‫مجلة االسكندرية للبحوث المحاسبية‬

‫العدد الثانى‪ -‬المجلد الثانى – ديسمبر ‪1028‬‬ ‫قسم المحاسبة ‪ -‬كلية التجارة‬
‫جامعة اإلسكندرية‬

‫" أثر تطبيق مبادئ حوكمة الشركات‬

‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬
‫فى الحد من التهرب الضريبى "‬
‫مدرس احملاسبة مبهعدد اعهعمى اعهعاى‬
‫( دراسة تطبيقية – ميدانية عمى الشركات المقيدة‬ ‫علهعلوم االدارية باالسكندرية‬
‫فى البورصة)‬

‫الممخص‬
‫تكمف مشكمة البحث فى معرفػة محوللػة الشػركوت تمػقوـ مػلالـ مولوػة تحتػل لمػى معملمػوت‬
‫مولوة تفتمر إلى القمة لاللضلح بغرض تخفوض الضروبة المستحمة لموهو ممػو وػىق إلػى لػقـ‬
‫ثم ػػة م ػػمحة الضػ ػرالب ف ػػى اممػ ػ اررات الممقم ػػة م ػػف تػ ػ الش ػػركوت لب ػػو ا لم ػػى ل ػػؾ تم ػ ػ‬
‫لمبػػولل فوهػػو للمػػق ا روػػت ت ػ الق ارسػػة بهػػقؼ التعػػرؼ لمػػى‬
‫الم ػػمحة إلػػى تمػػقورات وافوػػة ه‬
‫ت ثور مبوقئ الحلكمة المتمثمة فى ستة متغوػرات فػى الحػق مػف التهػرب الضػروبى ه كمػو تػقفت‬
‫القراسة لمعرفة اثرتطبوؽ مبوقئ الحلكمة في الحػق مػف التهػرب الضػروبي لمػف ثػـ ووػوقة الثمػة‬
‫فى المعملموت المحوسبوة المتخ ة لتحقوق الللو الضروبىه‬
‫للتحموػػؽ تمػػؾ افتػػقاؼ التمػػقت الق ارسػػة لمػػى مػػب البوو ػػوت افللوػػة مػػف خ ػ ؿ ت ػػموـ‬
‫اسػػتبو م تػػـ تلووعهػػو لمػػى لو ػػة الق ارسػػة ت للمػػق قلمػػت ابػػرو تػػول الق ارسػػة لمػػى ل ػػلق ت ػ ثور‬
‫لمبػػوقئ الحلكمػػة لمػػى التهػػرب الض ػروبى ل ػػلقة التمػػورور المولوػػة ت لاوضػػو ل ػػلق ت ػ ثور ل ػػلقة‬
‫التمورور المولوة لمى التهرب الضروبىممو وع ي مبلؿ فرلض القراسة كوفةه‬
‫الكممات الدالة‪ :‬مبوقئ الحلكمةت لقة التمورور المولوةت التهرب الضروبىه‬

‫‪543‬‬
...........‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‬ ‫ يوسف صالح حسن‬/‫د‬

Abstract
The problem of research is that companies attempt to provide financial
statements that contain financial information that lacks accuracy and clari-
ty in order to reduce tax due to them. This leads to the lack of confidence
of the Tax Authority in the declarations submitted by these companies. On
the principles of governance of six variables and the impact on the reducti-
on of tax evasion. The study also aimed at understanding the application
of the principles of governance in reducing tax evasion and thus increasing
confidenceintheaccountinginformationtakentodeterminethetaxbase.
To achieve these objectives, the study relied on the collection of primary
data through the design of a questionnaire distributed to the study sample.
The results of the study showed that there is an impact of the principles of
governance on tax evasion and the quality of financial reports, as well as t-
he impact of the quality of financial reports on tax evasion, whichmeansa-
cceptanceofallstudyhypotheses.
Keywords: principles of governance,quality of financial reports,tax evasion

543
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -1‬مقدمة‬
‫تعتب ػػر الضػ ػرالب اح ػػق ات ػػـ إوػ ػراقات القلل ػػة لتغو ػػر التشػ ػروب الضػ ػروبى اح ػػق ات ػػـ السووس ػػوت‬
‫االمت ػػوقوة الم ػػىثرة ف ػػى تحمو ػػؽ ات ػػقاؼ ال م ػػل االمت ػػوق لالتػ ػلاوف ف ػػى الم تم ػػب لمس ػػوتمتم‬
‫الفعولة فى تحموؽ العقالة اال تمولوة بولم تمب ه‬
‫كمو تعتبر الضرالب احق اتـ مظوتر التضومف اال تمػولي لمػو تمعبػم مػف قلر اسوسػي فػي‬
‫تحموػ ػػؽ الم فعػ ػػة العومػ ػػة ل ػ ػلال لمعقالػ ػػة اال تمولوػ ػػة فػ ػػي مختم ػ ػؼ الػ ػػقلؿ المطبمػ ػػة ف ظمػ ػػة‬
‫الض ػرالب حوػػث تعتبػػر الض ػرالب الم ػػقر افسوسػػي لمو ػراقات العومػػة التػػي تسػػهـ فػػي تملوػػؿ‬
‫الخ او ػػة العومػػة لمقللػػة لال بػػق مػػف تفعوػػؿ الضػػبط المػػولي لػػف طروػػؽ فػػرض ام ػ ار ات الحوكمػػة‬
‫لمشركوت لضموف الحق مف التهرب الضروبيه‬
‫ل ػ لؾ تحت ػػؿ الحلكم ػػة اتمو ػػة كبوػ ػرة لم ػػى مسػ ػتل العػػولـ ف ػػى ظ ػػؿ م ػػو وشػػهق العػػولـ م ػػف‬
‫تمع ػػب فو ػػم الش ػػركوت الخو ػػة قل ار كبوػ ػ ار‬ ‫التح ػػلؿ إل ػػى ال ظ ػػوـ اممت ػػوق ال ارس ػػمولى لالػ ػ‬
‫لمىث ار فهى تحمؽ قل ار كبو ار لاكثر فولموة ف حوب الم ولح لممووـ بقلر الرموبػة ال الحلكمػة‬
‫ه‬
‫ممو وترتب لمي تطبومهو م اررات رشوقة لسمومة ل ولح كؿ المسوتموف لالشركوت لتطبومهو‬
‫بولشكؿ المطملب وسولق لمى لمموػوت التملوػؿ ل ػ ب االسػتثمورات لتػ ا وتلمػؼ لمػى امقارة‬
‫الضروبوة لمػق كفولتهػو لفولموتهػو فػى ت فوػ التشػروعوت الضػروبوة بمػو وحمػؽ العقالػة الضػروبوة‬
‫لمف ثـ الحق مف التهرب الضروبى ( ‪. ) Humayun, & Rahman ,A ,2016‬‬
‫‪ -1-1‬مشكمة البحث‬
‫لمم ػػقاموة‬ ‫تعتب ػػر المػ ػلالـ المولو ػػة لمش ػػركوت الت ػػى تمت ػػوـ بتطبو ػػؽ ملال ػػق الحلكم ػػة اس ػػو‬
‫لالشػفوفوة لهػ المػلالـ حوػث وػتـ إلػقاق اممػرار الضػروبى السػ ل لفػؽ البوو ػوت التػى تحتلوهػو‬
‫تمػ ػػؾ الم ػ ػلالـ ل ػ ػ لؾ فػ ػػاف املت ػ ػواـ بتمػ ػػؾ المبػ ػػوقئ وووػ ػػق مػ ػػف قر ػ ػػة املتمػ ػػوق لمػ ػػى البوو ػ ػػوت‬
‫لالمعملم ػػوت (البوو ػػوت تع ػػرؼ لم ػػى ا ه ػػو االم ػػورـ الت ػػى تحتلوه ػػو المػ ػلالـ المولو ػػة بو م ػػو تش ػػمؿ‬
‫المعملمػػوت بوو ػػوت مولوػػة للوػػر مولوػػة تلفرتػػو اموضػػوحوت المتممػػة لمم ػلالـ المولوػػة لالتػػى تعتبػػر‬
‫ػػو الوت ػ او لػػف المػ ػلالـ المولوػػة اللارقة فػػى تمػػؾ المػ ػلالـ مػػف مبػػؿ المسػػتخقموف لم هػػو امقارة‬
‫الضروبوة ل ق الفحص الضروبى ممو وسولق فى الحق مف التهرب الضروبىه‬

‫‪543‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫فولحلكمة لوست لووة فى حق اتهو بؿ تى لسومة لخمػؽ الثمػة فػى سػلؽ المػوؿ لتػى مهمػة‬
‫الموؿ المستثمر مف خ ؿ املتمػوق لمػى بوو ػوت المػلالـ‬ ‫لمشركوت التى تحتوج إلى تعظوـ ار‬
‫المولوة لمشػركوت الممتومػة بتطبوػؽ مبػوقئ حلكمػة الشػركوت لتحموػؽ الشػفوفوة لامف ػوح لووػوقة‬
‫مومة الشركوت فى المق الطلوؿ ه‬
‫حوػػث تكمػػف مشػػكمة البحػػث فػػى معرفػػة محوللػػة الشػػركوت تمػػقوـ م ػلالـ مولوػػة تحتػػل لمػػى‬
‫معملموت مولوة تفتم ارلى القمػة لاللضػلح بغػرض تخفػوض الضػروبة المسػتحمة لموهػو ممػو وػىق‬
‫إلى لقـ ثمة م محة الضرالب فى امم اررات الممقمة مف ت الشركوت لب ػو ا لمػى لػؾ تم ػ‬
‫لمبػػولل فوهػػو لػ لؾ تم ػ تػ الشػػركوت إلػػى التهػػرب الض ػروبى‬ ‫الم ػػمحة إلػػى تمػػقورات وافوػػة ه‬
‫مم ػػو و ػػىق إل ػػى إت ػػقار الح ػػومة الضػ ػروبوة لض ػػووع ح ػػؽ القلل ػػة فوه ػػو لالت ػػى تعتب ػػر الم ػػقر‬
‫الرلوسى موراقاتهو ه‬
‫فمػف لامػب التطبوػؽ العممػي لمضػروبة و حػظ اف المػب الممػللوف ال وحتفظػلف بػقفوتر‬
‫ت محوسبوة م تظمة لسمومة ال اف ال ظـ المحوسبوة المطبمة في اللحػقات االمت ػوقوة‬ ‫لس‬
‫وشػلبهو ػلع مػف الضػعؼ ال لػقـ االكتمػوؿ ال حتػى ا عػقامهو التػوـ فػي بعػض اللحػقات ممػو‬
‫وػىق إلػى إو ػوق فػرص التهػرب مػف الضػرالب بلاسػطة الممػللوف لػ لؾ كػوف ال بػق مػف معرفػة‬
‫تمعبم الحلكمة في الحق مف التهرب الضروبي‪.‬‬ ‫القلر ال‬
‫وولة تسوىؿ البحث كمو ومى ‪:‬‬ ‫للموم ومكف‬
‫هل تطبيق قواعد الحوكمة تساعد في الحد من التهرب الضريبي ؟‬
‫أو هل اإللتزام بتطبيق قواعد الحوكمة التى أصدرتها الهيئة العامةة لمرقابةة الماليةة حيحةد مةن‬
‫التهرب الضريبى ؟‬
‫‪ -2-1‬أهداف البحث‪ :‬يسعى الباحث لتحقيق الهدف اآلتى‬
‫‪ -‬معرفة اثرتطبوؽ مبوقئ الحلكمة في الحق مف التهػرب الضػروبي ‪ .‬لمػف ثػـ ووػوقة الثمػة فػى‬
‫المعملموت المحوسبوة المتخ ة لتحقوق الللو الضروبى ‪.‬‬
‫‪ -3-1‬أهمية البحث‪ :‬يمكن تحديد أهمية البحث فيما يمى‬
‫‪ -1-3-1‬األهمية العممية‬
‫‪ -1‬تطبو ػػؽ الحلكم ػػة و ػػىق إل ػػى وو ػػوقة فولمو ػػة املت اوم ػػوت التعومقو ػػة لمم شػ ػ ة مث ػػؿ (لم ػػلق‬
‫امم ػ ػراض لالتس ػ ػػهو ت املتمو و ػ ػػة لالتػ ػ ػ ور التم ػ ػػلومى ل ػ ػ لؾ ف ػ ػػاف املتم ػ ػػوق لمػ ػػى البوو ػ ػػوت‬

‫‪543‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫لالمعملموت التى تف ح ل هو تمؾ المػلالـ تعتبػر لػوم مػىث ار مطمت ػوف امقارة الضػروبوة لمػى‬
‫س ػ مة تحقوػػق الللػػو الضػ ػروبى بشػػكؿ لػػوقؿ لت كو ػػق إلتمػػوق ل ػػق الفح ػػص ممػػو وووػػق م ػػف‬
‫خفػػض تكمفػػة الفحػػص لالػربط لالتح ػػوؿ لوووػػق مػػف كفػػو ة امقارة الضػروبوة لمػػف ثػػـ الحػػق مػػف‬
‫الللو الخوضب لمضروبة ه‬ ‫التهرب الضروبى ل ق موو‬
‫‪ -2-3-1‬األهمية العممية‬
‫‪ .1‬حقاث ػػة الملض ػػلع ل ػػقرة افبح ػػوث الت ػػى ت ولل ػػت الحلكم ػػة الضػ ػروبوة لاثرتػػو فػػى الحػػق م ػػف‬
‫التهرب الضروبى وووق مف اتموة البحث ه‬
‫‪ .2‬كمو تستمق ت القارسة اتموتهو العمموة مف ال تول لالتل ػووت المتلمعػة لالتػي ومكػف اف‬
‫تسػوتـ فػي تمػقوـ قلوػؿ لممػي حػلؿ قلر مبػوقئ حلكمػة الشػركوت فػي الحػق مػف ظػوترة‬
‫التهرب الضروبي ‪,‬كمو تظهػر اتموػة الػربط بػوف قلر مبػوقئ حلكمػة الشػركوت فػي تكومػؿ‬
‫ام ار ات التي تسوتـ فى الحق مف إتسوع ظوترة التهرب الضروبي في ت الشركوته‬
‫‪ .3‬ووػػوقة امتتمػػوـ بحلكمػػة الشػػركوت وووػػق مػػف ثمػػة مسػػتخقمى المعملمػػوت المحوسػػبوة فف‬
‫وػػق مػػف امف ػػوح ممػػو وػػىقئ إلػػى تخفػػوض‬ ‫ظػػوـ حلكمػػة الشػػركوت وحتػػوج إلػػى مسػػتل‬
‫التبووف فى المعملموت ل موب افطراؼ مف ا ؿ تحموؽ التلاوف بوف ا حوب الم محة ه‬
‫‪ .4‬تلضػػوح المفػػوتوـ افسوسػػوة لكػػؿ مػػف التهػػرب الض ػروبى لالت ػػب الض ػروبى للػػقـ الخمػػط‬
‫بو همو ه‬
‫‪ -4-1‬فروض البحث‬
‫‪ -‬الفةةرض األول‪ :‬يو ةةد تةةوثير ةو دصلةةة إحصةةائية لمبةةادئ الحوكمةةة عمةةى ةةودة التقةةارير‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ -‬الفةةةرض الثةةةانى‪ :‬يو ةةةد تةةةوثير ةو دصلةةةة إحصةةةائية ل ةةةودة التقةةةارير الماليةةةةعمى التهةةةرب‬
‫الضريبى‪.‬‬
‫‪ -‬الفرض الثالث‪ :‬يو د توثير ةو دصلة إحصائية لمبادئ الحوكمة عمى التهرب الضريبى‪.‬‬
‫‪ -5-1‬منهج البحث‬
‫الل ػػفي التحمومػػي لالم ػ ه امسػػتمرالى لالمػ ه امسػػت بوطى‬ ‫وعتمػػق البحػػث لمػػى الم ػ ه‬
‫لمعرفػة قلر حلكمػة الشػركوت فػي الحػق مػف التهػرب الضػروبي لمػق إمكو وػة املتمػوق لمػى‬
‫بوو ػػوت الم ػلالـ المولوػػة الممقمػػة مػػف الشػػركوت المموػػقة بولبلر ػػة الم ػروة لالممتومػػة بتطبوػػؽ‬

‫‪543‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫مبوقئ الحلكمة ل ق تحقوق الللػو الخوضػب لمضػروبة مػف خػ ؿ التعػرض مسػتم ار العقوػق مػف‬
‫القراسوت السوبمة ه‬
‫‪ -6-1‬حدود البحث‬
‫وخ ػػرج ل ػػف ط ػػوؽ البح ػػث الش ػػركوت لو ػػر الممو ػػقة ف ػػى البلر ػػة لكػ ػ لؾ الش ػػركوت لو ػػر‬
‫الممتومػػة بتطبوػػؽ ملالػػق الحلكمػػة كمػػو وت ػػولؿ البحػػث الشػػركوت التػػى تخضػػب لض ػروبة الػػقخؿ‬
‫لوخرج لف طوؽ البحث بومى ا لاع الضرالب اآلخر ه‬
‫‪ -7-1‬خطة البحث‬
‫المبحث األول‪ :‬الدراسات السابقة ‪.‬‬
‫المبحث الثانى‪ :‬مفهوم وأهداف وأهمية حوكمة الشركات ه‬
‫‪ -‬مفهلـ حلكمة الشركوت ه‬
‫‪ -‬اتقاؼ حلكمة الشركوت ه‬
‫‪ -‬اتموة حلكمة الشركوت ه‬
‫– الحلكمة الضروبوة ه‬ ‫‪ -‬مبوقئ لمعووور حلكمة الشركوت ه‬
‫المبحث الثالث‪ :‬مفهوم وأنواع التهرب الضريبي لضريبة الدخل ‪.‬‬
‫‪ -1‬مفهوم ( الت نب الضريبى – التخطيط الضريبى – لتهرب الضريبى ) ‪.‬‬
‫‪ -2‬أنواع التهرب ‪.‬‬
‫‪ -‬التهرب المشرلع ه‬
‫‪ -‬التهرب لور المشرلع ه‬
‫‪ -3‬أسباب التهرب الضريبي ‪.‬‬
‫‪ -4‬آثار التهرب الضريبي ‪ .‬تتمثل اآلثار المترتبة عمى التهرب الضريبي في اآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬اثر التهرب الضروبي لمى الم تمب ه‬
‫‪ -‬اثر التهرب الضروبي لمى لمموة الت موة ه‬
‫‪ -5‬طرق التهرب الضريبى ‪.‬‬
‫المبحث الرابع ‪ :‬الدراسة التطبيقية ‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫النتائج والتوصيات ‪.‬‬

‫الم ار ع ‪.‬‬
‫المبحث األول‬
‫الدراسات السابقة‬
‫‪ -1-1‬أوصً‪ :‬الدراسات األ نبية‬
‫‪ 1- 1 – 1‬دراسة ‪ )Jing- Fong & Chen & Ku& her ,2012( :‬ه بعنوان ‪:‬‬
‫‪"A Study of Corporate Governance Factors and Earnings Manag-‬‬
‫" ‪ement Behaviors of Taiwan Public Companies‬‬
‫ت وللػػت الق ارسػػة للامػػؿ حلكمػػة الشػػركوت لممورسػػوت إقارة افربػػوح لمشػػركوت العوممػػة فػػى‬
‫توولاف ه‬
‫لبو ت ت القراسة ت ثور للامؿ حلكمػة الشػركوت لممورسػوت إقارة افربػوح حوػث تتكػلف‬
‫لو ػة الق ارسػػة مػف ‪ 868‬شػػركة مػف الشػػركوت الممملكػػة لممطػوع العػػوـ فػى تػػوولاف لاسسػػتخقمت‬
‫لب ػػلق امسػػتحموؽ التمقوروػػة لبعػػض‬ ‫الق ارسػػة مػػل ج ػػل و المعػػقؿ مختبػػور التػػقفؽ ال مػػق‬
‫للامػػؿ حلكمػػة الشػػركوت لم ػػق اظهػػر التحموػػؿ اف المسػػتحموت التمقورو ػػة إو وبىػػة امرتبػػوط مػػب‬
‫التقفموت ال مقوة ه‬
‫لبو ػت الق ارسػػة اف الشػػركوت التػػى تػػتـ م ار عتهػػو مػػف الشػػركوت الكبػػر لػػقوهو ب ػػلق إسػػتحموؽ‬
‫امػػؿ لاف سػػبة الػػقولف إلػػى اف ػػلؿ ات ل مػػة سػػمبوة مػػب المسػػتحموت التمقوروػػة لت ػ ا ور ػػب‬
‫إلػػى ل و ػػر حلكمػػة الشػػركوت المػرتبط بمعػػقؿ قلراف المػ ار عوف الػػقاخمووف لا ػػم الوػػتـ إلػػوقة‬
‫ػػوولة الم ار عػػة لػػقق مػػف التمػػورور المولوػػة لتلمعػػوت افربػػوح لعػػقق كبوػػرمف الب ػػلق المتعممػػة‬
‫بومسػػتحموموت التمقوروػػة لمػػق اظهرالتحموػػؿ اوضػػو اف ممورسػػوت إقارة افربػػوح تختمػػؼ بػػاخت ؼ‬
‫ولة التمموقوةه‬ ‫مستل التك للل وو لال‬
‫‪ 2-1 -1‬دراسة ‪ . ) Brad. A & Sharon . P ,2013 ( :‬بعنوان ‪:‬‬
‫‪" The Separation of ownership and control and corporate tax‬‬
‫"‪avoidance‬‬
‫ت وللػػت الق ارسػػة ت ػ ثور الف ػػؿ بػػوف الم ػ ؾ ( سػػبة الممكوػػة لالسػػوطرة فل ػراض المعوممػػة‬
‫المتسػػولوة بػػوف ا ػػحوب حمػػلؽ افلمبوػػة ل ػػق الت ػػلوت س ػلا كػػو لا مػػف المسػػوتموف ال مػػف‬
‫ا حوب حملؽ افمموة لمو و ت ل م مف آثور فى الت ب الضروبى ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫وقد توصمت الدراسة إلى ‪:‬‬

