‫مبــــــادئ‬

‫المـــحاســـبة والتقـــرير المــــالي‬

‫(‪ 102‬حسب)‬

‫الفصل الثالث‬
‫تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫الفصل الدراسي الثاني ‪2441‬هـ‬

‫إعداد‬
‫أ‪ .‬دمحم السلمان‬

‫* هذه المسودة ال تغني بأي شكل من األشكال عن الكتاب المقرر‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫لماذا الحاجة إلى إجراء التسويات؟‬

‫‪ -‬في ظل تقسيم حياة المشروع إلى فترات محاسبية (فرض الفترة المحاسبية)‪ ،‬يجب تحديد وتسجيل ما يخص كل فترة من‬
‫إيرادات ومصروفات بصرف النظر عن التحصيل أو السداد (نظام أساس االستحقاق) حتى يمكن تحديد نتيجة عمليات كل‬
‫فترة بدقة أو تحقيق مقابلة سليمة بين إيرادات الفترة والمصروفات التي حققتها (مبدأ المقابلة) مما يقتضي إجراء التسويات‪.‬‬

‫‪ -‬نظام أساس االستحقاق‪ :‬حيث تتم المحاسبة عن العمليات المالية سواء صاحبها أو لم يصاحبها تدفقات نقدية (بمعنى يتم‬
‫االعتراف باإليراد أو المصروف الذي يخص الفترة بصرف النظر عن التحصيل أو السداد)‪.‬‬

‫‪ -‬نظام األساس النقدي‪ :‬وفي ظله تتم المحاسبة عن العمليات التي يصاحبها تدفقات نقدية فقط (بمعنى يتم االعتراف باإليرادات‬
‫المحصلة فقط والمصروفات المسددة فقط)‪ ،‬وال يتسق نظام المحاسبة على األساس النقدي مع المبادئ‬
‫المحاسبية المتعارف عليها (المقبولة)‪.‬‬

‫‪ -‬مثال‪ :‬لتسوية سداد إيجار قدره ‪ 6,000‬لاير عن ‪ 6‬أشهر تبدأ في ‪1022/22/2‬م‪ ،‬تحمل سنة ‪1022‬م بإيجار شهرين (‪ 1,000‬لاير)‪.‬‬

‫تنصب التسويات على حسابات اإليرادات والمصروفات‬

‫وتشمل‪:‬‬

‫اإليرادات المستحقة‬ ‫المصروفات المستحقة‬ ‫اإليرادات المقدمة‬ ‫المصروفات المقدمة‬

‫(أصل متداول)‬ ‫(إلتزام متداول)‬ ‫(إلتزام متداول)‬ ‫(أصل متداول)‬

‫أوالا‪ :‬المصروفات المدفوعة مقدما ا (المؤجلة)‪:‬‬

‫هي مصاريف أو نفقات قامت المنشأة بصرفها في سنة معينة مقابل خدمات أو سلع سوف تحصل عليها في سنة أو سنوات أخرى مقبلة‪.‬‬

‫المصروفات المقدمة‬

‫إهالك‬ ‫المبالغ المدفوعة مقدما ا‪:‬‬

‫المستلزمات‬ ‫ايجار مدفوع مقدماا‪،‬‬
‫األصول الثابتة‬
‫تأمين مقدم‪،‬‬
‫رواتب مقدمة‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫أ‪ .‬المبالغ المدفوعة مقدما ا‪:‬‬

‫‪ -‬يتم معالجة المبالغ المدفوعة مقدما ً كما يلي‪:‬‬

‫‪ .2‬تسجل عند سدادها كأصل‪:‬‬

‫مصروف ‪ ...‬مقدم‬ ‫××‬

‫النقدية‬ ‫××‬

‫‪ .1‬في نهاية السنة يتم عمل تسوية بتحديد بما يخص السنة من مصروفات أو ما استفادته السنة من تلك المصروفات‪ ،‬مما يعني تحول‬
‫األصل إلى مصروف (قيد التسوية)‪:‬‬

‫مصروف ‪...‬‬ ‫××‬

‫مصروف ‪ ...‬مقدم‬ ‫××‬

‫مثال ص ‪:22‬‬

‫‪ .2‬في ‪1022/21/2‬م سداد مبلغ التأمين مقدما ً ليغطي فترة سنتين‪:‬‬

‫م‪ .‬تأمين مقدم‬ ‫‪1,400‬‬

‫النقدية‬ ‫‪1,400‬‬

‫‪ .1‬في ‪1022/21/32‬م عمل تسوية بما يخص السنة من مصروف التأمين‪ ،‬وهو فقط تأمين شهر ديسمبر (قيد التسوية)‪:‬‬

