‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................

‬المرحلة الثانية‬

‫جمهورية العراق‬
‫وزارةـ التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫جامعة الفرات األوسط التقنية‬
‫المعهد التقني ‪ /‬النجف األشرف‬
‫قسم المحاسبة‬

‫النظام المحاسبي‬
‫الموحد‬
‫المرحلة الثانية‬

‫إعداد‪:‬‬
‫األستاذ أمير األسدي‬

‫‪2021 - 2020‬‬

‫الصفحة ‪1‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫المطلوبات‬
‫تبوب حساب المطلوبات في الميزانية بموجب النظام المحاسبي الموحد إلى مجموعتين على‬
‫أساس الفترة الزمنية الالزمة لتسديد هذه المطلوبات ( مصادر التمويل ) ‪.‬‬

‫فالمجموعة األولى هي مجموعة مصادر التمويل طويلة األجل وتتمثل بحقوق الملكية‬
‫وااللتزامات المالية ذات ذات اآلماد التي تزيد على السنة الواحدة ‪.‬‬

‫والمجموعة الثانية هي مجموعة مصادر التمويل قصيرة األجل وتتمثل بااللتزامات المالية ذات‬
‫اآلماد التي تقل عن السنة الواحدة ‪.‬‬

‫ويعتبر هذا التبويب تبويبا منطقيا يتناسب مع األسلوب المتبع في تبويب الموجودات في‬
‫الميزانية إلى موجودات ثابتة ومتداولة‬

‫المبحث األول ‪ /‬مصادر التمويل طويلة األجل‬

‫يقصد بمصادر التمويل طويلة األجل ( حقوق الملكية وااللتزامات المالية على الوحدة الواجبة‬
‫السداد في آماد تتجاوز السنة الواحدة وتشمل مصادر التمويل هذه حسب النظام المحاسبي‬
‫الموحد على رأس المال واالحتياطيات وتخصيصات طويلة األجل وقروض مستلمة طويلة‬
‫األجل‬

‫المطلب األول ‪ /‬رأس المال المدفوع ح‪211/‬‬

‫يقصد برأس المال المدفوع ( األموال المقدمة من مالكي الوحدة ( الدولة أو المساهمين ) عند‬
‫تأسيسها أو أثناء ممارستها لنشاطاتها لغرض تمكينها من مزاولة النشاط التي كونت من‬
‫اجله ‪.‬وهذه األموال التي تقدم للوحدة إما أن تكون نقدا أو عينا على شكل موجودات مختلفة )‬

‫الصفحة ‪2‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫المطلب الثاني ‪ /‬االحتياطيات ح‪22 /‬‬

‫يقصد باالحتياطيات ( المبالغ المحتجزة من الفائض الذي يظهره حساب النشاط الجاري بعد‬
‫مقابلة الموارد باالستخدامات وذلك تحقيقا ألهداف معينة ‪،‬وغالبا ما تهدف االحتياطيات إلى‬
‫تمكين الوحدة من تجاوز المخاطر والخسائر التي قد تواجهها مستقبال فضال عن تعزيز‬
‫استقاللها المالي من خالل قيامها بتمويل استثماراتها المختلفة بأموالها الخاصة )‪.‬‬

‫فعند اظهار حساب النشاط الجاري ح‪ 281/‬ارباحا صافية (فائضا قابال للتوزيع) فان توزيع‬
‫هذه االرباح بين الجهات المستفيدة يعتمد على ملكية الوحدة ‪.‬‬

‫فوحدة القطاع االشتراكي توزع ارباحا بعد تنزيلها العجز المتراكم ان وجد حسب احكام قانون‬
‫توزيع ارباح وحدات القطاع االشتراكي رقم ‪ 56‬لسنه ‪ 1982‬الذي ينص على اعفاء وحدات‬
‫القطاع االشتراكي من ضريبة الدخل وتوزيع االرباح التي تظهرها حسابات هذه الوحدات‬
‫بنسب مختلفة بين الوحدة االقتصادية وبين جهات حكومية مختلفة ‪.‬‬

‫فحصة الوحدة من االرباح ترحل او تذهب إلى حسابات االحتياطيات ح‪. 22/‬‬

‫وحصه الجهات الحكومية االخرى تذهب إلى حساب دائنو توزيع االرباح ح‪ 268/‬لحين‬
‫تسديدها‪.‬‬

‫اما وحدات القطاع المختلطة والقطاع الخاص فان ارباحها تقسم بعد تنزيل العجز المتراكم ان‬
‫وجد وبعد تنزيل ضريبة الدخل وحصة العمال إلى حصتين هما حصة الوحده التي ترحل إلى‬
‫حسابات االحتياطيات المختلفة ح‪ 22/‬وحصة المالك والمساهمين التي ترحل إلى حساب دائنو‬
‫توزيع االرباح ح‪ 268/‬لحين تسديدها الهم ‪.‬‬

‫الصفحة ‪3‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫وقد تقوم بعض الوحدات االقتصادية كما هو حاصل في بعض شركات القطاع الخاص بعدم‬
‫توزيع رصيد االرباح المتحققة لديها على المالكين (بعد تكوين االحتياطيات) وانما تحتفظ به‬
‫كفائض متراكم يدور إلى السنه الالحقة ‪.‬‬

‫وقد تم تبويب االحتياطيات بموجب النظام المحاسبي الموحد تبويبا يستند إلى الهدف من‬
‫االحتياطي ‪.‬‬

‫ويعتمد توزيع حصة الوحدة من األرباح بين االحتياطيات المختلفة الواردة في الدليل المحاسبي‬
‫على القوانين والتعليمات النافذة بالنسبة لوحدات القطاع االشتراكي وعلى قرارات مجالس‬
‫اإلدارة بالنسبة للوحدات في القطاع المختلط والخاص وفيما يأتي المعالجات القيدية‬
‫لالحتياطيات الواردة في الدليل المحاسبي للنظام ‪.‬‬

‫احتياطيات رأسمالية ح‪221 /‬‬ ‫‪-1‬‬

‫عرف النظام المحاسبي الموحد االحتياطيات بأنها المبلغ المحتجز من الفائض‬
‫ألغراض استثماره في توسعات المنشأة المستقبلية لتجديد الموجودات أو استبدالها أو‬
‫لغرض مواجهة ارتفاع أسعار األصول ‪.‬‬
‫وتبعا لهذا التعريف يتفرع ح‪ 211 /‬إلى حسابين هما‬
‫‪ -‬احتياطي التوسعات ح‪2211 /‬‬
‫‪ -‬احتياطي ارتفاع أسعار الموجودات الثابتة ح‪2212 /‬‬
‫ومن خالل المعالجات المحاسبية لهذين الحسابين كما سوف نرى نجد ان التعريف أعاله ينطبق‬
‫على ح‪ 2211 /‬فقط ‪ ،‬ذلك ان ح‪ 2212 /‬يجري احتسابه حتى وان كانت الوحدة لم تحقق‬
‫أرباحا أو حتى إذا حققت خسائر الن ح‪ 2212/‬يمثل عبئا على األرباح (يتم احتسابه قبل‬
‫التوصل إلى الربح القابل للتوزيع) وليس توزيعا لها كما هو الحال لباقي االحتياطيات ‪.‬‬

‫المعالجة القيدية لحساب احتياطي التوسعات‬ ‫‪-1‬‬

‫يكون هذا الحساب من حساب النشاط الجاري في حالة إظهار هذا األخير أرباحا‬
‫قابلة للتوزيع كما يأتي ‪.‬‬

