‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الفصل الثاني‬

‫سيرورة أعمال نهاية‬

‫الدورة‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫إن ال دورة احملاس بية ال يت متر هبا العملي ات املالي ة يف املؤسس ة تتمث ل يف ع دة مراح ل ابت داءا من التس جيل يف اليومي ة إىل‬

‫الرتحي ل إىل دفرت األس تاذ وأخ ريا م يزان املراجع ة بع د اجلرد واحلس ابات اخلتامي ة‪ ،‬ومن اجلدير بال ذكر أن حتدي د نت ائج األعم ال‬

‫ملؤسسة يف هناية السنة املالية أو الدورة احملاسبية مع هناية السنة املالية ‪ ، /31/12n‬خالل هذه املرحلة وقبل اإلعداد النهائي‬

‫ملختل ف الكش وف املالي ة ولغ رض ع رض الص ورة الص ادقة عن الوض عية املالي ة تق وم املؤسس ة مبراجع ة عملياهتا احملاس بية وج رد‬

‫خمتلف ممتلكاهتا والتزاماهتا اجتاه الغري أو ما يعرف حماسبيا بأعمال اجلرد والتسوية‪.‬‬

‫وعلى هذا األساس مت تقسيم هذا الفصل إىل‪:‬‬

‫املبحث األول‪ :‬جرد وتسوية خمتلف احلسابات‬

‫املبحث الثاين‪ :‬تصحيح األخطاء وعرض القوائم املالية‬

‫‪21‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث األول‪ :‬جرد وتسوية مختلف الحسابات‬

‫يف هناية كل دورة حماسبية تقوم املؤسسة جبرد ملختلف حساباهتا‪ ،‬فباإلضافة إىل جرد التثبيتات واملخزونات‪ ،‬تقوم أيضا‬

‫بتسوية باقي حسابات األصول وحسابات اخلصوم اليت تتطلب تسوية يف هناية الدورة‪ ،‬وهذا ما سنحاول التطرق إليه يف هذا‬

‫املبحث‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬جرد التثبيتات وخسائر القيمة‬

‫أوال‪ :‬جرد التثبيتات العينية و خسائر في القيمة‬

‫‪ - 1‬تعريف التثبيثات العينية‪ :‬تعرف التثبيتات العينية على أهنا األصول أو املوجودات املادية امللموسة اليت حيوزها الكيان من‬
‫‪1‬‬
‫أجل اإلنتاج‪ ،‬تقدمي اخلدمات واإلستعمال ألغراض إدارية‪ ،‬والذي يفرتض أن تستغرق مدة إستعماهلا إىل أكثر من سنة مالية‪.‬‬

‫وعموما تتميز التثبيتات املادية باخلصائص التالية ‪:‬‬

‫تقتين بغرض إستخدامها يف العملية اإلنتاجية و ليس بغرض بيعها ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تتصف بالوجود املادي امللموس مثل األراضي ‪،‬املباين ‪،‬املعدات و السيارات‪....‬إخل ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تتسم بطول عمرها اإلنتاجي مبعىن أن األصل سيقدم خدمات للمشروع تزيد عن السنة وبالتايل فإن تكلفة احلصول‬ ‫‪‬‬
‫‪2‬‬
‫عليها تقسم على عمر األصل و يستثين من ذلك األراضي ‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة إهتالك التثبيتات العينية‪:‬‬

‫‪ 2-1‬مفهوم‪ /‬اإلهتالك‪:‬‬

‫‪ -‬تع رف بأهنا إس تهالك املن افع االقتص ادية املرتبط ة بأص ل عي ين أو معن وي‪ ،‬ي وزع املبل غ القاب ل لالهتالك بص ور مط ردة م ع‬

‫مراعاة القيمة املتبقية احملتملة هلذا األصل بعد هناية اخلدمة او عند إنقضاء مدة النفعية‪.‬‬

‫‪ 1‬ناصر رحال و مصطفى عوادي ‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة حسب النظام المحاسبي المالي ‪،‬محاضرة ألقيت بالمركز الجامعي‬
‫الوادي ‪،‬السنة الجامعية ‪ ،2009‬ص‪.08‬‬
‫‪ 2‬أمين السيد أحمد لطفي‪ ،‬إعداد وعرض القوائم المالية في ضوء معايير المحاسبة الدولية ‪،‬الدار الجامعية‪،‬اإلسكندرية‪،2008 ،‬ص‪،429‬ص‬
‫‪.430‬‬

‫‪22‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬اإلهتالك هوإثبات نقص قيمة اإلستثمارات اليت تسمح بإعداد متوين اإلستثمارات‪ ،‬إذن اإلهتالك يسمح للمؤسسة بإعادة‬
‫‪1‬‬
‫حتديد إستثماراهتا ‪.‬‬

‫‪ 2-2‬مخطط اإلهتالك‪:‬‬

‫يبقى من الض روري تقييـم إس تهالك املن افع اإلقتص ادية املس تقبلية من خالل تنظيـم خمط ط إهتالك منذ بداية تشغيل كل تثبيت‬

‫قاب ل لإلهتالك‪ ،‬ويقص د مبخط ط اإلهتالك ذل ك اجلدول التق ديري اخلاص بتوزي ع املبل غ القاب ل لإلهتالك للتث بيت على أس اس‬
‫‪2‬‬
‫أقساط سنوية متتالية )أي جدول تقديري حيتوي على خمتلف األقساط (‪.‬‬

‫الجدول رقم )‪: )01‬خمطط اإلهتالك‬

‫بية‬ ‫ة احملاس‬ ‫اإلهتالك املرتاكم ∑ القيم‬ ‫القيمة القابلة لإلهتالك قسط اإلهتالك‬ ‫السنة ‪N‬‬

‫الصافية ‪VNC‬‬ ‫‪An‬‬ ‫السنوي‪An‬‬ ‫‪MA‬‬

‫‪Xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪N‬‬

‫‪Xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪N+1‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫‪N+2‬‬

‫‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪Xx‬‬ ‫∑‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب إعتمادا عمى المكتسبات القبلية‪.‬‬

‫‪ 2-3‬طرق حساب اإلهتالك ‪:‬هناك عدة طرق حلساب قسط إهتالك نذكر منها‪:‬‬

‫طريقة اإلهتالك الثابت )الخطي( ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬بويعقوب عبد الكريم‪ ،‬أصول المحاسبة العامة )وفق"‪ ،) PCN‬الطبعة الثانية ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ 1999،‬ص‪.256‬‬
‫‪. 2‬عاشور كتوش ‪ ،‬المحاسبة العامة‪ -‬أصول ومبادئ" وآليات سير الحسابات وفق النظام المحاسبي المالي ‪) ،‬بدون طبعة(‪ ،‬ديوان المطبوعات‬
‫الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.2011،‬ص‪.113‬‬

‫‪23‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪1‬‬
‫وحيسب قسط اإلهتالك حسب هذه الطريقة كالتايل‪:‬‬

‫قسط الإهتالك = القيمة القابلة لإلهتالك × معدل‪ /‬اإلهتالك‬

‫قسط اإلهتالك = المبلغ القابل لإلهتالك ‪ /‬مدة المنفعة ( العمر االنتاجي )‬ ‫أو‬

‫عند حساب قسط اإلهتالك يؤخذ بعني اإلعتبار ما يلي‪:‬‬

‫تاريخ احليازة ومدة اإلستعمال خالل السنة )باألشهر( حيث‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫إذا متت احلي ازة م ا بني )‪ ) 15-1‬من الش هر يتـم حس اب قس ط اإلهتالك باألخ ذ بعني اإلعتب ار ش هر احلي ازة ويتـم‬ ‫‪-‬‬

‫احتسابه‪.‬‬

‫إذا متت احليازة ما بني )‪) 30-16‬من الشهر يتم حساب قسط اإلهتالك دون األخذ بعني اإلعتبار شهر احليازة فنبدأ‬ ‫‪-‬‬

‫العد إبتداء من الشهر املوايل‪.‬‬

‫أما عند التنازل على اإلستثمار فعكس ذلك أي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫إذا مت التن ازل م ا بني )‪ ) 15-1‬من الش هر ال يؤخ ذ بعني اإلعتب ار ش هر ال بيع عن د حس اب قس ط اإلهتالك لس نة‬ ‫‪-‬‬

‫التنازل‪.‬‬

‫إذا مت التنازل ما بني )‪ ) 30-16‬من الشهر يتم األخد بعني اإلعتبار شهر البيع عند حساب قسط اإلهتالك لسنة‬ ‫‪-‬‬

‫التنازل‪.‬‬

‫طريقة اإلهتالك المتناقص‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫من خالل ه ذا األسلوب يك ون قس ط اإلهتالك متن اقص على م دة املنفع ة وتطب ق هذه الطريق ة على التجه يزات ال يت تس اهم‬

‫مباش رة يف اإلنت اج من املع دات واألدوات الص ناعية ومع دات النق ل‪ ،‬ويتـم حس اب قس ط اإلهتالك إس تنادا إىل مع دل إهتالك‬
‫‪2‬‬
‫متناقص حيسب كما يلي‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك= القيمة القابلة‪ /‬لإلهتالك × معدل اإلهتالك‬

‫صالح حواس‪ ،‬المحاسبة العامة ‪) ،‬بدون طبعة(‪ ،‬دار غرناطة لمنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪ 2008 ،‬ص ‪151‬‬ ‫‪1‬‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬محاضرات في المحاسبة المعمقة‪ ،‬كمية العلوم اإل قتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة جيجل‪ ، 2017 ،‬ص‪11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪24‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫معدل‪ /‬اإلهتالك= معدل اإلهتالك الثابت× المعامل‪ /‬الضريبي‬

‫حيث أن املعامل مرتبط بالعمر اإلنتاجي للتثبيت وذلك كما يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫الجدول رقم ) ‪ :( 20‬معامالت تعديل معدل اإلهتالك للقسط املتناقص‬

‫المعامل الضريبي‬ ‫العمر اإلنتاجي للتثبيت‬

‫‪1.5‬‬ ‫من‪3‬إىل ‪4‬سنوات‬

‫‪2‬‬ ‫من ‪ 5‬إىل ‪ 6‬سنوات‬

‫‪2.5‬‬ ‫أكثر من ‪ 6‬سنوات‬

‫المص‪//‬در‪ :‬الم‪//‬ادة ‪ 174‬من ق‪//‬انون الض‪//‬رائب المباش‪//‬رة والرس‪//‬وم المماثل‪//‬ة‪ /،‬المديري‪//‬ة العام‪//‬ة للض‪//‬رائب‪ ،‬المطبع‪//‬ة الرس‪//‬مية‪،‬‬

‫الجزائر‪ ،‬نشرة ‪، 2018‬ص‪.44‬‬

‫مالحظات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫املبلغ القابل لإلهتالك املتناقص يف بداية كل سنة هو القيمة احملاسبية الصافية يف هناية السنة السابقة ويكون متغريا يف بداية‬ ‫‪-‬‬

‫كل سنة‪.‬‬
‫‪100‬‬
‫يتم اإلنتقال إىل تطبيق أسلوب اإلهتالك الثابت وحيسب قسط‬ ‫عندما يصبح املعدل املتناقص ≥‬ ‫‪-‬‬
‫عدد السنوات المتبقية‬

‫اإلهتالك السنوي اخلطي للسنوات املتبقية كما يلي‪:‬‬

‫القيمة المتبقية الصافية‬

‫قسط اإلهتالك السنوي للسنوات المتبقية =‬
‫عدد السنوات‬

‫طريقة اإلهتالك المتزايد‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تستعمل املؤسسة هذه الطريقة عندما تتوقع مصاريف أخرى )مع اإلهتالك (تكون مرتفعة يف السنوات األوىل ومنخفضة يف‬

‫السنوات األخرية‪ ،‬ويتم حساب قسط اإلهتالك حسب هذه الطريقة بضرب القيمة األصلية لإلستثمار يف كسر يكون بسطه‬

‫‪25‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫عدد السنوات املقابلة لإلستعمال) مدة اإلستعمال السابقة( ومقامه )‪ N ( N +1‬حبيث ‪ N‬متثل عدد سنوات اإلهتالك أو مجع‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫سنوات العمر اإلنتاجي ومنه‪:‬‬

‫قسط اإلهتالك المتزايد= القيمة القابلة‪ /‬لإلهتالك× معدل اإلهتالك‬

‫معدل‪ /‬اإلهتالك= رقم السنة ÷ مجموع أرقام السنوات(البداية بالسنة األولى(‬

‫مجموع‪ /‬أرقام السنوات=‪n(n+1)/2‬‬

‫أو تحسب بجمع أرقام سنوات األصل=(‪)n………….. 3+2+1‬‬

‫‪2-4‬التس ‪//‬جيل المحاس ‪//‬بي لإلهتالك‪ :‬يتم س نويا بت اريخ ‪ /31/12N‬إثب ات قس ط اإلهتالك الس نوي فيتم جع ل ح‪168 /‬‬

‫خمصصات لإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة ‪ -‬األصول غري اجلارية‪ -‬مدينا مقابل جعل ح‪ 281/‬إهتالك التثبيتات العينية‬
‫‪2‬‬
‫دائنا حسب القيد التايل‪: ‬‬

‫‪N/12/31‬‬

‫حـ‪/‬خمصصات لإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة ‪×××× -‬‬ ‫‪681‬‬

‫األصول غري اجلاریة ‪-‬‬

‫××××‬ ‫‪281‬‬
‫حـ‪/‬إهتالك التثبيتات العينية‬

‫(قسط اإلهتالك السنوي)‬

‫‪ 2-5‬الخسارة في قيمة التثبيتات العينية‪:‬‬

‫‪ 1‬صالح حواس‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪158.‬‬

‫‪ 2‬العربي محمد ‪ ،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة (التثبيتات) ‪ ،‬مداخلة مقدمة ‪ ،‬الملتقى الدولي ‪ ،‬اإلطار المفاهيمي حول النظام المحاسبي‬
‫المالي في ظل المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬مركز خميس مليانة ‪ ، 18/01/2010-17،‬ص‪.3.‬‬

‫‪26‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫مفهوم‪ /‬خسارة القيمة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫حيدث يف بعض األحيان أن تتدهور قيمة أحد التثبيتات (القابلة لإلهتالك أو غريالقابلة لإلهتالك) على إثر حادث أو ظرف غري‬

‫م رتقب أص ال ( حني تنظيم خمط ط اإلهتالك للتث بيت القاب ل لإلهتالك) ‪ ،‬وبالت ايل تص بح قيمت ه احلالي ة أق ل من قيمت ه احملاس بية‬

‫الصافية املسجلة يف الدفاتر احملاسبية ‪ .‬وهذا الفارق السليب لقيمة التثبيت غري مرتقب أو غري احملتسب ضمن خمطط اإلهتالك‬
‫‪1‬‬
‫يعرتف به على أساس أنو تدهور أو خسارة‪.‬‬

‫ولق د أعتم د النظ ام احملاس يب املايل احلس اب ‪"29‬خس ائر القيم ة عن التثبيت ات "عن د ثب وت خس ارة يف القيم ة‪ ،‬وحتدد بالعالق ة‬

‫التالية‪:‬‬

‫خسارة القيمة(‪ = )pv‬القيمة المحاسبية الصافية ‪ – ))VNC‬القيمة القابلة‪ /‬للتحصيل (‪)VR‬‬

‫نعترب أن القيمة القابلة للتحصيل هي سعر البيع الصايف ومنه‪:‬‬

‫سعر البيع الصافي (‪ = )PVN‬سعر البيع(‪ - )pv‬تكاليف الخروج‬

‫التسجيل المحاسبي للخسارة في القيمة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫(اإلثبات و الرفع من الخسارة)‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫إن إثبات خسارة القيمة أو الرفع منها يتم بنفس القيد وذلك جبعل حساب ‪ 291‬خسارة القيمة عن التثبيتات العينية دائنا مببلغ‬

‫اخلسارة أو الزيادة يف خسارة القيمة مع حساب ‪ 681‬مدينا بنفس املبلغ‪.‬‬

‫ويتم إثبات ورفع خسارة القيمة وفق القيد التايل‪:‬‬

‫‪N/12/31‬‬

‫حـ‪/‬خمصصات لإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة ‪×××× -‬‬ ‫‪681‬‬

