‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫الضريبة على إيرادات المهن‬

‫الحرة و غير التجارية‬
‫فى ضوء أحكام قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬و الئحته التنفيذية طبقا ً آلخر تعديالت‬

‫اعداد‬

‫عبد الرؤف عادل الطرانيسى‬

‫عضو اللجنة الداخلية المتخصصة رقم (‪ )11‬دمياط‬
‫محاضر بقطاع التدريب الضريبى‬
‫‪0‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫بسم للا الرحمن الرحيم‬

‫فأما الزبد فيذهب جفا ًء و أما ما‬

‫ينفع الناس فيمكث فـــى الرض‬
‫صدق للا العظيم‬

‫هذا العمل خالصا ً لوجه للا تعالى‬

‫صدقة جارية على روح أمى الغالية رحمها للا‬
‫رجا ًء ‪ ..........‬فضالً و ليس أمرا ً‬

‫قراءة الفاتحة و الدعاء لها بالرحمة و المغفرة‬

‫‪1‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مقدمة ‪:‬‬

‫ي مثل أصحاب المهن الحرة و المهن غير التجارية شريحة كبيرة من المجتمع مثل ( الطبيب‬
‫‪ ،‬المحامى ‪ ،‬المهندس ‪ ،‬المحاسب ‪ ،‬الكاتب ‪ ،‬الممثل ‪ ،‬المطرب ‪ ........... ،‬ألخ ) و كل هؤالء‬
‫يقدمون خدماتهم إلى أفراد المجتمع ‪ ،‬وال يستطيع المجتمع اإلستغناء عن خدماتهم لما لها‬
‫من أهمية كبيرة و تأثير بالغ على كل طوائف المجتمع ‪ ،‬و بما أنهم يقدمون الخدمة فأنهم‬
‫يحصلون على مقابل لتلك الخدمة ‪ ،‬وهو ما نسميه إيرادات أصحاب المهن الحرة و هى‬
‫اإليرادات التى أخضعها قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬للضريبة وهو ما‬
‫أورده المشرع بالباب الرابع من الكتاب الثانى من هذا القانون ‪ ،‬و نظرا ً لهمية هذه اإليرادات‬
‫فى تمويل حصيلة مصلحة الضرائب المصرية مما يؤدى إلى توفير الموال الالزمة لدعم‬
‫الخطة الطموحة للدولة فى دفع عجلة التنمية اإلقتصادية و النهوض باإلقتصاد المصرى ‪ ،‬و‬
‫بالبحث تبين أن هذا القطاع من المجتمع كان مهمالً لسنوات طويلة و كان ال ينتج عنه قيمة‬
‫الضريبة التى تتناسب مع حجم اإليرادات المحققة فى هذا القطاع ‪ ،‬وذلك باإلضافة إلى حاالت‬
‫التهرب الضريبى الواضحة بهذا القطاع ‪ ،‬أضف إلى ذلك أنه كان يتم فحص ملفات أصحاب‬
‫المهن الحرة برقم أعمال متدنى جدا ً وهو ما ال يتناسب مع أرض الواقع و ال مع اإليرادات‬
‫الضخمة التى يحققها أصحاب المهن الحرة ‪ ،‬و هو ما أدركته مصلحة الضرائب المصرية فى‬
‫الفترة الخيرة ‪ ،‬وعلى ذلك قامت بإصدار العديد من التعليمات التنفيذية و الكتب الدورية‬
‫لتوضح للسادة الفاحصين أهمية هذه النشطة و كيف يتم فحصها على الوجه الصحيح ‪ ،‬و‬
‫ت صدر التعليمات التذكيرية و التفسيرية من أن آلخر لتؤكد على نفس المعنى حيث أنه إذا تم‬
‫فحص هذه النشطة على الوجه الصحيح ستصبح من أهم مصادر التمويل لحصيلة المصلحة‬
‫و دعما ً لإلقتصاد القومى ‪ ،‬و دائما ما نجد فى معظم المأموريات ( بخالف مأمورية ضرائب‬
‫المهن الحرة ) ‪ ،‬أن زميل واحد أو أثنين على الكثر هم المكلفين بفحص تلك النشطة أما‬
‫باقى الزمالء فى الغالب ال يعلموا عن المر شيئ إال فيما ندر ‪ ،‬من أجل ذلك دائما ً ماتأتى‬
‫المشاكل و اإلستفسارات و المعوقات عند فحص هذه النشطة لعدم توافر الكوادر و الخبرات‬
‫المتخصصة فى هذا المجال بالمأموريات أضف إلى ذلك العجز الشديد فى القوة الفنية الالزمة‬
‫للعمل إما لتقاعد معظم الخبرات للوصول لسن المعاش و أما لعدم تعيين دفعات جديدة كى‬
‫تصبح دعما ً للقوة الفنية الموجودة ‪ ،‬مما أدى إلى إنهاك قوى المأمور الفاحص لمضاعفة‬

‫‪2‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حجم اإلنجاز المطلوب منه كل شهر ‪ ،‬أضف إلى ذلك عدم توافر الكوادر و الكفاءات التى‬
‫سيلجأ إليها عند الحاجة ‪ ،‬و دائما ً ما تأتينى السئلة و اإلستفسارات من الزمالء من‬
‫المأموريات و اإلدارات بمختلف القطاعات من أنحاء المحافظات المختلفة بخصوص هذا‬
‫الموضوع ‪ ،‬مما دفعنى إلى فكرة إعداد هذا الكتاب لعله يكون سندا ً و دعما ً و عوننا ً لكل‬
‫زمالئى بالمصلحة و كذلك كل زمالئى من المحاسبين و كل المهتمين فى المجال الضريبى ‪،‬‬
‫وقد بنيت خطتى للبحث و الدراسة بهذا الكتاب على مجموعة من النقاط الرئيسة محاوالً بذلك‬
‫اإلجابة على معظم السئلة و اإلستفسارات و السئلة الحائرة من هنا و هناك ‪ ،‬و على ذلك‬
‫تم تقسيم الكتاب إلى النقاط الرئيسية اآلتية ‪:‬‬

‫النقطة الولى ‪:‬‬

‫تعريف المهن الحرة و المهن غير التجارية و القرارات الوزارية المحددة لها‬

‫النقطة الثانية ‪:‬‬

‫شرح تفصيلى لحكام مواد القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و الالئحة التنفيذية المتعلقة بالمهن‬
‫الحرة وغير التجارية مع تغطية لكل الحاالت ‪.‬‬

‫النقطة الثالثة ‪:‬‬

‫الضريبة المستقطعة من المنبع ‪ ،‬و الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة لصحاب المهن‬
‫الحرة و غير التجارية لما لهذا الموضوع من أهمية ‪.‬‬

‫النقطة الرابعة ‪:‬‬

‫اإللتزامات وا لحقوق و العقوبات لصحاب المهن الحرة و غير التجارية فى مواد القانون و‬
‫الالئحة التنفيذية ‪.‬‬

‫النقطة الخامسة ‪:‬‬

‫أمثلة و حاالت عملية محلولة سواء حاالت دفترية أو حاالت تقديرية ‪.‬‬

‫النقطة السادسة ‪:‬‬

‫سؤال و جواب لكل السئلة و اإلستفسارات فى المهن الحرة و غير التجارية ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫النقطة السابعة ‪:‬‬

‫كل التعليمات التنفيذية و الكتب الدورية و القرارات الوزارية الصادرة بخصوص أصحاب‬
‫المهن الحرة و غير التجارية منذ عام ‪ 1980‬حتى اآلن ‪.‬‬

‫أرجوا أن أوفق لعرض الموضوع بالصورة التى تساهم فى دعم كل زمالئى الفاحصين و‬
‫أرجوا من كل الزمالء مراعاة التعديالت و المستجدات التى تحدث على القانون و الالئحة من‬
‫وقت آلخر ‪ ،‬وسوف أقوم بتحديث الكتاب كل فترة حسب المستجدات و المستحدثات ‪ ،‬و أتمنى‬
‫إبداء الرأى الفنى بالكتاب دون مجاملة و إذا ماكان هناك أجزاء تحتاج إلى تعديل أو تطوير‬
‫‪ ،‬فأنا أتقبل النقد و الر أى اآلخر بصدر رحب ‪ ،‬أتمنى للجميع التوفيق و أسألكم الدعاء ‪،‬‬
‫وأسأل للا العون و المدد ‪.‬‬

‫و للا ولى التوفيق‬

‫المؤلف‬

‫عبد الرؤف عادل الطرانيسى‬

‫محمول ‪01005117357 – 01024131555 :‬‬

‫‪4‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪5‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فى البداية وقبل أن نشرح مواد القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و الالئحة التنفيذية البد أوالً أن‬
‫نوضح مفهوم المهن الحرة والفرق بينها و بين المهن غير التجارية ‪ ،‬فقد تباينت أراء الكتاب‬
‫وفقهاء القانون لوضع تعريف موحد لما هو المقصود بالمهنة الحرة و رغم هذا التباين نجد‬
‫أن معظمهم أتفق على سمات و صفات معينة للمهنة الحرة إن وجدت أصبح من يزاول هذه‬
‫المهنة أنه يزاول مهنة حرة ‪ ،‬وهو ما أوردته محكمة النقض فى حكمها الصادر بتاريخ‬
‫‪ 1961/4/13‬وهو الرأى الذى أجمع عليه معظم المهتمين فى مجال العمل الضريبى ‪ .‬ونرى‬
‫أن هذا التعريف هو أقرب ما يكون للتعريف الصحيح بما هو المقصود بالمهن الحرة‬

‫‪ -‬المهن الحرة ‪:‬‬

‫"إنها المهن التى يباشرها الممولون بصفة مستقلة والتى يكون العنصر الساسى فيها العمل‬
‫‪ ،‬وتقوم على الممارسة الشخصية لبعض العلوم والفنون ‪ ،‬وال يمنع من إعتبارها كذلك أن‬
‫يكون الربح فيها مختلطا ً ونتيجة استثمار رأس المال والعمل متى كان العمل هو المصدر‬
‫الول والغالب " ‪0‬‬

‫وبعد أن وضحنا مفهوم المهنة الحرة دعونا الن نوضح ماهو المقصود بالمهن غير التجارية‬
‫نجد أنفسنا وقعنا فى حيرة كيف الوصول إلى ذلك وماهى سمات هذه المهن غير التجارية و‬
‫بما تتصف وبالرجوع إلى نص المادة رقم (‪ )6‬من قانون الضريبة على الدخل نجد أن المشرع‬
‫حدد مصادر ال دخل بأربعة مصادر و بالنظر إلى المهن غير التجارية نجد أنها التدخل ضمن‬
‫اإليراد من النشاط التجارى و الصناعى إلختالف الصفات و السمات المميزه والتدخل ضمن‬
‫اإليراد من الجور و المرتبات لعدم توافر عنصر التبعية وال هى ال تدخل ضمن إيراد الثروة‬
‫العقارية أيضا ً لن ال عنصر المميز لإليراد الثروة العقارية هو رأس المال كعنصر أساسى و‬
‫ليس العمل ‪ ،‬وعلى ذلك نجد أنه اليوجد إتفاق أو إجماع ولم يصدر تعريف واضح و محدد‬
‫لماهية المهن غير التجارية و حسما ً لهذا التباين فى الرأى نستطيع أن نعرف المهن غير‬
‫التجارية بأنها ‪:‬‬

‫‪6‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المهن غير التجارية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫" أرباح المهن غير التجارية هى الرباح التى ال تنتج من مزاولة المهن التجارية ‪ ،‬أخذا ً‬
‫بمبدأ المخالفة أو بمعنى أشمل تعتبر أرباح المهن غير التجارية أية أرباح ال تتحقق من‬
‫مزاولة النشطة التجارية والصناعية ‪ ،‬ولم تذكر صراحة فى القانون التجارى ‪ ،‬وكذلك ال‬
‫تندرج ضمن المرتبات وما فى حكمها وال إيراد الثروة العقارية " ‪.‬‬

‫ونستطيع أن نستخرج من التعريفات السابقة السمات و الصفات المميزة و شروط خضوع‬

‫هذه المهن الحرة و غير التجارية للضريبة و هى كما يلى ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬مزاولة المهنة بصفة مستقلة‪:‬‬

‫يشترط لسريان الضريبة أن يزاول الممول المهنة ويمارس نشاطه لحساب نفسه‬
‫وبكامل حريته وعلى مسئوليته ‪ ،‬فال يكون مرتبطا ً مع الغير بأى عالقة عمل تكون فى طبيعتها‬
‫عالقة تبعية ‪ ،‬أو عالقة يفهم منها أنها عالقة الجير برب العمل مثل الموظف التابع لى جهة‬
‫ويعمل بها ‪ ،‬حتى و إن إختلط المر على البعض فى حالة وجود عقد بين محاسب مثالً و‬
‫إحدى الجهات للقيام بإعداد الحسابات الختامية لتلك الجهة هل تعتبر هذه عالقة تبعية بالطبع‬
‫ال تعتبر لن الممول يمارس العمل بنفسه وتحت مسئوليته حتى إذا كانت عالقة الممول مع‬
‫الغير بعقد محرر أو شفهى ‪ ،‬وفى مقابل أجر دورى أو ثابت ‪ ،‬ففى هذه الحالة تخضع هذه‬
‫اإليرادات للضريبة باعتبارها من إيرادات المهن غير التجارية لعدم وجود عالقة التبعية ‪.‬‬

‫مما سبق يتضح أن ممارسة المهنة بصفة مستقلة تعنى‪:‬‬

‫‪ - 1‬عدم وجود عالقة تبعية مع الغير ‪0‬‬

‫‪ - 2‬أن الممول يقوم بالعمل بنفسه و تحت مسئوليته الشخصية ‪0‬‬

‫‪ - 3‬ناتج العمل أيا ً كان أرباح أو خسائر يعود على الممول نفسه ‪0‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬العنصر الساسى هو العمل‪:‬‬

‫يشترط لسريان الضريبة أن يكون العنصر الساسى فى تحقيق اإليراد هو العمل دون رأس‬
‫المال ‪ ،‬وإذا وجد رأس المال فإن دوره فى المهن غير التجارية يكون دورا ً ثانويا ً ‪0‬‬

‫‪7‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فمثالً نجد رأس المال يعتبر ضروريا ً والزما ً لبعض النشطة المهنية كجهاز الشعة لطبيب‬
‫الشعة وكرسى السنان لطبيب السنان ‪ ،‬والمواد الكيماوية والميكروسكوبات لطبيب‬
‫التحاليل ‪ ،‬وآالت الموسيقى للملحن و العازف ‪ 0000‬وغيرها من اآلالت و المعدات و‬
‫الجهزة ضرورية والزمة لمزاولة المهنة والنشاط ‪ ،‬إال أنه البد أن يعتمد عمل الممول أساسا ً‬
‫على خبرته الشخصية والعلمية ومجهوده الذهني في مهنته ‪ ،‬وهى بال شك العناصر‬
‫الساسية في التأثير على إيراداته ودخله من مهنته لن عنصر رأس المال مهما كبر ومهما‬
‫تنوع ال يمثل عنصرا ً أساسيا ً في تحقيق هذا الدخل ‪ ،‬فالجهزة لن تعمل بدون خبرة و مهارة‬
‫و علم الشخص المهنى الذى يقوم بتشغيلها ‪ ،‬وبعكس الحال فى النشطة التجارية والصناعية‬
‫التى يمثل رأس المال العنصر الساسى فيها بجانب العمل ‪ 0‬ونستطيع بذلك أن نتبين معيار‬
‫التفرقة بين المهن غير التجارية والمهن التجارية‬

‫ثالثا ً ‪ :‬ممارسة المهنة على وجه اإلعتياد‪:‬‬

‫لكى يخضع الممول للضريبة على إيراداته من المهن غير التجارية يجب أن يمارس العمل‬
‫على وجه اإلعتياد ممارسة فعلية وبغرض الكسب واإلمتهان لهذا العمل أو النشاط غير‬
‫التجارى ‪ ،‬ويستفاد ذلك من المعنى اللفظى لكلمة المهن الواردة بالقانون وهى مشتقة من‬
‫اإلمتهان أى اإلعتياد على تكرار و ممارسة العمل ‪ ،‬وعلى ذلك فإن العمل الذى يتم بصورة‬
‫عرضية وال يتسم بالتكرارية ال محل لخضوعه للضريبة ‪0‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬مزاولة المهنة أو النشاط فى مصرأو خارجها‪:‬‬

‫أخذ المشرع بمبدأ إقليمية الضريبة كشرط لخضوع إيرادات المهن الحرة والمهن غير‬
‫التجارية للضريبة وذلك نظرا ً لصعوبة تحديد إيرادات مزاولة هذه المهنة فى الخارج وكذلك‬
‫عدم جدواها طبقا ً لما أسفر عنه التطبيق فى ظل القانون السابق ‪0‬و ذلك حتى ‪2014/6/30‬‬
‫ثم صدر القانون رقم (‪ )53‬لسنة ‪ 2014‬ويعمل به إعتبارا ً من ‪ ، 2014/7/1‬نجد أن المشرع‬
‫لم يكتفى بمبد أ أقليمية الضريبة بل تخطاها و أضاف مبدأ عالمية اإليراد ‪ ،‬حيث أخضع‬
‫المشرع للضريبة إيرادات المهن الحرة و المهن غير التجارية أو مزاولة النشاط فى مصر ‪،‬‬
‫و كذلك إيرادات المهن الحرة و غيرها من المهن غير التجارية المحققة فى الخارج إذا كانت‬
‫مصر مركزا ً للنشاط المهنى ‪ .‬و قد أوضحت الالئحة متى تعد مصر مركزا ً للنشاط المهنى و‬

‫‪8‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ذلك بنص المادة رقم (‪ 8‬مكرراً) و المضافة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة‬
‫‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪ 2015/4/6‬و هذا نصها ‪:‬‬

‫المادة (‪ 8‬مكررا ً ) من الالئحة التنفيذية ‪ :‬مضافة‬

‫" فى تطبيق أحكام الفقرة الولى من المادة (‪ ، ) 6‬و الفقرة الولى من المادة (‪ ، )17‬و‬
‫(‪ ) 32‬من القانون ‪ ،‬تعد مصر مركزا ً للنشاط التجارى أو الصناعى أو المهنى‬ ‫المادة‬
‫للشخص الطبيعى المقيم إذا كانت مقرا ً يتخذ فيه قرارات اإلدارة الالزمة لنشاطه أو مقرا ً‬
‫لمصالحه الرئيسية لهذا النشاط ‪0‬‬

‫تعليق ‪:‬‬
‫معنى ذلك أنه إعتبارا ً من ‪ 2014/7/1‬إذا قام أحد الطباء مثالً بإجراء عملية جراحية‬
‫بالخليج لحد الثرياء أو ذهب إللقاء محاضرات أو لتدريب بعض الفراد هناك ‪ ،‬فإن مايحصل‬
‫عليه من إيراد سيخضع للضريبة ‪ ،‬كذلك إذا قام أحد المحامين بالترافع و الدفاع بأحد القضايا‬
‫الدولية خارج حدود مصر فإن مايحصل عليه من إيرادات يخضع للضريبة ‪ ،‬و هنا نجد أن‬
‫عبء اإلثبات سيقع على المأمور الفاحص وهنا يظهر أمامنا نص المادة رقم (‪، )129‬‬
‫(‪ )130‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و الخاصة بعبء اإلثبات و على من يقع ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪434‬‬ ‫‪531‬‬
‫لسنة‬ ‫لسنة‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2005‬‬

‫‪10‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و الن دعونا نبحث أو نحدد ماهى النشطة التى تعتبر مهنة حرة أو غير تجارية ‪ ،‬وفى هذا‬
‫الشأن نجد أنه صدر أكثر من قرار وزارى يحدد ذلك و هى كالتالى ‪:‬‬

‫القرار الوزارى الول ‪:‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 169‬لسنة ‪1982‬‬

‫بتحديد المهن غير التجارية الصادر في ‪ 15‬أغسطس سنة ‪1982‬‬

‫مادة ‪ – 1‬المهن غير التجارية في تطبيق حكم الفقرة الولي من المادة ‪ 85‬من قانون‬
‫الضرائب على الدخل هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاماة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الطب ‪.‬‬

‫‪ -3‬الهندسة ( بما في ذلك الهندسة الزراعية ) ‪.‬‬

‫‪ -4‬الصحافة ‪.‬‬

‫‪ -5‬تأليف المصنفات العلمية والدبية بما في ذلك إلقاء الحاديث الفنية والعلمية والدبية ‪.‬‬

‫‪ -6‬المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬

‫‪ -7‬الخبرة بما في ذلك مهنة الخبير المثمن ‪.‬‬

‫‪ -8‬الترجمة ‪.‬‬

‫‪ -9‬القراءات والتالوات الدينية ‪.‬‬

‫‪ -10‬الرسم والتصوير والنحت والخط ‪.‬‬

‫‪ -11‬الغناء والعزف والتلحين والرقص والتمثيل واإلخراج والتصوير السينمائي وتأليف‬

‫المصنفات الفنية وغيرها من المهن السينمائية والتليفزيونية واإلذاعية والمسرحية ‪.‬‬

‫‪ -12‬عرض الزياء ‪.‬‬

‫‪ -13‬التخليص الجمركي ‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -14‬القبانة ‪.‬‬

‫‪ -15‬النسخ على اآللة الكاتبة بالقطعة لمن يباشر هذا النشاط بنفسه ‪.‬‬

‫القرار الوزارى الثانى ‪:‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪2005‬‬

‫بتحديد المهن غير التجارية الصادر فى ‪ 9‬يوليو سنة ‪2005‬‬

‫المهن غير التجارية في تطبيق حكم المادة ‪ 70‬من قانون ضريبة الدخل المشار إليه هي‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاماة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الطب ‪.‬‬

‫‪ -3‬الهندسة (بما في ذلك الهندسة الزراعية) ‪.‬‬

‫‪ -4‬الصحافة ‪.‬‬

‫‪ -5‬تأليف المصنفات العلمية والدبية بما في ذلك الحاديث الفنية والعلمية والدبية‪.‬‬

‫‪ -6‬المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬

‫‪ -7‬الخبرة بما في ذلك مهنة الخبير المثمن ‪.‬‬

‫‪ -8‬الترجمة ‪.‬‬

‫‪ -9‬القراءة والتالوات الدينية ‪.‬‬

‫‪ -10‬الرسم والنحت والخط ‪.‬‬

‫‪ -11‬الغناء والع زف والتلحين والرقص والتمثيل واإلخراج والتصوير السينمائي وتأليف‬

‫المصنفات الفنية وغيرها من المهن السينمائية والتلفزيونية واإلذاعية والمسرحية ‪.‬‬

‫‪ -12‬عرض الزياء ‪.‬‬

‫‪ -13‬التخليص الجمركي ‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -14‬القبانة ‪.‬‬

‫‪ -15‬النسخ على اآللة الكاتبة والكمبيوتر وغيرها بالقطعة لمن يباشر هذا النشاط بنفسه‬

‫القرار الوزارى الثالث ‪:‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ‪ 434‬لسنة ‪2014‬‬

‫الصادر فى ‪ 30‬نوفمبر سنة ‪2014‬‬

‫و أضاف مهنة جديدة للمهن الحرة و الغير تجارية و هى ‪:‬‬

‫‪ -16‬اإلرشاد السياحي ‪.‬‬

‫وبذلك نجد أنه تم تحديد عدد ‪ 16 /‬مهنة تعتبر هى المهن الحرة أو غير التجارية طبقا ً‬
‫لنص القرارات الوزارية الثالث ‪.‬‬

‫ملحوظة ‪:‬‬

‫نص القرارات الوزارية الثالث موجود فى النقطة الخيرة من الكتاب التى تحمل عنوان‬
‫التعليمات التنفيذية و الكتب الدورية الصادرة عن مصلحة الضرائب و القرارات الوزارية‬

‫‪13‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪14‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫قبل أن نبدأ فى شرح أحكام القانون و الالئحة يجب أن نعلم أوالً ماهى مواد القانون و الالئحة‬
‫المتعلقة بالضريبة على إيرادات المهن الحرة وغير التجارية ‪ ،‬تناول القانون إيرادات المهن‬
‫غير التجارية بالباب الرابع من الكتاب الثانى الخاص بالضريبة على دخل الشخاص‬
‫الطبيعيين وذلك فى المواد من ‪ 32‬وحتى ‪ 36‬من القانون ‪ ،‬والمواد من ‪ 43‬وحتى ‪، 47‬‬
‫‪ 47‬مكررا ً من الالئحة التنفيذية للقانون فى ثالث فصول على الوجه التالى‪:‬‬

‫الفصل الول ‪ :‬ماهى اإليرادات الخاضعة للضريبة‬

‫وتناولتها المادة ‪ 32‬من القانون‬
‫لسنة ‪2014‬‬ ‫مع مراعاة أنه تم تعديل المادة (‪ )32‬من القانون بموجب القانون رقم (‪)53‬‬
‫إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬

‫الفصل الثانى ‪ :‬تحديد اإليرادات الداخلة فى وعاء الضريبة‬

‫وتناولتها المواد من ( ‪ ) 33‬حتى ( ‪ ) 35‬من القانون‬
‫والمواد من ( ‪ )43‬حتى (‪ ) 46‬من الالئحة‬

‫الفصل الثالث ‪ :‬اإلعفاء من الضريبة‬

‫وتناولته المادة (‪ ) 36‬من القانون‬
‫والمادة ( ‪ ) 47‬من الالئحة ‪ ،‬و المادة (‪ 47‬مكررا ً )‬
‫مع مراعاة أن البند (‪ )1‬من المادة (‪ ) 36‬من القانون تم إلغاؤه بموجب القانون رقم ‪114‬‬
‫لسنة ‪ 2008‬الصادر فى ‪ ، 2008/5/5‬و البند (‪ )5‬تم تعديله بموجب القانون رقم ‪11‬‬
‫لسنة ‪ 2013‬الصادر فى ‪ ، 2013/5/18‬مع مراعاة أن المادة (‪ 47‬مكررا ً ) من الالئحة‬
‫تم إضافتها بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/4/6‬‬

‫وسنتناول بالشرح أحكام هذه المواد على الوجه التالى ‪:‬‬

‫‪15‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الفصل الول‬
‫اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫نطاق الضريبة‬
‫تنص المادة ‪ 32‬من القانون على ما يلى ‪ :‬النص الصلى قبل التعديل‬
‫" تفرض الضريبة على ‪:‬‬
‫‪ - 1‬صافى إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التى يمارسها الممول‬
‫بصفة مستقلة ويكون العنصر االساسى فيها العمل ‪ ،‬إذا كانت ناتجة عن مزاولة‬
‫المهنة أو النشاط فى مصر ‪0‬‬
‫‪ - 2‬الدخل الذى يتلقاه أصحاب حقوق الملكية الفكرية من بيع أو استغالل حقوقهم ‪.‬‬
‫‪ - 3‬أية إيرادات ناتجة عن أية مهنة أو نشاط غير منصوص عليه فى المادة ‪ 6‬من هذا‬
‫القانون " ‪0‬‬
‫وقد تم تعديل المادة (‪ )32‬كا سبق و أن ذكرنا بموجب القانون رقم (‪ )53‬لسنة‬
‫‪2014‬الصادرفى ‪ 2014/6/30‬و يعمل بالتعديل إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫و الن نعرض نص المادة بعد التعديل ‪:‬‬
‫مادة (‪ )32‬من القانون‪ :‬النص الجديد‬
‫تفرض الضريبة على‪:‬‬
‫‪ -1‬صافى إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التى يمارسها الممول بصفة‬
‫مستقلة‪ ،‬ويكون العنصر الساسي فيها العمل‪ ،‬إذا كانت ناتجة عن مزاولة المهنة أو النشاط‬
‫فى مصر‪ ،‬وكذلك إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية المحققة فى الخارج‬
‫إذا كانت مصر مركزا ً لنشاطه المهنى‪.‬‬
‫‪ -2‬الدخل الذي يتلقاه أصحاب حقوق الملكية الفكرية من بيع أو إستغالل حقوقهم فى مصر‬
‫أو خارجها‪.‬‬
‫‪ -3‬أية إيرادات ناتجة عن أية مهنة أو نشاط غير منصوص عليه فى المادة (‪ )6‬من هذا‬
‫القانون‪ ،‬سواء كانت هذه اإليرادات محققة فى مصر أو فى الخارج إذا كانت مصر مركزا ً‬
‫للمهنة أو النشاط‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويتضح من هذا النص ‪:‬‬
‫أن المشـــرع قد أخذ بمبدأ أقليمية الضـــريبة خالل الفترة من أول صـــدور القانون رقم ‪91‬‬
‫لسـنة ‪ 2005‬حتى تاريخ ‪، 2014/6/30‬بمعنى أنه يتم محاسـبة أصـحاب المهن الحرة عن‬
‫صــــافى إيراداتهم المحققـة داخل جمهورية مصــــر العربيـة فقط و اإليرادات المحققـة خارج‬
‫مصـر ال تخضـع للضـريبة و إعتبارا ً من ‪ 2014/7/1‬أضـاف المشـرع مبدأ أخر وهو عالمية‬
‫اإليراد بمعنى أنه يتم محاســبة أصــحاب المهن الحرة عن إيراداتهم المحققة داخل مصــر أو‬
‫خارجها إذا كانت مصــر مركزا ً لنشــاطهم المهنى و ســبق أن تناولنا موضــوع متى تصــبح‬
‫مصـــرا ً مركزا ً للنشـــاط المهنى عند تناولنا لنص المادة (‪ 8‬مكرراً) من الالئحة التنفيذية فى‬
‫النقطة الولى من هذا الكتاب ‪ ،‬و بإسـتعراض نص المادة ‪ 32‬من القانون سـواء قبل التعديل‬
‫أو بعد التعديل نجد أن المشـرع حدد اإليرادات الخاضـعة للضـريبة بالنسـبة لصـحاب المهن‬
‫الحرة وغيرها من المهن غير التجارية فى ثالث بنود ســنتناولها بالشــرح و اإليضــاح على‬
‫الوجه التالى ‪:‬‬
‫اوالً ‪ :‬صافى إيرادات المهن الحرة والمهن غير التجارية‬
‫‪ - 1‬صــــافى إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التى يمارســــها الممول‬
‫بصفة مستقلة‪ ،‬ويكون العنصر الساسي فيها العمل‪ ،‬إذا كانت ناتجة عن مزاولة المهنة أو‬
‫النشاط فى مصر‪ ،‬وكذلك إيرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية المحققة فى‬
‫الخارج إذا كانت مصر مركزا ً لنشاطه المهنى‪.‬‬
‫وهنا يتضــح لنا أن المشــرع قد أخضــع صــافى إيرادات أصــحاب المهن الحرة و المهن غير‬
‫التجارية للضـريبة أيا ً كان شـكلها أو نوعها أو مصـدرها و سـواء كانت محققة داخل مصـر‬
‫أو خارجها كما وسـبق أن ذكرنا ‪ ،‬ويتضـح لنا إيضـا أن هناك إختالف فى التعريف بين ما هو‬
‫المقصــــود بالمهنة الحرة وما هو المقصــــود بالمهنة غير التجارية وســــبق أن تناولنا ذلك‬
‫بالتفصـــيل فى النقطة الولى من هذا الكتاب ‪ ،‬و يتضـــح لنا أيضـــا ً أن هناك أربعة شـــروط‬
‫لخضوع هذه اإليرادات للضريبة وهى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬مزاولة المهنة بصفة مستقلة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬العنصر الساسى هو العمل ‪.‬‬
‫‪ - 3‬ممارسة المهنة على وجه اإلعتياد ‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 4‬مزاولة المهنة أو النشاط فى مصر أو خارجها ‪.‬‬
‫وسـبق أن تناولنا شـروط سـريان أو الخضـوع للضـريبة بالتفصـيل فى النقطة الولى من هذا‬
‫الكتـاب و يمكن الرجوع إليهـا مع مراعـاة أنـه إذا لم تتحقق هـذه الشــــروط ال تخضــــع هـذه‬
‫اإليرادات للضريبة ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬الدخل الذى يتلقاه أصحاب حقوق الملكية الفكرية من بيع أو استغالل حقوقهم ‪:‬‬
‫‪ - 2‬الـدخـل الـذي يتلقـاه أصــــحـاب حقوق الملكيـة الفكريـة من بيع أو إســــتغالل حقوقهم فى‬
‫مصر أو خارجها‪.‬‬
‫و يخاطب هذا البند أصــحاب العقول و المبدعين و المبتكرين فى كافة مجاالت الحياة ســواء‬
‫فى مجال الفن مثل ( ممثل – مطرب ‪ -‬ملحن – موسـيقى ‪ -‬موزع – سـيناريسـت – مخرج –‬
‫مصــور – مهندســى صــوت أو إضــاءة أو مونتاك أو مكســاك أو ديكور ‪ .......‬إلخ ) أو فى‬
‫مجـال الدب مثـل ( كـاتـب – أديـب – قصــــاص – شــــاعر – روائى – نـاقـد ‪ .....‬إلخ ) أو فى‬
‫المجال العلمى مثل ( مخترع – مبتكر – صــاحب تركيبة كيميائة – صــاحب نظرية علمية –‬
‫صاحب براءة إختراع ‪ .......‬إلخ ) وفى كافة مجاالت الحياة نجد أن كل هؤالء يحصلون على‬
‫دخـل نتيجـة بيع أفكـارهم و إبـداعـاتهم وقـد حفن قـانون حقوق الملكيـة الفكريـة لهم حقوقهم‬
‫ويقصــــد بهذا البند اإليرادات التى يحصــــل عليها أصــــحاب حقوق الملكية الفكرية كالدباء‬
‫والمخترعين والملحنين وغيرهم من بيع اختراعـاتهم أو نتـاج أفكـارهم من إبـداعـات علميـة‬
‫أو أدبية أو فنية أو استغالل حقوقهم بأى صورة من الصور ‪ ،‬وسواء تحققت هذه اإليرادات‬
‫ص ر حتى ‪ 2014/6/30‬أو داخل و خارج مصـر إعتبارا ً من ‪ 2014/7/1‬كما سـبق‬
‫داخل م ـ‬
‫و أن ذكرنا فكل هذه اإليرادات تخضـع للضـريبة و قد صـدر عن مصـلحة الضـرائب المصـرية‬
‫العـديـد من التعليمـات التنفيـذيـة و الكتـب الـدوريـة التى تنظم طريقـة محـاســــبـة هؤالء و منهـا‬
‫على سبيل المثال ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تعليمات رقم (‪ )20‬لسنة ‪ 1981‬بخصوص محاسبة المؤلفين و الملحنين و الموسيقين‬
‫و المطربين ‪.‬‬
‫‪ - 2‬تعليمات رقم (‪ )24‬لسنة ‪ 1981‬بخصوص محاسبة الفنانين و المغنين ‪.‬‬
‫‪ - 3‬تعليمات رقم (‪ )12‬لسنة ‪ 1996‬بشأن محاسبة النشاط المهنى للفنانين ‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 4‬كتاب دورى رقم (‪ )22‬لسـنة ‪ 2017‬بشـأن محاسـبة المؤلفين و الملحنين و الموسـيقين‬
‫و المطربين ‪.‬‬
‫ويوجد فى النقطة الخيرة من هذا الكتاب نص هذة التعليمات و الكتاب الدورى المشـار إليها‬
‫و يمكن الرجوع إليها عند الحاجة ‪.‬‬
‫ثالثا ً ‪ :‬اإليرادات الناتجة عن أية مهنة أو نشــــاط غير منصــــوص عليه فى المادة (‪ )6‬من‬
‫القانون‬
‫‪ - 3‬أية إيرادات ناتجة عن أية مهنة أو نشاط غير منصوص عليه فى المادة (‪ )6‬من هذا‬
‫القانون‪ ،‬سواء كانت هذه اإليرادات محققة فى مصر أو فى الخارج إذا كانت مصر‬
‫مركزا ً للمهنة أو النشاط‪.‬‬
‫قبل أن نبدأ فى شرح هذا البند نورد أوالً نص المادة (‪ )6‬من القانون بعد التعديل ‪:‬‬
‫" تفرض ضريبة سنوية على مجموع صافى دخل الشخاص الطبيعيين المقيمين بالنسبة‬
‫لدخولهم المحققة فى مصر أو خارجها إذا كانت مصر مركزا ً لنشاطهم التجارى أو الصناعى‬
‫أو المهنى كما تسرى الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين غير المقيمين بالنسبة لدخولهم‬
‫المحققة فى مصر ‪0‬‬

‫ويتكون مجموع صافى الدخل من المصادر اآلتية ‪:‬‬

‫‪ - 1‬المرتبات وما فى حكمها ‪0‬‬
‫‪ - 2‬النشاط التجارى أو الصناعى ‪0‬‬
‫‪ -3‬النشاط المهنى أو غير التجارى ‪0‬‬
‫‪ -4‬الثروة العقارية ‪" 0‬‬
‫تم تعديل الفقرة الولى من المادة (‪ )6‬من القانون بموجب المادة (‪ )1‬من القانون ‪ 53‬لسنة‬
‫‪ 2014‬الصادر فى ‪ 2014/6/30‬ويعمل به إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫وبالنظر إلى البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬و كذلك المادة (‪ )6‬نجد أنها قد حددت أربعة مصادر‬
‫للدخل هى التى تخضع للضريبة و لكن قد يصادف الزميل الفاحص بعض أنواع من اإليرادات‬
‫ال تندرج تحت أى بند من البنود الربعة السابق ذكرها فكيف السبيل لمحاسبة تلك اإليرادات‬
‫غير الواردة بالمادة (‪ )6‬و منها على سبيل المثال ‪:‬‬

‫‪19‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 1‬مكافأة اإلرشاد عن جرائم التهرب الضريبى ‪.‬‬
‫‪ - 2‬مكافأة اإلرشاد عن أى جريمة جنائية و الممنوحة من وزارة الداخلية ‪.‬‬
‫‪ – 3‬جوائز الفوازير سواء فى التليفزيون أو اإلذاعة ‪.‬‬
‫‪ – 4‬جوائز التوقعات و التخمينات على اإلنترنيت ( توقع نتيجة المباراة بين الهلى و الزمالك‬
‫و أحصل على ‪ .......‬ألخ ) ‪.‬‬
‫‪ – 5‬إستغالل الورثة لحقوق مورثهم المالية عن مؤلفاته التى آلت إليهم بالميراث إذا ظهرت‬
‫فى صورة مرئية أو صوتية و هو ما يعرف بحق الداء العلنى ‪.‬‬
‫نالحن أن هذه المثلة من اإليرادات وغيرها الكثير ‪ ،‬اليستطيع الزميل الفاحص أن يصنفها‬
‫أو يدرجها تحت أى بند من مصادر الدخل الربعة الواردة بالمادة (‪ )6‬من القانون ‪،‬بمعنى‬
‫أنه إذا تحققت لى شخص إيرادات من أى نشاط أو مهنة ال تندرج تحت اإليرادات السابق‬
‫بيانها ‪ ،‬فإنها تعد من إيرادات المهن غير التجارية ‪ ،‬وتطبق عليها أحكامها وتخضع للضريبة‬
‫على هذا الساس طبقا ً لحكم البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون ‪.‬‬
‫ومن هنا يتضح أن المشرع قصد بهذا النص أن يجعل من أحكام المهن غير التجارية أحكاما ً‬
‫للقانون العام ‪0‬‬

‫‪20‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الفصل الثانى‬

‫تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة‬

‫حددت المواد رقم (‪ )35( ، )34( ، )33‬كيفية تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة‬
‫وسنتناول كل منها بالتفصيل فيما يلى ‪:‬‬
‫س ‪ :‬كيف يتم تحديد صافى اإليرادات ؟‬

‫ج ‪ :‬تنص المادة ( ‪ )33‬من القانون علي ما يلى‪:‬‬

‫" تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضـريبة سـنويا علي أسـاس صـافي اإليرادات خالل‬
‫الســنة الســابقة ‪ ،‬ويشــمل اإليراد من المهن غير التجارية عائدات التصــرف في أية أصــول‬
‫مهنيـة ‪ ،‬وعـائـدات نقـل الخبرات أو التنـازل عن مكـاتـب مزاولـة المهنـة كليـا أو جزئيـا وأيـة‬
‫مبالغ محصلة نتيجة إلغالق المكتب‪.‬‬
‫ويكون تحديد صــــافى اإليرادات على أســــاس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا‬
‫لحكام هذا القانون بعد خصـــم جميع التكاليف و المصـــروفات الالزمة لمباشـــرة المهنة بما‬
‫فيها إهالكات الصول وذلك كله وفق أصول محاسبيه مبسطه يصدر بها قرار من الوزير‪.‬‬
‫ويعد من التكاليف واجبة الخصم ما يلى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬رسوم القيد واإلشتركات السنوية ورسوم مزاولة المهنة‪.‬‬
‫‪ - 2‬الضـرائب التى يؤديها الممول بمناسـبة مباشـرة المهنة عدا الضـريبة التي يؤديها وفقا‬
‫لحكام هذا القانون‪.‬‬
‫‪ - 3‬المبالغ التى يؤديها الممول إلي نقابته وفقا لنظامها الخاص بالمعاشات‪.‬‬
‫‪ - 4‬أقسـاط التأمين علي الحياة والتأمين الصـحى على الممول لمصـلحته ومصـلحة زوجه‬
‫وأوالده القصر‪.‬‬
‫وفى تطبيق أحكام البندين‪ 3‬و‪ 4‬يشــــترط أال تزيد جملة ما يعفي للممول من صــــافى‬
‫اإليراد الخاضع للضريبة على ‪ 3000‬جنيه سنويا ً ‪"0‬‬

‫يتضح من نص هذه المادة اآلتى ‪:‬‬

‫‪21‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫إن صـافى اإليراد يتحدد على أسـاس إجمالى اإليراد طبقا ً لحكام هذا القانون بعد خصـم جميع‬
‫التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة شاملة إهالكات الصول‬
‫صافى اإليرادات = إجمالى اإليرادات – إجمالى التكاليف و المصروفات بما فيها اإلهالك‬

‫وسنتناول فيما يلى اإليرادات الخاضعة للضريبة والتكاليف والمصروفات واجبة الخصم ‪0‬‬
‫أوال ‪ :‬اإليرادات الخاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫يتضح لنا من نص الفقرة الولى من المادة (‪ )33‬اآلتى ‪:‬‬
‫‪ -‬أنه يدخل فى وعاء الضــريبة ســنويا ً صــافى اإليرادات خالل الســنة الســابقة بمعنى أن‬
‫الممول ســيقدم إقراره الضــريبى عن صــافى إيراداته خالل عام ‪ 2019‬فى موعد تقديم‬
‫اإلقرارات إعتبـارا ً من أول ينـاير حتى آخر مـارس عـام ‪ 2020‬إذا كـان من الشــــخـاص‬
‫الطبيعيين و إلى آخر أبريل عام ‪ 2020‬إذا كان من الشـــخاص اإلعتباريين وقد ســـبق‬
‫إيضـــاح ماهية اإليرادات الخاضـ ـ عة للضـــريبة عند شـــرح أحكام المادة ( ‪ ) 32‬ببنودها‬
‫الثالثة وسـنوضـح مدلول صـافى اإليرادات عند شـرح الفقرة الثانية من المادة ( ‪0) 33‬‬
‫و الن و بإسـتعراض الفقرة الولى مرة أخرى نسـتطيع أن نسـتنتج منها أنواع اإليرادات‬
‫الخرى التى تخضع للضريبة وهى كالتالى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬عائد النشاط العادى للممول ‪.‬‬
‫‪ - 2‬عائد التصرف فى أى أصل من أصول المهنة ‪0‬‬
‫‪ - 3‬عائد نقل الخبرات ( التدريب أو االستشارات ) ‪0‬‬
‫‪ - 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ســــواء تم التنازل عن كل تلك المكاتب أو جزء‬
‫منها‬
‫‪ - 5‬أيه مبالغ قد يحصل عليها الممول نتيجة إلغالق مكتبه ‪0‬‬

‫بمعنى أن أية أرباح رأســمالية أو تعويضــات أو مبالغ يحصــل عليها الممول بجانب إيرادات‬
‫مزاولة المهنة وتتحقق نتيجة مزاولة المهنة تدخل كلها ضمن وعاء الضريبة ‪0‬‬

‫‪22‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬ماالمقصود بعائدات التصرف فى الصول المهنية و عائدات التنازل عن مكاتب مزاولة‬
‫المهنة و عائدات نقل الخبرات ؟‬
‫ج ‪ :‬وقد أوضــحت المادة ( ‪ ) 43‬من الالئحة التنفيذية للقانون المقصــود بعائدات التصــرف‬
‫فى أية أصـــول مهنية ‪ ،‬وعائدات التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ‪ ،‬وعائدات نقل الخبرات‬
‫حيث تنص على ما يلى ‪:‬‬

‫" يقصـد بعائدات التصـرف فى أية أصـول مهنية وعائدات التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة‬
‫كليا ً أو جزئيا ً ‪ ،‬المنصـوص عليها فى الفقرة الولى من المادة ( ‪ ) 33‬من القانون ‪ ،‬الرباح‬
‫الرأســمالية الناتجة عن بيع أى أصــل من الصــول المســتخدمة فى مزاولة المهنة أو نتيجة‬
‫التنازل عن المكتب أو جزء منه ‪0‬‬
‫ويقصـــد بعائدات نقل الخبرات الرباح التى تتحقق نتيجة التدريب أو اإلســـتشـــارات لبعض‬
‫مزاولى المهنة أو لى جهة أخرى " ‪0‬‬

‫ملحوظة هامة جدا ً جدا ً ‪ :‬قاعدة اإليراد النقدى‬

‫وأهم ما يجب مراعاته فى إيرادات المهن غير التجارية أننا نأخذ بقاعدة اإليراد النقدى ‪ ،‬أى‬
‫اإليراد الفعلى الذى يحصل عليه الممول ويتقاضاه نتيجة مزاولة المهنة ‪0‬‬
‫وتأســيس ـا ً على ذلك فالمبالغ التى يحصــل عليها الممول خالل الســنة بصــرف النظر عما إذا‬
‫كانت هذه المبالغ تخص هذه السـنة ‪ ،‬أو أى سـنة سـابقة أو أى سـنة ال حقه ‪ ،‬تعتبر ضـمن‬
‫إيرادات السنة التى تم الحصول على اإليراد فيها ‪0‬‬
‫كما تدخل أيضــا ً ضــمن إيرادات هذه الســنة ســائر اإليرادات المتعلقة بالمهنة التى يحصــل‬
‫عليها الممول مقدما ً كمقدمات عن عمليات حتى لو لم يتم أداء العمل حتى نهاية السنة ‪.‬‬
‫ومما هو جدير بالذكر أنه فى حالة ما إذا قام الممول برد كل أو بعض هذه المبالغ المحصــلة‬
‫مقدما فى نفس السـنة التى حصـلت فيها أو فى سـنة ال حقه لها يحق للممول فى هذه الحالة‬
‫أن يخصم هذه المبالغ من اإليرادات فى السنة التى تم فيها الرد ‪0‬‬

‫‪23‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س‪ :‬هل يوجد إستثناءات من قاعدة اإليراد النقدى ؟‬
‫ج ‪ :‬نعم يوجد اسـتثناء وحيد من قاعدة اإليراد النقدى وهو حالة انقطاع صـاحب العمل عن‬
‫ممارســة النشــاط لى ســبب من الســباب كالتوقف أو الوفاة ‪ ،‬ففى هذه الحالة يدخل ضــمن‬
‫اإليرادات كـافـة اإليرادات المســــتحقـة للممول ‪ ،‬وتضـــــاف إلى إيرادات الفترة حتى تـاريخ‬
‫التوقف أو تاريخ الوفاة أى أننا و فى هذه الحالة نأخذ بأسـاس اإلسـتحقاق أى تحمل كل سـنة‬
‫بما لها وما عليها‬
‫ثانيا ‪ :‬ماهى التكاليف والمصروفات ( ما يعد من التكاليف واجبة الخصم ) ‪:‬‬
‫أوضحت الفقرة الثانية من المادة ( ‪ ) 33‬من القانون اآلتى ‪:‬‬
‫ويكون تحديد صــــافى اإليرادات على أســــاس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا‬
‫لحكام هذا القانون بعد خصـــم جميع التكاليف و المصـــروفات الالزمة لمباشـــرة المهنة بما‬
‫فيها إهالكات الصول وذلك كله وفق أصول محاسبيه مبسطه يصدر بها قرار من الوزير‪.‬‬
‫ويتضح لنا من النص السابق أن المشرع فوض الوزير و المقصود هنا هو وزير المالية فى‬
‫إصـدار إتفاقية مبسـطة وفق القواعد و الصـول المحاسـبية لمحاسـبة أصـحاب المهن الحرة‬
‫وغير التجارية ‪ ،‬و لكنه لم يفعل ذلك منذ صــدور القانون عام ‪ 2005‬حتى الن عام ‪2020‬‬
‫‪ ،‬كما فعل فى النشاط التجارى و الصناعى و أصدر قرار وزير المالية رقم ‪ 54‬لسنة ‪2012‬‬
‫بتاريخ ‪ 2012/2/8‬و أصـــدرت المصـــلحة بنا ًء عليه التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪12‬‬
‫لسنة ‪ 2012‬بتاريخ ‪. 2012/4/5‬‬
‫و على ذلك نجد أن صافى اإليراد يتحدد كالتالى ‪:‬‬
‫صــــافى اإليراد المهنى = إجمـالى اإليرادات – إجمـالى التكـاليف و المصــــروفـات بمـا فيهـا‬
‫اإلهالك‬
‫وعلى ذلك نجد أننا للوصول لصافى اإليراد يجب مراعاة التى ‪:‬‬
‫أن صــــافى اإليراد يتحـدد على أســــاس إيراد مختلف العمليـات بعـد خصــــم جميع التكـاليف‬
‫والمصــــروفات الالزمة لمباشــــرة المهنة شــــاملة إهالكات الصــــول ‪ ،‬وذلك طبقا ً لقواعد‬
‫محاسبية مبسطة يصدر بها قرار من وزير المالية ‪0‬‬
‫وتخصـــم المصـــروفات التى تم صـــرفها فعالً ( المبدأ النقدى ) والالزمة لمباشـــرة النشـــاط‬
‫والحصول على اإليراد خالل السنة ‪0‬‬

‫‪24‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويجب أن تكون هذه المصــروفات مؤيدة بالمســتندات إال في بعض المصــروفات التي يتعذر‬
‫حصوله فيها على مستندات كالنثريات واإلكراميات ‪0‬‬
‫علما بأنه يجوز فقط بالنســـبة لبعض المصـــروفات الدورية اليقينية الثابتة المؤكدة الحدوث‬
‫التي لم تسدد حتى نهاية السنة الخذ بمبدأ االستحقاق ومن أمثلتها اإليجار‬
‫وكذلك في حالة اإلسـتهالكات فتخصـم أقسـاط اإلسـتهالكات السـنوية بصـرف النظر عن أنها لم‬
‫تدفع في سنة المحاسبة‪.‬‬
‫وهنا نجد أننا أمام سؤال حتمى لم يقدم المشرع مايفيد اإلجابة عنه و هو ‪:‬‬
‫س‪:‬كيف يتم حساب إهالكات الصول و الجهزة و المعدات المستخدمة فى النشاط المهنى ؟‬
‫ج‪ :‬و بالبحث فى مواد القانون الواردة بالباب الرابع من الكتاب الثانى و الخاص بالضـــريبة‬
‫على إيرادات المهن الحرة وغير التجارية لم نجد أى مادة توضــح كيف يتم حســاب اإلهالك‬
‫وما هى النســـب و المعدالت المســـتخدمة وماهى طبيعة قســـط اإلهالك هل قســـط ثابت أم‬
‫متنـاقص ‪ ،‬هـل نقوم بـاإلعتمـاد على مواد اإلهالك أرقـام (‪ ) 27( ، )26( ، )25‬الواردة‬
‫بالباب الثالث من الكتاب الثانى و الخاصة بالضريبة على أرباح النشاط التجارى و الصناعى‬
‫‪ ،‬ال يوجد لدينا ســندا ً لذلك وال نســتطيع أتباع ذلك من تلقاء أنفســنا ‪ ..........‬إذا ماهو الحل‬
‫الن ‪ .....‬قمنا ببحث الموضـوع فى السـنوات السـابقة على صـدور القانون ‪ 91‬لسـنة ‪2005‬‬
‫‪ ،‬حيـث تبين لنـا من البحـث صـــــدور قرار وزير المـاليـة رقم (‪ )17‬لســــنـة ‪ 1984‬بتـاريخ‬
‫‪ 1984/3/1‬بشـــأن مؤشـــرات الدخل وغيرها من القرائن التى تكشـــف عن الرباح الفعلية‬
‫لألطبـاء و تكـاليف مزاولـة المهنـة وصـــــافى الربح عنـد عـدم وجود دفـاتر ‪.‬و قـد تبين بـالبنـد‬
‫الرابع من هذا القرار اآلتى ‪:‬‬
‫رابعا ً ‪ :‬يحســب اإلســتهالك المناســب مع التفرقة بين الجهزة العادية و الجهزة المعقدة و‬
‫اإللكترونية وفقا ً لما يصدر به تعليمات تنفيذية من مصلحة الضرائب ‪.‬‬
‫وبالبحث فى التعليمات الصــادرة عن المصــلحة تبين أن المصــلحة أصــدرت التعليمات رقم‬
‫(‪ )15‬لسـنة ‪ 1986‬بتاريخ ‪ 1986/2/20‬بشـأن إسـتهالك الجهزة و الدوات الطبية وهذا‬
‫نصها ‪:‬‬

‫‪25‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 15‬لسنة ‪1986‬‬

‫بشأن استهالك الجهزة والدوات الطبية‬

‫تنفيذا للبند الرابع من القرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬الخاص بمؤشرات الدخل وغيرها‬
‫من القرائن التي تكشف عن اإلرباح الفعلية لألطباء وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح‬
‫في حالة عدم وجود دفاتر منتظمة – المتضمن بأن يحسب االستهالك المناسب لألدوات الطبية‬
‫وفقا لما يصدر من تعليمات تنفيذية ‪.‬‬

‫ونظرا لما حدث في السنوات االخيرة من تطور ملحوظ في انتاج االجهزة واالالت فقد قامت‬
‫االدارة بدراسة شاملة لنسب االستهالك لكل مجموعة متجانسه من تلك االجهزة فى ضوء‬
‫التطورات الحديثه التى استحدثت فى مجال تصنيع هذه االجهزة ‪ ،‬وقد تمت تلك الدراسه‬
‫باالطالع على عينات من ملفات االطباء ببعض ماموريات المهن غير التجارية بالمصلحة‬
‫كما تم االتصال بشركة الجمهورية لألدوية والكيماويات والمستلزمات الطبيه بوصفها جهه‬
‫متخصصه فى مجال اإلتجار فى تلك االجهزة وعلى دراية بالعمر اإلفتراضي لتلك االجهزة‬
‫وقد توصلت الدراسات الى ان نسب االستهالك لكل مجموعه متجانسة بناء علي تحديد عمرها‬
‫اإلفتراضي بواسطة الجهات المتخصصة كاالتي‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬اآلالت الجراحية اليدوية والميكانيكية ‪ ،‬أجهزة الشعة التشخيصية العالجية ‪ ،‬تجهيزات‬
‫‪. % 10‬‬ ‫غرف العمليات ‪ ،‬أجهزة معامل عادية‬

‫‪. % 15‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬آالت كهربائية‬

‫ثالثا ‪ :‬الجهزة الطبية والعالج الطبيعي ‪ ،‬أجهزة تشخيصية بالموجات فوق الصوتية‬
‫وإلكترونية ‪. % 20‬‬

‫وعلي المأموريات المختصة مراعاة الدقة في تحديد نوعية الجهاز وإنتمائه لي مجموعة‬
‫من المجموعات المتجانسة سالفة الذكر عند حساب أقساط استهالك اآلالت والجهزة الطبية‬
‫رئيس مصلحة الضرائب‬ ‫وفقا للنسب المئوية المبينة قرين كل منها آنفا ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1986 / 2 / 20‬‬

‫‪26‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وقد صدر عن قطاع البحوث الفتوى التالية و التى تؤكد نفس المعنى وهذا نصها ‪:‬‬

‫مصلحة الضرائب المصرية ‪ -‬قطاع البحوث و اإلتفاقيات الدولية‬

‫اإلدارة المركزية للبحوث و الدراسات اإلقتصادية – اإلدارة العامة لبحوث ضرائب الدخل‬

‫السيد الستاذ ‪ /‬رئيس مأمورية ضرائب المهن الحرة ثان‬

‫تحية طيبة ‪ ........‬و بعد ‪،،،،،‬‬

‫إيما ًء لكتاب سيادتكم الوارد لإلدارة تحت رقم ‪ 219‬بتاريخ ‪ 2012/3/22‬بشأن اإلفادة عن‬
‫اإلهالك الضريبى لألصول الخاصة بالمنشأة المهنية نظرا ً لخلو قانون الضريبة على الدخل‬
‫رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬من مواد قانونية لذلك ‪.‬‬

‫و بدراسة الموضوع نتشرف باإلفادة باآلتى ‪:‬‬

‫نصت الفقرة الثانية من المادة (‪ )33‬من القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬على أن " يكون‬
‫تحديد صافى اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا‬
‫القانون بعد خصم جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة بما فيها إهالكات‬
‫الصول و ذلك كله وفق أصول محاسبية مبسطة يصدر بها قرار من الوزير "‬

‫و نصت المادة (‪ )35‬من ذات القانون على أن " يخصم من إجمالى إيراد الممول جميع‬
‫التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد من واقع الحسابات المنتظمة المؤيدة‬
‫بالمستندات بما فى ذلك التكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات و‬
‫طبقا ً لما تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪ ،‬و يكون الخصم بنسبة ‪ % 10‬فى حالة عدم‬
‫إمساك دفاتر منتظمة ‪" ........‬‬

‫و نصت المادة رقم (‪ )45‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أن " يشترط لخصم جميع‬
‫التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليرادات فى تطبيق حكم المادة (‪ )35‬من القانون‬
‫ما يأتى ‪:‬‬

‫‪ – 1‬أن يكون الممول ممسكا ً دفاتر حسابات منتظمة ‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 2‬أن تكون التكاليف و المصروفات الزمة المهنة أو النشاط و أن تكون حقيقية و مؤيدة‬
‫بالمستندات فيما عدا التكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات " ‪.‬‬

‫و نصت المادة (‪ )46‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أنه " يسرى فى شأن تحديد المقصود‬
‫بالتكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات المشار إليها فى المادة‬
‫(‪ )35‬من القانون حكم المادة (‪ )28‬من هذه الالئحة و فى حالة عدم إمساك دفاتر منتظمة‬
‫تخصم نسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات مقابل جميع التكاليف "‬

‫‪ -‬و نصت المادة (‪ )28‬من الالئحة على أن " يقصد بالتكاليف و المصروفات التى لم يجر‬
‫العرف على إثباتها بمستندات فى تطبيق أحكام البند (‪ )2‬من المادة (‪ )22‬من القانون ‪،‬‬
‫التكاليف و المصروفات التى يتعذر فى الغالب نظرا ً لطبيعتها إثباتها بمستندات خارجية و‬
‫تتوافر بالنسبة لها أذون صرف داخلية أو بيانات أسعار ‪ .......‬و يشترط أال تزيد المصروفات‬
‫التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات بما فى ذلك اإلكراميات على ‪ % 7‬من إجمالى‬
‫المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيدة بمستندات " ‪.‬‬

‫و بنا ًء على ما سبق فإنه ‪- :‬‬

‫‪ -‬فى حالة إمساك الممول دفاتر و حسابات منتظمة فإنه نظرا ً لعدم صدور قرار من الوزير‬
‫حسبما ورد بنص المادة (‪ )33‬من القانون (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬سالفة الذكر فإنه طبقا ً لنص‬
‫المادة الثامنة من مواد إصدار القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬يستمر العمل باللوائح و‬
‫القرارات المعمول بها فيما ال يتعارض مع أحكام القانون و الئحته التنفيذية مع مراعاة ما‬
‫يلى ‪:‬‬

‫‪ -‬ال يتم إحتساب إهالك للسيارة الخاصة بالممول حيث أنها ليست من الصول المهنية الالزمة‬
‫لمباشرة المهنة ‪.‬‬

‫‪ -‬يتم إحتساب إهالك لصول المنشأة المهنية طبقا ً لما جرى عليه العرف مع اإلسترشاد بما‬
‫صدر من قرارات وزارية و تعليمات تنفيذية فى ظل العمل بأحكام القانون رقم (‪ )157‬لسنة‬
‫‪ 1981‬و تعديالته و منها القرار الوزارى رقم (‪ )17‬لسنة ‪. 1984‬‬

‫‪28‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫بالنسبة للمصروفات و التكاليف التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات بما فى ذلك‬
‫اإلكراميات فإنه يجب أال تزيد على ‪ % 7‬من إجمالى المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيدة‬
‫بمستندات ‪.‬‬

‫‪ -‬ال تسرى أحكام المواد ‪ 27، 26، 25‬من القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬على أصول‬
‫المنشآت المهنية‬

‫‪ -‬فى حالة عدم إمساك الممول دفاتر و حسابات منتظمة فإنه يتم اإلسترشاد بقرار وزير‬
‫المالية رقم (‪ )17‬لسنة ‪ 1984‬الصادر بشأن مؤشرات الدخل و غيرها من القوانين التى‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء و تكاليف مزاولته المهنة و صافى الربح و يتم خصم‬
‫نسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليراد مقابل جميع التكاليف ‪.‬‬

‫و تفضلوا بقبول وافر اإلحترام ‪،،،،،،،‬‬

‫مدير عام‬

‫اإلدارة العامة لبحوث الدراسات اإلقتصادية‬

‫مدحت ميالد عبيد‬ ‫تحريرا ً فى ‪2012/4/26‬‬

‫وهو ما أستطعنا التوصل إليه من نتائج و يستطيع الزمالء اإلعتماد‬

‫على تلك النسب إال أن تصدر المصلحة تعليمات أخرى‬

‫‪29‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثـالثـا ً ‪ :‬تنص الفقرة الثـالثـة من المـادة (‪ )33‬على مـايعـد من التكـالف واجبـة الخصــــم على‬
‫التى ‪:‬‬
‫ويعد من التكاليف واجبة الخصم ما يلى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬رسوم القيد واإلشتركات السنوية ورسوم مزاولة المهنة‪.‬‬
‫‪ - 2‬الضـرائب التى يؤديها الممول بمناسـبة مباشـرة المهنة عدا الضـريبة التي يؤديها وفقا‬
‫لحكام هذا القانون‪.‬‬
‫‪ - 3‬المبالغ التى يؤديها الممول إلي نقابته وفقا لنظامها الخاص بالمعاشات‪.‬‬
‫‪ - 4‬أقسـاط التأمين علي الحياة والتأمين الصـحى على الممول لمصـلحته ومصـلحة زوجه‬
‫وأوالده القصر‪.‬‬
‫و قد نصت المادة رقم (‪ )44‬من الالئحة التنفيذية على اآلتى ‪:‬‬
‫" يعد من التكاليف واجبة الخصم‪ ،‬في تطبيق حكم المادة (‪ )33‬من القانون‪ ،‬ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬رسوم القيد واالشتراكات السنوية ورسوم مزاولة المهنة ‪.‬‬
‫‪ -2‬الضــرائب التي يؤديها الممول بمناســبة مباشــرة المهنة عدا الضــريبة التي يؤديها وفقا ً‬
‫للقانون‪.‬‬
‫‪ -3‬المبالغ التي يؤديها الممول إلى نقابته وفقا ً لنظامها الخاص بالمعاشات ‪.‬‬
‫‪ -4‬أقســاط التأمين على الحياة والتأمين الصــحي على الممول لمصــلحته ومصــلحة زوجه‬
‫وأوالده القصـر‪ ،‬على أن يكون التأمين في شـركات خاضـعة لحكام قانون اإلشـراف والرقابة‬
‫على التأمين في مصر الصادر بالقانون رقم (‪ )10‬لسنة ‪1981‬‬
‫و بإســــتعراض الفقرة الثالثة من المادة (‪ )33‬من القانون و الفقرة الولى من المادة (‪)44‬‬
‫من الالئحة نجد التى ‪:‬‬
‫أكدت الالئحة على نفس المعنى بالنســبة للبنود (‪ )3( ، )2( ، )1‬و أشــترطت بالنســبة للبند‬
‫( ‪ ) 4‬و الخاص بأقســـاط التأمين على الحياة أن يكون التأمين و شـــركات خاضـــعة لحكام‬
‫قانون اإلشراف و الرقابةعلى التأمين فى مصر الصادر برقم (‪ )10‬لسنة ‪. 1981‬‬

‫‪30‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ملحوظة هامة جدا ً جدا ً جدا ً ‪:‬‬
‫لفن يعد من التكاليف واجبة الخصـــم اليعنى أن التكاليف تنحصـــر فى البنود الربعة الواردة‬
‫بالفقرة الثالثة و إنما هى على ســـبيل المثال و ليس الحصـــر و إال لماذا لم يذكر المشـــرع‬
‫التكاليف الخرى الالزمة لمزاولة النشـاط مثل ( اإليجار – أجور العمال – المياه – الكهرباء‬
‫– الغاز – التليفون – المحمول – اإلنترنت ‪ ..... -‬إلخ ) هل معنى هذا أن الممول لن يستطيع‬
‫خصــــمها من إيراداته بالطبع ال فمن حقه أن يقوم بخصــــمها لنها أمر بديهى طالما ينطبق‬
‫عليها شــروط الخصــم بأنه متعلقة بالنشــاط والزمة لمزاولته وحقيقية ومؤيدة بمســتندات و‬
‫ذلك فى الحاالت الدفترية فوجب التنويه إلى ذلك‬
‫رابعا ً ‪:‬الفقرة الرابعة من المادة (‪ )33‬من القانون ‪:‬‬
‫وفى تطبيق أحكام البندين‪ 3‬و‪ 4‬يشــــترط أال تزيد جملة ما يعفي للممول من صــــافى اإليراد‬
‫الخاضع للضريبة على ‪ 3000‬جنيه سنويا ً ‪0‬‬
‫وقد ورد بالفقرة الثانية من المادة (‪ )44‬من الالئحة نفس المعنى لتؤكده وهذا نصها ‪:‬‬
‫وفى تطبيق أحكـام البنـدين ‪ ]3‬و ‪ ]4‬من هـذه المـادة‪ ،‬يجـب أال تزيـد جملـة مـا يعفى للممول‬
‫من صـــافى اإليراد الخاضـــع للضـــريبة على ثالثة آالف جنيه ســـنوياً‪ ،‬وال يجوز تكرار ذات‬
‫الخصم من أي دخل آخر منصوص عليه في المادة ( ‪ ) 6‬من القانون ‪.‬‬
‫خامسا ً ‪ :‬الفقرة الخامسة من المادة (‪ )33‬من القانون‬
‫وال يجوز تكرار ذات الخصــــم من أى دخـل آخر منصــــوص عليـه فى المـادة (‪ ) 6‬من هـذا‬
‫القانون‬
‫و قد أفادت الفقرة الخيرة من المادة (‪ )44‬من الالئحة على التى‬
‫وفى جميع الحوال يكون اعتماد هذه التكاليف من واقع اإليصـــاالت الصـــادرة عن الجهات‬
‫المختصة ‪.‬‬
‫س‪:‬كيف يتم إعتماد التبرعات المدفوعة من أصحاب المهن الحرة و غير التجارية ؟‬
‫ج ‪ :‬تنص المادة ( ‪ ) 34‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" يخصــــم من صــــافى اإليرادات المنصــــوص عليهـا فى المـادة (‪ ) 32‬من هـذا القـانون‬
‫التبرعـات المـدفوعـة للحكومـة ووحـدات اإلدارة المحليـة والشــــخـاص اإلعتبـاريـة العـامـة أو‬
‫التى تؤول إليها بما ال يجاوز صـافى اإليراد السـنوى ‪ ،‬وكذلك التبرعات واإلعانات المدفوعة‬

‫‪31‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫للجمعيات والمؤسـسـات الهلية المصـرية المشـهرة طبقا لحكام القوانين المنظمة لها ولدور‬
‫العلم والمسـتشـفيات الخاضـعة إلشـراف الحكومة ولمؤسـسـات البحث العلمى المصـرية ‪ ،‬وذلك‬
‫بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى ‪0‬‬
‫وال يجوز خصــم ذات التبرعات من أى إيراد آخر من اإليرادات المنصــوص عليها فى المادة‬
‫( ‪ )6‬من هذا القانون ‪" 0‬‬

‫ويتضح من نص هذه المادة ما يلى ‪:‬‬

‫أننـا البـد و أن نفرق بين نوعين من التبرعـات ‪ ،‬تبرعـات نقـديـة و تبرعـات عينيـة و كـذلـك‬
‫يجب أن نفرق بين جهتين تتلقى تلك التبرعات ‪ ،‬الجهة الولى هى الحكومة ووحدات اإلدارة‬
‫المحلية و الشـخاص اإلعتبارية العامة ‪ ،‬و الجهة الخرى و تشـمل الجمعيات و المؤسـسـات‬
‫الهلية المشـهرة و المسـتشـفيات الخاضـعة لإلشـراف الحكومى و مؤسـسـات البحث العلمى‬
‫المصرية ‪.‬‬
‫دعونـا الن نبـدأ فى توضــــيح كيف يتم إعتمـاد التبرعـات لكـل من الجهتين و هـل نعتمـد‬
‫التبرعـات النقـديـة أم العينيـة ومـا الـدليـل على ذلـك ‪ ،‬ومـا هى حـدود إعتمـاد تلـك التبرعـات ‪،‬‬
‫وماهى شروط إعتماد تلك التبرعات ‪ ،‬و ماذا يحدث إذا كانت نتيجة النشاط خسارة ‪.‬‬
‫أوالً ‪ :‬التبرعات للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و الشخاص اإلعتبارية العامة ‪:‬‬
‫البد و أن نفرق بين التبرعات النقدية و العينية‬
‫‪ -‬التبرعـات النقـديـة تتضــــح من عبـارة " التبرعـات المـدفوعـة " و المـدفوعـة هنـا تعنى‬
‫النقدية ‪.‬‬
‫‪ -‬التبرعات العينية تتضـح من عبارة " التى تؤول إليها " والشـئ الذى يؤول من شـخص‬
‫لخر هو الصل كالجهزة و المعدات و الثاث ‪ .........‬ألخ ) ‪.‬‬
‫‪ -‬و الســـؤال الن هل يتم خصـــم التبرعات المدفوعة بالكامل أيا ً كان قيمتها و اإلجابة أنه‬
‫يتم خصـــمها فى حدود صـــافى اإليراد ويتضـــح ذلك من عبارة " بما ال يجاوز صـــافى‬
‫اإليراد الســـنوى " طالما كانت مؤيدة بالمســـتندات ولكن أال تزيد قيمتها عن ‪% 100‬‬
‫من صافى اإليراد السنوى ‪ ،‬بمعنى اال يؤدى خصم هذه التبرعات إلى تحقيق خسارة ‪0‬‬

‫‪32‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬و السـؤال الن هل يجوز خصـم قيمة التبرعات من صـافى اإليراد إذا كانت نتيجة النشـاط‬
‫خسارة ‪ ،‬و اإلجابة ال يتم خصم التبرعات إال إذا كانت نتيجة النشاط أرباح و يستدل على‬
‫ذلك من عبارة " بما ال يجاوز صـافى اإليراد السـنوى " أى البد من تحقيق صـافى إيراد‬
‫حتى يتم خصـــم التبرعات ‪ ،‬أما إذا كانت نتيجة النشـــاط خســـارة فال يوجد صـــافى إيراد‬
‫لنخصم منه التبرعات ‪.‬‬
‫‪ -‬و الســـؤال الن هل يتم خصـــم التبرعات إذا زادت قيمتها عن صـــافى اإليراد الســـنوى‬
‫المحقق و اإلجابة ال يتم خصـم التبرعات إال فى حدود صـافى اإليراد السـنوى المحقق و‬
‫يستدل على ذلك من عبارة " وبما ال يجاوز صافى اإليراد السنوى " ‪.‬‬
‫‪ -‬و الســــؤال الن كيف يتم تقـدير قيمـة التبرعـات العينيـة بمعنى إذا قـام أحـد الطبـاء مثالً‬
‫بالتبرع بأحد الجهزة الموجودة بعيادته لحد المستشفيات كيف يتم تقدير قيمة الجهاز ‪،‬‬
‫و هنـا البـد و أن نفرق بين الحـالـة الـدفتريـة و الحـالـة التقـديريـة ‪ ،‬فـإذا كـانـت الحـالـة دفتريـة‬
‫و الجهاز ثابت ضــمن الصــول فى المنشــأة يتم إعتماد صــافى القيمة الدفترية من واقع‬
‫الـدفـاتر فى تـاريخ التبرع ‪ ،‬أمـا إذا كـانـت الحـالـة تقـديريـة و لم يســــتطيع الممول تقـديم مـا‬
‫يفيـد قيمـة الصــــل موضــــوع التبرع فال يتم إعتمـاده ‪ ،‬وهنـا نرجع إلى نص المواد رقم‬
‫(‪ ) 130( ، )129‬من القانون رقم ‪ 91‬لســنة ‪ 2005‬و الخاصــة بعبء اإلثبات و على‬
‫من يقع ‪ .‬وفى حالة شــــراء أصــــل جديد للتبرع به فعلى الممول تقديم فاتورة الشــــراء‬
‫المســتوفاة للشــروط القانونية للفاتورة موضــحا ً بها قيمة الصــل و كذلك عليه أن يقدم‬
‫محضر إستالم الجهة لألصل موضحا ً به أنه تم إستالم الصل على سبيل التبرع أو الهبة‬
‫وبـدون مقـابـل ‪ ،‬أو أن تكون الفـاتورة بـإســــم الجهـة المتبرع لهـا مبـاشــــرة و موضــــح‬
‫بالفاتورة أن المسدد لقيمة الصل هو الممول ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬التبرعات واالعانات المدفوعة للجهات الخرى و تشمل كالً من ‪:‬‬
‫‪ - 1‬الجمعيات والمؤسسات الهلية المصرية المشهرة ‪.‬‬
‫و قد أشـترط المشـرع أن تكون مصـرية و مشـهرة طبقا ً لحكام القوانين المنظمة لها ‪ ،‬و‬
‫إال لن يتم خصم التبرعات بمعنى أنه لو تم التبرع لجمعيات كندية أو أمريكية أو جمعيات‬
‫تابعة لى دولة بخالف مصر ال يتم إعتماد التبرع و كذلك إذا كانت الجمعية أو المؤسسة‬
‫غير مشهرة ال يتم إعتماد التبرع ‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 2‬دور العلم والمستشفيات الخاضعة لإلشراف الحكومى ‪.‬‬
‫و قد أشــــترط المشــــرع أن تكون دور العلم كالمعاهد و الجامعات خاضــــعة لإلشــــراف‬
‫الحكومى بمعنى أن تكون خاضــــعـة لشــــراف وزارة التربيـة و التعليم أو وزارة التعليم‬
‫العالى ‪ ،‬و كذلك المســتشــفيات أشــترط أنها تكون خاضــعة إلشــراف وزارة الصــحة أو‬
‫اإلدارات الصحية ‪.‬‬
‫‪ - 3‬مؤسسات البحث العلمى المصرية ‪0‬‬
‫و قد أشــترط المشــرع أن تكون هذه المؤســســات مصــرية حتى يتم إعتماد التبرع ‪ ،‬فإذا‬
‫كانت هذه المؤسسات غير مصرية ال يتم إعتماد التبرع ‪.‬‬
‫‪ -‬و السـؤال الن ماهى النسـبة التى سـمح بها المشـرع لخصـم التبرعات المدفوعة للجهات‬
‫الثالثة المشـار إليها عاليه ‪ ،‬و اإلجابة هى أن المشـرع قرر أن تخصـم هذه التبرعات بما‬
‫ال يجاوز ‪ % 10‬من صـــافى اإليراد الســـنوى و ذلك ليا ً من الجهات الثالثة أو للجهات‬
‫الثالثة مجتمعة ‪.‬‬
‫‪ -‬و الســؤال الن هل يتم خصــم قيمة التبرعات العينية للجهات الثالثة المذكورة عاليه ‪ ،‬و‬
‫اإلجابة أنه ال يتم خصـمها حيث أن المشـرع لم يسـمح بذلك و يتضـح ذلك من عبارة " و‬
‫كـذلـك التبرعـات و اإلعـانـات المـدفوعـة " ولم يـذكر عبـارة أو التى تؤول إليهـا أى أن‬
‫المشــــرع لم يســــمح بخصــ ـ م التبرعات العينية إال للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة فقط ‪.‬‬

‫ملحوظة ‪:‬‬
‫‪ -‬أفادت الفقرة الخيرة من المادة (‪ )34‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫‪ -‬وال يجوز خصم ذات التبرعات من أى إيراد آخر من اإليرادات المنصوص عليها فى‬
‫( ‪ )6‬من هذا القانون ‪ .‬بمعنى أن الممول إذا كان طبيبا ً مثالً و فى نفس الوقت‬ ‫المادة‬
‫هو موظف بالمستشفى فال يجوز خصم قيمة التبرعات مرتين أى ال يجوز خصمها عند‬
‫محاسبة الممول عن إيراداته من المهن الحرة ‪ ،‬إذا كان سبق وتم خصمها عند محاسبته‬
‫على إيراداته من الجور و المرتبات ‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬كيف يتم خصم التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد ؟‬
‫ج ‪ :‬وهنا يجب أن نفرق بين حالتين الحاالت الدفترية و الحاالت التقديرية و قد أوضحت‬
‫المادة (‪ )35‬من القانون ذلك و هذا نصها ‪:‬‬
‫" ي خصم من إجمالي إيراد الممول جميع التكاليف والمصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد من‬
‫واقع الحسابات المنتظمة المؤيدة بالمستندات بما في ذلك التكاليف والمصروفات التي لم يجر‬
‫العرف على إثباتها بمستندات وطبقا لما تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪ ،‬ويكون الخصم‬
‫بنسبة ‪ % 10‬في حالة عدم إمساك دفاتر منتظمة ‪.‬‬
‫وفي تطبيق أحكام هذا الباب يسري حكم المادة ‪ 29‬من هذا القانون إذا كان الممول ممسكا ً‬
‫لدفاتر منتظمة " ‪.‬‬
‫أوالً ‪ :‬الحاالت الدفترية ‪:‬‬
‫أوضحت الفقرة الولى من المادة (‪ )35‬من القانون أنه فى الحاالت الدفترية يتم خصم جميع‬
‫التكاليف و المصروفات من واقع الحسابات المنتظمة المؤيدة بالمستندات و قد حددت الالئحة‬
‫الشروط الواجبة إلعتماد التكاليف و المصروفات و ذلك بالمادة رقم (‪ ) 45‬وهذا نصها ‪:‬‬
‫المادة رقم ( ‪ ) 45‬من الالئحة تنص على ‪:‬‬
‫يشـــترط لخصـــم جميع التكاليف والمصـــروفات الالزمة لتحقيق اإليرادات‪ ،‬في تطبيق حكم‬
‫المادة (‪ )35‬من القانون ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون الممول ممسكا دفاتر وحسابات منتظمة ‪0‬‬
‫‪ -2‬أن تكون التكاليف والمصروفات الزمة لمزاولة المهنة أو النشاط‪،‬‬
‫‪ - 3‬وأن تكون حقيقية ومؤيدة بالمســــتندات فيما عدا التكاليف والمصــــروفات التي لم يجر‬
‫العرف على إثباتها بمستندات ‪.‬‬
‫وبنـا ًء عليـه فـإنـه فى الحـاالت الـدفتريـة أى إمســــاك الممول لـدفـاتر و حســــابـات منتظمـة يتم‬
‫إعتمـاد التكـاليف و المصــــروفـات المؤيـدة بمســــتنـدات طبقـا لنص الفقرة الولى من المـادة‬
‫( ‪ ) 35‬من القانون يخصــم من إجمالى إيراد الممول جميع التكاليف والمصــروفات المؤيدة‬
‫بمســـتندات والالزمة لمزاولة النشـــاط مثل اإليجار – الكهرباء – المياه – الغاز – المرتبات‬
‫والجور – اإلهالكات ‪ 000‬الخ ‪ ،‬طالما يتوفر فيها الشروط الالزمة للخصم والتى أوضحتها‬
‫المادة (‪ )45‬من الالئحة التنفيذية للقانون‬

‫‪35‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬كيف يتم إعتماد التكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات ؟‬
‫ج ‪ :‬أوضحت الفقرة الولى من المادة (‪ )46‬من الالئحة التى ‪:‬‬
‫" يسـرى فى شـأن تحديد المقصـود بالتكاليف والمصـروفات التى لم يجر العرف على إثباتها‬
‫بمستندات المشار إليها فى المادة (‪ )35‬من القانون حكم المادة ( ‪ )28‬من هذه الالئحة" ‪0‬‬
‫و بإستعراض نص المادة ( ‪ ) 28‬من الالئحة تبين التى ‪:‬‬
‫" يقصـــد بالتكاليف والمصـــروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمســـتندات‪ ،‬في تطبيق‬
‫أحكام البند ‪ ]2‬من المادة (‪ )22‬من القانون‪ ،‬التكاليف والمصــروفات التي يتعذر في الغالب‬
‫نظرا ً لطبيعتها إثباتها بمســــتندات خارجية‪ ،‬وتتوافر بالنســــبة لها أذون صــــرف داخلية أو‬
‫بيانات أسعار‪ ،‬ومنها ‪:‬‬
‫‪ -1‬مصروفات االنتقاالت الداخلية ‪.‬‬
‫‪ -2‬مصروفات البوفيه للضيافة الداخلية لعمالء المنشأة ‪.‬‬
‫‪ -3‬مصروفات النظافة ‪.‬‬
‫‪ -4‬الدمغات العادية والنقابية الالزمة لتسيير أعمال المنشأة ‪0‬‬
‫‪ -5‬مصروفات الصيانة العادية ‪.‬‬
‫‪ -6‬الجرائد والمجالت اليومية أو الســبوعية أو الشــهرية إذا كانت تســتلزمها طبيعة‬
‫المهنة أو النشاط ‪.‬‬
‫ويشــــترط أال تزيد المصــــروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمســــتندات‪ ،‬بما في ذلك‬
‫اإلكراميات‪ ،‬على ‪ % 7‬من إجمالي المصروفات العمومية واإلدارية المؤيدة بمستندات "‪.‬‬
‫وبنا ًء عليه تحسـب المصـروفات النثرية بواقع ‪ % 7‬من قيمة التكاليف و المصـروفات التى‬
‫قمت بإعتمادها لتوافر الشـــروط الســـابق ذكرها ‪ ،‬فمثالً إذا كانت الحالة دفترية والتى يكون‬
‫الممول فيها ممســكا ً لدفاتر و حســابات منتظمة قمت بإعتماد مبلغ ‪ 50000‬جنيه تكاليف و‬
‫مصروفات مؤيدة بمستندات و ينطبق عليه الشروط السابق ذكرها فإن ‪:‬‬
‫‪ 3500 = % 7‬جنيـه و بـذلـك تصــــبح إجمـالى‬ ‫المصــــروفـات النثريـة = ‪ 50000‬جنيـه‬
‫المصروفات المعتمدة = ‪ 50000‬جنيه ‪ 3500 +‬جنيه = ‪ 53500‬جنيه‬

‫‪36‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وقد أصـــدرت المصـــلحة الكتاب الدورى رقم (‪ )48‬لســـنة ‪ 2017‬بتاريخ ‪2017/11/29‬‬
‫بشأن التكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات و هذا نصه ‪:‬‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 48‬لسنة ‪2017‬‬
‫بشـأن التكاليف والمصروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمستندات‬
‫بمتابعة الداء على مســـتوى المصـــلحة تبين وجود تباين واختالف في المعالجة الضـــريبية‬
‫للتكاليف والمصــروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمســتندات بالنســبة للنشــاط المهني‬
‫أو الغير تجاري ‪.‬‬
‫بدارســة الموضــوع في ضــوء أحكام المادة (‪ )35‬من قانون الضــريبة على الدخل الصــادر‬
‫بالقانون رقم ‪ 91‬لســـنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )46‬من الالئحة التنفيذية للقانون التي‬
‫نصت بالفقرة الولى منها على ‪:‬‬
‫" يسـري في شـأن تحديد المقصـود بالتكاليف والمصـروفات التي لم يجر العرف على إثباتها‬
‫بمستندات المشار إليها في المادة (‪ )35‬من القانون حكم المادة (‪ )28‬من هذه الالئحة " ‪.‬‬
‫وحيث أن المادة (‪ )28‬من الالئحة التنفيذية للقانون نصت على ‪:‬‬
‫" يقصـــد بالتكاليف والمصـــروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمســـتندات ‪ ،‬في تطبيق‬
‫أحكام البند ‪ ]2‬من المادة (‪ )22‬من القانون ‪ ،‬التكاليف والمصروفات التي يتعذر في الغالب‬
‫نظرا ً لطبيعتها إثباتها بمســـتندات خارجية ‪ ،‬وتتوافر بالنســـبة لها أذون صـــرف داخلية أو‬
‫بيانات أسعار ‪ ،‬ومنها ‪:‬‬
‫‪ -1‬مصروفات االنتقاالت الداخلية ‪.‬‬
‫‪............................... -2‬‬
‫‪............................... -3‬‬
‫ويشــــترط أال تزيـد المصــــروفـات التي لم يجر العرف على إثبـاتهـا بمســــتنـدات بمـا في ذلـك‬
‫اإلكراميات على ‪ % 7‬من إجمالي المصروفات العمومية واإلدارية المؤيدة بمستندات " ‪.‬‬
‫لذا تنبه المصلحة على كافة المأموريات بضرورة مراعاة اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬يتم احتساب التكاليف والمصروفات التي لم يجر العرف على إثباتها بمستندات المنصوص‬
‫عليهـا بـالمـادة (‪ )46‬من الالئحـة التنفيـذيـة للقـانون ‪ ،‬نســــبـة ال تزيـد عن ‪ % 7‬من إجمـالي‬
‫المصــــروفات العمومية واإلدارية المؤيدة بمســــتندات مثل اإليجار – المرتبات والجور –‬

‫‪37‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مصــاريف الكهرباء – المياة – التليفونات – رســوم القيد واالشــتراكات الســنوية ورســوم‬
‫مزاولة المهنة – الضـرائب التي يؤديها الممول بمناسـبة مباشـرة المهنة عدا الضـريبة التي‬
‫يؤديها وفقا ً للقانون – المبالغ التي يؤديها الممول إلى نقابته – أقساط التأمين] ‪.‬‬
‫‪ -‬ال يدخل ضمن مفهوم المصروفات اإلدارية والعمومية التي يتم احتساب قيمة الـــ (‪)% 7‬‬
‫المشـار إليها منها المسـتلزمات الطبية – أتعاب اسـتشـارية – المبالغ المنصـرفة للمسـاعدين‬
‫مص روفات تشـغيل الزمة لمباشـرة‬
‫من ذوي المهنة – إهالك الصـول الثابتة – أي تكاليف أو ـ‬
‫المهنة] ‪.‬‬
‫وعلى قطـاع المنـاطق الضــــريبيـة واإلدارة المركزيـة للتوجيـه والرقـابـة واإلدارات التـابعـة لهـا‬
‫مراعاة تنفيذ ما جاء بهذا الكتاب بكل دقة ‪.‬‬
‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫صدر في ‪2017 /11/ 26 :‬‬
‫عماد سامي حسين‬

‫ثانيا ً ‪ :‬الحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫أوضحت الفقرة الثانية من المادة (‪ )35‬من القانون التى ‪:‬‬
‫" ويكون الخصم بنسبة ‪ % 10‬في حالة عدم إمساك دفاتر منتظمة " ‪.‬‬
‫وقد نصت الفقرة الثانية من المادة (‪ ) 46‬من الالئحة على التى ‪:‬‬
‫" وفى حالة عدم إمســاك الممول دفاتر منتظمة تخصــم نســبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات‬
‫مقابل جميع التكاليف " ‪0‬‬
‫وعلى ذلك نجد أنه فى الحاالت التقديرية يتم خصــــم ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات كنســــبة‬
‫قطعية بدون النظر للمستندات المقدمة من إجمالى اإليرادات السنوية ‪.‬‬
‫س ‪ :‬كيف يتم ترحيل الخسائر المحققة لصحاب المهن الحرة وغير التجارية ؟‬
‫ج ‪ :‬نصت الفقرة الخيرة من المادة (‪ )35‬من القانون على التى ‪:‬‬
‫" وفي تطبيق أحكام هذا الباب يسري حكم المادة ( ‪ ) 29‬من هذا القانون إذا كان الممول‬
‫ممسكا ً لدفاتر منتظمة " ‪.‬‬
‫و قد نصت المادة (‪ )29‬من القانون على التى ‪:‬‬

‫‪38‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫" إذا ختم حسـاب إحدى السـنوات بخسـارة تخصـم هذه الخسـارة من أرباح السـنة التالية‪ ،‬فإذا‬
‫تبقى بعد ذلك جزء من الخسـارة تنقل سـنويا إلى السـنوات التالية حتى السـنة الخامسـة‪ ،‬وال‬
‫يجوز بعد ذلك نقل شيء من الخسارة إلى حساب سنة أخرى"‬
‫كما تنص المادة ( ‪ ) 37‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" يتحدد وعاء الضـريبة على دخل الشـخاص الطبيعيين وفقا ً لحكم المادة ( ‪ ) 6‬من القانون‬
‫‪ ،‬وبالنســبة للشــخص الذى تتعدد مصــادر إيراداته المنصــوص عليها فى الفقرة الثانية من‬
‫ذات المـادة فيمـا عـدا المرتبـات ومـا فى حكمهـا ‪ ،‬يراعى عنـد تحقق خســـــائر فى أحـد هـذه‬
‫المصــادر أال يتم إجراء الجمع الجبرى إال فى حدود صــافى الدخل منها ‪ ،‬وإذا تبقى جزء من‬
‫هذه الخسـائر يطبق بشـأنه حكم المادة ( ‪ ) 29‬من القانون والفقرة الثانية من المادة ( ‪) 35‬‬
‫منه ‪ ،‬بحسب الحوال " ‪0‬‬
‫ويتضح من ذلك ما يلى ‪:‬‬
‫أن المشــرع قد أقر مبدأ ترحيل الخســائر التى قد تتحقق فى إحدى الســنوات إلى الســنوات‬
‫التالية وذلك بالشروط اآلتية ‪:‬‬
‫‪ – 1‬لكى يتم ترحيل الخســـائر بالنســـبة لممولى المهن الحرة و المهن غير التجارية فإنه‬
‫يشــترط بالنســبة لهم إمســاك دفاتر و حســابات منتظمة طبقا ً لنص الفقرة الخيرة من المادة‬
‫( ‪ ) 35‬من القانون أما فى الحاالت التقديرية ال يتم ترحيل الخســــائر ‪ ،‬و ذلك بعكس الحال‬
‫فى الخســائر المحققة فى النشــاط التجارى و الصــناعى يجوز ترحيلها ســواء كانت الحالة‬
‫دفترية أو تقديرية على حد سواء ‪.‬‬
‫‪ - 2‬خصـــم الخســـائر من أرباح الســـنة التالية وحتى الســـنة الخامســـة‪ ،‬إذا لم تكف أرباح‬
‫السنوات الربع التالية لتغطيتها ‪0‬‬
‫‪ - 3‬عدم جواز نقل ما قد يتبقى من خســـائر بعد الترحيل لمدة خمس ســـنوات إلى أرباح أى‬
‫سنة تالية ‪0‬‬
‫‪ - 4‬فى حـالـة توقف الممول عن مزاولـة النشــــاط الـذى حقق فيـه الخســــارة تتوقف بـالتـالى‬
‫عملية ترحيل باقى الخســـائر ما لم يعاود الممول مزاولة نفس النشـــاط أو نشـــاط مماثل له‬
‫خالل فترة الترحيل ‪0‬‬

‫‪39‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 5‬ويراعى عند تعدد مصـــادر اإليراد للممول ( أنشـــطة تجارية وصـــناعية ‪ ،‬مرتبات ‪،‬‬
‫أنشطة مهنية ‪ ،‬ثروة عقارية ) أن يتم معالجة الخسائر على الوجه التالى ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬يتم تجميع نتائج أنشـطة الممول جميعا ً بما فيها النشـاط الذى حقق خسـائر وذلك فى سـنة‬
‫تحقق الخسـارة والناتج يمثل وعاء الضـريبة فى تلك السـنة مع مراعاة أن يتم تحديد مجموع‬
‫( ‪ ) 6‬من‬ ‫نتائج النشــطة أو صــافى الدخل من كافة المصــادر المنصــوص عليها بالمادة‬
‫القانون ‪ ،‬وأن يتم الجمع الجبرى أوالً لصــــافى الدخل من النشــــاط التجارى أو الصــــناعى‬
‫والمهنى والثروة العقارية ( فى حالة المحاسبة عن الثروة العقارية على أساس فعلى )‪ ،‬وال‬
‫يتم خصـم أية خسـائر ناشـئة عن هذا الجمع من (صـافى إيرادات المرتبات وما فى حكمها أو‬
‫صافى إيرادات الثروة العقارية المحدد على أساس حكمى) ‪0‬‬
‫ب ‪ -‬إذا تبقى جزء لم يســتنفذ من الخســارة يرحل إلى أرباح النشــاط الذى تحققت الخســارة‬
‫فيه ولمدة خمس ســنوات ‪ ،‬دون أن يكون لذلك تأثير على وعاء الضــريبة عند تجميع نتائج‬
‫النشطة فى السنوات التالية لسنة تحقق الخسارة ‪0‬‬
‫ج ‪ -‬أما فى حالة تحقق خســارة فى نشــاطين للممول فى نفس الســنة مثل النشــاط التجارى‬
‫والصـناعى وكذلك النشـاط المهنى فإنه يتم أوالً تجميع نتائج جميع النشـطة بما فيها خسـائر‬
‫النشــاطين التجارى والصــناعى والنشــاط المهنى وذلك فى ســنة تحقق هذه الخســارة ‪ ،‬وإذا‬
‫تبقى بعد ذلك جزء من الخسـارة فإنه يتم تنسـيب المتبقى من هذه الخسـارة بنسـبة الخسـائر‬
‫المحققة فى كل من النشــــاطين وترحيل الناتج إلى أرباح النشــــاط الخاص بها ولمدة خمس‬
‫سـنوات ‪ ،‬دون أن يكون لذلك تأثير على وعاء الضـريبة كما أوضـحنا فيما سـبق ( وفى جميع‬
‫الحوال البد من توافر شروط ترحيل الخسائر طبقا ً لحكام المادتين ‪ 35 ، 29‬من القانون )‬
‫د ‪ -‬كما يراعى عند تعدد سـنوات تحقق الخسـائر أن تتم عملية الترحيل لخسـارة السـنة القدم‬
‫أوالً ولحين إنتهـاء الســــنوات الخمس المحـددة قـانونـا ً لعمليـة الترحيـل ‪ ،‬ثم يلى ذلـك ترحيـل‬
‫خسـائر أى سـنة أو سـنوات تالية قد تتحقق خالل فترة ترحيل خسـائر السـنة القدم ‪ ،‬على أن‬
‫ترحل خســائر كل ســنة بصــفة مســتقلة ولمدة خمس ســنوات تالية فقط دون أن يتم تجميع‬
‫خســــائر الســــنوات المتعاقبة وإجراء عملية الترحيل لها معا ً حتى ال تتداخل فترات الترحيل‬
‫وبحيث ال تزيد ســنوات الترحيل عن خمس ســنوات تلى ســنة تحقيق الخســارة مهما تعددت‬
‫سنوات تحقيق الخسائر وكذلك فترات الترحيل‪0‬‬

‫‪40‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ه ‪ -‬ويالحن أنه ال يسـتفيد من ترحيل الخسـارة إال الممول الذى ربطت الخسـارة بإسـمه دون‬
‫غيره ســواء اســتمر فى مزاولة النشــاط الخاضــع للضــريبة فى نفس المنشــأة أو زاول نفس‬
‫النشاط أو نشاط آخر يخضع لنفس نوع الضريبة فى منشأة أو منشآت أخرى ‪0‬‬

‫بمعنى أنه ال يســـتفيد من ترحيل الخســـائر المعتمدة لحد الممولين ‪ ،‬المتنازل إليه بالنســـبة‬
‫لخسائر المتنازل ‪ ،‬وكذلك الورثة بالنسبة لخسائر مورثهم ‪0‬‬
‫وبخصوص ترحيل الخسائر فقد صدر عن المصلحة الكتاب الدورى رقم (‪ )34‬لسنة ‪2017‬‬
‫بتاريخ ‪ 2017/ 7 / 12‬و هذا نصه ‪:‬‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 34‬لسنة ‪2017‬‬
‫بشـأن مدى جواز إجراء الخصم بين الخسائر المحققة للممول في أحد مصادر إيراداته من‬
‫عناصر ضريبة الدخل وبين الرباح المحققة في أي عنصر أخر خاضع للضريبة طبقا ً‬
‫لحكام القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫نظرا ً لما أثير من اســـتفســـارات العديد من المأموريات حول مدى جواز إجراء الخصـــم بين‬
‫الخسـائر المحققة للممول في أحد مصـادر إيراداته من عناصـر ضـريبة الدخل وبين الرباح‬
‫المحققة له في مصدر أخر طبقا ً لحكام القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪،‬‬
‫وعلى الخص مدى أحقية الممول في خصـــم الخســـائر المهنية المحققة له في وعاء المهن‬
‫غير التجارية حال كونه ممسكا ً لدفاتر وحسابات منتظمة لنشاطه المهني في الحاالت التالية‬
‫أوالً ‪ :‬خصــم الخســائر المهنية المحققة من وعاء الثروة العقارية في ذات الســنة] والتي‬
‫يحاســــب عنها على أســــاس القيمة اإليجارية الفعلية مخصــــوما ً منها ‪ % 50‬مقابل جميع‬
‫التكاليف والمصروفات ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬خصـم الخسـائر المهنية من الرباح المحققة له من النشـاط التجاري والصـناعي في‬
‫ذات السنة] حال عدم إمساكه لدفاتر وحسابات منتظمة لرباح النشاط التجاري ‪.‬‬
‫ثالثا ً ‪ :‬خصـم الخسـائر المحققة للممول في وعاء الثروة العقارية من الرباح المحققة له في‬
‫وعـاء الربـاح التجـاريـة أو وعـاء المهن غير التجـاريـة متى إلتزم الممول بتطبيق المـادة‬
‫(‪ )40‬من القانون والمادة (‪ )50‬من الالئحة التنفيذية وطلب محاســبته على أســاس اإليراد‬
‫الفعلي ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫واسـتمرارا ً لسـياسـة المصـلحة في دعم المأموريات وتصـويب أعمال الفحص بها ‪ ،‬وإرسـا ًء‬
‫لمبدأ التعاون ودعم مناخ الثقة بينها وبين ســــائر الممولين على أســــاس من المصــــداقية‬
‫والشفافية بما يشجع على االلتزام الطوعي ويحقق عدالة عبء توزيع الضريبة ‪.‬‬
‫وفي ضــوء أحكام المواد (‪ )35( ، )29‬من قانون الضــريبة على الدخل ‪ 91‬لســنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته والمواد (‪ )46( ، )45( ، )37‬من الالئحة التنفيذية للقانون وتعديالته ‪.‬‬
‫لذا توجه المصلحة نظر مأمورياتها إلى ضرورة مراعاة ما يلي ‪:‬‬
‫أوالً ] ‪ :‬أن الصـــــل طبقـا ً لحكم المـادة (‪ )29‬والفقرة الثـانيـة من المـادة (‪ )35‬بحســـــب‬
‫الحوال] من القانون ‪ 91‬لســنة ‪ 2005‬وتعديالته هو أحقية الممول " ســواء كان شــخص‬
‫طبيعي أو إعتباري " في خصــم الخســائر التي اختتمت بها إحدى ســنواته من أرباح الســنة‬
‫الولى التالية ‪ ،‬على أن يستمر نقل ما تبقى من خسائر حتى السنة الخامسة ‪.‬‬
‫يسـتثنى من ذلك الخسـائر المالية الناتجة عن التصـرف في الوراق المالية حيث تخصـم هذه‬
‫في حدود الرباح الرأسـمالية المحققة بذات السـنة الضـريبية ‪ ،‬وفي حالة زيادة هذه الخسـائر‬
‫عن أرباح ذات السنة فإنه يستمر ترحيلها إلى السنوات التالية حتى السنة الثالثة وذلك طبقا ً‬
‫لحكم المادة (‪ 29‬مكرر) المضافة بالقانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪. 2014‬‬
‫وبنا ًء على ما تقدم فإنه طبقا ً لحكم المادة (‪ )37‬من الالئحة التنفيذية " إذا تعددت مصــــادر‬
‫دخل الممول وفقا ً لحكم الفقرة الثانية بالمادة (‪ )6‬من القانون " فإنه يحق له خصم الخسائر‬
‫الم حققـة في أحـد هـذه المصــــادر من أي مصــــدر آخر اعـدا المرتبـات ومـا في حكمهـا متى‬
‫توافرت شـروط تطبيق أحكام المادة (‪ )29‬من القانون ‪ 91‬لسـنة ‪ 2005‬وتعديالته والئحته‬
‫التنفيذية رقم ‪ 991‬لســـنة ‪ 2005‬وتعديالتها حيث يحق للممول خصـــم الخســـائر المهنية‬
‫المحققة من وعاء إيرادات الثروة العقارية بشــرط أن يكون الممول قد طلب محاســبته على‬
‫أســــاس اإليراد الفعلي طبقـا ً لألحكـام والشــــروط الواردة بـالمـادة (‪ )40‬من القـانون والمـادة‬
‫(‪ )50‬من الئحته التنفيذية وذلك حتى الفترة الضريبية ‪. 2012‬‬
‫اعتبـارا ً من الفترة الضــــريبيـة ‪ 2013‬وتحـديـدا ً اعتبـارا ً من تـاريخ اســــتحقـاق الضــــريبـة‬
‫المربوطـة على العقـارات المبنيـة وطبقـا ً لحكـام المـادة الولى والمـادة الرابعـة من القـانون‬
‫‪ 117‬لســـنة ‪ 2014‬والذي تم بموجبه تعديل المواعيد المنصـــوص عليها بالمادتين الثانية‬
‫والثـالثـة من قـانون الضــــريبـة على العقـارات المبنيـة وفقـا ً للتعـديـل الوارد بـالمـادة الولى من‬

‫‪42‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫القـانون المـذكور ‪ ،‬حيـث أن تـاريخ العمـل بـإلغـاء المواد (‪ )44 ،43 ،40 ،38‬من قـانون‬
‫الضــريبة على الدخل كان معلقا ً على شــرط هو أن تصــبح الضــريبة على العقارات المبنية‬
‫واجبـة اإلســــتحقـاق المر الـذي يترتـب عليـه إنحصـــــار إيرادات الثروة للممول في اإليراد‬
‫الخاضــــع للضــــريبة المحقق من تأجير العقارات المبنية أو جزء منها وفقا ً لحكام القانون‬
‫المدني ‪ ،‬واإليراد الناتج عن تأجير أي وحدة مفروشــة أو جزء منها وكالهما يحاســب على‬
‫أساس قيمة اإليجار الفعلي مخصوما ً منه ‪ % 50‬مقابل جميع التكاليف والمصروفات ‪.‬‬
‫لذا فال يحق للممول اعتبارا ً من الفترة الضــريبية ‪ 2013‬خصــم الخســائر المهنية المحققة‬
‫من وعاء إيرادات الثروة العقارية التي يحاســب عنها على أســاس حكمي حيث ال مجال لي‬
‫خصم أو ترحيل بعد المصروف الحكمي ‪.‬‬
‫ثانياً] ‪ :‬يحق للممول خصــم الخســائر المهنية من الرباح المحققة له من النشـ اط التجاري‬
‫والصناعي في ذات السنة] حال كونه ممسكا ً لدفاتر وحسابات منتظمة للنشاط المهني ‪.‬‬
‫ثالثاً] ‪ :‬أما عن مدى جواز خصـــم الخســـائر المحققة للممول في وعاء الثروة العقارية من‬
‫الربـاح الم حققـة لـه في وعـاء الربـاح التجـاريـة أو وعـاء المهن غير التجـاريـة فـإنـه بحســــب‬
‫الصـــل يخضـــع لألحكام الســـابق اإلشـــارة إليها بالبند أوالً والواردة بحكم المادة (‪ )29‬من‬
‫القـانون والمـادة (‪ )37‬من الالئحـة التنفيـذيـة متى التزم الممول بتطبيق المـادة (‪ )40‬من‬
‫القـانون والمـادة (‪ )50‬من الالئحـة التنفيـذيـة وطلـب محـاســــبتـه على أســــاس اإليراد الفعلي‬
‫وذلك حتى الفترة الضريبية ‪. 2012‬‬
‫واعتبارا ً من الفترة الضــــريبية ‪ 2013‬التي أصــــبحت الضــــريبة المربوطة على العقارات‬
‫المبنيـة واجبـة الداء وألغيـت المـادة (‪ )40‬من القـانون فـإن اإليراد النـاتج من التـأجير طبقـا ً‬
‫لحكام القانون المدني أو اإليراد الناتج عن تأجير أي وحدة مفروشــة يحاســب على أســاس‬
‫قيمة اإليجار الفعلي مخصـوما ً منه ‪ % 50‬مقابل جميع التكاليف والمصـروفات وبالتالي فال‬
‫مجال لتحقق أي خسائر ‪.‬‬
‫وعلى السـادة رؤسـاء القطاعات والمناطق الضـريبية ورؤسـاء المأموريات تنفيذ هذا الكتاب‬
‫بكل دقة وعلى اإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة التنفيذ ‪.‬‬
‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬
‫عماد سامي حسين‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /7/ 12 :‬‬

‫‪43‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وفيما يلى بعض المثلة على ترحيل الخسائر فى النشطة المهنية لتوضيح الفكرة ‪:‬‬
‫مثال رقم (‪)1‬‬
‫بلغت الخســائر المعتمدة لحد الســادة المحامين عن نشــاطه المهنى خالل عام ‪ 2013‬مبلغ‬
‫‪ 200000‬جنيه ‪ ،‬فإذا بلغت الرباح المعتمدة خالل الخمس سنوات التالية التى ‪:‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫السنة‬
‫‪60000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أرباح السنة ‪35000‬‬
‫المطلوب ‪ :‬ترحيل خسائر عام ‪ ،2013‬مراعاة أن الممول يمسك دفاتر و حسابات منتظمة ‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫خســــــائـر السنة ‪2014‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫أربـاح ‪35000‬‬ ‫عام‬
‫‪ 2013‬و العام‬
‫(‪ )50000( )125000( )165000( )200000‬الشئ‬ ‫قدرها‬
‫‪200000‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪...........‬‬ ‫الباقى من الخسائر (‪)50000( )125000( )165000‬‬

‫و يالحن أن الخسـائر قد إسـتنفذت بالكامل خالل الربع سـنوات الولى أى قبل نهاية الخمس‬
‫سنوات المحددة بنص القانون ‪ ،‬و عند الربط عن سنة ‪ 2018‬فسيكون عن أرباحها بالكامل‬
‫و قدرها ‪ 60000‬جنيه ‪.‬‬
‫مثال رقم (‪)2‬‬
‫بلغت الخســـائر المعتمدة لحد الســـادة الطباء عن نشـــاطه المهنى خالل عام ‪ 2014‬مبلغ‬
‫‪ 150000‬جنيه ‪ ،‬فإذا بلغت الرباح المعتمدة خالل الخمس سنوات التالية التى ‪:‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنة‬
‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫أرباح السنة ‪20000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬ترحيل خسائر عام ‪ ،2014‬مراعاة أن الممول يمسك دفاتر و حسابات منتظمة ‪.‬‬
‫الحل‬