‫الصفحة ‪4‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫****من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫**** إلى ح‪ /‬احتياطيات رأسمالية ‪221‬‬
‫ح‪ /‬احتياطي التوسعات ‪2211‬‬

‫المعالجة القيدية لحساب احتياطي ارتفاع أسعار الموجودات الثابتة ح‪2211 /‬‬ ‫‪-2‬‬
‫من المعروف إن النفقات الرأسمالية تتحول إلى نفقات ايرادية بالتدرج عن طريق أقساط‬
‫االندثار السنوية للموجودات الثابتة إلى أن تندثر قيمة هذه األخيرة كليا ويصبح مجموع‬
‫أقساط االندثار التي تم تحميلها على حساب النشاط الجاري للسنوات التي استخدم‬
‫خاللها الموجود الثابت والتي احتجزت داخل الوحدة االقتصادية ( االندثار المتراكم )‬
‫مساوية لكلفة هذا الموجود ‪.‬عند ذلك يتم استخدام األموال المحتجزة عن االندثار‬
‫المتراكم لهذا الموجود لشراء موجود ثابت جديد ليحل محل الموجود القديم المندثر‪.‬إن‬
‫هذا الوضع قد يكون سليما في حالة ثبات قيمة وحدة النقد وثبات المستوى‬
‫التكنولوجي ‪،‬ولكن واقع الحال هو عكس ذلك تماما فال يوجد بلد في العالم لم يتأثر‬
‫بالتضخم (ارتفاع األسعار)بدرجة أو بأخرى بسبب العالقات االقتصادية العالمية فضال‬
‫عن التقدم التكنولوجي السريع في مختلف المجاالت وهذا يعني انه من الصعب أو‬
‫المستحيل في بعض األحيان أن تتمكن الوحدة االقتصادية باستخدام االندثار المتراكم‬
‫في تجديد موجوداتها الثابتة والمحافظة على طاقتها اإلنتاجية االعتيادية ‪ .‬لذا فان النظام‬
‫المحاسبي الموحد لم يغفل عن هذه النقطة فقد حدد نسب االندثار (العمر اإلنتاجي)‬
‫للموجودات الثابتة وأجاز للوحدات االقتصادية بموجب التعليمات المالية عدد(‪ )16‬لسنة‬
‫‪ 1981‬وتعديالتها بالعدد(‪ )1‬لسنة ‪ 1983‬والعدد(‪ )10‬لسنة ‪ 1984‬المادة السابعة بأنه‬
‫( في حالة اندثار كامل القيمة التاريخية دفتريا ألي من الموجودات الثابتة مع بقائها في‬
‫اإلنتاج تستمر المنشأة باحتساب االندثار بقسط سنوي يعادل ‪ %100‬من المعدل‬
‫السنوي لمجموع االندثارات المحتسبة خالل العمر اإلنتاجي لها ) ويسجل بحساب‬
‫احتياطي مستقل ‪.‬وهذا األخير هو حساب احتياطي ارتفاع أسعار الموجودات الثابتة ح‪/‬‬
‫‪. 2212‬حيث تستخدم المبالغ التي يتضمنها هذا االحتياطي مع مبالغ االندثارات‬

‫الصفحة ‪5‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫المتراكمة لمواجهة استبدال الموجودات الثابتة المندثرة وتكون المعالجة المحاسبية‬

‫لتكوين ح‪ 2212 /‬كاآلتي ‪.‬‬

‫****من ح‪ /‬اندثار الموجود الثابت المعني ‪37‬‬

‫****إلى ح‪ /‬احتياطيات رأسمالية ‪221‬‬
‫ح‪ /‬احتياطي ارتفاع أسعار الموجودات الثابتة ‪2212‬‬

‫ويالحظ من هذا القيد انه ال عالقة للفائض القابل للتوزيع بتكوين هذا االحتياطي وانه بإمكان‬
‫الوحدات تكوين هذا االحتياطي سواء أكانت هنالك أرباح قابلة للتوزيع أو لم تكن شرط أن‬
‫تكون القيمة التاريخية للموجود الثابت قد اندثرت كليا وبقائه قيد االستخدام الفعلي في العمليات‬
‫اإلنتاجية للوحدة االقتصادية ‪.‬‬

‫ب‪ /‬االحتياطي العام ح‪222 /‬‬

‫يتضمن هذا الحساب المبالغ المحتجزة من الفائض القابل للتوزيع تنفيذا للنصوص‬
‫القانونية والتعليمات النافذة بهذا الخصوص ‪ .‬ويكون القيد المحاسبي لتكوين هذا‬
‫االحتياطي كما يأتي ‪:‬‬

‫****من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫****إلى ح‪ /‬االحتياطي العام ‪222‬‬

‫ج‪ /‬احتياطيات متنوعة ح‪223 /‬‬

‫يشمل هذا االحتياطي االحتياطيات األخرى من غير التي سبق ذكرها والتي يحق‬
‫للوحدة تكوينها وفق النصوص القانونية النافذة ‪ .‬ويكون القيد المحاسبي لتكوين هذا‬
‫االحتياطي كما يأتي ‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫الصفحة ‪6‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫***إلى ح‪ /‬احتياطيات متنوعة ‪223‬‬

‫د‪ /‬الفائض المتراكم ح‪224 /‬‬

‫يمثل هذا الحساب الرصيد المتبقي من حصة الوحدات من االرباح بعد احتساب‬
‫احتياطي التوسعات واالحتياطي العام واالحتياطيات المتنوعة ‪.‬ويكون القيد المحاسبي‬
‫بتكوين هذا االحتياطي كاالتي ‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫***إلى ح‪ /‬الفائض المتراكم ‪224‬‬
‫وباإلمكان بعد معرفة مبالغ االحتياطيات السابق ذكرها والتي تؤخذ من حصة الوحدة‬
‫من األرباح إجمال قيود تكوين هذه االحتياطيات بالقيد اآلتي ‪:‬‬
‫***من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫***ح‪ /‬احتياطيات رأسمالية‬
‫***ح‪ /‬احتياطي التوسعات‬
‫***ح‪ /‬احتياطي عام‬
‫***ح‪ /‬احتياطيات متنوعة‬
‫***ح‪ /‬الفائض المتراكم‬

‫ه‪ /‬العجز المتراكم ح‪( 225 /‬مدين)‬

‫الصفحة ‪7‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫الحظنا إن االحتياطيات يتم تكوينها عندما تكون هنالك أرباح قابلة للتوزيع أو بمعنى أخر‬
‫عندما يكون رصيد حساب النشاط الجاري بمرحلته الثانية دائنا ‪.‬أما إذا حصل العكس فان ذلك‬
‫يعني إن هنالك خسائر متحققة خالل السنة المعد عنها حساب النشاط الجاري ‪.‬وتقوم الوحدات‬
‫االقتصادية بتدوير هذه الخسائر إلى السنوات المالية الالحقة وإ طفائها في حساب النشاط‬
‫الجاري عند تحقيق األرباح شرط أن ال يتجاوز مبلغ اإلطفاء السنوي لهذا العجز ‪%50‬من‬
‫األرباح المتحققة خالل السنة التي تتم فيها عملية اإلطفاء ‪.‬‬

‫وتكون المعالجة القيدية لتكوين وإ طفاء هذا الحساب كاآلتي ‪:‬‬

‫تكوين ح‪ 225 /‬في حالة وجود خسائر متحققة‬ ‫‪-1‬‬

‫***من ح‪ /‬العجز المتراكم ‪225‬‬
‫***إلى ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬
‫إطفاء ح‪ 225 /‬في حالة تحقق األرباح في السنوات الالحقة‬ ‫‪-2‬‬

‫***من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫***إلى ح‪ /‬العجز المتراكم ‪225‬‬

