الياس بلقاسم مجمع أعمال نهاية السنة

‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(1‬ﺗﻘﺪﻳﻢ أﻋﻤﺎل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪1‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻘﺪﻳﻢ أﻋﻤﺎل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ )أﻋﻤﺎل اﻟﺠﺮد(‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺠﺮد‪ :‬ﻫﻮ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺣﺼﺮ أﺻﻮل وﺧﺼﻮم اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻴﻨﺎ وﻧﻮﻋﺎ وﻗﻴﻤﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد‪ ،‬اﺳﺘﻨﺎدا إﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬ ‫‪-1‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺎدﻳﺔ وإﺣﺼﺎء اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات اﻟﺜﺒﻮﺗﻴﺔ‪ .‬ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﺮة واﺣﺪة ﻓﻲ ﻛﻞ دورة ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﺎدة ﻋﻨﺪ إﻗﻔﺎل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﺗﻬﺪف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد إﻟﻰ ﺿﺒﻂ ﺗﻄﻮر ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺬﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﺠﺮد‪ :‬ﻳﻤﺮ اﻟﺠﺮد ﺑﻤﺮﺣﻠﺘﻴﻦ رﺋﻴﺴﻴﺘﻴﻦ ﻫﻤﺎ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي )ﺧﺎرج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‪ :‬ﻫﻮ ﻓﺤﺺ ﻣﺎدي )ﺣﻘﻴﻘﻲ( ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ ﻋﻨﺎﺻﺮ أﺻﻮل وﺧﺼﻮم‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وإﺣﺼﺎء وﺛﺎﺋﻖ وﻣﺴﺘﻨﺪات اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬وﻻ ﻳﻨﺘﻬﻲ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﺠﺮد ﺑﺄﻳﺔ ﻗﻴﻮد ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ :‬وﻳﺸﻤﻞ ﺑﺪورﻩ اﻟﻤﺮاﺣﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي )اﻹﻫﺘﻼﻛﺎت وﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬ﺗﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت(‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﺪاد ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺠﺮد‪ :‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺗﺘﻐﻴﺮ أرﺻﺪة ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﺠﺮد ﻛﻤﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺟﺪﻳﺪة وﻳﺘﻢ ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻷﺧﺮى ﻣﻤﺎ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ إﻋﺪاد ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺠﺮد‬
‫وذﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﻛﺘﺎﺑﺎت ﺗﺠﻤﻴﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‪.‬‬
‫إﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺑﻴﻦ اﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺳﻨﺪرﺳﻬﺎ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬ ‫‪‬‬
‫أﻋﻤﺎل ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أﺛﻨﺎء اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻋﺪاد ﻣﻴﺰان‬ ‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ اﻟﻰ‬ ‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد‬ ‫اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻜﺒﻴﺮ‬ ‫اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ‬
‫ﻛﺘﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت )ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ(‬

‫اﻟﺠﺮد‬ ‫اﻟﺠﺮد‬
‫اﻋﺪاد ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻤﺎدي‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫أﻋﻤﺎل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ )اﻟﺠﺮد(‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(2‬اﻻﻫﺘﻼك وﻧﻘﺺ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‬
‫‪3‬‬
‫اﻻﻫﺘ ـ ـ ــﻼك اﻟﺨﻄﻲ )اﻟﺜﺎﺑﺖ(‬
‫اﻟﺮﻣﻮز اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻠﺴﻠﺔ‪:‬‬
‫)‪ :(An‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‬ ‫)‪ :(Vc‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ )ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء(‬
‫)‪ :(ƩA‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‬ ‫)‪ :(VR‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬
‫)‪ :(VNC‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫)‪ :(MA‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك‬
‫)’‪:(N‬اﻟﻤﺪة اﻟﻤﻨﻘﻀﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﺮ اﻟﺜﺒﻴﺖ‬ ‫)‪ :(N‬اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ )اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ(‬
‫)‪ :(T‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﻫﻮ اﺳﺘﻨﻔﺎذ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻋﻴﻨﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي‪ ،‬ﻓﻬﻮ ﻳﺘﺮﺟﻢ اﻟﻨﻘﺺ اﻟﺘﺪرﻳﺠﻲ ﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻋﺒﺮ اﻟﺰﻣﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام واﻟﺘﺂﻛﻞ‪ ،‬واﻟﻘﺪم‪ ،‬واﻟﺘﻄﻮر اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ‪....‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪ :‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ واﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ ﻫﻲ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ﺣﺼﺮا ﺑﺎﻻﻫﺘﻼك ﻣﻊ ﺑﻌﺾ اﻟﺨﺼﻮﺻﻴﺎت‪:‬‬
‫ﺗﺸﻜﻞ اﻷراﺿﻲ و اﻟﻤﺒﺎﻧﻲ أﺻﻮﻻ ﻣﺘﻤﺎﻳﺰة و ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻛﻼ ﻋﻠﻰ ﺣﺪة ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﺘﻰ و ﻟﻮ ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎؤﻫﺎ ﻣﻌﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺒﻨﺎءات ﻫﻲ‬ ‫‪-‬‬
‫أﺻﻮل ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻌﺪ اﻷراﺿﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻤﻮم أﺻﻮﻻ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك‬
‫ﺗﺴﺘﺜﻨﻰ ﻣﻦ اﻷراﺿﻲ ﻏﻴﺮ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼك أراﺿﻲ اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻣﺜﻞ اﻟﻤﺤﺎﺟﺮ واﻟﻤﻘﺎﻟﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻬﺘﻠﻚ ﻧﻈﺮا ﻟﻼﺳﺘﺨﺮاج اﻟﺬي‬ ‫‪-‬‬
‫ﻳﻄﺮأ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻻ ﻳﻄﺒﻖ أي اﻫﺘﻼك ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺠﺎري إﻧﺠﺎزﻫﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺪة اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﺗﻌﻮد ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -3‬ﻃﺮق اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻃﺮق ﻻﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‪ :‬ﻫﻮ اﻫﺘﻼك ﻳﺆدي إﻟﻰ ﻋﺐء ﺛﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺘﻨﺎﻗﺺ‪ :‬ﻫﻮ اﻫﺘﻼك ﻳﺘﻨﺎﻗﺺ ﻓﻴﻪ اﻟﻌﺐء ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺘﺰاﻳﺪ‪ :‬ﻫﻮ اﻫﺘﻼك ﻳﺘﺰاﻳﺪ ﻓﻴﻪ اﻟﻌﺐء ﻋﻠﻰ ﻣﺪار اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‪ :‬ﻳﻜﻮن ﻓﻲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪول ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻤﻌﻨﻲ ﺑﺎﻻﻫﺘﻼك‬
‫اﻟﺴﻨﻮات اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬
‫)‪(VNC‬‬ ‫)‪(ƩA‬‬ ‫)‪(An‬‬ ‫)‪(MA‬‬ ‫)‪(N‬‬
‫‪4‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‪:‬‬
‫‪MA= Vc - VR‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك = اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔـ‬
‫‪T = 100% ÷ N‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ = ‪ ÷ %100‬ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬
‫‪An = MA ÷ N‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي= اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ÷ ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬
‫‪An = MA ×T‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي = اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك × ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك‬
‫‪ -‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ = ﻣﺠﻤﻮع اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺪورة اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ ’‪ƩA = MA × T × N‬‬
‫‪VNC = MA - ƩA‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ= اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ‪-‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :1‬إﻟﻴﻚ ﺑﻄﺎﻗﺔ وﺻﻔﻴﺔ ﻷﺣﺪ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻮز ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺘﺢ" اﻻﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪2018/01/02 :‬‬ ‫ﻧﻮع اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‪ :‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ)‪ 5 :(N‬ﺳﻨﻮات‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ )‪ 1000000 :(VC‬دج‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﺧﻄﻲ )ﺛﺎﺑﺖ(‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‪ (VR) :‬ﻣﻌﺪوﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬اﻋﺪاد ﻣﺨﻄﻂ اﻫﺘﻼك اﻟﻤﻌﺪات‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك = اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ‪ -‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك = ‪ 1000000‬دج‬ ‫= ‪0 -1000000‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‪:‬‬
‫‪ 200000 = 5÷1000000‬دج‬ ‫ط‪ :1‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي= اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ÷ ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬
‫ط‪ :2‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي = اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك × ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك‬
‫ﻧﺤﺴﺐ أوﻻ ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك‪%20 =5 ÷ %100 :‬‬
‫ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‪ 200000 =0,2 ×1000000 :‬دج‬
‫ﻣﺨﻄﻂ اﻫﺘﻼك اﻟﻤﻌﺪات‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‬ ‫ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك‬ ‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك‬ ‫اﻟﺴﻨﻮات‬
‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2022‬‬
‫‪5‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد )‪ (12/31‬ﺗﻘﻮم اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻤﻌﻨﻲ وﻳﻌﺘﺒﺮ ﻫﺬا اﻻﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻦ ﻗﻴﻮد‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ وﺗﺘﻜﺮر ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪................/12/31..................‬‬
‫ﻗﺴﻂ‬
‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼك‬
‫ﻗﺴﻂ‬ ‫اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ‬ ‫‪280‬‬
‫اﻻﻫﺘﻼك‬ ‫أو اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪281‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻤﻌﻨﻲ(‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻔﺮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﻦ ‪ 280‬و‪ 281‬اﻟﺘﻲ ﺳﺘﻨﻄﺮق اﻟﻴﻬﺎ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ :28182‬اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪ :2804‬اﻫﺘﻼك ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬
‫‪ :28183‬اﻫﺘﻼك أﺛﺎث ﻣﻜﺘﺐ‬ ‫‪ :2813‬اﻫﺘﻼك اﻟﺒﻨﺎءات‬
‫‪ :28184‬اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات اﻻﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬ ‫‪ :2815‬اﻫﺘﻼك ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :2‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺜﺎل ‪ 1‬ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬

