‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫مدى تو افق مشروع معاييراملحاسبة العمومية الجزائري مع معاييراملحاسبة الدولية للقطاع‬

‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬
‫‪The extent of compatibility of the Algerian public accounting standards‬‬
‫‪project with the international accounting standards for the public sector in‬‬
‫‪the presentation of financial statements‬‬
‫طويلب دمحم‬ ‫عامرمريم‬
‫(مخبرالعوملة والسياسات الاقتصادية )‬ ‫(مخبرإدارة التغييرفي املؤسسة الجزائرية)‬
‫جامعة الجزائر‪ ،3‬الجزائر‬ ‫جامعة الجزائر‪ ،3‬الجزائر‬
‫‪touileb.mohamed@univ-alger3.dz‬‬ ‫‪ameur.meriem@univ-alger3.dz‬‬
‫تاريخ الاستالم‪ 0300/30/03 :‬؛ تاريخ القبول ‪0300/30/01 :‬‬

‫مستخلص‪ :‬تهدف هذه الدراسة إلى معرفة مدى توافق مشروع معايير املحاسبة العمومية في‬
‫الجزائر مع نظيرتها الدولية‪ ،‬وذلك بتسليط الضوء على املعيار الدولي ألاول ‪ IPSAS 01‬وما تضمنه‬
‫من حد أدنى ملتطلبات القوائم املالية املوص ى بها‪ ،‬ومقارنتها مع البنود الفعلية التي قدمها مشروع‬
‫معايير املحاسبة العمومية في الجزائر‪.‬‬
‫حيث ناقشت هذه الدراسة معالم املحاسبة العمومية في الجزائر وكذا معايير املحاسبة الدولية في‬
‫القطاع العام ‪ IPSASs‬ومزايا تبنيها‪ ،‬باإلضافة إلى تناولها ملشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية‬
‫في الجزائر وتحليل توافقه مع املعايير الدولية من خالل إسقاط محتوى كل قائمة مالية تضمنتها‬
‫هذه ألاخيرة مع ما جاء به مشروع معايير املحاسبة العمومية املستقى من مشروع العصرنة‪.‬‬
‫وخلصت هذه الدراسة أن القوائم املالية املتضمنة في مشروع معايير املحاسبة العمومية في‬
‫الجزائر تتوافق إلى حد ما مع ما أوص ى به املعيار الدولي ‪ IPSAS 01‬من حيث املحتوى وتختلف في‬
‫العدد‪ ،‬إذ أنها تفتقر لقائمة التغيرات في رؤوس ألاموال وذلك تماشيا مع ما تفرضه البيئة‬
‫إلاقتصادية الجزائرية الحالية‪.‬‬
‫الكلم ااات املفتا‪:‬ي ااة‪ :‬املحاس بببة العمومي ببة ؛ مع ببايير املحاس بببة الدولي ببة ف ببي القط بباع الع ببام ؛ مش ببروع مع ببايير‬
‫املحاسبة العمومية في الجزائر ؛ القوائم املالية‪.‬‬
‫تصنيف ‪F02 :JEL‬؛ ‪H83‬؛ ‪ M41‬؛‪. M48‬‬
‫‪Abstract:‬‬
‫‪This study aims to find out the compatibility of the public accounting‬‬
‫‪standards project in Algeria with its international counterpart ,by‬‬
‫‪highlighting the international standard IPSAS 01 and its minimum‬‬
‫‪2121‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ / ‫ في عرض القوائم املالية‬IPSASs ‫العام‬

requirements for preparing the recommended financial statements, and

comparing them with the actual items presented by the draft public
accounting standards in Algeria.
Where this study discussed the features of public accounting in Algeria as
well as the international accounting standards in the public sector IPSASs
and the advantages of adopting them, in addition to addressing the project of
modernizing the public accounting system in Algeria and analyzing its
compatibility with international standards by dropping the content of each
financial statement included in this last with what was stated in The public
accounting standards project derived from the modernization project.
This study concluded that the financial statements included in the draft
public accounting standards in Algeria are somewhat consistent with what
was recommended by the international standard IPSAS 01 in terms of
content and differ in number, as they lack a Statement of changes in net
assets/Equity and this is due to the current Algerian economic environment.
Key words: public accounting; international accounting standards in the public sector; draft
public accounting standards in Algeria; financial statements.
Jel Classification Codes : F02 ; H83 ; M41 ; M48.

:‫مقدمة‬
‫تزايد إلاهتمام بدراسة تطبيق معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام في جميع أنحاء‬
‫ ملا أثبتته هذه ألاخيرة من نجاعة في تحسين جودة املعلومات املتضمنة في القوائم املالية‬،‫العالم‬
.‫الحكومية وإكتمال محتواها وزيادة شفافيتها وقابليتها للفهم من طرف مستخدميها‬
‫والجزائر كغيرها من الدول سعت للظفر بهذه املزايا من خالل تبنيها لعدة إصالحات لنظامها‬
‫ والذي يهدف أساسا إلى تكييف‬،‫املحاسبي العمومي كان آخرها مشروع عصرنة املحاسبة العمومية‬
‫ حيث يعتبر قفزة نوعية نحو تطبيق أساس‬،IPSASs ‫النظام املحاسبي املحلي مع املرجعية الدولية‬
‫إلاستحقاق في املحاسبة العمومية من أجل إنشاء نظام معلوماتي محاسبي فعال يسمح بتقديم‬
‫معلومات مالية دقيقة عن مجمل أصول وخصوم الدولة ويقدم صورة صادقة لوضعية الخزينة‬
.‫العمومية من أجل إتخاذ القرارات إلاقتصادية وتوظيفها ألغراض املساءلة وتقييم ألاداء‬
‫ حيث تم تنصيب‬،‫وقد انبثق من مشروع العصرنة مشروع معايير املحاسبة العمومية‬
‫لجنة مختصة لصياغة مرجع للمعايير املحاسبية تتوافق والواقع الجزائري في إطار ما يعرف بجزأرة‬
‫ لكن هذا املشروع لم يدخل حيز التنفيذ لحد الساعة وظل حبيس‬.‫املعايير املحاسبية الدولية‬

2121
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫التعديالت وإلاضافات لعدة أسباب منها غياب إلارادة السياسية وكذا غياب هيئة مستقلة تتمتع‬
‫بسلطات وصالحيات واسعة تسمح لها بمتابعة ومرافقة تنفيذ هذا املشروع‪.‬‬
‫إشكالية الدراسة‪ :‬مما سبق يمكن طرح إشكالية الدراسة على النحو التالي‪:‬‬
‫إلى أية درجة يتو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬
‫العام في عرض القوائم املالية؟‬
‫أهمية الدراسة‪ :‬تتمثل أهمية الدراسة في الدور الذي تلعبه معايير املحاسبة الدولية في القطاع‬
‫العام في تحسين القوائم املالية للحكومات والرفع من مصداقيتها وشفافيتها‪ ،‬وسعي الجزائر للظفر‬
‫باملزايا إلاقتصادية املحققة جراء تبني هذه املعايير‪.‬‬
‫محاور الدراسة‪ :‬ومن أجل إلاجابة على إلاشكالية‪ ،‬تم تقسيم الدراسة إلى (‪ )30‬محاور كما يلي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬معالم املحاسبة العمومية في الجزائر؛‬
‫ثانيا‪ :‬معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام ‪IPSAS‬؛‬
‫ثالثا‪ :‬محاولة إسقاط املعيار املحاسبي الجزائري ألاول واملتضمن في مشروع معايير املحاسبة‬
‫العمومية على نظيره الدولي ‪ IPSAS1‬لعرض القوائم املالية وقياس درجة التوافق بينهما‪.‬‬
‫أوال‪ :‬معالم املحاسبة العمومية في الجزائر‬
‫سنتطرق في هذا العنصر إلى أهم مقومات املحاسبة العمومية في الجزائر‪.‬‬
‫‪ -0‬مفهوم املحاسبة العمومية‪:‬‬
‫حسب املشرع الجزائري تتمثل املحاسبة العمومية في ألاحكام التنفيذية العامة‪ ،‬التي تطبق‬
‫على امليزانيات والعمليات املالية الخاصة بالدولة واملجلس الدستوري واملجلس الشعبي الوطني‪،‬‬
‫ومجلس املحاسبة‪ ،‬وامليزانيات امللحقة والجماعات إلاقليمية واملؤسسات العمومية ذات الطابع‬
‫إلاداري‪ ،‬كما تحدد التزامات ومسؤوليات آلامرين بالصرف و املحاسبين العموميين أثناء تنفيذهم‬
‫ملهامهم (القانون رقم ‪ ،2009 ،12-09‬ص‪)2211 :‬‬
‫ومنه يمكننا القول أنها عبارة عن مجموعة من املبادئ وألاسس التي تهدف إلى املساعدة في فرض‬
‫الرقابة املالية والقانونية على موارد الحكومة املالية ونفقتها فهي تعتبر املجال املتخصص بعملية‬
‫تقدير وقياس وتسجيل وتبويب العمليات املالية في وحدات الجهاز الحكومي‪ ،‬ثم إنتاج املعلومات‬
‫التي تفيد في إتخاذ القرارات وتوصيلها إلى الجهات ذات العالقة‪.‬‬
‫‪ -4‬أهداف املحاسبة العمومية‪ :‬تتمثل أهداف املحاسبة العمومية فيما يلي (خماس‪،‬‬
‫‪ ،1121‬ص‪:) 21-21 :‬‬