‫اظهر حساب النشاط الجاري في إحدى الشركات العامة في ‪ 31/12/1985‬رصيدا‬ ‫مثال ‪/‬‬
‫دائنا بمبلغ ‪ 800000‬دينار وعلى فرض أن حصة الشركة من هذه األرباح كانت ‪200000‬‬
‫دينار تقرر أن توزعها على حساب احتياطي التوسعات واالحتياطي العام واالحتياطيات‬
‫المتنوعة بنسبة ‪ % 20 : %25 : %30‬على التوالي والمتبقي يرحل إلى حساب الفائض‬
‫المتراكم ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬قيود اليومية الالزمة للعمليات أعاله‬

‫‪ 60000 = 30/100*200000‬دينار احتياطي التوسعات‬ ‫الحل ‪/‬‬

‫‪ 50000 = 25/100*200000‬دينار االحتياطي المتراكم‬

‫الصفحة ‪8‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫‪ 40000 = 20/100*200000‬دينار االحتياطيات المتنوعة‬

‫‪ 50000 = ) 40000 + 50000 + 60000( – 200000‬دينار الفائض المتراكم‬

‫‪ 800000‬من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪ 600000‬ح‪ /‬دائنو توزيع األرباح ‪268‬‬

‫‪ 60000‬ح‪ /‬احتياطيات رأسمالية ‪221‬‬

‫ح‪ /‬احتياطي التوسعات ‪2211‬‬

‫‪ 50000‬ح‪ /‬االحتياطي العام ‪222‬‬

‫‪ 40000‬ح‪ /‬احتياطيات متنوعة ‪223‬‬

‫‪ 50000‬ح‪ /‬الفائض المتراكم ‪224‬‬

‫مثال ‪ / 2‬اظهر حساب النشاط الجاري في ‪ 1984 /31/12‬ألحد الشركات المساهمة رصيدا‬
‫مدينا بمبلغ ‪ 40000‬دينار فتقرر تدوير هذه الخسائر إلى السنة المالية القادمة ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬قيد اليومية الالزم لذلك‪0‬‬

‫الحل ‪/‬‬

‫‪ 40000‬من ح‪ /‬العجز المتراكم ‪225‬‬

‫‪ 40000‬إلى ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫الصفحة ‪9‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫مثال ‪ /3‬المنشأة العامة لصناعة الطابوق بشراء آالت بلغت كلفتها اإلجمالية ‪ 100000‬دينار‬
‫احتسب االندثار عليها ابتداء من ‪ 1/7/1972‬ونسبة اندثارها السنوي ‪ %12,5‬قسط ثابت ‪.‬‬

‫المطلوب‪ /‬تسجيل قيود االندثار في ‪. 1981 ، 1980 ، 31/12/1979‬‬

‫الحل‪/‬‬
‫‪ 12500 = 12,5/100 * 100000‬االندثار السنوي‬

‫قيد االندثار في ‪31/12/1979‬‬

‫‪12500‬من ح‪ /‬اندثار آالت ومعدات ‪373‬‬

‫‪ 12500‬إلى ح‪ /‬مخصص االندثار المتراكم ‪231‬‬

‫ح‪ /‬مخصص اندثار آالت ومعدات ‪2313‬‬

‫قيد االندثار في ‪31/12/1980‬‬

‫‪ 12500‬من ح‪ /‬اندثار آالت ومعدات ‪373‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪ 6250‬ح‪ /‬مخصص االندثار المتراكم‪231‬‬

‫ح‪ /‬مخصص اندثار آالت ومعدات ‪2313‬‬

‫‪ 6250‬ح‪ /‬احتياطيات رأسمالية ‪221‬‬

‫ح‪ /‬احتياطي ارتفاع أسعار الموجودات الثابتة ‪2212‬‬

‫قيد االندثار في ‪31/12/1981‬‬

‫‪12500‬من ح‪ /‬اندثار آالت ومعدات ‪373‬‬

‫الصفحة ‪10‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫‪ 12500‬إلى ح‪ /‬احتياطيات رأسمالية ‪221‬‬

‫ح‪ /‬احتياطي ارتفاع أسعار الموجودات الثابتة ‪2212‬‬

‫االستخدامات‬

‫قبل الخوض في شرح االستخدامات ال بد من القول أوال إن الحسابات الختامية والقوائم المالية‬
‫والكشوفات التحليلية التي اعتمدها النظام المحاسبي الموحد في الوحدات االقتصادية قد تم‬
‫صياغتها وتركيبها بما يخدم المحاسب القومي في إعداد الحسابات القومية على مستوى‬
‫القطر ‪ .‬ولذلك نرى إن هذه الحسابات والقوائم بوبت تبويبا اقتصاديا لغرض توفير البيانات‬
‫الالزمة لقياس الدخل القومي ومعدالت النمو في القطاعات االقتصادية المختلفة ألغراض‬
‫التخطيط والرقابة ‪.‬‬

‫وانطالقا من هذا المفهوم ‪ ،‬فقد تم تقسيم حسابات االستخدامات إلى حسابات متعلقة باالستهالك‬
‫الوسيط ( المستلزمات السلعية والخدمية ) وحسابات متعلقة بعوائد عوامل اإلنتاج والتي تدخل‬
‫في مكونات القيمة المضافة وهي ( األجور و الفوائد و واإليجارات و االندثارات ) وأعباء‬
‫أخرى تتحملها الوحدة االقتصادية ولكن ال تتعلق بنشاطها المباشر ( المصروفات التحويلية‬
‫والمصروفات األخرى ) ومن هنا جاءت تسمية االستخدامات باعتبارها تمثل (( استهالك او‬
‫استخدام السلع والخدمات في العملية اإلنتاجية وهي مرادفة لكلمة المصروفات في المحاسبة‬
‫التقليدية ))‪ .‬كما إن ما يميز االستخدامات في النظام الحاسبي الموحد من المصروفات في‬
‫المحاسبة المالية أو التجارية هو ربط هذه الحسابات بالحسابات القومية من خالل إضافة‬
‫حسابات النتيجة المتقابلة إليها وإ ظهارها بحساب النشاط الجاري في نهاية السنة المالية‬
‫وبخاصة حساب فرق اإليجار المحتسب وحساب فرق الفوائد المحتسبة وحساب فرق تقويم‬
‫التغير في المخزون ومقابلها وعلية فانه على سبيل المثال لم يعد رقم االندثار رقما مجردا‬

‫الصفحة ‪11‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫وإ نما ال بد من احتساب القيمة االيجارية لكافة العقارات المملوكة للوحدة االقتصادية والفرق‬
‫بينهما يضاف أو يطرح جبريا إلى مجموعة حسابات االستخدامات ‪.‬‬

‫وتقسم حسابات االستخدامات حسب وظيفتها ‪ .‬فقد قام النظام بتوزيع االستخدامات على‬
‫مراقبات مراكز الكلفة ‪ .‬ويخدم هذا التقسيم في إعداد حسابات النتيجة التقليدية ( حساب اإلنتاج‬
‫والمتاجرة واألرباح والخسائر والتوزيع ) كما يخدم في احتساب تكلفة النشاط ألغراض تقييم‬
‫األداء والرقابة على التكاليف وكذلك كونه يمثل حلقه الربط بين المحاسبة المالية وحسابات‬
‫التكاليف ‪.‬‬

‫وطبقا لما ورد في الدليل المحاسبي الموحد‪ ،‬فان رقم الحساب اإلجمالي لالستخدامات هو الرقم‬

‫( ‪ ) 3‬على المستوى األول ‪ .‬أما على المستوى الثاني فتقسم حسابات االستخدامات إلى ما‬
‫يأتي‪.‬‬

