‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير –البليدة ‪- 2-‬‬

‫السنة األولى ماستر تدقيق ومحاسبة‬ ‫مادة ‪ :‬المراجعة و التدقيق ال جبائي‬

‫دراسة حالة األولى‪:‬‬

‫شركة ذات مسؤلية محدودة إلنتاج مواد غذائية بموجب ميزانيتها الجبائية لسنة ‪ 2018‬صرحت بما يلي ‪:‬‬
‫‪ 20.000.000‬دج‪.‬‬ ‫رقم أعمال يقدر ب ‪ 90.000.000‬دج‪ ،‬وربح جبائي يقدر ب‬
‫من ضمن األعباء المصرح بها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬قسط إهتالك قدره ‪ 500.000‬دج تم حسابه بناءا على القيمة الفعلية القتناء سيارة سياحية والمقد ةر‬
‫ب‪ 2.500.000‬دج‪ ،‬تم شراءها في سبتمبر ‪ 2014‬حيث مدة اإلهتالك تقدر ب ‪ 5‬سنوات (مبررة)؛‬
‫‪ .2‬هدايا ذات طابع إشهاري ‪ 500‬وحدة بقيمة ‪ 1.000‬دج للوحدة (مبررة)؛‬
‫‪ .3‬مصاريف اإلطعام والفندقة والمقدرة ب ‪ 800.000‬دج‪ ،‬لكن جزء منها فقط متعلق باالستغالل يقدر ب‬
‫‪ 200.000‬دج؛‬
‫‪ .4‬هبة للهالل األحمر الجزائري تقدر ب ‪ 1.500.000‬دج (مبررة)‬
‫‪ .5‬كفالة نادي رياضي ب ‪ 10.000.000‬دج (مبررة)؛‬
‫‪ .6‬هبة للجمعية خيرية تقدر ب ‪ 1.500.000‬دج (مبررة)‬

‫عدم أخذ بالحسبان عملية التنازل عن االستثمار في حساب الربح الجبائي‪:‬‬

‫‪ .1‬التنازل عن استثمار بقيمة ‪ 1.500.000‬دج‪ ،‬قيمته المحاسبية الصافية تقدر ب ‪ 1.000.000‬دج تم‬
‫اقتناؤه منذ مدة تفوق ثالث سنوات‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬أحسب الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪ ،2018‬إذا علمت أن الشركة سددت قسطين أحدههما‬
‫خارج آجاله‪ ،‬وأن الربح الجبائي لسنة ‪ 2017‬يقدر ب ‪ 10.000.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬بصفتك مدقق جبائي‪ ،‬أحسب الربح الجبائي المصحح لسنة ‪ 2018‬وقيمة الضريبة على أرباح الشركات‬
‫الواجب تسديدها نتيجة النقص في التصريح والغرامة المترتبة عن ذلك‪.‬‬

‫‪Page 1 sur 6‬‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير –البليدة ‪- 2-‬‬
‫السنة األولى ماستر تدقيق ومحاسبة‬ ‫مادة ‪ :‬المراجعة و التدقيق ال جبائي‬

‫دراسة حالة الثانية‪:‬‬

‫*بطاقة تعريف المؤسسة‪:‬‬
‫‪ -‬الشكل القانوني‪ :‬شخص معنوي ش‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م (‪)SARL‬‬
‫‪ -‬عنوان النشاط‪ :‬بوفاريك‬
‫‪ -‬النشاط الممارس‪ :‬تجا ةر الجملة لألجهزة اإللكترونية‪.‬‬
‫بعنوان السنة المالية ‪ 2018‬تم تسجيل المعاينات التالية‪:‬‬
‫*المعاينات‪:‬‬
‫‪ - 1‬اإلستهالكات المقيدة في قائمة الدخل الشاملة (‪ )TCR‬حـ‪ 600 /‬تقدربــ‪ 8.191.000 :‬في حين‬
‫جدول تغيرات المخزون في الميزانية‪:‬‬
‫مخأولي‪ ،1.424.000 :‬مشتريات‪ ،10.950.000 :‬مخنهائي‪ , 5.400.000 :‬الفارق غير مبرر من‬
‫مصلحة المحاسبة‪.‬‬
‫‪ - 2‬تقييد قسط اإلهتالك سيارة نفعية حـ‪ 681 /‬بمبلغ ‪ ،185.000‬في حين محضر جرد التثبيتات بتاريخ‪:‬‬
‫‪ 2017/12/31‬ال يحوي هذا األصل المثبت‪ ،‬حيث تم التنازل عنه سنة ‪.2017‬‬
‫‪ - 3‬مراقبة عملية اإلستيراد و التسديد للمورد األجنبي حـ‪ 401 /‬أظهرت عدم تسجيل "فائض قيمة الصرف‬
‫حـ‪ "766/‬حيث‪:‬‬
‫‪ ‬يوماالستيراد‪ ،USD25.000 :‬معامل تحويل العملة‪110.2:‬‬
‫‪ ‬يوم التسديد‪ ،USD 25000 :‬معامل تحويل العملة‪96.20 :‬‬
‫‪ - 4‬تم خصم أعباء الصيانة‪ 420 000HT‬والتسديد كان نقدا (حـ‪.)530/‬‬
‫‪ - 5‬تم خصم نفقات صيانة وتصليح السيا ةر السياحية بمبلغ ‪45.000‬‬
‫‪ - 6‬الرسم على النشاط المهني (‪ )TAP‬المقيد محاسبيا حـ‪ 64/‬يقدر ب ـ ‪ 68.500‬دج‪ ،‬أما المسدد فعليا‬
‫يقدر ب ـ ‪ 48.500‬وفق التصريحات الشهرية سلسلة ج‪50/‬‬
‫النتيجة الجبائية المصرح بها سنة ‪ 2018‬هي خسارة تقدر بـ ـ (‪) -625.000‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬تقييم الخطر الجبائي وأثره ؟‬
‫‪ -‬تقديم التوصيات الالزمة ؟‬

‫‪Page 2 sur 6‬‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير –البليدة ‪- 2-‬‬
‫السنة األولى ماستر تدقيق ومحاسبة‬ ‫مادة ‪ :‬المراجعة و التدقيق ال جبائي‬

