‫الجزء الرابع‬

‫اٌّؾبعجخ اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ‬ ‫‪Taxation‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الدخل الخاضع للضرٌبة‬
‫المحتوٌات‬ ‫جانب المصروفات‬

‫‪2‬‬
 ‫صبٔ‪١‬ب ‪ :‬اٌّظبس‪٠‬ف‬
‫المصارٌف الجائز حسمها لتحدٌد الدخل الخاضع للضرٌبة‪:‬‬
‫مادة ‪ 12‬من النظام ‪ ,‬مادة ‪ 9‬من الالئحة‬
‫" جمٌع المصارٌف العادٌة والضرورٌة لتحقٌق الدخل الخاضع للضرٌبة سواء كانت مسددة أو‬
‫مستحقة والمتكبدة خالل السنة الضرٌبٌة " بشروط‪:‬‬
‫‪ .1‬أن تكون نفقة فعلٌة مإٌدة بمستندات ثبوتٌة أو قرائن إثبات أخرى‪.‬‬
‫‪ .2‬أن تكون مرتبطة بتحقٌق الدخل الخاضع للضرٌبة‪.‬‬
‫‪ .3‬أن تكون متعلقة بالسنة الضرٌبٌة ( مبدأ السنوٌة‪ /‬مبدأ االستحقاق‪ /‬مبدأ استقالل السنوات‬
‫الضرٌبٌة )‬
‫‪ .4‬أال تكون ذات طبٌعة رأسمالٌة‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫اٌّظبس‪٠‬ف غ‪١‬ش عبئضح اٌؾغُ ٌزؾذ‪٠‬ذ اٌذخً اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ‬
‫اٌش‪ٚ‬ارت ‪ٚ‬االع‪ٛ‬س اٌّذف‪ٛ‬ػخ ٌٍّبٌه أ‪ ٚ‬اٌشـش‪٠‬ه‪ ،‬أ‪ ٚ‬اٌّغـبُ٘ (ثبعـزضٕبء اٌّغـبّ٘‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬اٌشـشوبد اٌّغـبّ٘خ)‪ ،‬أ‪ ٚ‬ا‪ ِٓ ٞ‬أفشاد‬ ‫‪.1‬‬
‫ػبئٍزٗ ِٓ اٌ‪ٛ‬اٌذ‪ٚ ٓ٠‬اٌض‪ٚ‬ط ‪ٚ‬االثٕبء االخ‪ٛ‬ح‪.‬‬
‫اٌزؼ‪٠ٛ‬غ اٌّذف‪ٛ‬ػخ ٌٍّبٌه أ‪ ٚ‬اٌشـش‪٠‬ه‪ ،‬أ‪ ٚ‬اٌّغـبُ٘ (ثبعـزضٕبء اٌّغـبّ٘‪ ٓ١‬ف‪ ٟ‬اٌشـشوبد اٌّغـبّ٘خ)‪ ،‬أ‪ ٚ‬ا‪ ِٓ ٞ‬أفشاد ػبئٍزٗ‬ ‫‪.2‬‬
‫ِٓ اٌ‪ٛ‬اٌذ‪ٚ ٓ٠‬اٌض‪ٚ‬ط ‪ٚ‬االثٕبء ‪ٚ‬االخ‪ٛ‬ح ِمـبثـً ِّزٍىـبد أ‪ ٚ‬خـذِـبد لـذِ‪ٙ‬ـب ٌٍششوخ اٌضائذ ػٓ عؼش اٌغ‪ٛ‬ق اٌغبئذ ف‪ ٟ‬ربس‪٠‬خ‬
‫اٌؼٍّ‪١‬خ‪.‬‬
‫ل‪ّ١‬خ اٌّ‪ٛ‬اد اٌّ‪ٛ‬سدح أ‪ ٚ‬ل‪ّ١‬خ اٌخذِبد اٌّمذِخ ِٓ أؽشاف ِشرجطخ ثبٌّىٍف اٌضائذح ػٓ األعؼبس اٌّغزخذِخ ث‪ ٓ١‬أؽشاف‬ ‫‪.3‬‬
‫ِغزمٍخ‪.‬‬
‫اٌّظبس‪٠‬ف اٌشخظ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌزشف‪١ٙ١‬خ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ػشائت اٌذخً اٌّغذدح ‪ٚ‬اٌّغزؾمخ‬ ‫‪.5‬‬
‫اٌششب‪ ٜٚ‬اٌّبٌ‪١‬خ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ؽظخ اٌّ‪ٛ‬ظف ف‪ ٝ‬طٕبد‪٠‬ك اٌزمبػذ إٌظبِ‪١‬خ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫اٌغشاِبد أ‪ ٚ‬اٌغضاءاد اٌّبٌ‪١‬خ اٌّغـــــذدح أ‪ ٚ‬اٌ‪ٛ‬اعجخ اٌغـــــذاد ِضً اٌّخبٌفبد اٌّش‪ٚ‬س‪٠‬خ‪ِٚ ،‬خبٌفبد االػشاس ثبٌّشافك اٌؼبِخ‪،‬‬ ‫‪.8‬‬
‫اِب اٌغشاِبد اٌّبٌ‪١‬خ اٌّزشرجخ ثغجت ِخبٌفخ شش‪ٚ‬ؽ رؼبلذ‪٠‬خ وغشاِبد رؤخ‪١‬ش اٌزٕف‪١‬ز أ‪ ٚ‬عــ‪ٛ‬ء اٌزٕف‪١‬ز‪ ،‬ف‪١‬غ‪ٛ‬ص ؽغـّ‪ٙ‬ب‬
‫‪4‬‬
‫صبٔ‪١‬ب ‪ :‬اٌّظبس‪٠‬ف‬
‫اٌّخظظبد ‪ٚ‬االؽز‪١‬بؽ‪١‬بد‬ ‫‪.1‬‬
‫اإل‪٠‬غبساد‬ ‫‪.2‬‬
‫اٌش‪ٚ‬ارت ‪ٚ‬األع‪ٛ‬س ‪ٚ‬اٌّىبفآد‬ ‫‪.3‬‬
‫اٌزجشػبد‬ ‫‪.4‬‬
‫د‪ِ ْٛ٠‬ؼذ‪ِٚ‬خ‬ ‫‪.5‬‬
‫اٌّظبس‪٠‬ف اٌّذسع‪١‬خ ألثٕبء اٌّ‪ٛ‬ظف‪ٓ١‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ؽظض اٌزؤِ‪ٕ١‬بد االعزّبػ‪١‬خ‬ ‫‪.7‬‬
‫اٌّغبّ٘بد ف‪ ٟ‬طٕبد‪٠‬ك اٌزمبػذ إٌظبِ‪١‬خ‬ ‫‪.8‬‬
‫ِظبس‪٠‬ف إطالؽبد ‪ٚ‬رؾغ‪ٕ١‬بد األط‪ٛ‬ي‬ ‫‪.9‬‬
‫لغؾ اعز‪ٙ‬الن األط‪ٛ‬ي اٌضبثزخ‬ ‫‪.10‬‬
‫ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع‬ ‫‪.11‬‬
‫‪5‬‬
 ‫‪ .1‬المخصصات واالحتٌاطٌات ‪( :‬مادة ‪ ١٥‬فً النظام)‬

