‫‪ -‬يحتوي قيد التسوية على حساب واحد من حسابات قائمة الدخل وحساب واحد من حسابات قائمة المركز المالي

‪.‬‬

‫‪ -‬يحتوي قيد التسوية على حساب أصل أو التزام وحساب مصروف أو إيراد ‪.‬‬
‫‪ -‬قيود التسوية ‪ :‬هي القيود اليومية التي يتم إثباتها في نهاية الفترة المالية والتي تعمل على تسوية الحسابات‬
‫وتعديل أرصدتها من أجل تحديد اليرادات والمصروفات الخاصة بكل فترة ‪.‬‬

‫السس المحاسبية ‪:‬‬

‫‪ -1‬أساس الستحقاق ‪ :‬هو تحميل الفترة المالية بما يخصها من المصاريف سواءء دفعت أم لم تدفع ‪ ,‬وتحميل‬
‫الفترة المالية بما يخصها من اليرادات سواءء قبضت أم لم تقبض ‪.‬‬

‫‪ - 2‬الساس النقدي ‪ :‬هو تحميل الفترة المالية بما يخصها من المصاريف التي دفعت فقط ‪ ,‬وتحميل الفترة المالية‬
‫بما يخصها من اليرادات التي قبضت فقط ‪.‬‬

‫أوءل ‪ :‬الحسابات الوهمية‬

‫‪ -‬الحسابات الوهمية هي المصاريف واليرادات‬

‫تسويات حسابات المصاريف المدفوعة مقدمءا‬ ‫‪‬‬

‫* المصاريف المدفوعة مقدمءا ‪ :‬هي المبالغ التي تم دفعها من قبل المنشأة للغير مقابل الحصول على خدمات أو‬
‫منافع ستستفيد منها المنشأة مستقبءل وبالتالي تعتبر أصل‬

‫‪ -‬طرق إثبات المصاريف المدفوعة مقدمءا‬

‫الطريقة الولى ‪ :‬إثبات المصاريف المدفوعة مقدمءا عند الطريقة الثانية ‪ :‬إثبات المصاريف المدفوعة مقدمءا عند‬
‫الدفع كمصروف‬ ‫الدفع كأصل‬
‫‪ -1‬قيد إثبات دفع المصروف‬ ‫‪ -1‬قيد إثبات دفع المصروف‬
‫من ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬ ‫من ح‪ /‬المصاريف المدفوعة مقدمءا‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية‬
‫‪ -2‬قيد التسوية يكون بالمبلغ الذي يخص الفترة )الفعلي( ‪ -2‬قيد التسوية يكون بالفرق بين المبلغ الدفتري والفعلي‬
‫من ح‪ /‬المصاريف المدفوعة مقدمءا‬ ‫من ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬ ‫ء‬
‫إلى ح‪ /‬المصاريف المدفوعة مقدما‬
‫‪ -3‬قيد إقفال المصروف في حساب الرباح والخسائر‬ ‫‪ -3‬قيد إقفال المصروف في حساب الرباح والخسائر‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬ ‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مثال رقم )‪ : (1‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حساب مصروف التأمين في دفاتر محلت عمر مدينءا بمبلغ‬
‫‪ 1200‬دينار ولدى مراجعة عقد التأمين المبرم مع الشركة الردنية للتأمين في ‪ 2012/1/1‬تبين أن قيمة التأمين‬
‫‪ 1000‬دينار المطلوب ‪ :‬إجراء قيود التسوية الجردية اللزامة حسب طريقة إثبات المصاريف المدفوعة مقدمءا‬
‫‪ .‬عند الدفع كأصل في دفاتر محلت عمر‬

‫‪ -1‬قيد الثبات للمبلغ المدفوع كأصل ‪:‬‬

‫‪ 1200‬من ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدمءا‬
‫‪ 1200‬إلى ح‪ /‬النقدية‬

‫‪ -2‬قيد التسوية الجردية ‪) :‬يكون القيد بالمبلغ الفعلي(‬

‫‪ 1000‬من ح‪ /‬مصروف التأمين‬
‫‪ 1000‬إلى ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدماء‬

‫‪ -3‬قيد إقفال مصروف التأمين في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫‪ 1000‬من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫‪ 1000‬إلى ح‪ /‬مصروف التأمين‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدما‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬مصروف التأمين‬ ‫‪1000‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪1200‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪200‬‬

‫‪1200‬‬ ‫‪1200‬‬

‫تأمين مدفوع مقدم ا يظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( بقيمة ‪ 200‬دينار‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫ح‪ /‬مصروف التأمين‬ ‫‪100‬‬
‫إلى ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدما‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪1000‬‬

‫‪100‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪0‬‬

‫مصروف التأمين يظهر في قائمة الدخل كمصروف بقيمة ‪ 1000‬دينار )الرباح والخسائر(‬

‫‪2‬‬
 ‫مثال رقم )‪ : (2‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حساب مصروف التأمين في دفاتر محلت عمر مدينءا بمبلغ‬
‫‪ 1200‬دينار ولدى مراجعة عقد التأمين المبرم مع الشركة الردنية للتأمين في ‪ 2012/1/1‬تبين أن قيمة التأمين‬
‫‪ 1000‬دينار المطلوب ‪ :‬إجراء قيود التسوية الجردية اللزامة حسب طريقة إثبات المصاريف المدفوعة مقدمءا‬
‫عند الدفع كمصروف في دفاتر محلت عمر ‪.‬‬

‫‪ -1‬قيد الثبات للمبلغ المدفوع كأصل ‪:‬‬

‫‪ 1200‬من ح‪ /‬مصروف التأمين‬
‫‪ 1200‬إلى ح‪ /‬النقدية‬

‫نص‬ ‫‪ -2‬قيد التسوية الجردية ‪) :‬يكون القيد بالمبلغ الفعلي(‬

‫‪ 200‬من ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدمءا‬
‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬مصروف التأمين‬

‫‪ -3‬قيد إقفال مصروف التأمين في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫‪ 1000‬من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫‪ 1000‬إلى ح‪ /‬مصروف التأمين‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدما‬ ‫‪20‬‬
‫إلى ح‪ /‬مصروف التأمين‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪200‬‬

‫‪20‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪0‬‬

‫تأمين مدفوع مقدما يظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( كأصل بقيمة ‪ 200‬دينار‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬تأمين مدفوع مقدما‬ ‫ح‪ /‬مصروف التأمين‬
‫‪200‬‬ ‫إلى ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪1200‬‬

‫‪100‬‬
‫رصيد مدين‬ ‫‪0‬‬

‫‪100‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1000‬‬

‫مصروف التأمين يظهر في قائمة الدخل كمصروف بقيمة ‪ 1000‬دينار )الرباح والخسائر(‬

‫‪3‬‬
 ‫تسويات حسابات المصاريف مستحقة الدفع‬

‫* المصاريف مستحقة الدفع ‪ :‬هي المبالغ المستحقة على المنشأة للغير مقابل خدمات قدمت واستفادت منها‬
‫المنشأة ولم تسدد قيمتها بعد وبالتالي تعتبر التزامءا على المنشأة‬

‫‪ -1‬قيد إثبات دفع المصروف‬

‫من ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية‬
‫‪ -2‬قيد التسوية يكون بالفرق بين المبلغ الدفتري والفعلي‬
‫من ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬المصاريف مستحقة الدفع‬
‫‪ -3‬قيد إقفال المصروف في حساب الرباح والخسائر‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬

‫مثال رقم )‪ : (3‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حساب مصروف التأمين في دفاتر محلت عمر مدينءا بمبلغ‬
‫‪ 1000‬دينار ولدى مراجعة عقد التأمين المبرم مع الشركة الردنية للتأمين في ‪ 2012/1/1‬تبين أن قيمة التأمين‬
‫‪ 1200‬دينار المطلوب ‪ :‬إجراء قيود التسوية الجردية اللزامة في دفاتر محلت عمر ‪.‬‬

‫‪ -1‬قيد الثبات للمبلغ المدفوع ‪:‬‬

‫‪ 1000‬من ح‪ /‬مصروف التأمين‬
‫‪ 1000‬إلى ح‪ /‬النقدية‬

‫‪ - 2‬قيد التسوية الجردية ‪) :‬يكون القيد بالفرق بين المبلغ الدفتري والمبلغ الفعلي(‬
‫‪ 200‬من ح‪ /‬مصروف التأمين‬
‫‪ 200‬إلى ح‪ /‬مصروف تأمين مستحق الدفع‬

‫‪ -3‬قيد إقفال مصروف التأمين في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫‪ 1200‬من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫‪ 1200‬إلى ح‪ /‬مصروف التأمين‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬مصروف التأمين‬ ‫‪200‬‬ ‫ح‪ /‬مصروف تأمين مستحق الدفع‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪200‬‬

‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬

‫مصروف تأمين مستحق الدفع يظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( بقيمة ‪ 200‬دينار كالتزام‬
‫‪4‬‬
 ‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬
‫‪100‬‬
‫ح‪ /‬مصروف التأمين‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪0‬‬
‫إلى ح‪ /‬مصروف تأمين مستحق الدفع‬ ‫‪200‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪1200‬‬

‫‪120‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪0‬‬

‫مصروف التأمين يظهر في قائمة الدخل كمصروف بقيمة ‪ 1200‬دينار )الرباح والخسائر(‬

‫تسويات حسابات اليرادات المقبوضة مقدمءا‬ ‫‪‬‬

‫* اليرادات المقبوضة مقدمءا )غير المكتسبة( ‪ :‬هي المبالغ التي تم استلمها من الغير مقابل خدمات ستقدم لهم‬
‫مستقبءل وبالتالي تعتبر التزامءا على المنشأة‬

