‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫جامعة اجلزائر ‪30‬‬

‫‪-‬ابراهيم سلطان شيبوط‪-‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيري‬
‫قسم علوم التسيري‬

‫‪0‬‬

‫محاضرات في مقيــــــــــاس‬

‫المحاسبــــة المالــــيــة‬
‫المعمقة ‪20‬‬

‫مطبوعة دروس السداسي السادس‬

‫إعداد ‪ :‬د‪ .‬كرمية نسرين‬

‫السنة الجامعية‪0202 - 0202 :‬‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫الفهرس‬

‫‪1‬‬

‫املقدمة ‪30 ..............................................................................‬‬

‫‪30‬‬ ‫احملور األول‪ :‬حالة املقاربة البنكية ‪....................................................‬‬
‫‪61‬‬ ‫احملور الثاين‪ :‬جرد التثبيتات ‪..........................................................‬‬
‫‪10‬‬ ‫احملور الثالث‪ :‬تسوية األعباء و اإليرادات ‪.............................................‬‬
‫‪98‬‬ ‫احملور الرابع‪ :‬املؤوانت و تندي قيم األصول اجلارية ‪....................................‬‬
‫‪661‬‬ ‫قائمة املراجع ‪.......................................................................‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫املقدمة‪:‬‬
‫هذه املطبوعة عبارة عن جمموعة حماضرات يف مقياس احملاسبة املالية املعمقة ‪ 20‬مدعمة أبمثلة توضيحية و متارين‬
‫شاملة وفق الربانمج الوزاري و املوجهة لطلبة السنة الثالثة ‪ LMD‬علوم مالية و حماسبية‪ ،‬حيث مت التطرق فيها‬
‫بشيء من التفصيل إىل ‪ 20‬حماور تدور يف جمملها حول موضوع أعمال هناية السنة و األحداث الالحقة و ذلك‬
‫وفق النظام احملاسيب املايل ‪ ،‬متثلت هذه احملاور يف‪:‬‬
‫احملور األول‪ :‬حالة املقاربة البنكية حيث اشتمل هذا احملور على أسباب اإلختالف بني رصيد حساب البنك يف‬
‫‪2‬‬
‫املؤسسة و حساب املؤسسة لدى البنك‪ ،‬تعريف حالة املقاربة و شكلها‪ ،‬مراحل إعدادها ‪ ،‬ابإلضافة إىل جمموعة‬
‫متارين‪.‬‬
‫احملور الثاين‪ :‬جرد التثبيتات ‪ ،‬مت تقسيم هذا احملور إىل جزءين‪ ،‬جزء مت تناول فيه جرد التثبيتات العينية و الذي‬
‫بدوره مت تقسيمه إىل فرعني حيث اشتمل الفرع األول على إهتالك التثبيتات العينية بطريقة مفصلة مع توضيح اجلانب‬
‫الضرييب له‪ ،‬أما الفرع الثاين فتم التطرق فيه إىل مفهوم تدين قيمة التثبيتات العينية و شروط اسرتجاعه مدعما أبمثلة‬
‫توضيحية ابإلضافة إ ىل التنازل عن التثبيتات املادية‪ ،‬بينما تطرقنا يف اجلزء الثاين إىل جرد التثبيتات املالية حيث‬
‫استهلينا هذا اجلزء بتذكري ملفهوم التثبيتات املالية مث تطرقنا إىل تسوية هذا النوع من التثبيتات يف هناية السنة و بعدها‬
‫مت التطرق إىل التنازل عن التثبيتات املالية مع أمثلة توضيحية لكل النقاط اليت مت تناولنا‪ ،‬و مت ختم احملور بتمرين‬
‫شامل‪.‬‬
‫احملور الثالث‪ :‬تسوية األعباء و اإليرادات ‪ ،‬تناولنا من خالله كيفية تسوية األعباء و اإليرادات املسجلة مسبقا‪،‬‬
‫األعباء للدفع‪ ،‬اإليرادات للقبض‪ ،‬تسوية مكاسب و خسائر الصرف‪ ،‬ابإلضافة لتذكري حول تسوية املخزوانت مع‬
‫العديد من األمثلة التوضيحية و مترين شامل‪.‬‬
‫و يف األخري احملور الرابع‪ :‬املؤوانت و تدين قيم األصول اجلارية‪ ،‬اشتمل هذا احملور كذلك على فرعني‪ ،‬حيث‬
‫حاولنا فيه توضيح الفرق بني املؤوانت اليت يتم تشكيلها ملواجهة أي خطر ميكن أن يزيد من التزامات املؤسسة‬
‫(جانب اخلصوم) و بني تدين القيمة (أو ما يعرف خبسارة القيمة) و اليت يتم اإلعرتاف هبا يف حالة توقع أي نقص من‬
‫جانب األصول كذلك مع العديد من األمثلة التوضيحية و مترين شامل‪.‬‬
‫و يف اخلتام نتمىن أن ختدم هذه املطبوعة و لو ابلقليل طلبتنا األعزاء و تساعدهم على فهم و إدراك بعض النقاط اليت‬
‫طاملا واجهوا فيها بعض الغموض خاصة فيما يتعلق أبعمال هناية السنة‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫احملور األول‬

‫حالة املقاربة البنكية‬

‫تلجأ معظم املؤسسات إ ىل االحتفاظ أبمواهلا يف البنوك التجارية نظرا لتنوع اخلدمات اليت ميكن أن تقدمها هذه‬
‫األخرية لزابئنها ابإلضافة إىل خطر السرقة و االختالس الذي قد تتعرض له املؤسسة يف حال إحتفاظها ابألموال‬
‫السائلة يف اخلزينة‪ ،‬فنجد أن املؤسسة تقوم بفتح حساب جاري هلا يف البنك الذي اختارت أن تتعامل معه و تقوم فيه‬

‫‪3‬‬
‫بتداول أمواهلا (السحب و اإليداع ) بكل حرية هذا من جانب‪ ،‬و من جانب أخر نعلم مجيعا أن املؤسسة تقوم‬
‫مبسك حساابهتا حماسبيا يف دفاترها و من بينها حساب البنك (حـ‪ ،)210 /‬حبيث يتم تسجيل العمليات لدى‬
‫الطرفني لكن بشكل معاكس كما يوضحه الشكل التايل‪:‬‬

‫حساب املؤسسة لدى البنك‬ ‫ح‪ 210 /‬حساب البنك لدى املؤسسة‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫س‬ ‫س‬

‫ع‬ ‫ع‬

‫فنجد أن املؤسسة عادة ما تقوم مبطابقة رصيد حساب البنك يف دفاترها (ح‪ )210/‬مع رصيد حساب املؤسسة‬
‫لدى البنك (كشف البنك) دوراي (شهراي‪ ،‬كل ثالثي‪ ،‬كل سداسي ‪ ،... ،‬حسب حجم التداول) حيث يفرتض أن‬
‫يكون الرصيدين متطابقني‪ ،‬و ألسباب عديدة نتطرق هلا الحقا فإنه اندرا ما يكون تطابق يف قيم أرصدة احلسابني ما‬
‫جيعلها تقوم إبعداد ما يعرف حبالة املقاربة البنكية و اليت بناءا عليها تتم تسوية حساب البنك يف دفاتر املؤسسة سواءا‬
‫يف هناية كل فرتة أو يف هناية السنة‪.‬‬

‫‪ -6‬أسباب االختالف بني رصيد حساب البنك يف املؤسسة و رصيد حساب املؤسسة يف البنك‬
‫تتمثل أهم أسباب اإلختالف بني الرصيدين يف ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الفوارق الزمنية يف تواريخ تسجيل العمليات من قبل املؤسسة أو البنك ‪ ،‬و اليت ميكن تلخيصها يف‪:‬‬
‫‪ ‬تسجيل بعض العمليات يف دفاتر املؤسسة دون تسجيلها من قبل البنك و ابلتايل ال تظهر يف كشف‬
‫احلساب ‪ ،‬و منها‪:‬‬
‫شيكات حررهتا املؤسسة للغري و مل يتقدم أصحاهبا لصرفها و ابلتايل مل يتمكن البنك من تسجيلها‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫اإل يداعات يف الطريق‪ ،‬حبيث قد تقوم املؤسسة ابيداع مبالغ يف حساهبا اجلاري يف اليوم األخري من‬
‫الشهر و ابلتايل قد ال تظهر تلك االيداعات يف كشف حساب الفرتة احلالية بل ستظهر يف كشف‬
‫حساب الفرتة الالحقة‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل بعض العمليات من قبل البنك و ظهورها يف كشف احلساب البنكي دون تسجيلها يف دفاتر‬
‫املؤسسة‪ ،‬و جند منها‪:‬‬
‫عموالت مل تعلم املؤسسة بوجودها إال بعد حصوهلا على الكشف املرسل يف هناية الفرتة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫فوائد لصاحل املؤسسة مل تكن على علم هبا لعدم وصول اشعار من البنك‪.‬‬
‫حتويالت من الزابئن عن طريق البنك مباشرة أو حتصيالت أوراق القبض مباشرة من البنك‬
‫الشيكات املرفوضة و اليت مل يصل اشعار برفضها اىل املؤسسة‪.‬‬
‫بـ‪ -‬أخطاء ارتكبت يف تسجيل بعض العمليات سواءا من قبل البنك أو املؤسسة‪ ،‬حيث جند من بني األخطاء‬
‫الشائعة قيام أحد الطرفني بتسجيل الشيك مببلغ أقل أو أكثر من قيمته‪.‬‬
‫و من هنا يظهر لنا أن عدم تطابق الرصيدين راجع إما لعمليات سجلتها املؤسسة و مل يسجلها البنك أو العكس‬
‫أي عمليات سجلها البنك و مل تسجلها املؤسسة ‪ ،‬ابالضافة اىل أخطاء يف التسجيل‪.‬‬

‫األسباب اليت تؤدي لعدم تطابق الرصيدين‬

‫مبالغ مودعة من قبل املؤسسة مل تظهر‬ ‫مبالغ مت حتصيلها من قبل البنك و مل‬
‫بعد يف كشف البنك‬ ‫تسجلها املؤسسة بعد‬

‫شيكات حمررة من قبل املؤسسة و مل‬ ‫فوائد و عموالت مقتطعة من قبل البنك‬
‫تسحب بعد من البنك‬

‫ارتكاب أخطاء من قبل املؤسسة أو البنك‬

‫رصيد هناية الفرتة يف كشف البنك‬ ‫رصيد هناية الفرتة يف دفاتر املؤسسة‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -0‬تعريف حالة املقاربة البنكية‬

‫هي عبارة عن وثيقة جرد دوري تظهر كل من حساب البنك (ح‪ )210 /‬يف دفاتر املؤسسة و حساب املؤسسة‬
‫لدى البنك (الكشف البنكي)‪ ،‬كما تظهر خمتلف التصحيحات و التعديالت اليت أجريت على احلسابني للوصول إىل‬
‫الرصيد احلقيقي حلساب البنك و الغرض منها هواملطابقة بني الرصيدين من أجل تسوية اإلختالف بينهما من خالل‬
‫واقع دفاتر املؤسسة و كشف احلساب اجلاري‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -0‬إجراءات إعداد املقاربة البنكية‬
‫تتم وفق مرحلتني أساسيتني و كل مرحلة هلا جمموعة من اإلجراءات‪:‬‬
‫أ‪ -‬إعداد حالة املقاربة البنكية (مذكرة التسوية)‪ :‬و يكون وفق االجراءات التالية‬
‫‪ ‬املقارنة بني رصيد هناية الفرتة حلساب البنك لدى املؤسسة (ح‪ )210/‬و الذي عادة ما يكون مدين مع‬
‫رصيد املؤسسة لدى البنك (كشف البنك) و الذي يكون دائنا‪ ،‬و نقوم بوضعهما يف أعلى اجلدول و‬
‫يسمى برصيد قبل املقاربة‪.‬‬
‫‪ ‬فحص أي عمليات مسجلة يف كشف البنك و مل تظهر يف دفاتر املؤسسة حيث جيب تسجيلها يف جانب‬
‫حساب البنك لكن يف اجلهة املعاكسة (أي إذا كانت مسجلة يف اجلانب الدائن يف كشف البنك جيب إعادة‬
‫تسجيلها يف اجلانب املدين يف حساب البنك لدى املؤسسة ح‪ 210/‬و العكس صحيح)‪.‬‬
‫‪ ‬مقارنة العمليات املسجلة يف دفاتر املؤسسة و غائبة يف كشف البنك كشيكات حمررة لصاحل أطراف أخرى و‬
‫مل يلجأ أصحاهبا لسحبها بعد من البنك (يف طريق التحصيل)‪ ،‬فنقوم بسجيلها يف جانب حساب املؤسسة‬
‫لدى البنك (كشف البنك) يف اجلانب املعاكس كذلك لطبيعة تسجيلة يف حساب البنك لدى املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تصحيح أي خطأ يكتشف سواءا إبضافته أو خصمه من الرصيد سواءا يف دفاتر املؤسسة أو الكشف‬
‫البنكي‪.‬‬
‫‪ ‬حساب اجملاميع و استخراج األرصدة املصححة (الرصيد بعد املقاربة) و التأكد من أن رصيد حساب البنك‬
‫يف دفاتر املؤسسة مساوي لرصيد كشف البنك‪ ،‬و يف حالة عدم تساوي الرصيدين فإن ذلك يعد مؤشر‬
‫لوجود خطأ جيب التأكد منه‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫و يكون شكل جدول حالة املقاربة البنكية كما يلي‪:‬‬

‫نسجل العمليات اليت سجلت يف دفاتر‬ ‫نسجل األرصدة قبل املقاربة‬ ‫نسجل العمليات اليت سجلت يف دفاتر‬
‫البنك ومل تسجل يف دفاتر املؤسسة‬ ‫البنك ومل تسجل يف دفاتر املؤسسة‬

‫حـساب املؤسسة لدى البنك‬ ‫حـساب البنك لدى املؤسسة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التاريخ البيان‬
‫الرصيد قبل املقاربة‬ ‫الرصيد قبل املقاربة‬
‫‪6‬‬
‫العمليات اليت سجلتها املؤسسة‬ ‫العمليات اليت ظهرت يف‬
‫ومل تظهر يف الكشف املرسل من‬ ‫الكشف املرسل من قبل البنك‬
‫قبل البنك‬ ‫ومل تسجلها املؤسسة‬
‫الرصيد بعد املقاربة‬ ‫الرصيد بعد املقاربة‬
‫اجملموع‬ ‫اجملموع‬
‫يف هناية املقاربة البنكية تصبح‬
‫اجملاميع يف جهة حساب املؤسسة‬ ‫اجملاميع يف جهة حساب البنك‬
‫األرصدة بعد املقاربة متساوية‬
‫لدى البنك تكون متساوية‬ ‫ومتعاكسة يف االجتاه‬ ‫لدى املؤسسة تكون متساوية‬

‫بـ‪ -‬املعاجلة احملاسبية لتسوية حساب البنك لدى املؤسسة‪ :‬حيث تقتصر على التسجيل احملاسيب لقيود التسوية يف‬
‫دفاتر املؤسسة فيتم إثبات العمليات اليت وردت يف الكشف البنكي و مل يسبق للمؤسسة تسجيلها و ذلك جبعل‬
‫ح‪ 210/‬إما دائنا أو مدينا مقابل احلساابت املعنية ابلتسوية‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يقوم البنك بتسجيل التسوايت اخلاصة به وفق نظامه احملاسيب اخلاص و الذي يعرف ابحملاسبة البنكية‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫أمثلة تطبيقية‬
‫التمرين األول‪:‬‬
‫يف اتريخ ‪ 0212 /10/11‬أظهر حساب البنك لدى املؤسسة رصيدا مدينا بقيمة ‪ 122.222‬دج ‪ ،‬بينما‬
‫أظهر كشف احلساب املرسل من البنك (أي حساب املؤسسة لدى البنك ) رصيدا دائنا بقيمة ‪ 090.222‬دج‪،‬‬
‫حيث يرجع سبب االختالف بينهما إىل ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬شيك قدمته املؤسسة للمورد حسان مل يرد يف الكشف املرسل من البنك قيمته ‪ 122.222‬دج‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ -0‬بلغت مصاريف مسك احلساب ‪ 02.222‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬فوائد لصاحل املؤسسة بقيمة ‪19.222‬دج‪.‬‬
‫‪ -0‬حتويل بنكي من الزبون عمر بقيمة ‪ 102.222‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬استالم سند المر بقيمة ‪ 012.222‬دج من مؤسسة الفالح مل تقدمه للبنك‪.‬‬
‫‪ -6‬إقتطاع كمبيالة مسحوبة على املؤسسة بقيمة ‪ 12.222‬دج دون إشعار املؤسسة بذلك‪.‬‬
‫‪ -2‬أجيو متعلق مبصاريف خصم األوراق التجارية بقيمة ‪ 2.222‬دج منها ‪ 6.122‬فوائد و الباقي عمولة مبا‬
‫فيها الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬
‫‪ -8‬شيك من الزبون سعيد بقيمة ‪ 02.222‬دج مل ترسله املؤسسة للتحصيل ‪.‬‬
‫‪ -9‬شيك رقم ‪ 98‬لصاحل املورد أمني بقيمة ‪ 12.222‬دج مل يقم بتحصيله من البنك بعد‪.‬‬
‫‪ -12‬مل يظهر كشف البنك شيك من الزبون فاتح بقيمة ‪ 06222‬دج‪.‬‬
‫‪ -11‬مل يظهر كشف البنك شيك ألمر الزبون حممود بقيمة الغالفات املسرتجعة بقيمة ‪ 18.222‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ -1 :‬إعداد جدول حالة املقاربة البنكية‪.‬‬
‫‪ -0‬تسجيل قيود التسوية الالزمة يف دفاتر املؤسسة ‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫التمرين الثاين‪:‬‬
‫يظهر حساب البنك لدى املؤسسة كما يلي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫العملية‬ ‫التاريخ‬
‫‪002222‬‬ ‫رصيد أول الشهر‬ ‫‪10/21‬‬
‫‪02222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 201‬لصاحل مؤسسة موردة‬ ‫‪10/22‬‬
‫‪102222‬‬ ‫ايداع مبلغ نقدي‬
‫‪8‬‬ ‫‪19222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 200‬لصاحل املورد عمر‬ ‫‪10/28‬‬
‫شيك رقم ‪ 122‬لصاحل املؤسسة من ‪01222‬‬ ‫‪10/11‬‬
‫طرف الزبون أمحد‬ ‫‪10/12‬‬
‫شيك رقم ‪ 292‬مقدم من قبل أحد ‪06222‬‬ ‫‪10/00‬‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫الزابئن‬ ‫‪10/11‬‬
‫رصيد آخر الشهر‬
‫‪010222‬‬ ‫‪010222‬‬ ‫اجملموع‬
‫بينما يظهر كشف احلساب الوارد من البنك يف اتريخ ‪ 10/11‬كما يلي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫العملية‬ ‫التاريخ‬
‫‪002222‬‬ ‫رصيد أول الشهر‬ ‫‪10/21‬‬
‫‪02222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 201‬لصاحل مؤسسة موردة‬ ‫‪10/22‬‬
‫‪102222‬‬ ‫ايداع مبلغ نقدي‬ ‫‪10/28‬‬
‫‪12222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 202‬لصاحل املورد مساحة كربى‬ ‫‪10/11‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حتويل تعويضات شركة التامني‬ ‫‪10/19‬‬
‫‪06222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 292‬مقدم من قبل أحدالزابئن‬ ‫‪10/00‬‬
‫‪0222‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪0222‬‬ ‫فوائد لصاحل املؤسسة‬ ‫‪//‬‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫رصيد آخر الشهر‬ ‫‪10/11‬‬
‫‪010222‬‬ ‫‪010222‬‬ ‫اجملموع‬
‫املطلوب‪ -1 :‬أحسب رصيد آخر الشهر للحسابني؟‬
‫‪ -0‬إعداد جدول املقاربة البنكية؟‬
‫‪ -1‬قم بتسجيل التسوايت الالزمة؟‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫التمرين ‪:30‬‬
‫يف ‪/10/11‬ن‪ ،‬كان رصيد حساب البنك لدى املؤسسة مدين مببلغ ‪ 160222‬دج‪ ،‬بينما كشف البنك املرسل‬
‫للمؤسسة يظهر رصيد دائن مببلغ ‪ 182922‬دج‪ ،‬و بعد املراجعة تبني أن سبب االختالف هو‪:‬‬
‫‪ -‬شيك رقم ‪ 121‬استلمته املؤسسة من الزبون س بقيمة ‪ 12222‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد بنكية بقيمة ‪ 1222‬دج‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪ -‬حتويل بنكي لصاحل املؤسسة من الزبون ع مببلغ ‪ 02222‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬مصاريف خدمات بنكية بقيمة ‪ 622‬دج متضمنة الرسم ق م (‪)%19‬‬
‫‪ -‬شيك رقم ‪ 120‬سلمته املؤسسة للمورد أمحد بقيمة ‪ 10222‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اجنز جدول حالة املقاربة البنكية‪.‬‬
‫‪ -0‬سجل قيود التسوية الالزمة يف دفاتر املؤسسة‪.‬‬
‫التمرين ‪ :30‬يف ‪/10/11‬ن‪ ،‬أظهر حساب البنك لدى مؤسسة السالم رصيدا خيتلف عن الرصيد الظاهر يف‬
‫كشف احلساب املرسل من البنك ‪ ،‬و الفرق بني الرصيدين نتج عن عمليات سجلت يف دفاتر املؤسسة و مل تسجل‬
‫يف دفرت البنك و أخرى سجلت يف دفاتر البنك و مل تسجل يف دفاتر املؤسسة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬فوائد انجتة عن خصم األوراق التجارية ‪.‬‬
‫‪ -2‬حتويل من الزبون علي لصاحل املؤسسة‪.‬‬
‫‪ -3‬شيك رقم ‪ 111‬حرر لصاحل املورد حسن‪.‬‬
‫‪ -4‬شيك رقم ‪ 122‬لصاحل املؤسسة من طرف الزبون أمحد‪.‬‬
‫‪ -5‬حتويل تعويضات شركة التامني‪.‬‬
‫‪ -6‬اقتطاع كمبيالة مسحوبة على املؤسسة دون ارسال اشعار هلا بذلك‪.‬‬
‫‪ -7‬استالم سند ألمر من مؤسسة الفالح‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬صنف العمليات السابقة يف املكان املناسب هلا‪.‬‬
‫عمليات سجلت يف دفاتر البنك و مل تسجل يف دفاتر‬ ‫عمليات سجلت يف دفاتر املؤسسة و مل تسجل يف دفاتر‬
‫املؤسسة‬ ‫البنك‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫حل األمثلة‬
‫حل التمرين األول‪:‬‬
‫‪ -6‬إعداد حالة املقاربة البنكية‪:‬‬
‫ح‪ /‬املؤسسة لدى البنك‬ ‫ح‪ 210 /‬لدى املؤسسة‬
‫د‬ ‫م‬ ‫البيان‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫البيان‬

‫‪10‬‬ ‫‪090222‬‬ ‫رصيد قبل املقاربة‬ ‫‪12222‬‬ ‫رصيد قبل املقاربة‬

‫‪012222‬‬ ‫سند ألمر مل يسلم‬ ‫‪02222‬‬ ‫مسك‬ ‫مصاريف‬
‫للبنك‬ ‫احلساب‬
‫‪1222222‬‬ ‫شيك للمورد حسان‬ ‫‪19222‬‬ ‫فوائد لصاحل البنك‬
‫‪02222‬‬ ‫شيك من الزبون سعيد‬ ‫‪102222‬‬ ‫حتويل بنكي (عمر)‬
‫‪12222‬‬ ‫شيك للمورد أمني‬ ‫‪12222‬‬ ‫اقتطاع كمبيالة‬
‫‪06222‬‬ ‫شيك من الزبون فاتح‬ ‫‪2222‬‬ ‫أجيو‬
‫شيك ألمر الزبون ‪18222‬‬
‫حممود بقيمة غالفات‬
‫مسرتجعة‬
‫رد‬ ‫‪000222‬‬ ‫رم ‪ 000433‬الرصيد بعد القاربة‬ ‫الرصيد بعد املقاربة‬
‫‪222222‬‬ ‫‪222222‬‬ ‫‪ 210222 210222‬اجملموع‬ ‫اجملموع‬

‫‪ -0‬تسجيل قيود التسوية الالزمة‬

‫نقوم بتسجيل العمليات اليت هي يف جانب ح‪ /‬البنك لدى املؤسسة‬

‫‪31/13‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 13‬‬
‫‪00444‬‬ ‫حـ‪ /‬عموالت مصرفية‬ ‫‪726‬‬
‫‪00444‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تسوية املصاريف البنكية‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬

‫‪10044‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪10044‬‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات مالية أخرى‬ ‫‪677‬‬
‫تسوية الفوائد‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬
‫‪124444‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪124444‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫تسوية الزابئن‬
‫‪11‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 10‬‬
‫‪12222‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق للدفع‬ ‫‪021‬‬
‫‪12222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫تسوية الكمبيالة‬
‫‪--------------‬العملية ‪-------------- 10‬‬
‫‪6122‬‬ ‫ح‪ /‬الفوائد البنكية‬ ‫‪661‬‬
‫‪1228.0‬‬ ‫ح‪ /‬عموالت مصرفية‬ ‫‪602‬‬
‫‪191.6‬‬ ‫ح‪ /‬الرسم على القيمة املضافة ق لالسرتجاع‬ ‫‪0026‬‬
‫‪2222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫تسوية األجيو‬

‫‪ =Agio‬الفوائد ‪ +‬العموالت‪ +‬الرسم ق م‬

‫‪1.19‬‬ ‫‪1200‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪1022‬‬ ‫‪+ 6122 =2222‬‬

‫‪X=1200/1.19= 1008.4‬‬

‫حل التمرين الثاين‪:‬‬

‫حساب رصيد آخر الشهر‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫ابلرغم من تساوي الرصيدين إال أننا نالحظ أن هناك‬
‫‪ ‬ابلنسبة للمؤسسة‪ :‬رصيد مدين= ‪ 169.222‬دج‪،‬‬
‫عمليات مسجلة يف دفاتر املؤسسة و غري مسجلة‬
‫لدى البنك و العكس‪.‬‬ ‫‪ ‬ابلنسبة للبنك‪ :‬رصيد دائن= ‪ 169.222‬دج‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫شطب العمليات املتشاهبة‬ ‫‪-0‬‬

‫قبل إعداد اجلدول نقوم بشطب العمليات املتشاهبة يف احلسابني فنجد أهنا ‪ :‬تتمثل يف العمليات اليت متت يف التواريخ‬
‫‪.10/00 ،10/28 ،10/22‬‬
‫‪-‬حساب البنك يف دفاتر املؤسسة ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫العملية‬ ‫التاريخ‬
‫‪12‬‬
‫‪002222‬‬ ‫رصيد أول الشهر‬ ‫‪10/21‬‬
‫‪02222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 201‬لصاحل مؤسسة موردة‬ ‫‪10/22‬‬
‫‪102222‬‬ ‫ايداع مبلغ نقدي‬ ‫‪10/28‬‬
‫‪19222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 200‬لصاحل املورد عمر‬ ‫‪10/11‬‬
‫شيك رقم ‪ 122‬لصاحل املؤسسة من ‪01222‬‬ ‫‪10/12‬‬
‫طرف الزبون أمحد‬
‫شيك رقم ‪ 292‬مقدم من قبل أحد ‪06222‬‬ ‫‪10/00‬‬
‫رم ‪018433‬‬ ‫الزابئن‬ ‫‪10/11‬‬
‫رصيد آخر الشهر‬
‫‪010222‬‬ ‫‪010222‬‬ ‫اجملموع‬
‫كشف احلساب الوارد من البنك‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫العملية‬ ‫التاريخ‬
‫‪002222‬‬ ‫رصيد أول الشهر‬ ‫‪10/21‬‬
‫‪02222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 201‬لصاحل مؤسسة موردة‬ ‫‪10/22‬‬
‫‪102222‬‬ ‫ايداع مبلغ نقدي‬ ‫‪10/28‬‬
‫‪12222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 202‬لصاحل املورد مساحة كربى‬ ‫‪10/11‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حتويل تعويضات شركة التامني‬ ‫‪10/19‬‬
‫‪06222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 292‬مقدم من قبل أحد‬ ‫‪10/00‬‬
‫‪0222‬‬ ‫الزابئن‬ ‫‪10/12‬‬
‫‪0222‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪//‬‬
‫رد‬ ‫‪018433‬‬ ‫فوائد لصاحل املؤسسة‬ ‫‪10/11‬‬
‫رصيد آخر الشهر‬
‫‪010222‬‬ ‫‪010222‬‬ ‫اجملموع‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -3‬إعداد جدول حالة املقاربة البنكية‬

‫حـ‪ /‬املؤسسة لدى البنك‬ ‫حـ‪ 210 /‬لدى املؤسسة‬
‫د‬ ‫م‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪169222‬‬ ‫رصيد قبل املقاربة‬ ‫‪10/11‬‬ ‫‪169222‬‬ ‫‪ 10/11‬رصيد قبل املقاربة‬
‫شيك رقم ‪19222 200‬‬ ‫‪10/11‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫‪ 10/11‬شيك لصاحل مورد‬
‫لصاحل املورد‬ ‫مساحة كربى‬

‫‪13‬‬ ‫‪01222‬‬ ‫شيك رقم ‪122‬‬ ‫‪10/12‬‬ ‫شركة ‪12222‬‬ ‫‪ 10/19‬تعويضات‬

‫من طرف الزبون‬ ‫اتمني‬
‫‪0222‬‬ ‫‪ 10/12‬خدمات مصرفية‬
‫‪ 10/12‬فوائد لصاحل املؤسسة ‪0222‬‬
‫رد‬ ‫بعد ‪009333‬‬ ‫رصيد‬ ‫رم ‪009333‬‬ ‫رصيد بعد املقاربة‬
‫املقاربة‬
‫‪002222‬‬ ‫‪002222‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪002222‬‬ ‫‪002222‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪ -0‬التسجيل احملاسيب‪:‬‬

‫‪31/13‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 13‬‬
‫‪10444‬‬ ‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪041‬‬
‫‪10444‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تشوية شيك رقم ‪404‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬
‫‪2044‬‬ ‫حـ‪ /‬عموالت بنكية‬ ‫‪726‬‬
‫‪2044‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تسوية املصاريف البنكية‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬
‫‪16444‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪16444‬‬ ‫حـ‪ /‬ايرادات استثنائية للتسيري‬ ‫‪606‬‬
‫تسوية تعويضات التامني‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 10‬‬
‫‪0222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪0222‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات مالية‬ ‫‪268‬‬
‫تسوية الكمبيالة‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫حل التمرين الثالث‪:‬‬

‫‪-6‬إعداد جدول حالة املقاربة البنكية‪:‬‬
‫ح‪ /‬املؤسسة لدى البنك‬ ‫ح‪ 210 /‬لدى املؤسسة‬
‫د‬ ‫م‬ ‫البيان‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫البيان‬
‫‪182922‬‬ ‫رصيد قبل املقاربة‬ ‫‪160222‬‬ ‫رصيد قبل املقاربة‬
‫‪10222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 120‬لصاحل املورد أمحد‬ ‫‪02222‬‬ ‫حتويل من طرف الزبون ع‬
‫‪14‬‬ ‫‪01222‬‬ ‫شيك رقم ‪ 121‬من طرف الزبون‬
‫‪622‬‬ ‫خدمات مصرفية‬
‫‪1222‬‬ ‫فوائد بنكية‬
‫‪ 690143‬رد‬ ‫رم ‪ 690143‬رصيد بعد املقاربة‬ ‫رصيد بعد املقاربة‬
‫‪196022 196022‬‬ ‫‪ 188222 188222‬اجملموع‬ ‫اجملموع‬

‫‪-0‬تسجيل التسوايت الالزمة‪:‬‬

‫‪31/13‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 13‬‬
‫‪20044‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪20044‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪011‬‬
‫حتويل بنكي من قبل الزبون ع‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬
‫‪04012‬‬ ‫حـ‪ /‬عموالت بنكية (‪)1110/744‬‬ ‫‪726‬‬
‫‪92.8‬‬ ‫حـ‪ tva /‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪0026‬‬
‫‪744‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تسوية املصاريف البنكية‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬
‫‪0604‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد بنكية‬ ‫‪661‬‬
‫‪0604‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تسوية الفوائد البنكية‬

‫حل التمرين الرابع‪:‬‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫تصنيف العمليات يف اجلانب املناسب هلا‪:‬‬

‫عمليات سجلت يف دفاتر املؤسسة و مل تسجل يف عمليات سجلت يف دفاتر البنك و مل تسجل يف دفاتر‬
‫املؤسسة‬ ‫دفرت البنك‬
‫‪ -‬فوائد انجتة عن خصم األوراق التجارية‪.‬‬ ‫‪ -‬شيك رقم ‪ 111‬حرر لصاحل املورد حسن‪.‬‬
‫‪ -‬حتويل من الزبون علي لصاحل املؤسسة‪.‬‬ ‫‪ -‬شيك رقم ‪ 122‬لصاحل املؤسسة من طرف‬
‫الزبون أمحد‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ -‬حتويل تعويضات شركة التامني‬ ‫‪ -‬استالم سند ألمر من مؤسسة الفالح‪.‬‬
‫‪ -‬اقتطاع كمبيالة مسحوبة على املؤسسة دون ارسال‬
‫اشعار هلا بذلك‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫احملور الثاين‪ :‬جرد التثبيتات‬

‫تعترب التثبيتات من أهم املوارد اإلقتصادية يف املؤسسة و مصدر هام للتدفقات النقدية‪ ،‬حيث تصنف التثبيتات حماسبيا‬
‫إىل تثبيتات عينية‪ ،‬مادية و مالية و تلبية للمتطلبات القانونية فإن املؤسسة ملزمة جبرد هذه التثبيتات على األقل مرة كل‬
‫سنة و تسجيل إهتالكها ضمن نتيجة الدورة هبدف حصر مواردها الفعلية و حتديد قيمها احلقيقية هبدف إعداد‬
‫الكشوف املالية القانونية يف هناية السنة‪ .‬سنحاول يف هذا احملو التعرف على جرد التثبيتات العينية و املالية ‪.‬‬
‫أوال‪ :‬جرد التثبيتات العينية‬
‫‪16‬‬

‫متثل التثبيتات العينية ( امللموسة ) جزءا هاما من أصول املؤسسة ‪ ،‬غري أن مدة حياهتا حمدودة و إن كانت يف بعض‬
‫األحيان طويلة (كاألراضي* و املباين)‪ ،‬أي أن القيمة األصلية للتثبيتات تتناقص‪ ،‬فقد تفقد من قيمتها بسبب اإلنداثر‬
‫(نتيجة اإلنتاج)‪ ،‬أو التقادم ( التطور التكنولوجي ) أو نتيجة توزيع تكلفة التثبيت على عمره االنتاجي‪.‬‬
‫و نقصد ابلتثبيتات العينية حسب املعيار احملاسيب الدويل ‪ " : IAS 16‬كل األصول امللموسة اليت حيتفظ هبا الكيان‬
‫الستخدامها يف إنتاج أو توريد السلع أو اخلدمات ‪ ،‬أو أتجريها لطرف اثلث أو ألغراض إدارية و اليت من املتوقع‬
‫استخدامها ألكثر من فرتة حماسبية"‬
‫أما حسب النظام احملاسيب املايل فهي متثل حساابت صنف ‪ 01‬و نقصد هبا ‪" :‬كل أصل عيين حيوزه الكيان من أجل‬
‫اإلنتاج‪ ،‬تقدمي اخلدمات أو االجيار‪ ،‬أو االستعمال ألغراض ادارية ملدة أطول من سنة" ‪ ،‬حيث تسجل حساابت‬
‫التثبيتات العينية يف اجلانب املدين و يف اتريخ دخول األصل العيين حتت رقابة املؤسسة (اجلريدة الرمسية العدد ‪02 / 19‬‬
‫مارس ‪ ،0229‬ص ‪ ،)22‬و هو يشمل احلساابت‪:‬‬
‫ح‪ 011 /‬األراضي‬
‫ح‪ 010/‬عمليات ترتيب و هتيئة األراضي‬
‫ح‪ 011/‬البناءات‬
‫ح‪ 012/‬املنشآت التقنية ‪ ،‬املعدات و األدوات‬
‫ح‪ 018/‬التثبيتات العينية األخرى‪ :‬معدات النقل‪ ،‬أاثث و معدات املكتب‪ ،‬معدات االعالم اآليل‪ ،‬الغالفات القابلة‬
‫لالسرتجاع‪.‬‬