‫‪44‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫خســــــائـر السنة ‪2015‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫أربـاح ‪20000‬‬ ‫عام‬
‫‪ 2014‬و العام‬
‫(‪)45000( )65000( )95000( )130000( )150000‬‬ ‫قدرها‬
‫‪150000‬‬
‫(‪)30000( )45000( )65000‬‬ ‫الباقى من الخسائر (‪)95000( )130000‬‬

‫ويالحن فى المثال أن الخســـائر أســـتهلكت أرباح الخمس ســـنوات التالية بالكامل ‪ ،‬و الزال‬
‫متبقى من الخســـــارة مبلغ ‪ 30000‬جنيـه ‪ ،‬وال يتم ترحيلهـا لى ســــنـة أخرى طبقـا ً لنص‬
‫القانون ‪.‬‬
‫مثال رقم (‪)3‬‬
‫بلغت الخسـائر المعتمدة لحد السـادة المهندسـين عن نشـاطه المهنى خالل عام ‪ 2014‬مبلغ‬
‫‪ 180000‬جنيه ‪ ،‬فإذا بلغت الرباح المعتمدة خالل الخمس سنوات التالية التى ‪:‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنة‬
‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫(‪)40000‬‬ ‫أرباح السنة ‪30000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬ترحيل خسائر عام ‪ ،2014‬مراعاة أن الممول يمسك دفاتر و حسابات منتظمة ‪.‬‬
‫الحل‬

‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫خســــــائـر السنة ‪2015‬‬

‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫(‪)40000‬‬ ‫أربـاح ‪30000‬‬ ‫عام‬
‫‪ 2014‬و العام‬
‫(‪)95000( )115000( )150000( )150000( )180000‬‬ ‫قدرها‬
‫‪180000‬‬
‫(‪)70000‬‬ ‫الباقى من الخسائر (‪)95000( )115000( )150000( )150000‬‬

‫‪45‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويالحن على الحل أنه عند الترحيل إلى سـنة ‪ 2016‬ظلت الخسـائر كما هى ‪ ،‬حيث أن نتيجة‬
‫النشـاط المهنى عام ‪ 2016‬هى خسـارة و اليجوز جمع خسـارة سنة على خسارة سنة أخرى‬
‫كما سـبق و أن وضـحنا ‪ ،‬ونالحن أيضـا ً أن خسـارة عام ‪ 2014‬وقدرها ‪ 180000‬جنيه قد‬
‫أســـتهلكت أرباح الخمس ســـنوات و رغم ذلك تبقى منها مبلغ ‪ 70000‬جنيه اليتم ترحيلها‬
‫لسـنة أخرى طبقا ً لنص القانون ‪ ،‬أما بخصـوص خسـارة عام ‪ 2016‬وقدرها ‪ 40000‬جنيه‬
‫يتم ترحيلها منفردة حتى السنة الخامسة أى حتى عام ‪ 2021‬إذا كانت نتيجتها أرباح ‪.‬‬
‫وفيما يلى نورد مثاالً من كتاب د‪ /‬سـيد محمود عوض خاص بترحيل الخسـائر فى حالة تعدد‬
‫مصادر الدخل متى توافرت شروط الترحيل ‪:‬‬

‫مثال (‪)4‬‬
‫يمتلك أحد الممولين مكتبا ً لالســــتشــــارات الهندســــية ‪ ،‬كما يعمل كمقاول ويمتلك أراضـــى‬
‫زراعية يستغلها فى زراعة المحاصيل البستانية ‪:‬‬

‫فلو فرضنا أن النتائج المعتمدة لهذه النشطة خالل السنوات ‪ 2014 / 2009‬كما يلى ‪:‬‬
‫إيراد الطيان‬ ‫النشاط التجارى‬ ‫النشاط المهنى‬ ‫السنة‬
‫( محاصيل بستانية)‬ ‫( المقاول )‬ ‫(إستشارات)‬
‫‪40000‬‬ ‫(‪)200000‬‬ ‫(‪)50000‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪42000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪44000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪43000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪47000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪2014‬‬

‫فإذا علمت ما يلى ‪:‬‬

‫‪ -‬يمسـك الممول دفاتر منتظمة فى النشـطة التجارية والمهنية كما يحاسـب فعليا ً عن إيراد‬
‫الطيان الزراعية ‪0‬‬

‫‪46‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إيضاح كيفية ترحيل الخسائر المعتمدة فى نشاطيه المهنى والتجارى ‪0‬‬
‫‪ - 2‬تحديد صافى الربح الخاضع للضريبة فى السنوات ‪0 2014 / 2009‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬يتم تجميع نتائج النشــطة جميعا ً تجميع جبرى فى ســنة تحقق الخســائر ‪ 2009‬كما‬
‫يلى ‪:‬‬
‫( ‪) 50000‬‬ ‫‪ -‬خسائر النشاط المهنى‬
‫‪) 200000 ( +‬‬ ‫‪ -‬خسائر النشاط التجارى‬
‫‪40000 -‬‬ ‫‪ -‬إيراد محاصيل بستانية‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫( ‪) 210000‬‬ ‫صافى خسائر ‪2009‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثانيا ً ‪ :‬تنسيب المتبقى من الخسارة بنسبة الخسائر المحققة فى كل من النشاطين كاآلتى ‪:‬‬
‫‪50000‬‬
‫= ‪ 42000‬جنيه‬ ‫ــــــــــــــــــ‬ ‫‪ -‬المتبقى من خسائر النشاط المهنى = ‪210000‬‬
‫‪250000‬‬

‫‪200000‬‬
‫= ‪ 168000‬جنيه‬ ‫ـــــــــــــــــــ‬ ‫‪ -‬المتبقى من خسائر النشاط التجارى = ‪210000‬‬
‫‪250000‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬ترحيل الناتج ( من الخطوة الســـابقة ) إلى أرباح النشـــاط الخاص بها ولمدة خمس‬
‫سنوات كما يلى ‪:‬‬

‫‪47‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 1‬ترحيل باقى خسائر النشاط المهنى ‪:‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫بــــــاقــــــى السنة‬

‫‪38000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫خسائر عام أربــــاح ‪10000‬‬
‫‪ 2009‬و العام‬
‫‪..........‬‬ ‫‪........‬‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫(‪)32000‬‬ ‫(‪)42000‬‬ ‫قدرها‬
‫(‪)42000‬‬
‫‪38000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫(‪)32000‬‬ ‫الباقى من الخسائر‬

‫ب ‪ -‬ترحيل باقى خسائر النشاط التجارى ‪:‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫باقى خســائر السنة ‪2010‬‬

‫‪70000 60000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫أربــاح ‪50000‬‬ ‫عام‬
‫و العام‬ ‫‪2009‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪........‬‬ ‫(‪)38000( )118000( )168000‬‬ ‫قدرها‬
‫(‪)168000‬‬
‫‪70000 60000‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫(‪)38000( )118000‬‬ ‫الباقى من الخسائر‬

‫‪48‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫رابعا ً ‪ :‬تجميع نتائج النشـطة المختلفة بعد الترحيل وتحديد صـافى الربح الخاضـع للضـريبة‬
‫على الوجه التالى ‪:‬‬

‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫السنة‬

‫البيان‬
‫‪38000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫أرباح النشاط المهنى‬
‫‪70000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫أرباح النشاط التجارى‬
‫‪45000‬‬ ‫‪47000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪44000 42000‬‬ ‫إيراد الثروة العقارية‬
‫‪153000‬‬ ‫‪152000‬‬ ‫‪113000 44000 42000‬‬ ‫اإلجمالى‬
‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫يـخصــــم شــــريـحــة ال ‪5000‬‬
‫يستحق عنها ضريبة‬
‫‪148000‬‬ ‫‪147000‬‬ ‫الصــــــافـى الـخــاضــــع ‪108000 39000 37000‬‬
‫للضريبة‬

‫ويالحن بالنسبة للمثال السابق ما يلى ‪:‬‬

‫‪ - 1‬تم ترحيل الخســائر فى النشــاط المهنى لتوافر شــرط الترحيل بالنســبة لهذا النشــاط ‪،‬‬
‫وهو احتفاظ الممول بدفاتر منتظمة ‪0‬‬
‫‪ - 2‬ويراعى أن شـــرط االحتفاظ بدفاتر منتظمة قاصـــر على ترحيل الخســـائر فى النشـــطة‬
‫المهنية فقط بمعنى أن خسائر النشاط التجارى والصناعى ترحل إلى أرباح السنوات الخمس‬
‫التالية دون ضرورة توافر هذا الشرط ‪0‬‬
‫‪ - 3‬اســـتنفدت أرباح الســـنوات الخمس التالية فى كل من النشـــاطين التجارى والمهنى‬
‫جميع الخســائر التى تحققت فى ســنة ‪ 2009‬فى هذا المثال ‪ 00‬ويراعى أنه فى حالة تبقى‬
‫جزء من الخسائر سواء فى النشاط التجارى أو المهنى بعد استنفاد سنوات الترحيل الخمس‬
‫‪ 00‬لن يرحل إلى أرباح أى سنوات أخرى تالية ‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الفصل الثالث‬
‫اإلعفاء من الضريبة‬
‫س ‪ :‬ماهى حاالت إعفاء أصحاب المهن الحرة وغير التجارية من الضريبة ؟‬
‫ج ‪ :‬حاالت اإلعفاء من الضريبة تتضح بنص المادة (‪ )36‬من القانون كالتالى ‪:‬‬
‫تنص المادة ( ‪ ) 36‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" تعفى من الضريبة ‪:‬‬
‫‪ - 1‬المنشــآت التعليمية الخاضــعة إلشــراف الحكومة أو إلشــراف الشــخاص االعتبارية‬
‫العامة أو إلشراف القطاع العام أو قطاع العمال العام ‪ ( 0‬تم إلغاء هذا البند )‬
‫‪ - 2‬إيرادات تأليف وترجمـة الكتـب والمقـاالت الدينيـة والعلميـة والثقـافيـة والدبيـة‪ ،‬عدا ما‬
‫يكون ناتجا عن بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه فى صورة مرئية أو صوتية ‪0‬‬
‫‪ - 3‬إيرادات أعضـــــاء هيئـة التـدريس بـالجـامعـات والمعـاهـد وغيرهم عن مؤلفـاتهم‬
‫ومصــنفاتهم التى تطبع أصــال لتوزيعها على الطالب وفقا للنظم والســعار التى تضــعها‬
‫الجامعات والمعاهد‬
‫‪ - 4‬إيرادات أعضــــاء نقابة الفنانين التشــــكيليين من إنتاج مصــــنفات فنون التصــــوير‬
‫والنحت والحفر‪0‬‬
‫‪ - 5‬إيرادات أصـحاب المهن الحرة المقيدين كأعضـاء عاملين فى نقابات مهنية فى مجال‬
‫تخصـــصـــهم ‪ ،‬وذلك لمدة ثالث ســـنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة ‪ ،‬وال يلزمون‬
‫بالضــريبة إال اعتبارا ً من أول الشــهر التالى النقضــاء مدة اإلعفاء ســالفة الذكر مضــافا‬
‫إليهـا مـدة التمرين التى يتطلبهـا قـانون مزاولـة المهنـة وفترات الخـدمـة العـامـة أو التجنيـد‬
‫أو االســــتـدعـاء لالحتيـاط إذا كـانـت تـاليـة لتـاريخ بـدء مزاولـة المهنـة ‪ ،‬وتخفض المـدة‬
‫المقررة لإلعفاء إلى سنة واحدة لمن يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضى على على‬
‫تخرجه أكثر من خمسـة عشـر عاما ً ‪ 0‬ويشـترط لسـريان اإلعفاء أن يزاول المهنة منفردا ً‬
‫دون مشاركة مع الغير ما لم يكن هذا الغير متمتعا ً باإلعفاء ‪ ( " 0‬تم تعديل هذا البند )‬

‫‪50‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫نص البند رقم (‪ )5‬بعد التعديل ‪:‬‬
‫‪ " – 5‬صافى إيرادات أصحاب المهن الحرة المقيدين كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية‬
‫فى مجال تخصــصــهم ‪ ،‬و ذلك لمدة ثالث ســنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة و بحد‬
‫أقصــى خمســون ألف جنيه ســنويا ً ‪ ،‬وال يلزمون بالضــريبة إال اعتبارا ً من أول الشــهر‬
‫التالى إلنقضــاء مدة اإلعفاء ســالفة الذكر مضــافا ً إليها مدة التمرين التى يتطلبها قانون‬
‫مزاولة المهنة و فترات أداء الخدمة العامة أو التجنيد أو اإلســــتدعاء لإلحتياط إذا كانت‬
‫تالية لتاريخ بدء مزاولة المهنة ‪ ،‬و تخفض المدة المقررة لإلعفاء إلى ســـنة واحدة لمن‬
‫يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضى على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما ً "‬
‫تم تعــديــل هــذا البنــد بموجــب القــانون رقم (‪ )11‬لســــنــة ‪ 2013‬الصـــــادر بتــاريخ‬
‫‪ 2013/5/18‬و يعمل به إعتبارا ً من الفترة الضريبية ‪. 2013‬‬
‫ويتضح من هذا النص ‪:‬‬
‫أن المـادة (‪ )36‬من القـانون قـد تنـاولـت حـاالت اإلعفـاء من الضــــريبـة فى خمس بنود‬
‫وسنتناول كل منها فيما يلى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬المنشآت التعليمية ‪:‬‬
‫يقضـى البند (‪ ) 1‬من المادة ‪ 36‬من القانون بإعفاء المنشـآت التعليمية الخاضـعة لإلشـراف‬
‫الحكومى أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو القطاع العام أو قطاع العمال العام ‪0‬‬
‫وقد تم إلغاء هذا البند بموجب القانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪2008/5/5‬‬
‫وعلى ذلك نجد أن هذه المؤسسات معفاة من الضريبة حتى ‪ 2008/5/4‬قبل إلغاء اإلعفاء‬
‫و السـؤال اآلن كيف يتم تحديد الوعاء الخاضـع للضـريبة على هذه المنشـآت التعليمية خالل‬
‫عام ‪ ، 2008‬يتم ذلك كما يلى ‪:‬‬
‫‪ -‬يتم تحديد صافى الوعاء الخاضع للضريبة عن الفترة الضريبية ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم حســـــاب مـا يخص الفترة الضــــريبيـة المعفـاة من الضــــريبـة و ذلـك حتى تـاريخ‬
‫‪ 2008/5/4‬وفقا ً للمعادلة اآلتية ‪:‬‬
‫المدة من بداية الفترة الضريبية حتى ‪2008/5/4‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫= صافى الوعاء الخاضع للضريبة‬
‫مدة الفترة الضريبية بأكملها‬

‫‪51‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬يخصـم من صـافى الوعاء الخاضـع للضـريبة للفترة الضـريبية ما يخص الفترة الضـريبية‬
‫قبل ‪ 2008/5/5‬المعفاة من الضريبة ‪.‬‬
‫‪ -‬مثال على ذلك لو أن الوعاء الضريبى ( صافى الربح الخاضع للضريبة ) لحد المدارس‬
‫خالل عام ‪ 2008‬هو ‪ 50000‬جنيه مثالً كيف يتم حساب الوعاء الخاضع للضريبة ‪:‬‬
‫‪ 125‬يوم ( الفترة من ‪ 2008/1/1‬حتى ‪) 2008/5/4‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫الوعاء المعفى = ‪50000‬‬
‫‪ 366‬يوم ( عدد أيام الفترة الضريبية – سنة كبيسة )‬
‫إذا الوعاء المعفى = ‪ 17077‬مقربة‬
‫إذا ً الــوعــاء الــخــاضــــــع = ‪ 2008/5/5( 32923 = 17077 – 50000‬حــتــى‬
‫‪)2008/12/31‬‬
‫وعلى ذلك فإن المنشــآت التعليمية الخاصــة غير الخاضــعة إلشــراف أى من هذه الجهات ال‬
‫تتمتع بـاإلعفـاء الضــــريبى الوارد بـالبنـد رقم (‪ )1‬من المـادة (‪ )36‬من القـانون ســــواء قبـل‬
‫اإللغـاء أو بعـد اإللغـاء وذلـك مثـل معـاهـد تعليم الخيـاطـة أو الكمبيوتر أو الرقص أو البـاليـه‬
‫وأمثالها من تلك المنشآت والمعاهد‬
‫‪ - 2‬إيرادات التأليف والترجمة ‪:‬‬
‫" إيرادات تـأليف وترجمـة الكتـب والمقـاالت الـدينيـة والعلميـة والثقـافيـة والدبيـة‪ ،‬عـدا مـا‬
‫يكون ناتجا عن بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه فى صورة مرئية أو صوتية ‪"0‬‬
‫ويتضح من نص البند (‪ )2‬اآلتى ‪:‬‬
‫قرر البنــد ( ‪ ) 2‬من المــادة ‪ 36‬من القــانون إعفــاء إيرادات التــأليف والترجمــة للكتــب‬
‫والمقـاالت الثقـافيـة والدبيـة والـدينيـة والعلميـة ‪ ،‬فيمـا عـدا اإليرادات النـاتجـة عن بيع المؤلف‬
‫أو الترجمة فى صــورة مرئية أو صــوتية أى ظهورها بالســينما أو التليفزيون أو اإلذاعة ‪،‬‬
‫أو بيع المؤلف أو الترجمة مع اسطوانة ممغنطه ) ‪ ( C D‬فى هذه الحاالت تخضع للضريبة‬
‫ويالحن بالنسبة لهذا البند مايلى ‪:‬‬
‫‪ -‬أنه سـبق أن أصـدرت المصـلحة التعليمات التفسـيرية رقم (‪ ) 3‬للبند ( ‪ ) 5‬من المادة ‪82‬‬
‫من القانون ‪ 157‬لســنة ‪ 1981‬الصــادرة بتاريخ ‪ 1987/10/21‬والتى قضــت بأن يندرج‬
‫تحـت بنـد التـأليف العـداد الفنى لألنبـاء والتعليق على الخبـار الـذى يقوم بـه من تكلفهم‬

‫‪52‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫اإلذاعة المصـرية بإعداد نشـرات إخبارية متخصـصـة فى المجاالت االقتصـادية أو االجتماعية‬
‫أو غيرهـا من المجـاالت العلميـة أو الثقـافيـة وذلـك من غير العـاملين بـاإلذاعـة لن هـذا اإلعـداد‬
‫يعد تأليفا ً العتماده على فكر ثقافة المعد ومجهوده الشـخصـى ‪ ،‬أما بالنسـبة لمعدى النشـرات‬
‫من العاملين باإلذاعة فانهم ال يخضــــعون للضــــريبة على أرباح المهن غير التجارية حيث‬
‫يعتبر ذلك أمتدادا ً لعملهم الصـلى ويخضـع كل ما يتقاضـون نظير هذا اإلعداد للضـريبة على‬
‫المرتبات ‪0‬‬
‫‪ -‬كما ســبق أن أصــدرت المصــلحة كذلك التعليمات التفســيرية رقم ( ‪ ) 2‬للبند ( ‪ ) 5‬من‬
‫لس نة ‪ 1981‬بتاريخ ‪ 1987/3/28‬والتى تقضـى بعدم سـريان‬
‫المادة ‪ 82‬من القانون ‪ 157‬ـ‬
‫اإلعفـاء الخـاص بـأربـاح التـأليف والترجمـة على الترجمـة الفوريـة لنهـا ال تكون إال فى‬
‫المؤتمرات واالحتفاالت أو اللجان ‪ ،‬وأنها ترجمة شــفوية مباشــرة وليســت ترجمة كتب أو‬
‫مقـاالت ويتمثـل طبيعتهـا فى ترجمة خطاب أو حديث ‪ ،‬وقد اعتمدت هذه التعليمات على فتوى‬
‫مجلس الدولة الصادرة فى ‪ 1985/5/5‬بهذا المضمون ‪0‬‬
‫ونظرا ً لعدم اختالف طبيعة البندين الصـادر بشـأنهما هذه التعليمات عن النص الوارد فى ظل‬
‫القانون ‪ 91‬لســـنة ‪ 2005‬فإنها تســـرى أيضـــا ً على أحكام المادة ‪ 2/ 36‬من القانون ‪91‬‬
‫لسـنة ‪ (0 2005‬ومرفق نص التعليمات التفسـيرية رقم (‪ )3( ، )2‬لسـنة ‪ 1987‬فى الجزء‬
‫الخير من الكتاب و الخاص بالتعليمات التنفيذية و الكتب الدورية و القرارات الوزارية ) ‪.‬‬
‫‪ - 3‬إيرادات أعضاء هيئات التدريس بالجامعات والمعاهد ‪:‬‬
‫" إيرادات أعضـــاء هيئة التدريس بالجامعات والمعاهد وغيرهم عن مؤلفاتهم ومصـــنفاتهم‬
‫التى تطبع أصال لتوزيعها على الطالب وفقا للنظم والسعار التى تضعها الجامعات والمعاهد‬
‫يقضـــى البند ( ‪ ) 3‬من المادة (‪ ) 36‬من القانون بإعفاء إيرادات أعضـــاء هيئات التدريس‬
‫بـالجـامعـات والمعـاهـد وغيرهم عن مؤلفـاتهم التى تطبع لتوزيعهـا على الطالب وفقـا ً للنظم‬
‫والسعار التى تقررها الجامعات والمعاهد ‪0‬‬
‫وفى هذا الخصوص تنص المادة ( ‪ ) 47‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" يشــترط للتمتع باإلعفاء الضــريبى ‪ ،‬المنصــوص عليه بالبند ( ‪ ) 3‬من المادة (‪ )36‬من‬
‫القانون ‪ ،‬االلتزام بالنظم والسـعار التى تضـعها الجامعات والمعاهد ‪ ،‬وفى حالة اإلخالل بهذا‬
‫الشرط يخضع هذا اإليراد للضريبة " ‪0‬‬

‫‪53‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وقد جاء هذا النص تشـــجيعا ً لهم على إمداد الطالب بمؤلفاتهم ومســـاهمة من المشـــرع فى‬
‫تخفيض أسعار الكتب الجامعية ‪0‬‬
‫معنى ذلك أنه إذا تم بيع الكتب بأسـعار أكبرمن السـعار المحددة من قبل الجامعات و المعاهد‬
‫‪ ،‬هنا تخضع إيرادات أعضاء هيئة التدريس للضريبة للضريبة ‪.‬‬

‫‪ - 4‬إيرادات الفنانين التشكيلين ‪:‬‬

‫" إيرادات أعضــاء نقابة الفنانين التشــكيليين من إنتاج مصــنفات فنون التصــوير والنحت‬
‫والحفر‪"0‬‬
‫يقضـى البند ( ‪ ) 4‬من المادة ( ‪ ) 36‬من القانون بإعفاء إيرادات الفنانين التشـكيلين أعضـاء‬
‫النقابة عن أنتاج مصنفاتهم من فنون النحت والتصوير والحفر ‪ ،‬وقد جاء هذا اإلعفاء أيضا ً‬
‫لتشــــجيع المواهـب فى هـذه الفنون على زيـادة أعمـالهم وإنتـاجهم الفنى منهـا ‪ 0‬وقـد أتى هـذا‬
‫اإلعفاء من المشـرع تماشـيا ً مع توجيهات الدولة فى دعم الفنون بجميع أنواعها و المجاالت‬
‫الثقافية و الدبية ‪.‬‬

‫‪ - 5‬إيرادات أصحاب المهن أعضاء النقابات ‪:‬‬

‫‪ -‬يقضــــى البنـد (‪ )5‬من المـادة ‪ 36‬من القـانون بـإعفـاء إيرادات أصــــحـاب المهن الحرة‬
‫المقيدين كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية فى مجال تخصصاتهم لمدة ثالث سنوات من‬
‫تـاريخ مزاولتهم على وجـه حر ‪ ،‬وذلـك مـا لم يكن قـد مضــــى على تخرجهم أكثر من ‪15‬‬
‫سنة ‪ ،‬فإذا كان قد مضى أكثر من ‪ 15‬سنة يعفى لمدة سنة واحدة ‪0‬‬
‫‪ -‬ويخضــع الممول فى هذه الحالة للضــريبة ابتداء من أول الشــهر التالى إلنقضــاء فترة‬
‫اإلعفـاء ســــالفـة الـذكر مع مراعـاة أن يضــــاف إلى فترة اإلعفـاء هـذه مـدة التمرين التى‬
‫يتطلبها قانون مزاولة المهنة كالمحاماة مثالً ‪ ،‬وكذلك تضاف فترة الخدمة ‪ ،‬أو التجنيد ‪،‬‬
‫أو االســتدعاء لإلحتياط بشــرط أن تكون هذه الفترات تالية لتاريخ بدء مزاولة النشــاط ‪،‬‬
‫كما يشــترط أن يزاول الممول المهنة منفردا ً أو دون مشــاركة مع الغير لكى يتمتع بهذا‬
‫اإلعفاء ‪ ،‬إال إذا كان هذا الغير متمتعا ً باإلعفاء مثله ‪0‬‬

‫‪54‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬وقد قصد المشرع باإلعفاء الثالثى أو السنوى كما يسميه البعض تشجيع أصحاب المهن‬
‫عند بدء نشاطهم وبداية عهدهم بممارسة المهنة بأن يقف بجانبهم إلى أن تثبت أقدامهم‬
‫بين باقى الممولين خاصــــة فى الفترة الولى من بداية النشــــاط التى غالبا ً ما يكونوا قد‬
‫تكبدوا فيها من تكاليف التأسيس والتأثيث الكثير ‪0‬‬
‫‪ -‬وال شـك أن هذه لفتة كريمة من المشـرع ومسـاهمة من الدولة للعمل على زيادة اإلنتاج‬
‫والعمل على توسيع رقعة الخدمات بين الفراد ‪0‬‬
‫‪ -‬وقد اشـترط المشـرع للتمتع بهذا اإلعفاء أن يزاول الممول المهنة منفردا ً عمال على منع‬
‫كبار الممولين من التهرب من الضـريبة بمشـاركتهم لصـغار الممولين المبتدئين باستغالل‬
‫تمتعهم باإلعفاء فى عدم إخضاع أنصبتهم من الربح للضريبة التى غالبا ً ما تكون أنصبة‬
‫صورية ‪0‬‬
‫وذلك إعتبارا ً من أول صـــدور القانون ‪ 91‬لســـنة ‪ 2005‬حتى صـــدور القانون رقم (‪)11‬‬
‫لســــنــة ‪ 2013‬بتــاريخ ‪ 2013/5/18‬ويعمــل بــه لنشــــطــة المهن الحرة إعتبــارا ً من‬
‫‪. 2013/1/1‬‬

‫و إعتبارا ً من بداية الفترة الضريبية ‪ 2013‬يكون اإلعفاء كالتالى ‪:‬‬

‫‪ – 1‬تعفى صـــافى اإليرادات لصـــحاب المهن الحرة لمدة ثالث ســـنوات من تاريخ مزاولة‬
‫المهنة الحرة و بحد أقصــى خمســون ألف جنيه ســنويا ً ‪ ،‬و يخضــع للضــريبة على صــافى‬
‫اإليراداته الســنوية إعتبارا ً من أول الشــهر التالى إلنقضــاء مدة اإلعفاء ‪ ،‬مضــافا ً إليها مدة‬
‫التمرين التى يتطلبهـا قـانون المزاولـة ‪ ،‬و فترات الخـدمـة العـامـة أو التجنيـد أو اإلســــتـدعـاء‬
‫لإلحتياط ‪ ،‬إذا كانت تالية لتاريخ بدء المزاولة ‪.‬‬
‫‪ – 2‬لمدة ســـنة واحدة لمن يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضـــى على تخرجه أكثر من‬
‫‪ 15‬عاما ً ‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و على ذلك نجد أن الفرق بين النص البند (‪ )5‬قبل التعديل و بعد التعديل يتلخص فى التى ‪:‬‬

‫بعد التعديل‬ ‫قبل التعديل‬

‫صافى إيرادات أصحاب المهن الحرة‬ ‫إيرادات أصحاب المهن الحرة‬
‫إعفاء لمدة ‪ 3‬سنوات و بحد أقصى‬ ‫إعفاء مطلق لمدة ‪ 3‬سنوات من تاريخ‬
‫‪ 50000‬جنيه‬ ‫المزاولة‬
‫تم إستبعاد هذا الشرط فى التعديل‬ ‫أن يزاول المهنة منفردا ً دون مشاركة مع‬
‫الغير ما لم يكن هذا الغير متمتعا ً باإلعفاء‬

‫وقـد تم إضـــــافـة المـادة رقم (‪47‬مكررا ً ) من الالئحـة بموجـب قرار وزير المـاليـة رقم ‪172‬‬
‫لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪ 2015/4/6‬و قد نصت على التى ‪:‬‬
‫" إذا تجاوز صـافى اإليرادات الحد القصـى لإلعفاء المنصـوص عليه فى حكم البند رقم (‪)5‬‬
‫من المادة (‪ )36‬من القانون فى أية سـنة من سـنوات اإلعفاء إلتزم الممول بتوريد الضـريبة‬
‫على ما يجاوز هذا الحد عند تقديم اإلقرار المتعلق بالسنة الضريبية الخاصة بها " ‪.‬‬
‫بمعنى أنه إذا وجد الممول أن صــافى إيراداته الســنوية خالل أى ســنة من ســنوات اإلعفاء‬
‫الثالثة تجاوزت الحد القصــى لإلعفاء المنصــوص عليه و هو مبلغ ال ‪ 50000‬جنيه فعليه‬
‫أن يقوم بتقديم اإلقرار عن هذه السـنة و يسـدد الضـريبة عن المبلغ الذى تجاوز ال‪50000‬‬
‫جنيه ‪.‬‬
‫و الســؤال الن هل الحد القصــى لإلعفاء وهو ال ‪ 50000‬جنيه يتم تنســيبه إذا كانت فترة‬
‫المزاولة خالل العام أقل من سنة ؟‬
‫ج ‪:‬هناك رأيين ‪ .....‬الرأى الول يسـتند إلى عبارة و بحد أقصـى خمسـون ألف جنيه سـنويا ً‬
‫‪ ،‬و يسـتندوا فى رأيهم إلى لفن سـنويا ً أى أن ال ‪ 50000‬جنيه متعلقة بالسـنة و تنسـب مده‬
‫العمل إلى عدد أيام الســــنة و يســــترشــــدوا فى رأيهم بالبند رقم (‪ )1‬من المادة (‪ )13‬من‬
‫القانون أن اإلعفاء الشـخصـى ال‪ 7000‬جنيه يتم تنسـيبه إلى مدة العمل خالل السـنة إسـتنادا ً‬
‫للفن سـنويا ً أيضـا ً بالتالى فإن حد اإلعفاء ينسـب إلى مدة العمل خالل السـنة ‪ ،‬بمعنى أنه إذا‬

‫‪56‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كانت مدة العمل أقل من ســــنة فإن إعفاء ال‪ 50000‬جنيه تنســــب مدة العمل إلى عدد أيام‬
‫السنة كالتالى ‪:‬‬
‫مدة العمل خالل السنة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫اإلعفاء المعتمد = ‪50000‬‬
‫عدد أيام السنة‬
‫الرأى الثانى ‪ .....‬يســـتند إلى أن المشـــرع لم يذكر التنســـيب فى نص المادة و طبقا ً للقاعدة‬
‫الفقهية أن الصــل فى التشــريع هو اإلباحة و اإلســتثناء هو التقييد و ما لم يقيد بنص يؤخذ‬
‫على إطالقه وال داعى للتوســع فى تفســير النصــوص ‪ ....‬و يســتندوا فى رأيهم إلى نص أن‬
‫المادة (‪ )8‬من القانون و الشـريحة المعفاة التنسـب حتى لو كان مدة عمل الممول يوم واحد‬
‫فى السـنة و قد أكدت على ذلك المادة (‪ )9‬من الالئحة التنفيذية أن الشـريحة المعفاة التنسـب‬
‫و بالتالى من حق الممول الحصـول على إعفاء ال ‪ 50000‬جنيه حتى و لو كانت مدة عمله‬
‫أقل من سنة ‪.‬‬
‫و أنا أساند هذا الرأى و أدعمه لقناعتى به إلى أن تصدر المصلحة ماينهى هذا الخالف ‪.‬‬
‫‪ -‬كما أصـــدرت المصـــلحة ملحقا ً للتعليمات التفســـيرية العامة رقم " ‪ " 1‬لســـنة ‪1985‬‬
‫بتاريخ ‪ 1985/4/17‬بخصوص مدة اإلعفاء للمرشدين السياحيين ‪ ،‬وفيما يلى نصها ‪:‬‬
‫" سـبق أن أصـدرت المصـلحة التعليمات التفسـيرية رقم (‪ )1‬لسـنة ‪ ، 1985‬انتهت فيها إلى‬
‫خضـوع المرشـد السـياحى للضـريبة على أرباح المهن غير التجارية بدالً من الضـريبة على‬
‫المرتبات والجور باعتباره عضــــوا فى نقابة مهنية ‪ ،‬ويعمل مســــتقالً إال فى الحاالت التى‬
‫تتوافر فيها تبعيته إلحدى الهيئات أو الشركات ‪0‬‬
‫‪ -‬وقد ثار خالف فى الرأى حول مدى تمتع المرشـــدين الســـياحيين المرخص لهم بمزاولة‬
‫المهنة والمقيدين بجدول نقابة المرشــدين الســياحيين من غير الحاصــلين على بكالوريوس‬
‫اإلرشـــاد الســـياحى باإلعفاء المقرر بالبند (‪ )4‬من المادة ‪ 82‬من القانون رقم ‪ 157‬لســـنة‬
‫‪. 1981‬‬
‫‪ -‬وبعرض الموضــــوع على مجلس الدولة انتهى رأى اللجنـة الثـالثة لقســــم الفتوى بتاريخ‬
‫‪ 1989/6/26‬إلى انطبـاق حكم اإلعفـاء الضــــريبى المقرر بـالبنـد الموضــــح بعـاليـه عليهم‬
‫اسـتنادا ً إلى أن اإلعفاء المشـار إليه قد ورد عاما ً مطلقا ً بالنسـبة لكافة أصـحاب المهن الحرة‬

‫‪57‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫دون تفرقة بين ذوى المؤهالت الدراســــية وغير الحاصــــلين على مؤهالت دراســــية منهم‬
‫طالما توافرت شـروط اإلعفاء الخاصـة بقيدهم كأعضـاء عاملين فى النقابة المهنية الخاصـة‬
‫بمهنتهم‪ ،‬ومزاولتهم المهنة الحرة منفردين ‪0‬‬
‫‪ -‬هذا باإلضــافة إلى أن المشــرع لم يقصــر ممارســة مهنة اإلرشــاد الســياحى على المؤهلين‬
‫دراسيا ً ‪ ،‬وإنما أجاز الترخيص بممارستها لغير الحاصلين على مؤهالت دراسية أيضا ً ‪0‬‬
‫وقد وافقت المصــلحة على هذه الفتوى وأصــدرت التعليمات التفســيرية رقم (‪ )4‬للمادة ‪82‬‬
‫بند (‪ )4‬بتاريخ ‪ 1989/10/3‬بهذا المضمون ‪0‬‬
‫و الســؤال الن ‪ .......‬ماهى المعاملة الضــريبية لألشــخاص اإلعتبارية التى تباشــر نشــاطا ً‬
‫مهنيا ً ؟‬
‫على سـبيل المثال ملف ضـريبى نشـاطه مسـتخلص جمركى و كيانه القانونى شـركة تضـامن‬
‫كيف يتم محاســبته ضــريبيا ً ‪ ......‬و هنا نجد اإلجابة فى نص المادة (‪ )54‬من الالئحة حيث‬
‫أفادت باآلتى ‪:‬‬
‫تنص المادة ( ‪ ) 54‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" فى تطبيق حكم البند (‪ )1‬من المادة ( ‪ ) 48‬من القانون ‪ ،‬تعامل الشــــركات التى تباشــــر‬
‫نشـــاطا من أنشـــطة المهن الحرة ســـواء بعقد أو بدون عقد معاملة الشـــخاص اإلعتبارية‬
‫وتحدد إيراداتها على أساس نقدى ومصروفاتها على أساس اإلستحقاق ‪"0‬‬
‫معنى ذلك أنه عند حســـاب اإليرادات يســـتخدم الســـاس النقدى أى أنه كل ما يحصـــل عليه‬
‫الممول خالل السـنة سـواء يخص ذات السـنة أو سـنة سـابقة أو حتى سـنة الحقة يدخل من‬
‫ضمن اإليرادات السنوية و سبق و أن وضحنا ماهى قاعدة الساس النقدى ‪.‬‬
‫قيمة التعاب لكل رسالة‬ ‫إجمالى اإليرادات السنوية = عدد الرسائل الجمركية‬
‫أما بالنســـبة للتكاليف و المصـــروفات ‪ ......‬كنا فى الشـــخاص الطبيعيين لو الحالة تقديرية‬
‫نخصــم ‪ % 10‬مقابل كل التكاليف و المصــروفات إســتنادا ً لنص المادة (‪ )35‬من القانون ‪،‬‬
‫أما فى الشخاص اإلعتبارية سنطبق أساس اإلستحقاق ‪ .....‬بمعنى أنه على الممول أن يقدم‬
‫المســـتندات الدالة على التكاليف و المصـــروفات طبقا ً لنص المادة (‪ )45‬من الالئحة والتى‬
‫تنص على أنه ‪:‬‬

‫‪58‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫" يشــترط لخصــم جميع التكاليف والمصــروفات الالزمة لتحقيق اإليرادات‪ ،‬في تطبيق حكم‬
‫المادة (‪ )35‬من القانون ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون الممول ممسكا دفاتر وحسابات منتظمة ‪0‬‬
‫‪ -2‬أن تكون التكاليف والمصروفات الزمة لمزاولة المهنة أو النشاط‪،‬‬
‫‪ - 3‬وأن تكون حقيقية ومؤيدة بالمســــتندات فيما عدا التكاليف والمصــــروفات التي لم يجر‬
‫العرف على إثباتها بمستندات ‪".‬‬
‫فإذا لم يقدم الممول ذلك فال يتم إحتساب أى تكاليف و ال مصرفات سواء كانت الحالة دفترية‬
‫أو حتى تقديرية ‪ .‬و فى هذه الحالة تكون التكاليف و المصروفات بقيمة ( صفر )‬

‫وتطبق بشأنها أحكام الضريبة على أرباح الشخاص اإلعتبارية "طبقا ً لنص هذه المادة ‪:‬‬
‫فى حالة مزاولة النشـاط المهنى من خالل شـركة أشـخاص أو وجود أى مشـاركة مهنية‪ ،‬تعد‬
‫هذه الشــركات من الشــخاص االعتبارية وتخضــع لحكام الضــريبة على أرباح الشــخاص‬
‫االعتبارية مع تحديد اإليرادات على الســــاس النقدى وتحديد المصــــروفات على أســــاس‬
‫االستحقاق ‪0‬كما سبق و أشرنا إليه عاليه ‪.‬‬
‫س‪ :‬ماهى مأمورية الضرائب المختصة لصحاب المهن الحرة وغير التجارية ؟‬
‫ج ‪ :‬أفادت المادة رقم (‪ )8‬من الالئحة التنفيذية باآلتى ‪:‬‬
‫" يقصد بمأمورية الضرائب المختصة في تطبيق أحكام الكتاب الثاني من القانون ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬بالنســــبة للمرتبات وما في حكمها ‪ :‬المأمورية المنصــــوص عليها في المادة (‪ )10‬من‬
‫هذه الالئحة ‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا اقتصـــر دخل الممول على إيرادات من نشـــاط تجارى أو صـــناعي تكون المأمورية‬
‫المختصــة هي المأمورية التي يقع في دائرتها مركز مزاولة النشــاط ‪ ،‬وإذا تعددت منشــآت‬
‫المأموريـة التي يقع في دائرتهـا المركز‬
‫الممول أو فروعهـا تكون المـأموريـة المختصــــة هي ـ‬
‫الرئيسي للنشاط من واقع السجل التجاري ‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا اقتصــــر دخـل الممول على إيرادات من النشـــــاط المهني أو غير التجــاري تكون‬
‫المأمورية المختصــة هي المأمورية التي يقع في دائرتها مركز مزاولة النشــاط وإذا تعددت‬

‫‪59‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مراكز مزاولة النشاط تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها المركز‬
‫الرئيسي للنشاط الذي يحدده الممول‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا كان للممول إيرادات من النشـاط التجاري أو الصـناعي ‪ ،‬ومن النشـاط المهني أو غير‬
‫التجاري تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها النشاط المهني ‪.‬‬
‫‪ -5‬إذا اقتصـر دخل الممول على إيرادات من الثروة العقارية تكون المأمورية المختصـة هي‬
‫المـأموريـة التي يقع في دائرتهـا محـل إقـامتـه وفى حـالـة تعـدد محـال إقـامتـه تكون المـأموريـة‬
‫المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها محل اإلقامة الذي يحدده‪ ،‬أما إذا لم يحدد محل‬
‫إقامته تكون المأمورية المختصة هي المأمورية التي يقع في دائرتها أيا ً من عقاراته المبنية‬
‫أو الراضـــي الزراعية أو الوحدات الســـكنية أو المفروشـــة التي يؤجرها‪ ،‬وإذا كان للممول‬
‫إيرادات من النشـاط التجاري أو الصـناعي ‪ ،‬تكون المأمورية المختصـة هي المأمورية التي‬
‫يقع في دائرتها المركز الرئيسي للنشاط التجاري أو الصناعي‪.‬‬
‫‪ -6‬إذا تضـمن دخل الممول إيرادات من النشـاط التجاري أو الصـناعي ‪ ،‬ومن النشـاط المهني‬
‫أو غير التجاري ‪ ،‬ومن الثروة العقارية تكون المأمورية المختصــــة هي مأمورية النشــــاط‬
‫المهني ‪.‬‬
‫‪ -7‬مركز كبار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المركز ‪.‬‬
‫‪ -8‬مراكز متوسطي الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المراكز ‪.‬‬
‫‪ -9‬مراكز صغار الممولين إذا كان الممول ممن تقرر أو يتقرر تعامله مع المراكز ‪.‬‬
‫البندين ‪ ]9 ، ]8‬تم إضــافتهما بموجب المادة الثانية من القرار الوزاري رقم ‪ 779‬لســنة‬
‫‪ – 2007‬الوقائع المصرية – العدد ‪ 6‬تابع في ‪. 2008 /1/ 8‬‬
‫و في حالة تغيير مركز مزاولة النشـاط الذي يتخذ أسـاسـا ً لتحديد المأمورية المختصـة ينعقد‬
‫اإلختصـــاص عن الســـنوات التالية لتاريخ التغيير لمأمورية مركز النشـــاط الجديد بما فيها‬
‫السنة المنتهية بعد تاريخ التغيير ‪.‬‬
‫وعلى المـأموريـة المختصـــــة قبـل تغيير مركز مزاولـة النشـــــاط إنهـاء إجراءات الفحص‬
‫واإلخطار وإحالة ملف الممول إلى مأمورية مركز مزاولة النشــاط الجديد خالل ثالثة أشــهر‬
‫مع مراعاة مدد التقادم ‪".‬‬

‫‪60‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬و الن و بعد أن وصلنا إلى تحديد صافى اإليراد المهنى كيف يتم حساب الضريبة ؟‬
‫ج ‪ :‬طبقا ً للســــعر العام للقانون و الوارد بالمادة (‪ )8‬من القانون مع مراعاة التعديالت التى‬
‫تمت عليها و تاريخ تطبيق كل تعديل من عام ‪ 2005‬حتى اآلن‬
‫و فيما يلى السعار الواردة بالمادة (‪ )8‬من القانون و تعديالتها‬
‫(‪ )1‬شرائح المادة (‪ )8‬طبقا ً للنص الصلى من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫السعر‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الشريحة‬

‫‪% 10‬‬ ‫أكثر من ‪ 5000‬جنيه حتى ‪ 20000‬جنيه‬ ‫الولى‬

‫‪% 15‬‬ ‫أكثر من ‪ 20000‬جنيه حتى ‪ 40000‬جنيه‬ ‫الثانية‬

‫‪% 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 40000‬جنيه‬ ‫الثالثة‬

‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬

‫(‪ )2‬تم التعديل بموجب المرسوم بقانون رقم ‪ 51‬لسنة ‪2011‬الصادر فى ‪2011/6/28‬‬

‫السعر‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الشريحة‬

‫‪% 10‬‬ ‫أكثر من ‪ 5000‬جنيه حتى ‪ 20000‬جنيه‬ ‫الولى‬

‫‪% 15‬‬ ‫أكثر من ‪ 20000‬جنيه حتى ‪ 40000‬جنيه‬ ‫الثانية‬

‫‪% 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 40000‬جنيه حتى ‪ 10000000‬جنيه‬ ‫الثالثة‬

‫‪% 25‬‬ ‫أكثر من ‪ 10000000‬جنيه (عشرة ماليين جنيه)‬ ‫الرابعة‬

‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬

‫وهذا التعديل يعمل به إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية لعام ‪ 2011‬بالنسبة لكل من إيرادات المهن الحرة‬
‫‪ ،‬و إيرادات النشاط التجارى و الصناعى ‪ ،‬و إيرادات الثروة العقارية ‪ ،‬أما اإليرادات من الجور و المرتبات‬
‫يعمل به إعتبارا ً من ‪ 2011/7/1‬إستنادا ً للكتاب الدورى رقم (‪ ) 22‬لسنة ‪. 2011‬‬

‫‪61‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(‪ )3‬تم التعديل بموجب القانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪2013/5/18‬‬

‫السعر‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الشريحة‬

‫معفاة‬ ‫حتى ‪ 5000‬جنبه فى السنة‬ ‫الولى‬

‫‪% 10‬‬ ‫أكثر من ‪ 5000‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الثانية‬

‫‪% 15‬‬ ‫أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه‬ ‫الثالثة‬

‫‪% 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 250000‬جنيه‬ ‫الرابعة‬

‫‪% 25‬‬ ‫أكثر من ‪ 250000‬جنيه‬ ‫الخامسة‬

‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬

‫وهذا التعديل يعمل به إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية لعام ‪ 2013‬بالنسبة لكل من إيرادات المهن الحرة‬
‫‪ ،‬و إيرادات النشاط التجارى و الصناعى ‪ ،‬و إيرادات الثروة العقارية ‪ ،‬أما اإليرادات من الجور و المرتبات‬
‫يعمل به إعتبارا ً من ‪. 2013/6/1‬‬

‫(‪ )4‬تم التعديل بموجب القانون رقم ‪ 96‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتاريخ ‪2015/8/20‬‬

‫السعر‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الشريحة‬

‫معفاة‬ ‫حتى ‪ 6500‬جنبه فى السنة‬ ‫الولى‬

‫‪% 10‬‬ ‫أكثر من ‪ 6500‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الثانية‬

‫‪% 15‬‬ ‫أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه‬ ‫الثالثة‬

‫‪% 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 200000‬جنيه‬ ‫الرابعة‬

‫‪% 22.5‬‬ ‫أكثر من ‪ 200000‬جنيه‬ ‫الخامسة‬

‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬

‫وهذا التعديل يعمل به إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية لعام ‪ 2015‬بالنسبة لكل من إيرادات المهن الحرة‬
‫‪ ،‬و إيرادات النشاط التجارى و الصناعى ‪ ،‬و إيرادات الثروة العقارية ‪ ،‬أما اإليرادات من الجور و المرتبات‬
‫يعمل به إعتبارا ً من ‪. 2015/9/1‬‬

‫‪62‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(‪ )5‬تم التعديل بموجب القانون رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2017‬الصادر بتاريخ ‪2017 / 6/ 21‬‬

‫الخصم‬ ‫السعر‬ ‫الشريحة‬

‫الضريبى‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫ـــــــــــــــــــــــــ‬ ‫معفاة‬ ‫حتى ‪ 7200‬جنبه فى السنة‬ ‫الولى‬

‫‪% 80‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫أكثر من ‪ 7200‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الثانية‬

‫‪% 40‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه‬ ‫الثالثة‬

‫‪%5‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 200000‬جنيه‬ ‫الرابعة‬

‫‪ % 22.5‬اليوجد‬ ‫أكثر من ‪ 200000‬جنيه‬ ‫الخامسة‬

‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬

‫و يكون الخصم المشار إليه فى الفقرة السابقة لمرة واحدة وفقا ً لعلى شريحة يقع فيها الممول و ال‬
‫يجوز منح هذا الخصم لمن يخضعون للشريحة الخامسة ‪0‬‬

‫وهذا التعديل يعمل به إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية لعام ‪ 2017‬بالنسبة لكل من إيرادات المهن الحرة‬
‫‪ ،‬و إيرادات النشاط التجارى و الصناعى ‪ ،‬و إيرادات الثروة العقارية ‪ ،‬أما اإليرادات من الجور و المرتبات‬
‫يعمل به إعتبارا ً من ‪. 2017/7/1‬‬

‫‪2018 / 6 / 23‬‬ ‫(‪ )6‬تم التعديل بموجب القانون رقم ‪ 97‬لسنة ‪ 2018‬الصادر بتاريخ‬

‫الخصم‬ ‫السعر‬ ‫الشريحة‬

‫الضريبى‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫ـــــــــــــــــ‬ ‫معفاة‬ ‫حتى ‪ 8000‬جنبه فى السنة‬ ‫الولى‬

‫‪% 85‬‬ ‫‪% 10‬‬ ‫أكثر من ‪ 8000‬جنيه حتى ‪ 30000‬جنيه‬ ‫الثانية‬

‫‪% 45‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫أكثر من ‪ 30000‬جنيه حتى ‪ 45000‬جنيه‬ ‫الثالثة‬

‫‪% 7.5‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 45000‬جنيه حتى ‪ 200000‬جنيه‬ ‫الرابعة‬

‫‪ % 22.5‬اليوجد‬ ‫أكثر من ‪ 200000‬جنيه‬ ‫الخامسة‬

‫ويتم تقريب مجموع صافى الدخل السنوى عند حساب الضريبة لقرب عشرة جنيهات أقل‬

‫و يكون منح الخصم المشار إليه فى الفقرة السابقة لمرة واحدة وفقا ً لعلى شريحة يقع‬
‫فيها الممول ‪ .‬و ال يجوز منح هذا الخصم لمن يخضعون للشريحة الخامسة ‪0‬‬

‫‪63‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وهذا التعديل يعمل به إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية لعام ‪ 2018‬بالنسبة لكل من إيرادات‬
‫المهن الحرة ‪ ،‬و إيرادات النشاط التجارى و الصناعى ‪ ،‬و إيرادات الثروة العقارية ‪ ،‬أما‬
‫اإليرادات من الجور و المرتبات يعمل به إعتبارا ً من ‪. 2018/7/1‬‬

‫وقد صدر عن مصلحة الضرائب المصرية العديد من الكتب الدورية لتوضيح كيف يتم حساب‬
‫الضريبة و كيف يتم حساب الخصم الضريبى ‪ ،‬كتاب دورى رقم (‪ )35‬لسنة ‪ ، 2017‬كتاب‬
‫دورى رقم (‪ )5‬لسنة ‪ ، 2018‬كتاب دورى رقم (‪ )23‬لسنة ‪ ، 2018‬كتاب دورى رقم (‪)6‬‬
‫لسنة ‪ ، 2019‬وفيما يلى نورد نص الكتاب الدورى الخير لكى نوضح كيف يتم حساب‬
‫الضريبة و كذلك الخصم الضريبى ‪ ،‬فعليك بال مثلة الواردة بالكتاب أقرأها جيدا ً حتى تستوعب‬
‫الفكرة ‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دورى رقم (‪ )6‬لسنة ‪2019‬‬
‫بشأن حساب الضريبة على المرتبات و ما فى حكمها‬
‫وفقا ً لحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و تعديالته‬
‫سبق و أن صدر القانون رقم ‪ 97‬لسنة ‪ 2018‬بتعديل بعض أحكام قانون الضريبة على‬
‫الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬و الذى يبدأ تطبيقه إعتبارا ً من أول يوليو‬
‫‪ 2018‬فيما يتعلق بالضريبة على المرتبات و ما فى حكمها و فى ضوء الكتب الدورية رقم‬
‫‪ 35‬لسنة ‪ 2017‬و رقم ‪ 5‬لسنة ‪ 2018‬و رقم ‪ 23‬لسنة ‪. 2018‬‬

‫فقد تم إعداد هذا الكتاب الدورى لتعميمه على قطاعات مصلحة الضرائب المصرية و‬
‫مأمورياتها ‪ ،‬و الجهات المخاطبة بحجز و توريد الضريبة على المرتبات و ما فى حكمها ‪،‬و‬
‫ذلك إلتباع ما ورد به لدى تطبيق الحكام المشار إليها ‪ ،‬بما يحقق اليسر فى التطبيق على‬
‫الممولين المخاطبين بها ‪ ،‬و حسما ً لى خالف فى وجهات النظر فى هذا الشأن ‪ ،‬و حرصا ً‬
‫من المصلحة على توحيد المعالجة الضريبية بجميع المأموريات عند تطبيق أحكام القانون‬
‫أنف الذكر ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة مراعاة اآلتى ‪:‬‬

‫يتم حساب الضريبة فى ضوء ما نصت عليه المادة (‪ )9‬من قانون الضريبة على الدخل رقم‬
‫(‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬و تعديالته ‪ ،‬على المستحقات التى يحصل عليها ممول ضريبة المرتبات‬
‫و ما فى حكمها ‪ ،‬على النحو المذكور بذات المادة ‪ ،‬ال سيما ما ورد بها من النص على‬
‫خضوع جميع المستحقات أيا ً كانت مسمياتها أو صورها أو أسباب إستحقاقها ‪ ،‬بما فى ذلك‬
‫الجور و المكافآت و الحوافز و العموالت و المنح و الجور اإلضافية و البدالت و الحصص‬
‫و النصبة فى الرباح و المزايا النقدية و العينية بأنواعها و ذلك على النحو التالى ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬فيما يخص تطبيق شرائح الضريبة على الدخل المنصوص عليها‬
‫فى المادة (‪ )8‬بعد تعديلها ‪:‬‬

‫‪65‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و يكون حساب الشريحة المعفاة و قدرها ‪ 8000‬جنيه (فقط ثمان آالف جنيها ً ) دون تنسيب‬
‫أو تخفيض بالنسبة للوعاء الخاص بالفترة التى تبدأ أو تستمر فى تاريخ العمل بالقانون رقم‬
‫(‪ )97‬لسنة ‪ ، 2018‬و تسرى الشرائح على الوعاء السنوى عن سنة كاملة ‪.‬‬

‫و تكون أسعار الضريبة وفقا ً لحكام المادة (‪ )8‬من القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬و‬
‫تعديالته على النحو التالى ‪:‬‬

‫سعر الضريبة صفر‬ ‫‪ -‬الشريحة الولى من ‪ 1‬جنيه حتى ‪ 8000‬جنيه‬

‫سعر الضريبة ‪% 10‬‬ ‫‪ -‬الشريحة الثانية أكثر من ‪ 8000‬جنيه و حتى ‪ 30000‬جنيه‬

‫‪ -‬الشريحة الثالثة أكثر من ‪ 30000‬جنيه و حتى ‪ 45000‬جنيه سعر الضريبة ‪% 15‬‬

‫‪ -‬الشريحة الرابعة أكثر من ‪ 45000‬جنيه وحتى ‪ 200000‬جنيه سعر الضريبة ‪% 20‬‬
‫سعر الضريبة ‪% 22.5‬‬ ‫‪ -‬الشريحة الخامسة أكثر من ‪ 200000‬جنيه‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فيما يخص كيفية تحديد الخصم الضريبى ‪:‬‬
‫يتم حساب الخصم الضريبى وفقا ً لنص المادة الولى من القانون رقم (‪ )97‬لسنة ‪2018‬‬
‫وفقا ً للخطوات التالية ‪:‬‬

‫‪ – 1‬يتم تحديد صافى الدخل السنوى وفقا ً للقواعد القانونية المطبقة و بعد حصول الممول‬
‫على كافة اإلعفاءات القانونية المقررة بالمادة (‪ )13‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪. 2005‬‬

‫‪ – 2‬تحتسب الشريحة المعفاة و قدرها ‪ 8000‬جنيه ( فقط ثمان آالف جنيها ً ) وفقا ً لنص‬
‫المادة (‪ )8‬المعدلة بالقانون رقم (‪ )97‬لسنة ‪. 2018‬‬

‫‪ – 3‬يتم إحتساب إجمالى الضريبة المستحقة على ذلك الوعاء ‪.‬‬

‫‪ – 4‬يتم تحديد الشريحة الضريبية الواقع فيها صافى إيراد الممول و تحدد نسبة الخصم‬
‫الضريبى المستحق وفقا ً لتلك الشريحة على كامل صافى اإليراد الخاضع للضريبة ( كما هو‬
‫مبين بالمثلة المرفقة ) ‪.‬‬

‫‪ – 5‬تطبق نسبة الخصم الضريبى الواردة فى البند (‪ )4‬و تحدد قيمة الخصم الضريبى ‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 6‬تحدد الضريبة واجبة السداد بالفرق بين إجمالى الضريبة المستحقة بند (‪ )3‬مخصوما ً‬
‫منها قيمة الخصم الضريبى بند (‪. )5‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬فيما يخص التسويات الضريبية ‪:‬‬

‫‪ -‬تلتزم جهة العمل بإجراء تسوية ضريبية واحدة سنوية فى ميعادها القانونى المنصوص‬
‫عليها بالمادة رقم (‪ )14‬من الالئحة التنفيذية للقانون رقم (‪ )91‬لعام ‪ 2005‬و تعديالته‬
‫على أن تشمل كافة المستحقات و اإلعفاءات المقررة قانونا ً التى حصل عليها الممول‬
‫خالل العام ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬أن عدم اإللتزام بتطبيق صحيح أحكام القانون وفقا ً لما هو مبين بهذا الكتاب الدورى‬
‫يضع المتسبب تحت طائلة القانون و المساءلة القانونية و يعرض نفسه للتحويل إلى التحقيق‬
‫بمعرفة الجهزة القانونية المختصة ‪.‬‬

‫ومرفق بالكتاب الدورى المثلة التوضيحية لكيفية حساب الضريبة على الجور و المرتبات‬
‫وفقا ً لشرائح الدخل المختلفة ‪.‬‬

‫و على كافة وحدات المصلحة و قطاع المناطق الضريبية و اإلدارة المركزية للتوجيه و‬
‫الرقابة و اإلدارات التابعة لها مراعاة تنفيذ ما جاء بهذا الكتاب الدورى بكل دقة ‪.‬‬

‫و للا ولى التوفيق ‪،،،،،،‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬
‫عبد العظيم حسين عبد العظيم‬
‫‪2019/7/7‬‬

‫‪67‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أمثلة لحساب الضريبة طبقا ً للقانون ‪ 97‬لسنة ‪2018‬‬
‫بتعديل بعض أحكام القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫أوالً ‪ :‬أمثلة عن الفترة الضريبية ‪: 2019‬‬

‫مثال شامل ‪:‬‬
‫موظف حكومى تقاضى عن شهر يوليو المبالغ التالية ‪:‬‬
‫مرتب أساسى ( يتضمن ‪ 500‬جنيه عالوات خاصة مضافة )‬ ‫‪ 1500‬جنيه‬
‫حوافز‬ ‫‪ 700‬جنيه‬
‫بدل إنتقال مقابل تكلفة فعلية‬ ‫‪ 50‬جنيه‬
‫عالوة خاصة غير مضافة‬ ‫‪ 400‬جنيه‬
‫بدل طبيعة عمل‬ ‫‪ 200‬جنيه‬
‫أجور إضافية‬ ‫‪ 1000‬جنيه‬
‫عالوة إجتماعية إضافية‬ ‫جنيه‬ ‫‪10‬‬
‫اإلجمالى‬ ‫‪ 3860‬جنيه‬

‫علما ً بأن ‪:‬‬

‫‪ -‬الموظف ال يخضع للتأمين الصحى ‪.‬‬
‫‪ -‬يسدد الموظف شهريا ً مبلغ ‪ 30‬جنيه إشتراك صندوق تأمين صحى و ‪ 100‬جنيه‬
‫قسط تأمين على حياته لصالح زوجته و أوالده القصر كما يسدد مبلغ ‪ 80‬جنيه شهريا ً‬
‫قسط تأمين على حياة زوجته لمصلحته ‪.‬‬
‫‪ -‬بفرض أن الحد القصى لإلشتراك فى التأمينات اإلجتماعية بالنسبة لألجر الساسى‬
‫مبلغ ‪ 700‬جنيه و الجور المتغيرة ‪ 500‬جنيه شهريا ً ‪.‬‬
‫‪ -‬فى هذه الحالة يتم تحديد قيمة الضريبة المستحقة على هذا الموظف بإتباع الخطوات‬
‫التالية ‪:‬‬

‫‪68‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 1‬الخطوة الولى ‪:‬‬
‫حساب حصة الموظف فى التأمينات اإلجتماعية‬
‫نسبة اإلشتراك‬ ‫‪ -‬قيمة التأمينات على الجر الساسى = الجر الساسى التأمينى‬
‫‪ 91 = % 13‬جنيه‬ ‫= ‪700‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 50 = % 10‬جنيه‬ ‫= ‪500‬‬ ‫‪ -‬قيمة التأمينات فى الجر المتغير‬
‫= ‪ 141‬جنيه‬ ‫‪ -‬إجمالى حصة العامل فى التأمينات اإلجتماعية‬
‫‪ – 2‬الخطوة الثانية ‪:‬‬
‫حساب ضريبة الدمغة النسبية‬
‫طبقا ً لحكام المادة (‪ )79‬من القانون رقم ‪ 111‬لسنة ‪ 1980‬المعدل بالقانون رقم ‪143‬‬
‫لسنة ‪ 2006‬يتم حساب الدمغة النسبية كاآلتى ‪:‬‬

‫‪ -‬إجمالى ما حصل عليه الموظف شهريا ً ‪ 3860‬جنيه فتكون فئة ضريبية الدمغة‬
‫النسبية ‪ 7.5‬فى اللف و يكون حساب وعاء ضريبة الدمغة النسبية كالتالى ‪:‬‬
‫البيـــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬
‫إجمالى ما حصل عليه الموظف‬ ‫‪ 3860‬جنيه‬
‫يخصم منه‬
‫العالوات الخاصة التى ضمت للمرتبات‬ ‫‪ 500‬جنيه‬
‫العالوات الخاصة التى لم تضم للمرتب‬ ‫‪ 400‬جنيه‬
‫بدل إنتقال مقابل تكلفة فعلية‬ ‫‪ 50‬جنيه‬
‫تأمينات إجتماعية‬ ‫‪ 141‬جنيه‬
‫عالوة إجتماعية إضافية‬ ‫‪ 10‬جنيه‬
‫شريحة معفاة‬ ‫‪ 50‬جنيه‬
‫إجمالى الخصم‬ ‫‪1151‬جنيه‬
‫وعاء ضريبة الدمغة النسبية‬ ‫‪ 2709‬جنيه‬
‫نسبة الضريبة‬ ‫‪ 7.5‬فى اللف‬
‫ضريبة الدمغة النسبية‬ ‫‪ 20.30‬جنيه‬

‫‪ - 3‬الخطوة الثالثة ‪ :‬حساب ضريبة المرتبات‬

‫يتم حساب الضريبة و ذلك من خالل تحويل المرتب الشهرى إلى مرتب سنوى طبقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )10‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و تديالته كما يلى ‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فترة‬ ‫الجر‬ ‫البيان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬
‫الشهرى العمل‬
‫إجمالى ما يحصل عليه الموظف‬
‫‪12‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 18000‬أجر أساسى‬
‫‪12‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪ 8400‬حوافز‬
‫‪12‬‬ ‫‪50‬‬ ‫بدل إنتقال فعلى‬ ‫‪600‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ 4800‬عالوات غير مضافة‬
‫‪12‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪ 2400‬بدل طبيعة العمل‬
‫‪12‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ 12000‬أجور إضافية‬
‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫عالوة إجتماعية إضافية‬ ‫‪120‬‬
‫إجمالى ما يحصل عليه الموظف سنويا ً (‪)1‬‬ ‫‪46320‬‬
‫يخصم منه‬
‫إعفاءات بقوانين خاصة‬
‫‪12‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 6000‬عالوة خاصة مضافة للمرتب‬
‫‪12‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪ 4800‬عالوة خاصة غير مضافة للمرتب‬
‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫عالوة إجتماعية إضافية‬ ‫‪120‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪50‬‬ ‫بدل إنتقال( بدالت لمقابلة مصروفات فعلية‬ ‫‪600‬‬
‫بمستندات)‬
‫إعفاءات طبقا ً للمادة ‪ 13‬من القانون‬
‫‪ 7000‬إعفاء شخصى م ‪1/13‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪ 1092‬تأمينات على الجر الساسى م ‪2/13‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪50‬‬ ‫تأمينات على الجر المتغير م ‪2/13‬‬ ‫‪600‬‬
‫إجمالى اإلعفاءات (‪)2‬‬ ‫(‪)20212‬‬
‫صافى اإليراد (‪)2-1‬‬ ‫‪26108‬‬
‫يخصم منه‬
‫‪12‬‬ ‫‪30‬‬ ‫إشتراك صندوق تأمين صحى م ‪3/13‬‬ ‫‪360‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪ 1200‬قسط التأمين على حياة الممول م ‪4/13‬‬
‫المسدد الفعلى من البند ‪3‬و‪ 4‬أقل من ‪10000‬‬
‫جنيه‬
‫‪12‬‬ ‫‪20.3‬‬ ‫‪ 243.6‬دمغة نسبية م ‪ 79‬من ق ‪ 111‬لسنة ‪198‬‬
‫‪ 8000‬شريحة معفاة م‪ 8‬ق ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و تعديالته‬
‫(‪)3‬‬
‫(‪)9804‬‬
‫وعاء الضريبة (‪)3-2‬تقرب لقرب عشرة جنيهات‬ ‫‪16304‬‬
‫أقل‬
‫سعر الضريبة‬ ‫‪% 10‬‬
‫الضريبة السنوية‬ ‫‪1630‬‬
‫يخصم منها‬

‫‪70‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الخصم الضريبى ‪ % 85‬ق ‪ 97‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪1385‬‬
‫صافى الضريبة السنوية‬ ‫‪245‬‬
‫الضريبة الشهرية‬ ‫‪20.41‬‬

‫حالة أخرى ‪ :‬ممول يبلغ صافى دخله عن الفترة من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪ 2019/12/31‬مبلغ‬

‫(‪ )25000‬جنيه بعد حصوله على اإلعفاءات المقررة قانونا ً ‪.‬‬
‫‪ 25000‬جنيه‬ ‫صافى الدخل السنوى‬ ‫م‬
‫صفر‬ ‫الشريحة الولى (‪ 8000‬صفر ‪) %‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 1700‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية أكثر من ‪ 8000‬حتى ‪30000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪10‬‬ ‫(صافى الدخل ‪ 8000 – 25000‬الشريحة الولى )= ‪17000‬‬
‫‪%‬‬
‫‪ 1700‬جنيه‬ ‫إجمالى الضريبة المستحقة (‪)2( + )1‬‬ ‫‪3‬‬
‫الشريحة‬ ‫تحديد الشريحة التى يقع بها صافى الدخل الخاضع للضريبة‬ ‫‪4‬‬
‫الثانية‬
‫‪ 5‬تحديد نسبة الخصم الضريبى للشريحة الثانية هى ‪ % 85‬على الفترة (‪1700‬‬
‫‪)% 85‬‬ ‫من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪2019/12/31‬‬
‫‪ 1445‬جنيه‬ ‫‪ 6‬قيمة الخصم الضريبى = ‪% 85 1700‬‬
‫‪ 7‬إجمالى الضريبة المستحقة على الممول عن الفترة من ‪ 255 2019/1/1 :‬جنيه‬
‫حتى ‪)6(-)3( 2019/12/31‬‬
‫حالة أخرى ‪ :‬ممول صافى دخله عن الفترة من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪ 2019/12/31‬هو‬
‫(‪ )40000‬جنيه بعد حصوله على اإلعفاءات المقررة قانونا ً ‪:‬‬
‫‪ 40000‬جنيه‬ ‫صافى الدخل السنوى‬
‫صفر‬ ‫الشريحة الولى (‪ 8000‬صفر ‪)%‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 2200‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية أكثر من ‪ 8000‬حتى ‪30000‬‬ ‫‪2‬‬
‫(صافى الدخل ‪ 8000 – 30000‬الشريحة الولى )= ‪22000‬‬
‫‪% 10‬‬
‫‪ 1500‬جنيه‬ ‫الشريحة الثالثة أكثر من ‪ 30000‬حتى ‪15000 = 45000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪% 15 10000 = 30000 – 40000‬‬
‫‪ 3700‬جنيه‬ ‫إجمالى الضريبة المستحقة (‪)3( + )2( + )1‬‬ ‫‪4‬‬
‫الثالثة‬ ‫تحديد الشريحة التى يقع بها صافى الدخل الخاضع للضريبة‬ ‫‪5‬‬
‫(‪45 3700‬‬ ‫تحديد نسبة الخصم الضريبى للشريحة الثالثة هى ‪ % 45‬على الفترة‬ ‫‪6‬‬
‫‪)%‬‬ ‫من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪2019/12/31‬‬
‫‪ 1665‬جنيه‬ ‫قيمة الخصم الضريبى = ‪% 45 3700‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪ 2035‬جنيه‬ ‫إجمالى الضريبة المستحقة على الممول عن الفترة من ‪2019/1/1‬‬ ‫‪8‬‬
‫حتى ‪)7( – )4( 2019/12/31‬‬

‫‪71‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حالة أخرى ‪:‬‬
‫ممول صافى دخله عن الفترة من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪ 2019/12/31‬هو (‪ ) 60000‬جنيه‬
‫بعد حصوله على اإلعفاءات المقررة قانونا ً ‪:‬‬

‫‪ 60000‬جنيه‬ ‫صافى الدخل السنوى‬ ‫م‬

‫صفر‬ ‫صفر ‪) %‬‬ ‫‪ 1‬الشريحة الولى ( ‪8000‬‬
‫‪ 2200‬جنيه‬ ‫‪ 2‬الشريحة الثانية أكثر من ‪ 8000‬حتى ‪30000‬‬
‫(صافى الدخل ‪ 8000 – 30000‬الشريحة الولى )‬
‫= ‪% 10 22000‬‬

‫‪ 2250‬جنيه‬ ‫‪ 3‬الشريحة الثالثة أكثر من ‪ 30000‬حتى ‪45000‬‬

‫= ‪% 15 15000‬‬

‫‪ 3000‬جنيه‬ ‫‪ 4‬الشريحة الرابعة أكثر من ‪ 45000‬حتى ‪200000‬‬

‫= ‪% 20 15000 = 45000 – 60000‬‬

‫‪ 7450‬جنيه‬ ‫‪ 5‬إجمالى الضريبة المستحقة (‪)4( + )3( + )2( + )1‬‬

‫الشريحة الرابعة‬ ‫‪ 6‬تحديد الشريحة التى يقع بها صافى الدخل الخاضع للضريبة‬

‫(‪)% 7.5 7450‬‬ ‫‪ 7‬تحديد نسبة الخصم الضريبى للشريحة الرابعة هى ‪% 7.5‬‬
‫على الفترة من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪2019/12/31‬‬

‫‪ 558.75‬جنيه‬ ‫‪% 7.5‬‬ ‫‪ 8‬قيمة الخصم الضريبى = ‪7450‬‬

‫‪ 6891.25‬جنيه‬ ‫‪ 9‬إجمالى الضريبة المستحقة على الممول عن الفترة من‬
‫‪ 2019/1/1‬حتى ‪)8( – )5( 2019/12/31‬‬

‫‪72‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حالة أخرى ‪:‬‬
‫ممول صافى دخله عن الفترة من ‪ 2019/1/1‬حتى ‪ 2019/12/31‬هو (‪ ) 240000‬جنيه‬
‫بعد حصوله على اإلعفاءات المقررة قانونا ً ‪:‬‬

‫‪ 240000‬جنيه‬ ‫صافى الدخل السنوى‬ ‫م‬

‫صفر‬ ‫صفر ‪) %‬‬ ‫الشريحة الولى ( ‪8000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 2200‬جنيه‬ ‫الشريحة الثانية أكثر من ‪ 8000‬حتى ‪30000‬‬ ‫‪2‬‬
‫( صافى الدخل ‪ 8000 – 30000‬الشريحة الولى )‬
‫= ‪% 10 22000‬‬

‫‪ 2250‬جنيه‬ ‫الشريحة الثالثة أكثر من ‪ 30000‬حتى ‪45000‬‬ ‫‪3‬‬

‫= ‪% 15 15000‬‬
‫‪ 31000‬جنيه‬ ‫الشريحة الرابعة أكثر من ‪ 45000‬حتى ‪200000‬‬ ‫‪4‬‬
‫= ‪% 20 155000‬‬
‫‪ 9000‬جنيه‬ ‫الشريحة الخامسة ‪200000 – 240000‬‬ ‫‪5‬‬
‫= ‪% 22.5 40000‬‬
‫‪ 44450‬جنيه‬ ‫إجمالى الضريبة المستحقة‬ ‫‪6‬‬
‫(‪)5( + )4( + )3( + )2( +)1‬‬
‫الشريحة‬ ‫تحديد الشريحة التى يقع بها صافى الدخل الخاضع للضريبة‬ ‫‪7‬‬
‫الخامسة‬
‫صفر‬ ‫‪ 8‬ال يوجد نسبة خصم ضريبى للشريحة الخامسة‬
‫صفر‬ ‫‪ 9‬قيمة الخصم الضريبى‬
‫‪ 44450‬جنيه‬ ‫‪ 10‬إجمالى الضريبة المستحقة على الممول عن الفترة من‬
‫‪ 2019/1/1‬حتى ‪)9( – )6( 2019/12/31‬‬

‫‪73‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫نموذج مقترح فحص مهن حرة ( حاالت دفترية – حاالت تقديرية )‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى‬
‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫وتستطيع أن تستخدم هذا النموذج فى الحاالت التقديرية و الدفترية على حد سواء ‪.‬‬

‫‪74‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪75‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مقدمة ‪:‬‬
‫ألزم قانون الضريبة على الدخل بعض الجهات عند تعاملها مع أصحاب المهن الحرة و غير‬
‫التجارية من غير المقيمين فى مصر بثالثة أمور ‪:‬‬
‫الول ‪ :‬هو فرض ضريبة قطعية بسعر ‪ % 20‬على المبالغ التى تدفعها هذه الجهات إلى‬
‫الشخاص غير المقيمينفى مصر و ذلك دون خصم أى تكاليف منها ‪ ،‬و هذا ما ستناوله فى‬
‫موضوع الضريبة المستقطعة من المنبع الواردة بالمادة رقم (‪ )56‬من قانون الضريبة على‬
‫الدخل ‪.‬‬
‫الثانى ‪ :‬هو خصم تحت حساب الضريبة نسبة ‪ % 5‬من كل مبلغ يزيد على مائة جنيه تدفعه‬
‫إلى أصحاب المهن الحرة و غير التجارية وهذا ما سنتناوله فى موضوع الخصم تحت حساب‬
‫الضريبة الوارد بالمادة رقم (‪ )70‬من قانون الضريبة على الدخل ‪.‬‬
‫الثالث ‪ :‬هو تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة و ذلك بالنسبة للسادة المحامين و الطباء‬
‫و مستخلصى الجمارك طبقا ً للقرارات الوزارية الصادرة فى هذا الشأن ‪ ،‬و هذا ماسنتناوله‬
‫فى موضوع التحصيل تحت حساب الضريبة الوارد بالمادة رقم (‪ )71‬من قانون الضريبة‬
‫على الدخل ‪.‬‬
‫‪ -‬و المقصود من دراسة هذا الموضوع هو أن يعلم الزمالء العاملين بمصلحة الضرائب‬
‫المصرية بوجه عام ‪ ،‬و الزمالء العاملين باإلدارة المركزية للخصم و التحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة و اإلدارات العامة التابعة لها بوجه خاص ‪ ،‬ماهى اإلجراءات المتبعة فى هذا‬
‫الموضوع ‪ ،‬كذلك ليعلم أصحاب المهن الحرة و غير التجارية ما لهم و ما عليهم من حقوق‬
‫و إلتزامات ‪.‬‬
‫دعونا اآلن نبدأ بالشرح‬

‫‪76‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫أوالً ‪ :‬الضريبة المستقطعة من المنبع‬

‫وردت أحكام الضريبة المستقطعة من المنبع فى الكتاب الرابع من القانون الحكام‬
‫الخاصة بالضريبة المستقطعة من المنبع وذلك بالمواد من ‪ 56‬وحتى ‪ 58‬من القانون ‪،‬‬
‫وتناولتها الالئحة التنفيذية للقانون فى المواد من ‪ 71‬حتى ‪ 81‬و ما يهمنا فى هذا الموضوع‬
‫الخاص بأصحاب المهن الحرة هو ‪:‬‬
‫المادة رقم (‪ )56‬من القانون ‪ ،‬و المادة رقم (‪ ، )76‬من الالئحة التنفيذية و هى المواد التى‬
‫تهمنا اآلن حيث أفادت باآلتى ‪:‬‬
‫نصت المادة (‪ )56‬من القانون على اآلتى ‪:‬‬
‫" تخضــع للضــريبة بســعر ‪ % 20‬المبالغ التى يدفعها أصــحاب المنشــآت الفردية‬
‫والشــخاص االعتبارية المقيمة فى مصــر والجهات غير المقيمة التى لها منشــأة دائمة فى‬
‫مصر لغير المقيمين فى مصر وذلك دون خصم أى تكاليف منها ‪0‬‬
‫وتشمل هذه المبالغ ما يأتى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬العوائد ‪0‬‬
‫‪ - 2‬اإلتـاوات عـدا المبـالغ التى تـدفع للخـارج مقـابـل تصــــميم أو حقوق معرفـة لخـدمـة‬
‫الصــناعة ويحدد الوزير باالتفاق مع الوزير المختص بالصــناعة الحاالت التى تكون‬
‫فيها حقوق المعرفة لخدمة الصناعة ‪0‬‬
‫مقابل الخدمات‪ ،‬وال يعتبر من قبيل مقابل الخدمات نصــيب المنشــأة الدائمة العاملة‬ ‫‪- 3‬‬
‫فى مصـــر من المصـــروفات اإلدارية ومصـــروفات الرقابة واإلشـــراف التى يتحملها‬
‫مركزها الرئيسى فى الخارج ‪0‬‬
‫‪ - 4‬مقابل نشاط الرياضى أو الفنان سواء دفع له مباشرة أو من خالل أى جهة ‪0‬‬
‫ويعفى من الضــريبة المنصــوص عليها فى هذه المادة عوائد القروض والتســهيالت‬
‫اإلئتمـانيـة التى تحصــــل عليهـا الحكومـة ووحـدات اإلدارة المحليـة وغيرهـا من الشــــخـاص‬
‫االعتبارية العامة من مصـادر خارج مصـر ‪ 0‬كما تعفى شـركات القطاع العام وقطاع العمال‬
‫العام والقطاع الخاص من هذه الضــــريبة بشــــرط أن تكون مدة القرض أو التســــهيل ثالث‬
‫سنوات على القل ‪0‬‬

‫‪77‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وتلتزم المنشـآت والشـخاص والجهات المشـار إليها بحجز مقدار الضـريبة المسـتحقة‬
‫وتوريدها إلى مأمورية الضــرائب المختصــة خالل الخمســة عشــر يوما ً التالية من الشــهر‬
‫التالى للشهر الذى تم فيه الخصم " ‪0‬‬

‫وما يهمنا من هذه المادة هو البند رقم (‪ )4‬وهو مقابل نشاط الرياضى‬
‫أو الفنان‬
‫وقـد تم تعـديـل المـادة (‪ )56‬بموجـب القـانون رقم (‪ )101‬لســــنـة ‪ 2012‬الصـــــادر فى‬
‫‪ 2012/12/6‬و يسرى إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية ‪ 2013‬وهذا التعديل كالتالى ‪:‬‬
‫تعديل البند رقم (‪ )2‬و رقم (‪ )3‬والفقرة الخيرة وال يهمنا هنا التعديل الوارد بالبند (‪)3(،)2‬‬
‫اليخصـــوا أصـــحاب المهن الحرة وما يهمنا هو الفقرة الخيرة لنها عامة على كل البنود و‬
‫هذا نصها بعد التعديل ‪:‬‬
‫الفقرة الخيرة بعد التعديل ‪:‬‬
‫" و تلتزم المنشــآت و الشــخاص و الجهات المشــار إليها فى الفقرة الولى نت هذه المادة‬
‫بما فى ذلك الشـركات و المنشـآت و الفروع المقامة وفقا ً لحكام قانون المناطق اإلقتصـادية‬
‫ذات الطبيعـة الخـاصـــــة و كـذلـك المشــــروعـات المقـامـة بنظـام المنـاطق الحرة بحجز مقـدار‬
‫الضـريبة المسـتحقة و توريدها إلى المصـلحة فى أول يوم عمل تالى لليوم الذى تم فيه حجز‬
‫الضريبة "‬
‫ويتضح من نص الفقرة الولى من هذه المادة أنها تضمنت أحكاما ً عامة فيما يتعلق بالضريبة المستقطعة‬
‫من المنبع نوضحها فيما يلى ‪:‬‬
‫س ‪ :‬ماهو سعر الضريبة المستقطعة من المنبع ؟‬
‫ج ‪ :‬تفرض الضـريبة المسـتقطعة من المنبع بسـعر مقطوع وثابت بنسبة ‪ % 20‬دون خصم‬
‫أى تكاليف من المبالغ التى تفرض عليها ‪0‬‬
‫س ‪ :‬من هم الشخاص الملتزمون بحجز الضريبة ؟‬
‫ج ‪ :‬الشخاص المنصوص عليهم فى الفقرة الولى هم ‪:‬‬
‫‪ - 1‬أصحاب المنشآت الفردية المقيمين فى مصر ‪0‬‬
‫‪ - 2‬الشخاص االعتبارية المقيمة فى مصر ‪0‬‬
‫‪ - 3‬الجهات غير المقيمة التى لها منشأة دائمة فى مصر ‪0‬‬

‫‪78‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬ماهى المبالغ الخاضعة للضريبة ؟‬
‫ج ‪ :‬تفرض الضــريبة المســتقطعة من المنبع على المبالغ التى يحصــل عليها غير المقيمين‬
‫فى مصـر سـواء كانوا أفرادا ً أو جهات من العوائد واالتاوات ومقابل الخدمات ومقابل نشـاط‬
‫الرياضى أو الفنان ‪0‬‬
‫وكما سبق و أن ذكرنا أن مايهمنا هو البند رقم (‪)4‬‬
‫‪ - 4‬مقابل نشاط الرياضى أو الفنان‬
‫يخضــع لهذه الضــريبة مقابل نشــاط الرياضــى أو الفنان غير المقيم ســواء دفع له بصــفته‬
‫الشخصية أو بصفته ممثل لجهة يتبعها ‪0‬‬
‫س ‪ :‬ماهى إلتزام الجهات فى تطبيق المادة رقم (‪ )56‬من القانون ؟‬
‫ج ‪ :‬التزام الجهات فى تطبيق المادة ‪ 56‬من القانون‬
‫تناولت الفقرة الخيرة من المادة ‪ 56‬من القانون التزامات الشــخاص والمنشــآت والجهات‬
‫الملزمة بخصم الضريبة طبقا ً لحكم هذه المادة حيث بينت ما يلى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬حجز الضريبة المستحقة ‪0‬‬
‫‪ - 2‬توريد الضـــريبة إلى المأمورية المختصـــة خالل ‪ 15‬يوم التالية من الشـــهر التالى‬
‫لتاريخ الخصم ‪0‬‬
‫وبعد تعديل الفقرة الخيرة من المادة (‪ )56‬بموجب القانون رقم ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬و يعمل‬
‫به من أول الفترة الضريبية ‪2013‬‬
‫" و تلتزم المنشــآت و الشــخاص و الجهات المشــار إليها فى الفقرة الولى نت هذه المادة‬
‫بما فى ذلك الشـركات و المنشـآت و الفروع المقامة وفقا ً لحكام قانون المناطق اإلقتصـادية‬
‫ذات الطبيعـة الخـاصـــــة و كـذلـك المشــــروعـات المقـامـة بنظـام المنـاطق الحرة بحجز مقـدار‬
‫الضـريبة المسـتحقة و توريدها إلى المصـلحة فى أول يوم عمل تالى لليوم الذى تم فيه حجز‬
‫الضريبة "‬
‫يتم التوريد للمبالغ المحجوزة فى أول يوم عمل تالى لليوم الذى تم فيه حجز الضريبة ‪.‬‬
‫س ‪ :‬ماهو النموذج المسـتخدم فى حجز و توريد الضـريبة المسـتقطعة من المنبع ؟ وما هى‬
‫المأمورية المختصة ؟‬
‫ج ‪ :‬وقد ورد بالمادة رقم ( ‪ ) 76‬من الالئحة التنفيذية للقانون اآلتى ‪:‬‬

‫‪79‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫" طبقا ً لنص المادة ‪ 76‬من الالئحة التنفيذية للقانون يكون االخطار بحجز وتوريد الضريبة‬
‫المستقطعة من المنبع إلى المأمورية المختصة على النموذج رقم (‪ 11‬مستقطعة)‪ ،‬كما بينت‬
‫المادة أن المقصود بالمأمورية المختصة هو المأمورية التى يتبعها دافع المبالغ المنصوص‬
‫عليها فى المادة ‪ 56‬من القانون ‪"0‬‬
‫و قد تم تعديل المادة رقم (‪ )76‬من الالئحة التنفيذية ثالث مرات ‪:‬‬

‫التعديل الول ‪:‬‬

‫تم التعديل بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 771‬لسنة ‪ 2009‬بتاريخ ‪ 2009/12/29‬و يعمل‬
‫به إعتبارا ً من ‪ 2010/1/5‬و جاء فى مادته الولى النص اآلتى ‪:‬‬
‫" يستبدل بنص المادة (‪ )76‬من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل النص اآلتى‬
‫تلتزم الجهة دافعة اإليرادات المنصوص عليها بالمادة (‪ )56‬من القانون ‪ ،‬بخصم الضريبة‬
‫طبقا ً للسعر الوارد بالمادة المشار إليها ‪ ،‬و توريدها إلى المأمورية المختصة على النموذج‬
‫رقم ( ‪ 11‬مستقطعة ) ‪ ،‬ويقصد بالمأمورية المختصة فى هذا الشأن المأمورية التى يتبعها‬
‫دافع المبالغ المنصوص عليها فى المادة (‪ )56‬المشار إليها ‪" .‬‬

‫التعديل الثانى ‪:‬‬

‫تم التعديل بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 579‬لسنة ‪ 2012‬بتاريخ ‪2012/11/18‬‬
‫و جد جاء به النص فى مادته الولى ‪:‬‬
‫المادة الولى " يستبدل بنص المادة (‪ )76‬المعدلة من الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة‬
‫على الدخل المشار إليها النص اآلتى ‪:‬‬
‫" تلتزم الجهة دافعة اإليرادات المنصوص عليها بالمادة (‪ )56‬من القانون ‪ ،‬بخصم الضريبة‬
‫طبقا ً للسعر الوارد بالمادة المشار إليها ‪ ،‬و توريدها إلى إدارة تحصيل الضريبة المستقطعة‬
‫من المنبع التابعة لإلدارة المركزية لإلتفاقيات الدولية بقطاع البحوث بالمصلحة بإعتبارها‬
‫المأمورية المختصة بتنفيذ هذا القرار و ذلك على النموذج رقم ( ‪ 11‬مستقطعة ) ‪".‬‬

‫‪80‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫التعديل الثالث ‪:‬‬
‫تم التعديل بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬بتاريخ ‪ 2015/4/6‬حيث نصت‬
‫"تلتزم المنشآت و الشخاص و الجهات المنصوص عليها فى الفقرة الولى من المادة (‪)56‬‬
‫من القانون ‪ ،‬بما فى ذلك الشركات و المنشآت و الفروع المقامة وفقا ً لحكام قانون المناطق‬
‫اإلقتصادية ذات الطبيعة الخاصة ‪ ،‬و كذلك المشروعات المقامة بنظام المناطق الحرة ‪ ،‬بخصم‬
‫الضريبة طبقا ً للسعر الذى تحدده تلك المادة و توريدها إلى إدارة تحصيل الضريبة المستقطعة‬
‫من المنبع التابعة لإلدارة المركزية لإلتفاقيات الدولية بمصلحة الضرائب على النموذج ( ‪11‬‬
‫مستقطعة )‪".‬‬

‫‪81‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫نموذج اإلخطار بحجز وتوريد الضريبة المستقطعة من المنبع‬
‫نموذج رقم ‪ ( 11‬مستقطعة )‬

‫‪82‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪83‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫ثانيا ً ‪ :‬الخصم تحت حساب الضريبة‬

‫وردت الحكام المتعلقة بالخصم تحت حساب الضريبة فى المادة رقم (‪ )70‬من القانون رقم‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و هذا نصها ‪:‬‬
‫تنص المادة (‪ ) 70‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" تلتزم الجهات المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 59‬من هذا القانون أن تخصم تحت‬
‫حســـاب الضـــريبة ‪ % 5‬من كل مبلغ يزيد على مائة جنيه تدفعه إلى أصـــحاب المهن غير‬
‫التجارية التى يصدر بتحديدها قرار من الوزير " ‪0‬‬
‫س ‪ :‬ماهى الجهات الملزمة بالخصم الواردة بالمادة (‪ )59‬من القانون ؟‬
‫ج ‪ :‬نصت المادة رقم (‪ )59‬من قانون الضريبة على الدخل على اآلتى ‪:‬‬
‫معدلة مرتين‬ ‫المادة (‪ ) 59‬من القانون ‪:‬‬
‫" على الجهات والمنشـآت المبينة فيما بعد أن تخصـم نسـبة من كل مبلغ يزيد على ثالثمائة‬
‫جنيه تدفعه على ســــبيل العمولة أو الســــمســــرة أو مقابل عمليات الشــــراء أو التوريد أو‬
‫المقاوالت أو الخدمة إلى أى شـخص من أشـخاص القطاع الخاص‪ ،‬وكذلك توزيعات الرباح‬
‫التى تجريها شــركات الموال أيا كان مقدارها‪ ،‬ويصــدر بتحديد هذه النســبة قرار من الوزير‬
‫بما ال يجاوز(‪ )% 5‬من هذا المبلغ وذلك تحت حســاب الضــريبة التى تســتحق على هؤالء‬
‫الشخاص‪،‬ويستثنى من ذلك القساط التى تسدد لشركات التأمين ( النص الجديد للفقرة )‬
‫أســــتبدلت الفقرة الولى بموجب المادة (‪ )1‬من القانون رقم ‪ 53‬لســــنة ‪ 2014‬الصــــادر‬
‫بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به من ‪2014/7/1‬‬
‫‪ -1‬وزارات الحكومـة ومصـــــالحهـا‪ ،‬ووحـدات اإلدارة المحليـة‪ ،‬والهيئـات العـامـة‪ ،‬والهيئـات‬
‫القومية اإلقتصــادية أو الخدمية‪ ،‬وشــركات ووحدات القطاع العام‪ ،‬وشــركات قطاع العمال‬
‫العام‪ ،‬وشــركات الموال‪ ،‬والمنشــآت والشــركات الخاضــعة لقوانين اإلســتثمار‪ ،‬وشــركات‬
‫الشــخاص التى يجاوز رأســمالها خمســين ألف جنيه أيا كان شــكلها القانونى‪ ،‬والشــركات‬
‫المنشـأة بمقتضـى قوانين خاصـة‪ ،‬والشـركات والمشـروعات المقامة بنظام المناطق الحرة‪،‬‬
‫وفروع الشــــركـات الجنبيـة‪ ،‬ومخـازن الدويـة ومكـاتـب اإلســــتيراد‪ ،‬والجمعيـات التعـاونيـة‪،‬‬
‫والمؤســســات الصــحفية‪ ،‬والمعاهد التعليمية والنقابات والروابط والندية ومراكز الشــباب‬

‫‪84‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫واالتحـادات والمســــتشــــفيـات والفنـادق والجمعيـات والمؤســــســــات الهليـة على إختالف‬
‫أغراضــــهـا‪ ،‬والمكـاتـب المهنيـة ومكـاتـب التمثيـل الجنبيـة‪ ،‬ومنشـــــآت اإلنتـاج الســــينمـائى‬
‫والمسـارح ودور اللهو‪ ،‬وصـناديق التأمين الخاصـة المنشـأة بالقانون رقم ‪ 54‬لسـنة ‪1975‬‬
‫أو بأى قانون آخر‪.‬‬
‫‪ -2‬الجهات والمنشآت الخرى التى يصدر بتحديدها قرار من الوزير‪.‬‬
‫وتلتزم هذه الجهات والمنشــــآت بتوريد المبالغ التى تم خصــــمها إلى المصــــلحة طبقا‬
‫لإلجراءات التى تحـددهـا الالئحـة التنفيـذيـة لهـذا القـانون ‪ ،‬وتلتزم الجهـة أو المنشــــأة التى لم‬
‫تقم بخصــم أو توريد المبالغ إليها بأن تؤدى للمصــلحة هذه المبالغ باإلضــافة إلى ما يرتبط‬
‫بها من مقابل تأخير‪.‬‬
‫فقرة ثالثة ‪ :‬مضافة‬
‫أقصـاه أواخر أبريل ويوليو وأكتوبر ويناير من كل عام عن المعامالت خالل الشـهر السـابقة‬
‫وفى جميع الحوال تلتزم الجهـات والمنشــــآت المنصــــوص عليهـا فى البنـدين (‪ )2 ،1‬من‬
‫الفقرة الولى من هـذه المـادة بـأن تخطر المصــــلحـة ببيـان التعـامالت والمبـالغ المـدفوعـة لى‬
‫من أشـخاص القطاع الخاص إذا زادت قيمة التعامل خالل كل فترة ربع سـنوية على ثالثمائة‬
‫جنيه‪ ،‬وذلك فى موعد ‪ ،‬وذلك طبقا ً لإلجراءات التى تحديدها الالئحة التنفيذية "‪.‬‬
‫الفقرة الخيرة من هذه المادة مضافة بموجب المادة (‪ ) 2‬من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪2014‬‬
‫الصادر فى ‪ 30‬يونيه سنة ‪ .2014‬و يعمل به من ‪2014/7/1‬‬

‫ويتضــح من نص المادة (‪ )70‬و المادة (‪ )59‬أن الحكام الخاصــة بالخصــم تحت‬

‫حساب الضريبة على إيرادات المهن غير التجارية تتمثل فيما يلى ‪:‬‬

‫الجهات الملزمة بالخصم‬

‫هى نفس الجهات الملزمة بالخصـــم تحت حســـاب الضـــريبة على أرباح النشـــاط التجارى‬
‫والصـناعى والواردة بالمادة ( ‪ ) 59‬من القانون والسـابق إيضـاحها فى البند ‪ 2 ، 1‬من هذه‬
‫المادة ‪0‬‬

‫‪85‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ماهومبلغ الخصم‬
‫كل مبلغ يزيد على مائة جنيه ‪0‬‬

‫ما هى نسبة الخصم‬

‫‪ % 5‬من كل مبلغ يدفع لصحاب المهن غير التجارية فيما يزيد عن ‪ 100‬جنيه ‪0‬‬
‫من هم الشخاص الخاضعون للخصم‬
‫أصحاب المهن غير التجارية التى يصدر بتحديدها قرار من وزير المالية ‪0‬‬
‫سبق و أن وضحنا فى النقطة الولى من الكتاب أنه صدر ثالث قرارات وزارية تحدد من هم‬
‫أصحاب المهن الحرة و غير التجارية قرار وزير المالية رقم (‪ )169‬لسنة ‪ 1982‬الصادر‬
‫فى ‪ ، 1982/8/15‬قرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪ 2005‬الصادر فى ‪، 2005/7/9‬‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 434‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ . 2014/11/30‬و نص القرارات‬
‫الوزارية الثالث فى النقطة الخيرة من هذا الكتاب ‪.‬‬

‫المهن غير التجارية في تطبيق حكم المادة ‪ 70‬من قانون ضريبة الدخل المشار إليه هي‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاماة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الطب ‪.‬‬

‫‪ -3‬الهندسة (بما في ذلك الهندسة الزراعية) ‪.‬‬

‫‪ -4‬الصحافة ‪.‬‬

‫‪ -5‬تأليف المصنفات العلمية والدبية بما في ذلك الحاديث الفنية والعلمية والدبية‪.‬‬

‫‪ -6‬المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬

‫‪ -7‬الخبرة بما في ذلك مهنة الخبير المثمن ‪.‬‬

‫‪ -8‬الترجمة ‪.‬‬

‫‪ -9‬القراءة والتالوات الدينية ‪.‬‬

‫‪ -10‬الرسم والنحت والخط ‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -11‬الغناء والعزف والتلحين والرقص والتمثيل واإلخراج والتصوير السينمائي وتأليف‬
‫المصنفات الفنية وغيرها من المهن السينمائية والتلفزيونية واإلذاعية والمسرحية ‪.‬‬

‫‪ -12‬عرض الزياء ‪.‬‬

‫‪ -13‬التخليص الجمركي ‪.‬‬

‫‪ -14‬القبانة ‪.‬‬

‫‪ -15‬النسخ على اآللة الكاتبة والكمبيوتر وغيرها بالقطعة لمن يباشر هذا النشاط بنفسه ‪.‬‬

‫‪ – 16‬اإلرشاد السياحى ‪.‬‬

‫و قد أصـدرت مصـلحة الضـرائب المصـرية الكتاب الدورى رقم (‪ )38‬لسـنة ‪ 2017‬بتاريخ‬
‫‪ 2017/8/9‬و ذلك بخصــوص التطبيق الصــحيح للمادة (‪ )70( ، )59‬من قانون الضــريبة‬
‫على الدخل و هذا نصه ‪:‬‬
‫سبق أن أصدرت المصلحة كتابها الدوري رقم (‪ )16‬لسنة ‪ 2012‬بشأن المعاملة الضريبية‬
‫للمبالغ التي يتقاضها أصحاب المرتبات والمهن الحرة وغير التجارية من جهة أو جهات‬
‫أخرى غ ير جهة عملهم الصلية خلصت فيه على التأكيد بضرورة خضوع كافة اإليرادات‬
‫الناتجة عن مزاولة المهنة للضريبة على المهن غير التجارية وذلك بحسب الصل ما لم يثبت‬
‫أن ممارسة المهنة لم تكن بصفة مستقلة وأن اإليرادات المحققة منها كانت في ظل وجود‬
‫عالقة تبعية كاملة بين الجهة التي تدفع اإليراد وبين صاحب المهنة مستحق اإليراد ‪.‬‬

‫ونظرا ً لما تالحن من استمرار قيام جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من قانون‬
‫الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته من إتباع ذات المسلك الخاطئ في‬
‫التطبيق وذلك بتفعيل أحكام المادة (‪ )11‬من القانون بخصم الضريبة القطعية بسعر ‪% 10‬‬
‫على ما تدفعه من مبالغ لصحاب المهن غير التجارية (بدون التحقق من توافر التبعية‬
‫الكاملة) وما يترتب على ذلك من استبعاد المحاسبة عن هذه اإليرادات المهنية من الخضوع‬
‫لضريبة المهن غير التجارية على تلك اإليرادات ما يؤدي إلى إهدار حقوق الخزانة العامة ‪.‬‬

‫لذلك قامت المصلحة بإعادة دراسة الموضوع وتوضح وتنبه إلى ضرورة اإللتزام بما يلي ‪:‬‬

‫‪87‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أوالً ‪ :‬طبقا ً لحكم المادة (‪ )70‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته التي نصت على " تلتزم الجهات المنصوص عليها في المادة ‪ 59‬من هذا القانون‬
‫أن تخصم تحت حساب الضريبة ‪ % 5‬من كل مبلغ يزيد عن مائة جنيه تدفعه إلى أصحاب‬
‫المهن غير التجارية التي يصدر بتحديدها قرار من الوزير " ‪.‬‬

‫لذا فإن الصل هو خضوع كافة اإليرادات الناتجة عن مباشرة المهنة لضريبة المهن غير‬
‫التجارية التي تؤديها أي جهة من جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون‬
‫رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته إلى أصحاب المهن الحرة وتكون هذه المبالغ خاضعة‬
‫للضريبة على المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫وأن خضوع اإليرادات التي يحققها أصحاب المهن غير التجارية نتيجة لمباشرتهم المهنة‬
‫بأحد جهات اإللتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫لضريبة المرتبات وما في حكمها كاستثناء من الصل] معلق على شرط هو تحقق عالقة‬
‫التبعية الكاملة والمباشرة بين الجهة من ناحية وبين أصحاب تلك المهن من ناحية أخرى ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬يتعين على المأموريات وكذلك الجهات الملزمة بالخصم المنصوص عليها بالمادة‬
‫(‪ )59‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته أن تقوم بتحديد العالقة التي تربط بين كل‬
‫من أصحاب المهن غير التجارية وتلك الجهات التي تستعين بهم لداء خدمات أو أعمال‬
‫مهنية لهم لدراسة كل حالة على حده وذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫الحالة الولى ‪:‬‬

‫حال التحقق من توافر عالقة التبعية الكاملة بين صاحب المهنة وبين الجهة التي تستعين به‬
‫لمباشرة نشاطه المهني بها ‪ ،‬ومن سمات ومظاهر توافر هذا العالقة ما يلي ‪:‬‬

‫‪ - 1‬أن أداء العمل المهني من قبل صاحب المهنة ال يتم بصفة مستقلة ‪ ،‬ولكن يتم بأمر‬
‫وتوجيه وتحت إشراف ومتابعة من الجهة بصفتها صاحب العمل ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أن صاحب المهنة ال يملك حق االعتذار أو الرفض عن أداء العمل المتعاقد عليه مع‬
‫هذه الجهة والذي يحصل بسببه على مقابل منها ‪.‬‬

‫‪ - 3‬أن صاحب المهنة يلتزم بمواعيد عمل تقررها طبيعة عالقته بهذه الجهة ‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 4‬أن صاحب المهنة يتقاضى لقاء عمله مرتب ثابت وليس بنسبة من عدد الحاالت أو‬
‫اإليراد الكلي وقد يخضع لجدول الجور والمرتبات المعتمد من مجلس اإلدارة وكل من مكتب‬
‫العمل والتأمينات االجتماعية أو إذا كان ضمن اتفاقية عمل جماعي ‪.‬‬

‫‪ - 5‬أن صاحب المهنة يخضع كذلك للجزاءات والعقوبات المقررة بالئحة المنشأة ‪.‬‬

‫وغير ذلك من السمات المنصوص عليها بالمادتين(‪)58 ، 57‬بالفصل الول من الباب‬

‫الخامس بقانون العمل الموحد رقم ‪ 12‬لسنة ‪ 2013‬وتعديالته ففي هذه الحالة يعد من يزاول‬
‫هذا النشاط المهني موظفا ً ويخضع ما يحصل عليه من إيراد لضريبة المرتبات وما في حكمها‬

‫ومن أمثلة ذلك ما نصت أحكام المادة (‪ )120‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بشأن تشكيل‬
‫لجان الطعن على أن يكون من بين العضاء أحد المحاسبين المقيدين في جدول المحاسبين‬
‫والمراجعين ‪ ....‬فإن ما يحصل عليه المحاسب من مبالغ عن أعمال اللجنة يخضع لضريبة‬
‫المرتبات وما في حكمها حتى لو كان له إيرادات أخرى عن نشاطه المهني الخاص ‪.‬‬

‫الحالة الثانية ‪:‬‬

‫حال التحقق من عدم توافر عالقة التبعية الكاملة بين صاحب المهنة وبين الجهة التي تستعين‬
‫به لمباشرة نشاطه المهني لديها ‪ ،‬أو توافر تلك العالقة بقدر منقوص وبما يخالف ما سبق‬
‫اإلشارة إليه بعالية من سمات مما يستفاد منه أن صاحب المهنة يملك حق االعتذار عن أداء‬
‫العمل وإمكانية أن تستعين الجهة بغيره إلى غير ذلك ‪ ،‬وفي هذه الحالة فإن ما يحصل عليه‬
‫صاحب المهنة من إيرادات تخضع لضريبة المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫ويتعين على جهات االلتزام بالمنصوص عليها في المادة (‪ )59‬من القانون تطبيق أحكام‬
‫المادة (‪ )70‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته مع مراعاة ضرورة إخطار‬
‫المأمورية المختصة بنسبة الخصم ‪ % 5‬على نموذج ‪ 41‬خصم وتحصيل طبقا ً لبيانات‬
‫البطاقة الضريبية لصاحب المهنة الموجودة لدى جهة االلتزام التي باشر فيها نشاطه المهني‬
‫‪ ،‬أو إخطار المأمورية التي يقع فيها محل إقامته طبقا ً لبيانات بطاقة الرقم القومي إذا تعذر‬
‫الحصول على بيانات البطاقة الضريبية له أو إذا لم يقم الممول (صاحب المهنة) باستخراج‬
‫بطاقة ضريبية ‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫على كل من قطاع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة تنفيذ ما‬
‫جاء بهذا الكتاب بكل دقة وإلغاء ما ورد بالكتاب الدوري رقم ‪ 16‬لسنـة ‪. 2012‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /8/ 9 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫وفيما يلى نموذج رقم ‪ 41‬خصم و تحصيل‬

‫‪90‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪91‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪92‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫ثالثا ً ‪ :‬التحصيل تحت حساب الضريبة‬

‫وردت الحكام الخاصة بالتحصيل تحت حساب الضريبة فى المادة رقم (‪)73( ، )72( ، )71‬‬
‫من قانون الضريبة على الدخل ‪ ،‬و المواد (‪ )89( ، )88‬من الالئحة التنفيذية‬
‫تنص المادة (‪ ) 71‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" تلتزم أقالم كتاب المحاكم ‪ ،‬على اختالف درجاتها ‪ ،‬عند تقديم صــحف الدعاوى أو‬
‫الطعون إليها لقيدها ‪ ،‬ومأموريات الشـهر العقارى عند التأشـير على المحررات بالصـالحية‬
‫للشهر ‪ ،‬بتحصيل مبلغ تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامى الموقع على الصحيفة‬
‫أو المحرر ‪0‬‬
‫الخص ائى الذى يقوم بأداء عمل بها لحسـابه‬
‫ـ‬ ‫وتلتزم كل مسـتشـفى بأن تحصـل من الطبيب أو‬
‫الخاص مبلغا ً تحت حساب الضريبة ‪0‬‬
‫وتلتزم مصـلحة الجمارك بأن تحصـل ممن يزاول مهنة التخليص الجمركى مبلغا ً عن كل بيان‬
‫جمركى يقدمه للمصلحة ‪ ،‬وذلك تحت حساب الضريبة المستحقة عليه ‪0‬‬
‫ويصدر بتحديد المبالغ المنصوص عليها فى الفقرات السابقة قرار من الوزير " ‪0‬‬
‫ويتضح من نص هذه المادة أنها تضمنت الحكام اآلتية ‪:‬‬
‫س ‪ :‬ماهى الجهات التى ألزمها القانون بالتحصيل تحت حساب الضريبة ؟‬
‫ج ‪ :‬طبقا ً لنص المادة رقم (‪ )71‬من القانون الجهات الملزمة هى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أقالم كتاب المحاكم على إختالف درجاتها ‪ ،‬مأموريات الشهر العقارى ‪.‬‬
‫‪ – 2‬المستشفيات ‪.‬‬
‫‪ – 3‬مصلحة الجمارك ‪.‬‬
‫س ‪ :‬من هم الشخاص التى تلتزم الجهات بالتحصيل منهم ؟‬
‫ج ‪ :‬يتضح من نص المادة رقم (‪ )71‬من القانون أن الشخاص هم ‪:‬‬
‫‪ – 1‬المحامون ‪.‬‬
‫‪ – 2‬الطباء ‪.‬‬
‫‪ – 3‬مستخلصى الجمارك ‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬ماهى قيمة المبالغ التى سيتم تحصيلها من أصحاب المهن الثالثة ؟‬
‫ج ‪ :‬صـدرت قرارات وزير المالية بتحديد المبالغ التى سـيتم تحصـيلها من أصـحاب كل مهنة‬
‫منهم مع مراعـاة أن هـذه المبـالغ تم تعـديلهـا أكثر من مرة و فيمـا يلى ســــوف نعرض عليكم‬
‫نصوص تلك القرارات الوزارية ‪.‬‬

