‫مدخل لدراسة األداءات المباشرة‬

‫و غير المباشرة‬

‫‪1‬‬
‫السيدة عائشة قرافي حرم الحصني‬
‫الصفة ‪ :‬مديرة عامة و مكونة‬

‫‪2‬‬
 ‫البرنامج‬

‫مقدمة ‪:‬‬
‫الجمعة من ‪ 9‬الى ‪10‬‬
‫‪‬موارد ميزانية الدولة ‪،‬‬
‫‪ ‬الموارد الجبائية‪.‬‬
‫مدخل للنظام الجبائي التونسي ‪:‬‬
‫‪ ‬االداءات المباشرة ‪ :‬الضريبة على الدخل‬
‫من س ‪ 10‬الى س‪ 12‬و ‪30‬‬

‫الضريبة على الشركات‬

‫من س‪ 01‬الى س‪04‬‬

‫السبت من ‪ 9‬الى ‪13‬‬ ‫‪ ‬اهم احكام قانون المالية لسنة ‪2018‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫موارد ميزانية الدولة‬

‫تتكون موارد ميزانية الدولة‬

‫موارد‬
‫غير‬ ‫موارد‬
‫جبائية‬ ‫جبائية‬

‫موارد‬
‫اقتراض‬

‫‪4‬‬
‫االداءات المباشرة‬

‫‪5‬‬
 ‫الضريبة على الدخل‬
‫مع مراعاة أحكام المعاهدات الدولية واالتفاقيات‬
‫الخاصة ‪ ،‬تستوجب الضريبة على الدخل ‪:‬‬
‫‪ -‬بتاريخ غرة جانفي من كل سنة ‪،‬‬
‫‪ -‬على كل شخص طبيعي ‪،‬‬
‫‪ -‬يقيم عادة بالبالد التونسية‪،‬‬
‫‪ -‬وذلك على مجموع أرباحه أو مداخيله ‪،‬‬
‫‪ -‬المحققة خالل السنة السابقة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫االشخاص المقيمون بالبالد التونسية‬

‫يعتبر مقيما بالبالد التونسية ‪:‬‬

‫• كل من له مسكن رئيسي على ذمته بالبالد التونسية‪.‬‬
‫• األشخاص الذين يقيمون بالبالد التونسية بصفة مستمرة أو‬
‫غير مستمرة لمدة ال تقل عن ‪ 183‬يوما أثناء السنة المدنية‬
‫إن لم يكن على ذمتهم مسكن رئيسي بها‪.‬‬
‫• الموظفون وأعوان الدولة الذين يباشرون وظائفهم أو مهامهم‬
‫في بلد أجنبي وذلك في صورة عدم إخضاعهم في هذا البلد‬
‫لضريبة شخصية على دخلهم الجملي‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫األشخاص الغير مقيمين‬

‫كما تستوجب الضريبة أيضا على األشخاص الطبيعيين غير المقيمين الذين‬
‫يحققون مداخيل ناشئة بالبالد التونسية‪.‬‬
‫وال تستوجب الضريبة على ‪:‬‬
‫• فوائد اإليداعات والسندات بالعملة األجنبية أو بالدينار القابل للتحويل‪،‬‬
‫• األرباح الموزعة من قبل الشركات المستقرة بالبالد التونسية بصرف النظر‬
‫عن النظام الجبائي للشركة الموزعة وعن صفة المنتفع بالمداخيل وعن بلد‬
‫إقامته‪،‬‬
‫• المكافآت مقابل تأجير البواخر أو الطائرات لغاية المالحة الدولية‪.‬‬
‫• القيمة الزائدة المحققة من التفويت في األوراق المالية ( في حدود) ‪.‬‬
‫مالحظة‬
‫الموزعة إلى األشخاص الطبيعيين وإلى غير المقيمين‬ ‫ّ‬ ‫تخضع األرباح‬
‫تحرري‬
‫للضريبة عن طريق خصم من المورد ّ‬

‫‪8‬‬
 ‫رئيس العائلة‬

‫يخضع كل شخص له صفة رئيس عائلة للضريبة على‬

‫الدخل حسب دخله الخاص ودخل أطفاله المعتبرين في‬
‫كفالته الحتساب الضريبة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫رئيس العائلة‬
‫ويعتبر رئيس عائلة ‪:‬‬
‫الزوج‪،‬‬ ‫•‬
‫المطلق الذي في كفالته األطفال‪،‬‬ ‫•‬
‫األرمل‪،‬‬ ‫•‬
‫المتبني‪.‬‬ ‫•‬
‫أن الزوجة تعتبر رئيسة عائلة ‪:‬‬‫إال ّ‬
‫عندما تثبت أن الزوج ليس له أي مصدر دخل أثناء السنة‬ ‫•‬
‫السابقة لسنة توظيف الضريبة‪.‬‬
‫عندما تتزوج من جديد وتحتفظ بكفالة أطفالها من زواج سابق‪.‬‬ ‫•‬
‫يمكن لرئيس العائلة أن يطالب بتوظيف الضريبة على أبنائه‬
‫القصر الذين يحققون مداخيال مهما كان نوعها‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫األشـخـاص المعـــفـيون‬

‫يعفى من الضريبة على الدخل أعضاء السلك‬

‫الديبلوماسي والقنصلي ذوو الجنسيات‬
‫األجنبية شريطة المعاملة بالمثل‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المداخيل الموظفة عليها الضريبة‬
‫• توظف الضريبة كل سنة على المبلغ الجملي‬
‫لألرباح أو المداخيل المحققة أو المقبوضة أثناء‬
‫السنة السابقة‪.‬‬

‫• توظف الضريبة على كل شخص غير مقيم‬

‫بالبالد التونسية وأصبح مقيما بها خالل سنة ما‬
‫وذلك على مداخيله المحققة أو المقبوضة ابتداء‬
‫من تاريخ تحويل إقامته إلى البالد التونسية‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المداخيل الموظفة عليها الضريبة‬

‫يحول مطالب بالضريبة مقيم بالبالد التونسية‬

‫ّ‬ ‫• عندما‬
‫مقره خارجها‪ ،‬توظف الضريبة على مداخيله المحققة‬
‫أو المقبوضة أثناء سنة رحيله حتى تاريخ هذا الرحيل‬
‫وكذلك على مداخيله المكتسبة والتي لم يتحصل عليها‬
‫قبل هذا التاريخ‪.‬‬
‫• عند الوفاة‪ ،‬توظف الضريبة على المداخيل التي‬
‫تحصل عليها المطالب بالضريبة أو التي حققها إلى‬
‫يوم وفاته‪.‬‬
‫‪13‬‬
 ‫أساس الضريبة‬

