‫المحاضرة رقم ‪ : 03‬محاسبة العقود طويلة اآلجل‬

‫تمهيد‪ :‬تعتبر العقود طويلة األجل احد مكونات رقم األعمال التي خصص لها المعيار رقم ‪ 11‬لإلجابة‬
‫على قواعد االعتراف والتسجيل ‪.‬‬
‫مفه وم العقود طويلة اآلجل‪ :‬يس تعمل النظ ام الم الي المحاس بي مص طلح العق ود طويل ة اآلج ل على‬ ‫‪-1‬‬
‫غ رار‪ PCG‬الفرنس ي ‪،‬أم ا المعايير الدولية فتس تعمل مص طلح عق ود االنج از‪ .‬تتعل ق العق ود طويل ة‬
‫اآلجل بانجاز ‪ :‬سلع ‪ ،‬خدمات أو مجموعة من السلع والخدمات والتي تقع تواريخ انطالقها وإ نهائها‬
‫في دورات مالية مختلفة ‪ ،‬ويمكن أن تكون ‪:‬‬
‫‪-‬عقود بناء‬
‫‪-‬عقود ترميم‬
‫‪-‬عقود تقيم خدمات‬
‫وهذا ما تنصع عليه المادة ‪ 1 - 133‬من القرار المؤرخ في ‪ « 2008 / 07 / 26‬على أنه يتضمن‬
‫عق د من العق ود طويل ة األج ل إنج از س لعة‪ ،‬خدم ة‪ ،‬مجموع ة س لع أو خ دمات" تق ع ت واريخ انطالقه ا‬
‫واالنتهاء منها في سنوات مالية مختلفة" ويمكن أن يتعلق األمر‪.‬‬
‫بما يلي عقود بناء؛ عقود إصالح حالة أصول أو بيئة؛ عقود تقديم خدمات‪.‬‬
‫وبما أن هذه العقود تمتد لعدة دورات محاسبية اقلها دورتان ‪ ،‬فان اإلشكالية تتعلق بقيمة اإليراد الذي‬
‫يجب االعتراف بها كل سنة تطبيقا لمجموعة من المبادئ المحاسبية ‪:‬‬
‫مبدأ استقاللية الدورات المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫مبدأ مقابلة المصاريف لإليرادات ‪ ،‬ومقابلة اإليرادات للمصاريف ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مبدأ الحيطة والحذر‬ ‫‪‬‬
‫مبدأ أو فرض محاسبة االستحقاق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫لهذا فقد حدد النظام المحاسبي المالي تبعا للمعيار ‪ IAS11‬طريقتين لمعالجة مثل هذه العقود فالطريقة‬
‫األولى تسمى طريقة تقدم االنجاز ‪ ، Méthode d’avancement‬أما الطريقة الثانية تسمى طريقة‬
‫إنهاء االنجاز (أو طريقة اإلتمام) ‪Méthode d’achèvement‬‬
‫الطريقة العادية ‪ :‬طريقة تقدم االنجاز ‪. Méthode d’avancement‬‬ ‫‪-2‬‬
‫وتستخدم هذه الطريقة في الحالة العادية اذا تم احترام الشروط التالية ‪:‬‬
‫حالة تق دم العملية عند ت اريخ االقف ال يمكن تق ديمها بدرجة كافي ة من الموثوقية ( س اعات منج زة ‪،‬التقدم‬
‫الحقيقي‪)....‬‬
‫مبلغ االيرادات يمكن تقييمه بدرجة من الموثوقية ‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫االعباء المتحملة للقيام بالعملية واألعباء الباقية لتحملها يمكن قياسها بدرجة كافية من الموثوقية ‪.‬‬
‫م يزة ه ذه الطريق ة أنه ا تعطي معلوم ة ص ادقة أك ثر ألنه ا تس مح باس تخراج النتيج ة المحاس بية الس نوية‬
‫للمشروع بالقياس إلى نسبة االنجاز المحققة ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬تقدم االنجاز ‪:‬‬
‫يمكن تقييم نسبة االنجاز بعدة طرق والمهم أن تكون طريقة موضوعية ‪ ،‬مثال على أساس التقييم المادي‬
‫أو على أساس التكاليف الحقيقية ‪....‬الخ‬
‫تحسب نسبة تقدم االنجاز كما يلي ‪:‬‬