‫دراسة حالة الثالثة‬

‫*بطاقة تعريف للمؤسسة‪:‬‬

‫‪ -‬الشكل القانوني‪ :‬شخص طبيعي‬

‫‪ -‬النشاط الممارس‪ :‬مقاول أشغال البناء والري‬

‫بعنوان سنة ‪ ، 2018‬إليك المعطيات المستخرجة من الدفاتر المحاسبية‪:‬‬

‫رقم األعمال =‪ 28.300.000 HT‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫مخأولي = ‪ ، 1.150.000‬مشتريات= ‪ ، 16.320.000‬مخ نهائي= ‪520.000‬‬ ‫‪-‬‬
‫المقاولة من الباطن‪ 250.000 = HT :‬تم تسديدها بالبنك‬ ‫‪-‬‬
‫قسط اهتالك الشاحنة‪ 100.000 :‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫قسط اهتالك األراضي ‪ 350.000 :‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫كفالة نادي رياضي‪ 2.950.000 :‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫تبرعين لجمعيتين ذات طابع إنساني معتمدتين‪ 800.000 ،1.200.000 :‬على التوالي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 1100‬هدية ذات طابع إشهاري تكلفة الواحدة ‪ 900‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫عبء الصيانة والتصليح‪ TTC 476.000 :‬وتم الدفع نقدا‬ ‫‪-‬‬
‫أجرة زوجة المستغل ‪ 70.000‬دج ‪ /‬شهريا في حين أجرة موظف في نفس المنصب ‪ 40.000‬دج‪/‬‬ ‫‪-‬‬
‫شهريا‬
‫حقوق ‪ TAP‬تقدر بــ (؟)‪ :‬نصفها مسدد‬ ‫‪-‬‬
‫أجور المستخدمين ‪ 780.000‬دج‬ ‫‪-‬‬
‫أعباء االيجار لسنة ‪ 2017‬و ‪ 2018‬تقدر ‪ 300.000:‬مناصفة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فواتير البنزين‪ 3/1 . 90.000 :‬غير مبرر‬ ‫‪-‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬بصفتك مدقق جبائي‪ ،‬حدد النتيجة الجبائية الواجب التصريح بها كوعاء ضريبي إنطالقا من النتيجة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬علما أنه المؤسسة لم تدفع األقساط وغرامة األقساط مقدرة بـــ ‪ ،153.000 :‬حدد قيمة القسط‪ ،‬وقسط‬
‫التسوية للسنة المالية ‪ 2018‬وآجال دفعه ؟‬

‫‪Page 3 sur 6‬‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير –البليدة ‪- 2-‬‬
‫السنة األولى ماستر تدقيق ومحاسبة‬ ‫مادة ‪ :‬المراجعة و التدقيق ال جبائي‬

‫دراسة حالة الرابعة‪:‬‬

‫أسس سمير وأحمد وكمال ‪ ،‬شركة تضامن إلنتاج البالستيك في سنة ‪ ، 2012‬يملك سمير ‪ %30‬من‬
‫رأس المال وأحمد ‪ ، %40‬بموجب ميزانيتها الجبائية لسنة ‪ 2017‬صرحت بما يلي ‪ :‬رقم أعمال يقدر ب‬
‫‪ 100.000.000‬دج ‪ ،‬وربح جبائي يقدر ب ‪ 10.000.000‬دج‪.‬‬
‫من ضمن األعباء المصرح بها ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬هبة للهالل األحمر الجزائري تقدر ب ‪ 2.000.000‬دج (‪ %30‬منها مبر ةر فقط)؛‬
‫‪ .2‬هدايا ذات طابع إشهاري ‪ 500‬وحدة بقيمة ‪ 1.000‬دج للوحدة ‪ ،‬علما أن ‪ %20‬من عدد الوحدات غير‬
‫مبرر ؛‬
‫‪ .3‬مصاريف اإلطعام واالستقبال تقدر ب ‪ 1.000.000‬دج‪ ،‬لكن ‪ %30‬منها متعلق باالستغالل غير من‬
‫هذه األخي ةر ثلث فقط مبرر بوثائق ؛‬
‫‪ .4‬غرامة ضريبية مسددة من طرف المؤسسة بشيك تقدر ب ‪ 500.000‬دج؛‬
‫‪ .5‬فاتورتين تم تسديدهما نقدا واحدة بقيمة ‪ 400.000‬دج (إجمالي الرسوم) واألخرى من طرف بقيمة‬
‫‪ 100.000‬دج (خارج الرسم ) متعلقة باستغالل الشركة (وتمثل أصال أعباء قابلة للخصم من الوعاء‬
‫الضريبي) (مالحظة تم خ صم من الربح الجبائي قيمة الفاتورة األولى بإجمالي الرسوم‪ ،‬عكس الفاتو ةر‬
‫الثانية تم خصمها بقيمة خارج الرسم)‪.‬‬
‫‪ .6‬كفالة أندية رياضية لشبان ب ‪ 15.000.000‬دج (‪ %20‬منها غير مبرر)؛‬
‫‪ .7‬هبة لجمعية خيرية تقدر ب ‪ 1.000.000‬دج (مبررة)؛‬
‫‪ .8‬أعباء مختلفة قابلة للخصم ‪ %90‬منها غير مبر ةر ب ‪ 1.000.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬أحسب الضريبة على الدخل اإلجمالي لسنة ‪ ، 2017‬إذا علمت أن سمير سدد قسط واحد خارج أجاله‬
‫أما أحمد سدد قسطين واحد منهم خارج أجاله أما كمال لم يسدد أي قسط‪ ،‬إذا علمت أن الربح الجبائي‬
‫لسنة ‪ 2016‬يقدر ب ‪ 5.000.000‬دج‪ ،‬وان كمال لديه أجر سنوي خاضع لضريبة كذلك يتقضاه في‬
‫مؤسسة اقتصادية أخرى يقدر ب ‪ 1.200.000‬دج (الشريك كمال تحصل على أجر بداية من سنة‬
‫‪.)2017‬‬
‫‪ -‬تصحيح الربح الجبائي لسنة ‪ 2017‬وقيمة الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫‪Page 4 sur 6‬‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير –البليدة ‪- 2-‬‬
‫السنة األولى ماستر تدقيق ومحاسبة‬ ‫مادة ‪ :‬المراجعة و التدقيق ال جبائي‬