‫‪ -‬األصول غری اجلاریة‬

‫××××‬

‫عاشور كتوىش‪ ، F‬مرجع سابق ذكره ‪ ،‬ص‪.127 ، 125 .‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪27‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫حـ‪/‬خسائر قیمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪291‬‬

‫(إثبات خسارة القیمة)‬

‫تخفيض الخسارة (إسترجاع خسارة القيمة) ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫يف حال ة إخنف اض قيم ة الت دهور أو زوال م ربره جيب إلغ اء املخص ص و إس تعمال احلس اب ‪"781‬إس رتجاعات اإلس تغالل عن‬
‫‪1‬‬
‫خسائر القيمة و املؤونات ‪ -‬األصول غري اجلارية ‪ "-‬دائنا وتسجل هذه احلالة وفق القيد التايل‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر القيمة التثبيت عن التثبيتات العينية‬ ‫‪291‬‬

‫حـ‪/‬إس رتجاع اإلس تغالل عن خس ائر القيم ة و‬

‫××××‬ ‫‪781‬‬
‫املؤونات ‪ -‬أصول غري جارية ‪-‬‬

‫(إسرتجاع خسارة القيمة)‬

‫ثانيا‪ :‬جرد التثبيتات المعنوية و خسائر في القيمة‬

‫‪ -1‬تعريف التثبيتات المعنوية‪ :2‬التجهيزات املعنوية هي عبارة عن أصل قابل للتجديد‪ ،‬غري نقدي وغري مادي‪ ،‬مراقب و‬

‫مستخدم من قبل املنشأة يف إطار األنشطة العادية‪ ،‬فهي تتمثل يف أموال التجارة املشرتات‪ ،‬النماذج‪ ،‬برجميات اإلعالم األيل‬

‫أو شهادات أخرى لإلستغالل‪ ،‬اإلمتيازات‪ ،‬مصاريف تطوير منجم معدين موجه لإلستغالل جتاري‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫و نقول أن أصل معني قابل للتعيني إذا كان‪:‬‬

‫‪ 1‬عاشور كتوىش‪ ، F‬مرجع سابق ذكره ‪ ،‬ص‪.118‬‬

‫‪ 2‬هوام جمعة‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفقا" للنظام" المحاسبي المالي الجديد و المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪،2010‬ص‪.67‬‬
‫‪ 3‬مكارم بعداش‪ ،‬أمينة بوعسيلة‪ ،‬المعالجة المحاسبية للتثبيتات" في ظل النظام المحاسبي المالي و المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬مذكرة ماستر‪،‬‬
‫قسم العلوم التجارية‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة جيجل‪،2014-2013،‬ص ‪.64‬‬

‫‪28‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ميكن فص له عن املؤسس ة و بيع ه أو حتويل ه أو منح ه عن طري ق إجارت ه لط رف أخ ر يف إط ار عق د م ع عنص ر أخ ر من‬ ‫‪‬‬

‫األصول أو اخلصوم ‪.‬‬

‫أو يك ون ن اتج عن حق وق تعاقدي ة أو حق وق أخ رى قانوني ة حبيث تك ون ه ذه احلق وق قابل ة للتحوي ل أو الفص ل عن‬ ‫‪‬‬

‫املؤسسة أو حقوق أخرى ‪.‬‬

‫‪ -2‬دراسة إهتالك التثبيتات المعنوية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫من أجل معاجلة إهتالك التثبيتات املعنوية حماسبيا جيب حتديد ما يلي‪:‬‬

‫م‪//‬دة اإلهتالك‪ :‬املبل غ القاب ل لإلهتالك لتجه يز معن وي مبدة منفع ة حمددة جيب أن يك ون م وزع بش كل نظ امي على م دة‬ ‫‪‬‬

‫املنفع ة‪ ،‬ويف رتض أن م دة املنفع ة ال تتج اوز ‪ 20‬س نة‪ ،‬ويف حال ة أن اإلهتالك على م دة أط ول أو غي اب اإلهتالك ف إن‬

‫املعلومات اخلصوصية تزود يف ملحق القوائم املالية‪.‬‬

‫طريق‪//‬ة اإلهتالك‪ :‬طريق ة اإلهتالك املس تخدمة جيب أن ت رتجم وزن إس تهالك املزاي ا اإلقتص ادية املس تقبلية لألص ل من قب ل‬ ‫‪‬‬

‫املنش أة‪ ،‬إذا ك ان ه ذا ال وزن ال ميكن حتدي ده بش كل موث وق من ه‪ ،‬جيب تط بيق طريق ة اإلهتالك اخلطي‪ ،‬وتس جل حص ص‬

‫اإلهتالكات يف األعباء إال يف حالة دجمه يف القيمة احملاسبية ألصل منتج من قبل منشأة نفسها‪.‬‬

‫القيمة الباقية‪ :‬القيمة الباقية للتثبيتات املعنوية جيب أن تساوي الصفر‪ ،‬باستثناء‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أن الغري تعهد بإعادة شرائها يف هناية مدة اإلستخدام‬ ‫‪-‬‬

‫وجود سوق نش طة وأن القيمة الباقية ميكن جتدي دها ب الرجوع إىل ه ذا السوق وأنه من احملتمل أن مثل هذا السوق‬ ‫‪-‬‬

‫يوجد يف هناية مدة استخدام التثبيت‪.‬‬

‫ويكون التسجيل احملاسيب إلهتالك التثبيتات املعنوية كالتايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خمصص ات اإلهتالك ات‪ ،‬مؤون ات وخس ائر‬ ‫‪681‬‬

‫القيمة ‪ -‬أصول غري جارية ‪-‬‬

‫جمعة هوام‪،‬مرجع سبق ذكره‪،‬ص‪.70‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪29‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫××××‬
‫حـ‪/‬إهتالك التثبيتات املعنوية‬ ‫‪280‬‬

‫(قسط اإلهتالك السنوي)‬

‫‪ -3‬الخسارة في قيمة التثبيتات المعنوية‪:‬‬

‫بالنس بة خلس ارة القيم ة للتثبيت ات املعنوي ة فهي ال ختتل ف يف طريق ة حتدي دها عن التثبيت ات العيني ة‪ ،‬ويتم تس جيلها حماس بيا من‬

‫احلس اب حـ‪ 681/‬املخصص ات لإلهتالك ات واملؤون ات وخس ائر القيم ة إىل حـ‪ 290/‬خس ائر القيم ة عن األص ول الثابت ة‬
‫‪1‬‬
‫املعنوية‪.‬‬

‫××××‬ ‫‪N31/12/‬‬
‫حـ‪/‬خمصصات لإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة ‪-‬‬ ‫‪681‬‬

‫أصول غري اجلارية ‪-‬‬

‫××××‬
‫‪290‬‬
‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن األصول الثابتة‬

‫املعنوية‬

‫(إثبات خسارة القيمة)‬

‫ثالثا‪ :‬جرد التثبيتات المالية وخسائر في القيمة‬

‫‪ 1‬جمعة هوام‪،‬المرجع السابق‪،‬ص‪.71‬‬

‫‪30‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -1‬تعريف التثبيتات المالية‪ :‬تعرف التثبيتات املالية على أهنا األسهم والسندات والديون اليت تكون للمؤسسة القدرة والرغبة‬

‫على اإلحتفاظ هبا لفرتة طويلة أو إىل تاريخ إستحقاقها يف حالة السندات‪ ،‬مثل هذه األصول غري اجلارية تسجل بأحد احلسابني‬
‫‪1‬‬
‫‪26‬و ‪، 27‬حسب نية وهدف اإلدارة من اقتنائها ‪.‬‬

‫األسهم‪ :‬هي الوثيقة اليت متثل حصة املساهم يف رأمسال الشركة أو أي حصة يف رأس مال شركة األموال‪ ،‬وهو سند قابل‬ ‫‪‬‬
‫‪2‬‬
‫للتداول تصدره الشركة املسامهة لتمثيل جلزء من رأس ماهلا‪.‬‬

‫السندات‪ :‬هو مبثابة عقد إتفاق بني املؤسسة (املقرتض) واملستثمر( املقرض)‪ ،‬وهو صك قابل للتداول تصدره الشركة أو‬ ‫‪‬‬

‫الدولة‪ ،‬ميثل قرضا طويل األجل يعقد عادة عن طريق اإلكتتاب العام‪ ،‬وهناك أربع أنواع من السندات‪:‬‬

‫سندات املسامهة‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫هي س ندات ال يت متتلكه ا املنش أة وال تن وي بيعه ا ألهنا ض رورية لنش اطها‪ ،‬وخاص ة ألهنا تس مح مبمارس ة نف وذ معت رب على‬

‫الشركة اليت أصدرهتا أو تكون تراقبها ‪. 3‬‬

‫السندات املثبتة لنشاط احملفظة‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫هي املوجهة لكي توفر للكيان على املدى الطويل بقدر أو بأخر‪ ،‬مردودية مرضية‪ ،‬لكن دون التدخل يف تسيري الكيانات‬
‫‪4‬‬
‫اليت متت احليازة على سنداهتا ‪.‬‬

‫السندات املثبتة األخرى‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫سندات جتهيز أخرى قد تكون ممثلة حلصص يف رأس املال‪ ،‬أو توظيف طويل األجل‪ ،‬حيث جيب أن تكون للمؤسسة اإلمكانية‬

‫وكذلك الرغبة يف اإلحتفاظ هبا حىت حلول أجلها ‪.5‬‬

‫سندات التوظيف‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 1‬الفضيل محمد الصديق‪ ،‬المعالجة المحاسبية للنشاطات المؤسسة اإلقتصادية" وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ،‬رسالة ماجيستر‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية وعلوم‬
‫التسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة الجزائر ‪، 2010- 3،2009‬ص‪.101‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- www.Arabic forewtrding.com le12/08/2020.11.03‬‬
‫‪ 3‬هوام جمعة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.91‬‬
‫‪ 4‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪، 19‬الصادر في ‪ 28‬ربيع األول عام ‪1430‬ه‪ ،‬الموافق ل‪ 25‬مارس ‪، 2009‬ص ‪11‬‬
‫‪ 5‬داشير ملكية‪ ،‬التوافق المحاسبي بين النظام المحاسبي المالي ومعايير المحاسبة الدولية في معالجة التثبيتات"‪ ،‬رسالة ماجيستر تخصص‬
‫محاسبة وتدقيق‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‪ ،‬الجزائر‪،2016– 2015 ،‬ص‪.174‬‬

‫‪31‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫وهي أس هم أو س ندات حتوزه ا املؤسس ة ع ادة هبدف حتقي ق فوائ د وأرب اح يف اآلج ال القريب ة وليس لإلحتف اظ هبا (وهي‬
‫‪6‬‬
‫تتعلق عموما بالقيم املنقولة للتوظيف) ‪ ،‬وتسجل هذه السندات يف (ح‪ 50/‬قيم منقولة للتوظيف( ‪.‬‬

‫‪ -2‬جرد التثبيتات المالية ‪:‬‬

‫ينص القانون التجاري على أن كل شخص مادي أو معنوي له صفة تاجر أن يقوم جبرد كل عناصر أصوله وخصومه مرة على‬

‫األقل كل ‪ 12‬شهرا‪ .‬هذه القاعدة تطبق كذلك على حافظة السندات ‪ .‬وبالتايل‪ ،‬عند غلق كل دورة حماسبية‪ ،‬تقوم املؤسسة‬
‫‪1‬‬
‫بتحديد هذه احلافظة عند اجلرد‪ ،‬هذه القيمة تقارن مع القيمة احملاسبية الصافية‪ ،‬توجد هناك حالتان‪:‬‬

‫قيمة اجلرد أكرب أو تساوي القيمة احملاسبية تطبيقا ملبدأ احلذر هذا املكسب احملتمل ال يسجل حماسبيا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قيمة اجلرد أقل من القيمة احملاسبية‪ ،‬إذا فالسندات تدنت يف قيمتها وجيب تثبيت هذا التدين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2-1‬تحديد قيمة السندات عند الجرد‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫قيمة اجلرد لعناصر األصل تساوي قيمتها احلالية‪ ،‬هذه األخرية هي القيمة األكرب من القيمة البيعية أوالقيمة اإلستعمالية‪ .‬حيث‪:‬‬

‫القيمة احلالية هي قيمة مقدرة تثمن إنطالقا من السوق ومنفعة األصل بالنسبة للمؤسسة‬ ‫‪-‬‬

‫القيمة البيعية هي املبلغ الذي ميكن احلصول عليه من عملية بيع األصل يف معاملة متت يف الظروف العادية للسوق‪ ،‬عند‬ ‫‪-‬‬

‫غل ق ال دورة خالي ة من تك اليف اخلروج ه ذه التك اليف هي عب ارة عن تك اليف ت دعو مباش رة إىل خ روج األص ل‪،‬‬

‫بإستثناء املصاريف املالية وعبء الضريبة على النتيجة‬

‫القيمة اإلستعمالية ألصل هي قيمة املزايا اإلقتصادية املستقبلية املنتظرة من استعماله ومن خروجه‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 2-2‬المعالجة المحاسبية للتدني‪:‬‬

‫مسعود صديقي وآخرون‪ ،‬المحاسبة المالية طبقا" للنظام المحاسبي المالي الجزائر ‪ ،‬دار الهدى‪ ،‬عين مليلة‪ ،‬الجزائر ‪، 2014 ،‬ص‪.129‬‬ ‫‪6‬‬

‫هوام جمعة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.97-96‬‬ ‫‪1‬‬

‫المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪97.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪32‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ختضع السندات يف هناية كل دورة إىل إختبار التدين من أجل تثبيت اخلسارة يف القيمة وفقا للقواعد العامة لتقييم األصول‪ ،‬أي‬

‫عن دما تك ون القيم ة العادل ة للس ندات اق ل من القيم ة احملاس بية الص افية حيث أن القيم ة احملاس بية لألص ل تواف ق القيم ة العادل ة‬

‫مطروحا منها اإلهتالكات املرتاكمة و اخلسارة يف القيمة‪.‬‬

‫تتم عملي ة املقارن ة بني القيم ة احلالي ة والقيم ة احملاس بية الص افية عنص ر بعنص ر‪ ،‬وبالنس بة للس ندات‪ ،‬ف إن مفه وم العنص ر يع ين‬

‫الس ندات ال يت مت إص دارها من قب ل نفس املؤسس ة ويعطي حلامليه ا نفس احلق وق‪ ،‬وال ميكن إج راء أي ة مقاص ة بني س ندات‬

‫خمتلفة‪.1‬‬

‫‪2‬‬
‫عند التسجيل احملاسيب منيز بني نوعني من التثبيتات املالية‪:‬‬

‫تثبيت ات حيتف ظ هبا الكي ان (أي املؤسس ة) إىل ت اريخ اإلس تحقاق‪ :‬ه ذه التثبيت ات تك ون هلا خس ارة عن القيم ة إذا ك انت‬ ‫‪‬‬

‫قيمتها القابلة للتحصيل أقل من قيمتها احملاسبية الصافية‪ ،‬وتسجل خسارة القيمة يف هناية السنة جبعل‪:‬‬

‫احلس اب ‪ 686‬حـ‪/‬خمصص ات إهتالك ات ومؤون ات وخس ائر القيم ة ‪ -‬العناص ر املالي ة ‪ -‬م دينا واحلس اب ‪ 296‬خس ائر‬

‫القيمة عن املسامهات دائنا‪ ،‬ويكون التسجيل احملاسيب كالتايل‪:‬‬

‫××××‬ ‫‪N31/12/‬‬
‫حـ‪/‬املخصصات لإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة ‪ -‬العناصر‬ ‫‪686‬‬

‫املالية ‪-‬‬
‫××××‬
‫‪296‬‬
‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن املسامهات‬

