‫محاضرة (‪)1‬‬

‫الهدف‪ :‬شرح أسس عرض البيانات المالية ذات األغراض العامة لضمان إمكانية المقارنة ويبين الهيكل والحد‬
‫األدنى لعرض البيانات العامة‪ .‬وتمثل البيانات المالية عرض مالي منظم للمركز المالي والعمليات التي تقوم‬
‫بها والهدف هو توفير المعلومة التي تساعد باتخاذ القرار واهم المعلومات (األصول – الخصوم وااللتزامات‬
‫– حقوق الملكية – الدخل – المصروفات – تغيرات حقوق الملكية ‪-‬التدفقات النقدية)‪.‬‬

‫يطبق‪ :‬على كافة الشركات التي تعد بياناتها وفق المعايير الدولية‪.‬‬

‫ال يطبق‪ :‬على البيانات المالية المرحلية م (‪)43‬‬

‫االعتراف‪ :‬عملية إدراج التأثيرات المالية لعملية ما أو حدث ما وعرض ذلك ضمن القوائم للبند الذي يحقق‬
‫معايير االعتراف (احتمال تحقق منافع اقتصادية مستقبلية – وموثوقية القياس) وتعريف العنصر‪ .‬تسجيل القيد‬
‫المحاسبي‬

‫القياس‪ :‬عملية تحديد القيم النقدية للعناصر باختيار أساس محدد للقياس (تكلفة تاريخية – تكلفة االستبدال ‪-‬‬
‫القيمة القابلة للتحقق (سعر البيع) ‪-‬القيمة الحالية (القيمة المخصومة لصافي التدفقات النقدية المستقبلية) –‬
‫القيمة العادلة (أي قيمة نسجل؟)‬

‫القياس الالحق‪ :‬التقييم في ‪11/41‬‬

‫اإلفصاح ‪ :‬نشر معلومات تفصيلية وإيضاحات متممة عن البيانات ( االصول ) واألحداث الجوهرية التي‬
‫تمت أثناء إعداد التقرير أو التي سوف تحدث في الفترة الالحقة والتي تساعد مستخدمي البيانات على الفهم‬

‫التفسيرات الملحقة بالمعيار ملزمة مثل المعيار‬ ‫‪-‬‬

‫خصائص النوعية للبيانات المالية‪:‬‬

‫‪ -1‬أساسية ‪ -:‬المالئمة (القيمة التأكيدية – القيمة التنبؤية – األهمية النسبية )‬

‫– العرض الصادق (االكتمال والحياد و الخلو من األخطاء )‬

‫‪ -1‬المحسنة ‪ :‬قابلية الفهم و التحقق والتوقيت المناسب و قابلية المقارنة‬

‫المجموعة الكاملة ‪:‬‬

‫* المركز المالي * بيان الدخل * بيان تغيرات حقوق الملكية * التدفقات النقدية * المالحظات وملخص‬
‫السياسات المحاسبية واإليضاحات المهمة * بيان المركز المالي المقارن وإظهار األثر الرجعي للسياسات‬
‫المحاسبية ‪.‬‬

‫البيانات المالية ذات األغراض العام‪ :‬هي البيانات التي ال تعد لمقابلة متطلبات خاصة لمستخدمين محددين‬
‫للبيانات المالية وإنما لمقابلة متطلبات عامة لهم ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الربح أو الخسارة ‪ :‬إجمالي الدخل مطروحا منه المصاريف باستثناء مكونات الدخل الشامل ‪.‬‬

‫الدخل الشامل ‪ :‬بنود الدخل والمصاريف غير المعترف بها في الربح والخسارة ( بما في ذلك تعديالت إعادة‬
‫التصنيف ) وفقا لمتطلبات المعايير الدولية األخرى إلعداد التقارير المالية ‪.‬‬

‫تعديالت إعادة التصنيف ‪ :‬هي المبالغ المعترف بها في الدخل الشامل األخر والمعاد تصنيفها إلى األرباح أو‬
‫الخسائر ‪.‬‬

‫إجمالي الدخل الشامل ‪ :‬إجمالي التغير في حقوق المكية خالل الفترة عدا التغيرات في ملكية المالكين (‬
‫األرباح أو الخسائر ‪+‬الدخل الشامل األخر )‬

‫المادي ‪ :‬هو إغفال بند أو عرضه بصورة خاطئة بما يؤثر على القرار االقتصادي و يعتمد على حجم‬
‫وطبيعة اإلغفال‪.‬‬

‫اإليضاحات ‪ :‬هي معلومات إضافية توفر ملخصا للسياسات المحاسبية الهامة ومعلومات إيضاحية أو‬
‫تفصيلية للبنود المعروضة والبنود الهامة الغير معترف بها في تلك البيانات ‪.‬‬

‫المالحظات ‪ :‬معلومات إضافية وشروحات وصفية وتحليلية للبنود المفصح عنها ومعلومات حول البنود غير‬
‫المؤهلة ‪.‬‬

‫العرض العادل ‪ :‬العرض بصدق لكافة المعامالت واألحداث والظروف وفقا للتعريفات والمعايير ويتطلب ‪:‬‬

‫* اختيار سياسة محاسبية وفق المعايير‬

‫* تقديم معلومة بطريقة مالئمة وموثوقية وسهلة الفهم ويمكن مقارنتها‬

‫* عرض افصاحات إضافية لفهم تأثير العمليات واألحداث على المركز المالي ‪.‬‬

‫فرضية االستمرار ‪ :‬على االدارة إجراء تقييم لقدرة المنشأة ( لفترة ‪ 11‬شهر مستقبلي ) والتعامل على أنها‬
‫مستمرة فقط ما لم يكن لدى االدارة النية في التصفية والتوقف وفي حال عدم التأكد المادي على االستمرار‬
‫يجب اإلفصاح ‪.‬‬

‫فإذا علمت المنشأة قبل ‪ 11‬شهر بأنها سوف تصفى(قرار محكمة ) يجب عليها عدم إعداد بياناتها على‬
‫أساس فرضية االستمرارية ‪.‬‬

‫فرضية االستحقاق ‪ :‬يجب إعداد البيانات على أساس االستحقاق فيما عدا بيان التدفقات النقدية ( على‬
‫األساس النقدي )‪.‬‬

‫ثبات (اتساق ) العرض ‪ :‬يعني االستمرار في عرض وتبويب البنود في البيانات المالية من فترة ألخرى كما‬
‫هي وإال إذا حدث تغير ملموس في طبيعة عمل المنشأ’ م(‪ )1‬أو تطلب معيار محاسبي أخر تغير في‬
‫العرض أو تفسير للجنة الدائمة ‪.‬‬

‫األهمية النسبية ‪ :‬يجب عرض كل بند مادي بشكل منفصل في البيانات وأما البنود غير المادية ( غير‬
‫الهامة ) يمكن تجميعها مع بنود أخرى حسب الطبيعة أو الوظيفة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫التقاص ‪ :‬يجب عدم إجراء التقاص بين أصول وااللتزامات ما لم يكن مسموحا في المعايير ‪.‬‬

‫تكرار إعداد التقارير ‪ :‬ال يمنع المعيار عرض التقارير لفترة تزيد أو تنقص عن السنة بشرط اإلفصاح عن‬
‫السبب وحقيقة المبالغ المعروضة ليست مقارنة بشكل كامل ‪ ( .‬هناك بعض التشريعات المحلية تقيد مثل هذا‬
‫اإلجراء ) ‪.‬‬

‫المعلومات المقارنة ‪ :‬يجب اإلفصاح عن المعلومات المقارنة بالفترة السابقة ‪ .‬وإذا تم تعديل البيانات‬
‫وطريقة عرضها يجب إعادة عرض األرقام المقارنة ‪.‬‬

‫هيكل ومحتوى البيانات ‪ :‬اسم المشروع * نوعه منفرد أو مجموعة * تاريخ الميزانية * الفترة المالية * عملة‬
‫التقرير * مستوى التقريب ‪.‬‬

‫المعلومات التي يجب عرضها ‪:‬‬

‫* طرف األصول ‪ :‬الممتلكات والمصانع والمعدات * العقارات االستثمارية * األصول غير الملموسة *‬
‫األصول المالية * األصول البيولوجية * المخزون * الذمم التجارية والذمم المدينة * النقدية وما يعادلها *‬
‫األصول المحتفظ بها بغرض البيع ‪.‬‬

‫* طرف االلتزامات ‪ :‬االستثمار في حقوق الملكية * الذمم الدائنة * المخصصات * االلتزامات المالية *‬
‫األصول الضريبية المؤجلة * حقوق األقلية * رأس المال المصدر * االحتياطيات العائدة لحقوق المالكي‬
‫الشركة ‪.‬‬

‫أوال ‪ -‬بيان المركز المالي ‪: :‬‬

‫* التميز بين البنود المتداولة وغير المتداولة ‪( :‬حسب ترتيب السيولة الموثوقة )‬

‫األصل المتداول ‪:‬‬

‫متوقع تحقيق قيمته أو محتفظ به بغرض البيع أو االستهالك خالل دورة التشغيل ‪.‬‬ ‫•‬

‫يحتفظ به بغرض المتاجرة‬ ‫•‬

‫يتوقع تحقق قيمته خالل ‪ /11/‬شهر من تاريخ الميزانية‬ ‫•‬

‫األصل نقدا أو ما يعادل للنقد ما لم يكن هناك قيود تمنع تبادله واستخدامه ‪.‬‬ ‫•‬

‫االلتزام المتداول ‪:‬‬

‫متوقع تسويته خالل دورة التشغيل ‪.‬‬ ‫•‬

‫يحتفظ به بغرض المتاجرة‬ ‫•‬

‫يستحق التسوية خالل ‪ /11/‬شهر من تاريخ الميزانية‬ ‫•‬

‫ليس لدى المنشأة حق غير مشروط في تأجيل التسوية لمدة ‪ /11/‬شهر على األقل بعد تاريخ‬ ‫•‬
‫الميزانية ‪.‬‬
‫‪4‬‬
 ‫االفصاحات ‪ * :‬كل فئة من رأس المال المساهم * عدد األسهم المصرح بها * قيمة السهم االسمية * مطابقة‬
‫عدد األسهم غير المسددة * حقوق وامتيازات توزيع األرباح وإعادة دفع رأس المال * أسهم الشركات الفرعية‬
‫والزميلة * األسهم المحتفظ بها بموجب ( خيارات –عقود مبيعات ) متضمنة شروط اإلصدار وقيمتها ‪.‬‬

‫المعلومات التي يجب عرضها في بيان المركز المالي ‪:‬‬

‫تصنيفات فرعية للبنود المعروضة وفقا لعمليات المنشأة من حيث متطلبات المعايير و وحجم‬ ‫•‬
‫ووظيفة وطبيعة المبالغ ذات الصلة ‪.‬‬

‫بالنسبة لكل فئة من رأس المال المساهم ‪.‬‬ ‫•‬

‫وصف لطبيعة وغرض كل احتياطي ضمن حقوق الملكية ‪.‬‬ ‫•‬

‫ثانيا ‪ -‬بيان الدخل الشامل ‪:‬‬

‫تعرض المنشأة بنود االيراد والمصاريف بأحد الطرق اآلتية‬

‫‪ -1‬بيان الدخل الشامل ويشمل جميع مكونات األرباح أو الخسائر والدخل الشامل األخر ‪.‬‬
‫‪ -1‬بيانين منفصلين ‪ :‬بيان دخل منفصل يعرض مكونات األرباح والخسائر وبيان الدخل الشامل الذي يبدأ‬
‫باألرباح أو الخسائر ويشمل بنود الدخل الشامل األخر ويعرض بشكل مباشر بعد بيان الدخل المنفصل ‪.‬‬

‫المعلومات التي يجب عرضها في بيان األرباح والخسائر ‪:‬‬

‫* اإليرادات * األرباح والخسائر عن إلغاء االعتراف بأصول مالية المقاسة بالتكلفة المطفأة * تكاليف‬
‫التمويل * نصيب المنشأة من أرباح وخسائر الشركات الزميلة و المشتركة * المصروف الضريبي * مبلغ‬
‫واحد يشمل إجمالي ما يلي ‪ - :‬الربح والخسارة ما بعد الضريبة للعمليات المتوقفة ‪ -‬الربح والخسارة ما بعد‬
‫الضريبة المعترف بها في قياس القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف إتمام البيع ‪ *.‬ربح وخسارة الفترة *‬
‫حصة بيان الدخل األخر للشركات الزميلة والمشاريع المشتركة و حقوق الملكية * إجمالي الدخل الشامل ‪.‬‬

‫المعلومات التي يجب عرضها في بيان الدخل األخر ‪:‬‬

‫‪ -1‬التغيرات في فائض إعادة التقييم م (‪) 83-83‬‬

‫‪ -2‬عمليات إعادة القياس خطط المنافع المحدد م(‪)11‬‬

‫‪ -8‬المكاسب والخسائر الناتجة عن تحويل البيانات الخاصة بالعملية األجنبية م (‪)21‬‬

‫‪ -4‬األرباح والخسائر من استثمارات في أدوات حقوق الملكية التي تم قياسها بالقيمة العادلة من خالل‬
‫الدخل الشامل األخر م(‪)1‬‬

‫‪ -5‬الجزء الفعال من مكاسب وخسائر أدوات التحوط في تحوط التدفق النقدي م (‪3)81‬‬

‫‪ -3‬التغير في القيمة العادلة المتعلق بتغيرات المخاطر االئتمان بالنسبة لاللتزامات المحددة بالقيمة‬
‫العادلة من ربح وخسارة معيار (‪)1‬‬

‫‪3‬‬
‫ويعرض بإحدى الطريقتين ‪ * :‬مطروحا من أثار الضريبة ذات العالقة * قبل اآلثار الضريبية ذات العالقة‬

