‫‪ :‬إجازة في االقتصاد‬ ‫البرنامج‬

‫‪BSCE :‬‬ ‫رمز البرنامج‬

‫‪S19 :‬‬ ‫الفصل‬
‫اسم المقرر‪Financial Accounting in Corporation:‬‬
‫‪FA‬‬ ‫رمز المقرر‪:‬‬
‫‪C2‬‬ ‫الصف‪:‬‬

‫‪Dr Omar Sidi‬‬ ‫اسم المنسق‪:‬‬

‫‪Dr Omar Sidi‬‬ ‫المدرس‪:‬‬

‫رقم الجلسة‪S3:‬‬
‫موضوع الجلسة‪ :‬توزيع األرباح في شركات األشخاص‬
‫تاريخ الجلسة‪2019-10-30 :‬‬
‫توزيع االرباح في شركات التضامن‬
‫والتوصية البسيطة‬
‫الرئيسية‬
‫المواضيع الرئيسية‬
‫المواضيع‬
‫تعريف حساب توزيع األرباح والخسائر‬ ‫•‬

‫طرق توزيع األرباح‬ ‫•‬

‫الحسابات الخاصة للشركاء‬ ‫•‬

 ‫والخسائر‬
‫‪A‬لخسائر‬
‫ا‬
‫والخسائر‬ ‫و‬ ‫األرباح‬
‫األرباح‬
‫األرباح‬ ‫توزيع‬
‫توزيع‬
‫توزيع‬ ‫حساب‬
‫حساب‬
‫حساب‬
‫حساب توزيع األرباح والخسائر‬
‫• أحد الحسابات الختامية‪ ،‬الهدف من إعداده يتركز في‬
‫تنظيم عملية توزيع النتائج بين المالك‬

‫• ينشأ حساب التوزيع في نهاية الفترة‬

‫• بعد تحديد صافي النتيجة الختامية من ربح أو خسارة‬

‫يتم إقفال حساب األرباح والخسائر بحيث ترحل الربح‬
‫او الخسارة الى حساب التوزيع‬
 ‫والخسائر‬
‫‪A‬لخسائر‬
‫ا‬
‫والخسائر‬ ‫و‬ ‫األرباح‬
‫األرباح‬
‫األرباح‬ ‫توزيع‬
‫توزيع‬
‫توزيع‬ ‫حساب‬
‫حساب‬
‫حساب‬
‫حساب توزيع األرباح والخسائر‬
‫• يجب على المحاسب التقيد بما ورد في العقد‪.‬‬

‫• في حال خلو العقد من بعض البنود المتعلقة بتوزيع األرباح‪ ،‬يجب التقيد باألحكام العامة في‬
‫التوزيع التي تنص على توزيع األرباح بنسبة رؤوس األموال‪.‬‬

‫• عند عدم وضوح حصص رأس المال للشركاء يفترض تساوي هذه الحصص‪.‬‬

‫• عندما يكون أحد شركاء شريكا ً بالعمل‪ ،‬ولم يكن هناك تحديداً في العقد بخصوص نصيبه‬
‫من األرباح فإن نصيبه يكون كنصيب أقل حصة في رأس المال‪.‬‬
 ‫األرباح‬ ‫‪A‬ع‬‫طرق توزي‬
‫توزيع األرباح‬
‫األرباح‬ ‫توزيع‬ ‫طرق‬
‫طرق‬

‫‪ ‬توزيع األرباح والخسائر بنسبة ثابتة ال عالقة لها بحصص الشركاء في رأس‬
‫املال‪ :‬يتم االتفاق على هذه الطريقة إذا تساوت حصص الشركاء في رأس املال‬
‫وتفاوتت الخدمات التي يؤديها الشركاء‬

‫‪ ‬توزي ع األرباح والخس ائر بنس بة رؤوس أموال الشركاء‪ :‬إذا تس اوت الخدمات‬
‫التي يؤديها الشركاء للشركة وتفاوتت حصصهم في رأس املال يتم توزيع األرباح‬
‫والخسائر فيما بين الشركاء بنسبة حصصهم في رأس املال‬

