين‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫يعتبر أشخاصا وسطاء ‪:‬‬

‫• مالدددء المنشدددهم المسددديرم أو مسددديروها ومتصدددرفوها ومدددديروها والمدددهجورون‬

‫العاملون ب ا؛‬

‫• أصددددول وفددددروع وزوا مالددددء المنشددددهم المسدددديرم ومسدددديروها ومتصددددرفوها‬

‫ومديروها؛‬

‫• خل منشهم أخرح تابعة للمنشهم المسيرم‪.‬‬

‫_ مبلغ بيع البضائع والمنتجات أو المصنوعات المستوردمر فيما يخص البيوع التم‬
‫ينجزها التجار المستوردون؛‬

‫_ ثمددددن بيددددع المبنددددى مطروحددددا منددد ثمددددن اورض المقدددددر اسددددتنادا إلددددى المعامددددل‬
‫المنصددوص علي د فددم المددادم ‪ 65‬مددن المدونددة العامددة للضددرائب ‪ ,‬فيمددا يخددص عمليددات‬
‫العقددارير علددى أندد إذا تعلددق اومددر بعقددار معددد للددرض البيددع فددإن اوسدداس‬ ‫اعنعددا‬
‫المفروضددة علي د الضددريبة يخددون هددو ثمددن تخلفددة البندداءر وفددم حالددة تفويددت عقددار ريددر‬
‫مقيددد فددم حسدداب اوصددول الثابتددة قبددل السددنة الرابعددة التاليددة لسددنة انت دداء اوعمددالر يقددع‬
‫تعددديل اوسدداس اوولددم المفروضددة عليدد الضددريبة المحتسددب علددى أسدداس ثمددن التخلفددة‬
‫وذلدددء باعتبدددار ثمدددن التفويدددتر ويجدددب فدددم هدددذد الحالدددة أال يقدددل اوسددداس الجديدددد‬
‫المفروضة علي الضريبة على اوساس اوولم؛‬

‫_ مبلغ الصفقات أو البيانات الحسابية أو الفاتورات المتعلقة باوعمال المنجزم فيما‬

‫يخص اوعمال العقارية؛‬

‫_ تخلفة أشلال الت يئة والتج يزر فيما يخص عمليات التجزئة؛‬

‫_ الثمن العادي للبضائع أو اوعمال أو الخدمات حين إنجاز العملياتر فيما‬

‫يخص المقايضات أو ما يسلمد الشخص إلى نفسد؛‬

‫‪22‬‬
 ‫_ المبلغ اعجمالم ل تعاب و العمات وأجور السماسرم أو ريرها من اوجور‬

‫وأثمان اعيجارر مطروحا مند إن اقتضى الحال مجموع المصاريف المرتبطة مباشرم‬
‫بالخدمةر إذا أداها مقدم الخدمة لحساب موخلد‪...‬‬

‫_ مبلغ الفوائد والخصوم واورباح الناتجة عن الصرف وريرها من العوائدر فيما‬

‫الخصم؛‬ ‫ومزاولو‬ ‫الصيارفة‬ ‫البنوء‬ ‫أصحاب‬ ‫ينجزها‬ ‫التم‬ ‫العمليات‬ ‫يخص‬

‫المبلغ اعجمالم لييجار تدخل فيد القيمة اعيجارية ل ماخن رير المج زم والتخاليف التم‬
‫يحمل ا الم جر على المستهجرر فيما يخص العمليات التم ينجزها اوشخاص الذين ي جرون‬
‫أماخن مفروشة أو م ثثةر أو م سسات صناعية أو تجارية؛‬

‫_ مجموع المبالغ المقبوضة أو المحررم فاتورات فم شهن ار فيما يخص العمليات‬

‫التم ينجزها المقاولون فم وضع اوشياء و مزاولو ت يئة مواد أولية متلقام من اللير؛‬

‫_ مبلغ البيوع أو الفرق بين ثمن بيع وثمن الشراء فيما يخص عمليات بيع وتسليم السلع‬
‫المستعملة ‪.16‬‬

‫خما هو مبين فم المادم ‪ 125‬المخرر مرتين أدناد‬ ‫_ من مبالغ العموالت أو من مبلغ ال ام‬
‫‪17‬‬
‫أو هما معا فيما يخص العمليات المنجزم من قبل وخاالت اوسفار‬

‫إن ما تنبلم اعشارم إليد هو أند يمخن ل شخاص الذين يزاولون فم أن واحد أعماال خاضعة‬
‫للضريبة على القيمة المضافة وأعمال رير خاضعة ل ا أو معفام من ا أو خاضعة ل ا‬
‫بصورم مخالفةر أن ي ذن ل م تبعا التفاق سابق بتحديد المبلغ‬

‫‪18‬‬
‫المفروضة عليد الضريبة من رقم أعمال م‪.‬‬

‫‪ 16‬إدراا هذد الفقرم بمقتضى البند ‪ ١‬من المادم ‪ 6‬من قانون المالي لسنة ‪.2017‬‬
‫‪ 17‬إدراا هذد الفقرم بمقتضى البند ‪ 1‬من المادم ‪ ٦‬مقانون المالية لسنة ‪.2017.‬‬
‫‪ 18‬تم تليير هذد الفقرم بمقتضى البند ‪ 1‬من المادم ‪ 6‬من قانون المالية لسنة ‪.2020‬‬

‫‪23‬‬
‫المبحررث النررانﻲ‪ :‬تصررفية الضررريبة علررى القيمررة المضررافة وطرررق‬
‫تحصيللا‬
‫إن الضددريبة التددم ي دي ددا الملددزم هددم تتددوي لمسلسددل ضددريبم بحلقددات متددواترمر تبدددأ‬
‫بتحديدددد الوعددداء وتعيدددين الملدددزم فحددددو الواقعدددة المنشدددئة التدددم ترتدددب اسدددتحقاق‬
‫الضريبةر فالربط والتصفية ثم اوداء والتحصيل‪.19‬‬

‫الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددم تطبيق ددا ال تخددرا عددن القاعدددم العامددة السددابقةر‬
‫لدددذلء أندد يتعدددين أوال تحديدددد الوعددداء المفروضدددة عليدد هدددذد الضدددريبةر ثدددم بعدددد ذلدددء‬
‫التطددرق لتصددفية هددذد الضددريبة علددى أن د يددهتم فددم خددر مرحلددة فددرض هددذد الضددريبة‬
‫وتحصدديل ا لفائدددم الدولددة‪ .‬وتبعددا لددذلء فإننددا سددنتطرق فددم هددذا المبح د إلددى تصددفية هددذد‬
‫الضددريبة ضددمن المطلددب اوولر علددى أن نعددرا فددم المطلددب الثددانم للقواعددد المتعلقددة‬
‫بفرض الضريبة على القيمة المضافة وتحصيل ا‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تصفية الضريبة على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫إن تحديددد مبلددغ الضددريبة يقضددم ضددبط وعائ ددا والتحقددق مددن الواقعددة المنشددئة ل ددار ثددم‬
‫العمددل علددى ربط ددا وتصددفيت ا بإعمدددال االسددتثناءات واعسددقاطات والتخفيضددات التدددم‬
‫تطددال ن ام ددا المرجعددم عخضدداع ا فيمددا بعددد لعمليددات حسددابية تددروم تطبيددق السددعر‬
‫الذي تخضع ل الضريبة والتخفيضات التم تطال مبلل ا‪.20‬‬

‫الضددريبة علددى القيمددة المضددافة خليرهددا مددن الضددرائب ال بددد أن تمددر بمرحلددة التصددفيةر‬
‫أي حسدداب المبلددغ الددذي يجددب أن ي ذي د المخلددف للخزينددةر وتقتضددم هددذد العمليددة تحديددد‬
‫سعر الضريبة أوال ثم إعمال الخصوم علي ا ثانيا ‪.‬‬

‫‪ 19‬محمد البقالم م‪.‬س‪.‬ص‪.96‬‬

‫‪ 20‬محمد البقالم م‪.‬س‪.‬ص‪.140‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفقرأل االولى‪ :‬تحديد ﺳ ر الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫عرفدددت أسدددعار الضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة بدددالملرب مجموعدددة مدددن التحدددوالت‬
‫والتعددديات حيدد انتقلددت مددن خمسددة أسددعار سددنة ‪ 1986‬إلددى أربعددة سددنة ‪1992‬ر ثددم‬
‫ثاثدددة سدددنة ‪1993‬ر لتعدددود بعدددد ذلدددء إلدددى أربعدددة أسدددعار بموجدددب تعدددديات قدددانون‬
‫الماليددة لسددنة ‪1996‬ر هددذا باعضددافة إلددى التعددديات والتلييددرات التددم عرفت ددا السددلع‬
‫والخدمات من حي المعدل أو السعر المطبق علي ‪.21‬‬

