‫‪ Accounts Receivable‬المدينون‬

‫يمثل حساب المدينين أو حساب العمالء مجموع أرصدة العمالء المدينة والظاهرة بدفتر األستاذ في نهاية الفترة المالية وهي‬
‫تعبر عن حقوق للمنشأة طرف الغير والناتجة عن المعامالت التي تمت بين المنشأة والغير وتشمل حسابات المدينين على‬
‫نوعين من المدينين ‪ :‬مدينون تجاريون وهم األشخاص أو الشركات التي تكون مدينة للمنشأة نتيجة عمليات تجارية تمت بينهم‬
‫وبين المنشأة ‪ ،‬ومدينون غير تجاريون وهم أولئك الذين تنشأ في ذمتهم حقوق للمنشأة نتيجة حصولهم على قرض أو سلعة من‬
‫‪ .‬المنشأة وقد يفتح لهم حساب مستقل يسمى حسابات مدينة أخرى‬

‫ويتطلب إعداد القوائم المالية في نهاية الفترة المحاسبية ضرورة أن تقوم المنشأة بفحص أرصدة المدينين وذلك للتحقق من‬
‫‪ :‬صحتها وإمكانية تحصيلها ‪ ،‬وينتج عن عملية جرد حسابات المدينين أحد اإلحتماالت التالية‬

‫‪ .‬وجود ديون معدومة ‪1-‬‬

‫‪ .‬ديون مشكوك في تحصيلها ‪2-‬‬

‫‪ .‬الديون الجيدة ‪3-‬‬

‫وتمثل الديون المعدومة تلك الديون التي يثبت عدم إمكانية تحصيلها من بعض المدينين إما بسبب اإلفالس أو وفاة المدين وعدم‬
‫ترك ثروة كافية لسداد ديونه ‪ ،‬أو توقف المدين عن ممارسة نشاطه أو حتى بسبب مماطلة المدين وإمتناعه عن السداد وعدم‬
‫‪ .‬إمكانية تحصيل الديون منه ‪ ،‬برغم اتخاذ كافة الوسائل المتبعة للتحصيل‬

‫وتمثل الديون المشكوك في تحصيلها ذلك الجزء من الدين الذي يحتمل عدم تحصيله ‪ ،‬ويستدل على ذلك من سلوكيات المدين‬
‫في السداد ومماطلته أو ظروفه وأحواله المالية وبالطبع فإن هذا الجزء من الديون يمثل نقصًا لحساب المدينين يحتمل حدوثه أو‬
‫‪ .‬عدم حدوثه في المستقبل‬

‫‪ .‬أما الديون الجيدة فإنها تمثل الديون المتعلقة بعمالء مركزهم المالي قوي ‪ ،‬وليس هناك شك في إمكانية التحصيل منهم‬

‫‪ :‬المعالجة المحاسبية للديون المذكورة سابقًا هي كالتالي‬

‫الديون المعدومة ‪1-‬‬

‫بعد التأكد من عدم إمكانية تحصيل الدين فإنه يثبت في الدفاتر المحاسبية كدين معدوم ويتم ذلك عن طريق إثبات هذا الدين بقيد‬
‫‪ :‬محاسبي يجعل حساب المدينين دائنًا وحساب الديون المعدومة مدينًا وذلك كاألتي‬
 ‫من ح الديون المعدومة‬
‫الى ح المدينين‬

‫وتعتبر الديون المعدومة خسائر تتحملها المنشأة وتحمل على حساب األرباح والخسائر ولكن عملية إعدام الدين تتم خالل الفترة‬
‫المالية وتثبت في الدفاتر وبالتالي يظهر حساب المدينين في دفتر األستاذ في نهاية الفترة ناقصًا هذه الديون المعدومة ‪ ،‬أما إذا‬
‫اعدم الدين عند الجرد في نهاية السنة ‪ ،‬وبعد عمل ميزان المراجعة فإن رصيد حساب المدينين الظاهر في ميزان المراجعة لم‬
‫يتأثر بهذا الدين المعدوم عند الجرد وبالتالي فإن الدين الذي يعدم عند الجرد يجب أن يثبت أيضًا بقيد محاسبي كالقيد السابق‬
‫وترحيل هذا القيد إلى حساب المدينين وسوف يؤدي إلى تخفيض المدينين بقيمة الدين الذي أعدم عند الجرد ويؤدي من ناحية‬
‫أخرى إلى زيادة رصيد الديون المعدومة الظاهر بميزان المراجعة وبعد إجراء هذه التسوية يقفل حساب الديون المعدومة في‬
‫‪ :‬حساب األرباح والخسائر وذلك بقيد محاسبي كاألتي‬

