‫مقياس المحاسبة المالية ‪1‬‬ ‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫السنة ‪ 21‬ليسانس جذع مشترك‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫المجموعة ‪ 11‬المجموعة ‪10‬‬ ‫السنة ‪ 0202-0203‬السداسي ‪1‬‬

‫الفصل ‪ :7‬معالجة حسابات الصنف االول " رؤوس األموال "‬

‫تمثل حسابات رؤوس األموال حـ‪ 1/‬عناصر التمويل التي يقتضيها نشاط المؤسسة وتوسيعه‪ ،‬وعادة ما تكون‬
‫أرصدة حسابات الصنف األول دائنة‪ ،‬وتشمل الحسابات الرئيسية التالية‪:‬‬
‫حـ‪ 11/‬رأس المال واالحتياطات‪ ،‬وما يماثلها‬
‫حـ‪ 11/‬الترحيل من جديد‬
‫حـ‪ 11/‬نتيجة السنة المالية‬
‫حـ‪ 11/‬المنتوجات واالعباء المؤجلة – خارج دورة االستغالل‬
‫حـ‪ 11/‬متاح‬
‫حـ‪ 11/‬المؤونات لألعباء – الخصوم غير الجارية‬
‫حـ‪ 11/‬االقتراضات والديون المماثلة‬
‫حـ‪ 17/‬الديون المرتبطة بالمساهمات‬
‫حـ‪ 10/‬حسابات االرتباط الخاصة بالمؤسسات والشركات في شكل مساهمة‬
‫حـ‪ 11/‬متاح‬

‫أوال‪ :‬حـ‪ 11/‬رأس المال واالحتياطات‪ ،‬وما يماثلها‬

‫يمثل المبالغ المقدمة عند تأسيس الشركة سواء من المستغل الفردي أو عن طريق المساهمة‪ ،‬إضافة الى الجزء‬
‫المكتسب نتيجة ممارسة النشاط (أرباح الدورات المحاسبية السابقة‪ ،‬فوارق إعادة التقييم التي قد يستفاد منها)‪.‬‬
‫يتجزأ هذا الحساب الى حسابات فرعية والتي تختلف من مؤسسة الى أخرى بحسب الشكل القانوني الذي تمارس‬
‫من خالله المؤسسة نشاطها‪ .‬تتمثل في‪:‬‬
‫حـ‪ 121/‬رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال المخصصة أو أموال االستغالل‪.‬‬
‫حـ‪ 123/‬العالوات المرتبطة برأس مال الشركة‪.‬‬
‫حـ‪ 122/‬فارق التقييم‪.‬‬
‫حـ‪ 121/‬فارق إعادة التقييم‪.‬‬
‫حـ‪ 121/‬االحتياطات (القانونية‪ ،‬القانونية األساسية‪ ،‬العادية والمقننة)‬
‫حـ‪ 121/‬فارق المعادلة‬
‫حـ‪ 121/‬حساب المستغل‬
‫حـ‪ 121/‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‪.‬‬

‫نتطرق فيما يلي الى‪:‬‬

‫الجزء ‪ :1‬الحسابات التي تستخدمها المؤسسة الفردية‬
‫الجزء ‪ :0‬الشركات التجارية‬

‫‪ .I‬الحسابات التي تستخدمها المؤسسة الفردية (المستغل الفردي أو التاجر)‪:‬‬

‫هي المؤسسات التي يملكها فرد واحد وال تتمتع بالشخصية المعنوية (أي أن أموال المؤسسة تمثل أموال المالك)‪.‬‬
‫ويستعين المحاسب في هذا النوع من المؤسسات بحسابين‪ :‬حـ‪ 121/‬وحـ‪.121/‬‬

‫صفحة ‪1‬‬ ‫‪khouri.nabil@univ-alger3.dz‬‬ ‫من اعداد األستاذ‪ :‬نــبــيــل خــــوري‬

 ‫‪ .1‬حـ‪ 111/‬رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال المخصصة أو أموال االستغالل‪:‬‬

‫يعني رأس المال في المؤسسة الفردية‪ ،‬ويستقبل الحساب حـ‪ 111/‬في الجانب الدائن‪ ،‬في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬عند إيداع (التأسيس) المستغل ألمواله في بداية النشاط يقابله في الجانب المدين مختلف العناصر التي وضعها المستغل‬
‫(التاجر) تحت تصرف المؤسسة‪ ،‬وفق القيد التالي‪:‬‬
‫يوم‪/‬شهر‪/‬يوم‬
‫‪XX‬‬ ‫من حـ‪ /‬قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات (مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫حـ‪ /‬النقديات (مساهمات عينية)‬ ‫‪5X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫الى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫تأسيس شركة فردية ‪....‬‬

