‫المحاسبة عن‬

‫مصروفات الميزانية‬
‫الفصل السابع‬

‫‪ :‬الطالبات‬

‫غاده العنزي‬

‫روان بن يحيى‬

‫سارة المحمود‬

‫أ‪.‬حياه اليافعي‬

‫المصدر ‪ :‬ملخص محاسبة حكومية أ‪ .‬إيمان العقيل‬

 ‫محتوى الفصل ‪:‬‬
‫‪ .1‬طرق تبويب وتقدير المصروفات‬
‫‪ .2‬طرق صرف النفقات‬
‫‪ .3‬المعالجة المحاسبية لمصروفات الميزانية‬
‫أوال ‪ :‬طرق تبويب وتقدير المصروفات‬
‫يتم تبويب وتقدير المصروفات في المملكة العربية السعودية في ضوء التعليمات المالية للميزانية‬
‫والحسابات وفي ضوء ما يصدر عن وزارة المالية وما يتضمنه مرسوم الميزانية سنويا من تعليمات‬
‫على النحو التالي ‪:‬‬

‫بعد التبويب التقليدي الشائع للنفقات يتم تبويبها وفقا لطبيعتها‪ E‬حيث‪:‬‬
‫‪ -1‬تشمل مصروفات األبواب الثالثة األولى المصروفات الجارية‪.‬‬
‫‪ -2‬تشمل مصروفات الباب الرابع المصروفات الرأسمالية‬
‫و يتم بعد ذلك تبويب النفقات وفقا ً للوحدات اإلدارية التي تنفقه كالتالي‪:‬‬
‫‪ -1‬يقسم كل نوع من النفقات إلى فصول وفروع حيث يخصص لكل جهاز حكومي رئيس فصل‪.‬‬
‫‪ -2‬يقسم الفصل الواحد إلى عدة فروع‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬طرق صرف النفقات‬

‫هناك عدة أوجه يتم من خاللها الصرف من خزائن وصناديق الوزارات والمصالح الحكومية التي تمسك حساباتها بنفسها‪.‬‬
‫وتشمل هذه األوجه ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬الصرف الفعلي خصما ً على بنود االعتمادات‪.‬‬
‫‪ -2‬االستبعاد من ح‪/‬اإليرادات‪( .‬إيرادات سبق إضافتها لحساب بالخطأ)‬
‫‪ -3‬اإلزالة من حساب األمانات (مرتجع رواتب – تأمينات نقدية – متنوعة)‪.‬‬
‫‪ -4‬القيد على حساب العهد أي فتح حساب عهد (سلف مؤقتة – سلف مستديمة – تحت التحصيل – اعتمادات‬
‫مستندية)‪.‬‬

‫‪ .5‬تغذية صناديق الوزارات والمصالح الحكومية للصرف منها بموجب حواالت أو شيكات على نفقات[ البابين‬
 ‫األول والثاني‪.‬‬

‫أما بالنسبة لطرق صرف النفقات ‪:‬‬

‫‪ .1‬الصرف بموجب أوامر الدفع‪:‬‬

‫‪ O‬أمر الدفع عبارة عن طلب موجه لإلدارة العامة للحسابات بوزارة المالية برقم معين وتاريخ‬
‫معين لسحب شيك على مؤسسة النقد العربي السعودي بمبلغ معين ألمر شخص معين أو جهة‬
‫معينة ‪.‬‬
‫‪ O‬يستخدم أمر الدفع في الحاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ .‬الصرف من بنود البابين األول والثاني إذا كان المبلغ ‪ 20000‬لاير أو أكثر‪.‬‬
‫ب‪ .‬الصرف من بنود البابين الثالث والرابع مهما كان المبلغ‪.‬‬
‫ج‪ .‬الصرف لمستفيد خارج المدينة التي صدر فيها أمر اعتماد الصرف‪.‬‬
‫د‪ .‬الصرف بعملة أجنبية‬
‫‪ O‬عندما يتم تحرير أمر اعتماد الصرف في الوزارة المعنية‪ E‬يكون القيد من واقعه‪:‬‬
‫من حـ ‪/‬المصروفات – البنود المختصة‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬الحسميات‬
‫ح‪/‬أوامر الدفع‬
‫‪ O‬عند ورود إشعار من وزارة المالية يفيد تحرير الشيك‪ E‬تقوم الوزارة المعنية بالقيد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫‪ O‬عندما يتقدم صاحب الشيك لصرفه من مؤسسة‪ E‬النقد تقوم المؤسسة بالقيد‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫إلى حـ‪/‬الصندوق (صندوق مؤسسة النقد)‬
‫‪ O‬في حال انتهت السنة المالية دون أن يتقدم بعض أصحاب الشيكات لصرفها من مؤسسة‪ E‬النقد تقوم المؤسسة‪E‬‬
‫بفتح حساب الشيكات‪ E‬المحجوزة‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫إلى حـ‪/‬الشيكات المحجوزة‬
‫‪ O‬في حال لم يتقدم أصحاب الشيكات لصرفها خالل ثالث سنوات فستلغى ويتم‪ E‬عمل القيد التالي في دفاتر‬
‫المؤسسة ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬جاري وزارة المالية‬
‫إلى حـ‪ /‬االيرادات المتنوعة‬
‫‪ O‬في حال الغاء الشيك‪ E‬في نفس السنه المالية التي أثبتت فيها مصروفاته تقوم الوزارة المعنية بعمل‪ E‬القيد‬
‫التالي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫إلى حـ‪/‬المصروفات باالستبعاد‬