‫أوالً ‪ :‬السادة المحامون ‪ :‬صدر لهم أربع قرارات وزارية و هى ‪:‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 269‬لسنة ‪ 1983‬بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة‬
‫المهن غير التجارية المستحقة على المحامين في ‪ 29‬نوفمبر سنة ‪)1983‬‬
‫وزير المالية‬
‫بعد االطالع علي القانون رقم ‪ 91‬لســـنه ‪ 1959‬بإصـــدار قانون عقد العمل الفردي؛ وعلى‬
‫القانون رقم ‪ 75‬لسـنة ‪ 1963‬بإصـدار قانون إدارة قضـايا الحكومة؛وعلى القانون رقم ‪47‬‬
‫لســــنـة ‪ 1973‬بـإصــــدار قـانون اإلدارات القـانونيـة؛وعلى المـادتين (‪ )94 ، 90‬من قـانون‬
‫الضـــرائب على الدخل الصـــادر بالقانون رقم ‪ 157‬لســـنة ‪1981‬؛وعلى قرار وزير المالية‬
‫رقم ‪ 106‬لســنة ‪ 1983‬بشــأن تحصــيل مبالغ تحت حســاب ضــريبة المهن غير التجارية‬
‫المستحقة على المحامين؛‬
‫قـــــــــرر‬
‫(المادة الولى)‬
‫على أقالم كتـاب المحـاكم بجميع أنواعهـا ودرجـاتهـا ومكـاتـب ومـأموريـات الشــــهر العقـاري‬
‫تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة على المحامين على الوجه التالي ‪:‬‬
‫جنيه‬
‫عن كل صـــحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬ ‫‪2‬‬
‫المحاكم االبتدائية ‪.‬‬
‫عن كـل صــــحيفـة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محـام مقيـد بجـدول المحـامين أمـام‬ ‫‪3‬‬
‫محاكم االستئناف ‪.‬‬
‫عن كـل صــــحيفـة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محـام مقيـد بجـدول المحـامين أمـام‬ ‫‪5‬‬
‫محكمة النقض ‪.‬‬

‫‪94‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(المادة الثانية)‬
‫على أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشـــهر العقاري تســـليم المحامى إيصـــاال بكل‬
‫مبلغ تم دفعه تحت حسـاب الضـريبة ‪ .‬وعليها توريد قيمة ما حصـلته إلي مأمورية الضـرائب‬
‫المختصـــة التي يتبعها المحامي في موعد أقصـــاه أخر أبريل‪ /‬يوليو ‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل‬
‫عام بموجب شيك مصحوبا بالنماذج التالية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬النموذج رقم ‪ 41‬ضــــرائب ( المرافق) بقيمة إجمالي المبالغ المحصــــلة من المحامين‬
‫التابعين لكل مأمورية ضـرائب موضـحا به اسـم كل محامي والمبلغ المحصـل لحسـابه خالل‬
‫الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬النموذج رقم ‪ 46‬ضـــرائب (المرافق) بعدد الدعاوى الجزئية واالبتدائية واإلســـتئنافية‬
‫والنقض والمبالغ المحصلة من كل محامى على حدة والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‬
‫‪ - 3‬النموذج رقم ‪ 47‬ضرائب (المرافق) بعدد المحررات التي قدمت للشهر وقيمة كل محرر‬
‫والمبالغ المحصلة من كل محامي على حدة والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫( المادة الثالثة )‬
‫ال تسرى أحكام هذا القرار على ‪:‬‬
‫‪ -1‬صحف الدعاوى التي ترفعها إدارة قضايا الحكومة ‪.‬‬
‫‪ -2‬صــــحيفـة الدعوى التي يرفعهـا المحـامي الخـاضــــع للضــــريبـة على المرتبـات والجور‬
‫والخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك من الجهة التي يعمل بها المحامى ‪.‬‬
‫‪ - 3‬صــحف الدعاوى التي ترفع من المحامى خالل فترة إعفائه من الضــريبة ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامى ‪.‬‬
‫( المادة الرابعة )‬
‫يلغي قرار وزير المالية رقم ‪ 106‬لسنة ‪ 1983‬المشار إليه ‪.‬‬
‫(المادة الخامسة)‬
‫ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية‪.‬‬
‫صدر في المحرم سنة ‪1404‬هـ (‪ 31‬أكتوبر سنة ‪)1983‬‬
‫وزير المالية‬

‫‪95‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 530‬لسـنة ‪ 2005‬بشـأن تحصـيل المبالغ تحت حسـاب ضـريبة المهن‬
‫غير تجاريه المســتحقة علي المحامين طبقا لحكم المادة ‪ 71‬من قانون ضــريبة الدخل رقم‬
‫‪ 91‬لسنه ‪ 2005‬الصادر بتاريخ ‪2005/7/9‬‬
‫وزير المالية ‪:‬‬
‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫قـــــــــرر‬
‫(المادة الولى)‬
‫علي أقالم كتـاب المحـاكم بجمع أنواعهـا ودرجـاتهـا ومكـاتـب ومـأموريـات الشــــهر العقـاري‬
‫تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة علي المحامين علي الوجه التي‪:‬‬
‫جنيه علي كل صـــحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬ ‫‪5‬‬
‫أمام المحاكم االبتدائية‪.‬‬
‫‪ 10‬جنيه علي كل صــحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محاكم االستئناف‪.‬‬
‫‪ 15‬جنيه علي كل صــحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محكمه النقض‪.‬‬
‫(المادة الثانية)‬
‫علي أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشـــهر العقاري تســـليم المحامي إيصـــاال بكل‬
‫مبلغ تم دفعه تحت حساب الضريبة‪ .‬وعليها توريد قيمة كل ما حصلته اإلدارة العامة لتجميع‬
‫نماذج الخصـم والتحصـيل تحت حسـاب الضـريبة في موعد أقصـاه أخر أبريل ‪ /‬يوليو‪ /‬أكتوبر‪/‬‬
‫يناير من كل عام بموجب شــيك مصــحوبا بالنموذج ‪( 41 -‬خصــم وتحصــيل تحت حســاب‬
‫الضريبة) موضحا به‪:‬‬
‫ا ‪ -‬قيمة إجمالي المبالغ المحصـلة موضـحا ً به اسـم كل محام والمبلغ المحصـل لحسـابه خالل‬
‫ثالثة أشهر السابقة‪.‬‬
‫‪ - 2‬عدد الدعوى الجزئية واالبتدائية واالســــثئنافيه والنقض‪ ،‬والمبالغ المحصــــلة من كل‬
‫محام علي حده التي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 3‬عدد المحررات التي قدمت للشــهر وقيمه كل محرر والمبالغ المحصــلة من كل محامي‬
‫علي حده والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬
‫(المادة الثالثة)‬
‫ال تسرى أحكام هذا القرار علي‪:‬‬
‫‪ - 1‬صحف الدعاوى التي ترفعها هيئه قضايا الدولة‪.‬‬
‫‪ - 2‬صـحيفة الدعوى التي يرفعها المحامي الخاضـع للضـريبة علي المرتبات وما في حكمها‬
‫الخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك بشهادة من الجهة التي يعمل بها المحامي‪.‬‬
‫‪ - 3‬صــحف الدعاوى التي ترفع من المحامي خالل فترة إعفائه من الضــريبة ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامي‪.‬‬
‫(المادة الرابعة)‬
‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫سجل في ‪2005 /7/ 9‬‬

‫قرار وزير المـاليـة رقم ‪ 381‬لســــنـة ‪2018‬بتعـديـل قرار وزير المـاليـة رقم ‪ 530‬لســــنـة‬
‫‪2005‬بشـــأن تحصـــيل مبلغ تحت حســـاب ضـــريبة المهن غير التجارية المســـتحقة على‬
‫المحامين طبقا ً لحكم المادة (‪ )71‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪200‬‬
‫وزير المالية‬
‫‪ -‬بعد اإلطالع على قانون الضـــريبة على الدخل الصـــادر برقم ‪ 91‬لســـنة ‪ 2005‬تعديالته‬
‫؛وعلى الالئحة التنفيذية لقانون الضـريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسـنة ‪ 2005‬الصـادرة بقرار‬
‫وزير المالية رقم ‪ 991‬لسـنة ‪ 2005‬وتعديالتها ؛ وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 530‬لسـنة‬
‫‪ 2005‬؛ولصالح العمل ومقتضياته ‪.‬‬
‫قـــــــــرر‬
‫(المادة الولى)‬
‫على أقالم كتـاب المحـاكم بجميع أنواعهـا ودرجـاتهـا ومكـاتـب ومـأموريـات الشــــهر العقـاري‬
‫تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه اآلتي ‪:‬‬

‫‪97‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ 20‬جنيها ً على كل صـحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام المحاكم االبتدائية ‪.‬‬
‫‪ 50‬جنيها ً على كل صـحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محاكم االستئناف ‪.‬‬
‫‪ 100‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محكمة النقض ‪.‬‬
‫(المادة الثانية)‬
‫على أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشـــهر العقاري تســـليم المحامي إيصـــاالً بكل‬
‫مبلغ تم دفعه تحت حساب الضريبة ‪.‬‬
‫وعليها توريد قيمة كل ما حصـلته إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصـم والتحصـيل تحت‬
‫حســاب الضــريبة في موعد أقصــاه آخر أبريل ‪ /‬يوليو ‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل عام بموجب‬
‫شيك مصحوب بالنموذج ‪( 41‬خصم وتحصيل تحت حساب الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬
‫‪ - 1‬قيمة إجمالي المبالغ المحصـلة موضـحا ً به اسـم كل محام والمبلغ المحصـل لحسـابه خالل‬
‫الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬عدد الدعاوى الجزئية واالبتدائية واالســـتئنافية والنقض ‪ ،‬والمبالغ المحصـــلة من كل‬
‫محام على حده والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬
‫محام على‬
‫ٍ‬ ‫‪ - 3‬عدد المحررات التي قدمت للشهر وقيمة كل محرر والمبالغ المحصلة من كل‬
‫حده والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫(المادة الثالثة)‬
‫ال تسري أحكام هذا القرار على ‪:‬‬
‫‪ -1‬صحف الدعاوى التي ترفعها هيئة قضايا الدولة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬صـحيفة الدعوى التي يرفعها المحامي الخاضـع للضـريبة على المرتبات وما في حكمها‬
‫الخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك بشهادة من الجهة التي يعمل بها المحامي ‪.‬‬
‫‪ - 3‬صـحف الدعاوى التي ترفع من المحامي خالل فترة إعفائه من الضـريبة ‪ ،‬ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا ً لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامي ‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(المادة الرابعة)‬
‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫وزير المالية د ‪ /‬محمد معيط‬ ‫صدر في ‪2018 /8/ 15‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ‪ 404‬لســـنة ‪2018‬بتعديل بعض أحكام قرار وزير المالية رقم ‪381‬‬
‫لسـنة ‪2018‬بشـأن تحصـيل مبالغ تحت حسـاب ضـريبة المهن غير التجارية المسـتحقة على‬
‫المحامين طبقا ً لحكم المادة (‪ )71‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وزير المالية‬
‫‪ -‬بعد اإلطالع على قانون الضــريبة على الدخل الصــادر برقم ‪ 91‬لســنة ‪ 2005‬تعديالته ؛‬
‫وعلى الالئحة التنفيذية لقانون الضـريبة على الدخل الصـادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسـنة ‪2005‬‬
‫الصـادرة بقرار وزير المالية رقم ‪ 991‬لسـنة ‪ 2005‬وتعديالتها ؛ وعلى قرار وزير المالية‬
‫رقم ‪ 381‬لسنة ‪ 2018‬؛ ولصالح العمل ومقتضياته ‪.‬‬
‫(المادة الولى)‬ ‫قـــــــــرر‬
‫يســـتبدل بنص المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 381‬لســـنة ‪ 2018‬المشـــار إليه‬
‫النص اآلتي ‪:‬‬
‫" على أقالم كتـاب المحـاكم بجميع أنواعهـا ودرجاتها ‪ ،‬ومكاتب الشــــهر العقاري تحصــــيل‬
‫المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه اآلتي ‪:‬‬
‫‪ 15‬جنيهـا ً على كـل صــــحيفـة دعوى أو طعن تقـدم إلى محـاكم الـدرجـة الولى لـدى الجهـات‬
‫القضائية المختلفة ‪.‬‬
‫‪ 25‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم أمام محاكم االستئناف أو ما يعادلها ‪.‬‬
‫‪ 100‬جنيها ً على كل صـــحيفة دعوى أو طعن تقدم إلى محكمة النقض أو المحكمة اإلدارية‬
‫العليا أو المحكمة الدستورية العليا ‪.‬‬
‫‪ 15‬جنيها ً على كل محرر يقدم إلى مكاتب ومأموريات الشهر العقاري ‪.‬‬
‫(المادة الثانية)‬
‫ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫وزير المالية د ‪ /‬محمد معيط‬ ‫صدر في ‪2018 /9/ 1‬‬

‫‪99‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وعلى ذلك يمكن أن نلخص تدرج المبالغ الواجب تحصيلها من السادة المحامون كالتالى ‪:‬‬

‫محاكم‬
‫نقض‬ ‫إستئناف‬ ‫إبتدائى‬
‫قرارات‬
‫‪ 5‬جنيه‬ ‫‪ 3‬جنيه‬ ‫‪ 2‬جنيه‬ ‫‪ 269‬لسنة ‪1983‬‬

‫‪ 15‬جنيه‬ ‫‪ 10‬جنيه‬ ‫‪ 5‬جنيه‬ ‫‪ 530‬لسنة ‪2005‬‬

‫‪ 100‬جنيه‬ ‫‪ 50‬جنيه‬ ‫‪ 20‬جنيه‬ ‫‪ 381‬لسنة ‪2018‬‬

‫‪ 100‬جنيه‬ ‫‪ 25‬جنيه‬ ‫‪ 15‬جنيه‬ ‫‪ 404‬لسنة ‪2018‬‬

‫‪ 15‬جنيه عن كل محرر يقدم لمأموريات و مكاتب الشهر العقارى‬

‫س ‪ :‬ماهى صحف الدعاوى المستثناة من الخضوع لعملية التحصيل ؟‬

‫ج ‪ :‬طبقا ً لما سبق عرضه من قرارات وزارية الصحف المستثناة هى ‪:‬‬
‫‪ -1‬صحف الدعاوى التي ترفعها هيئة قضايا الدولة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬صـحيفة الدعوى التي يرفعها المحامي الخاضـع للضـريبة على المرتبات وما في حكمها‬
‫الخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك بشهادة من الجهة التي يعمل بها المحامي ‪.‬‬
‫‪ - 3‬صـحف الدعاوى التي ترفع من المحامي خالل فترة إعفائه من الضـريبة ‪ ،‬ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا ً لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامي ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬السادة الطباء صدر لهم ثالث قرارات وزارية وهذا نصها ‪:‬‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 63‬لسـنة ‪1983‬بشـأن تحصـيل مبلغ تحت حسـاب ضـريبة المهن‬
‫غير التجـاريـة المســــتحقـة على الطبيـب الـذي أجرى عمليـة جراحيـة لحســـــابـه في إحـدى‬
‫المســـتشـــفيات حول المادة (‪ )91‬من القانون رقم ‪ 157‬لســـنة ‪ 1981‬والمادة (‪ )76‬من‬
‫القانون ‪ 187‬لسنة ‪ 1993‬فى ‪1983/5/14‬‬

‫وزير المالية‬
‫قـــــــــرر‬

‫‪100‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مادة ‪ -1‬علي كل مســـتشـــفي يقوم فيه أي طبيب بأجراء عمليات جراحية لحســـابه الخاص‬
‫تحصـــيل المبالغ اآلتية تحت حســـاب ضـــريبة المهن غير التجارية المســـتحقة علي‬
‫الطبيب ‪:‬‬
‫(أ) جنيه واحد بالنسـبة للعملية الجراحية التي ال تسـتدعي اإلقامة بالمسـتشـفي أكثر من ‪24‬‬
‫ساعة ‪.‬‬
‫(ب) ‪ % 10‬من قيمة العملية الجراحية التي تسـتلزم البقاء بالمسـتشـفي من ‪ 24‬سـاعة إلي‬
‫‪ 72‬ساعة وبحد أدني خمسة جنيهات ‪.‬‬
‫(ج) ‪ % 10‬من قيمة العملية الجراحية التي تسـتلزم البقاء بالمسـتشـفي أكثر من ‪ 72‬سـاعة‬
‫وبحد أدني ‪ 10‬جنيهات ‪.‬‬
‫مادة ‪ -2‬علي هذه المسـتشـفيات أن تمسـك سـجال تقيد به أسـماء الطباء الذين أجروا العملية‬
‫الجراحيـة وتـاريخ إجرائهـا واســــم المريض ونوع العمليـة التي أجريـت لـه وتـاريخ‬
‫دخوله وتاريخ خروجه ‪.‬‬
‫مادة ‪ -3‬تقوم هذه المســـتشـــفيات بتســـليم الطبيب إيصـــال بكل مبلغ تم دفعه تحت حســـاب‬
‫الضـريبة وعليها أن تورد إلي مأمورية الضـرائب المختصـة التي يتبعها الطبيب قيمة‬
‫ما حصــلته عن كل ثالثة أشــهر في موعد أقصــاه آخر إبريل ‪ ،‬يوليه ‪ ،‬أكتوبر ‪ ،‬يناير‬
‫من كل عام بموجب شيك مصحوبا بالنماذج اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬النموذج رقم ‪ 41‬ضــرائب المرافق بقيمة إجمالي المبالغ المحصــلة موضــحا به اســم كل‬
‫طبيب والمبلغ المحصل لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ -2‬النموذج رقم ‪ 45‬ضـــرائب المرافق بعدد العمليات التي أجراها الطبيب ونوعها والمبالغ‬
‫التي تم تحصيلها من كل طبيب علي حدة خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫صدر في ‪1983 / 5/14 :‬‬
‫وزير المالية‬

‫‪101‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 532‬لسنة ‪ 2005‬بشأن تحصيل المبالغ تحت حساب ضريبة‬
‫المهن غيرتجاريه المستحقة علي الطبيب أو الخصائي الذي يقوم بأداء عمل لحسابه الخاص‬
‫في إحدى المستشفيات طبقا لحكم المادة ‪ 71‬من قانون ضريبة الدخل رقم ‪ 91‬لسنه ‪2005‬‬
‫وزير المالية‬
‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫قـــــــــرر‬
‫(المادة الولى)‬
‫علي كل مستشفى يقوم فيه أي طبيب أو أخصائي بأداء عمل لحسابه الخاص أن تقوم‬
‫بتحصيل مبلغ قدرة عشرون جنيها ً من كل عمل وذلك تحت حساب ضريبة المهن الغير‬
‫تجارية المستحقة على الطبيب أو الخصائي‪.‬‬
‫(المادة الثانية)‬
‫على هذه المستشفيات أن تمسك سجالً تقيد به أسماء الطباء أو الخصائيين الذين قاموا‬
‫بأداء أعمال لحسابهم الخاص ونوع هذه العمال وتواريخها‪.‬‬
‫(المادة الثالثة)‬
‫تقوم هذه المستشفيات بتسليم الطبيب أو الخصائي إيصال بكل مبلغ تم تحصيله تحت‬
‫حساب الضريبة وعليها أن تورد إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت‬
‫حساب الضريبة بالمصلحة قيمة ما حصلته عن كل ثالثة أشهر في موعد أقصاه أخر أبريل‪/‬‬
‫يوليو‪ /‬أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً بالنموذج ‪( 41‬خصم وتحصيل تحت‬
‫حساب الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬
‫‪ -1‬قيمة إجمالي المبالغ المحصلة وموضحا ً بها اسم كل طبيب أو أخصائي والمبلغ المحصل‬
‫لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ -2‬طبيعة العمل الذي قام به الطبيب أو الخصائي والمبالغ التي تم تحصيلها من كل طبيب‬
‫أو أخصائي على حده خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫(المادة الرابعة)‬
‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫سجل في ‪2005 /7/ 9 :‬‬

‫‪102‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار رقم قرار وزير المالية ‪ 382‬لسنة ‪2018‬بتعديل قرار وزير المالية رقم ‪ 532‬لسنة ‪ 2005‬بشأن‬
‫تحصيل مبلغ تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة على الطبيب أو الخصائي الذي يقوم‬
‫بأداء عمل لحسابه الخاص في إحدى المستشفيات طبقا ً لحكم المادة(‪ )71‬من قانون الضريبة على الدخل‬
‫رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وزير المالية‬
‫‪ -‬بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تعديالته ‪،‬‬
‫وعلى الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬الصادرة بقرار‬
‫وزير المالية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪ ،‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 532‬لسنة‬
‫‪ 2005‬؛‪ -‬ولصالح العمل ومقتضياته ‪.‬‬
‫قـــــــــرر‬
‫(المادة الولى)‬
‫على كل مستشفى يقوم فيه أي طبيب أو أخصائي بأداء عمل لحسابه الخاص أن تقوم‬
‫بتحصيل مبلغ قدره مائة جنيه من كل عمل وذلك تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية‬
‫المستحقة على الطبيب أو الخصائي ‪.‬‬
‫(المادة الثانية)‬
‫على هذه المستشفيات أن تمسك سجالً تقيد به أسماء الطباء والخصائيين الذين قاموا‬
‫بأداء أعمال لحسابهم الخاص ونوع هذه العمال وتواريخها‪.‬‬
‫(المادة الثالثة)‬
‫تقوم هذه المستشفيات بتسليم الطبيب أو الخصائي إيصاالً بكل مبلغ تم تحصيله تحت‬
‫حساب الضريبة وعليه أن تورد إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت‬
‫حساب الضريبة بالمصلحة قيمة ما حصلته عن كل ثالثة أشهر في موعد أقصاه آخر أبريل‬
‫‪ /‬يوليو ‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً بالنماذج ‪( 41‬خصم وتحصيل‬
‫تحت حساب الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬
‫‪ -1‬قيمة إجمالي المبالغ المحصـلة وموضـحا ً به اسـم كل طبيب أو أخصـائي والمبلغ المحصـل‬
‫لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬
‫‪ -2‬طبيعة العمل الذي قام به الطبيب أو الخصــائي والمبالغ التي تم تحصــيلها من كل طبيب‬
‫أو أخصائي على حده خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(المادة الرابعة)‬
‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫صدر في ‪2018 /8/ 15‬‬
‫وزير المالية‬
‫د‪ .‬محمد معيط‬

‫‪104‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثالثا ً ‪ :‬السادة مستخلصى الجمارك صدر لهم قرارين وزاريين وهذا نصهم ‪:‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ‪536‬لسنة ‪ 2005‬بشان المبالغ التي تحصل تحت حساب الضريبة‬
‫عند تجديد التراخيص أو القيام بالذبح أو تقديم بيان جمركي وفقا ً للمواد ‪ 71 ،68 ،66‬من‬
‫قانون ضريبة الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنه ‪2005‬‬
‫وزير المالية‬
‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫قـــــــــرر‬
‫(المادة الولى)‬
‫يكون المبلغ الذي تحصله الجهات التي تمنح تراخيص لالتجار بالجملة في الخضر والفاكهة‬
‫والحبوب أو تلك التي تمنح تراخيص لمزاولة النشاط للحرفيين لحساب الضريبة على أرباح‬
‫النشاط التجاري والصناعي يعادل نسبة ‪ % 10‬من الرسم المقرر لتجديد الترخيص ‪.‬‬
‫(المادة الثانية)‬
‫يكون المبلغ الذي تحصله المجازر عند قيامها بالذبح لشخاص القطاع الخاص عن كل‬
‫رأس من الذبائح تحت حساب الضريبة على أرباح النشاط التجاري والصناعي يعادل نسبة‬
‫‪ % 10‬من قيمة رسم الذبح المقرر ‪.‬‬
‫(المادة الثالثة)‬
‫يكون المبلغ الذي تحصله مصلحة الجمارك عن كل بيان جمركي يقدم إلى شخص يزاول‬
‫مهنة التخليص الجمركي من غير أشخاص القطاع العام تحت حساب الضريبة على أرباح‬
‫المهن الغير تجارية خمسة جنيهات ‪.‬‬
‫(المادة الرابعة)‬
‫يسلم الممول إيصاالً بكل مبلغ يحصل منه حساب الضريبة وعلى الجهات المذكورة في‬
‫المواد ‪ 71 ،68 ،66‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬توريد ما‬
‫حصلته إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة في موعد‬
‫أقصاه أخر أبريل‪ /‬يوليو‪ /‬أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً بالنموذج ‪41‬‬
‫(خصم وتحصيل تحت حساب الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬

‫‪105‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أ ‪ -‬قيمة إجمالي المبالغ المحصـلة خالل الثالثة أشـهر السـابقة وموضـحا ً به اسـم كل ممول‬
‫والمبلغ المخصوم منه ‪.‬‬
‫ب ‪ -‬المبالغ المحصلة من كل ممول على حده التي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬
‫(المادة الخامسة)‬
‫على الجهات الملزمة بتنفيذ أحكام المواد المشار إليها في هذا القرار تحديد وظائف من‬
‫يعهد إليهم بتنفيذها ‪.‬‬
‫(المادة السادسة)‬
‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫سجل في ‪2005 /7/ 9 :‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ‪ 143‬لسنة ‪ 2019‬بتعديل بعض أحكام قرار وزير المالية رقم ( ‪536‬‬
‫) لسنة ‪2005‬بشأن المبالغ تحت حساب الضريبة عند تجديد التراخيص أو القيام بالذبح أو‬
‫تقديم بيان جمركى وفقا ً للمواد (‪ ) 71 ، 66،68‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر‬
‫بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وزير المالية‬
‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬و‬
‫الئحته التنفيذية ‪ ،‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 536‬لسنة ‪، 2005‬‬
‫قرر‬
‫( المادة الولى )‬
‫يستبدل بنص المادة الثالثة من قرار وزير المالية رقم ‪ 536‬لسنة ‪ 2005‬النص التى ‪:‬‬
‫يكون المبلغ الذى تحصله مصلحة الجمارك عن كل بيان جمركى يقدم من شخص يزاول‬
‫مهنة التخليص الجمركى من غير أشخاص القطاع العام تحت حساب الضريبة على أرباح‬
‫المهن غير التجارية خمسين جنيها ً " ‪.‬‬
‫( المادة الثانية )‬
‫ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪ ،‬و يعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬
‫صدر بتاريخ ‪2019/3/6‬‬
‫د‪ /‬محمد معيط‬ ‫وزير المالية‬

‫‪106‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س‪ :‬ماهو نموذج تحصيل المبالغ المنصوص عليها فى المادة ( ‪ ) 71‬من القانون ؟‬

‫ج ‪ :‬تنص المادة ‪ 88‬من الالئحة التنفيذية على ما يلى ‪:‬‬

‫" يكون تحصـــيل المبالغ المنصـــوص عليها فى المادة ( ‪ ) 71‬من القانون ‪ ،‬تحت حســـاب‬
‫الضريبة على النموذج رقم ( ‪ 41‬خصم وتحصيل ) " ‪0‬‬
‫و سبق و أن أوردنا النموذج فى النقطة السابقة‪.‬‬
‫مع مراعاة أنه تم إسـتبدال نموذج (‪ 41‬خصـم و تحصـيل ) إلى نموذج (‪ 41‬خصـم و إضـافة‬
‫و تحصيل ) بقرار وزير المالية رقم ‪ 310‬لسنة ‪ 2013‬و يعمل به إعتبارا ً من ‪2013/6/1‬‬

‫س ‪ :‬ماهى إلتزامات الجهات المخاطبة بالتحصيل ؟‬

‫ج ‪ :‬تلتزم الجهات بتوريد المبالغ المحصلة تحت حساب الضريبة‬
‫تنص المادة (‪ ) 72‬من القانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" تلتزم الجهات المنصـــوص عليها فى المواد ‪ 66‬و ‪ 67‬و ‪ 68‬و ‪ 69‬و ‪ 70‬و ‪71‬‬
‫من هذا القانون ‪ ،‬بتوريد قيمة ما حصـلته تحت حسـاب الضـريبة إلى المصـلحة ‪ ،‬وذلك طبقا ً‬
‫لإلجراءات وخالل المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪0‬‬
‫وتلتزم الجهات المنصـوص عليها فى الفقرة الولى بتوريد المبالغ التى تم خصـمها لحسـاب‬
‫الضـريبة إلى المصـلحة طبقا لإلجراءات وخالل المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية لهذا‬
‫القانون ‪ ،‬وفى حالة عدم خصــــم أو توريد المبالغ الواجب خصــــمها تلتزم الجهة بأن تؤدى‬
‫للمصلحة هذه المبالغ باإلضافة إلى ما يستحق عليها من مقابل تأخير " ‪0‬‬

‫وقد تم إســــتبدال نص المادة رقم (‪ )72‬بموجب القانون رقم ‪ 53‬لســــنة ‪ 2014‬الصــــادر‬

‫بتاريخ ‪ 2014/6/30‬و يعمل به إعتبارا ً من ‪ 2014/7/1‬بالنص التالى ‪:‬‬
‫" تلتزم الجهـات المنصــــوص عليهـا فى المواد ( ‪ ) 71 ، 70 ، 69 ، 68 ، 67 ، 66‬من‬
‫هذا القانون بتوريد قيمة ما حصـــلته تحت حســـاب الضـــريبة إلى المصـــلحة ‪ ،‬و ذلك طبقا ً‬
‫لإلجراءات و فى المواعيد التى تحددها الالئحة التنفيذية ‪.‬‬
‫و فى حالة عدم خصــم أو توريد المبالغ الواجب خصــمها تلتزم الجهة بأن تؤدى للمصــلحة‬
‫هذه المبالغ باإلضافة إلى ما يستحق عليها من مقابل تأخير "‬

‫‪107‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ :‬ماهى مواعيد توريد المبالغ المحصلة ؟‬
‫ج ‪ :‬تنص المادة ‪ 89‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" يكون توريد المبالغ التى تم تحصـيلها تحت حسـاب الضـريبة ‪ ،‬طبقا ً للمادة ( ‪) 72‬‬
‫من القـانون ‪ ،‬فى موعـد أقصـــــاه آخر ابريـل ويوليو وأكتوبر وينـاير من كـل عـام إلى اإلدارة‬
‫العامة لتجميع نماذج الخصــم والتحصيــل تحت حســاب الضريبــة علــى النمــوذج رقــم ( ‪41‬‬
‫خصـم وتحصـيل ) مرفقا ً به الشـيك أو نقدا ً أو من خالل وسـائل الدفع االلكترونية المنصـوص‬
‫عليها فى هذه الالئحة ‪ ،‬ويجب أن يتضــــمن النموذج المشــــار إليه بيانات الممول من واقع‬
‫البطاقة الضـــريبية ‪ ،‬وأن يحدد به بدقة رقم التســـجيل الضـــريبى ‪ /‬رقم الملف ‪ /‬المأمورية‬
‫المختصـــة ‪ /‬طبيعة التعامل ‪ ،‬كما يجب إســـتيفاء بيانات الشـــيك من حيث التوقيعات والبنك‬
‫المسحوب عليه واسم وصفة الموقعين على النموذج المعد لذلك " ‪0‬‬
‫و قد تم إستبدال المادة (‪ )89‬من الالئحة بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 172‬لسنة ‪2015‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪ 2015/4/6‬بالنص اآلتى ‪:‬‬
‫" يكون توريد المبالغ التى تم خصــمها أو إافته أو تحصــيلها تحت حســاب الضــريبة طبقا ً‬
‫للمـادة (‪ )72‬من القـانون إلى اإلدارة المركزيـة لتجميع نمـاذج الخصــــم و التحصــــيـل تحـت‬
‫حســاب الضــريبة بحســب الحوال على النموذج رقم ( ‪ 41‬خصــم وإضــافة و تحصــيل ) أو‬
‫النموذج (‪ 41‬خصـــم و تحصـــيل ) بحســـب الحوال ‪ ،‬مرفقا ً به الشـــيك أو نقدا ً أو من خالل‬
‫وســائل الدفع اإللكترونية المنصــوص عليها فى هذه الالئحة ‪ ،‬و ذلك فى موعد أقصــاه آخر‬
‫أبريل و يوليو و أكتوبر و يناير من كل عام ‪ ،‬ويجب أن يتضـمن النموذج المشـار إليه بيانات‬
‫الممول من واقع البطاقة الضـــريبية ‪ ،‬و أن يحدد به بدقة ( رقم التســـجيل الضـــريبى ‪ /‬رقم‬
‫الملف ‪ /‬المأمورية المختصـة ‪ /‬طبيعة التعامل ) ‪ .‬كما يجب إسـتيفاء بيانات الشـيك من حيث‬
‫التوقيعات و البنك المسحوب عليه و إسم و صفة الموقعين على النموذج المعد لذلك ‪" .‬‬
‫يتضح من نص المادة (‪ )72‬من القانون ‪ )89( ،‬من الالئحة اآلتى ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إجراءات ومواعيد توريد المبالغ المحصلة تحت حساب الضريبة ‪:‬‬
‫تلتزم الجهـات المنصــــوص عليهـا فى المواد من ‪ 66‬وحتى ‪ 71‬من القـانون بتوريـد قيمـة‬
‫المبالغ المحصـلة أو المخصـومة تحت حسـاب الضـريبة إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج‬
‫الخصـم والتحصـيل تحت حسـاب الضـريبة فى موعد أقصـاه آخر ابريل ‪ /‬ويوليو ‪ /‬وأكتوبر ‪/‬‬

‫‪108‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويناير من كل عام على النموذج رقم ( ‪ 41‬خصــم وتحصــيل ) مرفقا ً به الشــيك ‪ ،‬أو الســداد‬
‫نقدا ً ‪ ،‬أو من خالل وسائل الدفع االلكترونية المنصوص عليها فى هذه الالئحة ‪0‬‬
‫‪ - 2‬تلتزم الجهات و المنشــــآت المنصــــوص عليها فى المواد ( ‪ 59 ، 59‬مكررا ً ‪59 ،‬‬
‫مكررا‪ 59 ، 1/‬مكررا ً ‪ 59 ،2/‬مكررا ً ‪ ) 3/‬من هذا القانون ‪ " .‬بتوريد قيمة ما تم إضــافته‬
‫من مبالغ تحت حســاب الضــريبة إلى اإلدارة المركزية لتجميع نماذج الخصــم و التحصــيل‬
‫تحت حساب الضريبة فى موعد أقصاه آخر أبريل ‪ /‬و يوليو ‪ /‬و أكتوبر ‪ /‬و يناير من كل عام‬
‫على النموذج رقم ( ‪ 41‬خصـم و إضـافة و تحصـيل ) مرفقا ً به الشـيك ‪ ،‬أو السـداد نقدا ً أو من‬
‫خالل وسائل الدفع اإللكترونية و ذلك عن الفترة من ‪ 2013/6/1‬حتى ‪. 2014/6/30‬‬
‫ملحوظة ‪:‬‬
‫تم إلغاء نسب اإلضافة إعتبارا ً من ‪ 2014 /7/1‬بموجب القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪2014‬‬
‫س ‪ :‬هل يخضع الممول خالل فترة اإلعفاء أو عدم الخضوع للخصم و التحصيل ؟‬
‫ج ‪ :‬نصـت المادة ( ‪ ) 73‬من القانون بعدم سـريان أحكام الخصـم والتحصـيل تحت حسـاب‬
‫الضــريبة على الممولين خالل فترة اإلعفاء أو عدم الخضــوع للضــريبة حيث تنص على ما‬
‫يلى‪:‬‬
‫" ال تسـرى أحكام الخصـم والتحصـيل تحت حسـاب الضـريبة بالنسـبة إلى المبالغ التى‬
‫تدفع إلى الممول خالل فترة إعفائه أو عدم خضوعه للضريبة " ‪0‬‬

‫تم إستبدال المادة رقم (‪ )73‬بموجب القانون رقم (‪ )53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 2014/6/30‬و يعمل به من ‪. 2014/7/1‬‬

‫" ال تسرى أحكام الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة على الممول خالل فترة إعفائه‬
‫أو عدم خضوعه للضريبة فيما عدا اإللتزام المنصوص عليه فى المواد ( ‪ 59 ، 59‬مكررا ً‬
‫‪ 59 ،‬مكررا‪ 59 ، 1/‬مكررا ً ‪ ) 2/‬من هذا القانون ‪" .‬‬

‫‪109‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وقد صدر عن المصلحة الكتاب الدورى التالى لتوضيح المعالجة الصحيحة عند تعامل جهات‬
‫اإللتزام مع أصحاب المهن الحرة ‪.‬‬

‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 6‬لسنة ‪2007‬‬

‫دعما للثقة والتواصل المستمر مع المجتمع الضريبي والتطبيق الصحيح لحكام القانون‬
‫رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬ونظرا لما تبين من التطبيق الخاطئ لبعض جهات االلتزام فيما يتعلق‬
‫بالضريبة علي إيرادات المهن الغير تجاريه والتزاما من المصلحة بنشر الوعي الضريبي‬
‫للمساهمة في التطبيق الصحيح لحكام هذا القانون ‪.‬‬

‫لذلك تنبه المصلحة إلي ضرورة مراعاة ما يلي‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬بالنسبة لجهات االلتزام المنصوص عليها في المادة من القانون ‪ 91‬لسنه‪2005‬‬

‫عند تعاملها مع أصحاب المهن الغير تجاريه المحددة بقرار وزير المالية رقم‪ 531‬لسنه‬
‫‪2006‬أن تلتزم بما يلي‪:‬‬

‫‪ - 1‬بالنسبة للمهني الذي ليس له دخل أخر بخالف اإليراد من النشاط المهني تسري بشأنه‬
‫نسبه الخصم المنصوص عليها في المادة ‪ 70‬من القانون ‪ 91‬لسنه ‪. 2005‬‬

‫‪ - 2‬بالنسبة للمهني الذي يحصل علي أيراد من المرتبات بخالف اإليراد من النشاط المهني‬
‫يكون علي جهة االلتزام أن تخصم مبلغ تحت حساب الضريبة وفقا لحكم المادة ‪ 70‬من‬
‫القانون ‪ 91‬لسنه ‪ 2005‬عن كل مبلغ تدفعه إلي أصحاب المهن الغير تجاريه‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬بالنسبة لصحاب المهن الغير تجاريه الذين يتعاملون مع جهات االلتزام المنصوص‬
‫عليها في الماد ‪ 59‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تسري بشأنها أحكام المادة ‪ 70‬من القانون‬
‫‪91‬لسنه ‪ 2005‬طالما أن تعاملهم معها بصفه مستقلة عن الجهة التي يعملون بها‪.‬‬

‫وفي جميع الحوال السابقة ال مجال لتطبيق أحكام المادة ‪ 11‬من قانون الضريبة علي الدخل‬
‫رقم ‪ 91‬لسنه ‪ 2005‬والمتعلقة بالضريبة علي اإليراد من المرتبات وما في حكمها‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬علي كافه وحدات المصلحة وجهات االلتزام تنفيذ ما ورد بها الكتاب بكل دقه‪.‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬

‫‪110‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫النقطة الرابعة‬
‫اإللتزامات‬
‫والحقوق و‬
‫العقوبات لصحاب‬
‫المهن الحرة‬
‫وغير التجارية‬
‫‪111‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تمهيد ‪:‬‬
‫حدد قانون الضـــريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لســـنة ‪ 2005‬مجموعة من الواجبات و‬
‫اإللتزامات تقع على عاتق أصــــحاب المهن الحرة و غير التجارية مثل اإلخطار بالمزاولة و‬
‫اإلخطـار بـالتوقف و اإللتزام بتقـديم اإلقرار ‪ ........‬ألخ ‪ ،‬وطـالمـا حـدد القـانون إلتزامـات فـإن‬
‫عدم اإللتزام يقابله عقوبات تقع على من يخالف أوردها المشـرع فى بعض المواد من و من‬
‫الالئحة التنفيذية ‪ ،‬و على ذلك كان لزاما ً علينا أن نوضـح ماهى هذه اإللتزامات و ماهى تلك‬
‫العقوبـات حتى يعلم كـل صــــاحـب مهنـة حرة أو غير تجـاريـة حقوقـه وواجبـاتـه ‪ .....‬مـالـه و مـا‬
‫عليه ‪ ....‬و سوف نتناول بالشرح البنود التالية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إلتزام الممول باإلخطار بالمزاولة ‪.‬‬
‫‪ – 2‬إلتزام الممول بإستخراج البطاقة الضريبية ‪.‬‬
‫‪ – 3‬إلتزام الممول بإمساك الدفاتر و تسليم إيصاالت باإليرادات المحصلة ‪.‬‬
‫‪ – 4‬إلتزام الممول باإلخطار بالتوقف ‪.‬‬
‫‪ – 5‬إلتزام الممول باإلخطار فى حالة التنازل عن المنشأة ‪.‬‬
‫‪ – 6‬إلتزام الممول باإلخطار فى حالة مغادرة البالد ‪.‬‬
‫‪ – 7‬إلتزام الممول بتقديم اإلقرار الضريبى السنوى ‪.‬‬
‫‪ – 8‬إلتزام الممول بمواعيد تقديم اإلقرار الضريبى ‪.‬‬
‫‪ – 9‬طلب الممول بمد أجل تقديم اإلقرارات ‪.‬‬
‫‪ – 10‬إلتزام الممول بتقديم إقرار معدل ‪.‬‬
‫‪ – 11‬إلتزام الممول بتقديم المستندات و الدفاتر و السجالت ‪.‬‬
‫‪ – 12‬عقوبة الممول إذا أدرج مبلغ الضريبة فى اإلقرار بأقل من قيمة الربط النهائى ‪.‬‬
‫‪ – 13‬عقوبة المحاسب إلخفاء وقائع أو مستندات عند إعتماد اإلقرار الضريبى ‪.‬‬
‫‪ – 14‬عقوبة الممول لتقديمه اإلقرار باإلستناد لدفاتر و مستندات مصطنعة مع علمه بذلك ‪.‬‬
‫‪ – 15‬إلتزام الشريك بالتضامن مع الممول بأداء قيمة الضريبة ‪.‬‬
‫‪ – 16‬عقوبة الممول إلمتناعه عن تقديم اإلقرار و اإلخطار بالمزاولة و خالفه ‪.‬‬
‫دعونا نبدأ الن بالشرح و التفصيل‬

‫‪112‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 1‬إلتزام الممول باإلخطار بالمزاولة‬
‫المادة( ‪ ) 74‬من القانون نصت باآلتى ‪:‬‬
‫" يلتزم كل من يزاول نشاطا ً تجاريا أو صناعيا ً أو حرفيا ً أو مهنيا ً أو نشاطا ً غير تجارى‪ ،‬أن‬
‫يقدم إلى المصلحة إخطارا ً بذلك خالل ثالثين يوما ً من تاريخ بدء مزاولة هذا النشاط‪.‬‬
‫ويلتزم الممول الذي ينشئ فرعا ً أو مكتبا ً أو توكيالً للمنشأة أو ينقل مقرها إلى مكان آخر أو‬
‫يقوم بأي تغيير متعلق بالنشاط أو بالمنشأة ‪ ،‬بأن يخطر المصلحة بذلك خالل ثالثين يوما ً من‬
‫تاريخ ذلك التغيير ‪.‬‬
‫ويقع واجب اإلخطار بالنسبة إلى الشخاص االعتباريـة على الممثل القانوني للشخص‬
‫االعتباري أو مديره أو عضو مجلس إدارته المنتدب أو الشخص المسئول عن اإلدارة بحسب‬
‫الحوال‪.‬‬
‫وتبين الالئحة التنفيذية لهذا القانون بيانات اإلخطار والمستندات المؤيدة له واإلجراءات التي‬
‫تتبع في شأنه‪.‬‬
‫و قد أفادت المادة (‪ )90‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫" يكون إخطار المأمورية المختصة بمزاولة نشاط تجاري أو صناعي أو مهني أو حرفي أو‬
‫نشـــــاط غير تجـاري خالل ثالثين يومـا ً من تـاريخ بـدء مزاولـة النشـــــاط على النموذج رقم‬
‫(‪ 16‬حصر)‪ ،‬والنمــوذج رقـم (‪ 17‬حصر)‪ ،‬بحسب الحوال ‪.‬‬
‫وعلى المأمورية المختصة فتح ملف ضريبي للممول فور إخطارها " ‪.‬‬
‫‪ – 2‬إلتزام الممول بإستخراج البطاقة الضريبية‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 75‬من القانون باآلتى‪:‬‬
‫" يلتزم كل ممول يزاول نشاطا تجاريا أو صناعيا أو حرفيا أو نشاطا غير تجارى وكذلك‬
‫كل من يمارس نشــاطا ً مهنيا ً بصــفة مســتقلة أن يتقدم بطلب للمصــلحة الســتخراج البطاقة‬
‫الضريبية على أن تكون هذه البطاقة لمن تقدم ذكرهم ضمن إجراءات التأسيس أو الترخيص‬
‫بمزاولة المهنة أو النشاط أو تجديده ‪ .‬وعلى المصلحة‪ ،‬أن تصدر له البطاقة الضريبية‪.‬‬
‫وتحدد الالئحة التنفيذية لهذا القانون البيانات التي تتضــــمنها البطاقة الضــــريبية ومدة‬
‫ســريانها والمدة التي تســلم للممول خاللها‪ ،‬كما تحدد البيانات الخاصــة بالبطاقة الضــريبية‬

‫‪113‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫للممولين غير الخاضـعين لحكام الخصـم والتحصـيل تحت حسـاب الضـريبة المنصـوص عليها‬
‫في هذا القانون " ‪.‬‬
‫وقد أفادت المواد من (‪ )91‬حتى (‪ )97‬من الالئحة التنفيذية باآلتى ‪:‬‬
‫نصت المادة (‪ ) 91‬من الالئحة ‪:‬‬
‫" يكون طلب اسـتخراج البطاقة الضـريبية لكل من يزاول نشـاطا ً تجاريا ً أو صـناعيا ً أو حرفيا ً‬
‫أو نشاطا ً غير تجارى‪ ،‬وكل من يمارس نشاطا ً مهنيا ً على النموذج رقم (‪ 18‬حصر) ‪".‬‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 92‬من الالئحة‪:‬‬
‫" يعد في حكم اإلخطار بمزاولة النشاط واستخراج البطاقة الضريبية‪ ،‬قيام الممول باستخدام‬
‫النموذج اإللكتروني المعد لذلك من خالل شــبكة المعلومات اإللكـــــــترونية ( بوابة الحكومة‬
‫اإللكترونية ) خدمة ممولي الضريبة على الدخل ‪".‬‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 93‬من الالئحة‪:‬‬
‫" يجب أن تتضمن البطاقة الضريبية للممول‪ ،‬سواء صدرت على هيئه بطاقة ورقية مكتوبة‬
‫أو في شكل بطاقة ذكية‪ ،‬البيانات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬رقم التسجيل الضريبي ‪.‬‬
‫‪ -2‬الرقم المسلسل للبطاقة طبقا ً لما هو وارد في سجل قيد البطاقة الضريبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬تاريخ إصدارها ‪.‬‬
‫‪ -4‬كـود المأموريـة ‪.‬‬
‫‪ -5‬اسم الممول ‪.‬‬
‫‪ -6‬عنوان الممول ‪.‬‬
‫‪ -7‬رقم الملف الضريبي ‪.‬‬
‫‪ -8‬نشاط الممول ‪.‬‬
‫‪ -9‬عنوان النشاط " السمة التجارية " ‪.‬‬
‫‪ -10‬رقم التأمينات االجتماعية ‪.‬‬
‫‪ -11‬رقم السجل التجاري ‪.‬‬
‫‪ -12‬رقم سجل الشركات ‪.‬‬
‫‪ -13‬عنوان المركز الرئيسي والفروع والمخازن ‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -14‬تاريخ بدء مزاولة كل نشاط ‪.‬‬
‫‪ -15‬الكيان القانوني ‪.‬‬
‫‪ -16‬بيانات اإلقرار سنة اإلقرار ‪ -‬تاريخ اإلقرار ‪ -‬توقيع المختص بالمأمورية ] ‪.‬‬
‫‪ -17‬بيانات اإلعفاءات الضريبية ‪.‬‬
‫‪ -18‬بيان ما إذا كان الممول خاضعا لنظام الدفعات المقدمة ‪.‬‬
‫‪ -19‬تاريخ اإلصدار و تاريخ االنتهاء ‪.‬‬
‫‪ -20‬أي تغيير في بيانات البطاقة ‪" .‬‬
‫نصت المادة ( ‪ )94‬من الالئحة ‪:‬‬
‫" يقدم طلب اسـتخراج البطاقة الضـريبية من الممول أو وكيله إلى المأمورية المختصـة التي‬
‫يتبعها الممول‪ ،‬مرفقا ً به المستندات اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -1‬صورة عقد اإليجار ‪.‬‬
‫‪ -2‬صـورة عقد شـركة الشـخاص أو نسـخة من عدد الوقائع المصـرية أو النشـرة الخاصـة‬
‫التي تم فيها النشــر عن الشــركة أو صــورة من عقدها ونظامها الســاســي وعلى المأمورية‬
‫قيد الطلبات المقدمة في ســجل خاص حســب ترتيب تاريخ ورودها‪ ،‬ويوقع على البطاقة كل‬
‫من المأمور والمراجع ‪ ،‬وتعتمد من رئيس المأمورية وتختم بخاتمها‪ ،‬وتســـلم للممول خالل‬
‫أسـبوع على الكثر من تاريخ تقديم الطلب ‪ .‬وينشـأ بكل مأمورية سـجل خاص تقيد به بيانات‬
‫كل بطاقة ‪" .‬‬

‫نصت المادة ( ‪ ) 95‬من الالئحة‪:‬‬

‫" تكون مدة ســريان البطاقة الضــريبية خمس ســنوات من تاريخ إصــدارها‪ ،‬وتعتبر البطاقة‬
‫الغية وغير صالحة للتعامل بها عند انتهاء هذه المدة على أن تثبت بالبطاقة في مكان ظاهر‬
‫عبارة تفيد ذلك ‪" .‬‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 96‬من الالئحة‪:‬‬
‫" ال يجوز إصــدار أكثر من بطاقة ضــريبية للممول الواحد‪ ،‬فإذا كان للممول أكثر من نشــاط‬
‫تجارى أو صــناعي أو مهني أو أكثر من فرع ‪ ،‬تكون المأمورية المختصــة بإصــدار البطاقة‬
‫الضريبية مأمورية المركز الرئيسي ‪" .‬‬

‫‪115‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫نصت المادة (‪ ) 97‬من الالئحة‪:‬‬
‫" في تطبيق حكم المادة (‪ )75‬من القانون‪ ،‬تصدر البطاقة الضريبية بلونين ‪:‬‬
‫لألشخاص الطبيعيين ‪.‬‬ ‫اللون الخضر‪:‬‬
‫لألشخاص االعتبارية ‪.‬‬ ‫اللون الحمر ‪:‬‬
‫وإذا اختار الممول نظام الدفعات المقدمة‪ ،‬فيجب التأشــــير علي البطاقة الضــــريبية بما يفيد‬
‫ذلك ‪" .‬‬
‫‪ – 3‬إلتزام الممول بإمساك الدفاتر و تسليم إيصاالت باإليرادات المحصلة‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 78‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫يلتزم الممولون اآلتي ذكرهم بإمســـاك الدفاتر والســـجالت التي تســـتلزمها طبيعة تجارة أو‬
‫صناعة أو حرفة أو مهنة كل منهم‪ ،‬وذلك طبقا لما تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪:‬‬
‫‪ -1‬الشــخص الطبيعي الخاضــع للضــريبة وفقا لحكام الباب الول من الكتاب الثاني من هذا‬
‫القـانون‪ ،‬الذي يزاول نشــــاطا تجـاريا أو صــــنـاعيـا أو حرفيـا أو مهنيـا‪ ،‬إذا تجـاوز رأس ماله‬
‫المســتثمر مبلغ خمســين ألف جنيه‪ ،‬أو تجاوز رقم أعماله الســنوي مبلغ مائتين وخمســين‬
‫ألف جنيه‪ ،‬أو تجاوز صـافي ربحه السـنوي وفقا آلخر ربط ضـريبي نهائي مبلغ عشـرين ألف‬
‫جنيه‪.‬‬
‫‪ - 2‬الشخص االعتباري الخاضع لحكام الكتاب الثالث من هذا القانون‪.‬‬
‫ويلتزم الممول باالحتفاظ بالدفاتر والســـجالت المنصـــوص عليها في الفقرة الولى من هذه‬
‫المادة والمســتندات المؤيدة لها في مقره طوال الفترة المنصــوص عليها في المادة ‪ 91‬من‬
‫هذا القانون‪.‬‬
‫كما يلتزم الممول من أصــــحاب العمال التجارية والصــــناعية ومن أصــــحاب المهن غير‬
‫التجارية بأن يسـلم كل من يدفع إليه مبلغا ً مسـتحقا ً له ثمنا ً لسـلعة‪ ،‬أو بسـبب ممارسـة المهنة‬
‫أو النشـــاط كأتعاب أو عمولة أو مكافأة ‪ ،‬أو أي مبلغ أخر خاضـــع للضـــريبة ‪ ،‬فاتورة منه‬
‫موضـــحا ً بها التاريخ وقيمة المبلغ المحصـــل ‪ ،‬ويلتزم الممول بتقديم ســـند التحصـــيل إلى‬
‫المصلحة عند كل طلب ‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة مستبدلة بالقانون رقم ‪ 73‬لسنة ‪ 2010‬الصادر بتاريخ ‪. 2010 /5/ 27‬‬

‫‪116‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وللممولين إمسـاك حسـابات الكترونية توضـح اإليرادات والتكاليف السـنوية ويصـدر الوزير‬
‫قرارا بتنظيم إمســـاك هذه الحســـابات وضـــوابط التحول من نظام الحســـابات المكتوبة إلى‬
‫االلكترونية‪.‬‬
‫وقد أفادت المواد من (‪99‬مكرراً‪ 1/‬حتى ‪99‬مكرراً‪ ) 4/‬باآلتى ‪:‬‬
‫مادة ‪ 99‬مكررا ً (‪ )1‬الالئحة‪:‬‬
‫" على كل ممول من أصــــحـاب العمـال التجـارية والصــــنـاعيـة ومن أصــــحـاب المهن غير‬
‫التجـاريـة حيـازة دفـاتر فواتير تتكون من جزئين‪ ،‬جزء كعـب يظـل بحوزة الممول بعـد أداء‬
‫الخدمة أو تســليم الســلعة‪ ،‬وجزء يســلم إلى العميل مقابل الحصــول على الخدمة أو الســلعة‬
‫وسداد قيمتها ‪" .‬‬
‫مادة ‪ 99‬مكررا ً (‪ )2‬الالئحة‪:‬‬
‫يجب أن تتضمن الفاتورة البيانات اآلتية كحد أدنى ‪:‬‬
‫اسم الممول ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رقم التسجيل الضريبي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رقم الفاتورة المسلسل ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اسم مشتري السلعة أو متلقي الخدمة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تاريخ تحرير الفاتورة ‪.‬‬
‫نوع السلعة أو الخدمة المباعة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قيمة السلعة أو الخدمة المباعة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ويسـتثنى الممولين من أصـحاب العمال التجارية من إثبات اسـم مشـتري السـلعة أو متلقي‬
‫الخدمة في الفاتورة ‪.‬‬
‫ويجب أن يتضــــمن الكعب الذي يحتفن به الممول اســــم المســــتفيد‪ ،‬تاريخ الخدمة والمبلغ‬
‫المدفوع‪ ،‬ويجوز استخدام نسخة كربون بدالً من الكعب ‪.‬‬
‫وعلى أصـــحاب المهن الحرة تســـجيل اســـم المســـتفيد والمبلغ المدفوع حتميا ً على كل من‬
‫الصل والصورة أو الكعب ‪.‬‬

‫‪117‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مادة ‪ 99‬مكررا ً (‪ )3‬الالئحة‪:‬‬
‫تقوم مصــلحة الضــرائب إذا اقتضــت ضــرورة الفحص بمراجعة المبالغ المحصــلة من واقع‬
‫دفتر أو دفاتر الفواتير بإجمالي دخل المنشـأة‪ ،‬وفي حالة عدم وجود فواتير‪ ،‬يجوز للمصـلحة‬
‫أن تـأخـذ بقيمـة مبيعـات أو دخـل نمطيـة تحـددهـا في ضــــوء العراف المتـداولـة في الســــوق‬
‫بالنسبة للسلعة أو الخدمة المقدمة ‪.‬‬
‫مادة ‪ 99‬مكررا ً (‪ )4‬الالئحة‪:‬‬
‫على المصـــلحة في حالة عدم تســـاوي مجموع قيمة الفواتير المصـــدرة مع إجمالي الدخل‬
‫المعلن في اإلقرار البحث عن دالئل أخرى إلقرار أو نفي التهرب الضريبي ‪.‬‬
‫وإذا حصــلت المصــلحة على إقرارات من المســتفيدين من الخدمة أو مشــتري الســلعة محل‬
‫الفحص تثبـت دفع مبـالغ غير ثـابتـة في دفتر الفواتير‪ ،‬فـإن ذلـك يعـد تهربـا ً ‪ ،‬تتخـذ في شــــأنـه‬
‫اإلجراءات المقررة قانونا ً ‪.‬‬
‫مكرر ‪ 4/‬بموجب المادة الولى من قرار وزير رقم‬
‫ً‬ ‫تم إضــافته المواد من ‪ 99‬مكررا ً ‪ 1/‬حتى ‪99‬‬
‫‪ 778‬لسنة ‪ 2010‬الصادر في ‪2010 /12/ 1‬‬

‫‪ – 4‬إلتزام الممول باإلخطار بالتوقف‬

‫نصت المادة ( ‪ ) 79‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫" إذا توقف الممول عن العمل توقفا كليا أو جزئيا تدخل في وعاء الضــريبة الرباح الفعلية‬
‫حتى التاريخ الذي توقف فيه العمل‪.‬‬
‫ويقصــد بالتوقف الجزئي إنهاء الممول لبعض أوجه النشــاط أو إنهاؤه لنشــاط فرع أو أكثر‬
‫من الفروع التي يزاول فيها النشاط‪.‬‬
‫وعلى الممول أن يخطر مأمورية الضــــرائب المختصــــة خالل ثالثين يوما من التاريخ الذي‬
‫توقف فيه عن العمل‪ ،‬وإال حسـبت الرباح عن سـنة ضـريبية كاملة ما لم يثبت الممول أنه لم‬
‫يحقق أية إيرادات بعد ذلك التاريخ‪.‬‬
‫وإذا توقفت المنشـــأة بســـبب وفاة صـــاحبها‪ ،‬أو إذا توفى صـــاحبها خالل مدة الثالثين يوما‬
‫المحـددة لتقـديم اإلخطـار عن التوقف‪ ،‬التزم ورثتـه بـاإلخطـار عن هـذا التوقف خالل ســــتين‬
‫يوما من تاريخ وفاة مورثهم وبتقديم اإلقرار الضريبي خالل تسعين يوما من هذا التاريخ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و قد أفادت المادة ( ‪ )100‬من الالئحة بالتى ‪:‬‬
‫" يكون اإلخطار عند توقف المنشــأة‪ ،‬طبقا لحكم الفقرة الثالثة من المــــــــــــــادة (‪ )79‬من‬
‫القـانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 25‬توقف)‪ ،‬ويجوز أن يتم هـذا اإلخطـار عن طريق االتصــــال‬
‫اإللكتروني بالمأمورية المختصـة وفقا لضـوابط التوقيع اإللكتروني باسـتخدام النماذج المعدة‬
‫بقوائم الخدمات اإللكترونية المتاحة بمعرفة المصـــلحة‪،‬ويعتبر اســـتالما ً لها إخطار الممول‬
‫برسالة الوصول المرسلة إليه من المصلحة ‪.‬‬
‫ويعتبر من حاالت عدم تحقيق أية إيرادات للممول بعد تاريخ التوقف ‪:‬‬
‫‪ -1‬مغادرة البالد نهائيا ً ‪.‬‬
‫‪ -2‬الغلق الجبري أو اإلداري ‪.‬‬
‫‪ -3‬ترك مكان مزاولة النشاط لمالك العقار ‪.‬‬
‫‪ -4‬االستيالء على مكان مزاولة النشاط للمنفعة العامة ‪.‬‬
‫وذلك كله ما لم يثبت للمصلحة أن الممول حقق إيرادات بعد تاريخ التوقف ‪.‬‬
‫‪ – 5‬إلتزام الممول فى حالة التنازل عن المنشأة‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 80‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫في حـالـة التنـازل عن كـل أو بعض المنشـــــأة‪ ،‬يلتزم المتنـازل بـإخطـار مـأموريـة الضــــرائـب‬
‫المختصــة بهذا التنازل خالل ثالثين يوما من تاريخ حصــوله‪ ،‬وإال حســبت الرباح عن ســنة‬
‫ضريبية كاملة‪.‬‬
‫كمـا يلتزم المتنـازل خالل ســــتين يومـا من تـاريخ التنـازل أن يتقـدم بـإقرار مســــتقـل مبينـا بـه‬
‫نتيجـة العمليـات بـالمنشــــأة المتنـازل عنهـا مرفقـا بـه المســــتنـدات والبيـانـات الالزمـة لتحـديـد‬
‫الربـاح حتى تـاريخ التنـازل‪ ،‬على أن تـدرج بيـانـات هـذا اإلقرار ضــــمن اإلقرار الضــــريبي‬
‫السنوي للمتنازل‪.‬‬
‫ويكون المتنازل والمتنازل إليه مســئولين بالتضــامن عما يســتحق من ضــرائب على أرباح‬
‫المنشـــأة المتنازل عنها حتى تاريخ التنازل‪ ،‬وكذلك عما يســـتحق من ضـــرائب على الرباح‬
‫الرأسمالية التي تتحقق نتيجة هذا التنازل‪.‬‬
‫وللمتنازل إليه أن يطلب من مأمورية الضـــرائب المختصـــة أن توافيه ببيان عن الضـــرائب‬
‫المســــتحقـة لهـا عن المنشــــأة المتنـازل عنهـا‪ ،‬وعلى المـأمورية أن توافيـه بالبيـان المطلوب‬

‫‪119‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫بموجب كتاب موصـــى عليه مصـــحوبا ً بعلم الوصـــول‪ ،‬وذلك خالل تســـعين يوما من تاريخ‬
‫الطلب وإال برئت ذمته من الضــــريبة المطلوبة‪ ،‬وتكون مســــئوليته محدودة بمقدار المبالغ‬
‫الواردة في ذلك البيان‪ ،‬وال يكون للتنازل حجية فيما يتعلق بتحصـــيل الضـــرائب‪ ،‬ما لم تتخذ‬
‫اإلجراءات المنصوص عليها قانونا في شأن بيع المحال التجارية ورهنها‪.‬‬
‫وتحدد الضـريبة المسـتحقة على أرباح المنشـأة المتنازل عنها حتى تاريخ التنازل‪ ،‬وللمتنازل‬
‫إليه حق الطعن بالنسبة للضريبة المسئول عنها‪.‬‬
‫‪ – 6‬إلتزام الممول باإلخطار فى حالة مغادرة البالد‬
‫نصت المادة من القانون ( ‪ ) 81‬باآلتى ‪:‬‬
‫للممول الذي يرغب في التوقف عن مزاولة النشـاط أو التنازل عن المنشـأة أو مغادرة البالد‬
‫مغادرة نهائية‪ ،‬أن يطلب من المصــلحة تحديد موقفه الضــريبي حتى تاريخ توقفه أو تنازله‬
‫أو مغـاد رتـه للبالد بشــــرط أن يكون قـد قـدم اإلقرارات الملتزم بتقـديمهـا وفقـا لحكـام هـذا‬
‫القانون‪ ،‬وأن يســـدد رســـما ً تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون ال يجاوز عشـــرين جنيها‪،‬‬
‫وعلى المصلحة إجابته إلى طلبه خالل تسعين يوما من تاريخ تسلمها لهذا الطلب‪.‬‬
‫و قد أفادت المادة ( ‪ ) 101‬من الالئحة باآلتى‪:‬‬
‫يكون طلب الممول الذي يرغب في التوقف عن مزاولة النشـــاط أو التنازل عن المنشـــأة أو‬
‫مغادرة البالد مغادرة نهائية تحديد موقفه الضــــريبي حتى تاريخ توقفه أو تنازله أو مغادرة‬
‫البالد‪ ،‬طبقا للمادة (‪ )81‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 26‬طلبات)‪ ،‬بشــــرط أن يكون قد‬
‫قدم اإلقرارات الملتزم بها قانوناً‪ ،‬وعلى المأمورية المختصــة إجابته إلى طلبه خالل تســعين‬
‫يوما ً من تاريخ استالم الطلب بعد سداد رسم قدره خمسة جنيهات ‪.‬‬
‫‪ – 7‬إلتزام الممول بتقديم اإلقرار الضريبى السنوى‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 82‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫يلتزم كل ممول بأن يقدم إلى مأمورية الضــرائب المختصــة إقرارا ً ضــريبيا ً ســنويا ً على‬
‫النموذج الـذي تحـدده الالئحـة التنفيـذيـة لهـذا القـانون خالل المواعيـد المحـددة بـالمـادة (‪)83‬‬
‫منـه ‪ ،‬كمـا يلتزم بـأن يقـدم إلى المـأموريـة المختصـــــة الجـداول المرفقـة بـاإلقرار الضــــريبي‬
‫المشــــار إليـه والبيـانـات المتممـة لـه على النموذج الـذي تبينـه الالئحـة التنفيـذيـة ‪ ،‬وذلـك خالل‬
‫الســــتين يومـا ً التـاليـة النتهـاء الجـل المحـدد لإلقرار ‪ ،‬وال يخـل ذلـك بحق الممول في تقـديم‬

‫‪120‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫اإلقرار والجـداول المرفقـة بـه والبيـانـات المتممـة لـه عنـد تقـديم اإلقرار ‪ .‬وال يعتـد بـاإلقرار‬
‫المقـدم من الممول دون اســــتيفـاء كـافـة الجـداول والبيـانـات المشــــار إليهـا وفي الميعـاد على‬
‫النحو المبين في الفقرة السابقة ‪.‬‬
‫الفقرة الول مستبدلة بالقانون رقم ‪ 29‬لسنة ‪ 2018‬الصادر بتاريخ ‪. 2018 /4/ 23‬‬
‫يسري حكم الفقرة السابقة على الممول خالل فترة إعفائه من الضريبة‪.‬‬
‫ويعتبر تقديم اإلقرار لول مرة إخطارا بمزاولة النشاط‪.‬‬
‫ويعفى الممول من تقديم اإلقرار في الحاالت اآلتية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬إذا اقتصر دخله على المرتبات وما في حكمها‪.‬‬
‫‪ - 2‬إذا اقتصــــر دخله على إيرادات الثروة العقارية ولم يتجاوز صــــافي دخله منها المبلغ‬
‫المحدد في الشريحة المعفاة في المادة (‪ )8‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته ‪.‬‬
‫‪ - 3‬إذا اقتصــــر دخلـه على المرتبـات ومـا في حكمهـا وإيرادات الثروة العقـاريـة ولم يتجـاوز‬
‫صــافي دخله منهما المبلغ المحدد في الشــريحة المعفاة في المادة (‪ )8‬من قانون الضــريبة‬
‫على الدخل وتعديالته ‪.‬‬
‫البندين ‪ ]3 ، ]2‬مستبدالن بالقانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪. 2013 /5/ 18‬‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 102‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫علي كل ممول من الشــخاص الطبيعيين أن يقدم إلى مأمورية الضــرائب المختصــة قبل أول‬
‫إبريل من كل سـنة اإلقرار الضـريبي المنصـوص عليه في المادة (‪ )82‬من القانون عــــــلى‬
‫النموذج رقم (‪ 27‬إقرارات)‪ ،‬ويجب أن يقدم هذا اإلقرار من أصل وصورة‪ ،‬سواء تم تسليمه‬
‫للمأمورية المختصـة أو تم إرسـاله بالبريد بكتاب موصـى عليه مصـحوبا ً بعلم الوصـول‪ ،‬ويتم‬
‫ختم اإلقرار المقدم بخاتم المأمورية‪ ،‬كما يتم ختم الصـــورة التي تســـلم للممول أو تعاد إليه‬
‫بالبريد دون مراجعه اإلقرار أو إبداء رأي فيه ‪.‬‬
‫‪ – 8‬إلتزام الممول بمواعيد تقديم اإلقرار الضريبى‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 83‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫يجب تقديم اإلقرار الضريبي خالل المواعيد اآلتية ‪:‬‬
‫(أ) قبل أول إبريل من كل سنة تالية النتهاء الفترة الضريبية عن السنة السابقة لها بالنسبة‬
‫إلى الشخاص الطبيعيين‪.‬‬

‫‪121‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(ب) قبل أول مايو من كل ســــنة أو خالل أربعة أشــــهر تالية لتاريخ انتهاء الســــنة المالية‬
‫بالنسبة إلى الشخاص االعتبارية‪.‬‬
‫ويوقع اإلقرار من الممول أو من يمثله قانونا‪ ،‬وإذا أعد اإلقرار محاســـب مســـتقل فإن عليه‬
‫التوقيع على اإلقرار مع الممول أو ممثله القانوني‪ ،‬وإال اعتبر اإلقرار كأن لم يكن‪.‬‬
‫وفي جميع الحوال يجـب أن يكون اإلقرار موقعـا من محـاســـــب مقيـد بجـدول المحـاســــبين‬
‫والمراجعين وذلك بالنســبة لشــركات الموال والجمعيات التعاونية‪ ،‬والشــخاص الطبيعيين‬
‫وشركات الشخاص إذا تجاوز رقم العمال لي منهم مليوني جنيه سنويا‪.‬‬
‫وفي حالة وفاة الممول خالل الســنة يجب على الورثة أو وصــى التركة أو المصــفي أن يقدم‬
‫اإلقرار الضـــريبي عن الفترة الســـابقة على الوفاة خالل تســـعين يوما من تاريخ الوفاة وأن‬
‫يؤدى الضريبة المستحقة على الممول من مال التركة‪.‬‬
‫وعلى الممول‪ ،‬الذي تنقطع إقامته بمصــــر‪ ،‬أن يقدم اإلقرار الضــــريبي‪ ،‬قبل انقطاع إقامته‬
‫بستين يوما على القل ما لم يكن هذا االنقطاع لسبب مفاجئ خارج عن إرادته‪.‬‬
‫وعلى الممول الذي يتوقف عن مزاولة نشــاطه بمصــر توقفا كليا أن يقدم اإلقرار الضــريبي‬
‫خالل ستين يوما من تاريخ التوقف‪.‬‬
‫و قد أفادت المادة (‪ ) 103‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫علي كل ممول من الشــخاص االعتبارية‪ ،‬المنصــوص عليها في المادة (‪ )48‬من القانون‪،‬‬
‫أن يقدم إلى المأمورية المختصــة قبل أول مايو من كل ســنة أو خالل الربعة أشــهر التالية‬
‫لتاريخ انتهاء السنة المالية إقراره الضريبي عـــلى الـــنموذج رقـــم (‪ 28‬إقرارات)‪ ،‬ويجب‬
‫تقديم هذا اإلقرار من أصــل وصــورة‪ ،‬ســواء تم تســليمه للمأمورية المختصــة أو تم إرســاله‬
‫بـالبريـد بكتـاب موصــــى عليـه مصــــحوبـا ً بعلم الوصــــول‪ ،‬ويتم ختم اإلقرار المقـدم بخـاتم‬
‫المأمورية‪ ،‬كما يتم ختم الصـورة التي تسـلم للممول أو تعاد إليه بالبريد دون مراجعة اإلقرار‬
‫أو إبداء رأي فيه ‪.‬‬
‫وقد أفادت المادة (‪ ) 104‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫يلتزم الممول (الشــــخص االعتباري) بإرســــال اإلقرار الضــــريبي من خالل بوابة الحكومة‬
‫اإللكترونيـة (خـدمـة ممولي ضــــريبـة الـدخـل) أو من خالل أيـة قنـاة إلكترونيـة أخرى تحـددهـا‬
‫وزارة المالية ‪ .‬على أن يقوم الممول بتسجيل نفسه والحصول على كلمة المرور السرية ‪.‬‬

‫‪122‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويعتبر الممول مســــئوالً عما يقدمه مســــئولية كاملة من خالل توقيع إقرار بذلك عند طلبه‬
‫االستفادة من هذه الخدمة أو أن يقدم توقيعا ً إلكترونيا ً مجازا ً من المصلحة ‪.‬‬
‫و يبدأ إلتزام شركات الشخاص بإرسال اإلقرار الضريبي على النحو الوارد بالفقرة السابقة‬
‫إعتبارا ً من أول يناير ‪. 2020‬‬
‫ويجوز للممول ( الشـــخص الطبيعى ) إرســـال اإلقرار الضـــريبى على النحو الوارد بالفقرة‬
‫الولى من هذه المادة ‪.‬‬
‫وفى جميع الحوال يجب أن يقدم الممول ما يفيد سـداد الضـريبة المسـتحقة من واقع اإلقرار‬
‫بإحدى وســــائل الدفع المجازة المنصــــوص عليها فى المادة (‪ )82‬من هذه الالئحة أو التى‬
‫تقررها وزارة المالية ‪.‬‬
‫و يعتبر تقـديم الممول اإلقرار بـالطريقـة المشـــــار إليهـا فى هـذه المـادة بمثـابـة تقـديمـه إلى‬
‫المأمورية المختصة "‬
‫تم تعديل المادة( ‪) 104‬بموجب قرار وزير المالية رقم ‪ 358‬لسنة ‪ 2019‬فى ‪2019/6/2‬‬
‫‪ – 9‬طلب الممول مد أجل تقديم اإلقرار‬
‫نصت المادة( ‪ ) 85‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫" إذا طلب الممول قبل تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم اإلقرار بخمســـة عشـــر يوما على‬
‫القل مد ميعاد تقديمه وســـدد في تاريخ تقديم الطلب مبلغ الضـــريبة من واقع تقديره الوارد‬
‫فيـه يمتـد ميعـاد تقـديم اإلقرار مـدة ســــتين يومـا‪ ،‬وذلـك دون أن يكون المتـداد الميعـاد أثر على‬
‫ميعاد سداد الضريبة وال على ميعاد استحقاق مقابل التأخير عن أي مبلغ لم يسدد منها‪.‬‬
‫و قد أفادت المادة (‪ ) 109‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫" للمصــلحة تصــحيح الخطاء الحســابية الواردة باإلقرار الضــريبي بعد تقديمه ويتم إخطار‬
‫الممول بنتيجـة التصــــحيح وإرفاق شــــيـك بالمبلغ المســــتحق للممول أو مطـالبتـه بالفروق‬
‫المســــتحقـة عليـه على النموذج رقم (‪ 30‬إقرارات) و يكون طلـب الممول مـد ميعـاد تقـديم‬
‫إقراره الضــــريبي‪ ،‬طبقا للمادة (‪ )85‬من القانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 26‬طلبات)‪ ،‬ويجوز‬
‫تقديم الطلب بالســاليب اإللكترونية أو بكتاب موصــى عليه مصــحوبا ً بعلم الوصــول على أن‬
‫يكون تاريخ وصــول الكتاب ســابقا ً على تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم اإلقرار بخمســة‬
‫عشر يوما ً ‪".‬‬

‫‪123‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 10‬إلتزام الممول بتقديم اإلقرار المعدل‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 87‬من القانون باآلتى‪:‬‬
‫" إذا اكتشـف الممول خالل فترة تقادم دين الضـريبة سـهوا أو خطأ في إقراره الضـريبي‬
‫الذي تم تقديمه إلى مأمورية الضـرائب المختصـة‪ ،‬يلتزم فورا بتقديم إقرار ضـريبي معدل بعد‬
‫تصحيح السهو أو الخطأ‪.‬‬
‫وإذا قام الممول بتقديم اإلقرار الضــــريبي المعدل خالل ثالثين يوما من الموعد القانوني‬
‫لتقديم اإلقرار‪ ،‬يعتبر اإلقرار المعدل بمثابة اإلقرار الصلي‪.‬‬
‫ويكون لبنوك وشـركات ووحدات القطاع العام وشـركات قطاع العمال العام والشـخاص‬
‫االعتبـاريـة العـامـة تقـديم إقرار نهـائي خالل ثالثين يومـا من تـاريخ اعتمـاد الجمعيـة العموميـة‬
‫لحساباتها‪ ،‬وتؤدى فروق الضريبة من واقعها‪.‬‬
‫وفي حالة تقديم إقرار معدل وفقا للفقرتين الثانية والثالثة‪ ،‬ال يعتبر الخطأ أو الســـهو في‬
‫اإلقرار مخالفة أو جريمة جنائية‪".‬‬
‫وقد أفادت المادة ( ‪ ) 112‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫" ال يجوز للممول تقديم إقرار ضـــريبي معدل‪ ،‬طبقا للمادة (‪ )87‬من القانون‪ ،‬إذا اســـتعمل‬
‫إحدى الطرق التي يعد فيهـا متهربا طبقـا للمـادة (‪ )133‬من القـانون‪ ،‬وتم اكتشــــاف ذلك من‬
‫قبل المصلحة ‪".‬‬

‫‪ – 11‬إلتزام الممول بتقديم المستندات و الدفاتر و السجالت‬

‫نصت المادة ( ‪ ) 96‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫" يلتزم الممول بتوفير البيـانات وصــــور الدفاتر والمســــتنـدات والمحررات بمـا في ذلك‬
‫قوائم العمالء والموردين التي تطلبها المصـلحة منه كتابة وذلك خالل خمسـة عشـر يوما من‬
‫تـاريخ طلبهـا مـا لم يقـدم الممول دليال كـافيـا على الصــــعوبـات التي واجههـا في إعـداد وتقـديم‬
‫البيانات المطلوبة خالل الفترة المحددة‪.‬‬
‫ولرئيس المصــلحة أو من يفوضــه مد هذه المدة لمدة مناســبة إذا قدم الممول دليال كافيا‬
‫على ما يعترضه من صعوبات في تقديم تلك البيانات والصور‪".‬‬

‫‪124‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وقد أفادت المادة ( ‪ ) 120‬من الالئحة باآلتى ‪:‬‬
‫يكون طلب المصـــلحة للبيانات وصـــور الدفاتر والمســـتندات والمحررات من الممول‪ ،‬طبقا‬
‫للمـادة (‪)96‬من القـانون‪ ،‬على النموذج رقم (‪ 32‬فحص)‪ ،‬وللممول أن يطلـب مـد المهلـة‬
‫الممنوحة له على النموذج رقــم (‪ 26‬طلبات)‪ ،‬ويكون إخطار الممول بمد المهلة أو برفــض‬
‫طلـبه عـلى النـموذج رقم (‪ 33‬فحص) مع إبداء السباب في حالة الرفض ‪.‬‬
‫‪ – 12‬عقوبة الممول إذا أدرج مبلغ الضريبة فى اإلقرار بأقل من قيمة الربط النهائى‬
‫نصت المادة ( ‪ 87‬مكررا ً ) من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫إذا أدرج الممول مبلغ الضـريبة في اإلقرار الضـريبي بأقل من قيمة الضـريبة المقدرة نهائيا ً‬
‫ســـواء بموافقة الممول عليها أو باســـتنفاد طرق الطعن العادية بشـــأنها ‪ ،‬يلتزم بأداء مبلغ‬
‫إضافي للضريبة النهائية يعادل النسبة المحددة قرين كل حالة من الحاالت التالية ‪-:‬‬
‫‪ % 5 -‬من الضـــريبة التي لم يتم إدراجها إذا كانت الفرق بين الضـــريبة المدرجة باإلقرار‬
‫وبين الضريبة النهائية يعادل من ‪ % 10‬إلى ‪ % 20‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫‪ % 15 -‬من الضـريبة التي لم يتم إدراجها إذا كانت الفروق بين الضـريبة المدرجة باإلقرار‬
‫وبين الضريبة النهائية يعادل أكثر من ‪ % 20‬إلى ‪ % 50‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫‪ % 40 -‬من الضـريبة التي لم يتم إدراجها إذا كانت الفروق بين الضـريبة المدرجة باإلقرار‬
‫وبين الضريبة النهائية يعادل أكثر من ‪ % 50‬من مقدار الضريبة النهائية ‪.‬‬
‫وال تسري أحكام هذه المادة على الحاالت التي ال ينطبق عليها نظام الفحص بالعينة وفقا ً‬
‫لنص المادة (‪ )94‬من قانون الضريبة على الدخل ‪.‬‬
‫المادة (‪ 87‬مكررا ً ) مستبدلة بالقانون رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬بتاريخ ‪. 2013 /5/ 18‬‬
‫‪ – 13‬عقوبة المحاسب إلخفاء وقائع أو مستندات عند إعتماد اإلقرار الضريبى‬

‫نصت المادة ( ‪ ) 132‬من القانون باآلتى ‪:‬‬

‫يعـاقـب بـالحبس وبغرامـة ال تقـل عن عشــــرة آالف جنيـه وال تجـاوز مـائـة ألف جنيـه أو‬
‫بـإحـدى هـاتين العقوبتين كـل محـاســــب مقيـد بجـدول المحـاســــبين والمراجعين اعتمـد إقرارا‬
‫ضريبيا أو وثائق أو مستندات مؤيدة له إذا ارتكب أحد الفعال اآلتية ‪:‬‬

‫‪125‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 1‬إخفاء وقائع علمها أثناء تأدية مهمته ولم تفصـح عنها المسـتندات التي شـهد بصـحتها‬
‫متى كان الكشـــف عن هذه الوقائع أمرا ضـــروريا لكي تعبر هذه الحســـابات والوثائق عن‬
‫حقيقة نشاط الممول‪.‬‬
‫‪ - 2‬إخفـاء وقـائع علمهـا أثنـاء تـأديـة مهمتـه تتعلق بـأي تعـديـل أو تغيير في الـدفـاتر أو‬
‫الحســـابات أو الســـجالت أو المســـتندات وكان من شـــأن هذا التعديل أو التغيير اإليهام بقلة‬
‫الرباح أو زيادة الخسائر‪ .‬وفي حالة العود يحكم بالحبس والغرامة معا ً ‪.‬‬
‫‪ – 14‬عقوبة الممول لتقديمه اإلقرار باإلستناد لدفاتر و مستندات مصطنعة مع علمه بذلك‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 133‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫يعاقب كل ممول تهرب من أداء الضـريبة بالحبس مدة ال تقل عن سـتة أشـهر وال تجاوز‬
‫خمس ســــنوات وبغرامـة تعـادل مثـل الضــــريبـة التي لم يتم أداؤهـا بموجـب هـذا القـانون أو‬
‫بإحدى هاتين العقوبتين ‪.‬‬
‫ويعتبر الممول متهربا من أداء الضريبة باستعمال إحدى الطرق اآلتية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تقديم اإلقرار الضـريبي السـنوي باالسـتناد إلى دفاتر أو سـجالت أو حسـابات أو مسـتندات‬
‫مصـــطنعة مع علمه بذلك أو تضـــمينه بيانات تخالف ما هو ثابت بالدفاتر أو الســـجالت أو‬
‫الحسابات أو المستندات التي أخفاها‪.‬‬
‫‪ - 2‬تقديم اإلقرار الضـريبي السـنوي على أسـاس عدم وجود دفاتر أو سـجالت أو حسـابات أو‬
‫مســتندات مع تضــمينه بيانات تخالف ما هو ثابت لديه من دفاتر أو ســجالت أو حســابات أو‬
‫مستندات أخفاها‪.‬‬
‫‪ - 3‬اإلتالف العمد للسـجالت أو المسـتندات ذات الصـلة بالضـريبة قبل انقضـاء الجل المحدد‬
‫لتقادم دين الضريبة‪.‬‬
‫‪ - 4‬اصطناع أو تغيير فواتير الشراء أو البيع أو غيرها من المستندات إليهام المصلحة بقلة‬
‫الرباح أو زيادة الخسائر ‪.‬‬
‫تم تعديل البد (‪ )4‬بالقانون ‪ 11‬لسنة ‪ 2013‬الصادر بتاريخ ‪. 2013 /5/ 18‬‬
‫‪ - 5‬إخفاء نشاط أو جزء منه مما يخضع للضريبة‪.‬‬
‫وفي حالة العود يحكم بالحبس والغرامة معا ً ‪.‬‬

‫‪126‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وفي جميع الحوال تعتبر جريمـة التهرب من أداء الضــــريبـة جريمـة مخلـة بـالشــــرف‬
‫والمانة‪.‬‬
‫‪ – 15‬إلتزام الشريك بالتضامن مع الممول بأداء قيمة الضريبة‬
‫نصت المادة ( ‪ ) 134‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫يســـأل الشـــريك في الجريمة بالتضـــامن مع الممول في االلتزام بأداء قيمة الضـــرائب التي‬
‫تهرب من أدائها والغرامات المقضي بها في شأنها‪.‬‬
‫‪ – 16‬عقوبة الممول إلمتناعه عن تقديم اإلقرار و اإلخطار بالمزاولة و خالفه‬
‫نصت المادة (‪ ) 135‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫يعاقب بغرامة ال تقل عن خمســة آالف جنيه وال تجاوز عشــرين ألف جنيه كل من ارتكب‬
‫أيا من الفعال اآلتية ‪:‬‬
‫‪ - 1‬االمتناع عن تقديم إخطار مزاولة النشاط ‪.‬‬
‫‪ - 2‬االمتناع عن تقديم اإلقرار الضريبي ‪.‬‬
‫‪ - 3‬عدم إصـدار أو تسـليم الفاتورة المنصـوص عليها في الفقرة الثالثة من المادة (‪ )78‬من‬
‫القانون ‪.‬‬
‫ويعاقب بغرامة ال تقل عن عشـــرين ألف جنيه وال تتجاوز خمســـين ألف جنيه كل من خالف‬
‫أحكام المادة ‪ 96‬فقرة (‪. )1‬‬
‫كمـا يعـاقـب بغرامـة مقـدارهـا ‪ % 25‬من المبـالغ غير المؤداة كـل من امتنع عن تطبيق نظـام‬
‫استقطاع وخصم وتحصيل وتوريد الضريبة في المواعيد القانونية ‪.‬‬
‫ويعاقب بغرامة مقدارها عشـــرة آالف جنيه كل من خالف أحكام المادتين ‪ 78‬بند ‪ ]1‬و‪83‬‬
‫فقرة (‪. )3‬‬
‫وفي جميع الحوال تضاعف الغرامة المنصوص عليها في الفقرة السابقة فى حالة العود‬
‫إلى ارتكاب ذات المخالفة خالل خمس سنوات ‪.‬‬

‫تم التعديل بالمادة الولى من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪. 2014 /6/ 30‬‬
‫مع مراعاة أنه ال يتم إتخاذ اإلجراءات القانونية إال بعد إستأذان وزير المالية‬

‫‪127‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫نصت المادة( ‪ ) 137‬من القانون باآلتى‪:‬‬
‫ال يجوز رفع الـدعوى الجنـائيـة عن الجرائم المنصــــوص عليهـا في هـذا القـانون أو اتخـاذ‬
‫أي أجراء من إجراءات التحقيق إال بناء على طلب كتابي من الوزير ‪.‬‬
‫مع مراعاة أنه يمكن التصالح فى كل الجرائم السابقة كالتالى ‪:‬‬
‫نصت المادة (‪ ) 138‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫للوزير أو من ينيبه التصالح في الجرائم المنصوص عليها في هذه المادة في أي حالة تكون‬
‫عليها الدعوى قبل صدور حكم بات فيها وذلك مقابل أداء‪:‬‬
‫(أ) ‪ -‬المبالغ المستحقة على المخالف في الجرائم المنصوص عليها في المادة ‪ 135‬من هذا‬
‫القانون باإلضافة إلى تعويض مقداره خمسة آالف جنيه‪ ،‬عدا حالة االمتناع عن تطبيق نظام‬
‫اسـتقطاع وخصـم وتحصـيل وتوريد الضـريبة في المواعيد القانونية‪ ،‬فيكون التعويض نسـبة‬
‫‪ % 12.5‬من المبالغ التي لم يتم اسـتقطاعها أو خصـمها أو تحصـيلها أو توريدها‪ ،‬ويكون‬
‫التعويض في حالة مخالفة المادة ‪ 96‬فقرة ‪ 1‬مبلغ عشرين ألف جنيه ‪.‬‬
‫تم التعديل بالمادة الولى من القانون رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬بتاريخ ‪. 2014/ 6/ 30‬‬
‫(ب) ‪ -‬المبالغ المســـتحقة على المخالف باإلضـــافة إلى تعويض يعادل نصـــف مبلغ الغرامة‬
‫المقررة في المادة ‪ 136‬من هذا القانون ‪.‬‬
‫ملغاة بالقانون ‪ 101‬لسنة ‪ 2012‬الصادر بتاريخ ‪. 2012 /12/ 6‬‬
‫(ج) ‪ -‬المبالغ المســــتحقة على المخالف في الجرائم المنصــــوص عليها في المادتين ‪133‬‬
‫و‪ 134‬باإلضافة إلى تعويض يعادل مثل هذه المبالغ ‪.‬‬
‫( د) ‪ -‬تعويض يعادل نصــف الحد القصــى للغرامة المنصــوص عليها في المادة ‪ 132‬من‬
‫هذا القانون ‪.‬‬
‫ويترتب على التصـــالح انقضـــاء الدعوى الجنائية واآلثار المترتبة عليها‪ ،‬وتأمر النيابة‬
‫العامة بوقف تنفيذ العقوبة إذا تم التصالح أثناء تنفيذها ‪.‬‬

‫‪128‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪129‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫نموذج فحص مهن حرة ( حاالت دفترية – حاالت تقديرية )‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى‬
‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫إجمالى التبرعات المعتمدة‬
‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫يمكن أن تستخدم هذا النموذج لفحص الحاالت الدفترية أو التقديرية على حد سواء‬

‫‪130‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫فيمـا يلي بعض البيـانـات المتعلقـة بـأحـد المحـامين الـذى يزاول المهنـة بمكتبـه الخـاص وذلـك عن‬
‫عام ‪2019‬‬
‫‪ -1‬حصـــــل على مبلغ ‪ 13000‬جنيـه أتعـاب قضـــــايـا لعـام ‪ 2019‬و مبلغ ‪ 3000‬جنيـه كـانـت‬
‫مستحقة له من العام الماضي ‪.‬‬
‫‪ -2‬ســافر إلى دولة اإلمارات فى شــهر مارس ‪ 2019‬إلنهاء بعض المنازعات إلحدى الشــركات‬
‫هناك وحصل في مقابل ذلك على مبلغ ‪ 8000‬جنيه أتعاب ‪0‬‬
‫‪ -3‬حصــل على مبلغ ‪ 10000‬جنيه مقابل بعض اإلســتشــارات القانونية وإبرام العقود مع بعض‬
‫عمالئه‪.‬‬
‫‪ -4‬باع بعض الجهزة بالمكتب بربح بلغ ‪ 10000‬جنيه ‪0‬‬
‫دفع خالل العام التي‪:‬‬
‫‪ 8000‬جنيه مرتبات المساعدين بالمكتب ‪0‬‬
‫‪ 1200‬جنيه إيجار المكتب ‪0‬‬
‫‪ 500‬جنيه مصـــروفات ســـيارة مســـتخدمة في أعمال المكتب وفى أغراضـــه الخاصـــة وقدر‬
‫اإلستخدام الخاص بنسبة ‪ % 20‬منها ‪0‬‬
‫‪ 120‬جنيه رسوم القيد في النقابة ‪0‬‬
‫‪ 300‬جنيه ثمن كتب و إشتراكات في مجلة نقابة المحامين ‪0‬‬
‫‪ 5000‬جنيه قيمه إهالك الثاث و الدوات و الجهزة الموجودة بالمكتب ‪0‬‬
‫‪ 250‬جنيه للنقابة مقابل المعاش ‪0‬‬
‫‪ 3000‬جنيه أقساط تأمين على حياته لصالح أوالده القصر ‪0‬‬
‫‪ 7000‬جنيه تبرعات منها(‪ 550‬جنيه للحكومة و الباقي لمستشفى خاضعة إلشراف الحكومة)‬
‫‪ 3000‬جنيه مصـــروفات نثرية (‪ 500‬جنيه دمغات وطوابع– ‪ 1000‬جنيه مصـــروفات بوفيه –‬
‫‪ 400‬جنيه مصروفات نظافة – ‪ 600‬جنيه جرائد ومجالت – ‪ 500‬جنيه مصروفات صيانة )‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد صافى إيراد المهن الحرة الخاضع للضريبة على الدخل عن عام ‪2019‬‬
‫ب – إذا كانت الحالة تقديرية‬ ‫أ – إذا كانت الحالة دفترية‬
‫‪ -2‬حساب الضريبة المستحقة عن عام ‪. 2019‬‬

‫‪131‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حل المثال (‪)1‬‬ ‫أوالً ‪ :‬إذا كانت الحالة دفترية‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪34000‬‬ ‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫‪44000‬‬ ‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪120‬‬ ‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪300‬‬ ‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪400‬‬ ‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى ( مصروفات السيارة )‬
‫‪15020‬‬ ‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫‪1050‬‬ ‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫‪16070‬‬ ‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫‪27930‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪550‬‬ ‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪2793‬‬ ‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪3343‬‬ ‫إجمالى التبرعات‬
‫‪24587‬‬ ‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪21587‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫‪132‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حل المثال (‪)1‬‬ ‫ثانيا ً ‪ :‬إذا كانت الحالة تقديرية‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪34000‬‬ ‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫‪44000‬‬ ‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى ( مصروفات السيارة )‬
‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫‪4400‬‬ ‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫‪39600‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪550‬‬ ‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪3960‬‬ ‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪4510‬‬ ‫إجمالى التبرعات‬
‫‪35090‬‬ ‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪32090‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫‪133‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬بالنســـبة لبند اإليراد الســـنوى ســـواء فى الحالة الدفترية أو الحالة التقديرية هى نفس‬
‫القيمة لننا نتبع السـاس النقدى فى اإليراد كما سـبق و أن ذكرنا وعلى ذلك تصـبح إجمالى‬
‫إيرادات العام = ‪ 44000 = 10000 + 10000 + 8000 + 3000 + 13000‬جنيه‬
‫‪ – 2‬بالنسبة للتكاليف و المصروفات البد و أن نفرق بين حالتين ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬الحالة الدفترية ‪:‬‬
‫يتم إعتماد التكاليف و المصروفات المؤيدة بمستندات أوالً وهى كالتالى ‪:‬‬
‫= ‪ 5000‬إهالك ‪ 120 +‬رســوم القيد فى النقابة ‪ 300 +‬ثمن كتب و إشــتراكات ‪1200 +‬‬
‫إيجار المكتب ‪ 8000 +‬مرتبات المساعدين ‪ 400 +‬مصروفات السيارة (‪)% 80 500‬‬
‫= ‪ 15020‬وهى إجمالى قيمة المصـــروفات المؤيدة بمســـتندات أما المصـــروفات الخرى‬
‫النثرية بواقع ‪ 3000‬ال يتم إعتمادها إال إذا كانت فى حدود ‪ % 7‬من المصــروفات المؤيدة‬
‫بمستندات و تحسب كالتالى ‪:‬‬
‫‪ 1050 = % 7‬جنيه المادة (‪ )28‬من الالئحة‬ ‫= ‪15020‬‬
‫إذا ً إجمالى التكاليف و المصروفات الكلية المعتمدة = ‪16070 = 1050 +15020‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬الحالة التقديرية ‪:‬‬
‫طبقا ً لنص المادة (‪ )35‬تحسب بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات ( نسبة قطعية )‬
‫‪ 4400 = % 10‬جنيه‬ ‫التكاليف و المصروفات المعتمدة = ‪44000‬‬
‫‪ – 3‬بالنسبة للتبرعات ‪ :‬نفرق بين الجهتين للتبرع‬
‫تعتمـد التبرعـات للجهـات الحكوميـة بـالكـامـل طـالمـا كـانـت قيمتهـا فى حـدود صـــــافى اإليراد‬
‫السنوى وهى فى المثال بقيمة ‪ 550‬جنيه تعتمد بالكامل ‪.‬‬
‫أمـا التبرع للجهـات الخرى يكون فى حـدود ‪ % 10‬من صـــــافى اإليراد و على ذلـك نعتمـد‬
‫اآلتى ‪:‬‬
‫‪ 3343 = 550 + 2793 = % 10‬جنيه‬ ‫الحالة الدفترية = ‪ 27930‬صافى اإليراد‬
‫‪ 4510 = 550 + 3960 = % 10‬جنيه‬ ‫الحالة التقديرية = ‪ 39600‬صافى اإليراد‬
‫‪ 3000 – 4‬أقســــاط التـأمين على الحيـاة ‪ 250 ،‬معاش النقابة = ‪ 3250‬ال يعتمد منهم إال‬
‫قيمة ‪ 3000‬المنصوص عليها فى الفقرة الخيرة من المادة (‪ )33‬من القانون ‪.‬‬

‫‪134‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و اآلن كيف يتم حساب الضريبة ‪:‬‬
‫الحالة الدفترية ‪:‬‬
‫صافى اإليراد بواقع ‪ 21587‬جنيه ‪ ،‬تقرب لقرب ‪ 10‬جنيهات أقل = ‪ 21580‬جنيه‬
‫تخصم أوالً ‪ 8000‬جنيه شريحة معفاة ‪ ،‬إذا المتبقى من الوعاء = ‪13580 = 8000 - 21580‬تقع‬
‫‪ 1358 = % 10‬جنيه‬ ‫بالشريحة الولى بنسبة ‪ ، % 10‬إذا ً الضريبة المستحقة = ‪13580‬‬
‫ثم نحسـب الخصـم الضـريبى طبقا ً لحكام القانون رقم ‪ 97‬لسـنة ‪ 2018‬طبقا ً للشـريحة الولى ‪ % 85‬إذا ً‬
‫‪ 1154.30 = % 85‬جنيه ‪ ،‬و على ذلك تكون الضـــريبة المســـتحقة‬ ‫الخصـــم الضـــريبى = ‪1358‬‬
‫واجبة السداد هى = ‪ 203.70 = 1154.3 – 1358‬جنيه ‪.‬‬

‫الحالة التقديرية ‪:‬‬

‫صافى اإليراد بواقع ‪ 32090‬جنيه ‪ ،‬تقرب لقرب ‪ 10‬جنيهات أقل = ‪ 32090‬جنيه‬
‫تخصـــم أوالً ‪ 8000‬جنيه شـــريحة معفاة ‪ ،‬إذا المتبقى من الوعاء = ‪24090 = 8000 - 32090‬‬
‫إذا ً المتبقى من الشـريحة الولى هو مبلغ ‪ 22000‬تقع بالشـريحة الولى بنسـبة ‪ ، % 10‬إذا ً الضـريبة‬
‫‪ 2200 = % 10‬جنيه ‪،‬‬ ‫المستحقة على الشريحة الولى = ‪22000‬‬
‫المتبقى من الوعاء للشريحة الثانية = ‪ 2090 = 22000 – 24090‬تقع فى شريحة بنسبة ‪% 15‬‬
‫‪ 313.5 = % 15‬جنيه ‪.‬‬ ‫إذا ً الضريبة المستحقة على الشريحة الثانية = ‪2090‬‬
‫إجمالى الضريبة المستحقة على الوعاء = ‪ 2513.50 = 313.50 + 2200‬جنيه‬
‫ثم نحسـب الخصـم الضـريبى طبقا ً لحكام القانون رقم ‪ 97‬لسـنة ‪ 2018‬طبقا ً للشـريحة الثانية ‪ % 45‬إذا ً‬
‫‪ 1131.075 = % 45‬جنيه ‪ ،‬و على ذلك تكون الضريبة المستحقة‬ ‫الخصم الضريبى = ‪2513.50‬‬
‫واجبة السداد هى = ‪ 1382.425 = 1131.075 – 2513.5‬جنيه ‪.‬‬

‫‪135‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مثال رقم ( ‪) 2‬‬
‫فيما يلى البيانات المتعلقة بإيرادات و مصروفات أحد الطباء و ذلك عن عام ‪ 2014‬و هى كالتالى ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات‬
‫إجمالى إيرادات الطبيب من عيادته الخاصة مبلغ ‪ 80000‬جنيه‬
‫إجمالى إيرادات الطبيب من العمليات الجراحية بالمستشفيات مبلغ ‪ 60000‬جنيه‬
‫حصل الطبيب على مبلغ ‪ 25000‬جنيه مقابل عملية جراحية أجراها بالسعودية فى شهر مارس ‪2014‬‬
‫حصل الطبيب على مبلغ ‪ 20000‬جنيه مقابل عملية جراحية أجراها بالكويت فى شهر أغسطس ‪2014‬‬
‫حصل الطبيب على مبلغ ‪ 7000‬جنيه مقابل بيع منظار طبى مستحقة من العام الماضى‬
‫حصل الطبيب على مبلغ ‪ 10000‬جنيه مقابل تدريب بعض اإلطباء على إجراء عملية جراحية جديدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬المصروفات‬
‫‪ 16000 -‬جنيه قيمة مرتبات المساعدين‬
‫‪ 12000 -‬جنيه قيمة إيجار العيادة‬
‫‪ 2400 -‬جنيه قيمة الكهرباء و المياه و الغاز‬
‫قيمة رسوم القيد بنقابة الطباء‬ ‫‪ 200 -‬جنيه‬
‫‪ 2000 -‬جنيه قيمة مستلزمات طبية‬
‫‪ 10000 -‬جنيه قيمة قسط أهالك أثاث و معدات‬
‫‪ 3000 -‬جنيه قيمة مصروفات سيارة يستخدمها الطبيب فى أغراضه الخاصة بنسبة ‪% 20‬‬
‫قيمة قسط معاش نقابة الطباء‬ ‫‪ 500 -‬جنيه‬
‫‪ 6000 -‬جنيه قيمة قسط وثيقة التأمين على حياته لصالح زوجته و أوالده القصر‬
‫‪ 20000 -‬جنيه تبرعات منها ‪ 5000‬جنيه للحكومة و الباقى لحد المسـتشـفيات الخاضـعة لإلشـراف‬
‫الحكومى‬
‫‪ 6000 -‬جنيه قيمة مصـروفات نثرية ( ‪ 3000‬مصـروفات بوفيه – ‪ 1000‬أدوات نظافة – ‪2000‬‬
‫صيانة )‬
‫‪ -‬فإذا علمت أن الممول يمسك دفاتر محاسبية منتظمة ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ - 1‬تحديد صافى إيراد المهن الحرة الخاضع للضريبة على الدخل عن عام ‪. 2014‬‬
‫‪ - 2‬حساب الضريبة المستحقة عام ‪. 2014‬‬

‫‪136‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حل المثال (‪)2‬‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪160000‬‬ ‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية ( ‪)20000+ 60000+80000‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات ( التدريب و اإلستشارات )‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫‪177000‬‬ ‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪200‬‬ ‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪2000‬‬ ‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪16000‬‬ ‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪2400‬‬ ‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪2400‬‬ ‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى( مصروفات السيارة) ( ‪)% 80 3000‬‬
‫‪45000‬‬ ‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫‪3150‬‬ ‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫‪48150‬‬ ‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫‪128850‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪12885‬‬ ‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات الهلية‬
‫المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات البحث‬
‫العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪17885‬‬ ‫إجمالى التبرعات‬
‫‪110965‬‬ ‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪107965‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫‪137‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫بالنسبة لبند إجمالى اإليرادات السنوية ‪:‬‬
‫تم إســـتبعاد مبلغ ‪ 25000‬جنيه قيمة أتعاب عملية جراحية أجراها بالســـعودية فى شـــهر‬
‫مـارس عـام ‪ ، 2014‬حيـث أنـه لم يتم تعـديـل المـادة (‪ )32‬من القـانون إال إعتبـارا ً من تـاريخ‬
‫‪ ( 2014/7/1‬اإليرادات داخل و خارج مصــر تخضــع للضــريبة ) ‪ ،‬و على ذلك تجد أنه تم‬
‫إعتماد قيمة ‪ 20000‬أتعاب عملية جراحية أجراها بالكويت فى شـهر أغسـطس ‪ 2014‬لن‬
‫اإليراد تحقق بعد ‪ 2014/7/1‬و بالتالى يدخل ضــمن اإليرادات الخاضــعة للضــريبة ‪ .‬وعلى‬
‫ذلك فإن ‪:‬‬
‫اإليــرادات الــمــعــتــمــدة = ‪= 10000 + 7000 + 20000 + 60000 + 80000‬‬
‫‪ 177000‬جنيه‬

‫بالنسبة لبند التكاليف و المصروفات السنوية ‪:‬‬

‫تم إعتماد التكاليف و المصروفات المؤيدة بمستندات بواقع ‪ 45000‬جنيه‬
‫تم إضــــافة ‪ % 7‬من قيمة المصــــروفات المعتمدة و المؤيدة بمســــتندات طبقا ً لنص المادة‬
‫‪. 3150 = % 7‬‬ ‫(‪ )28‬من الالئحة = ‪45000‬‬
‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة = ‪ 48150 = 3150 + 45000‬جنيه‬

‫بالنسبة للتبرعات ‪:‬‬

‫الجهات الحكومية تعتمد بالكامل بقيمة ‪ 5000‬جنيه طالما فى حدود صافى اإليراد‬
‫الجهات الخرى تعتمد فى حدود نسبة ال ‪ % 10‬من صافى اإليراد‬
‫‪ ، 12885 = % 10‬و على ذلك يصبح إجمالى التبرعات المعتمدة هى‬ ‫= ‪128850‬‬
‫التبرعات المعتمدة = ‪ 17885 = 12885 + 5000‬جنيه‬

‫بالنسبة للبندين ‪ 4 ، 3‬من المادة ( ‪ ) 33‬من القانون‬

‫‪ 6000‬أقســــاط التأمين على الحياة و ‪ 500‬قســــط معاش النقابة ال يعتمد منهم إال ‪3000‬‬
‫جنيه فقط و هو الحد القصى المعتمد طبقا ً لنص الفقرة الخيرة من المادة ‪ 33‬من القانون ‪.‬‬

