‫الضريبة على المداخيل اإليجارية‬

‫حسب المادة ‪ 42‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪:‬‬

‫‪ُ )1‬ت درج الم داخيل الناتج ة عن ايج ار العق ارات المبني ة أو أج زاء منه ا‪ ،‬وك ذا ايج ار ك ل المحالت‬
‫التجارية أو الصناعية غير المجهزة بعتادها إذا لم تكن مدرجة في أرباح مؤسسة صناعية أو‬
‫تجارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنة غير تجارية؛‬

‫‪ُ )2‬ت درج ك ذلك في ص نف الري وع العقاري ة اإلي رادات الناتج ة عن إيج ار األمالك غ ير المبني ة‬
‫بمختلف أنواعها بما فيها األراضي الفالحية؛‬

‫‪ )3‬المداخيل الناتج ة عن عقد العاري ة العاري ة (عقد يلتزم ب ه الُم عير أن ُيس لم المستعير ش يئا غير‬
‫قاب ل لالس تهالك ليس تعمله بال ع وض لم دة معين ة أو في غ رض معين على أن ي رده بع د‬
‫االستعمال)‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫حساب الضريبة على المداخيل اإليجارية‬

‫يخض ع مبل غ االيج ار الس نوي اإلجم الي ال ذي يس اوي أو يق ل عن‪ 1800000‬دج )‬
‫‪150000‬دج شهريا) لمعدل محرر من الضريبة ُيقدر كما يلي‪:‬‬

‫معدل ‪ :%7‬بالنسبة للمداخيل المتأتية من إيجار ذو طابع سكني فردي أو جماعي؛‬ ‫‪‬‬

‫مع دل ‪ :%15‬بالنس بة للم داخيل المتأتي ة من إيج ار ذو ط ابع تج اري أو مهني غير م زودة‬ ‫‪‬‬
‫بأثاث؛‬

‫معدل ‪ :%15‬بالنسبة للعقود الُم برمة مع الشركات‪ ،‬و كذا تأجير العقارات غير المبنية؛‬ ‫‪‬‬

‫معدل ‪ :%10‬بالنسبة لتأجير العقارات غير المبنية ذات االستعمال الفالحي؛‬ ‫‪‬‬

‫كما يخضع مبلغ االيجار السنوي اإلجمالي الذي يتجاوز ‪ 1800000‬دج إلخضاع مؤقت‬ ‫‪‬‬
‫للض ريبة بمع دل ‪ % 07‬مهم ا ك انت طبيع ة العق ار الم ؤجر‪ ،‬و ال ذي يتم اعتب اره كق رض‬
‫ضريبي ُيخصم من اإلخضاع النهائي للضريبة على الدخل اإلجمالي؛‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 5‬من قانون المالية لسنة ‪2023‬‬

‫تج در اإلش ارة إلى أن الم داخيل العقاري ة الناتج ة عن ت أجير العق ارات ذات االس تعمال‬ ‫‪‬‬
‫السكني تستفيد من تخفيض ضريبي بنسبة ‪ % 25‬عند حساب أساس الضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي بالنسبة لإليجارات التي يتجاوز مبلغها السنوي‪ 1800000‬دج‪.‬‬

‫تحديد األساس الخاضع‬

‫حسب المادة ‪ :143‬فإن الدخل الخاضع للضريبة يساوي المبلغ اإلجمالي لإليجار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسب المادة ‪ :42‬يتكون األساس الضريبي المعتمد في عقد العارية من القيمة اإليجارية‬ ‫‪-‬‬
‫المحددة استنادا إلى السوق المحلية أو حسب المقاييس المقررة عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫المادة ‪ 42‬مكرر‪:‬‬
‫يوزع حاصل الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف الريوع العقارية كما يلي‪:‬‬
‫‪ 50%‬لفائدة ميزانية الدولة؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 50%‬لفائدة البلدية التي يقع فيها العقار‬ ‫‪-‬‬
‫‪3‬‬
‫دفع الضريبة على المداخيل اإليجارية‪:‬‬

‫ُي دفع مبل غ الض ريبة المس تحقة ل دى قباض ة الض رائب لمك ان وج ود العق ار المب ني أو غ ير‬
‫المبني المؤجر‪ ،‬في أجل أقصاه اليوم ‪ 20‬من الشهر الموالي لتحصيل اإليجار‪.‬‬