‫تعديالت إعادة التصنيف ‪ :‬البيانات في بيان الدخل الشامل ‪:‬‬

‫* يتم إعادة تصنيفها الحقا إلى حساب األرباح والخسائر مثال ‪:‬التصرف بعملية أجنبية يتم االعتراف‬
‫لفر وقات سعر الصرف المعترف بها سابقا في الدخل الشامل األخر في األرباح‬ ‫بالمبلغ التراكمي‬
‫والخسائر ‪.‬‬

‫* لن يتم إعادة تصنيفها الحقا إلى حساب األرباح والخسائر مثال تغيرات الفائض من إعادة التقييم وتحول‬
‫إلى األرباح المدورة مباشرة في الفترات الالحقة خالل استخدام االصل أو عندما يتم إلغاء االعتراف بها دون‬
‫تأثير على األرباح والخسائر ‪.‬‬

‫االفصاحات ‪ * :‬أرباح وخسائر الفترة منسوبة إلى حقوق األقلية ومالكي الشركة األم ‪.‬‬

‫* إجمالي الدخل الشامل للفترة منسوبة إلى حقوق األقلية ومالكي الشركة األم ‪.‬‬

‫تصنيف بنود المصروفات ‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة ( حسب طبيعة المصروف ) ‪:‬يتم تجميع المصروفات حسب طبيعتها ( االستهالك – المشتريات –‬
‫تكاليف النقل ‪ )...-‬وال توزع حسب مهام المشروع وهذه الطريقة للمشاريع الصغيرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة ( حسب الوظيفة ) تكلفة المبيعات ‪ :‬يتم تبويب المصروفات حسب وظيفتها إما كجزء من‬
‫تكلفة المبيعات أو م‪ .‬التوزيع أو أنشطة إدارية وهذا العرض أكثر مالئمة ‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬بيان التغيرات في حقوق الملكية ‪:‬‬

‫يجب عرض التغير في حقوق الملكية في صلب القائمة من خالل بيان ‪:‬‬

‫* إجمالي الدخل الشامل للفترة * األثر الرجعي على مكونات حقوق الملكية * رصيد أول الفترة والتغيرات‬
‫والتعديالت على حقوق الملكية والرصيد في نهاية الفترة * صافي الربح والخسارة عن الفترة * كل بند من‬
‫الدخل الشامل األخر المصنفة والغير مصنفة * المعامالت مع المالكين ( المساهمات – توزيعات ) * عرض‬
‫مبلغ األرباح المساهم لتوزيعات على المالكين * حقوق الملكين للشركة االم وحقوق االقلية * التغيرات في‬
‫السياسات المحاسبية *تصحيح االخطاء ‪.‬‬

‫رابعا ‪ -‬بيان التدفقات النقدية ‪ :‬بيان هام لتزويد المستخدمين للبيانات بأساس لتقييم قدرة المنشأة على توليد‬
‫النقد معادالتها من خالل األنشطة التشغيلية واالستثمارية والتمويلية وإظهار احتياجات المشروع الستخدام‬
‫هذه التدفقات النقدية م (‪. )7‬‬

‫اإليضاحات المتممة ‪:‬‬

‫تقديم معلومات حول أسس إعداد البيانات والسياسات المحاسبية المتبعة ‪.‬‬

‫اإلفصاح عن البيانات الواجبة حسب المعايير ‪.‬‬ ‫•‬

‫توفر بيانات إيضاحية لم يتم عرضها في البيانات المالية ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪5‬‬
 ‫وتعرض هذه اإليضاحات مرتبة حسب ‪:‬‬

‫نص االمتثال للمعايير الدولية ‪.‬‬ ‫•‬

‫ملخص ألهم السياسات المحاسبية المتبعة ‪.‬‬ ‫•‬

‫المعلومات المؤيدة للبنود الظاهرة في كل قائمة مالية ‪.‬‬ ‫•‬

‫اإليضاحات األخرى ‪ * :‬االلتزامات الطارئة * االلتزامات التعاقدية غي المعترف بها * االفصاحات‬ ‫•‬
‫غير المالية مثل أهداف وسياسات المنشأة في إدارة المخاطر المالية ‪.‬‬

‫اإلفصاح عن السياسات المحاسبية ‪:‬‬

‫أسس القياس المستخدمة في إعداد البيانات‬ ‫•‬

‫السياسات المحاسبية األخرى والتي تكون الزمة لفهم البيانات المالية ‪.‬‬ ‫•‬

‫السياسات الصادرة عن االدارة والمحددة بموجب الحكم الشخص والتقدير‪.‬‬ ‫•‬

‫األصول المالية المحتفظ بها حتى تاريخ االستحقاق ‪.‬‬ ‫•‬

‫تحويل جميع المخاطر ومكاسب ملكية األصول المالية إلى منشات أخرى‬ ‫•‬

‫عمليات البيع التمويلي والتي ال تنتج إيراد ‪/.‬‬ ‫•‬

‫جوهر العالقة مع منشآت ذات العالقة ( السيطرة ) ‪.‬‬ ‫•‬

‫حاالت عملية ‪:‬‬

‫‪ -1‬توفرت لك لبيانات التالية ‪ :‬المبيعات ‪ /5550555/‬تكلفة المبيعات ‪ /4550555/‬فوائد مدينة ‪/050555/‬‬

‫دخل أخر ‪ /450555/‬م‪ .‬إدارية ‪ /450555/‬تكاليف بيع ‪ /150555/‬م‪ .‬أخرى‪ /150555 /‬مكاسب إعادة تقويم‬
‫مباني ‪/1550555/‬‬

‫ما هو ربح السنة ؟‬

‫المبيعات ‪ – 5550555‬تكلفة المبيعات ‪ =4550555‬إجمالي الربح ‪ +1550555‬دخل أخر ‪ -450555‬م‪.‬‬

‫إدارية ‪ -450555‬م‪ .‬بيع وتوزيع ‪ -150555‬م‪.‬أخرى ‪ -150555‬فائدة مدينة ‪1450555 =050555‬‬

‫‪6‬‬
 ‫محاضرة (‪)2‬‬
‫قائمة المركز المالي (ميزانية )‬

‫هي قائمة تبين األصول والخصوم ورأس المال لمشروع معين في تاريخ معين واحيانا تسمى قائمة المركز‬
‫المالي‪.‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫شخص أعطى المنشأة‬ ‫بالنسبة لألشخاص ‪:‬شخص آخذ من المنشأة‬

‫شيء نقصت قيمته‬ ‫بالنسبة لألشياء ‪ :‬شيء زادت قيمته‬

‫اإليراد‬ ‫المصروف‬

‫طرف األصول (الموجودات)‪:‬‬

‫‪ .1‬األصول الثابتة‪ :‬هي أصول يشتريها التاجر أو المشروع أو الوحدة االقتصادية من أجل استخدامها ألكثر‬
‫من دورة مالية(الغرض منها استخدامها في العمل التجاري أو الخدمي وليس بيعها)‪.‬‬

‫فهي من ممتلكات التاجر وتنقسم إلى‪:‬‬

‫‪ ‬أصول ثابتة ملموسة‪ :‬هي األصول التي لها جوهر مادي ملموس وهي طويلة األجل وإن الغرض من‬
‫شرائها واستخدامها لتحقيق منافع اقتصادية‪.‬‬

‫من األصول‪ :‬أراضي‪ ,‬االت‪ ,‬سيارات‪ ,‬مباني‪ ,‬أثاث‪ ,‬لوازم وتجهيزات ‪,‬حواسيب‪ ,‬عدد وأدوات‪....‬‬

‫ومن خصائصها‪ :‬لها عمر انتاجي طويل‪-‬الغرض من شرائها هو استخدامها وليس المتاجرة بها‪.‬‬

‫االصل المعنوي ‪ :‬أصل غير نقدي وغير قابل لتحديد وليس له وجود مادي ويتوقع أن تتفق منه منافع‬

‫اقتصادية مستقبلية وعمره اإلنتاجي أكثر من سنة ‪.‬‬

‫البحوث ‪ :‬دراسات منتظمة أو فحص انتقادي يتم بهدف اكتشاف معارف جديدة لتطوير منتج أو خدمة‬

‫أو أسلوب أو تحسين جوهري على المنتج أو عملية موجودة ‪ .‬أمثلة ‪:‬‬

‫‪ -‬األنشطة التي تهدف للحصول على معرفة جديدة‬

‫البحث عن تطبيقات لنتائج البحث أو المعرفة األخرى‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬البحث عن البدائل للموارد أو األدوات أو المنتجات أو العمليات أو األنظمة أو الخدمات‬

‫‪ -‬وضع تصميم وتقييم وإجراء اختبار أولي للبدائل الممكنة للمواد أو األنظمة أو الخدمات أو المحسنة‬

‫التطوير ‪ :‬تطبيق نتائج البحوث أو المعرفة على خطة عمل أو تصميم منتج من أجل إنتاج أو نظم أو خدمات‬

‫‪7‬‬
 ‫بتحسينات جوهرية سواء أكان للبيع أو لالستخدام ( تصميم بناء النماذج ) وال يشمل التعديالت الدورية‬
‫المتكررة على خطوط االنتاج أو المنتجات وغيرها من العمليات المستمرة ‪.‬‬

‫بشروط ‪:‬‬

‫الجدوى الفنية إلكمال االصل بحيث يصبح متوفر لالستعمال أو البيع ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬نية الشركة في إكمال االصل واستعماله أو بيعه ‪.‬‬

‫‪ ‬توليد منافع اقتصادية مستقبلية محتملة ‪.‬‬

‫‪ ‬توافر موارد الفنية والمالية اإلكمال تطوير واستعمال أو بيع االصل ‪.‬‬

‫‪ ‬القدرة على قياس النفقات المدفوعة على التطوير بموثوقية ‪.‬‬

‫أمثلة ‪:‬‬

‫‪ ‬تصميم وبناء واختبار نماذج أولية ونماذج سابقة أو لما بعد االستعمال‬

‫‪ ‬تصميم أدوات وأجهزة التثبيت والقوالب واالصبغة التي تتضمن تقنية جديدة ‪.‬‬

‫‪ ‬تصميم وبناء وتشغيل خطة تجريبية على نطاق ليس مجديا اقتصاديا‬

‫‪ ‬تصميم وبناء واختبار بديل تم اختياره لمواد أو أجهزة أو منتجات أو عمليات أو أنظمة أو خدمات جديدة أو‬
‫محسنة‬

‫االصل المولد داخليا ‪ :‬نص المعيار على تشميل كل ما ينفق على إنتاج االصل وإعداده وجعله صالح‬
‫لالستخدام المقصود منه ومنها ‪:‬‬

‫اإلنفاق على المواد والخدمات لتوليد االصل غير الملموس‬ ‫‪‬‬

‫التكاليف المباشرة في توليد االصل ( الرواتب ومنافع الموظفين ) ‪ -‬رسوم التسجيل – إطفاء البراءات‬ ‫‪‬‬
‫والتراخيص‬

‫المصاريف الثابتة التي يمكن تخصيصها بشكل معقول لتوليد االصل ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫هنالك مصاريف ال تدخل في مكونات الكلفة ‪ ( :‬اإلنفاق اإلداري – مصاريف أخرى ال يمكن تخصيصها‬
‫لتوليد االصل ‪-‬عدم الكفاءة وخسائر التشغيل األولي ‪ -‬نفقات التدريب ) وتحمل هذه المصاريف على قائمة‬
‫الدخل ‪.‬‬

‫العمر اإلنتاجي ‪ :‬يقيم على أنه‬

‫‪ ‬محدد حسب العمر أو وحدات االنتاج وهنا نوزع مبلغ قابل لإلهالك على العمر اإلنتاجي ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬غير محدد وال يوجد حد متوقع للفترة التشغيل و الحصول على منافع من االصل وهنا ال يجوز استهالكها‬
‫بل إعادة التقدير للعمر اإلنتاجي في تاريخ كل ميزانية عمومية وتغير التقييم يعني تغير في التقديرات‬
‫( المبلغ القابل لإلهالك = تكلفة االصل _ الخردة )‬ ‫المحاسبية‬

‫االعتراف والقياس ‪ :‬يعترف باألصل المعنوي إذا حقق الشروط التالية ‪ * :‬قابلية التحديد * المنفعة‬
‫االقتصادية * السيطرة ( الحيازة ) ‪.‬‬

‫تبادل تجاري ‪ :‬تقاس بالتكلفة ( القيمة الدفترية _ اإلطفاء المتراكم وخسائر انخفاض القيمة )‬

‫التبادل غير تجاري‪ :‬يقاس بإعادة التقييم ( بالقيمة العادلة_ اإلطفاء المتراكم وخسائر انخفاض القيمة )‬

‫‪ ‬أصول ثابتة غير ملموسة‪ :‬هي أصول لها جوهر مادي غير ملموس والغرض منها تحقيق منافع اقتصادية‪.‬‬

‫ومن خصائصها‪ :‬لها عمر إنتاجي ينتهي بانتهاء الغاية التي أسست من أجلها‪.‬‬
‫التطوير‬ ‫البحوث‬ ‫الشهرة (غير قابلة للتحديد )‬ ‫االصل‬

‫تعتبر مصروف ألنه ال يمكن‬ ‫ال يتم رسملة الشهر المولدة داخليا‬
‫ترسمل إذا تحققت الشروط وال‬ ‫قياسها بموثوقية‬ ‫(شركة مستمرة )وتعتبر كافة‬
‫القياس‬
‫تعتبر مصروف‬ ‫وهنا عدم تأكد من التدفقات النقدية‬ ‫بتحقيقها‬ ‫التكاليف التي ساهمت‬
‫المستقبلية‬ ‫مصاريف‬