‫دراسة حالة الخامسة‪:‬‬

‫إليك القيود المحاسبية المسجلة في يومية ش‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م ( الهضاب) بعنوان سنة ‪:2018‬‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬ ‫البيان‬ ‫الحساب‬ ‫الحساب‬

‫‪1190.000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪190.000‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪95.000‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪595.000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪595.000‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪595.000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪2975000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪475.000‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪850.000‬‬ ‫‪381‬‬
‫‪161.500‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪1011.500‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪3808000‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪3200.000‬‬ ‫‪701‬‬
‫‪608.000‬‬ ‫‪445‬‬
‫‪1011.500‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪1011500‬‬ ‫‪530‬‬

‫‪ / 1‬بصفتك مدقق جبائي ‪ ،‬ومن خالل التسجيالت المحاسبية إستنتج نوعية النشاط الممارس والوضعية‬
‫الجبائية للشركة ؟‬
‫‪ /2‬قامت الشركة وفق التصريحات (ج‪ )50‬بتصريح برقم األعمال ‪ ، HT = 5.600.000‬كما أنها‬
‫استرجعت كل ‪ TVA‬على المشتريات‪.‬‬
‫‪ -‬ما هو حجم ونوع الخطر الجبائي المرتكب وأثره ؟‬

‫‪Page 5 sur 6‬‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير –البليدة ‪- 2-‬‬
‫السنة األولى ماستر تدقيق ومحاسبة‬ ‫مادة ‪ :‬المراجعة و التدقيق ال جبائي‬

‫دراسة حالة السادسة‪:‬‬

‫عملية التدقيق الجبائي في محاسبة الشركة ش‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م أسفرت على المعاينات التالية بعنوان سنة‬
‫‪:2018‬‬
‫‪ - 1‬مراقبة حساب الصندوق وحركته حـ‪ 530 /‬السنوي‪:‬‬

‫الرصيد األولي‪ 221.000 :‬المدين‪ 1.650.000 :‬الدائن‪3.620.000 :‬‬

‫غياب دفتر الجرد للتثبيتات والمخزون لكل دورة‬ ‫‪-2‬‬
‫فواتير البيع غير مرقمة وال تحوي تريخ االعداد وبيانات الزبون وبعض الفواتير تتضمن "حقوق‬ ‫‪-3‬‬
‫الطابع" وغير مسجلة محاسبيا في طريقة التسديد‬
‫إسترجاع الرسم على القيمة المضافة على المشتريات الخاصة بسنة ‪2016‬‬ ‫‪-4‬‬
‫عدم دفع ‪ / IRG‬الشركاء لسنة ‪ 2016‬في حين حساب النتيجة قيد التوزيع ( الترحيل من جديد)‬ ‫‪-5‬‬
‫ال يسجل هذا الدخل‪.‬‬
‫إقتطاع الضمان حـ‪ 412 /‬المدون في وضعية األشغال يصرح به في تاريخ التحصيل في الكشف‬ ‫‪-6‬‬
‫البنكي‪ ،‬مع العلم أن النشاط يتمثل في أشغال البناء و الري ؟‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬تقييم الخطر الجبائي إن وجد وفق القانون الجبائي ؟‬
‫‪ -‬تقديم التوصيات الالزمة ؟‬

‫‪Page 6 sur 6‬‬

 ‫الحل النموذجي ‪:‬‬
‫الحالة ‪: 01‬‬
‫‪/1‬حساب الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪2018‬‬

‫معدل الضريبة = ‪%19‬‬

‫حساب الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪ = 2018‬الربح الجبائي لسنة ‪ * 2018‬معدل الضريبة‬

‫حساب الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪ 3.800.000 = % 19 * 20.000.000 = 2018‬دج‬

‫حساب األقساط‪:‬‬
‫الربح الجبائي لسنة ‪ 2017‬يقدر ب ‪ 10.000.000‬دج‪.‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات لسنة ‪ 10.000.000 = 2017‬دج * ‪ 1.900.000 = %19‬دج‪.‬‬

‫القسطين‪:‬‬
‫القسط األول‪ =:‬الضريبة * ‪ 1.900.000 = %30‬دج * ‪ 570.000 = %30‬دج‬

‫القسط الثاني = ‪ 570.000‬دج ‪.‬‬

‫الغرامات‪:‬‬
‫الغرامة‪ = 1‬قيمة القسط * ‪ 570.000 = %10‬دج * ‪ 57.000 = %10‬دج (الغرامة األولى عدم تسديد‬
‫القسط في اآلجال)‬
‫الغرامة ‪ ( 57.000 =2‬عدم تسديد القسط)‬

‫مجموع غرامات األقساط = ‪ 57.000‬دج * ‪ 114.000 = 2‬دج ‪.‬‬

‫الضريبة الواجب تسديدها في ‪ 3.800.000 = 2018‬دج – ( ‪ 2.660.000 = )2 * 570.000‬دج‬

‫‪ /2‬حساب الربح الجبائي المصحح لسنة ‪: 2018‬‬

‫تحديد األعباء غير قابلة للخصم‬

‫‪-‬أ ‪ -‬قسط اإلهتالك‬

‫يقبل خصمه في حدود ‪ 200.000‬دج (‪ 1.000.000‬دج * ‪) %20‬‬

‫منه ‪ 300.000 = 200.000- 500.000‬يتم إعادة إدماجها في الربح الجبائي؛‬

‫‪-‬ب ‪ -‬هدايا ذات طابع إشهاري‬

‫يقبل خصم إال ‪ 250.000‬دج ألن قيمتها الوحدوية أقل من ‪ 500‬دج (‪)500 * 500‬‬
 ‫منه ‪ 250.000 = 250.000 – 500.000‬يتم إعادة إدماجها؛‬