‫* األراضي ال هتتلك‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -3‬إهتالك التثبيتات العينية‬

‫‪ -6‬مفهوم اإلهتالك‬
‫عرف االهتالك حسب ‪ IAS 16‬أنه " التخصيص املنتظم للقيمة القابلة لإلهتالك لألصل على عمره االنتاجي" أما‬
‫حسب املادة ‪ 2/101‬من النظام احملاسيب املايل فقد عرف على أنه " استهالك املنافع االقتصادية املرتبطة أبصل عيين‬
‫أو معنوي من قيمة التثبيت "‪،‬‬
‫و يعرف إبختصار أنه عبارة عن إثبات حماسيب للنقص يف قيمة التثبيت ( و ذلك ألحد األسباب السابقة الذكر‪:‬‬
‫‪17‬‬
‫انداثر‪ ،‬توزيع‪ ،‬تقادم)‪ ،‬مع العلم أن تسجيل االهتالك غري قابل للرتاجع (‪.)Irreversible‬‬
‫‪ -0‬عناصر اإلهتالك‬
‫لتحديد قيمة اإلهتالك هناك عدة عناصر جيب أخذها بعني اإلعتبار وهي ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكلفة األصل‪ :‬و متثل القيمة األصلية له و عادة ما تكون التكلفة التارخيية لألصل سواءا كانت بقيمة‬
‫اإلسهام أو تكلفة الشراء (قيمة الشراء‪ +‬كل املصاريف الضرورية جلعل التثبيت جاهز لالستعمال من مجركة ‪،‬‬
‫شحن و تركيب) أو تكلفة االنتاج‪.‬‬
‫اتريخ بداية اإلهتالك‪ :‬و اليت حتسب ابتداءا من بداية استعمال األصل ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫القيمة املتبقية (اخلردة)‪ :‬قيمة التثبيت يف هناية عمره االنتاجي ‪ ،‬و يتم تقديرها مبدئيا عند االقتناء ‪،‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫كما ميكن مراجعتها كل سنة حبيث تؤخذ التغيريات يف القيمة املتبقية بعني اإلعتبار‪ ،‬و هي غري قابلة‬
‫لالهتالك ألن املؤسسة سوف حتصل يف مقابلها على ايراد‪ ( .‬عندما يتساوى العمر االقتصادي للتثبيت مع‬
‫عمره االنتاجي فإن اخلردة سوف تكون مساوية للصفر)‪.‬‬
‫القيمة القابلة لالهتالك‪ :‬متثل القيمة اليت نطبق عليها معدل االهتالك‪ ،‬حيث جند أن‪:‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫القيمة القابلة لالهتالك = تكلفة األصل – القيمة املتوقعة‬

‫اخلردة‬
‫ج‪ -‬جممع اإلهتالك ( اإلهتالك املرتاكم)‪ :‬ميثل حساب يتم فيه جتميع أقساط االهتالك و هو ال يرصد يف هناية‬
‫الدورة بل يرصد فقط يف حالة التنازل عن التثبيت أو اخراجه من اخلدمة‪.‬‬
‫‪ -1‬قواعد االهتالك ‪:‬‬
‫جيب أخذ هذه العناصر بعني االعتبار‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬مدة نفعية التثبيت (عمره االنتاجي) ‪ :‬تكون قابلة للتحديد و أن ال تتجاوز مدة ‪ 02‬سنة إال إذا‬
‫كانت هناك حالة استثنائية‪.‬‬
‫‪ ‬يهتلك حسب عمره االنتاجي‪.‬‬
‫‪ ‬طريقة االهتالك تعكس وترية استهالك املنافع االقتصادية املنتظرة من األصل‪.‬‬
‫‪ ‬جيب مراجعة عناصر االهتالك على األقل مرة يف السنة ( العمر اإلنتاجي‪ ،‬معدل االهتالك‪ ،‬قيمة‬
‫اخلردة)‬
‫‪18‬‬
‫‪ ‬ميكن أن يعتمد االهتالك على املعطيات املادية ( كالوحدات املنتجة مثال أو املسافة املقطوعة ) بدال من‬
‫االعتماد على سنوات االستعمال‪.‬‬
‫‪ ‬يبدأ اهتالك التثبيت عندما يكون األصل جاهز لالستعمال إىل غاية التوقف عن اإلعرتاف به ‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان التثبيت مركب‪ ،‬ميكن اهتالك مركباته (أجزاؤه) مبعدالت خمتلفة إذا أمكن حتديد قيمة هذه‬
‫األجزاء مبوثوقية و عمرها االنتاجي خمتلف‪ ،‬مع العلم أن النظام احملاسيب املايل مل حيدد احلد األدىن لقيمة‬
‫أو عدد األجزاء اليت ميكن حساب االهتالك عليها‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬هناك بعض اإلختالفات بني القواعد احملاسبية و القواعد اجلبائية إلهتالك األصول حيث جند أن هذه‬
‫األخرية تقوم على‪:‬‬
‫‪ ‬حتسب مدة اإلهتالك على أساس العمر اإلنتاجي و ليس مدة املنفعة‪.‬‬
‫‪ ‬اتريخ بداية حساب اإلهتالك أبتداءا من اتريخ احليازة و ليس اتريخ بداية االستعمال‪.‬‬
‫‪ ‬ال يعرتف ابلقيمة املتبقية كأحد عناصر حتديد القيمة القابلة لإلهتالك‪.‬‬
‫‪ ‬ال يعرتف إبخنفاض قيمة األصول‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫التسجيل احملاسيب لإلهتالك‬ ‫‪-0‬‬

‫تقيد اهتالكات التثبيتات العينية يف اجلانب الدائن للحساابت ‪ 081xx‬اهتالك التثبيتات العينية و يف املقابل‬
‫تسجل حساب ‪ 681‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة يف اجلانب املدين‪.‬‬
‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771‬‬

‫‪19‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪281x‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬

‫‪ -4‬طرق و أساليب االهتالك‬

‫هناك عدة طرق الهتالك التثبيتات العينية حيث نص النظام احملاسيب املايل على عدة أساليب و هي ‪ :‬طريقة االهتالك‬
‫اخلطي (أسلوب القسط الثابت)‪ ،‬طريقة األقساط املتناقصة ‪ ،‬طريقة األقساط املتزايدة‪ ،‬و طريقة وحدات اإلنتاج‬
‫(حجم االنتاج الفعلي)‪.‬‬
‫أ‪ -‬طريقة االهتالك اخلطي أو أسلوب القسط الثابت أو أسلوب األقساط املتساوية‬
‫تتميز هذه الطريقة أبن ختصص أقساط االهتالك بطريقة اثبتة على مدار سنوات العمر اإلنتاجي لألصل و ذلك‬
‫على أساس افرتاض أن عمر األصل قد استفاد من خدماته بنفس املعدل أو بنسبة متساوية ‪.‬‬
‫حبيث ميكن حساب قسط االهتالك كما يلي‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك = القيمة القابلة لإلهتالك‪ /‬العمر‬

‫قسط اإلهتالك = القيمة القابلة لإلهتالك * املعدل‬

‫أو‬
‫معدل اإلهتالك = ‪ /633‬العمر االنتاجي‬ ‫علما أن‬

‫مثال ‪36‬‬
‫يف ‪ 0210 /22/21‬اشرتت مؤسسة معدات نقل بقيمة ‪ 00.222‬دج بواسطة شيك بنكي‪ ،‬قدر عمرها اإلنتاجي‬
‫بـ ‪ 0‬سنوات و قيمة اخلردة بـ ‪ 0.222‬دج ‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫املطلوب‪ - :‬قم حبساب قسط اإلهتالك السنوي بطريقة القسط الثابت‪.‬‬

‫‪-‬إعداد جدول اإلهتالك مث التسجيل احملاسيب للقسط يف السنوات ‪ 0210‬و ‪.0212‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪-1‬حساب القيمة القابلة لإلهتالك‬
‫ق ق إ= التكلفة – اخلردة = ‪ 02222 = 0222 – 00222‬دج‪.‬‬
‫‪-0‬حساب قسط اإلهتالك‬
‫‪20‬‬
‫قسط اإلهتالك السنوي = ق ق إ‪ /‬العمر االنتاجي= ‪ 2222 = 0/02222‬دج ‪.‬‬
‫أو ميكن حسابه ب‪ :‬قسط االهتالك= ق ق إ * املعدل‬
‫معدل االهتالك= ‪%02 =0 /122‬‬
‫قسط االهتالك = ‪ 2222 = 2.02 * 02222‬دج‬
‫أما ابلنسبة لقسط السنة األوىل ‪ 0210‬و مبا أنه قد مت شراء املعدات خالل السنة و عمال بقاعدة الطردية الزمنية فإن‬
‫القسط حيسب كما يلي‪:‬‬
‫قسط إهتالك ‪ =0210‬القسط السنوي * ‪ ( 10/6‬من شهر جويلية إىل شهر ديسمرب)‬
‫قسط إهتالك ‪ 0222 =10/6 * 2222 =0210‬دج‪.‬‬
‫‪-1‬إعداد جدول اإلهتالك اخلطي‬
‫القيمة احملاسبية املتبقية**‬ ‫اهتالك مرتاكم‬ ‫قسط االهتالك‬ ‫معدل االهتالك‬ ‫ق ق إهتالك‬ ‫سنوات االهتالك‬
‫‪19222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪10/6 * %02‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0210‬‬
‫‪10222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0212‬‬
‫‪9222‬‬ ‫‪10222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0216‬‬
‫‪0222‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0212‬‬
‫‪ 0222‬اخلردة‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪10/6 * %02‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0218‬‬
‫تذكير ‪:‬‬
‫** القيمة احملاسبية املتبقية ‪ =VNC‬تكلفة إقتناء التثبيت – اإلهتالك املرتاكم‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪- 0‬التسجيل احملاسيب ‪:‬‬

‫‪1130/31/13‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771210‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املعدات‬ ‫‪0812‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0364/60/06‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪21‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771210‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املعدات‬ ‫‪0812‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬

‫مالحظة‬
‫إذا مت احلصول على التثبيت خالل السنة و ليس يف بدايتها‪ ،‬فإن عمر األصل سوف ميتد على سنتني ماليتني ما‬
‫يستوجب تطبيق الطردية الزمنية يف حساب إهتالك السنة األوىل‪ ،‬حيث أن مدة اهتالك السنة األوىل هي املدة‬
‫الفاصلة بني اتريخ احليازة و اتريخ اإلقفال‪.‬‬
‫‪ -‬علما أنه إذا كان اتريخ احليازة بني ‪ 1‬و ‪ 12‬من الشهر فإن هذا الشهر يدخل يف حساب مدة اإلهتالك‪.‬‬
‫‪ -‬أما إذا كان اتريخ احليازة بعد ‪ 12‬من الشهر فإن هذا الشهر ال يدخل يف حساب مدة االهتالك‪.‬‬

‫طريقة االهتالك املتناقص‬ ‫ب‪-‬‬

‫حسب هذه الطريقة يتناقص اهتالك التثبيت تدرجييا كلما زاد عمر األصل‪ ،‬حيث تتحمل السنوات األوىل اجلزء‬
‫األكرب من اإلهتالك‪ ،‬فهي تعتمد على التعجيل يف اهتالك اجلزء األكرب من تكلفة األصل يف السنوات األوىل من‬
‫عمره (على أساس فرضية أن السنوات األوىل من العمر االنتاجي لألصل تستفيد أكثر من خدماته يف السنوات‬
‫األخرية)‪ ،‬و حلساب القسط املتناقص ميكن اإلعتماد على جمموعة من الطرق نذكر منها‪:‬‬
‫طريقة ‪ : "Sum Of The Years Digits Method" Softy‬حيث حيسب قسط االهتالك‬
‫وفق هذه الطريقة من خالل تثبيت القيمة القابلة لالهتالك و ختفيض املعدل من سنة إىل أخرى من خالل‬
‫القانون‪:‬‬

‫قسط االهتالك = القيمة القابلة لالهتالك * عدد السنوات املتبقية ‪ /‬جمموع السنوات‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫علما أن عدد السنوات املتبقية يف السنة األوىل = العمر اإلنتاجي‪.‬‬

‫عدد السنوات املتبقية يف السنة الثانية = العمر اإلنتاجي ‪1-‬‬
‫إىل غاية السنة األخرية تصبح عدد السنوات املتبقية = ‪1‬‬
‫بينما جمموع السنوات فيحسب وفقا للقانون ( احلد األول ‪ +‬احلد األخري )* عدد احلدود ‪ 0 /‬و نرمز هلا بـ‪:‬‬
‫(ن‪)1+‬ن ‪.0/‬‬
‫مثال ‪30‬‬
‫‪22‬‬

‫يف بداية السنة "‪ "N‬اشرتت مؤسسة معدات إنتاجية مببلغ ‪ 68.222‬دج‪ ،‬قدر عمرها اإلنتاجي بـ ‪ 2‬سنوات أما‬
‫القيمة املتبقية فقدرت بـ ‪ 8222‬دج ‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم إبعداد جدول االهتالك وفقا لطريقة اإلهتالك املتناقص ‪.SOFTY‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ -‬حساب جمموع السنوات‪12 =0/12 =0/2*)2+1( :‬‬
‫‪ -‬معدالت إهتالك السنوات من ‪ 1‬اىل ‪ 2‬هي على التوايل ‪.12/1 ،12/0 ،12/1 ،12/0 ،12/2 :‬‬
‫‪ -‬ق ق إ = ت – اخلردة = ‪ 62222 = 8222 -68222‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬جدول اإلهتالك املتناقص‪:‬‬
‫القيمة احملاسبية املتبقية‬ ‫إهتالك مرتاكم‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫معدل االهتالك‬ ‫ققإ‬ ‫العمر االنتاجي‬
‫‪08222‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪12/2‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪10222‬‬ ‫‪16222‬‬ ‫‪16222‬‬ ‫‪12/0‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪02222‬‬ ‫‪08222‬‬ ‫‪10222‬‬ ‫‪12/1‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪10222‬‬ ‫‪26222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪12/0‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪ 8222‬اخلردة‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪12/1‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪2‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫قد يتم شراء األصل يف وسط السنة املالية ما يؤدي إىل تداخل سنوات اإلهتالك مع السنوات املالية‪ ،‬فيصبح حساب‬
‫قسط االهتالك وفق هذه الطريقة أكثر تعقيدا‪ ،‬حيث يتم أوال حساب االهتالك لسنوات العمر االنتاجي مث يتم‬
‫توزيعها على الفرتات املالية املستفيدة من خدمات األصل‪( .‬كما سنرى يف مثال اإلهتالك املتزايد)‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫طريقة اإلهتالك املتناقص الضرييب (معدل مضاعف)‪ :‬ينتج عن هذه الطريقة أقساط متناقصة كذلك ‪،‬‬
‫لكن يف هذه الطريقة القاعدة هي اليت تكون متناقصة على مدار السنوات و املعدل اثبت عكس طريقة‬
‫‪ ،Softy‬حبيث جند ‪:‬‬

‫قسط االهتالك = القيمة احملاسبية الصافية املتناقصة لألصل* معدل االهتالك املتناقص‬
‫علما أن ‪:‬‬
‫‪23‬‬

‫معدل االهتالك املتناقص= معدل االهتالك الثابت * املعامل‬

‫حيث أن هذا املعامل وفقا للفقرة ‪ 30‬من املادة ‪ 601‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة يتحدد‬
‫وفق مايلي‪:‬‬

‫‪ 1.2‬إذا كانت املدة النفعية لألصل بني ‪ 1‬و ‪ 0‬سنوات‬

‫املعامل =‬
‫‪ 0‬إذا كانت املدة النفعية لألصل بني ‪ 2‬و ‪ 6‬سنوات‬

‫‪ 0.2‬إذا كانت املدة النفعية أكرب من ‪ 6‬سنوات‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬حيسب قسط االهتالك السنوي وفق هذه الطريقة على أساس القيمة احملاسبية الصافية و اليت نتحصل عليها‬
‫من خالل إجراء الفرق بني القيمة القابلة لإلهتالك و جممع االهتالك للسنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬نتوقف عن استخدام معدل االهتالك املتناقص و نعود الستعمال معدل االهتالك اخلطي عندما يصبح قسط‬
‫االهتالك املتناقص أقل من قسط االهتالك اخلطي‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫أنخذ نفس املثال السابق رقم ‪30‬‬

‫املطلوب‪ :‬قم إبعداد جدول االهتالك وفقا لطريقة اإلهتالك املتناقص الضرييب؟‬
‫احلل‪:‬‬
‫معدل االهتالك املتناقص= معدل االهتالك اخلطي * املعامل‬
‫معدل االهتالك املتناقص= ( ‪. %02 = 0 *) 2/122‬‬
‫جدول االهتالك املتناقص الضرييب‪:‬‬
‫‪24‬‬
‫القيمة احملاسبية املتبقية‬ ‫إهتالك مرتاكم‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫معدل االهتالك‬ ‫ققإ‬ ‫العمر االنتاجي‬
‫‪00222‬‬ ‫‪00222‬‬ ‫‪00222‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪09622‬‬ ‫‪18022‬‬ ‫‪10022‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪16222‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪00022‬‬ ‫‪02622‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪01622‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪12022‬‬ ‫‪20822‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪01622‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪ 8222‬اخلردة‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫‪01622‬‬ ‫‪2‬‬

‫نالحظ أنه يف السنة الثالثة لو نستعمل نفس معدل اإلهتالك املتناقص فإن قسط اإلهتالك هبذه الطريقة سوف يكون‬
‫أقل من قسط اإلهتالك اخلطي و ابلتايل ال ميكن توزيع القيمة القابلة لالهتالك على كل العمر االنناجي‪.‬‬
‫طريقة اإلهتالك املتناقص أخرى‪ :‬حيث هذه الطريقة تعتمد كذلك على تثبيت معدل االهتالك أما األساس‬
‫فيكون متناقص و ذلك وفق العالقة‪:‬‬

‫قسط االهتالك = القيمة احملاسبية الصافية لألصل للسنة ن‪ * 6-‬معدل االهتالك املتناقص‬
‫علما أن ‪:‬‬

‫العمر االنتاجي‬
‫القيمة املقدرة للخردة‬
‫– ‪ = 6‬معدل االهتالك‬
‫تكلفة األصل‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫ج ‪ -‬طريقة االهتالك املتزايد (التصاعدي)‬

‫يف هذه الطريقة يتزايد اهتالك التثبيت كلما زاد عمره االنتاجي و حلساب قسط اإلهتالك نعتمد على نفس‬
‫خطوات حساب اإلهتالك املتناقص ‪ Softy‬لكن بقلب النسب أي البسط يكون وفق السنوات املطابقة ملدة‬
‫االستعمال املنقضية من عمر األصل‪ ،‬أي معدل السنة األوىل = ‪ /1‬جمموع السنوات‪،‬‬
‫معدل السنة الثانية = ‪ /0‬جمموع السنوات‪،...... ،‬إىل غاية معدل السنة األخرية = العمر االنتاجي‪ /‬جمموع‬
‫السنوات‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫حيث حسب الفقرة ‪ 1‬من املادة ‪ 120‬من قانون الضرائب املباشرة و غري املباشرة ميكن للمؤسسات تطبيق هذا‬
‫النظام التصاعدي شرط ارفاق رسالة ابختيارها تطبيق هذا النظام ضمن تصرحيها السنوي مع الثبات يف تطبيق الطريقة‬
‫من سنة ألخرى‪( .‬قانون الضرائب م و غ م سنة ‪ 0202‬ص ‪ ،)01‬فيصبح ‪:‬‬

‫قسط االهتالك = القيمة القابلة لالهتالك * عدد سنوات االستعمال املنقضية ‪ /‬جمموع السنوات‬

‫مثال ‪30‬‬

‫أنخذ نفس املثال يف القسط الثابت‪ ،‬و نقوم إبعداد جدول االهتالك وفقا لطريقة القسط املتزايد‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ -‬حساب جمموع السنوات‪.12 =0/02 =0/]0*)0+1([ :‬‬
‫‪ -‬معدالت إهتالك السنوات من ‪ 1‬إىل ‪ 2‬هي على التوايل ‪.12/0 ،12/1 ،12/0 ،12/1 :‬‬
‫‪ -‬ق ق إ = تكلفة التثبيت – اخلردة = ‪ 02222 = 0222 -00222‬دج‪.‬‬
‫نالحظ‪ :‬أن هناك تداخل بني سنوات االهتالك و السنوات املالية حيث جيب يف هذه احلالة أن نقوم بتوزيع قسط‬

‫العمر االنتاجي‬
‫االهتالك على سنتني ماليتني حسب االستهالك الفعلي ملنافع األصل كما يلي‪:‬‬

‫سنة االهتالك‬

‫تاريخ‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬

‫االقتناء‬
‫المعدل‬ ‫‪10/1‬‬ ‫‪10/1‬‬ ‫‪10/2‬‬ ‫‪10/2‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2019‬‬

‫السنوات‬
‫المالية‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -‬جدول اإلهتالك املتزايد‪:‬‬

‫القيمة احملاسبية املتبقية‬ ‫اهتالك مرتاكم‬ ‫ق االهتالك‬ ‫سنوات االهتالك ق ق إهتالك معدل االهتالك‬
‫‪01222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪10/6 * 12/1‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0210‬‬
‫‪18222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪1222 10/6*12/0+10/6*12/1‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0212‬‬
‫‪11222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪2222 10/6*12/1+10/6*12/0‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0216‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪16222‬‬ ‫‪2222 10/6*12/0+10/6*12/1‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0212‬‬
‫‪ 0222‬اخلردة‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪10/6 * 12/0‬‬ ‫‪02222‬‬ ‫‪0218‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫هناك جمموعة من املراجع (عبد الرمحان عطية‪ ،‬ص‪ )112:‬ال أتخذ مببدأ تداخل السنوات يف أسلوب القسط املتزايد‪،‬‬
‫حيث تعترب سنة االهتالك كاملة مهما كان اتريخ االقتناء سواءا يف بداية السنة أو وسطها أو آخرها و ابلتايل فإن‬
‫بسط معدل السنة األوىل يساوي دائما ‪.1‬‬
‫د‪ -‬طريقة اإلهتالك حسب مستوى النشاط (حجم االنتاج)‬
‫مسح النظام احملاسيب املايل طبقا للفقرة ‪ 22‬من املادة ‪ 101‬هبذه الطريقة ‪ ،‬حيث تتطلب هذه األخرية تقدير‬
‫حجمم االنتاج الكلي حبيث يكون استهالك منافع األصل ليس اتبعا للزمن (العمر االنتاجي) بل لوحدات النشاط‬
‫املستعملة أو املقدر انتاجها‪ ،‬مثال‪ :‬عدد ساعات العمل‪ ،‬عدد الوحدات املنتجة‪ ،‬عدد الكيلومرتات املقطوعة‪...‬اخل‪.‬‬

‫معدل االهتالك = القيمة القابلة لالهتالك‪ /‬عدد وحدات النشاط االجالي (مستوى النشاط الكلي)‬ ‫حبيث‬

‫و منه يصبح‪:‬‬
‫قسط اإلهتالك = عدد الوحدات المنتجة * معدل اإلهتالك‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مثال ‪30‬‬
‫قامت احدى املؤسسات حبيازة معدات نقل يف ‪ 0212 /21/22‬بتكلفة ‪ 1.022.222‬دج‪ ،‬تتوقع املؤسسة‬
‫استعماهلا ملدة ‪ 2‬سنوات‪ ،‬حيث قررت اهتالكها حسب عدد كيلومرتات استعماهلا‪.‬‬
‫قطعت السيارة خالل السنة األوىل ‪ 1.222‬كلم‪ ،‬و يف السنة الثانية ‪ 0.222‬كلم‪ ،‬من أصل املسافة الكلية اليت‬
‫ميكن قطعها و تقدر ب ‪ 122.222‬كلم‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬أحسب أقساط اهتالك السنتني؟ مث سجلها حماسبيا‪.‬‬
‫‪27‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪-6‬حساب أقساط االهتالك‬
‫‪ -‬معدل االهتالك= ق ق إ‪ /‬مستوى النشاط الكلي= ‪ 10 =122222 /1022222‬دج‪ /‬كم‬
‫‪ -‬قسط السنة ‪ =21‬املسافة املقطوعة * معدل االهتالك = ‪ 10222 =10 * 1222‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬قسط السنة الثانية = ‪ 08222 =10 * 0222‬دج‪.‬‬
‫‪-0‬التسجيل احملاسيب ألقساط االهتالك‬
‫‪1132/31/13‬‬

‫‪10222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771217‬‬

‫‪10222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات نقل‬ ‫‪0818‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0369/60/06‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪08222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771217‬‬
‫‪08222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات نقل‬ ‫‪0818‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مالحظات حول طرق االهتالك‪:‬‬

‫‪ -‬إن اختيار املؤسسة لطريقة اهتالك معينة ألحد أصوهلا يكون حسب وترية إستهالكها (استنفادها) للمنافع‬
‫االقتصادية اليت يقدمها ذلك األصل (النظام احملاسيب املايل ‪.)2/101‬‬
‫‪ -‬مسح النظام احملاسيب املايل ابستعمال أربع طرق لإلهتالك ‪ :‬طريقة اإلهتالك اخلطي‪ ،‬اإلهتالك املتناقص‪،‬‬
‫اإلهتالك املتزايد ‪ ،‬اإلهتالك حسب وحدات اإلنتاج‪ ،‬يف حني أن النظام اجلبائي مل يسمح سوى ابلثالث‬

‫‪28‬‬
‫طرق األوىل‪.‬‬
‫‪ -‬املؤسسة ملزمة ابلثبات يف تطبيق السياسات احملاسبية و من بينها طريقة االهتالك املعتمدة من دورة إىل‬
‫أخرى إال إذا كان هناك تغيريا جوهراي يف وترية استهالك املنافع االقتصادية لألصل‪.‬‬
‫‪ -1‬إهتالك التثبيتات حسب مكوانهتا‬
‫وفقا للمادة ‪ 606‬الفقرة ‪ 0‬من النظام احملاسيب املايل فإنه ميكن معاجلة مكوانت األصل (اهليكل‪ ،‬احملرك‪ ،‬ابقي‬
‫املكوانت) القا بلة للتفكيك كما لو كانت منفصلة إذا كانت مدة منفعتها خمتلفة‪ ،‬و عليه فإنه جيب إعداد خمططات‬
‫اهتالك و حساب أقساط إهتالك مكوانت األصل كل على حدى‪.‬‬

‫مثال ‪34‬‬

‫اقتنت مؤسسة يف ‪ 0218 /1 /1‬مصعد بقيمة ‪ 1022222‬دج‪ ،‬تكلفة اهليكل بـ ‪ 922222‬دج مدة استعماله‬
‫‪ 10‬سنة و حمرك ابلباقي يتم تغيريه كل ‪ 1‬سنوات خالل مدة االستغالل‪ .‬إذا علمت أن املؤسسة يف ‪/10/11‬‬
‫‪ 0202‬قامت قامت بتغيري احملرك بتكلفة ‪ 022222‬دج ‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد جدول اإلهتالك اخلطي للمصعد للخمس سنوات األوىل‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل التسوايت يف هناية كل من ‪.0201 ،0202 ،0218‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫اهليكل بـ ‪ ، 833333‬مدة استعماله ‪ 60‬سنة‬
‫احملرك بـ ‪ ، 033333‬مدة استعماله ‪ 0‬سنوات‬ ‫املصعد بتكلفة ‪6033333‬‬
‫احملرك البديل ‪ ، 013333‬مدة استعماله ‪0‬سنوات‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪-6‬إعداد جدول االهتالك اخلطي ملكوانت املصعد للـممس سنوات األوى‪:‬‬

‫اجملموع‬ ‫احملرك البديل‬ ‫احملرك‬ ‫اهليكل‬ ‫السنوات‬
‫‪122222‬‬ ‫‪///////‬‬ ‫‪122222=1/122222‬‬ ‫‪22222=10/922222‬‬ ‫‪0218‬‬
‫‪122222‬‬ ‫‪/////////‬‬ ‫‪122222‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪0219‬‬
‫‪122222‬‬ ‫‪//////////‬‬ ‫‪122222‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪0202‬‬
‫‪162222‬‬ ‫‪92222=1/022222‬‬ ‫‪////////////‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪0201‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪162222‬‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪////////////‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪0200‬‬

‫‪-0‬التسوايت‬
‫‪1132/31/13‬‬

‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اإلهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771‬‬

‫‪22222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات بناء (اهليكل)‬ ‫‪08111‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات (احملرك)‬ ‫‪08110‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0303/60/06‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771‬‬
‫‪22222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات (اهليكل)‬ ‫‪08111‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات (احملرك)‬ ‫‪08110‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0303/60/06‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات (احملرك)‬ ‫‪08110‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات البناء‬ ‫‪0110‬‬
‫إخراج احملرك األصلي‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0303/60/06‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪022222‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات البناء‬ ‫‪0110‬‬
‫‪2222‬‬ ‫ح‪ tva /‬ق لالسرتجاع‬ ‫‪00260‬‬
‫‪022222‬‬ ‫ح‪ /‬موردو تثبيتات‬ ‫‪020‬‬
‫إستبدال احملرك‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0306/60/06‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪162222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪22222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات (اهليكل)‬ ‫‪08111‬‬

‫‪92222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات (احملرك)‬ ‫‪08110‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك‬

‫‪ -1‬إهتالك أعباء التهيئة و التفكيك و أعباء الصيانة‬

‫و وفقا للمادة ‪ 606‬الفقرة ‪ 4‬من النظام احملاسيب املايل فإن أعباء تفكيك األصل و أعباء التهيئة تضاف إىل تكلفة‬
‫‪30‬‬ ‫األصل عند إنتهاء مدة االنتفاع هبا إذا كانت تشكل إلتزاما للكيان‪( .‬سوف يتم التطرق إليها بشئ من التفصيل يف‬
‫حمور مؤوانت األعباء)‪.‬‬
‫أما مصاريف صيانة التثبيت فإهنا تضاف إىل قيمة التثبيت إذا كانت تزيد من القيمة احملاسبية للتثبيت و من احملتمل‬
‫أن تعود مبنافع إقتصادية مستقبيلة تفوق املستوى األصلي لنجاعة التثبيت‪ ،‬و يتم استهالكها حسب عدد السنوات‬
‫املخصصة هلا‪ .‬أما إذا كانت غري ذلك فهي فإهنا تسجل حسب طبيعتها‪.‬‬
‫‪ -9‬حالة تغيري التقديرات‬
‫حسب املادة ‪ 101‬الفقرة ‪ 8‬من النظام احملاسيب املايل فإنه يتعني على املؤسسة مراجعة وترية االهتالك اليت يتم هبا‬
‫استهالك املنافع االقتصادية لألصل أو مدة االهتالك و القيمة املتبقية يف أعقاب املدة النفعية ‪ ،‬و يف حالة حدوث‬
‫تعديل مهم تعدل التوقعات و التقديرات لتعكس هذا التغيري‪.‬‬
‫مبعىن آخر عند مراجعة عناصر اإلهتالك (العمر االنتاجي أو قيمة اخلردة)‪ ،‬فقد جندها ختتلف عن القيم السابقة إذ‬
‫ميكن أن تتغري حسب ظروف إستغالل األصل ما يؤدي إىل مراجعة خمطط االهتالك ‪ ،‬حيث يعترب هذا التغيري تغيريا‬
‫يف التقديرات احملاسبية ‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫هذا التغيري ال يؤثر على تسجيالت السنوات السابقة ‪ ،‬بل تتأثر به السنة املالية اليت مت خالهلا إعادة التقدير و‬
‫السنوات الالحقة و ذلك حسب املادة ‪ ، 118‬الفقرة ‪ 1‬من النظام احملاسيب املايل‪.‬‬
‫حبيث يصبح ‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك= (القيمة املتبقية – اخلردة اجلديدة)‪ /‬العمر املتبقي اجلديد‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مثال ‪34‬‬
‫اقتنت مؤسسة معدات نقل بقيمة ‪ 0.002.222‬دج‪ ،‬عمرها االنتاجي ‪ 2‬سنوات‪ ،‬تقدر قيمتها املتبقية بـ‬
‫‪ 1.222.222‬دج‪ ،‬كما تعتقد املؤسسة أن استهالك املنافع يتناسب مع عدد الكلومرتات املقطوعة يف هناية الفرتة و‬
‫املتوقع أن تكون ‪ 122.222‬كلم‪ .‬قطعت املركبة يف السنة األوىل ‪ 12.222‬كلم‪ ،‬و يف السنة الثانية ‪02.222‬‬
‫كلم‪ ،‬يف بداية السنة الثالثة مت توقع أن عدد الكيلومرتات املنتظر قطعها من املركبة يف هناية عمرها االنتاجي قد تصل‬
‫إىل ‪ 102.222‬كلم بدال من ‪ 122.222‬كلم‪ ،‬علما أهنا سوف تقطع ‪ 02.222‬كلم خالل هذه السنة‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫حساب أقساط االهتالك للسنوات ‪ N+2 ،N+1 ،N‬يف حالة‪:‬‬
‫‪ )1‬القيمة املتبقية (اخلردة) ‪ 1.222.222‬دج‪.‬‬
‫‪ )0‬القيمة املتبقية تصبح ‪ 1.022.222‬دج يف بداية السنة الثالثة‪.‬‬
‫احلل‪( :‬يتم حساب معدل االهتالك حسب عدد وحدات النشاط‪ :‬أي عدد الكيلومرتات املقطوعة)‬
‫‪ ‬احلالة األوى ‪ :‬اخلردة ‪ 6333.333‬دج‪.‬‬
‫قسط االهتالك‬ ‫املعدل‬ ‫القيمة القابلة لإلهتالك‬ ‫السنوات‬
‫‪691333‬‬ ‫‪122222/12222 1002222 =1222222 -0002222‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪063333‬‬ ‫‪122222/02222‬‬ ‫‪1002222‬‬ ‫‪N+1‬‬
‫‪60901.49‬‬ ‫‪-1022222( /02222‬‬ ‫‪)112222 +186222( -1002222‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫‪)02222 -12222‬‬ ‫= ‪200222‬‬

‫‪ ‬احلالة الثانية‪ :‬اخلردة ‪ 6033333‬يف بداية السنة الثالثة‬

‫السنة األوىل و الثانية تبقى كما هي‪ ،‬أما السنة الثالثة فكما يظهر يف اجلدول‪:‬‬
‫‪8018.06‬‬ ‫‪-1022222( /02222‬‬ ‫(‪-)1022222-0002222‬‬ ‫‪N+2‬‬
‫‪)02222 -12222‬‬ ‫(‪200222 = )112222 +186222‬‬