‫ال ٌجوز حسم أٌة مخصصات مكونة خالل العام باستثناء‪:‬‬

‫مخصص الدٌون المشكوك فً تحصٌلها فً البنوك وبشرط تقدٌم شهادة من مإسسة النقد العربً‬
‫السعودي ٌحدد فٌها مقدار الدٌون المشكوك فً تحصٌلها والدٌون المحصلة منها خالل العام‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫××‬
‫ٌضاف الٌه‪:‬‬
‫المخصص بعد تخفٌضه بالمستخدم منه خالل العام‬ ‫××‬
‫الفرق بٌن (االضافات خالل العام – المستخدم او المدفوع)‬

‫‪6‬‬
 ‫ِضبي ‪:‬‬
‫ظ‪ٙ‬شد ؽشوخ اٌّخظظبد ف‪ ٟ‬اؽذ‪ ٜ‬إٌّشآد اٌزغبس‪٠‬خ خالي ػبَ ‪ ٖ 1432‬ػٍ‪ ٝ‬إٌؾ‪ ٛ‬اٌزبٌ‪:ٟ‬‬
‫الرصٌد فً‬ ‫المدفوع أو‬ ‫اإلضافات‬ ‫الرصٌد فً‬ ‫المخصص‬
‫‪30/12‬‬ ‫المعكوس‬ ‫خالل العام‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪95169‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪11900‬‬ ‫‪91769‬‬ ‫مخصص مكافؤة نهاٌة الخدمة‬
‫‪3450‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3450‬‬ ‫مخصص هبوط أوراق مالٌة‬
‫‪3220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫مخصص هبوط أسعار عقارات‬
‫‪671579‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪185000‬‬ ‫‪501579‬‬ ‫مخصص دٌون مشكوك فً‬
‫تحصٌلها‬
‫فإذا علمت أن صافً دخل الشركة عن العام المذكور بلغ ‪ 10‬ملٌون لاير‬
‫المطلوب‪ :‬تحدٌد صافً الدخل الضرٌبً‬

‫‪7‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫اإلضافات‬
‫المدفوع أو الرصٌد فً‬ ‫الرصٌد‬
‫مالحظة‬ ‫خالل‬ ‫المخصص‬
‫المعكوس ‪30/12‬‬ ‫فً ‪1/1‬‬
‫ٌضاف‬ ‫العام‬
‫ٌضاف المخصص المكون‬
‫مخصص مكافؤة‬
‫خالل العام مطروحا منه‬ ‫‪95169‬‬ ‫‪8500‬‬ ‫‪11900 91769‬‬
‫نهاٌة الخدمة‬
‫‪3400‬‬ ‫‪11900-8500=3400‬‬ ‫المدفوع‬
‫‪ 3450‬التعدٌل النه ال ٌوجد مخصص‬ ‫مخصص هبوط‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3450‬‬
‫‪/‬‬ ‫مكون خالل العام‬ ‫أوراق مالٌة‬
‫ٌضاف كامل النه مكون خالل‬ ‫مخصص هبوط‬
‫‪3220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3220‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪3220‬‬ ‫‪3220‬‬ ‫العام‬ ‫أسعار عقارات‬
‫ٌضاف المخصص المكون‬ ‫مخصص دٌون‬
‫خالل العام مطروحا منه‬ ‫‪671579‬‬ ‫‪15000 185000 501579‬‬ ‫مشكوك فً‬
‫‪170000 185000-15000=170000‬‬ ‫المدفوع‬ ‫تحصٌلها‬

‫ملحوظة‪ :‬المعكوس ٌعنى المستخدم‬

‫‪8‬‬
 ‫تابع الحل‪:‬‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫‪10,000,000‬‬

‫ٌضاف‪:‬‬

‫مخصص مكافؤة نهاٌة الخدمة المكون خالل العام بعد تخفٌضه بالمستخدم منه‬ ‫‪3,400‬‬

‫مخصص هبوط أسعار عقارات ال ٌجوز حسمه ( ٌضاف بالكامل)‬ ‫‪3,220‬‬

‫مخصص دٌون مشكوك فً تحصٌلها بعد تخفٌضه بالمعدوم أو المعكوس‬ ‫‪170,000‬‬

‫صافً الدخل الضرٌبً‬ ‫‪10,176,620‬‬

‫‪9‬‬

‫المملوكة‬
‫ٌسمح بحسم مصروفات المٌاه واألناره‬
‫وضرٌبة المبانً إن وجدت‪.‬‬
‫‪ -‬الشخص الذي ٌملك نحسم له أشٌاء‬
‫أخرى مثل االستهالك‪ ,‬مصارٌف اإلصالح‬
‫والتحسٌنات والترمٌمات‪.‬‬
‫‪ .2‬اإلٌجارات ‪:‬‬
‫المستؤجرة‬
‫ٌعد اإلٌجار الفعلً الذي ٌخص السنة‬
‫المحاسبٌة من المصروفات الواجبة الحسم‪.‬‬
‫أما اإلٌجار المستحق‪ ,‬اإلٌجار المقدم‪,‬‬
‫اإلٌجار الخاص‪ ,‬ومسكن المكلف فال ٌعد‬
‫من المصروفات الواجبة الحسم‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫ِضبي ‪ِٕ :1‬شؤح رغزؤعش اٌؼمبس اٌز‪ ٞ‬رضا‪ٚ‬ي ٔشبؽ‪ٙ‬ب ف‪ٚ ،ٗ١‬لذ رؼّٕذ لبئّخ اٌذخً ػٓ اٌؼبَ‬
‫إٌّز‪ ٟٙ‬ف‪ َ 31/12/2011 ٟ‬ػّٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد ِجٍغ ‪ 62,000‬لاير ل‪ّ١‬خ إ‪٠‬غبس اٌؼمبس ػٓ‬
‫اٌؼبَ اٌّزو‪ٛ‬س‪.‬‬
‫‪ٚ‬لذ رج‪ ٓ١‬ثؼذ فؾض ٘زا اٌجٕذ ِب ‪:ٍٟ٠‬‬
‫‪ - 1‬اإل‪٠‬غبس اٌش‪ٙ‬ش‪ٌٍ ٞ‬ؼمبس ؽجمب َ ٌؼمذ اإل‪٠‬غبس ‪ 3000‬لاير‪.‬‬
‫‪٠ - 2‬زؼّٓ اإل‪٠‬غبس إ‪٠‬غبس األسثؼخ ش‪ٛٙ‬س األ‪ ِٓ ٌٝٚ‬ػبَ ‪.َ 2012‬‬
‫‪٠ - 3‬زؼّٓ ثٕذ اإل‪٠‬غبس ِجٍغ ‪ 5000‬لاير ِظبس‪٠‬ف ط‪١‬بٔخ ‪ٚ‬رشِ‪ ُ١‬اٌؼمبس‪.‬‬
‫‪٠ - 4‬زؼّٓ ثٕذ اإل‪٠‬غبس ِجٍغ صالصخ ش‪ٛٙ‬س دفؼز‪ٙ‬ب إٌّشؤح ٌظبؽت اٌؼمبس ٌزؤِ‪ ٓ١‬إ‪٠‬غبس ‪.‬‬
‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة ‪ :‬ث‪١‬بْ أصش ِبعجك ػٍ‪ ٝ‬رؾذ‪٠‬ذ طبف‪ ٟ‬اٌذخً اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اٌؾً‪:‬‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫××‬
‫ٌضاف إلٌه ‪:‬‬
‫‪ 12,000‬قٌمة االٌجار المدفوع مقدما ( ‪ 4 × 3000‬شهور)‬
‫وذلك طبقا لمبدأ السنوٌة‪ ,‬مبدأ االستحقاق‪ ,‬مبدأ إستقالل السنوات الضرٌبٌة‬
‫قٌمة مصارٌف الصٌانة والترمٌم ال تعد من المصروفات الواجبة الحسم ألن العقار غٌر مملوك‬
‫‪ 5000‬للمنشؤة‪.‬‬
‫قٌمة تؤمٌن اإلٌجار حٌث ال ٌمثل مصروفات فعلٌة وٌتم استرداده فً نهاٌة مدة العقد ( ‪3 × 3000‬‬
‫‪ 9000‬شهور )‬
‫صافً الدخل الضرٌبً‬ ‫××‬