‫‪................2020/12/31..................‬‬
‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ ‪200000‬‬ ‫‪681‬‬
‫‪200000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪2815‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك ﺳﻨﺔ ‪(2020‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻫﺎﻣﺔ‪ :‬إذا ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ )أﺛﻨﺎء اﻟﺴﻨﺔ( ﻳﻜﻮن ﻟﺪﻳﻨﺎ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ ﻣﺪة‬
‫اﻫﺘﻼك أﻗﻞ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك ﻏﻴﺮ ﺗﺎم ﻳﺤﺴﺐ ﺑﺎﻷﺷﻬﺮ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪A = MA ÷ N × (m÷12‬‬ ‫‪ -‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﺑﺎﻷﺷﻬﺮ= اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ÷ ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ × )ﻋﺪد اﻷﺷﻬﺮ÷‪(12‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﺑﺎﻷﺷﻬﺮ = اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك × ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك × )ﻋﺪد اﻷﺷﻬﺮ÷‪A = MA ×T × (m÷12) (12‬‬
‫وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻋﺪد أﺷﻬﺮ اﻟﺴﻨﺔ اﻷوﻟﻰ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء إﻟﻰ ﺗﺎرﻳﺦ )‪ (12/31‬ﺑﺈﺗﺒﺎع اﻟﻘﺎﻋﺪﺗﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬إذا ﻛﺎن ﺗﺎرﻳﺦ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻦ ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ 15‬ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ ﻳﺪﻣﺞ ﻫﺬا اﻟﺸﻬﺮ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻣﺪة اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫‪ ‬إذا ﻛﺎن ﺗﺎرﻳﺦ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻦ ‪ 16‬إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ ﻳﻬﻤﻞ ﻫﺬا اﻟﺸﻬﺮ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻣﺪة اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﺘـ ـ ـ ـﻤـ ـ ـ ـ ـﺎرﻳـ ـ ـ ـ ـﻦ‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪:1‬‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2019/01/02‬ﺣﺎزت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺘﺢ" ﻋﻠﻰ ﺷﺎﺣﻨﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﻄﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪2019/01/02‬‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪:‬‬ ‫ﻧﻮع اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‪ :‬ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ )ﺷﺎﺣﻨﺔ(‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪ 4 :‬ﺳﻨﻮات‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‪ 4400000 :‬دج‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك‪ :‬ﺧﻄﻲ )ﺛﺎﺑﺖ(‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‪ :‬ﻣﻌﺪوﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ‪ :‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك )‪ ،(MA‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ )‪ ،(T‬وﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي )‪ (An‬ﺑﻄﺮﻳﻘﺘﻴﻦ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ ﻟﻠﺸﺎﺣﻨﺔ ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﻓﻲ ‪.2019/12/31‬‬
‫إﻗﺘﻨﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻬﺪى" ﺳﻴﺎرة ﻧﻔﻌﻴﺔ ﻓﻲ ‪ 2016/04/01‬ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ 1200000‬دج ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ أن‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻣﻌﺪوﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي )‪ ،(An‬ﺛﻢ ﻗﻢ ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ ﻟﻠﺴﻴﺎرة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﻓﻲ ‪.2016/12/31‬‬
‫‪ -3‬أﺣﺴﺐ دون اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﺎﺑﻖ‪، ƩA2018 :‬و ‪VNC2020‬‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2014/08/02‬إﻗﺘﻨﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻜﺮاﻣﺔ" أﺛﺎث ﻣﻜﺘﺐ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 300000‬دج ‪ ،‬ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 4‬ﺳﻨﻮات‪.‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﻟﻠﺴﻴﺎرة ﻓﻲ ‪.( ƩA2017) 2017/12/31‬‬
‫أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻹﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ ﺑﻌﺪ ﺣﺴﺎب ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪ :‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‪ ،‬ﻗﺴﻄﻲ اﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﺘﻴﻦ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬واﻷﺧﻴﺮة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك ﺳﻨﺔ ‪.2017‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اﻗﺘﻨﻨﺖ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺠﺮ" ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2017/10/04‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﻓﺒﻠﻎ اﻫﺘﻼﻛﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﺑﻌﺪ اﻟﺠﺮد ‪ 180000‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك )‪.(MA‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﻟﺴﻨﺔ ‪.2017‬‬
‫‪ -3‬ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮوري ﻓﻲ ‪.2017/12/31‬‬
‫ﺣﺎزت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﺴﻌﺎدة" ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2014/07/01‬ﻋﻠﻰ أﺛﺎث ﻣﻜﺘﺐ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 150000‬دج‪ ،‬ﻓﺒﻠﻎ اﻫﺘﻼﻛﻬﺎ اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﻓﻲ‬
‫‪ 2018/12/31‬ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ‪ 52500‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ )‪.(T‬‬
‫‪ -2‬ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮوري ﻓﻲ ‪.2018/12/31‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺠﺎح" ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺤﺴﺎب اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫‪5000000‬‬ ‫اﻟﺒﻨﺎءات‬ ‫‪213‬‬
‫‪500000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك اﻟﺒﻨﺎءات‬ ‫‪2813‬‬
‫‪620000‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪215‬‬
‫‪186000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪2815‬‬
‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪520000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫‪ -‬ﻛﻞ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ وﻣﻌﻄﻴﺎﺗﻬﺎ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ )‪(N‬‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫‪ 50‬ﺳﻨﺔ‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫اﻟﺒﻨﺎءات‬
‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫‪2018/07/01‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬ ‫‪2016/10/01‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد ﺗﺎرﻳﺦ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺒﻨﺎءات‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪ - :‬ﻣﻌﺪل اﻫﺘﻼك اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺛﻢ اﺳﺘﻨﺘﺞ ﻣﺪﺗﻬﺎ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻟﻤﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴﺖ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ -3‬ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "رﺳﺘﻢ" ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫‪2000000‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪440000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ ﻣﻦ ﺳﻴﺎرة وﺷﺎﺣﻨﺔ ﻣﻌﻄﻴﺎﺗﻬﺎ اﻟﺠﺮدﻳﺔ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‬
‫ﺧﻄﻲ‬ ‫‪2017/04/01‬‬ ‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫ﺳﻴﺎرة‬
‫ﺧﻄﻲ‬ ‫‪2016/07/02‬‬ ‫‪ 1200000‬دج‬ ‫ﺷﺎﺣﻨﺔ‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺣﻴﺎزة اﻟﺴﻴﺎرة )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻴﺎرة واﻟﺸﺎﺣﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺘﺢ" ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪656250‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ ﻣﻦ ﺳﻴﺎرة وﺷﺎﺣﻨﺔ ﺗﻬﺘﻠﻜﺎن ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻤﻌﺪل ﻣﻮﺿﺤﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻫﺘﻼك‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‬
‫ﺧﻄﻲ‬ ‫‪2017/04/01‬‬ ‫‪ 3000000‬دج‬ ‫ﺳﻴﺎرة‬
‫ﺧﻄﻲ‬ ‫‪2019/07/02‬‬ ‫‪..‬؟‪..‬‬ ‫ﺷﺎﺣﻨﺔ‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺎﺣﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﻜﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻴﺎرة واﻟﺸﺎﺣﻨﺔ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪10‬‬
‫اﻟﺮﻣﻮز اﻟﺠﺪﻳﺪة اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻠﺴﻠﺔ‪:‬‬
‫)بعد التعديل ‪ :(A‬ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺴﺎرة‬ ‫)‪ :(PV‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫)’’‪ :(N‬اﻟﻤﺪة اﻟﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﺮ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬ ‫)‪ :(PVN‬ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻫﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ )‪ (VNC‬ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬وﺑﻬﺪف‬
‫اﻟﺘﺒﺴﻴﻂ ﻓﻲ ﻫﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺪراﺳﻴﺔ ﻳﺘﻢ اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ ﻷي ﺗﺜﺒﻴﺖ ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )‪.(PVN‬‬
‫‪ -2‬اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪:‬‬
‫‪PV= VNC - PVN‬‬ ‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ = اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ – ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫ﺣﻴﺚ أن‪ :‬ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ = ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ– ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺮوج‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻧﺼﺎدف ﺣﺎﻟﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ :1‬ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ )‪ (VNC‬أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫)‪(PVN‬‬
‫‪ ‬اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :2‬ﻻ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ أو ﻳﺴﺎوي ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:1‬‬
‫ﺣﺎزت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻬﺪى" ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2015/01/02‬ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑـ ‪ 1400000‬دج‪ ،‬ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪،‬‬
‫وﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ‪ 2017/12/31‬ﻗﺪر ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻊ ﻫﺬﻩ اﻟﻤﻌﺪات ﺑـ ‪ 530000‬دج ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﻗﺪرت ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺮوج ﺑـ ‪ 30000‬دج‪.‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻤﻌﺪات ﻓﻲ ‪ 2017/12/31‬ﻳﺘﻢ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‪%20 =5÷%100 :‬‬
‫‪ -‬ﺑﻤﺎ أن ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ ﺗﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮﻩ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2017/12/31‬ﻓﺈن ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻳﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﺘﺎرﻳﺦ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪PV17 = VNC17 – PVN17‬‬
‫‪VNC17 =MA-∑A17‬‬
‫‪∑A17 =1400000 × 0.2 × 3 = 840000 DA‬‬
‫‪VNC17 =1400000-840000 = 560000 DA‬‬
‫‪PVN17 = 530000 – 30000 = 500000 DA‬‬
‫‪PV17 = 560000 – 500000 = 60000 DA‬‬
‫‪ -3‬أﺛﺮ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ إﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺈن ذﻟﻚ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺠﺐ ﺗﻌﺪﻳﻠﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺪة اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‬
‫وﻳﺘﻢ ذﻟﻚ ﺑﺤﺴﺎب أﻗﺴﺎط اﻫﺘﻼك ﺟﺪﻳﺪة ﻟﻠﻤﺪة اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﻫﺘﻼك اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺴﺎرة‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫وﻳﺤﺴﺐ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ )ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺴﺎرة( ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺴﺎرة‬
‫= ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ‪A‬‬ ‫ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ =‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﺮ ااﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬
‫‪N =N–N‬‬ ‫اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﺮ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ = اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ – اﻟﻤﺪة اﻟﻤﻨﻘﻀﻴﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﺮ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬
‫ﻣﺜﺎل ‪ :2‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻄﻴﺎت اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻧﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‪ :‬ﻣﻌﺪات و أدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺧﺴﺎرة‬ ‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت‬ ‫ﻗﺴﻂ‬ ‫اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ‬ ‫اﻻﻫﺘﻼك‬ ‫ﻟﻼﻫﺘﻼك‬
‫‪1120000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪1400000‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪840000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪560000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪1400000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪500000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪840000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪1400000‬‬ ‫‪2017‬‬
‫ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫‪250000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1090000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1340000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي‪ 280000= %20 × 1400000 :‬دج‬
‫ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي ﺑﻌﺪ اﻟﺨﺴﺎرة ) ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ‪ = (A‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ÷2017‬اﻟﻤﺪة اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻟﻌﻤﺮ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬
‫= ‪ 250000 =2 ÷ 500000‬دج‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 250000 =60000-1090000-1400000 :2018‬دج‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 250000 =60000-1340000-1400000 :2019‬دج‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻫﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﻄﻂ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ=اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك )اﻷﺻﻠﻲ( – اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺘﺮاﻛﻢ ﻟﻠﺴﻨﺔ – ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪ -4‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺨﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد )‪ (12/31‬اذا ﺗﺒﻴﻦ أن اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﺣ ّﻘﻖ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﺨﺴﺎرة ﺿﻤﻦ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪................/12/31..................‬‬
‫‪pv‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫‪pv‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ‬ ‫‪290‬‬

