‫‪ Depreciation‬اإلهالك‬

‫ترتبط كلمة اإلهالك باألصول حيث يجب قياس هذه األصول وإظهار قيمتها بالصافي في القوائم المالية وذلك وفقا لتكلفتها‬
‫التاريخية بعد تعديلها بما يقابل النقص في طاقتها الكامنة سواء كان النقص راجعا إلى استخدام األصول أو نتيجة ظروف‬
‫أخرى أو بسبب ما لحقها من تلف أو تدمير وهذا النقص الذي يلحق باألصل خالل فترة معينة هو ما يعبر عنه محاسبيا‬
‫باإلهالك ‪.‬‬

‫ينظر المحاسبون إلى اإلهالك على أنه يمثل تخصيص لتكلفة األصل التاريخية على الفترات المحاسبية التي يستخدم فيها‬
‫األصل وعلى هذا األساس يعتبر اإلهالك تكلفة من تكاليف اإلنتاج وبالتالي يجب أن يحدد حتى يمكن أن يصل إلى رقم‬
‫الدخل الذي يحققه المشروع ‪ ،‬وطبقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬
‫فإن التكلفة التاريخية تمثل األساس الذي يجب أن يحسب على أساسه اإلهالك ومن ناحية أخرى فإن تحديد اإلهالك على هذا‬
‫النحو يفيد في معرفة قيمة األصل الذي يظهر بالميزانية بحي تكون قيمة األصل الظاهرة في الميزانية هي التكلفة التاريخية‬
‫مطروحا منها مجموع االهالكات التي حملت على حساب األرباح والخسائر طوال السنوات التي استخدم فيها األصل‬
‫وبالتالي فإن هذا يفيد في معرفة الزمن الباقي من حياة األصل اإلنتاجية وبالتالي يمكن التنبؤ بوقت اإلحالل‪.‬‬

‫أسباب اإلهالك‬

‫يحدث اإلهالك نتيجة عدة أسباب يمكن تلخيصها في األتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الهالك المادي الذي يحدث لألصل نتيجة استخدامه في اإلنتاج وتتوقف قيمة هذا الهالك المادي على درجة االستخدام‬
‫ومدى العناية باألصل وصيانته والمحافظة على كفاءته اإلنتاجية ‪.‬‬
‫‪ -2‬مضي المدة حيث يعتبر عامل الزمن هو المتغير األساسي في هذه الحالة عند حساب اإلهالك وذلك كما هو الحال في‬
‫المنشات التي تشتري حق االنتفاع باألصول لمدة معينة ‪.‬‬
‫‪ -3‬التقادم وهو اإلهالك أو النقص في قيمة األصل والذي يحدث بسبب ظهور اختراعات جديدة ولها كفاءة إنتاجية أكبر من‬
‫الكفاءة اإلنتاجية لألصل المستخدم ويترتب على ذلك أن يصبح االستمرار في استخدام األصل غير اقتصادي ومن ناحية‬
‫أخرى فإن التقادم قد يلحق باألصل نتيجة انخفاض الطلب عليه أو على منتجاته بسبب التغير الذي قد يحدث في أذواق‬
‫المستهلكين ‪.‬‬

‫وتتطلب المعالجة المحاسبية الستهالك األصول الثابتة ضرورة معالجة األتي ‪:‬‬

‫حساب قيمة األصل عن الفترة المالية ‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية لإلهالك في الدفاتر المحاسبية وأثره على الحسابات الختامية وقائمة المركز المالي ‪.‬‬

‫أو َ‬
‫ال ‪ :‬حساب قيمة اإلهالك ‪:‬‬

‫يتطلب تحديد قيمة اإلهالك ضرورة تقدير قيم المتغيرات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة األصل‪.‬‬
‫‪ -2‬العمر اإلنتاجي لألصل ‪.‬‬
‫‪ -3‬الخردة‬