‫(إثبات خسارة القيمة)‬

‫والتسجيل احملاسيب السرتجاع خسارة القيمة كالتايل ‪:‬‬

‫جمعة هوام‪ ،‬المرجع السابق‪ ،‬ص‪. 97‬‬ ‫‪1‬‬

‫بمعروسي أحمد التيجاني‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪،63‬ص‪.46‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪N31/12/‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر القیمة عن املسامهات‬ ‫‪296‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬إسرتجاعات اإلستغالل عن خسائر القيمة ‪ -‬عناصر مالية ‪-‬‬ ‫‪785‬‬

‫(إسرتجاع خسارة القيمة)‬

‫تثبيتات مالية جاهزة للبيع‪ :‬وهي أص ول مالية أشرتهتا املؤسسة هبدف حتقي ق ف ائض قيمة نتيج ة التنازل عنه ا على املدى‬ ‫‪‬‬

‫الطويل واملتوسط األجل وهذا إضافة إىل الفوائد أو القسائم احملصلة خالل فرتة حيازة هذه األصول‪ ،‬يف هناية السنة تقيم‬
‫‪1‬‬
‫التثبيتات املالية اجلاهزة للبيع على أساس قيمتها احلقيقية (أو القيمة العادلة‪‬كالتايل‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للسندات املدرجة يف السوق املايل (أي بورصة األوراق املالية) يتم تقييمها على أساس سعرها املتوسط خالل الشهر‬

‫األخري من السنة املالية‪.‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للسندات غري املدرجة يف السوق املايل‪ :‬يتم تقييمها بقيمتها التفاوضية احملتملة (أي سعر البيع احملتمل (‪.‬‬

‫إن فارق التقييم (الفرق بني قيمة السندات يف بداية السنة وقيمتها يف هنايتها) يسجل يف شكل زيادة أو اخنفاض يف األموال‬ ‫‪-‬‬

‫اخلاصة وهذا باستخدام احلساب حـ‪ 104/‬فارق التقييم‪ ،‬إن هدف هذا التسجيل هو عدم التأثري على نتيجة السنة املالية‬

‫بالتغريات الظرفية اليت تتعرض هلا قيمة السندات واليت سوف لن تباع إال بعد عدة سنوات‪ ،‬لكن بعد بيع السندات أو إذا‬

‫ت بني أن خس ارة اخنف اض قيم ة ه ذه الس ندات يف هنايت ه‪ ،‬عن دها يتم تس جيل خس ارة القيم ة يف حس اب النتيج ة‪ .‬ويك ون‬

‫التسجيل احملاسيب كمايلي‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬فارق التقييم‬ ‫‪104‬‬

‫حـ‪/‬السندات املثبتة التابعة لنشاط احملفظة‬

‫‪1‬‬
‫عبد الرحمان عطیة‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪. 38‬‬

‫‪34‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫××××‬ ‫(إخنفاض قيمة سندات احملفظة)‬ ‫‪273‬‬

‫بينما تسجل الزيادة اخلاصة بسندات احملفظة بعكس القيد السابق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬جرد وتسوية المخزونات‬

‫يعترب املخزون السلعي أحد بنود األصول املتداولة اليت حتظى بإهتمام غالبية املنشآت التجارية والصناعية‪ ،‬يف حني يقل هذا‬

‫اإلهتمام أو ينعدم يف املنشآت اخلدمية‪ ،‬وترجع هذه األمهية للمخزون السلعي من تأثري مباشر على نتيجة أعمال املنشأة من‬

‫ربح أو خسارة‪ ،‬وبيان مركزها املايل‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬تعريف المخزونات‬

‫وميكن تعريف املخزون بأنه جمموعة العناصر امللموسة واململوكة للمنشأة اليت تكون يف شكل بضاعة معدة للبيع‪ ،‬مواد قيد‬
‫‪1‬‬
‫اإلنتاج‪ ،‬مستلزمات واليت حتتفظ هبا املؤسسة يف املخازن إىل غاية إستعماهلا‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫ويالحظ على هذا التعريف مايلي‪:‬‬

‫إن املخزون على إختالف أنواعه هو أصل من أصول املؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫إن املخزون على إختالف أنواعه هو أصل متداول‬ ‫‪‬‬

‫إن املخزون يتم حتويله إىل نقدية خالل دورة العمليات العادية للمؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫إن املخزون میكن أن یكون خمزون بضاعة أو خمزون نصف مصنع‪ ،‬أوخمزون إنتاج تام‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ثانيا ‪:‬جرد المخزونات‬

‫يتطلب القيام جبرد املخزون السلعي من البضائع املتبقية يف هناية الفرتة املالية بذل عناية كبرية وخصوصا يف املنشآت اليت‬

‫تتعدد فيها أصناف البضائع لذلك يطلب القيام بإجراءات متهيدية للجرد هبدف تصنيف البضائع حسب أنواعها ولذلك تقوم‬

‫املنشأة عادة بتشكيل جلان خاصة جبرد املخزون السلعي‪.‬‬

‫‪ 1‬عبد الوهاب عبد الرحمن الشامي‪ ،‬عبد الجبار مناضل السالـم‪ ،‬المحاسبة المالية‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬جامعة العلوم والتكنولوجيا‪ F،‬صنعاء ‪،‬‬
‫‪،2012‬ص‪.226‬‬
‫‪ 2‬عبد الوهاب نصر علي‪ ،‬مبادىء المحاسبة المالیة وفقا" لمعاییر المحاسبة الدولیة‪ ،‬الدار الجامعیة‪ ،‬جامعة اإلسكندریة‪ ،‬مصر‪ ،2004،‬ص‬
‫‪.165‬‬

‫‪35‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ويقصد جبرد املخزون السلعي حصر وحتديد كمية البضائع اململوكة للمشروع وقيمتها بتاريخ معني هو تاريخ إعداد‬

‫القوائـم املالية‪ ،‬وتتـم عملية اجلرد يف فرتات دورية منتظمة للتأكد من عدم وجود عجز يف املخازن بسبب طبيعة بعض عناصر‬

‫املخزون أو نتيجة التالعبات‪...‬‬

‫ويتـم حتديد كمية البضائع يف آخر املدة بأن يقوم موظفو املنشأة يف هناية الفرتة املالية بإعداد قوائـم اجلرد اليت تشمل على‬
‫‪1‬‬
‫األصناف املختلفة املوجودة لدى املنشأة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬طرق جرد و تقييم المخزون‬

‫‪ -1‬طرق جرد المخزون‪ :‬وتتم تبعا ألحد األسلوبني‪:‬‬

‫الجرد الدائم‪ :‬تبعا هلذا األسلوب فإننا نسجل حماسبيا كل التغريات اليومية للمخزون (مدخالت‪ ،‬خمرجات (وهكذا فإن‬ ‫‪‬‬

‫رصيد احلساب يف هناية السنة يظهر قيمة املخزون املعين‪ ،‬واملفروض أن ال تكون هناك فروقا هامة بني اجلرد املادي واجلرد‬
‫‪2‬‬
‫احملاسيب (أي رصيد احلساب) للمخزون يف حالة تطبيق اجلرد الدائم للمخزون‪.‬‬

‫الجرد المتناوب للمخزون‪ :‬تبعا هلذا األسلوب فإن احلركة اليومية للمخزون ال تتابع حماسبيا‪ ،‬لكن تتابع بواسطة بطاقة‬ ‫‪‬‬

‫املخ زون وال يت متس ك من قب ل مس ريي ه ذه املص لحة‪ .‬ويف ه ذا األس لوب نس جل عملي ات ش راء البض اعة واملواد يف قي د‬

‫واحد خيص عملية الشراء‪ ،‬كذلك نسجل عمليات بيع البضاعة و املنتجات يف قيد واحد (إذ نسجل فقط قيد البيع)ويف‬

‫هناي ة الس نة نس جل القي ود اخلاص ة جبرد املخ زون و املتمثل ة يف ختفيض أو إلغ اء خمزون بداي ة ال دورة‪ ،‬و ترص يد حس ابات‬
‫‪3‬‬
‫املشرتيات و إثبات خمزون اخر املدة الذي حدده اجلرد املادي والذي يتم إجراءه بصفة دورية‪.‬‬

‫مبوجب هذا األسلوب تقوم املؤسسات التجارية باجلرد مرة واحدة يف السنة على األقل حيث يتم حتديد كمية املخزون‬

‫بصفة دورية فقط ويتم تسجيل عملية الشراء باجلانب املدين من املشرتيات ويضاف إمجايل املشرتيات يف هناية الفرتة إىل تكلفة‬

‫‪ 1‬ميسون قولي‪ ،‬أسامة الحارس وآخرون‪ ،‬قياس بنود قائمة المركز المالي‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار الحامد للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ، 2004 ،‬ص‬
‫‪.194‬‬
‫‪ 2‬عبد الرحمان عطية ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪،‬ص‪.42‬‬
‫‪ 3‬ناصر دادي عدون ‪ ،‬المحاسبة التحليلية ‪ ،‬ط‪ ، 2‬دار المحمدیة العامة للنشر والتوزیع ‪ ،‬الجزائر‪ ،2002 ،‬ص‪141‬‬

‫‪36‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫املخزون أول املدة لتحديد التكلفة اإلمجالية للبضاعة املباعة لذلك جند أنه يف أسلوب اجلرد املتناوب فإن كمية املخزون سوف‬
‫‪1‬‬
‫تظهر عن طريق العد الفعلي أو اجلرد الفعلي وحتدد تكلفة البضاعة املباعة بعد حتديد كمية املخزون‪.‬‬

‫‪ -2‬طرق تقييم المخزون‪ :‬يتم تقييم املخزون يف نظام اجلرد الدائم واملتناوب بإحدى الطريقتني التاليتني‪:‬‬

‫طريق‪//‬ة ال‪//‬وارد اوال الص‪//‬ادر اوال(‪ : : First In First Out / )FIFO‬تف رتض ه ذه الطريق ة أن ه عن د بي ع أي من‬ ‫‪‬‬

‫البضاعة ستكون من أول كميات البضاعة اليت دخلت املخزن (أقدم صفقات الشراء) ‪ ،‬أي أن البضاعة اليت يتم شراؤها‬

‫أوال يتم بيعها أوال‪.‬‬

‫وبالت ايل ف إن البض اعة املتبقي ة يف املخ ازن يف هناي ة املدة س تكون من أح دث بض اعة مت ش راؤها‪ ،‬وحتس ب تكلفته ا على أس اس‬

‫أحدث األسعار وتقوم هذه الطريقة على أساس وجود نوع من التوافق بني حركة تدفق البضاعة الواردة (املشرتيات) وحركة‬
‫‪2‬‬
‫تدفق البضاعة الصادرة (املبيعات‪(.‬‬

‫طريقة التكلفة الوسطية المرجحة‪ :‬تقوم هذه الطريقة على افرتاض أن تكلفة املخزون السلعي يف هناية الفرتة متثل متوسط‬ ‫‪‬‬

‫تكلفة كل من املخزون السلعي يف بداية الفرتة‪ ،‬وتكلفة الشراء أو اإلنتاج خالل هذه الفرتة‪ ،‬وتستعمل هذه الطريقة على‬

‫العموم يف املؤسسات اليت حتتفظ باملخزونات لفرتات طويلة‪ ،‬وكذلك اليت تتعامل يف أنواع رخيصة نسبة للمخزونات ويتم‬
‫‪3‬‬
‫شراؤها يف أوقات خمتلفة وبأسعار متباينة‪.‬‬

‫وبإعتبار أن أي حركة سلعية داخلة يتم تسجيلها على أساس تكلفة الشراء‪ ،‬فإن التكلفة املتوسطة املرجحة يتم حساهبا وفق‬

‫العالقة التالية‪:‬‬

‫التكلف ة الوس طية املرجح ة = (تكلف ة خمزون أول الف رتة ‪ +‬تكلف ة البض اعة املش رتاة) ‪( /‬كمي ة خمزون أول الف رتة ‪ +‬الكمي ة‬

‫املشرتاة)‪.‬‬

‫‪ 1‬إسماعيل يحي التكريتي‪ F‬و اخرون ‪،‬أسس و مبادئ المحاسبة المالية ‪،‬ج‪، 1‬دار حامد للنشر و التوزيع ‪ ،‬عمان ‪ ،‬األردن ‪ ، 2010 ،‬ص ‪.284‬‬
‫‪ 2‬عبد الوهاب عبد الرحمان الشامي‪ ،‬عبد الجبار مناضل السالم ‪ ،‬المرجع السابق‪ ،‬ص‪.235‬‬
‫‪ 3‬عاشور كتوش‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفقا للمخطط الوطني المحاسبي ‪ ،‬الطبعة الثانیة ‪ ،‬دیوان المطبوعات الجامعیة ‪ ،‬الجزائر‪ ، 2007 ،‬ص‬
‫‪.41‬‬

‫‪37‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫مالحظ‪//‬ة‪ :‬هن اك طريق ة ثالث ة يف التقي ييم هي ال وارد أخ ريا الص ادر أوال ‪، LIFO‬غ ري أن ه ذه الطريق ة غ ري مس موح هبا يف‬

‫النظام احملاسيب املايل‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬تقييم المخزون في نهاية الدورة‬

‫‪ -1‬تسوية حسابات المخزون في نهاية الدورة‪:‬‬

‫ق د يظه ر اجلرد املادي يف هناي ة ال دورة قيم ة املخ زون ختتل ف عن قيمت ه احملاس بية وه ذا الف رق نس ميه ف رق اجلرد و تنتج‬
‫‪1‬‬
‫فروقات اجلرد عن األسباب التالية‪:‬‬

‫السرقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التلف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نقص كمية املواد عند نقلها‪...‬اخل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫هذه الفروقات متثل إيرادات إذا كان املخزون احلقيقي أكرب من احملاسيب ومتثل أعباءا إذا كان املخزون احلقيقي أصغر من‬

‫املخزون احملاسيب‪ ،‬وميكن متييز حالتني لفرق اجلرد فقد يكون مربرا أو غري مربر‪.‬‬

‫‪ -2‬تسوية حسابات المخزونات وفق الجرد الدائم‪:‬‬

‫متكن طريقة اجلرد الدائم املستمر من املتابعة الدورية واملستمرة للمخزونات‪ ،‬وتساعد على التحديد السريع لوضعية احلسابات‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫كما تسمح فيما يتعلق باملنتجات التامة الصنع بإجراء تناسب مباشر بني تكاليف املخزونات املباعة والعائدات املتعلقة هبا‪.‬‬

‫ويتم تسوية حسابات املخزونات وفق هذه الطريقة بالقيام بتسوية فوارق اجلرد ويعرف هذا األخري بأنه ذلك الفرق احلسايب‬

‫بني اجلرد املادي(خارج احملاسبة) واجلرد احملاسيب (أرصدة حسابات املخزونات(‪ ،‬وحيسب بالعالقة التالية‪:‬‬

‫فرق الجرد = الجرد المادي – الجرد المحاسبي‬

‫عبد الكريم بويعقوب‪ ،F‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.80‬‬ ‫‪1‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.132‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪38‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫يكون فرق اجلرد سالبا إذا كان اجلرد املادي > اجلرد احملاسيب‪ ،‬وموجبا إذا كان اجلرد املادي < اجلرد احملاسيب‪ ،‬ومنيز حالتني‬

‫لفوارق اجلرد كالتايل‪:‬‬

‫حالة فرق الجرد المبرر‪ :‬بعد التحليل يتم إعتبار فوارق اجلرد املربرة عادية وتكون هذه الفوارق موجبة أو سالبة وتسجل‬ ‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫كالتايل‪:‬‬

‫حالة فوارق اجلرد املربر السالب‪: ‬‬ ‫‪‬‬

‫يتم يف ه ذه احلال ة ارج اع املخ زون احملاس يب مس اويا للمخ زون املادي‪ ،‬وذل ك جيع ل حس ابات املخزون ات املعني ة(‬

‫‪ )32،31،30‬دائنة وذلك جبعل حساب ‪ 60‬املشرتيات املستهلكة (‪ )600 ،601 ،602‬مدينة ‪،‬وبالنسبة حلساب ‪355‬‬

‫املنتجات املصنعة جيعل املقابل املدين له احلساب ‪ 724‬تغري املخزونات من املنتجات ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وتكون قيود الدفرت اليومي كما يلي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬البضائع املستهلكة‬ ‫‪600‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املواد األولية املستهلكة‬ ‫‪601‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬التموينات األخرى املستهلكة‬ ‫‪602‬‬

