‫الفصل الرابع‪ :‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫لماذا الحاجة الى اجراء التسويات؟‬

‫في ظل تقسيم حياة المشروع إلى فترات محاسبية (مفهوم الفترة المحاسبية)‪ ،‬يجب تحديد مايخص كل فترة من إيرادات‬
‫ومصروفات بصرف النظر عن التحصيل أو السداد (مفهوم اإلستحقاق) حتى يمكن تحديد نتيجة عمليات كل فترة بدقة أو‬
‫تحقيق مقابلة سليمة بين إيرادات الفترة والمصروفات التي حققتها (مفهوم المقابلة) مما يقتضي إجراء التسويات‪.‬‬

‫‪ -‬مثال‪ :‬لتسوية سداد ايجار قدره ‪ 00666‬لاير عن ‪ 0‬أشهر تبدأ في ‪1141/11/1‬هـ‪ ،‬تحمل سنة ‪1141‬هـ بإيجار شهرين (‪ 00666‬لاير)‪.‬‬

‫تنصب التسويات على حسابات اإليرادات والمصروفات‪،‬‬

‫وتشمل‪:‬‬

‫المصروفات المستحقة‬ ‫المصروفات المقدمة‬ ‫اإليرادات المستحقة‬ ‫اإليرادات المقدمة‬

‫(خصم متداول)‬ ‫(أصل متداول)‬ ‫(أصل متداول)‬ ‫(خصم متداول)‬

‫أوالً‪ :‬اإليرادات المقدمة‪:‬‬

‫هي مبلغ أو إيراد حصل من الغير دون تقديم خدمات مقابلة حتى نهاية السنة‪.‬‬

‫‪ -‬ويتم معالجة اإليرادات المقدمة كمايلي‪:‬‬

‫‪ .1‬يسجل عند تحصيله كإلتزام أو خصوم‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫الى حـ‪ /‬إيراد مقدم‬

‫‪ .0‬في نهاية السنة يتم عمل تسوية بتحديد ما تحقق منه أو ما يخص السنة والذي يمثل تحول جزء من اإليراد المقدم الى ايراد‬
‫يخص السنة (قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬إيراد مقدم‬

‫الى حـ‪ /‬إيراد ‪...‬‬

‫مثال ص ‪( :101‬من وجهة نظر شركة النسيم العقارية)‬

‫‪ .1‬في ‪1111/11/1‬هـ تحصيل إيراد إيجار مقدم عن ‪ 0‬أشهر بشيك‪:‬‬

‫‪ 100660666‬من حـ‪ /‬البنك‬

‫‪ 100660666‬الى حـ‪ /‬إيراد إيجار مقدم‬
‫‪1‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫‪ .0‬في ‪1111/10/46‬هـ تحول ايراد شهرين تخص سنة ‪1111‬هـ من مقدم الى ايراد (قيد التسوية)‪:‬‬

‫‪)0 X‬‬ ‫‪ 1660666‬من حـ‪ /‬إيراد إيجار مقدم (‬

‫‪ 1660666‬الى حـ‪ /‬إيراد إيجار‬

‫تصوير الحسابات‪:‬‬

‫حـ‪ /‬ايراد ايجار مقدم‬

‫بيــــان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن (‪)+‬‬ ‫مدين (‪)-‬‬
‫رصيد أول المدة (الفترة)‬ ‫صفر‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪100660666‬‬ ‫‪100660666‬‬
‫الى حـ‪ /‬ايراد ايجار‬ ‫‪0880888‬‬ ‫‪1660666‬‬

‫حـ‪ /‬ايراد ايجار‬

‫بيــــان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن (‪)+‬‬ ‫مدين (‪)-‬‬
‫رصيد أول المدة (الفترة)‬ ‫صفر‬
‫من حـ‪ /‬ايراد ايجار مقدم‬ ‫‪0880888‬‬ ‫‪1660666‬‬

‫ثانياً‪ :‬اإليرادات المستحقة‪:‬‬

‫هي ايرادات عن خدمات أديت للغير ولم تحصل بعد حتى نهاية السنة ولم تسجل بالدفاتربعد‪.‬‬

‫‪ -‬يترتب على أخذها في االعتبار زيادة األصول وزيادة االيرادات (قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬ايرادات مستحقة‬