‫وتمثل تكلفة األصل كما سبق القول المبالغ المدفوعة في سبيل اقتنائه بينما يشير العمر اإلنتاجي إلى عدد السنوات التي يكون‬
 ‫فيها األصل مقيداَ إنتاجياَ أو تجارياَ بينما تشير الخردة إلى قيمة األصل بعد انتهاء عمره اإلنتاجي ‪.‬‬

‫ويمكن احتساب اإلهالك بعدد من الطرق أهمها ‪:‬‬

‫طريقة القسط الثابت‬ ‫‪-1‬‬

‫طريقة القسط المتناقص‬ ‫‪-2‬‬
‫طريقة إعادة التقدير‬ ‫‪-3‬‬
‫طريقة الدفعة السنوية‬ ‫‪-4‬‬
‫طريقة معدل النفاذ‬ ‫‪-5‬‬
‫طريقة مجمع االستهالك المستثمر‬ ‫‪-6‬‬

‫وفيما يلي شرح موجز لهذه الطرق ‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة القسط الثابت ‪:‬‬

‫تعتبر طريقة القسط الثابت في حساب اإلهالك لألصول الثابتة من الطرق السهلة والتي تمتاز بالوضوح ويحسب قسط‬
‫اإلهالك السنوي طبقا لهذه الطريقة على أساس المعادلة اآلتية ‪:‬‬

‫اإلهالك = تكلفة األصل – قيمة الخردة مقسوما على العمر اإلنتاجي لألصل‬

‫مثال ‪ :‬بفرض أن منشاة طاهر الحبابي اشترت آلة بمبلغ ‪ 23000‬لاير ويقدر العمر اإلنتاجي لهذه اآللة بخمس سنوات بينما‬
‫تقدر القيمة التخريدية لألصل في نهاية عمره اإلنتاجي بمبلغ ‪ 3000‬لاير‬

‫فإن قسط اإلهالك السنوي = ‪ 3000 – 23000‬مقسوما على ‪ 4000 = 5‬لاير‬

‫يالحظ أن تكلفة األصل تتغير إذا أدخل عليه بعض اإلضافات قبل انتهاء حياته اإلنتاجية وبالتالي يترتب عليه ضرورة إعادة‬
‫احتساب قسط اإلهالك السنوي ‪.‬ويتضح من هذه الطريقة أن اإلهالك السنوي لألصل هو الذي يحمل لحساب األرباح‬
‫والخسائر كتكلفة متساوية بين سنوات عمره اإلنتاجي ‪ ،‬وينتقد البعض هذه الطريقة على أساس أن اإلهالك هو مقابل قيمة‬
‫الخدمة التي يؤديها األصل خالل الفترة ( سنة ) ولما كان األصل يؤدي خدماته في بداية عمره اإلنتاجي بكفاءة أعلى‬
‫وتتناقص هذه الكفاءة مع مرور الزمن فتحمل الفترات بقسط إهالك متساوي ال يعبر بدرجة دقيقة عن قيمة الخدمات التي‬
‫تستفيد بها الفترات المختلفة من األصل وخالل حياته اإلنتاجية ‪.‬‬

