‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫الموازنات‬
 ‫ترتكز الموازنات على آليات اتخاذ القرارات التي يجب على‬
‫االداره أن تتخذها‪ ,‬ومن األدوات التي تساعد على اتخاذ تلك‬
‫القرارات إعداد الموازنات على اختالف أنواعها وتحليل‬
‫االنحرافات الناجمة من مقارنة البيانات الفعلية مع البيانات‬
‫التقديرية‪ ..‬وال يقتصر إتباع أسلوب الموازنة على أنشطة معينة‪،‬‬
‫بل يمتد إلى كل فرع‪ ،‬وقطاع‪ ،‬مهما كان نشاطه‪ .‬فأسلوب الموازنة‬
‫يطبق في المنشآت كافة‪ ،‬سواء كانت تقوم بنشاط صناعي أو‬
‫زراعي أو تجاري أو مالي أو تؤدى خدمات خاصة أو عامة‪،‬‬
‫وسواء كانت المنشأة مشروعاً فردياً‪ ،‬أو شركة خاصة أو عامة‪ ،‬أو‬
‫جهازًا أو وزارة‪ ،‬أو هيئة أو إدارة حكومية‪ ،‬وسواء كانت هذه‬
‫المنشأة تمارس نشاطها في ظل نظام اشتراكي أو رأسمالي‪ ..‬إذن‬
‫في هذا العرض سنستد على ثالث مباحث رئيسية‪..‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف الموازنة وذكر أهم أهدافها‪..‬‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع الموازنات‪..‬‬
‫ثالثا‪ :‬االنحرافات وتحليلها‪..‬‬
 ‫المبحث األول‪:‬‬
‫تعريف المـوازنة‬
‫وأهم أهدافها‪..‬‬
 ‫تعريف الموازنة‪..‬‬
‫الموازنة خطة مالية مستقبلية تستخدم كأداة‬
‫تخطيطية ورقابية من قبل معظم القطاعات‪,‬‬
‫لتقدير إيرادات وتكاليف المنشأة عند مستوى‬
‫إنتاج معين وذلك قبل التنفيذ ثم تأتي مرحلة‬
‫تنفيذ ما تم تخطيطه ثم تقييم األداء وهي‬
‫مقارنة المخطط مع ما تم تنفيذه لمعرفة‬
‫االنحرافات هل هي في صالح المنشأة أم في‬
‫غير صالح المنشأة‪.‬‬
 ‫أهداف الموازنات‪:‬‬
‫تحقق ثالثة أهداف رئيسية ‪...‬‬
‫‪ .1‬التخطيط والتنسيق‪ :‬يقصد بالتخطيط رسم‬
‫سياسة مستقبلية‪ ،‬ووضع خطة شاملة‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة وتقييم األداء‪.‬‬
‫‪.3‬تسهيل االتصال والتنسيق بين األقسام حيث‬
‫تساعد الموازنة على تسهيل وانسجام وترابط‬
‫أداء األقسام المختلفة‪.‬‬
 ‫المبحث الثاني‪:‬‬
‫أنواع الموازنات‪..‬‬
 ‫يتم التمييز بين أنواع الموازنات‪ ،‬طبقا ً للمعايير التالية‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬الفترة الزمنية‪ ،‬التي تغطيها الموازنة تنقسم‬
‫الموازنات‪ ،‬طبقا ً للفترة الزمنية التي تغطيها‪ ،‬إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬موازنات قصيرة األجل‪Short - term‬‬
‫‪.Budgets‬‬