‫ل ػػلق إخػػت ؼ فػػى الم ػػولح بػػوف موػػب الم ػ ؾ وػػىق إلػػى إتبػػوع الشػػركة سووسػػة الت ػػب‬
‫الض ػروبى لتحموػػؽ لفػػلرات مولوػػة للكػػف تطبوػػؽ حلكمػػة الشػػركوت وسػػوتـ فػػى الف ػػؿ بو ػ هـ‬
‫آلل ػراض المعوممػػة المتسػػولوة بػػوف موػػب المسػػوتموف طبمػػو ل سػػب المشػػوركة ممػػو وووػػق مػػف‬
‫إمكو و ػػة املتم ػػوق لم ػػى البوو ػػوت الم ش ػػلرة بولتم ػػورور المولو ػػة لم ػػف ث ػػـ توو ػػق م ػػف م ػػقاموتهو‬
‫لملثلموتهو لق افطراؼ ات الع مة ه‬
‫‪ 3-1 -1‬دراسة‪ )Sharma, N,2014 ( :‬بعنوان ‪:‬‬
‫‪"Extent of corporate governance disclosure by banks and finance‬‬
‫" ‪companies listed on Nepal stock Exchange‬‬
‫ت وللػػت الق ارسػػة مػػق ت ػ ثور حلكمػػة الشػػركوت لمػػى الب ػػلؾ لشػػركوت التملوػػؿ فػػى تعووػػو‬
‫امف ػػوح لمش ػػركوت المقر ػػة ف ػػى بلر ػػة وبػ ػػوؿ لاآلث ػػور ال وت ػػة م ػػف مس ػػوتمة امف ػػػوح‬
‫لمستخقمى الملالـ المولوة لمف ثـ إمكو وة املتموق لمى المعملموت الم شلرة بتمؾ الملالـ ه‬
‫وقد توصمت الدراسة لآلتى ‪:‬‬
‫‪ -1‬اف مبوقئ حلكمة الشركوت تعق ملالق آمرة البق مف املتواـ بهو فى سلؽ الموؿ ه‬
‫‪ -2‬تطبوػػؽ ممورسػػوت الحلكمػػة وحمػػؽ الم ػػقاموة لالشػػفوفوة فػػى البوو ػػوت المولوػػة لتػ ا وػ عك‬
‫لمى مستخقمى تمػؾ المػلالـ مػف مسػتثمروف لاقارة ضػروبوة فػى الحكػـ لمػى الشػركوت التػى‬
‫تمور تطبوػؽ مبػوقئ حلكمػة الشػركوت لعػقـ إسػتخقامهو ممورسػوت إقارة افربػوح لمػف ثػـ‬
‫التهرب الضروبى ه‬
‫لمػػق ال ػػت الق ارسػػة بضػػرلرة املت ػواـ بتطبوػػؽ مبػػوقئ حلكمػػة الشػػركوت ل موػػب الشػػركوت‬
‫المموقة بسلؽ الموؿ ممو وووق مف الشفوفوة لالم قاموة لتمؾ الملالـ ه‬
‫‪ -4-1 -1‬دراسة‪ )Taylor, G& Richardson ,G ,2014( :‬بعنوان ‪:‬‬
‫‪" Incentives for corporate tax planning and reporting : Empirical‬‬
‫" ‪evidence from Australia‬‬
‫ت وللػػت الق ارسػػة الح ػلافو الممػػررة ل ػػق إلػػقاق التمػػورور المولوػػة لالتخطػػوط الض ػروبى لض ػروبة‬
‫الشػػركوت خو ػػة الشػػركوت التػػى تطبػػؽ ممورسػػوت حلكمػػة الشػػركوت لاشػػورت الق ارسػػة إلػػى‬
‫الم ػػوفب الت ػػى تكتس ػػبهو الش ػػركوت الت ػػى تم ػػور تطبو ػػؽ مب ػػوقئ الحلكم ػػة م ػػف ثم ػػة المس ػػوتموف‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫لمسػػتخقمى التمورورالمولوػة لممعملمػػوت التػػى تتضػػم هو تمػػؾ المػلالـ لالتػػى تػػـ م ار عتهػػو مػػف ل ػػة‬
‫الم ار عػة كمػػو اشػورت الق ارسػػة إلػى اف امقارة الضػروبوة ومك هػو املتمػػوق لمػى المػلالـ المولوػػة‬
‫التى تمقمهو الشركوت الممتومة بتطبوؽ مبوقئ الحلكمة ه‬
‫وقد توصمت الدراسة إلى اآلتى ‪:‬‬
‫‪ -‬ض ػ ػػرلرة ل ػ ػػلق إطورل ػ ػػوـ لفع ػ ػػوؿ لحلكم ػ ػػة الش ػ ػػركوت لممس ػ ػػوتمة ف ػ ػػى التػػ ػ ثور لمػ ػػى افقا‬
‫اممت وق الكمى لمشركة لس مة المركو المولى لتعووو اسلاؽ الموؿ مػف خػ ؿ المعملمػوت‬
‫ات الم قاموة لالشفوفوة ه‬
‫‪ 5 -1 -1‬دراسة‪ )Christopher S.,et,al,2015( :‬بعنوان ‪:‬‬
‫"‪" Corporate Governance, incentives ,and Tax avoidance‬‬
‫ت وللت القراسة الع مػة بػوف الت ػب الضػروبى لحلكمػة الشػركوت ل ػق مسػوتمة التشػروعوت‬
‫الضروبوة تمػقوـ حػلافو ضػروبوة سػلا فػى تخفػوض سػعر الضػروبة لمتموػو بػوف ال شػوط الت ػور‬
‫ولى ال مموبؿ امح ؿ لالت قوق فلػراض تتعمػؽ بولتحسػوف فػى ػلقة الم ػت ال الخقمػة‬ ‫لال‬
‫ال ح ػ ػلافو امت ػ ػ ؾ المع ػ ػػؿ بالتبػ ػػور مػ ػػف التكػ ػػولوؼ لا بػ ػػة الخ ػ ػػـ لممحوفظػ ػػة لمػػػى اربػ ػػوح‬
‫الشركوت لتخفوض فترات االسترقاق ه‬
‫وقد توصمت الدراسة إلى النتائج اآلتية ‪:‬‬
‫ومػػب لمػػى لػػوتؽ الشػػركوت التػػى تمػػلـ بتطبوػػؽ ممورسػػوت حلكمػػة الشػػركوت قلر تػػوـ بم ػػب‬
‫إستخقاـ اسولوب الت ػب الضػروبى ل ػق تحقوػق الللػو الخوضػب لمضػروبة لمػى الػقخؿ لمػف ثػـ‬
‫إكتشػ ػػوؼ ا المػ ػػوؿ لمت ػ ػػب الض ػ ػروبى للموهػ ػػو مسػ ػػلللوة املػ ػػقاق ال وػ ػػق لمم ػ ػرار الض ػ ػروبى‬
‫لم ار عتم مف مبؿ الم وف المخت ة ب لؾ لالمشرفة لمى تطبوؽ مبوقئ حلكمة الشركوت ه‬
‫‪ -6-1-1‬دراسة ‪ )Ahmed &Tarek A.F, 2015( :‬بعنوان ‪:‬‬
‫‪" Corporate Governance and initial compliance with IFRS in‬‬
‫" ‪emerging markets: The case of income tax accounting in Egypt‬‬
‫ت وللت الق ارسػة اتموػة قلر حلكمػة الشػركوت فػى املتػواـ بولمعػووور القللوػة لمتمػورور المولوػة‬
‫لمشركوت المس مة فى افسلاؽ المولوة قراسة حولة لمحوسبة ضروبة القخؿ فى م ر ه‬

‫‪535‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫وقد توصمت الدراسة إلى النتائج اآلتية ‪:‬‬

‫اتموػػة قلر حلكمػػة الشػػركوت فػػى امكتشػػوؼ المبكػػر لتطبوػػؽ الشػػركوت لمعػػووور المحوسػػبة‬
‫القللوة ال المعووور المحموة لمو لهو مف آثػور وت ػة لػف ممورسػوت محوسػبوة تػىثر لمػى تو ػة‬
‫الللو الخوضب لمضروبة ه‬ ‫الموؿ ال شوط لمو و ت ل م مف إ حرافوت ل ق موو‬
‫‪ -7-1-1‬دراسة (‪ )Michael p. Donohoe, 2015‬بعنوان ‪:‬‬
‫‪" the economic effects of financial derivatives on corporate tax‬‬
‫" ‪avoidance‬‬
‫ت وللػػت الق ارسػػة تحقوػػق اآلثػػور اممت ػػوقوة ال وت ػػة مػػف الت ػػب الض ػروبى لمشػػركوت فومػػو‬
‫وتعم ػػؽ ب ػػوموراقات م ػػف المش ػػتموت المولو ػػة فم ػػق تت ػػم اموػ ػراقات الضػ ػروبوة لم خف ػػوض تو ػػة‬
‫الت ػػب الض ػروبى لػػبعض الممورسػػوت المحوسػػبوة متمثمػػة فػػى لػػرض الفػػولض مػػف إلػػوقة تموػػوـ‬
‫اف لؿ المولوة لالمشموت طلومة اف ؿ بحملؽ الممكوة لحولوو بمولمة الػقخؿ الشػومؿ لت ػب‬
‫لرضم بمولمة القخؿ لمو لهو مف آثورسمبوة لمى الللو الضروبى ه‬
‫وقد توصمت الدراسة إلى النتائج اآلتية ‪-:‬‬
‫ضرلرة تطبوؽ مبوقئ الحلكمة لمى موب الشركوت المموقة فى البلر ة لمو لهػو مػف آثػور‬
‫إو وبو ػػة لم ػػى ش ػػفوفوة بوو ػػوت المػ ػلالـ المولو ػػة لت ػػب ممورس ػػة اس ػػولوب الت ػػب الضػ ػروببى‬
‫ػػورمة لمرموبػػة‬ ‫بومضػػوفة إلػػى املتمػػوق لموهػػو مػػف مبػػؿ ا ػػحوب الم ػػولح ف هو تعتبػػر ملالػػق‬
‫مف مبؿ ل ة الم ار عة ل ق م ار عة امم اررات الضروبوة لمكوفحة التهرب الضروبى ‪.‬‬
‫‪ 8-1-1‬دراسة )‪ (Zakariya, 2015‬بعنوان‪:‬‬
‫"‪"Tax Evasion Determinants: Evidence From Nigeria‬‬
‫تقفت القارسة إلى تحقوق العلامؿ التي تىثر لمى التهرب الضروبي مف ل ة ظػر قافعػي‬
‫الضػرالب ال و ػرووف ‪,‬للكػي وتحمػؽ تػ ا الهػقؼ اسػتخقمت القارسػة مػ ه المسػح ‪,‬حوػث ومثػؿ‬
‫لقق المشوركوف مف إ مولي لقق قافعي الضرالب في القللة لالبولل لققتـ‪ 86262( ,‬لم هو‬
‫مػق تػـ اختوػور(‪ 279‬لشػلالوو كح ػـ لمعو ػة‪ ,‬لتػـ اسػتخقاـ تحموػؿ ام حػقار المتعػقق لتحموػؿ‬
‫البوو وت التي تـ معهو لتحقوق الع مة بوف المتغوراته‬
‫وقد توصمت الدراسة إلى النتائج اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬تل ػق ل مػة او وبوػة بػوف ال ظػوـ الضػروبي ‪,‬لمسػتل الػقخؿ لمسػتل التعمػوـ لالتهػرب مػف‬
‫قفب الضروبة ه‬

‫‪534‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ ‬تل ػق ل مػة او وبوػة بػوف معػقؿ الضػروبة لالفسػوق للك هػو لوسػت مرتبطػة بشػكؿ كبوػر مػب‬
‫التهرب مف قفب الضروبة ه‬
‫كما أوصت الدارسة بما يمى ‪:‬‬
‫و ػب لمػى الحكلمػة اف تمػلـ بتحسػوف ال ظػوـ الضػروبي مػف خػ ؿ تعػقوؿ المػلا وف‬
‫لالسووسوت التي مف ش هو تش وب الممللوف لمى قفب الضروبة طلالوة ‪,‬لاخو ار تشػور القارسػة‬
‫ح الضػروبي الفعػوؿ وػىق إلػى مووػق مػف املتػواـ‬ ‫إلى اف امختوورالسموـ لالتلاوف لطرومة ام‬
‫لمى مختمؼ المستلووت ه‬
‫‪ -9-1-1‬دراسة ( ‪ )Lisa De Simone ,2016‬بعنوان ‪:‬‬
‫‪" Does a common set of accounting standards affect tax- motivate-‬‬
‫"? ‪d income shifting for multinational firms‬‬
‫ت وللػػت الق ارسػػة ام وبػػة لمػػى تػػؿ إسػػتخقاـ الممورسػػوت المحوسػػبوة المعتمػػقة لمػػى مرل ػػة‬
‫معػػووور المحوسػػبة لهػػو ت ػ ثور فسػػعور التحلوػػؿ بػػوف الشػػركوت المتعػػققة ال سػػووت فػػى تحلوػػؿ‬
‫افربوح بو همو ت بو لمخضلع لسعرضروبة مرتفب؟‬
‫وقد توصمت الدراسة إلى النتائج اآلتية ‪-:‬‬
‫‪ -‬اف الشركوت التػى تمتػوـ بتطبوػؽ ملالػق حلكمػة الشػركوت لػقوهو تػ ثورات ممومػة لتثػور ال وت ػة‬
‫مف اسعور التحلوؿ ه‬
‫لال ػػت الق ارسػػة بضػػرلرة إل ػواـ موػػب الشػػركوت بػػوملتواـ بتطبوػػؽ ملالػػق حلكمػػة الشػػركوت‬
‫لمو لهو مف تول إو وبوة تحق مف التهرب الضروبى ه‬
‫‪ -2-1‬ثانيا‪ :‬الدراسات العربية‬
‫‪ -1-2-1‬دارسة )سعد ‪ (4102,‬بعنوان ‪:‬‬
‫" تقييم دور نظةم المعمومةات المحاسةبية اإللكترونيةة فةى الحةد مةن ظةاهرة التهةرب الضةريبى‬
‫من و هة نظر مكاتب المحاسبة والدوائر الضريبية "‬
‫تقفت تػ القارسػة إلػى التعػرؼ لمػى الثغػرات فػي ظػـ المعملمػوت المحوسػبوة املكترل وػة‬
‫التػي تسػولق لمػى ا تشػور ظػوترة التهػرب الضػروبي ‪,‬لابػراو التحػقووت التػي تلا ػم مػلظفى‬
‫ال هووالضػروبي فػي كشػؼ التهػرب الضػروبي فػي الشػركوت التػي تسػتخقـ ظػـ المعملمػوت‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫الل ػفي التحمومػي ‪,‬‬ ‫المحوسػبوة املكترل وػة للتحموػؽ اتػقاؼ الق ارسػة تػـ اسػتخقاـ المػ ه‬
‫لاستخقـ بر وم ‪ SPSS‬فى تحموؿ ال تول ه‬
‫وتوصمت الدارسة إلى النتائج اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬اف ظـ المعملموت المحوسبوة املكترل وة ول ق بهو ثغرات وستخقمهو البعض لت فوػ التهػرب‬
‫الضروبى ه‬
‫‪ ‬اف تعمػؿ امقارات الضػروبوة لمػى تطػلور كفػو ة ملظفوهػو بولتػقروب المتلا ػؿ ‪,‬لاف ومػلـ‬
‫الملظفلف في القلالر الضروبوة بعمؿ فحص قلر ل ظـ المعملموت المحوسبوة ام لكترل وة‬
‫التي وستخقمهو المكمفوف‪.‬‬
‫‪ -2-2-1‬دارسة ) كانه ‪ (4102 ,‬بعنوان ‪:‬‬
‫" دور ل ةان الم ار عةة فةى الحةد مةن ممارسةة إدارة األربةاح فةى ضةو حوكمةة الشةركات "‬
‫‪ -‬دارسة تطبيقية عمى الشركا ت المساهمة المس مة فى السوق المالية السعودية ‪.‬‬
‫قلر ل ػوف الم ار عػة بولتبورتػو آلوػة مػف آلوػوت حلكمػة‬ ‫القارسػة إلػى موػو‬ ‫تػقفت تػ‬
‫الشػركوت فػي الحػق مػف ممورسػوت إقارة افربػوح بػولتطبوؽ لمػى الشػركوت المسػوتمة السػعلقوة‬
‫اختبور بعض العلامؿ المىثر في تمووق تمؾ الشػركوت لػف ممورسػة إقارة افربػوح ‪ ,‬لمػق ا روػت‬
‫القارسػة لمػى لو ػة مكل ػة مػف )‪ (96‬شػركة ت وللػت اسػهمهو فػي سػلؽ افلارؽ المولوػة‬
‫السعلقوة‪.‬‬
‫للتحموػؽ تػ ا الهػقؼ تػـ اسػتم ار القارسػوت المختمفػة المرتبطػة بكػؿ مػف ل ػوف الم ار عػة ‪,‬‬
‫لحلكمة الشركوت لاقارة افربوح ‪ ,‬ل و ت تول القارسػة لتىكػق ممورسػة الشػركوت المسػوتمة‬
‫السعلقوة مقارة افربوح حوث تمو ر ام ستحموؽ امختوور بشكؿ مل به‬
‫وتوصمت الدارسة لمنتائج اآلتية ‪:‬‬
‫امقارة لمػى الحػق مػف‬ ‫‪ ‬ل ػلق اثػر إو ػوبى لح ػـ لاسػتم لوة للػقق مػرات ا تمػوع م مػ‬
‫ممورسة إقارة افربوح‪.‬‬
‫‪ ‬الول ق ا ت ثور لعقق م ار ت ام تموع لمى ممورسة امستحموؽ امختوور ‪.‬‬
‫لال ت القارسة بومتتموـ بوفملر التي تووق مف فعولوة ل ة الم ار عة‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -3-2-1‬دارسة ) راشد ‪ )2100,‬بعنوان ‪:‬‬

‫" دراسةةة العةقةةة بةةين آليةةات حوكمةةة الشةةركات وكفةةا ة اإلسةةتثمار بةةالتطبيق عمةةى السةةوق‬
‫المصرى "‬
‫تهقؼ ت القارسة إلى فحص الع مة بوف آلوػوت حلكمػة الشػركوت القاخموػة ) خ ػولص‬
‫‪ -‬لتوكػػؿ الممكوػػة ‪ -‬مكوفػ ت الت فوػ ووف ‪ -‬ل ػػة الم ار عػػة‪ -‬كفػػو ة امسػػتثمور‬ ‫الم مػ‬
‫بػولتطبوؽ لمػى لو ػة مػف ‪ 35‬مػف الشػركوت المقر ػة فػي سػلؽ افلارؽ المولوػة الم ػروة‬
‫باستخقاـ اسملب تحموؿ البوو وت المطولوة الوم وة ‪.‬‬
‫وقد توصمت الدارسة إلى النتائج اآلتية‪:‬‬
‫لاسػتم لوة‬ ‫‪ -‬ال تل ػق ل مػة سػمبوة مع لوػة بػوف كفػو ة امسػتثمورلكؿ مػف ح ػـ الم مػ‬
‫إال ا م ال تل ق ل مة مع لوة بوف توكؿ المووقة لكفو ة امستثمور‪.‬‬ ‫الم م‬
‫‪ -‬كمو تل مت القارسػة إلػى ا ػم تل ػق ل مػة إو وبوػة مع لوػة بػوف كفػو ة امسػتثمور لكػؿ مػف‬
‫الممكوة المىسسوة ‪,‬لممكوػة امقارة لكػ لؾ تل ػق ل مػة إو وبوػة مع لوػة بػوف ممكوػة المػقوروف‬
‫ػتثمورال ا ػم التل ػق ل مػة مع لوػة بػوف كفػو ة امسػتثمور لكػؿ مػف‬
‫الخػور ووف لكفػو ة امس ا‬
‫الممكوة الفرقوة لممكوة المقور الت فو ‪.‬‬
‫التعميق عمى الدراسات السابقة ‪.‬‬
‫مػف خػ ؿ اسػتعراض تػول القارسػوت السػوبمة التػي ت وللػت ملضػلع حلكمػة الشػركوت‬
‫لالتهرب الضروبي وتبوف مو و تي‪:‬‬
‫تتفؽ ت القارسة مب القراسوت السوبمة المتعممة بملضػلع التهػرب الضػروبي حػلؿ خطػلرة‬
‫وعتمق بشكؿ اسوسي لمى الح ػومة الضػروبوة فػي‬ ‫التهرب الضروبي لمى امت وق القللة ال‬
‫تملوؿ شوطوتم‪.‬‬
‫فمػػق ت وللػػت معظػػـ الق ارسػػوت اتموػػة قلر حلكمػػة الشػػركوت فػػى املت ػواـ بولمعػػووور القللوػػة‬
‫لمتمػ ػػورور المولوػ ػػة لمشػ ػػركوت المس ػ ػ مة فػ ػػى افس ػ ػلاؽ المولوػ ػػة لامبتعػ ػػوق لػ ػػف اسػػػولوب الت ػ ػػب‬
‫الضػ ػروببى بومض ػػوفة إل ػػى املتم ػػوق لموه ػػو م ػػف مب ػػؿ ا ػػحوب الم ػػولح ف هو تعتب ػػر ملال ػػق‬
‫ػػورمة لمرموبػػة مػػف مبػػؿ ل ػػة الم ار ع ػػة ل ػػق م ار عػػة امم ػ اررات الض ػروبوة لمكوفحػػة التهػػرب‬
‫الضروبى ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫كم ػػو اش ػػورت بع ػػض الق ارس ػػوت إل ػػى الم ػػوفب الت ػػى تكتس ػػبهو الش ػػركوت الت ػػى تم ػػور تطبو ػػؽ‬
‫مبوقئ الحلكمة مػف ثمػة المسػوتموف لمسػتخقمى التمورورالمولوػة لخو ػو امقارة الضػروبوة حوػث‬
‫ومك هو املتموق لمى الملالـ المولوة التى تمقمهو الشركوت الممتومة بتطبوؽ مبوقئ الحلكمةه‬
‫لمق اكقت بعػض الق ارسػوت اف تطبوػؽ مبػوقئ الحلكمػة وحػق مػف ممورسػة إقارة افربػوح بمػو‬
‫وحمػػؽ الم ػػقاموة لالشػػفوفوة لمتمػػورور المولوػػة الم شػػلرة لو عمهػػو بعوػػقة لػػف ممورسػػوت التهػػرب‬
‫الضروبى لالتح ب الضروبى ل لؾ تطػرؽ البوحػث لق ارسػة الع مػة بػوف تطبوػؽ مبػوق الحلكمػة‬
‫لاثرتو فى الحق مف التهرب الضروبى لالربط بو همػو حوػث ت وللػت الق ارسػوت السػوبمة كػؿ م همػو‬
‫لمى حق ه‬
‫المبحث الثانى‬
‫مفهوم وأهداف وأهمية حوكمة الشركات‬
‫‪ -1-2‬مقدمة‬
‫ا بحت حلكمة الشركوت مف الملضػللوت الهومػة لمػو تحممػم مػف امف ػوح لالشػفوفوة فػى‬
‫إلػػقاق المػلالـ المولوػػة لضػػموف حمووػػة حمػػلؽ المسػػوتموف لتحموػػؽ العقالػػة لكوفػػة المسػػتفوقوف مػػف‬
‫تمؾ الملالـ لمو تحتلوم مف لققة مبوقئ لخقمة كوفة افطراؼ التى تتعومؿ مب الشركوت ه‬
‫كمو ا هو ا بحت مىشػ ارلمى مػق إلتػواـ الشػركوت بملالػق امقارة الرشػوقة لمحػق مػف الفسػوق‬
‫الم ػػولى لامقار حو ػػث تمث ػػؿ الحلكم ػػة قل اركبوػ ػ ار لاكث ػػر فولمو ػػة ف ػػحوب الم ػػولح قاخ ػػؿ‬
‫الشركة لمو تلفر مف قلررموبى لمف ا حوب ت الم ولح امقارة الضروبوة حوث وػىق سػل‬
‫امقارة إلػى إتػقار الػربح المحوسػبى‬ ‫امقارة التضورب الم ولح ال الم اررات لورالرشػوقة لم مػ‬
‫له الشركوت لمف ثـ إتقار الح ومة الضروبوة ه‬
‫‪ -2-2‬مفهوم الحوكمة‬
‫تع ػػققت التعروف ػػوت الخو ػػة بحلكم ػػة الش ػػركوت فػ ػ ول ػػق إتف ػػوؽ ل ػػوـ لمػػى مفه ػػلـ مح ػػقق‬
‫لمع ى حلكمة الشركوت لسلؼ كر م هو مو ومى ‪-:‬‬
‫‪ ‬تعريف ‪Cadbury‬‬
‫فى لوـ (‪ )1992‬ص تمرور ‪ Cadbury Report‬لمى التعروؼ التولى ‪:‬‬
‫‪"Corporate Governance is the system by which companies are directed‬‬
‫‪and controlled directors are responsible for the Governance of their‬‬
‫"‪companies‬‬
‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫وػػىق تطبومػػم إلػػى إقارة الشػػركة لتل وههػػو لالرموبػػة لموهػػو‬ ‫" حلكمػػة الشػػركوت تػػل ال ظػػوـ الػ‬
‫امقارات مسىللة ب فة مبوشرة لف تطبوؽ الحلكمة فى شركوتهو‬ ‫لتكلف م ول‬
‫‪ ‬تعريف الهيئة العامة لسوق المال دليل تطبيق القواعد التنفيةية لحوكمة الشركات بونها‪:‬‬
‫" امطػػور ال ػ تمػػور فوػػم الشػػركوت ل لقتػػو حوػػث تلركػػو الحلكمػػة لمػػى الع مػػة بػػوف امقارة‬
‫الت فو و ػػةت لالض ػػو م مػ ػ امقارةت المس ػػوتموفت لا ػػحوب الم ػػولحت للاض ػػعى الت ظوم ػػوت‬
‫الحكلموةت لكوفوة التفولؿ بوف كؿ ت افطراؼ فى امشراؼ لمى لممووت الشركةه"‬
‫‪ -3-2‬أهداف الحوكمة‬
‫تهقؼ حلكمة الشركوت إلى مو ومى (الهوق اقـ ت‪: 2008‬‬
‫امقارة بحوػث وتػلافر فػوهـ المهػورات‬ ‫‪ .1‬إ رسو ملالق لمعووور وػقة الختوػور الضػو م مػ‬
‫لالمقرات لالت توؿ العممي لافمو ة لال واتة‪.‬‬
‫‪ .2‬الحق مف اسولوب الغش لاالحتووؿ مب معول ة مشكمة تضورب الم ولح لتلفور معملموت‬
‫بقر ة كبورة مف الشفوفوة‪.‬‬
‫‪ .3‬تطبوؽ معووور امف وح لالشفوفوة لمى كوفة الشركوت لخو ة شركوت المسوتمة‪.‬‬
‫التي وتـ لموهو إلقاق الملالـ لالتمورور المولوة‪.‬‬ ‫‪ .4‬تحقوق الملالق لام ار ات لافس‬
‫‪ .5‬إلقاق توكؿ ب تقاؼ الشركة مب لضب اللسولؿ ال ومة لتحموؽ تمؾ افتقاؼ‪.‬‬
‫امقارة‪.‬‬ ‫‪ .6‬الف ؿ بوف مهوـ لمسلللووت المقار الت فو ووف لمهوـ لمسلللووت م م‬
‫ل طػ ع بػقلر‬ ‫‪ .7‬تلفور إطور ومكف المسوتموف لالملظفوف لالػقال وف لالممرضػوف لالعمػ‬
‫مرامبة اقا الشركة‪.‬‬
‫‪ .8‬إتوحػة الفر ػة لمشػركوت لمح ػلؿ لمػى اسػتثمورات اكبػر مػف المسػتثمروف المحموػوف‬
‫لاف و ب ل لؾ لوووقة الثمة ه‬
‫كةلك تهدف الحوكمة الضريبية أيضاً إلى ‪:‬‬
‫المسػػتثمروف بػػؿ تعتمػػق‬ ‫ت موػػة الح ػػومة لحػ ب امسػػتثمورات لمػػو تػػلفر مػػف بػػث الثمػػة فػػى فػػل‬
‫لمػػى تػػؿ ول ػػق تطبوػػؽ لممورسػػوت الحلكمػػة اـ ال ؟ ل ػ لؾ و ػػب اف تتػػقخؿ امقارة الض ػروبوة‬
‫فف الػربح المحوسػػبى تػػـ مووسػم لامف ػػوح ل ػػم للكػػف‬ ‫فػى التل وػػم لالرموبػػة قاخػؿ الشػػركة لػػو‬
‫امقارة ه‬ ‫لمت كق مف اف الربح المحوسبى وت مف م اررات رشوقة مف م م‬