‫أو ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪291‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻤﻌﻨﻲ (‬
‫‪12‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻔﺮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﻦ ‪ 290‬و‪ 291‬اﻟﺘﻲ ﺳﺘﻨﻄﺮق اﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﺮﻧﺎﻣﺠﻨﺎ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ :29182‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪ :2904‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬
‫‪ :29183‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ أﺛﺎث ﻣﻜﺘﺐ‬ ‫‪ :2913‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺒﻨﺎءات‬
‫‪ :29184‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻌﺪات اﻻﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬ ‫‪ :2915‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:3‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪2017/12/31‬‬
‫ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻻﻫﺘﻼك وﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ وﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪................2017/12/31..................‬‬
‫‪280000‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫‪280000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪2815‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ(‬
‫‪................2017/12/31..................‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫‪60000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪2915‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ(‬
‫‪ -5‬اﻇﻬﺎر اﻻﻫﺘﻼك وﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻈﻬﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻷﺻﻮل‬
‫‪ PV+ ∑A‬ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‪-‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻤﻌﻨﻲ‬
‫اﻷﺻﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:4‬‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻛﻴﻒ ﺗﻈﻬﺮ اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2017/12/31‬؟‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‬ ‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫اﻷﺻﻮل‬
‫‪500000‬‬ ‫‪900000‬‬ ‫‪1400000‬‬ ‫ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺪات )اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك( = ‪ 1400000‬دج‬
‫اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 900000 =60000+840000 :2017‬دج‬
‫اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ‪ 500000 =900000-1400000 :‬دج‬
‫‪13‬‬
‫اﻟﺘﻤﺎرﻳﻦ‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2018/04/02‬ﺣﺎزت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻷرﻳﺞ" ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ‪ 1600000‬دج ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 4‬ﺳﻨﻮات‪،‬‬
‫وﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻗُ ّﺪر ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﺑـ ‪ 470000‬دج وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺮوج ﺑـ ‪ 20000‬دج‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ -1 :‬اﺧﺘﺒﺮ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫‪ -2‬أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫‪ -4‬أﻇﻬﺮ اﻻﻫﺘﻼك وﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻤﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪.2020/12/31‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :2‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺠﺎح" ﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪800000‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪240000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ اﻗﺘﻨﺘﻬﺎ ﻓﻲ ‪) 2016/07/03‬ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ(‪ ،‬وﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬ﻗﺪر ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻲ ﺑـ ‪ 390000‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ‪ :‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺨﻄﻲ‪ ،‬ﺛﻢ اﺳﺘﻨﺘﺞ اﻟﻤﺪة اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻌﺪات ﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﺘﺎرﻳﺦ‪.‬‬
‫‪ -3‬أﺣﺴﺐ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺪات ﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬ﺑﻌﺪ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺨﺴﺎرة‪.‬‬
‫‪ -4‬أﺣﺴﺐ ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك ﺳﻨﺔ ‪) 2019‬ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ(‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :3‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻌﺪل" ﻓﻲ ‪ 2016/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺤﺴﺎب اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫‪...‬؟‪...‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪450000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫‪77500‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‬ ‫‪29182‬‬
‫ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ اﻗﺘُﻨﻴﺖ ﻓﻲ ‪ 2013/09/30‬ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬و ُﺳﺠﻠﺖ ﻟﻬﺎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪2015/12/31‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﺴﻨﻮي ﻗﺒﻞ وﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ )اﻟﺨﺴﺎرة( ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻓﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮوري ﻓﻲ ‪.2016/12/31‬‬
‫‪14‬‬
‫اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬
‫‪15‬‬
‫ﺣﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺣﻴﺎة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﺑﻔﺎﺋﺾ‬ ‫‪-1‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ )‪ (+‬أو ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ )‪.(-‬‬
‫وﺗﺤﺴﺐ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل = ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل )اﻟﺒﻴﻊ(‪ +‬اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت اﻟﻤﺘﺮاﻛﻤﺔ اﻟﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪ +‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ – ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬
‫‪MA‬‬ ‫‪PV‬‬ ‫‪∑A‬‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪ :‬ﺗﻤﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻤﺮﺣﻠﺘﻴﻦ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﻜﻤﻞ ﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪:‬‬
‫ﻳﻤﺜﻞ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﻜﻤﻞ ﻗﺴﻂ اﻫﺘﻼك ﺳﻨﺔ اﻟﺘﻨﺎزل اﻟﺬي ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﺗﺎﻣﺎ )ﺳﻨﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ( اذا ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ ‪،12/31‬‬
‫أو ﻏﻴﺮ ﺗﺎم )ﺑﺎﻷﺷﻬﺮ( اذا ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل أﺛﻨﺎء اﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻋﺪد أﺷﻬﺮ ﺳﻨﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ ﻫﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺔ ﺳﻨﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‬
‫)‪ (01/01‬إﻟﻰ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺈﺗﺒﺎع اﻟﻘﺎﻋﺪﺗﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫إذا ﻛﺎن ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻦ ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ 15‬ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ ﻳﻬﻤﻞ ﺷﻬﺮ اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻣﺪة اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إذا ﻛﺎن ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻦ ‪ 16‬إﻟﻰ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ ﻳﺪﻣﺞ ﺷﻬﺮ اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ ﺣﺴﺎب ﻣﺪة اﻻﻫﺘﻼك‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬ﻳﺴﺠﻞ ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﻜﻤﻞ ﻟﺴﻨﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻨﻔﺲ ﻗﻴﺪ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻌﺎدي اﻟﺬي رأﻳﻨﺎﻩ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪:‬‬
‫‪..................‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪................‬‬
‫المكمل‬ ‫‪A‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ– أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫المكمل‬ ‫‪A‬‬ ‫اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪281x‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﻜﻤﻞ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺖ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻪ (‬
‫ب‪ -‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻔﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ )ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻣﻮﺟﺒﺔ(‪:‬‬
‫‪...................‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪................‬‬
‫ﺛﻤﻦ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬ ‫‪462‬‬
‫اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫أو اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫‪∑A‬‬ ‫اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪281x‬‬
‫‪PV‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪291x‬‬
‫‪MA‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪21x‬‬
‫ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺧﺮوج اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪752‬‬
‫)إﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻊ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫‪16‬‬
‫‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻨﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ )ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺳﺎﻟﺒﺔ(‪:‬‬
‫‪...................‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪................‬‬
‫ﺛﻤﻦ‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬ ‫‪462‬‬
‫اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫أو اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫‪∑A‬‬ ‫اﻫﺘﻼك اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪281x‬‬
‫‪PV‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪291x‬‬
‫ﻧﺎﻗﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﻧﻮاﻗﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺧﺮوج اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪652‬‬
‫‪MA‬‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬ ‫‪21x‬‬
‫)إﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ ﻣﻊ ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫ﻣﺜﺎل ‪:1‬‬
‫ﺣﺎزت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﻮر" ﻋﻠﻰ آﻟﺔ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2018/01/02‬ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 1800000‬دج‪ ،‬ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﻓﻲ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ ‪ 2019/12/31‬ﺳﺠﻠﺖ اﻵﻟﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 30000‬دج‪ ،‬وﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/06/30‬ﻗﺎﻣﺖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻫﺬﻩ اﻵﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻨﺎزل )اﻟﺒﻴﻊ( ‪ 900000‬دج‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻨﺎزل )اﻟﺒﻴﻊ( ‪ 800000‬دج‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻤﺖ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ‪.‬‬
‫‪ -1‬أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪ ،‬ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﺣﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻧﺠﺎز ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪:‬‬
‫‪VNC‬‬ ‫‪PV‬‬ ‫‪∑A‬‬ ‫‪An‬‬ ‫‪MA‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪1440000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪720000‬‬ ‫‪360000‬‬ ‫‪1800000‬‬ ‫‪2019‬‬
‫ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬
‫‪875000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪895000‬‬ ‫‪175000‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪ 6) 2020‬أﺷﻬﺮ(‬
‫‪2020/06/30‬‬
‫‪An= 1800000÷5= 360000 DA‬‬
‫‪VNC19= 1800000-720000-30000= 105000 DA‬‬
‫=‪A20‬‬ ‫‪= 175000 DA‬‬
‫‪VNC20= 1800000-895000-30000= 875000 DA‬‬
‫‪17‬‬
‫‪ -2‬ﺣﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪ ،‬ﺛﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﺣﺎﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻨﺎزل )اﻟﺒﻴﻊ( ‪ 900000‬دج‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻤﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب‪.‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل= ‪ 25000‬دج )ﻓﺎﺋﺾ(‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل= ‪1800000 – 30000+895000 + 900000‬‬
‫‪................2020/06/30..................‬‬
‫‪175000‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ -‬أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫‪175000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪2815‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﻜﻤﻞ ﻟﻶﻟﺔ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ(‬
‫‪................2020/06/30..................‬‬
‫‪900000‬‬ ‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬ ‫‪462‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪2915‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫‪1800000‬‬ ‫ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪215‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪752‬‬
‫ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺧﺮوج اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬
‫)إﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻵﻟﺔ ﻣﻊ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﻨﺎزل )اﻟﺒﻴﻊ( ‪ 800000‬دج‪ ،‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﻤﺖ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ‪.‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل= ‪ 75000 -‬دج )ﻧﺎﻗﺺ(‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل= ‪1800000 – 30000+895000 + 800000‬‬
‫‪................2020/06/30..................‬‬
‫‪175000‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ -‬أﺻﻮل ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪681‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻗﺴﻂ اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﻜﻤﻞ ﻟﻶﻟﺔ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ(‬
‫‪................2020/06/30..................‬‬
‫‪800000‬‬ ‫اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪2915‬‬
‫‪75000‬‬
‫ﻧﻮاﻗﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺧﺮوج اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪652‬‬
‫‪1800000‬‬
‫ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪215‬‬
‫)إﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻵﻟﺔ ﻣﻊ ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫‪18‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻬﺪى" اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻄﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻳﻬﺘﻠﻜﺎن ﺧﻄﻴﺎ‪:‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻣﺪة اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬ ‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ‬
‫ﺷﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ‬ ‫‪ 500000‬دج‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪840000 2021/09/30‬دج‬ ‫‪2019/04/01‬‬ ‫آﻟﺔ اﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫‪ 600000‬دج‬ ‫‪ 8‬سنوات‬ ‫‪900000 2021/05/01‬دج‬ ‫‪2018/11/05‬‬ ‫ﺳﻴﺎرة ﻧﻔﻌﻴﺔ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻵﻟﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ُﺳﺠﻠﺖ ﻟﻬﺎ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﺑ ـ ‪ 26000‬دج‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺴﻴﺎرة ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ ﻟﻬﺎ أﻳﺔ ﺧﺴﺎرة‪.‬‬
‫‪ -1‬أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻟﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴﺖ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻟﻜﻞ ﺗﺜﺒﻴﺖ ﺛﻢ ﺳﺠﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :2‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺮدوس" ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬ ‫‪204‬‬
‫‪112500‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬ ‫‪2804‬‬
‫‪..‬؟‪..‬‬ ‫ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪215‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪1540000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 8‬ﺳﻨﻮات وﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎؤﻫﺎ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ اﻗﺘﻨﺘﻬﺎ ﻓﻲ ‪ 2017/10/03‬وﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﻟﻤﺪة ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‪ ،‬ﺳﺠﻠﺖ ﻟﻬﺎ ﺧﺴﺎرة‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﺑـ ‪ 55000‬دج‪ ،‬وﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/06/30‬ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ ﻣﺤﻘﻘﺔ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ ﺑـ‬
‫‪ 25000‬دج )ﻟﻢ ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أي ﻗﻴﺪ(‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﺷﺎﺣﻨﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ )أ( ﺗﻤﺜﻞ ‪ %65‬ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺣﺎزت ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ‪ُ ،2018/04/02‬ﺳﺠﻠﺖ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ ‪2019/12/31‬‬
‫ﻟﻬﺎ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ ﺑـ ‪ 97500‬دج ‪ ،‬وﻓﻲ ‪ 2020/09/28‬ﺗﻨﺎزﻟﺖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻴﻚ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 1150000‬دج )ﻟﻢ‬
‫ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أي ﻗﻴﺪ(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ )ب( اﻗﺘﻨﺘﻬﺎ ﻓﻲ ‪ ،2017/10/01‬ﺑﻠﻎ ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻓﻲ ‪ 500000 :2020/12/31‬دج‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد ﺗﺎرﻳﺦ ﻧﺸﺄة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﻤﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺧﺘﺒﺮ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺸﺎﺣﻨﺔ )ب( ﻓﻲ ‪ -2020/12/31‬ﻣﺎذا ﺗﻼﺣﻆ؟‬
‫‪ -4‬إﻋﺪاد ﻣﺨﻄﻄﻲ اﻻﻫﺘﻼك ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺸﺎﺣﻨﺔ )أ( إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2013/04/01‬اﻗﺘﻨﺖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺷﺎﺣﻨﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 320000‬دج ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ )‪ ،(HT‬ﻣﺪﺗﻬﺎ اﻟﻨﻔﻌﻴﺔ ‪5‬ﺳﻨﻮات ﺗﻬﺘﻠﻚ‬
‫ﺧﻄﻴﺎ‪ ،‬ﻓﻲ ‪ 2014/12/31‬ﺳﺠﻠﺖ ﻟﻬﺎ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ ﺑـ ‪ 65000‬دج‪ ،‬وﻓﻲ ‪ 2015/06/30‬ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺸﻴﻚ ﻣﺤﻘﻘﺔ‬
‫ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ ﺑـ ‪ 5000‬دج‬
‫أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫ﺳﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪20‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻌﺪل" ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬إﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫؟؟؟‬ ‫ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬ ‫‪204‬‬
‫‪38500‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬ ‫‪2804‬‬
‫‪3600000‬‬ ‫ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪2182‬‬
‫‪675000‬‬ ‫اﻫﺘﻼك ﻣﻌﺪات ﻧﻘﻞ‬ ‫‪28182‬‬
‫ﻣﻌﻄﻴﺎت ﺟﺮدﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﺗﻤﺖ اﻟﺤﻴﺎزة ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ‪ 2018/04/01‬وﺗﻬﺘﻠﻚ ﺧﻄﻴﺎ ﺑﻤﻌﺪل ‪ %10‬ﺳﻨﻮﻳﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ ﺗﻬﺘﻠﻚ اﻫﺘﻼﻛﺎ ﺧﻄﻴﺎ وﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﺷﺎﺣﻨﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬ ‫ﻧﻮع اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫اﻷﺻﻠﻴﺔ‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ ﺑﺸﻴﻚ ﻓﻲ‬
‫‪ 2020/07/01‬ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪1100000‬‬ ‫‪ 82500‬دج‬ ‫‪ 2000000‬دج‬ ‫‪2017/07/08‬‬ ‫اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ )أ(‬
‫دج )ﻟﻢ ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أي ﻗﻴﺪ(‬
‫ﺑﻠﻎ ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ﻓﻲ‬
‫ﻻ ﺗﻮﺟﺪ‬ ‫؟؟؟‬ ‫‪2019/09/26‬‬ ‫اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ )ب(‬
‫‪ 1215000 :2020/12/31‬دج‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪ - :‬اﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻼﻫﺘﻼك ﻟﺒﺮﻣﺠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﻤﻌﺪات اﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻣﺨﻄﻂ اﻻﻫﺘﻼك إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﻟﻠﺸﺎﺣﻨﺔ )أ( ﺛﻢ ﺣﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺧﺘﺒﺮ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺸﺎﺣﻨﺔ )ب( ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻻﺳﺘﻘﻼل "ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2017/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪1700000‬‬ ‫ﻣﻨﺸﺂت ﺗﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺪات وأدوات ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫‪215‬‬
‫ﺗﺘﻜﻮن اﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﻦ آﻟﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻵﻟﺔ )أ( اﻗﺘﻨﺘﻬﺎ ﻓﻲ ‪ 2014/06/30‬ﺑـ ‪ 1000000‬دج ‪ُ ،‬ﺳﺠﻠﺖ ﻟﻬﺎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪ ، 2016/12/31‬ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻧﻘﺪا ﻓﻲ ‪ 2017/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 4500‬دج )ﻟﻢ ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ أي ﻗﻴﺪ(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻵﻟﺔ )ب(‪ :‬ﺗﻢ اﻗﺘﻨﺎؤﻫﺎ ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺘﺒﻘﻲ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪.2017/04/01‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ ﻣﻌﺪل اﻻﻫﺘﻼك اﻟﻤﺸﺘﺮك ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻌﺪات واﻷدوات اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﻧﺠﺰ ﻣﺨﻄﻂ اﻫﺘﻼك اﻵﻟﺔ )أ( إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل ﺛﻢ أﺣﺴﺐ ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2017/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫‪23‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫‪ -1‬اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫ﺗﺜﺒﺖ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﺑﺘﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ )‪ (VC‬أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ‬
‫"ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ")‪(PVN‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ = اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ )ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء( – ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ(‬
‫‪PV= VC - PVN‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻧﺼﺎدف ﺣﺎﻟﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ :1‬ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ‪ :‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ )ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء( أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :2‬ﻻ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ‪ :‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻷﺻﻠﻴﺔ )ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء( أﻗﻞ ﻣﻦ أو ﻳﺴﺎوي ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ‬
‫اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺨﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‪ :‬ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد )‪ (12/31‬اذا ﺗﺒﻴﻦ أن اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﺣﻘﻘﺖ ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺗﻘﻮم اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﺨﺴﺎرة ﺿﻤﻦ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪................/12/31..................‬‬
‫‪PV‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪686‬‬
‫‪PV‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪296‬‬
‫)ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت(‬
‫‪ -3‬إﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﺗﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ وﻧﺼﺎدف اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬زﻳﺎدة ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻧﻘﻮل أن ﻫﻨﺎك زﻳﺎدة ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اذا ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺧﺴﺎرة‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ ﺑﻨﻔﺲ ﻗﻴﺪ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟﺨﺴﺎرة ﻷول ﻣﺮة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻧﻘﺎص ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻧﻘﻮل أن ﻫﻨﺎك اﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اذا ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪................/12/31..................‬‬
‫اﻹنقاص‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪296‬‬
‫اﻹنقاص‬ ‫اﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‬ ‫‪786‬‬