‫‪138‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و الن دعونا نحسب الضريبة ‪:‬‬
‫صـافى اإليراد الخاع للضـريبة من واقع المثال هو ‪ 107965‬يقرب لقرب ‪ 10‬جنيهات أقل‬
‫إذا الوعاء الخاضع = ‪ 107960‬جنيه ثم نبدأ فى حساب الضريبة ‪.‬‬
‫ال ‪ 5000‬جنيه الولى شريحة معفاة ‪.‬‬
‫‪ 2500 = % 10‬جنيه‬ ‫أكثر من ‪ 5000‬حتى ‪ 30000‬نسبة ‪25000 = % 10‬‬
‫‪ 2250 = % 15‬جنيه‬ ‫أكثر من ‪ 3000‬حتى ‪ 45000‬نسبة ‪15000 = % 15‬‬
‫‪12592 = % 20‬‬ ‫أكثر من ‪ 45000‬حتى ‪ 250000‬نسبة ‪62960 = % 20‬‬
‫إذا إجمالى الضريبة المستحقة = ‪ 17342 = 12592 + 2250 + 2500‬جنيه‬
‫ملحوظة ‪:‬‬
‫أســــعار الضــــريبة طبقا ً للتعديل الوارد بالقانون رقم ‪ 11‬لســــنة ‪ 2013‬الصــــادر بتاريخ‬
‫‪ 2013/5/18‬ويعمل به إعتبارا ً من أول الفترة الضريبية ‪. 2013‬‬

‫‪139‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مثال (‪)3‬‬
‫فيما يلى بيان بإيرادات ومصروفات مكتب أحد المحامين عن عام ‪: 2013‬‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات‬ ‫جنيه‬
‫أتعاب قضايا حصل عليها خالل العام‬ ‫‪62000‬‬
‫مقدم أتعاب عن أحد القضايا التى تعاقد عليها ولم يتم بشأنها أى إجراء‬ ‫‪20000‬‬
‫مكافأة عن ارشاده عن احدى جرائم التهرب الضريبى‬ ‫‪3000‬‬
‫أتعاب قضايا عن السنة السابقة‬ ‫‪25000‬‬
‫أتعاب عن إحدى القضايا التى باشرها فى سوريا‬ ‫‪30000‬‬
‫أرباح تدريب لبعض مزاولى مهنة المحاماة‬ ‫‪10000‬‬

‫ثانيا ً ‪:‬المصروفات‬ ‫جنيه‬

‫مرتبات العاملين بالمكتب‬ ‫‪10000‬‬
‫إيجار المكتب‬ ‫‪6000‬‬
‫كهرباء ومياه‬ ‫‪2400‬‬
‫مصروفات تليفون المكتب‬ ‫‪4000‬‬
‫مصاريف السيارة‬ ‫‪3000‬‬
‫كتب ومطبوعات‬ ‫‪500‬‬
‫اشتراكه فى نقابة المحامين‬ ‫‪500‬‬
‫تبرعات منها ‪ 1000‬جنيه لفقراء الحى ‪ 5000 ،‬جنيه للحكومة‬ ‫‪10000‬‬
‫والباقى لجمعيات خيرية مصرية مشهرة ‪0‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ - 1‬تحديد الوعاء الخاضع للضريبة إذا علمت أن الممول ال يمسك دفاتر منتظمة ‪0‬‬
‫‪ – 2‬حساب الضريبة المستحقة على الوعاء ‪.‬‬

‫‪140‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حل مثال رقم (‪)3‬‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪110000‬‬ ‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫‪120000‬‬ ‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى‬
‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫‪12000‬‬ ‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫‪108000‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪4000‬‬ ‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪9000‬‬ ‫إجمالى التبرعات المعتمدة‬
‫‪99000‬‬ ‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪99000‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫‪141‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫بالنسبة لإليرادات ‪:‬‬
‫لم يتم إدرج أتعاب القضـية التى تم مباشـرتها بسـوريا لعدم خضـوعها للضـريبة ‪0‬لن التعديل‬
‫على المـادة (‪ )32‬تم بموجـب القـانون رقم (‪ )53‬لســــنـة ‪ 2014‬و المعمول بـه إعتبـارا ً من‬
‫‪. 2014/7/1‬‬
‫بالنسبة للمصروفات ‪:‬‬
‫لم يتم إعتمـاد كـل المصــــروفـات المقـدمـة حيـث أن الحـالـة تقـديريـة و تم حســــاب التكـاليف و‬
‫المصروفات بنسبة قطعية ‪ % 10‬إستنادا ً إلى نص المادة (‪ )35‬من القانون ‪.‬‬
‫بالنسبة للتبرعات ‪:‬‬
‫‪ -‬لم يتم إعتماد التبرعات لفقراء الحى لن المشرع لم ينص على إعفائها فى المادة (‪)34‬‬
‫‪ -‬تم إعتمـاد التبرعـات للحومـة بـالكـامـل بواقع ‪ 5000‬جنيـه طـالمـا أنهـا فى حـدود صـــــافى‬
‫اإليرادات ‪.‬‬
‫‪ -‬تم إعتماد التبرعات للجمعيات الخيرية المشـهرة بواقع ‪ 4000‬جنيه لنها فى حدود نسـبة‬
‫‪ % 10‬من صافى اإليرادات‬
‫‪ 10800 = % 10‬أكبرمن المسدد الفعلى (‪)4000‬‬ ‫= ‪ 108000‬صافى اإليرادات‬
‫حساب الضريبة ‪:‬‬
‫‪ 5000 -‬جنيه الولى شريحة معفاة‬
‫‪ 2500 = % 10‬جنيه‬ ‫‪ -‬أكثر من ‪ 5000‬حتى ‪ 30000‬نسبة ‪25000 = % 10‬‬
‫‪ 2250 = % 15‬جنيه‬ ‫‪ -‬أكثر من ‪ 30000‬حتى ‪ 45000‬نسبة ‪15000 = % 15‬‬
‫‪ -‬أكثر من ‪ 45000‬حتى ‪ 250000‬نسبة ‪ 10800 =% 20 54000 = % 20‬جنيه‬
‫إجمالى الضريبة المستحقة = ‪ 15550 = 10800 + 2250 + 2500‬جنيه‬

‫‪142‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مثال رقم (‪)4‬‬
‫فيما يلى بيان بإيرادات ومصروفات مكتب أحد الطباء عن عام ‪: 2014‬‬
‫اإليرادات‪:‬‬
‫‪ 30000‬جنيـه أتعـاب كشــــف بالعيادة – ‪ 2000‬جنيه أتعاب كشــــف بالمنازل – ‪40000‬‬
‫جنيـه أتعـاب عمليـات جراحيـة – ‪ 10000‬جنيـه أتعـاب عمليـة جراحيـة لحـد الســــعوديين‬
‫بـالقـاهرة – ‪ 8000‬جنيـه مرتـب عن العمـل بـأحـد المســــتشــــفيـات الحكوميـة – ‪ 5000‬جنيـه‬
‫عربون فى ‪ 2014/9/6‬إلجراء عملية جراحية خارج مصــــر – ‪ 3000‬جنيه أتعاب عملية‬
‫جراحية مسـتحقة عن السـنة السـابقة – ‪ 5000‬جنيه صـافى إيراد التصـرف فى جهاز طبى –‬
‫أتعاب عملية جراحية بمستشفى بدولة الكويت فى ‪. 2014/7/23‬‬
‫المصروفات‪:‬‬
‫‪ 10000‬جنيه مرتبات الممرضين – ‪ 3500‬جنيــه مصروفــات كهربــاء وغــاز وميــاه ــ –‬
‫‪ 300‬جنيه إشـتراك فى معاش النقابة –– ‪ 8000‬جنيه تبرع للحكومة – ‪ 2000‬جنيه تبرع‬
‫لوحدة اإلدارة المحلية بالشـــرقية – ‪ 7000‬جنيه تبرعات للمؤســـســـات الخيرية المصـــرية‬
‫المشهرة – ‪ 3600‬جنيه أقساط تأمين على حياته لصالح أوالده القصر – ‪ 1000‬جنيه ثمن‬
‫شــراء كتب ومراجع علمية – ‪ 3000‬جنيه مصــروفات ســيارة – ‪ 2000‬جنيه مصــروفات‬
‫تليفون – ‪ 1000‬جنيه شـــراء مطبوعات – ‪ 1200‬جنيه مصـــروفات بوفيه – ‪ 400‬جنيه‬
‫أدوات نظافة – ‪ 5000‬جنيه ثمن تذكرة سفر للخارج – ‪ 1000‬جنيه إكراميات ‪0‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫أ ‪ -‬تحديد الوعاء الخاضع للضريبة إذا علمت أن ‪:‬‬
‫‪ - 1‬السيارة تستخدم لألغراض الشخصية بجانب العمل ‪0‬‬
‫الممول يمسك حسابات منتظمة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫ب – حساب الضريبة المستحقة على الوعاء ‪.‬‬

‫‪143‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حل مثال رقم (‪)4‬‬
‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬
‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪110000‬‬ ‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫‪115000‬‬ ‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪5500‬‬ ‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى‬
‫‪21500‬‬ ‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫‪1505‬‬ ‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫‪23005‬‬ ‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫‪91995‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫‪2000‬‬ ‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪7000‬‬ ‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪17000‬‬ ‫إجمالى التبرعات المعتمدة‬
‫‪74995‬‬ ‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪71995‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫‪144‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مالحظات على الحل ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات‬
‫‪ -‬اإليراد من المرتبات بقيمة ‪ 8000‬جنيه ال يدخل فى اإليرادات من المهن الحرة لن له‬
‫طريقة حساب أخرى موضحة فى كتاب الضريبة على المرتبات و الجور ويمكن الرجوع إليه‬
‫فهو متاح للجميع على كل المواقع ‪.‬‬

‫‪ 10000 -‬جنيه أتعاب عملية جراحية لحد السعوديين بالقاهرة تدخل ضمن اإليرادات لنه‬
‫تم إجراء العملية بالقاهرة ‪.‬‬

‫‪ 5000 -‬جنيه عربون لجراء عملية جراحية خارج مصر تدخل ضمن اإليرادات لنه تم‬
‫إستالم العربون بتاريخ ‪ 2014/9/6‬أى بعد ‪ ( 2014/7/1‬بعد التعديل )‪.‬‬

‫‪ 3000 -‬جنيه أتعاب عملية جراحية مستحقة من السنة السابقة لننا نطبق الساس النقدى‬

‫‪ 20000 -‬جنيه أتعاب عملية جراحية بمستشفى بدولة الكويت لنه تم إجراء العملية بتاريخ‬
‫‪ ( 2014/7/23‬بعد التعديل ) ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬المصروفات‬

‫‪ -‬يتم إعتماد كل المصروفات المؤيدة بمستندات بإجمالى مبلغ ‪ 21500‬جنيه عبارة عن ‪:‬‬

‫‪ 10000‬مرتبات الممرضين – ‪ 3500‬مصروفات كهرباء و غاز و مياه – ‪ 1000‬كتب و‬

‫مراجع – ‪ 2000‬مصروفات تليفون – ‪ 5000‬تذكرة سفر للخارج ‪.‬‬

‫‪ -‬باقى المصروفات ال يعتمد منها إال فى حدود ‪ % 7‬من قيمة المصروفات المؤيدة و المعتمدة‬

‫‪ 1505 = % 7‬من إجمالى مصروفات ‪ 5600‬جنيه وبيانها كالتالى ‪:‬‬ ‫‪21500‬‬

‫‪ 1000‬مطبوعات – ‪ 1200‬مصروفات بوفيه – ‪ 400‬أدوات نظافة – ‪ 1000‬إكراميات –‬

‫( ‪ ) 3 ÷ 2‬بعد إستبعاد ثلث وحدة لإلستخدام الشخصى‬ ‫‪ 2000‬سيارة عبارة عن ‪3000‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬التبرعات‬

‫التبرعات للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية بالشرقية تعتمد بالكامل طالما فى حدود صافى‬
‫اإليرادات ‪ 10000 = 2000 + 8000‬جنيه ‪.‬‬

‫‪145‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫التبرعات للمؤسسات الخيرية فى حدود ‪ % 10‬من صافى اإليراد‬

‫‪ 9199 = % 10‬و حيث أن المسدد الفعلى هو ‪ 7000‬جنيه فى حدود ‪10‬‬ ‫= ‪91995‬‬

‫‪ %‬من صافى اإليراد يتم إعتماده ‪.‬‬

‫ملحوظة ‪:‬‬

‫المفروض أن يقدم الطبيب بيان مفردات مرتبه من الجهة المعين فيها حتى يتمكن الزميل‬
‫الفاحص من فحص اإليراد من الجور و المرتبات على الوجه الصحيح و بعد الوصول لصافى‬
‫اإليراد من الجور و المرتبات يتم إضافته إلى إيراد المهن الحرة ليصبح إجمالى الوعاء‬
‫الخاضع للضريبة طبقا ً لنص المادة رقم (‪ )6‬من القانون ‪ ،‬ثم نقوم بحساب الضريبة طبقا ً‬
‫لألسعار الواردة بالمادة (‪ )8‬و بعد الوصول للضريبة المستحقة ‪ ،‬يتم خصم ضريبة كسب‬
‫العمل و السابق سدادها بالمستشفى التى يعمل بها ‪ ،‬ثم يطالب بالفرق على نموذج (‪)35‬‬
‫سداد ‪.‬‬

‫‪146‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مثال رقم (‪)5‬‬

‫طبيب جراح قلب قدم إقراره الضريبى عن عام ‪ 2018‬و يتضمن البيانات اآلتية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬بالجنيه‬

‫‪ 100000 -‬إيرادات العيادة ‪ 80000 -‬إيرادات العمليات الخاصة ‪ 25000 -‬إيرادات‬

‫التعامل مع المستشفيات ‪ 150000 -‬إيرادات عمليات أجراها بمستشفيات بالخليج ‪-‬‬
‫‪ 10000‬إيراد مستحق له عن عمليات أجراها فى العام السابق ‪ 3000 -‬صافى أرباح جهاز‬
‫طبى قام ببيعه ‪ 100000 -‬مقابل بيع قصة موروثة عن والده لحد المنتجين السينمائيين‬
‫لتحويلها لفيلم ‪ 15000 -‬مقابل إعداده لمؤتمر طبى لنقل خبرته عن عمليات القلب ‪-‬‬
‫‪ 2500‬مكافأة نشر بحث علمى فى بالمجلة الطبية لجامعة القاهرة – ‪ 60000‬مقابل التنازل‬
‫عن عيادته الخرى لحد الطباء ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬إيرادات أخرى ‪ :‬بالجنيه‬

‫‪ 12000 -‬يمتلك الطبيب عدد ‪ 15 /‬فدان تزرع بالفاكهة و القيمة اإليجارية للفدان ‪500‬‬
‫جنيه ‪ 1400 -‬يمتلك الطبيب عدد ‪ 10 /‬فدان تزرع محاصيل عادية و القيمة اإليجارية‬
‫للفدان ‪ 200‬جنيه – ‪ 15000‬يمتلك الطبيب شقة يقوم بتأجيرها قانون جديد بقيمة ‪2500‬‬
‫جنيه شهريا ً‬

‫ثالثا ً ‪ :‬المصروفات ‪ :‬بالجنيه‬

‫‪ 30000 -‬مرتبات و أجور العاملين ‪ 24000 -‬إيجار العيادة ‪ 5000 -‬قيمة الكهرباء و‬
‫المياة و الغاز – ‪ 2000‬مصاريف صيانة و إتحاد مالك العقار الكائن به العياده ‪10000 -‬‬
‫قيمة مستلزمات طبية للعيادة – ‪ 6000‬قيمة قسط التأمين السنوى على حياته – ‪20000‬‬
‫قيمة تبرع لجهة حكومية ‪ 5000 -‬تبرعات لفقراء الحى – ‪ 15000‬إقامة موائد الرحمن‬
‫فى شهر رمضان ‪ 10000 -‬جنيه تبرع لدار الورمان ‪ 3000 -‬شراء مراجع و نشرات‬
‫طبية – ‪ 15000‬تكاليف السفرو اإلقامة لحضور مؤتمر طبى ‪ 1500 -‬قيمة فواتير التليفون‬
‫الرضى – ‪ 12000‬مصاريف سيارة خالل العام ‪ -‬مصروفات نثرية بدون مستندات ( ‪6000‬‬

‫‪147‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫إكراميات ‪ 4000 -‬أدوات نظافة ‪ 2000 -‬جرائد و مجالت – ‪ 8000‬مصاريف ضيافة و‬
‫إستقبال‬

‫فإذا علمت أن الطبيب يمسك دفاتر محاسبية منتظمة‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫فحص بيانات اإلقرار و تحديد صافى اإليراد الخاضع للضريبة‬ ‫‪-1‬‬
‫حساب قيمة الضريبة المستحقة‬ ‫‪-2‬‬
‫الحل‬
‫نبدأ أوالً ‪ :‬بالتمهيد للحل و دراسة كل بنود اإليرادات و المصروفات و تحديد ما سيتم‬
‫إعتماده و ما سيتم إستبعاده ‪:‬‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪:‬‬

‫‪ 100000 – 1‬جنيه إيرادات العيادة تعتمد بالكامل ‪.‬‬

‫‪ 80000 – 2‬جنيه إيرادات العمليات الخاصة تعتمد بالكامل ‪.‬‬

‫‪ 25000 – 3‬جنيه إيرادات التعامل مع المستشفيات تعتمد بالكامل ‪.‬‬

‫‪ 150000 – 4‬جنيه إيرادات عمليات أجراها بمستشفيات الخليج تعتمد بالكامل لنها تمت‬
‫بعد تاريخ ‪ ( 2014/7/1‬تعديل المادة (‪ )32‬من القانون )‬

‫‪ 10000 – 5‬إيراد مستحق عن عمليات أجراها فى العام السابق تعتمد بالكامل تطبيقا ً‬
‫لقاعدة الساس النقدى‬

‫‪ 3000 – 6‬جنيه صافى أرباح بيع جهاز طبى تعتمد بالكامل ( الفقرة الولى من المادة‬
‫(‪ )33‬من القانون ‪.‬‬

‫‪ 100000 – 7‬جنيه مقابل بيع قصة موروثة عن والده لحد المنتجين السنيمائيين تعتمد‬
‫بالكامل ( البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون ) ‪.‬‬

‫‪ 15000 – 8‬جنيه مقابل إعداده لمؤتمر طبى لنقل خبرته تعتمد بالكامل إيراداته من التدريب‬
‫و اإلستشارات الفقرة الولى من المادة (‪. )33‬‬

‫‪148‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ 2500 – 9‬جنيه مكافأة نشر بحث علمى فى المجلة الطبية لجامعة القاهرة يتم إستبعاده‬
‫لنه إيراد معفى طبقا ً لحكم البند (‪ )2‬من المادة (‪ )36‬من القانون ‪ ،‬لنه لم يخرج فى صورة‬
‫مرئية أو مسموعة ‪.‬‬

‫‪ 60000 – 10‬جنيه مقابل التنازل عن عيادته الخرى لحد الطباء تعتمد بالكامل ( الفقرة‬
‫الولى من المادة رقم (‪ )33‬من القانون ) ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى‬

‫‪ 12000 – 1‬جنيه إيرادات أراضى زراعية تستبعد بالكامل لنه تم إلغاء المادة (‪ )38‬من‬
‫القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬إعتبارا ً من ‪ 2013/7/1‬بموجب القانون رقم ‪ 196‬لسنة‬
‫‪ 2008‬المفعل بالقانون رقم ‪ 117‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ ، 2014/8/17‬و أصبحت‬
‫الجهة المنوطة بفحص إيراد الراضى الزراعية هى مصلحة الضرائب العقارية ‪.‬‬

‫‪ 1400 – 2‬جنيه إيرادات أراضى زراعية تستبعد بالكامل لنه تم إلغاء المادة (‪ )38‬من‬
‫القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬إعتبارا ً من ‪ 2013/7/1‬بموجب القانون رقم ‪ 196‬لسنة‬
‫‪ 2008‬المفعل بالقانون رقم ‪ 117‬لسنة ‪ 2014‬الصادر بتاريخ ‪ ، 2014/8/17‬و أصبحت‬
‫الجهة المنوطة بفحص إيراد الراضى الزراعية هى مصلحة الضرائب العقارية ‪.‬‬

‫‪ 15000 – 3‬جنيه قيمة إيجار شقة قانون جديد ( قانون رقم ‪ 4‬لسنة ‪ ) 1996‬تعتمد بالكامل‬
‫‪ % 50‬صافى = ‪15000‬‬ ‫‪ 12‬شهر‬ ‫صافى إيراد التأجير = ‪ 2500‬جنيه إيجار شهرى‬

‫و على ذلك تكون إجمالى اإليرادات المعتمدة‬

‫‪ – 1‬إيرادات النشاط العادية‬

‫‪ 100000‬العيادة ‪ 80000 +‬عمليات خاصة ‪ 25000 +‬تعامل مستشفيات ‪150000 +‬‬

‫إيرادات خارج مصر ‪ 10000 +‬إيراد سنوات سابقة = ‪ 365000‬جنيه‬

‫‪ – 2‬صافى إيرادات بيع أصول ‪ 3000‬جهاز طبى قام ببيعه‬

‫‪ 100000 – 3‬حق الداء العلنى بيع قصة موروثة البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون‬
‫‪ 15000 – 4‬مقابل نقل الخبرات مؤتمر طبى الفقرة الولى من المادة (‪ )33‬من القانون ‪.‬‬

‫‪149‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ 60000 – 5‬مقابل التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة (بيع العيادة الخرى ) الفقرة الولى‬
‫من المادة (‪ )33‬من القانون ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬المصروفات ‪:‬‬

‫‪ – 1‬المصروفات المؤيدة بمستندات و تعتمد بالكامل ‪:‬‬

‫‪ 30000‬مرتبات و أجور العاملين – ‪ 24000‬إيجار العيادة – ‪ 5000‬قيمة الكهرباء و‬

‫المياة و الغاز – ‪ 2000‬مصاريف صيانة و إتحاد مالك العقار الكائن به العيادة – ‪10000‬‬
‫قيمة مستلزمات طبية للعيادة – ‪ 6000‬قيم قسط التأمين السنوى على حياته (يؤجل مؤقتا ً )‬
‫‪ 20000‬تبرع لجهة حكومية (يؤجل مؤقتا ً ) – ‪ 5000‬تبرعات لفقراء الحى اليعتمد هذا‬
‫البند – ‪ 15000‬إقامة موائد الرحمن فى رمضان ال يعتمد هذا البند ( المادة (‪ )34‬قانون )‬
‫– ‪ 10000‬تبرع لدار الورمان ( يؤجل مؤقتا ً ) – ‪ 3000‬شراء مراجع و نشرات طبية –‬
‫‪ 15000‬تكاليف السفر و اإلقامة لحضور مؤتمر طبى ( تعتمد بالكامل لنها تخص مزاولة‬
‫النشاط ) – ‪ 1500‬فواتير التليفون الرضى – ‪ 12000‬مصاريف سيارة ( طالما لم تحدد‬
‫نسبة اإلستخدام يتم إستبعاد ثلث القيمة لإلستخدام الشخصى و على ذلك يتم إعتماد ثلثيى‬
‫القيمة بواقع ‪ 8000‬جنيه ) ‪.‬‬

‫إجمالى المصروفات المعتمدة و المؤيدة بمستندات‬

‫= ‪ 30000‬مرتبات‪ 24000+‬إيجار العيادة ‪ 5000 +‬كهرباء و مياه و غاز ‪2000 +‬‬

‫مصاريف صيانة ‪ 10000 +‬مستلزمات طبية ‪ 3000 +‬مراجع و نشرات طبية ‪15000 +‬‬
‫تكالف السفر ‪ 1500 +‬فواتير تليفون ‪ 8000 +‬مصروفات سيارة = ‪ 98500‬جنيه‬

‫‪ – 2‬المصروفات غير المؤيدة بمستندات‬

‫‪ 6000‬إكراميات – ‪ 4000‬أدوات نظافة – ‪ 2000‬جرائد و مجالت – ‪ 8000‬مصروفات‬

‫ضيافة و إستقبال – ‪ 2000‬طوابع و دمغات و مراسالت بريدية ) كل هذه البنود تؤجل مؤقتا ً‬
‫لحين تحديد قيمة المصروفات المؤيدة و المعتمدة ( م (‪ )35‬قانون ‪ ،‬م (‪ ) 28‬الئحة )‬

‫‪ 6895 = % 7‬جنيه فقط و يتم إستبعاد باقى المصروفات ‪.‬‬ ‫ما يعتمد منها = ‪98500‬‬
‫ثم نبدأ الن فى ملئ نموذج الحل ‪:‬‬

‫‪150‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫كلــــــى‬ ‫جزئـــــــى‬ ‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬

‫أ – اإليرادات الخاضعة للضريبة‬
‫‪365000‬‬ ‫‪ –1‬إيرادات النشاط العادية‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ – 2‬عائد التصرف فى الصول المهنية‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ – 3‬عائد نقل الخبرات‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ – 4‬عائد التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة ( كليا ً أو جزئيا ً )‬
‫‪ – 5‬المبالغ المحصلة نتيجة إغالق المكتب‬
‫‪543000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ – 6‬حق الداء العلنى ( بيع القصة )‬
‫إجمالى اإليراد السنوى‬
‫يخصم منه‬
‫ب ‪ -‬التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫أوالً ‪ :‬فى الحاالت الدفترية ( إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد مثل ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إهالك الصول المهنية‬
‫‪ – 2‬رسوم القيد و الإلشتراكات السنوية و رسوم مزاولة المهنة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 3‬أدوات و مستلزمات مهنية‬
‫‪ – 4‬أى ضرائب أو رسوم ما عدا ضريبة القانون ‪2005/ 91‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪ – 5‬إيجار الماكن الخاصة بمزاولة المهنة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ – 6‬مرتبات و أجور الموظفين و المساعدين‬
‫‪6500‬‬ ‫‪ – 7‬إستهالك الكهرباء و المياة و التليفون و الغاز و اإلنترنت‬
‫‪28000‬‬ ‫‪ – 8‬أى مصروفات أخرى‬
‫‪98500‬‬ ‫إجمالى المصروفات المؤيدة بمستندات‬
‫‪6895‬‬ ‫يضاف ‪ % 7‬من المصروفات المؤيدة المادة (‪ )28‬الالئحة‬
‫‪105395‬‬ ‫إجمالى المصروفات الكلية المعتمدة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬فى الحاالت التقديرية ( عدم إمساك دفاتر منتظمة )‬
‫تحسب المصروفات بنسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات م (‪)35‬‬
‫‪437605‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى قبل التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ – 1‬التبرعات المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية و‬
‫الشخاص اإلعتبارية العامة ( بما اليحاوز صافى اإليراد )‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ – 2‬التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات و المؤسسات‬
‫الهلية المصرية المشهرة ودور العلم و المستشفيات ومؤسسات‬
‫البحث العلمى بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪30000‬‬ ‫إجمالى التبرعات المعتمدة‬
‫‪407605‬‬ ‫صافى اإليراد بعد التبرعات‬
‫يخصم منه‬
‫‪ – 3‬خسارة السنة السابقة ( فى الحاالت الدفترية )‬
‫‪3000‬‬ ‫‪ – 4‬أقساط معاش النقابة وأقساط التامين بحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫‪404605‬‬ ‫صافى اإليراد السنوى الخاضع للضريبة‬

‫‪151‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مالحظات على نموذج الحل ‪:‬‬
‫أوالً التبرعات ‪:‬‬
‫‪ 20000 -‬جنيه للجهات الحكومية تعتمد بالكامل طالما فى حدود صافى اإليراد ‪.‬‬
‫‪ -‬التبرعات للمؤسسات الخيرية = ‪ 43760.50 = % 10 437605‬و طالما أن‬
‫التبرعات فى حدود الـــ ‪ % 10‬تعتمد بالكامل بواقع ‪ 10000‬جنيه ‪.‬‬
‫‪ -‬تستبعد التبرعات لفقراء الحى و موائد الرحمن فى رمضان ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪:‬البندين ‪ 4 ، 3‬من المادة (‪ )33‬من القانون‬
‫بخصوص ‪ 6000‬أقساط التأمين على الحياة ال يعتمد منها إال ‪ 3000‬جنيه و هو الحد‬
‫القصى الوارد بالفقرة الخيرة من المادة (‪ )33‬من القانون ‪.‬‬
‫و اآلن نبدأ فى حساب إجمالى الوعاء الخاضع طبقا ً لحكم المادة (‪ )6‬من القانون‬
‫‪ -‬صافى اإليراد للنشاط المهنى = ‪ 404605‬جنيه‬
‫‪ -‬صافى إيراد الثروة العقارية = ‪ 15000‬جنيه‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫= ‪ 419605‬جنيه‬ ‫‪ -‬إجمالى الوعاء الخاضع‬
‫تقرب لقرب عشرة جنيهات أقل ‪ 419600‬جنيه و نبدأ فى حساب الضريبة‬
‫‪ 8000 -‬جنيه الولى شريحة معفاة‬
‫‪2200 = % 10‬‬ ‫‪ -‬أكبرمن ‪ 8000‬حتى ‪ 30000‬نسبة ‪22000 = % 10‬‬
‫‪2250 = % 15‬‬ ‫‪ -‬أكبر من ‪ 30000‬حتى ‪ 45000‬نسبة ‪15000 = % 15‬‬
‫‪31000 = % 20‬‬ ‫‪ -‬أكبر من ‪ 45000‬حتى ‪ 200000‬نسبة ‪155000 = % 20‬‬
‫‪49410 = % 22.50‬‬ ‫‪ -‬أكبر من ‪ 200000‬نسبة ‪219600 = % 22.50‬‬
‫إجمالى الضريبة المستحقة = ‪ 84860 = 49410+31000+2250+2200‬جنيه‬
‫و يخطر بنموذج ‪ 19‬ضرائب بأسس الفحص و الضريبة المستحقة‬
‫ملحوظة ‪:‬‬
‫لم يتم حساب خصم ضريبى لن صافى اإليراد وصل للشريحة الخامسة و‬
‫هى ال تستحق خصم ضريبى طبقا ً للقانون رقم ‪ 97‬لسنة ‪2018‬‬

‫‪152‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫‪153‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ : 1‬كيف يتم محاسب ستوديو التصوير نشاط مهنى أم نشاط تجارى و صناعى ؟‬
‫ج ‪ : 1‬الزال هناك لدى بعض الزمالء إختالف فى الرأى بخصوص فحص نشاط ستوديو‬
‫التصوير ‪ ،‬حيث كان فى السابق يحاسب على أنه نشاط مهنى ‪ ،‬وعلى ذلك وجب التنبيه أنه‬
‫صدر قرار وزير المالية رقم ‪ 45‬لسنة ‪ 2003‬بتاريخ ‪ 2003/1/13‬و الذى أفاد بإعتبار‬
‫نشاط ستوديوهات التصوير نشاطا ً تجاريا ً و يعمل به إعتبارا ً من أول يناير ‪ 2003‬و قد صدر‬
‫عن المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )27‬بند ‪ 530‬لسنة ‪ 2003‬بتاريخ ‪2003/5/17‬‬
‫و هذا نصها ‪:‬‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 27‬بند ‪ 530‬لسنة ‪2003‬‬
‫بشــــــأن أسس المحاسبة الضريبية لنشاط ستوديوهات التصوير وتصوير الفيديو‬
‫حرصا من المصلحة على دعم روح الثقة والتعاون بينها وبين سائر مموليها ومواكبـة‬
‫التغيرات االقتصادية العامة والخاصة وتمشيا مع الواقع العملي حاليا ‪ ،‬قامت المصلحة‬
‫بدراسة المشاكل والصعوبات إلتي أثارها ممولي هذا النشاط والمقترحات الخاصة بأسلوب‬
‫المحاسبة الضريبية وتم العرض على السيد الستاذ الدكتور ‪ /‬وزير الماليــة لتعديل القرار‬
‫الوزاري رقم ‪ 169‬لسنة ‪ 1982‬بشأن تحديد أصحاب المهن غير التجاريـــة ‪ ،‬وتفضل‬
‫سيادته بالموافقة وإصدار القرار الوزاري رقم ‪ 45‬لسنة ‪ 2003‬بتاريخ ‪13‬‬
‫‪ 2003 / 1 /‬الذي يقضي باعتبار نشاط ستوديوهات التصوير نشاطا‬
‫تجاريا ويعمل بـه اعتبارا من أول يناير سنة ‪. 2003‬‬
‫وبناءا ً عليه قامت المصلحة بعمل دراسة شاملة على ضوء المتغيرات التي تم استحداثها‬
‫على هذا النشاط ‪ ،‬وتم عقد العديد من االجتماعات مع ممثلي النشاط بالغرف التجارية واالتحاد‬
‫العام للغرف التجارية والتي توجت باالتفاق معهم بتاريخ ‪ 2003 / 5 / 8‬على مـا يلــي ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬ضوابط تحديد رقم العمال ‪:‬‬

‫– يلتزم كل صاحب ستوديو تصوير بإصدار إيصاالت تسليم سنوية مسلسلة الرقام وتقديـم‬
‫صور أو كعوب تلك اإليصاالت إلي المأمور المختص وقت المعاينـة ‪ ،‬علي أن يتضمـن‬
‫اإليصـال ( عدد ومقاس وسعر الصور‪ ،‬وتاريخ التحرير ) ‪ ،‬ويلتزم كذلك بإطالع المأمور‬
‫علي أرشيف النيجاتيف ‪.‬‬

‫‪154‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫– كما يلتزم صاحب الستوديو الذي يقوم بأعمال التحميض والطبع بتقديم فواتير شراء‬
‫الورق الحساس ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬أسس المحاسبة ‪:‬‬

‫‪ ]1‬رقــم العمـال ‪ :‬ويتم تحديده وفقا لما يلي ‪:‬‬

‫أ – عدد حاالت التصوير اليومية ‪ :‬تحــدد من واقع إيصاالت تسـليم الصور " وفقا لما سبق‬
‫ايضاحه " ‪ /‬الفالم والصور المعدة للتسليم بالظرف ونوعيتها ‪ /‬أرشيف النيجاتيف بعد‬
‫توزيعه علي المقاسات المختلفة للصور ‪ /‬فواتير شراء الورق الحساس ‪.‬‬

‫ب – أسعار التصوير ‪ :‬تحدد استرشادا بإيصاالت تسليم الصور ‪ /‬السعار المعلنة بالمنشأة ‪/‬‬
‫السعار السائدة بالسوق ‪ /‬موقع المنشأة وشهرتها ومستوى تجهيزاتها ‪.‬‬

‫ج – معاينة المنشــأة وفروعها " إن وجدت " معاينات دقيقة ومتكـررة لتحديد عدد صاالت‬
‫التصوير ومستوي تجهيزاتها من حيث ( الديكورات ‪ -‬الكشافات – الخلفيات ‪/ ) ...‬‬
‫عدد كاميرات التصوير ‪ /‬عدد ونوعية ومقاسات الصور المعدة للتسليم بالظرف ( صور‬
‫شخصية – صور عرائس – كارت – تكبيرات ‪ / ) ...‬عدد كاميرات الفيديو ‪ /‬أجهزة الميكسـر‬
‫والفيديو وشاشات العرض واثر ذلك علي سـعر تصوير الحفلة ‪ /‬عدد شـرائط الفيديو (خام –‬
‫مسـجلة) ‪ /‬عدد ماكينـات تحميض وطبــع الفالم ( إن وجدت ) ‪ /‬أنواع وكميات ما بها من‬
‫( أفالم خام – كارت ومستلزمات التصوير ) ‪ /‬قائمة السعار المعلنة ‪ /‬عدد العمال الفنيين‬
‫واإلداريين ‪.‬‬

‫د – مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد طبيعة النشاط بدقة ‪ /‬عدد حاالت التصوير اليومية‬
‫بمقاساتها المختلفة ( ‪ )...... 9 6 - 6 4‬وأسعارها ‪ /‬عدد حاالت تصوير العرائس‬
‫والكارت والتكبير أسبوعيا ‪ /‬عدد ونوعية تصوير الحفالت بالفيديو أسبوعيا وسعر الحفلة ‪/‬‬
‫حجم ونوعية الخامات ومصادر شـرائها ‪ /‬عدد أيام العمل السنوية ‪ /‬المصروفات اإلدارية‬
‫والعمومية الالزمة لمباشرة النشاط ‪.‬‬

‫ه ـ– اإلقرارات الضريبية وإقرارات الثروة المقدمة من الممول لالسترشاد بما ورد بهما من‬
‫بيانات ‪.‬‬

‫‪155‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و – بيانات التعامل ‪ :‬الخصم واإلضافة ‪ /‬سجل التعاقدات ‪ /‬بيان مصلحة الضرائب علي‬
‫المبيعات ‪.‬‬

‫ز ‪ -‬اإلطالع علي ما لدى الممول من أجندات ‪ /‬فواتير شراء ‪ .......‬الخ ‪.‬‬

‫‪ ]2‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب بواقع ‪ 310‬يوم سنويا مع الخذ في االعتبار أيام النوات‬
‫بالمناطق الساحلية وإخطارات الممول عن فترات توقف النشاط بعد التحقق من جديتها ‪.‬‬

‫‪ ]3‬نسبة مجمل الربح ‪ :‬تم االتفاق على تحديد نسبة مجمل ربح للتصوير الفوتوغرافي‬
‫وتصوير الفيديو بواقع ‪. % 37‬‬

‫‪ ]4‬النشطة واإليرادات االخري ‪ :‬يراعي محاسبة المنشأة عن أي أنشطة أو إيرادات‬

‫أخري يثبت مزاولتها مثل ‪:‬‬

‫أ ‪ " -‬تجارة الكاميرات ومستلزمات التصوير " و " تحميض وطبع الفالم " ويتم‬
‫المحاسبة الضريبية عنهما وفقا لالتفاقيات والتعليمات التنفيذية للفحص الصادرة بشأنهما‬
‫رقمي (‪ )28‬و (‪ )29‬لسنة ‪ 2003‬علي الترتيب ‪.‬‬

‫ب‪ -‬تجارة اللبومات والبراويز وتصوير المستندات ‪.‬‬

‫‪ ]5‬المصروفات اإلدارية والعمومية ‪ :‬يتـم اعتماد المصـروفات الفعلية الالزمة لمباشرة‬

‫النشاط وفقا للتعليمات التنفيذية رقم ( ‪ ) 8‬لسنة ‪. 1999‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تراعي المور التالية ‪:‬‬

‫‪ - 1‬تطبق أسس المحاسبة الواردة بهذه االتفاقية اعتبارا من أول يناير سنة ‪ 2003‬طبقا‬
‫لقرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 45‬لسنة ‪ 2003‬بتعديل بعض أحكام قرار وزير المالية رقم‬
‫‪ 169‬لسنة ‪ 1982‬بشأن تحديد أصحاب المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫‪ - 2‬يلزم تطبيق أسس المحاسبة الواردة بهذا االتفاق عند موافقة الممول عليها بالمأمورية‬

‫‪ – 3‬ضرورة االلتزام بتطبيق مبدأ استقالل السنوات الضريبية دون االلتزام بأسس المحاسبة‬
‫عن السنوات السابقة ‪.‬‬

‫‪156‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 4‬يعاد النظر في هذا االتفاق كلما طرأت عليه أية متغيرات جوهرية تؤثر على هذا النشاط‬
‫سلبا أو إيجابا ‪.‬‬

‫علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪2003 / 5 / 17 :‬‬

‫س ‪ : 2‬كيف يتم محاسبة المأذون الشرعى و موثقى العقود المسيحيين ‪ ،‬هل يتم محاسبتهم‬
‫كنشاط مهنى ‪ ،‬أم محاسبتهم كإيراد من الجور و المرتبات ؟‬
‫ج ‪ : 2‬إن سبب الخالف فى الرأى حول هذا الموضوع هو طبيعة عمل المأذون فهو اليتقاضى‬
‫مرتب ثابت من جهة ما يعمل لحسابها ‪ ،‬و كذلك فهو غير ملتزم بالحضور إليها و اإلنصراف‬
‫منها و غير ملتزم بلوائح المكافآت و الجزاءات و هى السمات المعروفة بعالقة التبعية ‪ ،‬بين‬
‫الجير و رب العمل ( الموظف ) ‪ ،‬معنى ذلك أنه اليتبع أحدا ً و يزاول النشاط بصفة مستقلة‬
‫‪ ،‬و هنا نحب أن نوضح أن المأذون هو شخص مفوض من وزارة العدل بإبرام عقود الزواج‬
‫و الطالق بالنيابة عنها أى أنه تابع لوزارة العدل بالرغم من عدم حصوله على مرتب منها ‪،‬‬
‫و عدم توقيعه على دفاتر الحضور و اإلنصراف فيها ‪ ،‬وهو ما قد استقر عليه رأى قضاء‬
‫محكمة النقض على أن المأذون الشرعي وموثق عقود الزواج بالنسبة للمسيحيين موظف‬
‫عام يخضع للضريبة على المرتبات والجور وما في حكمها ‪ .‬و قد صدر عن‬
‫مصلحة الضرائب المصرية التعليمات التنفيذية رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 2016‬لتوضيح‬
‫ذلك و هذا نصها ‪:‬‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 17‬لسنة ‪2016‬‬
‫بشــأن محاسبة المأذونين الشرعيين وموثقي العقود المسيحيين‬
‫سـبق أن أصـدرت المصلحة التعليمات التنفـيذية رقم ‪ 61‬لسنة ‪ 2002‬بشأن أتعاب الزواج‬
‫والطالق عند محاسبة المأذونين وموثقي العقود المسيحيين ‪.‬‬
‫وحيث قد استقر قضاء محكمة النقض على أن المأذون الشرعي وموثق عقود الزواج بالنسبة‬
‫للمسيحيين موظف عام يخضع للضريبة على المرتبات والجور وما في حكمها ‪.‬‬

‫‪157‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ونظرا ً لما لوحن من اختالف وتباين في المحاسبة لتلك الفئة بالمأمورية حيث أن المأذون‬
‫يعتبر في حكم الموظف العام وبالتالي يخضع لضريبة المرتبات وما في حكمها ‪.‬‬
‫ونظرا ً لصعوبة التوصل إلى اإليرادات التي يحصل عليها المأذون أو الموثق لعدم تبعيته لي‬
‫جهة يعرف منها قيمة اإليراد الذي سوف يحاسب عليه إال عدد العقود الذي يقوم بتوثيقها‬
‫بالمحكمة ‪.‬‬
‫ومن منطلق حرص المصلحة على تحقيق العدالة الضريبية ودعم روح التعاون والثقة بينها‬
‫وبين كافة فئات الممولين ‪.‬‬
‫قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة تضمنت ما يلي ‪:‬‬
‫اإلطالع على عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الدراسة المقدمة من نقابة المأذونين الشرعيين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫االجتماع مع السيد نقيب المأذونين وأعضاء مجلس إدارة نقابة المأذونين عدة مرات‬ ‫‪-‬‬
‫وقد توجت باالجتماع الخير الذي عقد بالمصلحة بتاريخ ‪ 2016/3/14‬حيث تم االتفاق‬
‫على ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬يلتزم كل مأذون أو موثق بتقديم شهادة من المحكمة بعدد العقود التي تم توثقيها شهريا ً‬
‫على النموذج المعد لذلك ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم حصر المأذونين الشرعيين وموثقي العقود المسيحيين بالرجوع إلى محكمة الحوال‬
‫الشخصية التي تقع في دائرة اختصاص المأمورية ‪ ,‬ويتم الرجوع إلى سجالت الحصر‬
‫والحاسب اآللي بالمأمورية للتحقق من إن كل مأذون أو موثق له ملف ضريبي ويتم فتح‬
‫ملفات مستجدة لمن ليس له ملف ‪.‬‬
‫‪ -‬وبموجب الخطاب الوارد نم النقابة وكذلك بموجب التزام النقابة بالتوقيع على محضر‬
‫االجتماع فقد التزمت النقابة أمام المصلحة باتخاذ اإلجراءات الالزمة بصفتها الممل القانوني‬
‫للمأذونين بأن يلتزم كل مأذون أو موثق بسداد مبلغ ستة جنيهات عن كل وثيقة ( زواج –‬
‫طالق – تصادق – رجعة – توثيق ‪ ....‬إلخ ) للمأمورية المختصة شهريا ً ‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة زيادة العقود لكل مأذون عن ‪ 3000‬عقد سنويا ً يتم سداد مبلغ ‪ 10‬جنيهات عن‬
‫كل عقد يزيد عن ذلك ‪.‬‬

‫‪158‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬يتعين على المأمورية المختصة تسوية المبالغ في نهاية كل عام طبقا ً لعدد العقود التي تم‬
‫توثيقها وبما ال يخالف أحكام المادة ‪ 11‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية‬
‫وذلك في ضوء السس التالية ‪:‬‬
‫إجمالي عدد العقود السنوية وفقا ً للشهادات المقدمة من المحكمة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬الجر الذي يحصل عليه المأذون أو الموثق عن كل وثيقة ( زواج – طالق – تصادق –‬
‫رجعة – توثيق ‪ ....‬إلخ ) ‪.‬‬
‫‪ -‬ويراعى خصم اإلعفاء الشخصي والشريحة المعفاة وفقا ً لحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته والئحته التنفيذية ‪.‬‬
‫‪ -‬يعمل بهذه التعليمات اعتبارا ً من اليوم التالي لتاريخ صدورها ويجوز االسترشاد بقواعد‬
‫المحاسبة الواردة بها في الحاالت السابقة والتي محل نزاع أمام المأموريات واللجان الداخلية‬
‫يعاد النظر في هذه القواعد كل خمس سنوات في ضوء ما يستجد من ظروف ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫على كافة وحدات المصلحة مراعاة تنفيذ ما ورد بهذه التعليمات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬وعلى جميع المناطق الضريبية والمأموريات التابعة لها واإلدارة المركزية للتوجيه‬
‫والرقابة مراعاة تنفيذ ما جاء بهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬
‫صدرت في ‪. 2016 / 3 / 29 :‬‬
‫س ‪ : 3‬هل يتم محاسبة العبى الكرة و المدربين و الجهزة المعاونة لهم كنشاط مهنى ؟‬
‫ج ‪ : 3‬وهنا فى هذه الحالة عالقة التبعية واضحة و مكتملة الركان فالعب الكرة أو المدرب‬
‫مرتبط بعقد عمل مع النادى و ملتزم بالحضور فى مواعيد التمرين و المعسكرات و المباريات‬
‫و ال يستطيع السفر إال بإذن النادى ‪ ،‬و على ذلك سيتم محاسب تلك الفئة على أنه موظف‬
‫يخضع للضريبة على المرتبات والجور وما في حكمها ‪ .‬و قد صدر عن المصلحة‬
‫الكتاب الدورى رقم ‪ 20‬لسنة ‪ 2016‬بتاريخ ‪ 2016/10/30‬و هذا نصه ‪:‬‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 20‬لسنة ‪2016‬‬

‫بشـأن خضوع مرتبات ومكافآت العبو الكرة وغيرهم من الالعبين والمدربين للضريبة‬
‫على المرتبات وما في حكمها‬

‫‪159‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫لما كانت الندية الرياضية ال تعتبر من الجهات الحكومية أو القطاع العام كما ال تعتبر من‬
‫المنشآت التجارية والصناعية ‪.‬‬

‫ونظرا ً لما أثير من استفسارات حول مدى خضوع مرتبات ومكافآت العبو الكرة وغيرهم من‬
‫الالعبين والمدربين للضريبة على المرتبات وما في حكمها ‪.‬‬

‫واستمرارا ً لسياسة المصلحة في دعم مناخ الثقة والتعاون بينها وبين سائر الممولين حتى‬
‫يستشعر كل ممول بأنه يستظل بمظلة العدالة ويحتمي بسيف القانون مساهما ً في أداء‬
‫الضريبة بالقدر المناسب لطاقته دون ظلم أو إجحاف ‪.‬‬

‫توجه المصلحة نظر المأموريات إلى التحقق من تحصيل الضريبة على المرتبات وما في‬
‫حكمها عن كل ما يحصل عليه العبو الكرة وغيرهم من الالعبين والمدربين من مرتبات‬
‫ومكافآت وغيرها من اإليرادات الخاضعة للضريبة أيا ً كانت مسمياتها‪ ،‬وذلك تطبيقا ً لحكام‬
‫المواد (‪ )11( ، )9‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته ‪ ،‬والمواد (‪ )15( ، )14( ، )11‬من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪2005‬‬
‫المعدلة بالقرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪. 2015‬‬

‫وعلى المأموريات المختصة في سبيل ذلك اتخاذ اإلجراءات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬اإلطالع على الدفاتر والحسابات الختامية للنوادي واالتحادات الرياضية وعلى العقود‬
‫المبرمة بين النوادي وكل الالعبين والمدربين ‪.‬‬

‫‪ ) 2‬مطالبة النوادي واالتحادات الرياضية بتقديم العقود المبرمة والتسويات الضريبية‬

‫السنوية طبقا ً للقوائم المالية على أن تشتمل على (كل ما يحصل عليه العبو الكرة وغيرهم‬
‫من الالعبين والمدربين من مرتبات وما في حكمها سواء تم صرفه بعقد أو بدون عقد من‬
‫النادي أو االتحاد أو مراكز الشباب ‪ ،‬وما تم استقطاعه منهم تحت حساب الضريبة ‪ ،‬وما تم‬
‫توريده إلى المأمورية المختصة سواء على نموذج (‪ 2‬مرتبات) أو نموذج (‪ 3‬مرتبات) طبقا ً‬
‫لحكام المواد المشار إليها بعالية من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪91‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪ ،‬وبالئحته التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪.‬‬

‫‪160‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ )3‬اإلطالع على الرصيد الدائن لحساب مصلحة الضرائب عن السنوات السابقة بالميزانية‬
‫ومطالبة الجهة (النادي – االتحاد – مراكز الشباب) بهذا الرصيد ‪.‬‬

‫‪ ) 4‬اإلطالع لدى االتحادات الرياضية لتحديد أسماء الالعبين الذين تم انتدابهم أو إشراكهم‬
‫في مسابقات خارجية دون أنديتهم والمبالغ التي يتقاضونها ‪.‬‬

‫‪ )5‬فحص حساب اإليرادات والمصروفات للتحقق من وجود ضريبة مسددة نيابة عن‬
‫الالعبين أو المدربين ويتم المحاسبة عنها لكونها ميزة تحمل الضريبة ‪.‬‬

‫‪ )6‬اإلطالع على الالئحة المالية الخاصة بكل نشاط من أوجه النشطة الرياضية التي تزاولها‬
‫الندية والتي على أساسها يتم الصرف لكل العب أو مدرب ‪.‬‬

‫على كل من قطاع المناطق الضريبية ‪ ،‬واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة التنفيذ‬
‫بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ‪،،‬‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2016 /10/ 30 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عبد المنعم السيد مطر‬

‫س ‪ : 4‬هل يجوز ترحيل الخسائر الناتجة عن مزاولة المهن الحرة أو المهن الغير تجارية ؟‬
‫ج ‪ : 4‬يجوز ترحيلها فى الحاالت الدفترية فقط ( حالة إمساك دفاتر و حسابات منتظمة )‬
‫أما الحاالت التقديرية ال يجوز ترحيل الخسائر فيها ‪ ،‬و ذلك إستنادا ً لنص الفقرة الخيرم من‬
‫المادة رقم (‪ )35‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و التى أفادت باآلتى‪:‬‬
‫" وفي تطبيق أحكام هذا الباب يسري حكم المادة ( ‪ ) 29‬من هذا القانون إذا كان الممول‬
‫ممسكا ً لدفاتر منتظمة " ‪.‬‬
‫و قد نصت المادة (‪ )29‬من القانون على التى ‪:‬‬
‫" إذا ختم حسـاب إحدى السـنوات بخسـارة تخصـم هذه الخسـارة من أرباح السـنة التالية‪ ،‬فإذا‬
‫تبقى بعد ذلك جزء من الخسـارة تنقل سـنويا إلى السـنوات التالية حتى السـنة الخامسـة‪ ،‬وال‬
‫يجوز بعد ذلك نقل شيء من الخسارة إلى حساب سنة أخرى"‬

‫‪161‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كما تنص المادة ( ‪ ) 37‬من الالئحة التنفيذية للقانون على ما يلى ‪:‬‬
‫" يتحدد وعاء الضـريبة على دخل الشـخاص الطبيعيين وفقا ً لحكم المادة ( ‪ ) 6‬من القانون‬
‫‪ ،‬وبالنســبة للشــخص الذى تتعدد مصــادر إيراداته المنصــوص عليها فى الفقرة الثانية من‬
‫ذات المـادة فيمـا عـدا المرتبـات ومـا فى حكمهـا ‪ ،‬يراعى عنـد تحقق خســـــائر فى أحـد هـذه‬
‫المصــادر أال يتم إجراء الجمع الجبرى إال فى حدود صــافى الدخل منها ‪ ،‬وإذا تبقى جزء من‬
‫هذه الخسـائر يطبق بشـأنه حكم المادة ( ‪ ) 29‬من القانون والفقرة الثانية من المادة ( ‪) 35‬‬
‫منه ‪ ،‬بحسب الحوال " ‪0‬‬
‫بعكس النشاط التجارى و الصناعى فقد أقر المشرع بترحيل الخسائر فى الحالتين الدفترية‬
‫و التقديرية ‪.‬‬
‫س ‪ : 5‬هل يجوز خصم قيمـة التبرعـات للجـهات الحكومية فى نشاط المهــن الحـرة إذا كانت‬
‫نتيجـــة النشاط خسارة ؟‬
‫ج ‪ : 5‬ال يجوز خصم قيمة التبرعات حتى و إن كانت للجهات الحكومية إذا كانت نتيجة‬
‫النشاط خسارة و ذلك فى أنشطة المهن الحرة ‪ ،‬لن المشرع أورد حكما ً فى المادة رقم (‪)34‬‬
‫من قانون الضريبة على الدخل و الخاصة بإعتماد التبرعات مفاده أن التبرعات للجهات‬
‫الحكومية سواء كانت نقدية أو عينية تكون فى حدود صافى اإليراد مشيرا ً لذلك بعبارة" بما‬
‫ال يجاوز صافى اإليراد السنوى" معنى ذلك أن المشرع أشترط تحقق صافى إيراد لكى يتم‬
‫خصم قيمة التبرعات أما لو كانت نتيجة النشاط خسارة ال يتم إعتماد قيمة التبرعات ‪ ،‬و كذلك‬
‫لو كانت نتيجة النشاط المهنى صافى إيراد بمعنى تحقق أرباح و قيمة التبرعات المدفوعة‬
‫للجهات الحكومية أكبر من صافى اإليراد ال يتم إعتماد التيرعات إال فى حدود صافى اإليراد‬
‫فقط و يتم رد باقى قيمة التبرعات للوعاء الخاضع للضريبة ‪ ،‬نص الفقرة الولى من المادة‬
‫رقم (‪ )34‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪. 2005‬‬
‫" يخصم من صافى اإليرادات المنصوص عليها فى المادة (‪ ) 32‬من هذا القانون التبرعات‬
‫المدفوعة للحكومة ووحدات اإلدارة المحلية والشخاص اإلعتبارية العامة أو التى تؤول إليها‬
‫بما ال يجاوز صافى اإليراد السنوى " ‪ ،‬بعكس النشاط التجارى و الصناعى فيجوز خصم‬
‫قيمة التبرعات للجهات الحكومية حتى لو كانت نتيجة النشاط خسارة طبقا ً لنص البند رقم‬
‫(‪ )7‬من المادة (‪ )23‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪. 2005‬‬

‫‪162‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ : 6‬هل يجوز خصم قيمة التبرعات العينية الموجهة للجمعيات و المؤسسات الهلية‬
‫المشهرة و دور العلم و المستشفيات الخاضعة لإلشراف الحكومى و مؤسسات البحث العلمى‬
‫المصرية فى أنشطة المهن الحرة ؟‬
‫ج ‪ : 6‬ال يجوز خصم قيمة التبرعات العينية فى هذه الحالة لن المشرع أفاد بنص الفقرة‬
‫الثانية من المادة (‪ )34‬بأنها التبرعات و اإلعانات المدفوعة ‪ ،‬و كلمة المدفوعة هنا معناها‬
‫التبرعات النقدية فقط و ليست العينية ‪ ،‬و هذا هو نص الفقرة المشار إليها ‪:‬‬
‫" وكذلك التبرعات واإلعانات المدفوعة للجمعيات والمؤسـسـات الهلية المصـرية المشـهرة‬
‫طبقا لحكام القوانين المنظمة لها ولدور العلم والمســتشــفيات الخاضــعة إلشــراف الحكومة‬
‫ولمؤسسات البحث العلمى المصرية ‪ ،‬وذلك بما ال يجاوز ‪ % 10‬من صافى اإليراد السنوى‬
‫‪0‬وال يجوز خصم ذات التبرعات من أى إيراد آخر من اإليرادات المنصوص عليها فى المادة‬
‫( ‪ )6‬من هذا القانون ‪" 0‬‬
‫و بعكس الحـال فى التبرع للجهـات الحكوميـة فى الفقرة الولى من ذات المـادة حيـث ســــمح‬
‫المشــرع بخصــم التبرعات النقدية و يتضــح ذلك من عبارة " المدفوعة " ‪ ،‬و كذلك ســمح‬
‫بخصم التبرعات العينية و يتضح ذلك من عبارة " أو التى تؤول إليها " ‪.‬‬
‫س ‪ : 7‬كيف يتم حساب قيمة التبرعات العينية الممنوحة للجهات الحكومية و وحدات اإلدارة‬
‫المحلية و الشخاص اإلعتبارية العامة ؟‬
‫ج ‪ : 7‬و دائما ً ما يثار هذا السـؤال كيف يتم تقدير قيمة التبرعات العينية بمعنى إذا قام أحد‬
‫الطباء مثالً بالتبرع بأحد الجهزة الموجودة بعيادته لحد المســتشــفيات الحكومية كيف يتم‬
‫تقـدير قيمـة هذا الجهـاز ‪ ،‬و هنـا البد و أن نفرق بين الحـالة الدفترية و الحـالة التقديرية ‪ ،‬فإذا‬
‫كانت الحالة دفترية و الجهاز ثابت ضـــمن الصـــول فى المنشـــأة يتم إعتماد صـــافى القيمة‬
‫الـدفتريـة من واقع الـدفـاتر فى تـاريخ التبرع ‪ ،‬أمـا إذا كـانـت الحـالـة تقـديريـة و لم يســــتطيع‬
‫الممول تقديم ما يفيد قيمة الصـــل موضـــوع التبرع فال يتم إعتماده ‪ ،‬وهنا نرجع إلى نص‬
‫المواد رقم (‪ ) 130( ، )129‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و الخاصة بعبء اإلثبات و‬
‫على من يقع ‪ .‬وفى حالة شـــراء أصـــل جديد للتبرع به فعلى الممول تقديم فاتورة الشـــراء‬
‫المسـتوفاة للشـروط القانونية للفاتورة موضـحا ً بها قيمة الصـل و كذلك عليه أن يقدم محضـر‬
‫إســتالم الجهة لألصــل موضــحا ً به أنه تم إســتالم الصــل على ســبيل التبرع أو الهبة وبدون‬

‫‪163‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مقابل ‪ ،‬أو أن تكون الفاتورة بإســــم الجهة المتبرع لها مباشــــرة و موضــــح بالفاتورة أن‬
‫المسدد لقيمة الصل هو الممول الذى قام بالتبرع ‪.‬‬
‫س ‪ : 8‬هل يتم إعفـاء المنشـأت التعليمـية الخاضـعة إلشراف الحكومـة أو الشخـاص‬
‫اإلعتباريـة العامــة أو القطاع العـام أو قطاع العمـال العام إعماال لحكــام البند (‪ )1‬من‬
‫المـادة (‪ )36‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬؟‬
‫ج ‪ : 8‬يقضى البند (‪ ) 1‬من المادة ‪ 36‬من القانون بإعفاء المنشآت التعليمية الخاضعة‬
‫لإلشراف الحكومى أو الشخاص اإلعتبارية العامة أو القطاع العام أو قطاع العمال العام ‪0‬‬
‫وقد تم إلغاء هذا البند بموجب القانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪2008/5/5‬‬
‫وعلى ذلك نجد أن هذه المؤسسات معفاة من الضريبة حتى ‪ 2008/5/4‬قبل إلغاء اإلعفاء‬
‫و السـؤال اآلن كيف يتم تحديد الوعاء الخاضـع للضـريبة على هذه المنشـآت التعليمية خالل‬
‫عام ‪ ، 2008‬يتم ذلك كما يلى ‪:‬‬
‫‪ -‬يتم تحديد صافى الوعاء الخاضع للضريبة عن الفترة الضريبية ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم حســـــاب مـا يخص الفترة الضــــريبيـة المعفـاة من الضــــريبـة و ذلـك حتى تـاريخ‬
‫‪ 2008/5/4‬وفقا ً للمعادلة اآلتية ‪:‬‬
‫المدة من بداية الفترة الضريبية حتى ‪2008/5/4‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫= صافى الوعاء الخاضع للضريبة‬
‫مدة الفترة الضريبية بأكملها‬
‫‪ -‬يخصـم من صـافى الوعاء الخاضـع للضـريبة للفترة الضـريبية ما يخص الفترة الضـريبية‬
‫قبل ‪ 2008/5/5‬المعفاة من الضريبة ‪.‬‬
‫‪ -‬مثال على ذلك لو أن الوعاء الضريبى ( صافى الربح الخاضع للضريبة ) لحد المدارس‬
‫خالل عام ‪ 2008‬هو ‪ 50000‬جنيه مثالً كيف يتم حساب الوعاء الخاضع للضريبة ‪:‬‬
‫‪ 125‬يوم ( الفترة من ‪ 2008/1/1‬حتى ‪) 2008/5/4‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫الوعاء المعفى = ‪50000‬‬
‫‪ 366‬يوم ( عدد أيام الفترة الضريبية – سنة كبيسة )‬
‫إذا الوعاء المعفى = ‪ 17077‬مقربة‬

‫‪164‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وعلى ذلك يكون الوعاء الخاضـع = ‪ 32923 = 17077 – 50000‬جنيه عن الفترة من‬
‫(‪ 2008/5/5‬حتى ‪. )2008/12/31‬‬
‫ملحوظة ‪:‬‬
‫وعلى ذلك فإن المنشــآت التعليمية الخاصــة غير الخاضــعة إلشــراف أى من هذه الجهات ال‬
‫تتمتع بـاإلعفـاء الضــــريبى الوارد بـالبنـد رقم (‪ )1‬من المـادة (‪ )36‬من القـانون ســــواء قبـل‬
‫اإللغـاء أو بعـد اإللغـاء وذلـك مثـل معـاهـد تعليم الخيـاطـة أو الكمبيوتر أو الرقص أو البـاليـه‬
‫وأمثالها من تلك المنشآت والمعاهد‬
‫س ‪ : 9‬إذا تعاقد أحد المحاسبين مع إحدى الشركات لمراجعة و إعداد حساباتها الختامية هل‬
‫يخضع مايحصل عليه من إيراد للضريبة على إيرادات المهن الحرة أم للضريبة على المرتبات‬
‫و الجور ؟‬
‫ج ‪ : 9‬وفى هذا الشأن ما يحكمنا هنا هو توافر عالقة التبعية أو العمل بصفة مستقلة ‪ ،‬فقد‬
‫أشترط المشرع لسريان الضريبة أن يزاول الممول المهنة ويمارس نشاطه لحساب نفسه‬
‫وبكامل حريته وعلى مسئوليته ‪ ،‬فال يكون مرتبطا ً مع الغير بأى عالقة عمل تكون فى طبيعتها‬
‫عالقة تبعية ‪ ،‬أو عالقة يفهم منها أنها عالقة الجير برب العمل مثل الموظف التابع لى جهة‬
‫ويعمل بها ‪ ،‬حتى و إن إختلط المر على البعض فى حالة وجود عقد بين محاسب و إحدى‬
‫الجهات للقيام بإعداد الحسابات الختامية لتلك الجهة هل تعتبر هذه عالقة تبعية بالطبع ال‬
‫تعتبر عالقة تبعية لن الممول يمارس العمل بنفسه وتحت مسئوليته حتى إذا كانت عالقة‬
‫الممول مع الغير بعقد محرر أو شفهى ‪ ،‬وفى مقابل أجر دورى أو ثابت ‪ ،‬ففى هذه الحالة‬
‫تخضع هذه اإليرادات للضريبة باعتبارها من إيرادات المهن غير التجارية لعدم وجود عالقة‬
‫التبعية ‪ .‬فالمحاسب هنا غير ملتزم بالحضور و اإلنصراف بالشركة و كذلك غير ملتزم بلوائح‬
‫الجزاءات و المكاقآت الخاصة بها و يقوم بالعمل بنفسه و تحت مسئوليته الشخصية ‪ ،‬و‬
‫ناتج العمل أيا ً كان أرباح أو خسائر يعود على الممول نفسه ‪ ،‬ومن هنا يتضح فى الحالة‬
‫موضوع السؤال عدم وجود عالقة تبعية مع الغير و أن العمل يتم بصفة مستقلة و هى‬
‫السمات المميزة لنشطة المهن الحرة ‪.‬‬

‫‪165‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ : 10‬إذا حصل الممـول الذى يزاول المـهن الحـرة على إيرادات تخـص ســنوات سابقـة‬
‫أو قام بسداد مصـروفـات تتعلق بسنوات الحقة هل يتم إعتماد هذه العمليات ضمن إيرادات‬
‫و مصروفات العام محل الفحص ؟‬
‫ج ‪ : 10‬إن أهم ما يجـب مراعاته عنـد فحص أنشــــطـة المهن الحرة و المهن غير التجـارية‬
‫أننـا نـأخـذ بقـاعـدة اإليراد النقـدى ‪ ،‬أى اإليراد الفعلى الـذى يحصــــل عليـه الممول ويتقـاضــــاه‬
‫نتيجة مزاولة المهنة ‪0‬‬
‫وتأســيس ـا ً على ذلك فالمبالغ التى يحصــل عليها الممول خالل الســنة بصــرف النظر عما إذا‬
‫كانت هذه المبالغ تخص هذه السـنة ‪ ،‬أو أى سـنة سـابقة أو أى سـنة ال حقه ‪ ،‬تعتبر ضـمن‬
‫إيرادات السنة التى تم الحصول على اإليراد فيها ‪0‬‬
‫كما تدخل أيضــا ً ضــمن إيرادات هذه الســنة ســائر اإليرادات المتعلقة بالمهنة التى يحصــل‬
‫عليهـا الممول مقـدمـا ً كمقـدمـات عن عمليـات حتى لو لم يتم أداء تلـك العمليـات حتى نهـايـة‬
‫السنة ‪.‬‬
‫ومما هو جدير بالذكر أنه فى حالة ما إذا قام الممول برد كل أو بعض هذه المبالغ المحصــلة‬
‫مقدما فى نفس السـنة التى حصـلت فيها أو فى سـنة ال حقه لها يحق للممول فى هذه الحالة‬
‫أن يخصــــم هذه المبـالغ من اإليرادات فى الســــنـة التى تم فيهـا الرد ‪ 0‬كمـا يجـب مراعاة أنه‬
‫يوجد إســـتثناء من قاعدة اإليراد النقدى ‪ ،‬وهو حالة انقطاع صـــاحب العمل عن ممارســـة‬
‫النشــاط لى ســبب من الســباب كالتوقف أو الوفاة ‪ ،‬ففى هذه الحالة يدخل ضــمن اإليرادات‬
‫كافة اإليرادات المستحقة للممول ‪ ،‬وتضاف إلى إيرادات الفترة حتى تاريخ التوقف أو تاريخ‬
‫الوفاة أى أننا و فى هذه الحالة نأخذ بأساس اإلستحقاق أى تحمل كل سنة بما لها وما عليها‬
‫س ‪ : 11‬هل يتم محاسبة أصحاب المهن الحرة عن إيراداتهم من مصادر خارج مصر ؟‬
‫ج ‪ : 11‬منذ صدور قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و المشرع يطبق مبدأ‬
‫إقليمية الضريبة ‪ ،‬بمعنى أنه يتم محاسبة أصحاب المهن الحرة و غير التجارية عن إيراداتهم‬
‫المحققة داخل حدود جمهورية مصر العربية فقط ‪ ،‬و ال يخضع للضريبة أى إيرادات محققة‬
‫بالخارج وهو ما يعرف بمبدأ إقليمية الضريبة ‪ ،‬و ذلك حتى ‪ ، 2014/6/30‬ثم صدر القانون‬
‫رقم ‪ 53‬لسنة ‪ 2014‬بتاريخ ‪ 2014/6/30‬على أن يعمل به إعتبارا ً من ‪ 2014/7/1‬وقام‬
‫المشرع بإضافة مبدأ جديد و هو مبدأ عالمية اإليراد لكل مصادر الدخل الربعة الواردة بالمادة‬

‫‪166‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(‪ )6‬من القانون وتم تعديل المواد أرقام (‪ )32( ، )17( ، )6‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ ، 2005‬و أصبحت إيرادات أصحاب المهن الحرة و غير التجارية داخل و خارج مصر‬
‫تخضع للضريبة إعتبارا ً من ‪ . 2014/7/1‬و خالصة ذلك أن إيرادات أصحاب المهن الحرة‬
‫المحققة داخل مصر فقط منذ صدور القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وحتى ‪ 2014/6/30‬هى التى‬
‫تخضع للضريبة و اإليرادات من الخارج التخضع للضريبة ‪ ،‬و إعتبارا ً من ‪2014/7/1‬‬
‫اإليرادات داخل و خارج مصر تخضع للضريبة إذا كانت مصر مركزا ً رئيسيا ً للنشاط المهنى‬
‫س ‪ : : 12‬إذا كان هناك حالة تقديريــة مستخلــص جمــركى والكيــان القانونى للنشــاط‬
‫هو شخــص إعتبـارى (شركة تضـامن ) مثال هل يتم فحـص إيراداته ثم خصم ‪ % 10‬مقابل‬
‫كل التكاليـف و المصـروفات إعماال لحكام المادة (‪ )35‬من القانون رقم لسنة ‪ 2005‬؟‬
‫ج ‪ : 12‬دائمـا ً يـأتينى هـذا الســــؤال كيف نفحص إيرادات الشــــخـاص اإلعتبـاريـة إذا قـامـت‬
‫بمزاولة أنشــطة المهن الحرة وغير التجارية ‪ ،‬و اإلجابة لم تأتى من المشــرع فى نصــوص‬
‫القانون ‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬و لكنها أتت على لسان وزير المالية بنص المادة رقم (‪ )54‬من‬
‫الالئحة التنفيذية الصادرة بالقرار الوزارى رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬حبث نصت على اآلتى ‪:‬‬
‫" فى تطبيق حكم البند (‪ )1‬من المادة ( ‪ ) 48‬من القانون ‪ ،‬تعامل الشــــركات التى تباشــــر‬
‫نشـــاطا من أنشـــطة المهن الحرة ســـواء بعقد أو بدون عقد معاملة الشـــخاص اإلعتبارية‬
‫وتحدد إيراداتها على أساس نقدى ومصروفاتها على أساس اإلستحقاق ‪"0‬‬
‫معنى ذلك أنه عند حســـاب اإليرادات يســـتخدم الســـاس النقدى أى أنه كل ما يحصـــل عليه‬
‫الممول خالل السـنة سـواء يخص ذات السـنة أو سـنة سـابقة أو حتى سـنة الحقة يدخل من‬
‫ضمن اإليرادات السنوية و سبق و أن وضحنا ماهى قاعدة الساس النقدى ‪.‬‬
‫قيمة التعاب لكل رسالة‬ ‫إجمالى اإليرادات السنوية = عدد الرسائل الجمركية‬
‫أما بالنســـبة للتكاليف و المصـــروفات ‪ ......‬كنا فى الشـــخاص الطبيعيين لو الحالة تقديرية‬
‫نخصــم ‪ % 10‬مقابل كل التكاليف و المصــروفات إســتنادا ً لنص المادة (‪ )35‬من القانون ‪،‬‬
‫أما فى الشخاص اإلعتبارية سنطبق أساس اإلستحقاق ‪ .....‬بمعنى أنه على الممول أن يقدم‬
‫المســـتندات الدالة على التكاليف و المصـــروفات طبقا ً لنص المادة (‪ )45‬من الالئحة والتى‬
‫تنص على أنه ‪:‬‬

‫‪167‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫" يشــترط لخصــم جميع التكاليف والمصــروفات الالزمة لتحقيق اإليرادات‪ ،‬في تطبيق حكم‬
‫المادة (‪ )35‬من القانون ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬أن يكون الممول ممسكا دفاتر وحسابات منتظمة ‪0‬‬
‫‪ -2‬أن تكون التكاليف والمصروفات الزمة لمزاولة المهنة أو النشاط‪،‬‬
‫‪ - 3‬وأن تكون حقيقية ومؤيدة بالمســــتندات فيما عدا التكاليف والمصــــروفات التي لم يجر‬
‫العرف على إثباتها بمستندات ‪".‬‬
‫فإذا لم يقدم الممول ذلك فال يتم إحتساب أى تكاليف و ال مصرفات سواء كانت الحالة دفترية‬
‫أو حتى تقديرية ‪ .‬و فى هذه الحالة تكون التكاليف و المصــروفات بقيمة ( صــفر )‪ ،‬و يكون‬
‫إجمالى اإليراد يساوى صافى اإليراد ‪.‬‬
‫س ‪ : 13‬ورد بالفقرة الثانية من المادة (‪ )33‬من القانون من ضمن التكاليف و المصروفات‬
‫واجبة الخصم اإلهالك و السؤال هو كيف يتم حساب قيمة اإلهالك لألجهزة و المعدات‬
‫المستخدمة فى مزاولة النشاط لصحاب المهن الحرة فى الحاالت الدفترية ؟‬
‫ج ‪ : 13‬ج‪ :‬و بالبحث فى مواد القانون الواردة بالباب الرابع من الكتاب الثانى و الخاص‬
‫بالضريبة على إيرادات المهن الحرة وغير التجارية أو أى جزء آخر بالقانون أو حتى‬
‫الالئحة لم نجد أى مادة توضح كيف يتم حساب اإلهالك وما هى النسب و المعدالت‬
‫المستخدمة وماهى طبيعة قسط اإلهالك هل قسط ثابت أم متناقص ‪ ،‬هل نقوم باإلعتماد على‬
‫مواد اإلهالك أرقام (‪ ) 27( ، )26( ، )25‬الواردة بالباب الثالث من الكتاب الثانى و‬
‫الخاصة بالضريبة على أرباح النشاط التجارى و الصناعى ‪ ،‬فقد صد عن اإلدارة العامة‬
‫لبحوث ضرائب الدخل فتوى تنبه إلى عدم إستخدام المواد أرقام (‪)27( ، )26( ، )25‬‬
‫عند حساب اإلهالك لصحاب المهن الحرة و ال يوجد لدينا سندا ً لذلك وال نستطيع أتباع ذلك‬
‫من تلقاء أنفسنا ‪ ...‬و هذا هو نص فتوى اإلدارة العامة لبحوث ضرائب الدخل ‪:‬‬

‫مصلحة الضرائب المصرية ‪ -‬قطاع البحوث و اإلتفاقيات الدولية‬

‫اإلدارة المركزية للبحوث و الدراسات اإلقتصادية – اإلدارة العامة لبحوث ضرائب الدخل‬

‫السيد الستاذ ‪ /‬رئيس مأمورية ضرائب المهن الحرة ثان‬

‫تحية طيبة ‪ ........‬و بعد ‪،،،،،‬‬

‫‪168‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫إيما ًء لكتاب سيادتكم الوارد لإلدارة تحت رقم ‪ 219‬بتاريخ ‪ 2012/3/22‬بشأن اإلفادة عن‬
‫اإلهالك الضريبى لألصول الخاصة بالمنشأة المهنية نظرا ً لخلو قانون الضريبة على الدخل‬
‫رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬من مواد قانونية لذلك ‪.‬‬

‫و بدراسة الموضوع نتشرف باإلفادة باآلتى ‪:‬‬

‫نصت الفقرة الثانية من المادة (‪ )33‬من القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬على أن " يكون‬
‫تحديد صافى اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا‬
‫القانون بعد خصم جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة بما فيها إهالكات‬
‫الصول و ذلك كله وفق أصول محاسبية مبسطة يصدر بها قرار من الوزير "‬

‫و نصت المادة (‪ )35‬من ذات القانون على أن " يخصم من إجمالى إيراد الممول جميع‬
‫التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليراد من واقع الحسابات المنتظمة المؤيدة‬
‫بالمستندات بما فى ذلك التكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات و‬
‫طبقا ً لما تحدده الالئحة التنفيذية لهذا القانون ‪ ،‬و يكون الخصم بنسبة ‪ % 10‬فى حالة عدم‬
‫إمساك دفاتر منتظمة ‪" ........‬‬

‫و نصت المادة رقم (‪ )45‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أن " يشترط لخصم جميع‬
‫التكاليف و المصروفات الالزمة لتحقيق اإليرادات فى تطبيق حكم المادة (‪ )35‬من القانون‬
‫ما يأتى ‪:‬‬

‫‪ – 1‬أن يكون الممول ممسكا ً دفاتر حسابات منتظمة ‪.‬‬

‫‪ – 2‬أن تكون التكاليف و المصروفات الزمة المهنة أو النشاط و أن تكون حقيقية و مؤيدة‬
‫بالمستندات فيما عدا التكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات " ‪.‬‬

‫و نصت المادة (‪ )46‬من الالئحة التنفيذية للقانون على أنه " يسرى فى شأن تحديد المقصود‬
‫بالتكاليف و المصروفات التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات المشار إليها فى المادة‬
‫(‪ )35‬من القانون حكم المادة (‪ )28‬من هذه الالئحة و فى حالة عدم إمساك دفاتر منتظمة‬
‫تخصم نسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليرادات مقابل جميع التكاليف "‬

‫‪169‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬و نصت المادة (‪ )28‬من الالئحة على أن " يقصد بالتكاليف و المصروفات التى لم يجر‬
‫العرف على إثباتها بمستندات فى تطبيق أحكام البند (‪ )2‬من المادة (‪ )22‬من القانون ‪،‬‬
‫التكاليف و المصروفات التى يتعذر فى الغالب نظرا ً لطبيعتها إثباتها بمستندات خارجية و‬
‫تتوافر بالنسبة لها أذون صرف داخلية أو بيانات أسعار ‪ .......‬و يشترط أال تزيد المصروفات‬
‫التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات بما فى ذلك اإلكراميات على ‪ % 7‬من إجمالى‬
‫المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيدة بمستندات " ‪.‬‬

‫و بنا ًء على ما سبق فإنه ‪- :‬‬

‫‪ -‬فى حالة إمساك الممول دفاتر و حسابات منتظمة فإنه نظرا ً لعدم صدور قرار من الوزير‬
‫حسبما ورد بنص المادة (‪ )33‬من القانون (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬سالفة الذكر فإنه طبقا ً لنص‬
‫المادة الثامنة من مواد إصدار القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬يستمر العمل باللوائح و‬
‫القرارات المعمول بها فيما ال يتعارض مع أحكام القانون و الئحته التنفيذية مع مراعاة ما‬
‫يلى ‪:‬‬

‫‪ -‬ال يتم إحتساب إهالك للسيارة الخاصة بالممول حيث أنها ليست من الصول المهنية الالزمة‬
‫لمباشرة المهنة ‪.‬‬

‫‪ -‬يتم إحتساب إهالك لصول المنشأة المهنية طبقا ً لما جرى عليه العرف مع اإلسترشاد بما‬
‫صدر من قرارات وزارية و تعليمات تنفيذية فى ظل العمل بأحكام القانون رقم (‪ )157‬لسنة‬
‫‪ 1981‬و تعديالته و منها القرار الوزارى رقم (‪ )17‬لسنة ‪. 1984‬‬

‫بالنسبة للمصروفات و التكاليف التى لم يجر العرف على إثباتها بمستندات بما فى ذلك‬
‫اإلكراميات فإنه يجب أال تزيد على ‪ % 7‬من إجمالى المصروفات العمومية و اإلدارية المؤيدة‬
‫بمستندات ‪.‬‬

‫‪ -‬ال تسرى أحكام المواد ‪ 27، 26، 25‬من القانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬على أصول‬
‫المنشآت المهنية‬

‫‪ -‬فى حالة عدم إمساك الممول دفاتر و حسابات منتظمة فإنه يتم اإلسترشاد بقرار وزير‬
‫المالية رقم (‪ )17‬لسنة ‪ 1984‬الصادر بشأن مؤشرات الدخل و غيرها من القوانين التى‬

‫‪170‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء و تكاليف مزاولته المهنة و صافى الربح و يتم خصم‬
‫نسبة ‪ % 10‬من إجمالى اإليراد مقابل جميع التكاليف ‪.‬‬

‫و تفضلوا بقبول وافر اإلحترام ‪،،،،،،،‬‬

‫مدير عام‬

‫اإلدارة العامة لبحوث الدراسات اإلقتصادية‬

‫مدحت ميالد عبيد‬ ‫تحريرا ً فى ‪2012/4/26‬‬

‫إذا ماهو الحل الن ‪ .....‬قمنا ببحث الموضـوع فى السـنوات السـابقة على صدور القانون ‪91‬‬
‫لسـنة ‪ ، 2005‬حيث تبين لنا من البحث صـدور قرار وزير المالية رقم (‪ )17‬لسـنة ‪1984‬‬
‫بتاريخ ‪ (1984/3/1‬و المذكور فى فتوى البحوث السـابق عرضـها ) بشـأن مؤشـرات الدخل‬
‫وغيرهـا من القرائن التى تكشــــف عن الربـاح الفعليـة لألطبـاء و تكـاليف مزاولـة المهنـة‬
‫وصافى الربح عند عدم وجود دفاتر ‪.‬و قد تبين بالبند الرابع من هذا القرار اآلتى ‪:‬‬
‫رابعا ً ‪ :‬يحســب اإلســتهالك المناســب مع التفرقة بين الجهزة العادية و الجهزة المعقدة و‬
‫اإللكترونية وفقا ً لما يصدر به تعليمات تنفيذية من مصلحة الضرائب ‪.‬‬
‫وبالبحث فى التعليمات الصــادرة عن المصــلحة تبين أن المصــلحة أصــدرت التعليمات رقم‬
‫(‪ )15‬لسـنة ‪ 1986‬بتاريخ ‪ 1986/2/20‬بشـأن إسـتهالك الجهزة و الدوات الطبية وهذا‬
‫نصها ‪:‬‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 15‬لسنة ‪1986‬‬

‫بشأن استهالك الجهزة والدوات الطبية‬

‫تنفيذا للبند الرابع من القرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬الخاص بمؤشرات الدخل وغيرها‬
‫من القرائن التي تكشف عن اإلرباح الفعلية لألطباء وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح‬
‫في حالة عدم وجود دفاتر منتظمة – المتضمن بأن يحسب االستهالك المناسب لألدوات الطبية‬
‫وفقا لما يصدر من تعليمات تنفيذية ‪.‬‬

‫‪171‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ونظرا لما حدث في السنوات االخيرة من تطور ملحوظ في انتاج االجهزة واالالت فقد قامت‬
‫االدارة بدراسة شاملة لنسب االستهالك لكل مجموعة متجانسه من تلك االجهزة فى ضوء‬
‫التطورات الحديثه التى استحدثت فى مجاالل تصنيع هذه االجهزة ‪ ،‬وقد تمت تلك الدراسه‬
‫باالطالع على عينات من ملفات االطباء ببعض ماموريات المهن غير التجارية بالمصلحة‬
‫كما تم االتصال بشركة الجمهورية لألدوية والكيماويات والمستلزمات الطبيه بوصفها جهه‬
‫متخصصه فى مجال اإلتجار فى تلك االجهزة وعلى دراية بالعمر اإلفتراضي لتلك االجهزة‬
‫وقد توصلت الدراسات الى ان نسب االستهالك لكل مجموعه متجانسة بناء علي تحديد عمرها‬
‫اإلفتراضي بواسطة الجهات المتخصصة كاالتي‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬اآلالت الجراحية اليدوية والميكانيكية ‪ ،‬أجهزة الشعة التشخيصية العالجية ‪ ،‬تجهيزات‬
‫‪. % 10‬‬ ‫غرف العمليات ‪ ،‬أجهزة معامل عادية‬

‫‪. % 15‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬آالت كهربائية‬

‫ثالثا ‪ :‬الجهزة الطبية والعالج الطبيعي ‪ ،‬أجهزة تشخيصية بالموجات فوق الصوتية‬
‫وإلكترونية ‪. % 20‬‬

‫وعلي المأموريات المختصة مراعاة الدقة في تحديد نوعية الجهاز وإنتمائه لي مجموعة‬
‫من المجموعات المتجانسة سالفة الذكر عند حساب أقساط استهالك اآلالت والجهزة الطبية‬
‫رئيس مصلحة الضرائب‬ ‫وفقا للنسب المئوية المبينة قرين كل منها آنفا ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1986 / 2 / 20‬‬

‫أى أن النسب المستخدمة فى حساب اإلهالك لألجهزة تتراوح بين ‪ % 10‬إلى ‪ % 20‬حسب‬
‫نوع الجهزة طبقا ً للتصنيف الوارد فى التعليمات المذكورة ‪ ، .‬وهو مأ أستطعنا التوصل إليه‬
‫من نتائج و يستطيع الزمالء اإلعتماد على تلك النسب إال أن تصدر المصلحة تعليمات أخرى‬

‫س ‪ : 14‬طبقا ً للبند (‪ )4‬من الفقرة الثالثة فى المادة رقم (‪ )33‬من القانون هل يجوز خصم‬
‫قيمة أقساط التأمين على حيا ة الممــول إذا أبرم وثيقة التأمين و أشترط فيها أن تكون قيمة‬
‫الوثيقة لصالح والديه أو أحدهما ؟‬
‫ج ‪ : 14‬بالنظر لنص هذ البند يتضح اآلتى ‪:‬‬

‫‪172‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 4‬أقســاط التأمين على الحياة والتأمين الصــحي على الممول لمصــلحته ومصــلحة زوجه‬
‫وأوالده القصــر‪ ،‬كما أشــترطت المادة (‪ )44‬من الالئحة على أن يكون التأمين في شــركات‬
‫خاضـعة لحكام قانون اإلشـراف والرقابة على التأمين في مصـر الصـادر بالقانون رقم (‪)10‬‬
‫لسنة ‪. 1981‬‬
‫معنى ذلك و بوضـــوح أن المشـــرع أشـــترط إلعتماد هذا البند من ضـــمن التكاليف أن تكون‬
‫وثيقة التأمين لصــالح الممول نفســه أو لصــالح زوجته أو زوجه حســب الحالة المنظورة أو‬
‫لصالح أوالده القصر و ذلك على وجه التحديد و الوارد بنص البند ‪ ،‬معنى ذلك أن أى وثائق‬
‫تأمين يبرمها الممول لصـــالح أى شـــخص آخر بخالف ما ســـبق ذكره التعتبر من التكاليف‬
‫واجبة الخصم حتى و إن كانت لصالح والديه ‪.‬‬
‫س ‪ : 15‬بعد الوصول إلى صـافى إيراد المـهن الحـرة هل يتم خصـم قيمة أقسـاط التأمين‬
‫على الحياة و أقساط المعاشات من صافى اإليرادات أوال أم يتم خصم قيمة التبرعات أوال ؟‬
‫ج ‪ : 15‬أفادت الفقرة الرابعة من المادة (‪ )33‬من القانون باآلتى ‪:‬‬
‫وفى تطبيق أحكام البندين‪ 3‬و‪ 4‬يشــــترط أال تزيد جملة ما يعفي للممول من صــــافى اإليراد‬
‫الخاضع للضريبة على ‪ 3000‬جنيه سنويا ً ‪0‬‬
‫وقد ورد بالفقرة الثانية من المادة (‪ )44‬من الالئحة نفس المعنى لتؤكده وهذا نصها ‪:‬‬
‫وفى تطبيق أحكـام البنـدين ‪ ]3‬و ‪ ]4‬من هـذه المـادة‪ ،‬يجـب أال تزيـد جملـة مـا يعفى للممول‬
‫من صـــافى اإليراد الخاضـــع للضـــريبة على ثالثة آالف جنيه ســـنوياً‪ ،‬وال يجوز تكرار ذات‬
‫الخصم من أي دخل آخر منصوص عليه في المادة ( ‪ ) 6‬من القانون ‪.‬‬
‫ونعلم أنه بعد الوصول لصافى اإليراد يوجد لدينا ثالثة بنود تخصم للوصل إلى صافى اإليراد‬
‫الخاضع للضريبة وتلك البنود هى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬البندين ‪ 4 ، 3‬من الفقرة الثالثة من المادة (‪ )33‬من القانون وبحد أقصى ‪ 3000‬جنيه‬
‫مجتمعي ( أقساط معاش النقابة ‪ ،‬و أقساط التأمين على الحياة ) ‪.‬‬
‫‪ – 2‬الخسائر المرحلة إذا كانت الحالة دفترية ‪.‬‬
‫‪ – 3‬التبرعات الواردة بالمادة (‪ )34‬من القانون‬
‫و السؤال اآلن هل يتم خصم قيمة التبرعات أوالً أم خصم قيمة البندين ‪ 4 ، 3‬أوالً و لإلجابة‬
‫على هذا السؤال نرجع إلى النصوص القانونية لكى نعلم غرض المشرع ‪:‬‬

‫‪173‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فقد أفاد المشــــرع فى المادة (‪ )34‬من القانون على أن يتم خصــــم التبرعات المدفوعة من‬
‫و ليس صـافى اإليراد الخاضـع للضـريبة ‪ ،‬و جاء المشـرع فى‬ ‫صـافى اإليراد السـنوى‬
‫الفقرة الخيرة من المـادة (‪ )33‬من القـانون و أفـاد أنـه وفى تطبيق أحكـام البنـدين‪ 3‬و‪4‬‬
‫على‬ ‫يشــترط أال تزيد جملة ما يعفي للممول من صــافى اإليراد الخاضــع للضــريبة‬
‫‪ 3000‬جنيه سـنويا ً ‪ 0‬و يفهم من ذلك أن صـافى اإليراد الخاضـع للضـريبة هو آخر مرحلة‬
‫قبل حســاب الضــريبة و تطبيق أســعار الضــريبة و الشــرائح الواردة بالمادة (‪ )8‬و معن أن‬
‫يذكر المشـرع أن يخصـم البندين ‪ 4 ، 3‬من صـافى اإليراد الخاضـع للضـريبة أن هذين البندين‬
‫هما آخر عنصـر يتم خصـمه قبل حسـاب الضـريبة مباشـرة ‪ ،‬بعكس التبرعات أفاد المشـرع أن‬
‫تخصـم من صـافى اإليراد فقط و ليس اإليراد الخاضـع للضـريبة ‪ ،‬و الخالصـة فى ذلك هو أن‬
‫يتم خصـــم قيم التبرعات المعتمدة أوالً من صـــافى اإليراد و بعد ذلك الخســـائر المرحلة إن‬
‫وجدت ثم البندين ‪ 4، 3‬كآخر مرحلة ‪ .‬كما ســــبق و أن وضــــحت فى نموذج الحل المقترح‬
‫الوارد بالنقطة الخاصة بالمثلة و الحاالت العملية ‪.‬‬
‫س ‪ : 16‬إذا كان هنـاك طبيـب يزاول نشـاطه بالعيـاده و مفتـوح له ملف مهـن حرة ثم قام‬
‫بمزاولة نشاطه فى بعض المستشفيات و حصل مقابل ذلك على إيرادات ثابتة بنماذج الخصم‬
‫و التحصـيل تحت حسـاب الضريبة أو بخطابات من المستشفيات هل يتم محاسبته عن هذه‬
‫اإليرادات بضريبــة قطعية ‪ % 10‬بدون خصم أى تكاليــف أم يتم إضـافة هذه اإليرادات إلى‬
‫إيراداته من نشــاط المهـن الحرة الثابـتة بالملف ؟‬
‫ج ‪ : 16‬بفرض أن هناك طبيب معين فى المستشفى التخصصى يعمل بها وملف خدمته بها‬
‫يعنى المستشفى التخصصى فى هذه الحالة هى جهة العمل الصلية وهنا فإن كل مايحصل‬
‫عليه من أجر يخضع للضريبة على الجور و المرتبات الخالف على ذلك ‪ ......‬نفس الطبيب‬
‫تم إنتدابه للعمل بمعهد القلب لبعض الوقت و طبعا ً يحصل على أجر مقابل ذلك و يصبح هنا‬
‫معهد القلب جهة عمل غير أصلية و يتم محاسبته عن المبالغ التى يحصل عليها منه طبقا ً‬
‫لحكم المادة رقم (‪ )11‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬بسعر قطعى ‪ % 10‬من إجمالى‬
‫ما يحصل عليه دون خصم إى تكاليف وال خصم اإلعفاءات الواردة بالمادة (‪ )13‬من القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬و المستشفى التخصصى ( جهة عمله الصلية ) ليس لها أى دخل بهذا‬
‫اإليراد و ال تقوم بمحاسبته عنه وال تضيفه لوعاء الجور و المرتبات طرفها ‪.‬‬

‫‪174‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫حتى هذه اللحظة مأمورية الضرائب التعلم عن المر شئ وال يخصها كل ماسبق ذكره ‪......‬‬
‫تعالى بقى و شوف ‪ ......‬نفس الطبيب المذكور قام بإفتتاح عيادة خاصة به لمزاولة نشاط‬
‫الطب حسب تخصصه وعلى ذلك البد من فتح ملف ضريبى له فى المأمورية المختصة ‪....‬‬
‫وهنا وفى هذه اللحظة بدأ علم المأمورية بنشاط الطبيب و أصبح بالنسبة للمأمورية أحد‬
‫ممولى المهن الحرة ‪ ،‬و هنا وفى هذه اللحظة أصبح لهذا الطبيب ثالث مصادر للدخل الول‬
‫من جهة عمله الصلية ( المستشفى التخصصى ) و الثانى من جهة عمل غير أصلية ( معهد‬
‫القلب ) و الثالث من العيادة الخاصة و يحاسب عنها بالمأمورية المختصة ‪ .........‬و السؤال‬
‫اآلن ما هو موقف اإليراد من جهة العمل غير الصلية (معهد القلب ) هل يتم المحاسبة عنه‬
‫ضمن ضريبة الجور و المرتبات طبقا ً لحكم المادة (‪ )11‬كما سبق و أن ذكرنا ‪ ....‬أم يتم‬
‫إضافته إلى اإليراد من المهن الحرة و يحاسب بالملف بالمأمورية ‪ ......‬و قد أصدرت مصلحة‬
‫الضرائب المصرية الكتاب الدورى رقم ‪ 16‬لسنة ‪ ، 2012‬و كذلك الكتاب الدورى رقم ‪38‬‬
‫لسنة ‪ ،2017‬بشأن المعاملة الضريبية للمبالغ التي يتقاضها أصحاب المرتبات والمهن‬
‫الحرة وغير التجارية من جهة أو جهات أخرى غير جهة عملهم الصلية خلصت فيه على‬
‫التأكيد بضرورة خضوع كافة اإليرادات الناتجة عن مزاولة المهنة للضريبة‬
‫لتؤكد على هذا المعنى ‪ ....‬إذا كان‬ ‫على المهن غير التجارية وذلك بحسب الصل‬
‫للطبيب ملف ضريبى مهن حرة فى هذه الحالة فإن هذا اإليراد يدخل ضمن إيرادات المهن‬
‫الحرة و يحاسب ضمن إجمالى إيرادات المهن الحرة ‪ ،‬ومن هنا يتضح أن المشرع قصد بهذا‬
‫النص أن يجعل من أحكام المهن غير التجارية أحكاما ً للقانون العام ‪0‬و هذا نص الكتاب‬
‫الدورى ‪:‬‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 38‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن المواد واجبة التطبيق على المبالغ التي تدفعها جهات االلتزام‬

‫المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون لصحاب المهن غير التجارية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة كتابها الدوري رقم (‪ )16‬لسنة ‪ 2012‬بشأن المعاملة الضريبية‬
‫للمبالغ التي يتقاضها أصحاب المرتبات والمهن الحرة وغير التجارية من جهة أو جهات‬
‫أخرى غير جهة عملهم الصلية خلصت فيه على التأكيد بضرورة خضوع كافة اإليرادات‬

‫‪175‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الناتجة عن مزاولة المهنة للضريبة على المهن غير التجارية وذلك بحسب الصل ما لم يثبت‬
‫أن ممارسة المهنة لم تكن بصفة مستقلة وأن اإليرادات المحققة منها كانت في ظل وجود‬
‫عالقة تبعية كاملة بين الجهة التي تدفع اإليراد وبين صاحب المهنة مستحق اإليراد ‪.‬‬

‫ونظرا ً لما تالحن من استمرار قيام جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من قانون‬
‫الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته من إتباع ذات المسلك الخاطئ في‬
‫التطبيق وذلك بتفعيل أحكام المادة (‪ )11‬من القانون بخصم الضريبة القطعية بسعر ‪% 10‬‬
‫على ما تدفعه من مبالغ لصحاب المهن غير التجارية (بدون التحقق من توافر التبعية‬
‫الكاملة) وما يترتب على ذلك من استبعاد المحاسبة عن هذه اإليرادات المهنية من الخضوع‬
‫لضريبة المهن غير التجارية على تلك اإليرادات ما يؤدي إلى إهدار حقوق الخزانة العامة ‪.‬‬

‫لذلك قامت المصلحة بإعادة دراسة الموضوع وتوضح وتنبه إلى ضرورة االلتزام بما يلي ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬طبقا ً لحكم المادة (‪ )70‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته التي نصت على " تلتزم الجهات المنصوص عليها في المادة ‪ 59‬من هذا القانون‬
‫أن تخصم تحت حساب الضريبة ‪ % 5‬من كل مبلغ يزيد عن مائة جنيه تدفعه إلى أصحاب‬
‫المهن غير التجارية التي يصدر بتحديدها قرار من الوزير " ‪.‬‬

‫لذا فإن الصل هو خضوع كافة اإليرادات الناتجة عن مباشرة المهنة لضريبة المهن غير‬
‫التجارية التي تؤديها أي جهة من جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون‬
‫رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته إلى أصحاب المهن الحرة وتكون هذه المبالغ خاضعة‬
‫للضريبة على المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫وأ ن خضوع اإليرادات التي يحققها أصحاب المهن غير التجارية نتيجة لمباشرتهم المهنة‬
‫بأحد جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫لضريبة المرتبات وما في حكمها كاستثناء من الصل] معلق على شرط هو تحقق عالقة‬
‫التبعية الكاملة والمباش رة بين الجهة من ناحية وبين أصحاب تلك المهن من ناحية أخرى ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬يتعين على المأموريات وكذلك الجهات الملزمة بالخصم المنصوص عليها بالمادة‬
‫(‪ )59‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته أن تقوم بتحديد العالقة التي تربط بين كل‬

‫‪176‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫من أصحاب المهن غير التجارية وتلك الجهات التي تستعين بهم لداء خدمات أو أعمال‬
‫مهنية لهم لدراسة كل حالة على حده وذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫الحالة الولى ‪:‬‬

‫حال التحقق من توافر عالقة التبعية الكاملة بين صاحب المهنة وبين الجهة التي تستعين به‬
‫لمباشرة نشاطه المهني بها ‪ ،‬ومن سمات ومظاهر توافر هذا العالقة ما يلي ‪:‬‬

‫‪ - 1‬أن أداء العمل المهني من قبل صاحب المهنة ال يتم بصفة مستقلة ‪ ،‬ولكن يتم بأمر‬
‫وتوجيه وتحت إشراف ومتابعة من الجهة بصفتها صاحب العمل ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أن صاحب المهنة ال يملك حق االعتذار أو الرفض عن أداء العمل المتعاقد عليه مع‬
‫هذه الجهة والذي يحصل بسببه على مقابل منها ‪.‬‬

‫‪ - 3‬أن صاحب المهنة يلتزم بمواعيد عمل تقررها طبيعة عالقته بهذه الجهة ‪.‬‬

‫‪ - 4‬أن صاحب المهنة يتقاضى لقاء عمله مرتب ثابت وليس بنسبة من عدد الحاالت أو‬
‫اإليراد الكلي وقد يخضع لجدول الجور والمرتبات المعتمد من مجلس اإلدارة وكل من مكتب‬
‫العمل والتأمينات االجتماعية أو إذا كان ضمن اتفاقية عمل جماعي ‪.‬‬

‫‪ - 5‬أن صاحب المهنة يخضع كذلك للجزاءات والعقوبات المقررة بالئحة المنشأة ‪.‬‬

‫وغير ذلك من السمات المنصوص عليها بالمادتين (‪ )58 ، 57‬بالفصل الول من الباب‬
‫الخامس بقانون العمل الموحد رقم ‪ 12‬لسنة ‪ 2013‬وتعديالته ففي هذه الحالة يعد من يزاول‬
‫هذا النشاط المهني موظفا ً ويخضع ما يحصل عليه من إيراد لضريبة المرتبات وما في حكمها‬

‫ومن أمثلة ذلك ما نصت أحكام المادة (‪ )120‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بشأن تشكيل‬
‫لجان الطعن على أن يكون من بين العضاء أحد المحاسبين المقيدين في جدول المحاسبين‬
‫والمراجعين ‪ ....‬فإن ما يحصل عليه المحاسب من مبالغ عن أعمال اللجنة يخضع لضريبة‬
‫المرتبات وما في حكمها حتى لو كان له إيرادات أخرى عن نشاطه المهني الخاص ‪.‬‬

‫‪177‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الحالة الثانية ‪:‬‬

‫حال التحقق من عدم توافر عالقة التبعية الكاملة بين صاحب المهنة وبين الجهة التي تستعين‬
‫به لمباشرة نشاطه المهني لديها ‪ ،‬أو توافر تلك العالقة بقدر منقوص وبما يخالف ما سبق‬
‫اإلشارة إليه بعالية من سمات مما يستفاد منه أن صاحب المهنة يملك حق االعتذار عن أداء‬
‫العمل وإمكانية أن تستعين الجهة بغيره إلى غير ذلك ‪ ،‬وفي هذه الحالة فإن ما يحصل عليه‬
‫صاحب المهنة من إيرادات تخضع لضريبة المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫ويتعين على جهات االلتزام بالمنصوص عليها في المادة (‪ )59‬من القانون تطبيق أحكام‬
‫المادة (‪ )70‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته مع مراعاة ضرورة إخطار‬
‫المأمورية المختصة بنسبة الخصم ‪ % 5‬على نموذج ‪ 41‬خصم وتحصيل طبقا ً لبيانات‬
‫البطاقة الضريبية لصاحب المهنة الموجودة لدى جهة االلتزام التي باشر فيها نشاطه المهني‬
‫‪ ،‬أو إخطار المأمورية التي يقع فيها محل إقامته طبقا ً لبيانات بطاقة الرقم القومي إذا تعذر‬
‫الحصول على بيانات البطاقة الضريبية له أو إذا لم يقم الممول (صاحب المهنة) باستخراج‬
‫بطاقة ضريبية ‪.‬‬

‫على كل من قطاع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة تنفيذ ما‬
‫جاء بهذا الكتاب بكل دقة وإلغاء ما ورد بالكتاب الدوري رقم ‪ 16‬لسنـة ‪. 2012‬‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫عماد سامي حسين‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /8/ 9 :‬‬

‫س ‪ : 17‬هل يتم تنسيب إعفاء الــ ‪ 50000‬جنيه الوارد بالبند (‪ )5‬من المادة (‪ )36‬بنسبة‬
‫مدة العمل خالل السنة أم يتم إحتسابه بالكامل بغض النظر عن مدة العمل ؟‬
‫ج ‪ : 17‬ينص البند رقم (‪ )5‬من المادة رقم (‪ )36‬من القانون على اآلتى ‪:‬‬
‫‪ " – 5‬صــافى إيرادات أصــحاب المهن الحرة المقيدين كأعضــاء عاملين فى نقابات مهنية‬
‫فى مجال تخصــــصــــهم ‪ ،‬و ذلك لمدة ثالث ســــنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة و بحد‬
‫أقصـى خمسـون ألف جنيه سـنويا ً ‪ ،‬وال يلزمون بالضـريبة إال اعتبارا ً من أول الشـهر التالى‬
‫إلنقضـــاء مدة اإلعفاء ســـالفة الذكر مضـــافا ً إليها مدة التمرين التى يتطلبها قانون مزاولة‬

‫‪178‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المهنة و فترات أداء الخدمة العامة أو التجنيد أو اإلســتدعاء لإلحتياط إذا كانت تالية لتاريخ‬
‫بـدء مزاولـة المهنـة ‪ ،‬و تخفض المـدة المقررة لإلعفـاء إلى ســــنـة واحـدة لمن يزاول المهنـة‬
‫لول مرة إذا كان قد مضى على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما ً "‬
‫معنى ذلك أن المشرع قيد اإلعفاء الممنوح و الخاص بالثالث سنوات لصحاب المهن الحرة‬
‫بحد أقصى و هوالــــــــ ‪ 50000‬جنيه سنويا ً ‪ .‬و السؤال الن هل الحد القصى لإلعفاء وهو‬
‫الـــ ‪ 50000‬جنيه يتم تنسيبه إذا كانت فترة المزاولة خالل العام أقل من سنة ؟‬
‫هناك رأيين ‪ .....‬الرأى الول يسـتند إلى عبارة و بحد أقصـى خمسـون ألف جنيه سـنويا ً ‪ ،‬و‬
‫يسـتندوا فى رأيهم إلى لفن سـنويا ً أى أن الــــــ ‪ 50000‬جنيه متعلقة بالسـنة و تنسـب مده‬
‫العمل إلى عدد أيام الســــنة و يســــترشــــدوا فى رأيهم بالبند رقم (‪ )1‬من المادة (‪ )13‬من‬
‫تنس يبه إلى مدة العمل خالل السـنة إسـتنادا ً‬
‫القانون أن اإلعفاء الشـخصـى ال‪ 7000‬جنيه يتم ـ‬
‫للفن سـنويا ً أيضـا ً بالتالى فإن حد اإلعفاء ينسـب إلى مدة العمل خالل السـنة ‪ ،‬بمعنى أنه إذا‬
‫كانت مدة العمل أقل من ســــنة فإن إعفاء ال‪ 50000‬جنيه تنســــب مدة العمل إلى عدد أيام‬
‫السنة كالتالى ‪:‬‬
‫مدة العمل خالل السنة‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫اإلعفاء المعتمد = ‪50000‬‬
‫عدد أيام السنة‬
‫الرأى الثانى ‪ .....‬يســـتند إلى أن المشـــرع لم يذكر التنســـيب فى نص المادة و طبقا ً للقاعدة‬
‫الفقهية أن الصــل فى التشــريع هو اإلباحة و اإلســتثناء هو التقييد و ما لم يقيد بنص يؤخذ‬
‫على إطالقه وال داعى للتوســع فى تفســير النصــوص ‪ ....‬و يســتندوا فى رأيهم إلى نص أن‬
‫المادة (‪ )8‬من القانون و الشـريحة المعفاة التنسـب حتى لو كان مدة عمل الممول يوم واحد‬
‫فى السـنة و قد أكدت على ذلك المادة (‪ )9‬من الالئحة التنفيذية أن الشـريحة المعفاة التنسـب‬
‫و بالتالى من حق الممول الحصـول على إعفاء ال ‪ 50000‬جنيه حتى و لو كانت مدة عمله‬
‫أقل من سنة فقد يحقق الممول فى شهر واحد خالل السنة صافى إيراد يتجاوز ال ـ ـ ‪50000‬‬
‫جنيه فماذا يمنع أن يحصل الممول على حقه الممنوح من المشرع ‪.‬‬
‫و أنا أساند هذا الرأى و أدعمه لقناعتى به إلى أن تصدر المصلحة ماينهى هذا الخالف ‪.‬‬

‫‪179‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫س ‪ : 18‬هل يتم حساب قيمة المساهمة التكافلية عند تقديم اإلقرار الضريبى على اإليراد‬
‫المهنى فقط أم يضاف إليه اإليراد من الجور و المرتبات ؟‬
‫ج ‪ : 18‬نصت المادة ( ‪ )40‬الواردة بالفصل الول من الباب الثالث من قانون التأمين‬
‫الصحى الشامل رقم (‪ )2‬لسنة ‪ 2018‬و الصادر بتاريخ ‪ 2018 / 1 / 11‬على اآلتى ‪:‬‬
‫تتكون موارد الهيئة مما يأتى ‪:‬‬
‫البند تاسعا ً ‪ :‬مصادر أخرى‬

