‫دليل النظام‬

‫المحاسبي الحكومي‬

‫الفصل األول‬

‫التسمية والتعاريف‬

‫المادة(‪ )1‬يسمى هذا الدليل ‪ -‬دليل النظام المحاسبي الحكومي‪-‬‬

‫الم ادة(‪ )2‬ألغ راض ه ذا ال دليل يقص د باأللف اظ والعب ارات اآلتي ة المع اني المبين ة إزاء ك ل منه ا م ا لم يقتِِض‬
‫سياق النص معنى آخر أو دلت القرينة على خالف ذلك‪-:‬‬

‫ال ـ ــوزارة ‪ :‬وزارة المالية‪.‬‬

‫الوزي ـ ــر‪ :‬وزير المالية‪.‬‬

‫الب ـ ـ ــنك‪ :‬البنك المركزي اليمني أو أي بنك يقره الوزير‪.‬‬

‫الجه ـ ـ ــاز‪ :‬الجهاز المركزي للرقابة والمحاسبة ‪.‬‬

‫الجه ـ ـ ــة‪ :‬ديوان عام وزارة ‪ /‬مصلحة ‪ /‬هيئة عامة ‪ ،‬األجهزة المركزية األخرى‪ ،‬األجهزة التنفيذية بالوحدة‬
‫اإلدارية ‪ ،‬الصناديق المتخصصة ‪ ,‬أي وحدة أخرى تتضمنها الموازنة العامة للدولة ‪.‬‬

‫الوح ـــدة اإلداريـــة ‪ :‬أمانة العاصمة‪ ،‬المحافظة‪ ،‬المديرية‪ ،‬وتعتبر في حكم المديرية المدن المتخذة عواصم‬
‫للمحافظات ‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫الموازن ة العام ة للدول ة‪ :‬موازن ات ال وزارات وم ا في حكمه ا والمص الح والهيئ ات العام ة ومختل ف األجه زة‬
‫والصناديق المتخصصة وفروعها وموازنات الوحدات اإلدارية‪.‬‬

‫الموازن ات المستقلـة والملحق ة‪ :‬موازن ات الوح دات ال تي ال تتض منها الموازن ة العام ة للدول ة أو موازن ات‬
‫الوحدات االقتصادية‪.‬‬

‫السـ ـ ـ ــنة المالية‪ :‬اثنا عشر شهرًا تبدأ من أول يوم في شهر يناير وتنتهي في آخ ر ي وم من ش هر ديس مبر من‬
‫نفس العام‪.‬‬

‫األســاس الـ ـــنقدي‪ :‬األس اس المحاس بي ال ذي يعتم د على إع داد الموازن ة ألي ة س نٍة مالي ة ش املة لتق ديرات‬
‫الموارد واإلستخدامات المتوقع تحصيلها أو صرفها خالل تلك السنة وكذلك‬
‫تحمي ل الحس اب الخت امي لتل ك الموازن ة ب الموارد ال تي تم تحص يلها‬
‫واإلس تخدامات ال تي ص رفت فعًال بغض النظ ر عم ا إذا ك انت تل ك الم وارد أو‬
‫اإلستخدامات تعود إلى نفس السنة المالية أو سنٍة سابقة أو الحقة‪.‬‬

‫أســـــاس االستحقــــاق ‪ :‬األساس المحاس بي ال ذي يعتم د على إع داد الموازن ة ألي ة س نة مالي ة‬
‫شاملة لتقديرات الموارد واالستخدامات المتوقع استحقاقها خالل تلك السنة‬
‫وك ذلك تحمي ل الحس اب الخت امي للموازن ة ب الموارد واالس تخدامات ال تي‬
‫تخص ها بغض النظ ر عم ا إذا ك ان ق د تم تحص يل الم وارد أو ص رف‬
‫االستخدامات من عدمه‪.‬‬

‫المحاسـبة الحكوميــة‪ :‬مجموع ة األحك ام والقواع د واإلج راءات واألس س المحاس بية المتبع ة في إع داد‬
‫وتنفيذ الموازنة العامة للدولة وحساباتها الختامية‪.‬‬