‫‪ .2‬الصرف بموجب حواالت‪:‬‬

‫• الحوالة هي أمر موجه من اإلدارة المالية بالجهة الحكومية برقم معين في تاريخ معين ألمين الصندوق ليدفع مبلغ معين‬
‫لشخص معين‪.‬‬
‫• تستخدم للصرف من بنود البابين األول والثاني إذا قلت المبالغ عن ‪ 20000‬لاير‪.‬‬
‫• عند تحرير الحوالة يكون القيد من واقع امر اعتماد صرف‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات‬
 ‫إلى حـ‪/‬الحواالت‬

‫عند صرف الحوالة من الصندوق بموجب اذن تسوية القيد يكون ‪:‬‬ ‫•‬
‫من حـ‪ /‬الحواالت‬
‫إلى حـ‪/‬الصندوق‬

‫‪ -3‬الصرف بموجب شيكات‪:‬‬

‫‪ O‬يتم الصرف بشيكات في حالتين‪:‬‬
‫أ‪ -‬صرف مرتبات الموظفين من بنوك وطنية ( مدة صالحية شيكات الرواتب هي ‪ 30‬يوم)‬
‫الصرف من الحسابات المودعة في مؤسسة النقد والتي قد يكون مصدرها مال خاص أو مال عام ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪ -4‬الصرف بموجب مطالبات من السلفة المستديمة‪:‬‬

‫• الصرف في الفروع التي ال تمسك حساباتها بنفسها يكون بموجب المطالبات المقدمة للصرف من السلف المستديمة‬
‫التي تقرر لكل فرع‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬المعالجة المحاسبية لمصروفات الميزانية‬

‫أوال ‪ :‬مصروفات الباب األول‬

‫‪ .1‬االستقطاعات النظامية‬
‫تقوم إدارة شؤون الموظفين بالجهات الحكومية بإعداد مسيرات الرواتب واألجور وهي كشوف‬
‫تتضمن الرواتب واألجور والبدالت باإلضافة للبيانات الخاصة بكل موظف أو عامل (اسم الموظف‪،‬‬
‫الوظيفة‪ ،‬الراتب‪ ،‬البدالت‪ ،‬المبالغ المستقطعة كحصة معاشات التقاعد أو التأمينات االجتماعية بنسبة‬
‫‪ ، %9‬وأي حسميات أو أقساط يتم استقطاعها من الراتب) وصافى الرواتب المستحق صرفها‪.‬‬

‫قيد صرف الرواتب‪:‬‬

‫من حـ ‪/‬المصروفات – الباب األول – بند‪←....‬إجمالي الرواتب‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬األمانات المتنوعة أو أوامر الدفع (‪ %9‬باسم مصلحة معاشات التقاعد والمؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية)‬
‫حـ‪ /‬اإليرادات المتنوعة ( الجزاءات والغرامات )‬
‫حـ‪ /‬األمانات المتنوعة ( المبالغ التي قد تعلى باألمانات لسبب أو آلخر )‬
‫حـ‪ /‬أوامر الدفع – باسم مندوب الصرف أو باسم البنك ( صافي الرواتب المستحقة )‬

‫تقضي التعليمات المالية للميزانية والحسابات بأنه ال يجوز الخصم على مصروفات الميزانية والتعلية في حسابات األمانات‬
‫سواء كان ذلك خالل السنة المالية أو في نهايتها ماعدا مستحقات مصلحة معاشات التقاعد والمؤسسة العامة للتأمينات‬
‫االجتماعية‪ ،‬وبنك التسليف‪ ،‬وأرصدة االعتمادات المستندية وأية عمليات مالية أخرى ترى وزارة المالية ضرورة إجراء‬
‫ذلك ‪.‬‬

‫قيد تسديد قيمة معاشات التقاعد والتأمينات والقروض‪:‬‬

‫من حـ‪ /‬األمانات المتنوعة (مصلحة معاشات التقاعد)‬
‫إلى حـ‪/‬أوامر الدفع‬
‫تحرير إذن التسوية‪ E‬الذي يفيد تحرير وزارة المالية لشيك بقيمة‪ E‬أمر الدفع‪:‬‬
 ‫من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬

‫مثال ‪ : 1‬قامت احدى الوزارات والمصالح الحكومية بإعداد مسيرات رواتب الوزارة عن عام ‪1429‬وكانت تفاصيلها‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪ 152.000‬لاير رواتب المدنيين ( بند ‪)101‬‬
‫‪ 26.000‬لاير بدالت ( بند ‪) 102‬‬
‫وكانت الحسميات على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ 13.680‬لاير المستحق لمصلحة معاشات التقاعد ‪ 1.320 ،‬لاير الجزاءات ‪ 4.000 ،‬لاير المستحق لبنك التسليف‬
‫وتم اصدار أمر دفع بصافي القيمة باسم البنك الذي تم االتفاق معه على صرف مرتبات الموظفين وورد الشيك من وزارة‬
‫المالية وتم ايداع الشيك في البنك كما تم تسليم الشيكات المحررة بأسماء الموظفين لمستحقيها بعد التوقيع على أصول‬
‫المسيرات بما يفيد االستالم‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود المحاسبية الالزمة‬
‫الحل ‪ :‬ستتضمن استمارة أمر اعتماد الصرف القيد‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 1.152000‬حـ‪/‬المصروفات – الباب األول – بند ‪1‬‬
‫‪ 1.26000‬حـ‪/‬المصروفات – الباب األول – بند ‪2‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 13680‬حـ‪/‬األمانات المتنوعة – مصلحة معاشات التقاعد‬
‫‪ 4000‬حـ‪/‬األمانات المتنوعة – بنك التسليف‬
‫‪ 1320‬حـ‪/‬اإليرادات المتنوعة – الجزاءات‬
‫الصافي ‪ 159.000‬حـ‪/‬أوامر الدفع – باسم البنك‬