‫التكلفة‪ -‬إطفاء متراكم –خسائر‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫انخفاض قيمة‬
‫القياس الالحق‬
‫إعادة التقييم‪ -‬القيمة العادلة – إطفاء‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫متراكم الحق – خسائر انخفاض‬
‫الحقة‬

‫‪ ‬شهرة المحل‪ :‬أي السمعة‪ ,‬فمثال أحد المحالت بالشام المعروف أبو شاكر تبع العصير سعره ماليين حسب‬
‫األسعار السائدة في منطقته‪ ,‬ولكن اذا كان المحل مشهور فسيكون سعره‪45‬مليون فل ‪15‬مليون تسمى شهرة‬
‫محل أي سيباع اعى من سعره بسبب شهرته‪.‬‬

‫‪ ‬براءة األختراع‪ :‬اذا كان شخص اخترع اختراع معين وقرر استثماره‪ ,‬فيقوم بتسجيله ويأخذ شهادة براءة‬
‫اختراع‪.‬‬

‫‪ ‬العالمة التجارية‪ :‬مثال شركة اديداس العالمة التجارية التي لها يمكن استخدامه من قبل أشخاص أخرين‬
‫وفق عقود استثمار أي تأجير هذه العالمة‪.‬‬

‫‪ ‬حق االمتياز‪:‬عقد بين طرفين يقدم أحد الطرفين لألخر عقد باستخدام حق من حقوق الملكية الفكرية مثال‬
‫نموذج صناعي يخصه‪.‬‬

‫حاالت عملية ‪:‬‬

‫‪ -1‬تعالج نفقات التأسيس حسب المعايير على أنها ايرادية ويمكن رسملتها بشروط‬

‫‪0‬‬
 ‫‪ -1‬برامج مواقع الدعاية على االنترنيت ال ترسمل بينما برنامج نظام معلومات يرسمل ‪.‬‬

‫‪ -4‬بلغت تكاليف التطوير ‪ 1555555‬والشركة خططت االنتاج ‪ 155555‬لسنوات األربعة القادمة‬

‫أنتجت ‪ 15555‬وحدة في السنة األولى وفي السنة الثانية ‪ 55555‬وفي السنة الثالثة ‪ 55555‬وهناك‬
‫معلومات تشير للتوقف وعدم االستمرار في السنة الثالثة ‪ .‬ما المبلغ الواجب تحميله لقائمة الدخل في السنة‬
‫الثالثة ؟؟‬

‫الحل ‪1665355 =65555* 14.44=155555/1555555 :‬‬

‫‪1144555 =166355 -‬‬ ‫‪1555555‬‬

‫‪ -3‬نفقات التعويض اإلضافي لمهندسي االنتاج لمتابعة االنتاج الفعل في مراحل األولية و‪ -‬قسط اإلهتالك‬
‫التي تصنع السلعة المطورة ( ليستا نفقات ال بحث وال تطوير ) ‪.‬‬

‫‪ -5‬تعويضات لقاء دراسة ‪ -‬دراسة أولية عن استخدام بدائل ( نفقات أبحاث )‬

‫‪ -6‬تعويضات خبراء لتقييم بدائل عمليات تصنيع ‪ -‬تصميم وبناء نماذج أولية للسلعة المطورة ‪ -‬نفقات تطوير‬
‫‪ -7‬بلغت تكاليف التطوير آلة ‪ 15555‬ل‪.‬س في ‪ 1557/7/1‬والشركة خططت االنتاج وبيع ‪ 55555‬وحدة‬
‫لمدة ‪ 5‬سنوات وفي عام ‪ 1557‬أنتجت ‪ 15555‬وحدة وباعتها بالكامل وفي عام ‪ 1551‬ظهرت معلومات‬
‫تفيد بأن الشركة سوف توقف االنتاج في بداية عام ‪ 1550‬فما المبلغ الذي سوف يقفل ي قائمة الدخل عام‬
‫الحل ‪% 533=115555/15555 :‬‬ ‫‪1551‬‬

‫‪ 1115 = %533*15555‬يمثل قسط اإلهتالك في ‪1515/11/41‬‬

‫وبالتالي صافي قيمة التكلفة التطوير في الميزانية =‪1105 =1115-15555‬‬

‫في عام ‪ 1511‬إعادة تقييم ‪ 3335 = 1/1105‬يمثل القسط الجديد لعام وبالتالي المبلغ الباقية من التكلفة بعد‬
‫إطفاء أقساط اإلهتالك ( ‪ )5555=3335+1115‬تمثل خسارة تحمل لقائمة الدخل ‪3335=5555-15555‬‬

‫‪ -1‬الشهرة السالبة الناجمة عن االندماج ليست أصل غير ملموس حسب المعيار ‪41‬‬

‫‪ -0‬احدث طريقة لمعالجة الشهرة حسب المعايير ال إطفاء بل اختبار سنوي النخفاض القيمة‬

‫‪ -‬األصول المتداولة‪ :‬تمثل أوجه االستثمار في المشروع وتحتفظ بها الشركة في شكل نقد أو يمكن تحويلها إلى‬
‫نقد بسهولة وعادة تقتنى بهدف التداول والبيع وتحقيق األرباح وتضم‪:‬‬

‫‪ -1‬المخزون ‪ :‬أصل يحتفظ به لغايات (البيع – التصنيع – مواد )‬

‫تكاليف المخزون ‪ -:‬تكلفة المنتج ‪ :‬وهي تكلفة دورية ( تكاليف تعود بشكل غير مباشر على استحواذ‬
‫البضاعة ) وإنتاجها ويتضمن ‪:‬‬

‫سعر الشراء ( ثمن المادة – رسوم االستيراد – م‪ .‬النقل – م‪ .‬المناولة ‪ -‬نفقات التأمين )‬ ‫‪‬‬

‫تكاليف التحويل ( ت‪ .‬ص‪ .‬مباشرة – م‪ .‬البيع والتوزيع )‬ ‫‪‬‬

‫‪15‬‬
 ‫تكاليف أخرى ( م‪ .‬اإلحضار والمناولة )‬ ‫‪‬‬

‫تقسم التكاليف‪ * :‬تكاليف مباشرة (تحمل على الوحدة المنتجة ) وهي متغيرة بتغير حجم االنتاج‬

‫** تكاليف غير مباشرة (تحمل للمركز االنتاج أوال ومن ثم تحمل على الوحدة المنتجة )‬
‫وتنقسم إلى ‪ :‬متغيرة و ثابتة ‪ ( :‬الثابتة ليس لها عالقة بحجم االنتاج والمتغيرة تتغير مع حجم االنتاج )‬

‫المعيار قال كل التكاليف المتغيرة تقاس على أساس االستخدام الفعلي لوسائل االنتاج بينما الثابتة تقاس‬
‫على أساس الطاقة العادية للمنشأة ‪.‬‬

‫الطاقة العادية ‪ :‬متوسط االنتاج المتوقع خالل عدد من الفترات وفي ظروف العادية للتشغيل ‪.‬‬

‫االنتاج الفعلي يقارن مع الطاقة العادية وفي كثير من األحيان ال يتطابقان ‪ ,‬وفي حال انخفاض اإلنتاج الفعلي‬
‫هذا يؤدي إلى زيادة نصيب الوحدة الواحدة من التكاليف الثابتة غير المباشرة عن التكاليف المحملة على‬
‫أساس الطاقة العادية وهنا تعترف بالزيادة كمصروف وليس ضمن تكلفة المخزون‬

‫تكاليف االنتاج‬

‫غير مباشرة‬ ‫مباشرة‬

‫ثابتة مثل مصاريف االهتالك ومصروف‬ ‫متغيرة مثل االمواد المباشرة واالجور المباشرة‬
‫متغيرة مثل واالجور غير المباشرة والمواد غير المباشرة‬
‫الصيانة‬

‫مصاريف ال تدخل في تكلفة المخزون ‪ :‬التالف – تكاليف التخزين قبل مرحلة االنتاج اإلضافية ( غير‬
‫أساسية )‪ -‬م‪ .‬إدارية مباشرة – الفائدة خالل فترة االئتمان ( المدة لتجهيز المنتج قصيرة فهي غير هامة أما‬
‫الطويلة ترسمل )‪.‬‬

‫المخزون السلعي ‪ :‬لم يسمح المعيار بخيار إعادة تقييم المخزون بالتكلفة االستبدالية الجارية أو القيمة‬
‫العادلة ألن فترة االحتفاظ بالمخزون قصيرة جدا وال يوجد أثر للتضخم ‪.‬‬

‫البضاعة ‪ :‬تسعر وفق الطرق‪ :‬الوارد أوال صادر أوال‪ -‬الوسطي المرجح للقيمة – التجزئة – التكلفة المحددة‬

‫‪ .A‬الوارد أوال صادر أوال‪ :‬البضاعة المشتراة أوال هي التي سوف تستخدم أوال ‪.‬‬

‫‪ .B‬الوسطي المرجح = إجمالي تكلفة الوحدات المتوفرة ( بضاعة ‪ +1/1‬المشتريات )‪ /‬عدد الوحدات المتوفرة‬

‫‪ .C‬طريقة التجزئة ‪ :‬البيع بالمفرق ألعداد كبيرة وسريعة التغير ومتشابهة في الربحية ‪.‬‬

‫تكلفة المخزون = القيمة المتبقية * نسبة الربح اإلجمالية ( القيمة التكلفة للتجزئة ‪ /‬قيمة البيعية للتجزئة )‬

‫‪11‬‬
 ‫صافي القيمة القابلة للتحقق ‪ :‬سعر البيع مطروحا منها تكاليف إتمام عملية البيع ‪.‬‬

‫القيمة العادلة ‪ :‬مبلغ مبادلة األصل به أو سداد االلتزام بين أطراف مطلعة وراغبة في التعامل على أساس‬
‫تجاري بحت ‪.‬‬

‫يقاس المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‬ ‫القياس والعتراف ‪:‬‬

‫و نقارن بين التكلفة والقيمة االستبدالية وصافي القيمة القابلة للتحقق‬

‫‪ .D‬يتم تخفيض المخزون على أساس كل مادة على حدا أو كل مجموعة في المواد المتشابهة ‪.‬‬

‫‪ .E‬المواد األولية تقييم بسعر الكلفة حصرا‪.‬‬

‫حاالت عملية ‪:‬‬

‫‪ )1‬التكلفة التاريخية للمخزون ‪ 1555555‬ل‪.‬س – تكلفة االستبدال ‪1155555‬ل‪.‬س ‪-‬التكلفة المقدرة إلتمام البيع‬
‫‪155555‬ل‪.‬س ما هو المخزون في ‪ 1514/11/14‬؟‬

‫التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق ( تكلفة االستبدال – التكلفة المقدرة إلتمام البيع ) أيهما أقل‬

‫‪ 1555555‬أو‪ )155555-1155555 ( 1155555‬األقل ‪11555555‬‬

‫‪ )1‬الطريقة الملغاة من المعايير طريقة الوارد أخيرا صادر أوال ويحظر المعيار استخدامها ألنها تؤدي إلى نتائج‬
‫مضللة ‪.‬‬

‫‪ )4‬بلغت التكلفة التاريخية للمخزون في ‪ 1514/11/41‬مبلغ ‪ 45550555‬وتكلفة االستبدال ‪103550555‬‬

‫سعر البيع ‪106550555‬وتكلفة إكمال البيع ‪ 1550555‬صافي القيمة القابلة للتحقق ؟‬

‫‪1555555=155555-106550555‬‬

‫‪ )3‬المخزون في ‪ 1511/11/41‬بلغت تكلفته ‪ /305550555/‬وتكلفة االستبدال ‪ /405550555/‬وسعر البيع‬

‫المقدر ‪ 407550555‬والتكلفة المقدرة لإلكمال البيع ‪ /1550555/‬وفي ‪1511/11/41‬ارتفعت تكلفة‬
‫االستبدال ‪ /4655555/‬وسعر البيع المقدر ‪ /4155555/‬وبقيت التكلفة المقدرة دون تغيير ‪.‬كيف ستظهر‬
‫قيمة المخزون في القوائم المرحلية ي ‪ 1511/11/41‬حسب المعيار (‪ )1‬؟‬

‫في ‪ 1511/11/41‬صافي القيمة القابلة للتحقق =‪ 406550555=155555 -4755555‬وهي أقل من التكلفة‬

‫التاريخية وبالتالي نسجل المخزون بالقيمة األقل ‪406550555‬‬

‫في ‪ 1511/11/41‬صافي القيمة القابلة للتحقق =‪ 4755555=155555-4155555‬وهي أعلى من القيمة‬

‫المسجلة ‪ 4655555‬وبالتالي نسجل المخزون بزيادة مقدارها ‪1555555‬‬

‫‪-5‬تكاليف خدمات ما بعد البيع ال تعد جزء من كلفة المخزون ‪.‬‬

‫‪ -6‬في ‪ 1514/11/14‬توفرت البيانات‬

‫‪11‬‬
 ‫تكلفة المقدرة‬ ‫سعر البيع‬ ‫االستبدال‬ ‫التكلفة‬ ‫التاريخ‬
‫اإلتمام‬

‫‪55555‬‬ ‫‪115555‬‬ ‫‪155555‬‬ ‫‪1555555‬‬ ‫‪2112-12-81‬‬

‫‪55555‬‬ ‫‪015555‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫‪2118/12-81‬‬