‫‪ -2‬طريقة القسط المتناقص ‪:‬‬

‫يحسب اإلهالك على أساس هذه الطريقة بنسبة مئوية ثابتة من الرصيد المتبقي في حساب األصل بعد خصم قيمة اإلهالكات‬
‫السابقة في نهاية كل عام ويالحظ في هذه الحالة ضرورة احتساب أي إضافات على األصل أو أي إستبعادات من األصل‬
‫وطبقاَ لهذه الطريقة فإن قسط اإلهالك الذي يحمل على حساب األرباح والخسائر يتناقص سنوياَ وبالتالي يكون مرتفعا في‬
‫السنوات األولى من حياة األصل ومنخفضا في السنوات األخيرة ويرى البعض أن هذه الطريقة تحمل الفترات المختلفة من‬
‫حياة األصل بقيمة أكثر تحديداَ من طريقة القسط الثابت وتعكس القيمة السليمة للخدمات المستنفدة من األصل خالل الفترات‬
‫المختلفة ‪.‬‬
 ‫مثال ‪ :‬قامت منشأة الحبابي بشراء آلة قيمتها ‪ 50000‬لاير ويحسب اإلهالك بمعدل ‪ % 20‬سنوياَ ويقدر العمر اإلنتاجي‬
‫لألصل بعشر سنوات والمطلوب حساب قسط اإلهالك السنوي لهذه اآللة ‪.‬‬
‫إهالك السنة األولى = ‪10000 = % 20 * 50000‬‬
‫إهالك السنة الثانية = ( ‪8000 = % 20 * ) 10000 – 50000‬‬
‫إهالك السنة الثالثة = ( ‪6400 = % 20 * ) 8000 – 40000‬‬
‫إهالك السنة الرابعة = ( ‪5120 = % 20 * ) 6400– 32000‬‬
‫إهالك السنة الخامسة = ( ‪4096 = % 20 * ) 5120 – 25600‬‬
‫إهالك السنة السادسة = ( ‪3277 = % 20 * ) 4096 – 20480‬‬
‫إهالك السنة السابعة = ( ‪2621.4 = % 20 * ) 3277 – 16384‬‬
‫إهالك السنة الثامنة = ( ‪2097.1 = % 20 * ) 2621.4 – 13107‬‬
‫إهالك السنة التاسعة = ( ‪1672.3 = % 20 * ) 2097.1 – 10485.6‬‬
‫إهالك السنة العاشرة = ( ‪1337.8 = % 20 * ) 1672.3 – 8361.5‬‬

‫يالحظ من المثال السابق إن القيمة التخريدية لألصل تمثل القيمة المتبقية بعد اإلهالكات السابقة أي أن‬

‫قيمة الخردة = ‪5351.4 = 1337.8 – 6689.2‬‬

‫‪ -3‬طريقة إعادة التقدير ‪:‬‬

‫تستخدم هذه الطريقة في حساب اإلهالك لألصول ذات الطابع الخاص مثل العدد الصغيرة في الورش وأدوات الطعام في‬
‫المطاعم وغيرها من األصول المتشابهة ويتم حساب قسط اإلهالك طبقاَ لهذه الطريقة بإعادة تقييم ( تقدير ) قيمة هذه‬
‫األصول في نهاية الفترة المالية ويكون الفرق بين قيمة هذه األصول في أول الفترة وفي نهاية الفترة هو اإلهالك السنوي‬
‫لألصل ويقوم بإعادة التقدير فنيون لهم خبرة في المجال المتعلق بهذه األصول ‪.‬‬

‫‪ -4‬طريقة الدفعة السنوية ‪:‬‬

‫تقوم هذه الطريقة على أساس استثمار المبالغ المخصصة لإلهالك حيث يستثمر المبلغ المخصص لإلهالك في دفعه سنوية‬
‫بحيث يتجمع في نهاية حياة األصل المبلغ المطلوب الستبداله ويحسب قسط اإلهالك على أساس العمر اإلنتاجي لألصل‬
‫وعلى أساس جداول الدفعة السنوية وبمعدل فائدة محدد وبالطبع فإن تطبيق هذه الطريقة يحتاج إلى عمليات حسابية معقدة ‪.‬‬

‫‪ -5‬طريقة معدل النفاذ‪:‬‬

‫تستخدم هذه الطريقة في حالة األصول الطبيعية وهي ذلك النوع من األصول الذي لم يتدخل اإلنسان في تكوينه ومن أمثلتها‬
‫أبار البترول والمناجم والمحاجر ولما كانت األصول الطبيعية تتصف بالتناقص أو النفاذ لمحتوياتها مع االستخدام ومن ناحية‬
‫أخرى فإن تكلفة األصل تتضمن تكاليف البحث واالستكشاف واالستخراج فإن حساب اإلهالك يتغير من فترة إلى أخرى‬
‫وحسب زيادة أو نقص الوحدات المستخرجه من األصل الطبيعي ‪.‬‬

