‫محاضرة رقم ‪21‬‬

‫المقياس‪ :‬محاسبة مالية ‪2‬‬

‫الموضوع‪ :‬دراسة بعض حسابات الصنف االول‬

‫‪ -2‬الية سير الحساب "‪ 201‬العالوات المرتبطة برأسمال الشركة"‪:‬‬

‫تسجل فً هذا الحساب كل من عالوات (االصدار‪ ،‬الدمج‪ ،‬المساهمات‪ ،‬تحوٌل السندات الى اسهم) و‬
‫ٌنقسم الى الحسابات التالٌة‪:‬‬

‫‪ 2011‬عالوة المساهمة‬ ‫‪ 2012‬عالوة االصدار‬

‫‪ 2011‬عالوة تحويل السندات الى اسهم‬ ‫‪ 2011‬عالوة االندماج‬
‫سيتم التطرق الى حساب "‪ 2012‬عالوة االصدار" فقط‬

‫‪ 2012‬عالوة االصدار‬

‫قد تلجا الشركة الى طلب رفع رأسمالها عن طرٌق طرح اسهم جدٌدة فً السوق فً صٌغة االكتتاب العام‬
‫و العالوات المرتبطة براس المال تمثل الفرق بٌن القٌمة االسمٌة لهاته االسهم و قٌمتها الحقٌقٌة (الفعلٌة)‬
‫فً السوق‪.‬‬

‫حسب المادة ‪ 696‬من القانون التجاري الجزائري‪ ،‬فانه و فً حالة زٌادة راس مال الشركة عن طرٌق‬
‫طرح اسهم جدٌدة فً السوق فً صٌغة االكتتاب العام‪ٌ ،‬تم تسجٌل المبالغ المراد زٌادتها فً راس المال‬
‫فً الجانب الدائن لحساب راس المال مع االخذ بعٌن االعتبار الفروقات المتمثلة فً العالوات المرتبطة‬
‫براس المال و المتمثلة فً الفرق بٌن القٌمة االسمٌة و القٌمة السوقٌة (الحقٌقٌة) للسهم‪.‬‬

‫رأسمال الشركة = القيمة االسمية للسهم * عدد االسهم‬

‫القيمة االسمية للسهم تمثل القٌمة التً ٌحملها السهم عند التأسٌس‪.‬‬

‫القيمة السوقية (الحقيقية) للسهم تمثل القٌمة الناتجة عن زٌادة الطلب على اسهم الشركة نتٌجة تحقٌقها‬
‫ألرباح معتبرة مما ٌكسبها سمعة جٌدة فً السوق‪.‬‬

‫عالوة االصدار للسهم الواحد = القيمة السوقية للسهم – القيمة االسمية للسهم‬

‫عالوة االصدار الكلة = عالوة االصدار للسهم الواحد * عدد االسهم المصدرة‬

‫و بالتالً‪ ،‬عالوة اإلصدار عبارة عن الزٌادة فً قٌمة السهم الناتجة عن زٌادة الطلب علٌه‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 0100/10/10‬قررت شركة المساهمة "س" التوسع في رأسمالها عن طريق االكتتاب العام‪،‬‬
‫فطرحت ‪ 500‬سهم لمبيع‪ ،‬حيث قدر سعر بيع السهم الواحد بـ ‪ 0011‬دج‪ ،‬عمما أن القيمة اإلسمية‬
‫لمسهم الواحد كانت ‪ 0111‬دج‪ ،‬وبيعت هذه االسهم عن طريق البنك‪.‬‬
 ‫المطلوب ‪:‬تسجيل عملية إصدار االسهم‪.‬‬

‫الزٌادة فً راس المال= ‪ 566‬سهم * ‪ 2666‬دج = ‪ 1666666‬دج‬

‫حـ‪ 2012 /‬عالوة االصدار‪:‬‬

‫عالوة االصدار للسهم الواحد= ‪ 2566‬دج – ‪ 2666‬دج = ‪ 566‬دج‬

‫عالوة االصدار الكلٌة = ‪ 566‬دج * ‪ 566‬سهم = ‪ 256666‬دج‬

‫و منه ‪ :‬حـ‪ 154 /‬الشركاء‪ ،‬عمليات عن راس المال‪ 2000000 :‬دج ‪ 150000 +‬دج= ‪2150000‬‬
‫دج‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪01/02/2011‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1250000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الشركاء‪ ،‬عمليات عن راس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬راسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬عالوة االصدار‬ ‫‪1031‬‬
‫قيد االكتتاب‬
‫‪1250000‬‬ ‫من حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1250000‬‬ ‫الى حـ‪/‬الشركاء‪ ،‬عمليات عن راس المال‬ ‫‪456‬‬

