‫من إعداد د‪ .

‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫المقطع ‪ : 6‬تسوية اإليرادات والمصاريف‬

‫من مبادئ المحاسبة مبدأ استقاللية الدورات المحاسبية أي لمعرفة نتيجة كل دورة نحتاج لمعرفة‬
‫الت أنشأت هذه اإليرادات‬
‫اإليرادات الحقيقية لكل دورة و المصاريف الحقيقية ي‬
‫دورتي أو ر‬
‫أكث‪ ،‬مثال دفعت المؤسسة نقدا‬ ‫ن‬ ‫بعض المصاريف تدفع ن يف دورة محاسبية ولكنها تخص‬
‫ن‬
‫لسنتي بقيمة ‪ 50000‬دج ‪ ،‬تسجل هذه العملية محاسبيا‬ ‫جانف ‪ 2019‬مصاريف إيجار مقرها‬ ‫ي‬
‫ن‬ ‫ن يف ‪2‬‬
‫كمايل‬
‫ي‬ ‫عند حدوثها كمصاريف كلية للسنة ‪2019‬‬

‫‪2019/1/2‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مصاريف اإليجار‬ ‫‪613‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫ن‬
‫السنتي ‪ 2019‬و‪ 2020‬معا‬ ‫ولكن مبلغ اإليجار ‪ 50000‬يخص‬

‫البد من تسوية المصاريف‪..............‬هذه إحدى الحاالت ي‬

‫الت تتطلب تسوية لربط المصاريف‬
‫واإليرادات بدورتها المحاسبية‬

‫الت تتطلب تسوية اإليرلدات أو المصاريف للدورة‬

‫الحاالت ي‬

‫ـ نفقات سجلت بطبيعتها لكنها ال تعود اىل الدورة جزئيا أو كليا‬

‫إيرادات تعود اىل الدورة ولكنها لم تسجل‪ ،‬يجب تسجيلها‬

‫إيرادات سجلت بطبيعتها لكنها ال تعود اىل الدورة )جزئيا أو كليا(‪ ،‬يجب استبعادها وترحيلها اىل دورتها‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫ماذا نقصد بتسوية اإليرادات و المصاريف‪:‬‬

‫ربط المصاريف و إيرادات بنتيجة السنة المحاسبية يحقق مبدأ استقاللية الدورات المحاسبية ( أي نتيجة‬
‫والت تساوي إليرادات الدورةـ مصاريف الدورة مستقلة عن نتائج الدورات األخرى)‬
‫كل الدورة ي‬

‫و من أجل تطبيق هذا المبدأ عل المؤسسة أن تقوم بتسوية اإليرادات و المصاريف ن يف نهاية الدورة حت‬
‫الت كونت نتيجة هذه الدورة‪.‬‬
‫تحتفظ فقط بالمصاريف و اإليرادات ي‬

‫ً‬
‫‪ .1‬تسوية المصاريف و اإليرادات المسجلة سابقا‪:‬‬

‫الت تخص الدورات القادمة ن يف حـ‪486/‬‬ ‫ن‬

‫تسجل المؤسسة أقساط المصاريف المسجلة يف الدورة ‪ N‬و ي‬
‫ً‬
‫تكاليف مسجلة مسبقا‪.‬‬

‫الت تخص الدورات القادمة ن يف حـ‪ 487/‬إيرادات‬ ‫ن‬

‫تسجل المؤسسة اإليرادات المسجلة لديها يف السنة ‪ N‬و ي‬
‫ً‬
‫مسجلة مسبقا‪.‬‬

‫‪-----------N/12/31----------‬‬

‫‪486‬‬

‫×‪6‬‬

‫تكاليف مسجلة مسبقا‬

‫‪-----N/12/31-------‬‬

‫×‪7‬‬

‫‪487‬‬

‫إيرادات مسجلة مسبقا‬

‫‪2‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫يل‪:‬‬ ‫ن‬
‫مثال‪ :‬يف نهاية الدورة المحاسبية ‪ N‬الحظت مؤسسة ‪ ABC‬خالل أعمال الجرد ما ي‬