‫‪-‬ج ‪ -‬مصاريف اإلطعام والفندقة‬

‫يقبل من هذه المصاريف الجزء المتعلق باالستغالل أي ‪ 200.000‬دج ‪.‬‬

‫منه ‪ 600.000 = 200.000 – 800.000‬يتم إعادة إدماجها؛‬

‫‪ -‬د ‪ -‬هبة للهالل األحمر الجزائري‬

‫يقبل من هذه المصاريف في حدود ‪ 1.000.000‬دج ‪.‬‬

‫منه ‪ 500.000 = 1.000.000 – 1.5000.000‬يتم إعادة إدماجها؛‬

‫‪-‬ه ‪ -‬كفالة نادي رياضي‬

‫سقف الخصم األول ‪ %10 :‬من رقم األعمال= ‪ 9.000.000‬دج‬

‫سقف الخصم الثاني ‪ 30.000.000 :‬دج‬

‫يتم قبول الخصم في حدود أصغر سقف أي ‪ 9.000.000‬دج؛‬

‫منه ‪ 1.000.000 = 9.000.000 – 10.000.000‬يتم إعادة إدماجها؛‬

‫‪ -‬د ‪ -‬هبة للجمعية خيرية‬

‫يتم ادماجها كليا ‪ 1.500.000‬دج‪ ،‬كون أننا قبلنا خصم هبة للهالل األحمر الجزائري التي فاقت حد‬
‫الخصم القبول قانونا‪.‬‬

‫‪ -‬د ‪ -‬فائض قيمة التنازل‬

‫فائض قيمة التنازل = سعر التنازل – القيمة المحاسبية الصافية = ‪= 1.000.000 – 1.500.000‬‬
‫‪ 500.000‬دج‬

‫يتم إدماجه في الربح الجبائي في حدود ‪ %35‬باعتباره ناجم عن عملية تنازل عن استثمار طويل األمد (‬
‫يفوق ‪ 3‬سنوات)‪.‬‬

‫قيمة اإلدماج= ‪ 500.000‬دج * ‪ 175.000 = %35‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬مجموع التكاليف الواجب إعادة إدماجها‪+ 500.000 + 600.000 + 250.000 + 300.000 :‬‬
‫‪ 4.150.000 =1.500.000 + 1.000.000‬دج‬

‫‪ -‬مجموع اإليرادات التي لم تأخذ بالحسبان‪ 175.000 :‬دج‬

 ‫الربح الجبائي المصحح الخاضع لضريبة = الربح الجبائي المصرح به ‪ +‬التكاليف الواجب إعادة‬
‫إدماجها‪ +‬اإليرادات التي لم تأخذ بالحسبان =( ‪= ) 175.000 + 4.150.000 + 20.000.000‬‬
‫‪ 24.325.000‬دج‬

‫‪ /3‬الضريبة على أرباح الشركات الواجب تسديدها نتيجة النقص في التصريح‪:‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات المصححة = ‪ 4.621.750= %19 * 24.325.000‬دج‬

‫منه ‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات الواجب إعادة تسديدها (قسط التسوية) = ‪– 4.621.750‬‬
‫‪ 821.750 = 3.800.000‬دج‪.‬‬

‫ويمكن حساب هذه الضريبة بطريقة أخرى‪:‬‬

‫((التكاليف الواجب إعادة إدماجها‪ +‬اإليرادات التي لم تأخذ بالحسبان) * معدل الضريبة = (‪4.150.000‬‬
‫‪ 821.750= %19 * 4.325.000 = %19 *)175.000 +‬دج‬

‫‪ /4‬الزيادة الناجمة عن النقص في التصريح‪:‬‬

‫بما أن الحقوق غير مسددة بسبب النقص في الصريح أكبر من ‪ 200.000‬دج ‪ ،‬فمنه نسبة الزيادة تقدر‬
‫ب ‪%25‬‬

‫الزيادة الناجمة عن النقص في التصريح ( الغرامة) = ‪ 205.437,50 = %25* 821.750‬دج‬

 ‫الحالة ‪: 02‬‬
‫‪ -‬التكييف القانوني للعمليات‪:‬‬
‫– مخ‪2‬‬ ‫‪ *1‬االستهالكات الحقيقة‪ :‬مخ‪ + 1‬مشتريات‬
‫‪6 974.000 = 5400.00 – 10 950.000 + 1424.000‬‬
‫* االستهالكات المصرح بها‪ :‬حـ‪8.191.000 = 600/‬‬

‫‪1.217.000‬‬ ‫الفارق ( استهالك وهمية للتضخيم) =‬

‫(التقليل من الهامش الخام للربح)‬
‫تدمج في النتيجة وتخضع لــ ‪)%26( IBS‬‬
‫‪ +‬غرامات الوعاء(م ‪)CTDTA 194‬‬
‫‪ 2‬قسط االهتالك مقبول محاسبيا وجبائيا إذا كان متعلق بأصل قابل لإلهتالك وموجود في األصول الغير‬
‫جارية( المثبتة)‬
‫تدمج في النتيجة‪.‬‬ ‫‪185.000‬‬ ‫قسط االهتالك =‬
‫فائض قيمة صرف العملية‪:‬‬ ‫‪ 3‬عدم تسجيل‬
‫اإلستيراد‪2.755.000 = 110.2 X 25.000 :‬‬
‫التسديد‪( 2.405.000 = 96.20 X 25.000 :‬الرقم أقل)‬

‫للنتيجة‬ ‫فائض الصرف حـ‪ = 766 /‬يدمج ‪350.000‬‬

‫‪ )TTT 499800‬نقدا‪.‬‬ ‫‪ 4‬أعباء الصيانة ‪( 420.000‬‬
‫‪420.000‬‬ ‫تدمج في النتيجة (غير قابلة للخصم)‬ ‫والدفع نقدا‬ ‫‪300.000 <499.500‬‬
‫المادة (‪ CIDTA )169‬المحدثة بموجب ‪.LF2018‬‬

