‫حسابات المخزونات والمنتجات قيد‬

‫التنفيذ وعمليات الشراء والبيع في‬

‫والصناعية‪.‬‬ ‫المؤسسات التجارية‬
 ‫‪-1‬تعريف المخزون‪ :‬هو أصل‪:‬‬ ‫•‬
‫(أ) محتفظ به بغرض البيع ضمن النشاط العادي للمؤسسة‪ ،‬سواء في شكل إنتاج تام‬ ‫•‬
‫منتج بمعرفة المؤسسة أو في شكل بضائع مشتراة بغرض إعادة بيعها‪.‬‬
‫أو(ب) في مرحلة اإلنتاج ليصبح قابال للبيع(إنتاج غير تام)‪.‬‬ ‫•‬
‫أو(ج) في شكل مواد خام أو مهمات تستخدم في مراحل اإلنتاج أو في تقديم‬ ‫•‬
‫الخدمات‪.‬‬
‫كما يعرفها النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي ‪IAS2‬؛ على أنها‬ ‫•‬
‫أصول يمتلكها الكيان وتكون موجهة للبيع في إطار االستعمال الجاري أو قيد‬
‫اإلنتاج أو المواد األولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل عملية اإلنتاج أو تقديم‬
‫الخدمات‪.‬‬
‫يدرج في حساب المخزون المحتفظ به بغرض البيع من المنتجات التامة‬ ‫•‬
‫والبضائع المشتراة واإلنتاج غير التام وكذلك المواد ولوازم وقطع الغيار والمهمات‬
‫الالزمة لالستخدام في مراحل اإلنتاج والمخلفات(المنتجات المتبقية) والخردة‬
‫الناتجة من العمليات اإلنتاجية‪.‬‬
‫ويراعى أن يطبق بشأن هذه البنود المعيار المحاسبي الدولي ‪ ،IAS2‬الخاص بالمخزون وذلك‬
‫بالنسبة لبنود المخزون التي يسرى عليها هذا المعيار وبالنسبة لألعمال تحت التنفيذ في عقود‬
‫اإلنشاء بما في ذلك عقود الخدمات المباشر المتعلقة بها فيراعى أن يطبق بشأنها المعيار‬
‫المحاسبي الخاص بعقود اإلنشاء‪.IAS11‬‬
‫• ‪ -2‬تكلفة المخزون‪:‬تشمل تكلفة المخزون كافة تكاليف الشراء وتكاليف التحويل والتكاليف‬
‫األخرى التي تتحملها المؤسسة للوصول بالمخزون إلى موقعه وحالته الراهنة‪.‬‬
‫• ‪2‬ـ‪1‬ـ تكلفة الشراء‪ :‬تشمل ثمن الشراء‪ ،‬والرسوم الجمركية على البنود المستوردة منها‬
‫وضريبة المبيعات والضرائب والرسوم األخرى غير تلك التي تستردها المؤسسة فيما بعد‬
‫من الجهة اإلدارية‪ ،‬وتكاليف النقل والمناولة وأية تكاليف أخرى تتعلق مباشرة باقتناء هذه‬
‫البنود‪ ،‬ويراعى أن يستنزل من تكلفة الشراء التخفيض التجاري تكلفة الشراء فروق‬
‫العملة التي تنتج مباشرة عن اقتناء حديث للمخزون والذي يتم المطالبة بقيمته بعملة أجنبية‬
‫وذلك في الحاالت النادرة التي تسمح بها المعالجة البدلية المسموح بها طبقا للمعيار‬
‫المحاسبي الدولي الخاص بآثار التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‪.‬‬
‫• ‪2‬ـ‪2‬ـ تكلفة اإلنتاج‪ :‬تقيم المخزونات من المنتجات بتكلفة إنتاجها والمتمثلة في تكلفة‬
‫المواد األولية واللوازم المستهلكة واألعباء المباشرة لإلنتاج واألعباء غير المباشرة‪.‬‬
 ‫• ‪ -3‬حسابات الصنف ‪ - 3‬حسابات المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‪.‬‬
‫• تمثل المخزونات جزء من األصول الجارية المشتراة أو المنتجة من قبل المؤسسة‬
‫لغرض البيع أو التحويل وتتكون من الصنف ‪ 3‬والذي يتفرع إلى عدة حسابات‬
‫منها‪:‬‬
‫حـ‪ 30/‬مخزونات البضائع‪ :‬يتمثل في المشتريات من السلع والمنتجات التامة التي‬
‫اشترتها المؤسسة لغرض إعادة بيعها على حالها دون إحداث أي تغير أو تحويل عليها‪.‬‬
‫حـ‪ 31/‬المواد األولية واللوازم‪ :‬يمثل هذا الحساب قيمة المواد األولية واللوازم التي‬
‫تحتاجها المؤسسة للقيام بنشاطها مثل المواد األولية التي تدخل في عملية اإلنتاج‪،‬‬
‫بمعنى المواد واللزوم التي تدخل ضمن تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة‪.‬‬
‫ويتكون من‪:‬‬
‫‪ 311‬حـ‪/‬مخزون المواد األولية‪.‬‬
‫‪ 312‬حـ‪/‬مخزون اللوازم‪.‬‬
‫‪ 313‬حـ‪/‬مخزون لوازم أخرى مستهلكة‪.‬‬
‫حـ‪ 32 /‬تموينات األخرى‪ :‬تتمثل في المواد واللوازم القابلة لالستهالك التي ال تدخل‬
‫في عملية اإلنتاج‪ ،‬وإنما تساهم في السير الحسن للنشاط العادي للمؤسسة ويتكون من‪:‬‬
‫‪ 322‬حـ‪/‬اللوازم القابلة لالستهالك‬ ‫‪ 321‬حـ‪/‬المواد القابلة لالستهالك‪.‬‬
‫‪ 326‬حـ‪/‬التغليفات‪.‬‬