‫‪12‬‬
 ‫ِضبي ‪: 2‬‬

‫ِٕشؤح رٍّه اٌؼمبس اٌز‪ ٞ‬رضا‪ٚ‬ي ٔشبؽ‪ٙ‬ب ف‪ٚ ٗ١‬لذ ادسعذ ػّٓ ِظش‪ٚ‬فبر‪ٙ‬ب ٌ‪ٙ‬زا اٌؼبَ ِب ‪:ٍٟ٠‬‬

‫‪ 12,000 - 1‬لاير ل‪ّ١‬خ إ‪٠‬غبس‪ٌٍ ٗ٠‬ؼمبس رُ اؽزغبث‪ٙ‬ب ػٍ‪ ٝ‬أعبط إ‪٠‬غبس اٌّضً‪.‬‬

‫‪ ٌُ - 2‬رذسط إٌّشؤح ػّٓ ِظش‪ٚ‬فبر‪ٙ‬ب لغؾ االعز‪ٙ‬الن اٌغٕ‪ٌٍ ٞٛ‬ؼمبس ‪ٚ‬لذسٖ ‪ 6000‬لاير‬
‫ؽجمب ً ٌطش‪٠‬مخ اعز‪ٙ‬الن اٌّغّ‪ٛ‬ػبد اٌخبطخ ثبٌّجبٔ‪.ٟ‬‬

‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة‪ :‬ث‪١‬بْ أصش ِب عجك ػٍ‪ ٝ‬رؾذ‪٠‬ذ طبف‪ ٟ‬اٌذخً اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ‬

‫‪13‬‬
 ‫اٌؾً‪:‬‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫××‬
‫ٌضاف إلٌه‪:‬‬
‫قٌمة إٌجارٌة للمبنى تم احتسابها على أساس إٌجار المثل‪ ,‬التعد من المصروفات‬
‫‪ 12,000‬الواجبة الحسم حٌث أن العقار مملوك للمنشؤة‬
‫ٌحسم منه‪:‬‬
‫)‪ (6000‬قسط االستهالك السنوي للعقار الن العقار مملوك للمنشؤة‬
‫صافً الدخل الضرٌبً‬ ‫××‬

‫‪14‬‬
 ‫ال تحسم‬
‫‪ -٤‬مرتب الشرٌك الموصً‪:‬‬
‫من بٌن المصارٌف الغٌر‬
‫جائز حسمها التً عددتها‬
‫المادة ‪ 13‬من النظام الفقرة‬
‫(ب)‪:‬‬
‫أي مبالغ مدفوعه أو مزاٌا‬
‫مقدمة للمساهم أو الشرٌك أو‬
‫ألي قرٌب لهما كانت تمثل‬
‫رواتب أو أجور او مكافآت‬
‫ومافً حكمها‪..‬‬
‫‪ -٣‬مرتب الشرٌك المتضامن‪:‬‬
‫كل ما ٌحصل علٌه الشرٌك‬
‫المتضامن سواء كان راتب أو‬
‫مكافؤة أو عمولة أو فائدة ال‬
‫ٌعد من المصروفات الواجبة‬
‫الحسم حٌث انها توزٌع للربح‪.‬‬
‫ال تحسم‬
‫‪ -3‬الرواتب واألجور والمكافآت‪:‬‬
‫‪ -٢‬مرتب صاحب المنشؤة‬ ‫‪ -١‬أجور ورواتب الموظفٌن‪:‬‬
‫الفردٌة‪:‬‬ ‫تعد من التكالٌف الواجبة الحسم‬
‫ال ٌعد من المصروفات الواجبة‬ ‫حٌث أنها من المصروفات العادٌة‬
‫الحسم‪ ,‬وما ٌحصل علٌه من‬ ‫والضرورٌة لتحقٌق الدخل‬
‫راتب ٌعد توزٌعا للربح‪.‬‬ ‫الخاضع للضرٌبة‪ ,‬بشرط تقدٌم‬
‫شهادة التؤمٌنات االجتماعٌة‬
‫ال تحسم‬
‫تحسم‬
‫‪15‬‬
 ‫‪ -٦‬رواتب وأجور أقارب المكلف‪:‬‬ ‫‪ -٥‬رواتب ومكافآت رئٌس وأعضاء مجلس اإلدارة فً شركات األموال‪:‬‬
‫(مادة ‪ 13‬من النظام ‪ ,‬مادة ‪ 10‬من الالئحه )‬

‫الرواتب واألجور وما فً حكمها‪ ,‬سواء كانت‬ ‫ف‪ ٟ‬اٌششوبد راد اٌّغؤٌ‪١‬خ‬ ‫ف‪ ٟ‬ششوبد اٌّغبّ٘خ‬
‫اٌّؾذ‪ٚ‬دح‬
‫نقدٌة أو عٌنٌة‪ ,‬المدفوعة للمالك أو الشرٌك‬
‫أو المساهم ( باستثناء المساهمٌن فً‬ ‫ال رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ‬ ‫رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ‬
‫الشركات المساهمة )‪ ,‬أو ألي من أفراد عائلته‬ ‫اٌؾغُ ٌى‪ِ ُٙٔٛ‬بٌى‪ٌ ٓ١‬شأعّبٌ‪ٙ‬ب‪,‬‬ ‫اٌؾغُ‬
‫من الوالدٌن والزوج واألبناء واألخوة ‪.‬‬ ‫‪ ِٓٚ‬صُ فبْ ِب ‪٠‬ؾظٍ‪ ْٛ‬ػٍ‪ٛ٘ ٗ١‬‬
‫ر‪ٛ‬ص‪٠‬غ ٌٍشثؼ ال رىٍ‪١‬فب ػٍ‪.ٗ١‬‬
‫ال تحسم‬

‫‪16‬‬
 ‫مثال‪ :1‬تضمنت قائمة الدخل إلحدى المنشآت المصروفات التالٌة ‪:‬‬
‫‪ - 1‬مبلغ ‪ 60,000‬لاير مرتب للشرٌك فٌصل ( متضامن ) ومبلغ ‪ 36,000‬لاير مرتب سنوي‬
‫للشرٌك فراس ( موصً)‬
‫‪ - 2‬مبلغ ‪ 20,000‬لاير سلف للعاملٌن‬
‫‪ - 3‬مبلغ ‪ 24,000‬لاير مرتب سنوي لزوجة الشرٌك فٌصل ( متضامن ) والتً تعمل فً وظٌفة‬
‫سكرتٌره بالشركة‬
‫‪ - 4‬مبلغ ‪ 15,000‬لاير رواتب لمهندسٌن وعاملٌن مقابل تركٌب آله جدٌدة تم شراإها فً بداٌة‬
‫العام بمبلغ ‪ 200,000‬لاير‬
‫‪ - 5‬مبلغ ‪ 60,000‬لاير مكافآت ( منها ‪ 10,000‬لاير مكافآت للشرٌك المتضامن والباقً مكافات‬
‫ترك خدمة لموظفٌن تركوا العمل فً نهاٌة العام )‬
‫المطلوب‪ :‬بٌان أثر ما سبق على تحدٌد الدخل الضرٌبً‬