‫التص نيف االقتص ادي لحس ـــابات الموازن ات العام ة للدولـة ‪:‬ترجم ة ملخص ة لجمي ع البيان ات والمعلوم ات‬
‫المالية والمحاسبية ويمثل نظامًا لتسلسل األرقام الهرمي للحسابات ومصمم بطريقة‬
‫تتناسب وطبيعة األعمال واألنشطة الخاصة بإعداد وتنفيذ الموازنات العامة من جهة‬
‫ويحق ق األه داف والمتطلب ات الحالي ة والمس تقبلية للموازن ات العام ة من جه ة‬
‫أخرى‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫حساب الحكومة العـام ‪ :‬الحساب الذي يظهر الموارد واالستخدامات الفعلية للسلطة المركزية والنفقات‬
‫التش غيلية للس لطة المحلي ة ورص يده يمث ل الف ائض أو العج ز في الموق ف الم الي‬
‫للدولة لتنفيذ الموازنة العامة للدولة للفترة المعد عنها ‪.‬‬
‫حساب السلطة المحلية عـام ‪ :‬الحساب الذي يظهر الموارد المحلية ومصروفات اكتساب األصول غير‬
‫المالي ة للوح دة االداري ه ورص يده يمث ل الف ائض للوح دة اإلداري ة في نهاي ة الس نة‬
‫المالية ويرحل رصيده إلى السنة المالية التالية‪.‬‬
‫مشاريع المبادرات الذاتية ‪ :‬هي تلك المشاريع التي يساهم المنتفعون في إقامتها سواًء نقدًا أو عينًا باالضافة‬
‫الى حصة الوحدة االدارية وبحسب قانون السلطة المحلية والئحته التنفيذية‪.‬‬
‫النفقــات‪ :‬معامالت (مبادالت وتحويالت) تؤدي إلى خفض صافي القيمة‪.‬‬
‫المصروفـات‪ :‬النفقات مضافًا إليها إكتساب األصول غير المالية‪.‬‬
‫االستخدامات‪ :‬المصروفات ومعامالت اكتساب األصول المالية وإطفاء الخصوم‪.‬‬
‫اإليــرادات ‪ :‬معامالت (مبادالت وتحويالت) تؤدي إلى زيادة صافي القيمة‪.‬‬
‫المـ ــوارد‪ :‬اإليرادات مضافًا إليها معامالت التصرف في األصول وتحمل الخصوم‪.‬‬

‫المعامالت في األصول‪:‬تقسم الى نوعين‪:‬‬

‫االول ‪:‬المعامالت في األصول غير المالية‪.‬‬
‫الثاني ‪ :‬المعامالت في األصول المالية (والخصوم)‪.‬‬

‫إكتساب األصول‪ :‬المعامالت التي تزيد من األصول‪.‬‬

‫التصرف في األصول‪ :‬المعامالت التي تخفض من األصول‪.‬‬
‫اإلطفاء‪ :‬المعامالت التي تخفض من الخصوم (سداد القروض)‪.‬‬
‫التحمل‪ :‬المعامالت التي تزيد من الخصوم أو االلتزامات‪.‬‬

‫أساس االلتزامات‪ :‬يتم قيد االلتزامات عندما تلتزم إحدى الجهات بإجراء معاملة ما وال ينطبق هذا األساس‬
‫عادة إال على مشتريات األصول والسلع والخدمات‪.‬‬

‫التدفقــات‪ :‬هي تعبيرات نقدية لألعمال االقتصادية التي تجريها الوحدات وكذلك األحداث األخرى التي‬
‫تؤثر على الوضع االقتصادي للوحدات والتي تجري ضمن فترة محاسبية معينة‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
 ‫األرصــدة‪ :‬هي حي ازة الوح دة من األص ول والخص وم في وقت معين وص افي قيم ة تل ك الوح دة الن اتج عن‬
‫ذلك يعادل مجموع األصول ناقص مجموع الخصوم‪.‬‬

‫التدفق االقتصادي اآلخر‪ :‬هو تغير في حجم األصول أو الخصوم أو في قيمتها وال يكون ناتج ًا عن معاملة‬
‫ويطلق على تغيرات الحجم وصف التغيرات األخرى في حجم األصول والخصوم‬
‫ويطلق على تغيرات القيمة وصف مكاسب وخسائر الحيازة‪.‬‬

‫المعاملة (مبادلة أو تحويل)‪:‬‬

‫تعتبر المعاملة مبادلة‪-:‬‬
‫‪ -‬إذا قدمت وحدة ما سلعة أو خدمة أو أص ًال أو عماله لوحدة أخرى وحصلت في المقابل على سلعة أو‬
‫خدمة أو أصل أو عماله بنفس القيمة‪.‬‬

‫‪-‬وتدخل في عداد المبادالت أجور وتعويضات العاملين ومشتريات السلع والخدمات وتحمل نفقات الفوائد‬
‫وجميع المعامالت الداخلية‪.‬‬

‫تعتبر المعامالت تحويًال‪-:‬‬

‫‪ -‬إذا ق دمت وح دة م ا س لعة أو خدم ة أو أص ًال أو عمال ة لوح دة ثاني ة دون أن تتلقى في المقاب ل في نفس‬
‫الوقت سلعة أو خدمة أو أصًال أو عمالة لها أي قيمة‪.‬‬
‫‪ -‬وقد تكون إلزامية مثل الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬وقد تكون طوعية مثل اإلعانات والمنح ومنافع المساعدة االجتماعية‪.‬‬

‫التعامل بين وحدتين وفق ًا التفاق متبادل‪ :‬يعني االتفاق المتبادل أن لدى الوحدتين علم ًا مسبقًا بالمعاملة وإنهما‬
‫موافقت ان عليه ا ولكن ه ال يع ني أن الوح دتين دخلت ا في المعامل ة بص ورة‬
‫طوعيه‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫المعامل ة الداخلي ة‪ :‬أي عم ل ض من وح دة يك ون من المفي د من الوجه ة التحليلي ة أن يع الج بوص فة معامل ة‬
‫كاس تهالك رأس الم ال الث ابت وتحوي ل الم واد واإلم دادات من المخزون ات إلى اإلنت اج‬
‫والتغيرات الداخلية األخرى في المخزونات‪.‬‬