‫‪2121‬‬
 ‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫توفير املعلومات الالزمة لألغراض الرقابية؛‬ ‫‪-‬‬

‫توفير املعلومات الالزمة للمساءلة عن الوضع املالي وإلاداري وكذا عن ألاداء؛‬ ‫‪-‬‬
‫توفير املعلومات الالزمة إلتخاذ القرارات؛‬ ‫‪-‬‬
‫توفر املعلومات الخاصة بالقطاع الحكومي عند إعداد الحسابات القومية ؛‬ ‫‪-‬‬

‫توفير املعلومات الالزمة ألغراض إلاعالم عن النشاط الحكومي‪ :‬وذلك عن طريق إنتاج وعرض‬ ‫‪-‬‬
‫بيانات مالية يتم إستعمالها كوسيلة لإلعالم عن نتائج العمليات املالية للدولة ملختلف الفئات‬
‫املستخدمة للبيانات الحكومية (شالل‪،1121 ،‬ص‪.)21 :‬‬
‫‪ -1‬أعوان املحاسبة العمومية‪ :‬تستند املحاسبة العمومية في الجزائر على ثالث أطراف‬
‫رئيسية نلخصها في الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)1‬أعوان املحاسبة العمومية في الجزائر‬
‫املر اقب املالي‬ ‫املحاسب العمومي‬ ‫آلامربالصرف‬ ‫العون‬
‫العنصر‬
‫يعين من طرف الوزير املكلف‬ ‫يعين من طرف الوزير املكلف‬ ‫يخول لهذه الوظيفة التعيين أو‬ ‫تعينه‬
‫باملالية‬ ‫باملالية‬ ‫إلانتخاب‬
‫يقوم باملراقبة املسبقة على‬ ‫يقوم بتحصيل إلايرادات‬ ‫‪-‬‬ ‫يعتبر آمرا بالصرف كل شخص مؤهل‬
‫النفقات العمومية‪ ،‬حيث يتأكد‬ ‫ودفع النفقات‪.‬‬ ‫قانونا بتنفيذ إجراءات إلالتزام‬
‫من صحة عمليات إلالتزام بدفع‬ ‫والتصفية وإصدار سند ألامر‬
‫ضمان حراسة ألاموال أو‬ ‫‪-‬‬
‫النفقة املبرمة من طرف آلامر‬ ‫بالصرف أو تحرير حوالات الدفع من‬
‫السندات أو القيم أو‬ ‫مهامه‬
‫بالصرف ومدى مطابقتها للقوانين‬ ‫جانب النفقات‪ ،‬والقيام بإجراءات‬
‫ألاشياء أو املواد املكلف بها‬
‫والتشريعات‬ ‫إلاثبات والتصفية وإصدار سند ألامر‬
‫وحفظها‪.‬‬
‫بالتحصيل من جانب إلايرادات‪.‬‬
‫تداول ألاموال والسندات‬ ‫‪-‬‬
‫والقيم واملمتلكات‬
‫والعائدات واملواد‪.‬‬
‫يعتبر مسؤوال شخصيا على جميع‬ ‫يتحمل املسؤولية الشخصية‬ ‫يتحمل املسؤولية الشخصية على‬
‫املخالفات الصريحة للقوانين‬ ‫واملالية على العمليات املوكلة إليه‬ ‫مسك جرد املمتلكات املنقولة‬ ‫مسؤولياته‬
‫وألانظمة املعمول بها في مجال‬ ‫والعقارية املكتسبة أو املخصصة لهم‬
‫صرف النفقات العمومية‪.‬‬

‫‪2121‬‬
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين باإلعتماد على املواد‪ ،03 ،83 ،03 ،03 ،00 ،03 ،30 :‬القانون رقم ‪ 11-09‬املؤرخ في‬
‫‪ 11‬أوت ‪ 1009‬واملتعلق باملحاسبة العمومية‪.‬‬
‫‪ -2‬ألاسس املحاسبية للمحاسبة العمومية‪:‬‬
‫يعد اعتماد وتطبيق أي من ألاسس املحاسبية في حسابات الدولة أحد أهم القضايا التي توفر‬
‫أفضل قياس للمعامالت املالية املختلفة‪ ،‬وفيما يلي أهم الطرق املحاسبية املعتمدة في املحاسبة‬
‫العمومية‪:‬‬
‫ألاساس النقدي‪ :‬تحت املحاسبة النقدية‪ ،‬يتم الاعتراف بجميع املقبوضات والنفقات‬ ‫‪-‬‬
‫النقدية‪ ،‬بغض النظر عن نوعها‪ ،‬في وقت إلاستالم أو دفع النقدية‪ ،‬حيث توفر معلومات‬
‫حول التدفق النقدي وتسمح بمراقبة النفقات مقارنة بالواقع على أساس نقدي‬
‫‪)Víghová, 2013, p:50).‬‬
‫أساس الاستحقاق‪ :‬هو أساس املحاسبة الذي يتم بموجبه إلاعتراف باملعامالت وألاحداث‬ ‫‪-‬‬
‫ألاخرى عند حدوثها (وليس فقط عند استالم أو دفع النقد أو ما يعادله)‪ .‬لذلك يتم تسجيل‬
‫املعامالت وألاحداث في السجالت املحاسبية ويتم الاعتراف بها في البيانات املالية للفترات التي‬
‫تتعلق به )‪. (Johan Christiaens et al, 2010, p: 540‬‬
‫‪ -‬أساس الاستحقاق (النقدي) املعدل‪ :‬إن هذا ألاساس يعالج احتساب إلايرادات املقبوضة‬
‫فعال سواءا كانت تخص فترة حالية أو سابقة على ألاساس النقدي‪ ،‬أما النفقات يتم احتسابها‬
‫على أساس الاستحقاق أي عند استحقاق النفقة سواء دفعت هذه النفقة أم لم تدفع‬
‫(وديان‪ ،‬الحدرب‪ ،3303 ،‬ص‪.)30 :‬‬
‫وأما فيما يخص الجزائر فهي تخضع لتطبيق املحاسبة على ألاساس النقدي في تسجيل‬
‫املعامالت املالية الحكومية لحد كتابة ألاسطر‪ ،‬إال أنها تسعى لعصرنة نظامها املحاسبي الحكومي‬
‫وتتوجه نحو تطبيق معايير ‪ IPSASs‬القائمة على أساس إلاستحقاق ما سنتطرق له الحقا‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام‬
‫إن مجلس(‪ )IPSASB‬مسؤول عن وضع معايير ‪ IPSASs‬ويشجع على تطبيقها‪.‬‬
‫‪ -0‬تعريف معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام )‪(IPSASs‬‬
‫يقصد بمعايير املحاسبة الدولية في القطاع العام بالقواعد وألاسس املحاسبية التي تحكم‬
‫العمليات املالية واملحاسبية التي تنشأ في القطاع العام غير الهادف للربح‪ ،‬وذلك لتوجيه ممارساتها‬
‫وتوحيد معالجاتها لألمور املتماثلة‪ ،‬اعتبارا ألهميتها وضخامة ألاموال التي تقوم هذه املؤسسات‬