‫التكاليف الحقيقة المجمعة خالل السنة‬

‫=‬ ‫نسبة تقدم االنجاز‬

‫التكاليف الكلية المتوقعة‬

‫رقم األعمال ( اإليراد ) الواجب تسجيله كل نهاية سنة‪ =:‬رقم األعمال الكلي (قيمة العقد) × نسبة تقدم االنجاز –‬
‫إيرادات مسجلة سابقا‬

‫مثال ‪ :1‬في سنة ‪ 2019‬شرعة مؤسسة مختصة في انجاز قاعة حفالت وويستغر المشروع ثالثة سنوات أي يمتد‬
‫إلى ‪، 2021‬واإليراد المنتظر من هذا المشروع هو ‪ 3000000‬دج ‪ ،‬أما التكاليف المتوقعة ألنفاقها على هذا المشروع‬
‫فهي ‪ 1800000‬دج ‪ ،‬في ‪ 31/12/2019‬بلغت التك اليف المس جلة في ه ذا المش روع ‪700000‬دج ‪ ،‬وفي نهاي ة‬
‫‪ 2020‬بلغت التكاليف المجمعة ‪800000‬دج ‪.‬وفي نهاية ‪ 2021‬بلغت التكاريف المجمعة ‪2100000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬حساب اإليراد الواجب تسجيله في كل سنة والنتيجة الجزئية لكل سنة‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪1-‬اإليراد الواجب تسجيله سنة‪ =2019‬رقم األعمال الكلي (قيمة العقد) × نسبة تقدم االنجاز – إيرادات مسجلة سابقا‬
‫نسبة تقدم االنجاز لسنة ‪%35=700000/2000000= 2019‬‬
‫اإليراد الخاص بهذا العقد الواجب تسجيله في دورة ‪ 2019‬هو ‪:‬‬
‫‪1050000= 35%×3000000‬‬
‫النتيجة لسنة‪350000=700000-1050000=2019‬دج‬

‫‪-2‬اإليراد الواجب تسجيله سنة‪ =2020‬رقم األعمال الكلي (قيمة العقد) × نسبة تقدم االنجاز – إيرادات مسجلة سابقا‬

‫نسبة تقدم االنجاز لسنة ‪%75=1500000/2000000= 2020‬‬

‫اإليراد الخاص بهذا العقد الواجب تسجيله في دورة ‪ 2020‬هو ‪:‬‬
‫‪1200000=1050000 - 75%×3000000‬‬
‫‪2‬‬
 ‫النتيجة لسنة ‪400000=800000-1200000=2020‬‬
‫‪-2-2‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫تس جيل األعب اء ‪:‬تق وم المؤسس ة خالل ك ل دورة بتس جيل ك ل مص اريف اإلنج از ال تي تحملته ا خالل‬ ‫أ‪-‬‬
‫الس نة )أج ور‪ ،‬م واد مس تهلكة‪ (...‬في الج انب الم دين للص نف ‪ 06‬حس ب طبيعته ا ويقابله ا في الج انب ال دائن‬
‫الحساب الموافق لطريقة تسديد المصاريف ويكون القيد‬
‫كاآلتي‪:‬‬
‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪ /‬المصاريف‬ ‫×‪6‬‬

‫‪++++++++‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬او‬

‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد المصاريف‬

‫ب ‪-‬تسجيل التسبيقات ‪:‬عندما تستلم المؤسسة دفعة محددة أو جزء من مبلغ العقد‪ ,‬والذي يكون اســتنادًا لنســبة‬
‫التقدم‪ ،‬فإن المؤسسة تقوم بتسجيل قيمة التسبيق وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪+++++‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪+++++++‬‬ ‫‪ 4191‬حـ‪/‬تسبيقات الزبائن‬
‫‪+++++++‬‬ ‫‪ 4457‬حـ‪ TVA /‬المجمعة‬
‫تحصيل التسبيق‬
‫جـ ‪-‬التسجيل المحاسبي إليرادات األشغال الجاري إنجازها حسب نسبة التقدم‪:‬‬
‫في نهاية كل سنة تقوم المؤسسة المكلفة باإلنجاز بحساب النواتج السنوية الخاصة بكل سنة وتسجيلها محاسبيا‪ ,‬حيث‬
‫تجع ل حـ‪ 417/‬حس ابات دائن ة عن أش غال ج اري إنجازه ا م دينا مقاب ل جع ل حـ‪ 704 /‬مبيع ات أش غال دائن ا بمبل غ‬
‫النواتج(اإليراد) الموافق لنسبة التقدم في اإلنجاز‪ ،‬ويحسب مبلغ النواتج(اإليراد) السنوية الواجب تسجيله مع نهاية كل‬
‫سنة كما ذكرنا سابقا كما يلي ‪:‬‬
‫نواتج سنوية(اإليراد) = سعر العقد )قيمة العقد( ‪ X‬نسبة تقدم اإلنجاز‪ -‬إيرادات السنوات السابقة‬
‫ويكون السجيل وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات دائنة عن أشغال جاري إنجازها ‪++++++‬‬ ‫‪417‬‬
‫‪++++++‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات أشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشـغال قيــد اإلنجـاز لصــالح مؤسسـة‪...‬‬
‫وفق نسبة التقدم‬

