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  • Retenciones de Trabajo, Alquiler I Capital

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    - Pégina | de3 Peencons — REND. rEBALL { CARL NFJO01542 Referencia: NFJO01542 TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL Resolucién de 1 de abril de 1992 ‘SUMARIO: Retenciones sobre rendimientos del trabejo. La obligacién de retener surge en ef momento en que se satisfagan los rendimientos de! trabajo ¥ #1 porcentaje aplicable sera 0! que en dicha fecha se venge aplicando a los rendimientos que Teciba el sujeto pasivo por este concepto, con independencia del ejercicio a que correspondan los atrasos que Se abonen, Prescripcién: Aun cuando les cantidades abonadas en 1990, en concepto de atrasos, correspondan a ejercicios fisceles para los que hubiera presorito la acoién comprobatoria de la ‘Administracién, ello no significa que hublese prescrito la obligacién de retener sobre las ccantidadles que se abonen en pago de los atrasos. En la Villa de Madrid, a 1 de abril de 1992, en la reclamacién econémico-administrativa que, en nica instancia, pende de resolucién ante este Tribunal Econémico-Administrativo Central, en Sala, promovida por ..., con domicilio en .... acto de retencién efectuado por el Instituto de Relaciones Agrarias el Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacién, en fecha 27 de jullo de 1990, periodo 1978 a 1983, ‘por una cuantia de 303.100 pesetas. Resultando 1. Que, el Instituto de Relaciones Agrarias, con fecha 27 de julio de 1990, practicd liquidecién de atrasos a los funcionarios perteneciontes a la Escala a extinguir de Guardias Rurales, entre los que se encuentra el reclamanie, como consecuencia de la Sentencia de la Sala 5.* del Tribunal Supremo. de 29 de septiembre de 1987, por la que se modifica la fecha de ingroso en la Escala de funcionarios creada para la integracién de los Guardias Rurales, liquidacién que comprende desde el 1 de enero de 1978 hasta el 31 do diciembre de 1983. Resultando 2. Que notificada la anterior liquidacién en 3 de octubre de 1990, el interesado encontrandola lesiva a sus intereses, formulé recurso de aizada ante el Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacién, en 18 de octubre de 1990; el cual en 27 de mayo de 1991, resolvié deciararse incompetente para conocer de dicho recurso, por corresponder la campetencia al Tribunal Econémico-Administrative Central, por tratarse de un descuento en concepto de Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas en la liquidacién de atrasos a un funcionario, acto impugnable que abre la posibilidad de la rectamacién ‘econémico-administrativa a les retenciones efectuadas por las personas obligadas por la ley a practicar la retencién, Resultando 3.°: Que, notificada la anterior resolucién, en fecha que no consta, el interesado, interpuso, en 19 de julio de 1991, reclamacién econémico-administrativa ante este Tribunal Centrel, alegando que son improcedentes las retenciones practicadas correspondientes a los afios 1978 a 1983, por pertenecer a ejercicios fiscales ya prescritos; que los ingresos del reciamante no llegaban al minimo obligatoric para efectuar declaracién por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, por lo que de haber percibido en su momento las cantidades que en concepto de atrasos ahora se liquidan, no hubiese procedido retencién de cantidad alguna; que no es admisible que por una deficiente actuacién de la Adminisiracién, el reciamante sufra petjuicio o menoscabo alguno, Considerando 1.% Que, este Tribunal Econémico-Administrativo Central, es competente, por razén del érgano que dict6 el acto impugnado, para conocer de la presente reclamacién, que ha sido interpuesta por persona. con capacidad y legitimacién suficientes, todo allo de conformidad con fo dispuesto en el Reglamento de Pracedimiento en las Reclamaciones Econémico-Administrativas de 20 de agosto de 1981 file://H:\NDVD\AUXCEFO1L.HTML 16/07/2009 NFIOOIS42 Pagina 2 de3 Considerando 2.°: ‘Que las cuestiones planteadas en la presente reclamacién consisten en determin 1.2 Si procede practicar retenciones sobre las remuneraciones, por abono de atrasos, corespondientes alos afios 1978 a 1983, y 2.° Si ha preserto el derecho de la Administracién para practicar dichas retenciones, Considerando 3. Que, como cuestién previa y ante la elegacién del interesado de que sus ingresos no llegaban al iminimo obligatorio para efectuar declaracién por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, por lo que do haber percibido en su momento las cantidades correspondientes a los atrasos, no hubiese provedido retencién de cantidad alguna, no puade ser tenida en cuenta, puesto que con relacién al afio 1978, las remuneraciones del trabajo estaban sometidas al Impuesto sobre los Rendimiontos del Trabajo Personal, tbutando al tipo fio del 12 por 100, como impuesto independiente del Impuesto General sobre la Renta de las Personas Fisicas y segin el articulo 33 del Texto Refundido del Impuesto General, cuando no exista