‫• يتكون الدخل الصافي الجملي المكون ألساس الضريبة من‬

‫الفارق اإليجابي بين المحصول الخام بما في ذلك قيمة‬
‫المكاسب واالمتيازات العينية وبين األعباء والمصاريف‬
‫المتحملة في سبيل الحصول على الدخل واالحتفاظ به‪.‬‬
‫• ويتكون هذا الدخل الصافي الجملي من مجموع المداخيل‬
‫الصافية المضبوطة كل على حدة وذلك حسب القواعد‬
‫الخاصة بكل نوع من أنواع الدخل‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫أنواع الدخل‬
‫‪BIC‬‬ ‫‪(bénéfices‬‬ ‫‪industriels‬‬ ‫والتجارية‪et ،‬‬ ‫• األرباح الصناعية‬
‫)‪commerciaux‬‬
‫‪BNC‬‬ ‫‪(bénéfices‬‬ ‫‪non‬‬ ‫التجارية‬
‫• أرباح المهن غير‬
‫)‪commerciaux‬‬
‫• أرباح األنشطة الفالحية والصيد البحري‪BA (bénéfices agricole ،‬‬
‫)‪et de pèche‬‬
‫• المرتبات واألجور والمنح والجرايات واإليرادات العمرية‪،‬‬
‫• المداخيل العقارية‪RF( revenus fonciers ) ،‬‬
‫• مداخيل األوراق المالية ورؤوس األموال المنقولة‪RVCM( revenus de ،‬‬
‫) ‪valeurs et capitaux mobiliers‬‬
‫• مداخيل أخرى‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫طرح الخسائر‬
‫• لضبط الدخل الخاضع للضريبة تأخذ بعين االعتبار الخسارة‬
‫التي لحقت أحد أنواع الدخل والتي تبرزها محاسبة مطابقة‬
‫للتشريع المحاسبي للمؤسسات‪.‬‬
‫• إن لم يكف الدخل الجملي لتغطية كل الخسارة‪ ،‬يخصم ما تبقى‬
‫منها بالتتابع من الدخل الجملي للسنوات الموالية وذلك في حدود‬
‫السنة الخامسة التي تلي سنة تسجيل الخسارة وذلك بدخول الغاية‬
‫بالنسبة للخسارة الناتجة عن االستغالل ‪.‬‬
‫• ال تقبل للطرح الخسائر التي لم يتم طرحها بعنوان السنوات‬
‫المسجلة للمداخيل والموالية لسنة تسجيل الخسائر وذلك في حدود‬
‫المداخيل المحققة ‪ .‬كما ال تقبل للطرح الخسائر الناتجة عن طرح‬
‫االرباح و المداخيل المعاد استثمارها ‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫ضبط األرباح أو المداخيل الصافية‬

‫‪17‬‬
 ‫األرباح الصناعية والتجارية‬

‫تعـــريف‬

‫تعتبر أرباحا صناعية وتجارية األرباح المحققة‬

‫في نطاق مؤسسات تقوم بنشاط تجاري حسب‬
‫مدلول المجلة التجارية‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫يدمج في مجموع الدخل المكون ألساس الضريبة على‬

‫الدخل‪ ،‬الربح الصافي الذي يحققه كل خاضع للضريبة‬
‫أثناء السنة السابقة أو خالل فترة اإلثني عشر شهرا‬
‫التي اعتمدت نتائجها إلعداد آخر موازنة وذلك عندما‬
‫ال تطابق تلك الفترة السنة المدنية‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫إذا امتدت السنة المالية المختومة أثناء السنة السابقة إلى‬

‫فترة تزيد أو تقل عن إثني عشر شهرا‪ ،‬توظف‬
‫الضريبة على الدخل حسب نتائج هذه السنة المالية‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫إذا لم تختم أية موازنة أثناء سنة ما‪ ،‬توظف الضريبة‬

‫على الدخل حسب أرباح الفترة الممتدة من آخر فترة‬
‫وظفت عليها الضريبة أو‪ ،‬إذا كانت المؤسسة حديثة‬ ‫ّ‬
‫العهد‪ ،‬منذ بداية نشاطها حتى تاريخ ‪ 31‬ديسمبر من‬
‫السنة المعنية باألمر‪.‬‬
‫وتطرح بعد ذلك هذه األرباح من نتائج الموازنة التي‬
‫تتضمنها‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫عندما تختم موازنات متتالية أثناء نفس السنة‪،‬‬

‫يعتمد مجموع نتائج هذه الموازنات لضبط أساس‬
‫الضريبة المستوجبة بعنوان السنة الموالية‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫يضبط عادة الربح الصافي باعتبار نتائج كل‬

‫العمليات مهما كان نوعها التي تقوم بها المؤسسة‬
‫بما في ذلك خاصة التفويت في عنصر ما من‬
‫األصول ‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫• يتكون الربح الصافي من الفارق بين قيمة األصول الصافية‬

‫عند ختم وافتتاح الفترة التي يجب أن تكون نتائجها أساسا‬
‫للضريبة على الدخل بعد طرح اإلسهامات المضافة وزيادة‬
‫ما تم سحبه من قبل المستغل أو الشركاء أثناء نفس الفترة‪.‬‬
‫ويقصد باألصول الصافية الفارق بين قيمة األصول ومجموع‬
‫الديون لفائدة الغير واالستهالكات والمدخرات القابلة للطرح‬
‫الموجودة بالخصوم‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫• تضبط النتيجة الصافية بعد طرح كل األعباء التي استلزمها‬