‫مثال‪ :‬في‪ 05/01/2018‬كلفت مؤسسة كوسيدار بإنجاز طريق معبد لصالح لوالية تيبازة وقد ضم العقد‬
‫المبرم بين الطرفين الشروط التالية‪ :‬سعر إنجاز المشروع ‪ 800‬مليون دج‪ ,‬انطالق األشغال يكون في‬
‫‪. 05/01/2018‬واستالم المشروع يكون ‪ ،10/12/2020‬وقد كانت التكاليف الفعلية لإلنجاز والتسديدات‬
‫الممنوحة لمؤسسة األشغال كالتالي‪:‬‬
‫‪3‬‬
 ‫المجموع‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫السنوات‬
‫‪750‬‬ ‫‪290‬‬ ‫‪180‬‬ ‫التكاليف الفعلية ‪280‬‬
‫‪800‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪300‬‬ ‫التسديدات‬

‫المطلوب‪ :‬حساب‪:‬‬
‫‪ -‬النواتج الواجب تسجيلها سنويا تبعا لنسبة تقدم اإلنجاز‪.‬‬
‫‪ -‬النتيجة المحاسبية لكل سنة‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل القيود المناسبة في يومية مؤسسة كوسيدارالتسديد يكون في ‪ 10/12‬من كل سنة ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬حساب النواتج الواجب تسجيلها سنوي ا‬
‫قبل حساب االيراد ( النواتج الواجب) تسجيه سنوياً‪ ،‬يجب أن نحسب نسب التقدم في اإلنجاز‬
‫لكل سنة حيث أن‪:‬‬
‫المجمعة الحقيقية التكاليف‬
‫نسبة تقدم اإلنجاز =‬
‫للمشروع الكلية التكاليف‬
‫إذن‪:‬‬
‫نسبة تقديم اإلنجاز في سنة ‪=2018‬تكاليف سنة ‪/2018‬مجموع التكاليف =‪%37.33=280/750‬‬

‫نسبة التقدم في ‪=2019‬تكاليف ‪+2018‬تكاليف ‪ /2019‬مجموع التكاليف = ‪61.33 =180/750+280‬‬

‫نسبة تقدم اإلنجاز في سنة ‪ 2020‬تكون ‪%100‬‬

‫حساب إيراد سنة ‪ = 2018‬رقم األعمال × نسبة التقدم – إيراد السنوات السابقة‬
‫إيراد سنة ‪298.64= 0- %37.33×800 = 2018‬‬
‫ايراد سنة ‪ 192= 298.64 -61.33 ×800 =2019‬م‬
‫ايراد سنة ‪309.36 = )298.64+192(- %100 ×800 =2020‬م‬
‫حساب نتيجة كل سنة‬
‫النتيجة = االيرادات _ التكاليف‬
‫نتيجة ‪ 18.64=280-298.64 =2018‬م‬
‫نتيجة ‪ 12 =180 _192 =2019‬م‬
‫نتيجة ‪19.36=290-309.36 =2020‬‬
‫التحقق النتيجة االجمالية = ‪50 =19.36+12+18.64‬م‬
‫=‪ 50=800-750‬م‬

