‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.

1‬‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫االطار النظري للمحاسبة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪1‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تعريف المحاسبة هي‬

‫نظام للمعلومات يقوم بترجمة االحداث المالية الي معلومات وفقا لمجموعة من المبادئ والفروض المحاسبية‬
‫تفيد مستخدمي القوائم واالطراف اصحاب المصالح بالمنشأه في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫يقدم العرض السابق االطار النظري للمحاسبة حيث ينقسم الي ‪-:‬‬
‫المستوي االول بتحديد اهداف المحاسبة‬
‫المستوي الثاني الخصائص النوعية التي تجعل المعلومات المحاسبية مفيده وتعريفات عناصر القوائم الماليه‬

‫المستوي الثالث مفاهيم االعتراف والقياس وتتضمن االفتراضات والمبادئ والمحددات التي تقوم عليها عملية اعداد‬
‫القوائم الماليه‬

‫وبمزيد من التفصيل كالتالي ‪-:‬‬

‫المستوي االول‪ /‬االهداف االساسية‬
‫ان عملية التقرير المالي تهدف لتوفير معلومات تكون مفيدة التخاذ القرارت للمسخدمين الداخليين وهم المدراء‬
‫والموظفون والمستخدمون الخارجين مثل العمالء والدائنون والمستثمرون والبنوك والجهات الحكومة‬

‫المستوي الثاني ‪/‬‬

‫أ‪-‬الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية وسيتم عرضها طبقا للمعايير الدولية كما يلي ‪-:‬‬
‫وتنقسم الخصائص الي ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬خصائص اساسية‬

‫‪ -1‬المالئمة ‪ -2‬المصداقيه‬
‫ب‪ -‬خصائص داعمة ثانوية‬
‫‪ -3‬القابلية للمقارنة ‪ -4‬الثبات ‪-5‬القابلية للتحقق ‪-6‬التوقيت المناسب ‪-7‬القابلية للفهم‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪2‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -1‬المالئمة‬
‫حتي تكون المعلومات مالئمة يجب ان تكون مؤثرة وذات صله بالقرار وذات قيمة تنبؤية اي‬
‫يمكن بها عمل تنبؤات عن ناتج االحداث السابقه والحالية والمستقبلية وذات قيمة استرجاعية‬
‫تاكيدية للتوقعات السابق التنبؤ بها وان يتم تقديمها في التوقيت المناسب ‪.‬‬
‫‪ -2‬المصداقية‬
‫تتسم المعلومات بالمصداقية بقدر خلها من الخطا والتحيز وعرضها بصورة كاملة اي ان تتوافر‬
‫ثالث خصائص فرعيه هي ‪:‬‬
‫‪ -1‬الخلو من االخطاء اي ال تكون هناك اخطاء في معالجة ووصف وبيان االحداث االقتصادية ‪.‬‬
‫‪-2‬عدم التحيز اي الحياد بحيث ال يم عرض القوائم لخدمة طرف معين او لتحقيق اهداف معينه مثل‬
‫تخفيض الضرائب‪.‬‬
‫‪ -3‬العرض بصورة كاملة التعبير عن كافة المعلومات الضرورية لفهم مستخدمي القوائم التخاذ‬
‫القرار‪.‬‬

‫القابلية للمقارنة‬ ‫‪-3‬‬

‫امكانية مقارنة القوائم المالية لفترة معينة مع فترات سابقة لنفس المنشاه او مقارنة القوائم مع‬
‫قوائم منشاه اخري وتقتضي عملية المقارنة وجود خاصية الثبات في السياسات ‪.‬‬
‫الثبات وهو ان يتم الثبات فيالمبادئ والسياسات المستخدمة في اعداد القوائم المالية وتفيد في حالة‬ ‫‪-4‬‬
‫المقارنة بين المنشات‬
‫القابلية للتحقق وتعني هناك درجه عالية من االتفاق بين االفراد عند استخدامهم نفس طرق‬ ‫‪-5‬‬
‫القياس علي نفس نتائج القوائم المالية‬
‫التوقيت المناسب وتعني ان تكون المعلومات متوفية التخاذ القرار في الوقت المناسب‬ ‫‪-6‬‬
‫القابلية للفهم وتعني ان يتم تصنيف وعرض المعلومات بشكل واضح ودقيق ويفترض ان‬ ‫‪-7‬‬
‫مستخدمي المعلومات ذات مستوي معرفي لفهم المعلومات المقدمة اليهم ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪3‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ب‪ -‬عناصر القوائم الماليه‬

‫من الجوانب الهامة لوضع اي هيكل نظري هي ارساء تعريفات لعناصر هذا الهيكل وهي كالتالي ‪-:‬‬

‫عناصر تتعلق بقياس االداء(قائمة الدخل)‬ ‫عناصر تتعلق بالمركز المالي‬

‫الدخل هو زيادة في المنافع االقتصادية خالل الفترة‬ ‫االصل هو مورد تسيطر عليه الوحدة االقتصادية‬
‫نتيجة الحداث سابقه ومن المتوقع ان ينجم عنه منافع المحاسبية في شكل تدفق داخل او زيادة في االصول‬
‫او نقص في االلتزامات ينتج عنه زيادة في حقوق‬ ‫اقتصادية مستقبلية ‪.‬‬
‫الملكية بخالف تلك الناتجه عن االستثمارات‬
‫االضافيه للمالك ويتضمن الدخل االيرادات‬
‫والمكاسب‬
‫االيرادات هي هي تدفقات داخله او زياده في‬ ‫االلتزام هو التزام علي الوحده نتيجة احداث وقعت‬
‫في الماضي ويتوقع ان يترتب علي الوفاء بها تدفق االصول او نقص في االلتزامات نتيجه العمال‬
‫المنشاه العادية‬ ‫خارج من الموارد االقتصادية التي تتضمن منافع‬
‫اقتصادية ‪.‬‬
‫المكاسب الزياده في حقوق الملكية (صافي‬ ‫حق الملكية هو القيمة متبقية من اصول الوحده بعد‬
‫االصول)نتيجة احداث او صفقات عارضه (غير‬ ‫طرح جميع التزاماتها ‪(.‬صافي االصول)‬
‫عادية)باستثناس االيرادات واستثمارات المالك‬
‫المصروفات هي النقص في المنافع االقتصادية‬ ‫استثمارات المالك هي الزياده في صافي اصول‬
‫المنشاه(حقوق الملكية) الناتجه عن تحويالت اليها في خالل الفتره المحاسبية علي شكل تدفقات خارجة او‬
‫نقص في االصول او تحمل التزام بما يؤدي الي‬ ‫شكل اصول مقدمة للحصول علي زياده حقوق‬
‫النقص في حقوق الملكية بخالف النقص الناتج من‬ ‫الملكية‬
‫توزيعات المالك نتيجة النشاط العادي‬
‫االنخفاض في حقوق الملكية (صافي االصول )‬ ‫التوزيعات علي المالك هي االنخفاض في صافي‬
‫نتيجة صفقات عارضه غير عادية باستثناء الناتجه‬ ‫اصول المنشاه(حقوق الملكية) نتيجة قيام المنشاه‬
‫عن المصروفات والتوزيعات علي المالك‬ ‫بتحويل اصول او تقديم خدمات لمالكها مما يؤدي‬
‫الي تخفيض حقوق الملكية ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪4‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫المستوي الثالث مفاهيم االعتراف والقياس‬

‫اصدرت ‪ FASB‬قائمة مفاهيم االعتراف والقياس في القوائم المالية وقد اعتادت مهنة المحاسبة استخدام هذه المفاهيم‬
‫علي انها ارشادات علمية كافتراضات اساسية ومبادئ ومحددات اساسية حيث تخدم هذه االرشادات في قضايا التقرير‬
‫المالي وملخصها االتي ‪-:‬‬

‫الفروض االساسية ‪-:‬‬

‫‪-1‬الوحده المحاسبية اي تعامل كل منشاه انها وحده منفصله عن مالكيها وهي بذلك لها شخصيتها االعتبارية‬

‫‪-2‬الوحده النقدية ان قياس العمليات المالية التي تقوم بها المنشاه تحتاج الي صيغه مفهومة لجميع المستخدمين وتعتبر‬
‫الوحده النقدية اكثر الصيغ مالئمة لكل االطراف علي شكل معبر عنه بوحدات العملة الجنية الدوالر‬

‫‪-3‬االستمرارية افتراض ان المنشاه وجدت لتستمر لفترة غير محدودة ما لم تظهر ادله موضوعية تثبت عكس ذلك كما‬
‫هو الحال عند التصفية او االندماج‬

‫‪-4‬الفترة المحاسبية او الدورية افترض ان االنشطة االقتصادية يتم تقسيمها الي فترات زمنية غالبا سنه ليتم قياس‬
‫نتائج النشاط بدقه وامكانية المقارنه بين تلك الفترات علي اساس الثبات في السياسات المستخدمة خالل تلك الفترات ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪5‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫المبادئ االساسية ‪-:‬‬

‫اضافة الي الفروض فان المحاسبة تقوم علي مجموعة من المبدئ المحاسبية المتعارف عليها او المقبوله قبوال عاما‬
‫)‪(GAAP‬‬

‫ومهمة هذه المبادئ توضيح طرق او اجراءات قياس مفردات القوائم المالية بشكل يؤدي الي تجانس بنود قوائم المنشات‬
‫المختلفه‬

‫وتتلخص هذه المبادئ كاالتي‪:‬‬

‫‪ -1‬التكلفة التاريخيه‬

‫اي يتم تسجيل العمليات المالية بناء علي تكلفة االستحواز في تاريخ الشراء‬

‫‪-2‬مبدا االعترف بااليراد‬

‫عادة يعترف بااليراد عندما ‪ -1‬يتحقق ‪ -2‬يكتسب‬

‫فااليرادات تتحقق عندما يتم مبادلة السلع والخدمات وعالوة علي هذا الفرض ال يعترف بها اال ان تكتسب وعادة ما‬
‫يكون في تاريخ البيع‬

‫وتعتبر االيرادات مكتسبة عندما تقوم الشركة بانجاز ما يجب عليها القيام به للحصول علي حق االيرادات مثل االتعاب‬
‫المستحقه عن خدمات تم تقديمها ولم تحصل قيمتها فانها تعتبر ايرادات مكتسبة‪.‬‬

‫وعليه الشرط الموضوعي المقبوال لالعترف بااليراد وهو نقطه البيع وتبادل البضائع وغير ذلك يفتح خالفا واسعا‬
‫بسبب بعض الحاالت مثل‪:‬‬

‫‪1-‬االعتراف بااليراد خالل االنتاج وذلك في عقود االنشاءات حيث يعترف بااليراد بناء علي نسبة االنجاز في العقد‬
‫بين العميل والمقاول‬

‫‪2-‬االعتراف بااليراد في نهاية االنتاج وذلك اذا كان هناك سوق نشطة وسعر محدد بالسوق مثل سوق المعادن‬
‫والمنتجات الزراعيه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪6‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪3-‬االعتراف عند التحصيل النقدي وذلك في البيع بالتقسيط حيث هناك خطر عدم التحصيل بدرجه كبيرة تجعل عملية‬
‫البيع ليس دليال كافيا علي االعتراف بااليراد‬

‫‪-3‬مبدا المقابله (مقابلة االيرادات بالمصروفات)‬

‫يجب ان يتم تحميل كل فترة محاسبية بكل ايرادها سواء قبضت ام ال وكل مصروفاتها سواء تم سددت ام ال‬

‫ولمقابله ايرادات الفترة بمصروفاتها وتطبيقا لمبدا االعتراف بااليراد يتم استخدام اساسان لقياس صافي الدخل هما‬
‫اساس االستحقاق واساس النقدي‬

‫أ‪-‬اساس االستحقاق‬

‫اي يتم تحميل كل فرته بااليرادات التي اكتسبت سواء قبضت او لم تقبض كما ان تعترف بالمصروفات سواء سددت ام‬
‫ال التي تخص الفتره فقط وهذا االساس الذي يستخدم في قياس الدخل في المنشات التجارية الهادفه للربح فقط‪.‬‬

‫ب‪-‬االساس النقدي‬

‫يهتم بالتدفقات النقدية الداخله والخارجه لقياس الدخل سواء التي تخص الفتره ام ال وبذلك ال يعتبر اساس جيد لقياس‬
‫الدخل للفتره ولهذا ال يستخدم اال في المنشات الغير هادفه للربح‬

‫‪ -4‬مبدا االفصاح‬

‫هذا المبدا يحقق هدف المحاسبة في توصيل المعلومات الي المستخدمين لمساعدتهم في اتخاذ القرار ويتطلب هذا المبدا‬
‫اظهار كافة المعلومات التي من شانها التاثير علي القرار واالهتمام بجعل المعلومات قابله للفهم وبناء علي هذا يتم‬
‫ارفاق االيضحات المتممه للقوائم لالفصاح عن كل ما يخص المنشاه وذات اهميه نسبيه ‪.‬‬

‫ج‪-‬المحددات المحاسبية‬
‫ان توفير المعلومات يسلتزم اخذ المحددات التاليه بعين االعتبار ‪:‬‬

‫أ‪-‬االهمية النسبيه‬

‫يعتبر بند معين هام نسبيا اذا كان ادراجه او حذفه سوف يؤثر علي او يغير من الحكم الشخصي لمتخد القرار في حين‬
‫يكون غير هام نسبيا ومن ثم غير مالئم اذا كان ادراجه او حذفه لم يئثر علي متخذ القرار بالتالي يجب ان يكون له اثر‬
‫واال لن يكون هناك حاجه لالفصاح عنه ويتوقف علي الحجم النسبي للبند واهميته‬

‫ب‪-‬التكلفه ‪ /‬المنفعه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪7‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ما من شك ان المعلومات سلعه يتطلب الحصول عليها انفاق بعض التكاليف وتتناسب الدقه في المعلومات علي فائدتها‬
‫في اتخاذ القرارات بالتالي اذا كانت المعلومات دقيقه وذات فائده في القرارات فان التكاليف التي تتكبدها المنشاه بسبب‬
‫هذه الدقه مبرره‬

‫ج‪-‬التحفظ (الحيطة والحذر)‬

‫يعني ان يتم االعتراف بالخسائر والمصاريف المحتمله وعدم االعتراف بااليرادات والمكاسب المحتملة مثل تكوين‬
‫المخصصات للخسائر المحتملة‬

‫د‪-‬ممارسات الصناعه‬

‫قد تتطلب الطيبعه الخاصه بالصناعه الخروج عن المبادئ المحاسبية واستخدام مبدا اخر مثل الحاصالت الزراعيه ال‬
‫يستخدم التكلفه التاريخيه بل سعر السوق‬

‫الفرق بين التكلفه التاريخيه والجارية واالستردادية والحالية‬

‫(أ) التكلفة التاريخية ‪ :‬تسجل األصول بالمبلغ النقدي أو ما في حكمه الذي دفع أو بالقيمة العادلة لما أعطى بالمقابل في‬
‫تاريخ الحصول عليها ‪ .‬وتسجل االلتزامات بقيمة ما تم استالمه مقابل االلتزام أو في بعض الظروف ( مثل ضرائب‬
‫الدخل ) بمبلغ النقدية أو ما فى حكمها الذي من المتوقع أن يدفع لسداد االلتزام ضمن النشاط العادى للمنشأة‪.‬‬

‫(ب) التكلفة الجارية ‪ :‬تسجل األصول بمبلغ النقدية أو ما حكم النقدية والذى يجب دفعه للحصول على نفس األصل أو‬
‫ما يماثله في الوقت الحاضر ‪ .‬وتسجل االلتزامات بالمبلغ غير المخصوم من النقدية أو ما في حكمها المطلوب لسداد‬
‫التعهد في الوقت الحاضر‪.‬‬

‫(ج) القيمة اإلستردادية ‪ :‬تسجل األصول بمبلغ النقدية أو ما في حكمها الذي يمكن الحصول عليه في الوقت الحاضر‬
‫مقابل بيع األصل بالطريقة العادية‪ .‬و تسجل االلتزامات بقيم السداد اى بالمبالغ غير المخصومة النقدية أو ما في حكمها‬
‫التي من المتوقع أن تدفع لسداد االلتزامات ضمن النشاط العادى للمنشأة‪.‬‬

‫(د) القيمة الحالية‪ :‬تسجل األصول بالقيمة المخصومة الحالية لصافى التدفقات النقدية المستقبلية التي من المتوقع أن‬
‫يولدها األصل ضمن النشاط العادى للمنشأة ‪ ،‬وتسجل االلتزامات بالقيمة المخصومة الحالية لصافى التدفقات النقدية‬
‫الخارجة المستقبلة التي من المتوقع أن تطلب لسداد االلتزامات ضمن النشاط العادى للمنشأة‪0‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪8‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫التسجيل المحاسبي‬
‫‪ ‬مرحلة استالم العمل‬
‫اجراءات استالم حسابات منشاه من محاسب الي محاسب اخر‪:-‬‬

‫اذا استلمت شركة وال يوجد بها سجالت منتظمة والحسابات غير صحيحه ماذا تفعل ؟‬

‫يلزم عمل ميزانية افتتاحية لذلك واعتمادها من صاحب العمل قبل البدا ‪.‬‬

‫الخطوات‬

‫‪*-‬يتم عمل محاضر جرد وتقييم االصول بالقيمة العادلة في تاريخة واثباتها‬

‫‪*-‬جرد وتقييم المخزون ف تاريخه‬

‫‪*-‬طلب مطابقات باالرصدة من المورديين والعمالء وتسويتها‬

‫‪*-‬كشف بارصدة البنوك ومحاضر بارصدة النقدية بالخزينة‬

‫‪*-‬اثبات راس المال الذي في السجل‬

‫‪*-‬يتم تسجيل الفرق بين االصول ‪ (-‬الخصوم وراس المال )كحسابات لجاري الشركاء‬

‫يتم اثبات القيد االفتتاحي والبدء بالتسجيل بصفة منتظمة‬

‫اذا استلمت حسابات منتظمة من محاسب اخر‪:-‬‬

‫ميزان مراجعة ومرفق معه كل تفصيالته ومصدق عليه من االدارة والمحاسب القانوني‪.‬‬ ‫‪1-‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪9‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مصادقات عمالء وموردون‬ ‫‪2-‬‬

‫جرد الخزينة إلى تاريخه والمطابقة‬ ‫‪3-‬‬

‫جرد األصول الثابتة ومواقعها‬ ‫‪4-‬‬

‫فحص عينة عشوائية من القيود بشكل متفرق وعشوائي مع التركيز على القيود التي يمكن أن تحدث أخطاء‬ ‫‪5-‬‬
‫فيها‪.‬‬

‫فحص الوضع العام للمحاسب السابق (ظروف العمل ‪ -‬طبيعة الوضع الذي كان موجود فيه ‪ -‬طريقة التسجيل‬ ‫‪6-‬‬
‫وخالفه‪.‬‬

‫المدى الذي كان يتحقق عنده الرقابة (ضعيفة ‪ -‬متوسطة ‪ -‬قوية) يعني مدى التزام المحاسب السابق أو‬ ‫‪7-‬‬
‫استهتاره‬

‫التوجه من قبل المحاسب السابق إلى أي شخص ومتى؟؟‬ ‫‪8-‬‬

‫أن يكون موقعا على األرصدة السابقة من المدير المالي او من يرأسك ‪.‬‬ ‫‪-9‬‬

‫‪ ‬مرحلة التسجيل‬

‫في التطبيق العملي فان كل مشروع يمر في المراحل التالية بالنسبة للتسجيل المحاسبي‪:-‬‬

‫‪-1‬تحليل كل عملية لمعرفة تاثيرها علي الحسابات المختلفه‬

‫‪-2‬عمل قيد يومية وارفاق كافة المستندات المؤيدة للعملية(صورة فاتورة المبيعات‪-‬صورة سند القبض ‪-‬اصل سند‬
‫الصرف‪-‬اصل فاتورة المشتريات ‪-‬صورة الشيك) وتسجيل العملية المالية في دفتر اليومية العامة او في اليومية‬
‫االمريكية‬

‫‪-3‬ترحيل الحسابات الي دفتر االستاذ‬

‫تعريفات‪:-‬‬

‫‪-1‬دفتر اليومية يتم تسجيل العمليات المالية فيه بشكل متسلسل حسب تاريخ العملية اول باول وذلك قبل ترحيلها الي‬
‫دفتر االستاذ‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪10‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-2‬دفتر االستاذ هو عبارة عن مجموعة من الحسابات التي تستخدمها المنشاه ملخصه في دفتر يسمي دفتر االستاذ وفي‬
‫كل صفحة في دفتر االستاذ يتم رصيد جميع التغيرات في رصيد الحساب الواحد‬

‫‪-3‬دليل الحسابات او شجرة الحسابات ان عدد وانواع الحسابات يختلف من منشاه الي اخري حسب نشاط المنشاه‬
‫ومعظم المشروعات لديها دليل الحسابات يوضع ارقام الحسابات مكوده وموقعها في دفتر الحسابات او في البرنامج‬
‫االلكتروني‬

‫في اطار ما سبق لنا ان نبين الفرق بين الدورة المحاسبية والمجموعه الدفترية‪:‬‬

‫الدوره المستنديه ( دوره الحسابات )‬

‫هى دوره المستند من وقت حدوث عمليه ماليه الى ان يظهر فى القوائم الماليه وسنذكره كاالتى ؛‬

‫‪-1‬حدوث عمليه ماليه وامساك مستند‪.‬‬

‫‪-2‬عمل سند قيد يوميه وارفاقه مع المستند ومراجعته من حيث الشكل والمضمون والتوجيه المحاسبى‪.‬‬

‫‪-3‬تسجيل القيد فى اليوميه االمريكيه ( او العامه على حسب نظام الشركه‪) .‬‬

‫‪-4‬يرحل الى االستاذ العام واالستاذ المساعد او التحليلى‪.‬‬

‫‪-5‬تلخيصه فى ميزان المراجعه ثم عمل قيود التسويه ثم الميزان بعد التسويه‪.‬‬

‫‪-6‬اعداد القوائم الماليه والحسابات الختاميه للمنشاه‪.‬‬

‫المجموعه الدفتريه‬

‫هى مجموعه الدفاتر التى تمسكها المنشاه لتسجيل وتلخيص العمليات الماليه وهى زى ما قلنا اليوميه االمريكيه ثم‬
‫العامه ثم االستاذ العام ثم االستاذ المساعد او التحليلى يعنى باختصار هما يوميه واستاذ ودفتر الجرد السنوى للمخزون‬
‫‪.‬وسنوى شكل لكل منهم فى االمثله العمليه بعد قليل‪.‬‬

‫‪-4‬ميزان المراجعه هو عبارة عن قائمة باسماء الحسابات وارصدتها في تاريخ معين وعادة ما يعد في نهاية الفترة‬
‫المحاسبية ‪.‬وتظهر االرصدة منقوله كما هي من دفتر االستاذ سواء مدينة او دائنة وان الهدف الرئيسي منه هو التاكد‬
‫من تساوي مجموع مبالغ االرصدة المدينة مع مجموع مبالغ االرصدة الدائنة فاذا لم يتساو فانه يعبر عن خطا ما حدث‬
‫اثناء التسجيل بالتالي يستخدم ميزان المراجعه في عملية كشف االخطاء اثناء التسجيل ولكن ال يمكن االعتماد عليه‬
‫بشكل مطلق الن هناك اخطاء متكافئة واخطاء فنية يكون الطرف المدين مساوي للطرف الدائن او ترحيل القيد مرتين‬
‫لالستاذ وبالتالي ال يكشف الميزان عن هذه االخطاء‪.‬‬

‫‪-‬الفرق بين ميزان المراجعة باالرصدة وميزان المراجعة بالمجاميع‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪11‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ميزان المراجعة باألرصدة‪ :‬هو جدول يحتوي على جميع أرصدة الحسابات المالية في تاريخ محدد سواء في بداية أو‬
‫نهاية الفترة المحاسبية وذلك للتمكن من اعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫ميزان المراجعة بالمجاميع‪ :‬يستخدم للرقابة على الحسابات بحيث نقوم بجمع العمليات المدينة لكل حساب ونضع‬
‫المجموع في عامود المجاميع المدينة ‪ ،‬وفي المقابل نقوم بجمع العمليات الدائنة لكل حساب ونضع المجموع في عامود‬
‫المجاميع الدائنة و يستخدم كأداة للرقابة ‪ :‬للتحقق من نظام محاسبة القيد المزدوج ‪ ،‬حيث يجب تطابق مجموع األرصدة‬
‫المدينة مع مجموع األرصدة الدائنة‪.‬‬

‫توازن ميزان المراجعة ال يعني بالضرورة خلو الدفاتر من األخطاء ‪ ،‬فبالرغم من توازن جميع األرصدة المدينة مع‬
‫األرصدة الدائنة من الممكن وجود خطأ في أي مرحلة من مراحل الدورة المحاسبية سواء في التسجيل أو الترحيل‬
‫وترصيد الحسابات أو إعداد ميزان المراجعة أو حتى إعداد القوائم المالية‪.‬‬

‫ـ االجراءات يقوم بها المحاسب في محاولة منة لتحديد مصدر ومكان الخطأ وتحقيق التوازن وهي‪:‬‬

‫)‪(1‬أن يكون الفرق بين الجانبين ‪ 1‬أو ‪ 10‬أو ‪ 100‬أو ‪ 1000‬أو ‪ 10000‬أو ‪ .... 100000‬الخ فالخطأ هنا يكون في‬
‫الجمع أو في نقل رقم خطأ من اليومية أو االستاذ إلي الميزان‪.‬‬

‫)‪(2‬أن يكون الفرق يقبل القسمة علي ‪ 2‬فنكون أمام أحد إحتمالين‪:‬‬

‫ـ رصيد أحد الحسابات الذي يساوي نصف الفرق بين جانبي الميزان تم نقلة إلي ميزان المراجعة في الجانب العكسي‪.‬‬

‫ـ تم ترحيل مبلغ يساوي نصف الفرق بين جانبي الميزان إلي جانب خاطيء في حسابات االستاذ‪.‬‬

‫)‪(3‬أن يكون الفرق يقبل القسمة علي ‪ 9‬فيكون الخطأ ناتج عن عكس االرقام ( ‪ ) 97/79‬أو عن حذف صفر من يمين‬
‫أي رقم ( ‪ 10‬بدال من ‪)100‬‬

‫)‪(4‬أن يكون الفرق يقبل القسمة علي ‪ 99‬فالخطأ يكون ناتج عن حذف صفرين من يمين أحد االرقام ‪ 100‬بدال‬
‫‪.10000‬‬

‫ـ في حالة إتباع االجراءات السبقة ولم يتم إكتشاف الخطأ فيمكن للمحاسب القيام باالتي‪:‬‬

‫)‪1‬إعادة جمع جانبي الميزان‪.‬‬

‫)‪(2‬مطابقة االرصدة الواردة في الميزان مع االرصدة المثبتة باالستاذ وكذلك التحقق من ان االرصدة المدينة تظهر في‬
‫الجانب المدين واالرصدة الدائنة تظهر في الجانب الدائن‪.‬‬

‫)‪(3‬التحقق من صحة الرصيد عن طريق مراجعة عمليات الترصيد‪.‬‬

‫)‪(4‬مراجعة الترحيل من اليومية لالستاذ‪.‬‬

‫)‪(5‬التأكد من صحة القيود‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪12‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫)‪(6‬التحقق من الغمليات الواجبة القيد‪.‬‬

‫عند اكتشاف الخطأ المحاسبي في مرحلة التسجيل (دفتر اليومية) يتم معالجة الخطأ باحدى الطريقتين‪:‬‬

‫الطريقة المطولة‪ :‬يتم عمل قيدين ‪ ،‬األول هو قيد عكسي من خالل جعل الحساب المدين في القيد دائنا ‪ ،‬وجعل الحساب‬
‫الدائن في القيد مدينا ‪ ،‬والقيد الثاني هو القيد الصحيح الذي كان ال بد أن يدخله المحاسب في بداية الواقعة المالية التي‬
‫تمت‪.‬‬

‫الطريقة المختصرة‪ :‬يتم عمل قيد محاسبي واحد فقط بالفرق بين المبلغ الصحيح والمبلغ الخاطئ‪.‬‬

‫‪ ‬ورقة العمل ‪-:‬‬

‫الخطوة المكملة في الدورة المحاسبية هي ورقه العمل وهي نموذج علي شكل اعمده متعدده تستخدم في عملية التسويات‬
‫وفي اعداد القوائم المالية ومن المهم ان تعرف انها اداه عمل مساعده وليست رسمية كدفتر اليومية او االستاذ ولكن‬
‫التطبيق العملي اظهر هذه الطريقه لتسهيل عمل التسويات والقوائم للمحاسبين‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪13‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫واسخدام ورقة العمل يعتبر عمال اختياريا يسهل اعداد القوائم بشكل مبكر لالدارة الداخليه ‪.‬‬

‫مما سبق نجد انه يكون لدينا ميزان مراجعه جاهز ولكن قبل التسويات لذا يجب عمل التسويات تحقيقا لمبدا‬
‫االستحقاق اي يتم اثبات االيرادات والمصروفات التي تخص الفترة سواء قبضت ام ال وسواء سددت ام ال‬

‫‪ ‬التسويات الجردية‬
‫من الخطوات الهامة في المحاسبة عملية قيود التسوية والتي تقتضي تعديل كل الحسابات علي اساس‬
‫االستحقاق وتسجيل هذه القيود في اليومية وترحيلها لدفتر االستاذ ومن ثم عمل ميزان المراجعه بعد‬
‫التسويات‬
‫وتصنف التسويات كالتالي‪:‬‬
‫‪-‬بنود مدفوعه مقدما (مؤجله) مثل مصروفات مقدمة وايرادات مقدمة (غير مكتسبه)‬
‫‪-‬بنود مستحقه مثل مصروفات مستحقه وايرادات مستحقه‬
‫‪-‬بنود مقدرة مثل عمل مخصصات االهالك ومخصص الديون المشكوك فيها‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪14‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪15‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ ‬تسوية المخزون‬
‫‪ -‬عندما يتم االحتفاظ بسجالت المخزون علي اساس نظام الجرد المستمر يتم اثبات عمليات الشراء‬
‫والبيع مباشرة في حساب المخزون وعلي ذلك يعكس حساب المخزون مقدار مخزون اخر المده دون‬
‫اجراء اي قيود تسوية ويكون حساب تكلفه البضاعه المباعه ظاهرا خالل الفتره اول باول ويتم اقفاله‬
‫بشكل عادي في نهاية الفترة ضمن عمليه اقفال الدفاتر ‪.‬‬
‫‪ -‬وعندما يتم االحتفاظ بسجالت المخزون علي اساس الجرد الدوري يستخدم حساب المشتريات ويظل‬
‫رقم حساب المخزون معبرا عن رصيد اول المده فقط لذا في نهايه الفتره يلزم تعديل المخزون عن‬
‫طريق اقفال مخزون اول والجرد الفعلي لرصيد مخزون اخر المده وتقييمها بالتكلفه او السوق ايهما‬
‫اقل وفي ظل نظام الجرد الدوري تتحدد قيمة تكلفه البضاعه المباعه باضافه مخزون اول الي صافي‬
‫المشتريات مع طرح مخزون اخر الذي تم جرده ولتتم تلك العملية في الدفاتر‪.‬‬
‫‪ -‬يجب عمل قيد التسوية الظهار حساب مخزون اخر(يرحل للميزانية) وحساب تكلفه البضاعه المباعه‬
‫(قائمة الدخل)‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪/‬مخزون اخر المده (الجرد)‬
‫ح‪/‬خصم مكتسب‬
‫ح‪/‬مسموحات ومردودات المشتريات‬
‫ح‪/‬تكلفه البضاعه المباعه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪16‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬مخزون اول المده‬
‫ح‪/‬المشتريات‬
‫ح‪/‬مصروفات نقل‬

‫(تحويل مخزون اول وصافي المشتريات لتكلفه البضاعه المباعه وتسجيل مخزون اخر )‬
‫وبعد عمل هذا القيد يتبقي اقفال حساب تكلفه البضاعه المباعه‪.‬‬
‫وعليه بعد قيود التسويات يكون جاهز لدينا ميزان المراجعه بعد التسويات ومن ثم يتم االقفال‬

‫‪ ‬اقفال الدفاتر المحاسبية‬

‫حيث في نهاية الفترة المحاسبية فان الحسابات يتم تجهيزها للفترة المحاسبية القادمة وتخفيض ارصدتها‬
‫للصفروهذا ما يسمي اقفال الدفاتر المحاسبية وعند اقفال الدفاتر المحاسبية يجب التمييز بين‪:‬‬
‫الحسابات المؤقته(االسمية) تخص الفترة المحاسبية الواحده وتحتوي علي حسابات قائمة الدخل والمسحوبات‬
‫ويتم اقفالها في نهاية كل فترة ‪.‬‬
‫والحسابات الدائمة (الحقيقية )وهي حسابات اكثر من فتره وتضم حسابات قائمة المركز المالي وال يتم اقفالها‬
‫في اخر كل فترة بل ترحل ارصدتها للفتره التاليه‪.‬‬

‫‪ ‬اعداد قيود االقفال‬

‫في عملية االقفال يتم ترحيل ارصدة االيرادات والمصروفات الي حساب مرحلي يسمي ملخص الدخل ال‬
‫يستخدم اال لهذا الغرض فقط والناتج عن مقابلة االيرادات بالمصروفات التي تخص الفترة علي ان ترحل هذه‬
‫القيمة الي احد حسابات حقول الملكية (االرباح المرحلة او المحتجزة)‬

‫من مذكورين‬
‫ح‪/‬ايراد المبيعات‬
‫ح‪/‬ايراد االيجار‬
‫ح‪/‬ايرادات اخري‬

‫الي ح‪/‬ملخص الدخل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪17‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫(اقفال حسابات االيرادات في ملخص الدخل)‬

‫‪----------‬‬

‫من ح‪/‬ملخص الدخل‬

‫الي مذكورين‬
‫ح‪/‬تكلفة البضاعه المباعه (في الجرد المستمر جاهزة ضمن الحسابات وفي الجرد الدوري وجدت بقيود التسوية‬
‫اعاله )‬
‫ح‪/‬مصروفات تسويقيه‬
‫ح‪/‬مصروفات ادارية‬
‫ح‪/‬مصروفات ضرائب‬

‫(اقفال حسابات المصروفات )‬

‫‪-----------‬‬
‫من ح‪/‬ملخص الدخل‬
‫الي ح‪ /‬االرباح المحتجزة‬

‫(اقفال ملخص الدخل (صافي الدخل) في االرباح المحتجزة)‬

‫‪----------‬‬

‫بفرض انه خالل العام تم اجراء توزيعات من االرباح المحتجزة‬

‫من ح‪/‬االرباح المحتجزة‬
‫الي ح‪/‬التوزيعات‬

‫ويتم توزيع ح‪/‬التوزيعات علي الشركاء بقرار االدارة‬

‫وعليه بعد تلك القيود يكون لدينا ميزان مراجعه بعد االقفال يتم استخدامه في القيد االفتتاحي للفترة التالية‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪18‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫النقدية والبنك‬
‫يعتبر حساب النقدية او الصندوق او الخزينة أكثر األصول سيولة ويصنف عادة ضمن األصول المتداولة‪.‬‬
‫وتعتبر النقدية أكثر عرضة لإلختالس أو الضياع من غيرها من أصول المنشأة ولهذا فإن تحقيق الرقابة على‬
‫النقدية يعتبر في غاية األهمية بالنسبة للمنشأة لذا يجب تطبييق نظام رقابه علي النقدية كالتالي‪:-‬‬

‫ايداع المتحصالت بالبنك بشكل يومي‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الفصل بين عملية اعتماد العمليات وعمليه استالم النقدية وعملية التسجيل‬ ‫‪-2‬‬
‫اجراء كل المدفوعات بشيكات وصرف جميع المدفوعات الصغيره عن طريق صندوق النثريات‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اعداد كشف مراقبه المتحصالت النقدية‬ ‫‪-4‬‬
‫اعداد مذكرات تسوية البنك بشكل دوري ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ -1‬تسوية النقدية بالصندوق‬

‫حساب النقدية اصل من االصول المتداوله يجعل مدينا بالمتحصالت النقدية مثل ايداع راس المال والمبيعات‬
‫وااليرادات االخري كما يجعل دائنا بالمدفوعات النقدية مثل المشتريات والمصروفات او المسحوبات وعليه‬
‫فانه يتم يوميا عمل جرد يومي لمطابقة المبالغ الفعليه بالمبالغ المقيده بالدفاتر وقد تسفر النتائج عن احدي‬
‫االحتماالت الثالثه‪-:‬‬
‫أ‪ .‬يتساوى الرصيد الفعلي مع الرصيد الدفتري وبالتالي ال تتم أية تسويات (وجود تطابقا)‬
‫ب‪ .‬نقص الرصيد الفعلي عن الرصيد الدفتري أي أن هناك عجز بالصندوق‬
‫ج‪ .‬زيادة الرصيد الفعلي عن الرصيد الدفتري أي أن هناك فائض بالصندوق‪.‬‬
‫***أسباب نقص الرصيد الفعلي للصندوق عن الرصيد الدفتري‬
‫أ‪ .‬عدم تسجيل مدفوعات نقدية في دفتر يومية الصندوق‪ ،‬كأن يسهو المحاسب عن تسجيل دفعة فاتورة‬
‫مشتريات نقدية ألحد الموردين‪ .‬أو دفع مصاريف إيجار نقدا وعدم إثباتها بالدفاتر‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪19‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ب‪ .‬اإلختالس من الصندوق‪ ،‬وعندها يتحمل أمين الصندوق أو من تثبت مسؤوليته بتسديد العجز في‬
‫الصندوق‪.‬‬
‫ج‪ .‬إهمال أو خطأ أمين الصندوق في ّعد المبالغ المقبوضة والمدفوعة من الغير‬
‫د‪.‬تسجيل مقبوضات نقدية بالدفاتر بأكثر من قيمتها الفعلية مثل تسجيل فاتورة مبيعات نقدية مرتين مما يؤدي‬
‫لظهور الرصيد الدفتري للصندوق بأكثر مما يجب وبالتالي وجود عجز بالصندوق‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية لعجز الصندوق‪-‬‬

‫‪-‬يتم تسجيل العجز بحساب عجز الصندوق لحين التقصي عن اسباب العجز ومن ثم بعد قرار االدارة بتحمل‬
‫امين الصندوق العجز يتم تحميله علي امين الصندوق‬

‫*** أسباب زيادة الرصيد الفعلي للصندوق عن الرصيد الدفتري‬

‫أ‪ .‬عدم تسجيل مقبوضات نقدية مثل فواتير مبيعات نقدية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تسجيل مقبوضات نقدية في الدفاتر المحاسبية بمبلغ أقل من المبلغ الحقيقي أو الصحيح‪ ،‬مثل تسجيل قيمة‬
‫سند قبض في السجالت المحاسبية بمبلغ أقل من قيمته الصحيحة‪.‬‬
‫ج‪ .‬تسجيل مدفوعات نقدية في الدفاتر المحاسبية بمبالغ أكثر من الآلزم‪ ،‬مثل تسجيل سند صرف بالخطأ بمبلغ‬
‫‪2000‬دينار بالدفاتر في حين أن قيمته الحقيقية ‪2202‬دينار‪.‬‬
‫د‪ .‬خطأ أمين الصندوق في قبض أو صرف مبلغ‪ ،‬مثل قبض مبالغ أكثر من المبلغ الوارد في فاتورة مبيعات‬
‫نقدية أو دفع أمين الصندوق مبلغ أقل من المبلغ الوارد في أحد سندات الصرف‬

‫المعالجة المحاسبية للزيادة الصندوق‪ -‬يتم تحميلها علي حساب معلق باسم الزياده في الصندوق لحين‬
‫التعرف علي اسباب الزياده والتسوية واذا لم يتم الوصول للسبب يتم اقفالها في ملخص الدخل‬

‫‪ ‬صندوق المصروفات النثرية‬

‫صندوق النثريات هو صندوق صغير يعهد به عادة ألحد الموظفين في مكاتب المنشأة وهي مثل العهدة‬
‫المستديمة لدفع مصروفات متكررة بشكل دوري ومن ثم يتم استعاضتها كل فتره والجدير بالذكر ان هناك‬
‫نوع اخر من العهد وهو العهده المؤقته والتي يتم صرفها لغرض محدد ال يتكرر وعند تسويتها ال يتم‬
‫استعاضتها‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪20‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪.‬المعالجة المحاسبية لعمليات صندوق النثرية‪:-‬‬

‫** من ح‪ /‬صندوق المصروفات النثرة‬
‫**الي ح‪ /‬الصندوق(البنك)‬
‫قيد تكوين صندوق النثريات‬
‫‪-----------------‬‬
‫من مذكورين‬
‫*ح‪/‬مصروف الطوابع‬
‫*ح‪/‬مصروف متنوع‬
‫** الي ح‪ /‬الصندوق‬
‫استعاضه صندوق النثريات‬
‫‪--------‬‬
‫يالحظ ان امين الصندوق ياخذ قيمة المبالغ المسدده وذلك حالة ان المصروفات اقفلت في الصندوق وليس في‬
‫صندوق النثريات بااتالي رصيد صندوق النثريات رصيده االساسي لم ينقص شئ النه تم استعاضته بما‬
‫صرف منه اما اذا اقفلت في صندوق النثريات فان امين صدوق النثريات ال ياخذ اي مبالغ اال اذا تم تكوين‬
‫الصندوق مره اخري‬
‫‪-----------‬‬

‫**من ح‪ /‬الصندوق(البنك)‬
‫**الي ح‪ /‬صندوق النثريات‬
‫في حاله تخفيض او اقفال صندوق النثريات‬

‫‪ ‬تسوية البنك‬
‫يتم مقارنة رصيد حساب البنك بدفاتر المنشأة مع الرصيد الوارد في كشف البنك بهدف مطابقة الرصيدين‬
‫وتوضيح وبيان أسباب اإلختالفات‪ -‬إن وجدت‪ .-‬إلعداد تسوية البنك يقوم المحاسب بتحضير كشف تسوية البنك‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪21‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫في نهاية كل شهر عادة‪ ،‬ويجهز كشف تسوية البنك على ورقة خارجية أي ليس في دفاتر اليومية وال في دفاتر‬
‫األستاذ‪.‬‬
‫يمكن تقسيم أنواع اإلختالفات بين حساب البنك في المنشأة وكشف البنك إلى عدة أنواع ‪:‬‬
‫‪ -‬إختالفات تنتج عن عمليات قامت بها المنشأة وتم تسجيلها بدفاترها ولم تسجل بدفاتر البنك‪.‬مثل‬
‫االيداعات بالطريق والشيكات التي حررت لمستفيدين ولم يقدموها للصرف‬
‫‪ -‬إختالفات تنتج عن عمليات قام البنك بتسجيلها ول تعلم المنشأة عنها مثل الشيكات المرفوضه‬
‫والعموالت البنكية او اي مبالغ سجلها البنك ولم تعلم بها المنشاه‪.‬‬
‫‪ -‬إختالفات ناشئة عن أخطاء في التسجيل سواء من قبل البنك أو من قبل المنشأة‬
‫إعداد مذكرة تسوية حساب البنك‬
‫تقوم المنشأة عند إستالم كشف حسابها لدى البنك نهاية كل شهر بإعداد مذكرة تسوية للوقوف على اإلختالفات‬
‫بين الرصيد الوارد بدفاتر المنشاة والرصيد الوارد بكشف البنك‪ ،‬ومن ثم إعداد قيود تسوية للعمليات الصحيحة‬
‫الواردة بكشف البنك والتي لم يصل بها إشعار للمنشأة‪ .‬وكذلك تصحيح األخطاء الواردة بدفاتر المنشأة إن‬
‫وجدت‪ ،‬وعند اإلنتهاء من إعداد مذكرة التسوية فإن الرصيد المعدل لرصيد البنك بدفاتر المنشأة سيكون مساويا‬
‫لرصيد البنك المعدل من واقع كشف البنك وهو ما يسمي بالرصيد الحقيقي‪.‬‬

‫‪ -‬طريقه اعداد كشف تسوية البنك‬

‫‪ -1‬ابدا برصيد البنك بكشف الحساب وقم بتعديله ببنود التسوية الشتقاق الرصيد الصحيح‬
‫‪ -2‬ابدا برصيد البنك الدفتري لدي الشركة وقم بتعديله ببنود التسوية الشتقاق الرصيد الصحيح‬
‫ويجب ان يتساوي الرصيدين‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪22‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ ‬المحاسبة عن المدينين‬

‫‪ ‬العمالء ومخصص الديوين المشكوك في تحصيلها‬

‫ينشا حساب العمالء من عمليات البيع االجل اي تعهد العمالء بسداد الديون بعد‬
‫فتره زمنية يتفق عليها (فترة االئتمان(‬
‫ويتم كل عام مراجعه العمالء ومطابقتهم للتاكد من نوعية المديونية وذلك باالجراءات‬
‫االتيه ‪--:‬‬
‫‪ -‬التحقق من صحة ترصيد حسابات العمالء‬
‫‪-‬التاكد من صحة أرصدة العمالء بإرسال كشوفات حساب لكل عميل للتصديق علية‪.‬‬
‫‪-‬فحص أرصدة العمالء للتحقق من مدى جودة الديون واحتماالت التحصيل واحتمال‬
‫عدم التحصيل‬
‫وهذه الديون تنقسم طبقا لمدي التزام العميل لثالث انواع‪:-‬‬
‫‪-1‬ديون جيده والتي تتسم بانتظام السداد في الوقت المتفق عليه‬
‫‪-2‬ديون مشكوك فيها والتي تتسم بعدم انتظام في السداد لذا ينشا الشك في تحصيلها وطبقا‬
‫لمبدا الحيطة والحذر يتم عمل مخصص ديون مشكوك فيها لمواجهة الخسائر المتوقعه‬
‫حال حدوثها‪.‬‬
‫‪-3‬ديون معدومة وهي الدين الذي تاكد عدم تحصيله نهائيا كالتالي ‪:‬‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪23‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫أ‪-‬ان يتم التاكد من افالس المدين واصدار حكم قضائى‪.‬‬

‫ب‪-‬ان يكون الدين مر علية‪ 3‬اعوام على االكثر‪.‬‬
‫ت‪-‬اجتماع جمعية عمومية للشركة للموافقة على اعدام الديون‬

‫*المعالجة المحاسبية‪:-‬‬
‫هناك طريقتان للمعالجة‪:-‬‬
‫‪-1‬الطريقه المباشره ويتم فيها بعد التاكد من اعدام الدين باقفاله في حساب بالعمالء‬
‫وهذه الطريقه ضد مبدا المقابلة‬
‫** من ح ‪ /‬ديون معدومة (قائمة الدخل)‬
‫**الي ح‪/‬العمالء (الميزانية)‬