‫ما هو المبلغ الواجب للمخزون في ‪ 1514/11/41‬؟؟؟؟‬

‫عام ‪ 1511‬المخزون ‪145555=55555 -115555‬‬

‫عام ‪ 1514‬المخزون ‪045555 =55555-015555‬‬

‫وبالتالي يجب زيادة المخزون بمبلغ أخر (‪)111111‬‬

‫يحظر على الشركات التي تعتمد المعايير تطبيق طريقة الوارد أخيرا صادر أوال‬ ‫‪-7‬‬

‫ألنها ال تؤدي إلى عدم صحة المقارنة وهي غير معتمدة في المعايير ‪.‬‬

‫‪ -1‬في حال تطبيق طريقة الوارد أوال صادر أوالُ وحسب المعيار ‪ 1‬فإن تقويم المنصرف من المخزون‬

‫ال تختلف باختالف طريقة الجرد المتبعة (دوري – مستمر ) ‪.‬‬

‫أما بطريقة المتوسط المرجح فان نتائج تقويم بضاعة أخر المدة تختلف باالختالف طريقة الجرد‬

‫ألنه في الجرد المستمر نحسب المتوسط المرجح لكل حالة شراء(إدخال ) على حدا‬

‫بينما في الجرد الدوري ( النهائي) نحسب المتوسط المرجح اإلجمالي في نهاية العام ‪.‬‬

‫‪ .1‬األصول المتداولة‪ :‬هي أصول تكون قابلة للتداول خالل فترة قصيرة االجل‪ ,‬بمعنى أخر هي األصول التي‬
‫يسهل تحويلها الى نقدية خالل فترة زمنية قصيرة وتكون سنة أو أقل‪ ,‬أي أن الغرض من شرائها إعادة بيعها‬
‫وتحقيق األرباح‪.‬‬

‫‪ ‬المخزون السلعي‪ :‬هي البضاعة المملوكة من التاجر بغرض المتاجرة بها وتحقيق األرباح وتكون ناتجة‬
‫عن عملية الشراء أو البيع(فهي البضاعة الموجودة في المستودع)‪.‬‬

‫‪ ‬أوراق القبض‪ :‬هي األوراق التجارية (الكمبياالت أو السندات) التي يتم االحتفاظ بها من قبل التاجر أو‬
‫المنشأة ضمانا لحقوقه‪.‬‬

‫مثال‪ :‬باع التاجر جمال الزبون عبد العزيز على الحساب وهو غير واثق من الزبون لذلك يحرر ورقة تسمى‬
‫أوراق قبض وبالنسبة للزبون هي ورقة دفع‪.‬‬

‫‪ ‬األوراق المالية‪ :‬وهي تدعى باالستثمارات قصيرة األجل‪ ,‬وهي استثمار فائض النقدية عندما يكون لدى‬
‫التاجر أموال زائدة حيث يفضل أن يستثمرها عن طريق شراء أسهم من الشركات المساهمة على أمل أن‬
‫يرتفع سعر السهم بعد فترة فيحقق أرباحا‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ ‬ويجب أن نميز بين نوعين من األوراق المالية‪:‬‬

‫‪-1‬أوراق مالية(أسهم أو سندات)‬

‫‪ -2‬أوراق تجارية (أوراق قبض وأوراق دفع)‬

‫مالحظة‪ :‬تسمى األوراق المالية باألموال شبه النقدية لسهولة تحويلها الى نقدية خالل العام (أي بيع األسهم‬
‫والسندات والحصول على نقدية) وهي من أسرع األصول المتداولة‪.‬‬

‫‪ ‬المدينون(الزبائن)‪:‬هم الذين يتم بيعهم بضاعة على الحساب (بالدين)نتيجة سمعتهم التجارية الجيدة‪ ,‬ويطلق‬
‫عليهم اسم الزبائن أو العمالء‪ ,‬بمعنى أن التاجر يبيعهم بضاعة على الحساب على أن يسددوا ثمنها في وقت‬
‫الحق(وعادة يكون سنة)‪.‬‬

‫‪ .4‬األموال الجاهزة‪ :‬هي األموال الموضوعة إما في‪:‬‬

‫‪-1‬الصندوق‪ :‬عبارة عن النقدية السائلة لدى المنشأة (السيولة)وهي األموال الموجودة داخل المنشأة والتي‬
‫يستلمها (امين الصندوق‪.‬‬

‫‪-1‬المصرف‪ :‬وهي النقدية السائلة الموضوعة في الحساب الجاري في أحد البنوك العامة سواء كان البنك عام أو‬
‫خاص (أي المبالغ التي أودعها التاجر في المصرف)‪.‬‬

‫‪ .3‬أصول مدينة أخرى هي عبارة عن‪- :‬مصاريف مدفوعة مقدما – السلف – العجز المرحل ‪ -‬ايرادات‬
‫مستحقة القبض – ذمم مدينة أخرى ( ليس لها صفة تجارية )‬

‫العجز المرحل‪ :‬يسجل في هذا الحساب خسائر دورة مالية أو أكثر‪.‬‬

‫‪ +‬حقوق الملكية)‪:‬‬ ‫طرف الخصوم (االلتزامات‬

‫‪ ‬هي حقوق األخرين لدى التاجر أو المشروع أو بمعنى أخر هي التزامات التاجر أو المشروع للغير مضافا‬
‫اليها حقوق الملكية‪.‬‬

‫حقوق الملكية‬

‫هي حقوق ملكية صاحب المشروع أي بمعنى أخر هي المبالغ التي يضعها التاجر في العمل التجاري أو‬
‫الخدمي أو هي األموال المقدمة من قبل صاحب المنشأة بصورة عينية أو نقدية‪.‬‬

‫النقدية‪ :‬الكاش‬

‫وتقسم حقوق الملكية الى‪:‬‬

‫‪ )1‬رأس المال‪ :‬هو المبلغ الذي يوضع لبدء النشاط التجاري أو الخدمي وقد يكون على شكل نقدي أو عيني‪.‬‬

‫‪ )1‬المسحوبات الشخصية‪ :‬وهي النقص الحاصل في رأس المال‪.‬‬

‫‪ ‬ولكن ما معنى مسحوبات شخصية؟ تعلمنا أن لكل مشروع شخصية معنوية مستقلة عن المشروعات‬
‫األخرى من جهة وعن احب المشروع من جهة أخرى وانطالقا من هذا المبدأ هنا يجي أن نفصل بين ملكية‬
‫‪13‬‬
‫التاجر وملكية المشروع وكل ما يسحبه من أموال الشركة لصالح أغراضه الشخصية تسجل في دفاتر المنشأة‬
‫ضمن المسحوبات‪.‬‬

‫‪ )4‬األضافات على رأس المال‪ :‬هي الزيادة الحاصلة في رأس المال وقد تكون هذه الزيادة نقدية أو عينية‪.‬‬

‫‪ )3‬التخفيضات على رأس المال‪ :‬وهو النقص الحاصل على رأس المال بصورة عينية أو نقدية‪.‬‬

‫‪ )5‬نتيجة األعمال‪ :‬هي نتيجة عمل التاجر من ربح أو خسارة خالل الدورة المالية‪.‬‬

‫‪ )6‬مجمعات االهتالك ‪:‬‬

‫التكلفة ‪ :‬المبلغ النقدي أو ما يعادله أو القيمة العادلة كمقابل الحصول على أصل في وقت شرائه أو إنشاءه ‪.‬‬

‫المبلغ المرحل( المسجل ‪ /‬الدفتري ) ‪ :‬مبلغ االصل المسجل بالميزانية العمومية بعد خصم أي استهالك‬

‫متراكم أو أية خسارة انخفاض في قيمته ‪.‬‬

‫القيمة القابلة لالستهالك ‪ :‬تكلفة االصل ناقص الخردة ‪.‬‬

‫االستهالك ‪ :‬توزيع منتظم للقيمة القابلة لالستهالك االصل على عمره اإلنتاجي ‪.‬‬

‫القيمة العادلة ‪ :‬مبلغ المبادلة بين أطراف مطلعة وراغبة في التعامل على أساس تجاري بحت‬

‫خسارة انخفاض القيمة ‪ :‬مقدار الزيادة المبلغ المرحل عن المبلغ القابل لالسترداد ‪.‬‬

‫المبلغ القابل لالسترداد ‪ :‬صافي سعر البيع االصل ( القيمة العادلة الصافية – تكاليف البيع ) أو قيمة‬
‫استخدام( االستعمال ) أيهما أعلى ‪.‬‬

‫قيمة االستخدام ( االستعمال ) ‪:‬هو القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية المقدرة‬

‫القيمة المتبقية لألصل ‪ :‬هو مبلغ مقدر الذي تحصل عليه المنشأة حاليا من التصرف بعد خصم تكاليف‬

‫المقدرة للتصرف باألصل ‪.‬‬

‫السوق النشط ‪ :‬سوق تجاري حر متكافئ فيها أطراف راغبة إلتمام الصفقة ‪.‬‬

‫الحياة اإلنتاجية ‪ :‬عدد الوحدات االنتاج المتوقعة الحصول عليها من االصل أو الفترة الزمنية المتوقعة‬
‫لالستخدام االصل ‪.‬‬

‫االستهالك ‪ :‬يعترف به في ح‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫العمر اإلنتاجي ‪ :‬إما محدد بعدد من السنوات وبالتالي تستهلك ( البناء ) أوغير محدد العمر وهنا ال تستهلك‬

‫( األراضي ) عوامل تحدد العمر اإلنتاجي ‪ * :‬االستخدام المتوقع ( الطاقة المتوقعة أو المخرجات )‬

‫مالحظات ‪:‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ .A‬يتم تخفيض مبلغ قابل لالستهالك الخاص على أساس منتظم خالل عمره اإلنتاجي ‪.‬‬

‫‪ .B‬يتم مراجعة القيمة المتبقية للعمر اإلنتاجي لألصل على األقل في نهاية كل سنة مالية ‪.‬‬

‫‪ .C‬التغيرات في التقديرات المحاسبية ‪.‬‬

‫‪ .D‬يبدأ اإلهتالك عندما يصيح االصل جاهز لالستخدام وينتهي انتهاء عمر االصل االنتاجي ‪.‬‬

‫‪ .E‬ال يتوقف االستهالك ألصل غير مستخدم أو عندما يتم سحبه من االستخدام الفعال ‪.‬‬

‫‪ .F‬االستهالك وسيلة لتعديل القيمة السوقية العادلة والحصول على األموال الستبدال االصل في نهاية عمره‬
‫اإلنتاجي‬

‫‪ .G‬في حال التضخم فأن االستهالك المتجمع سيكون أقل من المطلوب اإلعادة الواقع ‪.‬‬

‫‪ .H‬على االدارة تحديد ‪ :‬طريقة االستهالك – الحياة اإلنتاجية – القيمة المتبقية لألصول ‪.‬‬

‫‪ .I‬إلغاء االعتراف بالمبلغ المسجل ألي بند ‪ :‬يتم عند التصرف وعند عدم توقع أي منفعة اقتصادية مستقبلية‬
‫من االستخدام أو التصرف به ‪.‬وكيف يتم التصرف ‪ :‬من خالل البيع – التأجير التمويلي – التبرع‬

‫‪ -‬تكلفة االصل المصنع داخليا يعترف به بسعر التكلفة‪ -‬المصاريف المهنية ال تدخل في التكلفة‬

‫‪ -‬تعتبر تكاليف االقتراض المنسوبة مباشرة إلى استمالك أو إنشاء أو إنتاج أصل مؤهل جزء من تكلفة األصل‬
‫ويتم االعتراف بالتكاليف األخرى كمصروف‪.‬‬

‫تكاليف االقتراض ‪ :‬الفائدة ‪ +‬تكاليف أخرى (تتعلق باالقتراض مثل خصومات وعالوات – تكاليف إضافية‬
‫لترتيب عملية االقتراض فروقات سعر السعر الصرف – تكاليف عقود اإليجار التمويلي)‪.‬‬

‫األصل المؤهل ‪ :‬األصل الذي يستغرق فترة زمنية طويلة حتى يصبح جاهز لالستخدام المقصود أو البيع ‪.‬‬

‫المؤونات ‪ :‬مثل مؤونة الديون المشكوك فيها ‪-‬مؤونة هبوط أسعار بضاعة وغيرها ‪.....‬‬ ‫‪)7‬‬

‫االلتزامات‪:‬هي المبالغ المترتبة على التاجر أو المنشأة لصالح الغير‪.‬‬

‫وتقسم الى‪:‬‬

‫‪ ‬التزامات طويلة األجل‪ :‬أي أن له عمر طويل في سدادها من خمسة إلى عشر سنوات مثل‪:‬ا لقروض طويلة‬
‫األجل‪.‬‬

‫‪ ‬التزامات قصيرة األجل‪ :‬ويكون عمرها من شهر لغاية خمسة سنوات وهي‪:‬‬

‫‪ .A‬دائنون(الموردون)‪:‬هي الشراء على الحساب‪ ,‬مثال‪ :‬اشترى التاجر بضاعة على الحساب هنا ينشأ لدينا‬
‫حساب اسمه دائنون‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ .B‬أوراق الدفع‪ :‬هي الكمبياالت أو السندات‪ :‬التي تحرر عند شراء بضاعة على الحساب والمورد غير واثق‬
‫من التاجر أو المنشأة وتنص على التزام التاجر أو المنشأة بسداد مبلغ معين بتاريخ معين(عكس أوراق‬
‫القبض)‪.‬‬

‫‪ .C‬قرض قصير األجل‪ :‬هو القرض التي تأخذه الشركة من أحد البنوك مثال‪.‬‬

‫‪ .1‬التزامات دائنة أخرى‪ :‬هي عبارة عن مصاريف مستحقة الدفع – وايراد مقبوض مقدما‪,‬‬

‫مثل ‪ :‬المصاريف المستحقة – االيرادات المقدمة – تأمينات االجتماعية ‪ -‬الضرائب والرسوم – ذمم دائنة‬
‫أخرى‬