‫أمددا بالنسددبة لسددعر الضددريبة علددى القيمددة المضددافة الحددالمر فقددد اعتمدددت المدونددة ترخيبددة‬
‫متعددددم اوسددعار سددواء علددى العمليددات والمنتجددات المشددمولة بالضددريبة فددم الددداخل أو‬
‫تلددء المفروضددة علي ددا الضددريبة عنددد االسددتيرادر بحيدد يوجددد سددعر عددادي محدددد فددم‬
‫‪ 20%‬وأسعار مخفضة تتمثل فم ‪ %10 ,%7‬ي‪.22%14‬‬

‫فهمددا بالنسددبة للسددعر العددادي للضددريبة علددى القيمددة المضددافةر فقددد حددددد المشددرع فددم‬
‫‪ 20%‬مددن قيمددة البضدداعة أو العمددل أو الخدمددة المقدمددةر وذلددء سددواء بالنسددبة للعمليددات‬
‫المنجددزم داخددل الملددرب أو حددين االسددتيرادر ويطبددق هددذا السددعر العددادي علددى جميددع‬
‫البضدددائع والسدددلع والمنتوجدددات واوعمدددال والخددددمات ريدددر المحدددددم ضدددمن اوسدددعار‬
‫المخفضة أو الخاصة ‪.‬‬

‫وممددا يجددب اعشددارم إليدد أن السددعر العددادي للضددريبة علددى القيمددة المضددافة بددالملرب‬
‫يعددد واحدددا مددن أعلددى اوسددعار المطبقددة بالعددالمر فاليابددان مددثا ال يتجدداوز السددعر العددادي‬
‫للضددريبة علددى القيمددة المضددافة ب مددا ‪%10‬ر وخندددا‪ 5%‬وخددذلء اومددر أيضددا بالنسددبة‬
‫لخدددل مدددن فندددزويا التدددم يبلدددغ السدددعر العدددادي ب دددا ‪ %16‬والجزائدددر التدددم تطبدددق‬
‫سعر‪.19%‬‬

‫‪ 21‬محمد بخشوار م‪.‬سر ص‪11‬‬

‫‪ 22‬محمد البقالم ‪,‬م‪.‬س‪,‬ص‪.115‬‬

‫‪25‬‬
‫أمدددا بخصدددوص اوسدددعار المخفضدددة للضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة بدددالملربر فقدددد‬
‫حددددددت ا المددددادم ‪ 99‬مددددن المدونددددة العامددددة للضددددرائب فددددم ثاثددددة أسددددعار أساسددددية‬
‫‪10%,7%‬و‪% 14‬ر وذلء إما مع الحق فم الخصم أو دون ‪.‬‬

‫السع العادي‬

‫يحدد السعر العادي للضريبة على القيمة المضافة بنسبة‪.20%‬‬

‫األسعا المخفية‬

‫‪ -1‬مجاالت تط مق سع ‪ 7%‬مع الحق فل الخص ‪.‬‬

‫باسددتقراء مقتضدديات البنددد اوول مددن المددادم ‪ 99‬مددن المدونددة العامددة للضددرائب يتضددت‬
‫أن المشددرع قددرر نقددص سددعر الضددريبة علددى القيمددة المضددافة مددن ‪ %20‬إلددى ‪ %7‬مددع‬
‫الحق فم الخصم بالنسبة للمجموعة من الخدمات ذات االست اء الواسع من قبيل‪:‬‬

‫المددداء المدددزودم بددد شدددبخات التوزيدددع العدددام وخدددذا خددددمات التط يدددر المقدمدددة‬ ‫•‬
‫للمشترخين من طرف ال يئات المخلفة بالتط ير‪.‬‬

‫إيجار عدّادي الماء والخ رباء‪.‬‬ ‫•‬

‫المنتجدددات الصددديدلية والمدددواد اووليدددة والمنتجدددات الدددداخل مجموع دددا أو بعدددض‬ ‫•‬
‫عناصرها فم ترخيب المنتجات الصيدلية‪.‬‬

‫اللفددائف ريددر المرجعددة للمنتجددات الصدديدلية وخددذا المنتجددات والمددواد الداخلددة فددم‬ ‫•‬
‫صنع ا‪.‬‬

‫اودوات المدرسية والمنتجات والمواد الداخلة فم ترخيب ا‪.‬‬ ‫•‬

‫‪26‬‬
 ‫السددخر ال فمصددفّى أو ال فم ّ‬
‫ختددلر ويدددخل فيمددا ذخددر السددخر المصددنوع مددن نفايددات‬ ‫•‬
‫المصدددافم جفرجدددوازج والقندددد وأشدددربة السدددخر الخدددالص ريدددر المعطدددرم وريدددر‬
‫الملونةر ما عدا جميع المنتجات اوخرح رير المنطبق علي ا هذا التعريف‪.‬‬

‫مصبرات السردين‪.‬‬ ‫•‬

‫مسحوق الحليب‪.‬‬ ‫•‬
‫الصابون المنزلم فم شخل قطع أو ختل ‪.‬‬ ‫•‬
‫السدديارم المسددمام جالسدديارم االقتصدداديةج وجميددع المنتجددات والمددواد الداخلددة فددم‬ ‫•‬
‫المذخورم‪.‬‬ ‫صنع ار وخذا خدمات ترخيب السيارم االقتصادية‬

‫‪ -2‬مجاالت تط مق سع ‪ %10‬مع الحق فل الخص ‪.‬‬

‫• عمليددات بيددع السددلع اللذائيددة أو المشددروبات المسددت لخة فددم مخددان البيددع وعمليددات‬
‫اعيدددواء التدددم تنجزهدددا الفندددادق المعددددم للمسدددافرين والمطددداعم المسدددتللة في دددا‬
‫والمجموعات العقارية المعدم للرض سياحم‪.‬‬
‫• عمليددات بيددع السددلع اللذائيددة أو المشددروبات المسددت لخة فددم عددين المخددان التددم‬
‫تقوم ب ا المطاعم‪.‬‬
‫• خددددمات المطعدددم التدددم تقددددم ا مقددداوالت الخددددمات لمسدددتخدمم الم سسدددات‬
‫المهجورين‪.‬‬
‫• خدمات المطعم التم تقدم ا المقاوالت مباشرم إلى مهجوري ا‪.‬‬
‫• عمليدددات إيجددددار العقددددارات المعدددددم السدددتعمال ا فنددددادق أو مددددوتيات أو قددددرح‬
‫لاصددطياف أو المجموعددات العقاريددة المعدددم ورددراض السددياحة المج ددزم خددا‬
‫أو بعضدددار ويددددخل فدددم ذلدددء المطعدددم والحاندددة والمدددرقص والمسدددبت إذا خاندددت‬
‫جزءا ال يتجزأ من المجموعة السياحية‪.‬‬
‫• عمليات بيع و تسليم اوعمال والتحف الفنية‪.‬‬
‫• الزيوت السائلة اللذائية‪.‬‬
‫‪27‬‬
 ‫• ملت الطبخ المنجمم أو البحري ‪.‬‬
‫• اورز المصنع‪.‬‬
‫• العجائن اللذائية‪.‬‬
‫• المسخنات الشمسية‪.‬‬
‫• اورذيددة المعدددم لتلذيددة الب ددائم والدددواجن وخددذا الخسددب المسددتعمل فددم صددنع ا‬
‫ماعددددا اورذيدددة البسددديطة مثدددل الحبدددوب والنفايدددات واللبددداب وحثالدددة الشدددعير‬
‫والتبن‪.‬‬
‫• راز النفط وال يدروخاربورات اللازية اوخرح‪.‬‬
‫• زيوت النفط أو الصخور سواء أخانت خاما أم مصفام‪.‬‬
‫• عمليات البنوء واالئتمان وخذا عموالت الصرف‪.‬‬
‫• المعددامات المتعلقددة بددالقيم المنقولددة التددم تقددوم ب ددا شددرخات البورصددة المشددار‬
‫إلي ا فم الباب الثال من ال ير الشريف رقم ‪.1.93.211‬‬
‫• العمليددات المتعلقددة باوسدد م وحصددص المشددارخة الصددادرم عددن ال يئددات المخلفددة‬
‫بددالتو يف الجمدداعم للقدديم المنقولددة المشددار إلي ددا فددم ال يددر الشددريف المعتبددر‬
‫بمثابة قانون رقم ‪ 1.93.213‬اآلنف الذخر‪.‬‬
‫• العمليدددات التدددم ينجزهدددا اوشدددخاص فدددم إطدددار م ندددت م مدددن قبدددل المحدددامون‬
‫والتراجمة والموثقون والعدول وأعوان القضاء والبياطرم‪.‬‬
‫• المنتجات والمعدات التالية إذا خانت مخصصة ورراض فاحية ال رير‪.‬‬
‫• الخشدددب بقشدددورد أو المقشدددور أو المربدددع فقدددط والفلدددين فدددم حالتددد الطبيعيدددة‬
‫والحطب فم حزم أو الحطب المنشور فم شخل قطع صليرم وفحم الخشب‪.‬‬
‫• أدوات وشباء الصيد المعدم لمحترفم الصيد البحري‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ -3‬مجاالت تط مق سع ‪ %14‬مع الحق فل الخص ‪.‬‬