‫عند دفع مستحقات مصلحة معاشات التقاعد‪:‬‬

‫‪ 13.680‬من حـ ‪/‬األمانات المتنوعة – مصلحة معاشات التقاعد‬
‫‪ 13.680‬إلى حـ‪/‬أوامر الدفع (وإن كان المبلغ أقل من ‪ 20.000‬لاير)‬
‫عند دفع مستحقات بنك التسليف‪:‬‬
‫‪ 4000‬من حـ ‪/‬األمانات المتنوعة – بنك التسليف‬
‫‪ 4000‬إلى حـ‪/‬أوامر الدفع (وإن كان المبلغ أقل من ‪ 20.000‬لاير)‬
‫‪ -‬عندما يرد إشعار من وزارة المالية يفيد تحرير الشيك على مؤسسة النقد بقيمة صافى الرواتب وصافى استحقاقات‬
‫مصلحة معاشات التقاعد وبنك التسليف‪:‬‬
‫‪ 159.000‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع (صافي الرواتب)‬
‫‪ 159.000‬إلى حـ‪/‬جارى وزارة المالية‬
‫‪ 13.680‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع (مصلحة معاشات التقاعد)‬
‫‪ 13.680‬إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫‪ 4000‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع (بنك التسليف)‬
‫‪ 4000‬إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬

‫مثال ‪: 2‬‬
‫لو أن أحد الموظفين المعينين حديثا طلب صرف راتبه عن شهر ربيع الثاني لعام ‪ 1434‬هـ لعدم إدراجه ضمن مسيرات‬
‫رواتب الموظفين وكان راتبه ‪ 7000‬لاير وبدل النقل ‪ 500‬لاير ويخضع الموظف لنظام التأمينات االجتماعية‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود المحاسبية الالزمة‬
‫عدم إدراج اسم الموظف في مسير الرواتب يعني أنه يجب أن يتم تحرير أمر اعتماد صرف بصافي راتبه حيث لم يحرر له‬
‫من ضمن الموظفين‪ .‬أي سيتم إعداد قيد يومية خاص به ودفع المبلغ له عن طريق حوالة ألنه أقل من ‪ 20.000‬لاير ‪.‬‬
‫قيمة التأمينات االجتماعية= ‪ 630 = %9 × 7000‬لاير‬
‫صافي الراتب= ‪6870 = 630 – 500 +7000‬‬
 ‫من مذكورين‬
‫‪ 7000‬حـ‪/‬المصروفات – الباب األول – بند ‪1.1‬‬
‫‪ 500‬حـ‪/‬المصروفات – الباب األول – بند ‪1.2‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 630‬حـ‪/‬األمانات المتنوعة – المؤسسة العامة للتأمينات االجتماعية‬
‫‪ 6870‬حـ‪ /‬الحواالت‬
‫عندما يتم صرف الحوالة للموظف من الصندوق‪:‬‬
‫‪ 6.870‬من حـ‪ /‬الحواالت‬
‫‪ 6.870‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫عند دفع مستحقات مؤسسة التأمينات االجتماعية‪:‬‬
‫‪ 630‬من حـ‪ /‬األمانات المتنوعة – مؤسسة التأمينات االجتماعية‬
‫‪ 630‬إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫عند ورود إشعار من وزارة المالية بتحرير الشيك‪:‬‬
‫‪ 630‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 630‬إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬

‫‪ .2‬معالجة الرواتب التي لم يتقدم أصحابها الستالمها‪:‬‬

‫هي صافي الرواتب و االجور و المكافآت الشهرية التي ال تصرف ألصحابها في خالل ‪ 15‬يوما من تاريخ استالم مندوب‬
‫الصرف لقيمتها ويتم تعليتها على حسابات االمانات – مرتجع رواتب‬
‫وقيد التعلية يتطلب تحرير إذن تسوية يكون القيد من واقعه ‪:‬‬

‫في حالة كان صرف المرتبات عن طريق الشيكات‬

‫‪:‬يطلب من البنك المتفق معه على صرف المرتبات أن‬
‫يودع قيمة هذه الشيكات في حساب جاري الحكومة لدى‬
‫مؤسسة النقد العربي السعودي ومن ثم بعد وصول[‬
‫إشعار اإليداع يتم تحرير إذن تسوية يكون القيد من‬
‫واقعه ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬جاري وزارة المالية‬
‫إلى حـ ‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫تقدم الموظفين الستالم رواتبهم المتواقعه‪:‬‬