‫‪ -‬الرواتب واألجور ‪31‬‬

‫‪ -‬المستلزمات السلعية ‪32‬‬
‫‪ -‬المستلزمات الخدمية ‪33‬‬
‫‪ -‬مقاوالت وخدمات ‪34‬‬
‫‪ -‬مشتريات بغرض البيع ‪35‬‬
‫‪ -‬فوائد وإ يجارات األراضي ‪36‬‬
‫‪ -‬االندثار ‪37‬‬
‫‪ -‬المصروفات التحويلية ‪38‬‬
‫‪ -‬المصروفات األخرى ‪39‬‬
‫وهذه الحسابات بدورها تتفرع إلى حسابات فرعية تصل حتى المستوى الخماسي لبعضها‬

‫الرواتب واألجور ح‪31 /‬‬

‫تعتبر الرواتب واألجور من وجهة النظر االقتصادية والقومية عائدا ألحد عوامل اإلنتاج واحد‬
‫عناصر القيمة المضافة ‪ .‬كما إنها تمثل كلفة القوة البشرية العاملة لقاء المساهمة في العملية‬
‫اإلنتاجية والتي تشمل ما يدفع لها من رواتب وأجور نقدية وأية امتيازات مادية أخرى‬

‫الصفحة ‪12‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫وكذلك المساهمة في الضمان والتقاعد والتامين على العاملين وكل ما يتعلق بالتأمينات‬
‫االجتماعية ‪.‬‬
‫ويتضمن حساب الرواتب واألجور في الدليل المحاسبي الحسابات الفرعية التالية‬

‫اسم الحساب‬ ‫رقم الدليل‬

‫الرواتب النقدية للموظفين‬ ‫‪311‬‬

‫األجور النقدية للعمال‬ ‫‪312‬‬

‫رواتب وأجور ومخصصات غير العراقيين‬ ‫‪313‬‬

‫المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين‬ ‫‪314‬‬

‫المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال‬ ‫‪315‬‬

‫المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين‬ ‫‪316‬‬

‫القواعد الخاصة بالرواتب واألجور‪:‬‬

‫من القواعد األساسية الواجب االلتزام بها فيما يتعلق بالرواتب واألجور ما يأتي ‪:‬‬
‫ال يشمل هذا الحساب على ما يستحقه المنتسب من راتبه أو أجره األساسي فقط وإ نما‬ ‫أوال ‪:‬‬
‫فضال عن ذلك وطبقا لتبويب الدليل المحاسبي فانه يتضمن ‪-:‬‬

‫الصفحة ‪13‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫المبالغ المدفوعة إلى المنتسب عن المزايا العينية التي تقدمها الوحدة االقتصادية له‬ ‫‪-1‬‬
‫بصفه مخصصات كمخصصات السكن والطعام والنقل والكسوة وغيرها ‪ .‬وهنا ال بد‬
‫من التوضيح إن هذه المزايا إذا تم تقديمها عينيا فإنها تحمل على ح‪ /‬المستلزمات‬
‫السلعية (‪ )32‬مثال ذلك‪ ،‬ما تتحمله الوحدة االقتصادية من تكاليف وجبات الطعام إلى‬
‫منتسبيها أو النقل بسياراتها مجانا ‪ .‬أما إذا دفعت مبالغ نقدا لقاء هذه المزايا فإنها تحمل‬
‫على ح‪/‬المخصصات التعويضية ضمن حساب الرواتب واألجور ‪.‬‬

‫المبالغ المدفوعة عن مساهمة الوحدة االقتصادية في التقاعد والضمان االجتماعي‬ ‫‪-2‬‬

‫سواء للموظفين أو العمال ‪.‬إذ تتحمل الوحدة االقتصادية بالنسبة للموظف ضعف ما‬
‫يتحمله عن اشتراكات التقاعد الشهرية ‪ .‬أي إن الموظف يتحمل ال ‪ 1/3‬والوحدة‬
‫االقتصادية تتحمل ال ‪ 2/3‬مما يدفع إلى مديرية التقاعد العامة ‪ .‬اما مقدار مبلغ‬
‫االشتراك فانه يحدد بموجب القوانين والتعليمات الصادرة وهنالك جداول مرفقه خاصة‬
‫مرفقة بها لهذا الغرض‪ .‬اما بالنسبة للعمال ‪.‬فان نسبة ما يتحمله العامل نظير االشتراك‬
‫في التقاعد والضمان االجتماعي شهريا هو ‪ %5‬من اجره االساسي وتتحمل الوحدة‬
‫االقتصادية ‪ %12‬من االجر فيكون المبلغ االجمالي المسدد إلى دائرة التقاعد والضمان‬
‫االجتماعي ‪ %17‬من ح‪ ( 3121 /‬االجر االساسي ) ‪.‬‬

‫يتم تنظيم الرواتب وتثبيت استحقاق العاملين في الوحدة االقتصادية مرة واحدة في‬ ‫ثانيا‪:‬‬
‫الشهر وال يجوز تنظيم قوائم مفردة لبعض العاملين ألي سبب كان خالل الشهر منعا‬
‫إلرباك الحسابات نتيجة التكرار في إجراء القيود المحاسبية خالل الشهر الواحد ‪.‬‬

‫يجري تنظيم قيد االستحقاق بإجمالي الرواتب والمخصصات التي يستحقها العاملون بعد‬ ‫ثالثا‪:‬‬
‫توحيد قوائم الرواتب واألجور الخاصة باألقسام وتوثيقها من المنظم والمحاسب ومدير‬
‫الحسابات والمدقق ‪.‬‬

‫استخدام حساب رواتب وأجور مستحقة (ح‪ )2664/‬كحساب وسيط في تثبيت صافي‬ ‫رابعا‪:‬‬
‫استحقاق العاملين من الرواتب واألجور‪ .‬ويهدف هذا التوسيط إلى حصر الدخل النقدي‬
‫الممكن التصرف فيه على المستوى القومي والذي يمثل القوة الشرائية لدى العاملين في‬

‫الصفحة ‪14‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫الوحدات االقتصادية ‪ .‬ثم يتم تنظيم قيد الصرف بصافي ما يتم استالمه من العاملين‬
‫بعد تثبيت قيد االستحقاق ‪.‬‬

‫يستخدم حساب مديرية التقاعد العامة (ح ‪ )2666 /‬وحساب مؤسسة التقاعد‬ ‫خامسا‪:‬‬
‫والضمان االجتماعي للعمال (ح‪ )2667 /‬كحسابات وسيطة لغرض تجميع المبالغ التي‬
‫تترتب لصالح هاتين الجهتين من خالل قيد الرواتب تمهيدا لتسديدها خالل نفس الشهر‪.‬‬

‫يتم استخدام حساب استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير (ح‪ )2671/‬كحساب‬ ‫سادسا‪:‬‬
‫وسيط في تثبيت إجمالي االستقطاعات التي تترتب على العاملين إلى جهات خارجية‬
‫ناجم هاما عن اشتراكات أو جزاءات أو أسباب أخرى تمهيدا لتسديدها إلى هذه الجهات‬
‫الحقا خالل نفس الشهر ‪.‬‬

‫يستخدم حساب رواتب وأجور معادة (ح‪ )2665/‬كحساب وسيط لصافي الرواتب‬ ‫سابعا‪:‬‬
‫واألجور والمخصصات التي لم يراجع أصحابها الستالمها خالل المدة المحددة بموجب‬
‫األنظمة والقوانين النافذة ‪.‬‬