‫باسددتقراء مقتضدديات البنددد الثال د مددن المددادم ‪ 99‬مددن المدونددة العامددة للضددرائبر يتضددت‬
‫أن المشددرع متددع بعددض العمليددات والمنتجددات بالسددعر المخفددض للضددريبة المحدددد فددم‬
‫‪14%‬ر خمددا ميددز بددين العمليددات الخاضددعة ل ددذا السددعر مددع الحددق فددم الخصددمر وتلددء‬
‫التم تخضع ل دون الحق فم الخصم‪.‬‬

‫فهمددا بالنسددبة للعمليددات الخاضددعة لسددعر ‪ %14%‬مددع الحددق فددم الخصددم فتتجلددى أساسددا‬
‫فم ‪:‬‬

‫• الزبدم باستثناء الزيت ذات الصنع التقليدي‪.‬‬

‫• عمليات نقل المسافرين والبضائع باستثناء عمليات النقل السخخم‪.‬‬
‫• الطاقة الخ ربائية‪.‬‬

‫أمدددا بالنسدددبة للعمليدددات الخاضدددعة للسدددعر المخفدددض المحددددد فدددم ‪ 14%‬دون الحدددق فدددم‬
‫الخصمر فتتجلى أساسا فم‪:‬‬

‫• الخدددمات الم د دام عددن خددل عددون أو وسدديط أو سمسددار ن يددر العقددود التددم يقدددم ا‬
‫لمقوالت التهمين‪.‬‬
‫تنبلدددم إلدددى أن هدددذد العمليدددات الخاضدددعة للسدددعر المخفدددض المحددددد فدددم ‪%14‬‬
‫تخضع لنفس السعر حين االستيراد‪.23‬‬

‫األسعا الخاصة‬
‫اسددتثناء مددن أحخددام المددادم ‪ 96‬أعددادر تخضددع للضددريبة علددى القيمددة المضددافة بالتعريفددة‬
‫المحدددددم بمائدددة ‪ 100‬درهدددم لل ختدددولتر عمليدددات تسدددليم وبيدددع الخمدددور والمشدددروبات‬
‫الممزوجة بالخحول التم ال تست لء فم مخان البيع‪.‬‬
‫تخضددع للضددريبة علددى القيمددة المضددافة بالتعريفددة المحددددم بخمسددة ‪ 5‬دراهددم لللددرام‬
‫مددن الددذهب والباتددين وب ‪ 0,10‬درهددم لللددرام مددن الفضددةر عمليددات تسددليم وبيددع جميددع‬

‫‪ 23‬البند الثال من المادم ‪ 121‬من المدونة العامة للضرائب ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫المصدددنوعات أو السدددلع ربدددر اودوات المرخبدددة جميع دددا أو بعضددد ا مدددن الدددذهب أو‬
‫الباتين أو الفضة‪.‬‬

‫الفقرأل النانية‪ :‬ﺧصم الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫إن أهددم مددا يميددز الضددريبة علددى القيمددة المضددافة ويعطي ددا طابع ددا الحيدداذي هددو ن ددام‬
‫الخصددم ذلددء أندد يمخددن خددل ممددول قددانونم بصددفت وسدديطا عنددد اقتندداءد السددلعة وأدائدد‬
‫مبلددغ الضددريبة عن ددار مددن خصددم مبلل ددا مددن طددرف الشددخص الددذي يشددتري تلددء السددلعة‬
‫مندد ر بحيدد ينتقددل هددذا العددبء الضددريبم مددن شددخص آلخددر إلددى أن يقددع علددى عدداتق‬
‫المست لء الن ائم الذي ال يبيع السلعة إنما يست لخ ا‪. 24‬‬

‫ولعددل مددا يبددرر ن ددام الخصددم هددو الطبيعددة االسددتثنائية للضددريبة علددى القيمددة المضددافة‬
‫بوصددف ا ضددريبة ريددر مباشددرمر بحيدد ال يددتم تحصدديل ا مباشددرم مددن الدولددة إنمددا تقددوم‬
‫الشددرخات بتحصدديل مبلددغ هددذد الضددريبة ودفع د إلددى الدولددة بعددد خصددم المبددالغ الضددريبة‬
‫التم أدت ا هم نفس ا عن مشتريات ا من السلع والخدمات لباقم الشرخات‪.‬‬

‫وبددالعودم للتن دديم القددانونم لخصددم الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فددم المدونددة العامددة‬
‫للضددرائب نجددد المشددرع قددد خددول للملددزم ضددريبيار خقاعدددم عامددةر خصددم أو طددرح أو‬
‫اسددتنزال مجمددوع الضددريبة علددى القيمددة المضددافة التددم سددبق أن أصددابت اومددوال التددم‬
‫حصددل علي ددا مددن جددراء القيددام بهعمددال خاضددعة لتلددء الضددريبة مددن مجمددوع الضددريبة‬
‫علددى القيمددة المض دافة التددم فرض د ا أو حصددل علي ددا مددن زبنائ د جددراء ممارسددة نشدداط‬
‫االقتصادي خال الفترم ذات ا‪. 25‬‬

‫ريددر أن الحددق فددم خصددم الضددريبة علددى القيمددة المضددافة لدديس متاحددا بالنسددبة لجميددع‬
‫العملياتر إذ البد ععمال من توفر شروط محددم ‪ 1‬واتباع إجراءات معينة ‪. 2‬‬

‫‪ 24‬محمد الن يري بن محمد ‪,‬المدخل لدراسة الن رية العامة للضريبة والسياسة الجبائية ‪,‬م‪.‬ط سليخم اخوين طنجة‪,‬ط‪ 2015‬ص ‪. 89‬‬
‫‪ 25‬البند اوول من المادم ‪ 101‬من المدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪- 1‬ش يط الخص‬

‫إن أول شددرط يتعددين تددوفرد لاسددتفادم مددن حددق خصددم الضددريبة علددى القيمددة المضددافةر‬
‫هددو أال تخددون تلددء العمليددة الخاضددعة للضددريبة مددن العمليددات المسددتثنام مددن الحددق فددم‬
‫الخصدددمر ذلدددء أن المشدددرع اسدددتثنى بموجدددب المدددادم ‪ 106‬المدوندددة العامدددة للضدددرائب‬
‫مجموعددة مددن العمليددات مددن إعمددال قاعدددم الخصددم بشددهن ار خمددا هددو الشددهن بالنسددبة‬
‫للسددددلع والمنتجددددات والمددددواد والخدددددمات ريددددر المرتبطددددة باالسددددتلالر والمشددددتريات‬
‫والخدمات التم ل ا طابع التبرع ‪.‬‬

‫مددن بددين الشددروط أيضددا أن تخددون العمليددات المنجددزم مددن طددرف الملددزم والتددم يررددب‬
‫فددم مباشددرم الخصددم بشددهن ا عمليددات خاضددعة للضددريبة علددى القيمددة المضددافة ويجددوز‬
‫إعمدددال الخصدددم بشدددهن ا خمدددا يتعدددين علدددى الملدددزم إثباتد د ل دددذد العمليدددات عبدددر اعدالء‬
‫بفدداتورم الشددراءر والتددم يجددب أن تتضددمن بدددورها بيددان مبلددغ الضددريبة بشددخل بددارزر‬
‫وخددذا بيددان رقددم التعريددف الضددريبم للمددورد أو اسددم ر وبيددان طبيعددة المنتددوا أو الخدمددة‬
‫وخذا خيفية تسديد ثمن ا‪. 26‬‬

‫هدددذا بالنسدددبة للعمليدددات المنجدددزم بالدددداخل أمدددا عندددد االسدددتيراد فإنددد يتعدددين اعدالء‬
‫بالمخالصددات الجمرخيددة التددم ت ددم عمليددة االسددتيرادر ومعلددوم بطبيعددة الحددال أندد مددادام‬
‫اسدددتنزال الضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة يدددتم بصدددورم إجماليدددة فإند د يجدددب اعدالء‬
‫بالفواتير السابقة دفعة واحدمر وليس لخل عملية على حدا ماعدا فم حال تعذر ذلء‪.‬‬

‫‪- 2‬إج اءات الخص ‪.‬‬

‫تطبيقددا لمقتضدديات المددادم ‪ 101‬مددن م‪.‬ع‪.‬ض فإن د ينشدده الحددق فددم الخصددم عنددد انصددرام‬
‫الشددد ر الددددذي تددددم فيددد وضددددع المخالصددددات الجمرخيددددة أو اوداء الجزئددددم أو الخلددددم‬
‫للفدداتورات أو البيانددات الحسددابية المحددررم باسددم المسددتفيد ويجددب أن يددتم الخصددم داخددل‬
‫أجددل ال يتجدداوز سددنة ابتددداء مددن الشدد ر أو ربددع السددنة الددذي نشدده خالدد الحددق فددم‬
‫الخصم‪.‬‬