‫‪17‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫××‬
‫ٌضاف إلٌه‪:‬‬
‫‪ 60,000‬مرتب الشرٌك المتضامن( ٌعد توزٌع للربح )‬
‫‪ 36,000‬مرتب الشرٌك الموصً ( ٌعد توزٌع للربح )‬
‫‪ 20,000‬سلف العاملٌن ال تعد من المصروفات الواجبة الحسم حٌث سٌتم استردادها‬
‫‪ 24,000‬مرتب زوجة الشرٌك المتضامن ال تعد من المصروفات الواجبة الحسم ( فقرة ب مادة ‪) 13‬‬
‫‪ 15,000‬رواتب المهندسٌن والعاملٌن مقابل تركٌب آله جدٌدة حٌث انها مصارٌف رأسمالٌه تضاف على تكلفة‬
‫اآلله وتستهلك منها‬
‫‪ 10,000‬مكافؤة الشرٌك المتضامن ( تعد توزٌع للربح )‬
‫ــــــــــــــــ‬
‫×× صافً الدخل الضرٌبً‬
‫‪18‬‬
 ‫مثال ‪:2‬‬
‫ظهر مسٌر الرواتب الشهري الحدى الشركات ذات المسإولٌة المحدودة كما ٌلً ‪:‬‬
‫ِالؽظبد‬ ‫اٌشارت‬ ‫اٌّغّ‪ ٝ‬اٌ‪ٛ‬ظ‪١‬ف‪ٟ‬‬ ‫االعُ‬
‫‪٠‬م‪ َٛ‬ثئداسح االػّبي اٌزغ‪٠ٛ‬م‪١‬خ ٌٍششوخ‬ ‫‪30,000‬‬ ‫شش‪٠‬ه‬ ‫اؽّذ‬
‫اخذ اٌشش‪٠‬ه اؽّذ‬ ‫‪8000‬‬ ‫ِؾبعجخ‬ ‫ٔ‪ٛ‬سح‬
‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ِ‪ٛ‬ظف اعزمجبي‬ ‫طبٌؼ‬
‫‪-‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫ِذ‪٠‬ش رٕف‪١‬ز‪ٞ‬‬ ‫ِؾّذ‬
‫ما هو التعدٌل على صافً الربح المحاسبً؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫إضافة ‪360.000 = 12 × 30.000 :‬‬
‫إضافة ‪96000 = 12 × 8000 :‬‬
‫التعدٌل إضافة ‪ 456.000‬الى صافً الربح المحاسبً‬
‫‪19‬‬
 ‫‪ -4‬اٌزجشػبد‪:‬‬
‫رؼزجش ِٓ اٌّظبس‪٠‬ف اٌ‪ٛ‬اعجخ اٌؾغُ ( ِبدح ‪ ِٓ 11‬إٌظبَ ) ثشش‪ٚ‬ؽ ‪:‬‬

‫‪ - 1‬أْ رى‪ ْٛ‬لذ دفؼذ فؼالَ خالي اٌغٕخ اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ‪.‬‬

‫‪ - 2‬أْ ‪٠‬زُ دفؼ‪ٙ‬ب إٌ‪١٘ ٝ‬ئبد ػبِخ أ‪ ٚ‬عّؼ‪١‬بد خ‪١‬ش‪٠‬خ‪.‬‬

‫‪ - 3‬أْ رى‪ ْٛ‬رٍّه اٌ‪١ٙ‬ئبد ‪ٚ‬اٌغّؼ‪١‬بد ِٓ اٌغ‪ٙ‬بد اٌّشخض ٌ‪ٙ‬ب ثبٌٍّّىخ‪ٚ ,‬ال ر‪ٙ‬ذف ٌٍشثؼ‪,‬‬
‫‪٠ٚ‬غ‪ٛ‬ص ٌ‪ٙ‬ب رٍم‪ ٟ‬اٌزجشػبد‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ِضبي‪:‬‬
‫ثٍغ طبف‪ ٟ‬اٌذخً اٌّؾبعج‪ ٟ‬إلؽذ‪ ٜ‬إٌّشآد ػٓ اٌؼبَ إٌّز‪ ٟٙ‬ف‪ ْٛ١ٍِ َ 31/12/2011 ٟ‬لاير ‪,‬‬
‫‪ٚ‬لذ رؼّٕذ لبئّخ اٌذخً ػٓ اٌؼبَ إٌّز‪ ٟٙ‬ف‪ ٟ‬رٌه اٌزبس‪٠‬خ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌزبٌ‪١‬خ‪:‬‬
‫‪ِ - 1‬جٍغ ‪ 80,000‬لاير دفؼذ ٌغّؼ‪١‬خ خ‪١‬ش‪٠‬خ ثبٌٍّّىخ ‪ِٚ‬شخض ٌ‪ٙ‬ب ثزٍم‪ ٟ‬اٌزجشػبد‬
‫‪ِ - 2‬جٍغ ‪ 30,000‬لاير رؼ‪ٙ‬ذد إٌّشؤح ثغذاد٘ب إٌ‪ ٝ‬إؽذ‪ ٜ‬اٌ‪١ٙ‬ئبد اٌؼبِخ اٌّشخض ٌ‪ٙ‬ب ثبٌٍّّىخ‬
‫ثزٍم‪ ٟ‬اٌزجشػبد خالي اٌؼبَ اٌمبدَ‬
‫‪ِ - 3‬جٍغ ‪ 20,000‬لاير ِذف‪ٛ‬ػخ ٌغّؼ‪١‬خ اٌ‪ٙ‬الي األؽّش ثغّ‪ٛٙ‬س‪٠‬خ ِظش اٌؼشث‪١‬خ‬
‫‪ِ - 4‬جٍغ ‪ 200,000‬لاير ل‪ّ١‬خ رّ‪ٛ‬س ‪ٚ‬أٌجبْ رُ ر‪ٛ‬ص‪٠‬ؼ‪ٙ‬ب خالي ِ‪ٛ‬عُ اٌؾظ ٘زا اٌؼبَ‬
‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة‪ :‬رؾذ‪٠‬ذ طبف‪ ٟ‬اٌذخً اٌؼش‪٠‬ج‪ٟ‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اٌؾً‪:‬‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌذخً اٌّؾبعج‪ٟ‬‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫‪٠‬ؼبف اٌ‪:ٗ١‬‬
‫رجشػبد ‪ٚ‬ػذد إٌّشآح ثغذاد٘ب اٌؼبَ اٌمبدَ ال رؼذ ِٓ اٌّظبس‪٠‬ف اٌ‪ٛ‬اعجخ اٌؾغُ ؽ‪١‬ش‬ ‫‪30,000‬‬
‫‪٠‬شزشؽ ٌؾغّ‪ٙ‬ب أْ رى‪ِ ْٛ‬ذف‪ٛ‬ػخ فؼال‬