‫الموازنات العامة ‪ :‬الترجمة الرقمية للبرنامج المالي عن سنة مالية مقبلة لتحقيق أهداف معينة في إطار الخطة‬
‫العام ة للدول ة للتنمي ة االقتص ادية واالجتماعي ة وطبق ًا للسياس ات المالي ة والنقدي ة‬
‫واالقتصادية واالجتماعية للدولة‪.‬‬

‫مادة (‪ : )3‬تعد الموازنة العامة للدولة على أساس التنظيم اإلداري لألجهزة والوحدات االداريه والتصنيف‬
‫االقتصادي والوظيفي ألوجه أنشطة الدولة وتصدر بقانون‪.‬‬

‫مادة(‪ )4‬تقسم الموازنة العامة للدولة إلى جدولين رئيسيين أحدهما للموارد واآلخر لالستخدامات ‪.‬‬
‫كما تقسم إلى ثالثة أجزاء هي ‪-:‬‬
‫‪-‬الموازنة التشغيلية ‪.‬‬
‫‪-‬المعامالت في األصول غير المالية‪.‬‬
‫‪-‬المعامالت في األصول وااللتزامات المالية‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫األحكام العامة‬

‫مادة (‪ : )5‬تسري أحكام دلي ل النظ ام المحاس بي الحك ومي على جمي ع الجه ات ال تي تتض منها‬
‫الموازنة العامة للدولة ‪.‬‬
‫كما تسري على الجهات ذات الموازنات المستقلة والملحقة‬
‫التي لم ينص بقانون إنشائها على غير ذلك‪.‬‬
‫وتل تزم الجه ات بم ا ي رد من ال وزارة من قواع د وأحك ام وإج راءات‬
‫ويب‬ ‫جيل وتب‬ ‫ع في تس‬ ‫بية تتب‬ ‫اليب محاس‬ ‫وأس‬
‫العمليات المالية الخاصة بتنفيذ الموازنة العامة للدولة‪.‬‬

‫مادة (‪ : )6‬الموازنة العامة للدولة تتكون من موازنة السلطة المركزية وموازنة السلطة المحلية‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )7‬تطبق المحاسبة الحكومية في تنفيذ الموازنة العامة للدولة ويتبع األس اس النق دي في‬
‫إعدادها وتنفيذها ويتم االنتقال الت دريجي لتط بيق أس اس االس تحقاق وفق ًا للمراح ل‬
‫التالية‪-:‬‬
‫المرحلة األولى إتباع األساس النقدي مع إظهار بيانات االلتزامات‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫المرحلة الثانية إتباع األساس النقدي مع إظه ار بيان ات االلتزام ات والحس ابات‬ ‫‪-2‬‬
‫قيد الدفع‪.‬‬
‫المرحلة الثالثة إتباع أساس االستحقاق لكافة األصول والخصوم المالي ة على أن‬ ‫‪-3‬‬
‫تستمر األصول غير المالية في االحتساب على أساس نقدي ‪.‬‬
‫المرحلة الرابعة إتباع أساس االستحقاق الكامل‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪6‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫مادة ( ‪ : )8‬تعت بر األحك ام والقواع د واإلج راءات المتبع ة في إع داد وتب ويب الموازن ة العام ة‬
‫للدولة على مستوى األبواب والفصول والبن ود واألن واع‪ ،‬والتقس يمات ال واردة في‬
‫دليل إعداد الموازنة العامة أساس ًا للقي د واإلض افة لحس اب الم وارد والخص م على‬
‫حساب اإلستخدامات ويجب التقيد بها وعدم الخروج عنها في تنفيذ الموازنة العام ة‬
‫للدولة‪ ،‬في ضوء الوثائق المؤيدة للتحصيل أو الصرف‪.‬‬
‫م ادة ( ‪ : )9‬يعت بر ص دور ق انون الموازن ة العام ة للدول ة تفويض ًا لجمي ع الجه ات باس تخدام‬
‫اإلعتم ادات المح ددة له ا لألغ راض المخصص ة من أجله ا وذل ك في بداي ة الس نة‬
‫المالية مع اإللتزام بما تصدره الوزارة من تعليمات وسياسات وإج راءات للمواءم ة‬
‫بين تدفق الموارد وحدود االستخدامات‪.‬‬

