‫محاضرة حول الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫أنشئت هذه الضريبة بموجب المادة ‪ 282‬مكرر من قانون المالية لسنة ‪ 2007‬وحلت محل النظام‬
‫الجزافي‪ 2‬القديم‪ ،‬ومن أهم ما جاءت به‪ :‬توحيد رقم األعمال المحدد للخضوع بين عمليات إنتاج و بيع‬
‫السلع وعمليات تقديم الخدمات‪ ،‬وكذلك إدماج كل من (‪ )TVA, TAP, IRG‬في ضريبة واحدة‪ ،‬وتطبق‪2‬‬
‫بمعدل ‪ %5‬ألنشطة اإلنتاج وبيع السلع و ‪ %12‬لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫أوال‪ :‬المكلفون الخاضعون للضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫نصت المادة ‪ 282‬مكرر‪ 1‬على أنه يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيون‬
‫الذين يمارسون نشاطا‪ 2‬صناعيا وتجاريا وحرفيا وكذا التعاونيات‪ 2‬الحرفية‪ ،‬الذين ال يتجاوز رقم أعمالهم‬
‫السنوي‪ 2‬خمسة عشر مليون دينار ‪ 15.000.000‬دج ‪.‬ما عدا تلك التي اختارت نظام فرض الضريبة‬
‫حسب النظام الحقيقي‪ .‬ولكن هناك مجموعة من األنشطة تستثنى من هذا النظام وتخضع للنظام الحقيقي‬
‫اجبارا؛ وهي‪:‬‬
‫أنشطة الترقية العقارية‪ ،‬وتجزئة األراضي؛‬ ‫‪-‬‬
‫أنشطة استيراد السلع والبضائع الموجهة إلعادة البيع على حالها؛‬ ‫‪-‬‬
‫تجار الجملة؛‬ ‫‪-‬‬
‫األنشطة الممارسة من طرف الوكالء؛‬ ‫‪-‬‬
‫األنشطة الممارسة من طرف العيادات والمؤسسات الصحية الخاصة‪ ،‬وكذا مخابر التحاليل الطبية؛‬ ‫‪-‬‬
‫أنشطة اإلطعام والفندقة المصنفة؛‬ ‫‪-‬‬
‫القائمين بعمليات تكرير وإ عادة رسكلة المعادن النفيسة‪ ،‬صانعي وتجار‪ 2‬المصنوعات من الذهب‬ ‫‪-‬‬
‫والبالتين؛‬
‫األشغال العمومية والري والبناء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يمكن للمكلفين الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬بحسب المادة (‪ )3‬من ق‪.‬إ‪.‬ج‪ .‬أن يخرجوا‪2‬‬
‫عن مجال تطبيق ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ ،.‬وأن يختاروا‪ 2‬الخضوع للضريبة حسب نظام الربح الحقيقي‪ .‬بشرط أن يبلغ‬
‫االختيار‪ 2‬لإلدارة الجبائية قبل األول من فبراير من السنة األولى التي يرغب فيها المكلف بالضريبة‬
‫الخضوع‪ 2‬لنظام الربح الحقيقي‪ .‬ويبقى االختيار ساريا‪ 2‬خالل الثالث سنوات األولى حيث يكون فيها‬
‫االختيار‪ 2‬ال رجعة فيه‪ .‬وفي‪ 2‬حالة عدم طلب المكلف التخلي عن االختيار بعد نهاية السنة الثالثة‪ ،‬وبعد‬
‫انقضاء األجل القانوني‪ 2‬للتبليغ (قبل‪ 01‬فيفري من السنة ‪ ،)4‬فإن االختيار يمدد ضمنيا لمدة ثالث سنوات‬
‫أخرى‪ ،‬ويكون ال رجعة فيه طوال هذه الفترة‪ .‬أما إذا رغب المكلف في التخلي عن هذا االختيار؛ فإنه‬