‫)اﺛﺒﺎت اﻻﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت(‬
‫‪24‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻐﺎء ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ اﻟﻐﺎء ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اذا ﻟﻢ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫)اﻟﺨﺴﺎرة ﻣﻌﺪوﻣﺔ أو ﺳﺎﻟﺒﺔ( وﺗُﻠﻐﻰ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﻗﻴﺪ اﻻﻧﻘﺎص‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪ :‬ﺣﺎزت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺠﺎح" ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 2019‬ﻋﻠﻰ ‪ 3‬أﻧﻮاع ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت وﺿﻌﻴﺘﻬﺎ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء‬ ‫ﻋﺪد‬
‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫)‪ (PVN‬ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬ ‫)‪ (PVN‬ﻓﻲ ‪2019/12/31‬‬ ‫اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫‪ 910‬دج‬ ‫‪ 950‬دج‬ ‫‪ 1000‬دج‬ ‫‪200‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪ 1460‬دج‬ ‫‪ 1400‬دج‬ ‫‪ 1500‬دج‬ ‫‪400‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪ 1230‬دج‬ ‫‪ 1120‬دج‬ ‫‪ 1200‬دج‬ ‫‪300‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﺛﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻼزﻣﺔ‪:‬‬
‫اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء‬ ‫ﻋﺪد‬
‫)‪ (PVN‬ﻓﻲ ‪2019/12/31‬‬ ‫اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫)‪ 10000 =200×(950-1000‬دج‬ ‫‪ 950‬دج‬ ‫‪ 1000‬دج‬ ‫‪200‬‬ ‫‪A‬‬
‫)‪ 40000 =400×(1400-1500‬دج‬ ‫‪ 1400‬دج‬ ‫‪ 1500‬دج‬ ‫‪400‬‬ ‫‪B‬‬
‫)‪ 24000 =300×(1120-1200‬دج‬ ‫‪ 1120‬دج‬ ‫‪ 1200‬دج‬ ‫‪300‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪................2019/12/31..................‬‬
‫‪74000‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪686‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪(A‬‬ ‫‪296‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪(B‬‬ ‫‪296‬‬
‫‪24000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪(C‬‬ ‫‪296‬‬
‫)ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت(‬

‫‪ -‬إﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻓﻲ ‪:2020/12/31‬‬
‫‪ 10000‬دج‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪ :(A‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪:2019/12/31‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 18000 = 200 ×(910-1000) :2020/12/31‬دج‪.‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )‪ (PV20‬أﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪ :(PV19‬ﻟﺪﻳﻨﺎ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺨﺴﺎرة‪ 8000 = 10000-18000 :‬دج‬
‫‪................2020/12/31..................‬‬
‫‪8000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪296‬‬
‫)اﺛﺒﺎت اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪(A‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ 40000‬دج‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪ :(B‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪:2019/12/31‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )‪ (PV20‬أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪ :(PV19‬ﻟﺪﻳﻨﺎ اﻧﻘﺎص ﻓﻲ اﻟﺨﺴﺎرة‪ 24000 = 16000-40000 :‬دج‬
‫‪................2020/12/31..................‬‬
‫‪24000‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪296‬‬
‫‪24000‬‬ ‫اﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‬ ‫‪786‬‬
‫)اﺛﺒﺎت اﻻﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪(B‬‬
‫‪ 24000‬دج‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪ :(C‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪:2019/12/31‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 9000 - =300×(1230-1200):2020/12/31‬دج)ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺧﺴﺎرة(‬
‫ﻟﺪﻳﻨﺎ اﻟﻐﺎء ﻛﻠﻲ ﻟﻠﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪ (PV19‬ﻷﻧﻪ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺧﺴﺎرة ﺣﺎﻟﻴﺔ )ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺳﺎﻟﺒﺔ(‬
‫‪................2020/12/31..................‬‬
‫‪24000‬‬
‫)اﺛﺒﺎت اﻻﻟﻐﺎء ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪(C‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‪ :‬ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﺳﻨﺪات اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺑﻔﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (+‬أو ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (-‬ﻣﺜﻠﻤﺎ رأﻳﻨﺎﻩ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪ .‬وﺗﺤﺴﺐ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل = ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ‪ +‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ – ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل‬
‫‪Vc‬‬ ‫‪PV‬‬
‫ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻔﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ )ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻣﻮﺟﺒﺔ(‪:‬‬
‫‪................‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪...............‬‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫‪ PV‬السابقة‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪296‬‬
‫‪Vc‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪26‬‬
‫ﻓﺎﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪767‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻣﻊ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫‪26‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻨﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ )ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺳﺎﻟﺒﺔ(‪:‬‬
‫‪................‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪...............‬‬
‫‪ PV‬السابقة‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪296‬‬
‫ﻧﺎﻗﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪667‬‬
‫‪Vc‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪26‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻣﻊ ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ‪:2‬‬
‫ﺗﻤﻠﻚ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻬﺪى" ﻧﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ ﺣﺎزت ﻋﻠﻴﻪ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 2019‬ﻣﻌﻄﻴﺎﺗﻬﺎ ﻣﻮﺿﺤﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻸﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻬﻢ‬
‫اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫ﻓﻲ ‪ 2020/11/07‬ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺸﻴﻚ‬
‫‪980‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬ ‫‪ 900‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬ ‫‪1000‬دج‬ ‫‪500‬‬ ‫‪A‬‬
‫ﻋﻦ ‪ 300‬ﺳﻬﻢ ﺑـ ‪ 950‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﺑﺸﻴﻚ ﻓﻲ ‪ 2020/12/05‬ﻋﻦ‬
‫‪1710‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬ ‫‪ 1800‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬ ‫‪2000‬دج‬ ‫‪100‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪ 80‬ﺳﻬﻢ ﺑـ ‪ 1750‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬
‫‪ -1‬ﺣﺴﺎب ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل وﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ‪:‬‬
‫ﺗﺬﻛﻴﺮ‪ :‬ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل = ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ‪ +‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ – ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪ -‬اﻷﺳﻬﻢ )‪) :(A‬ﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ ‪ 300‬ﺳﻬﻢ(‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل‪ 300 ×950 :‬ﺳﻬﻢ = ‪ 285000‬دج‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ )‪ 300 ×(900-1000) :(PV19‬ﺳﻬﻢ = ‪ 30000‬دج‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‪ 300 ×1000 :‬ﺳﻬﻢ = ‪ 300000‬دج‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل = ‪ 15000 =300000-30000+285000‬دج )ﻓﺎﺋﺾ(‪.‬‬
‫‪...............2020/11/07................‬‬
‫‪300000‬‬ ‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬ ‫‪26‬‬
‫‪15000‬‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪767‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪ A‬ﻣﻊ ﻓﺎﺋﺾ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫‪27‬‬
‫‪ -‬اﻷﺳﻬﻢ )‪) :(B‬ﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ ‪ 80‬ﺳﻬﻢ(‬
‫ﺛﻤﻦ اﻟﺘﻨﺎزل‪ 80 ×1750 :‬ﺳﻬﻢ = ‪ 140000‬دج‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ )‪ 80 ×(1800-2000) :(PV19‬ﺳﻬﻢ = ‪ 16000‬دج‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‪ 80 ×2000 :‬ﺳﻬﻢ = ‪ 160000‬دج‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل = ‪ 4000 - =160000-16000+140000‬دج )ﻧﺎﻗﺺ(‪.‬‬
‫‪...............2020/12/05................‬‬
‫‪4000‬‬ ‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪667‬‬
‫)اﺛﺒﺎت ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪ B‬ﻣﻊ ﻧﺎﻗﺺ ﻗﻴﻤﺔ(‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ‪:2020/12/31‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪ :(A‬ﻋﺪد اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﺒﻴﻘﺔ ‪ 200 =300-500‬ﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )‪ (PV20‬أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪ :(PV19‬ﻟﺪﻳﻨﺎ اﻧﻘﺎص ﻓﻲ اﻟﺨﺴﺎرة‪ 16000 = 4000-20000 :‬دج‬
‫‪................2020/12/31..................‬‬
‫‪16000‬‬
‫)اﺛﺒﺎت اﻻﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪(A‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت )‪ :(B‬ﻋﺪد اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﺒﻴﻘﺔ ‪ 20 =80-100‬ﺳﻬﻢ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ )‪ (PV20‬أﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )‪ :(PV19‬ﻟﺪﻳﻨﺎ زﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﺨﺴﺎرة‪ 1800 = 4000-5800 :‬دج‬
‫‪................2020/12/31..................‬‬
‫)اﺛﺒﺎت اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ‪(B‬‬
‫‪28‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :1‬إﻟﻴﻚ وﺿﻌﻴﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻮز ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺘﺢ"‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ ﻓﻲ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻬﻢ‬ ‫ﻋﺪد‬
‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫‪850‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪1400‬‬ ‫‪1350‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪1600‬‬ ‫‪1520‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪1250‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪D‬‬
‫‪2100‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪E‬‬
‫‪1900‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪ -1‬اﺧﺘﺒﺮ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻓﻲ‪ 2019/12/31 :‬ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻗﻢ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﻓﻲ‪.2020/12/31 :‬‬
‫ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺠﺎح" ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻄﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺴﻬﻢ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫‪2018/12/31‬‬ ‫اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫ﻓﻲ ‪ 2019/04/11‬ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺸﻴﻚ‬
‫‪ 820‬دج‬ ‫‪ 850‬دج‬ ‫‪1000‬دج‬ ‫‪500‬‬ ‫‪A‬‬
‫ﻋﻦ ‪ 300‬ﺳﻬﻢ ‪ 900‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﺑﺸﻴﻚ ﻓﻲ ‪ 2019/06/02‬ﻋﻦ‬
‫‪ 2100‬دج‬ ‫‪ 1900‬دج‬ ‫‪2000‬دج‬ ‫‪300‬‬ ‫‪B‬‬
‫‪ 200‬ﺳﻬﻢ ﺑـ ‪ 1850‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ‬
‫‪-‬‬ ‫‪ 1150‬دج‬ ‫‪ 1000‬دج‬ ‫‪1200‬دج‬ ‫‪400‬‬ ‫‪C‬‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺘﻮارﻳﺨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫‪29‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﺴﻼم "ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ر‪/‬ح‬
‫‪296‬‬
‫‪40000‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت واﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺋﻨﺔ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻬﻢ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺣﻴﺎزة‬ ‫ﻋﺪد‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‬
‫ﻓﻲ‪2020/12/31‬‬ ‫ﻓﻲ‪2019/12/31‬‬ ‫اﻟﺴﻬﻢ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﻓﻲ ‪ 2020/11/7‬ﺑﺸﻴﻚ ﻋﻦ‬
‫‪ 450‬ﺳﻬﻢ ﺑـ ‪ 950‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ )ﻟﻢ ﻳﺴﺠﻞ‬ ‫‪ 970‬دج‬ ‫‪ 920‬دج‬ ‫‪ 1000‬دج‬ ‫‪..‬؟‪..‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﻟﺘﻨﺎزل(‬
‫‪ -1‬ﺣﺪد ﻋﺪد اﻷﺳﻬﻢ اﻟﺘﻲ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺤﻮز ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪30‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(3‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‬
‫‪31‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‬
‫‪ -1‬اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫أ‪ -‬ﺷﺮاء اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت‪:‬‬
‫‪...............‬ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﻼم اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪...........‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪380‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪382‬‬
‫اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫ﻣﻮردو اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت و اﻟﺨﺪﻣﺎت‬ ‫‪401‬‬
‫)اﺳﺘﻼم ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت(‬
‫‪...............‬ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﻼم اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪............‬‬
‫ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪30‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪32‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪380‬‬
‫)اﺳﺘﻼم اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت وادﺧﺎﻟﻬﺎ اﻟﻰ اﻟﻤﺨﺰن(‬
‫ب‪ -‬اﺧﺮاج‪ :‬اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻟﺒﻴﻌﻬﺎ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت ﻻﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ‪:‬‬
‫‪............‬ﺗﺎرﻳﺦ اﺧﺮاج اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪...............‬‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺒﻴﻌﺔ‬ ‫‪600‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى )اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ(‬ ‫‪602‬‬
‫) اﺧﺮج اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰن(‬
‫‪ -2‬اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫أ‪-‬ﺷﺮاء اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت‪:‬‬
‫‪...............‬ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﻼم اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪...........‬‬
‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪381‬‬
‫ﻣﻮردو اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت و اﻟﺨﺪﻣﺎت‬ ‫‪401‬‬
‫)اﺳﺘﻼم ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت(‬
‫‪32‬‬
‫‪...............‬ﺗﺎرﻳﺦ اﺳﺘﻼم اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪............‬‬
‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬ ‫‪31‬‬
‫اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪382‬‬
‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬
‫)اﺳﺘﻼم اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت وادﺧﺎﻟﻬﺎ اﻟﻰ اﻟﻤﺨﺰن(‬
‫ب‪ -‬اﺧﺮاج اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰن ﻻﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ‪:‬‬
‫‪.................‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻹﺧﺮاج‪.....................‬‬
‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ )اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ(‬ ‫‪601‬‬
‫ج‪ -‬ادﺧﺎل أو اﺧﺮاج اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻣﻦ أو اﻟﻰ اﻟﻤﺨﺰن‪:‬‬
‫‪............‬ﺗﺎرﻳﺦ ادﺧﺎل اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‪............‬‬
‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ‬ ‫‪355‬‬
‫ﺗﻐﻴﺮات اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‬ ‫‪724‬‬
‫)ادﺧﺎل اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻰ اﻟﻤﺨﺰن(‬
‫‪.............‬ﺗﺎرﻳﺦ إﺧﺮاج اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‪..........‬‬
‫)اﺧﺮاج اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰن ﻟﺒﻴﻌﻬﺎ(‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﻮارق اﻟﺠﺮد ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‬