‫مادة (‪ :)10‬أ‪ -‬يفتح البنك حسابًا عامًا لموارد واستخدامات الموازنة العام ة للدول ة تحت عن وان‬
‫حساب الحكومة الع ام – وزارة المالي ة – ويب وب حس ب التب ويب االقتص ادي‬
‫والتنظيمي للموازنة العامة على أن يضاف إليه جمي ع الم وارد المركزي ة ال تي‬
‫يتم توريدها ويخصم منه جميع االستخدامات الفعلية للسلطة المركزية والنفق ات‬
‫التشغيلية الفعلية للسلطة المحلية وفقًا للمصرح بصرفه‪.‬‬
‫ب‪ -‬يفتح البنك بموافقة الوزارة حس ابات موازن ة لجه ات الس لطة المركزي ة وفروعه ا‬
‫التي ال تتبع السلطة المحلية ‪ -‬موارد ‪ /‬استخدامات ‪ /‬أمانات‪ -‬وترح ل العملي ات‬
‫اليومية للموارد واالستخدامات في نهاية كل يوم إلى حساب الحكومة العام‪.‬‬
‫جـ‪ -‬يقف ل البن ك إجم الي الم وارد واالس تخدامات الفعلي ة للس لطة المركزي ة والنفق ات‬
‫التشغيلية للسلطة المحلية في نهاية كل يوم الى حساب الحكومة العام‪.‬‬
‫مادة ( ‪: )11‬أ‪ -‬يفتح البنك حسابًا عامًا لموارد وإستخدامات موازن ة الس لطة‬
‫المحلية في الوحدة اإلداري ة باس م ك ل وح دة إداري ة على ح دة على مس توى‬
‫المحافظة والمديرية تحت عنوان حساب السلطة المحلي ة ع ام ويب وب حس ب‬
‫التبويب االقتصادي والتنظيمي للموازنة ويضاف إليه جمي ع الم وارد المحلي ة‬
‫ويخصم منه مصروفات اكتساب األص ول غ ير المالي ة المحلي ة ‪-‬الرأس مالية‬
‫واالستثمارية المحلية‪ -‬ويرحل رص يد ه ذا الحس اب في نهاي ة الس نة المالي ة‬
‫المنتهية إلى السنة المالية التالية‪.‬‬
‫ب‪ -‬بمراعاة ما ورد في الفقرة ( أ ) من هذه المادة يفتح البنك حسابات موازنة‬
‫" موارد محلية ‪ /‬اكتساب األصول غير المالي ة المحلي ة لك ل من المجلس‬

‫‪7‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫المحلي والأجه زة التنفيذي ة في الوح دة اإلداري ة على مس توى المحافظ ة‬
‫والمديرية‪ ،‬وتبوب هذه الحسابات بحسب التبويب االقتصادي للموازنة‪.‬‬
‫ج‪ -‬يفتح البنك في الوحدات اإلدارية وبموافقة الوزارة حسابات موازنة ‪-‬نفقات‬
‫تشغيلية محلي ة‪ /‬أمان ات‪ -‬للمجلس المحلي والأجه زة التنفيذي ة في الوح دة‬
‫اإلدارية على مستوى المحافظة والمديرية ‪.‬‬
‫د‪ -‬تضاف إعتمادات الموازنة من الدعم الجاري‬
‫لحس ابات الموازن ة ال واردة في الفق رة ( ج ) من ه ذه الم ادة في ش كل‬
‫مصرحات شهرية ويتم الصرف منها بموجب شيكات صادرة عن الوحدة‬
‫اإلدارية ويرحل إجمالي المسحوبات الفعلية من ه ذه الحس ابات في نهاي ة‬
‫كل يوم إلى حساب الحكومة العام ‪.‬‬
‫هـ‪ -‬يحضر قطعيًا الصرف على المكشوف من الحسابات المذكورة في الفقرتين‬
‫(أ‪ ،‬ب‪،‬ج ) من هذه المادة كما يحضر الصرف من الرصيد المرحل له ذه‬
‫الحس ابات من الس نة المالي ة المنتهي ة إلى الس نة المالي ة الجدي دة على‬
‫المشاريع الجديده قبل صدور قانون ربط الموازن ة العام ة للدول ة وإبالغ‬
‫الوح دات اإلداري ة بموازناته ا وأس س وقواع د تنفي ذ الموازن ة من قب ل‬
‫الوزارة‪.‬‬
‫و ‪ -‬االعتمادات المتبقية في حسابات الموازنة التشغيلية للمجلس المحلي‬
‫والأجهزة التنفيذية في الوح دة اإلداري ة ب دون ص رف ح تى نهاي ة الس نة‬
‫المالية المنتهية تبطل وال يعمل بها‪.‬‬

‫م ادة ( ‪ : )12‬ال يج وز للبن ك فتح أي حس اب ألي جه ة من الجه ات إال بموافق ة مس بقة من‬
‫الوزارة‪ ،‬كما يحظر على جميع الجهات فتح أي حساب في أي بنك من البنوك غ ير‬
‫البنك الذي يحدده الوزير‪ ،‬ويقوم البنك بإخطار الوزارة بالحسابات التي فتحت لدي ه‬
‫والخاصة بكل جهة من جهات الموازنة العامة للدولة‪.‬‬