‫‪ 26‬محمد شخيري‪,‬م‪.‬س ‪,‬ص ‪.195‬‬

‫‪31‬‬
‫هددذا ويباشددر الحددق فددم الخصددم مددن طددرف الخاضددع للضددريبة بالنسددبة للضددريبة علددى‬
‫القيمدددة المضدددافة التدددم تحملت دددا عناصدددر عمليدددة خاضدددعة ل دددذد الضدددريبة بصدددورم‬
‫إجماليددةر وفددم حالددة عدددم إمخانيددة خصددم المبلددغ اعجمددالم للضددريبة المحتملددة يمخددن‬
‫ترحيددل العجددز البدداقم إلددى الش د ر أو ربددع السددنة المددوالين ويتحقددق ذلددء فددم حالددة التددم‬
‫يقل في ا مبلغ الضريبة المحصلة من الزبناء عن مبلغ الضريبة واجبة الخصم‪. 27‬‬

‫أمددا فيمددا يخددص مبلددغ الضددريبة القابددل للخصددم فإن د يتحدددد بحسددب مددا إذا خان دت العمليددة‬
‫الضددريبية منجددزم بالددداخل أو ناتجددة عددن اسددتيراد وبحسددب مددا إذا خانددت قددد تمددت بددين‬
‫شخصين أو بين بنفس الشخص بصفتين‪.‬‬

‫ففيمددا يخددص االسددتيرادات المباشددرم يتحدددد مبلددغ الضددريبة القابددل للخصددم فددم مبلددغ‬
‫الضددريبة الددذي يمخددن إثبددات دفعدد حددين االسددتيرادر أمددا فيمددا يخددص اوعمددال الحرفيددة‬
‫والخدددمات المنجددزم فددم الددداخل لدددح الخاضددعين للضددريبة علددى القيمددة المضددافة فيتحدددد‬
‫المبلددغ محددل الخصددم فددم مبلددغ الضددريبة المدددفوع المبددين فددم فدداتورم الشددراء والبيانددات‬
‫الحسددابيةر وفيمددا يخددص السددلع التددم تخددول الحددق فددم الخصددم والتددم يسددلم ا الشددخص‬
‫لنفسد د فيتحددددد مبلدددغ الخصدددم فدددم مبلدددغ الضدددريبة المترتبدددةعلى مدددا سدددلم الشدددخص‬
‫لنفس من السلع ‪.28‬‬

‫الااعدة العامة فل حساب الي م ة عر الاممة الميافة المستحاة‪:‬‬

‫‪ Tva‬المستحاة = الضريبة على القيمة المضافة للمبيعات – الضريبة على القيمة المضافة‬
‫الضريبة على القيمة المضافة للتخاليف – الضريبة على القيمة المضافة‬ ‫–‬ ‫للمشتريات‬
‫ل صول الثابتة ‪.‬‬

‫‪ 27‬محمد شخيري‪,‬م‪.‬س‪,‬ص ‪.196‬‬

‫‪ 28‬المادم ‪ 104‬من المدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪32‬‬
TVA due =TVA facturée ou collectée – TVA récupérable ou déductible
29

‫ إذا خان الخارا أخبر من صفر) موجب( ف م ضريبة الواجب دفع ا‬:‫❖ الحالة اوولى‬
. ‫للدولة‬
‫ أما إذا خان الخارا أصلر من الصفر)سالبا ( ف م ضريبة الواجب‬:‫❖ الحالة الثانية‬
. ‫خصم ا من العمليات الاحقة داخل أجل سنة‬

TVA due =TVA facturée – TVA récupérable – crédit de TVA (M-1)30

29
Brahim aouid ouvrage fiscalité d’entreprise marocain page 22 Edition 2018
30
Brahim aouid ouvrage fiscalité d’entreprise marocain page 25 Edition 2018

33
 ‫مثال تط مال ‪:3‬‬

‫العمرمات الش اء يال مع لرش كة ‪ x‬الخايعة لري م ة عر الاممة الميافة‪.‬‬

‫مينمي‬ ‫ماي‬ ‫أ مل‬ ‫العمرمات‬

‫‪540,000dh 580,000dh 520,000dh‬‬ ‫مع ال يائع‬

‫‪280,000dh 310,000dh 440,000dh‬‬ ‫ش اء ال يائع‬

‫‪45,000dh‬‬ ‫‪40,000dh‬‬ ‫‪50,000dh‬‬ ‫تكالمف أخ ى‬

‫‪96,000dh‬‬ ‫‪144,000 120,000dh‬‬ ‫إقتناء األصيل الثا تة‬

‫أحسب الي م ة عر الاممة الميافة المستحاة عرما أن النس ة المط اة‬

‫هل )‪.(tva =20%‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الحل‪:‬‬

‫مينمي‬ ‫ماي‬ ‫أ مل‬ ‫العمرمات‬

‫‪540,000x20% 580,000x20%‬‬ ‫‪520,000x20%‬‬ ‫الي م ة المحصرة )عر‬

‫الز ين (‬
‫‪=108,000dh‬‬ ‫‪= 116,000dh‬‬ ‫‪=104,000‬‬

‫‪280,000x20% 310,000x20%‬‬ ‫المستحق ‪440,000x20%‬‬ ‫الي م ة‬

‫عر‬ ‫است جاعها‬
‫‪= 56,000dh‬‬ ‫‪= 62,000dh‬‬ ‫‪= 88,000dh‬‬
‫المشت مات‬

‫‪45,000x20%‬‬ ‫‪40,000x20%‬‬ ‫المستحق ‪50,000x20%‬‬ ‫الي م ة‬

‫عر‬ ‫است جاعها‬
‫‪= 9,000dh‬‬ ‫‪= 8000dh‬‬ ‫‪= 10,000dh‬‬
‫التكالمف‬

‫‪96,000x20% 144,000x20%‬‬ ‫المستحق ‪120,000x20%‬‬ ‫الي م ة‬

‫عر‬ ‫إست جاعها‬
‫‪= 19,200dh‬‬ ‫‪=28,800dh‬‬ ‫‪= 24,000dh‬‬
‫األصيل الثا تة‬

‫‪-‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪CREDIT DE TVA‬‬

‫‪23000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المستحق‬ ‫الي م ة‬

‫دفعها‬

‫‪35‬‬
 :‫تانمات حساب الي م ة عر الاممة الميافة يحساب دين الي م ة عر الاممة الميافة‬

: ‫ حساب م سط ثمن خالل من ال س‬1

Montant de TVA =Montant HT * Taux de TVA

Montant TCC=Montant HT + Montant de TVA
Montant TCC=Montant HT + (Montant HT * Taux de TVA)
Montant TCC=Montant HT (1 + Taux de TVA )
Montant HT = Montant TCC / ( 1 + Taux de TVA )

:(TVA) ‫ حساب م سط ثمن الي م ة عر الاممة الميافة‬2

:20% ‫فم الحالة السعر العادي او النسبة العادية‬

Montant HT=Montant TCC / 1,2

Montant de TVA= Montant HT * 0,2

Montant de TVA= (Montant TTC/1,2) *0,2

Montant de TVA= Montant TTC /631

31
Brahim aouid ouvrage fiscalité d’entreprise marocain page 19 Edition 2018

36
 ‫مثال تط مال ‪: 4‬‬

‫إقتندددى مسدددتورد مدددن خدددارا الدددباد شدددحنة مدددن اولعددداب بمبلدددغ ‪2,000,000‬‬
‫درهددم ليقددرر مبلددغ الددربت فددم ‪ 1,000,000‬درهددم ويبيع ددا لبددائع الجملددة حي د‬
‫من ج ت سيقرر ربح فم ‪ 1,000,000‬درهم لتصل الى المشتري‪.‬‬

‫حدددد الددثمن الخددارا عددن الضددريبة ثمددن الضددريبة القيمددة المضددافة لخددل مددن‬
‫عمليددة الشددراء والبيع‪,‬والضددريبة علددى القيمددة المضددافة التددم وجددب دفع ددا خددل‬
‫علدددى حددددم للمديريدددة العامدددة للضدددرائب ووضدددت للمسدددت لء الن دددائم قيمدددة‬
‫الضددريبة علددى القيمددة المضددافة التددم دفع ددا وقيمددة الددثمن الخددالم مددن القيمددة‬
‫المضافة ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫❖ النس ة لرمستي د ‪:‬‬