‫في حالة عدم ذكر األجل المتفق عليه في العقد‪ُ ،‬تستحق الضريبة على اإليجار بحلول ‪20‬‬
‫من كل شهر‪ُ .‬يطبق هذا الُح كم حتى و إن لم ُيسدد مستغل أو مؤجر المكان ثمن اإليجار‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬يجب على الُم كلف إعداد تصريح دوري بالمداخيل العقارية ‪.G51‬‬ ‫‪-‬‬

‫العقوبات المفروضة على الضريبة على المداخيل اإليجارية‬

‫‪ 1‬المادة ‪ :43‬معدلة‪ ،‬وُمعاد إحداثها بموجب المادة ‪ 16‬من ق‪ .‬م ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 42‬مكررة‪ُ :‬محدثة بموجب المادة ‪ 2‬من ق‪ .‬م ت ‪ 2008‬و المادة ‪ 6‬من ق‪ .‬م ‪.2021‬‬
‫التصريح الجبائي‬ ‫عقوبات غياب‬ ‫عقوباتم‪ .‬التصريح الناقص‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 42‬من ق‪ .‬ض‪.‬‬

‫في حالة التصريح الناقص تقوم اإلدارة الجبائية بتقدير‬

‫المداخيل اإليجارية حسب القيمة التجارية للعقارات‬
 ‫حساب الضريبة على المداخيل اإليجارية المتهرب منها‬

‫المصدر‪ :‬عيسى سماعين‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.381‬‬

‫‪ )5‬المداخيل الفالحية‪:‬‬

‫تعريف المداخيل الفالحي‪4‬ة‪ :‬حس ب الم ادة ‪ 35‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م و الرس وم المماثل ة تعت بر م داخيل‬
‫فالحية‪ ،‬المداخيل المحققة من األنشطة الفالحية وتربية المواشي‪ ،‬مهما كان طابعها‪ ،‬عصريا‬
‫أو تقليديا‪ .‬كما ُتعتبر مداخيل فالحية المداخيل الناتجة عن‪:‬‬

‫أنشطة تربية الدواجن و النحل و األرانب و الحلزون؛‬ ‫‪-‬‬

‫استغالل الفطريات في السراديب داخل باطن األرض؛‬ ‫‪-‬‬
‫المنتوجات الغابية المتعلقة بالفلين ولحاء الشجر واستخراج المادة الصمغية؛‬ ‫‪-‬‬
‫استغالل المشاتل التي تمارس حصريا نشاط إنتاج النباتات الشجرية وزراعة الكروم؛‬ ‫‪-‬‬
‫‪1‬‬
‫استغالل الحلفاء‬ ‫‪-‬‬

‫اإلعفاءات‪ :‬حسب المادة ‪ 36‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م و الرسوم المماثلة‪.‬‬

‫إعفاءات المداخيل الفالحية‬

‫‪ 1‬المادة ‪ :35‬معدلة بموجب المادة ‪ 14‬من ق‪ .‬م ‪.2022 /‬‬

‫إعفاء مؤقت‬

‫ُتعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬لمدة‬

 ‫إعفاء دائم‬

‫‪ -‬المداخيل الناتجة عن زراعة الحبوب و‬

‫البقول الجافة و التمور؛‬

‫‪ -‬المداخيل الناتجة عن األنشطة المتعلقة‬

‫بالحليب الطازج الموجه لالستهالك على‬
‫حالته؛‬
‫‪ -‬مداخيل المستثمرات التي تقل أو تساوي‪:‬‬
‫‪ ‬ستة (‪ )6‬هكتار‪ :‬بالنسبة للمستثمرات‬
‫الواقعة في الجنوب؛‬
‫‪ ‬ستة (‪ )6‬هكتار‪ :‬بالنسبة للمستثمرات‬
‫الواقعة في الهضاب العليا؛‬
‫‪ ‬هكتاران (‪ :)2‬بالنسبة للمستثمرات‬
‫الواقعة في المناطق األخرى‪.‬‬