‫‪-2‬طريقه المخصص وتقوم هذه الطريقه علي تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كل‬
‫سنه ومن ثم تحميلها كمصروف علي هذه السنة‬
‫تكوين المخصص الول مره‬
‫**من ح‪ /‬ديون مشكوك فيها‬
‫** الي ح‪/‬مخصص ديون مشكوك فيها‬
‫وعند اعدام دين خالل العام في حالة وجود رصيد في مخصص الديون‬
‫من ح‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها‬
‫الي ح‪/‬العمالء‬
‫ام في حالة عدم وجود رصيد كاف في مخصص الديون‬
‫من ح‪/‬مخصص الديون المشكوك(رصيد)‬
‫من ح‪/‬ديون معدومة(االفرق)‬
‫الي ح‪/‬العمالء‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪24‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ويتم تقدير مخصص الديون المشكوك فيها كل اخر سنة باحدي الطريقتين سواء نسبة‬
‫من صافي المبيعات او نسبة من ارصده العمالء او حسب اعمار الديون‬
‫مثال‪:-‬‬
‫اخر العام ‪ 2009‬رصيد العمالء ‪ 60000‬جنيه ورصيد صافي المبيعات ‪600000‬‬
‫جنيه‬
‫وقدرت الديون المشكوك فيها كاالتي‪:-‬‬
‫‪1%‬من العمالء (قدرت الديون المشكوك فيها ‪ %1‬من العمالء) فيتم عمل مخصص‬
‫بهذه القيمة‬
‫‪600‬من ح‪ /‬ديون مشكوك فيها(قائمة الدخل)‬
‫‪600‬الي ح‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها(الميزانية)‬
‫‪1%‬من المبيعات (قدرت الديون المشكوك فيها ‪ %1‬من المبيعات)فيتم عمل‬
‫مخصص بهذه القيمة‬
‫‪6000‬من ح‪ /‬ديون مشكوك فيها(قائمة الدخل)‬
‫‪6000‬الي ح‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها(الميزانية)‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪25‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-3‬نسبة احتمال عدم التحصيل بناء علي العمر الزمني للدين‬

‫‪2600‬من ح‪ /‬ديون مشكوك فيها(قائمة الدخل)‬

‫‪2600‬الي ح‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها(الميزانية)‬
‫‪ -‬ما سبق لو يتم تكوين المخصص الول مره لكن ماذا لو كان هناك رصيد سابق‬
‫للمخصص وهناك ديون اعدمت كيف يتم عمل المخصص الجديد ؟؟ ان ذلك‬
‫يترتب علي اساس تكوين المخصص هل هو نسبه من العمالء ام نسبه من‬
‫المبيعات ‪.‬‬

‫*مثال‬
‫* في اخر ‪ 2212‬كان رصيد المخصص ‪ 1222‬وقد تقرر اعادة تكوين المخصص‬
‫ليالئم الديون المشكوك فيها المقدره باحدي الطرق السابق ذكرها ليصبح ‪0222‬‬
‫بطريقة نسبة من العمالء‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪26‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫نالحظ ان المطلوب تكوين مخصص ب‪ 0222‬وهناك رصيد ب‪1222‬‬

‫لذا يتم زياده الفرق فقط ‪0222‬‬
‫‪5000‬من‪ /‬ديون مشكوك في تحصيلها‬
‫‪5000‬الي ح ‪/‬مخصص ديون مشكوك‬

‫هذا في حالة نسبه من المدينين في حالة تكوين مخصص جديد يتم التعويض بالفرق بين‬
‫القديم والجديد‬
‫اما حالة نسبه من المبيعات عند تكوين مخصص جديد يتم اضافته علي المخصص القديم مهما‬
‫كانت قيمته‬

‫‪ ‬معالجة استرداد الديون المعدومة‬

‫مثال تم استرداد ديون معدومة بقيمة ‪3000‬‬
‫وتختلف المعالجة من الطريقه المباشره الي طريقه المخصص‬
‫‪-1‬طريقه المخصص‬
‫‪3000‬من ح ‪ /‬العمالء‬
‫‪3000‬الي ح‪ /‬مخصص ديون مشكوك‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪27‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪---‬‬
‫عند السداد‬
‫‪3000‬من ح‪/‬النقدية‬
‫‪3000‬الي ح‪/‬العمالء‬
‫‪-2------‬الطريقه المباشره‬
‫من ح\ العمالء‬
‫الي ح‪ /‬ديون معدومة محصله‬
‫وعند التحصيل‬
‫من \ح النقديه‬
‫الي \ح العمالء‬

‫‪ - ‬مخصصات الخصم المسموح‬

‫تمنح الشركة خصم كمية لعمالئها في حال تجاوز المبيعات السنوية للعميل‬
‫‪ 60000‬جنيه وتنتهي السنه المالية في ‪ 12-31‬وبلغت مبيعات الشركة الحد‬
‫عمالئها خالل الفتره من ‪ 3-1‬حتي ‪ 12-31‬مبلغ ‪ 50000‬جنيه‬
‫فما هو مبلغ االيراد الواجب االعتراف به ؟‬
‫الحل‪::‬‬
‫العميل حقق مبيعات ‪ 50000‬خالل ‪ 10‬شهور اي متوسط شهري يساوي متوسط‬
‫مبيعات الخصم المسموح وهنا لغرض عمل الميزانية يجب تحديد االيراد الذي‬
‫يقيد بالقوائم والن هذا الخصم يخص الفتره الحاليه ولمبدا الحيطه والحذر يجب‬
‫عمل مخصص خصم مسموح يحمل الخصم علي الفتره التي تخص المبيعات فاذا‬
‫حقق العميل في السنه المقبله الشرط فنكون حملنا كل سنه بما يخصها من‬
‫مصروفات‬
‫الخصم المسموح المتوقع الذي يخص مبيعات ‪*50000= 50000‬‬
‫‪2000=%4‬‬
‫فيتم عمل مخصص خصم مسموح‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪28‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪20‬من ح‪/‬الخصم المسموح به (قائمة الدخل)‬

‫الي ح‪ /‬مخصص خصم مسموح به(ميزانية)‬
‫‪----------------------------------------‬‬
‫تحليل العمالء‬
‫يتم احتساب معدل دوران المدينين لتقيين مدي سيولة العمالء لدي‬
‫المنشاه ويقيس عدد مرات التي يتم فيها تحصيل العمالء خالل الفتره‬

‫وتبين ان معدل دوران العمالء يبلغ ‪ 1447‬مرة في السنة وكلما ارتفع كلما ارتفعه‬
‫سيولة المنشاه ومن ما سبق نجد ان ‪ 1447‬مرة في السنة تعني انه متوسط فترة‬
‫التحصيل=‬

‫اي تستغرق الشركة تقريبا ‪ 25‬يوم من اجل تحصيل ارصدة المدينين لديها‬
‫وتستخدم متوسط فترة التحصيل في تقييم مدي فعاليه سياسات االئتمان التي‬
‫تعطيها للعمالء حيث ال يجب ان تزيد فترة التحصيل علي فترة االئتمان والسداد‬
‫المسموح بها في الشركة ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪29‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ ‬المحاسبة عن االوراق التجارية‬

‫ذكرنا سابقا ان عمليات البيع االجله تكون عادة فترة ائتمان قصيره اقل من سنه بالتالي يتم جعل حساب العمالء‬
‫مدينا بالدين‬
‫السؤال هنا ماذا لو فترة االئتمان اكثر من سنة ؟؟ هنا لكي يضمن البائع يفضل استالم مستند او صك (ورقه‬
‫تجارية) كدليل اثبات حق منشاته وتكون مكتملة االركان القانونية وتشمل الشيك والكمبيالة والسند االذني‪.‬‬
‫هذه االوراق تسمي اوراق قبض عندما ابيع سلعه او خدمه باالجل مقابلها‬
‫وتسمي اوراق دفع عندما اشتري سلعه او خدمه باالجل مقابلها‬
‫ومعناها عامة وببساطه انها تعهد من العميل بدفع مبلغ قيمة الخدمة او السلعه في تاريخ استحقاقها‪.‬‬
‫حاالت المعالجة المحاسبية (اوراق الدفع ‪):-‬‬ ‫حاالت المعالجة المحاسبية (اوراق القبض‬
‫‪1-‬قبول ورقه الدفع‬ ‫‪ -1‬نشاه ورقه القبض‬
‫من ح‪/‬المشتريات الي ح‪ /‬الموردين‬ ‫من ح‪/‬العمالء الي ح‪/‬المبيعات‬
‫من ح‪ /‬الموردين الي ح‪/‬اوراق الدفع‬ ‫من ح‪/‬اوراق القبض الي ح‪/‬العمالء‬
‫**عند السداد‬ ‫**تحصيل ورقة القبض‬
‫من ح ‪/‬اوراق الدفع الي ح‪ /‬البنك‬ ‫من ح‪/‬الصندوق الي ح‪/‬اوراق القبض‬
‫‪2-‬عند عدم السداد‬ ‫**رفض المدين دفع الورقه‬
‫من ح‪ /‬اوراق الدفع‬ ‫من ح‪ /‬العمالء‬
‫الي ح‪/‬الموردين‬ ‫الي مذكورين‬
‫‪--------------------------‬‬ ‫ح‪/‬اوراق القبض‬
‫ح‪/‬الصندوق(مصاريف قضائيه تحمل علي العميل)‬
‫‪-2‬من خدمات البنوك تحصيل اوراق القبض مقابل‬
‫عمولة تحصيل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪30‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ويتم توسيط حساب اوراق القبض برسم التحصيل‬

‫لما ارسل للبنك‬
‫*من ح‪ /‬اوراق القبض برسم التحصيل الي ح‪/‬اوراق‬
‫القبض‬
‫*عند التحصيل‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬البنك‬
‫ح‪/‬عمولة التحصيل‬
‫الي ح‪ /‬اوراق القبض برسم التحصيل‬
‫***رفض المدين دفع االوراق للبنك‬
‫من ح‪ /‬العمالء‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪/‬اوراق القبض برسم التحصيل‬
‫ح‪/‬الصندوق(مصاريف قضائيه تحمل علي العميل)‬

‫********‬
‫‪-3‬من خدمات البنك ايضا مع التحصيل ان يدفعلك‬
‫قيمة الحالية للورقه مقابل مصاريف خصم‬
‫(مصروف االجيو)(حساب القيمة االسمية والحالية‬
‫ومعدل الخصم في اخر المقال)‬

‫من مذكورين‬
‫حـ‪/‬البنك‬
‫حـ‪/‬مصروف الخصم(االجيو)‬
‫الي حـ‪ /‬اوراق القبض برسم التحصيل‬
‫*****رفض المدين الدفع للبنك‬
‫يقوم البنك باجراءات البروتستو (مذكرة احتجاج‬
‫قضائية) وارسال شعار للشركة ويتم ارجاع‬
‫المدينونية علي الشركه مثال ‪ 6000‬وخصم المبلغ‬
‫من حساب الشركه وتحميل الشركه مصاريف‬
‫البروتستو مثال‪600‬‬
‫‪ 6600‬من ح‪ /‬العمالء‬
‫‪6600‬الي ح‪ /‬البنك‬
‫‪------------‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪31‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -‬طريقه حساب خصم اوراق القبض والحصول علي قيمتها الحالية ‪:-‬‬
‫يقوم الساحب بتقديم الورقه قبل تاريخ االستحقاق للبنك وذلك للحصول علي مبلغ القيمة الحالية الذي يقل عن‬
‫قيمة الورقه في تاريخ استحقاقها(االسمية) بمقدار مصاريف الخصم (االجيو) في مقابل احتفاظ البنك بالورقه‬
‫الي تاريخ استحقاقها وتحصيلها‪.‬‬
‫الحالة االولي‪:-‬الشركة تاخذ فقط القيمة االسميةو البنك فقط ياخذ مصاريف خصم وال يوجد فوائد ربوية‬
‫صريحة‪.‬‬
‫قيمة الورقه في تاريخ االستحقاق = القيمة االسمية‬
‫القيمة الحاليه التي تاخذها الشركة مقابل الورقه = القيمة االسمية(قيمتها بتاريخ االستحقاق)‪-‬مصارف الخصم‬
‫مصاريف الخصم= القيمة االسمية بتاريخ االستحقاق * معدل الخصم*مده الخصم‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪32‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪33‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫الحالة الثانية‪ -:‬اوراق قبض بفوائد صريحة‬

‫مثال بيع بضاعه بقيمة مقابل كمبياله تسحق بعد سنه بفائده‪.‬‬
‫قيمة الورقه في تاريخ االستحقاق = القيمة االسمية ‪+‬فوائد‬
‫قيمة الخصم= قيمة الورقه في تاريخ االستحقاق * معدل الخصم* فتره الخصم‬
‫القيمة الحاليه التي تستلمها الشركة =قيمة الورقه في تاريخ االستحقاق ‪-‬الخصم‬
‫مثال لدي منشاه ورقة قبض قيمتها االسمية ‪ 122222‬دوالر وبمعدل فائدة ‪ %12‬لمده‪ 02‬يوم ‪،،،،‬وقد تم‬
‫خصمها بعد ‪ 32‬يوم من تاريخ تحريرها بمعدل خصم ( ‪ )%12‬والمطلوب هو القيمة الحاليه التي تستلمها‬
‫الشركة من البنك والفوائد والمكاسب والخسائر وقيود اليومية الالزمة ؟؟؟الحل‬
‫‪-1‬اذا كان معدل الخصم مساوي لمعدل معدل الفائده‬
‫‪-‬قيمة االستحقاق=القيمة االسمية‪+‬الفوائد =‪ 123000=)360/90*%10*120000(+120000‬دوالر‬
‫‪-‬قيمة الخصم= قيمة االستحقاق * معدل الخصم= ‪ 2460=360/60*%12*123000‬دوالر‬
‫‪-‬القيمة الحاليه (متحصالت الشركه من البنك)= قيمة االستحقاق ‪-‬قيمة الخصم =‪-123000‬‬
‫‪120540=2460‬دوالر‬
‫‪-‬ايرادات فوائد محققه عن فتره ال‪ 30‬يوم االولي = ‪ 1000=360/30*%10*120000‬دوالر‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪34‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-‬خسائر او ايراد عمليه الخصم = القيمة الحاليه المحصله‪( -‬القيمة االسمية‪+‬فوائد فتره االحتفاظ )=‬
‫‪)1000+12000(-120540‬‬
‫)‪=(460‬دوالر خسارة‬
‫**خسائر خصم الورقه او ايرادها تنشا عن‪:-‬‬
‫‪1-‬القيمة الحاليه المحصله <القيمة االسمية‪ +‬فوائد مدة الورقه بالشركة ‪ ##‬هنا يوجد خسارة خصم ا‪.‬ق مثل‬
‫ما في مثالنا السابق‬

‫من مذكورين‬
‫‪ 120540‬ح‪/‬النقدية (القيمة الحاليه)‬
‫‪460‬ح ‪ /‬خسائر خصم ا‪.‬ق‬
‫**الي مذكورين‬
‫‪120000‬ح‪/‬اوراق القبض برسم التحصيل‬
‫‪1000‬ح‪ /‬ايراد فوائد دائنه‬
‫‪------------------------‬‬
‫‪2-‬القيمة الحاليه المحصله = القيمة االسمية‪ +‬فوائد مدة الورقه بالشركة ‪ ##‬هنا ال يوجد خسارة او ايراد‬
‫** من ح‪/‬النقدية (القيمة الحاليه)‬
‫**الي مذكورين‬
‫*ح‪/‬اوراق القبض برسم التحصيل‬
‫*ح‪ /‬ايراد فوائد دائنه‬
‫‪----------------------‬‬
‫‪3-‬القيمة الحاليه المحصله >القيمة االسمية‪ +‬فوائد مدة الورقه بالشركة ‪ ##‬هنا ال يوجد خسارة او ايراد‬
‫** من ح‪/‬النقدية (القيمة الحاليه)‬
‫**الي مذكورين‬
‫*ح‪/‬اوراق القبض برسم التحصيل‬
‫*ح‪ /‬ايراد فوائد دائنه‬
‫*ح‪/‬ايراد خصم ا‪.‬ق‬
‫‪------------------------------‬‬

‫تلخيص مقتبس من االستاذ‪/‬عماد خليفه(للبحث عن كل محاضراته ابحث بجوجل)‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪35‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪36‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪37‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ ‬المحاسبة عن المخزون‬
‫‪-1‬التعريف‪:-‬‬
‫المخزون هو يمثل احد ينود االصول التي تحتفظ بها المنشات التجارية والصناعية بغرض اعادة البيع‬
‫ويمثل المخزون في المنشات التجارية‬
‫‪-‬بضاعه مشتراه ومحتفظ بيها بغرض اعادة البيع في المنشات التجارية‬
‫بينما يمثل في المنشات الصناعيه‬
‫‪-‬بضاعه تامة الصنع في المنشات الصناعية‬
‫‪-‬منتجات تحت التشغيل في المنشات الصناعية‬
‫‪-‬مواد خام وقطع غيار‬
‫‪-2‬تحديد المخزون‬
‫‪-‬يتطلب قياس تكلفة المخزون المملوك بتحديد كمية وقيمة المخزون‬
‫من شروط اظهار المخزون في القوائم تملك المنشاه لهذا المخزون (الملكية وجميع المخاطر والمنافع قد انتقلت من البائع للمشتري)‬
‫سواء في حالة الوجود المادي في المستودعات او خارج المستودعات‬
‫ومثال علي بعض البنود التي يجب اظهارها رفم عدم وجودها بالمستودعات ‪-:‬‬
‫‪-‬البضاعة التي تملكها المنشأة والموجودة في مستودعاتها ومصانعها ومعارضها‬
‫‪-2‬بضاعه االمانة‬
‫البضاعة المملوكة للمنشأة ولكنها بحوزة الوكالء (برسم البيع) فعندما يبيع المؤتمن يحول ايراد ما باعه نقصا عمولة البيع‬
‫‪-3‬البضاعه المستورده وموجوده بالجمارك‬
‫‪-4‬البضاعه بالطريق بشروط الشحن تسليم محل البائع( اما شروح الشحن تسليم محل المشتري فال تندرج في المخزون‬
‫‪ -5‬بعض اتفاقيات البيع الخاصه‬
‫مما سبق نستنتج ان حق الملكية القانوني هو المعيار العام في تحديد مدي ادراج بند معين في المخزون ومع ذلك فهناك حاالت يتم انتقال‬
‫حق الملكية الي المشتري في حين يحتفظ البائع بمخاطر الملكية مثل‬

‫‪-1‬البيع مع االتفاق علي اعادة الشراء (تمويل السلع)‬

‫‪ -2‬المبيعات ذات نسبة المردودات العاليه وفيها يكون هناك السماح برد السلع خالل فترة معينة‬

‫‪-3‬المبيعات بالتقسيط هي المبيعات التي يتم فيها السداد علي اقساط دورية علي فترة زمنية ممتده والن خطر عدم التحصيل يون اعلي فانه‬
‫يحتفظ البائع بحق الملكية للمخزون لحين سداد كل االقساط‬
‫فما هي البنود التي ال يجب ان تدرج في المخزون ؟‬
‫‪-1‬البضاعه المباعه للغير وما زالت في مخازن المنشاه‬
‫‪-2‬البضاعه التي تكون لدي المنشات برسم البيع‬
‫‪-3‬البضاعه المباعه لشخص وما زالت بالطريق في حول كون شروط البيع تسلم محل المشتري‬

‫‪-3‬تكلفة المخزون‬
‫ان تحديد قيمة المخزون تختلف بختالف طبيعه عمل المنشاه من منشاه تجارية ام صناعيه‬

‫تكلفه المخزون في حالة المنشات التجارية التي تقوم بشراء السلع الجاهزة واعادة بيعها ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪38‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -1‬تكلفه شراء البضاعه بعد تنزيل خصم الشراء‬

‫‪-2‬مصاريف الشحن والتامين وذلك في حال كون شروط البضاعه تسليم محل البائع اما في حال كون الشروط تسليم محل المشتري فان‬
‫البائع يتحمل هذه المصاريف‬

‫‪-3‬الرسوم الجمركية المدفوعه‬

‫‪-4‬تحمل ضريبه المبيعات اذا كانت المنشاه غير مسجله لدي مصلحة الضرائب اما في حال كونها مسجلة فان الضريبه ال تدخل ضمن‬
‫تكلفة المشتريات نظرا النها مسترده‬

‫اما بنود المصاريف التي ال تدخل ضمن تكلفه المخزون فتشمل‪-:‬‬

‫‪ -1‬مصاريف نقل المبيعات ومصاريف البيع والتسويق‬

‫‪-2‬التلف الغير طبيعي اما التلف العادي فيعتبر جزءا من التكلفه‬

‫‪-3‬تكاليف التخزين اال اذا تطلب االنتاج عملية تخزين خاصه خالل مرور االنتاج بعدة مراحل انتاجية‬

‫‪-4‬المصاريف االدارية غير المرتبطة باالنتاج‬

‫‪-5‬فروقات العملة االجنبيه الناتجة عن التغير في سعر شراء البضاعه‬

‫‪-6‬تكاليف االقتراض فعند شراء المخزون بشروط سداد اجل وبحيث يكون فترة السداد اطول من الفترة العادية للسداد وبحيث يتضمن‬
‫السعر زياده عن السعر العادي للشراء يعتبر الفرق بين سعر الشراء والمبلغ المدفوع مصروف فائده يحمل علي فترة تاجيل الدفع ‪.‬‬

‫اما في المنشات الصناعية فان تكلفه البضاعه المصنعه ‪-:‬‬

‫‪-1‬تكلفه المواد الخام علما بان تكلفه المواد تتضمن جميع العناصر المذكورة في حالة تكلفه البضاعه المشتراه مثل مصاريف الشحن‬
‫والتامين والجمارك‬

‫‪ -2‬تكاليف تحويل المواد الخام الي سلعه جاهزة للبيع والتي تتضمن تكلفه المواد المباشرة وتكاليف التصنيع الغير المباشرة والتي تتضمن‬
‫اهالك االالت والوقود والكهرباء والصيانة ورواتب مهندسي المصنع وغيرها‬

‫انظمة المحاسبة عن المخزون ‪-:‬‬

‫نظام الجرد الدوري وفي ظل هذا النظام تظهر حسابات المنشاه قيمة بضاعه اول المدة ويتم تسجيل‬
‫البضاعه المشتراه بحساب المشتريات اما تكلفه البضاعه المشتراه فال يتم تحديدها من خالل حسابات‬
‫المنشاه وانما يتم من خالل اجراء جرد فعلي للمخزون في نهاية الفترة التي يراد عمل لها قوائم ماليه‬
‫ويظهر هذا الجرد مقدار المخزون الذي يظهر بالميزانية ويتم الحصول علي تكلفه البضاعه المباعه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪39‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫من خالل المعادلة التاليه بقائمة الدخل تكلفه البضاعه المباعه = تكلفه المخزون اول المده ‪ +‬صافي‬
‫المشتريات ‪ -‬مخزون اخر المده‬
‫وبمزيد من التفصيل في المعادلة‬
‫مخزون اول المدة ‪(+‬المشتريات ‪+‬مصاريف نقل للداخل –مردودات ومسموحات المشترايت‪-‬الخصم‬
‫المكتسب) =تكلفه البضاعه المتاحه‬

‫تكلفه البضاعه المتاحه – مخزون اخر المده = تكلفه البضاعه المباعه‬

‫نظام الجرد المستمر ‪:‬‬

‫وتظهر قيمة المخزون وتكلفه البضاعه المباعه مع كل عمليه بصفة مستمرة في حسابات المنشاه‬
‫ويتم تسجيل المشتريات والمبيعات مباشرة في حساب المخزون بصفة مستمرة ويتم االعتراف بتكلفه‬
‫البضاعه المباعه لكل عملية بيع عل يحده وعلي ذلك فان نظام الجرد المستمر يوفر سجال مستمرا‬
‫لالرصده في كل من حساب المخزون وحساب تكلفه البضاعه المباعه وقد ادي استخدام برامج‬
‫الحاسب االلي الي سهوله وزياده كفاءه استخدام نظام الجرد المستمر‬

‫مقارنة القيود الخاصه بكل نظام ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪40‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪41‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪42‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪43‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫وسواء كانت المنشاه تستخدم الجرد المستمر فانه يزم في نهاية الفتره عمل جرد للمخزون للمطابقه مع ارصده الدفاتر الن خطر‬
‫الخسارة والفقد والسرقه دائما موجود‬
‫وعند وجود فرق بين الرصيد الدفتري والفعلي يلزم عمل قيد منفصل لتعديل رصيد الدفاتر‬

‫من ح‪/‬عجز المخزون‬

‫الي ح‪ /‬المخزون‬

‫وعادة ما يكون الفائض او العجز في نظام الجرد المستمر خطا في تقدير تكفله البضاعه المباعه ويكون الفرق نتيجه للتلف او نتيجه‬
‫السرقه او امساك الجفاتر بشكل غير صحيح‬

‫وعلي ذلك فان حساب العجز والزياده يمثل تسوية لتكلفه البضاعه المباعه وفي الواقع العملي يتم اقفال العجز في الخسائر او االيرادات‬
‫االخري بقائمة الدخل‬

‫ويالحظ في الجرد الدوري ال يظهر عجز او زياده للمخزون بسبب عدم وجود سجالت بمجارنة الجرد الدوري وعلي ذلك فان تكلفه‬
‫البضاعه المباعه تتضمن العجز والزياده في المخزون ولذلك نظام الجرد المستمر يفيد في اكتشاف عمليات التلف والسرقه والتالعبات‬

‫‪-4‬افتراضات تدفق التكلفه‬

‫(عند جرد المخزون من السهولة معرفة عدد الوحدات لكن كيف نحدد تكلفة الوحدات لتحديد قيمة المخزون كامال)‬
‫إذا كانت أسعار شراء البضاعة خالل الفترة المالية ثابتة فال تظهر أي مشكلة في قياس تكلفة المخزون‪ ،‬أما المشكلة فتظهر عندما تكون‬
‫أسعار الشراء متغيرة من فترة ألخرى حيث يؤدي هذا إلى وجود عدة أسعار لتكلفة المخزون مما يطرح تساؤل مفاده أي األسعار يمكن‬
‫اإلعتماد عليها في تسعير المخزون ؟ ومخزون اخر المده يعرف عدد وحداته عن طريق الجرد ولكن تكلفه هذه الوحدات ال يمكن تحديدها‬
‫اال بهذه الطرق اعاله الن مخزون اخر مجتمع من اسعار مختلفه للمشتريات والحل يتبني احد افتراضات تدفق التكلفه االتيه ‪:‬‬
‫وهناك أربع طرق أساسية لتحديد تكلفة المخزون هي‬
‫‪ -1‬طريقة التمييز العيني (طريقه التدفق الفيزيائي)‬
‫‪ -2‬تحديد تكلفة شراء تلك الوحدات‬
‫إستنادا إلى الفواتير الفعلية‪ .‬وتناسب هذه الطريقة المنشآت التي يتصف المخزون السلعي لها بالوحدات القليلة ذات القيمة المرتفعة‪ ،‬مثل‬
‫المنشآت التي تبيع السيارات واآلليات الثقيلة ويوجد صعوبه في تطبيقها في المخزون ذات االصناف الكثيرة‬

‫ومن اوجه النقد الموجهه لهذه الطريقه انه يمكن للشركة التالعب بصافي الدخل عن طريق تضخيم دخلها بانتقاء االصناف ذان االسعار‬
‫االقل وتستطيع ان تخفض من دخلها لتقليل الضرائب باختيار االصناف ذات االسعار المرتفعه‬

‫والن طريقه التمييز في الغالب غير عملية فاننا نستخدم طرق احتساب تكلفه مخزون اخر وهي طرق تدفق التكلفه المفترضه‬

‫‪ -3‬طريقة الوارد أوالً صادر أوال ‪(First-in, First-out )FIFO‬‬

‫البضاعة التي يتم شراؤها أوال يتم بيعها اوال وعليه فإن بضاعة آخر المدة تتكون من الصفقات األخيرة المشتراة خالل الفترة المالية‬
‫و تسعر البضاعة المباعة بإسعار أقدم الصفقات المشتراة من البضاعة‬
‫‪ -4‬طريقة الوارداخي ار صادر أولا ‪:Last-in, First-out (lifo‬‬
‫البضاعة التي تشتري أخي ا ر تباع أوال ولذلك فإن مخزون آخر المدة سيكون من‬
‫أقدم صفقات الشراء وأقدم األسعار إلى أن معيار المحاسبة الدولي رقم ("‪)2‬المخزون" قد منع إستخدام طريقة الوارد اخيرا صادر‬
‫أوال ذلك كون هذه الطريقة ال تتماشى مع مفهوم القيمة العادلة وال تتوافق مع التدفق المادي الطبيعي للمخزون‪.‬‬
‫‪ -5‬طريقة المتوسط المرجح(‪ Weighted Average )WA‬يستخدم سعر موحد لتسعير كل من بضاعة آخر المدة وتكلفة‬
‫البضاعة المباعة‪ ،‬وهو متوسط تكلفة الوحدة المرجح بالكمية والذي يتم إحتسابه بقسمة تكلفة البضاعة المتاحة للبيع على‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪44‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عدد الوحدات المتاحة للبيع‪ .‬ويكون إستخدام هذه الطريقة مالئما إذا كان هناك تذبذب وتقلبات في أسعار البضاعة خالل الفترة‬
‫صعودا وهبوطا‪ .‬وتسمى هذه الطريقة وفق نظام الجرد المستمر بطريقة المتوسط المتحرك‪.‬‬
‫‪ ‬معادلة تدفق تكلفة المخزون‬
‫مخزون اول ‪+‬المشتريات =تكلفه البضاعه المباعه ‪+‬مخزون اخر‬

‫مثال شامل (مقتبس من كتاب االستاذ‪/‬رفيق هاشم) (الجرد الدوري)‬

‫فيما يلى بيانات مستخرجه من دفتر شركه البالوى الزرقاء ‪ ( ،،‬المثال منقول ) ‪.‬‬
‫القيمه‬ ‫السعر‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫التاريخ‬
‫‪12222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫رصيد اول ‪1/1‬‬
‫‪100222‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫مشتريات ‪4/0‬‬
‫‪210222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10222‬‬ ‫مشتريات ‪7/10‬‬
‫‪22022‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1022‬‬ ‫مشتريات‪12/20‬‬
‫‪424022‬‬ ‫‪1220‬‬ ‫‪32022‬‬ ‫رصيد ‪12/32‬‬
‫بعد جرد المخزون تبين ‪:‬‬
‫عدد الوحدات المتبقاه ‪ 3222‬وحده – عدد الوحدات المباعه ‪ 20022‬وحده ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المطلوب ‪ :‬استخراج تكلفه بضاعه اخر السنه وتكلفه البضاعه المباعه بالطرق الثالثة ‪،،‬‬
‫‪þ‬طريقة متوسط التكلفة المرجح ‪:‬‬
‫علشان اعرف تكلفه البضاعه المباعه الزم اعرف متوسط التكلفه ‪...‬‬
‫= تكلفه البضاعه المتاحه للبيع = ‪ 12445 = 404500‬متوسط تكلفه الوحده ‪...‬‬
‫‪32500‬‬ ‫عدد الوحدات المتاحه للبيع‬
‫×× نفهم من الكالم ده ان تكلفه مخزون اخر المده طبقا للطريقه دى بالمتوسط يعنى =‬
‫= عدد الوحدات المتبقاه × متوسط التكلفه = ‪ 37350 = 12445 × 3000‬جنيه‬
‫×× نقدر نطلع تكلفه البضاعه المباعه طول العام‬
‫= تكلفه البضاعه المتاحه – تكلفه البضاعه المتبقيه اخر العام‬
‫= ‪ 367150 = 37350 – 404500‬جنيه ‪.‬‬
‫طريقه سهله و لزيزه و مش محتاجه كالم كتير خالص ‪ ،،،‬خليك معانا نشوف باقى الطرق ‪،،.‬‬

‫‪þ‬طريقة الوارد اوال ‪ ،‬صادر اوال ‪:‬‬

‫فى الطريقه دى بقا بتقول ان مخزون اخر السنه هتالقيه من احث بضاعه وصلت واللى قبلها علطول ‪ ...‬الننا زى ما احنا عارفين بنخرج‬
‫المبيعات من المواد اللى جات فى االول ثم التى تليها ‪ ..‬يعنى مخزون اخر الفتره ده هتالقى انه من اخر بضاعه وصلت فى تاريخ ‪10/29‬‬
‫وده (‪ 1500‬وحده ) و اللى قبلها ‪ 7/15‬بس ( ‪ 1500‬وحده ) ‪،،‬‬
‫يعنى مخزون اول الفتره ومشتريات ‪ 4/17‬اتباعت كلها و اتباع من مشتريات ‪ 7/15‬عدد ‪ 16500‬وحده وتبقى ‪ 1500‬وحده منه و‬
‫‪ 1500‬وحده من مشتريات شهر ‪ 10‬ودول اللى عملو مخزون اخر الفتره ‪...‬‬
‫يعنى لما احب اعرف تكلفه مخزون اخر الفتره دى هعمل كده ‪،،،‬‬
‫= التكلفه االجماليه‬ ‫× سعر الوحده‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيان‬
‫‪22022‬‬ ‫× ‪10‬‬ ‫‪1022‬‬ ‫مشتريات ‪12/20‬‬
‫‪10222‬‬ ‫× ‪12‬‬ ‫‪1022‬‬ ‫مشتريات ‪7/10‬‬
‫‪42022‬‬ ‫××‬ ‫‪ 3222‬وحده‬ ‫تكلفه مخزون اخر العام‬
‫×× نفهم من الكالم اللى فات ده ان مخزون اخر الفتره تكلفته = ‪ 40500‬جنيه طبقا الخر اسعار عندى الن البضاعه بتاع اول اسعار‬
‫اتباعت كلها يا برنس ‪....‬‬
‫×× نقدر نطلع تكلفه البضاعه المباعه ‪ 364000 = 40500 – 404500‬جنيه‬
‫كالم لزيز و سهل اهو و مش محتاج افالم هندى بس محتاج انك تركزززز يا صميده ‪،،،،‬‬

‫‪þ‬طريقة الوارد اخيرا ‪ ،‬صادر اوال ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪45‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫الطريقه دى عكس اللى فوق بمعنى ان اخر بضاعه جات عندى هيا دى اللى ببيع منها االول ‪ ،‬بس الطريقه دى مش تنفع فى المخازن اللى‬
‫فيها بضاعه سريعه التلف او انتهاء صالحيتها قريب زى المواد الغذائيه و االدويه الن كده البضاعه القيدمه هتفضل عندك كتير اوى و‬
‫هتبوظ و تبقى خساره عليك ‪ ،،،‬و تعالى نطبق المثال ده عليها و افتكر انه عكس السابق ‪،،،‬‬
‫= التكلفه االجماليه‬ ‫× سعر الوحده‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫بيان‬
‫‪12222‬‬ ‫× ‪12‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫مخزون اول الفترة‬
‫‪20222‬‬ ‫× ‪13‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫مشتريات ‪4/0‬‬
‫‪30222‬‬ ‫××‬ ‫‪ 3222‬وحده‬ ‫تكلفه مخزون اخر العام‬

‫×× نفهم من كده ان تكلفه مخزون اخر الفتره = ‪ 36000‬جنيه ‪،،‬‬

‫×× نقدر نطلع تكلفه البضاعه المباعه ‪ 365500 = 36000 – 404500‬جنيه‬
‫كالم جميل ‪ ،‬كالم معقول ‪ ،‬مقدرش اقول حاجه عنه ‪،‬بس محتاج انك تصحصح يا زواوى ‪،،،‬‬
‫مقارنه بين الطرق الثالثه‬
‫طرق تحديد تكلفه المخزون‬
‫بيان‬
‫الوارداخيرا صادر اوال‬ ‫الوارد اوال صادر اوال‬ ‫متوسط التكلفه المرجح‬
‫‪30222‬‬ ‫‪42022‬‬ ‫‪37302‬‬ ‫ت مخزون اخر الفتره‬
‫‪300022‬‬ ‫‪304222‬‬ ‫‪307102‬‬ ‫ت البضاعه المباعه‬

‫شوف بقا الفرق و تعالى نشوف الفرق اللى بيعمله المخزون فى قائمه الدخل و الميزانيه ‪. ،،‬‬
‫بفرض ان صافى المبيعات عندى كانت ‪ 422222‬جنيه ‪ ..‬عاوز مجمل الربح بالطرق الثالثة‬
‫احنا عارفين ان مجمل الربح = صافى المبيعات – ت ب مباعه ‪...‬‬
‫و تعالى نشوف كده فى الجدول ده ايه الفرق ’‪’،،،،،’،،،،،‬‬
‫طرق تحديد تكلفه المخزون‬
‫بيان‬
‫الوارداخيرا صادر اوال‬ ‫الوارد اوال صادر اوال‬ ‫متوسط التكلفه المرجح‬
‫‪422222‬‬ ‫‪422222‬‬ ‫‪422222‬‬ ‫صافى المبيعات‬
‫‪300022‬‬ ‫‪304222‬‬ ‫‪307102‬‬ ‫ت البضاعه المباعه‬
‫‪31022‬‬ ‫‪30222‬‬ ‫‪32002‬‬ ‫مجمل الربح‬

‫‪---------‬‬
‫ملحوظة الطرق السابقة حسب الجرد الدوري اما الجرد المستمر فانه مع كل عمليه بيع يتم عمل تكلفه البضاعه فورا مع كل عمليه بيع‬
‫وليس انتظار اخر العام‬
‫انظر مثال المتوسط المرجح للجرد المستمر والجرد الدوري والفرق بينهم‬
‫وفيما يلي مثال يفترض إتباع المنشأة نظام الجرد المستمر‪:‬‬
‫مثال‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت لدى شركة المشرق الدولية خالل شهر أيلول‪2211 /‬والتي تتبع‬
‫نظام الجرد المستمر في المحاسبة عن المخزون‪:‬‬
‫رصيد أول المدة ‪1/9/2011‬هناك ‪100‬وحدة بتكلفة ‪3‬دنانير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪5/9/2011‬مشتريات ‪50‬وحدة بتكلفة ‪4‬دنانير للوحدة‪.‬‬
‫في ‪11/9/2011‬مبيعات ‪140‬وحدة بسعر ‪5‬دنانير للوحدة‪.‬‬
‫مشتريات ‪ 23/9/2011‬عدد ‪70‬وحدة بتكلفة ‪7‬دنانير للوحدة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬إحسب عدد الوحدات المتاحة للبيع وتكلفتها‪.‬‬
‫‪-2‬إحسب عدد وحدات آخر المدة وتكلفة تلك الوحدات‪ ،‬و احسب تكلفة البضاعة المباعة بإستخدام‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة الوارد أوالً صادر اوال ‪FIFO.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪46‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ب‪-‬طريقة الوارد أخي اً ر صادر أوالً ‪LIFO.‬‬

‫ج‪ -‬طريقة المتوسط (المتوسط المتحرك) ‪Moving Averag.‬‬
‫الحل الكامل ‪-:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪47‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪48‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪49‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪50‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تتبني المنشات طرقا مختلفه احتساب تكلفه المخزون اخر لعده اسباب ‪:‬‬
‫‪ -1‬التاثير علي قائمة الدخل‬

‫‪-2‬التاثير علي المركز المالي‬

‫‪-3‬التاثير علي الضريبه‬

‫ومثال مثال عند فتره ارتفاع االسعار فان استخدام طريقه الوارد اوال صادر اوال يؤدي لتعظيم الربح ورضا المستثمرين وهذا بسبب ان‬
‫تكلفه الوحدات االقل التي تم شراؤها هي التي تم مقابلتها بااليرادات وفي حالة الوارد اخيرا صادر اوال فان صافي الدخل يظهر بقيمة اقل‬
‫عكس الحله السابقه ويؤد لتخفيض الضريبه‬
‫وفي حال اختيار المنشاه اي من طريق التسعير السابقه فعليها الثبات في تطبيقها خالل الفترات ليجعل القوائم اكثر قدرة علي المقارنة‬
‫بين الفترات‬

‫تقييم بضاعة آخر المدة بسعر التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‪.‬‬
‫يتم في معظم االحيان اظهار المخزون بالتكلفه اال في بعض الحاالت تتعرض قيمة المخزون لالنخفاض بحث تقل عن التكلفه لذلك اوجب‬
‫معيار المحاسبة الدولي تقييم المخزون بالتكلفه او القيمة القابله للتحقق ايهما اقل ووصافي القيمة القابله للتحقق هي سعر البيع المقدر‬
‫مطروح منه تكاليف البيع‬
‫صافي القيمة القابلة للتحقق = سعر بيع المخزون ‪ -‬تكاليف إستكمال وبيع المنتج‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪51‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫االنخفاض في المخزون‬
‫هناك طريقتان لمعالجة االنخفاض في قيمة المخزون عندما يكون سعر السوق اقل من التكلفه هما‪:‬‬

‫‪ -1‬اثبات مخزون اخر بالقيمة السوقيه بدال من التكلفه وال تظهر خسائر هبط اسعار المخزون‬

‫‪ -2‬اثبات مخزون اخر بالتكلفه ثم اجراء قيد توسية‬

‫من ح‪ /‬خسائر هبوط اسعار السوق‬

‫الي ح‪/‬المخزون‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪52‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪53‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-----------------------‬‬
‫***االخطاء في تحديد تكلفة مخزون اخر المده‬
‫إذا حدث تخفيض في بضاعة أخر المدة فإنه يترتب علية زيادة تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم تخفيض أرباح هذه الفترة ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا حدث زيادة في بضاعة آخر المدة فإنه يترتب علية تخفيض تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم زيادة أرباح هذه الفترة ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا حدث تخفيض في بضاعة أول المدة فإنه يترتب عليه تخفيض تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم زيادة أرباح هذه الفترة ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا حدث زيادة في بضاعة أول المدة فإنه يترتب علية زيادة في تكلفة البضاعة المباعة وبالتالي يتم تخفيض أرباح هذه الفترة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪54‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪55‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ان الخطا يمتد اثره الي الفترة المحاسبية التاليه ونالحظ ان تخفيض مخزون اخر ‪ 2011‬يخفض مخزون اول ‪ 2012‬ويؤدي في النهاية الي‬
‫تضخيم الدخل ‪ 2012‬ومع مرور السنتين فان صافي الدخل يكون صحيحا فتعوض االخطاء بعضها االخر‬

‫والحظ ان الخطا في مخزون اول ال يؤدي بالضرورة الي وجود خطا في مخزون اخر وان صحة المخزون اخر تعتمد علي صحة جرد‬
‫المخزون واحتساب تكلفته واظهار ذلك في قائمة المركز المالي‬

‫العرض في القوائم الماليه‬

‫ان المخزون يتم تصنيفه ضمن االصول المتداولة بعد المدينين في قائمة المركز المالي وفي قائمة الدخل فان تكلفه البضاعه المباعه تطرح‬
‫من المبيعات لتحديد مجمل الربح باالضافه لذلك يجب ان يكون هناك افصاح عن تصنيف عناصر المخزون وتقييم المخزون التكلفه او‬
‫السوق ايهما اقل والطريقه المستخدمة في تسعير المخزون‬

‫تحليل المخزون‬
‫تستخدم مقاييس عامة لتقييم مستويات المخزون مثل معدل دوران المخزون ومتوسط ايام بيع المخزون‬

‫فمعدل دوران المخزون يقيس عدد المرات التي يباع فيها المخزون خالل الفتره المحاسبية والهدف من ذلك قياس درجة سيولة المخزون‬
‫ويتم احتساب معدل الدوران وذلك بقسمة تكلفه البضاعه المباعه علي متوسط المخزون خالل الفترة ويمكن احتساب متوسط المخزون من‬
‫(مجموع ارصدة اول واخر ‪)2 /‬‬

‫يعتبر معدل دوران المخزون غير صحيج في حالة استخدام الوارد اخيرا صادر اوال‬ ‫‪‬‬

‫‪-----------------‬‬
‫***طرق تقدير المخزون ‪-:‬‬
‫هناك ظروف ومواقف قد تصبح عملية الجرد الفعلي للمخزون غير ممكنه أو مكلفة مثل حاالت تعرض المخزون خالل الفترة المالية‬
‫للتلف بسبب حدوث كوارث طبيعية أو بسبب الحريق أو السرقة‪ ،‬فإنه يصعب تحديد قيمة أو تكلفة البضاعة الموجودة في المخازن في‬
‫ذلك التاريخ من السجالت المحاسبية في ظل نظام الجرد الدوري‪ ،‬كما أنه ال يمكن عمل جرد فعلي لبضاعة غير موجودة أصالً في‬
‫المخازن وفي مثل الحاالت السابقة الذكر فإنه ال بد من إيجاد أساس معقول ومقبول يمكن قبوله من قبل شركات التأمين ولألطراف‬
‫األخرى كأساس للتعويض في حالة تلف أو سرقة المخزون‪ .‬وكذلك تخدم عملية تقدير المخزون وعدم اللجوء للجرد الفعلي‬
‫ومن أكثر طرق تقدير المخزون شيوعا ‪-:‬‬
‫‪ -1‬طريقه مجمل الربح(اشارة ان المبيعات = تكلفتها ‪ +‬مجمل ربحها )‬
‫تعتمد هذه الطريقة على العالقة بين كل من مجمل الربح والمبيعات وتكلفة المبيعات وبضاعة آخر المدة‪،‬‬
‫مجمل الربح = المبيعات – تكلفة المبيعات‬
‫أي أن المبيعات = تكلفة المبيعات ‪ +‬مجمل الربح‬
‫وبقسمة طرفي المعادلة على المبيعات ينتج ما يلي‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪56‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫المبيعات ‪ /‬المبيعات = تكلفة المبيعات ‪ /‬المبيعات ‪ +‬مجمل الربح‪/‬المبيعات‬

‫‪ =1‬نسبة تكلفة المبيعات ‪ +‬نسبة مجمل الربح‬
‫كما أن تكلفة المبيعات = بضاعة أول المدة ‪ +‬المشتريات – بضاعة آخر المدة‬
‫وعادة يستخدم معدل مجمل الربح لعدة سنوات سابقة ( )‪3-5‬سنوات كأساس لتقدير نسبة مجمل الربح للسنة الحالية‬

‫‪-2‬طريقة أسعار التجزئة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪57‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تتضمن طريقة أسعار التجزئة تحديد تكلفة مخزون أول المدة والمشتريات بأسعار البيع الجارية ليتم على أساسها فيما بعد تحديد قيمة هذا‬
‫المخزون بسعر البيع السائد ومن ثم إستبعاد الربح من قيمة المخزون للوصول إلى رقم تكلفة مخزون آخر المدة وتالئم المخزون في‬
‫محالت التجزئة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪58‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫االصول الثابته‬
‫االصول هي منافع اقتصادية محتملة في المستقبل قامت منشاه معينة بالحصول عليها نتيجه احداث ماضيه‬
‫وتنقسم االصول الي اصول متداولة وغير متداولة‬
‫االصول المتداولة هي االصول التي تملكها المنشاه وتنوي بيعها او استخدامها او تحصيل قيمتها خالل دورة‬
‫تشغيلية واحده والدورة التشغيلية هي متوسط الفترة الزمنية الالزمة لشراء البضاعه وبيعها وتحصيل قيمتها‬
‫وفي المنشات الصناعية تشمل الدورة التشغيليه متوسط الفترة الزمنية الالزمة لشراء المواد الخام وتصنيعها‬
‫وبيعها وتحصيل قيمتها كما تتضمن االصول المتداولة االصول التي تحتفظ بها المنشاه لغايات المتاجره خالل‬
‫سنة من تاريخ اعداد الميزانية واستثني المعيار الدولي العمالء والمخزون من شرط مرور سنة كما تتضمن‬
‫النقدية والنقدية المكافئة والتي ال يوجد قيود علي استعمالها ويتم عرضها في الميزانية حسب درجة سيولتها‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪59‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫االصول الغير متداولة‬

