Professional Documents
Culture Documents
الوحدة 02 الاهتلاكات و نقص قيمة التثبيتات
الوحدة 02 الاهتلاكات و نقص قيمة التثبيتات
وضعية االنطالق:
التمرين :01في 03جانفي 2011م اقتنت مؤسسة "النجاح" سيارة نفعية بـ DA 2100000مدتها النفعية 5سنوات مع
العلم أن القيمة المتبقية معدومة.
المطلوب .1 :إعداد مخطط اإلهتالك
بطريقة اإلهتالك الخطي.
بطريقة اإلهتالك المتناقص.
بطريقة اإلهتالك المتزايد.
.2سجل قيد اإلهتالك للسنة األخيرة حسب طريقة اإلهتالك الخطي.
التمرين :02من مخطط اإلهتالك لمعدات نقل تهتلك بطريقة اإلهتالك الخطي تحصلنا على ما يلي:
تكلفة اقتناؤها Da 1950000
تاريخ االقتناء 21/03/2015م.
المدة النفعية 05سنوات والقيمة المتبقية معدومة.
المطلوب :إعداد مخطط اإلهتالك لمعدات النقل حسب طريقة اإلهتالك الخطي.
التمرين :03
من البطاقة الوصفية آللة إنتاجية في مؤسسة صناعية استخرجنا المعلومات التالية:
المدة النفعية 05 :سنوات تاريخ اقتناء اآللة2/1/2007 :
DA
القيمة المتبقية :معدومة القيمة األصلية1000000 :
أسلوب اإلهتالك :خطي
وقد مكنت عملية إعادة تقييم قيمة هذه اآللة من الحصول على النتائج التالية:
31/12/2010 31/12/2009 31/12/2008 31/12/200 السنوات
7
210000 390000 570000 780000 المبلغ القابل للتحصيل
المطلوب:
أنجز مخطط اإلهتالك لهذه اآللة. .1
سجل قيود الجرد المناسبة في نهاية كل سنة .2
إظهار التثبيت في ميزانية 31/12/2007م .3
.Iإهتالك التثبيتات:
تعريف اإلهتالك :هو استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي ،ويتم حسابه كعبء إال إذا كان مدمجا في القيمة .1
المحاسبية ألصل نتجه الكيان لنفسه.
يوزع المبلغ القابل لإلهتالك بصورة مطردة على مدة دوام نفعية األصل مع مراعاة القيمة المتبقية المحتملة لهذا
األصل بعد نهاية الخدمة أو عند انقضاء مدة نفعيته.
يقصد بالقيمة المتبقية المبلغ الصافي لألصل الذي يرتقب الكيان الحصول عليه عند انقضاء مدة نفعيته بعد استبعاد
تكاليف الخروج المنتظرة.
التثبيتات القابلة لإلهتالك :التثبيتات عموما قابلة لإلهتالك مع بعض االستثناءات: .2
1
األراضي والمباني تشكل أصوال متمايزة ويعالج كل عنصر على حدى.
المباني قابلة لإلهتالك.
األراضي غير قابلة لإلهتالك ،باستثناء المحاجر المقالع.
ال يطبق أي إهتالك على التثبيتات الجاري إنجازها.
التثبيتات المالية غير قابلة لالهتالك عموما.
.3طرق إهتالك التثبيتات :هناك عدة طرق لحساب االهتالك منها:
اإلهتالك الخطي ،اإلهتالك المتناقص واإلهتالك المتزايد.
I.3اإلهتالك الخطي :يكون العبء ثابت على المدة النفعية لألصل.
تذكير:
المبلغ القابل لإلهتالك = القيمة المحاسبية األصلية – القيمة المتبقية
MA = VC –VR
قسط اإلهتالك = المبلغ القابل لالهتالك ÷ مدة المنفعة
An = MA ÷ n
معدل اإلهتالك = ÷ 100مدة المنفعة
T = 100 ÷ n
اإلهتالكات المتراكمة = مجموع اإلهتالكات المطبقة على التثبيت في نهاية الدورة المعنية.
القيمة الصافية المحاسبية = القيمة المحاسبية األصلية – مجموع االهتالكات
= VC - A
التمرين ( 01الوضعية):
الحل :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة االهتالك الخطي.