‫‪ .2‬موازنات طويلة األجل‪.Long - term Budgets‬‬
‫‪ .3‬موازنـات مستمـرة‪.Continuous Budgets‬‬
 ‫ثانياً‪ :‬طبيعة النشاط االقتصادي‪ ،‬الذي‬
‫تغطيه الموازنة‬
‫تنقسم الموازنات‪ ،‬تبعا ً لنوع النشاط‬
‫االقتصادي أو العمليات التي تشملها‪ ،‬إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬موازنات النشاط‬
‫الجاري‪Operating Budgets‬‬
‫‪ .2‬موازنات العمليات‬
‫الرأسمالية‪Capital Budgets‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬موضوع المعامالت التي تغطيها الموازنة‬
‫ُت َقسّم المعامالت االقتصادية‪ ،‬من وجهة نظر‬
‫موضوعها‪ ،‬إلى معامالت متعلقة بالسلع والخدمات‬
‫في صورتها العينية‪ ،‬ومعامالت متعلقة بالحقوق‬
‫وااللتزامات المالية‪ ،‬ومعامالت متعلقة بالنقدية‪.‬‬
‫وعلى هذا األساس يمكن التمييز بين أنواع ثالث‬
‫من الموازنات‪:‬‬
‫‪ .1‬موازنة عينية‪.‬‬
‫‪ .2‬موازنة مالية‪.‬‬
‫‪ .3‬موازنة نقدية‪.‬‬
 ‫رابعاً‪ :‬الوحدة المحاسبية‪ ،‬التي يتم إعداد الموازنة على‬
‫أساسها‬
‫تختلف‪ ،‬غالباً‪ ،‬الوحدة المحاسبية المستخدمة ألغراض‬
‫الموازنات‪ ،‬عن الوحدة المحاسبية التقليدية‪ ،‬وذلك طبقا ً‬
‫للغرض من الموازنة‪ .‬وعلى هذا األساس يمكننا التفرقة‬
‫بين‪:‬‬
‫‪ .1‬موازنات البرامج‪.Program Budgets‬‬
‫‪ .2‬موازنات المسؤوليات‪Responsibility‬‬
‫‪.Budgets‬‬
‫‪ .3‬موازنات المنتجات‪.Product Budgets‬‬
‫‪ .4‬الموازنات العامة‪.Overall Budgets‬‬
 ‫خامساً‪ :‬مستوى النشاط الذي يتم إعداد الموازنة على‬
‫أساسه يمكن التمييز بين نوعين من الموازنات‪ ،‬طبقا ً‬
‫لمستوى النشاط أي (مستوى التشغيل أو حجم اإلنتاج‬
‫أو معدل استغالل الطاقة المتاحة)‪ ،‬الذي يتم إعداد‬
‫الموازنة على أساسه‪:‬‬
‫‪ .1‬النوع األول‪ :‬موازنة ثابتة‬
‫ويعني أن ُتع ّد الموازنة وفقا ً لمبدأ الثبات‪ ،‬إذ يُفترض‬
‫وجود مستوى واحد ثابت من النشاط‪.‬‬
‫‪ .2‬النوع الثاني‪ :‬موازنة مرنة أو متغيرة‬
‫تعد على أساس مستويات متعددة من النشاط‪ ،‬طبقا ً‬
‫للتقلبات المتوقع حدوثها‪ ،‬خالل فترة الموازنة‪.‬‬
‫سادساً‪ :‬المستوى الذي ُت َع ْد على أساسه الموازنة‪:‬‬
‫‪ .1‬موازنة تخطيطية على مستوى الوحدة‬
‫االقتصادية‬
‫‪ .2‬موازنة عامة للدولة‪.‬‬
‫سابعا ً ‪ :‬التقسيم من وجهة نظر الشمول‪:‬‬
‫‪ .1‬موازنة رئيسية‪:‬تشمل كافة أوجه النشاط‪،‬‬
‫بصورة مختصرة‪.‬‬
‫‪ .2‬موازنة فرعية‪:‬تشمل أحد فروع النشاط‪ ،‬وهي‬
‫أكثر تفصيالً‬
 ‫المبحث‬
‫الثالث‪:‬االنحرافات‬