‫رجشع ِذف‪ٛ‬ع ٌغّؼ‪١‬خ اٌ‪ٙ‬الي األؽّش ثغّ‪ٛٙ‬س‪٠‬خ ِظش اٌؼشث‪١‬خ ال ‪٠‬ؼزجش ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد‬ ‫‪20,000‬‬
‫اٌ‪ٛ‬اعجخ اٌؾغُ ؽ‪١‬ش أٗ ِذف‪ٛ‬ع ٌغّؼ‪١‬خ خبسط اٌٍّّىخ‬

‫ل‪ّ١‬خ رّ‪ٛ‬س ‪ٚ‬أٌجبْ خالي ِ‪ٛ‬عُ اٌؾظ ال رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ اٌؾغُ ٌؼذَ ر‪ٛ‬فش‬ ‫‪200,000‬‬
‫اٌشش‪ٚ‬ؽ ف‪ٙ١‬ب ؽ‪١‬ش ٌُ ‪٠‬زُ دفؼ‪ٙ‬ب ٌ‪١ٙ‬ئخ ػبِخ أ‪ ٚ‬عّؼ‪١‬خ خ‪١‬ش‪٠‬خ ِشخض ٌ‪ٙ‬ب ثبٌٍّّىخ‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌذخً اٌؼش‪٠‬ج‪ٟ‬‬ ‫‪1,250,000‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ -5‬د‪ِ ْٛ٠‬ؼذ‪ِٚ‬خ‪:‬‬
‫( ِبدح ‪ ِٓ 14‬إٌظبَ‪ِ ,‬بدح ‪ ِٓ 9‬اٌالئؾخ فمشٖ ‪ ) 3‬رؼزجش ِٓ اٌّظبس‪٠‬ف اٌغبئض ؽغّ‪ٙ‬ب ثشش‪ٚ‬ؽ ‪:‬‬
‫‪ - 1‬أْ رى‪ٔ ْٛ‬برغخ ػٓ ث‪١‬غ ثؼبػخ أ‪ ٚ‬رمذ‪ ُ٠‬خذِخ عجك أْ طشػ ث‪ٙ‬ب اٌّىٍف ػّٓ إ‪٠‬شادارٗ ف‪ ٟ‬عٕخ اعزؾمبق اإل‪٠‬شاد‪.‬‬
‫‪ - 2‬أْ ‪٠‬مذَ اٌّىٍف ش‪ٙ‬بدح ِٓ اٌّؾبعت اٌمبٔ‪ ٟٔٛ‬رف‪١‬ذ شطت ٘زٖ اٌذ‪ ِٓ ْٛ٠‬اٌذفبرش ثّ‪ٛ‬عت لشاس ِٓ طبؽت اٌظالؽ‪١‬خ‪.‬‬
‫‪ - 3‬أْ ‪٠‬زُ ارخبر وبفخ اإلعشاءاد اٌمبٔ‪١ٔٛ‬خ ٌزؾظ‪ٍٙ١‬ب‪٠ٚ ,‬ضجذ ػذَ إِىبٔ‪١‬خ رؾظ‪ٍٙ١‬ب ثذٌ‪ِ ً١‬مٕغ‪ ,‬وظذ‪ٚ‬س ؽىُ لؼبئ‪ ,ٟ‬أ‪ٚ‬‬
‫صج‪ٛ‬د إفالط اٌّذ‪.ٓ٠‬‬
‫‪ - 4‬أال رى‪ ْٛ‬ػٍ‪ ٝ‬ع‪ٙ‬بد ِشرجطخ ثبٌّىٍف‪.‬‬
‫‪ - 5‬اٌزضاَ اٌّىٍف ثبٌزظش‪٠‬ؼ ػٕ‪ٙ‬ب ػّٓ دخٍٗ ِز‪ ٝ‬رُ رؾظ‪ٍٙ١‬ب‪.‬‬

‫د‪ِ ْٛ٠‬ؼذ‪ِٚ‬خ ٌُ ‪٠‬ضجذ إػذاِ‪ٙ‬ب‬ ‫د‪ِ ْٛ٠‬ؼذ‪ِٚ‬خ صجذ إػذاِ‪ٙ‬ب‬

‫ال رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ‬ ‫رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ‬
‫اٌؾغُ‬ ‫اٌؾغُ‬

‫‪23‬‬
 ‫مثال ‪:1‬‬
‫تضمن الجانب المدٌن من قائمة الدخل لمكلف مبلغ ‪ 20,000‬لاير دٌون معدومة وبفحص هذا‬
‫البند اتضح أنه ٌتضمن مبلغ ‪ 5000‬لاير دٌون لم ٌثبت إعدامها‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬بٌان أثر ذلك على صافً الدخل الضرٌبً‬

‫الحل‪:‬‬
‫صافً الدخل المحاسبً‬ ‫××‬
‫ٌضاف الٌه‪:‬‬
‫دٌون لم ٌثبت إعدامها‬ ‫‪5000‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ِضبي ‪: 2‬‬
‫ششوخ ِغبّ٘خ ِخزٍطخ ؽظخ اٌغؼ‪ٛ‬د‪ٚ %40 ٓ١٠‬ؽظخ اٌشش‪٠‬ه االعٕج‪ ، %60 ٟ‬اٌشثؼ‬
‫اٌّؾبعج‪ 1,000,000 ٟ‬لاير ‪٠‬زؼّٓ إػذاَ د‪ ْٛ٠‬غ‪١‬ش عبئضح اٌؾغُ ثّجٍغ ‪ 200,000‬لاير ‪،‬‬
‫ِب ٘‪ ٛ‬طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌّؼذي ٌألغشاع اٌؼش‪٠‬جخ‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌّؾبعج‪ٟ‬‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫‪٠ +‬ؼبف‬
‫اػذاَ د‪ ْٛ٠‬غ‪١‬ش عبئضح اٌؾغُ‬ ‫‪200,000‬‬
‫=‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌّؼذي‬ ‫‪1,200,000‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪%60‬‬ ‫‪%60‬‬
‫=‬ ‫=‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌؼش‪٠‬ج‪ٟ‬‬ ‫‪720,000‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ِضبي ‪:3‬‬
‫ششوخ ِغبّ٘خ ِخزٍطخ ؽظخ اٌغؼ‪ٛ‬د‪ٚ %40 ٓ١٠‬ؽظخ اٌشش‪٠‬ه االعٕج‪ ، %60 ٟ‬اٌشثؼ‬
‫اٌّؾبعج‪ 1,000,000 ٟ‬لاير ‪٠‬زؼّٓ إػذاَ د‪ ْٛ٠‬غ‪١‬ش عبئضح اٌؾغُ ثّجٍغ ‪ 100,000‬لاير‬
‫‪ٚ‬رؼّٓ وزٌه س‪ٚ‬ارت ٌٍششوبء ثّجٍغ ‪ 300,000‬لاير ‪ِ ،‬ب ٘‪ ٛ‬طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌّؼذي ٌغشع‬
‫اٌؼش‪٠‬جخ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫• الحل‪:‬‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌّؾبعج‪ٟ‬‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫‪٠ +‬ؼبف‪:‬‬
‫اػذاَ د‪ ْٛ٠‬غ‪١‬ش عبئضح اٌؾغُ‬ ‫‪100,000‬‬
‫س‪ٚ‬ارت ٌٍششوبء‬ ‫‪300,000‬‬
‫=‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌّؼذي‬ ‫‪1,400,000‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪%60‬‬ ‫‪%60‬‬
‫=‬ ‫=‬
‫طبف‪ ٟ‬اٌشثؼ اٌؼش‪٠‬ج‪ٟ‬‬ ‫‪840,000‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ -6‬اٌّظبس‪٠‬ف اٌّذسع‪١‬خ ألثٕبء اٌّ‪ٛ‬ظف‪:ٓ١‬‬
‫( اٌالئؾخ ِبدح ‪ 9‬فمشح ‪) 7‬‬
‫رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد ‪ٚ‬اعجخ اٌؾغُ ِز‪ِ ٝ‬ب ر‪ٛ‬فش ف‪ٙ١‬ب‪:‬‬
‫‪ .1‬أْ رى‪ِ ْٛ‬ذف‪ٛ‬ػخ إٌ‪ِ ٝ‬ذسعخ ِؾٍ‪١‬خ ِشخظخ‪.‬‬
‫‪ .2‬أْ رى‪٘ ْٛ‬زٖ اٌّ‪١‬ضح ِٕظ‪ٛ‬ص ػٍ‪ٙ١‬ب طشاؽخ ف‪ ٟ‬ػمذ اٌز‪ٛ‬ظ‪١‬ف‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ -7‬ؽظض اٌزؤِ‪ٕ١‬بد االعزّبػ‪١‬خ‪:‬‬
‫غ‪١‬ش عبئضح اٌؾغُ‬ ‫عبئضح اٌؾغُ‬