‫‪2121‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫بإنفاقها‪ ،‬إضافة إلى رفع جودة التقارير املالية التي تصدرها مؤسسات القطاع العام‬
‫(الجعارات‪ ،3303،‬ص‪.)08 :‬‬
‫وعليه يمكن تعريف معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام على أنها مجموعة من املعايير‬
‫املحاسبية تحظى بالقبول العام‪ ،‬والصادرة عن مجلس(‪ ،)IPSASB‬والتي توضح كيفية إعداد‬
‫القوائم املالية من حيث الشكل واملحتوى من قبل املؤسسات العمومية‪..‬‬
‫‪ -1‬تعريف ودور مجلس معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام (‪)IPSASB‬‬
‫نظرا ألهمية مجلس املعايير(‪ ،)IPSASB‬سنتطرق لتعريفه والدور الذي يلعبه‪.‬‬
‫‪ 0-4‬تعريف مجلس معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام (‪)IPSASB‬‬
‫تمت صياغة الطبعة ألاولى ملعايير)‪ )IPSASs‬من طرف لجنة القطاع العام )‪ (PSC‬التابعة‬
‫للفيدرالية الدولية للخبراء املحاسبين )‪ ،(IFAC‬ففي سنة ‪ 3333‬تم إعتماد ‪ 33‬معيار)‪ (IPSASs‬من‬
‫خالل تكييف املعايير املحاسبية الدولية (‪ )IAS‬مع واقع محاسبة القطاع العام‪ ،‬وفي سنة ‪3333‬‬
‫قامت الفيدرالية (‪ )IFAC‬بإنشاء مجلس املعايير املحاسبية الدولية للقطاع العام )‪ ) IPSASB‬بدال‬
‫عن لجنة (‪ ،(PSC‬وهذا املجلس الذي أصدر طبعة جديدة من معايير )‪ )IPSASs‬أصبحت تضم ‪33‬‬
‫معيارا دوليا‪ ،‬لتشهد بعد ذلك عدة إصدارات وتعديالت آخرها كان سنة ‪ 3333‬بإجمالي ‪ 33‬معيار‬
‫على أساس إلاستحقاق ومعيار وحيد يتعلق باإلبالغ املالي املستند على أساس النقدي (‪،3333‬‬
‫‪ ، )www.iasplus.com‬والتي سنورد قائمتها الحقا‪.‬‬
‫ويعتبر مجلس )‪ )IPSASB‬الجهة التي تم تخصيصها دوليا من قبل إتحاد املحاسبين الدوليين لتولي‬
‫مسؤولية إصدار وتطوير )‪ ،)IPSASs‬وكافة ألادلة واملنشورات ألاخرى لتمكين منشآت القطاع العام‬
‫في دول العالم من فهم وتطبيق املعايير للتمكن من إعداد التقارير ذات ألاغراض العامة‪ ،‬بما يكفل‬
‫جودة وشفافية التقارير املصدرة والتزويد بمعلومات يستند إليها أصحاب القرار في إلادارات‬
‫الحكومية وأصحاب العالقة (الجعارات‪ ،3303 ،‬ص‪.) 00:‬‬
‫ويتبنى مجلس (‪ )IPSASB‬إلاجراءات الواجبة لتطوير معايير (‪ )IPSAS‬التي تتيح الفرصة للتعليق من‬
‫قبل ألاطراف املعنية بما في ذلك املدققون واملعدون (بما في ذلك وزارات املالية) وواضعو املعايير‬
‫وألافراد كما أن اجتماعات مجلس (‪ )IPSASB‬ملناقشة تطوير معايير(‪ )IPSAS‬واملوافقة على‬
‫إصدارها أو أوراق أخرى مفتوحة للجمهور بما في ذلك محاضر اجتماعات مجلس (‪)IPSASB‬‬
‫منشورة على موقع املجلس على إلانترنت‪ .www.ipsasb.org :‬ومن بين املراقبين في اجتماعات‬
‫مجلس (‪ )IPSASB‬بنك التنمية آلاسيوي‪ ،‬والاتحاد ألاوروبي‪ ،‬ومجلس (‪ ،)IASB‬وصندوق النقد‬

‫‪2121‬‬
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫الدولي‪ ،‬وإلانتوساي‪ ،‬ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية‪ ،‬وألامم املتحدة‪ ،‬وبرنامج ألامم املتحدة‬
‫إلانمائي‪ ،‬والبنك الدولي )‪.(Akinleye, Ajewole, 2018, p: 150‬‬
‫‪ 4-4‬دور مجلس معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام ‪IPSASB‬‬
‫يلعب مجلس املعايير(‪ (IPSASB‬مهاما فعالة على الصعيد الدولي نوجز أهمها فيما يلي‪:‬‬
‫تطوير وإصدار معايير محاسبية عالية الجودة ومنشورات أخرى من أجل تعزيز الثقة في‬ ‫‪-‬‬
‫إلادارة املالية للقطاع العام وتحسين شفافية وجودة التقارير املالية للقطاع العام التي‬
‫ستؤدي إلى معلومات مفيدة ملتخذي القرار‪ ،‬باإلضافة إلى دعم تقارب املعايير املحاسبية‬
‫الدولية للقطاع العام مع املعايير املحاسبية الوطنية للقطاع العام‪ ،‬واملعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير املالية (‪. (Mitu, 2013,p: 542) )IFRS‬‬
‫يعمل املجلس في سبيل تحسين جودة التقارير املالية في القطاع العام على إصدار ما يلي‬ ‫‪-‬‬
‫(اإلتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،3308 ،‬ص‪:)03 :‬‬
‫‪ ‬معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام كونها املعايير التي ينبغي على أعضاء مهنة‬
‫املحاسبة تطبيقها أثناء إعداد التقارير املالية الخاصة بمؤسسات القطاع العام؛‬
‫‪ ‬إرشادات املمارسة املوص ى بها والتي تشجع مؤسسات القطاع العام على إتباعها؛‬
‫‪ ‬دراسات لتقديم النصح بشأن أمور تتعلق بإعداد التقارير املالية في القطاع العام؛‬
‫‪ ‬بحوث وتقارير بحوث أخرى‪ ،‬لتقديم املعلومات التي تساهم في تعزيز املعرفة العامة‬
‫بشأن املسائل والتطورات املتعلقة بإعداد التقارير املالية في القطاع العام‪.‬‬
‫‪ -3‬عرض معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام )‪: (IPSASs‬سب آخر تصنيف‬
‫تحتوي معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام على‪:‬‬
‫‪ 33‬معيار وفق أساس إلاستحقاق املحاسبي في تسجيل املعامالت وألاحداث املالية‪ ،‬والتي‬ ‫‪-‬‬
‫تتشابه متطلباتها مع متطلبات معايير املحاسبة الدولية (‪ )IAS/IFRS‬؛‬
‫املعيار الدولي للقطاع العام وفق ألاساس النقدي ‪ :‬وهو يركز على متطلبات يمكن توضيحها‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يلي (السعيدي‪ ،3302 ،‬ص‪:) 002-000 :‬‬
‫‪ ‬يتضمن متطلبات إلزامية واملتمثلة في شروط إلافصاح عن املعلومات في البيانات املالية‬
‫ذات الغرض العام الواجب توفرها في القوائم املالية للوحدات الحكومية؛‬
‫‪ ‬يتضمن املتطلبات الغير إلزامية واملتمثلة في الجزء الغير إلزامي للسياسات املحاسبية‬
‫والتوضيحات إلاضافية التي يستحسن إلافصاح عنها في القوائم املالية‪..‬‬

‫‪2121‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫حيث يشجع املعيار الدول بشدة على جمع وإلافصاح عن املعلومات التي لم يتم الاعتراف بها في‬
‫املحاسبة على ألاساس النقدي‪ ،‬تشمل‪ :‬الذمم الدائنة‪ ،‬والذمم املدينة‪ ،‬والاقتراض‪ ،‬وألاصول غير‬
‫املالية‪ ،‬وإلايرادات واملصروفات املستحقة‪ ،‬بعض الدول التي تطبق معايير‪ IPSAS‬على ألاساس‬
‫النقدي قد تحتاج إلى فترة زمنية طويلة وإلى موارد ودعم فني لتتمكن من بناء القدرات التي تمكنها‬
‫من جمع هذه البيانات على أساس موثوق به وفي الوقت املناسب‪ .‬وبعد ذلك‪ ،‬ينبغي أن تكون الدول‬
‫ً‬
‫مجهزة جيدا لالنتقال إلى تنفيذ معايير‪ IPSAS‬على أساس الاستحقاق‪ .‬ولكن كثير من املنظمات‪،‬‬
‫ومنها صندوق النقد الدولي‪ ،‬كانت تدعم بالفعل بعض الدول النامية‪ ،‬خاصة الدول التي لديها‬
‫قدرات محدودة في مجال إدارة املالية العامة‪ ،‬لتنفذ معايير‪ IPSAS‬على ألاساس النقدي‪ ،‬باعتبارها‬
‫أساس يمكن الاعتماد عليه للوصول املحتمل إلى تطبيق املعايير على أساس الاستحقاق في‬
‫املستقبل‪ .‬ونظام املحاسبة الحكومي القوي‪ ،‬الذي ينتج تقارير مالية على ألاساس النقدي تتسم‬
‫بالدقة والاتساق والشمول وتصدر في أوقات منتظمة‪ ،‬قد يحسن بشكل كبير من الشفافية املالية‬
‫واملساءلة في هذه الدول‪ .‬وبالتالي فإن هذا املعيار هو أداة هامة لتعزيز جودة التقارير املالية في‬
‫الدول ذات الدخل املتدني‪.‬‬
‫وتجدر إلاشارة أنه تم انتقاد اعتماد معايير )‪ )IAS/IFRS‬املصممة للكيانات الهادفة إلى زيادة قيمة‬
‫الشركة إلى أقص ى حد‪ ،‬كمعيار إلصدار معايير‪ IPSAS‬املصممة للحكومات التي تحاول تحقيق‬
‫ألاهداف التشغيلية الهادفة إلى تلبية الاحتياجات الاجتماعية وتحقيق الرفاهية الجماعية‪،‬‬
‫فاملعلومات املفيدة ملساءلة القطاع العام واتخاذ القرار ليست بالضرورة هي نفسها املعلومات‬
‫ً‬
‫املطلوبة من قبل املستثمرين ومقدمي التمويل‪ ،‬وإدراكا لهذا النقد‪ ،‬قام مجلس ‪ IPSASB‬بتطوير‬
‫إطار مفاهيمي ملعايير ‪ ،IPSAS‬يتمثل أحد أهدافه في النظر في خصائص القطاع العام لتحديد‬
‫وقياس عناصر البيانات املالية ( ‪.) BRUSCA et al, 2016, p :53‬‬
‫‪ -2‬مزايا ومعوقات تطبيق معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام‪ :‬يمكن إيجازها في‪:‬‬