‫إن كافة االستقطاعات الشهرية التي تمثل الفرق بين إجمالي الرواتب واألجور وصافي‬ ‫ثامنا‪:‬‬
‫االستحقاق يجب أن تسدد خالل نفس الشهر‪ .‬ويمكن متابعة ذلك بمالحظة عدم وجود‬
‫أرصدة نهائية لحسابات االستقطاعات في سجالت األستاذ بنهاية كل شهر ‪.‬‬

‫يستخدم حساب سلف منتسبين (ح‪)1671/‬عند استقطاع مبالغ من المنتسبين كانت قد‬ ‫تاسعا‪:‬‬
‫ترتبت بذمتهم عن فروقات الرواتب واألجور لصالح الوحدة االقتصادية نفسها أو أيه‬
‫مبالغ أخرى تحملت عبئها الوحدة وسجلت سلف بذمتهم ‪.‬وهذا االستقطاع في حقيقته‬
‫يمثل قيد سداد ولكن إلى الوحدة االقتصادية ذاتها‪ .‬أما حساب سلف الزواج (ح‪)1673/‬‬
‫فيمثل المبالغ المستقطعة من المنتسبين تسديدا لمبالغ سلف الزواج المترتبة بذمتهم‬
‫والتي لم تطفأ خالل المدة المحددة بموجب القوانين والتعليمات الصادرة بها كال لو‬
‫جزءا ‪.‬‬

‫الصفحة ‪15‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫أقرت اللجنة الرئيسية للنظام المحاسبي الموحد استخدام حساب دائنو نشاط غير جار‬ ‫عاشرا‪:‬‬
‫(ح‪ )265/‬عند تثبيت قيد استحقاق بالمبالغ الخاصة بالضمان الصحي للموظفين‬
‫والعمال‪ .‬أما ما يتعلق بالتأمين ضد الحوادث على العاملين في الوحدة االقتصادية فقد‬
‫أقرت اللجنة المذكورة تثبيت قيد الصرف مباشر بالمبالغ التي تترتب لقاء ذلك دون‬
‫الحاجة إلى قيد االستحقاق ‪.‬‬

‫المعالجات المحاسبية‪:‬‬
‫أوال‪ /‬قيد استحقاق الرواتب واألجور‬
‫بعد توحيد قوائم الرواتب واألجور على مستوى الوحدة االقتصادية يتم تثبيت قيد استحقاق بها كما‬
‫يأتي ‪-:‬‬

‫من مذكورين‬
‫ح‪/‬رواتب وأجور مخصصات غير العراقيين ‪313‬‬ ‫ح‪/‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬
‫ح‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬ ‫ح‪/‬رواتب الموظفين ‪3111‬‬
‫ح‪/‬حصة المنشأة في التقاعد ‪3141‬‬ ‫ح‪/‬مخصصات عائلية ‪3112‬‬
‫ح‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315‬‬ ‫ح‪/‬أجور عمال إضافية ‪3113‬‬
‫ح‪/‬حصة المنشأة في الضمان ‪3151‬‬ ‫ح‪/‬مكافئات تشجيعية ‪3114‬‬
‫ح‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪316‬‬ ‫ح‪/‬مخصصات مهنية وفنية ‪3115‬‬
‫ح‪/‬مخصصات تعويضية ‪3116‬‬
‫ح‪/‬مخصصات أخرى ‪3119‬‬
‫ح‪/‬األجور النقدية للعمال ‪312‬‬
‫ح‪/‬أجور العمال ‪3121‬‬
‫ح‪/‬مخصصات عائلية ‪3122‬‬
‫ح‪/‬أجور أعمال إضافية ‪3123‬‬
‫ح‪/‬مكافئات تشجيعية ‪3124‬‬
‫ح‪/‬مخصصات مهنية وطنية ‪3125‬‬
‫ح‪/‬مخصصات تعويضية ‪3126‬‬
‫ح‪/‬مخصصات أخرى ‪3129‬‬

‫الصفحة ‪16‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫إلى مذكورين‬
‫ح‪/‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬
‫ح‪/‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬
‫ح‪/‬السلف ‪167‬‬
‫ح‪/‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬
‫ح‪/‬سلف الزواج ‪1673‬‬
‫ح‪/‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬
‫ح‪/‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬
‫ح‪/‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي ‪2667‬‬
‫ح‪/‬رواتب وأجور مستحقة ‪2664‬‬

‫إن قيد االستحقاق المذكور يمثل في حقيقته دمج قيدين في قيد واحد هما قيد استحقاق الرواتب‬
‫واألجور وقيد حصة المنشأة في التقاعد والضمان ‪ .‬كما انه قيد شامل لكافة أنواع المخصصات‬
‫ولمختلف فئات المنتسبين وللوحدة االقتصادية أن تثبت الحسابات التي تتحمل أعباءها فعال ‪.‬‬
‫وأدناه شرح تفصيلي لحسابات القيد المذكور ‪.‬‬

‫حسابات الجانب المدين ‪:‬‬

‫حساب ‪ 3111‬رواتب الموظفين وحساب ‪ 3121‬أجور العمال‪:‬‬

‫ويشمل هذان الحسابان استحقاق الموظفين والعمال من الرواتب واألجور الشهرية ‪،‬كما يبوب‬
‫عليهما أجور اإلجازات االعتيادية التي تدفع عند اإلحالة على التقاعد ورواتب وأجور الموفدين‬
‫والمجازين دراسيا ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3112‬مخصصات عائلية للموظفين وحساب ‪ 3122‬مخصصات عائلية للعمال‪:‬‬

‫الصفحة ‪17‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫وتشمل مخصصات الزوجية واألطفال المستحقة قانونيا ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3113‬أجور أعمال إضافية للموظفين وحساب ‪ 3123‬أجور أعمال إضافية للعمال‪:‬‬

‫وتشمل األجور المدفوعة عن األعمال المنجزة بعد أوقات الدوام الرسمي وبموجب األوامر‬
‫اإلدارية الصادرة بذلك ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3114‬المكافئات التشجيعية للموظفين وحساب ‪ 3124‬المكافئات التشجيعية للعمال‪:‬‬

‫تشمل المبالغ المدفوعة لمكافئة وتكريم المنتسبين عن الجهود االستثنائية المقدمة من‬
‫قبلهم‪.‬ويجب مالحظة إن هذين الحسابين يشمالن المنتسبين فقط أما الذين يتم مكافأتهم من‬
‫خارج الوحدة االقتصادية فيتم تحميل مبالغ هذه المكافئات على ح‪ 3363/‬ضمن المستلزمات‬
‫الخدمية ‪ .‬وكذلك ال ينبغي أن يكون لهذه المكافئات صفة الدورية الثابتة‪.‬‬

‫حساب ‪ 3115‬مخصصات مهنية وفنية للموظفين وحساب ‪ 3125‬مخصصات مهنية وفنية‬

‫للعمال ‪:‬‬

‫تشمل مبالغ المخصصات المدفوعة على أساس المهنة واالختصاص مثل المخصصات المهنية‬
‫لألطباء والمهندسين والمحاسبين والمخصصات المدفوعة للسواق وغيرها‪.‬‬

‫حساب ‪ 3116‬مخصصات تعويضية للموظفين وحساب ‪ 3126‬مخصصات تعويضية للعمال‪:‬‬

‫وتشمل المبالغ المدفوعة نقدا مقابل المزايا العينية كمخصصات السكن والطعام والنقل وغيرها‪.‬‬

‫حساب ‪ 3119‬مخصصات أخرى للموظفين وحساب ‪ 3129‬مخصصات أخرى للعمال‪:‬‬

‫الصفحة ‪18‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫وتشمل أي مخصصات أخرى عدا ما ذكر أعاله مثل مخصصات الخطورة والعدوى والموقع‬
‫وغيرها‪.‬‬