‫ثمن الش اء عند اإلستم اد هي ‪ 2,000,000‬د ه‬

‫‪ .1‬ثمن الي م ة عر اإلستم اد هي ‪( 1) :‬‬

‫‪2,000,000 * 20% = 400,000‬‬

‫هي ‪ 1,000,000‬د ه حمث ستخيع لري م ة عر الاممة‬ ‫ثمن ال ح الما‬

‫الميافة‬

‫ثمن الي م ة عر الاممة الميافة هل ‪:‬‬

‫‪1,000,000 * 20% = 200,000‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ .1‬ثمن اإلجمالل لي م ة عر الاممة الميافة عند ال مع ‪( 2) :‬‬

‫‪3,000,000 * 20% = 600,000‬‬

‫إذا ثمن ال مع النهائل النس ة لرمستي د ل ائع الجمرة هي‪:‬‬

‫‪ 3,600,000= 200,000+1,000,000+400,000 +2,000,000‬د ه ‪.‬‬

‫إذا الي م ة المستحق دفعها لرمدم مة العامة لري ائب هل ‪:‬‬

‫)‪TVA due = TVA facturée (2)– TVA récupérable/ACHAT (1‬‬

‫‪TVA due = 600,000 – 400,000 = 200,000‬‬

‫❖ النس ة ل ائع الجمرة ‪:‬‬

‫ثمن الش اء خا ج عن الي م ة هي)‪:( M.HT‬‬

‫‪3,600,000/1,2 = 3,000,000‬‬

‫‪ .2‬ثمن الي م ة عر الاممة الميافة عند الش اء هي‪( 1) :‬‬

‫‪3,600,000/1,2 = 600,000‬‬

‫هي ‪ 1,000,000‬د ه حمث ستخيع لري م ة عر الاممة‬ ‫ثمن ال ح الما‬

‫الميافة‬

‫ثمن الي م ة عر الاممة الميافة‪:‬‬

‫‪1,000,000 * 20% = 200,000‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ .3‬ثمن اإلجمالل لي م ة عر الاممة الميافة عند ال مع ‪( 2) :‬‬

‫‪4,000,000 * 20% = 800,000‬‬

‫إذا ثمن ال مع النهائل ل ائع الجمرة إل لرمستهرك )المرز الحامال ( هي‪:‬‬

‫‪4,800,000 = 200,000 + 1,000,000 +600,000+3,000,000‬‬

‫إذا الي م ة المستحق دفعها لرمدم مة العامة لري ائب ‪:‬‬

‫)‪TVA due = TVA facturée(2) – TVA récupérable/ACHAT(1‬‬

‫‪TVA due = 800,000 -600,000 =200,000‬‬

‫❖ النس ة لرمستهرك )المرز النهائل( ‪:‬‬

‫‪4,800,000 DH‬‬ ‫ثمن الش اء هي )‪: (M.TCC‬‬

‫ثمن خالل من الي م ة هي)‪: (M.HT‬‬

‫‪4,800,000/1,2 = 4,000,000 DH‬‬

‫ثمن الي م ة عر قممة الميافة )‪:(M.TVA‬‬

‫‪4,800,000/6 = 800,000 DH‬‬

‫‪39‬‬
 ‫المطلب النانﻲ‪ :‬تحصيل الضريبة على القيمة المضافة ‪.‬‬
‫يقتضم تحصيل الضريبة على القيمة المضافة باعضافة إلى تحديد الواقعة المنشئة ل ا‬
‫ضرورم حصر مبلل ار وهو اومر الذي ال يتهتى إال بمعرفة مجموعة من المعلومات على‬
‫العمليات المفروضة علي ا الضريبةر وهنا ي ر دور الملزم ضريبيا عبر مدم ليدارم‬
‫الضريبية ب ذد المعلومات من خال لية االقرار الضريبم الفقرم اوولى ر على أن يتم بعد‬
‫حصر مبلغ الضريبة وتصفية تحصيل الفقرم الثانية ‪.‬‬

‫الفقرأل األولى‪ :‬اإلقرار الضريبﻲ‪.‬‬

‫قددرر المشددرع الملربددم خن ددام لفددرض الضددريبة علددى القيمددة المضددافة ليددة االقددرار‬
‫الضددريبم بحيدد يلددزم الخاضددع للضددريبة بتقددديم إقددرار الددى اعدارم الضددريبية بقيمددة‬
‫المعددامات المحققددةر وخددذا طبيعددة العمليددات التددم تددم انجازهددا وجميددع المعلومددات التددم‬
‫مدددن شدددهن ا أن تيسدددر عمليدددة تحصددديل الضدددريبة‪ .‬وبإطالدددة علدددى النصدددوص المن مدددة‬
‫ليقددرار الضددريبم فيمددا يتعلددق بالضددريبة علددى القيمددة المضددافة نجددد المشددرع الملربددم‬
‫ميز بين االقرارات الدورية أوال واالقرارات العرضية ثانيا ‪.‬‬

‫أيال‪ .‬االق ا ات الدي مة‪:‬‬

‫المشددرع الملربددم ن ددم االقددرارات الضددريبية الدوريددة فددم المددادم ‪ 108‬مددن مدونددة‬
‫العامددة للضددرائبر وقددد سددميت خددذلء لخون ددا تتسددم بالصددفة االلزاميددة والدوريددةر بحي د‬
‫يلددزم الخاضددع للضددريبة بتقددديم ا امددا بشددخل شدد ري او ربددع سددنوي حسددب الطريقددة‬
‫المفروضدددة لددديدالء بددداعقرار خمدددا أن دددا يتعدددين أن تتضدددمن مجمدددوع مدددن البياندددات‬
‫اعلزامية‪.32‬‬

‫‪-1‬ط ماة اإلدالء اإلق ا ‪:‬‬

‫‪ 32‬البند اوول من المادم ‪ 108‬من مدونة العامة الضرائب‬

‫‪40‬‬
 ‫تطبيقددا لمقتضدديات المددادم ‪ 107‬مددن المدونددة العامددة للضددرائب فددإن الضددريبة علدددى‬
‫القيمددة المضددافة تفددرض علددى الخاضددعين ل ددا إمددا وفقددا لن ددام اعقددرار الشدد ري وإمددا‬
‫وفقا لن ام اعقرار الربع السنوي‪.‬‬

‫اإلق ا ال ع سنيي‬ ‫اإلق ا الشه ي‬

‫مخيع لإلق ا ال ع السنيي الخايع ن لري م ة الذمن مال‬ ‫ق‬ ‫أخيع المش ة الخايعمن لري م ة الذمن مسايي‬
‫ق أعماله المف يية عرمه الي م ة عر الاممة الميافة‬ ‫الاممة الميافة‬ ‫أعماله المف يية عرمه الي م ة عر‬
‫يالمحاق خالل السنة المنص مة مرمين (‪ )1.000.000‬يالمحاق خالل السنة المنص مة عن مرمين د ه ‪ ،‬يكذا‬
‫د ه أي متجايزه شكل ج ي لنظا اإلق ا الشه ي‪ ،‬كذلك الخايعين لري م ة الذمن مشتغرين فل مؤسسات ميسممة‬
‫مخيع يجي ا لهذا النظا كل شخص لمست له مؤسسة اي مزايلين عمال دي ما أي مايمين عمرمات ع يمة يكذا‬
‫الخايعمن لري م ة الجدد فمما مخص السنة الجا مة‪.‬‬ ‫المغ ب يماي عمرمات خايعة لري م ة‪.‬‬

‫ع أما فمما مخص تيقمت اإلدالء هذا اإلق ا فإنه متيجب عر‬ ‫كما مجيز أميا لرخايعمن لري م ة يفاا لنظا اإلق ا‬
‫السنيي المشا إلمه فل ال ند الثانل من المادة ‪ 108‬من الخايعمن لري م ة يفق هذا النظا أن ميدعيا لدى قا ض‬
‫مدينة العامة لري ائب الخيية لنظا اإلق ا الشه ي يأن إدا ة الي ائب إق ا ا متيمن ق االعمال المحاق خالل‬
‫مطر يا ذلك ق ل ‪ 31‬منام تحت طائرة سايط حاه فل هذا الشه السا ق ق ل العش من من كل شه ‪،‬كما متعمن أن مدفعيا‬
‫فل نفس اليقت الي م ة المطا اة له ‪ .‬غم أنه النس ة‬ ‫النية من اإلق ا ‪.‬‬
‫لرخايعمن لري م ة الذمن مدلين تص محاته الط ماة‬
‫يفمما مخص ط ماة اإلدالء هذا اإلق ا فاد حددتها المادة اإللكت ينمة فمتعمن عرمه اإلدالء هذه التصا مح ق ل انص ا‬
‫ع سنة‪.34‬‬ ‫‪ 110‬من مدينة العامة لري ائب‪ ،‬إذ مجب عر الخايعمن الشه األيل من كل‬
‫لري م ة المف يض عرمه نظا اإلق ا الشه ي أن ميدعيا‬
‫ق ل العش من من كل شه لدى قا ض إدا ة الي ائب إق ا‬
‫ق األعمال المحاق خالل الشه السا ق يأن مدفعيا فل‬
‫أنه النس ة‬ ‫نفس اليقت الي م ة المطا اة له‪ ،‬غم‬
‫الط ماة‬ ‫لرخايعمن لري م ة الذمن مدلين تصا محه‬
‫اإللكت ينمة فمتعمن عرمه اإلدالء هذه التصا مح ق ل انص ا‬
‫ق ل كل شه ‪.33‬‬

