Professional Documents
Culture Documents
تصحيح الاخطاء 1
تصحيح الاخطاء 1
اعداد
.1م.د .ايمان شاكر محمد
يقع المحاسب في الخطأ في بعض االحيان نتيجة تعب وارهاق او عدم االلمام بالمبادئ المحاسبية او الجهل بها او
االهمال لذا هناك مجموعة من انواع االخطاء المحاسبية تصنف كاالتي:
اوال :من حيث وقوع هذه االخطاء وتقسم الى:
-1اخطاء في تسجيل القيد المحاسبي :يكون عند قيام المحاسب بتسجيل العمليات في سجل اليومية .
-2اخطاء في الترحيل :عند قيام المحاسب بترحيل القيود من سجل اليومية الى سجل االستاذ وهي:
أ-الترحيل الى حساب خطأ ب -ترحيل المبلغ بالخطأ .جـ -ترحيله الى الطرف غير الصحيح
-3اخطاء في اعداد الكشوفات المالية مثل:
أ -اخطاء اعداد الحسابات الختامية مثل اثبات حسابات في حساب المتاجرة وهي باالساس ينبغي ان تظهر في حساب
االرباح والخسائر.
ب -اخطاء في تصنيف مفردات الكشوفات المالية للموجودات :مثلا موجودات متداولة وتصنف الثابتة .
ثانيا :من حيث توازن ميزان المراجعة تصنف االخطاء الى:
-1اخطاء تؤثر على توازن ميزان المراجعة :يبين ميزان المراجعة اثبات اولي لصحة العمليات المحاسبية في السجلت
المحاسبية ،اال انه قد ال يمنع توازن ميزان المراجعة من عدم وجود خطأ متكافئ في الطرفين.
-2اخطاء ال تؤثر على ميزان المراجعة
ثالثا :من حيث طبيعة االخطاء:
-1اخطاء كتابية او رقمية :وهي االخطاء الناشئة من اثبات القيود المحاسبية في سجل اليومية ومنها:
أ -االخطاء الناشئة من اثبات مبالغ خلف المبلغ الصحيح ،مثل تم شراء بضاعة نقدا بمبلغ 54000دينار اال ان
المحاسب قام بتسجيلها بالقيد االتي:
45000من حـ /المشتريات
45000الى حـ /الصندوق
ب -اخطاء ناشئة عن اثبات القيد بخلف الصحيح على سبيل المثال تم شراء بضاعة باالجل من هاشم بمبلغ
90,000دينار باالجل اال ان المحاسب بدال من تسجيل الدين لصالح هاشم سجلها باسم هشام كما في القيد االتي:
90,000من حـ /المشتريات
90,000الى حـ /الدائنون (هشام)
1
نلحظ ان القيدين السابقين ال يؤثران على توازن ميزان المراجعة وذلك لتساوي الطرف المدين مع الطرف الدائن في
القيد المحاسبي ،ويتم في الغالب اكتشافها عند اجراء عملية تدقيق للحسابات او من خلل اعادة اجراء مطابقة للمستندات
مع ما مثبت في السجلت .
جـ-اخطاء ناشئة من الخطأ في اثبات المبالغ مما يؤدي الى عدم توازن طرفي القيد المحاسبي ،بافتراض تم شراء
مباني بمبلغ 2000,000دينار تم دفع نصفها نقدا و 200,000بصك والباقي باالجل اال ان المحاسب قام باثبات
القيد االتي:
2000,000من حـ /مباني
الى مذكورين
1000,000حـ /الصندوق
200,000حـ /البنك
800,000حـ /المدينون
-2اخطاء الحذف والتكرار
ويقصد باخطاء الحذف او التكرار اغفال لبعض العمليات وعدم قيدها بسجل اليومية وبالتالي عدم ترحيلها الى سجل
االستاذ مما يؤدي الى رصيد خاطئ اعلى من الرصيد الصحيح ويمكن تصنيف هكذا اخطاء الى اخطاء ناتجة عن:
أ -عدم تسجيل القيد المحاسبي .ب -تكرار تسجيل القيد الكثر من مرة .
وهذه االنواع ال تؤثر على ميزان المراجعة ويتم في الغالب اكتشافها عند اجراء مراجعة للحسابات او عند التدقيق.
-3اخطاء فنية
مثل هذه االخطاء تظهر نتيجة قلة خبرة المحاسب او نتيجة جهله بالقواعد ومبادئ المحاسبة ومسميات الحسابات
واالخطاء الفنية التؤثر على توازن ميزان المراجعة ويمكن تصحيحها بالطريقتين المطولة والمختصرة .