‫الطريقة الثانية ‪ :‬إثبات اليرادات المقبوضة مقدمءا عند‬ ‫الطريقة الولى ‪ :‬إثبات اليرادات المقبوضة مقدمءا عند‬
‫الستلم كإيراد‬ ‫الستلم كالتزام‬

‫‪ -1‬قيد إثبات قبض اليراد‬ ‫‪ -1‬قيد إثبات قبض اليراد‬

‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬اليراد ‪.....‬‬
‫‪ -2‬قيد التسوية يكون بالفرق بين المبلغ الدفتري والفعلي‬
‫من ح‪ /‬اليراد ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫‪ -3‬قيد إقفال اليراد في حساب الرباح والخسائر‬
‫من ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬اليرادات المقبوضة مقدماء‬
‫‪ -2‬قيد التسوية يكون بالمبلغ الذي يخص الفترة‬
‫من ح‪ /‬اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫إلى ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬
‫‪ -3‬قيد إقفال اليراد في حساب الرباح والخسائر‬
‫من ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫‪5‬‬
 ‫مثال رقم )‪ : (4‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حساب إيرادات خدمات الصيانة في محلت بسام دائنءا بمبلغ‬
‫‪ 3000‬دينار ‪ ,‬ولدى مراجعة السجلت تبين أن محلت بسام أبرمت عقدءا مع شركة المعدات الزراعية لصيانة‬
‫معداتها في ‪ 2012/1/1‬مقبل مبلغ ‪ 2500‬دينار سنويءا حسب طريقة إثبات اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫عند الستلم كالتزام في دفاتر محلت بسام ‪.‬‬
‫‪ -1‬قيد الثبات للمبلغ المقبوض كالتزام ‪:‬‬
‫‪ 3000‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫‪ 3000‬إلى ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدمءا‬

‫‪ -2‬قيد التسوية الجردية ‪) :‬يكون القيد بالمبلغ الفعلي(‬

‫‪ 2500‬من ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدمءا‬
‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬إيراد خدمات‬

‫‪ -3‬قيد إقفال مصروف التأمين في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫‪ 2500‬من ح‪ /‬إيراد خدمات‬
‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬ ‫ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدما‬ ‫إلى ح‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫‪2500‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪500‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪3000‬‬

‫إيراد خدمات مقبوض مقدما يظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( بقيمة ‪ 500‬دينار كالتزام‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫‪250‬‬
‫ح‪ /‬إيراد خدمات‬
‫من ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدما‬ ‫‪0‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪2500‬‬

‫‪250‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪2500‬‬

‫إيراد خدمات يظهر في قائمة الدخل بقيمة ‪ 2500‬دينار كإيراد )الرباح والخسائر(‬

‫‪6‬‬
‫مثال رقم )‪ : (5‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حساب إيرادات خدمات الصيانة في محلت بسام دائنءا بمبلغ‬
‫‪ 3000‬دينار ‪ ,‬ولدى مراجعة السجلت تبين أن محلت بسام أبرمت عقدءا مع شركة المعدات الزراعية لصيانة‬
‫معداتها في ‪ 2012/1/1‬مقبل مبلغ ‪ 2500‬دينار سنويءا حسب طريقة إثبات اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫عند الستلم كإيراد في دفاتر محلت بسام ‪.‬‬
‫‪ -1‬قيد الثبات للمبلغ المقبوض كإيراد ‪:‬‬
‫‪ 3000‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫‪ 3000‬إلى ح‪ /‬إيراد خدمات‬

‫‪ - 2‬قيد التسوية الجردية ‪) :‬يكون القيد بالفرق بين المبلغ الدفتري والمبلغ الفعلي(‬
‫‪ 500‬من ح‪ /‬إيراد خدمات‬
‫‪ 500‬إلى ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدمءا‬

‫‪ -3‬قيد إقفال مصروف التأمين في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫‪ 2500‬من ح‪ /‬إيراد خدمات‬
‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫‪500‬‬ ‫ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوضة مقدما‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪500‬‬

‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬

‫إيراد خدمات مقبوض مقدما يظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( بقيمة ‪ 500‬دينار كالتزام‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪3000‬‬ ‫ح‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫إلى ح‪ /‬إيراد خدمات مقبوض مقدما‬ ‫‪500‬‬

‫‪250‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪0‬‬

‫‪300‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪0‬‬

‫إيراد خدمات يظهر في قائمة الدخل بقيمة ‪ 2500‬دينار كإيراد )الرباح والخسائر(‬

‫‪7‬‬
 ‫تسويات حسابات اليرادات مستحقة القبض‬

‫* اليرادات مستحقة القبض ‪ :‬هي المبالغ التي استحقت للمنشأة على الغير وتخص فترة مالية حالية إل أنها لم‬
‫تثبت بالدفاتر ولم يتم استلم قيمتها بعد وبالتالي تعتبر أصل للمنشأة على الغير‬

‫‪ -1‬قيد إثبات قبض اليراد‬

‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬اليراد ‪.....‬‬
‫‪ -2‬قيد التسوية يكون بالفرق بين المبلغ الدفتري والفعلي‬
‫من ح‪ /‬اليرادات مستحقة القبض‬
‫إلى ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬
‫‪ -3‬قيد إقفال اليراد في حساب الرباح والخسائر‬
‫من ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫مثال رقم )‪ : (6‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬ظهر رصيد حساب إيرادات خدمات الصيانة في محلت بسام دائنءا بمبلغ‬
‫‪ 2500‬دينار ‪ ,‬ولدى مراجعة السجلت تبين أن محلت بسام أبرمت عقدءا مع شركة المعدات الزراعية لصيانة‬
‫معداتها في ‪ 2012/1/1‬مقبل مبلغ ‪ 3000‬دينار سنويءا حسب طريقة إثبات اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫عند الستلم كإيراد في دفاتر محلت بسام ‪.‬‬
‫‪ -1‬قيد الثبات للمبلغ المقبوض كإيراد ‪:‬‬
‫‪ 2500‬من ح‪ /‬النقدية‬
‫‪ 2500‬إلى ح‪ /‬إيراد خدمات‬

‫‪ - 2‬قيد التسوية الجردية ‪) :‬يكون القيد بالفرق بين المبلغ الدفتري والمبلغ الفعلي(‬
‫‪ 500‬من ح‪ /‬إيراد خدمات مستحق القبض‬
‫‪ 500‬إلى ح‪ /‬إيراد خدمات‬

‫‪ -3‬قيد إقفال مصروف التأمين في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫‪ 3000‬من ح‪ /‬إيراد خدمات‬
‫‪ 3000‬إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫ح‪ /‬إيراد خدمات مستحق القبض‬ ‫إلى ح‪ /‬إيراد خدمات‬ ‫‪500‬‬

‫رصيد مدين‬ ‫‪500‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬

‫إيراد خدمات مستحق القبض يظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( بقيمة ‪ 500‬دينار كأصل‬

‫لـــه ‪ /‬دائن‬ ‫منـــه ‪ /‬مدين‬

‫‪250‬‬
‫ح‪ /‬إيراد خدمات‬
‫من ح‪ /‬النقدية‬ ‫‪0‬‬
‫من ح‪ /‬إيراد خدمات مستحق القبض‬ ‫‪500‬‬

‫رصيد دائن‬ ‫‪3000‬‬

‫‪300‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3000‬‬

‫إيراد خدمات يظهر في قائمة الدخل بقيمة ‪ 3000‬دينار كإيراد )الرباح والخسائر(‬

‫‪ -‬تعتبر المصاريف المدفوعة مقدمءا واليرادات مستحقة القبض أصول متداولة ‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر المصاريف مستحقة الدفع واليرادات المقبوضة مقدمءا خصوم متداولة ‪.‬‬

‫طبيعة قيد التسوية‬ ‫قيد التسوية‬

‫زايادة المصاريف ونقصان الصول‬ ‫من ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬المصاريف المدفوعة مقدمءا‬
‫زايادة الصول ونقصان المصاريف‬ ‫من ح‪ /‬المصاريف المدفوعة مقدمءا‬
‫إلى ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬
‫زايادة المصاريف وزايادة اللتزامات‬ ‫من ح‪ /‬المصروف ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬المصاريف مستحقة الدفع‬
‫نقصان اللتزامات وزايادة اليرادات‬ ‫من ح‪ /‬اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫إلى ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬
‫نقصان اليرادات وزايادة اللتزامات‬ ‫من ح‪ /‬اليراد ‪.....‬‬
‫إلى ح‪ /‬اليرادات المقبوضة مقدمءا‬
‫زايادة الصول وزايادة اليرادات‬ ‫من ح‪ /‬اليرادات مستحقة القبض‬
‫إلى ح‪ /‬اليراد ‪....‬‬

‫‪9‬‬
 ‫ثانيءا ‪ :‬جرد حساب الصندوق‬
‫‪ -‬يعتبر حساب الصندوق أصل متداول يظهر في الميزانية العمومية )قائمة المركز المالي( ‪.‬‬

‫‪ -‬تتم عملية جرد الصندوق بمقارنة الرصيد الفعلي مع الرصيد الدفتري ‪.‬‬

‫‪ -‬إذا كان الرصيد الدفتري أكبر من الرصيد الفعلي لحساب الصندوق فإن الفرق يعتبر عجز في الصندوق ويكون‬
‫مصروف )خسارة( للمنشأة إذا تحملته بعد عدم معرفة سبب الفرق ‪.‬‬