‫من ح األرباح والخسائر‬

‫الى ح الديون المعدومة‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2009 /12/ 31‬ظهر مجموع أرصدة المدينين بميزان المراجعة والمستخرج من دفاتر منشأة الخالد بمبلغ‬
‫‪ 12000‬ورصيد حساب الديون المعدومة ‪ 800‬وعند الجرد تبين أن رصيد حساب العميل نبيل ‪ 110‬ورصيد العميل وليد ‪90‬‬
‫‪ :‬ونظرًا إلفالس هذين العميلين فقد قررت المنشأة إعدام ديونها والمطلوب‬

‫قيود اليومية الالزمة إلثبات الديون المعدومة وإظهار اثر ذلك على حساب األرباح والخسائر والميزانية في ‪/ 12 / 31‬‬
‫‪2009‬‬

‫‪ :‬قيود اليومية ‪1-‬‬

‫إثبات الديون المعدومة‬

‫من ح الديون المعدومة ‪200‬‬

‫الى مذكورين‬

‫ح المدين نبيل ‪110‬‬

‫ح المدين وليد ‪90‬‬

 ‫ثم يجري قيد محاسبي لتحميل الديون المعدومة على حساب األرباح والخسائر‬

‫من أ‪.‬خ ‪200‬‬

‫الى ح الديون المعدومة ‪200‬‬

‫‪ :‬تصوير دفتر األستاذ و الحسابات المتأثرة والميزانية في هذا الرابط ‪2-‬‬

‫الديون المشكوك في تحصيلها ‪2-‬‬

‫يحدد مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها أما عن طريق فحص المراكز المالية للعمالء وحالة التعامل لكل منهم واالسترشاد‬
‫بالخبرات السابقة وبالتالي تجمع الديون المشكوك في تحصيلها ‪ ،‬وتقدر قيمتها على هذا األساس أو تقدر الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها عن طريق نسبة مئوية تحدد على أساس الخبرات السابقة والنسبة المئوية تحدد كنسبة من رصيد المدينين بعد إستبعاد‬
‫‪ .‬الديون المعدومة‬

‫وقد تعدل هذه النسبة من سنة إلى أخرى حسب ظروف النشاط والتعامل مع المدينين وتتم المعالجة المحاسبية لمخصص الديون‬
‫المشكوك في تحصيلها عن طريق تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها ويحمل هذا المخصص على حساب األرباح‬
‫والخسائر وذلك تمشيًا مع سياسة الحيطة والحذر في المحاسبة والتي تتطلب ضرورة أخذ الخسائر المتوقعة في الحسبان وفي‬
‫هذه الحالة يجعل حساب األرباح والخسائر مدينًا وحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها دائنًا وفي الميزانية يظهر‬
‫رصيد المدينين بعد إستبعاد الديون المعدومة مخصومًا منه رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها أو يظهر رصيد‬
‫‪ .‬المدينين في جانب األصول ورصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ( رصيد دائن ) في جانب الخصوم‬

‫وعند تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها فإن الديون المشكوك في تحصيلها تقدر بطريقة من الطريقتين السابقتين‬
‫ويكون مخصص الديون المشكوك في تحصيلها بقيمة هذه الديون ‪ ،‬لكن إذا كان هناك رصيد لمخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها نتيجة تكوينه من سنوات سابقة فإن مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها يقدر ويقارن في هذه الحالة مع الرصيد‬
‫المرحل من السنوات السابقة لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪ ،‬وإذا كان الرصيد يتساوى مع المبلغ المقدر خالل هذه‬
‫الفترة للديون المشكوك في تحصيلها فإنه يبقى الرصيد كما هو وال يحمل شيء على حساب األرباح والخسائر وبالتالي ال يكون‬
‫‪ .‬هناك داعي لتكوين مخصص جديد‬

‫وفي حالة ما إذا كان رصيد المخصص المرحل من سنوات سابقة أقل من مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها لهذا العام ‪ ،‬فإنه‬
‫يكون مخصص بقيمة الفرق بين الرصيد وبين المبلغ المقدر للديون المشكوك في تحصيلها ويحمل الفرق على حساب األرباح‬
‫والخسائر بقيد محاسبي يجعل فيه األرباح والخسائر مدينًا وحساب المخصص دائنًا أما في حالة زيادة رصيد المخصص‬
‫والمرحل من سنوات سابقة فإن قيمة الزيادة في الرصيد ترحل الى حساب األرباح والخسائر وذلك بقيد محاسبي يجعل حساب‬
‫‪ .‬المخصص مدينًا وحساب األرباح والخسائر دائنًا‬