‫‪1‬‬ ‫قسم علوم التسيير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة مختار باجي‪ -‬عنابة‬
‫السنة األولى ماستر مهني‪ ،‬تخصص‪ :‬مقاوالتية (‪)2019/2020‬‬
‫مقياس‪ :‬قانون الضرائب‬
‫أستاذ المقياس‪ :‬عزوي هارون‬
‫يتعين عليه تبليغ اإلدارة الجبائية بذلك قبل أول فبراير‪ 2‬من السنة الموالية للفترة التي تمت فيها ممارسة هذا‬
‫الخيار أو تم فيها التمديد ضمنيا‪.‬‬
‫يمكن أن تلغي اإلدارة الجبائية إخضاع المكلفين لـ ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ ،.‬بناءا على معلومات مؤسسة قانونا‪،‬‬
‫عندما يفوق رقم‪ 2‬األعمال المصحح من طرف‪ 2‬اإلدارة الجبائية‪ ،‬المبلغ المحدد في المادة ‪ 282‬مكرر‪ 1‬من‬
‫ق‪ .‬ض‪ .‬م‪ .‬ر‪ .‬م (‪ 15‬مليون دج)‪( .‬م ‪ 13‬ق‪ .‬إ‪ .‬ج‪).‬‬
‫ثانيا‪ :‬تحديد وعاء الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫نصت المادة (‪ )1‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج‪ .‬على أنه "يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة‬
‫الجزافية الوحيدة اكتتاب تصريح تقديري تحدد اإلدارة الجبائية نموذجه‪ ،‬وإ رساله إلى مفتش الضرائب التابع له‬
‫مكان ممارسة النشاط‪ ،‬ويجب اكتتاب هذا التصريح في الفترة الممتدة ما بين األول والثالثون جوان من كل‬
‫سنة‪"...‬‬
‫في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال المحقق ‪ %20‬من رقم األعمال المصرح به بعنوان السنة المعنية‬
‫(ن)؛‪ 2‬فإنه يجب على المكلفين بـ ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ .‬اكتتاب تصريح تكميلي في الفترة من ‪ 20‬جانفي إلى ‪ 15‬فيفري من‬
‫السنة الموالية (ن‪ ،) 1+‬ودفع مبلغ الضريبة الموافق للفرق بين رقم األعمال المحقق والمصرح به عند إيداع ذلك‬
‫التصريح‪.‬‬

‫في حالة تحقيق المكلف لرقم أعمال يفوق سقف فرض الضريبة الجزافية الوحيدة (أي ‪ 15‬مليون دج)‬
‫فإنه يقوم بتسديد الفارق في مبلغ الضريبة الناتج عن الفارق بين رقم األعمال التقديري المصرح به ومبلغ رقم‬
‫األعمال المحقق المجاوز للسقف‪ .‬ويبقى هذا المكلف خاضعا لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة بالنسبة للسنة‬
‫الموالية‪ .‬أما إذا تجاوز المكلف السقف في تلك السنة الموالية فإنه يتم تحويله للنظام الحقيقي‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬يمكن لإلدارة الجبائية إجراء تصحيحات على التصريحات المقدمة في حالة حصولها على معلومات تثبت النقص‬
‫في التصريح وفق اإلجراءات المنصوص عليها في م‪ 19.‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج‪ ،.‬عن طريق جدول ضريبي وتطبيق العقوبات‬
‫الجبائية المتعلقة بالنقص في التصريح وفق ما تنص عليه م‪ 193.‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م‪ .‬ر‪ .‬م‬

‫بالنسبة للمكلفين الجدد بـ ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ .‬تنص المادة (‪ )3‬مكرر من ق‪ .‬إ‪ .‬ج‪ .‬على وجوب اكتتاب تصريح‬
‫تقديري تحدد اإلدارة الجبائية نموذجه (المذكور في م(‪ )1‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج‪ ،).‬وتسديد مبلغ ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ .‬المستحق‪،‬‬
‫تلقائيا‪ .‬ويجب اكتتاب هذا التصريح قبل ‪ 31‬ديسمبر من سنة بداية نشاطهم‪.‬‬

‫في حالة استغالل المكلف بالضريبة في آن واحد وفي نفس المنطقة أو في مناطق مختلفة‪ ،‬عدة مؤسسات‬
‫ودكاكين ومتاجر وورشات‪ .‬تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة بصفة مستقلة‪ ،‬وتخضع للضريبة بصفة‬
‫منفصلة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬الدفاتر الواجب مسكها‬