قسط اإلهتالك السنوي ()T
A = MA ÷ n
A = 2100000/5
A = 420000 Da
مخطط إهتالك السيارة النفعية
القيمة الصافية المحاسبية اإلهتالكات المتراكمة قسط اإلهتالك المبلغ القابل لإلهتالك التاريخ
1680000 420000 420000 2100000 31/12/2011
1260000 840000 420000 2100000 31/12/2012
840000 1260000 420000 2100000 31/12/2013
420000 1680000 420000 2100000 31/12/2014
0 2100000 420000 2100000 31/12/2015
2.3اإلهتالك المتناقص:
أ .المبدأ :يكون العبء متناقص على المدة النفعية لألصل.
معدل اإلهتالك المتناقص= معدل اإلهتالك الخطي × المعامل الضريبي
المعامل الضريبي لالهتالك المتناقص المدة العادية لالستعمال
1.5 3أو 4سنوات
2 5أو 6سنوات
2.5 أكثر من 6سنوات
عندما يصبح معدل اإلهتالك المتناقص ≤ ( ÷ 100عدد السنوات المتبقية) يطبق اإلهتالك الخطي على
السنوات المتبقية
ب .جدول اإلهتالك:
التمرين ( 01الوضعية):
الحل :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة اإلهتالك المتناقص.
معدل اإلهتالك الخطي:
2
T = 100 / n
=5 / 100
= 20
معدل اإلهتالك الخطي هو % 20
معدل اإلهتالك المتناقص = معدل اإلهتالك الخطي × المعامل الضريبي
= 0.2 × 2 = 0.4
معدل اإلهتالك المتناقص هو % 40
في 31/12/2011م:
قسط اإلهتالك = المبلغ القابل لإلهتالك × معدل اإلهتالك
A = 2100000 × 0.4
A = 840000 Da
القيمة الصافية المحاسبية = المبلغ القابل لإلهتالك – قسط اإلهتالك
VNC = 2100000 – 840000
VNC = 1260000 Da
في 31/12/2012م:
قسط اإلهتالك = القيمة الصافية المحاسبية × معدل اإلهتالك
A = 1260000 × 0.4
= 504000 Da
VNC = 1260000 - 504000
= 756000 Da
في 31/12/2013م:
قسط اإلهتالك = القيمة الصافية المحاسبية × معدل اإلهتالك
A = 756000 × 0.4
= 302400 Da
VNC = 756000 - 302400
= 453600 Da
100
= 50 = 100/2 نالحظ أن:
عدد السنوات المتبقية
وبالتالي معدل اإلهتالك المتناقص ≤ 50
قسط اإلهتالك لـ 31/12/2014م و 31/12/2015م هو:
453600
= 226800 Da
2
جدول إهتالك السيارة النفعية
القيمة الصافية المحاسبية اإلهتالكات المتراكمة قسط اإلهتالك المبلغ القابل لإلهتالك
التاريخ
1260000 840000 840000 2100000
31/12/2011
756000 1344000 504000 1260000
31/12/2012
453600 1646400 302400 765000
31/12/2013
226800 1873200 226800 453600
31/12/2014
0 2100000 226800 226800
31/12/2015
تطبيق:
في 15جانفي 2009م اقتنت مؤسسة "النجاح" معدات صناعية بـ DA 10000000مدتها النفعية 05سنوات مع
العلم أن القيمة المتبقية معدومة.
المطلوب :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة اإلهتالك المتناقص.
3
الحل :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة اإلهتالك المتناقص.