‫‪-‬وجود لوازم مكتب غث مستهلكة ن يف نهاية الدورة ‪ 100000‬خارج ر‪.‬ق‪.‬م كانت المؤسسة قد سجلتها ن يف‬
‫حـ‪ 607/‬مشثيات غث مخزنة‬

‫‪-‬مصاريف و فوائد متعلقة ب ‪ 12‬شهرا تم دفعها للبنك و سجلتها المؤسسة ن يف حـ‪ 661/‬مصاريف الفوائد‬
‫‪ 120000‬خارج ر‪.‬ق‪.‬م‬

‫هذا المبلغ يتضمن ‪ 3‬أشهر من الفوائد المتعلقة بالسنة ‪N+1‬‬

‫‪-‬إيرادات التوظيفات المالية (إيرادات األصول المالية) سجلتها المؤسسة ن يف حـ‪ 762/‬إيرادات األصول المالية‬
‫تتضمن فوائد مدفوعة مسبقا ن يف ‪ 3/31‬ن يف كل دورة‪ ،‬مبلغ الفوائدالكلية هو ‪240000‬‬

‫‪-----------N/12/31----------‬‬

‫‪100000‬‬ ‫تكاليف مسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬

‫‪100000‬‬ ‫مشثيات التخزن‬ ‫‪607‬‬

‫‪-----N/12/31----------‬‬

‫‪30000‬‬ ‫تكاليف مسجلة مسبقا‬ ‫‪486‬‬

‫‪30000‬‬ ‫مصاريف مالية (الفوائد البنكية)‬ ‫‪661‬‬

‫‪-----N/12/31----------‬‬

‫‪60000‬‬ ‫إيرادات التثبيتات المالية(األسهم)‬ ‫‪762‬‬

‫‪6000‬‬ ‫إيرادات مسجلة مسبقا‬ ‫‪487‬‬

‫‪3‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫يرصدا ن يف بداية الدورة الموالية‪ ،‬أي ن يف السنة‬

‫مالحظة‪ :‬حـ‪ 487/‬و حـ‪ 486/‬هما حسابات وسيطيان يجب أن ّ‬

‫ه مصاريف وإيرادات‬ ‫ن‬

‫الت استبعدناها من السنة‪ N‬ي‬
‫الت تبي أن المصاريف واإليرادات ي‬
‫‪ N+1‬نسجل القيود ي‬
‫تتعلق بالسنة ‪N+1‬‬
‫ن‬
‫بالنسبة للمثال السابق يف ‪ N+1 /01/01‬يجب تسجيل ما ي‬
‫يل‬

‫‪-----------N+ 1/01/01----------‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪607‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪486‬‬

‫‪-----------N+ 1/01/01-------‬‬

‫‪661‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪486‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪-----------N+ 1/01/01--------‬‬ ‫‪487‬‬

‫‪60000‬‬ ‫‪762‬‬

‫‪60000‬‬

‫الت ستدفع و إيرادات ستستلم ‪Charges à payer et produits à‬‬

‫‪ .2‬تسوية المصاريف ي‬
‫‪recevoir :‬‬

‫تخص الدورة المنقضية ‪ N‬و لكنها لم ّ‬

‫تسجل بعد بسبب غياب‬ ‫ّ‬ ‫ه تكاليف و إيرادات معلومة و قابلة للتقييم‬
‫ي‬
‫وثائق اإلثبات‪.‬‬

‫يجب إلحاق هذه المصاريف‪/‬اإليرادات بالسنة ‪ N‬بتسجيلها كتكاليف للدفع و إيرادات لإلستالم‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫الثالث األخث للدورة ‪ N‬من الكهرباء‪ ...‬ولكن الفاتورة ال تصلها ن يف نهاية‬

‫ي‬
‫ر‬ ‫مثال‪ :‬تستهلك المؤسسة الكهرباء ن يف‬
‫السنة بل ن يف بداية السنة الموالية ‪ ،‬ن يف هذه الحالة نسجل مصاريف الكهرباء المتعلقة بالسنة ‪ N‬كمصاريف‬
‫للدفع باستعمال حـ‪ 408/‬موردون‪ :‬فواتث ستستلم‪.‬‬