‫استالم المساهمات النقدية‬

‫‪ -1‬الية سير الحساب ‪ 204‬االحتياطات ( القانونية‪ ،‬االساسية‪ ،‬العادية و المقننة)‪:‬‬

‫ٌسجل فً الجانب الدائن لهذا الحساب االحتٌاطات القانونٌة‪ ،‬القانونٌة االساسٌة‪ ،‬العادٌة و المقننة‪ ،‬و هً‬
‫من حٌث المبدأ‪ ،‬عبارة عن ارباح مخصصة بشكل دائم للمؤسسة‪ ،‬ما لم ٌصدر قرار مخالف من االجهزة‬
‫المختصة بحٌث ٌقٌد فً الجانب المدٌن للحساب ‪ " 166‬االحتٌاطات" االدماجات فً راس المال‪ ،‬ما ٌتم‬
‫توزٌعه على الشركاء و ما ٌتم اقتطاعه من اجل تغطٌة االهتالكات و الخسائر‪.‬‬

‫يتفرع هذا الحساب الى عدة حسابات‪ ،‬منها‪:‬‬

‫‪ 2042‬االحتياطات القانونية‪ :‬هً االحتٌاطات الواجب تكوٌنها وفقا لتشرٌعات المؤسسات‪ ،‬حٌث ٌجبر‬
‫القانون المؤسسات و الشركات على تكوٌن احتٌاطً قانونً ٌساوي ‪ %5‬من االرباح‪ .‬هذا االلتزام ٌتوقف‬
‫عندما ٌبلغ االحتٌاطً ‪ %16‬من راس المال‪.‬‬

‫‪ 2041‬االحتياطات المنظمة‪ :‬و هً االحتٌاطات المكونة وفقا الحكام ضرٌبٌة خاصة او وفقا لنظام اعفاء‬
‫ضرٌبً تحت شروط معٌنة و مدة محددة‪.‬‬

‫‪ 2041‬احتياطات القانون االساسي‪ :‬و هً االحتٌاطات المكونة وفقا لبنود القانون االساسً للمؤسسة‪.‬‬
‫حٌث ٌسمح هذا الشرط بالحد من رغبات المساهمٌن للحصول على ارباح مرتفعة و تساهم فً امكانٌة‬
‫التموٌل الذاتً للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ 2041‬احتيطات اختيارية‪ :‬و هً االحتٌاطات المتروكة الختٌار المؤسسة‪ ،‬و ٌتم تشكٌل هذا النوع من‬
‫االحتٌاطات بناء على قرار منبثق عن الجمعٌة العامة للشركاء عندما تكون االرباح كافٌة كذلك‪.‬‬

‫مثال‪:2‬‬

‫بتارٌخ ‪ 2667/66/64‬قررت الجمعٌة العامة توزٌع نتٌجة الدورة ‪ 166666‬دج كما ٌلً‪:‬‬

‫‪ %5‬احتٌاطات قانونٌة‬ ‫‪‬‬

‫‪ %36‬احتٌاطات عادٌة‬ ‫‪‬‬
‫‪ %46‬توزع على الشركاء‬ ‫‪‬‬
‫‪ %25‬توزع على العمال‬ ‫‪‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪04/06/2007‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪100000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪30000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬احتياطات عادية‬ ‫‪1063‬‬
‫‪40000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشاركة االجراء في النتيجة‬ ‫‪423‬‬
‫‪25000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الشركاء‪ ،‬الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬
‫تخصيص نتيجة السنة المالية‬

‫‪ -1‬الية سير الحساب ‪ 22‬الترحيل من جديد‪:‬‬

‫ٌشمل هذا الحساب رصٌد نتائج السنوات المالٌة السابقة سواء كانت ربح او خسارة و كما جرت العادة‬
‫فانه فً بداٌة كل سنة مالٌة ٌرحل رصٌد حساب ‪ 12‬نتٌجة الدورة الى حساب ‪ 11‬الترحٌل من جدٌد‬
‫حٌث‪:‬‬

‫‪ٌ ‬كون هذا الحساب دائنا فً حالة النتٌجة "ربح"‬

‫‪ ‬و ٌكون مدٌنا فً حالة النتٌجة "خسارة"‬

‫ٌمكن التمٌٌز بٌن الحسابٌن‪:‬‬

‫‪ ‬حساب ‪ 220‬الترحيل من جديد "ربح"‬

‫‪ ‬حساب ‪ 229‬الترحيل من جديد "خسارة"‬

‫مالحظة‪ :‬بالنسبة للرصٌد النهائً لحساب ‪ 11‬الترحٌل من جدٌد فٌتحدد بقرار من الجمعٌة العامة‬
‫للمؤسسة بعد تخصٌص جزء من النتٌجة الى االحتٌاطات بأنواعها و توزٌع حصص الشركاء و العمال‬
‫من االرباح‪.‬‬
 ‫و تتم المعالجة المحاسبٌة للعملٌات الخاصة بحساب ‪ 11‬كما ٌلً‪:‬‬