‫ؽظض اٌششوخ ( اٌّىٍف ) ف‪ ٟ‬اٌزؤِ‪ٕ١‬بد ؽظخ اٌّ‪ٛ‬ظف ف‪ ٟ‬اٌزؤِ‪ٕ١‬بد اإلعزّبػ‪١‬خ‬

‫اإلعزّبػ‪١‬خ رؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ الرؼذ ِٓ اٌّظش‪ٚ‬فبد اٌ‪ٛ‬اعجخ اٌؾغُ ؽز‪ٝ‬‬
‫ٌ‪ ٛ‬دفؼز‪ٙ‬ب اٌششوخ ٔ‪١‬بثخ ػٕ‪%) 9 ( ُٙ‬‬ ‫اٌؾغُ ( ‪%) 11‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ -8‬اٌّغبّ٘بد ف‪ ٟ‬طٕبد‪٠‬ك اٌزمبػذ إٌظبِ‪١‬خ ‪:‬‬
‫اٌّبدح اٌؼشش‪ ِٓ ْٚ‬إٌظبَ ‪ :‬اٌّغبّ٘بد ف‪ ٟ‬طٕبد‪٠‬ك اٌزمبػذ إٌظبِ‪ٟ‬‬
‫أ ‪٠ -‬غ‪ٛ‬ص ؽغُ ِغبّ٘بد طبؽت اٌؼًّ ٌظبٌؼ اٌّغزخ َذَ ف‪ ٟ‬طٕذ‪ٚ‬ق رمبػذ ٔظبِ‪ِ ٟ‬ؤعظ ‪ٚ‬فمب ً‬
‫ألٔظّخ اٌٍّّىخ ‪.‬‬
‫ة‪ -‬ال ‪٠‬زغب‪ٚ‬ص اٌؾغُ اٌّغّ‪ٛ‬ػ ثٗ ثّمزؼ‪ ٝ‬اٌفمشح ( أ ) ِٓ ٘زٖ اٌّبدح ػٓ وً ِغزخ َذَ ٔغجخ‬
‫اٌخّظ ‪ٚ‬اٌؼشش‪ ٓ٠‬ثبٌّبئخ ( ‪ ِٓ ) % 25‬دخٍٗ لجً اؽزغبة ِغبّ٘بد طبؽت اٌؼًّ ‪.‬‬
‫ط ‪ -‬ال ‪٠‬غ‪ٛ‬ص ؽغُ ِغبّ٘بد اٌّغزخ َذَ ف‪ ٟ‬طٕذ‪ٚ‬ق رمبػذ ٔظبِ‪. ٟ‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ِضبي‪:‬‬
‫لبِذ اؽذ‪ ٜ‬اٌششوبد اٌؼبٍِخ ف‪ ٟ‬اٌٍّّىخ ثزؤع‪١‬ظ طٕذ‪ٚ‬ق رمبػذ ٔظبِ‪ٌ ٟ‬ظبٌؼ ِغزخذِ‪ٙ١‬ب‪,‬‬
‫‪ٚ‬أدسعذ ػّٓ ِظبس‪٠‬ف‪ٙ‬ب اٌؼّ‪١ِٛ‬خ ‪ٚ‬اإلداس‪٠‬خ ِجٍغ ‪ 230.000‬لاير رؾذ ثٕذ ِغبّ٘خ اٌششوخ ف‪ٟ‬‬
‫طٕذ‪ٚ‬ق اٌزمبػذ ٌظبٌؼ اٌّ‪ٛ‬ظف‪ٚ ,ٓ١‬لذِذ اٌششوخ ِغزٕذاد صج‪ٛ‬ر‪١‬خ ثز‪ٛ‬فش اٌشش‪ٚ‬ؽ اٌالصِخ ٌمج‪ٛ‬ي‬
‫٘زا اٌّظش‪ٚ‬ف وّب ‪ٚ‬سدد ثبٌٕظبَ ‪ٚ‬اٌالئؾخ‪ٚ ,‬ثفؾض ؽغبثبد اٌششوخ رج‪ِ ٓ١‬ب ‪:ٍٟ٠‬‬
‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة‪ :‬رؾذ‪٠‬ذ اٌّغبّ٘بد اٌّمج‪ٌٛ‬خ ٔظبِب ‪ٚ‬اٌّشف‪ٛ‬ػخ‬

‫اإلجمالً‬ ‫طالل العبٌلً‬ ‫محمد القبالن خالد الشرفان‬ ‫البٌان‬

‫‪900.000‬‬ ‫‪360.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫الراتب السنوي‬
‫‪230.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫مساهمة الشركة لصالح الموظف‬