‫××××‬ ‫‪30‬‬
‫حـ‪/‬البضائع‬
‫××××‬ ‫‪31‬‬
‫حـ‪/‬املواد األولية واللوازم‬
‫××××‬ ‫‪32‬‬
‫حـ‪/‬التموينات األخرى‬

‫(تسوية فوارق اجلرد)‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.24‬‬ ‫‪1‬‬

‫لخضر عالوي ‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام الجدید" ‪ ، scf ،bleus pages‬الجزائر ‪، 2014 ،‬ص ‪. 380‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪39‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪N31/12/‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬تغري املخزونات من املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫××××‬ ‫‪35‬‬

‫حـ‪/‬خمزونات املنتجات‬

‫(تسوية فوارق اجلرد)‬

‫حالة فوارق اجلرد املربراملوجب‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يتم يف ه ذه احلال ة ارج اع املخ زون احملاس يب مس اويا للمخ زون املادي‪ ،‬وذل ك جبع ل حس ابات املخزون ات املعني ة)‪،32‬‬

‫‪ ) 31،30‬مدينة مببلغ الفرق وذلك جبعل حساب ‪ 60‬املشرتيات املستهلكة )‪) 600 ،601 ،602‬دائنة وبالنسبة حلساب‬

‫‪ 355‬املنتجات املصنعة جيعل املقابل الدائن له احلساب تغري املخزونات من املنتجات ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وتكون قيود الدفرت اليومي كما يلي ‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬البضائع‬ ‫‪30‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املواد األولیة واللوازم‬ ‫‪31‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬التموینات األخرى‬ ‫‪32‬‬

‫××××‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪/‬البضائع املستهلكة‬
‫××××‬ ‫‪601‬‬
‫حـ‪/‬املواد األولیة املستهلكة‬
‫××××‬ ‫‪602‬‬
‫حـ‪/‬التموینات األخرى املستهلكة‬

‫(تسوية فوارق اجلرد)‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫‪35‬‬
‫حـ‪ /‬خمزونات املنتجات‬

‫لخضر عالوي ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.381‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪40‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫××××‬ ‫‪724‬‬
‫حـ‪/‬تغري املخزونات من املنتجات‬

‫(تسوية فوارق اجلرد)‬

‫حال‪//‬ة ف‪//‬رق الج‪//‬رد غ‪//‬ير الم‪//‬برر‪ :‬عند التحليل تعترب فوارق اجلرد غري املربر أعباء استثنائية وميكن أن تكون هذه الفوارق‬ ‫‪‬‬

‫موجبة أو سالبة‪.‬‬

‫حالة فوارق اجلرد غري املربر السالب‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يعت رب ه ذا الف رق ن اقص قيم ة اس تثنائي‪ ،‬و يس جل جبع ل احلس ابات ‪ 30،31،32،355‬دائن ة وذل ك جبع ل احلس ابات ‪657‬‬
‫‪1‬‬
‫االعباء االستثنائية للتسيري اجلاري مدينا‪ ،‬و تكون قيود الدفرت اليومي كما يلي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫‪N31/12/‬‬
‫حـ‪/‬أعباء اإلستثنائية للتسيري اجلاري‬ ‫‪657‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬البضائع‬ ‫‪30‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املواد األولية واللوازم‬ ‫‪31‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬التموينات األخرى‬ ‫‪32‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خمزونات املنتجات‬ ‫‪35‬‬

‫(تسویة فوارق اجلرد)‬

‫حالة فوارق اجلرد غري املربر املوجب ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يعت رب ه ذا الف رق ن اقص قيم ة اس تثنائي‪ ،‬ويس جل جبع ل احلس ابات ‪ 30،31،32،355‬مدين ة مببل غ الف رق و ذل ك جبع ل‬

‫احلساب ‪757‬املنتوجات االستثنائية عن عمليات التسيري دائنا مببلغ الفرق‪.‬‬

‫لخضر عالوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.382‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪41‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪N31/12/‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬البضائع‬ ‫‪30‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املواد األولية واللوازم‬ ‫‪31‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬التموينات األخرى‬ ‫‪32‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خمزونات املنتجات‬ ‫‪35‬‬

‫××××‬ ‫‪757‬‬
‫حـ‪/‬املنتوجات اإلستثنائیة عن عمليات التسيري‬

‫(تسوية فوارق اجلرد)‬

‫‪ -3‬تسوية حسابات المخزونات وفق الجرد المتناوب‪:‬‬

‫بالنسبة لطريقة اجلرد املتناوب ال يظهر لدينا فرق اجلرد ألن اجلرد املتناوب يتمثل يف تقدمي املخزون النهائي (خمزون آخر املدة)‬

‫يف هناية املدة احملاسبية بعد القيام باجلرد املادي وأثناء الفرتة احملاسبية يتم تسجيل املرحلة األوىل فقط من عملية الشراء أي فواتري‬
‫‪1‬‬
‫املشرتيات فقط وال تسجل عملية إستالم املشرتيات( حركة املخزون ال تسجل) ويكون التسجيل احملاسيب كالتايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬تغريات املخزون‬ ‫‪603‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خمزون البضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫(إلغاء مخ‪)01‬‬
‫‪N31/12/‬‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.26‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪42‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫حـ‪ /‬خمزونات املنتجات‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬تغري املخزونات من املنتجات‬ ‫‪30‬‬

‫××××‬ ‫‪603‬‬
‫(إدخال رصيد اجلرد املادي)‬

‫خسائر القيمة عن المخزونات‪:‬‬

‫تعريف خسارة قيمة المخزونات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يف هناية السنة إذا كان سعر البيع لبعض عناصر املخزون أقل من تكلفة شرائها وتكلفة إنتاجها فإن على املؤسسة أن تكون‬

‫مؤونة تعرف باخلسارة عن قيمة املخزون‪ ،‬إن هدف هذه األخرية هو تغطية أية خسارة قد تتحقق إذا ما مت يف السنة املوالية‬
‫‪1‬‬
‫بيع املخزون املعين بسعر يقل عن تكلفته ولتكوين اخلسارة عن قيمة املخزون ألول مرة نعتمد على القيد املوايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫حـ‪/‬املخصصات لإلهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة‪ -‬أصول ××××‬ ‫‪685‬‬

‫جارية‪-‬‬
‫××××‬ ‫‪39‬‬
‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن املخزونات واملنتجات قيد التنفيذ‬

‫(خسارة القيمة للبضاعة)‬

‫‪2‬‬
‫ويتم تعديل خسارة القيمة للمخزونات املسجلة سابقا وفق احلالتني‪:‬‬

‫زي‪//‬ادة الخس‪//‬ارة‪ :‬تكون عندما يكون مثن البيع السابق أكرب من مثن البيع احلايل وتسجل بنفس قيد تكوين اخلسارة‬ ‫‪‬‬

‫ألول مرة‪.‬‬
‫عبد الرحمان عطية‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص‪.46- 45‬‬ ‫‪1‬‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.22-21‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪43‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫إنقاص أو إلغاء الخسارة‪ :‬يتم إلغاء اخلسارة أو إنقاصها جزئيا أو كليا يف حالة ما إذا كان سعر البيع احلايل أكرب من‬ ‫‪‬‬

‫سعر البيع السابق ويتم تسجيلها بعكس القيد السابق وجعل احلساب ‪ " 785‬إسرتجاع عن خسائر القيمة واملؤونات‬

‫– أصول جارية – " يف اجلانب الدائن‪.‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن املخزونات واملنتجات قيد التنفيذ‬ ‫‪39‬‬

‫حـ‪/‬إسرتجاعات اإلستغالل عن خسائر القيمة‬

‫××××‬ ‫‪785‬‬
‫واملؤونات‪ -‬األصول اجلارية –‬

‫(إلغاء أو إنقاص خسارة القيمة)‬

‫خامسا‪ :‬تسویة حسابات المشتریات المخزنة‬

‫حالة عدم استالم الفاتورة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ويف هذه احلالة يعين أن املؤسسة قد استلمت املخزونات‪ ،‬ومل تستلم الفاتورة اخلاصة هبا‪ ،‬فرصيد حساب ‪ 38‬يكون‬

‫رصيدا دائنا‪.‬‬

‫وتتم تس ويته جبع ل احلس اب ‪ 408‬م وردو الفوات ري ال يت مل تص ل اىل اص حاهبا دائن ا وذل ك جبع ل ‪ 38‬م دينا من اج ل‬
‫‪1‬‬
‫ترصيده‪.‬‬

‫‪N31/12/‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬املشرتيات املخزنة‬ ‫‪38‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬موردو الفواتري اليت مل تصل إىل‬ ‫‪408‬‬

‫حمود رابحي‪ ،‬التسییر المالي والمحاسبي ‪ ،‬نومیدیا‪ F‬للنشر والطبع والتوزیع‪ ،‬الجزائر‪، 2012 ،‬ص‪.62‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪44‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫(تسوية عدم استالم الفاتورة)‬

‫حالة عدم استالم المخزونات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يف هذه احلالة تكون املؤسسة قد استلمت الفاتورة اخلاصة بشراء املخزونات ومل تصل بعد املخزونات املشرتاة إىل خمزن‬

‫املؤسسة‪ ،‬فرصيد حساب ‪ 38‬يف هذه احلالة يكون رصيدا مدينا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫وتتم تسويته جبعل حساب ‪ 37‬املخزونات اليت يف اخلارج مدينا وذلك جبعل حساب ‪ 38‬دائنا من اجل ترصيده‪.‬‬

‫‪N31/12/‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬املخزونات اليت يف اخلارج‬ ‫‪37‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬املشرتيات املخزنة‬ ‫‪38‬‬

‫(تسوية عدم استالم املخزون)‬

‫المطلب الثالث‪:  ‬جرد وتسوية مختلف الحسابات‬

‫أوال ‪:‬تسوية حسابات الزبائن و خسائر القيمة‬

‫‪ -1‬تسوية حساب الزبائن‪:‬‬

‫بالنس بة حلس اب الزب ائن‪ ، ‬جيب تقييمه ا إعتم ادا على أرص دهتا وذل ك بع د املراقب ة والت دقيق يف خمتل ف الفوات ري التابع ة هلا‪،‬‬

‫واملقصود جبرد الزبائن هو معرفة اجليد منها (العمالء العاديون) والديون املشكوك يف حتصيلها والديون املعدومة‪.‬‬

‫وحيدث يف بعض األحيان يف آخر السنة املالية أن يكون أحد احلسابات أو بعضها ذات أرصدة دائنة‪ 2.‬وكل احلاالت السابقة‬

‫تتطلب معاجلة حماسبية يف هناية السنة‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫وميكن تصنيف الزبائن إىل األنواع التالية‪:‬‬

‫نفس المرجع‪ ،‬ص‪.62‬‬ ‫‪1‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪ ، 172‬ص‪.173‬‬ ‫‪2‬‬

‫كتاب المدرسي ‪ ،‬التسيير المحاسبي و المالي ‪ ،‬السنة الثالثة من التعليم الثانوي ‪ ،‬ص‪74‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪45‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الزبائن العاديون‪ :‬هم الزبائن الذين يتمتعون بوضعية مالية جيدة تسمح هلم بتسديد ديوهنم إجتاه املؤسسة يف األجال املتفق‬ ‫‪-‬‬

‫عليها‪.‬‬

‫الزبائن المشكوك فيهم‪ :‬هم زبائن يف وضعية مالية صعبة أي يف حالة عسر مايل و حيتمل أن ال يتمكنوا من تسديد جزء‬ ‫‪-‬‬

‫من ديوهنم أو كلها يف األجال احملددة‪ ،‬و بالتايل تتوقع املؤسسة أن ختسر قيمة معينة من هذه الديون‪.‬‬

‫الزب‪//‬ائن المع‪//‬دومون‪ /:‬هم زب ائن يف وض عية إفالس هنائي و ال ميكنهم تس ديد ج زء من دينهم أو ك ل ال دين ‪ ،‬ويعت رب ه ذا‬ ‫‪-‬‬

‫املبلغ غري املسدد غري قابل للتحصيل أي أنه دين معدوما‪.‬‬

‫‪ -2‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‪:‬‬

‫‪ 2-1‬تكوين الخسارة ألول مرة ‪:‬‬

‫يف هناية السنة يتم تكوين خسائر للزبائن الذين حيتمل عدم تسديد ما عليهم من ديون‪ ،‬ويكون ذلك ب ‪:‬‬

‫حتويل حسابات الزبائن العاديني إىل حساب الزبائن املشكوك فيهم مببلغ الدين املتضمن الرسـم على القيمة املضافة ‪TTC‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬
‫وذلك وفق القيد التايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن املشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫(حتویل الزبون العادي إىل زبون مشكوك فیه)‬

‫تسجيل خسارة القيمة للزبون املشكوك فيه ألول مرة مببلغ الدين احملتمل عدم سداده‪ ،‬وحيسب على املبلغ خارج الرسم‬ ‫‪-‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ HT‬وتسجل وفق القيد التايل‪:‬‬

‫أمينة فداوي ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪31.‬‬ ‫‪1‬‬

‫عبد الرحمان عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.149‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪46‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪N31/12/‬‬

‫حـ‪/‬املخصص ات لإلهتالك ات واملؤون ات وخس ائر القيم ة‪ -‬أص ول ××××‬ ‫‪685‬‬

‫جارية‪-‬‬

‫××××‬ ‫‪491‬‬
‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬

‫(تكوين خسارة القيمة)‬

‫‪ 2-2‬تعديل خسارة القيمة‪ :‬ويكون ذلك إما‪:‬‬

‫بالزي‪//‬ادة‪ :‬إذا ت بني أن املبل غ احملتم ل ع دم س داده يف هناي ة ال دورة احلالي ة أك رب من خس ارة القيم ة املكون ة ل ه يف هناي ة‬ ‫‪‬‬

‫الدورة السابقة‪ ،‬يتم الرفع من قيمة اخلسارة و تسجل بنفس قيد إثبات اخلسارة ألول مرة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫بالنقصان‪ :‬إذا تبني أن اخلسارة السابقة أكرب من اخلسارة احلالية يتم إنقاص قيمة اخلسارة حسب القيد التايل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬إسرتجاعات اإلستغالل عن خسائر القيمة واملؤونات‪-‬‬ ‫‪785‬‬

‫‪-‬األصول اجلارية‬

‫(ختفيض أو إلغاء اخلسارة)‬

‫نفس المرجع‪ ،‬ص ‪.151‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪47‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ويف حالة حتسن وضعية الزبون املشكوك فيه يتم ترصيد ح‪ 416/‬بإعادة حتويل الزبون املشكوك فيه إىل زبون عادي و‬

‫إلغاء كامل اخلسارة املشكلة سابقا بنفس قيد إنقاص قيمة اخلسارة‪.‬‬

‫‪ 2-3‬تسوية الديون المعدومة‪ /‬كليا أو جزئيا‪:‬‬

‫قد يعلن الزبون إفالسه بسبب تأزم وضعيته املالية وال يسدد جزء من ديونه أو كلها فيصبح الدين الذي ال يستطيع تسديده‬
‫‪1‬‬
‫دينا معدوما يسجل ضمن األعباء ويتم تغطيته من خمصص خسارة القيمة املكونة سابقا ونالحظ احلالتني التاليتني‪:‬‬

‫حالة الدين المعدوم )الخسارة الحقيقية < ( الخسارة المتوقعة‬ ‫‪‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪ 512‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن املشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬

‫(إثبات سداد الزبون لدينه)‬

‫تتم املعاجلة احملاسبية للديون املعدومة يف هذه احلالة على مرحلتني‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬
‫تسجيل المبلغ المسدد من طرف الزبون متضمن الرسم‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ترصيد حساب الزبون المشكوك فيه‪ :‬ويكون الرتصيد جبعل احلساب ‪ 645‬مدينا بقيمة (الدين املعدوم خارج الرسم –‬ ‫‪‬‬

‫خسارة القيمة( مع احلساب ‪ 491‬و حساب الرسم على القيمة املضافة احملصل مقابل احلساب ‪ 416‬بقيمة اجلزء غري‬

