‫التدقيق الجبائي للضريبة على الدخل االجمالي‬

‫يتم تطبيق الضريبة على الدخل اإلجمالي على مداخيل األشخاص الطبيعية ومداخيل شركات‬
‫األشخاص كشركات التضامن وشركة التوصية البسيطة‪.‬‬

‫‪-‬فئات أو اصناف مداخيل الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫لقد حدّدت المادة ‪ 02‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة السبعة أصناف التي تخضع للضريبة‬
‫على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫‪ -1‬األرباح الصناعية والتجارية‪ :‬األرباح الناتجة عن ممارسة نشاط التجارة أو نشاط الصناعة أو الحرف‬
‫أو حتى المنجمية أو الذين يقومون باألنشطة المنصوص عليها في المادة ‪ 12‬من ق ض م و ر م‪.‬‬
‫‪ -2‬أرباح المهن غير التجارية‪ :‬وهي األرباح الناتجة عن ممارسه المهن الحرة‪.‬‬
‫‪ -3‬األرباح الفالحية‪.‬‬
‫‪ -4‬اإليرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية وغير المبنية‪.‬‬
‫‪ -5‬عائدات رؤوس األموال المنقولة وهي تلك العوائد التي تنجم عن عمليه توزيع األرباح كعوائد األسهم‬
‫والحصص االجتماعية والسندات‪.‬‬
‫‪-6‬مداخيل المرتبات واألجور والمعاشات والريوع العمرية‪.‬‬
‫‪ -7‬فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن العقارات المبنية وغير المبنية وكذلك الحقوق العقارية وفوائض‬
‫القيمة الناتجة عن األسهم والسندات والحصص االجتماعية‪.‬‬

‫‪-‬األشخاص الخاضعون‪:‬‬
‫كل شخص طبيعي أو شركة أشخاص تمارس نشاطا أو تحقق عائدا في الجزائر‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعفاءات‪:‬‬
‫األشخاص الذين يساوي دخلهم اإلجمالي السنوي الصافي أو يقل عن الحد األدنى الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪-‬السفراء واألعوان الدبلوماسيون والقناصل والقنصليون في إطار التعامل بالمثل‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -1‬منح المشرع كل صنف من األصناف المذكورة سابقا إعفاءات و‪ /‬أو تخفيضات و‪ /‬أو استثناءات خاصة‬
‫مرتبطة بطبيعة النشاط الممارس وفي إطار السياسة االقتصادية المطبقة (اإلطالع على القانون لمعرفة مزيد‬
‫من التفاصيل)‪.‬‬
‫‪-2‬يحدد الربح الذي يدرج في وعاء الضريبة على الدخل اإلجمالي وجوبا حسب نظام الربح الحقيقي والذي‬
‫يستلزم مسك محاسبة نظامية طبقا ألحكام المادة ‪ 152‬من ق ض م و ر م‪ (.‬المادة ‪ 17‬من ق ض م و ر م)‬
‫أما المهن غير التجارية فهي تخضع للنظام المبسط (المادة ‪ 22‬من ق ض م و ر م) والتي تقتضي مسك‬
‫مجموعة من السجالت التي يستوجب تقديمها عند الطلب‪ ( .‬المادة ‪ 31‬من ق ض م و ر م)‬

‫‪-‬المعدالت‪:‬‬
‫هناك العديد من المعدالت إضافة إلى جدول التصاعدية بالشرائح (انظر المادة ‪ 104‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة)‪.‬‬

‫‪-‬تسديد الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫‪-‬التصريح الجبائي‪:‬‬
‫تنقسم التصريحات بين تصريحات شهرية وتصريحات سنوية وفي بعض األحيان هناك تصريحات‬
‫تكون استثنائية تتبع تاريخ حدوث العملية‪.‬‬
‫يصرح بالضريبة على الدخل اإلجمالي في استمارة إذا كانت شهرية في تصريح ‪ G50‬ونذكر على سبيل‬
‫المثال الضريبة على الدخل االجمالي بالنسبة للمرتبات واألجور‪ ،‬ويمكن كذلك أن تصرح هذه الضريبة في‬
‫استمارة ‪ G51‬إذا كانت المداخيل تتعلق بإيجار العقارات المبنية وغير المبنية‪.‬‬
‫وفي كل األحوال يقوم المكلف بالضريبة في إطار الضريبة على الدخل االجمالي بإعداد تصريح سنوي‬
‫ضمن سلسلة ‪ G01‬من أجل التصريح بكل مداخيله في إطار الفئات السبعة السابقة الذكر ويتم إيداع هذا‬
‫التصريح السنوي على مستوى الموطن الجبائي الذي يتبع العنوان الشخصي للمكلف‪.‬‬

‫أما الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية تسدد الضريبة على الدخل اإلجمالي من‬
‫خالل نظام التسبيقات من خالل تسبيقين ضريبيين‪:‬‬
‫التسبيق األول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬
‫التسبيق األول = ‪ % 30‬من ضريبة السنة ن‬
‫التسبيق الثاني‪ :‬من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان‬
‫التسبيق الثاني‪ % 30 :‬من ضريبة السنة ن‬

