‫الجمهوريـة الجزائريـة الديمقراطيـة الشعبيـة‬

‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫جامعـة الطاهري محمد بشار‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫السنة الثالثة تخصص مالية البنوك والتأمينات‬

‫بحث حـــول ‪:‬‬

‫محاسبة البنوك‬

‫‪ :‬براتخي رضوان‬ ‫من إعداد الطلبة‬

‫بن معطاهللا محمد المين‬

‫السنة الجامعية ‪2020/2019 :‬‬

 ‫خطة البحث ‪:‬‬
‫مقدمــــــــــــــــــــة‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماهية النظام المحاسبي في البنوك‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعريف محاسبة البنوك‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬خصائص محاسبة البنوك‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مبادئ محاسبة البنوك‬

‫المبحث الثاني‪ :‬جوانب هامة للنظام المحاسبي في البنوك‬

‫المطلب األول ‪ :‬اهداف النظام المحاسبي البنكي‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬عناصر النظام المحاسبي البنكي‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬القوائم المالية للبنوك و المخطط المحاسبي الخاص بها‬

‫المطلب األول ‪ :‬القوائم المالية للبنوك‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬المخطط المحاسبي‬

‫خاتمــــــــــــــــــة‬
 ‫مقدمـــــــــــــــــة ‪:‬‬
‫تعد البنوك أحد أهم القطاعات الحيوية التي تؤثر في عملية تنشيط و استمرارية‬
‫االقتصاد الوطني بصفة خاصة و االقتصاد العالمي بصفة عامة‪.‬‬

‫تهتم المحاسبة بضبط المعطيات األساسية بصورة رقمية و تسجيلها و تبويبها و‬

‫تقديمها بعد ذلك معالجة األزمة كمجموعة متناسقة من معلومات على شكل بيانات‬
‫مالية‪ ،‬و تستعمل المحاسبة كوسيلة لدى الوحدات االقتصادية كالبنوك‪.‬‬

‫و تعتبر البنوك مؤشر أساسي و هام في عملية التنمية لكونه يملك وسائل و‬
‫امكانيات تمكنه من تجميع االموال و االصول النقدية من مختلف المصادر و‬
‫اعادة استثمارها في شتى المجاالت االقتصادية و لتحقيق ذلك وجب وجود نظام‬
‫محاسبي يتصف بدرجة عالية من الدقة و الواقعية في عرض المعلومات‬
‫المحاسبية في السجالت المحاسبية البنكية و ذلك لتسهيل اتخاذ القرارات المتعلقة‬
‫بتقييم االداء و تحسينه الى االفضل‪.‬‬
 ‫المبحث األول ‪ :‬ماهية النظام المحاسبي في البنوك‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعريف محاسبة البنوك‬

‫تعتبر المحاسبة البنكية تقنية لجمع‪ ،‬تسجيل وعرض العمليات اليومية‪ ،‬في دفاتر‪ ،‬بغرض تفسير محتوى عناصر‬
‫الميزانية‪ ،‬وجدول النتائج‪ ،‬من أجل تسهيل عملية فهمها ‪،‬السيما أعوان البنك والمستخدمين ‪ ،‬فمن خالل توضيحها‬
‫في شكل رقمي تسمح بعمل صلة جيدة بين األنشطة والمعطيات المحاسبية‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬خصائص محاسبة البنوك‬

‫‪ -‬ال يمكن اعتبار وظيفة المحاسبة البنكية وظيفة مساعدة بل هي من صميم العمل البنكي ترتبط بوجوده من‬
‫خالل تسجيلها للقيود أو العمليات الخاصة بالتعامل باألموال في الدفاتر والسجالت حفاظا على حقوق البنك‬
‫من جهة وحقوق الغير عليه من جهة أخرى‬
‫‪ -‬ترتكز المحاسبة البنكية على مجموعة مرتبطة من االجزاء قوامها الرئيسي المجموعة المستندية والدفترية‬
‫وقواعد الرقابة الداخلية‬
‫‪ -‬الدقة والوضوح في المصطلحات والتسميات وتقسيم الحسابات وطرق القيد والمعالجة وعرض البيانات بشكل‬
‫يجعل محاسبة البنك تعكس أكبر قدر ممكن الصورة الحقيقية للبنك ونتائج أعماله الفعلية‪.‬‬
‫‪ -‬يتم في البنوك تسجيل واثبات قيم موجودة في البنك و لكنها غير مملوكة له مثل االوراق التجارية الموضوعة‬
‫برسم تحصيل و اوراق القبض و االوراق المالية أو بتعهدات العمالء‪.‬‬
‫‪ -‬تتميز عمليات البنوك بتشابهها و كثرتها وتكرارها لذلك يجب اختيار الطريقة المحاسبية المالئمة لزخم‬
‫العمليات المالية المختلفة المتكررة‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مبادئ محاسبة البنوك‬