‫‪ -‬إذا كان الرصيد الدفتري أقل من الرصيد الفعلي لحساب الصندوق فإن الفرق يعتبر زايادة في الصندوق ويكون‬
‫إيراد للمنشأة إذا يتم معرفة سبب الفرق ‪.‬‬

‫* إذا وجد عجز في الصندوق ولم يتم معرفة سبب العجز يجب إجراء قيد التسوية الجردية حسب الحالت التالية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إذا كان الصندوق في عهدة صاحب المنشأة فيعتبر العجز مسحوبات شخصية ويكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬المسحوبات الشخصية‬
‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -2‬إذا كان العجز طبيعيءا تتحمله المنشأة يكون القيد ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬العجز في الصندوق‬
‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -‬ويتم إقفال حساب العجز في الصندوق في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬العجز في الصندوق‬

‫‪ -3‬إذا كانت سياسة المنشأة تقتضي بأن يتحمل أمين الصندوق قيمة العجز يكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أمين الصندوق‬
‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ -4‬إذا حمل قيمة العجز إلى راتب أمين الصندوق يكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرواتب )راتب أمين الصندوق(‬
‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫* إذا وجد زايادة في الصندوق ولم يتم معرفة سبب العجز يجب إجراء قيد التسوية الجردية التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الصندوق‬
‫إلى ح‪ /‬الزيادة في الصندوق‬

‫ويتم إقفال حساب الزيادة في الصندوق في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫‪10‬‬
 ‫من ح‪ /‬الزيادة في الصندوق‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫* قيد تغذية صندوق المصروفات النثرية هو ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬صندوق المصروفات النثرية‬
‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫ثالثءا ‪ :‬جرد حساب البنك‬

‫‪ -‬يعتبر حساب البنك أصل متداول يظهر في الميزانية العمومية )قائمة المركز المالي( ‪.‬‬

‫* عند مقارنة رصيد البنك في الدفاتر ورصيد البنك حسب الكشف يكون الختلف بينهما بسبب ‪:‬‬

‫‪ - 1‬هناك حسابات مدينة وحسابات دائنة ظهرت في كشف البنك ولم ترد في حساب البنك في دفاتر المشروع لنه لم‬
‫يرد إشعار بها من البنك وبالتالي فهي تحتاج إلى قيود تسوية جردية مثل ‪:‬‬

‫أ‪ .‬العمولت والمصاريف البنكية التي حملها البنك للمنشأة وخصمها من حسابها الجاري ولم يصل إشعار بها‬
‫للمنشأة قبل وصول الكشف تسمى )الفوائد المدينة( ‪.‬‬

‫ب‪ .‬الشيكات والكمبيالت المحصلة ‪ :‬الشيكات والكمبيالت التي حصلها البنك وأضافها لحساب المنشأة الجاري ولم‬
‫يصل بها إشعار ‪.‬‬

‫ج‪ .‬الشيكات المرتجعة ‪ :‬وهي الشيكات المستلمة من العملء والتي أودعتها المنشأة في حسابها لدى البنك وتبين‬
‫أن رصيد حساب العميل ل يكفي لتغطية الشيك فيتم إرجاع الشيك ‪.‬‬

‫د‪ .‬الفوائد الدائنة التي يضيفها البنك لحساب المنشأة وتظهر في كشف البنك ولكنها غير مثبتة دفاتر المنشأة لنه لم‬
‫يصل إشعار دائن الى المنشأة قبل وصول الكشف ‪.‬‬

‫‪ - 2‬هناك حسابات مدينة وحسابات دائنة ظهرت في حساب البنك في دفاتر المشروع ولم تظهر في كشف البنك‬
‫وبالتالي فهي ل تحتاج إلى قيود تسوية جردية لنها سجلت في دفاتر المشروع من قبل مثل ‪:‬‬

‫أ‪ .‬إيداعات بالطريق ‪ :‬وهي المبالغ التي تودعها المنشأة في البنك باليوم الخير من الشهر وقد أثبتت‬
‫في دفاتر المنشأة ولكن وصلت البنك متأخرة حيث جرت العادة أن يدرجها البنك في حساب المنشأة لديه في اليوم‬
‫الول من الشهر الذي يليه ‪.‬‬

‫ب‪ .‬الشيكات التي لم تقدم للصرف بعد ‪ :‬وهي الشيكات التي يعطيها المشروع للموردين ولم يتقدم أصحابها للصرف‬

‫‪11‬‬
 ‫مذكرة تسوية البنك‬
‫الشكل الول ‪ :‬نبدأ برصيد البنك حسب الكشف حتى نصل إلى رصيد البنك حسب الكشف الحقيقي )المعدل( وهو كما‬
‫يلي ‪:‬‬

‫رصيد البنك حسب الكشف‬

‫‪ +‬إيداعات بالطريق‬
‫‪ -‬شيكات لم تقدم للصرف‬
‫)‪ +‬أو‪ (-‬تعديلت لعمليات سحب أو إيداع مثبتة خطأ بالكشف‬
‫= رصيد البنك حسب الكشف الحقيقي )المعدل(‬

‫الشكل الثاني ‪ :‬نبدأ برصيد البنك حسب الدفاتر حتى نصل إلى رصيد البنك حسب الدفاتر الحقيقي )المعدل( وهو كما‬
‫يلي ‪:‬‬

‫رصيد البنك حسب الدفاتر‬

‫‪ +‬شيكات وكمبيالت محصلة‬
‫‪ +‬الفوائد الدائنة‬
‫‪ -‬الفوائد المدينة )العمولت والمصاريف البنكية(‬
‫‪ -‬الشيكات المرتجعة‬
‫)‪ +‬أو‪ (-‬تعديلت لعمليات سحب أو إيداع مثبتة خطأ بالدفاتر‬
‫= رصيد البنك حسب الدفاتر الحقيقي )المعدل(‬

‫الشكل الثالث ‪ :‬نبدأ برصيد البنك حسب الكشف حتى نصل إلى رصيد البنك حسب الدفاتر وهو كما يلي ‪:‬‬

‫رصيد البنك حسب الكشف‬

‫‪ +‬إيداعات بالطريق‬
‫‪ -‬شيكات لم تقدم للصرف‬
‫‪ -‬شيكات وكمبيالت محصلة‬
‫‪ -‬الفوائد الدائنة‬
‫‪ +‬الفوائد المدينة )العمولت والمصاريف البنكية(‬
‫‪ +‬الشيكات المرتجعة‬
‫= رصيد البنك حسب الدفاتر‬

‫الشكل الرابع ‪ :‬نبدأ برصيد البنك حسب الدفاتر حتى نصل إلى رصيد البنك حسب الكشف وهو كما يلي ‪:‬‬

‫رصيد البنك حسب الدفاتر‬

‫‪ +‬شيكات وكمبيالت محصلة‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ +‬الفوائد الدائنة‬
‫‪ -‬الفوائد المدينة )العمولت والمصاريف البنكية(‬
‫‪ -‬الشيكات المرتجعة‬
‫‪ -‬إيداعات بالطريق‬
‫‪ +‬شيكات لم تقدم للصرف‬
‫= رصيد البنك حسب الكشف‬

‫مثال رقم )‪ : ( 7‬إليك بعض العمليات التي أدت إلى اختلف رصيد البنك في الدفاتر ورصيد البنك في الكشف‬
‫إيداعات بالطريق ‪ 675‬دينار‬
‫شيكات لم تقدم للصرف بعد ‪ 800‬دينار‬
‫الفوائد الدائنة ‪ 21‬دينار‬
‫الفوائد المدينة ‪ 25‬دينار‬
‫كمبيالة محصلة ‪ 595‬دينار‬
‫شيك مرتجع بقيمة ‪ 575‬دينار‬
‫فإذا علمت أن رصيد البنك حسب الدفاتر يبلغ ‪ 4204‬دينار فإن رصيد البنك حسب الكشف ‪.‬‬

‫‪4204‬‬ ‫رصيد البنك حسب الدفاتر‬

‫‪21‬‬ ‫‪ +‬الفوائد الدائنة‬
‫)‪(25‬‬ ‫‪ -‬الفوائد المدينة‬
‫‪595‬‬ ‫كمبيالة محصلة‬
‫)‪(575‬‬ ‫‪ -‬شيك مرتجع‬
‫)‪(675‬‬ ‫‪ -‬إيداعات بالطريق‬
‫‪800‬‬ ‫‪ +‬شيكات لم تقدم للصرف بعد‬
‫‪4345‬‬ ‫= رصيد البنك حسب الكشف‬

‫مثال رقم )‪ : ( 8‬إليك بعض العمليات التي أدت إلى اختلف رصيد البنك في الدفاتر ورصيد البنك في الكشف‬
‫إيداعات بالطريق ‪ 675‬دينار‬
‫شيكات لم تقدم للصرف بعد ‪ 800‬دينار‬
‫الفوائد الدائنة ‪ 21‬دينار‬
‫الفوائد المدينة ‪ 25‬دينار‬
‫كمبيالة محصلة ‪ 595‬دينار‬
‫شيك مرتجع بقيمة ‪ 575‬دينار‬
‫فإذا علمت أن رصيد البنك حسب الكشف يبلغ ‪ 4345‬دينار فإن رصيد البنك حسب الدفاتر ‪.‬‬