‫× ‪)2‬‬ ‫م‪ .‬تأمين (‬ ‫‪200‬‬

‫م‪ .‬تأمين مقدم‬ ‫‪200‬‬

‫ب‪ .‬المستلزمات‪:‬‬

‫‪ -‬يتم معالجة المستلزمات كما يلي‪:‬‬

‫‪ .2‬عند شرائها تسجل كأصل‪:‬‬

‫المستلزمات‬ ‫××‬
‫النقدية‬ ‫××‬

‫‪ .1‬في نهاية السنة يتم عمل تسوية للمستخدم من تلك المستلزمات خالل السنة‪ ،‬مما يعني تحول األصل إلى مصروف (قيد التسوية)‪:‬‬

‫م‪ .‬المستلزمات‬ ‫××‬

‫المستلزمات‬ ‫××‬

‫* معادلة احتساب المستخدم من المستلزمات = (أول المدة ‪ +‬المشتريات) – المتبقي من المستلزمات‬

 ‫‪4‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫مثال ص ‪:200‬‬

‫‪ .2‬قيد شراء المستلزمات نقدا ً‪:‬‬

‫المستلزمات‬ ‫‪2,210‬‬
‫النقدية‬ ‫‪2,210‬‬

‫‪ .1‬في ‪ 21/32‬عمل تسوية بالمستلزمات المستخدمة خالل السنة (قيد التسوية)‪:‬‬

‫م‪ .‬المستلزمات ] ) ‪[8,620 – )2,210 + 0‬‬ ‫‪2,050‬‬

‫المستلزمات‬ ‫‪2,050‬‬

‫جـ‪ .‬إهالك األصول الثابتة‪:‬‬

‫تستفيد المنشأة من األصل الثابت لعدة سنوات‪ ،‬ويستخدم في تحقيق اإليرادات‪ ،‬لذلك يجب تحميل كل فترة استفادت من خدمات‬
‫األصل الثابت بجزء من تكلفته والذي يسمى مصروف اإلهالك‪.‬‬

‫‪ -‬قيد تحميل كل فترة بما يخصها من مصروف اإلهالك (قيد التسوية)‪:‬‬

‫×× مصروف إهالك األصل الثابت‬

‫إهالك األصل الثابت المتراكم (هو حساب يمثل ما تم إهالكه من تكلفة األصل الثابت)‬ ‫××‬

‫قيمة الخردة‬ ‫تكلفة األصل الثابت‬

‫* مصروف اإلهالك =‬
‫العمر اإلنتاجي لألصل الثابت‬

‫مثال‪ :‬في ‪1022/2/2‬م تم شراء سيارة بمبلغ ‪ 80,000‬لاير نقدا ً‪ ،‬وقيمتها كخردة ‪ 10,000‬لاير‪ ،‬وعمرها اإلنتاجي ‪ 6‬سنوات‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .2‬قيود اليومية الالزمة عن سنة ‪1022‬م‪.‬‬

‫‪ .1‬إظهار حساب السيارات في الميزانية العمومية لسنة ‪1022‬م‪.‬‬

‫‪ .3‬تصوير حساب إهالك السيارات المتراكم حتى نهاية سنة ‪1022‬م‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫الحـــــــــــــل‬

‫‪ .2‬قيود اليومية الالزمة عن سنة ‪1022‬م‪:‬‬

‫أ‪ .‬قيد شراء السيارة في ‪1022/2/2‬م‪:‬‬

‫السيارات‬ ‫‪80,000‬‬
‫النقدية‬ ‫‪80,000‬‬

‫ب‪ .‬قيد تحميل سنة ‪1022‬م بما يخصها من مصروف اإلهالك في ‪1022/21/32‬م (قيد التسوية)‪:‬‬

‫)‬ ‫م‪ .‬إهالك السيارات (‬ ‫‪20,000‬‬

‫إهالك السيارات المتراكم‬ ‫‪20,000‬‬

‫‪ .1‬إظهار حساب السيارات في الميزانية العمومية لسنة ‪1022‬م‪:‬‬

‫الميزانية العمومية في ‪1022/21/32‬م‬

‫األصول‬

‫األصول الثابتة‬
‫السيارات‬ ‫‪80,000‬‬
‫‪ -‬إهالك السيارات المتراكم‬ ‫(‪)20,000‬‬
‫‪20,000‬‬