‫‪ .1‬مبدأ الصورة الصادقة ‪ :‬يجب أن تعرض القوائم المالية بشكل عادل المركز المالي و األداء المالي‬
‫والنفقات المالية للبنوك ( إضافة إلى التطبيق المناسب للمعايير المحاسبية الدولية )‬
‫‪ .2‬مبدأ الحيطة والحذر ‪ :‬ويعني هذا المبدأ أنه على المحاسب أن يكون متحفظ في قياس الربح وذلك بعدم‬
‫إثبات أي إيراد إال بعد تحققه بشكل فعلي‪ ،‬أما التكاليف أو الخسائر فهي على العكس تماما تأخذ بعين‬
‫االعتبار حتى ولو كانت متوقعة فقط‬
‫‪ .3‬مبدأ استمرارية او ثبات الطرق المحاسبية ‪ :‬يقصد بهذا المبدأ أنه يجب إعداد القوائم المالية وإتباع‬
‫السياسات والقواعد واإلجراءات المحاسبية الثابتة من سنة إلى اخرى وعند تغير أية سياسة محاسبية في‬
‫السنة المالية يجب اإلشارة إلى ذلك في إيضاحات القوائم المالية المتممة للقوائم المالية من ناحية األسباب‬
‫و اثر هذا التغيير على القوائم المالية‬
‫‪ .4‬مبدأ استقاللية الدورات ‪ :‬يقصد بهذا المبدأ أن كل دورة مالية تحمل بنفقاتها وتحصيل إيراداتها فقط‪ ،‬لكي‬
‫تظهر نتيجة الدورة سواء كانت ربح أو خسارة بصورة صادقة‪ ،‬والبنوك كبقية المؤسسات االقتصادية‬
‫لها دورة محاسبية على مدى اثني عشر شهرا‪ ،‬ويتم إعداد القوائم المالية وإرسالها إلى البنك المركزي‬
‫والمصالح الضريبية‬
‫‪ .5‬مبدأ المعلومات واألهمية النسبية ‪ :‬يقصد بهذا المبدأ تزويد الملحق بالمعلومات والشروحات لمختلف‬
‫األنشطة المصرفية‪ ،‬فمثال يقوم بنك تجاري بنشاط ما وتوجه إلى منح القروض للزبائن‪ ،‬هنا يجب إعطاء‬
‫معلومات مفصلة في هذا االتجاه حول نوع العميل‪ ،‬طريقة سداد القرض‪ ،‬المدة‪ ،‬الضمانات المقدمة‬
‫والقروض المعدومة‬

‫المبحث الثاني‪ :‬جوانب هامة للنظام المحاسبي في البنوك‬

‫المطلب األول ‪ :‬اهداف النظام المحاسبي البنكي‬

‫يهدف النظام المحاسبي في البنوك الى تحقيق مجموعة من االهداف الرئيسية والفرعية‪ ،‬تتمثل االهداف الرئيسية‬
‫في تحقيق ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬توفير المعلومات المختلفة إلدارة البنك التي تساعدها على رسم السياسات اإلدارية والبنكية واالستثمارية‬
‫المختلفة‪ ،‬وتساعدها على تنفيذ العملية اإلدارية والتي تشمل التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات‬
‫‪ -‬تقديم المعلومات المطلوبة للبنك المركزي كجهات رقابية خارجية مثل ‪ :‬نسبة االحتياطي القانوني النقدي‪،‬‬
‫نسبة الودائع إلى حقوق المساهمين‪ ،‬عدم تجاوز القروض والتسهيالت نسبة معينة من إجمالي الودائع‪ ،‬نسبة‬
‫السيولة‪ ،‬احتياطي السيولة‪ ،‬هذه من جهة وتوفير المعلومات للمساهمين والمستثمرين والبنوك المراسلة في‬
‫الخارج ومصلحة الضرائب من جهة اخرى‬