‫‪2111‬‬
 ‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫الجدول رقم (‪ :)3‬مزايا ومعوقات تطبيق معاييراملحاسبة الدولية في القطاع العام‬

‫معوقات التطبيق‬ ‫مزايا التطبيق‬
‫عدم إمكانية تطبيق معايير املحاسبة الدولية في القطاع‬ ‫‪‬‬ ‫التناسق والتناغم؛‬ ‫‪‬‬
‫العام بالكامل على املستوى العالمي؛‬ ‫قابلية املقارنة والفهم؛‬ ‫‪‬‬
‫إلابقاء على كثير من البدائل املحاسبية؛‬ ‫‪‬‬ ‫تلبية متطلبات املمولين املحليين والدوليين؛‬ ‫‪‬‬
‫اختالف مستوى التعليم بين الدول املطبقة للمعايير؛‬ ‫‪‬‬ ‫تشديد الرقابة املالية؛‬ ‫‪‬‬
‫يتطلب تطبيق هذه املعايير تعديال للقوانين في الدول؛‬ ‫‪‬‬ ‫مواكبة متطلبات العوملة؛‬ ‫‪‬‬
‫الضغوطات السياسية التي تمارس على مجلس ‪IPSASB‬‬ ‫‪‬‬ ‫إيجاد أساليب موحدة للتعامل مع القضايا‬ ‫‪‬‬
‫في وضع املعايير وتعديلها؛‬ ‫العاملية املشتركة؛‬
‫التطور املستمر ملعايير ‪IPSASs‬؛‬ ‫‪‬‬ ‫ممارسة املساءلة بناء على أسس دقيقة‬ ‫‪‬‬
‫املستوى العلمي واملنهي املرتفع ملحتويات املعايير؛‬ ‫‪‬‬ ‫وموضوعية وواضحة؛‬
‫إختالف البيئات الاقتصادية وأنظمة السياسية بين‬ ‫‪‬‬ ‫عنصر أساس ي للحكم الرشيد؛‬ ‫‪‬‬
‫الدول املتقدمة والدول النامية‪.‬‬ ‫تمكن من خلق إدارة مالية عالية الجودة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫من إعداد الباحثين باإلعتماد على‪( :‬الجعارات‪ ،3303،‬ص‪.)Ian, 2015, p :397( ،)30-02 :‬‬
‫من خالل الجدول يمكن القول أنه بالرغم من املزايا التي توفرها معايير املحاسبة الدولية في‬
‫القطاع العام تبقى هنالك الكثير من املعوقات والصعوبات حائال أمام انتشار تطبيقها في العديد‬
‫من دول العالم خاصة الدول النامية منها‪.‬‬
‫ثالثاا‪ :‬محاولااة إساقا املعيااار املحاساي الجزائااري ألاول واملتضام فااي مشاروع معااايير املحاساابة‬
‫العمومية على نظيره الدولي ‪ IPSAS1‬لعرض القوائم املالية وقياس درجة التو افق بينهما‬
‫‪ -0‬مشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية في الجزائر‬
‫يسعى مشروع عصرنة املحاسبة العمومية في الجزائر إلى وضع إطار محاسبي خاص بالعمليات‬
‫املالية للدولة‪ ،‬لتدارك نقائص مدونة حسابات الخزينة العمومية التي يعاني من محدودية البيانات‬
‫التي يمكن استخراجها من القوائم املالية التي تم إعدادها على ألاساس النقدي‪ ،‬والتي ال تسمح‬
‫بعرض مجمل عناصر الذمة املالية للدولة‪.‬‬
‫إذ يعتبر مشروع إلاصالح هذا قفزة نوعية نحو تطبيق أساس إلاستحقاق في املحاسبة العمومية في‬
‫الجزائر من أجل إنشاء نظام معلوماتي محاسبي فعال يسمح بسرعة تقديم البيانات املالية‬
‫الدقيقة وفي آجال معقولة للمسؤولين‪ ،‬حول مجمل أصول وخصوم الدولة وعرض نتائج تنفيذ‬
‫قانون املالية والوضعية املالية للخزينة العمومية من أجل إتخاذ القرارات إلاقتصادية وتوظيفها‬
‫ألغراض املساءلة وتقييم ألاداء (شالل ‪،3303 ،‬ص‪.)030 :‬‬

‫‪2112‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫إلاطار العام ملشروع العصرنة‬ ‫‪1-1‬‬