‫هي اي شئ له وجود مادي ملموس وله القدرة علي تزويد المنشأه بالمنافع في المستقبل واكتسبته المنشاه نتيجة‬
‫احداث ماضية وهو قابل للقياس وغير مرتبط بالتزام غير قابل للقياس والغرض من اقتنائة استخدامه الكثر من‬
‫فتره مالية وليس بغرض البيع ويتميز بثالث خصائص‪:-‬‬

‫‪1-‬يتم اقتناؤه بغرض االستخدام في النشاط وليس بغرض البيع‬

‫‪2-‬له طبيعه معمره اي ينطوي علي خدمات ومنافع تستفيد منها عده فترات محاسبية في المستقبل ومن ثم يكون‬
‫خاضعا لعمليه االهالك اي توزيع تكلفته علي الفترات المستفيه من خدماته ما عدا االراضي‬

‫‪3-‬له وجود مادي ملموس يميزة عن الصول االخري الغير ملموسه مثل الشهرة وبراءات االختراع وتتضمن‬
‫االصول الثابته االراضي واالات واالثاث والسيارات‬
‫والجدير بالذكر ان المعيارالدولي استخدم مصطلح " الممتلكات واالالت والمعدات " بدال من االصول الثابته‬
‫ويتم عرضها حسب سهولة تحويلها الي نقدية وليس حسب درجة سيولتها‬

‫تحديد تكلفة االصل‬

‫تعتبر القيمة العادلة لالصل الثابت في تاريخ اقتناؤه اي التكلفه التاريخيه اقتناء االصل هي االساس في قياسه‬
‫واثباته في تاريخ االقتناء‬
‫وتتضمن التكلفه جميع النفقات الالزمة للحصول علي االصل وجعله صالحا لالستخدام المستهدف من سعر‬
‫الشراء والتجهيز والتركيب وتكلفه االقتراض خالل فترة االنشاء فقط مخصوما اي خصومات تجارية‬
‫ومن الجدير بالذكر ان هناك بنود مرتبطة باالصل وال تحمل علي تكلفته مثل‬

‫‪1-‬تكاليف افتتاح منشاه وتسمي مصاريف تاسيسيه‬

‫‪2-‬تكاليف تدريب الموظفين علي استخدام االصل‬

‫‪3-‬تكاليف عرض منتج جديد‬

‫‪4-‬تكاليف االعالنات لالصل‬

‫‪5-‬تكاليف بيع السلع‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪60‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪6-‬تكاليف االدارة بمراقبه االصل‬

‫‪7-‬الخسائر التشغيليه لالصل‬

‫‪8-‬تكاليف تغيير موقع االصل او اعادة تنظيمة اال اذا ادي الي زياده كفاءة االصل وقدرته التشغيليه‬

‫تطبيقات مبدا التكلفه للفئات الرئيسيه لالصول الثابته ‪-:‬‬

‫االراضي والمباني ‪:‬‬
‫تقوم المعالجة المحاسبية لالراضي والمباني علي تخصيص حساب مستقل لالراضي واخر‬
‫للمباني الن االراضي ال تستهلك ويتم تحميل االراضي بثمن شرائها وكافة المصاريف‬
‫الالزمة حتي تجهيز االصل مثل رسوم التسجيل والتركيب والتجهيز حيث انه تحمل تكاليف‬
‫ازاله المباني القديمة في حالة وجود مباني مقامة علي االرض وتم هدمها لغايات اقامة‬
‫مباني جديده وبالمقابل يتم تنزيل قيمة المخلفات من كلفه االرض وايضا اي ضرائب‬
‫عقاريه او حكومية متعهد بيها المشتري كما ان التحسينات ذات العمر الدائم التي يجريها‬
‫المالك يلزم تحميلها عل ياالرض اما التحسينات التي لها عمر محدد مثل الممرات واماكن‬
‫االنتظار فانها تسجل بصورة منفصله بحساب تحسينات علي االراضي واهالكها علي‬
‫عمرها‬
‫وبصفة عامة االرض اذا كان الغرض من اقتنائها المضاربه فانه تسجل استثمارات عقارية‬
‫اما اذا كان الغرض اعادة البيع مثل في الشركات العقارية فانه يلزم تسجيلها مخزون‬

‫المباني‬
‫هي تلك المرافق التي تستخدم في العمليات مثل المخازن والمكاتب‬
‫وتشمل تكلفه المبني سعر الشراء واتعاب التخليص واي مصاريف العداد المبني للعمل به مثل الصيانة‬
‫واالسقف وتشطيبات وعندما يتم انشاء مبني جديد تتكون التكلفه من سعر العقد مع شركة المقاوالت التي‬
‫ستنشئ المبني ورخص البناء واالجور والبناءوايضا يتم تحميل فوائد االقتراض في الفتره الزمنية حتي يصبح‬
‫جاهز لالستخدام واي فوائد الحقه تحمل علي الفتره‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪61‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ومن الجدير بالذكر اذا تم شراء ارض عليها مبني قديم فان تكلفه ازالة المبني مطروحا قيمة المخلفات هي‬
‫تكلفه تجهيز االرض لالستخدام وليس للمبني‬
‫واذا كان لدينا ارض وعليها مبني قديم فان تكاليف هدم المبني القديم تعتبر خسارة مترتبه علي انقضاء المنفعه‬
‫للمبني القديم وتحمل علي الفتره‬

‫المعدات والسيارات‬
‫وهي االصول التي تستخدم في االنتاج وتتحدد التكلفه من سعر الشراء والشحن والتركيب والتامين خالل النقل‬
‫حتي يتم تجهيز المعده لالستخدام وتسمي بمصروفات راسماليه تحمل علي تكلفه االصل ناقصا اي خصومات‬
‫فورية و هناك مصاريف اخري متكرره خالل السنه وال تؤثرعلي العمر االنتاجي مثل مصاريف الصيانة‬
‫والرخص السنوية وتسمي مصاريف ايرادية تحمل مصروف عادي علي قائمة الدخل‬

‫‪ ‬هناك فرق بين المصروف الراسمالي الذي يؤدي الي زياده العمر االنتاجي فيتم معالجته‬
‫من ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫الي ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ ‬اما اذا كان المصروف راسمالي يؤدي الي زياده الكفاءة وحسين االنتاج فيتم زياده االصل من ح‪/‬‬
‫االصل الي ح‪ /‬الصندوق‬
‫* النفقات التي تحافظ علي الطاقة التشغيلية لالصل مصروف ايرادي اما التي تؤدي لزياده العمر االنتاجي‬
‫او تحقيق عائد اقتصادي اكبر فترسمل علي االصل‬
‫* قاعدة عامة اي تكلفة مباشرة مرتبطة ارتباط مباشر باالصل تعتبر من ضمن تكلفتة‬
‫* عند شراء أي أصل يتم تحديد األصل وهي ثمن الشراء وجميع المصاريف التي صرفت على األصل حتى‬
‫يصبح جاهز لإلستخدام مع مراعاة إستبعاد جميع الخصومات التي يمكن الحصول عليها‪.‬‬

‫فمثالا عند شراء سيارة‬

‫‪-‬ثمن الشراء‬

‫‪-‬مصروفات الفحص الفني والتسجيل والترخيص والتامين الغير مسترد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪62‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-‬الرسوم الجمرآية إن آانت مستوردة‬

‫‪-‬اإلصالحات أو إي إضافات حتى تكون جاهزة لإلستخدام‬

‫‪-‬فوائد القرض حتي تكون جاهزة وبعد ذلك الفوائد ضمن مصروفات الفتره‬

‫‪ -‬ضريبة المبيعات تدخل ضمن تكلفة االصل(غير مسترده) اذا كان االصل ينتج سلعة او يؤدي خدمة غير‬
‫خاضعة لضريبة المبيعات والعكس صحيح‬
‫* اذا وضع االصل في مكان مؤجر واشترط العقد ازالة االصل بعد انتهاء االيجار فان تكاليف فك وازالة‬
‫االصل المقدرة من ضمن التكلفه (مخصص ازالة اصل)‬
‫قيود يومية الثبات االصل‬
‫•طرق الحصول علي االصل‪:-‬‬
‫‪-1‬الشراء النقدي‬
‫من ح \ االصول الثابته‬
‫الى ح \ البنك‬
‫شيك رقم ** المر شركه الراجحى للمعدات‬
‫‪---‬دى المعالجه البسيطه لالصل و الطريقه التقليديه‬
‫‪ -2‬حالة الشراء علي دفعات‬
‫من ح \ اصول ثابته‬
‫الى مذكورين‬
‫ح \ دائنو شراء اصول ثابته‬
‫ح \ البنك‬
‫وعند سداد كل دفعه‬
‫من ح \ دائنو شراء اصول ثابته‬
‫الى ح \ البنك‬
‫‪-3‬الحصول علي االصل عن طريق الهبه او المنحه‬
‫من ح‪ /‬االصول الثابته‬
‫الي ح‪ /‬راس المال (او جاري الشركاء)‬
‫‪-4‬شراء االصل وسداد ثمنه ولكن لم يصل االصل للموقع‬
‫عند سداد كل دفعه يتم تحميل الدفعات علي ح‪ /‬انفاق استثماري‬
‫من ح ‪/‬انفاق استثماري‬
‫الي ح ‪ /‬البنك‬
‫ملحوظة‪ -‬ال يتم اثبات االصل اال عند استالمة بالكامل ويكون جاهز للعمل‬
‫من ح ‪/‬االصول الثابته‬
‫الي ح‪ /‬االنفاق االستثماري‬
‫•عند تصنيع االصل او بناء االصل‬
‫من ح‪ /‬اصول تحت التنفيذ‬
‫اسمنت‬
‫خرسانه جاهزه‬
‫حديد تسليح‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪63‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫رمل و بحص‬
‫مواد سباكه‬
‫دهانات‬
‫الي ح‪ /‬البنك او الموردين او الخزينة‬

‫وعند اكتمال االصل‪:-‬‬

‫من ح‪ /‬المباني (االله المصنعه )‬
‫الي ح‪ /‬االصول تحت التنفيذ‬
‫•يستخدم مسمي (مشروعات تحت التنفيذ ) عند بناء اصل للغير‪.‬‬

‫‪-0‬شراء االصل من الخارج‬

‫يتم فتح حساب ‪/‬االعتماد المستندي ويتم تحميله بكل المصروفات حتي يكون االصل جاهز في موقع العمل‬
‫•عند فتح االعتماد‬
‫من ح \ االعتماد المستندى‬
‫الى ح \ البنك‬
‫•عند وصول االصل فى الجمارك و دفعنا الجمارك و التخليص‬
‫من ح \ االعتماد المستندى‬
‫‪-‬جمارك‬
‫‪-‬اكراميات و اتعاب‬
‫‪-‬ارضيه و خالفه‬
‫‪-‬نقل‬
‫‪-‬تركيب و تثبيت‬
‫الى ح \ البنك او الصندوق ( الطريقه الى دفعنا بيها )‬

‫•و بعدين نقفل حساب االعتماد او االنفاق و نفتح ح االصل‬

‫من ح \ االصول الثابته‬
‫الى ح ‪ /‬االعتماد المستندي‬
‫طرق اثبات االصل عند اقتنائه ‪:‬‬
‫يجب تسجيل االصل علي اساس القيمة العادلة في تاريخ االقتناء وهي التكلفه التاريخيه للشراء ومن الجدير‬
‫بالذكر انه اذا تم شراء ارض ومبني معا بسعر واحد فيجب فصل قيمهم وخصم اي خصومات نقدية وفيما يلي‬
‫حاالت االقتناء‪:‬‬

‫‪ -1‬اقتناء االصل مقابل نقدية‬

‫تشمل تكلفة االقتناء سعر شراء االصل وتكلفه الشحن والنقل والتامين والرسوم الجمركية والتكاليف‬
‫االخري المباشرة التي يتم انفاقها علي االصل المشتري ليصل للمكان المحدد ليكون جاهز للعمل‬
‫ناقصا اي خصم فوري ويعالج الخصم النقدي بتخفيض تكلفة االصل عند الحصول عليه‬

‫‪ -2‬اقتناء االصل مقابل التزام (اوراق دفع او سندات مثال)‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪64‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫يجب قياس واثبات االصل الثابت علي اساس القيمة الحالية للمبالغ التي يجب دفعها لسداد ذلك االلتزام‬
‫واثبات الفرق بين االلتزام والقيمة الحالية للمبالغ التي يجب دفعها لسداده علي انها تكلفه تمويل مؤجله‬
‫تطفا بطريقه معدل الفائدة السائد بحيث ينتج عنها معدل فائده دوري ثابت علي الرصيد الباقي من‬
‫حساب االلتزام‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬االصول‬
‫ح‪/‬مصروف الفوائد المؤجله‬
‫الي مذكورين‬
‫ح‪ /‬اوراق الدفع‬
‫اثبات االصل‬
‫‪---------‬‬
‫من ح‪ /‬اوراق الدفع‬
‫الي ح‪/‬النقدية‬
‫سداد اقساط‬
‫‪--------‬‬
‫من ج‪ /‬مصروف الفائدة‬
‫الي ح‪/‬مصروف الفائده المؤجله‬
‫اثبات ما يخص كل سنه من الفوائد‬
‫‪-------‬‬
‫‪ -3‬اقتناء االصول مقابل اصدار االسهم‬
‫يجب قياس واقبات االصل الثابت الذي يتم اقتنائه مقابل اصدار االسهم علي اساس القيمة العادلة‬
‫لالصل في تاريخ اقتنائه‬
‫مثال قررت شركتك شراء مبني مقابل اصجار ‪ 04444‬سهم وكانت القيمة االسمية ‪ 14‬جنيه‬
‫والقيمة العادلة السوقيه ‪1221‬‬
‫‪144444‬من ح‪ /‬المباتي(‪)1221* 04444‬‬
‫الي مذكورين‬
‫‪044444‬ح‪ /‬راس مال االسهم(‪)14*04444‬‬
‫‪144444‬خ‪ /‬عالوة اصدار (‪)044444-144444‬‬
‫‪ ‬مبادلة االصول‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪65‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -‬مبادلة اصل باصل اخر غير مماثل‬

‫يجب قياس واثبات االصل الذي يتم اقتنائه علي اساس القيمة العادلة لالصل المتنازل عنه ويتم‬
‫اثبات جميع الخسائر او المكاسب التي تترتب علي عملية التنازل فور حدوثها واذا كانت القيمة‬
‫العادلة لالصل الثابت الذي يتم الحصول عليه محدده بدرجه ادق من القيمة العادلة لالصل‬
‫المتنازل عنه يثبت االصل الذي يتم الحصول عليه علي اساس قيمتة العادلة‬
‫الخسائر او المكاسب = القيمة العادلة لالصل المتنازل عنه ‪ -‬القيمة الدفترية له‬
‫القيمة الدفترية = تكلفه االصل – مجمع االهالك‬
‫امثله‬
‫استبدلت شركتك اله تكلفتها ‪ 244444‬ومجمع استهالكها في تاريخ االهالك ‪ 04444‬بقطعة ارض‬
‫والقيمة العادلة لالله ‪144444‬‬

‫القيمة الدفترية= ‪104444=04444-244444‬‬

‫الخسائر= ‪04444-=104444-144444‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪100000‬ح‪/‬االراضي‬
‫‪60000‬ح‪ /‬مجمع االهالك‬
‫‪400000‬ح‪ /‬خسائر راسمالية‬
‫‪200000‬الي ح‪ /‬االالت‬
‫‪-----------------------------------‬‬
‫استبدلت شركتك سيارة قيمتها العادلة ‪ 124444‬وتكلفتها ‪ 114444‬ومجمع االستهالك ‪04444‬‬
‫القيمة الدفترية = ‪04444=04444-114444‬‬
‫المكاسب= ‪14444 = 04444-124444‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪120000‬ح‪ /‬االراضي‬
‫‪40000‬ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫الي مذكورين‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪66‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪110000‬ح‪ /‬السيارات‬
‫‪50000‬ح‪ /‬مكاسب راسمالية‬
‫‪------------------------------------‬‬
‫استبدلت شركتك اله تكلفتها ‪ 114444‬ومجمع اهالكها ‪ 04444‬بقطعة ارض وكانت القيمة العادلة‬
‫لالرض ‪ 114444‬اما القيمة العادلة لالرض قهي غير محدده بدقه النه ال يوجد نظير لها في السوق‬
‫قيمة االرض = قيمتها العادلة الن قيمة االله غير محدده‬
‫القيمة الدفترية=‪04444=04444-114444‬‬
‫المكاسب= ‪04444=04444-114444‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪150000‬ح‪ /‬االراضي‬
‫‪40000‬ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫الي مذكورين‬
‫‪110000‬ح‪ /‬السيارات‬
‫‪80000‬ح‪ /‬مكاسب راسمالية‬
‫‪ -‬مبادلة اصل باصل اخر مماثل‬
‫يتم قياس واثبات تبادل اصل باصل اخر مماثل بالقيمة العادلة او صافي القيمة الدفترية لالصل‬
‫المتنازل عنه ايهما اقل في تاريخ اتمام عملية التبادل ويتم اثبات الخسائر المحققه عن ذلك‬
‫مثال(‪)1‬‬
‫مبادلة اله قيمتها العادلة ‪ 04444‬وتكلفتها ‪ 114444‬ومجمع اهالك ‪ 24444‬باله مشابهه‬
‫فما هي قيمة االله التي تم الحصول عليها مع قيد االثبات ؟‬

‫‪ 04444‬من ح‪/‬االالت (المتحصل عليها)‬

‫‪ 24444‬ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫‪ 14444‬ح‪/‬حسائر راسمالية‬
‫‪ 114444‬الي ح‪ /‬االالت (المتنازل عنها)‬
‫يالحظ‬
‫قيمة االله التي تم الحصول عليها = القيمة العادلة لالله المتنازل عنها (‪ )04444‬النها اقل من‬
‫صافي القيمة الدفترية(‪)04444‬‬
‫الخسائر = القيمة العادلة لالله المتنازل عنها ‪ -‬القيمة الدفترية لها‬
‫الخسائر = ‪14444 = 04444-04444‬‬
‫مثال (‪)2‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪67‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مبادلة اله قيمتها العادلة ‪ 124444‬وتكلفتها ‪ 11444‬ومجمع اهالكها ‪ 04444‬وذلك باله مشابهه‬

‫‪ 04444‬ح‪/‬االالت (المتحصل عليها)‬

‫‪04444‬ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫‪114444‬ح‪ /‬االالت (المتنازل عنها)‬
‫يلحظ‬
‫قيمة االله التي تم الحصول عليها = القيمة الدفترية لالله المتنازل عنها (‪ )04444‬النها اقل من‬
‫القيمة العادلة ‪124444‬‬
‫ويالحظ ان هناك مكاسب ‪ 14444‬اال انه ال يعترف بها الن االصول متماثله وبالتالي لم تكتمل‬
‫عملية اكتساب الدخل ويؤجل االعتراف بالمكاسب الي حين استهالك االله المتحصل عليها‬

‫‪ ‬اقتناء اصل مقابل اصل اخر مماثل ومبلغ‬

‫اذا تم تبادل اصل باصل اخر مماثل ومبلغ نقدي مستلم ونتج عن عملية التبادل‬
‫مكاسب يجب قياس المكاسب المحققه بمقدار المكاسب الناتجه عن عملية التبادل‬
‫مضروبه في نسبة النقدية المستلمة الي مجموع النقدية المستلمة والقيمة العادلة‬
‫لالصل الذي تم الحصول عليه ويتم اثبات المكاسب المحققه فور اكتمال عملية التبادل‬
‫قواعد‬
‫‪ -1‬اجمالي المكاسب من عملية المبادلة = القيمة العادلة لالصل المتنازل عنه ‪ -‬القيمة‬
‫الدفترية له‬
‫‪ -2‬المكسب المتحقق المعترف به =‬
‫اجمالي المكاسب * (النقدية المستلمة ‪( /‬النقدية المستلمة ‪ +‬القيمة العادلة لالصل‬
‫المتحصل عليه))‬
‫‪ -3‬قيمة االصل الذي تم الحصول عبيه = القيمة الدفترية لالصل المتنازل عنه ‪-‬‬
‫النقدية المستلمة ‪ +‬المكاسب المحققه‬
‫‪----‬‬
‫مثال‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪68‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مبادلة اله قيمتها العادلة ‪ 124444‬وتكلفتها ‪ 04444‬ومجمع االهالك ‪ 24444‬باله‬

‫مشابهه ومبلغ ‪ 04444‬نقدي‬
‫فما هي قيمة االله الجديده‬

‫الحل‬
‫‪00000‬ح‪/‬االالت (المتحصل عليها)‬
‫‪04444‬ح‪/‬النقدية‬
‫‪24444‬ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫‪04444‬ح‪ /‬االالت (المتنازل عنها)‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬مكاسب مبادلة االصول‬

‫يالحظ‬
‫‪ -1‬اجمالي المكاسب =‪14444=04444-124444‬‬
‫‪-2‬المكسب المتحقق المعترف به‬
‫=‪10000=))04444+04444(/04444(*14444‬‬
‫‪-3‬اجمالي المكاسب من عملية المبادلة = القيمة العادلة لالصل المتنازل عنه ‪ -‬النقدية‬
‫المستلمة‬
‫=‪04444=04444-124444‬‬
‫‪-0‬قيمة االصل ال‪1‬ي تم الحصول عليه =‪ 04444‬قيمة دفترية لالصل المتنازل عنه‬
‫‪ 04444-‬نقدية مستلمة ‪ 10000+‬مكاسب محققه معترف بها =‪00000‬‬

‫‪ ‬اقتناء مجموعه اصول في صفقه واحده مقابل النقد‬

‫عند اقتناء مجموعه من االصول الثابته في صفقه واحده يجب توزيع التكلفه الكلية للصفقه علي‬
‫االصول المشتراه علي اساس نسبة القيمة العادلة لكل اصل الجمالي القيمة العادلة للمجموعه الكلملة‬
‫تكلفه االصل الثابت = التكلفه الكلية للصفقه *(القيمة العادلة لالصل ‪/‬اجمالي القيمة العادلة لمجموعه‬
‫االصول)‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪69‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مثال‬
‫تم شراء ثالث اصول في صفقه واحده بتكلفه ‪ 014444‬والجدول التالي القيم العادلة ونسبة كل اصل‬

‫تكلفه كل اصل‬ ‫القيمة العادلة نسبة القيمة العادلة لكل اصل‬ ‫االصل‬

‫‪$‬‬ ‫‪102,000.00‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫سيارة‬

‫‪$‬‬ ‫‪578,000.00‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫‪680000‬‬ ‫ارض‬
‫‪$‬‬ ‫‪170,000.00‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪0.20‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫اله‬
‫‪$‬‬ ‫‪850,000.00‬‬ ‫‪$‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫االجمالي ‪1000000‬‬

‫‪ 142444‬ح‪ /‬السيارات‬
‫‪ 100‬ح‪ /‬االراضي‬
‫‪ 104444‬ح‪ /‬االالت‬
‫‪ 014444‬الي ح‪ /‬النقدية‬

‫‪ ‬اقتناء االصل في عمليات غير تبادلية (الهبات والهدايا)‬

‫يجب قياس واثبات تكلفه االصل الثابت الذي تم اقتناؤه نتيجه عمليات غير تبادلية علي اساس القيمة‬
‫العادلة لالصل في تاريخ اقتناؤه‬
‫مثال‬
‫حصلت منشاه علي قطعة ارض في صورة منحه حكومية وبلغت القيمة السوقيه ‪144444‬‬
‫القيد‬
‫‪ 144444‬من ح‪ /‬االراضي‬
‫‪ 144444‬الي ح‪/‬راس المال‬

‫يالحظ‬
‫ان عدم اثبات االرض التي تم الحصول عليها كمنحة حكومية في الدفاتر واالكتفاء باعداد مذكرة اقتناء‬
‫حيث ان التكلفه التاريخيه صفر يعتبر تجاهل لحقيقه حدوث زياده في ثروة المنشاه واالصول‬
‫واستخدام القيمة العادلة اساس عادل لقياس االصل في الدفاتر واذا كان االحتفظ باالصل مشروط‬
‫بشروط معينه يتم وضع المنحه ضمن الخصوم لحين تحقق شرط انتقال الملكية للشركة فيتم تحويل‬
‫المنحه من الخصوم لحقوق الملكية‬

‫‪ ‬اقتناء االصل عن طريق انتاجه داخل المنشاه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪70‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫يجب قياس واقتناء االصل الثابت الذي تنتجه المنشاه بقصد استخدامه علي اساس تكلفة المواد الخام‬
‫مضافا اليها تكلفه التحويل التي تتكون من التكاليف الصناعية المباشرة والغير مباشرة والتكاليف‬
‫االخري الالزمة ليصل االصل لحالة االستخدام‬
‫ويتم اثبات االصل الذي تنتجه المنشاه عندما يكون صالحا لالستخدام بالتكلفه او القيمة العادلة ايهما‬
‫اقل واذا كانت التكلفه اعلي من القيمة العادلة يحمل الفرق بين تكلفه االصل وقيمته العادلة علي الفترة‬
‫الماليه التي يصبح فيها صالحا لالستخدام‬

‫‪ ‬اقتناء االصل الثابت عن طريق انتاجه وكان من االصول المؤهله لرسملة تكلفة التمويل‬
‫يجب رسملة تكاليف التمويل المرتبطة مباشرة باالصل الثابت وذلك خالل فترة انتاجه حتي اليوم الذي يكون‬
‫فيه صالحا لالستخدام وباقي تكلفه التمويل تحمل علي الفترة المالية‬

‫قياس واثبات االصل بعد اقتنائه‬

‫في الفترات التاليه القتناء االصل اما ان ‪:‬‬
‫‪-‬تستخدمة المنشاه حتي ينتهي العمر االنتاجي‬
‫‪-‬تستبعده المنشاه بالبيع او االستغناء عنه‬
‫‪-‬يظل مستخدما في المنشاه رغم استهالكه دفتريا‬
‫ومعالجة الحاالت الثالث فيما يلي ‪:‬‬
‫‪-1‬االصل المستخدم حتي نهاية العمر االنتاجي تتحدد قيمة االصل كما يلي‪:‬‬
‫التكلفه التاريخيه لالصل ‪-‬مجمع االستهالك‬
‫‪-2‬االصل المستبعد بالبيع او االستغناء عنه‬
‫تتحدد قيمة هذا االصل بقيمته التاريخيه بعد استبعاد مجمع االستهالك او القيمة العادلة ايهما اقل‬
‫ويتم اثبات الخسائر والمكاسب المحققه عن عملية البيع فور حدوثها والتي تقاس كما يلي ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪71‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫المكاسب والخسائر الراسمالية=صافي المبلغ المتحصل‪-‬القيمة الدفترية لالصل‬

‫* اما في حالة االستغناء عن االصل دون بيعه يتم اثبات الخسائر الغير محقق الناتجه عن ذلك فورا وتحمل‬
‫علي الفتره وال يتم اثبات مكاسب وتقاس المكاسب والخسائر =القيمة العادل‪-‬القيمة الدفتريه‬
‫ومن الضروري ان تتوقف المنشاه عن احتساب االهالكات عن االصول التي تقرر استبعادها فور اتخاذ القرار‬
‫‪.‬‬

‫قواعد‬
‫يتم االستغناء باحدي الطرق االتيه‪:-‬‬
‫‪ -1‬التنازل او استبعاد عن االصل‬
‫***من ح‪ /‬مجمع االهالك‬
‫***الي ح‪ /‬االصل‬
‫‪------------------‬‬
‫‪ -2‬بيع االصل‬
‫‪-‬بيع االله بنفس قيمتها الدفترية‬
‫*** من مذكورين‬
‫*ح‪ /‬النقدية‬
‫**ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫***الي ح‪ /‬االصل‬

‫‪-‬بيع االله بسعر اعلي من قيمتها الدفترية يعني ربح‬

‫**من مذكورين‬
‫*ح ‪ /‬النقدية‬
‫**ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫الي مذكورين‬
‫*ح‪ /‬ارباح راسمالية‬
‫**ح‪ /‬االصل‬
‫‪-‬بيع االله بسعر باقل من قيمتها الدفترية يعني خسارة‬
‫**من مذكورين‬
‫*ح ‪ /‬النقدية‬
‫**ح‪/‬مجمع االهالك‬
‫**ح‪ /‬خسائر راسمالية‬
‫**الي ح ‪ /‬االصل‬

‫*** حالة تدني قيمة االصل بسبب التغيرات التكنولوجية‬

‫من ح‪/‬خسائر اصمحالل االصول‬

‫الي ح‪ /‬مجمع االهالك‬

‫‪---------------‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪72‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -‬االصل المستخدم رغم اهالكة دفتريا‬

‫اذا استهلك االصل بالكامل دفتريا وال يزال يستخدم فال يتم اجراء اي قيود تسوية‬
‫اهالكات مما يعطي انطباع للقارئ للقوائم بوجود االصل‬
‫النفقات التالية لحيازة االصول الثابته‬
‫بعد اقتناء االصل الثابت والبدا في التنشاط قد تتحمل المنشاه نفقات اضافية لغرض‬
‫االصالح او اي اضافات جوهرية وهنا يجب التفرقه بين ‪:‬‬
‫‪-1‬النفقات الراسمالية وهي التي يتوقع ان تؤدي لمنافع مستقبلية لعدد من الفترات في‬
‫المستقبل‬
‫‪-2‬النفقات االيرادية وهي النفقة العادية المتكررة والتي تهدف الي المحافظة علي‬
‫المستوي الحالي الداء االصل دون زياده في الخدمات المتوقعه‬
‫*وتعتبر النفقات الراسمالية اذا ادت الي تحقيق اي مما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬الزياده في العمر االنتاجي لالصل‬
‫‪-2‬الزياده في عدد وحدات االنتاج‬
‫‪-3‬التحسن الملموس في جوده االنتاج‬
‫فاذا ادت النتفقات الي تحقيق واحد او اكثر مما سبق فانه يجب اضافه هذه النفقات‬
‫لحساب االصل ذو الصله علي ان توزع تكلفتها علي مدار العمر االقتصادي المتبقي‬
‫*اما النفقات االيرادية فتحمل علي الفترة الحالية التي تحدث فيها مثل مصروفات‬
‫الصيانة واالصالح كما ان النفقات الراسمالية اذا كانت زهيده تعالج كنفقات ايرادية‬
‫علي اساس االهمية النسبيه‬
‫*******‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪73‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تفرق بعض المعالجات بين النفقات التي تؤدي لزياده كفاءة االصل وتلك التي تؤدي‬
‫الطالة عمرة االنتاجي وذلك باضافه االولي لحساب االصل واثبات الثانية في حساب‬
‫مجمع االهالك بجعله مدينا بها‬
‫والمبرر هو ان النفقات التي تؤدي الطالة العمر االنتاجي لالصل يجب استهالكها‬
‫خالل فترة زمنية اطول مما يؤدي الي مراجعه الجداول المعده لالستهالك‬

‫االهالك‬
‫االهالك هو عمليه توزيع تكلفه االصل علي فترة حياه االصل وذلك بتحميل كل فتره بجزء من تكلفة االصل محسوبا باحدي طرق االهالك‬
‫وعادة يتم تحديده عند اعداد تسويات اخر العام حيث يتم عمل قيد تسوية ويرفق جدول اهالك االصول بالقيد‬
‫‪-‬يبدا اهالك االصل عندما يكون جاهزا لالستخدام وفي موقعه لالستخدام وال يتوقف االهالك عندما يكون معطال االصل ويتوقف االهالك‬
‫عندما يتم يبوب االصل كمحتفظ به لغرض البيع او يتم االستبعاد‬
‫‪-‬يتحدد العمر االنتاجي في ضوء المنفعه المتوقعه من هذا االصل ولكن قد تقرر ادارة الشركة بناء علي دراسات اقتصادية التخلص من‬
‫االصل بعد فتره معينه لذا فقد يقل العمر االنتاجي عن العمر االقصادي المقدر من االدارة ‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫***من ح‪ /‬مصروف االهالك (قائمة الدخل)‬
‫***الي ح‪ /‬مجمع (مخصص) االهالك (الميزانية)‬
‫‪-------------------‬‬
‫‪---‬جميع االصول الملموسه تهلك ما عدا االراضي ليس لها اهالك‬
‫‪--‬االهالك ليس معناه االنخفاض في القيمة السوقيه بل توزيع تكلفه االصل علي فترات عمره االنتاجي‬
‫‪--‬االصول تسجل بالتكلفة التاريخية بالتالي السجالت ال تعكس التغيرات في القيمة السوقيه‬
‫‪---‬االهالك ليس احتجاز لالرباح او تجميع نقدية النه ال يتضمن اي تدفقات داخله او خارجه بل انه مبالغ اتصرفت بالفعل في شراء‬
‫االصل ال يمكن اعتبار تاجيل خصمها انه تجميع نقدية‬
‫‪4-1‬طرق اهالك االصول‬
‫هناك عده طرق لتوزيع تكلفة االصل علي الفترات المحاسبية منها‪:-‬‬
‫‪-1‬طريقه القسط الثابت‬
‫‪-2‬االهالك المعجل(المتناقص )‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪74‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫أ‪-‬طريقه الرصيد المتناقص(ضعف القسط الثابت)‬

‫ب‪-‬طريقه مجموع ارقام سنوات االستخدام‬
‫‪-3‬طريقه وحدات االنتاج‬
‫**فإن مفهوم إهتالك األصول طويلة األجل يرتبط إرتباطاً وثيقا بمبدأ مقابلة اإليرادات‬
‫بالمصروفات ‪ ،‬وذلك ألن األصل طويل األجل يساهم في عملية توليد اإليرادات خالل الفترة المحاسبية وعليه فان الجزء المستنفد من‬
‫األصل لقاء تحقيق اإليرادات يجب خصمه من تلك اإليرادات حتى يتم التوصل إلى صافي الدخل بشكل صحيح‬
‫******ملخص لطرق االهالك مقتبس من االستاذ‪/‬عماد خليفه*****‬

‫جدول االهالك الذي يتم اعداده اخر العام لتوضوع اهالكات االصول الثابته‪:-‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪75‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫هناك طرق متعددة لإلهالك يمكن استخدامها لتحميل قيمة اإلهالك بطرق منتظمة على مدار العمر اإلنتاجى المقدر لألصل ‪ ،‬وتشمل هذه‬
‫الطرق طريقة القسط الثابت ‪ ،‬طريقة القسط المتناقص وطريقة مجموع الوحدات ‪ ،‬وينتج عن استخدام طريقة القسط الثابـت تحميل قيمة ثابتة‬
‫على الفترات المحاسبية خالل العمر اإلنتاجى المقدر لألصل إذا لم يتغير‪ .‬وتؤدى طريقة القسط المتناقص إلى تحميل مبالغ متناقصة على‬
‫فترات العمر اإلنتاجى المقدر لألصل ‪ ،‬وتؤدى طريقة مجموع الوحدات إلى تحميل قيم تعتمد على االستخدام المتوقع لألصل أو على عدد‬
‫الوحدات المنتجة ‪ ،‬ويعتمد اختيار طريقة االهالك على األسلوب المتوقع للحصول على المنافع االقتصادية لألصل على أن يتم تطبيقها‬
‫بثبات من فترة الى أخرى ما لم يكن هناك تغيير متوقع فى أسلوب الحصول على المنافع االقتصادية من األصل ‪.‬‬
‫***‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪76‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عقود االيجار لالصول‬ ‫‪‬‬

‫هناك نوعان من عقود االيجار‪:‬‬
‫‪-‬عقود االيجار التشغيليه‪ :‬هو عقد االيجار الذي ال ينقل كافة المنافع والمخاطر المتعلقة باالصل للمستاجر‬
‫ويلتزم المستاجر فقط بدفعات االيجار‪.‬‬
‫‪-‬عقود االيجار التمويلية‪:‬عقد يتم من خالله نقل كافة المخاطر والمنافع المرتبطه باالصل للمستاجر بشكل‬
‫جوهري وقد تنتقل او ال تنتقل الملكية ويعتبر االصل ضمن اصول المستاجر وفي حالة توفر احد شروط‬
‫تصنيف عقد االيجار تمويليا‪:-‬‬
‫أ‪ -‬إنتقال ملكية األصل من المؤجر إلى المستأجر في نهاية مدة العقد‪.‬‬
‫ب‪-‬أن تكون مدة عقد اإليجار تغطي الجزء الرئيسي من العمر اإلنتاجي المتبقي لألصل عند توقيع العقد اي‬
‫اكتر من‪ %57‬من العمر االنتاجي‬
‫‪ -‬ويتم تسجيل االصل في الدفاتر بالقيمة الحالية للحد االدني للدفعات التي ستدفع او القيمة العادلة ايهما‬
‫اقل ويتم ايجاد القيمة الحاليه عن طريق معدل الفائده الضمني والذي يجعل دفعات االيجار السنوية‬
‫مساوية للقيمة العادلة ويقوم المستاجر باسهالك االصل سنويا علي عمره االنتاجي اذا كان يؤول له‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪77‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ملكيتة اما العكس فعلي مده العقد وسنويا يدفع المستاجر دفعة االيجار باالضافه لمصروف الفائده‬
‫مثال علي االيجار التشغيليقامت شركة اإلتحاد بإستئجار معدات من الشركة الدولية لمدة ‪4‬سنوات‬
‫بعقد إيجار تشغيلي مقابل ‪ 4444‬دينار سنوياً وقد منح المؤجر حافز للمستأجر لتوقيع العقد بإعفائه من‬
‫إيجار السنة األولى من عمر العقد‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬ما هو مصروف اإليجار السنوي الذي سيظهر في قائمة الدخل للمستأجر‪ ،‬وما هي‬
‫القيود الواجب إعدادها خالل مدة العقد لدى المستأجر؟حل مثال مصروف اإليجار السنوي لدى المستأجر‬
‫يبلغ‪:‬‬
‫إجمالي مصاريف عقد اإليجار = ‪3 ×4444 = 55777‬دينار =‪00444‬‬
‫وبالتالي فإن مصروف اإليجار السنوي = ‪4 ÷ 00444‬سنوات = ‪3444‬‬
‫القيود المحاسبية لدى المستأجر في نهاية السنة األولى‪:‬‬
‫‪ 3000‬من حـ‪ /‬مصروف إيجار معدات‬
‫‪ 3000‬إلى حـ‪ /‬ايجار مستحق الدفع‬
‫القيود المحاسبية للسنوات من الثانية حتى الرابعة ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 3000‬حـ‪ /‬مصروف إيجار معدات‬
‫‪1000‬حـ‪ /‬إيجار مستحق الدفع‬
‫‪4000‬إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫مثال علي اليجار التمويلي‬
‫اذا افترضنا أن شركه االصدقاء (المؤجر) قامت بتأجير آلة إلى شركة العالم العربى (المستأجر) بعقد تأجير‬
‫لمدة ‪ 7‬سنوات تبدأ من ‪ 0442/0/0‬بالشروط التالية‪:‬‬
‫‪-‬القيمة العادلة لألصل في تاريخ بدء سريان العقد ‪004444‬ج وهي نفس تكلفة األصل المؤجر‪.‬‬
‫‪-‬العمر اإلنتاجي لألصل ست سنوات ونصف‪.‬‬
‫‪-‬األصل تؤول ملكيته في نهاية عقد اإليجار إلى المستأجر‪.‬‬
‫‪-‬سعر الفائدة الضمني للمؤجر ‪%.04‬‬
‫‪-‬قسط اإليجار السنوي ‪ 0.55582‬جنيه‪.‬‬
‫‪-‬ال توجد قيمة متبقاه لآللة في نهاية مدة العقد‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إثبات العمليات السابقة في دفاتر المؤجر‪.‬‬
‫خلى بالك‬
‫عقد التأجير يصبح تمويلياً طبقاً لمعايير المحاسبة الدولية إذا كان مدة العقد ‪%57‬‬
‫على األقل من العمر االقتصادي المقدر أو المتوقع لألصل‪.‬‬
‫‪= 5/6.5 × 100 = 76.9%‬اذا عقد االيجار تمويليا‬
‫احنا هناخد من المستاجر كام خالل الخمس سنوات‬
‫‪-‬قسط اإليجار السنوي ‪ 0.55582‬جنيه‪ 043..287=7*.‬ج‬
‫تعال نعمل قيد بالكالم ده‬
‫‪143889.5‬من حـ‪ /‬مديني عقود اإليجار (إجمالي االستثمار)‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪120000‬حـ‪ /‬األصل المؤجر (صافي االستثمار)‬
‫‪23889.5‬حـ‪ /‬إيرادات الفائدة غير المكتسبة‬
‫هنحصل من المستاجر القسط االول‬
‫‪28777.9‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪28777.9‬إلى حـ‪ /‬مديني عقود اإليجار‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪78‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫جميل جدا الدنيا سهله وبسيطه‬

‫طيب فى نهاية السنة االولى متبقى كام بعد سداد الفسط االول‬
‫‪120000- 28777.9 =91220.1‬ج‬
‫فائدتهم كام ‪2000=%04*2000480‬ج‬
‫هنعمل بيهم قيد‬
‫‪.9122.2‬من حـ‪ /‬إيرادات الفائدة غير المكتسبة‬
‫‪9122.2‬إلى حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬
‫وبالتالى فان رصيد مدينى عقود االيجار بقائمة المركز المالى = ‪00704287=0.55282-043..287‬ج‬
‫وسيظهر يقائمة الدخل ايراد فوائد ‪200080‬ج‬
‫وفى السنة الثانية يكون الوضع كالتالى‬
‫هنحصل من المستاجر القسط الثانى‬
‫‪28777.9‬من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪28777.9‬إلى حـ‪ /‬مديني عقود اإليجار‬
‫تمام يبقى كده فاضل كام فى نهاية العام‬
‫‪28779.9-91220.1=62440.2‬ج‬
‫يبقى الفائدة كام ‪7044=%04*7044480‬ج‬
‫هنعمل قيد‬
‫‪6244‬من حـ‪ /‬إيرادات الفائدة غير المكتسبة‬
‫‪6244‬إلى حـ‪ /‬إيراد الفوائد‬
‫وهكذا الحال فى باقى السنوات‬

‫مثال اخر‬

‫تعاقدت إحدى الشركات على تأجير أصل ما وكانت بيانات التأجير كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تبلغ مدة عقد اإليجار ‪ 7‬سنوات تبدأ من ‪02248/0/0‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة لألصل في تاريخ بدء سريان العقد تبلغ ‪ 074444‬وهي نفس تكلفة األصل المؤجر‪.‬‬
‫‪ -‬يبلغ العمر اإلنتاجي لألصل ست سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬األصل المؤجر ال تؤول ملكيته في نهاية عقد اإليجار إلى المستأجر‪.‬‬
‫‪ -‬يبلغ سعر الفائدة الضمني للمؤجر ‪.%04‬‬
‫‪ -‬يستخدم المستأجر طريقة القسط الثابت الحتساب اإلهالك وبافتراض عدم وجود خردة لألصل المؤجر أو‬
‫قيمة متبقاه له‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إثبات العملية السابقة في دفاتر المستأجر‪ ،‬إذا علمت أن القيمة الحالية لدفعة سنوية فئة واحد‬
‫جنيه لمدة ‪ 7‬سنوات بمعدل فائدة ‪ %04‬كانت ‪.48072.7‬‬
‫القيمة اإليجارية الدورية =‬
‫تكلفة األصل الثابت المؤجر‪/‬القيمة الحالية لدفعة سنوية فئة واحد جنيه لمدة ‪ 7‬سنوات بمعدل فائدة ‪%04‬‬
‫‪72274847=48072./074444‬‬

‫ينبغي التحقق من توافر شرط اعتبار العقد الوارد بالمثال عقد تأجير تمويلي ‪ ...‬وحيث أن فترة التأجير مدتها‬
‫خمس سنوات وهي تبلغ أكثر من ‪ %57‬من العمر االقتصادي المقدر والمتوقع لألصل ‪ ،‬ففي هذه الحالة‬
‫يعتبر العقد الوارد بهذا المثال عقد تأجير تمويلي ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪79‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫يتم إثبات قيمة األصل وااللتزام بدفاتر المستأجر بالقيد التالي‬

‫‪ 074444‬من حـ‪ /‬األصول المستأجرة تمويليا ً‬
‫‪074444‬إلى حـ‪ /‬التزامات عن أصول مستأجرة‬

‫عند سداد دفعة اإليجار السنوي في بداية العقد يجرى القيد التالي‬
‫‪ 72274847‬من حـ‪ /‬التزامات عن أصول مستأجرة‬
‫‪ 72274847‬إلى حـ‪ /‬النقدية‬
‫في نهاية العام ‪ 0224/00/30‬يتم إهالك األصول المستأجرة بالقيد التالي‬
‫‪ 74444‬من حـ‪ /‬إهالك األصول المستأجرة‬
‫‪ 74444‬إلى حـ‪ /‬مخصص إهالك أصول مستأجرة‬
‫( ‪ 7 ÷ 074444‬سنوات)‬
‫ملحوظة ‪ :‬نظراً لعدم أيلولة األصل المؤجر إلى المستأجر في نهاية عقد التأجير كما ورد بالمثال‪ ،‬فيتم‬
‫إهالك األصل على العمر االقتصادي له وقدره خمس سنوات وليس على أساس العمر اإلنتاجي له‪.‬‬
‫(‪ )4‬يتم إثبات مصروف الفائدة في نهاية العام‬
‫عبارة عن ‪02444842=%04*024447827=72274847-074444‬‬
‫‪ 02444872‬من حـ‪ /‬مصروف الفائدة‬
‫‪ 02444872‬ألي حـ‪ /‬التزامات عن أصول مستأجرة‬
‫وتتكرر هذه المعالجة سنوياً طوال فترة التأجير‬

‫االصول الغير ملموسه‬ ‫‪‬‬

‫وهي التي ال يوجد لها وجود مادي ملموس مثل الشهره(تنتج من الشراء فقط) وبراءات االخراع‬
‫والعالمات التجارية وحقوق االستغالل والوكاالت‬
‫المحاسبة عن االصول الغير ملموسه‬
‫تقوم المنشات بتسجيلها بسعر التكلفه ويتم تصنيف االصول الغير ملموسه الي اصول ذات عمر محدد واصول‬
‫ذات عمر غير محدد‬
‫فاذا كان االصل ذات عمر انتاجي محدد تقوم المنشاه بتوزيع تكلفته علي سنوات عمرة المقدر وهذا ما يسمي‬
‫االستنزاف بينما ال التي ليس لها عمر محدد ال يتم عمل استنزاف لها‬
‫وللتسجيل المحاسبي لمصروف االستنزاف يتم بجعله مدينا وحساب االصل المرتبط به دائنا وال يتم عمل‬
‫مجمع استنزاف وتقوم المنشاه بتصنيف مصروف االستنزاف كمصروف تشغيلي في الدخل‬
‫يتم احتساب تكلفه االصل الغير ملموس عن طريق سعر الشراء فقط واي تكاليف اخري تدخل قائمة الدخل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪80‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تكاليف البحث والتطوير هي النفقات التي من الممكن ان تؤدي الي الحصول علي براءة اختراع او منتجات‬
‫مميزة وتمثل تكاليف البحث والتطوير مشكلة محاسبية‬
‫بسبب وجود مشكلة في تحديد مدي وتوقيت المنافع المستقبلية وكمصلة تقوم المنشاه بتسجيل هذه التكاليف‬
‫باعتبارها مصروف عند حدوثها بغض النظر عن نجاحها او فشلها وتقوم المنشات بتحميل براءة االختراع‬
‫بالتكاليف من اليوم الذي تم التاكد فيه من براءة االختراع او غيرها‬