معدل اإلهتالك الخطي:
T = 100 / n
=5/ 100
= 20
معدل اإلهتالك الخطي هو % 20
معدل اإلهتالك المتناقص = معدل اإلهتالك الخطي × المعامل الضريبي
= 0.2 × 2 = 0.4
معدل اإلهتالك المتناقص هو % 40
في 31/12/2009م:
قسط اإلهتالك = المبلغ القابل لإلهتالك × معدل اإلهتالك
A = 10000000 × 0.4
A = 4000000 Da
القيمة الصافية المحاسبية = المبلغ القابل لإلهتالك – قسط اإلهتالك
VNC = 1000000 – 400000
VNC = 600000 Da
في 31/12/2010م
قسط اإلهتالك = القيمة الصافية المحاسبية × معدل اإلهتالك
A = 600000 × 0.4
= 2400000 Da
VNC = 600000 – 240000
= 360000 Da
في 31/12/2011م
قسط اإلهتالك = القيمة الصافية المحاسبية × معدل اإلهتالك
A = 360000 × 0.4
= 144000 Da
VNC = 360000 - 144000
= 216000 Da
100
= 50 = 100/2 نالحظ أن:
عدد السنوات المتبقية
وبالتالي معدل اإلهتالك المتناقص ≤ 50
قسط اإلهتالك لـ 31/12/2011م و 31/12/2012م هو:
216000
= A11 = A12 =108000 Da
2
3.3اإلهتالك المتزايد:
أ .المبدأ :يتزايد العبء على المدة النفعية لألصل.
معدل اإلهتالك = رقم السنة ÷ مجموع أرقام السنوات
4
مجموع أرقام السنوات = n(n+1) ÷ 2
التمرين ( 01الوضعية):
الحل :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة االهتالك المتزايد.
رقم السنة
لالهتالك × قسط اإلهتالك = المبلغ القابل
مجموع أرقام السنوات
ب .جدول اإلهتالك:
مخطط إهتالك السيارة النفعية
القيمة الصافية المحاسبية اإلهتالكات المتراكمة قسط اإلهتالك المبلغ القابل لإلهتالك التاريخ
1960000 140000 140000 2100000 31/12/2011
1680000 420000 280000 2100000 31/12/2012
1260000 840000 420000 2100000 31/12/2013
700000 1400000 560000 2100000 31/12/2014
0 2100000 700000 2100000 31/12/2015
تطبيق :في 08جانفي 2008م اقتنت مؤسسة "النجاح" معدات صناعية بـ DA 1080000مدتها النفعية 08سنوات مع
العلم أن القيمة المتبقية معدومة.
المطلوب :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة اإلهتالك المتزايد.
الحل :إعداد مخطط اإلهتالك بطريقة االهتالك المتزايد.
السنة قسط اإلهتالك = المبلغ القابل رقم
لالهتالك ×
مجموع أرقام السنوات
مجموع أرقام السنوات = n(n+1) ÷ 2
= 8 × 9 /2
= 36
مخطط اإلهتالك:
مخطط إهتالك السيارة النفعية
القيمة الصافية المحاسبية اإلهتالكات المتراكمة قسط اإلهتالك المبلغ القابل لإلهتالك التاريخ
1050000 30000 30000 1080000 31/12/2008
990000 90000 60000 1080000 31/12/2009
900000 180000 90000 1080000 31/12/2010
780000 300000 120000 1080000 31/12/2011
630000 450000 150000 1080000 31/12/2012
450000 630000 180000 1080000 31/12/2013
240000 840000 210000 1080000 31/12/2014
0 1080000 240000 1080000 31/12/2014
.
.4التسجيل المحاسبي لالهتالك:
التمرين ( 01الوضعية):
الحل :التسجيل المحاسبي لقيد االهتالك في 31/12/2015م:
31/12/2015
31/12/2015
68
5
خسائر قيمة التثبيتات: .II
.1تعريف خسارة القيمة :هي فائض القيمة المحاسبية للتثبيت عن قيمته الواجبة التحصيل أو القابلة للتحصيل.
.2تحديد خسارة القيمة :هي الفرق بين القيمة الصافية المحاسبية وسعر البيع الصافي.
خسارة القيمة(= )Perte de valeurالقيمة الصافية المحاسبية ( – )vncسعر البيع الصافي ( .)pvn
سعر البيع الصافي) ( = Pvnسعر البيع(– )Pvتكاليف الخروج.
يتم اثبات خسارة القيمة إذا كانت:
القيمة القابلة للتحصيل (سعر البيع الصافي) > القيمة الصافية المحاسبية.