‫‪4‬‬
 ‫التسجيل المحاسبي في يومية كوسيدار‬

‫مد‬ ‫مم‬ ‫البيان‬ ‫حـ د‬ ‫حـ م‬

‫خالل سنة ‪2018‬‬
‫‪6+‬‬
‫‪280000000‬‬ ‫حـ‪ /‬حسابات المصاريف‬
‫‪280000000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع قيمة التكاليف‬
‫‪10/12/2018‬‬
‫‪512‬‬
‫‪357000000‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬
‫‪4191‬‬
‫‪300000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الزب ائن "تس بيقات محص لة‬
‫‪4457‬‬
‫‪57000000‬‬ ‫"‬
‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬
‫تحصيل التسبيق‬
‫‪417‬‬
‫‪268640000‬‬ ‫‪31/12/2018‬‬
‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال‬
‫‪704‬‬
‫‪268640000‬‬ ‫جاري انجازها‬
‫حـ‪/‬مبيعات االشغال‬
‫تس جيل إي رادات أش غال قي د‬
‫االنجاز لفائدة والية تيبازة‬

‫‪6+‬‬
‫‪180000000‬‬ ‫خالل سنة‪2019‬‬
‫‪512‬‬
‫‪180000000‬‬ ‫حـ‪ /‬حسابات المصاريف‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫دفع قيمة التكاليف‬
‫‪512‬‬
‫‪238000000‬‬ ‫‪10/12/2019‬‬
‫‪4191‬‬
‫‪200000000‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬
‫‪4457‬‬
‫‪38000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الزب ائن "تس بيقات محص لة‬
‫"‬
‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬
‫تحصيل التسبيق‬
‫‪704‬‬
‫‪268640000‬‬

‫‪5‬‬
‫‪268640000‬‬ ‫‪31/12/2019‬‬ ‫‪417‬‬
‫حـ‪/‬مبيعات االشغال‬
‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال‬
‫جاري انجازها‬
‫‪490640000‬‬ ‫الغاء ايرادات الدورة السابقة‬ ‫‪417‬‬

‫‪490640000‬‬ ‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال‬ ‫‪704‬‬

‫جاري انجازها‬
‫حـ‪/‬مبيعات االشغال‬
‫تس جيل إي رادات أش غال قي د‬
‫‪29000000‬‬ ‫االنجاز لفائدة والية تيبازة‬ ‫‪6+‬‬
‫‪290000000‬‬ ‫خالل سنة ‪2020‬‬ ‫‪512‬‬

‫حـ‪ /‬حسابات المصاريف‬

‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪490640000‬‬ ‫دفع قيمة التكاليف‬ ‫‪704‬‬
‫‪490640000‬‬ ‫‪10/12/2020‬‬ ‫‪417‬‬

‫حـ‪/‬مبيعات االشغال‬
‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال‬
‫جاري انجازها‬
‫الغاء ايرادات السنوات السابقة ‪357000000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪500000000‬‬ ‫‪4191‬‬
‫‪10/12/2020‬‬
‫‪800000000‬‬ ‫‪704‬‬
‫حـ‪/‬الزبائن‬
‫‪57000000‬‬
‫حـ‪/‬الزبائن "تسبيقات محصلة‬
‫‪4457‬‬
‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال‬
‫جاري انجازها‬
‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬
‫ارسال الفاتورة للزبائن‬
‫‪357000000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪357000000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪10/12/2020‬‬
‫حـ‪/‬البنك‬
‫حـ‪/‬الزبائن‬

‫‪6‬‬
 ‫تس ديق قيم ة العق د المتبقى بع د‬
‫اتمام االنجاز وتسليم الطريق‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬طريقة اإلتمام‬ ‫‪-3‬‬

‫إذا ك ان نظ ام معالج ة الكي ان أو طبيع ة العق د ال يس مح بتط بيق طريق ة اإلدراج في الحس ابات حس ب التق دم‪ ،‬أو ك انت‬
‫النتيجة النهائية للعقد ال يمكن تقديرها بصورة صادقة‪ ,‬فإنه يكون من المقبول على سبيل التبسيط‪ ،‬تسجيل اإليرادات‬
‫بمبلغ يعادل مبلغ األعباء المثبتة التي يكون تحصيلها محتمًال )إدراج في الحسابات حسب طريقة اإلتمام(‪.‬‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي في هذه الطريقة كما يلي‬
‫ا ‪-‬تسجيل مصاريف االنجاز كما يلي‬

‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪ /‬المصاريف‬ ‫×‪6‬‬

‫‪++++++++‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬او‬

‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد المصاريف‬

‫تسجيل التسبيقات‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪ /‬المصاريف‬ ‫‪512‬‬

‫‪++++++++‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪4191‬‬

‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪4457‬‬
‫تسديد المصاريف‬

‫جـ‪-‬ـ في نهاية السنة(‪/31/12‬‬

‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون قيد االنجاز‬ ‫‪33‬‬

‫‪++++++++‬‬ ‫حـ‪/‬تغير مخزون قيد االنتاج‬ ‫‪723‬‬

‫تسجيل االيراد حسب طريقة االتمام‬

‫دـ ‪ -‬في نهاية سنة االنجاز يسجل ما يلي‬

‫‪7‬‬
 ‫‪+++++++‬‬ ‫‪723‬‬
‫‪++++++++‬‬ ‫‪33‬‬
‫يتم ترصيد الحسابين‬

‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن "تسبيقات محصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال ج اري‬
‫‪+++++++‬‬ ‫‪4457‬‬
‫انجازها‬
‫‪+++++++‬‬ ‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬
‫ارسال الفاتورة للزبائن‬

‫مثال‪ :‬نفس المثال السابق باستعمال طريقة اإلتمام‬

‫حساب إيراد سنة ‪ = 2018‬تكاليف سنة ‪280 =2018‬م‬

‫إيراد سنة ‪ =2019‬تكاليف سنة ‪180= 2019‬م‬
‫إيراد سنة ‪800 =2020‬م‬
‫حساب نتيجة كل سنة‬
‫النتيجة = اإليرادات _ التكاليف‬
‫نتيجة ‪0=280-280 =2018‬‬
‫نتيجة ‪0 =180 -180 =2019‬‬
‫نتيجة ‪50=750-800 =2020‬م‬

‫مد‬ ‫مم‬ ‫البيان‬ ‫حـ د‬ ‫حـ م‬

‫‪8‬‬
 ‫خالل سنة ‪2018‬‬
‫‪6+‬‬
‫‪280000000‬‬ ‫حـ‪ /‬حسابات المصاريف‬
‫‪280000000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع قيمة التكاليف‬

‫‪10/12/2018‬‬
‫‪357000000‬‬
‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪300000000‬‬
‫حـ‪ /‬الزب ائن "تس بيقات محص لة‬ ‫‪4191‬‬
‫‪57000000‬‬
‫"‬ ‫‪4457‬‬
‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬
‫تحصيل التسبيق‬
‫‪31/12/2018‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪280000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزون قيد االنجاز‬ ‫‪723‬‬
‫‪280000000‬‬ ‫حـ‪/‬تغير مخزون قيد االنتاج‬
‫تسجيل االيراد حسب طريقة‬
‫االتمام‬
‫خالل سنة ‪2019‬‬ ‫‪6+‬‬
‫‪180000000‬‬
‫حـ‪ /‬حسابات المصاريف‬ ‫‪512‬‬
‫‪180000000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫دفع قيمة التكاليف‬ ‫‪512‬‬
‫‪238000000‬‬
‫‪10/12/2019‬‬ ‫‪4191‬‬
‫‪200000000‬‬
‫‪/‬البنك‬ ‫‪4457‬‬
‫‪38000000‬‬
‫حـ‪ /‬الزب ائن "تس بيقات محص لة‬
‫"‬
‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬
‫تحصيل التسبيق‬ ‫‪33‬‬
‫‪180000000‬‬
‫‪31/12/2019‬‬ ‫‪723‬‬
‫‪180000000‬‬
‫حـ‪ /‬مخزون قيد االنجاز‬
‫حـ‪/‬تغير مخزون قيد االنتاج‬
‫تسجيل االيراد حسب طريقة‬
‫االتمام‬
‫‪6+‬‬
‫‪29000000‬‬
‫‪512‬‬
‫‪290000000‬‬
‫خالل سنة ‪2020‬‬

