‫محاضرات في مادة القانون‬

‫الجبائي العام‬

‫إعداد‬

‫إعداد الدكتور أحمد إدعلي‬

‫أستاذ العلوم السياسية‬
‫كلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتماعية‬
‫جامعة ابن طفيل ‪-‬القنيطرة‬

‫السنة الجامعية‪2020-2019 :‬‬

‫الجزء الثاني‪:‬‬
 ‫مفهوم الضريبة‬

‫خصائص‬
‫الضريبة‪:‬‬
‫محاولة للتعريف‬

‫أساس فرض الضريبة‪:‬‬

 ‫محاولة للتعريف‬

‫تعرف الضريبة تقليديا بأنها مبلغ من‬

‫النقود يستخلصه أحد األشخاص‬
‫العامة من األشخاص الذاتية‬
‫والمعنوية جبرا وبصفة نهائية ودون‬
‫مقابل خاص‪ ،‬بهدف تغطية التكاليف‬
‫العمومية‪.‬‬
 ‫خصائص الضريبة‪:‬‬

‫الضريبة اقتطاع‬ ‫الضريبة مبلغ‬

‫الضريبة‬
‫إجباري‬ ‫من النقود‬
‫اقتطاع‬
‫إجباري‬

‫الضريبة اقتطاع‬ ‫الضريبة أداة لتحقيق األهداف‬

‫نهائي‬ ‫االجتماعية واالقتصادية‬
‫والمالية والسياسية للدولة‬
 ‫أساس فرض الضريبة‪:‬‬

‫اختلف الفقهاء في اإلجابة عن سؤال األساس الذي تستند إليه‬

‫الدولة في فرض وتحصيل الضريبة‪ .‬ويمكن التمييز في هذا‬
‫اإلطار بين اتجاهين أساسيين‪.‬‬

‫اتجاه يأخذ بفكرة السيادة‬

‫والسلطان اللذان تتمتع‬ ‫اتجاه يأخذ بفكرة المنفعة‬
‫بهما الدولة‬ ‫التي يجنيها الفرد من‬
‫انتمائه للجماعة‬
 ‫مقارنة الضريبة بالفروض اإلجبارية القريبة منها‬

‫الضريبة والرسم‬

‫أوجه االختالف‪:‬‬ ‫أوجه التشابه‪:‬‬

‫‪ -‬صفة اإلجبار‬
‫‪ -‬كل منهما عبارة عن مبلغ‬
‫نقدي‬
‫‪ -‬كالهما يدفعان بشكل نهائي‬
‫‪ -‬تدفع الضريبة بدون مقابل خاص‪ ،‬بينما يدفع الرسم لقاء خدمة‪.‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة حسب المقدرة التكليفية للملزم‪ ،‬بينما تحدد قيمة الرسم على ضوء تكاليف الخدمة‪.‬‬
‫‪ -‬تروم الضرائب المعاصرة تحقيق أهداف مالية واقتصادية واجتماعية‪ ،‬أما الرسم فيؤمن تغذية الخزينة‬
‫العامة بالمال‪.‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة بقانون ينظم األحكام المتعلقة بها‪ ،‬أما الرسم فيكفي لفرضه االستناد إلى القانون‪.‬‬
‫‪ -‬تتمتع ديون الدولة الناشئة عن جل الضرائب بامتيازات "ديون الخزينة"‪ ،‬في حين أن الديون الناشئة‬
‫عن الرسوم تعتبر مثل الديون العادية‪ ،‬ما لم يكن هناك نص صريح بخالف ذلك‪.‬‬
 ‫مقارنة الضريبة بالفروض اإلجبارية القريبة منها‬

‫الضريبة والقرض اإلجباري‬

‫أوجه االختالف‪:‬‬ ‫أوجه التشابه‪:‬‬

‫‪ -‬كالهما يفرض جبرا‪.‬‬

‫‪ -‬يفرضان للوفاء بحاجات‬
‫الدولة المالية‬
‫‪ -‬تدفع الضريبة بشكل نهائي‬
‫يدفع مبلغ القرض بصفة مؤقتة‬
‫‪ -‬تسعى الدولة في حالة االقتراض إلى تحصيل القسط المخصص لالدخار‬
‫منطق الضريبة ال يراعي ذلك‪ ،‬إذ غالبا ما تمس المكلف في ما ال يكفي إال لسد‬
‫احتياجاته‪.‬‬
‫‪ -‬تدفع الدولة فائدة للمكتتبين في القرض اإلجباري‬
‫ال يتصور حدوث ذلك في الضريبة‪.‬‬
 ‫مقارنة الضريبة بالفروض اإلجبارية القريبة منها‬