‫في حالة نتيجة الدورة "ربح"‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بداية السنة الموالية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حـ‪/‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪120‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬

‫ترصيد حساب النتيجة‬

‫مثال‪:‬‬

‫خالل الدورة حققت المؤسسة "س" نتٌجة ربح بقٌمة ‪ 15666‬دج‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫ن‪01/01/ 1+‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪15000‬‬ ‫من حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪120‬‬
‫‪15000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬
‫ترصيد حساب نتيجة السنة المالية‬

‫في حالة نتيجة الدورة "خسارة"‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بداية السنة الموالية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪119‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪129‬‬

‫ترصيد حساب النتيجة‬

‫مثال‪:‬‬

‫خالل الدورة حققت المؤسسة "س" نتٌجة خسارة بقٌمة ‪ 26666‬دج‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫ن‪01/01/ 1+‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪20000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪119‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪129‬‬
‫ترصيد حساب نتيجة السنة المالية‬
 ‫‪ -1‬الية سير الحساب ‪ 21‬نتيجة السنة المالية‪:‬‬

‫ٌمثل هذا الحساب رصٌد حسابات اعباء و منتوجات السنة المالٌة حٌث ٌكون دائنا بقٌمة الربح (الفائض)‬
‫و مدٌنا بقٌمة الخسارة (العجز) و ٌرصد هذا الحساب حسب قرار المؤسسة فً توزٌع النتٌجة‪.‬‬

‫و فً حالة المؤسسات الفردٌة ٌرصد باستعمال حساب اموال االستغالل (الحساب ‪ )161‬فً الٌوم االول‬
‫من افتتاح السنة المالٌة الالحقة‪.‬‬

‫ٌمكن التمٌٌز بٌن الحسابٌن‪:‬‬

‫‪ ‬حساب ‪ 210‬نتيجة السنة المالية ربح‬

‫‪ ‬حساب ‪ 219‬نتيجة السنة المالية خسارة‬

‫مال حظة‪ :‬الربح القابل للتوزٌع ٌساوي نتٌجة الدورة ربح مضاف الٌه الترحٌل من جدٌد اذا كان دائنا‬
‫(ربح غٌر موزع) او مخفض منه الترحٌل من جدٌد اذا كان مدٌن (امتصاص خسائر سابقة)‪.‬‬

‫تتم المعالجة المحاسبٌة لحساب "نتٌجة السنة المالٌة" كما ٌلً‪:‬‬

‫المرحلة االولى‪ :‬ترحيل النتيجة‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بداية السنة الموالية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حـ‪/‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪120‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬

‫ترصيد حساب النتيجة‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬تخصيص او توزيع النتيجة (حالة الربح)‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫تاريخ تخصيص النتيجة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬االحتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مكافات العمال‬ ‫‪423‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مكافات الشركاء‬ ‫‪457‬‬
‫تخصيص نتيجة السنة المالية‬

‫اذا كانت النتيجة خسارة‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫بداية السنة الموالية‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪xxxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪119‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الى حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪129‬‬

‫ترصيد حساب النتيجة‬
 ‫مثال‪:‬‬

‫بتارٌخ ‪ :2616/12/31‬حققت الشركة "ع" نتٌجة فً السنة المالٌة ‪ 2616‬بمبلغ ‪ 5666666‬دج (ربح)‪.‬‬
‫و لم تقرر بعد الجمعٌة العامة تخصٌص النتٌجة‪.‬‬

‫فً ‪ :2611/61/31‬بعد قرار الجمعٌة العامة فً تخصٌص النتٌجة تم تخصٌص ‪ %56‬كاحتٌاطات‪،‬‬

‫‪ٌ %36‬وزع على الشركاء و الباقً ٌوزع على العمال‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫المرحلة االولى‪ :‬ترحيل النتيجة‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪01/01/2011‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪5000000‬‬ ‫من حـ‪ /‬نتيجة السنة المالية‬ ‫‪120‬‬
‫‪5000000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬
‫ترصيد حساب نتيجة السنة المالية‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬تخصيص او توزيع النتيجة‬

‫المبالغ‬ ‫رقم الحساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪31/01/2011‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪5000000‬‬ ‫من حـ‪ /‬الترحيل من جديد‬ ‫‪110‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬مشاركة االجراء في النتيجة‬ ‫‪423‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الشركاء‪ ،‬الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬
‫تخصيص نتيجة السنة المالية‬