‫مشروع عصرنة أنظمة امليزانية‪:‬‬ ‫‪1-1-1‬‬
‫فقد تم البدء في مشروع عصرنة أنظمة امليزانية في سنة ‪ 3338‬أين أبرمت وزارة املالية (املديرية‬
‫العامة للميزانية) عقد مع مكتب استشارات كندي ‪ CRC SOGEMA‬من أجل وضع تصور شامل‬
‫ومتكامل إلصالح املالية العمومية وذلك في إطار القرض املقدم من طرف البنك العالمي ‪crédit N°‬‬
‫)‪ ،)7047-AL‬لتنتهي ألاشغال بإعداد مجموعة من التقارير مكنت من صياغة أهم محاور هذا‬
‫املشروع والتي برزت في محورين أساسيين هما‪ :‬الجوانب املتعلقلة بكل من امليزانية وإلاعالم آلالي‬
‫ونظام املعلومات(ضريفي‪ ،‬حاج جاب هللا‪ ،1922 ،‬ص‪)133-131 :‬‬
‫مشروع " إعادة هيكلة إجراءات تنفيذ النفقات العمومية "‪:‬‬ ‫‪4-0-0‬‬
‫يعد هذا املشروع جزءا من مشروع عصرنة أنظمة امليزانية املتعلق بالجوانب امليزانيتية‪ ،‬حيث‬
‫يسمح هذا الجزء بتحسين فعالية ومرونة النفقة من خالل تقليص إلاجراءات إلادارية املتعلقة بها‬
‫من مرحلة إلالتزام إلى دفع النفقة‪ .‬كما أن هذا الجزء مرتبط بالجوانب املتعلقة باإلعالم آلالي‬
‫ونظام املعلومات‪ ،‬وقد أوكلت مهمة إنجاز هذا املشروع سنة ‪ 3332‬إلى مجمع إلاستشارات الفرنس ي‬
‫‪ GIP-ADTETEF‬الذي قام بدراسة تشخيصية وتحليلية للواقع املحاسبي الحالي من مختلف جوانبه‬
‫التنظيمية والتقنية‪ ،‬من أجل صياغة إستراتيجية للتقييس وفق معايير (‪( )IPSAS‬ضريفي‪ ،‬حاج‬
‫جاب هللا‪ ،1922 ،‬ص‪.)132-133 :‬‬
‫أهداف مشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية‪:‬‬ ‫‪1-1‬‬
‫يسعى مشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية إلى جملة من ألاهداف نلخصها في النقاط التالية‬
‫) ‪: (Ministère des finances, 2013, p : 28‬‬
‫يهدف إلى إلانتقال من محاسبة الصندوق (ألاساس النقدي) إلى املحاسبة على أساس‬ ‫‪-‬‬
‫إلاستحقاق من أجل تسجيل الحقوق املثبتة للدولة والتزاماتها‬
‫مواكبة التغيرات وإلاصالحات إلاقتصادية التي مرت بها الجزائر خالل السنوات ألاخيرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تكييف النظام املحاسبي مع معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫توفير املعلومات وعرضها في القوائم املالية بصفة شفافة وموثوقة وقابلة للمقارنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪2111‬‬
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫من خالل ألاهداف التي يسعى مشروع العصرنة إليها‪ ،‬نالحظ أن هناك رغبة لدى الدولة في مواكبة‬
‫التطورات الدولية مما يسمح بتوفير املعلومات الضرورية للمستخدمين و يساهم في اتخاذ‬
‫القرارات للتسيير العقالني ملوارد الدولة وحمايتها‪،‬‬
‫‪ 1-0‬أسباب التأخر في تطبيق مشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية في الجزائر‪:‬‬
‫دخول هذا املخطط حيز التنفيذ ال يزال يواجه العديد من التحديات أبرزها (حاج جاب‬
‫هللا‪ ،3303،‬ص‪: )029 :‬‬
‫غياب إلارادة السياسية التي عرقلت عملية التنسيق بين الوزارات املنفقة التي تعد أحد‬ ‫‪-‬‬
‫املتدخلين في مشروع إصالح أنظمة امليزانية فهذا املشروع يمس كل قطاعات الدولة؛‬
‫تأخر املصادقة على مشروع القانون العضوي املتعلق بقوانين املالية الذي يشكل إلاطار‬ ‫‪-‬‬
‫القانوني املرجعي ويؤسس ملختلف املبادئ التي تحكم محاسبة الذمة؛‬
‫مشكل "مقاومة التغيير" والذي يبرز خاصة في عدم قبول مختلف املتدخلين في املحاسبة‬ ‫‪-‬‬
‫العمومية إلجراءات وطرق عمل املخطط املحاسبي الجديد السيما وأنه يشكل تغييرا جذريا في‬
‫طرق التقييد املحاسبي لكونها تقترب أكثر من مجال املحاسبة الخاصة؛‬
‫‪ -‬غياب التنسيق بين مختلف املديريات وزارة املالية في مجال إلاصالح املحاسبي كون املصلحة‬
‫املشرفة على مشروع العصرنة تابعة للمديرية العامة للمحاسبة‪ ،‬ألامر الذي يجعل نطاق‬
‫سلطاتها محدودا بالنظر للسلطات التي يتطلبها هذا املشروع‪ .‬وعليه فإنه يتطلب وضع الهيئه‬
‫املشرفة عليه تحت الوصاية املباشرة لوزير املالية أو أمينه العام‪.‬‬
‫‪ 2-0‬شرو نجاح مشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية في الجزائر‪:‬‬
‫يعتمد نجاح مشروع عصرنة نظام املحاسبة العمومية في الجزائر على ثلة من الشروط نوجزها‬
‫في (السعيدي‪ ،1926 ،‬ص‪:)102-102 :‬‬
‫رغبة الدولة في املساءلة واملحاسبة؛‬ ‫‪-‬‬
‫الدعم السياس ي للمشروع؛‬ ‫‪-‬‬
‫ضرورة وجود هيئة مستقلة؛‬ ‫‪-‬‬
‫ضرورة حوكمة القطاع العام؛‬ ‫‪-‬‬
‫إستخدام محاسبة املسؤولية؛‬ ‫‪-‬‬
‫العمل على تفعيل رقابة وشفافية صندوق ضبط إلايرادات؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪2111‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫‪-4‬مشروع معايير املحاسبة العمومية في الجزائر – جزأرة معايير املحاسبة الدولية في القطاع‬
‫العام‪ :‬سنقوم في هذا العنصر بدراسة مشروع معايير املحاسبة العمومية كالتالي‪:‬‬
‫‪ 0-4‬نبذة وجيزة ع املشروع‪:‬‬
‫يسمح مشروع معايير املحاسبة العمومية في الجزائر املستوحى من " املعايير املحاسبية‬
‫الدولية للقطاع العام " باالنتقال من املحاسبة النقدية إلى املحاسبة على أساس الاستحقاق ‪،‬إذ‬
‫تستخدم معايير ‪ IPSASs‬كمرجع إلدخال إطار محاسبي في القانون الوطني على أساس املحاسبة‬
‫على أساس الاستحقاق‪ .‬التي تستند إلى مبدأ الاعتراف بالحقوق والالتزامات التي يجب أن تؤخذ‬
‫املعامالت بموجبها في الاعتبار للسنة التي تتعلق بها ‪ ،‬بغض النظر عن تاريخ الدفع أو التحصيل‬
‫) ‪.(Ministère des finances, 2016, p :03‬‬
‫فقد تم تنصيب لجنة مختصة من أجل صياغة مرجع للمعايير املحاسبية التي تتوافق والواقع‬
‫الجزائري في إطار ما يعرف بجزأرة املعايير املحاسبية الدولية‪ ،‬ويشتمل مشروع املحاسبة العمومية‬
‫على مقدمة توضيحية للمشروع وكذا إطار مفاهيمي ألهم ما ورد فيه‪ ،‬كما تناول املعايير املحاسبية‬
‫الدولية في القطاع العام التي تتبناها الجزائر وعدلتها بما يتماش ى والبيئة الجزائرية‪ ،‬لكن ال تزال‬
‫هذه املعايير في مرحلة الدراسة ولم تدخل حيز التنفيذ بشكل رسمي كونها تتعرض وبشكل دوري‬
‫للتعديل وإلاضافة‪ ،‬حيث في بداية املشروع كان يحتوي على ‪ 3‬معايير ليصبح عددها إلى حد كتابة‬
‫ألاسطر‪ -‬سبتمبر ‪ -3333‬في مجملها ‪ 02‬معيارا‪.‬‬
‫‪ 4-4‬أهم املعايير املتبناة في مشروع املعايير ‪ :‬يتضمن مشروع معايير املحاسبة العمومية في‬
‫الجزائر إلى غاية سبتمبر ‪ 3333‬على املعايير املوضحة في الجدول آلاتي‪:‬‬
‫الجدول رقم(‪ :)2‬معايير املحاسبة العمومية املتبناة في املشروع‬
‫إسم املعيار‬ ‫رقم املعيار‬ ‫إسم املعيار‬ ‫رقم املعيار‬
‫ألاصول غير امللموسة‬ ‫‪03‬‬ ‫عرض القوائم املالية‬ ‫‪30‬‬
‫املخصصات‪ ،‬إلالتزامات وألاصول املحتملة‬ ‫‪00‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪33‬‬
‫إلايرادات من املعامالت التبادلية‬ ‫‪03‬‬ ‫إلايراد من املعامالت غير التبادلية‬ ‫‪30‬‬
‫املخزون‬ ‫‪00‬‬ ‫ألاعباء‬ ‫‪33‬‬
‫عقود إلايجار‬ ‫‪03‬‬ ‫مكونات خزينة الدولة‬ ‫‪38‬‬
‫إنخفاض قيمة ألاصول غير مولدة للنقد‬ ‫‪08‬‬ ‫الديون وألادوات املالية ألجل‬ ‫‪30‬‬
‫السياسات املحاسبية‪ ،‬التغيرات في‬ ‫‪00‬‬ ‫إلاستثمارات في املنشآت الزميلة‬ ‫‪32‬‬
‫التقديرات املحاسبية وألاخطاء‬

‫‪2111‬‬
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫الحقوق على ألاصول املتداولة‬ ‫‪02‬‬ ‫عرض معلومات املوازنة في البيانات‬ ‫‪33‬‬
‫املالية‬
‫ألاصول املادية‬ ‫‪30‬‬
‫‪Source : élaborer par le chercheure selon : Ministère des finances, Recueil des‬‬
‫‪normes comptables de l’état, op.cit , p :11 .‬‬

‫‪ -3‬محاولة قياس درجة تو افق املعيار الدولي ‪ IPSAS 01‬مع املعيار ألاول ملشروع معايير‬
‫املحاسبة العمومية الجزائرية‪:‬‬
‫من أجل إلاجابة على درجة التوافق بين املعيار الدولي ‪ IPSAS 01‬مع املعيار ألاول ملشروع‬
‫معايير املحاسبة العمومية الجزائرية‪ ،‬ستقوم الدراسة بمقارنة الحد ألادنى ملتطلبات القوائم‬
‫املالية الذي أوصت به املعايير املحاسبية الدولية للقطاع العام مع البنود الفعلية التي قدمها‬
‫مشروع معايير املحاسبة العمومية في الجزائر في معياره ألاول وقياس درجة املطابقة بينهما وستتم‬
‫فهرسة املقارنة على مستويين‪:‬‬
‫املستوى ألاول‪ :‬ستتم مقارنة خمسة عناصر من البيان املالي كما هو مذكور في املعاير‬ ‫‪-‬‬
‫املحاسبي الدولي ‪ IPSAS 01‬مع العناصر الواردة في املعيار ألاول املتضمن في مشروع املعايير‬
‫العمومية الجزائرية بغض النظر عن محتوياتها‪ .‬هذه العناصر الخمسة هي‪ :‬قائمة املركز املالي‬
‫(امليزانية العمومية) ‪ ،‬قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬قائمة ألاداء املالي‪ ،‬قائمة التغييرات في رؤوس‬
‫ألاموال‪ ،‬وأخيرا مالحق ومالحظات القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ -‬املستوى الثاني‪ :‬يقارن الحد ألادنى من املحتويات املوص ى بها من قبل مجلس )‪ )IPSASB‬في كل‬
‫القوائم املالية الخمس املذكورة في ‪ IPSAS 01‬مع املحتويات املقدمة في معايير املحاسبة‬
‫ً‬
‫عنصرا‪.‬‬ ‫العمومية الجزائرية حسب املعيار ألاول للمشروع‪ .‬تم اختيار إجمالي ‪23‬‬
‫ومن أجل تسهيل تحليل الدراسة نرمز ملعايير املحاسبة العمومية الجزائرية ب (‪.)APSAS‬‬
‫‪ ‬ولتسجيل املستوى ألاول‪ ،‬سيتم منح الدرجة ‪ 0‬إذا وفر (‪ )APSAS‬عناصر من القائمة‬
‫املالية وسيتم منح الدرجة ‪ 3‬إذا لم يقدم )‪ )APSAS‬العنصر املطلوب من قبل )‪.)IPSASB‬‬
‫يتم الحصول على النتيجة إلاجمالية بقسمة العدد إلاجمالي على ‪.8‬‬
‫ً‬
‫عنصرا بنفس الدرجة‪ .‬يتم‬ ‫‪ ‬ومن أجل تسجيل العناصر في املستوى الثاني‪ ،‬تم وزن ‪23‬‬
‫تطبيق الدرجة ‪ 0‬إذا قدم (‪ (APSAS‬العنصر‪ ،‬أو سيتم تطبيق الدرجة ‪ 3‬إذا لم يوفر‬
‫)‪ )APSAS‬العنصر وسيتم تقسيم العناصر إلى ‪ 8‬مجموعات حسب عدد القوائم املالية‪.‬‬
‫الصيغة هي كما يلي‪:‬‬