‫‪ .3‬تصوير حساب إهالك السيارات المتراكم حتى نهاية سنة ‪1022‬م‪:‬‬

‫إهالك السيارات المتراكم‬

‫بيــــان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن (‪)+‬‬ ‫مدين (‪)-‬‬
‫رصيد أول المدة (الفترة)‬ ‫صفر‬
‫م‪ .‬إهالك السيارات (سنة ‪1022‬م)‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫م‪ .‬إهالك السيارات (سنة ‪1028‬م)‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫م‪ .‬إهالك السيارات (سنة ‪1022‬م)‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪20,000‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫ثانيا ا‪ :‬اإليرادات المقدمة (غير المكتسبة)‪:‬‬

‫هي مبلغ أو إيراد حصل من الغير دون تقديم خدمات أو سلع مقابل المبلغ حتى نهاية السنة‪.‬‬

‫‪ -‬ويتم معالجة اإليراد المقدم كما يلي‪:‬‬

‫‪ .2‬يسجل عند تحصيله كالتزام‪:‬‬

‫النقدية‬ ‫××‬
‫إيراد ‪ ...‬مقدم‬ ‫××‬

‫‪ .1‬في نهاية السنة يتم عمل تسوية بتحديد ما تحقق منه أو ما يخص السنة والذي يمثل تحول جزء من اإليراد المقدم (غير المكتسب)‬
‫إلى إيراد (مكتسب) يخص السنة (قيد التسوية)‪:‬‬

‫إيراد ‪ ...‬مقدم‬ ‫××‬

‫إيراد ‪...‬‬ ‫××‬

‫مثال‪ :‬في ‪1022/22/2‬م وقعت منشأة الفالح للتطوير العقاري عقد تأجير مجمع سكني على جامعة الملك سعود بإيجار سنوي مقداره‬
‫‪ 1,400,000‬لاير يبدأ من تاريخه‪ ،‬علما ً بأن منشأة الفالح استلمت مبلغ إيجار الستة األشهر األولى في يوم توقيع العقد‪.‬‬

‫‪ .2‬في ‪1022/22/2‬م حصلت منشأة الفالح على إيراد إيجار مقدم عن ‪ 6‬أشهر‪:‬‬

‫النقدية‬ ‫‪2,100,000‬‬
‫إيراد إيجار مقدم‬ ‫‪2,100,000‬‬

‫‪ .1‬في ‪1022/21/32‬م تحول إيراد شهرين تخص سنة ‪1022‬م من مقدم إلى إيراد (قيد التسوية)‪:‬‬

‫×‪)1‬‬ ‫إيراد إيجار مقدم (‬ ‫‪400,000‬‬

‫إيراد إيجار‬ ‫‪400,000‬‬

‫تصوير الحسابات‪:‬‬
‫إيراد إيجار مقدم‬
‫بيــــان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن (‪)+‬‬ ‫مدين (‪)-‬‬
‫رصيد أول المدة (الفترة)‬ ‫صفر‬
‫‪ 2,100,000‬النقدية‬ ‫‪2,100,000‬‬
‫إيراد إيجار‬ ‫‪088,888‬‬ ‫‪400,000‬‬

‫إيراد إيجار‬
‫بيــــان‬ ‫رصيد‬ ‫دائن (‪)+‬‬ ‫مدين (‪)-‬‬
‫رصيد أول المدة (الفترة)‬ ‫صفر‬
‫إيراد إيجار مقدم‬ ‫‪088,888‬‬ ‫‪400,000‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫ثالثا ا‪ :‬المصروفات المستحقة‪:‬‬

‫هي مصروفات مقابل سلع أو خدمات حصلت عليها المنشأة أو استفادت منها ولم يتم سداد قيمتها حتى نهاية الفترة ولم تسجل أيضا ً بالدفاتر‬
‫حتى نهاية الفترة‪ .‬ومثال ذلك‪ :‬م‪ .‬كهرباء مستحق‪ ،‬م‪ .‬هاتف مستحق‪ ،‬و م‪ .‬رواتب مستحق‪.‬‬

‫‪ -‬يترتب على أخذها في االعتبار زيادة المصروفات وزيادة االلتزامات (قيد التسوية)‪:‬‬