‫‪ 33‬المادم‪ 110‬من مدونة العامة للضرائب‬

‫‪ 34‬المادم‪ 110‬من مدونة العامة للضرائب‬

‫‪41‬‬
 ‫مثال تط مال ‪:5‬‬

‫حسب المعطمات فل المثال التط مال ‪:4‬‬

‫• بالنسدددبة ليقدددرار الشد د ري فيمخدددنخم الرجدددوع إليد د فدددم التطبيدددق رقدددم‬

‫‪,4‬حيد د وجدددب أداء الضدددريبة المسدددتحق دفعدددا قبدددل ‪ 20‬مدددن الشد د ر‬
‫الموالم من تاريخ الش ور التم أنجزت في م هذد العمليات‪.‬‬

‫مينمي‬ ‫ماي‬ ‫أ مل‬ ‫العمرمات‬

‫‪540,000x20%‬‬ ‫‪580,000x20%‬‬ ‫‪520,000x20%‬‬ ‫الي م ة المحصرة )عر‬

‫الز ين (‬
‫‪=108,000dh‬‬ ‫‪= 116,000dh‬‬ ‫‪=104,000‬‬

‫‪280,000x20%‬‬ ‫‪310,000x20%‬‬ ‫المستحق ‪440,000x20%‬‬ ‫الي م ة‬

‫عر‬ ‫است جاعها‬
‫‪= 56,000dh‬‬ ‫‪= 62,000dh‬‬ ‫‪= 88,000dh‬‬
‫المشت مات‬

‫‪45,000x20%‬‬ ‫‪40,000x20%‬‬ ‫المستحق ‪50,000x20%‬‬ ‫الي م ة‬

‫است جاعها عر التكالمف‬
‫‪= 9,000dh‬‬ ‫‪= 8000dh‬‬ ‫‪= 10,000dh‬‬

‫‪96,000x20%‬‬ ‫‪144,000x20%‬‬ ‫المستحق ‪120,000x20%‬‬ ‫الي م ة‬

‫األصيل‬ ‫إست جاعها عر‬
‫‪= 19,200dh‬‬ ‫‪=28,800dh‬‬ ‫‪= 24,000dh‬‬
‫الثا تة‬

‫‪-‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪CREDIT DE TVA‬‬

‫‪23000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الي م ةالمستحق دفعها‬

‫‪42‬‬
 ‫وبالنسددبة للجدددول أسددفل هددو تطبيددق ليقددرار الربددع سددنوي حي د‬ ‫•‬

‫بعددد االسددتنزال الخصددوم الواجددب اسددترجاع ا يتبقددى لنددا الفددارق‬

‫الددذي وجددب أدائ د قبددل ‪ 20‬مددن الش د ر المددوالم لربددع سددنة التددم‬
‫العمليات ‪.‬‬ ‫أنجزت في م هذد‬

‫ع السنة الثانل‬ ‫العمرمات‬

‫‪)520,000+580,000+540,000(x 20%‬‬ ‫الي م ة المحصرة )عر الز ين (‬

‫‪=328,000dh‬‬

‫‪(440,000+310,000+280,000)x 20%‬‬ ‫عر‬ ‫است جاعها‬ ‫المستحق‬ ‫الي م ة‬

‫المشت مات‬
‫‪=206,000dh‬‬

‫‪)50,000+40,000+45,000(x 20%‬‬ ‫عر‬ ‫است جاعها‬ ‫المستحق‬ ‫الي م ة‬

‫التكالمف‬
‫‪=27,000dh‬‬

‫‪(120,000+144,000+96,000)x 20%‬‬ ‫الي م ة المستحق إست جاعها عر األصيل‬

‫الثا تة‬
‫‪=72,000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪CREDIT DE TVA‬‬

‫‪23000‬‬ ‫الي م ة المستحق دفعها‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ -2‬محتيى اإلق ا ياألي اق المرحاة ه‪:‬‬

‫حدددد المشددرع بشددخل دقيددق فددم المددادم ‪ 112‬مددن مدونددة العامددة للضددرائب محتددوح‬
‫اعقدددرار الضدددريبم وجميدددع اووراق والمرفقدددات الملحقدددة بد د بحيد د لدددم يددددع مجددداال‬
‫لاجت اد ب ذا الخصوص‪.‬‬

‫م فاات اإلق ا الي م ل‬ ‫محتيى اإلق ا الي م ل‬

‫اإلق ا الي م ل سياء الشه ي أي ال ع‬ ‫مجب أن مح‬

‫أيجب المش ة أن م فق اإلق ا الي م ل مان مفصل‬
‫لرخص متيمن أساسا المعريمات اآلتمة‪:‬‬
‫م جع الفاتي ة‬
‫الشخصل أي العنيان‬ ‫العائرل ياالس‬ ‫االس‬
‫التجا ي لرمي د‬
‫ق التع مف الي م ل‬
‫ق التع مف الميحد لرماايلة‬
‫مان السرع ياألعمال يالخدمات‬
‫الاممة‬ ‫الم رﻎ دين احتساب الي م ة عر‬
‫الميافة‬
‫م رﻎ الي م ة المد ج فل الفاتي ة أي فل ال مان‬
‫الحسا ل‪.‬‬
‫ط ماة األداء يم اجعه‪.35‬‬
‫سنيي فل مط ية نميذجل معد من ط ف اإلدا ة متيمن‬
‫مجميعة من المعريمات التل تتعرق أساسا جممع العمرمات‬
‫أنجزها الخايع لري م ة يالتل من شأنها مساعدة اإلدا ة‬
‫الاممة الميافة‬ ‫الي م مة فل تصفمة م رﻎ الي م ة عر‬
‫•‬
‫المف يض عر كل مرز ‪ .‬يط اا لر ند األيل من المادة ‪112‬‬
‫•‬
‫من مدينة العامة لري ائب فإنه مجب أن متيمن اإلق ا‬
‫يجه خاص عر ما مرل‪:‬‬
‫•‬
‫•‬ ‫هيمة الخايع لري م ة‬ ‫•‬
‫•‬ ‫مجمية م رﻎ األعمال المنجزة‬ ‫•‬
‫•‬ ‫م رﻎ األصال غم المف يية عرمها الي م ة‬ ‫•‬
‫م رﻎ األعمال المعفاة من الي م ة‬ ‫•‬
‫•‬ ‫م رﻎ ق األعمال المف يية عرمه الي م ة حسب‬ ‫•‬
‫ط معة كل نشاط يكل سع ‪.‬‬
‫•‬ ‫م رﻎ الي م ة المستحاة‬ ‫•‬
‫م رﻎ الي م ة التل ممكن استنزالها عن الفت ة‬ ‫•‬
‫السا اة إن اقتي الحال‬
‫م رﻎ الي م ة المخصي مفصال فل مان إجمالل‬ ‫•‬
‫م رﻎ الي م ة الياجب دفعها‪ ،‬أي إن اقتي الحال‬ ‫•‬
‫م رﻎ الي م ة غم المستنزل الاا ل لرت حمل‪.‬‬

‫‪ 35‬البند الثانم من المادم ‪ 112‬من مدونة العامة للضرائب ‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫ثانما‪ -‬اإلق ا ات الع يمة‪:‬‬

‫المشدددرع ن دددم هدددذا الندددوع مدددن اعقدددرارات فدددم المدددواد ‪ 113‬و ‪ 113‬مخدددررم ‪114 -‬‬
‫مددن مدونددة العامددة للضددرائبر وقددد سددميت بالعرضددية ون ددا ال تقدددم بصددفة دوريددة بددل‬
‫تقدددم بشددخل عرضددم فقددط بليددة االسددتفادم مددن خصددوم واسددترداد مبددالغ محددددم أو ن ددرا‬
‫لتلييدددر طدددرأ علدددى الشدددخص الخاضدددع للضدددريبة وخدددان البدددد لددديدارم الضدددريبية مدددن‬
‫معرفت ‪.‬‬

‫وهدددذد اعقدددرارات تتجلدددى أساسدددا فدددم اعقدددرار بالمعامدددل واعقدددرار بنسدددبة االسدددترداد‬
‫واعقرار بتفويت المنشهم أو انت اء عمل ا أو تليير شخل ا القانون‪.‬‬