‫‪ ‬احتس اب فائدة عل ى رأ س املال وتوزي ع الباق ي بنس بة متف ق علي ه‪ :‬يتف ق‬

‫الشركاء عل ى احتس اب فائدة عل ى رأ س املال عندم ا يكون هناك أرباح تس مح‬
‫بذل ك أ و ق د يتفقوا عل ى احتس اب الفائدة بغ ض النظ ر ع ن نتيج ة أعمال‬
‫الشركة‪.‬‬
‫في‬
‫الشركاء في‬
‫بحصص الشركاء‬
‫لها بحصص‬
‫عالقة لها‬
‫ثابتة الال عالقة‬
‫بنسبة ثابتة‬
‫والخسائر بنسبة‬
‫األرباح والخسائر‬ ‫أوأوالًالً‪ ::‬توزيع‬
‫توزيع األرباح‬
‫المال‬
‫رأسالمال‬‫رأس‬
‫فقد ينص العقد على توزيع األرباح والخسائر فيما بين الشريكين (آ) و(ب) بنسبة (‪ )1-2‬على التوالي‪.‬‬
‫فإذا فرضنا أن الشركة حققت أربا حا ً صافية مقدارها ‪ 60,000‬ل‪.‬س‪ ،‬فإنه‬
‫يكون نصيب (آ) ‪ 40,000 =3 ÷ 2 × 60,000‬ل‪.‬س‬
‫يكون نصيب (ب) ‪ 20,000 =3 ÷ 1 × 60,000‬ل‪.‬س‬

‫من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫××××‬

‫إلى حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫×××‬
‫تحويل األرباح إلى حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬
‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪60,000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬جاري الشريك (أ)‬ ‫‪40,000‬‬
‫حـ‪/‬جاري الشريك (ب)‬ ‫‪20,000‬‬
‫توزيع األرباح بين اـلشريكين بنسبة ‪1-2‬‬
‫رؤوس‬
‫بنسبة رؤوس‬
‫والخسائر بنسبة‬
‫األرباح والخسائر‬ ‫ثانيا ًا ً‪ ::‬توزيع‬
‫توزيع األر‪A‬باح‬ ‫ثاني‬
‫توزيع األرباح والخسائر بنسبة رؤوس أموال الشركاء‬
‫الشركاء‬
‫‪A‬ل الشركاء‬ ‫أموا‬
‫أموال‬
‫في هذه الحالة ال بد من النص في عقد الشركة على‬
‫املقصود برأس املال الذي بموجبه يتم توزيع األرباح‬
‫نظراً ألن الحصص في رأس املال قد تتغير خالل العام‬
‫بالزيادة أو بالنقصان‪.‬‬

‫فقد يقصد بتوزيع األرباح على أساس مقدار حصص‬

‫الشركاء في رأس املال في أول الفترة أو آخرها أو على‬
‫أساس املتوسط‪.‬‬
 ‫عليها‬
‫متفق عليها‬
‫بنسبة متفق‬
‫الباقي بنسبة‬
‫وتوزيع الباقي‬
‫المال وتوزيع‬
‫رأس المال‬
‫على رأس‬
‫فائدة على‬ ‫ثالثا ًا ً‪ ::‬احتساب‬
‫احتساب فائدة‬ ‫ثالث‬

‫تجري المعالجة المحاسبية باستخدام حساب وسيط يسمى "حساب فائدة رأس المال‬
‫"‪ ،‬حيث يجعل دائ ًنا عند احتساب الفائدة وحساب توزيع األرباح والخسائر‬
‫مدن ًيا بالقيد‪:‬‬
‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬فائدة رأس المال‬ ‫×××‬

‫ثم يقفل حـ‪/‬فائدة رأس المال بالحسابات الجارية للشركاء كل بمقدار ما يترتب له‬
‫بالقيد التالي‬
‫من حـ‪/‬فائدة رأس المال‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬جاري الشريك (أ)‬ ‫×××‬
‫حـ‪/‬جاري الشريك (ب)‬ ‫×××‬
 ‫الفائدة‬
‫حساب الفائدة‬
‫طريقة حساب‬
‫طريقة‬
‫• احتساب الفائدة على رأس املال فقط إذا كانت أرباح الشركة تسمح‬
‫بذلك‪ :‬يخصص جزء منه للفائدة على رأس املال ويوزع الباقي على الشركاء‬