‫‪2‬‬ ‫قسم علوم التسيير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة مختار باجي‪ -‬عنابة‬
‫السنة األولى ماستر مهني‪ ،‬تخصص‪ :‬مقاوالتية (‪)2019/2020‬‬
‫مقياس‪ :‬قانون الضرائب‬
‫أستاذ المقياس‪ :‬عزوي هارون‬
 ‫يجب على المكلف بـ ض‪ .‬ج‪ .‬و أن يمسك مجموعة من الدفاتر تسجل فيها عمليات مدعمة بوثائق ثبوتية‬
‫نصت عليها المادة (‪ ) 1‬من ق‪ .‬إ‪ .‬ج‪ .‬وقد جاء في نص المادة ما يلي‪ ..." :‬كما يتعين عليهم مسك وتقديم‪ ،‬عند كل‬
‫طلب من اإلدارة الجبائية‪ ،‬سجل مرقم ومؤشر عليه من قبل المصالح الجبائية‪ ،‬يتضمن تلخيصا سنويا وتسجل فيه‬
‫تفاصيل مشترياتهم المدعمة بفواتير وغيرها من المستندات الثبوتية‪ .‬ويتعين عليهم‪ ،‬زيادة على ذلك‪ ،‬ضمن نفس‬
‫الشروط‪ ،‬مسك سجل مرقم ومؤشر عليه يتضمن تفاصيل مبيعاتهم‪ .‬كما يتعين على المكلفين بالضريبة الممارسين‬
‫لنشاط تأدية الخدمات‪ ،‬حيازة دفتر يومي‪ ،‬يتم ضبطه يوما بيوم‪ ،‬وتقيد فيه التفاصيل الخاصة بإيراداتهم المهنية‪،‬‬
‫ويتم تقديمه عند كل طلب من اإلدارة الجبائية"‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬لإلدارة الجبائية الحق في مراقبة التصريحات والمستندات المستعملة إلعداد‪ 2‬تلك التصريحات والتحقيق في محاسبة‬
‫المكلف بالضريبة الجزافية الوحيدة وفق ما تحدده المواد من المادة ‪ 18‬إلى ‪ 21‬من ق‪.‬إ‪ .‬ج‪.‬‬

‫الوحيدة‪.‬‬ ‫رابعا‪ :‬كيفية تسديد الضريبة الجزافية‬

‫يقوم المكلف بدفع مبلغ إجمالي ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ .‬الموافق‪ 2‬لرقم‪ 2‬أعماله المصرح به في دفعة واحدة‪ ،‬عند‬
‫إيداع التصريح التقديري‪ 2‬خالل الفترة الممتدة من ‪ 01‬إلى ‪ 30‬جوان من كل سنة‪ .‬إال أنه يمكن للمكلفين أن‬
‫يختاروا‪ 2‬طريقة الدفع الجزئي‪ ،‬وفي‪ 2‬هذه الحالة يجب عليهم عند إيداع التصريح التقديري تسديد ‪ %50‬من‬
‫مبلغ ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ ،.‬وتسديد الباقي‪ 2‬على دفعتين متساويتين خالل الفترتين من ‪ 01‬إلى ‪ 15‬سبتمبر‪ ،‬ومن ‪01‬‬
‫إلى ‪ 15‬ديسمبر على التوالي من نفس السنة‪( .‬م‪ 365 .‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م‪ .‬ر‪ .‬م‪).‬‬

‫في حالة المكلفين الذين يقومون بتوزيع السلع والخدمات عبر المنصات الرقمية أو باللجوء إلى‬
‫البيع المباشر على شبكة االنترنت‪ ،‬فإنهم يخضعون لالقتطاع من المصدر يطبقه موردوهم بمعدل ‪%5‬‬
‫محرر من الضريبة‪ ،‬بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة ‪ ،‬يطبق على مبلغ الفاتورة بكامل الرسم‪ .‬ويطبق‪2‬‬
‫نفس اإلجراء بالنسبة للعمليات التي تتم مع األشخاص غير المسجلين بعد لدى اإلدارة الجبائية‪ .‬كما يجب‬
‫على المودين القائمين باالقتطاع صب هذه االقتطاعات من المصدر خالل العشرون يوما الموالية لشهر‬
‫االقتطاع‪2.‬‬

‫هام‪ :‬تنص المادة ‪ 365‬مكرر من ق‪ .‬ض‪ .‬م‪ .‬ر‪ .‬م‪ .‬على أنه "ال يمكن أن يقل مبلغ الضريبة المستحقة على األشخاص‬
‫الطبيعيين الخاضعين لـ ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ .‬عن ‪ 10 000‬دج"‬

‫مالحظة‪ :‬عندما ينقضي أجل التسديد في يوم عطلة قانونية يؤجل الدفع ألول يوم عمل يليه‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬المداخيل المعفاة من الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫اإلعفاء الدائم‪ :‬تستفيد من إعفاء دائم كل من‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫المؤسسات‪ 2‬التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذلك المصالح الملحقة بها‪.‬‬ ‫‪o‬‬