‫‪533‬‬
 ‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -4-2‬أهمية الحوكمة‬
‫برزت أهمية الحوكمة ألسباب الفساد اآلتية (البريم‪:)2116،‬‬
‫‪ ‬ضعؼ كفو ة لفولموة ظـ الرموبة لمم ار عة القاخموة بولمىسسوت العومة‪.‬‬
‫‪ ‬لقـ م لمة الملا وف لالملالح لالتشروعوت المولوة لامقاروة في ظؿ التطلارت التػي حػقثت‬
‫في بولة المىسسوت العومة‪.‬‬
‫المه وػة فػي تعوػوف‬ ‫‪ ‬ضعؼ الهووكؿ امقاروة لممة الخبرة لالكفو ة للووب المعووور لافس‬
‫لترموة الملظفوف لضعؼ الرلاتب لالحلافو‪.‬‬
‫‪ ‬لووب الشفوفوة لالم قاموة في التمورور المولوة للػقـ االلتػواـ بمعػووور المحوسػبة لالمػلا وف‬
‫لالملالح لمم شلارت المولوة ب فة لومة‪.‬‬
‫ػرؼ لالمتوبعػة الرلتو وػة لت فوػ المػلا وف لالمػلالح‬
‫‪ ‬لوػوب اآللوػوت الم وسػبة التػي تمػلـ بومش ا‬
‫لالتشروعوت التي ت قرمف مبؿ ا هوة القللة‪.‬‬
‫‪ ‬لقـ تب ى المىسسوت العومة لألسولوب امقاروة الحقوثة التي تحسػف مػف اقالهػو مثػؿ إقارة‬
‫المخوطر لتمووـ افقا لالتكمفة لالم فعة‪.‬‬
‫‪ -5-2‬مبادئ ومعايير حوكمة الشركات‬
‫تعػ ػ ػ ػػق مبػ ػ ػ ػػوقئ حلكمػ ػ ػ ػػة الشػ ػ ػ ػػركوت التػ ػ ػ ػػى ا ػ ػ ػ ػػقرتهو ‪(Organization of Economic‬‬
‫)‪ Corporation and Development‬المر عوة لمت طوموت الحكلموة فى العقوق مف القلؿه‬
‫الم ظمػػة اف‬ ‫لمػػق طمبػػت م ظمػػة التعػػولف اممت ػػوق لالت موػػة مػػف خ ػ ؿ الضػػو م م ػ‬
‫تشػػترؾ مػػب الحكلمػػوت اللط وػػة لالم ظمػػوت القللوػػة اآلخػػر لالمطػػوع الخػػوص لػػوـ (‪1988‬‬
‫بلضػ ػػب م مللػ ػػة مػ ػػف المعووورلامرشػ ػػوقات الخو ػ ػػة بحلكمػ ػػة الشػ ػػركوت لتػ ػػـ إ ػ ػػقارتو لػ ػػوـ‬
‫تست ق إلوػم قلؿ الضػو الم ظمػة لالػقلؿ مػف‬ ‫ال‬ ‫(‪ 1999‬لتعتبر ت المبوقئ تى افسو‬
‫لورالضو الم ظمة ل ق لضب المبوقئ لتطبوؽ حلكمة الشركوت ) ‪.(OECD,2004‬‬
‫وتتكةةون تمةةك المبةةادئ مةةن سةةتة مبةةادئ أساسةةية وم موعةةة مةةن اإلرشةةادات التةةى توضة‬
‫كيفيةةة تطبيةةق هةةةا المبةةادئ بمةةا يحقةةق التطبيةةق السةةميم لهةةا ‪ .‬ويةةتم تنةةاول هةةةا المبةةادئ‬
‫كاآلتى‪:‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫المبدأ األول ‪ :‬ضمان و ود أساس فعال لحوكمة الشركات‬

‫‪" Ensuring the Basis for an Effective Corporate Governance Fra-‬‬
‫"‪mework‬‬
‫و ػػب اف وتض ػػمف إط ػػور حلكم ػػة الش ػػركوت ش ػػفوفوة لكف ػػو ة س ػػلؽ الم ػػوؿ لاف وتلاف ػػؽ م ػػب‬
‫احكوـ المو لف لاف وحقق بلضػلح تلووػب المسػلللووت بػوف مختمػؼ ال هػوت امشػرافوة لالت ظوموػة‬
‫لالت فو وة ‪.‬‬
‫ويتحقق هةا المبدأ من خةل م موعة من اإلرشادات منها (‪: )OECD ,2004‬‬
‫واتة‬ ‫‪ -‬و ػػب اف وك ػػلف إط ػػور حلكم ػػة الش ػػركوت ل تػ ػ ثور إو ػػوبى لم ػػى افقا اممت ػػوق‬
‫افسلاؽ لالحلافو التى وخممهو مشوركوف السلؽ مووـ اسلاؽ تتموو بولشفوفوة لالفولموة ه‬
‫‪ -‬و ػػب اف تكػػلف المتطمبػػوت المو ل وػػة لالت ظوموػػة التػػى تػػىثر فػػى ممورسػػوت حلكمػػة الشػػركوت‬
‫فى طوؽ السمطة المضولوة لتتفؽ مب احكوـ المو لف ل ات شفوفوة لطوبب إلوامىه‬
‫المبدأ الثانى ‪ :‬حماية حقوق المساهمين والوظائف األساسية ألصحاب الممكية ‪.‬‬
‫"‪" The Rights of Shareholders and Key Ownership Function‬‬
‫و ب اف وتضمف إطور حلكمة الشركوت حمووة المسوتموف لاف وسهؿ لهـ ممورسة حملمهـ ه‬
‫ويتحقق هةا المبدأ من خةل م موعة من اإلرشادات منها )‪: ) OECD ,2004,‬‬
‫‪ -‬اف تتضػػمف الحمػػلؽ افسوسػػوة لممسػػوتموف لالتػػى تشػػمؿ طػػرؽ مضػػمل ة لتس ػ وؿ الممكوػػة‬
‫الت ووؿ ل مؿ ممكوػة افسػهـ الح ػلؿ لمػى المعملمػوت الموقوػة المت ػمة بولشػركة فػى اللمػت‬
‫الم وسب لبطرومة م تظمة المشوركة لالت ػلوت فػى ال معوػة العملموػة حػؽ المشػوركة فػى‬
‫امقارة تحقوق ربح سهـ الشركةه‬ ‫تعووف الضو م م‬
‫‪ -‬اف وكػػلف لممسػػوتموف الحػػؽ فػػى المشػػوركة لالح ػػلؿ لمػػى المعملمػػوت الكوفوػػة لػػف المػ اررات‬
‫ال م ػػو‬ ‫الت ػػى تش ػػمؿ التغوػ ػرات افسوس ػػوة ف ػػى الش ػػركة مث ػػؿ ( تع ػػقوؿ المػ ػلا وف لم ػػق الت س ػػو‬
‫وموثمهو مف الملالح القاخموة لمشركة بومضوفة م قار افسهـ ه‬
‫المبدأ الثالث ‪ :‬المعاممة المتكافئة ل ميع المساهمين ‪.‬‬
‫" ‪" The Equitable Treatment Of Shareholders‬‬
‫و ب اف وتضمف إطور حلكمة الشركوت المعوممة المتسولوة لكوفة المسوتموف لالتػى تشػمؿ‬
‫مسػػوتمى افمموػػة لالمسػػوتموف اف و ػػب لو ػػب اف تتػػوح الفر ػػة لكػػؿ المسػػوتموف لمح ػػلؿ‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫لمػػى تع ػػلوض فعم ػػى ل ػػق إ ته ػػوؾ حم ػػلمهـه ويتحقةةةق هةةةةا المبةةةدأ مةةةن خةةةةل م موعةةةة مةةةن‬
‫اإلرشادات منها )‪: )OECD ,2004‬‬
‫الفلة معوممة متسولوة ه‬ ‫‪ -‬و ب اف وعومؿ كؿ حممة افسهـ ل ف‬
‫امقارة ل ػ ػػف‬ ‫لكػ ػ ػ لؾ امف ػ ػػوح لم مػ ػ ػ‬ ‫‪ -‬و ػ ػػب اف وم ػ ػػب التعوم ػ ػػؿ ال ػ ػػقاخمى ل ال ػ ػػلر‬
‫الم ولح الخو ةه‬
‫المبدأ الرابع‪ :‬دور أصحاب المصال فى حوكمة الشركاته‬
‫"‪" The Role Of Stakeholders In Corporate Governance .‬‬
‫و ب اف وتضمف إطور حلكمة الشركوت املتراؼ بحملؽ ا حوب الم ػولح التػى ا شػلهو‬
‫الم ػػو لف ال مػ ػػف إتفوموػ ػػوت متبوقلػ ػػة لاف وعمػ ػػؿ لم ػػى تش ػ ػ وب التعػ ػػولف ال شػ ػػط بػػػوف الشػػػركوت‬
‫لا حوب الم ولح لخمؽ الثرلة لفرص العمؿ لتحموؽ إستم ارروة المشوروب السمومة مولوو ه‬
‫ويتحقق هةا المبدأ من خةل م موعة من اإلرشادات منها ) ‪: ) OECD ,2004‬‬
‫‪ -‬إحتراـ حملؽ ا حوب الم ولح التى ا شلهو المو لف ال تو ة إتفومووت متبوقلة ه‬
‫‪ -‬ل ػػقمو وحمػػى المػػو لف حمػػلؽ ا ػػحوب الم ػػولح و ػػب اف وعطػػوهـ فر ػػة الح ػػلؿ لمػػى‬
‫تعلوضوت فعموة فى حولة إ تهوؾ حملمهـ لو ػب اف وسػمح إطػور حلكمػة الشػركوت بتطػلور‬
‫لتحسوف آلووت افقا مف ا ؿ مشوركة العومموفه‬
‫المبدأ الخامس‪ :‬اإلفصاح والشفافية‪"Disclosure and Transparency " .‬‬
‫و ػػب اف وتضػػمف إطػػور حلكمػػة الشػػركوت تحموػػؽ امف ػػوح الكػػوفى فػػى التلموػػت الم وسػػب‬
‫الشػػركة لالتػػى تشػػمؿ‪ (:‬المركػػو‬ ‫بش ػ ف كوفػػة الملضػػللوت لالمسػػولؿ الهومػػة المتعممػػة بت سػػو‬
‫المولى لافقا لحملؽ الممكوة حلكمة الشركوت ‪.‬‬
‫ويتحقق هةا المبدأ من خةل م موعة من اإلرشادات منها )‪(OECD,2004‬‬
‫‪ -‬و ب اف وشمؿ امف وح كػؿ المعملمػوت المولوػة للوػر المولوػة لالتػى تشػمؿ (ال تػول المولوػة‬
‫لالعمموة بولشركة اتقاؼ الشركة حػؽ المبوػة حممػة افسػهـ لحػؽ الت ػلوت سووسػة مكوفػ ة‬
‫تشػمؿ مػىت تهـ للمموػة‬ ‫امقارة لافلضو الت فو وف لمعملموت لف الضو الم مػ‬ ‫م م‬
‫امختوور لتووكؿ لسووسوت الحلكمة ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -‬اف وػػتـ ت هوػػو المعملمػػوت لامف ػػوح ل هػػو لمم ار عػػة الخور وػػة مػػف خػ ؿ التػػقموؽ المسػػتمؿ‬
‫لممعووور المحوسبوة لالمولوة لامف وح لػف المعملمػوت لوػر المولوػة لاف تػتـ لمموػة الم ار عػة‬
‫س لوو ه‬
‫المبةةدأ السةةادس‪ :‬مسةةئوليات م مةةس اإلدارة‪"The Responsibilities Of the .‬‬
‫"‪Board‬‬
‫و ػب اف وتضػمف إطػور حلكمػة الشػػركوت الخطػلط امرشػوقوة امسػتراتو وة لتل وػم الشػػركة‬
‫امقارة لػػف‬ ‫إقارة الشػػركة لمحوسػػبة م م ػ‬ ‫لالرموبػػة الفعولػػة لػػمقارة الت فو وػػة مػػف مبػػؿ م م ػ‬
‫إخت و وتم اموـ الشركة لالمسوتموفه‬
‫ويتحقق هةا المبدأ من خةل م موعة من اإلرشادات منها )‪: )OECD,2004‬‬
‫المعملمػوت الكوممػة لحسػف ال وػة‬ ‫امقارة اف وعممػلا لمػى اسػو‬ ‫‪ -‬و ب لمى الضو م مػ‬
‫لالع ووة ال ومة بمو وحمؽ افضؿ فولقة لمشركة لالمسوتموفه‬
‫امقارة لمػػى مختمػػؼ م مللػػوت المسػػوتموف بطػػرؽ مختمفة فا ػػم‬ ‫‪ -‬ل ػػقمو تػػىثرم اررات م م ػ‬
‫امقارة اف وتعوم ػػؿ م ػػب كػػؿ المس ػػوتموف معومم ػػة لوقلػػة لوطب ػػؽ معػػووور‬ ‫و ػػب لم ػػى م م ػ‬
‫ػػفة لو خ ػ فػػى إلتبػػور إتتمومػػوت ا ػػحوب الم ػػولح لومػػلـ بلظػػولؼ رلوسػػوة‬ ‫اخ موػػة م‬
‫لسووسة ملا هة المخوطره‬ ‫معو ة مثؿ لضب امستراتو ووت لافتقاؼ لألقا‬
‫ويرى الباحث أن ‪:‬‬
‫ت المبوقئ بمثوبة ملالق مر عوػة وػتـ اسػتخقامهو للضػب ام ػ ار ات الحوكمػة لمشػركوت ت‬
‫فهػي إلػوقة توكمػة لأل ظمػة القاخموػة لالمرتبطػة ب فضػؿ الممورسػوت امقاروػة لالمولوػة ت ل لػؾ‬
‫لتحموؽ معقالت لولوة في افقا لال مل االمت وق ه‬
‫وبنا اًعمى ةلك يمكن القول أن‪:‬‬
‫الحوكمة الضريبية ‪.‬‬
‫"تػػى م مللػػة مػػف الملالػػق لام ػ ار ات لالضػ ػلابط التػػى تضػػمف حسػػف سػػور العمػػؿ لتحمو ػػؽ‬
‫افتقاؼ لخو و تلافر الشفوفوة بوف المملؿ لم محة الضرالب" ه‬
‫لتركو الحلكمة الضروبوة لمى لقة مرتكوات (لبق الرحمف ‪: 8166‬‬
‫‪ ‬م ػ ػ ػػقرة امقارة الضػ ػ ػ ػروبوة لم ػ ػ ػػى ف ػ ػ ػػرض الرموب ػ ػ ػػة بم ػ ػ ػػو وحم ػ ػ ػػؽ الح ػ ػ ػػومة الضػػ ػ ػروبوة مػ ػ ػػف‬
‫امتقارلتعظوـ الربح الضروبى ه‬

‫‪535‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ ‬مػػقرة التشػروب الضػروبوى لمػػى تحموػػؽ الت وسػػؽ لالتلافػػؽ بػػوف ل و ػػر ال ظػػوـ الضػروبى بمػػو‬
‫ومكػػف امقارة الض ػروبوة مػػف م ػػب التعسػػؼ فػػى ممورسػػة سػػمطوتهو لتحموػػؽ التلافػػؽ بػػوف‬
‫المخولفة لالعملبة لمتشروعوت ال التهرب الضروبى ه‬
‫‪ ‬افخ ػ بولمفػػوتوـ المتعممػػة بولمخػػوطر الض ػروبوة مثػػؿ مخػػوطر الفحػػص الض ػروبى لمخػػوطر‬
‫ت ومص مومة الح ومة الضروبوة لمخوطر الم وولوت الضروبوة ه‬
‫لامف ػوح مػف وحوػة لمػف وحوػة آخػر‬ ‫‪ ‬إو وق آلوة لمرموبة ال اتوة بمو وحمؽ ػلقة الموػو‬
‫لقة الموؿ الفحص لالم ار عة لممضو لمى حوالت الفسوق ه‬
‫‪ ‬لقالة التشروب الضروبى فى المعوممة الضروبوة بوف المكمفوف ب قا الضروبة ه‬
‫‪ ‬التش وب لمى إمسوؾ القفوتر المحوسبوة الم تظمة لرفب مستل الللى الضروبى ه‬
‫‪ -6-2‬مقومات النظام الضريبى‬
‫فول ظوـ الضروبي وملـ لمي ركووتوف اسوسوتوف تمو‪:‬‬
‫‪ -1‬التشروب الضروبي‪.‬‬
‫‪ -2‬امقارة الضروبوة‪.‬‬
‫أوصً ‪ :‬التشريع الضريبى‬
‫يقوم عمي قواعد وأسس معينة تتمثل فيما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬قاعدة العدالة‪:‬‬
‫بحوػث و ظػر إلػى الممػللوف ل ػق قفػب الضػروبة كػؿ حسػب مقرتػم لح ػتم فوهػو لاف وػتـ‬
‫الم اركػو الضػروبوة المتسػولوة‬ ‫ػؼ ت بحوػث وعومػؿ الممػللوف‬ ‫تحقوػقتو بشػكؿ لػوقؿ لم‬
‫معومؿ ضروبوة متسولوة‪.‬‬
‫‪ -2‬قاعدة المةئمة‪:‬‬
‫ا ضػرلرة ل ػلق م لمػة فػي إ ػ ار ات فػرض الضػروبة لتح ػومهو لامكو وػة تمسػوطهو ال‬
‫ت ومهو‪ .‬لالتي مف مظوترتو ظػوـ الخ ػـ لالتح ػوؿ تحػت حسػوب الضػروبة ل ظػوـ الػقفعوت‬
‫الممقمة‪.‬‬
‫‪ -3‬قاعدة اصقتصاد‪:‬‬
‫اف تكػلف تكمفػة تح ػومهو امػؿ مػو ومكػفت لبولتػولي و ػب تسػهوؿ‬ ‫لتمػلـ لمػى اسػو‬
‫ام ار ات للقـ تعموقتو‪.‬‬

‫‪534‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -4‬قاعدة اليقين‪:‬‬
‫ػلص المػو لف لاضػحة لمحػققة لمىكػقة فػي موػب لا بهػو مػف حوػث‬ ‫فو ػب اف تكػلف‬
‫تعروؼ القخؿ الخوضب للور الخوضب لالمعفيت ‪ ...‬بحوث ال تكلف محؿ قاؿ‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬اإلدارة الضريبية‬
‫وح تمؾ الملا وف لتحموؽ الهقؼ‬ ‫لتى تملـ بت فو الملا وف الضروبوةت لالتي وتلمؼ لموهو‬
‫إلػي تحموػؽ اتػقاؼ السووسػة المولوػة لمقللػة لالمتمثػؿ فػى ػ ب امسػتثمور‬ ‫م هػوت لبمػو وػىق‬
‫(المحمػي لاف بػي( للموػم فػاف ت فوػ المػلا وف الضػروبوة وتطمػب ل ػلق هػوو إقار مػوقرلمى‬
‫الموػوـ بت فوػ تو لمػق حػرص القسػتلر الم ػر لمػى تػلفور الضػمو وت التػي تكفػؿ مشػرللوة‬
‫فرضهوت للقالتهو ه‬
‫فقد نصت المادة (‪ )33‬من الدستور ‪" :‬وملـ ال ظوـ الضروبي لمي العقالة اال تمولوة"‬
‫ونصت المادة (‪ )11‬من الدستور ‪ " :‬اقا الضرالب لالتكولوؼ العومة لا ب لفمو لممو لف"‬
‫كما نصت المادة (‪ )111‬من الدستور‪:‬‬
‫"إ شو الضرالب العومػة لتعػقومهو ال إلغوىتػو ال وكػلف إال بمػو لف لال وعفػي احػق مػف آقالهػو إال‬
‫في االحلاؿ المبو ة في المو لف لال و لو تكموؼ احػق اقا لوػر لػؾ مػف الضػرالب ال الرسػلـ‬
‫إال في حقلق المو لف "‪.‬‬
‫حوث تر المحكمة القستلروة العموو اف لمي المو لف الضروبي اف وعوف للو الضػروبة ال‬
‫تحمػؿ بػم الضػروبةت‬ ‫مولقتهو تعوو و قموموت وىق إلي الل لؿ إلي التمقور الحمومي لمموؿ ال‬
‫لامعوػة‬ ‫محتم لال ممك و فمطت لاف وست ق إلي اس‬ ‫لتشترط اف وكلف ت ا الللو محممو لو‬
‫ال افت ارضػوة لال حكموػةت لاف وكػلف محػققا ال متسػعو ال فضفوضػوتفف التعػوف الػقموؽ لللػو‬
‫الضػروبة ضػموف لتحموػؽ العقالػة اال تمولوػة التػي ومػلـ لموهػو ال ظػوـ الضػروبيت تمػؾ العقالػة‬
‫التي ت لف موؿ المملؿ مف ا توالم تحت ستور ضروبة لور مشرللة ت لتحمي حؽ الخ او ة‬
‫العومة مف الضووع ه‬
‫ت ا لمق و مو لف الضروبة لمػي الػقخؿ رمػـ ‪ 96‬لسػ ة ‪ 8112‬متفمػو مػب احكػوـ القسػتلر‬
‫الم ر لمو ارستم المحكمة القستلروة العموو‪.‬لمق حر المشرع ل ق إ قار لمو لف الضػروبة‬
‫لمي القخؿ رمـ ‪ 96‬لس ة ‪ 8112‬أن يكفل حقوق كل من طرفي المنظومة الضريبة‪:‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ ‬القللة ) ممثمة في م محة الضرالب( ه‬