‫طرف االصول=طرف االلتزامات ‪+‬حقوق الملكية (المدين=دائن)‪.‬‬

‫للميزانية نوعان‪ :‬افتتاحية وتكون في بداية عمل المنشأة‪ -1/1‬ختامية وتكون في نهاية كل عام ‪11/41‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫قائمــــة المركــــز المـــالـــي موقوفة بتاريخ‬

‫المبالغ‬
‫إيضاح‬

‫البيــــــــــــان‬ ‫البند‬
‫السنة السابقة‬ ‫السنة الحالية‬

‫صافي األصول طويلة األجل‬ ‫‪11‬‬

‫األصول الثابتة الملموسة‬ ‫‪111‬‬

‫األراضي‬ ‫‪1111‬‬

‫المباني واإلنشاءات‬ ‫‪1112‬‬

‫وسائل النقل واالنتقال‬ ‫‪1113‬‬

‫اآلالت‬ ‫‪1114‬‬

‫التجهيزات‬ ‫‪1115‬‬

‫العدد واألدوات والقوالب‬ ‫‪1116‬‬

‫األثاث والمفروشات‬ ‫‪1117‬‬

‫الحواسب والبرمجيات‬ ‫‪1118‬‬

‫‪1119‬‬

‫األصول غير الملموسة‬ ‫‪112‬‬

‫شهرة المحل‬ ‫‪1121‬‬

‫فروغ المحل‬ ‫‪1122‬‬

‫‪17‬‬
 ‫حق االمتياز‬ ‫‪1123‬‬

‫براءة االختراع‬ ‫‪1124‬‬

‫مصاريف التأسيس‬ ‫‪1125‬‬

‫‪1126‬‬

‫( ‪ ) -‬مجمعات اإلهتالك‬ ‫‪217‬‬

‫م‪ .‬إهتالك المباني واإلنشاءات‬ ‫‪2171‬‬

‫م‪.‬إهتالك وسائل النقل واالنتقال‬ ‫‪2172‬‬

‫م‪ .‬إهتالك اآلالت‬ ‫‪2173‬‬

‫م‪ .‬إهتالك التجهيزات‬ ‫‪2174‬‬

‫م‪.‬إهتالك العدد واألدوات والقوالب‬ ‫‪2175‬‬

‫م‪.‬إهتالك أثاث والمفروشات‬ ‫‪2176‬‬

‫م‪ .‬إهتالك الحواسب والبرمجيات‬ ‫‪2177‬‬

‫م‪.‬إهتالك مصاريف التأسيس‬ ‫‪2178‬‬

‫‪2179‬‬

‫( ‪ ) -‬مخصصات ومؤونات‬ ‫‪221‬‬

‫مخصص انخفاض قيمة األصول الثابتة الملموسة‬ ‫‪2211‬‬

‫مخصص انخفاض قيمة األصول غير الملموسة‬ ‫‪2212‬‬

‫مشروعات تحت التنفيذ‬ ‫‪12‬‬

‫تكوين استثماري‬ ‫‪121‬‬

‫إنفاق استثماري‬ ‫‪122‬‬

‫اعتمادات مستندية وسلف لشراء األصول طويلة األجل‬ ‫‪123‬‬

‫‪124‬‬

‫إستثمارات طويلة األجل‬ ‫‪13‬‬

‫إستثمارات عقارية‬ ‫‪131‬‬

‫إستثمارات في أسهم شركات تابعة‬ ‫‪132‬‬

‫إستثمارات في أسهم شركات زميلة‬ ‫‪133‬‬

‫‪11‬‬
 ‫إقراض طويل األجل‬ ‫‪134‬‬

‫توظيفات مالية‬ ‫‪135‬‬

‫المخزون ( آخر المدة)‬ ‫‪14‬‬

‫إنتاج تام‬ ‫‪141‬‬

‫إنتاج تحت الصنع‬ ‫‪142‬‬

‫بضائع مشتراة بغرض البيع‬ ‫‪143‬‬

‫بضائع لدى الغير‬ ‫‪144‬‬

‫المواد األولية‬ ‫‪145‬‬

‫( ‪ ) -‬مخصص انخفاض قيمة المخزون‬ ‫‪2213‬‬

‫المدينون‬ ‫‪15‬‬

‫زبائن‬ ‫‪151‬‬

‫( ‪ ) -‬مؤونة ديون مشكوك فيها‬ ‫‪2214‬‬

‫أوراق قبض‬ ‫‪152‬‬

‫( ‪ ) -‬مخصص خصم أوراق قبض‬ ‫‪2215‬‬

‫ذمم متفرقة‬ ‫‪153‬‬

‫سلف ضريبية عن العام الحالي‬ ‫‪154‬‬

‫سلف ضريبية عن أعوام سابقة‬ ‫‪155‬‬

‫رسوم إجازات االستيراد‬ ‫‪156‬‬

‫سلف وتأمينات قصيرة األجل‬ ‫‪157‬‬

‫تأمينات نهائية‬ ‫‪158‬‬

‫‪159‬‬

‫حسابات مدينة مختلفة‬ ‫‪16‬‬

‫حسابات مدينة لدى الشركات التابعة والقابضة ‪ /‬زميلة‬ ‫‪161‬‬

‫إيرادات مستحقة غير مقبوضة‬ ‫‪162‬‬

‫مصاريف مدفوعة مقدما‬ ‫‪163‬‬

‫مدينو أقساط رأس المال‬ ‫‪164‬‬

‫‪10‬‬
 ‫توظيفات مالية قصيرة األجل‬ ‫‪17‬‬

‫أوراق مالية للمتاجرة‬ ‫‪171‬‬

‫إقراض قصير األجل‬ ‫‪172‬‬

‫األموال الجاهزة‬ ‫‪18‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪181‬‬

‫المصارف *‬ ‫‪182‬‬

‫سلف دائمة‬ ‫‪183‬‬

‫أوراق برسم التحصيل‬ ‫‪184‬‬

‫حسابات نظامية مدينة‬ ‫‪11‬‬

‫مجمـوع األصــول‬ ‫‪1‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫‪21‬‬

‫رأس المال المصرح به‬ ‫‪211‬‬

‫رأس المال غير المدفوع‬ ‫‪2111‬‬

‫رأس المال المدفوع‬ ‫‪2112‬‬

‫(‪ )+‬عالوة إصدار األسهم‬ ‫‪2113‬‬

‫(‪ ) -‬خصم إصدار األسهم‬ ‫‪2114‬‬

‫فرق إعادة التقييم‬ ‫‪212‬‬

‫االحتياطيات‬ ‫‪213‬‬

‫احتياطي إجباري‬ ‫‪2131‬‬

‫احتياطي اختياري‬ ‫‪2132‬‬

‫احتياطي إرتفاع أسعار األصول الثابتة‬ ‫‪2133‬‬

‫احتياطي التوسع الصناعي‬ ‫‪2134‬‬

‫األرباح المرحلة‬ ‫‪214‬‬

‫أرباح (خسارة) السنة الجارية‬ ‫‪2141‬‬

‫أرباح مرحلة ومدورة من سنوات سابقة‬ ‫‪2142‬‬

‫(‪ )-‬العجز المرحل *‬ ‫‪2143‬‬

‫‪15‬‬
 ‫الحسابات الجارية‬ ‫‪215‬‬

‫(‪ )+‬الحسابات الجارية‬ ‫‪2151‬‬

‫(‪ ) -‬الحسابات الجارية‬ ‫‪169‬‬

‫االلتزامات‬ ‫‪22‬‬

‫قروض والتزامات طويلة األجل‬ ‫‪222‬‬

‫التزامات طويلة األجل‬ ‫‪2221‬‬

‫قروض طويلة األجل من البنوك‬ ‫‪2222‬‬

‫قروض من شركات قابضة وتابعة‬ ‫‪2223‬‬

‫قروض طويلة األجل أخرى‬ ‫‪2224‬‬

‫قروض والتزامات قصيرة األجل‬ ‫‪223‬‬

‫موردون‬ ‫‪2231‬‬

‫أوراق دفع‬ ‫‪2232‬‬

‫تأمينات للغير‬ ‫‪2233‬‬

‫أقساط قروض وقروض قصيرة األجل‬ ‫‪2234‬‬

‫ضرائب مستحقة *‬ ‫‪2235‬‬

‫تأمينات مستحقة **‬ ‫‪2236‬‬

‫رسوم جمركية مستحقة ***‬ ‫‪2237‬‬

‫دائنو توزيع األرباح‬ ‫‪2238‬‬

‫حسابات دائنة مختلفة‬ ‫‪23‬‬

‫المصروفات المستحقة وغير المدفوعة‬ ‫‪231‬‬

‫إيرادات مقبوضة مقدما‬ ‫‪232‬‬

‫حسابات نظامية دائنة‬ ‫‪24‬‬

‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬ ‫‪2‬‬

‫‪11‬‬
‫محاضرة (‪)8‬‬

‫قائمة الدخل االنفاق ‪income statement‬‬

‫تضم كافة الحسابات المتعلقة بالحركة التجارية للمواد وهي وفق المعادلة الحسابية والمحاسبية كما يلي‪:‬‬

‫حـ‪/‬بضاعة ‪(1 /1‬وهي تعني بضاعة أول المدة ) ‪ +‬مشتريات البضاعة سواء تم شرائها نقدا أو تم شرائها على‬
‫الحساب ‪ +‬مردودات المبيعات ‪ +‬مرتجعات المبيعات‪ +‬حسم ممنوح ‪ +‬مصاريف الشراء المختلفة (نقل‬
‫المشتريات‪ ,‬عمولة وكالء الشراء‪ ,‬رسوم جمركية‪ ,‬رسوم استيراد) = بضاعة ‪( 11/41‬وهي تعني بضاعة‬
‫آخر المدة) ‪ +‬مبيعات البضاعة سواء تم بيعها نقدا أو تم بيعها على الحساب ‪ +‬مردودات المشتريات ‪+‬‬
‫مرتجعات المشتريات‪ +‬حسم مكتسب ‪.‬‬

‫وتضم كافة األعباء المترتبة على المنشأة نتيجة أعمالها التجارية المختلفة ‪ +‬كافة إيراداتها الناتجة عن نشاطها‬
‫األساسي (البيع والشراء) باإلضافة إليراداتها التحويلية‪.‬‬

‫المصاريف"هي تضحية مادية بهدف الحصول على عائد(منفعة )‬

‫‪ .‬مبالغ تخص دورة مالية واحدة تظهر مطروحا من االيرادات في قائمة الدخل لها طبيعة مدينة‪.‬‬

‫‪ -‬هي المبالغ المدفوعة من قبل المنشأة من أجل الحصول على هذا االيراد ويشترط في المصروف الذي تدفعه‬
‫المنشأة أن نسميه مصروفا عندما يكون هدفه تحقيق ايراد الحقا‪.‬‬

‫‪ ‬أن المصاريف تقطع من االيراد لتحديد الدخل الصافي فإن العملية المحاسبية يجب أن تتعلق بالمصاريف‬
‫في الفترة العائدة الى االيراد المتحققة للفترة نفسها(اعتماد على مبدأ مقابلة االيرادات بالمصاريف لنفس الفترة‬
‫المحاسبية)‪.‬‬

‫انواع المصاريف ‪:‬‬

‫‪ ‬مصاريف ادارية وعمومية ‪ :‬تدفع للنشاط مثل الرواتب واالجور – االيجارات – القرطاسية – هاتف–‬
‫ضرائب ورسوم ‪ -‬كهرباء – مياه – اقساط اإلهتالكات – صيانة – مصاريف نثرية‬

‫‪ ‬مصاريف مالية ‪ :‬ديون معدومة – حسم مكتسب – اجيو‬

‫‪ ‬مصاريف البيع والتسويق ‪ :‬دعاية – تروريج – عموالت – معارض –لف وحزم – نقل مبيعات‬

‫‪ ‬مصاريف الشراء ‪ :‬شحن – تخليص ‪-‬اجازة استيراد – نقل مشتريات – اختبارات –تحميل وتنزيل‬

‫فمثال‪:‬إن ايجار شهر كانون الثاني بغض النظر عن متى دفع االيجار يجب أن يرتبط بإيراد كانون الثاني في‬
‫تحديد صافي الدخل لهذا الشهر‪.‬‬

‫االيرادات‬

‫الدخل ‪ :‬زيادة في المنافع االقتصادية خالل الفترة المحاسبية تتمثل في تدفقات نقدية داخلة أو زيادة قيم‬

‫االصول أو نقص الخصوم وضم الدخل ( اإليراد – المكاسب )‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإليراد ‪ :‬هو إجمالي التدفقات النقدية الداخلة خالل فترة النشاط العادي ‪.‬‬

‫االعتراف والقياس ‪ :‬يقاس اإليراد بالقيمة العادلة للعوض النقدي المقبوض أو المستحق للقبض‬

‫األصل غير النقدي ‪:‬‬

‫* الفوائد ‪ :‬يعترف بها بطريقة الفائدة الفعالة ( معدل الخصم ‪ %15‬وحسب سعر السوق )( زمن تناسبي )‬

‫* اإلتاوات ‪ :‬ويعترف بها يقاس عند االستحقاق ووفقا لجوهر االتفاقية‬

‫* توزيعات األرباح األسهم ‪:‬يعترف بها عند ما يحق للمساهم قبض الدفعة الربح‬

‫* تقديم الخدمات ‪ :‬يعترف بها حسب مرحلة االنجاز ‪.‬‬

‫االيراد ات هي المبالغ التي يجي أن يقبضها التاجر خالل الدورة المالية و تخص دورة مالية واحدة وتظهر في‬
‫قائمة الدخل لها طبيعة دائنة‪ .‬وهي نوعان ‪:‬‬