‫الاعتراف بااليراد والتغييرات املحاسبية وتحليل الاخطاء‬

‫االيراد هو مجموع التدفقات الواردة للمنشإة نتيجة للمنافع اإلقتصادية خالل معينة والتي تنتج من األنشطة العادية‬
‫للمنشأة مما يولد زيادات في حقوق الملكية بإستثناء الزيادات المتعلقةبمساهمات المالك في المنشأة‪ .‬وال يشمل اإليراد‬
‫المبالغ المستلمة نيابة عن أطراف أخرى مثل ضريبة المبيعات‪ ،‬والتي يتم إستالمها من قبل المنشأة عند بيع البضاعة‬
‫للغير ثم يعاد توريدها لدائرة ضريبة المبيعات وبالتالي ال تؤدي الى زيادة حقوق الملكية‪.‬‬

‫قياس االيراد‬
‫يجب قياس قيمة اإليراد بالقيمة العادلة للمقابل أوالبدل المستلم أو القابل لإلستالم ويتم تحديد قيمة االيراد عادة من خالل‬
‫عقد البيع أو تقديم الخدمة‪ ،‬والذي يتمثل في فاتورة البيع مع األخذ بعين اإلعتبار وجود الخصم أو الحسومات التجارية‬

‫مبدا االعتراف بااليراد ‪ :‬يتم االعتراف بااليراد بشرطان‬

‫االول ان يكون محققا (بمعني مبادلة سله او خدمات مقابل نقدية )‬
‫او قابال للتحقق (بمعني عملية التبادل قابله للتحويل بشكل سريع للنقدية)‬
‫الثاني ان يكون مكتسبا (بمعني ان تقوم الشركة باداء ما يلزم اداؤة لتحوز علي المنافع المتمثله في هذه االيردات عند‬
‫تاريخ البيع بتسليم البضاعه او تنفيذ الخدمات )‬

‫‪-1‬شروط االعتراف بااليراد من بيع البضاعه‬

‫‪-‬ان البائع قد حول مخاطر ومزايا حقوق الملكية الي المشتري‬
‫‪-‬ال يحتفظ البائع باي سيطرة ادارية او رقابه‬
‫‪-‬امكانية قياس مبلغ االيراد بدرجة موثوق فيها‬
‫‪-‬امكانية قياس تكاليف البيع بشكل موثوق‬
‫‪-‬المنافع االقتصادية للبضاعه تتدفق الي البائع‬
‫**الحاالت التي ال يتم فيها االعتراف بااليراد من عملية البيع‪:-‬‬
‫‪-‬ارسال بضاعه برسم البيع اي بضاعه االمانة‬
‫‪-‬عند تسليم البضاعه بشرط التركيب وال يمكن تقدير تكاليف التركيب اال عند االنتهاء‪.‬‬

‫‪-‬االعتراف بااليراد من الخدمات‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪81‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-‬يمكن قياس مبلغ اإليراد بشكل موثوق‪.‬‬

‫‪‬من المحتمل أن المنافع المتعلقة بتقديم الخدمة سوف تتدفق إلى البائع‪.‬‬
‫‪‬إن نسبة إنجاز الخدمة بتاريخ إعداد الميزانية يمكن قياسها بشكل موثوق‪.‬‬
‫‪‬يمكن قياس التكاليف التي تم تكبدها أو سيتم تكبدها في سبيل تقديم الخدمة‪.‬‬
‫* طرق تحديد نسبة انجاز عملية تقديم خدمات‬

‫في كثير من الحاالت تنتهي السنة المالية للمنشأة دون إستكمال الخدمات المتعاقد عليها من العمالء‪،‬‬

‫هناك عدة طرق يمكن إستخدامها لقياس نسبة اإلنجاز وتطبيقا لمبدأ المقابلة‬

‫المقدمة للعمالء بتاريخ الميزانية حيث تختار المنشأة الطريقة التي تقيس موثوقية الخدمات المقدمة إعتمادا‬

‫على طبيعة الخدمة المقدمة وتشمل هذه الطرق ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬طريقة نسبة اإلنجاز‪:‬‬

‫حيث تعتمد هذه الطريقة لالعتراف بااليراد على نسبة تنفيذ المهام المطلوبة‪.‬‬

‫وبموجب هذه الطريقة يعترف بااليراد في الفترات المحاسبية التي تقدم خاللها المنشأة الخدمات‬

‫المطلوبة منها‪ ،‬ويوفر االعتراف بااليراد على هذا األساس معلومات مفيدة عن مدى نشاط الخدمة‬

‫وعن اإلنجاز خالل الفترة المحاسبية‪.‬‬

‫نسبة االنجاز = التكاليف المتكبده خالل الفتره ‪ /‬اجمالي التكاليف المقدرة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪82‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ ‬مبيعات التقسيط‬
‫مبيعات التقسيط من احدي المشاكل المحاسبية في تحديد توقيت االعتراف بااليراد الن االيرادات التي تتحقق من عملية البيع يصعب‬
‫تحديدها بتاريخ البيع الن عمليه تحصيل االقساط غير مؤكده وال يمكن تقدير ديون مشكوك فيها بدقه مما يجعل من الصعوبه تطبيق‬
‫مبدا المقابله لذلك هناك طريقتان لالعتراف بايراد مبيعات التقسيط‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪83‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-1‬طريقه مجمل الربح‬

‫تقوم هذه الطريقة على اإلعتراف بالدخل من مبيعات التقسيط خالل الفترات التي يتم فيها تحصيل النقدية من العمالء وليس خالل فترة‬
‫البيع‪ ،‬المتحصالت النقدية المستقبلية بموثوقية‪ .‬حيث يخصص لكل فترة محاسبية حصة من مجمل الربح المحقق يتناسب مع قيمة‬
‫األقساط المحصلة خاللها‪ ،‬وتحدد هذه الحصة بالمعادلة التالية‪:‬‬
‫مجمل الربح المحقق خالل الفترة المالية= نسبة مجمل الربح × المتحصالت النقدية خالل الفترة المالية‬
‫حيث‪:‬‬
‫نسبة مجمل الربح = مجمل الربح ‪ /‬المبيعات‪.‬‬
‫مجمل الربح = المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‪.‬‬
‫وتعتبر هذه الطريقة األكثر إستخداما في معالجة مبيعات التقسيط‪.‬‬
‫ويتم عرض مجمل الربح المحقق من مبيعات التقسيط في بند منفصل بعد رقم مجمل ربح الشركة من المبيعات العادية‪.‬‬
‫**********‬
‫في البيع بالتقسيط قال انه صعب تعترف بااليراد في نفس تاريخ حدوث عمليه البيع الن عمليه التحصيل غير مؤكدة والمبيعات بتنقسم‬
‫الي تكلفتها والي مجمل ربح مؤجل‬
‫مثال‬
‫في ‪ 2010/4/1‬باعت شركة العروبة التجارية مجموعة من األجهزة الكهربائية للعميل طارق بمبلغ ‪ 90000‬لاير وتبلغ تكلفتها‬
‫‪ 54000‬لاير وتتبع الشركة الجرد المستمر‪ ،‬على أن يقوم طارق بتسديد‪ 20000‬لاير دفعة مقدمة والباقي على ‪ 3‬اقساط وكما يلي‪:‬‬
‫‪2011/1/ 15000‬لاير في ‪ 25000 /4/2012، 1‬لاير في ‪ 30000 /4/2013، 1‬لاير‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد القيود الآلزمة ( شركة العروبة ) لإلعتراف باألقساط المحصلة لألعوام المذكوره‬
‫‪-2‬اعداد القيد الالزم لتكلفه البضاعه المباعه لشركه العروبه ؟‬
‫‪ -3‬عرض طريقه مجمل الربح لهذه الحاله ؟‬
‫‪1-4-2010‬‬
‫‪ 90000‬من ح ‪ /‬عمالء التقسيط‬
‫‪90000‬الي ح‪ /‬مبيعات التقسيط‬
‫‪-----‬‬
‫علشان الجرد مستمر مع كل عمليه بيع بتنزل المخزون اللي اتباع‬
‫‪54000‬من ح ‪/‬تكلفة البضاعه المباعه‬
‫‪54000‬الي ح‪ /‬المخزون‬
‫‪------------‬‬
‫اثبت الدفعه ‪2010-4-1‬‬
‫‪20000‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫‪20000‬الي ح‪ /‬عمالء التقسيط‬
‫‪---------------------‬‬
‫‪31-12-2010‬اخر العام‬
‫‪90000‬من ح‪/‬مبيعات التقسيط‬
‫الي مذكورين‬
‫‪54000‬ح‪ /‬تكلفة البضاعه المباعه‬
‫‪36000‬ح‪ /‬مجمل الربح المؤجل (يوضع في جانب االلتزامات بالمركز المالي كايرادات غير مكتسبه)‬
‫مش بعترف بالمبيعات كاملة بعترف بمجمل ربحها اللي اتحقق من سداد دفعه واللي بتنقسم الي تكلفه ومجمل ربح واللي بيتحدد عن‬
‫طريق نسبه مجمل الربح‬

‫من المبيعات اللي حصلت يعني في السؤال المبيعات ‪ 90000‬وتكلفتها ‪ 54000‬يعني نسبه مجمل الربح= (المبيعات – تكلفتها)‪/‬‬
‫المبيعات =(‪ %40 =90000/)36000-90000‬يعني كل اما اخد دفعه اانزلها من العميل وفي اخر العام احسب منها نسبة مجمل‬
‫ربحها واحوله من المجمل المؤجل الي المجمل المحقق اللي بيتحط في قائمة الدخل بعد مجمل الربح من المبيعات العادية‬
‫)‪(40% * 20000‬من ح‪ /‬مجمل الربح المؤجل (ميزانية التزامات‬
‫)‪(40% * 20000‬الي ح‪/‬مجمل الربح المحقق (قائمة الدخل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪84‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪---------‬‬
‫‪1-4-2011‬اثبات دفعه محصله‬
‫)‪(40% * 15000‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫)‪(40% * 15000‬الي ح‪/‬عمالء التقسيط‬
‫‪----------‬‬
‫‪31-12-2011‬اثبت االيراد المحقق من الدفعه‬
‫)‪(40% * 15000‬من ح‪ /‬مجمل الربح المؤجل‬
‫)‪(40% * 15000‬الي ح‪ /‬مجمل الربح المحقق‬
‫‪---------‬‬
‫‪1-4-2012‬اثبات دفعه محصله‬
‫)‪(40% * 25000‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫)‪(40% * 25000‬الي ح‪/‬عمالء التقسيط‬
‫‪----------‬‬
‫‪31-12-2012‬اثبت االيراد المحقق من الدفعه‬
‫)‪(40% * 25000‬من ح‪ /‬مجمل الربح المؤجل‬
‫)‪(40% * 25000‬الي ح‪ /‬مجمل الربح المحقق‬
‫‪---------‬‬
‫‪1-4-2013‬اثبات دفعه محصله‬
‫)‪(40% * 30000‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫)‪(40% * 30000‬الي ح‪/‬عمالء التقسيط‬
‫‪----------‬‬
‫‪31-12-2013‬اثبت االيراد المحقق من الدفعه‬
‫)‪(40% * 30000‬من ح‪ /‬مجمل الربح المؤجل‬
‫)‪(40% * 30000‬الي ح‪ /‬مجمل الربح المحقق‬
‫‪--‬‬

‫‪-----------------------------------------------------------‬‬
‫‪-2‬طريقة إسترداد التكلفة‬
‫بموجب هذه الطريقة ال يتم اإلعتراف بأيه أرباح من مبيعات التقسيط إال بعد إسترداد وتحصيل تكلفة السلعة المباعة بالكامل‪ ،‬وهي‬
‫طريقة أكثر تحفظا ً من طريقة مجمل الربح السابقة الذكر‪ .‬وهذه الطريقة أقل إستخداما ً ويتم اللجوء اليها عادة عندما تكون المخاطر‬
‫مرتفعة جداً مثل البيع بالتقسيط في حاالت الحروب وعدم اإلستقرار‪.‬‬
‫بالستعانة بالمثال السابق‪:-‬‬
‫ال يتم االعتراف باي ارباح حتي تقوم باسترداد تكلفه البضاعه حيث يتم التحصيل الي ان يكون مجموع الدفعات المحصله يساوي‬
‫التكلفه واي دفعات تاليه تسجل بالكامل ايراد محقق‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪85‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪86‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫التغير في التقديرات المحاسبية‬

‫التغير في التقديرات المحاسبية‬
‫تمثل التغييرات تعديل في القيمة الدفترية الصل او التزام نتيجة اعادة التقييم وتنتج التغيير في‬
‫التقديرات من نشوء معلومات جديده لم تكن متوفره سابقا لذلك فهي ليست تصحيح اخطاء‬
‫ومن انواع التغير في التقديرات ؟‬
‫‪ -1‬العمر االنتاجي لالصول‬
‫‪ -2‬تقادم المخزون‬
‫‪-3‬قيمة الخرده للصول‬
‫‪-0‬الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪-1‬التزامات الضمانات وتكاليف التقاعد المقدرة‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪87‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫المعالجة المحاسبية‬
‫يتم االعتراف بالتغير في التقدير المحاسبي باثر مستقبلي في الفتره الحالية وما تليها‬

‫يجب أن تفصح المنشأة عن طبيعة و حجم التغير في التقدير المحاسبي الذي يكون له تأثير في الفترة‬
‫الحالية أو يتوقع إن يكون له تأثير في الفترات المستقبلية‬

‫التغير في السياسات المحاسبية‬

‫تعرف السياسات بانها االسس والقواعد التي تتبعها المنشاه في اعداد القوائم المالية وتطلب المعاير الثبات في‬
‫السياسات المحاسبية‬

‫وال يسمح بالتغير في السياسات اال اذا ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪88‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-‬تطلب معيار دولي او تشريع محلي تغيير السياسه ويسمي التحول االلزامي‬

‫‪-‬ادي التغير لعرض القوائم بصورة افضل موثوقيه ومالئمة ويسمي التحول االختياري‬

‫المعالجة المحاسبية‬

‫يتم المعالجة باثر رجعي من خالل تعديل الرصيد االفتتاحي لالرباح المحتجرزة‬

‫اال اذا كان هناك صعوبة او من غير العملي تحديد االثر التراكمي يتم التعديل باثر مستقبلي‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪89‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪90‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪91‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪92‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تصحيح االخطاء‬
‫اخطاء الفترات السابقه هي حذف بند من بنود القوائم الماليه او ادراجه بشكل خاطيء لفترة او‬
‫لعده فترات نتيجة عدم استخدام او الخطا في استخدام المعلومات بشكل صحيح مثل االخطاء‬
‫الحسابيه واخطاء تطبيق السياسات واالحتيال‬
‫‪ -‬الفرق بين االخطاء والتغير في التقديرات‬
‫تمثل التقديرات المحاسبية تحديد أرقام تقريبية ومقدرة والتي تحتاج الى مراجعة عند توفر‬
‫معلومات إضافية‪ .‬فمثالً اإلعتراف باألرباح أو الخسائر الناتجة عن تحقق اإللتزامات الطارئة‬
‫والتي لم يتم تقديرها بشكل موثوق‪ ،‬تعتبر فروقات ناتجة عن االتقديرات المحاسبية وال يمثل ذلك‬
‫تصحيح أخطاء‪ .‬لكن إذا كان مبلغ االلتزامات الطارئة قد تم أحتسابه بشكل خاطيء من‬
‫المعلومات المتوفرة عند إعداد القوائم المالية فإن هناك خطأ إحتساب‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لألخطاء(اخطاء الفترات السابقه )‬
‫تتطلب المعالجة الخطاء السنوات السابقه ان تتم باثر رجعي من خالل التعديل للرصيد االفتتاحي‬
‫لالراح المدورة واعادة عرض البيانات المالية باثر رجعي اذا كان غير عمليا يتم المعالجة باثر‬
‫مستقبلي مع االفصاح باالسباب‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪93‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫القوائم المالية‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪94‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عند االنتهاء من عمل تسويات اخر العام والوصول الي ميزان المراجعه العام بعد‬
‫التسويات يتم عمل قائمة الدخل وهي بشكل مبسط كالتالي ‪-:‬‬

‫قائمة الدخل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪95‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪96‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫معادالت قائمة الدخل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪97‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ومن ثم يتم عمل الميزانية كالتالي‪ -:‬بالطبع ينتقل نتيجة قائمة الدخل في صافي الربح الذي‬
‫يتم نقله الي الميزانية ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪98‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪99‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫الميزانية علي طريقة القائمة باستخدام معادالت راس المال العامل‪:‬‬

‫رأس المال العامل = األصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬

‫رأس المال المستثمر= األصول طويلة األجل ‪ +‬رأس المال العامل‬
‫وعلى ذلك فان رأس المال العامل هو جزء من رأس المال المستثمر‬
‫حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم طويلة األجل‬ ‫أيضا رأس المال المستثمر =‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪100‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫الهدف الرئيسي من إعداد قائمة التدفقات النقدية هو تزويد مستخدمي البيانات الحسابية بمعلومات عن النقد‬
‫المستلم والنقد المدفوع خالل الفترة المالية ‪.‬‬
‫العداد قائمة التدفقات النقدية يجب ان تتوافر لنا ‪:‬‬
‫· ميزانية للسنه الحالية والسابقه‬
‫· قائمة الدخل للسنه الحالية‬
‫‪ -‬تظهر التدفقات النقدية حسب النشاطات التالية ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬عمليات التشغيل‪.‬‬
‫ب‪ -‬عمليات االستثمار‪.‬‬
‫ج‪ -‬عمليات التمويل‪.‬‬

‫طرق إعداد قائمة التدفقات النقدية ‪-:‬‬

‫يمكن إعداد قائمة التدفقات النقدية إما بإتباع الطريقة المباشرة أو الطريقة الغير مباشرة والفرق بين هاتين‬
‫الطريقتين يتمثل في إظهار التدفقات النقدية من عمليات التشغيل‬
‫ومن الجدير بالذكر هنا‪ ،‬بان صافي التدفقات النقدية من عمليات التشغيل يجب إن يتساوى في كل الطريقتين‬
‫المباشرة وغير المباشرة‪ ،‬فبدال من تعديل إرباح أو خسائر الشركة بالتغيير ببنود رأس المال العامل بشكل‬
‫إجمالي حسب الطريقة غير المباشرة‪ ،‬فإنه يتم تحليل اإلرباح إلى بنوده من إيرادات ومصاريف وتعديل كل منهم‬
‫بالتغيير ببنود رأس المال العامل الخاصة به كل على حده بالطريقة المباشرة ‪.‬‬
‫يجب ان يتساوي صافي النقد مع ارصدة الخزينة والبنوك غير هذا فهناك خطأ ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪101‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪102‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪103‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫*بالمراجعه من كتاب المحاسبة المتوسطة يرجى تسجيل المزيد‬

‫التحليل املالي‬ ‫‪‬‬

‫هو معالجة منظمة للبيانات املالية املتــاحة به ــدف الحصول علي معوم ــات تستعمل في عملية اتخ ــاذ الق ــرار وتقيي ــم الاداء‬
‫في املاض ــي والحاض ــر وتوق ــع مستكون علية في املستقبل‪.‬‬

‫اهمية التحليل املالي‬

‫تتبع أهمـية التحليــل املـالي باعتبـاره أداة تهـتم بدراسـة القـوائم املاليـة بشـكل تحلييلـي مفـصل يوضح العالقات بين عناصر هذه‬
‫القـوائم ‪ ،‬والتـغيرات التي تطـرأ علي هذه العناصـر في فـترة زمنية محـددة ‪،‬أو فتـرات زمنيـة متعـددة ‪:‬إضـافة ألي توضـيح حجـم هذا‬
‫التـغير علي الهيكـل املـالي العام للمنشأة ‪ ،‬ويمكن تفصيل أهمية التحليــل املـالي في النقاط التالية‪:‬‬
‫تحديد القدرة الائتمانية للشركة‬ ‫·‬
‫تحديد القدرة الايرادية للشركة ( وتحديد مدي كفاءة النشاط الذي تقوم به الشركة )‬ ‫·‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪104‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تحديد الهيكل التمويلي ألامثل واتخطيط املالي للشركة‬ ‫·‬

‫تحديد حجم املبيعات املناسب من خالل تحليل التعادل والتحليل التشغيلي‬ ‫·‬
‫تحديد قيمة الشركة الصافية ومؤشر للمركز املالي الحقيقي للشركة‬ ‫·‬
‫تحديد هيكل التكاليف في الشركة‬ ‫·‬
‫تقييم أداء الادارة العليا‬ ‫·‬
‫املساعدة في وضع السياسات والبرامج املستقبلة للشركة وتوفير أرضية مناسبة التخاذ القرارت‬ ‫·‬

‫تحديد القيمة العادلة السهم الشركة‬ ‫·‬

‫ادواتالتحليل املالي‬
‫أهم أدوات التحليــل املـالي والتي يستخدمها املحللون املاليون لدراسة املعلومات املالية‬
‫املتوفرة لديهم يمكن حصرها في نوعين‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫أ‪ -‬تحليل الاتجاهات ‪ ( -:‬راسيا ‪ ،‬افقيا)‬
‫ب‪ -‬تحليل النسب ‪ ( -:‬سيولة ‪ ،‬نشاط ‪ ،‬ربحية ‪ ،‬رفع مالي ‪ ،‬سوق )‬

‫تحليل الاتجاهات‬

‫وفيه يتم تحليل حركة الحساب او النسب املالية وفقا التجاه معين إما خالل الفترة ذاتها وبمقارنة الحساب بمجموعته فيكون‬
‫(تحليل رأس ي) أو علي مستوي عدة فترات محاسبيه ومقارنة قيمة الحساب في الفترة املنشودة بالفترات الاخري ويسمي (تحليل‬
‫أفقي)‬

‫التحليل املالى باستخدام النسب‬

‫يعتبر التحليــل املـالي بالنسب مرادفا إلى حد ما السلوب التحليل الرأس ى ‪ ،‬إذ تتم فيه مقارنة الارقام فى القوائم للفترة املالية‬
‫نفسها ‪ .‬بحيث فيه تتم مقارنة حسابات أو بنود القوائم املالية التى تربطها سببية ببعضها ‪ ،‬وتكون حصيلة هذه املقارنة نسبة‬
‫مالية‪.‬‬
‫وبموجب عالقات السببية هذه يمكن اشتقاق عدد كبير من النسب املالية ‪ ،‬تمكن املحللين املاليين من استخدامها كمؤشرات‬
‫فى تقييم‬
‫أداء الشركات وأوجه نشاطها املختلفة‪.‬‬

‫وفى الغالب العام يمكن حصر نسب التحليل املالى فى املجموعات الخمسة التالية‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪105‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ .1‬نسب السيولة ‪Liquidity Ratios‬‬

‫‪ .2‬نسب قياس كفاءة النشاط ‪Activity Ratios‬‬

‫‪ .3‬نسب الربحية ‪Profitability Ratios‬‬

‫‪ .4‬نسب املديونية "الرفع املالى" ‪Leverage Ratios‬‬

‫‪ .5‬نسب السوق ‪Market Ratios‬‬

‫سب السيوله ‪Liquidity Ratios‬‬

‫يمكن تعريف السيولة املالية بشكل عام فى كونها ‪ -:‬القدرة على تحويل الاصول املتداولة الى سيولة نقدية بغرض الوفاء بااللتزامات‬
‫املستحقة‪.‬وعليه فإن نسب السيولة هى مجموعة النسبه لتى تقيس قدرة املنشأة على الوفاء بااللتزامات قصيرة الاجل من خالل‬
‫توفير السيولة املناسبة ‪.‬‬
‫تجدر إلاشارة هنا إلى أنه من الصعب وجود نسبة معيارية متفق عليها كمقياس للسيولة وإن كان باإلمكان وجود معيار متفق عليه‬
‫لصناعة معينة ‪ ،‬لكن يمكن القول بأن معايير السيولة تكون عادة متشددة بالنسبة للمؤسسات املالية ‪.‬‬

‫مالحظات‬ ‫طريقة الحساب‬ ‫مسمى النسبة‬

‫النسبة المعيارية ‪1:2‬‬ ‫االصول المتداولة ‪ /‬االلتزامات المتداولة‬ ‫نسبة التداول‬
‫النسبة المعيارية ‪1:1‬‬ ‫(االصول المتداولة – المخزون) ‪ /‬االلتزامات المتداولة‬ ‫نسبة التداول‬
‫السريع‬
‫النسبة المعيارية ‪ 1:1‬أو أقل‬ ‫النقدية وما حكمها ‪ /‬االلتزامات المتداولة‬ ‫نسبة النقدية‬
‫قليال‬
‫مؤشر لكفاءة اإلدارة‬ ‫االصول المتداولة ‪ -‬الخصوم المتداولة‬ ‫راس المال العامل‬
‫(االصول المتداولة ‪ -‬المخزون) ‪ /‬المعدل اليومى لتكاليف لرصد الفترة الالزمة للتمويل‬ ‫فترة التغطية‬
‫التشغيل‬ ‫النقدية‬
‫أكثر احتياطا من النسبة‬ ‫(االصول السائلة – الخصوم المتداولة) المعدل اليومى‬ ‫فترة التمويل‬
‫السابقة‬ ‫لتكاليف التشغيل‬ ‫الذاتى‬

‫نسب النشاط ‪Activity Ratios‬‬

‫مجموعة نسب تقيس مدى نجاح الشركة فى إدارة أصولها والتزاماتها ‪ ،‬وبتعبير أخر تقوم هذه النسب بقياس قدرة الشركة‬
‫ما تقيسه النسبة‬ ‫طريقة الحساب‬ ‫مسمى النسبة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪106‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مرات استخدام االصول فى تحقيق ايراد‬
‫قدرة الشركة على التحصيل‬
‫فترة تحصيل اآلجل‬
‫القدرة االئتمانية لدى الشركة‬
‫فترة االئتمان‬
‫معدل دوران راس المال صافى المبيعات ‪ /‬متوسط رأس المال كفاءة استخدام راس المال فى تحقيق مبيعات‬
‫الفترة قبل تدوير راس المال‬
‫عدد مرات بيع المخزون واستبدالة‬
‫الفترة االزمة لتحويل المخزون الى مبيعات‬
‫فترة إتمام عملية تشغيل كاملة‬
‫فترة إتمام صافى نقد (بيع ‪ ،‬وتحصيل ‪،‬‬
‫وسداد)‬
‫صافى المبيعات ‪ /‬مجموع االصول‬ ‫معدل دوران االصول‬
‫المبيعات اآلجلة ‪ /‬إجمالى العمالء‬ ‫معدل دوران العمالء‬
‫‪ / 365‬معدل دوران العمالء‬ ‫متوسط فترة التحصيل‬
‫معدل دوران المورديين صافى المبيعات ‪ /‬متوسط رأس المال‬
‫العامل‬
‫‪ / 365‬معدل دوران المورديين‬ ‫متوسط فترة االئتمان‬
‫العامل‬
‫‪ / 365‬معدل دوران راس المال‬ ‫فترة االحتفاظ براس‬
‫المال‬
‫معدل دوران المخزون تكلفة البضاعة المباعة ‪ /‬متوسط المخزون‬
‫‪ / 365‬معدل دوران المخزون‬ ‫متوسط فترة اإلحتفاظ‬
‫متوسط فترة التحصيل ‪ +‬متوسط فترة‬ ‫الدورة التشغيلية‬
‫االحتفاظ‬
‫الدورة التشغيلية – متوسط فترة االئتمان‬ ‫الدورة النقدية‬

‫ً‬
‫ا نرى فإن هذه املجموعة تهتم كثيرا بمعدالت الدوران ‪ ،‬ومتوسط فترات الاداء التشغيلى كفاءة إدارة أصول الشركة‪.‬‬

‫نسب الربحيه ‪Profitability Ratios‬‬

‫وتهتم نسب الربحية بقياس قدرة الشركة على توليد الارباح من انشطها التشغيلية ‪ ،‬ويفضل تقسيم نسب الربحية الى نوعين على‬
‫النحو التالى ‪-:‬‬
‫أ – النسب التى تقيس ربحية املشروع استناد إلى مبيعات املشروع ‪.‬‬
‫ب – النسب التى تقيس ربحية املشروع استناد الى حجم الاستثمارات فى املشروع ‪.‬‬
‫ً‬
‫و كذلك ايضا يمكن تنسيب صافى الربح الى من حسابات وبنود القوائم املالية ‪ ،‬للوقوف على عالقة مساهمة هذا البند فى تحقيق‬
‫الربح‪.‬‬
‫فائدة النسبة‬ ‫طريقة الحساب‬ ‫مسمى النسبة‬
‫قدرة المنشاة على ادارة التكاليف‬ ‫مجمل الربح ‪ /‬المبيعات * ‪100‬‬ ‫نسبة مجمل الربح‬
‫تحكم المنشاة فى المصروفات بخالف‬ ‫صافى الربح ‪ /‬المبيعات * ‪100‬‬ ‫نسبة صافى الربح‬
‫التكاليف‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪107‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫قياس مدى مساهمة االصول فى الربحية‬ ‫صافى الربح ‪ /‬متوسط مجموع‬ ‫العائد على االصول‬
‫االصول * ‪100‬‬
‫قياس قدرة راس المال العامل الربحية‬ ‫صافى الربح ‪ /‬راس المال العامل‬ ‫صافى الربح على راس‬
‫المال‬
‫قياس العائد على استثمارات المساهمين‬ ‫(صافى الربح‪-‬توزيعات االسهم‬ ‫العائد على حقوق‬
‫الممتازة)‪/‬االسهم العادية‬ ‫المساهمين‬
‫قياس العائد على اجمالى االستثمار‬ ‫صافى الربح ‪ /‬إجمالى االستثمار‬ ‫معدل العائد على‬
‫االستثمار‬
‫ً‬
‫و كذلك ايضا يمكن تنسيب صافى الربح الى من حسابات وبنود القوائم املالية ‪ ،‬للوقوف على عالقة مساهمة هذا البند فى تحقيق‬
‫الربح‪.‬‬

‫نسب الرفع املالي "املديونيه ‪Leverage Ratios‬‬

‫الرافعة املالية هى مدى اعتماد الشركة فى تمويل استثماراتها على الديون ‪ ،‬من خالل الاقتراض أو استخدام أى أداة مالية‬
‫(كالخيارات املالية أو العقود املستقبيلية) ينتج عنها تضخيم أثر الارباح أو الخسائر على ملستثمر ‪،‬وبالتالى فهذه املجموعة تهتم‬
‫باملالءة على الاجل الطويل من خالل هيكل راس املال ومعدالت التغطية ‪.‬‬

‫وتكمن أهمية خاصة لهذه النسب فى قدرتها على تقييم الهيكل التمويلى للشركة فى تاريخ معين من حيث درجة اعتماده على مصادر‬
‫التمويل داخلية إن كانت أو خارجية‪.‬‬
‫فائدة النسبة‬ ‫طريقة الحساب‬ ‫مسمى النسبة‬
‫درجة التمويل الخارجى فى هيكل‬ ‫مجموع الديون ‪ /‬مجموع * ‪100‬‬ ‫نسبة المديونية‬
‫الشركة‬
‫قدرة سداد الفوائد من االرباح‬ ‫صافى الربح ‪ /‬الفوائد‬ ‫تغطية الفوائد‬
‫خدمة الديون من حقوق الملكية‬ ‫الديون قصيرة االجل‪ /‬حقوق‬ ‫الديون إلى حقوق الملكية‬
‫الملكية‬
‫خدمة الديون من حقوق المساهمين‬ ‫الديون قصيرة وطويلة االجل ‪/‬‬ ‫الديون إلى حقوق‬
‫حقوق المساهمين‬ ‫المساهمين‬
‫قدرة االصول على تسديد الديون‬ ‫(القيمة الدفترية لالصول‬ ‫نسبة تغطية االصول‬
‫الثابتة‪+‬رأس المال العامل)‪ /‬الديون‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪108‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫قدرة ربح النشاط على تسديد الديون‬ ‫التدفق النقدى من االنشطة‬ ‫نسبة تغطية الديون‬
‫التشغيلية ‪ /‬الديون‬
‫و يبحث عالقات الحسابات املرتبطة بديون الشركة سواء قصيرة أو طويلة الاجل ‪ ،‬يمكن تجهيز نسب تحليله أخرى الستقراء أعمق‬
‫للهيكل التمويلى للشركة‪.‬‬

‫نسب السوق ‪Market Ratios‬‬

‫مجموعة نسب ذات اهمية خاصة لحملة الاسهم ‪ ،‬وللمستثمرين املحتملين فى الاسهم ‪ ،‬وتضطلع هذه النسب بقياس تأثير اداء‬
‫الشركة على اسعار الاسهم العادية فى السوق استناد الى الهدف العام لالدارة التمويلية وهو تعظيم ثروة املساهمين عن طريق‬
‫تعظيم السوقية للسهم ‪.‬‬
‫طريقة الحساب‬ ‫مسمى النسبة‬
‫(صافى الربح بعد الضرائب‪ -‬توزيعات الاسهم املمتازة)‪ /‬متوسط عدد الاسهم‬ ‫عائد السهم‬
‫العادية‬
‫القيمة السوقية للسهم ‪ /‬نصيب السهم من الارباح‬ ‫سعر السهم الى الربح املحقق‬
‫الارباح املوزعة‪(/‬الارباح املحققة بعد الضرائب والاسهم املمتازة)‬ ‫نسبة توزيعات الارباح‬
‫السعر السوقى للسهم ‪ /‬القيمة الدفترية‬ ‫القيمة السوقية إلى القيمة‬
‫الدفترية‬
‫حصة السهم من الارباح املوزعة ‪ /‬القيمة السوقية له‬ ‫ريع السهم‬

‫اساسيات المراجعة الداخليه ببساطه‬ ‫‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪109‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪110‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪111‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪112‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪113‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪114‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪115‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عقود االنشاء‪:-‬‬

‫تمثل عقود المقاوالت أو ما تسمى "عقود اإلنشاء" إتفاق بين طرفين يقوم بموجبه الطرف األول‬
‫(المقاول )بتشييد أصل لصالح الطرف الثاني (المستفيد) مقابل مبلغ محدد وثابت في معظم األحيان عند‬
‫توقيع العقد ‪.‬ومن األمثلة على عقود اإلنشاء‪ ،‬عقود بناء المباني والجسور وشق الطرق وغيرها‪.‬‬
‫‪--‬وتبرز المشكلة المحاسبية لمعالجة عقود اإلنشاء في دفاتر المقاول حيث يستغرق تنفيذه في‬
‫العادة فترة زمنية طويلة وبالتالي تمتد فترة تنفيذه ألكثر من فترة محاسبية واحدة‪ ،‬مما يتطلب‬
‫معالجة محاسبية مالئمة لتوزيع إيراد العقد وتكاليفه عبر الفترات المحاسبية لتنفيذ العقد‪.‬‬
‫أنواع عقود اإلنشاء وفق طريقة تسعير إيراد العقد‬
‫‪:‬أ‪ -‬العقد ذو السعر المحدد ‪ Fixed Price Contract‬هو عقد إنشاء يحدد سعره بشكل ثابت‪ ،‬أو يحدد‬
‫فيه سعر ثابت للوحدة المنتجة في العقد‪ ،‬مع إحتمال ية أن يكون خاضع لشروط تصاعد التكاليف‪.‬‬
‫ب‪ -‬عقد التكلفة زائد نسبة ‪ Cost – plus Contract‬هو عقد يتم فيه اإلتفاق بين المقاول والعميل‬
‫على تحديد سعر العقد من خالل مجموع التكاليف الفعلية المنفقة على العقد مع إضافة إ ما رقم ثابت أو‬
‫نسبة محددة من التكاليف الفعلية المتكبدة‪.‬‬
‫تكاليف عقد اإلنشاء‪:-‬‬
‫‪-1‬أجور ورواتب العاملين في الموقع وتكاليف اإلشراف على العاملين‪-‬تكاليف المواد التي تستخدم في عقد اإلنشاء‪-‬‬
‫مصروف إهتالك المعدات واآلالت المستخدمة في عقد اإلنشاء‪-‬مصاريف نقل اآلالت والمعدات والمواد من و ا لى‬
‫موقع العقد‪-‬مصاريف إستئجار اآلالت والمعدات واألجهزة الآلزمة لتنفيذ العقد‪-‬تكاليف التصميم والمساعدة الفنية التي‬
‫يحتاجها العقد والمرتبطة بعقد محدد‪-‬التكاليف المقدرة للصيانة ما بعد تسليم العقد ومصاريف كفالة العمل بما في ذلك‬
‫التكاليف المقدرة للضمان المرتبط بالعقد‪-‬المطالبات والتعويضات من قبل أطراف أخرى‬
‫التكاليف التي ال تتعلق بنشاط المقاوالت ‪:‬التكاليف غير المتعلقة بنشاط المقاوالت أو التي ال يمكن‬
‫تخصيصها إلى عقد معين ال تعتبر من مكونات تكاليف عقد اإلنشاء‪ .‬ومن األمثلة على هذه التكاليف ما يلي ‪: -‬‬
‫مصاريف البيع والتسويق ‪. -‬المصاريف اإلدارية والعمومية التي ال ينص العقد على التعويض عنها بشكل‬
‫محدد ‪. -‬مصروف إهتالك المنشآت والمعدات العاطلة عن العمل والتي لم تستخدم في عقد معين ‪. -‬تكاليف‬
‫البحث والتطوير التي ال يوجد في العقد ما يشير للتعويض عنها‪.‬‬
‫ينقسم عمل شركات المقاوالت إلى جزئين‪-:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪116‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫األول ‪ -:‬هو تشغيل للغير بمعني قيام شركة المقاوالت ببناء منشآت للغير‬

‫الثاني ‪ -:‬و هو االستثمار العقاري بمعني قيام شركات المقاوالت بالبناء لحسابها و بيع ما تقوم ببناءه‬
‫مثل العمارات السكنية قري سياحية و خالفه‪.‬‬

‫الجزء األول التشغيل للغير‬

‫أوال‪ -:‬األطراف‬
‫‪ -1‬شركة المقاوالت ‪ -:‬و يطلق عليها المقاول العام وهي الشركة التي أسندت إليها تنفيذ‬
‫المشروع و هي الجهة الوحيدة المسؤولة أمام العميل أي المالك‬

‫مقاول الباطن ‪ -:‬و هو أحد الجهات التي يقوم المقاول العام بإسناد بعض األعمال إليه ليقوم‬ ‫‪-2‬‬
‫بتنفيذها و ال يقع عليه أي مسؤولية أمام العميل حيث أن المسؤول هو المقاول العام‬

‫العميل ‪ -:‬و هو المالك أي الجهة التي أسندت للمقاول العام بتنفيذ المشروع‬ ‫‪-3‬‬
‫االستشاري ‪ -:‬و هو المراقب علي المشروع من حيث التنفيذ و مختار من قبل العميل و قد‬ ‫‪-0‬‬
‫يكون هناك اكثر من استشاري في المشروع‬

‫‪****-‬كيفية الدخول في المناقصات‬

‫تقوم شركة المقاوالت بشراء كراسة الشروط باإلضافة إلى المقايسة التثمينية و التي تعد من قبل استشاري‬
‫العميل و اللوحات الهندسية‬

‫كراسة الشروط ‪ -:‬و تشمل عقد المقاولة و الشروط العامة من حيث مسئوليات المقاول و التزاماته ‪،‬‬
‫التأمينات ‪ ،‬البرنامج الزمني‪ ،‬الرسومات ‪ ،‬مقاولي الباطن ‪ ،‬الضرائب و الرسوم ‪ ،‬غرامة التأخير و خالفه‬

‫معالجة قيمة كراسة الشروط‬

‫من حـ ‪ /‬المصاريف العمومية‬
‫كراسة شروط مناقصات‬
‫إلى حـ ‪ /‬الصندوق أو البنك‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪117‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫وفي حالة ارساء المناقصة على الشركة‬

‫من حـ ‪ /‬تكاليف العمليات ( عملية ‪)........‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬المصاريف العمومية‬
‫و لضمان جدية شركة المقاوالت في دخول المناقصة يقوم العميل بطلب إصدار خطاب ضمان‬
‫كتامين ابتدائي أو قد يتم سداده نقدا و لكن في اغلب األحوال يتم عن طريق إصدار خطاب‬
‫ضمان‬
‫المعالجة المحاسبية إلصدار خطاب الضمان ‪ -:‬تطلب شركة المقاوالت من البنك التابع لها إصدار‬
‫خطاب ضمان لصالح العميل يضمن فيه البنك شركة المقاوالت أمام العميل في حدود قيمة التامين‬
‫االبتدائي و التي تتراوح قيمته من ‪ %2– 1‬من قيمة عقد المقاولة يقوم البنك بحجز غطاء نقدي حوالي‬
‫‪ %11‬من قيمة خطاب الضمان و عمولة ‪ 3‬في األلف عن كل ‪ 3‬اشهر‬

‫مثال ‪ -:‬بفرض وجود عقد بمبلغ ‪ 1444444‬لاير قيمة التامين االبتدائي ‪ 114444‬لاير بنسبة‬
‫‪ %121‬هنا يتم إصدار خطاب ضمان من شركة المقاوالت لصالح العميل قيمة خطاب الضمان‬
‫‪ 114444‬جنيه يطلق عليه خطاب ضمان تامين ابتدائي‬
‫يقوم البنك بحجز ‪ %11‬غطاء نقدي و عمولة ‪ 3‬في األلف عن كل ‪ 3‬شهور‬
‫الغطاء ‪ 22144 = 144/11 × 114444‬جنيه‬
‫العمولة ‪ 014 = 1444/3 × 114444‬جنيه‬
‫قيد اليومية‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 22522‬حـ‪ /‬غطاء خطابات ضمان ابتدائي‬
‫‪ 052‬حـ‪/‬عمولة خطاب ضمان‬
‫‪ 22952‬إلى حـ ‪/‬البنك‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪118‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 22522‬الي حـ‪/‬‬ ‫***** لو لم ترسو علينا المناقصه يتم رد الغطاء‪ 22144‬من ح ‪/‬البنك‬
‫غطاء خطابات ضمان ابتدائي‬
‫******‪ -‬ان تم رسو المناقصه علينا يتم إعداد خطاب إسناد يرسل لشركة المقاوالت كما يرسل‬
‫للبنك حيث يتم رفع التامين االبتدائي إلى تامين نهائي والتامين النهائي فائدته هو ضمان العميل‬
‫بقيام المقاول العام بتنفيذ األعمال حتى نهاية المشروع‬

‫قيد اليومية‬
‫‪-‬تحميل حساب المشروع بمصاريف وعموالت الخطاب االبتدائي‬
‫‪450‬من ح ‪ /‬م عمليات‬
‫‪450‬الي ح‪ /‬عموله خطابات ضمان‬
‫‪-‬رد الخطاب االبتدائي‬
‫‪22500‬من ح ‪/‬البنك‬
‫‪ 22500‬الي حـ‪ /‬غطاء خطابات ضمان ابتدائي‬
‫‪-‬فتح خطاب ضمان نهائي‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪/‬غطاء خطابات ضمان نهائيه‬
‫ح‪/‬م عمليات – عموالت بنكيه‬
‫الى ح‪ /‬البنك‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪119‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫***** عند قيام شركة المقاوالت بالتنفيذ جري العرف علي سداد العميل دفعة مقدمة قبل‬
‫البدء في التنفيذ و هنا يطلب العميل ايضا خطاب ضمان من شركة المقاوالت مقابل الدفعة‬
‫المقدمة‬
‫‪--‬قيود اليومية مثل قيود اي خطاب ضمان‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪/‬غطاء خطابات ضمان دفعه مقدمه‬
‫ح‪/‬م عمليات الهاشم – عموالت بنكيه‬
‫الى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ --‬عند استالم شيك الدفعه المقدمة‬

‫من حـ‪ /‬البنك أ‪ ،‬اوراق قبض أ‪ ،‬اوراق قبض بالمحفظة أ‪ ،‬اوراق قبض برسم التحصيل‬
‫إلى حـ‪/‬عمالء دفعة مقدمة‬

‫‪ :‬قيام شركة المقاوالت (المقاول العام) بالتنفيذ‪-:‬‬

‫‪ -‬تقوم الشركة بتنفيذ بعض االعمال ذاتيا أي بنفسها فتقوم بشراء المواد الالزمة و العمالة الالزمة لتنفيذ تلك االعمال‬

‫و في حاالت اخري تقوم الشركة باالتفاق مع جهات اخري يطلق عليها لفظ المقاول الباطن بتنفيذ بنود معينة بالعقد‬
‫بان تقوم مثال باسناد االعمال الكهربائية الحد مقاولي الباطن او أي بنود أخرى‬

‫أوال ‪ -:‬المواد‬
‫هنا يقوم المقاول العام بشراء المواد الالزمة بالبناء و يجب هنا أن نفرق بين هل الشركة تستخدم‬
‫طريقة الجرد الدوري أم طريقة الجرد المستمر في إثبات قيد الشراء‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪120‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -‬يتم الشراء حسب احتياجات كل موقع حيث تخزن المواد به و يتم تحرير اذن اضافة مخازن لكل موقع علي‬
‫حده و من الممكن تحويل مواد من موقع الخر حيث يتم تحرير اذن صرف مخازن من الموقع المحول منه‬
‫الي الموقع المحول اليه و بالتالي الموقع المحول إليه يحرر إذن إضافة مواد من الموقع المحول منه‬

‫‪ -‬الدورة المستندية لعملية الشراء تبدأ من طلب الشراء ‪ ،‬أمر التوريد ‪ ،‬محضر الفحص ‪ ،‬إذن اإلضافة‬

‫حالة الجرد الدوري‪-:‬‬

‫تثبت المشتريات من المواد علي مصروف عمليات المشروع المشتري الجله او ان كانت للتخزين‬
‫تثبت علي مصروفات مواد المؤسسة وان تم صرفها الي مشروع معين يتم عمل قيد من مصروف‬
‫عمليات المشروع الي مصروف مواد المؤسسة علي أن يتم في اخر الفترة عملية جرد واثبات ما تم‬
‫جرده في حساب تشوينات اخر المده (مخزون اخر المده) بالكامل بحساب استغالل العقود و‬
‫المقاوالت (الدخل)‬

‫حالة الجرد المستمر‪-:‬‬

‫تثبت المشتريات من المواد كمخزن (اصل) علي أن يتم عمل قيد بالمواد المنصرفة فعال من المخازن للتشغيل‬