بتاريخ 2010/2/1اشترت محلت سعيد الة بمبلغ 550000دينار من شركة سامر للالت على الحساب مثال :
وقام المحاسب بإثبات العملية في الدفاتر كما يأتي :
550000من حـ /المشتريات
550000الى حـ /دائنون – شركة سامر للالت
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــ
2
دائنون – شركة سامر لالالت
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
طرق تصحيح االخطاء
ينبغي على المحاسب اجراء تعديل للخطاء المحاسبية حال اكتشافها وهناك طريقتان لمعالجة تلك االخطاء:
اوال :الطريقة غير المباشرة :تتم هذه الطريقة باجراء قيدين كاالتي
القيد االول يعد بمثابة الغاء للقيد الخاطئ وذك من خلل عكس القيد الخطأ
القيد الثاني يمثل تسجيل للقيد الصحيح
مثــال :تم شراء بضاعة نقدا بمبلغ 54000دينار اال ان المحاسب قام بتسجيلها بالقيد االتي
45000من حـ /المشتريات
45000الى حـ /الصندوق
الحــــــــــل:
-2تسجيل القيد الصحيح -1الغاء القيد الخطأ
54000من حـ /المشتريات 45000من حـ /الصندوق
54000الى حـ /الصندوق 45000الى حـ /المشتريات
مثال :تم شراء بضاعة باالجل من ماهر بمبلغ 70,000دينار اال ان المحاسب قام بتسجيلها بالقيد االتي:
3
70,000من حـ /المشتريات
70,000الى حـ /الدائنون ( عامر )
الحــــــــــــــل :فيتم تصحيح القيد من خلل االتي
-2تسجيل القيد الصحيح -1الغاء القيد الخطأ
70,000من حـ /المشتريات 70,000من حـ /الدائنون ( عامر )
70,000الى حـ /الدائنون ( ماهر ) 70,000من حـ /المشتريات
مثال :تم شراء مباني بمبلغ 2000,000دينار تم دفع نصفها نقدا و 200,000بشيك والباقي على الحساب ،اال ان
المحاسب قام باثبات القيد االتي:
2000,000من حـ /مباني
الى مذكورين
1000,000حـ /الصندوق
200,000حـ /البنك
800,000حـ /المدينون
-2تسجيل القيد الصحيح -1الغاء القيد الخطأ
2000,000من حـ /مباني من مذكورين
الى مذكورين 1000,000حـ /الصندوق
1000,000حـ /الصندوق 200,000حـ /البنك
200,000حـ /البنك 800,000حـ /المدينون
800,000حـ /الدائنون 2000,000الى حـ /مباني
ثانيا :الطريقة المباشرة (المختصرة):
يتم اجراء قيد واحد فقط بموجبه ييتم الغاء القيد الخطأ وتصحيحه بدال من اجراء قيدين كما في الطريقة غير
المباشرة بمعنى اخر يتم الغاء الحساب الخطأ سواء كان في الطرف المدين ام الدائن ام كلهما وادخال محله الحساب
الجديد وفق الحاالت االتية:
مثال :تم شراء بضاعة نقدأ بمبلغ 54000دينار اال ان المحاسب قام بتسجيلها وفقا للقيد االتي:
45000من ح /المشتريات
45000الى حـ /الصندوق
الحــــــــــــل:
المبلغ المسجل هو اقل من المبلغ الصحيح ( 9000 = )45000 -54000فيتم تسجيل القيد بالفرق كما يأتي
المشتريات
بمبلغ 58000دينار اال ان المحاسب قام بتسجيلها بالقيد االتي: بيع من حـ/
بضاعة نقدا 9000مثال :تم
9000الى حـ /الصندوق
4
مثال :تم بيع بضاعة نقدأ بمبلغ 58000دينار اال ان المحاسب قام بتسجيلها وفقا للقيد االتي:
85000من حـ /الصندوق
85000الى حـ /المبيعات
الحـــــــــــــل :
نلحظ ان المبلغ المسجل باعلى من المبلغ الصحيح ( )27000 = 58000 – 85000لذا سيتم تسجيل قيد
بالفرق كما يأتي:
27000من حـ /المبيعات
27000الى حـ /الصندوق
مثال :تم شراء بضاعة باالجل من محمد بمبلغ 150,000باالجل اال ان المحاسب قام بتسجيل المبلغ الى احمد بالقيد
االتي:
150,000من حـ /المشتريات
150,000الى حـ /المدينون (احمد)
الحــــــــــــــــل :
مثال :في نهاية السنة المالية 2018/12/31تم مراجعة السجلت المحاسبية تم اكتشاف بعض القيود المحاسبية
المسجلة بالخطأ على فرض صحة الشرح :
الحــــــــــــــــــــــــــل المثـــــــــــــــال
-1شراء بضاعة بمبلغ 1000,000نقدا بخصم تجاري ان الخصم التجاري ال يظهر في السجالت لذا يتم تخفيض
المشتريات والغاء الخصم المكتسب بجعله بالجانب المدين: %10