obligacién de presentar declaracién por tal impuesto, no se exigiré mas que el impuesto a cuenta; por lo que respecta a los afios 1979 a 1983, el articulo 147 de los Regiamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, de 2 de noviembre de 1979 y de 3 de agosto de 1981, establecen la obligacién de las personas fisicas o juridicas, tanto publicas como privadas, de ratener ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta de dicho impuesto, cuando satisfagan tendimientos dal trabajo, con independencia de que los perceptores de dichos rendimientos tengan obligacién de presentar deciaracién del Impuesto sobre ia Renta de las Personas Fisicas y sin perjuicio de su derecho a formalizar dicha declaracién cuando las cantidades ingresadas a cuenta y retenidas en la fuente ‘superen el importe de la cuota resultante de la liquidacién del impuesto indicado, con el fin de reclamar la devolucién de las cantidades ingresadas en exceso, segtin se desprende de 0 dispuesto en el articulo 159.1 del Reglamento del Impuesto. Considerando 4: Que, en cuanto a la primera cuestién planteada, sobre la procedencia de practicar retenciones. sobre las cantidades abonadas como atrasos, en cuanto se refiere al afio 1978, como ya se ha dicho, las remuneraciones del trabajo estaban sujetas al Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal al tipo fio dol 12 por 100 y do acuerdo con lo dispuosto en ol articulo 33 del Texto Refundido del Impuesto General sobre la Renta de las Personas Fisicas de 23 de diciembre de 1967, cuando el sujoto pasivo no ‘est8 obligado a presentar deciaracién por este impuesto y sus rentas procedan exclusivamente del trabajo personal, no se exigiré mas que el impuesto a cuenta en lo que respecte a los afios 1979 a 1983, el articulo 147 de los Regiamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisioas de 2 de noviembre de 1979 y de 3 de agosto de 1981, establecen la obligacién de retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta de dicho impuesto, a las personas fisicas o juridicas, tanto piiblicas como privadas, cuando satisfagan rendimientos del trabajo dickéndose normas, en los articulos 4148 y 149, para el célculo de la rotencién y para la determinacién del porcentaje de las tablas, por io tanto la obligacién de retener surge en e| momento en que se satisfagan los rendimientos del trabajo y el porcentaje aplicable sera el que en dicha fecha se venga aplicando a los rendimientos que por este concepto perciba e! sujeto pasivo, con independencia del ejercicio a que correspondan los atrasos que se abone, de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 149 b), que establece que una vez fijado el porcentaje se apiicard a la totalidad de los rendimientos integros efectivamente satisfechos aunque éstos differan de los que sirvieron para determinar e| mencionado porcenteje de retencién. Considerando 5: Que, en el presente caso, al Instituto de Relaciones Agrarias aplicé el porcentajo del 12 por 100 ‘como tipo de gravamen del Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal, vigente en el ejercicio. 1978, criterio que debe estimarse conforme a Derecho y para los afios 1979 @ 1983, el porcentaje de retenciin aplicado fue el 9 por 100 que parece ser el que corresponde a las remuneraciones que se esté aplicando en el ejercicio 1990, en el que se abonan los atrasos, porcentajo que en esta fase del procedimiento no puede comprobarse por no figurar en el expediente [os datos necesarios para su determinacién y que, en consecuencia, también debs estimarse correcto. Considerando 6.°: file://H:\NDVD\AUXCEFO1.HTML 16/07/2009 NEIOO1542 Pagina 3 de 3 Que, el Instituto de Relaciones Agrarias tomé como base para practicar las retenciones la suma de las cantidades integras devengadas en cada ejercicio y las que por el concepto de atrasos se abonaban en la fecha de la liquidacién, cuando de acuerdo con lo dispuesto en las normas antes citadas, procedia practicar la retencién o el impuesto, solamente sobre las cantidades que se abonaben en el momento de efectuar la liquidacion de los atrasos, originéndose por la peculiar forma de determinacién de la base, que resulte un porcentale de retencién del 30,93 por 100, sobre los atrasos abonados, procediendo por lo tanto, anular la retencién practicada asi como la devoluoién de las cantdades indebidamente retenidas e ingresadas en el Tesoro Pdblico. Considerando 7. Que, es necesario aciarar que aun cuando las cantidades abonadas en el afio 1990, en concepto de atrasos, correspondan a ejercicios fiscales para los que hubiera prescrito la acci6n comprobatoria de la Administracién, ello no significa que hubiese prescrito la obligacién de retener sobre las cantidades que se abonen en pago de los atrasos que tienen su reconocimiento en la Sentencia del Tribunel Supremo de fecha 28 de septiembre de 1987. EI Tribunal Econémico-Administrative Central, en Sala, en la reolamacién promovida por .. contra acto de retencién efectuado por el Inslituic de Relaciones Agrarias del Ministerio de Agricultura, Pesca y Alimentacién, de fecha 27 de julio de 1990, relativo retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, periodo 1978 a 1983, ACUERDA Estimar en parte la reclamacién formulada, y Reconocer al interesado e! derecho a la devolucién por el Tesoro de las retenciones practicadas sobre los atrasos abonados al interesado en la parte que excedan de la que resulle procedente de acuerdo con el criteria sentado en los Considerandos 5.