‫الضريبة والزكاة‬
‫أوجه التشابه‪:‬‬
‫‪ -‬تدفع الضريبة بشكل نهائي‬
‫يدفع مبلغ القرض بصفة مؤقتة‬
‫‪ -‬تسعى الدولة في حالة االقتراض إلى تحصيل القسط المخصص لالدخار‬
‫منطق الضريبة ال يراعي ذلك‪ ،‬إذ غالبا ما تمس المكلف في ما ال يكفي إال‬
‫لسد احتياجاته‪.‬‬
‫‪ -‬تدفع الدولة فائدة للمكتتبين في القرض اإلجباري‬
‫ال يتصور حدوث ذلك في الضريبة‪.‬‬
 ‫مقارنة الضريبة بالفروض اإلجبارية القريبة منها‬

‫الضريبة والزكاة‬
‫أوجه االختالف‪:‬‬
‫من حيث شروط‬ ‫من حيث‬ ‫‪ -‬من حيث مصدر من حيث الجزاء‪:‬‬
‫التكليف‪:‬‬ ‫األهداف‪:‬‬ ‫اإللزام‪:‬‬
‫اعتناق اإلسالم شرط‬ ‫للزكاة مفاعيل‬ ‫دنيوي وأخروي في‬ ‫التشريع اإللهي‬
‫جوهري ألداء‬ ‫روحية وزمنية‪.‬‬ ‫حالة الزكاة‪.‬‬ ‫بالنسبة للزكاة‬
‫الزكاة‪.‬‬ ‫للزكاة مفاعيل‬
‫روحية وزمنية‪.‬‬
‫الضريبة تفرض‬ ‫تنحصر أهداف‬ ‫يقتصر جزاء عدم‬ ‫التشريع الوضعي‬
‫بغض النظر عن‬ ‫الضريبة في‬ ‫االلتزام بدفع‬ ‫بالنسبة لإللزام‬
‫عقيدة المكلف‪.‬‬ ‫الضريبة على عقوبة الجوانب المالية‬ ‫الضريبي‪.‬‬
‫واالقتصادية‬ ‫وضعية‪.‬‬
‫واالجتماعية‪.‬‬
 ‫االزدواج الضريبي والتهرب‬
‫الضريبي‬

‫تعرف الضريبة تقليديا بأنها مبلغ من‬

‫النقود يستخلصه أحد األشخاص‬
‫العامة من األشخاص الذاتية‬
‫والمعنوية جبرا وبصفة نهائية ودون‬
‫مقابل خاص‪ ،‬بهدف تغطية التكاليف‬
‫العمومية‪.‬‬
 ‫االزدواج الضريبي والتهرب‬
‫الضريبي‬

‫التهرب الضريبي‬ ‫االزدواج الضريبي‬

‫والغش الضريبي‬

‫التهرب‬ ‫الغش الضريبي‬ ‫شروط اإلزدواج‬ ‫أنواع اإلزدواج‬

‫الضريبي‬ ‫الضريبي‪:‬‬ ‫الضريبي‬
 ‫االزدواج الضريبي‬

‫يفيد االزدواج الضريبي تحميل نفس‬

‫المكلف عبئ الضريبة من نفس مادة‬
‫التكليف أكثر من مرة‪ .‬وقد يكون‬
‫االزدواج داخليا‪ ،‬مثلما قد يكون دوليا‪.‬‬
 ‫أنواع اإلزدواج الضريبي‬

‫اإلزدواج الدولي‬ ‫اإلزدواج الداخلي‪:‬‬

‫االزدواج‬ ‫االزدواج الضريبي‬

‫الضريبي الدولي‬ ‫الدولي القانوني‪:‬‬
‫االقتصادي‪:‬‬
 ‫اإلزدواج الداخلي‬

‫يكون اإلزدواج داخليا عندما‬

‫تفرض داخل حدود الدولة نفس‬
‫الضريبة على ذات المكلف أكثر‬
‫من مرة‪.‬‬
 ‫اإلزدواج الدولي‬

‫ينتج عن فرض ضريبة واحدة على مال واحد‬

‫من أكثر من دولة‪.‬‬
‫ينقسم االزدواج الدولي إلى نوعين‪:‬‬
 ‫‪ - 1‬االزدواج الضريبي الدولي‬
‫القانوني‪:‬‬