‫حساب ‪ 313‬رواتب وأجور ومخصصات غير العراقيين ‪:‬‬

‫ويشمل كافة ما يستحقه العاملين من غير العراقيين سواء كانوا عربا أو أجانب ‪.‬على المالك‬
‫الدائم أو المؤقت‪ ،‬موظفين أو عماال ‪،‬من رواتب وأجور ومخصصات وأي امتيازات أخرى‬
‫مثل تذاكر السفر وغيرها‪.‬‬

‫حساب ‪ 3141‬حصة المنشأة في التقاعد‪:‬‬

‫ويشمل المبالغ التي تتحملها الوحدة االقتصادية والمدفوعة إلى دائرة التقاعد شهريا عن حصتها‬
‫في تقاعد الموظفين من منتسبيها وتعادل هذه المبالغ ‪ 2/3‬المبالغ المحملة على (ح‪2666/‬‬
‫مديرية التقاعد العامة) في الجانب الدائن ويجري احتساب هذه الحصة حسب التعليمات المالية‬
‫النافذة ‪.‬‬

‫حساب ‪ 3151‬حصة المنشأة في الضمان ‪:‬‬

‫ويمثل حصة الوحدة االقتصادية في الضمان االجتماعي للعمال والبالغة ‪ %12‬من مبلغ‬
‫(ح‪/‬أجور العمال ‪ )3121‬استنادا إلى القوانين والتعليمات النافذة‪.‬‬

‫حساب ‪ 316‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪:‬‬

‫ويشمل المبالغ المدفوعة عن حصة الوحدة االقتصادية في تقاعد الموظفين غير العراقيين‬
‫وكذلك الضمان االجتماعي للعمال غير العراقيين بنفس اسس االحتساب المذكورة في حسابي (‬
‫‪3141‬و‪.)3151‬‬

‫الصفحة ‪19‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫حسابات الجانب الدائن‪:‬‬

‫بينا في المواضيع السابقة أغراض استخدام الحسابات الوسيطة الدائنة في قيد الرواتب‬
‫واألجور (ح‪،2671/‬ح‪،1672/‬ح‪،1673/‬ح‪.)2664/‬اما فيما يتعلق بحساب مديرية التقاعد‬
‫العامة (ح‪ )2666/‬فانه يحمل بإجمالي المبلغ الواجب تسديدة إلى دائرة التقاعد ويمثل مجموع‬
‫حصة الوحدة االقتصادية وحصة الموظفين ‪ .‬أما حساب مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي‬
‫(ح‪ )2667/‬فأنه يحمل بإجمالي المبلغ الواجب التسديد عن حصة الوحدة وكذلك حصة العمال‬
‫ويساوي ‪ %17‬من مبلغ (ح‪ 3121/‬أجور العمال )‬

‫ثانيا‪ /‬قيد صرف صافي استحقاق الرواتب واألجور‬

‫بعد تثبيت قيد االستحقاق ومعرفة صافي الرواتب واألجور المستحقة يتم تثبيت ثيد صرف‬
‫لغرض توزيع الرواتب واألجور بعد سحبها بشيك من المصرف على العاملين وكما يأتي ‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور مستحقة ‪2664‬‬

‫إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪20‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫ثالثا‪/‬قيد إعادة الرواتب واألجور‬

‫بعد انتهاء المدة المحددة لبقاء الرواتب واألجور لغرض توزيعها على العاملين ‪.‬يتم إعادة‬
‫الرواتب األجور التي لم يراجع أصحابها لغرض استالمها إلى صندوق الوحدة االقتصادية بعد‬
‫تنظيم مستند قبض بها وتثبت كاألتي‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫إلى ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫إن مبررات إعادة الرواتب واألجور لصندوق الوحدة هو إن المنتسب قد يكون مكلفا بإيفاد‬
‫رسمي أو متمتعا بإجازة اعتيادية أو مرضية أو ألي سبب أخر يمنع تواجده في يوم توزيع‬
‫الرواتب واألجور‪.‬وعند عودة المنتسب إلى مقر عملة ‪،‬يقوم المحاسب بتنظيم مستند صرف‬
‫وتسديد صافي االستحقاق حيث يتم إجراء قيد عكس للقيد السابق وكما يأتي‪-:‬‬

‫**من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫إلى ح‪/‬نقدية لدى المصارف‪183‬‬

‫الصفحة ‪21‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫قيد إثبات ما تساهم به الوحدة االقتصادية في الضمان الصحي للموظفين والعمال‬ ‫رابعا‪/‬‬
‫من مذكورين‬

‫***ح‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬

‫ح‪/‬الضمان الصحي للموظفين ‪3143‬‬

‫*** ح‪/‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315‬‬

‫ح‪ /‬الضمان الصحي للعمال ‪3153‬‬

‫***إلى ح‪ /‬دائنو نشاط غير جار ‪265‬‬

‫خامسا‪/‬قيد إثبات مقدار ما تساهم به الوحدة االقتصادية في التأمين على العاملين فيها وعادة‬
‫يتم تسديد المبالغ على شكل أقساط سنوية أو نصف سنوية وكما يأتي‪-:‬‬

‫من مذكورين‬

‫***ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬

‫ح‪ /‬التأمين على الموظفين ‪3142‬‬

‫***ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315‬‬

‫ح‪ /‬التأمين على العمال ‪3152‬‬

‫***ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪316‬‬

‫***إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪22‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫يتم استخراج أرصدة كل من حساب (‪ )2666‬وحساب (‪ )2667‬وتنظيم قوائم‬ ‫سادسا‪/‬‬

‫بأسماء العاملين الذين تم حسم مبالغ االستقطاعات من رواتبهم وأجورهم بموجب قيد استحقاق‬
‫الرواتب لصالح الجهات األخرى وكذلك أسماء العاملين المشمولين بالتقاعد والضمان‬
‫االجتماعي والصحي‪ .‬بعدها يتم تثبيت قيد التسديد التالي (مستند صرف) إلى الجهات‬
‫المذكورة‪.‬‬

‫من مذكورين‬

‫***ح‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬

‫ح‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬

‫***ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬دائرة التقاعد العامة ‪2666‬‬

‫ح‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي للعمال ‪2667‬‬

‫***ح‪ /‬دائنو نشاط غير جار ‪265‬‬

‫***إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫قد تقوم الوحدة االقتصادية في الظروف والحاالت االستثنائية بصرف صافي استحقاق‬ ‫سابعا‪/‬‬
‫المنتسب دون االنتظار إلى نهاية الشهر (مثال ذلك رواتب الموفدين أو المنتسبين المسافرين‬
‫ألداء فريضة الحج ) حيث يسجل صافي االستحقاق سلفه بذمته ثم يتم تسويتها عند تثبيت قيد‬
‫استحقاق الراتب الشهري الحقا ويكن قد صرف صافي الراتب كسلفه كما يأتي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫***إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪23‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫في نهاية السنة المالية تستخرج أرصدة حسابات الرواتب واألجور ويتم غلقها في‬ ‫ثامنا‪/‬‬
‫حساب النشاط الجاري (ح‪ )281/‬بالقيد األتي ‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬النشاط الجاري ‪281‬‬

‫***إلى ح‪ /‬رواتب وأجور ‪31‬‬

‫ح‪ /‬تذكر أنواع الحسابات التحليلية‬

‫الصفحة ‪24‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫معالجة أخطاء الرواتب واألجور‬