‫ً‬
‫مساويا للفائدة املطلوبة‪ :‬فإنه يخصص كله كفائدة‬ ‫• إذا كان صافي األرباح‬
‫وتسمى الفوائد عندئذ (فوائد تخصصية)‬

‫• تحسب الفائدة على رأس املال مهما كانت النتيجة حيث يحمل حساب‬
‫توزيع األرباح والخسائر بالفائدة على رأس املال بغض النظر عن وجود‬
‫ربح أو خسارة وتسمى الفوائد (فوائد تحميلية)‬
‫بالشركاء‬
‫الخاصة بالشركاء‬
‫الشخصية الخاصة‬
‫الحسابات الشخصية‬
‫الحسابات‬
‫• الحساب الجاري الشخصي للشريك وفائدته‬

‫• حساب املسحوبات‬

‫• فائدة املسحوبات‬

‫• حساب مرتب (مكافأة) الشريك‬

‫• حساب قرض الشريك‬

 ‫وفائدته‬
‫للشريك وفائدته‬
‫الشخصي للشريك‬
‫الجاري الشخصي‬
‫الحساب الجاري‬
‫الحساب‬
‫يبين الحساب الجاري للشريك ماله من حقوق لدى الشركة وما عليه‬
‫من التزامات تجاهها‪.‬‬

‫ً‬
‫‪ ‬فإذا كان رصيد الحساب دائنا كان للشريك الحق في سحبه في أي‬
‫وقت يشاء‪.‬‬

‫ً‬
‫‪ ‬أما إذا كان الرصيد مدينا فهذا يعني أن صاحب الحساب قد سحب‬
‫ً‬
‫جزءا من أموال الشركة‪ ،‬وعليه أن يسدد ذلك الرصيد من أرباح‬
‫ً‬
‫السنوات القادمة‪ ،‬ويجوز للشركة مطالبته بسداده فورا‪.‬‬
 ‫الجارية‬
‫الحسابات الجارية‬
‫أرصدة الحسابات‬
‫على أرصدة‬
‫الفائدة على‬
‫الفائدة‬
‫اذا كان الحساب الجاري للشريك دائ ًنا حسبت له فائدة‪ ،‬ويتم إثبات هذه الفائدة‬
‫بالقيد اآلتي‪:‬‬
‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬جاري الشريك‬ ‫×××‬

‫أما اذا كان الحساب الجاري للشريك مدي ًنا حسبت عليه فائدة لمصلحة الشركة‬
‫ويتم إثباتها بالقيد اآلتي‪:‬‬
‫من حـ‪/‬جاري الشريك‬ ‫×××‬

‫إلى حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫×××‬

 ‫المسحوبات‬
‫حساب المسحوبات‬
‫حساب‬
‫قد يحتاج شريك أو أكثر خالل الفترة املالية إلى بعض األموال إلنفاقها على شؤونه‬
‫الخاصة‪ ،‬فيلجأ إلى الشركة ويسحب منها ما يحتاج خالل السنة املالية‪.‬‬

‫وملا كانت املسحوبات ال تعتبر إنقاص لرأس مال الشريك فإنه يسحبها على أمل أن تغطى‬
‫من حصته من األرباح التي ستحققها الشركة في نهاية املدة املالية‪.‬‬

‫وعادة ما يرد في عقد الشركة نص يبين الحد األقصى الذي يجوز لكل شريك أن يسحبه‬
‫خالل العام‪.‬‬
‫ً‬
‫ومسحوبات الشريك قد تكون أمواال نقدية أو عينية ‪.‬‬

‫وملا كانت املسحوبات ًتتكرر خالل العام لذلك يفتح حساب خاص بمسحوبات كل شريك‬
‫على حدة ويجعل مدينا بجميع املبالغ التي يسحبها‪.‬‬
 ‫المسحوبات‬
‫حساب المسحوبات‬
‫حساب‬
‫ويكون اإلثبات املحاسبي للمسحوبات كما يلي‪:‬‬
‫في حالة املسحوبات النقدية‪:‬‬
‫من حـ‪/‬مسحوبات الشريك ‪...‬‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪/‬المصرف‬ ‫×××‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫×××‬