‫‪4345‬‬ ‫رصيد البنك حسب الكشف‬

‫‪675‬‬ ‫‪ +‬إيداعات بالطريق‬
‫)‪(800‬‬ ‫‪ -‬شيكات لم تقدم للصرف بعد‬
‫)‪(21‬‬ ‫‪ -‬الفوائد الدائنة‬
‫‪25‬‬ ‫‪ +‬الفوائد المدينة‬
‫)‪(595‬‬ ‫‪ -‬كمبيالة محصلة‬
‫‪575‬‬ ‫‪ +‬شيك مرتجع‬
‫‪4204‬‬ ‫= رصيد البنك حسب الدفاتر‬

‫‪13‬‬
 ‫مثال رقم )‪ : ( 9‬إليك بعض العمليات التي أدت إلى اختلف رصيد البنك في الدفاتر ورصيد البنك في الكشف‬
‫إيداعات بالطريق ‪ 675‬دينار‬
‫شيكات لم تقدم للصرف بعد ‪ 800‬دينار‬
‫فإذا علمت أن رصيد البنك حسب الكشف يبلغ ‪ 4345‬دينار فإن رصيد البنك حسب الكشف الحقيقي )المعدل(‬

‫‪4345‬‬ ‫رصيد البنك حسب الكشف‬

‫‪675‬‬ ‫‪ +‬إيداعات بالطريق‬
‫)‪(800‬‬ ‫‪ -‬شيكات لم تقدم للصرف بعد‬
‫‪4220‬‬ ‫= رصيد البنك حسب الكشف الحقيقي )المعدل(‬

‫مثال رقم )‪ : ( 10‬إليك بعض العمليات التي أدت إلى اختلف رصيد البنك في الدفاتر ورصيد البنك في الكشف‬
‫الفوائد الدائنة ‪ 21‬دينار‬
‫الفوائد المدينة ‪ 25‬دينار‬
‫كمبيالة محصلة ‪ 595‬دينار‬
‫شيك مرتجع بقيمة ‪ 575‬دينار‬
‫فإذا علمت أن رصيد البنك حسب الدفاتر يبلغ ‪ 4204‬دينار فإن رصيد البنك حسب الدفاتر الحقيقي )المعدل( ‪.‬‬

‫‪4204‬‬ ‫رصيد البنك حسب الدفاتر‬

‫‪21‬‬ ‫‪ +‬الفوائد الدائنة‬
‫)‪(25‬‬ ‫‪ -‬الفوائد المدينة‬
‫‪595‬‬ ‫‪ +‬كمبيالة محصلة‬
‫)‪(575‬‬ ‫‪ -‬شيك مرتجع‬
‫‪4220‬‬ ‫= رصيد البنك حسب الدفاتر الحقيقي )المعدل(‬

‫‪ -‬قيد تسوية الفوائد المدينة ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الفوائد المدينة‬
‫إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ -‬قيد تسوية الفوائد الدائنة ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬البنك‬
‫إلى ح‪ /‬الفوائد الدائنة‬

‫‪ -‬قيد تسوية الشيكات المرتجعة ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫إلى ح‪ /‬البنك‬

‫‪ -‬قيد الكمبيالة المحصلة ‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫‪14‬‬
 ‫ح‪ /‬البنك‬
‫ح‪ /‬عمولة تحصيل كمبيالة‬
‫إلى ح‪ /‬أوراق القبض‬

‫‪ -‬قيد إقفال الفوائد المدينة في حساب الرباح والخسائر‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬الفوائد المدينة‬

‫‪ -‬قيد إقفال عمولة خصم كمبيالة في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬عمولة خصم كمبيالة‬

‫قيد إقفال الفوائد الدائنة في حساب الرباح والخسائر ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الفوائد الدائنة‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫‪15‬‬
 ‫رابعءا ‪ :‬الستثمارات المالية بالسهم‬

‫الستثمارات في السهم لغايات المتاجرة‬

‫‪ -‬تعتبر السهم المعدة للمتاجرة أصل متداول تظهر في قائمة المركز المالي )الميزانية العمومية( ‪.‬‬
‫‪ -‬تكون فترة الحتفاظ بالسهم المعدة للمتاجرة لمدة ل تزيد عن سنة واحدة ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية لعملية شراء أسهم المتاجرة‬

‫‪ -‬عند شراء أسهم المعدة للمتاجرة يكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أسهم معدة للمتاجرة‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية‬

‫‪ -‬قيد دفع عمولة الوسيط المالي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬عمولة الوسيط المالي‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية‬

‫‪ -‬تقفل عمولة الوسيط المالي في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬عمولة الوسيط المالي‬

‫توزايعات أرباح السهم‬

‫‪ -‬عند استلم الشركة المستثمرة لحصتها من توزايعات الرباح يتم إثبات القيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬إيراد توزايعات أرباح أسهم‬

‫تقييم الستثمارات في أسهم المتاجرة‬

‫‪ -‬عند إعداد القوائم المالية في نهاية الفترة المالية للمنشأة المستثمرة يتم تقييم الستثمارات في أسهم المتاجرة‬
‫بالقيمة السوقية العادلة ‪.‬‬

‫* في حالة ارتفاع القيمة السوقية لسهم المتاجرة مقارنة مع التكلفة يتم إجراء قيد التسوية التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المتاجرة‬
‫إلى ح‪ /‬مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة – دخل‬

‫‪ -‬يظهر حساب مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة كإيراد في قائمة الدخل‬

‫‪ -‬يظهر حساب تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المتاجرة كحساب مقابل يضاف إلى حساب استثمارات أسهم‬
‫المتاجرة بالميزانية العمومية ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ -‬يظهر حساب استثمارات أسهم المتاجرة في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية العادلة كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الصول المتداولة‬
‫استثمارات أسهم المتاجرة‬
‫‪ +‬تسويات القيمة السوقية العادلة‬
‫= القيمة السوقية العادلة للستثمارات بأسهم المتاجرة‬

‫* في حالة انخفاض القيمة السوقية لسهم المتاجرة مقارنة مع التكلفة يتم إجراء قيد التسوية التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة – دخل‬
‫إلى ح‪ /‬تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المتاجرة‬

‫‪ -‬يظهر حساب مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة كمصروف في قائمة الدخل‬

‫‪ -‬يظهر حساب تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المتاجرة كحساب مقابل يطرح من حساب استثمارات أسهم‬
‫المتاجرة بالميزانية العمومية ‪.‬‬

‫‪ -‬يظهر حساب استثمارات أسهم المتاجرة في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية العادلة كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الصول المتداولة‬
‫استثمارات أسهم المتاجرة‬
‫‪ -‬تسويات القيمة السوقية العادلة‬
‫= القيمة السوقية العادلة للستثمارات بأسهم المتاجرة‬

‫بيع استثمارات أسهم المتاجرة‬

‫ء‬
‫‪ -‬متحصلت البيع ‪ :‬هي عبارة عن ثمن البيع مطروحا منه أية عمولت أو مصاريف يتكبدها المشروع في سبيل‬
‫إتمام عملية البيع مثل عمولة السمسرة ‪.‬‬

‫* في حالة بيع أسهم المتاجرة بأعلى من التكلفة فإن النتيجة تكون ربح وبالتالي يظهر قيد البيع كما يلي‬
‫من ح‪ /‬النقدية ) صافي المتحصل من ثمن البيع (‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح‪ /‬استثمارات أسهم المتاجرة‬
‫ح‪ /‬أرباح بيع أسهم المتاجرة‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ -‬تقفل أرباح بيع أسهم المتاجرة في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أرباح بيع أسهم المتاجرة‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫في حالة بيع أسهم المتاجرة بأقل من التكلفة فإن النتيجة تكون خسارة وبالتالي يظهر قيد البيع كما يلي‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية ) صافي المتحصل من ثمن البيع (‬
‫ح‪ /‬خسائر بيع أسهم المتاجرة‬
‫إلى ح‪ /‬استثمارات أسهم المتاجرة‬

‫‪ -‬تقفل خسائر بيع أسهم المتاجرة في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬خسائر بيع أسهم المتاجرة‬

‫الستثمارات في السهم المعدة للبيع‬

‫‪ -‬تظهر السهم المعدة للبيع في جانب الصول في الميزانية ضمن الستثمارات طويلة الجل ‪.‬‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية للسهم المعدة للبيع تتشابه مع معالجة أسهم المتاجرة باستثناء أن شراء السهم المعدة‬
‫للبيع يتم إثباته بالتكلفة مضافءا إليه مصاريف الشراء المرتبطة بعملية الشراء‬

‫* عند شراء السهم المعدة للبيع يكون القيد ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬السهم المعدة للبيع‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية‬

‫تقييم الستثمارات في أسهم المعدة للبيع‬

‫‪ -‬عند إعداد القوائم المالية في نهاية الفترة المالية للمنشأة المستثمرة يتم تقييم الستثمارات في أسهم المعدة للبيع‬
‫بالقيمة السوقية العادلة ‪.‬‬

‫* في حالة ارتفاع القيمة السوقية لسهم المعدة للبيع مقارنة مع التكلفة يتم إجراء قيد التسوية التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المعدة للبيع‬
‫إلى ح‪ /‬مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة – ملكية‬

‫‪ -‬يظهر حساب مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة كإضافات إلى حقوق الملكية في الميزانية العمومية‬
‫ضمن بنود الدخل الشامل المتراكم الخرى ‪.‬‬