‫‪ – 6‬طريقة مجمع اإلهالك المستثمر ‪:‬‬

 ‫تقوم هذه الطريقة على فكرة استثمار مخصصات اإلهالك بحيث يتوفر في نهاية العمر اإلنتاجي لألصل المبالغ الالزمة‬
‫إلحالله وتعتمد هذه الطريقة على وجهة النظر التي ترى أن اإلهالك هدفه استبدال األصول والمحافظة على رأس المال‬
‫المستثمر وهي وجهة نظر تختلف عن وجهة نظر المحاسب الذي ينظر إلى اإلهالك على أنه تكلفة ‪ ،‬كما أن حساب اإلهالك‬
‫يكون مطلوبا لتحديد نتيجة أعمال المشروع وبالتالي فإن المحاسب يحسب اإلهالك على أساس التكلفة التاريخية لألصل بينما‬
‫االعتماد على هذه الطريقة يتطلب حسب اإلهالك على أساس التكلفة الجاري ‪.‬‬

‫ومهما اختلفت طرق حساب اإلهالك فإن المعالجة المحاسبية لإلهالك ال تختلف بين طريقة وأخرى لكن تعدد طرق حساب‬
‫اإلهالك تؤدي فقط إلى اختالف في قيمة القسط ولكنها ال تؤدي إلى اختالف في المعالجة المحاسبية ‪.‬‬

‫ثانياَ ‪ :‬المعالجة المحاسبية لإلهالك ‪:‬‬

‫بعد حساب قسط اإلهالك للفترة المالية وطبقاَ إلحدى طرق حساب اإلهالك السابقة فإن اإلهالك يعالج في الدفاتر المحاسبية‬
‫إلحدى الطرق التالية ‪:‬‬

‫الطريقة األولى ‪ :‬تعتمد هذه الطريقة على فتح حساب إلهالك األصل الثابت ويجعل حساب اإلهالك مدينا وحساب األصل‬
‫دائنا ‪ ،‬وعلى هذا األساس فإن قيمة األصل تنقص بمقدار اإلهالك ويظهر رصيد األصل بالميزانية كصافي قيمة لألصل في‬
‫تاريخ الميزانية ‪ ،‬ثم يقفل حساب اإلهالك بتحميله على حساب األرباح والخسائر وذلك عن طريق جعل حساب اإلهالك دائناَ‬
‫وحساب األرباح والخسائر مديناَ وبالتالي يقفل حساب اإلهالك وهو في هذه الحالة يمثل حساباَ وسيطاَ وتطبيق الطريقة‬
‫السابقة يتطلب قيود اليومية التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬إثبات قيمة اإلهالك ‪:‬‬

‫من ح اإلهالك‬
‫إلى ح األصل‬

‫‪ -2‬تحميل حساب األرباح والخسائر بقيمة اإلهالك ‪:‬‬

‫من ح األرباح والخسائر‬

‫إلى ح اإلهالك‬

‫مثال ‪ :‬اشترت منشأة محمد سيارة بمبلغ ‪ 25000‬لاير وذلك في ‪ 2004 /1/1‬وقدرت القيمة التخريدية لهذه السيارة بمبلغ‬
‫‪ 5000‬لاير وقدر العمر اإلنتاجي لها بأربع سنوات ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة إلثبات إهالك السيارة واألثر على الحسابات المختصة والميزانية العمومية ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫اإلهالك = تكلفة األصل – قيمة الخردة مقسوما على العمر اإلنتاجي لألصل‬