‫االستغالل والتي تشمل خاصة ‪:‬‬
‫• مصاريف وأعباء اإلنتاج أو االستغالل مهما كان نوعها وخاصة‬
‫نفقات المستخدمين واليد العاملة والكراء المنجزة بعنوان سنة ما‬
‫حتى اذا لم يتم خالصها خالل نفس السنة ‪.‬‬
‫• الديون غير ثابتة االستخالص التي ال تتعدى قيمتها االسمية‬
‫بالنسبة لكل مدين ‪ 100‬دينار بشرط أن ال تواصل المؤسسة‬
‫التعامل مع المدين وأن يكون قد مر على أجل استخالصها أكثر‬
‫من سنة وأن تمد المؤسسة اإلدارة بقائمة اسمية للمدينين المعنيين‬
‫ترفق بتصريح الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬
‫• المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص بما فيها‬
‫األداءات غير المباشرة التي تحملتها والتي شرعت في شأنها‬
‫تتبعات عدلية وبعنوان تقلص قيمة المخزونات المعدة للبيع‬
‫وبعنوان تقلص قيمة األسهم المدرجة بالبورصة وذلك في‬
‫حدود ‪ %50‬من الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬
‫• الهبات واإلعانات التي تسند إلى أعمال أو منظمات ذات‬
‫مصلحة عامة أو التي لها صبغة خيرية أو تكوينية أو علمية‬
‫أو اجتماعية أو ثقافية عندما يقع إثبات صرفها وذلك في‬
‫حدود ‪ 2‬باأللف من رقم المعامالت الخام‪.‬‬
‫• إال أنه يمكن طرح كامل الهبات واإلعانات المسندة إلى‬
‫منظمات أو مشاريع أو أعمال اجتماعية تضبط بقائمة يصادق‬
‫عليها بأمر ‪.‬‬
‫• المساهمات المدفوعة في إطار عقود التأمين الجماعي على‬
‫الحياة‬
‫‪27‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫ال تكون قابلة للطرح لغاية ضبط الربح ‪:‬‬

‫• الهدايا بكل أنواعها ومصاريف الضيافة بما في ذلك‬
‫مصاريف المآدب والحفالت التي تفوق قيمتها نسبة واحد‬
‫بالمائة من رقم المعامالت الخام الذي تحققه المؤسسة على أن‬
‫ال يتجاوز الطرح مبلغا أقصاه عشرون ألف دينار في كل‬
‫سنة مالية‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫• الخصم من المورد الذي تتحمله المؤسسة عوضا عن‬

‫األشخاص غير المقيمين وغير المستقرين بالبالد التونسية‬
‫بعنوان المكافآت‬
‫• المعلوم على السفرات الى الخارج ‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫العموالت وأجور الوساطة واالنقاصات التجارية أو غيرها‬

‫والتأجيرات المنصوص عليها بالفقرة ‪ II‬مكرر من الفصل‬
‫‪ 53‬من مجلة الضريبة على الدخل واألتعاب التي تتحملها‬
‫المؤسسة والتي ال تصرح بها حسب الفصل ‪ 55‬من مجلة‬
‫الضريبة على الدخل ‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬
‫• كل األعباء التي تتعلق بمحالت اإلقامة الثانوية والطائرات‬
‫ومراكب النزهة‪.‬‬
‫• األكرية ونفقات الصيانة واللوازم والمحروقات ومعلوم‬
‫الجوالن التي يقع صرفها بعنوان سيارات السياحة التي تفوق‬
‫تكون الغرض‬‫قوتها ‪ 9‬خيول جبائية بخارية باستثناء التي ّ‬
‫األصلي لإلستغالل‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬
‫• الفوائض المدفوعة للمستغل أو لشركاء شركات األشخاص أو‬
‫شركات المحاصة وذلك مقابل المبالغ التي يودعونها‬
‫بصندوق المؤسسة عالوة على إسهاماتهم في رأس المال‪.‬‬
‫• المصالحات والغرامات والمحجوزات والخطايا مهما كان‬
‫نوعها التي يتحملها مرتكبو المخالفات لألحكام القانونية‬
‫الخاصة باألسعار واالتجار وتوزيع مختلف المواد أو مراقبة‬
‫الصرف وأساس الضرائب أو المساهمات أو المعاليم وبصفة‬
‫عامة كل مخالفة للتشريع الجاري به العمل‪.‬‬
‫• الهبات واإلعانات التي لم يقع التصريح بها‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫• استهالك قيمة ‪:‬‬

‫‪ ‬األراضي‪،‬‬
‫‪ ‬أصول التجارة‪،‬‬
‫‪ ‬الطائرات ومراكب النزهة التي توضع على ذمة المسيرين أو‬
‫المستخدمين بالمؤسسة وذلك إذا كان استعمالها ال يتعلق مباشرة‬
‫بغرض المؤسسة وكذلك محالت اإلقامات الثانوية‪.‬‬
‫‪ ‬السيارات السياحية التي تفوق قوتها ‪ 9‬خيول جبائية بخارية‬
‫تكون الغرض األصلي لإلستغالل‪.‬‬‫باستثناء التي ّ‬

‫‪33‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫‪ -‬عدم قبول طرح األعباء التي يساوي أو يفوق مبلغها‬

‫‪ 20.000‬د دون اعتبار األداء على القيمة المضافة في‬
‫صورة دفعها نقدا‪،‬‬
‫‪ -‬عدم قبول طرح االستهالكات المتعلقة باألصول التي تساوي‬
‫أو تفوق قيمتها هذا المبلغ وكذلك األداء على القيمة المضافة‬
‫المتعلق بها وذلك في صورة دفعها نقدا‪،‬على أن يخفّض هذا‬
‫المبلغ إلى ‪ 10.000‬د ابتداء من سنة ‪ 2015‬وإلى ‪ 5000‬د‬
‫ابتداء من سنة ‪ ( 2016‬الفصل ‪ 34‬ق م ‪) 2014‬‬

‫‪34‬‬
 ‫النظام التقديري‬
‫تخضع المؤسسات الفردية التي تحقق مداخيل في صنف األرباح‬
‫الصناعية والتجارية في اطار منشاة واحدة للضريبة على الدخل‬
‫حسب النظام التقديري عندما يتعلق األمر بمؤسسات ‪:‬‬
‫ـ غير موردة ‪،‬‬
‫ـ غير منتفعة بأجور وساطة‪،‬‬
‫ـ غير متعاطية لتجارة الجملة ‪،‬‬
‫‪ -‬غير مصنعة لمنتوجات تستعمل فيها مواد كحولية ‪،‬‬
‫ـ ال تملك أكثر من عربة للنقل العمومي لألشخاص أو لنقل البضائع‬
‫على أن ال تتجاوز حمولتها النافعة ‪ 3‬أطنان ونصف ‪،‬‬