‫في حالة كان صرف المرتبات‬ ‫عند نهاية السنة المالية ولم يتقدم أصحاب‬
‫تقدم ‪:‬الموظف لصرف راتبه في‬ ‫الرواتب عند‬
‫الستالمها‬
‫نقدا ‪:‬‬
‫المالية ‪:‬‬
‫القيد فيه ‪:‬‬ ‫السنة يكون‬
‫نفستسوية‬
‫يتم تحرير إذن‬
‫من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫صرف يكون القيد‬ ‫اعتماد‬ ‫أمر‬ ‫يحرر‬
‫من حـ‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫إلى حـ‪ /‬األمانات ‪-‬مرتجع‬
‫واقعه ‪:‬‬
‫المتنوعة‬ ‫إلى حـ ‪ /‬من‬
‫االيرادات‬
‫رواتب‬
‫رواتب‬ ‫مرتجع‬ ‫–‬ ‫األمانات‬
‫صاحب الراتب في السنة التالية بطلب‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫وعند تقدممن‬
‫إلى ‪:‬حـ‪ /‬الحواالت أو أوامر الدفع‬ ‫لصرف راتبه‬
‫يتم تحرير أمر اعتماد صرف يكون القيد من واقعه‬
‫‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬االيرادات المتنوعة – باالستبعاد ‪.‬‬
‫إلى حـ‪ /‬الحواالت أو أوامر الدفع ‪.‬‬
 ‫مثال ‪ :‬لم يتقدم ثالثة من الموظفين الستالم رواتبهم لشهر ربيع الثاني عام ‪ 1429‬ه في إحدى الدوائر الحكومية خالل‬
‫خمسة عشر يوما ويبلغ مجموعها ‪ 18000‬لاير حيث يبلغ راتب الموظف األول ‪ 4500‬لاير وراتب الموظف الثاني يبلغ‬
‫‪ 6500‬لاير ويبلغ مرتب الموظف الثالث ‪ 7000‬لاير‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود المحاسبية الالزمة في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬قيد تعلية الرواتب بعد مرور خمسة عشر يوما في حالة كان الصرف يتم نقدا‪.‬‬
‫‪ -2‬في حالة تقدم الموظف الثاني الستالم راتبه في نهاية شهر رجب من عام ‪1429‬هـ‬
‫‪ -3‬في حال انتهت السنة المالية ولم يتقدم الموظف األول والثالث الستالم رواتبهم‪.‬‬
‫‪ -4‬في حال تقدم الموظف األول الستالم راتبه في شهر صفر لعام ‪ 1430‬هـ ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬قيد التعلية يتطلب تحرير إذن تسوية يكون القيد من واقعه‬
‫‪ 18000‬من حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 18000‬إلى حـ‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫‪ -2‬تقدم الموظف الثاني بطلب صرف راتبه والذي يبلغ ‪ 6500‬لاير في نفس السنة المالية إذا يحرر أمر اعتماد صرف‬
‫يكون القيد من واقعه ‪:‬‬
‫‪ 6500‬من حـ‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫‪ 6500‬إلى حـ‪ /‬الحواالت‬
‫وعند صرف الموظف لراتبه يكون القيد ‪:‬‬
‫‪ 6500‬من حـ‪ /‬الحواالت‬
‫‪ 6500‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫( ‪+7000‬‬ ‫‪ - 3‬في حال انتهت السنة المالية ولم يتقدم الموظف االول والثالث الستالم رواتبهم والتي تبلغ‬
‫‪ ) 11500=4500‬يتم تحرير إذن تسوية يكون القيد فيه ‪:‬‬
‫‪ 11500‬من حـ‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫‪ 11500‬إلى حـ‪ /‬االيرادات المتنوعة‬
‫‪ -4‬وعند تقدم الموظف األول لصرف راتبه والبالغ ‪ 4500‬لاير في شهر صفر من العام التالي يتم تحرير أمر اعتماد‬
‫صرف يكون القيد من واقعه ‪:‬‬
‫‪ 4500‬من حـ‪ /‬االيرادات المتنوعة – باالستبعاد ‪.‬‬
‫‪ 4500‬إلى حـ‪ /‬الحواالت‬
‫وعند صرف الموظف لراتبه يكون القيد ‪:‬‬
‫‪ 4500‬من حـ‪ /‬الحواالت‬
‫‪ 4500‬إلى حـ‪ /‬الصندوق‬

‫ثانيا ‪ :‬مصروفات األبواب الثاني والثالث والرابع‬

‫التعاقد مع الغير للحصول على الخدمات و السلع التي تحتاجها المصالح الحكومية يكون باحدى الطرق التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬الخدمات المتبادلة بين األجهزة الحكومية‬
‫‪ -2‬التعاقد مع مقاول محلي‬
‫‪ -3‬التعاقد مع مقاول أجنبي‬
‫التعاقد مع المقاولين المحلي واالجنبي يتم باحدى الطرق التالية ‪:‬‬
‫‪-‬التأمين المباشر‬
‫يعني التأمين المباشر أن يتم اختيار الشخص أو الشركة أو الجهة التي يمكن أن تقدم الخدمة دون طرح المشروع للمنافسة‬
‫العامة وذلك للمشاريع التي ال تتجاوز مليون لاير و ال تخضع لقواعد المنافسة العامة ‪.‬‬
‫‪-‬المنافسة العامة‬
‫يتم طرح المشاريع أو األعمال الحكومية للمنافسة العامة عن طريق اإلعالن عنها في الصحف المحلية والجرائد الرسمية‬
‫وذلك وفقا لعدد من الشروط والقواعد التي تخضع لها المنافسة العامة‪.‬‬
‫‪-‬المنافسة المحدودة‬
‫تعني المنافسة المحدودة أن يتم عرض المشروع على عدد من محدود من مقدمي الخدمة ومن ثم االختيار من بينهم على‬
‫أساس األفضل سعرا وعلى أساس مطابقة الشروط‪.‬‬