‫وفي حالة املسحوبات العينية (بضاعة)‪:‬‬

‫من حـ‪/‬مسحوبات الشريك ‪...‬‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬المبيعات‬ ‫×××‬
‫إذا كانت البضاعة مسجلة بسعر البيع‬
‫أو حـ‪/‬المشتريات‬ ‫×××‬
‫إذا كانت البضاعة مسجلة بثمن التكلفة‬
 ‫المسحوبات‬
‫فائدة المسحوبات‬
‫فائدة‬
‫إن في مسحوبات الشركاء حرمان للشركة من استثمار املبالغ‬
‫املسحوبة‪.‬‬

‫تحقيقا للعدالة بين الشركاء قد ينص عقد الشركة على احتساب‬ ‫ً‬
‫فائدة على مسحوبات الشركاء بمعدل معين في نهاية السنة املالية‬
‫وعند إعداد الحسابات الختامية‪.‬‬

‫ويجب أن تظهر فائدة املسحوبات مضافة إلى رقم األرباح الصافية‬

‫املرحلة من األرباح والخسائر وقبل إجراء عملية التوزيع‪ ،‬ويراعى عند‬
‫احتساب الفوائد تواريخ السحب خالل العام‪.‬‬
‫• ومن ثم يتم إقفال حـ‪/‬مسحوبات الشريك في حـ‪/‬جاري الشريك بالقيد التالي‪:‬‬
‫من حـ‪/‬جاري اـلشريك ‪....‬‬ ‫• ×××‬
‫إلى حــ‪/‬مسحوبات الشريك ‪...‬‬ ‫×××‬ ‫•‬
 ‫الشريك‬
‫(مكافأة) الشريك‬
‫مرتب (مكافأة)‬
‫حساب مرتب‬
‫حساب‬
‫‪‬قد يقوم أحد الشركاء بإدارة الشركة لذلك قد يعوض‬
‫الشريك املدير بأن يتم االتفاق على منحه مكافأة باإلضافة‬
‫إلى نصيبه العادي من األرباح‪.‬‬
‫‪‬الشريك املدير ال يعتبر بمثابة موظف في الشركة ‪ .‬كذلك‬
‫فإن مكافأته ال تندرج ضمن رواتب العاملين في الشركة‬
‫كعبء إنما تعتبر وسيلة من وسائل تنظيم األرباح بين‬
‫الشركاء يفتح لها حساب خاص يسمى‪:‬‬
‫‪"‬حساب مكافآت الشريك"‪.‬‬
‫املكافأة قد تحسب على أساس نسبة مئوية من صافي الربح أو تحسب على أساس نسبة‬
‫مئوية من صافي الربح بعد احتساب املكافأة‪ .‬ولتوضيح ذلك‪:‬‬
‫(آ) و(ب) شريكان في شركة تضامن يقتسمان األرباح والخسائر بالتساوي‪ ،‬وقد جاء في‬
‫عقد الشركة بأن يمنح الشريك (آ) مكافأة مقدارها ‪ % 10‬من صافي األرباح‪ ،‬فإذا‬
‫فرض بأن األرباح املحققة بلغت ‪ 18000‬ليرة فيمكن تحديد مكافأة الشريك في كل من‬
‫الحالتين على الشكل التالي‪:‬‬
‫أوال‪:‬‬
 ‫الشريك‬
‫قرض الشريك‬
‫حساب قرض‬
‫حساب‬
‫ويتــم إثبات القرض بدفاتــر الشركــة بفتــح حســاب خاص يســمى "حســاب‬
‫قرض الشريك " يجعل دائ ًنا بمبلغ القرض المقدم وحساب النقدية مدي ًنا‪.‬‬

‫إلى حـ‪/‬قرض الشريك‪.....‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫×××‬ ‫×××‬

‫وفي نهاية الفترة يظهر حساب قرض الشريك برصيد مستقل في الميزانية‬
‫إذا لم يتم سداده‪.‬‬