‫م ادة (‪ : )13‬على البن ك تزوي د ال وزارة والجه ات المركزي ة وفروعه ا‬

‫والوحدات االدارية بكشف شهري أو عن د الطلب وذل ك للحس ابات المفتوح ة‬
‫لديه‪.‬‬

‫‪8‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫م ادة ( ‪ : )14‬على جمي ع الجه ات تخطي ط اس تخداماتها على م دار الس نة بحيث ال يتم تج اوز‬
‫المب الغ المعتم دة في ق انون رب ط الموازن ة العام ة على أن تت ولى ك ل جه ة من‬
‫الجهات الصرف من االعتم ادات المخصص ة له ا‪ ،‬وف ق احتياجاته ا كم ا ال يج وز‬
‫تحت أي ظرف من الظروف الصرف خارج إطار الموازنة المعتمدة لها‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )15‬على جميع الجهات العمل على تحصيل الموارد المناطة بها س واًء ك انت مركزي ة‬
‫أو محلية‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )16‬يجب توريد جميع الموارد المحصلة إلى البنك وفروعه أوًال بأول وال يجوز قب ول‬
‫أي شيك مقدم من األفراد أو الشركات أو المؤسسات إال إذا ك ان مص دقًا من البن ك‬
‫المسحوب عليه وقابل للدفع‪.‬‬

‫مادة (‪ : ) 17‬ال يجوز بأي حال من األحوال صرف أي مبلغ نق دي من خزين ة المتحص الت أو‬
‫سحب أي مبلغ من الحسابات المخصصة للم وارد المش تركة للمحافظ ة أو الم وارد‬
‫العامة المشتركة خالفًا لما يتم توزيعه على الوحدات اإلدارية وفقًا للقواعد واألحكام‬
‫المقرة قانونًا ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )18‬تعتبر الموارد المحلية بالوحدات اإلدارية أموال عام ة ويس ري عليه ا م ا يس ري‬
‫على األموال العامة من قواعد وأحكام وال يجوز ص رفها خالف ًا لم ا خصص ت ل ه‬
‫بقانون السلطة المحلية والئحته التنفيذية والالئحة المالية للسلطة المحلية ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )19‬نظ ام إدارة المعلوم ات المالي ة والمحاس بية ه و النظ ام المحاس بي الم الي الش امل‬
‫لجميع حسابات الموازنة العام ة التقديري ة والفعلي ة إض افة إلى الحس ابات األخ رى‬
‫سواء كانت حسابات رئيس ية أوحس ابات مس اعدة أو حس ابات انتقالي ة أو حس ابات‬
‫ً‬
‫نظامي ة أو حس ابات رقابي ة إحص ائية والمطبق ة في جمي ع الوح دات المحاس بية‬
‫الموجودة في جميع الجهات التي تتضمنها الموازن ة العام ة للدول ة ‪ ،‬وك ذا الجه ات‬
‫ذات الموازنات المستقلة والملحقة التي لم ينص في قانون إنشائها على غير ذلك‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫مادة (‪ : )20‬يعرف نظام تصنيف حسابات الموازنة العامة بأنة ترجمة ملخص ة لجمي ع البيان ات‬
‫والمعلومات المالية والمحاس بية ويمث ل نظام ًا لتسلس ل األرق ام اله رمي للحس ابات‬
‫حيث أنه مصمم بطريقة تتناسب وطبيعة األعمال واألنشطة الخاصة بإع داد وتنفي ذ‬
‫الموازنة العامة من جهة ولخدمة تحقيق األهداف أو المتطلبات الحالي ة والمس تقبلية‬
‫للموازنة العامة من جهة أخرى‪.‬‬

‫م ادة (‪ : )21‬يه دف نظ ام تص نيف حس ابات الموازن ة العام ة للدول ة إلى تحدي د اإلج راءات‬
‫والخط وات المتعلق ة باألنش طة المالي ة والمحاس بية ال واجب إتباعه ا في وح دات‬
‫وأنشطة مالية ومحاسبية أثناء إع داد‬
‫ً‬ ‫الموازنة العامة المختلفة والتي حدد لها أعماالً‬
‫وتنفيذ الموازنة العامة إس تنادًا إلى الق وانين والل وائح والتش ريعات المالي ة الس ارية‬
‫والمعمول بها‪ ،‬كما أنه يه دف إلى تعري ف الم وظفين في وح دات الموازن ة العام ة‬
‫المختلفة بالعمليات والقيود المحاسبية وأساليب تنفيذها ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )22‬العمليات التي ي ترتب عليه ا ص رف مب الغ من البن ك بم وجب ش يكات يجب أن‬
‫يحرر عنها استمارة اعتماد الصرف ‪ .‬أما العمليات التي ال يترتب عليه ا ص رف‬
‫مبالغ فيتم قيدها بموجب كشف تسوية ويبين في كشف التسوية الحس ابات المدين ة‬
‫وكذا الحسابات الدائنة مع إرفاق جميع الوثائق المؤيدة لذلك ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )23‬تقي د العملي ات المحاس بية بش رح وافٍ من واق ع إس تمارة إعتم اد الص رف أو م ا‬
‫يماثلها كإستمارة صرف مرتب واحد ‪ ،‬وكذا من واقع كشف التسوية ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : ) 24‬ال يجوز ألي وحدة حسابية أن تستحدث أي نظام مالي يدوي أو آلي أو أن تدخل‬
‫تعديال على هذا الدليل أو أن تستعمل استمارات أو نماذج جديدة قبل الحص ول على‬
‫ً‬
‫موافقة كتابية من الوزارة ‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : )25‬يكون لكل وحدة إدارية وحدة حسابية خاصة بها تتولى تنفيذ كافة العملي ات المالي ة‬
‫والمحاسبية ومس ك مجموع ة دفتري ة مس تقلة للمجلس المحلي ولك ل جه از تنفي ذي‬
‫على حده وتعد كشوفات الحسابات الشهرية (‪ )57‬حس ابات والم دة (‪ )58‬حس ابات‬
‫والحسابات الختامية لكل منها على حده‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
 ‫مادة ( ‪ : )26‬بمراعاة المادة السابقة تمسك كل وح دة حس ابية بالوح دات اإلداري ة على مس توى‬
‫المديرية أو المحافظة دفاتر وسجالت محاسبية تجميعية ( اليومية العامة ‪ ،‬مف ردات‬
‫الموارد ومفردات االستخدامات‪ ،‬وإجمالي الحسابات المساعدة واالنتقالية والنظامية‬
‫والرقابية االحصائية‪ ,‬وسجل الحسبة اليومية ) كمجاميع إجمالية نهاية كل ي وم على‬
‫مستوى المجلس المحلي واألجهزة التنفيذية ‪ ،‬ولكافة الحسابات األخرى ‪.‬‬
‫كما تقوم بإعداد كشوف الحسابات الشهرية وحسابات المدة التجميعي ة على مس توى‬
‫الوحدة اإلدارية نهاية كل شهر ونهاية كل ثالثة أشهر والحس ابات الختامي ة للوح دة‬
‫اإلدارية نهاية العام‪.‬‬