‫‪2111‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫= ‪TC‬‬ ‫‪×100‬‬
‫‪ : m‬عدد العناصر‬ ‫‪ : TC‬املستوى الثاني من التوافق‬
‫‪ : TRIPSAS‬إجمالي متطلبات املعايير املحاسبية الدولية في القطاع العام التي استوفتها الدولة‬
‫املؤشرات الجزئية لكل قائمة مالية هي‪ TCb :‬للميزانية العمومية‪ TCp ،‬لقائمة ألاداء املالي‪ ،‬و ‪TCc‬‬
‫لقائمة التدفقات النقدية‪ ،‬و ‪ TCn‬لقائمة التغيرات في رؤوس ألاموال‪ ،‬و ‪ TCs‬املالحق‪.‬‬
‫‪ .1‬املستوى ألاول م التو افق مع املعيار‪:IPSAS 1‬‬
‫يمكن توضيح مستوى التوافق بين املعيار‪ IPSAS 1‬ونظيره الوطني املتضمن في املشروع فيما‬
‫يخص عدد القوائم املالية من خالل الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)5‬املستوى ألاول م التو افق مع املعيار‪IPSAS 1‬‬
‫القيمة‬ ‫العنصر‬
‫‪0‬‬ ‫قائمة املركز املالي‬
‫‪0‬‬ ‫قائمة ألاداء املالي‬
‫‪0‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪3‬‬ ‫قائمة التغيرات في رأس املال‬
‫‪0‬‬ ‫املالحق‬
‫‪%09‬‬ ‫املستوى ألاول م التو افق ‪ 4‬م ‪1‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين‪.‬‬
‫في املستوى ألاول من التوافق نجد من خالل الجدول رقم (‪ )8‬أن نسبة توافق عدد القوائم املالية‬
‫حسب املرجعية الدولية ‪ IPSASs‬مع ما تضمنته فعال معايير املحاسبة العمومية في الجزائر هي‬
‫‪ %33‬أي ‪ 3‬من أصل ‪ 8‬قوائم مالية‪ ،‬وهذا راجع إلفتقار هذه ألاخيرة ألحد القوائم املالية واملتمثلة‬
‫في قائمة التغيرات في رؤوس ألاموال والذي يرجع أساسا لغياب البيئة إلاقتصادية املالئمة التي‬
‫تستوجب تحرير هذه القائمة وفي ظل ضعف السوق املالي الجزائري‪.‬‬
‫ولهذا سنسلط الضوء في دراسة املستوى الثاني من التوافق على ألاربع قوائم مالية املشتركة‪.‬‬
‫‪ .1‬املستوى الثاني م التو افق مع املعيار‪:IPSAS 1‬‬
‫يمكن توضيح مستوى التوافق بين املعيار‪ IPSAS 1‬ونظيره الوطني املتضمن في املشروع فيما‬
‫يخص محتوى القوائم املالية من خالل الجداول التالية‪:‬‬

‫‪2111‬‬
 ‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫الجدول رقم (‪ :)6‬املستوى الثاني م التو افق مع قائمة املركزاملالي‬

‫القيمة مال‪:‬ظات‬ ‫البنود املعروضة في قائمة املركزاملالي‬
‫ألاصول املتداولة‬
‫‪0‬‬ ‫النقدية والنقدية املعادلة‬ ‫‪0.0‬‬
‫‪0‬‬ ‫الذمم املدينة‬ ‫‪0.3‬‬
‫‪0‬‬ ‫املخزون‬ ‫‪0.0‬‬
‫‪0‬‬ ‫املقدمات (الدفعات املسبقة)‬ ‫‪0.3‬‬
‫‪0‬‬ ‫أصول متداولة أخرى‬ ‫‪0.8‬‬
‫ألاصول الغيرمتداولة‬
‫‪3‬‬ ‫الذمم املدينة‬ ‫‪0.0‬‬
‫‪3‬‬ ‫إلاستثمارات في الشركات الزميلة‬ ‫‪0.2‬‬
‫‪0‬‬ ‫أصول مالية وغير مالية أخرى‬ ‫‪0.3‬‬
‫‪0‬‬ ‫البنية ألاساسية‪ ،‬املنشآت واملعدات‬ ‫‪0.0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.03‬ألاراض ي واملباني‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.00‬ألاصول غير امللموسة‬
‫املطلوبات املتداولة والغيرمتداولة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.03‬تصنيف الذمم الدائنة املتداولة والغير متداولة بشكل مفصل‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.00‬تصنيف القروض إلى قصيرة وطويلة ألاجل‬
‫ذكرت ألاوراق املالية القابلة للتداول‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 0.03‬الجزء املستحق من القروض طويلة ألاجل‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.08‬تصنيف املخصصات إلى قصيرة وطويلة ألاجل‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.00‬املنافع إلاجتماعية‬
‫‪1‬‬ ‫‪ 0.02‬منافع املوظفين‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.03‬معاش التقاعد‬
‫صافي ألاصول ( ‪:‬قوق امللكية)‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.00‬رأس املال العائد ملنشآت حكومية أخرى‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.33‬إلاحتياطات‬
‫ذكرت الترحيل من السنوات السابقة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 0.30‬الفوائض (العجوزات) املتراكمة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.33‬الحقوق غير املسيطر عليها‬
‫‪11‬‬ ‫الحد ألادنى ملتطلبات املعايير املحاسبية الدولية للميزانية‬ ‫‪11‬‬
‫(قائمة املركزاملالي) الت استوفتها الدولة ‪TRIPSASb‬‬

‫‪2111‬‬
 ‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫‪%60.10‬‬ ‫املستوى الثاني م تو افق قائمة املركزاملالي (‪)mb=22‬‬

‫‪TCb =(TRIPSASb/mb) × 100‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين اعتمادا على كل من‪( :‬املعيار املحاسبي ‪Ministére des (،)IPSAS 01‬‬
‫‪finances, recueil des normes comptables de l’etat, op .cit, p: 29-30).‬‬
‫أما قائمة التدفقات النقدية فيمكن توضيح مستوى التوافق من خالل الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)7‬املستوى الثاني لتو افق قائمة التدفقات النقدية‬
‫مال‪:‬ظات‬ ‫القيمة‬ ‫البنود املعروضة في قائمة التدفقات النقدية‬
‫التدفقات النقدية م ألانشطة التشغيلية‬
‫املقبوضات النقدية‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.0‬الضرائب‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.3‬مبيعات السلع والخدمات‬
‫ذكرت مقبوضات أخرى‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 3.0‬املنح‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.3‬الفوائد املستلمة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.8‬مقبوضات أخرى‬
‫النفقات املدفوعة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.0‬تكاليف منافع املوظفين‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.2‬املدفوعات للموردين‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.3‬الفائدة املدفوعة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.0‬مدفوعات أخرى‬
‫التدفقات النقدية م ألانشطة إلاستثمارية‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.03‬املدفوعات لشراء املنشآت واملعدات‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.00‬العوائد نتيجة بيع املنشآت واملعدات‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.03‬العوائد نتيجة بيع إلاستثمارات‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.00‬املدفوعات لشراء عملة أجنبية‬
‫التدفقات النقدية م ألانشطة التمويلية‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.03‬العوائد املستلمة من القروض‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.08‬التوزيعات للحكومة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.00‬املدفوعات للقروض‬
‫‪14‬‬ ‫‪ 16‬الحد ألادنى ملتطلبات املعاييراملحاسبية الدولية لقائمة‬
‫التدفقات النقدية الت استوفتها الدولة ‪TRIPSASc‬‬

‫‪2111‬‬
 ‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫‪%07‬‬ ‫املستوى الثاني م تو افق قائمة التدفقات النقدية‬

‫(‪100 × TCc=(TRIPSASc/mc) ،)mc=16‬‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين اعتمادا على كل من‪( :‬املعيار املحاسبي ‪Ministére des (،)IPSAS 01‬‬
‫‪finances, recueil des normes comptables de l’etat, op .cit, p: 31).‬‬
‫وفيما يخص قائمة ألاداء املالي فيمكن توضيح مستوى التوافق من خالل الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)0‬املستوى الثاني م التو افق مع قائمة ألاداء املالي‬
‫مال‪:‬ظات‬ ‫القيمة‬ ‫البنود املعروضة في قائمة ألاداء املالي‬
‫إلايرادات‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.0‬الضرائب‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.3‬الرسوم‪ ،‬الغرامات‪ ،‬التراخيص‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.0‬إلايرادات من معامالت الصرف‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.3‬التحويالت من منشآت حكومية أخرى‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.8‬إيرادات أخرى‬
‫املصروفات‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.0‬ألاجور‪ ،‬الرواتب ومنافع املوظفين‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 0.2‬املنافع إلاجتماعية‬
‫ذكرت إعانات رسوم الخدمة العامة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 0.3‬املنح ودفعات التحويالت ألاخرى‬
‫‪0‬‬ ‫اللوازم واملواد إلاستهالكية املستخدمة‬ ‫‪0.0‬‬
‫‪0‬‬ ‫مصروفات إلاهتالك وإلاطفاء‬ ‫‪0.03‬‬
‫‪3‬‬ ‫إنخفاض قيمة املمتلكات‪،‬املنشآت واملعدات‬ ‫‪0.00‬‬
‫‪0‬‬ ‫مصروفات أخرى‬ ‫‪0.03‬‬
‫‪0‬‬ ‫التكاليف التمويلية‬ ‫‪0.00‬‬
‫ذكرت الدخل من ألاصول املالية الثابتة‬ ‫‪0‬‬ ‫الحصة من فوائض املنشآت الزميلة‬ ‫‪0.03‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 0.08‬العائد ملالك املنشأة املسيطرة‬