‫اما االهداف الفرعية تتمثل في ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬هدف األمان ‪ :‬تشكل النقدية العنصر الهام في نشاط البنوك حيث تعتبر النقود اكثر األصول تعرضا ً‬
‫للسرقة واالختالس لذلك يجب ان يصمم النظام المحاسبي البنكي لمنع الخسارة والسرقة و الخطأ من‬
‫خالل مجموعة من الضوابط التي تحقق الرقابة الداخلية‬
 ‫الدقة ‪ :‬لعامل الدقة خصوصية في النظام المحاسبي للبنوك لكون البنك مؤسسة مالية تتاجر بالنقود‬ ‫‪-‬‬
‫ونظرا لما تتسم به المعامالت المالية للبنك من اعتمادها على الثقة فإن االمر يتطلب تنفيد المعامالت‬
‫المحاسبية بدقة‬
‫‪ -‬الوقت ‪ :‬لعنصر الوقت أهمية خاصة في البنوك ألن معامالت اإليداع والسحب من الحسابات الجارية‬
‫للزبائن متكررة‪ ،‬حيث يطلب الزبائن معرفة أرصدة حساباتهم في أي وقت باإلضافة إلى أن اإلدارة‬
‫تحتاج إلى المعامالت بشكل يومي التخاذ القرارات المتعلقة بمنح االئتمان‪ ،‬ومدى توفر السيولة النقدية‬
‫لمواجهة طلبات الزبائن وقرارات االستثمار‪ ،‬عالوة على ضرورة إحكام الرقابة الداخلية علة النقدية‪،‬‬
‫لهذا يتم إعداد موازين مراجعة بشكل يومي ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬عناصر النظام المحاسبي البنكي‬

‫النظرية المحاسبية‪ :‬يقوم النظام المحاسـبي البنكي على أساس(نظرية القيد المزدوج)‪ ،‬والتي تعني أن‬ ‫‪-‬‬
‫كل عملية تجارية ذات أثر مالي تؤثر على طرفين أحدهما مدين واآلخر دائن بنفس القيمة ‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة المحاسبية‪ :‬يقوم النظام المحاسبي البنكي على استخدام الطريقـة الفرنسية التي تشمل الدفاتر‬
‫المـساعدة‪( ،‬يوميات ودفتر أستاذ) والدفاتر العامة أو الدفاتر المركزية (يوميات ودفتر أستاذ) حيث يتم‬
‫استخدام اليوميات المساعدة ودفتر األستاذ المساعد في أقسام البنك المختلفة‪ ،‬ومنها يتم القيد في دفتر‬
‫اليومية المركزية وثم ترحل إلى دفتر األستاذ العام‪ ،‬حيث يتم تسجيل العمليات أول بأول على أثر‬
‫حدوثها في دفتر اليوميات المساعدة‪ ،‬ومنها يتم ترحيلها بالتفصيل إلى الحسابات الشخصية في دفتر‬
‫األستاذ المساعد‪ ،‬وفي نهاية اليوم تؤخذ مجاميع اليوميات المساعدة ويجري بها قيود اجمالية في دفتر‬
‫اليومية العامة (اليومية المركزية)‪ ،‬ثم يتم الترحيل منها إلى دفتر األستاذ العام ‪.‬‬
‫‪ -‬المجموعة المستندية ‪ :‬وهي من أهـم عناصر أو مدخالت النظام المحاسبي‪ ،‬وبواسطتها يتم تجميع‬
‫البيانات عن العمليات البنكية الخاصة بأقسام البنك المختلفة والمستندات هـي مصدر القيـد األولي في‬
‫النظام المحاسبي وجزء ال يتجزأ من أي نظام وتشمل هذه المستندات‪ ،‬إشعارات الخصم ( مدينـة‬
‫ودائنة)‪ ،‬إيصاالت القبض واإليداع‪ ،‬الشيكات‪ ،‬واستالم األمانات‪...‬إلخ‬
‫‪ -‬المجموعة الدفترية ‪ :‬ويتم القيد في هذه الدفاتر العمليات البنكية أوال بأول في دفاتر اليومية المساعدة‪،‬‬
‫ومنها يتم ترحيل العمليات إلى حساباتها المختصة بدفاتر األستاذ المساعدة وفي نهاية كل يوم يتم‬
‫تسجيل مجاميع اليوميات المساعدة بقيد مركزي واحد في دفتر اليومية المركزية في قسم الحسابات‬
‫العامة بالبنك ‪.‬‬
‫‪ -‬القوائم المالية ‪ :‬وتشمل كل من قائمة الميزانية وجدول حسابات النتائج‪ ،‬باإلضافة إلى تقارير وكشوف‬
‫إحصائية تعد ألغراض معينة وبصفة دورية أو غير دورية‪ ،‬وهي تختلف من حيث أنواعها‪ ،‬وكيفية‬
‫تنظيمها ومواعيد تنظيمها‪ ،‬والجهة التي تقدم إليها‪ ،‬والمعلومات التي تحتويها ‪.‬‬
‫‪ -‬الدليل المحاسبي أو دليل الحسابات‪ :‬عبارة عن قائمة بالحسابات المستخدمة في البنك‪ ،‬وأرقامها‬
‫ورموزها وفقا لخطة معينة‪ ،‬وترميز أو ترقيم الحسابات يساعد في عملية الترحيل كما يفيد في توفير‬
‫الوقت والجهد‪ ،‬حيث يصنف بطريقة قابلة لالستخدام بسهولة‪ ،‬والتي عن طريقها تتم متابعة الحسابات‬
‫والتغيرات التي تطرأ عليها عند الحاجة اليها‪ ،‬ودليل الحسابات يمثل حلقة الربط األساسية بين كل من‬
‫المستندات واليومية ودفتر األستاذ والقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلجراءات الرقابية ‪ :‬وتشمل وسائل الرقابة المحاسبية واإلدارية‪ ،‬باإلضافة الى الضبط الداخلي‪ ،‬حيث‬
‫تعمل جميعا على ضمان الدقة وصحة األعمال المحاسبية وسالمة األصول المختلفة‪ ،‬والتأكد من تنفيذ‬
‫التعليمات ا إلدارية منها التدقيق الداخلي والتفتيش‪ ،‬وموازين المراجعة الدولية والتأمين على الممتلكات‬
‫ورقابة األداء‪ ..‬الخ‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬القوائم المالية للبنوك و المخطط المحاسبي الخاص بها‬