‫‪ -1‬ﺣﺴﺎب ﻓﺮق اﻟﺠﺮد‪ :‬ﻳﺤﺴﺐ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺎدي )اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ أو‬
‫ﺧﺎرج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ( واﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪.‬‬
‫ﻓﺮق اﻟﺠﺮد = اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺎدي )اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ أو ﺧﺎرج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ( – اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺒﺮر أو ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر ﻛﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن ﻣﻮﺟﺐ أو ﺳﺎﻟﺐ‪ ،‬وﻓﻲ ﻛﻞ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺒﺮر‬
‫أ‪ -‬ﻓﺮق اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺒﺮر اﻟﻤﻮﺟﺐ‪:‬‬
‫‪............N/12/31............‬‬
‫)ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺒﺮر اﻟﻤﻮﺟﺐ(‬
‫ب‪ -‬ﻓﺮق اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺒﺮر اﻟﺴﺎﻟﺐ‪:‬‬
‫‪............N/12/31............‬‬
‫)ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺒﺮر اﻟﺴﺎﻟﺐ(‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺮر‬
‫أ‪ -‬ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺮر اﻟﻤﻮﺟﺐ‪:‬‬
‫‪............N/12/31............‬‬
‫اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬ ‫‪757‬‬
‫‪34‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺮر اﻟﺴﺎﻟﺐ‪:‬‬
‫‪............N/12/31............‬‬
‫اﻷﻋﺒﺎء اﻻﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﺠﺎري‬ ‫‪657‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‬
‫‪ -1‬اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ اﺧﺘﺒﺎر ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ وإذا أُﺛﺒﺖ أن ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ( أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺨﺰوﻧﻬﺎ اﻟﻤﺎدي ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ = ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺎدي )اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ( – ﺛﻤﻦ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ )اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ(‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﺨﺴﺎرة ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪ :‬ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪................N/12/31..................‬‬
‫‪PV‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت و اﻟﻤﺆوﻧﺎت و ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ – اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪685‬‬
‫‪PV‬‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪39x‬‬
‫)ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت(‬
‫‪ -3‬إﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ ﺗﺤﻘﻖ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ وﻧﺼﺎدف اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬زﻳﺎدة ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻧﻘﻮل أن ﻫﻨﺎك زﻳﺎدة ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اذا ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺧﺴﺎرة‬
‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ ﺑﻨﻔﺲ ﻗﻴﺪ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟﺨﺴﺎرة ﻷول ﻣﺮة‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻧﻘﺎص ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ :‬ﻧﻘﻮل أن ﻫﻨﺎك اﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اذا ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪................N/12/31..................‬‬
‫اﻹنقاص‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‬ ‫‪39x‬‬
‫اﻹنقاص‬
‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ و م – أﺻﻮل ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪785‬‬
‫)اﺛﺒﺎت اﻻﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت(‬
‫ج‪ -‬اﻟﻐﺎء ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ اﻟﻐﺎء ﻣﺒﻠﻎ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اذا ﻟﻢ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﺧﺴﺎرة ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫)ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻻﺧﺘﺒﺎر ﻣﻌﺪوﻣﺔ أو ﺳﺎﻟﺒﺔ( وﺗُﻠﻐﻰ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻷﻧﻬﺎ أﺻﺒﺤﺖ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮرة ﺑﻨﻔﺲ ﻗﻴﺪ اﻻﻧﻘﺎص‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ :‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ )ﺣـ‪(38/‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻋﺪم اﺳﺘﻼم اﻟﻤﺨﺰون‪:‬‬
‫‪................N/12/31..................‬‬
‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‬ ‫‪37‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ أو اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪38x‬‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻋﺪم اﺳﺘﻼم اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪................N/12/31..................‬‬
‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ أو اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ أو اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪38x‬‬
‫ﻣﻮردو اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺼﻞ اﻟﻰ أﺻﺤﺎﺑﻬﺎ‬ ‫‪408‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ أرﺻﺪة ﻣﺨﺰوﻧﺎت ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻤـﺪة ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/12/01‬ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻬﺪى" اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪ 300000 :‬دج‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‪ 60000 :‬دج‬
‫وﺧﻼل ﺷﻬﺮ دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ 2020‬ﻗﺎﻣﺖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺨﺰوﻧﺎﺗﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ‪ 2020/12/03 :‬ﺷﺮاء ﺑﻀﺎﺋﻊ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 120000‬دج ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ اﺳﺘﻠﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻴﻮم ‪ -‬ﻓﺎﺗﻮرة ‪.144‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ‪ 2020/12/08 :‬ﺷﺮاء ﺗﻤﻮﻳﻨﺎت ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 80000‬دج ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ اﺳﺘﻠﻤﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻴﻮم ‪ -‬ﻓﺎﺗﻮرة ‪539‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ‪ 2020/12/18 :‬إﺧﺮاج ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻟﺒﻴﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮاﺋﻬﺎ ‪ 220000‬دج‬
‫‪ -‬ﻓﻲ‪ 2020/12/29 :‬إﺧﺮاج ﺟﺰء ﻣﻦ اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت ﻻﺳﺘﻬﻼﻛﻬﺎ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ 90000‬دج‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻄﺒﻖ اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻋﻨﺪ إدراج ﻣﺨﺰوﻧﺎﺗﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻬﺎ ﺧﻼل ﺷﻬﺮ دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪2020‬‬
‫رﺣﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت اﻟﻰ اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻜﺒﻴﺮ ﻣﺴﺘﺨﺮﺟﺎ أرﺻﺪﺗﻬﺎ ﻓﻲ ‪ -2020/12/31‬ﻣﺎذا ﺗﻤﺜﻞ ﻫﺬﻩ اﻷرﺻﺪة؟‬ ‫‪ّ -2‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺠﺮد ﺣﻘﻴﻘﻲ ﺧﺎرج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )ﻣﺎدي( ﻟﻤﺨﺰوﻧﺎﺗﻬﺎ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬أﺳﻔﺮت ﻫﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪ 210000 :‬دج )ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻣﺒﺮر(‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‪ 45000 :‬دج )ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر(‬
‫أﺣﺴﺐ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻟﻜﻞ ﻣﺨﺰون ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬
‫‪36‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻮﺿـﻌـﻴﺔ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﺒﺪر" اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻓﻲ ‪:2019/12/31‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻓﺮق اﻟﺠﺮد‬ ‫اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‬ ‫اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻣﺒﺮر‬ ‫‪ 172000‬دج‬ ‫‪ 180000‬دج‬ ‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬
‫ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر‬ ‫‪ 50000‬دج‬ ‫‪ 44000‬دج‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪ %60‬ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر‬ ‫‪ 315000‬دج‬ ‫‪ 324000‬دج‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﻣﻊ اﺑﺮاز اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻬﺪى" اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪) :‬اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ(‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﺨﺰون‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪2020/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬
‫‪ 115000‬دج‬ ‫‪ 118000‬دج‬ ‫‪ 120000‬دج‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ )أ(‬
‫‪ 89000‬دج‬ ‫‪ 86000‬دج‬ ‫‪ 90000‬دج‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ )ب(‬
‫‪ 147000‬دج‬ ‫‪ 141000‬دج‬ ‫‪ 145000‬دج‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ )ج(‬
‫‪ -1‬اﺧﺘﺒﺮ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﺛﻢ ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻗﻢ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﺛﻢ ﺳﺠﻞ اﻟـﻘـﻴﻮد اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :4‬اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺗﺨﺺ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺘﺢ" ﻓﻲ ‪) :2019/12/31‬اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ(‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺎدي‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻓﺎرق اﻟﺠﺮد‬ ‫اﻟﻤﺨﺰون‬
‫‪2018/12/31‬‬ ‫‪2019/12/31‬‬ ‫)ﺧﺎرج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ(‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫ﻣﺒﺮر‬ ‫‪ 5000‬دج‬ ‫‪ 80000‬دج‬ ‫‪ 83000‬دج‬ ‫‪ 85000‬دج‬ ‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬
‫ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 30500‬دج‬ ‫‪ 33500‬دج‬ ‫‪ 32000‬دج‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫ﻧﺼﻔﻪ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر‬ ‫‪ 2100‬دج‬ ‫‪ 99000‬دج‬ ‫‪ 99000‬دج‬ ‫‪ 95000‬دج‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﻣﻊ اﺑﺮاز اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫‪37‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :5‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﺴﻼم" ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪30‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪32‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪380‬‬
‫‪22000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪382‬‬
‫‪11000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﻣﺨﺰوﻧﺎت اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫‪390‬‬
‫ﻣﻌﻄﻴﺎت ﺟﺮدﻳﺔ ﻓﻲ ‪) :2020/12/31‬اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻓﻲ ادراج ﻣﺨﺰوﻧﺎﺗﻬﺎ(‬