مثال :حل التمرين :03
الحل :إعداد مخطط إهتالك اآللة اإلنتاجية:
في 31/12/2007م
A07 = MA ÷ n
= 1000000 / 5
Da
= 200000
خسارة القيمة = القيمة الصافية المحاسبية – سعر البيع الصافي
Da
VNC07= 1000000 -200000 = 800000
PVN07 =7800000 Da
Pv07 =800000 – 7800000 = 20000 Da perte de valeur
في 31/12/2008م
A08 = MA ÷ n
= 780000 / 4
Da
= 195000
VNC08= 780000 - 195000 = 585000 Da
PVN08 =570000 Da
Pv08 =585000 – 570000 = 15000 Da perte de valeur
في 31/12/2009م
A08 = MA ÷ n
= 570000 / 3
Da
= 190000
VNC09 = 570000 - 190000 = 380000 Da
PVN09 =390000 Da
Pv09 = 390000 – 380000 = 15000 Da plus value
مالحظة :تسترجع خسارة القيمة لألصول غير الجارية دون تجاوز القيمة الصافية المحاسبية.
في 31/12/2010م
A10 = MA ÷ n
= 39000 / 2
Da
= 195000
VNC10= 390000 - 195000 = 195000 Da
6
PVN10 =210000 Da
Pv08 = 200000 – 195000 = 5000 Da plus value
31/12/2007
68
. 4إعادة تسوية حساب خسارة القيمة :تتم إعادة تسوية خسارة القيمة في نهاية كل سنة.
.1.4زيادة مبلغ خسارة القيمة :تتم زيادة خسارة القيمة بنفس طريقة تحديد خسارة القيمة.
التمرين ( 03الوضعية):
الحل :تسجيل قيود التسوية في 31/12/2008م
م31/12/2008
6
7
م31/12/2008
68
3.4إنقاص أو إلغاء خسارة القيمة :يتم إنقاص خسارة القيمة جزئيا أو كليا ،وذلك بجعل حساس 19خسائر القيمة عن التثبيتات
مدينا بالمبلغ الملغى وحساب 78االسترجاعات من خسائر القيمة والمؤونات دائنا بنفس المبلغ.
التمرين ( 03الوضعية):
الحل :تسجيل قيود التسوية في 31/12/2009م
م31/12/2009
إظهار اإلهتالك وخسارة القيمة في الميزانية :يظهر في الميزانية المبلغ الصافي بعد طرح االهتالكات وخسائر القيمة. .5
م .صافي N-1 N م .صافي اإلهتالكات .وخسائر القيمة م.اجمالي األصول
القيمة المحاسبية األصلية - التثبيتات المعنوية
Xxxxxxxx مجموع االهتالكات وخسائر القيمة المحاسبية التثبيتات العينية
مجموع االهتالكات وخسائر
xxxxxxxx القيمة بعد الجرد األصلية
القيمة بعد الجرد
التمرين ( 03الوضعية):
الحل :إظهار التثبيت في ميزانية 31/12/2007م
د 215 م د 2915 م
1000000 1000000 20000 20000
تطبيق:
Da
مدتها النفعية 10سنوات و يتم إهتالكهافي 2/1/2010اشترت مؤسسة "النجاح "معدات صناعية بـ 2000000
بطريقة االهتالك الخطي الثابت .
Da
في نهاية سنة 2011تبين للمؤسسة أن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات الصناعية هي . 144000
Da
في نهاية 2013تبين ايضا للمؤسسة أن القيمة القابلة للتحصيل للمعدات الصناعية هي . 111000
في نهاية سنة 2015تبين للمؤسسة ان القيمة القابلة للتحصيل للمعدات الصناعية هي .Da 570000
المطلوب:
8
أنجز مخطط للسنوات الست األولى.
سجل قيود التسوية في 31/12/2011م
سجل قيود التسوية في 31/12/2013م
إظهار التثبيت في ميزانية 31/12/2015م
في 28/02/2016م تم بيع المعدات الصناعية بـ:
Da
الحالة 850000 :01
Da
الحالة 240000 :02
التسديد تم بشيك بنكي رقم .333111
المطلوب:
تسجيل القيود المالئمة في دفتر اليومية.