‫وفيمـا يتعلـق بالفائدة علـى القرض تعتـبر بمثابـة عبـء علـى الشركـة تقفـل فـي‬
‫حساب اإلرباح والخسائر‪.‬‬
‫إلى حـ‪/‬فائدة قرض الشريك ‪....‬‬ ‫××× ××× من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬
 ‫الشريك‬
‫قرض الشريك‬
‫حساب قرض‬
‫حساب‬
‫وعندمـا ال يقبـض الشريـك المقرض الفوائـد المترتبـة لـه عنـد اسـتحقاقها فإنهـا‬
‫ترحل إلى حسابه الجاري ‪.‬‬
‫من حـ‪/‬فائدة قرض الشريك‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬البنك أو الصندوق أو حـ‪/‬جاري الشريك‬ ‫×××‬
‫وعنـد الوفاء بالقرض والفوائـد يجعـل حسـاب القرض والفوائـد مدي ًنـا أمـا الجانـب‬
‫الدائــن فقــد يكون البنــك أــو الصــندوق أــو يرحــل القرض وفائدتــه إلــى حســاب‬
‫الشريك الجاري‪.‬‬
‫من حـ‪/‬قرض الشريك ‪...‬‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬البنك أو الصندوق أو حـ‪/‬جاري الشريك‬ ‫×××‬
‫من حـ‪/‬فائدة قرض الشريك‬ ‫×××‬
‫إلى حـ‪/‬البنك أو الصندوق أو حـ‪/‬جاري الشريك‬ ‫×××‬
 ‫من حـ‪/‬أ‪.‬خ‬ ‫‪20,000‬‬
‫إلى حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪20,000‬‬

‫من حـ‪/‬فائدة رأس المال‬

‫عمر‬ ‫‪6,000‬‬
‫عالء‬ ‫‪4,000‬‬
‫إلى حـ‪/‬جاري الشركاء‬
‫عمر‬ ‫‪6,000‬‬
‫عالء‬ ‫‪4,000‬‬

‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪10,000‬‬

‫إلى حـ‪/‬فائدة رأس المال‬
‫عمر‬ ‫‪6,000‬‬
‫عالء‬ ‫‪4,000‬‬
 ‫من حـ‪/‬جاري الشركاء‬
‫عمر‬ ‫‪150‬‬
‫عالء‬ ‫‪30‬‬
‫إلى حـ‪/‬فائدة مسحوبات‬
‫عمر‬ ‫‪150‬‬
‫عالء‬ ‫‪30‬‬

‫من حـ‪/‬فائدة مسحوبات‬

‫عمر‬ ‫‪150‬‬
‫عالء‬ ‫‪30‬‬
‫إلى حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪180‬‬

‫من حـ‪/‬جأري الشركاء‬

‫عمر‬ ‫‪5,000‬‬
‫عالء‬ ‫‪2,000‬‬
‫إلى حـ‪/‬مسحوبات‬
‫عمر‬ ‫‪5,000‬‬
‫عالء‬ ‫‪2,000‬‬
 ‫من حـ‪/‬مرتب الشريك عالء‬ ‫‪800‬‬
‫إلى حـ‪/‬جاري عالء‬ ‫‪800‬‬

‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪1,800‬‬

‫إلى حـ‪/‬مرتب الشريك عالء‬ ‫‪1,800‬‬

‫من حـ‪/‬مكافأة الشريك عمر‬ ‫‪1,000‬‬

‫إلى حـ‪/‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪1,000‬‬

‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪1,000‬‬

‫إلى حـ‪/‬مكافأة الشريك عمر‬ ‫‪1,000‬‬
 ‫من حـ‪/‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪120‬‬
‫إلى حـ‪/‬فائدة جاري الشريك عمر‬ ‫‪120‬‬

‫من حـ‪/‬فائدة جاري الشريك عمر‬ ‫‪120‬‬

‫إلى حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪120‬‬

‫من حـ‪/‬فائدة جاري الشريك عالء‬ ‫‪40‬‬

‫إلى حـ‪/‬جاري الشريك عالء‬ ‫‪40‬‬

‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪40‬‬

‫إلى حـ‪/‬فائدة جاري الشريك عالء‬ ‫‪40‬‬
 ‫من حـ‪/‬ت‪.‬أ‪.‬خ‬ ‫‪7,460‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫إلى حـ‪/‬جاري الشريك عمر‬ ‫‪3,730‬‬
‫إلى حـ‪/‬جاري الشريك عالء‬ ‫‪3,730‬‬