‫‪1.130.000‬‬ ‫‪460.000‬‬ ‫‪380.000‬‬ ‫‪290.000‬‬ ‫اإلجمالً‬

‫‪32‬‬
 ‫اٌؾً‪:‬‬
‫رمجً ِغبّ٘بد طبؽت اٌؼًّ ٌظبٌؼ اٌّ‪ٛ‬ظف ف‪ ٟ‬طٕبد‪٠‬ك اٌزمبػذ إٌظبِ‪١‬خ ثششؽ أال رض‪٠‬ذ ػٓ‬
‫‪ ِٓ % 25‬دخً اٌّ‪ٛ‬ظف لجً اؽزغبة ِغبّ٘خ طبؽت اٌؼًّ‪ٚ .‬ف‪ ٟ‬ػ‪ٛ‬ء رٌه ‪ّ٠‬ىٓ اٌز‪ٛ‬طً‬
‫إٌ‪ِ ٝ‬ب‪:ٍٟ٠‬‬
‫( أ ) ثبٌٕغجخ ٌٍّ‪ٛ‬ظف ِؾّذ اٌمجالْ وً اٌّغبّ٘خ اٌجبٌغخ ‪ِ 50.000‬مج‪ٌٛ‬خ ؽ‪١‬ش أ‪ٙ‬ب ال رض‪٠‬ذ ػٓ‬
‫اٌؾذ األلظ‪ 60.000 = % 25 × 240.000 ( ٝ‬لاير )‬
‫(ة ) ثبٌٕغجخ ٌٍّ‪ٛ‬ظف خبٌذ اٌششفبْ فئْ اٌّغبّ٘خ اٌّمج‪ٌٛ‬خ ٘‪= %25 × 300.000( ٟ‬‬
‫‪ 75.000‬لاير) ‪ٚ‬اٌّشف‪ٛ‬ػخ ٘‪ 5000 ٟ‬لاير‬
‫( ط ) ثبٌٕغجخ ٌٍّ‪ٛ‬ظف ؽالي اٌؼج‪ ٍٟ١‬فئْ اٌّغبّ٘خ اٌّمج‪ٌٛ‬خ ٘‪= %25 × 360.000 ( ٟ‬‬
‫‪ 90.000‬لاير ) ‪ٚ‬اٌّشف‪ٛ‬ػخ ‪ 10.000‬لاير‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ِ -9‬ظبس‪٠‬ف إطالؽبد ‪ٚ‬رؾغ‪ٕ١‬بد األط‪ٛ‬ي‪:‬‬
‫المادة الثامنة عشرة من النظام‬
‫أ ‪ٌ -‬جوز حسم المصارٌف المتكبدة فً كل مجموعة عن اإلصالحات أو التحسٌنات التً أجراها‬
‫المكلف على األصول المستهلكة الواقعة فً تلك المجموعة‪.‬‬

‫ب‪ -‬ال تزٌد قٌمة المصارٌف المسموح بها وفقا ً للفقرة (أ) من هذه المادة لكل سنة عن نسبة‬
‫أربعة بالمائة (‪ )%4‬من باقً قٌمة المجموعة فً نهاٌة تلك السنة‪.‬‬

‫ج ‪ٌ -‬ضاف المبلغ الزائد عن الحد المبٌن بالفقرة (ب) من هذه المادة إلى باقً قٌمة المجموعة‪.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ِضبي ‪:‬‬
‫ثبفزشاع أْ اٌششوخ لبِذ ف‪ ٟ‬ػبَ ‪ َ 2007‬ثزؾّ‪ ً١‬ؽغبثبر‪ٙ‬ب ثّظبس‪٠‬ف اطالػ ‪ٚ‬رؾغ‪ٕ١‬بد‬
‫ػٍ‪ِ ٝ‬غّ‪ٛ‬ػخ ا‪٢‬الد ثّجٍغ ‪ 3.280.000‬لاير‪ٚ .‬وبْ ثبل‪ ٟ‬ل‪ّ١‬خ اٌّغّ‪ٛ‬ػخ ‪.ْٛ١ٍِ 57‬‬

‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة‪ :‬رؾذ‪٠‬ذ اٌّؼبٌغخ اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ إٌظبِ‪١‬خ ٌ‪ٙ‬زا اٌّظش‪ٚ‬ف ػٕذ اؽزغبة اٌ‪ٛ‬ػبء اٌؼش‪٠‬ج‪ٟ‬‬
‫ٌٍششوخ ػٓ ػبَ ‪.َ 2007‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اٌؾً‪:‬‬
‫حٌث ان باقً قٌمة مجموعة اآلالت فً ‪ 31/12/2007‬م ٌبلغ ‪ 57‬ملٌون لاير‪ .‬فإن مصارٌف‬
‫اإلصالح والتحسٌنات المقبولة والواجبة الحسم فً عام ‪ 2007‬م وكما حددتها (المادة ‪ 18‬فقرة‬
‫ب) هً ‪ % 4‬من باقً قٌمة تلك المجموعة أي‪:‬‬
‫‪ 2.280.000 = %4 × 57.000.000‬لاير (مصروف اٌرادي)‬
‫‪ -‬أما باقً المصروف وقدره‪:‬‬
‫‪ 1.000.000 = 2.280.000 – 3.280.000‬لاير (مصروف رأسمالً)‬
‫ٌضاف إلى باقً قٌمة المجموعة وٌستهلك معها فً السنوات الالحقة مادة ‪ / 18‬فقرة ج‬
‫وٌصبح باقً قٌمة المجموعة فً ‪ 31/12/2007‬بعد تعدٌلها بمصارٌف اإلصالحات‬
‫والتحسٌنات ‪ 57‬ملٌون ‪ +‬ملٌون = ‪ 58‬ملٌون لاير‪.‬‬
‫وٌضاف الملٌون اٌضا ً لصافً الدخل المحاسبً للوصول للدخل الضرٌبً‪.‬‬
‫‪36‬‬
 ‫‪ -10‬لغؾ اعز‪ٙ‬الن األط‪ٛ‬ي اٌضبثزخ‪:‬‬
‫• االعز‪ٙ‬الن اٌّغّ‪ٛ‬ػ ثٗ ػش‪٠‬ج‪١‬ب ٘‪ٌ ٛ‬ألط‪ٛ‬ي اٌٍّّ‪ٛ‬وخ ٌٍّىٍف‪ .‬أِب إرا وبْ األطً ِغزؤعشاً‬
‫)أ‪ٍِّٛ ٞ‬وب ً ٌٍغ‪١‬ش) فال ‪٠‬غّؼ ثؾغبة اعز‪ٙ‬الن ٌٗ إال إرا اشزشؽ اٌّبٌه اٌّؤعش أْ رشد إٌ‪ٗ١‬‬
‫األط‪ٛ‬ي اٌّؤعشح ف‪ٙٔ ٟ‬ب‪٠‬خ اٌؼمذ ثبٌؾبٌخ اٌز‪ ٟ‬وبٔذ ػٍ‪ٙ١‬ب ػٕذ اٌزؼبلذ‪ ,‬فف‪٘ ٟ‬زٖ اٌؾبٌخ ‪٠‬زُ‬
‫اعز‪ٙ‬الن ل‪ّ١‬خ األطً ػٍ‪ِ ٝ‬ذح اٌؼمذ‪.‬‬