‫‪ ‬المملؿ ) المخوطب ب حكوـ المو لف( ه‬
‫ل لا م " التزامات الممولين وغيرهم" ت‬ ‫مف المو لف لال‬ ‫فمق افرق المشرع الكتوب السوق‬
‫في الملاق مف (الموقة ‪ 84‬إلي الموقة ‪ (626‬لققت فوهو إلتواموت الممللوفت بقاوة مف املتػواـ‬
‫بومخطػور بمواللػة ال شػوط تلاخطػور الم ػمحة فػي حولػة التلمػؼ لػف ال شػوط ال الت ػووؿ لػف‬
‫الم ش ة ت ثـ امخطور بتمقوـ اممرار الضروبي في هووة كؿ فترة ضروبوة لسقاق الضػروبة مػف‬
‫لامب اممرار ت م تهوة بالمو لب امثبوت لمي المملؿ في الحوالت التي حققتو المو لف‪.‬‬
‫احكوـ تتعمؽ بحؽ م ػمحة الضػرالب فػي الفحػص‬ ‫إلي و ب ت ا تضمف الكتوب السوق‬
‫لالتحروػوت ت لفػي إ ػ ار ربػط إضػوفي لمضػروبةت إلػي و ػب احكػوـ تتعمػؽ بضػموف تح ػوؿ‬
‫الضروبة‪.‬‬
‫مػف المػو لف بعػض افحكػوـ التػي تضةمن‬ ‫للمػي ال و ػب اآلخػر تضػمف الكتػوب السػوق‬
‫حقوق الممولين‪ ،‬من حيث‪:‬‬
‫ت الم تظمػة لمممػلؿ ال إتػقارتو‬ ‫‪ .1‬لقـ لاو مووـ الم محة بعقـ االلتقاق بولقفوتر لالس‬
‫حة القفوتر ( ـ‪ 88 -‬ه‬ ‫إال إ ا اثبتت الم محة بمست قات تمقمهو لقـ‬
‫‪ .2‬إف اممرار الضروبي لوعق ربطو لمضروبة‪ -‬الربط ال اتي )ـ‪( 89-‬ه‬
‫‪ .3‬ا م في حولة مووـ الم محة بتمقور اربوح الممػلؿ فػي الحػوالت التػي و ػلو فوهػو لػؾت اف‬
‫لمػي االفتػراض لالظػف لالتخمػوف‬ ‫وكػلف تػ ا التمػقور لفمػو فوػة بوو ػوت متوحػة لػقوهو للػو‬
‫( ـ – ‪ 91‬ه‬
‫‪ .4‬اف وتـ فحص مم اررات الممللوف مف خ ؿ لو ة س لوة و ػقر بملالػق لمعػووور تحقوػقتو‬
‫الم محة‪.‬‬ ‫مرار مف اللوورب و لمي لرض مف رلو‬
‫‪ .5‬ل لب مووـ الم محة بػال ف الممػلؿ بتعػقوؿ ربػط الضػروبةت لاحموػة الممػلؿ فػي الطعػف‬
‫لمي مو ا رتم الم محة مف تمقور ال تعقوؿ لقفوتر لامرار الضروبي‪.‬‬
‫‪ .6‬اف لمػلوور قلف لوػر إ ػقار ملالػق لتعمومػوت لومػة تمتػوـ بهػو الم ػمحة ل ػق ت فوػ تو‬
‫احكوـ المو لف لاللحتم الت فو وة ( ـ – ‪ 686‬ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ .7‬لملع لب افثبوت لمي الم محة في الحوالت التي حققتو المو لف ( ـ – ‪ 626‬ه‬
‫كمو و الكتوب السوبب مف المو لفت لل لا م " العقوبات " بفرض او ات للملبوت معو ة‬
‫لمػي الممػلؿ إ ا مػو خػولؼ احكػوـ المػو لفت ل لػؾ فػي المػلاق ) مػف المػوقة ‪ 626‬إلػي المػوقة (‬
‫‪ 628‬مف المو لف‪.‬‬
‫هةا هي المنظومة التي ا بها قةانون الضةريبة عمةي الةدخل رقةم ‪ 91‬لسةنة ‪، 2115‬‬
‫والتي ي ب أن يقوم عميها النظام الضريبي ‪.‬‬
‫إص أن الواقع الفعمى لم يتوافق مع هةاالنظام الضريبى حيث ‪:‬‬
‫و ت م محة الضرالب لا قرت العقوق مف الكتب القلروػة التػي تتعمػؽ بتفسػور لتطبوػؽ‬
‫المو لف‪.‬‬
‫بمع ػي اف ال لحػة الت فو وػة تػقخمت فػي المػو لف لحمػت محػؿ السػمطة التشػروعوة ت كمػو‬
‫تقخمت الكتب القلروة ال وقرة مف م محة الضرالب لحمت محؿ ال لحة الت فو وػة التػي تػي‬
‫ت لمي‪:‬‬ ‫مف اخت وص اللوورت ل لؾ بولمخولفة لحكـ الموقة (‪ 686‬مف المو لف لالتي‬
‫مادة )‪: )126‬‬
‫"لمػلوور قلف لوػر إ ػقار ملالػق لومػة تمتػوـ بهػو الم ػمحة ل ػق ت فوػ احكػوـ تػ ا المػو لف‬
‫لاللحتة الت فو وة"‪.‬‬
‫قر مو ومرب مف (‪ 69‬م ار ار‬ ‫بومضوفة إلى قلرلقق (‪ 68‬مو لف لمعقال لممو لف ت كمو‬
‫ل اوروػو بتعػقوؿ ال لحػة الت فو وػة لممػو لف‪.‬إلػي و ػب العقوػق مػف الكتػب القلروػة التػي ا ػقرتهو‬
‫م محة الضرالب‪.‬‬
‫لمػق تمػت تػ التعػقو ت ظػ ار فف التطبوػؽ الفعمػي لالتغوػرات التػي تطػ ار لمػي الحوػوة‬
‫السووسػوة لاالمت ػوقوة لاال تمولوػةت تتطمػب مثػؿ تػ التعػقو تت للكػف كثػرة تػ التعػقو ت‬
‫لمو اسفرت ل م مف مشوكؿ ل ق التطبوؽ اقت إلي إرتبوؾ الم تمب الضروبي لخممت لع مف‬
‫لقـ االستمرار لممراكو المو ل وة لمممللوف لكوف ت ا قافعو لسببو لمت و إلػى اسػولوب التهػرب‬
‫الضروبى ‪.‬‬
‫وةلك من حيث‪:‬‬
‫ت الممػلؿت لاتػقارتو فسػبوب لاتوػةت ل لػؾ بولمخولفػة لحكػـ المػوقة‬ ‫لقـ االلتقاق بقفوتر لس‬
‫(‪ 88‬مف المو لف كر م هو ‪:‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫اسػتبعوق تكمفػة المبوعػوت بولكومػؿ لأل شػطة التػي و ػعب فوهػو الح ػلؿ لمػي مسػت قات‬
‫ت الورالوة ت لالخضور لالفوكهة ت لافسموؾت‬ ‫خور وة ) ت ورة لت قور الحبلب لالحو‬
‫‪....‬ت لبمو وىق إلي سبة إ مولي الربح مق ت ؿ إلي ‪ %611‬مف اموراقات‪.‬‬
‫اخ لو ة لشلالوة مف‬ ‫استبعوق سب مختمفة مف ب لق التكولوؼ لالم رلفوت لمي اسو‬
‫تػـ‬ ‫كػؿ ب ػق مػف تمػؾ الب ػلق ) شػهر لكػؿ ب ػق ( لتحقوػق سػبة لوػر المسػت قة لمشػهر الػ‬
‫م ار عتمت لتعموـ تمؾ ال سبة لمي إ مولي الب ق خ ؿ الس ة‪.‬‬
‫تحلوؿ تكمفة المبوعوت إلي مبوعوت ب سب ربح مرتفعة لمغولي فوهػوت مػب إضػوفة إوػراقات‬
‫اخر تحت مسمي " مبوعػوت مػب هػوت لوػر معملمػة ال مػب شػركوت شػمومة ت " ‪...‬قلف‬
‫إ ار التحرووت ال ومة‪.‬‬
‫اسبعوق بعض ب لق الم رلفوت التي ر العرؼ لمي لقـ ت ووقتو بمست قات خور وة ت‬
‫لاق ار هو ضمف سبة اؿ (‪ %7‬ت حتي للل كو ت تمؾ الم رلفوت مىوقة مست قوو‪.‬‬
‫ػقلر‬ ‫فحص بعض إم اررات الممللوف تمقوروو ) لضوؽ اللمت للمطب ا ؿ التموقـ ( ت ثـ‬
‫مرار مف الم ة القاخموة بالوقة الفحص‪.‬‬
‫فحص إم اررات الممللوف لف الس لات السوبمة لسػ ة الفحػص ت لالتػي لػـ تػرق ضػمف لو ػة‬
‫ػوفي المومػة القفتروػة لأل ػلؿ الموبمػة‬ ‫الفحػص فػي حػوالت ترحوػؿ الخسػولر ال تحقوػق‬
‫لألتػ ؾ فػي ال المػقة لسػ ة الفحػص ت لاضػوفة فػرلؽ الفحػص لسػ ة الفحػص ( بولمخولفػة‬
‫لممو لف لبولمخولفة لمبقا " استم ؿ الس لات الضروبوة "‪.‬‬
‫ومسػؾ قفػوتر لحسػوبوت م تظمػة فػي مركػو اسػل مػف‬ ‫لمق ترتب لمى لؾ اف المملؿ ال‬
‫لقوػم قفػوتر لحسػوبوت م تظمػة بومضػوفة إلػي المغػوالة فػي التمػقورات‬ ‫لػو‬ ‫الممػلؿ الػ‬
‫لألللوة افخر ت ) الضروبة لمي المرتبوت لاف لر لضػروبة القمغػة( ‪ .‬إلةي انةب التعسةف‬
‫في إ ار ات الح ز والتحصيل‪.‬‬
‫يرى الباحث أن ‪.‬‬
‫كةةل هةةةا يسةةاعد ويقةةود إلةةى ممارسةةات التهةةرب الضةةريبى والت نةةب الضةةريبى لو ةةود هةةةا‬
‫الف وات والثغرات وو ةود الكثيةر مةن التشةريعات فةى القةوانين دممةا أدى إلةى خمةق نةوع مةن‬
‫عدم الثقة بين الممول ومصمحة الضرائب‪ ،‬ومن ثم كثرة المنازعات الضريبية ‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫المبحث الثالث‬
‫مفهوم وأنواع التهرب الضريبي لضريبة الدخل ‪.‬‬
‫‪ -1-3‬مقدمة‬
‫تعتبػر الضػرالب احػق اتػـ مظػوتر التضػومف اال تمػولي لمػو تمعبػم مػف قلر اسوسػي فػي‬
‫تحموػؽ الم فعػة العومػة ل ػلال لمعقالػة اال تمولوػة فػي مختمػؼ الػقلؿ المطبمػة ف ظمػة‬
‫الضرالب حوث تعتبر الضرالب الم ػقر افسوسػي لموػراقات العومػة التػي تسػهـ فػي تملوػؿ‬
‫الخ او ة العومة لمقللػة لال بػق مػف تفعوػؿ الضػبط المػولي لػف طروػؽ فػرض ام ػ ار ات الحوكمػة‬
‫لمشركوت لضموف الحق مف التهرب الضروبي‪.‬‬
‫فولض ػروبة بمثوبػػة مبمػػل مػػف المػػوؿ تفرضػػم القللػػة لمػػى المكمفػػوف مسػػوتمة م ػ هـ فػػى تغطوػػة‬
‫فمػػوتهـ العومػػة ب ػػوغة هولوػػة لقلف اف تعػػلق لمػػوهـ بػػول فب مموبػػؿ قفػػب الض ػروبة بالتبػػورتـ‬
‫الضو متضوم وف فى القللة ه‬
‫كمػو تعتبػر ظػػوترة التهػرب الضػروبى ظػػوترة لومػة تعػػو ى م هػو معظػـ الػػقلؿ لخو ػو الػػقلؿ‬
‫س ػػمبو لم ػػى اموػ ػراقات الضػ ػروبوة المحمم ػػة لتس ػػوتـ ف ػػى وو ػػوقة الع ػػو‬ ‫ال ومو ػػة حو ػػث تػ ػ عك‬
‫ال ور لمقللة لمف ثـ فاف لقـ الحق مف تػ الظػوترة وشػ ب لمػى الفسػوق لخو ػو فػى حولػة‬
‫لقـ ل لق تحقوق قموؽ لح ـ التهرب الضروبى ( ‪.)workpaper,2017‬‬
‫ل لؾ بػوقرت الم ظمػوت القللوػة بتمػقوـ خطػة لمػؿ ملػقاق قلوػؿ إسترشػوق وتضػمف مبػوقئ‬
‫لاحكػػوـ تسػػولق الػػقلؿ لمػػى ملا هػػة ممورسػػوت التهػػرب لالت ػػب الض ػروبى لسػػق الف ػلات فػػى‬
‫ملا وف الضرالب التى تقفب الشركوت لمستمرار فى تػ الممورسػوت ل ػقرالقلوؿ امسترشػوق‬
‫(‪ 8162‬لتضمف لمى لقة مبوقئ م هو (الملاو ة بػوف مبػقام ب اموقلاج الضػروبى لمبػقا م ػب‬
‫إوقلا وة املفو الضروبى لامتفوؽ لمػى معػووور ملحػقة للسػولؿ التح ػوؿ الضػروبى تسػوتـ‬
‫بهقؼ تحقوق الللو الضروبى بكفػو ة ه كمػو‬ ‫فى تعووو الرموبة لمى المركو المولى لمشركوت‬
‫ػػوغة ممترح ػػة متفومو ػػة قللو ػػة تحتػػل لمػػى احك ػػوـ‬ ‫موم ػػت الم ظم ػػة ف ػػى ل ػػوـ ‪ 8164‬بال ػػقاق‬
‫خو ة تعول ظوترة التهرب لالت ب الضروبى (لبق الرىؼ ‪ 8167‬ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫وفى البداية صبد من التفرقة بين ‪:‬‬

‫‪ -2-3‬مفهوم الت نب الضريبى والتخطيط الضريبى والتهرب الضريبى‪.‬‬
‫‪1 -2-3‬الت نب الضريبى ‪.‬‬
‫لمضػروبة المسػتحمة‬ ‫وىقوم لمو وترتب لموػم مػف اقا‬ ‫تل إمت وع الشخص لف ال شوط ال‬
‫مػػف خػ ؿ امسػػتفوق مػػف ثغػرات المػػو لف لمػػتخمص مػػف قفػػب الضػروبة لالت ػػب الضػروبى وعػػق‬
‫ام ار مشرللو لال وىاخ لموم المو لف ه‬
‫لمق إمترحت رابطػة المحوسػبوف القللوػة م ػطمح (الت ةاوز الضةريبى محتػلا م ػطمحى‬
‫(التهرب الضروبى لالت ب الضروبى للرفت ت ا الم طمح لمى ا م ‪:‬‬
‫الت اوز الضةريبى‪ :‬يشةمل الممارسةات الضةريبية التةى تتعةارض مةع روح ونةص القةوانين‬
‫والممارسةةات الضةةريبية الدوليةةة والمحميةةة ومةةن أمثمةةة ةلةةك ( التحايةةل عمةةى قةةانون اإلسةةتثمار‬
‫واإلسةةتفادة مةةن اإلعفةةا ات الض ةريبية عةةن طريةةق نقةةل الممكيةةة د بعةةد إنتهةةا مةةدة اإلعفةةا‬
‫المقررة ) ( ميل د ‪. ) 2117‬‬
‫كمو القت م ظمة الشفوفوة القللوة تمرور لف الت ب الضروبى وتضػمف لػقق مػف الحػوالت‬
‫تـ تلثومهو فى العولـ لمق إستخقمت لقة اسولوب لت ػب قفػب الضػروبة م هػو ‪(Draft Policy‬‬
‫)‪: Position ,2016‬‬
‫ػػة فػػى م ػػوؿ الض ػرالب لالم ار عػػة المولوػػة حوػػث‬ ‫‪ ‬وػػتـ التعومػػق مػػب شػػركوت مو ل وػػة متخ‬
‫تم ػػلـ بومس ػػتفوقة م ػػف الثغػ ػرات المو ل و ػػة لتم ػػقـ امرش ػػوقات لالتل ػػووت لممكم ػػؼ م ػػف ا ػػؿ‬
‫ت ب الضروبة بشكؿ ظوتروو وتمشى مب المو لف ه‬
‫‪ ‬إسػػتخقاـ اس ػػملب الرشػػلة حو ػػث وم ػػقـ المت ػػب الضػ ػروبى رش ػػلة لممػػولموف لمػػى تح ػػوؿ‬
‫الضروبة ه‬
‫‪ ‬بعػػض الشػػركوت الكبػػر مػػف المطػػوع المػػولى تسػػتخقـ مولػػوت الضػػغط فػػى بمػػقتو لمت ػ ثور‬
‫و عى المرار بمو وضمف لهـ سف تشروعوت لسووسػوت ضػروبوة تػت لـ مػب اتػقافهـ‬ ‫لمى‬
‫فى الحق مف إلتواموتهـ الضروبوة ه‬
‫‪ ‬إبمو الثغرات فى المػلا وف الضػروبوة ممػو وسػهؿ لمموػوت الت ػب الضػروبى لوتػوح الفر ػة‬
‫ل لؾ ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ ‬لمق وسػوتـ التخطػوط الضػروبى كػ قاة لمت ػب الضػروبى فف اسػولوب التخطػوط الضػروبى‬
‫لالتػػى تسػػتخقمهو الشػػركوت تتعػػورض مػػب احكػػوـ المػلا وف الض ػروبوة لتمموػػؿ الػػقخؿ الخوضػػب‬
‫وؼ اموراقات لالم رلفوت ه‬ ‫لمضروبة مف خ ؿ التحووؿ لت‬
‫ل كر بعض امثمة لمت ب الضروبى م هو (‪: )John, et, al ,2008‬‬
‫‪ ‬الت ور التملومى‪ :‬ل لؾ لت ب تكمفة امو ور ه‬
‫‪ ‬التملوؿ بوممتراض بقال مف التملوؿ ال اتى لامستفوقة مف المعوممة الضروبوة ه‬
‫‪ ‬الموق بسلؽ افلراؽ المولوة لألسهـ لت ب خضلع اربوحهو لمضروبةه‬
‫‪ ‬تل وم امستثمورات فى محوفظ إستثموروة لولقتو معفى مف الضروبة ه‬
‫‪ ‬إستخقاـ طرؽ تس وؿ لمستثمورات المولوة بولقفوتر مو بػوف التكمفػة لحمػلؽ الممكوػة لت ػب‬
‫الخضلع لمضروبة ه‬
‫‪-2 -2-3‬التخطيط الضريبى‬
‫تل لسومة لمبحث لف طرؽ مو ل وة لمستفوقة مف لقـ املتػواـ بػقفب الضػروبة ال تخفوضػهو‬
‫ال ت بو لمخضلع لمعقالت لاسعور ضروبوة مرتفعة ه‬
‫لمػ ػػق وسػ ػػوتـ التخطػ ػػوط الض ػ ػروبى ك ػ ػ قاة فػ ػػى الت ػ ػػب الض ػ ػروبى فف اسػ ػػولوب التخطػ ػػوط‬
‫الضػ ػروبى لالت ػػى تس ػػتخقمهو الش ػػركوت تتع ػػورض م ػػب احك ػػوـ المػ ػلا وف الضػ ػروبوة لتممو ػػؿ ال ػػقخؿ‬
‫وؼ اموراقات لالم رلفوت ه‬ ‫الخوضب لمضروبة مف خ ؿ التحووؿ فى ت‬
‫موقف المشرع الضريبى من التخطيط الضريبى ‪.‬‬
‫قوػقة فػي مػو لف‬ ‫بتحارب مصمحة الضرائب التخطيط الضةريبى فمػق تػـ امتػراح إقخػوؿ مػوق‬
‫الضرالب برمـ ‪ 98‬مكرر ت ص لمي ‪:‬‬
‫ػ ػػفمم ال لمموػ ػػم وكػ ػػلف الهػ ػػقؼ م هػ ػػو التخطػ ػػوط‬ ‫"ال وعتػ ػػق بوالثػ ػػور الض ػ ػروبوم ال اتفػ ػػوؽ ال‬
‫الض ػ ػروبي بػ ػػولتخمص مػ ػػف الض ػ ػروبم ال تخفوضػ ػػهو ال ت ومهػ ػػو ال االلفػ ػػو م هػ ػػو لػ ػػف طروػ ػػؽ‬
‫ػروح اـ ضػػم ي بغػػرض‬ ‫االسػػتفوق مػػف الخوػػورات المو ل وػػة المتوحػػم س ػلا كػػوف لػػؾ بشػػكؿ‬
‫الػػتخمص مػػف الض ػروبة ال تو ومهػػو ال االلفػػو م هػػو لتكػػلف لمم ػػمحم فػػي حولػػم تػلافر ا مػػف‬
‫الحوالت السوبمم اتخو اال ار ات التولوم كمهو ال بعضهو‪:‬‬
‫سعر السلؽ ه‬ ‫‪ .1‬الوق تحقوق االربوح لمي اسو‬
‫‪ .2‬الوق تكووؼ االتفوؽ ال ال فمم ال العمموم الي الطبوعم االسوسوم لهو ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ .3‬تعػػقوؿ مومػػم الض ػروبم المسػػتحمم لمػػي الممػػلؿ ال ا شػػخص اخػػر وكػػلف ا ل مػػة به ػ ا‬
‫االتفوؽه‬
‫لوع ػػق م ػػف مب ػػؿ التخط ػػوط الضػ ػروبي اتب ػػوع المم ػػلؿ لمخو ػػور الم ػػو ل ي لو ػػر الم لػػـ ال لو ػػر‬
‫الضػػرلر لمموػػوـ بوالتفػػوؽ ال ال ػػفمم ممور ػػم بولخوػػور الم لػػـ ممػػو وػػىق الػػي الح ػػلؿ لمػػي‬
‫مواوو ضروبوم ال وم قتو المػو لف سػلا لمممػلؿ ال لطػرؼ ثولػث للمممػلؿ اف ومػقـ الػقلوؿ لمػي‬
‫تـ اختوور ه‬ ‫ا م ال تل ق اسبوب ضروبوة لمخوور المو ل ي ال‬
‫لمف ال ص الممترح وتضح ا م بولرلـ ممػو وػلفر المػو لف ‪ 8112/96‬مػف ضػمو وت لآلوػوت‬
‫تحػػق مػػف تعسػػؼ م ػػمحم الض ػرالب لتحػػق مػػف التمػػقور الشخ ػػي لر ػػوؿ الض ػرالب فػػوف ت ػ‬
‫المػػوق الممترحػػم تفػػتح البػػوب لمػػي م ػرالوم لم ػػمحم الض ػرالب بػػوف تضػػرب لػػرض الحػػولط‬
‫بػػو تعػػوم ت ال ت ػػرفوت مو ل وػػة ومػػلـ بهػػو الممػػللوف لبولتػػولي فػػتح البػػوب لتمػػقورات ض ػروبوة‬
‫وافوم لوووق االحتموف لالخ فوت مب الممللوف ( العوقلى ‪. 8162‬‬
‫فولتخطوط الضروبي تل لمػـ مطبػؽ فػي العػولـ لتػل مع ػي بت ػب الضػرالب بشػكؿ مػو ل ي‬
‫ػػلص الض ػروبوة بشػػكؿ مػػو ل ي لتػػل وختمػػؼ اخػػت ؼ‬ ‫ا تحموػػؽ االسػػتفوق الم ػػل مػػف ال‬
‫كمي لف التهرب الضروبي‪.‬‬
‫‪ -3-2-3‬مفهوم التهرب الضريبى‬
‫تعػققت تعروفػوت التهػػرب الضػروبى ػ كر م هػػو تعروػؼ لمػـ المولوػػة العومػة ‪ :‬ب ػم " تخمػػص‬
‫المكمػػؼ كموػػو ال ولوػػو مػػف اقا الض ػروبة قلف مػػؿ لبلهػػو إلػػى لوػػر ممػػو وػػىثر لمػػى ح ػػومة‬
‫القللػػة فػػى الض ػروبة لوضػػوب حمهػػو " لتل ػػق اشػػكوؿ متعػػققة لطػػرؽ مختمفػػة لمػػتخمص مػػف قفػػب‬
‫الضروبة تهقؼ موعو إلى إخفو حمومة المكمؼ مقا الضروبة ( اموف ‪ 8166‬ه‬
‫ويرى الباحث أن التهرب الضريبى ‪:‬‬
‫ومثػػؿ اسػػولوب لوػػر مشػػرللة لعػػقـ املت ػواـ بسػػقاق الض ػروبة لمخػػولؼ لممػػو لف لوعتمػػق لمػػى‬
‫تمقوـ بوو وت لور سمومة بهقؼ التهرب مف اقا الضروبة المستحمة ه‬
‫كمو اف التهػرب الضػروبي تػل تخمػص الممػلؿ مػف التواموتػم الضػروبوة لقفعهػو التخفوضػهو‬
‫إلى اق ى حق ب وة طرومة مف طرؽ التهرب المتبعة تسلا كو ت مشرللة ال لورمشرللةه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫فالهدف من التهرب الضريبي هو هدف مالي يتمثل في عدم أدا حق الدولة‪.‬‬