‫حـ‪ 33 /‬سلع قيد اإلنتاج‪ :‬يمثل المنتجات التي مازالت قيد اإلنتاج‪ ،‬أي أنها لم تنتهي‬
‫بانتهاء الفترة المحاسبية وتشمل‪:‬‬
‫‪ 331‬حـ‪/‬المنتجات الجاري إنجازها‪.‬‬
‫حـ‪/‬األشغال الجاري إنجازها‪.‬‬ ‫‪335‬‬
‫حـ‪ 34 /‬خدمات قيد اإلنتاج‪ :‬وتتضمن الحسابات التالية‪:‬‬
‫حـ‪ /‬الدراسات الجاري إنجازها‪.‬‬ ‫‪341‬‬
‫حـ‪/‬الخدمات الجاري تقديمها‪.‬‬ ‫‪343‬‬
 ‫‪ 35‬حـ‪ /‬مخزونات المنتجات‪ :‬المنتجات الناتجة عن عملية اإلنتاج أو التصنيع‬ ‫•‬
‫تشمل ما يلي‪:‬‬
‫‪ 351‬حـ‪/‬المنتجات الوسيطة (منتجات نصف مصنعة)‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 355‬حـ‪ /‬المنتجات المصنعة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 358‬حـ‪/‬المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة (النفايات‪ ،‬السقطات)‪.‬‬ ‫•‬
‫ويتكون من الحسابات التالية‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ 3581‬حـ‪ /‬الفضالت‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪ 3585‬حـ‪ /‬المهمات (منتجات متبقية)‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫‪ 3586‬حـ‪ /‬مواد مسترجعة‬ ‫‪o‬‬
‫‪ 36‬حـ‪/‬المخزونات المتأتية من التثبيتات‪ :‬تشمل العناصر المفككة أو المسترجعة‬ ‫•‬
‫من األصول الثابتة العينية‪.‬‬
‫‪ 37‬حـ‪/‬المخزونات الخارجية (التي هي في الطريق‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع(‪.‬‬ ‫•‬
 ‫‪ 38‬حـ‪/‬المشتريات المخزنة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 380‬حـ‪/‬مشتريات البضائع المخزنة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 381‬حـ‪/‬مشتريات المواد األولية واللوازم المخزنة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 382‬حـ‪/‬مشتريات التموينات األخرى المخزنة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 39‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتجات قيد التنفيذ‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 390‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 391‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن المواد األولية والتوريدات‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 392‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن التموينات األخرى‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 393‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن إنتاج السلع الجاري إنجازه‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 394‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن إنتاج الخدمات الجاري إنجازه‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 395‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 397‬حـ‪/‬خسائر القيمة عن المخزونات الخارجية‪.‬‬ ‫•‬
 ‫‪ -4‬عمليات شراء وبيع المخزونات في المؤسسات التجارية والصناعية‪:‬‬ ‫•‬
‫مهما كان نوع نشاط المؤسسة فهي ملزمة ببيع السلع والمنتجات وتقديم‬ ‫•‬
‫الخدمات للغير قصد تحقيق ربح وهو الهدف الرئيسي للمؤسسة‪ ،‬بجانب‬
‫األهداف األخرى التي تسعى إلى تحقيقها كالتوظيف‪ ،‬وضمان النوعية‬
‫والجودة‪ ،‬وحماية المستهلك والمحافظة على البيئة‪.‬‬
‫‪ -1-4‬عمليات الشراء والبيع في المؤسسات التجارية‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -1-1-4‬المبدأ‪ :‬تقوم المؤسسات التجارية بشراء سلع وإعادة بيعها على‬ ‫•‬
‫حالتها الطبيعية دون إحداث أي تغيير عليها بثمن أعلى بهدف تحقيق ربح‪،‬‬
‫وقد تشتري تموينات أخرى تحتاجها في نشاطها كمواد التنظيف‪ ،‬لوازم‬
‫مكتبية‪ ،‬بنزين للسيارات‪... ،‬الخ‪.‬‬
‫‪ -2-1-4‬ميكانيزمات سير عملية الشراء والبيع‪ :‬تتكون دورة استغالل‬ ‫•‬
‫المؤسسة التجارية من مجموعة عمليات متعلقة بتحويل البضاعة إلى نقدية‬
‫وذلك وفق المخطط التالي‪:‬‬
‫عمالء‬ ‫مبيعات‬ ‫تخزين‬ ‫مشتريات‬ ‫موردين‬