‫‪3‬‬ ‫قسم علوم التسيير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة مختار باجي‪ -‬عنابة‬
‫السنة األولى ماستر مهني‪ ،‬تخصص‪ :‬مقاوالتية (‪)2019/2020‬‬
‫مقياس‪ :‬قانون الضرائب‬
‫أستاذ المقياس‪ :‬عزوي هارون‬
 ‫الفرق المسرحية‪.‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحرفيون التقليديون وكذلك أولئك الممارسون لنش‪2‬اط ح‪2‬رفي ف‪2‬ني والمقي‪22‬دين في دف‪2‬تر الش‪2‬روط‪ 2‬ال‪22‬ذي‬ ‫‪o‬‬
‫تحدد بنوده عن طريق‪ 2‬التنظيم‪.‬‬

‫إلعفاء المؤقت‬ ‫ب‪-‬‬

‫يستفيد من إعفاء لمدة زمنية محددة األنشطة التي يقوم بها المستفيدون من إعانة "الصندوق‪ 2‬الوطني‪2‬‬ ‫‪o‬‬
‫ل‪22‬دعم تش‪22‬غيل الش‪22‬باب" أو" الص‪22‬ندوق الوط‪22‬ني‪ 2‬ل‪22‬دعم الق‪22‬رض المص‪22‬غر"‪ 2‬أو" الص‪22‬ندوق‪ 2‬الوط‪22‬ني للت‪22‬أمين‬
‫على البطال‪22‬ة" لم‪22‬دة ثالث س‪22‬نوات ابت‪22‬داء من ت‪22‬اريخ الش‪22‬روع في االس‪22‬تغالل‪ .‬وترف‪22‬ع لم‪22‬دة ‪ 6‬س‪22‬نوات‬
‫إذا مورس ‪2‬ت‪ 2‬ه ‪22‬ذه األنش‪22‬طة في المن‪22‬اطق ال‪22‬واجب ترقيته ‪22‬ا‪ .‬وتم‪22‬دد ه‪22‬ذه ف ‪22‬ترة اإلعف ‪22‬اء بس ‪22‬نتين عن‪22‬دما‬
‫يتعهد المستثمرون بتوظيف ثالثة‪ 3‬عمال على األقل لمدة غير محددة‪.‬‬

‫ج‪ -‬إعفاءات مؤقتة وتخفيضات مؤقتة أخرى‬

‫خص المش‪22‬رع بعض المكلفين بإعف‪22‬اءات مؤقت‪22‬ة وتخفيض‪22‬ات مؤقت‪22‬ة غ‪22‬ير منص‪22‬وص‪ 2‬عليه‪22‬ا في ق‪22‬انون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم‪ 2‬المماثلة‪ ،‬وإ نما أدرجها ضمن األحكام الجبائية غير المقننة‪.‬‬

‫هام‪ :‬رغم اإلعفاء‪ ،‬يبقى المستثمرون مدينين‪ 2‬بدفع نسبة ‪ %50‬من الحد األدنى للضريبة المنصوص عليه في المادة ‪365‬‬
‫من ق ض م رم؛ أي ‪ 5000 = %50 * 10000‬دج‬

‫سادسا‪ :‬توزيع ناتج الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫يوزع ناتج الضريبة الجزافية الوحيدة كما يأتي ‪:‬‬
‫ميزانية الدولة ‪%49‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫غرف التجارة و الصناعة ‪%0,5‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫الغرفة الوطنية للصناعة التقليدية ‪%0,01‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫غرف الصناعة التقليدية والمهن ‪%0,24‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫البلديات ‪%40,25‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫الوالية ‪%5‬؛‬ ‫‪-‬‬
‫الصندوق المشترك للجماعات المحلية ‪.%5‬‬ ‫‪-‬‬
‫بغض النظر عن نسب توزيع حاصل ض‪ .‬ج‪ .‬و‪ .‬يخصص مجموع ناتج الحد األدنى من ض‪ .‬ج‪ .‬و‪.‬‬
‫لفائدة البلدية (م‪ 365 .‬مكرر)‬

‫‪4‬‬ ‫قسم علوم التسيير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‪ ،‬جامعة مختار باجي‪ -‬عنابة‬
‫السنة األولى ماستر مهني‪ ،‬تخصص‪ :‬مقاوالتية (‪)2019/2020‬‬
‫مقياس‪ :‬قانون الضرائب‬
‫أستاذ المقياس‪ :‬عزوي هارون‬