‫‪ -8‬خروج التثبيتات العينية من ذمة املؤسسة‬

‫يكون خروج التثبيت عن ذمة املؤسسة إما بسبب التنازل عنه (بعد انتهاء عمره اإلنتاجي أو خالله) أو بسبب هدمه‬
‫أو تلفه‪ ،‬حبيث يرتتب عن هذا اخلروج مهما كان جمموعة من اآلاثر احملاسبية و اليت تتمثل يف‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -‬إثبات خروج األصل من امليزانية‪ :‬و ذلك إبلغاء قيمته احملاسبية عند اتريخ العملية (هوام مجعة‪ ،‬ص ‪)61‬‬
‫علما أن‪ :‬القيمة احملاسبية الصافية للتثبيت املتنازل عنه= تكلفة التثبيت – اإلهتالك املرتاكم إىل غاية التنازل‪.‬‬
‫‪ -‬إثبات سعر التنازل‪ :‬و هو القيمة املذكورة يف عقد البيع إذا كان خروج التثبيت بسبب البيع‬
‫‪ -‬نتيجة التنازل‪ :‬و متثل فوائض القيمة أو نواقص القيمة عن التنازل عن التثبيت وفق احلاالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إذا كان سعر البيع الصايف للتنازل > القيمة احملاسبية الصافية ‪ ‬نتيجة التنازل ربح ( نسجل حـ‪/‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪ 220‬فائض القيمة عن التنازل عن التثبيتات)‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كان سعر البيع الصايف للتنازل < القيمة احملاسبية الصافية ‪ ‬نتيجة التنازل خسارة ( نسجل حـ‪/‬‬
‫‪ 620‬انقص القيمة عن التنازل عن التثبيتات)‪.‬‬
‫التسجيل احملاسيب للتنازل عن التثبيت العيين‬
‫أ‪ -‬حالة التنازل عن التثبيت بعد هناية عمره اإلنتاجي‪:‬‬
‫مثال ‪31‬‬
‫ابعت مؤسسة ألة إنتاجية بـسعر ‪ 10222‬دج و ذلك بعد انتهاء عمرها اإلنتاجي‪ ،‬علما أن تكلفة شرائها‬
‫‪ 122222‬دج و قد أهتلكت كليا‪ ،‬قيمة اخلردة ‪ 12222‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل عملية التنازل‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ -‬االهتالك املرتاكم = ‪ 102222 =12222 -122222‬دج (اهتلكتت كليا)‬
‫‪ -‬القيمة احملاسبية الصافية = ‪( 12222‬قيمة اخلردة)‬
‫‪ -‬نتيجة التنازل = ‪( 0222 =12222 -10222‬فائض قيمة ألن سعر التنازل أكرب من قيمة اخلردة)‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫التسجيل احملاسيب‪:‬‬
‫اتريخ التنازل‬

‫‪102222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات العينية‬

‫‪2710‬‬
‫‪10222‬‬ ‫حـ‪ /‬حقوق التنازل عن التثبيتات‬
‫‪072‬‬
‫‪0222‬‬ ‫حـ‪ /‬فائض القيمة عن التنازل‬ ‫‪220‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات ‪ -‬آلة‬ ‫‪012‬‬
‫‪33‬‬
‫تسجيل قيد التنازل‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ //‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪162222‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪22222‬‬ ‫حـ‪ /‬حقوق التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪060‬‬
‫حتصيل مبلغ التنازل‬

‫ب‪-‬حالة التنازل عن التثبيت خالل عمره اإلنتاجي‪:‬‬

‫يرتتب عن التنازل عن التثبيت خالل عمره االنتاجي آاثر حماسبية و ضريبية إضافية عن اآلاثر السابقة الذكر وهي‪:‬‬
‫‪ ‬حساب و تسجيل قسط االهتالك املكمل‪ :‬و نقصد به قسط اإلهتالك من اتريخ ‪ /21/21‬سنة التنازل إىل‬
‫غاية اتريخ التنازل‪ ،‬و يسجل بنفس تسجيل قيد االهتالك كما يلي‪:‬‬
‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين قيمة أصول غ جارية‬ ‫‪771‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات العينية‬ ‫‪281x‬‬
‫تسجيل قسط االهتالك املكمل‬

‫‪ ‬معاجلة األثر الضرييب املتعلق ابلرسم على القيمة املضافة و تعديل ما يرتتب عنه من آثر على تكلفة‬
‫التثبيت‪:‬‬
‫حسب القانون اجلبائي فإن عدم االحتفاظ ابلتثبيت ملدة ‪ 4‬سنوات مهما كان عمره االنتاجي يرتتب عنه إلغاء جلزء‬
‫من الرسم على القيمة املضافة حبيث تصبح غري قابلة لالسرتجاع تناسبيا مع عدد السنوات املتبقية للوصول إىل‬
‫مخس سنوات‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫و بناءا على هذا االسرتجاع جيب تعديل تكلفة التثبيت إبضافة جزء الرسم على القيمة املضافة امللغى‪.‬‬
‫و ملزيد من التوضيح نتناول املثال التوضيحي التايل‪:‬‬
‫مثال ‪31‬‬
‫يف ‪ 0210/21/21‬اقتنت مؤسسة معدات نقل بقيمة ‪ 802.222‬دج بواسطة شيك بنكي‪ ،‬لغرض استعماهلا‬
‫يف نشاط املؤسسة ‪ ،‬هتتلك خطيا مبعدل ‪ %02‬كما ميكن بيعها بـ ‪ 02.222‬دج بعد انتهاء عمرها اإلنتاجي‪.‬‬
‫قامت املؤسسة ابلتنازل عن هذه السيارة يف ‪ 0212/22/19‬نقدا بسعر‪:‬‬
‫‪34‬‬
‫‪ ‬احلالة األوىل‪ 122222 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬احلالة الثانية‪ 102222 :‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل عملية التنازل إذا علمت أن نسبة الرسم على القيمة املضافة هي ‪%19‬؟‬
‫احلل‪:‬‬
‫أوال‪ :‬نقوم حبساب املخصصة املكملة من‪ 0212/21/21‬إىل غاية ‪0212/22/19‬‬
‫‪ -‬ق ق إ= ‪02.222-802.222‬‬
‫مبا أن اتريخ التنازل بعد ‪ 12‬فإن شهر ‪ 2‬يدخل يف احلساب‪ 66666.66 =10/2 *2.0* 822.222 :‬دج‪.‬‬
‫اثنيا‪ :‬االهتالك املرتاكم= (‪ 206666.66 = 66666.66 + )1*2.0*822.222‬دج‬
‫أقساط ‪ 0‬سنوات‬
‫اثلثا‪ :‬تكلفة احليازة اجلديدة = ت‪ 821902 = ) 2/1 *2.19 * 802222( + 802222 = 2‬دج‪.‬‬
‫‪ Tva‬ملغاة‬
‫رابعا‪ :‬القيمة احملاسبية الصافية = ت‪ – 2‬االهتالك املرتاكم= ‪ 102021.10 =206666.66 -821902‬دج‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬نتيجة التنازل= سعر التنازل – القيمة احملاسبية الصافية‬
‫‪ ‬احلالة األوى‪:‬‬
‫نتيجة التنازل= ‪ 00206.66 =102021.10 -122222‬دج (فائض قيمة)‬
‫‪ ‬احلالة الثانية‪:‬‬
‫نتيجة التنازل= ‪ 2021.10 - =102021.10 -102222‬دج (انقص قيمة)‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫سادسا ‪ :‬التسجيل احملاسيب‬

‫‪1130/10/31‬‬

‫‪77777177‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصص اهتالك‪ ،‬مؤوانت و تدين‬ ‫‪7717‬‬

‫‪77777177‬‬ ‫حـ‪ /‬جممع اهتالك البنك‬ ‫‪2717‬‬
‫تسجيل املخصصة املكملة‬
‫‪-------------‬‬ ‫‪// --------------‬‬

‫‪35‬‬ ‫‪01024‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪217‬‬

‫‪01024‬‬ ‫حـ‪tva /‬‬ ‫‪00072‬‬
‫الغاء جزء من ‪tva‬‬

‫‪ --------------‬احلالة األوىل ‪--------------‬‬

‫‪007777177‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك تثبيتات‬ ‫‪2717‬‬
‫‪004444‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪/00‬‬
‫أو حـ‪ /‬حقوق التنازل عن التثبيت‬ ‫‪072‬‬
‫‪761024‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪217‬‬
‫‪20627177‬‬ ‫حـ‪ /‬فائض قيمة عن التنازل‬ ‫‪602‬‬
‫قيد التنازل عن التثبيت‬
‫‪ --------------‬احلالة الثانية ‪--------------‬‬
‫‪007777177‬‬
‫حـ‪ /‬اهتالك تثبيتات‬
‫‪024444‬‬ ‫‪2717‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫‪/00‬‬
‫أوحـ‪ /‬حقوق التنازل عن التثبيت‬
‫‪0200100‬‬ ‫‪072‬‬
‫حـ‪ /‬انقص القيمة عن التنازل‬
‫‪761024‬‬ ‫‪702‬‬
‫حـ‪ /‬معدات نقل‬
‫‪018‬‬
‫قيد التنازل عن التثبيت‬

‫‪ -1‬تدين قيمة التثبيتات العينية (تدهور أو خسائر القيمة)‬

‫‪ -1‬مفهوم تدين القيمة‪:‬‬

‫قد تفقد التثبيتات املادية أثناء عمرها اإلنتاجي جزءا من قيمتها أكثر مما كانت تتوقع املؤسسة لعدة أسباب‪ ،‬لذلك‬

‫و حسب املعيار احملاسيب الدويل "‪ " IAS36‬تدين القيمة جيب على املؤسسات أن ختضع موجوداهتا (التثبيتات) إىل‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫فحص تدين القيمة من أجل ضمان عدم تسجيل األصول أبكثر من قيمتها القابلة للتحصيل‪ ،‬حبيث يف حالة ما إذا‬

‫كانت القيمة احملاسبية الصافية للتثبيت أكرب من قيمته القابلة للتحصيل فإن هناك تدين قيمة‪.‬‬

‫و منه جند أن‪:‬‬

‫تدني القيمة = القيمة المحاسبية الباقية – القيمة القابلة للتحصيل‬

‫مع العلم أن القيمة القابلة للتحصيل هي القيمة األكرب بني ‪:‬‬

‫‪36‬‬

‫‪ ‬القيمة البيعية الصافية‪ :‬و اليت متثل سعر البيع مطروحا منها املصاريف املتعلقة ابلبيع ‪.‬‬

‫‪ ‬القيمة النفعية ‪ :‬و هي القيمة احلالية لتدفقات اخلزينة املستقبلية املنتظرة من استعمال األصل مث التنازل عنه عند‬

‫انتهاء عمره اإلنتاجي‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫إذا مل يكن لدينا تدين قيمة و وجدان أن القيمة احملاسبية الصافية أقل من القيمة القابلة للتحصيل ‪ ‬هنا ال يوجد أي‬

‫تسجيل حماسيب‪.‬‬

‫‪ -0‬مراحل إثبات خسارة (تدين) قيمة التثبيتات العينية‬

‫أوال‪ :‬البحث عن مؤشرات تدين القيمة‬

‫يف هناية كل دورة حماسبية تقوم املؤسسة ابلبحث عن دليل يبني أن التثبيت قد اخنفضت قيمته و ذلك بناءا على مؤشرات قد‬

‫تكون داخلية أو خارجية و تتمثل يف‪:‬‬

‫‪ ‬املؤشرات الداخلية‪ :‬نذكر على سبيل املثال‬

‫‪ ‬ظهور تدهور أو تلف مادي يف التثبيتات غري الذي كانت تتوقعه املؤسسة ‪(.‬هوام مجعة ‪ ،‬ص‪:‬‬

‫‪)29‬‬

‫‪ ‬تغيريات هامة يف طريقة االستخدام حالية أو مستقبلية هلا أثر سليب على استخدام األصل (مثل‬

‫إعادة اهليكلة‪ ،‬التخلي عن األنشطة‪.)... ،‬‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬إخنفاض مستوى األداءات الفعلية لألصل ابملقارنة مع التقديرات املتوقعة‪.‬‬

‫‪ ‬التقادم‬

‫‪ ‬املؤشرات اخلارجية‪ :‬نذكر منها‬

‫‪ ‬اخنفاض أسعار السوق بشكل معترب‬

‫‪37‬‬
‫‪ ‬تغريات كبرية يف البيئة التكنولوجيا (دخول معدات جديدة اىل السوق) او القانونية كتغيري يف‬

‫التنظيمات‪.‬‬

‫‪ ‬ارتفاع معدالت الفائدة يف السوق أو تغري معدالت العائد على االستثمار و اليت قد تؤثر على‬

‫معدل اخلصم املسخدم يف حساب قيمة التدفقات النقدية املستقبلية الناجتة عن استعمال االصل و‬

‫ابلتايل تقليل القيمة القابلة للتحصيل‪.‬‬

‫‪ ‬أن تكون القيمة احملاسبية لصايف أصول املؤسسة أقل من القيمة السوقية هلا‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬إختبار خسارة القيمة‬

‫يكون من خالل مق ارنة القيمة احملاسبية الصافية لألصل مع القيمة القابلة للتحصيل ( القيمة البيعية الصافية أو القيمة‬

‫النفعية أيهما أكرب)‪ ،‬فحسب املادة ‪ ،101‬الفقرة ‪ 12‬من النظام احملاسيب املايل فإن املؤسسة تقوم إبثبات اخلسارة يف‬

‫قيمة التثبيتات إذا كانت القيمة القابلة للتحصيل أقل من القيمة احملاسبية الصافية‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬التسجيل احملاسيب‬

‫لتسجيل خسارة (تدين) قيمة التثبيتات العينية يتم استعمال احلساب ح‪ 29x /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬
‫إلثبات اخلسارة يف القيمة حيث يسجل يف اجلانب الدائن مقابل احلساب ح‪ 681x /‬خمصصات االهتالكات‬
‫املؤوانت و تدين القيمة أصول غري جارية يف اجلانب املدين ‪.‬‬
‫حيث يتم تسجيل قيد تدين القيمة يف السنة اليت حدث فيها التدين بعد تسجيل قيد االهتالك العادي أي دون‬
‫أتثر قسط إهتالك تلك السنة‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات املؤوانت و تدين قيمة أصول غ جارية‬ ‫‪771‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪091‬‬
‫إثبات خسائر القيمة‬

‫رابعا ‪ :‬تعديل أساس اإلهتالك‬

‫‪38‬‬
‫يف السنوات املوالية سوف يتأثر قسط االهتالك هبذه اخلسارة ألن أساس االهتالك املتمثل يف القيمة احملاسبية الصافية‬
‫سوف تنخفض بسبب هذا التدهور و ابلتايل جيب التعديل أو حساب القيمة القابلة لالهتالك اجلديدة‪.‬‬
‫القيمة القابلة لالهتالك اجلديدة= القيمة القابلة للتحصيل – قيمة اخلردة إن وجدت‬
‫القيمة القابلة للتحصيل = القيمة احملاسبية الصافية – التدين‬
‫فيصبح‪:‬‬

‫قسط االهتالك اجلديد= القيمة القابلة لالهتالك اجلديدة‪ /‬العمر املتبقي‬

‫قسط اإلهتالك بعد التدين = (القيمة احملاسبية الصافية يف سنة التدين – التدين ‪ -‬اخلردة)‪ /‬العمر املتبقي‬

‫مثال‬
‫بتاريخ ‪ 0212/21/22‬إقتنت مؤسست آلة بقيمة ‪ 002222‬دج‪ ،‬عمرها االنتاجي ‪ 0‬سنوات‪ ،‬هتتلك خطيا‪.‬‬
‫يف هناية السنة الثالثة‪ ،‬و بسبب وجود مؤشرات تفيد بتدهور قيمة هذا األصل‪ ،‬أجرت املؤسسة اختبار تدين القيمة‪ ،‬فتبني أن‬
‫هناك خسارة قيمة بـ ‪ 2222‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إعداد خمطط االهتالك اآللة‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫خمطط اإلهتالك لآللة‬

‫القيمة احملاسبية املتبقية‬ ‫اهتالك مرتاكم‬ ‫خسارة القيمة‬ ‫قسط‬ ‫سنوات االهتالك ق ق إهتالك معدل االهتالك‬
‫االهتالك‬
‫‪162222‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪22222 %02=0/122‬‬ ‫‪002222‬‬ ‫‪0210‬‬
‫‪112222‬‬ ‫‪112222‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪002222‬‬ ‫‪0212‬‬
‫‪22222‬‬ ‫‪162222‬‬ ‫‪4333 22222‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪002222‬‬ ‫‪0216‬‬

‫‪39‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪012222‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪%122‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪0212‬‬

‫‪ -0‬اسرتجاع التدين‬
‫جيب على املؤسسة يف هناية كل سنة أن تراجع تدين القيمة املسجل سابقا‪ ،‬فهو غري هنائي عكس قسط االهتالك‬
‫الذي ال رجعة فيه‪ ،‬إذ ميكن رفعه ‪ ،‬ختفيضه (اسرتجعه جزئيا) أو الغاؤه (اسرتجاعه كليا)‪.‬‬
‫فإذا أصبحت القيمة احملاسبية الصافية أقل من القيمة القابلة للتحصيل (أي القيمة القابلة للتحصيل > القيمة‬
‫احملاسبية الصافية) بعد أن كان هناك تدين سابقا ‪ ‬ينتج لدينا اسرتجاع لتدين القيمة مع العلم أن هذا االسرتجاع‬
‫مقيد بشرطني‪:‬‬
‫الشرط األول‪ :‬القيمة املسرتجعة ال ميكن أن تتعدى قيمة التدين السابق (حىت ال نتعدى تكلفة التثبيت‬
‫املسجلة عند االقتناء)‪.‬‬
‫الشرط الثاين ‪ :‬القيمة احملاسبية الصافية بعد االسرتجاع ال ميكن أن تتجاوز القيمة احملاسبية الباقية الواجب‬
‫احلصول عليها يف حالة االهتالك العادي بدون تدين‪.‬‬
‫فعند عدم حتقق هذا الشرط يعين أنه سوف يكون هناك إلغاء جزء من قسط االهتالك و هذا غري مسموح به‬
‫ابعتبار أنه ال ميكن الرجوع يف قسط االهتالك‪.‬‬
‫و حنسب قيمة االسرتجاع املقبولة يف حالة عدم حتقق الشرط الثاين وفق العالقة ‪:‬‬

‫قيمة االسرتجاع = القيمة احملاسبية الصافية يف حالة اهتالك عادي – القيمة احملاسبية الصافية قبل االسرتجاع‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫و يتم تسجيل االسرتجاع حماسبيا وفق القيد‪:‬‬

‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪201‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة‬ ‫‪281‬‬
‫إثبات اسرتجاع خسارة القيمة‬

‫‪40‬‬
‫مثال‬
‫اشرتت مؤسسة معدات بقيمة ‪ 1441444‬دج بواسطة شيك يف بداية ‪ ،2411‬فرتة استخدامها ‪ 14‬سنوات‪ ،‬و‬
‫يتم اهتالكها أبقساط متساوية (خردة معدومة)‪ ،‬يف هناية سنة ‪ 2417‬تبني أن هناك اخنفاض يف أسعار السوق‪،‬‬
‫فقررت املؤسسة إجراء فحص تدين القيمة فتبني أن‪:‬‬
‫سعر البيع يف ‪ 2417/12/01‬هو ‪ 071444‬دج‪ ،‬علما أن مصاريف البيع ‪ 0444‬دج‪1‬‬
‫القيمة النفعية أي القيم املستقبلية للتدفقات النقدية املنتظرة من استعمال هذه املعدات مبعدل ‪ %0‬و املقدرة‬
‫للسنوات ‪ 2424 ،2410 ،2417 ،2416‬على التوايل ب‪ 14444 :‬دج‪ 6044 ،‬دج‪ 0444 ،‬دج‪2044 ،‬‬
‫دج‪1‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬إجراء فحص التدين و تسجيل القيود الالزمة يف ‪12417/12/01‬‬
‫‪-2‬تسجيل قسط االهتالك يف ‪12416 /12/01‬‬
‫‪-0‬كيف يتم تعديل قيمة التدين يف سنة ‪ 2416‬إذا علمت أن القيمة القابلة للتحصيل هي‪:‬‬
‫‪ ‬احلالة ‪ 00444 :13‬دج ‪1‬‬
‫‪ ‬احلالة ‪ 27444 :11‬دج‪1‬‬
‫‪-0‬تسجيل قيد االسرتجاع يف احلالة الثانية‪1‬‬
‫حل املثال‬
‫‪-1‬إجراء فحص التدين يف ‪:2417/12/01‬‬
‫‪ ‬ق م ص = ‪ 04444 = )7 * 14/144444( -144444‬دج‪1‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬ق ق للتحصيل‪ :‬خنتار القيمة األكرب بني القيمة البيعية الصافية و القيمة النفعية‬
‫القيمة البيعة الصافية = ‪ 00444 =0444 -07444‬دج‪.‬‬
‫‪0-‬‬
‫القيمة النفعية= ‪)1140(* 2044 + 0-)1140(* 0444 +2-)1140( * 6044+ -1)1140(* 14444‬‬
‫= ‪ 21117160‬دج‪1‬‬
‫مبا أن القيمة البيعية الصافية > القيمة النفعية ‪ ‬القيمة القابلة للتحصيل = ‪ 00444‬دج‪1‬‬
‫و مبا أن ق م ص > ق ق للتحصيل ( ‪ )00444 > 04444‬يوجد هناك تدين ‪ ،‬حبيث‬
‫‪41‬‬
‫قيمة التدين = ‪ 0111 =00444 -04444‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬تسجيل القيود يف ‪1132/31/13‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ‪ 0216/10/11‬ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪14444‬‬ ‫خمصصات اهتالك ‪ ،‬مؤوانت و تدين القيمة‬ ‫‪771210‬‬
‫‪14444‬‬ ‫جممع اهتالك‬ ‫‪2710‬‬

‫تسجيل خمصص االهتالك‬

‫ـ ـ ـ ـ ‪ 0216/10/11‬ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0444‬‬ ‫م اهتالك و تدين القيمة‬
‫‪771210‬‬
‫‪0444‬‬ ‫تدين قيمة املعدات‬ ‫‪2010‬‬

‫تسجيل تدين القيمة‬

‫ـ ـ ـ ـ ‪ 2416/12/01‬ـ ـ ـ ـ‬

‫‪7604‬‬ ‫خمصص اهتالك‬ ‫‪771210‬‬

‫‪7604‬‬ ‫جممع اهتالك‬ ‫‪2710‬‬
‫تسجيل خمصص االهتالك‬

‫يف ‪ 2416‬حنسب قسط إهتالك جديد = ق م ص ‪ – 2417‬التدين ‪ -‬اخلردة‪ /‬العمر املتبقي ‪‬‬
‫قسط ‪ 7604 =0/0444-04444 =2416‬دج‪1‬‬
‫مراجعة التدين يف هناية ‪ :2416‬ق م ص ‪-144444 = 7604 -0444 – 04444 = 2416‬‬
‫(‪ 27204 =7604 -0444 -)14/7*144444‬دج‪1‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬احلالة ‪ :13‬ق ق للتحصيل = ‪ 10111‬دج‪.‬‬

‫مبا أن ق ق للتحصيل > ق م ص ‪ ‬هناك اسرتجاع تدين القيمة‪1‬‬
‫قيمة االسرتجاع = ‪ 7604 = 27204 -00444‬لكن حتت شرطني‪1‬‬
‫الشرط ‪ :13‬القيمة املسرتجعة ‪ 7604‬دج جيب ان تكون أصغر أو تساوي من قيمة التدين املسجل سابقا ‪0444‬‬
‫دج ‪ ‬شرط غري حمقق ( أي أقصى قيمة ميكن اسرتجاعها هي ‪ 0444‬دج)‪ ،‬و ابلتايل ننتقل للشرط الثاين‪1‬‬
‫الشرط ‪ :11‬القيمة احملاسبية الباقية بعد االسرتجاع جيب أال تتجاوز القيمة احملاسبية الباقية دون تدين (حالة إهتالك‬
‫‪42‬‬
‫عادي)‬
‫ق م الباقية بعد االسرتجاع = ق م الباقية ‪ + 2416‬قيمة االسرتجاع= ‪ 01204 = 0444 + 27204‬دج‪1‬‬
‫ق م الباقية بدون تدين = ‪ 04444 = )14/6*144444 ( -144444‬دج‪1‬‬
‫هنا ‪ 04444 >01204‬و ابلتايل الشرط ‪ 42‬غري حمقق ال ميكن اسرتجاع ‪ 0444‬دج‪،‬‬
‫القيمة القابلة لالسرتجاع = ق م الباقية بدون تدين – ق م ص ‪ 0604 =27204 -04444 = 2416‬دج‪1‬‬
‫مالحظة‪ :‬كما ميكن حسابه القيمة القابلة لالسرتجاع ابجراء الفرق بني‪:‬‬
‫قيمة التدين و ( ق م الباقية بعد االسرتجاع – ق م بدون تدين )= ‪10604 =)04444-01204( – 0444‬‬
‫‪ ‬احلالة ‪ :11‬ق ق للتحصيل = ‪ 12111‬دج‬
‫مبا أن ق ق للتحصيل > ق م ص ‪ ‬هناك اسرتجاع تدين القيمة‪1‬‬
‫قيمة االسرتجاع = ‪ 1604 =27204 -27444‬دج‪ 1‬حتت شرطني‪:‬‬
‫الشرط ‪ :13‬القيمة املسرتجعة ‪ 1604‬دج جيب أن تكون أصغر أو تساوي من قيمة التدين املسجل سابقا ‪0444‬‬
‫دج ‪ ‬شرط حمقق‪1‬‬
‫الشرط ‪ :11‬القيمة احملاسبية الباقية بعد االسرتجاع جيب اال تتجاوز القيمة احملاسبية الباقية دون تدين (حالة عادية)‬
‫ق م الباقية بعد االسرتجاع = ق م الباقية ‪ + 2416‬قيمة االسرتجاع= ‪ 27444 = 1604 + 27204‬دج <‬
‫‪ 04444‬شرط حمقق و ابلتايل يتم اسرتجاع ‪ 1604‬دج‪1‬‬
‫التسجيل احملاسيب لالسرتجاع ‪:‬‬
‫‪1132 .31.13‬‬
‫‪1222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪201‬‬
‫‪1222‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع خسائر القيمة‬ ‫‪281‬‬
‫إثبات اسرتجاع خسائر القيمة‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫اثنيا‪ :‬جرد التثبيتات املالية‬

‫تذكري‪:‬‬
‫متثل التثبيتات املالية األسهم و السندات و احلقوق اليت يكون للمؤسسة القدرة و الرغبة على االحتفاظ هبا لفرتة طويلة‬
‫أو إىل اتريخ استحقاقها يف حالة السندات (بن ربيع حنيفة ‪ ،‬ج ‪ ،0‬ص‪ )92 :‬هبدف احلصول على نفوذ و ‪ /‬أو حتقيق‬
‫أرابح نتيجة التنازل عنها‪ ،‬و يتم تقييمها عند اإلعرتاف هبا حسب الفقرة ‪ 0‬من املادة ‪ 100‬من ن م م بتكلفة اقتنائها‬
‫(قيمتها العادلة) أي قيمتها احلقيقية ملقابل معني مبا يف ذلك مصاريف الوساطة و البنوك و الرسوم غري قابلة لالسرتجاع‪.‬‬
‫‪43‬‬
‫و وفق الفقرة ‪ 21‬من املادة ‪ 100‬من ن م م مت تقسيم التثبيتات املالية (سندات و حساابت دائنة) تبعا ملنفعتها و‬
‫للدواعي اليت كانت سائدة عند اقتنائها أو عند تغيري لوجهتها اىل أربع فئات كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬سندات املسامهة و احلساابت الدائنة امللحقة اليت يعد امتالكها الدائم مفيدا لنشاط املؤسسة‪ ،‬و خاصة أهنا‬
‫تسمح مبمارسة نفوذ على املؤسسة اليت أصدرهتا أو تسمح مبراقبتها‪ :‬مسامهات يف الفروع‪ ،‬الذمم الزميلة‪،‬‬
‫املؤسسات املشرتكة‪.‬‬
‫‪ ‬سندات التجهيز لنشاط احملفظة موجهة لتحقيق مردودية معقولة على املدى الطويل بقدر أو آبخراملؤسسات‬
‫دون التدخل يف تسيري املؤسسات اليت أصدرت هذه السندات‪.‬‬
‫‪ ‬سندات التجهيز األخرى تتمثل يف حصص يف رأ س املال أو توظيفات يف األجل الطويل و اليت ميكن‬
‫للمؤسسة أو حىت ترغب يف االحتفاظ هبا إىل اتريخ أستحقاقها‪.‬‬
‫‪ ‬القروض و احلساابت الدائنة اليت أصدرهتا املؤسسة حبيث ال تنوي و ال ميكنها بيعها يف األجل القصري ‪ :‬مثل‬
‫احلساابتت الدائنة لدى الزابئن و غريها من احلساابت الدائنة لالستغالل لفرتة تتعدى إثىن عشر شهرا و‬
‫كذلك القروض املقدمة ألطراف أخرى و اليت تزيد عن السنة (‪ 10‬شهر)‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫للحصول على املزيد من التفصيل حول تصنيف التثبيتات املالية و كيفية معاجلتها و اإلعرتاف هبا ميكن اإلطالع على‬
‫املعايري احملاسبية الدولية املتعلقة ابالدوات املالية و املتمثلة يف ‪ IAS 32‬و ‪ ISA 39‬ابإلضافة إىل معياري اإلبالغ‬
‫املايل الدولية ‪ IFRS 7‬و ‪.IFRS 9‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫احلساابت املستعملة ‪:‬‬

‫حـ‪ 01x/‬سندات املسامهة و الديون املرتبطة هبا ‪ :‬و هي سندات موجهة ألجل االحتفاظ هبا متتلكها املؤسسة و ال‬
‫تنوي بيعها ألهنا تسمح مبمارسة نفوذ معترب على الشركة اليت أصدرهتا و هي تشمل (حـ‪ 061 /‬سندات الفروع‪ ،‬حـ‪/‬‬
‫‪ 060‬سندات املسامهة األخرى‪ ،‬حـ‪ 066 /‬احلساابت الدائنة امللحقة مبسامهات اجملمع ‪ ،‬حـ‪ 062 /‬احلساابت الدائنة‬
‫امللحقة مبسامهات خارج اجملمع ‪ ،‬حـ‪ 068 /‬احلساابت الدائنة امللحقة بشركات يف حالة مسامهة ‪ ،‬ابإلضافة إىل‬
‫حـ‪ 062/‬سندات موضوعة موضع معادلة) ‪.‬‬
‫‪44‬‬
‫حـ‪ 01x /‬التثبيتات املالية األخرى ‪ :‬و هي كذلك سندات ألجل االحتفاظ هبا و تشمل (حـ‪ 021 /‬سندات جتهيز‬
‫غري سندات التجهيز لنشاط احملفظة (حق ملكية)‪ ،‬حـ‪ 020 /‬سندات ممثلة حلقوق الدين (التزامات أو سندات اخلزينة)‪،‬‬
‫حـ‪ 021/‬سندات مثبتة لنشاط احلافظة أو سندات مدرجة يف السوق املايل ‪ TIAP‬ابالضافة إىل حساابت القروض و‬
‫األصول املالية املتمثلة يف حـ‪ 020 /‬القروض و الديون على عقد إجيار التمويل‪ ،‬حـ‪ 022 /‬الودائع و الكفاالت‬
‫املدفوعة‪ ،‬حـ‪ 026 /‬حساابت دائنة أخرى مثبتة)‪.‬‬
‫و قبل التطرق إى جرد التثبيتات املالية يف هناية السنة سوف نقوم بتصنيفها تبعا لدواعي اقتنائها إى جمموعتني حىت‬
‫يسهل علينا تسويتها كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تثبيتات مالية حمتفظ هبا إىل اتريخ استحقاقها‪ :‬و تتمثل خاصة يف احلساابت ‪:‬حـ‪ 061 /‬حـ‪ ،021/‬حـ‪/‬‬
‫‪ ،020‬حـ‪ ،022/‬حـ‪( 026 /‬تشمل خمتلف االقرتاضات و احلقوق و التوظيفات احملازة حىت اتريخ‬
‫استحقاقها)‬
‫‪ ‬تثبيتات مالية جاهزة للبيع‪ :‬تتمثل خاصة يف احلساابت ابقي ح‪ 06/‬و ح‪ ( 021 /‬تشمل السندات املثبتة‬
‫لنشاط احملفظة ابالضافة إىل املسامهات و احلقوق املتعلقة هبا)‪.‬‬
‫‪ -3‬تسوية التثبيتات املالية‬
‫ختضع التثبيتات املالية يف هناية كل سنة إىل إختبار تدين القيمة إلثبات أي خسائر حمتملة و ذلك حسب الفقرة ‪ 1‬من‬
‫املادة ‪ 100‬من ن م م و هذا طبقا للقواعد العامة لتقييم األصول‪ ،‬حيث منيز بني‪:‬‬
‫التثبيتات املالية احملتفظ هبا إى اتريخ استحقاقها ‪ :‬بنفس القاعدة اليت مت التطرق إليها يف التثبيتات العينية فإنه‬ ‫أ‪-‬‬
‫يكون للتثبيتات املالية تدين قيمة إذا كانت قيمتها القابلة للتحصيل أقل من قيمتها احملاسبية الصافية‬
‫علما أن‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫حسب الفقرة ‪ 0‬من املادة ‪ 100‬من ن م م ‪:‬‬

‫أما‬

‫حيث يعترب التدين يف هذه احلالة كعبء و يسجل حسب طبيعة التثبيت املايل احملتفظ به الذي نقصت قيمته جبعل‬
‫‪45‬‬
‫حـ‪ 686 /‬خمصصات اهتالكات مؤوانت و خسائر القيمة – العناصر املالية يف اجلانب املدين مقابل حـ‪ 096/‬خسائر‬
‫القيمة عن املسامهات أو حـ‪ 092 /‬خسائر القيمة عن سندات التجهيز يف اجلانب الدائن و نسجل كمايلي‪:‬‬
‫إثبات تدين القيمة‪:‬‬
‫‪.31.13‬السنة (ن)‬
‫‪xxxx‬‬ ‫خمصصات اهتالكات مؤوانت و خسائر القيمة – العناصر املالية‬ ‫‪7771‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات‬ ‫‪0961‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن سندات التجهيز غري سندات احملفظة‬ ‫أو‪0921‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن سندات التجهيز حق الدين‬ ‫أو‪0920‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن سندات التجهيز لنشاط احملفظة‬ ‫أو‪0921‬‬
‫إثبات خسارة القيمة يف األصول املالية‬

‫إسرتجاع التدين‪ :‬يف حالة اسرتجاع تدين قيمة التثبيتات فإننا نقوم برتصيد حساابت التدين ح‪ 096 /‬و ح‪/‬‬
‫‪ 092‬يف اجلانب املدين مقابل ح‪ 286 /‬اسرتجاع خسارة القيمة أصول مالية يف اجلانب الدائن‪ ،‬و نسجل‪:‬‬

‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات و احلساابت الدائنة‬ ‫‪2071‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن سندات التجهيز غري سندات احملفظة‬ ‫أو‪0921‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع خسارة القيمة عن األصول املالية‬ ‫‪286‬‬
‫إثبات اسرتجاع خسارة القيمة يف األصول املالية‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مثال ‪:36‬‬
‫يف ‪ /21/21‬ن قامت املؤسسة س ابحليازة على ‪ 12222‬سهم من أسهم الفرع ع بقيمة ‪ 1222222‬دج‪ ،‬كما دفعت‬
‫مصاريف احليازة ‪ %2‬خارج الرسم من القيمة االمجالية‪ ،‬تسمح هلا هذه اأسهم ابلرقابة على ع بنسبة ‪ %21‬من رأمساهلا‬
‫االجتماعي‪.‬‬
‫يف هناية السنة ن ‪،‬نفرتض أنه أصبحت القيمة العادلة ألسهم الشركة ع‪:‬‬
‫احلالة ‪ 1122222 :21‬دج‪.‬‬
‫احلالة ‪ 992222 :20‬دج‪.‬‬
‫‪46‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل القيود الالزمة يف يومية س مث سجل التسوايت الالزمة يف ‪/10/11‬ن‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫تسجيل القيود الالزمة‪:‬‬

‫‪/11/13‬ن‬

‫‪1404444‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات املسامهات يف الفروع (‪)1140*1444444‬‬ ‫‪271‬‬