‫الى حـ‪ /‬االيرادات‬

‫مثال ص ‪(171‬قيد التسوية)‪:‬‬

‫‪)4 X‬‬ ‫من حـ‪ /‬ايرادات صيانة مستحقة (‬ ‫‪1660666‬‬

‫‪ 1660666‬الى حـ‪ /‬ايرادات صيانة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫ثالثا ً‪ :‬المصروفات المقدمة‪:‬‬

‫هي مصاريف أو نفقات قامت المنشأة بصرفها في سنة معينة مقابل خدمات أو سلع سوف تحصل عليها في سنة أو سنوات‬
‫أخرى مقبلة‪.‬‬

‫المصروفات المقدمة‬

‫مصروف إستهالك‬ ‫المبالغ المدفوعة مقدما ً‪:‬‬

‫اللوازم المكتبية‬ ‫ايجار مدفوع مقدماً‪،‬‬
‫األصول الثابتة‬
‫تأمين مقدم‪،‬‬
‫رواتب مقدمة‪.‬‬

‫أ‪ .‬المبالغ المدفوعة مقدماً‪:‬‬

‫‪ -‬يتم معالجت المبالغ المدفوعة مقدماً كمايلي‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجل عند سدادها كأصل‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروف مقدم‬

‫الى حـ‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪ .0‬في نهاية السنة يتم عمل تسوية بتحديد بما يخص السنة من مصروفات أو ما إستفادته السنة من تلك المصروفات‪ ،‬مما‬
‫يعني تحول األصل الى مصروف (قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروف ‪...‬‬

‫الى حـ‪ /‬مصروف مقدم‬

‫مثال ص ‪:170‬‬

‫‪ .1‬في ‪1111/10/1‬هـ سداد رواتب الموظف مقدماً نقداً‪:‬‬

‫‪ 1060666‬من حـ‪ /‬م‪ .‬رواتب مقدم‬

‫‪ 1060666‬الى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ .0‬في ‪1111/10/46‬هـ عمل تسوية بما يخص السنة من رواتب‪ ،‬وهو فقط راتب شهر ذو الحجة (قيد التسوية)‪:‬‬

‫‪)1 X‬‬ ‫من حـ‪ /‬م‪ .‬رواتب (‬ ‫‪060666‬‬

‫الى حـ‪ /‬م‪ .‬رواتب مقدم‬ ‫‪060666‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫ب‪ .‬اللوازم المكتبية‪:‬‬

‫‪ -‬يتم معالجت اللوازم المكتبية كمايلي‪:‬‬

‫‪ .1‬عند شرائها تسجل كأصل‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬اللوازم المكتبية‬

‫الى حـ‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪ .0‬في نهاية السنة يتم عمل تسوية للمستخدم من تلك اللوازم خالل السنة‪ ،‬مما يعني تحول األصل الى مصروف (قيد‬
‫التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروف اللوازم المكتبية‬

‫الى حـ‪ /‬اللوازم المكتبية‬
‫* معادلة إحتساب المستخدم من اللوازم المكتبية = (أول المدة ‪ +‬المشتريات) – المتبقي من اللوازم‬

‫مثال ص ‪:171‬‬

‫‪ .1‬قيد شراء اللوازم نقداً‪:‬‬

‫‪ 10466‬من حـ‪ /‬اللوازم المكتبية‬

‫‪ 10466‬الى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ .0‬في ‪1111/10/46‬هـ عمل تسوية باللوازم المكتبية المستخدمة خالل السنة (قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬م‪ .‬اللوازم المكتبية ] )‪[166 – )10466 + 10066‬‬ ‫‪10166‬‬

‫الى حـ‪ /‬اللوازم المكتبية‬ ‫‪10166‬‬

‫جـ‪ .‬مصروف اإلستهالك‪:‬‬

‫تستفيد المنشأة من األصل الثابت لعدة سنوات‪ ،‬ويستخدم في تحقيق االيرادات‪ .‬لذلك يجب تحميل كل فترة إستفادت من‬
‫خدمات األصل الثابت بجزء من تكلفته والذي يسمى مصروف اإلستهالك‪.‬‬

‫‪ -‬قيد تحميل كل فترة بما يخصها من مصروف اإلستهالك (قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروف استهالك األصل الثابت‬