‫‪ -‬عند زيادة المستغل اسهامات أخرى الى المؤسسة بعد فترة من مزاولة النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬الرصيد الدائن لحساب حـ‪ 110/‬حساب المستغل عند اقفال السنة المالية‪.‬‬

‫كما يسجل حـ‪ 111/‬أموال االستغالل في الجانب المدين‪ ،‬في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬في نهاية السنة في حالة ما أن رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل كان مدينا‪.‬‬
‫‪ -‬نتيجة السنة المالية السابقة حـ‪ 11/‬في حالة تحقيق أرباح‪.‬‬

‫‪ .1‬حـ‪ 110 /‬حساب المستغل‪:‬‬

‫يستخدم هذا الحساب في المؤسسات الخاصة الفردية‪ ،‬وهو حساب خاص بتسجيل العمليات ذات الطابع الشخصي‬
‫أو العائلي لمالك المؤسسة أي العمليات التي ينفذها المستغل وتؤثر على الذمة المالية للمؤسسة وفي نفس الوقت ليس‬
‫لهذه العمليات عالقة بنشاطها‪ .‬وبهدف فصل مثل هذه العمليات الشخصية أو العائلية للمستغل عن نشاط المؤسسة وعدم‬
‫تأثيرها (العمليات) على نتيجتها (ربح أو خسارة)‪ ،‬اشترط القانون تسجيل هذه العمليات في حساب خاص هو حـ‪110/‬‬
‫حساب المستغل‪ ،‬بدال من تسجيلها في حسابات األعباء وااليرادات‪.‬‬
‫باختصار ان حـ‪ 110/‬حساب المستغل يستعمل للفصل بين المساهمات التي بدأ بها صاحب الشركة (المستغل)‬
‫وكذا العمليات التي يقوم بها بين المدفوعات (إيداع لدى المؤسسة) والمسحوبات (سحب من ممتلكات المؤسسة) التي يقوم‬
‫بها لحاجته الشخصية‪ ،‬والقيد المحاسبي حسب كل حالة يكون كما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬حالة المدفوعات (عمليات اإليداع لدى المؤسسة)‪:‬‬

‫يمكن للمستغل تزويد مؤسسته بأموال سائلة في الصندوق أو في حسابها البنكي أو يسدد نيابة عن مؤسسته بعض‬
‫ديونها أو يشتري لها أصوال بأمواله الشخصية‪.‬‬
‫فهذه العمليات رخصها القانون بشرط أن يتم تسجيلها المحاسبي في الطرف المدين ضمن حسابات األصول التي‬
‫قدمها أو أودعها المستغل أي استفادت منها المؤسسة‪ ،‬وفي الطرف الدائن حـ‪ 110/‬حساب المستغل وليس حسابات‬
‫الصنف السابع النواتج أو اإليرادات‪ ،‬كما يوضحه القيد النموذجي التالي‪:‬‬

‫صفحة ‪0‬‬ ‫‪khouri.nabil@univ-alger3.dz‬‬ ‫من اعداد األستاذ‪ :‬نــبــيــل خــــوري‬

 ‫‪XX‬‬ ‫يوم‪/‬شهر‪/‬يوم‬ ‫من حـ‪ /‬قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات (مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬النقديات (مساهمات عينية)‬ ‫‪5X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الى حـ‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪100‬‬
‫الدفع من أمواله الشخصية للمؤسسة‬

‫ب‪ .‬حالة المسحوبات (سحب من ممتلكات المؤسسة)‪:‬‬

‫يقصد بعمليات السحب‪ :‬أخذ المستغل (مالك المؤسسة الفردية) بعض عناصر أصول مؤسسته ألغراضه الشخصية‬
‫أو العائلية مثل‪ :‬البضائع والمواد األولية والنقود‪ ،‬باإلضافة الى إمكانية تسديد بعض األعباء الشخصية أو العائلية للمستغل‬
‫والتي ليس لها صلة بنشاط المؤسسة بأموال مؤسسته‪ ،‬مثل‪ :‬مصاريف الكهربا ء والغاز والماء الخاصة بالمنزل العائلي‬
‫للمستغل‪ ،‬وشراء سيارة لعائلة المستغل بأموال المؤسسة‪ ،‬وتسديد الديون الشخصية للمستغل‪...،‬الخ‪.‬‬
‫هذه العمليات مسموح بها قانونيا بشرط أن يتضمن تسجيلها المحاسبي في الطرف الدائن حسابات األصول التي‬
‫أخذها المستغل‪ ،‬وفي الطرف المدين حـ‪ 110/‬حساب المستغل وليس حسابات الصنف السادس األعباء‪ ،‬كما يوضحه القيد‬
‫النموذجي التالي‪:‬‬