‫اإلهالك = ‪5000 = 4 ÷ 20000 = 5000 - 25000‬‬

‫السنة األولى ‪: 2004‬‬

‫‪ 5000‬من ح إهالك السيارة‬
‫‪ 5000‬إلى ح السيارة‬

‫‪ 5000‬من ح أ‪.‬خ‬
‫‪ 5000‬إلى ح إهالك السيارة‬

‫وفي الميزانية ‪ 2004 /31/12‬يظهر رصيد السيارة ‪20000‬‬

‫السنة الثانية ‪: 2005‬‬

‫‪ 5000‬من ح إهالك السيارة‬

‫‪ 5000‬إلى ح السيارة‬

‫‪ 5000‬من ح أ‪.‬خ‬
‫‪ 5000‬إلى ح إهالك السيارة‬

‫وفي الميزانية ‪ 2005 /31/12‬يظهر رصيد السيارة ‪15000‬‬

‫السنة الثالثة ‪: 2006‬‬

‫‪ 5000‬من ح إهالك السيارة‬

‫‪ 5000‬إلى ح السيارة‬

‫‪ 5000‬من ح أ‪.‬خ‬
‫‪ 5000‬إلى ح إهالك السيارة‬

‫وفي الميزانية ‪ 2006 /31/12‬يظهر رصيد السيارة ‪10000‬‬

‫السنة الرابعة ‪: 2007‬‬

‫‪ 5000‬من ح إهالك السيارة‬

‫‪ 5000‬إلى ح السيارة‬

‫‪ 5000‬من ح أ‪.‬خ‬
 ‫‪ 5000‬إلى ح إهالك السيارة‬

‫وفي الميزانية ‪ 2007 /31/12‬يظهر رصيد السيارة ‪5000‬‬

‫يالحظ في المثال السابق أن الرصيد المتبقي في نهاية عام ‪ 2007‬للسيارة هو ‪ 5000‬وهو يمثل القيمة التخريدية للسيارة ‪،‬‬
‫وبفرض أنه تم بيع السيارة كخردة في ‪ 1/1/2009‬وفي هذه قد يتساوى ثمن البيع مع القيمة التخريدية أو يزيد أو ينقص‬
‫وفي حالة الزيادة فإن الزيادة في هذه الحالة تمثل ربح وترحل إلى حساب األرباح والخسائر وفي حالة النقص فإن النقص‬
‫يمثل خسارة وترحل إلى حساب األرباح والخسائر ولكن إذا تساوت قيمة البيع مع القيمة التخريدية فإنه ال يوجد ال ربح أو‬
‫خسارة وفي كل الحاالت يقفل حساب األصل في دفتر األستاذ‪.‬‬

‫وبفرض أن السيارة بيعت بالمبالغ التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬بيعت السيارة كخردة بمبلغ ‪5000‬‬

‫‪ -2‬بيعت السيارة كخردة بمبلغ ‪6000‬‬
‫‪ -3‬بيعت السيارة كخردة بمبلغ ‪3500‬‬

‫فإن المعالجة المحاسبية لبيع السيارة كخردة في الحاالت السابقة تكون كاألتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬في حالة البيع بمبلغ ‪5000‬‬

‫‪ 5000‬من ح الصندوق‬
‫‪ 5000‬إلى ح السيارة‬

‫في هذه الحالة يقفل حساب السيارة وال يظهر شيء في الميزانية ‪.‬‬

‫‪ -2‬في حالة البيع بمبلغ ‪6000‬‬

‫في هذه الحالة يوجد ربح من بيع السيارة ويجب ان يرحل الربح الناتج من بيع السيارة إلى حساب األرباح والخسائر وتكون‬
‫القيود كالتالي ‪:‬‬

‫‪ 6000‬من ح الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 5000‬ح السيارة‬
‫‪ 1000‬ح ربح السيارة‬

‫ثم ترحيل الربح إلى ح أ‪.‬خ‬

‫‪ -3‬في حالة البيع بمبلغ ‪3500‬‬

‫في هذه الحالة ينتج خسارة عن عملية البيع وبالتالي يجب أن تحمل هذه الخسارة على ح أ‪.‬خ وتكون القيود كالتالي‬
 ‫من مذكورين‬
‫‪ 3500‬ح الصندوق‬
‫‪ 1500‬ح خسارة السيارة‬
‫‪ 5000‬إلى ح السيارة‬