1000,000من حـ المشتريات
قيد التصحيح: الى مذكورين
100,000من حـ /خصم مكتسب 100,000حـ /خصم مكتسب
100,000الى حـ /المشتريات 900,000حـ /الصندوق
قيد التصحيح 250 -2من حـ /اجور عمال
250من حـ /ايجار محل 250الى حـ /صندوق
250الى حـ /اجور عمال عن دفع ايجار محل نقدا
يتم تعديل القيد من خالل الغاء الرواتب بجعلها بالجانب الدائن -3
واثبات المسحوبات من جديد. 50,000من حـ /الرواتب
قيد التصحيح: 50,000الى حـ /الصندوق
50,000من حـ /المسحوبات الشخصية
50,000الى حـ /الرواتب عن سحب مبلغ 50,000نقدا
5
سعر البيع = الكلفة +الربح 9000 -4من حـ /صندوق
= 9000س %20 +س 9000الى حـ /مبيعات
س = %120 ÷ 9000س
س = 7500
قيد التصحيح: عن بيع مباني بربح %20من القيمة الدفترية
9000من حـ /مبيعات
الى مذكورين
7500حـ /مباني
1500حـ /ارباح بيع موجودات ثابتة
يتم التعديل من خالل الغاء الدائنون واثبات المدينون. 50,000 -5من حـ /الدائنون
50,000الى حـ /المبيعات
قيد التصحيح:
50,000من حـ /المدينون عن بيع بضاعة بمبلغ 50,000دينار باالجل
50,000الى ح /الدائنون
يتم تعديل القيد من خالل الغاء .المشتريات وثبات االثات. 300,000 -6من حــ /المشتريات
300,000الى حـ /الصندوق
قيد التصحيح:
300,000من حـ /االثاث عن شراء اثاث بمبلغ 300,000نقدا
300,000الى حـ /المشتريات
يتم من خالل تخفيض الصندوق واثبات المدينون. 200,000 -7من حـ /الصندوق
200,0000الى حـ /المبيعات
قيد التصحيح :
200,000من حـ /المدينون (محمد) عن بيع بضاعة بمبلغ 200,000الى محمد باالجل
200,000الى حـ /الصندوق
قيد التصحيح 450 -8من حـ /اوراق قبض
900من حـ /الصندوق 450الى حـ /صندوق
900الى حـ /اوراق قبض عن قبض قيمة الكمبيالة نقدا
6
دينار
7
دينار
8
9
مثال :االتي ميزان مراجعة معد من قبل محاسب شركة النهرين التجارية في 2018/6/30
اسم الحساب دائن مدين
صندوق 300,000
سيارات 150,000
دائنون 20,000
اثاث 50,000
مشتريات 150,000
اوراق دفع 20,000
ايجار 100,000
مبيعات 280,000
بضاعة 250,000
ايراد العقار 30,000
رأس المال 650,000
المجموع 1000,000 1000,000
وعند التدقيق تبين ما يلي:
-1ان المبيعات نصفها كانت باالجل
-2تم شراء اثاث بمبلغ 25000دينار سجلت مشتريات
-3ان ايراد العقار يتضمن ايراد خدمات بنسبة .%25
-4ان اوراق الدفع عن مشتريات تم شراءها باالجل
-5ضمن السيارات هناك 50,000دينار يخص حساب المعدات.
المطلوب :اعادة تسجيل القيود المحاسبية بالشكل الصحيح وترحيلها الى سجل االستاذ واعداد ميزان المراجعة المعدل.
الحـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــل:
-1المبيعات االجلة = 140,000 = 2 ÷ 280,000
140,000من حـ /المدينون
140,000الى حـ /الصندوق
10
-3ايراد الخدمات = %25 × 30,000
= 7500
اذن تخفيض ايراد العقار واضافته الى ايراد الخدمات
7500من حـ /ايراد العقار
7500الى حـ /ايراد الخدمات
حـ /الصندوق
140,000حـ /المدينون 300,000رصيد
160,000رصيد مرحل من 2018/6/30
300,000 300,000
160000
حـ /االثاث
50,000رصيد
75,000رصيد مرحل من 2018/6/30 25,000حـ /المشتريات
75,000 75,000
75000
11
حـ /المشتريات
25000حـ /اثاث 150,000رصيد
125,000رصيد مرحل من 2018/6/30
ـــــــــــــــــــــ 150,000
150,000 150000
20,000 20,000
حـ /الدائنون
20,000رصيد
20,000حـ /اوراق دفع 40,000رصيد مرحل من 2018/6/30
40,000 40,000
40000
12
حـ /المعدات
50,000حـ /السيارات
50,000رصيد مرحل من 2018/6/30
50,000 50,000
50000
حـ /السيارات
50,000حـ /معدات 150,000رصيد
100,000رصيد مرحل من 2018/6/30
150,000 150,000
100000
13
دينار دينار
دينار
دينار
دينار دينار
دينار
دينار
دينار
دينار
دينار
14
دينار
دينار
دينار
15
دينار دينار
16
دينار
دينار
دينار
دينار دينار
دينار دينار
دينار
دينار دينار
17
18
19
20