‫رصيد التصفية= الضريبة المستحقة للسنة ن‪ -‬مجموع التسبيقات‬

‫‪-‬طريقة الحساب‪:‬‬
‫‪ /1‬الدخل اإلجمالي= مجموع المداخيل الصنفية (باستثناء تلك المتعلقة بالضريبة المفروضة بمعدل محرر)‬
‫‪ /2‬الدخل الصافي اإلجمالي= الدخل اإلجمالي – األعباء القانونية‬
‫تحدد المادة ‪ 85‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة األعباء القانونية بـ‪:‬‬
‫‪-‬فوائد القروض والديون المبرمة القتناء أو بناء السكنات‪.‬‬
‫‪-‬اشتراكات منح الشيخوخة والضمن االجتماعي‪.‬‬
‫‪-‬نفقات اإلطعام‪.‬‬
‫‪-‬عقد التأمين الذي يبرمه المالك المؤجر‪.‬‬
‫‪-‬مبلغ هامش الربح في إطار عقد المرابحة المبرم من أجل اقتناء سكن‬

‫‪/3‬الدخل الصافي الخاضع للضريبة=الدخل الصافي اإلجمالي منقوصا منه التخفيض ‪ % 10‬في حالة‬
‫الخضوع المشترك للضريبة ( المادة ‪ 3-6‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة)‬
‫‪/4‬الضريبة الصافية= الضريبة الخام بعد إجراء بعض التصحيحات عليها كخصم قرض الضريبة‪.‬‬

‫نحاول من خالل الضريبة على الدخل اإلجمالي التركيز على تلك الضرائب المرتبطة بجباية‬
‫المؤسسة كالضريبة على المرتبات واألجور واالقتطاع من المصدر للشركاء واألرباح الصناعية والتجارية‪.‬‬

‫‪-1‬األرباح الصناعية والتجارية‪ :‬من المادة ‪ 11‬إلى ‪ 34‬من ق ض م ور م‬

‫تندرج ضمن هذا الصنف‪:‬‬
‫‪-‬األرباح الناتجة عن ممارسة المهن التجارية والصناعية والحرفية وحتى المنجمية‪.‬‬
‫‪-‬أرباح المهن المذكورة صراحة في القانون‪.‬‬

‫‪-2‬الشروط العامة لخصم األعباء‪:‬‬

‫‪-‬أن تكون في إطار التسيير العادي للمؤسسة أو لمصلحتها‪.‬‬
‫‪-‬تتعلق بعبء فعلي وأن تكون مدعمة بمبررات كافية‪.‬‬
‫‪-‬أن تكون ضمن أعباء السنة المالية‬
 ‫‪-3‬اإلعفاءات‪:‬‬
‫الدائمة‪:‬‬
‫‪-‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين والمعتمدة وكذلك الهياكل التابعة لها‪.‬‬
‫‪-‬اإليرادات المحققة من طرف الفرق المسرحية‪.‬‬
‫‪-‬النشاطات المتعلقة بالحليب الطبيعي الموجه لالستهالك على حاله‪.‬‬
‫‪-‬الذي دخله أقل أو يساوي الحد األدنى‪.‬‬
‫المؤقتة‪:‬‬
‫‪-‬اإلعفاءات المقدمة في إطار األنظمة الجبائية الخاصة‪:‬‬
‫من ‪ 3‬إلى ‪ 6‬سنوات من تاريخ بداية االستغالل إذا كانت في مناطق يجب ترقيتها‪.‬‬
‫تمدد بسنتين في حالة التعهد بتوظيف عمال دائمين‪.‬‬
‫تمدد إلى ‪ 10‬سنوات إذا كانت األنشطة متواجدة في منطقة تستفيد من إعانة الصندوق لتطوير مناطق‬
‫الجنوب‪.‬‬

‫‪-2‬الضريبة على المرتبات واألجور‪:‬‬

‫يتكون األجر من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪-‬أجرة المنصب‬
‫أجرة المنصب = األجر القاعدي ‪+‬العناصر الخاضعة لالشتراك االجتماعي ( تعويض الخبرة المهنية‪ ،‬مكافأة‬
‫المردود الجماعي‪ ،‬مكافأة المردود الفردي‪ ،‬تعويض الضرر‪ ،‬الساعات اإلضافية بشرط أن ال تتعدى ‪35‬‬
‫ساعة في الشهر‪ ،‬تعويض عن المنصب‪ ،‬مكافأة أو عالمة المسؤولية)‬
‫بصفة عامة يتضمن أجر المنصب كل العناصر التي لها عالقة بالمنصب وطبيعته‪.‬‬

‫‪-‬اشتراك الضمان االجتماعي‬

‫اشتراك الضمان االجتماعي= يساوي أجرة المنصب ‪% 9 x‬‬

‫‪-‬العناصر الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫هي تلك العناصر التي لها عالقه بالشخص المزاول لهذا المنصب ونجد على سبيل المثال تعويض السلة‪،‬‬
‫تعويض النقل‪ ،‬التعويض على السيارة‪ ،‬التعويض على السكن‪ ،‬تعويض المنطقة الجغرافية وغيرها‪.‬‬
‫األجر الخاضع للضريبة على الدخل االجمالي = أجرة المنصب ‪ -‬اقتطاع االشتراك االجتماعي ‪ +‬العناصر‬
‫الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫األجر الصافي = األجر الخاضع للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ +‬العناصر التي ال تخضع لها الضريبة‬
‫كالمنح العائلية وتعويض األجر الوحيد (مثال تعويض المرأة الماكثة بالبيت)‪ ،‬وكذلك يمكن أن نجد‬
‫االعتراضات على األجور كنفقات األطفال للمرأة المطلقة‪ ،‬تطبيقات على االجور‪.‬‬

‫المراجع المستخدمة‪:‬‬
‫‪-‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.2022 ،‬‬