‫مثال ‪-:‬في عام ‪ 2444‬تم شراء ‪ 144‬طن حديد بمبلغ ‪ 124444‬جنيه علي الحساب ثم تم‬
‫صرف عدد ‪ 34‬طن حديد من الموقع للتشغيل و بفرض اتباع طريقة الوارد أوال صادر أوال‬
‫لتسعير المنصرف من المواد‬
‫قيد الشراء‬
‫‪ 124444‬من حـ‪/‬مخزن – حديد (مراقبة مخازن – حديد )‬
‫‪ 124444‬إلى حـ‪/‬الموردين‬
‫هنا يتم عمل إذن صرف بواسطة أمين المخزن التابع للموقع يرسل صورة منه إلى اإلدارة‬
‫المالية لكي يتم عمل كارتة صنف ليتم تسعيره و عمل قيد بالقيمة المنصرفه‬
‫‪ 30444‬من حـ‪/‬مصاريف عمليات – حديد‬
‫‪ 30444‬إلى حـ‪/‬مخزن – حديد (مراقبة مخازن – حديد )‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪121‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪-----‬قيود عمليه ‪---------‬‬

‫قيد تحويل مواد من موقع الى موقع اخر‬
‫من حـ ‪ /‬مصروف عمليات موقع (ب)‬
‫إلى حـ ‪ /‬مصروف عمليات موقع (أ )‬
‫حالة ضياع أو سرقة مواد من الموقع‬
‫من حـ ‪ /‬ارباح وخسائر‬
‫إلى حـ ‪ /‬مصروف عمليات – موقع ‪....‬‬
‫حالة بيع مواد زائدة عن حاجة الموقع (بربح‬
‫من حـ ‪ /‬الصندوق او الخزينة‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬مصروف عمليات موقع ‪...‬‬
‫حـ ‪ /‬ارباح وخسائر ( ربح )‬
‫حالة وجود مواد باقية بالموقع اخر السنة المالية ولم يتم استخدامها‬
‫من حـ ‪ /‬مخزن مواد ( مراقبة مخزون مواد)‬
‫إلى حـ ‪ /‬مصروف عمليات موقع ‪....‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪122‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫حاله صرف عهدة الحد العاملين للموقع‬

‫من ح‪ /‬عهد عاملين – محمد كرٌع‬
‫الى ح ‪ /‬الخزينه‬
‫تسوية عهدة الموظف‬
‫من ح‪/‬مصروف عمليات‬
‫الي ح‪/‬العهده‬

‫ثانيا‪ -:‬أعمال مقاولي الباطن‪-:‬‬

‫من اهم بنود التكلفه ( المصروفات ) فى المقاوالت هى مقاولى الباطن والزم تفهمها كويس وتعرف‬
‫كل الحاالت اللى ممكن تقف ادامك وازاى تعالجها وهناخدها حاله حاله ( بما فيها المستخلصات )‪.‬‬

‫‪ – 1‬مقاولى المصنعيات ‪ -:‬هما المقاولين اللى بياخدو شغل يد فقط يعنى مثال مقاول باطن دهانات‬
‫بياخد العمل فقط وانا بقوم بتامين المواد االزمه للدهان من اساس ورش ودهان وكل حاجه وبحاسبه فى‬
‫االخر على قد االتفاق بالمتر او المقطعيه او مقاوله يعنى حسب االتفاق ‪.‬‬

‫القيد‪--‬‬
‫من ح ‪ /‬م عمليات‬
‫‪ -‬يوميات عماله – اجور نقديه‬
‫الى ح‪/‬الصندوق‬
‫‪--------------------‬‬
‫‪ – 2‬مقاولى اعمال ‪ -:‬ودول بيتفق معاهم على توريد المواد والتركيب او العمل مثال مقاول باطن مبانى ‪.‬‬
‫ده بيجيب الطوب واالسمنت والرمل والعمال وكل حاجه ويشتغل وفى االخر نحاسبه حسب العقد او االتفاق ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم االتفاق مع أحد مقاولي الباطن علي تنفيذ بعض البنود بالعقد و يتم تحرير عقد بين المقاول العام و مقاول الباطن‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪123‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫و يتم االتفاق علي سداد دفعة مقدمة للمقاول تصرف بنسبة معينة من قيمة عقد المقاول و طبقا‬
‫للعقد السابق كانت الدفعة بنسبة ‪ % 24‬علي أن يتم استهالك الدفعة المقدمة بنفس النسبة من كل‬
‫مستخلص مقاول الباطن‬
‫القيد‬
‫****من حـ‪ /‬مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫*****إلي حـ‪/‬البنك أو أوراق دفع‬
‫‪---‬‬
‫ملحوظة‪ --‬في حالة سداد دفعة مقدمة من المفروض أن يطلب المقاول العام من مقاول الباطن ضمان‬
‫لهذه الدفعة بان يطلب خطاب ضمان دفعة مقدمة أو شيك بنكي بنفس القيمة من مقاول الباطن ( عند‬
‫استالم خطاب الضمان ال يوجد قيد له )‬
‫‪ -‬بعد ذلك يبدأ مقاول الباطن العمل بالموقع ثم يتم إعداد مستخلص شهري أو نصف شهري حسب‬
‫االتفاق حتى يتم محاسبة مقاول الباطن و المستخلص يعد من قبل مقاول الباطن و يراجع من مهندس‬
‫الموقع طبقا لحصر الكميات المنفذة بالفعل بالموقع كما انه يجب مراجعة الكميات المنفذة من مقاول‬
‫الباطن مع مستخلص اإليراد طبقا للكميات التي اعتمادها استشاري المشروع‬
‫‪ -‬من المفروض أن يعد مستخلص مقاول الباطن بواسطة المقاول علي المطبوعات الخاصة به إال انه‬
‫في اغلب األحوال مقاول الباطن هم أشخاص ال يعرفون الكتابة و القراءة و بالتالي يعد المستخلص‬
‫بواسطة المقاول العام علي مطبوعاته كالموضح فيما بعد‬
‫‪ -‬يجب أن يراجع مستخلص المقاول من الناحية المحاسبة لكل من بنود المستخلص ‪ ،‬الخصومات ‪،‬‬
‫االعتمادات المطلوبة علي كل مستخلص ‪ ،‬السابق صرفه ‪ ،‬العمليات الحسابية‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪124‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مثال ‪-:‬‬
‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫البيان‬ ‫م‬

‫اإلجمالي‬ ‫خالل‬ ‫سابقة‬

‫المدة‬

‫‪0021‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪1201‬‬ ‫‪1144‬‬ ‫‪1144‬‬ ‫‪4‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج‬ ‫‪1‬‬
‫الحفر لخارج الموقع‬

‫‪04‬‬ ‫‪%04‬‬ ‫‪1244‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪4‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫بالمتر المكعب صب خرسانة عادية‬ ‫‪2‬‬
‫أسفل اللبشة المسلحة‬

‫‪0001‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪00201‬‬ ‫خصم ضرائب ‪% 1‬‬

‫‪000221‬‬ ‫خصم تامين أعمال ‪% 1‬‬

‫‪1000‬‬ ‫خصم دفعة مقدمة ‪% 24‬‬

‫‪4‬‬ ‫السابق صرفه‬

‫‪000020‬‬ ‫صافي المستحق‬

‫من المستخلص السابق نجد أن مقاول الباطن قام بتنفيذ أعمال قيمتها ‪ 0001‬جنيه و هذه القيمة‬
‫تسجل كمصروفات في دفاتر المقاول العام ( شركة المقاوالت) باإلضافة إلى الخصومات‬
‫القيد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪125‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 0001‬من حـ‪ /‬مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن‬

‫إلي مذكورين‬
‫‪ 00201‬حـ‪/‬ضرائب خصم من المنبع‪ -‬من الغير‬
‫‪ 000221‬حـ‪/‬تامين أعمال مقاولي باطن‬
‫‪ 1000‬حـ‪ /‬مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫‪ 000020‬حـ‪/‬مقاولي باطن‬
‫‪-------------------‬‬
‫‪ -3‬بفرض سداد دفعة من المستحق قدرها ‪ 000020‬بشيك‬
‫‪ 000020‬من حـ‪/‬مقاولي باطن‪-‬دفعه مقدمة‬
‫‪ 000020‬إلي حـ‪/‬البنك‬
‫‪-----------------------‬‬
‫مالحظة ‪ -:‬مستخلص مقاول الباطن يعد بطريقة متالحقة أي أن المستخلص يقرأ الكميات من بداية‬
‫العمل حتى تاريخ إعداد كل مستخلص و عليه عند إعداد مستخلص رقم ‪ 2‬سيأخذ الشكل التالي‬

‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫البيان‬ ‫م‬

‫اإلجمالي‬ ‫خالل‬ ‫سابقة‬

‫المدة‬

‫‪10001‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪1201‬‬ ‫‪2144‬‬ ‫‪1444‬‬ ‫‪1144‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج‬ ‫‪1‬‬
‫الحفر لخارج الموقع‬

‫‪114‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪1244‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪24‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫بالمتر المكعب صب خرسانة عادية‬ ‫‪2‬‬
‫أسفل اللبشة المسلحة‬

‫‪131‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪021‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪4‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف‬ ‫‪3‬‬
‫كل ‪ 2‬متر طولي‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪126‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪124‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪4‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫بالمتر المسطح بياض تخشين للمباني‬ ‫‪0‬‬
‫قبل طبقة العزل‬

‫‪11204‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪11220‬‬ ‫خصم ضرائب ‪% 1‬‬

‫‪000‬‬ ‫خصم تامين أعمال ‪% 1‬‬

‫‪3410‬‬ ‫خصم دفعة مقدمة ‪% 24‬‬

‫‪000020‬‬ ‫السابق صرفه‬

‫‪001023‬‬ ‫صافي المستحق‬

‫‪ -‬عند إعداد قيد المستخلص رقم ‪ 2‬يجب أن يتم طرحه من مستخلص رقم ‪ 1‬و ال يجب إعداده‬
‫من خانة خالل المدة‬
‫‪0201 = 0001 - 11204‬‬ ‫مقاولي باطن‬ ‫أعمال‬
‫‪02201 = 00201 - 11220‬‬ ‫خصم من المنبع‬ ‫ضرائب‬
‫‪310201 = 000221 - 000‬‬ ‫تامين أ عمال مقاولي باطن‬
‫‪1210 = 1000 – 3410‬‬ ‫مقاو لي باطن دفعة مقدمة‬

‫القيد‬
‫‪ 0201‬من حـ‪ /‬مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪127‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫إلي مذكورين‬
‫‪ 02201‬حـ‪/‬ضرائب خصم من المنبع‬
‫‪ 310201‬حـ‪/‬تامين أعمال مقاولي باطن‬
‫‪ 1210‬حـ‪ /‬مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫‪ 001023‬حـ‪/‬مقاولي باطن‬
‫‪---------------------------------------------------‬‬
‫مالحظات ‪-:‬‬
‫‪ -1‬في بعض األحيان يقوم مقاول الباطن باستخدام مواد من المقاول العام وذلك في حالة إذا كان‬
‫عقد مقاول الباطن توريد و تركيب ففي هذه الحالة يتم خصم قيمة المواد علي مقاول الباطن و‬
‫ذلك من خالل إذن صرف المخازن و ذلك نظرا الن فئة مقاول الباطن الظاهرة بالمستخلص‬
‫تشمل توريد و تركيب و نظرا النه قام مقاول الباطن باستخدام المواد من المقاول العام فإنها‬
‫تخصم عليه‬

‫القيد (جرد مستمر)‬

‫من حـ‪/‬مقاولي باطن‬
‫إلى حـ‪/‬مخزن مواد ( مراقبة مخزون مواد )‬
‫القيد ( جرد دوري)‬
‫من حــ‪/‬مقاولي باطن‬
‫إلي حـ‪/‬مصاريف عمليات ‪ -‬مون‬

‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫البيان‬ ‫م‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪128‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫اإلجمالي‬ ‫خالل‬ ‫سابقة‬

‫المدة‬

‫‪10014‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪1201‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪2144‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج الحفر‬ ‫‪1‬‬
‫لخارج الموقع‬

‫‪214‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪1244‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪34‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫بالمتر المكعب صب خرسانة عادية أسفل‬ ‫‪2‬‬
‫اللبشة المسلحة‬

‫‪104‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪021‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪34‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف كل ‪2‬‬ ‫‪3‬‬
‫متر طولي‬

‫‪214‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪04‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫بالمتر المسطح بياض تخشين للمباني قبل‬ ‫‪0‬‬
‫طبقة العزل‬

‫‪10004‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪100204‬‬ ‫خصم ضرائب ‪% 1‬‬

‫‪020214‬‬ ‫خصم تامين أعمال ‪% 1‬‬

‫‪3000‬‬ ‫خصم دفعة مقدمة ‪% 24‬‬

‫‪000020‬‬ ‫السابق صرفه‬

‫‪2044‬‬ ‫‪%04‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تشوينات ‪ -‬أسمنت‬

‫‪11033204‬‬ ‫صافي المستحق‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪129‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -‬عند إعداد قيد المستخلص رقم ‪ 3‬يجب أن يتم طرحه من مستخلص رقم ‪ 2‬و ال يجب إعداده‬
‫من خانة خالل المدة‬
‫‪3214 = 11204 - 10004‬‬ ‫أعمال مقاولي باطن‬
‫‪32214 = 11220 4– 100204‬‬ ‫ضرائب خصم من المنبع‬
‫= ‪104214‬‬ ‫‪000 – 02021 4‬‬ ‫تامين أعمال مقاولي باطن‬
‫= ‪002‬‬ ‫‪3410 – 3000‬‬ ‫مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫‪2044‬‬ ‫تشوينات‬
‫القيد‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 3214‬حـ‪ /‬مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن‬
‫‪ 2044‬حـ‪/‬مقاولي باطن تشوينات‬
‫إلي مذكورين‬
‫‪ 32214‬حـ‪/‬ضرائب خصم من المنبع‬
‫‪ 104214‬حـ‪/‬تامين أعمال مقاولي باطن‬
‫‪ 002‬حـ‪ /‬مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫‪ 1101204‬حـ‪/‬مقاولي باطن‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪130‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫البيان‬ ‫م‬

‫اإلجمالي‬ ‫خالل‬ ‫سابقة‬

‫المدة‬

‫‪10014‬‬ ‫‪%144 1201‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫‪ 1‬بالمتر المكعب حفر مع نقل ناتج‬
‫الحفر لخارج الموقع‬

‫‪214‬‬ ‫‪%144 1244‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫م‪3‬‬ ‫‪ 2‬بالمتر المكعب صب خرسانة عادية‬
‫أسفل اللبشة المسلحة‬

‫‪104‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪021‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪04‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫‪ 3‬مباني نصف طوبة مع عمل أكتاف‬
‫كل ‪ 2‬متر طولي‬

‫‪214‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪04‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫‪ 0‬بالمتر المسطح بياض تخشين‬
‫للمباني قبل طبقة العزل‬

‫‪1121‬‬ ‫‪%144‬‬ ‫‪021‬‬ ‫‪214‬‬ ‫‪214‬‬ ‫بالمتر المسطح مباني سمك نصف‬
‫طوبه لزوم حماية طبقة العزل‬

‫‪10011‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪100211‬‬ ‫خصم ضرائب ‪% 1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪131‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪004201‬‬ ‫خصم تامين أعمال ‪% 1‬‬

‫‪3023‬‬ ‫خصم دفعة مقدمة ‪% 24‬‬

‫‪000020‬‬ ‫السابق صرفه‬

‫‪2144‬‬ ‫‪%04‬‬ ‫‪244‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1-‬‬ ‫‪24‬‬ ‫تشوينات ‪ -‬أسمنت‬

‫‪1100022‬‬

‫‪ -‬عند إعداد قيد المستخلص رقم ‪ 0‬يجب أن يتم طرحه من مستخلص رقم ‪ 3‬و ال يجب إعداده‬
‫من خانة خالل المدة‬

‫‪1121 = 10004 - 10011‬‬ ‫أعمال مقاولي باطن‬

‫‪11221 = 10020 – 100211‬‬ ‫ضرائب خصم من المنبع‬
‫‪10221 = 02021 – 004201‬‬ ‫تامين أعمال مقاولي باطن‬
‫‪221 = 3000 – 3023‬‬ ‫مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫‪044- = 2044 -2144‬‬ ‫تشوينات‬
‫القيد‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 1121‬حـ‪ /‬مصروفات عمليات – أعمال مقاولي باطن‬
‫إلي مذكورين‬
‫‪ 11221‬حـ‪/‬ضرائب خصم من المنبع‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪132‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 10221‬حـ‪/‬تامين أعمال مقاولي باطن‬

‫‪ 221‬حـ‪ /‬مقاولي باطن دفعة مقدمة‬
‫‪ 044‬حـ‪/‬مقاولي باطن تشوينات‬
‫‪ 13221‬حـ‪/‬مقاولي باطن‬
‫‪ -‬أي خصومات تخصم علي مقاول الباطن يجب أن تظهر بمستخلصه حتى نصل إلى المبلغ‬
‫الصحيح المستحق صرفه للمقاول ‪.‬‬
‫‪ -1‬يجب أن يتم مراجعة فئات مستخلص مقاول الباطن طبقا للعقد المبرم بين مقاول الباطن و‬
‫المقاول العام و أيضا مراجعة الخصومات من حيث خصم الضرائب ‪ %1‬خصم تامين األعمال‬
‫خصم الدفعة المقدمة أن وجدت يجب مراجعة االعتمادات المطلوبة من المكتب الفني و مدير‬
‫المشروعات ‪.‬‬
‫‪ -0‬يجب أن نتعاقد مع مقاولي باطن بصفة قانونية بان يكون للمقاول بطاقة ضريبية حتى ال يقع‬
‫المقاول العام حتى المسائلة الضريبية ‪.‬‬
‫‪ -0‬يجب أن يتم التوقيع علي عقد مقاول الباطن من مقاول الباطن نفسه‬
‫‪ -0‬قد نجد أن هناك بعض التعليات التي تتم علي مقاول الباطن ألي سبب من األسباب كان يوجد‬
‫مثال بند بمستخلص المقاول غير معتمد و بالتالي ال يجوز صرفه إال بعد اعتماد فئة البند و‬
‫بالتالي يتم تعلية قيمة هذا البند حتى يتم اعتماده من المكتب الفني‬
‫القيد‬
‫من حـ‪/‬مقاول باطن‬
‫إلي حـ‪/‬مقاولي باطن تعليات‬
‫‪ -‬نجد هنا انه تم خصم قيمة البند الذي تم عليته من مقاول الباطن و في نفس الوقت تم إنشاء‬
‫حساب آخر كالتزام علي المقاول العام و لكن ال يتم الصرف عليه حتى يتم تسويته و يقفل في‬
‫حساب المقاول مرة أخرى كان يتم اعتماد البند الذي تم تعليته و بالتالي يكون القيد الرد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪133‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫من حـ‪/‬مقاول باطن تعليات‬

‫إلي حـ‪/‬مقاول باطن‬
‫‪------------------------------‬‬

‫ثالثا ‪ :‬أجور عمال اليومية ‪-:‬‬

‫‪ -‬يتم صرف أجور عمال المياومة و الخاصة بالمقاول العام كل أسبوع أو حسب ما يراه المقاول‬
‫العام و يتم الصرف من عهدة الموقع ( سيتم شرح عهدة الموقع فيما بعد)‬
‫‪ -2‬يجب الحصول علي صورة البطاقة الشخصية لعامل المياومة بسبب انه يتم السؤال عنها من‬
‫مأمور ضرائب كسب عمل‬
‫‪-3‬يتم إعداد كشوف عمالة موقع عليها من العامل عندما يتم قبضه عليها و سراكي لكل عامل‬
‫خالل األسبوع يتم اعتمادها من مهندس الموقع‬
‫قيد اليومية‬
‫‪ 141‬من حـ‪/‬مصروفات عمليات‪-‬أجور عمال‬
‫‪ 141‬إلي حـ‪/‬العهد‬

‫‪ -‬ضريبة المبيعات‬
‫في حالة نشاط المقاوالت يتم المحاسبة باالتفاقيات الحكمية بان يتم تحصيل نسبة ثابتة‬
‫(‪ )%222،%2،%220‬من العميل و توريدها مباشرة إلى مصلحة الضرائب علي المبيعات و‬
‫بالتالي ما يتم سداده من ضريبة المبيعات علي المدخالت من كيماويات و طوب و حديد وخالفه‬
‫يعتبر تكلفة تضاف علي تكلفة هذه البنود حيث إنها ال يتم استردادها‬
‫مثال‪-:‬تم شراء حديد بمبلغ ‪ 14444‬و تم سداد ضريبة مبيعات ‪ 144‬جنيه‬

‫القيد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪134‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 14144‬من حـ‪/‬مصاريف عمليات – حديد‬

‫‪ 14144‬إلي حـ‪/‬الموردين‬

‫‪-0‬االهالكات ‪-:‬‬
‫يوجد بكارتة تحليل البنود اهالكات تقديرية إال انه في التطبيق العملي يتم اآلخذ باإلهالك‬
‫المحاسبي طبقا لما موجود فعال‬
‫‪ -‬الحظ أن األخشاب بشركة المقاوالت تعتبر من األصول الثابتة نظرا الستخدامها اكثر من مرة‬
‫و اكثر من سنة في التشغيل وإهالك الخشب يتم احتسابه بطريقة إعادة التقدير و ال يستخدم في‬
‫قيد اإلهالك مجمع اإلهالك أي انه يتم إهالك الخشب بالطريقة المباشرة كما من الممكن تقدير‬
‫إهالك الخشب طبقا للتقديرات الهندسية و التي نحصل عليها من المكتب الفني‬

‫قيد إهالك الخشب (طريقة مباشرة)‬

‫من حـ‪/‬مصاريف العمليات – إهالك أخشاب‬
‫إلى حـ‪/‬األصول – األخشاب‬

‫‪ -‬في حالة بيع أخشاب ‪ - :‬يتم تخفيض قيمة األصل مباشرة بثمن البيع و لتحديد إهالك الخشب‬
‫بإعادة التقدير يتم بالمعادلة اآلتية‬
‫مصروف اإلهالك = رصيد أول المدة ‪+‬المشتريات خالل الفترة – المحصل من المباع خالل‬
‫الفترة – رصيد آخر المدة‬
‫قيد البيع‬
‫من حـ‪/‬الصندوق ‪ ،‬البنك‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪135‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫إلى حـ‪/‬األصول‪ -‬أخشاب‬

‫‪ -1‬أي مصروفات أخرى لم تظهر بكارتة التحليل تعتبر مصروفات غير مباشرة ( انتقاالت ‪،‬‬
‫مرتبات ‪ ،‬إكراميات ‪ ،‬نظافة ‪ ،‬ضيافة ‪،‬رسومات هندسية ‪ ،‬مصاريف نقل ‪).…،‬‬

‫اثبات اهالك االالت المستخدمة‬ ‫‪-2‬‬

‫من حـ ‪ /‬مصروف عمليات موقع ‪...‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬مجمع اهالك االالت‬
‫( قيد ختامي )‬

‫ايراد العقود‬
‫يعنى ايه مستخلص ؟؟؟‬
‫المستخلص هوا الفاتوره او االيراد فى شركه المقاوالت ‪ ،‬يعنى اهم حاجه على االطالق والزم تاخد بالك كويس‬
‫اوى وتتابعه باستمرار وتحسب كل كبيره وصغيره فيه والدفعات والخصومات والتامين و يكون دايما فى بالك‬
‫و تفتح لكل مشروع حساب لوحده تماما و تتابعه فى كل حاجه وبالبالبالبال‪(،،،‬أ‪/‬رفيق هاشم)‬
‫بيتعمل كل شهراواتنين او حسب االتفاق وممكن يتعمل على اساس نسبه االنجاز يعنى لو انجزت ( اشتغلت‬
‫وخلصت ) ‪ % 14‬او ‪ % 24‬من قيمه العقد بتقدم مستخلص بالنسبه دى‬
‫واختصارا ؛ بناءا علي ما تم تنفيذه من بنود أعمال يتم إعداد مستخلص اإليراد والذي يتم محاسبة العميل عليه‬
‫و يتم إعداد مستخلص اإليراد طبقا لحصر الكميات ويرسل الستشاري المشروع لمراجعة الكميات المدونة به‬
‫ثم يرسل بعد ذلك للعميل لمراجعة النواحي المالية‬
‫يقوم العميل بخصم تامين ضمان أعمال ‪ %1‬او ‪ % 14‬يرد ‪ % 1‬منها عند التسليم البتدائى او حسب العقد‬
‫و يخصم ضرائب أرباح تجارية و صناعية ‪ %1‬و نسبة الدفعة المقدمة إن وجدت وان لم توجد فبالش‪.‬‬

‫إذا كان حجم العمل بالمستخلص يشمل ضريبة المبيعات هنا يجب فصل اإليراد عن ضريبة المبيعات‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪136‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مثال ‪ :‬بفرض اننا اخدنا مقاوله من شركه شحبور الدوليه بمبلغ مليون جنيه استرلينى الننا عارفين ان الجنيه‬
‫المصرى بقا زى الزقت وفضحنا وال يساوى الهوا ‪ ..‬واخدنا دفعه مقدمه ‪ 144‬الف ‪ ،‬وخالص احنا نفذنا ‪21‬‬
‫‪ %‬من قيمه االعمال المتفق عليها وعاوزين نقدم مستخلص ‪ ..‬نعمل ايه ؟؟؟!!؟؟؟‬
‫االول تعالى نحسب الدفعه وبعدين خصم تامين االعمال بفرض انها ‪ % 14‬وكذلك الدفعه المقدمه اللى احنا‬
‫اخدناها ونشوف هنعمل ايه‪...‬‬

‫المستخلص = ‪ 1‬مليون × ‪ 214444 = % 21‬ودى قيمه المستخلص اللى هنقدمه باالعمال اللى نفذناها‬

‫يعنى احنا نفذنا ربع المشروع يبقى نستحق ناخد ربع مبلغ العقد‪,,‬‬

‫تامين اعمال = ‪ 214‬الف × ‪ 21 = % 14‬الف ودى قيمه تامين االعمال اللى هتتخصم‬
‫تامين االعمال ده بيتخصم مننا بنسبه ‪ % 14‬من المشروع للصيانه لمده علم يعنى علشان يجبرنا اننا نعمل‬
‫صيانه للمشروع طوال فتره عام وان لم نعمل الصيانه هوا بيعملها وبيخصمها من التامين اللى عنده ‪ ،،‬وغالبا‬
‫يرد ‪ %1‬من قيمه التامين عند تسليم المشروع تسليم ابتدائى والباقى بعد مرور سنه وتسليم نهائى‪.‬‬

‫الدفعه المقدمه = ‪ 144‬الف × ‪ 21 = % 21‬الف وده خصم الدفعه اللى اخدناها فى االول وهنتابع معا باقى‬
‫الدفعات فى باقى المستخلصات علشان نعرف الدنيا ماشيه ازاى‪..,,‬‬

‫تعالى بقا نشوف هنعمل الكالم ده ازاى يا برنس الليالى يا روحى يا غالى وناطط فى بالى وقارف خيالى‪,,‬‬

‫– ‪1‬فى المستخلص االول هنسبته كده‬

‫‪ – 1‬فى المستخلص االول هنسبته كده‬

‫خلى بالك احنا حسبنا االيراد‬ ‫من مذكورين‬
‫‪ 250‬كله والعمالء عليهم ‪200‬‬
‫وخصمنا الدفعات المقدمه‬ ‫ح‪/‬العمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪200000‬‬
‫والتامين وبص تحت خالص‬ ‫ح‪/‬دفعات مقدمه من العمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪25000‬‬
‫على ح االستاذ لكل واحد فيهم‬
‫وانت تفهم اكتر ‪،،،‬‬ ‫ح‪/‬تامينات محتجزه عمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪25000‬‬
‫الى ح ‪ /‬ايراد العمليات ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪250000‬‬

‫‪ – 2‬لما يتوافق على المستخلص ويبقى اوك وناخد الكاش هنعمل كده ‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪137‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫كده اخدنا الكاش وحطيناه فى‬ ‫من ح ‪ /‬البنك االهلى‬ ‫‪200000‬‬

‫البنك ونزلنا ح الزبون بالمبلغ‬
‫وكله تمام‬ ‫الى ح ‪ /‬العمالء شحيبر‬ ‫‪200000‬‬

‫ده كان عرض بسيط للغايه للمستخلص ( الدفعه االولى ) وتعالى نشوف باقى الدفعات لحد ما نخلص المشروع خالص ‪،،،..‬‬

‫بفرض ان الدفعه التانيه كانت ‪ %04‬من المشروع ككل يعنى لوحدها = ‪ % 31‬شغل حالى‪...‬‬

‫المستخلص = مليون × ‪ 314 = %31‬الف‬

‫تامين اعمال = ‪ 314‬الف × ‪ 31 = % 14‬الف‬

‫الدفعه المقدمه = ‪ 31 = %31 × 144‬الف‬

‫بفرض ان الدفعه الثالثه كانت ‪ %144‬من المشروع ككل يعنى لوحدها = ‪ % 04‬شغل حالى‪...‬‬

‫المستخلص = مليون × ‪ 044 = %04‬الف‬

‫تامين اعمال = ‪ 044‬الف × ‪ 04 = % 14‬الف‬

‫الدفعه المقدمه = ‪ 04 = %04 × 144‬الف‬

‫نالحظ مما سبق االتى‬

‫مجموع الدفعات او مستخلصات االيراد فى االخر = ‪ = 044+314+214‬مليون يعنى قيمه العقد كله‪.‬‬

‫مجموع الخصم من الدفعه المقدمه فى االخر = ‪144 = 04+31+21‬الف يعنى خصمنا الدفعه كلها‪.‬‬

‫مجموع خصم تامين االعمال فى االخر = ‪ 144 = 04+31+21‬الف يعنى ‪ % 14‬من العقد‪.‬‬

‫تعالى نشوف القيود بقا‬

‫– بالنسبه للدفعه التانيه هتكون كده عند االستحقاق‬

‫علينا العمالء لحين السداد وبرضك‬ ‫من مذكورين‬

‫برضك عملنا حوار التامين بتاع‬
‫االعمال و الدفعه ومش عارف ايه‬ ‫ح‪/‬العمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪250000‬‬

‫ح‪/‬دفعات مقدمه من العمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪35000‬‬

‫ح‪/‬تامينات محتجزه عمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪35000‬‬

‫الى ح ‪ /‬ايراد العمليات ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪350000‬‬

‫‪ – 2‬لما يتوافق على المستخلص ويبقى اوك وناخد الكاش هنعمل كده ‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪138‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫كده اخدنا الكاش وحطيناه فى البنك‬ ‫من ح ‪ /‬البنك االهلى‬ ‫‪250000‬‬

‫ونزلنا ح الزبون بالمبلغ وكله تمام‬
‫الى ح ‪ /‬العمالء شحيبر‬ ‫‪250000‬‬

‫‪ – 3‬بالنسبه للدفعه الثالثه هتكون كده عند االستحقاق‬

‫ينا العمالء لحين السداد وبرضك‬ ‫من مذكورين‬

‫برضك عملنا حوار التامين بتاع‬
‫االعمال و الدفعه ومش عارف ايه‬ ‫ح‪/‬العمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪320000‬‬

‫ح‪/‬دفعات مقدمه من العمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪40000‬‬

‫ح‪/‬تامينات محتجزه عمالء ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪40000‬‬

‫الى ح ‪ /‬ايراد العمليات ‪ -‬شحيبر‬ ‫‪400000‬‬

‫‪ – 4‬لما يتوافق على المستخلص ويبقى اوك وناخد الكاش هنعمل كده ‪‬‬

‫كده اخدنا الكاش وحطيناه فى البنك‬ ‫من ح ‪ /‬البنك االهلى‬ ‫‪320000‬‬

‫ونزلنا ح الزبون بالمبلغ وكله تمام‬
‫الى ح ‪ /‬العمالء شحيبر‬ ‫‪320000‬‬

‫‪ – 5‬بفرض اننا استردينا ‪ %5‬من تامين االعمال عند التسليم النهائى ‪.‬‬

‫علينا البنك وقللنا التامين طبعا ‪،،،‬‬ ‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪50000‬‬

‫الى ح تامينات محتجزه عمالء ‪-‬شحيبر‬ ‫‪50000‬‬

‫‪ -6‬بفرض ان فى مشاكل حصلت او خراب وحاجه محتاجه لصيانه واحنا رحنا عملناها ‪ ..‬ولسه المشروع مفتوح ؟؟؟‬

‫عادى خالص عالجها كاى مصروف‬

‫المهم تحمل المشروع بيها عادى‬ ‫من ح م عمليات – اى حاجه‬ ‫‪1000‬‬

‫جداااا وتخصمها من عهده البنى ادم‬
‫اللى صرف او من الخزنه او البنك او‬ ‫‪ -‬م صيانه تكييف مثال‬ ‫‪1000‬‬
‫او او‬ ‫الى ح ‪ /‬عهده حد وال بنك‬
‫‪1000‬‬

‫‪ -7‬بفرض ان فى مشاكل حصلت او خراب وحاجه محتاجه لصيانه واحنا رحنا عملناها ‪.‬بس قفلنا المشروع وخالص بقى ذكرى من السنه اللى فاتت‬
‫مثال هناك حاالت بس اسهلهم وعلشان تريح دماغك خااالص تعالجها كده‬

‫من ح ‪ /‬م سنوات سابقه او اعباء وخسائر او صيانه مشاريع‬ ‫‪1000‬‬

‫الى ح ‪ /‬البنك او الصندوق او عهده او اى حاجه ‪،،،.‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪ – 5‬لما نيجى ناخد باقى الدفعه هتبقى زى اللى فاتت رقم ‪ 5‬بالظبط انما لو بلغونا بالعطل واحنا مش رحنا وهما اللى صلحوه هيتخصم علينا وهناخد‬
‫الدفعه ناقصه بس هنعالجها كده يا بوب‬

‫من مذكورين‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪139‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ح‪ /‬م صيانه او اى حاجه‬ ‫‪1000‬‬

‫ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪49000‬‬

‫الى ح تامينات محتجزه عمالء ‪-‬شحيبر‬ ‫‪50000‬‬

‫أعمال تحت التنفيذ آخر المدة ‪-:‬‬

‫هي عبارة عن مصروفات تم أقفالها بالحساب الختامي و تم تحميلها عليه و لم تساهم بعد في توليد إيراد‬
‫هذه المصروفات يتم تخفيض الحساب الختامي بها عن طريق قيد إثبات‬
‫قيد لما بقفل التكاليف السنادى و افتحها السنه الجايه ‪..‬‬
‫من االخر اى مص روفات او اجور عماله او مواد او تنفيذ اعمال تم تنفيذها خالل العام الحالى ولم تثبت كايراد خال نفس الفتره‬
‫‪ ...‬كانى اشتغلت وجبت مواد وعامله ودفعت اجور و مصاريف لمقاوله فى عام ‪ 2444‬حتى ‪ 12/31‬و معملتش مستخلص‬
‫يثبت االيراد من االعمال دى ‪...‬‬

‫طبقا لمبداء المقابله (االيراد بالمصروف) البد وان اثبت ايراد زى ما ثبتها مصروف ‪ ..‬صح وال ايه ؟؟‬

‫هذه المصروفات قد تكون ‪:‬‬

‫مواد تم صرفها بالفعل أو تم تحميلها علي الحساب الختامي و لم تدرج بعد بمستخلص اإليراد‬ ‫‪-1‬‬
‫أجور تم صرفها بالفعل و لم تدرج بعد بمستخلص اإليراد‬ ‫‪-2‬‬
‫أعمال (مصروفات) تم تنفيذها بالفعل و تم إدراجها بمستخلص اإليراد كبنود إال انه االستشاري لم يعتمدها بعد هذه المصروفات‬ ‫‪-3‬‬
‫أما أن يتم تحديدها بدقة أو تأخذ بنسبة من بند اإليراد حسب الدراسة الظاهرة بكارتة التحليل بان يكون هذا البند هامش ربحه ‪ %22‬معني‬
‫ذلك أن تكلفة هذا البند تكون ‪ %52‬من بند اإليراد الظاهر بمستخلص اإليراد‬
‫فرق نسبة صرف بين مستخلص مقاول الباطن (المصروف) و بين نسبة صرف هذا البند بمستخلص اإليراد ( اإليراد)‬ ‫‪-4‬‬
‫مثال ‪ -:‬بفرض أن تم عمل مستخلص مقاول باطن بنسبة صرف ‪ % 111‬إال أن هذا البند تم اعتماده كبند إيراد في مستخلص اإليراد‬
‫بنسبة صرف ‪ % 01‬معني ذلك انه يوجد ‪ % 21‬تم إثباتها كمصروف للمقاول الباطن و ال يوجد ما يقابلها إيرادات‬
‫مصروفات تمويلية و الخاصة بعموالت خطابات الضمان فقد تكون هذه العمولة عن مدة سنة و هي مدة خطاب الضمان و‬ ‫‪-2‬‬
‫لذلك يجب تحديد قيمة من هذه العمولة كأعمال تحت التنفيذ‬
‫مصروفات تجهيز الموقع في بداية المشروع يجب تحديد قيمة من هذه المصروفات كأعمال تحت التنفيذ‬ ‫‪-6‬‬
‫أي مصروفات أخرى تكون محملة علي الحساب الختامي و لم تساهم كلها في تحقيق إيراد خالل الفترة‬ ‫‪-5‬‬

‫يبقى اعمل ايه بقا وانا عمال اصرف طول السنه ولسه مقدمتش اى مستخلص ولم اثبت ايراد للعمليه دى خالص ؟؟؟‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪140‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تعالى نشوف كده الحلول الموجوده عندى وباهلل عليك ركز شويه النه كالم فى منتهى االهميه‬

‫هناك عده طرق للحكايه دى وتعالى نشوف هنعملها ازاى ‪:‬‬

‫طرق االعتراف بااليراد عن عقود االنشاء ‪-:‬‬
‫‪ -1‬نسبة االنجاز او االتمام‬
‫أ‪ -‬نسبة االنجاز وهي نسبة التكلفة الم نفقه علي العمل المنجز حتي تاريخه الي تجمالي التكاليف المقدرة للعقد كله‬
‫‪.‬‬

‫نسبة االنجاز = تكاليف تنفيذ العقد حتي تاريخه ‪ /‬اجمالي التكاليف المقدرة الكليه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪141‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪142‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪143‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪144‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫ب‪ -‬حصر االعمال المنفذه وهو اسلوب المستخلص الداخلي يعني االدارة بتعمل حصر اعمالها ولكن من غير اعتماد‬
‫االستشاري و عدم اعتراف العميل ‪.‬‬
‫افتتاح عام ‪2222‬‬ ‫اقفال عام ‪2225‬‬
‫‪ 115‬من ح ‪ /‬مصروفات العمليات ××‬ ‫‪ 115‬من ح ‪ /‬اعمال تحت التنفييذ – مشروع ×‬

‫‪ 115‬الى ح ‪ /‬اعمال تحت التنفييذ – مشروع‬ ‫‪ 115‬الى ح ‪ /‬مصروفات العمليات ××‬

‫ما تم انجازة فعليا من اعمال العقد وده عن طريق استشاري العميل وفيها االعمال اللي مطلعش ليها‬ ‫ت‪-‬‬
‫مستخلصات بتثبتلها االيراد في اخر السنه عن طريق من ح اعمال تحت التنفيذ الي االيراد والطريقه‬
‫دي مستخدمة وسهله التطبيق‬

‫من ح‪ /‬اعمال تحت التنفيذ او االيراد المستحق‬

‫الي ح‪ /‬االيراد‬

‫‪ ---------‬وبعدين‬

‫في في السنه الجديده لما نعمل المستخلص‬

‫من ح‪ /‬العمالء‬

‫الي مزكورين‬

‫ح‪/‬اعمال تحت التنفيذ‬

‫ح‪ /‬االيراد‬

‫‪ -2‬طريقة العقود التامة المنتهية‬

‫ودي بتسيب كل الحسابات مفتوحه لحد اما ينتهي المشروع بس الطريقه غير مقبولة‬
‫االستخدام‬
‫ملحوظة‪ -:‬ال تعبر الدفعات المقدمة عن مستوي العمل المنجز – التشوينات واالعمال التي لم‬
‫تنجز ودفعات المقاولين ال تعتبر من تكاليف العقد ‪.‬‬

‫‪ -‬وعليه يكون شكل الحساب الختامي في حالة‬

‫جرد دوري‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪145‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫قائمة استغالل العقود و المقاولت عن المدة من ‪ 0222/1/1‬إلى ‪0222/10/11‬‬

‫سنوات المقارنة‬ ‫جنيه‬ ‫جنيه‬ ‫جنيه‬

‫إيرادات العمليات‬ ‫×××‬
‫يخصم‬
‫مصروفات العمليات‬ ‫×××‬
‫الهالكات‬
‫وسائل نقل و انتقال‬ ‫×××‬
‫عدد و أدوات و قمط‬ ‫×××‬
‫آالت و معدات‬ ‫×××‬
‫أخشاب‬ ‫×××‬
‫أثاث و معدات مكاتب‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫يضاف‬
‫تشوينات آخر المدة‬ ‫×××‬
‫أعمال تحت التنفيذ آخر المدة‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫يخصم‬
‫تشوينات أول المدة‬ ‫×××‬
‫أعمال تحت التنفيذ أول المدة‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫مجمل ربح العمليات‬ ‫×××‬

‫لحظ ‪ -:‬أن مصاريف العمليات تشمل مشتريات المواد بالكامل بغض النظر عن ما تم صرفه و لذلك تم إثبات تشوينات آخر المدة‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪146‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫جرد مستمر‬
‫قائمة استغالل العقود و المقاولت عن المدة من ‪ 0222/1/1‬إلى ‪0222/10/11‬‬

‫سنوات المقارنة‬ ‫جنيه‬ ‫جنيه‬ ‫جنيه‬

‫إيرادات العمليات‬ ‫×××‬
‫يخصم‬
‫مصروفات العمليات‬ ‫×××‬
‫الهالكات‬
‫وسائل نقل و انتقال‬ ‫×××‬
‫عدد و أدوات و قمط‬ ‫×××‬
‫آالت و معدات‬ ‫×××‬
‫أخشاب‬ ‫×××‬
‫أثاث و معدات مكاتب‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫×××‬
‫يضاف‬
‫أعمال تحت التنفيذ آخر المدة‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫يخصم‬
‫أعمال تحت التنفيذ أول المدة‬ ‫×××‬
‫×××‬
‫مجمل ربح العمليات‬ ‫×××‬

‫لحظ ‪ -:‬أن مصاريف العمليات تشمل المواد المنصرفة فقط‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪147‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫توزيع المصروفات العموميه على المشروعات ‪.‬‬

‫طبعا نشاط المقاوالت زى ما عارفين بيستمر لعده سنوات ‪ ..‬بناخد المقاوله ‪ 2440‬و ممكن تقعد ‪ 3‬او‬
‫‪ 0‬سنين ‪ ...‬بس انا بعمل ميزانيه وقائمه دخل واقفل اخر السنه ‪ ..‬والمشروع لسه شغال ‪ ..‬اعمل ايه ؟؟‬
‫عاوز اعرف ربح المشروع ده لوحده و ربح الشركه ككل ‪...‬‬
‫عادى جدااااااااااااااا ‪ ،‬بوزع المصروفات العموميه على كل المشورعات اللى عندى بنسب توزيع ‪،،‬‬
‫طبعا هيقولى مين نسب توزيع دى ؟؟ اقولو يعنى كل مشروع بوزع عليه جزء او نصيبه من المصروفات‬
‫العموميه وده بعده طرق هنقول منها شويه دلوقتى ‪ ....‬بس ااول تعالى نناقش كده المثال ده‬
‫فى ‪ 2440‬كانت المصروفات العموميه ‪ 014‬الف وعندى ‪ 0‬مشاريع بيانتهم كالتالى ‪ ... -:‬اوزع ازاى‬
‫؟؟‬

‫االجمالى‬ ‫(د)‬ ‫(ج)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬

‫القيمه – ‪47444444 00444444 2444444 04444444 7444444‬‬
‫جنيه‬
‫‪4‬‬ ‫‪387‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الزمن –‬
‫سنه‬
‫‪4‬‬ ‫‪0444/0‬‬ ‫‪0443/00‬‬ ‫‪0447/7‬‬ ‫‪0447/.‬‬ ‫ت البدايه‬
‫‪0445/7‬‬ ‫‪0447/00‬‬ ‫‪0404/7‬‬ ‫‪044./0‬‬ ‫ت النهايه‬
‫‪5004444‬‬ ‫‪0004444‬‬ ‫‪7444444‬‬ ‫‪0444444‬‬ ‫‪4‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪44.7444‬‬ ‫‪.44444‬‬ ‫‪0774444‬‬ ‫‪274444‬‬ ‫‪47444‬‬ ‫مواد –‬
‫جنيه‬
‫‪07.4444‬‬ ‫‪044444‬‬ ‫‪0474444‬‬ ‫‪374444‬‬ ‫‪44444‬‬ ‫اجور‪-‬‬
‫جنيه‬
‫‪444444‬‬ ‫‪77444‬‬ ‫‪044444‬‬ ‫‪.4444‬‬ ‫‪07444‬‬ ‫تكاليف‬
‫اخرى‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪148‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫االجمالى ‪0505111 0005111 0001111 0001111 011111‬‬

‫ت‬

‫طيب تعالى كده نشوف ازاى هنوزع المصروفات العموميه اللى عندى على المشاريع دى ؟؟‬
‫‪ ‬طريقه التوزيع بقيمه المشروع ( نسبه المشروع ) ‪ :‬يعنى نسبة كل مشروع لباقى المشروعات‬
‫‪ ‬طريقه المواد المنصرفه يعنى برضو نسبه المواد للمشروع بالنسبه الجمالى المواد للكل‬
‫‪ ‬طريقه االجور المباشره – برضو اجور المشروع بالنسبه الجمالى االجور‬
‫‪ ‬طريقه اجمالى التكاليف – يعنى اجمالى تكاليف كل مشروع بالنسبه لكل المشروعات‬
‫‪ ‬طريقه اجمالى القيمه المضافه ‪ .‬يعنى المشروع اضاف قيمه ( ايراد ) اد ايه للشركه ؟؟‬
‫كفايه دول وتعالى نشوف بقا هنوزع ازاى ؟؟؟ واى الطرق افضل وليه ؟؟؟‬
‫احنا هناخد ‪ 3‬طرق هنا وانت كمل الباقى بنفس االسلوب ‪ ،،،‬االيراد والتكاليف ‪،،‬‬
‫االجمالى‬ ‫(د)‬ ‫(ج)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬
‫‪5004444‬‬ ‫‪0004444‬‬ ‫‪7444444 0444444‬‬ ‫‪4‬‬ ‫االيرادات‬
‫‪44.7444‬‬ ‫‪.44444‬‬ ‫‪0774444‬‬ ‫‪274444‬‬ ‫‪47444‬‬ ‫مواد –‬
‫جنيه‬
‫‪07.4444‬‬ ‫‪044444‬‬ ‫‪0474444‬‬ ‫‪374444‬‬ ‫‪44444‬‬ ‫اجور‪-‬‬
‫جنيه‬
‫‪444444‬‬ ‫‪77444‬‬ ‫‪044444‬‬ ‫‪.4444‬‬ ‫‪07444‬‬ ‫تكاليف‬
‫اخرى‬
‫‪0505111‬‬ ‫االجمالى ‪0005111 0001111 0001111 011111‬‬
‫ت‬
‫‪%011‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪1‬‬ ‫نسبه‬
‫االيراد‬
‫‪%011‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫نسبة‬
‫االجور‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪149‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪%011‬‬ ‫‪%00.5‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%0.5‬‬ ‫نسبه‬