‫مسدد متضمن الرسم‪ .‬ويكون القيد كالتايل‪:‬‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.33‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪48‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر عن حسابات دائنة غري قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الرسم على القيمة املضافة احملصل‬ ‫‪4457‬‬

‫حـ‪/‬الزبائن املشكوك فيهم‬

‫××××‬ ‫‪416‬‬

‫(ترصيد حـ‪/‬الزبائن املشكوك فيهم)‬

‫حالة الدين المعدوم > الخسارة المتوقع‪/‬ة‪ : /‬تتم هذه احلالة أيضا على مرحلتني حيث تتمثل املرحلة األوىل يف تسجيل‬ ‫‪‬‬

‫املبلغ املسدد من طرف الزبون بنفس القيد املسجل يف احلالة السابقة‪ ،‬أما املرحلة الثانية فتتمثل يف ترصيد حساب الزبائن‬
‫‪1‬‬
‫املشكوك فيهم كالتايل‪ :‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الرسم على القيمة املضافة احملصل‬ ‫‪4457‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن املشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬إسرتجاع اإلستغالل عن خسائر القيمة و‬ ‫‪785‬‬

‫‪-‬املؤونات‪-‬أصول جارية‬

‫)ترصيد حـ‪/‬الزبائن املشكوك فيهم(‬

‫مالحظة‪: /‬يرصد حساب الزبون العادي الذي أفلس خالل السنة بصورة مفاجئة كالتايل‪: ‬‬

‫‪N31/12/‬‬ ‫أمينة فداوي ‪ ،‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪34.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪49‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬خسائر عن حسابات دائنة غری قابلة للتحصیل‬ ‫‪654‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الرسم على القيمة املضافة احملصل‬ ‫‪4457‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫(ترصيد حـ‪ /‬الزبائن املفلسني)‬

‫‪ -3‬تسوية حسابات الزبائن ذات األرصدة الدائنة ‪:‬‬

‫يظهر حـ‪ 411/‬دائنا مدينا يف ميزان املراجعة‪ ،‬فإذا ظهر هذا احلساب ذو الرصيد املدين يف اجلانب الدائن معناه أن هذا احلساب‬

‫قد حتول من أصول إىل خصوم‪ ،‬ولتسوية هذه احلالة جيب جعل هذا احلساب ضمن األصول وذلك بدجمه مع حـ‪ 419/‬وهذا‬

‫األخري يعترب من احلسابات الوسيطية يظهر يف هناية السنة دائنا مع حـ‪ 411/‬ويرصد يف بداية السنة املوالية جبعله مدينا مع حـ‪/‬‬

‫‪. 411‬‬

‫‪1‬‬
‫ويسجل قيد التسوية يف هناية السنة كالتايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن الدائنون‬ ‫‪419‬‬

‫(تسوية رصيد الزبائن الدائنون)‬

‫رابعا‪ :‬تسوية حساب عمالء ‪ -‬منتجات لم تعد فواتيرها بعد‪ -‬حـ ‪418‬‬

‫عبد الرحمان عطية ‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.147‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪50‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪2‬‬
‫ويتم تسويته وفق القيد التايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الزبائن ‪ -‬الفواتري قيد اإلعداد ‪-‬‬ ‫‪418‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املبيعات‬ ‫‪70‬‬

‫(فواتري قيد التحرير)‬

‫ويف بداية السنة املوالية يرصد احلساب ‪ 418‬جبعله دائنا مع احلساب ‪.411‬‬

‫ثانيا ‪ :‬المقاربة البنكية‬

‫‪ -1‬مفهوم‪ /‬المقاربة البنكية‪ :‬هي وثيقة داخلية يتم إعدادها من أجل القيام مبقارنة (مطابقة) األرصدة‪ ،‬بني حساب البنك لدى‬

‫املؤسس ة (حس اب البن ك املس جل يف دف اتر يومي ة املؤسس ة) وحس اب املؤسس ة ل دى البن ك ‪ -‬الكش ف البنكي ‪ -‬و إذا اتض ح‬
‫‪2‬‬
‫هناك فروقات يتم معاجلتها عن طريق قيود التسوية‪.‬‬

‫‪ -2‬اهمية المقاربة البنكية‪: ‬‬

‫عند مقاربة الكشف املرسل من طرف البنك للمؤسسة مع حساب البنك املعين املفتوح يف املؤسسة‪ ،‬ميكن أن جند فروقا يف‬
‫‪3‬‬
‫األرصدة تعود لألسباب التالية‪:‬‬

‫أخطاء التسجيل من طرف أو آخر أو كليهما‬ ‫‪‬‬

‫فوائد لصاحل املؤسسة مل تكن املؤسسة على علم هبا‪ ،‬وهي ظاهرة يف الكشف لعدم وصول إشعار من البنك بذلك‬ ‫‪‬‬

‫حتصيالت من الزبائن عن طريق البنك‪ ،‬مل يصل للمؤسسة إشعار هبا وهي موجودة يف الكشف‬ ‫‪‬‬

‫إصدار املؤسسة لشيكات للغري‪ ،‬مسجلة لديها‪ ،‬ومل يتقدم هبا أصحاهبا لقبضها فلم تظهر يف الكشف‬ ‫‪‬‬

‫عبد الرحمان عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.148‬‬ ‫‪2‬‬

‫بلخیر بكاري‪ ،‬دروس في المحاسبة المعمقة حسب النظام المحاسبي المالي (‪، )scf‬دیوان المطبوعات الجامعیة‪ ،‬الجزائر‪ ، 2016 ،‬ص‪252.‬‬ ‫‪2‬‬

‫حنیفة بن ربیع ‪ ،‬المحاسبة المالیة وفق ‪ scf‬والمعاییر الدولیة‪ ،‬الجزء الثاني‪،‬الطبعة الألولى‪ ،‬منشورات كلیك‪ ،‬الجزائر‪2013 ،‬ص ‪.145‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪51‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫عموالت مل تكن املؤسسة على علم هبا‪ ،‬أو مببلغها إال بعد حصوهلا على الكشف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كل من األسباب السابقة جتعل من رصيد حساب البنك لدى املؤسسة ورصيد حساب املؤسسة لدى البنك غري متطابقني‬

‫ولذلك جيب على املؤسسة أن تقوم بإجراء وبصفة دورية ) كل هناية الشهر أو كل هناية ثالثي ( املقاربة لتفسري االختالالت‬

‫و تسويتها كي تتوافق األرصدة‪.‬‬

‫وفيما يلي مذكرة املقاربة البنكية‪:‬‬

‫الجدول رقم ‪ : 03‬مذكرة املقاربة البنكية‬

‫حساب املؤسسة بدفاتر البنك‬ ‫حساب البنك بدفاتر املؤسسة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬

‫المص ‪//‬در‪ :‬دروس مفص ‪//‬لة في التس ‪//‬يير الم ‪//‬الي والمحاس ‪//‬بي‪، http: // www. onefd. edu. dz ،‬ال ‪//‬ديوان‬

‫الوطني لمتعميم والتكوين عن بعد ‪2022/ 08 / 05 ،20:13 ،‬‬

‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫تسجل القيود اخلاصة بعملية التصحيح يف يومية املؤسسة‪ ،‬إن هذه القيود ختص فقط العمليات اليت مل تسجل يف يومية‬
‫‪1‬‬
‫املؤسسة أو سجلت مببالغ غري صحيحة( التسويات املالية‪.‬‬

‫‪ 1‬دروس مفصلة في التسيير المالي والمحاسبي‪، http: // www. onefd. edu. dz ،‬الديوان الوطني للتعليم والتكوين عن بعد ‪،20:13،‬‬
‫‪2022/ 08 / 05‬‬

‫‪52‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ثالثا‪ :‬تسوية مؤونات األعباء والمخاطر‬

‫‪ -1‬تعريف مؤونات األعباء والمخاطر‪ :‬عرف النظام احملاسيب املايل يف املادة ‪ 125‬مؤونات األعباء بأهنا خصوم يكون تاريخ‬

‫إستحقاقها أو مبلغها غري مؤكد‪ 1،‬وإن مؤونة األعباء تسجل باحلسابات يف احلاالت التالية‪:‬‬

‫عندما يكون للكيان إلتزام راهن قانوين (أي مبوجب نص قانوين أو عقد مع الغري‪ ،‬أو ضمين مبوجب نظام جرت املؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫على تطبيقه ناتج عن حادث مضى‬

‫عندما يكون من احملتمل أن يكون خروج موارد أمرا ضروريا إلطفاء هذا اإللتزام‬ ‫‪‬‬

‫عندما ميكن القيام بتقدير هذا اإللتزام تقديرا موثوقا منه‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كما نصت املادة على أن تكوين املؤونة يكون يف هناية الدورة وعلى أساس أفضل تقدير للنفقات‪ ،‬كما أن مراجعة وتعديل‬

‫املؤونة يكون كذلك يف هناية الدورة‪ ،‬وأن استعمال املؤونة يكون فقط للنفقات املخصصة أصال‪ ،‬كما صنف النظام احملاسيب‬

‫املايل مؤونات األعباء إىل مؤونات األعباء‪-‬خصوم غري جارية‪ -‬ومؤونات لألعباء‪ -‬خصوم جارية‪.-‬‬

‫المؤونات لألعباء – الخصوم غير الجارية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مفه‪//‬وم حـ‪ 15/‬المؤون‪//‬ات لألعب‪//‬اء ‪ -‬الخص‪//‬وم الغ‪//‬ير الجاري‪//‬ة ‪: -‬إن تص نيف هذه املؤونات ض من خصوم غري اجلاري ة‬ ‫‪‬‬
‫يعود إىل أن حتقق األعباء اخلاصة هبا قد يكون بعد فرتة تزيد عن السنة‪ ،‬ومن احلسابات الفرعية هلذا احلساب نذكر ‪:‬‬

‫حـ‪ 153/‬املؤونات للمعاشات واإللتزامات املماثلة‬ ‫‪‬‬

‫حـ‪ 155/‬املؤونات للضرائب؛‬ ‫‪‬‬

‫حـ‪ 156/‬املؤونات لتجديد التثبیتات (اإلمتياز)‬ ‫‪‬‬

‫حـ‪ 158/‬املؤونات األخرى لألعباء‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬
‫المعالجة‪ /‬المحاسبية للمؤونات أعباء – خصوم غير جارية‪ :‬وتكون املعاجلة احملاسبية كالتايل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ ،125‬من القرار الذي يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها ‪ ،‬وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪،‬‬
‫ص ‪.14‬‬
‫‪ 2‬بن بوثلجة أمينة ‪ ،‬أستاذة و خبيرة محاسبية ‪ ،‬كتاب أعمال نهاية السنة وفق النظام المحاسبي المالي ‪ ، scf‬ص ‪ 151‬ص ‪.152‬‬

‫‪53‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تك‪//‬وين المؤون‪//‬ة أو زيادته‪//‬ا‪ :‬تك ون مؤون ة األعب اء يف هناي ة الس نة املالي ة عن دما تتوق ع املؤسس ة ح دوث عبء حمتم ل يف‬ ‫‪‬‬

‫السنوات املوالية بتسجيل مبلغ املؤونة يف اجلانب الدائن للحساب ‪ 158‬املؤونات األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬

‫مع جعل احلساب ‪ 683‬املخصصات للمؤونات – اخلصوم غري اجلارية مدينا‬

‫ويتم زيادة مؤونة األعباء عندما يكون العبء املتوقع دفعه أكرب من قيمة املؤونة املسجلة يف الدورة السابقة‬

‫املؤونة احلالية < املؤونة السابقة‬

‫مبلغ الزيادة يف املؤونة = املؤونة احلالية‪ -‬املؤونة السابقة‪.‬‬

‫ويكون التسجيل احملاسيب كالتايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬املخصصات للمؤونات ‪ -‬اخلصوم غري اجلارية ‪-‬‬ ‫‪683‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬املؤونات األخرى لألعباء – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪158‬‬

‫(تكوين املؤونة أو زيادهتا)‬

‫إنقاص أو إلغاء المؤونة‪ :‬يتم ختفيض أو إلغاء مؤونة األعباء عندما يكون العبء املتوقع يف هناية السنة املالية احلالية أصغر من‬

‫املؤونة املسجلة سابقا‪.‬‬

‫املؤونة احلالية > املؤونة السابقة‬

‫مبلغ إنقاص املؤونة= املؤونة السابقة – املؤونة احلالية‪.‬‬

‫ويكون التسجيل احملاسيب كالتايل‪: ‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫‪54‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬املؤونات األخرى لألعباء‪-‬اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪158‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬إسرتجاعات اإلستغالل عن املؤونات – اخلصوم غري اجلارية‬ ‫‪783‬‬

‫–‬

‫(إنقاص أو إلغاء املؤونة)‬

‫إس‪// /‬تعمال المؤون‪// /‬ة‪ :‬تس تعمل املؤون ات األخ رى لألعب اء عن دما حيدث العبء ‪ ،‬حيث يس جل يف اجلانب املدين ألح د‬ ‫‪‬‬

‫حسابات الصنف ‪ 6‬حسب طبيعته جبعل أحد احلسابات املالية أو حسابات الغري دائنا ‪ ،‬و يتم ترصيد املؤونة املكونة هلذا‬

‫الغرض بإستعمال احلساب ‪ 783‬إسرتجاعات اإلستغالل عن املؤونات – اخلصوم غري اجلارية‪.‬‬

‫المؤونات لألعباء – الخصوم الجاریة ‪: -‬‬ ‫‪‬‬

‫عند إقفال احلسابات فإن اخلصوم اليت يكون مبلغها غري مؤكد واليت من احملتمل أن يقع استحقاقها خالل إثين عشر شهرا‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫تكون موضوع تسجیل حماسيب كالتايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬املخصصات لإلهتالكات واملؤونات وخ‪.‬ق األصول اجلارية‬ ‫‪685‬‬

‫حـ‪/‬مؤونات اخلصوم اجلارية‬

‫××××‬ ‫(تكوين املؤونة)‬ ‫‪481‬‬

‫إن املعاجلة احملاسبية للمؤونة (من حيث زيادة أو ختفيض أو إستخدام املؤونة) تكون كما رأينا لدى دراسة احلساب ‪.15‬‬ ‫‪‬‬

‫رابعا‪ :‬تسويةحسابات التسيير و الحسابات األخرى الباقية ( جرد حـ‪ /‬الموردون)‬

‫عبد الرحمان عطیة ‪ ،‬المرجع السابق ‪ ،‬ص‪124‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪55‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -1‬تسوية حسابات المصاريف‪ : ‬فيما يتعلق بتسوية حسابات املصاريف جيب حتديد التكاليف لدورة حماسبية واحدة‪ ،‬وذلك‬

‫إحرتاما ملبدأ إستقاللية الدورات احملاسبية‪ ،‬وذلك لوجود بعض التكاليف املدفوعة املتعلقة بعدة دورات الحقة ‪ ،‬وعليه يتوجب‬

‫املعاجلة احملاسبية‪ :‬وتتمثل هذه التكاليف يف‪:‬‬

‫األعباء املقيدة سلفا‬ ‫‪-‬‬

‫األعباء الواجبة الدفع‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫األعب‪//‬اء المقي‪//‬دة س‪//‬لفا‪ :  ‬هي عبارة عن أعب اء سجلت خالل الدورة ولكنه ا ال تتواف ق مع مش رتيات السلع أو اخلدمات‬ ‫‪‬‬

‫واليت مت تقدميها خالل الدورة بل تتعلق بدورات الحقة أيضا‪ ،‬مثل‪ :‬عالوات التأمينات املدفوعة مقدما ‪ ،‬عقود الصيانة‬
‫‪1‬‬
‫املسددة مسبقا‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ويتم حساب العبء املعاين مسبقا يف هناية السنة كالتايل‪:‬‬

‫عدد األ شهرالسنة الموالية‬

‫العبء المعاين مسبقا= قيمة العبء ×‬
‫عدد األ شهر‬

‫ويتم حتويل هذا العبء حسب القيد التايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬األعباء املقيدة سلفا‬ ‫‪486‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬أعباء‬ ‫‪6‬‬