‫مادة ( ‪ : ) 27‬يجب مراجعة المستندات المرفق ة بإس تمارة إعتم اد الص رف والتأك د من ع ددها‬
‫وفعاليتها وصحتها قبل التوقيع عليها من قبل الموظف المختص بما يفيد ص الحيتها‬
‫وعند سحب الشيك أو الشيكات بقيمة اإلستمارة تبطل فعالية المستندات المرفقة بها‪.‬‬
‫ويكون ذلك على النحو التالي ‪- :‬‬
‫أوًال‪ :‬إبطال فاعلية مرفقات إستمارة إعتماد الصرف في مرحلة المراجعة ‪.‬‬
‫يجب على الموظف المختص قبل توقيعه على إستمارة إعتماد الصرف أن يكتب بم ا يفي د‬ ‫‪-‬‬
‫مراجعتها وصالحيتها للصرف وفقًا للقوانين والقرارات المالية السارية مراعاة ما يلي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬التأكد من أن عدد مرفقات إستمارة إعتماد الص رف مط ابق لع دد المرفق ات الموض حة‬
‫على اإلستمارة ( رقمًا وكتابة ) في الخانة المخصصة لذلك ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ختم كل مستند مرفق باستمارة اعتماد الصرف بختم روجع كم ا ه و م بين في الش كل‬
‫‪/‬‬ ‫روجع بتاريخ ‪/‬‬
‫توقيع المختص‬ ‫المبين ‪.‬‬
‫ج‪ -‬يجب وضع الختم المشار إليه في المكان المناسب من كل مستند بحيث يستحيل تمري ر‬
‫وقبول المستند للصرف مرة أخرى ‪.‬‬
‫ويتحمل الموظف ورئيس قسم المراجعة كافة النتائج والمسئولية المترتبة على مخالفة‬
‫ما تقدم‪.‬‬
‫د‪ -‬يحضر على المختصين تعديل أو إضافة أية بيانات في إستمارة إعتماد الصرف يترتب‬
‫عليها صرف مبالغ مالم تستوف كاف ة البيان ات المدون ة أعاله ومؤش ر عليه ا من م دير‬
‫الوحدة الحسابية بما يفيد صحة األوليات المرفقة وسالمتها وموافقًا عليها من قبله ‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
 ‫ثانيًا‪ :‬التحقق من إبطال فاعلية المستندات المرفقة بإس تمارة الص رف عن طري ق م دير الوح دة‬
‫الحسابية بالجهة ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬يجب على مديرالوح دة الحس ابية قب ل التوقي ع على اس تمارة اعتم اد الص رف بم ا يفي د‬
‫صالحيتها للصرف أن يتحقق من أن كل مرفق بها قد تم ختمه بم ا يثبت مراجعت ه وفق ًا‬
‫لما هو موضح بالفقرة (أوًال) المتقدم ذكرها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يعتبر مديرالوحدة الحسابية مسئوًال في التعويض عن أي ضرر قد يلح ق بالم ال الع ام‬
‫نتيجة لعدم التزامه من التحق ق من إبط ال فاعلي ة المس تندات المرفق ة باس تمارة اعتم اد‬
‫الصرف على النحو السالف ذكره ‪ ،‬هذا باإلضافة إلى المسئولية التأديبية ‪.‬‬
‫كما يعتبر مسئول مسئولية كاملة عن أية بيانات من شأنها صرف مبالغ ليس ت مس توفية‬
‫لما ورد في الفق رات أوًال وثاني ًا الس الفة ال ذكر والفق رة ثالث ًا أو الص رف ب دون وج ود‬
‫رصيد في الفصل والبند والنوع المختص‪.‬‬