‫‪0‬‬ ‫‪ 0.00‬العائد للحقوق غير املسيطر عليها (حصص ألاقلية)‬

‫‪11‬‬ ‫الحد ألادنى ملتطلبات املعاييراملحاسبية الدولية لقائمة‬ ‫‪16‬‬
‫ألاداء املالي الت استوفتها الدولة‪TRIPSASp‬‬
‫‪%71‬‬ ‫املستوى الثاني م تو افق قائمة ألاداء املالي (‪)mp=16‬‬
‫‪TCp=(TRIPSASp/mp) × 100‬‬

‫‪2111‬‬
 ‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين اعتمادا على كل من‪( :‬املعيار املحاسبي ‪Ministére des (،)IPSAS 01‬‬
‫‪finances, recueil des normes comptables de l’etat, op .cit, p: 31).‬‬
‫أما فيما يخص مستوى توافق مالحق القوائم املالية فيمكن توضيحه من خالل الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)0‬املستوى الثاني لتو افق املال‪:‬ق و املال‪:‬ظات على القوائم املالية‬
‫مال‪:‬ظات‬ ‫املعلومات املعروضة في القسم الرئيس أو في املال‪:‬ظات على البيانات القيمة‬ ‫‪4‬‬
‫املالية‬
‫املعلومات الداعمة للبنود املدرجة في امليزانية العمومية (تم تضمين‬ ‫(أ)‬
‫املزيد م التصنيفات الفرعية للبنود)‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 4.1‬ألاصول امللموسة تظهر بشكل منفصل‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.3‬صافي ألاصول‪ /‬حقوق امللكية تظهر بشكل منفصل‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.0‬ألاصول غير امللموسة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.3‬الاستثمارات‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.8‬الذمم املدينة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.0‬النقدية والنقدية املعادلة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.2‬املدفوعات املسبقة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.3‬الذمم الدائنة‬
‫عرض املؤونات بشكل منفصل‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.0‬منافع املوظفين‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.03‬مخصصات أخرى‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.00‬إقتراضات‬
‫‪6‬‬ ‫إجمالي املجموعة )أ)‬
‫املعلومات الداعمة للعناصراملدرجة في قائمة ألاداء املالي‬ ‫(ب)‬
‫ذكرت في قائمة ألاداء‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 3.03‬تصنيف فرعي إلجمالي إلايرادات‬
‫املالي – جدول صافي‬
‫الدخل‪-‬‬
‫ذكرت في قائمة ألاداء‬ ‫‪3‬‬ ‫تحليل املصروفات باستخدام تصنيف يعتمد إما على طبيعة‬ ‫‪3.00‬‬
‫املالي_ جدول صافي‬ ‫املصروفات أو وظيفتها داخل الكيان‬
‫املصروفات‪-‬‬
‫‪9‬‬ ‫إجمالي املجموعة (ب)‬
‫املعلومات الداعمة للقوائم املالية بشكل عام‪:‬‬ ‫(ج)‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.03‬عبر إلاشارات إلى أي معلومات ذات صلة في املالحظات‬
‫‪2111‬‬
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫‪0‬‬ ‫‪ 3.08‬أساس القياس املستخدم‬

‫‪0‬‬ ‫‪ 3.00‬السياسات املحاسبية املطبقة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.02‬النقد غير متاح لالستخدام من قبل الكيان الاقتصادي‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.03‬الطوارئ غير املدرجة في امليزانية العمومية‬
‫‪0‬‬ ‫‪ 3.00‬الالتزامات غير املدرجة في امليزانية العمومية‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 3.33‬املعلومات الغير مالية الغير مدرجة في امليزانية العمومية‬
‫‪3‬‬ ‫إجمالي املجموعة (ج)‬
‫‪0‬‬ ‫مجموع الحد ألادنى ملتطلبات املعاييراملحاسبية الدولية في القطاع‬
‫العام ‪ IPSAS‬فيما يتعلق باملال‪:‬ظات على القوائم املالية الت يفي بها‬
‫البلد (‪)TRIPSASs‬‬
‫‪%41‬‬ ‫املستوى الثاني لتو افق املال‪:‬ق واملال‪:‬ظات على القوائم املالية‬
‫(‪)ms=20‬‬
‫‪TCs=(TRIPSASs/ms) × 100‬‬
‫‪%67.16‬‬ ‫مستوى إلاتساق الكلي (‪)m= 74‬‬
‫‪TC= (TRIPSAS/m) × 100‬‬
‫املصدر‪ :‬من إعداد الباحثين اعتمادا على كل من‪( :‬املعيار املحاسبي ‪Ministére des (،)IPSAS 01‬‬
‫‪finances, recueil des normes comptables de l’etat, op .cit, p: 33-32).‬‬
‫من خالل الجداول السابقة يمكن مالحظة ما يلي‪:‬‬
‫اعتمادا على الجدول (‪ ،)0‬حققت ‪ APSAS‬نسبة توافق (‪ )%03.03‬مع املعيار‪IPSAS 01‬‬
‫و قدمت ‪ 08 APSAS‬بندا من أصل ‪ 33‬لعرضها في قائمة املركز املالي (امليزانية العمومية)‪.‬‬
‫حيث لم يتم الكشف عن الذمم الدائنة املتداولة والغير متداولة بشكل مفصل وكذا لم يكشف‬
‫عن معاشات التقاعد ومنافع املوظفين بشكل منفصل وواضح‪ ،‬كما لم يتم التطرق إلى رأس املال‬
‫العائد ملنشآت حكومية آخرى وال إلى الحقوق غير املسيطر عليها‪ .‬ومن املثير لالهتمام وإعتمادا على‬
‫الجدولين (‪ )2‬و (‪ )3‬فإن ‪ APSAS‬توفر عناصر بنسبة (‪ )%32‬في قائمة التدفقات النقدية وبنسبة‬
‫(‪)%28‬في قائمة ألاداء املالي التي تتشكل أساسا حسب مشروع معايير املحاسبة العمومية في‬
‫الجزائر من ‪ 0‬جداول فرعية( جدول صافي النفقات‪ ،‬جدول صافي الدخل وجدول تحديد عمليات‬
‫السنة)‪ ،‬ومع ذلك ال تظهر وال تتناول ‪ APSAS‬قائمة التغيرات في رؤوس ألاموال (صافي ألاصول ‪/‬‬
‫حقوق امللكية) التي أوصت بها املعايير املحاسبية الدولية للقطاع العام كخامس قائمة مالية‪،‬‬
‫ً‬
‫عنصرا أي ما نسبته (‪)%38‬‬ ‫وأخيرا وحسب الجدول رقم (‪ ،)0‬توفر ‪ 0 APSAS‬عناصر من أصل ‪33‬‬ ‫ً‬

‫‪2112‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ ‫‪/‬‬ ‫العام ‪ IPSASs‬في عرض القوائم املالية‬

‫من العناصر التي أوصت بها معايير‪ IPSAS‬في مالحق و مالحظات القوائم املالية تبعا للمعيار ‪IPSAS‬‬
‫‪ ،01‬أما عن الدرجة الكلية للتوافق في املستوى الثاني هي (‪ )%02.80‬فمن خالل هذه النتيجة‬
‫يمكن القول أن الجزائر على ألاقل تسير بشكل جيد نحو تطبيق معايير‪ ، IPSAS‬ولكن من الواضح‬
‫أنها ال تزال بحاجة إلى العمل بشكل أكبر إلنتاج قائمة صافي ألاصول ‪ /‬حقوق امللكية ولبيان أفضل‬
‫ملالحق ومالحظات القوائم املالية‪ ،‬وعليه يمكن القول أن الجزائر تحركت باتجاه املعايير املحاسبية‬
‫الدولية في القطاع العام بتطبيق توصيات ‪ IPSASB‬بنسبة (‪ )%80‬على املعيار‪ 0‬و(‪ )%02.80‬من‬
‫خالل تطبيق البنود التي أوص ى بها املعيار‪ IPSAS 01‬لكل عنصر من عناصر القوائم املالية‪.‬‬
‫خاتمة‪:‬‬
‫إن اعتماد املعايير املحاسبية الدولية للقطاع العام على أساس الاستحقاق الهادفة إلعطاء صورة‬
‫صادقة وعادلة عن أصول الدولة ومركزها املالي‪ ،‬هو جزء من إلاصالحات املحاسبية الحكومية في‬
‫الجزائر سعيا منها لتحسين شفافية نظامها املحاسبي العمومي على املستوى املحلي والدولي وتعزيز‬
‫املساءلة وبالتالي املحافظة على املال العام‪ ،‬فقد تبنت هذه ألاخيرة ‪ 02‬معيارا لحد آلان وهذا حسب‬
‫البيئة املالئمة لعمل هذه املعايير في ظل إلامكانيات املتاحة لتطبيقها‪ ،‬وبالرغم من نقص التطابق‬
‫والتوافق في كيفية عرض القوائم املالية املوص ى بها حسب املعايير الدولية وبين ما تبنته الجزائر‬
‫فعال في مشروعها فقد نفذت الجزائر ما أوصت به املعايير املحاسبية الدولية للقطاع العام على‬
‫مستوى عال نسبيا‪ ،‬ومع ذلك يبقى الكثير من العمل من أجل التنفيذ الفعلي ملعايير املحاسبة‬
‫العمومية الجزائرية املتبناة وكذا في تطوير وتنبني معايير جديدة‪ ،‬ألامر الذي يتطلب جدية أكبر‬
‫نظرا ملا يتطلبه من إمكانيات مادية ومالية وبشرية‪ ،‬وإجراءات صارمة تتمثل في النقاط التالية‪:‬‬
‫إعداد إطار مرجعي يوضح عمل نظام املحاسبة العمومية داخل الوحدات الحكومية؛‬ ‫‪-‬‬
‫تحضير مشروع قانون املالية الذي يعطي إشارة انطالق العمل بنظام املحاسبة العمومية؛‬ ‫‪-‬‬
‫القيام بتكوين خاص يتعلق بهذا إلاصالح من أجل التعرف على كيفية تطبيق املشروع؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬الانتقال من النظام القديم إلى النظام الجديد‪.‬‬
‫حيث أن لهذه إلاجراءات أهمية كبيرة في تنفيذ املعايير لكونها إلاطار القبانوني واملرجعبي البذي يعتمبد‬
‫عليه ويلزم الوحدات الحكوميبة علبى تطبيقبه‪ ،‬وبالتبالي فهبي مبن شبأنها إعطباء إشبارة انطبالق املشبروع‬
‫في آلاجال القريبة‪.‬‬