‫تحديد الدخل الفالحي‪:‬‬

‫بالنسبة للنشاط الفالحي حسب المادة‬ ‫بالنسبة لنشاط تربية المواشي حسب‬
‫‪ 38‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م و الرسوم المماثلة‬ ‫المادة ‪ 39‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م و الرسوم‬
‫المماثلة‬

‫يكمن الدخل الصافي الخاضع للضريبة‬ ‫الدخل الصافي الخاضع للضريبة هو‬
‫في الفرق بين المردود المتوسط بالهكتار‬ ‫حاصل جداء متوسط قيمة السوق في عدد‬
‫الُم عبر عنه بالقيمة و التكاليف المقبولة‬ ‫رؤوس المواشي لكل صنف المرافق‬
‫مضروبا في المساحة المزروعة‬ ‫للتزايد‪ ،‬مع تطبيق تخفيض ‪%60‬‬

‫بالنسبة لنشاط تربية الدواجن و النحل و األرانب و‬

‫الحلزون ومنتوجات استغالل الفطريات‬
 ‫حسب المادة ‪ 40‬من ق‪ .‬ض ‪ .‬م و الرسوم المماثلة يحدد الدخل الصافي الخاضع للضريبة‬
‫بتطبيق تعريفة متوسطة‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬على عدد الوحدات أو الكميات المحققة‬

‫‪1‬‬
‫التصريحات الخاصة بالمداخيل الفالحية و آجال الدفع‬

‫يتعين على ك ل مس تثمر فالحي أو ُم ربي مواش ي أن يكتتب تص ريحا خاص ا بإيرادات ه‬ ‫‪-‬‬
‫الفالحية نموذج ‪ G15‬لدى مفتشية الضرائب التابع لها مكان وجود المستثمرة الفالحية خالل‬
‫أجل أقصاه ‪ 01/03‬من كل سنة‪.‬‬
‫حس اب الض ريبة على الم داخيل الفالحي ة‪ ،‬بتط بيق الج دول التص اعدي الس نوي الخ اص‬ ‫‪-‬‬
‫بالضريبة على الدخل االجمالي‪.‬‬
‫يتم تس ديد الض ريبة على الم داخيل الفالحي ة خالل س نة ف رض الض ريبة بواس طة إس تثمار‬ ‫‪-‬‬
‫بالدفع لتسبيق واحد (قسط على الحساب)‪.‬‬
‫ُيحدد الحد األد‬ ‫‪-‬‬

‫‪ )6‬الضريبة على فائض القيمة‪:‬‬

‫مجال التطبيق‪:‬‬

‫ُتعت بر ف وائض القيم ة الناتج ة عن التن ازل بمقاب ل عن العق ارات المبني ة أو غ ير المبني ة‬ ‫‪-‬‬
‫فوائض القيمة الُم حققة فعال من قبل األشخاص الذين يتنازلون خارج نطاق النشاط المهني‪،‬‬
‫عن عق ارات أو أج زاء من عق ارات مبني ة أو غ ير مبني ة‪ ،‬وك ذا الحق وق العقاري ة المتعلق ة‬
‫بهذه األمالك‪ .‬كما ُتعتبر تنازالت بمقابل‪ ،‬الهبات المقدمة لألقارب ما بعد الدرجة الثانية‬
‫‪2‬‬
‫وكذا إلى غير األقارب‪.‬‬
‫كما ُتعتبر على أنها فوائض قيمة ناتجة عن التنازل عن األسهم‪ ،‬الحصص اإلجتماعية أو‬ ‫‪-‬‬
‫األوراق المماثلة‪ ،‬بالنسبة لوعاء الضريبة على الدخل االجمالي‪ ،‬فوائض القيمة الُم حققة من‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬عيسى سماعين‪ ،‬جباية ومحاسبة المؤسسة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪388 ،387‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ 77‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.2022 ،‬‬
‫قب ل األش خاص الطبيع يين ال ذين ي بيعون خ ارج إط ار نش اطهم المه ني‪ ،‬ك ل أو ج زء من‬
‫‪1‬‬
‫األسهم أو الحصص االجتماعية أو األوراق المماثلة التي يحوزونها‪.‬‬

‫اإلعفاءات‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫ُتعفى من الضريبة على الدخل االجمالي‪ ،‬فوائض القيمة على التنازل عن‪:‬‬