‫‪ -‬يظهر حساب تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المعدة للبيع كحساب مقابل يضاف إلى حساب استثمارات‬
‫أسهم معدة للبيع بالميزانية العمومية ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ -‬يظهر حساب استثمارات أسهم المعدة للبيع في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية العادلة كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الستثمارات طويلة الجل‬
‫استثمارات أسهم المعدة للبيع‬
‫‪ +‬تسويات القيمة السوقية العادلة‬
‫= القيمة السوقية العادلة للستثمارات بأسهم المعدة للبيع‬

‫* في حالة انخفاض القيمة السوقية لسهم المعدة للبيع مقارنة مع التكلفة يتم إجراء قيد التسوية التالي‬
‫من ح‪ /‬مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة – ملكية‬
‫إلى ح‪ /‬تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المعدة للبيع‬

‫‪ -‬يظهر حساب مكاسب أو خسائر استثمارات أسهم غير متحققة مطروحءا من حقوق الملكية في الميزانية العمومية‬
‫ضمن بنود الدخل الشامل المتراكم الخرى ‪.‬‬

‫‪ -‬يظهر حساب تسويات القيمة السوقية العادلة لسهم المعدة للبيع كحساب مقابل يطرح من حساب استثمارات‬
‫أسهم معدة للبيع بالميزانية العمومية ‪.‬‬

‫‪ -‬يظهر حساب استثمارات أسهم المعدة للبيع في الميزانية العمومية بالقيمة السوقية العادلة كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الستثمارات طويلة الجل‬
‫استثمارات أسهم المعدة للبيع‬
‫‪ -‬تسويات القيمة السوقية العادلة‬
‫= القيمة السوقية العادلة للستثمارات بأسهم المعدة للبيع‬

‫بيع استثمارات أسهم المعدة للبيع‬

‫* في حالة بيع أسهم المعدة للبيع بأعلى من التكلفة فإن النتيجة تكون ربح وبالتالي يظهر قيد البيع كما يلي‬
‫من ح‪ /‬النقدية ) صافي المتحصل من ثمن البيع (‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح‪ /‬استثمارات أسهم معدة للبيع‬
‫ح‪ /‬أرباح بيع أسهم المعدة للبيع‬

‫‪ -‬تقفل أرباح بيع أسهم المعدة للبيع في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أرباح بيع أسهم المعدة للبيع‬

‫‪19‬‬
 ‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫في حالة بيع أسهم المعدة للبيع بأقل من التكلفة فإن النتيجة تكون خسارة وبالتالي يظهر قيد البيع كما يلي‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية ) صافي المتحصل من ثمن البيع (‬
‫ح‪ /‬خسائر بيع أسهم المعدة للبيع‬
‫إلى ح‪ /‬استثمارات أسهم المعدة للبيع‬

‫‪ -‬تقفل خسائر بيع أسهم المعدة للبيع في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬خسائر بيع أسهم المعدة للبيع‬

‫‪20‬‬
 ‫خامسءا ‪ :‬المدينون )الذمم المدينة ‪ ,‬العملء( ‪:‬‬

‫‪ -‬تنشأ الذمم المدينة عند بيع بضاعة أو أصل أو تقديم خدمة على الحساب لحد العملء ‪.‬‬
‫تعتبر حساب المدينون أصل متداول يظهر في الميزانية العمومية‬
‫تقييم المدينون وإظهارها بالميزانية العمومية‬

‫* يوجد طريقتان لمعالجة الديون المعدومة‬

‫‪ -1‬الطريقة المباشرة لمعالجة الديون المعدومة ‪:‬‬
‫مميزاتها ‪:‬‬
‫أ‪ .‬البساطة والسهولة‬
‫ب‪ .‬تستعمل في المنشآت التي تكون معظم عمليات البيع فيها نقدءا ‪.‬‬
‫عيوبها ‪:‬‬
‫أ‪ .‬عدم مقابلة إيرادات الفترة المالية بمصروفاتها‬
‫ب‪ .‬إظهار المدينون بالميزانية العمومية بالقيمة الجمالية ‪.‬‬

‫‪ -2‬الطريقة غير المباشرة لمعالجة الديون المعدومة ‪:‬‬

‫مميزاتها ‪:‬‬
‫أ‪ .‬مقابلة إيرادات الفترة المالية بمصروفاتها‬
‫ب‪ .‬إظهار المدينون بالميزانية العمومية بصافي القيمة المتوقع تحصيلها‬

‫‪21‬‬
‫الطريقة غير المباشرة لمعالجة الديون المعدومة‬
‫‪ -‬عند إعدام دين عميل ما يكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫إلى ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫‪ -‬عند استرداد دين عميل سبق إعدامه يكون قيد‬
‫الثبات ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫إلى ح‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪ -‬قيد التحصيل من العميل نقدءا ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫‪ -‬عند استرداد دين عميل سبق إعدامه في فترة‬
‫الطريقة المباشرة لمعالجة الديون المعدومة‬
‫‪ -‬عند إعدام دين عميل ما يكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الديون المعدومة‬
‫إلى ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫‪ -‬تقفل الديون المعدومة بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬الديون المعدومة‬
‫‪ -‬عند استرداد دين عميل سبق إعدامه في نفس‬
‫الفترة المالية يكون قيد الثبات ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫إلى ح‪ /‬الديون المعدومة‬
‫‪ -‬قيد التحصيل من العميل نقدءا ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫مالية لحقة يكون قيد الثبات ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬
‫إلى ح‪ /‬الديون المعدومة المستردة‬

‫‪ -‬قيد التحصيل من العميل نقدءا ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬النقدية‬
‫إلى ح‪ /‬العميل – الذمم المدينة‬

‫‪ -‬تقفل الديون المعدومة المستردة بالقيد التالي ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬الديون المعدومة المستردة‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫‪ -‬في نهاية الفترة المالية يتم تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها ويكون قيد التسوية ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الديون المشكوك فيها‬
‫إلى ح‪ /‬مخصص الديون المشكوك فيها‬

‫* يعتبر حساب الديون المشكوك فيها المتوقع مصروف‬

‫‪ -‬يقفل حساب الديون المشكوك فيها في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬الديون المشكوك فيها‬

‫‪22‬‬
 ‫* طرق تقدير الديون المشكوك فيها ‪:‬‬
‫‪ -1‬نسبة مئوية من المبيعات‬
‫‪ -2‬نسبة مئوية من الرصيد حساب المدينون‬
‫‪ -3‬حسب العمر الزمني للديون‬

‫* عند تكوين مخصص خصم المبيعات )خصم المسموح به( يكون القيد ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬خصم المبيعات المتوقع‬
‫إلى ح‪ /‬مخصص خصم المبيعات‬

‫* يعتبر حساب خصم المبيعات المتوقع مصروف‬

‫‪ -‬يقفل حساب خصم المبيعات المتوقع في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬خصم المبيعات المتوقع‬

‫‪ -‬يظهر حساب مخصص الديون المشكوك فيها في الميزانية العمومية كحساب مقابل للمدينون يطرح من قيمة‬
‫المدينون ‪.‬‬
‫يظهر حساب مخصص خصم المبيعات في الميزانية العمومية كحساب مقابل للمدينون يطرح من قيمة المدينون ‪.‬‬
‫‪ -‬تظهر المدينون الميزانية العمومية بصافي القيمة المتوقع تحصيلها كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الصول المتداولة‬
‫مدينون‬
‫‪ -‬مخصص الديون المشكوك فيها‬
‫‪ -‬مخصص خصم المبيعات‬
‫= صافي القيمة المتوقع تحصيلها‬

‫‪23‬‬
 ‫سادسءا ‪ :‬أوراق القبض‬

‫جرد وتقييم أوراق القبض التي ل تحمل فائدة‬

‫‪ -‬تعتبر أوراق القبض أصل متداول تظهر في الميزانية العمومية‬

‫‪ -‬تنشأ أوراق القبض عند بيع بضاعة أو أصل أو تقديم خدمة بكمبيالة ‪.‬‬

‫* في نهاية الفترة المالية يتم جرد وتقييم أوراق القبض من أجل التأكد من وجودها وملكيتها والفصاح عنها‬
‫بالقوائم المالية بشكل عادل‬
‫* يتم إظهار أوراق القبض التي ل تحمل فائدة بالميزانية العمومية بالقيمة الحالية‬

‫* القيمة الحالية لوراق القبض = القيمة السمية لوراق القبض – مبلغ الخصم المتوقع على أوراق القبض‬
‫* مبلغ الخصم المتوقع = القيمة السمية لورقة القبض * معدل الخصم * فترة الخصم‬

‫* عند تكوين مخصص خصم أوراق القبض يكون القيد ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬خصم أوراق القبض المتوقع‬
‫إلى ح‪ /‬مخصص خصم أوراق القبض‬

‫* يعتبر حساب خصم المبيعات المتوقع مصروف‬

‫* يقفل حساب خصم أوراق القبض المتوقع في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬خصم أوراق القبض المتوقع‬

‫* يظهر حساب مخصص خصم أوراق القبض بالميزانية العمومية كحساب مقابل لحساب أوراق القبض ومطروحءا‬
‫من قيمة أوراق القبض‬

‫* تظهر أوراق القبض بالميزانية العمومية التي ل تحمل فائدة بالقيمة الحالية كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الصول المتداولة‬
‫أوراق القبض‬
‫‪ -‬مخصص خصم أوراق القبض‬
‫= القيمة الحالية لوراق القبض‬
‫جرد وتقييم أوراق القبض التي تحمل فائدة ‪:‬‬
‫* تظهر أوراق القبض بالميزانية العمومية التي ل تحمل فائدة بالقيمة السمية‬
‫* قيد التسوية ليراد فائدة أوراق القبض ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬إيراد فائدة مستحق القبض‬