‫الى حـ‪ /‬مجمع إستهالك األصل الثابت (هو حساب يمثل النقص في حساب األصل الثابت)‬

‫قيمة الخردة‬ ‫تكلفة األصل الثابت‬

‫* مصروف اإلستهالك =‬
‫العمر اإلنتاجي لألصل الثابت‬
‫‪5‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫مثال‪ :‬في ‪1140/1/1‬هـ تم شراء سيارة بمبلغ ‪ 060666‬لاير بشيك‪ ،‬وقيمتها كخردة ‪ 060666‬لاير‪ ،‬وعمرها اإلنتاجي ‪0‬‬
‫سنوات‪.‬‬

‫المطلوب‪ .1:‬قيود اليومية الالزمة عن سنة ‪1140‬هـ‪.‬‬

‫‪ .0‬إظهار حـ‪ /‬السيارات في قائمة المركز المالي في سنة ‪1140‬هـ‪.‬‬

‫‪ .4‬تصوير حـ‪ /‬مجمع أستهالك السيارات حتى نهاية ‪1141‬هـ‪.‬‬

‫الحـــــــــــــل‬

‫‪ .1‬قيود اليومية الالزمة عن سنة ‪1140‬هـ‪:‬‬

‫أ‪ .‬قيد شراء السيارة في ‪1140/1/1‬هـ‪:‬‬

‫‪ 060666‬من حـ‪ /‬السيارات‬

‫‪ 060666‬الى حـ‪ /‬البنك‬

‫ب‪ .‬قيد تحميل سنة ‪1140‬هـ بما يخصها من مصروف اإلستهالك في ‪1140/10/46‬هـ (قيد التسوية)‪:‬‬

‫)‬ ‫‪ 160666‬من حـ‪ /‬م‪ .‬استهالك السيارات (‬

‫‪ 160666‬الى حـ‪ /‬مجمع إستهالك السيارات‬

‫‪ .0‬إظهار حـ‪ /‬السيارات في قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫قائمة المركز المالي في ‪1140/10/46‬هـ‬

‫األصول‬

‫األصول الثابتة‬
‫السيارات‬ ‫‪060666‬‬
‫‪ -‬مجمع إستهالك السيارات‬ ‫(‪)160666‬‬
‫‪760666‬‬

‫‪ .4‬تصوير حساب مجمع أستهالك السيارات حتى نهاية ‪1141‬هـ‪:‬‬

‫حـ‪ /‬مجمع إستهالك السيارات‬

‫بيــــان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن (‪)+‬‬ ‫مدين (‪)-‬‬
‫رصيد أول المدة (الفترة)‬ ‫صفر‬
‫من حـ‪ /‬م‪ .‬إستهالك السيارات سنة ‪1140‬هـ‬ ‫‪160666‬‬ ‫‪160666‬‬
‫من حـ‪ /‬م‪ .‬إستهالك السيارات سنة ‪1144‬هـ‬ ‫‪060666‬‬ ‫‪160666‬‬
‫من حـ‪ /‬م‪ .‬إستهالك السيارات سنة ‪1141‬هـ‬ ‫‪080888‬‬ ‫‪160666‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫رابعا ً‪ :‬المصروفات المستحقة‪:‬‬

‫هي مصروفات مقابل سلع أو خدمات حصلت عليها المنشأة أو إستفادت منها ولم يتم سداد قيمتها حتى نهاية الفترة ولم تسجل‬
‫أيضا ً بالدفاتر حتى نهاية الفترة‪ .‬ومثال ذلك‪ :‬م‪ .‬كهرباء مستحق‪ ،‬م‪ .‬هاتف مستحق‪ ،‬و م‪ .‬رواتب مستحق‪.‬‬

‫‪ -‬يترتب على أخذها في االعتبار زيادة المصروفات وزيادة الخصوم (قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬مصروف ‪...‬‬

‫الى حـ‪ /‬مصروف مستحق‪.‬‬

‫مثال ص ‪(177‬قيد التسوية)‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬م‪ .‬هاتف‬ ‫‪016‬‬

‫‪ 016‬الى حـ‪ /‬م‪ .‬هاتف مستحق‬
 ‫‪7‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫أثر التسويات على ورقة العمل‬