‫مرحلة البيع‬ ‫مرحلة التخزين‬ ‫• مرحلة الشراء‬

‫• أ‪ -‬عملية الشراء‪ :‬تتضمن مشتريات المؤسسة التجارية البضائع والتموينات‬
‫األخرى‪ ،‬حيث تقييم البضاعة والتموينات األخرى بتكلفة الشراء أي أن‪:‬‬
‫تكلفة الشراء = ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء(مصاريف النقل‪ ،‬الشحن‪ ،‬التفريغ‪،‬‬
‫التأمين‪ ،‬الرسوم الجمركية‪...‬الخ)‪.‬‬
‫• التسجيل المحاسبي‪ :‬يمر التسجيل المحاسبي لشراء البضائع والتموينات األخرى‬
‫واللوازم بمرحلتين قد تكون متزامنتين في نفس الوقت أو متفاوتتين‪:‬‬
‫• ‪ -‬مرحلة انتقال الملكية (مرحلة الفوترة)‪ :‬تحويل ملكية البضائع من المورد (البائع)‬
‫إلى الزبون (المشتري) وتتحقق باستالم الفاتورة‪ ،‬وتسجل كما يلي‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬
‫ــــــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ثمن الشراء ‪HT‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫ثمن الشراء ‪HT‬‬ ‫حـ‪ /‬التموينات األخرى المخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة المضافة(‪ )TVA‬القابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك إذا تمت العملية بشيك‪.‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق إذا تمت العملية نقدا‬ ‫‪53‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫حـ‪ /‬المورد إذا كانت العملية على الحساب‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة أو تموينات‪.....‬فاتورة رقم‪....‬رقم الصك‪..‬‬
‫• مرحلة دخول البضائع أو التموينات األخرى إلى المخزن‪ :‬تتحقق بوصل الدخول‬
‫المسلم من المخزني‪ ،‬إثبات دخولها يكون بوصل استالم‪.‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م ر‪.‬ح‪.‬د‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العمليةــــــــــــــــــ‬
‫ثمن الشراء ‪HT‬‬ ‫‪.‬حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫ثمن الشراء ‪HT‬‬
‫حـ‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫ثمن الشراء ‪HT‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫ثمن الشراء ‪HT‬‬
‫حـ‪ /‬التموينات األخرى المخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫دخول البضاعة أو التموينات المخزن بوصل دخول رقم‪...‬‬

‫• مالحظة‪ :1‬تعتبر الفاتورة عقد نقل ملكية المشتريات إلى المشتري بغض النظر‬
‫عن استالمها أو ال‪.‬‬
‫• مثال‪ :1‬بتاريخ ‪ 2017/05/12‬استلمت مؤسسة الفتح فاتورة رقم ‪FA/23‬خاصة‬
‫بشراء بضاعة بمبلغ ‪ 55000‬دج وأدخلت إلى المخزن بوصل رقم ‪،BE/53‬‬
‫سددت العملية بشيك‪ ،‬علما أن معدل ‪.%19 TVA‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪2017/05/12‬‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪55000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة المضافة(‪ )TVA‬القابل لالسترجاع ‪10450‬‬ ‫‪4456‬‬
‫‪65450‬‬ ‫حـ‪ /‬البنــــك‬ ‫‪512‬‬
‫شراء بضاعة بشيك‪ ،‬فاتورة ‪FA/23‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــ ‪2017/05/12‬‬

‫‪55000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪55000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة المخزن بوصل دخول ‪BE/53‬‬

‫حساب قيمة ‪10450 = 0.19 × 55000 = TVA‬‬

‫‪ 30‬حـ‪ /‬مخزونات البضائع‬ ‫‪ 380‬حـ‪ /‬مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪ 512‬حـ‪ /‬البنك‬

‫‪2‬‬
‫‪55000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪55000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪55000‬‬

‫‪ -2‬مرحلة دخول البضاعة للمخزن‪.‬‬ ‫‪ -1‬مرحلة انتقال الملكية (مرحلة الفوترة)‪.‬‬

‫• مالحظة ‪ :2‬استعملنا حـ‪ 38/‬مشتريات كحساب وسيط‪ ،‬ألن في بعض األحيان‬
‫تصل الفاتورة إلى المؤسسة دون استالم البضاعة أو العكس‪ ،‬وكذلك حسب مبدأ‬
‫القيد المزدوج ال يمكن تسجيل العملية بحساب واحد(قيد مفرد) لذلك استعملنا‬
‫حـ‪ 38/‬مشتريات مخزنة‪ ،‬ويكون في نهاية السنة مرصد‪.‬‬
‫• ب‪ -‬عملية البيع‪ :‬تمر عملية بيع السلع إلى الزبائن (المشترين) بمرحلتين‪:‬‬
‫• ‪ -‬مرحلة نقل الملكية (مرحلة الفوترة)‪ :‬تتم عملية تحويل الملكية عن طريق‬
‫تحرير فاتورة من طرف البائع‪ ،‬وتكون البضاعة مسعرة بسعر البيع (كلفة‬
‫الشراء ‪ +‬الربح) ويكون القيد كما يلي‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ـــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ث ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك إذا تمت العملية بشيك‪.‬‬ ‫‪512‬‬
‫ث ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق إذا تمت العملية نقدا‬ ‫‪53‬‬
‫ث ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬العميل إذا كانت العملية على الحساب‬ ‫‪411‬‬
‫ثمن البيع‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬رق م المحصل (مستحق)‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪.....‬‬
‫• مرحلة خروج السلع من المخزن‪ :‬تبرر هذه العملية بوصل خروج على أساس وثيقة معدة من‬
‫مصلحة البيع‪ ،‬والبضاعة المباعة تخرج من المخازن بتكلفة الشراء‪.‬‬
‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المبيعة‪.‬‬ ‫‪600‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من المخزن بوصل خروج‬