‫‪45.000‬‬ ‫تدمج في النتيجة‬ ‫‪ 5‬صيانة وتصليح السيارة السياحية غير قابلة للخصم‬
‫المادة (‪CTDTA )141‬المحدثة بموجب ‪LF 2018‬‬
‫‪ TAP 6‬حـ‪ 64/‬ضرائب رسوم أخرى‬
‫‪TAP‬القيد محاسبيا = ‪68.500‬‬
‫‪ TAP‬المسدد فعليا = ‪48.500‬‬
‫‪20.000‬‬
‫العبء الغير قابل للخصم‬
‫جبائي تقبل الحقوق (‪ )TAP‬المسددة فعليا فقط‬
 ‫تقييم الخطر الجبائي‪:‬‬
‫باقتراض العجز مبرر‪:‬‬
‫إدماج األعباء‪20.000+ 45.000 + 420.000 + 350.000 + 185.000 + 1.217.000 :‬‬
‫= ‪2.237.000‬‬
‫النتيجة = ‪ – 2.237.000‬العجز (‪( 1.612.000 = )625.000‬ربح)‬
‫‪+‬الغرامة ‪%25‬‬ ‫‪419.120‬‬ ‫‪= % 26 X1612000 = IRS ‬‬
‫طبيعي)‬ ‫‪ /IRG ‬تحرري ( مقيم أو غير مقيم شخص‬
‫الوعاء = النتيجة – حقوق ‪ = IRS‬الذحل الموزع المخفي‬
‫= ‪1.192.800‬‬ ‫الوعاء ‪419.120 – 1.612.000 = IRG‬‬
‫‪)VF2018‬‬ ‫‪178.920‬‬ ‫‪ /IRG‬تحرري = ‪=% 15 X1.192.800‬‬

‫‪26.838‬‬ ‫الغرامة = ‪=% 15 X 178.920‬‬

 ‫الحالة ‪: 03‬‬

‫التعليل‬ ‫مرفوض‬ ‫مقبول‬ ‫نوعية العملية‬

‫_‬ ‫_‬ ‫‪16.950.000‬‬ ‫‪-‬االستهالكات (مخ‪ +1‬مشتريات –‬
‫مخ‪) 2‬‬
‫_‬ ‫_‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪-‬المقاولة م نالباطن ‪462‬‬
‫‪S/ troutance‬‬
‫_‬ ‫_‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪-‬اهتالك شاحنة‬
‫األراضي حـ‪ 211 /‬ال تهتلك‬ ‫‪350.000‬‬ ‫_‬ ‫‪ -‬اهتالك أراضي‬
‫تجاوزت ‪ % 10‬رقم االعمال‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪2.830.000‬‬ ‫‪-‬نادي رياضي (‪– 2.950.000‬‬
‫‪) 2830 000‬‬
‫غير تراكمي تقف‪1000.000‬‬ ‫‪800.000+200.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫‪-‬تبرعيين‬
‫في حدود ‪ 500‬دج‪/‬للوحدة‬ ‫‪440.000‬‬ ‫‪550.000‬‬ ‫‪-‬هدايا اشهارية ‪- 900( 1100‬‬
‫الواحدة‬ ‫‪) 500‬‬
‫‪478 .000‬‬
‫وتجاوزت ‪300.000‬دج والدفع‬ ‫‪400.000‬‬ ‫_‬ ‫= ‪400.000‬‬ ‫‪ -‬صيانة‬
‫‪1.19‬‬
‫نقدا‬
‫‪-‬أجرة زوجة المستغل (‪70000‬‬
‫أجرة لنفس المنصب ‪12 X‬‬ ‫‪360.000‬‬ ‫‪480.000‬‬ ‫– ‪X12) 40000‬‬

‫‪-‬أجور المستخدمين‬
‫مقبولة ومبررة حـ ‪63/‬‬ ‫_‬ ‫‪780.000‬‬
‫‪TAP -‬‬
‫رقم األعمال‬ ‫‪212.250‬‬ ‫‪212.250 %02X %75X 28.300.000‬‬
‫‪%02HT%75XX‬‬
‫‪2‬‬
‫(تخفيض ‪%25‬والمدفوعة فقط‬
‫‪%50‬‬

‫مبدأ استقاللية السنوات‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪-‬أعباء االيجار ‪2/300.000‬‬

‫غير مبررة بفواتير‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪ -‬البنزين‬

‫‪3.062.250‬‬ ‫‪23.362.250‬‬ ‫المجموع‬

‫‪26.424.500‬‬

‫النتيجة المحاسبية‪ :‬رقم األعمال – األعباء (حـ‪)6/‬‬

‫النتيجة المحاسبية‪ :‬ن‪ /‬االستغالل ‪ +‬ن‪ /‬خارج االستغالل‬
‫النتيجة المحاسبية = ‪1.875.500 = 26.424.500 – 28.300.000‬‬

‫النتيجة الجبائية = الربح المحاسبي ‪ +‬االدماجات – التخفيضات‬

‫‪4.937.750‬‬ ‫= ‪= 3.062.250 + 1.875.500‬‬
 ‫أو‪:‬‬
‫النتيجة الجبائية = رقم األعمال – األعباء المقبولة جبائيا‬
‫‪4.937.750‬‬ ‫= ‪= 23.362.250 – 28.300.000‬‬
‫‪ /IRG ‬الواجبة‪:‬‬
‫‪1.596.212,50‬‬ ‫(‪= 372000 + 35% )1.440.000 – 4.937.750‬‬
‫‪ ‬القسط‪IRG( 153.000 = 2 X %10X‬قسطين)‬

‫‪153.000‬‬
‫‪765.000‬‬ ‫=‬ ‫القسط =‬
‫‪0.20‬‬
‫‪ ‬قسط التسوية = ‪ IRG‬المستحقة – األقساط المسددة (‪)2‬‬

‫‪1.596.212,50‬‬ ‫= ‪= 0 – 1.596.212,50‬‬
‫‪ 20‬ماي ‪ 2019‬قبل‪:‬‬ ‫تدفع‬
 ‫الحالة ‪: 4‬‬
‫‪ - 1‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ 2016‬واألقساط المسددة‬