‫لحتػ ػػى وتحمػ ػػؽ التهػ ػػرب الض ػ ػروبى و ػ ػػب ت ػ ػلافر م مللػ ػػة مػ ػػف الشػ ػػرلط تتمثػ ػػؿ فومػ ػػو ومػ ػػى‬
‫( بكر ‪: 8166‬‬
‫‪ .1‬التخمص مف العب الضروبى ه‬
‫‪ .2‬مخولفة ملالق المو لف ه‬
‫‪ .3‬إستخقاـ إحق الطرؽ امحتوولوة ه والتى تشمل ما يمى ‪:‬‬
‫ت م ػػط عة تخػػولؼ‬ ‫‪ ‬تمػػقوـ الممػػلؿ إم ػرار الض ػروبى لمم ػػمحة إسػػت وقا لمػػى قفػػوتر لس ػ‬
‫ت الحموموة ه‬ ‫موتل مثبت بولقفوتر لالس‬
‫لقـ ل لق قفوتر فػى حػوف لقوػم حسػوبوت لقفػوتر‬ ‫‪ ‬تمقوـ المملؿ ممرار الضروبى لمى اسو‬
‫تختمؼ لمو تل لارق فى اممراره‬
‫‪ ‬إخفو شوط ال اكثر وخضب لمضروبة ه‬
‫‪ -3-3‬أنواع التهرب الضريبى‬
‫‪ ‬التهرب المشروع ‪.‬‬
‫‪ ‬التهرب غير المشروع‪.‬‬
‫أوصً‪ :‬التهرب المشروع‬
‫تػػل تخمػػص المكمػػؼ مػػف اقا الض ػروبة تو ػػة إسػػتفوقتم مػػف بعػػض الثغ ػرات المل ػػلقة فػػى‬
‫ػػلص‬ ‫و ػػت ل ػػم الػػتخمص مػػف قفػػب الض ػروبة قلف ل ػػلق مخولفػػة لم‬ ‫التش ػروب الض ػروبى ال ػ‬
‫المو ل وة (مق وكلف م ق المشرع تحموؽ بعض الغوووت اممت وقوة لام تمولوة ه‬
‫ثانياً‪ :‬التهرب غير المشروع‬
‫تػل تهػرب مم ػػلق مػف طػرؼ المكمفػػوف بػ قا الضػروبة لػف طروػؽ مخػػولفتهـ لمػقا فحكػػوـ‬
‫المو لف للقـ قفب الضرالب المستحمة لموهـ إمو اممت وع لف تمقوـ ا معملمػوت لػف افربػوح‬
‫ال تمقوـ معملموت لور سمومة ال إخفو ا شطة خوضعة لمضروبة ه‬
‫مةن كةل ةلةك يةرى الباحةث إن هنالةك ثةةث هةات تقةع المسةئولية عميهةا حةال التهةرب مةن‬
‫الضريبة ه‬
‫فالمشةرع المةالي‪ :‬وتحمػؿ المسػلللوة مػف حوػث المػ اررات الضػروبوة التػي تػـ تشػروعهو لمػق‬
‫وعوشم المكمؼ ضروبوو‪.‬‬ ‫م لمة طبوعوة اللامب ال‬

‫‪535‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫اإلدارة الضةريبية‪ :‬كػ لؾ تمػب المسػلللوة لموهػو لافسػولوب التػي وسػتخقمهو مػف التح ػوؿ‬
‫الضروبي لكوفوة اقا ت ا التح وؿ مف حوث الهوكؿ الت ظومي لمقارة الضروبوة ال مف حوث‬
‫الخطط لافسولوب لاالستراتو ووت المتبعةه‬
‫وحػولؿ البحػث لػف‬ ‫المكمةف‪ :‬تمػب المسػلللوة فػي التهػرب الضػروبي لمػى المكمػؼ فسػمت لالػ‬
‫افسولوب التي تمك م مف التهرب الضروبي لبمو وضمف لم الهرلب مف طولمة المو لف ه‬
‫ػلر‬ ‫لكػ لؾ وػر البوحػث ا ػم سػلا كػوف التهػرب مشػرللو ال لوػر مشػرللوت فػوف موػب‬
‫التهرب ت تكلف ال تو ة ال و مة لف التهرب لاحقة تاال لتي خسورة القللة ل و مف إوراقاتهوه‬
‫‪-4-3‬أسباب التهرب الضريبى‬
‫تختم ػػؼ افس ػػبوب الت ػػى ت ػػىق لمته ػػرب الضػ ػروبى ب ػػاخت ؼ التشػ ػروعوت المولو ػػة لافلض ػػوع‬
‫مس ػ ػػتل ال ػ ػػللى الع ػ ػػوـ كف ػ ػػو ة اف هػ ػ ػوة فولمو ػ ػػة‬ ‫اممت ػ ػػوقوة ام تمولو ػ ػػة السووس ػ ػػوة‬
‫ام ار ات لوشمؿ مو ومى (البروـ ‪: 8166‬‬
‫‪ -1‬األسباب التشريعية وتتمثل فيما يمى ‪:‬‬
‫‪ ‬كثػرة التشػروعوت الضػروبوة لل ػلق التغوػرات المو ل وػة تػي احػق الم وفػ التػي وم ػ إلوػم‬
‫ػوو‬
‫الممػللوف لمتهػرب مػف سػقاق الضػروبة المسػتحمة لمػوهـ ت لتػل مػف اطمػؽ لموػم م ا‬
‫التهرب المشرلع‪.‬‬
‫‪ ‬كثرة الثغػرات فػي التشػروب الضػروبي للملضػم لابهومػم لكثػرة ل ػلق ثغػرات ف وػة لضػعؼ‬
‫ال او ات الممررة لمي المخولفوف ت وحفػو الممػللوف لمػي التهػرب المشػرلع مػف الضػرالب‬
‫قلف اف تمب ت رفوتهـ تحت طولمة المو لف ه‬
‫‪ ‬تتضمف الملا وف فسػهو كثوػ ار بعػض الثغػرات التػي تتػوح لمموػة التهػرب الضػروبي ت كػ لؾ‬
‫وختمؼ للػو لػف التهػرب ت لمػب لػؾ فػاف المشػرع وبػ ؿ‬ ‫الحوؿ في التمرور ال وافي ال‬
‫لقة محولالت لتعقوؿ الملا وف المولوة لاوالة مو وشلبهو مف لملض لابهوـه‬
‫‪ -2‬مومة الضرالب لالتى تتمثؿ فى إرتفوع اسعور الضروبة ه‬
‫‪ -3‬لقـ المسولاة فى التطبوؽ لتحموؽ العقالة الضروبوة ه‬
‫‪ -4‬ضعؼ الثمة بوف المكمؼ لامقارة الضروبوة ه‬
‫‪ -5‬ارتفػ ػػوع الضػ ػػغط الض ػ ػروبى ا كث ػ ػرة الض ػ ػرالب التػ ػػى وتحممهػ ػػو المكمػ ػػؼ ب ػ ػ قا الض ػ ػروبة‬
‫بولممور ة لقخمم ه‬

‫‪534‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -6‬الهوكػػؿ الض ػروبى – حوػػث تتعػػقق الض ػرالب لالت ػروحوت التػػى تطمػػب مػػف المكمػػؼ ممػػو‬
‫تىق إلى التهرب مف اقا الضروبة ه‬
‫إف ضػعؼ امقارة الضػروبوة لل وتػو لػف كشػؼ لسػولؿ التهػرب وعػق مػف افسػبوب الهومػة‬
‫التػي تحفػو المكمفػوف لمػى التهػرب الضػروبي ه لػ لؾ و ػب تػقخؿ المشػرع الضػروبي مػف ا ػؿ‬
‫إ ػ ػ ح الم ػ ػلا وف الض ػ ػروبوة لمػ ػػو تعو وػ ػػم م ػػف الثغ ػ ػرات المو ل وػ ػػة تمكػ ػػف المكفػػػؿ ال لكومػػػم ال‬
‫محوسبم المو ل ي مف ارتكوب التهرب الضروبيه‬
‫‪ -5-3‬طرق التهرب الضريبى‬
‫لوتـ التهرب الضروبى مف خ ؿ لقة طرؽ م هو ( قالق ‪: 6999‬‬
‫‪ -1‬عن طريق المعامةت المحاسبية ‪ :‬فمػث وػتـ تخفػوض المبوعػوت ال امسػتوراق ممػو وترتػب‬
‫لموم إتموؿ تس وؿ اموراقات محوسبوو ه‬
‫‪ ‬تخفيض اإليرادات‪ :‬لت الطرومة اكثر إستخقامو حوث وعتمق المكمػؼ لمػى تخفػوض الللػو‬
‫مػقا لمػف خػ ؿ‬ ‫الضروبى لالتخمص مف قفب الضروبة كموو فوشمؿ البوػب بػقلف فػلاتور ا‬
‫ػو كبوػر مػف رمػـ المولػم لتسػ وؿ مومػة العمموػوت ب مػؿ مػف‬ ‫لؾ وػتمكف الممػلؿ مػف إخفػو‬
‫مومتهو الحموموةه‬
‫‪ ‬تخف ةيض التكةةاليف ‪ :‬لممكمػػؼ حػػؽ الخ ػػـ لػػبعض التكػػولوؼ لافلبػػو مػػف ال ػربح الخوضػػب‬
‫ػػولح شػػوط‬ ‫لمض ػروبة وهةةةةا مةةةن خةةةةل بعةةةض الشةةةروط منهةةةا ‪ :‬اف تكػػلف ملضػػللة فػػى‬
‫المىسسػػة اف تكػػلف لهػػو ل مػػة مبوش ػرة ب شػػوط المىسسػػة اف تت ػػؿ ب لبػػو فعموػػة مرفمػػة‬
‫بمبررات للثولؽ رسموة اف تكلف في حقلق مو حقق المو لف ه‬
‫‪ -2‬التهرب عن طريق عمميات مادية وقانونية ‪ :‬وعتمػق لمػى لمموػوت لتموػة لمح ػلؿ لمػى‬
‫محوسبة قلف فلاتور كمػو ومػور المكمػؼ لػقة شػوطوت ل لػؾ مػف خػ ؿ بعػض اف شػطة‬
‫لف امقارة الضروبوة ه‬
‫‪ ‬التهةةةرب عةةةن طريةةةق عمميةةةات ماديةةةة‪ :‬وم ػ ػػق بػ ػػم خمػ ػػؽ لضػ ػػعوة مو ل وػ ػػة تظهػ ػػر مخولفػ ػػة‬
‫اللض ػ ػػعوة الحمومو ػ ػػة ل وتمث ػ ػػؿ ف ػػي إخف ػ ػػو الس ػ ػػمب ال مػ ػ ػلاق اللو ػػة الت ػػي ف ػػي اللام ػػب خوض ػػعة‬
‫ولي ال كمي ه لوتمثؿ في إخفو السمب ال ملاق اللوة التي‬ ‫لمضروبة سلا كوف ت و امخفو‬
‫ولي ال كمي‪.‬‬ ‫في اللامب خوضعة لمضروبة سلا كوف ت ا امخفو‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ ‬التهةةرب عةةةن طريةةةق عمميةةةات قانونيةةةة‪ :‬ت ػ وؼ مبوعػػوت خوضػػعة لمض ػروبة إلػػى مبوعػػوت‬
‫معفوػػة لتلووػػب الشػػركة فربوحهػػو لمػػى المسػػوتموف فػػى شػػكؿ رلاتػػب لا ػػلر لو ػ خفض ب ػ لؾ‬
‫معقؿ الضروبة ه‬
‫‪ -6-3‬آثار التهرب الضريبى‬
‫مشكمة التهرب الضروبي إحق مظوتر اال ح ؿ السووسي لاالمت ػوق التػي وترتػب لموهػو‬
‫لقة تول سمبوم سلا مف وحوػة ا خفػوض ح ػومة الضػرالب لحرمػوف القللػة مػف الموػوـ بكثوػر‬
‫مػػف ال ػػم ام فػػوؽ العػػوـ لمػػف وحوػػة آخػػر امخ ػ ؿ بعقالػػة تلووػػب العػػب الض ػروبي تو ػػة‬
‫إف ت بعض المكمفوف مف تحممم لالفرؽ بوف افراق الم تمب لالمضو لمى لحقتم اللط وة ه‬
‫لو ػػىق الته ػػرب الضػ ػروبى إل ػػى آث ػػور س ػػولة لم ػػى اممت ػػوق الم ػػلمى حو ػػث وترت ػػب لمو ػػم‬
‫إ خف ػػوض ف ػػى اموػ ػراقات لم ػػف ث ػػـ ام ف ػػوؽ الع ػػوـ لات ػػقاؼ القلل ػػة لسووس ػػوتهو بومض ػػوفة إل ػػى‬
‫بولعقال ػػة ام تمولو ػػة ب ػػوف افػ ػراق‬ ‫اث ػػر لم ػػى المس ػػو‬ ‫امضػ ػرار بولخ او ػػة العوم ػػة مم ػػو وػ ػ عك‬
‫ا لم تمػػب حوػػث وػػقفب الػػبعض الض ػروبة لوت ػػب الػػبعض اآلخػػر مػػف قفعهػػو لت ػ ا وت ػػوفى مػػب‬
‫سووسة العقالة الضروبوة ه‬
‫ومن أهم آثار التهرب الضريبى (معالى د‪:( 2115‬‬
‫الػى تخفػوض الح ػومة الضػروبوة لمخوو ػة العومػة لمقللػة‪ ,‬لتػل مػف اتػـ افثػور‬ ‫‪ -1‬وػىق‬
‫لتخفػوض اوػراقات القللػة لبولتػولي لػقـ‬ ‫الظػوترة تػىق‬ ‫السػمبوة لمتهػرب الضػروبي لتػ‬
‫مقرتهو لمى ملا هة ال فموت العومة ه‬
‫‪ -2‬لقـ تحموؽ العقالة ‪,‬بحوث وقفب الضروبة و مف المكمفوف ‪,‬لال وقفعهو آخررلف‪.‬‬
‫لػف التهػرب‬ ‫‪ -3‬ل ػل الحكلمػة إلػى المػرلض القاخموػة لالخور وػة لسػق الع ػو ال ػوت‬
‫فى لمموة سقاق المرلض لالعلالق المترتبة لموهو‪.‬‬ ‫الضروبي ‪,‬لبولتولي فاف ت ا و عك‬
‫‪ -4‬الفسوق ‪,‬لا عقاـ افمو ة في العمؿ ‪,‬ممو وفشى التحووؿ لاستغ ؿ ثغرات الملا وف‪.‬‬
‫‪ -5‬رفػب اسػعور الضػرالب ال فػرض ضػروبة قوػقة ل لػؾ بسػب التهػرب الضػروبي ‪,‬لمػوو ت‬
‫ل م مف خمؿ في تحموؽ العقالة الضروبوة‪.‬‬
‫ال وػقفب‬ ‫‪ -6‬التػوثور لمػى المػقر الت وفسػوة بػوف المشػرللوت فػي القللػة ‪,‬فولمشػرلع الػ‬
‫الضروبة لوتهرب م هو تخفض تكولوؼ ا تو ػم ممور ػة مػب المشػوروب افخػر الم وفسػة لػم‪,‬‬
‫لت ا وشكؿ اوارق لم لتش وعم لمى الم وفسة‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫كةلك لمتهرب الضريبى آثار إقتصادية وا تماعية كما يمى ( مالك د‪:)2117‬‬
‫أوصً ‪ :‬األثار اإلقتصادية‬
‫‪ -1‬وتػ ثر التهػرب الضػروبي بػولظرلؼ اممت ػوقوة التػي تسػلق الػب ق ففػي حولػة الكسػوق‬
‫تػوقاق حو ػة القللػة إلػى المػلارق المولوػة لغػرض ووػوقة ام فػوؽ العػوـ لالموػوـ‬ ‫اممت ػوق‬
‫بولمشػرللوت العومػة لممضػو لمػى البطولػة لا عػوش اممت ػوق المػلمي حوػث ومثػؿ الكسػوق‬
‫ا خفػوض فػي متلسػطوت قخػلؿ االفػراق لمػف ثػـ تػق ي مػقرة المكمفػوف لمػى‬ ‫اممت ػوق‬
‫تسقوق الضػرالب لػ ا فػ ف فػرص التهػرب تػوقاق لتػلفور ػو ا مػف الػقخؿ المتػق ي فػي لضػب‬
‫الكسوقه‬
‫إلػى‬ ‫‪ -2‬ا تشػور التهػرب الضػروبي لشػوللم فػي ػلع معػوف مػف اف شػطة االمت ػوقوة وػىق‬
‫ا ت اب اففراق لافملاؿ حوث تتلافر فػرص الػتخمص مػف الضػروبة لبولتػولي تػ خفض فمػة‬
‫ام تػوج فػي تػ ا ال شػوط بممػقار الضػروبة ال تمثػؿ ووػوقة فػي اموػراق ممػو وشػكؿ موػو‬
‫ل سػتثمور فوػم ‪ ,‬لمػق وكػلف تػ ا ال شػوط مفوػقا لمم تمػب ‪ ,‬لتسػعى القللػة لتشػ وعم‪ ,‬للكػف‬
‫اففراق وت هلف إلوم لمو وتموو بم مف امكو وم التخمص مف الضروبة ‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬األسباب اإل تماعية‬
‫لتتمثؿ ت االسبوب بضعؼ الللي الضروبي لق المكمفوف ت لوم ق بولللي الضروبى ‪:‬‬
‫"قر ة امقراؾ الكومؿ مف مبؿ اففراق لمسىللووتهـ المولوػة إ او الم تمػب لالقللػة ت لكممػو ضػ‬
‫شػعلر االفػراق بلا بػوتهـ حػل الم تمػب كو ػت الثمػة كبوػرة بولحكلمػة لمػف ثػـ امبمػلا لمػى قفػب‬
‫الضرالب راضوف " ل لؾ تمثؿ قر ة الللي الضروبي مومة كبر فػي م ػوؿ الضػرالب المبوشػرة‬
‫لخو ػة ضػروبة الػقخؿ ه حوػث وترتػب لمػى ضػعؼ الػللي الضػروبي ل ػق المكمفػوف ت إلتمػوق‬
‫ا م وقفب لمقللة اكثر ممو و خ م هػو ال لػقـ شػعلر بمػو تمقمػم لػم القللػة مػف خػقموت لالتمػوق‬
‫اف القللػة تسػي اسػتخقاـ افمػلاؿ العومػة ت لكػ لؾ شػعلر الفػرق بثمػؿ العػب الضػروبي ل ػق‬
‫فسػم ال شػعلر بعػقـ‬ ‫إرتفػوع معػقالت الضػروبة ال تعػقق الضػرالب المفرلضػة لمػى الللػو‬
‫العقالة في تلووب العب الضروبي مق وىق بم الى املتموق بظممهو لوقفعم الى التهرب م هو‬
‫كمو تمعب المقرة المولوػة لالحولػة اممت ػوقوة لممكمػؼ قل ار كبوػ ار فػي مػلة البولػث ال فسػي لتهربػم‬
‫مف الضروبة ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -7-3‬مراحل التهرب الضريبى‬

‫المكمؼ إلى التهرب مف الضروبة مف خ ؿ المرحمتوف اآلتوتوف ( حسف ‪: 8164‬‬ ‫وم‬
‫أوصً‪ :‬مرحمة تحديد وعا الضريبة وربطه (قبل تحقق الضريبة)‬
‫مػػق ومت ػػب المكمػػؼ لػػف تمػػقوـ اممػرار الضػروبي ظ ػػو فػػي اف امقار الضػروبوة مػػق تهممػػم ال‬
‫اف تمػػقر لموػػم الض ػروبة ب مػػؿ ممػػو و ػػب اف تػػقفب لمػػق لػػق المشػػرع الض ػروبي رومػػة إمت ػػوع‬
‫تمقوـ امم اررالضروبي في المللق المحقق رومة مستممةه‬
‫ثانيا‪ :‬مرحمة تسديد الضريبةد وتحصيمها بعد ربطها (تحقق الضريبة)‬
‫امػػو فػػى حولػػة التهػػرب الض ػروبي فػػي مرحمػػة تسػػقوق الض ػروبة لتح ػػومهو فمػػق لػػق المشػػرع‬
‫ومت ػػب ل ػػف قف ػػب الضػ ػروبة المس ػػتحمة لمو ػػم ف ػػي الملل ػػق المح ػػقق مخولف ػػو احك ػػوـ‬ ‫لممكم ػػؼ الػ ػ‬
‫ػػلص لموهػػو م ػف المػػو لف حوػػث‬ ‫المػػو لف مخولفػػة مسػػتممة لػػف رومػػة التهػػرب الض ػروبي الم‬
‫وعومب لمى لقـ قفعم الضروبة في المللق المحقق ه‬
‫ويرى الباحث أن‪:‬‬
‫التهػػرب الضػروبى وػػىق إلػػى إضػػعوؼ مػػقرة الحكلمػػة لمػػى تملوػػؿ إسػػتثموراتهو بالتبػػور اقا‬
‫فولع مػة لكسػػوة كممػو واق التهػػرب‬ ‫مػف اقلات السووسػة المولوػػة فػى تل وػػم ال شػوط اممت ػػوق‬
‫الضروبى كممػو ممػت لمموػة الت موػة اممت ػوقوة لتػ ا ام خفػوض فػى ح ػومة الضػروبة تو ػة‬
‫التهرب الضروبيت مق وقفب بولحكلمة الػى ووػوقة معػقالت الضػرالب ت ال فػرض ضػرالب قوػقة‬
‫ممو وترتب لموم لقـ المسولاة لوخؿ إخ ال كبوػ ار بفكػرة العقالػة فػي تلووػب الضػرالب إ وتحمػؿ‬
‫ال وسػتطوعلف التهػرب ال الحرو ػلف لمػى اقا‬ ‫العػب افكبػر م هػو قالمػو المكمفػوف الػ‬
‫لا بهـ ام تمولي لاللط ي في اقا الضروبة ه‬
‫لػ لؾ فػاف املتػواـ بػولتطبوؽ ال ػورـ لممورسػوت حلكمػة الشػركوت احػق اآللوػوت التػى تسػػوتـ‬
‫فى الحق مف التهرب الضروبى مف خ ؿ الرموبة لالمتوبعة لتطبوؽ مبوقئ حلكمة الشركوت ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫المبحث الرابع‬
‫الدراسة التطبيقية‬
‫‪ -1‬مقدمة‬
‫تعتب ػػر حلكم ػػة الش ػػركوت آلو ػػة لخم ػػؽ الثم ػػة ل مو ػػب افطػ ػراؼ لمس ػػتخقمى المػ ػلالـ المولو ػػة‬
‫لاملتمػػوق لمػػى البوو ػػوت التػػى تحتلوهػػو تمػػؾ الم ػلالـ المولوػػة لمشػػركوت الممتومػػة بتطبوػػؽ مبػػوقئ‬
‫الحلكمػػة ال ػػوقرة مػػف الهولػػة العومػػة لمرموبػػة المولوػػة التػػى تمػػلـ بولمتوبعػػة لالرموبػػة لمػػى تطبوػػؽ‬
‫تمؾ المبوقئ لمو تحممم مف الشفوفوة لامف وح لتعووو مقرة الشركوت لمى خمػؽ مومػة لتعظػوـ‬
‫ربحوتهو فى اف ؿ البعوق ه‬
‫لمف اتـ مستخقمى ت البوو ػوت امقارة الضػروبوة فف املتػواـ بتطبوػؽ تمػؾ المبػوقئ وووػق‬
‫مػػف قر ػػة الم ػػقاموة لالشػػفوفوة فػػى الم ػلالـ المولوػػة حوػػث وػػتـ إلػػقاق تمػػؾ الم ػلالـ لفمػػو لمعػػووور‬
‫المحوسبة الم روة فقد نصت الفقةرة الثانيةة مةن المةادة (‪ )17‬مةن قةانون ضةريبة الةدخل "‬
‫يتحدد صافى الرب عمى أساس قائمة الةدخل المعةدة وفقةاً لمعاييرالمحاسةبة المصةرية د كمةا‬
‫يتحةدد وعةةا الضةريبة بتطبيةةق أحكةام هةةةا القةانون عمةةى صةةافى الةرب المشةةا ارليه " لمػف ثػػـ‬
‫إلتمػػوق امقارة الضػروبوة لمػػى البوو ػػوت لالمعملمػػوت ال ػلارقة بػػولملالـ مػػف مبػػؿ المسػػتخقموف ل ػػق‬
‫فحػػص امم ػ اررات الض ػروبوة الممقمػػة له ػ الشػػركوت حوػػث تبتعػػق الشػػركوت الممتومػػة بتطبوػػؽ‬
‫مب ػػوقئ الحلكم ػػة لػ ػػف الممورس ػػوت المحوس ػػبوة لمتهػ ػػرب م ػػف املتػ ػواـ الض ػ ػروبى لتػ ػ ا ومكػ ػػف‬
‫الفوحص الضروبى مف إلتموق الللو الخوضب لمضروبة كمو ػو فػى امم اررالمعػق لمػى اسػو‬
‫تمؾ الملالـ لمو تت ؼ بم مف الم قاموة لامف وح لت ا وووق مف كفو ة امقارة الضػروبوة ل ػق‬
‫الفح ػػص الضػ ػروبى لتخف ػػوض اللم ػػت لال ه ػػق لعممو ػػة الفح ػػص لتخف ػػوض العو ػػوت ل ػػق فح ػػص‬
‫الشركوت المسوتمة المموقة بولبلر ة الم روة ه‬
‫‪ -2-4‬م تمع الدراسة‬
‫إقتصرت الدراسةة عمةى مراقبةى الحسةابات وفاحصةى اإلقة اررات الضةريبية ورؤسةا هم بكةل‬
‫من مومورية المبيعات ومومورية ضرائب الدخل ‪.‬‬