‫اجمالى‬
‫ت‬

‫تعالى بقا نوزع م عموميه دى ( ‪ 052‬الف ) على المشروعات بال‪ 3‬طرق دول ونشوف‬

‫االجمالى‬ ‫(د)‬ ‫(ج)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬

‫‪.74444‬‬ ‫‪037444‬‬ ‫‪727444‬‬ ‫‪002444‬‬ ‫‪4‬‬ ‫نسبه‬
‫االيراد‬
‫‪.74444‬‬ ‫‪002444‬‬ ‫‪737744‬‬ ‫‪05.744‬‬ ‫‪05444‬‬ ‫نسبة‬
‫االجور‬
‫‪.74444‬‬ ‫‪04.574‬‬ ‫‪704444‬‬ ‫‪05.744‬‬ ‫‪00574‬‬ ‫نسبه‬
‫اجمالى‬
‫ت‬

‫مالحظات على الطرق والحل هــــــــــــامه جـدا ‪:‬‬

‫‪ ‬طبعا عارفين انى بطلع اى نسبه بقسمه البند على االجمالى لنفس البد ‪ ..‬بمعنى ‪ ،،،‬مثال ‪:‬‬
‫= صفر‬ ‫= صفر ÷ ‪0124444‬‬ ‫نسبه ايراد مشروع ( أ )‬
‫= ‪%10 = 0124444 ÷ 1444444‬‬ ‫نسبه ايراد مشروع (ب )‬
‫= ‪%10 = 1004444 ÷ 204444‬‬ ‫نسبه اجور مشروع ( د )‬
‫= ‪%03 = 1004444 ÷ 1414444‬‬ ‫نسبه اجور مشروع ( ج )‬
‫نسبه اجمالى ت مشروع ( ب ) = ‪%04 = 0101444 ÷ 1304444‬‬
‫نسبه اجمالى ت مشروع ( د ) = ‪%1021 = 0101444 ÷ 1101444‬‬
‫‪ ‬اول حاجه بنظره صغيره كده هنعرف ان كل مشروع ابتدى امتى و نظامه ايه و شغله اد ايه ‪.‬‬
‫يعنى المشروع االول لسه واخدينه و مشتغلناش فيه تقريبا يعنى و مالوش ايراد اصال ‪..‬‬
‫‪ ‬المشروع ( ب ) االكبر قيمه بينما المشروع ( ج ) هو االكتر مصروف وايراد ‪ ..‬يعنى نفهم من‬
‫كده ان اكتر التركيز كان على المشروع ( ج ) وده الن تاريخ انتهاءه كان فى اخر العام الحالى‬
‫يبقى احنا عاوزين نقفل المشروع ده علشان نخلص ومناخدش غرامات وخالفه ‪..‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪150‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫المشروع ب رسى علينا السنادى وده مشروع كبير علشان كده دخلنا فيه جامد من االول علشان‬ ‫‪‬‬
‫الوقت ميسرقناش ونلبس فى مشاكل‬
‫طبعا الننا مشغولين اوى بالمشروع اللى هنسلمه ( ج ) و المشورع الكبير المهم ( ب ) نفضنا‬ ‫‪‬‬
‫مبدئيا لمشروع ( أ ) النه صغير ومفيش مشكل و عادى جدااااا ‪،،..،،‬‬
‫المشروع ( د ) شغالين فيه بس صارف و جايب ايراد بمتوسط‪ % 11‬والمفروض انه فاضل‬ ‫‪‬‬
‫ليه ‪ 0‬شهور بس و المفروض ان دى تالت سنه انتهت يعنى المفروض انى بقفل فيه ‪ ...‬يبق فى‬
‫حل من االتى ‪:‬‬
‫يا اما انا اشتغلت فيه كتير السنتين اللى فاتو ( الن مكنش عندى مشاريع غير ( ب ) بس و كده‬ ‫‪-‬‬
‫يبقى انا شغال كويس نظريا و هيتسلم فى موعده ‪،،‬‬
‫او انى منفضله وكده هلبس فى غرامات و خالفه‬ ‫‪-‬‬
‫او انى اخدت تمديد للمشروع و بكده الزم اغير ت النهايه الى التاريخ الجديد ‪‬‬ ‫‪-‬‬
‫لواستعملنا طريقه قيمه المشروع دى هنالجظ ان المشروع المشروع ب الزم ياخد اكبر قدر من‬ ‫‪‬‬
‫المصروفات العموميه حيث ان قيمه ‪ 24‬مليون وده تقريبا اد باقى القيم ‪ ...‬يعنى ياخد نصف‬
‫المصاريف تقريبا ‪ .. --..‬بس ده مش عدل النه مشتغلش وال تكلف وال عملنا فيه حاجه اد‬
‫المشروعين ج و د مثال ف بالتالى ياخد نصيبه العادل يبقى طريقه قيمه المشروع مش عادله ‪..‬‬
‫لو استعلمنا تاريخ البدايه يعنى كل مشروع استمر معايا اد ايه برضو مش مراعيه ال حاجه‬ ‫‪‬‬
‫خالص ومش عاديه ومش معنى ان مشروع فضل معايا ‪ 3‬سنين زى د انى احمله بنصيب كبير‬
‫مع ان مصاريفه و ايراده تقريبا زى ب اللى فضل معايا كام شهر بس ‪..‬‬
‫فى عندى برضو طريقه اسمها نسب االنجاز يعنى انجزت اد ايه من كل مشروع ‪ ..‬بسدى‬ ‫‪‬‬
‫مش تمام الن عندى مشروع ب ‪ 144‬الف وانجزته كله السنادى هل احمله بمصاريف اكتر من‬
‫المشروع ابو ‪ 24‬مليون اللى انجزت منه ‪ % 14‬مثال( ‪ 2‬مليون ) ؟؟ اصال نسبه انجاز المشروع‬
‫ابو ‪ 24‬مليون دى‪ 2‬مليون يعنى اكتر من اجمالى المشروع ابو ‪ 144‬الف ‪ ..‬وال ايه ؟؟‬
‫يبقى انا عندى ال ‪ 3‬طرق اللى قلنا عليهم دول هم احسنهم ‪...‬‬ ‫‪‬‬
‫بالمستخلصات و االيراد‬ ‫‪.1‬‬
‫باجمالى االجور المباشره ( زى نسب التحميل فى نظام التكاليف الصناعيه )‬ ‫‪.2‬‬
‫باجمالى التكلفه ( طريقه برضو فى التكاليف الصناعيه زى عدد الوحدات كده تقريبا )‬ ‫‪.3‬‬
‫لو الحظنا ان ال‪ 3‬طرق اللى فى الحل دول نسبهم قريبه من بعض اوى ولو عاوز تستعمل اى‬ ‫‪‬‬
‫طريقه فيهم انت حر طبعا ‪...‬وبكده يبقى احنا علمنا الواجب وزياده ووزعنا المصروفات العموميه‬
‫على المشاريع اخر السنه بسهوله اووووى ‪...‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪151‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ ‬وعلى فكره هى دى الفكره ‪‬‬

‫قائمه الدخل للمشاريع و القائمه المجمعه للشركه ككل بطريقه االجور المباشره ‪-:‬‬
‫(د )‬ ‫(ج)‬ ‫(ب )‬ ‫(أ)‬ ‫المجمعه‬ ‫بيــان‬

‫‪0004444‬‬ ‫‪7444444‬‬ ‫‪0444444‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ايراد المشاريع ‪5004444‬‬

‫‪3244444‬‬ ‫‪ .0‬م‬
‫(‪)0047444‬‬ ‫‪)003.444( )044444( 7777444‬‬
‫)‬ ‫المشاريع‬
‫مجمل‬
‫(‪)07444‬‬ ‫‪0474444‬‬ ‫(‪)3.4444( )044444‬‬ ‫‪777444‬‬
‫الربح‪/‬خساره‬
‫م عموميه‬
‫(‪)002444‬‬ ‫(‪)737744‬‬ ‫‪)05.744‬‬ ‫(‪)05444‬‬ ‫(‪).74444‬‬
‫واهالك‬
‫صافى‬
‫(‪)044444‬‬ ‫‪704744‬‬ ‫(‪)77.744( )005444( )027444‬‬
‫الربح‪/‬خساره‬
‫‪ ‬خلى بالك ان عندى ‪ 3‬مشاريع خساره وواحد‬ ‫‪ +‬ايرادات‬
‫‪374444‬‬
‫بس اللى فيه ربح وبالتالى اجمالى الخساره‬ ‫راسماليه‬
‫للشركه ككل ‪ 027‬الف بس لما ضفنا بنود‬ ‫‪ +‬ايراد ايجار‬
‫اخرى لاليراد غير متعلق بنشاط الشركه‬ ‫‪444444‬‬
‫عقارات‬
‫الرئيسى اظهر صافى ارباح للعام بقدر ‪477‬‬
‫الف ‪ ..‬وده نخلى بالنا منه اوى لما نيجى‬ ‫‪477444‬‬ ‫صافى االرباح‬
‫نعمل تحليل مالى للقوائم ‪....‬‬

‫زى ما شفنا ربح او خساره كل مشروع لوحده و القائمه المجمعه قبل ما نوزع عليه المصروفات االداريه‬
‫وبعد ما وزعنا المصروفات االداريه ‪ ..‬وهى دى الفكره ببساطه تااااااامه ‪..‬‬
‫الحظ ان ‪:‬‬
‫‪ ‬اجمالى اال يراد للشركه = ايراد المشاريع أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج ‪ +‬د ‪.‬‬
‫‪ ‬اجمالى م المششاريع للشركه = اجمالى م المشاريع أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج ‪ +‬د ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪152‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫بعد ما وزعنا م عموميه اصبح الربح‪/‬خساره الشركه = ارباح‪/‬خساره المشاريع أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج ‪+‬‬ ‫‪‬‬
‫د‪.‬‬
‫بعد كده بنضيف بنود ايراد او مصروف غير متعلقه بالنشاط العام للشركه ك ايجار او سمسره‬ ‫‪‬‬
‫او عموالت او راسماليه او غيره ‪ ...‬وده صافى الربح للشركه‬
‫خلى بالك بالرغم من ان الشركه خساره اال انها باين لها صافى ربح ‪..‬‬ ‫‪‬‬
‫تابع معايا كتاب تحليل القوائم الماليه و النسب الماليه مهم جداااا ‪..‬‬ ‫‪‬‬
‫تابع معايا كتاب محاسبه التكاليف فيه حاجات للرقابه برضو حلوه اوى تفيد المقاوالت ( اوامر )‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬

‫االستثمــار العقـــارى ‪.‬‬

‫حته بقا بسرعه جدااااا عاوز اقولها اال و هى االستثمار العقارى ‪ ،،،،‬يعنى ايه استثمار عقارى ؟؟؟‬

‫يعنى انا شركه ببنى وحدات سكنيه او فلل او ابراج او او او او و ببيعها لحسابى الخاص ‪،،‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪153‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫دى كده بقت فيها جزئين ‪ ،،‬االول حته مقاوالت فى الصميم و كل المعالجات زى ما قلنا فوق تماما و‬
‫كلها مقاوالت من أ الى ي ‪ .‬و الحته التانيه انى ببيع الوحدات اللى انتجتها ( بنيتها ) دى عاااادى جدااااا‬
‫انا مبقدمش مستخلص ايراد الى حد النى ببنى لحساب نفسى ‪،،‬‬

‫طيب لما ببنى الوحدات السكنيه دى بحمل المصاريف ازاى يا برنس ؟؟؟‬

‫عادى يا بروف احنا لما كنا بنصرف اى حاجه فى المقاوالت كنا بنعمل القيد كده‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬م العمليات ‪ -‬مشروع ×××‬

‫الى ح ‪ /‬الصندوق او المورد او البنك‬

‫اما فى االستثمار العقارى ‪...‬عندى حلين تالته تعالى نشوفهم ‪..‬‬

‫الحل االول ‪ :‬انى بعاملها ك عمليه او مشروع عادى جدااااا و كل ما اصرف مصروف بعمل قيد زى‬
‫اللى فات تماما و اعليه على حساب ‪ /‬مصروفات مشروع ×××‬

‫و باجى اخر السنه بقفل الكالم ده فى حساب اسمه ‪ /‬استثمار عقارى ‪ ..‬او تكوين راسمال او مصروف‬
‫ايرادى مؤجل او اى اسم براحتك ( وكل دول حسابات وسيطه وبقفلها فى االخر وهنشوف ازاى ‪:‬‬

‫من ح ‪ /‬استثمار عقارى – مشروع ××‬

‫الى ح ‪ /‬م عمليات – مشروع ××‬

‫و طبعا االستثمار العقارى ده بيتحط ضمن جانب االصول وبكده يبقى انا قفلت كل المصروفات النها‬
‫مش مصروفات اصال بينما انا بكون البضاعه بتاعتى اللى هبيعها ‪ ..‬يعنى بعمل اصله ( المنتج بتاعى‬
‫)وابيعه ومش عاوزك تعاملها على انها مصروفات الن المصروفات دى حسابات اسميه بتتقفل اخر‬
‫السنه وملهاش اى اثر على السنوات المقبله بينما انا عاوز يكون لها تاثير وتبان كل القيمه اللى تكلفتها‬
‫على المبنى ده علشان كده بعاملها مصروف طول السنه ( علشان اعرف اسيطر واراقب ) و بقفلها اخر‬
‫السنه فى اى حساب وسيط ( علشان ارحلها السنه الجايه واكمل عليها ( وهكذااااا‬

‫وطبعا احنا عارفين ان المبانى بتستمر سنتين وال تالته علشان كده عاوز طول ما انا ببنى اعرف التكلفه‬
‫كام ولو بعد ‪ 1‬سنين اعرف برضك ‪ ..‬تمام كده ؟؟ علشان كده بعاملها كانها اصل ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪154‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫الميزه فى الحكايه دى انى لو حابب اعرف قيمه اى مصروف ( االسمنت او الرمل او اى حاجه )‬
‫بعرفها بسهوله وبتكمن من مراقبتها و السيطره عليها وبتدينى معلومات مفصله كتير اوى النى بفتح‬
‫حساب لكل بند ( كانى شركه مقاوالت وواخده شغل عادى جدا ) ‪.‬‬

‫الحل الثانى ‪ :‬انى ك اصل ثابت ( تكوين استثمارى ) و كل ما اصرف مصروف بعمل قيد اثبات بس‬
‫و احمله على التكوين االستثمارى ده او االستثمار العقارى ( اى ان كان اسمه اللى انت مسميه )‪.‬‬

‫من ح ‪ /‬استثمار عقارى – مجمع ‪ 0‬اكتوبر‬

‫الى ح ‪ /‬المورد او البنك او عهد عاملين او صندوق ‪’’’،،،،‬‬

‫كده بالنسبالى بنشئ اصل و ليس عمليه او مشروع ل عميل و انما انا بفتح لها حساب اسمه استثمار‬
‫عقارى ( برضو تحت االصول فى الميزانيه ) ‪ ،،‬ولو عندى اكتر من مشروع بعمله مثال واحد فى ‪0‬‬
‫اكتور و اخر فى االسكندريه بعمل مركز تكلفه لكل واحد على حده زى ما كنا بنفتح مركز لكل مشروع‬
‫فى المقاوالت ‪ ،،‬بس مش بفصل المصروف ‪.‬‬

‫من عيوبها انها مبتديش اى بيانات مفصله وال اى رقابه يعنى عكس السابق ‪.‬‬

‫طيب تعالى بقا ناخد مثال عملى بسرعه كده و نفهم منه الحوارررر ‪،،،،‬‬
‫مثال بفرض انى شركه استثمار عقارى وببنى مجمع سكنى ‪ ..‬و انا تعاقدت مع احد العمالء على وحده‬
‫سكنيه بقيمه ‪ 104‬الف جنيه ‪ 24 -‬الف تعاقد ‪ -‬و ‪ 24‬استالم ‪ -‬والباقى على ‪ 14‬اقساط ‪.‬‬

‫طبعا كل ما اخد قسط من العميل هعمل قيد‬

‫من ح ‪ /‬البنك او الصندوق‬

‫الى ح ‪ /‬العميل _ دفعه مقدمه او دفعه استالم او اقساط شهريه ) ‪،،،‬‬

‫ويا ريت تفتح ‪ 3‬حسابات للعمالء بالتعاقد و االستالم و االقساط الشهريه ‪ ..‬واحد فالح يقول ليه ؟؟؟؟؟‬

‫اقولو النى محاسب ووظيفتى انى اوفر معلومات بسرعه واعرف اى حاجه عن اى حاجه فى اى وقت‬
‫‪..‬‬

‫لو طلب منى كل دفعات االستالم للعمالء كام ‪ ..‬هعرف بسهوله لما افتح كشف حساب – دفعات استالم‬
‫العمالء ‪ ،،،‬ومش هفضل اجيب كل عميل على حده واطلع من حسابه هو دفع وال لسه وال اتاخر وال‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪155‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫اتنيل وال ايه ‪ ...‬النى لو حاطط االجمالى مثال ‪ 144‬عميل هتالقى اجمالى المدفوع ليهم مبلغ اجمالى‬
‫المدفوع ومش مبين ده استالم وال تعاقد وال اقساط وال ايه ؟؟‬

‫بينما لو حاسب لوحده والقيت فيه ‪ 044‬الف هتعرف انهم ‪ 24‬عميل ( ‪ ) 24 = 24 ÷ 044‬وممكن‬
‫تجيب تفصيله كل واحد فيهم امتى وفين ‪ ..‬صح ؟؟ سهله وحلوه كده ؟؟‬

‫كده عرفنا ازاى هنثبت الفلوس اللى بن اخدها من العميل ( سواء تعاقد او استالم او اقساط ) تعالى معايا‬
‫‪،،،‬‬

‫تعالى نشوف بقا ح العميل ده لما باجى اثبته اصال ‪ ،،،‬هعمل ايه ؟؟؟‬

‫عندى حل من اتنين ‪ ..‬يا اهاجر واسيب البلد دى النى زهقت ‪ ،،‬او ان حالها يتصلح ‪ ،،‬‬

‫االول ‪ :‬انى اول ما اتعاقد مع العميل اثبت القصه دى كده وتعالى ناخدها فى خطوات ‪:‬‬

‫الطريقه االولى ‪ :‬اثبات االيراد عند التعاقد ‪ :‬نثبت العمليه كلها و نعترف بااليراد كله ونعلى‬
‫قيمه الشقه كلها على حساب العميل مره واحده و نعل القيد كده ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 24444‬ح ‪ /‬العميل – دفعه تعاقد‬

‫‪ 24444‬ح ‪ /‬العميل – دفعه استالم‬

‫‪ 144444‬ح ‪ /‬العميل اقساط شهريه‬

‫‪ 104444‬الى ح ‪ /‬االيرادات ( الوحده رقم ‪ 4444‬مشروع ‪) 4444‬‬

‫ثم اثبت الفلوس اللى بتدفع ‪ 24444 :‬من ح ‪ /‬البنك او الصندوق‬

‫‪ 24444‬الى ح ‪ /‬العمالء – دفعه تعاقد ( قفلت الفلوس الى اخدتها )‬

‫وكل دفعه بيدفعها العميل بثبتها بنفس القيد بس بغير الحساب من عمالء – تعاقد الى عمالء – استالم او‬
‫اقساط شهريه ‪ ...‬لحد ما تخلص االقساط خالص وكل متعلقات الوحده وبيتقفل الحساب لوحده ‪.‬‬

‫خلى بالك ‪ :‬هنا انا اثبت كامل القيمه و انا لسه ماخدتش ايراد اصال بالكامل وبكده لو فرضت انى بعت‬
‫‪ 144‬وحده كلهم فى اول سنه هلبس فى ضرايب بنت كلب غبيه اكتر من اللى انا جمعته اصال ‪...‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪156‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫طب دى كده معالجه مش ظريفه وانا عاوز اعرفك بس ‪ ..‬طيب قولى احلها ازاى و اثبت ايه ؟؟؟‬

‫الطريقه الثانية ‪ :‬اثبات االيراد عند الدفع ‪ :‬يعنى ايه الكالم ده ؟؟‬

‫يعنى انا بثبت الكالم ده ايراد مستحق و عمالء ‪ ..‬مش بثبتها ايراد كلها ‪ ..‬اثبت ايراد و بعد كده كل مبلغ‬
‫بيتدفع من العميل بثبته ايراد واقلله من العمالء و االيراد المستحق ‪ ...‬حد فهم حاجه ؟؟؟ تعالى ناخد بقا‬
‫من االول ‪ ،،،‬ونشوف هنعمل القيود ازاى ‪،،،‬‬

‫هما ‪ 3‬خطوات فى الحته دى ‪....‬‬

‫‪ .1‬اثبات القيمه ونعليها على العمالء ( دفعات ) و االيراد المستحق ‪:‬‬

‫من مذكورين‬

‫‪ 24444‬ح ‪ /‬العميل ‪ -‬دفعه تعاقد‬

‫‪ 24444‬ح ‪ /‬العميل – دفعه استالم‬

‫‪ 144444‬ح ‪ /‬العميل ‪ -‬اقساط شهريه‬

‫‪ 104444‬الى ح ‪ /‬ايراد مقدم ( الوحده رقم ‪ 4444‬مشروع ‪) 4444‬‬

‫‪ .2‬و بعدين اثبت كل دفعه الدفعه باخدها من العميل وانزلها من العمالء فى وقتها ‪:‬‬

‫‪ 24444‬الى ح ‪ /‬العمالء – دفعه التعاقد‬ ‫‪ 24444‬من ح ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ .3‬و بعدين اثبت االيراد لنفس القيمه و نقلل االيراد المستحق‬

‫‪ 24444‬الى ح ‪ /‬ايراد بيع ( ××××× )‬ ‫‪ 24444‬من ح ‪ /‬ايراد مقدم‬

‫كده انا اثبت العميل (تعاقد و استالم و اقساط ) و االيراد ( اللى هتحاسب عليه فى الضرايب – على اد‬
‫اللى اخدته فعال ) و االيراد المستحق ( كا ما بيدفع بنزل منه ) و الصندوق دخل فيه اد ايه و كل حاجه‬
‫‪ ..‬وخلى بالك انى اخر السنه ل قفلت وانا شغال واخدت من العميل مثال ‪ 04‬الف هتالقى انى معترف‬
‫ب ‪ 04‬الف بس و الباقى فى العمالء ( مدين ) وقابله ايراد مقدم ( دائن ) فى الميزانيه واالتنين اد بعض‬
‫‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪157‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تانى حاجه بشوف انا كنت عامل فوق ح ‪ /‬استثمارى عقارى ‪ .‬واثبت فيه القيمه اللى بيتها بسعر التكلفه‬
‫‪..‬‬

‫يعنى انا بعت جزء واثبت ايراده ب ‪ 24‬الف يبقى اثبت التكلفه اللى هتدخل قائمه الدخل وانزلها من‬
‫حساب االستثمار العقارى ‪...‬و لتكن النسبه ‪ 11 = %01 × 24 = % 01‬الف‬

‫‪ 11444‬من ح ‪ /‬تكلفه الوحدات المباعه‬

‫‪ 11444‬الى ح ‪ /‬االستثمار العقارى ‪...‬‬

‫ثالث حاجه لما العميل بيدفع دفعه اقساط مثال تانى بعمل ‪ 3‬قيود كالتالى ‪:‬‬

‫‪ .1‬االول بنزل من حساب العميل و اثبت الصندوق ‪..،،‬‬

‫‪ 14444‬من ح ‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 14444‬الى ح ‪ /‬العميل – اقساط‬

‫‪ .2‬بثبت تكلفه البضاعه وانزلها من االستثمار العقارى‬

‫‪ 0144‬من ح ‪ /‬تكلفه الوحدات المباعه‬

‫‪ 0144‬الى ح ‪ /‬االستثمار العقارى‬

‫‪ .3‬بثبت االيراد عن المبلغ و انزله من االيراد المستحق‬

‫‪ 14444‬من ح ‪ /‬ايراد مستحق‬

‫‪ 14444‬ح ‪ /‬ايراد المبيعات‬

‫لو حد فهم حاجه يبقى يقابلنى ‪ ‬وتعالى نشوف المثال ده‬

‫‪ -‬احدى شركات االستثمار العقارى بتبنى مجمع المنحوسين فى االرض ‪ 122‬وحده عام‬
‫‪ ، 2222‬و اتكلفت اول سنه ‪ 1.5‬مليون وتانى سنه ‪ 0.5‬مليون وثالث سنه ‪ 0‬مليون ‪.‬‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪158‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫( اجمالى التكلفه ‪ 12‬مليون ) ‪ .‬و سعر الوحده ‪ 152‬الف ( دفعت تعاقد ‪ – 32‬استالم ‪22‬‬
‫– و ‪ 12‬اقساط نسف سنويه × ‪ 12‬االف ) ‪ ،،‬يبقى اجمالى ال‪ 122‬وحده ‪ 15‬مليون ‪،،‬‬
‫باعت اول سنه ‪ 05‬وحده كالتالى ‪:‬‬

‫دفعه تعاقد = ‪ 32 × 05‬الف = ‪ 1،352،222‬جنيه‬

‫اقساط شهريه = ‪ 02‬قسط ( لل‪ 05‬شقه ) × ‪ 12‬االف ( قيمه القسط ) = ‪ 022،222‬ج‬

‫باعت تانى سنه ‪ 32‬وحده كالتالى ‪:‬‬

‫دفعه تعاقد = ‪ 32 × 32‬الف = ‪ 922،222‬جنيه‬

‫اقساط شهريه = ‪ 102‬قسط ( لل‪ 05‬شقه ) × ‪ 12‬االف ( قيمه القسط ) = ‪ 1،022،222‬ج‬

‫دفعات استالم = ‪ 1،122،222 = 22 × 55‬ج‬

‫باعت ثالث سنه ‪ 15‬وحده كالتالى ‪:‬‬

‫دفعه تعاقد = ‪ 32 × 15‬الف = ‪ 052،222‬جنيه‬

‫اقساط شهريه = ‪ 102‬قسط ( لل‪ 05‬شقه ) × ‪ 12‬االف ( قيمه القسط ) = ‪ 1،022،222‬ج‬

‫دفعات استالم = ‪ 322،222 = 22 × 15‬ج‬

‫اعمل بقا القيود وحسابات االستاذ لكل سنه واحسب ربح او خساره كل سنه ‪،،،،‬‬
‫وخلى بالك انى بخلص المشورع ده غالبا قبل ما العمالء يخلصو االقساط‬
‫اول حاجه الزم تعرفها انك ترتب الحل و تشوف نسبه المصروف لاليراد كام ؟؟؟؟‬
‫االيراد ‪ 11‬والمصروف ‪ 14‬يعنى ( النسبه = ‪ ) 00. = 121 ÷ 1‬لو ايراد ب ‪ 1444‬جنيه يقابله‬
‫مصروف ب ‪ ،، 3314‬ومن هنا كل ما تثبت بيع نثبت التكلفه بنسبه ‪ 00.‬من االيراد ‪،،‬‬
‫عاو زاقول قبل الحل انى بثبت كل عميل لوحده بس هنا انا بسهل الحكايه و بدى ارقام مجمله انما الشغل‬
‫ده انت بتعمله لكل عميل على حده وحساباته لوحدها تماما ‪..‬‬

‫تعالى نشوف قيود اول سنه‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪159‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪. 1‬عند اثبات المصروفات الول سنه هعملها كلها م عمليات ‪،،،‬‬
‫مالحظات‬ ‫بيان‬ ‫جزئى‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫كل المواد اللى اشتريتها ‪،،‬‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات – المنحوسين‬ ‫‪1022222‬‬
‫باالجمالى للتسهيل‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك ( بنصرف من البنك )‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪ . 2‬اخر السنه بقفل المصروفات كلها فى حساب االستثمار العقارى ( وسيط )‬
‫كده انا قفلت المصاريف‪،‬‬ ‫من ح ‪ /‬استثمار عقارى – المنحوسين‬ ‫‪1022222‬‬
‫فى استثمار عقارى (اصل‬ ‫الى ح ‪ /‬م عمليات المنحوسين‬ ‫‪1500000‬‬
‫‪ . 3‬انا بعت ‪ 40‬وحده × ‪ 102‬الف و عاوز اثبت البيع و اعليها على العميل الجديد و ايراد مستحق‬
‫انا كده اثبت البيع على‬ ‫من مذكورين‬
‫العمالء وايرادى المستحق‬ ‫ح ‪ /‬العمالء ‪ -‬دفعات تعاقد‬ ‫‪1 302،222‬‬
‫من العمليه دى ‪ ...‬عادى‬ ‫ح ‪ /‬العمالء ‪ -‬دفعات استالم‬ ‫‪022،222‬‬
‫جدا‬ ‫ح ‪ /‬العمالء – اقساط شهريه‬ ‫‪4،022،222‬‬
‫الى ح ‪ /‬ايراد مقدم‬ ‫‪6،7500،000‬‬
‫‪. 4‬عاوز اثبت دفعات التعاقد ال ‪ 40‬المدفوعين من العمالء ‪ :‬هعمل الحكايه دى زى ما عرفنا على ‪ 3‬قيود(أ)نثبت الفلوس‬
‫ونقللها نت العمالء (ب) اثبت ايراد واقلل ايراد مقدم (ج) نحسبها تكلفه بضاعه مباعه ونقللها من استثمار عقارى‬
‫( أ ) عاوز ادخل الفلوس للصندوق بقا اخفض ح عمالء – تعاقد النى احدت الفلوس من ‪ 40‬عميل‬
‫اثبت دفعات من كل العمالء‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق او الينك‬ ‫‪1،302،222‬‬
‫الى ح ‪ /‬العمالء – دفعه تقاعد‬ ‫‪1،350،000‬‬
‫( ب ) تعالى نعترف بااليراد بتاع العمليه دى على اد الفلوس اللى اخدناها ونقفل االيراد المقدم‬
‫خفضت االيراد المقدم‬ ‫من ح ‪ /‬االيراد المستحق‬ ‫‪13022222‬‬
‫وعليت االيرد ‪.،،.،،‬‬ ‫الى ح ‪ /‬االيراد‬ ‫‪13500000‬‬
‫( ج ) تعالى نثبت بقا تكلفه ال ‪ 40‬وحده دول و على اد اللى اخدناها كام ؟؟؟؟؟ ( قلنا النسبه ‪ - 00.‬يعنى = ‪13022222‬‬
‫× ‪ 001222 = 00.‬جنيه دى تكلفه الوحدات اللى اتباعت ( االيراد × نسبه التكلفه )‬
‫قفلت االستثمار العقارى فى‬ ‫من ح ‪ /‬تكلفه المبيعات‬ ‫‪001222‬‬
‫تكلفه المبيعات ‪،‬‬ ‫الى ح ‪ /‬االستثمار العقارى‬ ‫‪591000‬‬
‫‪ . 0‬عاوز اثبت االقساط المدفوعه من العمالء ‪ ::‬هنعمل نفس الخطوات السابقه ( أ ) – ( ب ) ‪ ( -‬ج ) ‪.‬‬
‫( أ ) عاوز ادخل الفلوس للصندوق بقا اخفض ح عمالء – تعاقد النى احدت الفلوس من ‪ 40‬عميل ب ‪ 72‬قسط‬
‫اثبت دفعات من كل العمالء‬ ‫من ح ‪ /‬الصندوق او الينك‬ ‫‪722،222‬‬
‫الى ح ‪ /‬العمالء – دفعه تقاعد‬ ‫‪700،000‬‬
‫( ب ) تعالى نعترف بااليراد بتاع العمليه دى على اد الفلوس اللى اخدناها ونقفل االيراد المقدم‬
‫خفضت االيراد المقدم‬ ‫من ح ‪ /‬االيراد المستحق‬ ‫‪722،222‬‬
‫وعليت االيرد ‪.،،.،،‬‬ ‫الى ح ‪ /‬االيراد‬ ‫‪700،000‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪160‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫( ج ) تعالى نثبت بقا تكلفه ال ‪ 40‬وحده دول و على اد اللى اخدناها كام ؟؟؟؟؟ ( قلنا النسبه ‪ - 00.‬يعنى = ‪722222‬‬
‫× ‪ 402222 = 00.‬جنيه دى تكلفه الوحدات اللى اتباعت ( االيراد × نسبه التكلفه )‬
‫قفلت االستثمار العقارى فى‬ ‫من ح ‪ /‬تكلفه المبيعات‬ ‫‪402222‬‬
‫تكلفه المبيعات ‪،‬‬ ‫الى ح ‪ /‬االستثمار العقارى‬ ‫‪462000‬‬
‫‪ . 0‬سنه ‪ 2220‬خلصت وعاوز اشتغل فى ‪ 2220‬بالقيم و الفلوس بتاعتها ‪ ...‬عادى جدا نفس الخطوات هى هى تماما‪.‬‬

‫هعمل نفس الخطوات ‪،،،‬‬

‫‪ .1‬اثبت العقود الجديده بالقيم‬

‫‪ .2‬اثبت الفلوس اللى دخلت من دفعات التعاقد واقلل بيها العمالء‬
‫‪ .3‬اثبت االيراد لقيم دفعات التعاقد واقلل االيراد المقدم‬
‫‪ .0‬اثبت تكلفه البضاعه المباعه و اقللها من االستثمار العقارى بقيمه دفعات التعاقد‬
‫‪ .1‬اثبت الفلوس اللى دخلت من دفعات االقسط واقلل بيها العمالء‬
‫‪ .0‬اثبت االيراد لقيم دفعات االقسط واقلل االيراد المقدم‬
‫‪ .0‬اثبت تكلفه البضاعه المباعه و اقللها من االستثمار العقارى بقيمه دفعات االقسط‬
‫‪ .0‬اثبت الفلوس اللى دخلت من دفعات االستالم واقلل بيها العمالء‬
‫‪ .0‬اثبت االيراد لقيم دفعات االستالم واقلل االيراد المقدم‬
‫اثبت تكلفه البضاعه المباعه و اقللها من االستثمار العقارى بقيمه دفعات االستالم‬ ‫‪.14‬‬

‫وبكده انهى برضو ‪ 2222‬وانا مرتاح الضمير ‪ .‬وقفلت االيراد والمصروف وكله كله كله ‪،،،،‬‬

‫ولما تفتح عام ‪ 2220‬عادى جداااا هعمل اللى بعمله كل يوم عادى جدا ‪..‬‬

‫ملحوظه ‪ :‬خد بالك ان كل عمليه بيحصل ليها ‪ 3‬قيود زى ما قلنا فى الطريقه دى ‪ ...‬والطريقه دى شغلها‬
‫اكتر بس ادق واحسن وبتدى معلومات اكتر وبتوفر لك كل بيانات الوحدات المباعه وايه اندفع فيها وايه‬
‫باقى و صرفت كام على المشروع وباقى كام وبالبالبال ‪..‬‬

‫تمام ؟؟؟ تعالى نشوف حسابات ااستاذ هتبقى عامله ازاى ؟؟؟‬

‫ح ‪ /‬العمالء – دفعه استالم‬ ‫ح ‪ /‬العمالء – دفعة تعاقد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪161‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬

‫‪244444‬‬ ‫‪244444‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات‬ ‫‪0374444‬‬ ‫‪0374444‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات‬
‫‪244444‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0447‬‬ ‫‪4 0374444‬‬ ‫‪0447‬‬
‫تحصيل‬ ‫تحصيل‬

‫الرصيد‬ ‫الرصيد‬
‫االجمالى‬ ‫االجمالى‬

‫ح ‪ /‬االقساط العمالء – الشهريه‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬

‫‪4744444‬‬ ‫‪4744444‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات عند البيع‬
‫‪3.4444‬‬ ‫‪544444‬‬ ‫‪ 0447‬تحصيل االقساط من‬
‫العمالء‬

‫الرصيد االجمالى‬

‫ح ‪ /‬االيراد المقدم ( ×× )‬ ‫ح ‪ /‬االيراد – ( المشروع ×× )‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬

‫‪7574444 7574444‬‬ ‫‪0447‬‬ ‫‪0374444‬‬ ‫‪ 0447‬تعاقد‬
‫بيع‪47‬وحده‬
‫‪7444444‬‬ ‫‪0374444‬‬ ‫‪ 0447‬تعاقد‬ ‫‪0474444‬‬ ‫‪544444‬‬ ‫‪0447‬‬
‫اقساط‬
‫‪4544444‬‬ ‫‪544444‬‬ ‫‪0447‬‬
‫اقساط‬
‫الرصيد‬ ‫الرصيد‬
‫االجمالى‬ ‫االجمالى‬

‫ح ‪ /‬تكلفه المبيعات ( ×× )‬ ‫ح ‪ /‬استثمار عقارى – ( مشروع ×× )‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪162‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬

‫‪.20444‬‬ ‫‪.20444‬‬ ‫‪ 0447‬تعاقد‬ ‫‪0744444‬‬ ‫‪0744444‬‬ ‫‪ 0447‬تعاقد‬
‫‪0373444‬‬ ‫‪470444‬‬ ‫‪ 0447‬اقساط‬ ‫‪742444‬‬ ‫‪.20444‬‬ ‫‪47‬‬ ‫بيع‬ ‫‪0447‬‬
‫وحده‬
‫‪045444‬‬ ‫‪470444‬‬ ‫‪0447‬‬
‫اقساط‬
‫الرصيد‬ ‫الرصيد‬
‫االجمالى‬ ‫االجمالى‬

‫ده كان حساب االستاذ لعام ‪ 2441‬فقط و طبعا هنكمل عليه ‪ 2440‬عادى جدا ا اااااا زى ما احنا عارفين‬
‫هناخد رصيد ‪ 2441‬ونكمل عليه ‪ 2440‬واللى بيطلع رصيد ‪ 2440‬هكمل عليه ‪ ..... 2440‬وهكذا ‪.‬‬

‫ملحوظات هامه جداااا‬

‫تعالى نشوف شويه ملحوظات وفنيات علشان نفهم احنا بنعمل ايه فى شكل نقاط ‪::::‬‬

‫فى ح ‪ /‬االستثمار العقارى ده بقفل فيه كل سنه مبلغ المصاريف بتاعته ‪ ..‬و بخفض منه الوحدات‬ ‫‪‬‬
‫المباعه بقدر اللى تباع ‪ ...‬و لما اجى اخر المثال ده هالقى انى بعت بس ‪ 04‬وحده اى انى المفروض‬
‫انى اخفض من االستثمر العقارى ( ‪ 14‬مليون االجمالى كله ) مبلغ الوحدات المباعه ‪ 0‬مليون‬
‫وهتالقى فيه رصيد واحد مليون ‪ ..‬وده فعال قيمه البضاعه المتبقيه من المشروع ‪ ..‬بفرض انها‬
‫بضاعتى اللى ببيعها للناس ف انا بعت ما تكلفته ‪ 0‬مليون ومتبقى عندى ما تكلفته مليون ‪ ..‬تمام كده‬
‫حساب ‪ /‬تكلفه البضاعه المباعه ‪ ..‬دى برضو بقفل فيها كل سنه ما تم بيعه بنسبه ‪ 00.‬من البيع ‪..‬‬ ‫‪‬‬
‫بمعنى انى لو صرفت مليون او اتنين ماليش فيه انما بثبت انا بعت ب ‪ 144‬جنيه و دى تكلفتهم (‬
‫‪ 00 = 00. × 144‬جنيه ) يبقى اصبت ‪ 00‬جنيه بغض النظر عن انا اتكلفت اد ايه ‪ ..‬وده النى‬
‫اصال موسط حساب بقفل فيه التكلفه اسمه استثمار عقارى وبعتبره اصل ‪...‬‬
‫خلى بالك انا لو بنيت المشروع كله وكل سنه بحول المصاريف الى ح ‪ /‬استثمار عقارى ‪ ..‬ومبعتش‬ ‫‪‬‬
‫وال وحده هالقى انى معنديش اى مصاريف وال اى تكلفه مبيعات وال اى ايراد وهاقى عندى اصل‬
‫موجوده ( البضاعه او الوحدات بتاعتى ) اسمها ح استثمار عقارى بقيمه كل التكاليف والمصروفات‬
‫‪.‬‬
‫خلى بالك انى لو بعت ربع المشورع عحسب تكلفه البضاعه المباعه ( هعترف بالصروف ) لربع‬ ‫‪‬‬
‫المشروع وكمان هعترف بااليراد لربع المصروف ‪..‬‬
‫خلى بالك انى اول ما بعت الوحدات عملت قيد لتعليه قيمه الوحدات على العمالء و حكمان فتحت‬ ‫‪‬‬
‫حسا ب ايراد مستحق ‪ ..‬ولو محصلتش وال قسط هالقى انى عادى جداااا ‪ ..‬عندى اقساط ب مليون‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪163‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
 ‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫وايراد مستحق بمليون و معنديش اى ايراد وال تكلفه بضاعه ( المصروف ) يعنى هتعمل تاثير فقط‬
‫على الميزانيه ومش هتعمل تاثير على قائمه الدخل ‪ ...‬حد فاهم حاجه والنبى ؟؟ ‪‬‬
‫خلى بالك ان اب عمل قيد استحقاق االول بكل الدفعات وااليراد المقدم ده و لما العميل بيدفع بعترف‬ ‫‪‬‬
‫بااليراد والمصروف ‪ ....‬علشان بتقل من الميزانيه ( اصول" استثمار ع" – وخصوم "ايرادمقدم"‬
‫) وبتزيد فى قائمه الدخل(ايراد"اللى بقلل بيه ايراد مقدم "‪ -‬وتكلفه بضاعه " اللى بقفلها فى استثمار‬
‫ع")‬
‫تعالى نقول انى اول ما بعمل البيع بثبت العمالء على اختالف طبيعه الحساب ( تعاقد او استالم او‬ ‫‪‬‬
‫اقساط ) و لما بحصل بثبت التحصيل واقلل العمالء و اثبت كمان االيراد والمصروف ‪ .‬و الرصيد‬
‫بيرحل للعام القادم وتعالى نشوف ح ‪ /‬العمالء اقساط مثال كده ‪....‬‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫بيان‬
‫‪4744444‬‬ ‫‪4744444‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات عند البيع‬
‫‪3.44444‬‬ ‫‪544444‬‬ ‫‪ 0447‬تحصيل االقساط من‬
‫العمالء‬
‫‪7.44444‬‬ ‫‪3444444‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات عند البيع‬
‫‪7044444‬‬ ‫‪544444‬‬ ‫‪ 0447‬تحصيل االقساط من‬
‫العمالء‬
‫وهكذا فى كل سنه لما ابيع اثبت وال احصل اخفض وبعد ما اخلص بيع هحصل فقط‬
‫لحد ما الحساب يقفل‬
‫الرصيد االجمالى‬

‫خلى بالك انه عام ‪ 2441‬ح عمالء دفعات استالم – محصلش فيه اختالف وال حاجه الن العمالء‬ ‫‪‬‬
‫محدش فيهم دفع دفعات استالم اصال ‪ ..‬وبالتالى هى استحقاق فقط وترحل للعام التالى استحقاق ‪..‬‬
‫و العام التالى لما بيعنها هنحمل استحقاق تانى على رصيد ‪ 2441‬ليصبح (‪2 = 1144 + 044‬‬
‫مليون) ولما العمالء هتدفع مثال ‪ 014‬الف يصبح الرصيد المرحل ل ‪ 2440‬هو ‪ 1،214،444‬ج‬
‫‪’،،‬‬
‫خلى بالك برضو كل ما ابيع بثبت دفعات االستالم ولما بحصل بقلل الدفعات دى و كل مره بيبان‬ ‫‪‬‬
‫الرصيد و هتفضل لما تتقفل لوحدها ‪ ..‬وتعالى نشوف مثال الحساب هيبقى كده مثال مثال مثال‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بيان‬

‫‪011111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات عند البيع‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪164‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 0447‬تحصيل االقساط من‬

‫‪011111‬‬ ‫‪1‬‬
‫العمالء‬
‫‪0511111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪ 0447‬اثبات عند البيع‬
‫‪ 0447‬تحصيل االقساط من‬
‫‪011111‬‬ ‫‪0011111‬‬
‫العمالء‬
‫‪011111‬‬ ‫‪011111‬‬ ‫‪ 0445‬اثبات عند البيع‬
‫‪ 0445‬تحصيل االقساط من‬
‫‪011111‬‬ ‫‪011111‬‬
‫العمالء‬
‫‪011111‬‬ ‫‪211111‬‬ ‫‪ 044.‬اثبات عند البيع‬
‫‪ 044.‬تحصيل االقساط من‬
‫‪011111‬‬ ‫‪211111‬‬
‫العمالء‬
‫‪ 0442‬تحصيل االقساط من‬
‫‪011111‬‬ ‫‪011111‬‬
‫العمالء‬
‫‪ 0404‬تحصيل االقساط من‬
‫صفر‬ ‫‪011111‬‬
‫العمالء‬
‫الرصيد االجمالى‬
‫شفت بقا كل ما ببيع بعلى على الحساب و لما بحصل بقلل منه حتى لو خلصت اخر ‪ 14‬شقق فى ‪2440‬‬
‫هثبتها و فى ‪ 2440‬و ‪ 2414‬مفيش بيع بس فيه تحصيل بس وبالتالى بقلل القيم لحد ما خلصت اقساط‬
‫االستالم وبقى حسابه رصيده صفر ‪ ...‬وده كل حال لكل الحسابات التانى ‪ ...‬حلوه دى ؟؟‬
‫‪ ‬نفهم من كده ان حسابات العمالء التالته دول مفهمش اى مشكله ‪..‬‬
‫‪ ‬برضو ح االيراد مفيش اى مشكله لما بحصل فلوس بعترف ب ايراد بنفس القيمه‬
‫‪ ‬ح االيراد المقدم برضو لما بحصل بقلل منه بنفس القيمه‬
‫‪ ‬ح االستثمار العقارى لما بحصل بقلله بنفس القيمه‬
‫‪ ‬ح ‪ /‬تكلفه البضاعه المباعه برضو لما بحصل بزوده بنفس القيمه‬
‫خلى بالك هنا ‪.....‬‬
‫‪ ‬خلى بالك فى ناس او طرق بتقول انا لما بتبيع بتعترف بااليراد لقيمه الشقه كلها وبتقفلها كلها من‬
‫استثمار عقارى ة تزوده كلها على حساب تكلفه البضاعه المباعه ‪ ..‬يعنى بعت شقه ب ‪ 114‬الف‬
‫هعترف بااليراد كله سواء حصلت او محصلتش ‪ ..‬بمجرد البيع ‪ ..‬وبعمل القصه اللى فاتت كلها‬
‫باجمالى قيمه الوحده ‪ 114‬الف و ساعتها بعمل قيد واحد لالعتراف بااليراد مش كل دفعه و برضو‬
‫قيد واحد بس لتقليل ااستثمار العقارى و تكلفه البضاعه المباعه مش مع كل دفعه ‪ ...‬وده مش عيب‬
‫‪ ‬ناس تانى بتعمل الحكايه دى مره واحده بس بعد ما العميل يخلص قيمه الوحده بالكامل ‪ ..‬يعنى‬
‫عكس الطريقه السابقه ‪ ...‬وعادى جدااا برضو كل واحد حر ‪ ..‬بس كده ‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪165‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫دليــل الحــسـابـات‬
‫من خالل االسم هنعرف ان ده القائد او اللى بستدل منه و بطلع منه اسماء الحسابات اللى عندى كلها ‪.‬‬
‫و برضو اعرف انه على شكل شجره بمعنى انه بيبداء بعنصر رئيسى و العنصر ده ينقسم الى اتنين او‬
‫اكتر فرعيين وكل واحد فرعى يقسم الى عدد من العناصر الجزئية وكده يعنى ‪،،‬‬
‫و فى االول تعالى نعرف ايه العناصر الرئيسىه والفرعيه والجزئيه والكالم ده ‪،،‬‬
‫هناك فقط خمسه ال غير من الحسابات الرئيسيه و دى ثابتة فى العالم كله هى ‪:‬‬
‫االصول – الخصوم – حقوق الملكيه – االيرادات – المصروفات‬
‫نفردها بقا و نشوف الفرعيات بتاعتها و الجزئية كمان‬