‫سوف يتم توضيح أثر التسويات على ورقة العمل وكيفية إعداد القوائم المالية من واقع ورقة العمل من خالل المثال التالي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي ورقة عمل إعداد القوائم المالية لمؤسسة العليا لخدمات النقل في ‪2434 / 21 / 30‬هـ‬
‫ميزان المراجعة‬ ‫ميزان المراجعة‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫التسويــــــــات‬
‫بعد التسويات‬ ‫قبل التسويات‬ ‫اسم الحساب‬ ‫المبلغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 55.000‬البنك‬
‫المدينين‬ ‫‪45.000‬‬
‫الصندوق‬ ‫؟؟؟‬
‫‪ 21.000‬قرطاسية (لوازم مكتبية)‬
‫‪ 30.000‬أوراق دفع‬
‫‪ 200.000‬قروض طويلة أجل‬
‫‪ 400.000‬سيارات‬
‫‪ 120.000‬إيرادات خدمات النقل‬
‫‪ 50.000‬جاري المالك (دائن)‬
‫‪ 321.000‬رأس المال‬
‫‪ 200.000‬مصاريف رواتب وأجور‬
‫مصاريف كهرباء‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪ 36.000‬إيراد إيجار مقدم‬
‫‪ 50.000‬مجمع إستهالك السيارات‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫أوال‪ :‬استكمال ورقة العمل في ظل المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪ .2‬اللوازم المكتبية المستخدمة خالل السنة ‪ 20.000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .1‬مصروف إستهالك السيارات عن السنة يبلغ ‪ 40.000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .3‬قدمت المؤسسسة خدمات نقل لبعض العمالء في شهر ذي الحجة بمبلغ ‪ 22.000‬لاير لم يحصل ولم يقيد بالدفاتر حتى نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬هناك مصروف كهرباء عن شهري ذي القعدة وذي الحجة يبلغ ‪ 1.000‬لاير لم يسدد أو يقيد بالدفاتر بعد‪.‬‬
‫‪ .5‬يمثل إيراد اإليجار المقدم إيراد تأجير سيارات للغير لمدة سنة تبدأ في ‪2434 /20/2‬هـ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬إعداد قائمة المركز المالي (مبوبة) في ‪2434/21/30‬هـ‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪ 102‬حسب ‪ -‬الفصل الرابع ‪ -‬تسوية الحسابات وإقفالها‬

‫قفل الحسابات وتدويرها‬

‫حسابات قائمة الدخل‬ ‫حسابات قائمة المركز المالي‬

‫المصروفات‬ ‫اإليرادات‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫الخصوم‬ ‫األصول‬

‫تتصف باآلتي‪:‬‬ ‫تتصف باآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬تسمى الحسابات اإلسمية‪.‬‬ ‫‪ .1‬تسمى الحسابات الحقيقية‪.‬‬

‫‪ .2‬تنتهي بإنتهاء السنة المالية‪ ،‬ويتم إقفالها في حـ‪ /‬األرباح‬ ‫‪ .0‬لها صفة االستمرار أو الدوام‪ ،‬حيث تنتقل من فترة إلى‬
‫والخسائر (حـ‪ /‬أ‪.‬خ) وذلك بقيد عكسي لطبيعتها كمايلي‪:‬‬ ‫أخرى (أي ال تقفل)‪ ،‬ولكن يجوز قفلها في نهاية السنة عند‬
‫أ‪ .‬إقفال اإليرادات‪:‬‬ ‫إستبدال السجالت القديمة بسجالت جديدة على أن يتم فتح‬
‫من مذكورين‬ ‫حساباتها في بداية السنة بقيد عكسي ألقفالها (كأنه لم‬
‫حـ‪ /‬ايرادات خدمات‬ ‫يحدث شيء)‪.‬‬
‫حـ‪ /‬ايرادات فوائد‬
‫حـ‪... /‬‬ ‫‪ .4‬ميزان المراجعة ألرصدة مابعد اإلقفال هو نفس عناصر‬
‫الى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫قائمة المركز المالي بورقة العمل فيما عدا أنه يتم قفل‬
‫ب‪ .‬إقفال المصروفات‪:‬‬ ‫الربح أو الخسارة في حساب جاري المالك‪.‬‬
‫من حـ‪/‬األرباح والخسائر‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬م‪.‬رواتب‬
‫حـ‪ /‬م‪ .‬كهرباء‬
‫حـ‪... /‬‬
‫جـ‪ .‬إقفال الربح أو الخسارة ‪:‬‬
‫الربح‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬األرباح الخسائر‬
‫الى حـ‪ /‬جاري المالك‬
‫الخسارة‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬جاري المالك‬
‫الى حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫قيود اإلقفال من المثال السابق‪:‬‬

‫‪ .4‬إقفال الربح في حـ‪ /‬جاري المالك‬ ‫‪ .0‬إقفال المصروفات‪:‬‬ ‫‪ .1‬إقفال اإليرادات‪:‬‬