‫يوم‪/‬شهر‪/‬يوم‬
‫‪XX‬‬ ‫من حـ‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪110‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الى حـ‪ /‬قيم ثابتة (مساهمات عينية)‬ ‫‪2X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات (مساهمات عينية)‬ ‫‪3X‬‬
‫‪XX‬‬ ‫حـ‪ /‬النقديات (مساهمات عينية)‬ ‫‪5X‬‬
‫سحب من المؤسسة لحسابه الشخصي‬

‫حاالت أخرى حـ‪ 110/‬حساب المستغل‪:‬‬

‫حينما تنشأ المؤسسة الخاصة الفردية ألول مرة يكون رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل معدوما‪ ،‬ثم تسجل فيه‬
‫عمليات السحب وااليداع التي يقوم بها مالك المؤسسة‪ ،‬وفي نهاية السنة المالية يرحل رصيد هذا الحساب حـ‪ 110/‬حساب‬
‫المستغل الى حـ‪ 111/‬أموال االستغالل (أي بتعبير آخر فان حـ‪ 111/‬أموال االستغالل يستقبل رصيد حـ‪ 110/‬حساب‬
‫المستغل)‪ ،‬وال يظهر حـ‪ 110/‬حساب المستغل في الميزانية الختامية‪.‬‬
‫في بداية السنة المالية (ن) يرحل رصيد الحساب حـ‪ 11/‬نتيجة السنة المالية السابقة (ن‪ )1-‬الى حـ‪ 110/‬حساب‬
‫المستغل‪ ،‬ثم تسجل عمليات السحب وااليداع التي يقوم بها ما لك المؤسسة كما ذكرنا سابقا وهكذا‪.‬‬
‫أي "تسجيل المعامالت والتحويالت التي تح دث بين المؤسسة (الكيان) والمستغل خالل دورة النشاط (السنة المالية)‪ ،‬من‪:‬‬
‫مسحوبات شخصية‪ ،‬مدفوعات للحساب‪ ،‬نتيجة السنة المالية (ن‪ ،)1-‬التي يقوم بها المستغل من والى المؤسسة‪ ،‬كما يسجل‬
‫األجر العادي للمستغل المرتبط بعمله عند االقتضاء‪ ،‬في حـ‪ 110/‬حساب المستغل وعند اقفال السنة المالية‪ ،‬يحول الرصيد‬
‫الباقي من هذا الحساب ضمن اعداد الكشوف المالية الى حـ‪ 111 /‬أموال االستغالل"‪.‬‬
‫باستخدام حـ‪ 110/‬حساب المستغل حيث يجعل هذا الحساب مدينا في عمليات السحب ودائنا في عمليات اإليداع‬
‫كما يوضحه الشكل الموالي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ 110 /‬حساب المستغل‬ ‫مدين‬

‫عمليات اإليداع (الدفع) للمؤسسة‬ ‫عمليات السحب من المؤسسة‬

‫صفحة ‪3‬‬ ‫‪khouri.nabil@univ-alger3.dz‬‬ ‫من اعداد األستاذ‪ :‬نــبــيــل خــــوري‬

 ‫أوال‪ :‬معالجة رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل في نهاية السنة المالية‪:‬‬

‫حـ‪ 110/‬حساب المستغل من الحسابات التي ال تظهر في الميزانية‪ ،‬حيث يدمج رصيده في حـ‪ 111/‬أموال‬
‫االستغالل‪ ،‬حيث‪:‬‬

‫‪ -‬حالة رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل مدينا‪:‬‬

‫إذا كان رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل مدينا (أي المسحوبات أكبر من االيداعات) فيجعل حـ‪ 111/‬أموال‬
‫االستغالل مدينا (يتأثر بالنقصان) والحساب حـ‪ 110/‬حساب المستغل دائنا لترصيد هذا االخير‪ .‬يتم تسجيل القيد المحاسبي‬
‫التالي في نهاية السنة‪:‬‬
‫‪/31/13‬ن‬
‫رصيد حـ‪121/‬‬ ‫من حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪111‬‬
‫رصيد حـ‪121/‬‬ ‫الى حـ‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪110‬‬
‫ترحيل الرصيد المدين للحساب ‪ – 121‬ترصيد حـ ‪121‬‬