‫مصروف ‪...‬‬ ‫××‬

‫مصروف ‪ ...‬مستحق‪.‬‬ ‫××‬

‫مثال‪ :‬في ‪1022/21/32‬م أظهرت سجالت منشأة النور التجارية رصيد مصروف الكهرباء لفترة ‪ 22‬شهرا ً من سنة ‪1022‬م والبالغ‬
‫‪ 11,000‬لاير‪ ،‬وبعد التواصل مع شركة الكهرباء السعودية تبين وجود مبلغ ‪ 2,800‬لاير غير مفوتر على المنشأة ويمثل استهالك‬
‫شهر ديسمبر لنفس العام‪.‬‬

‫قيد تسوية مبلغ مصروف كهرباء شهر ديسمبر المستحق في ‪1022/21/32‬م‪( :‬منشأة النور)‬

‫م‪ .‬كهرباء‬ ‫‪2,800‬‬

‫م‪ .‬كهرباء مستحق‬ ‫‪2,800‬‬

‫رابعا ا‪ :‬اإليرادات المستحقة (المكتسبة)‪:‬‬

‫هي إيرادات عن خدمات أو سلع أديت للغير ولم تحصل بعد حتى نهاية السنة ولم تسجل بالدفاتر بعد‪.‬‬

‫‪ -‬يترتب على أخذها في االعتبار زيادة األصول وزيادة اإليرادات (قيد التسوية)‪:‬‬

‫المدينون‬ ‫××‬
‫إيراد ‪...‬‬ ‫××‬

‫مثال‪ :‬في ‪1022/20/2‬م وقعت منشأة التميز للصيانة عقدا ً لصيانة مباني جامعة الملك سعود لمدة سنة بمبلغ ‪ 2,600,000‬لاير يسدد في‬
‫نهاية تاريخ العقد‪.‬‬

‫قيد تسوية مبلغ إيراد الصيانة المستحق في ‪1022/21/32‬م‪( :‬منشأة التميز)‬

‫× ‪[3‬‬ ‫المدينون (جامعة الملك سعود)‬ ‫‪400,000‬‬

‫إيراد صيانة‬ ‫‪400,000‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪ 102‬حسب – الفصل الثالث‪ :‬تسوية الحسابات وإعداد القوائم المالية‬

‫أثر التسويات على القوائم المالية‬

‫سف يتم توضيح أثر التسويات على القوائم المالية وكيفية إعداد القوائم المالية من واقع ورقة العمل من خالل المثال التالي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬فيما يلي ورقة عمل إعداد القوائم المالية لمنشأة العليا لخدمات النقل في ‪1022 / 21 / 32‬م‬
‫قائمة‬ ‫قائمة‬ ‫ميزان المراجعة‬ ‫ميزان المراجعة‬
‫التسويــــــــات‬
‫المركز المالي‬ ‫الدخل‬ ‫بعد التسويات‬ ‫قبل التسويات‬ ‫اسم الحساب‬ ‫المبلغ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 220,000‬النقدية‬
‫‪ 48,000‬المدينين‬
‫‪ 21,000‬مستلزمات مكتبية‬
‫‪ 30,000‬أوراق دفع‬
‫‪ 200,000‬قروض طويلة أجل‬
‫‪ 400,000‬سيارات‬
‫‪ 120,000‬إيراد خدمات النقل‬
‫‪ 20,000‬المسحوبات‬
‫؟ رأس المال‬
‫‪ 200,000‬مصاريف رواتب وأجور‬
‫‪ 28,000‬مصاريف كهرباء‬
‫‪ 36,000‬إيراد إيجار مقدم‬
‫‪ 80,000‬إهالك السيارات المتراكم‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬استكمال ورقة العمل في ظل المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪ .2‬المستلزمات المكتبية المستخدمة خالل السنة ‪ 20,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .1‬مصروف إهالك السيارات عن السنة يبلغ ‪ 40,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ .3‬قدمت المنشأة خدمات نقل لبعض العمالء في شهر ديسمبر بمبلغ ‪ 22,000‬لاير لم يحصل ولم يقيد بالدفاتر حتى نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬هناك مصروف كهرباء عن شهري نوفمبر وديسمبر يبلغ ‪ 1,000‬لاير لم يسدد أو يقيد بالدفاتر بعد‪.‬‬
‫‪ .5‬يمثل إيراد اإليجار المقدم إيراد تأجير سيارات للغير لمدة سنة تبدأ في ‪1022 /20/2‬م‪.‬‬

‫ثانيا ً‪ :‬إعداد قائمة الدخل والميزانية العمومية (مبوبة) في ‪1022/21/32‬م‪.‬‬