‫يتم تحصيل المبالغ التالية طبقا ً لهذا القانون لصالح تمويل النظام ‪:‬‬

‫مساهمة تكافلية بواقع ( ‪ ( ) % 0.0025‬إثنين و نصف فى اللف ) من جملة اإليرادات‬

‫السنوية للمنشآت الفردية و للشركات أيا ً كانت طبيعتها أو النظام القانونى الخاضعة له و‬
‫الهيئات العامة اإلقتصادية وال تعد هذه المساهمة من التكاليف واجبة الخصم فى تطبيق أحكام‬
‫قانون الضريبة على الدخل ‪ ،‬و يتم تحصيلها وفقا ً للضوابط و اإلجراءات التى تحددها الالئحة‬
‫التنفيذية لهذا القانون ‪.‬‬

‫و قد نصت المادة رقم (‪ )46‬من الئحة قانون التأمين الصحى الشامل المشار إليه و الصادرة‬
‫بقرار رئيس مجلس الوزراء رقم ‪ 909‬لسنة ‪ 2018‬الصادرة بتاريخ ‪ 2018/5/8‬على‬
‫اآلتى ‪:‬‬
‫" تتولى وزارة المالية تحصيل نسبة تعادل أثنين و نصف فى اللف من جملة اإليرادات‬
‫السنوية للمنشأة الفردية و الشركات و الهيئات العامة اإلقتصادية و يتم تقدير تلك النسبة‬
‫وفقا ً للتقرير المالى للمنشأة المقدم لمصلحة الضرائب " ‪.‬‬
‫و بعد أن أستعرضنا نصوص المواد نعود مرة أخرى لإلجابة على السؤال هل يتم حساب‬
‫قيمة المساهمة التكافلية المنصوص عليها من إيراد المهن الحرة و اإليراد من المرتبات و‬
‫الجور ‪ .‬و هنا يجب أن نوضح أن هناك رأيين ‪:‬‬
‫الرأى الول ‪:‬‬
‫يتبنى فكرة أن يتم جمع كل إيراداته من البندين و يصبح ذلك هو وعاء المساهمة التكافلية و‬
‫يتم حساب نسبة ‪ 2.5‬فى اللف من إجمالى اإليرادات من البندين مجتمعين ‪ ،‬و يستندوا فى‬

‫‪180‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫رأيهم إلى نص المادة (‪ )40‬المشار إليها " من جملة اإليرادات السنوية للمنشآت الفردية و‬
‫للشركات " ‪.‬‬
‫الرأى الثانى ‪:‬‬
‫يتبنى فكرة أن المساهمة التكافلية تحسب على اإليراد من المهن الحرة فقط و ال يدخل فى‬
‫حساب وعائها اإليراد من الجور و المرتبات ‪ ،‬و يستندوا فى رأيهم إال أن الموظف يخصم‬
‫منه نصيبه فى التأمين الصحى الشامل فى جهة عمله قبل أن يحصل على مرتبة و الدليل‬
‫على ذلك ماورد بالبند أوالً من المادة (‪ )40‬من القانون ‪ 2‬لسنة ‪ 2018‬و السابق اإلشارة‬
‫إليها حيث نصت على اآلتى ‪:‬‬
‫تتكون موارد الهيئة من اآلتى ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬حصة المؤمن عليهم و المعالين‬
‫" اإلشتراكات التى يؤديها المؤمن عليهم الخاضعون لهذا القانون وفقا ً للنسب الواردة‬
‫بالجدول رقم (‪ ) 1‬المرفق ‪ .‬و فى حالة الجمع بين أكثر من وظيفة يلتزم المؤمن عليه بقيم‬
‫اإلشتراكات لكل ما يتحصل عليه من دخل ‪.‬‬
‫اإلشتراكات التى يلتزم بسدادها رب السرة عن الزوجة غير العاملة أو التى ليس لها دخل‬
‫ثابت ومن يعيش فى كنفه من البناء و المعالين طبقا ً للجدول رقم (‪ )1‬المرافق و يستمر‬
‫اإلشتراك عن البناء و المعالين حتى اإللتحاق بعمل أو زواج اإلناث ‪" .‬‬
‫جدول رقم (‪)1‬‬
‫إشتراكات المؤمن عليهم و المعالين‬
‫المعالون‬ ‫اإلشتراك‬ ‫الفئة‬
‫العاملون المؤمن عليهم الخاضعون ( ‪ ) % 1‬من أجر (‪ ) % 3‬عن الزوجة غير‬
‫العاملة أو التى ليس لها دخل‬ ‫لقانون التأمين اإلجتماعى الصادر اإلشتراك‬
‫ثابت ‪ ) % 1( ،‬عن كل معال‬ ‫بالقانون رقم ‪ 79‬لسنة ‪1975‬‬
‫أو إبن‬

‫باقى بيانات الجدول موضحة بالقانون رقم (‪ )2‬لسنة ‪ 2018‬ليست موضوعنا اآلن‬

‫‪181‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و بالتالى نستنتج من النص و من الجدول المرفق إن إيراداته من الجور و المرتبات سبق‬
‫و أن خضعت للمساهمة التكافلية ليس عن نفسه فقط ولكن عن زوجته و أوالده أيضا ً ‪ ،‬فكيف‬
‫يتم إدراج نفس اإليراد و حساب المساهمة التكافلية عليه مرة أخرى ( إزدواج فى الخصم )‬
‫‪ .‬و هو رأى منطقى وواقعى و أقرب إلى الحقيقة و أنا أساند هذا الرأى و أدعمه لقناعتى‬
‫بسالمة هذا الرأى ‪،‬و قد صدر عن مصلحة الضرائب المصرية الكتاب الدورى رقم ‪ 41‬لسنة‬
‫‪ 2018‬بتاريخ ‪ 2018/11/25‬وهذا نصه ‪:‬‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 41‬لسنة ‪2018‬‬
‫بشأن ضوابط تطبيق أحكام القانون رقم ‪ 2‬لسنة ‪ ،2018‬والئحته التنفيذية الصادرة بقرار‬
‫رئيس مجلس الوزراء رقم ‪ 909‬لسنة ‪ ، 2018‬بشأن نظام التأمين الصحي الشامل‬
‫في ضوء صدور القانون رقم ‪ 2‬لسنة ‪ 2018‬بشأن نظام التأمين الصحي الشامل والئحته‬
‫التنفيذية الصادرة بقرار السيد‪ /‬رئيس مجل الوزراء رقم ‪ 909‬لسنة ‪ 2018‬الهادف إلى‬
‫توفير الرعاية الصحية الشاملة لجميع المواطنين ‪ ،‬وتنفيذا ً لما نصت عليه المادة (‪ )40‬بند‬
‫تاسعا ً من القانون المشار إليه ‪:‬‬
‫تنبه المصلحة على كافة الوحدات التابعة لها دخل ‪ /‬قيمة مضافة] إلى ضرورة اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -1‬تتولى مصلحة الضرائب تحصيل مبلغ ‪:‬‬
‫أ – خمسة وسبعون قرشا ً من قيمة كل علبة سجائر مبيعة بالسوق المحلي سواء كانت‬
‫محلية الصنع أو أجنبية اإلنتاج ‪ ،‬على أن يتم زيادة تلك القيمة كل ثالث سنوات بقيمة خمسة‬
‫وعشرون قرشا ً أخرى حتى تصل إلى مائة وخمسين قرشا ً ‪.‬‬
‫ب – نسبة (‪ )% 10‬من قيمة كل وحدة مبيعة سعر بيع المستهلك] من مشتقات التبغ ‪،‬‬
‫بخالف السجائر ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال تعد قيمة المساهمة التكافلية المحسوبة بنسبة (اثنين ونصف في اللف) من جملة‬
‫اإليرادات السنوية للمنشآت (طبيعية ‪ /‬اعتبارية) من التكاليف واجبة الخصم في تطبيق أحكام‬
‫قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬
‫‪ -3‬تتولى مصلحة الضرائب تقدير نسبة (اثنين ونصف في اللف) من جملة اإليرادات‬
‫السنوية للمنشآت الفردية والشركات والهيئات العامة االقتصادية ‪ ،‬وذلك من واقع اإلقرارات‬

‫‪182‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الضريبة المقدمة وفقا ً لنص المادة (‪ )46‬من الالئحة التنفيذية للقانون رقم ‪ 2‬لسنة ‪2018‬‬
‫وتخطر وزارة المالية بتلك المبالغ سنويا ً ‪.‬‬
‫‪ -4‬إلزام المنشآت والشركات بتقديم بيان تفصيلي سنوي بالمرتبات التي تم سدادها للعاملين‬
‫وفقا ً لما ورد باإلقرار الضريبي يتضمن اسم العامل والرقم القومي والرقم التأمين (إن وجد)‬
‫تلتزم الجهات التي تقوم بالتحصيل بتنفيذ ما ورد بالكتاب الدوري على أن يتم إيداع المبالغ‬
‫المحصلة بالحساب الخاص بهيئة التأمين الصحي رقم ‪ 9 /300 /70414 /6‬بالبنك‬
‫المركزي المصري ‪.‬‬
‫وعلى جميع الجهات المعنية تنفيذ ما ورد بهذا الكتاب الدوري بكل دقة ‪.‬‬
‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬
‫صدر في ‪2018 /11/ 25 :‬‬
‫رئيـــــــــس‬
‫مصلحه الضرائب المصرية‬
‫عماد سامي حسين‬
‫ثم صدر عن المصلحة كتاب دورى آخر بخصوص قواعد حساب المساهمة التكافلية رقم (‪)4‬‬
‫لسنة ‪ 2019‬بتاريخ ‪ 2019 / 4 / 8‬و هذا نصه ‪:‬‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 4‬لسنة ‪2019‬‬
‫بضوابط تطبيق حكم البند "تاسعاً" من المادة (‪ )40‬من قانون نظام التأمين الصحي الشامل‬

‫الصادر بالقانون رقم (‪ )2‬لسنة ‪2018‬‬

‫نظرا ً لورود العديد من االستفسارات عن كيفية حساب المساهمة التكافلية المنصوص عليها‬
‫في البند (تاسعاً) من المادة (‪ )40‬من قانون نظام التأمين الصحي الشامل المشار إليه‪ ،‬وذلك‬
‫لوجود ازدواج في خضوع اإليرادات السنوية للمنشآت الفردية والشركات المتخذة أساسا ً‬
‫لحساب هذه المساهمة‪ ،‬فقد تمت دراسة الموضوع في ضوء أحكام القانون المذكور‪ ،‬والئحته‬
‫التنفيذية‪ ،‬والمذكرة المعروضة بهذا الشأن من السيد المستشار القانوني لوزير المالية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة مراعاة اآلتي ‪:‬‬

‫‪183‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أوالً ‪ :‬يتم حساب المساهمة التكافلية المشار إليها بواقع ‪ 2.5‬في اللف (اثنين ونصف في‬
‫اللف) من جملة اإليرادات السنوية للمنشآت الفردية والشركات أيا ً كانت طبيعتها أو النظام‬
‫القانوني الخاضعة له وللهيئات العامة االقتصادية دون استبعاد أية مبالغ من هذه اإليرادات‬
‫عند تحديد وعاء حساب قيمة المساهمة التكافلية مادام أنها تشكل إيرادا ً للمنشأة أو الشركة‬
‫أو الهيئة وفقا ً لمعايير المحاسبة المصرية‪ ،‬بشرط أال تكون هذه اإليرادات قد خضعت من قبل‬
‫الستقطاع قيمة المساهمة التكافلية‪ ،‬وذلك استهداء بحكمي المادتين (‪ 46‬مكررا ً ‪ )6‬والمادة‬
‫(‪ 56‬مكرراً) من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ ،2005‬وتعديالته‪،‬‬
‫تجنبا ً لالزدواج االقتصادي للخضوع لهذه المساهمة‪ ،‬وما يترتب عليه من آثار سلبية على‬
‫تلك المنشآت‪ ،‬والشركات‪ ،‬والهيئات ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬تحسب المساهمة التكافلية على إجمالي اإليرادات كما هي واردة باإلقرار الضريبي‬
‫عن أرباح الشخاص االعتبارية لنشاط شركات التأمين (شركات تأمينات الشخاص وتكوين‬
‫الموال‪ ،‬شركات تأمين الممتلكات والمسئوليات) ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬بالنسبة إليرادات العمولة مقابل البيع فيتم حساب نسبة المساهمة التكافلية على قيمة‬
‫العمولة‪ ،‬أيا ً كانت طريقة إثبات إيرادات هذه العمولة‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬بالنسبة إليرادات نشاط الفنادق ‪:‬‬

‫‪ -1‬الشركة المديرة ‪ :‬تحسب قيمة المساهمة التكافلية على إجمالي إيرادات وحدات التشغيل‬
‫(الفنادق التي يتم إدارتها بمعرفة الشركة المديرة)‪ ،‬وفي هذه الحالة ال تحسب مساهمة تكافلية‬
‫على إيرادات الشركة المالكة من تلك الوحدات حيث تتمثل إيراداتها في نسبة من صافي ربح‬
‫وحدات التشغيل ‪ .‬التي سبق وأن خضعت إجمالي إيراداتها للمساهمة التكافلية طرف الشركة‬
‫المديرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الشركة المالكة والمديرة في ذات الوقت ‪ :‬تحسب قيمة المساهمة التكافلية على إجمالي‬
‫إيرادات وحدات التشغيل التي يتم إدارتها بمعرفة الشركة المالكة ‪.‬‬

‫‪184‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫خامسا ً ‪ :‬ال يدخل في وعاء حساب المساهمة التكافلية مبالغ التأمينات التي تحصل عليها‬
‫المنشآت والشركات والهيئات المشار إليها من الغير ضمانا ً للوفاء بالتزامات معينة إال حال‬
‫ثبوت أيلولة هذه التأمينات للمنشأة أو الشركة أو الهيئة بالفعل ‪.‬‬

‫سادسا ً ‪ :‬يجب حساب المساهمة التكافلية عن قيمة اإليرادات المحققة اعتبارا ً من ‪/7/ 12‬‬
‫‪ ،2018‬إعماالً لحكم المادة (‪ )5‬من قانون نظام التأمين الصحي الشامل المشار إليه‪ ،‬ويتم‬
‫سدادها على رقم الحساب الخاص بالهيئة العمة للتأمين الصحي الشامل رقم ‪/70417 /5‬‬
‫‪ 9 /300‬بالبنك المركزي المصري ‪.‬‬

‫على جميع وحدات ال مصلحة‪ ،‬والقطاعات المعنية االلتزام بما ورد في هذا الكتاب الدوري‬
‫بكل دقة ‪ ،‬وعلى اإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة التنفيذ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫صدر في ‪2019 /4/ 8 :‬‬

‫رئيـــــــــس‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عبد العظيم حسين عبد العظيم‬

‫س ‪ : 19‬هل يحق لصحـاب المـهن الحرة الحصول على إعفاء الثالث سنــوات طبقا لحكـام‬
‫المادة (‪ )36‬من ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬إذا كان الكيان القانونى للنشاط شخص إعتبارى ؟‬
‫ج ‪ : 19‬أوالً و كما سبق و أن ذكرنا أن اإلعفاءات الخاصة بأصحاب المهن الحرة و غير‬
‫التجارية وردت بالباب الرابع من الكتاب الثانى و الخاص بالضريبة على دخل الشخاص‬
‫الطبيعيين ‪ ،‬و لم ترد ضمن أحكام الكتاب الثالث و الخاص بالضريبة على دخل الشخاص‬
‫اإلعتبارية ‪ .‬و اآلن نود أن نذكركم بنص المادة (‪ )54‬من الالئحة التنفيذية و التى أفادت‬
‫باآلتى ‪:‬‬

‫‪185‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫" فى تطبيق حكم البند (‪ )1‬من المادة ( ‪ ) 48‬من القانون ‪ ،‬تعامل الشــــركات التى تباشــــر‬
‫نشـــاطا من أنشـــطة المهن الحرة ســـواء بعقد أو بدون عقد معاملة الشـــخاص اإلعتبارية‬
‫وتحدد إيراداتها على أساس نقدى ومصروفاتها على أساس اإلستحقاق ‪"0‬‬
‫معنى ذلك أن النص يوضـح أنه إذا قامت أحدى الشـركات بمزاولة أحد أنشـطة المهن الحرة‬
‫تعامل معاملة الشــخاص اإلعتبارية ‪ ،‬ونعلم أن أحكام الشــخاص اإلعتبارية وردت بالكتاب‬
‫الثـالـث من القـانون من المـادة رقم (‪ )47‬و حتى رقم (‪ )55‬و بـالبحـث بـالكتـاب الثـالـث تبين أن‬
‫اإلعفاءات الخاصـــة بالشـــخص اإلعتبارى وردت بالمادة رقم (‪ )50‬من القانون و تتضـــمن‬
‫عدد (‪ )12‬بند من اإلعفاءات ‪ ،‬و ال تتضــمن أى شــئ عن إعفاءات أصــحاب المهن الحرة ‪،‬‬
‫نســتنتج من ذلك أن الشــخاص اإلعتبارية إذا زاولت أنشــطة المهن الحرة التتمتع باإلعفاء‬
‫المنصوص عليه فى البند (‪ )5‬من المادة (‪ ....... )36‬نقوم بتحليل آخر لتأكيد الفكرة ‪........‬‬
‫بالنظر لنص المادة رقم (‪ )51‬الواردة فى أحكام الشــــخاص اإلعتبارية نجدها نصــــت على‬
‫اآلتى ‪:‬‬
‫" يتم تحديد صـــافى الدخل الخاضـــع للضـــريبة طبقا ً لألحكام المطبقة على أرباح النشـــاط‬
‫التجارى و الصــناعى الوارد بالباب الثالث من الكتاب الثانى من هذا القانون ‪ ،‬و ذلك فيما لم‬
‫يرد به نص خاص فى هذا الباب ‪" .‬‬
‫معنى ذلك أن المشـرع يقصـد بهذا النص أن تقوم بتطبيق الحكام الخاصـة بالشـخص الطبيعى‬
‫الواردة بالباب الثالث ( النشــاط التجارى و الصــناعى ) ‪ ،‬على الشــخص اإلعتبارى مالم يرد‬
‫نص مخالف ‪ ،‬و الدليل على ذلك عدم وجود مواد لحســاب اإلهالك فى الكتاب الثالث الخاص‬
‫بالشــخص اإلعتبارى فهل معنى ذلك أن الشــخص اإلعتبارى ليس من حقه حســاب اإلهالك‬
‫‪ ...‬و اإلجـابـة طبعـا ً من حقـه يحســــب اإلهالك و لكن من أين يـأتى بـالنســــب ‪ .....‬طبقـا ً لنص‬
‫المادة (‪ )51‬يأتى بالنســـب من أحكام الشـــخص الطبيعى فى المواد أرقام (‪) 27، 26، 25‬‬
‫طالما لم يرد لها نص خاص فى الشــــخص اإلعتبارى ‪ .....‬أعتقد كده وضــــحت فكرة المادة‬
‫(‪ ..... )51‬تعالى بقى نطبق نفس الفكرة على اإلعفاءات ‪ .....‬طالما أن اإلعفاءات بالشخص‬
‫اإلعتبـارى اليوجـد بهـا أى نص يخص أصــــحـاب المهن الحرة إذا علينـا أن نبحـث عنهـا فى‬
‫أحكـام الشــــخص الطبيعى ‪ ......‬و بـالبحـث فى نص المـادة (‪ )31‬و الخـاصـــــة بـاإلعفـاءات‬
‫لألشــــخـاص الطبيعيين نجـدهـا من ســــتـة بنود إعفـاءات كلهـا اليوجـد بهـا أى إعفـاء يخص‬

‫‪186‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أصــــحـاب المهن الحرة ‪ ....‬إذا وصــــلنـا مرة أخرى لنفس النتيجـة ‪ ....‬اليوجـد أى إعفـاء‬
‫لألشــــخاص اإلعتبارية إذا زاولت أحد أنشــــطة المهن الحرة ‪ ......‬بقى أن أذكركم أن نص‬
‫الفقرة الخيرة من البند (‪ )5‬من المادة (‪ )36‬قبل التعديل أشترط على اآلتى ‪:‬‬
‫" كما يشـــترط أن يزاول الممول المهنة منفردا ً أو دون مشـــاركة مع الغير لكى يتمتع بهذا‬
‫اإلعفاء ‪ ،‬إال إذا كان هذا الغير متمتعا ً باإلعفاء مثله ‪ "0‬معنى ذلك أن المشـــرع أشـــترط أن‬
‫يكون الشخص منفردا ً يعنى يجب أن يكون شخص طبيعى حتى يحصل على اإلعفاء المذكور‬
‫‪ .......‬و على ذلــك نخلص إلى النتيجــة اآلتيــة ‪ ........‬قوالً واحــدا ً التتمتع الشــــخــاص‬
‫اإلعتبارية باإلعفاء الوارد بالبند (‪ )5‬من المادة (‪ )36‬من القانون ‪.‬‬
‫س ‪ : 20‬كيف يتم فحص مراكز العالج الطبيعى ‪ ،‬هل يتم فحصها كنشاط مهن حرة أم نشاط‬
‫تجارى و صناعى ؟‬
‫ج ‪ : 20‬دائما ً ما يثار هذا السؤال بين الزمالء نظرا ً للطبيعة الخاصة لهذا النشاط ‪ ،‬أضف إلى‬
‫ذلك أن بعض الملفات تجدها فى المأموريات مفتوحة على بند ‪ 6/‬كمهن حرة ‪ ،‬و بعض‬
‫الملفات مفتوحة على بند ‪ 5/‬كنشاط تجارى و صناعى ‪ ....‬يعنى أن شعبة المعلومات و الحصر‬
‫لديها نفس الخالف فى الرأى ‪ ......‬فيمكن لى و بمنتهى البساطة أن أقول للزميل الفاحص ‪...‬‬
‫الملف إللى تالقيه مفتوح بند ‪ 6/‬أفحصه كمهن حرة ‪ ،‬و إللى تالقيه مفتوح على بند ‪5/‬‬
‫أفحصة نشاط تجارى و صناعى ‪ ....‬و أريح دماغى خالص ‪ .....‬بس هل هذا كالم منطقى ‪...‬‬
‫بالطبع ل ‪ ....‬إذا علينا أن نبحث فى طبيعة هذا النشاط حتى نستطيع الوصول إلمكانية تصنيفه‬
‫هل نعتبره مهن حره وال نشاط تجارى و صناعى ‪ .....‬دعونا نبدأ اآلن بالبحث ‪.‬‬
‫أوالً يجب أن نعلم أن أخصائى العالج الطبيعى غير مقيد كعضو عامل بنقابة الطباء لنه ليس‬
‫خريج كلية الطب البشرى ‪ ....‬هو خريج كلية العالج الطبيعى و له نقابة مختصة هى نقابة‬
‫أخصائى العالج الطبيعى يعنى عضو عامل فى نقابته المهنية و يحق له الحصول على اإلعفاء‬
‫الوارد بالبند (‪ )5‬من المادة (‪ )36‬ونحن نتحدث الن على مركز العالج الطبيعى الذى يكون‬
‫صاحبه تنطبق عليه نفس الشروط السابق ذكرها ‪.......‬أما إذا كان صاحب المركز غير مؤهل‬
‫بكلية طب عالج طبيعى ويفتح المركز كنشاط تجارى سيتم محاسبته نشاط تجارى و صناعى‬
‫والن لكى نتمكن من تصنيف هذا النشاط البد و أن نعرف طبيعة العمل داخل تلك المراكز وما‬
‫هى إيراداته و ما هى مصروفاته لكى نتمكن من تحديد الشق المهنى و الشق التجارى لهذا‬

‫‪187‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫النشاط ‪ .‬يجب أوالً أن نعلم أن إيرادات مركز العالج الطبيعى تنقسم إلى شقين الشق الول‬
‫يحصل عليه من تعاقده مع التأمين الصحى و الشق اآلخر يحصل عليه من رواد المركز‬
‫بخالف التأمين الصحى ‪ .‬لنبدأ الن بالشق الول اإليرادات من التعاقد مع التأمين وماهى‬
‫طبيعة هذه اإليرادات ‪ ....‬يذهب الشخص المريض للتأمين الصحى فيقوم طبيب التأمين‬
‫الصحى بالكشف عليه و تشخيص حالته ووصف الدوية الالزمة له و كذلك وضع خطة‬
‫ا لعالج الطبيعى الالزمة و تحديد عدد الجلسات و الجهزة المستخدمة و الشعة و التحاليل‬
‫إن لزم المر و كذلك يقوم بتحرير خطاب تحويل المريض إلى مركز العالج الطبيعى لتنفيذ‬
‫خطة العالج التى وضعها بنفسه ‪ ،‬إذا ً يتضح لنا أن طبيب التأمين الصحى هو الذى قام بالشق‬
‫المهنى با لكامل ‪ .....‬و السؤال اآلن ماهو دور الطبيب بمركز العالج الطبيعى ‪ ....‬و اإلجابة‬
‫أنه ينفذ خطة العالج الموضوعة من قبل طبيب التأمين الصحى بإستخدام الجهزة و اآلالت‬
‫و المعدات الموجودة بالمركز ( عنصر رأس المال ) و ال يقوم بالكشف على المريض و ال‬
‫التشخيص بمعنى أنه ال يقوم بأى شق مهنى ولكنه يقوم بتنفيذ خطة العالج مثل أى نادى‬
‫رياضى ( چيم ) و الذى يحاسب كنشاط تجارى و صناعى ‪ ...‬من هنا نخلص إلى نتيجة أن‬
‫الشق الول اإليرادات من التأمين الصحى يحاسب عنها كنشاط تجارى و صناعى و نطبق‬
‫عليها التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 42‬لسنة ‪2012‬البند الرابع(المستوصفات الطبية )و‬
‫تكون المحاسبة عنها كالتالى ‪ :‬رقم أعمال التعامل الوارد بخطاب التأمين الصحى أو اإلطالع‬
‫مضروبا ً فى نسبة صافى ربح ‪ % 40‬طبقا ً للتعليمات المذكورة ‪ .‬و اآلن نبدأ بالشق الثانى‬
‫من اإليرادات وهو الخاص بالداء المهنى للطبيب الموجود بمركز العالج الطبيعى وهو اإليراد‬
‫الذى يحصل عليه الطبيب من المرضى رواد المركز الذين يحضرون لمقابلة الطبيب مباشرة‬
‫للكشف عليهم و تشخيص حاالتهم المرضية ووصف خطة العالج الالزمة و برنامج التأهيل‬
‫المناسب و الجهزة المستخدمة فى تنفيذ خطة العالج و هنا نجد أن الطبيب يستخدم مهاراته‬
‫وعلمه و خبرته فى إنجاز المهمة وهو ما يسمى بالشق المهنى ‪ ...‬و السؤال اآلن كيف يتم‬
‫فحص هذا الشق من اإليرادات ‪ ....‬و الجابة يتم تحديد اإليرادات من واقع المعاينة للمركز‬
‫و تحديد عدد المرضى المتواجدين بالمعاينة و تصنيفهم لشقيين (العدد المحول من التأمين‬
‫الصحى ) إلستبعاده من الشق المهنى و كذلك أجر الكشف و أى إيرادات أخرى للمركز ثم‬
‫نجمع كل هذه اإليرادات لتصبح هى رقم العمال السنوى للشق المهنى ثم نخصم منه‬

‫‪188‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ % 10‬مقابل كل التكاليف و المصروفات طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ ، 2005‬وال ننسى أن نذكر أن الشخاص الذين يقومون بفتح مراكز للعالج و غير حاصلين‬
‫على شهادات علمية يتم فحصهم كنشاط تجارى و صناعى ‪.‬‬
‫س ‪ : 21‬هل يحق للمدرس الذى يزاول مهنـة الدروس الخصوصـية و عضو مقيد بنقابة‬
‫المعلـمين الحصول على إعفاء الثالث سنـوات عند بدايـة المزاولة طبقا لحكام البند (‪)5‬‬
‫من المادة (‪ )36‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬؟‬
‫ج ‪ : 21‬فى البداية يجب أن نعرض نص البند (‪ )5‬لكى نتذكر شروط اإلعفاء ونرى إن كانت‬
‫تنطبق على مهنة الدروس الخصوصية من عدمه و أليكم النص ‪:‬‬
‫‪ " – 5‬صافى إيرادات أصحاب المهن الحرة المقيدين كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية‬
‫فى مجال تخصــصــهم ‪ ،‬و ذلك لمدة ثالث ســنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة و بحد‬
‫أقصــى خمســون ألف جنيه ســنويا ً ‪ ،‬وال يلزمون بالضــريبة إال اعتبارا ً من أول الشــهر‬
‫التالى إلنقضــاء مدة اإلعفاء ســالفة الذكر مضــافا ً إليها مدة التمرين التى يتطلبها قانون‬
‫مزاولة المهنة و فترات أداء الخدمة العامة أو التجنيد أو اإلســــتدعاء لإلحتياط إذا كانت‬
‫تالية لتاريخ بدء مزاولة المهنة ‪ ،‬و تخفض المدة المقررة لإلعفاء إلى ســـنة واحدة لمن‬
‫يزاول المهنة لول مرة إذا كان قد مضى على تخرجه أكثر من خمسة عشر عاما ً "‬
‫وبإسـتعراض نص البند (‪ )5‬نجد أن المشـرع حدد شـرط اإلعفاء أن يكون صـاحب المهنة‬
‫الحرة مقيد كعضــو عامل فى النقابة المهنية فى مجال تخصــصــه ولم يورد المشــرع أى‬
‫شــرط آخر لحصــول صــاحب المهنة الحرة على اإلعفاء ‪ ،‬و بإســقاط هذا الشــرط على‬
‫المدرس نجد أنه عضــــو عامل فى نقابة المعلمين وهى النقابة المهنية التابع لها معظم‬
‫المدرســـين ‪ ،‬فمعنى ذلك أن المدرس من حقه أن يحصـــل على إعفاء الســـنوات الثالث‬
‫المنصــوص عليه فى البند (‪ )5‬المشــار إليه ‪......‬هذا أوالً ‪ ،‬دعونا الن نبحث فى طبيعة‬
‫مهنة الدروس الخصـوصـية فهل هى مهنة حرة أو غير تجارية من عدمه ‪ ....‬بالبحث فى‬
‫القرارات الوزارية الثالث والتى أشــــارت إلى عدد ‪ 16 /‬مهنـة غير تجارية ‪ ،‬نجد أنه لم‬
‫يندرج ضـمنها مهنة الدروس الخصـوصية ‪ ،‬و السؤال اآلن و لماذا تقوم المأموريات إذا ً‬
‫بفحص نشـــاط الدروس الخصـــوصـــية كمهنة غير تجارية و يتم فتح الملفات على كود‬
‫النشــاط ‪ 776 /‬ونوع الضــريبة بند ‪ 6/‬طالما أنها التعتبر مهنة حرة ‪ .....‬ولإلجابة على‬

‫‪189‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫هذا الســـؤال يجب أن نبحث فى طبيعة نشـــاط الدروس الخصـــوصـــية هل ينطبق عليها‬
‫خصــائص المهنة الحرة ‪ ...‬نجد أن المدرس يزاول هذه المهنة بصــفة مســ تقلة وال يتبع‬
‫أى جهة و إيراداته لحسـاب نفسـه أى ال توجد عالقة تبعية ‪ ،‬كما أن هناك صـفة اإلعتياد‬
‫حيـث أنـه قـام بـإســــتئجـار مكـان و قـام بـإعـداده و تجهيزه لمزاولـة مهنتـه على وجـه‬
‫اإلسـتمرار و اإلعتياد ‪ ،‬كذلك العنصـر السـاسـى هو العمل لنه يعتمد على خبرته وعلمه‬
‫وقدراته على توصــيل المعلومة كعنصــر أســاســى فى تلك المهنة ‪ ،‬كما أنه يزاول المهنة‬
‫فى مصر ‪ ،‬وعلى ذلك نجد أن مهنة الدروس الخصوصية إنطبقت عليها الشروط الربعة‬
‫للخضـــوع لضـــريبة المهن الحرة و الســـابق توضـــيحها فى النقطة الولى من الكتاب‬
‫بالرغم من عدم تحديدها كمهنة حرة فى القرارات الوزارية الســــابق اإلشــــارة إليها ‪...‬‬
‫تبين لنا اآلن لماذا تقوم المأموريات بفحص نشــاط الدروس الخصــوصــية كمهنة حرة ‪.‬‬
‫طالما أن الدروس الخصـوصـية مهنة حرة و تسـتحق اإلعفاء كما سـبق و أن وضـحنا ‪....‬‬
‫إذا ً أين المشـــكلة ‪ ...‬المشـــكلة تكمن فى شـــقين ‪ .....‬الول ‪ :‬هو أن مصـــلحة الضـــرائب‬
‫المصـرية تعتبر نشـاط الدروس الخصـوصـية مهنة غير تجارية و ليسـت مهنة حرة و قد‬
‫أصـــدرت المصـــلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )28‬لســـنة ‪ 2017‬بتاريخ ‪2017/5/9‬‬
‫بشـأن فحص نشـاط الدروس الخصـوصـية كنشـاط غير تجارى ‪ ،‬و نص التعليمات موجود‬
‫بالنقطة الســابعة من الكتاب ‪ ،‬معنى ذلك أن هذه المهنة التســتحق اإلعفاء حيث أن البند‬
‫(‪ )5‬أفـاد بـأن اإلعفـاء لصــــحـاب المهن الحرة من وجهـة نظر المصــــلحـة الثـانى ‪ :‬أن‬
‫المأموريات ترفض منح المدرسين اإلعفاء بدعوى أن نشاط الدروس الخصوصية نشاط‬
‫غير مشــــروع و أن وزارة التربيـة و التعليم تجرمـه و تقوم بمحـاربتـه و إغالق مراكز‬
‫الدروس الخصــــوصــــية من آن آلخر للحد من هذه الظاهرة لما لها من أثر ســــيئ على‬
‫العملية التعليمية ‪ ( ،‬ليس معنى هذا أننى أؤيد مهنة الدروس الخصــوصــية ) وبالرجوع‬
‫لشرط اإلعفاء الوارد بالبند (‪ )5‬السابق اإلشارة إليه نجد أنه لم يذكر أى شيئ بخصوص‬
‫المشــروعية أو عدم المشــروعية كل ما هنالك أن يكون عضــو عامل فى نقابته المهنية‬
‫فقط ال غير ‪ .....‬وعلى ذلك فأنا ألتزم بنص المشــرع و ال إجتهاد مع نص وال توســع فى‬
‫التفسـير ( التفسـير الضـيق للنصـوص ) ‪ ....‬ونخلص من ذلك فى النهاية إلى أنه‬
‫من حق المدرس صــاحب مهنة الدروس الخصــوصــية أن يحصــل على‬

‫‪190‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫اإلعفـاء طـالمـا إنطبقـت عليـه شــــروط اإلعفـاء وال يوجـد ســــنـد قـانونى‬
‫للمأموريات فى رفض منح اإلعفاء إال أن يصــدر ما يفيد العكس ‪.......‬‬
‫وهذا الرأى أؤيده و أدعمه ‪.‬‬
‫س ‪ : 22‬هل أرباح عمليات الترجمة تخضع للضريبة أم تعفى من الضريبة ؟‬
‫ج ‪ : 22‬ينص البند رقم (‪ )2‬من المادة رقم (‪ )36‬من القانون على التى ‪:‬‬
‫‪ -‬يعفى من الضريبة ‪:‬‬
‫‪ " - 2‬إيرادات تـأليف وترجمـة الكتـب والمقـاالت الـدينيـة والعلميـة والثقـافيـة والدبيـة‪ ،‬عـدا‬
‫ما يكون ناتجا عن بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه فى صورة مرئية أو صوتية ‪"0‬‬
‫ويتضح من نص البند (‪ )2‬اآلتى ‪:‬‬
‫قرر البند ( ‪ ) 2‬من المادة ‪ 36‬من القانون إعفاء إيرادات التأليف والترجمة للكتب والمقاالت‬
‫الثقافية والدبية والدينية والعلمية ‪ ،‬فيما عدا اإليرادات الناتجة عن بيع المؤلف أو الترجمة‬
‫فى صورة مرئية أو صوتية أى ظهورها بالسينما أو التليفزيون أو اإلذاعة ‪ ،‬أو بيع المؤلف‬
‫أو الترجمة مع اسطوانة ممغنطه ) ‪ ( C D‬فى هذه الحاالت تخضع للضريبة ‪ ،‬و سبق و أن‬
‫أصدرت المصلحة التعليمات التفسيرية رقم (‪ )2‬لسنة ‪ 1987‬و هذا نصها ‪:‬‬

‫تعليمات تفسيرية رقم (‪ )2‬لسنة ‪1987‬‬

‫للمادة رقم ‪ 82‬بند ‪ )1( 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بشأن مدى خضوع الترجمة‬
‫الفورية للضريبة على المهن غير التجارية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة فى ‪ 1983/5/25‬تعليماتها التفسيرية رقم (‪ )1‬للبند ‪ 5‬من المادة‬

‫‪ 82‬من قانون ضرائب الدخل رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬و يسرى اإلعفاء على أعمال الترجمة‬
‫المختلفة و منها الترجمة الفورية سواء كانت لموضوعات دينية أو علمية أو ثقافية أو أدبية‬
‫و نظرا ً إلختالف الرأى بشأن مدى سريان اإلعفاء على أعمال الترجمة الفورية ‪ .‬عرض‬
‫الموضوع على مجلس الدولة ‪ ،‬فأصدرت فتواها فى ‪ 1985/5/5‬بعدم سريان اإلعفاء الوارد‬
‫بنص المادة ‪ 82‬بند ‪ 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬على أعمال الترجمة الفورية ‪.‬‬

‫‪191‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وذلك تأسيسا ً على أن المشرع قرر اإلعفاء من الضريبة على أرباح المهن غير التجارية‬
‫لرباح تأليف و ترجمة الكتب و أرباح تأليف و ترجمة المقاالت سواء كانت الكتب و المقاالت‬
‫دينية أو علمية أو ثقافية أو أدبية ‪ ...‬فيما عدا ما يكون ناتجا ً من بيع المؤلف إلخراجه فى‬
‫صورة مرئية أو صوتية ‪.‬‬

‫ومن حيث أن الترجمة الفورية ال تكون إال فى المؤتمرات و اإلحتفاالت أو اللجان ‪ ،‬و بمعنى‬
‫آخر فهى ترجمة شفوية مباشرة و ليست ترجمة كتب أو مقاالت ‪ ،‬و تتمثل فى ترجمة حديث‬
‫أو خطاب ‪.‬‬

‫و لما كان اإلعفاء الوارد بالنص سالف الذكر مقرر لتأليف و ترجمة الكتب و المقاالت الدينية‬
‫و العلمية و الثقافية و الدبية فأنه ال يسرى على أعمال الترجمة الفورية ‪.‬‬

‫و المصلحة توجه النظر إلى تنفيذ ما إنتهت إليه هذه الفتوى بعدم سريان اإلعفاء الوارد بنص‬
‫المادة ‪ 82‬بند ‪ 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بشأن الضرائب على الدخل على أعمال‬
‫الترجمة الفورية ‪.‬‬

‫تحريرا ً فى ‪1987/3/28 :‬‬

‫س ‪ : 23‬هل يحق للحاالت التقديرية من أصــحاب المهن الحرة و غير التجارية خصــم قيمة‬
‫(‪ 3000‬جنيـه ) الخـاصــــة بالبنـدين ‪ 4 ، 3‬المنصــــوص عليهم فى الفقرة الثـالثـة من المـادة‬
‫(‪ )33‬من القانون ‪ ،‬أم أنها قاصرة على الحاالت الدفترية فقط ؟‬
‫ج ‪ : 23‬قبل أن نبدأ فى اإلجابة نذكركم أوالً بنص البندين ‪ 3‬و ‪ 4‬من المادة (‪: )33‬‬
‫ويعد من التكاليف واجبة الخصم ما يلى ‪:‬‬
‫‪....... - 2‬‬ ‫‪........ - 1‬‬
‫‪ - 3‬المبالغ التى يؤديها الممول إلي نقابته وفقا لنظامها الخاص بالمعاشات‪.‬‬
‫‪ - 4‬أقسـاط التأمين علي الحياة والتأمين الصـحى على الممول لمصـلحته ومصـلحة زوجه‬
‫وأوالده القصر‪.‬‬
‫وفى تطبيق أحكام البندين‪ 3‬و‪ 4‬يشــــترط أال تزيد جملة ما يعفي للممول من صــــافى‬
‫اإليراد الخاضع للضريبة على ‪ 3000‬جنيه سنويا ً ‪"0‬‬

‫‪192‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الواضــح من النص المعروض أن المشــرع لم يضــع شــرطا ً للخصــم و لم يحدد أن الخصــم‬
‫( ‪ 3000‬جنيه ) يخص الحاالت الدفترية فقط نخلص من ذلك أن من حق الحاالت التقديرية‬
‫اإلســتفادة من خصــم ‪ 3000‬جنيه من صــافى اإليراد الخاضــع للضــريبة ‪ .....‬طالما أن هذا‬
‫المر واضـــح وال يوجد عليه خالف ‪ .....‬فلماذا أســـأل الن هذا الســـؤال ‪ ......‬الســـبب فى‬
‫السـؤال هو أنه عند إسـتعراض نموذج اإلقرار الضـريبى لعام ‪( 2019‬نموذج ‪ 27‬إقرارات )‬
‫و المطبوع من قبـل المصــــلحـة و الخـاص بـالشــــخـاص الطبيعيين ( ط – ‪ ) 1‬غير المؤيـد‬
‫بحســابات ‪ ،‬نجد فى الصــفحة رقم (‪ )6‬منه و الخاصــة بإيرادات المهن غير التجارية – غير‬
‫مؤيد بحســــابات منتظمة ‪ ...‬و بالنظر للصــــفحة ‪ ....‬تبين لنا أنه قام بخصــــم التبرعات من‬
‫صــافى اإليراد الســنوى فقط للوصــول للوعاء الخاضــع للضــريبة و لم يقم بخصــم ‪3000‬‬
‫الخـاصــــة بـالبنـدين ‪ 3‬و ‪ 4‬المـذكورين دون أى ســــنـد ‪ ...‬وعنـد إســــتعراض نموذج اإلقرار‬
‫الضــــريبى لعـام ‪( 2019‬نموذج ‪ 27‬إقرارات ) و المطبوع من قبـل المصــــلحـة و الخـاص‬
‫بالشـــخاص الطبيعيين ( ط – ‪ ) 5‬المؤيد بحســـابات ‪ ،‬نجد فى الصـــفحة رقم (‪ )12‬منه و‬
‫س ابات منتظمة ‪ ...‬و بالنظر للصـفحة ‪....‬‬
‫الخاصـة بإيرادات المهن غير التجارية –المؤيد بح ـ‬
‫تبين لنا أنه قام بخصـم التبرعات من صـافى اإليراد السـنوى ‪ ،‬ثم قام بخصـم ‪ 3000‬الخاصـة‬
‫بالبندين ‪ 3‬و ‪ 4‬المذكورين للوصـول للوعاء الخاضـع للضـريبة و هو المر الصـحيح قانونا ً‬
‫‪ ،‬إذا ً لماذا فرقت المصــلحة بين الحاالت التقديرية و الحاالت الدفترية دون ســند قانونى ‪.....‬‬
‫و بالبحث فى المر و إســـترشـــادا ً بآراء أهل الخبرة و العلم من الزمالء بالمصـــلحة ‪ ...‬أفاد‬
‫بعضـــهم بأنه قد يكون الســـبب أن البندين ‪ 3‬و ‪ 4‬وردوا فى المادة (‪ )33‬من القانون وهى‬
‫خـاصــــة بخصــــم التكـاليف فى الحـاالت الـدفتريـة فقط ‪ ،‬و أن التكـاليف فى الحـاالت التقـديريـة‬
‫وردت بالمادة (‪ )35‬بنســـبة قطعية (‪ ) % 10‬دون خصـــم أى تكاليف أخرى ‪ ،‬و نرد على‬
‫هـذا الرأى بـالقول بـأن المـادة (‪ )33‬مكونـة من أربع فقرات و أن الفقرة الولى الخـاصـــــة‬
‫باإليرادات هى خاصـة بالحالتين الدفترية و التقديرية و لم يفرق المشـرع فى ذلك ‪ ،‬أيضـا ً لو‬
‫كان المشــرع يقصــد أن المادة (‪ )33‬تخص الحاالت الدفترية فقط ‪ ،‬فلماذا وردت التكاليف و‬
‫المصـــروفات الخاصـــة بالحاالت الدفترية مرة أخرى فى الفقرة الولى من المادة (‪ )35‬من‬
‫القانون طالما أنها ســـبق وأن وردت بالمادة (‪ ، )33‬يفهم من ذلك أن المادة (‪ )33‬التخص‬
‫الحاالت الدفترية فقط و أنما تخص الحاالت التقديرية أيضا ً ‪ ،‬أضف إلى ذلك أن نص البندين‬

‫‪193‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ 3‬و ‪ 4‬أفاد أنه يتم الخصــم من صــافى اإليراد الخاضــع للضــريبة أى أنه يتم خصــم جميع‬
‫التكـاليف و المصــــروفـات أوالً بمـا فيهـا التبرعـات فى الحـالتين ( الـدفتريـة و التقـديريـة ) قبـل‬
‫الوصــول إلى صــافى اإليراد الخاضــع للضــريبة ثم يتم خصــم مبلغ (‪ 3000‬جنيه ) ‪ ،‬فلماذا‬
‫نأتى إلى هذه المرحلـة و نفرق بين الحـالتين أ أضــــف إلى ذلك أيضــــا ً بالنســــبـة للتبرعات‬
‫الواردة بـالمـادة (‪ )34‬من القـانون فهى تخصــــم للحـالتين الـدفتريـة و التقـديريـة حيـث أن‬
‫المشــرع لم يقصــرها على حالة دون الخرى و لم يذكر ذلك صــراحة فى النص و على ذلك‬
‫فالمصــلحة تخصــم التبرعات باإلقرار الضــريبى فى الحالتين الدفترية و التقديرية ‪ ،‬إذا ً لماذا‬
‫التفرقة فى المعالجة الضريبية مع أنه نفس المشرع الذى وضع النصين ‪ ،‬و لم يقيد النصين‬
‫فى المادتين بأى شـرط للخصـم ‪ ........‬أعتقد أن المصـلحة جانبها الصـواب فى هذا‬
‫المر و أرجوا أن تقوم بتعديل اإلقرار الضـريبى على الوضـع الصـحيح ‪....‬‬
‫أو أن تقدم السند و الدليل على صحة رأيها ‪.‬‬
‫س ‪ : 24‬هل يتم محاســــبة المنشــــآت التعليمية المدارس و المعاهد و الجامعات الخاصــــة‬
‫كنشاط مهنى أم نشاط تجارى و صناعى ؟‬
‫ج ‪ : 24‬لماذا نسـأل هذا السـؤال لن المشـرع مرة يعتبر المنشـآت التعليمية نشـاط تجارى و‬
‫صــــنـاعى ومرة أخرى يعتبرهـا نشـــــاط غير تجـارى (مهنى ) ‪ ....‬هتقولى من أين لـك هـذا‬
‫اإلدعاء ‪ ....‬هقولك من النصوص القانونية ‪ ....‬شوف النصوص و قولى رأيك ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أفاد البند الول من المادة رقم ( ‪ ) 36‬من القانون على اآلتى ‪:‬‬
‫تعفى من الضريبة ‪:‬‬
‫‪ -1‬المنشـآت التعليمية الخاضـعة إلشـراف الحكومة أو إلشـراف الشـخاص اإلعتبارية العامة‬
‫أو إلشراف القطاع العام أو قطاع العمال العام ‪.‬‬
‫ومعنى أن يرد هـذا البنـد فى البـاب الرابع و الخـاص بـإيرادات أصــــحـاب المهن الحرة و غير‬
‫التجارية ‪ ،‬أن المشـرع أعفى هذا اإليراد بصـفته أحد إيرادات أصـحاب المهن غير التجارية ‪.‬‬
‫إذا كان صـاحب المدرسـة أو المنشـأة التعليمية شـخص طبيعى ‪ .‬مع مراعاة أنه تم إلغاء هذا‬
‫البند بموجب القانون رقم ‪ 114‬لسنة ‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪. 2008 /5/ 5‬‬

‫‪194‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 2‬أفاد البند الثانى من المادة رقم (‪ )50‬من القانون على اآلتى ‪:‬‬
‫يعفى من الضريبة ‪:‬‬
‫‪ -2‬المنشــآت التعليمية الخاضــعة إلشــراف الدولة التي ال تســتهدف أســاس ـا ً الحصــول على‬
‫الربح‪.‬‬
‫و معنى أن يرد هـذا البنـد فى الكتـاب الثـالـث والخـاص بـالضــــريبـة على دخـل الشــــخـاص‬
‫اإلعتبارية ‪ ،‬أن المشــرع أعفى هذا البند بصــفته من أرباح الشــخاص اإلعتبارية ( نشــاط‬
‫تجارى و صـــناعى ) ‪ ،‬مع مراعاة أنه تم إلغاء هذا البند بموجب القانون رقم ‪ 114‬لســـنة‬
‫‪ 2008‬الصادر بتاريخ ‪. 2008 /5/ 5‬‬
‫إعتقد أن الفكرة أتضحت الن ‪ ......‬و لكن لم نحصل على إجابة هذا السؤال حتى الن‬
‫وقد صـدر عن المصـلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )30‬لسـنة ‪ 2017‬بتاريخ ‪2017/7/12‬‬
‫بخصوص فحص نشاط المدارس الخاصة و هذا نصها ‪:‬‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 30‬لسنة ‪2017‬‬
‫بشـأن ضوابط فحص نشاط المدارس الخاصة‬
‫بمناســبة صــدور القانون رقم ‪ 114‬لســنة ‪ 2008‬بإخضــاع المنشــآت التعليمية الخاضــعة‬
‫إلشــراف الدولة للضــريبة بإلغاء اإلعفاء الوارد بشــأنها بالبند ‪ ]1‬من المادة (‪ )36‬والبند‬
‫‪ ]2‬من المادة (‪ )50‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬
‫ونظرا ً لعدم ســبق صــدور تعليمات تنفيذية للفحص بشــأن المدارس الخاصــة ‪ ،‬ومن منطلق‬
‫حرص المصـلحة على دعم روح الثقة والتعاون بينها وبين كافة الممولين حتى يسـتشـعر كل‬
‫ممول بأنه يســـاهم في أداء الضـــريبة بالقدر المناســـب لطاقته ‪ ،‬وعمالً على التيســـير على‬
‫أصـحاب المدارس الخاصـة ‪ ،‬وفي ضـوء قرار السـيد وزير التربية والتعليم رقم ‪ 420‬لسـنة‬
‫‪ 2014‬الصــادر بشــأن التعليم الخاص ‪ ،‬قامت المصــلحة بعمل دراســة شــاملة لهذا النشــاط‬
‫شملت اآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬الرجوع إلى اإلدارة العامة للتعليم الخاص بوزارة التربية والتعليم ‪.‬‬
‫‪ -‬عقد العديد من االجتماعات مع ممثلي النشاط ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلطالع على عينة من ملفات النشـــاط (اإلقرارات الضـــريبية المقدمة ‪ /‬اللجان الداخلية ‪/‬‬
‫قرارات لجان الطعن) ‪.‬‬

‫‪195‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وقد أسـفرت الدراسـة إلى ضـرورة توحيد إجراءات الفحص لهذا النشـاط بإتباع المأموريات‬
‫ما يلي ‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬معاينة المدرســة وفروعها (إن وجدت) على الطبيعة خالل الموســم الدراســي لتحديد‬
‫اآلتي‬
‫‪ -‬موقع المدرسة ومستوى المنطقة الكائنة بها (شعبية – راقية) وشهرتها ‪.‬‬
‫‪ -‬مساحة المدرسة وعدد المباني وعدد الدوار بكل مبنى وما يشتمل عليه من فصول وسعة‬
‫كل فصـل "عدد المقاعد" ومسـتوى تجهيزاتها وكذلك المعامل والمبنى اإلداري موضـحا ً به‬
‫عدد حجرات المدرســين وحجرات اإلدارة وخالفه ‪ ،‬واإلنشــاءات والمســاحات المســتغلة في‬
‫ممارسة النشطة (الثقافية – الرياضية – العلمية) ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد الفصـول المخصـصـة لمراحل ما قبل التعليم السـاسـي (إن وجد) ونوعيته وكثافة كل‬
‫فصل ‪ ،‬ومستوى التجهيزات بتلك الفصول ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد الفصول المخصصة للشهادات الدولية ‪.‬‬
‫‪ -‬عـدد المقـاصــــف (منـافـذ لبيع المـأكوالت والمشــــروبـات) والقـائمين بـإدارتهـا ورقم الملف‬
‫الضريبي لها ‪.‬‬
‫‪ -‬منافذ توزيع الكتب الدراســية أو الزي المدرســي أو الرياضــي أو الدوات المدرســية (إن‬
‫وجد)‬
‫‪ -‬المخازن بالمدرسة (إن وجد) وجراج السيارات (الباصات) ووصف كل ما بداخلهم ‪.‬‬
‫‪ -‬المكتبة (إن وجدت) وتجهيزاتها ‪.‬‬
‫ثانيا ً ‪ :‬مناقشة تفصيلية شاملة مع الممول أو الممثل القانوني للمدرسة عما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬اسم المالك والممثل القانوني للمدرسة ‪.‬‬
‫‪ -‬الكيان القانوني ‪.‬‬
‫‪ -‬الفروع الخرى للمدرسة وعناوينها ‪.‬‬
‫‪ -‬مدى قيام المدرسة ببيع الكتب الدراسية أو الزي المدرسي ‪.‬‬
‫‪ -‬نوعية التعليم بالمدرسة (عربي ‪ /‬لغات ‪ /‬شهادات) ‪.‬‬
‫‪ -‬المراحل التعليمية (رياض أطفال ‪ /‬ابتدائي ‪ /‬إعدادي ‪ /‬ثانوي) ‪.‬‬
‫‪ -‬نوع الطالب (بنين ‪ /‬بنات ‪ /‬مشتركة) ‪.‬‬

‫‪196‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬عدد الفصــــول بكل مرحلة تعليمية وعدد الطالب بكل فصــــل مع مراعاة تحديد ما إذا كان‬
‫يوجد ضمن المدرسة فصول لذوي االحتياجات الخاصة مع الخذ في االعتبار أن إيرادات كل‬
‫من (رياض الطفال‪ /‬زوي االحتياجات الخاصــــة) تخرج عن ميزانية المدرســــة وذلك طبقا ً‬
‫للقرار الوزاري رقم ‪ 420‬لسنة ‪. 2014‬‬
‫‪ -‬الطاقة االستيعابية اإلجمالية للفصول بكل مرحلة تعليمية ‪.‬‬
‫‪ -‬بيان السـيارات (الباصـات) المسـتخدمة في نقل الطالب والتأكد من كونها مملوكة للمدرسـة‬
‫أو مستأجرة من الغير ‪.‬‬
‫ثالثا ً ‪ :‬اإلطالع على الدفاتر والسجالت التي تلتزم بإمساكها المدرسة وعلى الخص ‪:‬‬
‫‪ - 1‬الترخيص الصادر للمدرسة من مديرية التربية والتعليم المختصة ‪.‬‬
‫‪ - 2‬الالئحة التنفيذية للمدرية ‪.‬‬
‫‪ - 3‬دفـاتر تحصــــيـل النقـديـة المرقمـة والممهورة بخـاتم المـدرســــة المكون من مجموعتين‬
‫الختيار عينة منهم للفحص ومقارنتها مع المقيد بسجل قيد المتحصالت النقدية من التالميذ‬
‫‪ - 4‬سـجل قيد المتحصـالت النقدية ومطابقة ما تم قيده بها مع ما تم اختياره من عينة دفاتر‬
‫تحصيل النقدية والتحقق من انتظامها وعدم وجود أي اختالف أو إسقاط بها ‪.‬‬
‫‪ - 5‬ســجل قيد اإليرادات والمصــروفات واختيار شــهرين على القل كعينة للفحص الســنوي‬
‫مدعومة بالقيود اليومية ‪.‬‬
‫‪ - 6‬تقـارير التوجيـه المـالي واإلداري حســـــب تواريخ ورودهـا التي تمـت من قبـل اإلدارة‬
‫التعليميـة التـابع لهـا المـدرســــة لإلطالع واالســــتفـادة من البيـانـات الواردة بهـا ورصــــد أي‬
‫مالحظات متعلقة باإليرادات المحصلة ‪.‬‬
‫‪ - 7‬سجل قيد موجودات المدرسة الدائمة والصناف المستهلكة ‪.‬‬
‫‪ - 8‬محـاضــــر اجتمـاع الجمعيـة العموميـة الخـاص بـاالتفـاق مع مجلس المنـاء واآلبـاء‬
‫والمعلمين على تغيير الزي المـدرســــي أو االتفـاق على بيع الزي المـدرســــي أو الدوات‬
‫المدرسـية داخل المدرسـة ومعرفة الموردين ومدى وجود أي رسـوم أو مصـروفات إضـافية‬
‫بخالف المصروفات المعتمدة من اإلدارة التعليمية ‪.‬‬
‫‪ -9‬أي قرارات أو تعليمات صــــادرة من اإلدارة التعليمية التابع لها المدرســــة خالل ســــنة‬
‫الفحص‬

‫‪197‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 10‬كشـوف حركة البنك أو مكتب البريد الذي تودع بيه أموال المدرسـة وصـاحب الحق في‬
‫اإليداع أو السحب والتحقق من إضافة عوائد الموال المودعة إلى إيرادات المدرسة ‪.‬‬
‫رابعا ً ‪ :‬يتم تحديد اإليرادات وفقا ً لما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬المصــــروفات المدرســــية المقررة على الطالب من قبل وزارة التربية والتعليم ورســــوم‬
‫النشــاط المدرســي بكافة أنواعه واشــتراكات الخدمات ‪ ،‬على أن يتم الحصــول على كشــف‬
‫تفصيلي بهذه اإليرادات لكل مرحلة دراسية على حدة حسب نوع الدراسة بها ‪.‬‬
‫‪ -‬المصروفات الخاصة بالشهادات الدولية سواء بالعملة المحلية أو الجنبية ‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ المحصــلة كرســوم مالية أو مصــروفات إضــافية مقابل إجراء مقابالت أو ســحب‬
‫ملفات لقبول الطالب بالمدرسـة سـواء كانت مقيدة بدفاتر اإليرادات بالمدرسـة أو صـدرت بها‬
‫إيصاالت نقدية أو تم إثباتها من قبل المأمورية طبقا ً لي بيانات متاحة أخرى ‪.‬‬
‫‪ -‬االشـتراكات الشـهرية الخاصـة بمرحلة ما قبل التعليم السـاسـي (إن وجدت) والتي ال تدخل‬
‫ضمن ميزانية المدرسة ‪.‬‬
‫‪ -‬حصة المدرسة في الموال الموقوفة عليها (إن وجدت) ‪.‬‬
‫‪ -‬حصة المدرسة في إيرادات الشخص االعتباري صاحب المدرسة (إن وجدت) ‪.‬‬
‫‪ -‬العوائد الناتجة عن وضع إيرادات المدرسة بأحد البنوك الحكومية أو بمكاتب البريد ‪.‬‬
‫‪ -‬إيرادات المقصــــف وكذلك إيرادات المســــرح والحفالت المدرســــية والنشــــطة الخرى‬
‫(رياضية – رحالت) ومتابعة قيام المدرسة بتنظيم تلك النشطة خالل العام الدراسي ‪.‬‬
‫‪ -‬ما يجاوز نســبة ‪ % 10‬من أثمان بيع الكتب المقررة بمعرفة وزارة التربية والتعليم التي‬
‫تقرر بيعها داخل المدرسة أو أي عموالت محصلة من منافذ البيع الخارجية ‪.‬‬
‫‪ -‬إيرادات الزي المدرسي (إن وجدت) ‪.‬‬
‫‪ -‬عائد الدورات الصــــيفية ‪ /‬المواد اإلضــــافية ‪ /‬وإيرادات مجموعات التقوية (إن وجدت) ‪/‬‬
‫إيرادات إلغاء التسجيل ‪.‬‬
‫‪ -‬الفروق المكتشــفة الناتجة عن مقارنة اإليرادات الواردة بالميزانية المقدمة من المدرســة‬
‫إلى اإلدارة التعليميـة مع اإليرادات الواردة بالميزانيـة المقـدمة من المـدرســــة إلى المـأمورية‬
‫أو العكس ‪.‬‬

‫‪198‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬اإليرادات الخرى الناتجة عن تأجير مالعب المدرسـة للغير – تأجير مسـرح المدرسـة –‬
‫تأجير قاعات بالمـدرســــة إلقامة (مؤتمرات ‪ /‬ندوات ‪ /‬اجتمـاعات) أو أي إيرادات ناتجـة عن‬
‫استغالل معامل اللغات أو الكمبيوتر بالمدرسة ‪.‬‬
‫‪ -‬مراجعة حساب جاري الشركاء عن طريق تتبع الزيادة أو النقص فيه للتحقق منه ‪.‬‬
‫خامسا ً ‪ :‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬
‫يتم االلتزام بتطبيق أحكـام المـادة (‪ )22‬من القـانون ‪ 91‬لســــنـة ‪ 2005‬وتعـديالتـه وكـذلـك‬
‫المـادة (‪ )28‬من الالئحـة التنفيـذيـة لـذات القـانون عنـد خصــــم كـافـة التكـاليف والمصــــروفـات‬
‫اإلدارية والعمومية على أن يراعى تحديد مصــــروفات التشــــغيل الالزمة لمزاولة النشــــاط‬
‫والمرتبطة به والتي يقتضــي إنفاقها للحصــول على الربح أو الحفاظ على النشــاط والفصــل‬
‫بينها وبين المصروفات العمومية واإلدارية ‪.‬‬
‫ويعد من التكاليف والمصروفات العمومية واإلدارية ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬أجور ومرتبات العاملين بالمدرسة ونفقات تدريبهم ‪.‬‬
‫‪ -‬المكافآت والحوافز المقررة للموظف بالمدارس الرسمية المناظرة ‪.‬‬
‫‪ -‬بدل اإلعارة للعاملين المعارين ‪.‬‬
‫‪ -‬مكافأة الحصــص الزائدة عن النصــاب بالمدرســة أو المنتدبين أو المعارين لبعض الوقت‬
‫وفقا ً للفئات المعمول بها بالمدارس الرسمية المناظرة ‪.‬‬
‫‪ -‬المنح والعالوات التي تصــدر بها قرارات من الجهات المختصــة بما فيها مكافأة امتحانات‬
‫النقل للعاملين بالمدرسة ‪.‬‬
‫‪ -‬إيجارات مباني المدرسة (إن وجدت) بما ال يزيد عن ‪ % 20‬من جملة الرسوم المدرسية‬
‫‪ -‬مستلزمات التعليم ‪.‬‬
‫‪ -‬كهرباء ‪ ،‬مياة ‪ ،‬غاز ‪.‬‬
‫‪ -‬أدوات كتابية ومطبوعات ‪.‬‬
‫‪ -‬تليفون وإنترنت ‪.‬‬
‫‪ -‬أتعاب مهنية واستشارات ‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف صيانة مباني وأثاث وأجهزة ‪.‬‬

‫‪199‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬المصــروفات النثرية (ضــيافة – دعاية وإعالن – البريد والدمغة – جرائد ومجالت – كتب‬
‫عليمة ‪ .....‬إلخ) ‪.‬‬
‫باإلضافة إلى أي تكاليف أو مصروفات أخرى مرتبطة بالنشاط ‪.‬‬
‫ســادس ـا ً ‪ :‬يراعى محاســبة المدرســة عن أي إيرادات أو أنشــطة أخرى يثبت مزاولتها مثل‬
‫نشاط (الحضانة – تعليم اللغات – تعليم الكمبيوتر) على أن تطبق التعليمات الصادرة بشأنه‬
‫كما يراعى محاسبة مالك المدرسة عن القيمة اإليجارية لمبنى المدرسة ‪.‬‬
‫وعلى كـافـة المنـاطق الضــــريبيـة واإلدارة المركزيـة للتوجيـه والرقـابـة واإلدارات التـابعـة لهـا‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬
‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬
‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /7/ 12 :‬‬
‫عماد سامى حسين‬
‫وحيث ثابت من التعليمات رقم (‪ )30‬لسنة ‪ 2017‬أفادت فى مقدمتها بالبندين (‪ )1‬من المادة‬
‫(‪ )2( ، )36‬من المادة (‪ )50‬معنى ذلك أن مصلحة الضرائب المصرية تعلم قصد المشرع‬
‫جيدا ً و أنه يتم الفحص بطريقتين و على ذلك ‪:‬‬
‫الخالصة ‪:‬‬
‫‪ – 1‬إذا كان الكيان القانونى للمنشأة التعليمية ( جامعة – معهد – مدرسة ‪ ... -‬ألخ ) شخص‬
‫طبيعى فإن إيراداته تخضع لحكم البند رقم (‪ )1‬من المادة رقم (‪ )32‬من القانون رقم ‪91‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬على إعتبار أنه إيراد مهن غير تجارية ‪ ،‬على أن تقوم بإمساك الدفاتر و‬
‫الحسابات المنتظمة لنها خاضعة لجهات الشراف سواء وزارة التربية و التعليم أو وزارة‬
‫التعليم العالى ‪ ،‬إستنادا ً لقرار وزير المالية رقم ‪ 420‬لسنة ‪ 2014‬و التعليمات التنفيذية رقم‬
‫(‪ )30‬لسنة ‪ 2017‬السابق اإلشارة أليهم عاليه ‪.‬‬
‫( حالة مهن غير تجارية – حالة دفترية – شخص طبيعى )‬
‫‪ – 2‬إذا كان الكيان القانونى للمنشأة التعليمية ( جامعة – معهد – مدرسة ‪ ... -‬ألخ ) شخص‬
‫إعتبارى ‪ ،‬إسترشادا ً بحكم المادة رقم (‪ )54‬من الالئحة ( الشركات التى تزاول أنشطة المهن‬
‫الحرة تعامل معاملة الشخاص اإلعتبارية ) فإن إيراداته تخضع لحكم البند رقم (‪ )1‬من المادة‬
‫رقم (‪ )47‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬على إعتبار أنه إيراد نشاط تجارى و صناعى‬

‫‪200‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ ،‬على أن تقوم بإمساك الدفاتر و الحسابات المنتظمة لنها خاضعة لجهات الشراف سواء‬
‫وزارة التربية و التعليم أو وزارة التعليم العالى ‪ ،‬إستنادا ً لقرار وزير المالية رقم ‪ 420‬لسنة‬
‫‪ 2014‬و التعليمات التنفيذية رقم (‪ )30‬لسنة ‪ 2017‬السابق اإلشارة أليهم عاليه ‪.‬‬
‫( حالة نشاط تجارى و صناعى – حالة دفترية – شخص إعتبارى )‬
‫س ‪ : 25‬إذا توفى أحد الطباء وكان له ملف مهنة حرة عن نشاط عيادة لى تخصص طبى‬
‫كيفية يتم محاسبة ورثته إذا إستمروا فى العمل بالعيادة بعد وفاة مورثهم؟‬
‫ج ‪ : 25‬فى حالة وفاة الطبيب صاحب العيادة و المفتوح له ملف مهن حرة بالمأمورية ‪،‬‬
‫عندما يقرر ورثته اإلستمرار فى مزاولة النشاط بالعيادة نواجه عدة إحتماالت ولكل منها‬
‫طريقة فى المعالجة الضريبية و طريقة فى الفحص وهذه اإلحتماالت هى ‪:‬‬
‫‪ – 1‬أن يقوم الورثة بتأجير العيادة لحد الطباء بدون مشتمالتها مقابل إيجار شهرى ‪.‬‬
‫‪ - 2‬أن يقوم الورثة بتأجير العيادة لحد الطباء بمشتمالتها مقابل إيجار شهرى ‪.‬‬
‫‪ – 3‬أن يقوم الورثة باإلتفاق مع أحد الطباء لمزاولة النشاط بالعيادة مقابل حصوله على‬
‫نسبة من اإليرادات ويحصلون هم على الباقى من اإليرادات ‪.‬‬
‫‪ – 4‬أن يكون أحد الورثة طبيبا ً و يقوم هو بمزاولة النشاط بالعيادة ‪.‬‬
‫و اآلن دعونا نبحث فى كل حالة من الحاالت السابقة كيف تتم المعالجة الضريبية ‪:‬‬
‫الحالة الولى ‪ :‬أن يقوم الورثة بالتأجير بدون مشتمالتها‬
‫بمعنى أن يقوم الورثة بالتأجير العيادة بدون الجهزة الطبية و المعدات الالزمة لمزاولة‬
‫النشاط وخالفة ‪ .....‬فى هذه الحالة يعتبر إيجار محدد المدة طبقا ً لقانون اإليجارات المدنى‬
‫رقم ‪ 4‬لسنة ‪ 1996‬و يخضع لحكم المادة رقم (‪ )39‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و‬
‫المعدلة بالقانون رقم ‪ 196‬لسنة ‪ 2008‬و تكون المحاسبة كالتالى ‪:‬‬
‫‪ % 50‬نسبة صافى إيراد و‬ ‫‪ 12‬شهر‬ ‫صافى إيراد الثروة العقارية = اإليجار الشهرى‬
‫يوزع على الورثة حسب النصبة الشرعية ‪ ،‬وفى هذه الحالة يتحول النشاط من مهن حرة‬
‫إلى إيراد ثروة عقارية و الكيان القانونى من شخص طبيعى (فردى ) إلى شركة واقع ناتجة‬
‫عن ميراث منشأة فردية ‪.‬‬

‫‪201‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الحالة الثانية ‪ :‬أن يقوم الورثة بالتأجير بمشتمالتها‬
‫بمعنى أن يقوم الورثة بتأجير العيادة بالجهزة الطبية و المعدات الالزمة لمزاولة النشاط‬
‫وخالفة ‪ .....‬و فى هذه الحالة يعتبر إيجار بالجدك و يخضع لحكم البند رقم (‪ )5‬من المادة‬
‫رقم (‪ )19‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بإعتباره ضمن النشاط التجارى و الصناعى و تكون‬
‫المحاسبة على النحو التالى ‪:‬‬
‫‪ 12‬شهر ‪ .....‬يخصم من التكاليف و المصروفات‬ ‫إجمالى اإليرادات = اإليجار الشهرى‬
‫طبقا ً لحكم المادة رقم (‪ )22‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و المادة رقم (‪ )28‬من الالئحة‬
‫التنفيذية ‪ ،‬أو طبقا ً لما جرى عليه العرف فى اللجان الداخلية و لجان الطعن بخصم نسبة من‬
‫اإليرادات مقابل التكاليف ( تتراوح مابين ‪ % 20‬إلى ‪ ، ) % 30‬و الصافى يوزع على‬
‫الورثة حسب النصبة الشرعية ‪ ،‬وفى هذه الحالة يتحول النشاط من مهن حرة إلى نشاط‬
‫تجارى و صناعى و الكيان القانونى من شخص طبيعى (فردى ) إلى شركة واقع ناتجة عن‬
‫ميراث منشأة فردية ‪.‬‬
‫الحالة الثالثة ‪ :‬أن يقوم الورثة باإلتفاق مع أحد الطباء بالمزاولة مقابل نسبة من اإليراد‬
‫فى هذه الحالة إذا لم يكن لهذا الطبيب ملف ضريبى ‪ ،‬تقوم المأمورية بفتح ملف ضريبى له‬
‫مهن حرة فردى عن نصيبه من اإليرادات ‪ ،‬و إذا كان له ملف ضريبى يتم إضافة نصيبه من‬
‫اإليراد إلى ملفه ‪ ،‬و الن ماموقف الورثة يتم محاسبتهم طبقا ً لحكم البند رقم (‪ )3‬من المادة‬
‫رقم (‪ )32‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بإعتباره إيراد مهن غير تجارية شركة واقع ‪،‬‬
‫و طالما أن المشرع يعامل شركة الواقع معاملة الشخاص الطبيعين ( إستثناء من معاملة‬
‫الشركات ) ‪ ،‬فيتم خصم ‪ % 10‬من نصيبهم فى اإليرادات طبقا ً لحكم المادة رقم (‪ )35‬من‬
‫القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬و يوزع الصافى على الورثة حسب النصبة الشرعية ‪ .‬و‬
‫بذلك يتحول النشاط بالنسبة للورثة من مهن حرة إلى مهن غير تجارية و الكيان القانونى‬
‫من شخص طبيعى فردى إلى شركة واقع ‪.‬‬
‫تعليق ‪:‬‬
‫لى رأى آخر فى هذه الحالة أنه تم تعديل الكيان القانونى بدخول شريك جديد على شركة‬
‫الواقع و هو الطبيب الذى تم اإلتفاق معه طبقا ً للعقد المبرم بينهم و فى هذه الحالة يتحول‬
‫الكيان القانونى من شركة واقع إلى شخص إعتبارى ‪ ،‬و عند هذه النقطة يأتى حكم المادة‬

‫‪202‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(‪ )54‬من الالئحة و يعامل الورثة عن نشاطهم معاملة الشخاص اإلعتبارية طبقا ً لحكم الكتاب‬
‫الثالث من القانون ( الضريبة على أرباح الشخاص اإلعتبارية ) ‪ ،‬و بذلك يتحول النشاط من‬
‫مهنة غير تجارية إلى نشاط تجارى و صناعى و يخضع اإليراد لحكم البند رقم (‪ )1‬من المادة‬
‫رقم (‪ )47‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ . 2005‬وفى هذه الحالة اليتم توزيع صافى اإليراد‬
‫على الورثة لنها أصبحت شخص إعتبارى ‪.‬‬
‫الحالة الرابعة ‪ :‬أن يكون أحد الورثة طبيبا ً و يقوم بمزاولة النشاط بالعيادة‬
‫فى هذه الحالة إذا لم يكن لهذا الطبيب ( الوارث ) ملف ضريبى ‪ ،‬تقوم المأمورية بفتح ملف‬
‫ضريبى له مهن حرة فردى عن نصيبه من اإليرادات ‪ ،‬و إذا كان له ملف ضريبى يتم إضافة‬
‫نصيبه من اإليراد إلى ملفه ‪ ،‬و الن ماموقف باقى الورثة يتم محاسبتهم طبقا ً لحكم البند رقم‬
‫(‪ )3‬من المادة رقم (‪ )32‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بإعتباره إيراد مهن غير تجارية‬
‫شركة واقع عن نصيبهم فى اإليراد ‪ ،‬و طالما أن المشرع يعامل شركة الواقع معاملة‬
‫الشخاص الطبيعين ( إستثناء من معاملة الشركات ) ‪ ،‬فيتم خصم ‪ % 10‬من نصيبهم فى‬
‫اإليرادات طبقا ً لحكم المادة رقم (‪ )35‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ ، 2005‬و يوزع الصافى‬
‫على الورثة حسب النصبة الشرعية ‪ .‬و بذلك يتحول النشاط بالنسبة للورثة من مهن حرة‬
‫إلى مهن غير تجارية و الكيان القانونى من شخص طبيعى فردى إلى شركة واقع ‪.‬‬

‫ملحوظة‪:‬‬
‫سيتم إن شاء للا اإلجابة على المزيد من السئلة و اإلستفسارات الخاصة بالزمالء و عرضها‬
‫مع كل تحديث أقوم به للكتاب ‪ ......‬أتمنى للجميع التوفيق‬

‫‪203‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫شكر وتقدير و إحترام واجب‬

‫لألستاذ الفاضل ‪ /‬صالح إسماعيل‬

‫لمساهمته الفعالة فى هذا الجزء من الكتاب ولكل زمالئه المشاركين فى‬

‫الموسوعة جزاكم للا خيرا ً‬

‫‪204‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫التعليمات‬
‫التنفيذية‬
‫‪205‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فهرس التعليمات التنفيذية‬

‫الموضوع‬ ‫رقم التعليمات‬ ‫م‬

‫منشور تعريفات مصلحة الجمارك بخصوص المستخلصين‬ ‫‪ 32‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪1‬‬

‫المحاسبة الضريبية لمستخلصى الجمارك‬ ‫‪ 49‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪2‬‬
‫المحاسبة الضريبية لنشاط المهندسين ( معمارى ‪ -‬مدنى)‬ ‫‪ 37‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪3‬‬
‫محاسبة مهنة المحاماة‬ ‫‪ 23‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪4‬‬
‫محاسبة جراحى الصدر و القلب‬ ‫‪ 59‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪5‬‬
‫محاسبة أطباء جراحة المخ و العصاب‬ ‫‪ 57‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪6‬‬
‫محاسبة أطباء جراحة العظام‬ ‫‪ 56‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪7‬‬
‫محاسبة أطباء العيون‬ ‫‪ 55‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪8‬‬
‫محاسبة أطباء النساء و الوالدة‬ ‫‪ 49‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪9‬‬
‫محاسبة أطباء جراحة المسالك البولية‬ ‫‪ 48‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪10‬‬
‫محاسبة أطباء أنف و أذن و حنجرة‬ ‫‪ 47‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪11‬‬
‫محاسبة أطباء السنان‬ ‫‪ 45‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪12‬‬
‫محاسبة نشاط مراكز الدروس الخصوصية‬ ‫‪ 29‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪13‬‬
‫محاسبة نشاط الدروس الخصوصية‬ ‫‪ 28‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪14‬‬
‫محاسبة المستشفيات‬ ‫‪ 25‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪15‬‬
‫محاسبة المأذونين الشرعيين و موثقى العقود المسيحيين‬ ‫‪ 17‬لسنة ‪2016‬‬ ‫‪16‬‬
‫محاسب أطباء جراحة المسالك البولية‬ ‫‪ 6‬لسنة ‪2006‬‬ ‫‪17‬‬
‫محاسبة أطباء جراحة المخ و العصاب‬ ‫‪ 78‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪18‬‬
‫محاسبة أطباء جراحة العظام‬ ‫‪ 74‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪19‬‬
‫محاسبة جراحى الصدر و القلب‬ ‫‪ 71‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪20‬‬
‫محاسبة أطباء أنف و أذن و حنجرة‬ ‫‪ 38‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪21‬‬
‫محاسبة أطباء النساء و الوالدة‬ ‫‪ 54‬لسنة ‪2004‬‬ ‫‪22‬‬
‫محاسبة مهنة المحاماة‬ ‫‪ 68‬لسنة ‪2004‬‬ ‫‪23‬‬
‫محاسبة أطباء السنان‬ ‫‪ 76‬لسنة ‪2003‬‬ ‫‪24‬‬
‫محاسبة النشاط المهنى للفنانين‬ ‫‪ 12‬لسنة ‪1996‬‬ ‫‪25‬‬
‫محاسبة نشاط المستخلصين الجمركيين‬ ‫‪ 8‬لسنة ‪1996‬‬ ‫‪26‬‬
‫محاسبة الطباء المتعاملين مع التأمين الصحى‬ ‫‪ 15‬لسنة ‪1995‬‬ ‫‪27‬‬
‫محاسبة أطباء السنان‬ ‫‪ 1‬لسنة ‪1991‬‬ ‫‪28‬‬
‫محاسبة نشاط المستخلصين الجمركيين‬ ‫‪ 6‬لسنة ‪1990‬‬ ‫‪29‬‬

‫‪206‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الموضوع‬ ‫رقم التعليمات‬ ‫م‬

‫تفسيرية بشأن إعفاء المرشدين السياحين بدون مؤهل‬ ‫‪ 4‬لسنة ‪1989‬‬ ‫‪30‬‬
‫تفسيرية بشأن خضوع المرشدين السياحيين للضريبة‬ ‫‪ 1‬لسنة ‪1988‬‬ ‫‪31‬‬
‫تفسيرية إعفاء اإلعداد الفنى لألنباء و التعليق اإلخبارى‬ ‫‪ 3‬لسنة ‪1987‬‬ ‫‪32‬‬
‫تفسيرية خضوع الترجمة الفورية للضريبة على المهن‬ ‫‪ 2‬لسنة ‪1987‬‬ ‫‪33‬‬
‫نسب إهالك الجهزة و الدوات الطبية‬ ‫‪ 15‬لسنة ‪1986‬‬ ‫‪34‬‬
‫محاسبة أطباء السنان‬ ‫‪ 14‬لسنة ‪1986‬‬ ‫‪35‬‬
‫تفسيرية أحقية ورثة المؤلفين فى خصم التكاليف‬ ‫‪ 1‬لسنة ‪1985‬‬ ‫‪36‬‬
‫بخصوص قرار وزارى رقم ‪ 269 ، 106‬لسنة ‪1983‬‬ ‫‪ 11‬لسنة ‪1983‬‬ ‫‪37‬‬
‫محاسبة أطباء السنان‬ ‫‪ 28‬لسنة ‪1981‬‬ ‫‪38‬‬
‫تفسيرية إعفاء أرباح ترجمة الكتب و المقاالت‬ ‫‪ 1‬لسنة ‪1983‬‬ ‫‪39‬‬
‫محاسبة الفنانين و المغنيين‬ ‫‪ 24‬لسنة ‪1981‬‬ ‫‪40‬‬
‫تفسيرية بشأن المشاركة فى النشاط المهنى‬ ‫‪ 1‬لسنة ‪1982‬‬ ‫‪41‬‬
‫محاسبة المدرسين و نشاط الدروس الخصوصية‬ ‫‪ 22‬لسنة ‪1981‬‬ ‫‪42‬‬
‫محاسبة المؤلفين و الملحنين و الموسيقيين و المطربين‬ ‫‪ 20‬لسنة ‪1981‬‬ ‫‪43‬‬
‫إجراءات محاسبة الطباء‬ ‫‪ 13‬لسنة ‪1981‬‬ ‫‪44‬‬

‫‪207‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مصلحة الجمارك المصريــــــــــــــــــــــــــة‬

‫قطاع النظم و اإلجراءات الجمركيـــــــــــــة‬

‫اإلدارة المركزية للتعريفة ‪ /‬القيمة ‪ /‬المنشأ‬

‫منشور تعريفات رقم (‪ )32‬لسنة ‪2019‬‬

‫السادة ‪ /‬جمرك‬

‫بنا ًء على كتاب مصلحة الضرائب المصرية رقم ‪ 886‬فى ‪ 2019/5/28‬و الموجه للسيد‬
‫الستاذ ‪ /‬و كيل أول الوزارة – رئيس مصلحة الجمارك المصرية و المنتهى إلى التنبيه على‬
‫المنافذ الجمركية بتحصيل ‪ 100‬جنيه عن كل بيان جمركى يقدم من شخص يزاول مهنة‬
‫التخليص الجمركى تحت حساب الضريبة على القيمة المضافة على الكود المؤسسى‬
‫‪ 010600701‬على أن يتم موافاة المصلحة ببيان شهرى موضح به أسماء و أرقام تسجيل‬
‫المخلصين الجمركيين و المبالغ المحصلة منهم ‪.‬‬

‫رجاء التفضل باإلحاطه و التنبيه بإتخاذ الالزم نحو إذاعته على اإلدارات المختصة التابعة‬
‫لسيادتكم لتنفيذ ما ورد به بكل دقة ‪.‬‬

‫و تفضلوا سيادتكم بقبول فائق اإلحترام و التقدير‬

‫رئيس اإلدارة المركزية‬ ‫مدير عام‬ ‫مدير إدارة‬

‫للتعريفة و القيمة و المنشأ‬ ‫اإلدارة العامة للتعريفة‬ ‫الضرائب الغير جمركية‬

‫هدى كامل السيد قاسم‬ ‫سوزان فتح للا جوهر‬ ‫عفاف صالح الدين شكرى‬

‫‪2019/5/30‬‬

‫‪208‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم (‪ )49‬لسنة ‪2019‬‬

‫بشأن أسس المحاسبة الضريبية لمستخلصى الجمارك‬

‫سبق و أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )55‬لسنة ‪ 1997‬بشأن أسس‬
‫المحاسبة الضريبية لمستخلصى الجمارك ‪ ،‬و توحيدا ً لسس المحاسبة الضريبية لهذا النشاط‬
‫بين المأموريات ‪ ،‬و فى إطار سعى المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها و بين كافة‬
‫الممولين بصفة عامة و أصحاب المهن غير التجارية خاصة‪.‬‬

‫وفى ضوء أحكام المادة (‪ )32‬و الفقرة الولى و الثانية من المادة (‪ )33‬من القانون ‪91‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬و تعديالته فى شأن تحديد اإليرادات الداخلة فى وعاء ضريبة المهن غير‬
‫" تحدد اإليرادات الداخلة فى وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافى اإليرادات‬ ‫التجارية‬
‫‪ "........‬و يكون تحديد صافى اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة‬
‫طبقا ً لحكام هذا القانون بعد خصم جميع التكاليف و المصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫‪ . " ...........‬وفى ضوء قرارات وزير المالية أرقام (‪ )536( ، )532‬لسنة ‪)143( ، 2005‬‬
‫لسنة ‪. 2019‬‬

‫قامت المصلحة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط شملت بعض المأموريات التى يقع فى‬
‫إختصاصاتها هذا النشاط و قد إنتهت هذه الدراسة إلى مايلى ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التى يتقدم فيها الممول بإقرار ضريبى مستندا ً لدفاتر و حسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و تعديالته‪ ،‬يتم المحاسبة ضريبيا ً وفقا ً للدفاتر و‬
‫السجالت التى تمسكها المنشأة و المستندات المؤيدة لكل من اإليرادات و التكاليف و‬
‫المصروفات و اليجوز عدم اإلعتداد بها أو إهدارها إال إذا ثبت بموجب مستندات عدم صحتها‬
‫وفقا ً لحكام المادة (‪ )88‬من القانون ‪.‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪:‬‬

‫‪209‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يتم تحديد إجمالى اإليرادات إسترشادا ً بما يلى ‪:‬‬

‫‪ – 1‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد ‪:‬‬

‫أ – عددالرسائل التى قام بالتخليص عليها و نوعها و متوسط سعر التخليص للرسالة ‪.‬‬

‫ب – أنواع الرسائل القائم بالتخليص عليها ( الواردة – المصدرة – الترانزيت ) ‪.‬‬

‫ج – الجمرك الذى يقوم بالتخليص فيه ‪.‬‬

‫د – هل يقوم بالتخليص على البضاعة بنفسه أم بمصاحبة صاحب الرسالة حيث اليظهر إسم‬
‫المستخلص فى الحالة الخيرة فى البيان الجمركى ‪.‬‬

‫ه – عدد العاملين مع المستخلص ( مستخلص تابع ‪ /‬مفوض ‪ /‬مساعد مستخلص ) ‪.‬‬

‫و – التعاب التى يحصل عليها طبقا ً لمحتوى الرسالة (أغذية – مواد سريعة التلف ‪) ..... -‬‬

‫‪ – 2‬اإلطالع على صور اإليصاالت المهنية أو الفواتير الصادرة من المستخلص و عما إذا‬
‫كانت بالتعاب فقط ‪ ،‬أم تحتوى على كافة المصروفات المنصرفة بالجمرك بإسم العميل‬
‫( رسوم – ضرائب – المصروفات الخرى ) باإلضافة إلى أتعابه ‪.‬‬

‫‪ – 3‬اإلطالع لدى المستخلص على السجل المسلسل الذى تلزمه مصلحة الجمارك بإمساكه‬
‫و المختوم بخاتمها و المدن فيه الرسائل التى يتولى التخليص عليها بأرقام مسلسله بإثبات‬
‫بيان كل شهادة و رقمها و تاريخها و عدد الطرود و نوعيتها ‪.‬‬

‫‪ – 4‬الرجوع إلى اإلدارة العامة لشئون المستخلصين بمصلحة الجمارك لتحديد بداية النشاط‬
‫للمستخلصين الذين يزاولون النشاط لول مرة و المستخلصون الذين يقومون بتجديد‬
‫تراخيص للتأكد من إستمرارية مزاولة النشاط ‪.‬‬

‫‪ – 5‬تحديد متوسط سعر التخليص الجمركى للرسالة و الذى يمكن تحديده طبقا ً لما يتفق عليه‬
‫المستخلص مع عميله ‪ ،‬إما بمبلغ ثابت عن كل رسالة أو بنسب معينة من قيمتها و طبقا ً لما‬
‫ورد للمأمورية من بيانات ‪.‬‬

‫‪210‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 6‬اإلطالع على بيانات الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة و موقع مصلحة الجمارك‬
‫بصفحة ال ‪ web application‬للوصول إلى ( عدد الرسائل التى تم التخليص عليها ‪/‬‬
‫بيانات المستخلص و رقمه ) و أى بيانات جمركية أخرى ‪.‬‬

‫‪ – 7‬اإلطالع على اإلقرارات الضريبية المقدمة ( دخل – قيمة مضافة ) لإلسترشاد بما ورد‬
‫بهما من بيانات عن سنوات المحاسبة ‪.‬‬

‫‪ – 8‬اإلطالع على تقارير الفحص خالل سنوات المحاسبة التى تم إعدادها بمعرفة مأمورية‬
‫الضرائب على القيمة المضافة المختصة لإلستعانة بما فيها من نتائج عند الفحص ‪.‬‬

‫‪ – 9‬اإلسترشاد باإليرادات التى يكون المستخلص قد حصل عليها طبقا ً لإلخطارات الواردة‬
‫من المأموريات التى قامت بمحاسبة بعض ممولى نشاطى اإلستيراد و التصدير ‪.‬‬

‫‪ – 10‬إجراء معاينة لمقر النشاط لتحديد حجم و طبيعة النشاط و اإلطالع على اليافطة الخاصة‬
‫بالمكتب لتوضيح مدى وجود أنشطة أخرى – بخالف عدد العاملين بخالف الممول ‪.‬‬

‫‪ – 11‬يعتبر رقم العمال أو إجمالى اإليراد هو حاصل ضرب عدد الرسائل التى تم التخليص‬
‫عليها خالل العام سواء عن البضاعة الواردة أو الصادرة ‪ ،‬فى متوسط سعر الرسالة لكال‬
‫النوعين ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬فى حالة وجود تنازل من الممول عن المكتب أو جزء منه للغير فيجب مناقشته لتحديد‬
‫( إسم المتنازل إليه و عنوانه – القيمة البيعية – أو عائد التنازل – صورة التصرف سواء‬
‫كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق إستغالل ) و ذلك لمحاسبته عن أى عوائد أو‬
‫أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬يتم المحاسبة عن أية أنشطة أخرى تثبت مزاولة المستخلص لها بخالف ما سبق ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬تحدد عدد أيام العمل فى السنة بواقع ‪ 12‬شهرا ً أو ‪ 52‬أسبوعا ً مع مراعاة إخطارات‬
‫التوقف المقدمة من الممول و التحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و‬
‫تعديالته ‪ ،‬و ذلك فى حالة عدم تحديد عدد الرسائل بدقة ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬يتم إحتساب كافة التكاليف و المصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة‬
‫( ‪ ) % 10‬من إجمالى اإليراد ‪.‬‬

‫‪211‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫سادسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪ :‬يتم مراعاة اإلعفاء الوارد بالبند (‪ )5‬من المادة (‪ )36‬من القانون ‪91‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬و تعديالته و أحكام المادة (‪ 47‬مكررا ً ) من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة‬
‫‪ 2005‬و تعديالتها ‪.‬‬

‫على قطاع المناطق الضريبية و اإلدارة المركزية للتوجيه و الرقابة و اإلدارات التابعة لها‬
‫متابعة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫و للا ولى التوفيق ‪،،،،،،،‬‬

‫رئيس‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫عبد العظيم حسين عبد العظيم‬

‫‪212‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم (‪ )37‬بند (‪ )730‬لسنة ‪2019‬‬

‫بشأن أسس محاسبة نشاط المهندسين ( معمارى – مدنى )‬

‫نظرا ً لعدم سبق صدور تعليمات تنفيذية لنشاط المهندسين و توحيدا ً لسس محاسبة ممولى‬
‫هذا النشاط تحقيقا ً للعدالة الضريبية ‪.‬‬

‫وفى إطار سعى المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫و أصحاب المهن غير التجارية خاصة بإعتبارهم قدوة لغيرهم من الممولين ‪ ،‬و حرصا ً من‬
‫المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )32‬والفقرة الولى والثانية من المادة (‪ )33‬في شأن تحديد‬
‫اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية والتي نصت على ‪:‬‬

‫" تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل‬
‫السنة السابقة ويشمل اإليراد من المهن غير التجارية عائدات التصرف فى أية أصول مهنية‬
‫‪ ،‬و عائدات نقل الخبرات أو التنازل عن مكاتب مزاولة المهنة كليا ً أو جزئيا ً و أية مبالغ‬
‫محصلة نتيجة إلغالق المكتب ‪ .‬ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج‬
‫عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا القانون بعد خصم جميع التكاليف و المصروفات‬
‫الالزمة لمباشرة المهنة ‪. " ........‬‬

‫قامت المصلحة بعمل دراسة شاملة تضمنت ما يلى ‪:‬‬

‫‪ -‬اإلطالع على عينة من ملفات ممولى هذا النشاط بالمأموريات المختلفة ‪.‬‬
‫‪ -‬الدراسات الواردة من المأموريات المختلفة بأسس المحاسبة لعينة من ملفات ممولى‬
‫هذا النشاط ( أسس فحص – اللجان الداخلية – قرارات لجان الطعن )‬
‫‪ -‬الرجوع إلى المجمعة المصرية لتأمين المسئولية المدنية عن إخطار أعمال البناء (‬
‫المجمعة العشرية ) ‪.‬‬

‫وقد أنتهت الدراسة إلى ضرورة إلتزام المأموريات بما يلى ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫‪213‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫التي يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي مستندا ً لدفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يتعين على المأمورية محاسبته ضريبيا ً وفقا ً‬
‫للدفاتر والسجالت مع مراعاة عدم إهدارها إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وفقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )88‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإلجراءات التمهيدية للفحص ‪:‬‬

‫‪ – 1‬اإلطالع على بطاقة عضوية المهندس بنقابة المهندسين لمعرفة التخصص ( مهندس‬
‫معمارى – مهندس مدنى ) و تاريخ القيد ‪.‬‬

‫‪ – 2‬اإلطالع بمجالس المدن و الحياء لتحديد عدد العقود التى نفذها الممول و تاريخ و‬
‫طبيعة تلك العقود و القيمة التى حصل عليها ‪.‬‬

‫‪ – 3‬التواصل مع المجمعة المصرية لتأمين المسئولية المدنية عن إخطار أعمال البناء (‬

‫المجمعة العشرية ) لمعرفة إعداد العقود التى نفذها الممول و طبيعة هذه العقود و قيمتها و‬
‫مدة تنفيذها ‪.‬‬

‫‪ – 4‬معاينة المكتب وفروعه ( إن وجدت ) معاينة دقيقة و متكررة لتحديد اآلتى ‪:‬‬

‫‪ -‬الموقع و فروعه و المنطقة التى يمارس النشاط بها ( راقية – متوسطة – شعبية )‪.‬‬
‫‪ -‬مساحة المكتب و مستوى تجهيزاته من ( عدد المكاتب و ترابيزات الرسم الهندسى‬
‫‪ -‬الدوات و الالت المستخدمة فى النشاط و المقيدة كأصول مهنية بالدفاتر ‪ ....‬ألخ ) ‪.‬‬
‫‪ -‬كون المهندس يزاول المهنة منفردا ً أم هناك شراكة مع غيره فى المكتب ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد المهندسين المساعدين ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد أفراد السكرتارية و اإلداريين بالمكتب ‪.‬‬
‫‪ -‬عدد ملفات العمليات الهندسية و نوعياتها بأرشيف المكتب و حصر ما يخص منها‬
‫سنة الفحص ‪.‬‬

‫‪ – 5‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد ‪:‬‬

‫‪ -‬تخصصه ومركزه العلمى و عدد سنوات ممارسة المهنة ‪.‬‬

‫‪214‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬الخدمات الهندسية المؤداة ( الرسومات الهندسية – المقايسات التقديرية أو التثمينية‬
‫‪ -‬عمل المستخلصات عن العمال المنفذة – التقارير الفنية – شهادات اإلستالم و تمام‬
‫التنفيذ – عمل النماذج و الماكيتات ) و تاريخها و اإليرادات المحققة منها ‪.‬‬
‫‪ -‬الجهات المتعاقد معها الممول و طبيعة و قيمة العقود المبرمة مع تلك الجهات ‪.‬‬

‫مع مراعاة فى حالة وجود تنازل من الممول عن المكتب أو جزء منه للغير فيجب مناقشته‬
‫لتحديد ( إسم المتنازل إليه و عنوانه ‪-‬القيمة البيعية – أو عائد التنازل – صورة التصرف‬
‫سواء كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق إستغالل ) و ذلك لمحاسبتة عن أى‬
‫عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة ‪.‬‬

‫‪ – 6‬اإلطال ع على أچندة أو أچندات المكتب للتعرف على بيانات العمليات الهندسية المدونة‬
‫بها ( عدد العمليات – طبيعتها – تاريخ تنفيذها – القيمة التى حصل عليها المهندس ) ‪.‬‬

‫‪ – 7‬اإلطالع على السجل الهندسى الخاص بالممول للتعرف على العمال المسجلة به خالل‬
‫سنة المحاسبة ‪.‬‬

‫‪ – 8‬ا إلطالع على تقارير الفحص خالل سنوات المحاسبة التى تم إعدادها بمعرفة مأمورية‬
‫الضرائب على القيمة المضافة المختصة لإلستعانة بما فيها من نتائج عند الفحص ‪.‬‬

‫‪ – 9‬اإلطالع لدى نقابة المهندسين لمعرفة كون الممول مسجل بسجل المهندسين‬
‫اإلستشاريين للوقوف على مدى مزاولته النشاط كمكتب هندسى إستشارى ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬تحدد أتعاب الممول إسترشادا ً بما يلى ‪:‬‬

‫‪ -‬شهرة الممول و مركزه و درجته النقابية و درجته العلمية ‪.‬‬

‫‪ -‬المستوى اإلجتماعى للمنطقة الكائن بها مكتب الممول ( راقية – متوسطة – شعبية‬
‫‪ -‬بيانات التعامل مع الجهات و غيرها من البيانات التى يمكن الحصول عليها من أى‬
‫مصادر أخرى ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلطالع على المستندات المقدمة من الممول ( أچندة المكتب – ملفات العمليات‬
‫بأرشيف المكتب – صور اإليصاالت المهنية ‪ .......‬ألخ ) ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلقرارت الضريبية المقدمة من الممول ( دخل – قيمة مضافة ) عن سنوات المحاسبة‬

‫‪215‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثالثا ً ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتمثل اإليرادات فى المقابل الذى يحصل عليه الممول من الخدمات‬
‫الهندسية المؤداة ( الرسومات الهندسية ‪ -‬المقايسة التقديرية أو التثمينية – عمل‬
‫المستخلصات عن العمال المنفذة –التقارير الفنية– شهادات اإلستالم و تمام التنفيذ –عمل‬
‫النماذج و الماكيتات )‬

‫رابعا ً ‪ :‬التكاليف و المصروفات ‪:‬‬

‫يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة (‪ )% 10‬من‬
‫إجمالى اإليراد السنوي ‪ ،‬وال يجوز خصم أي تكاليف أو مصروفات أخرى بخالف هذه النسبة‬
‫طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )46‬من الئحته‬
‫التنفيذية وتعديالتها ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى ‪:‬‬

‫يتم المحاسبة عن أية إيرادات أخرى واردة بالمادة (‪ )33‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته ‪.‬‬

‫يتم مراعاة تطبيق اإلعفاءات طبقا ً لحكام المادة (‪ )36‬من القانون ‪ 91‬لسنة‬ ‫سادسا ً ‪:‬‬
‫‪ 2005‬وتعديالته و المادة (‪ 47‬مكرر) من القرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر‬
‫بتعديل الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬و تعديالتها ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫متابعة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫تحريرا ً في ‪2019/8/:‬‬

‫عبد العظيم حسين عبد العظيم‬

‫‪216‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 23‬لسنة ‪2018‬‬

‫بشـأن أسس محاسبة مهنة المحاماة‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم (‪ )68‬لسنة ‪ 2004‬بشأن أسس‬
‫محاسبة مهنة المحاماة ‪ ،‬واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً‬
‫لما طرأ من مستجدات لسس محاسبة نشاط المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من‬
‫الكتاب الثاني لقانون ضريبة الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )32‬والفقرة الولى والثانية من المادة (‪ )33‬في شأن تحديد‬
‫اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية والتي نصت على ‪:‬‬

‫"تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات خالل السنة‬
‫السابقة ويشمل اإليراد من المهن غير التجارية ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس‬
‫اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا القانون ‪. ".......‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين ‪ ،‬وحرصا ً‬
‫من المصلحة على إرساء مبدأ العدالة في محاسبة كافة النشطة ‪.‬‬

‫واسترشادا ً بقانون المحاماة رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1983‬وما طرأ عليه من تعديالت ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة بضرورة التزام المأموريات بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي مستندا ً لدفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يتعين على المأمورية محاسبته ضريبيا ً وفقا ً‬
‫للدفاتر والسجالت مع مراعاة عدم إهدارها إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وفقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )88‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫‪ -‬أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإلجراءات التمهيدية للفحص ‪:‬‬

‫‪217‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يتم تحديد بنود اإليرادات عن طريق اآلتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلطالع على بطاقة عضوية الممول بنقابة المحاميين لمعرفة درجة القيد (ابتدائي –‬
‫استئناف – نقض) بالجدول العام وتاريخ القيد‪.‬‬

‫‪ -2‬معاينة المكتب وفروعه (إن وجدت) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد اآلتي ‪:‬‬

‫‪ -‬الموقع وفروعه والمنطقة التي يمارس النشاط بها (راقية – متوسطة – شعبية) ‪.‬‬

‫‪ -‬شهرة المحامي بالمنطقة ‪.‬‬

‫‪ -‬مساحة المكتب ومستوى تجهيزه من (أثاث – ديكور – أجهزة تكييف – ‪. ).......‬‬

‫‪ -‬اإلطالع على أجندة أو أجندات المكتب وبيانات القضايا المدونة بها ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد ملفات القضايا ونوعياتها بأرشيف المكتب وحصر ما يخص منها سنة المحاسبة ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد الموكلين الموجودين بالمكتب وقت المعاينة ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد المحامين التابعين للمكتب ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد أفراد السكرتارية واإلداريين ‪.‬‬

‫‪ -‬قائمة التعاب المهنية عن أعمال أخرى مثل استشارات قانونية – تحرير وتسجيل عقود‬
‫– تأسيس شركات – حضور أمام جهات مختلفة (أقسام الشرطة – النيابة – مصلحة الضرائب‬
‫المصرية ‪ ])......‬إن وجدت ‪.‬‬

‫‪ -3‬مناقشة الممول تفصيليا ً لتحديد ‪:‬‬

‫‪ -‬عدد سنوات ممارسة مهنة المحاماة ‪.‬‬

‫‪ -‬الحصول على دراسات عليا (ماجستير – دكتوراه) ‪.‬‬

‫‪ -‬عضو هيئة تدريس بأحد الجامعات ‪.‬‬

‫‪ -‬الخدمات القانونية المؤداه (قضايا – استشارات – عقود – ضرائب – تأسيس شركات‪. )..‬‬

‫‪ -‬بيانات بالفروع إن وجدت ‪.‬‬

‫‪218‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬عدد قضايا الفراد التي تسند إلى المكتب شهريا ً ونوعها (مدني – جنائي – أمن دولة –‬
‫أحوال شخصية – مالية – إدارية – عسكرية – تعويضات – جنح ومخالفات – نقض ‪. )....‬‬

‫‪ -‬متوسط أتعاب كل قضية من القضايا التي تسند إلى المكتب (بالجنيه أو بالعمالت الجنبية)‬
‫مع بيان القضايا الكبرى والعادية‪.‬‬

‫‪ -‬قيمة اإليرادات عن أعمال أخرى مثل استشارات قانونية – تحرير وتسجيل عقود – تأسيس‬
‫شركات – حضور أمام جهات مختلفة (أقسام الشرطة – النيابة – مصلحة الضرائب المصرية‬
‫‪. ]).......‬‬

‫‪ -‬اإليرادات المحققة في الخارج وقيمتها بالعملة الجنبية واإلطالع على (إشعارات التحويل‬
‫من الخارج – كشف حساب البنك)‪.‬‬

‫‪ -‬الجهات المتعاقد معها الممول وقيمة التعاب المهنية والشهادات المؤيدة لذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬المكاتب الخرى وعناوينها وأسماء أصحابها والتي يستعين بها الممول إلنجاز العمال‬
‫الموكلة إليه ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد مرات السفر للخارج إلنجاز أعمال المكتب استرشادا ً بالتأشيرات المثبتة بجواز سفر‬
‫الممول ‪.‬‬

‫‪ -4‬يتم تحديد عدد القضايا والعقود التي يحصل عليها الممول على أتعاب عنها عن طريق ‪:‬‬

‫‪ -‬اإلطالع على سجالت المحاكم لتحديد أنواع وأرقام القضايا المسندة للممول (مع مالحظة‬
‫وجود قضايا مثل قضايا المدعى عليه ال تقيد أسماء المحامين بالجدول) ‪.‬‬

‫‪ -‬الرجوع إلى مأموريات الشهر العقاري لتحديد عدد وقيمة العقود التي حررها أو سجلها‬
‫الممول لصالح موكليه ‪.‬‬

‫‪ -‬الرجوع إلى شركات التأمين لتحديد أعداد العقود التي نفذها الممول ومبالغ التعويضات‬
‫المنصرفة ‪.‬‬

‫‪219‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -5‬اإلطالع على تقرير الفحص الذي تم إعداده بمأمورية الضرائب على القيمة المضافة‬
‫المختصة (اعتباراً من تاريخ العمل بالقانون ‪ 67‬لسنة ‪ )2016‬لالستعانة بما فيه من نتائج‬
‫عند فحص ضرائب الدخل ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬تحدد أتعاب الممول استرشادا ً باآلتي ‪:‬‬

‫‪ -‬شهرة الممول (المحامي) ومركزه ودرجته النقابية ودرجته العلمية (إن وجدت) ‪.‬‬

‫‪ -‬المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها مكتب أو مكاتب الممول ‪.‬‬

‫‪ -‬بيانات التعامل مع الجهات الخاضعة لنظام الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة ‪.‬‬

‫‪ -‬البيانات الواردة بأجندة المكتب ونوع القضايا الموجودة بأرشيف المكتب وصور اإليصاالت‬
‫المهنية وأي مستندات تدل على قيمة أتعاب الممول ‪.‬‬

‫‪ -‬قائمة التعاب المهنية عن العمال الخرى بخالف القضايا ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول (دخل – قيمة مضافة) ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪:‬‬

‫‪ -‬تحتسب بواقع ‪ 12‬شهر مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من‬
‫جديتها وفقا ً لحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫‪ -‬يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة (‪)% 10‬‬
‫من اإليراد السنوي ‪ ،‬وال يجوز خصم أي تكاليف أو مصروفات أخرى بخالف هذه النسبة‬
‫طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )45‬من الئحته‬
‫التنفيذية وتعديالتها ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى ‪:‬‬

‫يتم المحاسبة عن أية إيرادات أخرى واردة بالمادة (‪ )33‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته (إن وجدت) ‪.‬‬