‫الخدمات المتبادلة بين األجهزة الحكومية‬

‫يمكن أن تحصل الوزارات أو المصالح الحكومية على خدمات وسلع من مصالح أو وزارات حكومية أخرى ‪.‬‬
‫امثله ‪ :‬تأمين المطبوعات الحكومية – خدمات االتصاالت – الكهرباء و المياه ‪ ،‬في هذه الحالة ال يستلزم األمر إصدار‬
‫أوامر دفع ألن العمليات تتم بين أجهزة حكومية و يكتفى بإجراء تسوية محاسبية لمعالجة ذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬مثال‪ :‬قد تقوم وزارة االتصاالت بتقديم خدمة االتصاالت لوزارة الصحة بمبلغ ‪ 1.000.000‬ريال‪.‬‬
‫‪ o‬عند ورود فاتورة االتصاالت بقيمة ‪ 1.000.000‬لاير إلى وزارة الصحة تقوم اإلدارة المالية بتحرير‬
‫إذن تسوية بالقيد‪:‬‬
‫‪ 1.000.000‬من حـ‪ /‬المصروفات – الباب‪ - ......‬البند‬
‫‪ 1.000.000‬إلى حـ‪ /‬تسوية المستحقات العامة (بدالً من ح‪/‬الصندوق)‬
‫‪ o‬يتم بعد ذلك إرسال صورة من إذن التسوية إلى وزارة االتصاالت لتقوم إدارتها المالية بتحرير‬
‫إذن تسوية بالقيد‪:‬‬
‫‪ 1.000.000‬من حـ‪ /‬تسوية المستحقات العامة‬
‫‪ 1.000.000‬إلى حـ‪ /‬اإليرادات – اتصاالت‬
‫مالحظة ‪ :‬يبدأ تسجيل حساب المستحقات العامة في الجهة الحكومية التي استفادت من الخدمة‬

‫التعاقد مع مقاول محلي ‪:‬‬

‫يتم تأمين السلع و الخدمات والمشاريع الحكومية عن طريق التأمين المباشر في حدود مليون لاير او عن طريق المنافسة‬
‫العامة مع مراعاة أن االعمال االستشارية مستثناة من ذلك حيث يكتفي بطرحها في منافسة محدودة ‪.‬‬

‫أ‪ .‬ايجار الدوائر الحكومية‬

‫• قد تلجأ الوحدات الحكومية الستئجار مباني يملكها أفراد بحيث يتم سداد اإليجار سنويا ً أو‬
‫شهريا ‪.‬‬
‫• عند استحقاق اإليجار تقوم الجهة الحكومية (المستأجرة) بتحرير أمر اعتماد صرف ثم‬
‫تحرير أمر دفع أو حوالة ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات الباب الثاني بند اإليجار‬
‫إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع (الحواالت)‬
‫• في حال أوامر الدفع ‪ :‬عندما يرد إشعار من وزارة‪ E‬المالية يفيد تحرير شيك بمبلغ اإليجار ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية ‪.‬‬
‫• فى حال صرف الحوالة من الصندوق ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الحواالت‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
 ‫مثال ‪:4‬‬
‫استأجرت وزارة التعليم العالي مبنى من شركة عقار بال حدود بمبلغ ‪ 650.000‬لاير سنويا ولقد استحق مبلغ االيجار وقامت‬
‫وزارة التعليم العالي بالدفع ‪ .‬وورد اشعار من وزارة المالية يفيد بتحرير الشيك‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود المحاسبية الالزمة‬

‫الحل ‪ :‬عند استحقاق اإليجار تقوم وزارة‪ E‬التعليم العالي بتحرير أمر اعتماد صرف ثم تحرير أمر دفع ‪:‬‬
‫‪ 650.000‬من حـ‪ /‬المصروفات الباب الثاني ‪ -‬بند اإليجار‬
‫‪ 650.000‬إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫• عندما يرد إشعار من وزارة المالية يفيد تحرير شيك بمبلغ اإليجار ‪:‬‬
‫‪ 650.000‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 650.000‬إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية ‪.‬‬

‫ب ‪ .‬شراء المواد والمهمات‬

‫ً‬
‫عند اتخاذ قرار شراء الموارد والمهمات يشترط أوال أن يكون هناك ما يثبت عدم توافر‬
‫األصناف المطلوبة في مستودعات الجهة الحكومية ‪.‬‬
‫‪-‬يتم بعد ذلك تحديد الكمية المطلوبة وتقدير تكلفتها ‪.‬‬
‫‪-‬بعد ذلك يتم تحديد الطريقة المثلى للشراء ‪ :‬عن طريق التأمين المباشر أوالمنافسة العامة ‪.‬‬
‫‪-‬والبد من التأكد في حالة المنافسة العامة قد قدم في حدود ‪ %1‬أو ‪ %2‬من قيمة كل عطاء ‪.‬‬
‫‪-‬عند توريد المهمات يتم تحرير أمر اعتماد الصرف بحيث يتم تحرير أمر دفع أو حوالة (حسب المبلغ) ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات[ – الباب ‪ - ...‬البند ‪..‬‬
‫إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع (الحواالت)‬

‫‪-‬فى حال أوامر الدفع ‪ :‬يتم عمل إذن تسوية بالقيد الحالي بعد ورود إشعار وزارة‪ E‬المالية بتحرير الشيك‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫‪-‬وفى حال سحب الحوالة من الصندوق ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الحواالت‬
‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ -‬إذا لم يقم المتعهد بتنفيذ شروط العقد تقوم الجهة الحكومية بإنذاره‪ .‬وإذا لم يستجب خالل ‪15‬‬
‫يوما ً من تاريخ إنذاره فيجوز أن تقوم الوحدة الحكومية بالمفاضلة بين خيارين‪:‬‬
‫‪ -1‬أن تقوم بفسخ العقد والرجوع على المتعهد بالتعويضات‪.‬‬
‫‪ -2‬تنفيذ العقد مع متعهد آخر على حساب المتعهد األول بحيث يتم تأمين الخدمة من غيره‬
‫والرجوع إليه بفرق السعر والغرامات والتعويضات ليدفعها للوحدة الحكومية‪.‬‬
‫‪-‬عند فرض غرامة التأخير ‪ ،‬يتم تحصيل قيمة خطاب الضمان أيضا ً وإيداعها في الصندوق وعمل إذن تسوية بالقيد‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الصندوق ( قيمة خطاب الضمان النهائي )‬
‫حـ‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف المتعهد األول ( قيمة الغرامة )‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬األمانات المتنوعة – المتعهد األول (خطاب الضمان النهائي)‬
‫حـ‪ /‬المطلوبات ‪ -‬الغرامات ‪( .‬الغرامه )‬