‫وتحليلها‪..‬‬
 ‫يتم احتساب االنحرافات الخاصة بكل بند من بنود‬
‫التكاليف الصناعية الثالثة (المواد المباشرة والعمل‬
‫المباشر والتكاليف الغير مباشرة) بعد انتهاء انجاز‬
‫كل عملية إنتاج أوفي نهاية كل فترة مالية محددة من‬
‫قبل اإلدارة‪ ,‬ويحسب لكل بند من بنود التكاليف‬
‫الثالثة االنحراف الكلي ومن ثم يتم تحليل هذه‬
‫االنحرافات بشكل تفصيلي للتعرف على مسبباتها‪,‬‬
 ‫حيث تختلف درجة التفصيل بناء على حاجة‬
‫اإلدارة ومدى اعتمادها على هذه االنحرافات‬
‫لغايات الرقابة والتقييم واتخاذ القرارات‪ .‬وقد‬
‫تكون هذه االنحرافات في صالح المنشاة أو في‬
‫غير صالحها‪,‬حسب نوع التحليل ‪..‬وسوف‬
‫نناقش تحليل االنحرافات في ظل كل من‬
‫الموازنة الساكنة والمرنة‪.‬‬
 ‫التحليل في ظل الموازنة الساكنة‪:‬‬
‫عند لجوء متخذ القرار الى القيام بعملية تقييم اداء فانه قد‬
‫يحتاج الى مستويات مختلفة من المعلومات التفصيلية‬
‫والتي تعتمد الى حد ما على مستوى االداء الماضي للمنشاة‬
‫فضال عن الظروف االقتصادية العامه والمحيطة بالمنشاة‬
‫ومدى نصيبها المتوقع من السوق‪.‬‬
‫وفي ظل الموازنة الساكنه يمكن تحليل االنحرافات على‬
‫مستويين المستوى االول ويدعى المستوى صفر يعتبر اقل‬
‫تفصيال من المستوى االخر وهو المستوى رقم واحد‬
‫والذي يعد نسبيا اكثر تفصيل من المستوى صفر‪,‬ونتدرج‬
‫هذه البيانات التالية الخاصة بتحليل االنحرافات لشركة‬
‫العبد اللطيف للمفروشات عن لشهر المنتهي‬
‫‪ 30-1-1423‬ه الذي يبين المستويين‪.‬‬
 ‫حيث يالحظ على المستوى صفر انه اليحتوي على‬
‫بيانات تفصيلية مما يؤدي الى ان متخذ القرار يطلب‬
‫بيانات اكثر تفصيال كما هو موضح في المستوى رقم‬
‫واحد حيث يحتوي بيانات تفصيلية عن االيرادات‬
‫والتكاليف المتغير والثابتة وهامش المساهمة التي ادت‬
‫الى وجود انحراف ‪ 90,000‬لاير في غير صالح‬
‫المنشأة‪ .‬بالرغم من وجود بيانات تفصيلية في المستوى‬
‫رقم واحد اال ان بعض المديرين قد يحتاج الى بيانات‬
‫اكثر تفصيال وهذا ماتستطيع تقديمه الموازنة المرنة‬
‫والتي سنذكر شرحها‪.‬‬
 ‫التحليل في ظل الموازنة المرنة‪:‬‬
‫كما ذكرنا سابقا ان متخذي القرار قد يحتاج الى‬
‫بيانات مفصلة وهذا تقدمه الموازنة المرنة والتي‬
‫تمكنه من فهم نتائج الموازنة الساكنة وتعتبر‬
‫الموازنة المرنة بمثابة شرح تفصيلي عن نتائج‬
‫الموازنة الساكنة‪ ,‬وتختلف عن الموازنة الساكنة‬
‫في انها تعتمد على الوحدات المباعة الفعلية بينما‬