الحل:
إعداد مخطط إهتالك اآللة اإلنتاجية: .1
في 31/12/2010م
A10 = MA ÷ n
= 2000000 / 10
Da
= 200000
VNC10= 2000000 -200000 = 1800000 Da
في 31/12/2011م
A11 = 200000 Da
)VNC11= MA11 –(A10 + A11
=2000000 - 400000 = 1600000 Da
PVN11 =1440000 Da
Pv11 =1600000 – 1440000 = 160000 Da perte de valeur
في 31/12/2012م
A12 = MA12 ÷ n
= 1440000 / 8
Da
= 180000
VNC12= 1440000 - 180000 = 1260000 Da
في 31/12/2013م
Da
A13 = 180000
VNC13= 1440000 – (18000 + 18000 ) = 1080000 Da
PVN13 =1100000 Da
Pv13 = 1080000 – 1110000 = - 30000 Da plus value
في 31/12/2014م
A14 = MA14 ÷ n
= 1110000 / 6
Da
= 185000
VNC14= 1110000 -185000 = 925000 Da
في 31/12/2015م
Da
A14 = 185000
VNC15= 1110000 –(185000 + 185000) = 740000 Da
PVN15 =570000 Da
9
Pv15 = 740000 – 570000 = 170000 Da
القيمة الصافية خسارة القيمة اإلهتالكات قسط المبلغ القابل
المحاسبية المتراكمة لإلهتالك التاريخ
المخصص االسترجاع اإلهتالك
1800000 200000 200000 2000000 31/12/2010
1440000 160000 400000 200000 2000000 31/12/2011
1260000 580000 180000 1440000 31/12/2012
1110000 30000 760000 180000 1440000 31/12/2013
925000 945000 185000 1110000 31/12/2014
570000 170000 1130000 185000 1110000 31/12/2015
تسجيل قيود التسوية في 31/12/2011م: .1
م31/12/2011
68
م31/12/2011
68
م31/12/2013
2
10
إظهار التثبيت في ميزانية 31/12/2015م .3
200000 1130000
200000
180000
180000
185000
م.صافي 2014 م.صافي 185000
القيمة م.اجمالي 2010اإلهتالكات .وخسائر األصول
2015
925000 570000 1430000 2000000 المنشآت التقنية ،المعدات واألدوات
الصناعية
.6التنازل عن التثبيتات:
1.6المبدأ:
عند التنازل أو بيع التثبيت العيني يحسب قسط اإلهتالك للفترة المعنية.
يحول حساب اإلهتالك وحساب خسارة القيمة المتعلقين به إلى حساب التثبيت المعني (حـ )21/مما يؤدي إلى
انخفاض قيمته.
تنتهي عملية التنازل إما بفائض قيمة أو بناقص قيمة.
عملية التنازل عن التثبيتات عملية استثنائية.
570000 2
= ×
4 12
=23750 Da
6
11
تسجيل عملية البيع:
في حالة فائض القيمة:
فائض القيمة (حـ = )752/سعر البيع ( +حـ + 281/حـ – )291/القيمة األصلية (حـ.)21/
512
2815
2915
معلومات جردية:
سعره في 31/12/2012م خسارة القيمة في العدد التكلفة نوع السند
/31/12م2011 االجمالية
Da
للسند 4300 قيمتها من 10% 100 500000 A
Da 785000لإلجمالي ؟ 50 800000 B
في 15/02/2013م تم بيع السندات Aبـ Da 5020للسند ،تم التسديد بشيك بنكي رقم 212121
كما تم بيع السندات Bبـ Da 750000لإلجمالي ،تم التسديد بشيك بنكي رقم 35232لم يسجل المحاسب أي قيد.
المطلوب:
حدد خسارة القيمة لسندات المساهمة Aو Bبتاريخ 31/12/2011م.
تسجيل قيود التسوية في 31/12/2012م
تسجيل قيود التسوية في 31/12/2013م.
الحل:
تحديد خسارة القيمة 31/12/2011م.
استرجاعات تخصيصات خسارة القيمة سعر البيع سعر البيع خسارة القيمة في تكلفة السند VC العدد نوع
في المحتمل المحتمل للسند 2011//31/12 السند
31/12/2012 لالجمالي في في
31/12/2012 31/12/2012
20000 35000 4300 50000 5000 500000 100 A
12
35000 15000 785000 50000 16000 800000 50 B
م31/12/2012
م31/12/2013
م31/12/2013
13