‫‪ -‬ﺑﻠﻎ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﺒﻀﺎﺋﻊ ‪ 345000‬دج )ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻣﺒﺮر(‪ ،‬وﻗﺪر ﺛﻤﻦ ﺑﻴﻌﻬﺎ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ ‪ 332000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗ ّﺪرت اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى ﺑـ ‪ 29000‬دج‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻠﻰ ﻣﺎذا ﺗﺪل أرﺻﺪة ﺣﺴﺎﺑﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ )ﺣـ‪ 380 /‬و ﺣـ‪(382 /‬؟‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ إﺑﺮاز اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :6‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺠﺎح" ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬إﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪341000‬‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪-‬‬ ‫اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ‬ ‫‪381‬‬
‫‪48000‬‬
‫‪-‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم‬ ‫‪391‬‬
‫‪4500‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 3955‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ‬
‫ﻣﻌﻄﻴﺎت ﺟﺮدﻳﺔ ﻓﻲ ‪) :2019/12/31‬اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻓﻲ ادراج ﻣﺨﺰوﻧﺎﺗﻬﺎ(‬
‫‪ -‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ واﻟﻠﻮازم أﺻﺒﺤﺖ دون ﻣﺒﺮر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻎ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ )ﺧﺎرج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ( ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻗﻴﻤﺔ ‪ 340000‬دج )ﻓﺮق اﻟﺠﺮد ﻧﺼﻔﻪ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺮر(‪،‬‬
‫وﻗﺪرت ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﺑـ ‪ % 95‬ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺤﻘﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب ‪ :‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬ﻣﻊ إﺑﺮاز اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫‪38‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(4‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪39‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻌﺎدﻳﻴﻦ‬
‫‪ -1‬اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻤﻞ أن ﻻ ﻳﺴﺪد ﺟﺰء أو ﻛﻞ دﻳﻨﻪ‪:‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ =(TTC‬اﻟﺪﻳﻦ )‪ - (TTC‬اﻟﺴﺪاد‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ = رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ × 1,19 ÷ (TTC‬ﻧﺴﺒﺔ ﻋﺪم اﻟﺴﺪاد أو اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ‬
‫)‪(TTC‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫)‪(TTC‬‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻌﺎدي اﻟﻰ زﺑﻮن ﻣﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫ﺧﺴﺎرة‬ ‫‪------N/12/31------‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت واﻟﻤﺆوﻧﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪685‬‬
‫ﺧﺴﺎرة‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪491‬‬
‫اﺛﺒﺎت ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ‬
‫‪ -2‬اﻓﻼس اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻌﺎدي‪:‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ = (TTC‬اﻟﺪﻳﻦ )‪ - (TTC‬اﻟﺴﺪاد‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ = (HT‬رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪1,19 ÷ (TTC‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ )‪ = (TVA‬رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪0,19× (HT‬‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪(HT‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫‪654‬‬
‫)‪(TVA‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺤﺼﻞ‬ ‫‪4457‬‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬
‫‪TTC‬‬
‫ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻌﺎدي‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬
‫‪ -1‬اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻤﻞ أن ﻻ ﻳﺴﺪد ﺟﺰء أو ﻛﻞ دﻳﻨﻪ‪:‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ = رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ × 1,19 ÷ (TTC‬ﻧﺴﺒﺔ ﻋﺪم اﻟﺴﺪاد أو اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ = اﻟﺪﻳﻦ )‪ × 1,19 ÷ (TTC‬ﻧﺴﺒﺔ ﻋﺪم اﻟﺴﺪاد أو اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :1‬اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ )اﻟﺰﻳﺎدة( ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻻﻫﺘﻼﻛﺎت واﻟﻤﺆوﻧﺎت وﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪685‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ‬
‫اﺛﺒﺎت اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫‪40‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :2‬اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ )اﻻﻧﻘﺎص( ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪491‬‬
‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪785‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرﺗﻴﻦ‬
‫اﺛﺒﺎت اﻻﻧﻘﺎص ﻓﻲ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫‪ -2‬اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺬي ﺳﺪد أو ﺳﻴﺴﺪد ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺬي ﺳﺪد ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫‪------‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺴﺪاد‪------‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺴﺪاد‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺴﺪاد‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫ﺗﺴﺪﻳﺪ دﻳﻦ اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪785‬‬
‫اﻟﻐﺎء ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫ب‪ -‬اﻟﺰﺑﻮن اﻟﺬي ﺳﻴﺴﺪد ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ‪:‬‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪785‬‬
‫اﻟﻐﺎء ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ‬ ‫)‪(TTC‬‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫)‪(TTC‬‬
‫اﻋﺎدة ﺣﻮﻳﻞ اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ اﻟﻰ زﺑﻮن ﻋﺎدي‬
‫‪ -3‬اﻓﻼس اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‪:‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ = (HT‬رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪1,19 ÷ (TTC‬‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ )‪ = (TVA‬رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪0,19× (HT‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ = اﻟﺪﻳﻦ )‪ × 1,19 ÷ (TTC‬ﻧﺴﺒﺔ ﻋﺪم اﻟﺴﺪاد أو اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬
‫اﻟﻔﺮق = رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪ - (HT‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫‪41‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ -1‬اﻟﻔﺮق ﻣﻮﺟﺐ )‪:(+‬‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫اﻟﻔﺮق )‪(+‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت داﺋﻨﺔ ﻏﻴﺮ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫‪654‬‬
‫اﻟﺨﺴﺎرة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪491‬‬
‫)‪(TTC‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ -2‬اﻟﻔﺮق ﺳﺎﻟﺐ )‪:(-‬‬
‫‪------N/12/31------‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﺪﻳﻦ )‪(TTC‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫اﻟﻔﺮق )‪(-‬‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‪ -‬اﻷﺻﻮل اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪785‬‬
‫ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﺰﺑﻮن اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻪ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ وﺿﻌﻴﺔ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻌﺎدﻳﻴﻦ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺘﺢ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2018/12/31‬ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻓﻲ ‪2018/12/31‬‬ ‫اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺧﻼل ‪2018‬‬ ‫اﻟﺰﺑﻮن‬
‫‪2017/12/31‬‬ ‫‪TTC‬‬
‫اﺣﺘﻤﺎل ﻋﺪم ﺗﺴﺪﻳﺪ ‪ %40‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪ 45000‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 164000‬دج‬ ‫ﻛﻤﺎل‬
‫اﺣﺘﻤﺎل ﺗﺴﺪﻳﺪ ‪ %80‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 104720‬دج‬ ‫أﺣﻤﺪ‬
‫ﻋﺎﺟﺰ ﻋﻦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻧﻬﺎﺋﻴﺎ )اﻓﻼس(‬ ‫‪ 71400‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 184450‬دج‬ ‫ﻓﺎﺗﺢ‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻋﻠﻤﺎ أن )‪.%19 =(TVA‬‬
‫‪42‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ وﺿﻌﻴﺔ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺘﺢ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/12/31‬ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻳﻦ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬ ‫اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺧﻼل ‪2020‬‬ ‫اﻟﺰﺑﻮن‬
‫‪2019/12/31‬‬ ‫‪TTC‬‬
‫اﺣﺘﻤﺎل ﻋﺪم ﺗﺴﺪﻳﺪ ‪ %30‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪ 71400‬دج‬ ‫‪ %15‬ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ‬ ‫‪ 195160‬دج‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺴﻼم‬
‫اﺣﺘﻤﺎل ﻋﺪم ﺗﺴﺪﻳﺪ ‪ %20‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪ 89250‬دج‬ ‫‪ %25‬ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ‬ ‫‪ 130900‬دج‬ ‫ﺧﺎﻟﺪ‬
‫ﺳﺪد ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫‪ 142800‬دج‬ ‫‪ %30‬ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ‬ ‫‪ 142800‬دج‬ ‫رﺿﺎ‬
‫ﺳﻴﺴﺪد ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫‪ 89000‬دج‬ ‫‪ 40000‬دج‬ ‫‪ 180000‬دج‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺔ أﻟﻔﺎ‬
‫اﻓﻼس ﻧﻬﺎﺋﻲ‬ ‫‪ 142800‬دج‬ ‫‪ %20‬ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ‬ ‫‪ 255850‬دج‬ ‫ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﻮﻓﺎق‬
‫ﻋﺎﺟﺰ ﻋﻦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻧﻬﺎﺋﻴﺎ )اﻓﻼس(‬ ‫‪ 52360‬دج‬ ‫‪ 39000‬دج‬ ‫‪ 90440‬دج‬ ‫ﺳﺎﻟﻢ‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻋﻠﻤﺎ أن )‪.%19 =(TVA‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻬﺪى اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬إﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻦ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ر‪/‬ح‬
‫‪476000‬‬ ‫‪ 411‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪-‬‬ ‫‪309400‬‬ ‫‪ 416‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬
‫‪121000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 491‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪ -‬وﺿﻌﻴﺔ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻌﺎدﻳﻴﻦ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺰﺑﻮن "ﻋﻤﺎر" اﻟﺬي ﻳﺒﻎ رﺻﻴﺪ دﻳﻨﻪ ﻣﺘﻀﻤﻦ اﻟﺮﺳﻢ ‪ 95200‬دج وﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﻳﺴﺪد ‪ %60‬ﻣﻨﻪ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻋﺎﺟﺰون ﻋﻦ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻧﻬﺎﺋﻴﺎ )ﺣﺎﻟﺔ اﻓﻼس(‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻌﻴﺔ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ ﺗﺘﻠﺨﺺ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺴﺪاد ﺧﻼل‬ ‫ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺪﻳﻦ ﻣﺘﻀﻤﻦ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻓﻲ‪2018/12/31 :‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017 12/31‬‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ‬
‫ﻳﺤﺘﻤﻞ ﻋﺪم ﺗﺴﺪﻳﺪ ‪ %30‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪57120‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪190400‬‬ ‫اﻟﺰﺑﻮن ﻛﺮﻳﻢ‬
‫إﻓﻼس ﻧﻬﺎﺋﻲ‬ ‫‪176120‬‬ ‫‪….‬؟‪….‬‬ ‫‪….‬؟‪….‬‬ ‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻣﻊ إﺑﺮاز اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2018/12/31‬ﻋﻠﻤﺎ أن ﻣﻌﺪل ‪%19 TVA‬‬
‫‪43‬‬
‫ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ )اﻧﺸﺮاح( ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ أرﺻﺪة اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ّ‬
‫‪183260‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪411‬‬
‫‪136850‬‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺸﻜﻮك ﻓﻴﻬﻢ‬ ‫‪416‬‬
‫‪32250‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬ ‫‪491‬‬
‫وﺿﻌﻴﺔ ﻛﻞ زﺑﺎﺋﻦ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻠﺨﺼﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻵﺗﻲ )ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ‪:(%19‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺪﻳﻦ ‪ TTC‬ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ‪ 2019/12/31‬اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺧﻼل‪ 2020‬اﻟﻤﻼﺣﻈﺔ ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬ ‫اﻟﺰﺑﻮن‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻓﻼس ﻧﻬﺎﺋﻲ‬ ‫‪ 29750‬دج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 117810‬دج‬ ‫)‪(MAC‬‬
‫ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﺗﻮﻗﻊ ﺗﺴﺪﻳﺪ ‪ %70‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪..‬؟‪..‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 119000‬دج‬
‫اﻷزﻫﺮ‬
‫ﻳﺤﺘﻤﻞ أﻻّ ﻳﺴﺪد اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪ 17850‬دج‬ ‫‪ 16500‬دج )‪ %30‬ﻣﻦ اﻟﺪﻳﻦ(‬ ‫‪..‬؟‪..‬‬ ‫ﺟﻬﺎد‬
‫ﻋﺎﺟﺰة ﻋﻦ اﻟﺴﺪاد ﻧﻬﺎﺋﻴﺎ‬ ‫‪ 35700‬دج‬ ‫‪..‬؟‪..‬‬ ‫‪..‬؟‪..‬‬ ‫أﻣﻴﻤﺔ‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ اﻇﻬﺎر اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻠﻤﺎ أن ﻛﻞ اﻟﺘﺤﺼﻴﻼت ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2020‬ﺗﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪44‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(4‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺻﻮل اﻷﺧﺮى‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‬
‫‪45‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‪ :‬ﻫﻲ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﺘﺴﺒﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻗﺼﺪ ﺗﺤﻘﻴﻖ رﺑﺢ ﻓﻲ أﺟﻞ ﻗﺼﻴﺮ )أﻗﻞ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ( وﻧﺬﻛﺮ‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﺻﻨﻔﺎن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺤﺴﺎب ‪ 503‬اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﺤﺴﺎب ‪ 506‬اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﻴﺎزة اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‪:‬‬
‫‪-------------‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺤﻴﺎزة‪----------------‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪503‬‬
‫اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬ ‫‪506‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫)اﻟﺤﻴﺎزة ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ(‬
‫‪ -3‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‪:‬‬

‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل = ﺳﻌﺮ اﻟﺘﻨﺎزل – اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ اﻟﻤﺘﻨﺎزل ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻫﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ ﺳﻨﺔ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ ﻓﺈن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻫﻲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إذا ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ ﻟﺴﻨﺔ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ ﻓﺈن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻫﻲ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻋﻨﺪ آﺧﺮ ﺟﺮد‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺮﺑﺢ‪:‬‬
‫‪-------------‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪---------‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪503‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬ ‫‪506‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪767‬‬
‫)ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺮﺑﺢ(‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺨﺴﺎرة‪:‬‬
‫‪-------------‬ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺘﻨﺎزل‪---------‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻨﺎزل‬ ‫اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ أﺻﻮل ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪667‬‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪503‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬ ‫‪506‬‬
‫)ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺨﺴﺎرة(‬
‫‪46‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪ :‬اذا ﻟﻢ ﺗﺘﻨﺎزل اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﺑﻘﻴﻤﺘﻬﺎ‬
‫اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ )‪ (PVN‬ﻫﺬﻩ اﻷﺧﻴﺮة ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ وﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺘﺞ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﻔﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ = اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ – ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء‬
‫أ‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﻤﻮﺟﺐ )اﻟﻔﺎﺋﺾ(‪ :‬إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻧﻘﻮل أن ﻫﻨﺎك ﻓﺎﺋﺾ ﻓﻲ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺘﻪ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪---------N/12/31-------------‬‬
‫ﻓﺮق‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪503‬‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬ ‫‪506‬‬
‫ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪765‬‬
‫)ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﺎﺋﺾ ﻓﻲ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ(‬
‫ب‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﻟﺴﺎﻟﺐ )اﻟﻨﺎﻗﺺ(‪ :‬إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻﻗﺘﻨﺎء ﻧﻘﻮل أن ﻫﻨﺎك ﻧﺎﻗﺺ ﻓﻲ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ وﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺘﻪ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪---------N/12/31-------------‬‬
‫ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ -‬ﻧﻮاﻗﺺ اﻟﻘﻴﻤﺔ‬ ‫‪665‬‬
‫ﻓﺮق‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪503‬‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ ،‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬ ‫‪506‬‬
‫)ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻨﺎﻗﺺ ﻓﻲ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ(‬
‫اﻟﺘﻤـ ـ ـ ـﺎرﻳﻦ‬
‫اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﺒﻴﻦ وﺿﻌﻴﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﻠﻜﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻮﺻﺎل"‪:‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺪ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺣﻴﺎزة‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺤﻴﺎزة‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ ‪ 2020/11/15‬ﺑﺸﻴﻚ‬ ‫‪ 1150‬دج‬ ‫‪ 1000‬دج‬ ‫‪100‬‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات ‪2020/10/14‬‬
‫ﻋﻦ ‪ 80‬ﺳﻨﺪ ﺑـ ‪ 1100‬دج ﻟﻠﺴﻨﺪ‬ ‫اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﻨﺎزل ﻓﻲ ‪ 2020/11/27‬ﺑﺸﻴﻚ‬ ‫‪ 1380‬دج‬ ‫‪ 1500‬دج‬ ‫‪200‬‬ ‫‪2020/11/22‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ .‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و‬
‫ﻋﻦ ‪ 150‬ﺳﻨﺪ ﺑـ ‪ 1450‬دج ﻟﻠﺴﻨﺪ‬ ‫ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬
‫‪ -1‬ﺳﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺘﻲ ﺣﻴﺎزة اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ )اﻟﺤﻴﺎزة ﺗﻤﺖ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ(‪.‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ وﺳﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ ﺑﺘﻮارﻳﺨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬أﺣﺴﺐ وﺳﺠﻞ ﻓﺮق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻠﺴﻨﺪات اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫‪47‬‬
‫ﻣﻦ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﺮﺑﻴﻊ" ﺗﻈﻬﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺣﺎزت ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 2020‬ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻟﻠﺴﻨﺪ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬
‫‪2020/12/31‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪ‬
‫ﻓﻲ ‪ 2021/02/18‬ﺗﻨﺎزﻟﺖ ﺑﺸﻴﻚ ﻋﻦ‬ ‫‪ 1600‬دج‬ ‫‪ 1700‬دج‬ ‫‪450‬‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات‬
‫ﻛﻞ اﻟﺴﻨﺪات ﺑـ ‪ 1850‬دج ﻟﻠﺴﻨﺪ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ‪ 2021/03/24‬ﺗﻨﺎزل ﺑﺸﻴﻚ ﻋﻦ‬ ‫‪ 1250‬دج‬ ‫‪ 1200‬دج‬ ‫‪250‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ .‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و‬
‫‪ 200‬ﺳﻨﺪ ﺑﺴﻌﺮ ‪ 1180‬دج ﻟﻠﺴﻨﺪ‬ ‫ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق‬
‫‪ -1‬أﺣﺴﺐ وﺳﺠﻞ ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻜﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺪات ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫‪ -2‬أﺣﺴﺐ وﺳﺠﻞ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﺘﺎرﻳﺨﻪ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺒﺮاس" ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2019/12/31‬إﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ أرﺻﺪة ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻦ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ر‪/‬ح‬
‫‪200000‬‬ ‫اﻷﺳﻬﻢ اﻷﺧﺮى أو اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺨﻮﻟﺔ ﺣﻘﺎ ﻓﻲ اﻟﻤﻠﻜﻴﺔ‬ ‫‪503‬‬
‫‪150000‬‬ ‫اﻟﺴﻨﺪات‪ .‬ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺨﺰﻳﻨﺔ و ﻗﺴﺎﺋﻢ اﻟﺼﻨﺪوق ﻗﺼﻴﺮة اﻷﺟﻞ‬ ‫‪506‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺴﺎب ‪ :503‬ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 200‬ﺳﻬﻢ‪ ،‬ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ‪ 140‬ﺳﻬﻢ ﻓﻲ ‪ 2019/11/07‬ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ ﺑﺴﻌﺮ ‪ 1120‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫)ﻟﻢ ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل( ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﺎﻗﻲ اﻷﺳﻬﻢ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺗﺴﺎوي ‪ 990‬دج ﻟﻠﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺤﺴﺎب ‪ :506‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﻨﺪ اﻟﻮاﺣﺪ ‪ 1875‬دج ‪ ،‬ﺗﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ‪ %50‬ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺴﻌﺮ ‪ 1850‬دج ﻟﻠﺴﻨﺪ اﻟﻮاﺣﺪ ﺑﺸﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ‬
‫وذﻟﻚ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪.2019/12/31‬‬
‫‪-1‬أﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻗﺘﻨﺎء اﻟﺴﻬﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫‪ -‬ﻋﺪد اﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﻘﺘﻨﺎة‪.‬‬
‫‪-2‬أﺣﺴﺐ وﺳﺠﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ واﻟﺴﻨﺪات‪.‬‬
‫‪ -3‬أﺣﺴﺐ وﺳﺠﻞ ﻓﺎرق اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻜﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻷﺳﻬﻢ واﻟﺴﻨﺪات اﻟﻤﺘﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ‪.2019/12/31‬‬
‫‪48‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(5‬ﻣﺆوﻧﺎت اﻟﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬
‫‪49‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻣﺆوﻧﺎت اﻷﺧﻄﺎر‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﺪﻓﻌﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻐﻴﺮ ﻛﺘﻌﻮﻳﻀﺎت ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﻧﺰاﻋﺎت ﻗﻀﺎﺋﻴﺔ ﻣﻌﻬﻢ‪ .‬ﻛﺎﻟﻨﺰاع ﻣﻊ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ واﻟﻤﻮردﻳﻦ ﺣﻮل‬
‫ﻧﻮﻋﻴﺔ اﻟﺴﻠﻌﺔ‪ ،‬أو اﻟﻨﺰاع ﻣﻊ ﻋﺎﻣﻞ ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻮﻗﻴﻔﻪ‪....‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﺆوﻧﺔ‪ :‬ﺗﻜﻮن ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻷوﻟﻰ ﻟﻈﻬﻮر اﻟﻨﺰاع ﺑﺎﻟﻤﺒﻠﻎ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ دﻓﻌﻪ ﻟﻠﻐﻴﺮ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪----------N/12/31-----------‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺆوﻧﺔ‬ ‫ﻣﺨﺼﺼﺎت اﻟﻤﺆوﻧﺎت ‪ -‬اﻟﺨﺼﻮم ﻏﻴﺮ اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪683‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﺆوﻧﺔ‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‬ ‫‪151‬‬
‫)ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر(‬
‫ب‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺪورة اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬زﻳﺎدة اﻟﻤﺆوﻧﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ زﻳﺎدة ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﺆوﻧﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﺣﺎﻟﻴﺎ أﻛﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﺗﺴﺠﻞ اﻟﺰﻳﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺆوﻧﺔ )اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻦ‬
‫اﻟﻤﺆوﻧﺘﻴﻦ( ﺑﻨﻔﺲ ﻗﻴﺪ ﺗﻜﻮﻳﻦ اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻷول ﻣﺮة‪.‬‬
‫‪ -‬إﻧﻘﺎص اﻟﻤﺆوﻧﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ إﻧﻘﺎص ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻤﺆوﻧﺔ إذا ﻛﺎن اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﻤﻘﺪرة ﺣﺎﻟﻴﺎ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻳﺴﺠﻞ اﻹﻧﻘﺎص ﻓﻲ اﻟﻤﺆوﻧﺔ )اﻟﻔﺮق‬
‫ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺆوﻧﺘﻴﻦ( ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪----------N+1/12/31-----------‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻧﻘﺎص‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‬ ‫‪151‬‬
‫ﻣﺒﻠﻎ اﻹﻧﻘﺎص‬ ‫اﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺘﻐﻼل ﻋﻦ اﻟﻤﺆوﻧﺎت‪-‬ﺧﺼﻮم ﻏﻴﺮ ﺟﺎرﻳﺔ‬ ‫‪783‬‬
‫)إﻧﻘﺎص ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر(‬
‫‪ -‬اﻟﻐﺎء اﻟﻤﺆوﻧﺔ‪ :‬ﻳﺘﻢ إﻟﻐﺎء اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺪر ﺣﻜﻢ ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻧﻬﺎﺋﻲ وﻳﺘﺒﻴﻦ أن اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ رﺑﺤﺖ اﻟﻘﻀﻴﺔ وﻟﻦ ﺗﺪﻓﻊ أي ﺗﻌﻮﻳﺾ‪ ،‬وﻳﻜﻮن‬
‫ﻗﻴﺪ اﻹﻟﻐﺎء ﺑﻨﻔﺲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻹﻧﻘﺎص‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﻤﺆوﻧﺔ‪ :‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺪر ﺣﻜﻢ ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻧﻬﺎﺋﻲ وﻳﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻓﻊ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻟﻠﻄﺮف اﻟﻤﺘﻨﺎزع‬
‫ﻣﻌﻪ وﻳﺘﻢ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺣﻠﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻌﺐء ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ﺣﺪوﺛﻪ‪:‬‬
‫‪---------‬ﺗﺎرﻳﺦ دﻓﻊ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‪---------‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‬ ‫أﻋﺒﺎء اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ‬ ‫‪63‬‬
‫أو اﻟﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‪...‬‬ ‫‪656‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‬ ‫اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺠﺎرﻳﺔ‬ ‫‪512‬‬
‫)دﻓﻊ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻟﻠﻄﺮف اﻟﻤﺘﻨﺎزع ﻣﻌﻪ(‬
‫ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺪورة اﻟﺘﻲ دﻓﻌﺖ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ‪:‬‬
‫‪50‬‬
‫‪-----------N/12/31----------‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺆوﻧﺔ‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‬ ‫‪151‬‬
‫رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺆوﻧﺔ‬ ‫أﻋﺒﺎء اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ‬ ‫‪63‬‬
‫أو اﻟﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت ‪.....‬‬ ‫‪656‬‬
‫)ﺗﺮﺻﻴﺪ ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر(‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﺤﺴﺎب )‪ :(63‬أﻋﺒﺎء اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ اذا ﻛﺎن اﻟﻨﺰاع ﻣﻊ اﻟﻌﻤﺎل‪ ،‬أﻣﺎ اذا ﻛﺎن اﻟﻨﺰاع ﻣﻊ أي ﻃﺮف آﺧﺮ )ﻣﻮرد‪ ،‬زﺑﻮن‪(..‬‬
‫ﻧﺴﺘﻌﻤﻞ اﻟﺤﺴﺎب )‪ :(656‬اﻟﻐﺮاﻣﺎت واﻟﻌﻘﻮﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -2‬رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻳﻜﻮن داﺋﻤﺎ ﻣﺴﺎوي ﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﺪراﺳﻲ‪.‬‬
‫ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/12/31‬ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ ﻣﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻮﺻﺎل"‪:‬‬
‫‪ -‬ﻧﺸﺄ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪ 2020‬ﻧﺰاع ﻗﻀﺎﺋﻲ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وأﺣﺪ ﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﺑﻌﺪ أن ﺳﺮﺣﺘﻪ دون أن ﺗﻌﻮﺿﻪ وﻟﻢ ﻳﺼﺪر اﻟﺤﻜﻢ ﺑﻌﺪ اﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﺠﺮد وﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أن ﺗﺨﺴﺮ اﻟﻘﻀﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻞ وﺗﻘﺪم ﻟﻪ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 100000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻧﺰاع ﻗﻀﺎﺋﻲ آﺧﺮ ﻣﻊ اﻟﺰﺑﻮن "أﺣﻤﺪ" ﻟﻢ ﻳُﻔﺼﻞ ﻓﻴﻪ ﺑﻌﺪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻧﺸﺄة ﻫﺬا اﻟﻨـﺰاع ﻓﻲ ‪ 2020/11/12‬وﻣﻦ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ أن ﻳﺤﻜﻢ‬
‫اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ دﻓﻊ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻟﻠﺰﺑﻮن ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 155000‬دج‪.‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﺘﺢ" ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻟﻘـﻀـﺎﺋﻴﺔ ﻣﺒﻴﻨﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬ ‫اﻷﻃﺮاف اﻟﻤﺘﻨﺎزع ﻣﻌﻬﺎ‬
‫‪2019/12/31‬‬
‫ﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻀﻴﺔ ودﻓﻊ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﺑـ ‪ 125000‬دج‬ ‫‪ 110000‬دج‬ ‫اﻟﺰﺑﻮن "ﺧﺎﻟﺪ"‬
‫اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺗﻘﺪر ﺑـ ‪ 88000‬دج‬ ‫‪ 100000‬دج‬ ‫ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‬
‫ﺻﺪر ﺧﻼل ﻫﺬﻩ اﻟﺴﻨﺔ ﺣﻜﻢ ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺪم دﻓﻊ أي ﺗﻌﻮﻳﺾ‬ ‫‪ 235000‬دج‬ ‫اﻟﻤﻮرد "رﺿﺎ"‬
‫ﻓﻲ ‪ 2020/10/14‬ﺻﺪر ﺣﻜﻢ ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻧﻬﺎﺋﻲ ﻳﻘﻀﻲ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻮﻳﺾ‬
‫ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﺑـ ‪ 156000‬دج وﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺪﻓﻊ ﺑﺸﻴﻚ وﻟﻢ ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫‪ 156000‬دج‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ "ﻛﻤﺎل"‬
‫اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ إﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :3‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻔﻼح" اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺪاﺋﻦ‬ ‫اﻟﻤﺪﻳﻦ‬ ‫إﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫ر‪/‬ح‬
‫‪266000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‬ ‫‪151‬‬
‫‪ -‬ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨـﺰاع ﻣﻊ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺣﻴﺚ ﻗﺪرت اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد ﺑـ ‪ 243000‬دج‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮوري ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :4‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﻨﺒﺮاس" اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‬ ‫‪151‬‬
‫‪ -‬ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨـﺰاع ﻣﻊ ﻋﺎﻣﻞ ﻓﺼﻠﺖ ﻓﻴﻪ اﻟﻤﺤﻜﻤﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﺳﺪدت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻮﻳﺾ ﻗﻴﻤﺘﻪ‬
‫‪220000‬دج ﺑﺸﻴﻚ )ﺳﺠﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺴﺪاد ﺑﺘﺎرﻳﺨﻬﺎ(‪.‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮوري ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :5‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ‪ 2020/12/31‬ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ "اﻟﺴﻼم" اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر‬ ‫‪151‬‬
‫‪ %70 -‬ﻣﻦ رﺻﻴﺪ ﻣﺆوﻧﺔ اﻷﺧﻄﺎر ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺰاع ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻊ أﺣﺪ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ وﺗﺘﻮﻗﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ رﻓﻊ اﻟﻤﺆوﻧﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪%40‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻗﻲ رﺻﻴﺪ اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻨﺰاع ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻣﻊ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ وﻗﺪ ﺻﺪر ﺧﻼل اﻟﺪورة اﻟﺠﺎرﻳﺔ ﺣﻜﻢ ﻗﻀﺎﺋﻲ ﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮوري ﻓﻲ ‪.2020/12/31‬‬
‫‪52‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(6‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‬
‫‪53‬‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﺣﺪة‪:‬‬
‫ﺣـ‪ 626 /‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺒﺮﻳﺪ واﻻﺗﺼﺎﻻت اﻟﺴﻠﻜﻴﺔ واﻟﻼﺳﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺣـ‪ 607 /‬اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮاد واﻟﺘﻮرﻳﺪات‬
‫ﺣـ‪ 645 /‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻷﺧﺮى )ﻃﻮاﺑﻊ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ(‬ ‫ﺣـ‪ 613 /‬اﻹﻳﺠﺎرات‬
‫ﺣـ‪ 700 /‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬ ‫ﺣـ‪ 615 /‬اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ واﻟﺘﺼﻠﻴﺤﺎت واﻟﺮﻋﺎﻳﺔ‬
‫ﺣـ‪ 701 /‬اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬ ‫ﺣـ‪ 616 /‬أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‬
‫ﺣـ‪ 706 /‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫ﺣـ‪ 623 /‬اﻻﺷﻬﺎر واﻟﻨﺸﺮ واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﺣـ‪ 418 /‬اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ‪-‬اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﺎ ﺑﻌﺪ‬ ‫ﺣـ‪ 624 /‬ﻧﻘﻞ اﻟﺴﻠﻊ واﻟﻨﻘﻞ اﻟﺠﻤﺎﻋﻲ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ‬
‫ﺣـ‪ 408 /‬ﻣﻮردو اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺼﻞ اﻟﻰ أﺻﺤﺎﺑﻬﺎ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬

‫‪ -1‬اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪:‬‬
‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻮاﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ واﻹﻳﺠﺎرات‪..‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إذا ﺗﺒﻴﻦ أﻧﻪ ﻫﻨﺎك ﻋﺐء ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪورة اﻟﻤﻮاﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻪ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪----------N/12/31-----------‬‬
‫ﻋﺐء اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬ ‫‪486‬‬
‫ﻋﺐء اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬ ‫اﻟﻌﺐء اﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫×‪6‬‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬ ‫)ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ(‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﺐء اﻟﻤﻌﺎﻳﻦ ﻣﺴﺒﻘﺎ = اﻟﻌﺐء اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ×‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ ﺗﻤﺜﻞ ﻋﺪد اﻷﺷﻬﺮ اﻟﺘﻲ ﻳﻐﻄﻴﻬﺎ اﻟﻌﺐء ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻜﻠﻴﺔ ﺗﻤﺜﻞ ﻛﻞ اﻷﺷﻬﺮ اﻟﺘﻲ ﻳﻐﻄﻴﻬﺎ اﻟﻌﺐء‬
‫‪ -2‬اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪:‬‬

‫اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻮاﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻧﻮاﺗﺞ اﻹﻳﺠﺎرات واﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻷﺧﺮى‪ ،‬ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ إذا ﺗﺒﻴﻦ أﻧﻪ ﻫﻨﺎك ﻣﻨﺘﻮج ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺪورة اﻟﻤﻮاﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻪ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪----------N/12/31-----------‬‬
‫ﻣﻨﺘﻮج اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪706‬‬
‫ﻣﻨﺘﻮج اﻟﺴﻨﺔ‬ ‫اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬ ‫اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬ ‫‪487‬‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‬ ‫)ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ(‬
‫ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻨﺘﻮج اﻟﻤﻌﺎﻳﻦ ﻣﺴﺒﻘﺎ ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟﻤﺘﺒﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺐء اﻟﻤﻌﺎﻳﻦ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬
‫‪54‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‪:‬‬
‫ﺳﺪدت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 30000‬دج ﻛﺘﺄﻣﻴﻦ ﻋﻠﻰ ﺳﻴﺎرﺗﻬﺎ ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﻤﺘﺪة ﻣﻦ ‪ 2021/09/01‬اﻟﻰ ‪.2022/03/01‬‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪2021‬‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ = ‪ 2‬أﺷﻬﺮ‬
‫‪09/01‬‬ ‫‪10/01‬‬ ‫‪11/01‬‬ ‫‪12/01‬‬ ‫‪01/01‬‬ ‫‪02/01‬‬ ‫‪03/01‬‬
‫اﻟﻤﺪة اﻟﻜﻠﻴﺔ = ‪ 6‬أﺷﻬﺮ‬
‫𝟐‬
‫اﻟﻌﺐء اﻟﻤﻌﺎﻳﻦ ﻣﺴﺒﻘﺎ = 𝟎𝟎𝟎𝟎𝟑 × = ‪ 10000‬دج‬
‫𝟔‬
‫‪----------2021/12/31-----------‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬ ‫‪486‬‬
‫‪10000‬‬ ‫أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‬ ‫‪616‬‬
‫)ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ(‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻷﻋﺒﺎء واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬

‫اﻷﻋﺒﺎء واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ ﻫﻲ أﻋﺒﺎء ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم اﺳﺘﻼم اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﺜﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺠﺐ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪----------N/12/31-----------‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﺐء‬ ‫اﻟﻌﺐء اﻟﻤﻌﻨﻲ‬ ‫×‪6‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﺐء‬ ‫ﻣﻮردو اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﺼﻞ اﻟﻰ أﺻﺤﺎﺑﻬﺎ‬ ‫‪408‬‬
‫)ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻋﺪم اﺳﺘﻼم ﻓﺎﺗﻮرة‪(...‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ‪ :‬اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﺎ ﺑﻌﺪ‬
‫ﻫﻲ ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻧﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺑﻴﻊ اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻟﻢ ﺗﺴﺠﻞ ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪----------N/12/31-----------‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻨﺘﻮج‬ ‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ -‬اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﻓﻮاﺗﻴﺮﻫﺎ ﺑﻌﺪ‬ ‫‪418‬‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻤﻨﺘﻮج‬ ‫اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ أو اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‪...‬‬ ‫×‪70‬‬
‫)ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻋﺪم ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻓﺎﺗﻮرة‪(...‬‬
‫‪55‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :1‬إﻟﻴﻚ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﻬﺎ ﻣﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺘﺢ ﺧﻼل ﺳﻨﺔ ‪:2020‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ‪ 07/01‬ﻗﺒﻀﺖ ﺷﻴﻚ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 480000‬دج ﻟﺘﺄﺟﻴﺮﻫﺎ ﻣﺨﺰن ﻟﻠﻔﺘﺮة اﻟﻤﻤﺘﺪة ﻣﻦ ‪ 2020/07/01‬إﻟﻰ ‪.2021/03/31‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ‪ 09/01‬ﺳﺪدت ﺑﺸﻴﻚ أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺑﻤﺒﻠﻎ ‪ 180000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ‪ 11/01‬ﺳﺪدت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 240000‬دج ﺑﺸﻴﻚ ﻣﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﺳﺘﺌﺠﺎر ﻣﻌﺪات إﻧﺘﺎج ﻟﻤﺪة ‪ 10‬أﺷﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ‪ 12/31‬ﺑﻘﻲ ﻟﺪى اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ ﻗﻴﻤﺘﻪ ‪ 500‬دج ﻛﻄﻮاﺑﻊ ﺑﺮﻳﺪﻳﺔ و‪ 8500‬دج ﻛﻄﻮاﺑﻊ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2020/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻤﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ :2‬ﻣﻦ ﻣﻴﺰان اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻜﺮاﻣﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2018/12/31‬اﺳﺘﺨﺮﺟﻨﺎ اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫داﺋﻦ‬ ‫ﻣﺪﻳﻦ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫رح‬
‫‪648000‬‬ ‫اﻻﻳﺠﺎرات‬ ‫‪613‬‬
‫‪270000‬‬ ‫أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ‬ ‫‪616‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻷﺧﺮى‬ ‫‪706‬‬
‫‪ -‬رﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب اﻻﻳﺠﺎرات ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻔﺘﺮة اﻟﻤﻤﺘﺪة ﻣﻦ ‪ 2018/03/01‬إﻟﻰ ‪.2019/08/31‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﺴﺪﻳﺪ أﻗﺴﺎط اﻟﺘﺄﻣﻴﻦ ﻓﻲ ‪ 2018/11/01‬ﻟﻤﺪة ‪ 6‬أﺷﻬﺮ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻧﺼﻒ رﺻﻴﺪ اﻟﺤﺴﺎب ‪ 706‬ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺄﺟﻴﺮ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻷﺣﺪ ﺑﻨﺎءاﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻗﺪ ﻗﺒﻀﺖ ﻣﺒﻠﻎ اﻻﻳﺠﺎر اﻟﺴﻨﻮي ﺑﺸﻴﻚ ﻓﻲ ‪.2018/08/01‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻢ ﺗﺴﺘﻠﻢ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﺗﺎرﻳﺦ اﻟﺠﺮد ﻓﺎﺗﻮرة اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء واﻟﻐﺎز ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 14900‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺑﺎﻋﺖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﻀﺎﺋﻊ ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 134000‬دج دون ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻓﺎﺗﻮرﺗﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺳﺠﻞ ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻀﺮورﻳﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 2018/12/31‬ﻣﻊ ﺗﺒﺮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻀﺮورﻳﺔ‪.‬‬
‫‪56‬‬

الياس بلقاسم مجمع أعمال نهاية السنة

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

الياس بلقاسم مجمع أعمال نهاية السنة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اﻟﻮﺣﺪة )‪ :(1‬ﺗﻘﺪﻳﻢ أﻋﻤﺎل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬

‫أﻋﻤﺎل ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أﺛﻨﺎء اﻟﺴﻨﺔ‬

‫اﻋﺪاد ﻣﻴﺰان‬ ‫اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ اﻟﻰ‬ ‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ‬

‫اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﺠﺮد‬ ‫اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻜﺒﻴﺮ‬ ‫اﻟﺪﻓﺘﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ‬

‫ﻛﺘﺎﺑﺎت اﻟﺘﺴﻮﻳﺎت )ﻗﻴﻮد اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ(‬

‫اﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬

‫أﻋﻤﺎل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ )اﻟﺠﺮد(‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺘﻔﺮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﻦ ‪ 280‬و‪ 281‬اﻟﺘﻲ ﺳﺘﻨﻄﺮق اﻟﻴﻬﺎ ﻫﻲ‪:‬‬

‫ﻣﺜﺎل ‪ :2‬ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺜﺎل ‪ 1‬ﺳﺠﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻗﻴﺪ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻓﻲ ‪2020/12/31‬‬

‫‪pv‬‬ ‫ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ‬ ‫‪290‬‬

‫اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‬

‫ﺷﻴﻚ ﺑﻨﻜﻲ‬ ‫‪ 500000‬دج‬ ‫‪ 5‬سنوات‬ ‫‪840000 2021/09/30‬دج‬ ‫‪2019/04/01‬‬ ‫آﻟﺔ اﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب‬ ‫‪ 600000‬دج‬ ‫‪ 8‬سنوات‬ ‫‪900000 2021/05/01‬دج‬ ‫‪2018/11/05‬‬ ‫ﺳﻴﺎرة ﻧﻔﻌﻴﺔ‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬

‫اﻹنقاص‬ ‫اﻻﺳﺘﺮﺟﺎﻋﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﻴﻤﺔ واﻟﻤﺆوﻧﺎت‬ ‫‪786‬‬

‫)ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ ﺧﺴﺎرة اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻫﻤﺎت(‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺎﻫﻤﺎت‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﻓﻮارق اﻟﺠﺮد ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‬

‫ﻣﻌﻄﻴﺎت ﺟﺮدﻳﺔ ﻓﻲ ‪) :2020/12/31‬اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺪاﺋﻢ ﻓﻲ ادراج ﻣﺨﺰوﻧﺎﺗﻬﺎ(‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‬

‫ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‬

‫‪ -3‬ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ ﻟﻠﺘﻮﻇﻴﻒ‪:‬‬

‫ب‪ -‬ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﺆوﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺪورة اﻟﻤﻘﺒﻠﺔ‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻷﻋﺒﺎء واﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬

‫‪ -2‬اﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﻤﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪:‬‬

‫اﻟﻤﺪة اﻟﺠﺰﺋﻴﺔ = ‪ 2‬أﺷﻬﺮ‬

‫‪09/01‬‬ ‫‪10/01‬‬ ‫‪11/01‬‬ ‫‪12/01‬‬ ‫‪01/01‬‬ ‫‪02/01‬‬ ‫‪03/01‬‬

‫اﻟﻤﺪة اﻟﻜﻠﻴﺔ = ‪ 6‬أﺷﻬﺮ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ :‬اﻷﻋﺒﺎء واﺟﺒﺔ اﻟﺪﻓﻊ‬

You might also like