‫ثالثًا ‪ :‬إبطال فاعلية مرفقات إستمارة الصرف في مرحلة سحب الشيكات ‪- :‬‬
‫يجب على الموظف المختص بسحب الش يكات الص ادرة عن د س حب الش يكات الخاص ة‬
‫بإستمارة إعتماد الصرف إبطال فاعلية المستندات المرفقة بكل إستمارة صرف وبحسب‬
‫عددها الموضح على إستمارة الصرف ( في الخانة المخصصة لذلك ) ويكون ذلك على‬
‫النحو التالي‪-:‬‬
‫أ‪ -‬ختم كل مستند مرفق بإستمارة إعتماد الص رف بختم ص رف كم ا ه و م بين في الش كل‬
‫صرف‬
‫الشيك برقم ‪...........‬‬ ‫والتوقيع من الموظف المختص بسحب الشيكات في الخانة المخصصة لذلك ‪.‬‬
‫م‬ ‫بتاريخ ‪/ / :‬‬
‫التوقيع ‪.............. :‬‬

‫ب‪ -‬يجب أن يكون الختم بالحجم المناسب وأن يختم به على المستند بشكل واضح في المكان‬
‫المالئم األمر ال ذي يتحق ق مع ه إبط ال فعالي ة المس تند وإس تحالة إمك ان إس تخدامه في‬
‫التعامل مرة أخرى ‪.‬‬
‫ولهذا السبب يمنع وضع األخت ام الخاص ة بتأش يرات الص رف على حواش ي (ه وامش)‬
‫المستندات تجنبًا إلمكانية إزالتها أو إبعاده ا ويتحم ل الموظ ف المختص وم دير الوح دة‬
‫الحسابية كافة النتائج والمسئوليات على مخالفة ما تقدم ‪.‬‬

‫‪12‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
 ‫رابعًا ‪ :‬إبطال فاعلية المستندات المرفقة بكشوف التسويات ‪:‬‬
‫أ‪ -‬يجب على الموظ ف المختص بإع داد كش وف التس ويات أن يق وم ف ور اإلنته اء من‬
‫تجهيز وإعداد هذه الكشوفات بإبطال فاعلية المستندات المرفقة بكل كشف تسوية وذلك‬
‫عن طريق ختم كل مرفق بخاتم تمت التسوية كما هو موضح بالشكل‬
‫تم التسوية‬ ‫وبحيث يك ون الختم ب الحجم المناس ب وان يتم الختم في‬
‫برقم ( ) وتاريخ ‪/ /‬‬
‫توقيع موظف التسويات‪................ :‬‬ ‫المكان المناسب من المس تند المرف ق وبعي دًا عن حواش ي‬
‫توقيع موظف إدخال البيانات ‪.............:‬‬
‫المستندات ( هوامش ) تجنبًا ألي محاولة من شأنها إزال ة‬
‫أو إبعاد الختم عن المستند وحتى ال يساء إس تخدامه م رة أخ رى ثم يق وم ب التوقيع بك ل‬
‫ختم في الخانة المخصصة ل ه ‪ ,‬ويتحم ل الموظ ف الم ذكور كاف ة النت ائج والمس ئوليات‬
‫المترتبة على مخالفة ما تقدم ‪.‬‬
‫ب‪ -‬يجب على مدير الوحدة الحسابية عند إعتماد كشوف التسوية وبع د التأك د من أن ع دد‬
‫المستندات المرفقة تتفق مع عدد المرفقات الموضحة بكشف التسوية أن يتحق ق من أن‬
‫كل مرفق قد تم إبطال مفعوله عن طريق ختمه بالختم السالف الذكر‪.‬‬
‫ويعتبر مدير الحسابات أو رئيس الوحدة الحسابية مسئوًال في التعويض عن أي ضرر‬
‫قد يلحق بالمال العام نتيجة المخالفة باإلضافة إلى المسئولية التأديبية ‪.‬‬
‫ج‪ -‬يجب على الموظف المختص عن قي د البيان ات أن يثبت رقم وت اريخ القي د على ك ل‬
‫مرفق وأن يوقع في الخانة المخصص ة ل ه‪ ,‬ويتحم ل الموظ ف الم ذكور كاف ة النت ائج‬
‫والمسئوليات المترتبة على مخالفة ما تقدم ‪.‬‬
‫مادة ( ‪ : )28‬مديرو عموم الشئون المالية والمدراء الم اليين وم ديرو الحس ابات ورؤس اء‬
‫الوح دات الحس ابية وأمن اء الخ زائن وم ديرو المش تريات يمثل ون ال وزارة‬
‫بالجهات التي يعملون بها سواء جهات مركزية أو وحدات إدارية في الس لطة‬
‫المحلية ‪ ،‬ويكونون تابعين للوزارة ماليًا وإداري ًا ولهم ص الحية التوقي ع على‬
‫أوام ر الص رف وعليهم ع دم الموافق ة على ص رف أي مبل غ دون وج ود‬
‫اإلعتمادات الكافي ة بموازن ة تل ك الجه ات أو إذا ت رتب على اإلنف اق تج اوز‬
‫لإلعتمادات المخصصة لذلك الغ رض ‪ ،‬كم ا أن ه يجب ع دم قي امهم ب التوقيع‬
‫على أوامر الصرف التي تتضمن أية مخالفة مالية‪.‬‬