‫‪220‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫سادسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة تطبيق اإلعفاءات طبقا ً لحكام المادة (‪ )36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته وطبقا ً لحكام المادة (‪ 47‬مكرر) من القرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪2015‬‬
‫الصادر بتعديل الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪. 2005‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫متابعة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2018 /5/ 10 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪221‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 59‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن أسس محاسبة جراحي الصدر والقلب‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )71‬لسنة ‪ 2005‬بشأن محاسبة جراحي‬
‫الصدر والقلب ‪ ،‬واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما جاء‬
‫من مستحدثات جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من الكتاب‬
‫الثاني لقانون ضريبة الدخل الصدر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )32‬والفقرتين الولى والثانية من المادة (‪ )33‬في شأن تحديد‬
‫اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية والتي نصت على " تحدد اإليرادات‬
‫الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة السابقة ويشمل‬
‫اإليراد من المهن غير التجارية ‪" .......‬‬

‫ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام‬
‫هذا القانون ‪. " ...‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية خاصة باعتبارهم قدوة لغيرهم الممولين ‪ ،‬وحرصا ً من‬
‫المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات بما يلي ‪:‬‬

‫بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقرار ضريبي مستندا ً إلى دفاتر وحسابات منتظمة يتم المحاسبة‬
‫ضريبيا ً وفقا ً للدفاتر والسجالت التي تمسكها المنشأة والمستندات المؤيدة لكل من اإليرادات‬
‫والتكاليف‬

‫والمصروفات مع مراعاة عدم إهدار الدفاتر والحسابات إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية‬
‫وفقا ً لحكام المادة (‪ )88‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫‪222‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫الكشوف " عادية ‪ /‬مستعجلة ‪. " ......‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الخدمات الطبية ‪ :‬رسم القلب ‪ /‬موجات صوتية على القلب (أيكو)] ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫عمليات متقدمة ‪ :‬زرع المعدة في التجويف الصدري أو الرقبة ‪. ...........‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص ‪ :‬استئصال كلي أو جزئي للرئة بالمنظار ‪ /‬استئصال ورم أو‬
‫حويصالت من تجويف الصدر بالمنظار ‪ /‬إعادة بناء القفص الصدري ‪ /‬استئصال كلي أو‬
‫جزئي لغشاء التامور بالمنظار ‪ /‬عمليات منظار الحشاء الصدرية (الحيزومية) ‪. ........‬‬

‫‪ -‬عمليات مهارة خاصة ‪ :‬تقشير الغشاء البللوري ‪ /‬استئصال كلي أو جزئي للرئة جراحيا ً ‪/‬‬
‫عمليات القلب المقفول ‪ /‬استئصال غشاء القلب جراحيا ً ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبرى ‪ :‬استئصال ناسور بالصدر ‪ /‬أخذ عينة من الغشاء البللوري أو الرئة أو‬
‫تجويف الصدر بالمنظار جراحيا ً ‪ /‬استكشاف القفص الصدري ‪ /‬استخراج جسم غريب من‬
‫الشعب الهوائية جراحيا ً ‪. .......‬‬

‫عمليات متوسطة ‪ :‬تركيب أنبوبة صدرية ‪ /‬إزالة ضلع (انسكاب صديدي) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عمليات صغرى ‪ :‬منظار شعب هوائية للتشخيص ‪ /‬عينة من الرئة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عمليات بسيطة ‪ :‬بذل فص ‪ /‬بذل غشاء التامور ‪ /‬بذل صدر ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى (إن وجدت) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫(منطقة راقية ‪ /‬شعبية) ‪ /‬شهرة الطبيب ودرجته العلمية ‪ /‬التجهيزات الطبية (سرير كشف ‪/‬‬
‫جهاز ضغط ‪ /‬جهاز الصدمات الكهربائية ‪ /‬جهاز أشعة ‪ ).......‬مع مراعاة أثر وجود الجهزة‬
‫على اإليرادات ‪ /‬جهاز كمبيوتر لمتابعة حاالت المرضى وكذلك تأثيث العيادة وديكوراتها ‪/‬‬
‫عدد المرضى وقت المعاينة ‪ /‬الفتة (السعار – أيام ومواعيد العمل) ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪/‬‬
‫الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫‪223‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً (االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬
‫المصنع ‪ ]Serial Number‬تاريخ سنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية لألصل‬
‫طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت) وذلك للمحاسبة عن‬
‫الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع تلك‬
‫الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة (مكان مزاولة المهنة) ‪.‬‬

‫مناقشة الممول مناقشة شاملة ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات الممارسة ‪ /‬عدد الحاالت " أفراد – تابعة‬
‫لجهات " (اليومية – السبوعية) لكل من الكشوف بأنواعها والخدمات الطبية وقيمة كال‬
‫منهم ‪ /‬المستشفيات التي يتعامل معها ‪ /‬جهات التعاقد (تأمين صحي – مستشفيات –‬
‫مستوصفات – هيئات – شركات) وأتعابه السنوية منها وفقا ً للشهادات المؤيدة لذلك ‪/‬‬
‫وب خصوص الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد (نسبة ما يدفعه المريض من قيمة‬
‫العالج طبقا ً للعقد) ‪ /‬مدى التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي حضرها بالخارج ‪/‬‬
‫تكاليف مزاولة المهنة (للمستلزمات الطبية – أتعاب أطباء التخدير والمساعدين ‪ ....‬إلخ) ‪/‬‬
‫أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المناقشة على تحديد التعاب المهنية المدفوعة للغير قيمة التعاب ‪/‬‬
‫اسم المستفيد من التعاب ‪ /‬عنوانه ‪ /‬رقم ملفه الضريبي ‪ /‬المبلغ المخصوم ‪ /‬نسبة الخصم ‪/‬‬
‫رقم القسيمة وتاريخ التوريد] ‪.‬‬

‫ف ي حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير يجب مناقشته لتحديد (اسم‬
‫المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني للمتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪ /‬صورة‬
‫التصرف سواء كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق استغالل للغير) وذلك لمحاسبته‬
‫عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة وسواء‬
‫كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫‪224‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانات التعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان يوضح (عددها – نوعياتها –‬
‫أتعاب الطبيب عن كل حالة – المبالغ المخصومة تحت حساب الضريبة عن كل حالة سواء‬
‫كانت حالة طبيب أم حالة مستشفى) ‪.‬‬

‫تحدد أتعاب الطبيب استرشادا ً باآلتي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ومركزه ودرجته النقابية (أخصائي ‪ /‬استشاري ‪ /‬زميل أحد الجامعات أو‬
‫الجمعيات العلمية ‪ /‬درجته العلمية مدرس مساعد ‪ /‬مدرس ‪ /‬أستاذ ‪ /‬رئيس قسم]) ‪.‬‬

‫المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة (راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ‪.‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على ما لدى الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليها من أي مصادر أخرى ‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول لالسترشاد بما ورد بها من بيانات عند المحاسبة‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات والنشطة الخرى ‪:‬‬

‫يتم المحاسبة عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد الدوية أو مستلزمات‬
‫العمليات الجراحية أو أجهز طبية وأية إيرادات أخرى ناتجة عن ممارسة المهنة أو نشاط لم‬
‫يرد ذكره بالمادة (‪ )6‬من القانون وذلك طبقا ً لحكام البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات (‪ 52‬أسبوع – أو ‪ 310‬يوماً)] ‪.‬‬

‫‪225‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة (‪ )% 10‬من‬
‫إجمالي اإليرادات ‪ ،‬وال يجوز بأي حال خصم أية مصاريف أو تكاليف أخرى بخالف هذه‬
‫النسبة طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )45‬من‬
‫الالئحة التنفيذية وتعديالتها ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة اإلعفاءات طبقا ً لحكام المادة (‪ )36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫وطبقا ً لحكام المادة (‪ 47‬مكرراً) من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /9/ 19 :‬‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪226‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 57‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن أسس محاسبة أطباء جراحة المخ والعصاب‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )78‬لسنة ‪ 2005‬بشأن أسس محاسبة‬
‫أطباء جراحة المخ والعصاب ‪ ،‬واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات‬
‫طبقا ً لما جاء من مستحدثات جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع‬
‫من الكتاب الثاني لقانون ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )32‬والفقرتين الولى والثانية من المادة (‪ )33‬في شأن تحديد‬
‫اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية والتي نصت على " تحدد اإليرادات‬
‫الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة السابقة ويشمل‬
‫اإليراد من المهن غير التجارية ‪. " ......‬‬

‫ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام‬
‫هذا القانون ‪. " .......‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية خاصة باعتبارهم قدوة لغيرهم من الممولين ‪ ،‬وحرصا ً من‬
‫المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات بما يلي ‪:‬‬

‫بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقرار ضريبي مستندا ً إلى دفاتر وحسابات منتظمة يتم المحاسبة‬
‫ضريبيا ً وفقا ً للدفاتر والسجالت التي تمسكها المنشأة والمستندات المؤيدة لكل من اإليرادات‬
‫والتكاليف والمصروفات مع مراعاة عدم إهدار الدفاتر والحسابات إال بنا ًء على أسباب جدية‬
‫وحقيقية وفقا ً لحكام المادة (‪ )88‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪227‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -1‬الكشوف تنقسم إلى ‪ :‬كشف عادي ‪ /‬مستعجل ‪ /‬منزلي ‪ /‬استشارات ومتابعة ‪ .....‬إلخ] ‪.‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية ‪( :‬فك وتركيب الجبس (عادي ‪ /‬فايبر) – الحقن المفصلي – الشعة –‬
‫غيارات ‪ ........‬إلخ) ‪.‬‬

‫العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫عمليات متقدمة ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬استئصال أورام بالمخ الموجودة بالتجويف الخلفي أو ببطينات المخ ‪.‬‬

‫‪ .2‬استئصال أورام أو خراج بالمخيخ أو جزع المخ ‪.‬‬

‫‪ .3‬عمليات الغدة النخامية ‪.‬‬

‫‪ .4‬استئصال غضروف عنقي ‪ .......‬إلخ ‪.‬‬

‫عمليات ذات طابع خاص ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬إصالح تشوهات العمود الفقري مع تثبيت داخلي ‪.‬‬

‫‪ .2‬استئصال مسببات الصرع ‪.‬‬

‫‪ .3‬استئصال غضروف مرتجع قطني] ‪.‬‬

‫‪ .4‬رفع ضغط عظمي على عصب مخي ‪ .....‬إلخ ‪.‬‬

‫عمليات ذات مهارة خاصة ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬تفريغ تجمع دموي تحت الم الجافية ‪.‬‬

‫‪ .2‬استئصال خراج بالمخيخ ‪.‬‬

‫‪ .3‬رفع تجمع دموي فوق الم الجافية ‪.‬‬

‫‪ .4‬عمليات أعصاب بالمخ ‪ ........‬إلخ ‪.‬‬

‫عمليات كبرى ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬أخذ عينة من أغشية المخ ‪.‬‬

‫‪228‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ .2‬تربنه واستكشاف ‪.‬‬

‫‪ .3‬استئصال ورم بعظام الجمجمة ‪.‬‬

‫‪ .4‬رفع كسر منخفض بالجمجمة ‪ ......‬إلخ ‪.‬‬

‫عمليات متوسطة ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬نقل العصب الزندي ‪.‬‬

‫‪ .2‬تسليك العصب الوسط باليد ‪.‬‬

‫‪ .3‬قياس نسبة السائل النخاعي بالقناة الشوكية ‪ ......‬إلخ ‪.‬‬

‫عمليات صغرى ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬رفع كسر منخفض بسيط لطفل ‪.‬‬

‫‪ .2‬إزالة ناصور غرزي ‪.‬‬

‫‪ .3‬عالج بالصدمة الكهربائية تحت مخدر عام ‪ .....‬إلخ ‪.‬‬

‫عمليات بسيطة ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬بذل تجاويف المخ ‪.‬‬

‫‪ .2‬رتق ثانوي لجرح ‪.‬‬

‫‪ .3‬حقن صبغة للعمود الفقري بالمنطقة القطنية ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى إن وجدت] معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫منطقة راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية] ومستويات الدخل بها ‪ /‬شهرة الطبيب ودرجته العلمية ‪/‬‬
‫التجهيزات الطبية مثل آسرة الكشف – سماعة – فانوس أشعة – جهاز قياس الضغط –‬
‫شاكوش طبي ‪ /‬جهاز رسم المخ – جهاز رسم عضالت] وأثر وجود كل منها على اإليرادات‬
‫‪ /‬اإلطالع على شهادة تسجيل العيادة للتحقق من الحصول على تصريح بمزاولة العمليات‬
‫الجراحية بالعيادة ومعاينة التجهيزات الالزمة لغرفة العمليات ‪ /‬مستوى تأثيث العيادة‬

‫‪229‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وديكوراتها ‪ /‬عدد المرضى وقت المعاينة ‪ /‬الفتة السعار– أيام ومواعيد العمل] ‪/‬عدد أفراد‬
‫التمريض‪/‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬
‫المصنع ‪ ]Serial Number‬تاريخ سنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية لألصل‬
‫طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت] وذلك للمحاسبة عن‬
‫الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع تلك‬
‫الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة مكان مزاولة المهنة] ‪.‬‬

‫‪ -2‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات الممارسة‬
‫‪ /‬عدد الحاالت " أفراد – تابعة لجهات " اليومية – السبوعية] لكل من الكشوف بأنواعها‬
‫والخدمات الطبية وقيمة كال منها – عدد وأنواع العمليات الجراحية التي يقوم بإجرائها حسب‬
‫تصنيفها وأتعابه عن كل منهم ‪ ،‬المستشفيات التي يتعامل معها ‪ /‬جهات التعاقد تأمين صحي‬
‫– مستشفيات – مستوصفات – هيئات – شركات] وأتعابه السنوية منها وفقا ً للشهادات‬
‫المؤيدة لذلك ‪ /‬وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد نسبة ما يدفعه المريض‬
‫من قيمة العالج طبقا ً للعقد] ‪ /‬مدى التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي حضرها‬
‫بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة المستلزمات الطبية – أتعاب أطباء التخدير والمساعدين‬
‫‪ ....‬إلخ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المناقشة على تحديد التعاب المهنية المدفوعة للغير قيمة التعاب ‪/‬‬
‫اسم المستفيد من التعاب ‪ /‬عنوانه ‪ /‬رقم ملفه الضريبي ‪ /‬المبلغ المخصوم ‪ /‬نسبة الخصم ‪/‬‬
‫رقم القسيمة وتاريخ التوريد] ‪.‬‬

‫في حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير فيجب مناقشته لتحديد اسم‬
‫المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني للمتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪ /‬صورة‬
‫التصرف سواء اتخذت صورة تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق استغالل للغير] وذلك‬

‫‪230‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫لمحاسبته عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة‬
‫وسواء كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانا التعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان يوضح عددها – نوعياتها –‬
‫أتعاب الطبيب] ‪.‬‬

‫تحدد أتعاب الطبيب استرشادا ً باآلتي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ومركزه ودرجته النقابية أخصائي ‪ /‬استشاري ‪ /‬زميل أحد الجامعات أو‬
‫الجمعيات العلمية ‪ /‬درجته العلمية (مدرس مساعد ‪ /‬مدرس ‪ /‬أستاذ ‪ /‬رئيس قسم)] ‪.‬‬

‫المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية] ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ‪.‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على ما لدى الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليها من أي مصادر أخرى ‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول لالسترشاد بما ورد بها من بيانات عند المحاسبة‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات والنشطة الخرى ‪:‬‬

‫يتم المحاسبة عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد الدوية أو مستلزمات‬
‫العمليات الجراحية أو أجهز طبية وأية إيرادات أخرى ناتجة عن ممارسة مهنة أو نشاط لم‬
‫يرد ذكره بالمادة (‪ )6‬من القانون وذلك طبقا ً لحكام البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫‪231‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات (‪ 52‬أسبوع – أو ‪ 310‬يوماً)] ‪.‬‬

‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة (‪ )% 10‬من‬
‫إجمالي اإليرادات ‪ ،‬وال يجوز بأي حال خصم أية مصاريف أو تكاليف أخرى بخالف هذه‬
‫النسبة طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )45‬من‬
‫الالئحة التنفيذية وتعديالتها ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة اإلعفاءات طبقا ً لحكام المادة (‪ )36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫وطبقا ً لحكام المادة (‪ 47‬مكرراً) من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /8/ 27 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪232‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 56‬بند ‪ 710‬سنة ‪2017‬‬

‫بشـأن أسس محاسبة أطباء جراحة العظام‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )74‬لسنة ‪ 2005‬بشأن أسس محاسبة‬
‫أطباء جراحة العظام ‪ ،‬واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما‬
‫جاء من مستحدثات جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من‬
‫الكتاب الثاني لقانون ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )32‬والفقرتين الولى والثانية من المادة (‪ )33‬في شأن تحديد‬
‫اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية والتي نصت على " تحدد اإليرادات‬
‫الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة السابقة ويشمل‬
‫اإليراد من المهن غير التجارية ‪. " ......‬‬

‫ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام‬
‫هذا القانون ‪. " .......‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية خاصة باعتبارهم قدوة لغيرهم من الممولين ‪ ،‬وحرصا ً من‬
‫المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات بما يلي ‪:‬‬

‫بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقرار ضريبي مستندا ً إلى دفاتر وحسابات منتظمة يتم المحاسبة‬
‫ضريبيا ً وفقا ً للدفاتر والسجالت التي تمسكها المنشأة والمستندات المؤيدة لكل من اإليرادات‬
‫والتكاليف والمصروفات مع مراعاة عدم إهدار الدفاتر والحسابات إال بنا ًء على أسباب جدية‬
‫وحقيقية وفقا ً لحكام المادة (‪ )88‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪233‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الكشوف تنقسم إلى ‪( :‬كشف عادي ‪ /‬مستعجل ‪ /‬منزلي ‪ /‬استشارات ومتابعة ‪. )......‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية ‪( :‬فك وتركيب الجبس (عادي ‪ /‬فايبر) – الحقن المفصلي – الشعة –‬
‫غيارات ‪ ........‬إلخ) ‪.‬‬

‫العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬عمليات متقدمة ‪( :‬تركيب مفصل ركبة كامل ‪ /‬تركيب مفصل كوع كامل ‪ /‬تركيب مفصل‬
‫رسغ كامل ‪ /‬تركيب فخذ ‪ /‬حوض كامل ‪ ....‬إلخ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص ‪( :‬عمليات تطويل العظام ‪ /‬إصالح تشوهات العمود الفقري مع‬
‫تثبيت داخلي ‪ /‬عمليات رباط صليبي بمنظار الركبة ‪ /‬استئصال غضروف مرتجع اقطني‬
‫‪ ......‬إلخ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات مهارة خاصة ‪( :‬استئصال غضروف الركبة بواسطة منظار ‪ /‬تصليح مفتوح وتثبيت‬
‫داخلي لكسور العمود الفقري والحوض ‪ /‬عالج جراحي لكسور المفاصل ‪ /‬استئصال‬
‫غضروف بالعمود الفقري غير العنقي والمرتج ‪ .......‬إلخ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبرى ‪( :‬بتر الطراف فوق الركبة أو فوق المرفق أو تحت الركبة أو تحت المرفق‬
‫أو خالل مفصل الرسخ أو الكاحل ‪ /‬عمليات تصليح كسور عظام الطراف مع تثبيت داخلي‬
‫بشرائح أو مسامير – تصليح أو استئصال عظمة الردفة ‪ /‬تثبيت خلف متكرر للردفة ‪......‬‬
‫إلخ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات متوسطة ‪( :‬بتر سالمية أو إصبع باليد أو بالقدم أو بتر جزئي بالقدم ‪ /‬عمليات على‬
‫النسجة الرخوة مثل اختناق الوتار أو إزالة الحويصالت الزاللية أو قطع الغشية الملتصقة‬
‫‪ /‬عمليات تصليح كسور أصابع اليد أو القدم لوجود خلع بها ‪ /‬استكشاف لخذ عينة جراحياً)‬

‫‪ -‬عمليات صغرى ‪( :‬تحريك المفاصل أو العمود الفقري تحت مخدر عام ‪ /‬تصليح مقفول‬
‫للكسور البسيطة بالطراف بدون جراحة ‪ /‬استخراج مسامير من الطراف ‪ /‬تجبير وتجبيس‬
‫الكسور بدون تصليح وبدون مخدر) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات بسيطة ‪( :‬بذل مفصل ‪ /‬رباط ترقوة ‪ /‬جبيرة جبس ‪ /‬حقن المفاصل موضعياً) ‪.‬‬

‫‪234‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى (إن وجدت) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫(منطقة راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية) ومستويات الدخل بها ‪.‬‬

‫شهرة الطبيب ودرجته العلمية (مدرس مساعد ‪ /‬مدرس ‪ /‬أستاذ ‪ /‬رئيس قسم) ‪.‬‬

‫التجهيزات الطبية مثل (سرير كشف – فانوس أشعة – سماعة – جهاز قياس الضغط)‬
‫الجهزة والمستلزمات الطبية مثل (جهاز قياس كثافة العظام – جهاز موجات فوق الصوتية‬
‫– جهاز ليزر – جهاز تنبيه كهربائي – قطن – شاش – مقصات ‪ /‬جبس " عادي – فايبر)‬
‫وأثر وجود كل منها على اإليرادات ‪.‬‬

‫اإلطالع على شهادة تسجيل العيادة للتحقق من الحصول على تصريح بمزاولة العمليات‬
‫الجراحية بالعيادة ومعاينة التجهيزات الالزمة لغرفة العمليات ‪ /‬مستوى تأثيث العيادة‬
‫وديكوراتها ‪ /‬عدد المرضى وقت المعاينة ‪ /‬الفتة (السعار – أيام ومواعيد العمل) ‪ /‬عدد أفراد‬
‫التمريض ‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً (االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬
‫المصنع ‪ ]Serial Number‬تاريخ سنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية لألصل‬
‫طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت) وذلك للمحاسبة عن‬
‫الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع تلك‬
‫الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة (مكان مزاولة المهنة) ‪.‬‬

‫مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات الممارسة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عدد الحاالت " أفراد – تابعة لجهات " (اليومية – السبوعية) لكل من الكشوف بأنواعها‬
‫والخدمات الطبية ( جبس بأنواعه – أشعة – حقن ‪ ).... /‬وقيمة كال منها ‪.‬‬

‫‪235‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫عدد وأنواع العمليات الجراحية التي يقوم بإجرائها (حاالت خاصة ‪ /‬تابعة لجهات) حسب‬
‫تصنيفها وأتعابه عن كل منهم ‪ ،‬والمستشفيات التي يتعامل معها ‪ /‬جهات التعاقد (تأمين‬
‫صحي – مستشفيات – مستوصفات – هيئات – شركات – أندية) وأتعابه السنوية منها وفقا ً‬
‫للشهادات المؤيدة لذلك ‪ /‬وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد (نسبة ما‬
‫يدفعه المريض من قيمة العالج طبقا ً للعقد) ‪.‬‬

‫مدى التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة‬
‫المستلزمات الطبية – أتعاب أطباء التخدير والمساعدين ‪ ....‬إلخ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء‬
‫التخدير الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل الم ناقشة على تحديد التعاب المهنية المدفوعة للغير (قيمة التعاب ‪/‬‬
‫اسم المستفيد من التعاب ‪ /‬عنوانه ‪ /‬رقم ملفه الضريبي ‪ /‬المبلغ المخصوم ‪ /‬نسبة الخصم ‪/‬‬
‫رقم القسيمة وتاريخ التوريد) ‪.‬‬

‫في حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير يجب مناقشته لتحديد (اسم‬
‫المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني للمتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪ /‬صورة‬
‫التصرف سواء كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق استغالل للغير) وذلك لمحاسبته‬
‫عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة وسواء‬
‫كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانات التعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان يوضح (عددها – نوعياتها –‬
‫أتعاب الطبيب عن كل حالة – المبالغ المخصومة تحت حساب الضريبة عن كل حالة سواء‬
‫كانت حالة طبيب أم حالة مستشفى) ‪.‬‬

‫تحدد أتعاب الطبيب استرشادا ً باآلتي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ومركزه ودرجته النقابية (أخصائي ‪ /‬استشاري ‪ /‬زميل أحد الجامعات أو‬
‫الجمعيات العلمية ‪ /‬درجته العلمية مدرس مساعد ‪ /‬مدرس ‪ /‬أستاذ ‪ /‬رئيس قسم]) ‪.‬‬

‫‪236‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة (راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ‪.‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على ما لدى الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليها من أي مصادر أخرى ‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول لالسترشاد بما ورد بها من بيانات عند المحاسبة‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات والنشطة الخرى ‪:‬‬

‫يتم المحاسبة عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد الدوية أو مستلزمات‬
‫العمليات الجراحية أو أجهز طبية وأية إيرادات أخرى وردت في المادة (‪ )33‬من القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات (‪ 52‬أسبوع – أو ‪ 310‬يوماً)] ‪.‬‬

‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة (‪ )% 10‬من‬
‫إجمالي اإليرادات ‪ ،‬وال يجوز بأي حال خصم أية مصاريف أو تكاليف أخرى بخالف هذه‬
‫النسبة طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )45‬من‬
‫الالئحة التنفيذية وتعديالتها ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫‪237‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يتم مراعاة اإلعفاءات طبقا ً لحكام المادة (‪ )36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫وطبقا ً لحكام المادة (‪ 47‬مكرراً) من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫عماد سامى حسين‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /8/ 27 :‬‬

‫‪238‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 55‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن أسس محاسبة أطباء العيون‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )45‬لسنة ‪ 2005‬بشأن أسس محاسبة‬
‫أطباء العيون ‪ ،‬واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما جاء‬
‫من مستحدثات جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من الكتاب‬
‫الثاني لقانون ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )32‬والفقرتين الولى والثانية من المادة (‪ )33‬في شأن تحديد‬
‫اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية والتي نصت على " تحدد اإليرادات‬
‫الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة السابقة ويشمل‬
‫اإليراد من المهن غير التجارية ‪. " ......‬‬

‫ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام‬
‫هذا القانون ‪. " .......‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية خاصة باعتبارهم قدوة لغيرهم من الممولين ‪ ،‬وحرصا ً من‬
‫المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات بما يلي ‪:‬‬

‫بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقرار ضريبي مستندا ً إلى دفاتر وحسابات منتظمة يتم المحاسبة‬
‫ضريبيا ً وفقا ً للدفاتر والسجالت التي تمسكها المنشأة والمستندات المؤيدة لكل من اإليرادات‬
‫والتكاليف والمصروفات مع مراعاة عدم إهدار الدفاتر والحسابات إال بنا ًء على أسباب جدية‬
‫وحقيقية وفقا ً لحكام المادة (‪ )88‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يتم محاسبتها وفقا ً لما يلي ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪239‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الكشوف تنقسم إلى ‪ :‬كشف عادي ‪ /‬مستعجل – كشف نظارة – كشف قاع عين] ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية ‪ :‬عمل أشعة العين ‪ /‬قياس قوة اإلبصار – قياس ضغط العين ‪ ....‬إلخ]‬

‫العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬عمليات متقدمة ‪ :‬تغير السائل الزجاجي وانفصال شبكي ‪ +‬أندوليزر ‪ /‬ترقيع قرنية ‪+‬‬
‫كتاركتا ‪ +‬زرع عدسة ‪ /‬جسم زجاجي ‪ +‬أندوليزر ‪ ....... /‬إلخ] ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص‪ :‬كتاركتا مع جلوكوما مع زرع عدسة ‪/‬ترقيع قرنية مع جلوكوما]‬

‫‪ -‬عمليات مهارة خاصة ‪ :‬كتاركتا مع زرع عدية ‪ /‬عمليات أورام العين والجفون الخبيثة ‪/‬‬
‫استخراج جسم غريب من داخل العين ‪ ......‬إلخ] ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبرى ‪ :‬كتاركتا بدون زرع عدسة ‪ /‬تصليح انفجار مقلة ‪ /‬الحول بالعين ‪ /‬جلوكوما‬
‫‪ .....‬إلخ] ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات متوسطة ‪ :‬استئصال كيس دمعي ‪ /‬تفريغ نزيف أو صديد بالخزانة المقدمة ‪ /‬ترقيع‬
‫الجفن بالجلد ‪ ....‬إلخ] ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات صغرى ‪ :‬أكياس دهينه متعددة ‪ /‬تفريغ عين ‪ /‬فتح خراج بالجفن ‪ .......... /‬إلخ]‬

‫‪ -‬عمليات بسيطة ‪ :‬إزالة شعره بالكهرباء ‪ /‬توسيع مجرى الدمع ‪ /‬إزالة كيس دهني واحد ‪/‬‬
‫‪ ........‬إلخ] ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى التي تخص الطبيب إن وجدت] معاينة دقيقة ومتكررة‬
‫لتحديد موقعها منطقة راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية] ومستويات الدخل بها ‪ /‬شهرة الطبيب‬
‫ودرجته العلمية ‪ /‬التجهيزات الطبية مثل سرير كشف – المصباح الشقي – جهاز قياس‬
‫ضغط العين – جهاز كمبيوتر لقياس النظر – جهاز كشف قاع العين – جهاز قياس قوة‬
‫العدسات ‪ / ]...‬جهاز سونار خاص بالموجات الصوتية على العين – جهاز قوة اإلبصار مع‬
‫مراعاة أثر وجود كل منهما على اإليرادات ‪.‬‬

‫‪240‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وكذلك أيضا ً تحديد كمية العدسات الالصقة "طبية" وأنواعها بحسب المقاس و"الملونة"‬
‫وأنواعها الموجودة بالعيادة ولوازمهم ‪ /‬اإلطالع على شهادة تسجيل العيادة للتحقق من‬
‫الحصول على تصريح بمزاولة العمليات الجراحية بالعيادة ومعاينة التجهيزات الالزمة لغرفة‬
‫العمليات ‪ /‬مستوى تأثيث العيادة وديكوراتها ‪ /‬عدد المرضى وقت المعاينة ‪ /‬الفتة السعار‬
‫– أيام ومواعيد العمل] ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬
‫المصنع ‪ ]Serial Number‬تاريخ سنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية لألصل‬
‫طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت] وذلك للمحاسبة عن‬
‫الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع تلك‬
‫الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة مكان مزاولة المهنة] ‪.‬‬

‫مناقشة الممول مناقشة شاملة ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات الممارسة ‪ /‬عدد الحاالت " أفراد – تابعة‬
‫لجهات اليومية – السبوعية] لكل من الكشوف بأنواعها والخدمات الطبية وقيمة كال منهم‬
‫– عدد وأنواع العمليات الجراحية التي يقوم بإجرائها حسب تصنيفها وأتعابه عن كل منهم ‪/‬‬
‫أسعار وكميات وأنواع " شراء – بيع " العدسات الالصقة " الطبية – الملونة " ولوازمها‬
‫ومصادر الشراء ‪ /‬اإليرادات الناتجة من عمل أشعة على العين – قياس قوة اإلبصار – بيع‬
‫العدسات الالصقة ولوازمها – تحرير شهادات للمرور] المستشفيات التي يتعامل معها ‪/‬‬
‫جهات التعاقد تأمين صحي – مستشفيات – مستوصفات – هيئات – شركات] وأتعابه‬
‫السنوية منها وفقا ً للشهادات المؤيدة لذلك ‪ /‬وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس‬
‫التعاقد نسبة ما يدفعه المريض من قيمة العالج طبقا ً للعقد] ‪ /‬مدى التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد‬
‫المؤتمرات العلمية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة المستلزمات الطبية –‬

‫‪241‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أتعاب أطباء التخدير والمساعدين ‪ ....‬إلخ] ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل‬
‫معهم ‪ /‬عدد أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المناقشة على تحد يد التعاب المهنية المدفوعة للغير إن وجدت لتحديد‬
‫قيمة التعاب ‪ /‬اسم المستفيد من التعاب ‪ /‬عنوانه ‪ /‬رقم ملفه الضريبي ‪ /‬المبلغ المخصوم‬
‫‪ /‬نسبة الخصم ‪ /‬رقم القسيمة وتاريخ التوريد] ‪.‬‬

‫في حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير يجب مناقشته لتحديد اسم‬
‫المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني للمتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪ /‬صورة‬
‫التصرف سواء كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق استغالل للغير] وذلك لمحاسبته‬
‫عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة وسواء‬
‫كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانا التعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان يوضح عددها – نوعياتها –‬
‫أتعاب الطبيب عن كل حالة – المبالغ المخصومة تحت حساب الضريبة عن كل حالة سواء‬
‫كانت حالة طبيب أم حالة مستشفى] ‪.‬‬

‫تحدد أتعاب الطبيب استرشادا ً باآلتي ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ومركزه ودرجته النقابية أخصائي ‪ /‬استشاري ‪ /‬زميل أحد الجامعات أو‬
‫الجمعيات العلمية ‪ /‬درجته العلمية مدرس مساعد ‪ /‬مدرس ‪ /‬أستاذ ‪ /‬رئيس قسم] ‪.‬‬

‫‪ -‬المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة راقية ‪ /‬متوسطة ‪ /‬شعبية] ‪.‬‬

‫‪ -‬مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ‪.‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على ما لدى الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪242‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليها من أي مصادر أخرى ‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول لالسترشاد بما ورد بها من بيانات عند المحاسبة‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى والنشطة الخرى ‪:‬‬

‫يتم المحاسبة عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد الدوية أو مستلزمات‬
‫العمليات الجراحية أو أجهز طبية وأية إيرادات أخرى ناتجة عن ممارسة مهنة أو نشاط لم‬
‫يرد ذكره بالمادة (‪ )6‬من القانون وذلك طبقا ً لحكام البند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات (‪ 52‬أسبوع – أو ‪ 310‬يوماً)] ‪.‬‬

‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬التكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة (‪ )% 10‬من‬
‫إجمالي اإليرادات ‪ ،‬وال يجوز بأي حال خصم أية مصاريف أو تكاليف أخرى بخالف هذه‬
‫النسبة طبقا ً لحكم المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والمادة (‪ )45‬من‬
‫الالئحة التنفيذية وتعديالتها ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة اإلعفاء الوارد بالمادة (‪ )36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته وطبقا ً‬
‫لحكام المادة (‪ 47‬مكرراً) من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫‪243‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تحريرا ً في ‪2017 /8/ 27 :‬‬

‫رئيـــــــــس‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪244‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 49‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشأن المحاسبة الضريبية لنشاط أطباء النساء والوالدة‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم (‪ )54‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2004‬‬
‫بشأن " أسس المحاسبة الضريبية لنشاط أطباء النساء والوالدة " ‪.‬‬

‫واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما جاء من مستحدثات‬
‫جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من الكتاب الثاني لقانوني‬
‫ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام المادة (‪ )33‬في شأن تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير‬
‫التجارية والتي نصت على " تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس‬
‫صافي اإليرادات‪ ،‬خالل السنة السابقة ‪ ،‬ويشمل اإليراد من المهن غير التجارية ‪ ...‬ويكون‬
‫تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا‬
‫القانون ‪".‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية بصفة خاصة باعتبارهم هم قدوة لغيرهم من الممولين ‪،‬‬
‫وحرصا ً من المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة بضرورة إتباع اآلتي عند محاسبة هذا النشاط ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي مستندا ً لدفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يتعين على المأمورية محاسبته ضريبيا ً وفقا ً‬
‫للدفاتر والسجالت مع مراعاة عدم إهدارها إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وفقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )88‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫‪ -‬أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪:‬‬

‫‪245‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الكشوف ‪ :‬كشف " عادي – مستعجل " ‪ /‬كشف منزلي ‪ /‬إعادة كشف ] ‪.‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية بالعيادة ‪ :‬خدمات تنظيم السرة – متابعة الحمل – التشخيص بالموجات‬
‫الصوتية " السونار " – منظار – غيارات ‪. ] .....‬‬

‫‪ -3‬العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص ‪ ( :‬جراحة النابيب والمبيض باستعمال منظار البطن – عمليات‬
‫منظار البطن الجراحي – عمليات الرحم الجراحي – عمليات إنفجار الرحم ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات مهارة خاصة ‪ ( :‬استئصال كلي للرحم للسرطان – استئصال أورام خبيثة‬
‫بالمبيضين ‪ -‬استئصال كلي للفرج للسرطان – استئصال الحشاء الحوضية للسرطان ‪.....‬‬
‫إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبرى ‪ ( :‬انقالب بالرحم عند المهبل – قيصرية لول مرة – والدة طبيعية بالمقعد‬
‫– والدة بالحق المتوسط ‪ .......‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات متوسطة ‪ ( :‬تصليح سقوط جدار المهبل المامي أو الخلفي – تصليح العجان‬
‫عملية منفصلة] – استئصال غدة بادثولين – تصليح عنق الرحم مهبليا ً ‪ .....‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات صغرى ‪ ( :‬عملية االنسداد الخلفي لغشاء البكارة – خراج بالشفرتين – بولبوس‬
‫بعنق الرحم – منظار عنق الرحم وأخذ عينه ‪ ...‬إلخ ) ‪.‬‬

‫عمليات بسيطة ‪ ( :‬فك ربط عنق الرحم – فحص تحت مخدر عام – زوائد مهبلية‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬منظار عنق رحم تشخيصي ‪ ...... Colposcope‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -4‬أتعاب نتيجة التعاقد مع أي من الجهات التالية مستشفيات (حكومية " جماعية ‪ /‬تأمين‬
‫صحي " – خاصة – استثماري) – مستوصفات – هيئات – شركات ‪. ] ......‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى (إن وجدت) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫(منطقة راقية – شعبية) ‪ ،‬ومستويات الدخل بها وشهرة الطبيب ‪ /‬مساحة العيادة ‪ /‬التجهيزات‬

‫‪246‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الطبية سرير كشف النساء – سرير كشف عادي – جهاز موجات صوتية (سونار) – منظار‬
‫عنق الرحم] ‪ /‬الدوات الطبية الالزمة لمباشرة المهنة (جهاز الضغط – السماعة الطبية –‬
‫جهاز قياس نبض الجنين – ‪ .....‬إلخ) ‪ /‬اإلطالع على شهادة تسجيل العيادة للتحقق من‬
‫الحصول على تصريح بمزاولة العمليات الجراحية بالعيادة ومعاينة التجهيزات الالزمة لذلك‬
‫(غرفة العمليات – غرف اإلقامة – ‪ / )...‬مستوى تأثيث العيادة وديكوراتها ‪ / ...‬عدد المرضى‬
‫وقت المعاينة وتوضيح الحاالت ( أفراد – تابعة لجهات ) ونوع الخدمة الطبية المطلوبة ‪/‬‬
‫جهاز الكمبيوتر الذي يتم متابعة المرضى عن طريقه ‪ /‬الفتة (السعار – أيام العمل والمواعيد)‬
‫عدد أفراد التمريض بالعيادة ‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً (االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬
‫المصنع ( ‪ / ] serial number‬تاريخ وسنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية‬
‫لألصل طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت ) وذلك للمحاسبة‬
‫عن الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع‬
‫تلك الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة ( مكان مزاولة المهنة ) ‪.‬‬

‫‪ -2‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات الممارسة‬
‫‪ /‬تحديد عدد الحاالت (اليومية – السبوعية) من الكشوف (عادية ‪ ،‬مستعجلة ‪ ،‬منزلية –‬
‫االستشارات بأجر) – التشخيص بالموجات الصوتية (السونار)] ‪ /‬خدمات تنظيم السرة‬
‫(استشارات – موانع حمل – متابعة ‪ ).... -‬عدد حاالت الوالدة (طبيعية – قيصرية) ‪ /‬العمليات‬
‫الجراحية وأنواعها ‪ /‬جهات التعاقد (تأمين صحي – مستشفيات ومستوصفات ‪ – ....‬هيئات‬
‫وشركات ‪ )..‬وأتعابه السنوية منها وفقا ً للشهادات المؤيدة لذلك ‪ ،‬وبخصوص الهيئات‬
‫والشركات يوضح أساس التعاقد (نسبة ما تدفعه المريضة من قيمة العالج ) طبقا ً للعقود ‪.‬‬

‫وتحديد مدى التفرغ للعيادة (وجود وظيفة من عدمه) ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي حضرها‬
‫بالخارج (استرشادا ً بتأشيرات جواز السفر) ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة (المستلزمات الطبية –‬

‫‪247‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أتعاب أطباء التخدير والطباء المساعدين ‪ / ).... -‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين‬
‫يتعامل معهم – عدد أيام العمل والمواعيد ‪ /‬عدد أفراد التمريض بالعيادة ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشمل المناقشة على تحديد التعاب المهنية المدفوعة للغير إن وجدت لتحديد‬
‫قيمة التعاب ‪ /‬اسم المستفيد من التعاب ‪ /‬عنوانه ‪ /‬رقم ملفه الضريبي ‪ /‬المبلغ المخصوم‬
‫‪ /‬نسبة الخصم ‪ /‬رقم القسيمة وتاريخ التوريد] ‪.‬‬

‫وفي حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير يجب مناقشة الممول لتحديد‬
‫(اسم المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني للمتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪/‬‬
‫صورة عقد التصرف سواء كان ناقل للملكية – حق إنتفاع – حق استغالل للغير) وذلك‬
‫لمحاسبته عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة‬
‫وسواء كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانات التعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان بــ (عددها – نوعياتها – درجة‬
‫إقامة المريضة – عدد أيام اإلقامة) ‪.‬‬

‫‪ -4‬تحدد أتعاب الطبيب استرشاد باآلتي ‪:‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ودرجته النقابية (أخصائي ‪ /‬استشاري ‪ /‬زميل أحد الجمعيات "محلية –‬
‫عالمية" ‪ /‬مركزه العلمي "مدرس مساعد – مدرس – أستاذ مساعد – أستاذ – رئيس قسم)‬

‫المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة (راقية – شعبية) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات وأنواعها ‪.‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على ما لدى الممول من ‪( :‬أجندات ‪ /‬مستندات التكاليف ‪ ..... /‬إلخ) ‪.‬‬

‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليه من أي مصادر أخرى‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنة ‪ /‬سنوات المحاسبة ‪.‬‬

‫‪248‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى ‪:‬‬

‫يتم محاسبة الممول عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد ( أدوية أو‬
‫مستلزمات العمليات الجراحية أو أجهزة طبية ‪. ) ......‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪:‬‬

‫تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات ] بواقع ( ‪ 52‬أسبوع أو ‪ 310‬يوما ً )‬

‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة في الحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫‪ -‬يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة ‪% 10‬‬
‫] من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة اإلعفاء الوارد بالبند (‪ )5‬من المادة ‪ ]36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫وأحكام المادة ‪ 47‬مكرر] من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫على كافة المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫صدر في ‪2018 /8/ 9 :‬‬

‫رئيس‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪249‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 48‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشأن محاسبة أطباء جراحة المسالك البولية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم (‪ )6‬لسنة ‪ 2006‬بشأن " أسس‬
‫محاسبة أطباء جراحة المسالك البولية " ‪.‬‬

‫واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما جاء من مستحدثات‬
‫جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من الكتاب الثاني لقانوني‬
‫ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وحرصا ً من المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪ ،‬وعلى مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بين اإلدارة الضريبية والممولين ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام قانون الضريبة على الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪،‬‬
‫وتطبيقا ً لحكام المادة (‪ )32‬منن القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته البنود رقم (‪)2( ، )1‬‬

‫وكذلك تطبيقا ً لما جاء بالمادة (‪ )33‬من القانون والتي نصت على ‪:‬‬

‫" تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل‬
‫السنة السابقة ‪ ،‬ويشمل اإليراد من المهن غير التجارية ‪ ...‬ويكون تحديد صافي اإليرادات‬
‫على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا القانون ‪. " .....‬‬

‫لذا تنبه المصلحة بضرورة إتباع اآلتي عند محاسبة هذا النشاط ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي مستندا ً لدفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يتعين على المأمورية محاسبته ضريبيا ً وفقا ً‬
‫للدفاتر والسجالت مع مراعاة عدم إهدارها إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وفقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )88‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪250‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪:‬‬

‫يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الكشوف ‪ :‬كشف " عادي – مستعجل " ‪ /‬كشف منزلي ‪ /‬إعادة كشف ] ‪.‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية بالعيادة ‪ :‬غيارات – ختان – منظار – أشعة ‪. ] .....‬‬

‫‪ -3‬العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات متقدمة ‪ ( :‬تخليق مثانة صناعية من المعاء – القولون ‪ /‬استئصال جذري لسرطان‬
‫البروستاتا جراحيا ً ‪ /‬استئصال جذري للكلية والحالب وجزء من المثانة البولية ‪ /‬استئصال‬
‫جذري لحشاء الحوض ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص ‪ ( :‬استئصال كامل للمثانة مع استبدال المثانة بأجزاء من المعاء‬
‫وزرع الحوالب بالمعاء ‪ /‬إصالح عنق المثانة وزرع حالب لألطفال ‪ ........‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات مهارة خاصة ‪ ( :‬استئصال كامل للمثانة وتحويل الحالبين ‪ /‬استئصال القضيب ‪/‬‬
‫استئصال أورام بالكلية ‪ /‬استئصال أورام بجوار الكلية وخلف البريتون ‪ .......‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبرى ‪ ( :‬استئصال ضيق بعنق المثانة ‪ /‬استئصال جزئي بالمثانة أو تصليح‬
‫بعضالت المثانة ‪ /‬استئصال ضيق الحالب ‪ /‬استخراج حصوات الكية ‪ .....‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات صغرى ‪ ( :‬شق فوق العانة ‪ /‬منظار تشخيص للمثانة ‪ /‬حقن هواء خلف البريتون‬
‫‪ /‬عمليات الصفن الصغيرة ‪ .....‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات بسيطة ‪ ( :‬شق فتحة مجرى البول المامية ‪ /‬استخراج حصوة من فتحة مجرى‬
‫البول ‪ /‬غسيل مثانة وقسطرة للمثانة ‪ /‬خراج بالصفن ) ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى ‪.‬‬

‫‪ -2‬أتعاب نتيجة التعاقد مع أي من الجهات التالية مستشفيات حكومية – جامعية – تأمين‬

‫صحي – خاصة – استثماري – مستوصفات – هيئات – شركات ] ‪.‬‬

‫‪251‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى (إن وجدت) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقع العيادة‬
‫(منطقة راقية ‪ /‬شعبية) ومستويات الدخل بها وشهرة الطبيب ‪ /‬مساحة العيادة ‪ /‬التجهيزات‬
‫الطبية سرير كشف – جهاز أشعة – جهاز تفتيت – سماعة طبية – فانوس أشعة – منظار‪/‬‬
‫باإلضافة إلى المستلزمات الطبية الخرى كالشاش والقطن والمطهرات ‪ ...‬إلخ ‪ /‬اإلطالع على‬
‫شهادة تسجيل العيادة للتحقق من الحصول على تصريح بمزاولة العمليات الجراحية بالعيادة‬
‫ومعاينة التجهيزات الالزمة لغرفة العمليات ‪ /‬مستوى تأثيث العيادة وديكوراتها ‪ /‬عدد‬
‫المرضى وقت المعاينة ‪ /‬الفتة(السعار – أيام ومواعيد العمل)‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪/‬الطباء‬
‫المساعدين‬

‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً (االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬
‫المصنع ( ‪ / ] serial number‬تاريخ وسنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية‬
‫لألصل طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت ) وذلك للمحاسبة‬
‫عن الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع‬
‫تلك الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة ( مكان مزاولة المهنة ) ‪.‬‬

‫‪ -2‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه وعدد سنوات الممارسة ‪ /‬عدد الحاالت‬
‫" أفراد – تابعة لجهات " (اليومية – السبوعية ( لكل من الكشوف بأنواعها والخدمات‬
‫الطبية وقيمة كال منها – عدد وأنواع العمليات الجراحية التي يقوم بإجرائها ( حاالت خاصة‬
‫– تابعة لجهات ) حسب تصنيفها وأتعابه عن كل منهم ‪ /‬اإليرادات الناتجة عن (جهاز الشعة‬
‫– المنظار – التفتيت ‪ / ) ....‬المستشفيات التي يتعامل معها ‪ /‬جهات التعاقد (تأمين صحي ‪/‬‬
‫مستشفيات ‪ /‬مستوصفات – هيئات وشركات) وأتعابه السنوية منها وفقا ً للشهادة المؤيدة‬
‫لذلك ‪ ،‬وبالنسبة للهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد (نسبة ما يدفعه المريض طبقا ً للعقد‬
‫‪ /‬مدى التفرع بالعيادة ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة‬

‫‪252‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المهنة (أتعاب التخدير والمساعدين ‪ ...‬إلخ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل‬
‫معهم ‪ /‬عدد أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫في حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير فيجب مناقشته لتحديد (اسم‬
‫المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني المتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪ /‬صورة‬
‫التصرف سواء كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق استغالل للغير ) وذلك لمحاسبته‬
‫عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة وسواء‬
‫كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانات التعامالت معها ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان يوضح (عددها – نوعياتها –‬
‫أتعاب الطبيب) ‪.‬‬

‫‪ -4‬يتم تحديد أتعاب الطبيب استرشاد باآلتي ‪:‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ومركزه ودرجته النقابية " أخصائي ‪ /‬استشاري ‪ /‬زميل أحد الجامعات أو‬
‫الجمعيات العالمية ‪ /‬درجته العلمية (مدرس مساعد ‪ /‬مدرس ‪ /‬أستاذ ‪ /‬رئيس قسم) ‪.‬‬

‫المستوى االجتماعي للمنطقة بها العيادة (منطقة راقية – شعبية) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على المستندات المقدمة من الممول ‪( :‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية ‪. )..‬‬

‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم ‪ /‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليه من أي مصادر‬
‫أخرى ‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنوات المحاسبة ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى ‪:‬‬

‫‪253‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يتم محاسبة الممول عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد ( أدوية أو‬
‫مستلزمات العمليات الجراحية أو أجهزة طبية لالستخدام ‪. ) ......‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪:‬‬

‫تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات ] بواقع ( ‪ 52‬أسبوع أو ‪ 310‬يوما ً ) ‪.‬‬

‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة في الحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫يتم احتساب التكاليف حكميا ً بنسبة ‪ ] % 10‬من إجمالي اإليراد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫خامسا ً اإلعفاءات ‪ :‬يتم مراعاة اإلعفاء الوارد بأحكام المادة ‪ ]36‬من القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬وتعديالته وأحكام المادة ‪ 47‬مكرر] من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيس‬ ‫صدر في ‪2018 /8/ 9 :‬‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪254‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 47‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشأن المحاسبة الضريبية لنشاط أطباء أنف وأذن وحنجرة‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم (‪ )38‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2005‬‬
‫بشأن أسس المحاسبة الضريبية لنشاط أطباء " أنف وأذن وحنجرة " ‪.‬‬

‫واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما جاء من مستحدثات‬
‫جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من الكتاب الثاني لقانون‬
‫ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪ ،‬وتطبيقا ً لما‬
‫جاء بالمادة (‪ ) 33‬في شأن تحديد اإليرادات الداخلة في وعاء ضريبة المهن غير التجارية‬
‫والتي نصت على " تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي‬
‫اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة السابقة ويشمل اإليراد من المهن غير التجارية ‪ ....‬ويكون صافي‬
‫اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام هذا القانون ‪" ......‬‬
‫‪.‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية بصفة خاصة باعتبارهم قدوة لغيرهم من الممولين ‪ ،‬وحرصا ً‬
‫من المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة بضرورة إتباع اآلتي عند محاسبة هذا النشاط ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي مستندا ً لدفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يتعين على المأمورية محاسبته ضريبيا ً وفقا ً‬
‫للدفاتر والسجالت مع مراعاة عدم إهدارها إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وفقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )88‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫‪ -‬أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫‪255‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪:‬‬

‫يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الكشوف ‪ :‬كشف " عادي – مستعجل " ‪ /‬كشف منزلي ‪ /‬إعادة كشف ] ‪.‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية والعمليات البسيطة بالعيادة ‪ :‬قياس السمع ‪ -‬غسيل الذن – كي النف‬
‫– بذل الجيوب النفية ‪. ] ....‬‬

‫‪ -3‬العمليات الجراحية وتنقسم وفقا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 368‬لسنة ‪ 2004‬إلى ‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات متقدمة ‪:‬‬

‫‪ -1‬عمليات النف والذن والحنجرة باستخدام أشعة الليزر ‪.‬‬

‫‪ -2‬استئصال حنجرة وبلعوم ومرئ ‪.‬‬

‫‪ -3‬عمليات العدة النخامية ‪.‬‬

‫‪ -4‬استئصال الغدة النخامية عن طريق النف بالميكروسكوب ‪ .....‬إلخ ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص ‪:‬‬

‫‪ -1‬استئصال الزوائد اللحمية أو أورام حميدة بالجيوب النفية باستخدام المنظار ذو اللياف‬
‫الضوئية داخل النف ‪.‬‬

‫‪ -2‬استئصال ورم حميد بالحبال الصوتية باستخدام الميكروسكوب الجراحي والمنظار ذو‬
‫اللياف الضوئية وآالت جراحة الحنجرة الدقيقة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تحريك الحبال الصوتية إلصالح الصوت بواسطة الميكروسكوب الجراحي والمنظار ذو‬
‫اللياف الصوتية ‪.‬‬

‫‪ -4‬تركيب عظمة ركاب صناعية ‪.‬‬

‫‪ -5‬إعادة بناء عظام أذن وسطى ‪ ......‬إلخ ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات مهارة خاصة ‪:‬‬

‫‪256‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -1‬استئصال أورام خبيثة بالحنجرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬استئصال أورام خبيثة بالجيوب ‪.‬‬

‫‪ -3‬استئصال أورام خبيثة بالبلعوم ‪.‬‬

‫‪ -4‬عمليات الذن الداخلية والمتوسطة لتحسين السمع وعالج الدوارة ‪.‬‬

‫‪ -5‬عمليات ترقيع طبلة الذن ‪ ......‬إلخ ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبرى ‪:‬‬

‫‪ -1‬استئصال أورام حميدة بالحنجرة ‪.‬‬

‫‪ -2‬استئصال سقف الحلق ‪.‬‬

‫‪ -3‬استئصال أغشية الجيوب بعملية خارج أو داخل النف ‪.‬‬

‫‪ -4‬استئصال قشرة النتوء الحلمي ‪.‬‬

‫‪ -5‬تجميل غضروف الحاجز النفي ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات متوسطة ‪:‬‬

‫‪ -1‬استئصال اللوزتين بالتشريح ‪.‬‬

‫‪ -2‬تصليح وتثبيت كسر بعظام النف ‪.‬‬

‫‪ -3‬استئصال أغشية الجيوب من داخل النف ‪.‬‬

‫‪ -4‬إيقاف نزيف خلف الذن ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات صغرى ‪:‬‬

‫‪ -1‬استئصال زوائد أنفية ‪.‬‬

‫‪ -2‬فتح طبلة الذن ‪.‬‬

‫‪ -3‬فتح الجيب النفي الوجني الواحد باستخدام المنظار ذو اللياف الضوئية من داخل أو‬
‫خارج النف ‪.‬‬

‫‪257‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -4‬فتح خراج لوزة ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات بسيطة ‪:‬‬

‫‪ -1‬بذل الجيوب النفية ‪.‬‬

‫‪ -2‬كي النف الكهربائي ‪.‬‬

‫‪ -3‬استخراج جسم غريب بالنف والذن ‪.‬‬

‫‪ -4‬حقنة لألنف ‪ ......‬إلخ ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى (إن وجدت) " معاينات دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫‪( :‬منطقة راقية – متوسطة – شعبية) ومستويات الدخل بها ‪ ،‬وشهرة الطبيب ‪ /‬مساحة‬
‫العيادة ‪ /‬التجهيزات الطبية ‪ .‬كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة‬
‫المهنة أن يتم تحديد كل أصل من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً (االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم‬
‫الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم المصنع ( ‪ / ] serial number‬تاريخ وسنة الصنع ‪ /‬طبيعة‬
‫االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية لألصل طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة‬
‫إن وجدت ) وذلك للمحاسبة عن الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله‬
‫بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع تلك الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل‬
‫فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة ( مكان مزاولة المهنة ) ‪.‬‬

‫‪ -2‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وسنوات الممارسة ‪ /‬عدد‬
‫الحاالت " أفراد – تابعة لجهات " (اليومية – السبوعية) لكل من (الكشوف – الخدمات‬
‫الطبية والعمليات البسيطة بالعيادة – العمليات الجراحية) ‪ /‬قيمة الكشوف والعمليات حسب‬
‫تصنيفها ‪ /‬المستشفيات التي يتعامل معها ‪ /‬جهات التعاقد (تأمين صحي ‪ /‬مستشفيات ‪/‬‬
‫مستوصفات ‪ – ....‬هيئات وشركات) وأتعابه السنوية منها وفقا ً للشهادة المؤيدة لذلك ‪/‬‬
‫وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد (نسبة ما يتحمله المريض من قيمة‬

‫‪258‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫العالج طبقا ً للعقود) ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة (المستلزمات الطبية – أتعاب أطباء التخدير‬
‫والمساعدين ‪ .....‬إلخ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد أيام العمل‬
‫والمواعيد ‪ /‬عدد أفراد التمريض بالعيادة ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشمل المناقشة تحديد التعاب المهنية المدفوعة للغير إن وجدت لتحديد قيمة‬
‫التعاب ‪ /‬اسم المستفيد من التعاب ‪ /‬عنوانه ‪ /‬رقم ملفه الضريبي ‪ /‬المبلغ المخصوم ‪ /‬نسبة‬
‫الخصم ‪ /‬رقم القسيمة وتاريخ التوريد ] ‪.‬‬

‫وفي حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير يجب مناقشة الممول لتحديد‬
‫(اسم المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني المتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪/‬‬
‫صورة عقد التصرف سواء كان ناقل للملكية – حق إنتفاع – حق استغالل للغير) وذلك‬
‫لمحاسبته عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة‬
‫وسواء كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى ‪:‬‬

‫جهات التعاقد للحصول على بيانات المعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول على بيان يوضح (عددها – نوعياتها) ‪.‬‬

‫‪ -4‬تحدد أتعاب الطبيب استرشادا ً باآلتي ‪:‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ودرجته النقابية (أخصائي ‪ /‬إستشاري ‪ /‬زميل أحد الجمعيات " محلية –‬
‫عالمية " ‪ /‬مركزه العلمي "مدرس مساعد – أستاذ – رئيس قسم" ) ‪.‬‬

‫المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة (راقية – شعبية) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مستوى وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات وأنواعها ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -5‬اإلطالع على ما لدى الممول من أجندات ‪ /‬مستندات التكاليف ‪. ....... /‬‬

‫‪ -6‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليها من أي مصادر أخرى ‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنة ‪ /‬سنوات المحاسبة ‪.‬‬

‫‪259‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى ‪:‬‬

‫أدوية أو مستلزمات‬ ‫يتم محاسبة الممول عن أية أنشطة تجارية يمارسها مثل استيراد‬
‫العمليات الجراحية أو أجهزة طبية متنوعة االستخدام ‪. ] ......‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪:‬‬

‫تحتسب أيام العمل كما يلي ‪:‬‬

‫الكشوف بأنواعها – الخدمات الطبية – العمليات ] بواقع ( ‪ 52‬أسبوعا ً أو ‪ 310‬يوما ً )‬

‫مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها وفقا ً لحكام القانون ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة في الحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫‪ -‬يتم احتساب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمزاولة المهنة حكميا ً بنسبة ‪% 10‬‬
‫] من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة اإلعفاء الوارد بالمادة ‪ ]36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته وأحكام‬
‫المادة ‪ 47‬مكرر] من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬ ‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫عماد سامي حسين‬ ‫صدرت في ‪2017 /8/ 9‬‬

‫‪260‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 45‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشأن أسس محاسبة أطباء السنان‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم (‪ )76‬لسنة ‪ 2003‬بشأن "‬
‫أسس محاسبة أطباء السنان " ‪.‬‬

‫واستمرارا ً لسياسة المصلحة في تصويب أعمال المأموريات طبقا ً لما جاء من مستحدثات‬
‫جديدة لسس محاسبة المهن غير التجارية الواردة بالباب الرابع من الكتاب الثاني لقانوني‬
‫ضريبة الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وحرصا ً من المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪ ،‬وعلى مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بين اإلدارة الضريبية والممولين ‪.‬‬

‫وفي ضوء أحكام قانون الضريبة على الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪،‬‬
‫وتطبيقا ً لحكام المادة (‪ )32‬منن القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته البنود رقم (‪)2( ، )1‬‬
‫‪.‬‬

‫وطبقا ً لما جاء بالمادة (‪ )33‬من القانون والتي نصت على " تحدد اإليرادات الداخلة في‬
‫وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة السابقة ‪ ،‬ويشمل اإليراد‬
‫من المهن غير التجارية ‪. .......‬‬

‫ويكون تحديد صافي اإليرادات على أساس اإليراد الناتج عن العمليات المختلفة طبقا ً لحكام‬
‫هذا القانون ‪. " .....‬‬

‫لذا تنبه المصلحة بضرورة إتباع اآلتي عند محاسبة هذا النشاط ‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫التي يتقدم فيها الممول بإقراره الضريبي مستندا ً لدفاتر وحسابات منتظمة وفقا ً لحكام المادة‬
‫(‪ )78‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يتعين على المأمورية محاسبته ضريبيا ً وفقا ً‬
‫للدفاتر والسجالت مع مراعاة عدم إهدارها إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وفقا ً لحكام‬
‫المادة (‪ )88‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫‪261‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬اإليرادات ‪:‬‬

‫يتم تحديد بنود اإليرادات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الكشوف ‪ :‬كشف " عادي – مستعجل " ‪ /‬كشف منزلي ‪ /‬إعادة كشف ] ‪.‬‬

‫‪ -2‬الخدمات الطبية بالعيادة ‪ :‬حشو " عادي – جذور " ‪ /‬كحت جير ‪ /‬تنظيف وعالج لثة‬
‫– فتح خراج ‪ /‬تركيب أسنان " جزئية – أطقم كاملة ثابتة – متحركة " ‪ /‬تقويم أسنان ‪ /‬زرع‬
‫أسنان ] ‪.‬‬

‫‪ -3‬إيرادات لألشعة العادية – بانورما على الفك ] ‪.‬‬

‫‪ -4‬أتعاب نتيجة التعاقد مع أي من الجهات التالية مستشفيات حكومية – جامعية – تأمين‬

‫صحي – خاصة – استثماري – مستوصفات – هيئات – شركات ] ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى ‪:‬‬

‫إن وجدت " معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها ‪ :‬منطقة راقية – متوسطة – شعبية ]‬
‫ومستويات الدخل بها ‪ ،‬وشهرة الطبيب ودرجته العلمية وأثر ذلك على أسعار الخدمات الطبية‬
‫‪ /‬مساحة العيادة ‪ /‬التجهيزات الطبية ‪:‬‬

‫وحدة السنان وتشمل الكرسي واآللة – أجهزة خلط الحشو والتلميع والتعقيم ‪ ..‬وجهاز‬
‫الشعة ] لتحديد الخدمات الطبية المقدمة ‪ /‬الدوات والمواد الطبية الالزمة لمباشرة المهنية‬
‫‪ :‬أمبوالت بنج – مواد حشو – إبر عالج الجذور – شاسيهات الطقم ‪ / ] ....‬مستوى تجهيز‬
‫العيادة ‪ :‬الثاثات – الديكورات – أجهزة التكييف ‪ / ] .... -‬عدد المرضى وقت المعاينة‬
‫وتوضح حاالت العيادة – الجهات ] ونوع الخدمة الطبية ‪ /‬الفتة السعار – أيام العمل‬
‫والمواعيد ] ‪ /‬عدد الطباء المساعدين ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪.‬‬

‫كما يراعى عند إثبات الجهزة الطبية المستخدمة في مزاولة المهنة أن يتم تحديد كل أصل‬
‫من هذه الصول تحديدا ً دقيقا ً (االسم العلمي للجهاز ‪ /‬نوع ورقم الكود الخاص بالجهاز ‪ /‬رقم‬

‫‪262‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المصنع ( ‪ / ] serial number‬تاريخ وسنة الصنع ‪ /‬طبيعة االستخدام ‪ /‬القيمة الشرائية‬
‫لألصل طبقا ً لفاتورة الشراء إن وجدت ‪ /‬بيانات الشركة البائعة إن وجدت ) وذلك للمحاسبة‬
‫عن الرباح الرأسمالية حال التصرف في أي أصل أو استبداله بأخر بما يتيح للمأمورية تتبع‬
‫تلك الصول من خالل إجراء معاينات بصفة دورية قبل كل فحص ‪.‬‬

‫كما يجب أن تشتمل المعاينة كذلك على تحديد ما إذا كان الطبيب يزاول المهنة منفردا ً بالعيادة‬
‫أم هناك شراكة مع غيره في ذات العيادة ( مكان مزاولة المهنة ) ‪.‬‬

‫‪ -2‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وسنوات الممارسة ‪/‬‬
‫نوعية وأتعاب الخدمات الطبية المقدمة ‪ :‬عادي أو جراحي ] – حشو عادي أو جذور ] ‪/‬‬
‫كحت جير – تنظيف وعالج لثة ‪ /‬تركيب أسنان جزئية ‪ /‬أطقم كاملة ‪ /‬متحركة ] ‪ /‬تقويم‬
‫أسنان ‪ /‬زرع أسنان – عمل أشعة ‪ / ] ...‬عدد الحاالت اليومية ‪ /‬مدى التفرغ للعيادة (وجود‬
‫تأمين صحي ‪/‬‬ ‫أفراد ] ‪ /‬جهات التعاقد‬ ‫وظيفة من ع دمه) ‪ /‬إيرادات العيادة اليومية‬
‫مستشفيات ‪ /‬مستوصفات ‪ – ....‬هيئات وشركات ‪ ] ...‬وأتعابه السنوية منها وفقا ً للشهادة‬
‫نسبة ما يتحمله‬ ‫المؤيدة لذلك ‪ ،‬وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد‬
‫المريض من قيمة العالج طبقا ً للع قود ] ‪ /‬تكاليف مباشرة المهنة الخامات والمواد الطبية‬
‫الالزمة ومصادر الشراء ‪ /‬مصروفات ‪ ،‬التركيبات الصناعية ومعامل السنان التي يتعامل‬
‫معها وعدد ونوعية التركيبات ‪ /‬أتعاب الطباء المساعدين ‪ ] ...‬ويتم االسترشاد بها في تحديد‬
‫نوعية الخدمات الطبية ‪ /‬عدد أيام العمل والمواعيد ‪.‬‬

‫في حالة وجود تنازل من الممول عن العيادة أو جزء منها للغير فيجب مناقشته لتحديد (اسم‬
‫المتنازل إليه وعنوانه ‪ /‬النشاط المهني المتنازل إليه ‪ /‬القيمة البيعية أو عائد التنازل ‪ /‬صورة‬
‫التصرف سواء كان تصرف ناقل للملكية – حق منفعة – حق استغالل للغير ) وذلك لمحاسبته‬
‫عن أية عوائد أو أرباح ناتجة عن التنازل كليا ً أو جزئيا ً عن أماكن مزاولة المهنة وسواء‬
‫كانت هذه العوائد تدفع شهريا ً أو دفعة واحدة ‪.‬‬

‫‪ -3‬تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى جهات التعامل للحصول على بيانات المعامالت‬
‫مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -4‬اإلطالع على ما لدى الممول من أجندات ‪ /‬فواتير معمل السنان ‪ ..... /‬إلخ ‪.‬‬

‫‪263‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -5‬بيانات التعامل الخصم ‪ ..‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليه من أي مصادر‬
‫أخرى ] ‪.‬‬

‫‪ -6‬اإلقرارات الضريبية لالسترشاد بما ورد بها من بيانات ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اإليرادات الخرى ‪:‬‬

‫أدوية أو‬ ‫يتم محاسبة الممول عن أية أنشطة تجارية يمارسها الطبيب مثل استيراد‬
‫مستلزمات العمليات الجراحية أو أجهزة طبية ‪. ] ......‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪:‬‬

‫تحتسب بواقع ( ‪ 52‬أسبوعا ً أو ‪ 310‬يوما ً ) مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من‬

‫الممول والتحقق من جديتها ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة في الحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫يتم احتساب التكاليف حكميا ً بنسبة ‪ ] % 10‬من إجمالي اإليراد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫خامسا ً ‪ :‬اإلعفاءات ‪:‬‬

‫يتم مراعاة اإلعفاء الوارد بأحكام المادة ‪ ]36‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫وأحكام المادة ‪ 47‬مكرر] من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫على جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫صدر في ‪2018 /8/ 9 :‬‬

‫رئيس‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪264‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 29‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشأن أسس المحاسبة الضريبية لنشاط مراكز الدروس الخصوصية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )21‬بند ‪ 571‬لسنة ‪ 2005‬بشأن أسس‬
‫المحاسبة الضريبية لمراكز الدروس الخصوصية ‪.‬‬

‫وتأكيدا ً لروابط الثقة المتبادلة بين اإلدارة الضريبية والممولين التي عملت المصلحة على‬
‫بناء جسورها لتحقيق العدالة الضريبية والممولين التي عملت المصلحة على بناء جسورها‬
‫لتحقيق العدالة ا لضريبية بين كافة فئات المجتمع الضريبي ‪ ،‬وفي ضوء تحديث التعليمات‬
‫التنفيذية التي سبق للمصلحة إصدارها وذلك بما يتفق مع أحكام قانون الضريبة على الدخل‬
‫الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫وفي ضوء التعليمات التنفيذية رقم (‪ )12‬لسنة ‪ 2012‬الصادرة بشأن قواعد وأسس‬
‫المحاسبة الضريبية للمنشآت الصغيرة الصادرة تنفيذا ً للقرار الوزاري رقم ‪ 54‬لسنة ‪2012‬‬
‫الصادر تفعيالً لحكام المادة (‪ )18‬من قانون الضريبة على الدخل ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫‪ ،‬وكذلك المادة (‪114‬مكرر) من القرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بتعديل‬
‫بعض أحكام الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪. 2005‬‬

‫لذا تنبه المصلحة بضرورة إتباع اآلتي عند محاسبة هذا النشاط ‪:‬‬

‫بالنسبة للحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫في الحاالت التي يلتزم فيها الممول بإمساك دفاتر وسجالت منتظمة طبقا ً لحكم المادة (‪)78‬‬
‫من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ويتقدم فيها الممول بإقرار ضريبي مستندا ً إليها ‪،‬‬
‫فيتعين محاسبته دفتريا ً في ضوء تلك الدفاتر والسجالت التي تمسكها المنشأة والمستندات‬
‫المؤيدة لكل من اإليرادات والتكاليف والمصروفات مع مراعاة عدم إهدار الدفاتر والحسابات‬
‫إال بنا ًء على أسباب جدية وحقيقية وذلك وفقا ً لحكام المادة (‪ )88‬من القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التقديرية يراعى إتباع السس التالية ‪:‬‬

‫‪265‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديدها استرشادا ً بما يلي ‪:‬‬

‫‪ – 1‬معاينة المركز وفروعه " إن وجدت " معاينات دقيقة ومتكررة خالل الموسم الدراسي‬
‫وفي أوقات تتناسب مع طبيعة النشاط لتحديد‪:‬‬

‫‪ -‬موقع المركز والمنطقة الكائن بها ( شعبية – راقية ) ومدى شهرته ‪.‬‬

‫‪ -‬مساحة المركز وعدد أدواره ‪ ،‬وعدد قاعات التدريس وسعتها ‪ ،‬عدد المقاعد بكل قاعة ‪،‬‬
‫ومستوي تجهيزاتها ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد الطالب بكل مرحلة دراسية والمواد التي يتم تدريسها وقت المعاينة ‪.‬‬

‫‪ -‬البيانات التي تحتويها اللوحة المعلقة بالمركز وجداول الحصص لمعرفة ( المراحل‬
‫الدراسـية " ابتدائي – إعدادي – ثانوي – جامعه " ‪ /‬المواد الدراسية لكل مرحلة ‪ /‬أسماء‬
‫المدرسين وتخصصاتهم ‪ /‬عدد الحصص اليومية لكل مادة ) ‪.‬‬

‫‪ -‬النشطة الخرى التابعة للمركز مثل الحضانة – تعليم اللغات والكمبيوتر ‪........‬‬

‫مع مراعاة اإلعالنات الخاصة بالمركز بالمنطقة الجغرافية الكائن بها ‪.‬‬

‫‪ - 2‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد ‪:‬‬

‫‪ -‬طبيعة النشاط والمراحل الدراسية التي يتم التدريس لها بالمركز ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد (المواد التي يتم تدريسها – الحصص اليومية لكل مادة – الطلبة في الحصة الواحدة‬
‫– مدرسي المادة الواحدة – وأجر الحصة) ‪.‬‬

‫‪ -‬عدد أيام العمل ( دراسة عادية ‪ /‬مراجعة وامتحانات ) ‪.‬‬

‫‪ -‬إيرادات المركز سواء من أجر كل مادة بحسب كل مرحلة دراسية ‪ ،‬أو من المراجعة‬
‫واالمتحانات ‪ ،‬أو من طباعة وبيع الملخصات الدراسية المالزم] الخاصة بكل مادة أو أية‬
‫إيرادات أخرى يحققها المركز ‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد ما إذا كان الطالب يقوم بدفع أجر الحصة كامالً للمركز ثم يتولى المركز محاسبة‬
‫المدرس على ما يخصه من اإليراد ‪ ،‬أم كانت تدفع بالكامل للمدرس ليستقطع حصته ويورد‬

‫‪266‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫باقي اإليرادات للمركز أم أن المدرس يقوم بتأجير القاعة الدراسية من المركز لمراعاة ذلك‬
‫عند محاسبة الطرفين كال بنسبته من اإليراد ولعمل المصادقات الالزمة للفحص أو إخطار‬
‫المأمورية المختصة إذا لزم المر ‪.‬‬

‫‪ -‬المصروفات الالزمة لمباشرة النشاط سواء تمثلت في مصروفات عمومية وإدارية أو أية‬
‫مصروفات أخرى متعلقة بالنشاط ‪.‬‬

‫‪ – 3‬يلتزم صاحب المركز بتقديم بيان للمأمورية يتضمن ( أسماء المدرسين ‪ /‬جهة العمل‬
‫التابعين لها ‪ /‬محال إقامتهم ‪ /‬المادة الدراسية وعدد الحصص التي قام المدرس بتدريسها‬
‫شهريا ً أو خالل العام ‪ /‬عدد الطلبة في الحصة الواحدة ‪ /‬أجر الحصة ) ‪.‬‬

‫وتتولى المأمورية المقدم إليها البيان السابق إيضاحه إما محاسبة المدرسين التابعين‬
‫الختصاصها جغرافيا ً بإخضاع إيراداتهم لضريبة المهن غير التجارية أو إخطار المأمورية‬
‫المختصة بمحاسبة الخرين بحسب محل إقامتهم ‪.‬‬

‫‪ – 4‬في الحاالت التي يتجاوز فيها رأس مال المركز خمسين ألف جنيه ويخضع فيها لحكم‬
‫المادة (‪ )59‬من قانون الضريبة على الدخل ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته يلتزم صاحب المركز‬
‫بتطبيق أحكام الخصم تحت حساب الضريبة طبقا ً لحكم المادة (‪ )70‬من القانون السابق‬
‫اإلشارة إليه ‪.‬‬

‫وفي جميع الحوال يلتزم صاحب المركز بأن يخطر المأمورية المختصة بالتعامالت والمبالغ‬
‫المدفوعة لي مدرس إذا زادت قيمتها عن مائة جنيه وفي المواعيد المحددة بالفقرة الخيرة‬
‫من المادة (‪ )59‬من قانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫على المأمورية المختصة التحقق من مدى التزام المركز بتطبيق نظام التحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة المشار إليه بعالية عند الفحص واتخاذ الالزم نحو إخطار اإلدارة المركزية للتحصيل‬
‫إلعمال شئونها ‪.‬‬

‫‪ – 5‬اإلطالع على ما لدى المركز من سجالت ودفاتر خاصة بقيد الطلبة لكل مادة دراسية ‪/‬‬
‫وعدد الحصص وأجر الحصة ‪ /‬صور اإليصاالت الصادرة من المركز ‪.‬‬

‫‪ – 6‬يحدد عدد ( الحصص – الطلبة ) وأجر الحصة لكل مرحلة دراسية وفقا لما يلي ‪:‬‬

‫‪267‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫موقع المركز وشهرته ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المواد الدراسية التي يتم تدريسها بالمركز وشهرة مدرس المادة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المراحل التعليمية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أيام المراجعة واالمتحانات وأثرها في تحديد عدد الطلبة ‪ ،‬أجر الحصة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ – 7‬يراعى محاسبة المركز عن أي إيرادات أو أنشطة أخرى يثبت مزاولتها مثل الحضانة‬
‫– تعليم اللغات والكمبيوتر ‪ ....‬إلخ] ‪.‬‬

‫‪ - 8‬اإلقرارات الضريبية المقدمة وأية بيانات أخرى متاحة لالسترشاد بها عند التقدير ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحسب عدد أيام العمل سنويا بـ ‪ 300‬يوم تقسم إلي ‪:‬‬

‫‪ -‬دراسـة عـاديـة ‪ 240‬يوم‬

‫‪ -‬مراجعة وامتحانات ‪ 60‬يوم‬

‫على أن يراعى زيادة عدد الحصص في أيام المراجعة واالمتحانات ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬الوصول إلى صافي الربح ‪ :‬يتعين على المأمورية االلتزام بما يلي ‪:‬‬

‫الفئة الولى ‪:‬‬

‫يراعى تطبيق نسبة صافي الربح الخاصة بالبند (‪ )571‬الواردة بالتعليمات رقم ‪ 12‬لسنة‬
‫‪ 2012‬الصادرة بشأن قواعد وأسس المحاسبة الضريبية للمنشآت الصغيرة إذا لم يتجاوز‬
‫رقم العمال السنوي (اإليرادات) للمركز مليون جنيه وأيا ً كان شكله القانوني سواء منشأة‬
‫فردية أو شركة واقع ‪.‬‬

‫الفئة الثانية ‪:‬‬

‫إذا تجاوز رقم العمال السنوي (اإليرادات) للمركز مليون جنيه يتعين االلتزام بتطبيق أحكام‬
‫المادة (‪ 114‬مكرر) من القرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪ ، 2015‬وكذلك ما ورد بالكتاب‬
‫الدوري رقم (‪ )11‬لسنة ‪ 2015‬الصادر بشأن قواعد وأسس المحاسب الضريبية للمنشآت‬
‫التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي مليون جنيه ‪.‬‬

‫‪268‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫على كل من المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫متابعة تنفيذ ما جاء بهذا الكتاب الدوري بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫صدرت في ‪2017 /5/ 9 :‬‬

‫رئيس‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪269‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذيه للفحص رقم ( ‪ ) 28‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشأن حصر ومحاسبة المدرسين عن نشاط الدروس الخصوصية‬

‫وخضوعهم لضريبة المهن غير التجارية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )22‬لسنة ‪ 1981‬بشأن حصر ومحاسبة‬
‫المدرسين عن نشاط الدروس الخصوصية وخضوعهم الضريبة المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل إلى تحقيق عدالة توزيع العبء الضريبي عن طريق‬
‫توسيع قاعدة المجتمع مع إرساء دعائم الثقة المتبادلة بينها وبين كافة الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية خاصة ‪ ،‬ولتكون سياستها في ذلك حافز لكل ممول للمساهمة‬
‫في تحقيق الموارد السيادية للدولة بالقدر المناسب لطاقته تطبيقا ً لمبدأ االلتزام الطوعي ‪.‬‬

‫وبالنظر إلى الواقع الفعلي الذي نعيشه في هذه اآلونة والذي أوضح بما ال يدع مجاالً للشك‬
‫انتشار ظاهرة الدروس الخصوصية بحيث أصبحت تتنافس مع الدور الرسمي للدولة في‬
‫المنظومة ا لتعليمية ‪ ،‬حيث يقوم الكثير من المدرسين بتوجيه جهودهم إلى إعطاء الدروس‬
‫الخصوصية للطلبة سواء بالمراكز التي أنشأت خصيصا ً لذلك المعروفة بلفن السناتر] أو‬
‫من خالل تكوين مجموعة طالبية بمنزل أحدهم أو غير ذلك من الحاالت التي تبين منها وجود‬
‫أماكن اشتراها أصحابها أو استئجارها وقاموا بتجهيزها لممارسة هذا النشاط بها ‪.‬‬

‫وطبقا ً لما جاء بالبند ‪ ]3‬من المادة (‪ )32‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته والتي‬
‫نصت على ‪:‬‬

‫" تفرض الضريبة على أية إيرادات ناتجة عن أية مهنة أو نشاط غير منصوص عليه في‬
‫المادة (‪ )6‬من هذا القانون سواء كانت هذه اإليرادات محققة في مصر أو خارجها إذا كانت‬
‫مركزا ً للمهنة أو النشاط " ‪.‬‬

‫المر الذي يؤكد خضوع اإليرادات الناتجة عن ممارسة نشاط إعطاء الدروس الخصوصية‬
‫لقاء أجر محدد من قبل المدرسين لضريبة المهن غير التجارية باعتبارها ضريبة القانون‬
‫العام ‪.‬‬

‫‪270‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات بالقيام بما يلي ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬مرحلة الحصر ‪:‬‬

‫‪ -1‬على رؤساء المأموريات خالل الموسم الدراسي وفي الوقات التي تتناسب مع طبيعة‬
‫النشاط التوجيه لشعبة الحصر والمعلومات بمأمورياتهم لتحفيزهم وتنشيط دورهم للقيام ببذل‬
‫جهد أكبر في حصر المراكز والماكن المشهورة والمعلومة بدائرة اختصاص مأمورياتهم‬
‫وفتح ملفات ضريبية سواء لصحاب تلك المراكز أو للمدرسين الذين يزاولون نشاطهم بها‬
‫‪ ،‬أو المدرسين الذين يزاولون نشاطهم بصفة مستقلة ‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم مناقشة صاحب المركز ومطالبته بتقديم بيان يتضمن (أسماء المدرسين‪ /‬جهة العمل‬
‫التابعين لها‪ /‬محل إقامتهم‪ /‬المادة الدراسية وعدد الحصص التي قاموا بتدريسها شهريا ً أو‬
‫خالل الفترة حتى تاريخ المعاينة‪ /‬عدد الطلبة في الحصة الواحدة‪ /‬أجر الحصة‪ /‬النسبة‬
‫المخصصة للمركز من الجر المدفوع للحصة) وأية بيانات أخرى متاحة يستفاد منها للحصر‬
‫أو الفحص ‪.‬‬

‫‪ -3‬يتم عمل التحريات الالزمة ومناقشة الطالب المترددين على المراكز المخصصة إلعطاء‬
‫الدروس الخصوصية أو غيرها من أماكن تجمع الطالب ‪ ،‬وجمع البيانات والمعلومات التي‬
‫تفيد في معرفة أسماء المدرسين وتخصصاتهم وشهرتهم وغير ذلك من البيانات الالزمة‬
‫للحصر والمحاسبة ‪.‬‬

‫‪ -4‬التحقق من المراحل التعليمية التي تدرس بكل مركز سنتر] للوقوف على ما إذا كان هذا‬
‫المركز متخصص في مرحلة تعليمية معينة أم يشمل أكثر من مرحلة (إبتدائي – إعدادي –‬
‫ثانوي أو مرحلة أو اثنين منهم فقط) ‪.‬‬

‫‪ - 5‬االستعانة بأي معلومات أو بيانات تطبع وتوزع أسبوعيا ً في التجمعات سواء أمام دور‬
‫العبادة أو غيرها من أماكن تجمع الطالب بالمكتبات وكذلك على حوائط المدارس أو غيرها‬
‫والتي من شأنها زيادة فاعلية الدور الذي تقوم به شعب الحصر بالمأموريات ‪.‬‬

‫‪ -6‬مع مراعاة اختيار السلوب المناسب وفي التوقيت المناسب على شعبة الحصر‬
‫والمعلومات بالمأموريات يتم تشكيل زيارات للمدارس بحضور المسئولين بالمدرسة‬

‫‪271‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫للحصول على كافة البيانات الخاصة بمدرسي المواد الساسية بكل مرحلة والذين يفترض‬
‫بحسب واقع الحال قيامهم بإعطاء الدروس الخصوصية وعمل التحريات الالزمة عنهم‬
‫وتجميع كافة الدلة والقرائن من الطالب بالمدرسة التي تثبت الواقعة المنشئة للضريبة ‪.‬‬

‫‪ - 7‬االستعانة بالشكاوى المقدمة لدى جهات التحقيق بالمديريات في شأن المدرسين الذين‬
‫يجبرون التالميذ بالمدارس على إعطائهم دروس خصوصية ‪.‬‬

‫‪ - 8‬الحصول على ما لدى الحياء من بيانات بشأن التراخيص الممنوحة للمراكز التي يتم‬
‫مزاولة نشاط إعطاء الدروس الخصوصية بها إن وجدت ‪.‬‬

‫‪ - 9‬إرفاق أي بيانات أو معلومات بملفات الممولين لالسترشاد بها إما للتيقن من ثبوت‬
‫الواقعة المنشئة للضريبة أو لالستعانة بها في تحديد أسس التقدير عند فحص الحاالت‬
‫التقديرية ‪ ،‬حيث أن هذه البيانات والمعلومات تعطي مؤشرا ً واقعيا ً للمحاسبة حتى يكون‬
‫التقدير مبنيا ً على أسس سليمة للوصول إلى تحديد اإليرادات الفعلية الخاضعة للضريبة في‬
‫كل حالة ‪.‬‬

‫‪ - 10‬لكل مأمورية سلطتها التقديرية في جمع البيانات والمعلومات وعمل التحريات الالزمة‬
‫واإلطالع لدى الجهات مستعينة بذلك بالحكام الواردة بالمادتين (‪ )100( ، )97‬من الباب‬
‫الرابع (الفحص والتحريات) بالكتاب السادس من قانون الضريبة على الدخل ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬مرحلة المحاسبة والتقدير ‪:‬‬

‫بالنسبة لإليرادات ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫يراعى عند المحاسبة التقديرية أن يتم تحديد اإليرادات الخاضعة للضريبة الخاصة بكل حالة‬
‫طبقا ً للفروق الواقعية المتمثلة في اآلتي ‪:‬‬

‫‪ -1‬اختالف أجر الحصة المقدر لكل مادة من المواد الدراسية بحيث تختلف قيمة حصة اللغة‬
‫العربية عن قيمة حصة الرياضيات عن اللغة الجنبية ‪ ،‬وكذلك تختلف القيمة إذا كانت الطالب‬
‫يدرسون تلك المواد بمدارس اللغة العربية أم بمدارسة تجريبية أو لغات ‪.‬‬

‫‪272‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -2‬مراعاة االختالف بين فئات المدرسين بحيث يتم تحديد أجر الحصة لكل منهم بحسب كفاءة‬
‫كل مدرس وخبرته وسمعته وشهرته في مجال المادة الذي يقوم بتدريسها بين أقرانه ‪.‬‬

‫‪ - 3‬مراعاة االختالف بين المراحل التعليمية المختلفة من إبتدائي ‪ /‬إعدادي ‪ /‬ثانوي ‪.‬‬

‫‪ -4‬اختالف قيمة الحصة لكل مادة بحسب عدد الطالب بكل مجموعة بحيث تختلف المجموعة‬
‫المكونة من ثالث طالب فأكثر عن المجموعة المكونة من طالب أو اثنين ويختلف المر كذلك‬
‫في المجموعات الكبيرة التي تعطى بمراكز الدروس الخصوصية ‪.‬‬

‫‪ - 5‬المحاسبة عن اإليرادات الخرى للمدرس المتمثلة في قيمة مكافأة االمتحانات الشهرية‬

‫بكل مادة – قيمة حصص المراجعة النهائية التي تجرى بنهاية كل فصل (ترم) إيرادات من‬
‫بيع الملخصات الدراسية (المالزم) ‪ ،‬وأية إيرادات تظهر خالف ذلك ‪.‬‬

‫‪ - 6‬مناقشة المدرس مناقشة تفصيلية على أن تتضمن عدد (الطالب بكل مجموعة –‬
‫الحصص اليومية التي يتم تدريسها – أيام العمل السبوعية أو الشهرية) لتحديد اإليرادات‬
‫السنوية للمدرس ‪.‬‬

‫‪ - 7‬بالنسبة للمدرس الذي يمارس نشاطه من خالل أحد المراكز يتعين مناقشته لتحديد ما‬
‫إذا كان الطالب يقوم بدفع أجر الحصة كامالً للمركز ثم يتولى المركز محاسبة المدرس على‬
‫ما يخصه من اإليراد ‪ ،‬أم كانت تدفع بالكامل للمدرس ليستقطع حصته ويورد باقي اإليرادات‬
‫للمركز ‪ ،‬أم أن المدرس يقوم بتأجير القاعة الدراسية من المركز لمراعاة ذلك عند محاسبة‬
‫كل من المدرس والمركز ولعمل المصادقات الالزمة للفحص أو إخطار المأمورية المختصة‬
‫إذا لزم المر ‪.‬‬

‫‪ - 8‬ما تسفر عنه المعاينات أو التحريات التي تمت في تحديد العناصر السابق اإلشارة إليها‬
‫بعالية ‪.‬‬

‫‪ -‬بالنسبة ‪ :‬بالنسبة للتكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫يتم االلتزام بتطبيق أحكام المادة (‪ )35‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته والفقرة‬
‫الخيرة من المادة (‪ )46‬بالالئحة التنفيذية الصادرة بالقرار الوزاري رقم ‪ 991‬لسنة ‪2005‬‬

‫‪273‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وتعديالتها والتي نصت على " وفي حالة عدم إمساك دفاتر منتظمة تخصم نسبة ‪ % 10‬من‬
‫إجمالي اإليرادات مقابل جميع التكاليف ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬على قطاع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة‬
‫لها تنفيذ ما ورد بهذا الكتاب الدوري بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫صدر في ‪2017 /5/ 9 :‬‬

‫رئيـــس‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪274‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 25‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن قواعد وأسس المحاسبة الضريبية للمستشفيات‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )42‬لسنة ‪ 2012‬ملحق للتعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 12‬لسنة ‪ 2012‬بشأن قواعد وأسس المحاسبة الضريبية للمنشآت الصغيرة‬

‫وفي إطار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة والتعاون بينها وبين الممولين ولتوحيد‬
‫أسس المحاسبة لهذا النشاط قامت المصلحة بإعداد دراسة شاملة ‪.‬‬

‫لذا توجه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات وكافة وحدات المصلحة بما يلي ‪:‬‬

‫أوالً] الحاالت الدفترية ‪:‬‬

‫يتم اعتماد اإلقرارات الضريبية المستندة لدفاتر وحسابات منتظمة بعد التحقق من جديتها‬
‫والمستندات المؤيدة للبيانات الواردة بها وذلك في ضوء أحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته ‪.‬‬

‫ثانياً] الحاالت التقديرية ‪:‬‬

‫أ] يتم تحديد اإليراد وفقا ً للعناصر اآلتية ‪:‬‬

‫إيراد الكشوف (باطنه ‪ /‬أطفال ‪ /‬نساء ‪ /‬أسنان ‪ /‬عظام ‪ /‬جراحة ‪ ..... /‬إلخ) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إيراد العمليات (الكبرى ‪ /‬المتوسطة ‪ /‬الصغرى) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إيراد التحاليل (دم ‪ /‬بول ‪ /‬سكر ‪ ...... /‬إلخ) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إيراد صيدليات تابعة للمستشفى ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إيراد الشعة المختلفة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إيرادات أخرى (وجبات وإقامة ومرافق ‪ /‬خدمة اتصاالت ونقل باإلسعاف ‪ .......‬إلخ)‬ ‫‪-‬‬

‫مع مراعاة الضوابط التالية ‪:‬‬

‫قائمة السعار المعلنة وإثباتها بالمعاينة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪275‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الهيكل التنظيمي والتقسيمات الداخلية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫عدد العيادات ونوعيتها ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فترات العمل (صباحي ‪ /‬مسائي ‪ /‬طول اليوم) ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫نوعية الجهزة والعائد منها ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫نوعية أقسام المعامل والشعة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وجود غرفة عمليات ورعاية مركزة من عدمه ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وجود قسم داخلي للمرضى ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫التعاقدات مع الجهات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬نوعية الطباء العاملين (ممارس عام ‪ /‬استشاري ‪ /‬أخصائي) وأثر ذلك على أسعار‬
‫الكشف‬

‫‪ -‬مدى وجود صيدلية والربط بين المنصرف منها لغرفة العمليات وبين نوعية العمليات‬
‫وعددها‬

‫وجود قسم طوارئ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اإلطالع على الجندة لمعرفة عدد الحاالت بالقسام المختلفة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫اإلطالع على ملفات المرضى ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مرتبات الطباء والموظفين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ب] التكاليف والمصروفات ‪:‬‬

‫يتم اعتماد التكاليف والمصروفات وفقا ً لنص المادة (‪ )22‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته ‪ ،‬والمادة (‪ )28‬من الالئحة التنفيذية للقانون ‪.‬‬

‫ثالثاً] ‪ :‬مع ضرورة إعداد قائمة بأسماء الطباء المتعاملين مع المستشفى تتضمن (اسم‬
‫الطبيب ‪ /‬شروط التعاقد ‪ /‬قيمة التعاقد ‪ /‬عدد العمليات ونوعيتها وأتعاب كل عملية) وإخطار‬

‫‪276‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المأمورية المختصة بكل منهم ويمتنع على المراجعين والمديرين اعتماد أي ملف قبل تنفيذ‬
‫ذلك ‪.‬‬

‫وع لى قطاع المناطق الضريبية والمأموريات تنفيذ ما ورد بهذه التعليمات بكل دقة وعلى‬
‫اإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها متابعة التنفيذ وكل من يخالف ما‬
‫ورد بهذه التعليمات يعرض نفسه للمسألة التأديبية ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫صدر في ‪2017 /4/ 27 :‬‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪277‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 17‬لسنة ‪2016‬‬

‫بشــأن محاسبة المأذونين الشرعيين وموثقي العقود المسيحيين‬

‫سـبق أن أصـدرت المصلحة التعليمات التنفـيذية رقم ‪ 61‬لسنة ‪ 2002‬بشأن أتعاب الزواج‬
‫والطالق عند محاسبة المأذونين وموثقي العقود المسيحيين ‪.‬‬

‫وحيث قد استقر قضاء محكمة النقض على أن المأذون الشرعي وموثق عقود الزواج بالنسبة‬
‫للمسيحيين موظف عام يخضع للضريبة على المرتبات والجور وما في حكمها ‪.‬‬

‫ونظرا ً لما لوحن من اختالف وتباين في المحاسبة لتلك الفئة بالمأمورية حيث أن المأذون‬
‫يعتبر في حكم الموظف العام وبالتالي يخضع لضريبة المرتبات وما في حكمها ‪.‬‬

‫ونظرا ً لصعوبة التوصل إلى اإليرادات التي يحصل عليها المأذون أو الموثق لعدم تبعيته لي‬
‫جهة يعرف منها قيمة اإليراد الذي سوف يحاسب عليه إال عدد العقود الذي يقوم بتوثيقها‬
‫بالمحكمة ‪.‬‬

‫ومن منطلق حرص المصلحة على تحقيق العدالة الضريبية ودعم روح التعاون والثقة بينها‬
‫وبين كافة فئات الممولين ‪.‬‬

‫قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة تضمنت ما يلي ‪:‬‬

‫اإلطالع على عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الدراسة المقدمة من نقابة المأذونين الشرعيين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫االجتماع مع السيد نقيب المأذونين وأعضاء مجلس إدارة نقابة المأذونين عدة مرات‬ ‫‪-‬‬

‫وقد توجت باالجتماع الخير الذي عقد بالمصلحة بتاريخ ‪ 2016/3/14‬حيث تم االتفاق‬
‫على ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬يلتزم كل مأذون أو موثق بتقديم شهادة من المحكمة بعدد العقود التي تم توثقيها شهريا ً‬
‫على النموذج المعد لذلك ‪.‬‬

‫‪278‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬يتم حصر المأذونين الشرعيين وموثقي العقود المسيحيين بالرجوع إلى محكمة الحوال‬
‫الشخصية التي تقع في دائرة اختصاص المأمورية ‪ ,‬ويتم الرجوع إلى سجالت الحصر‬
‫والحاسب اآللي بالمأمورية للتحقق من إن كل مأذون أو موثق له ملف ضريبي ويتم فتح‬
‫ملفات مستجدة لمن ليس له ملف ‪.‬‬

‫‪ -‬وبموجب الخطاب الوارد نم النقابة وكذلك بموجب التزام النقابة بالتوقيع على محضر‬
‫االجتماع فقد التزمت النقابة أمام المصلحة باتخاذ اإلجراءات الالزمة بصفتها الممل القانوني‬
‫للمأذونين بأن يلتزم كل مأذون أو موثق بسداد مبلغ ستة جنيهات عن كل وثيقة ( زواج –‬
‫طالق – تصادق – رجعة – توثيق ‪ ....‬إلخ ) للمأمورية المختصة شهريا ً ‪.‬‬

‫‪ -‬في حالة زيادة العقود لكل مأذون عن ‪ 3000‬عقد سنويا ً يتم سداد مبلغ ‪ 10‬جنيهات عن‬
‫كل عقد يزيد عن ذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬يتعين على المأمورية المختصة تسوية المبالغ في نهاية كل عام طبقا ً لعدد العقود التي تم‬
‫توثيقها وبما ال يخالف أحكام المادة ‪ 11‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته التنفيذية‬
‫وذلك في ضوء السس التالية ‪:‬‬

‫إجمالي عدد العقود السنوية وفقا ً للشهادات المقدمة من المحكمة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬الجر الذي يحصل عليه المأذون أو الموثق عن كل وثيقة ( زواج – طالق – تصادق –‬
‫رجعة – توثيق ‪ ....‬إلخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬ويراعى خصم اإلعفاء الشخصي والشريحة المعفاة وفقا ً لحكام القانون ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته والئحته التنفيذية ‪.‬‬

‫‪ -‬يعمل بهذه التعليمات اعتبارا ً من اليوم التالي لتاريخ صدورها ويجوز االسترشاد بقواعد‬
‫المحاسبة الواردة بها في الحاالت السابقة والتي محل نزاع أمام المأموريات واللجان الداخلية‬

‫يعاد النظر في هذه القواعد كل خمس سنوات في ضوء ما يستجد من ظروف ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫على كافة وحدات المصلحة مراعاة تنفيذ ما ورد بهذه التعليمات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪279‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬وعلى جميع المناطق الضريبية والمأموريات التابعة لها واإلدارة المركزية للتوجيه‬
‫والرقابة مراعاة تنفيذ ما جاء بهذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫صدرت في ‪. 2016 / 3 / 29 :‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬

‫‪280‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 6‬بند ‪ 710‬سنة ‪2006‬‬

‫بشــــــأن أسس محاسبة أطباء جراحة المسالك البولية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص ما‬
‫ورد بالقرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح في حالة عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا من المصلحة علي مواكبة تطورات النشطة المهنية‪ ،‬وعلي مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لنشاط أطباء جراحة‬
‫المسالك البولية تضمنت ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ -‬االطالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل هذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلي عند محاسبة الحاالت التقديرية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات علي النحو التالي‪:‬‬

‫‪ – 1‬الكشوف تنقسم إلي ‪:‬‬

‫كشف " عادي ‪ /‬مستعجل " ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬كشف منزلي ‪.‬‬

‫‪ -‬كشف مخفض ‪ /‬إعادة كشف ‪.‬‬

‫‪ – 2‬الخـدمات الطبية بالعيادة " غيارات – ختان – منظار– أشعة ‪" .........‬‬

‫‪ – 3‬العمليات الجراحية وتنقسم إلي ‪-:‬‬

‫‪281‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫* عمليات متقدمة ‪ ( :‬تخليق مثانة من المعاء لسرطان المثانة ‪ /‬زرع كليه ) ‪.‬‬

‫* عمليات مهارة فنية ‪ ( :‬استخراج حصوة متشعبة بالكلي بفتح الكلي ‪ /‬استئصال الغدة الجار‬
‫كلوية ‪ /‬ترقيع الحالب باستخدام المعاء ‪ /‬استئصال جزئي بالمثانة ‪ ....‬الخ ) ‪.‬‬

‫* عمليات كبري ‪ ( :‬استئصال حصوة الكلية جراحيا ‪ /‬استئصال جزئي او كلي للكلية ‪/‬‬
‫استخراج حصوة حالب جراحيا ‪ .......‬الخ ) ‪.‬‬

‫* عمليات متوسطة ‪ ( :‬بـذل أو حقن في الكلي ‪ /‬تثبيت قسـطرة في الكلي ‪ /‬استئصال قرحة‬
‫بالمثانـة ‪ ........ /‬الخ ) ‪.‬‬

‫* عمليات صغري ‪ ( :‬خراج فوق الكلية ‪ /‬اخذ عينـة من الكلي مباشـرة ‪ /‬حصوة بالمثانـة‬
‫جراحيا ‪ ........‬الخ ) ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬معاينة العيادة والعيادات االخري ( إن وجدت ) معاينة دقيقة وتحديد موقع العيادة ( منطقة‬
‫راقية ‪ /‬شعبية ) ومستويات الدخل بها ‪ /‬شهرة الطبيب ودرجته العلمية ‪ /‬التجهيزات الطبية‬
‫مثل ( سرير كشف – جهاز أشعة – جهاز تفتيت ‪ -‬سماعة طببه – فانوس أشعة ‪ /‬منظار‬
‫‪ /‬باإلضافة إلي المستلزمات الطبية االخري كالشاش والقطن والمطهرات ‪ .....‬الخ ) ‪ /‬االطالع‬
‫علي شهادة تسجيل العيادة للتحقق من الحصول علي تصريح بمزاولة العمليات الجراحية‬
‫بالعيادة ومعاينـة التجهيزات الالزمة لغـرفة العمليات ‪ /‬مستوي تأثيث العيادة وديكوراتها ‪/‬‬
‫عدد المرضي وقت المعاينة ‪ /‬الفتة ( السعار – أيام ومواعيد العمل ) ‪ /‬عدد أفراد التمريض‬
‫‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫‪ -‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه وعدد سنوات الممارسة ‪ /‬عدد الحاالت‬
‫" أفراد ‪ -‬تابعة لجهات " ( اليومية – السبوعية ) لكل من الكشوف بأنواعها والخـدمات‬
‫الطـبية وقيمة كال منها ‪ -‬عدد وأنواع العمليات الجراحية التي يقوم بإجرائها ( حاالت خاصة‬
‫– تابعة لجهات ) حسـب تصنيفها واتعابه عن كل منهم ‪ /‬اإليرادات الناتجة عن( جهاز الشعة‬
‫‪ -‬المنظار‪ -‬التفتيت ‪ -‬الختان ‪ / ) ......‬المستشفيات التي يتعامل معها ( خاصة – تابعـة‬
‫لمؤسسـه عالجيـة ) ‪ /‬جهات التعاقد ( تأمين صحي – مستشفيات – مستوصفات‪ -‬هيئات‬

‫‪282‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫شـركات ) وأتعابه السنوية منها وفقا للشهادات المؤيدة لذلك وبالنسبة الهيئات والشـركات‬
‫يوضح أساس التعاقد ( نسبة ما يدفعة المريض طبقا للعقد ) ‪ /‬مدي التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد‬
‫المؤتمرات العملية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة (أتعاب التخدير‬
‫والمساعدين ‪ ......‬الخ ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد أيام‬
‫ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫‪ -‬تتولي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪-:‬‬

‫‪ - 1‬جهات التعاقد للحصول علي بيانات المعامالت معها ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول علي بيان يوضح ( عددها – نوعياتها‬
‫– أتعاب الطبيب ) ‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد أتعاب الطبيب استرشادا باالتي ‪-:‬‬

‫‪ - 1‬شهرة الطبيب ومركزة ودرجته العلمية ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستوي االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة ‪.‬‬

‫‪ - 3‬مستوي وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ( ويتم االسترشاد بأسعار المؤسسة العالجية كحد ادني ) إذا لم‬
‫يثبت للمأمورية خالف ذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬االطالع علي المستندات المقدمة من الممول ‪ ( :‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية ‪) ..‬‬
‫‪.‬‬

‫‪ -‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم ‪ /‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر‬
‫أخري ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنوات المحاسبة ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل ‪ :‬الكشوف بأنواعها ‪ -‬الخدمات الطبية ‪-‬‬
‫العمليات ‪ 52‬أسبوع مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها‪.‬‬

‫‪283‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثالثا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفي ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها( مع مراعاة تطبيق مبدأ مقابلة التكلفة باإليراد‬
‫)‬

‫‪ – 2‬في حاالت عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا بواقع ‪ ( % 25‬فقط ) من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬تطبق أسس المحاسبة الواردة بهذه التعليمات حتى السنوات ‪. 2004‬‬

‫‪ -‬علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫صدرت في ‪2006 / 1 / 16‬‬

‫‪284‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 78‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2005‬‬

‫بشــــــأن أسس محاسبة أطباء جراحة المخ والعصاب‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص ما‬
‫ورد بالقرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء ‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح في حالة عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا من المصلحة علي مواكبة تطورات النشطة المهنية‪ ،‬وعلي مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لنشاط أطباء جراحة‬
‫المخ والعصاب تضمنت ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ -‬االطالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل هذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلي عند محاسبة الحاالت التقديرية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات علي النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ – 1‬الكشوف تنقسم إلي ‪:‬‬

‫‪ -‬كشف عادي ‪ /‬مستعجل ‪ /‬منزلي ‪.‬‬

‫‪ -‬استشارات ومتابعة ‪.‬‬

‫‪ – 2‬الخـدمات الطبية ( أشعة – غيارات ‪ .....‬الخ) ‪.‬‬

‫‪ – 3‬العمليات الجراحية وتنقسم إلي ‪- :‬‬

‫* عمليات متقدمة ‪ ( :‬جمجمة) عمليات قاع الجمجمة بفتح عظام الوجة ‪( ،‬مخ ) التمدد‬
‫الشرياني بشرايين المخ – استئصال التلفيات المسببة للصرع – أورام الغدة النخامية ‪،‬‬

‫‪285‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(العمود الفقري) ‪ :‬تصليح اعوجاج بالعمود الفقري ‪( ،‬العصب)‪ :‬عزل العصب الخامس عن‬
‫الوعية الدموية ‪ .........‬الخ ‪.‬‬

‫* عمليات ذات مهارة فنية ‪ ( :‬مخ) ‪ :‬استئصال أورام بالمخ والمخيخ ‪ -‬تفريغ تجمع دموي‬
‫داخل المخ ‪( ،‬العمود الفقري) ‪ :‬تثبيت الفقرات العنقية من المام أو الخلف ‪( ،‬نخاع) ‪:‬‬
‫استئصال أورام النخاع الشوكي ‪( ،‬عصب) ‪ :‬استئصال العصب السمبتاوى جراحيا أو‬
‫بالمنظار‪ ....‬الخ) ‪.‬‬