‫‪533‬‬
 ‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪-3-4‬عينة الدراسة‬
‫عينةةة عش ةوائية بسةةيطة ألن م تمةةع الدراسةةة مت ةةانس (الشةةركات المقيةةدة فةةى البورصةةة‬
‫المصرية والممتزمة بتطبيق مبادئ الحوكمة طبقاً لتعميمات الهيئة العامة لمرقابة المالية )‪.‬‬
‫‪ -4-4‬مع البيانات‬
‫إعتمدت الدراسة فى عممية مع بياناتها عمى البيانات األولية ‪.‬‬
‫ػممت خ و ػو‬ ‫حوث تـ مب البوو وت افللوة لمق ارسػة مػف خػ ؿ مولمػة امسػتبووف التػى‬
‫لهػ ػ ا الغ ػػرضت لت ػػي امس ػػتبووف الت ػػي ت ػػـ تلووعه ػػو لم ػػى ل و ػػة الق ارس ػػة لالمكل ػػة م ػػف مرامب ػػى‬
‫الحسوبوت لالفوح وف بم ملرووت الضرالب ه‬
‫‪ -5-4‬حدود الدراسة‬
‫وخ ػػرج ل ػػف ط ػػوؽ البح ػػث الش ػػركوت لو ػػر الممو ػػقة ف ػػى البلر ػػة لكػ ػ لؾ الش ػػركوت لو ػػر‬
‫الممتومػػة بتطبوػػؽ ملالػػق الحلكمػػة كمػػو وت ػػولؿ البحػػث الشػػركوت التػػى تخضػػب لض ػروبة الػػقخؿ‬
‫لضروبة المبوعوت لوخرج لف طوؽ البحث بومى ا لاع الضرالب اآلخر ه‬
‫‪ -6-4‬النموةج المقترح لمدراسة‬
‫ب ػػو ا لمػػى م ار عػػة الق ارسػػوت السػػوبمة تػػـ ب ػػو ال مػػل ج الممتػػرح لمق ارسػػة ل ت سوسػػو لمػػى مػػو‬
‫سبؽ وتكلف ال مل ج الممترح لمقراسة مف ستة متغورات مستممة تتعمؽ بمبوقئ الحلكمة لمتغوػر‬
‫توبب ومثؿ الحق مف التهرب الضروبى مف خ ؿ المتغور اللسوط لتل لقة التمورور المولوةه‬
‫ويتمثل النموةج المقترح لمدراسة فى الشكل اآلتى ‪:‬‬

‫الاهمممممرب مممممن مريمممممك‬ ‫‪ ‬ضممم وج د مممر اممممو مممو‬

‫دفعول لحرك ة الشركوت ‪.‬‬
‫ال عومالت ال حوسبية ‪.‬‬
‫ال عمممممممممممومالت يمممممممممممر‬
‫‪ ‬ل نة ال را عة ‪.‬‬ ‫الت‬
‫‪ ‬ح وية حقرق ال سوه ين‬
‫‪ ‬ا ا ال را عمممممممممة‬ ‫‪ ‬ال عوملممة ال افوف ممة ل يمم‬
‫القونرنية‪.‬‬
‫الداخلية‬ ‫ال سوه ين ‪.‬‬
‫‪ ‬ل نمممممة ال را عمممممة‬ ‫‪ ‬د أصحوب ال صولح ‪.‬‬
‫الخو ية‬ ‫‪ ‬اإلفصوح دالشفوفية ‪.‬‬
‫‪ ‬مسممم رليوت م لمممر اإل ا‬
‫‪.‬‬

‫التهرب الضريبى‬ ‫ودة التقارير المالية‬

‫شكل (‪)1‬‬ ‫مبادئ حوكمة الشركات‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -7-4‬متغيرات الدراسة‬
‫وؼ القراسة إلى المتغورات اآلتوة‪:‬‬ ‫ب و لمى ال مل ج الممترح لمقراسة ومكف ت‬
‫المتغيرات المستقمة‪ :‬وتشمل ستة متغيرات وهى‪:‬‬
‫‪ -1‬ضموف ل لق إطور لوـ لفعوؿ لحلكمة الشركوت ه‬
‫‪ -2‬حمووة حملؽ المسوتموف ه‬
‫‪ -3‬المعوممة المتكوفلة ل موب المسوتموف ه‬
‫‪ -4‬قلر ا حوب الم ولح ه‬
‫‪ -5‬امف وح لالشفوفوة ه‬
‫امقارة ه‬ ‫‪ -6‬مسلللووت م م‬
‫‪ -1‬ضمان و ود أساس إلطار فعال لحوكمة الشركات‪ :‬وشػ ب لمػى شػفوفوة لكفػو ة افسػلاؽ‬
‫لاف وكلف متلافمو مب حكـ المو لف لاف وحقق بلضػلح تلووػب المسػلللووت بػوف مختمػؼ ال هػوت‬
‫امشرافوة لالت ظوموة لالت فو وةه‬
‫‪ .2‬حقةةةوق المسةةةاهمين‪ :‬و ػػب اف وكف ػػؿ امط ػػور اس ػػولوب ممورس ػػة الحلكم ػػة ف ػػي الش ػػركوت‬
‫حمووػػة حم ػػلؽ المسػػوتموف لو ػػب اف وكػػلف المس ػػوتملف لمػػى معرف ػػة كوممػػة بمػػو وحػػقث فػػى‬
‫الشركة لاف وكلف لقوهـ مقر لمعرفة ل اقارؾ بكوفة ال لاحي الخو ة بولملالـ المولوة بولشركةه‬
‫‪ .3‬المعاممة المتساوية لممساهمين‪ :‬بمػو فػي لػؾ المسػولاة بػوف مسػوتمي افمموػة لالمسػوتموف‬
‫المعوممة المتسولوةه‬ ‫اف و ب كمو و ب اف وعومؿ المسوتملف الم تملف إلى فلة لاحق ف‬
‫‪ -4‬دورأصةةحاب المصةةال ‪ :‬و ػػب اف تتضػػمف مبػػوقئ حلكمػػة الشػػركوت تحقوػػق قلر ا ػػحوب‬
‫الم ػػولح مػػف مػػلرقوف لممرضػػوف لمػػلظفوف لمسػػتهمكوف كمػػو وحػػققتو المػػو لف احت ػراـ الحمػػلؽ‬
‫المو ل و ػػة ف ػػحوب الم ػػولح لاتوح ػػة التع ػػلوض ل ػػف إ ته ػػوؾ لتم ػػؾ الحم ػػلؽ لتشػػ وب التع ػػولف‬
‫الفعوؿ بوف الشركوت لا حوب الم ولح‪.‬‬
‫‪ .5‬اإلفصةةةاح والشةةةفافية‪ :‬حو ػػث و بغػػي امف ػػوح ال ػػحوح لفػػي اللم ػػت الم وسػػب ل ػػف كوف ػػة‬
‫الملض ػػللوت الهوم ػػة المتعمم ػػة بولش ػػركة بم ػػو ف ػػي ل ػػؾ المرك ػػو الم ػػولي لتط ػػلر افقا لبوو ػػوت‬
‫حملؽ الممكوة لكبور المسوتموف لك لؾ ل ػلق م ار عػة خور وػة مسػتممة بلاسػطة م ار ػب كػؼ‬
‫لمستمؿه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ .6‬مسةةئولية م مةةس اإلدارة‪ :‬و ػػب اف تتضػػمف مبػػوقئ حلكمػػة الشػػركوت مسػػلللووت م م ػ‬
‫امقارة بحوػػث اف تكػػلف لاض ػػحة لمحػػققة لمعم ػػة س ػلا مػػف حو ػػث ال ػ حووت لالمسػػلللووت‬
‫م ار عػة لتل وػػم إسػتراتو وة الشػركة للضػػب‬ ‫لالحمػلؽ لاللا بػوت لمػف اتػػـ مسػلللووت الم مػ‬
‫الملاو وت الس لوة لضموف س مة التمورور المحوسبوة لالمولوة لمشركةه‬
‫المتغيةةةر الوسةةةيط ‪ :‬ويشةةةمل ةةةودة التقةةةارير الماليةةةة ( مصةةةداقية وشةةةفافية البيانةةةات‬
‫والمعمومات المالية ) من خةل ‪:‬‬
‫‪ ‬ل ة الم ار عة ه‬
‫‪ ‬إقارة الم ار عة القاخموة ه‬
‫‪ ‬ل ة الم ار عة الخور وة ه‬
‫‪ -1‬ل نة الم ار عة‬
‫امقارة لكػؿ مػف الم ار ػب الػقاخمى لالم ار ػب‬ ‫تعتبر ل وف الم ار عة حممة الل ؿ بوف م م‬
‫الخػور ى مػػف خػ ؿ الرموبػػة لامشػراؼ لمػى لمموػػوت الشػركة لتػ ا وتطمػػب ل ػوف لمػػى مسػػتل‬
‫م لـ مف املتواـ لامستم ؿ لالخبرة لالمعرفة لالمهورة ه‬
‫لتػ ػ تى اتمو ػػة الحلكم ػػة م ػػف خػ ػ ؿ م ػػو تمعب ػػم م ػػف قلر ف ػػى مرامب ػػة امقارة لامشػ ػراؼ لم ػػى‬
‫لممووت الم ار عة القاخموة لالخور وة لك لؾ التحمؽ مػف كفووػة ظػوـ الرموبػة القاخموػة لت فوػ‬
‫امقارة التػػى مػػف ش ػ هو تفعوػػؿ ال ظػػوـ لتطػػلور بمػػو‬ ‫بفولموػػة لتمػػقوـ التل ػػووت ال ومػػة لم م ػ‬
‫وحمػػؽ اتػػقاؼ الشػػركة لحمووػػة م ػػولح المسػػوتموف لالمسػػتثمروف حوػػث تمػػلـ بػػقلر رمػػوبى تػػوـ‬
‫لمحق مف الت رفوت لور افخ موة (ل وـ ‪ 8164‬ص‪ 82‬ه‬
‫حيث يشمل عمل ل نة الم ار عة ما يمى ‪:‬‬
‫‪ -1‬قراسة ظوـ الرموبة القاخموة للضب تمرور مكتلب لػف مػق إلتػواـ إقارة الم ار عػة القاخموػة‬
‫بتطبوؽ الملالق لام ار ات للضب تل ووتهو بش م ه‬
‫‪ -2‬قراسة السووسوت المحوسبوة المستخقمة ه‬
‫‪ -3‬قراسة خطة الم ار عة مب مرامب الحسوبوت ه‬
‫‪ -4‬قراسة م حظوت مرامب الحسوبوت لمى الملالـ المولوة لمتوبعة مو تـ بش هو ه‬
‫‪ -5‬قراسة تمورور الم ار عة القاخموة لام ار ات الت حوحوة لهو ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -6‬قراسة تمرور ل ة الم ار عة ل شػر ضػمف التمػورور السػ لوة حوػث وركػو لمػى الملضػللوت‬
‫امقارة كمػػو وحتػػل لمػػى التموػػوـ المسػػتمؿ لالملضػػللى فلمػػوؿ‬ ‫المهمػػة بول سػػبة لم م ػ‬
‫الم ار عةه‬
‫‪ -2‬إدارة الم ار عة الداخمية‬
‫لظوف ػػة الم ار ع ػػة القاخمو ػػة ش ػػوط وس ػػولق امقارة ف ػػى المو ػػوـ بلظوفته ػػو الرموبوػػة ل ل ػػؾ م ػػف‬
‫خ ؿ تمووـ مػق املتػواـ بولسووسػوت لام ػ ار ات الملضػللوة حمووػة اف ػلؿ التحمػؽ مػف‬
‫ت المحوس ػػبوة لتمو ػػوـ العممو ػػوت التش ػػغوموة لمش ػػركة ه فه ػػى لظوف ػػة رموبو ػػة‬ ‫قم ػػة لاكتم ػػوؿ السػ ػ‬
‫تشمؿ ال لا ب المولوة للور المولوة ف شطة الشركة كمو تستخقـ لفحص لتموػوـ مػق فولموػة‬
‫افسولوب الرموبوة لمق امقارة بولمعملموت ه‬
‫فولتفولػػؿ ال وػػق للظوفػػة الم ار عػػة القاخموػػة مػػب بػػومى اط ػراؼ حلكمػػة الشػػركوت وتحمػػؽ مػػف‬
‫خ ؿ اآلتى (لوسى ‪: 8118‬‬
‫‪ -‬تمػ ػػقوـ المعملم ػ ػػوت الكوفوػ ػػة لالم لم ػ ػػة لم ػ ػػة الم ار عػ ػػة لالت ػ ػػى تسػ ػػولقتو فػ ػػى اق مهومه ػ ػػو‬
‫امشرافوةه‬
‫‪ -‬تمػػقوـ المعملمػػوت الكوفوػػة لالم لمػػة لػػمقارة العموػػو لالتػػى تسػػولقتو فػػى التخطػػوط الرموبػػة‬
‫إتخو الم اررات ه‬ ‫تمووـ افقا‬
‫‪ -‬تمقوـ المعملموت الكوفوة لالم لمػة لمم ار ػب الخػور ى بشػ ف المخػوطر التػى تلا ههػو الم شػ ة‬
‫لام ار ات الرموبوة لموهو ه‬
‫ل نة الم ار عة الخار ية‬
‫حققت ػػم المعػػووور (إب ػػقا ار ف ػػى محووػػق‬ ‫تت ػػولؿ لمػػؿ الم ار ػػب فػػى ض ػػل امطػػور ال ػ‬
‫امم ػرار لػػف س ػ مة لشػػفوفوة لملثلموػػة التمػػورور المولوػػة بمػػو وووػػق مػػف إمكو وػػة املتمػػوق لمػػى‬
‫تمػ ػػؾ المعملمػ ػػوت المحوس ػ ػػبوة لمػ ػػو تتض ػ ػػم م مػ ػػف تػ ػ ػلافر كوفػ ػػة الخ ػ ػػولص ال للوػ ػػة الرلوسػ ػػوة‬
‫لممعملموت لمف ثـ لقة التمورور المولوة بمو لومكف مستخقمى تمؾ التمػورور مػف إتخػو المػ اررات‬
‫امسػ ػػتثموروة السػ ػػمومة لتخ ػ ػػوص الم ػ ػلارق المتوحػ ػػة لػ ػػقوهـ التخ ػ ػػوص افمثػ ػػؿه لمػ ػػق حػ ػػققت‬
‫الحلكمة لمرامب الحسوبوت مو ومى ‪:‬‬
‫‪ ‬التغور املوامي لمرامب الحسوبوت ب فم قلروةه‬
‫‪ ‬قر ة استم ؿ مرامب الحسوبوته‬

‫‪535‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ ‬مق التواـ م ار مب الحسوبوت بتطبوؽ معووور الم ار عة القللوة لالمحموةه‬

‫‪ ‬مق تمقوـ مرامب الحسوبوت لخقموت استشوروة لمم ش ة محؿ الم ار عةه‬
‫المتغير التابع‪ :‬ويشمل التهرب الضريبى ويتضمن ما يمى ‪:‬‬
‫‪ -1‬التهرب لف طروؽ المعوم ت المحوسبوة لتشمؿ ‪:‬‬
‫‪ -‬تخفوض اموراقات ه‬
‫‪ -‬تخفوض التكولوؼ ه‬
‫‪ -2‬التهرب لف طروؽ لممووت موقوة المو ل وة ه‬
‫‪ -8-4‬فروض البحث‬
‫مف خ ؿ لرض القراسوت السوبمة ومكف إشتموؽ الفرلض التولوة‪:‬‬
‫‪ -‬الفةةةةرض األول ‪ :‬ول ػػق تػ ػ ثور ل قالل ػػة إح ػػولوة لمب ػػوقئ الحلكم ػػة لم ػػى ػػلقة التم ػػورور‬
‫المولوةه‬
‫‪ -‬الفةةةةرض الثةةةةانى‪ :‬ول ػ ػػق ت ػ ػ ثور ل قاللػ ػػة إح ػ ػػولوة ل ػ ػػلقة التمػ ػػورور المولوػ ػػةلمى التهػ ػػرب‬
‫الضروبىه‬
‫‪ -‬الفرض الثالث‪ :‬ول ق ت ثور ل قاللة إح ولوة لمبوقئ الحلكمة لمى التهرب الضروبىه‬
‫‪ -9-4‬منهج البحث‬
‫الل ػػفي التحمومػػي لالم ػ ه امسػػتمرالى لالمػ ه امسػػت بوطى‬ ‫وعتمػػق البحػػث لمػػى الم ػ ه‬
‫لمعرفػة قلر حلكمػة الشػركوت فػي الحػق مػف التهػرب الضػروبي لمػق إمكو وػة املتمػوق لمػى‬
‫بوو ػػوت الم ػلالـ المولوػػة الممقمػػة مػػف الشػػركوت المموػػقة بولبلر ػػة الم ػروة لالممتومػػة بتطبوػػؽ‬
‫مبوقئ الحلكمة ل ق تحقوق الللػو الخوضػب لمضػروبة مػف خػ ؿ التعػرض مسػتم ار العقوػق مػف‬
‫القراسوت السوبمةه‬
‫‪ -11-4‬تحميل بيانات الدراسة‬
‫تػـ إسػتخقاـ إسػملب مػل ج المعوقلػة الب ولوػة )‪Structure Equation Model (SEM‬‬
‫ػحة مػل ج الق ارسػة لاختبػور فػرلض الق ارسػةت حوػث ومثػؿ تػ ا االسػملب‬ ‫لمتعرؼ لمى مػق‬
‫احػػق افسػػولوب المتمقمػػة فػػى تحموػػؿ المعػػوقالت الت ػػى تمثػػؿ مػػو ج الق ارسػػةت لومػػلـ بحػػؿ تػػ‬
‫ال مػو ج فػى آف لاحػقه لمػق تػـ امسػتعو ة ببر ػوم ى ‪ LISREL 8,8‬ل‪23 SPSS-‬ت لمتحموػؿ‬
‫به ا االسملبه‬

‫‪534‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫وبةلك يتضمن التحميل خطوتين أساسيتين‪:‬‬

‫ػػحة ال مػػل ج الب ػػولى لمق ارسػػة مػػف خ ػ ؿ الت كػػق مػػف اف مىش ػرات تلافػػؽ‬ ‫أوصً ‪ :‬تحقوػػق مػػق‬
‫لقة ال مل ج فى الحقلق المسملح بهوه‬
‫ػػحة فػػرلض الق ارسػػة مػػف خ ػ ؿ الت كػػق مػػف مػػق مع لوػػة‬ ‫ثانيةةةاً ‪ :‬وػػتـ التعػػرؼ لمػػى مػػق‬
‫معوم ت المسور بوف متغورات القراسةه‬
‫ةلك فيما يمى‪:‬‬ ‫ويمكن توضي‬
‫‪ :1-11-4‬إختبار مدى صحة نموةج الدراسة‬
‫باسػػتخقاـ إس ػػملب مػػل ج المعوقل ػػة الب ولو ػػة لولضػػح الش ػػكؿ الت ػػولى رمػػـ (‪ 8‬ال مػػل ج الب ػػولى‬
‫لمقراسةت لالمعوقالت الب ولوة لالمعوقالت المخفضة لمتحموؿه‬

‫ويتض النموةج البنائى لمدراسة من الشكل اآلتى ‪:‬‬

‫شكل رقم (‪)2‬‬

‫‪533‬‬
 ‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫مىشرات لقة مل ج القراسة كمو فى ال قلؿ اآلتى ‪:‬‬

‫دول رقم(‪)1‬‬
‫مؤشرات‬
‫‪RMSEA RMR GFI CFI NNFI NFI‬‬ ‫‪Df‬‬ ‫‪P‬‬
‫التوافق‬
‫قيمة‬
‫‪0,052‬‬ ‫‪0,02‬‬ ‫‪0,94‬‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪0,93‬‬ ‫‪0,91‬‬ ‫‪1.16‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪44.21‬‬ ‫‪0,000‬‬
‫المؤشر‬
‫أقل من‬ ‫‪0,90‬‬ ‫‪0,90‬‬ ‫‪0,90‬‬ ‫‪0,90‬‬ ‫القيمة‬
‫‪0,08‬أقل من‬ ‫‪3‬وأقل‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪0,04‬‬ ‫فأكثر‬ ‫فأكثر‬ ‫فأكثر‬ ‫فأكثر‬ ‫المعيارية‬