‫‪ -‬ايرادات رئيسية ‪:‬ايرادات دورية ‪ -‬مستمرة – تتعلق بالنشاط‬

‫أ‪ -‬ايرادات المبيعات‪ :‬هي المبالغ الناتجة عن بيع بضاعة بسعر أعلى من سعر تكلفتها‪.‬‬

‫ب‪ -‬ايرادات الخدمات والصيانة‬

‫‪ -‬ايرادات عرضية ‪ :‬تتم لمرة واحدة وليس لها صفة االستمرارية‬

‫ت‪ -‬ايراد الخدمات‪ :‬هي المبالغ الناتجة عن تقديم خدمة للغير‪.‬‬

‫ث‪ -‬ايراد عموالت‪ :‬هي الخدمات الناتجة عن تقديم خدمة للغير مقابل عمولة‪.‬‬

‫ج‪ -‬ايراد فوائد دائنة‪ :‬هي المبالغ الناتجة عن أيداع أموال لدى المصرف‪.‬‬

‫ح‪ -‬الحسم المكتسب‬

‫خ‪ -‬ايرادات االوراق المالية‬

‫د‪ -‬تعويضات وغرامات من الغير‬

‫‪14‬‬
 ‫قائمة الدخل االنفاق‬

‫المبالغ‬

‫إيضاح‬
‫البيــــــــــــان‬ ‫البند‬
‫السنة السابقة‬ ‫السنة الحالية‬

‫إجمالي إيرادات النشاط التجاري‬ ‫‪144‬‬

‫مبيعات محلية‬ ‫‪1444‬‬

‫مبيعات قطاع عام‬ ‫‪41111‬‬

‫‪1444‬‬
‫مبيعات قطاع خاص‬
‫‪2‬‬
‫مبيعات تصدير‬ ‫‪1444‬‬

‫(‪ )-‬مردودات مبيعات‬ ‫‪1444‬‬

‫(‪ )-‬حسم ممنوح‬ ‫‪1441‬‬

‫(‪ )+‬إيرادات تشغيل للغير‬ ‫‪1444‬‬

‫تكلفة المبيعات‬ ‫‪474‬‬

‫بضاعة أول المدة‬ ‫‪1144‬‬

‫(‪ )+‬بضاعة محلية‬ ‫‪1142‬‬

‫(‪ )+‬بضاعة مستوردة‬ ‫‪1141‬‬

‫(‪ )-‬مردودات مشتريات‬ ‫‪1141‬‬

‫(‪ )-‬حسم مكتسب‬ ‫‪1141‬‬

‫(‪ )-‬بضاعة آخر المدة‬ ‫‪1143‬‬

‫مصاريف البيع والتوزيع‬ ‫‪474‬‬

‫مصاريف النقل و التوزيع‬ ‫‪1124‬‬

‫مصاريف الدعاية و اإلعالن‬ ‫‪1122‬‬

‫اهتالك وسائل نقل‬ ‫‪1121‬‬

‫مصاريف أخرى‬ ‫‪1121‬‬

‫مجمل الربح (الخسارة) من النشاط التجاري (‪)474-474-144‬‬ ‫‪144‬‬

‫إجمالي إيرادات النشاط الصناعي‬ ‫‪144‬‬

‫مبيعات محلية‬ ‫‪1444‬‬

‫‪1424‬‬
‫مبيعات قطاع عام‬
‫‪4‬‬
‫‪1424‬‬
‫مبيعات قطاع خاص‬
‫‪2‬‬
‫مبيعات تصدير‬ ‫‪1444‬‬

‫‪13‬‬
 ‫(‪ )-‬مردودات مبيعات اإلنتاج التام‬ ‫‪4123‬‬

‫(‪ )-‬الحسم الممنوح‬ ‫‪1441‬‬

‫مبيعات مواد خام‬ ‫‪1444‬‬

‫(‪ )+‬إيرادات تشغيل للغير‬ ‫‪1444‬‬

‫تكلفة اإلنتاج المباع خالل العام * = (‪)44‬‬ ‫‪474‬‬

‫مصاريف البيع والتوزيع‬ ‫‪471‬‬

‫مصاريف النقل و التوزيع‬ ‫‪1114‬‬

‫مصاريف الدعاية و اإلعالن‬ ‫‪1112‬‬

‫اهتالك وسائل نقل‬ ‫‪1111‬‬

‫مصاريف أخرى‬ ‫‪1111‬‬

‫مجمل الربح (الخسارة) من النشاط الصناعي (‪-474-144‬‬
‫‪144‬‬
‫‪)471‬‬

‫إجمالي اإليرادات من النشاط الخدمي‬ ‫‪144‬‬

‫المصاريف المباشرة‬ ‫‪474‬‬

‫مجمل الربح ( الخسارة ) من النشاط الخدمي (‪)474-144‬‬ ‫‪144‬‬

‫إجمالي إيرادات األنشطة الموحدة (‪)144+144+144‬‬ ‫‪14‬‬

‫تكلفة األنشطة الموحدة (‪)474+471+474+474+474‬‬ ‫‪47‬‬

‫مجمل الربح ( الخسارة ) من كافة األنشطة‬

‫‪14‬‬
‫(‪)144+144+144‬‬
‫(‪ )+‬إيرادات متنوعة أخرى‬ ‫‪14‬‬

‫إيرادات أوراق مالية‬ ‫‪114‬‬

‫إيجارات دائنة‬ ‫‪112‬‬

‫ديون سبق إعدامها‬ ‫‪111‬‬

‫تعويضات وغرامات على الغير‬ ‫‪111‬‬

‫عموالت‬ ‫‪113‬‬

‫مخصصات غير مستخدمة‬ ‫‪114‬‬

‫أرباح بيع تالف ومخلفات‬ ‫‪147‬‬

‫أرباح بيع تالف غير طبيعي‬ ‫‪1114‬‬

‫إيرادات أخرى‬ ‫‪144‬‬

‫فروقات قطع إيجابية محققة‬ ‫‪1134‬‬

‫(‪ )-‬مصاريف إدارية‬ ‫‪44‬‬

‫‪15‬‬
 ‫أعباء اهتالك األصول الثابتة *‬ ‫‪444‬‬

‫مصاريف خدمية مختلفة أساسية‬ ‫‪444‬‬

‫بريد وبرق وهاتف‬ ‫‪1324‬‬

‫كهرباء ومياه‬ ‫‪1322‬‬

‫رواتب وأجور وتعويضات‬ ‫‪444‬‬

‫رواتب وأجور‬ ‫‪1314‬‬

‫تعويضات ومكافآت وحوافز‬ ‫‪1312‬‬

‫مساهمة رب العمل في التأمينات االجتماعية‬ ‫‪441‬‬

‫مصاريف إدارية متنوعة‬ ‫‪444‬‬

‫دعاية وإعالن‬ ‫‪1334‬‬

‫ضيافة‬ ‫‪1332‬‬

‫تبرعات‬ ‫‪1331‬‬

‫إيجارات‬ ‫‪1331‬‬

‫قرطاسية ومطبوعات‬ ‫‪1333‬‬

‫غرامات وتعويضات للغير‬ ‫‪1334‬‬

‫صيانة وإصالح‬ ‫‪1331‬‬

‫المخصصات والمؤونات المشكلة‬ ‫‪386‬‬

‫مخصص انخفاض قيمة أصول ملموسة‬ ‫‪1344‬‬

‫مخصص انخفاض قيمة أصول غير ملموسة‬ ‫‪1342‬‬

‫مؤونة ديون مشكوك فيها‬ ‫‪1341‬‬

‫مخصص خصم أوراق قبض‬ ‫‪1341‬‬

‫مخصص انخفاض قيمة المخزون‬ ‫‪1343‬‬

‫مخصصات أخرى‬ ‫‪1344‬‬

‫فروقات قطع سلبية محققة‬ ‫‪447‬‬

‫مصاريف إدارية أخرى‬ ‫‪444‬‬

‫‪1334‬‬
‫صافي الربح ( الخسارة ) من األنشطة التشغيلية (‪-14+14‬‬
‫‪11‬‬
‫‪)44‬‬

‫(‪ )+‬اإليرادات الرأسمالية والتمويلية‬ ‫‪14‬‬

‫األرباح الرأسمالية‬ ‫‪134‬‬

‫أرباح بيع األوراق المالية ( األسهم والصكوك والسندات )‬ ‫‪132‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفوائد الدائنة‬ ‫‪131‬‬

‫مكاسب إعادة التقدير المحققة‬ ‫‪131‬‬

‫إيرادات سنوات سابقة‬ ‫‪133‬‬

‫(‪ )-‬المصاريف الرأسمالية والتمويلية‬ ‫‪43‬‬

‫الخسائر الرأسمالية‬ ‫‪194‬‬

‫خسائر بيع األوراق المالية ( األسهم والصكوك والسندات )‬ ‫‪192‬‬

‫الفوائد المدينة‬ ‫‪191‬‬

‫مصاريف سنوات سابقة‬ ‫‪191‬‬

‫صافي الربح (الخسارة)‬ ‫‪4414‬‬

‫‪17‬‬
‫محاضرة (‪)4‬‬

‫محاسبة تكاليف‬
‫التمييز بين النفقة والتكلفة و المصروف و الخسارة ‪:‬‬
‫النفقة ‪ :‬هي التضحية بالموارد االقتصادية للحصول على المنافع‬
‫التكلفة ‪ :‬هي التضحية بموارد اقتصادية للحصول على سلعة و بهدف انتاج سلعة‬
‫اخرى في النشاط الصناعي‬
‫المصروف ‪ :‬هو تكلفة مستهلكة فقدت قدرتها على توليد منافع في المستقبل‬
‫الخسارة ‪ :‬هي التضحية بموارد اقتصادية دون الحصول على منفعة‬

‫نظريات التكاليف (مداخل تحميل التكاليف على اإلنتاج)‬

‫نظرية تكاليف إجمالية = تكاليف مباشرة ‪ +‬تكاليف غير مباشرة‬
‫=تكاليف متغيرة ‪ +‬تكاليف ثابتة‬
‫نظرية تكاليف الطاقة المستغلة = تكاليف مباشرة ‪ +‬تكاليف غير مباشرة‬
‫متغيرة ‪ +‬تكاليف ثابتة مستغلة‬
‫نظرية التكاليف المتغيرة = تكاليف مباشرة ‪ +‬تكاليف غير مباشرة متغيرة‬
‫نظرية التكاليف المباشرة = تكاليف مباشرة‬
‫مثال‪ :‬بافتراض أن تكلفة الوحدة الواحدة من اإلنتاج في أحد المصانع بلغت كما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫مواد ‪ 011‬ليرة ( متغير ) – أجور عمال إنتاج ‪ 01‬ليرة ( متغير ) مواد‬
‫تكاليف ثابتة للوحدة ‪ 0‬ليرة ( نسبة‬ ‫‪ 0‬ليرة ( متغير ‪ ،‬غير مباشر ) ‪-‬‬
‫االستغالل ‪) % 01‬‬
‫تكلفة إنتاج الوحدة بناء على نظريات التكاليف األربعة كما يلي ‪:‬‬
‫نظرية التكاليف اإلجمالية = ‪ 000 = 0 + 0 + 01 + 011‬ليرة للوحدة‬
‫نظرية التكاليف المستغلة = ‪ 001 = ) % 01 × 0 ( + 0+ 01 +011‬ليرة‬
‫نظرية التكاليف المتغيرة = ‪ 000 = 0 + 01 + 011‬ليرة للوحدة‬
‫نظرية التكاليف المباشرة = ‪ 001 = 01+ 011‬ليرة للوحدة‬

‫‪11‬‬
 ‫عناصر اإلنتاج‬
‫يمكن تبعا لهذا المدخل اإلشارة إلى أن عوامل اإلنتاج تميز في طبيعتها إلى‬
‫العناصر التالية‪:‬‬
‫عمالة تتمثل بعنصر تكلفة األجور ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مواد تتمثل بعنصر تكلفة المواد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫خدمات تتمثل بعنصر تكلفة المصروفات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أوال– تكلفة األجور (العمالة)‪ :‬فيما يخص عنصر تكلفة األجور يمكن التحدث‬
‫عن‪:‬‬
‫أجور مباشرة‪ :‬ما يمكن تخصيصه مباشرة و بسهولة على وحدة المنتج ومن‬
‫أمثلتها أجر العاملين على خطوط اإلنتاج‪.‬‬
‫أجور غير مباشرة‪ :‬يقصد بها أجور العاملين في المناحي المختلفة في المنشأة عدا‬
‫العاملين على خطوط اإلنتاج ويمكن تمييز األجور غير المباشرة التالية‪ :‬أجور‬
‫مشرفي اإلنتاج‪ ،‬أجور مهندسين‪ ،‬أجور محاسبين‪ ،‬أجور عمال نظافة‪ ،‬أجور‬
‫حراس ‪.‬‬
‫ثانيا – تكلفة المواد‪ :‬فيما يخص المواد فيمكن التمييز بين مواد مباشرة ومواد غير‬
‫مباشرة‪:‬‬
‫مواد مباشرة‪ :‬هي المادة التي تدخل في تشكيل المنتج وتشكل جزء منه وتظهر‬
‫فيه‪ ،‬مثال‪ :‬األخشاب في الصناعات الخشبية والحديد في الصناعات الحديدية‪.‬‬
‫مواد غير مباشرة‪ :‬هي المواد التي يصعب تخصيصها على المنتج وتخصص‬
‫للمنتجات بالكامل وهناك إجراءات معينة للتخصيص‪ ،‬ومن أمثلتها‪ :‬الوقود‬
‫المستخدم في اآلالت ومواد الصيانة‪.‬‬
‫ثالثا –تكلفة المصروفات‪ :‬تتمثل هذه العنصر بأي إنفاق مباشر أو غير مباشر‬
‫إلتمام العملية التصنيعية ومن أمثلة هذه المصروفات إهتالك اآلالت – إيجار‬
‫مدفوع – مصاريف صيانة‬