‫(إثبات األعباء املقيدة سلفا)‬

‫مالحظة‪ /:‬إن حـ‪ 486/‬األعباء املقيدة سلفا هو حساب وسيط و مؤقت يفتح يف هناية السنة ويرصد بعكس القيد يف بداية السنة‬

‫املوالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Philippe dessertine, Patrick provillard, comptabilité gestion appliqueé, pearson education, France, 2004,‬‬
‫‪P245.‬‬
‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪ ، 53‬ص ‪.54‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪56‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫األعباء الواجبة الدفع‪:  ‬‬ ‫‪‬‬

‫ونع ين ب ذلك املص اريف ال يت مل ت دفعها املؤسس ة رغم أهنا متعلق ة بال دورة اجلاري ة(‪) N‬ألهنا مل تس تلم بع د الوث ائق املربرة هلا‬

‫ك الفواتري ‪ ،‬حيث جنع ل حس اب املص اريف املعني ة م دينا واحلس اب املناس ب من اجملموع ة الرابع ة )م وردون ‪ ،‬مس تخدمون‪،‬‬

‫الدولة‪ )...‬دائنا‪ .1‬وتسجل األعباء الواجبة الدفع على مرحلتني ‪:‬‬

‫المرحلة‪ /‬األولى ‪ :‬يف هناية الدورة نسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬أعباء‬ ‫‪6‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬موردو الفواتري اليت مل تصل إىل أصحاهبا‬ ‫‪408‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املستخدمون‪ -‬األعباء الواجب دفعها‬ ‫‪ 428‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬اهليئات اإلجتماعية‪-‬األعباء الواجب دفعه‬ ‫‪ 438‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الدولة‪-‬األعباء الواجب دفعه‬ ‫‪ 448‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬األعباء األخرى الواجب دفعها‬ ‫‪468‬‬

‫(أعباء واجبة الدفع)‬

‫عبد الرحمان عطیة‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪59‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪57‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المرحلة‪ /‬الثانية‪ :‬خالل السنة املقبلة ‪ +1N‬وعندما تصل الفاتورة أو الوثيقة اليت تثبث السداد يرصد احلساب ‪ 408‬وفق القيد‬

‫التايل ‪:‬‬

‫‪../ ../N+1‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬موردو الفواتري اليت مل تصل إىل أصحاهبا‬ ‫‪408‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪ 512‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪ 53‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫(قيد إستالم الفاتورة)‬

‫‪1‬‬
‫‪ -2‬تسوية حسابات النواتج‪: ‬‬

‫تسجيل المنتوج ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪ 512‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪ 53‬أو‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬موردو املخزونات و اخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫حـ‪/‬املنتوجات‬
‫××××‬ ‫‪7‬‬

‫(تسجيل املنتوج)‬

‫جمعة ھوام‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪142‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪58‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تس جل املنتوج ات ال يت حتققه ا املؤسس ة من أنش طتها املختلف ة خالل الس نة املالي ة‪ ،‬بت اريخ ح دوثها يف اجلانب ال دائن ألح د‬

‫حسابات الصنف ‪ 7‬املنتوجات حسب طبيعة هذا املنتوج‪ ،‬مع جعل أحد احلسابات املالية أو حسابات الغري مدينا‪.1‬‬

‫‪N,,/,,/‬‬ ‫تحويل المنتوج المعاين مسبقا‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الن واتج املقي دة مس بقا هي عب ارة عن منتج ات مس تلمة أو مس جلة قب ل أن يك ون تق دمي اخلدمات ال يت تربره ا ق د متت‪ ،‬وهي‬

‫تش كل خص وما‪ ،‬وتك ون املعاجلة احملاس بية للن واتج املقي دة مس بقا جبع ل حس اب الن واتج (اجملموعة‪ )7‬م دينا ب املبلغ خ ارج‬
‫‪2‬‬
‫الرسم ‪،‬وجبعل حـ‪ 487/‬اإليرادات املقيدة مسبقا دائنا باملبلغ خارج الرسم‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫‪N31/12/‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املنتوجات‬ ‫‪7‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املنتوجات املقيدة مسبقا‬ ‫‪487‬‬

‫(حتويل املنتوجات املعاينة مسبقا)‬

‫جرد حساب الموردون‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪3‬‬
‫تتمثل عملية جرد املوردين (موردو املخزون‪ ،‬اخلدمات والتثبيتات‪ )...‬يف القيام بالعمليات التالية‪:‬‬

‫مراجعة الوثائق اليت تثبت إلتزامات ( ديون) املؤسسة حنو الغري وكذلك تصحيح أي خطأ يف مبالغها و إعادة تصنيفها إىل‬ ‫‪‬‬
‫خصوم غري جارية وأخرى جارية وهذا تبعا لتاريخ إستحقاقها (تسديدها)‬

‫تس وية األرص دة املدين ة حلس ابات املوردين‪ ،‬حيث أن حس ابات املوردين هي حس ابات خص وم ف املنطقي أن رص يد ه ذه‬ ‫‪‬‬
‫احلسابات جیب أن يكون دائنا يف هناية السنة‪ ،‬لكن حيدث أن أرصدة بعض املوردين تكون مدينة يف هناية السنة‪ ،‬مثل هذه‬

‫احلاالت غ ري العادي ة تتطلب التس وية وذل ك جبع ل حـ‪ 409/‬املوردون املدينون أو أح د فروع ه م دينا وحس ابات املوردين‬

‫ذات الرص يد املدين‪ ،‬دائن ة وهبذا ترص د ه ذه األخ رية ويظه ر حـ‪ 409/‬ض من األص ول‪ ،‬إن حـ‪ 409/‬ه و حس اب تس وية‬

‫كتاب المدرسي‪،‬السنة الثالثة من التعليم الثانوي ‪ ،‬ص ‪106‬‬ ‫‪1‬‬

‫جمعة ھوام‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.142‬‬ ‫‪2‬‬

‫عبد الرحمان عطیة‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪151‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪59‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫م ؤقت يتم ترص يده يف بداي ة الس نة املوالي ة بكتاب ة قي د مع اكس للقي د املس جل يف هناي ة الس نة‪ ،‬ويك ون التس جيل احملاس يب‬

‫للتسوية كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬املوردون املدينون‬ ‫‪409‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪/‬املورد‬ ‫‪401‬‬

‫(تسوية الرصيد املدين)‬

‫‪N31/12/‬‬

‫‪60‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تصحيح‪ 6‬األخطاء وعرض القوائم المالية‬

‫إن إجراءات أعمال هناية الدورة ال تنتهي بعمليات اجلرد والتسويات اليت تطرقنا إليها فيما سبق واليت تعد جد مهمة‪،‬‬

‫حيث أن ه هن اك بعض اإلج راءات أيض ا واملتمثل ة يف اكتش اف األخط اء ال يت ق د حتدث خالل ال دورة احملاس بية وتص حيحها‪،‬‬

‫باإلضافة إىل إعداد القوائم املالية وهذا ما سنحاول التطرق إليه يف هذا املبحث ‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬إكتشاف األخطا ء وتصحیحها‬

‫أوال‪ :‬طرق إكتشاف األخطاء وأنواعها‬

‫‪ -1‬طرق إكتشاف األخطاء‪:‬‬

‫ميكن أن نكشف األخطاء احملاسبية يف نفس السنة املالية اليت وقعت فيها أو بعدها‪ ،‬كما أن بعض هذه األخطاء قد تؤثر‬

‫على توازن ميزان املراجعة‪ ،‬وبعضها األخر ال يؤثر عليه‪ ،‬كما أن جزءا من هذه األخطاء قد يكشف يف دفرت اليومية العام‪ .‬كما‬

‫قد يكشف جزءا آخر يف دفرت األستاذ العام أو من خالل إعداد ميزان املراجعة‪ .‬وعموما ميكن اكتشاف األخطاء نتيجة عدة‬
‫‪1‬‬
‫إجراءات منها‪:‬‬

‫التدقيق والرقابة اللتني يقوم هبما احملاسب واملدير املايل داخل املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق والرقابة اللتني يقوم هبما مدقق احلسابات أو مقدر الضريبة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عدم تطابق جمموع األرصدة المدينة مع األرصدة الدائنة يف ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عدم تساوي جمموع املبالغ املدينة والدائنة يف دفرت اليومية العام ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عدم تطابق الرصيد الدفرتي حلسابات البنك مع الكشف الوارد من البنك‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عدم تطابق حسابات املدينني والدائنني مع ما هو مسجل بالدفاتر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬أنواع اخطاء المحاسبة‬

‫بحث حول طريقة إكتشاف االخطاء ‪ ، // http:// www.skysft.com ،‬تاريخ التصفح‪h0014،08/2022/ :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪61‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫هنالك أنواع عديدة من األخطاء نذكر منها‪:‬‬

‫تصنيف األخطاء احملاسبية حسب سنة اكتشافها‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫ضمن هذا التصنيف جند جمموعتني من األخطاء‪:‬‬

‫أخط اء تكتش ف خالل الس نة املالي ة‪ :‬وهي األخط اء ال يت تكتش ف يف س نة ح دوثها ويك ون تص حيحها س هال وال‬ ‫‪‬‬

‫يؤثرعلى نتيجة رقم أعمال املؤسسة إذ يتم تصحيحها قبل إعداد احلسابات اخلتامية و امليزانية العمومية‪.‬‬

‫أخطاء تكشف خالل السنة املالية الالحقة‪ :‬وهي األخطاء اليت تكشف يف سنة مالية الالحقة لسنة حدوثها‪ ،‬ومثل‬ ‫‪‬‬

‫هذا النوع من األخطاء يرتتب عليه التوصل إىل نتيجة أعمال خاطئة يف سنة حدوث هذا اخلطأ إذ إن اكتشافه كان‬

‫بعد إعداد احلسابات اخلتامية وامليزانية العمومية‪.‬‬

‫تصنيف األخطاء احملاسبية حسب طبيعة ونوع اخلطأ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أخطاء السهو)النسيان( ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األخطاء اإلرتكابية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األخطاء الفنية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تصنيف األخطاء احملاسبية حسب موقع حدوثها واكتشافها‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أخطاء تظهر يف دفرت اليومية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أخطاء تظهريف دفرتاألستاذ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أخطاء تظهر يف ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬
‫تصنيف األخطاء احملاسبية حسب تأثريها على ميزان املراجعة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أخط اء ال ت ؤثر يف م يزان املراجع ة‪ :‬وهي األخط اء ال يت ت ؤثر زي ادة أو نقص انا على اجلانبني املدين و ال دائن مما جيع ل جمم وع‬

‫األرصدة مدينة مساويا جملموع األرصدة الدائنة رغم األخطاء و مثال ذلك نسيان عملية مالية و عدم تسجيلها بالكامل‪.‬‬

‫‪ 1‬عبد الستار الكبيسي‪ ،‬الشامل في المحاسبة )‪ )1‬و)‪، (2‬الطبعة األولى‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬األردن ‪، 2008 ،‬ص‪.342‬‬
‫‪ 2‬خالد أمین عبد اهللا ‪ ،‬حمزة بشیر أبو عاصي ‪ ،‬المرجع السابق‪ ،‬ص‪.119‬‬

‫‪62‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫أخطاء تؤثر على توازن ميزان املراجعة‪ :‬ومثل هذه األخطاء يتم إكتشافها عند مجيع األرصدة املدينة والدائنة مليزان املراجعة‪،‬‬

‫وعدم تساويها كان يسجل احملاسب مبلغا خاطئا بالزيادة أو النقصان يف أحد جانيب القيد احملاسيب‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تصحيح األخطاء‬

‫ان عملية التقييد يف اليومية العامة مث الرتحيل إىل دفرت األستاذ مث إعداد ميزان املراجعة ‪ ،‬قد حتدث أخطاء يف بعض األحيان‪ .‬و‬

‫مبا أن القانون قد منع تصحيح األخطاء بالكتابة على اجلانب أو الكتابة فوق قيد أخر وعليه فهناك طرقتني لتصحيح األخطاء‪.‬‬

‫يتم تصحيح األخطاء بطرقتني‪:‬‬

‫القيد العكس‪/‬ي‪ :‬حسب هذه الطريقة يتم إلغاء القيد اخلاطئ بقيد عكسي‪ ،‬مث إثبات القيد الصحيح غري أن هذه الطريقة رغم‬

‫بس اطتها و ك ذلك ص حتها‪ ،‬إال أهنا ت ؤدي إىل رف ع جماميع احلس ابات يف م يزان املراجع ة و بالت ايل فهي ال تع رب عن حجم‬
‫‪1‬‬
‫العمليات اليت قامت هبا املؤسسة‪.‬‬

‫المتمم الصفري‪ :‬وهي الطريقة األصح أو األفضل إستعماال لتصحيح األخطاء‪ ،‬و يتم مبقتضاه إلغاء العملية اخلاطئة مببلغ يتممه‬
‫‪2‬‬
‫إىل الصفر‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬المعالجة المحاسبية لتصحيح األخطاء‪:‬‬

‫يتم تص حيح أخط اء الف رتة الس ابقة املادي ة ب أثر رجعي يف اجملموع ة األوىل من البيان ات املالي ة ال يت يتم التص ريح بإص دارها بع د‬
‫‪3‬‬
‫إكتشافها من خالل‪:‬‬

‫إعادة عرض املبالغ املقارنة للفرتة السابقة املعروضة اليت وقع فيها اخلطأ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أو إذا وقع اخلطأ قبل أول فرتة سابقة معروضة‪ ،‬إعادة عرض األرصدة اإلفتتاحية لألصول واإللتزامات وحقوق امللكیة‬ ‫‪‬‬

‫ألول فرتة سابقة معروضة‪.‬‬

‫رضوان محمد العناتي ‪ ،‬مبادئ المحاسبة وتطبيقاتها" ‪ ،‬الطبعة الخامسة ‪ ،‬دار صفاء للنشر و توزيع العمال ‪ ، 2007 ،‬ص‪.12‬‬ ‫‪1‬‬

‫شبايكي سعدان ‪،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.235‬‬ ‫‪2‬‬

‫جمعة هوام ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.213‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪63‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫حسب النظام احملاسيب املايل فإن تصحيح األخطاء يتم حتميلها يف حساب النتيجة "مرحل من جديد" للدورة احلالية‪ ،‬وإذا تعذر‬

‫ذلك حتمل على حساب اإلحتياطي الذي يوافق النتيجة غري املوزعة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تحديد النتيجة و عرضها‬

‫أوال‪ :‬إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -1‬تعريف ميزان المراجعة بعد الجرد ‪:‬‬

‫ميكن تعري ف م يزان املراجع ة بع د اجلرد بأن ه ق وائم حماس بية جيم ع فيه ا أرص دة مجي ع ال دفاتر ض من أعم دة للم دين و ال دائن و‬

‫األرص دة النهائي ة‪ ،‬ويطب ق م يزان املراجع ة بع د اجلرد يف هناي ة ك ل ف رتة حماس بية ش هرية ‪،‬ورب ع س نوية‪ ،‬و س نوية‪ ،‬ويع د م يزان‬

‫املراجعة أداة حماسبية هامة تقيس توازن احلسايب للتأكد من صحة الدفاتر و املستندات املالية املسجلة للمنشأة ودليال على صحة‬

‫أرصدة احلسابات‪ ،‬ولكنه ال يعد دليال قطعيا على سالمة احلسابات‪.‬‬

‫ي ؤدي تط بيق م يزان املراجع ة ملنش أة أو ش ركة م ا إىل إكتش اف أي أخط اء رياض ية أو حماس بية وقعت يف النظ ام املايل للقي د‬

‫املزدوج‪ ،‬فإن كان جمموع مبالغ املدين مساويا جملموع مبالغ الدائن ‪،‬يعترب رصيد ميزان املراجعة متوازنا وسليما‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -2‬أهمية ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫يستخدم ميزان املراجعة كأداة لقياس التوازن احلسايب للتأكد من صحة وسالمة تسجيل العمليات املالية بدفرت اليومية‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫وكذلك التأكد من صحة ترحيل هذه املبالغ من دفرت اليومية إىل احلسابات املختصة يف دفرت األستاذ العام‪ ،‬مث التأكد من‬