‫• مثال‪ :‬في ‪ 2018/03/04‬باعت المؤسسة بضاعة بمبلغ ‪ 60000‬دج للعميل يوسف‪ ،‬قبض‬
‫نصف المبلغ نقدا والباقي على الحساب‪ ،‬علما أن تكلفة شرائها ‪ 52000‬دج‪ ،‬أن معـــدل‬
‫‪ ،% 19TVA‬سلمت الفاتورة والبضاعة معا‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــ ‪ 2018/03/04‬ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪35700‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪35700‬‬ ‫حـ‪ /‬العميل يوسف‬ ‫‪411‬‬
‫‪60000‬‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪11400‬‬ ‫حـ‪ /‬ر‪ .‬ق‪.‬م (‪ )TVA‬محصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة حصل نصفها نقدا والباقي على الحساب‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــ ‪ 2018/03/04‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪52000‬‬ ‫حـ ‪ /‬مشتريات البضائع المبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪52000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة من مخازن المؤسسة وصل‪.‬‬
 ‫‪ -3-4‬عمليات البيع والشراء في المؤسسات الصناعية‪:‬‬
‫• ‪ -1-3-4‬المبدأ‪ :‬تقوم المؤسسات الصناعية بشراء مواد أولية ولوازم وتحويلها‬
‫إلى منتجات مصنعة لبيعها‪.‬‬
‫• ‪ -2-3-4‬ميكانيزم سير العملية‪.‬‬
‫بيع‬ ‫تخزين‬ ‫شراء‬
‫المنتجات‬ ‫تخزين‬
‫المنتجات‬ ‫اإلنتاج‬ ‫المواد‬
‫مواد‬ ‫المورد‬
‫للعمالء‬ ‫التامة‬ ‫ولوازم‬

‫[مرحلة البيع]‬ ‫[مرحلة تخزين]‬ ‫[مرحلة إنتاج]‬ ‫• [مرحلة شراء المواد واللوازم] [مرحلة تخزين]‬
‫• ‪ -3-3-4‬التسجيل المحاسبي لعمليات البيع والشراء في المؤسسات الصناعية‪:‬‬
‫• أ‪ -‬عملية شراء المواد األولية واللوازم‪ :‬تتضمن مشتريات المؤسسة الصناعية‬
‫المواد األولية واللوازم‪ ،‬حيث تقييم بتكلفة الشراء كما أشرنا في عملية شراء‬
‫البضائع‪ ،‬وهي أيضا تمر عملية تسجيلها بمرحلتين‪:‬‬
‫• ‪ -‬مرحلة انتقال الملكية (الفوترة)‪ :‬تحويل ملكية المواد من المورد(البائع) إلى‬
‫الزبون (المشتري) وتتحقق باستالم الفاتورة‪،‬وتسجل في اليومية وفق القيد التالي‪:‬‬
 ‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫سعر الشراء ‪HT‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات المواد األولية واللوازم المخزنة‪.‬‬ ‫‪381‬‬
‫سعر الشراء ‪HT‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات التموينات األخرى المخزنة‪.‬‬ ‫‪382‬‬
‫مبلغ الرسم‬ ‫حـ‪ TVA /‬ر ق م القابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك إذا تمت العملية بشيك‬ ‫‪512‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق إذا تمت العملية نقدا‬ ‫‪53‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫حـ‪ /‬المورد إذا كانت العملية على الحساب‬ ‫‪401‬‬
‫شراء مواد أولية‪..............‬‬

‫• مرحلة دخول المواد إلى المخزن وتتحقق بوصل الدخول المسلم من المخزني‪،‬‬
‫إثبات دخولها يكون بوصل استالم‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ـــــــــــــــــــــــــ‬
‫سعر الشراء ‪HT‬‬ ‫حـ‪ /‬المواد األولية واللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫سعر الشراء ‪HT‬‬ ‫حـ‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫سعر الشراء ‪HT‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات المواد األولية واللوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫سعر الشراء ‪HT‬‬
‫حـ‪ /‬مشتريات التموينات األخرى المخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫دخول المواد واللوازم مخزن المؤسسة بوصل دخول‬
 ‫• مالحظات‪:‬‬
‫• ‪ -1‬نجزأ حـ‪ 31/‬مواد أولية ولوازم حسب أنواعه المستعملة في المؤسسة مثال‪:‬‬
‫حـ‪ 310/‬مواد أولية‪ ،‬حـ‪ 311 /‬لوازم‪ 313 ،‬خامات‪...‬الخ‪.‬‬
‫• ‪ -2‬المواد واللوازم غير قابلة للتخزين‪ :‬في حالة شراء مواد ولوازم وتستهلك‬
‫مباشرة في العملية اإلنتاجية‪ ،‬أي دون الدخول إلى المخزن‪ ،‬فيكون قيد الشراء كما‬
‫هو في السابق والقيد الثاني ال نستعمل حساب التخزين بل قيد االستهالك مباشرة‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات‬ ‫‪607‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬المواد األولية واللوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫استهالك المواد األولية دون تخزينها‬