‫المطلب األول ‪ :‬القوائم المالية للبنوك‬

‫قد قام المخطط الوطني لمحاسبة البنوك بتوضيح نماذج القوائم المحاسبية المتعلقة بإعـداد‬
‫الحسابات الفردية والسنوية للبنوك والمؤسسات المالية ونشرها كالتالي‪:‬‬

‫‪ o‬الميزانية ‪ :‬تعـبر الميزانية عن الحالة المالية للبنـك في زمن معـين‪ ،‬حيث تعبر الميزانية عن ما للبنك‬
‫في قائمة األصـول وما عليه معبر عنه في قائمة الخصوم‪ ،‬فهي توضح بصفة عامة ذمة البنك ‪.‬‬
‫‪ o‬خارج الميزانية ‪ :‬نظرا ألهمية االلتزامات ( التعهدات) في البنوك‪ ،‬نجد أنها تعرض في قائمة خارج‬
‫الميزانية‪ ،‬وذلك خالفا للمؤسسات التجارية والصناعية التي تشير إلى تعهداتها في مالحق قوائمها‬
‫المالية‪.‬‬
‫حيث تمثل التعهدات تلك العمليـات التي ال تؤدي إلى تدفق نقدي (دفع أو تحصيل) مباشر‪ .‬وتصنف‬
‫االلتزامات أوال حسب نوعها ممنوحة أو مستلمة‪ ،‬ثم حسب طبيعتها ‪ :‬التزام بالتمويل (العملة الوطنية‬
‫أو بعمالت أجنبية)‪ ،‬التزام بالضمان والتزام على السندات‪ .‬ونظرا ً للعدد الكبير من التعهدات التي‬
‫تمنحها البنـوك أو التي تتلقاها‪ ،‬إضافة لكثرة العمليات على العملة الصعبة وعلى الوسائل المالية‪،‬‬
‫فحسابات خارج الميزانية تمثل ركيـزة لتحديد معظم النسب القانونية‪.‬‬
 ‫‪ o‬جدول حسابات النتائج ‪ :‬تسجل في جدول حسابات النتائج كل العمليات التي تزيد من ثروة البنك‬
‫(اإليـرادات) والعمليات التي تنقص من ثروته (التكاليف)‪ .‬حيث يمثل الفرق بين اإليرادات والتكاليف‬
‫نتيجة الدورة المالية‪ ،‬وبالتالي يفـسر جـدول حسابات النتائج األنشطة التي قام بها البنك قصد فهم‬
‫مكونات نتيجة الدورة المالية‪ .‬يجمع جدول حسابات النتائج بين اإليرادات والتكاليف حسب طبيعتها ‪:‬‬
‫المتعلقة باالستغالل‪ ،‬مالية او استثنائية ‪.‬‬
‫‪ o‬جدول سيولة ( تدفق ) الخزينة ‪ :‬الهدف من جدول تدفق الخزينة هو إعطاء مستعملي الكشوف المالية‬
‫أساسا لتقييم مدى قدرة المؤسسة (البنك) على توليد أموال الخزينة ومعادالتها وكذلك المعلومات بشأن‬
‫استخدام هذه السيولة ألموال الخزينة ‪.‬‬
‫‪ o‬جدول تغير األموال الخاصة ‪ :‬يشكل جدول تغير األموال الخاصة تحليال للحركات التي أثرت في كل‬