‫قوائم التكاليف ‪:‬‬

‫وتعتبر الوسيلة التي يتم بموجبها تحديد تكلفة الوحدات المنتجة أو المباعة‬
‫ويعتمد إعداد قائمة التكاليف على ‪:‬‬
‫أ – تحليل عناصر التكاليف حسب وظيفتها وعلى أساس طبيعتها‬

‫‪10‬‬
 ‫ب‪-‬تتضمن قائمة التكاليف ‪:‬التكاليف اإلنتاجية ( الصناعية ) والتسويقية أما‬
‫التكاليف اإلدارية والتمويلية تعتبر عبء توضع في قائمة الدخل ألنها تعتبر‬
‫تكاليف عامة‬
‫ج‪ -‬تكلفة المواد المستخدمة في اإلنتاج تحسب كما يلي ‪:‬‬
‫مخزون مواد أول الفترة ‪ +‬مشتريات مواد خالل الفترة –‬
‫مخزون مواد آخر الفترة‬
‫د‪ -‬مخزون آخر الفترة التام يحسب بالمعادلة اآلتية ‪ :‬مخزون أول الفترة ‪+‬‬
‫اإلنتاج = المبيعات ‪ +‬مخزون آخر الفترة‬
‫‪ -‬التكلفة األولية لإلنتاج تحسب كما يلي ‪ :‬مواد مباشرة ‪ +‬أجور مباشرة ‪+‬‬
‫مصروفات مباشرة ( تكاليف إنتاجية )‬
‫و‪-‬تكلفة اإلنتاج التام = تكلفة اإلنتاج ‪ +‬تكلفة مخزون تحت التشغيل أول الفترة –‬
‫تكلفة مخزون تحت التشغيل آخر الفترة‬
‫ز‪-‬تكلفة اإلنتاج للوحدات المباعة = تكلفة اإلنتاج التام ‪ +‬تكلفة إنتاج تام أول‬
‫الفترة – تكلفة إنتاج تام آخر الفترة‬
‫قائمة نتائج األعمال ‪( :‬قائمة الدخل )‬
‫وتتضمن إيرادات المبيعات مطروحا منها تكلفة المبيعات لتعطي‬
‫إجمالي الربح ‪ .‬ثم يتم طرح كافة‬
‫التكاليف التي استبعدت من قائمة التكاليف للوصول إلى صافي الربح ‪.‬‬

‫مسألة‪ :‬كانت بيانات إحدى الشركات الصناعية عن فترة ثالث شهور منتهية في‬
‫‪ 0101/9/11‬كما يلي‪:‬‬
‫‪7.500‬‬ ‫مصروفات نقل للخارج مباشرة‬ ‫‪70.000‬‬ ‫لمباشرة‬
‫‪7.500‬‬ ‫رواتب رجال البيع مباشرة‬ ‫‪15.000‬‬ ‫ر مباشرة‬
‫‪12.000‬‬ ‫قوى محركة متغيرة‬ ‫‪60.000‬‬ ‫مباشرة‬
‫‪10.000‬‬ ‫مصروفات صناعية أخرى‬ ‫‪3.000‬‬ ‫يانة متغيرة‬
‫‪5.000‬‬ ‫مياه وإنارة مراكز البيع‬ ‫‪20.000‬‬ ‫جية مباشرة‬
‫‪9.500‬‬ ‫مصروفات دعاية وإعالن‬ ‫‪30.000‬‬ ‫يانة ثابتة‬
‫‪30.000‬‬ ‫تكاليف إدارية‬ ‫‪2.500‬‬ ‫لمصنع‬

‫‪45‬‬
 ‫‪0.0000‬‬ ‫تكاليف تمويلية‬ ‫‪12.500‬‬ ‫صنع‬
‫فإذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -0‬إيراد المبيعات ‪100111‬‬
‫‪ -0‬كمية المخزون من اإلنتاج التام في نهاية الفترة ‪ 0111‬وحدة‬
‫‪ -1‬كمية اإلنتاج الفعلي ‪ 01111‬وحدة‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد قائمة التكاليف الصناعية وقائمة الدخل واالنفاق عن تلك الفترة‬
‫الحــــل ‪:‬‬
‫اجمالي‬ ‫جزئي‬ ‫عناصر التكاليف‬
‫العناصر المباشرة‬
‫‪70.000‬‬ ‫مواد مباشرة‬
‫‪60.000‬‬ ‫أجور صيانة مباشرة‬
‫‪20.000‬‬ ‫خدمات صناعية مباشرة‬
‫‪150.000‬‬ ‫ثمن التكلفة األولي المباشر‬
‫العناصر غير المباشرة‬
‫‪15.000‬‬ ‫مواد غير مباشرة‬
‫‪30.000‬‬ ‫أجور عمال صيانة ثابتة‬
‫‪3.000‬‬ ‫رواتب عمال صيانة غ مباشرة متغيرة‬
‫‪2.500‬‬ ‫مياه و إنارة مصنع‬
‫‪12.500‬‬ ‫إيجار مصنع‬
‫‪12.000‬‬ ‫قوى محركة متغيرة‬
‫‪58.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫مصروفات صناعية أخرى‬
‫‪235.000‬‬ ‫ثمن تكلفة اإلنتاج المصنع‬
‫‪0‬‬ ‫إنتاج تام أول المدة‬
‫‪23.500‬‬ ‫إنتاج تام آخر المدة‬
‫‪211.500‬‬ ‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫تكاليف بيعية وتسويقية‬
‫‪7.500‬‬ ‫مصروفات نقل للخارج مباشرة‬
‫‪7.500‬‬ ‫رواتب رجال البيع مباشرة‬

‫‪41‬‬
 ‫‪5.000‬‬ ‫مياه و إنارة مراكز البيع‬
‫‪92.800‬‬ ‫‪9.500‬‬ ‫مصروف دعاية و إعالن‬
‫‪241.000‬‬ ‫تكلفة المبيعات‬

‫قائمة الدخل‬
‫‪375.000‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪241.000‬‬ ‫(تكلفة المبيعات)‬
‫‪134.000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫‪30.000‬‬ ‫تكاليف إدارية‬
‫‪20.000‬‬ ‫تكاليف تمويلية‬
‫‪84.000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫حـ‪ /‬التشغيل‪ :‬حساب ختامي يقوم بقياس تكلفة اإلنتاج أو تكلفة البضاعة المصنعة‬
‫وذلك من خالل ما يسمى عناصر التكاليف الالزمة إلنتاج المنتج وهي‪ :‬المواد‬
‫األولية ومستلزمات وخامات سلعية وأجور العاملين وتكاليف صناعية إضافية‬
‫على المصنع وتكلفة الخدمات (مثل تكلفة الزيوت والتدفئة واإلهتالك والضريبة‬
‫العامة ) وكذلك نقوم في هذه المرحلة بحساب تكلفة الوحدة الواحدة والتي تساوي‬
‫تكاليف اإلنتاج ÷ عدد الوحدات المنتجة‪.‬‬

‫قائمة التشغيل واالنتاج ‪:‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫قائمة التشغيل للنشاط الصناعي كما تظهر في‬

‫المبالغ‬
‫البيــــــــــــان‬ ‫البند‬
‫إيضاح‬

‫السنة‬ ‫السنة‬
‫السابقة‬ ‫الحالية‬

‫المواد الخام أول المدة‬ ‫‪311‬‬

‫المواد األولية أول المدة‬ ‫‪8111‬‬

‫المواد المساعدة أول المدة‬ ‫‪3112‬‬

‫(‪ )+‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪312‬‬

‫‪41‬‬
 ‫مشتريات مواد أولية مستوردة‬ ‫‪3121‬‬

‫مشتريات مواد أولية محلية‬ ‫‪3122‬‬

‫(‪ )+‬مشتريات مواد مساعدة‬ ‫‪313‬‬

‫مشتريات مواد مساعدة مستوردة‬ ‫‪3131‬‬

‫مشتريات مواد مساعدة محلية‬ ‫‪3132‬‬

‫(‪ )-‬مردودات المشتريات‬ ‫‪314‬‬

‫المواد األولية‬ ‫‪3141‬‬

‫المواد المساعدة‬ ‫‪3142‬‬

‫(‪ )-‬حسم مكتسب‬ ‫‪315‬‬

‫(‪ )-‬المواد الخام آخر المدة‬ ‫‪316‬‬

‫المواد األولية آخر المدة‬ ‫‪3161‬‬

‫المواد المساعدة آخر المدة‬ ‫‪3162‬‬

‫تكلفة المواد الخام المستخدمة باإلنتاج‬ ‫‪81‬‬

‫(‪ )+‬المصاريف الصناعية‬ ‫‪82‬‬

‫رواتب وأجور وتعويضات‬ ‫‪321‬‬

‫رواتب وأجور‬ ‫‪3211‬‬

‫تعويضات ومكافآت وحوافز‬ ‫‪3212‬‬

‫مساهمة رب العمل في التأمينات اإلجتماعية‬ ‫‪322‬‬

‫مستلزمات خدمية‬ ‫‪323‬‬

‫كهرباء ومياه‬ ‫‪3231‬‬

‫بريد وبرق وهاتف‬ ‫‪3232‬‬

‫صيانة وإصالح‬ ‫‪3233‬‬

‫نقل وتحميل‬ ‫‪3234‬‬

‫بحوث وتطوير عينات‬ ‫‪3235‬‬

‫مصاريف مختلفة‬ ‫‪3236‬‬

‫‪44‬‬
 ‫وقود وقوى محركة للتشغيل‬ ‫‪324‬‬

‫أعباء اإلهتالكات‬ ‫‪325‬‬

‫إهتالك اآلالت‬ ‫‪8251‬‬

‫إهتالك التجهيزات‬ ‫‪8252‬‬

‫إهتالك العدد واألدوات والقوالب‬ ‫‪8258‬‬

‫‪8254‬‬

‫مصاريف صناعية أخرى‬ ‫‪326‬‬

‫إيجار المبنى‬ ‫‪8231‬‬

‫نفقات تشغيل للغير‬ ‫‪8232‬‬

‫تكلفة الصنع (‪)82+81‬‬ ‫‪88‬‬

‫(‪ )-‬تالف طبيعي‬ ‫‪43‬‬

‫صافي تكلفة الصنع (‪)43- 47 -43-88‬‬ ‫‪84‬‬

‫(‪ )+‬مخزون إنتاج تحت الصنع أول المدة‬ ‫‪1421‬‬

‫(‪ )-‬مخزون إنتاج تحت الصنع آخر المدة‬ ‫‪1422‬‬

‫تكلفة اإلنتاج التام خالل العام (‪)1422-1421+84‬‬ ‫‪85‬‬

‫(‪ )+‬مخزون إنتاج تام أول المدة‬ ‫‪1411‬‬

‫(‪ )-‬مخزون إنتاج تام آخر المدة‬ ‫‪1412‬‬

‫تكلفة اإلنتاج المباع خالل العام (‪-1411+85‬‬

‫‪83‬‬
‫‪)1412‬‬

‫‪43‬‬
 ‫محاضرة (‪)5‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫الهدف ‪ :‬تزويد مستخدمي القوائم المالية بالمعلومات التي تساعد على تقييم قدرة المنشأة على توليد النقد‬
‫واالستخدام النقدية‬

‫النقدية ‪ :‬النقدية الجاهزة وودائع تحت الطلب‬

‫معادل النقدية ‪ :‬استثمارات قصيرة األجل عالية السيولة قابلة للتحويل إلى نقد بمخاطر قليلة وال تتغير في‬
‫قيمتها ‪.‬‬

‫تدفق نقدي ‪ :‬عبارة عن تدفق نقدي داخل أو خارج من النقد وما يعادلها ‪.‬‬

‫نشاط تشغيلي ‪ :‬نشاط رئيسي لتوليد اإليراد ‪.‬‬

‫نشاط استثماري ‪ :‬نشاط امتالك أصول طويلة األجل والتخلص منها ‪.‬‬

‫نشاط تمويلي ‪ :‬نشاط ينتج عن تغيرات في حجم ومكونات ملكية رأس المال وعمليات االقتراض ‪.‬‬
‫تدفق نقدي خارج‬ ‫تدفق نقدي داخل‬ ‫النشاط‬

‫مشتريات بضاعة‬ ‫مبيعات سلع وخدمات‬

‫رواتب وأجور‬ ‫الفوائد المستلمة‬

‫فوائد مدفوعة‬ ‫حصص أرباح مستلمة‬ ‫تشغيلي‬

‫شراء أوراق تجارية نقدا‬ ‫بيع أوراق تجارية مقابل نقد‬

‫مصاريف أخرى غير مرتبطة بالتمويل واالستثمار‬ ‫مصادر إيرادات أخرى غير مرتبطة بالتمويل واالستثمار‬

‫بيع أصول ثابتة طويلة األجل‬

‫شراء أصول ثابتة طويلة األجل‬

‫مدفوعات نقدية لشراء أدوات ملكية أودين أو حصص‬ ‫مقبوضات نقدية من بيع أدوات ملكية أودين أو حصص‬