‫• ‪ -3‬المواد واللوازم تشترى من اجل التصنيع وليس لغرض البيع‪ ،‬إال أن هناك‬
‫بعض االستثناءات التي يمكن أن تباع فيها المواد واللوازم كإضرابات‪ ،‬تعطل‬
‫اآلالت‪ ،‬الرغبة في االستفادة من ارتفاع األسعار‪ ،‬وفي هذه الحالة إذا أخرجت‬
‫المواد واللوازم بغرض البيع فإنها تعامل محاسبيا معاملة بيع البضاعة وتمر‬
‫بمرحلتين وفق القيود التالية‪:‬‬
 ‫ــــــــــــــــــــ تاريخ البيع ــــــــــــــــــ‬
‫س ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫س ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫أو حـ‪ /‬العميل‬ ‫‪411‬‬
‫سعر البيع‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيــــع مـــواد أوليـــة ولــــوازم‬
‫ــــــــــــــــــ‬ ‫‪//‬‬ ‫ــــــــــــــــــــ‬
‫تكلفة شراء‬ ‫حـ ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫تكلفة شراء‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫خروج المواد من مخازن المؤسسة‬
‫• ب‪ -‬عملية اإلنتاج‪ :‬عند عملية اإلنتاج تخرج المواد األولية واللوازم من المخزن وتدخل‬
‫ورشات اإلنتاج (ورشات التصنيع) بتكلفة الشراء‪.‬‬
‫• مثال ‪ :‬إرسال مواد أولية ولوازم من المخزن بقيمة ‪ 48000‬دج إلى ورشات اإلنتاج‪،‬‬
‫ويكون قيد العملية كالتالي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫‪48000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪48000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫خروج المواد واللوازم إلى ورشات اإلنتاج‬
 ‫• ج‪ -‬مرحلة تخزين مخرجات ورشات اإلنتاج‪:‬‬
‫• يتم تخزين المنتجات المصنعة على أساس تكلفة اإلنتاج التي تحددها المحاسبة‬
‫التحليلية والتي تضم تكلفة الشراء ‪ +‬مصاريف اإلنتاج‪ .‬حيث أن استالم المنتجات‬
‫من ورشات اإلنتاج نوعان‪ ،‬استالم عادي(منتجات تامة) واستالم تقتضيه متطلبات‬
‫عملية الجرد(حـ‪ ،331/‬حـ‪ ،335/‬حـ‪ ،351/‬حـ‪.)358 /‬‬
‫• مثال‪ :‬في ‪ 3‬مارس تم تخزين المنتجات التالية‪ :‬منتجات نصف مصنعة ‪45200‬دج‬
‫منتجات تامة ‪ 75600‬دج‪ ،‬منتجات متبقية (المواد المسترجعة) ‪ 6300‬دج‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ‪...../03/03‬ــــــــــــــــــــــ‬
‫‪45200‬‬ ‫حـ‪ /‬المنتجات الوسيطة‬ ‫‪351‬‬
‫‪75600‬‬ ‫حـ‪ /‬المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪6300‬‬ ‫حـ‪ /‬المواد المسترجعة‬ ‫‪358‬‬
‫‪127100‬‬ ‫حـ‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫وصل دخول المنتجات رقم ‪.....‬‬
‫• أما حـ‪ 33/‬سلع قيد اإلنتاج‪ :‬هي منتجات قيد التصنيع عند تاريخ الجرد(نهاية‬
‫الدورة) تقيم هذه المنتجات مثل المنتجات التامة وتسجل في حـ‪ 331/‬المنتجات‬
‫الجاري إنجازها (قيد اإلنجاز) وفي حـ‪ 335 /‬األشغال الجاري إنجازها بجعلهما‬
‫مدينة وحـ‪ 723 /‬تغيرات المخزونات الجارية دائن‪.‬‬
‫• مثال‪ :‬يوم ‪ 2017/12/31‬تبين من خالل عملية الجرد في ورشات اإلنتاج أن تكلفة‬
‫إنتاج المنتجات قيد الصنع تقدر ب ‪ 45500‬دج (وصل اإلنتاج رقم ‪.)86‬‬
‫ــــــــــــــــــ‪2017/12/31‬ــــــــــــــــــــ‬
‫‪45500‬‬ ‫حـ‪ /‬المنتجات الجاري انجازها‬ ‫‪331‬‬
‫‪45500‬‬ ‫حـ‪ /‬تغيرات المخزونات الجارية‬ ‫‪723‬‬
‫وصل اإلنتاج رقم ‪86‬‬

‫أما عند إعادة المنتجات قيد االنجاز إلى ورشات اإلنتاج إلكمال عملية إنتاجها‪ ،‬فإنه في‬ ‫•‬
‫هذه الحالة يجعل حـ‪ 723 /‬تغير المخزونات الجارية مدينا وحـ‪ 331 /‬المنتجات الجاري‬
‫إنجازها دائنا‪.‬‬
‫د‪ -‬عملية بيع المنتجات‪ :‬تمر بمرحلتين؛ مرحلة نقل الملكية ومرحلة خروج المنتجات من‬ ‫•‬
‫المخازن‪.‬‬
‫تمر عملية بيع المنتجات بمرحلتين ‪:‬‬ ‫•‬
‫مرحلة نقل الملكية‪ :‬تتمثل في تحويل ملكية المنتجات من المؤسسة إلى العميل (تحرير‬ ‫•‬
‫وتسليم فاتورة البيع)‪.‬‬
‫مرحلة خروج المنتجات من مخازن المؤسسة‪ :‬تعني تسليم المنتجات المصنعة بوصل‬ ‫•‬
‫التسليم من مخازن المؤسسة لتسليمها للزبون بوصل اإلخراج‪ ،‬يجب أن تقيم المنتجات‬
‫المباعة بتكلفة اإلنتاج‪ ،‬ويكون تسجيل المرحلتين كالتالي‪:‬‬
 ‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫س ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك إذا تمت العملية بشيك‪.‬‬ ‫‪512‬‬
‫س ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق إذا تمت العملية نقدا‬ ‫‪53‬‬
‫س ب ‪ +‬م ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬العميل إذا كانت العملية على الحساب‬ ‫‪411‬‬
‫ثمن البيع‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫مبلغ ‪TVA‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫حـ‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫تكلفة اإلنتاج‬ ‫حـ‪ /‬المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫خروج المنتجات من المخزن بوصل خروج‬

‫• مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2017/06/12‬باعت المؤسسة منتجات تامة الصنع على الحساب‬