‫• أِب ثبٌٕغجخ ٌؼم‪ٛ‬د اٌزؤع‪١‬ش إٌّز‪١ٙ‬خ ثبٌزٍّ‪١‬ه فطجمب ً ٌّب ٔظذ ػٍ‪ ٗ١‬اٌّبدح ‪ ِٓ 14‬اٌالئؾخ‬
‫اٌزٕف‪١‬ز‪٠‬خ فمشح ) ‪٠ ( 1‬ؼبًِ اٌّغزؤعش ٌإلغشاع اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ ػٍ‪ ٝ‬أٔٗ اٌّبٌه ‪ ِٓٚ‬صُ ‪٠‬غ‪ٛ‬ص‬
‫ٌٍّغزؤعش ؽغُ اعز‪ٙ‬الن األطً ‪ٚ‬ال ‪٠‬غ‪ٛ‬ص رٌه ٌٍّؤعش‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اٌّبدح ‪ ِٓ 17‬إٌظبَ )اإلعز‪ٙ‬الن(‬
‫اٌّبدح ‪ ِٓ 9‬اٌالئؾخ فمشح )‪ (4‬اٌّظبس‪٠‬ف اٌز‪٠ ٟ‬غ‪ٛ‬ص ؽغّ‪ٙ‬ب ؽجمب ٌٍّبدح ‪ ِٓ 17‬إٌظبَ‬
‫)االعز‪ٙ‬الن(‬
‫أ‪ -‬ثبعزضٕبء األسع ‪٠‬غ‪ٛ‬ص ؽغُ االعز‪ٙ‬الن ػٓ أط‪ٛ‬ي اٌّىٍف راد اٌطج‪١‬ؼخ اٌّغز‪ٍٙ‬ىخ‬
‫اٌٍّّ‪ٛ‬عخ ‪ٚ‬غ‪١‬ش اٌٍّّ‪ٛ‬عخ اٌز‪ ٟ‬رٕمض ل‪ّ١‬ز‪ٙ‬ب ثغجت االعزؼّبي أ‪ ٚ‬اٌزٍف أ‪ ٚ‬اٌزمبدَ‪ٚ ,‬رغزخذَ‬
‫عّ‪١‬ؼ‪ٙ‬ب أ‪ ٚ‬عضء ِٕ‪ٙ‬ب ف‪ ٟ‬دس اٌذخً اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ ‪٠ٚ‬جم‪ٌٙ ٝ‬ب ل‪ّ١‬خ ثؼذ أز‪ٙ‬بء اٌغٕخ‬
‫اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ة‪ -‬رمغُ األط‪ٛ‬ي اٌمبثٍخ ٌالعز‪ٙ‬الن إٌ‪ِ ٝ‬غّ‪ٛ‬ػبد ‪ٔٚ‬غت اعز‪ٙ‬الن وّب ‪٠‬ؤر‪:ٟ‬‬
‫‪ - 1‬اٌّجبٔ‪ ٟ‬اٌضبثزخ‪ :‬خّغخ ثبٌّئخ ) ‪%)5‬‬
‫‪ - 2‬اٌّجبٔ‪ ٟ‬اٌظٕبػ‪١‬خ ‪ٚ‬اٌضساػ‪١‬خ اٌّزٕمٍخ‪ :‬ػششح ثبٌّئخ ) ‪%)10‬‬
‫‪ - 3‬اٌّظبٔغ ‪ٚ‬ا‪٢‬الد ‪ٚ‬اٌّىبئٓ ‪ٚ‬األع‪ٙ‬ضح ‪ٚ‬اٌجشِغ‪١‬بد )ثشاِظ اٌؾبع‪ٛ‬ة (اٌّؼذاد ثّب ف‪ ٟ‬رٌه‬
‫ع‪١‬بساد اٌشو‪ٛ‬ة ‪ٚ‬اٌشؾٓ‪ :‬خّغخ ‪ٚ‬ػشش‪ ْٚ‬ثبٌّئخ( ‪%)25‬‬
‫‪ِ - 4‬ظبس‪٠‬ف اٌّغؼ اٌغ‪ٌٛٛ١‬ع‪ٚ ٟ‬اٌزٕم‪١‬ت ‪ٚ‬االعزىشبف ‪ٚ‬األػّبي اٌزّ‪١ٙ‬ذ‪٠‬خ العزخشاط اٌّ‪ٛ‬اسد‬
‫اٌطج‪١‬ؼ‪١‬خ ‪ٚ‬رط‪٠ٛ‬ش ؽم‪ٌٙٛ‬ب‪ :‬ػشش‪ ْٚ‬ثبٌّئخ )‪%)20‬‬
‫‪ - 5‬عّ‪١‬غ األط‪ٛ‬ي األخش‪ ٜ‬اٌٍّّ‪ٛ‬عخ ‪ٚ‬غ‪١‬ش اٌٍّّ‪ٛ‬عخ راد اٌطج‪١‬ؼخ اٌّغز‪ٍٙ‬ىخ غ‪١‬ش اٌّشّ‪ٌٛ‬خ ف‪ٟ‬‬
‫اٌّغّ‪ٛ‬ػبد اٌغبثمخ وبألصبس ‪ٚ‬اٌطبئشاد ‪ٚ‬اٌغفٓ ‪ٚ‬اٌمبؽشاد ‪ٚ‬اٌش‪ٙ‬شح‪ :‬ػششح ثبٌّئخ ) ‪%)10‬‬

‫‪39‬‬
‫• ‪٠‬ؾغت لغؾ االعز‪ٙ‬الن ٌىً ِغّ‪ٛ‬ػخ ثزطج‪١‬ك ٔغجخ االعز‪ٙ‬الن اٌّؾذدح ٌ‪ٙ‬ب ثّمزؼ‪ ٝ‬اٌفمشح‬
‫(ة) ِٓ ٘زٖ اٌّبدح ػٍ‪ ٝ‬ثبل‪ ٟ‬ل‪ّ١‬خ رٍه اٌّغّ‪ٛ‬ػخ ف‪ٙٔ ٟ‬ب‪٠‬خ اٌغٕخ اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ -11‬ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع‪:‬‬
‫اٌّبدح اٌزبعؼخ ِٓ اٌالئؾخ فمشح ‪2‬‬
‫اٌّظبس‪٠‬ف اٌز‪٠ ٟ‬غ‪ٛ‬ص ؽغّ‪ٙ‬ب ٌزؾذ‪٠‬ذ اٌذخً اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ ٘‪: ٟ‬‬
‫ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع اٌّزىجذح خالي اٌغٕخ اٌؼش‪٠‬ج‪١‬خ إرا وبٔذ ِشرجطخ ثزؾم‪١‬ك اٌذخً اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ أ‪ٔ ٚ‬برظ‬
‫اٌّؼبدٌخ ا‪٢‬ر‪١‬خ أ‪ّٙ٠‬ب ألً ‪:‬‬
‫دخً اٌّىٍف ِٓ ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع ِؼبفب ً إٌ‪ٔ ِٓ % 50 ٗ١‬برظ (أ) ِطش‪ٚ‬ؽب ً ِٕ‪ٙ‬ب (ة) ؽ‪١‬ش رّضً ا ‪ ٚ‬ة ِب‬
‫‪:ٍٟ٠‬‬
‫أ = دخً اٌّىٍف اٌخبػغ ٌٍؼش‪٠‬جخ ِغزجؼذاً ِٕٗ اٌذخً ِٓ ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع‪.‬‬
‫ة = اٌّظبس‪٠‬ف اٌغبئضح اٌؾغُ ثّ‪ٛ‬عت ٔظبَ ػش‪٠‬جخ اٌذخً ِغزجؼذاً ِٕ‪ٙ‬ب ِظبس‪٠‬ف ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع‬
‫‪ٚ‬رغزضٕ‪ ٝ‬اٌجٕ‪ٛ‬ن ِٓ رطج‪١‬ك ٘زٖ اٌّؼبدٌخ‪.‬‬
‫‪ -‬ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع اٌّزىجذح ‪ :‬ف‪ٛ‬ائذ ِذ‪ٕ٠‬خ‪ ,‬ثّؼٕ‪ ٟ‬أخزد لشع ‪ٚ‬عذد ػٍ‪ ٗ١‬ف‪ٛ‬ائذ ‪ِ -‬ظش‪ٚ‬ف‬
‫دخً اٌّىٍف ِٓ ػ‪ٛ‬ائذ اٌمش‪ٚ‬ع ‪ :‬ف‪ٛ‬ائذ دائٕخ‪ ,‬ثّؼٕ‪ ٝ‬أػط‪١‬ذ لشع ‪ٚ‬ؽظً ػٍ‪ ٝ‬فبئذح – ا‪٠‬شاد‬
‫‪41‬‬ ‫‪-‬‬