‫فصل من الفصول التي تشكل رؤوس األموال الخاصة للمؤسسة خالل السنة المالية ‪ ،‬ويتضمن هذا‬
‫الجدول العناصر التالية ‪ - :‬النتيجة الصافية للسنة المالية وتوزيعها‬
‫‪ -‬تغيرات الطرق المحاسبية وتصحيحات األخطاء األساسية إذا سجل هذا التغير ضمن األموال الخاصة‬
‫‪ -‬النواتج واألعباء المسجلة ضمن عناصر رؤوس األموال‬
‫‪ -‬عمليات الرسملة‬
‫‪ o‬المالحق ‪ :‬وهي أخر قائمة أو كشف مالي يعدها البنك وتشتمل على جميع التعليقات واإليضاحات‬
‫الالزمة لفهم القوائم المالية السابقة وتتضمن ‪:‬‬
‫‪ -‬القواعد والطرق المحاسبية المعتمدة في إعداد القوائم المالية‬
‫‪ -‬المعلومات ذات الطابع العام والتي تخص بعض العمليات الخاصة‬
‫المعلومات المتعلقة بالميزانية‪ ،‬خارج الميزانية‪ ،‬حساب النتائج‪ ،‬جدول الخزينة وجدول تغير‬
‫رؤوس األموال‬
‫‪ -‬المعلومات المتعلقة بالفروع والمؤسسات المشتركة والكيانات المشاركة‬
‫معلومات متعلقة برأس المال‬
‫‪ -‬تسيير المخاطر من تنظيم وتصنيفها ‪،‬خطر القرض‪ ،‬الخطر العملياتي ‪،‬‬
‫خطر السيولة ‪ ،‬وأخطار اخرى‬
‫‪ -‬العوائد واالمتيازات الممنوحة للمستخدمين‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬المخطط المحاسبي‬

‫يحتوي هذا المخطط على ثمانية مجموعات من المجموعة األولى الى غاية المجموعة التاسعة (في غياب‬
‫المجموعة الثامنة )كما يلي ‪:‬‬
 ‫المجموعة األولى ‪ :‬عمليات على الخزينة وعمليات ما بين البنوك‬

‫وتشمل على الخزينة والمتمثلة في السلفيات و االفتراضات والعمليات على سبيل األمانة المنجزة‬

‫في السوق النقدية‪ ،‬اضافة إلى العمليات ما بين البنوك والتي تتم مع البنك المركزي والخزينة العمومية‬

‫ومراكز الصكوك البريدية و المؤسسات المالية مثال ‪ :‬ح‪10/‬الصندوق يكون هذا الحساب مدين في حالة إيداع‬
‫األموال من طرف الزبائن او حصول البنك على أموال من مصادر اخرى‪.‬‬

‫المجموعة الثانية ‪ :‬حسابات العمليات مع الزبائن‬

‫تسجل في حسابات هذه المجموعة كل عمليات البنك مع زبائنه من منح قروض (بغض النظر‬

‫عن أجال استحقاقها )‪ ،‬استقبال للودائع (ودائع تحت الطلب ‪ ،‬ودائع ألجل ‪... ،‬الخ )مثل‬

‫ح‪21/‬قروض للزبائن ويسجل في هدا الحساب القروض الممنوحة و المتحصل عليها من زبائن‬