‫كمال‬ ‫أحمد‬ ‫سمير‬

‫‪1 500 000,00‬‬ ‫‪2 000 000,00‬‬ ‫‪1 500 000,00‬‬ ‫ربح الجبائي‬
‫‪393 000,00‬‬ ‫‪568 000,00‬‬ ‫‪393 000,00‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪117 900,00‬‬ ‫‪170 400,00‬‬ ‫‪117 900,00‬‬ ‫القسط‬
‫‪23 580,00‬‬ ‫‪17 040,00‬‬ ‫‪23 580,00‬‬ ‫الغرامة‬
‫‪-‬‬ ‫‪340 800,00‬‬ ‫‪117 900,00‬‬ ‫األقساط المسددة‬

‫‪ / 2‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪2017‬‬

‫الطريقة األولى‪:‬‬
‫حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة أجور المسددة من الشريك كمال‬
‫الدخل السنوي = ‪1.200.000‬‬
‫الطريقة العادية‬ ‫الطريقة المبسطة‬
‫‪IRGc= (1.200.000-360.000)*0.3+48.000=300.000‬‬ ‫أجر ‪ 360.000‬سنويا مبلغ الضريبة على الدخل اإلجمالي هو‬
‫‪Abt= 300.000 *0.4= 120.000‬‬ ‫‪ 30.000‬دج علما أن مبلغ التخفيض ال يتغير بعد هذا المجال ويبقى‬
‫‪plus que 18.000 donc Abt=18.000‬‬ ‫دائما ‪ 18.000‬دج‬
‫‪IRG= 300.000-18.000=282.000‬‬ ‫منه‬
‫‪IRG= (1.200.000-360.000)*0.3+30.000=282.000‬‬

‫‪ -‬يتم إدماج أجر الشريك كمال مع ربحه الجبائي لحساب الضريبة على الدخل اإلجمالية؛‬
‫‪ -‬و كخطوة ثانية ينبغي معرفة نسبة األجر من دخله اإلجمالي لمعرفة قيمة التخفيض ؛‬
‫‪ -‬بعد ذلك القيام بإنقاص هذا التخفيض من الضريبة اإلجمالية نقوم بتخفيض القرض الجبائي المسدد من طرف الشريك كمال من الضريبة على‬
‫الدخل اإلجمالي فئة أجور كون أنه سددها من قبل‪.‬‬

‫نسبة األجر من الدخل اإلجمالي‬

‫‪0,2857‬‬ ‫‪4.200.000 /1.200.000‬‬

‫كمال‬ ‫أحمد‬ ‫سمير‬ ‫الشركاء‬

‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪30%‬‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫‪4 000 000‬‬ ‫‪3 000 000‬‬
‫ربح جبائي ‪2017‬‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪salaire‬‬
‫‪4 200 000‬‬ ‫‪4 000 000‬‬ ‫‪3 000 000‬‬ ‫الدخل اإلجمالي‬
‫‪1 338 000‬‬ ‫‪1 268 000‬‬ ‫‪918 000‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪382 286‬‬ ‫جزء المتعلق باألجر‬
‫‪152 914‬‬ ‫التخفيض (‪)%40‬‬
‫‪18 000‬‬ ‫التخفيض الفعلي‬
‫‪1 320 000‬‬ ‫‪1 268 000‬‬ ‫‪918 000‬‬ ‫الضريبة بعد التخفيض‬
‫‪282 000‬‬ ‫القرض الجبائي‬
‫‪1 038 000‬‬ ‫‪1 268 000‬‬ ‫‪918 000‬‬ ‫الضريبة ‪2017‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪340 800‬‬ ‫‪117 900‬‬ ‫األقساط المسددة‬
‫‪1 038 000‬‬ ‫‪927 200‬‬ ‫‪800 100‬‬ ‫الضريبة الواجب دفعها‬
 ‫الطريقة الثانية المبسطة‪:‬‬
‫حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة أجور بصفة نظرية المسددة من الشريك كمال (دون أخذ بعين اإلعتبار التخفيض) والتي تعتبر قرض‬
‫جبائي على إدارة الضريبة‬
‫الدخل السنوي = ‪1.200.000‬‬
‫‪IRG= (1.200.000-360.000)*0.3+48.000=300.000‬‬
‫‪ -‬يتم إدماج أجر الشريك كمال مع ربحه الجبائي لحساب الضريبة على الدخل اإلجمالية؛ بعد ذلك القيام بإنقاص القرض الجبائي المسدد من‬
‫طرف الشريك كمال من الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة أجور والمحسوب بصفة نظرية كون أنه سددها من قبل‪.‬‬

‫كمال‬ ‫أحمد‬ ‫سمير‬ ‫الشركاء‬

‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪30%‬‬

‫‪3 000 000‬‬ ‫‪4 000 000‬‬ ‫‪3 000 000‬‬ ‫ربح جبائي ‪2017‬‬

‫‪1 200 000‬‬ ‫‪salaire‬‬

‫‪4 200 000‬‬ ‫‪4 000 000‬‬ ‫‪3 000 000‬‬ ‫الدخل اإلجمالي‬
‫‪1 338 000‬‬ ‫‪1 268 000‬‬ ‫‪918 000‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫القرض الجبائي‬
‫‪1 038 000‬‬ ‫‪1 268 000‬‬ ‫‪918 000‬‬ ‫الضريبة ‪2017‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪340 800‬‬ ‫‪117 900‬‬ ‫األقساط المسددة‬
‫‪1 038 000‬‬ ‫‪927 200‬‬ ‫‪800 100‬‬ ‫الضريبة الواجب دفعها‬

‫‪ - 3‬تصحيح الربح الجبائي ‪2017‬‬

‫هبة للهالل األحمر‪2.000.000 :‬‬
‫القيمة المبررة = ‪600.000 = 0.3 * 2.000.000‬دج‬
‫سقف الخصم ‪ 600.000 :‬دج‬
‫منه يتم قبول الخصم في حدود ‪ 600.000‬دج‬
‫أي ‪ 1.400.000 = 600.000- 2.000.000 :‬دج يتم إعادة إدماجها‬

‫هدايا ذات طابع إشهاري‪ 500 :‬وحدة ب ‪ 1.000‬دج‬

‫القيمة اإلجمالية = ‪ 500.000 = 1.000 * 500‬دج‬
‫تقبل الخصم في حدود ‪ 500‬دج للوحدة وعدد الوحدات المبررة فحسب أي ‪200.000 = 500 * 400‬‬
‫منه يتم قبول الخصم في حدود ‪ 200.000‬دج‬
‫أي ‪ 300.000 = 200.000- 500.000 :‬يتم إعادة إدماجها‬