‫* عمليات كبري‪ ( :‬الجمجمة )‪ :‬رفع كسر منخسف بالجمجمة ‪ -‬استكشاف وتربنة ‪( ،‬المخ)‪:‬‬
‫بذل خراج بالمخ ‪( ،‬عمود فقرى) ‪ :‬انزالق غضروفي قطني ‪( ،‬العصب) ‪ :‬وصل ألعصاب‬
‫جراحيا ‪ .......‬الخ ) ‪.‬‬

‫* عمليات متوسطه ‪ ( :‬الجمجمة) ‪ :‬قطع عظام الجمجمة ‪ -‬تنظيف ناصور غرزي ‪( ،‬المخ)‬
‫‪ :‬إزالة صمام المخ ‪ -‬بذل بطينات المخ ‪( ،‬عنق)‪ :‬ربط الشريان السباتى للعنق ‪ .......‬الخ ) ‪.‬‬

‫* عمليات صغري ‪ ( :‬جمجمة) ‪ :‬رفع كسر منخفض بسيط لطفل ‪( ،‬مخ ) ‪ :‬بذل متكرر‬
‫لخراج‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬معاينة العيادة والعيادات االخري ( إن وجدت ) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها (‬
‫منطقة راقية ‪ /‬شعبية ) ومستويات الدخل بها ‪ /‬شهرة الطبيب ودرجتة العلمية ‪ /‬التجهيزات‬
‫الطبية مثل ( سرير كشف ‪ -‬سماعة – فانوس أشعة– جهاز قياس الضغط – شاكوش طبي)‪/‬‬
‫جهاز رسم المخ‪ -‬جهاز رسم عضالت وأثارهما على أإليرادات‪ /‬اإلطالع علي شهادة تسجيل‬
‫العيادة للتحقق من الحصول علي تصريح بمزاولة العمليات الجراحية بالعيادة ومعاينة‬
‫التجهيزات الالزمة لغرفة العمليات ‪ /‬مستوي تأثيث العيادة وديكوراتها ‪ /‬عدد المرضي وقت‬
‫المعاينة ‪( /‬الفتة السعار – أيام ومواعيد العمل ) ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪ /‬الطباء المساعدين‬
‫‪.‬‬

‫‪ -‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه ومركزة العلمي وعدد سنوات الممارسة ‪/‬‬
‫عدد الحاالت " أفراد ‪ -‬تابعة لجهات " ( اليومية – السبوعية ) لكل من الكشوف بأنواعها‬

‫‪286‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫والخـدمات الطبية وقيمة كال منها ‪ -‬عدد وأنواع العمليات الجراحية(خاصة – تابعة لجهات )‬
‫التي يقوم بإجرائها حسـب تصنيفها واتعابة عن كل منها ‪ /‬المستشفيات التي يتعامل معها (‬
‫خاصة – تابعـة لمؤسسـه عالجيـة ) ‪ /‬جهات التعاقد ( تأمين صحي – مستشفيات – مستو‬
‫صفات‪ -‬هيئات شـركات ) وأتعابه السنوية منها وفقا للشهادات المؤيدة لذلك وبالنسبة‬
‫للهيئات والشـركات يوضح أساس التعاقد ( نسبة ما يدفعة المريض طبقا للعقد ) ‪ /‬مدي‬
‫التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة (‬
‫المستلزمات الطبية – أتعاب التخدير والمساعدين ‪ ......‬الخ ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير‬
‫الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫‪ -‬تتولي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪- :‬‬

‫‪ - 1‬جهات التعاقد للحصول علي بيانات المعامالت معها ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول علي بيان يوضح ( عددها – نوعياتها‬
‫– أتعاب الطبيب – أجر المتابعة) ‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد أتعاب الطبيب استرشادا باالتي ‪- :‬‬

‫‪ - 1‬شهرة الطبيب ومركزة ودرجتة العلمية ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستوي االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة ‪.‬‬

‫‪ - 3‬مستوي وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ( ويتم االسترشاد بأسعار المؤسسة العالجية كحد ادني ) إذا لم‬
‫يثبت للمأمورية خالف ذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطالع علي ما لدي الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪ -‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم ‪ /‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر‬
‫أخري ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنوات المحاسبة ‪.‬‬

‫‪287‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪ :‬الكشوف بأنواعها ‪ -‬الخدمات‬
‫الطبية ‪ -‬عمليات ‪ 52‬أسبوع ‪ ،‬مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق‬
‫من جديتها‬

‫رابعا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفي ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها ( مع مراعاة تطبيق مبدأ مقابلة التكلفة باإليراد‬

‫‪ - 2‬في حاالت عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا بواقع ‪ ( % 25‬فقط ) من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫تطبق أسس المحاسبة الواردة بهذه التعليمات حتى سنة ‪. 2004‬‬

‫علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫صدرت في ‪2005 / 12 / 6‬‬

‫‪288‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 74‬بند ‪ 710‬سنة ‪2005‬‬

‫بشــــــأن أسس محاسبة أطباء جراحة العظام‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص ما‬
‫ورد بالقرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء ‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح في حالة عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا من المصلحة علي مواكبة تطورات النشطة المهنية‪ ،‬وعلي مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لنشاط أطباء جراحة‬
‫العظام تضمنت ما يلي‪- :‬‬

‫‪ -‬اال طالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل هذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلي عند محاسبة الحاالت التقديرية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات علي النحو التالي‪:‬‬

‫‪ – 1‬الكشوف تنقسم إلي ‪:‬‬

‫‪ -‬كشف " عادي ‪ /‬مستعجل " ‪.‬‬

‫‪ -‬كشف منزلي ‪.‬‬

‫‪ – 2‬الخـدمات الطبية ( فك وتركيب الجبس ( عادي ‪ /‬فايبر ) – الحقن المفصلي – االشعه –‬

‫غيارات ‪ ........‬الخ) ‪.‬‬

‫‪ – 3‬العمليات الجراحية وتنقسم إلي ‪- :‬‬

‫‪289‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫* عمليات مهارة فنية ‪ ":‬تثبيت المفاصل الكبرى جراحيا ‪ /‬نقل أو تطويل أو توصيل أوتار‬
‫ممزقة ‪ /‬بتر اإلطراف من خالل الكتف أو رأس عظمة الفخذ ‪ /‬تثبيت كسور للعمود الفقري‪..‬‬
‫الخ " ‪.‬‬

‫* عمليات متقدمة ‪ " :‬إصالح تشوهات وقصور العمود الفقري ‪ /‬تركيب مفصل صناعي كلي‬
‫‪ /‬عمليات تطويل العظام ‪ .......‬الخ " ‪.‬‬

‫* عمليات كبري‪ " :‬استئصال الغشاء المخاطي المبطن للمفاصل الكبرى ‪ /‬تثبيت خارجي‬
‫لعظمة الردفة ‪ /‬بتر فوق أو تحت الركبة أو الكوع ‪ ......‬الخ " ‪.‬‬

‫* عمليات متوسطه ‪ " :‬بتر إصبع ‪ /‬استئصال أكياس حول المفاصل ‪ /‬حقن نخاع عظمي ‪/‬‬
‫رفع شريحة ومسامير من العظام ‪ .......‬الخ " ‪.‬‬

‫* عمليات صغري ‪ " :‬عملية ترقيع العظام من الحوض أو الشظية ‪ /‬عينة من العظام ‪ /‬رد‬
‫كسر او خلع تحت مخدر عام مع الجبس ‪ .......‬الخ " ‪.‬‬

‫بنج موضعي ] " ‪.‬‬ ‫* عمليات بسيطة ‪ " :‬استئصال كيس دهني أو زاللي‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬معاينة العيادة والعيادات االخري ( إن وجدت ) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها (‬
‫منطقة راقية ‪ /‬متوسطه ‪ /‬شعبية) ومستويات الدخل بها ‪ /‬شهرة الطبيب ودرجتة العلمية ‪/‬‬
‫التجهيزات الطبية مثل ( سرير كشف – فانوس أشعه ‪ -‬سماعة – جهاز قياس الضغط )‬
‫‪ /‬الجهزة والمستلزمات الطبيه مثل ( جهاز أشعة – جهاز قياس كثافة العظام ‪ -‬جهاز موجات‬
‫فوق الصوتية – جهاز ليزر– جهاز تنبية كهربائي – قطن – شاش – مقصات‪ /‬جبس "‬
‫عادي – فايبر " ‪ ) .....‬واثر ذلك علي اإليرادات ‪ /‬االطالع علي شهادة تسجيل العيادة‬
‫للتحقق من الحصول علي تصريح بمزاولة العمليات الجراحية بالعيادة ومعاينة التجهيزات‬
‫الالزمة لغرفة العمليات ‪ /‬مسـتوي تأثيث العيادة وديكوراتها ‪ /‬عدد المرضي وقت المعاينة ‪/‬‬
‫الفتة ( السعار – أيام ومواعيد العمل ) ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫‪ -‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه ومركزة العلمي وعدد سنوات الممارسة ‪/‬‬
‫عدد الحاالت " أفراد ‪ -‬تابعة لجهات " ( اليومية – السبوعية ) لكل من الكشوف بأنواعها‬

‫‪290‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫والخـدمات الطبية ( جبس بأنواعه – أشعه – حقن‪ ) ...... /‬وقيمة كال منها ‪ -‬عدد وأنواع‬
‫العمليات الجراحية التي يقوم بإجرائها ( حاالت خاصة ‪ /‬تابعة لجهات ) حسـب تصنيفها‬
‫واتعابه عن كل منهم ‪ /‬المستشفيات التي يتعامل معها ( خاصة – تابعـة لمؤسسه عالجيـة )‬
‫‪ /‬جهات التعاقد ( تأمين صحي – مستشفيات – مستوصفات‪ -‬هيئات ‪ -‬شـركات – نوادي )‬
‫وأتعابه السنوية منها وفقا للشهادات المؤيدة لذلك وبالنسبة الهيئات والشـركات يوضح‬
‫أساس التعاقــد ( نسبة ما يدفعة المريض طبقا للعقد ) ‪ /‬مدي التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد المؤتمرات‬
‫العملية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة ( المستلزمات الطبية – أتعاب أطباء‬
‫التخدير والمساعدين ‪ ........‬الخ ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل معهم ‪ /‬عدد‬
‫أيام ومواعيد العمل ‪.‬‬

‫تتولي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪- :‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ - 1‬جهات التعاقد للحصول علي بيانات المعامالت معها ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول علي بيان يوضح ( عددها – نوعياتها‬
‫– أتعاب الطبيب ) ‪.‬‬

‫تحدد أتعاب الطبيب استرشادا باالتي ‪- :‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ - 1‬شهرة الطبيب ومركزة ودرجته العلمية ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستوي االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة ‪.‬‬

‫‪ - 3‬مستوي وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ( ويتم االسترشاد بأسعار المؤسسة العالجية كحد ادني) إذا لم‬
‫يثبت للمأمورية خالف ذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬االطالع علي ما لدي الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪ -‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم ‪ /‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر‬
‫أخري ‪.‬‬

‫اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنوات المحاسبة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪291‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل للكشوف بأنواعها ‪ -‬الخدمات الطبية ‪-‬‬
‫العمليات ‪ 52‬أسبوع ‪ ،‬مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفي ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها ( مع مراعاة تطبيق مبدأ مقابلة التكلفة باإليراد‬

‫‪ – 2‬في حاالت عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا بواقع ‪ ( % 25‬فقط ) من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫‪ -‬تطبيق السس الواردة بهذه التعليمات حتى السنوات ‪. 2004‬‬

‫‪ -‬علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫صدرت في ‪2005 / 11 / 14‬‬ ‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫‪292‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 71‬بند ‪ 710‬سنة ‪2005‬‬

‫بشــــــأن أسس محاسبة جراحي الصدر والقلب‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص ما‬
‫ورد بالقرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء ‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح في حالة عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا من المصلحة علي مواكبة تطورات النشطة المهنية ‪ ،‬وعلي مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لنشاط أطباء‬
‫وجراحي القلب والصدر تضمنت ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ -‬االطالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل هذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات المختصة ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلي عند محاسبة الحاالت التقديرية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات علي النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ – 1‬الكشوف " عادية ‪ /‬مستعجلة ‪. " .....‬‬

‫‪ – 2‬العمليات الجراحية وتنقسم إلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬عمليات شاملة ‪ :‬مثل عمليات القلب المقفول ‪ /‬صمامات ‪ /‬عيوب خلقيه ‪ /‬عمليات القلب‬
‫المفتوح ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات متقدمة ‪ :‬توصيل الرئة بقصبة هوائية ‪ /‬عمل وصلة شريانيه ‪ /‬استئصال ورم‬
‫خبيث من الرأس ‪ -‬بالرقبة مع الغدد الليمفاوية ‪.........‬‬

‫‪293‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬عمليات مهارة فنية ‪ :‬استئصال غشاء القلب ‪ /‬رتق جروح القلب ‪ /‬عمليات ترقيع الوردة‬
‫والشريين الكبرى باإلطراف والعنق ‪ /‬استئصال سرطان المريء ‪.....‬‬

‫‪ -‬عمليات ذات طابع خاص ‪ :‬استئصال كلي أو جزئي للرئة بالمنظار ‪ /‬إستئصال أورام من‬
‫تجويف الصدر بالمنظار ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات كبري ‪ " :‬عمليات الصدر بالمنظار ‪ /‬توسيع الصمام الميترالي ‪ /‬استئصال فص‬
‫من الرئة ‪ /‬استئصال الرئة ‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات متوسطة مثل ‪ :‬تركيب أنبوبه للصدر ‪ /‬توسيع قصبة هوائية ‪......‬‬

‫‪ -‬عمليات بسيطة مثل ‪ :‬تنظيف بجروح عمليات القلب ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬معاينة ا لعيادة والعيادات االخري ( إن وجدت ) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها (‬
‫منطقة راقيـة ‪ /‬شعبية ) ‪ /‬شـهرة الطبيب ودرجتة العلمية ‪ /‬التجهيزات الطبية ( سرير كشف‬
‫‪ /‬جهاز ضغط ‪ /‬جهــاز الصدمات الكهربائية ‪ / ) ...... /‬جهاز كمبيوتر لمتابعة حاالت المرضي‬
‫‪ /‬عدد المرضـي وقت المعاينـة ‪ /‬الفتـه ( السعار‪ -‬أيام ومواعيد العمل ) ‪ /‬عدد أفراد التمريض‬
‫‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصة ومركزة العلمي وعدد سنوات الممارسة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ /‬عدد حاالت الكشوف ( أفراد ‪ -‬تابعه لجهات ) بأنواعها ( يومية – أسبوعية ) وقيمة كل‬
‫منهـا ‪ /‬عدد وأنواع العمليات الجراحية ( حاالت خاصة – جهات ) التي يقوم بإجرائها حسب‬
‫تصنيفها واتعابة عن كال منهم ‪ /‬المستشفيات التي يتعامل معها " خاصة – تابعة لمؤسسه‬
‫عالجية " ‪ /‬جهات التعاقد ( تأمين صحي – مستشفيات – مستوصفات – هيئات وشركات‬
‫واتعابة السنوية منها وفقا ً للشهادات المؤيدة لذلك ‪ /‬وبخصوص الهيئات والشركات يوضح‬
‫أساس التعاقد ( نسبة ما يدفعه المرضى من قيمة العالج طبقا ً للعقد ) ‪ /‬مدى التفرغ للعيادة ‪/‬‬
‫عدد المؤتمرات التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة ( المستلزمات الطبية ‪ -‬أتعاب‬
‫أطباء التخدير والمساعدين ‪ .....‬الخ ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل معهم ‪/‬‬
‫عدد أيام العمل والمواعيد ‪.‬‬

‫‪294‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تتولي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪- :‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ - 1‬جهات التعاقد للحصول علي بيانات المعامالت معها ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول علي بيان يوضح ( عددها – نوعياتها‬
‫– أتعاب الطبيب ) ‪.‬‬

‫تحدد أتعاب الطبيب استرشادا باالتي ‪- :‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ - 1‬شهرة الطبيب ومركزة ودرجته العلمية ‪.‬‬

‫‪ - 2‬المستوي االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة ‪.‬‬

‫‪ - 3‬مستوي وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ( ويتم االسترشاد بأسعار المؤسسة العالجية كحد ادني ) إذا لم‬
‫يثبت للمأمورية خالف ذلك ‪.‬‬

‫االطالع علي ما لدي الممول من مستندات مثل ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صورة اإليصاالت‬ ‫‪-‬‬
‫المهنية ‪.‬‬

‫‪ -‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم ‪ /‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من أي مصادر‬
‫أخري ‪.‬‬

‫اإلقرارات الضريبية المقدمة من الممول عن سنوات المحاسبة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪ :‬الكشوف ‪ /‬العمليات الجراحية ‪52‬‬
‫أسبوع ‪ ،‬مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفي ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها( مع مراعاة تطبيق مبدأ مقابلة التكلفة باإليراد‬
‫)‬

‫‪295‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 2‬في حاالت عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة‬
‫لمباشرة المهنة حكميا بواقع ‪ ( % 25‬فقط ) من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫‪ -‬تطبق السس الواردة في هذه التعليمات حتى السنوات ‪. 2004‬‬

‫‪ -‬علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة‬
‫لها مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫صدرت في ‪2005 / 11 / 7‬‬

‫‪296‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 38‬بند ‪ 710‬سنة ‪2005‬‬

‫بشــــــأن أسس محاسبة أطباء " انف وأذن وحنجرة "‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص ما‬
‫ورد بالقرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح عند عدم وجود‬
‫دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا من المصلحة علي مواكبة تطورات النشطة المهنية‪ ،‬وعلي مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لنشاط أطباء " أنف‬
‫وأذن وحنجرة " تضمنت ما يلي‪-:‬‬

‫‪ -‬االطالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل هذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلي عند محاسبة الحاالت التقديرية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديد بنود اإليرادات علي النحو التالي‪:‬‬

‫‪ – 1‬الكشوف " عادية ‪ /‬مستعجلة ‪ /‬إعادة كشف " ‪.‬‬

‫‪ – 2‬الخـدمات الطبية والعمليات البسيطة بالعيادة ( قياس السمع – غسيل اإلذن ‪ -‬كي‬
‫النف ‪ -‬بذل الجيوب النفية ‪ ........‬الخ ) ‪.‬‬

‫‪ – 3‬العمليات الجراحية وتنقسم الي ‪- :‬‬

‫‪ -‬صغري مثل ‪ ( " :‬فتح خراج ‪ -‬استئصال الذوائد االنفية ‪ -‬تصليح كسر بعظــام النف بدون‬
‫جراحة ‪ -‬حشـو أنف بمخدر عام ‪ ......‬الخ ) ‪.‬‬

‫‪297‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬متوسطه مثل ‪ ( :‬استئصال أورام حميدة بالحنجرة ‪ -‬استئصال جسم غريب من القصبة ‪-‬‬
‫تركيب أنابيب بالذنين ‪ -‬استئصال اللوزتين ‪ .......‬الخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬كبري مثل ‪ ( :‬أصـالح تشويه بسقف الحلق ‪ -‬عملية شاملة للنتوء الحلمي ‪ -‬منظار فحص‬
‫القصبة الهوائية والشعب ‪ -‬جراحة بالميكروسكوب للحنجرة مع منظار‪ ....‬الخ ) ‪.‬‬

‫‪ -‬ذات مهارة فنية مثل ‪(:‬استئصال أورام خبيثة بالحنجـرة أو الجيوب االنفية ‪ -‬استئصال‬
‫كامل للحنجرة ‪ -‬عمليات اإلذن الداخلية أو الوسطي لتحسين السمع ‪ .....‬الخ ) ‪.‬‬

‫ويتم االسترشاد بما يلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬معاينة العيادة والعيادات الخرى ( إن وجدت ) معاينة دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها (‬
‫منطقة راقية ‪ /‬متوسطه ‪ /‬شعبية ) ومستويات الدخل بها ‪ /‬شهرة الطبيب ودرجته العلمية ‪/‬‬
‫التجهيزات الطبية ( سرير كشف ‪ -‬منظار لألنف ‪ -‬منظار لألذن ‪ -‬جهاز شفط مياة الذن ‪-‬‬
‫جهاز تنظيف الذن ‪ -‬خافض لسان ‪ -‬كشاف كهربائي ‪ -‬جهاز قياس سمع ‪ -‬جهاز كمبيوتر‬
‫لمتابعة حاالت المرضي ‪ .....‬الخ ) ‪ /‬االطالع علي شهادة تسجيل العيادة للتحقق من الحصول‬
‫علي تصريح بمــزاولة العمليات الجراحيـة بالعيادة ومعـاينة التجهيزات الالزمة‬
‫لغرفة العمليات ‪ /‬مسـتوي تأثيث العيادة وديكـوراتها ‪ /‬عدد المرضي وقت المعاينة ‪ /‬الفته (‬
‫السعار‪ -‬أيام العمل والمواعيد ) ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪ /‬الطباء المساعدين ‪.‬‬

‫‪ -‬مناقشة الممول مناقشة شاملة لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات الممارسة‬
‫‪ /‬عدد الحاالت " أفراد ‪ -‬تابعة لجهات " ( اليومية – السبوعية ) لكل من ( الكشـوف ‪-‬‬
‫الخـدمات الطبية والعمليات البسيطة بالعيادة ‪ -‬العمليات الجراحية ) ‪ /‬قيمة الكشوف‬
‫والعمليات حسب تصنيفها ‪ /‬المستشفيات التي يتعامل معها ( خاصة ‪ -‬تابعة لمؤسسه عالجية‬
‫) ‪ /‬جهات التعاقد ( تأمين صحي ‪ -‬مستشفيات ‪ -‬مستوصفات ‪ -‬هيئات وشركات ) واتعابه‬
‫السنوية منها وفقا للشهادات المؤيدة لذلك ‪ /‬وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس‬
‫التعاقد ( نسبة ما يدفعه المريض من قيمة العالج طبقا للعقد ) ‪ /‬مدي التفرغ للعيادة ‪ /‬عدد‬
‫المؤتمرات العلمية التي حضرها بالخارج ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة ( المستلزمات الطبية ‪-‬‬
‫أتعاب أطباء التخدير والمساعدين ‪ .....‬الخ ) ‪ /‬أسماء وعناوين أطباء التخدير الذين يتعامل‬
‫معهم ‪ /‬عدد أيام العمل والمواعيد ‪.‬‬

‫‪298‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تتولي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪- :‬‬ ‫‪-‬‬

‫جهات التعاقد للحصول علي بيانات المعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫المستشفيات التي يجري بها العمليات للحصول علي بيان يوضح ( عددها – نوعياتها‬ ‫‪-2‬‬
‫– أتعاب الطبيب ) ‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد أتعاب الطبيب استرشادا باالتي ‪-:‬‬

‫شهرة الطبيب ومركزه ودرجته العلمية ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫المستوي االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪ - 3‬مستوي وشهرة المستشفيات التي يجري بها العمليات ونوع العمليات ودرجة إقامة‬
‫المريض وعدد أيام اإلقامة ( ويتم االسترشاد بأسعار المؤسسة العالجية كحد ادني ) إذا لم‬
‫يثبت للمأمورية خالف ذلك ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطالع علي ما لدي الممول من مستندات ‪ /‬أجندات ‪ /‬سجالت ‪ /‬صور اإليصاالت المهنية‬

‫‪ -‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم واإلضافة ‪ /‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من‬
‫أي مصادر أخري ‪.‬‬

‫‪ -‬اإلقرارات الضريبية وإقرارات الثروة المقدمة من الممول لالسترشاد بما ورد بهما من‬
‫بيانات عند المحاسبة ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب عدد أيام العمل كما يلي ‪ -:‬الكشوف ‪ -‬الخدمات الطبية‬
‫والعمليات البسيطة – العمليات الجراحية ‪ 52‬أسبوع مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة‬
‫من الممول والتحقق من جديتها ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفي ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها(مع مراعاة تطبيق مبدأ مقابلة التكلفة باإليراد)‬

‫‪299‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 2‬في حاالت عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا بواقع ‪( % 25‬فقط) من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬يتم تطبيق أسس المحاسبة الواردة بهذه التعليمات علي السنوات حتى ‪. 2004‬‬

‫‪ -‬علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫صدرت في ‪2005 / 6 / 1‬‬

‫‪300‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 54‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2004‬‬

‫بشــأن أسس المحاسبة الضريبية لنشاط أطباء النساء والتوليد‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص‬
‫ما ورد بالقرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن‬
‫التي تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء ‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح عند عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا من المصلحة علي مواكبة تطورات النشطة المهنية‪ ،‬وعلي مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين ‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لنشاط طب النساء‬
‫والتوليد تضمنت ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ -‬اال طالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل هذا النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلي عند محاسبة الحاالت غير الدفترية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬يتم تحديدها استرشادا بما يلي‪- :‬‬

‫‪ - 1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى ( إن وجدت ) معاينات دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫( منطقة راقية – متوسطة – شعبية ) ‪ ،‬ومستويات الدخل بها وشهرة الطبيب ‪ /‬مساحة‬
‫سرير كشف النساء – سرير كشف عادي – جهاز موجات‬ ‫العيادة ‪ /‬التجهيزات الطبيـة‬
‫صوتية ( سونـــار ) – منظار عنق الرحم ] ‪ /‬الدوات الطبية الالزمة لمباشرة المهنة ( جهاز‬
‫الضغط – السماعة الطبية – جهاز قياس نبض الجنين _ ‪ .....‬الخ ) ‪ /‬االطالع علي شهادة‬
‫تسجيل العيادة للتحقق من الحصول علي تصريح بمزاولة العمليات الجراحية بالعيادة ومعاينة‬
‫التجهيزات الالزمة لذلك ( غرفة العمليات – غرف اإلقامة ‪ / ) 00 -‬مستوي تأثيث العيادة‬

‫‪301‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وديكوراتها ‪ / ....‬عـدد المرضي وقت المعاينة وتوضيح حاالت ( العيادة – الجهات ) ونوع‬
‫الخدمة الطبية المطلوبة ‪ /‬الفتة ( السعار – أيام العمل والمواعيد ) ‪ /‬عدد أفراد التمريض ‪.‬‬

‫‪ - 2‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد تخصصه ومركزه العلمي وعدد سنوات‬
‫الممارسة ‪ /‬تحديد عدد الحاالت ( اليومية – السبوعية ) من الكشوف ( عادية‪ ،‬مستعجلة‪،‬‬
‫منزلية _ االستشارات بأجــــر ) _ التشخيص بالموجــــات الصوتية ( السونار)] ‪ /‬خدمات‬
‫تنظيم السرة ( استشارات – موانع حــمل – متابعة – ‪ ) ....‬عدد حاالت الوالدة ( طبيعية ‪-‬‬
‫قيصرية ) ‪ /‬العمليات الجراحية صـــغري ( تفريغ خراج – ربط عنق الرحم – كحت – كي‬
‫– طهارة – ‪ / ) ....‬متوسطة ( تصليح عنق الرحم – تصليح عضالت المثانة ‪ /) ... -‬كبري‬
‫( استئصال الرحم أو الورام الخبيثة – حمل خارج الرحم ‪ / ) .... -‬مهارة فنية ( إصالح‬
‫وفتح البواق – استئصال الرحم من المهبل ‪ /) ... -‬المستشفيات التي يتعامــل معها ( خاصة‬
‫– تابعة للمؤسسة العالجيـة ) ‪ /‬جهـــات التعاقد ( تأمين صحي – مستشفيات ومستوصفات‬
‫‪ - ...‬هيئات وشركات ‪ )....‬وأتعابه السنوية منها وفقا للشهادات المؤيدة لذلك ‪،‬وبخصوص‬
‫الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد ( نسبة ما تدفعه المريضة من قيمة العالج ) طبقا‬
‫للعقود ‪.‬‬

‫تحديد مدي التفرغ للعيادة ( وجود وظيفة من عدمه ) ‪ /‬عدد المؤتمرات العلمية التي‬
‫حضرها بالخارج ( واسترشاد بتأشيرات جواز السـفر ) ‪ /‬تكاليف مزاولة المهـــنة (‬
‫المستلزمات الطبية – أتعاب أطباء التخدير والطباء المسـاعدين – ‪ / ) ....‬أسماء وعناوين‬
‫أطباء التخدير الذين يتعامل معهم – عدد أيام العمل والمواعيد ‪.‬‬

‫‪ - 3‬تتولي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪- :‬‬

‫‪ -‬جهات التعاقد للحصول على بيانات المعامالت مع هذه الجهات ‪.‬‬

‫‪ -‬المستشفيات التي يجري بها عمليات ( الوالدة أو الجراحة ) للحصول علي بيان ( عددها‬
‫– نوعياتها – درجة إقامة المريضة – عدد أيام اإلقامة ) ‪.‬‬

‫‪ - 4‬تحدد أتعاب الطبيب استرشادا باآلتي ‪:‬‬

‫‪ -‬شهرة الطبيب ومركزه العلمي ‪.‬‬

‫‪302‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬المستوى االجتماعي للمنطقة الكائن بها العيادة ‪.‬‬

‫‪ -‬مستوى وشهرة المستشفيات التي يجرى بها العمليات ‪ ،‬ونوعية العملية ودرجة إقامة‬
‫المريضة وعدد أيام اإلقامة ويتم االسترشاد بأسعار المؤسسة العالجية (كحد أدنى) ] ‪.‬‬

‫‪ - 5‬االطالع علي ما لدي الممول من ‪ :‬أجندات ‪ /‬مستندات التكاليف ‪....... /‬‬

‫‪ - 6‬بيانات التعامل الخصم واإلضافة ‪ :‬وغيرها من البيانات التي يمكن الحصول عليها من‬
‫أي مصادر أخرى ‪.‬‬

‫‪ - 7‬اإلقرارات الضريبية وإقرارات الثروة لالسترشاد بما ورد بهما من بيانات ‪.‬‬

‫وعلي المأمور ية مراعاة تحديد بنود اإليرادات وعدد الحاالت بما يتفق مع نوع الخدمة‬
‫الطبية المقدمة وفقا لما سبق إيضاحه المعاينة – المناقشة – االقرارت – بيانات التعامل ‪]...‬‬

‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب بواقع ‪ 310‬يوما ‪ 52 /‬أسبوعا مع مراعاة إخطارات‬
‫التوقف المقدمة من الممول والتحقق من جديتها‬

‫ثالثا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفي ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها(مع مراعاة تطبيق مبدأ مقابلة التكلفة باإليراد‬
‫)‬

‫‪ – 2‬في حاالت عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا بواقع ‪ ( % 25‬فقط ) من إجمالي اإليراد ‪.‬‬

‫‪ -‬علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬

‫‪303‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 68‬بند ‪ 730‬لسنة ‪2004‬‬

‫بشــأن أسس محاسبة مهنة المحاماة‬

‫نظرا لعدم سبق صدور تعليمات تنفـيذية للفحص لمهنة المحاماة وتوحيدا لسس محاسبة‬
‫ممولى هذا النشاط تحقيقا للعدالة الضريبية وإرساء لقواعد الثقة والتعاون بين المصلحة‬
‫وكافة الممولين ‪ ،‬قامت اإلدارة بعمل دراسة شاملة لهذا النشاط تضمنت ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬اإلطالع علي عينة من ملفات ممولي هذا النشاط ( اإلقرارات الضريبية المقدمة ‪ /‬أسس‬
‫الفحص ‪ /‬موافقات اللجان الداخلية ‪ /‬قرارات لجان الطعن ) ‪.‬‬

‫‪ -‬مخاطبة المأموريات المختلفة للتعرف علي تفاصيل النشاط ‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديري الفحص ببعض المأموريات ‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن مالءمة اتباع السس التالية عند محاسـبة الحاالت التقديرية ‪-:‬‬

‫أوال ‪ :‬اإليرادات ‪ :‬ويتم تحديدها استرشادا بما يلي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬االطالع علي بطـاقة عضوية الممول بالنقابـة لمعرفة درجـة وتاريـخ قيده بها ( ابتدائي‬
‫– استئناف – نقض ) ‪.‬‬

‫‪ - 2‬معاينـة المكتب وفـروعه ( إن وجدت ) معاينات دقيقة ومتكررة لتحـديد ‪ :‬موقعه (‬

‫منطقة راقية – متوسطة – شعبية ) ‪ ،‬وشهرة المحامي ‪ /‬مساحة المكتب ومستوى تجهيزه‬
‫( أثاثات – ديكورات – أجهزة تكييف ‪ ) ....-‬بيانات القضايا المدونة بأجندة المكتب ‪ /‬عدد‬
‫ملفات القضايا بأرشيف المكتب وحصر بيانات ما يخص سنة المحاسبة ونوعياتها ‪ /‬عدد‬
‫الزبائن وقت المعاينة ‪ /‬عدد المحامين المساعدين وتحت التمرين ‪ /‬عدد أفراد السكرتارية‬
‫واإلداريين ‪.‬‬

‫‪ - 3‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد ‪ :‬عدد سنوات الممارسة ‪/‬الخدمات القانونية‬
‫التي يؤديها ( قضايا – استشارات – عقود – ضرائب ‪ /) .... -‬عدد قضايا الفراد التي تسند‬
‫إلى المكتب شهريــــا ( مدني – جنايات – أمن الدولة – أحوال شخصية – مالية – إدارية ‪-‬‬
‫عسكرية – تعويضات – جنح ومخالفات – نقض ‪ ) ....-‬ومتوسـط أتعاب كل منها ( بالجنيه‬

‫‪304‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أو بالعمالت الجنبية ) مع بيان القضايا الكبرى والعادية ‪ /‬العمال الخــــــرى االستشارات‬
‫– العقود – حاالت الشهر العقاري – الضرائب ( لجان داخلية – لجان طعن ‪ – ) ...‬حضور‬
‫أقسام الشرطة والنيابة – ‪ ]....‬وإيراداته منها ‪ /‬اإليرادات الناتجــة عن مزاولة المهنــة‬
‫بالخارج وقيمتها بالعملة الجنبية واإلطالع عـلى ( أشعارات التحويل من الخارج – كشف‬
‫حسـاب البنك ) ‪ /‬الجهـات ( المتعاقد معها أو مستشار قانوني لها ) وأتعابه السنوية منها‬
‫وفقا للشهادات المؤيدة لذلك ‪ /‬المكاتب الخرى التي يستعين بها إلنجاز العمال الموكلة إليه‬
‫‪ ،‬وأسماء وعناوين أصحاب هذه المكاتب ‪ /‬عدد مرات السفر للخارج إلنجاز أعمال المكتب (‬
‫واسترشادا بتأشيرات جواز السفر ) ‪ /‬تكاليف مزاولة المهنة أجور – تليفون ( عادي ‪،‬‬
‫محمول ‪ ) .... ،‬أتعاب مهنية مدفوعة لمحامين – مصروفات سفر وإقامة بالخارج لعمال‬
‫المكتب – م ‪ .‬قضائية ( لزوم رفع الدعاوى وخالفه ) ‪ ] ....‬مع االطالع علي المستندات‬
‫المؤيدة لها ‪.‬‬

‫‪ – 4‬علي المأمورية المختصة الرجوع إلي ‪:‬‬

‫‪ -‬جداول قيد القضايا بالمحاكـم لتحديد أنواع وأرقام القضايا المسندة إلي الممول ( مع‬
‫مالحظـة أن هناك قضايا مثل قضـايا المدعى عليه ال تقيد أسـماء محاميها بالجدول )‪0‬‬

‫‪ -‬مأموريات الشهر العقاري لتحديد أعداد العقود التي حررها الممول لصالح عمالئه وقيمتها‬
‫‪ - .‬شركات التأمين لتحديد عدد أحكام قضايا التعويضات التي نفذها الممول ‪ ،‬ومبالغ التعويض‬
‫المنصرفة ‪.‬‬

‫‪ – 5‬تحدد أتعاب المحامي استرشادا باآلتي ‪-:‬‬

‫‪ -‬الشهرة والتخصص ‪.‬‬

‫‪ -‬درجة التقاضي ( ابتدائي ‪ /‬استئناف ‪ /‬نفض ) ونوعيتهـا(مخالفات‪ /‬جنح ‪/‬جنايات ‪ /‬أمن‬

‫الدولة)‬

‫‪ -‬وبالنسبة لقضايا التعويضات يراعي تحديد التعاب بنسبة تتناسب مع نوعية وقيمة‬
‫التعويضات وتتفق مع الواقع العملي ‪.‬‬

‫‪ – 6‬اإلقرارات الضريبية وإقرارات الثروة لالسترشاد بما ورد بها من بيانات ‪.‬‬

‫‪305‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 7‬بيانات التعامل ‪ :‬سجل التعاقدات ‪ ،‬الخصم واإلضافة وغيرها من البيانات التي يمكن‬
‫الحصول عليها ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب بواقع ‪ 12‬شهرا مع مراعاة إخطارات التوقف المقدمة من‬
‫الممول والتحقق من جديتها ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تكاليف مزاولة المهنة ‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفى ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة ‪ 1999‬كاآلتي ‪- :‬‬

‫‪ – 1‬في حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة وفقا لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها ‪.‬‬

‫‪ - 2‬فى حالة عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا بواقع ‪ % 25‬من إجمالى اإليراد ‪.‬‬

‫‪ -‬علي جميع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقـــة ‪.‬‬

‫صدرت في ‪2004 / 12 / 1‬‬

‫‪306‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 76‬بند ‪ 710‬لسنة ‪2003‬‬

‫بشأن أسس محاسبة أطباء السنان‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 15‬لسنة ‪ 1991‬بخصوص ما‬
‫ورد بالقرار الوزارى رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التى‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية لألطباء ‪ ،‬وتكاليف مزاولة المهنة وصافى الربح عند وجود دفاتر‬
‫منتظمة ‪.‬‬

‫وحرصا ً من المصلحة على مواكبة تطورات النشطة المهنية‪ ،‬وعلى مد جسور الثقة‬
‫والتعاون بينها وبين جمهور الممولين ن قامت اإلدارة بعمل دراسات شاملة لنشاط طب‬
‫السنان تضمنت ما يلي ‪-:‬‬

‫‪ -‬االطالع على عينة من ملفات ممولى هذا النشاط (اإلقرارات الضريبية المقدمة‪/‬أسس‬
‫الفحص‪/‬موافقات اللجان الداخلية‪/‬قرارات لجان الطعن)‪.‬‬

‫‪ -‬االجتماع مع السادة مديرى الفحص ببعض المأموريات‪.‬‬

‫وقد أسفرت هذه الدراسة عن ضرورة مراعاة ما يلى عند محاسبة الحاالت التقديرية‪-:‬‬

‫أوالً – اإليرادات‪ :‬ويتم تحديدها استرشادا بما يلى‪-:‬‬

‫‪ -1‬معاينة العيادة والعيادات الخرى(إن وجدت) معاينات دقيقة ومتكررة لتحديد موقعها‬
‫(منطقة راقية – متوسطة – شعبية) ومستويات الدخل بها ‪ ،‬وشهرة الطبيب وأثر ذلك على‬
‫أسعار الخدمات الطبية ‪/‬مساحة العيادة‪/‬التجهيزات الطبية ‪( :‬وحدة السنان وتشمل الكرسى‬
‫واآللة – أجهزة خلط الحشو والتلميع والتعقيم ‪ ..‬وجهاز الشعة) لتحديد الخدمات الطبية‬
‫المقدمة‪/‬الدوات والمواد الطبية الالزمة لمباشرة المهنة ‪( :‬أمبوالت بنج – مواد حشو – إبر‬
‫عالج الجذور – شاسيهات الطقم‪ /)...‬مستوى تجهيز العيادة‪( :‬الثاثات – الديكورات –‬
‫أجهزة التكييف‪ /)...-‬عدد المرضى وقت المعاينة وتوضيح حاالت (العيادة‪ -‬الجهات) ونوع‬
‫الخدمة الطبية‪ /‬الفتة (السعار – أيام العمل والمواعيد)‪/‬عدد الطباء المساعدين‪.‬‬

‫‪307‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -2‬مناقشة الممول مناقشة تفصيلية لتحديد ‪ :‬تخصصه ومركزه العلمى وسنوات الممارسة‪/‬‬
‫نوعية وأتعاب الخدمات الطبية المقدمة ‪( :‬عادى أو جراحى) – حشو (عادى أو جذور) –‬
‫كحت جير – تنظيف وعالج لثة – تركيب أسنان (جزئية وأطقم) ثابتة أو متحركة – تقويم‬
‫أسنان – زرع أسنان – عمل أشعة ‪ / )...‬عدد الحاالت اليومية ‪ /‬مدى التفرغ للعيادة (وجود‬
‫وظيفة من عدمه) ‪ /‬إيرادات العيادة اليومية (أفراد) ‪ /‬جهات التعاقد (تأمين صحى –‬
‫مستشفيات ومستوصفات ‪ – ...‬هيئات وشركات ‪ )...‬وأتعابه السنوية منها وفقا للشهادات‬
‫المؤيدة لذلك وبخصوص الهيئات والشركات يوضح أساس التعاقد (نسبة ما يتحمله المريض‬
‫من قيمة العالج) طبقا للعقود ‪ /‬تكاليف مباشرة المهنة (الخامات والمواد الطبية الالزمة‬
‫ومصادر الشراء – مصروفات التركيبات الصناعية ومعامل السنان التى يتم التعامل معها‬
‫وعدد ونوعية التركيبات – أتعاب الطباء المساعدين ‪ )...‬ويتم االسترشاد بها فى تحديد‬
‫نوعية الخدمات الطبية ‪ /‬عدد أيام العمل والمواعيد‪.‬‬

‫‪ -3‬تتولى المأمورية المختصة الرجوع إلى جهات التعامل للحصول على بيانات المعامالت‬
‫مع هذه الجهات‪.‬‬

‫‪ -4‬اإلطالع على ما لدى الممول من أجندات‪/‬فواتير معمل السنان‪. .../‬‬

‫‪ -5‬بيانات التعامل ‪ :‬الخصم واإلضافة ‪ ...‬وغيرها من البيانات التى يمكن الحصول عليها من‬
‫أى مصادر أخرى‪.‬‬

‫‪ -6‬اإلقرارات الضريبية وإقرارات الثروة لالسترشاد بما ورد بها من بيانات‪.‬‬

‫ثانيا ً – عدد أيام العمل ‪ :‬تحتسب بواقع ‪ 310‬يوما ً ‪ 52 /‬أسبوعا ً مع مراعاة إخطارات التوقف‬
‫المقدمة من الممول والتحقق من جديتها‪.‬‬

‫ثالثا – تكاليف مزاولة المهنة‪ :‬تحتسب كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫طبقا لحكام المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وتعديالته وفى ضوء التعليمات‬
‫التنفيذية رقم ‪ 10‬لسنة ‪ 1999‬كاآلتى‪-:‬‬

‫‪ -1‬ف ى حالة وجود مستندات يتم تحديد كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫وفقا ً لنتيجة فحص هذه المستندات المؤيدة لها‪.‬‬

‫‪308‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -2‬فى حالى عدم توافر تلك المستندات تخصم كافة التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة‬
‫المهنة حكميا ً بواقع ‪ % 25‬من إجمالى اإليراد‪.‬‬

‫على جم يع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة لها‬
‫مراعاة تنفيذ المأموريات لهذه التعليمات بكل دقة‪.‬‬

‫تحريرا ً فى ‪2003 / 12 / 27 :‬‬

‫‪309‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 12‬لسنة ‪1996‬‬

‫بشأن أسس محاسبة النشاط المـهني للفنـــانين‬

‫بناء علي توجيهات السيد الستاذ ‪ /‬الدكتور وزير المالية ‪ ،‬وتشجيعا ً للنشاط المهني للفنانين‬
‫وما انتهت إليه اللجنة الدائمة المشكلة برئاسة السيد الستاذ ‪ /‬رئيس المصلحة من وضع‬
‫أسس وضوابط فحص ملفات الفانين في الحاالت التقديرية أما الحاالت التي يتقدم فيها‬
‫الممول( الفنان ) بإقرار معتمد من أحد المحاسبين فيجرى بشأنها ما يجرى علي حاالت‬
‫فحص الدفاتر مع عدم إهدارها إال لسباب جدية وموضوعية وفقا لتعليمات المصلحة الصادرة‬
‫في هذا الشأن ‪.‬‬

‫وبناء عليه توجه المصلحة نظر مأمورياتها إلى ضرورة مراعاة اآلتي عند المحاسبة في‬
‫الحاالت التقديرية ‪- :‬‬

‫أوال ‪ - :‬يراعى خصم ‪ % 20‬أو ‪ % 25‬من إجمالي إيرادات الممول مقابل جميع التكاليف‬
‫( طبقا لنص المادة ‪ 79‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬قبل تعديله بالقانون رقم ‪ 187‬لسنه‬
‫‪ 1993‬أو نص المادة ‪ 69‬من القانون بعد تعديله وفقا لسنة المحاسبة ) ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ - :‬المصروفات الخاصة بالفنانين ( النشاط المهني ) ‪:‬‬

‫‪ - 1‬المال ٍبـــس ‪ :‬يعتمد هذا البند في ضوء المستدات الخارجية له ‪.‬‬

‫‪ - 2‬االنتقـــاالت ‪ :‬وتعتمد بما اليتجاوز ‪ % 10‬من إجمالي اإليرادات المدرجة باإلقرار‬

‫وال يشترط العتمادها وجود مستدات خارجية ويكتفي بوجود مستدات داخلية لها ‪.‬‬

‫‪ - 3‬اإلكراميــات ‪ :‬تعتمد في حدود ‪ % 3‬من إجمالي إيرادات اإلقرار ‪.‬‬

‫‪ – 4‬الدمغــــات ‪ :‬يجوز اعتمادها باعتبارها من التكاليف الجائز خصمها في حالة المحاسبة‬

‫علي أساس المصروفات الفعلية من واقع الدفاتر أو المستندات المعتمدة من المأمورية وال‬
‫يجوز اعتمادها في حالة المحاسبة علي أساس المصاريف الحكميه حيث تدخل ضمن نسبة‬
‫الـ ‪ % 30‬أو ‪ ( % 25‬حسب القانون ) من أجمالي اإليراد الخاضع للضريبة ‪.‬‬

‫مويدة بإيصاالت من النقابة ‪.‬‬

‫‪ - 5‬رسوم النقابــة ‪ :‬يشترط إلعتمادها أن تكون ْ‬

‫‪310‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ – 6‬الرسم النسبــي ‪ :‬وهو عبارة عن مبالغ تخصم بواقع ‪ % 2‬من إجمالي االيرادات‬
‫المويدة‬
‫ْ‬ ‫لحساب النقابة التابع لها الممول ‪ .‬ويشترط العتمادها أن تدرج في الشهادات‬
‫لإليرادات ‪.‬‬

‫مويدة‬
‫‪ – 7‬اإلكسســوارات ‪ :‬يشترط العتمادها وجود مستندات خارجية ويجوز أن تكون ْ‬
‫بأذون صرف داخلية وتعتمد في ضوء حجم النشاط ونوعية المستند المقدم ‪.‬‬

‫‪ - 8‬أدوات المكياج والكوافير ‪ :‬يشترط العتمادها وجود مستندات خارجية ويجوز أن تكون‬
‫مؤيده بأذون صرف داخلية وتعتمد في ضوء نوعية المستند المقدم ‪.‬‬

‫‪ – 9‬أجور الموسيقييـن ‪ :‬يشترط العتماد البند وجود كشوف موضح بها االسم والعنوان‬
‫ورقم الملف إن وجد وإيصاالت موقعة بما يفيد استالم هذه الجور ‪.‬‬

‫‪ – 10‬الجرائد والمجالت ‪ :‬يكتفي بوجود مستندات داخلية وتعتمد بالقدر المناسب ‪.‬‬

‫‪ – 11‬التليفـــــون ‪ :‬اإليجار ‪ ،‬النور والمياه ‪ ،‬اإلقامة بالفنادق ‪ ،‬جمعية المؤلفين والملحنين‬

‫يشترط العتماد هذه البنود أن تكون مؤيدة بالمستندات الخارجية ‪.‬‬

‫‪ – 12‬أتعاب المحاسـب ‪ :‬يشترط العتماد هذه البنود وجود كشف موضح به االسم والعنوان‬
‫ورقم الملف إن وجد وإيصال بما يفيد استالم المبلغ ‪.‬‬

‫‪ – 13‬ضيافة واسـتقبال ‪ :‬ال يشترط العتماد هذا البند وجود مستندات خارجية ‪.‬‬

‫‪ – 14‬مرتبـــــات ‪ :‬يشترط العتمادها وجود كشوف بأسماء الموظفين المنصرف لهم هذه‬
‫المرتبات بجانب إيصاالت موقعة تفيد استالم هذه الجور مع قيام جهة الصرف بخصم ضريبة‬
‫كسب العمل المستحقة علي هذه الجور‬

‫‪ – 15‬تأجير أجهزة ومعدات موسيقية – طباعة نوت موسيقية – استهالكات ويشترط العتماد‬
‫هذه البنود أن البنود أن تكون مؤيدة بمستندات خارجية ‪.‬‬

‫وعـلي كـافـــة المناطــق الضــريبية مـراعـاة التـأكـد مـن تنفيـذ المأموريات التابعة لها لهذه‬
‫التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1996 / 4 / 11 :‬‬

‫‪311‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 8‬لسنة ‪1996‬‬

‫بشأن أسس محاسبة نشاط المستخلصين الجمــركيين‬

‫توحيدا لسس محاسبة مستخلصي الجمارك وتنفيذا لمالحظات هيئة الرقابة اإلدارية بشأن‬
‫القضاء علي المشاكل التي نواجه مصلحة الضرائب العامة في إجراءات محاسبة مزاولي‬
‫نشاط التخليص الجمركي وتنفيذا لما انتهت إليه توصيات اللجنة التي شكلت بقرار السيد‬
‫الستاذ ‪ /‬رئيس مصلحة الضرائب رقم ‪ 6‬لسنة ‪ 1995‬بدراسة مالحظات الهيئة من إعادة‬
‫نشر تعليمات الفحص السابق صدورها في شأن محاسبة المخلصين الجمركيين بما يتفق‬
‫وتطور التشريعات مع التطوير الالزم لحسن وسالمة المحاسبة الضريبية ‪.‬‬

‫قامت اإلدارة العامة للفحص الضريبي بدراسة شملت بعض المأموريات التي يقع في‬
‫اختصاصها محاسبة هذا النشاط وكذلك التشريعات والقرارات الوزارية الصادرة في هذا‬
‫الشأن ‪.‬‬

‫وقد انتهت هذه الدراسة إلي مالءمة االسترشاد بالسس التالية عند محاسبة الحاالت‬
‫التقديرية أما الحاالت التي يقوم فيها الممول بتقديم إقرار مستندا ً إلي حسابات ودفاتر منتظمة‬
‫معتمدة من أحد المحاسبين فيجرى في شأنها ما يجرى علي حاالت فحص الدفاتر مع مراعاة‬
‫تطبيق التعليمات التنفيذية الصادرة بشأن عدم إهدار الدفاتر إال لسباب جوهريـــة‪.‬‬

‫قــد أسفرت هذه الدراسة عن مالئمة االسترشاد بالسس اآلتية عند محاسبة المستخلصين‬
‫الجمركيين ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬بالنسبة لتحديد رقم العمال ( إجمالي اإليراد )‬

‫‪ - 1‬إجــراء مناقشة تفصيلية مع الممول لتحديد عدد الرسائل التي قام بالتخليص عليها‬
‫ونوعها ومتوسط سعر التخليص للرسالة وما إذا كان يقوم بالتخليص علي البضاعة الواردة‬
‫فقط أم علي البضاعة الواردة والمصدرة وهل يقوم بالتخليص علي البضاعة بنفسه أم‬
‫بمصاحبة صاحب الرسالة حيث ال يظهر اسم المستخلص في الحالة الخيرة في البيان‬
‫الجمركي ‪.‬‬

‫‪312‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 2‬االطالع لدي المستخلص على السجل الذي تلزمه مصلحة الجمارك بإمساكه والمدون‬
‫فيه كل شهادة ورقمها وتاريخها وعدد الطرود ونوعيتها ‪.‬‬

‫‪ - 3‬الرجوع إلى مصلحة الجمارك واالطالع لديها علي دفاتر ‪ 46‬لتحديد عدد الرسائل بدقة‬
‫ومقارنتها بعدد قسائم السداد المحصلة لحساب مصلحة الضرائب وفقا لمنشور إجراءات‬
‫مصلحة الجمارك رقم ‪ 1‬لسنه ‪ 1995‬بشأن المستخلصين الجمركيين الذين يمارسون مهنة‬
‫التخليص داخل الدوائر الجمركية ‪.‬‬

‫‪ - 4‬االطالع علي بيانات الخصم واإلضافة وكذا إقرار المستخلص المقدم إلي المأمورية‬
‫المختصة لالسترشاد بما ورد بها من بيانات مع إدخال اإليرادات التي يكون المستخلص قد‬
‫حصل عليها طبقا لإلخطارات الواردة من المأموريات التي تقوم بالمحاسبة عن نشاطي‬
‫التصدير واإلستيراد ضمن اإليرادات عند المحاسبة ‪.‬‬

‫ثانيا ‪:‬يتم المحاسبة عن أية أنشطة أخري تثبت مزاولة المستخلص لهــا بخالف ما سبق‬
‫اإلشارة اليه ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬المصروفــــات ‪ :‬تخصم المصروفات اإلدارية الحكمية بواقع ‪ % 25‬من إجمالي‬

‫اإليراد طبقا لنص المادة ‪ 69‬من القانون ‪ 187‬لسنه ‪ ، 1993‬مع مراعاة خصم ‪ % 15‬من‬
‫صافي اإليراد مقابل االستهالك البشري طبقا لما نصت عليه المادة ‪ 67‬من ذات القانون ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬يعمل بهذه التعليمات اعتبارا من صدور قانون الضرائب ‪ 187‬لسنة ‪ 1993‬المعدل‬
‫بالقانون ‪ 157‬لسنـة‪. 1981‬‬

‫خامسا ‪ :‬علي كافة المناطق الضريبية مراعاة تنفيذ المأموريات التابعة لها لهذه التعليمات‬
‫بكل دقة ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1999 / 3 / 16‬‬

‫‪313‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 15‬لسنة ‪1995‬‬

‫بشأن أسس محاسبة الطباء الذين يتعاملون مع المستشفيات الخاصة‬

‫والتأمين الصحي وغيرها من الجهات‬

‫بالنظر إلي انتشار ظاهرة عمل الطباء مع بعض المستشفيات الخاصة والتأمين الصحي‬
‫وغيرها من الجهات وحصولهم علي مبالغ كبيرة من تلك الجهات وتحسبا من إسقاط جزء‬
‫من هــذه اإليرادات عند المحاسبة‪.‬‬

‫توجـه المصلحة نظر مأمورياتها إلي ضرورة حصــر الجهات التي يتعامل معها الطبيب‬
‫من خالل سؤاله مباشرة عن تلك الجهـات وتحديده لها بدقة تمهيدا لالتصال بها وحصر‬
‫إيراداته منها عند المحاسبة مع حفن حـق المصلحة في إجراء الربط اإلضافي عليــه إذا ظهر‬
‫لها ما يخالف ذلك مستقبال ‪.‬‬

‫وعلي المأمورية المختصة بمحاسبة الطبيب التحقق من دقة اإليرادات الواردة بإقراره‬
‫ومطابقتها مع نتائج اطالعاتها لدي جهات تعامله حتى تتسم المحاسبة بالواقعية وعــدم‬
‫المغاالة‪.‬‬

‫وعلــي كافة المناطق الضريبية مراعاة تنفيذ المأموريات التابعة لهذه التعليمات بكــل دقـة ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪. 1995 / 7 / 29 :‬‬

‫‪314‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية تذكيرية رقم ( ‪ ) 1‬لسنة ‪1991‬‬

‫بشـــأن محـاسـبة أطبــاء الســنان‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة تعليماتها التنفيذية رقم ‪ 28‬لسنة ‪ 1981‬بشأن أسس محاسبة‬
‫أطباء السنان في ظل أحكام القانون ‪ 46‬لسنة ‪ ، 1987‬ألحقتها بملحق لها برقم ‪ 14‬لسنة‬
‫‪ 1986‬متضمنا توجيه نظر المأموريات المختصة إلي مراعاة ما ورد بالقرار الوزاري ‪17‬‬
‫لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي تكشف عن الرباح الفعلية‬
‫لألطباء وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح عند عدم وجود دفاتر منتظمة في ظل أحكام‬
‫القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪. 1981‬‬

‫وبالنظر إلي شكوى نقابة أطباء السنان من اختالف طبيعة عمل طبيب السنان كلية عن‬
‫معظم فروع الطب المختلفة خاصة فيما يتعلق بمصروفات التشغيل الالزمة لمزاولة المهنة ‪،‬‬
‫وإلي تداخل هذه المصروفات مع المصاريف اإلدارية الخرى عند المحاسبة أحيانا ً ‪.‬‬

‫توجه المصلحة نظر مأمورياتها المختصة إلي ضرورة االلتزام بما ورد بالقرار الوزاري‬
‫رقم ‪ 17‬لسنـة ‪ 1984‬وتعليمـات المصلحة التنفيذية رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1986‬بشأن محاسبة‬
‫أطباء السنان مع مراعـاة اآلتـي ‪- :‬‬

‫أوالً ‪ – 1 :‬أن القرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬قد جاء متمما لنصوص القانون ‪157‬‬
‫لسنة ‪ 1981‬والذي نصت الفقرة الثانية من المادة ‪ % 6‬منه علي أنه " في حالة عدم وجود‬
‫دفاتر منتظمة يكون تقدير وعاء الضريبة بناء علي مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي‬
‫تكشف عن الرباح الفعلية للممول وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح وفقا لطبيعة المهنة‬
‫ويصدر بتحديد المؤشرات والقرائن قرارا من وزير المالية " وأن القرار الوزاري سالف‬
‫الذكر قد صدر بعد اإلطالع علي المادة ‪ 86‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪. 1981‬‬

‫‪ – 2‬تضمنت الفقرة " ثانيا " من المادة الولي للقرار الوزاري ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن‬
‫مؤشرات المصروفات اعتماد المصروفات المؤيدة بمستندات والالزمة لمباشرة النشاط‬
‫كاإليجار والكهرباء والجور وغيرها مع مراعاة ما ورد بها بشأن الكتب والمجالت العلمية‬

‫‪315‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ومصاريف السفر واإلقامة في الخارج لحضور المؤتمرات الطبية ومصاريف االنتقال‬
‫واستهالك الدوات الطبية ‪.‬‬

‫‪ – 3‬نصت الفقرة " خامسا " من ذات المادة علي أنه " تحسب مصاريف شراء الخامات‬
‫والمواد الطبية الالزمة لنشاط الطبيب وفقا الحتياجات العمل ونوع التخصص " ‪.‬‬

‫‪ – 4‬أن الفقرة " سادسا " قد نصت علي أنه " تحتسب باقي المصروفات كالمصروفات‬
‫النثرية والنظافة وغيرها وفقا الحتياجات العمل ( وفقا لما تنص عليه تعليمات المصلحة‬
‫التنفيذية ) ‪.‬‬

‫ثـانيـا ‪ :‬أن القرار الوزاري ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬قد أجاز بذلك خصم مصاريف شراء الخامات‬
‫والمواد الطبية وفقا الحتياجات العمل لألطباء من جميع التخصصات ومن بينها أطباء السنان‬
‫بخالف المصاريف اإلدارية من وعاء الضريبة للطبيب عند تحديد صافي أرباحه في حالة‬
‫عدم وجود دفاتر منتظمة تعتمدها مصلحة الضرائب ‪.‬‬

‫ثـالثـا ‪ :‬علي المأموريات المختصة مراعاة ذلك بكل دقة ‪.‬‬

‫رابعــا ‪ :‬وعلي كافة المناطق الضريبية مراعاة تنفيذ المأموريات التابعة لها لما ورد بهذه‬
‫التعليمات ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1991 / 2 / 9 :‬‬

‫‪316‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 6‬لسنة ‪1990‬‬

‫بشأن محاسبة نشاط مستخلصي الجمارك‬

‫توحيدا لسس محاسبة مستخلصي الجمارك فقد قامت اإلدارة بإجراء الدراسات الالزمة‬
‫واالتصال بالمأموريات المختصة وذلك لمحاسبة الحاالت التقديرية ‪ ،‬أما الحاالت التي يقوم‬
‫فيها الممول بتقديم إقراره مستندا إلي حسابات ودفاتر منتظمة فيجري بشأنها ما يجري علي‬
‫حاالت فحص الدفاتر مع مراعاة تطبيق التعليمات التنفيذية الصادرة بشأن عدم إهدار الدفاتر‬
‫إال لسباب جوهرية ‪.‬‬

‫وقد أسفرت تلك الدراسات علي أنه يتعين علي المأموريات إتباع ما يلي ‪- :‬‬

‫أوالً ‪ :‬بالنسبة لتحديد رقم العمال ‪:‬‬

‫‪ – 1‬االطالع علي إقرارات الممول المقدمة لالسترشاد بما تحويه من بيانات ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أجراء مناقشة تفصيلية مع الممول للتعرف علي حجم رقم أعماله ‪ -‬وهل يقـوم‬
‫بالتخليص علي البضاعة الواردة فقط أم علي البضاعة الواردة والمصدرة وما إذا كان يقوم‬
‫بالتخليص علي البضاعة بنفسه أم بمصاحبة صاحب الرسالة حيث في الحالة الخيرة ال يظهر‬
‫أسم المستخلص بالبيان الجمركي – كذلك تحديد عدد الرسائل التي قام بالتخليص عليها‬
‫ونوعها ومتوسط سعر التخليص للرسالة الذي يمكن تحديده طبقا لما يتفق عليه المستخلص‬
‫مع عميلة إما بمبلغ ثابت عن كل رسالة أو بنسبة معينة من قيمتها وطبقا أيضا لما ورد‬
‫للمأمورية من بيانات ‪.‬‬

‫‪ – 3‬اإل طالع علي السجل الذي يمسكه المستخلص والذي تلزمه بإمساكه مصلحة‬
‫الجمارك والذي يدون فيه كل شهادة ورقمها وتاريخها وعدد الطرود ونوعها كذلك اإلطالع‬
‫علي دفاتر ‪ 46‬لدي مصلحة الجمارك لمقارنة ذلك وتحديد عدد الرسائل بدقة ‪.‬‬

‫‪ – 4‬اإلطالع علي بيانات الخصم واإلضافة علما بأن القرار رقم ‪ 99‬لسنة ‪ 1981‬الصادر‬
‫من مصلحة الجمارك نص علي إلزام المستخلصين باستخراج بطاقة ضريبية وإيداع تأمين‬
‫نقدي مبلغ ‪ 5000‬جنية وكذلك جميع البيانات المتاحة مع مراعاة أن مصلحة الجمارك تقوم‬

‫‪317‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫باستقطاع مبلغ جنية واحد عن كل حالة تخليص تحت حساب الضريبة علي المستخلص‬
‫بالنسبة لطرود البضائع الواردة فقط ‪ ،‬أما البضائع المصدرة فال يستقطع عنها أية مبالغ وذلك‬
‫توصال إلي تقدير رقم العمال ‪.‬‬

‫‪ – 5‬أخذ جميع اإليرادات التي حصل عليها المستخلص طبقا لإلخطارات الواردة من‬
‫المأموريات التي تقوم بالمحاسبة عن نشاط التصدير واالستيراد وذلك عن المبالغ التي حصل‬
‫عليها المستخلص والتي يتعين علي جميع الفاحصين لــــهذا النشاط ( التصدير واالستيراد )‬
‫أخطار المأمورية المختصة بمحاسبة المستخلص عندما يتبين من واقع الفحص حصوله علي‬
‫مثل هذه اإليرادات ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تحديد إجمالي اإليراد ‪ :‬يعتبر رقم العمال الذي يتم تحديده هو إجمالي اإليراد وذلك‬
‫بضرب عدد الرسائل التي تم التخليص عليها خالل العام سواء عن البضاعة الواردة أو‬
‫البضاعة المصدرة في متوسط سعر الرسالة لكل من النوعين ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تحديد أيام العمل ‪ :‬تحدد في السنة بواقع ‪ 12‬شهر أو ‪ 52‬أسبوع وذلك في حالة عدم‬
‫تحديد عدد الرسائل بدقة ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬تخصم المصاريف اإلدارية حكميا بواقع ‪ % 20‬من إجمالي اإليراد ما لم تكن‬
‫المصروفات الفعلية أكبر من هذه النسبة بشرط أن تكون مؤيدة بمستندات تعتمدها المأمورية‬
‫وذلك طبقا لنص المادة ‪ 79‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ – 1981‬مع مراعاة خصم ‪% 10‬‬
‫من صافي اإليراد نظير االستهالك البشري للحصول علي الوعاء الصافي الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬علي جميع المأموريات تنفيذ هذه التعليمات بكل دقة ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1990 / 1 / 29‬‬

‫‪318‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تفسيرية رقم ( ‪ ) 4‬لسنة ‪1989‬‬

‫المادة ‪ 82‬بند ‪ ]4‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪1981‬‬

‫بشـأن مدى جواز إعفاء المرشدين السياحيين غير الحاصلين على مؤهل دراسي في‬
‫اإلرشاد السياحي المرخص لهم بمزاولة المهنة من الضريبة على أرباح المهن غير‬
‫التجارية‬

‫تنص المادة ‪ 82‬بند ‪ ]4‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬على أن " يعفى من الضريبة‬

‫‪..................... -3‬‬ ‫‪.................. -2‬‬ ‫‪............... -1‬‬

‫‪ -4‬أصحاب المهن الحرة المقيدون كأعضاء عاملين في نقابات مهنية في مجال تخصصهم‬
‫وذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة ‪ ،‬وال يلزمون بالضريبة إال اعتبارا ً‬
‫من أول الشهر التالي ‪. " ...‬‬

‫وقد ثار خالف في الرأي حول مدى تمتع المرشدين السياحيين المرخص لهم بمزاولة المهنة‬
‫وا لمقيدون بجداول نقابة المرشدين السياحيين من غير الحاصلين على بكالوريوس اإلرشاد‬
‫السياحي باإلعفاء المقرر بالبند ‪ ]4‬من المادة (‪ )82‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪1981‬‬
‫المشار إليها ‪.‬‬

‫وبعرض الموضوع على مجلس الدولة انتهى رأي اللجنة الثالثة لقسم الفتوى بمجلس الدولة‬
‫بجلستها المعقودة بتاريخ ‪ 26‬يونيو ‪ 1989‬إلى أن المرشدين السياحيين من غير ذوي‬
‫المؤهالت الدراسية الذين يمارسون مهنة اإلرشاد السياحي كمهنة حرة ينطبق عليهم حكم‬
‫اإلعفاء الضريبي المقرر بنص البند ‪ ]4‬من المادة (‪ )82‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪1981‬‬
‫بإصدار قانون الضرائب على الدخل ويفيدون منه بالشروط والوضاع المقررة به‪.‬‬

‫وذلك تأسيسا ً على أن المشرع قد أعفى أصحاب المهن الحرة من أداء الضريبة المفروضة‬
‫على صافي أرباح المهن الحرة إعفا ًء مؤقتا ً لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة ‪،‬‬
‫واستلزم لذلك ضرورة توافر شرطين – أن يكونوا مقيدين كأعضاء عاملين في نقابات مهنية‬
‫في مجال تخصصهم أي أن يكون صاحب المهنة الحرة مقيدا ً كعضو عامل في النقابة المهنية‬

‫‪319‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الخاصة بالمهنة التي تخصص في ممارسة أعمالها والشرط الثاني أن يزاول المهنة الحرة‬
‫منفردا ً دون مشاركة الغير ما لم يكن هذا الغير بدوره متمتعا ً باإلعفاء المشار إليه ‪.‬‬

‫ونظرا ً لن اإلعفاء المشار إليه قد ورد عاما ً مطلقا ً بالنسبة لكافة أصحاب المهن الحرة دون‬
‫تفرقة بين ذوي المؤهالت الدراسية وغير الحاصلين على مؤهالت دراسية منهم فإنه يطبق‬
‫بالتالي على أصحاب المهن الحرة المؤهلين دراسيا ً وغير الحاصلين على مؤهالت دراسية ‪.‬‬

‫ولما كان المرشدون السياحيون الذين يمارسون مهنة اإلرشاد السياحي كمهنة حرة طبقا ً‬
‫لحكام القانون رقم ‪ 121‬لسنة ‪ 1983‬بإصدار قانون المرشدين السياحيين ونقاباتهم يقيدون‬
‫بجدول النقابة المهنية لإلرشاد السياحي ويرخص لهم من وزارة السياحة بممارسة هذه‬
‫المهنة منهم ذوي المؤهالت الدراسية ‪ ،‬وكذلك غير الحاصلين على مؤهالت دراسية والذين‬
‫يقرر وزير السياحة إعفاؤهم من شرط الحصول على مؤهل دراسي طبقا ً لحكم البند ‪ ]5‬من‬
‫المادة (‪ )3‬من القانون رقم ‪ 121‬لسنة ‪ 1983‬المشار إليه ‪ ،‬وإذ أن المشرع لم يقصر‬
‫ممارسة مهنة اإلرشاد السياحي على المؤهلين دراسيا ً وإنما أجاز الترخيص بممارستها لغير‬
‫الحاصلين على مؤهالت دراسية أيضا ً على النحو المشار إليه ‪ ،‬فمن ثم فإن المرشدين‬
‫السياحيين من غير ذوي المؤهالت الدراسية الذين يمارسون مهنة اإلرشاد السياحي كمهنة‬
‫حرة ينطبق عليهم حكم اإلعفاء الضريبي المقرر بنص البند ‪ ]4‬من المادة (‪ )82‬من القانون‬
‫رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬المشار إليه ‪ ،‬ويفيد منه بالشروط والوضاع المقررة به على النحو‬
‫سالف البيان ‪.‬‬

‫وحيث وافقت المصلحة على فتوى مجلس الدولة سالفة الذكر ‪ ،‬لذلك فإن المصلحة تنبه إلى‬
‫مراعاة تنفيذ ما تتضمنه هذه الفتوى بكل دقة ‪.‬‬

‫تحريرا ً في ‪1989 /10/ 3 :‬‬

‫‪320‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات رقم (‪ )1‬لسنة ‪1988‬‬

‫ملحق للتعليمات التفسيرية رقم (‪ )1‬لسنة ‪1985‬‬

‫فى شأن نوع الضريبة التى تخضع لها مهنة اإلرشاد السياحى‬
‫سبق و أن أصدرت المصلحة التعليمات التفسيرية رقم (‪ )1‬لسنة ‪ 1985‬و و إنتهت فيها إلى‬
‫خضوع المرشد السياحى للضريبة على أرباح المهن غير التجارية بدالً من الضريبة على‬
‫المرتبات و الجور بإعتباره عضوا ً فى نقابة مهنية و يعمل مستقالً إال فى الحاالت التى تتوافر‬
‫فيها تبعيته إلحدى الهيئات و الشركات ‪.‬‬

‫و بصدور هذه التعليمات برزت عدة إستفسارات حول كيفية معاملة المرشدين السياحيين‬
‫الذين كانوا يمارسون مهنتهم قبل تاريخ إنشاء النقابة و مدى اإلستفادة من اإلعفاء الضريبى‬
‫طبقا ً للفقرة الرابعة من المادة ‪ 82‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬و نوع الضريبة‬
‫السابقة لتطبيق ضريبة المهن الحرة على هؤالء المرشدين و تاريخ إعفاء الثالث سنوات ‪.‬‬
‫ولما كانت المادة ‪ 82‬فقرة ‪ 4‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬نصت على أن يعفى من الضريبة‬
‫‪....................... – 1‬‬

‫‪...................... – 2‬‬

‫‪......................... – 3‬‬

‫‪ – 4‬أصحاب المهن الحرة المقيدون كأعضاء عاملين فى نقابات مهنية فى مجال تخصصهم‬
‫و ذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة ‪.‬‬

‫أن اإلعفاء الوارد بالمادة ‪ 82‬سالفة الذكر يسرى من تاريخ مزاولة المهنة بشرط أن يكون‬
‫عضو عامل فى نقابة مهنية و أن نقابة المرشدين السياحيين أنشئت فى ديسمبر ‪. 1984‬‬

‫لذلك فإن المرشدين السياحيين ال يتمتعون باإلعفاء إذا كانوا قد زاولوا المهنة قبل القيد فى‬
‫النقابة بثالث سنوات فأكثر ‪ ،‬أما إذا كانوا يزاولونها قبل القيد بأقل من ثالث سنوات فأنهم‬
‫يتمتعون باإلعفاء فى حدود المدة المكملة لثالث سنوات ‪.‬‬

‫‪321‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(بهذا المعنى فتوى مجلس الدولة الصادرة من اللجنة الثالثة بتاريخ ‪ 1987/1/26‬رقم‬
‫‪. ) 1977/1/4‬‬

‫ولما كانت التعليمات التفسيرية تفسر مواد القانون لذلك يتعين تعديل المحاسبة التى مازالت‬
‫محل خالف سواء بالمأموريات أو اللجان على أساس محاسبتهم على ضريبة المهن غير‬
‫التجارية و بمراعاة مدى التمتع باإلعفاءات المنصوص عليها بالمادة ‪ 82‬بند ‪ 4‬من القانون‬
‫‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬على ضوء ما تقدم ‪.‬‬

‫أما بالنسبة للحاالت التى تم الربط عليها و لم يمضى على الربط خمس سنوات فللممول الحق‬
‫فى الرجوع إلى لجنة إعادة النظر فى الربط النهائى لتعديل محاسبته ‪.‬‬

‫برجاء مراجعة تنفيذ ما تقدم بكل دقة ‪،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،،‬‬

‫تحريرا ً فى ‪1988/4/16‬‬

‫‪322‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تفسيرية رقم (‪ )3‬لسنة ‪1987‬‬

‫للبند (‪ )5‬من المادة ‪ )1( 82‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بشأن‬

‫مدى إنطباق اإلعفاءات المنصوص عليها بها على اإلعداد الفنى لألنباء و‬
‫التعليق على الخبار باإلذاعة المصرية‬
‫سبق و أن أصدرت المصلحة التعليمات التفسيرية رقم (‪ )1‬للبند ‪ 5‬من المادة ‪ 82‬من القانون‬
‫رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بتاريخ ‪ 1983/5/25‬بشأن إعفاء أرباح تأليف و ترجمة الكتب و‬
‫المقاالت الدينية و العلمية و الثقافية ‪.‬‬

‫و قد تضمنت هذه التعليمات أن اإلعفاء الوارد بالمادة سالفة الذكر يندرج تحت أى تجميع‬
‫للمواد الدينية أو العلمية أو الثقافية حتى و لو كانت من عمل الخرين طالما أنها مرتبة‬
‫بطريقة ترجع إلى مجهود شخصى للمؤلف ‪ ،‬و أنه إذا قدمه المؤلف أو من قام بالترجمة عن‬
‫طريق اإللقاء المباشر من جانبه باإلذاعة أو التليفزيون دون أن يصاحبه أى مزج بعناصر‬
‫فنية أخرى ترقى إلى مرتبة اإلخراج فإن اإليرادات التى يحصل عليها تعفى من الضريبة ‪.‬‬

‫ونظرا ً لورود العديد من التساؤالت حول مدى أحقية اإلعفاءات سالفة الذكر بالنسبة لمن‬
‫تكلفهم اإلذاعة المصرية بإعداد نشرات أخبارية متخصصة فى المجاالت اإلقتصادية أو‬
‫اإلجتماعية و غيرها من المجاالت العلمية أو الثقافية ‪ ،‬و كذلك من يقومون بالتعليق على‬
‫الخبار العامة فأنه على ضوء مناقشة الموضوع مع المسئولين باإلذاعة فقد تبين أن معدى‬
‫النشرات اإلخبارية المتخصصة يقومون بإعادة تحرير كافة النباء التى يحصلون عليها مع‬
‫إعطاء الخبر خلفية مفي دة تخدم اإلتجاه العام بما يعطى الصورة السليمة على سالمة المسار‬
‫فى شتى المجاالت ‪ ،‬و ذلك نتاج لفكر و ثقافة معد النشر فى المجال المتخصص كما أن التعليق‬
‫على أحد النباء الواردة بالنشرة العامة لألخبار فأنه يعتمد على ثقافة و إلمام المعلق فى‬
‫مجال تخصصه و يعتمد على مجهوده الشخصى بما يعطى المستمع خلفية توضح أبعاد هذا‬
‫الخبر ‪.‬‬

‫‪323‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و لما كان اإلعداد فى هذين المجالين يعتمد على فكر المعد و مجهوده الشخصى لذلك فأن‬
‫اإلعداد فى المجالين سالفى الذكر يعد تأليفا ً فى حكم المادة ‪ 82‬بند (‪ )5‬إلعتماده على فكر‬
‫وثقافة المعهد و مجهوده الشخصى ‪.‬‬

‫و غنى عن البيان أنه إذا كان المكلف بهذا اإلعداد من غير العاملين باإلذاعة المصرية و‬
‫كلف بهذا العمل لخبرته و ثقافته و تخصصه فى هذا المجال العلمى أو الدينى أو الثقافى فأن‬
‫ما يتقاضاه نظير ذلك يخضع للضريبة على أرباح المهن غير التجارية و يتناوله اإلعفاء‬
‫المنصوص عليه بالمادة ‪ 82‬بند ‪ 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬سواء قام المعد‬
‫باإللقاء المباشر بنفسه أو القاها للمذيع الرسمى باإلذاعة لضمان وصول المعلومات بصورة‬
‫سليمة من ناحية الداء الفنى و اإللقاء ‪.‬‬

‫أما إذا كان المعد من العاملين باإلذاعة فأنه ال يخضع للضريبة على أرباح المهن غير التجارية‬
‫و يعتبر تكليفه باإلعداد فى هذه الحالة إمتداد لعمله الصلى باإلذاعة لتوافر عنصر التبعية‬
‫اإلدارية و اإلشراف و يخضع كل ما يتقاضاه نظير هذا اإلعداد للضريبة على المرتبات ‪.‬‬

‫و يراعى تنفيذ ما تقدم بكل دقة بالنسبة للحاالت التى لم يتم ربط الضريبة عليها نهائيا ً و أما‬
‫الحاالت التى تم الربط عليها نهائيا ً فتطبق بشأنها أحكام المادة ‪ 156‬من القانون رقم ‪157‬‬
‫لسنة ‪ 1981‬بشأن إعادة النظر فى الربط النهائى ‪.‬‬

‫تحريرا ً فى ‪1987/10/27 :‬‬

‫‪324‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تفسيرية رقم (‪ )2‬لسنة ‪1987‬‬

‫للمادة رقم ‪ 82‬بند ‪ )1( 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بشأن مدى‬
‫خضوع الترجمة الفورية للضريبة على المهن غير التجارية‬
‫سبق أن أصدرت المصلحة فى ‪ 1983/5/25‬تعليماتها التفسيرية رقم (‪ )1‬للبند ‪ 5‬من المادة‬
‫‪ 82‬من قانون ضرائب الدخل رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬و يسرى اإلعفاء على أعمال الترجمة‬
‫المختلفة و منها الترجمة الفورية سواء كانت لموضوعات دينية أو علمية أو ثقافية أو أدبية‬
‫و نظرا ً إلختالف الرأى بشأن مدى سريان اإلعفاء على أعمال الترجمة الفورية ‪ .‬عرض‬
‫الموضوع على مجلس الدولة ‪ ،‬فأصدرت فتواها فى ‪ 1985/5/5‬بعدم سريان اإلعفاء الوارد‬
‫بنص المادة ‪ 82‬بند ‪ 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬على أعمال الترجمة الفورية ‪.‬‬

‫وذلك تأسيسا ً على أن المشرع قرر اإلعفاء من الضريبة على أرباح المهن غير التجارية‬
‫لرباح تأليف و ترجمة الكتب و أرباح تأليف و ترجمة المقاالت سواء كانت الكتب و المقاالت‬
‫دينية أو علمية أو ثقافية أو أدبية ‪ ...‬فيما عدا ما يكون ناتجا ً من بيع المؤلف إلخراجه فى‬
‫صورة مرئية أو صوتية ‪.‬‬

‫ومن حيث أن الترجمة الفورية ال تكون إال فى المؤتمرات و اإلحتفاالت أو اللجان ‪ ،‬و بمعنى‬
‫آخر فهى ترجمة شفوية مباشرة و ليست ترجمة كتب أو مقاالت ‪ ،‬و تتمثل فى ترجمة حديث‬
‫أو خطاب ‪.‬‬

‫و لما كان اإلعفاء الوارد بالنص سالف الذكر مقرر لتأليف و ترجمة الكتب و المقاالت الدينية‬
‫و العلمية و الثقافية و الدبية فأنه ال يسرى على أعمال الترجمة الفورية ‪.‬‬

‫و المصلحة توجه النظر إلى تنفيذ ما إنتهت إليه هذه الفتوى بعدم سريان اإلعفاء الوارد بنص‬
‫المادة ‪ 82‬بند ‪ 5‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بشأن الضرائب على الدخل على أعمال‬
‫الترجمة الفورية ‪.‬‬

‫تحريرا ً فى ‪1987/3/28 :‬‬

‫‪325‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 15‬لسنة ‪1986‬‬

‫بشأن استهالك الجهزة والدوات الطبية‬

‫تنفيذا للبند الرابع من القرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬الخاص بمؤشرات الدخل وغيرها‬
‫من القرائن التي تكشف عن اإلرباح الفعلية لألطباء وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح‬
‫في حالة عدم وجود دفاتر منتظمة – المتضمن بأن يحسب االستهالك المناسب لألدوات الطبية‬
‫وفقا لما يصدر من تعليمات تنفيذية ‪.‬‬

‫ونظرا لما حدث في السنوات االخيرة من تطور ملحوظ في انتاج االجهزة واالالت فقد قامت‬
‫االدارة بدراسة شاملة لنسب االستهالك لكل مجموعة متجانسه من تلك االجهزة فى ضوء‬
‫التطورات الحديثه التى استحدثت فى مجال تضنيع هذه االجهزة ‪ ،‬وقد تمت تلك الدراسه‬
‫باالطالع على عينات من ملفات االطباء ببعض ماموريات المهن غير التجارية بالمصلحة‬
‫كما تم االتصال بشركة الجمهورية لالدوية والكيماويات والمستلزمات الطبيه بوصفها جهه‬
‫متخصصه فى مجال االتجار فى تلك االجهزة وعلى دراية بالعمر االفتراضي لتلك االجهزة‬
‫وقد توصلت الدراسات الى ان نسب االستهالك لكل مجموعه متجانسة بناء علي تحديد عمرها‬
‫االفتراضي بواسطة الجهات المتخصصة كاالتي‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬االالت الجراحية اليدوية والميكانيكية ‪ ،‬أجهزة الشعة التشخيصية العالجية ‪ ،‬تجهيزات‬
‫غرف العمليات ‪ ،‬أجهزة معامل عادية ‪. % 10‬‬

‫‪. % 15‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬آالت كهربائية‬

‫ثالثا ‪ :‬الجهزة الطبية والعالج الطبيعي ‪ ،‬أجهزة تشخيصية بالموجات فوق الصوتية‬
‫وإلكترونية ‪. % 20‬‬

‫وعلي المأموريات المختصة مراعاة الدقة في تحديد نوعية الجهاز وإنتمائه لي مجموعة‬
‫من المجموعات المتجانسة سالفة الذكر عند حساب أقساط استهالك اآلالت والجهزة الطبية‬
‫تحريرا في ‪1986 / 2 / 20‬‬ ‫وفقا للنسب المئوية المبينة قرين كل منها آنفا ‪.‬‬

‫‪326‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 14‬لسنة ‪86‬‬

‫يشأن محاسبة أطباء السنان‬

‫ملحق التعليمات التنفيذية للفحص رقم ( ‪ ) 28‬لسنة ‪1981‬‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 28‬لسنة ‪ 1981‬بشأن محاسبة‬
‫أطباء السنان بتاريخ ‪ 1981/7/29‬وذلك في ظل أحكام القانون ‪ 46‬لسنة ‪ ،1978‬وقد‬
‫تضمن البند ثالثا من تلك التعليمات أنه ينبغي خصم المبالغ المنصرفة التي تمثل تكلفة السلعة‬
‫أو الخدمة مثل أمبوالت البنج المستعملة في عمليات الخلع ومواد الحشو المستعملة في‬
‫العالج ومواد اللدائن والكريل الالزمة لالستعاضة الصناعية وغيرها ‪.‬‬

‫وبصدور القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬أثار التساؤل حول مدي جواز خصم قيمة الخامات‬
‫والمواد الطبية الالزمة لنشاط الطبيب من وعاء الضريبة في ضوء أحكام المادة ‪ 79‬من هذا‬
‫القانون التي تنص علي ‪-:‬‬

‫يخصم من أجمالي أيراد الممول ‪ % 20‬مقابل جميع التكاليف المنصوص عليها في المادة‬
‫‪ 76‬من هذا القانون ما لم تكن هذه التكاليف من واقع الدفاتر المنتظمة أو المستندات التي‬
‫تعتمدها مصلحة الضرائب أو المؤشرات والقرائن المحددة بالتطبيق لحكم الفترة الثانية من‬
‫المادة ‪ 86‬من هذا القانون أكثر من هذه النسبة ‪.‬‬

‫ولما كانت الفقرة الثانية من المادة ‪ 86‬تنص علي اآلتي ‪-:‬‬

‫وفي حالة عدم وجود دفاتر منتظمة يكون وعاء تقدير الضريبة بناء علي مؤشرات‬
‫الدخل وغيرها من القرائن التي تكشف عن الرباح الفعلية للممول وتكاليف مزاولة المهنة‬
‫وصافي الربح وفقا لطبيعة المهنة ‪ ،‬ويصدر بتحديد المؤشرات والقرائن قرار من وزير‬
‫المالية ‪.‬‬

‫وأنه قد صدر القرار الوزاري رقم ‪ 17‬لسنة ‪ 1984‬بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من‬
‫القرائن التي تكشف الرباح الفعلية لألطباء وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح عند عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة ‪.‬‬

‫‪327‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وينص البند الثاني منه علي ‪-:‬‬

‫تعتمد المصروفات المؤيدة بمستندات والالزمة لمزاولة النشاط كاإليجار والكهرباء والجور‬
‫ومراعاة اآلتي ‪:‬‬

‫خامسا – تحسب مصاريف شراء الخامات والمواد الطبية الالزمة لنشاط الطبيب وفقا‬
‫الحتياجات العمل ونوع التخصص ’’‬

‫وأنه بذلك يكون القرار الوزاري سالف الذكر قد أجاز خصم مصاريف شراء الخامات والمواد‬
‫الطبية – وفقا الحتياجات العمل لألطباء في جميع التخصصات ومن بينها أطباء السنان –‬
‫وذلك بخالف المصاريف اإلدارية من وعاء الضريبة ‪.‬‬

‫لذلك توجه المصلحة نظر المأموريات المختصة إلي احتساب قيمة مصاريف شراء الخامات‬
‫والمواد الطبية الالزمة لنشاط الطبيب عند تحديد صافي أرباحه في حالة عدم وجود دفاتر‬
‫منتظمة ‪.‬‬

‫تحريرا في ‪1986 / 2 / 20‬‬

‫‪328‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تفسيرية رقم (‪ )1‬لسنة ‪1985‬‬

‫للمادة رقم ‪ )1( 76‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بشأن أحقية ورثة‬

‫المؤلفين و الفنانين الخاضعين لضريبة المهن الحرة فى خصم التكاليف و‬
‫مقابل اإلستهالك‬
‫تقضى المادة ‪ 76‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬بأن تحدد الضريبة على أرباح المهن غير‬
‫التجارية سنويا ً على أساس صافى الرباح خالل السنة السابقة و يكون تحديد صافى الرباح‬
‫على أساس نتيجة العمليات المختلفة بعد خصم جميع التكاليف الالزمة لمباشرة المهنة ‪.‬‬

‫كما حددت المادة ‪ 79‬من القانون المذكور هذه التكاليف فى صورة إجمالية قدرها ‪% 20‬‬
‫من إجمالى اإليراد مالم تكن هذه التكاليف مؤيدة بدفاتر منتظمة و مستندات التى تعتمدها‬
‫مصلحة الضرائب ‪ ...‬الخ و يتم خصم قيمة التكاليف الفعلية حتى و لو كانت أكثر من هذه‬
‫النسبة ‪.‬‬

‫و قد ثار خالف فى الرأى حول مدى مدى أحقية ورثة المؤلفين و الفنانين الخاضعين لضريبة‬
‫المهن غير التجارية فى خصم التكاليف و اإلستهالكات ‪.‬‬

‫و قد إستطلعت المصلحة رأى إدارة الفتوى لوزارة المالية فى هذا الشأن و أنتهى رأيها فى‬
‫أن ورثة المؤلفين و الفنانين و أن كانوا ال يزالون المهنة بأنفسهم إال أنهم فى إستغالل حقوق‬
‫مورثهم يزاولون نشاطا ً فعليا ً من أجل الحصول على الدخل أو اإليراد و هم فى النهاية ممولون‬
‫للضريبة على أرباح المهن غير التجارية بالنسبة إلى دخلهم عن إستغالل تلك الحقوق حيث‬
‫يخضع ذلك العائد لهذه الضريبة و هو ما يقضى بالضرورة خصم التكاليف التى أنفقت من‬
‫أجل الحصول على هذا الدخل ‪.‬‬

‫و اليؤثر فى ذلك أن خصم هذه التكاليف ترتبط أساسا ً بممارسة المهنة و أن الورثة ال‬
‫يمارسون مهنة و بالتالى ال مجال لخصم التكاليف إذ أن المادة ‪ 76‬قررت خصم جميع‬
‫التكاليف من اإليرادات ‪.‬‬

‫‪329‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و يضاف إلى ذلك أن الورثة و أن كانوا ال يمارسون المهنة فى أغلب الحوال إال أنهم قد‬
‫يدخلون تعديالً أو تحسينا ً على المصنف و هو ما يأخذ حكم ممارسة المهنة ‪ ....‬و لما كانت‬
‫الضريبة على أرباح المهن غير التجارية المقررة بالمادة ‪ 73‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة‬
‫‪ 1981‬ال تسرى فقط على المهن الحرة و غير التجارية و أنما يمتد نطاق سريانها على كافة‬
‫المهن و النشطة التى ال تخضع لية ضريبة أخرى ‪ ...‬لذلك فأنه من المنصور خضوع أنشطة‬
‫غير مرتبطة بممارسة مهن معينة لهذه الضريبة كما هو الحال فى نشاط هؤالء الورثة الذين‬
‫يستغلون حقوق مورثهم ‪.‬‬

‫و طالما تقرر إخضاع نشاطهم لتلك الضريبة فأن المر يقتضى أعمال أحكام تلك الضريبة فى‬
‫شأنهم كاملة دون تفرقة فى مجال أحكامها ‪.‬‬

‫و بالتالى يكون لورثة المؤلفين و الفنانين الخاضعين لضريبة المهن غير التجارية الحق فى‬
‫خصم التكاليف و مقابل اإلستهالك المقررتين بالمادتين رقمى ‪ 79 ، 77‬من القانون رقم‬
‫‪ 157‬لسنة ‪. 1981‬‬

‫( بهذا المعنى فتوى اللجنة الثالثة إدارة الفتوى بوزارة المالية بمجلس الدولة و الصادرة‬
‫بتاريخ ‪. ) 1985/5/22‬‬

‫و يالحن أنه سبق للمصلحة أن أصدرت تعليماتها التفسيرية العامة رقم ‪ 3‬لسنة ‪ 1956‬و‬
‫الصادرة فى ‪ 23‬فبراير لسنة ‪ 1956‬فى شأن إنتقال حق المؤلف إلى ورثته حيث قررت‬
‫خضوع هذه المبالغ للضريبة المقررة على أرباح المهن غير التجارية و كذلك الضريبة العامة‬
‫على الدخل فى حدود نصيب كل وارث من الرباح ‪.‬‬

‫تحريرا ً فى ‪1985/8/31 :‬‬

‫‪330‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تفسيرية رقم (‪ )1‬لسنة ‪1983‬‬

‫للبند (‪ )5‬من المادة ‪ )1( 82‬من قانون ضرائب الدخل رقم ‪ 157‬لسنة‬
‫‪ 1981‬بشأن اإلعفاء المقرر لرباح ترجمة الكتب و المقاالت‬
‫نصت المادة ‪ 82‬من قانون ضرائب الدخل رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬على ما يأتى ‪:‬‬

‫يعفى من الضريبة ‪:‬‬

‫‪.............. - 1‬‬

‫‪ – 5‬أرباح تأليف و ترجمة الكتب و المقاالت الدينية و العلمية و الثقافية و الدبية فيما عدا‬
‫ما يكون ناتجا ً من بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه فى صورة مرئية أو صوتية ‪.‬‬

‫و مفاد ذلك هذا النص أن كل كتاب مؤلف أو مترجم موضوعه إذا كان دينيا ً أو علميا ً أو ثقافيا ً‬
‫أو أدبيا ً يعفى أرباحه من الضريبة على أرباح المهن غير التجارية إعتبارا ً من أول يناير سنة‬
‫‪ 1981‬تاريخ العمل بأحكام هذه الضريبة طبقا ً القانون المشار إليه ‪.‬‬

‫و تقرير ما إذا كان الكتاب أو المقال موضوعه علميا ً أو ثقافيا ً أو أدبيا ً أو دينيا ً مسألة‬
‫موضوعية تتحقق منها المأمورية المختصة ‪.‬‬

‫و يندرج تحت هذا اإلعفاء أية تجميع مما يذكر حتى و لو كانت من عمل الخرين طالما أنها‬
‫مرتبة بطريقة ترجع إلى مجهود شخصى للمؤلف ‪.‬‬

‫و اليسرى اإلعفاء على أرباح بيع المؤلف أو الترجمة إلخراجه فى صورة مرئية أو صوتية‬
‫كما فى حالة عرضه عن طريق دور السينما أو المسرح أو التليفزيون أو اإلذاعة أو الشرائط‬
‫الصوتية و المرئية المسجلة ‪.‬‬

‫على أنه إذا قدم المؤلف أو من قام بالترجمة عن طريق اإللقاء المباشر من جانبه باإلذاعة‬
‫أو التليفزيون دون أن يصاحبه أى مزج بعناصر فنية أخرى ترقى إلى مرتبة اإلخراج فإن‬
‫اإليرادات التى يحصل عليها تعفى من الضريبة ‪.‬‬

‫‪331‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫و يسرى اإلعفاء على أعمال الترجمة المختلفة ومنها الترجمة الفورية سواء كانت ترجمة‬
‫لموضوعات دينية أو علمية أو ثقافية أو أدبية ‪.‬‬

‫و على المأموريات أن تقوم برد المبالغ التى إستقطعاتها الجهات الملزمة بنظام الخصم‬
‫لحساب الضريبة على أرباح المهن غير التجارية تطبيقا ً لحكام المادة ‪ 89‬من القانون رقم‬
‫‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬عن نشاط تأليف و ترجمة و ترجمة الكتب و المقاوالت الدينية و العملية‬
‫و الثقافية و الدبية وفقا ً لهذه التعليمات إعتبارا ً من أول يناير سنة ‪ 1981‬و بعد التحقق من‬
‫عدم وجود أية مستحقات ضريبة أخرى مستحقة على هوالء الممولين ‪.‬‬

‫تحريرا ً فى ‪1983/5/25 :‬‬

‫‪332‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذية رقم ( ‪ ) 11‬لسنة ‪1983‬‬

‫صدرت فى ‪ 21‬يونيو سنة ‪1983‬‬

‫بنشـر قراري وزير المالية رقم ‪ 106‬لسنـة ‪ 1983‬ورقم ‪ 269‬لسنة‬

‫‪ 1983‬بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية‬
‫المستحقة على المحامين‬
‫وزير المالية ‪:‬‬

‫بعد االطالع على القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 1959‬باصدار قانون عقد العمل الفردى ‪.‬‬

‫وعلى القانون رقم ‪ 75‬لسنة ‪ 1963‬باصدار قانون إدارة قضايا الحكومة ‪.‬‬

‫وعلى القانون رقم ‪ 47‬لسنة ‪ 1973‬باصدار قانون اإلدارات القانونية ‪.‬‬

‫وعلى المادة ‪ 90‬من قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪.1981‬‬

‫قــرر‬

‫مادة ا‪ -‬على أقالم كتاب المحاكم بجميع أنواعها ودرجاتها ومكاتب ومأموريات الشهر‬
‫العقارى تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه‬
‫التالى ‪:‬‬

‫‪ 4‬جنيه عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬
‫المحاكم االبتدائية ‪.‬‬

‫‪ 6‬جنيه عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬
‫محاكم االستئناف ‪.‬‬

‫‪ 10‬جنيه عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محكمة النقض ‪.‬‬

‫‪333‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مادة ‪ -2‬على أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشهر العقارى تسليم المحامى‬
‫ايصاالت بكل مبلغ تم دفعه تحت حساب الضريبة ‪:‬‬

‫وعليها توريد قيمة ما حصلته الى مأمورية الضرائب المختصمة التى يتبعها المحامى فى‬
‫موعد أقصاه أخر ابريل‪ /‬يوليو‪ /‬أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا بالنماذج‬
‫التالية ‪:‬‬

‫ا‪ -‬النموذج رقم ‪ 41‬ضرائب (المرافق) بقيمة اجمالى المبالغ المحصلة موضحا به اسم كل‬
‫محام والمبلغ المحصل لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪ -2‬النموذج رقم ‪ 46‬ض ائب (المرافق) بعدد الدعاوى الجزئية االبتدائية االستئنافية والنقض‬
‫وكذلك عدد المحررات التى قدمت للشهر وقيمة كل محرر والمبالغ المحصلة من كل محام‬
‫على حده والتى تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫مادة ‪ -3‬ال تسرى أحكام هذا القرار على المحامين الخاضعين للقانون رقم ‪ 75‬لسنة ‪1963‬‬
‫أو القانون رقم ‪ 47‬لسنة ‪ 1973‬المشار اليها ‪ ،‬كما ال تسرى على المحامين الخاضعين‬
‫للضريبة على المرتبات والجور ‪ ،‬ويثبت ذلك بشهادة صادرة من الجهة التى يعمل بها‬
‫المحامى ‪.‬‬

‫مادة‪ - 4‬ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪.‬‬

‫صدر فى جمادى اآلخرة سنة ‪ 1403‬هجرية الموافق ‪ 7‬أبريل سنة ‪ 1983‬ميالدية‬

‫نشر بالعدد ‪ 105‬فى ‪1983 / 5 / 4‬‬

‫قرار وزير المالية رقم ‪ 269‬لسنة ‪1983‬‬

‫بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة على المحامين‬

‫وزير المالية ‪:‬‬

‫بعد االطالع على القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 1959‬باصدار قانون عقد العمل الفردى ‪.‬‬

‫وعلى القانون رقم ‪ 75‬لسنة ‪ 1963‬باصدار قانون إدارة قضايا الحكومة ‪.‬‬

‫‪334‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وعلى القانون رقم ‪ 47‬لسنة ‪ 1973‬باصدار قانون اإلدارات القانونية ‪.‬‬

‫وعلى المادتين ‪ 94 ، 90‬من قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 157‬لسنة‬
‫‪.1981‬‬

‫وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 106‬لسنة ‪ 1983‬بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة‬
‫المهن غير التجارية المستحقة على المحامين ‪.‬‬

‫قـــرر‬

‫مادة ا‪ -‬على أقالم كتاب المحاكم بجميع أنواعها ودرجاتها ومكاتب ومأموريات الشهر‬
‫العقارى تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه‬
‫التالى ‪:‬‬

‫‪ 2‬جنيه عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬
‫المحاكم االبتدائية ‪.‬‬

‫‪ 3‬جنيه عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬
‫محاكم االستئناف ‪.‬‬

‫‪ 5‬جنيه عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬
‫محكمة النقض ‪.‬‬

‫مادة ‪ -2‬على أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشهر العقارى تسليم المحامى‬
‫ايصاالت بكل مبلغ تم دفعه تحت حساب الضريبة ‪:‬‬

‫وعليها توريد قيمة ما حصلته الى مأمورية الضرائب المختصمة التى يتبعها المحامى فى‬
‫موعد أقصاه أخر ابريل‪ /‬يوليو‪ /‬أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا بالنماذج‬
‫التالية ‪:‬‬

‫ا‪ -‬النموذج رقم ‪ 41‬ضرائب (المرافق) بقيمة اجمالى المبالغ المحصلة موضحا به اسم كل‬
‫محام والمبلغ المحصل لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪335‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -2‬النموذج رقم ‪ 46‬ض ائب (المرافق) بعدد الدعاوى الجزئية االبتدائية االستئنافية والنقض‬
‫وكذلك عدد المحررات التى قدمت للشهر وقيمة كل محرر والمبالغ المحصلة من كل محام‬
‫على حده والتى تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫مادة ‪ -3‬ال تسرى أحكام هذا القرار على ‪:‬‬

‫صحف الدعاوى التى ترفعها إدارة قضايا الحكومة ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪ -2‬صحيفة الدعوى التى يرفعها المحامى الخاضع للضريبة على المرتبات والجور‬
‫والخاصة بالجهة التى يعمل بها ويثبت ذلك بشهادة من الجهة التى يعمل بها المحامى ‪.‬‬

‫‪ -3‬صحف الدعاوى التى ترفع من المحامى خالل فترة إعفائه من الضريبة ويكون اثبات‬
‫ذلك وفقا لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامى ‪.‬‬

‫مادة ‪ – 4‬يلغى قرار وزير المالية رقم ‪ 106‬لسنة ‪ 1983‬المشار إليه ‪.‬‬

‫مادة ‪ - 5‬ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪.‬‬

‫صدر فى ‪ 31‬أكتوبر سنة ‪1983‬‬

‫نشر بالجريدة الرسمية بالعدد ‪ 271‬في ‪1983 / 11 / 29‬‬

‫‪336‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تفسيرية رقم (‪ )1‬لسنة ‪1982‬‬

‫للمادة (‪ 82‬بند ‪ ) 4‬بشأن المشاركة فى النشاط المهنى ( المادة ‪ 82‬بند‬

‫‪ ) 4‬من القانون ‪ 157‬لسنة ‪1981‬‬
‫تشترط المادة (‪ )82‬بند (‪ )4‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬لسريان اإلعفاء المقرر‬
‫بهذه المادة أن يزاول صاحب المهنة منفردا ً دون مشاركة مع الغير ما لم يكن الغير متمتعا ً‬
‫باإلعفاء ‪.‬‬

‫وتوجه المصلحة النظر إلى المقصود بالمشاركة مع الغير أن تقوم شركة بين أثنين أو أكثر‬
‫بغرض مباشرة نشاط مهنى سواء أكانت هذا الشركة قد أتخذت الشكل القانونى أم يقررها‬
‫الواقع ‪ ،‬كأن يفتتح مموالن أو أكثر مكتبا ً مهنيا ً و تثبت أسماؤهم على مطبوعات المكتب أو‬
‫يتم التعاقد مع المتعاملين معهم بإسم الشركة و تثبت المشاركة بوسائل اإلثبات المتبعة ‪.‬‬

‫و عليه فعندما يحصل على أتعاب من ممول مهنى أخر مقابل تأدية عمل أسند إليه مستقالً‬
‫فال توجد مشاركة فى هذه الحالة و يعتبر أنه يعمل منفردا ً و يكون من حقه اإلعفاء المقرر‬
‫قانونا ً ‪.‬‬

‫و يالحن أن المادة (‪ )82‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬الذى يعمل به إعتبارا ً من أول‬
‫يناير سنة ‪ 1981‬تقابل المادة (‪ )76‬من القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬المعدل بالقانون‬
‫‪ 46‬لسنة ‪ 1978‬و الذى كان يسرى إعتبارا ً من أول يناير ‪. 1978‬‬

‫تحريرا ً فى ‪ :‬أكتوبر ‪1982‬‬

‫‪337‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذيه للفحص رقم ( ‪ ) 28‬لسنة ‪1981‬‬

‫بشأن محاسبة أطباء السنان‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة تعليمات تنفيذية للفحص رقم ‪ 13‬لسنة ‪ 1981‬بشأن إجراءات‬
‫محاسبة الطباء عموما وجهت فيها المصلحة النظر إلي أنه يجب أن تستند إجراءات الفحص‬
‫إلي ما رخص به القانون من نصوص الضريبة على أرباح المهن الحرة وغيرها من المهن‬
‫غير التجارية وبمراعاة ما ورد بالتعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 7‬لسنة ‪ 1981‬الخاصة‬
‫بعدم االلتجاء إلي التقديرات الجزافية التي ال تستند إلي دليل أو على القل قرينة مقبولة حتى‬
‫يكون تحديد وعاء الضريبة مبنيا على أسس سليمة توصال إلي تحديد الربح الحقيقي ‪.‬‬

‫وحيث أن نقابة أ طباء السنان تشكو من أن هناك ظروف خاصة تتعلق بهذه الفئة يجب‬
‫مراعاتها عند التقدير لتحديد الرباح المحققة لكل طبيب أسنان خالل السنوات الضريبية –‬
‫فقد قامت اإلدارة العامة للفحص الضريبي بعمل دراسة ميدانية لهذه الفئة وانتهت هذه‬
‫الدراسة إلي السس اآلتية لالسترشاد بها عند المحاسبة على أن تستبعد منها الحاالت التي‬
‫تقدم فيها الممول بإقرار معتمد من أحد المحاسبين مستندا إلي دفاتر حسابية فيجرى بشأنها‬
‫ما يجرى على حاالت فحص الدفاتر ما لم ينته المر بشأنها إلي إجراء التقدير فيتبع عندئذ‬
‫القواعد التالية‪:‬‬

‫أوال ‪ -‬يراعي عند إجرا ء التقدير االسترشاد بما تشير إليه بيانات التيار الكهربائي والبيانات‬
‫الخاصة بمعامل السنان والفواتير الصادرة منها للطبيب ‪ ،‬وعلى ضوء ذلك يتم إثبات ما تقدم‬
‫في محضر يوقع عليه الممول حتى يكون التقدير مبنيا على عناصر سليمة وأسباب حقيقية‬

‫ثانيا ‪ -‬بالنسبة لألرباح المحققة من أطقم السنان وتركيبها يراعي استنزال التكاليف‬
‫المدفوعة في شرائها أو تشغيلها ‪.‬‬

‫ثالثا – لما كانت مهنة طبيب السنان تستلزم إنفاق مبالغ تتجاوز حدود المصاريف اإلدارية‬
‫المتعارف عليها وهي المتعلقة بالمصروفات التي تمثل تكلفة السلعة أو الخدمة مثل أمبوالت‬
‫البنج المستعملة في عمليات الخلع ومواد الحشو المستعملة في العالج التحفظي ومواد‬
‫اللدائن والكريل الالزمة لالستعاضة الصناعية وغيرها ‪ ،‬فبذلك ينبغي خصم هذه المصروفات‬

‫‪338‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫من إيرادات الممول اإلجمالية فضال عن أن المشرع قصد بالتكاليف الالزمة لمباشرة المهنة‬
‫التي نصت عليها المادة ‪73‬من القانون كل ما يلزم لمباشرة المهنة بما في ذلك تكلفة السلعة‬
‫أو الخدمة وتكلفة اإلدارة وقصد بالمصاريف مجرد تكلفة اإلدارة ‪ ،‬وهو ما يتحقق به العدالة‬
‫في االلتزام بالضريبة بين الممول الذي يمسك حسابات منتظمة فتخصم له جميع التكاليف بما‬
‫في ذلك تكلفة السلع أو الخدمات وتكلفة اإلدارة وبين الممول الذي ال يمسك حسابات منتظمة‬
‫فتعتبر تكلفة السلع أو الخدمات عنصر من عناصر العمليات علي اختالف أنواعها ‪.‬‬