‫‪Structured Equations:‬‬ ‫المعادصت البنائية والتى تعكس العةقات المباشرة‬

‫‪m=0.97 x+0.065‬‬ ‫‪R2=0.93‬‬
‫)‪SD (0.55) (0.053‬‬
‫‪t 8.34 16.05‬‬
‫‪Y=0.81m+0.96x-0.74R2=0.74‬‬
‫)‪SD (0.027) (0.10) (0.044‬‬
‫‪t 16.98 22.83‬‬ ‫‪-17.03‬‬
‫‪Reduced Form:‬‬ ‫المعادصت المخفضة والتي تعكس العةقات اإل مالية‬
‫‪m=0.97 x+0.065‬‬ ‫‪R2=0.93‬‬
‫)‪SD (0.19) (0.053‬‬
‫‪t 5.04 16.05‬‬
‫‪Y = 0.48 x+0.77‬‬ ‫‪R2=0.78‬‬
‫)‪SD (0.085) (0.12‬‬
‫‪t 8.98‬‬ ‫‪18.78‬‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫‪ = R2‬سبة التفسور‬ ‫‪ y‬التهرب الضروبى‬
‫‪ = SD‬ام حراؼ المعوور‬ ‫‪ = x‬مبوقئ حلكمة الشركوت‬
‫‪ = t‬إح ولوة ت‬ ‫‪ = m‬لقة الملالـ الحولوة‬
‫لوتضػػح مػػف شػػكؿ رمػػـ (‪ )2‬ل ػػقلؿ المىش ػرات اف ال مػػل ج الب ػػولى لمق ارسػػة وتمتػػب بقر ػػة‬
‫‪2‬‬
‫المعوػور )‪ (2 / dF‬وسػول ‪66‬ه‪ 6‬لتػل امػؿ‬ ‫لولوة مف لقة التلافؽ حوث كوف مىشر( كا‬
‫مف (‪ 2‬ت كمو اف كؿ مف مىشػرات ال ػلقة ‪ GFI ،CFI ،NNFI ،NFI‬كو ػت ‪،0,93 ،0,91‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ 3.34 ،3.33‬لم ػػى التػ ػلالى لت ػػى موع ػػو م ػػوـ الم ػػى م ػػف الح ػػق المس ػػملح ب ػػم ‪ ،3.33‬كم ػػو اف‬
‫مىش ػرات الخط ػ ‪ RMSEA ،RMR‬بمغػػت ‪ 3.333 ،3.33‬لمػػى الت ػلالى لتػػى امػػؿ مػػف حػػق‬
‫الخط المسملح بم ‪ 3.33 ، 3.34‬لمػى التػلالىت لتػ ا وشػور إلػى تمتػب ال مػل ج بقر ػة لولوػة‬
‫حة مل ج القراسةه‬ ‫مف التلافؽت بمو وعك‬
‫ػػحة مػػل ج الق ارسػػة ت ػػبح معػػوم ت المسػػور لمعػػوم ت التحموػػؿ بػػول مل ج‬ ‫لب ػػو لمػػى‬
‫حوحة لو خ بهو لموبمة لمتعموـه‬
‫‪ :2-11-4‬مدى صحة فروض الدراسة‬
‫وتضػػح مػػف تػػول تحموػػؿ ال مػػل ج باسػػتخقاـ اسػػملب ال مػػو ج الب ولوػػة لالمتمثمػػة فػػى ال مػػل ج‬
‫لالمعوم ت الب ولوػةت لالمعػوقالت الب ولوػة المخفضػةت لمعػوم ت المسػور بػوف متغوػرات الق ارسػة‬
‫حة فرلض القراسةه‬ ‫مق‬ ‫لالتى تعك‬
‫ويمكن توضي ةلك فيما يمى‪:‬‬
‫الفرض األول‪ :‬يو د توثير ةو دصلة إحصائية لمبادئ الحوكمة عمى ودة التقارير المالية‪.‬‬
‫وتضػح مػػف تحموػؿ ال مػػل ج لالتػػى تظهػر فػػى المعػػوقالت المخفضػة اف معومػػؿ المسػػور )‪(‬‬
‫افثػػر ام مػػولى لمبػػوقئ الحلكمػػة‬ ‫بػػوف مبػػوقئ الحلكمػػة ل ػػلقة التمػػورور المولوػػةت لالتػػى تعكػ‬
‫) ‪97‬ه‪ (1‬ب ػػو حراؼ معو ػػور )‪ (SD‬وم ػػقر بػ ػػ(‪69‬ه‪ 1‬ت كم ػػو بمغ ػػت موم ػػة إح ػػولوة اختب ػػور )‪(t‬‬
‫لمعومؿ اال حقارب ػ (‪14‬ه‪ 2‬لتػى مومػة ات قاللػة إح ػولوة ظػ ار إلػى ا هػو اكبػر مػف مومػة )‪(t‬‬
‫ال قللوػػة ل ػػق مسػػتل مع لوػػة(‪12‬ه‪ 1‬حوػػث كو ػػت مومػػة)‪ (t‬ال قللوػػة تسػػول (‪96‬ه‪ 6‬لبولتػػولى‬
‫ومكف الملؿ اف معومؿ اال حقار ل قاللة إح ولوة ل ق مسػتل مع لوػة )‪111‬ه‪ ( (1‬امػؿ مػف‬
‫‪.(p-value‬‬ ‫(‪12‬ه‪) 1‬‬
‫كمو بمغت مومة معومؿ التحقوػق )‪92( (R2‬ه‪ 1‬لتػ ا وع ػى اف متغوػر مبػوقئ الحلكمػة لقوػة‬
‫المػ ػػقرة لمػ ػػى تفسػ ػػور( ‪92‬ه‪ 1‬مػ ػػف التغوػ ػػر الحػ ػػوقث فػ ػػى متغوػ ػػر ػ ػػلقة التمػ ػػورور المولوػ ػػة ت لاف‬
‫إ خفػػوض ام ح ػراؼ المعوػػور لامت اربػػم مػػف ال ػػفر وػػقؿ لمػػى اف المتغوػػر لقوػػة مػػقرة تفسػػوروة‬
‫لولوة للمى ت ا فمق تـ مبلؿ الفرض افلؿه‬
‫ومن نتائج التحميل يتبين أن معامل المسار )‪ )‬قيمةة مو بةة وهةةا يةدل عمةى و ةود عةقةة‬
‫طردية بين تطبيق ممارسات حوكمة الشركات و ودة التقارير الماليةة د كمةا أنهةا قيمةة ةات‬
‫دصلة إحصائية ‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫لتػ ػ ػ ػ ػ ا وتف ػ ػ ػ ػػؽ م ػ ػ ػ ػػب ق ارس ػ ػ ػ ػػوت ك ػ ػ ػ ػػؿ م ػ ػ ػ ػػف)‪,)Sharma,2014(,)Brad&Shron,2013‬‬

‫(‪ )Ahmed&Tarek,2015‬ب ػ ف حلكمػػة الشػػركوت تػػىثر لمػػى ػػلقة التمػػورور المولوػػة لتووػػق‬
‫مػػف ملثلموػػة لشػػفوفوة البوو ػػوت المولوػػة التػػى تتضػػم هو تمػػؾ الم ػلالـ لمػػف ثػػـ إمكو وػػة املتمػػوق‬
‫لموهو بمو لوحق مف ممورسوت إقارة افربوح لبولتولى الحقمف التهرب الضروبى ه‬
‫الفةةةرض الثةةةانى‪ :‬يو ةةةد تةةةوثير ةو دصلةةةة إحصةةةائية ل ةةةودة التقةةةارير الماليةةةة عمةةةى التهةةةرب‬
‫الضريبىه‬
‫وتضػػح مػػف تحموػػؿ ال مػػل ج لالتػػى تظهػػر فػػى المعػػوقالت الب ولوػػة اف معومػػؿ المسػػور )‪(-‬‬
‫افث ػ ػ ػػر المبوشػ ػ ػ ػرل لقة‬ ‫ب ػ ػ ػػوف ػ ػ ػػلقة التم ػ ػ ػػورور المولو ػ ػ ػػة لالته ػ ػ ػػرب الضػ ػ ػ ػروبىت لالت ػ ػ ػػى تعكػ ػ ػ ػ‬
‫التمورور)‪86‬ه‪ (1‬بو حراؼ معوور )‪ (SD‬ومقر بػ (‪187‬ه‪ 1‬ت كمو بمغت مومة إح ػولوة اختبػور‬
‫)‪ (t‬لمعومؿ اال حقاربػ (‪98‬ه‪ 66‬لتى مومة ات قاللة إح ولوة ظ ار إلى ا هو اكبػر مػف مومػة‬
‫)‪ (t‬ال قللو ػػة ل ػػق مس ػػتل مع لو ػػة (‪12‬ه‪ 1‬حو ػػث كو ػػت موم ػػة )‪ (t‬ال قللو ػػة تس ػػول (‪96‬ه‪6‬‬
‫لبولتولى ومكف الملؿ اف معومػؿ اال حػقار ل قاللػة إح ػولوة ل ػق مسػتل مع لوػة )‪111‬ه‪(1‬‬
‫‪.(p-value‬‬ ‫امؿ مف (‪12‬ه‪) 1‬‬
‫كمػػو بمغػػت مومػػة معومػػؿ التحقوػػق) ‪74( (R‬ه‪ 1‬لت ػ ا وع ػػى اف متغوػػر ػػلقة التمػػورور لقوػػة‬
‫‪2‬‬

‫المػػقرة لمػػى تفسػػور( ‪74‬ه‪ 1‬مػػف التغوػػر الحػػوقث فػػى متغوػػر التهػػرب الض ػروبىت لاف إ خفػػوض‬
‫ام حػراؼ المعوػور لامت اربػم مػف ال ػػفر وػقؿ لمػى اف المتغوػر لقوػػة مػقرة تفسػوروة لولوػة للمػػى‬
‫ت ا فمق تـ مبلؿ الفرض الثو ىه‬
‫ومن نتائج التحميل يتبين أن معامل المسار )‪ ) -‬قيمة سالبة وهةا يدل عمةى و ةود عةقةة‬
‫عكسية بين ودة التقارير المالية والتهرب الضريبى د كما أنها قيمة ةات دصلة إحصائية‪.‬‬
‫لت ػ ا وىكػػق اف ػػلقة التمػػورور المولوػػة تووػػق مػػف الم ػػقاموة لالشػػفوفوة لمبوو ػػوت المولوػػة التػػى‬
‫تتضم هو تمؾ التمورور ممو وحق مف التهرب الضروبى لوووػق مػف إمكو وػة املتمػوق لمػى بوو ػوت‬
‫امم اررات الضروبوة لمف ثـ تخفوض تكمفة الفحص لوووقة الح ومة الضروبوة ه لت ا وتفػؽ مػب‬
‫قراسوت كؿ مف (‪ ( )Lisa ,2016‬كو م ‪ 8164‬ه‬
‫الفرض الثالث‪ :‬يو د توثير ةو دصلة إحصائية لمبادئ الحوكمة عمى التهرب الضريبىه‬
‫وتضح مف تحموؿ ال مل ج لالتى تظهر فى المعػوقالت المخفضػة اف معومػؿ المسػور )‪ (-‬بػوف‬
‫افثػر ام مػولى لمبػوقئ الحلكمػة )‪48‬ه‪(1‬‬ ‫مبوقئ الحلكمػة لالتهػرب الضػروبىت لالتػى تعكػ‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫بػو حراؼ معوػػور )‪ (SD‬ومػػقر ب (‪182‬ه‪ 1‬ت كمػػو بمغػػت مومػػة إح ػػولوة إختبػػور )‪ (t‬لمعومػػؿ‬
‫اال حقاربػ (‪98‬ه‪ 8‬لتى مومة ات قاللة إح ولوة ظ ار إلػى ا هػو اكبػر مػف مومػة )‪ (t‬ال قللوػة‬
‫ل ػػق مسػػتل مع لوػػة (‪12‬ه‪ 1‬حوػػث كو ػػت مومػػة )‪ (t‬ال قللوػػة تسػػول (‪96‬ه‪ 6‬لبولتػػولى ومكػػف‬
‫امػػؿ م ػػف‬ ‫الم ػػلؿ اف معوم ػػؿ اال ح ػػقار ل قالل ػػة إح ػػولوة ل ػػق مس ػػتل مع لو ػػة )‪111‬ه‪(1‬‬
‫‪. (p -value‬‬ ‫(‪12‬ه‪) 1‬‬
‫كمػو بمغػت مومػػة معومػؿ التحقوػػق)‪78( (R2‬ه‪ 1‬لتػ ا وع ػػى اف متغوػر مبػػوقئ الحلكمػة لقوػػة‬
‫المػػقرة لمػػى تفسػػور (‪78‬ه‪ 1‬مػػف التغوػػر الحػػوقث فػػى متغوػػر التهػػرب الض ػروبىت لاف ا خفػػوض‬
‫اف حػراؼ المعوػور لامت اربػة مػف ال ػػفر وػقؿ لمػى اف المتغوػر لقوػػة مػقرة تفسػوروة لولوػة للمػػى‬
‫ت ا فمق تـ مبلؿ الفرض الثولثه‬
‫ومن نتائج التحميل يتبين أن معامل المسار )‪ )-‬قيمة سةالبة وهةةا يةدل عمةى و ةود عةقةة‬
‫عكسية بين حوكمة الشركات والتهرب الضريبى د كما أنها قيمة ةات دصلة إحصائية‪.‬‬
‫لت ا وىكق تول قراسوت كؿ مف (‪(Michael & Donohoe, , )Chrislopher,2015‬‬
‫)‪ )Taylar &Richard,2014) , 2015‬حوػث كممػو واق املتػواـ بتطبوػؽ ممورسػوت حلكمػة‬
‫الشػػركوت كممػػو مػػؿ إسػػتخقاـ اسػػولوب الممورسػػوت المحوسػػبوة التػػى تػػىق إلػػى التهػػرب لالت ػػب‬
‫الضروبى لمف ثـ املتموق لمى تحقوق الللػو الخوضػب لضػروبة الػقخؿ بػوممرار الضػروبى بمػو‬
‫وتفؽ مب متطمبوت مو لف ضروبة القخؿ ممو وحمؽ الح ومة الضروبوة المستهقفة ه‬
‫النتائج والتوصيات‬
‫أوص‪ :‬النتائج‬
‫‪ -‬تطبوػػؽ ممورسػػوت حلكمػػة الشػػركوت وحمػػؽ الم ػػقاموة لالشػػفوفوة فػػى ػػلقة التمػػورور المولوػػة‬
‫لم ػػف ث ػػـ البوو ػػوت المولو ػػة لتم ػػؾ المػ ػلالـ مم ػػو و ػػىق إل ػػى إمكو و ػػة املتم ػػوق لموه ػػو لوح ػػق م ػػف‬
‫ممورسػػوت إقارة افربػػوح بمػػو وحمػػؽ الثمػػة لمفػػوحص الض ػروبى فػػى بوو ػػوت امم ػ اررات الض ػروبوة‬
‫تمػػؾ البوو ػػوت لالتػػى تتفػػؽ مػػب متطمبػػوت مػػو لف ض ػروبة الػػقخؿ لمػػف ثػػـ‬ ‫المعػػقة لمػػى اسػػو‬
‫تخفوض تكمفة الفحص لوووقة الح ومة الضروبوة المستهقفةه‬
‫‪ -‬اثبتػػت ال تػػول امح ػػولوة ل ػػلق ل مػػة طرقوػػة ات مومػػة إح ػػولوة بػػوف حلكمػػة الشػػركوت‬
‫ل ػػلقة التمػػورور المولوػػة لمشػػركوت المموػػقة فػػى البلر ػػة الم ػروة لالممتومػػة بتطبوػػؽ حلكمػػة‬
‫الشركوت ه‬
‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫‪ -‬كمو تل ق ل مة لكسػوة ات مومػة إح ػولوة بػوف ػلقة التمػورور المولوػة لالتهػرب الضػروبى‬
‫لاوضو اثبتت ال تول ل لق ل مػة لكسػوة ات مومػة إح ػولوة بػوف مبػوقئ حلكمػة الشػركوت‬
‫الستة لالتهرب الضروبى ل ق تحقوق الللو الضروبىه‬
‫ثانياً‪ :‬التوصيات‬
‫‪ -‬ضرلرة املتواـ بتطبوؽ مبوقئ الحلكمة ل موػب الشػركوت سػلا المموػقة بولبلر ػة الم ػروة‬
‫ال لور المموقة ممو وضفى الشفوفوة لالم قاموة لمى البوو ػوت التػى تحتلوهػو المػلالـ المولوػة‬
‫لمػ ػػف ثػ ػػـ إطمل ػ ػػوف امقارة الض ػ ػروبوة لمم ػ ػ اررات الممقمػ ػػة لتمػ ػػؾ الشػ ػػركوت لالتمػ ػػوق الللػ ػػو‬
‫الخوضػػب لمض ػروبة ممػػو وخفػػض مػػف تكمفػػة الفحػػص الض ػروبى لووػػوقة الح ػػومة الض ػروبوة‬
‫المستهقفة ه‬
‫‪ -‬الح ػػق م ػػف كثػ ػرة التع ػػقو ت لالتشػ ػروعوت الضػ ػروبوة لتحمو ػػؽ امس ػػتمرار لمم تم ػػب الضػ ػروبى‬
‫وحػق مػف ممورسػوت التهػرب الضػروبى لخمػؽ ػلع مػف‬
‫لتضوؽ طوؽ الف لات لالثغػرات بمػو ل‬
‫لقـ الثمة بوف المملؿ لم محة الضرالب تو ة لكثرة الم وولوت الضروبوة ه‬
‫‪ -‬ض ػػرلرة تع ػػقوؿ ال ظ ػػوـ الضػ ػروبى لممػ ػلا وف لالتشػ ػروعوت الت ػػى تشػ ػ ب المم ػػللوف لم ػػى قف ػػب‬
‫الض ػ ػروبة طلالوة لت ػ ػ ا وتطمػ ػػب تطػ ػػلور كفػ ػػو ة المػ ػػلظفوف بولػ ػػقلالر الض ػ ػروبوة مػ ػػف خ ػ ػ ؿ‬
‫التػ ػػقروب المتلا ػ ػػؿ لاسػ ػػتخقاـ ظػ ػػـ المعملمػ ػػوت المحوسػ ػػبوة املكترل وػ ػػة التػ ػػى وسػ ػػتخقمهو‬
‫المكمفوف لتسهوؿ إ ار ات الفحص مف لمت ل هق ه‬
‫‪ -‬البػػق مػػف معرفػػة اسػػبوب التهػػرب الض ػروبى حتػػى تسػػتطوب امقارة الض ػروبوة تحسػػوف مسػػتل‬
‫املتواـ الضروبى ال الت ثور لموػم آلف إرتفػوع مسػتل التهػرب الضػروبى لػم تػ ثور إمت ػوق‬
‫سػػوىق إلػػى خفػػض ثمػػة الم تمػػب فػػى القللػػة لم ػػلر فػػى ام ػ ار ات المو ل وػػة ممػػو وترتػػب‬
‫لموم إرتفوع فى لقـ المسولاة لالعقالة ه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫الم ار ع العربية‬
‫‪ -1‬ام ػ ار ات الممك ػػة لمحػػق مػػف التهػػرب الض ػروبيت التمروػػر االمت ػػوق الس ػ ل (‪ 2015‬ت‬
‫االمت وق الفمسطو ي لمت موة لاملمور "بكقار "ه‬ ‫الم م‬
‫‪ " 8162‬م ػػمحة الض ػرالب تحػػورب التخطػػوط الض ػروبى " ممػػوالت‬ ‫‪ -2‬العػػوقلى لبػػق ا‬
‫لآ ار –مستشور ضروبى قللى ه‬
‫‪ -3‬البػ ػروـ محم ػػق ػػلر ال ػػقوف (‪ " 8166‬حلكم ػػة الش ػػركوت لقلرت ػػو ف ػػى الح ػػق م ػػف ظ ػػوترة‬
‫التهرب الضروبى" – قراسة موقا وػة لمػى القلالرالضػروبوة فػى مطػوع لػوة ‪ -‬ومعػة افوتػر‬
‫– كموة اممت وق لالعملـ امقاروة ه‬
‫‪ -4‬بولػػة ال اوتػػة فػػى تح ػػوؿ الض ػرالب لالرسػػلـ ال مركوػػة لالتهػػرب الض ػروبى لال مركػػى‬
‫كحولة قراسوة (‪ 8166‬ه‬
‫بكػ ػػر لبػ ػػق الػ ػػرحمف (‪ " 8166‬الحلكمػ ػػة الض ػ ػروبوة لآثرتػ ػػو لمػ ػػى الحػ ػػق مػ ػػف التهػ ػػرب‬ ‫‪-5‬‬

‫‪At available WWW.Uobabylon.iq.edn‬‬ ‫الضروبى "ص ص ‪21 -6‬ه‬

‫مو ػػؿه مس ػػوؼت( ‪ 2017‬ت لرم ػػة لم ػػؿ ال ظ ػػوـ الضػ ػروبي الفمس ػػطو ي لثموف ػػة التهرو ػػبت‬ ‫‪-6‬‬
‫ه‬ ‫لرمة لمؿت معهق ابحوث السووسوت االمت وقوة الفمسطو وة (مو‬
‫" ملالػ ػػق حلكمػ ػػة الشػ ػػركوت ل ػ ػػلقة التمػ ػػوق لفحػ ػػص‬ ‫‪ -7‬حسػ ػػف فروػ ػػق شػ ػػلمي ( ‪8162‬‬
‫االم اررات الضروبوة فى بولة افلمػوؿ االم ػروة" ق ارسػة تحمومػة موقا وػة رسػولة مو سػتور‬
‫ومعة الموترة ه‬
‫‪ -8‬قالق محمػػق (‪ 6999‬ظ ػرة الض ػروبة لال ظػػوـ الض ػروبى – قار ال ومعػػوت الم ػروة –‬
‫الموترة ص ص ‪26-61‬ه‬
‫‪ -9‬ارشػػق احمػػق سػػوق (‪ " 8166‬ق ارسػػة الع مػػوت بػػوف حلكمػػة الشػػركوت لكفػػو ة امسػػتثمور‬
‫بولتطبوؽ لمى السلؽ الم ر " رسولة مو ستور – ومعة الموترة ه‬
‫سػػعوق (‪ " 8162‬تموػػوـ قلر ظػػـ المعملمػػوت المحوسػػبوة املكترل وػػة فػػى‬ ‫‪ -11‬سػػعق لػ‬
‫الحػػق مػػف ظػػوترة التهػػرب الضػروبى مػػف ل هػػة ظػػر مكوتػػب المحوسػػبة لالػػقلالر الض ػروبوة "‬
‫( رسولة مو ستور‪ -‬ال ومعة امس موة – لو – فمسطوف ه‬
‫بو ػػؿ (‪ " 8168‬إ ػ ػ ار ات ممترح ػػة لمش ػػركوت المموم ػػة بتطبو ػػؽ المبػػوقئ‬ ‫‪ -11‬لبػػق ال ػػرىؼ‬
‫السػػتة لحلكمػػة الشػػركوت مػػف إ ػػقارات ‪ OECD‬فػػى الحػػق مػػف التح ػػب الض ػروبى للػػقـ‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫لالعشػػرلف –‬ ‫ت كػػؿ الللػػو ‪ " BEPS‬ق ارسػػة ت روبوػػة موقا وػػة هالمػػىتمر العممػػى الخػػوم‬
‫إشػػكولووت لآلوػػوت تطػػلور الم ظلمػػة الض ػروبوة – مولػػة المػػىتمرات – العبوسػػوة ‪ -‬ص ص‬
‫‪67- 614‬ه‬
‫‪ -12‬لمى لم ػػى ال ػػوقؽ احم ػػق (‪ " 2013‬قلر حلكم ػػة الش ػػركوت ف ػػي الح ػػق م ػػف الته ػػرب‬
‫الضروبي " بولتطبوؽ لمي قولاف الض ار لػب االتحػوق بولسػلقاف (قارسػة تحموموػة موقا وػة ‪-‬‬
‫م مة العملـ ام سو وة لاممت وقوة – العقق افلؿ‪. Vol 14 (01) -‬‬
‫‪ -13‬لوسػ ػػى سػ ػػمور كومػ ػػؿ محمػ ػػق (‪ " 8118‬العلامػ ػػؿ المحػ ػػققة ل ػ ػػلقة لظوفػػػة الم ار عػ ػػة‬
‫القاخموػػة فػػى تحسػػوف ػػلقة حلكمػػة الشػػركوت " ق ارسػػة تطبوموػػة – كموػػة الت ػػورة – ومعػػة‬
‫امس ػػك قروة – م م ػػة كمو ػػة الت ػػورة لمبح ػػلث العممو ػػة –الع ػػقق رم ػػـ (‪ 6‬الم م ػػق رم ػػـ (‪42‬‬
‫و وور‪ -‬ص ص ‪.91 - 49‬‬
‫‪ -14‬ل وـ محملق ر ب ووسوف (‪ " 8164‬قلر ل وف الم ار عة ك حق آلوػوت الحلكمػة فػى‬
‫ملا هة الفسوق المولى " كموة الت ورة ‪ -‬ومعة ط طو – الم مػة العمموػة لمت ػورة لالتملوػؿ –‬
‫العقق الثو ى – الم مق الثو ى –– ص ص ‪.22 -86‬‬
‫‪ -15‬مػػو لف الض ػروبة لمػػى الػػقخؿ ال ػػوقر بولمػػو لف رمػػـ ‪ 96‬لس ػ ة ‪ 8112‬لاللحتػػم الت فو وػػة‬
‫لتعقو تهموه‬
‫‪ -16‬كو م محمق ملر (‪ " 8162‬قلر ل وف الم ار عة فى الحق مف ممورسػة إقارة افربػوح‬
‫فػػى ضػػل ممورسػػة حلكمػػة الشػػركوت المسػػوتمة المس ػ مة فػػى السػػلؽ المولوػػة السػػعلقوة "‬
‫رسولة مو ستور‪ -‬ومعة اـ المر – مكة المكرمة – المممكة العربوة السعلقوة ه‬
‫(‪ " 8167‬التهػػرب الض ػروبى للسػػولؿ مكوفحتػػم " كموػػة الت ػػورة‬ ‫‪ -17‬مولػػؾ احم ػق كروػػق‬
‫لاممت وق – ومعة الموقسوة – ص ص ‪48-6‬ه‬
‫‪ -18‬معػػولى سػػومح خولػػق (‪ " 8162‬معلمػػوت التح ػػوؿ لػػق امقارة الضػروبوة فػػى فمسػػطوف‬
‫مف ل هة ظر مػلظفى الضػرالب" – رسػولة مو سػتور – ومعػة ال ػوح اللط وػة – ػوبم‬
‫– فمسطوف ه‬

‫‪533‬‬
...........‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‬ ‫ يوسف صالح حسن‬/‫د‬

‫الم ار ع األ نبية‬

1- Ahmed Ebrahim ,Tarek Abdel Fattah ( 2015) " Corporate Governa-
nce and initial compliance with IFRS in emerging markets: The ca-
se of income tax accounting in Egypt " . Journal of International A-
ccounting ,Auditing and Taxation , Volume 24 ,Issues 2-3 ,Decem-
ber, PP 46- 60 .
2- A Summary of Working Papers on Tax Evasion, April , ( 2017).
3- Brad A. Badertscher ,Sharon P.Katz,S onjaO .Rego (2013) "The
Separation of ownership and control and corporate tax avoidance
" . Journal of Accounting and Economics , Volume 56 ,Issues 2-3
,December, PP 228- 250.
4- Christopher S. Armstrong, Jennifer L. Blouin,Alan D.Jagolinzer,
David F.Larcker , (2015) " Corporate Governance, incentives ,and
Tax avoidance " Journal of Accounting & Economics,Volume 60-
Issue1,August , pp1- 17.
5- Draft Policy Position: Corruption and Tax Abuse: two sides of the
same coin November 2016, Contact: Robin Hodessmheywood@tr-
ansparency .or rhodess@transparency.org or Max Heywood .
6- Sharma, N (2014 ) "Extent of corporate governance disclosure by
banks and finance companies listed on Nepal stock Exchange " J-
ournal of Contemporary Accounting & Economics , Volume 12-Is-
sue3,December , pp290- 308.
7- Taylor, G& Richardson ,G (2014) " INncentives for corporate tax
planning and reporting : E mpirical evidence from Australia" Jour-
nal ofContemporary Accounting & Economics , Volume 10 - Issue
-1 ,April , pp 1- 15.
8- Jing- Fong & Chen & D- Ku & D –Her Lee ,t , (2012) " A Stu-
dy of Corporate Governance Factors and Earnings Management B-
ehaviors of Taiwan Public Companies International " Journal of
Business, Humanities and Technology - Vol. 2 No. 5; August –PP
1- 10 .