‫‪-‬عند صرف مستحقات المتعهد الجديد يتم عمل قيد بحيث يتم تحميل المتعهد االول بفرق التكلفه ‪:‬‬

‫من مذكورين‬
 ‫حـ‪ /‬المصروفات – البند الثاني – بند ‪( ...‬قيمة ما تبقى دون أن يكمله المتعهد األول )‬
‫حـ‪ /‬العهد تحت التحصيل –المتعهد األول (الفرق الذى سيتحمله المتعهد األول ويدفعه للثاني)‬
‫إلى ح‪ /‬أوامر الدفع (إجمالي قيمة ما قدمه المتعهد الثاني )‬
‫يتم عمل إذن تسوية بالقيد التالي بعد ورود إشعار وزارة المالية بتحرير الشيك‬
‫من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫يتم بعد ذلك تسوية ح‪ /‬المتعهد األول بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫حـ‪ /‬األمانات – تأمينات نقدية ‪-‬المتعهد األول (إلغاء األمانات في القيد ما قبل السابق )‬
‫حـ‪ /‬جارى وزارة المالية ‪.‬‬
‫حـ‪ /‬المطلوبات (إلغاء المطلوبات (الغرامة)‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬العهد تحت التحصيل –المتعهد االول (إلغاء العهد تحت التحصيل القيدين السابقين )‬
‫حـ‪ /‬اإليرادات ‪ -‬غرامات (الغرامة)‬

‫مثال ‪: 5‬‬
‫إذا تعاقدت الجهة الحكومية مع المتعهد أبو محمد على توريد مهمات وأدوات قدرت قيمتها بمبلغ ‪1.000.000‬لاير وقدم‬
‫المتعهد خطاب الضمان االبتدائي بمبلغ ‪ 10.000‬لاير ودفع فرق الضمان – إلكمال الضمان النهائي – بمبلغ ‪ 40000‬لاير‬
‫ليصبح ‪ 50.000‬لاير ‪ ،‬وقد قام المتعهد بتوريد مهمات بمبلغ ‪ 700.000‬لاير وتم صرف المستحق بموجب أمر دفع وبعد‬
‫ذلك تأخر المتعهد في التوريد وتم إنذاره بخطاب مسجل ومع ذلك لم يستجب فاضطرت الجهة الحكومية إلى فرض غرامة‬
‫تأخير بمبلغ ‪ 3000‬لاير وصرف قيمة خطاب الضمان النهائي وإلى إسناد باقي العملية إلى المتعهد أبو سلطان الذي وافق‬
‫على توريد الكمية الباقية بمبلغ ‪ 380.000‬لاير وقام بتوريد الكمية وتم صرف القيمة له فعال ثم تم تسوية حساب المتعهد أبو‬
‫محمد وصرف باقي مستحقاته ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬اجراء القيود المحاسبية الالزمة‬

‫‪ ) )1‬توقيع العقد ال يتطلب أي قيود محاسبية ‪ .‬يتم إجراء القيود بعد استالم جزء من الطلبية‪.‬‬
‫‪) )2‬عند توريد أجهزة ومعدات بقيمة ‪ 7.000.000‬لاير يحرر أمر اعتماد صرف يتم بموجبه تحرير أمر دفع‪:‬‬
‫‪ 7.000.000‬من حـ‪ /‬المصروفات باب ‪ - .....‬بند ‪..‬‬
‫‪ 7.000.000‬إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع (ألن المبلغ يزيد عن ‪)20.000‬‬

‫عند صرف الشيك الذي حررته وزارة‪ E‬المالية ‪:‬‬

‫‪ 7.000.000‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 7.000.000‬إلى ح‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫‪ ) )3‬عند فرض الغرامة وتحصيل قيمة خطاب الضمان‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 50.000‬حـ‪ /‬جاري وزارة المالية (قيمة خطاب الضمان )‬
‫‪ 3.000‬حـ‪ /‬العهد تحت التحصيل طرف أبو محمد ( قيمة الغرامة )‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 50.000‬حـ‪ /‬األمانات تأمينات نقدية طرف أبو محمد ( قيمة خطاب الضمان )‬
‫‪ 3.000‬حـ‪ /‬المطلوبات (قيمة الغرامة ألنها لم تحصل بعد )‬
‫‪ ) )4‬عند إسناد العمل إلى مقاول آخر فهذا يعنى توقيع عقد مع مقاول آخر وذلك ال يتطلب إجراء أي قيود حتى يتم توريد‬
‫األجهزة والمهمات ‪.‬‬
‫‪ ) )5‬عند قيام المتعهد أبو سلطان بتوريد الكمية يتم صرف القيمة إليه ‪ ،‬حيث يتحمل المتعهد المقصر أبو محمد فرق‬
‫السعر‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫القيمة االجمالية للعقد‬
 ‫(‪ )-‬ما تم توريده من قبل المتعهد أبومحمد ‪700.000‬‬