‫‪9222‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م (‪)4110*04444‬‬ ‫‪0026‬‬
‫‪1229222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫احليازة على أسهم الفرع ع‬
‫‪/31/13‬ن ‪-------------‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫احلالة األوىل ‪--------------‬‬ ‫‪--------------‬‬
‫ال يوجد تسجيل ألن القيمة العادلة ارتفعت‬
‫‪--------------‬‬ ‫‪ --------------‬احلالة الثانية‬

‫‪62222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات مؤوانت و خسائر القيمة – العناصر املالية‬ ‫‪777‬‬
‫‪62222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات و احلساابت الدائنة‬ ‫‪0961‬‬
‫(‪)004444-1404444‬‬
‫إثبات خسارة القيمة يف الصول املالية‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬يتم إضافة مصاريف احليازة خارج الرسم إىل قيمة السندات‪.‬‬
‫‪ -‬يتم حساب الرسم على القيمة املضافة على قيمة املصاريف فقط‪.‬‬
‫‪ -‬يف حالة ما إذا حتسنت وضعية السندات خالل السنة اجلارية ميكن أستعادت اخنفاض القيمة يف األصول املالية‬

‫وذلك وفقا للقيد املذكور سابقا‪.‬‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫التثبيتات املالية اجلاهزة للبيع‪ :‬حيث اهلدف من هذه الثبيتات هو حتقيق فائض قيمة التنازل على املدى الطويل أو‬ ‫ب‪-‬‬

‫املتوسط األجل هذا ابإلضافة إىل الفوائد و القسائم احملصلة خالل فرتة حيازة هذه األصول‪ ،‬تقيم هذه التثبيتات املالية‬

‫يف هناية السنة أساس قيمتها العادلة ‪ ،‬حبيث وفقا للفقرة ‪ 2‬من املادة ‪ 100‬من ن م م جيب أن منيز بني ‪:‬‬

‫‪ ‬سندات احملفظة‪ :‬و اليت يتم حتديد قيمتها العادلة على أساس متوسط السعر خالل الشهر األخري‪.‬‬
‫‪ ‬سندات جتهيز غري سندات احملفظة (غري املدرجة يف البورصة)‪ :‬و متثل قيمتها العادلة القيمة التفاوضية احملتملة‪.‬‬
‫‪47‬‬ ‫ابلنسبة هلذا النوع من التثبيتات املايل ال يوجد تدين قيمة بل هناك فارق تقييم و الذي ميثل الفرق بني قيمة السندات يف‬
‫بداية السنة و يف هنايتها ‪ ،‬حيث يتم إثبات فارق التقييم هذا يف شكل زايدة أو نقصان يف األموال اخلاصة (حـ‪ 120 /‬فارق‬
‫التقييم) و ليس يف حساب األعباء (حـ‪ )68/‬و ذلك حىت التتأثر نتيجة الدورة ابلتغريات الظرفية ‪ ،‬نسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫اخنفاض القيمة‬
‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق التقيم‬ ‫‪140‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬تثبيتات مالية أخرى‬ ‫‪ 27x‬أو‬
‫‪060‬‬
‫إثبات تدين القيمة يف االتثبيتات املالية األخرى‬

‫فائض (زايدة) القيمة‪ :‬أما يف حالة فائض القيمة فنسجل‬

‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬تثبيتات مالية أخرى‬ ‫‪27x‬‬

‫أو ‪060‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫إثبات فائض القيمة يف االتثبيتات املالية األخرى‬

‫مثال ‪:30‬‬
‫بتاريخ ‪ 0202/26/26‬اشرتت مؤسسة بشيك بنكي ‪ 122‬سهم بقيمة ‪ 122222‬دج اعتربهتا سندات خاصة بنشاط احملفظة‬
‫‪ ،‬كما قامت يف نفس التاريخ بشراء نقدا نوعني من األسهم "أ" و "ب" ال متكنها من ممارسة أي نفوذ كما أن مداها غري معلوم‬
‫و بعيد ‪ ،‬املعلومات اخلاصة هبا كما يلي‪:‬‬
‫األسهم "أ" ‪ 22 :‬سهم بـ ‪ 222‬دج‪ /‬للسهم‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫األسهم "ب"‪12 :‬سهم إبمجايل ‪ 10222‬دج‪.‬‬

‫و يف ‪ 0202/10/11‬و نتيجة إلخنفاض معدالت الفائدة فإن قيمة السندات اخلاصة بنشاط احملفظة قد اخنفظت إىل‬
‫‪ 102222‬دج‪ ،‬بينما القيمة العادلة لألسهم "أ" فكانت إبمجايل ‪ 02222‬دج‪ ،‬و القيمة العادلة لألسهم "ب" بـ ‪18222‬‬
‫دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود احملاسبية الالزمة يف يومية املؤسسة‪.‬‬
‫احلل‪ :‬تسجيل القيود الالزمة‬
‫‪48‬‬ ‫‪0303 .31 .31‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪/‬سندات مثبتة لنشاط احملفظة‬ ‫‪021‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مسامهة أخرى (‪)10222 +22*222‬‬ ‫‪060‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪21‬‬
‫احليازة على أسهم لغرض البيع‬

‫‪0303 .60 .06‬‬

‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق التقييم (‪)122222-102222‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مثبتة لنشاط احملفظة‬ ‫‪021‬‬
‫إثبات تدين القيمة يف السندات احملفظة‬
‫‪------------ // ----------‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مسامهة أخرى "ب" (‪)10222-18222‬‬ ‫‪060‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ ‪ /‬فارق التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫تسجيل فائض القيمة يف األسهم "ب"‬

‫نالحظ أن السهم "أ" قيمته العادلة بقيت اثبتة يف هناية السنة لذلك مل نقم أبي تسوية تتعلق به‪.‬‬

‫‪-1‬التنازل عن التثبيتات املالية‬

‫يسجل سعر التنازل يف أحد حساابت األموال اجلاهزة ح‪ 210 /‬أو ح‪ 21 /‬بينما يتم إثبات نواقص أو فوائض القيمة‬
‫الناجتة عن التنازل عن األصول املالية يف اتريخ التنازل ضمن أحد حساابت األعباء أو النواتج التشغيلية على التوايل ضمن‬
‫حـ‪ 662 /‬خسائر صافية عن التنازل عن األصول املالية أو حـ‪ 262 /‬أرابح صافية عن التنازل عن األصول املالية‬
‫(‪.)manuel du scf , p: 136‬‬
‫و متر عملية التنازل عن التثبيتات املالية مبرحلتني مها‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -‬إثبات سعر التنازل‬

‫‪ -‬إخراج الثبيتات املالية املتنازل عنها بقيمتها احملاسبية و املتمثلة يف تكلفة شرائها‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫يف حالة وجود تدين قيمة أو فرق تقييم يف األصول املالية مت تسجيله سابقا‪ ،‬جيب اسرتجاعه عند عملية التنازل‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫ونسجل‪:‬‬
‫التثبيتات املالية احملتفظ هبا إى اتريخ استحقاقها‬
‫‪ ‬يف حالة حتقيق خسارة‪ :‬سعر التنازل أقل من سعر احليازة‬
‫اتريخ التنازل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬تدين القيمة‬ ‫‪096‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر صافية عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪662‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ح‪ /‬سندات املسامهة يف الفروع‬ ‫‪ 061‬أو‬
‫ح‪/‬سندات جتهيز أخرى‬ ‫‪271‬‬
‫إثبات التنازل عن التثبيتات املالية‬

‫‪ ‬يف حالة حتقيق ربح‪ :‬سعر التنازل أكرب من سعر احليازة‬

‫اتريخ التنازل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬تدين القيمة‬ ‫‪096‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬أرابح صافية عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪262‬‬
‫حـ‪ /‬اسرتجاع تدين القيمة‬ ‫‪281‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬مسامهات أو ح‪ /‬سندات جتهيز أخرى‬ ‫‪ 061‬أو‬
‫إثبات التنازل عن التثبيتات املالية‬ ‫‪021‬‬

‫التثبيتات املالية اجلاهزة للبيع‪:‬‬

‫يف هذا النوع من التثبيتات املالية ابإلضافة إىل ما سبق ذكره من حيث تسجيل سعر التنازل و تسجيل األرابح و‬
‫اخلسائر الصافية عن عملية التنازل فإنه جيب اسرتجاع فارق التقييم جبعل ح‪ 120/‬يف اجلانب املدين مقابل ح‪262 /‬‬
‫فارق التقييم عن أصول مالية –فائض قيمة يف اجلانب الدائن ( يف حالة ما إذا كان فارق التقييم سابقا اجيابيا)‪ ،‬و برتصيد‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫ح‪ 120/‬يف اجلانب الدائن مقابل ح‪ 662 /‬فارق التقييم عن أصول مالية‪ -‬انقص قيمة يف اجلانب املدين (يف حالة ما‬
‫إذا كان فارق التقييم سابقا سلبيا)‪ ،‬و نسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬يف حالة حتقيق ربح‪ :‬سعر التنازل أكرب من سعر احليازة‬

‫اتريخ التنازل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬

‫‪50‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬أرابح صافية عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪262‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫‪ 060‬أو‬
‫إثبات التنازل عن التثبيتات املالية‬ ‫‪021‬‬

‫‪ ‬ابإلضافة إىل قيد ترصيد حساب فارق التقييم ‪.‬‬

‫‪ ‬يف حالة حتقيق خسارة‪ :‬سعر التنازل أقل من سعر احليازة‬
‫اتريخ التنازل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر صافية عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪662‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مسامهة أخرى أو سندات جتهيز لنشاط احملفظة‬ ‫‪ 060‬أو‬
‫إثبات التنازل عن التثبيتات املالية‬ ‫‪021‬‬

‫‪ ‬ابإلضافة إىل قيد ترصيد حساب فارق التقييم ‪.‬‬

‫مثال ‪:30‬‬
‫يف ‪/10/11‬ن كان لدى مؤسسة الربكة ‪ 022‬سند مسامهة يف شركة ذات أسهم أخرى‪ ،‬تكلفة احليازة ‪ 022‬دج‬
‫للسهم‪ ،‬سعر السهم يف البورصة ‪ 102‬دج‪.‬‬
‫يف ‪ /20/20‬ن‪ 1+‬تنازلت املؤسسة عن ‪ %82‬من األسهم بـ ‪ 096‬دج‪ /‬السهم بشيك نقدي‪.‬‬
‫املطلوب‪ - :‬حساب خسارة القيمة و تسجيلها يف ‪/10/11‬ن‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل عملية التنازل‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫حل املثال ‪:30‬‬

‫‪-6‬حساب خسارة القيمة و تسجيلها‪:‬‬
‫مبا أن سعر السهم يف البورصة < تكلفة اخلسازة ‪‬هناك خسارة بـ (‪16222 =)022 *102( – )022*022‬دج‬
‫‪.31.13‬السنة (ن)‬

‫‪16222‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق التقيم‬ ‫‪140‬‬

‫‪16222‬‬ ‫حـ‪ /‬مسامهات أخرى‬ ‫‪060‬‬
‫‪51‬‬ ‫إثبات تدين القيمة يف االتثبيتات املالية األخرى‬

‫‪-0‬تسجيل التنازل‪:‬‬
‫‪ /11/11‬ن‪3+‬‬

‫‪10822‬‬ ‫حـ‪ /‬مسا مهات أخرى (‪)2.8 *16222‬‬ ‫‪060‬‬

‫‪10822‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫إلغاء تدين قيمة سندات املساهة االخرى‬
‫‪------------ // ----------‬‬
‫‪02162‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك (‪ 162‬سهم* ‪) 096‬‬ ‫‪210‬‬
‫‪16602‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر صافية عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪662‬‬
‫‪60222‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مسامهة أخرى (‪)022 * 162‬‬ ‫‪ 060‬أو‬
‫إثبات التنازل عن التثبيتات املالية‬ ‫‪021‬‬

‫مثال ‪:30‬‬
‫أبخذ نفس معطيات املثال ‪ 20‬اخلاصة ابلسندات اخلاصة بنشاط احملفظة‪ ،‬حيث قامت الشركة يف ‪0201 /21/12‬‬
‫ابلتنازل عن عنها كليا بسعر‪ 162222‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل حماسبيا ما جيب تسجيله يف اتريخ التنازل‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫التسجيل احملاسيب لللتنازل عن سندات احملفظة‪:‬‬
‫‪1113 /11/30‬‬

‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مثبتة لنشاط احملفظة‬ ‫‪021‬‬

‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق التقييم‬ ‫‪120‬‬
‫إلغاء تدين قيمة سندات مثبتة لنشاط احملفظة‬
‫‪------------ // ----------‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪162222‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬

‫‪12222‬‬ ‫حـ‪ /‬أرابح صافية عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪262‬‬
‫‪122222‬‬ ‫حـ‪ /‬سندات مثبتة لنشاط احملفظة‬ ‫‪021‬‬
‫إثبات التنازل عن سندات مثبتة لنشاط احملفظة‬

‫أمثلة تطبيقية‬
‫‪52‬‬
‫مترين ‪:36‬‬

‫من ميزان املراجعة قبل اجلرد ملؤسسة "الورود" بتاريخ ‪ 11‬ديسمرب ‪0216‬م استخرجنا املعلومات التالية‪:‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫البيان‬ ‫رقم احلساب‬

‫‪1.622.222‬‬ ‫منشآت صناعية – آلة ‪21‬‬ ‫‪0122‬‬
‫؟‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪0121‬‬
‫‪620.222‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪0182‬‬
‫‪122.222‬‬ ‫سندات املسامهة يف الفروع‬ ‫‪061‬‬
‫‪912.222‬‬ ‫اهتالك املنشآت الصناعية‬ ‫‪08122‬‬
‫‪92.222‬‬ ‫اهتالك املعدات الصناعية‬ ‫‪08121‬‬
‫‪2‬‬ ‫اهتالك معدات النقل‬ ‫‪08182‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫خسائر القيمة عن املسامهات‬ ‫‪096‬‬
‫ومن عملية اجلرد تبني لنا ما يلي‪:‬‬
‫‪ .6‬مت حيازة املنشآت الصناعية بتاريخ ‪ 06‬أفريل ‪0212‬م بقيمة ‪ 1.622.222‬دج خارج الرسم وهتتلك خطيا‬
‫على مدة عمرها االنتاجي = ؟‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 12‬أوت ‪0212‬م تنازلت املؤسسة عنها بقيمة ‪ 622.222‬دج دفعت بشيك بنكي؛‬
‫‪ .0‬حيازة املعدات الصناعية مت بتاريخ ‪ 20‬جويلية ‪0212‬م بقيمة = ؟ دج‪ ،‬هتتلك خطيا ملدة أربع (‪ )20‬سنوات‪،‬‬
‫قدرت القيمة احملاسبية الصافية بتاريخ ‪0216/10/11‬م قبل اجلرد بـ ‪ 612.222‬دج‪.‬‬
‫يف هناية سنة ‪0216‬م قررت املؤسسة تغيري مدة اهتالك األصل لتصبح مخس (‪ )22‬سنوات وحتديد قيمة‬
‫لألصل يف هناية عمره االنتاجي (خردة) بقيمة ‪ 12.222‬دج؛‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ .0‬معدات النقل مت حيازهتا بتاريخ ‪ 29‬جانفي ‪0216‬م بقيمة ‪ 620.222‬دج خارج الرسم‪ ،‬هتتلك خطيا ملدة‬
‫مخس (‪ )22‬سنوات‪ ،‬قررت املؤسسة يف هناية سنة ‪0216‬م إجراء فحص تدين القيمة لألصل مما مكنها من‬
‫احلصول على املعلومات التالية بتاريخ إجراء الفحص‪ :‬القيمة البيعية الصافية لألصل = ‪ 222.222‬دج‪ ،‬القيمة‬
‫النفعية لألصل = ‪ 092.222‬دج‪.‬‬
‫يف هناية سنة ‪ 0212‬م‪ ،‬قامت املؤسسة من جديد إبجراء فحص تدين القيمة لألصل مما مكنها من احلصول‬
‫على املعلومات التالية بتاريخ إجراء الفحص‪ :‬القيمة البيعية الصافية لألصل = ‪ 022.222‬دج‪ ،‬القيمة النفعية‬
‫‪53‬‬
‫لألصل = ‪ 012.222‬دج‪.‬‬
‫‪ .0‬يتألف حـ‪ 061 /‬من نوعني من سندات املسامهة النوع ‪ A‬سعر الشراء ‪ 022‬دج‪ /‬للسهم ‪ ،‬كان سعر البيع‬
‫احملتمل ‪ 0212/10/11‬هو ‪ 122‬دج‪ ،‬أما سعر البيع احملتمل يف ‪ 0216/10/11‬هو ‪ 192‬دج‪ ،‬و‬
‫النوع ‪ B‬عددها ؟ ‪ ،‬سعر الشراء ‪ 122‬دج‪ ،‬سعر البيع احملتمل يف ‪ 0212/10/11‬كان ‪ 092‬دج‪ ،‬أما‬
‫سعر البيع احملتمل ‪ 0216/10/11‬هو ‪ 062‬دج‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 0212/22/20‬مت التنازل عن ‪ 122‬سهم من ‪ A‬بـ ‪ 199‬دج بشيك بنكي‪ ،‬و بتاريخ‬
‫‪ 0212/22/12‬مت التنازل عن ‪ 022‬سهم من ‪ B‬بـ ‪ 062‬دج بشيك بنكي‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫إذا علمت أن الرسم على القيمة املضافة (‪ )T.V.A.‬مقدر بـ ‪ ،19‬قم مبا يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إجراء كل العمليات احلسابية التوضيحية الضرورية املتعلقة بكل العمليات واخلاصة بسنوات ‪0216‬م‪،‬‬
‫‪0212‬م و‪0218‬م؛‬
‫‪ -‬تسجيل كل القيود احملاسبية الضرورية اخلاصة بسنوات ‪0216‬م‪0212 ،‬م و‪0218‬م‪.‬‬
‫التمرين ‪ :30‬امتحان ‪0202‬‬
‫يف ‪ 0211/21/21‬مت شراء معدات بـ ‪ 100222‬دج‪ ،‬و قدر عمرها االنتاجي عند الشراء بـ ‪ 4‬سنوات‪ ،‬كما‬
‫قدرت القيمة املتبقية (اخلردة) بـ ‪ 0222‬دج‪ ،‬و قررت املؤسسة استخدام طريقة القسط الثابت يف حساب االهتالك‪.‬‬
‫يف ‪ 0216/21/21‬نظرا لنشوء معلومات جديدة تتعلق ابآللة‪ ،‬قدر أبن االلة ستستخدم ملدة ‪ 1‬سنة إضافية بعد‬
‫انتهاء العمر املقدر سابقا‪ ،‬كما أعيد تقدير القيمة املتبقية لتصبح معدومة‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬أحسب أقساط االهتالك لكل السنوات‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫قم ابلتسجيالت احملاسبية الالزمة يف ‪ 0211/10/11‬و ‪.0216/10/11‬‬ ‫‪-‬‬

‫حل األمثلة التطبيقية‬
‫حل التمرين ‪:36‬‬
‫‪-6‬إجراء كل العمليات احلسابية الضرورية لكل العمليات لسنوات ‪0361‬م‪0361 ،‬م و‪0369‬م‪:‬‬
‫حـ‪ :0643 /‬منشآت صناعية‪:‬‬

‫‪54‬‬ ‫‪ ‬حساب العمر االنتاجي للمنشآت الصناعية‬

‫املبلغ املسجل يف حـ‪ 08122/‬ميثل االهتالك املرتاكم للمنشآت الصناعية من اتريخ حيازهتا يف ‪ 06‬أفريل ‪0212‬م‬
‫إىل اتريخ ‪0212/10/11‬م دون اهتالك سنة ‪0216‬م مبا أن ميزان املراجعة هو قبل اجلرد‪ ،‬أي‪:‬‬
‫‪ ‬مدة االهتالك املرتاكم = ‪ 2‬سنوات و‪ 8‬أشهر = (‪ 68 = 8 + )10 × 2‬شهر‬
‫‪ ‬االهتالك املرتاكم من ‪0212/20/06‬م إىل ‪0212/10/11‬م (‪ 68‬شهر) = ‪ 804.333‬دج‬
‫إذن ‪ 68‬شهر ← ‪ 912.222‬دج‬
‫‪ 60‬شهر ← ؟ دج وبذلك قسط إهتالك سنة واحدة = (‪68 ÷ )10 × 912.222‬‬
‫= ‪ 614.333‬دج‪.‬‬
‫مدة إهتالك األصل = ‪ 63 = 162.222 ÷ 1.622.222‬سنوات‪.‬‬ ‫إذن‪:‬‬
‫وبذلك‪ :‬معدل اهتالك األصل = ‪.63 = 12 ÷ 122‬‬
‫‪ ‬من ‪ 0361 /36/36‬إى ‪:0361 /60/06‬‬
‫‪ ‬جيب حساب خمصصة اهتالك سنة ‪0216‬م وتسجيلها يف اليومية بتاريخ ‪0216/10/11‬م‬
‫‪ ‬خمصصة اهتالك سنة ‪0216‬م = ‪ 614.333 = 12 ÷ 1.622.222‬دج (يسجل حماسبيا يف‬

‫‪)0361/60/06‬‬

‫التنازل عن املنشآت الصناعية بتاريخ ‪ 63‬أوت ‪0361‬م‪:‬‬

‫جيب حساب خمصصة االهتالك املكملة‪ ،‬مث إلغاء االسرتجاع اجلزئي للرسم على القيمة املضافة املسرتجعة على‬
‫التثبيتات وبذلك تعديل قيمة حيازة املنشآت الصناعية‪ ،‬وبعدها حساب القيمة احملاسبية الصافية لألصل وبعدها‬
‫حتديد نتيجة التنازل‪.‬‬
‫‪ ‬خمصصة االهتالك املكملة لسنة ‪0212‬م (من ‪0212/21/21‬م إىل ‪0212/28/12‬م)‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫= (‪ 81.043 = )10 ÷ 2( × )12 ÷ 1.622.222‬دج– يسجل حماسبيا يف ‪0361/39/63‬م‬

‫‪ ‬االهتالك املرتاكم من اتريخ احليازة (‪0212/20/06‬م) إىل اتريخ التنازل (‪0212/28/12‬م)‪:‬‬
‫= ‪ 6.681.043 = 96.022 + 1.122.222‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف ‪0361/39/63‬م‬
‫‪ ‬إلغاء اسرتجاع جزء من الرسم على القيمة املضافة بسبب التنازل عن األصل قبل هناية عمره االنتاجي‪ ،‬إذ‬
‫عملت املؤسسة ابألصل ملدة مثانية سنوات (من ‪0212‬م إىل ‪0212‬م) من أصل عشر سنوات‪ ،‬إذن نلغي‬
‫اسرتجاع ‪ TVA‬لسنتني = تكلفة حيازة األصل × ‪ × 19‬املدة = ‪÷ 0 ( × 0,19 × 1.622.222‬‬
‫‪55‬‬
‫‪)12‬‬
‫= ‪ 10.133‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف ‪0361/39/63‬م‬
‫‪ ‬حساب القيمة اجلديدة لألصل من خالل إضافة مبلغ ‪ TVA‬امللغى اسرتجاعه‪:‬‬
‫= قيمة حيازة األصل ‪ +‬جزء ‪ TVA‬امللغى اسرتجاعه = ‪60222 + 1.622.222‬‬
‫= ‪ 6.160.133‬دج – يسجل حماسبيا يف ‪0361/39/63‬م‬
‫‪ ‬القيمة احملاسبية الصافية لألصل بتاريخ ‪0212/28/12‬م = القيمة اجلديدة لألصل – االهتالك املرتاكم‬
‫= ‪ 461.043 = 1.196.022 – 1.210.222‬دج‬
‫‪ ‬نتيجة التنازل عن األصل = سعر البيع – القيمة احملاسبية الصافية = ‪216.022 – 622.222‬‬
‫= ‪ 600.443‬دج فائض قيمة – يسجل حماسبيا يف ‪0361/39/63‬م‬
‫حـ‪ :0646 /‬معدات صناعية‬
‫حساب تكلفة حيازة املعدات الصناعية‪:‬‬
‫املبلغ املسجل يف حـ‪ 08121/‬ميثل االهتالك املرتاكم للمعدات الصناعية من اتريخ حيازهتا يف ‪ 20‬جويلية ‪0212‬م‬
‫إىل اتريخ ‪0212/10/11‬م دون اهتالك سنة ‪0216‬م مبا أن ميزان املراجعة هو قبل اجلرد‪ ،‬أي‪:‬‬
‫‪ ‬تكلفة حيازة املعدات الصناعية = القيمة احملاسبية الصافية ‪ +‬االهتالك املرتاكم‬
‫= ‪ 103.333 = 92.222 + 612.222‬دج‬
‫من ‪ 36‬جانفي ‪0361‬م إى ‪ 06‬ديسمرب ‪0361‬م‪:‬‬
‫قبل تغيري التقديرات يف هناية سنة ‪0216‬مـ‪ ،‬جيب حساب خمصصة اهتالك سنة ‪0216‬م وتسجيلها يف اليومية‬
‫بتاريخ ‪0216/10/11‬م‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬خمصصة اهتالك سنة ‪0216‬م = ‪ 693.333 = 0 ÷ 202.222‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف‬

‫‪0361/60/06‬م‬
‫تغيري التقديرات يف هناية سنة ‪0361‬م‪:‬‬
‫جيب حساب القيمة احملاسبية الصافية لألصل يف هناية سنة ‪0216‬م (مع األخذ بعني االعتبار خمصصة اهتالك سنة‬
‫‪0216‬م) وبعدها تغيري التقديرات لتطبق بداية من سنة ‪0212‬م‪.‬‬
‫‪ ‬االهتالك املرتاكم من اتريخ احليازة (‪0212/22/20‬م) إىل اتريخ تغيري التقديرات (‪0216/10/11‬م)‬
‫‪56‬‬
‫= ‪ 013.333 = 182.222 + 92.222‬دج‬
‫‪ ‬القيمة احملاسبية الصافية لألصل بنهاية ‪0216‬م = ‪ 043.333 = 022.222 – 202.222‬دج‬
‫‪ ‬قسط االهتالك اجلديد بعد تغيري التقديرات‪:‬‬
‫= (القيمة احملاسبية الصافية – اخلردة) ÷ (العمر املتبقي اجلديد)‬
‫= (‪ 603.333 = )1,5 – 2( ÷ )12.222 – 022.222‬دج – يسجل حماسبيا بداية من‬
‫‪0361/60/06‬م‪.‬‬

‫حـ‪ :0693 /‬معدات النقل‬

‫من اتريخ احليازة ‪ 38‬جانفي ‪0361‬م إى ‪ 06‬ديسمرب ‪0361‬م‪:‬‬
‫قبل إجراء فحص تدين قيمة األصل يف هناية سنة ‪0216‬مـ‪ ،‬جيب حساب خمصصة اهتالك سنة ‪0216‬م وتسجيلها‬
‫يف اليومية بتاريخ ‪0216/10/11‬م‬
‫‪ ‬خمصصة اهتالك سنة ‪0216‬م = ‪ 603.933 = 2 ÷ 620.222‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف‬
‫‪0361/60/06‬م‬
‫إجراء فحص تدين قيمة األصل يف هناية سنة ‪0361‬م‪:‬‬
‫جيب حساب القيمة احملاسبية الصافية لألصل يف هناية سنة ‪0216‬م (مع األخذ بعني االعتبار خمصصة اهتالك سنة‬
‫‪0216‬م) وبعدها إجراء فحص تدين قيمة األصل‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة احملاسبية الصافية لألصل بنهاية ‪0216‬م = قيمة حيازة األصل – اهتالك مرتاكم‬
‫= ‪ 400.033 = 112.822 – 620.222‬دج‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬إجراء فحص تدين قيمة األصل‪ ،‬لذلك جيب حتديد القيمة القابلة للتحصيل وبعدها مقارنتها مع القيمة‬
‫احملاسبية لألصل‬
‫‪ ‬القيمة القابلة للتحصيل هي أكرب قيمة بني القيمة البيعية الصافية (‪ 222.222‬دج) والقيمة النفيعة‬
‫(‪ 092.222‬دج)‪ ،‬وبذلك فإن القيمة القابلة للتحصيل = القيمة البيعية الصافية = ‪ 222.222‬دج‬
‫‪ ‬مبا أن القيمة احملاسبية الصافية هي أكرب من القيمة القابلة للتحصيل فإن األصل عرف خسارة للقيمة‬
‫خسارة القيمة = القيمة احملاسبية الصافية – القيمة القابلة للتحصيل‬
‫‪57‬‬
‫= ‪ 00.033 = 222.222 – 201.022‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م‬
‫‪ ‬قسط االهتالك بعد التدين = القيمة احملاسبية الصافية اجلديدة ÷ املدة املتبقية الهتالك األصل‬
‫= (‪ 0 ÷ )01.022 – 201.022‬سنوات = ‪ 604.333‬دج – يسجل حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م‬
‫إجراء فحص تدين قيمة األصل يف هناية سنة ‪0361‬م‪:‬‬
‫جيب حساب القيمة احملاسبية الصافية لألصل يف هناية سنة ‪0212‬م (مع األخذ بعني االعتبار خمصصة اهتالك سنة‬
‫‪0212‬م) وبعدها إجراء فحص تدين قيمة األصل‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة احملاسبية الصافية لألصل بنهاية ‪0212‬م‬
‫= القيمة احملاسبية الصافية اجلديدة بنهاية ‪0216‬م – إهتالك سنة ‪0212‬م‬
‫= ‪ 014.333 = 102.222 – 222.222‬دج‬
‫‪ ‬إجراء فحص تدين قيمة األصل‪ ،‬لذلك جيب من حتديد القيمة القابلة للتحصيل وبعدها مقارنتها مع القيمة‬
‫احملاسبية لألصل‬
‫‪ ‬القيمة القابلة للتحصيل هي أكرب قيمة بني القيمة البيعية الصافية (‪ 022.222‬دج) والقيمة النفيعة‬
‫(‪ 012.222‬دج)‪ ،‬وبذلك فإن القيمة القابلة للتحصيل = القيمة النفعية = ‪ 012.222‬دج‬
‫‪ ‬القيمة احملاسبية الصافية هي أصغر من القيمة القابلة للتحصيل إذن هناك اسرتجاع للخسارة‬
‫‪ ‬قيمة اخلسارة املسرتجعة = القيمة القابلة للتحصيل – القيمة احملاسبية الصافية بنهاية ‪0212‬م‬
‫= ‪ 04.333 = 122.222 – 012.222‬دج‬
‫لكن السرتجاع مبلغ ‪ 12.222‬دج جيب من حتقق الشرطني‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫الشرط األول‪ :‬القيمة املسرتجعة (‪ 04.333‬دج) جيب أن تكون أصغر أو تساوي من خسارة القيمة‬
‫املسجلة سابقا (‪ 00.033‬دج) ← شرط غري حمقق‪ ،‬إذن ال ميكن اسرتجاع إال مبلغ ‪ 01.022‬دج‬
‫وليس مبلغ ‪ 12.222‬دج‪.‬‬
‫الشرط الثاين‪ :‬القيمة احملاسبية الصافية بعد التدين وبعد اسرتجاع املبلغ وفق الشرط األول جيب أن‬
‫تكون أصغر أو تساوي القيمة احملاسبية الصافية بدون تدين يف اتريخ إجراء الفحص‪ ،‬أي‪:‬‬
‫‪ -‬القيمة احملاسبية الصافية بعد التدين وبعد اسرتجاع املبلغ وفق الشرط األول‬
‫‪58‬‬
‫= ‪ 089.033 = 01.022 + 122.222‬دج‬
‫‪ -‬القيمة احملاسبية الصافية دون تدين = ‪080.033 =[ 2 x )0 ÷ 620.222(] – 620.222‬‬
‫دج‬
‫إذن‪ : :‬القيمة احملاسبية الصافية بعد التدين وبعد اسرتجاع املبلغ وفق الشرط األول (‪ 089.033‬دج)‬
‫جيب أن تكون أصغر أو تساوي القيمة احملاسبية الصافية بدون تدين يف اتريخ إجراء الفحص‬
‫(‪ 080.033‬دج) ← شرط غري حمقق‪ ،‬إذن ال ميكن اسرتجاع مبلغ ‪ 01.022‬دج بل نسرتجع‪:‬‬
‫املبلغ املسرتجع حسب الشرط الثاين = القيمة احملاسبية الصافية دون تدين ‪ -‬القيمة احملاسبية الصافية بعد‬
‫التدين = ‪ 61.033 = 122.222 – 190.022‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م‬
‫‪ ‬وبذلك فإن قسط إهتالك سنة ‪0218‬م = قسط إهتالك سنة ‪0219‬م = قسط إهتالك سنة ‪0202‬م‬
‫= (‪ ÷ )12.022 + 122.222‬املدة املتبقية = ‪ 603.933 = 1 ÷ 190.022‬دج‬
‫حـ‪ 016 /‬سندات املسامهة يف الفروع األخرى‬
‫‪ ‬تعديل خسارة القيمة‪:‬‬
‫‪-‬سندات ‪:A‬‬
‫اخلسارة السابقة ‪ 02222 = 1222 *)122-022( :‬دج (الفرق بني سنيت ‪ 0212‬و ‪.)0216‬‬
‫اخلسارة احلالية ‪ 2222 =1222 *)192-022( :‬دج (الفرق بني سنيت ‪ 0216‬و ‪.)0212‬‬
‫تعديل اخلسارة‪ 02222 =02222 -2222 :‬دج‪ .‬هناك ختفيض للخسارة‪.‬‬
‫‪-‬سندات ‪:B‬‬
‫عدد السندات ‪ 222 =122 / )022*1222( -122.222‬سند‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫اخلسارة السابقة ‪ 2222 = 222 * )092 -122( :‬دج‪.‬‬

‫اخلسارة احلالية ‪ 12222 =222 *)062 -122( :‬دج‪.‬‬
‫تعديل اخلسارة‪ 10222 =2222 – 12222 :‬دج‪ .‬هناك رفع اخلسارة‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل التنازل‪:‬‬
‫‪-‬ابلنسبة للسندات ‪:A‬‬
‫‪59‬‬ ‫سعر التنازل ‪ 19922 =199 *122‬دج‪.‬‬
‫خسارة القيمة= (‪ 222 = 122 *)192 -022‬دج‪.‬‬
‫سعر الشراء= ‪ 02222 =022 *122‬دج‪.‬‬
‫فائض‪/‬انقص القيمة= ‪ 022+ = 02222 -222 +19922‬دج‪.‬‬
‫‪-‬ابلنسبة للسندات ‪:B‬‬
‫سعر التنازل‪ 20222 =062 *022 :‬دج‪.‬‬
‫خسارة القيمة (‪ 2222 =022 *)062 -122‬دج‪.‬‬
‫سعر شراء السندات املتنازل عنها ‪ 62222 =122 *022‬دج‪.‬‬
‫فائض‪ /‬انقص القيمة ‪ 1222- =62222 -2222 +20222 :‬دج (انقص قيمة)‬
‫‪ -0‬تسجيل كل القيود احملاسبية الضرورية اخلاصة ابلسنتني ‪0361‬م‪0361 ،‬م ‪:‬‬

‫‪2016.60.06‬‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 36‬‬
‫‪162.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪162.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املنشآت الصناعية‬ ‫‪28150‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك املنشآت الصناعية‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 30‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املعدات الصناعية‬ ‫‪08121‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك املعدات الصناعية‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 30‬‬
‫‪112.822‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪112.822‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪08182‬‬

‫تسجيل قسط إهتالك معدات النقل‬
‫‪ --------‬العملية رقم ‪-------------- 30‬‬
‫‪01.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪01.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن معدات النقل‬ ‫‪09182‬‬
‫تسجيل خسارة القيمة ملعدات النقل‬