‫يحدث هذا االزدواج في حالة‬

‫تحميل نفس الكلف وخالل‬
‫نفس الفترة نفس الضريبة أو‬
‫ضرائب متشابهة على نفس‬
‫مادة التكليف من طرف‬
‫دولتين‪.‬‬
 ‫‪ - 2‬االزدواج الضريبي الدولي‬
‫االقتصادي‪:‬‬

‫ينتفي في إطار هذا النوع شرط وحدة المكلف‬

‫بالضريبة‪ .‬ويتحقق هذا النمط في حالة إخضاع‬
‫شخصين مختلفين من طرف دولتين لنفس الضريبة‬
‫أو لضرائب متشابهة مرتين أو أكثر على نفس مادة‬
‫التكليف‪.‬‬
 ‫شروط اإلزدواج الضريبي‪:‬‬

‫وحدة المكلف بالضريبة‬

‫وحدة‬ ‫وحدة الواقعة‬ ‫وحدة المادة‬

‫الضريبة‬ ‫المنشئة للضريبة‬ ‫الخاضعة‬
‫للضريبة‬
 ‫التهرب الضريبي والغش الضريبي‬

‫التهرب الضريبي )‪(l’évasion fiscale‬‬

‫يمكن تعريف التهرب الضريبي بأنه سلوك يروم‬

‫التحلل من عبئ الضريبة من دون خرق مقتضيات‬
‫القانون‪ ،‬بحيث يعمد المكلف الستغال ثغرات القانون‬
‫أو االستفادة من االمتيازات التي يمنحها‪.‬‬
 ‫التهرب الضريبي والغش الضريبي‬

‫الغش الضريبي )‪( La fraude fiscale‬‬

‫يعتبر الغش الضريبي " إخفاء غير قانوني‬

‫للدخل الواجب تضريبه أو لجزء منه"‪ .‬إنه‬
‫خرق مباشر وإرادي للقانون الجبائي بطرق‬
‫تدليسية‪.‬‬
 ‫أتمنى لكم التوفيق‬
‫ترقبوا المزيد خالل األيام القادمة‬

‫قائمة ببعض‬
‫المراجع اسفله‬
 ‫قامئة ببعض املراجع ‪:‬‬
‫إدعلي‪ ،‬أحمد‪ .‬المختصر في القانون الجبائي العام‪ ،‬الرباط‪:‬‬
‫مطبعة الكرامة‪.2020 ،‬‬
‫البطريق‪ ،‬يونس أحمد‪ .‬مقدمة في النظم الضريبية‪،‬‬
‫اإلسكندرية‪ :‬المكتب المصري الحديث للطباعة والنشر‪،‬‬
‫‪.1972‬‬
‫‪ ،----------‬النظم الضريبية ‪،‬منشورات شباب الجامعة‬
‫‪.1987‬‬
‫الدقر‪ ،‬رشيد‪ .‬الضرائب‪ ،‬النظرية العلمية للضرائب‪ ،‬دمشق‪:‬‬
‫مطبعة جامعة دمشق‪.1962 ،‬‬
‫الشاوي‪ ،‬خالد‪ .‬نظرية الضريبة والتشريع الضريبي الليبي‪،‬‬
‫ط ‪ .3‬بنغازي‪ :‬منشورات جامعة قار يونس‪.1989 ،‬‬
 ‫قامئة ببعض املراجع ‪:‬‬

‫شمس الدين‪ ،‬عبد األمير‪ .‬الضرائب‪ ،‬أسسها العلمية وتطبيقاتها‬

‫العملية‪ ،‬ط ‪ .1‬بيروت‪:‬المؤسسة الجامعية للدراسات و النشر‬
‫والتوزيع‪.1987 ،‬‬
‫فوزي‪ ،‬عبد المنعم‪ .‬النظم الضريبية‪ ،‬بيروت‪ :‬دار النهضة العربية‪،‬‬
‫‪.1973‬‬
‫محمد عبد اللطيف‪ ،‬محمد‪ .‬الضمانات الدستورية في المجال‬
‫الضريبي‪ ،‬القاهرة‪ :‬دار النهضة العربية‪.2000 ،‬‬
‫المحجوب‪ ،‬رفعت‪ .‬المالية العامة‪ ،‬بيروت‪ :‬دار النهضة للطباعة‬
‫والنشر‪.1990 ،‬‬
‫نعوش‪ ،‬صباح‪ .‬الضرائب في الدول العربية‪ ،‬ط ‪ .1‬الدار البيضاء‪-‬‬
‫بيروت‪ :‬المركز الثقافي العربي‪.1987 ،‬‬
 ‫أتمنى لكم التوفيق‬
‫ترقبوا المزيد خالل األيام القادمة‬