‫مصاريف اإلطعام ‪1.000.000 :‬‬

‫القيمة المتعلقة باالستغالل = ‪ 300.000 = 0,3 * 1.000.000‬دج‬
‫القيمة المبررة = ‪ 100.000 = 3 / 1 * 300.000‬دج‬
‫منه يتم قبول الخصم في حدود ‪ 100.000‬دج‬
‫أي ‪ 900.000 = 100.000 - 1.000.000 :‬يتم إعادة إدماجها‬

‫غرامة ضريبية ‪500.000 :‬‬

‫يتم ادماجها كليا ألنها غير قابلة للخصم ‪ 500.000‬دج‬

‫الفاتورة األولى ‪ ( 400.000 :‬كل الرسوم)‬

‫بمأن قيمة الفاتورة فاقت سقف الخصم المحدد في حالة التسديد نقدا ب ‪ 300.000‬دج بكل الرسوم‪ ،‬وأن الشركة قامت بتخفيض المبلغ كليا من‬
‫الربح الجبائي أي بإجمالي الرسو م رغم أنها كانت ينبغي تخفيضه بمبلغ خارج الرسم‪ ،‬لذلك ينبغي ادماج هذه القيمة كليا في الربح الجبائي‬
‫‪ 400.000‬دج‬
 ‫الفاتورة الثانية ‪ ( 100.000 :‬خارج الرسم)‬
‫بمأن قيمة الفاتورة لم تفق سقف الخصم المحدد في حالة التسديد نقدا ب ‪ 300.000‬دج بكل الرسوم ( ‪ )119.000 = 1,19 * 100.000‬يتم قبول‬
‫خصم هذا العبئ‪.‬‬

‫كفالة نادي رياضي ‪15.000.000 :‬‬

‫القيمة المبررة = ‪ 12.000.000 = 0,8 * 15.000.000‬دج‬
‫سقف الخصم األول‪ 30.000.000 :‬دج‬
‫سقف الخصم الثاني ( ‪ % 10‬من ر ع )‪ 10.000.000 :‬دج‬
‫منه يتم قبول الخصم في حدود ‪ 10.000.000‬دج‬
‫أي ‪ 5.000.000 = 10.000.000- 15.000.000 :‬يتم إعادة إدماجها‬

‫هبة لجمعية خيرية‪1.000.000 :‬‬

‫كون تم قبول هبة للهالل األحمر الجزائري في حدود سقف الخصم المقبول أي ‪ 600.000‬دج ‪ ،‬فإن المبلغ المتبقي للخصم في هذا النوع من‬
‫األعباء هو ‪ 400.000‬دج فقط ( ‪) 600.000 – 1.000.000‬‬
‫أي ‪ 600.000 = 400.000- 1.000.000 :‬يتم إعادة إدماجها‬

‫أعباء مختلفة قابلة للخصم ‪1.000.000 :‬‬

‫القيمة المبررة = ‪ 100.000 = 0,1 * 1.000.000‬دج‬
‫أي ‪ 900.000 = 100.000- 1.000.000 :‬يتم إعادة إدماجها‬

‫الربح الجبائي المصحح = الربح الجبائي المصرح به ‪ +‬األعباء الواجب إعادة إدماجها = ‪+ 300.000 + 1.400.000 ( + 10.000.000‬‬
‫‪= ) 900.000 + 600.000 + 5.000.000 + 400.000 + 500.000 + 900.000‬‬
‫‪ 20.000.000 = 10.000.000 + 10.000.000‬دج‬

‫‪ - 4‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ 2017‬المصحح وقيمة الضريبة الواجب إعادة تسديدها وغرامة نقص التصريح‬

‫نسبة األجر في الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫نسبة األجر من الدخل اإلجمالي‬

‫‪0,1667‬‬ ‫‪7.200.000 /1.200.000‬‬

‫كمال‬ ‫أحمد‬ ‫سمير‬ ‫الشريكين‬

‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪30%‬‬

‫‪6 000 000‬‬ ‫‪8 000 000‬‬ ‫‪6 000 000‬‬ ‫ربح جبائي ‪ 2017‬المصحح‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪salaire‬‬
‫‪7 200 000‬‬ ‫‪8 000 000‬‬ ‫‪6 000 000‬‬ ‫الدخل اإلجمالي‬
‫‪2 388 000‬‬ ‫‪2 668 000‬‬ ‫‪1 968 000‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪398 000‬‬ ‫جزء المتعلق باألجر‬
‫‪159 200‬‬ ‫التخفيض (‪)%40‬‬
‫‪18 000‬‬ ‫التخفيض الفعلي‬
‫‪2 370 000‬‬ ‫‪2 668 000‬‬ ‫‪1 968 000‬‬ ‫الضريبة بعد التخفيض‬
‫‪282 000‬‬ ‫القرض الجبائي‬
‫‪2 088 000‬‬ ‫‪2 668 000‬‬ ‫‪1 968 000‬‬ ‫الضريبة ‪2017‬‬
‫‪1 050 000‬‬ ‫‪1 400 000‬‬ ‫‪1 050 000‬‬ ‫الضريبة الواجب دفعها‬
‫‪262 500‬‬ ‫‪350 000‬‬ ‫‪262 500‬‬ ‫غرامة نقص في التصريح (‪)%25‬‬
 ‫طريقة األجر النظري‪:‬‬