‫‪1981/7 / 29‬‬

‫‪339‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذيه للفحص رقم ( ‪ ) 24‬لسنة ‪1981‬‬

‫بشأن محاسبة الفنانين والمغنيين‬

‫تبين للجهاز المركزي للمحاسبات أثناء مراجعته لملفات الفنانين والفنيين بالحقل الفني أن‬
‫عددا كبيرا منهم يتقاضون أتعابا في بعض السنوات من بعض االستوديوهات الخاصة ومع‬
‫ذلك لم تتم محاسبتهم عن تلك التعاب ‪.‬‬

‫ولما كانت التعاب التي يحصل عليها الفنانون والفنيون من االستوديوهات الخاصة تمثل‬
‫عنصر هاما وأساسيا ويؤخذ عند التقدير في التوصل إلي الربح الحقيقي ‪.‬‬

‫لهذا يتعين على مأموريات المحال العامة والمالهي والمأموريات الخرى المختصة التي‬
‫تتبعها تلك االستوديوهات وتقوم بمحاسبتها عن ضريبة الرباح التجارية والصناعية أخطار‬
‫مأموريات المهن الحرة المختصة بكافة البيانات والمبالغ التي أخذها الفنانون والفنيون من‬
‫هذه االستوديوهات الخاصة الحتسابها ضمن إيراداتهم توصال إلي تحديد الربح الحقيقي‬
‫لهؤالء الممولين ويتعين اإلشارة إلي تمام ذلك في كافة تقارير الفحص الخاصة‬
‫باالستوديوهات المشار إليها ‪ ،‬وعلى اإلدارة العامة للمندوبين متابعة ذلك في نطاق الجهات‬
‫المختصة بها ‪.‬‬

‫‪1981 / 5 / 12‬‬

‫‪340‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذيه للفحص رقم ( ‪ ) 22‬لسنة ‪1981‬‬

‫بشأن حصر ومحاسبة المدرسين عن نشاط الدروس الخصوصية‬

‫تنص المادة ‪ 72‬من القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬بأن ابتداء من أول يناير ‪ 1960‬تفرض‬
‫ضريبة سنوية سعرها كاآلتي على أرباح المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية التي‬
‫يمارسها الممولون بصفة مستقلة ‪:‬‬

‫‪ % 11‬عن ألـ ‪ 1500‬جنيه الولي‬

‫‪ % 13‬عن ألـ ‪ 500‬جنيه التالية‬

‫‪ % 15‬عن ألـ ‪ 1000‬جنيه التالية‬

‫‪ % 18‬عن ألـ ‪ 2000‬جنيه التالية‬

‫‪ % 22‬عن ما زاد على ذلك ‪.‬‬

‫وتنفيذا لذلك فان قيام بعض المدرسين بنشاط إعطاء الدروس الخصوصية بأجر يخضع‬
‫لضريبة المهن الحرة باعتبارها ضريبة القانون العام ‪.‬‬

‫وتنفيذا لذلك توجه النظر آلي اآلتي‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬يتم فتح الملف الخاص بهذا النشاط للمدرس الذي يثبت بالدلة القاطعة والبيانات‬
‫السليمة بأنه يقوم فعال بهذا النشاط بأجر – ويستعان بذلك بالبيانات الواردة من مديريات‬
‫التربية والتعليم بالمحافظات باالسترشاد مع النقابات الفرعية للمعلمين بالمحافظة وفقا لما‬
‫تم االتفاق عليه مع نقابة المعلمين بأن تقوم كل منطقة تعليمية بإرسال بيان تحت مسئوليتها‬
‫بأسماء المدرسين وعناوينهم الذين يقومون بإعطاء دروس خصوصية وتاريخ وبدء‬
‫المزاولة ـ وعلى المأموريات متابعة وصول هذه البيانات من مديريات المناطق التعليمية كل‬
‫في اختصاصها ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬توقف الزيارات للمدارس التي تتم بأسلوب غير مناسب بحيث تكون هذه الزيارات إذا‬
‫اقتضى المر بحضور المسئولين بهذه المدارس وبناء على أدلة أو قرائن تشير إلي مزاولة‬
‫لهذا النشاط وبالنسبة للملفات التي فتحت بالمأموريات بأسماء المدرسين على أساس‬

‫‪341‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫مزاولتهم لهذا النشاط فيتم محاسبة من أقر أو ثبت مزاولته فعال لألسس الموضحة بهذه‬
‫التعليمات أما الحاالت التي يعترض فيها المدرس بعدم مزاولته لهذا النشاط فيرجع إلي‬
‫الكشوف الواردة من المنطقة التعليمية والنقابة الفرعية في هذا الشأن وإلي إقرارات الذمة‬
‫المالية لدراسة إنماء الثروة للتحقق من صحة ذلك ما لم تكن لدى المأمورية أدلة أخرى تثبت‬
‫مزاولة النشاط ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬يراعي ما ورد بالتعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 7‬لسنة ‪ 1981‬الصادرة في ‪1 / 28‬‬
‫‪ 1981 /‬الخاصة بعدم االلتجاء إلي التقديرات الجزافية التي ال تستند إلي دليل أو على القل‬
‫قرينة مقبولة مع مراعاة أن فئات الحصص الخصوصية تختلف في شرائحها حسب المادة‬
‫المعطاة بمعني عدم تساوى الفئات المقدرة للدروس الخصوصية بين مدرس اللغة العربية‬
‫واإلنجليزية والرياضيات الختالف كل عن الخرى بحسب الظروف الخاصة بكل حالة وحسب‬
‫المرحلة التعليمية وحسب كفاءة المعلم‪ ،‬ويمكن االسترشاد بالفئات المقررة للدروس‬
‫الخصوصية والبيانات الالزمة من مديري المناطق التعليمية لمختلف المواد مع رئيس‬
‫النقابة الفرعية بالمحافظة أو بما ينم المحاسبة عليه في حاالت مماثلة انتهت بالربط النهائي‬
‫حتى يكون التقدير مبنيا على أسس سليمة توصال إلي تحديد الربح الحقيقي في كل حالة‬
‫وإرساء روح التعاون بين المصلحة من جانب وأسرة رجال التربية والتعليم باعتبارهم‬
‫يمثلون الطاقة الكبرى القائمة على تربية النشئ بما يتفق والتوعية الضريبية الواردة بأهداف‬
‫التشريع الضريبي الحديث المرتبطة بتحقيق العدالة االجتماعية ودعم التنمية ؛ ويهم‬
‫المصلحة تحقق أكبر قدر من الثقة والتعاون بين مصلحة الضرائب وأسرة التربية والتعليم ‪.‬‬

‫‪1981 / 4 / 7‬‬

‫‪342‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذيه للفحص رقم ( ‪ ) 20‬لسنة ‪1981‬‬

‫بشأن محاسبة المؤلفين والملحنين والموسيقيين‬

‫والمطربين عن ضريبة المهن الحرة‬

‫الحن الجهاز المركزي للمحاسبات أثناء مراجعته لبعض الملفات الخاصة بمحاسبة المطربين‬
‫– أن بعض المأموريات أغفلت ما يتقاضاه المطربون من مبالغ حق الداء العلني في السنوات‬
‫الضريبية التي تم محاسبتهم عنها ‪.‬‬

‫ولما كانت المادة ‪ 73‬من القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬تقضي بأن تحدد الضريبة سنويا‬
‫على أساس مقدار الرباح الصافية في بحر السنة السابقة – ويكون تحديد صافي الربح على‬
‫أساس نتيجة العمليات على اختالف أنواعها التي يباشرها الممول ‪ ........‬الخ ‪.‬‬

‫ولما كانت المبالغ التي يحصل عليها المؤلفون والملحنون وبصفة عامة من يتوافر لهم حق‬
‫الداء العلني من الموسيقيين والمطربين وغيرهم فأن هذه المبالغ تمثل إيرادا العمالهم الفنية‬

‫لذلك توجه المصلحة نظر المأموريات عند محاسبتهم مراعاة كافة المبالغ الخاصة بحق الداء‬
‫العلني التي يحصلون عليها من دور اإلذاعات المختلفة وذلك بالحصول على البيانات والمبالغ‬
‫الخاصة بها من جمعية المؤلفين والملحنين سنويا نتيجة إذاعة إنتاجهم الفني واحتسابه‬
‫ضمن إيراداتهم للتوصل إلي تحديد الربح الحقيقي ‪.‬‬

‫‪1981 / 4 / 1‬‬

‫‪343‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعليمات تنفيذيه للفحص رقم ( ‪ ) 13‬لسنة ‪1981‬‬

‫بشأن إجراءات محاسبة الطباء‬

‫تقضي المادة ‪ 72‬من القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬بأنه " إبتداء من أول يناير ‪1960‬‬
‫تفرض ضريبة سنوية سعرها كاآلتي على أرباح المهن الحرة وغيرها من المهن غير‬
‫التجارية التي يمارسها الممولون بصفة مستقلة ويكون العنصر الساسي فيها العمل ‪.‬‬

‫كما تقضي المادة ‪ 75‬من القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬بأن " على الفراد والهيئات‬
‫الخاضعين لحكام هذه الضريبة أن يقدموا إلي مصلحة الضرائب قبل أول إبريل من كل عام‬
‫إقرار ا مبينا به اإليرادات وصافي الرباح والخسائر عن السنة السابقة مصحوبا بجميع‬
‫الوثائق والمستندات المؤيدة له وأية بيانات أخرى يصدر بها قرار من وزير المالية واالقتصاد‬
‫وتؤدى الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار في الميعاد المحدد لتقديمه ‪.‬‬

‫ويسرى عليهم من حيث الربط والتقدير والتحصيل ما يسرى على الشركات المساهمة‬
‫والممولين اآلخرين من أحكام مبينة في المواد ‪،47 ، 45 ، 34‬مكرر (‪ 47 ، )1‬مكرر (‪)2‬‬
‫‪.60 ،‬‬

‫وتنفيذا لهذه النصوص تخضع أرباح الطباء والعيادات الخاصة التي يباشرون فيها نشاطهم‬
‫لضريبة المهن الحرة ‪.‬‬

‫وتقضي المادة ‪ 43‬من الالئحة التنفيذية للقانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬بأن " على كل ممول‬
‫خاضع لحكام المادة ‪ 72‬من القانون المشار إليه أن يقدم إلي مأمور الضرائب المختص دفتر‬
‫اليومية المنصوص عليه في المادة ‪ 74‬من القانون للتأشير على كل صفحة منه قبل استعماله‬
‫وتختم الصحيفة الولي منه بخاتم المأمورية وتعتمد من المأمور الول ‪ ،‬وعليه في خالل‬
‫ثالثين يوما من انتهاء دفتر اليومية أو من تاريخ انتقال نشاطه إلي مأمورية أخرى أو من‬
‫تاريخ انقطاعه عن العمل أن يقدم الدفتر المذكور إلي المأمورية المختصة للتأشير على‬
‫الصحيفة الخيرة من المأمور الول وختمها بخاتم المأمورية ‪.‬‬

‫كما تقضي المادة ‪ 43‬مكرر (‪ )2‬بأن " يقدم اإلقرار المشار إليه في المادة ‪ 75‬من القانون‬
‫المشار إليه على النموذج ‪ 27‬ضرائب المرافق أو على أية ورقة مشتملة على كافة البيانات‬

‫‪344‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الواردة به ‪ ،‬وفي حالة انقطاع صاحب المهنة عن ممارستها عليه إخطار المأمورية المختصة‬
‫بذلك على النموذج رقم ‪ 32‬ضرائب المرافق خالل ثالثين يوما من تاريخ انقطاعه‪.‬‬

‫كما تقضي المادة ‪ 43‬مكرر (‪ )3‬بأن " تسرى أحكام المواد ‪ 27، 26، 25 ، 24‬عند تقدير‬
‫وربط الضريبة على أرباح المهن الحرة ‪.‬‬

‫كما تقضي المادة ‪ 84‬من القانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬بأن " كل شخص يكون له بحكم‬
‫وظيفته أو اختصاصه أو عمله شأن في ربط أو تحصيل الضرائب المنصوص عليها في هذا‬
‫القانون أو الفصل فيما يتعلق بها من المنازعات ملزم بمراعاة سر المهنة طبقا لما تقضي به‬
‫المادة ‪ 310‬من قانون العقوبات وأال كان مستحقا للعقوبات المنصوص عليها فيها‪.‬‬

‫كما تقضي المادة ‪ 45‬من الالئحة التنفيذية للقانون رقم ‪ 14‬لسنة ‪ 1939‬بأن " ال يجوز‬
‫لموظفي الضرائب بأي حال من الحوال استعمال حق اإلطالع في غير الغراض المتصلة‬
‫بربط الضرائب "‪.‬‬

‫وتنفيذا للنصوص السابقة في القانون والالئحة التنفيذية توجه المصلحة النظر إلي ما يأتي‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬يج ب أن تستند إجراءات الفحص إلي ما رخص به القانون وال يمنع هذا من وجوب‬
‫التحري وجمع الدلة بكل الطرق بشرط مشروعية ما يتخذ من إجراءات وفقا للقوانين‬
‫والقرارات المرعية وبما ال يتسبب في ضرر قد يصيب الممول نتيجة سوء استعمال السلطة‬
‫أو الحيدة بها عن اللياقة الواجبة وحسن التصرف بما يجب وأن يراعي فى كافة الحوال‬
‫سمعة الممول والمحافظة على أسراره واالحترام الواجب الذي هو دعامة العالقة التي يجب‬
‫أن تسود بين الممولين ومصلحة الضرائب والذي بدونه ال يمكن تحقيق الثقة ما بين المصلحة‬
‫وجمهور المتعاملين معها ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬يراعي ما ورد بالتعليمات التنفيذية للفحص رقم ‪ 7‬لسنة ‪ 1981‬الصادرة في‬
‫‪ 1981/1/28‬الخاصة بعدم االلتجاء إلي التقديرات الجزافية التي ال تستند إلي دليل أو على‬
‫القل قرينة مقبولة حتى يكون تحديد وعاء الضريبة مبنيا على أسس سليمة توصال إلي‬
‫تحديد الربح الحقيقي ‪.‬‬

‫‪1981 / 2 / 24‬‬

‫‪345‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫الكتب الدورية‬

‫‪346‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فهرس الكتب الدورية‬

‫الموضوع‬ ‫رقم الكتاب الدورى‬ ‫م‬

‫المعاملة الضريبية للمدرسين الجانب فى مصر‬ ‫‪ 10‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪1‬‬

‫إلتزام الجهات بالخصم لصحاب المهن الحرة‬ ‫‪ 38‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪2‬‬
‫محاسبة المؤلفين و الملحنين و الموسيقيين و المطربين‬ ‫‪ 22‬لسنة ‪2017‬‬ ‫‪3‬‬
‫خضوع مرتبات العبو الكرة و المدربين و غيرهم‬ ‫‪ 20‬لسنة ‪2016‬‬ ‫‪4‬‬
‫كيفية المحاسبة عن اإليراد من غير جهة العمل الصلية‬ ‫‪ 16‬لسنة ‪2012‬‬ ‫‪5‬‬
‫كيفية المحاسبة عن اإليراد من الجهات الخرى‬ ‫‪ 23‬لسنة ‪2008‬‬ ‫‪6‬‬
‫تعامل جهات اإللتزام مع أصحاب المهن الحرة‬ ‫‪ 6‬لسنة ‪2007‬‬ ‫‪7‬‬
‫نظام عمل شعب الفحص بمأمورية المهن الحرة بالقاهرة‬ ‫‪ 29‬لسنة ‪2004‬‬ ‫‪8‬‬
‫معاملة أصحاب المهن الحرة مع تقدمهم فى العمر‬ ‫‪ 8‬لسنة ‪1997‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪347‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 10‬لسنة ‪2018‬‬

‫بشـأن المعاملة الضريبية للمدرسين الجانب العاملين‬

‫بجمهورية مصر العربية‬

‫نظرا ً لتكرار طلبات المدارس الدولية الواردة إلى اإلدارة المركزية لالتفاقيات الدولية بشأن‬
‫عدم خضوع ما يتقاضاه المدرسون الجانب ‪ ،‬من مكافآت وخالفه لغرض التعليم أو البحث‬
‫العلمي للضريبة على المرتبات وما في حكمها في مصر ‪ ،‬تطبيقا ً لحكام اتفاقيات تجنب‬
‫االزدواج ومنع التهرب الضريبي ‪ ،‬المبرمة بين دولة إقامتهم وجمهورية مصر العربية والتي‬
‫تتضمن أن يستفيد المدرس من عدم الخضوع للضريبة في مصر لمدة ال تزيد عن سنتين‬
‫وذلك بتوافر الشروط اآلتية ‪:‬‬

‫‪ -1‬أن يكون العمل المؤدى في مصر لغرض التعليم أو البحث العلمي ‪.‬‬

‫‪ -2‬أن يتقدم المدرس بشهادة إقامة من الدولة التي كان مقيما ً بها والمطلوب تطبيق اتفاقية‬
‫تجنب االزدواج الضريبي الخاصة بها وذلك قبل تواجده في جمهورية مصر العربية ‪.‬‬

‫‪ -3‬أن تبدأ فترة عدم الخضوع المشار إليها اعتبارا ً من تاريخ مزاولة العمل في مصر ‪.‬‬

‫‪ -4‬أن يكون الخضوع لمرة واحدة فقط ‪ ،‬دون النظر لتعدد جهات التعاقد ويراعى الخضوع‬
‫في حالة خروج طبيعة عمله عن التعليم أو البحث العلمي خالل السنتين المشار إليهما أو‬
‫بانقضائهما‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة مراعاة اآلتي ‪:‬‬

‫تلتزم مأموريات الضرائب التي تحاسب بها المدارس الدولية ‪ ،‬ومدارس اللغات العاملة‬
‫بجمهورية مصر العربية ‪ ،‬أن تقوم بالتنبيه على تلك المدارس بإخطار اإلدارة المركزية‬
‫لالتفاقيات الدولية ‪ ،‬ببيانات المدرس الجنبي ‪ ،‬وذلك بغرض تحديد المعاملة الضريبية لما‬
‫يحصل عليه من دخل ‪ ،‬على أن تكون البيانات على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ -‬اسم المدرس ‪.‬‬

‫‪348‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬الدولة التي كان مقيما ً بها المدرس قبل حضوره إلى جمهورية مصر العربية ‪.‬‬

‫‪ -‬مدة التعاقد مع المدرسة ‪.‬‬

‫على أن يكون مرفقا ً باإلخطار صورة من العقد المبرم بين المدرسة والمدرس الجنبي ‪،‬‬
‫وصورة من وثيقة جواز سفر المدرس ‪ ،‬موضحا ً بها تاريخ أول وصول إلى جمهورية مصر‬
‫العربية ‪ ،‬وذلك حتى تتمكن اإلدارة المركزية لالتفاقيات الدولية ‪ ،‬من تطبيق أحكام اتفاقية‬
‫تجنب االزدواج الضريبي ‪ ،‬على ما يحصل عليه المدرسون الجانب من دخول في مصر ‪.‬‬

‫وعلى قطاع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة واإلدارات التابعة متابعة‬
‫تنفيذ هذا الكتاب الدوري ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2018 /3/ 29 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪349‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 38‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن المواد واجبة التطبيق على المبالغ التي تدفعها جهات االلتزام‬

‫المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون لصحاب المهن غير التجارية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة كتابها الدوري رقم (‪ )16‬لسنة ‪ 2012‬بشأن المعاملة الضريبية‬
‫للمبالغ التي يتقاضها أصحاب المرتبات والمهن الحرة وغير التجارية من جهة أو جهات‬
‫أخرى غير جهة عملهم الصلية خلصت فيه على التأكيد بضرورة خضوع كافة اإليرادات‬
‫الناتجة عن مزاولة المهنة للضريبة على المهن غير التجارية وذلك بحسب الصل ما لم يثبت‬
‫أن ممارسة المهنة لم تكن بصفة مستقلة وأن اإليرادات المحققة منها كانت في ظل وجود‬
‫عالقة تبعية كاملة بين الجهة التي تدفع اإليراد وبين صاحب المهنة مستحق اإليراد ‪.‬‬

‫ونظرا ً لما تالحن من استمرار قيام جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من قانون‬
‫الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته من إتباع ذات المسلك الخاطئ في‬
‫التطبيق وذلك بتفعيل أحكام المادة (‪ )11‬من القانون بخصم الضريبة القطعية بسعر ‪% 10‬‬
‫على ما تدفعه من مبالغ لصحاب المهن غير التجارية (بدون التحقق من توافر التبعية‬
‫الكاملة) وما يترتب على ذلك من استبعاد المحاسبة عن هذه اإليرادات المهنية من الخضوع‬
‫لضريبة المهن غير التجارية على تلك اإليرادات ما يؤدي إلى إهدار حقوق الخزانة العامة ‪.‬‬

‫لذلك قامت المصلحة بإعادة دراسة الموضوع وتوضح وتنبه إلى ضرورة االلتزام بما يلي ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬طبقا ً لحكم المادة (‪ )70‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته التي نصت على " تلتزم الجهات المنصوص عليها في المادة ‪ 59‬من هذا القانون‬
‫أن تخصم تحت حساب الضريبة ‪ % 5‬من كل مبلغ يزيد عن مائة جنيه تدفعه إلى أصحاب‬
‫المهن غير التجارية التي يصدر بتحديدها قرار من الوزير " ‪.‬‬

‫لذا فإن الصل هو خضوع كافة اإليرادات الناتجة عن مباشرة المهنة لضريبة المهن غير‬
‫التجارية التي تؤديها أي جهة من جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون‬

‫‪350‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته إلى أصحاب المهن الحرة وتكون هذه المبالغ خاضعة‬
‫للضريبة على المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫وأن خضوع اإليرادات التي يحققها أصحاب المهن غير التجارية نتيجة لمباشرتهم المهنة‬
‫بأحد جهات االلتزام المنصوص عليها بالمادة (‪ )59‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته‬
‫لضريبة المرتبات وما في حكمها كاستثناء من الصل] معلق على شرط هو تحقق عالقة‬
‫التبعية الكاملة والمباشرة بين الجهة من ناحية وبين أصحاب تلك المهن من ناحية أخرى ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬يتع ين على المأموريات وكذلك الجهات الملزمة بالخصم المنصوص عليها بالمادة‬
‫(‪ )59‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته أن تقوم بتحديد العالقة التي تربط بين كل‬
‫من أصحاب المهن غير التجارية وتلك الجهات التي تستعين بهم لداء خدمات أو أعمال‬
‫مهنية لهم لدراسة كل حالة على حده وذلك على النحو التالي ‪:‬‬

‫الحالة الولى ‪:‬‬

‫حال التحقق من توافر عالقة التبعية الكاملة بين صاحب المهنة وبين الجهة التي تستعين به‬
‫لمباشرة نشاطه المهني بها ‪ ،‬ومن سمات ومظاهر توافر هذا العالقة ما يلي ‪:‬‬

‫‪ - 1‬أن أداء العمل المهني من قبل صاحب المهنة ال يتم بصفة مستقلة ‪ ،‬ولكن يتم بأمر‬
‫وتوجيه وتحت إشراف ومتابعة من الجهة بصفتها صاحب العمل ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أن صاحب المهنة ال يملك حق االعتذار أو الرفض عن أداء العمل المتعاقد عليه مع‬
‫هذه الجهة والذي يحصل بسببه على مقابل منها ‪.‬‬

‫‪ - 3‬أن صاحب المهنة يلتزم بمواعيد عمل تقررها طبيعة عالقته بهذه الجهة ‪.‬‬

‫‪ - 4‬أن صاحب المهنة يتقاضى لقاء عمله مرتب ثابت وليس بنسبة من عدد الحاالت أو‬
‫اإليراد الكلي وقد يخضع لجدول الجور والمرتبات المعتمد من مجلس اإلدارة وكل من مكتب‬
‫العمل والتأمينات االجتماعية أو إذا كان ضمن اتفاقية عمل جماعي ‪.‬‬

‫‪ - 5‬أن صاحب المهنة يخضع كذلك للجزاءات والعقوبات المقررة بالئحة المنشأة ‪.‬‬

‫‪351‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وغير ذلك من السمات المنصوص عليها بالمادتين (‪ )58 ، 57‬بالفصل الول من الباب‬
‫الخامس بقانون العمل الموحد رقم ‪ 12‬لسنة ‪ 2013‬وتعديالته ففي هذه الحالة يعد من يزاول‬
‫هذا النشاط المهني موظفا ً ويخضع ما يحصل عليه من إيراد لضريبة المرتبات وما في حكمها‬

‫ومن أمثلة ذلك ما نصت أحكام المادة (‪ )120‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬بشأن تشكيل‬
‫لجان الطعن على أن يكون من بين العضاء أحد المحاسبين المقيدين في جدول المحاسبين‬
‫والمراجعين ‪ ....‬فإن ما يحصل عليه المحاسب من مبالغ عن أعمال اللجنة يخضع لضريبة‬
‫المرتبات وما في حكمها حتى لو كان له إيرادات أخرى عن نشاطه المهني الخاص ‪.‬‬

‫الحالة الثانية ‪:‬‬

‫حال التحقق من عدم توافر عالقة التبعية الكاملة بين صاحب المهنة وبين الجهة التي تستعين‬
‫به لمباشرة نشاطه المهني لديها ‪ ،‬أو توافر تلك العالقة بقدر منقوص وبما يخالف ما سبق‬
‫اإلشارة إليه بعالية من سمات مما يستفاد منه أن صاحب المهنة يملك حق االعتذار عن أداء‬
‫العمل وإمكانية أن تستعين الجهة بغيره إلى غير ذلك ‪ ،‬وفي هذه الحالة فإن ما يحصل عليه‬
‫صاحب المهنة من إيرادات تخضع لضريبة المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫ويتعين على جهات االلتزام بالمنصوص عليها في المادة (‪ )59‬من القانون تطبيق أحكام‬
‫المادة (‪ )70‬من القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته مع مراعاة ضرورة إخطار‬
‫المأمورية المختصة بنسبة الخصم ‪ % 5‬على نموذج ‪ 41‬خصم وتحصيل طبقا ً لبيانات‬
‫البطاقة الضريبية لصاحب المهنة الموجودة لدى جهة االلتزام التي باشر فيها نشاطه المهني‬
‫‪ ،‬أو إخطار المأمورية التي يقع فيها محل إقامته طبقا ً لبيانات بطاقة الرقم القومي إذا تعذر‬
‫الحصول على بيانات البطاقة الضريبية له أو إذا لم يقم الممول (صاحب المهنة) باستخراج‬
‫بطاقة ضريبية ‪.‬‬

‫على كل من قطاع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة تنفيذ ما‬
‫جاء بهذا الكتاب بكل دقة وإلغاء ما ورد بالكتاب الدوري رقم ‪ 16‬لسنـة ‪. 2012‬‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫عماد سامي حسين‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /8/ 9 :‬‬

‫‪352‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 22‬لسنة ‪2017‬‬

‫بشـأن محاسبة المؤلفين والملحنين والموسيقين والمطربين وغيرهم‬

‫عن ضريبة المهن الحرة وغير التجارية‬

‫سبق أن أصدرت المصلحة التعليمات التنفيذية رقم (‪ )20‬لسنة ‪ 1986‬بشأن محاسبة‬
‫المؤلفين والملحنين والموسيقين والمطربين عن ضريبة المهن الحرة وفي ضوء وما ورد‬
‫بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪ .‬وطبقا ً لما جاء بالبند (‪ )3( ، )2‬من المادة (‪ )32‬في‬
‫شأن الخضوع لضريبة المهن غير التجارية ‪.‬‬

‫وفي إ طار سعي المصلحة المتواصل لمد جسور الثقة بينها وبين الممولين بصفة عامة‬
‫وأصحاب المهن غير التجارية خاصة باعتبارهم قدوة لغيرهم من الممولين ‪ ،‬ولتكون‬
‫سياستها في ذلك حافز لكل ممول للمساهمة في دفع عجلة التنمية بالقدر المناسب لطاقته‬
‫دون ظلم أو إجحاف ‪.‬‬

‫وطبقا ً لما جاء بالمادة (‪ )33‬من قانون الضريبة على الدخل وتعديالته والتي نصت على ‪:‬‬

‫تحدد اإليرادات الداخلة في وعاء الضريبة سنويا ً على أساس صافي اإليرادات ‪ ،‬خالل السنة‬
‫السابقة ‪ ،‬ويشمل اإليراد من المهن غير التجارية ‪ ......‬ويكون تحديد صافي اإليرادات على‬
‫أساس اإليراد الناتج عن العملية المختلفة طبقا ً لحكام هذا القانون ‪. ] ......‬‬

‫ولما كانت المبالغ التي يحصل عليها المؤلفون والدباء والملحنين وغيرهم من أصحاب‬
‫حقوق الملكية الفكرية مقابل حقوق النشر أو االستغالل ‪ ،‬وكذلك المبالغ التي يحصل عليها‬
‫ورثة أصحاب هذه الحقوق عن مؤلفاتهم أو أعمالهم الفنية عموما ً والتي آلت إليهم بعد وفاة‬
‫أصحابها إذ ما ظهرت في صورة مرئية أو صوتية وتمثل حق الداء العلني ] المحمية بقانون‬
‫حماية الملكية الفكرية رقم ‪ 82‬لسنة ‪ 2002‬والذي يتيح لصحاب الحقوق الصلية أو ورثتهم‬
‫إبرام التصرفات القانونية المختلفة من إجازة ‪ /‬تنازل ‪ /‬إيجار ‪ /‬بيع ] والحصول على عائد‬
‫نقدي مقابل تلك التصرفات ‪.‬‬

‫‪353‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فإن هذه المبالغ تعد إيرادا ً خاضعا ً للضريبة طبقا ً لحكام البند (‪ )2‬من المادة (‪ )32‬من قانون‬
‫الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪.‬‬

‫لذا تنبه المصلحة إلى ضرورة التزام المأموريات بما يلي ‪:‬‬

‫يتعين على كافة المأمورية مناقشة أصحاب حقوق الملكية أو ورثتهم مناقشة تفصيلية ووافية‬
‫عن إيراداتهم من تلك الحقوق ومعرفة اسم الجهة المباع لها ‪ /‬أو المستغلة ومحاسبتهم عن‬
‫كافة المبالغ الخاصة بحقوق النشر أو االستغالل وكذلك المبالغ التي حصلوا عليها مقابل حق‬
‫الداء العلني والحصول على كافة البيانات الخاصة بهذه المبالغ من جمعية المؤلفين‬
‫والملحنين سنويا ً نتيجة إذاعة إنتاجهم الفني وخروجه في صورة مسموعة أو مرئية‬
‫واحتسابه ضمن إيراداتهم للتوصل إلى تحديد صافي اإليراد المهني الحقيقي ‪.‬‬

‫مع ضرورة خضوع أي إيرادات أخرى تحققت نتيجة ممارسة أي مهنة أو نشاط لم يرد ذكره‬
‫بالمادة رقم (‪ )6‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالته لضريبة‬
‫المهن الحرة وغير التجارية طبقا ً للبند (‪ )3‬من المادة (‪ )32‬من القانون المشار إليه بعالية‬
‫على سند أن أحكام المهن الحرة وغير التجارية هي أحكام القانون العام ‪.‬‬

‫على كل من قطاع المناطق الضريبية واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة تنفيذ ما‬
‫جاء بهذا الكتاب بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ؛؛‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2017 /4/ 20 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عماد سامي حسين‬

‫‪354‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 20‬لسنة ‪2016‬‬

‫بشـأن خضوع مرتبات ومكافآت العبو الكرة وغيرهم من الالعبين‬

‫والمدربين للضريبة على المرتبات وما في حكمها‬
‫لما كانت الندية الرياضية ال تعتبر من الجهات الحكومية أو القطاع العام كما ال تعتبر من‬
‫المنشآت التجارية والصناعية ‪.‬‬

‫ونظرا ً لما أثير من استفسارات حول مدى خضوع مرتبات ومكافآت العبو الكرة وغيرهم من‬
‫الالعبين والمدربين للضريبة على المرتبات وما في حكمها ‪.‬‬

‫واستمرارا ً لسياسة المصلحة في دعم مناخ الثقة والتعاون بينها وبين سائر الممولين حتى‬
‫يستشعر كل ممول بأنه يستظل بمظلة العدالة ويحتمي بسيف القانون مساهما ً في أداء‬
‫الضريبة بالقدر المناسب لطاقته دون ظلم أو إجحاف ‪.‬‬

‫توجه المصلحة نظر المأموريات إلى التحقق من تحصيل الضريبة على المرتبات وما في‬
‫حكمها عن كل ما يحصل عليه العبو الكرة وغيرهم من الالعبين والمدربين من مرتبات‬
‫ومكافآت وغيرها من اإليرادات الخاضعة للضريبة أيا ً كانت مسمياتها‪ ،‬وذلك تطبيقا ً لحكام‬
‫المواد (‪ )11( ، )9‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وتعديالته ‪ ،‬والمواد (‪ )15( ، )14( ، )11‬من الالئحة التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪2005‬‬
‫المعدلة بالقرار الوزاري رقم ‪ 172‬لسنة ‪. 2015‬‬

‫وعلى المأموريات المختصة في سبيل ذلك اتخاذ اإلجراءات اآلتية ‪:‬‬

‫‪ ) 1‬اإلطالع على الدفاتر والحسابات الختامية للنوادي واالتحادات الرياضية وعلى العقود‬
‫المبرمة بين النوادي وكل الالعبين والمدربين ‪.‬‬

‫‪ ) 2‬مطالبة النوادي واالتحادات الرياضية بتقديم العقود المبرمة والتسويات الضريبية‬

‫السنوية طبقا ً ل لقوائم المالية على أن تشتمل على (كل ما يحصل عليه العبو الكرة وغيرهم‬
‫من الالعبين والمدربين من مرتبات وما في حكمها سواء تم صرفه بعقد أو بدون عقد من‬
‫النادي أو االتحاد أو مراكز الشباب ‪ ،‬وما تم استقطاعه منهم تحت حساب الضريبة ‪ ،‬وما تم‬

‫‪355‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫توريده إلى المأمورية المختصة سواء على نموذج (‪ 2‬مرتبات) أو نموذج (‪ 3‬مرتبات) طبقا ً‬
‫لحكام المواد المشار إليها بعالية من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪91‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬وتعديالته ‪ ،‬وبالئحته التنفيذية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ‪.‬‬

‫‪ )3‬اإلطالع على الرصيد الدائن لحساب مصلحة الضرائب عن السنوات السابقة بالميزانية‬
‫ومطالبة الجهة (النادي – االتحاد – مراكز الشباب) بهذا الرصيد ‪.‬‬

‫‪ ) 4‬اإلطالع لدى االتحادات الرياضية لتحديد أسماء الالعبين الذين تم انتدابهم أو إشراكهم‬
‫في مسابقات خارجية دون أنديتهم والمبالغ التي يتقاضونها ‪.‬‬

‫‪ )5‬فحص حساب اإليرادات والمصروفات للتحقق من وجود ضريبة مسددة نيابة عن‬
‫الالعبين أو المدربين ويتم المحاسبة عنها لكونها ميزة تحمل الضريبة ‪.‬‬

‫‪ )6‬اإلطالع على الالئحة المالية الخاصة بكل نشاط من أوجه النشطة الرياضية التي تزاولها‬
‫الندية والتي على أساسها يتم الصرف لكل العب أو مدرب ‪.‬‬

‫ع لى كل من قطاع المناطق الضريبية ‪ ،‬واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة التنفيذ‬

‫بكل دقة ‪.‬‬

‫وللا ولي التوفيق ‪،،‬‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2016 /10/ 30 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫عبد المنعم السيد مطر‬

‫‪356‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 16‬لسنة ‪2012‬‬

‫بشـأن المعاملة الضريبية التي يتقاضها أصحاب المرتبات والمهن الحرة‬

‫وغير التجارية من جهة أو جهات أخرى غير جهة عملهم الصلية‬

‫سبق للمصلحة أن أصدرت الكتاب الدوري رقم ‪ 6‬لسنة ‪ 2007‬والكتاب الدوري رقم ‪23‬‬
‫لسنة ‪ 2008‬لمعالجة المشاكل الناتجة عن تطبيقات جهات االلتزام المنصوص عليها في‬
‫المادة ‪ 59‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬خاصة فيما‬
‫يتعلق بتطبيق المادتين ‪ 70 ، 11‬من القانون ‪.‬‬

‫ونظرا ً لعدم انتهاء كافة المشاكل الناتجة عن تطبيق هذه المواد وما تبين للمصلحة من أن‬
‫هذه المشاكل ترجع في أغلبها إلى أن جهات االلتزام تقوم بتطبيق المادة (‪ )11‬باعتبار اإليراد‬
‫من الجهات الخرى يعد مرتبات وما في حكمها ويخضع للضريبة القطعية المنصوص عليها‬
‫في المادة ‪ 11‬من القانون في الوقت الذي يعد هذا اإليراد في حقيقته من إيرادات المهن‬
‫الحرة وغير التجارية ‪ ،‬وما ترتب على تطبيق المادة ‪ 11‬من استبعاد بعض اإليرادات من‬
‫الخضوع للضريبة على إيرادات المهن الحرة وغير التجارية وهو المر الذي يلزم معه‬
‫تصحيح هذا التطبيق الخاطئ من قبل جهات االلتزام خاصة وأن أداء العمل بصفة مستقلة في‬
‫المهن الحرة وغير التجارية ال يتحقق بشأنه االستقالل الكامل في جميع الحوال ‪ ،‬حيث‬
‫يتضمن قدرا ً من التبعية بحسب كل حالة وأن هذا القدر من التبعية ال يؤدي بالضرورة إلى‬
‫اعتبار هذا اإليراد من المرتبات ما لم تتوافر بشأنه التبعية الكاملة ‪.‬‬

‫لذلك قامت المصلحة بإعادة دراسة الموضوع وتنبه إلى ضرورة االلتزام بما يلي ‪:‬‬

‫أوالً ‪ :‬بالنسبة لصحاب المرتبات وما في حكمها عندما يحصلون على مبالغ من جهة عمل‬
‫أخرى أو أكثر غير جهة عملهم الصلية فهذه المبالغ تخضع للضريبة بسعر ‪ %10‬دون خصم‬
‫أية تكاليف وفقا ً لحكم المادة ‪ 11‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المشار إليه ‪ ،‬وذلك مع‬
‫ضرورة توافر الشروط التالية ‪:‬‬

‫‪357‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ )1‬أال يكون هؤالء العاملين ممن يمارسون مهنة حرة أو غير تجارية أو ليس لهم ملف‬
‫ضريبي مهني ‪.‬‬

‫‪ )2‬أن تنظم عالقة الممول صاحب المرتب بالجهة الخرى عالقة التبعية الكاملة بكافة‬
‫عناصرها ومنها صدور قرار أو تعاقد من هذه الجهة لدائه العمل بها والتزامه بالمواعيد‬
‫وفقا ً للقوانين والقرارات المنظمة للعمل بها مع مراعاة أن مجرد إبرام عقد عمل بين الممول‬
‫ص احب المرتب والجهة الخرى ال يترتب عليه تحقيق التبعية الكاملة حتى لو تحقق قدر من‬
‫هذه التبعية بموجب العقد ‪.‬‬

‫وفي حالة اإلخالل بأي من هذه الشروط تخضع المبالغ التي يتقاضاها الممول من الجهة أو‬
‫الجهات الخرى للضريبة على إيرادات المهن الحرة وغير التجارية وفقا ً لحكام المادتين ‪32‬‬
‫‪ 70 ،‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المشار إليه على سند أن إيراد المهن الحرة وغير‬
‫التجارية يعد إيراد القانون العام وفقا ً لحكم البند ‪ 3‬من المادة ‪ 32‬من القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬السابق اإلشارة إليه ‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬بالنسبة لصحاب المهن الحرة وغير التجارية أو أصحاب المرتبات الذين يمارسون‬
‫مهنة حرة أو غير تجارية أو لهم ملف ضريبي مهني عندما يحصلون على مبالغ من جهة أو‬
‫جهات عمل أخرى غير جهة عملهم الصلية فإن هذه المبالغ تخضع للضريبة على إيرادات‬
‫المهن الحرة وغير التجارية وتسري بشأنها أحكام المادتين ‪ 70 ، 32‬من القانون ‪ 91‬لسنة‬
‫‪ 2005‬المشار إليه ‪.‬‬

‫أما بالنسبة لصحاب المهن الحرة وغير التجارية الذين يمارسون مهنة حرة أو غير تجارية‬
‫أو لهم ملف ضريبي مهني وليس لهم جهة عمل أصلية يتقاضون منها مرتبات وما في حكمها‬
‫فإن ما يحصلون عليه من مبالغ من جهة أو جهات عمل مقابل أدائهم العمل المهني بهذه‬
‫الجهات على وجه االستقالل أو أدائهم لهذا العمل بقدر من التبعية يصعب تحديده هل هو‬
‫إيراد من المرتبات أو من إيرادات المهن الحرة وغير التجارية ‪ ،‬ففي هذه الحالة تخضع هذه‬
‫المبالغ للضريبة على إيرادات المهن الحرة وغير التجارية وفقا ً لحكم المادتين ‪ 70 ، 32‬من‬
‫القانون على سند أن إيراد المهن الحرة وغير التجارية يعد إيراد القانون العام وفقا ً لحكم‬
‫البند ‪ ]3‬من المادة ‪ 32‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المشار إليه ‪.‬‬

‫‪358‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫وإذا ثبت للمصلحة تحقق التبعية الكاملة بين أي من هؤالء وبين جهة العمل فإن ما يحصلون‬
‫عليه من مبالغ من هذه الجهة يخضع للضريبة المقررة على المرتبات وما في حكمها وفقا ً‬
‫لحكم المادة (‪ )9‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المذكور ‪.‬‬

‫ثالثا ً ‪ :‬يلغى كل ما يخالف ذلك من أحكام ‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى كافة المأموريات والوحدات التابعة للمصلحة تنفيذ ما ورد بهذا الكتاب الدوري بكل‬
‫دقة ‪.‬‬

‫‪ -‬وعلى قطاع المناطق واإلدارة المركزية للتوجيه والرقابة متابعة التنفيذ ‪.‬‬

‫رئيـــــــــس‬ ‫تحريرا ً في ‪2012 / 5 / 7 :‬‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫أحمد رفعت عبد الغفار‬

‫‪359‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 23‬لسنة ‪2008‬‬

‫بشأن المعاملة الضريبية للمبالغ التي يتقاضاها أصحاب المرتبات‬

‫وأصحاب المهن الحرة وغيرها من المهن الغير تجارية من جهات أخرى‬
‫تبين من متابعتنا لألداء بالمصلحة وجود اختالف في الرأي عند تحديد المعاملة الضريبية لما‬
‫يتقاضاه أصحاب المرتبات وأصحاب المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية من جهات‬
‫أخرى غير جهة عملهم الصلية‪ ،‬واستنادا ً لنصوص القانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬والئحته‬
‫التنفيذية تنبه المصلحة إلى ضرورة االلتزام بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تخضع للضريبة المقررة على اإليراد من المرتبات وما في حكمها وفقا ً لحكام القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المشار إليه المبالغ التي يتقاضاها أصحاب المرتبات من جهات أخرى غير‬
‫جهات عملهم الصلية ‪.‬‬

‫وبالنسبة لصحاب المرتبات وما في حكمها الذين يتقاضون مبالغ من جهة أخرى غير جهات‬
‫عملهم الصلية نتيجة ممارسة مهنة حرة أو مهنة غير تجارية بصفة مستقلة فإن هذه المبالغ‬
‫تخضع للضريبة المقرر على إيراد المهن غير التجارية وفقا ً لحكم المادة ‪ 70‬من القانون ‪91‬‬
‫لسنة ‪. 2005‬‬

‫‪ -2‬يخضع للضريبة المقررة على اإليراد من المهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية‬
‫وفقا ً لحكم المادة ‪ 70‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬المذكور ما يتقاضاه أصحاب تلك المهن‬
‫من مبالغ من جهات أخرى بشرط مزاولة المهنة بصفة مستقلة ‪.‬‬

‫وفي حالة ثبوت عالقة تبعية بين صاحب المهنة الحرة وغيرها من المهن غير التجارية‬
‫والجهة الخرى دافعة اإليراد يخضع ما يتقاضاه من مبالغ في هذه الحالة من هذه الجهة‬
‫للضريبة على اإليراد من المرتبات وما في حكمها ‪.‬‬

‫‪ -3‬تخضع المبالغ المدفوعة على سبيل العمولة أو السمسرة العارضة لصحاب المرتبات‬
‫أو ال مهن الحرة وغيرها من المهن غير التجارية من الجهات الخرى خالف جهة عملهم‬

‫‪360‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الصلية للضريبة وفقا ً لحكم المادة ‪ 57‬من القانون وبالسعر الوارد بالمادة ‪ 56‬من القانون‬
‫‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬ا‪ % 20‬دون خصم أية تكاليف منها ‪.‬‬

‫يلغى كل ما يخالف ذلك من أحكام ‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫وعلى كافة وحدات المصلحة االلتزام بتنفيذ ما ورد بهذا الكتاب الدوري بكل دقة ‪.‬‬

‫رئيس مصلحة الضرائب المصرية‬ ‫تحريرا ً في ‪2008 / 8 / 28 :‬‬

‫‪361‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 6‬لسنة ‪2007‬‬
‫دعما للثقة والتواصل المستمر مع المجتمع الضريبي والتطبيق الصحيح لحكام القانون‬
‫رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬ونظرا لما تبين من التطبيق الخاطئ لبعض جهات االلتزام فيما يتعلق‬
‫بالضريبة علي إيرادات المهن الغير تجاريه والتزاما من المصلحة بنشر الوعي الضريبي‬
‫للمساهمة في التطبيق الصحيح لحكام هذا القانون ‪.‬‬

‫لذلك تنبه المصلحة إلي ضرورة مراعاة ما يلي‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬بالنسبة لجهات االلتزام المنصوص عليها في المادة من القانون ‪ 91‬لسنه‪2005‬‬

‫عند تعاملها مع أصحاب المهن الغير تجاريه المحددة بقرار وزير المالية رقم‪ 531‬لسنه‬
‫‪2006‬أن تلتزم بما يلي‪:‬‬

‫‪ - 1‬بالنسبة للمهني الذي ليس له دخل أخر بخالف اإليراد من النشاط المهني تسري بشأنه‬
‫نسبه الخصم المنصوص عليها في المادة ‪ 70‬من القانون ‪ 91‬لسنه ‪. 2005‬‬

‫‪ - 2‬بالنسبة للمهني الذي يحصل علي أيراد من المرتبات بخالف اإليراد من النشاط المهني‬
‫يكون علي جهة االلتزام أن تخصم مبلغ تحت حساب الضريبة وفقا لحكم المادة ‪ 70‬من‬
‫القانون ‪ 91‬لسنه ‪ 2005‬عن كل مبلغ تدفعه إلي أصحاب المهن الغير تجاريه‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬بالنسبة لصحاب المهن الغير تجاريه الذين يتعاملون مع جهات االلتزام المنصوص‬
‫عليها في الماد ‪ 59‬من القانون ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تسري بشأنها أحكام المادة ‪ 70‬من القانون‬
‫‪91‬لسنه ‪ 2005‬طالما أن تعاملهم معها بصفه مستقلة عن الجهة التي يعملون بها‪.‬‬

‫وفي جميع الحوال السابقة ال مجال لتطبيق أحكام المادة ‪ 11‬من قانون الضريبة علي الدخل‬
‫رقم ‪ 91‬لسنه ‪ 2005‬والمتعلقة بالضريبة علي اإليراد من المرتبات وما في حكمها‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬علي كافه وحدات المصلحة وجهات االلتزام تنفيذ ما ورد بها الكتاب بكل دقه‪.‬‬

‫رئيس‬

‫مصلحة الضرائب المصرية‬

‫‪362‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 29‬لسنة ‪2004‬‬

‫بشـأن نظام عمل شعب الفحص‬

‫بمأموريات ضرائب المهن الحرة ثان بالقاهرة‬

‫بمناسبة صدور القرار رقم ‪ 567‬لسنة ‪ 2004‬بشأن تحديد اختصاص وبدء العمل بمأمورية‬
‫ضرائب المهن الحرة ثان بالقاهرة ‪ ,‬لتكون مأمورية نموذجية ونواة لتطوير باقي مأموريات‬
‫المصلحة ‪.‬‬

‫ونظرا الستخدام أحدث تكنولوجيا المعلومات المتاحة في مصر بتلك المأمورية مما سيؤدى‬
‫إلى تحقيق أعلى مستوى من الداء كما بما يضمن تنفيذ خطة المصلحة في المرحلة القادمة‪.‬‬

‫وبناء على االجتماعات التي تمت بين اإلدارات المركزية بالمصلحة وبدء في العمل‬
‫بالمأمورية يكون نظام العمل على النحو التالي ‪:‬‬

‫‪ -1‬يستخدم المسح الضوئي لجميع اإلقرارات الضريبية وملفات الممولين الحالية والملفات‬
‫التي يتم فتحها مستقبال بحيث تتوافر المعلومات آليا عند الفحص والربط ‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم ترتيب الملفات وفقا لولويات الفحص بدءا بالملفات المعروضة للتقادم – ملفات ‪79‬‬
‫– الملفات الهامة وكبار الممولين – الحاالت العاجلة‪.‬‬

‫‪ -3‬يلتزم رئيس المأمورية باالشتراك مع المدير التنفيذي ومديرو الفحص والمراجعة بوضع‬
‫خطط فحص شهرية وفقا لولويات الفحص وفى ضوء خطة العمل السنوية للمصلحة ‪.‬‬

‫‪ -4‬تتم عملية الفحص شهريا بناء على أوامر تكليف صادرة من رئيس المأمورية إلى‬
‫مأموري الفحص ‪.‬‬

‫‪ -5‬يتم الفصل بين عمليتي الفحص والمراجعة بحيث تتم المراجعة لكافة الملفات التي تم‬
‫فحصها دون الربط بين مراجع معين والمأمور الفاحص ‪.‬‬

‫‪363‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -6‬يتم إعداد قوائم شهرية باإلجراءات المتخلفة بالملفات الستكمالها آليا بعد مرور المهلة‬
‫القانونية ‪.‬‬

‫‪ -7‬ينشأ نظام تتبع الحاالت لمعرفة موقف الملفات فحصا وربطا وتحصيال لغرض الرقابة‬
‫والمتابعة والتوجيه ‪.‬‬

‫‪ -8‬يتم استخدام النماذج المميكنة في جميع اإلخطارات والمطالبات الصادرة إلى الممول ‪.‬‬

‫‪ -9‬يعمل بهذا المنشور اعتبارا من تاريخ صدوره ‪.‬‬

‫رئيـــــــــس مصلحه الضرائب المصرية‬ ‫تحريرا ً في ‪2004 / / :‬‬

‫‪364‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كتاب دوري رقم ( ‪ ) 8‬لسنة ‪1997‬‬

‫بخصوص معاملة أصحاب المهن الحرة رغم تقدم أعمارهم‬

‫لما كان أرباب بعض المهن وخاصة الطباء يظلون يعملون ورغم تقدم أعمارها لسباب‬
‫نفسية واجتماعية ‪.‬‬

‫ولما كانت الضرائب من أسسها العدالة فأنه يتعين مراعاة ظروف هؤالء المهنيين مما ال‬
‫يجعل الضرائب سببا إلزعاجهم حيث أن دخولهم في هذه السن عادة في الحدود الدنيا حيث‬
‫ال تكاد تعمل إلى حد اإلعفاء المقرر لألعباء العائلية ‪.‬‬

‫تحريرا ً في ‪1997 / / :‬‬

‫رئيـــــــــس‬

‫مصلحه الضرائب المصرية‬

‫فخري سعد الدين عوض‬

‫‪365‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬

‫قرارات وزارية‬

‫‪366‬‬
 ‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫فهرس القرارات الوزارية‬

‫الموضوع‬ ‫رقم القرار الوزارى‬ ‫م‬

‫مبالغ تحت حساب الضريبة من مستخلصى الجمارك‬ ‫‪ 143‬لسنة ‪2019‬‬ ‫‪1‬‬

‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على المحامين‬ ‫‪ 404‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪2‬‬
‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على الطباء‬ ‫‪ 382‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪3‬‬
‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على المحامين‬ ‫‪ 381‬لسنة ‪2018‬‬ ‫‪4‬‬
‫تحديد المهن الحرة وغير التجارية‬ ‫‪ 434‬لسنة ‪2014‬‬ ‫‪5‬‬
‫مبالغ تحت حساب الضريبة من مستخلصى الجمارك‬ ‫‪ 536‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪6‬‬
‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على الطباء‬ ‫‪ 532‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪7‬‬
‫تحديد المهن الحرة وغير التجارية‬ ‫‪ 531‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪8‬‬
‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على المحامين‬ ‫‪ 530‬لسنة ‪2005‬‬ ‫‪9‬‬
‫قرائن و مؤشرات الدخل للمصوريين‬ ‫‪ 1‬لسنة ‪1991‬‬ ‫‪10‬‬
‫تكاليف مزاولة المهنة وصافى الربح لصحاب المهن الحرة‬ ‫‪ 17‬لسنة ‪1984‬‬ ‫‪11‬‬
‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على المحامين‬ ‫‪ 269‬لسنة ‪1983‬‬ ‫‪12‬‬
‫تحصيل مبالغ تحت حساب الضريبة على الطباء‬ ‫‪ 63‬لسنة ‪1983‬‬ ‫‪13‬‬
‫اإلقرار الضريبى على أرباح المهن الحرة‬ ‫‪ 176‬لسنة ‪1982‬‬ ‫‪14‬‬
‫مبالغ تحت حساب الضريبة من مستخلصى الجمارك‬ ‫‪ 174‬لسنة ‪1982‬‬ ‫‪15‬‬
‫تحديد المهن الحرة وغير التجارية‬ ‫‪ 169‬لسنة ‪1982‬‬ ‫‪16‬‬

‫‪367‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 143‬لسنة ‪2019‬‬
‫بتعديل بعض أحكام قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 536‬لسنة ‪ 2005‬بشأن المبالغ تحت‬
‫حساب الضريبة عند تجديد التراخيص أو القيام بالذبح أو تقديم بيان جمركى وفقا ً للمواد‬
‫(‪ ) 71 ، 66،68‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم (‪ )91‬لسنة ‪ 2005‬و‬
‫الئحته التنفيذية ‪ ،‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 536‬لسنة ‪، 2005‬‬

‫قرر‬

‫( المادة الولى )‬

‫يستبدل بنص المادة الثالثة من قرار وزير المالية رقم ‪ 536‬لسنة ‪ 2005‬النص التى ‪:‬‬

‫يكون المبلغ الذى تحصله مصلحة الجمارك عن كل بيان جمركى يقدم من شخص يزاول مهنة‬
‫التخليص الجمركى من غير أشخاص القطاع العام تحت حساب الضريبة على أرباح المهن‬
‫غير التجارية خمسين جنيها ً " ‪.‬‬

‫( المادة الثانية )‬

‫ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪ ،‬و يعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫صدر بتاريخ ‪2019/3/6‬‬

‫وزير المالية‬

‫د‪ /‬محمد معيط‬

‫‪368‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 404‬لسنة ‪2018‬‬

‫بتعديل بعض أحكام قرار وزير المالية رقم ‪ 381‬لسنة ‪2018‬‬

‫بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة على المحامين‬

‫طبقا ً لحكم المادة (‪ )71‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة‬
‫‪2005‬‬
‫وزير المالية‬

‫‪ -‬بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تعديالته ؛‬

‫‪ -‬وعلى الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫الصادرة بقرار وزير المالية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ؛‬

‫‪ -‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 381‬لسنة ‪ 2018‬؛‬

‫قـــــــــرر‬ ‫‪ -‬ولصالح العمل ومقتضياته ؛‬

‫(المادة الولى)‬

‫يستبدل بنص المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 381‬لسنة ‪ 2018‬المشار إليه النص‬
‫اآلتي ‪:‬‬

‫" على أقالم كتاب المحاكم بجميع أنواعها ودرجاتها ‪ ،‬ومكاتب الشهر العقاري تحصيل المبالغ‬
‫التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه اآلتي ‪:‬‬

‫‪ 15‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم إلى محاكم الدرجة الولى لدى الجهات‬
‫القضائية المختلفة ‪.‬‬

‫‪ 25‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم أمام محاكم االستئناف أو ما يعادلها ‪.‬‬

‫‪ 100‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم إلى محكمة النقض أو المحكمة اإلدارية‬
‫العليا أو المحكمة الدستورية العليا ‪.‬‬

‫‪369‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ 15‬جنيها ً على كل محرر يقدم إلى مكاتب ومأموريات الشهر العقاري ‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫وزير المالية‬ ‫صدر في ‪2018 /9/ 1‬‬

‫د‪ .‬محمد معيط‬

‫‪370‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار رقم قرار وزير المالية ‪ 382‬لسنة ‪2018‬‬

‫بتعديل قرار وزير المالية رقم ‪ 532‬لسنة ‪ 2005‬بشأن تحصيل مبلغ تحت‬
‫حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة على الطبيب أو الخصائي‬
‫الذي يقوم بأداء عمل لحسابه الخاص في إحدى المستشفيات طبقا ً لحكم‬
‫المادة (‪ )71‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬
‫وزير المالية‬

‫‪ -‬بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تعديالته ؛‬

‫‪ -‬وعلى الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬الصادرة بقرار‬
‫وزير المالية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ؛‬

‫‪ -‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 532‬لسنة ‪ 2005‬؛‬

‫‪ -‬ولصالح العمل ومقتضياته ؛‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫على كل مستشفى يقوم فيه أي طبيب أو أخصائي بأداء عمل لحسابه الخاص أن تقوم بتحصيل‬
‫مبلغ قدره مائة جنيه من كل عمل وذلك تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة‬
‫على الطبيب أو الخصائي ‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫على هذه المستشفيات أن تمسك سجالً تقيد به أسماء الطباء والخصائيين الذين قاموا بأداء‬
‫أعمال لحسابهم الخاص ونوع هذه العمال وتواريخها‪.‬‬

‫‪371‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(المادة الثالثة)‬

‫تقوم هذه المستشفيات بتسليم الطبيب أو الخصائي إيصاالً بكل مبلغ تم تحصيله تحت حساب‬
‫الضريبة وعليه أن تورد إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب‬
‫الضري بة بالمصلحة قيمة ما حصلته عن كل ثالثة أشهر في موعد أقصاه آخر أبريل ‪ /‬يوليو‬
‫‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً بالنماذج ‪( 41‬خصم وتحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬

‫‪ -1‬قيمة إجمالي المبالغ المحصلة وموضحا ً به اسم كل طبيب أو أخصائي والمبلغ المحصل‬
‫لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪ -2‬طبيعة العمل الذي قام به الطبيب أو الخصائي والمبالغ التي تم تحصيلها من كل طبيب‬
‫أو أخصائي على حده خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫(المادة الرابعة)‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫صدر في ‪2018 /8/ 15‬‬

‫وزير المالية‬

‫د‪ .‬محمد معيط‬

‫‪372‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 381‬لسنة ‪2018‬‬

‫بتعديل قرار وزير المالية رقم ‪ 530‬لسنة ‪2005‬‬

‫بشأن تحصيل مبلغ تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية‬

‫المستحقة على المحامين طبقا ً لحكم المادة (‪)71‬‬

‫من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫معدل بالقرار الوزاري رقم ‪ 404‬لسنة ‪2018‬‬

‫وزير المالية‬

‫‪ -‬بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر برقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬تعديالته ؛‬

‫‪ -‬وعلى الالئحة التنفيذية لقانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬الصادرة بقرار‬
‫وزير المالية رقم ‪ 991‬لسنة ‪ 2005‬وتعديالتها ؛‬

‫‪ -‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 530‬لسنة ‪ 2005‬؛‬

‫‪ -‬ولصالح العمل ومقتضياته ؛‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫على أقالم كتاب المحاكم بجميع أنواعها ودرجاتها ومكاتب ومأموريات الشهر العقاري‬
‫تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه اآلتي ‪:‬‬

‫‪ 20‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام المحاكم االبتدائية ‪.‬‬

‫‪ 50‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محاكم االستئناف ‪.‬‬

‫‪373‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ 100‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محكمة النقض ‪.‬‬

‫معدلة بالقرار الوزاري رقم ‪ 404‬لسنة ‪ – 2018‬الوقائع المصرية – العدد ‪( 195‬تابع) في‬
‫‪ 2018 /9/ 1‬بالنص اآلتي ‪:‬‬

‫" على أقالم كتاب المحاكم بجميع أنواعها ودرجاتها ‪ ،‬ومكاتب الشهر العقاري تحصيل المبالغ‬
‫التالية تحت حساب الضريبة المستحقة على المحامين على الوجه اآلتي ‪:‬‬

‫‪ 15‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم إلى محاكم الدرجة الولى لدى الجهات‬
‫القضائية المختلفة ‪.‬‬

‫‪ 25‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم أمام محاكم االستئناف أو ما يعادلها ‪.‬‬

‫‪ 100‬جنيها ً على كل صحيفة دعوى أو طعن تقدم إلى محكمة النقض أو المحكمة اإلدارية‬
‫العليا أو المحكمة الدستورية العليا ‪.‬‬

‫‪ 15‬جنيها ً على كل محرر يقدم إلى مكاتب ومأموريات الشهر العقاري ‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫على أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشهر العقاري تسليم المحامي إيصاالً بكل مبلغ‬
‫تم دفعه تحت حساب الضريبة ‪.‬‬

‫وعليها توريد قيمة كل ما حصلته إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت‬
‫حساب الضريبة في موعد أقصاه آخر أبريل ‪ /‬يوليو ‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك‬
‫مصحوب بالنموذج ‪( 41‬خصم وتحصيل تحت حساب الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬

‫‪ -1‬قيمة إجمالي المبالغ المحصلة موضحا ً به اسم كل محام والمبلغ المحصل لحسابه خالل‬
‫الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪ -2‬عدد الدعاوى الجزئية واالبتدائية واالستئنافية والنقض ‪ ،‬والمبالغ المحصلة من كل محام‬

‫على حده والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫‪374‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫محام على‬
‫ٍ‬ ‫‪ -3‬عدد المحررات التي قدمت للشهر وقيمة كل محرر والمبالغ المحصلة من كل‬
‫حده والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫(المادة الثالثة)‬

‫ال تسري أحكام هذا القرار على ‪:‬‬

‫‪ -1‬صحف الدعاوى التي ترفعها هيئة قضايا الدولة ‪.‬‬

‫‪ -2‬صحيفة الدعوى التي يرفعها المحامي الخاضع للضريبة على المرتبات وما في حكمها‬
‫الخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك بشهادة من الجهة التي يعمل بها المحامي ‪.‬‬

‫‪ -3‬صحف الدعاوى التي ترفع من المحامي خالل فترة إعفائه من الضريبة ‪ ،‬ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا ً لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامي ‪.‬‬

‫(المادة الرابعة)‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ‪ ،‬ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫صدر في ‪2018 /8/ 15‬‬

‫وزير المالية‬

‫د‪ .‬محمد معيط‬

‫‪375‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 434‬لسنة ‪2014‬‬

‫بتعديل بعض أحكام قـرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪2005‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد االطالع على قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬؛‬ ‫‪-‬‬

‫وعلى قانون المرشدين السياحيين ونقابتهم الصادرة بالقانون رقم ‪ 121‬لسنة‬ ‫‪-‬‬
‫‪1983‬؛‬

‫‪ -‬وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪ 2005‬بتحديد المهن غير التجارية في تطبيق‬
‫حكم المادة (‪ )70‬من قانون الضريبة على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬؛‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫يضاف إلى المادة الولى من قرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪ 2005‬المشار إليه ‪ ،‬بند‬
‫جديد برقم (‪ )16‬نصه اآلتي ‪:‬‬

‫‪ – 16‬اإلرشاد السياحي ‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من اليوم التالي لتاريخ نشره ‪.‬‬

‫صدر في ‪2014 /11/ 30 :‬‬

‫وزير المالية‬

‫هاني قدري دميان‬

‫‪376‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪536‬لسنة ‪2005‬‬
‫بشان المبالغ التي تحصل تحت حساب الضريبة عند تجديد التراخيص أو القيام بالذبح أو‬
‫تقديم بيان جمركي وفقا ً للمواد ‪ 71 ،68 ،66‬من قانون ضريبة الدخل الصادر برقم ‪91‬‬
‫لسنه ‪2005‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫يكون المبلغ الذي تحصله الجهات التي تمنح تراخيص لالتجار بالجملة في الخضر والفاكهة‬
‫والحبوب أو تلك التي تمنح تراخيص لمزاولة النشاط للحرفيين لحساب الضريبة على أرباح‬
‫النشاط التجاري والصناعي يعادل نسبة ‪ % 10‬من الرسم المقرر لتجديد الترخيص ‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫يكون المبلغ الذي تحصله المجازر عند قيامها بالذبح لشخاص القطاع الخاص عن كل رأس‬
‫من الذبائح تحت حساب الضريبة على أرباح النشاط التجاري والصناعي يعادل نسبة ‪%10‬‬
‫من قيمة رسم الذبح المقرر ‪.‬‬

‫(المادة الثالثة)‬

‫يكون المبلغ الذي تحصله مصلحة الجمارك عن كل بيان جمركي يقدم إلى شخص يزاول مهنة‬
‫التخ ليص الجمركي من غير أشخاص القطاع العام تحت حساب الضريبة على أرباح المهن‬
‫الغير تجارية خمسة جنيهات ‪.‬‬

‫(المادة الرابعة)‬

‫يسلم الممول إيصاالً بكل مبلغ يحصل منه حساب الضريبة وعلى الجهات المذكورة في المواد‬
‫‪ 71 ،68 ،66‬من قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬توريد ما حصلته إلى‬
‫اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة في موعد أقصاه أخر‬

‫‪377‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫أبريل‪ /‬يوليو‪ /‬أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً بالنموذج ‪( 41‬خصم وتحصيل‬
‫تحت حساب الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬قيمة إجمالي المبالغ المحصلة خالل الثالثة أشهر السابقة وموضحا ً به اسم كل ممول‬
‫والمبلغ المخصوم منه ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬المبالغ المحصلة من كل ممول على حده التي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫(المادة الخامسة)‬

‫على الجهات الملزمة بتنفيذ أحكام المواد المشار إليها في هذا القرار تحديد وظائف من يعهد‬
‫إليهم بتنفيذها ‪.‬‬

‫(المادة السادسة)‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫سجل في ‪2005 /7/ 9 :‬‬

‫‪378‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 532‬لسنة ‪2005‬‬

‫بشأن تحصيل المبالغ تحت حساب ضريبة المهن غير تجاريه المستحقة علي‬
‫الطبيب أو الخصائي الذي يقوم بأداء عمل لحسابه الخاص في إحدى المستشفيات‬

‫طبقا لحكم المادة ‪ 71‬من قانون ضريبة الدخل رقم ‪ 91‬لسنه ‪2005‬‬

‫تم التعديل بالقرار الوزاري رقم ‪ 382‬لسنة ‪ 2018‬فى ‪2018/8/15‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫علي كل مستشفى يقوم فيه أي طبيب أو أخصائي بأداء عمل لحسابه الخاص أن تقوم بتحصيل‬
‫مبلغ قدرة عشرون جنيها ً من كل عمل وذلك تحت حساب ضريبة المهن الغير تجارية‬
‫المستحقة على الطبيب أو الخصائي‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫على هذه المستشفيات أن تمسك سجالً تقيد به أسماء الطباء أو الخصائيين الذين قاموا‬
‫بأداء أعمال لحسابهم الخاص ونوع هذه العمال وتواريخها‪.‬‬

‫(المادة الثالثة)‬

‫تقوم هذه المستشفيات بتسليم الطبيب أو الخصائي إيصال بكل مبلغ تم تحصيله تحت حساب‬
‫الضريبة وعليها أن تورد إلى اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة بالمصلحة قيمة ما حصلته عن كل ثالثة أشهر في موعد أقصاه أخر أبريل‪ /‬يوليو‪/‬‬
‫أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً بالنموذج ‪( 41‬خصم وتحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة) موضحا ً به ‪:‬‬

‫‪379‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -1‬قيمة إجمالي المبالغ المحصلة وموضحا ً بها اسم كل طبيب أو أخصائي والمبلغ المحصل‬
‫لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪ -2‬طبيعة العمل الذي قام به الطبيب أو الخصائي والمبالغ التي تم تحصيلها من كل طبيب‬
‫أو أخصائي على حده خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫المادة الرابعة‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫سجل في ‪2005 /7/ 9 :‬‬

‫‪380‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 531‬لسنة ‪2005‬‬

‫بتحديد المهن غير التجارية في تطبيق حكم المادة ‪70‬‬

‫من قانون ضريبة الدخل رقم ‪ 91‬لسنه ‪2005‬‬

‫معدل بالقرار رقم ‪ 434‬لسنة ‪2014‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫المهن غير التجارية في تطبيق حكم المادة ‪ 70‬من قانون ضريبة الدخل المشار إليه هي‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاماة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الطب ‪.‬‬

‫‪ -3‬الهندسة (بما في ذلك الهندسة الزراعية) ‪.‬‬

‫‪ -4‬الصحافة ‪.‬‬

‫‪ -5‬تأليف المصنفات العلمية والدبية بما في ذلك الحاديث الفنية والعلمية والدبية‪.‬‬

‫‪ -6‬المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬

‫‪ -7‬الخبرة بما في ذلك مهنة الخبير المثمن ‪.‬‬

‫‪ -8‬الترجمة ‪.‬‬

‫‪ -9‬القراءة والتالوات الدينية ‪.‬‬

‫‪ -10‬الرسم والنحت والخط ‪.‬‬

‫‪381‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -11‬الغناء والعزف والتلحين والرقص والتمثيل واإلخراج والتصوير السينمائي وتأليف‬
‫المصنفات الفنية وغيرها من المهن السينمائية والتلفزيونية واإلذاعية والمسرحية ‪.‬‬

‫‪ -12‬عرض الزياء ‪.‬‬

‫‪ -13‬التخليص الجمركي ‪.‬‬

‫‪ -14‬القبانة ‪.‬‬

‫‪ -15‬النسخ على اآللة الكاتبة والكمبيوتر وغيرها بالقطعة لمن يباشر هذا النشاط بنفسه ‪.‬‬

‫( المادة الثانية)‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫سجل في ‪2005 /7/ 9 :‬‬

‫‪382‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 530‬لسنة ‪2005‬‬

‫بشأن تحصيل المبالغ تحت حساب ضريبة المهن غير تجاريه‬

‫المستحقة علي المحامين طبقا لحكم المادة ‪71‬‬

‫من قانون ضريبة الدخل رقم ‪ 91‬لسنه ‪2005‬‬

‫تم التعديل بالقرار الوزاري رقم ‪ 381‬لسنة ‪2018‬‬

‫الوقائع المصرية – العدد ‪ 185‬تابع (ب) في ‪2018 /8/ 15‬‬

‫وزير المالية ‪:‬‬

‫بعد اإلطالع على قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪2005‬‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫علي أقالم كتاب المحاكم بجمع أنواعها ودرجاتها ومكاتب ومأموريات الشهر العقاري تحصيل‬
‫المبالغ التالية تحت حساب الضريبة المستحقة علي المحامين علي الوجه التي‪:‬‬

‫‪ 5‬جنيه علي كل صحيفة دعوى أو طع ن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام المحاكم االبتدائية‪.‬‬

‫‪ 10‬جنيه علي كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محاكم االستئناف‪.‬‬

‫‪ 15‬جنيه علي كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين‬
‫أمام محكمه النقض‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫‪383‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫علي أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشهر العقاري تسليم المحامي إيصاال بكل مبلغ‬
‫تم دفعه تحت حساب الضريبة‪.‬‬

‫وعليها توريد قيمة كل ما حصلته اإلدارة العامة لتجميع نماذج الخصم والتحصيل تحت حساب‬
‫الضريبة في موعد أقصاه أخر أبريل ‪ /‬يوليو‪ /‬أكتوبر‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا‬
‫بالنموذج ‪( 41 -‬خصم وتحصيل تحت حساب الضريبة) موضحا به‪:‬‬

‫ا ‪ -‬قيمة إجمالي المبالغ المحصلة موضحا ً به اسم كل محام والمبلغ المحصل لحسابه خالل‬
‫ثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫‪- 2‬عدد الدعوى الجزئية واالبتدائية واالسثئنافيه والنقض‪ ،‬والمبالغ المحصلة من كل محام‬
‫علي حده التي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫‪ - 3‬عدد المحررات التي قدمت للشهر وقيمه كل محرر والمبالغ المحصلة من كل محامي‬
‫علي حده والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‪.‬‬

‫(المادة الثالثة)‬

‫ال تسرى أحكام هذا القرار علي‪:‬‬

‫‪ - 1‬صحف الدعاوى التي ترفعها هيئه قضايا الدولة‪.‬‬

‫‪ - 2‬صحيفة الدعوى التي يرفعها المحامي الخاضع للضريبة علي المرتبات وما في حكمها‬
‫الخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك بشهادة من الجهة التي يعمل بها المحامي‪.‬‬

‫‪ - 3‬صحف الدعاوى التي ترفع من المحامي خالل فترة إعفائه من الضريبة ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامي‪.‬‬

‫(المادة الرابعة)‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫سجل في ‪2005 /7/ 9‬‬

‫‪384‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 1‬لسنة ‪1991‬‬

‫في شـأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي تكشف عن الرباح‬

‫الفعلية للمصورين وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح عند عدم وجود‬
‫دفاتر نتظمة‬

‫(الجريدة الرسمية – العدد ‪ 14‬بتاريخ ‪ 17‬يناير ‪)1991‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد االطالع على قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪. 1981‬‬

‫وبناء على ما ارتآه مجلس الدولة ‪.‬‬

‫قـــــــــرر‬

‫مادة ( ‪) 1‬‬

‫يكون تقدير وعاء الضريبة على أرباح المهن غير التجارية بالنسبة للمصورين في حالة عدم‬
‫وجود دفاتر منتظمة وفقا للمؤشرات والقرائن اآلتية‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬مؤشرات الدخل ‪:‬‬

‫أ – إيرادات ( تخضع للضريبة على أرباح المهن غير التجارية ) تكون مؤشرات اإليرادات‬
‫كما يلي ‪:‬‬

‫‪ - 1‬المناقشة والمعاينة ‪.‬‬

‫‪ - 2‬اإليراد السنوي من واقع أرشيف النيجاتيف بعد توزيعه على المقاسات المختلفة للصور‬
‫المنتجة مع مراعاة فترات الرواج والعادية والكساد ‪.‬‬

‫‪ - 3‬صور اإليصاالت المعطاة للعمالء والموضح بها نوع الصور ومقاساتها والسعر المدفوع‬
‫فيها ‪.‬‬

‫‪385‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ - 4‬قوائم السعار المعلنة والمعتمدة من مديريات التموين التي يلتزم كل أستوديو بإعالنها‬
‫في مكان ظاهر للعمالء بشرط تناسب هذه السعار وما هو سائد في السوق ‪ ،‬والربط بينها‬
‫وبين اسم الستوديو ومستواه الفني وموقعه وجميع الظروف التي تميز أستوديو عن آخر ‪.‬‬

‫‪ - 5‬الحصة المنصرفة لكل أستوديو من مواد التصوير ومدى الحاجة إلى الشراء من السوق‬
‫الحرة خارج الحصة ‪.‬‬

‫‪ - 6‬مدى استخدام الستوديو لألجهزة المتقدمة في التصوير والتحميض والطبع ومدة‬

‫استهالكها مع االسترشاد بذلك كقرينة على كثرة االستعمال وانعكاس ذلك على اإليرادات ‪.‬‬

‫‪ - 7‬مدى وجود مكبر وتقدير اإليرادات الناتجة عنه ‪.‬‬

‫‪ - 8‬البيانات الواردة للمأمورية ( تعاقدات ‪ -‬خصم وإضافة ) ‪.‬‬

‫‪ - 9‬وجود نشاط تصوير فيديو من عدمه ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬إيرادات تخضع للضريبة على الرباح التجارية والصناعية ‪:‬‬

‫يراعى صافى اإليرادات الناتجة عن نشاط االتجار في الكاميرا والفالم وكذلك صافى العموالت‬
‫الناتجة من تحميض وطبع أفالم الهواة لدى الغير في حالة قيام الستوديو بتأدية هذه الخدمات‬

‫ثانيا ‪ :‬التكاليف ‪:‬‬

‫التكاليف الالزمة للنشاط هي ‪:‬‬

‫تكلفة الكارت ( الورق ) ‪ -‬تكلفة الفيلم ‪ -‬قيمة الحماض الصالحة لطبع وتحميض الصور‬
‫الموجبة والسالبة ‪ -‬أجور العمالة الفنية ( روتشير ‪ -‬استامبير ) قيمة استهالك الكهرباء‬
‫المتعلق بالتشغيل ‪ -‬اإلهالكات للمعدات المستخدمة في التصوير ( ماكينة التصوير والعدسة‬
‫‪ -‬كشافات التصوير الخلفية الخاصة بالتصوير ‪ -‬اللمبات ‪ -‬المطبعة ‪ -‬المكبر واالنكروشين‪-‬‬
‫الفالم الخاصة بالرتوش والبوزتيف ‪ -‬المكبس ) وأية تكاليف أخرى تقرر المأمورية لزومها‬
‫للنشاط ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬مؤشرات المصروفات العمومية ‪:‬‬

‫‪386‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يراعى في تحديد تلك المصروفات ما يقدم من مستندات مؤيدة لها أو ما جرى عليه العمل‬
‫بشرط تناسبها مع ظروف وحجم النشاط وتندرج فيها المبالغ اآلتية ‪:‬‬

‫اإليجار ‪ -‬أجور السكرتارية وعمال النظافة ‪ -‬التأمينات االجتماعية ‪ -‬المصروفات الخاصة‬

‫بالتليفون ووسائل االتصال الخرى ‪ -‬المطبوعات ‪ -‬استهالك كهرباء عامة ‪ -‬استهالك أثاث‬
‫‪ -‬المصروفات النثرية ‪ -‬مصروفات انتقال‪ -‬أية مصروفات أخرى ترى المأمورية أنها الزمة‬
‫لمباشرة النشاط ‪.‬‬

‫مادة ( ‪) 2‬‬

‫ينشر هذا القرار في الوقائع المصرية ويعمل به من تاريخ نشره ‪.‬‬

‫صدر في ‪1991 /1/ 1‬‬

‫وزير المالية‬

‫( دكتور محمد أحمد الرزاز )‬

‫‪387‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 17‬لسنة ‪1984‬‬

‫بشأن مؤشرات الدخل وغيرها من القرائن التي تكشف عن الرباح‬

‫الفعلية لألطباء وتكاليف مزاولة المهنة وصافي الربح عند عدم وجود‬
‫دفاتر (جريدة الوقائع المصرية – العدد ‪ 53‬بتاريخ أول مارس سنة‬
‫‪)1984‬‬
‫قـــــــــرر‬ ‫وزير المالية‬

‫مادة ‪ -1‬في حالة عدم وجود دفاتر منتظمة يكون تقدير وعاء الضريبة بناء علي المؤشرات‬
‫والقرائن اآلتية ‪:‬‬

‫أوال – اإليرادات ‪:‬‬

‫(أ) بالنسبة لألطباء الجراحين ‪:‬‬

‫تحدد وعاء العمليات التي أجراها الطبيب خالل العام علي أساس البيانات الواردة من‬
‫المستشفيات التي يجري بها عمليات وفقا لما تم تحصيله تطبيقا لحكم المادة ‪ 91‬من القانون‬
‫رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬وكذا وفق ا لما تقدره المأمورية إذا ما ثبت قيام الطبيب بعمليات في‬
‫عيادته الخاصة ‪.‬‬

‫وتحدد فئات العمليات علي أساس تقسيمها إلي ‪ 3‬أقسام ‪:‬‬

‫‪ -1‬عملية صغري ‪.‬‬

‫‪ -2‬عملية متوسطة ‪.‬‬

‫‪ -3‬عملية كبري ‪.‬‬

‫ويسترشد بأسعار المؤسسة العالجية عند تحديد اإليراد من هذه العمليات مع مراعاة الظروف‬
‫الخاصة بكل طبيب وما يدلي به عند مناقشته وكذلك فرع الطب المتخصص به وخبرته وموقع‬
‫العيادة والمحافظة التي يقيم بها وكذا أية بالغات بعد التحقق من صحتها ‪.‬‬

‫(ب) بالنسبة إليرادات العيادات بالنسبة لكافة الطباء ‪:‬‬

‫‪388‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫يراعي في تحديد هذه اإليرادات ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬فئة الكشف حسب ما هو معلن داخل العيادة والزيارات المنزلية والعادي والمستعجل ‪.‬‬

‫‪ -2‬درجة تخصص الطبيب وتاريخ تخرجه ومركزه العلمي وسنوات الممارسة ‪.‬‬

‫‪ -3‬البيانات التي يدلي بها الطبيب في محاضر المناقشة عند المحاسبة ‪.‬‬

‫‪ -4‬موقع العيادة ومستوى الدخول في المكان الذي يباشر فيه النشاط ‪.‬‬

‫‪ -5‬فترة التغيب عن العيادة سواء للسفر أو المرض أو خالفه والتحقق من غلق العيادة أم‬
‫عمل بها أحد الطباء ومدي االتفاق بين الطبيب ومن حل محله فترة تغيبه علي الدخل المحقق‬
‫في تلك الفترة ‪.‬‬

‫‪ -6‬البيانات الواردة من الجهات الملزمة بالخصم طبقا لحكم المادة ‪ 89‬من القانون رقم ‪157‬‬
‫لسنة ‪. 1981‬‬

‫‪ -7‬بالنسبة للتخصصات التي تعتمد علي استهالك التيار الكهربائي أو مواد طبية أو أفالم أو‬
‫غيرها فيراعي هذه البيانات عند تحديد اإليراد وفقا لما أصدرته المصلحة من تعليمات في‬
‫هذا الشأن ‪.‬‬

‫ثانيا – مؤشرات المصروفات ‪:‬‬

‫تعتمد المصروفات المؤيدة بمستندات والالزمة لمزاولة النشاط كاإليجار والكهرباء والجور‬
‫وغيرها ومراعاة اآلتي ‪:‬‬

‫أوال‪ -‬الكتب والمجالت العلمية ‪:‬‬

‫يعتمد ما يشتري من كتب ومجالت علمية طبية في كل سنة طالما أنه مؤيد بالمستندات ‪.‬‬

‫وفي حالة قيام الطبيب بتأسيس مكتبة طبية في بدء نشاطه أو أثناء النشاط فتكون قيمة هذه‬
‫المكتبة خاضعة لنظام االستهالك السنوي وبالمثل المراجع المرتفعة القيمة ‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬مصاريف السفر واإلقامة بالخارج لحضور المؤتمرات الطبية سواء كان الحضور‬
‫بدعوة أو بدون دعوة ‪:‬‬

‫‪389‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫تعتبر مصاريف السفر واإلقامة بالخارج لحضور المؤتمرات العلمية الطبية واالشتراك فيها‬
‫من التكاليف الالزمة لمباشرة المهنة علي أن يراعي أوال ما إذا كان حضور الممول لهذا‬
‫المؤتمر علي حسابه الخاص أو بدعوة من المؤتمر أو إيفاده من جهة عمله أو أي جهة‬
‫أخري ‪.‬‬

‫فإذا كان حضور المؤتمر علي نفقة الممول الخاصة فيخصم له ضمن التكاليف المصروفات‬
‫التي يتحملها الطبيب بعد استبعاد ما يخص االنتفاع الشخصي إذا كان يمارس النشاط علي‬
‫وجه حر‬

‫وتقتصر هذه المصروفات علي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تذكرة السفر لمكان انعقاد المؤتمر والعودة والتي تثبت زيارته لها علي أساس الدرجة‬
‫السياحية ‪.‬‬

‫‪ -2‬رسوم اشتراك المؤتمر ‪.‬‬

‫‪ -3‬مصاريف البحاث المقدمة للمؤتمر ‪.‬‬

‫‪ -4‬مصاريف اإلقامة المناسبة دون مبالغة ‪.‬‬

‫وإذا كان حضور المؤتمر بناء علي دعوة فيجب التفرقة بين ما إذا كانت الجهة الداعية تتحمل‬
‫كافة المصروفات وفي هذه الحالة ال يتحمل الممول أي تكاليف وبين ما إذا كانت الدعوة‬
‫قاصرة علي المساهمة في بعض النفقات فتحدد هذه المصروفات وتخصم من أجمالي‬
‫المصروفات ويعتبر الباقي ضمن التكاليف الواجبة الخصم ‪.‬‬

‫ويجب التأكد من أن مصروفات السفر ال تشمل ثمن تذاكر أو أي مصاريف لعائلة الطبيب ‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬مصاريف االنتقال ‪:‬‬

‫يفرق بين الطبيب الذي يملك سيارة والطبيب ال يملك سيارة كما يراعي عند احتساب هذا‬
‫المصروف طبيعة تخصص الطبيب ومدي ما يستلزمه من انتقال وما ال تستلزم طبيعة نشاطه‬
‫كثرة االنتقال مثل أطباء الشعة والسنان والعيون ‪.‬‬

‫ويراعي اآلتي ‪:‬‬

‫‪390‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫(أ) من يمتلك سيارة ‪:‬‬

‫تحسب مصاريف السيارة باإلضافة إلي ما يستعين به أحيانا من وسائل أخري علي أن يراعي‬
‫في هذه الحالة استبعاد جزء من مصاريف السيارة لالستعمال الشخصي ويدخل في مصروفات‬
‫السيارة أجر السائق إذا كان خاضعا للتأمينات االجتماعية وال يحسب من بين مصروفاتها‬
‫االستهالك ‪.‬‬

‫(ب) بالنسبة لمن ال يمتلكون سيارة ‪:‬‬

‫فتخصم لهم مصاريف االنتقال المناسبة لمزاولة المهنة مع مراعاة الظروف المتباينة لكل‬
‫مهنة من المهن علي حدة ‪.‬‬

‫رابعا‪ -‬استهالك الدوات الطبية ‪:‬‬

‫يحسب االستهالك المناسب مع التفرقة بين الجهزة العادية والجهزة المعقدة واإللكترونية‬
‫وفقا لما يصدر به من تعليمات تنفيذية من مصلحة الضرائب ‪.‬‬

‫خامسا‪ -‬تحسب مصاريف شراء الخامات والمواد الطبية الالزمة لنشاط الطبيب وفقا‬
‫الحتياجات العمل ونوع التخصص ‪.‬‬

‫سادسا‪ -‬تحتسب باقي المصروفات كالمصروفات النثرية والنظافة وغيرها وفقا الحتياجات‬
‫العمل " وفقا لما تنص عليه تعليمات المصلحة التنفيذية " ‪.‬‬

‫سابعا‪ -‬الطباء المساعدون ‪:‬‬

‫إذ ا لم تتوافر عالقة التبعية يخصم ما يتقاضاه الطبيب المساعد بحد أقصي ‪ % 20‬وتدخل‬
‫هذه التعاب ضمن إيرادات الطبيب المساعد وإذا توافرت عالقة التبعية بالنسبة للطبيب‬
‫المساعد يخصم ما يتقاضاه الطبيب المساعد مع خضوعه لضريبة المرتبات والجور ‪.‬‬

‫مادة ‪ -2‬يصدر رئيس مصلحة الضرائب التعليمات المنفذة لهذا القرار ‪.‬‬

‫صدر في ‪1984 /3 /1 :‬‬

‫وزير المالية‬

‫‪391‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 269‬لسنة ‪1983‬‬

‫بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة‬

‫المهن غير التجارية المستحقة على المحامين‬

‫(الجريدة الرسمية – العدد ‪ 271‬في ‪ 29‬نوفمبر سنة ‪)1983‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد االطالع علي القانون رقم ‪ 91‬لسنه ‪ 1959‬بإصدار قانون عقد العمل الفردي؛‬

‫وعلى القانون رقم ‪ 75‬لسنة ‪ 1963‬بإصدار قانون إدارة قضايا الحكومة؛‬

‫وعلى القانون رقم ‪ 47‬لسنة ‪ 1973‬بإصدار قانون اإلدارات القانونية؛‬

‫وعلى المادتين (‪ )94 ، 90‬من قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪157‬‬
‫لسنة ‪1981‬؛‬

‫وعلى قرار وزير المالية رقم ‪ 106‬لسنة ‪ 1983‬بشأن تحصيل مبالغ تحت حساب ضريبة‬
‫المهن غير التجارية المستحقة على المحامين؛‬

‫قـــــــــرر‬

‫(المادة الولى)‬

‫على أقالم كتاب المحاكم بجميع أنواعها ودرجاتها ومكاتب ومأموريات الشهر العقاري‬
‫تحصيل المبالغ التالية تحت حساب الضريبة على المحامين على الوجه التالي ‪:‬‬

‫جنيه‬

‫عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬ ‫‪2‬‬
‫المحاكم االبتدائية ‪.‬‬

‫عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬ ‫‪3‬‬
‫محاكم االستئناف ‪.‬‬

‫‪392‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫عن كل صحيفة دعوى أو طعن أو محرر موقع من محام مقيد بجدول المحامين أمام‬ ‫‪5‬‬
‫محكمة النقض ‪.‬‬

‫(المادة الثانية)‬

‫على أقالم كتاب المحاكم ومكاتب ومأموريات الشهر العقاري تسليم المحامى إيصاال بكل‬
‫مبلغ تم دفعه تحت حساب الضريبة ‪.‬‬

‫وعليها توريد قيمة ما حصلته إلي مأمورية الضرائب المختصة التي يتبعها المحامي في‬
‫موعد أقصاه أخر أبريل‪ /‬يوليو ‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا بالنماذج‬
‫التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬النموذج رقم ‪ 41‬ضرائب ( المرافق) بقيمة إجمالي المبالغ المحصلة من المحامين‬

‫التابعين لكل مأمورية ضرائب موضحا به اسم كل محامي والمبلغ المحصل لحسابه خالل‬
‫الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪ -2‬النموذج رقم ‪ 46‬ضرائب (المرافق) بعدد الدعاوى الجزئية واالبتدائية واإلستئنافية‬

‫والنقض والمبالغ المحصلة من كل محامى على حدة والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة‬
‫‪.‬‬

‫‪ -3‬النموذج رقم ‪ 47‬ضرائب (المرافق) بعدد المحررات التي قدمت للشهر وقيمة كل محرر‬
‫والمبالغ المحصلة من كل محامي على حدة والتي تمت خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫( المادة الثالثة )‬

‫ال تسرى أحكام هذا القرار على ‪:‬‬

‫‪ -1‬صحف الدعاوى التي ترفعها إدارة قضايا الحكومة ‪.‬‬

‫‪ -2‬صحيفة الدعوى التي يرفعها المحامي الخاضع للضريبة على المرتبات والجور‬
‫والخاصة بالجهة التي يعمل بها ويثبت ذلك من الجهة التي يعمل بها المحامى ‪.‬‬

‫‪ -3‬صحف الدعاوى التي ترفع من المحامى خالل فترة إعفائه من الضريبة ويكون إثبات‬
‫ذلك وفقا لما هو مبين بالبطاقة الضريبية الصادرة للمحامى ‪.‬‬

‫‪393‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫( المادة الرابعة )‬

‫يلغي قرار وزير المالية رقم ‪ 106‬لسنة ‪ 1983‬المشار إليه ‪.‬‬

‫(المادة الخامسة)‬

‫ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية‪.‬‬

‫صدر في المحرم سنة ‪1404‬هـ (‪ 31‬أكتوبر سنة ‪)1983‬‬

‫وزير المالية‬

‫‪394‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 63‬لسنة ‪1983‬‬

‫بشأن تحصيل مبلغ تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة‬

‫على الطبيب الذي أجرى عملية جراحية لحسابه في إحدى المستشفيات‬

‫حول المادة (‪ )91‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪1981‬والمادة (‪ )76‬من‬

‫القانون ‪ 187‬لسنة ‪(1993‬جريدة الوقائع المصرية – العدد ‪112‬‬
‫بتاريخ ‪ 14‬مايو سنة ‪)1983‬‬
‫وزير المالية‬

‫قـــــــــرر‬

‫مادة ‪ -1‬علي كل مستشفي يقوم فيه أي طبيب بأجراء عمليات جراحية لحسابه الخاص‬
‫تحصيل المبالغ اآلتية تحت حساب ضريبة المهن غير التجارية المستحقة علي الطبيب ‪:‬‬

‫(أ) جنيه واحد بالنسبة للعملية الجراحية التي ال تستدعي اإلقامة بالمستشفي أكثر من ‪24‬‬
‫ساعة ‪.‬‬

‫(ب) ‪ % 10‬من قيمة العملية الجراحية التي تستلزم البقاء بالمستشفي من ‪ 24‬ساعة إلي‬
‫‪ 72‬ساعة وبحد أدني خمسة جنيهات ‪.‬‬

‫(ج) ‪ % 10‬من قيمة العملية الجراحية التي تستلزم البقاء بالمستشفي أكثر من ‪ 72‬ساعة‬
‫وبحد أدني ‪ 10‬جنيهات ‪.‬‬

‫مادة ‪ -2‬علي هذه المستشفيات أن تمسك سجال تقيد به أسماء الطباء الذين أجروا العملية‬
‫الجراحية وتاريخ إجرائها واسم المريض ونوع العملية التي أجريت له وتاريخ دخوله وتاريخ‬
‫خروجه ‪.‬‬

‫مادة ‪ -3‬تقوم هذه المستشفيات بتسليم الطبيب إيصال بكل مبلغ تم دفعه تحت حساب الضريبة‬
‫وعليها أن تورد إلي مأمورية الضرائب المختصة التي يتبعها الطبيب قيمة ما حصلته عن‬

‫‪395‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫كل ثالثة أشهر في موعد أقصاه آخر إبريل ‪ ،‬يوليه ‪ ،‬أكتوبر ‪ ،‬يناير من كل عام بموجب شيك‬
‫مصحوبا بالنماذج اآلتية ‪:‬‬

‫‪ -1‬النموذج رقم ‪ 41‬ضرائب المرافق بقيمة إجمالي المبالغ المحصلة موضحا به اسم كل‬
‫طبيب والمبلغ المحصل لحسابه خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫‪ -2‬النموذج رقم ‪ 45‬ضرائب المرافق بعدد العمليات التي أجراها الطبيب ونوعها والمبالغ‬
‫التي تم تحصيلها من كل طبيب علي حدة خالل الثالثة أشهر السابقة ‪.‬‬

‫صدر في ‪1983 / 5/14 :‬‬

‫وزير المالية‬

‫‪396‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 176‬لسنة ‪1982‬‬

‫بشأن البيانات التي يتضمنها إقرار الضريبة على أرباح المهن غير‬
‫التجارية جريدة الوقائع المصرية – العدد ‪ 186‬تابع في ‪ 15‬أغسطس‬
‫سنة ‪)1982‬‬
‫وزير المالية‬

‫قـــــــــرر‬

‫مادة ‪ -1‬يكون تقديم إقرار الضريبة علي أرباح المهن غير التجارية المنصوص عليه في‬
‫المادة ‪ 85‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬المشار إليه يقابلها المادة ‪ 91‬من القانون‬
‫رقم ‪ 187‬لسنه ‪ 1993‬علي النموذج المرافق أو علي أية ورقة تشمل البيانات الواردة به ‪.‬‬

‫صدر في ‪1982 / 8 / 28 :‬‬

‫وزير المالية‬

‫‪397‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ‪ 174‬لسنة ‪1982‬‬

‫بشأن النسب التى تضاف إلى اإليجارات و المبالغ التى تحصل لحساب‬
‫الضريبة على الرباح التجارية و الصناعية أو الضريبة على أرباح المهن‬
‫غير التجارية عند منح التراخيص أو القيام بالذبح أو تقديم بيان جمركى‬
‫حول المواد ‪ 92 ، 50 ، 48 ،44‬من القانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪1981‬‬

‫مادة ‪ : 1‬تكون النسب التى تضاف على اإليجارات التى تحصل من المستأجرين لألماكن‬
‫المملوكة للجهات المبينة فى البندين ‪ 2 ،1‬من المادة ‪ 44‬من قانون الضرائب على الدخل‬
‫الصادر بالقانون رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬و المعدة لإلتجار أو التصنيع فيها أو تقديم أو إعداد‬
‫خدمات أو مأكوالت أو مشروبات لحساب الضريبة على الرباح التجارية و الصناعية بواقع‬
‫‪ % 5‬من قيمة اإليجار ‪.‬‬

‫مادة ‪ : 2‬يكون المبلغ الذى تحصله الجهات التى تمنح تراخيص لإلتجار بالجملة فى الخضر‬
‫و الفاكهة و الحبوب أو تلك التى تمنح تراخيص لمزاولة النشاط للحرفيين لحساب الضريبة‬
‫على الرباح التجارية و الصناعية معادالً للرسم المقرر إلصدار الترخيص أو تجديده ‪.‬‬

‫مادة ‪ : 3‬يكون المبلغ الذى تحصله المجازر عند قيامها بالذبح لشخاص القطاع الخاص عن‬
‫كل رأس من الذبائح تحت حساب الضريبة على الرباح التجارية و الصناعية معادالً لرسوم‬
‫الذبح المقررة ‪.‬‬

‫مادة ‪ : 4‬يكون المبلغ الذى تحصله مصلحة الجمارك عن كل بيان جمركى يقدم من كل شخص‬
‫يزاول مهنة التخليص الجمركى من غير أشخاص القطاع العام تحت حساب الضريبة على‬
‫أرباح المهن غير التجارية ‪ 100‬قرش ‪.‬‬

‫مادة ‪ : 5‬يسلم الممول إيصاالً بكل مبلغ يحصل منه تحت حساب الضريبة و على الجهات‬
‫المذكورة فى المواد ‪ 92 ، 50 ، 48 ، 46‬من قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون‬
‫رقم ‪ 157‬لسنة ‪ 1981‬توريد ما حصلته إلى مأمورية الضرائب المختصة التى يتبعها كل‬

‫‪398‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫ممول فى موعد أقصاه آخر أبريل ‪ /‬يوليو ‪ /‬أكتوبر ‪ /‬يناير من كل عام بموجب شيك مصحوبا ً‬
‫به ‪:‬‬

‫( أ ) النموذج رقم ‪ 41‬ضرائب المرافق بقيمة إجمالى المبالغ المحصلة خالل ثالثة الشهر‬
‫السابقة موضحا ً به اسم كل ممول و المبلغ المخصوم منه ‪.‬‬

‫( ب ) النموذج رقم ‪ 44‬ضرائب بالمبلغ المحصلة من كل ممول على حدة التى تمت خالل‬
‫الثالثة شهور السابقة ‪.‬‬

‫مادة ‪ : 6‬على الجهات الملزمة بتنفيذ أحكام المواد المشار إليها فى هذا القرار تحديد و ظائف‬
‫من يعهد إليهم بتنفيذها ‪.‬‬

‫مادة ‪ : 7‬ينشر هذا القرار بالوقائع المصرية ‪.‬‬

‫‪399‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫قرار وزير المالية رقم ( ‪ ) 169‬لسنة ‪1982‬‬

‫بتحديد المهن غير التجارية في تطبيق المادة ‪ 89‬من قانون الضرائب على الدخل‬

‫(جريدة الرسمية – العدد ‪ 186‬تابع في ‪ 15‬أغسطس سنة ‪)1982‬‬

‫وزير المالية‬

‫بعد االطالع على المادة ‪ 89‬من قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون رقم ‪ 157‬لسنة‬
‫‪1981‬؛‬

‫وبناء على ما ارتآه مجلس الدولة؛‬

‫قـــــــــرر‬

‫مادة ‪ – 1‬المهن غير التجارية في تطبيق حكم الفقرة الولي من المادة ‪ 85‬من قانون‬
‫الضرائب على الدخل هي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاماة ‪.‬‬

‫‪ -2‬الطب ‪.‬‬

‫‪ -3‬الهندسة ( بما في ذلك الهندسة الزراعية ) ‪.‬‬

‫‪ -4‬الصحافة ‪.‬‬

‫‪ -5‬تأليف المصنفات العلمية والدبية بما في ذلك إلقاء الحاديث الفنية والعلمية والدبية ‪.‬‬

‫‪ -6‬المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬

‫‪ -7‬الخبرة بما في ذلك مهنة الخبير المثمن ‪.‬‬

‫‪ -8‬الترجمة ‪.‬‬

‫‪ -9‬القراءات والتالوات الدينية ‪.‬‬

‫‪ -10‬الرسم والتصوير والنحت والخط ‪.‬‬

‫‪400‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -11‬الغناء والعزف والتلحين والرقص والتمثيل واإلخراج والتصوير السينمائي وتأليف‬
‫المصنفات الفنية وغيرها من المهن السينمائية والتليفزيونية واإلذاعية والمسرحية ‪.‬‬

‫‪ -12‬عرض الزياء ‪.‬‬

‫‪ -13‬التخليص الجمركي ‪.‬‬

‫‪ -14‬القبانة ‪.‬‬

‫‪ -15‬النسخ على اآللة الكاتبة بالقطعة لمن يباشر هذا النشاط بنفسه ‪.‬‬

‫مادة ‪ – 2‬ينشر هذا القرار في الجريدة الرسمية‪ ,‬ويعمل به اعتبارا ً من اليوم التالي لتاريخ‬
‫نشره‪.‬‬

‫صدر في ‪1982 /8 /15 :‬‬

‫وزير المالية‬

‫‪401‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫المراجع‬
‫‪ -‬د ‪ /‬سيد محمود عوض شرح أحكام قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪. 2005‬‬

‫‪ -‬كتاب شرح أحكام قانون الضريبة على الدخل رقم ‪ 91‬لسنة ‪ 2005‬و الصادر عن قطاع‬
‫التدريب الضريبى بالمصلحة إصدار ‪.2018‬‬

‫‪ -‬موسوعة الضريبة العامة على الدخل أ‪ /‬صالح إسماعيل‬

‫‪ -‬موقع مصلحة الضرائب المصرية‬

‫‪ -‬المنتديات و الصفحات الضريبية على مواقع التواصل اإلجتماعى مثل ‪:‬‬

‫‪ -‬منتدى المهن الحرة ‪.‬‬

‫‪ -‬المنتدى الفنى لمأمورى الضرائب ‪.‬‬

‫‪ -‬منتدى الفحص الضريبى ‪.‬‬

‫‪ -‬مجموعة منتدى المحاسبين المصريين ‪.‬‬

‫‪ -‬المنظومة الضريبية " رجب مهتدى " ‪.‬‬

‫‪ -‬كلنا الضرائب العامة ‪.‬‬

‫‪ -‬منتدى التحصيل و الحجز ‪.‬‬

‫‪ -‬الكتب الدورية و التعليمات الصادرة عن مصلحة الضرائب المصرية‬

‫‪ -‬الكتب الدورية و المنشورات العامة الصادرة عن وزارة المالية‬

‫‪ -‬القرارات الوزارية الصادرة عن وزارة المالية ‪.‬‬

‫‪ -‬الفتاوى الصادرة مصلحة الضرائب المصرية ‪ -‬قطاع البحوث و اإلتفاقيات الدولية‬

‫اإلدارة المركزية للبحوث و الدراسات اإلقتصادية – اإلدارة العامة لبحوث ضرائب الدخل‬

‫‪ -‬د‪ .‬زكريا بيومي‪ -‬موسوعة القوانين والحكام والفتاوي‪.‬‬

‫‪402‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫‪ -‬د‪ .‬محمود المرسي الشين‪ -‬المحاسبة الضريبية‪.‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬صالح الدين إبراهيم‪ ،‬د‪ .‬كمال أبو عجوة‪ ،‬دراسات في الضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬عادل أحمد حشيش‪ ،‬د‪ .‬وجدي محمود حسين‪ ،‬التشريع الضريبي المصري مع دراسة‬
‫مقارنة للنظم الضريبية‪.‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬محمد حسن الجزيري‪ ،‬د‪ .‬رفيق الجزيري‪ ،‬ضريبة الدخل في التشريع المصري مكتبة‬
‫عين شمس‪.‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬حسن كمال‪ ،‬د‪ .‬سعيد عبد المنعم‪ ،‬مشكالت ضريبية تحليلها‪ -‬واقتراحات عالجها]‪.‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬محمد عباس بدوي‪ ،‬د‪ .‬حسين أحمد عبيد‪ ،‬المحاسبة الضريبية‪.‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬رمضان صديق‪ ،‬الحكام العامة للضريبة علي الدخل‪.‬‬

‫‪ -‬أ ‪ /‬سامي مختار شيمي‪ -‬ضريبة المرتبات والجورتطبيقًا وتحديدًا‪.‬‬

‫‪ -‬أ‪ .‬محمد شعبان محمد بكر‪ ،‬الموسوعة الشاملة في التطبيق العملي للضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬أ‪ .‬إبراهيم المنجي‪ ،‬التعليق علي قانون الضريبة الموحدة علي دخل الشخاص الطبيعيين‪،‬‬
‫منشأة المعارف‪ ،‬اإلسكندرية‪.‬‬

‫‪403‬‬
‫عبد الرؤف الطرانيسى‬ ‫المهن الحرة‬
‫الفهرس‬
‫رقم الصفحة‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫م‬
‫‪4–2‬‬ ‫مقدمة‬ ‫‪1‬‬
‫النقطة الولى ‪ :‬تعريف المهن الحرة و المهن غير ‪13 - 5‬‬ ‫‪2‬‬
‫التجارية و القرارات الوزارية المحددة لها‬
‫النقطة الثانية ‪ :‬شرح تفصيلى لحكام مواد القانون ‪74 – 14 91‬‬ ‫‪3‬‬
‫لسنة ‪ 2005‬و الالئحة التنفيذية المتعلقة بالمهن الحرة‬
‫وغير التجارية مع تغطية لكل الحاالت ‪.‬‬
‫النقطة الثالثة ‪ :‬الضريبة المستقطعة من المنبع ‪ ،‬و ‪110 - 75‬‬ ‫‪4‬‬
‫الخصم و التحصيل تحت حساب الضريبة لصحاب المهن‬
‫الحرة و غير التجارية لما لهذا الموضوع من أهمية ‪.‬‬
‫النقطة الرابعة ‪ :‬اإللتزامات والحقوق و العقوبات ‪128 – 111‬‬ ‫‪5‬‬
‫لصحاب المهن الحرة و غير التجارية فى مواد القانون‬
‫و الالئحة التنفيذية ‪.‬‬
‫النقطة الخامسة ‪ :‬أمثلة و حاالت عملية محلولة سواء ‪152 – 129‬‬ ‫‪6‬‬
‫حاالت دفترية أو حاالت تقديرية ‪.‬‬
‫النقطة السادسة ‪ :‬سؤال و جواب لكل السئلة و ‪203 - 153‬‬ ‫‪7‬‬
‫اإلستفسارات فى المهن الحرة و غير التجارية ‪.‬‬
‫النقطة السابعة ‪ :‬كل التعليمات التنفيذية و الكتب الدورية ‪401 – 204‬‬ ‫‪8‬‬
‫و القرارات الوزارية الصادرة بخصوص أصحاب المهن‬
‫الحرة و غير التجارية منذ عام ‪ 1980‬حتى اآلن ‪.‬‬
‫‪403 – 402‬‬ ‫المراجع‬ ‫‪9‬‬
‫‪404‬‬ ‫الفهرس‬ ‫‪10‬‬

‫تم بحمد للا‬

‫‪404‬‬
‫سبحان للا و بحمده‬
‫سبحان للا العظيـــم‬