‫‪13‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫م ادة (‪ : )29‬تل تزم جمي ع الجه ات بمواف اة ك ل من ال وزارة ومكاتبه ا بالوح دات اإلداري ة والجه از‬
‫وفروع ه في الوح دات اإلداري ة كًال فيم ا يخص ه بالتق ارير المالي ة والمحاس بية الش هرية‬
‫والفص لية والختامي ة والخاص ة بنت ائج تنفي ذ الموازن ة العام ة (الم وارد واإلس تخدامات)‬
‫وأرص دة الحس ابات المس اعدة والحس ابات االنتقالي ة والنظامي ة والرقابي ة اإلحص ائية في‬
‫الموعد القانوني والتوقيع عليها من قب ل مس ئولي الجه ات وممثلي ال وزارة وختمه ا ب الختم‬
‫الرسمي للجهات متضمنة ما يلي ‪- :‬‬
‫‪ -1‬مقارنة تقديرات الموازنة بالموارد المحصلة فعًال وإيضاح أسباب ع دم تحق ق تق ديرات‬
‫الموازنة والمقترحات التي يرونها للوصول إلى ربط الموازنة كحد أدنى ‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلجراءات التي أتبعت لمتابعة المتأخرات ل دى أمن اء الخ زائن والتوري د إلى الحس ابات‬
‫المختصة في البنك ‪.‬‬
‫‪ -3‬مقارنة االستخدامات الفعلية شامًال ما تم الخصم به على الحسابات المساعدة المدين ة م ع‬
‫تقديرات الموازنة لنفس الفترة مع تبرير أسباب اإلنحرافات وتحدي د اإلس تخدامات ال تي‬
‫تخص الفترة المعد عنها التقرير وتلك التي صرفت في نفس الف ترة وتخص ف ترة س ابقة‬
‫أو الحقة أو ما تم تسويته على أرصدة الحسابات المساعدة ‪.‬‬
‫‪ -4‬تحليل االستخدامات الفعلي ة وتحدي د االس تخدامات عن نفس الف ترة وتل ك ال تي ص رفت‬
‫لسداد التزامات عن فترة ماضية وكذا االستخدامات التي دفعت مقدمًا وأسباب ذلك‪.‬‬
‫‪ -5‬أسباب ظهور أرصدة مدينة في الحسابات المساعدة المدينة مثل الس لف المؤقت ة وس لف‬
‫الحسابات الجارية والمبالغ المدفوعة مقدمًا واإلعتم ادات المس تندية والتح ويالت النقدي ة‬
‫للخارج والجهود التي بذلت لتسويتها عمًًال بأحكام القانون المالي والئحته التنفيذية ‪.‬‬
‫‪ -6‬تحلي ل الم وارد الفعلي ة وتحدي د الم وارد عن نفس الف ترة وتل ك المس تحقة عن الف ترة‬
‫الماضية و الموارد والمبالغ المحصلة والمبالغ المحصلة مقدمًا خالل الفترة وال تي س يتم‬
‫تسويتها في الفترة المقبلة والموارد المستحقة عن الفترة المعد عنها ‪.‬‬
‫‪ -7‬المقترحات لتنمية الموارد المالية وإقتراح أوعي ة جدي دة أو آلي ات جدي دة للتحص يل بم ا‬
‫يساعد على تحقيق ربط الموازنة كحد أدنى ‪.‬‬
‫‪ -8‬كشف تحليلي بمكونات المشاريع التنموية المحلية ‪.‬‬
‫‪ -9‬كشف تحليلي بمكونات مشاريع المبادرات الذاتية والتعاونية وحجم المساهمة فيها ‪.‬‬
‫‪-10‬كشف تحليلي بااللتزامات الفعلية القائمة على الجهة حتى نهاية الفترة المالية‪.‬‬
‫‪-11‬تظهر الحس ابات الختامي ة للوح دات اإلداري ة ق در الف ائض المرح ل إلى الس نة المالي ة‬
‫التالية والناتج من زيادة الموارد المحلي ة عن اإلس تخدامات المحلي ة الكتس اب األص ول‬

‫‪14‬‬ ‫ف‪2+1‬‬
‫غير المالية والذي يجب أن يؤخذ في الحسبان عند تقدير موازنة الوحدات اإلدارية للسنة‬
‫المالية القادمة‪.‬‬

‫مادة (‪ : )30‬تقوم الوزارة باستخراج المجاميع اإلجمالية للم وارد واإلس تخدامات الفعلي ة عن‬
‫السنة المالية المنتهية والتي تمثل الحساب الختامي للموازنة العامة للدول ة وعرض ه‬
‫على مجلس الوزراء الذي يقوم بدوره بإحالته إلى مجلس النواب في مدة ال تتج اوز‬
‫تسعة أشهر من تاريخ إنتهاء السنة المالية ‪ ،‬للمصادقة عليه بقانون ‪.‬‬

‫‪15‬‬ ‫ف‪2+1‬‬