‫‪--------N-/12/31------‬‬

‫فواتث قيد التحرير للزبائن‬ ‫‪418‬‬

‫ن‬
‫المعت)‬ ‫مبيعات‪(.......‬اإليراد‬ ‫×‪7‬‬
‫ي‬

‫ر ق م عل فواتث قيد التحرير‬ ‫‪4458‬‬

‫إيرادات ستستلم‬

‫‪-----------N /12/31----------‬‬

‫ن‬
‫المعت‬ ‫المرصوف‬ ‫×‪6‬‬
‫ي‬

‫ر ق م عل فواتث قيد االستالم‬ ‫‪4458‬‬

‫فواتث قيد االستالم من الموردين‬ ‫‪408‬‬

‫مصاريف ستدفع‬

‫‪5‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫مايل‪:‬‬
‫ي‬ ‫و عند وصول الفاتوة نسجل‬

‫‪-----------//----------‬‬

‫‪408‬‬

‫×‪40‬‬

‫مهندسا من رشكة صيانة و إصالحات لصيانة آالتها‪ ،‬ن يف‬

‫ً‬ ‫أحرصت المؤسسة‬ ‫ن‬ ‫مثال‪ :‬ن يف ‪2017/12/02‬‬
‫‪ 2017/12/31‬لم تصل بعد الفاتورة إىل للمؤسسة‪.‬‬

‫قبل إنجاز المهمة‪ ،‬أعد المهندس المقايسة (‪ )un devis‬قيمته ‪100000‬دج‪.‬‬

‫المؤسسة المستفيدة من خدمة الصيانة لم تصلها الفاتورة ن يف ‪ 2017/12/31‬ولكن الخدمة المقدمة لها‬
‫يل‪:‬‬ ‫ن‬
‫قابلية التقييم‪ ،‬يجب تسجيل مصاريف الصيانة يف ‪ 2017/12/31‬كتكاليف ستدفع كما ي‬

‫‪-----------2017/12/31----------‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪615‬‬

‫‪19000‬‬ ‫‪4458‬‬

‫‪119000‬‬ ‫‪408‬‬

‫‪6‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫الت ستمنح ‪:Régularisation des réductions‬‬

‫‪ 3-‬تسوية التخفيضات التجارية ي‬
‫ن‬
‫معي معهم‪.‬‬ ‫عادة تمنح المؤسسات تخفيضات لزبائنها بعد وصولها إىل رقم أعمال‬

‫إذا قررت المؤسسة منح تخفيض لزبون ما يتعلق بمبيعات حدثت خالل الدورة ‪ N‬و لكنها لم تحرر بعد‬
‫فاتورة التخفيض ن يف‬

‫‪ N/12/31‬فإنها يجب أن تسجل هذا التخفيض كتخفيض سيمنح ألنه ر‬

‫يعتث مرصوفا متعلقا بالسنة ‪N‬‬
‫(تكاليف ستدفع)‪.‬‬

‫بالنسبة للزبون الذي سيستفيد من هذا التخفيض فإنه يسجله ن يف ‪ N/12/31‬كتخفيض سيستلم (إيراد‬
‫سيستلم)‪.‬‬

‫عند المورد‪:‬‬

‫‪-----------/12/31----‬‬

‫‪709‬‬

‫‪4458‬‬

‫‪419‬‬

‫فاتورة إشعار دائن‪ :‬تخفيضات ممنوحة فاتورة‬

‫إشعار دائن لم تحرر بعد‬

‫‪7‬‬
‫من إعداد د‪ .‬دويسي الزهرة‬ ‫دروس المحاسبة المالية المعمقة‬

‫عند الزبون‪:‬‬

‫‪------/12/31------‬‬

‫×‪409‬‬

‫‪609‬‬

‫‪4458‬‬

‫فاتورة إشعار دائن لم تستلم بعد‬

‫‪8‬‬