‫‪ -‬حالة رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل دائنا‪:‬‬

‫إذا كان رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل دائنا (أي االيداعات أكبر من المسحوبات) فيجعل حـ‪ 111/‬أموال‬
‫االستغالل دائنا (يتأثر بالزيادة) والحساب حـ‪ 110/‬حساب المستغل مدينا لترصيد هذا االخير ‪ .‬يتم تسجيل القيد المحاسبي‬
‫التالي في نهاية السنة‪:‬‬
‫‪/31/13‬ن‬
‫رصيد حـ‪121/‬‬ ‫من حـ‪ /‬حساب المستغل‬ ‫‪110‬‬
‫رصيد حـ‪121/‬‬ ‫الى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪111‬‬
‫ترحيل الرصيد الدائن للحساب ‪121‬‬

‫بعد تسجيل أحد القيدين السابقين في نهاية السنة المالية (ن) يصير رصيد حـ‪ 110/‬حساب المستغل معدوما‪.‬‬

‫مثال ‪:11‬‬

‫بتاريخ ‪ 0213/21/10‬بدأ أحد األشخاص نشاطه التجاري برأسمال موزع على العناصر التالية‪:‬‬
‫أراضي ‪ 202222‬دج‪ ،‬بناءات ‪ 112222‬دج‪ ،‬مخزون البضائع ‪ 12222‬دج‪ ،‬معدات وأدوات صناعية ‪ 312222‬دج‪،‬‬
‫تجهيزات مكتبية ‪ 032222‬دج‪ ،‬البنك ‪ 032222‬دج‪ ،‬معدات نقل ‪ 112222‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 11222‬دج‪.‬‬
‫مع اإلشارة الى أن نصف المخزون من البضائع قد تم شر اؤه على الحساب‪ .‬وخالل نفس السنة قام بجملة من‬
‫العمليات‪ ،‬اليك بعضها‪:‬‬
‫‪ .1‬سحب من البنك مبلغ ‪ 00222‬دج لتسديد ايجار مسكنه‪.‬‬
‫‪ .0‬سحب مبلغ ‪ 1222‬دج من صندوق المؤسسة لتسديد فاتورة الهاتف الخاصة بمنزله‪.‬‬
‫‪ .3‬سحب ما قيمته ‪ 10222‬دج من مخزون البضاعة الستهالكه الشخصي‪.‬‬
‫‪ .2‬حاز معدات وأدوا ت صناعية بقيمة ‪ 12222‬دج سدد نصفها بشيك والباقي على الحساب‪.‬‬
‫‪ .1‬وضع في صندوق المحل مبلغ ‪ 11222‬دج من أمواله الخاصة‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة‪ ،‬مع رصد كال من حساب المستغل ونتيجة الدورة في التاريخ المناسب‪،‬‬
‫علما أن نتيجة السنة المالية كانت ربحا بلغ ‪ 11222‬دج‪.‬‬

‫صفحة ‪2‬‬ ‫‪khouri.nabil@univ-alger3.dz‬‬ ‫من اعداد األستاذ‪ :‬نــبــيــل خــــوري‬

 ‫مثال ‪:11‬‬

‫في ‪ 0211/11/32‬أنشئت مؤسسة االتصاالت من طرف رجل االعمال حمالوي برأسمال ‪ 122222‬دج‪ ،‬أودع‬
‫ثالثة أرباعه (‪ ) 3/2‬في الحساب البنكي للمؤسسة والباقي في صندوقها في نفس اليوم‪.‬‬
‫خالل شهر ديسمبر ‪ 0211‬قامت هذه المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 0211/10/21‬اشترت بضائع بمبلغ ‪ 022222‬دج على الحساب‪ .‬وصلت الفاتورة رقم ‪ ،01‬وتم استالم البضائع وتخزينها‬
‫بالمذكرة رقم ‪.1‬‬
‫‪ 0211/10/21‬اشترت سيارة بمبلغ ‪ 022222‬دج ودفعت المبلغ من حسابها البنكي‪.‬‬
‫‪ 0211/10/21‬اشترت آالت للورشة بـ ‪ 12222‬دج سدد المبلغ من الحساب البنكي الشخصي لحمالوي (المستغل)‬
‫‪ 0211/10/12‬سحب حمالوي مبلغ ‪ 12222‬دج من صندوق المؤسسة ألغراضه الشخصية‪.‬‬
‫‪ 0211/10/12‬حولت المؤسسة مبلغ ‪ 121222‬دج من حسابها البنكي الى صندوقها‪.‬‬
‫‪ 0211/10/11‬اشترى حمالوي مسكن عائلي بـ ‪ 112222‬دج سدد المبلغ من صندوق المؤسسة‪.‬‬
‫‪ 0211/10/00‬اشترت المؤسسة حافلة لنقل العمال بـ ‪ 012222‬دج سدد المبلغ من األموال الشخصية لحمالوي‬
‫‪ 0211/10/01‬أخذ حمالوي بضائع تكلفة شرائها ‪ 32222‬دج لالستهالك العائلي‪.‬‬
‫‪ 0211/10/32‬أودع حمالوي بصفة مؤقتة‪ ،‬مبلغ ‪ 11222‬دج في الحساب البنكي لمؤسسته‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر اليومية العامة لمؤسسة االتصاالت؟‬