‫‪60‬‬ ‫‪ --------‬العملية رقم ‪-------------- 30‬‬

‫‪02.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات و احلساابت الدائنة‬ ‫‪096‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع عن خسائر القيمة و املؤوانت‪ -‬أصول مالية‬ ‫‪286‬‬
‫ختفيض خسائر القيمة عن السندات ‪A‬‬
‫‪-------------- // --------‬‬
‫‪10222‬‬ ‫حـ‪/‬خمصصات إهتالكات‪،‬مؤوانت و تدين –أصول مالية‬ ‫‪686‬‬
‫‪10222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات و احلساابت الدائنة‬ ‫‪0961‬‬
‫رفع خسارة القيمة عن السندات ‪B‬‬
‫‪0361 .31 .36‬‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 30‬‬
‫‪19.922‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات و احلساابت الدائنة‬ ‫‪0961‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬سندات املسامهة‬ ‫‪061‬‬
‫‪022‬‬ ‫حـ ‪ /‬فائض قيمة عن التنازل عن األصول املالية‬ ‫‪262‬‬
‫التنازل عن ‪ 633‬سند ‪A‬‬
‫‪0361 .31 .10‬‬
‫‪--------‬اتبع العملية رقم ‪----------- 30‬‬
‫‪20.222‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املسامهات و احلساابت الدائنة‬ ‫‪0961‬‬
‫‪1.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬نواقص القيمة عن عمليات التنازل‬ ‫‪662‬‬
‫‪62.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬سندات املسامهة‬ ‫‪061‬‬
‫التنازل عن ‪ 033‬سند ‪B‬‬
‫‪0361.39.63‬‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 36‬‬
‫‪96.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪96.022‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املنشآت الصناعية‬ ‫‪08122‬‬

‫تسجيل قسط إهتالك مكمل للمنشآت الصناعية‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 36‬‬
‫‪60.222‬‬ ‫حـ‪ /‬املنشآت الصناعية‬ ‫‪0122‬‬
‫‪60.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م مسرتجعة على التثبيتات‬ ‫‪00260‬‬
‫تعديل تكلفة حيازة األصل إبلغاء اسرتجاع جزء من ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 36‬‬
‫‪61‬‬ ‫‪622.222‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪1.196.022‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املنشآت الصناعية – اهتالك مرتاكم‬ ‫‪08122‬‬
‫‪1.210.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املنشآت الصناعية‬ ‫‪0122‬‬
‫‪111.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬فائض قيمة عن التنازل عن التثبيتات‬ ‫‪220‬‬
‫التنازل عن املنشآت الصناعية‬
‫‪0361.60.06‬‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 30‬‬
‫‪102.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪102.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املعدات الصناعية‬ ‫‪08121‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك املعدات الصناعية‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 30‬‬
‫‪102.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪102.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪08182‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك معدات النقل‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------ 30‬‬
‫‪12.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن معدات النقل‬ ‫‪09182‬‬
‫‪12.022‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع خسائر القيمة واملؤوانت‬ ‫‪281‬‬
‫اسرتجاع خسارة القيمة ملعدات النقل‬

‫حل التمرين ‪:30‬‬

‫حساب أقساط األهتالك‪:‬‬
‫‪ ‬قسط ‪ =0211‬ق ق لإلهتالك ‪ /‬العمر االنتاجي = (التكلفة – اخلردة)‪ /‬العمر االنتاجي‬
‫= (‪ 12.222 =0 /)0.222 -100.222‬دج‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬قسط ‪ 0210‬وقسط ‪ 0212‬مساوية لقسط ‪ 12.222 = 0211‬دج (ألنه مل حيدث اي تغيري)‪.‬‬

‫‪ ‬قسط ‪( =0216‬القسمة احملاسبية الصافية – اخلردة اجلديدة)‪ /‬العمر املتبقي اجلديد‬
‫= (التكلفة‪ -‬مج االهتالك‪ -‬اخلردة اجلديدة)‪ /‬العمر املتبقي اجلديد‬
‫= (‪ 16.222 =)1 +1 -0( /)2 -1*12.222 -100.222‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬قسط ‪ 16.222 =0212‬دج (تطبيق طريقة القسط الثابت)‪.‬‬
‫التسجيل احملاسيب لتسوايت ‪0360‬و ‪:0361‬‬
‫‪62‬‬
‫‪---------- 0360 .60 .06 ----------‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك املعدات‬ ‫‪0812‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك املعدات‬
‫‪---------- 0361 .60 .06 ----------‬‬
‫‪16.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت‬ ‫‪681‬‬
‫‪16.222‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك معدات‬ ‫‪0812‬‬
‫تسجيل قسط إهتالك املعدات‬

‫احملور الثالث‬

‫تسوية األعباء و االيرادات‬

‫تقوم املؤسسة يف هناية كل سنة بتسوية حساابت األعباء و النواتج حبيث جيب أن حتمل الدورة احملاسبية أبعباء‬
‫السنة فقط و تستفيد من نواتج تلك السنة عمال مببدأ استقاللية الدورات‪ ،‬فنجد أحياان أن هناك أعباء و ايرادات‬
‫سجلت خالل الدورة ابلرغم من أهنا غري متعلقة هبا و ذلك لتوفر املستندات املثبتة هلا (حتقق مبدا املوضوعية) أو‬
‫العكس أي أن هناك اعباءو ايرادات ختص الدورة لكنها مل تسجل بعد‪1‬‬
‫تذكري‪ :‬تسوية املخزوانت‬
‫يتم تتبع املخزوانت سواءا أب سلوب اجلرد الدائم أو اجلرد الدوري ‪ ،‬و يف هناية السنة قد حيدث فارق يف املخزون بني‬
‫اجلرد املادي و اجلرد احملاسيب‪1‬‬

‫فرق اجلرد =اجلرد املادي – اجلرد احملاسيب‬ ‫حيث أن‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫و منيز بني حالتني ‪:‬‬

‫أ‪ -‬الفرق مربر‪ :‬أي هناك سبب معني لوجود الفرق ‪ ،‬منيز عندها كذلك بني حالتني‪:‬‬
‫‪ -6‬حالة‪ :‬اجلرد املادي > اجلرد احملاسيب (الفرق موجب)‪ :‬نسجل الزايدة يف عدد الوحدات كما يلي‪:‬‬
‫إلـ ـ ـ ـ ـ ــى أحد‬ ‫من أحد احلساابت حـ‪ 04/‬بضاعة‪ ،‬حـ‪ 01/‬مواد أولية‪ ،‬حـ‪ 02/‬متوينات أخرى‪ ،‬حـ‪ 00/‬إنتاج‬
‫احلساابت حـ‪ 744 /‬بضاعة مستهلكة‪ ،‬حـ‪ 741 /‬مواد مستهلكة‪ ،‬حـ‪ 742/‬متوينات مستهلكة‪ ،‬حـ‪ 620 /‬التغري‬
‫يف اإلنتاج املخزن‪1‬‬
‫‪63‬‬
‫‪/31/13 ----------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪04‬‬
‫‪yyy‬‬ ‫أو حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪11‬‬
‫‪zzz‬‬ ‫أو حـ‪ /‬متوينات أخرى‬ ‫‪10‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪622‬‬
‫‪yyy‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد مستهلكة‬ ‫‪621‬‬
‫‪zzz‬‬ ‫حـ‪ /‬متوينات مستهلكة‬ ‫‪620‬‬
‫تسوية فرق اجلرد مربر – بضائع أو مواد أو متوينات‬
‫‪-------------- // ----------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬منتجات اتمة‬ ‫‪000‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬إنتاج خمزن‬ ‫‪200‬‬
‫تسوية فرق اجلرد مربر – منتجات اتمة‬

‫‪ -0‬حالة‪ :‬اجلرد املادي < اجلرد احملاسيب (الفرق سالب)‪ :‬تعترب كخسارة و نسجل النقص يف عدد‬
‫الوحدات كما يلي‪ :‬يتم التسجيل عكس القيود السابقة أي مثال ‪ :‬من حـ‪ 744 /‬بضاعة مستهلكة‬
‫إىل حـ‪ 04/‬بضاعة‬
‫ب‪ -‬الفرق غري مربر‪ ( :‬غري عادي)‪ :‬و منيز بني‬
‫‪ -6‬حالة‪ :‬اجلرد املادي > اجلرد احملاسيب ‪ :‬جنعل حـ‪ 606 /‬ايرات استثنائية للتسيري دائنا‪ ،‬مقابل أحد‬
‫احلساابت حـ‪ 0x/‬مدينا‪1‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫و نسجل‪:‬‬
‫‪/31/13 ----------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬أحد حساابت املخزوانت‬ ‫‪X0‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬ايرات استثنائية للتسيري‬ ‫‪757‬‬
‫تسوية فرق اجلرد موجب غري مربر‬

‫‪64‬‬
‫‪ -0‬حالة‪ :‬اجلرد املادي < اجلرد احملاسيب‪ :‬جنعل حـ‪ 706 /‬أعباء استثنائية للتسيري مدينا‪ ،‬مقابل أحد‬
‫احلساابت حـ‪ 0x/‬دائنا‪1‬‬
‫و نسجل‪:‬‬
‫‪/31/13 ----------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء استثنائية للتسيري‬ ‫‪706‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬أحد حساابت املخزوانت‬ ‫‪3X‬‬
‫تسوية فرق اجلرد سالب غري مربر‬

‫مثـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال‬
‫أظهر ميزان املراجعة قبل اجلرد للمؤسسة أن رصيد ح‪ /‬بضائع ‪ 10444 :‬دج (مدين)‪ ،‬و أن ح‪ /‬مواد و لوازم‪:‬‬
‫‪ 01444‬دج‪1‬‬
‫أما عند عملية اجلرد فتبني أن‪ :‬اجلرد املادي للمخزون أعطى بضاعة بقيمة ‪ 10444‬دج‪ ،‬أما املواد و اللوازم فقيمتها‬
‫‪ 01244‬دج‪ ،‬علما أن الفرق االول مربر و الثاين غري مربر‪1‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل قيود التسوية الالزمة‪1‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫البضاعة ‪ 1444- = 10444 – 10444 :‬دج (مربر)‬
‫مواد و لوازم ‪ 244+ =01444 – 01244 :‬دج ( غري مربر)‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪.31.13‬السنة (ن)‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪-------------- 13‬‬
‫‪1444‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرتايت البضاعة املباعة‬ ‫‪744‬‬
‫‪1444‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪04‬‬
‫تسوية فرق اجلرد ‪ -‬بضائع‬
‫‪ ----------‬العملية رقم ‪-------------- 11‬‬
‫‪244‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪244‬‬ ‫حـ‪ /‬منتوجات استثنائية عن عمليات التسيري‬ ‫‪757‬‬
‫تسوية فرق اجلرد – مواد و لوازم‬

‫أوال‪ :‬تســـــــــــوية األعبـــــــــــــــاء‬

‫و تنقسم إىل‪:‬‬
‫‪ -1‬أعباء مسجلة مسبقا‪ :‬هي االعباء اليت حتمل على الدورة احملاسبية لكنها ال تتعلق هبا كليا او جزئيا‪ ،‬فيجب يف‬
‫هناية الدورة إلغاء كل األعباء اليت ال ترتبط ابلدورة و حتميلها للسنة الالحقة ‪ ،‬و نستعمل لذلك ح‪ 077/‬أعباء‬
‫مسجلة مسبقا ( حيث يعترب كحساب وسيطي فقط)‪ ،‬فنسجل‪:‬‬
‫إىل حـ‪ 041 /‬موردون‬ ‫عند استالم الفاتورة ‪ :‬من حـ‪ 7xx /‬أعباء‬
‫إىل حـ‪ 7xx/‬اعباء (رفع نتيجة الدورة احلالية بقيمة اجلزء املتعلق‬ ‫يف هناية الدورة ‪/12/01‬ن ‪ :‬من حـ‪077 /‬‬
‫ابلسنة الالحقة)‬
‫إىل حـ‪ ( 077 /‬اعادة اثبات اجلزء الذي مت الغاؤه سابقا و ذلك‬ ‫يف بداية السنة ن ‪ :1+‬من حـ‪7xx /‬‬
‫ابعادة فتح حـ‪ 7 /‬االعباء و ترصيد حـ‪)077 /‬‬
‫و نسجل كما يلي‪:‬‬

‫‪ ---------‬عند استالم الفاتورة ‪------------‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء‬ ‫‪XX7‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬مورودون‬ ‫‪041‬‬
‫استالم الفاتورة‬
‫‪ --------‬يف هناية الدورة‪/31/13‬ن ‪--------‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬أعباء مسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء‬ ‫‪XX7‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫إلغاء جزء من األعباء اليت ال تتعلق ابلدورة‬

‫‪ --------‬يف ‪ /13/13‬ن‪-------- 3+‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء‬ ‫‪XX7‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬أعباء مسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إعادة إثبات اجلزء الذي مت إلغاؤه‬

‫مالحـظة‪:‬‬
‫‪66‬‬
‫يف حالة األعباء املسجلة مسبقا ال يشكل الرسم على القيمة املضافة (‪ )tva‬مشكال يف قيود التسوية‪ ،‬ألن األعباء‬
‫سجلت على اساس مستندات إثبات (فاتورة‪ ،)1111،‬و ابلتايل فغن الرسم يدخل يف تصريح ذلك الشهر‪1‬‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة "ن" قامت املؤسسة ابلعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬دفع مصاريف االجيار ‪ 0444‬دج بشيك‪ ،‬و هذا للفرتة من ‪/14/1‬ن اىل ‪/7/04‬ن‪11+‬‬
‫‪ ‬دفع مصاريف أتمني ‪ 0444‬دج بشيك كذلك للفرتة من ‪/12/1‬ن اىل ‪/0/01‬ن‪11+‬‬
‫املطلوب‪:‬قم بتسجيل العمليات خالل السنة ن و يف ‪/12/01‬ن ‪ ،‬و يف ‪/41/41‬ن‪1+‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫نالحظ أن فرتة االجيار من ‪/14/1‬ن إىل ‪/7/04‬ن‪ 1+‬هي ‪ 0‬أشهر منها ‪ 0‬أشهر تتعلق ابلسنة احلالية ن و الباقي‬
‫أي ‪ 0‬اشهر تتعلق ابلسنة ن‪11+‬‬
‫فنجد أن اجيار ‪ 0‬أشهر يتم حتميله لنتيجة السنة ن أما ابلنسبة لـ ‪ 7‬أشهر من السنة ن‪ 1+‬فهي أعباء مسجلة مسبقا‬
‫جيب إلغاؤها ‪ ،‬كذلك فيما خيص مصاريف التأمني فـإن ‪ 1‬شهر متعلق ابلسنة ن أما ‪ 0‬أشهر الباقية فيجب إلغاؤها‪1‬‬
‫اجلزء امللغى من اإلجيار= ‪ 7444 = 0/7*0444‬دج‬
‫اجلزء امللغى من التأمني= ‪ 0444 =0/0*0444‬دج‪1‬‬

‫السنة (ن)‬
‫‪ ---------‬العملية رقم ‪------------ 13‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف االجيار‬ ‫‪710‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تسجيل دفع االجيار‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ----------‬العملية رقم ‪------------- 11‬‬

‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف التامني‬ ‫‪717‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫تسجيل دفع قسط التأمني‬
‫‪/31/13 -----------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪7444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف االجيار‬ ‫‪610‬‬
‫‪67‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف التامني‬ ‫‪717‬‬
‫الغاء مصاريف االجيار و التأمني احململة للسنة الالحقة‬
‫‪/3/3 ------------‬ن‪------------- 3+‬‬
‫‪7444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف االجيار‬ ‫‪710‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف التامني‬ ‫‪717‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪077‬‬

‫حتميل جزء من مصاريف اإلجيار و التأمني ابلدورة ن‪3+‬‬

‫‪ -2‬أعبــاء للدفع‪ :‬هي أعباء تتعلق بعمليات متت خالل السنة و لكنها مل تسجل بعد لغياب املستندات املثبتة هلا‬
‫كالفواتري مثال او لوجود التزام هبا‪ ،‬لذلك جيب القيام ابلتسوايت الالزمة هبدف حتميلها لنتيجة الدورة‪1‬‬
‫أ‪ -‬حالة عدم وصول الفاتورة‪ :‬ميكن للمؤسسة أن تكون قد استفادت من خدمات أثناء الدورة و لكن مل‬
‫تصلها فواتري تلك اخلدمات و ابلتايل ال ميكن تسجيلها يف اليومية خالل الدورة لغياب االثبات‪ ،‬و من أمثلة‬
‫ذلك‪ :‬فواتري الكهرابء و املاء‪ ،‬اهلاتف‪ ،‬النقل‪ 111111 ،‬اخل‪،‬و إلثبات هذه املصاريف نسجل ‪/12/01‬ن من‬
‫حـ‪ 7x/‬أعباء إىل ح‪ 047 /‬موردوا فواتري لالستالم يف اجلانب الدائن‪ 1 ،‬يف السنة ن‪ 1+‬عند استالم‬
‫الفاتورة املعنية ابألعباء نقوم بقلب (ترصيد) حـ‪ 047 /‬موردوا فواتري لالستالم مع حـ‪ 04x /‬املورد‪1‬‬
‫و نسجل‪:‬‬
‫‪/31/13 ----------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء‬ ‫‪7x‬‬
‫حـ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت‬ ‫‪00077‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬موردوا فواتري لإلستالم‬ ‫‪047‬‬
‫تسوية فواتري مل تستلم بعد‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪/ ----------‬ن‪-------------- 3+‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬موردوا فواتري لإلستالم‬ ‫‪047‬‬
‫حـ‪TVA /‬‬ ‫‪0026‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪40x‬‬
‫حـ‪ TVA /‬التسوية‬ ‫‪00077‬‬
‫استالم الفاتورة يف ن‪3+‬‬
‫مالحظة‪: 13‬‬
‫‪68‬‬ ‫ميكن يف ‪/1/1‬ن‪ 1+‬إلغاء القيد من ح‪ 047/‬إىل ح‪ ،7x /‬فيتم ترصيد ح‪ ، 047 /‬و عند وصول الفاتورة نقوم‬
‫بتسجيل القيد العادي أي ( من ح‪ 7x /‬أعباء إىل ح‪ ،) 04x /‬نالحظ أن ح‪ 7x /‬ال يؤثر على نتيجة السنة‬
‫ن‪11+‬‬
‫مالحظة ‪:11‬‬
‫يالحظ هنا أن احلدث املنشئ للرسم على القيمة املضافة ‪ TVA‬أال و هو الفاتورة مل يتم استالمها بعد وابلتايل يتم‬
‫استعمال ح‪ TVA 00077/‬التسوية عند التسجيل يف هناية السنة‪ ،‬و عند استالم الفاتورة يتم الغاؤها مقابل‬
‫ح‪10007/‬‬
‫مثـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال‬
‫أظهرت عملية اجلرد أن فواتري املصاريف التالية مل تستلم بعد ‪:‬‬
‫‪ ‬مصاريف الكهرابء ب ‪ 0044‬دج مبا فيها الرسم على القيمة املضافة (‪)%0‬‬
‫‪ ‬مصاريف اهلاتف ب ‪ 1444‬دج خارج الرسم (‪1)%10‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم بتسجيل قيود التسوية الالزمة يف ‪/12/01‬ن مث تسجيل القيود عند استالم الفاتورة‪1‬‬
‫احلل‪ :‬التسجيل احملاسيب‬

‫‪/31/13 ---------‬ن ‪------------‬‬

‫‪0127100‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – كهرابء (‪)1,09 ÷ 0044‬‬ ‫‪746‬‬
‫‪1444‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت السلكية والالسلكية‬ ‫‪727‬‬
‫‪071107‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت‬ ‫‪00077‬‬
‫(‪)0,09 × 0127100( + ) 0,19 × 1444‬‬
‫‪0704‬‬ ‫حـ ‪ /‬مورود الفواتري قيد االستالم‬ ‫‪047‬‬
‫تسوية الفواتري اليت مل تستلم بعد‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ---------‬عند استالم الفاتورة يف ن‪-------- 3+‬‬

‫‪0704‬‬ ‫حـ ‪ /‬مورود الفواتري قيد االستالم‬ ‫‪047‬‬
‫‪071107‬‬ ‫حـ‪TVA /‬‬ ‫‪0007‬‬
‫‪0704‬‬ ‫ح‪ /‬موردون‬ ‫‪041‬‬
‫‪071107‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت‬ ‫‪00077‬‬

‫استالم الفواتري يف ن‪3+‬‬

‫‪69‬‬

‫ب‪ -‬حتميل فوائد القروض للدورة‪:‬‬

‫يف حالة حصول املؤسسة على قرض متتد أقساطه بني سنتني ماليتني خمتلفتني‪ ،‬فيجب عليها حتميل نتيجة السنة احلالية‬
‫ابلفائدة املتعلقة هبذه السنة ابلرغم من عدم بلوغ اتريخ السداد حبيث نعتربها فوائد واجبة غري مستحقة بعد‪.‬‬
‫ملزيد من التوضيح أنخد املثال التايل‪:‬‬
‫يف ‪ 2412/0/1‬حتصلت مؤسسة على قرض يسدد أبقساط سنوية‪ ،‬قيمة كل قسط ‪ 70444‬دج منها‪12444 ،‬‬
‫فوائد‪1‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫املفروض أول قسط يسدد يف ‪( 2410/0/1‬أي بعد مرور سنة)‪،‬و الفائدة السنوية تكون من ‪ 2412/0/1‬إىل‬
‫‪ ،2410/0/1‬لذا جيب حتميل دورة ‪ 2412‬ابلفوائد املتعلقة بتلك السنة أي من ‪ 2412/0/1‬إىل‬
‫‪ 0  2412/12/01‬أشهر (ابلرغم من أن اتريخ الدفع مل حين بعد)‪ ،‬و نسجل يف ‪:2412/12/01‬‬

‫‪---------- 1131/31/13 -----------‬‬

‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد (‪)0444=12/0*12444‬‬ ‫‪771‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد واجبة غري مستحقة‬ ‫‪1777‬‬
‫تسجيل قسط الفائدة الواجب حتميلها ل‪1131‬‬

‫هبذا القيد حيمل لنتيجة سنة ‪ 2412‬مصاريف الفوائد بقيمة ‪ 1111‬دج‪.‬‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫أما يف السنة ن‪ 3+‬اي يف سنة ‪ 1131‬ميكن القيام بتسجيلني‪:‬‬

‫‪ ‬حالة الغاء القيد السابق‬
‫‪----------- 1131/3/3 --------------‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد واجبة غري مستحقة‬ ‫‪1777‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد‬ ‫‪771‬‬
‫ترصيد احلساب األول‬
‫‪-------------- 1131/0/3 ----------‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪12444‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد‬ ‫‪771‬‬
‫‪02444‬‬ ‫حـ‪/‬ديون‬ ‫‪170‬‬
‫‪7044‬‬ ‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪4‬‬
‫دفع القسط األول من القرض‬

‫حـ‪771/‬‬ ‫هبذه القيود يصبح‬

‫‪0444‬‬ ‫‪0444‬‬
‫ر م ‪3000‬‬ ‫‪12000‬‬

‫حتمل دورة ‪ 2410‬فقط ب‪ 0444‬دج فوائد‬

‫‪ ‬حالة عدم إلغاء القيد السابق (استعمال املتمم)‬

‫‪----------- 1131/3/3 --------‬‬
‫ال يوجد أي تسجيل‬
‫‪---------- 1131/0/3 ---------‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد‬ ‫‪771‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬فوائد واجبة غري مستحقة‬ ‫‪1777‬‬
‫‪02444‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون‬ ‫‪170‬‬
‫‪70444‬‬ ‫حـ ‪ /‬بنك‬ ‫‪012‬‬
‫دفع القسط األول من القرض‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫ختفيضات للمنح‪:‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫قد تقوم املؤسسة املوردة يف هناية السنة بوعد الزبون مبنحه ختفيض بنسبة معينة إذا ما بلغت مشرتايته خالل السنة‬
‫قيمة معينة‪ ،‬لكنها ال تقوم بتسليمه الفاتورة اال يف اتريخ الحق لنهاية السنة ‪ ‬هنا جيب على املؤسسة تسجيل تلك‬
‫التخفيضات املمنوحة الهنا مرتبطة بنشاط السنة احلالية حىت يف غياب الفاتورة ‪1‬‬
‫مثـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال‬
‫وعدت املؤسسة تقدمي ختفيض بنسبة ‪ %0‬ألكرب املبيعات البالغة ‪60444‬دج‪ ،‬و قامت ابرسال الفاتورة يف‬
‫‪71‬‬
‫‪/41/24‬ن‪ 1+‬علما أن الرسم على القيمة املضافة ‪1%10‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف ‪/12/01‬ن‪ ،‬و يف ن‪11+‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪/31/13 --------------‬ن ‪-----------‬‬
‫‪2204‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة (‪)0,03 × 60444‬‬ ‫‪709‬‬
‫‪02610‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املبيعات (‪)0,19 × 2204‬‬ ‫‪44587‬‬
‫‪276610‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪010‬‬
‫تسوية فاتورة التخفيض اليت مل ترسل بعد إىل الزبون‬
‫‪/3/3 --------------‬ن‪----------- 3+‬‬
‫‪276610‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪010‬‬
‫‪2204‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪640‬‬
‫‪02610‬‬ ‫‪ 00076‬حـ ‪ TVA /‬التسوية على املبيعات‬
‫الغاء قيد التسوية‬
‫‪/3/11 --------------‬ن‪---------- 3+‬‬
‫‪2204‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪640‬‬
‫‪01610‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0006‬‬
‫‪276610‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫ارسال فاتورة التخفيض للزبون‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫اثنيا‪ :‬تس ـ ـ ـ ـ ــوية االي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرادات‬

‫و تنقسم إىل‪:‬‬
‫‪ -6‬إيرادات مسجلة مسبقا‪:‬‬
‫هي إيرادات حصلتها املؤسسة خالل الدورة احملاسبية و لكنها ال ترتبط هبا كليا أو جزئيا‪ ،‬و عمال مببدأ استقاللية‬
‫الدورات جيب يف هناية السنة إلغاء اإليراد الذي ال يرتبط ابلدورة‪ ،‬نستعمل يف ذلك حـ‪ 022 /‬إيرادات مسجلة‬

‫‪72‬‬
‫مسبقا ‪( ،‬و بنفس التحليل السابق يف األعباء املسجلة مسبقا)‪ ،‬نسجل كما يلي‪:‬‬
‫إىل حـ‪ 6x /‬ايرادات‬ ‫عند استالم الفاتورة ‪ :‬من حـ‪ 011 /‬زابئن‬
‫حـ‪ TVA 0006 /‬حمصلة‬
‫إىل حـ‪ 076 /‬ايرادات مسجلة مسبقا (ختفيض نتيجة الدورة‬ ‫يف هناية الدورة ‪/12/01‬ن ‪ :‬من حـ‪ 6x/‬ايرادات‬
‫احلالية بقيمة اجلزء املتعلق ابلسنة الالحقة)‬
‫إىل حـ‪ 6x/‬ايرادات ( اعادة اثبات اجلزء‬ ‫يف بداية السنة ن ‪ :1+‬من حـ‪ 076 /‬ايرادات مسجلة مسبقا‬
‫الذي مت إلغاؤه سابقا و ذلك ابعادة فتح ح‪ 6 /‬األعباء و ترصيد ح‪1)076 /‬‬
‫و نسجل‪:‬‬

‫‪ ---------‬عند إرسال الفاتورة ‪---------‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تقدمي خدمات أو حـ‪/‬ايرادات مالية‬ ‫‪677 /647‬‬
‫حـ‪ tva /‬حمصلة‬ ‫‪0022‬‬
‫إرسال الفاتورة‬
‫‪ --------‬يف هناية الدورة‪/31/13‬ن ‪--------‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تقدمي خدمات أو ح‪/‬ايرادات مالية‬ ‫‪268 /226‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪/‬إيرادات مسجلة مسبقا‬ ‫‪076‬‬
‫إلغاء جزء من اإليرادات اليت ال تتعلق ابلدورة‬
‫‪ --------‬يف ‪ /13/13‬ن‪-------- 3+‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات مسجلة مسبقا‬ ‫‪076‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪/‬أحد حساابت االيرادات‬ ‫‪268 /226‬‬
‫إعادة إثبات اجلزء الذي مت إلغاؤه‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مالح ــظة‪:‬‬
‫يف حالة األعباء املسجلة مسبقا ال يشكل الرسم على القيمة املضافة (‪ )tva‬مشكال يف قيود التسوية‪ ،‬ألن االيرادات‬
‫سجلت على أساس مستندات اثبات (فاتورة‪ ،)1111،‬و ابلتايل فإن الرسم يدخل يف تصريح ذلك الشهر‪1‬‬
‫مثـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال‬
‫حتصلت املؤسسة على شيك بقيمة ‪ 27074‬دج من خالل أتجريها ملعدات و ذلك للفرتة من ‪/0/1‬ن‬
‫إل ـ ــى‪/0/01‬ن‪ ،1+‬علما أن (الرسم على ق م ‪1)%10‬‬
‫‪73‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف اتريخ استالم الفاتورة‪،‬و يف ‪/12/01‬ن و ‪/1/1‬ن‪11+‬‬
‫احلل‪:‬‬

‫‪/0/3 --------------‬ن ‪--------------‬‬

‫‪27074‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪20444‬‬ ‫حـ ‪ /‬خدمات مقدمة (‪)1110/1 × 27074‬‬ ‫‪647‬‬
‫‪0074‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت (‪)0,19 ×20444‬‬ ‫‪4458‬‬
‫‪6‬‬
‫استالم الشيك‬
‫‪/31/13 --------------‬ن ‪-------------‬‬
‫‪7444‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى (‪12 / 0 × 201444‬‬ ‫‪706‬‬
‫‪7444‬‬ ‫حـ‪ /‬ايرادات مسجلة مسبقا‬ ‫‪487‬‬
‫تسوية إيرادات التأجري احململة للسنة ن‪3+‬‬
‫‪/3/3 --------------‬ن‪------------- 3+‬‬
‫‪7444‬‬ ‫حـ ‪/‬ايرادات مسجلة مسبقا‬ ‫‪076‬‬
‫‪7444‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى‬ ‫‪647‬‬
‫إلغاء قيد التسوية‬

‫‪ -0‬إيرادات للقبض‪ :‬هناك عدة حاالت‬

‫‪ ‬حالة عدم اعداد الفاتورة‪ :‬يف هذه احلالة يتم استعمال حـ‪ 017/‬الزابئن‪ -‬الفواتري للتسليم‬

‫ال ـ ـ ــى ح‪ 21x /‬مبيعات‬ ‫و نسجل من ح‪ 032 /‬فواتري قيد التسليم‬

‫ح‪ 0002 /‬ر ق م حمصلة‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫يتم تسجيل الرسم على القيمة املضافة بشكل عادي و ليس تسوية ألن عملية البيع متت خالل السنة ‪1‬‬
‫مثـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال‬
‫عند اجلرد تبني أن هناك مبيعات منتجات بـ ‪ 04444‬دج خارج الرسم مل تعد فواتريها بعد‪1‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم ابلتسجيالت الالزمة يف ‪/12/01‬ن و يف سنة ن‪11+‬‬

‫‪74‬‬
‫‪/31/13 --------------‬ن ‪--------------‬‬
‫‪06744‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن – الفواتري للتسليم‬ ‫‪017‬‬
‫‪04444‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات منتجات‬ ‫‪641‬‬
‫‪6744‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0006‬‬
‫تسوية الفواتري اليت مل يتم إرساهلا إىل الزابئن‬
‫‪/3/3 --------------‬ن‪-------------- 3+‬‬
‫‪04444‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات منتجات‬ ‫‪641‬‬
‫‪6744‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0006‬‬
‫‪06744‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن – فواتريللتسليم‬ ‫‪017‬‬
‫الغاء قيد التسوية‬
‫‪ --------------‬يف اتريخ ارسال الفاتورة ن‪-----3+‬‬
‫‪06744‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪011‬‬
‫‪04444‬‬ ‫حـ ‪ /‬مبيعات منتجات‬ ‫‪641‬‬
‫‪6744‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0006‬‬
‫ارسال الفاتورة للزبون‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ ‬ختفيضات لالستالم‪:‬‬
‫يف هناية السنة قد تتحصل املؤسسة على وعد ابستالم ختفيض (‪ ،)ristourne‬لكن ال ميكنها استالم فاتورة‬
‫التخفيض إال بعد ‪/12/01‬ن‪ ،‬فيكون التسجيل كما يلي‪( :‬تسوية فواتري ختفيضات مل تستلم بعد)‬
‫إىل حـ‪ 211 /‬ختفيضات مستلمة‬ ‫من حـ‪ 011 /‬موردون مدينون‬
‫حـ‪ TVA 00022 /‬تسوية ‪ tva‬قابلة لالسرتجاع‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫يف ‪/3/3‬ن‪ :3+‬نقوم بقلب القيد ‪ :‬من حـ‪ 740 /‬ختفيضات مستلمة‬
‫حـ‪ TVA 00077 /‬تسوية قابلة لالسرتجاع‬
‫إىل حـ‪ 040 /‬موردون مدينون‬
‫الغاء قيد التسوية‬
‫مالحظة‪ :‬و عند استالم الفاتورة نقوم بتسجيل قيد استالم الفاتورة بشكل عادي‪1‬‬

‫‪75‬‬ ‫‪ -1‬خسائر و مكاسب الصرف‪:‬‬

‫نعلم أن سعر الصرف يعرف عدة تغريات خالل السنة حيث جيب على املؤسسة اليت تتعامل ابلعمالت األجنبية ان‬
‫تقوم ابلتسوايت الالزمة يف هناية ‪،‬‬
‫‪ ‬ففي حالة اخنفاض سعر الصرف يف هناية السنة مقارنة ابلسعر الذي كان عند إعداد الفاتورة فان املؤسسة‬
‫سوف حتقق مكاسب سعر الصرف و يسجل يف حـ‪ 222 /‬مكاسب الصرف يف اجلانب الدائن مقابل‬
‫حـ ‪ 041/‬موردون يف اجلانب املدين ( أي ختفيض قيمة املوردين)‬
‫ال ـ ـ ـ ــى حـ‪ 677/‬مكاسب الصرف‪( 1‬سعر الفاتورة *‬ ‫أي نسجل يف ‪/12/01‬ن‪ :‬من حـ‪ 041/‬موردون‬
‫(السعر اجلديد‪ -‬السعر القدمي))‪1‬‬
‫‪ ‬أما يف حالة ارتفاع سعر الصرف يف هناية السنة مقارنة ابلسعر الذي كان عند إعداد الفاتورة فان املؤسسة‬
‫سوف حتقق خسائر سعر الصرف و يسجل يف حـ‪ 777 /‬خسائر الصرف يف اجلانب املدين مقابل‬
‫حـ ‪ 041/‬موردون يف اجلانب الدائن ( أي زايدة قيمة املوردين)‬
‫إلـ ـ ـى حـ‪ 041/‬موردون‪( 1‬سعر الفاتورة * (السعر‬ ‫أي نسجل يف ‪/12/01‬ن‪ :‬من حـ‪ 777/‬خسائر الصرف‬
‫اجلديد‪ -‬السعر القدمي))‪1‬‬
‫أما يف السنة ن‪ 3+‬ميكن القيام بتسجيلني‪( :‬أنخذ حالة خسائر الصرف)‪.‬‬

‫‪ ‬حالة إلغاء القيد السابق‬

‫‪/3/3 --------------‬ن‪---------- 3+‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪041‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر الصرف‬ ‫‪777‬‬
‫الغاء قيد التسوية‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪--------------‬عند استالم البضاعة ‪------‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر الصرف (سعر الفاتورة *(سعر الصرف عند‬ ‫‪666‬‬
‫التسديد‪ -‬سعر الصرف يف اتريخ الشراء)‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪/‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردون‬ ‫‪401‬‬
‫تسديد الفاتورة‬