‫لمؤسسة التقوى بمبلغ ‪ 30000‬وكلفة إنتاج المنتجات المباعة ‪ 28000‬دج‪ ،‬علما‬
‫أن معدل ‪ ،%19 TVA‬سلمت الفاتورة والمنتجات معا‪.‬‬
‫ــــــــــــــــــ ‪ 2017/06/12‬ـــــــــــــــــــــ‬
‫‪35700‬‬ ‫حـ‪ /‬العميل (مؤسسة التقوى)‬ ‫‪411‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪5700‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫ـــــــــــــــــ ‪2017/06/12‬ـــــــــــــــــــ‬
‫‪28000‬‬ ‫حـ ‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪28000‬‬ ‫حـ‪ /‬المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫خروج المنتجات التامة من مخازن المؤسسة‬
 ‫‪ -4-4‬حاالت خاصة‪:‬‬ ‫•‬
‫‪ -1-4-4‬حالة الشراء‪:‬‬ ‫•‬
‫أشرنا سابقا إلى أن حـ‪ 38/‬مشتريات يكون مرصد في نهاية السنة إال أنه قد تجد‬ ‫•‬
‫المؤسسة نفسها في نهاية السنة أمام الحاالت التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬حالة استالم الفاتورة دون استالم البضاعة أو المواد واللوازم‪ :‬ففي هذه الحالة‬ ‫•‬
‫يكون حـ‪ 38/‬المشتريات المخزنة دون ترصيد أي يكون مدين‪ ،‬لذلك يجب أن‬
‫نرصده حتى ال يظهر في الميزانية‪ ،‬وذلك بجعل حـ‪ 37/‬المخزونات في‬
‫الخارج(التي هي في الطريق‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع) مدين وجعل حـ‪38/‬‬
‫دائن‪ ،‬على افتراض أن المؤسسة استلمت البضاعة أو المواد واللوازم وخزنتها‬
‫خارج مخازنها‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ ..../12/31‬ــــــــــــــــــ‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات المواد األولية واللوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات التموينات األخرى المخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫تخزين مشتريات‪ ......‬بالخارج أو تسوية حـ‪38/‬‬
‫• مثال ‪ :‬يوم ‪ 2016/12/20‬استلمت المؤسسة فاتورة شراء مواد أولية بمبلغ‬
‫‪ 86530‬دج‪ ،‬وسجلت في دفتر اليومية في وقتها‪ ،‬إال أن استالم المواد واللوازم‬
‫المشتراة يكون بعد نهاية السنة‪ ،‬لذلك بتاريخ ‪ 2016/12/31‬يكون قيد تسوية‬
‫مشتريات المواد كالتالي ‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 2016/12/31‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪86530‬‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات في الخارج‬ ‫‪37‬‬
‫‪86530‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات المواد األولية واللوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫تسوية أو ترصيد حـ‪381/‬‬
‫• ب‪ -‬حالة استالم البضاعة أو المواد واللوازم أو التموينات دون استالم الفاتورة‪:‬‬
‫• في هذه الحالة أن المؤسسة سجلت قيد دخول البضاعة أو المواد واللوازم دون‬
‫تسجيل قيد تحويل الملكية‪ ،‬لذلك نرصد حـ‪ /‬مشتريات في نهاية السنة حسب القيد‬
‫التالي‪:‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ ‪ ............/12/31‬ــــــــــــــــــــــ‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضاعة المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات المواد األولية واللوازم المخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات التموينات األخرى المخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪/‬موردو الفواتير التي لم تصل إلى اصحابها‬ ‫‪408‬‬
‫ترصيد حـ‪ 38/‬في حـ‪408 /‬‬
‫في ‪ 2016/12/25‬استلمت مؤسسة الرياض بضاعة بقيمة ‪ 25.600‬دج‪ ،‬دون‬ ‫• مثال‪:‬‬
‫استالم الفاتورة‪ ،‬علما أن الفاتورة ستحرر في بداية سنة ‪.2017‬‬
‫• قيد استالم البضاعة يكون كما يلي‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 2016/12/25‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪25600‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪25600‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة للمخزن‪ ،‬وصل دخول‪.....‬‬