‫مثال ‪ :‬ظهر رصيد المدينين في ‪ 2009 /12 / 31‬في ميزان المراجعة إلحدى المنشأت بمبلغ ‪ 15000‬ورصيد حساب‬
‫الديون المعدومة ‪ 150‬وعند عملية الجرد لحسابات المدينين تبين وجود ديون معدومة قدرها ‪ 50‬وتقرر تكوني مخصص‬
‫‪ .‬للديون المشكوك في تحصيلها بمعدل ‪ % 5‬من المدينين‬

‫‪ .‬والمطلوب ‪ :‬معالجة العمليات السابقة بالدفاتر المحاسبية للمنشأة وإظهار أثرها على نتيجة األعمال وقائمة المركز المالي‬

‫‪ :‬قيود اليومية ‪1-‬‬

‫من ح الديون المعدومة ‪50‬‬

‫الى ح المدينين ‪50‬‬

‫اثبات الديون المعدومة عند الجرد‬

‫من ح أ‪.‬خ ‪200‬‬

‫الى ح الديون المعدومة ‪200‬‬

‫تحميل ح أ‪.‬خ بالديون المعدومة‬

‫من ح أ‪.‬خ ‪747,5‬‬

‫الى ح مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪747,5‬‬

‫‪ :‬حيث تم إحتساب المخصص كالتالي‬

‫‪ :‬استبعاد الديون المعدومة عند الجرد‬

‫‪15000 - 50 = 14950‬‬
 ‫المخصص = ‪747,5 = % 5 * 14950‬‬

‫تحميل ح أ‪.‬خ بمخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫ويرحل رصيد حساب المخصص الى العام القادم ‪ ،‬وفي العام القادم تقدر الديون المشكوك في تحصيلها ثم تقارن برصيد‬
‫المخصص بميزان المراجعة في نهاية الفترة المحاسبية فإذا كان رصيد المخصص مساويًا لقيمة الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫فإنه يكتفي بالمخصص المكون فعًال ‪ ،‬أما إذا كان رصيد المخصص أقل من المبلغ المقدر للديون المشكوك في تحصيلها فإنه‬
‫يزاد المخصص بمقدار نقصه عن مبلغ الديون المشكوك في تحصيلها وذلك بإجراء قيد محاسبي يجعل فيه حساب األرباح‬
‫والخسائر مدينًا بمقدار النقص وحساب المخصص دائنًا ‪ ،‬أما إذا كان رصيد المخصص أكبر من المبلغ المقدر للديون المشكوك‬
‫في تحصيلها فإن الزيادة ترحل إلى حساب األرباح والخسائر بقيد محاسبي يجعل فيه حساب مخصص الديون المشكوك في‬
‫‪ .‬تحصيلها مدينًا وحساب األرباح والخسائر دائنًا‬

‫‪ :‬وفي المثال السابق بفرض أنه في نهاية عام ‪ 2009‬قدرت الديون المشكوك في تحصيلها بإحدى الحاالت التالية‬

‫الديون المشكوك في تحصيلها قدرت بمبلغ ‪1- 1000‬‬

‫الديون المشكوك في تحصيلها قدرت بمبلغ ‪2- 500‬‬

‫‪ :‬وتكون المععالجة المحاسبية في الحالة رقم ‪ 1‬وفي نهاية الفترة كالتالي‬

‫من ح أ‪.‬خ ‪252,5‬‬

‫الى ح مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪252.5‬‬

‫‪ :‬أما في الحالة الثانية فالمعالجة المحاسبية كالتالي‬

 ‫من ح مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪247.5‬‬

‫الى ح أ‪.‬خ ‪247,5‬‬

‫الديون الجيدة ‪3-‬‬

‫تعتاد بعض المنشأت منح عمالءها خصمًا بصفة منتظمة وذلك بقصد تشجيعهم على السداد في مواعيد قريبة وفي مثل هذه‬
‫المنشأت فإن الديون الجيدة وهي التي تمثل رصيد المدينين بالميزانية وبعد خصم أو إستبعاد مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها ال يتوقع أن تحصل بالكامل ولكن تحصل المبالغ مستبعدًا منها قيمة الخصم النقدي الذي تمنحه للعميل وبالتالي فإن‬
‫هذا الخصم يمثل خسارة بالنسبة للمنشأة ويتوقع حدوثها وطبقًا لسياسة الحيطة والحذر في المحاسبة فإن األمر يتطلب ضرورة‬
‫‪ .‬تكوين مخصص للخصم المسموح به‬

‫ويكون الخصم المسموح به على أساس نسبة من الديون الجيدة ( رصيد المدينين ‪ -‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها )‬
‫وتحدد نسبة الخصم المسموح به على اساس نسبة خصم تعجيل الدفع والتي تمنح للعمالء حتى يسددوا المبالغ المستحقة عليهم‬
‫‪ .‬في المواعيد المحددة‬