‫‪35‬‬
 ‫النظام التقديري‬
‫ـ غير خاضعة لألداء على القيمة المضافة حسب النظام الحقيقي‪،‬‬
‫‪ -‬لم يقع إخضاعها للنظام الحقيقي للضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين إثر عملية مراقبة‬
‫جبائية‪.‬‬
‫ـ ال يتجاوز رقم معامالتها السنوي ‪ 100‬الف د ‪.‬‬
‫ويمنح هذا النظام لمدّة ‪ 3‬سنوات إبتداء من تاريخ إيداع التصريح في الوجود تكون قابلة للتجديد‬
‫في صورة تقديم المؤيدات الالزمة حول مبلغ الشراءات من سلع وخدمات وغيرها ‪،‬‬
‫‪ -‬قيمة مخزونات السلع ‪،‬‬
‫‪ -‬وسائل االستغالل وطريقة تمويلها ‪،‬‬
‫‪ -‬مساحة العقار المع ّد لالستغالل ومعين الكراء في صورة استغالله عن طريق التسويغ‪.‬‬
‫والتي تثبت أحقية االنتفاع بالنظام المذكور‪.‬‬
‫الحتساب مدّة ‪ 3‬سنوات‪ ،‬تعتبر المؤسسات الناشطة في غرة جانفي ‪ 2016‬كما لو ت ّم إحداثها في‬
‫هذا التاريخ‪.‬‬
‫ويستثنى من االنتفاع بهذا النظام المؤسسات التي تمارس داخل المناطق البلدية أنشطة يتم تحديدها‬
‫بأمر‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫نسبة الضريبة التقديرية‬
‫تضبط نسبة الضريبة التقديرية على اساس رقم المعامالت السنوي حسب‬
‫قطاع النشاط كما يلي ‪:‬‬
‫‪ 75 -‬دينارا سنويا بالنسبة إلى المؤسسات المنتصبة خارج المناطق البلدية‬
‫و‬
‫‪ 150 -‬دينارا سنويا بالنسبة إلى المؤسسات المنتصبة بالمناطق األخرى‬
‫وذلك بالنسبة إلى رقم المعامالت الذي يساوي أو يق ّل عن ‪ 10‬آالف دينار‪،‬‬
‫‪ %3 -‬بالنسبة إلى رقم المعامالت بين ‪ 10‬آالف دينار و ‪ 100‬ألف دينار‪.‬‬
‫ترفّع الضريبة المستوجبة بنسبة ‪ % 50‬في صورة إيداع التصريح‬
‫السنوي بالضريبة بعد مضي ‪ 30‬يوما من انقضاء اآلجال القانونية‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫أرباح المهن غير التجارية‬

‫تعريف‬

‫تعتبر ارباح مهن غير تجارية األرباح التي يحققها أصحاب‬

‫المهن الحرة وأصحاب الوظائف واألعمال الذين ليست لهم‬
‫صفة تاجر وكذلك األرباح الناتجة عن أشغال أو إستغالالت‬
‫غير تجارية غايتها الربح‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫يتكون ربح األنشطة غير التجارية من الفارق بين المحاصيل‬

‫الخام المحققة أثناء السنة المدنية واألعباء التي يستلزمها‬
‫االستغالل أثناء نفس السنة‪.‬‬
‫غير أنه يمكن للمعنيين باألمر اختيار إخضاعهم للضريبة على‬
‫أساس ربح تقديري يساوي ‪ %80‬من مبلغ مقابيضهم الخام‬
‫المحققة وذلك عند القيام بإيداع تصريحهم بالضريبة على الدخل‪.‬‬
‫في صورة خضوع المعنيين باألمر بعنوان سنة ما للضريبة على‬
‫الدخل حسب النظام الحقيقي يكون هذا النظام نهائيا وال يمكن‬
‫الرجوع فيه‪.‬‬
‫‪39‬‬
 ‫أرباح االستغالل الفالحي أو الصيد البحري‬
‫• تعتبر أرباح استغالل فالحي أو صيد بحري مداخيل استغالل‬
‫األمالك الفالحية التي ينتفع بها المالكون المستغلون بأنفسهم أو‬
‫المزارعون أو غيرهم وكذلك المداخيل المتأتية من الصيد‬
‫البحري‪.‬‬
‫• وتشمل هذه األرباح خاصة المحاصيل الناتجة عن زراعة‬
‫الحبوب والكروم والقوارص والزياتين واألشجار أو تربية‬
‫الدواجن والنحل أو زراعة الورود والخضر أو الغابات وتربية‬
‫الماشية وكذلك المحاصيل المتأتية من تربية الكائنات البحرية‬
‫وكراء حق المرعى والتي يحققها كل شخص مستغل بصفة مالك‬
‫أو متسوغ‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫ضبط الربح الصافي‬

‫• يتكون الربح الصافي الفالحي أو المتأتي من الصيد البحري‬

‫من الفارق اإليجابي بين المقابيض الجملية المحققة أثناء السنة‬
‫المدنية والنفقات التي يستلزمها االستغالل أثناء نفس السنة‬
‫باعتبار تأثير المخزونات‪.‬‬
‫• إال أنه‪ ،‬وفي حالة عدم مسك محاسبة‪ ،‬يخضع الفالحون‬
‫والصيادون للضريبة على أساس تقديري يضبط بعد استشارة‬
‫الخبراء في الميدان تأخذ بعين االعتبار نوعية األنشطة حسب‬
‫الجهات‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫المرتبات واألجور‬
‫والجرايات واإليرادات العمرية‬

‫تكون المرتبات واألجور والمكافآت والمنح واالمتيازات‬ ‫ّ‬

‫األخرى المتعلقة بها وكذلك الجرايات واإليرادات العمرية‬
‫عنصرا من الدخل الجملي الذي يتكون منه أساس الضريبة‬
‫على الدخل‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫ضبط الدخل الصافي‬

‫لضبط مبلغ الدخل الصافي‪ ،‬تطرح من المبلغ الخام لعناصر‬ ‫•‬

‫الدخل بما في ذلك االمتيازات العينية ‪:‬‬
‫الخصوم اإلجبارية التي يقوم بها المؤجر لغاية تكوين‬ ‫•‬
‫إيرادات أو جرايات أو معاش أو لغاية تغطية األنظمة‬
‫اإلجبارية للضمان االجتماعي‪،‬‬
‫المصاريف المهنية المحددة بصفة تقديرية بـ ‪ %10‬مما تبقى‬ ‫•‬
‫بعد طرح هذه الخصوم مع حد اقصى بـ ‪ 2000‬د ‪.‬‬
‫تنتفع الجرايات واإليرادات العمرية بطرح يساوي ‪% 25‬‬ ‫•‬
‫من مبلغها الخام لغرض توظيف الضريبة عليها‪.‬‬
‫‪43‬‬
 ‫ضبط الدخل الصافي‬