‫الحسابات‬
‫الحسابات الجزئيه‬ ‫الحسابات الفرعيه‬ ‫الرئيسية‬ ‫م‬
‫زى االراضى و االت و العده و المبانى ‪،،‬‬ ‫‪ 1/1‬اصول ثابته‬
‫االصول‬ ‫‪1‬‬
‫البنك الصندوق والعمالء والمخزون‬ ‫‪ 2/1‬اصول متداوله‬
‫‪ 1/2‬خصوم قصيره االجل الموردين و مقاولى الباطن ‪،،،‬‬
‫الخصوم‬ ‫‪2‬‬
‫قروض و تمويل طويل االجل‬ ‫‪ 2/2‬خصوم طويله االجل‬
‫هوا راس المال وال يتغير اال باجارات رسميه‬ ‫‪ 1/3‬راس المال‬
‫ارباح السنوات السابقه‬ ‫‪ 2/3‬االباح المرحله‬
‫اللى هوا بتاع السنادى ودى فقط بالميزانيه‬ ‫‪ 3/3‬ارباح العام‬ ‫حقوق الملكيه‬ ‫‪3‬‬
‫‪0/3‬جارى الشركاء ان وجد المسحوبات و خالفه‬
‫‪1/3‬االحتياطيات ان وجدت احتياطيات لها انواع كثيره نعرفها بعدين‬
‫هى االيرادات المباشره المتعلقه بالنشاط‬ ‫‪ 1/0‬ايرادات النشاط‬
‫االيرادات‬ ‫‪0‬‬
‫‪2/0‬ايرادات اخرى (راسماليه) غير مباشره و ملهاش عالقه بالنشاط‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪166‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫بتاع المكتب و مش مرتبطه اوى باالنتاج‬ ‫‪ 1/1‬اداريه وعموميه‬

‫مواد و اجور و اخرى و بتقسم الى بنود‬ ‫‪ 2/1‬م النشاط ( التشغيل )‬ ‫االمصروفات‬ ‫‪5‬‬
‫كتيررررررر اوى و كال على حسب ‪،،‬‬
‫ببساطه اوى دى فكره الدليل ‪ .‬انى بقسم الحسابات دى لفرعيات و الفرعيات الى جزئيات و الجزئيات‬
‫الى حسابات و تعالى نمسك بقا كل بند فى الدليل لوحده و نشرحه حته حته ‪ .‬الن الدليل يعتبر العصب‬
‫و االساس اللى بفضل شغال عليه علطوووول و هنبدا كالعاده باالصول و نقول علطول ل ل ل ‪ ،‬‬
‫‪.‬‬
‫و هفترض انى شغال مثال فى مصنع مالبس او شركه مقاوالت و نشوف ايه االصول دى ‪،،،‬‬
‫زى ما كلنا عارفين ان االصول تقسم الى اصول ثابته ( اللى بستعملها فى‬ ‫‪ – 1‬االصول ‪: :‬‬
‫االنتاج ) و اصول متداوله ( اللى بصرف منها على االنتاج و تساعدنى فى البيع والشراء والمخزون و‬
‫كده ) ‪.‬‬

‫‪ / 1‬االصول‬
‫‪ 1 / 1‬االصول الثابته ( تقيم الى ‪) :‬‬
‫‪ 1/1/1‬االراضى‬
‫‪ 1/1/1/1‬ارض رقم ‪ ...‬بموقع‬
‫‪...‬‬ ‫(ممكن اقسمها الى‬
‫‪ 2/1/1/1‬ارض ‪ ،،‬بموقع ‪،،‬‬
‫فرعيات او اسيبها‬
‫حساب واحد مجمل )‬
‫‪ 3/1/1/1‬ارض "" بموقع ‪::‬‬

‫‪ 1/2/1/1‬مبنى المصنع ‪،،،‬‬ ‫‪ 2/1/1‬المبانى‬

‫‪ 2/2/1/1‬المخازن ‪،،،‬‬

‫‪ 3/1/1‬االت و معدات ‪ 1/3/1/1‬رافعه برجيه ( و دى‬

‫( دى بقسمها براحتى جداااا) بقسمها الى رافعات كذا وكذاوكذا)‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪167‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫شيول ( برضو‬ ‫‪2 /3 /1 /1‬‬

‫بقسمها )‬

‫‪ 3/3/1/1‬معدات ثقيله‬
‫‪ 0/3/1/1‬االت رصف طرق‬
‫‪ 0/1/1‬العدد و االدوات قسمها براحتك‬
‫‪1/1/1‬سيارات‬
‫‪1/1/1/1‬سيارات مالكى‬
‫وشاحنات‬
‫‪2/1/1/1‬باصات‬
‫‪ 3/1/1/1‬نقل خفيف‬
‫‪0/1/1/1‬نقل تقيل ‪،،،،،‬‬
‫خلى بالك ان كل بند من دول انا بفتح له حسابات باسمه ‪ ..‬مثال السيارات فتحت لها سيارات نقل خفيف‬
‫و تقيل ومالكى وا اتوبيسات و ممكن افتح تحت االتوبيسات ده فرعيات تانى مثال اتوبيسات ‪ 14‬راكب‬
‫( هيكون عندى ‪ 1‬اتوبيسات مثال) وافتح لكل واحد منهم حساب او اجمعهم فى نفس الحساب عادى جدا‬
‫‪ ،،‬و كذلك السيارات السيدان ممكن اقسمها بالماركه اوبالموديل او ممكن مقسمهاش خالص واخليها كده‬
‫)‪.‬‬
‫دى ببساطه فكره و تعالى نشوف فكره تانى فى االصول المتداوله ‪..‬‬
‫‪ 2 / 1‬االصول المتداوله‬
‫‪ 1/2/1‬النقد بالصندوق و البنوك‬
‫‪ 1/1/2/1‬النقد بالصندوق‬
‫‪ 2/1/2/1‬النقد بالبنوك‬
‫‪ 1/2/1/2/1‬بنك االهلى‬
‫‪ 2/2/1/2/1‬بنك الراجحى‬
‫‪ 3/2/1/2/1‬بنك الرياض‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪168‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 0/2/1/2/1‬بنك البالد‬
‫‪2/2/1‬العمالء ( دول تقسمهم براحتك)‬
‫‪ 1/2/2/1‬عمالء وزارة التعليم‬
‫‪ 1/1/2/2/1‬مدرسه الفتح‬
‫‪ 2/1/2/2/1‬معهد الصحه‬
‫‪ 3/1/2/2/1‬جامعه تجاره‬
‫‪ 2/2/2/1‬عمالء وزارة الصحه‬
‫‪ 1/2/2/2/1‬مستشفى المره‬
‫‪ 2/2/2/2/1‬مستشفى الصحه‬
‫‪ 3/2/2/2/1‬مستوصف االسكندريه‬
‫‪ 3/2/2/1‬عمالء وزارةالطرق والكبارى‬
‫‪ 1/ 3/2/2/1‬طريق السويس‬
‫‪ 2/ 3/2/2/1‬كوبرى المنيا‬
‫‪ 3/ 3/2/2/1‬طريق اسكندرية‬
‫‪ 3/2/1‬خطابات الضمان ( مقاوالت )‬
‫‪ 1/3/2/1‬خطابات ضمان بنك الراجى‬
‫‪ 1/1/3/2/1‬خطاب ابتدائى ( بتفتح‬
‫لكل مشروع خطاب باسمه )‬
‫‪ 2/1/3/2/1‬خطابات نهائى‬
‫‪ 3/1/3/2/1‬خطابات الدفع المقدمه‬
‫‪ 1/3/2/1‬خطابات ضمان بنك الرياض‬
‫‪ 1/1/3/2/1‬خطاب ابتدائى‬
‫‪ 2/1/3/2/1‬خطابات نهائى‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪169‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 3/1/3/2/1‬خطابات الدفع المقدمه‬

‫‪ 0 /2 /1‬المخزون‬
‫‪ 1/0/2/1‬مخزون مواد خام‬
‫‪ 1/1/0/2/1‬اسمنت‬
‫‪ 2/1/0/2/1‬حديد وووو‬
‫‪ 2/0/2/1‬مهام و قطع غيار (‬
‫‪ 1/2/0/2/1‬مهام او قطع ‪.....‬‬
‫‪ 1/2/1‬عهد العاملين ( بنفتح لكل واحد حساب باسمه )‬
‫‪ 1/1/2/1‬عهده ‪ ،،،،،‬فالن‬
‫‪ 2/1/2/1‬عهده ‪ ،،،‬عالن‬
‫‪ 0/2/1‬ذمم عاملين ( سلف يعنى ) زى العهد‬
‫‪ 0/2/1‬ايراد مستحق ‪ -‬كل واحد باسمه وفرعياته‬
‫‪ 0/2/1‬مصروف مدفوع مقدم ‪ -‬كل واحد باسمه وفرعياته‬
‫‪ 0/2/1‬اوراق قبض‬
‫‪ 14/2/1‬دفعات مقدمه مقاولين باطن ( قسمها بالمقاولين او بالمشاريع )‬
‫‪ 1/0/2/1‬مقاولين خرسانه‬
‫‪ 1/1/0/2/1‬سيد زلطه‬
‫‪2/1/0/2/1‬حماده شكاره‬
‫‪ 2/0/2/1‬مقاولين سيراميك ‪،،،،‬‬
‫‪ 1/2/0/2/1‬محمد مسطره‬
‫‪ 2/2/0/2/1‬احمد سمير‬
‫‪ 11/2/1‬تامين اعمال مشاريع(طبعا كل مشروع لوحده او على حسبت‬
‫قسيمك)‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪170‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 12/2/‬حسابات مدينه اخرى‬

‫‪ 13/2/1‬ارصده مدينه تحت التسويه‬
‫‪ 10/2/1‬اى حاجه تانى عندك ‪ ...‬ارمى ى ى ى‬

‫كده ببساطه فكره الدليل او الشجره النها فعال زى الشجره ‪ ..‬بيكون طالع فرع كبير وبيقسم الى اصغر‬
‫واصغر لحد ما نوصل لورقه الشجره ( اللى هيا اسم الحساب اللى بنكتب فيه ) مثال العمالء ‪:‬‬
‫الفرع الكبير هو االصول المتداوله – الفرع االصغر هو العمالء – الفرع االصغر عمالء مبيعات كذا‬
‫– الورقه بقا هى اسم العميل و ده بنفتح له حساب مثال – عميل ‪ :‬محمد سيد ( ورقه الشجره االخيره )‬
‫برضو ممكن اقسم بطريقه تانى غير دى ‪ ..‬ازاى !!؟؟ يعنى مثال فى خطابات الضمان بدل ما اقسمها‬
‫على حسب البنوك ‪ ،،‬ممكن اقسمها على اساس نوع خطابات الضمان وهتكون كده‬
‫خطابات الضمان االبتدائى ‪ :‬خطابات بنك البالد – الرياض – الراجحى‬
‫خطابات الضمان النهائى ‪ :‬خطابات بنك البالد – الرياض – الراجحى‬
‫خطابات الدفع المقدمه ‪ :‬خطابات بنك البالد – الرياض – الراجحى‬
‫اما بالنسبه لالرقام اللى انا عمال اكتبها ‪ 2/1/1‬و كده ف دى الترقيم او الكود بتاعها اللى بستدل بيه على‬
‫اسم الحساب ‪..‬‬
‫و بنفس الطريقه برقم يعنى مثال االصول ‪ 1‬وتقسم الى ثابته ‪ 1/1‬و متداوله ‪ – 2/1‬و اجى اخد المتداوله‬
‫تقسم الى نقد وبنوك ‪ 1/2/1‬و عمالء ‪ – 2/2/1‬ومن ثم اقسم العمالء الى عمالء مبيعات االقمشه‬
‫‪ 1/2/2/1‬وعمالء مبيعات المالبس ‪ 2/2/2/1‬وعمالء مبيعات البطيخ ‪ – 3/2/2/1‬وثم اخد عمالء‬
‫مبيعات البيطيخ اقسمها على العمالء اللى عندى مثال الحاج سيد االقرع ‪ 1/3/2/2/1‬و المعلم سيد سكينه‬
‫‪ 2/3/2/2/1‬و المعلم ابو النمس ‪ 3/3/2/2/1‬و افضل بقا ازود فى الرقم االخير ده كلما زاد عندى عدد‬
‫العمالء زى ما انا عاوز وكل ما االقى عميل جديد اديلو رقم مسلل ورا اللى عندى و اكمل عادى‬
‫جدااااا‪.....‬‬
‫تعالى نعيد ونزيد تان الن دى زيتونه و اول خطوه فى الحسابات هى اعداد الدليل ‪،‬‬
‫الدليل هو الشجر اللى بقيم فيها واعرف حساباتى ‪ ..‬يعن مثال مثال انا لو رحت شركه جديده ومعرفش‬
‫فيها اى حاجه و القيت فاتوره شراء اسمنت لموقع ×× ‪’،‬آ’‪.،‬‬
‫هبص على الدليل االقى ان االسمنت ده داخل تحت بند اسمه مصاريف العمليات و فوق منه بند مصاريف‬
‫تعالى نشوف يعنى ايه مستوى الحساب ‪...‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪171‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عارفين ان عندنا ‪ 1‬حسابات رئيسيه وكل واحد فيهم مقسم الى عده مستويات فرعيه وخالفه وتعالى‬
‫نشوف ازاى التقسيمه مثال فى بند االصول ‪..‬‬
‫المستوى‬ ‫المستوى‬ ‫المستوى‬ ‫المستوى‬ ‫المستوى‬ ‫المستوى‬ ‫المستوى‬
‫(‪)0‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)5‬‬ ‫(‪)0‬‬ ‫(‪)3‬‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫االصول‬
‫اصول‬
‫خطابات ضمان‬ ‫متداوله‬
‫بنك‬ ‫خطابات‬
‫ابتدائى‬ ‫مصر‬

‫مستشفى ××‬
‫كوبرى ××‬
‫دفعه مقدمه‬
‫مدرسه ‪،،،،‬‬
‫برج ‪////‬‬
‫نهائى‬
‫فيالت‬ ‫مجمع‬
‫فيال‪1‬‬ ‫‪،،،‬‬

‫فيال‪2‬‬
‫بنك‬ ‫خطابات‬
‫ابتدائى‬ ‫اهلى‬

‫المستوى (‪ )1‬اصول ‪ -‬المستوى (‪ )2‬اصول متداوله ‪ -‬المستوى (‪)3‬خطابات ضمان ‪ -‬المستوى (‪)0‬‬
‫خطابات ضمان بنك ××× ‪ -‬المستوى (‪ )1‬خطاب ضمان بنك ×× ابتدائى مثال ‪ -‬المستوى (‪ )0‬خطاب‬
‫ضمان بنك ×× ابتدائى مجمع فلل ( مقدمين فيه ‪ 0‬خطابات مثال وبنفتح لكل واحد حساب مستقل ) ‪-‬‬
‫المستوى (‪ )0‬خطاب ضمان بنك ×× ابتدائى مجمع فلل خطاب اول ( او تانى او تالت ) ‪ -‬المستوى (‪)0‬‬
‫‪-‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪172‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫هنا لحد ‪ 0‬مستويات بس وفى حسابات تانى بتحتاج اكتر وللعلم انا عندى لحد ‪ 12‬رقم يعنى ممكن ادخل‬
‫عندى ‪ 12‬مستوى للحساب الواحد ‪،،،‬‬
‫حد فهم اى حاجه ؟؟؟ طيب لو عاوز اعمل نفس الحوار ده لحساب العمالء هيكون كده ‪...‬‬
‫المستوى (‪ )1‬اصول ‪ -‬المستوى (‪ )2‬اصول متداوله ‪ -‬المستوى (‪)3‬عمالء ‪ -‬المستوى (‪ )0‬عمالء‬
‫وزارة الصحه ‪ -‬المستوى (‪ )1‬عمالء وزاره الصحه منطقه القاهره الكبرى ‪ -‬المستوى (‪ ) )0‬عمالء‬
‫وزاره الصحه منطقه القاهره الكبرى مستشفى ×××× ‪.‬‬
‫انا كمان ممكن اقسم تقسيم تانى غير ده لخطابات الضمان مثال هبداء االول من تقسيم ابتدائى او نهائى‬
‫وال دفع وال ايه ‪ ..‬وبعدين اقول خطاب ضمان ابتدائى دفع بنك ايه ‪ ..‬يعنى هعكس شويه بس ‪ ..‬تقسيم‬
‫مختلف ‪.‬‬
‫ايه الفايده من ده ؟؟‬
‫لما ببنى دليل الحسابات ده اللى انا بشتغل عليه ( فى البرامج الجاهزه واالكسيل ) ولما بقول انا عاوز‬
‫رصيد حساب االصول كلها هيجيب الرصيد اللى فى مستوى ‪ 1‬ولو قلت المتداوله يبقى اللى فى مستوى‬
‫‪ 2‬ولو قلت العمالء وال خطابات الضمان هيجيب الرصيد اللى لحد مستوى ‪ 3‬ولو قلت عمالء وزاره‬
‫الصحه هيجيب رصيد كل المشاريع اللى عندى تبع وزاره الصحه ‪ 0‬ولو قلت عمالء وزاره الصحه‬
‫منطقه الدلتا مثال هيجيب رصيد كل العمالء اللى عندى فى الدلتا بس ‪ 1‬لو قلت عمالء وزاره الصحه‬
‫منطقه الدلتا مشروع ×× مستوى ‪. 0‬‬
‫حد فهم اى حاجه ؟؟؟ طيب لو فى شركه مقاوالت الن ده كتاب مقاوالت ‪....‬‬
‫انا بعمل حاجه اسمها مراكو تكلفه وبربطها بالدليل ده ‪ ...‬النى عملت فى الدليل مصروفات المشاريع ‪..‬‬
‫و باجى اقول انا عاوز مصروفات المشاريع كلها هيدينى الرصيد ولو قلت مشروعات الصعيد بس يدينى‬
‫الرصيد ولو قلت انا عاوز مصروفات الصيعد بس اللى تبع وزاره الصحه هيدينى ولو قلت عاوز‬
‫مصروفات الصعيد كلها مثال بند االسمنت هيدينى ‪..‬‬
‫يعنى انا بصمم نظام و دليل يلبى لى كل طلباتى حاليا وفى المستقبل ‪..‬‬
‫هو ده الغرض من الدليل انى اعرف الحسابات اللى عندى و اعرف ازاى اوجه الحسابات اللى عندى‬
‫زى ما قلنا بند اسمنت وال خرسانه يبقى هحطه مع مصروفات ‪ -‬مصروفات العمليات – مشروع ×××‬
‫‪ ،،،،‬ولو خطاب ضمان يبقى اصول – اصول متداوله – خطابات ضمان ‪ ،،،،،،‬كده يعنى‬
‫كده فهمن ا يعنى ايه دليل الحسابات ومستوى الحسابات وفرعيات الحسابات و الحسابات الرئيسيه والفرعيه‬
‫وبالبال وال ايه الحكايه بس ؟؟؟‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪173‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عموما تعالو نكمل بقا باقى الحسابات الرئيسه والفرعيه اللى فى دليل الحسابات ‪..‬‬
‫يا رب تكونو فهمتو الفكره فى اعداد الدليل ‪‬‬
‫زى ما قسمنا االصول هنعمل فى االلتزامات‬ ‫‪ – 2‬االلتزامات ( الخصوم ) ‪: :‬‬
‫‪ / 2‬الخصوم‬
‫‪ 1/2‬الخصوم المتداوله ( قصيره االجل )‬
‫‪ 1/1/2‬الموردين‬
‫‪1/1/1/2‬موردين الطرق ( بتاع االسفلت مثال)‬
‫‪ 1/1/1/1/2‬السيد احمد اسفلت‬
‫‪ 2/1/1/1/2‬الواد خالد بتاع البلوك‬

‫‪ 3/1/1/1/2‬حمديه القرعه‬

‫‪ 2/1/1/2‬موردين المقاوالت (بيتقسم للموردين وكال باسمه )‬

‫‪ 2/1/2‬مقاولى الباطن‬
‫‪ 1/2/1/2‬مقاول حفريات و ردم وتسويه‬
‫مقاول عضم او دهانات او سباكه ‪،،،،،،‬‬
‫‪ 3/1/2‬دفعات عمالء مقدمه‬
‫‪ 1/3/1/2‬دفعات عمالء مقدمه الدقاهره ( حسب‬
‫تقسيمك)‬
‫‪ 1/1/3/1/2‬مشروع الواحه‬
‫‪ 2/1/3/1/2‬مشروع الجامعه‬
‫‪ 2/3/1/2‬دفعات عمالء مقدمه الدلتا‬
‫‪ 1/2/3/1/2‬مشروع الوادى‬
‫‪ 2/2/3/1/2‬مشروع الصفا‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪174‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 0/1/2‬المصروف المستحق‬
‫‪1 /0 /1 /2‬‬
‫‪2 /0 /1 /2‬‬
‫‪3 /0 /1 /2‬‬
‫‪ 1/1/2‬ايراد مقدم‬
‫‪ 0/1/2‬تامين اعمال مقاولين باطن‬
‫‪ 0/1/2‬اوراق دفع‬
‫‪ 0/1/2‬تامينات للغير‬

‫‪ 2/2‬الخصوم طويله االجل‬

‫‪ 1/2/2‬قروض بنكيه‬
‫بنك ‪ ( ،،،،‬بفتح فرعى لكل واحد )‬ ‫‪1 /1 /2 /2‬‬
‫بنك ××× ( بفتح فرعى لكل واحد)‬ ‫‪2 /1 /2 /2‬‬
‫‪ 2/2/2‬مجمع االهالك ( كل بند لوحده وكل اله فى كل بند لوحدها )‬
‫‪ 3/2/2‬دائنو شراء اصول ثابته‬
‫‪ 0/2/2‬تسهيالت بنكيه او اى اصول طويله االجل تانى ‪......‬‬

‫برضو هنقول ان التقسيمه دى انا اللى بعملها على حسب احتياجاتى يعنى انا ممكن اقسم مثال فى الدفعات‬
‫المقدمه اللى باخدها من المشروع قبل ما اشتغل فيه على اساس البنك اللى هتنزل عليه الدفعه او على‬
‫حسب المنطقه او او او ( زى ما انا احب وزى ما يريحنى ويلبى طلبات شغلى ) ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪175‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عاوز اقول كمان انى ممكن مقسمش الموردين لحسابين فرعيين ( اسفلت و مقاوالت ) بس التقسيمه دى‬
‫هتريحنى جدا فى انى لو عاوز اعرف فى ثانيه واحده كل الموردين اللى فى المقاوالت لوحدهم ليهم كام‬
‫هعرف فى ثانيه بدل ما اطلع الموردين كلهم وافضل اطرح حسابات بتاع االسفلت و اوجع راسى ‪.‬‬

‫عاوز اقول كمان حاجه انى انا اللى بتحكم فىا لدليل ده واحطو براحتى خااااااالص ‪،،،‬‬

‫تــــــــــــــــــــابــعــوووووونـــــــــــــــــــا ‪ ،،،‬‬

‫دلوقتى هندخل فى حقوق الملكيه و االيرادات ثم المصروفات ‪،،،،‬‬
‫زى ما قسمنا اللى فوق شوق دى بقا‬ ‫‪ – 3‬حقوق الملكيه‪: :‬‬
‫‪ /3‬حقوق الملكيه‬
‫‪ 1/3‬راس المال‬
‫‪ 2/3‬االرباح المرحله (او سنوات سابقه او زى ما تسميها )‬
‫‪ 3/3‬ارباح العام‬
‫‪ 0/3‬احتياطى قانونى‬
‫‪ 1/3‬جارى الشركاء‬
‫‪ 1/1/3‬جارى الشريك محمد سيد‬
‫‪ 2/1/3‬جارى الشريك خالد عثمان‬
‫‪ 1/2/0/3‬جارى الشريك محمد عثمان – مسحوبات شخصيه‬
‫‪ 2/2/0/3‬جارى الشريك محمد عثمان – فى نشاط‬
‫المقاوالت‬
‫‪ /0‬االيــرادات‬
‫‪ 1/0‬ايرادات النشاط‬
‫‪ 1/1/0‬ايرادات نشاط المالبس‬
‫‪ 2/1/0‬ايرادات نشاط المقاوالت‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪176‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 3/1/0‬ممكن احط اى ايرادات الى نشاط تانى انا شغال فيه زى بيع االراضى‬
‫مثال‬
‫‪ 2/0‬ايرادات اخرى ( دى اى ايرادات غير متعلقه بالنشاط الرئيسى )‬

‫طيب نقول انى فتحت الجارى ده فى حقوق الملكيه و كمان هقسمه زى ما انا عاوز – يعنى ممكن اقسمه‬
‫الى مسحوبات نقديه و مسحوبات بضائع و الراجل ده كمان بيخلى عمال يشتغله عنده فى الفيال من نشاط‬
‫المقاوالت يبقى افتح له حساب فيها و ده ليه ؟؟؟؟!!؟؟ النى لما احب اعرف او هوا يحب يعرف هوا‬
‫سحب بضاعه اد ايه ‪ ،،‬فى ثانيه واحده اعرف ‪ .‬ولما يحب يعرف الفيال بتاعته اتكلفت اد ايه ؟ اعرف‬
‫فى لحظه بدل ما اجيب الجارى وافضل اضيف و اطرح وبالبالبالبال ‪. ،،،،،‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬

‫تعالى بقا نشوف ازاى هنقسم االيراد وعلى فكره تقسيم االساسى بتاعه زى ما هقسم العمالء بالمناطق‬
‫مثال هقسم االيراد حسب العمالء بالمناطق ولو قسمتهم بوزاره كذا وكذا يبقى هقسم االيراد زيهم ‪ ...‬حد‬
‫فهم حاجه وال ايه الكالم ؟؟ تعالى نشوف ممكن نعمل يه ‪...‬‬

‫خلــيــــــــــــــــــك معـــــــــــــــــايـــــــــــــــــــــــا‬
‫تعالى نكمل بند االيراد كده ونشوف هنعمل ايه ‪...‬‬ ‫‪ – 0‬االيرادات‪: :‬‬
‫‪/0‬االيرادات‬
‫‪ 1/0‬ايرادات النشاط‬
‫‪ 1/1/0‬ايراد نشاط المقاوالت‬
‫‪ 1/1/1/0‬ايراد مشاريع وزاره الصحه‬
‫‪ 1/1/1/1/0‬مستشفى المبره‬
‫‪ 2/1/1/1/0‬مستوصف البطيخه‬
‫‪2/1/1/0‬مشاريه وزاره التربيه والتعليم‬
‫‪ 3/1/1/0‬مشاريع وزاره الرى‬
‫‪ 2/1/0‬ايراد نشاط الطرق والكبارى‬
‫‪ 1/2/1/0‬منطقه مشاريع القاهره الكبرى‬
‫‪ 1/1/2/1/0‬مشروع ‪’’،،‬‬
‫‪ 2/1/2/1/0‬مشروع كبرى ‪،.‬‬
‫‪ 2/2/1/0‬مشاريع الصعيد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪177‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 3/2/1/0‬مشاريع الدلتا‬
‫‪ 3/1/0‬مشاريع اهليه و خاصه فرديه ( بتاع بشر مش حكومه يعنى )‬
‫‪ 1/3/1/0‬مشاريع ×××‬
‫‪ 1/1/3/1/0‬فيال ‪،،،‬‬
‫‪ 2/1/3/1/0‬فيال ؛؛×××‬
‫‪ 2/3/1/0‬مشاريع ‪+++++‬‬
‫‪ 1/2/3/1/0‬مشاريع ‪....‬‬
‫‪ 22/3/1/0‬مشاريع ‪،،،،،،‬‬
‫‪ 0/1/0‬ايراد مشاريع خارجيه ( اى حاجه تانى متعلقه بالنشاط )‬
‫‪ 2/0‬ايرادات فرعيه‬
‫‪ 1/2/0‬ايراد تاجير معدات‬
‫‪ 2/2/0‬ايراد تشغيل للغير‬
‫‪ 3/0‬ايرادات اخرى‬
‫‪ 1/3/0‬ارباح راسماليه ( بيع اصول )‬
‫‪2/3/0‬ارباح ‪،،،،‬‬
‫‪ 3/3/0‬ايراد ‪،/‬ـ’ اى حاجه بقا ملهاش عالقه بالنشاط‬

‫ملحوظه مكرره ‪ ::‬هعمل االيراد و اقسمه زى ما كنت مقسم العمالء فى االصول المتداوله ‪ ..‬لو قسمت‬
‫فوق بطريقه يبقى هقسم تحت بنفس الطريقه او كما تشاء واالتنين مش غلط وكمل معايا اخر حاجه ‪،،،‬‬

‫خلينا نخش بقا على المصروفات ‪،،،،‬‬ ‫‪ – 1‬المصـروفـات ‪: :‬‬

‫‪ /5‬المصروفـــات‬
‫‪ 1/5‬المصروفات العموميه واالداريه‬
‫‪ 1/1/1‬االجور و المرتبات ( ممكن تفتح لها فرعى و تحط فيه رواتب واجور‬
‫ومكافات و بدالت و مزايا و اى حاجه تانى انت عاوزها ‪) ..‬‬
‫‪ 1/1/1/1‬اجور نقديه‬
‫‪ 2/1/1/1‬مكافات نقديه‬
‫‪ 3/1/1/1‬تامينات ‪.....‬‬
‫‪ 0/1/1/1‬بدالت ‪........‬‬
‫‪ 1/0/1/1/1‬بدل سكن‬
‫‪2/0/1/1/1‬بدل انتقال‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪178‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 3/0/1/1/1‬بدل هاتف ( واى بدالت تانى‬

‫)‬
‫‪ 1/1/1/1‬اى حاجه عاوز تحطها تحت االجور وانت حر‬
‫‪2/1/1‬مكتبيه وقرطاسيه‬
‫‪3/1/1‬محروقات‬
‫‪ 0/1/1‬هاتف و بريد‬
‫‪ 0/1/1‬ايجارات عقارات‬
‫‪ 0/1/1‬دعايه واعالن‬
‫‪ 0/1/1‬بوفيه وضيافه‬
‫‪ 0/1/1‬م خدميه‬
‫‪ 14/1/1‬تامينات‬
‫‪11/1/1‬صيانه واصالح‬
‫‪12 /1/1‬م وعموالت بنكيه‬
‫‪ 13/1/1‬نقل وانتقال‬
‫‪10/1/1‬ونظافه استقبال‬
‫‪11/1/1‬فاكس وانترنت‬
‫‪10/1/1‬ايجار عقارات‬
‫‪ 10/1/1‬اتعاب مهنيه‬
‫‪ 10/1/1‬كهرباء ومياه‬
‫‪ 10/1/1‬رسوم و اشتراكات‬
‫‪ 24/1/1‬اكراميات‬
‫‪ 21/1/1‬تعويضات وغرامات‬
‫‪ 22/1/1‬كراسات شورط‬
‫‪ 23/1/1‬رسوم ومخططات‬
‫‪ 10/1/1‬واكتب بقا كل اللى يقابلك ‪،،،،،،‬‬
‫‪ 2/5‬مصروفات النشاط ( او اى اسم تحب تسيمه – م عمليات او م المشاريع او او او )‬
‫‪ 1/2/1‬مواد‬
‫‪ 1/1/2/1‬اسمنت و جبس‬
‫‪2/1/2/1‬حديد تسليح‬
‫‪3/1/2/1‬خرسانه جاهزه‬
‫‪ 0/1/2/1‬دفان وبحصو رمل‬
‫‪ 1/1/2/1‬بلك و طوب اسمنتى‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪179‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 0/1/2/1‬عزل – بالط وسيراميك – دهانات – سباكه –‬

‫كهرباء‬
‫و كل ما يقابلك مصروف جديد تديله رقم وتحطه بالترتيب ‪....‬‬
‫‪ 2/2/1‬االجور‬
‫‪ 1/2/2/1‬اجور و رواتب‬
‫‪ 2/2/2/1‬مكافات و حوافز‬
‫‪ 3/2/2/1‬بدالت‪ -‬او قسم زى ما تحب )‬
‫‪ 3/2/1‬مقاولين الباطن ( شركات المقاوالت فقط )‬
‫‪ 1/3/2/1‬اعمال مقاولين باطن – خرسانه و عضم‬
‫‪ 2/3/2/1‬اعمال مقاولين باطن – مبانى و لياسه‬
‫‪ 0/3/2/1‬اعمال مقاولين باطن – دهانات‬
‫‪ 1/3/2/1‬اعمال مقاولين باطن – كهرباء‬
‫‪ 0/3/2/1‬اعمال مقاولين باطن – سباكه‬
‫و اى ما يقابلك مقاول باطن برضو اديله رقم و حطه بالترتيب‬
‫‪ 0/2/1‬اخرى ( ودى بقا مصروفات وال مواد وال اجور مباشره والمقاول باطن )‬
‫اى بنود تقابلك تانى حطها هنا يا برنس ‪...‬‬

‫على فكره طبعا مش دى الطريقه الوحيده اللى بتقسم بيها المصروفات و انما فى طرق كتيرررر اوى‬
‫بس انا قلت اديلك مثال تقريبى وانت فكر بقا و طلع ابداعك الخاص و امشى على اللى يريحك ‪،،،‬‬

‫خد برضو الدليل اللى تحت ده فيه اسماء حسابات وطريقه تانى ة االتنين صح و اقرى االتنين ‪‬‬

‫المصروفات ‪ :‬وبتاخد رقم ( ‪ ) 0‬ومن تحتها حسباتها الفرعيه الكتير اوى اللى هنشوفها وانت اختار‬
‫اللى يناسب طبيعه شغلك اى هتالقى المصروفات العموميه ثابته فى الكل واللى هيتغير هو و تسويق او م‬
‫عمليات وم ‪ ،،،،،،،‬حاجات كتير وكل نوع يقسم فرعيات ( مواد – اجور – اخرى ‪ )،،،‬هنحطهم تحت‬
‫بعض ‪.‬‬

‫المصـــروفـــــــــــــات‬ ‫‪0‬‬
‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪180‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مصروفـات عموميه و ادارية‬ ‫‪01‬‬

‫مواد‬ ‫محروقات وزيوت‬ ‫‪41001‬‬
‫ادوات مكتبيه وطباعه‬ ‫‪41002‬‬
‫كهباء ومياه‬ ‫‪41003‬‬
‫اجور‬ ‫اجور نقديه‬ ‫‪41004‬‬
‫اجور ورواتب‬ ‫‪4100401‬‬
‫بدالت‬ ‫‪4100402‬‬
‫مكافأت‬ ‫الخ‬
‫يوميات عماله من الخارج‬ ‫الخ‬
‫اكراميات‬ ‫الخ‬
‫مزايا عينيه ( عالج وادويه و‪) ،،،‬‬ ‫الخ‬
‫تامينات اجتماعيه (واى بند اجر نقدى تانى يتحط هنا )‬ ‫الخ‬
‫اخرى‬ ‫صيانه واصالح وقطع‬ ‫‪41005‬‬
‫غيار‬
‫دعاية واعالن‬ ‫‪41006‬‬
‫ضيافه ونظافه‬ ‫‪41007‬‬
‫نقل وانتقال وبدالت انتقال‬ ‫‪41007‬‬
‫هاتف وبريد وفاكس‬ ‫‪41005‬‬
‫ايجار معدات‬ ‫‪41009‬‬
‫ايجار عقارات‬ ‫‪41010‬‬
‫اتعاب مهنيه‬ ‫‪41011‬‬
‫رسوم واشتراكات‬ ‫‪41012‬‬
‫تاشيرات واقامات وتعقيب‬ ‫‪41012‬‬
‫مكافئات غير العاملين‬ ‫‪41013‬‬
‫اكراميات‬ ‫‪41014‬‬
‫عموالت ومصاريف بنكيه‬ ‫‪41015‬‬
‫خسائر بيع خامات‬
‫ومخلفات‬ ‫‪41016‬‬
‫اى بنود تانى تظهر معاك حطها حسب النوع مواد وال اخرى وال ايه‬
‫؟؟؟‬ ‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪41017‬‬
‫مصروفات العمليات والتشغيل‬ ‫‪02‬‬
‫اعمال مقاولى باطــن‬ ‫‪4223‬‬ ‫مواد‬ ‫‪0221‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪181‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫اعمال حفر وهدم وردم وتسوية‬ ‫‪420301‬‬ ‫حديد شنكو‬ ‫‪420101‬‬

‫اعمال نجاره مساحه‬ ‫‪420302‬‬ ‫بحص ودفان وبطحاء‬ ‫‪420102‬‬
‫اعمال حداده مسلحه‬ ‫‪420303‬‬ ‫اسمنت‬ ‫‪420103‬‬
‫اعمال خرسانه‬ ‫‪420304‬‬ ‫خرسانه جاهزه‬ ‫‪420104‬‬
‫اعمال مبانى‬ ‫‪420305‬‬ ‫حديد تسليح‬ ‫‪420105‬‬
‫اعمال عزل‬ ‫‪420306‬‬ ‫فواصل تمدد‬ ‫‪420106‬‬
‫اعمال المونيوم‬ ‫‪420307‬‬ ‫بلــك ( طوب )‬ ‫‪420107‬‬
‫اعمال سباكه‬ ‫‪420308‬‬ ‫اعمده بوابات‬ ‫‪420108‬‬
‫اعمال كهرباء‬ ‫‪420309‬‬ ‫بالط ورخام‬ ‫‪420109‬‬
‫اعمال حداده‬ ‫‪420310‬‬ ‫ابواب وشبابيك وحلوق خشبيه‬ ‫‪420110‬‬
‫اعمال نجاره‬ ‫‪420311‬‬ ‫ابواب وشبابيك وحلوق حديديه‬ ‫‪420111‬‬
‫اعمال بالط‬ ‫‪420312‬‬ ‫ابواب وشبابيك وحلوق المونيوم‬ ‫‪420112‬‬
‫‪420313‬‬ ‫كهرباء‬ ‫‪420113‬‬
‫مصروفات اخرى‬ ‫‪0220‬‬ ‫سباكه‬ ‫‪420114‬‬
‫رسوم هندسية ومخططات‬ ‫‪420401‬‬ ‫نجاره‬ ‫‪420115‬‬
‫رسوم خدمية‬ ‫‪420402‬‬ ‫عزل‬ ‫‪420116‬‬
‫مصروفات دعاية واعالن‬ ‫‪420403‬‬ ‫اخشاب‬ ‫‪420117‬‬
‫م مختبرات تربة وخرسانه‬ ‫‪420404‬‬ ‫زجاج ومرايات‬ ‫‪420118‬‬
‫م ضيافه ونظافه‬ ‫‪420405‬‬ ‫مرواح وشفاطات وتكييفات‬ ‫‪420119‬‬
‫م نقل وانتقال‬ ‫‪420406‬‬ ‫اثاث مدرسى وتجهيزات‬ ‫‪420120‬‬
‫م هاتف وبريد وفاكس‬ ‫‪420407‬‬ ‫اجهزه اطفاء وحريق‬ ‫‪420121‬‬
‫م ايجار اصول‬ ‫‪420408‬‬ ‫اجهزه كهربائية ومياه‬ ‫‪420122‬‬
‫م ايجار عقارات‬ ‫‪420409‬‬ ‫ادوات كتابيه وقرطاسية‬ ‫‪420123‬‬
‫م تامينات اخطار اعمال‬ ‫‪420410‬‬ ‫محروقات وزيوت‬ ‫‪420124‬‬
‫مكاقئات غير العاملين‬ ‫‪420411‬‬ ‫لوحات مدرسية وارشاديه‬ ‫‪420125‬‬
‫اكراميات‬ ‫‪420412‬‬ ‫مواد مساعده‬ ‫‪420126‬‬
‫اهالك اصول ثابته‬ ‫‪420413‬‬ ‫كهرباء ومياه‬ ‫‪420127‬‬
‫م صيانه وقطع غيار‬ ‫‪420414‬‬ ‫اجور‬ ‫‪0222‬‬
‫اجور نقدية (بنودها زى اللى‬
‫م تشغيل لدى الغير‬ ‫‪420415‬‬ ‫فوق)‬ ‫‪420201‬‬
‫نصيب المشروع من مصروفات االداره‬ ‫‪420416‬‬ ‫مزايا عينية‬ ‫‪420202‬‬
‫تامينات اجتماعية‬ ‫‪420203‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪182‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مصروفات التسويق والدعايه واالعالن‬ ‫‪43‬‬

‫مواد‬ ‫كله خاص بنشاط التسويق فقط‬ ‫محروقات وزيوت‬ ‫‪4301‬‬
‫ادوات مكتبيه وطباعه‬ ‫‪4302‬‬
‫كهباء ومياه‬ ‫‪4303‬‬
‫اجور‬ ‫اجور نقديه‬ ‫‪4304‬‬
‫اجور ورواتب رجال البيع‬ ‫‪430401‬‬
‫بدالت رجال البيع‬ ‫‪430402‬‬
‫مكافأت وبوانص رجال البيع‬
‫يوميات عماله من الخارج‬
‫اكراميات عماله من الخارج‬
‫مزايا عينيه ( عالج وادويه و‪ ) ،،،‬رجال البيع‬
‫تامينات اجتماعيه (واى بند اجر نقدى تانى يتحط هنا مدام خاص بالبيع والتسويق)‬
‫مواد‬ ‫كله خاص بنشاط التسويق فقط‬ ‫صيانه واصالح وقطع‬
‫غيار‬
‫دعاية واعالن‬ ‫‪4305‬‬
‫تعويضات وغرامات‬ ‫‪4306‬‬
‫نقل وانتقال وبدالت انتقال‬ ‫‪4307‬‬
‫هاتف وبريد وفاكس‬ ‫‪4305‬‬
‫ايجار معدات‬ ‫‪4309‬‬
‫دراسات‬ ‫‪4310‬‬
‫استشارات تسويقيه‬ ‫‪4311‬‬
‫اى بنود تانى تظهر معاك حطها حسب النوع مواد وال اخرى وال ايه‬ ‫‪4312‬‬
‫؟؟؟‬ ‫رسوم واشتراكات‬

‫وكده يبقى خالص بس المهم انك تفهم فكره الدليل وانت الزم تعمل دليل لنفسك يعنى تحب تعمل المواد‬
‫واالجور فرعى وتحتها بنودها زى م عمليات او كلهم تحت بعض مع التفرقه زى م عموميه والتسويق‬
‫يعنى براحتك والدليل ده مش ثابت ولكنه ارشادى وانت اعمل اللى على مزاجك واللى يناسب طبيعه عملك‬
‫‪.‬‬
‫طيب تعالى نعمل مراجعه سريعه على الدليل ‪....‬‬
‫الدليل فيه ‪ 5‬حسابات رئيسيه هم‬
‫االصول – الخصوم – حقيق ملكيه – االيرادات – المصروفات‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪183‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تحت كل بند فيهم بقسمه الى مصال اصول ثابته و متداوله ‪ ..‬اخد كل واحد منهم الصابته مثال واقسمه‬
‫لحسابات و ده اللى بيبقى االستاذ العام وبطلع منه فرعياته مثال‬
‫الموردين ده العام ‪ ..‬بطلع منه فرعياته و ليكم مثال منطقه كذا وكذا و بطلع منهم برضو اسماء الموريد ‪.‬‬

‫مش عارف انا فهمتك وال لخبط الدنيا لخابيط بس اتمنى من ربى انك تكون فهمت اى حاجه‬
‫فى اى حته باى طريقه و اى وسيله لتنظيم ال‪ .....‬احم احم ‪ ،،‬اسال استشيررررر ‪ ‬‬

‫كفايه رغى بقا و تعالى نشوف مثال عملي هنقول فيها ايه ؟؟؟؟؟!!!!!!!‬

‫على فكره المثال ده واقعى وهناخد فيه كالم من اللى بنشتغل فيه فعال علشان كده‬
‫ركز بق ا وخلى بالك اوى اوى من كل نقصطه وهنشوف هنا حته كده فى تامينات و‬
‫خصومات وحاجات مكنتش موجوده فيما سبق الننا كنا حابين نسهل الموضوع ونخلى‬
‫الناس تفهم ببساطه بس ادخل معانا بق لب جامد واهلل المستعان‬