‫الموازنة الساكنة تعتمد على الوحدات المباعة‬
‫المخططة وسوف نستخدم بيانات شركة العبد‬
‫اللطيف السابقه لتحليل الموازنة المرنة‪..‬‬
 ‫ولمزيد من التفصيل سوف نتعرف على كل من انحراف الموازنة‬
‫المرنة وانحراف حجم المبيعات‪..‬‬
‫انحراف حجم المبيعات‪:‬‬
‫يبين الجدول الثاني ان انحرا حجم المبيعات والبالغ ‪ 42,000‬لاير‬
‫غ ناتج عند مقارنة قيم الموازنة المرنة بقيم الموازنة الساكنة‬
‫التي تم اعدادها على اساس االسعار المخططه يعني ان التغير‬
‫في مستوى حجم المبيعات مع ثبات سعر الوحدة‪.‬‬
‫انحراف حجم المبيعات‪(-‬وحدات المبيعات للموازنة المرنة –‬
‫وحدات المبيعات للموازنة الساكنة)×هامش المساهمة المخطط‬
‫للوحدة‪.‬‬
‫انحراف حجم المبيعات = (‪– 21 ×) 12,000 – 10,000‬‬
‫‪ 42,000‬غ‬
 ‫انحراف الموازنة المرنة‪:‬‬
‫وهو الفرق بين القيم الفعلية وقيم الموازنة‬
‫المرنة لحجم النشاط الفعلي‪.‬‬
‫انحراف موازنة مرنة – الدخل الناتج عن‬
‫التشغيل الفعلي – الدخل الناتج عن التشغيل‬
‫الخاص بالموازنة المرنة‪.‬‬
‫وبالرجوع الى الجدول الثاني وباألخص‬
‫العمود االول والثالث يتضح انحراف الموازنة‬
‫المرنة – ‪48,000 = 78,000 – 30,000‬‬
‫غ‪.‬‬
‫ويرجع انحراف االيرادات الى سببين هما حجم النشاط‬
‫والسعر حيث سبق وناقشنا حجم النشاط سابقا‪ ,‬اما‬
‫انحراف السعر فيعر على انه الفرق الحاصل بين سعر‬
‫المبيعات الفعلي والمخطط مضروبا في الكمية الفعلية‬
‫كما يلي‪ :‬انحراف سعر =(سعر البيع الفعلي – سعر‬
‫البيع المخطط) × الكمية الفعلية‪ ..‬ومن منطلق رغبة‬
‫االدارة في الحصول على المزيد من المعلومات التي‬
‫تساعد متخذ القرار للوصول الى القرار المناسب الذي‬
‫يتطلب تحليال اكثر تفصيال بمعنى يمكن تحليل انحراف‬
‫المواد واالجور الى مستويات تفصيليه‪ .‬وبذلك يمكننا‬
‫تطبيق تعريف انحراف السعر على التكاليف ايضا‬
‫وذلك على النحو التالي‪..‬‬
 ‫انحراف السعر ‪:‬‬
‫وهو الفرق بين السعر العلي والمخطط لوحدة‬
‫المدخالت مضروبا في الكمية المدخلة فعليا‪.‬‬
‫انحراف السعر = (السعر الفعلي لوحدة‬
‫المدخالت – السعر المخطط لوحدة المدخالت )‬
‫× كمية المدخالت الفعلية المستخدمة‪.‬‬
 ‫انحراف الكفاءة ‪:‬‬
‫الفرق بين الكمية الفعلية للمدخالت والكمية‬
‫المعيارية للمدخالت المسموح بها للمخرجات‬
‫الفعلية مضروبا في السعر المخطط‪.‬‬
‫انحراف الكفاءة = (كمية المدخالت الفعلية‬
‫المستخدمة – كمية المدخالت المسموح بها)×‬
‫السعر المعياري لوحدة المدخالت ‪.‬‬