‫• تق ّدر االمتيازات العينية بحسب قيمتها الحقيقية‪ .‬إال أن‬

‫األشخاص الذين ينتفعون قانونيا بمنحة السكن والذين‬
‫يتمتعون بمسكن هو على ملك المستخدم دون االنتفاع‬
‫بالمنحة‪ ،‬فإنهم يخضعون للضريبة على أساس مبلغ المنحة‬
‫التي كان لهم أن يتقاضونها‪.‬‬
‫• ويطبّق نفس اإلجراء عند استعمال سيارة عمل ألغراض‬
‫شخصية‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫المداخيــل العقارية‬
‫تعتبر مداخيل عقارية إن لم تدمج ضمن األصناف األخرى من المداخيل ‪:‬‬
‫‪1‬ـ إيجار األمالك المبنية واألمالك غير المبنية بما في ذلك األراضي المستغلة‬
‫كمقاطع ‪.‬‬
‫‪2‬ـ القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في الحقوق االجتماعية بالشركات العقارية‬
‫وفي األراضي المعدة للبناء الواردة في أمثلة التهيئة العمرانية ودوائر التدخل العقاري‬
‫ودوائر المدخرات العقارية أوفي العقارات المبنية إال ّ إذا ت ّم التفويت للقرين أو‬
‫لألصول أو للفروع أو في إطار االنتزاع من أجل المصلحة العامة أو عند التفويت في‬
‫مح ّل واحد مع ّد للسكنى في حدود مساحة جمليّة ال تتع ّدى ‪ 1000‬متر مربّع بما في‬
‫ذلك التوابع المبنية وغير المبنية وذلك بالنسبة إلى ّأول عملية تفويت‪.‬‬
‫‪3‬ـ القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في مقاسم األراضي أو أجزاء منها التي يرجع‬
‫أصل ملكيتها إلى التفويت‪ ،‬من غير المعاوضة‪ ،‬في أراضي دولية ذات صبغة فالحية‬
‫والتي فقدت هذه الصبغة‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ضبط الدخل الصافي‬

‫• يتكون الدخل الخام للعقارات المسوغة كلها أو البعض منها‬

‫من مبلغ المقابيض الخام المقبوضة من طرف المالك مع‬
‫إضافة مبلغ النفقات التي يتحملها عادة المالك والتي يلزم بها‬
‫المتسوغ حسب االتفاق من ناحية مع طرح مبلغ النفقات التي‬
‫يتحملها المالك عوضا عن المتسوغ من ناحية أخرى‪.‬‬
‫• وتتضمن المقابيض الخام خاصة المقابيض المتأتية من تسويغ‬
‫حقوق التعليق وكراء حق الملكية أو االستغالل‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫ضبط الدخل الصافي‬
‫لضبط الدخل الصافي لألمالك المبنية يطرح من الدخل الخام‬
‫‪ %20‬بعنوان أعباء التصرف وأجور الحراسة والتأمينات‬
‫واإلستهالكات وكذلك مصاريف اإلصالح والصيانة المبررة‬
‫والمعلوم على العقارات المبنية الذي تم دفعه‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫مداخيل األوراق المالية‬
‫ورؤوس األموال المنقولة‬
‫‪ ‬مداخيل األوراق المالية‬
‫تعتبر أرباحا موزعة من فئـة مداخيل األوراق المالية ارباح‪:‬‬
‫* الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات وكذلك‬
‫التعاضديات واتحاداتها‪.‬‬
‫* شركات المحاصة التي تكتسي فعليا شكال قانونيا يجعلها‬
‫خاضعة للضريبة على الشركات‪.‬‬
‫• المنشآت التونسية للشركات األجنبية التي لها شكل شركات‪.‬‬
‫يتكون الدخل الصافي من المبلغ الخام للمداخيل الموزعة‬

‫‪48‬‬
 ‫مداخيل رؤوس األموال المنقولة‬
‫‪ ‬مداخيل رؤوس األموال المنقولة‬
‫تعتبر مداخيل رؤوس أموال منقولة خاصة ‪:‬‬
‫‪ -‬الفوائض والعائدات والمحاصيل األخرى للرقاع والسندات‬
‫العمومية وسندات القروض القابلة للبيع والشراء ‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض الديون‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض ودائع المبالغ المالية‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض وتأجيرات الضمانات‪.‬‬
‫‪ -‬محاصيل الحسابات الجارية‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ضبط الدخل الصافي‬

‫يتكون الدخل الصافي من المبلغ الخام للفوائض وكل‬

‫المحاصيل أو االمتيازات األخرى التي يتقاضاها الدائن خالل‬
‫السنة السابقة لسنة توظيف الضريبة وذلك مهما كانت المدة‬
‫الراجعة لها تلك المبالغ بدون تمييز بين المدفوع منها بعنوان‬
‫السنة المشار إليها أو المسبقة أو بعنوان مؤخرات‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫المداخيل األخـــرى‬

‫تتكون المداخيل األخرى من المداخيل ذات المصدر األجنبي‬

‫التي لم تخضع لدفع الضريبة في بلد المنشأ‪.‬‬
‫يتكون الدخل الصافي من المبالغ المقبوضة فعليا من الخارج‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ضبط الدخل الصافي‬

‫‪ -‬يضبط الدخل الصافي بالنسبة للمرتبات واألجور‬

‫والجرايات واإليرادات العمرية طبقا ألحكام بنفس الطريقة‬
‫المطبقة بالنسبة لالجور المدفوعة بتونس‪.‬‬
‫‪ -‬يضبط الدخل الصافي بالنسبة إلى الجرايات واإليرادات‬
‫العمرية بعد طرح يساوي ‪ %80‬من مبلغها الخام وذلك في‬
‫صورة تحويل الجرايات واإليرادات العمرية المذكورة إلى‬
‫حساب بنكي أو بريدي بالبالد التونسية أو التصريح بتوريدها‬
‫وإرفاق التصريح السنوي بالضريبة بما يثبت ذلك‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫اإلعـفـــاءات‬

‫ال تخضع للضريبة خاصة ‪:‬‬

‫* اإليرادات العمرية والمنح الوقتية التي تصرف لضحايا حوادث‬
‫الشغل أو لمن آل حقهم إليه‪.‬‬
‫*اإليرادات العمرية التي تصرف بعنوان الضرر بمقتضى حكم‬
‫لجبر ضرر بدني‪.‬‬
‫*المرتبات واألجور والمنح التي تصرف من قبل الدول األجنبية‬
‫لفائدة أعوان يضعونهم على ذمة الحكومة التونسية في نطاق‬
‫التعاون الفني‪.‬‬
‫*الدفوعات والمنح والخدمات المقدمة بأي صفة كانت طبقا‬
‫للتشريع الخاص باإلسعافات والتأمين والضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪53‬‬
 ‫اإلعـفـــاءات‬