‫‪-1‬اإلق ا المعامل‪:‬‬

‫أوجددب المشددرع علددى الخاضددعين للضددريبة علددى القيمددة المضددافة الددذين يقومددون فددم‬
‫أن واحددد بعمليددات خاضددعة ل ددا وعمليددات خارجددة عددن نطدداق تطبيق ددا أو معفددام من ددار‬
‫أن يودعددوا قبددل فدداتت مددارس بالمصددلحة المحليددة للضددرائب التددابعين ل ددا إقددرارا بمعامددل‬
‫نسبة الخصم محررا فم مطبوع معد من طرف إدارم الضرائب‪. 36‬‬

‫علددى أن يتضددمن هددذا اعقددرار معامددل الخصددم الددذي يطبقوندد خددال السددنة الجاريددة‬
‫والعناصددر اعجماليددة لتحديددد المعامددل المددذخورر باعضددافة إلددى ثمددن الشددراء أو التخلفددة‬
‫باحتسدداب الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فيمددا يخددص جميددع اومددوال المقيدددم بحسدداب‬
‫اوصددول الثابتدددة والممتلخدددة خدددال السدددنة السدددابقةر وخدددذا مبلدددغ الضدددريبة علدددى القيمدددة‬
‫المضافة‪.37‬‬

‫‪ 36‬الفقرم اوولى من المادم ‪ 113‬من مدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪ 37‬الفقرم الثانية من نفس المادم‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪ 2‬اإلق ا نس ة االست داد‪:‬‬

‫أقددر المشددرع فددم المددادم ‪ 125‬مخددررم مددرتين إمخانيددة اسددترداد الضددريبة علددى القيمددة‬
‫المضددافة ريددر ال دداهرم فددم ثمددن الشددراء بالنسددبة لددبعض المنتجددات خالقطددانم والفواخ د‬
‫والخضدددر ريدددر المحولدددة ذات المصددددر المحلدددم الموج دددة إلدددى منتوجدددات الصدددناعة‬
‫اللذائيدددة التدددم تدددم بيع دددا محليدددار وخدددذا الحليدددب ريدددر المحدددول ذو المصددددر النحلدددم‬
‫والموج إلى إنتاا مشتقات الحليب التم تم بيع ا محليا‪.‬‬

‫ريدددر أن المشدددرع ربدددط اعمخانيدددة السدددابقة بضدددرورم تقدددديم إقدددرار بنسدددبة االسدددترداد‬
‫يجددب أن يوضددع لدددح المصددلحة المحليددة للضددرائب التددابع ل ددا الملددزم قبددل انصددرام‬
‫الش رين المواليين للسنة المحاسبية‪.‬‬

‫علددى أن التقريددر السددابق يخددون وفددق نمددوذا تعدددد اعدارم ل ددذا اللددرض وأن يتضددمن‬
‫نسددبة االسددترداد المنصددوص علي ددا فددم المددادم ‪ 125‬مخددررم مددرتين مددن مدونددة العامددة‬
‫للضددرائب التددم يددتم احتسدداب ا انطاقددا مددن العمليددات المنجددزم برسددم السددنة المحاسددبية‬
‫السددابقة والتددم تطبددق خددال السددنة الجاريددةر خمددا يجددب أن يتضددمن أيضددا العناصددر‬
‫اعجمالية لتحديد النسبة المذخورم‪.38‬‬

‫‪ -3‬اإلق ا تفيمت المنشأت أي انتهاء عمرها أي تغمم شكرها الاانينل‪:‬‬

‫ضددمانا مددن المشددرع السددتمرارية أداء الضددريبة علددى القيمددة المضددافة فقددد أوجددب علددى‬
‫الخلددف العددام فددم حالددة وفددام الخاضددع للضددريبةر وعلددى المفددوت إليدد عنددد نقددل ملخيددة‬
‫المنشددهم إلي د ر أن يدددلم ه د الء بددإقرار بالتهسدديس داخددل أجددل ال يزيددد عددن ‪ 30‬يومددا إمددا‬
‫مدددن تددداريخ التهسددديس إذا تعلدددق اومدددر بشدددرخة أو مدددن تددداريخ بدايدددة النشد داط بالنسدددبة‬
‫ل شخاص الذاتيين‪.39‬‬

‫‪ 38‬المادم ‪ 113‬مخررم من مدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪ 39‬المادم‪ 114‬من مدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫ريددر أن المقتضدديات السددابقة ال تطبددق إذا تعلددق اومددر باندددماا أو انقسددام أو مسدداهمة‬
‫فدددم الشدددرخة أو تلييدددر فدددم شدددخل المنشدددهم القانونيدددة إذا مدددا تع دددد الخيدددان أو الخياندددات‬
‫الجديدددم بددهداء الضددريبة بحسددب مددا يددتم قبض د مددن المبددالغ شدديئا فشدديئار بحي د يتوجددب‬
‫فقط اعدالء باعقرار السابق دون أداء الضريبة المستحقة وتسوية خصوم ا‪.40‬‬

‫الفقرأل النانية‪ :‬تحصيل الضريبة على القيمة المضافة‬

‫عددرف المشددرع الملربددم تحصدديل الضددريبة فددم المددادم اوولددى مددن مدونددة تحصدديل‬
‫الددديون العموميددة بهندد مجمددوع العمليددات واعجددراءات التددم ت دددف إلددى حمددل مدددينم‬
‫الدولددة والجماعددات الترابيددة وهيئات ددا والم سسددات العموميددة علددى تسددديد مددا بددذمت م‬
‫مدددن ديدددون بمقتضدددى القدددوانين واون مدددة الجددداري ب دددا العمدددل أو ناتجدددة عدددن أحخدددام‬
‫وقرارات‪.‬‬

‫وطددرق تحصدديل الضددريبة إمددا أن يددتم ذلددء بشددخل تلقددائم مددن الملددزم خمددا يتصددور أن‬
‫يددتم بشددخل جبددري مددن طددرف اعدارم الضددريبيةر مددع اعشددارم إلددى أن الخزينددة تتمتددع‬
‫بامتياز عام فم تحصيل ا للضرائب والواجبات والرسوم اوخرح‪.‬‬

‫أمدددا بالنسدددبة لتحصددديل الضدددريبة علدددى القيمدددة المضدددافة فيدددتم بطدددريقتين أساسددديتين‬
‫تتمددثان أساسددا فددم اوداء التلقددائم ل ددذد الضددريبة مددن جانددب الملددزم وخددذا تحصدديل ا عددن‬
‫طريق قائمة اعيرادات‪.‬‬

‫أيال‪ :‬التحصمل أداء تراائل‬

‫سددمم هددذا النددوع مددن التحصدديل بددهداء تلقددائم ون مبددادرم دفددع الضددريبة تخددون مددن‬
‫الملدددزم وال تضدددطر اعدارم الضدددريبية إلدددى جبدددرد علدددى أدائ دددا بواسدددطة ليدددة الجبدددرر‬
‫فددالملزم يقددوم بشددخل تلقددائم بالتصددريت بمجمدددوع المبددالغ الواجبددة عليدد خضددريبة ثدددم‬
‫ي دي ا‪.‬‬

‫‪ 40‬الفقرم اوخيرم من المادم‪ 114‬من مدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫وبعددد هددذا النددوع مددن التحصدديل باعتبددارد القاعدددم العامددة فددم تحصدديل الضددريبة علددى‬
‫القيمددة المضددافةر بحيدد أن الخاضددع للضددريبة عنددد إيداعدد ليقددرار الشدد ري أو الربددع‬
‫سنوي ي دي فم نفس الوقت مبلغ الضريبة المفروضة علي ‪.‬‬

‫فعنددددما يدددودع الخاضدددع للضدددريبة اعقدددرار بدددرقم أعمالد د المنجدددز لددددح قدددابض إدارم‬
‫الضدددرائبر سدددواء بشدددخل يددددوي أو بشدددخل إلختروندددمر ويتعدددين عليد د أن يددددفع مبلدددغ‬
‫الضريبة على القيمة المضافة المطابق لرقم اوعمال الذي صرح ب ‪.41‬‬

‫ثانما‪ .‬تحصمل الي م ة عن ط مق قائمة اإلم ادات‬

‫أقددر المشددرع هددذد الطريقددة لتحصدديل الضددريبة علددى القيمددة المضددافة التددم لددم تدددفع‬
‫بصدددورم تلقائيدددة مددن جاندددب الملدددزم ب دددا سدددواء بعددددم تقديمدد ليقدددرار الضدددريبم مدددن‬
‫اوسددداس أو بتقديمددد لددد خدددارا اوجدددل المطلدددوب أو لعددددم تضدددمين إيددداد البياندددات‬
‫المطلوبدددةر بحيدد يحدددرر مدددهمور إدارم الضدددرائب فدددم هدددذد الحالدددة قدددوائم بشدددهن هدددذد‬
‫الضدددريبة التدددم تدددذيل بصددديلة التنفيدددذ مدددن لددددن الدددوزير المخلدددف بالماليدددة أو الشدددخص‬
‫المفوض من لدن ل ذا اللرض‪.42‬‬