‫‪300.000‬‬ ‫قيمة الكمية التي لم يوردها أبو محمد‬

‫السعر الذي تم االتفاق عليه مع أبو سلطان ‪380.000‬‬

‫‪80.000‬‬ ‫الفرق في السعر الذي يتحمله أبو محمد‬

‫وبناء على ذلك يتم تحرير أمر اعتماد صرف يتم بموجبه صرف المبلغ المستحق للمتعهد أبو سلطان يكون القيد من واقعه ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 300.000‬ح‪ /‬المصروفات الباب الثاني‪ .....‬بند ‪..‬‬
‫‪ 80.000‬ح ‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف المتعهد األول أبو محمد‬
‫‪ 380.000‬إلى ح ‪ /‬أوامر الدفع – باسم المتعهد أبو سلطان‬

‫وعند صرف الشيك الذي حررته وزارة‪ E‬المالية ‪:‬‬

‫‪ 380.000‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 380.000‬إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬

‫‪ ))6‬تتم تسوية حساب المتعهد القديم أبو محمد ‪:‬‬

‫( ( ‪3000‬‬ ‫غرامة‬
‫‪50.000‬‬ ‫خطاب الضمان‬
‫( ( ‪80.000‬‬ ‫فرق مبلغ التوريد‬

‫( ( ‪33.000‬‬ ‫المبلغ المستحق على أبو محمد‬

‫ونقوم بتسوية حساب المتعهد األول وذلك بتحرير إذن تسوية يكون القيد من واقعه ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 50.000‬ح ‪ /‬األمانات – تأمينات نقدية باسم المتعهد أبو محمد‬
‫‪ 33.000‬ح ‪ /‬جاري وزارة المالية‬
‫‪ 3.000‬ح ‪ /‬المطلوبات‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 83.000‬حـ‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف المتعهد أبو محمد‬
‫‪ 3.000‬حـ ‪/‬االيرادات – غرامات‪.‬‬

‫التعاقد مع مقاول أجنبي‪:‬‬

‫‪ ) ) 1‬يتم التعاقد مع المقاول األجنبي بنفس طرق التعاقد مع المقاول المحلي باستثناء الحاجة لفتح اعتماد‬
‫مستندي في حالة التعاقد مع المقاول األجنبي ‪.‬‬
‫‪ ) ) 2‬يشترط للتعاقد مع مقاول أجنبي أن يتم فتح اعتماد مستندي عن طريق مؤسسة النقد العربي السعودي‬