‫أوال‪ /‬اكتشاف األخطاء خالل السنة المالية ( بعد استالم الرواتب )‬

‫يحدث أن تقوم الوحدة االقتصادية بصرف الرواتب واألجور بصورة غير صحيحة نتيجة‬
‫ألخطاء في احتساب االستحقاق للمنتسبين ‪ .‬وعلية فان المعالجة القيدية لحالة الزيادة أو‬
‫النقصان في الصرف بافتراض إن المنتسب قد استلم الراتب وبعدها تم اكتشاف الخطأ‪.‬‬

‫الصرف بالنقص‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫في حالة صرف الراتب أو المخصصات بالنقص فان المعالجة القيدية الالزمة لتصحيح‬
‫الخطأ تكون كما يأتي ‪.‬‬

‫قيد االستحقاق‬

‫***من ح‪ /‬رواتب وأجور ‪31‬‬

‫ح‪ /‬نوع الحساب الفرعي‬

‫***إلى ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور مستحقة ‪2664‬‬

‫قيد السداد‬

‫***من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور مستحقة ‪2664‬‬

‫***إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪25‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫ب‪ /‬الصرف بالزيادة ‪:‬‬

‫في حالة صرف رواتب أو اجو راو مخصصات بصورة زائدة فان المعالجة القيدية‬
‫الالزمة لتصحيح الخطأ تكون بتسجيل مبلغ الزيادة بذمة المنتسب على حساب سلف‬
‫منتسبين (ح‪ )1672/‬على أن يتم استقطاعها منه في األشهر الالحقة حسب التعليمات وكما‬
‫يلي ‪-:‬‬

‫***من ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫***إلى ح‪ /‬رواتب وأجور ‪31‬‬

‫ح‪ /‬حسب طبيعة الحساب الفرعي‬

‫وعند تسديد المنتسب ما بذمته نقدا ‪ .‬يثبت القيد األتي ‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫***إلى ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫اكتشاف األخطاء خالل السنة المالية (ضمن حساب رواتب وأجور معادة)‬ ‫ثانيا‪:‬‬
‫إذا كان المنتسب لم يتسلم راتبه أو أجرة وسبق وان تم إعادته إلى الصندوق على حساب‬
‫رواتب أجور معادة وتم اكتشاف الخطأ بعد ذلك فان المعالجة القيدية في حالة النقص أو‬
‫الزيادة تكون كما يأتي‪:‬‬

‫الصفحة ‪26‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫أ ‪ /‬الصرف بالنقص ‪:‬‬

‫يتم صرف االستحقاق األصلي وفق القيد األتي‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫***إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ثم يحدد مبلغ الفرق ويثبت قيد استحقاق به ويصرف كما في الفقرة ( أوال أ ) المذكورة‬
‫سابقا‬

‫ب‪ /‬الصرف بالزيادة ‪:‬‬

‫يتم احتساب المبلغ المصروف بصورة زائدة ويسجل به القيد األتي ‪:‬‬

‫***ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫***ح‪ /‬الرواتب واألجور ‪31‬‬

‫( حسب نوع الحساب )‬

‫ثم يحدد صافي الراتب أو األجر الذي يستحقه المنتسب من خالل استخراج رصيد حساب‬
‫(‪ )2665‬والذي يمثل الفرق بين مبلغ الرتب أو األجر المسجل خطأ على (ح‪ /‬رواتب‬
‫وأجور معادة) أصال ومبلغ الزيادة الذي تم تسجيل القيد السابق به حيث يتم تسديد الراتب‬
‫أو األجر الذي يمثل االستحقاق الفعلي إلى المنتسب بموجب القيد التالي ‪:‬‬

‫***من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫الصفحة ‪27‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫***إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫اكتشاف األخطاء بعد غلق حسابات السنة المالية المختصة‪:‬‬ ‫ثالثا‪/‬‬

‫تنتهي السنة المالية عاده في ‪ /31‬كانون األول تعقبها فترة حددها القانون بثالثة أشهر كحد‬
‫أقصى إلجراء قيود التسوية المختلفة وغلق حسابات السنة المالية السابقة وإ عداد الحسابات‬
‫الختامية والقوائم المالية ‪ .‬بعدها إذا تم اكتشاف خطأ في الرواتب واألجور يعود لتلك السن‬
‫هاو السنوات السابقة فان المعالجات القيدية الالزمة تكون كما يأتي‪:‬‬

‫أ‪ /‬الصرف بالنقص‪:‬‬

‫يتم احتساب مبلغ الفروقات التي يستحقها المنتسب ويسجل على حساب مصروفات سنوات‬
‫سابقة (ح‪ )391/‬بدل من ح‪ /‬الرواتب واألجور ويسجل القيد األتي لذلك ‪.‬‬

‫***من ح‪ /‬مصروفات سنوات سابقة ‪391‬‬

‫***إلى ح‪/‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬تأمينات مستلمة ‪2661‬‬

‫قيد السداد‬

‫من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬تأمينات مستلمة ‪2661‬‬

‫إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫ب‪ /‬الصرف بالزيادة ‪:‬‬

‫تحدد المبالغ المصروفة بصورة زائدة إلى المنتسب وتسجل سلفه علية تستقطع من رواتبه‬
‫أو أجوره الحقا أو يقوم بتسديدها نقدا إلى الصندوق ‪ .‬ويجعل ح‪ /‬إيرادات سنوات سابقه‬
‫دائنا بهذه المبالغ وفق القيد األتي ‪:‬‬

‫الصفحة ‪28‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫قيد االستحقاق‬

‫من ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫إلى ح‪ /‬إيرادات سنوات سابقة ‪491‬‬

‫وعند التسديد نقدا نسجل القيد األتي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫إلى ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫مثال‪ /‬إليك المعلومات اآلتية بخصوص الرواتب في إحدى شركات القطاع االشتراكي‬
‫لشهر شباط ‪( 1987 /‬المبالغ بالدينار)‪.‬‬

‫أوال‪ /‬رواتب الموظفين‬

‫الرواتب‪ ، 30000‬مخصصات عائلية ‪ ، 3800‬أجور أعمال إضافية ‪ ،2500‬مكافآت‬ ‫‪-1‬‬

‫تشجيعية ‪ ، 750‬مخصصات مهنية وفنية ‪ ، 1850‬مخصصات موقع جغرافي ‪.250‬‬
‫استقطاع التوقيفات التقاعدية من الموظفين ‪ ، 2600‬استقطاع سلف المنتسبين ‪، 350‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المصرف العقاري ‪ ، 280‬الجمعية التعاونية االستهالكية ‪ ،200‬نقابة المهندسين‬
‫‪.300‬‬

‫ثانيا‪ /‬بعد سحب الرواتب وتوزيعها على المستحقين ظهر إن هنالك رواتب غير مستلمة‬
‫بالرغم من مضي المدة القانونية بلغت (‪ )220‬دينار فتم إعادتها إلى الصندوق ‪.‬‬

‫المطلوب‪ /‬إثبات جميع قيود االستحقاق والسداد الالزمة في سجالت الشركة ؟‬

‫الصفحة ‪29‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫الحل ‪ – 1 /‬إثبات قيد استحقاق الرواتب واألجور‬

‫من مذكورين‬

‫‪39150‬ح‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪)250+1850+750+2500+3800+30000 (311‬‬

‫‪30000‬ح‪ /‬رواتب موظفين ‪3111‬‬

‫‪ 2800‬ح‪ /‬مخصصات عائلية ‪3112‬‬

‫‪ 2500‬ح‪ /‬أجور أعمال إضافية ‪3113‬‬

‫‪ 750‬ح‪ /‬مكافآت تشجيعية ‪3114‬‬

‫‪ 1850‬ح‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3115‬‬

‫‪ 250‬ح ‪ /‬مخصصات أخرى ‪3119‬‬

‫‪5200‬ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪)2*2600( 314‬‬

‫ح‪ /‬حصة المنشأة في التقاعد ‪3141‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪780‬ح‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪)300+200+280 ( 267‬‬