‫وتعتمد المعالجة المحاسبية للخصم المسموح به على نفس األسلوب المتبع في معالجة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫حيث يتم تكوين مخصص الخصم المسموح به بقيمة محاسبية يكون فيه حساب الخصم المسموح به دائنًا وحساب األرباح‬
‫والخسائر مدينًا ويالحظ أيضًا أنه قد يكون هناك رصيد للخصم المسموح به في الدفاتر المحاسبية ‪ ،‬ويعني ذلك تكوين‬
‫مخصص للخصم المسموح به من سنوات سابقة وفي هذه الحالة يحدد مبلغ الخصم المسموح به ويقارن مع رصيد مخصص‬
‫الخصم المسموح به ‪ ،‬وإذا زاد أو نقص فإن المعالجة تكون بنفس األسلوب الذي يتم به المعالجة في حالة مخصص الديون‬
‫‪ .‬المشكوك في تحصيلها‬

‫مثال ‪ :‬بلغ رصيد إجمالي المدينين المستخرج من ميزان المراجعة لمنشأة الحبابي في ‪ 2009 /12 / 31‬مبلغ ‪16000‬‬
‫ورصيد حساب الديون المعدومة مبلغ ‪ 1800‬وأثناء الجرد تبين وجود ديون تقرر إعدامها وتبلغ قيمتها ‪ ، 1200‬كما تقرر‬
‫‪ %‬تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪6‬‬

‫‪ .‬من المدينين وكذلك تكوين مخصص للخصم المسموح به بمعدل ‪ % 3‬من المدينين‬

‫المطلوب ‪ :‬المعالجة المحاسبية للعمليات السابقة وبيان أثرها على نتيجة األعمال والميزانية في ‪2009 / 12 / 31‬‬
 ‫‪ :‬تمهيد‬

‫= حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫‪16000 - 1200 = 14800 * 6% = 888‬‬

‫= حساب مخصص الخصم المسموح به‬

‫‪14800 - 888 = 13912‬‬

‫المخصص = ‪ 417,36 = % 3 * 13912‬تقريبًا ‪418‬‬

‫‪ :‬قيود اليومية ‪1-‬‬

‫من ح الديون المعدومة ‪1200‬‬

‫الى ح المدينين ‪1200‬‬

‫اثبات الديون المعدومة عند الجرد‬

‫من ح أ‪.‬خ ‪3000‬‬

‫الى ح الديون المعدومة ‪3000‬‬

‫تحميل أ‪.‬خ بالديون المعدومة‬

‫من ح أ‪.‬خ ‪888‬‬

‫الى ح مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪888‬‬

‫تحميل االرباح والخسائر بالمخصص‬

 ‫من ح أ‪.‬خ ‪418‬‬

‫الى ح مخصص الخصم المسموح به ‪418‬‬

‫تحميل االرباح والخسائر بالخصم‬

‫ويحدث في بعض األحيان وبعد أن يتقرر إعدام دين معين على أحد العمالء أن يظهر له أموال ويتم تحصيل هذه الديون في‬
‫‪ .‬فترة مالية تالية أو تحصيل جزء من هذه الديون المعدومة وفي هذه الحالة تعتبر الديون المعدومة إيرادات بالنسبة للمنشأة‬

‫وتعالج الديون المعدومة المحصلة محاسبيًا بإثباتها في الدفاتر المحاسبية في الفترة التي تم التحصيل فيها ويكون ذلك عن طريق‬
‫فتح حساب للديون المعدومة المحصلة ويجهل هذا الحساب دائنًا بقيمة المحصل من الديون المعدومة وحساب الصندوق أو البنك‬
‫مدينًا وفي نهاية الفترة المالية يرحل رصيد حساب الديون المعدومة المحصلة إلى حساب األرباح والخسائر كإيرادات للفترة‬
‫‪ .‬التي تم فيها التحصيل‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2009 / 9 /1‬حصلت منشأة الطاهر مبلغ ‪ 200‬وكان هذا المبلغ قد اعتبر دينًا معدومًا على المدين أصيل خالل‬
‫‪ :‬عام ‪ 2009‬والمطلوب‬

‫إثبات العمليات السابقة في دفاتر منشأة الطاهر وبيان أثرها على نتيجة األعمال والميزانية في ‪2009 / 12 / 31‬‬

‫‪ :‬قيود اليومية ‪1-‬‬

‫من ح الصندوق ‪200‬‬

‫الى ح ديون معدومة محصلة ‪200‬‬

‫اثبات مبلغ الديون المعدومة المحصلة‬

‫من ح الديون المعدومة المحصلة ‪200‬‬

‫الى ح أ‪.‬خ ‪200‬‬

‫ترحيل الديون المعدومة المحصلة الى األرباح‬