‫‪ ‬حالة عدم إلغاء القيد السابق (استعمال املتمم)‬

‫‪76‬‬
‫‪---- 1131/3/3 ----------‬‬
‫ال يوجد أي تسجيل‬
‫‪--------- 1131/0/3 ---------‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر الصرف (سعر الفاتورة* (سعر الصرف‬ ‫‪677‬‬
‫عند التسديد – سعر الصرف يف ‪/31/13‬ن)‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردون‬ ‫‪041‬‬

‫تسديد الفاتورة‬

‫مثال‪:‬‬

‫‪ ‬قامت مؤسسة بتأجري منزل إلقامة العمال املكلفني ابجناز املشروع مببلغ ‪ 010.022‬دج ملدة ‪ 18‬شهر‬
‫بداية من ‪/20/22‬ن‪ ،‬حيث دفعت كل املبلغ يف اتريخ التأجري ( متضمن ر ق م ‪.) % 19‬‬
‫‪ ‬حتصلت املؤسسة يف ‪ /22/11‬ن على قرض يسدد أبقساط سنوية ملدة ‪ 2‬سنوات ‪ ،‬قيمة القسط ‪60022‬‬
‫دج منها ‪ % 2‬فوائد‪.‬‬
‫‪ ‬ألغراض اجناز املشروع قامت املؤسسة بشراء مواد و لوازم بقيمة ‪ 1122‬اورو بتاريخ ‪/29/02‬ن على‬
‫احلساب على أن يتم السداد يف ‪/21/12‬ن‪( 1+‬سعر الصرف يف ‪ 1 : 29/02‬أورو= ‪182‬دج أما يف‬
‫‪ 1 :10/11‬أورو =‪ 122‬دج‪ ،‬و يف ‪ /21/12‬ن‪ 1 :1+‬أورو= ‪ 192‬دج)‪.‬‬
‫‪ ‬بتاريخ ‪/11/16‬ن قامت املؤسسة بشراء أعمدة حديدية بقيمة ‪ 102.222‬دج (خارج ر ق م ‪، )% 9‬‬
‫لكنها مل تستلم الفاتورة إال يف ‪ /21/02‬ن‪.1+‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫املطلوب ‪ :‬قم بتسجيل قيود التسوية الالزمة يف يومية املؤسسة بتاريخ ‪/10/11‬ن‪.‬‬

‫حل املثال‪:‬‬

‫شرح العمليات‪:‬‬
‫العملية ‪ 182222 =1.19/010022 =HT :21‬دج‪.‬‬
‫‪. 22222 =8/2 *182222‬‬
‫‪77‬‬ ‫العملية ‪ :20‬الفوائد= ‪.0022 =1.22/2.22 *60022‬‬
‫نصيب ‪ 2‬أشهر= ‪.0022 =10/2 *0022‬‬
‫العملية ‪:21‬سعر الصرف= ‪.6222 =)182-122( 1122‬‬
‫‪/31/13 ------------‬ن ‪----------‬‬
‫‪22222‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء مسجلة مسبقا‬ ‫‪077‬‬
‫‪22222‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف إجيار‬ ‫‪710‬‬
‫الغاء مصروف إجيار دورة ن‪3+‬‬
‫‪/3/3 --------------‬ن‪---------- 3+‬‬
‫‪0022‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد‬ ‫‪771‬‬
‫‪0022‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد واجبة غري مستحقة‬ ‫‪1777‬‬
‫إثبات فائدة السنة ن‬
‫‪/3/3 --------------‬ن‪---------- 3+‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪041‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ‪ /‬مكاسب الصرف‬ ‫‪677‬‬
‫إثبات مكاسب الصرف‬
‫‪--------------‬عند استالم البضاعة ‪------‬‬
‫‪102222‬‬ ‫مشرتايت‬ ‫‪181‬‬
‫‪11222‬‬ ‫حـ‪/‬تسوية ‪ tva‬قابلة لالسرتجاع‬ ‫‪00286‬‬
‫‪128222‬‬ ‫حـ ‪ /‬موردوا فواتري لالستالم‬ ‫‪028‬‬
‫تسوية فواتري مل تستلم بعد‬

‫مترين شامل‬
‫‪ .I‬من ميزان املراجعة قبل اجلرد ملؤسسة "الورود" بتاريخ ‪ 11‬ديسمرب ‪0212‬م استخرجنا املعلومات التالية‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫البيان‬ ‫رقم‬

‫احلساب‬

‫‪028.222‬‬ ‫موردو املخزوانت‬ ‫‪401‬‬

‫‪211.022‬‬ ‫الزابئن‬ ‫‪411‬‬
‫‪102.222‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪90.202‬‬ ‫املشرتايت غري املخزنة من املواد والتوريدات‬ ‫‪607‬‬
‫‪811.622‬‬ ‫اإلجيارات‬ ‫‪613‬‬
‫‪129.012‬‬ ‫أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪22.122‬‬ ‫مصاريف الربيد واالتصاالت السلكية والالسلكية‬ ‫‪626‬‬
‫‪0.100.622‬‬ ‫تقدمي خدمات أخرى‬ ‫‪706‬‬

‫ومن عملية اجلرد تبني لنا ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬تنتظر املؤسسة استالم فاتورة ختفيض جتاري من موردها مؤسسة "النصر" بنسبة ‪ 20‬على ربع قيمة موردو‬
‫املخزوانت‪ ،‬وقد استلمت املؤسسة فاتورة التخفيض بتاريخ ‪ 02‬مارس ‪0218‬م؛‬
‫‪ .0‬بسبب وجود عيوب يف املنتجات املباعة‪ ،‬قررت املؤسسة منح ختفيض جتاري ملؤسسة "الكرامة" بنسبة ‪ 22‬على‬
‫إمجايل حقوقها اجتاه الزبون واملقدرة بنصف قيمة الزابئن‪ ،‬مت ارسال الفاتورة إىل الزبون بتاريخ ‪ 00‬فيفري ‪0218‬م‪،‬‬
‫كما مل تقم املؤسسة إبعداد وإرسال فاتورة بيع منتجات اتمة الصنع بقيمة ‪ 010.822‬دج خارج الرسم للزبون‬
‫"الوائم" إال بتاريخ ‪ 22‬مارس ‪0218‬م؛‬
‫‪ .1‬استلمت املؤسسة يف ‪ 11‬ديسمرب ‪0212‬م من بنك اجلزائر اخلارجي كشف احلساب البنكي والذي أظهر رصيدا‬
‫دائنا بقيمة ‪ 128.022‬دج‪ ،‬وبعد التدقيق يف العمليات املسجلة لدى الطرفني واخلاصة بشهر ديسمرب ‪0212‬م‬
‫تبني ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬حتويل من احلساب البنكي للزبون "كرمي" إىل احلساب البنكي للمؤسسة بقيمة ‪62.812‬دج؛‬
‫ب‪ .‬شيك بنكي رقم ‪ 1002‬ألمر شركة التأمني "جزائر أتمينات" بقيمة ‪ 129.012‬دج لتغطية أقساط أتمني‬
‫سيارات املؤسسة للفرتة املمتدة من ‪ 21‬ديسمرب ‪0212‬م إىل ‪ 12‬سبتمرب ‪0218‬م؛‬
‫ت‪ .‬كمبيالة رقم ‪ 2112‬بقيمة ‪ 20.022‬دج مرسلة للخصم‪ ،‬أجيو اخلصم قدر بقيمة ‪ 1.222‬دج منها‬
‫‪ 210‬دج مبا فيها الرسم على القيمة املضافة كعموالت مصرفية؛‬
‫ث‪ .‬شيك بنكي رقم ‪ 2628‬من الزبون "الواحة" ألمر املؤسسة بقيمة ‪ 016.002‬دج؛‬
‫ج‪ .‬املصاريف اخلاصة مبسك احلساب البنكي للمؤسسة قدرت مبا قيمته ‪ 2.822‬دج؛‬
‫ح‪ .‬فوائد مالية لصاحل املؤسسة بقيمة ‪ 12.122‬دج؛‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -0‬املشرتايت غري املخزنة من املواد والتوريدات تتعلق بـ‪:‬‬

‫أ‪ .‬فاتورة الكهرابء والغاز بقيمة ‪ 20.282‬دج للثالثي املمتد من ‪ 21‬ديسمرب ‪0212‬م إىل هناية شهر فيفري‬
‫‪0218‬م؛‬
‫ب‪ .‬مواد تنظيف غري مستهلكة بقيمة ‪ 2.102‬دج؛‬
‫ت‪ .‬فاتورة املياه بقيمة ‪ 10.122‬دج للثالثي املمتد من ‪ 21‬نوفمرب ‪0212‬م إىل هناية شهر جانفي ‪0218‬م؛‬
‫‪ -2‬قيمة اإلجيارات متعلقة إبجيار مساحة عرض للمنتجات املؤسسة ملدة سنة ونصف بداية من شهر سبتمرب‬
‫‪79‬‬
‫‪0212‬م؛‬
‫‪ -6‬تنقسم قيمة مصاريف الربيد واالتصاالت السلكية والالسلكية إىل‪:‬‬
‫أ‪ .‬مصاريف اهلاتف مبا قيمته ‪ 00.122‬دج واليت تغطي مدة ثالثة (‪ )21‬أشهر بداية من شهر أكتوبر‬
‫‪0212‬م؛‬
‫ب‪ .‬مصاريف االشرتاك يف خدمة االنرتنت بقيمة ‪ 11.022‬دج واليت تغطي املدة املمتدة من ‪ 21‬نوفمرب‬
‫‪0212‬م إىل ‪ 12‬أفريل ‪0218‬م؛‬
‫ت‪ .‬طوابع بريدية متبقية بقيمة ‪ 1.622‬دج؛‬
‫‪ -2‬قامت املؤسسة بتأجري شاحنة بقيمة ‪ 122.222‬دج للفرتة املمتدة من ‪ 21‬أكتوبر ‪0212‬م إىل ‪ 11‬مارس‬
‫‪ 0218‬م‪ ،‬أما الباقي من قيمة حساب خدمات أخرى مقدمة فتتمثل يف أتجري بناية بداية من جوان ‪0212‬م‬
‫وملدة سنتني (‪.)20‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫إذا علمت أن الرسم على القيمة املضافة (‪ )T.V.A.‬مقدر بـ ‪ ،19‬قم مبا يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إجراء كل العمليات احلسابية التوضيحية الضرورية املتعلقة بكل العمليات واخلاصة بسنوات ‪0216‬م‪،‬‬
‫‪0212‬م و‪0218‬م؛‬
‫‪ -‬تسجيل كل القيود احملاسبية الضرورية اخلاصة ابلسنتني ‪0212‬م و‪0218‬م‪.‬‬
‫حل التمرين الشامل‪:‬‬
‫‪ .6‬إجراء العمليات احلسابية الضرورية لكل العمليات لسنيت ‪0361‬م و‪0369‬م‪:‬‬
‫حـ‪ :036 /‬موردو املمزوانت‪:‬‬
‫يف ‪0361/60/06‬م‪ :‬فاتورة ختفيض جتاري مل تستلمها املؤسسة من املورد‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫ربع (‪ )02‬املبلغ املسجل يف حـ‪ 021/‬ستستلم املؤسسة عليه ختفيض جتاري بنسبة ‪20‬‬
‫إذن‪ :‬املبلغ الذي ستستلم عليه املؤسسة ختفيض جتاري = ‪660.433 = 02 × 028.222‬دج‬
‫ومنه‪ :‬قيمة التخفيض التجاري مبا فيه الرسم = ‪ 0.493 = 0,04 × 110.222‬دج– يسجل حماسبيا يف‬
‫‪0361/60/06‬م وترصد التسوية عند استالم فاتورة التمفيض التجاري يف ‪ 03‬مارس ‪0369‬م‪.‬‬
‫قيمة التمفيض خارج الرسم = ‪ 3.848,73 = 1,19 ÷ 0.282‬دج‬
‫قيمة الرسم على القيمة املضافة = ‪ 731,27 = 0,19 × 3.848,73‬دج‪.‬‬
‫‪80‬‬
‫حـ‪ :066 /‬الزابئن‬
‫يف ‪0361/60/06‬م‪ :‬فاتورة ختفيض جتاري ممنوح للزبون مل ترسل بعد‬
‫نصف (‪ )22‬املبلغ املسجل يف حـ‪ 011/‬ستمنح عليه املؤسسة ختفيض جتاري بنسبة ‪ 22‬لزبوهنا‬
‫إذن‪ :‬املبلغ الذي ستسلم عليه املؤسسة ختفيض جتاري = ‪ 014.133 = 22 × 211.022‬دج‬
‫ومنه‪ :‬قيمة التخفيض التجاري مبا فيه الرسم = ‪ 69.480 = 0,07 × 062.622‬دج – يسجل حماسبيا يف‬
‫‪0361/60/06‬م وترصد التسوية عند ارسال فاتورة التمفيض التجاري يف ‪ 00‬فيفري ‪0369‬م‪.‬‬
‫قيمة التمفيض خارج الرسم = ‪ 15.623,53 = 1,19 ÷ 18.290‬دج‬
‫قيمة الرسم على القيمة املضافة = ‪ 2.968,47 = 0,19 × 15.623,53‬دج‬
‫يف ‪0361/60/06‬م‪ :‬فاتورة بيع منتجات اتمة مل يتم إرساهلا بعد للزبون‬
‫عدم إعداد وإرسال فاتورة متعلقة ببيع مبيعات منتجات اتمة إىل الزبون "الوائم"‬
‫إذن‪ :‬قيمة املنتجات اتمة الصنع خارج الرسم = ‪ 000.933‬دج‬
‫الرسم على القيمة املضافة = ‪ 00.000 = 19 × 010.822‬دج‬
‫يسجالن حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية عند ارسال فاتورة البيع يف ‪ 31‬مارس ‪0369‬م‪.‬‬
‫حـ‪ :131 /‬املشرتايت غري املمزن من املواد‬
‫فاتورة الكهرابء والغاز بقيمة ‪ 40.193‬دج‬
‫فاتورة الكهرابء والغاز تتعلق ابلفرتة املمتدة من ‪ 21‬ديسمرب ‪0212‬م إىل هناية فيفري ‪0218‬م (‪ 21‬أشهر)‪ ،‬أي‪:‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (‪ 36‬شهر) = ‪ 69.013 = )1 ÷ 1( × 20.222‬دج‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (شهرين) = ‪ 01.043 = )1 ÷ 0( × 20.222‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف‬
‫‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مواد تنظيف غري مستهلكة بقيمة ‪ 4.603‬دج‬

‫مواد التنظيف املتبقية واملقدرة قيمتها بـ ‪ 2.102‬دج يتم تسجيلها حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية‬
‫يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫فاتورة املياه بقيمة ‪ 00.633‬دج‬
‫فاتورة املياه تتعلق ابلفرتة املمتدة من ‪ 21‬نوفمرب ‪0212‬م إىل هناية جانفي ‪0218‬م (‪ 21‬أشهر)‪ ،‬أي‪:‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (شهرين) = ‪ 06.033 = )1 ÷ 0( × 10.122‬دج‬
‫‪81‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (‪ 36‬شهر) = ‪ 63.133 = )1 ÷ 1( × 10.122‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف‬
‫‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫حـ‪ :160 /‬اإلجيارات‬
‫أتجري مساحة عرض منتجات املؤسسة‬
‫قيمة حساب اإلجيارات تتعلق بتأجري مساحة عرض بقيمة ‪ 811.622‬دج وملدة ‪ 18‬شهر بداية من‬
‫‪0212/10/21‬م‪ ،‬وبذلك‪:‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (‪ 30‬أشهر) = ‪ 693.933 = )18 ÷ 0( × 811.622‬دج‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (‪ 60‬شهر) وسنة ‪0368‬م (شهرين) = ‪)18 ÷ 10( × 811.622‬‬
‫= ‪ 100.933‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫حـ‪ :161 /‬أقساط التأمينات‬
‫أقساط التأمينات املذكورة يف العملية رقم (‪-0‬ب)‬
‫مبا أن أقساط التأمينات املذكورة يف العملية رقم (‪-6‬ب) اخلاصة ابملقاربة البنكية متعلقة بتأمني سيارات املؤسسة لفرتة‬
‫‪ 12‬أشهر بداية من شهر ديسمرب فإنه جيب إجراء التسوية هلذا احلساب‪ ،‬أي‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (‪ 36‬شهر) = ‪ 63.806 = )12 ÷ 1( × 129.012‬دج‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (‪ 38‬أشهر) = ‪ 89.098 = )12 ÷ 9( × 129.012‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا‬
‫يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫حـ‪ :101 /‬مصاريف الربيد واالتصاالت السلكية والالسلكية‬
‫فاتورة اهلاتف بقيمة ‪ 00.043‬دج‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫فاتورة اهلاتف تتعلق ابلفرتة املمتدة من ‪ 21‬أكتوبر ‪0212‬م إىل هناية ديسمرب ‪0212‬م (‪ 21‬أشهر) ← ال نقوم‬
‫أبي تسوية ألن كل مبلغ الفاتورة خاص بسنة ‪0361‬م وليس هناك جزء من املبلغ خاص بسنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫االشرتاك يف االنرتانت بقيمة ‪ 06.033‬دج‬
‫االشرتاك يف خدمة االنرتنت خاص ابلفرتة املمتدة من ‪ 21‬نوفمرب ‪0212‬م إىل ‪ 12‬أفريل ‪0218‬م (‪ 26‬أشهر)‪،‬‬
‫أي‪:‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (شهرين) = ‪ 63.033 = )6 ÷ 0( × 11.022‬دج‬
‫‪82‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (‪ 30‬أشهر) = ‪ 03.933 = )6 ÷ 0( × 11.022‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف‬
‫‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫طوابع بريدية بقيمة ‪ 0.133‬دج‬
‫الطوابع الربيدية املتبقية واملقدرة قيمتها بـ ‪ 1.622‬دج يتم تسجيلها حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية‬
‫يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫حـ‪ :131 /‬خدمات أخرى مقدمة‬
‫أتجري شاحنة بقيمة ‪ 014.333‬دج‬
‫أتجري شاحنة بقيمة ‪ 122.222‬دج للفرتة املمتدة من ‪ 21‬أكتوبر ‪0212‬م إىل ‪ 11‬مارس ‪0218‬م (‪ 26‬أشهر)‪،‬‬
‫أي‪:‬‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (‪ 30‬أشهر) = ‪ 691.433 = )6 ÷ 1( × 122.222‬دج‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (‪ 30‬أشهر) = ‪ 691.433 = )6 ÷ 1( × 122.222‬دج ‪ -‬يسجل‬
‫حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫أتجري بناية ابلباقي من قيمة احلساب‬
‫القيمة املتبقية من حـ‪ 226 /‬ختص أتجري بناية ملدة سنتني (‪ 00‬شهر) بداية من ‪0212/26/21‬م‪ ،‬أي‪:‬‬
‫‪ ‬القيمة املتبقية من حـ ‪ 226/‬اخلاصة بتأجري بناية = ‪ 6.108.133 = 122.222 – 0.100.622‬دج‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0361‬م (‪ 31‬أشهر) = ‪ 463.033 = )00 ÷ 2( × 1.209.622‬دج‬
‫‪ ‬املبلغ اخلاص بسنة ‪0369‬م (‪ 60‬شهر) سنة ‪0368‬م (‪ 34‬أشهر) = ‪)00 ÷ 12( × 1.209.622‬‬
‫= ‪ 6.008.033‬دج ‪ -‬يسجل حماسبيا يف ‪0361/60/06‬م وترصد التسوية يف بداية سنة ‪0369‬م‪.‬‬
‫‪.0‬تسجيل كل القيود احملاسبية الضرورية اخلاصة بسنوات ‪0361‬م‪0361 ،‬م و‪0369‬م‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 36‬‬

‫‪0.282‬‬ ‫حـ‪ /‬املوردون املدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪3.848,73‬‬ ‫حـ ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت مستلمة‬ ‫‪609‬‬
‫‪731,27‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت‬ ‫‪44586‬‬
‫تسوية فواتري التمفيض اليت مل تستلم بعد‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 30‬‬
‫‪15.623,53‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪83‬‬
‫‪2.968,47‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املبيعات‬ ‫‪44587‬‬
‫‪18.290‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪019‬‬
‫تسوية فاتورة التمفيض اليت مل ترسل بعد إى الزبون‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 30‬‬
‫‪022.210‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن – املنتجات اليت مل تعد فواتريها بعد‬ ‫‪018‬‬
‫‪010.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات املنتجات اتمة الصنع‬ ‫‪221‬‬
‫‪00.010‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫تسوية الفواتري اليت مل يتم إرساهلا إى الزابئن‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪ - 30‬أ ‪---------‬‬
‫‪62.812‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪62.812‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن ‪ -‬كرمي‬ ‫‪411X‬‬
‫حتويل بنكي من الزبون كرمي‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪ - 30‬ت ‪--------‬‬
‫‪08.022‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك (‪)1.222 – 20.022‬‬ ‫‪210‬‬
‫‪0.986‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد مصرفية (‪)210 – 1.222‬‬ ‫‪661‬‬
‫‪622‬‬ ‫حـ‪ /‬عموالت بنكية (‪)1,19 ÷ 210‬‬ ‫‪602‬‬
‫‪110‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬مسرتجعة على اخلدمات (‪)0,19 × 622‬‬ ‫‪00261‬‬
‫‪20.022‬‬ ‫حـ‪ /‬أوراق مرسلة للخصم‬ ‫‪2110‬‬
‫خصم الكمبيالة رقم ‪3604‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪ - 30‬ج ‪--------‬‬
‫‪2.822‬‬ ‫حـ‪ /‬عموالت بنكية‬ ‫‪602‬‬
‫‪2.822‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫مصاريف مسك احلساب البنكي للمؤسسة‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪ - 30‬ح ‪--------‬‬
‫‪12.122‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪12.122‬‬ ‫حـ‪ /‬إيرادات مالية‬ ‫‪76X‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫فوائد مصرفية لصاحل املؤسسة‬

‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 30‬‬
‫‪20.292‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫‪16.022‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – كهرابء وغاز‬ ‫‪6222‬‬
‫‪2.102‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – مواد التنظيف‬ ‫‪6221‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – املياه‬ ‫‪6220‬‬
‫تسوية املشرتايت غري املمزنة احململة لـسنة ‪0369‬م‬
‫‪ ------------‬العملية رقم ‪------------- 34‬‬
‫‪84‬‬
‫‪610.822‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪610.822‬‬ ‫حـ‪ /‬اإلجيارات‬ ‫‪611‬‬
‫تسوية مصاريف اإلجيارات احململة لسنة ‪0369‬م‬
‫‪ -----------‬العملية رقم ‪ - 30‬ب ‪-----------‬‬
‫‪98.089‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪98.089‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫تسوية مصاريف أقساط التأمينات احململة لسنة ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 38‬‬
‫‪---‬‬
‫‪00.022‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫‪02.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت ‪ -‬االنرتنت‬ ‫‪6061‬‬
‫‪1.622‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت ‪ -‬طوابع‬ ‫‪6060‬‬
‫تسوية مصاريف الربيد واالتصاالت احململة لسنة ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 63‬‬
‫‪---‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى – أتجري شاحنة‬ ‫‪2262‬‬
‫‪1.019.122‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى – أتجري بناية‬ ‫‪2261‬‬
‫‪1.006.822‬‬ ‫حـ‪ /‬املنتجات املستلمة مسبقا‬ ‫‪487‬‬
‫تسوية إيرادات التأجري احململة لسنة ‪0369‬م‬
‫‪0369.36.36‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 30‬‬
‫‪3.848,73‬‬ ‫حـ ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت مستلمة‬ ‫‪629‬‬
‫‪731,27‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت‬ ‫‪00286‬‬
‫‪0.282‬‬ ‫حـ‪ /‬املوردون املدينون‬ ‫‪029‬‬
‫إلغاء تسوية فواتري التمفيض اليت مل تستلم بعد‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 05‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪18.290‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪019‬‬

‫‪15.623,53‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪2.968,47‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املبيعات‬ ‫‪44587‬‬
‫إلغاء تسوية فاتورة التمفيض اليت مل ترسل بعد إى الزبون‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 05‬‬
‫‪010.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات املنتجات اتمة الصنع‬ ‫‪221‬‬
‫‪00.010‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫‪85‬‬
‫‪022.210‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن – املنتجات اليت مل تعد فواتريها بعد‬ ‫‪018‬‬
‫إلغاء تسوية الفواتري اليت مل يتم إرساهلا إى الزابئن‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 31‬‬
‫‪16.022‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – كهرابء وغاز‬ ‫‪6222‬‬
‫‪2.102‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – مواد التنظيف‬ ‫‪6221‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – املياه‬ ‫‪6220‬‬
‫‪20.292‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إلغاء تسوية املشرتايت غري املمزنة احململة لـسنة ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 39‬‬
‫‪610.822‬‬ ‫حـ‪ /‬اإلجيارات‬ ‫‪611‬‬
‫‪610.822‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إلغاء تسوية مصاريف اإلجيارات احململة لسنة ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪ - 31‬ب ‪--------‬‬
‫‪98.089‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫‪98.089‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫إلغاء تسوية مصاريف أقساط التأمينات احململة لـ ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 38‬‬
‫‪02.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت ‪ -‬االنرتنت‬ ‫‪6061‬‬
‫‪1.622‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت ‪ -‬طوابع‬ ‫‪6060‬‬
‫‪00.022‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إلغاء تسوية مصاريف الربيد واالتصاالت احململة لـ ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 63‬‬
‫‪1.006.822‬‬ ‫حـ‪ /‬املنتجات املستلمة مسبقا‬ ‫‪487‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى – أتجري شاحنة‬ ‫‪2262‬‬
‫‪1.019.122‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى – أتجري بناية‬ ‫‪2261‬‬
‫إلغاء تسوية إيرادات التأجري احململة لسنة ‪0369‬م‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪0369.30.00‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 05‬‬
‫‪15.623,53‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪2.968,47‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪18.290‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪019‬‬
‫ارسال فاتورة التمفيض إى الزبون‬
‫‪0369.30.31‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 05‬‬
‫‪86‬‬
‫‪022.210‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫‪010.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات املنتجات اتمة الصنع‬ ‫‪221‬‬
‫‪00.010‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫ارسال الفاتورة إى الزبون‬
‫‪0369.30.03‬‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 30‬‬
‫‪0.282‬‬ ‫حـ‪ /‬املوردون املدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪3.848,73‬‬ ‫حـ ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت مستلمة‬ ‫‪609‬‬
‫‪731,27‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬مسرتجعة على املشرتايت‬ ‫‪00261‬‬
‫استالم فواتري التمفيض التجاري‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫فيما خيص الفواتري اليت مل تستلم بعد أو مل ترسل بعد ‪ ،‬فإنه ميكننا يف ‪0218/21/21‬م عدم قلب القيود اخلاصة‬
‫هبا‪ ،‬وعند استالم أو إرسال الفواتري اخلاصة هبم (خالل سنة ‪0218‬م) نقوم بقلب قيود التسوية مث تسجيل القيود‬
‫املتعلقة ابستالم أو إرسال الفواتري‪ ،‬وبذلك يصبح التسجيالت احملاسبية بداية من ‪ 0218/21/21‬كما يلي‪:‬‬

‫التسجيالت احملاسبية يف ‪ 36‬جانفي من السنة ‪0369‬م‪:‬‬

‫‪0369.36.36‬‬
‫‪ ------------‬العملية رقم ‪------------- 30‬‬
‫‪16.022‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – كهرابء وغاز‬ ‫‪6222‬‬
‫‪2.102‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – مواد التنظيف‬ ‫‪6221‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫حـ‪ /‬املشرتايت غري املخزنة – املياه‬ ‫‪6220‬‬
‫‪20.292‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إلغاء تسوية املشرتايت غري املمزنة احململة لـسنة ‪0369‬م‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ------------‬العملية رقم ‪------------- 34‬‬

‫‪610.822‬‬ ‫حـ‪ /‬اإلجيارات‬ ‫‪611‬‬
‫‪610.822‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إلغاء تسوية مصاريف اإلجيارات احململة لسنة ‪0369‬م‬
‫‪ -------------‬العملية رقم ‪ - 30‬ب ‪--------‬‬
‫‪98.089‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫‪98.089‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫إلغاء تسوية مصاريف أقساط التأمينات احململة لـ ‪0369‬م‬
‫‪87‬‬
‫‪ ------------‬العملية رقم ‪------------- 31‬‬
‫‪02.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت ‪ -‬االنرتنت‬ ‫‪6061‬‬
‫‪1.622‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الربيد واالتصاالت ‪ -‬طوابع‬ ‫‪6060‬‬
‫‪00.022‬‬ ‫حـ‪ /‬األعباء املسجلة مسبقا‬ ‫‪086‬‬
‫إلغاء تسوية مصاريف الربيد واالتصاالت احململة لـ ‪0369‬م‬
‫‪ --------------‬العملية رقم ‪----------- 31‬‬
‫‪1.006.822‬‬ ‫حـ‪ /‬املنتجات املستلمة مسبقا‬ ‫‪487‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى – أتجري شاحنة‬ ‫‪2262‬‬
‫‪1.019.122‬‬ ‫حـ‪ /‬تقدمي اخلدمات األخرى – أتجري بناية‬ ‫‪2261‬‬
‫إلغاء تسوية إيرادات التأجري احململة لسنة ‪0369‬م‬

‫التسجيالت احملاسبية خالل السنة (ن‪:)6+‬‬

‫‪0369.30.00‬‬
‫‪ -----------‬العملية رقم ‪-------------- 05‬‬
‫‪18.290‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪019‬‬
‫‪15.623,53‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪2.968,47‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املبيعات‬ ‫‪44587‬‬
‫إلغاء تسوية فاتورة التمفيض اليت مل ترسل بعد إى الزبون‬
‫‪ ------------‬العملية رقم ‪------------- 05‬‬
‫‪15.623,53‬‬ ‫حـ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت ممنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪2.968,47‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪18.290‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن الدائنون‬ ‫‪019‬‬
‫ارسال فاتورة التمفيض إى الزبون‬
‫‪0369.30.31‬‬
‫‪ -----------‬العملية رقم ‪-------------- 05‬‬
‫‪010.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات املنتجات اتمة الصنع‬ ‫‪221‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪00.010‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬

‫‪022.210‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن – املنتجات اليت مل تعد فواتريها بعد‬ ‫‪018‬‬
‫إلغاء تسوية الفواتري اليت مل يتم إرساهلا إى الزابئن‬
‫‪ -----------‬العملية رقم ‪-------------- 05‬‬
‫‪022.210‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫‪010.822‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات املنتجات اتمة الصنع‬ ‫‪221‬‬
‫‪00.010‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫ارسال الفاتورة إى الزبون‬
‫‪88‬‬
‫‪0369.30.03‬‬
‫‪ -----------‬العملية رقم ‪-------------- 30‬‬
‫‪3.848,73‬‬ ‫حـ ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت مستلمة‬ ‫‪629‬‬
‫‪731,27‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬التسوية على املشرتايت‬ ‫‪00286‬‬
‫‪0.282‬‬ ‫حـ‪ /‬املوردون املدينون‬ ‫‪029‬‬
‫إلغاء تسوية فواتري التمفيض اليت مل تستلم بعد‬
‫‪ -----------‬العملية رقم ‪-------------- 30‬‬
‫‪0.282‬‬ ‫حـ‪ /‬املوردون املدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪3.848,73‬‬ ‫حـ ‪ /‬ختفيضات وتنزيالت مستلمة‬ ‫‪609‬‬
‫‪731,27‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬مسرتجعة على املشرتايت‬ ‫‪00261‬‬
‫استالم فواتري التمفيض التجاري‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫احملور الرابع‬

‫املؤوانت و تدين قيم األصول اجلارية‬

‫عمال مببدأ احليطة و احلذر فإنه جيب على املؤسسة أن ختصص مبالغ مالية ملواجهة األعباء و املخاطر احملتملة (مبعىن مواجهة‬
‫أ ي إخنفاض متوقع يف األصول أو اي ارتفاع متوقع يف اخلصوم)‪ ،‬حيث جند ان املؤسسة ملواجهة هذه املخاطر تقوم بتشكيل‬
‫ما يعرف ابملؤوانت فيما خيص اخلصوم و ذلك حسب املعيار الدويل ‪ ،IAS 37‬أما ابلنسبة لألصول فقد ظهر مفهوم آخر‬

‫‪89‬‬ ‫يعرف بتدين القيمة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬المؤونــــــــــــــــات‬
‫‪-1‬مفهوم املؤونة‬
‫يعرف النظام احملاسيب املايل املؤونة على أهنا خصوم يكون استحقاقها أو مبلغها غري مؤكدين‪ ،‬كما تعرف حسب املعيار‬
‫‪ IAS 37‬اهنا التزام حايل ينشا من أحداث سابقة يتوقع ان تؤدي تسويته اىل تدفق خارج من املوارد اليت متثل منافع‬
‫إقتصادية مثل‪ :‬إزالة تثبيت أو إزالة تلوث‪.‬‬
‫‪-0‬شروط تسجيل املؤونة‬
‫تسجل املؤونة إذا حتققت الشروط الثالثة جمتمعة‬
‫عندما يكون للمؤسسة التزام حايل انتج عن حدث سابق و يكون هذا االلتزام راهن (قانوين) أو مبوجب عقد مع‬ ‫أ‪-‬‬
‫الغري (مثل عقد مثقل اباللتزام) أو التزام ضمين (اي مبوجب نظام جرت املؤسسة على تطبيقه عن حدث ما)‪.‬‬
‫عندما يكون من احملتمل خروج موارد أمر ضروري لتغطية هذا االلتزام ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫عندما يكون من املمكن تقدير مبلغ األلتزام مبوثوقية‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ ‬تقوم املؤسسة بتكوين املروانت يف هناية السنة و على أساس أفضل تقدير للنفقات‪ ،‬كما أن تعديل و مراجعة‬
‫املؤونة تكون يف هناية السنة‪.‬‬
‫‪ ‬استخدام املؤونة يكون للنفقات املخصصة هلا أصال فقط‪.‬‬
‫‪ ‬املؤونة عبء حمتمل الوقوع لكن اإلهتالك عبء فعلي انتج عن استعمال التثبيت‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪-0‬احلساابت املستعملة‬
‫تصنف املؤوانت حسب تقدير اتريخ حتقق العبء املرتبط هبا اىل‪:‬‬
‫‪ ‬حـ ‪ - 15 /‬مؤوانت األعباء اخلصوم غري جارية ‪: -‬إذا كان تقدير اتريخ حتقق العبء اخلاص هبذه املؤونة يكون‬
‫يف آجل يتعدى اثنتا عشر (‪ ) 10‬شهرا املوالية إلقفال الدورة احلالية فإن املؤسسة تستخدم لتسجيل املؤونة‪ ،‬والذي‬
‫ينقسم إىل احلساابت الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪90‬‬ ‫‪ ‬حـ ‪ - 640 /‬مؤوانت املعاشات وااللتزامات املماثلة ‪ :‬تلتزم املؤسسة بتقدمي مقدار حمدد من املنافع‬
‫ملستخدميها بعد انتهاء اخلدمة على غرار املعاشات‪ ،‬املنح والتعويضات املقدمة بعد التقاعد‪ ،‬النافع املماثلة‬
‫للمستخدمني‪ ...‬اخل‪..‬‬

‫‪ ‬حـ ‪ - 644 /‬مؤوانت الضرائب و الغرامات‪ :‬هي األعباء الضريبية احملتملة املرتبطة ابلدورة واليت ميكن‬
‫دفعها مستقبال‪ ،‬وهنا جيب متيزها عن حساب الضرائب املؤجلة واليت تعترب أعباء مؤكدة من حيث مبلغها و‬
‫حدوثها‪ ،‬فمثال جند أن املؤسسة كانت تستفيد من ختفيضات ضريبية نتيجة التزامها ابملسؤولية االجتماعية و‬
‫ذلك بوضع إجراءات حلماية البيئة‪ ،‬لكن بعد مدة أرادت التوقف عن هذه االجراءات‪ ،‬هنا يتكون لديها‬
‫إعتقاد أن هذه التخفيضات سوف يتم التوقف عن منحها و ابلتايل تقوم بتكوين مؤونة‪.‬‬