‫خمددا تطبددق أيضددا مسددطرم التحصدديل عددن طريددق قائمددة اعيددرادات فددم حالددة اللجددوء إلددى‬
‫مسدددطرم تصدددحيت الضدددريبية لتصدددحيت اعقدددرارات وذلدددء طبقدددا لمقتضددديات المدددواد ‪-‬‬
‫‪ 221 220-221‬مخدددررمر خمدددا يدددتم أيضدددا اللجدددوء إلدددى نفدددس المسدددطرم عندددد فدددرض‬
‫الذعائر المنصوص علي ا فم مدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫علددى أن د ال يددتم تحصدديل الضددريبة علددى القيمددة المضددافة عددن طريددق قائمددة اعيددرادات‬
‫إال إذا خان مبلغ الضريبة يفوق ‪ 100‬درهم‪.‬‬

‫‪ 41‬المادم ‪ 176‬من مدونة العامة للضرائب‬

‫‪ 42‬المادم‪ 177‬من مدونة العامة للضرائب‬
‫‪42‬‬

‫‪48‬‬
‫وفددم اوخيددر فددإن تحصدديل الضددريبة علددى القيمددة المضددافة تتددوالد م سسددتان رئيسدديتان‬
‫و همدددا إدارم الضدددرائب بالنسدددبة للعمليدددات الضدددريبية المنجدددزم فدددم الدددداخلر وإدارم‬
‫الجم ارء والضرائب رير المباشرم بالنسبة للعمليات الضريبية عند االستيراد‪.43‬‬

‫‪ 43‬المادم ‪ 120‬من مدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ال اتمة‪:‬‬

‫ختامددا يمخددن القددول إن الضددريبة علددى القيمددة المضددافة تعددد مخونددا أساسدديا مددن ثددالو‬
‫الخريطدددة الضدددريبية بدددالملربر إال أن دددا تطدددرح بشددددم مشدددخلة العدالدددة االجتماعيدددةر‬
‫وفخدددرم المسددداوام الضدددريبية فدددم الن دددام الضدددريبم الملربدددم بسدددبب ثقل دددا الضدددريبم‬
‫وارتفدداع نسددبة اوسددعار المحددددم ل ددا التددم ال تراعددم المسددتويات الماديددة للمددواطن فددم‬
‫مدددد قدرتد د علدددى تحمدددل التخددداليف العامدددة اومدددر الدددذي يد د دي إلدددى تفددداقم الاعدالدددة‬
‫الضريبية وافتقار الطبقة المتوسطة‪.‬‬

‫إذ يعددداب علي دددا أن دددا ضدددريبة ي دي دددا الخاضدددع دون قبولد د أو رفضد د ل دددا لطالمدددا أن‬
‫عبئ ددا ينضدداف علددى السددلع والخدددماتر وينتقددل هددذا العددبء مددن شددخص آلخددرر مددن‬
‫ج ددة ثانيددة يددتم وصددف ا بالضددريبة ريددر العادلددة وذلددء لعدددم مراعددام ال ددروف الماليددة‬
‫لدددافعي ار فجميددع الممددولين يقفددون علددى قدددم المسدداوام فددم دفع ددا دون اعتبددار لدرجددة‬
‫يسدددرهم أو فقدددرهمر وال يسدددتثنى مدددن االلتدددزام ب دددا إال بمقتضدددى اععفددداءات الضدددريبية‬
‫المنصددوص علي ددا فددم قددوانين الماليددة والتددم تبقددى فددم حددد ذات ددا العديددد مددن اعشددخاليات‬
‫المرتبطة بجدواها وراهنتي ا ومدح تحقيق ا ل هداف التم خصصت ل ا‪.‬‬

‫خمدددا أن أخثدددر السدددلع أو الخددددمات المسدددتعملة مدددن طدددرف المسدددت لء الن دددائم ذات‬
‫االسددتعمال الواسددع تبقددى هددم السددلع الخاضددعة إجباريددا ل ددذد الضددريبة ن ددرا للحاجددة‬
‫الماسددة لتمويدددل خزيندددة الدولددة خعمليدددات الصدددناعة اللذائيددة وتقدددديم الخددددمات وتجدددارم‬
‫الجملة واوعمال العقارية وأعمال ال ندسة والم ن الحرم‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الﺋحة المراجﻊ‬
‫الكتب‪:‬‬
‫• محمد البقالمر المدخل الوجيز لدراسة القانون الضريبم‪ -‬مقاربة قانونية‬
‫اجتماعيةر م‪.‬ط البصيرمر الرباطر ط اوولى ‪2018‬‬
‫• محمد شخيرير القانون الضريبم الملربم دراسة تحليلية وعملية من أجل‬
‫تبسيط م‪.‬ع‪.‬ضر ا اوول ر ط ‪2015.‬‬
‫• محمد الن يري بن محمد المدخل لدراسة الن رية العامة للضريبة والسياسة‬
‫الجبائيةر م‪.‬ط سليخم أخوين طنجةر ط ‪.2015‬‬
‫الوجيز فم الضرائب بالملرب تقديم مبسط وهم‬ ‫• النميلم محمد‬
‫المقتضيات الفنية والمسطرية ر الطبعة اوولى ‪2016‬‬
‫المقاالت واوطروحات‪:‬‬
‫• جمال بدوح المردودية فم الن ام الضريبم الملربم ‪ -‬الضريبة على القيمة‬
‫المضافة نموذجا ‪ -‬رسالة لنيل ش ادم الماستر فم القانون العامر جامعة‬
‫الحسن اوولر خلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية سطات‬
‫‪.2016-2015‬‬

‫النصوص القانونية‪:‬‬
‫• ال ير الشريف رقم ‪1.85.347‬ر الصادر بتاريخ ‪ 20‬دجنبر ‪1985‬ر منشور‬
‫بالجريدم الرسمية عدد ‪ 3818‬بتاريخ ‪.1986-1-1‬‬
‫• المدونة العامة للضرائب لسنة ‪2022‬‬

‫‪51‬‬
 :‫المواقع اعلخترونية‬
/https://www.tax.gov.ma •
www.economie.gov.fr •

:‫مراجع باللة الفرنسية‬

• Brahim aouid ouvrage fiscalité d’entreprise marocain
Edition 2018.
• ntroduction de Monsieur ahmedlahlimi, haut-
commissaire au plan a la présentation des résultats de l
enquête nationale sur le secteur informel au Maroc,
rabat 12-10-2016.
• TIXIER GET GEST G – DROIT FISCAL – LGDI ; PARIS ; 1986.
• Le partial de l'Économie, des Finances ,de lactation et
des Comptes publics www.economie.gov.fr

52
 ‫فلرس‬
‫الئحة فك ال ميز ‪2 .......................................................................................‬‬

‫مقدمة‪3 .................................................................................................... :‬‬

‫المبح االول‪ :‬نطاق ووعاء الضريبة على القيمة المضافة‪8 .................................... .‬‬

‫المطلب اوول‪ :‬نطاق تطبيق الضريبة على القيمة المضافة ‪8 ................................. .‬‬

‫الفقرم اوولى‪ :‬العمليات المفروض علي ا الضريبة على القيمة المضافة ‪8 ..................‬‬

‫الفقرم الثانية ‪ :‬العمليات المعفام من الخضوع للضريبة على القيمة المضافة ‪13 ..........‬‬

‫المطلب الثانم‪ :‬وعاء الضريبة على القيمة المضافة ‪17 ..........................................‬‬

‫الفقرم اوولى‪ :‬الواقعة المنشئة للضريبة ‪17 ................................................... .‬‬

‫الفقرم الثانية‪ :‬اوساس الخاضع للضريبة‪21 .................................................... .‬‬

‫المبح الثانم‪ :‬تصفية الضريبة على القيمة المضافة وطرق تحصيل ا ‪24 ......................‬‬

‫المطلب اوول‪ :‬تصفية الضريبة على القيمة المضافة ‪24 ...................................... .‬‬

‫الفقرم االولى‪ :‬تحديد سعر الضريبة على القيمة المضافة‪25 ................................ .‬‬

‫الفقرم الثانية‪ :‬خصم الضريبة على القيمة المضافة‪30 ........................................ .‬‬

‫المطلب الثانم‪ :‬تحصيل الضريبة على القيمة المضافة ‪40 .................................... .‬‬

‫الفقرم اوولى‪ :‬اعقرار الضريبم‪40 ............................................................. .‬‬

‫الفقرم الثانية‪ :‬تحصيل الضريبة على القيمة المضافة ‪47 ......................................‬‬

‫الخاتمة‪50 ................................................................................................ :‬‬

‫الئحة المراجع ‪51 .........................................................................................‬‬

‫‪53‬‬