‫‪24‬‬
 ‫إلى ح‪ /‬إيراد فائدة أوراق القبض‬
‫* يقفل حساب إيراد فائدة أوراق القبض في حساب الرباح والخسائر بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬إيراد فائدة أوراق القبض‬
‫إلى ح‪ /‬الرباح والخسائر‬

‫سابعءا ‪ :‬المخزون‬

‫‪ -‬يعتبر المخزون أصل متداول يظهر في الميزانية العمومية‬

‫‪ -‬المخزون ‪ :‬هو السلعة التي تشترى بقصد إعادة بيعها من خلل النشاط التشغيلي للمشروع أو السلع التي تشترى‬
‫بقصد استخدامها في أنتاج السلع الخرى التي تصنع بقصد إعادة بيعها‬

‫‪ -‬المخزون في المنشآت التجارية يقتصر على البضاعة الجاهزة للبيع بينما في المنشآت الصناعية يتكون المخزون‬
‫من مواد الخام وإنتاج تحت التشغيل وبضاعة تامة الصنع ‪.‬‬

‫تحديد تكلفة المخزون‬

‫‪ -‬يتضمن بند المخزون في القوائم المالية البضاعة التي يملكها المشروع في تاريخ إعداد القوائم المالية سواءء‬
‫كانت موجودة في مخازان المشروع أو موجودة خارج المشروع ‪.‬‬

‫‪ -‬إن وجود بضاعة مباعة ول زاالت موجودة في المخازان ل يتم إدراجها ضمن المخزون ‪ ,‬أما البضاعة التي‬
‫مازاالت مملوكة من قبل المشروع في تاريخ إعداد القوائم المالية فإنها تدرج ضمن المخزون سواءء كانت بالطريق‬
‫أو لدى الوكلء برسم البيع ‪.‬‬

‫‪ -‬البضاعة المشتراة أو المباعة ول زاالت بالطريق أي ليست متواجدة في مخازان البائع أو مخازان المشتري بتاريخ‬
‫الجرد فالبضاعة المشتراة ومازاالت بالطريق يتوقف معالجتها بالنسبة للبائع والمشتري على شروط تسليم‬
‫البضاعة ‪.‬‬

‫‪ -‬إذا كانت البضاعة تسليم محلت المشتري فهذا يعني أن البضاعة بالطريق ملكية البائع وتدرج ضمن مخزون‬
‫البائع ‪ ,‬بينما إذا كانت البضاعة تسليم محلت البائع فهذا يعني أن ملكية البضاعة انتقلت إلى المشتري اعتبارءا من‬
‫تاريخ استلمها من محلت البائع ولذلك تدرج ضمن مخزون المشتري‬

‫تقييم المخزون السلعي في ظل نظام الجرد الدوري‬

‫‪ -‬يتم تقييم المخزون السلعي في ظل نظام الجرد الدوري فعليءا بحصر كمية وقيمة وحدات البضاعة في المخازان‬
‫بتاريخ معين ‪.‬‬

‫مكونات تكلفة المخزون‬

‫‪ -1‬ثمن الشراء مطروحءا منه مردودات المشتريات ومسموحاتها وخصم المشتريات‬

‫‪ -2‬الرسوم الجمركية والضرائب غير القابلة للسترداد‬
‫‪ -3‬مصاريف النقل والتحميل والتنزيل والتخليص‬

‫التكاليف التي ل تدخل ضمن تكلفة المخزون‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ -1‬تكاليف التخزين‬
‫‪ -2‬المصاريف الدارية‬
‫‪ -3‬مصاريف البيع والتسويق‬

‫طرق تحديد تكلفة المخزون‬

‫‪ -1‬طريقة التمييز العيني )‪SI (Specific Identification‬‬

‫وفقءا لهذه الطريقة يتم تحديد تكلفة بضاعة أخر المدة عن طريق حصر وحدات المخزون ومن ثم تحديد تاريخ شراء‬
‫كل مجموعة من هذه الوحدات و تحديد تكلفة الشراء لكل وحدة استنادءا إلى فواتير الشراء‪ ,‬وتعتمد هذه الطريقة‬
‫على التكلفة الفعلية لتقييم المخزون ‪ ,‬وتصلح هذه الطريقة في المنشآت التي يتصف فيها المخزون السلعي‬
‫بالوحدات القليلة ذات القيمة المرتفعة ‪ ,‬وتتصف هذه الطريقة بالدقة والموضوعية في تحديد تكلفة المخزون إل‬
‫أنها عملية ومكلفة وقد تكون غير ممكنة في المنشآت الكبيرة التي تتعامل بأصناف متعددة وبكميات كبيرة‬
‫‪ -‬تعتمد هذه الطريقة على التكلفة الفعلية لتقييم المخزون السلعي ‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة الوارد أوءل صادر أوءل )‪FIFO (First – In , First Out‬‬

‫تفترض هذه الطريقة أن البضاعة التي تشترى أوءل وتدخل المخازان أوءل يتم بيعها أوءل وبالتالي تعد بضاعة أخر‬
‫المدة من الشحنات الخيرة التي تم شراؤها خلل الفترة المالية وتسعر بأحدث السعار بينما تسعر الوحدات‬
‫المباعة بأسعار الشحنات القديمة ‪ ,‬وتتميز هذه الطريقة بأنها تؤدي إلى تعظيم بضاعة أخر المدة والرباح خلل‬
‫فترات التضخم وتؤدي إلى قيمة أكثر واقعية لبضاعة أخر المدة أي أقرب إلى التكلفة الحللية ‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة أخيرءا أوءل صادر أوءل )‪FIFO (Last – In , First Out‬‬

‫تفترض هذه الطريقة أن البضاعة التي تشترى أخيرءا يتم بيعها أوءل وبالتالي يتم تسعير بضاعة أخر المدة بأقدم‬
‫السعار بينما تسعر الوحدات المباعة بالسعار الحديثة ‪ ,‬وتتميز هذه الطريقة بأنها تؤدي إلى التقليل وبشكل‬
‫ملموس من أثر التضخم على صافي الدخل ‪.‬‬
‫‪ -4‬طريقة المتوسط المرجح )‪WA (weighted Average‬‬
‫وفقءا لهذه الطريقة يستخدم سعر موحد لتسعير كل من بضاعة أخر المدة وتكلفة البضاعة المباعة‬

‫سعر المتوسط المرجح = تكلفة البضاعة المعدة للبيع ‪ /‬عدد الوحدات المعدة للبيع‬
‫تكلفة بضاعة أخر المدة = عدد وحدات بضاعة أخر المدة * السعر )تكلفة الوحدة(‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = عدد الوحدات المباعة * تكلفة الوحدة‬

‫‪26‬‬
 ‫مثال رقم )‪ : (6‬كانت حركة المخزون السلعي لمحلت الفضيلة خلل الربعة شهور الولى من عام ‪ 2012‬كما يلي‬
‫سعر الوحدة بالدينار‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫البيان‬
‫‪2‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫بضاعة أول المدة ‪2012/1/1‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/1‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/2‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/3‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/4‬‬

‫إذا علمت أن المحلت تستخدم نظام الجرد الدوري وقد تبين نتيجة الجرد الفعلي للمخزون في ‪ 2012/4/30‬أن عدد‬
‫الوحدات هي ‪ 3000‬وحدة وأن متوسط سعر بيع الوحدة هو ‪ 10‬دنانير وبلغت المصاريف التشغيلية )تسويقية‬
‫وإدارية وعمومية( ‪ 21000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكلفة بضاعة أخر المدة وتكلفة البضاعة المباعة باستخدام الطرق التالية ‪.‬‬
‫أ‪ .‬الوارد أوءل صادر أوءل ‪FIFO‬‬
‫ب‪ .‬الوارد أ|خيرءا صادر أوءل ‪LIFO‬‬
‫ج‪ .‬المتوسط المرجح ‪WA‬‬
‫‪ -2‬إعداد قائمة الدخل المقارنة باستخدام الطرق الثلث السابقة ‪.‬‬
‫الجواب ‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫التكلفة = عدد الوحدات * سعر الوحدة‬
‫التكلفة‬ ‫سعر الوحدة ‪ /‬بالدينار‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫البيان‬
‫‪4000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫بضاعة أول المدة ‪2012/1/1‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/2‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/3‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫مشتريات شهر ‪2012/4‬‬
‫‪50000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪10000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪10000‬‬ ‫عدد الوحدات المعدة للبيع‬

‫‪50000‬‬ ‫تكلفة البضاعة المعدة للبيع‬

‫أ‪ .‬طريقة الوارد أوءل صادر أوءل ‪FIFO‬‬

‫تكلفة بضاعة أخر المدة تقيم بأحدث السعار حسب ‪ , FIFO‬نحسب تكلفة أخر ‪ 3000‬وحدة‬
‫تكلفة بضاعة أخر المدة = )‪ 25000 = (5 * 1000) + (10 * 2000‬دينار‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المعدة للبيع ‪ -‬تكلفة بضاعة أخر المدة‬
‫= ‪ 25000 = 25000 – 50000‬دينار‬

‫ب‪ .‬طريقة الوارد أخيرءا صادر أوءل ‪LIFO‬‬

‫تكلفة بضاعة أخر المدة تقيم بأقدم السعار حسب ‪ , LIFO‬نحسب تكلفة أول ‪ 3000‬وحدة‬
‫‪27‬‬
 ‫تكلفة بضاعة أخر المدة = )‪ 7000 = (3 * 1000) + (2 * 2000‬دينار‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المعدة للبيع ‪ -‬تكلفة بضاعة أخر المدة‬
‫= ‪ 43000 = 7000 – 50000‬دينار‬