‫‪ ‬حـ ‪ - 641 /‬مؤوانت لتجديد التثبيتات (مؤوانت االمتياز) يستعمل هذا احلساب لتسجيل مصاريف‬
‫جتديد التثبيتات اليت حتصلت عليها املؤسسات ضمن عقود االمتياز املمنوحة من طرف الدولة‪ ،‬إذ يتعني على‬
‫املؤسسة مبوجب هذا العقد أن جتدد أو تصلح التثبيت (أو إعادة التثبيت إىل حالته األصلية) عند هناية عقد‬
‫االمتياز ‪ ،‬لذلك يتم تسجيل مؤونة مبقدار القيمة املتوقعة هلذا التجديد أو التصليح‪.‬‬

‫‪ ‬حـ ‪ - 649 /‬املؤوانت األخرى لألعباء ‪ -‬اخلصوم غري جارية ‪ :‬ويشمل هذا احلساب كل املؤوانت األخرى‬
‫حيث نذكر منها‪ :‬مؤوانت العقود املثقلة اباللتزامات‪ ،‬مؤوانت املخاطر البيئية‪ ،‬مؤوانت عن الضماانت املقدمة‬
‫للزابئن‪ ،‬مؤوانت التفكيك وإزالة التثبيتات‪ ،‬مؤوانت إعادة هيكلة املؤسسات‪ ...‬اخل‪ ،‬حيث‪:‬‬

‫← العقود املثقلة ابألعباء‪ :‬هي العقود التنفيذية اليت تتجاوز فيها األعباء اليت ال ميكن جتنبها املنافع املتوقعة‬
‫وال تستطيع املؤسسات اخلروج عن مسؤولياهتا القانونية اجتاه هذه العقود‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫مثال‪ :‬إبرام مؤسسة عقد ملدة ‪ 1‬سنوات مع مؤسسة إشهارية لالستفادة من إعالانهتا‪ ،‬و بعد مرور سنة قررت‬
‫املؤسسة عدم االستمرار يف االشهار‪ ‬يتوجب على املؤسسة تسجيل مؤونة لوجود أعباء مستقبلية‬
‫لتنفيذ العقد دون وجود منافع مستقبلية (أعباء ال ميكن جتنبها)‪.‬‬

‫← املماطر البيئية‪ :‬تنشأ على املؤسسات اليت هلا أنشطة مضرة ابلبيئة التزامات للوقاية من هذه املخاطر‪ ،‬أو‬
‫تقليصها‪ ،‬أو إصاحلها‪ ،‬لذلك تسجيل مؤونة خاصة هبذه املصاريف‪.‬‬

‫‪91‬‬ ‫← خدمة ضمان بعد البيع‪ :‬متكن للمؤسسات تشكيل مؤونة يف هناية السنة (ن) ملواجهة مصاريف خدمة‬
‫ضمان بعد البيع احملتمل القيام هبا مستقبال شرط‪:‬‬

‫‪ ‬أن تكون متعلقة خبلل يف مبيعات السنة احلالية؛‬

‫‪ ‬أن ال تكون مقدمة للزبون مبقابل (ألن التصليح مبقابل يسجل كمبيعات)؛‬

‫‪ ‬أن يكون هناك عقد ضمان عن خدمة بعد البيع‪.‬‬

‫← مصاريف التفكيك وإعادة املكان حلالته األصلية‪ :‬إذا كان على املؤسسة إلزام قانوين أو ضمين إبعادة‬
‫مكان االستغالل إىل وضعه األصلي سواءا بتفكيك املثبتات أو القيام ابلرتميمات‪ ،‬فإنه على املؤسسة أن‬
‫تسجل مؤونة بقيمة املصاريف املتوقعة لذلك جبعل حساب فرعي للتثبيت املعين (حـ ‪ 215X /‬مثال)‬
‫مدينا مقابل جعل حـ ‪ – 649 /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية ‪ -‬دائنا‪.‬‬

‫← إعادة هيكلة املؤسسات‪ :‬حصر املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 12‬إعادة اهليكلة يف برانمج منظم جدا‬
‫وخمطط له ومسيطر عليه من قبل اإلدارة اليت تغري إىل حد كبري من نطاق أعمال املنشأة أو الطريقة اليت‬
‫يتم هبا تنفيذ األعمال (بيع خط عمل أو غلقه‪ ،‬غلق موقع عمل‪ ،‬غلق مستوى إداري معني‪ ... ،‬اخل)‪،‬‬
‫وال تشكل مؤونة حسب نفس املعيار ملصاريف إعادة تدريب العمال الدائمني أو إعادة حتديد مواقعهم‪،‬‬
‫مصاريف التسويق ومصاريف االستثمار يف أنشطة جديدة‪.‬‬

‫← خمتلف األخطار اليت ميكن أن تلحق ابملؤسسة‪ :‬و هي املبالغ اليت تدفعها املؤسسة للغري ‪ :‬كالنزاعات‬
‫القضائية ‪ ،‬نزاع مع الزابئن و املوردين‪ ،‬نزاع مع عامل ‪ ...‬إخل‪ ،‬شرط أن تتعدى مدة النزاع ‪ 10‬شهر ‪.‬‬

‫‪ ‬حـ‪ - 096 /‬مؤوانت خصوم جارية ‪ :‬إذا مت تقدير خروج هذه التدفقات يف آجل ال يتعدى اثنتا عشر (‪ )10‬شهرا‬
‫من اتريخ إقفال الدورة احلالية ‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ -0‬املعاجلة احملاسبية للمؤوانت‬

‫تتم املعاجلة احملاسبية للمؤوانت حسب النظام احملاسيب املايل بثالث مراحل وهي‪ :‬تكوين املؤونة‪ ،‬تعديل (رفع‪ ،‬ختفيض‬
‫أو إلغاء) املؤونة واستخدام املؤونة‪.‬‬

‫أ‪ -‬تكوين املؤونة‬

‫يف هناية السنة يكون ختصيص املؤونة وفقا للفقرة ‪ 1‬من املادة ‪ 110‬من النظام احلاسيب املايل كما يلي‪ ،‬حيث منيز‬
‫‪92‬‬ ‫بني‪:‬‬

‫حالة اخلصوم غري اجلارية‪ :‬نستعمل غالبا حـ ‪ - 681 /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة‬
‫‪ -‬األصول غري اجلارية ‪ -‬مدينا مقابل جعل حـ ‪ – 15X /‬املؤوانت لألعباء – اخلصوم غري اجلارية –‬
‫دائنا بقيمة املؤونة‪.‬‬

‫‪ / 60 / 06 ---------‬ن ‪-----‬‬
‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول غري ‪XXXX‬‬ ‫‪681‬‬
‫اجلارية‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت للمعاشات وااللتزامات املماثلة‬ ‫‪121‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت للضرائب‬ ‫أو ‪122‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫أو ‪128‬‬
‫ختصيص مؤونة خلصوم غري جارية‬
‫املثال رقم ‪36‬‬
‫تقوم مؤسسة إبنتاج معدات طبية مبنح ضمان على مبيعاهتا ملدة سنتني‪ ،‬وقد قدرت املؤسسة أن نسبة ‪ 20‬من مبيعاهتا‬
‫ستكون معنية هبذا الضمان (تكون فيها عيوب يغطيها الضمان)‪ ،‬وقد كانت مبيعاهتا لسنة ‪0212‬م تقدر بـ‬
‫‪ 2.222.222‬دج‪.‬‬
‫حل املثال رقم ‪36‬‬
‫قيمة املؤونة الواجبة التسجيل = ‪ 663.333 = 0,02 × 2.222.222‬دج‬
‫‪--- 0361 / 60 / 06 -----------‬‬

‫‪112.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول غري اجلارية‬ ‫‪681‬‬
‫‪112.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫تكوين مؤونة لتعويض الزبون ‪.........‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬أما يف حالة جتديد التثبيتات (االمتياز) فنسجل من حـ ‪ - 190 /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر‬
‫قيمة السلع املوضوعة موضع امتياز – إىل حـ ‪ – 641 /‬املؤوانت لتجديد التثبيتات (اإلمتياز)‪.‬‬

‫‪ / 60 / 06 -------------‬ن ‪-----‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر قيمة األصول موضع امتياز‬ ‫‪680‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت لتجديد التثبيتات (اإلمتياز)‬ ‫‪126‬‬
‫ختصيص مؤونة لتجديد تثبيتات‬
‫‪93‬‬ ‫‪ ‬أما ابلنسبة لتفكيك التثبيتات (املركبات) فنسجل من حـ ‪ – 21X /‬التثبيتات العينية ‪ -‬إىل حـ ‪– 649 /‬‬
‫املؤوانت األخرى لألعباء ‪ -‬اخلصوم غري اجلارية –‪.‬‬

‫‪ / .. / .. --------‬ن ‪-------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21X‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫ختصيص مؤونة لتفكيك تثبيتات‬
‫املثال رقم ‪30‬‬
‫يف مارس سنة ‪0216‬م حتصلت املؤسسة على خط انتاج مع االلتزام بتفكيكه يف هناية العقد املقدر بـ ‪ 12‬سنة‪ ،‬وقدرت‬
‫مصاريف تفكيكه وإزالته بعد مرور مدة العقد مببلغ ‪ 622.222‬دج‪ ،‬معدل التحيني هو ‪.26‬‬
‫كيف يتم تسجيل املؤونة؟‬
‫حل املثال رقم ‪30‬‬
‫= ‪ 250.359,03‬دج (خنصص مؤونة هبذه‬ ‫‪12-‬‬
‫القيمة احلالية لتكلفة التفكيك = ‪)0,06 + 1( 622.222‬‬
‫القيمة) تضاف إىل حساب التثبيت يف اتريخ العملية‪.‬‬
‫بعدها نقوم خالل هناية كل دورة (ابتداء من هناية سنة ‪0216‬م) وطيلة اخلمسة عشر سنة بتحميل الدورة ابملصاريف‬
‫املالية ورفع املؤونة مبقدار أعباء الفوائد لنصل يف هناية العقد إىل القيمة الالزمة لتفكيك خط االنتاج احملددة بـ‬
‫‪ 622.222‬دج‪ ،‬حيث‬
‫أعباء الفوائد يف هناية سنة ‪0361‬م = [‪=]12-)0,06 + 1( 622.222[ - ]10-)0,06 + 1( 622.222‬‬
‫‪ 15.021,54‬دج‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪--------- 0361 / 30 / ..-------------‬‬

‫‪250.359,03‬‬ ‫حـ ‪ /‬تفكيك خط االنتاج‬ ‫‪215X‬‬

‫‪250.359,03‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫ختصيص مؤونة لتفكيك خط االنتاج‬
‫‪-------- 0361 / 60 / 06 --------------------‬‬

‫‪15.021,54‬‬ ‫حـ ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬

‫‪15.021,54‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪158‬‬
‫‪94‬‬
‫رفع املؤونة بقسط الفوائد احململة للدورة‬
‫مالحظة‪:‬‬

‫بعد حتيني قيمة التفكيك و إضافته إىل قيمة التثبيت يتم إضافة الفوائد يف هناية كل سنة إىل حساب املؤوونة إىل غاية‬
‫هناية العقد أين نتحصل على املبلغ االمجايل للتفكيك‪.‬‬

‫حالة للخصوم اجلارية نسجل من حـ ‪ - 194 /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪-‬‬
‫األصول اجلارية ‪ -‬إىل حـ ‪ – 096 /‬املؤوانت ‪ -‬اخلصوم اجلارية –‬

‫‪ / 60 / 06 --------------------‬ن ‪------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪685‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت – اخلصوم اجلارية‬ ‫‪082‬‬
‫ختصيص مؤونة خلصوم جارية‬
‫املثال رقم ‪:30‬‬
‫يف ‪ 0212 /10/11‬قامت املؤسسة بتكوين مؤونة خصوم جارية بقيمة ‪ 182.222‬دج ملواجهت تعويضات بسبب‬
‫نشوء نزاع قضائي بني املؤسسة و أحد عماهلا الذي مت طرده خالل السنة ‪ .‬سجل املؤونة؟‬

‫حل املثال ‪:30‬‬

‫‪------ 061 / 60 / 06 ---------‬‬

‫‪182.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪685‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت – اخلصوم اجلارية‬ ‫‪082‬‬
‫ختصيص مؤونة خلصوم جارية‬
‫ب‪ -‬تعديل املؤونة‪ :‬يكون تعديل املؤونة إما برفعها أو ختفيضها أو إلغائها‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬حالة الرفع من قيمة املؤونة‬

‫إذا ما الحظت املؤسسة يف السنة املوالية لتخصيص املؤونة أن التقدير السابق لقيمتها أصبح غري كايف ملواجهة األعباء‬
‫املستقبلية بسبب تغري معطيات التقدير فإهنا تلجأ للرفع من قيمة املؤونة مبقدار الفرق بني القيمة اجلديدة للمؤونة‬
‫والقيمة القدمية للمؤونة واليت سبق تسجيلها حماسبيا (يعين الفرق موجب) وذلك بنفس القيود املتعلقة بتخصيص‬
‫(تكوين) املؤونة‪.‬‬
‫املثال رقم ‪30‬‬
‫‪95‬‬
‫يف هناية سنة ‪ 0212‬م قدر حمامي املؤسسة قيمة التعويض الناتج عن نزاع قائم بينها وبني أحد الزابئن بسبب مبيعات‬
‫مل تتطابق ورغباته متت يف نفس السنة بـ ‪ 02.222‬دج‪ ،‬علما أن للمؤسسة سياسة معلنة عن تعويض الزابئن غري‬
‫الراضني عن املنتجات غري املطابقة للمواصفات املقدمة للزابئن‪.‬‬
‫احلالة ‪ :36‬لكن وبسبب طول اإلجراءات القضائية مل يتم الفصل يف النزاع‪ ،‬فقدر احملامي يف هناية سنة ‪0218‬م أن‬
‫تكون التعويضات بقيمة ‪ 62.222‬دج بدال من ‪ 02.222‬دج ‪.‬‬
‫حل املثال رقم ‪30‬‬
‫املؤونة املسجلة يف هناية سنة ‪0212‬م = ‪ 02.222‬دج‬
‫التعديل يف قيمة املؤونة هناية سنة ‪0218‬م= القيمة اجلديدة للمؤونة – القيمة القدمية للمؤونة‬
‫= ‪ 12.222 = 02.222 – 62.222‬دج ← فرق موجب‬
‫إذن الرفع من قيمة املؤونة‪.‬‬
‫‪-------- 0361 / 60 / 06 -----------‬‬
‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول غري ‪02.222‬‬ ‫‪681‬‬
‫اجلارية‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫تكوين مؤونة لتعويض الزبون‬
‫‪------- 0369 / 60 / 06 -------------‬‬
‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول غري ‪12.222‬‬ ‫‪681‬‬
‫اجلارية‬
‫‪12.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫الرفع من قيمة مؤونة تعويض الزبون ‪.........‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬حالة خفض أو إلغاء املؤونة‬

‫يف حالة ما إذا وجدت املؤسسة يف السنة املوالية لتخصيص املؤونة أن تقديرها كان أكرب مما هو مطلوب ملواجهة‬
‫األعباء املستقبلية بسبب تغري معطيات التقدير فإهنا تلجأ للخفض من قيمة املؤونة مبقدار الفرق بني القيمة اجلديدة‬
‫للمؤونة والقيمة القدمية للمؤونة واليت سبق تسجيلها حماسبيا (يعين الفرق سالب)‪ ،‬أو يف حالة أن التكوين السابق‬
‫للمؤونة مل يعد لديه أي دور بسبب عدم حتقق اخلطر عندئذ نقوم ابلتسجيل من أحد حساابت مؤوانت األعباء‬

‫‪96‬‬
‫( حـ‪ 121 /‬أو حـ‪ 122 /‬أو حـ‪ )128 /‬إىل حـ ‪ - 196 /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت ‪-‬‬
‫األصول غري اجلارية بقيمة التمفيض أو اإللغاء أو من حـ‪ 126 /‬المؤونات لتجديد التثبيتات (االمتياز) إلى حـ ‪/‬‬
‫‪ - 190‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر قيمة السلع املوضوعة موضع امتياز يف حالة التثبيتات املمنوحة يف‬
‫إطار االمتياز وفق القيود التالية‪:‬‬

‫‪ / 60 / 06 ----------------‬ن ‪----------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت للمعاشات وااللتزامات املماثلة‬ ‫‪121‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت للضرائب‬ ‫أو ‪122‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫أو ‪128‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت ‪ -‬األصول غري اجلارية‬ ‫‪281‬‬
‫ختفض مؤونة اخلصوم غري جارية‬

‫‪ / 60 / 06 --------------‬ن ‪------------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت لتجديد التثبيتات (االمتياز)‬ ‫‪126‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر قيمة االصول املوضوعة موضع امتياز‬ ‫‪280‬‬
‫ختفيض مؤونة اخلصوم غري جارية‬

‫املثال رقم ‪ :34‬حسب املثال رقم ‪20‬‬

‫احلالة ‪ :30‬لو فرضنا أنه يف هناية سنة ‪0218‬م ونظرا حلصول احملامي على معلومات مكنته من تقدير تعويض‬
‫الزبون بقيمة ‪ 02.222‬دج بدال عن ‪ 02.222‬دج‪.‬‬

‫احلالة ‪ :30‬يف بداية سنة ‪ 0219‬صدور حكم احملكمة لصاحل املؤسسة يقضي بعدم تسديد أي تعويضات للزبون‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬سجل القيد املناسب يف كل حالة؟‬

 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫حل املثال رقم‪:34‬‬

‫احلالة ‪:30‬‬

‫التعديل يف قيمة املؤونة = القيمة اجلديدة للمؤونة – القيمة القدمية للمؤونة‬

‫= ‪ )03.333( = 02.222 – 02.222‬دج ← فرق سالب‪ ،‬إذن هناك ختفيض‬

‫‪---------- 0369 / 60 / 06 -------------‬‬

‫‪97‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪152‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬استرجاع االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات ‪ -‬األصول‬ ‫‪221‬‬
‫غير الجارية‬
‫تخفيض قيمة مؤونة تعويض الزبون‬
‫احلالة ‪ :30‬مبا أنه لن يتم استعمال املؤونة فسوف يتم إلغاؤها كما يلي‪:‬‬

‫قيمة املؤونة املتبقية هي ‪04333( = 04333‬املؤونة األوى – ‪ 03333‬التمفيض السابق)‬

‫‪----------- 0368 / 36 / --------------‬‬

‫‪25.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪152‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫حـ ‪ /‬استرجاع االستغالل عن خسائر القيمة والمؤونات ‪ -‬األصول‬ ‫‪221‬‬
‫غير الجارية‬
‫إلغاء باقي مؤونة تعويض الزبون‬

‫مالحظـة‬
‫مبا أن مؤوانت اخلصوم اجلارية هي عبء حمتمل الوقوع يف آجل ال يتعدى اثنتا عشر (‪ )10‬شهرا من اتريخ‬
‫ختصيص املؤونة‪ ،‬فإهنا غري معنية ابلتعديل سواء ابلرفع أو اخلفض خالل السنة املوالية لسنة ختصيص املؤونة‪.‬‬
‫‪ ‬استعمال املؤونة‬

‫وفقا للنظام احملاسيب املايل (اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ‪ ،‬العدد ‪ ،19‬الصادرة يف ‪ 0229/21/02‬الصفحة‬
‫‪ )22‬ففي حالة حتقق العبء أو اخلطر الذي مت تكوين املؤونة من أجله فإنه سوف يتم ترصيد املؤونة مباشرة مقابل‬
‫أحد احلساابت املالية أو حساابت الغري حيث يتم ترصيد حساابت املؤونة (حـ ‪ – 15X /‬املؤوانت لألعباء –‬
‫اخلصوم غري اجلارية أو حـ‪ 096 /‬املؤوانت لألعباء – اخلصوم اجلارية) مباشرة يف اجلانب املدين مقابل حساب‬
‫مايل أو أحد حساابت الغري يف اجلانب الدائن دون تسجيل األعباء حسب طبيعتها كما كان معمول به يف النظام‬
‫السابق إال يف حالة عدم كفاية املؤونة يتم تسجيل الزايدة يف اخلسارة يف حساب العبء حسب الطبيعة يف اجلانب‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫املدين‪ ،‬أما يف حالة ما إذا كانتت املؤونة أكرب من العبء فيتم ترصيد الفائض يف حـ ‪ - 196 /‬اسرتجاع االستغالل‬
‫عن خسائر القيمة واملؤوانت ‪ -‬األصول غري اجلارية أو حـ‪ - 194 /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة‬
‫واملؤوانت ‪ -‬األصول اجلارية‪.‬‬

‫املثال رقم ‪31‬‬

‫نعود للمثال رقم ‪ ،20‬ونفرض أنه بعد تعديل املؤونة إىل قيمة ‪ 02.222‬دج‪ ،‬صدر يف مارس ‪0219‬م حكم‬
‫‪98‬‬ ‫تنفيذي من احملكمة بتقدمي تعويض للزبون مبقدار‪:‬‬
‫← احلالة األوىل‪02.222 :‬دج؛‬
‫← احلالة الثانية‪ 08.222 :‬دج؛‬
‫← الثالثة‪ 19.222 :‬دج‪.‬‬

‫حل املثال رقم ‪31‬‬

‫تسجيل احلالة األوى‪ :‬قيمة التعويض مساوية لقيمة املؤونة‪ ،‬وابلتايل نتيجة العملية معدومة على دورة ‪0219‬م‪،‬‬
‫حيث نقوم يرتصيد حـ‪ – 649 /‬مؤوانت أخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‪ -‬مقابل حـ ‪ – 460 /‬البنك‬
‫أو ‪ 068‬زابئن دائنون بنفس املبلغ ‪ 02.222‬دج‪.‬‬

‫‪--------- 0368 / 30 / .. ----------------‬‬

‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن دائنون‬ ‫‪019‬‬
‫استالم احلكم التنفيذي املتعلق بتعويض الزبون ‪....‬‬
‫‪---------- 0368 / 30 / .. --------------‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن دائنون‬ ‫‪019‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫تعويض الزبون بواسطة شيك‬

‫تسجيل احلالة الثانية‪ :‬قيمة التعويض أكرب من قيمة املؤونة‪ ،‬وابلتايل فإن املؤونة سوف تغطي فقط جزء من العبء‬
‫(التعويض) مبقدار ‪ 02.222‬دج ألن حـ ‪ - 196 /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت ‪-‬‬
‫األصول غري اجلارية – ابقي العبء تتحمله الدورة و يظهر يف حساب التكلفة حسب الطبيعة حـ‪– 141 /‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫الغرامات والعقوابت واالعاانت املمنوحة‪ ،‬واهلبات والتربعات مبقدار ‪ 1.222‬دج (‪– 08.222‬‬
‫‪.)02.222‬‬

‫‪----------- 0368 / 30 / .. -------------‬‬

‫‪02.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫‪1.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬الغرامات والعقوابت واالعاانت املمنوحة‪ ،‬واهلبات والتربعات‬ ‫‪626‬‬
‫‪08.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن دائنون‬ ‫‪019‬‬
‫الفرق = ‪ 30222‬عبء‬
‫استالم احلكم التنفيذي املتعلق بتعويض الزبون ‪....‬‬
‫‪99‬‬
‫‪---------- 0368 / 30 / .. --------------‬‬
‫‪08.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن دائنون‬ ‫‪019‬‬
‫‪08.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫تعويض الزبون ‪...‬‬

‫← تسجيل احلالة الثالثة‪ :‬قيمة التعويض أصغر من قيمة املؤونة‪ ،‬وابلتايل فإن املؤونة سوف تغطي كامل العبء‬
‫(التعويض) املقدر بـ ‪ 19.222‬دج و الباقي يتم اسرتجاعه ضمن حـ ‪ - 196 /‬اسرتجاع االستغالل عن‬
‫خسائر القيمة واملؤوانت ‪ -‬األصول غري اجلارية – و هو يعترب إيراد للدورة ‪0219‬م مبقدار ‪ 6.222‬دج‬
‫(‪.)19.222 – 02.222‬‬

‫‪---------- 0368 / 30 / .. ---------------‬‬

‫‪19.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬الغرامات والعقوابت واالعاانت املمنوحة‪ ،‬واهلبات والتربعات‬ ‫‪128‬‬
‫‪19.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن دائنون (أو ح‪ /‬البنك)‬ ‫‪/019‬‬
‫أو ‪210‬‬
‫الفرق = ‪ 00222‬ايراد‬
‫استالم احلكم التنفيذي املتعلق بتعويض الزبون ‪....‬‬
‫‪-------- 0368 / 30 / .. ----------------‬‬
‫‪6.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬املؤوانت األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪128‬‬
‫‪6.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت ‪ -‬األصول غري اجلارية‬ ‫‪281‬‬
‫اسرتجاع جزء من مؤونة تعويض الزبون ‪...‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫اثنيا‪ :‬تدين (خسارة) قيمة األصول املتداولة (املمزوانت و حساابت الغري)‬

‫مفهوم تدين القيمة هو مفهوم جديد خيص كل عناصر األصول التثبيتات ‪ ،‬املخزوانت ‪ ،‬السندات و احلقوق و هو‬
‫مفهوم يشبه مفهوم املؤوانت من حيث تطبيق مبدأ احليطة و احلذر غري أن املؤوانت ال تظهر يف األصول بل يف‬
‫االلتزامات فقط من هنا جاء مفهوم التدين ليعوض املؤونة يف جانب األصول‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تدين قيم املمزون‬

‫‪100‬‬
‫تقيم املخزوانت عند اجلرد و عمال مببدا احليطة و احلذر ابلقيمة األقل بني التكلفة و القيمة الصافية القابلة للتحقيق‬
‫(قيمة االجناز الصافية ) حسب الفقرة ‪ 2‬من املادة ‪ 101‬من النظام احملاسيب املايل حيث تتحدد القيمة القابلة‬
‫للتحقيق حسب نوع املخزون كما سنرى الحقا‪.‬‬

‫‪ -6‬مفهوم تدين قيمة املمزوانت‬

‫ميثل تدين قيم املخزوانت فائض القيمة احملاسبية للمخزوانت (تكلفتها) على قيمتها القابلة للتحقيق‪.‬‬

‫ومنه‪ :‬إذا كانت التكلفة أكرب (<) من القيمة القابلة للتحقيق ← نسجل خسارة قيمة يف املخزون ابلفرق‬

‫إذا كانت التكلفة أصغر (‪ )‬من القيمة القابلة للتحقيق ← ال نسجل خسارة قيمة يف املخزون‬

‫علما أنه إذا كان املخزون يتمثل يف‪:‬‬

‫‪ ‬البضاعة فإن‪ :‬ق ق للتحقيق = سعر البيع احملتمل – مصاريف البيع‪.‬‬

‫‪ ‬املنتجات اجلارية‪ :‬ق ق للتحقيق = سعر البيع املتوقع – تكلفة االمتام – مصاريف التوزيع‬
‫‪ ‬املنتجات التامة‪ :‬ق ق للتحقيق= سعر البيع املتوقع – مصاريف التوزيع‪.‬‬
‫‪ ‬املواد األولية‪ :‬ق ق للتحقيق ‪ :‬تكلفة االحالل = سعر السوق ‪ +‬املصاريف املعتادة عند الشراء‬

‫لكن حسب الفقرة ‪ 12‬من املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 20‬فإنه ال جيب تدنية قيمتها ما دام أن املنتجات اليت‬
‫تستخدم فيها ميكن بعيها بسعر أكرب أو يساوي (≥) تكلفتها‪(.‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح يف احملاسبة )‬
‫إال أن املعيار يوضح ما يلي‪ :‬عند اخنفاض سعر املواد يظهر أن تكاليف املنتجات التامة ستكون أكرب من‬
‫قيمتها الصافية القابل للتحقيق‪ ،‬ميكن تقييم املواد ابلقيمة الصافية القابلة للتحقيق‪ ،‬يف هذه احلالة تكلفة احالل‬
‫املواد يكون أحسن قياس ممكن لقيمتها الصافية القابلة للتحقيق‪.‬‬

‫‪ -0‬احلساابت املستعملة‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫الثبات اخلسارة يف املخزوانت يتم استعمال حـ ‪ - 08 /‬تدين املمزون الذي يتفرع حسب نوع املخزون إىل‬
‫حـ ‪ - 192 /‬تدين قيمة خمزون البضائع‪ ،‬حـ ‪ - 191 /‬تدين قيمة املواد األولية واللوازم ‪ ،‬حـ ‪ - 190 /‬تدين قيمة‬
‫التموينات األخرى ‪ ،‬حـ ‪ 191 /‬تدين قيمة املنتجات اجلارية ‪ ،‬حـ ‪ 190 /‬تدين قيمة منتجات اخلدمات اجلارية ‪،‬‬
‫حـ ‪ - 192 /‬تدين قيمة املنتجات التامة ‪ ،‬حـ ‪ - 192 /‬تدين قيمة املخزون يف اخلارج ‪.‬‬

‫‪ -0‬التسجيل احملاسيب‬

‫‪101‬‬
‫معاينة تدين قيمة املمزوانت ألول مرة‪ :‬يتم تسجيل خسارة القيمة ألول مرة كما يلي ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪ / 60 / 06 ----------‬ن ‪------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪6820‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيم املخزون‬ ‫‪39X‬‬
‫تسجيل تدين قيمة املخزون‬
‫مثال ‪:36‬‬
‫من ميزان املراجعة قبل اجلرد للسنة "ن" تبني أن خمزون املنتجات إلحدى املؤسسات يتكون من ‪ 6222‬وحدة بقيمة‬
‫إمجالية ‪ 922222‬دج‪ ،‬بينما يقدر سعر البيع احملتمل يف هناية السنة ‪ %22‬من تكلفة االنتاج‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬سجل تدين قيمة املنتجات؟‬

‫حل املثال ‪:36‬‬

‫يوجد تدين قيمة جيب تسجيله يف هناية السنة "ن" بقيمة إمجالية ‪ 002222‬دج ‪.‬‬

‫تكلفة املنتجات يف املخازن ‪ 922222‬دج – سعر البيع الصايف احملتمل (‪002222 =)2.22 * 922222‬‬

‫فتصبح املنتجات مقيمة يف دفاتر املؤسسة بـ ‪ 622222‬دج‪ ،‬أي بقيمة البيع الصافية املتوقعة‪.‬‬

‫‪ / 60 / 06 ----------‬ن ‪------‬‬
‫‪002222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪6820‬‬
‫‪002222‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيم املنتجات‬ ‫‪1922‬‬
‫تسجيل تدين قيمة املنتجات‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫تعديل تدين قيمة املمزون‬ ‫ب‪-‬‬

‫يف حالة عدم بيع أو استعمال املخزون املخصص له تدين القيمة جيب مراجعة تدين قيمته يف هناية السنة إما برفعه أو‬
‫ختفيضه أو إلغائه يف حالة زوال سبب التخصيص حيث‪:‬‬

‫‪ ‬رفع تدين قيمة املمزوانت‪ :‬يتم رفع التدين (خسارة القيمة) إذا كانت القيمة احملاسبية للممزوانت يف السنة‬
‫"ن" > من القيمة القابلة للتحقيق يف "ن‪ "6+‬أو مبعىن آخر إذا كانت تدين القيمة السنة "ن" < من تدين‬
‫‪102‬‬ ‫قيمة املمزوانت املتوقع يف "ن‪ ،"6+‬حيث نسجل نفس قيود تسجيل تدين القيمة ألول مرة‪.‬‬

‫‪ ‬التمفيض من قيمة التدين أو الغاؤه‪ :‬يتم رفع التدين (خسارة القيمة) أو إلغاؤه إذا كانت القيمة احملاسبية‬
‫للممزوانت يف السنة "ن" < من القيمة القابلة للتحقيق يف "ن‪ "6+‬أو مبعىن آخر إذا كانت تدين القيمة‬
‫السنة "ن" > من تدين قيمة املمزوانت املتوقع يف "ن‪ ،"6+‬حيث نسجل حـ ‪ – 39X /‬تدين (خسائر) قيم‬
‫املمزون ‪ -‬مدينا وجعل حـ ‪ - 1940 /‬اسرتجاع تدين (خسائر) قيم املمزون – دائنا‪.‬‬

‫‪ / 60 / 06 ----------‬ن ‪------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيم املخزون‬ ‫‪39X‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع تدين قيم املخزوانت‬ ‫‪2821‬‬
‫تسجيل اسرتجاع تدين قيمة املخزون‬

‫مثال رقم ‪:30‬‬

‫لديك املعلومات التالية و اليت تبني وضعية املخزوانت قي إحدى املؤسسات بتاريخ ‪0218 /10/11‬‬

‫سعر البيع احملتمل الصايف سعر البيع احملتمل الصايف‬ ‫القيمة احملاسبية (التكلفة)‬ ‫املخزوانت‬
‫‪0218/10/11‬‬ ‫‪0212/10/11‬‬

‫‪9822‬‬ ‫‪11222‬‬ ‫‪10222‬‬ ‫البضاعة‬

‫‪29222‬‬ ‫‪20222‬‬ ‫‪60222‬‬ ‫متوينات أخرى‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل إعادة تقييم املخزوانت يف ‪.0218/10/11‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫حل املثال ‪:20‬‬

‫‪ ‬ابلنسبة للبضاعة ‪:‬‬
‫نالحظ أن تدين القيمة يف ‪ 0212 /10/11‬كان ‪ 1222 =11222 -10222 :‬دج‪.‬‬
‫أما يف ‪ 0218 /10/11‬نالحظ أن سعر البيع املتوقع استمر يف االخنفاض ما يعين جيب رفع التدين حيث‪:‬‬
‫زايدة تدين قيمة البضاعة= ‪ 1022 =9822 -11222‬دج ‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪103‬‬
‫ميكن أن حنسب التدين بني القيمة احملاسبية و آخر سعر بيع صايف متوقع فنجد التدين الكلي‪:‬‬
‫‪.0022 =9822 -10222‬‬
‫مث نقوم بطرح قيمة التدين القدمي من قيمة التدين اجلديد ‪.1022 =1222 -0022‬‬
‫‪ ‬ابلنسبة للتموينات األخرى‪:‬‬
‫نالحظ أن تدين القيمة يف ‪ 0212 /10/11‬كان ‪ 10222 =20222 -60222 :‬دج‪.‬‬
‫أما يف ‪ 0218 /10/11‬نالحظ أن سعر البيع املتوقع ارتفع قليال ما يعين جيب ختفيض التدين حيث‪:‬‬
‫ختفيض تدين قيمة التموينات األخرى= ‪ 2222 =29222 -20222‬دج ‪.‬‬

‫‪------0369 / 60 / 06 ----------‬‬
‫‪1022‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪6821‬‬
‫‪1022‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيم البضاعة‬ ‫‪192‬‬
‫رفع تدين قيمة البضاعة‬
‫‪------0369 / 60 / 06 ----------‬‬
‫‪2222‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة التموينات االخرى‬ ‫‪190‬‬
‫‪2222‬‬ ‫حـ ‪ /‬حـ‪ /‬اسرتجاع تدين قيم املخزوانت‬ ‫‪2821‬‬
‫ختفيض تدين قيمة التموينات األخرى‬

‫‪ ‬استمدام تدين (خسارة) القيمة عن املمزوانت‬

‫يتم استخدام تدين قيمة املخزوانت يف حالة فقط بيع أو استعمال هذه املخزوانت‪ ،‬حيث يتم ترصيد حـ‪ 19x /‬يف‬
‫اجلانب املدين ليتم ختفيضه من قيمة املخزوانت اليت مت خروجها للبيع أو االستعمال‪( ،‬أي يتم ترصيد التدين يف قيد‬
‫اخراج املخزوانت من املخازن و ليس قيد ارسال الفاتورة كما هو موضح فيما يلي)‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪‬يف حالة ما إذا املخزوانت منتجات‬