‫• بتاريخ ‪ 2016/12/31‬يكون قيد تسوية حـ‪ 38/‬كالتالي‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 2016/12/31‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪25600‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪25600‬‬ ‫حـ‪/‬موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها‬ ‫‪408‬‬
‫ترصيد حـ‪ 380/‬أو تسوية عملية ‪12/25‬‬
 ‫• ‪ -2-4-4‬حالة البيع‪ :‬في هذه الحالة تجد المؤسسة نفسها أمام حالتين‪:‬‬
‫• أ‪ -‬حالة تسليم الفاتورة دون تسليم البضاعة أو المنتجات‪:‬‬
‫• في نهاية السنة قد تجد المؤسسة نفسها أنها حررت فاتورة بيع وسلمتها للعميل‪ ،‬إال‬
‫أنها لم تسلم البضاعة أو المنتجات له‪ ،‬ففي هذه الحالة يسجل المحاسب تسليم البضاعة‬
‫أو المنتجات‪ ،‬ألنها لم تعد ملك للمؤسسة‪ ،‬رغم بقاءها بمخازنها‪.‬‬
‫• مثال‪ :‬سلمت مؤسسة البركة فاتورة بيع بضاعة بمبلغ متضمن الرسم قدره ‪ 53550‬دج‬
‫للعميل فريد بتاريخ ‪ ،2016/12/24‬تكلفة شرائها ‪ 40000‬على أن يتم تسليم البضاعة‬
‫مع بداية سنة ‪.2017‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 2016/12/24‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪53550‬‬ ‫حـ‪ /‬العميل فريد‬ ‫‪411‬‬
‫‪45000‬‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪8550‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ 2016/12/31‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫تسوية عملية بيع بضاعة ‪2016/12/24‬‬
‫• ثمن البيع = المبلغ المتضمن الرسم ‪ 45000 = 1.19 ÷53550 = 1.19/‬دج‪.‬‬
‫• ب‪ -‬حالة تسليم البضاعة أو المنتجات(المبيعات) دون تسليم الفاتورة‪ :‬معنى هذا أن‬
‫المؤسسة باعت بضاعة أو منتجات‪ ،‬وسلمتها للعميل‪ ،‬دون تحرير فاتورة البيع إلى غاية‬
‫‪ ،…./12/31‬بمعنى قيد تحويل الملكية(الفوترة) لم يتم تسجيله‪ ،‬ففي هذه الحالة إذا لم يتم تسليم‬
‫الفاتورة في نهاية السنة سيكون قيد التسوية كما يلي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪ ......12/31‬ــــــــــــــــــ‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن –المنتجات التي لم تعد فواتيرها بعد‬ ‫‪418‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫تسوية عملية فواتير قيد التحرير‬
‫• مثال‪ :‬في ‪ 2016/12/20‬سلمت مؤسسة البركة منتجات تامة لمؤسسة النور بقيمة ‪60000‬دج‪،‬‬
‫وتكلفة إنتاجها ‪ 50000‬دج‪ ،‬ستسلم الفاتورة مع بداية سنة ‪.2017‬‬
‫ــــــــــــــــ ‪ 2016/12/20‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ ‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪/‬منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫تسليم منتجات تامة لمؤسسة النور‬
‫ــــــــــــــــ ‪ 2016/12/31‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪71400‬‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن‪ -‬المنتجات التي لم تعد فواتيرها بعد‬ ‫‪418‬‬
‫‪60000‬‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪11400‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫تسوية عملية بيع منتجات ليوم ‪12/20‬‬
‫‪ -5-4‬المعالجة المحاسبية للمردودات‪ :‬قد يحدث في الحياة التجارية أن تكون المشتريات‬ ‫•‬
‫غير مطابقة للمواصفات المطلوبة‪ ،‬أو وجود عيب فيها‪ ،‬أو وجود تلف بها‪ ،‬لذلك تتطلب‬
‫هذه الحالة إجراءات ومعالجة محاسبية خاصة‪.‬‬
‫فمثال إذا حدث وأن قام المشتري برد مشترياته إلى البائع‪ ،‬فإن ذلك يتطلب فاتورة‬ ‫•‬
‫أخرى إللغاء عملية الشراء والبيع(جزئيا أو كليا) تحرر من قبل المورد وترسل للعميل‪.‬‬
‫فالمعالجة المحاسبية للمردودات هي عكس قيود الشراء والبيع‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ -1-5-4‬مردودات المشتريات‪ :‬تمر عملية رد مشتريات البضائع أو المواد واللوازم أو‬ ‫•‬
‫التموينات األخرى بمرحلتين‪:‬‬
‫‪ -‬مرحلة خروج البضائع أو المواد واللوازم من مخازن المؤسسة‪:‬‬ ‫•‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ـــــــــــــــــ‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات مواد أولية ولوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات تموينات أخرى مخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫رد جزء من البضاعة لعدم مطابقة المواصفات‪ ،‬وصل خروج رقم‬
 ‫• ‪ -‬مرحلة إعادة تحويل ملكيتها إلى المورد‪ :‬فاتورة إعادة المشتريات‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ـــــــــــــــــ‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬النقديات (البنك‪ ,‬الصندوق)‬ ‫‪512,53‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات مواد ولوازم محزنة‬ ‫‪381‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات تموينات آخرى مخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م القابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫رد جزء من البضاعة أو المواد لعدم مطابقتها‬
‫المواصفات‬
‫مثال‪ :‬يوم ‪ 4‬جويلية ‪ 2017‬أعادت المؤسسة إلى أحد الموردين جزء من سلعة‬ ‫•‬
‫كانت قد اشترتها سابقا‪ ،‬فستلمت فاتورة مستقلة (فاتورة عمولة) خاصة بهذه‬
‫المردودات وتتضمن ما يلي‪:‬‬
‫المبلغ اإلجمالي للمردودات خارج الرسم ‪ 20000‬دج ‪.‬‬ ‫•‬
‫الرسم علي القيمة المضافة ‪3800 = %19‬دج ‪.‬‬ ‫•‬
‫المبلغ الواجب تحصيله من المورد = ‪23800 = 3800 + 20000‬دج‪.‬‬ ‫•‬
‫علما أن وصل خروج البضائع من مخازن المؤسسة يحمل الرقم ‪.126‬‬ ‫•‬
 ‫ــــــــــــــــــــــــــ ‪ 04‬جويلية ‪ 2017‬ـــــــــــــــــــــــ‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضاعة المردودة إلى المورد‪ ،‬وصل خروج رقم‪126‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ ‪ 2017/07/04‬ــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪23800‬‬ ‫حـ‪ /‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪3800‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م(‪ )TVA‬القابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫فاتورة مردودات البضاعة لعدم مطابقتها المواصفات‬