‫* مكافأة نهاية الخدمة في الحدود المضبوطة بمقتضى التشريع‬

‫المتعلق بالشغل أو في حدود المبالغ المضبوطة في إطار‬
‫عمليات تسريح األجراء ألسباب اقتصادية والمصادق عليها من‬
‫قبل لجنة مراقبة الطرد أو تفقدية الشغل أو المضبوطة في إطار‬
‫قرارات لجنة تطهير وإعادة هيكلة المنشآت ذات المساهمات‬
‫العمومية‬
‫* الدفوعات الخاصة المرصودة لتغطية مصاريف الوظيفة أو‬
‫العمل التي يتحملها المستخدمون إذا كانت هذه الدفوعات‬
‫مبررة‪.‬‬
‫* فوائض ادخار السكن المدفوعة ألصحاب عقود االدخار‬
‫السكني‪.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫اإلعـفـــاءات‬
‫* فوائض اإليداعات والسندات بالعملة الصعبة أو بالدينار القابل‬
‫للتحويل‪.‬‬
‫* فوائض الحسابات الجارية المفتوحة بين صناعيين وتجار‬
‫ومستغلين فالحيين‪.‬‬
‫* المداخيل الموزعة‪.‬‬
‫* منحة التغرب وبعض المكافآت والمنح واالمتيازات األخرى‬
‫التي يتقاضاها األجراء بعنوان نشاطهم بالخارج شريطة أن‬
‫يكون المشغل مقيما أو مستقرا بالبالد التونسية‬
‫* فوائد حسابات اإلدخار من أجل الدراسة المفتوحة لدى البنوك‬
‫لفائدة األبناء‪.‬‬
‫‪55‬‬
 ‫اإلعـفـــاءات‬

‫* القيمة الزائدة ا لمتأتية من ‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات التفويت في األسهم المدرجة ببورصة األوراق‬
‫المالية بتونس ومن عمليات التفويت في األسهم في إطار‬
‫عملية إدراج ؛‬
‫‪ -‬التفويت في أسهم شركات االستثمار ذات رأس المال المتغيّر؛‬
‫‪ -‬عمليات التفويت المنجزة لحساب الغير من األشخاص‬
‫الطبيعيين من قبل شركات اإلستثمار ذات رأس مال تنمية ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬

‫تضبط الضريبة على الدخل على أساس المبلغ الجملي للمداخيل الصافية‬
‫المضبوطة حسب القواعد المدروسة سابقا بعد طرح األعباء التالية‬
‫إن لم تؤخذ بعين االعتبار لتقييم أحد أصناف المداخيل ‪:‬‬
‫‪1‬ـ أقساط اإليرادات المدفوعة بصفة وجوبية ومجانية‪.‬‬
‫‪ -2‬األقساط المتعلقة بعقود التأمين المكتتبة بصفة فردية أو جماعية‬
‫والتي يتوقف تنفيذها على مدة الحياة البشرية عندما تشتمل هذه العقود‬
‫على إحدى الضمانات التالية‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬

‫‪ -‬ضمان رأس مال للمؤمن عند البقاء على قيد الحياة لمدة فعلية ال تقل‬
‫عن ‪ 10‬سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬ضمان إيراد عمري للمؤمن مع تمتع فعلي مؤجل لمدة عشر‬
‫سنوات على األقل‪.‬‬
‫‪ -‬ضمان رأس مال عند الوفاة لفائدة قرين المؤمن أو أصوله أو‬
‫فروعه‪.‬‬

‫تطرح هذه الدفوعات في حدود ‪ 10000‬دينار سنويا ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫ينجر عن اشتراء المؤ ّمن لعقد التأمين قبل انتهاء مدة العشر‬ ‫ّ‬
‫سنوات دفع الضريبة على الدخل التي لم تدفع تضاف إليها‬
‫الخطايا المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل‪.‬‬
‫وال تستوجب خطايا التأخير إذا ت ّم اشتراء المؤ ّمن لعقد التأمين‬
‫تبعا لوقوع أحداث طارئة كما ت ّم ضبطها بالتشريع الجاري به‬
‫العمل أو بعد انتهاء مدة إدخار ال تقل عن خمس سنوات‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫يستوجب االشتراء استظهار المعني باألمر لدى مؤسسة‬
‫صة‬
‫التأمين بشهادة تسلمها مصالح المراقبة الجبائية المخت ّ‬
‫تثبت أنه قام بتسوية وضعيته الجبائية بعنوان أقساط التأمين‬
‫التي انتفعت بالطرح‪.‬‬
‫وفي غياب ذلك تكون مؤسسة التأمين متضامنة مع المؤمن في‬
‫دفع المبالغ المستوجبة‪.‬‬

‫‪60‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫‪3‬ـ األقساط المدفوعة بعنوان تسديد أصل القروض الجامعية‬
‫وفوائدها‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ الفوائض المدفوعة بعنوان القروض المتعلقة باقتناء أو ببناء‬
‫مسكن اجتماعي على معنى التشريع المتعلق بتدخالت‬
‫صندوق النهوض بالمسكن لفائدة األجراء‪.‬‬
‫‪ -5‬االشتراكات المدفوعة من قبل العملة غير األجراء‬
‫المنخرطين بأحد األنظمة القانونية للضمان االجتماعي‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫‪ -6‬الفوائض التي يتحصل عليها المطالب بالضريبة خالل السنة‬
‫بعنوان الحسابات الخاصة لالدخار المفتوحة لدى البنوك أو‬
‫لدى صندوق االدخار القومي التونسي أو بعنوان القروض‬
‫الرقاعية التي يتم إصدارها ابتداء من غرة جانفي ‪1992‬‬
‫وذلك في حدود مبلغ سنوي يساوي ‪ 1500‬د على أن ال‬
‫يتجاوز هذا الطرح ‪ 1000‬د بالنسبة للفوائض المتأتية من‬
‫الحسابات الخاصة لالدخار المفتوحة لدى البنوك ولدى‬
‫صندوق االدخار القومي التونسي ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫لكل رئيس عائلة الحق في طرح ‪ 150‬د من مبلغ مداخيله الصافية‪.‬‬
‫وله الحق أيضا في طرح إضافي بعنوان األطفال الذين هم في كفالته قدره‪:‬‬
‫‪ 90 -‬دينارا بعنوان الطفل األول‪،‬‬
‫ـ ‪ 75‬دينارا بعنوان الطفل الثاني‪،‬‬
‫ـ ‪ 60‬دينارا بعنوان الطفل الثالث‪،‬‬
‫ـ ‪ 45‬دينارا بعنوان الطفل الرابع‪.‬‬