‫‪ / 60 / 06 ------------‬ن ‪------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تغري املخزوانت من املنتجات‬ ‫‪200‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خسائر القيمة عن املخزوانت من املنتجات‬ ‫‪192‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمزوانت املنتجات‬ ‫‪35X‬‬
‫اخراج من املخازن واستخدام املؤونة‬

‫‪104‬‬
‫‪‬يف حالة املخزوانت عبارة عن بضاعة أو مواد أولية أو متوينات‬

‫‪ / 60 / 06 ----------------‬ن ‪------‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املشرتايت املستهلكة‬ ‫‪60X‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خسائر القيمة عن خمزوانت البضائع‬ ‫‪390‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خسائر القيمة عن املواد األولية والتوريدات‬ ‫أو ‪086‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خسائر القيمة عن التموينات األخرى‬ ‫أو ‪080‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمزوانت البضائع‬ ‫‪03‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬املواد األولية واللوازم‬ ‫أو ‪06‬‬
‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬التموينات األخرى‬ ‫أو ‪00‬‬
‫اخراج من املخازن واستخدام املؤونة‬
‫مثال ‪:30‬‬
‫يف ‪ 0201/21/12‬مت بيع على احلساب ‪ 122‬وحدة من أصل ‪ 222‬وحدة من خمزون البضاعة ‪ ،‬فإذا علمت أن‬
‫تكلفة الشراء االمجالية هي ‪ 80222‬دج‪ ،‬و أنه يف هناية ‪ 0202‬قد مت تسجيل خسارة قيمة للبضاعة بقيمة إمجالية‬
‫‪ 10222‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل القيود الالزمة يف ‪ 0201/21/12‬يف احلاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬احلالة ‪ :21‬سعر البيع الصايف ‪ 122‬دج‪ /‬للوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬احلالة ‪ :20‬سعر البيع الصايف ‪ 122‬دج‪ /‬للوحدة‪.‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫احلالة األوى‪ :‬إذا كان سعر البيع ‪ 122‬دج‪/‬وحدة خارج الرسم‪ ،‬تكون التسجيالت كالتايل‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫تكلفة شراء الوحدة = ‪162 =222 /80222‬‬

‫تدين القيمة املستعمل= ‪( 2222 =222/122 *10222‬تدين القيمة للوحدة الواحدة ‪)02=122/2222‬‬
‫مشرتايت البضاعة املستهلكة = ‪ 102= 02-162‬دج ‪ /‬و‬
‫‪---- 0306 / 30 / 03 ---------‬‬
‫‪21.222‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪011‬‬
‫‪02.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات البضاعة (‪)122 × 122‬‬ ‫‪222‬‬
‫‪105‬‬
‫‪8.222‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬حمصلة على املبيعات (‪× 02.222‬‬ ‫‪0022‬‬
‫‪)0,19‬‬
‫ارسال الفاتورة رقم ‪....‬‬
‫‪------------ 0306 / 30 / 03 ----------‬‬
‫‪00.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرتايت البضاعة املباعة (‪)122 × 102‬‬ ‫‪622‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫حـ‪ /‬تدين قيمة خمزون البضاعة‬ ‫‪192‬‬
‫‪09.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمزون البضاعة (‪)122 × 162‬‬ ‫‪12‬‬
‫اخراج البضاعة من املخازن واستخدام املؤونة‬
‫نتيجة البيع = حـ ‪ – 222 /‬حـ ‪ 0.333 = 00.222 – 02.222 = 622 /‬دج‪ ،‬ربح‪ ،‬حيث ابلرغم من أن‬
‫املؤسسة ابعت بسعر أقل من التكلفة إال أن قيمة التدين غطت كل اخلسارة اليت كانت ستحدث وبقي فائض منها‬
‫حيمل لنتيجة دورة ‪0201‬م‪.‬‬

‫احلالة ‪ :30‬سعر البيع الصايف ‪ 122‬دج‪ /‬للوحدة تكون التسجيالت كالتايل‪:‬‬

‫‪------------- 0306 / 30 / 06---------‬‬
‫‪12.082‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن‬ ‫‪011‬‬
‫‪11.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات البضاعة (‪)122 ×122‬‬ ‫‪222‬‬
‫‪2.982‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬حمصلة على املبيعات (‪× 11.222‬‬ ‫‪0022‬‬
‫‪)0,19‬‬
‫ارسال الفاتورة رقم ‪....‬‬
‫‪------------ 0306 / 30 /06------------‬‬
‫‪00.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرتايت البضاعة املباعة (‪)122 × 102‬‬ ‫‪622‬‬
‫‪2.222‬‬ ‫حـ‪ /‬تدين قيمة خمزون البضاعة‬ ‫‪192‬‬
‫‪09.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمزون البضاعة (‪)122 × 162‬‬ ‫‪12‬‬
‫اخراج البضاعة من املخازن واستخدام املؤونة‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫نتيجة البيع = حـ ‪ – 222 /‬حـ ‪ – 0464 = 00222 – 12082 = 622 /‬دج‪ ،‬خسارة ألن املؤسسة ابعت‬
‫بسعر أقل من التكلفة وقيمة التدين مل تغط كل اخلسارة اليت كانت ستحدث‪ ،‬بل غطت جزء منها فقط مبقدار‬
‫‪ 2222‬دج والباقي حيمل لنتيجة دورة ‪0201‬م‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫من الناحية الضريبية يسمح للمؤسسة بتخفيض تدين قيمة املخزوانت من النتيجة اخلاضعة للضريبة وفق شروط حمددة‬

‫‪106‬‬
‫و ذلك حسب ما نصت عليه املادة ‪ 101‬منن قانون الضرائب املباشرة (ص‪):‬‬
‫مترين شامل‪:‬‬
‫من ميزان املراجعة قبل اجلرد لسنة ‪0218‬م استخرجت البياانت الواردة يف اجلدول التايل‪:‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫اسم احلساب‬ ‫احلساب‬
‫‪202.222‬‬ ‫خمزوانت البضائع‬ ‫‪03‬‬
‫‪022.222‬‬ ‫املواد األولية واللوازم‬ ‫‪06‬‬
‫‪120.000‬‬ ‫التموينات األخرى‬ ‫‪00‬‬
‫‪002.222‬‬ ‫املنتجات املصنعة‬ ‫‪044‬‬
‫‪112.222‬‬ ‫خسائر القيمة عن خمزوانت البضائع‬ ‫‪083‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫خسائر القيمة عن املواد األولية واللوازم‬ ‫‪086‬‬
‫‪62.222‬‬ ‫خسائر القيمة عن املنتجات املصنعة‬ ‫‪0844‬‬
‫كما تبني أثناء اجلرد ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تقدر القيمة السوقية للمنتجات املصنعة بـ ‪ 62‬من قيمتها احملاسبية؛‬
‫‪ ‬يقدر مثن البيع الصايف احملتمل للمواد واللوازم بـ ‪ 22‬من قيمتها احملاسبية؛‬
‫‪ ‬تقدر خسارة القيمة احلالية عن التموينات األخرى بـ ‪ 12‬من قيمتها احملاسبية؛‬
‫‪ ‬يتكون خمزون البضاعة من ‪ 0.222‬وحدة؛‬
‫‪ ‬يف ‪ 0218-10-02‬مت بيع ‪ 22‬من خمزون البضائع بسعر ‪ 102‬دج للوحدة خارج الرسم إىل املؤسسة‬
‫‪( Y‬الفاتورة رقم ‪ 18/102‬على احلساب مع إرسال البضاعة)‪ ،‬احملاسب مل يسجل أي قيد إىل غاية اتريخ‬
‫اجلرد؛‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬سعر البيع احملتمل ابلنسبة ملخزون البضاعة املتبقي يف ‪ 0218-10-11‬يقدر بسعر ‪ 122‬دج للوحدة‬
‫خارج الرسم‪ ،‬يف ‪ 0219-20-12‬ابعتها املؤسسة بسعر ‪ 182‬دج للوحدة خارج الرسم إىل املؤسسة ‪X‬‬
‫(الفاتورة ‪ 19/221‬على احلساب مع إرسال البضاعة)؛‬
‫املطلوب‪ :‬إذا علمت أن الرسم على القيمة املضافة هو ‪ ،%19‬قم ابلتسجيالت الضرورية يف ‪ 0218‬و‪.0219‬‬
‫احلل‪:‬‬

‫‪107‬‬
‫التسجيالت احملاسبية لقيود التسوية يف ‪ 0369‬وقيود سنة ‪0368‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪-------------- 2018/12/31 -----------‬‬
‫‪7.500‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املواد األولية واللوازم‬ ‫‪191‬‬
‫‪7.500‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪785‬‬
‫ختفيض خسارة القيمة للمواد األولية واللوازم‬
‫‪----------- 2018/60/06 --------------‬‬
‫‪18.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات وخسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪685‬‬
‫‪18.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن التموينات األخرى‬ ‫‪392‬‬
‫تسجيل خسارة القيمة للتموينات األخرى‬
‫‪----------- 2018/60/06 --------------‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات وخسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪682‬‬
‫‪31.000‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن املنتجات املصنعة‬ ‫‪1922‬‬
‫زايدة خسارة القيمة للمنتجات املصنعة‬
‫‪----------- 2018/12/31 --------------‬‬
‫‪211.102‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن – املؤسسة ‪Y‬‬ ‫‪411Y‬‬
‫‪008.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪82.102‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة حمصل على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫بيع ‪ 13‬من البضائع‪ ،‬الفاتورة رقم ‪69/004‬‬
‫‪----------- 2018/12/31 --------------‬‬
‫‪002.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرتايت البضاعة املباعة (‪)22.222 – 220.222‬‬ ‫‪622‬‬
‫‪22.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن خمزوانت البضائع‬ ‫‪192‬‬
‫‪220.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمزوانت البضائع‬ ‫‪12‬‬
‫إخراج البضائع من املمازن واستمدام خسارة القيمة‬
‫‪----------- 2018/12/31 --------------‬‬
‫‪1.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات وخسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪682‬‬
‫‪1.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن خمزوانت البضائع‬ ‫‪192‬‬
‫زايدة خسارة القيمة للبضائع املتبقية‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪---------- 2019/02/10 --------------‬‬

‫‪021.102‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن ‪ -‬املؤسسة ‪X‬‬ ‫‪411X‬‬
‫‪008.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات البضائع‬ ‫‪222‬‬
‫‪01.102‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة حمصل على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫بيع ‪ 03‬من البضائع‪ ،‬الفاتورة رقم ‪68/346‬‬
‫‪---------- 2019/02/10 --------------‬‬
‫‪182.222‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرتايت البضاعة املباعة (‪)16.222 – 016.222‬‬ ‫‪622‬‬
‫‪16.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن خمزوانت البضائع‬ ‫‪192‬‬
‫‪108‬‬
‫‪016.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خمزوانت البضائع‬ ‫‪12‬‬
‫إخراج البضائع من املمازن وإلغاء خسارة القيمة‬

‫اثنيا‪ :‬تدين قيم عناصر األصول األخرى‬

‫تدين قيم حساابت الغري‬

‫عمال مببدأ احليطة و احلذر كذلك تقوم املؤسسة يف هناية كل سنة جبرد حساابت زابئنها لتقوم بعدها إبعادة تصنيفهم‬
‫حسب وضعيتهم املالية إىل زابئن عاديون (وضعيهم املالية جيدة)‪ ،‬و زابئن مشكوك فيهم (يف حالة عسر مايل‬
‫حيتمل عدم تسديدجزء أو كل ديوهنم)‪ ،‬و زابئن معدومون (يف وضعية إفالس)‪ ،‬حىت تتمكن من حتديد تدين قيم‬
‫الزابئنو تسجيلها عن كل دين حيتمل أن ال حيصل كليا أو جزئيا‪.‬‬
‫علما أن تدين قيم حساابت الغري= القيمة احملاسبية حلساابت الغري – القيمة القابلة للتحصيل ‪،‬‬
‫‪ ‬تدين قيمة حساابت الزابئن‬
‫و تتم وفق املراحل التالية‪:‬‬
‫‪-1‬حتويل الزابئن العاديون إى زابئن مشكوك فيهم‪ :‬يف هناية السنة تقوم املؤسسة إبعادة تصنيف الزابئن املشكوك‬
‫يف حتصيل جزء أو كل ديوهنم يف مواعيدها احملددة و ذلك جبعل حـ‪ - 016 /‬حقوق مشكوك فيها يف اجلانب املدين‬
‫مقابل ح‪ 011/‬الزابئن يف اجلانب الدائن (أي ترصيده)‪.‬‬
‫علما أن حتويل الزبون العادي إىل زبون مشكوك فيه يكون مببلغ الدين متضمن الرسم على القيمة املضافة (‪.)TTC‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ / 60 / 06 -------------‬ن ‪----------‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫حتويل احلقوق إىل حقوق مشكوك فيها‬
‫‪-0‬إثبات أو تكوين تدين قيمة حساب الزابئن‬
‫بعد إعادة تصنيف الزابئن حسب وضعيتهم املالية يتم تكوين تدين القيمة بقيمة اخلسارة احملتملة (القيمة غري القابلة‬
‫للتحصيل) لكن حتسب من مبلغ الدين خارج الرسم على القيمة املضافة (‪ ) HT‬و نسجل من حـ ‪- 1940 /‬‬
‫‪109‬‬
‫خمصصات تدين قيمة احلقوق ‪ -‬إىل حـ ‪ - 49X /‬خسائر القيمة عن حساابت الغري ‪ -‬بقيمة التدين (يتفرع حـ‬
‫‪ - 49X /‬خسائر القيمة عن حساابت الغري ‪ -‬إىل‪ :‬حـ ‪ - 091 /‬تدين قيمة حساابت الزابئن ‪ ،-‬حـ ‪- 092 /‬‬
‫تدين قيمة حساابت اجملمع والشركاء ‪ ،-‬حـ ‪ - 096 /‬تدين قيمة حساابت املدينون املختلفون‪ ،-‬حـ ‪- 098 /‬‬
‫تدين قيمة حساابت الغري األخرى )‪.‬‬
‫‪ / 60 / 06 -------------‬ن ‪----------‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪6820‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫تسجيل خمصصة تدين قيمة الزابئن‬
‫املثال رقم ‪36‬‬
‫بتاريخ ‪ 0212 /10/11‬حتصلت املؤسسة من معلومات اجلرد أن الزبون أمحد أصبح يف وضعية عسر مايل و حيتمل‬
‫عدم تسديد ‪ %12‬من دينه املقدر بـ ‪ 01822‬دج متضمنة الرسم ق م‪( .‬ر ق م ‪)%19‬‬
‫املطلوب‪ :‬سجل حماسبيا قيمة خمصصة تدين القيمة‪.‬‬
‫حل املثال رقم ‪36‬‬
‫قيمة الدين خارج الرسم= ‪ 02222 =1.19 /01822‬دج‪ ،‬تدين القيمة = ‪ 6222 =2.1*02222‬دج‬
‫‪---------- 0361 / 60 / 06 -------------‬‬
‫‪01822‬‬ ‫حـ ‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫‪01822‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن‬ ‫‪011‬‬
‫حتويل احلقوق إىل حقوق مشكوك فيها‬
‫‪------------ 0361 / 60 / 06 ------------‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪6820‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫تسجيل خمصصة تدين قيمة الزابئن‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪-3‬تعديل تدين قيمة الزابئن‬

‫إذا مت حتصيل احلق الذي خصص له تدين القيمة يتم ترصيده مبا يتناسب و قيمة التحصيل ‪ ،‬أما يف حالة العكس‬
‫(عدم حتصيله) فإنه يتم مراجعة قيمة التدين يف هناية السنة املوالية وفق أحد احلاالت‪:‬‬

‫‪ ‬الرفع من قيمة التدين‪ :‬يف حالة زايدة حالة الزبون تعقيدا ويكون بنفس قيد االعرتاف مبخصصة التدين‪ ،‬أما قيمة‬
‫الرفع فتكون ابلفرق بني قيمة التدين السابقة و قيمة التدين احلالية‪.‬‬
‫‪110‬‬
‫املثال رقم ‪30‬‬
‫حسب املثال رقم ‪ 21‬عند حلول االستحقاق يف ‪ 0218‬نفرض أن الزبون نظرا لزايدة تعقد حالته املالية طلب من‬
‫املؤسسة متديد مهلة التسديد للسنة املقبلة‪ ،‬يف ‪ 11‬ديسمرب ‪0218‬م قدرت املؤسسة أن حقوقها اجتاه هذا الزبون‬
‫حيتمل عدم تسديدها بنسبة ‪.%22‬‬
‫حل املثال رقم ‪30‬‬
‫تدين القيمة = القيمة احملاسبية ‪ * HT‬نسبة عدم التحصيل‬
‫= ‪ 60.333 = 2.2 * 20000‬دج‬
‫لكن ومبا أن املؤسسة قد خصصت يف ‪ 11‬ديسمرب ‪0212‬م خمصصة تدين بقيمة ‪6222‬دج (املثال رقم ‪ )21‬هلذا‬
‫الزبون فإنه عليها أن ترفع هذه املخصصة بقدار ‪ 8222‬دج (‪ )6222 – 10222‬وفق القيد التايل‪ :‬ويكون‬
‫التسجيل التايل‪:‬‬
‫‪------------- 0369 . 60 . 06 -----------‬‬
‫‪8.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة ‪ -‬األصول اجلارية‬ ‫‪6820‬‬
‫‪8.222‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫الرفع من خمصصة تدين قيمة الزابئن‬
‫‪ ‬التمفيض من قيمة التدين أو إلغاءه‪:‬‬

‫يف حالة حتسن وضعيىة الزبون تقوم املؤسسة بتخفيض أو إلغاء التدين كليا و يكون وفق القيد التايل‪:‬‬

‫‪ / 60 / 06 ------------‬ن ‪-----------‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت – األصول اجلارية‬ ‫‪2820‬‬
‫التخفيض أو اسرتجاع تدين قيمة الزابئن‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫املثال رقم ‪30‬‬

‫حسب املثال رقم ‪ ،21‬و يف هناية ‪ 0218‬طلب الزبون بتمديد مدة التسديد خالل األشهر األوىل من سنة ‪،0219‬‬
‫ونظرا لوجود معلومات تفيد بتحسن وضعه املايل يف هذه الفرتة‪ ،‬فقدرت املؤسسة أنه من احملتمل حتصيل ‪ 92‬من‬
‫احلقوق يف التاريخ املتفق عليه‪.‬‬
‫حل املثال رقم ‪30‬‬

‫‪111‬‬
‫القيمة القابلة للتحصيل = ‪ 69333 = 92 × 02222‬دج‬
‫تدين القيمة اجلديد (القيمة غري قابلة للتحصيل) = ‪ 0333 = 18222 – 02222‬دج‬

‫لكن املؤسسة خالل هناية سنة ‪0212‬م كانت قد سجلت مؤونة تدين مساوية بـ ‪ 6222‬دج‪ ،‬لذلك وجب ختفيض‬
‫هذه املؤونة مبقدار ‪ 0333‬دج (‪. )0222 – 6222‬‬

‫‪----------- 0369 / 60 / 06 ------------‬‬

‫‪0222‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫‪0222‬‬ ‫حـ ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت – األصول اجلارية‬ ‫‪2820‬‬
‫التخفيض من خمصصة تدين قيمة الزابئن‬
‫املثال رقم ‪30‬‬
‫نفس املثال رقم ‪ ،21‬ولنفرض أنه يف بداية ‪0218‬م‪ ،‬سدد الزبون ما عليه عن طريق البنك‪.‬‬

‫حل املثال رقم ‪30‬‬

‫‪--------------- 0369 / .. / .. ----------‬‬

‫‪01822‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪01822‬‬ ‫حـ ‪ /‬الزابئن املشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫قبض شيك من الزبون "إيكو"‬
‫‪------------- 0369 / .. / .. ------------‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫‪6222‬‬ ‫حـ ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة واملؤوانت –‬ ‫‪2820‬‬
‫األصول اجلارية‬
‫اسرتجاع خمصصة تدين قيمة الزابئن‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬احلقوق املعدومة‬

‫يف حالت ما تعسرت وضعية الزبون أكثر أو أنه أعلن إفالسه و مت التأكد من عدم امكانية تسديد جزء أو كل الدين‬
‫فيعترب هذا األخري دينا معدوما و نسجل من حـ ‪ - 49X /‬خسائر القيمة عن حساابت الغري (بقيمة اخلسارة‬
‫احملتملة)– و حـ ‪ - 140 /‬خسائر عن حساابت دائنة غري قابلة للتحصيل (بقيمة اخلسارة احلقيقية) ‪ -‬إىل حـ‪/‬‬
‫‪ - 061‬الزابئن املشكوك فيهم – دون أن ننسى إلغاء ‪ tva‬احملصلة ابعتبار أن الزبون غري قادر على‬

‫‪112‬‬ ‫تسديدها و قد مت االعرتاف هبا سابقا ضمن الفاتورة وذلك على النحو التايل‪:‬‬

‫‪ -------------‬اتريخ إفالس الزبون ‪-----------‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫حـ ‪ /‬تدين قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫حـ ‪ /‬خسائر عن حساابت دائنة غري قابلة للتحصيل (اخلسارة ÷ ‪TTTT )1,19‬‬ ‫‪654‬‬
‫‪YYYY‬‬ ‫حـ ‪ TVA /‬حمصلة على املبيعات (اخلسارة × ‪)0,19‬‬ ‫‪0022‬‬
‫‪ZZZZ‬‬ ‫حـ ‪ /‬الزابئن املشكوك فيهم (‪)TTC‬‬ ‫‪416‬‬
‫تسجيل خسارة احلقوق املعدومة‬
‫املثال رقم ‪34‬‬
‫من ميزان املراجعة قبل اجلرد إلحدى املؤسسات الصيدالنية يف هناية السنة "ن"‪ ،‬يظهر لنا رصيد حساب الزائن‬
‫املشكوك فيهم ح‪ 016/‬بـ‪ 182222:‬دج‪ ،‬و رصيد ح‪ 091 /‬تدين قيمة الزابئن بـ‪ 9222 :‬دج‪.‬‬
‫و عند اجلرد قدرت املؤسسة بناءا على معلومات وصلتها أن الزابئن املشكوك فيهم لن يتمكنوا من تسديد سوى‬
‫‪ %12‬من ديوهنم‪.‬‬

‫و يف بداية ن‪ 1+‬أعلن الزابئن املشكوك فيهم إفالسهم و قاموا بتسديد نصف ديوهنم فقط بواسطة شيك بنكي‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إعداد قيود التسوية اللزمة يف السنة "ن" و السنة " ن‪."1+‬‬
‫حل املثال رقم ‪34‬‬
‫‪ ‬الزابئن املشكوك فيهم (سنة ن)‬
‫اخلسارة اجلديدة = (‪ 15.456,21 = 12 × )1,19 ÷ 182.222‬دج‬
‫خسارة القيمة = ‪ 6.456.21 = 9.000 – 15.456,21‬دج‬
‫رفع خسارة القيمة لتنتقل من ‪ 9.222‬دج إىل ‪ 15.456,21‬دج‬
‫‪ ‬الزابئن املشكوك فيهم (سنة ن‪)6+‬‬
‫الرصيد ‪ TTC‬بعد التسديد = ‪ 90.222 = )0 ÷ 182.222( – 182.222‬دج‪.‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫الرصيد ‪ HT‬بعد التسديد = ‪ 77.731,09 = 1,19 ÷ 90.222‬دج ‪ ‬خسارة فعلية‬

‫‪ 14.768,90 = 19 × 77.731,09 = TVA‬دج ‪.‬‬
‫خسارة غري مغطاة = خسارة حقيقية – خسارة القيمة‬
‫خسارة غري مغطاة = ‪ 60.274,88 = 15.456,21 – 77.731,09‬دج (حـ‪)620 /‬‬
‫التسجيل احملاسيب‪:‬‬
‫‪-60-06 -----‬ن ‪-----‬‬
‫‪113‬‬ ‫‪6.456.21‬‬ ‫ح‪ /‬خمصصات خسارة القيمة‬ ‫‪682‬‬
‫‪6.456.21‬‬ ‫ح‪/‬خسارة قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫الرفع من خسارة الزابئن‬

‫‪-..-.. -----‬ن‪----- 6+‬‬

‫‪90.222‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪210‬‬
‫‪15.456,21‬‬ ‫ح‪/‬خسارة قيمة الزابئن‬ ‫‪091‬‬
‫‪14.768,9‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م حمصل‬ ‫‪0022‬‬
‫‪62.274,89‬‬ ‫ح‪/‬خسائر غري حمصلة‬ ‫‪620‬‬
‫‪185.000‬‬ ‫ح‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫ترصيد زابئن مشكوك فيهم‬

‫مترين شامل‪:‬‬
‫من ميزان املراجعة قبل اجلرد لسنة ‪0218‬م استخرجت البياانت الواردة يف اجلدول التايل‪:‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫رصيد مدين‬ ‫اسم احلساب‬ ‫احلساب‬
‫‪826.222‬‬ ‫الزابئن‬ ‫‪066‬‬
‫‪020.282‬‬ ‫الزابئن املشكوك فيهم‬ ‫‪061‬‬
‫‪169.222‬‬ ‫خسائر القيمة عن حساابت الزابئن‬ ‫‪086‬‬
‫كما تبني أثناء اجلرد ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬وضعية الزابئن املشكوك فيهم هي كما يلي مع العلم أن كل املبالغ اخلاصة بسنة ‪ 0218‬مت تسجيلها‬
‫حماسبيا‪:‬‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫الوضعية يف ‪0369-60-06‬‬ ‫التسديد يف سنة ‪0369‬‬ ‫خسارة القيمة يف ‪0361-60-06‬‬ ‫مبلغ الدين ‪TTC‬‬ ‫الزبون‬
‫حيتمل تسديد ‪ 62‬من الرصيد‬ ‫‪02.622‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪010.022‬‬ ‫عمر‬
‫حالة إفالس هنائي‬ ‫‪12.902‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪102.002‬‬ ‫سعد‬
‫حالة إفالس هنائي‬ ‫‪00.612‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫مأمون‬

‫‪ ‬وضعية بعض الزابئن العاديني هي كما يلي‪:‬‬

‫الوضعية يف ‪0369-60-06‬‬ ‫مبلغ الدين ‪TTC‬‬ ‫الزبون‬
‫حيتمل عدم تسديد ‪ 12‬من الدين‬ ‫‪111.082‬‬ ‫كرمي‬
‫حالة إفالس هنائي‬ ‫‪61.882‬‬ ‫الطاهر‬
‫‪114‬‬
‫حيتمل تسديد ‪ 61‬من الدين‬ ‫‪002.102‬‬ ‫حكيم‬

‫املطلوب‪ :‬إذا علمت أن الرسم على القيمة املضافة هو ‪ ،%19‬قم ابلتسجيالت الضرورية يف ‪ 0218‬و‪.0219‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪.6‬تسوية الزابئن‬
‫‪ ‬الزابئن املشكوك فيهم‬
‫‪ ‬الزبون عمر (‪:)A‬‬
‫‪ ‬الرصيد ‪ 166.622 = 02.622 - 010.022 = TTC‬دج‬
‫‪ ‬الرصيد ‪ 102.222 = 1,19 ÷ 166.622 = HT‬دج‬
‫‪ ‬خسارة القيمة احلالية = ‪ 26.222 = )62 - 122( × 102.222‬دج‬
‫‪ ‬خسارة القيمة السابقة = (‪ 02.222 = 02 × )1.19 ÷ 010.022‬دج‬
‫‪ ‬زايدة خسارة القيمة = ‪ 11.222 = 02.222 – 26.222‬دج يسجل يف حـ‪491A /‬‬
‫‪ ‬الزبون سعد (‪:)S‬‬
‫‪ ‬الرصيد ‪ 129.082 = 12.902 - 102.002 = TTC‬دج‬
‫‪ ‬الرصيد ‪ 90.222 = 1,19 ÷ 129.082 = HT‬دج = اخلسارة احلقيقية‬
‫‪ 12.082 = 0,19 × 90.222 = TVA ‬دج‬
‫‪ ‬خسارة القيمة السابقة (املتوقعة) = (‪ 21.122 = 02 × )1.19 ÷ 102.002‬دج‬
‫‪ ‬اخلسارة احلقيقية (‪ 90.222‬دج) ‪ ‬اخلسارة املتوقعة (‪ 21.122‬دج)‬
‫الفرق = ‪ 18.922 = 21.122 – 90.222‬دج يعترب خسارة إضافية تسجل يف حـ‪620 /‬‬
‫‪ ‬الزبون مأمون (‪:)M‬‬
‫‪ ‬مبلغ الدين ‪ 99.962 = 102.002 – 010.022 – 020.282 = TTC‬دج‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪ ‬الرصيد ‪ 22.122 = 00.612 - 99.962 = TTC‬دج‬

‫‪ ‬الرصيد ‪ 62.222 = 1,19 ÷ 22.122 = HT‬دج = اخلسارة احلقيقية‬
‫‪ 10.122 = 0,19 × 62.222 = TVA ‬دج‬
‫‪ ‬خسارة القيمة السابقة (املتوقعة) = ‪ 21.022 = 21.122 – 02.222 – 169.222‬دج‬
‫‪ ‬اخلسارة احلقيقية (‪ 62.222‬دج) ‪ ‬اخلسارة املتوقعة (‪ 21.022‬دج)‬
‫الفرق = ‪ 6.022 = 62.222 – 21.022‬دج يتم اسرتجاعه ويسجل يف حـ‪282 /‬‬
‫‪115‬‬
‫الزابئن العاديون‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الزبون كرمي (‪:)K‬‬
‫‪ ‬الدين ‪ 110.222 = 1,19 ÷ 111.082 = HT‬دج‬
‫‪ ‬خسارة القيمة = ‪ 19.022 = 12 × 110.222‬دج‬
‫‪ ‬الزبون الطاهر (‪:)T‬‬
‫‪ ‬الدين ‪ 20.222 = 1,19 ÷ 61.882 = HT‬دج = خسارة القيمة‬
‫‪ 9.882 = 19 × 20.222 = TVA ‬دج‬
‫‪ ‬الزبون حكيم (‪:)H‬‬
‫‪ ‬الدين ‪ 026.222 = 1,19 ÷ 002.102 = HT‬دج‬
‫‪ ‬خسارة القيمة = ‪ 26.002 = )61 - 122( × 026.222‬دج‪.‬‬
‫‪ -0‬التسجيالت احملاسبية لقيود التسوية يف ‪ 0369‬وقيود سنة ‪0368‬‬

‫‪----------- 2018/12/31 --------‬‬

‫‪11.000‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات وخسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪682‬‬
‫‪11.000‬‬ ‫حـ‪ /‬خسارة القيمة عن حساابت الزابئن ‪ -‬عمر‬ ‫‪491A‬‬
‫زايدة خسارة القيمة للزبون عمر‬
‫‪---------- 2018/12/31 ---------‬‬
‫‪18.922‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر عن احلساابت الدائنة غري قابلة للتحصيل‬ ‫‪620‬‬
‫‪21.122‬‬ ‫حـ‪ /‬خسارة القيمة عن حساابت الزابئن – سعد‬ ‫‪491S‬‬
‫‪12.082‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة حمصل على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪129.082‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫ترصيد حساب الزبون سعد املفلس‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫‪----------- 2018/12/31 --------‬‬

‫‪21.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خسارة القيمة عن حساابت الزابئن ‪ -‬مأمون‬ ‫‪491M‬‬
‫‪10.122‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة حمصل على املبيعات‬ ‫‪0022‬‬
‫‪22.122‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫‪6.022‬‬ ‫حـ‪ /‬اسرتجاع االستغالل عن خسائر القيمة – األصول‬ ‫‪282‬‬
‫اجلارية‬
‫ترصيد حساب الزبون مأمون املفلس واسرتجاع خسارة القيمة‬

‫‪116‬‬ ‫‪---------- 2018/12/31 ---------‬‬

‫‪111.082‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫‪111.082‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن ‪ -‬الزبون كرمي‬ ‫‪411K‬‬
‫حتويل الزبون كرمي إى زبون مشكوك فيه‬
‫‪----------- 2018/12/31 --------‬‬
‫‪19.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات وخسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪682‬‬
‫‪19.022‬‬ ‫حـ‪ /‬خسارة القيمة عن حساابت الزابئن ‪ -‬كرمي‬ ‫‪491K‬‬
‫تسجيل خسارة القيمة للزبون كرمي‬
‫‪----------- 2018/12/31 --------‬‬
‫‪20.222‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر عن احلساابت الدائنة غري قابلة للتحصيل‬ ‫‪620‬‬
‫‪9.882‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة املضافة حمصل على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪61.882‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن – الزبون الطاهر‬ ‫‪411T‬‬
‫ترصيد حساب الزبون الطاهر املفلس‬
‫‪---------- 2018/12/31 ---------‬‬
‫‪245.140‬‬ ‫حـ‪ /‬زابئن مشكوك فيهم‬ ‫‪016‬‬
‫‪245.140‬‬ ‫حـ‪ /‬الزابئن ‪ -‬الزبون حكيم‬ ‫‪411H‬‬
‫حتويل الزبون حكيم إى زبون مشكوك فيه‬
‫‪---------- 2018/12/31 ---------‬‬
‫‪76.220‬‬ ‫حـ‪ /‬خمصصات اهتالكات وخسائر القيمة – األصول اجلارية‬ ‫‪682‬‬
‫‪76.220‬‬ ‫حـ‪ /‬خسارة القيمة عن حساابت الزابئن ‪-‬‬ ‫‪491H‬‬
‫حكيم‬
‫تسجيل خسارة القيمة للزبون حكيم‬
 ‫المحاسبة المالية المعمقة ‪ – 20‬السنة الثالثة ليسانس‪ ،‬تخصص مالية و محاسبة‬

‫قائمة املراجع ‪:‬‬

‫‪-‬عبد الرمحان عطية‪ " ،‬احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايل"‪ ،‬الطبعة ‪ ،21‬اجلزائر‪.0211 ،‬‬

‫‪-‬هوام مجعة ‪ " ،‬احملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد و املعايري احملاسبية الدولية ‪IAS/IFRS‬‬
‫‪ ،"0363/0338‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬الطبعة ‪.0212 ،21‬‬

‫‪-‬حنيفة بن ربيع‪ ،‬عبد احلميد حسياين ‪ ،‬بوعالم صاحلي‪ " ،‬الواضح يف احملاسبة املالية وفق ‪ SCF‬و املعايري‬
‫‪117‬‬
‫الدولية"‪ ،‬اجلزء الثاين الطبعة ‪ ،21‬منشورات كليك‪.0211 ،‬‬

‫‪-‬حنيفة بن ربيع‪ " ،‬الواضح يف احملاسبة املالية وفق ‪ SCF‬و املعايري الدولية"‪ ،‬اجلزء األول‪ ،‬الطبعة ‪ ،20‬منشورات‬
‫كليك‪.0212 ،‬‬

‫‪-‬عاشور كتوش‪" ،‬احملاسبة العامة ‪ ،‬أصول و مبادئ و أساسيات سري احلساابت"‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‬
‫‪.0211‬‬

‫‪-‬حممد عمر مؤمن‪ " ،‬تعلم احملاسبة املالية‪ ،‬خطوات منهجية"‪ ،‬املكتب اجلامعي احلديث‪ ،‬األردن‪.0222 ،‬‬

‫‪-‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬قرار مؤرخ يف ‪ 04‬مارس سنة ‪ ،0338‬املوافق ل ‪ 09‬ربيع األول عام‬
‫‪6003‬ه املتعلق ابلنظام احملاسيب املايل‪ ،‬العدد ‪.0338 ،68‬‬

‫‪ -‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة لسنة ‪.0303‬‬

‫‪-Beatrice et Francis Grandguillot, “ comtabilite generale Mementos‬‬

‫‪LMD”, 15e edition, Gualino edition , paris 2015.‬‬

‫‪-Conseil national de la comptabilite, ‘ MANUEL DE‬‬

‫‪COMPTABILITE FINANCIERE’’, edition 2013.‬‬