‫غير الماليين مدين ودائن على التوالي ‪ ،‬ح‪22 /‬الحسابات العادية للزبائن ويشمل على جميع‬

‫العمليات التي يقوم بها الزبون مع البنك ‪.‬‬

‫المجموعة الثالثة ‪ :‬حافظة األوراق المالية وحسابات التسوية‬

‫تحتوي حافظة األوراق المالية على أوراق المعامالت وأوراق التوظيف وشهادات االستثمار المكتسبة بغرض‬
‫تحقيق مكاسب مالية ‪ .‬إضافة إلى هذه األوراق تسجل الديون المجسدة بأوراق مالية‪ ،‬كما يضم عمليات‬
‫التحصيل وعمليات مع الغير واالستعماالت االخرى المتعلقة بمجموع عمليات المؤسسة الخاضعة ‪ .‬مثل ح‪30/‬‬
‫عمليات على السندات ويضم جميع السندات التي تقتنيها المؤسسة سواء كانت متاحة للبيع ‪ ،‬محتفظ بها الى‬
‫غاية تاريخ استحقاقها‪ ،‬أو المقتناة بغرض المتاجرة ‪.‬‬

‫المجموعة الرابعة ‪ :‬القيم الثابتة‬

‫تسجل حسابات هذا الصنف االستخدامات الموجهة لنشاط المؤسسة الخاضعة بصفة دائمة‪ ،‬كما يضم القروض‬
‫التابعة واالصول الثابتة سواء كانت مالية‪ ،‬مادية ‪.‬‬

‫المجموعة الخامسة ‪ :‬رؤوس األموال الخاصة و العناصر المماثلة‬

‫تجمع في حسابات هذا الصنف جميع وسائل التمويل في شكل حصص أو الموضوعة تحت تصرف المؤسسة‬
‫الى جانب حسابات أخرى (النواتج و األعباء المؤجلة ‪،‬نتيجة السنة المالية ) مثل ح‪ 10/‬رأس المال‬
 ‫المجموعة السادسة ‪ :‬االعباء‬

‫تسجل في حسابات هذا الصنف جميع األعباء التي تتحملها المؤسسة خالل السنة تتضمن حسابات هذا الصنف‬
‫المصاريف العامة وكذا مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسارة القيمة ‪.‬‬

‫المجموعة السابعة ‪ :‬النواتج‬

‫تشمل حسابات هذا المجموعة على مجموع النواتج المحققة خالل السنة من طرف البنك زيادة على نواتج‬
‫االستغالل البنكي والمتعلقة بالنشاط البنكي بحيث تتضمن حسابات هذا الصنف االسترجاعات عن خسائر القيمة‬
‫والمؤونات كما تسجل فيه استرجاعات االموال ضد المخاطر البنكية العامة ‪.‬‬

‫المجموعة التاسعة ‪ :‬خارج الميزانية‬

‫يسجل ضمن حسابات هذ المجموعة مجموع التزامات المؤسسة الخاضعة لها سواء كانت معطاة اومتلقاة بحيث‬
‫يتم التميز بين مختلف التزامات وفي هذا السياق لقد تم تخصيص حسابات مناسبة متمثل في التزامات التمويل‬
‫والتزامات ضمان والتزامات بالعملة الصعبة ‪.‬‬
 ‫الخاتمـــــــــــــــــــــــــــــة‬

‫إن محاسبة البنوك من حيث المبدأ تعتبر تطبيقا للمعايير المحاسبية والمالية‪ ،‬كما أنها تتميز بدرجة‬
‫عالية من المرونة والوضوح والدقة والسرعة بحيث تسهل استخراج البيانات والكشوفات‬
‫والمعلومات الالزمة في الوقت المناسب‪ ،‬من أجل إدراك العمليات البنكية ومعالجتها بسرعة وبدقة‬
‫شديدة وتفادي تعطيلها أو الخلط فيها ‪ .‬باإلضافة إلى ذلك تقوم البنوك بنشر قوائمها المالية بشكل‬
‫يسهل عملية المقارنة بين المعلومات فيما بينها من جهة‪ ،‬ومن جهة اخرى تُنبأ بالوضع الحالي‬
‫وتساهم في دعم اتخاذ القرارات من قبل المستثمرين إال أنه يتوجب على هاته البنوك االلتزام‬
‫بجميع التعليمات والمبادئ المحاسبية عند تشكيل هاته القوائم من أجل إضفاء مصداقية أكثر عليها‪.‬‬