‫‪9‬‬
 ‫حـ‪ /‬حسابات المصاريف‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪460000000‬‬ ‫دفع قيمة التكاليف‬ ‫‪723‬‬
‫‪460000000‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪10/12/2020‬‬
‫حـ‪/‬تغير مخزون قيد االنتاج‬
‫حـ‪ /‬مخزون قيد االنجاز‬
‫‪357000000‬‬ ‫ترصيد الحسابين‬ ‫‪411‬‬
‫‪500000000‬‬ ‫‪4191‬‬
‫‪800000000‬‬ ‫‪10/12/2020‬‬
‫‪57000000‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪704‬‬
‫حـ‪/‬الزبائن "تسبيقات محصلة‬
‫حـ‪ /‬حس ابات دائن ة عن أش غال‬ ‫‪4457‬‬
‫‪357000000‬‬ ‫جاري انجازها‬
‫حـ‪ TVA/‬المجمعة‬ ‫‪512‬‬
‫‪357000000‬‬ ‫ارسال الفاتورة للزبائن‬
‫‪10/12/2020‬‬ ‫‪411‬‬
‫حـ‪/‬البنك‬
‫حـ‪/‬الزبائن‬
‫تس ديق قيم ة العق د المتبقى بع د‬
‫اتمام االنجاز وتسليم الطريق‬

‫‪10‬‬
11
 ‫في حالة وجود خسارة بالعقد‬ ‫‪-4‬‬
‫عن دما يب دو محتمًال في ت اريخ الج رد‪ ,‬أو بفع ل ح وادث طارئ ة أو معروف ة في ذل ك الت اريخ‪ ,‬أن مجم وع تك اليف‬
‫العق د )خس ائر متوقع ة بع د اإلتم ام( يعم د إلى تك وين رص يد بم ا يف وق الخس ارة اإلجمالي ة للعق د غ ير الموض حة بع د‬
‫بالتسجيالت المحاسبية ويكون القيد كاآلتي‪:‬‬

‫طريقة االتمام‬ ‫طريقة التقدم‬

‫حـ‪ 417/‬م دين ‪،‬حـ‪ 704/‬دائن بالمص اريف – حـ‪ 33/‬م دين ‪،‬حـ‪ 723 /‬دائن بقيم ة مس اوية‬
‫للمصاريف‬ ‫الخسارة المتوقعة × نسبة التقدم‬
‫ارة‬ ‫دين و حـ‪393/‬دائن بـ (الخس‬ ‫حـ‪ 681/‬م دين و حـ‪ 158/‬دائن بب اقي الخس ارة حـ‪681 /‬م‬
‫المتوقعة ×نسبة التقدم )‬ ‫المتوقعة‬
‫حـ‪681/‬م دين و حـ‪ 158/‬دائن بب اقي الخس ارة‬
‫المتوقعة‬
‫‪-‬في السنوات الموالية يمكن تعديل المخصص بالرفع او التخفيض‬
‫‪ -‬في السنة االخيرة عند الفوترة‬
‫طريقة اإلتمام‬ ‫طريقة التقدم‬
‫حـ‪ 704 /‬م دين حـ‪ 417 /‬دائن برص يد الحس اب حـ‪ 723/‬مدين ‪،‬حـ‪ 33/‬دائن بقيمة رصيد الحساب‬
‫الثاني‬ ‫الثاني‬
‫حـ‪ 411/‬مدين وحـ‪ 704/‬دائن بقيمة‬ ‫حـ‪ 411/‬مدين وحـ‪ 704/‬دائن بقيمة العقد‬
‫حـ‪ 158/‬م دين و حـ‪ 781/‬دائن برص يد الحس اب حـ‪ 393/‬و حـ‪ 158/‬م دينان بالخس ارة المتوقع ة و‬
‫حـ‪ 781/‬دائن‬ ‫االول‬
‫مثال ‪ :‬وقعت مؤسسة عقد في سنة ‪ 2018‬لترميم بناية وكانت البيانات كما يلي ‪:‬‬
‫االعباء التقديرية ‪ :‬أعباء الترميم المباشرة وغير المباشرة دج ‪ 125.000‬ومصاريف اإلدارة ‪5000‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫مراجع ة التق ديرات نهاي ة الس نة األولى ‪ :‬أعب اء ال ترميم المباش رة وغ ير المباش رة ‪130.000‬دج ومص اريف‬ ‫‪-‬‬
‫اإلدارة ‪10000‬دج ‪.‬‬
‫وفي ‪ 30/06/2019‬أرس لت ف اتورة بقيم ة ‪100.000‬دج (‪ )HT‬بينم ا المص اريف الفعلي ة المجمع ة ك انت كم ا‬ ‫‪-‬‬
‫يلي ‪:‬‬