‫صحة إستخراج األرصدة وتسجيلها يف اجلانب املناسب‪.‬‬

‫التحق ق من العملي ات الس ابقة ال ذكر‪ ،‬يس مح باحلص ول على أرص دة ص حيحة ملختل ف احلس ابات وه ذا متهي دا إلع داد‬ ‫‪‬‬

‫احلس ابات اخلتامي ة للمؤسس ة هبدف معرف ة نت ائج أعماهلا من ربح أو خس ارة‪ ،‬و إع داد امليزاني ة اخلتامي ة يف هناي ة ال دورة‬

‫احملاسبية‪.‬‬

‫بحث حول طريقة ميزان المراجعة بعد الجرد ‪ ، // http:// www.MAWDOO3.com ،‬تاريخ التصفح‪h0010 ،09/2022/ :‬‬ ‫‪1‬‬

‫حنيفة بن ربيع ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪ ، 103‬ص ‪.104‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪64‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪3‬‬
‫‪ -3‬أنواع ميزان المراجعة‪ /‬بعد الجرد ‪:‬ميكن تصنيف ميزان املراجعة بعد اجلرد إىل ‪:‬‬

‫ميزان المراجعة بالمج‪/‬اميع‪ :‬هو جدول حيتوي قائمة كل حسابات دفرت األستاذ جبانبيها املدين والدائن لفرتة معينة اليت‬ ‫‪‬‬

‫تنقل فيها جماميع احلسابات قبل إستخراج األرصدة‪.‬‬

‫ميزان المراجعة باألرصدة‪ :‬هو جدول مكون من عمودين خيصص أحدمها لألرصدة املدينة واآلخر لألرصدة الدائنة لكل‬ ‫‪‬‬

‫احلسابات الواردة يف دفرت األستاذ ولفرتة معينة‪.‬‬

‫م‪//‬يزان المراجع‪//‬ة بالمج‪//‬اميع وباألرص‪//‬دة‪ :‬زيادة يف احلرص على املراجعة والتحقق يعد يف احلياة العملية جدول للميزانني‬ ‫‪‬‬

‫معا أي ميزان مراجعة باجملاميع وميزان مراجعة باألرصدة فيكون شكله كالتايل ‪:‬‬

‫حنيفة بن ربيع‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪ ، 104‬ص‪.105‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪65‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم‪ :04 ‬ميزان املراجعة بعد اجلرد‬

‫األرصدة‬ ‫املبالغ‬ ‫رقم‬

‫احلساب‬ ‫احلساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫رؤوس األموال اخلاص‬ ‫‪1‬‬

‫التثبيثات املادية و املعنوية‬ ‫‪2‬‬

‫املخزونات‬ ‫‪3‬‬

‫حسابات الغري أو احلقوق‬ ‫‪4‬‬

‫الديون‬ ‫‪5‬‬

‫األعباء أو التكاليف‬ ‫‪6‬‬

‫النواتج‬ ‫‪7‬‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫اجملموع‬

‫المصدر‪ :‬عطية عبد الرحمان المحاسبة العامة وفق النظام المالي والمحاسبي الجديد‪، 2009،‬ص‪99‬‬

‫ثانيا ‪:‬عرض النتيجة حسب حسابات النتيجة حسب الطبيعة‬

‫يق وم ج دول حس ابات النت ائج على تص نيف األعب اء حس ب طبيعته ا ( حص ص اإلهتالك ات‪ ،‬مش رتيات البض ائع‪ ، ) .....‬مما‬

‫يسمح بتحديد مستويات من اجملاميع التسيري الرئيسية (األرصدة الوسيطية للتسيري)‪ ،‬واليت على أساسها ميكن حتليل طرق تكوين‬
‫‪1‬‬
‫نتيجة املؤسسة‪ ،‬وميكن توضيح جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫كتاب المدرسي ‪،‬التسيير المحاسبي و المالي ‪ ،‬السنة ثانية ثانوي ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪66‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم ‪ :05‬جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫الفترة من ‪ .........‬إلى‪.........................‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫البيان‬

‫رقم األعمال‬

‫تغري خمزونات املنتجات املصنعة‬

‫واجلاري تصنيعها‬

‫اإلنتاج املثبت‬

‫إعانات اإلستغالل‬

‫إنتاج السنة المالية‬ ‫‪-1‬‬

‫املشرتيات املستهلكة‬

‫اخلدمات اخلارجية واإلستهالكات‬

‫األخرى‬

‫إستهالك السنة المالية‬ ‫‪-2‬‬

‫القيمة المضافة لإلستغالل(‪)1-2‬‬ ‫‪-3‬‬

‫أعباء املستخدمني‬

‫الضرائب و الرسوم واملدفوعات‬

‫املشاهبة‬

‫الفائض اإلجمالي عن اإلستغالل‪/‬‬ ‫‪-4‬‬

‫املنتجات العملياتية األخرى‬

‫األعباء العملياتية األخرى‬

‫املخصصات لإلهتالكات واألرصدة‬

‫‪67‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫استئناف عن خسائر القيمة و األرصدة‬

‫النتيجة العملياتية‬ ‫‪-5‬‬

‫املنتجات املالية‬

‫األعباء املالية‬

‫النتيجة المالية‬ ‫‪-6‬‬

‫النتيجة العادية قبل الضرائب (‪)6+5‬‬ ‫‪-7‬‬

‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬

‫الضرائب املؤجلة (تغريات) حول النتائج العادية‬

‫جمموع منتجات األنشطة العادية‬

‫جمموع أعباء األنشطة العادية‬

‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‪/‬‬ ‫‪-8‬‬

‫العناصر غري العادية – املنتجات‬

‫العناصر غري العادية – األعباء‬

‫النتيجة غير العادية‬ ‫‪-9‬‬

‫‪-10‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬

‫(‪)1‬حص ص الش ركات موض ع املعادل ة يف النتيج ة‬

‫الصافية‬

‫‪-11‬النتيجة الصافية للمجمع املدمج‬

‫‪1‬‬
‫ميكن شرح اجملاميع التسيري الرئيسية اليت حيددها جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة وفقا الرتتيب اآليت‪:‬‬

‫إنتاج السنة المالية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫جند هذا املؤشر يف حسابات النتائج للمؤسسات الصناعية ويغيب يف القطاعات التجارية‪ ،‬ويتمثل يف‪:‬‬

‫‪ 1‬عبد الرحمان عطية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪155.‬‬

‫‪68‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫إمجايل املنتجات املصنعة بإختالف إستخداماهتا‪ ،‬حيث يتضمن كل من املبيعات واملنتجات امللحقة‪ ،‬تغري املخزون واملنتجات‬

‫املصنعة وقيد التصنيع‪ ،‬اإلنتاج املثبت وإعانات االستغالل ‪ ،‬وميكن حسابه كما يلي‪: ‬‬

‫إنتاج السنة المالية = مبيعات المنتجات ‪ -/+‬اإلنتاج المخزن ‪ +‬اإلنتاج المثبت ‪ +‬إعانات اإلستغالل‬

‫إستهالك السنة المالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ميث ل ه ذا املؤش ر جمم وع إس تهالكات املؤسس ات خالل الس نة املالي ة من مش رتيات الس لع واخلدمات‪ ،‬باإلض افة إىل اخلدمات‬

‫اخلارجية واإلستهالكات األخرى‪.‬‬

‫القيمة المضافة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تعرب عن الثروة اليت ختلقها املؤسسة بإستخدام وسائل اإلنتاج‪ ،‬كما تعرب عن القيمة اإلضافية اليت قدمتها املؤسسة من خالل‬

‫نشاطها األساسي‪ ،‬وهي متثل الفرق بني إنتاج السنة املالية وإستهالك السنة املالية‪ ،‬وتستخدم لقياس معدل منو املؤسسة‪.‬‬

‫الفائض اإلجمالي لإلستغالل‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫يع رب ه ذا الرص يد عن الق درة املؤسس ة على حتقي ق األرب اح من خالل دورة اإلس تغالل بغض النظ ر عن سياس ات التموي ل‪،‬‬

‫اإلهتالك والتوزيع‪ ،‬ويضم هذا الرصيد معلومات مفصلة عن دورة اإلستغالل‪ ،‬لذا يعترب رصيد هام جدا بالنسبة للتحليل املايل‪،‬‬

‫ولذا يفضل استعماله عوضا عن رصيد النتيجة العملياتية‪.‬‬

‫كما يرتبط هذا الرصيد بالنتيجة أكثر من إرتباطه باخلزينة‪ ،‬حيث يعترب رصيد التدفقات احلقيقية دورة اإلستغالل‪ ،‬أي الفرق‬

‫بني اإليرادات احملصلة أو اليت ستحصل يف القريب االجل و املصاريف املسددة أو اليت ستدفع يف االجل القريب أي أنه يقيس‬

‫الثروة املالية احملققة عن طريق النشاط األساسي للمؤسسة‪.‬‬

‫وميكن حساب الفائض اإلمجايل لإلستغالل كمايلي‪: ‬‬

‫الفائض الإجمالي لإلستغالل = القيمة المضافة ‪( -‬أعباء المستخدمين ‪ +‬ضرائب والرسوم المماثلة )‬

‫النتيجة العملياتية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪69‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ميثل هذا الرصيد الناتج الصايف عن العمليات اإلستغالل من خالل ممارسة األنشطة األساسية للمؤسسة‪ ،‬أي الفرق بني إيرادات‬
‫‪1‬‬
‫اإلستغالل ومصاريف اإلستغالل‪ ،‬حيث ميكن حسابه إعتمادا على الفائض اإلمجايل لإلستغالل كما يلي‪:‬‬

‫النتيج‪// /‬ة العملياتي‪// /‬ة = الف‪// /‬ائض اإلجم‪// /‬الي لإلس‪// /‬تغالل ‪ +‬المنتج‪// /‬ات العملياتي‪// /‬ة األخ‪// /‬رى‪ +‬اس‪// /‬ترجاع عن خس‪// /‬ائر القيم‪// /‬ة‬

‫والمؤونات – األعباء العملياتية األخرى – مخصصات اإلهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‬

‫النتيجة المالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تعرب النتيجة املالية عن قدرة املؤسسة على توليد األرباح من عملياهتا املالية‪ ،‬وميكن حساب النتيجة‬

‫النتيجة المالية = المنتوجات (اإليرادات المالية) ‪ -‬األعباء المالية‬

‫وميكن توضيح كل من اإليرادات املالية واملصاريف املالية كما يلي ‪:‬‬

‫اإليرادات المالية‪ :‬تتضمن العمليات التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫اإليرادات الناجتة عن اإلستثمارات املالية وخمتلف التوظيفات املالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الفوائد واإليرادات املماثلة‪ ،‬ومنها مداخيل احلقوق التجارية وخمتلف التوظيفات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اإليرادات الناجتة عن عمليات التنازل عن األصول املالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الفرق اإلجيايب يف الصرف‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫األعباء المالية ‪ :‬تتضمن العمليات التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫الفوائد واإلقتطاعات املماثلة عنها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الفارق السليب للصرف‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫املصاريف الناجتة عن التنازل عن األصول املالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫خسائر عن احلسابات الدائنة املرتبطة مبسامهات‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫تساعد النتيجة املالية على مراقبة أداء املؤسسة من النواحي املالية‪ ،‬أي ميكن مراقبة احلدود القصوى لعمليات اإلستدانة‬

‫بناءا على مؤشر النتيجة املالية‪ ،‬وبالتايل فالنتيجة املالية تسهم بشكل فعال يف إختاذ القرارات التمويلية‪.‬‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪61‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪70‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫النتيجة الجارية (العادية)‪ /‬قبل الضرائب‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تعرب النتيجة العادية على قدرة املؤسسة على حتقيق األرباح من خمتلف األنشطة العادية ولكن قبل العمليات اإلستثنائية‪ ،‬وحتسب‬

‫كما يلي‪:‬‬

‫النتيجة العادية قبل الضرائب = النتيجة العملياتية ‪ +‬النتيجة المالية‬

‫النتيجة اإلستثنائية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تعرب عن العمليات اإلستثنائية داخل املؤسسة‪ ،‬أي العمليات خارج اإلستغالل‪ ،‬وهي متثل الفرق بني اإليرادات واملصاريف ذات‬

‫الطابع اإلستثنائي‬

‫النتيجة الصافية للسنة المالية‪:1‬‬ ‫‪‬‬

‫يعرب هذا الرصيد عن قدرة املؤسسة على حتقيق األرباح بواسطة مجيع العمليات‪ :‬إستغالل‪ ،‬إهتالك‪ ،‬متويل وتوزيع‪ ،‬حيث يتم‬

‫حس اهبا إنطالق ا من النتيج ة العادي ة قب ل الض رائب‪ ،‬إذ تط رح منه ا الض رائب على األرب اح والض رائب املؤجل ة‪ ،‬وتض اف إليه ا‬

‫النتيجة اإلستثنائية‪ ،‬كذلك تعرب النتيجة الصافية املقياس احملاسيب للربح احملاسيب املوزع على املسامهني واجلزء املوجه لإلحتياطات‪.‬‬

‫ثالثا‪:‬عرض النتيجة حسب حسابات النتيجة حسب الوظيفة‬

‫من أجل قياس و حتديد مدى مسامهة املصاحل املختلفة للمؤسسة يف تكوين نتائجها يتم إعادة ترتيب األعباء ‪ ،‬حسب الوظائف‬

‫يف املؤسسة التجارية فيما يلي ‪:‬‬

‫وظيف‪//‬ة الش‪//‬راء ‪ :‬جمم وع امله ام املتعلق ة بش راء البض ائع و التموين ات األخ رى ال يت حتت اج إليه ا املؤسس ة للقي ام بنش اطها‬ ‫‪‬‬

‫اإلستغاليل العادي‪.‬‬

‫الوظيفة التجارية ‪ :‬و تشمل املهام املتعلقة ببيع البضائع من إعداد الفواتري‪ ،‬تسليم املبيعات للزبائن‪...‬‬ ‫‪‬‬

‫الوظيفة اإلدارية ‪ :‬و تشمل املهام املتعلقة بتسيري املؤسسة و التنسيق بني وظائفها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وتظهر يف املؤسسة اإلنتاجية وظيفة أخرى تعرف بالوظيفة اإلنتاجية‪.‬‬

‫ويتم إعداد جدول ترتيب األعباء حسب الوظائف إنطالقا من األعباء على طبيعتها كما يلي ‪:2‬‬
‫أمينة فداوي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪62‬‬ ‫‪1‬‬

‫أمينة فداوي‪ ،‬المرجع السابق ‪ ،‬ص‪63‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪71‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم (‪ : )06‬جدول توزيع األعباء حسب الوظائف‬

‫الوظيفة اإلدارية‬ ‫الوظيفة التجارية‬ ‫وظيفة الشراء‬ ‫جمموع موزع‬ ‫أعباء حسب الطبيعة‬

‫اجملموع‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطالب إعتمادا على المكتسبات القبلية‬

‫ويكون شكل حساب النتائج حسب الوظيفة كما يلي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ : )07‬جدول حساب النتيجة حسب الوظيفة‬

‫الفرتة من ‪ ................‬إىل‪....................‬‬

‫‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫البيان‬

‫رقم األعمال‬

‫كلفة املبيعات‬

‫هامش الربح اإلجمالي‬

‫نواتج عملياتية أخرى‬

‫التكاليف التجارية‬

‫األعباء اإلدارية‬

‫أعباء عملياتية أخرى‬

‫النتيجة العملياتية‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطالب إعتمادا على المكتسبات القبلية‬

‫يتم إكمال اجلدول بنفس طريقة حساب النتائج حسب الطبيعة‬

‫ميكن من خالل جدول أعاله‪ ،‬ميكن توضيح كيفية تشكيل النتيجة من خالل دراسة بعض األرصدة (اجملاميع الرئيسية‬

‫للتسيري) كمايلي‪:‬‬

‫‪72‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الهامش الربح اإلجمالي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫هو مؤشر يقيس العالقة التجارية بني املؤسسة العمالء من جهة واملؤسسة واملوردون من جهة أخرى‪ ،‬فهو رصيد يعكس قدرة‬