‫ولإليضاح سوف نقوم بمعالجة انحراف المواد‬
‫واألجور باستخدام المثال السابق الخاص بشركة‬
‫العبد اللطيف مع ايضاح البيانات التفصيلية‬
‫للوحدة لكل من المواد واألجور‪..‬‬
 ‫انحراف المواد‪:‬‬
‫انحراف السعر‬
‫= (السعر الفعلي لوحدة المدخالت – السعر المخطط لوحدة‬
‫المدخالت) ×كمية المدخالت الفعلية المستخدمة‪.‬‬
‫=( ‪ 6,250 = 12,500×)7,5 -8‬لاير في غير صالح‬
‫المنشاة (غ)‪.‬‬
‫انحراف الكفاءة‬
‫= (كمية المدخالت الفعلية المستخدمة – كمية المدخالت‬
‫المسموح بها)× السعر المعياري لوحدة المدخالت‪.‬‬
‫= (‪ 18,750 = 7,5× )10,000 -12,500‬لاير في غير‬
‫صالحها(غ)‪.‬‬
‫انحراف الموازنة المرنة لمواد‬
‫=‪( 25,000=6,250-18,750‬غ)‪.‬‬
 ‫انحراف االجور‪:‬‬
‫انحراف السعر‬
‫=(‪ 3,000=12,000×)5-4,75‬في غير صالح‬
‫المنشاة(غ)‪.‬‬
‫انحراف الكفاءة‬
‫=(‪( 9,500=4,75×)12,000-10,000‬غ)‬
‫انحراف الموازنة المرنة لألجور‬
‫= ‪(12,500 = 9,500 +3,000‬غ)‪.‬‬
‫ويمكن تصوير انحراف المواد االجور حسب‬
‫الشكل التالي‪:‬‬
 ‫ويمكن تلخيص ما سبق كما يلي ‪..‬‬
‫انحراف المواد‪ :‬السعر‪:‬اذا زاد سعر المواد الفعلي عن السعر‬
‫المعياري كان هناك انحرافا في غير صالح المنشاة والعكس‬
‫صحيح اذا قل السعر الفعلي عن المعياري كان هناك انحراف في‬
‫صالح المنشاة‪.‬‬
‫الكفاءة‪:‬اذا كانت المواد المستخدمة فعليا اكبر من المعيار يعد ذلك‬
‫انحراف في غير صالح المنشاة والعكس صحيح اذا كانت الفعلية‬
‫اقل من المعيارية فهو في صالح المنشاة‪.‬‬
‫انحراف االجور ‪ :‬السعر‪ :‬اذا كان معدل االجر الفعلي اكبر من‬
‫المعياري فان ذلك االنحراف في غير صالح المنشاة‪ ,‬والعكس‬
‫صحيح اذا كان معدل االجر الفعلي اقل من المعياري فان‬
‫االنحراف يكون في صالح المنشاة‪.‬‬
‫الكفاءة‪ :‬اذا كانت الساعات الفعلية اكبر من المعياريه يعني وجود‬
‫انحراف في غير صالح المنشاة اما اذا كانت الساعات الفعلي اقل‬
‫من المعيارية يعني وجود انحراف في صالح المنشاة‪.‬‬
 ‫المراجع‪:‬‬

‫الموازنات وإعداد التقارير‪..‬المؤسسة العامة للتعليم‬ ‫‪‬‬

‫الفني والتدريب المهني (المملكة العربية السعوديه)‬
‫محاسبة التكاليف‪..‬حسب ‪246‬‬ ‫‪‬‬

‫موقع محاسبة دوت نت‬ ‫‪‬‬

 ‫اعداد الطالبات‪:‬‬

‫‪ ‬هناء بنت ابراهيم السعوي‪.‬‬

‫‪ ‬صفيه الطاسان‪.‬‬
‫‪ ‬الجوهرة العيد‪.‬‬
‫‪ ‬هالة العتيبي‪.‬‬
‫‪ ‬مها العتيبي‪.‬‬
‫‪ ‬شيخه السبيعي‪.‬‬
‫‪ ‬هيفاء الحقباني‬
‫شعبه(‪)10728‬‬