‫ملك عقاري مرتبط بتركة‪ ،‬من أجل تصفية ميراث شائع موجود؛‬ ‫‪-‬‬
‫ملك عقاري في إطار عقود تمويل المرابحة و اإلجارة المنتهية بالتمليك‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫حساب الضريبة على فائض القيمة‬

‫يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة‪ ،‬بعنوان التنازل بمقابل عن العقارات المبنية أو غير‬
‫المبنية من الفرق االيجابي بين‪:3‬‬

‫س‪44‬عر التن‪44‬ازل عن العق‪44‬ار‪ :‬مخفض ا من ه مبل غ الحق وق و الرس وم المدفوع ة و المص اريف‬ ‫‪-‬‬
‫المثبتة قانونيا‪ ،‬التي يتحملها البائع أثناء هذه العملية؛‬
‫و سعر االقتن‪4‬اء (أو قيم‪4‬ة إنش‪4‬ائه من ط‪4‬رف المتن‪4‬ازل)‪ :‬مض افا إلي ه مص اريف الص يانة و‬ ‫‪-‬‬
‫التحسين المثبتة قانونا وذلك في حدود ‪ %30‬من سعر االقتناء أو قيمة اإلنشاء‪.‬‬

‫وحسب المادة ‪ 79‬مكرر من ق‪ .‬ض‪ .‬م والرسوم المماثلة‪:‬‬

‫يتك ون ف ائض القيم ة الخاض ع للض ريبة‪ ،‬بعن وان التن ازل بمقاب ل عن األس هم و الحص ص‬
‫االجتماعية أو األوراق المماثلة (األوراق المالية) من الفرق االيجابي بين سعر التنازل أو‬
‫القيمة الحقيقية (األوراق المالية) مخفضا منه مبلغ الحقوق والرسوم المدفوعة المثبتة قانونا‬
‫ال تي يتحمله ا الب ائع أثن اء ه ذه العملي ة و س عر الش راء أو اكتت اب األس هم أو الحص ص‬
‫االجتماعية أو األوراق المالية المتنازل عنها‪.‬‬

‫المعدالت و التخفيضات الخاصة بفائض القيمة‬

‫فائض القيمة الناتج عن‬ ‫التنازل عن السكنات الجماعية‬ ‫فائض القيمة اللناتجة عن‬
‫‪ 1‬المادة ‪ 77‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.2022 ،‬‬
‫المماثلة‪.2022 ،‬التنازل عن العقارات المبنية‬
‫الوحيدة و‬ ‫الملكية‬
‫الرسوم‬ ‫التي ُتشكل‬
‫المباشرة و‬ ‫الماليةقانون الضرائب‬
‫األوراق) من‬
‫عنمكرر (‪1‬‬‫التنازل‪80‬‬
‫‪ 2‬المادة‬
‫وغير المبنية‬ ‫‪.2022‬‬‫لمالكها‬ ‫الرسومالرئيسي‬
‫المماثلة‪،‬‬ ‫‪ 3‬المادة ‪ 78‬من قانون الضرائب المباشرة والسكن‬

‫تطبيق معدل ‪% 15‬‬

‫تطبيق معدل ‪ %15‬محرر‬ ‫تطبيق معدل ‪ % 15‬محرر من‬ ‫محرر من الضريبة‬
 ‫المصدر‪ :‬عيسى سماعين‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.391 ،390‬‬

‫التصريحات الخاصة بفائض القيمة‬

‫نموذج ‪G17‬‬ ‫نموذج ‪G17 Bis‬‬

‫(خاص في حالة التنازل عن العقارات‬ ‫(في حالة التنازل عن األوراق المالية)‬

‫المبنية أو غير المبنية)‬

‫الدفع‪ :‬حسب المادة ‪ 80‬من ق‪ .‬ض‪ .‬م و الرسوم المماثلة‪ :‬يتم الدفع لدى قابض الضرائب‬
‫الذي يتواجد فيه العقار‪ ،‬خالل مدة ال تتجاوز ثالثين (‪ )30‬يوما‪ ،‬إبتداءا من تاريخ إصدار عقد‬
‫البيع‪.‬‬