‫‪ .0‬استخراج رصيد الحساب ‪ 121‬ثم ترصيده في نهاية سنة ‪0211‬؟‬

‫مثال ‪:11‬‬

‫بتاريخ ‪ 0212/21/20‬قام تاجر بتأسيس مؤسسته الخاصة في بيع أجهزة االعالم اآللي ونتيجة لذلك خصص‪:‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪ ‬عقار (مكتب) لممارسة نشاطه بمبلغ ‪ 0222222‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مبلغ نقدي بالبنك ‪ 012222‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬مخزونات من البضائع بمبلغ ‪ 1122222‬دج‪.‬‬
‫خالل السنة المالية قام التاجر بوضع سيولة مالية في الصندوق قدرها ‪ 112222‬دج‪.‬‬ ‫‪.0‬‬
‫خالل نفس الشهر قام التاجر بسحب مبلغ من الصندوق قدره ‪ 122222‬دج الستعماله الشخصي‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫في نهاية السنة المالية حقق التاجر نتيجة قدرها ‪ 122222‬دج وقرر ادماجها في رأس ماله الخاص في بداية السنة‬ ‫‪.2‬‬
‫الموالية‪.‬‬

‫مثال ‪:11‬‬

‫بتاريخ ‪ 0212/21/12‬أسس التاجر "منيب " مؤسسة صناعية بالعناصر التالية‪:‬‬

‫أموال خاصة ‪ 122222‬دج‪ ،‬أراضي ‪ 122222‬دج‪ ،‬مباني ‪ 312222‬دج‪ ،‬معدات صناعية ‪ 122222‬دج‪ ،‬بضاعة‬
‫‪ 02222‬دج‪ ،‬مواد أولية ‪ 12222‬دج‪ ،‬البنك ‪ 12222‬دج‪ ،‬قروض بنكية ‪ 122222‬دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪ 12222‬دج‪،‬‬
‫موردو المخزون ‪ 22222‬دج‪.‬‬
‫خالل الشهر قام التاجر بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 0212/21/10‬سحب التاجر من البنك ‪ 02222‬دج لحسابه الخاص‪.‬‬
‫‪ 0212/21/11‬دفع التاجر ‪ 11222‬دج فاتورة الهاتف من أمواله الخاصة‪.‬‬
‫‪ 0212/21/02‬سحب التاجر من البنك ‪ 12222‬دج لفتح حساب بريدي‪.‬‬
‫‪ 0212/21/00‬دفع لقاء صيانة المعدات مبلغ ‪ 1222‬دج من أمواله الخاصة‪.‬‬
‫‪ 0212/21/01‬قام بالتنازل عن منزله الخاص بقيمة ‪ 12222‬دج للمؤسسة استعملته إدارة‪.‬‬

‫صفحة ‪1‬‬ ‫‪khouri.nabil@univ-alger3.dz‬‬ ‫من اعداد األستاذ‪ :‬نــبــيــل خــــوري‬

 ‫‪ 0212/21/01‬سدد فاتورة الكهرباء الخاصة بالمؤسسة بمبلغ ‪ 01222‬دج من أمواله الخاصة‪.‬‬
‫‪ 0212/21/32‬سدد الحد الموردين مبلغ ‪ 12222‬دج نصف المبلغ من حسابه الخاص والباقي بالبنك‪.‬‬
‫‪ 0212/21/31‬قام بسحب بضاعة قيمتها ‪ 11222‬دج‪ ،‬الستعماله الشخصي‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬اعداد الميزانية االفتتاحية؟‬
‫‪ .0‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية؟‬
‫‪ .3‬ترصيد حـ‪ 121/‬حساب المستغل في نهاية السنة المالية؟‬

‫صفحة ‪1‬‬ ‫‪khouri.nabil@univ-alger3.dz‬‬ ‫من اعداد األستاذ‪ :‬نــبــيــل خــــوري‬