‫ج‪ .‬طريقة المتوسط المرجح ‪WA‬‬

‫سعر المتوسط المرجح = تكلفة البضاعة المعدة للبيع ‪ /‬عدد الوحدات المعدة للبيع‬
‫= ‪ 5 = 10000 / 50000‬دنانير‬
‫تكلفة بضاعة أخر المدة = عدد وحدات بضاعة أخر المدة * سعر المتوسط المرجح‬
‫= ‪ 15000 = 5 * 3000‬دينار‬
‫تكلفة البضاعة المباعة = تكلفة البضاعة المعدة للبيع ‪ -‬تكلفة بضاعة أخر المدة‬
‫= ‪ 35000 = 15000 – 50000‬دينار‬

‫تقييم بضاعة أخر المدة )التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون أيهما أقل (‬

‫صافي القيمة القابلة للتحقق للمخزون = القيمة البيعية المقدرة للمخزون – التكاليف المقدرة لتمام تصنيع‬
‫المخزون – المصاريف المقدرة لتمام عملية بيع المخزون‬

‫نظام الجرد المستمر‬

‫تسجيل قيود عمليات الشراء والبيع حسب نظام الجرد المستمر‬

‫‪ -1‬عند شراء بضاعة يكون القيد ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬بضاعة في المخازان )المخزون(‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية أو المورد‬

‫‪ -2‬عند رد بضاعة مشتراة من أحد الموردين يكون القيد ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬النقدية أو المورد‬
‫إلى ح‪ /‬بضاعة في المخازان )المخزون(‬

‫‪ -3‬عند بيع بضاعة يكون القيد ‪:‬‬

‫)قيد البيع(‬ ‫من ح‪ /‬النقدية أو العميل‬
‫إلى ح‪ /‬المبيعات‬

‫)قيد التكلفة(‬ ‫من ح‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬

‫إلى ح‪ /‬بضاعة في المخازان )المخزون(‬

‫‪ -4‬عند رد بضاعة مباعة لحد العملء يكون القيد ‪:‬‬

‫)قيد المردودات(‬ ‫من ح‪ /‬مردودات المبيعات‬
‫إلى ح‪ /‬النقدية أو العميل‬

‫)قيد التكلفة(‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة في المخازان )المخزون(‬

‫إلى ح‪ /‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫‪28‬‬
 ‫طرق تقدير المخزون‬

‫طريقة مجمل الربح‬

‫‪ -‬تعتمد هذه الطريقة علة العلقة بين كل من مجمل الربح والمبيعات وتكلفة المبيعات وبضاعة أخر المدة ‪.‬‬

‫* مجمل الربح = صافي المبيعات ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬

‫* صافي المبيعات = مجمل الربح ‪ +‬تكلفة البضاعة المباعة‬
‫* تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المدة ‪ +‬صافي المشتريات ‪ -‬بضاعة أخر المدة‬
‫* تكلفة البضاعة المعدة للبيع = بضاعة أول المدة ‪ +‬صافي المشتريات‬
‫* بضاعة أخر المدة = تكلفة البضاعة المعدة للبيع ‪ -‬تكلفة البضاعة المباعة‬

‫الخطاء في المخزون‬

‫‪ -‬إذا زاادت بضاعة أخر المدة يزداد مجمل الربح وبالتالي يزداد صافي الربح ‪ ,‬وإذا نقصت بضاعة أخر المدة ينقص‬
‫مجمل الربح وبالتالي ينقص صافي الربح )علقة طردية( ‪.‬‬

‫‪ -‬إذا زاادت بضاعة أول المدة ينقص مجمل الربح وبالتالي ينقص صافي الربح ‪ ,‬وإذا نقصت بضاعة أول المدة‬
‫يزداد مجمل الربح وبالتالي يزداد صافي الربح )علقة عكسية( ‪.‬‬

‫‪ -‬إذا زاادت تكلفة البضاعة المباعة ينقص مجمل الربح وبالتالي ينقص صافي الربح ‪ ,‬وإذا نقصت تكلفة البضاعة‬
‫المباعة يزداد مجمل الربح وبالتالي يزداد صافي الربح )علقة عكسية(‬

‫‪29‬‬
 ‫ثامنءا ‪ :‬الصول الثابتة‬

‫الصول الثابتة ‪ :‬هي تلك الصول التي تقتنيها المنشأة من أجل استخدامها على مدى عمرها النتاجي في النشاط‬
‫التشغيلي للمنشأة وليس لغراض إعادة بيعها ‪.‬‬

‫تتكون الصول الثابتة من مجموعتين رئيسيتين هما ‪:‬‬

‫‪ - 1‬الصول الثابتة الملموسة ‪ :‬هي تلك الصول التي تشتريها المنشأة بقصد استخدامها في النشاط التشغيلي‬
‫للمنشأة وليس لغراض إعادة بيعها ويمكن التحقق من وجودها المادي ‪.‬‬
‫من المثلة على الصول الثابتة الملموسة ‪:‬‬
‫الراضي ‪ ,‬المباني )عقارات( ‪ ,‬السيارات ‪ ,‬الثاث ‪ ,‬اللت ‪ ,‬المعدات ‪ ,‬الجهزة‬

‫‪ - 2‬الصول غير الملموسة ‪ :‬وهي تلك الصول التي يصعب التحقق من وجودها المادي ولكنها تحقق للمشروع‬
‫منافع اقتصادية ملموسة في المستقبل‬
‫من المثلة الصول غير الملموسة ‪:‬‬
‫شهرة المحل ‪ ,‬براءة الختراع ‪ ,‬العلمة التجارية ‪ ,‬حق التأليف‬

‫تحديد تكلفة الصل الثابت‬

‫تتضمن تكلفة الصل الثابت جميع المبالغ التي تنفقها المنشأة حتى يصبح الصل جاهز للستعمال ‪ ,‬وتتضمن تكلفة‬
‫شراء الصل والرسوم الجمركية المدفوعة على الصل إذا كان مستوردءا ونفقات شحن الصل والتأمين عليه خلل‬
‫الشحن ونفقات تركيب الصل في حالة اللت وتكلفة المواد والعمل المستخدمة خلل مرحلة تجريب الصل وقبل‬
‫البدء باستعماله بالشكل المشترى لجله والفوائد المدفوعة على القروض المستخدمة في تمويل أصول يستغرق‬
‫تجهيزها وإنجازاها فترة طويلة ‪.‬‬

‫تحديد تكلفة الراضي‬

‫تتضمن تكلفة الراضي سعر الشراء وعمولت الوسطاء وتكاليف إزاالة النقاض إن وجدت وطرح إيراد بيع‬
‫النقاض للوصول إلى التكلفة النهائية للراضي ‪.‬‬

‫طرق الهتلك‬

‫‪ -‬الهتلك ‪ :‬هو توزايع لتكلفة الصل على سنوات عمر الصل النتاجي‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ -‬تشمل طرق الهتلك ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت )‪(SLM‬‬

‫تقوم هذه الطريقة على افتراض أن المنافع والخدمات التي يقدمها الصل خلل سنوات عمره النتاجي متساوية‬
‫تقريبءا‬

‫‪ -‬قسط الهتلك السنوي حسب هذه الطريقة يتم إيجاده حسب المعادلة التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬قسط الهتلك السنوي = تكلفة الصل ‪ -‬قيمة الخردة‬

‫العمر النتاجي‬
‫‪ -‬معدل الهتلك = ‪ / 1‬العمر النتاجي‬

‫‪ -2‬طريقة مجموع أرقام السنوات )‪(SYD‬‬

‫هي إحدى طرق الهتلك المتسارع حيث يكون الهتلك بموجبها أكبر في سنوات عمر الصل النتاجي الولى منه‬
‫في سنوات عمر الصل النتاجي الخيرة أي أن مصروف الهتلك بموجب هذه الطريقة يتناقص مع تناقص سنوات‬
‫العمر النتاجي للصل ولكن بمعدلت تناقص منتظمة ‪.‬‬

‫‪ -‬معدل الهتلك للسنة الولى = رقم السنة الخيرة ‪ /‬مجموع أرقام السنوات‬

‫‪ -‬القيمة القابلة للهتلك = تكلفة الصل ‪ -‬قيمة الخردة‬

‫‪ -‬يحتسب قسط الهتلك لكل سنة بضرب معدل الهتلك المتناقص لتلك السنة بالقيمة القابلة للهتلك‬

‫‪ -3‬طريقة القسط المتناقص )طريقة ضعف القسط الثابت(‬

‫هي إحدى طرق الهتلك المتسارع حيث أن مصروف الهتلك بموجب هذه الطريقة يتناقص مع تناقص سنوات‬
‫العمر النتاجي للصل ولكن بمعدلت تناقص مختلفة ‪ ,‬تستخدم هذه الطريقة القيمة الدفترية دون استبعاد القيمة‬
‫الباقية المقدرة كأساس للهتلك‬
‫يحسب الهتلك حسب هذه الطريقة بضرب معدل الهتلك بالقيمة الدفترية للصل في بداية الفترة المالية‬