‫ثم ترحيل الخسارة إلى ح أ‪.‬خ‬

‫الطريقة الثانية ‪:‬طبقاَ لهذه الطريقة ال يوسط حساب إهالك لألصل كما هو الحال في الطريقة األولى ولكن يرحل اإلهالك‬
‫مباشرة ويحمل على حساب األرباح والخسائر وفي هذه الحالة يكون حساب األرباح والخسائر مديناَ بقيمة إهالك األصل‬
‫ويكون حساب األصل دائناَ وبالتالي يظهر حساب األصل في دفتر األستاذ بقيمته الصافية والذي يمثله رصيد األصل في‬
‫حسابه بدفتر األستاذ ‪.‬‬

‫وطبقا لهذه الطريقة فإن المعالجة المحاسبية للمثال السابق خالل العام األول ‪ 2004‬كاألتي ‪:‬‬

‫‪ 5000‬من ح أ‪.‬خ‬
‫‪5000‬الى ح السيارة‬

‫وفي الميزانية ‪ 2004 /31/12‬يظهر رصيد السيارة ‪20000‬‬

‫وتستمر نفس المعالجة خالل السنوات ‪2007، 2006، 2005‬‬

‫الطريقة الثالثة ‪ :‬تعتمد هذه الطريقة على تجميع اإلهالك خالل سنوات العمر اإلنتاجي في حساب واحد ويعرف هذا‬
‫الحساب بحساب مخصص اإلهالك أو مجمع اإلهالك وعلى هذا األساس يجري قيد اليومية إلثبات استهالك العام عن طريق‬
‫جعل حساب أ‪.‬خ مدينا وحساب مخصص اإلهالك دائنا وبالتالي يبقى األصل في حسابه بتكلفته األصلية ( التاريخية )‬
‫ويرحل رصيده من سنة إلى أخرى ويظهر في الميزانية بنفس التكلفة األصلية مخصوما منه مجمع اإلهالك وفي نهاية العمر‬
‫اإلنتاجي لألصل يقفل حساب مجمع اإلهالك في حساب األصل وطبقا لهذه الطريقة فالمعالجة المحاسبية لمثالنا تكون كاألتي‬
‫‪:‬‬

‫السنة األولى ‪: 2004‬‬

‫‪ 5000‬من ح أ‪.‬خ‬
‫‪ 5000‬إلى مخصص إهالك السيارة‬

‫واألصل يبقى بقيمته ً‬

‫األصلية ‪25000‬‬ ‫وبالتالي يظهر ح المخصص بقيمة ‪ً 5000‬‬

‫وتستمر نفس المعالجة خالل السنوات ‪2007، 2006، 2005‬‬

 ‫وفي نهاية عام ‪ 2007‬يظهر ح األصل و ح مجمع اإلهالك كالتالي ‪:‬‬

‫‪ 20000‬من ح مخصص إهالك السيارة‬

‫‪ 20000‬إلى ح السيارة‬

‫واألصل يبقى بقيمته ً‬

‫األصلية ‪ 25000‬في الميزانية‬ ‫وبالتالي يظهر ح المخصص بقيمة ‪ً 20000‬‬

‫وتتميز هذه الطريقة في استهالك األصول الثابتة بأن تعرض األصول في الميزانية بقيمتها التاريخية مطروحا منها مجمع‬
‫( مخصص ) اإلهالكات وبالتالي تعرض الميزانية معلومات كافية عن األصل حيث يتعرف القارئ على تكلفة األصل‬
‫التاريخية واإلهالكات التي حدثت عليه وبالتالي صافي قيمة األصل في تاريخ الميزانية وأيضا تعرض الميزانية معلومات‬
‫عن عدد السنوات التي استخدم فيها األصل والوقت الباقي من حياته اإلنتاجية ووقت إحالله ‪.‬‬