‫‪ ) )3‬يمكن إجراء فتح االعتماد المستندي أو التعديل عليه كالتالي ‪:‬‬

 ‫التعديل على االعتمادات‬ ‫المستندي‬
‫مع وجود‬ ‫االعتماد‬
‫فتح المالية‬
‫إنتهاء السنة‬
‫المستندية التي سبق فتحها‬ ‫المورد أو‬ ‫التعاقد مع‬
‫اعتمادات‬ ‫عندالعهد‬‫أرصدة فى*ح‪/‬‬
‫• إذا رغبت إحدى الجهات‬ ‫مستنديةاألجنبي تقوم الجهة‬ ‫المقاول‬
‫فى تعديل أحد االعتمادات‬ ‫بتحرير أمر‬
‫المعنية وجود‬
‫المالية مع‬ ‫الحكومية‬
‫*عند انتهاء السنة‬
‫المستندية التي سبق فتحها‬ ‫اعتمادات‪:‬‬
‫صرف بالقيد‬ ‫اعتماد‬
‫أرصدة في حـ‪ /‬العهد‬
‫فيجب أو ال أخذ الموافقة‬ ‫اعتمادات‬
‫حـ‪ /‬بعد مثال ألنه‬
‫العهد‬ ‫منتسدد‬ ‫مستندية اي لم‬
‫من وزارة المالية لتقوم‬ ‫مستندية‬
‫لم ترد مستنداتها المؤيدة للصرف‬
‫بإبالغ مؤسسة النقد‪.‬‬ ‫الدفع‬
‫أوامرللسنة‬
‫األرصدة‬‫إلى حـ‪/‬‬‫يتم توريد هذه‬
‫• إذا كان التعديل بالزيادة‬ ‫إلى وزارة‬ ‫لحساب الدفع‬
‫األمانات‬ ‫يرسل أمر‬ ‫الجديدة *‬
‫وتعليتها‬
‫(أي زيادة قيمة اإلعتماد)‬ ‫مرفقا بنموذج طلب‬ ‫ً‬ ‫– اعتماداتالمالية‬
‫مستندية‬
‫فيجب تحرير أمر اعتماد‬ ‫مستندي‬ ‫من حـ‪ /‬فتح اعتماد‬
‫المصروفات‪-‬الباب‪..‬‬
‫صرف بالقيمة المطلوبة‬ ‫*عند ورود إشعار من‬ ‫البند‪..‬‬
‫للزيادة بالقيد ‪:‬‬ ‫‪-‬اعتماداتيفيد فتح‬
‫األمانات المالية بما‬
‫إلى حـ‪ /‬وزارة‬
‫من حـ‪ /‬العهد إعتمادات مستندية‬ ‫مستندية االعتماد المستندي تقوم‬
‫إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫بتحرير إذن‬ ‫المعنيةهذه‬
‫مستندات‬ ‫الجهة‬
‫فى حال ورود‬
‫• أما إذا كان التعديل‬ ‫‪:‬‬ ‫بالقيد‬ ‫تسوية‬
‫االعتمادات المدورة في السنة‬
‫بالتخفيض فسيتم إعداد إذن‬ ‫حـ‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫التالية فسيتممن‬
‫القيد ‪:‬‬
‫تسوية بالقيد ‪:‬‬ ‫وزارة المالية‬ ‫حـ‪ /‬جارى‬
‫اعتمادات‬ ‫من حـ‪ /‬إلى‬
‫األمانات ‪-‬‬
‫من حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬ ‫مستندية *عند ورود المستندات‬
‫إلى حـ‪ /‬العهد اعتمادات مستندية‬ ‫العملية أو جزء‬ ‫المؤيدة لتنفيذ‬
‫اعتمادات‬ ‫إلى حـ‪ /‬العهد ‪-‬‬
‫مستندية منها يتم تحرير إذن تسوية‬
‫تخفيض أو إلغاء‬ ‫بالقيد ‪:‬‬
‫* فى حال تقرر‬
‫المصروفات‬ ‫حـ‪/‬‬
‫المستندية القائمة فيتم‬ ‫االعتمادات من‬
‫البند‪:‬‬
‫الباب‪-..‬بالقيد‬
‫تحرير إذن تسوية‬
‫من مذكورينإلى حـ‪ /‬العهد اعتمادات‬
‫مستنديةالمالية‬
‫حـ‪ /‬جارى وزارة‬
‫حـ‪ /‬األمانات‪-‬اعتمادات مستندية‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬اإليرادات المتنوعة‬
‫حـ‪ /‬العهد ‪-‬اعتمادات مستندية‬
 ‫مثال ‪: 6‬‬
‫للعمليات التالية المطلوب إجراء القيود المحاسبية الالزمة علما بأن السنة المالية تنتهي في ‪1428-6-30‬هـ‬
‫‪ -1‬بتاريخ ‪ 28-1-1‬تم فتح اعتماد مستندي بمبلغ ‪ 10.000.000‬لاير الستيراد بعض األجهزة والمعدات‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 28-2-1‬ورد اشعار من وزارة المالية بما يفيد فتح االعتماد المستندي‬
‫‪ -3‬يتاريخ ‪ 28-6-1‬ورد جزء من األجهزة والمعدات بما قيمته ‪ 7.000.000‬لاير‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 28-8-1‬ورد جزء من األجهزة والمعدات بما قيمته ‪ 2.000.000‬لاير‬
‫‪ -5‬بتاريخ ‪ 28-9-1‬تم إلغاء باقي االعتماد‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬في ‪ 1\1‬عند طلب فتح االعتماد لمستندي يحرر أمر اعتماد صرف بالقيد التالي ‪:‬‬
‫‪ 10.000.000‬من حـ‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية‬
‫‪ 10.000.000‬إلى حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ ) 2‬في ‪ 2\1‬عند ورود إشعار وزارة المالية يفيد فتح االعتماد لمستندي يحرر إذن تسوية بالقيد التالي ‪:‬‬
‫‪ 10.000.000‬من حـ‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 10.000.000‬إلى حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫‪ )3‬في ‪ 6\1‬عند ورود األجهزة والمعدات والمستندات المؤيدة لسداد االعتماد لمستندي لقيمتها ‪:‬‬
‫‪ 7.000.000‬من حـ‪ /‬المصروفات – الباب ‪ – .....‬البند ‪.....‬‬
‫‪ 7.000.000‬إلى حـ‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية‬
‫‪ )4‬في نهاية السنة المالية في تاريخ ‪ 6\30‬يجب أن تتم تعلية الرصيد المتبقي من االعتمادات المستندية لحساب األمانات‬
‫قيمة رصيد االعتمادات (‪: )7.000.000 - 10.000.000‬‬
‫‪ 3.000.000‬من حـ‪ /‬المصروفات الباب ‪ ..‬البند‬
‫‪ 3.000.000‬إلى حـ‪ /‬األمانات – اعتمادات مستندية‬
‫‪ )5‬في ‪ 8\1‬وردت أجهزة ومعدات بقيمة ‪ 2.000.000‬لاير في السنة المالية التالية ‪:‬‬
‫‪ 2.000.000‬من حـ‪ /‬األمانات – اعتمادات مستندية‬
‫‪ 2.000.000‬إلى حـ‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية‬
‫‪ ) 6‬عند إلغاء ما تبقى من االعتمادات المستندية في السنة المالية التالية ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬جارى وزارة المالية‬
‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬األمانات – مقابل اعتمادات مستندية ‪.‬‬
‫إلى مذكورين ‪:‬‬
‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬اإليرادات المتنوعة‬
‫‪ 1.000.000‬حـ‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية‬
 ‫‪ -‬قيد توريد المبلغ المتبقي لمؤسسة النقد وتعليته في حساب االيرادات المتنوعة‬
‫‪-‬قيد إلغاء ما تبقى من حسابات وعهد‬

‫اإلستبعاد من االيرادات ‪:‬‬

‫يجوز للوحدات الحكومية االستبعاد من بنود االيرادات في الحاالت التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬المرتبات والبدالت التي يتم تعليتها في حـ‪ /‬األمانات مرتجع رواتب عند تقدم الموظف لصرف‬
‫راتبه في السنة المالية التالية ‪.‬‬
‫‪ - 2‬صرف مبالغ سبق إضافتها إلى حساب االيرادات عند إضافة المبلغ ألحد حسابات االيرادات‬
‫دون وجه حق أو زيادة عن المستحق ‪.‬‬
‫‪ -3‬المبالغ التي يتم إضافتها إلى نوع من االيرادات غير النوع الواجب االضافة إليه ‪.‬‬
‫‪ - 4‬المبالغ المصروفة أقل من المستحق ويلزم صرفها باالستبعاد من االيرادات في السنة التي يتم‬
‫فيها صرف المبلغ المتبقي[ ‪.‬‬