‫‪ -‬تتمثل القيمة الدفترية بتكلفة الصل مطروحءا منه مجمع الهتلك للصل‬

‫القيمة الدفترية للصل = تكلفة الصل ‪ -‬مجمع الهتلك للصل‬

‫معدل الهتلك = ‪ / 1 ) * 2‬العمر النتاجي (‬

‫‪ -4‬طريقة مستوى النتاج )وحدات النتاج (‬

‫هناك أصول يرتبط تناقص واستنفاذ منافعها بعدد وحدات النشاط أو وحدات النتاج أكثر من ارتباطها بمعدل الزمن‬
‫)العمر النتاجي( أي أنها ل تعتمد على الزمن ‪.‬‬

‫‪ -‬معدل الهتلك لوحد النشاط )النتاج( = القيمة القابلة للهتلك ‪ /‬عدد وحدات النتاج الجمالية المقدرة‬
‫‪31‬‬
 ‫‪ -‬يحتسب الهتلك السنوي بضرب عدد وحدات النتاج خلل الفترة المالية بمعدل الهتلك للوحدة الواحدة‬

‫* قيد بيع الصل الثابت بدون ربح أو خسارة هو ‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية‬
‫ح‪ /‬مجمع الهتلك للصل‬
‫إلى ح‪ /‬الصل‬

‫* قيد بيع الصل الثابت بربح هو ‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية‬
‫ح‪ /‬مجمع الهتلك للصل‬
‫إلى مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصل‬
‫ح‪ /‬أرباح بيع الصل‬

‫* قيد بيع الصل الثابت بخسارة هو ‪:‬‬

‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية‬
‫ح‪ /‬مجمع الهتلك للصل‬
‫ح‪ /‬خسائر بيع الصل‬
‫إلى ح‪ /‬الصل‬

‫* قيد الهتلك حسب الطريقة المباشرة للهتلك‬

‫من ح‪ /‬مصروف اهتلك الصل‬
‫إلى ح‪ /‬الصل‬

‫* قيد الهتلك حسب الطريقة غير المباشرة للهتلك‬

‫من ح‪ /‬مصروف اهتلك الصل‬
‫إلى ح‪ /‬مجمع اهتلك الصل‬

‫‪ -‬يقفل حساب مصروف اهتلك الصل بحساب الرباح والخسائر كما يلي‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬مصروف اهتلك الصل‬
‫* يظهر حساب مجمع الهتلك للصل كسحاب مقابل للصل يكون مطروح من قيمة الصل بالميزانية العمومية‬
‫* تظهر الصول الثابتة بالميزانية العمومية بالقيمة الدفترية كما يلي ‪:‬‬

‫الميزانية العمومية‬
‫الصول‬
‫الصول الثابتة‬
‫‪32‬‬
 ‫الصل الثابت‬
‫‪ -‬مجمع الهتلك للصل الثابت‬
‫= القيمة الدفترية للصل الثابت‬

‫* قيد مصروف النفاذ كما يلي‬

‫من ح‪ /‬مصروف النفاذ‬
‫إلى ح‪ /‬الصل )بئر البترول (‬

‫‪ -‬يقفل حساب مصروف النفاذ للصل بحساب الرباح والخسائر كما يلي‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬مصروف النفاذ‬

‫‪ -‬تعتبر الصول الثابتة الملموسة قابلة للستهلك‬

‫تعتبر الصول غير الملموسة قابلة للطفاء‬

‫‪ -‬تعتبر الموارد الطبيعية قابلة للنفاذ‬

‫* عند مبادلة أصول متشابهة ل يتم العتراف بأرباح المبادلة ويتم العتراف بخسارة المبادلة فقط‬

‫* عند مبادلة أصول غير متشابهة يتم العتراف بأرباح المبادلة ويتم العتراف بخسارة المبادلة‬

‫مثال رقم )‪ : (7‬قامت منشأة كرم بشراء آلة لستخدامها في أعمالها بمبلغ ‪ 45000‬دينار ‪ ,‬حيث قدر العمر النتاجي‬
‫بــ ‪ 4‬سنوات ‪ ,‬كما قدرت قيمة الخردة بمبلغ ‪ 5000‬دينار ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬احتساب قسط الستهلك السنوي )مصروف( ‪ ,‬ومجمع الهتلك )المخصص( ‪ ,‬والقيمة الدفترية لللة‬
‫وحسب الطرق التالية ‪.‬‬
‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت‬
‫‪ -2‬طريقة مجموع أرقام السنوات‬
‫‪ -3‬طريقة القسط المتناقص )ضعف القسط الثابت(‬

‫أوءل ‪ :‬طريقة القسط الثابت‬

‫قسط الستهلك السنوي = ) التكلفة – الخردة ( ‪ /‬العمر النتاجي‬
‫= )‪ 10000 = 4 / (5000 – 45000‬دينار‬
‫معدل الهتلك = ) ‪ / 1‬العمر النتاجي( = ) ‪0.25 = ( 4 / 1‬‬

‫القيمة الدفترية‬ ‫مجمع الستهلكا‬ ‫مصروف الستهلكا‬ ‫السنة‬

‫‪35000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪33‬‬
 ‫القيمة الدفترية = التكلفة – مجمع الهتلك‬

‫ثانيءا ‪ :‬طريقة مجموع أرقام السنوات ‪:‬‬

‫مجموع أرقام السنوات = ‪ 10 = 4 + 3 + 2 + 1‬سنوات‬
‫قسط الستهلك للسنة الولى = )رقم السنة الخيرة ‪ /‬مجموع أرقام السنوات( * )التكلفة – الخردة(‬
‫= ) ‪ 16000 = ( 5000 – 45000 ) * ( 10 / 4‬دينار‬
‫قسط الستهلك للسنة الثانية = ) ‪ 12000 = ( 5000 – 45000 ) * ( 10 / 3‬دينار‬
‫قسط الستهلك للسنة الثالثة = ) ‪ 8000 = ( 5000 – 45000 ) * ( 10 / 2‬دينار‬
‫قسط الستهلك للسنة الرابعة = ) ‪ 4000 = ( 5000 – 45000 ) * ( 10 / 1‬دينار‬

‫القيمة‬ ‫مجمع‬
‫الدفترية‬ ‫الستهلكا‬ ‫مصروف الستهلكا‬ ‫السنة‬
‫‪29000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪17000‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4‬‬

‫معدل الهتلك للسنة الولى = ) ‪( 10 / 4‬‬

‫معدل الهتلك للسنة الثانية = ) ‪( 10 / 3‬‬
‫معدل الهتلك للسنة الثالثة = ) ‪( 10 / 2‬‬
‫معدل الهتلك للسنة الرابعة = ) ‪( 10 / 1‬‬

‫ثالثءا ‪ :‬طريقة القسط المتناقص )ضعف القسط الثابت( ‪:‬‬

‫معدل الهتلك = ‪ / 1 ) * 2‬العمر النتاجي (‬
‫= ‪0.50 = ( 4 / 1 ) * 2‬‬
‫قسط الستهلك للسنة الولى = التكلفة * معدل الهتلك‬
‫= ‪ 22500 = 0.50 * 45000‬دينار‬
‫قسط الستهلك للسنة الثانية = القيمة الدفترية للسنة الولى * معدل الهتلك‬
‫= ‪ 11250 = 0.50 * 22500‬دينار‬
‫قسط الستهلك للسنة الثالثة = القيمة الدفترية للسنة الثانية * معدل الهتلك‬
‫= ‪ 5625 = 0.50 * 11250‬دينار‬
‫قسط الستهلك للسنة الرابعة = القيمة الدفترية للسنة الثالثة – قيمة الخردة‬
‫= ‪ 625 = 5000 - 11250‬دينار‬

‫القيمة الدفترية‬ ‫مجمع الستهلكا‬ ‫مصروف الستهلكا‬ ‫السنة‬

‫‪22500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪11250‬‬ ‫‪33750‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪5625‬‬ ‫‪39375‬‬ ‫‪5625‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪625‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪34‬‬
 ‫تاسعءا ‪ :‬أوراق الدفع قصيرة الجل‬

‫‪ -‬تعتبر أوراق الدفع قصية الجل أحد وسائل التمويل المتاحة للمؤسسات القتصادية ‪ ,‬وتظهر ضمن الخصوم‬
‫المتداولة في الميزانية العمومية ‪.‬‬

‫‪ -‬تنشأ أوراق الدفع عند شراء بضاعة أو أصل أو دفع قيمة مصروف بكمبيالة ‪.‬‬

‫‪ -‬يكون القيد عند حصول المنشأة على قرض وتحرير كمبيالة ودفع البنك للمنشأة صافي قيمة القرض بعد خصم‬
‫الفائدة المستحقة هو ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬النقدية‬
‫ح‪ /‬فائدة مدفوعة مقدمءا‬
‫إلى ح‪ /‬أوراق الدفع‬

‫* عند شراء المنشأة بضاعة أو أصل وتحرير كمبيالة متضمنة قيمة البضاعة أو الصل والفائدة يكون القيد ‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬المشتريات أو الصل‬
‫ح‪ /‬خصم الفائدة‬
‫إلى ح‪ /‬أوراق الدفع‬

‫* قيد تسوية خصم الفائدة في نهاية الفترة يكون ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬مصروف الفائدة‬
‫إلى ح‪ /‬خصم الفائدة‬

‫‪ -‬يقفل حساب مصروف الفائدة في حساب الرباح والخسائر كما يلي ‪:‬‬
‫من ح‪ /‬الرباح والخسائر‬
‫إلى ح‪ /‬مصروف الفائدة‬

‫* قيد تسوية الفوائد مستحقة الدفع هو ‪:‬‬

‫من ح‪ /‬مصروف الفائدة‬
‫إلى ح‪ /‬فائدة مستحقة الدفع‬

‫‪35‬‬