‫سنة ‪2019‬‬ ‫سنة ‪2018‬‬ ‫البيان‬

‫‪150.000‬‬ ‫أعب اء ال ترميم المباش رة وغ ير ‪120.000‬‬
‫المباشرة‬
‫‪9000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة‬

‫‪12‬‬
 ‫‪159000‬‬ ‫‪127000‬‬ ‫المجموع‬
‫المطلوب‪ :‬التسجيل المحاسبي حسب الطريقتين‬
‫الحل ‪:‬‬
‫حسب المعطيات يمكن تلخيص التقديرات المجمعة في الجدول‬

‫سنة ‪2019‬‬ ‫سنة ‪2018‬‬ ‫البيان‬

‫‪130.000‬‬ ‫أعب اء ال ترميم المباش رة وغ ير ‪125.000‬‬
‫المباشرة‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مصاريف اإلدارة‬
‫‪140.000‬‬ ‫‪130.000‬‬ ‫المجموع‬

‫النتيجة المتوقعة = ‪) 40.000( = 140.000-100.000‬‬

‫النتيجة الفعلية = ‪)59.000(= 159.000 -100.000‬‬
‫نسبة التقدة لسنة ‪% 91 =127000/140.000 =2018‬‬

‫حسب طريقة االتمام‬ ‫‪-1‬‬

‫تدني قيمة المخزون = النتيجةالمتوقعة × نسبة التقدم = ‪36400= %91×40.000‬‬
‫مؤونة االخطار والخسائر ‪3600 =36400-40000:‬‬
‫خالل سنة ‪2018‬‬
‫‪127000‬‬ ‫‪6+‬‬
‫‪127000‬‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد التكاليف‬
‫‪127000‬‬ ‫‪31/12/201‬‬
‫‪127000‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪723‬‬

‫‪31/12/2018‬‬
‫‪681‬‬
‫مخصص ات المؤون ات وت دني‬
‫‪36400‬‬ ‫‪393‬‬
‫القيمة‬
‫‪36400‬‬
‫تدني قيمة مخون قيد االنجاز‬

‫‪3600‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪31/12/2018‬‬
‫‪13‬‬
 ‫‪3600‬‬ ‫مخصص ات المؤون ات وت دني‬ ‫‪158‬‬
‫القيمة‬
‫‪32000‬‬ ‫مؤونات الخسائر األخرى‬ ‫‪6+‬‬
‫‪3200‬‬ ‫خالل سنة ‪2019‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪159000-127000‬‬
‫‪127000‬‬ ‫تسديد أعباء سنة ‪2019‬‬ ‫‪723‬‬
‫‪127000‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪30/06/2019‬‬

‫‪119.000‬‬ ‫‪411‬‬
‫ترسيد الحساب‬
‫‪100000‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪30/06/2019‬‬
‫‪19000‬‬ ‫‪4457‬‬

‫‪36400‬‬ ‫‪393‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪158‬‬
‫‪30/06/2019‬‬
‫‪781‬‬
‫‪40.000‬‬

‫استخدام المخصصات‬

‫حسب طريقة التقدم ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫إيراد سنة ‪90600=36400-127000 = )%91 ×40000( -127000 =2018‬‬
‫الباقي من الخسارة المتوقعة يسجل كمؤونة الخسائر اي ‪3600‬دج‬
‫خالل سنة ‪2018‬‬
‫‪127000‬‬ ‫‪6+‬‬
‫‪127000‬‬ ‫‪512‬‬

‫‪31/12/2018‬‬
‫‪90600‬‬ ‫‪417‬‬
‫‪90600‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪158‬‬

‫‪14‬‬
 ‫خالل سنة ‪2019‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪159000-127000‬‬ ‫‪6+‬‬
‫‪32000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪11900‬‬
‫‪30/06/2019‬‬
‫‪411‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪19000‬‬ ‫‪4457‬‬

‫‪30/06/2019‬‬
‫‪90600‬‬ ‫‪704‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪158‬‬
‫‪90600‬‬ ‫‪417‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪781‬‬

‫إلغاء إيرادات السنوات‬

‫السابقة واسترجاع المؤونة‬

‫‪15‬‬