‫كمال‬ ‫أحمد‬ ‫سمير‬ ‫الشريكين‬

‫‪30%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪30%‬‬

‫‪6 000 000‬‬ ‫‪8 000 000‬‬ ‫‪6 000 000‬‬ ‫ربح جبائي ‪ 2017‬المصحح‬
‫‪1 200 000‬‬ ‫‪salaire‬‬
‫‪7 200 000‬‬ ‫‪8 000 000‬‬ ‫‪6 000 000‬‬ ‫الدخل اإلجمالي‬
‫‪2 388 000‬‬ ‫‪2 668 000‬‬ ‫‪1 968 000‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫القرض الجبائي‬
‫‪2 088 000‬‬ ‫‪2 668 000‬‬ ‫‪1 968 000‬‬ ‫الضريبة ‪2017‬‬
‫‪1 050 000‬‬ ‫‪1 400 000‬‬ ‫‪1 050 000‬‬ ‫الضريبة الواجب دفعها‬
‫‪262 500‬‬ ‫‪350 000‬‬ ‫‪262 500‬‬ ‫غرامة نقص في التصريح (‪)%25‬‬
 ‫الحالة ‪: 05‬‬

‫‪ - 1‬من خالل القيد المحاسبي للمبيعات حـ ‪" 701 /‬انتاج مباع" النشاط إنتاجي أو تضييعي‬

‫الوضعية الجبائية‪:‬‬
‫عمليات البيع خاضعة لــ ‪ TVA‬المعدل العادي ‪ % 19‬أو المنخفض ‪ % 09‬أو المعفى ‪%0‬‬ ‫‪-‬‬
‫حسب نص المواد (‪ )02‬إلى (‪TCA )23‬‬
‫عمليات البيع ‪ HT‬خاضعة لــ ‪ TAP‬مع تخفيضات على األساس وفق لشروط المنصوص عليها في‬ ‫‪-‬‬
‫بنود المواد من (‪ )217‬وما يليها من ‪CIDTA‬‬
‫ش‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م إذن الربح الجبائي يخضع لمعدل (‪ )%19‬حسب المواد من (‪ )136‬إلى (‪)150‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪CIDTA‬‬
‫‪ / IRG‬عائد السهم الموزع معدل ‪ %15‬المادة (‪CIDTA )104‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ / IRG‬رواتب وأجور على الكتلة األجرية وفق المواد من (‪ )66‬إلى (‪CIDTA )76‬‬ ‫‪-‬‬
‫حقوق وضرائب أخرى (حق الطابع‪ ،‬التكوين‪ ،‬التمهين‪)....‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ - 2‬رقم األعمال ‪ HT 701‬الواجب التصريح به = ‪)701( 6700.000‬‬

‫المصرح ‪5600.000 = GTO‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬

‫رقم أعمال‪ HT‬غير مصرح به‪1100.000 :‬‬

‫الحدث المنشأ (‪ )FG‬إنتاج وبيع هو التسليم المادي أو القانوني (الفوترة) للمنتجات‪ ،‬وهو ما تحقق‬
‫حسب المحاسبة‪.‬‬
‫‪209.000‬‬ ‫‪ / TVA‬المبيعات = ‪=% 19 X1.100.000‬‬

‫‪52.250‬‬ ‫الغرامة (‪= 0.25 * 209.000 = )%25‬‬

‫‪ / TVA‬المشتريات حسب اليومية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪256.500 = 161.500 + 95000‬‬
‫‪ / TVA ‬الواجبة االسترجاع حسب نص م(‪(CTCA )30‬الدفع نقد أو فاتورة‬
‫‪)100.000<TTC‬‬
‫‪ 95.000‬فقط بــ ‪ 161.500‬تم تسديدها نقدا‪.‬‬
‫المسترجعة (‪) Reversement‬‬ ‫‪161.500‬‬ ‫إعادة دفع ‪/TVA‬‬

‫‪24.225‬‬ ‫الغرامة‪= 0.15 X 161.500 :‬‬

 ‫الحالة ‪: 06‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ 530 /‬الصندوق‬ ‫‪ - 1‬مدين‬

‫‪3620.000‬‬ ‫‪221000‬‬
‫‪1650000‬‬

‫رصيد دائن‬

‫‪1749000‬‬

‫الرصيد الدائن للصندوق وضعية مرفوضة محاسبيا وجبائياً‪ ،‬والمبلغ معبر‪ .‬ويمكن أن يؤدي إلى رفض‬
‫المحاسبة والتقدير التلقائي‪ ( .‬المادتين ‪ 43‬و ‪)CPF 44‬‬
‫‪ - 2‬دفتر الجرد دفتر إجباري حسب نص م(‪)11( – )09‬‬
‫قانون تجاري‪ ،‬عدم مسكه مع تفصيل التثبيتات والمخزون يؤدي إلى رفض المحاسبة والتقدير‬
‫التلقائي‪.‬‬
‫‪ - 3‬فواتير البيع يجب أن تكون نظامية ومرقمة ومتسلسلة ومتضمنة للبيانات االجبارية (الزبون‪،‬‬
‫‪ ، NIF‬رقم ‪ ، RC‬العنوان ‪ ،‬نوعية المنتج‪ ،‬السعر الوحدوي‪ ، TVA ،‬طريقة الرفع)‬
‫عدم تسجيل فواتير البيع المتضمنة حق الطابع (‪ 2500 ≥%TTC01‬دج ) يعني عدم تسجيل‬
‫العملية مدين حــ‪530 /‬‬
‫دائن حــ ‪411 /‬‬
‫عدم دفع حق الطابع للخزينة وهناك مداخيل غير مصرح بها أو تم توزيعها في الخفاء‬
‫(‪ IRG‬تحرري)‬
‫‪ - 4‬حسب القانون الجبائي المؤسسة تملك حق استرجاع ‪ /TVA‬المشتريات إلى غاية ‪ 12/31‬من‬
‫السنة التي تلي نسبة المشتريات (إعادة دفع ‪ TVA‬المسترجعة)‬
‫‪ - 5‬الدخل الغير موزع غير مقيد محاسبيا يعني تم توزيعه ويجب إخضاع المساهمين لــ ‪ /IRG‬عائد‬
‫رؤوس األموال المنقولة (‪ % 15‬أو معنى حسب الحالة)‬
‫‪ - 6‬إذا كان النشاط مقاولة البناء‪ ،‬فإن إقتطاع الضمان ( ‪ )Refenu de garutié‬المقدر بــ ‪05‬‬
‫‪%‬على ‪ TTC‬هو ايراد وجب تقييده في الفوترة (حـ ‪ )701 /‬فيما يخص ‪ IRS‬أو‪IRG‬‬
‫حسب الحالة‪.‬‬