535
...........‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‬ ‫ يوسف صالح حسن‬/‫د‬

9- John R.Craham ,Lillian F.Mills,(2008)" Using tax retun data to si-

mulate corporate marginal tax rates . Journal of Accounting and E-
conomics , Volume 46 ,Issues 2-3 , PP 336- 388.
10- Lisa De Simone ,(2016) " Does a common set of accounting stand-
ards affect tax – motivated income shifting for multinational firms
?" Journal of Accounting and Economics , , Volume 61 ,Issues 1 ,
, PP 145- 165.
11- Michael p. Donohoe , (2015) " the economic effects of financial d-
erivatives on corporate tax avoidance " Journal of Contemporary
Accounting & Economics , Volume 59 –Issue 1, february , pp 1-
24.
12- Sharendra,N, ( 2014) " Extent of corporate governance disclosu-
re by banks and finance companies listed on Nepal stock Exchange
" Advances in Accounting , Volume 30,Issues 2 ,December,PP
425- 439.
13- OECD ,2004,At available, https ://www.oecd.org/corporate/princi-
ples –corporate- goyernance.htm.
14- Zakariya, A. (2015), "Tax Evasion Determinants: Evidence From
Nigeria" University Utara Malaysia.

534
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫قائمة اإلستبيان‬
‫بيانات قائمة اإلستبيان‬
‫هههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬ ‫(إختوور‬ ‫‪ -1‬أسم المشارك فى اإلستبيان‬
‫ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬ ‫‪ -2‬رقم تميفون المشارك فى اإلستبيان (إختوور‬
‫‪ -4‬وظيفة المشارك‬
‫ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬ ‫مرامب الحسوبوت‬
‫ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬ ‫الفوحص الضروبى‬
‫‪ -5‬مستوى الخبرة الحالى فى مزاولة المهنة‬
‫امؿ مف لشرة س لات ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬
‫هههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬ ‫مف ‪62 – 61‬‬
‫اكثر مف ‪62‬س لات ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬
‫‪ -6‬المستوى التعميمى لممشارك فى اإلستبيان‬
‫هههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬ ‫بكوللرو‬
‫قبملمة ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬
‫مو ستور هههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬
‫‪ -7‬حاصل عمى شهادة مهنية فى م ال المحاسبة‬
‫هههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬
‫قكتل ار ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬
‫‪ -8‬حاصل عمى زمالة إحدى ال معيات المهنية فى م ال المحاسبة والم ار عة‬
‫ههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههههه‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫قائمة اإلستبيان‬
‫المتغيرات المستقمة‬
‫تؤثر مبادئ الحوكمة فى الحد من التهرب الضريبى‬
‫صأوافق‬ ‫ص‬ ‫أوافق‬
‫محايد‬ ‫أوافق‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫بشدة‬ ‫أوافق‬ ‫بشدة‬
‫المبدأ األول ‪ :‬ضمان و ود إطار عام وفعال لحوكمة الشركات‬
‫قلر الحلكم ػ ػػة الومت ػ ػػرلمى لض ػ ػػب المػ ػ ػلا وف لالملال ػ ػػق‬
‫لمرامبػػة ت فو ػ تو للكػػف ومتػػق لوشػػمؿ البولػػة االومػػة لػػقلـ‬
‫‪1‬‬
‫م ػػقاموتهو لتػ ػ ا ل ػػف وتحمػػؽ إالبولتع ػػولف ب ػػوف الحكلم ػػة‬
‫لالسمطة التشروعوة لالمطوع الخوص ه‬
‫التموػ ػ ػػوـ الس ػ ػ ػ ل لالمس ػ ػ ػػتمر لكفػ ػ ػػو ة لفولموػ ػ ػػة سووس ػ ػ ػػة‬
‫لممورسوت الحلكمة لالرموبة وحق مف ممورسػوت التهػرب‬ ‫‪2‬‬
‫الضروبى ه‬
‫تلوو ػ ػػب المس ػ ػػلللووت ب ػ ػػوف مختم ػ ػػؼ ال ه ػ ػػوت امشػ ػ ػرافوة‬
‫لالت ظومو ػ ػػة لالت فو و ػ ػػة وس ػ ػػوتـ ف ػ ػػى الح ػ ػػق م ػ ػػف الته ػ ػػرب‬ ‫‪3‬‬
‫الضروبى ه‬
‫تحقو ػ ػػق الهوك ػ ػػؿ الت ظوم ػ ػػى لال ػ ػ ػ حووت لالمس ػ ػػلللووت‬
‫لالف ػػؿ بػػوف المه ػػوـ لالرموبػػة الفعولػػة وح ػػق مػػف الته ػػرب‬ ‫‪4‬‬
‫الضروبى ه‬
‫شػ ػػر ثموفػ ػػة الحلكمػ ػػة لتش ػ ػ وب العػ ػػومموف لمػ ػػى تطبوػ ػػؽ‬
‫ممورس ػػوت الحلكم ػػة سػ ػلا بول س ػػبة لممم ػػللوف لم ػػمحة‬
‫‪5‬‬
‫الض ػرالب وووػػق مػػف الثمػػة المتبوقلػػة بو همػػو لوسػػولق فػػى‬
‫الحق مف التهرب الضروبى ه‬
‫المبدأ الثانى ‪ :‬حماية حقوق المساهمين‬
‫امف ػػوح لػػف العمموػػوت ال لتروػػة التػػى تمػػلـ بهػػو إقارة‬
‫الشػ ػ ػػركة لممسػ ػ ػػوتموف تسػ ػ ػػوتـ فػ ػ ػػى الحػ ػ ػػق مػ ػ ػػف التهػ ػ ػػرب‬ ‫‪1‬‬
‫الضروبى ه‬
‫تولوق المسوتموف بولمعملمت الكوممة لػف الملضػللوت‬
‫التي وتعوف إتخو م اررات بش هو فى ا تمولوت ال معوة‬ ‫‪2‬‬
‫العملموة وسوتـ في الحق مف ظوتر التهرب الضروبي‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫وسػوتـ امف ػوح لممسػوتموف لػػف اف شػطة لوػر العوقوػػة‬

‫‪3‬‬
‫التى تملـ بهو الشركة فى الحق مف التهرب الضروبى ه‬

‫تمػ ػ ػ ػػلـ امقارة بومف ػ ػ ػ ػػوح لممسػ ػ ػ ػػوتموف لػ ػ ػ ػػف الملال ػ ػ ػ ػػق‬
‫الم ػ ػػوؿ مثػ ػ ػػؿ‬ ‫لام ػ ػ ػ ار ات لمشػ ػ ػػركوت ف ػ ػػى اس ػ ػ ػلاؽ ار‬ ‫‪4‬‬
‫لممووت ام قموج ممو وحق مف التهرب الضروبى ه‬
‫مشوركة المسوتموف في لمموػة اتخػو المػار ار ت وسػوتـ‬
‫‪5‬‬
‫في الحق مف ظوتر التهرب الضروبي‪.‬‬
‫المبدأ الثالث ‪ :‬المعاممة المتكافئة ل ميع المساهمين‬
‫تطبو ػػؽ ملالػ ػػق الحلكمػ ػػة وحػ ػػق م ػػف ظػ ػػوترة لػ ػػقـ تموثػ ػػؿ‬
‫المعملمػػوت بمػػو وضػػمف المعوممػػة المتسػػولوة لممسػػوتموف‬
‫‪1‬‬
‫لل ػػقـ تحمو ػػؽ ارب ػػوح لو ػػر لوقو ػػة لم ػػف ث ػػـ الح ػػق م ػػف‬
‫ظوترة التهرب الضروبى ه‬
‫مووـ الشركة بوملتواـ بحمووة حملؽ افمموة في الح لؿ‬
‫لمى المعملموت ات الع مة لتحسوف مستل امف وح‬
‫‪3‬‬
‫المحوسػبي وسػوتـ فػػي الحػػق مػف ظػػوترة التهػرب‬
‫الضروبي‪.‬‬
‫م ػولح‬ ‫موػوـ اقارة الشػركة بومف ػوح لػف ل ػلق ا‬
‫امقارة لالمػق ار الت فوػ ولف مػق‬ ‫خو ة فلضو م م‬
‫‪4‬‬
‫ترتبط بعممووت ال مسولؿ لمشػركة ممػو وسػوتـ فػي الحػق‬
‫مف ظوترة التهرب الضروبي‪.‬‬
‫المبدأ الرابع ‪ :‬دور أصحاب المصال‬
‫امف ػ ػػوح ل ػ ػػف السووس ػ ػػوت المتعمم ػ ػػة بت ػ ػػب تض ػ ػػورب‬
‫الم ػ ػ ػ ػػولح لالمعملمػ ػ ػ ػػوت الخو ػ ػ ػ ػػة بولمعػ ػ ػ ػػوم ت مػ ػ ػ ػػب‬ ‫‪1‬‬
‫افطراؼ اآلخر وسولق فى الح مف التهرب الضروبىه‬
‫تػلفور الحمووػة ف ػحوب الم ػولح مػف رخػ ؿ تلاوكػؽ‬
‫طػرؼ‬ ‫الع مػوت التعومقوػة التػي تحػلؿ قلف موػوـ ا‬
‫‪2‬‬
‫ظػػوترة التهػػرب‬ ‫بولت لػػب فػػى الحمػػلؽ ممػػو وحػػق مػػف‬
‫الضروبى ه‬
‫مووـ الشركة بتمقوـ تعهقات إضوفوة ف حوب الم ولح‬
‫في حولة لقـ ل لق تشروعوت تختص بحملؽ المسػوتوف‬ ‫‪3‬‬
‫وسوتـ في الحق مف ظوتر التهرب الضروبي‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫املتػواـ بػال ـ ا ػحوب الم ػولح بشػكؿ كػوؼ لػف‬

‫حمػلمهـ لالت اومػوتهـ ل ػق ارتبػوطهـ بولشػركة وسػولق فػي‬ ‫‪4‬‬
‫الحق مف ظوتر التهر الضروبي‪.‬‬
‫لضػػب سووسػػة امب ػ غ لػػف الممورسػػوت لوػػر المشػػرللة‬
‫ال لوػػر افخ موػػة فػػى مكػػوف العمػػؿ مػػب لضػػب سووسػػة‬ ‫‪5‬‬
‫لحمووة المبمل وسوتـ فى الحق مف التهرب الضروبى ه‬
‫المبدأ الخامس ‪ :‬اإلفصاح والشفافية‬
‫شػمللوة المعملمػوت مػف خػ ؿ إتبػوع الشػركة امف ػوح‬
‫الكػوفي لػف م وقرلاسػتخقاموت افمػلاؿ ال المػلارق‬ ‫‪1‬‬
‫وسوتـ في الحق مف ظوترة التهرب الضروبي‪.‬‬
‫تقلوـ مووـ الشركة بوستخقاـ طرؽ لاسولوب التك للل وػو‬
‫الحقوثػة فػي امف ػوح لتل ػوؿ المعملمػوت لووػوقة‬
‫‪2‬‬
‫الحػػق مػػف ظػػوترة التهػػرب‬ ‫م ػػقاموتهو تسػػوتـ فػػى‬
‫الضروبي‪.‬‬
‫املتػ ػواـ بومف ػػوح لفم ػػو لمملال ػػق الرموبو ػػة ال ػػوقرة ل ػػف‬
‫ال هػػة الرموبوػػة لمتطمبػػوت المعػػووور المه وػػة وسػػولق فػػى‬ ‫‪3‬‬
‫الحق مف التهرب الضروبى ه‬
‫لػقـ لضػلح الملالػق لالمػلا وف لالضػلابط الضػروبوة لػق‬
‫سػ ػ ػػمبو لمػ ػ ػػى إ ػ ػ ػ ار ات التحوسػ ػ ػػب‬ ‫المكمفػ ػ ػػوف سػ ػ ػػو عك‬ ‫‪4‬‬
‫الضروبى ممو وىثر لمى العقالة الضروبوةه‬
‫لػ ػ ػػقـ ت ػ ػ ػلافر الشػ ػ ػػفوفوة للضػ ػ ػػلح المػ ػ ػػو لف لام ػ ػ ػ ار ات‬
‫‪5‬‬
‫الضروبوة وىق إلى لقـ فولموة الرموبة القاخموة ه‬

‫المبدأ السادس ‪ :‬مسئوليات م مس اإلدارة‬

‫موػػوـ الشػػركة بومف ػػوح لػػف طػػرؽ تحقوػػق مكوفػ ت‬
‫اقارة الشػركة وحسػف مسػتل امف ػوح‬ ‫الضػو م مػ‬
‫‪1‬‬
‫لػف المعملمػوت المحوسػبوة ممػو وحػق مػف ظػوتر التهػرب‬
‫الضروبي‪.‬‬
‫امقارة مػف‬ ‫اسػتمطوب الشػركة الضػو مػف م مػ‬
‫المستمموف لوػر العػومموف بولشػركة وسػولق فػي الحػق مػف‬ ‫‪2‬‬
‫ظوترة التهرب الضروبي‪.‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫الت كق مف مق تلافر الكفو ة‪,‬لالمهػورة الكوفوػة فلضػو‬

‫امَقارة في تحسوف مسػتل امف ػوح المحوسػبي‬ ‫م م‬ ‫‪3‬‬
‫وسوتـ في الحق مف ظوتر التهرب الضروبي‪.‬‬

‫امقراؾ لالفه ػ ػػـ الػ ػ ػلالى لمبول ػ ػػة الرموبو ػ ػػة لالمو ل و ػ ػػة م ػ ػػب‬
‫املت ػ ػواـ بػ ػػولملا وف لالض ػ ػلابط الرموبوػ ػػة لتمػ ػػورب ل هػ ػػوت‬ ‫‪4‬‬
‫ال ظر وحق مف التهرب الضروبى ه‬
‫لض ػػب موث ػػوؽ س ػػملكووت الع ػػومموف لامقارة العمو ػػو لالت ػػى‬
‫تعتبػ ػػر اقاة تل وػ ػػم لمعػ ػػومموف لامقارة العموػ ػػو مػ ػػف خ ػ ػ ؿ‬
‫‪5‬‬
‫موػ ػػومهـ ب ػ ػ قا مهػ ػػومهـ ل ش ػ ػرافتقاؼ لالسػ ػػملؾ المه ػ ػػى‬
‫وسولق فى الحق مف التهرب الضروبى‬

‫المتغير الوسيط ‪ :‬أثر تطبيق الحوكمة يؤدى إلى الثقة فى القوائم المالية‬
‫‪ -1‬ل نة الم ار عة الداخمية‬
‫صأوافق‬ ‫ص‬ ‫أوافق‬
‫محايد‬ ‫أوافق‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫بشدة‬ ‫أوافق‬ ‫بشدة‬
‫ػلق ظػوـ محكػـ لمم ار عػة القاخموػة وسػوھـ فػي تفعوػؿ‬
‫‪1‬‬
‫مبوقئ الحلكمة‬
‫وتللى ت فو ظوـ الرموبة القاخموة إقارة الم ار عة القخموة ه‬ ‫‪2‬‬
‫ول ػق فػي ظػوـ الم ار عػة القاخموػة إ ػ ار ات لمت كػق مػف‬
‫‪3‬‬
‫المووـ بتطبوؽ مبوقئ الحلكمة ه‬
‫تملـ إقارة الم ار عة القاخموة بم ومشة ظوـ الرموبة القاخموة‬
‫‪4‬‬
‫مب المقمؽ الخور ي لمعرفة مق قمتھا لم وسبتھا ه‬
‫وتـ فحػص اال ػ ار ات ‪l‬ف مبػؿ الم ار ػب الػقاخمي لمت كػق مػف‬
‫مطوبمػتھا لمسووسػوت لالخطػط لالػ ظـ لالمػلا وف لالمػلالح‬ ‫‪5‬‬
‫لمق مسوھمتھا في تفعوؿ مبوقئ الحلكمة ه‬
‫‪ -2‬ل نة الم ار عة‬
‫صأوافق‬ ‫ص‬ ‫أوافق‬
‫محايد‬ ‫أوافق‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫بشدة‬ ‫أوافق‬ ‫بشدة‬
‫وتـ امشراؼ مف مبؿ ل ة الم ار عة لمى لمموة إلقاق التمورور‬
‫‪1‬‬
‫لالملالـ المولوة لاثرھا لتفعوؿ مبوقئ الحلكمةه‬
‫وتـ متوبعة شر الملالـ المولوة مف مبؿ ل ة الم ار عةه‬ ‫‪2‬‬

‫‪533‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫تمػلـ ل ػة الم ار عػة بػولتحموؽ مػف كفووػة ظػوـ الرموبػة القاخموػة‬

‫‪3‬‬
‫لتفعوؿ مبوقئ الحلكمة ه‬
‫تمػلـ الم ػة بق ارسػة التمػورور لالم حظػوت التػي ومػقـھا المػقمؽ‬
‫‪4‬‬
‫الخور ي لمق مسوھمتھا في تفعوؿ مبوقئ الحلكمةه‬
‫تمػلـ الم ػة بػولتحمؽ مػف اسػتم لوة المػ ار عوف الػقاخموف لتمػقوـ‬
‫ا ممترحػوت مػف شػ فھا ت كوػق اسػتم لوتھـتلتفعوػؿ مبػوقئ‬ ‫‪5‬‬
‫الحلكمةه‬
‫تمػلـ الم ػة باتخػو مػووموـ لمت كوػق مػف لػقـ مخولفػة الشػركة‬
‫ل ظمة لالملا وف السوروة في القللػة لمػق م لمػتھا لمبػوقئ‬ ‫‪6‬‬
‫الحلكمةه‬
‫تملـ الم ة بعمؿ التل ووت ال ومة لتفعوؿ مبوقئ الحلكمة‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫الم ار عة الخار ية‬
‫الالافؽ‬ ‫ال‬ ‫الافؽ‬
‫محووق‬ ‫الافؽ‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫بشقة‬ ‫الافؽ‬ ‫بشقة‬
‫تمػػقوـ تمروػػر م ف ػػؿ مػػف م ارمػػب الحسػػوبوت لػػف مػػق إلت ػواـ‬
‫بومضػوفة لتمروػر لػف‬ ‫الشركة بملالق لممورسوت الحلكمػة‬
‫‪1‬‬
‫مق إملتواـ بتطبوؽ معووور المحوسػبة الم ػروة هوػىق إلػى‬
‫وووقة م قاموة تمؾ الملالـ لمف ثـ ثمة الفوحص الضروبى ه‬
‫إلتمػ ػػوق التم ػ ػػورور المولو ػ ػػة مػ ػػف المكوت ػ ػػب المحوس ػ ػػبوة الكبوػ ػ ػرة‬
‫لالمشػػهلق لهػػو بولكفػػو ة لالسػػمعة الحس ػ ة وووػػق مػػف م ػػقاموة‬ ‫‪2‬‬
‫الفوحص الضروبى لتمؾ البوو وت ه‬
‫إلػػقاق اممػرار الض ػروبى السػ ل مػػف مكتػػب مه ػػى لمخػػقموت‬
‫الضػ ػروبوة ت ػػىقئ إل ػػى ملثلمو ػػة الف ػػوحص ف ػػى البوو ػػوت الت ػػى‬
‫‪3‬‬
‫تحتلوهو تمؾ الملالـ لمف ثػـ تخفػوض تكمفػة الفحػص لتعظػـ‬
‫الح ومة الضروبوة ه‬
‫م ار ع ػ ػػة اممػ ػ ػرار الضػ ػ ػروبى السػ ػ ػ ل م ػ ػػف مكت ػ ػػب مستش ػ ػػور‬
‫ض ػروبى وىكػػق ػػلقة الم ار عػػة الض ػروبوة لمػػف ثػػـ وطمػػلف‬ ‫‪4‬‬
‫الفوحص لولافؽ لمى إلتموق الللو اللارق فى اممرار ه‬

‫‪433‬‬
‫" أثر تطبيق مبادئ حىكمة الشركات فى الحد من التهرب‪...........‬‬ ‫د‪ /‬يوسف صالح حسن‬

‫المتغير التابع‪ :‬التهرب الضريبى‬

‫صأوافق‬ ‫ص‬ ‫أوافق‬
‫محايد‬ ‫أوافق‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫بشدة‬ ‫أوافق‬ ‫بشدة‬
‫تسػولق الحلكمػة لمػى ووػوقة الػللى الضػروبى لػق المكمفػوف‬
‫‪1‬‬
‫ممو وىق لتمموؿ التهرب الضروبي ه‬
‫لػ ػػقـ إسػ ػػتمرار التش ػ ػروب الض ػ ػروبى لكث ػ ػرة التعػ ػػقو ت لتعػ ػػقق‬
‫الم ػلا وف وػػىق إلػػى لػػقـ ثمػػة الممػػلؿ فػػى ال ظػػوـ الض ػروبى‬ ‫‪2‬‬
‫لاستغ ؿ الثغرات المو ل وة لممورسوت إقارة افربوح ه‬
‫شعلر الممػلؿ بضػعؼ الرموبػة الضػروبوة تقفعػم إلػى إسػتخقاـ‬
‫‪3‬‬
‫طرؽ التهرب الضروبى ه‬
‫وػ ػػىق تطبوػ ػػؽ معػ ػػووور الحلكمػ ػػة الض ػ ػروبوة إلػ ػػى الحػ ػػق مػ ػػف‬
‫الم ػ ػ اررات المتحو ػ ػوة للوػ ػػر الملضػ ػػللوة ال ػ ػػوقرة لػ ػػف قلالػ ػػر‬
‫‪4‬‬
‫الض ػرالب ب ػػو ا لػػف التمػػورور الممقمػػة ملتموقتػػو لمػػى م ػ ه‬
‫لاضح لسووسة مر ة ملحق ه‬
‫موػوـ الشػركة بوسػتخقاـ طػرؽ لاسػولوب التك للل وكػو الحقوثػة‬
‫فػي امف ػوح لتل ػوؿ المعملمػوت لووػوق م ػقاموة التمػورور‬ ‫‪5‬‬
‫تعمؿ لمى الحق مف ظوترة التهرب الضروبي‪.‬‬
‫موػػوـ الشػػركة بومف ػػوح لػػف المعملمػػوت المحوسػػبوة‬
‫لاموضػوحوت ال ومػة ب ػلر لوقلػة لممسػوتموف لتعووػو‬
‫‪6‬‬
‫خو وة القمة لامكتموؿ تسوتـ فػي الحػق مػف ظػوترة التهػرب‬
‫الضروبي‪.‬‬
‫توامف تطبوؽ مبػوقئ الحلكمػة مػب المعووورالمحوسػبوة ملػقاق‬
‫الم ػلالـ المولوػػة وووػػق مػػف ملثلموػػة المعملمػػوت المحوسػػبوة لتمػػؾ‬ ‫‪7‬‬
‫الملالـ ممو وممؿ افخطو ل ق تمرور الضروبة لمى القخؿ ه‬
‫ومكف الحق مف التهرب الضروبي ل ق وووقة متوبعػة المكمفػوف‬
‫المتهػربوف مػف قفػب الضػروبة كمو اف الغ ارمػوت التػي تفػرض‬
‫‪8‬‬
‫لمى المكمفوف المتهربوف مف الضروبة تعتبرلملبة لور كوفوة‬
‫لم ب التهرب الضروبي‪.‬‬

‫‪433‬‬