‫مثال عملى شامل‬

‫فى احدى الشركات تمت العمليات التاليه فى عام ‪: 2010‬‬
‫‪ 1/1‬تم شراء كراسه الشروط لبرج المحاسبين بقيمه ‪ 5000‬ج نقدا‬
‫‪ 1/2‬تم شراء كراسه شروط لبراج الهاشم بقيمه ‪ 5000‬بشيك بنكى ‪.‬‬
‫‪ 1/15‬تم عمل خطاب ضمان ابتدائى لبرج المحاسبين بغطاء ‪ 20‬الف وعموله ‪ 500‬و م بنكيه ‪. 150‬‬
‫‪ 1 /22‬تم عمل خطاب ضمان ابتدائى لبرج الهاشم بغطاء ‪ 40‬الف وعموله ‪ 500‬و م بنكيه ‪. 200‬‬
‫‪ 1/25‬تم االستعانه ب مهندس لعمل مخططات التبريد والتكييف لبرج الهاشم بتكلفه ‪ 3000‬ج نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1 /25‬تم تجديد شهاده التامينات و رسوم هئيه االستثمار بقيمه ‪ 2500 – 5000‬جنيه بشيك بنكى ‪.‬‬
‫‪ 1/30‬دفع ايجار ‪ 6000‬جنيه الشهر ‪ 2010 /3+2+1‬م نقدا ‪.‬‬
‫‪ 1/31‬دفع رواتب االداره ‪ 3000‬جنيه بشيك بنكى ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪184‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 2 /1‬فتحت مصاريف العمليات و رست علينا عمليه برج الهاشم و تم التعاقد عليه بقيمه ‪ 10‬مليون جنيه‪.‬‬
‫‪ 2/5‬تم شراء سياره جديده نقدا ‪ 50‬الف جنيه لمشروع الهاشم ‪.‬‬
‫‪ 2/9‬قفل خطاب الضمان لعمليه المحاسبين ورد المبلغ فى الحساب ورد خطاب عمليه برج الهاشم ‪.‬‬
‫‪ 2/10‬عمل خطاب ضمان نهائى بغطاء ‪ 50‬الف ومصاريف بنكيه ‪ 500‬ج و عموله ‪ 2500‬ج ‪.‬‬
‫‪ 2 /10‬تم شراء شيول للموقع ب ‪ 250‬الف جنيه ‪.‬‬
‫‪ 2/12‬عمل خطاب ضمان دفعه مقدمه بقيمه ‪ 145‬مليون بغضاء ‪ %10‬وعموله و مصاريف ‪ 7000‬ج ‪.‬‬
‫‪ 2/15‬تم عمل رسومات اخرى للبرج فى مكتب فنى بتكلفه ‪ 3000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪ 2/16‬م صرف عهده لمراقب الموقع ‪ 5‬االف جنيه‬
‫‪ 2/15‬تم تاجير ‪ 3‬سياره لنقل المخلفات بقيمه ‪ 4000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪ 2/20‬تم شراء ‪ 30‬طن حديد بتكلفه ‪ 150‬الف جنيه من المورد احمد على الحساب‬
‫‪ 2 /22‬تم شراء عده للموقع و جهاز كمبيوتر و محروقات وطلبات بوفيه و اصالح الشيول و كارت‬
‫هاتف‬
‫‪50‬‬ ‫‪- 310 -‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪- 70 -‬‬ ‫‪2000 -‬‬ ‫من العهده بقيمه ‪300 :‬ج‬
‫‪.‬‬
‫‪ 2/23‬شراء سلك ومسمارلموقع الهاشم (‪150‬ج)والعالمين(‪150‬ج)واالمراء(‪100‬ج) من عهده سمير‬
‫‪ 2/25‬تم طلب ‪ 20‬م خرساه لزوم الصبه بقيمه ‪ 10‬الف جنيه من المورد زلطه‬
‫‪ 3/1‬تم دفع رواتب موقع الهاشم ‪ 15000‬ج و موقع العروبه ‪ 15000‬ج و االداره ‪ 5000‬ج ‪.‬‬
‫‪ 3/5‬استالم الدفعه المقدمه لمشروع برج الهاشم ‪ .‬و سداد المستحق للموردين نقدا‬
‫‪ 3/7‬شراء ‪ 20‬طن اسمنت و ‪ 4‬طن جبس و ‪ 4‬نقالت رمل ناعم و ‪ 6‬عربيات طوب و عده للموقع نقدا‬
‫بقيمه‬
‫‪150‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪4500 -‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪ 3/5‬تم شراء حديد تسليح بقيمه ‪ 90‬الف و اسمنت بقيمه ‪ 15‬الف من الموردين ‪.‬‬
‫‪ 3/15‬تم اسناد بند التكييف لمقاول تكييفات بقيمه ‪ 500‬الف جنيه ‪ .‬واخد ‪ % 10‬دفعه مقدمه ‪.‬‬
‫‪ 3/16‬تمت استعاضه العهده بشيك بنكى لمراقب الموقع ‪.‬‬
‫‪ 3/15‬شراء سيراميك وادوات صحيه و صرف ومياه و مستلزمات عزل و ادوات كهرباء ومستلزماتها‬
‫‪. 32000‬‬ ‫‪- 1200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫من المورد على مقشه ‪:‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪185‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ 3/20‬اعتماد مستخلص اعمال مقوال باطن رقم ‪ 1‬بقيمه ‪ 250‬الف جنيه ‪ (. .‬يخصم ‪%10‬دفعه مقدمه‬
‫و ‪ % 10‬تامين اعمال و ‪ % 5‬تامينات اجتماعيه و ‪ % 05.‬خصم ضريبه من المنبع و ‪ % 03.‬دمغات‬
‫هندسيه ) ‪.‬‬
‫‪ 3/25‬تم ارتجاع مواد سباكه للمورد على مقشه بقيمه ‪ 1500‬جنيه و خصمت من الحساب ‪.‬‬
‫‪ 4/20‬عمل مستخلص اعمال رقم ‪ 1‬بقيمه ‪ 500‬الف جنيه وقدم لالعتماد ( يخصم ‪%10‬دفعه مقدمه و‬
‫‪ %10‬تامين اعمال و ‪ % 5‬تامينات اجتماعيه و ‪ % 05.‬خصم ضريبه من المنبع و ‪ % 03.‬دمغات‬
‫هندسيه)‬
‫‪ 4/25‬تم دفع ‪ 150‬الف دفعه من حساب مقاول التكييف سيد المتجمد بشيك رقم ‪ 5444‬استحقاق ‪.5/5‬‬
‫‪ 4/26‬تم اعتماد وصرف مستخلص االعمال رقم ‪ ، 1‬مستخلص مالك ‪.‬‬
‫‪ 4 /29‬دفع غرامه ‪ 2500‬ج لعدم اناره الموقع ليال ‪ .‬حمل ‪ 500‬منها على مهندس الموقع ‪.‬‬
‫‪ 4/30‬تقديم مقاول الباطن مستخلص اعمال رقم ‪ 2‬بقيمه ‪ 250‬الف جنيه ‪ .‬وصرف كامل المستحق‬
‫‪ ‬تم صرف مصروفات موقع حتى نهايه شهر ‪ 2010 /5‬كالتالى ( القيمه بااللف جنيه ) ‪:‬‬
‫خرسانه – حديد – اسمنت – رمل – طوب – سباكه – كهرباء – سيراميك – رخام – مصاعد–مواد‬
‫مساعده‬
‫‪17 - 120 - 30 -‬‬ ‫‪420 - 75 - 90 -‬‬ ‫‪60 - 35 - 120 - 400 - 500‬‬
‫‪ 9/1‬تم عمل مستخلص اعمال جارى رقم ‪ 2‬بقيمه ‪ 3‬مليون وقدم لالعتماد وتما لصرف ‪.‬‬
‫‪ 9/5‬تم عمل مستخلص ختامى لمقاول الباطن بقيمه ‪ 300‬الف وتم صرف المستحق له بالكامل‬
‫‪ ‬تم صرف مصروفات عموميه و اداريه حتى نهايه ‪ 2010‬بقيمه ‪ 350‬الف ‪.‬‬
‫‪ ‬تم صرف مصروفات موقع حتى نهايه شهر ‪ 2010 /12‬كالتالى ( القيمه بااللف جنيه ) ‪:‬‬
‫خرسانه – حديد – اسمنت – رمل – طوب – سباكه – كهرباء – سيراميك – حريق – مواد مساعده‬
‫واخرى‬
‫‪17 - 30 -‬‬ ‫‪120 - 34 - 25 -‬‬ ‫‪15 - 15 - 120 - 100 - 150‬‬
‫اقفلت السنه الماليه بدون تقديم مستخلص اعمال للمالك ( استعمل طريقه نسب االنجاز افتراضى )‬
‫‪ ‬مصروف االهالك لموقع الهاشم ‪ 50‬الف‬
‫‪ ‬مصروف االهالك لالداره طوال العام ‪ 12‬الف ‪.‬‬
‫‪ ‬هناك ‪ 4‬مشروعات للشركه بياناتها افتراضى كاالتى ‪ ( :‬االرقام بالمليون ) ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪186‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫االجمالى‬ ‫(ج)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬ ‫الهاشم‬ ‫بيان‬

‫‪32‬‬ ‫‪7‬م‬ ‫‪ 12‬م‬ ‫‪3‬م‬ ‫‪ 10‬م‬ ‫قيمه المشروع‬
‫اجمالى‬
‫‪1220‬‬ ‫‪241‬‬ ‫‪445‬‬ ‫‪142‬‬ ‫‪3‬‬
‫التكاليف‬
‫‪10‬‬ ‫‪343‬‬ ‫‪642‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪445‬‬ ‫اجمالى االيراد‬

‫المطلوب بقا ‪،،،‬‬

‫اول حاجه عاوزين نعمل قيود اليوميه زى ما بنعملها فىا لشغل العملى الفعلى الواقعى ‪..‬‬ ‫‪‬‬
‫تانى حاجه حسابات استاذ و مساعدين وتحليلى لكل الحسابات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نعمل مستخلصات ماليه للمالك ولمقاولى الباطن و نشوف هتبقى ازاى ‪...‬‬ ‫‪‬‬
‫نقفل السنه الماليه ‪ 2010‬ونشوف المصاريف اللى احنا عملناها دى من غير مستخلص اخر السنه‬ ‫‪‬‬
‫هنقفلها ازاى ؟؟؟‬
‫نوزع المصروفات العموميه على المشاريع اللى عندى‬ ‫‪‬‬

‫تعالى نشوف الحل بتاع المثال ده ببساطه خالص ‪ ....‬وهنعمل خطوات‬

‫اوال ‪ :‬نعمل القيود عادى جدا مع شرح بسيط سريع لكل قيد ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬هنعمل حسابات االستاذ لكل حاجه هنشوفها مهمه ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬هنوزع المصاريف العموميه على المشاريع ونطلع نسبه كل مشروع هنحمله ب كام ‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬هنعمل قائمه دخل لكل مشروع على حده و قائمه مجمعه لكل المشاريع ‪.‬‬
‫خامسا ‪ :‬صوره المستخلصات ببساطه كده ( مقاول باطن ومالك )‪.‬‬
‫سادسا ‪ :‬شرح مبسط بعد كده‬
‫سابعا ‪ :‬مش عارف هنعمل ايه تانى بس خلينا نشوف ‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪187‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫تعالى نشوف القيود‬

‫مالحظات‬ ‫بيان‬ ‫جزئى‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ 1/1‬عند شراء كراسه الشروط ‪ ..‬اوال هنعملها م عمومى لحد ما نشوف هترسى علينا المناقصه وال ايه ؟‬
‫حملتها م عموميه تحت بند‬ ‫من ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪5000‬‬
‫كراسه شروط‬ ‫– كراسه شروط المحاسبين‬ ‫‪5000‬‬
‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ . 1/2‬عند شراء كراسه الشروط ‪ ..‬اوال هنعملها م عمومى لحد ما نشوف هترسى علينا المناقصه وال ايه ؟‬
‫حملتها م عموميه تحت بند‬ ‫من ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪5000‬‬
‫كراسه شروط‬ ‫‪-‬كراسه شروط برج الهاشم‬ ‫‪5000‬‬
‫الى ح ‪ /‬البنك ( أ د يعنى )‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ . 1/10‬عملت ح خطاب ضمان ابتدائى – باسم العمليه وحملت عليه الغطاء وحملت م عموميه بالمصاريف والعموله‬
‫طبعا اللى بيثبت قيمه غطاء‬ ‫من مذكورين‬
‫ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمان ابتدائى ‪ -‬المحاسبين الخطاب اللى البنك خصمه‬ ‫‪22222‬‬
‫منى فقط وليس كامل قيمه‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪002‬‬
‫خطاب الضمان و م عموميه‬ ‫‪ -‬عموالت بنكيه ( خ ض )‬ ‫‪150‬‬
‫بتتحمل ب المصاريف‬ ‫‪ -‬مصاريف خطاب الضمان‬ ‫‪500‬‬
‫والعموله مؤقتا‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪20650‬‬
‫‪ . 1/22‬عملت ح خطاب ضمان ابتدائى – باسم العمليه وحملت عليه الغطاء وحملت م عموميه بالمصاريف والعموله‬
‫طبعا اللى بيثبت قيمه غطاء‬ ‫من مذكورين‬
‫الخطاب اللى البنك خصمه‬ ‫ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمان ابتدائى ‪ -‬الهاشم‬ ‫‪42222‬‬
‫منى فقط وليس كامل قيمه‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪1222‬‬
‫خطاب الضمان و م عموميه‬ ‫‪ -‬عموالت بنكيه ( خ ض )‬ ‫‪200‬‬
‫بتتحمل ب المصاريف‬ ‫‪ -‬مصاريف خطاب الضمان‬ ‫‪500‬‬
‫والعموله مؤقتا‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪41000‬‬
‫‪ . 1/20‬استعانه ب مهندس الجل مخططات مشروع يعنى مصروفات عموميه مؤقتا لحد ما نشوف هترسى علينا وال ؟‬
‫هنحملها عمومى لحد ما‬ ‫من ح ‪ /‬م عموميه – استشارات هندسيه‬ ‫‪3222‬‬
‫نشوف المشروع ‪....‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪3000‬‬
‫‪ . 1/20‬االشتراك ده الزم علشان ده من الورق المطلوب عند دخول المناقصه بس هو م عمومى ومش هيتحمل على المشروع‬
‫انا فتحت حساب طبعا رسوم‬ ‫من ح ‪ /‬م عموميه و اداريه‬ ‫‪7022‬‬
‫واشتراك وفرقت بينهم علشان‬ ‫‪ -‬رسوم واشتراكات – تامينات‬
‫اعرف كل حاجه على حده ‪....‬‬ ‫‪ -‬رسوم واشتراكات – هيئه االستثمار‬
‫‪ -‬الى ح ‪ /‬البنك ( أ د )‬ ‫‪7500‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪188‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪. 1/32‬االيجار شهر ‪ 1‬مستحق و ‪ 3+ 2‬مقدم مثال ‪ ..‬يبقى هنفتح حساب م مدفع مقدم ونسويه فى اخر ‪ 2‬و ‪ 3‬‬
‫طبعا بحمل شهر ‪ 1‬بااليجار و‬ ‫من مذكورين‬
‫الباقى برميه م مدفوع مقدم –‬ ‫ح ‪ /‬م مدفوع مقدما – ايجار المقر االدارى‬ ‫‪4222‬‬
‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه – ايجار المقر االدارى ايجار بفرض ان االيجار يدفع‬ ‫‪2222‬‬
‫مؤخرا‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪6000‬‬
‫‪ . 1/31‬دفع رواتب االداره ف ده م عموميه واداريه ( خلى بالك لسه محملناش حاجه على المشاريع خااااالــــص‬
‫تتحمل م عموميه طبعا‬ ‫من ح ‪ /‬م عموميه واداريه – اجور ورواتب‬ ‫‪3222‬‬
‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪3000‬‬
‫‪ . 2/1‬رست علينا المناقصه يبقى هنقلب كل المصاريف اللى حملناها عموميه على المشروع ونفتح مركز تكلفه باسمه‬
‫‪ -‬اول حاجه طبعا كراسه الشروط اللى كانت م عموميه يبقى نحملها على المشروع ( مركز التكلفه )‬
‫اول حاجه‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات برج الهاشم ‪ -‬كراسه شروط‬ ‫‪0222‬‬
‫– كراسه الشروط‬ ‫الى ح ‪ /‬م عموميه واداريه – كراسه شروك‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ -‬تانى حاجه هحمل م خطاب الضمان االبتدائى على المشروع ( مركز التكلفه – برج الهاشم ) النه سبب التكلفه‬
‫تانى حاجه‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات برج الهاشم – عموالت‬ ‫‪1222‬‬
‫– عموالت ومصاريف‬ ‫ومصاريف بنكيه‬ ‫‪1000‬‬
‫الى ح ‪ /‬م عموميه واداريه – عموالت‬
‫ومصاريف‬
‫‪ -‬ثالثا م استشارات هندسيه او اتعاب مهنيه ( المهندس الى رسم التكييف ) النه سبب التكلفه ف يتحمل عليها‬
‫تالت حاجه‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات برج الهاشم – استشارات‬ ‫‪3222‬‬
‫‪ -‬استشارات هندسيه‬ ‫هندسيه‬ ‫‪3000‬‬
‫الى ح ‪ /‬م عموميه واداريه – استشارات هنديبه‬
‫‪ . 2/0‬شراء سياره ‪ ...‬ده طبعا اصل ثابت ومش هيتحمل على المشروع و هنحمل االهالك بتاعه اخر السنه عليه‬
‫اثبتنا االصل الثابت و قصمناه‬ ‫من ح ‪ /‬اصول ثابته – سيارات‬ ‫‪02222‬‬
‫فرعى سيارات‪.‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ . 2/0‬قفل خطاب الضمان االبتدائى و رد الفلوس للبنك يبقى نقلب الحساب و القيد بدون المصاريف والعموله‬
‫قفلنا القيد وردينا الفلوس‬ ‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪22222‬‬
‫الى ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمن ابتدائى ‪ -‬المحاسبين والعموله م عمومى عادى‬ ‫‪20000‬‬
‫‪ . 2 /0‬رد الخطاب االبتدائى للهاشم تمهيدا لعمل الخطاب النهائى ‪ ...‬نقفله زى اخوه تماما ‪...‬‬
‫قفلنا القيد وردينا الفلوس‬ ‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪42222‬‬
‫والعموله م عمليات رسمى‬ ‫الى ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمن ابتدائى ‪ -‬الهاشم‬ ‫‪40000‬‬
‫‪ 2/12‬عمل النهائى لبرج الهاشم ‪ ..‬عادى جدا زى االبتدائى بس بنغير المسمى بس نفس الطريقه‬
‫طبعا اللى بيثبت قيمه غطاء‬ ‫من مذكورين‬
‫الخطاب اللى البنك خصمه‬ ‫ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمان نهائى ‪ -‬الهاشم‬ ‫‪02222‬‬
‫منى فقط وليس كامل قيمه‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪3222‬‬
‫خطاب الضمان و م العمليات‬ ‫‪ -‬عموالت بنكيه ( خ ض )‬ ‫‪500‬‬
‫بتتحمل ب المصاريف‬ ‫‪ -‬مصاريف خطاب الضمان‬ ‫‪2500‬‬
‫والعموله علطول‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪53000‬‬
‫‪ . 2/12‬الشيول اصل ثابت و هنثبته زى السياره تماما وهنحمل اهالكه على المشروع اخر السنه ‪‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪189‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫اثبتنا االصل الثابت و قصمناه‬ ‫من ح ‪ /‬اصول ثابته – االت ومعدات‬ ‫‪202222‬‬
‫فرعى سيارات‪.‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪250000‬‬
‫‪ . 2/12‬عملنا خطاب ضمان دفعه مقدمه علشان نحصلها من المالك ونبداء العمل وده حسب االتفاق فى العقد‪.‬‬
‫قيمته ‪ 120‬مليون و الغطاء‬ ‫من مذكورين‬
‫‪ % 12‬يبقى البنك هيخصم‬ ‫ح ‪ /‬غطاء خطاب ضمان نهائى ‪ -‬الهاشم‬ ‫‪102222‬‬
‫منى ‪ 102‬الف فقط‪...‬الغطاء‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪3222‬‬
‫والباقى تسهيالت بنكيه عادى‬ ‫‪ -‬عموالت بنكيه ( خ ض )‬ ‫‪1000‬‬
‫ومصروفا وعموالت على‬ ‫‪ -‬مصاريف خطاب الضمان‬ ‫‪6000‬‬
‫المشروع اساسى ‪‬‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪156000‬‬
‫‪ . 2/10‬عمل رسومات هننزلها على المشروع مباشره ‪ ..‬المره اللى فاتت حملناها م عمومى لحد مخدنا المشروع ‪..‬‬
‫بتتحمل على المشروع مباشره‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات – الهاشم‬ ‫‪3222‬‬
‫من بنود التكلفه‬ ‫‪ -‬استشارات هندسيه ( او اتعاب مهنيه)‬
‫الى ح ‪/‬الصندوق‬ ‫‪3000‬‬
‫‪ . 2/10‬صرف عهده لمراقب او مهندس او محاسب الموقع او اى حد بيباشر الموقع ولو سواق عادى جدا‬
‫بتتحمل على صاحب العهده‬ ‫من ح ‪ /‬عهد عاملين – شوقى فستك‬ ‫‪0222‬‬
‫باسمه بسهوله ‪..‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ . 2/10‬تاجير سياره لنقل مخلفات من الموقع ‪ ..‬دى انا هدخلها م نقل ( او ممكن م نضافه للموقع )‬
‫عملتها نقل علشان اعرف‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات – الهاشم – م نقل‬ ‫‪4222‬‬
‫بتكلف نقل اد ايه الجل قرارات‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪4000‬‬
‫اداريه‬
‫‪ . 2/22‬الحديد بحمله زى اى مصروف مواد على العمليه مباشره و بسجله على العميل‬
‫بتتحمل على المشروع مباشره‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات – الهاشم‬ ‫‪102222‬‬
‫من بنود التكلفه‬ ‫‪ -‬حديد تسليح‬
‫الى ح ‪/‬العمالء – احمد حديد‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ . 2/22‬شراء حاجات للموقع و كمبيوتر ( اصل ثابت مش مصروف ) وانزلها من عهده المراقب ‪.‬‬
‫بفصص العهده بتاعته و بحمل‬ ‫من مذكورين‬
‫المشروع بالمصاريف بتاعته‬ ‫ح ‪ /‬االصول الثابتة – اجهزه وبرامج‬ ‫‪2222‬‬
‫و االصول الثابته لوحدها ‪..‬‬ ‫‪ -‬جهاز كمبيوتر مواصفات ‪...‬‬ ‫‪2000‬‬
‫ولو فى العهده موقعين مثال‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪002‬‬
‫يبقى اصرف كل موقع على‬ ‫‪ -‬مواد مساعده ( عده )‬ ‫‪300‬‬
‫حده بمصاريفه لوحدها و‬ ‫‪ -‬بنزين‬ ‫‪70‬‬
‫برص تحتها بنودها عادى‬ ‫‪ -‬ضيافه ( بوفيه )‬ ‫‪120‬‬
‫جدااا وفى االخر بقفل كل‬ ‫‪ -‬اصالح وصيانه ( الشيول )‬ ‫‪310‬‬
‫المصاريف دى فى عهده‬ ‫‪ -‬هاتف وفاكس ( كارت محمول)‬ ‫‪50‬‬
‫الراجل ‪‬‬ ‫الى ح ‪ /‬عهد عاملين‬ ‫‪2550‬‬
‫‪ -‬عهده شوقى فستك‬ ‫‪2550‬‬
‫‪ . 2/23‬شراء مستلزمات لعده مواقع من عهده سمير امين موقع الهاشم ‪ ..‬هنحمل المشاريع و نخصم من العهده‬
‫شفت بقا حملنا كل موقع‬ ‫من مذكورين‬
‫بالمصروف بتاعه عادى‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪102‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪190‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫جداااا و خصمناها من عهده‬ ‫‪ -‬مواد مساعده‬ ‫‪150‬‬

‫سمير فستك عادى خالص ‪..‬‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات العالمين‬ ‫‪102‬‬
‫ولو كانت عده بنود هنحمل كل‬ ‫‪ -‬مواد مساعده‬ ‫‪150‬‬
‫مشروع بالبنود بتاعته عادى‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات – االمراء‬ ‫‪122‬‬
‫برضو خالص ‪‬‬ ‫‪ -‬مواد مساعده‬ ‫‪100‬‬
‫الى ح ‪ /‬عهد عاملين‬ ‫‪400‬‬
‫‪ -‬عهده سمير فستك‬ ‫‪400‬‬
‫‪ . 2/20‬جبنا خرسانه من مورد باالجل ‪ .‬هنحملها على مصروفات او تكاليف الموقع و نعلى حساب المورد ‪‬‬
‫حملت المشروع ب المواد‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪12222‬‬
‫عادى جدا كتكلفه عليه و طبعا‬ ‫‪ -‬خرسانه‬ ‫‪10000‬‬
‫ال ح المورد ‪.‬‬ ‫الى ح ‪ /‬الموردين ‪ -‬زلطه‬ ‫‪10000‬‬
‫‪ . 3/1‬تم دفع الرواتب للمواقع و االداره و سحبناهم من البنك و دفعنا علطول من غير استحقاق‬
‫عادى ‪ ..‬حملنا المصاريف‬ ‫من مذكورين‬
‫على المشاريع و خصمنا‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه و اداريه‬ ‫‪0222‬‬
‫الفلوس من رصيد البنك ‪ ..‬ولو‬ ‫‪ -‬اجور و رواتب‬
‫كنت عملت استحقاق كنت‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪10222‬‬
‫هوسط ح ‪ /‬م مستحق – اجور‬ ‫‪ -‬اجور و رواتب‬
‫ورواتب لحين الصرف واقفله‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات العروبه‬ ‫‪10222‬‬
‫فى البنك ‪.‬‬ ‫‪ -‬اجور و رواتب‬
‫الى ح ‪ /‬البنك – بنك ‪ ...‬شيك ‪...‬‬ ‫‪35000‬‬
‫‪ . 3/0‬استلمنا الدفعه المقدمه و دفعنا الموريدن ‪ ..‬هنعمل قيد الول استالم الدفعه المقدمه‬
‫دخلت البنك و طبعا فتحنا‬ ‫من ح ‪ /‬البنك ‪....‬‬ ‫‪ 120‬مليون‬
‫حساب باسم دفعه مقدمه‬ ‫الى ح ‪ /‬دفعات مقدمه للعمالء‬ ‫‪ 145‬مليون‬
‫العميل بتاعى ‪ -‬الهاشم‬ ‫‪ -‬دفعه مقدمه من عمالء ‪ /‬الهاشم‬
‫تابع ‪ ...‬تعالى نسدد الموريد دول ليهم كام ؟؟ ( ‪ 12 + 102‬فقط ) وهفرض انها شيكات مؤجله بعد ‪ 12‬وال ‪ 10‬يوم‬
‫خالص دفعنا اللى علينا‬ ‫من ح ‪ /‬الموردين‬ ‫‪102222‬‬
‫بشيكات و خليناها اوراق دفع‬ ‫‪ -‬احمد حديد‬ ‫‪150‬‬
‫النها فى تاريخ الحق ولما‬ ‫‪ -‬زلطه خرسانه‬ ‫‪10‬‬
‫تتسحب هقول من ح ‪ /‬اوراق‬ ‫الى ح ‪ /‬اوراق الدفع ( مثال )‬ ‫‪190000‬‬
‫القبض الى ح‪/‬البنك عااااادى‬ ‫‪ -‬شيك المر احمد رقم ‪ ...‬فى ‪...‬‬ ‫‪150‬‬
‫‪ -‬شيكالمر زلطه رقم ‪ ...‬فى ‪...‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪ . 3 /7‬شويه مشتروات نقدا عن طريق خزينه االداره للموقع‬
‫علينا كل المصاريف على‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات – الهاشم‬ ‫‪22402‬‬
‫الموقع و ده عادى جدا بنعمله‬ ‫‪- 12000‬اسمنت‬
‫كل يوم ‪..‬‬ ‫‪-‬جبس‬ ‫‪4500‬‬
‫‪-‬رمل‬ ‫‪500‬‬
‫‪-‬طوب مبانى‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ -‬مواد مساعده‬ ‫‪150‬‬ ‫‪22450‬‬
‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ . 3/0‬شراء اى مواد من اى حته بنعمل القيد التقليدى ‪ ..‬بنعلى على المصروفات و نحسبه للمورد‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪191‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫من ح ‪ /‬مصروفات عمليات الهاشم‬ ‫‪120222‬‬

‫‪ -‬حديد تسليح‬ ‫‪90000‬‬
‫‪ -‬اسمنت‬ ‫‪15000‬‬
‫‪ -‬الى ح ‪ /‬الموريدن‬ ‫‪105000‬‬
‫‪ . 3/10‬لما اسندنا العمليه لمقاول باطن مش هنعمل قيد بس هنعمل قيد لما اخد مننا دفعه مقدمه (‪) 02=%12×022‬‬
‫قيمه الدفعه ‪ % 10‬من‬ ‫من ح ‪ /‬دفعات مقدمه مقاولين باطن‬ ‫‪02222‬‬
‫المقاوله ‪ 500‬الف يعنى ‪50‬‬ ‫‪ -‬دفعه مقدمه سيد المتجمد ‪ -‬تكييف‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫الف‬ ‫الى ح ‪ /‬الصندوق او البنك‬
‫‪ . 3 /10‬استعاضه العهده عادى جاااااااا كالتالى ‪ ...‬ودى هعده مستديمه طبعا يعنى كل ما يصرف اديلو اد اللى صرفو ‪.‬‬
‫برجع اعلى العهده بتاعته تانى‬ ‫من ح ‪ /‬عهد عاملين‬ ‫‪3202‬‬
‫لحين التصفيه ‪..‬‬ ‫‪ -‬عهده سمير افندى‬ ‫‪3250‬‬
‫الى ح ‪ /‬البنك – شيك رقم ‪ ..‬المر ‪ ..‬فى ‪..‬‬ ‫‪3250‬‬
‫‪. 3/10‬هنقول تانى ‪ :‬شراء مواد اى ان كانت بنعليها على العمليه و وتحسب طبعا من ضمن تكاليف العمليه او المشروع‬
‫بنعلى على الحساب عادى جدا‬ ‫من ح ‪ /‬مصروفات عمليات الهاشم‬ ‫‪70222‬‬
‫جدا جدا جدا‬ ‫‪ -‬سباكه و اداوت صحيه‬ ‫‪45000‬‬
‫‪ -‬عزل‬ ‫‪1200‬‬
‫‪ -‬ادوات كهربائيه‬ ‫‪32000‬‬
‫الى ح ‪ /‬المورد – على مقشه‬ ‫‪75200‬‬
‫‪ . 3/22‬اعتماد مستحلص مقاول الباطن وركز معايا كويس فى القيد ده ‪ :‬هعلى قيمه العمل على المقاوله ‪ ،،‬وهخصم منه جزء من‬
‫الدفعه المقدمه و تامين اعمال و ( ضرائب وتامينات ودمغات ودول بنوردهم كال الى جهتها تحت اسمه ) والباقى هقول عليه‬
‫مستحق ليه ‪ ،‬متاح للصرف منه‬
‫بعلى قيمه العمل كله على‬ ‫من ح ‪ /‬مصروفات عليمات الهاشم‬ ‫‪202222‬‬
‫تكاليف المقاوله النها هى‬ ‫‪ -‬مقاول باطن تبريد وتكييف‬ ‫‪250000‬‬
‫المسؤله عن التكلفه و‪،،،،‬‬ ‫الى مذكورين‬
‫حساب بقيمه تامين االعمال‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن ‪ -‬تامين اعمال(سيد متجمد)‬ ‫‪25000‬‬
‫المخصوم وحساب بقيمه‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن – دفعه مقدمه(سيد متجمد)‬ ‫‪25000‬‬
‫خصم من الدفعه المقدمه اللى‬ ‫اجتماعيه‬ ‫تامينات‬ ‫‪/‬‬ ‫ح‬ ‫‪12500‬‬
‫كان واخدها وحساب بقيمه‬ ‫ح ‪ /‬ضرائب خصم من المنبع‬ ‫‪1250‬‬
‫التامينات المخصومه‬ ‫ح ‪ /‬دمغات هندسيه‬ ‫‪750‬‬
‫وحساب بقيمه الضرائب‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن ‪ -‬المستحق(سيد متجمد)‬ ‫‪155500‬‬
‫المخصزمه‬
‫وحساب بقيمه الدمغات‬
‫المخصومه‬
‫الباقى مقاول باطن بالمستحق‬
‫‪ . 3/20‬ارتجاع مواد دى بنخصمها من الحساب بتاع العمليه و نخصمها من دائنيه المورد لينا ‪‬‬
‫قللنا م العمليات ب ‪ 1500‬بند‬ ‫من ح ‪ /‬المورد – على مقشه‬ ‫‪1022‬‬
‫سباكه و قللنا دائنيه المورد‬ ‫الى ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪1500‬‬
‫بنفس القيمه‬ ‫‪ -‬سباكه و ادوات صحيه‬ ‫‪1500‬‬
‫‪ . 4/22‬لما بنقدم المستخلص بنعليه على العميل والخصومات بتاعته بالطريقه دى العاديه ونظبط الحسابات‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪192‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫عملنا االيراد و العميل ب‬ ‫من مذكورين‬

‫‪ 500‬الف كلها و ‪%10‬‬ ‫ح ‪ /‬العمالء – برج الهاشم‬ ‫‪003022‬‬
‫هتتخصم علشان الدفعه‬ ‫ح ‪ /‬دفعات مقدمه – عمالء الهاشم‬ ‫‪02222‬‬
‫المقدمه اللى خدناها و ‪%10‬‬ ‫ح ‪ /‬تاميان اعمال – عمالء الهاشم‬ ‫‪02222‬‬
‫تامين اعمال وده بيرد بعد سنه‬ ‫ح ‪ /‬تامينات اجتماعيه‬ ‫‪42222‬‬
‫و خصم ضرايب وتامينات‬ ‫ح ‪ /‬ضريبه من المنبع‬ ‫‪4222‬‬
‫اجتماعيه و دمغات وده غير‬ ‫ح ‪ /‬دمغات هندسيه واى هرى تانى‬ ‫‪2422‬‬
‫مسترد‬ ‫الى ح ‪ /‬االيراد – ايراد الهاشم‬ ‫‪500000‬‬
‫‪ . 4/20‬طبعا دفعه مقاول الباطن ‪ 102‬الف اقل من المستحق ليه بس بتتعمل عادى والباقى يبقالو وياخدو بعدين ‪‬‬
‫اوراق دفع النها استحقاق ‪5/5‬‬ ‫من ح ‪ /‬مقاولين باطن – سيد المتجمد‬ ‫‪102222‬‬
‫وطبعا دفعه مقاةل‬ ‫الى ح ‪ /‬اوراق دفع ‪ .‬شيك‪ 5444‬فى‪5/5‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪ 4/20‬لما بيعتمد المستخلص ويجيلنا موافقه عليه هنعمل قيد زى السداد كده وفى طرق تانى للمعالجه وكله زى بعضه‬
‫ده المبلغ اللى اتصرف لينا‬ ‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪003022‬‬
‫ولو اقل يبقى لسه فى مديونيه‬ ‫الى ح ‪ /‬العمالء – برج الهاشم‬ ‫‪593600‬‬
‫‪ . 4/20‬غرامه ‪ ...‬جزء منها علينا فى بند غرامات و ‪ 022‬على المهندس زى سلفه تخصم من راتبه عند القبض ‪‬‬
‫عليناها مصروف عادى و‬ ‫من مذكورين‬
‫الباقى سلفه ‪ ...‬سهله دى اوى‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات الهاشم – غرامات‬ ‫‪2222‬‬
‫ح ‪ /‬ذمم عاملين – مهندس ‪...‬‬ ‫‪022‬‬
‫الى ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪2500‬‬
‫‪ 4/32‬تقديم مستخلص‪ 2‬مقاول الباطن نعمله زى االول بالظبط بس خلى بالك وبص على المستخلص تحت بتركيز ‪،،،،‬‬
‫بكامل‬ ‫المقاوله‬ ‫بحمل‬ ‫مصروفات عليمات الهاشم‬ ‫‪202222‬‬
‫المستخلص و بخصم منه‬ ‫‪ -‬مقاول باطن تبريد وتكييف‬
‫‪%12‬من الدفعه المقدمه‬ ‫الى مذكورين‬
‫اللى اخدها و بخصم تامين‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن ‪ -‬تامين اعمال(سيد متجمد)‬ ‫‪25000‬‬
‫‪ %12‬اعمال بيرد له بعد‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن – دفعه مقدمه(سيد متجمد)‬ ‫‪25000‬‬
‫و الباقى بيروح‬ ‫سنه‬ ‫ح ‪ /‬تامينات اجتماعيه‬ ‫‪12500‬‬
‫التامينات والضرايب ودمغات‬ ‫المنبع‬ ‫من‬ ‫خصم‬ ‫ضرائب‬ ‫‪/‬‬ ‫ح‬ ‫‪1250‬‬
‫وخالفه و الصافى ده‬ ‫ح ‪ /‬دمغات هندسيه‬ ‫‪750‬‬
‫المستحق للمقاول اللى‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن ‪ -‬المستحق(سيد متجمد‬ ‫‪155500‬‬
‫بيصرف منه دفعات ‪.‬‬
‫‪ . 4 /32‬قالك انه صرف المستحق كله يعنى باقى ‪ ) 101222 = 100022+0022 ( 2 + 1‬اشطى ‪‬‬
‫صرف كامل المستحق عن‬ ‫من ح ‪ /‬مقاول الباطن ( سيد متجمد )‬ ‫‪101222‬‬
‫المستخلصين ‪‬‬ ‫الى ح ‪ /‬البنك شيك ‪..‬المر ‪ ..‬فى ‪...‬‬ ‫‪191000‬‬
‫مصروفات لبرج الهاشم حتى نهايه شهر ‪ 2212 /0‬بنعمل القيود كده‬ ‫‪‬‬
‫حملنا كل المصاريف على‬ ‫من ح ‪ /‬م عمليات – الهاشم‬ ‫‪1007222‬‬
‫العميله عادى جدا كال حسب‬ ‫‪ -‬خرسانه‬ ‫‪500‬‬
‫بنده او نوعه زى ما بنعمل كل‬ ‫‪ -‬حديد‬ ‫‪400‬‬
‫يوم سواء بقا من الصندوق او‬ ‫‪ -‬اسمنت‬
‫‪ -‬رمل‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪193‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫البنك او مورد او عهده ‪ ..‬يعنى‬ ‫‪ -‬طوب‬ ‫‪120‬‬

‫اى كان الجانب الدائن بتاعى‪.‬‬ ‫‪ -‬سباكه‬ ‫‪35‬‬
‫يعنى عرفنا ان المصروف‬ ‫‪ -‬كهرباء‬ ‫‪60‬‬
‫بتاع العمليات مدين بطبيعته‬ ‫‪ -‬سيراميك‬ ‫‪90‬‬
‫كل ما ينصرف بعليه مدين ولو‬ ‫‪ -‬رخام‬ ‫‪75‬‬
‫رجعت حاجه بيكون دائن ‪..‬‬ ‫‪ -‬مصاعد‬ ‫‪420‬‬
‫‪ -‬مواد مساعده‬ ‫‪30‬‬ ‫‪1597000‬‬
‫الى ح ‪ /‬البنك او الموردين او صندوق‬ ‫‪120‬‬
‫‪17‬‬

‫‪ . 0/1‬مستخلص اعمال للمالك ب ‪ 3‬مليون و اعتمد و صرف يعنى هنعمل الخطوات التقديم ثم االعتماد والصرف‬
‫خلى بالك انا عملت التقديم كده‬ ‫من مذكورين‬
‫و من ثم االعتماد و الصرف‬ ‫ح ‪ /‬العمالء – برج الهاشم‬ ‫‪2220222‬‬
‫مع بعض وممكن يتعمل على‬ ‫ح ‪ /‬دفعات مقدمه – عمالء الهاشم‬ ‫‪322222‬‬
‫‪ 3‬خطوات مستقله بتوسيط‬ ‫ح ‪ /‬تاميان اعمال – عمالء الهاشم‬ ‫‪322222‬‬
‫حاسب ايراد مستحق مثال‬ ‫ح ‪ /‬تامينات اجتماعيه‬ ‫‪102222‬‬
‫علشان نعرف وقت الصرف‬ ‫ح ‪ /‬ضريبه من المنبع‬ ‫‪10222‬‬
‫الفعلى‬ ‫ح ‪ /‬دمغات هندسيه واى هرى تانى‬ ‫‪0222‬‬
‫الى ح ‪ /‬االيراد – ايراد الهاشم‬ ‫‪3000000‬‬
‫طبعا لما بنصرف المبلغ المستحق لينا بنعليه على البنك وعرفنا ان التامين النهائى بيرد بعد سنه او نص ونص بعد سنه‬
‫صرفنا المستحق ‪‬‬ ‫من ح ‪ /‬البنك‬ ‫‪2220222‬‬
‫الى ح ‪ /‬العمالء – برج الهاشم‬ ‫‪2226000‬‬
‫‪ . 0/0‬مستخلص مقاول باطن ختامى ‪ ..‬يعنى االخير ب ‪ 322‬فعال وتعالى نثبته ونصرف له كمان المستخق كامال ‪‬‬
‫بعمل نفس القيد اللى عملته فى‬ ‫مصروفات عليمات الهاشم‬ ‫‪322222‬‬
‫المستخلص رقم ‪ 1‬و ‪ 2‬بالظبط‬ ‫‪ -‬مقاول باطن تبريد وتكييف‬
‫ونفس البنود ونفس كل حاجه‬ ‫الى مذكورين‬
‫وطبعا بارقام مختلفه الختالف‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن ‪ -‬تامين اعمال(سيد متجمد)‬ ‫‪30000‬‬
‫قيمه االعمال و المستخلص‬ ‫ح ‪ /‬مقاول باطن – دفعه مقدمه(سيد متجمد)‬ ‫‪30000‬‬
‫بس بيكون كربووووووووون‬ ‫ح ‪ /‬تامينات اجتماعيه‬ ‫‪15000‬‬
‫‪:‬‬ ‫ح ‪ /‬ضرائب خصم من المنبع‬ ‫‪1500‬‬
‫ح ‪ /‬دمغات هندسيه‬ ‫‪900‬‬
‫ح ‪ /‬مقاول باطن ‪ -‬المستحق(سيد متجمد‬ ‫‪222600‬‬
‫‪ ‬اثبات م عموميه و م الموقع بصوره اجماليه للتسهيل كاالتى عادى جدااااا‬
‫كده اصبتنا كل و باقى‬ ‫من مذكورين‬
‫المصروفات بتاع العمليات‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪302222‬‬
‫واثبتنا‬ ‫ده‬ ‫للمشروع‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪032222‬‬
‫العموميه‬ ‫المصروفات‬ ‫‪ -‬خرسانه‬ ‫‪150‬‬
‫واالداريه وخالفه ‪‬‬ ‫‪ -‬حديد‬ ‫‪100‬‬
‫‪ -‬اسمنت‬ ‫‪120‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪194‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫‪ -‬رمل‬ ‫‪15‬‬
‫‪ -‬طوب‬ ‫‪15‬‬
‫‪ -‬سباكة‬ ‫‪25‬‬
‫‪ -‬كهرباء‬ ‫‪34‬‬
‫‪ -‬سيراميك‬ ‫‪120‬‬
‫‪ -‬اجهزه حريق‬ ‫‪30‬‬
‫‪ -‬مواد مساعده واخرى‬ ‫‪17‬‬
‫الى ح ‪ /‬البنك و الموردين ‪،،،‬‬
‫‪ ‬م االهالك للموقع واالداره عادى جدااااااااا‬
‫اثبتنا االهالك وحملنا االهالك‬ ‫من مذكورين‬
‫االدارى على م عمومى‬ ‫ح ‪ /‬م عموميه واداريه‬ ‫‪12222‬‬
‫واهالك المواقع عليناه على‬ ‫‪ -‬اهالك اصول ( ‪) ....‬‬
‫تكلفه العمليه‬ ‫ح ‪ /‬م عمليات الهاشم‬ ‫‪02222‬‬
‫‪ -‬اهالك ( عده واخشاب واالت ‪) ...‬‬
‫الى ح ‪ /‬مجمع االهالك ‪...‬‬ ‫‪92000‬‬
‫تقريبا كده احنا عملنا كل الحاجات اللى الزم تتعمل وتعالى نشوف بقا هنعمل ايه تانى فى اليوم ده ؟؟ ‪‬‬
‫بعد ما سجلنا قيود اليوميه الزم طبعا نرحلها فى دفتر االستاذ لكل حساب على حده ‪ ‬يانهار شغل ‪‬‬

‫فى ‪ 2212/3/22‬م‬ ‫مستخلص رقم ( ‪) 1‬‬ ‫شركه المملكه للمقاوالت‬

‫مشروع ‪ /‬برج الهاشم‬ ‫اسم مقاول الباطن – بلبع للخرسانه‬
‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫كمية‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫خالل المدة اإلجمالي‬ ‫سابقة‬

‫متر‬ ‫‪352‬‬ ‫توريد وتركيب دكت معزول‬ ‫‪1‬‬

‫الوحده‬ ‫‪02‬‬ ‫توريد وتركيب وحدات تبريد حائط ‪ 5.1‬حصان بالحامل‬ ‫‪2‬‬

‫الوحده‬ ‫‪12‬‬ ‫توريد وتركيب وحدات تبريد علويه ‪ 2‬حصان‬ ‫‪3‬‬

‫متر‬ ‫‪252‬‬ ‫توريد وتركيب مواسير صرف التكييف ‪.‬‬ ‫‪0‬‬

‫اإلجمالي‬
‫خصم تامين أعمال ‪% 12‬‬
‫خصم دفعة مقدمة ‪% 12‬‬
‫خصم تامينات اجتماعيه ‪% 5‬‬
‫خصم ضريبه منبع ‪% 25.‬‬
‫خصم دمغه هندسية ‪% 21.‬‬

‫فى ‪ 2212/0/32‬م‬ ‫مستخلص رقم ( ‪) 2‬‬ ‫شركه المملكه للمقاوالت‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪195‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫مشروع ‪ /‬برج الهاشم‬ ‫اسم مقاول الباطن – بلبع للخرسانه‬

‫الكمية‬ ‫كمية‬
‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الوحدة‬ ‫البيان‬ ‫م‬
‫اإلجمالي‬ ‫خالل المدة‬ ‫سابقة‬

‫‪ 352‬متر‬ ‫توريد وتركيب دكت معزول‬ ‫‪1‬‬

‫الوحده‬ ‫‪02‬‬ ‫توريد وتركيب وحدات تبريد حائط ‪ 5.1‬حصان بالحامل‬ ‫‪2‬‬

‫الوحده‬ ‫‪12‬‬ ‫توريد وتركيب وحدات تبريد علويه ‪ 2‬حصان‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 252‬متر‬ ‫توريد وتركيب مواسير صرف التكييف ‪.‬‬ ‫‪0‬‬

‫اإلجمالي‬
‫خصم تامين أعمال ‪% 12‬‬

‫خصم دفعة مقدمة ‪% 12‬‬

‫خصم تامينات اجتماعيه ‪% 5‬‬

‫خصم ضريبه منبع ‪% 25.‬‬
‫خصم دمغه هندسية ‪% 21.‬‬

‫اللى فات ده شكل المستخلص العام فى اى‬

‫فى ‪ 2212/9/5‬م‬ ‫مستخلص رقم ( ختامى )‬ ‫شركه المملكه للمقاوالت‬

‫مشروع ‪ /‬برج الهاشم‬ ‫اسم مقاول الباطن – بلبع للخرسانه‬
‫الجملة‬ ‫النسبة‬ ‫فئة‬ ‫الكمية‬ ‫الوحدة‬ ‫كمية‬ ‫البيان‬ ‫م‬

‫اإلجمالي‬ ‫خالل المدة‬ ‫سابقة‬

‫‪ 352‬متر‬ ‫توريد وتركيب دكت معزول‬ ‫‪1‬‬

‫الوحده‬ ‫توريد وتركيب وحدات تبريد حائط ‪ 5.1‬حصان بالحامل ‪02‬‬ ‫‪2‬‬

‫الوحده‬ ‫‪12‬‬ ‫توريد وتركيب وحدات تبريد علويه ‪ 2‬حصان‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 252‬متر‬ ‫توريد وتركيب مواسير صرف التكييف ‪.‬‬ ‫‪0‬‬

‫اإلجمالي‬
‫خصم تامين أعمال ‪% 12‬‬

‫خصم دفعة مقدمة ‪% 12‬‬

‫خصم تامينات اجتماعيه ‪% 5‬‬

‫خصم ضريبه منبع ‪% 25.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪196‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬
‫‪http://egyaccountants.blogspot.com/‬‬ ‫اللهم اجعلها صدقة جارية في نشر العلم لي ولمن شارك في النشر(( المبتدأ في المحاسبة المالية‪))1.1‬‬

‫خصم دمغه هندسية ‪% 21.‬‬

‫اللى فات ده شكل المستخلص‬

‫المراجع والمصادر‬
‫‪ -‬مقاالت متفرقة من االنترنت ولم اذكر اسمي علي الملف لتعم باذن هللا صدقة النشر لكل من نشر‬
‫المقاالت ان شاء هللا ‪.‬‬

‫‪http://‬‬ ‫‪www.facebook.com/Egyptianaccountant/‬‬
‫‪197‬‬
‫مدونة محاسب مصري‬