‫‪2111‬‬
‫املجلد‪42‬العدد‪10 :‬السنة‪ 4140 :‬الصفحات (‪)0412/0401‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مجلة معهد العلوم الاقتصادية‬

‫قائمة املراجع‬
‫املراجع باللغة العربية‬
‫‪ ‬الكتب‬
‫‪ -‬إلاتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،)3308( ،‬إصدارات معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام‪ ،‬الجزء ألاول‪ ،‬ترجمة‬
‫املجمع العربي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬عمان‪ ،‬ألاردن‪.‬‬
‫‪ -‬الجعارات‪ ،‬خالد جمال‪ .)3303( .‬معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام ‪ .IPSASs‬دار صفاء‪ ،‬عمان‪ ،‬ألاردن‪.‬‬
‫‪ -‬وديان‪ ،‬لؤي‪ ،)3303( ،‬املحاسبة الحكومية‪ ،‬دار البداية‪ ،‬عمان‪ ،‬ألاردن‪.‬‬
‫‪ ‬املقاالت في مجلة علمية‬
‫‪ -‬السعيدي‪ ،‬أحمد يوسف‪ ،)3302( ،‬أهمية املعايير الدولية للمحاسبة العمومية ‪ IPSAS‬في إلافصاح عن شفافية‬
‫القوائم املالية لنظام املحاسبة العمومية‪ ،‬مجلة إلاقتصاد والتنمية البشرية‪ ،‬املجلد‪ -3‬العدد‪ ،0‬ص‪،)033-008( :‬‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫‪ -‬خماس‪ ،‬حسين‪ ،)3300( ،‬تطوير املحاسبة العمومية( الحكومية) لزيادة فعالية رقابة أنشطة الوحدات الحكومية‬
‫وقياس أدائها في الجزائر‪ ،‬مجلة إلاصالحات الاقتصادية والاندماج في إلاقتصاد العالمي‪ ،‬املجلد‪ -3‬العدد‪،08‬‬
‫املدرسة العليا للتجارة‪ ،‬ص ص‪ ،)30-00( :‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ -‬ضريفي‪ ،‬نادية‪ ،‬حاج جاب هللا ‪،‬أمال‪ )3303(،‬إصالح النظام املحاسبي للدولة وفق معايير املحاسبة الدولية في‬
‫القطاع العمومي ‪ ،IPSAS‬مجلة الدراسات القانونية والسياسية‪ ،‬العدد ‪ ،32‬جامعة عمار ثليجي‪ ،‬ألاغواط‪ ،‬ص‪:‬‬
‫(‪ ،)333-308‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬الرسائل الجامعية‬
‫‪ -‬شالل‪ ،‬زهير‪ ،)3300( ،‬آفاق إصالح نظام املحاسبة العمومية الجزائري الخاص بتنفيذ العمليات املالية للدولة‪،‬‬
‫أطروحة دكتوراه‪ ،‬كلية العلوم إلاقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة ادمحم بوقرة‪ ،‬بومرداس‪،‬‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫‪ -‬السعيدي‪ ،‬أحمد يوسف‪ ،)3308( ،‬نظام املحاسبة العمومية ومدى مالئمتها ملعايير املحاسبة العمومية الدولية‪،‬‬
‫أطروحة دكتوراه‪ ،‬كلية العلوم إلاقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة البليدة ‪ ،1‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬البحوث واملداخالت‬
‫‪ -‬حاج جاب هللا‪،‬أمال‪،)3303(،‬واقع نظام املحاسبة العمومية في الجزائر وآليات التطوير‪:‬دراسة تحليلية ونقدية‬
‫ملختلف مشاريع إلاصالح املحاسبي‪ ،‬امللتقى الدولي حول دور معايير املحاسبة الدولية (‪ )IAS-IFRS-IPSAS‬في تفعيل‬
‫أداء املؤسسات والحكومات‪ ،‬إتجاهات النظام املحاسبي الجزائري على ضوء التجارب الدولية‪ ،‬جامعة ورقلة‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،‬يومي ‪ 33‬و‪ 38‬نوفمبر‪.‬‬
‫‪ -‬خالد جمال الجعارات‪ ،)3303(،‬تطبيق معايير املحاسبة الدولية في القطاع العام كحد أدنى لضبط املال العام‪،‬‬
‫امللتقى الدولي حول معايير املحاسبة الدولية (‪ )IAS-IFRS-IPSAS‬في تفعيل دور املؤسسات والحكومات – إتجاهات‬
‫النظام املحاسبي الجزائري (املالي والعمومي) على ضوء التجارب الدولية ‪ ،‬املنعقد بجامعة ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬يومي‬
‫‪ 33،38‬نوفمبر‪.‬‬
‫‪2111‬‬
‫مع معايير املحاسبة الدولية للقطاع‬ ‫مدى تو افق مشروع معايير املحاسبة العمومية الجزائري‬
‫عامرمريم & طويلب دمحم‬ / ‫ في عرض القوائم املالية‬IPSASs ‫العام‬

:‫ القوانين واملراسيم‬
:‫ ص‬،08 ‫ الجريدة الرسمية رقم‬،0003 ‫ أوت‬08 ‫ املؤرخ في‬،‫ واملتعلق باملحاسبة العمومية‬30-03 ‫ القانون رقم‬-
.0003
‫ املو اقع إلالكترونية‬
www.iasplus.com :‫املوقع الالكتروني للشركة الدولية لخدمات املحاسبة والتدقيق‬ -
.www.ifrs.org :‫املوقع الالكتروني للمجلس املعايير املحاسبة الدولية‬ -
‫المراجع باللغة األجنبية‬
- Brusca Mauricio, sabel, Gomez-Villegas and Vicente, Montesinos,
(2016),Public financial management reforms: the role of IPSAS in latin-
America, public administration and development, Wiley Online Library, vol
36, p: (51–64), United States.
-
Gideon, Tayo, Akinleye, Abiola Peter, Alaran-Ajewole,(2018),Effect of
International Public Sector Accounting Standards (IPSASs) on Information
Delivery and Quality in Nigeria, Research Journal of Finance and
Accounting, Vol.9, No.6, (Online): www.iiste.org.
--IFAC,(2020), handbook of international public sector accounting
pronouncements, volume 1,2,3, new York, USA.
- Ian, Ball,(2015), Debate: Would IPSAS help Greece?, Public Money &
Management, volume 35 issue 6, Routledge, England, UK .
- Johan, Christiaens, Brecht, Reyniers, Caroline, Rolle´,(2010), Impact of
IPSAS on reforming governmental financial information systems: a
comparative study, International Review of Administrative Sciences, SAGE
Publishing, vol 76, No 3, p: (537–554), United States.
- Ministère des finances,(2016),recueil des normes comptables de l’etat.
- Ministère des finances,(2013), organisation, missions des services
comptables et reformes initiées, conférence de presse, Algérie, 04 février.
- Mitu, Ina, Tiron Tudor, Adriana ,(2013), Public sector combinations : a
new challenge for IPSASB, Annals of Faculty of Economics, University of
Oradea, Faculty of Economics,vol1, No2, p: (540-549), Romania.
- Štangová, Nora, Agneša, Víghová,(2013), International Accounting
Standards in context of accounting and statements of public administration
in Slovakia, Savaş Kitap ve Yayınevi, Dozwolony użytek,Slovakia.

2111