‫املؤسسة على خلق األرباح يف إطار النشاط التجاري‪.‬‬

‫وميكن حسابه كما يلي‪:‬‬

‫الهامش الربح اإلجمالي = رقم األعمال – تكلفة‪ /‬المبيعات‬

‫رقم األعمال ‪ :‬هو اإليرادات املتولدة عن األنشطة األساسية للمؤسسة ( اإليرادات اليت حتصل عليها املؤسسة من عمليات‬ ‫‪‬‬

‫البيع النامجة عن األنشطة األساسية للمؤسسة)‪ ،‬ويتحدد حسب احلصة السوقية وتبعا ملدى سيطرة املؤسسة على األسواق‪،‬‬

‫كما أن مكونات رقم األعمال ختتلف بإختالف النشاط‪ ،‬حيث يتفرع إىل األجزاء التالية ‪:‬‬

‫رقم األعمال التجاري‪ :‬ميثل اإليراد الناتج عن األنشطة التجارية للمؤسسة‪ ،‬حيث جنده خاصة يف املؤسسات التجارية‬ ‫‪-‬‬
‫اليت تقوم بشراء وبيع السلع دون تصنيعها أو حتويلها‪.‬‬

‫رقم األعمال اإلنتاجي‪ :‬جنده خاصة يف املؤسسات الصناعية اليت تقوم ببيع املنتوجات اليت قامت هي بتصنيعها إعتمادا‬ ‫‪-‬‬
‫على قدراهتا اإلنتاجية‪.‬‬

‫رقم األعم ال اخلدمي‪ :‬ميث ل اإلي راد املتحص ل علي ه عن اخلدمات ال يت تق دمها املؤسس ة للزب ائن مث ل‪ :‬النق ل‪ ،‬الفندق ة‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإلتصاالت‪....‬إخل‬

‫تكلفة‪ /‬المبيعات‪ :‬متثل التكاليف اليت تتحملها املؤسسة يف سبيل توفري البضاعة املباعة للزبائن أو اخلدمات املقدمة للعمالء‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫حيث حتسب يف املؤسسة التجارية من خالل املعادلة التالية‪:‬‬

‫تكلفة املبيعات (تكلفة شراء البضاعة املباعة) = صايف مشرتيات البضائع ‪ +‬املصاريف املدفوعة على املشرتيات ‪ +‬خمزون بضائع‬

‫أول مدة – خمزون بضائع آخر مدة‬

‫النتيجة العملياتية‪ :‬ميكن حساهبا من خالل العالقة التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪73‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫النتيجة العملياتية = اهلامش الربح اإلمجايل ‪ +‬املنتوجات العملياتية األخرى ‪( -‬التكاليف التجارية ‪ +‬األعباء اإلدارية ‪ +‬األعباء‬

‫العملياتية األخرى)‬

‫المطلب الثالث‪ :‬عرض القوائم المالية‬

‫أوال‪ :‬الميزانية‬

‫‪ -1‬تعريف الميزانية‪:‬‬

‫يقصد بامليزانية ذلك اجلدول الذي يشكل قائمة ذات جانبني‪ ،‬يظهر أحدمها موجودات املؤسسة ويظهر اآلخر إلتزاماهتما وهذا‬

‫يف حلظة زمنية معينة‪ .‬فيظهر يف اجلانب األول أصول املؤسسة ويف اجلانب اآلخر املقابل يظهر خصومها‪ .‬وبعبارة أخرى فإن‬
‫‪1‬‬
‫موجودات املؤسسة هي أصوهلا و إلتزاماهتا هي خصومها‪.‬‬

‫‪ -2‬عناصر الميزانية‪:‬‬

‫تتكون عناصر امليزانية يف جانب األصول وجانب يف اخلصوم بصفة منفصلة يف امليزانية‬

‫‪ 2-1‬األصول‪ :‬وتتمثل فيما يلي ‪:‬‬

‫األصول غير الجارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫التثبيتات املعنوية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التثبيتات العينية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلهتالكات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املسامهات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األصول املالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األصول الجارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫املخزون واإلنتاج اجلاري اجنازه ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫أصول الضرائب ( مع متييز الضرائب املؤجلة) ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عاشور كتوش‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪.40‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪74‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الزبائن واملدنيني اآلخرين واألصول األخرى املماثلة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اخلزينة املوجبة وما شاهبها ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ 2-2‬الخصوم‪ :‬وتتمثل فيما يلي ‪:‬‬

‫األموال الخاصة‪: /‬‬ ‫‪‬‬

‫رأس املال ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اإلحتياطات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الخصوم غير الجارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫املؤونات ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫القروض والديون املالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الخصوم الجارية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫املوردون والدائنون اآلخرون ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خصوم الضرائب ( مع متييز الضرائب املؤجلة )‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مؤونات األعباء واخلصوم املماثلة(إيرادات مثبتة مسبقا)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اخلزينة السالبة وما شاهبها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ثانيا ‪:‬عرض جدول تدفقات الخزينة‬

‫‪ -1‬تعريف جدول تدفقات الخزينة ‪:‬‬

‫يعت رب ج دول ت دفقات اخلزين ة قائم ة مالي ة أساس ية من الق وائم املالي ة ال يت نص عليه ا املعي ار احملاس يب ال دويل األول‪ ،‬ولق د ح دد‬

‫املعي ار احملاس يب ال دويل الس ابع " قائم ة الت دفق النق دي " حمت واه وطريق ة عرض ه‪ ،‬وه و ض روري للعدي د من الفئ ات كاملس ريين‬

‫واحملللني املاليني و املسامهني ألنه يسمح بإعطاء مستعملي القوائم املالية أساس لتقييم مدى قدرة املؤسسة على توليد النقدية‬
‫‪2‬‬
‫والنقدية املعادلة وكذا املعلومات حول إستخدام هذه التدفقات النقدية ‪.‬‬
‫‪ 1‬شنوف شعیب‪ ،‬محاسبة المؤسسة طبقا" للمعاییر" المحاسبیة الدولیة‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬مكتبة الشركة الجزائریة بودواو‪ ،‬الجزائر‪ ،‬بدون سنة‬
‫نشر‪.‬ص‪ ، 77‬ص ‪78‬‬
‫‪ 2‬حنيفة بن ربيع‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬ص ‪.436‬‬

‫‪75‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ويعرف أيضا بأنه يقدم جدول تدفقات اخلزينة مداخيل وخمارج املوجودات املالية احلاصلة أثناء السنة املالية حسب منشئها أي‬
‫‪1‬‬
‫مصدرها‪.‬‬

‫واهلدف من ج دول ت دفقات اخلزين ة ه و إعط اء مس تعملي الق وائم املالي ة أساس ا لتق ييم م دى ق درة الكي ان على تولي د األم وال‬

‫ونظائرها وكذلك املعلومات بشأن إستخدام هذه السيولة املالية ‪.‬‬

‫ويق دم ج دول تدفقات اخلزين ة التدفقات النقدية احلاصلة أثناء الدورة مصنفة إىل أنش طة تشغيلية‪ ،‬أنشطة إس تثمارية‪ ،‬أنشطة‬
‫‪2‬‬
‫متويلية ‪.‬‬

‫األنشطة التشغيلية‪ :‬وهي األنشطة اليت تولد إيرادات وال تكون مرتبطة باألنشطة اإلستثمارية واألنشطة التمويلية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫األنشطة اإلستثمارية‪ :‬وهي األنشطة اليت تأيت من عمليات الصرف أموال من حيازة أصول طويلة األجل أو عملية حتصيل‬ ‫‪‬‬

‫أموال عن بيع أصول طويلة األجل‪.‬‬

‫األنشطة التمويلية‪ :‬وهي أنشطة ينتج عنها تغري يف حجم وبنية األموال اخلاصة أو القروض ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدفقات املتأتية من فوائد وحصص األسهم‪ ،‬تقدم كال على حدى وترتب بصورة دائمة من سنة مالية إىل أخرى األنشطة‬ ‫‪-‬‬

‫يف العملياتية لإلستثمار أو التمويل ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -2‬عرض جدول تدفقات الخزينة‪:‬‬

‫يتم عرض جدول تدفقات اخلزينة بطريقتني إما الطريقة املباشرة أو الطريقة الغري مباشرة‪: ‬‬

‫‪4‬‬
‫الطريقة المباشرة‪ :‬يتم من خالل الطريقة املباشرة ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫تقدمي الفصول الرئيسية لدخول وخروج األموال اإلمجالية (الزبائن‪ ،‬املوردون‪ ،‬الضرائب وغريها) قصد إبراز تدفق‬ ‫‪‬‬
‫مايل صايف ‪.‬‬

‫تقريب هذا التدفق املايل الصايف إىل نتيجة الدورة املالية قبل فرض الضريبة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬قرار مؤرخ في ‪ 23‬رجب ‪ 1429‬الموافق ل ‪ 26‬يوليو‪ ، 2008‬ص‪.26‬‬

‫‪ 2‬حنيفة بن ربيع‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.437‬‬
‫‪3‬‬
‫قرار مؤرخ في ‪ 23‬رجب ‪ 1429‬الموافق ل ‪ 26‬يوليو‪ ، 2008‬ص‪27‬‬
‫‪ 4‬لخضر عالوي ‪ ،‬المرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪181‬‬

‫‪76‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الطريقة غير المباشرة‪ :‬تعتمد لغرض تصحيح النتيجة الصافية للدورة املالية مع اعتبار‪: 1‬‬ ‫‪‬‬

‫أثر األحداث واملعامالت دون التأثري يف اخليینة (اإلهتالكات‪ ،‬تغريات الزبائن‪ ،‬املخزونات‪ ،‬تيریات املوردين‪.)...‬‬ ‫‪‬‬

‫التفاوتات أو التسويات ( ضرائب مؤجلة) ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الت دفقات املالي ة املتعلق ة باألنش طة اإلس تثمارية والتمويلي ة (قيم التن ازل الزائ دة أو الناقص ة‪ )...‬حيث تع رض بص فة‬ ‫‪‬‬
‫منفصلة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬جدول تغيرات األموال الخاصة‬

‫‪ -1‬تعريف جدول تغير األموال‪ /‬الخاصة ‪ :‬يشكل جدول تغري األموال اخلاصة حتليال للحركات اليت أثرت يف كل فصل من‬

‫الفصول اليت تتشكل منها رؤوس األموال اخلاصة للكيان خالل السنة املالية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -2‬المعلومات الواجب تقديمها في جدول تغير األموال الخاصة‪ /:‬وهي ‪:‬‬

‫النتيجة الصافية للسنة املالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تغريات الطريقة احملاسبية وتصحيحات األخطاء املسجل تأثريها مباشرة كرؤوس أموال ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫املنتوجات واألعباء األخرى مباشرة يف رؤوس األموال اخلاصة ضمن إطار تصحيح أخطاء هامة ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫عمليات الرمسلة ( اإلرتفاع ‪ ،‬اإلخنفاض ‪ ،‬التسديد‪. )....‬‬ ‫‪‬‬

‫توزيع النتيجة والتخصيصات املقررة خالل السنة املالية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫رابعا‪ :‬المالحق‬

‫امللحق هو وثيقة تلخيصية تعد جزء من القوائم املالية وهو يوفر التفسريات الض رورية من أجل فهم أفضل للميزانية‬

‫وحساب النتائج ‪ ،‬ويتم كلما إقتضت احلاجة املعلومات املفيدة لقارئ احلسابات ‪.‬‬

‫‪ 1‬رفیق یوسفي‪ ،‬النظام المحاسبي المالي بین االستجابة للمعاییر" الدولیة ومتطلبات التطبیق‪ ،‬مذكرة ماجستیر‪ F،‬كلیة العلوم اإلقتصادیة والعلوم‬
‫التجاریة وعلوم التسییر‪ ،‬جامعة تبسة ‪ ،‬الجزائر‪، 2011-2010 ،‬ص‪. 96‬‬
‫‪ 2‬أكلي تودرت‪ ،‬التحلیل" المالي في ظل النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة ماجستیر‪ F،‬قسم علوم التسییر‪ ،‬كلیة العلوم اإلقتصادیة وعلوم التسییر‪،‬‬
‫‪، 2009-2008‬جامعة الجزائر‪ ،‬ص‪. 126‬‬

‫‪77‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ه و قائم ة توض يحية ال يش رتط أن تك ون يف ش كل ج دول ‪ ،‬حيت وي على ك ل التفاص يل املتعلق ة بإع داد الق وائم املالي ة‬

‫السابقة ( الطرق والسياسات احملاسبية‪ ،‬طرق التقييم‪ ،‬اإليضاحات التفسريية األخرى‪ )...‬كما تعد عناصر املعلومات العددية‬
‫‪1‬‬
‫الواردة يف ملحق وفق نفس املبادئ والطرق اليت أعدت هبا القوائم املالية األخرى ‪.‬‬

‫ويش مل امللح ق على معلوم ات ختص النق اط التالي ة حني تك ون ه ذه املعلوم ات تكتس ي طابع ا هام ا أو ك انت ه ذه‬
‫‪2‬‬
‫املعلومات مفيدة لفهم العمليات الواردة يف القوائم املالية‪:‬‬

‫القواعد والطرق احملاسبية املعتمدة ملسك احملاسبة وإعتماد القوائم املالية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫املعلومات املكملة واليت تعترب ضرورية لفهم امليزانية وحساب النتائج وجدول التدفقات اخلزينة وجدول تغريات األموال‬ ‫‪-‬‬

‫اخلاصة ‪.‬‬

‫املعلومات ذات الطابع العام واملتعلقة ببعض العمليات اخلاصة والضرورية للحصول على الصورة الصادقة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫املعلوم ات ال يت ختص املؤسس ات املش اركة والف روع أو الش ركة األم وك ذلك املع امالت ال يت تتم عن د اإلقتض اء م ع ه ذه‬ ‫‪-‬‬

‫الكيانات أو مسرييها ‪.‬‬

‫‪ 1‬خالد بودبة‪ ،‬أثر تطبیق النظام المحاسبي المالي على مكونات القوائم المحاسبیة والمالیة للمؤسسات اإلقتصادیة‪ ،‬مذكرة ماجستیر‪ ،‬علوم‬
‫التسییر‪ ،‬المدرسة العلیا للتجارة‪ ،‬الجزائر‪، 2007-2006 ،‬ص‪110‬‬
‫‪ 2‬شعیب شنوف ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص‪81‬‬

‫‪78‬‬
‫سيرورة أعمال نهاية الدورة‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصة‪/:‬‬

‫إن دراستنا وحتليلنا ملوضوع أعمال هناية الدورة احملاسبية مسح لنا بإكتشاف األمهية الكبرية اليت تلعبها هذه األعمال يف‬

‫حتدید نتيجة الدورة واملركز املايل للمؤسسة‪ ،‬فكل مؤسسة حباجة إىل القيام هبذه األعمال اليت تسمح هلا بالتأكد من وجود‬

‫مصداقية ممتلكاهتا والتزاماهتا جتاه الغري‪.‬‬

‫وملعرفة نتائج األعمال اليت حققتها املؤسسة يقوم احملاسب مبجموعة من األعمال يف هناية الدورة لتحديد بدقة ما للمؤسسة وما‬

‫عليه ا‪ ،‬و ذل ك للتأك د م ا إن ك ان املس جل يف ال دفاتر ه و نفس ه املوج ود فعال والقي ام بعملي ات اجلرد الفعلي ومطابق ة النت ائج‬

‫املتحصل عليها مع ما هو مسجل بالدفاتر احملاسبية وتسوية احلسابات للتأكد من صحتها‪ ،‬وعند إكتشاف األخطاء احملاسبية‬

‫املرتكبة خالل الدورة يتم تصحيحها إما عن طريق إلغاء القيد أو إتباع طريقة املتمم الصفري‪ .‬وبعدها يتم إعداد ميزان املراجعة‬

‫بأرصدة مجيع احلسابات وإعداد الكشوف املالية اخلتامية واملتمثلة يف امليزانية وحساب النتائج وجدول تدفقات اخلزينة وتغري‬

‫األموال اخلاصة على الرتتيب مث إضافة املالحظات والتوضيحات يف ملحق الكشوف املالية‪.‬‬

‫‪79‬‬