‫‪ -2-5-4‬مردودات المبيعات‪ :‬قد يرد العميل جزء من البضاعة التي بيعت إليه وذلك‬
‫لعدة أسباب إما لعدم مطابقتها للموصفات أو عيب في البضاعة ‪...‬الخ‪ ،‬عندما يستلم‬
‫العميل البضاعة قد يرد جزء منها إلى المورد(البائع) فتعالج مردودات المبيعات على‬
‫مرحلتين‪:‬‬
 ‫• ‪ -‬مرحلة استالم المردودات‪ :‬يكون القيد المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫استعادة البضاعة من الزبائن وصل دخول رقم‪..‬‬
‫• ‪ -‬مرحلة تحويل ملكية المردودات(فاتورة)‪ :‬قيد المردودات يمثل عكس قيد البيع‪.‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من المنتجات‬ ‫‪701‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م (‪ )T.V.A‬المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬العميل‬ ‫‪411‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫فاتورة مردودات المبيعات‬
‫مثال‪:‬يوم ‪ 2017/06/27‬رد أحد العمالء إلى المؤسسة جزء من بضاعة كان قد اشتراها من‬ ‫•‬
‫عندها سابقا فقامت هذه األخيرة بتسليمه فاتورة مستقلة (فاتورة عمولة ) خاصة بالمردودات‬
‫تتضمن ما يلي ‪:‬‬
‫السعر اإلجمالي خارج الرسم للمردودات = ‪30000‬‬ ‫•‬
‫قيمة ‪ 5700 =........................ % 19 TVA‬دج ‪.‬‬ ‫•‬
‫المبلغ الواجب الدفع‪ 35700 =.........................‬دج‬ ‫•‬
‫علما أن الفاتورة المستقلة خاصة بالمردودات تحمل الرقم م ‪ 50‬وأن تكلفة شراء البضاعة‬ ‫•‬
‫المردودة ‪ 25000‬دج أما قسيمة إعادة تخزينها تحمل الرقم ‪.153‬‬

‫ـــــــــــــــــــــ ‪2017/06/27‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫استعادة البضاعة من الزبائن وصل دخول رقم ‪153‬‬
‫ـــــــــــــــــــــ ‪2017/06/27‬ــــــــــــــــــ‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪5700‬‬ ‫حـ‪ /‬ر ق م (‪ )T.V.A‬المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫‪35700‬‬ ‫حـ‪ /‬العميل‬ ‫‪411‬‬
‫فاتورة مردودات المبيعات رقم م ‪50‬‬
 ‫عمليات شراء وبيع مخزونات مع وجود تسبيق‬
‫حالة الشراء‬
‫• إذا دفعت المؤسسة تسبيق للمورد من أجل شراء بضاعة بشيك بنكي مثال يكون القيد كالتالي‪:‬‬

‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬

‫×××‬ ‫حـ‪ /‬الموردون المدينون ـ تسبيقات للموردين ـ‬ ‫‪4090‬‬
‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع تسبيق للمورد بشيك بنكي لشراء بضاعة‬
‫عند وصول فاتورة مشتريات البضاعة يتم تسوية التسبيق بمعنى يخصم من المبلغ اإلجمالي ويكون القيد كالتالي‪:‬‬ ‫•‬

‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬

‫ثمن الشراء‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضاعة المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫مبلغ ر ق م‬
‫حـ‪ /‬ر ق م القابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫مبلغ التسبيق‬
‫حـ‪ /‬الموردون المدينون ـ تسبيقات للموردين ـ‬ ‫‪4090‬‬
‫المبلغ المتبقي‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫دفع تسبيق للمورد بشيك بنكي لشراء بضاعة‬
 ‫حالة البيع‬
‫إذا استلمت المؤسسة تسبيق من أحد الزبائن من أجل بيع بضاعة له بشيك بنكي مثال يكون القيد‬

‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬

‫×××‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن الدائنون ـ تسبيقات من الزبائن ـ‬ ‫‪4190‬‬
‫استالم تسبيق من زبون بشيك بنكي‬
‫عند تحرير فاتورة مبيعات بضاعة يتم تسوية التسبيق بمعنى يخصم من المبلغ اإلجمالي ويكون القيد كالتالي‪:‬‬ ‫•‬

‫ـــــــــــــــــــــ تاريخ العملية ــــــــــــــــــ‬

‫مبلغ التسبيق‬ ‫حـ‪ /‬الزبائن الدائنون ـ تسبيقات من العمالء ـ‬ ‫‪4190‬‬
‫المبلغ المتبقي‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫ثمن االبيع‬
‫حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫مبلغ ر ق م‬
‫حـ‪ /‬ر ق م المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة مع تسوية التسبيق ودفع الباقي بشيك‬
‫• ‪ -6-4‬نقض تعهدات الشراء والبيع‪ :‬قد يحدث أن ينقض المشتري لتعهده بشراء‬
‫بضاعة أو مواد ولوازم أو منتجات‪ ،‬مما يجعل من حق البائع مطالبة المشتري‬
‫بتعويض عن الخسائر التي يمكن أن تلحقه‪ ،‬والعكس صحيح في حالة البيع‪،‬‬
‫ويستعمل لهذا الغرض حـ‪ 6584/‬أعباء أخرى للتسيير الجاري(نقض تعهدات‬
‫الشراء والبيع) ‪.‬‬
‫• مثال‪ :‬في ‪ 2017/06/02‬نقضت مؤسسة النجم لإلعالم اآللي بشراء طابعات من‬
‫مؤسسة الفتح للكمبيوتر‪ ،‬فطالبت هذه األخيرة بتعويض قدره ‪ 20000‬دج نقدا‪.‬‬
‫• يكون قيد العملية كما يلي‪:‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــ ‪ 2017/06/02‬ـــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬أعباء أخرى للتسيير الجاري(نقض تعهدات الشراء والبيع) ‪20000‬‬ ‫‪6584‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫دفع مبلغ نقدا لنقض تعهد بالشراء‪.‬‬