‫ح‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬

‫‪ 350‬ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1671‬‬

‫‪43220‬ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪)350-780 -5200 +39150 ( 226‬‬

‫‪ 7800‬ح‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪)5200+2600( 2666‬‬

‫الصفحة ‪30‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫‪35420‬ح‪ /‬رواتب وأجور مستحقة ‪)7800-43220 ( 2664‬‬

‫ثانيا‪ 220 /‬من ح‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫‪ 220‬إلى ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫مثال‪ /‬إليك المعلومات اآلتية بخصوص الرواتب واألجور للعاملين في إحدى شركات‬
‫القطاع المختلط لشهر كانون الثاني ‪:1986‬‬

‫أوال‪ :‬رواتب الموظفين ‪:‬‬

‫الرواتب ‪ ، 20000‬مخصصات عائلية ‪ ،4000‬مخصصات مهنية وفنية ‪،8000‬‬ ‫‪-1‬‬

‫مخصصات سكن ‪ ، 2500‬رواتب غير العراقيين ‪ ،2000‬الضمان الصحي ‪8000‬‬
‫استقطاع توقيفات تقاعدية ‪ ،1000‬استقطاع سلف منتسبين ‪ ،450‬استقطاع سلف زواج‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ ،400‬استقطاع لحساب الغير ‪ ،2000‬استقطاع التقاعد لغير العراقيين ‪.300‬‬

‫ثانيا‪ /‬أجور العمال‬

‫‪ 40000‬أجور ‪ ،‬مخصصات عائلية ‪ ،15000‬أجور عمال إضافية ‪ ، 8000‬مكافآت‬ ‫‪-1‬‬

‫تشجيعية ‪ ،500‬مخصصات مهنية وفنية ‪ ،1500‬أجور غير العراقيين ‪،3000‬‬
‫الضمان الصحي ‪.500‬‬
‫استقطاع اشتراكات الضمان االجتماعي ‪ ،2000‬استقطاع لحساب الغير ‪،6800‬‬ ‫‪-2‬‬
‫استقطاع اشتراكات الضمان لغير العراقيين ‪. 150‬‬

‫ثالثا‪ /‬بعد سحب الرواتب واألجور وتسديد جميع المبالغ العائدة للمنتسبين وللغير ظهر إن‬
‫هنالك رواتب وأجور غير مستلمة بالرغم من مضي المدة القانونية لبقائها بلغت قيمتها ‪900‬‬
‫دينار أعيدت إلى أمين الصندوق ‪ .‬وقام أمين الصندوق في اليوم التالي بإيداعها في الحساب‬

‫الصفحة ‪31‬‬
 ‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫الجاري لدى المصرف وبعد مراجعة قسم ممن لم يستلموا رواتبهم سددت إليهم شيكات مجموع‬
‫مبالغها ‪ 720‬دينار‪.‬‬

‫المطلوب ‪ /‬إثبات جميع القيود االستحقاق والتسديد الالزمة في سجالت الشركة ؟‬

‫الحل‪ )1( /‬إثبات قيد استحقاق الرواتب واألجور ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 34500‬ح‪ /‬الرواتب النقدية للموظفين ‪311‬‬

‫‪20000‬ح‪ /‬رواتب الموظفين ‪3111‬‬

‫‪4000‬ح‪ /‬مخصصات عائلية ‪3112‬‬

‫‪8000‬ح‪ /‬مخصصات مهنية فنية ‪3115‬‬

‫‪2500‬ح‪ /‬مخصصات تعويضية ‪3116‬‬

‫‪65000‬ح‪ /‬األجور النقدية للعمال ‪312‬‬

‫‪40000‬ح‪ /‬أجور للعمال ‪3121‬‬

‫‪15000‬ح‪ /‬مخصصات عائلية ‪3122‬‬

‫‪8000‬ح‪ /‬أجور أعمال إضافية ‪3123‬‬

‫‪500‬ح‪ /‬مكافئات تشجيعية ‪3124‬‬

‫‪1500‬ح‪ /‬مخصصات مهنية وفنية ‪3125‬‬

‫‪5000‬ح‪ /‬رواتب وأجور غير العراقيين ‪313‬‬

‫‪2000‬ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬

‫ح‪ /‬حصة المنشأة في التقاعد ‪3141‬‬

‫‪4800‬ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315‬‬

‫الصفحة ‪32‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫ح‪ /‬حصة المنشأة في الضمان ‪3151‬‬

‫‪960‬ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي لغير العراقيين ‪316‬‬

‫إلى مذكورين‬

‫‪ 850‬ح‪ /‬السلف ‪167‬‬

‫‪ 450‬ح‪ /‬سلف المنتسبين ‪1672‬‬

‫‪ 400‬ح‪ /‬سلف الزواج ‪1673‬‬

‫‪ 8800‬ح‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬

‫ح‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬

‫‪ 102610‬ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫‪ 3900‬ح‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬

‫‪ 7310‬ح‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي ‪2667‬‬

‫‪ 91400‬ح‪ /‬رواتب وأجور مستحقة ‪2664‬‬

‫قيد صرف صافي استحقاق الرواتب واألجور‪:‬‬

‫‪ 91400‬من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور مستحقة ‪2664‬‬

‫‪ 91400‬إلى ح‪ /‬نقديو لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪33‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫قيد إثبات حصة الوحدة في الضمان الصحي للموظفين والعمال‬

‫من مذكورين‬

‫‪800‬ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للموظفين ‪314‬‬

‫ح‪ /‬الضمان الصحي للموظفين ‪3143‬‬

‫‪500‬ح‪ /‬المساهمة في الضمان االجتماعي للعمال ‪315‬‬

‫ح‪ /‬الضمان الصحي للعمال ‪3153‬‬

‫‪1300‬الى ح‪ /‬دائنو نشاط غير جار ‪265‬‬

‫قيد تسديد االستقطاعات من المنتسبين وحصة المنشأة في التقاعد والضمان‬

‫من مذكورين‬

‫‪880‬ح‪ /‬استقطاعات لحساب الغير ‪267‬‬

‫ح‪ /‬استقطاعات من المنتسبين لحساب الغير ‪2671‬‬

‫‪11210‬ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫‪3900‬ح‪ /‬مديرية التقاعد العامة ‪2666‬‬

‫‪7310‬ح‪ /‬مؤسسة التقاعد والضمان االجتماعي ‪2667‬‬

‫‪1300‬ح‪ /‬دائنو نشاط غير جار ‪265‬‬

‫‪ 21310‬إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪34‬‬
‫النظام المحاسبي الموحد ‪..........................................................................................‬المرحلة الثانية‬

‫قيد الرواتب واألجور المعادة ‪:‬‬

‫‪ 900‬من ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ 900‬إلى ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫قيد إيداع الرواتب واألجور المعادة في المصرف‬

‫‪ 900‬من ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫‪ 900‬إلى ح‪ /‬نقدية في الصندوق ‪181‬‬

‫قيد سداد الرواتب واألجور المعادة‬

‫‪ 720‬من ح‪ /‬حسابات دائنة متنوعة ‪266‬‬

‫ح‪ /‬رواتب وأجور معادة ‪2665‬‬

‫‪ 720‬إلى ح‪ /‬نقدية لدى المصارف ‪183‬‬

‫الصفحة ‪35‬‬