‫ويعتبر في كفالة المطالب بالضريبة أطفاله من صلبه أو بالتبني الذين يكون‬

‫سنهم دون ‪ 20‬سنة في غرة جانفي من سنة توظيف الضريبة شريطة أن ال يكون‬
‫لهم مداخيل منفصلة عن تلك التي وظفت عليها الضريبة باسم المطالب المذكور‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫ويرفع الطرح إلى ‪:‬‬
‫‪ 1000 ‬د لكل طفل يزاول تعليمه العالي بدون االنتفاع‬
‫بمنحة والذي ال يتجاوز عمره ‪ 25‬سنة في غرة جانفي من‬
‫سنة توظيف الضريبة‪.‬‬
‫‪ 1200 ‬د لكل طفل معاق مهما كان سنه أو رتبته ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫تخفيضات مشتركة‬
‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬لكل مطالب بالضريبة الحق في طرح بعنوان كل‬
‫واحد من والديه الذي هو في كفالته وذلك في حدود ‪ %5‬من الدخل‬
‫الصافي الخاضع للضريبة مع حد أقصى قدره ‪ 150‬د شريطة‪:‬‬
‫يصرح بالمبلغ المطروح في التصريح بمداخيل المنتفع بالجراية الذي‬ ‫ّ‬ ‫‪ -‬أن‬
‫يجب إيداعه في نفس الوقت الذي يودع فيه تصريح المعني باألمر‪.‬‬
‫‪ -‬وأن ال يتعدى دخل الوالدين أو أحدهما الذين هم في الكفالة مع إضافة‬
‫المبلغ المطروح‪ ،‬األجر األدنى الصناعي المضمون‪.‬‬
‫إذا تكفّل بالوالدين أكثر من ابن يقسم مبلغ الطرح بين جميع األبناء‪.‬‬
‫ال تكون الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين عبئا يطرح لضبط الدخل‬
‫الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫جدول الضريبة على الدخل‬
‫(الى غاية ‪)31/12/2016‬‬

‫النسب الفعلية‬ ‫النسب‬ ‫الشرائـــح‬

‫في الحد األقصى‬

‫‪%0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫إلى ‪ 1.500‬د‬ ‫‪0‬‬

‫‪% 10.50‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫إلى ‪ 5.000‬د‬ ‫‪1.500,001‬‬

‫‪% 15.25‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫إلى ‪ 10.000‬د‬ ‫‪5.000,001‬‬

‫‪% 20.12‬‬ ‫‪% 25‬‬ ‫‪ 10.000,001‬إلى ‪ 20.000‬د‬

‫‪% 26.05‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪ 20.000,001‬إلى ‪ 50.000‬د‬

‫ــــــــ‬ ‫‪% 35‬‬ ‫‪ 50.000‬د‬ ‫ما فوق‬

‫‪66‬‬
 ‫جدول الضريبة على الدخل‬
‫(ابتداء من غرة جانفي ‪)2017‬‬
‫النسب الفعلية‬ ‫النسب‬ ‫الشرائـــح‬
‫في الحد األقصى‬

‫‪%0‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫إلى ‪ 5.000‬د‬ ‫‪0‬‬

‫‪% 19.50‬‬ ‫‪% 26‬‬ ‫إلى ‪ 20.000‬د‬ ‫‪5.000,001‬‬

‫‪% 22.33‬‬ ‫‪% 28‬‬ ‫إلى ‪ 30.000‬د‬ ‫‪20.000,001‬‬

‫‪% 26.20‬‬ ‫‪% 32‬‬ ‫‪ 30.000,001‬إلى ‪ 50.000‬د‬

‫ــــــــ‬ ‫‪% 35‬‬ ‫‪ 50.000‬د‬ ‫ما فوق‬

‫‪67‬‬
 ‫الحد االدنى‬
‫ال يمكن أن تقل الضريبة السنوية بالنسبة إلى األنشطة التجارية‬
‫واألنشطة غير التجارية عن مبلغ يساوي ‪ %0,2‬من رقم‬
‫المعامالت أو المقابيض الخام باستثناء رقم المعامالت أو‬
‫المقابيض المتأتية من التصدير مع ح ّد أدنى يساوي ‪ 300‬د‬
‫يكون مستوجبا حتى في صورة عدم تحقيق رقم معامالت‪.‬‬
‫سنوية المستوجبة بالنسبة إلى‬ ‫ال يمكن أن تق ّل الضريبة ال ّ‬
‫األشخاص الذين يمارسون مهن غير تجارية والذين يمارسون‬
‫نشاطا له نظير في القطاع العمومي عن الضريبة المستوجبة‬
‫على األشخاص الذين يمارسون نفس النشاط وحسب نفس‬
‫الخطة في القطاع المذكور ‪.‬‬
‫‪68‬‬
 ‫الحد االدنى‬
‫‪ %0.1 -‬من رقم المعامالت أو المقابيض التي تنتفع المداخيل‬
‫الناتجة عنها بطرح الثلثين منها طبقا ألحكام هذه المجلة ومن‬
‫رقم المعامالت الذي تحققه المؤسسات الصحية التي تسدي كامل‬
‫خدماتها إلى غير المقيمين والمتأتي من معامالتها مع غير‬
‫المقيمين‬

‫‪69‬‬
 ‫الحد االدنى‬
‫أو المحقق من ترويج منتجات أو خدمات خاضعة لنظام‬
‫المصادقة اإلدارية لألسعار ال يفوق هامش ربحها الخام ‪%6‬‬
‫طبقا للتشريع والتراتيب الجاري بها العمل مع ح ّد أدنى يساوي‬
‫‪ 200‬دينار يكون مستوجبا حتى في صورة عدم تحقيق رقم‬
‫معامالت‪.‬‬
‫ال يطبق الح ّد األدنى على المؤسسات الجديدة خالل مدة إنجاز‬
‫المشروع التي ال تتجاوز في كل الحاالت ‪ 3‬سنوات من تاريخ‬
‫إيداع التصريح بالوجود‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬

‫• تطرح المبالغ المخصومة من المورد في شكل تسبقات من‬

‫األقساط االحتياطية الواجب دفعها‪.‬‬
‫• في حالة تعذر جزئي أو كلي لتطبيق هذا الطرح‪ ،‬يتم طرح‬
‫ما تبقى من األقساط المقبلة أو عند االقتضاء من الضريبة‬
‫على الدخل أو من الضريبة على الشركات‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬

‫التسبقة ‪:‬‬
‫• تطالب شركات االشخاص والتجمعات باستثناء الصناديق‬
‫المشتركة للديون بدفع تسبقة بعنوان الضريبة على دخل‬
‫األشخاص الطبيعيين أو الضريبة على الشركات المستوجبة‬
‫على مداخيل الشركاء أو األعضاء‪.‬‬
‫• تستخلص هذه التسبقة بنسبة ‪ %25‬من األرباح المحققة‬
‫بعنوان السنة السابقة‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬

‫• تطرح المبالغ المخصومة من المورد في شكل تسبقات من‬

‫األقساط االحتياطية الواجب دفعها‪.‬‬
‫• في حالة تعذر جزئي أو كلي لتطبيق هذا الطرح‪ ،‬يتم طرح‬
‫ما تبقى من األقساط المقبلة أو عند االقتضاء من الضريبة‬
‫على الدخل أو من الضريبة على الشركات‪.‬‬
‫• يتم التصريح بالتسبقة ودفعها في اجل اقصاه ‪ 25‬مارس من‬
‫كل سنة أو في أجل أقصاه الخمسة وعشرين يوما من الشهر‬
‫الثالث الموالي لختم السنة المالية في صورة ختمها بتاريخ‬
‫آخر غير موفى شهر ديسمبر‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬

‫• تكون الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات محل‬

‫تسبقة على واردات مواد االستهالك بنسبة ‪ %10‬من القيمة‬
‫الديوانية للمواد تضاف لها األداءات والمعاليم المستوجبة‬
‫عليها‬
‫• تضبط قائمة المواد الخاضعة لهذه التسبقة بمقتضى أمر‪.‬‬
‫( أمر عدد ‪ 500‬لسنة ‪ 1996‬مؤرخ في ‪ 25‬مارس ‪ 1996‬يتعلق‬
‫بضبط قائمة مواد االستهالك الخاضعة للتسبقة بنسبة ‪ %10‬عند التوريد)‬

‫‪74‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬

‫• تطرح التسبقة من األقساط االحتياطية ومن الضريبة على‬

‫الدخل أو من الضريبة على الشركات‪.‬‬
‫• يتم استخالص التسبقة والمراقبة ومعاينة المخالفات‬
‫والنزاعات كما هو الشأن بالنسبة للمعاليم الديوانية‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬
‫الخصم من المورد ‪:‬‬
‫تكون الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات محل خصم من‬
‫المورد حسب نسب تتراوح بين ‪ % 1.5‬و ‪. % 20‬‬
‫ال يطبّـق الخصم من المورد على المبالغ المدفوعة ‪:‬‬
‫• في إطار اشتراكات الهاتف والماء والكهرباء والغاز والصحف‬
‫والدوريات والنشريات ؛‬
‫• بعنوان عقود التأمين ؛‬
‫• بعنوان عقود اإليجار المالي‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬
‫التسويــة ‪:‬‬
‫• تطرح إذا كانت مبررة األقساط االحتياطية والتسبقة والخصوم‪،‬‬
‫غير التي هي محررة‪ ،‬المدفوعة من قبل كل مطالب بالضريبة أو‬
‫لحسابه بعنوان سنة مالية وذلك من الضريبة على الدخل أو من‬
‫الضريبة على الشركات المستوجبة على المداخيل أو األرباح التي‬
‫حققها المعني باألمر أو الراجعة له خالل نفس السنة‪.‬‬
‫• يمكن طرح الفائض المتبقي من األقساط االحتياطية أو من‬
‫الضريبة السنوية المستحقة مستقبال‪ ،‬أو استرجاعه‪.‬‬
‫• إذا نتج عن احتساب الضريبة تكملة مستوجبة لفائدة الخزينة تدفع‬
‫هذه التكملة فورا‪.‬‬
‫‪77‬‬
 ‫طرق دفع الضريبة‬

‫• لغاية توظيف الضريبة على الدخل أو الضريبة على‬

‫الشركات يتعين على كل شخص خاضع إلحدى هذه‬
‫الضرائب أو معفى منها أن يحرر حسب نموذج معد من‬
‫طرف اإلدارة تصريحا سنويا لمداخيله أو أرباحه أو تصريحا‬
‫للقيمة الزائدة وأن يودعه بقباضة المالية التابعة لمكان‬
‫توظيف الضريبة‪.‬‬
‫• يتضمن التصريح وجوبا كل المداخيل واألرباح مهما كان‬
‫نظامها الجبائي‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫الوثائق المصاحبة للتصريح‬
‫يتعين على األشخاص المعنويين وكذلك األشخاص الطبيعيين‬ ‫•‬
‫الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي أن يرفقوا‬
‫تصاريحهم السنوية بـ ‪:‬‬
‫القوائم المالية‪،‬‬ ‫•‬
‫جدول في احتساب النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية‪،‬‬ ‫•‬
‫قائمة مفصلة في االستهالكات‪،‬‬ ‫•‬
‫قائمة مفصلة في المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة االستخالص تبين‬ ‫•‬
‫هوية المدين والقيمة االسمية لكل دين والمدخرات المكونة والقيمة‬
‫المحاسبية الصافية‪،‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الوثائق المصاحبة للتصريح‬
‫• قائمة مفصلة في المدخرات المكونة بعنوان تقلص قيمة المخزونات‬
‫تبين الكلفة األصلية والمدخرات المكونة والقيمة المحاسبية الصافية‬
‫لكل صنف من أصناف المخزونات‪،‬‬
‫• قائمة مفصلة في المدخرات المكونة بعنوان تقلص قيمة األسهم‬
‫والمنابات االجتماعية تبين الكلفة األصلية والمدخرات المكونة والقيمة‬
‫المحاسبية الصافية لألسهم والمنابات االجتماعية‪،‬‬
‫• قائمة مفصلة في الهبات واإلعانات المسندة تتضمن هوية المستفيدين‬
‫والمبالغ المسندة لهم ‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫الوثائق المصاحبة للتصريح‬

‫يتعين على األشخاص غير المجبرين بمسك محاسبة طبقا‬

‫للتشريع المحاسبي للمؤسسات أن يرفقوا تصريحهم بكشف‬
‫ينص على رقم معامالتهم أو مقابيضهم السنوية حسب الحالة‬
‫ومبلغ شراءاتهم ونفقاتهم التي يطالبون بطرحها لضبط الربح‬
‫أو الدخل‪.‬‬

‫‪81‬‬