‫مدفوعات لقاء عقود أجلة ومستقبلية وتبادل وإيجار ماعدا ( عقد‬

‫مقبوضات عقود أجلة ومستقبلية وتبادل وإيجار‬ ‫استثماري‬
‫اإليجار التمويلي )‬

‫مدفوعات نقدية لمالكي المنشأة مقابل شراء أو رد أسهم رأس‬ ‫إصدار أسهم رأس المال‬
‫المال‬
‫إصدار سندات وقروض و أ ‪.‬دفع و رهونات عقارية من‬ ‫تمويلي‬
‫مدفوعات نقدية لسداد المبالغ المقترضة‬ ‫اقتراض قصير أو طويل األجل‬

‫‪45‬‬
 ‫الطريقة المباشرة ‪:‬‬

‫‪ -1‬صافي تدفق نقدي من عمليات التشغيل =المبيعات النقدية – نقدية مدفوعة للعمليات( المشتريات ) – م‪.‬‬
‫تشغيل نقدية‬

‫‪ -1‬النقد المحصل من بيع موجودات – النقد المدفوع لشراء موجودات = صافي التدفقات النقدية من عمليات‬
‫االستثمار‬

‫‪ -4‬النقد المحصل من إصدار أسهم ‪ +‬أرباح نقدية ‪ +‬نقد محصل من إصدار سندات – المدفوع إلطفاء‬
‫السندات – النقد المدفوع لقاء توزيعات نقدية = صافي تدفق نقدي من عمليات التمويل‬

‫مجموع (‪ = )4+1+1‬صافي التدفق النقدي ‪ +‬رصيد نقدية ‪ = 1/1‬رصيد نقدية ‪11/41‬‬

‫الطريقة الغير مباشرة ‪:‬‬

‫صافي الربح ‪ +‬االهتالكات – مكاسب بيع أصول رأسمالية = صافي ربح التشغيل قبل التغيرات النقدية‬
‫رأس المال العامل‬ ‫في بنود‬

‫يضاف النقص في االصول والزيادة في الخصوم المتداولة وتطرح الزيادة في األصول والنقص في‬
‫الخصوم المتداولة‬

‫= صافي التدفق النقدي من عمليات التشغيل (‪)1‬‬

‫يضاف النقد المحصل من بيع موجودات – النقد المدفوع لشراء موجودات = صافي التدفقات النقدية من‬
‫عمليات االستثمار (‪)1‬‬

‫يضاف النقد المحصل من إصدار أسهم ‪ +‬أرباح نقدية ‪ +‬نقد محصل من إصدار سندات – المدفوع إلطفاء‬
‫السندات –‬

‫= صافي تدفق نقدي من عمليات التمويل(‪)4‬‬ ‫النقد المدفوع لقاء توزيعات نقدية‬

‫مجموع (‪ = )4+1+1‬صافي التدفق النقدي ‪ +‬رصيد نقدية ‪ = 1/1‬رصيد نقدية ‪11/41‬‬

‫كيف نحول الفقرات المعدة على أساس االستحقاق إلى أساس نقدي ؟‬

‫النقدية المتحصلة من العمالء = صافي المبيعات ‪ +‬النقص في الزبائن أو ‪ -‬الزيادة في الزبائن‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬النقدية المدفوعة للمشتريات = تكلفة المبيعات ‪+‬زيادة المخزون أو – نقص المخزون = صافي المشتريات‬

‫صافي مشتريات ‪+‬نقص الموردين أو– زيادة الموردين = النقدية المدفوعة للمشتريات‬

‫‪ ‬النقدية المدفوعة للمصروفات = المصروفات التشغيلية ‪( -‬اإلهتالك )‪ +‬زيادة م‪ .‬مقدمة أو– نقص م‪.‬‬
‫مقدمة‬

‫‪46‬‬
 ‫(و)‪+‬نقص م‪ .‬مستحقة أو – زيادة م‪ .‬مستحقة‬

‫حاالت عملية ‪:‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪ -1‬لديك بعض األرصدة في ‪ 2112/12/81‬المدينون ‪ / 251111 /‬دائنون‪511111 /‬‬

‫‪ / 411111‬وبعض األرصدة في ‪2118/12/81‬‬ ‫تكلفة مبيعات ‪ / 311111 /‬مخزون ‪/‬‬
‫المدينون ‪ / 751111 /‬دائنون‪ / 351111 /‬تكلفة مبيعات ‪ / 151111 /‬مخزون ‪/‬‬
‫‪ / 711111‬وقد بلغت المبيعات ‪1211111‬خالل ‪2118‬‬

‫‪ ‬استنادا لما سبق إن التدفقات النقدية الداخلة من األنشطة التشغيلية ؟‬

‫النقدية المحصلة من الزبائن =صافي المبيعات ‪+‬زبائن ‪ -1/1‬زبائن ‪11/41‬‬

‫= ‪755555 = 755555 -155555+1155555‬‬

‫‪ ‬استنادا لما سبق إن التدفقات النقدية الخارجة من األنشطة التشغيلية ؟‬

‫نقدية مسددة للموردين = تكلفة المبيعات ‪+‬مخزون ‪+11/41‬موردين ‪ -1/1‬مخزون ‪– 1/1‬موردين ‪11/41‬‬

‫=‪055555 = 155555 -355555 -555555 +755555+055555‬‬

‫‪ ‬المشتريات من المخزون = تكلفة المبيعات ‪+‬مخزون ‪ – 11/41‬مخزون ‪1/1‬‬

‫=‪1155555 =355555 -755555+055555‬‬

‫‪ -2‬لديك األرصدة في ‪ :2118/12/18‬صافي الربح قبل الضريبة ‪ /1111111/‬صافي المدينون‬

‫‪ /1211111/‬مخزون ‪ /111111/‬دائنون ‪ /1111111/‬ضريبة دخل مستحقة ‪ /211111/‬وألرصدة‬
‫في ‪ 2118/12/18‬صافي الربح قبل الضريبة ‪ /2111111/‬صافي المدينون ‪ /2211111/‬مخزون‬
‫‪ 311111/‬دائنون ‪ /1511111/‬ضريبة دخل مستحقة ‪ /811111/‬وقد بلغت المبيعات خالل عام‬
‫‪ 2118‬مبلغ ‪ /1211111/‬فما هي صافي األنشطة التشغيلية حسب الطريقة غير المباشرة ؟ صافي‬
‫الربح قبل الضريبة ‪ /1555555/‬يضاف زيادة ضريبة الدخل مستحقة (‪ )155555‬ونقص المخزون‬
‫(‪)455555‬وزيادة الدائنون (‪ )355555‬ويطرح وزيادة المدينين (‪1155555 = )1555555‬‬

‫‪ -4‬توفرت لديك البيانات التالية ‪ :‬ط غير مباشرة‬

‫رصيد ‪2118/12/81‬‬ ‫رصيد ‪2112/12/81‬‬ ‫البيان‬

‫‪2211111‬‬ ‫‪1111111‬‬ ‫صافي الربح قبل الضريبة‬

‫‪2211111‬‬ ‫‪1211111‬‬ ‫صافي المدينين‬

‫‪311111‬‬ ‫‪111111‬‬ ‫مخزون‬

‫‪1511111‬‬ ‫‪1111111‬‬ ‫دائنين‬

‫‪47‬‬
 ‫‪811111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫ضريبة دخل مستحقة‬

‫بلغت المبيعات ‪ 1211111‬فما هو صافي التدفق من األنشطة التشغيلية لعام ‪ 2118‬؟؟؟‬

‫صافي الربح قبل الضريبة(‪)1155555‬نطرح زيادة المدينين (‪ )1555555‬ونضيف نقص المخزون‬

‫(‪)455555‬زيادة الدائنين (‪)355555‬وزيادة الضريبة (‪1555555 = )155555‬‬

‫محاضرة (‪)3‬‬

‫‪Statement of property rights‬‬ ‫قائمة تغيرات حقوق الملكية‬

‫تعرف حقوق الملكية بانها االلتزامات المستحقة على المنشاة اتجاه صاحب المنشأة او الشركاء (المالك)‪,‬‬
‫ويتم اعداد هذه القائمة لمعرفة التغيرات التي طرأت على حقوق اصحاب المنشأة خالل الفترة او السنة المالية‪,‬‬
‫حيث تزداد حقوق الملكية بزيادة راس المال وباألرباح وتنقص حقوق الملكية بتخفيضات راس المال‬
‫وبالمسحوبات الشخصية والخسائر‪ ,‬وتختلف بنود القائمة باختالف الشكل القانوني للمنشاة ان كانت منشأة‬
‫فردية (يملكها فرد) او شركة اشخاص (يملكها اكثر من شخص) او شركة اموال (اسهم)‪ ,‬وسيتم شرح طريقة‬
‫عمل القائمة لشركات االشخاص وطريقة توزيع االرباح والخسائر بين الشركاء في الدروس القادمة‪ ,‬اما االن‬
‫سيتم توضيح شكل قائمة التغيرات في حقوق الملكية لمنشأة فردية‪.‬‬

‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪xxx‬‬ ‫راس المال في بداية الفترة‬

‫‪xxx‬‬ ‫)‪(+‬او(‪ )-‬االضافات او التخفيضات لراس المال خالل الفترة‬

‫)‪(xxx‬‬ ‫)‪(-‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪xxx‬‬ ‫)‪(+‬او(‪ )-‬صافي الدخل (ربح ‪ /‬خسارة)‬

‫‪xxx‬‬ ‫راس المال في نهاية الفترة المالية ( صافي حقوق الملكية)‬

‫عناصر وبنود قائمة حقوق الملكية‪:‬‬

‫من الشكل السابق للقائمة تجد ان قائمة حقوق الملكية تتضمن العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬حساب راس المال في اول الفترة‪.‬‬

‫‪ .1‬االضافات والتخفيضات لراس المال خالل الفترة الحالية‪ ,‬حيث تزداد حقوق الملكية عند زيادة راس المال‬
‫وتنقص حقوق الملكية عند التخفيض‪.‬‬

‫‪ .4‬المسحوبات الشخصية خالل الفترة‪ ,‬وهذا يؤدي الى تخفيض حقوق الملكية لحساب صاحب المنشاة‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪ .3‬صافي الربح او الخسارة المتحققة في نهاية الفترة المالية‪ ,‬فعند الربح تزداد حقوق الملكية‪ ,‬وعند الخسارة‬
‫تنقص حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪ .5‬حساب راس المال في نهاية الفترة (صافي حقوق الملكية)‪ ,‬ورصيد هذا الحساب سوف يظهر عند اعداد قائمة‬
‫المركز المالي‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 1515/51/51‬كان رصيد حساب راس المال لمكتب السالم ‪ 1555‬ليرة ‪ ,‬وخالل السنة حدثت‬
‫العمليات المالية التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬في ‪ 1515/11/41‬كانت مجموع قيم المسحوبات الشخصية النقدية والعينية من قبل صاحب المكتب تساوي‬
‫‪ 4555‬ليرة‬

‫‪ .1‬في ‪ 1515/11/41‬حقق مكتب السالم صافي ربح مقداره ‪ 16455‬ليرة ‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫اعداد قائمة التغيرات في حقوق الملكية في ‪ ,1515/11/41‬واستخراج صافي راس المال في نهاية الفترة‪:‬‬

‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية ‪2115/12/81‬‬

‫المبلغ‬ ‫البيان‬

‫‪8000‬‬ ‫راس المال في بداية الفترة‬

‫)‪(3000‬‬ ‫)‪(-‬المسحوبات الشخصية‬

‫‪16300‬‬ ‫)‪(+‬صافي الربح خالل الفترة‬

‫‪21300‬‬ ‫صافي راس المال في ‪ ( 2115/12/81‬صافي حقوق الملكية)‬

‫ويظهر حساب راس المال في نهاية الفترة بالرصيد الجديد كالتالي‪:‬‬

‫منه‬ ‫له‬

‫‪3000‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬ ‫‪8000‬‬ ‫رصيد بداية الفترة‬

‫‪21300‬‬ ‫رصيد دائن‬ ‫‪16300‬‬ ‫)ارباح الفترة (ملخص الدخل‬

‫مالحظات على الحل‪:‬‬

‫‪ .1‬ان المعطيات الموجودة في هذا المثال هي نفسها الموجودة في المثال الموجود في درس قائمة الدخل السابق‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ .1‬ان حقوق الملكية لصاحب المنشاة قد تغير من ‪ 1555‬ليرة واصبح يساوي ‪ 11455‬ليرة ‪ ,‬وهو يمثل قيمة‬
‫االلتزام المستحق على المكتب لصالح صاحب المكتب‪.‬‬

‫‪ .4‬يتم اقفال حساب المسحوبات الشخصية وارباح الفترة الحالية في حساب راس المال ليظهر قيمة راس المال‬
‫بالصافي‪ ,‬لكن من الناحية العملية ووفقا للقوانين المعمول بها في بعض الدول فان تغيير حساب راس المال من‬
‫فترة مالية الى اخرى تتطلب اجراءات وتغييرات قانونية‪ ,‬فلذلك يفضل ان يتم اقفال هذه الحسابات في حساب‬
‫جاري صاحب المنشأة او في حساب ارباح وخسائر محتجزة ليبقى حساب راس المال ثابتا كما هو مسجل في‬
‫عقد المنشأة‪ ,‬وهذا ما سيتم شرحه في درس اقفال الحسابات‪.‬‬

‫العناصر الرئيسية لبيان التغيرات في حقوق الملكية‬

‫‪ ‬التسوية بين القيمة الدفترية في بداية‪ ,‬ونهاية كل فترة لكل مكون من حقوق الملكية مثل رأس المال‪ ,‬واألرباح‬
‫المحتجزة‪ ,‬وإعادة التقييم‪.‬‬
‫‪ ‬التغييرات في السياسات المحاسبية التي تتطلب التعديل نتيجة تأثير التطبيق بأثر رجعي للسياسات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬تصحيح الخطأ في الفترة السابقة‪ ,‬والذي يتطلب تعديل حساب حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪35‬‬
31