° y 6° de esta resolucién, file://H:\NDVD\AUXCEFO1L.HTML 16/07/2009 ‘NFI000837 Pagina 1 de 4 Referencia: NFJ009837 TRIBUNAL ECONOMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL Resolucién de 30 de mayo de 1990 ‘SUMARIO: IRPF. Retenciones: Le obligacién de retener nace en el momento en que él pagador setisface Jos rendimientos de trabajo. Resultando 1° Que en fecha 22 de diciembre de 1987 por los servicios de inspaccién de la Delegacién de Hacienda de Oviedo se formalizé a la Universidad de Oviedo acta modelo A02, nimero 9278-5, por el Impuesto sobre a Renta de las Personas Fisioas, retenciones de trabajo personal corresponcientes al 4.8, 2.°y 3. timestres de 1987 en la que se hizo constar que en los regisiros contables no figuran los importes brutos de las retribuciones al personal, sino las cantidades liquidas pagadas, por medio de lo que el sujeto pasivo llama «operaciones de Tesoreriay por lo que al realizar estos pagos no se contabiliza ninguna cantidad como retenciones a ingresar en el Tesoro Publico: y que de las actuaciones practicadas y demas antecedentes resulta: 1.9 Que el sujeto pasivo ha satisfecho retribuciones en concepto de rendimientos sobre al trabajo personal por los siguientes importes integros: 1 * trimestre... 640,399,946 pesetas, 2.°trimestre. £81.283.201 pesetes, 3. trimestre... 785.590.279 pesetas, 2° Que los importes de las corespondientes retenciones a practicar sobre estos rendimientos del trabajo personal, segtin lo dispuesto en el articulo 149 del Real Decreto 2384/1961, de 3 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto, son los siguientes: 1.© trimestre... 100.804.230 pesetas, 2.°trimestre... 137.847.361 pesotas, 3. trimestro... 122,924,783 peselas. 3.° Que estos importes citados en el subapartado 2.° no habian sido ingrasados en el Tesoro Publico a la fecha de la iniciacion de las actuaciones de inspeccién, el 15 de septiembre de 1987 y que posteriormente el sujeto pasivo realizé un ingreso en el Tesoro Pablico en fecha 16 de octubre de 1987, por importe de 135.627.382 pesetas correspondiente a las retenciones de los meses de enero, febrero, matzo y abril de 1987; y después de calificarse los hechos consignados como injraccién tributaria grave, se formulé la siguiente propuesta de liquidacién: Cuota... 361.576.374; Ingresado con posterioridad a la iniciacién de las actuaciones de inspeccidn... 195.627.382 pesetas: diferencia a ingresar... 225.948.982 peselas; intereses de demora 16.369.971 pesetas; sancién (250 por 100)... 903,940,935; deuda tributaria... 1.146.259.898 pesetas. Resultando 2° Que emitico informe por ef inspector actuario y transcurrido el plazo de alegaciones sin haberse formulado por la entidad interesada, e! Inspector Jefe de la Delegacién da Hacienda de Oviedo dicté con fecha 17 de febrero de 1988 acto administrative confirmando en todos sus exlremos el acta de isconformidad extendida y la propuesta de liquidacién en ella contenida, acto edministrativo que fue notificado con fecha 16 de marzo de 1988 a la Universidad de Oviedo, quien con fecha 30 del mismo mes y afio interpuso contra el mismo reclamacién econémico-administrativa ante e| Tribunal Econémico- Administrative Provincial de Oviedo, presentado oon fecha 30 de mayo siguiente ol escrito de alegaciones en el que, en resumen, expresa que el total de las retenciones fue liquidade en el mes de enero de 1988, con lo que la cuota a ingresar que consta en la liquidacién recurrida habré de considerarse, en todo caso satisfecha por el ingreso ya efectuado; que al no haber habido pago presupuestario de ninguna retribucién -las cantidades entregadas al personal lo fueron en conceplo de anticipos de tesoreria- ninguna obligacén de retencién ni de ingreso al Tesoro ha surgido juridicamente; quo on los tres primeros trimestres de 1987 no fue realizado ningun pago presupuestario sino que lo que se realiz6, ante la alternativa de dejar sin percibir cantidad alguna al personal al servicio de la Universidad, fue eniregar, mediante anticipos en operaciones de tesorerla, determinades cantidades que les permitieran atender sus necesidades, pero sin que en ningtin caso pueda considerarse que tales ‘entregas de dinero constituian retribuciones porque al no haberse efectuado el pago presupuestario serian inevitablemente nulos de pleno derecho; que se trata de operaciones de tesoreria que la Universidad de Oviedo no tuvo més remedio que realizar ante las dificultades surgidas para la confeccién y aplicacion presupuestaria de las correspondientes néminas como consecuencia de la modificacién de jos programas de gasto del presupuesto de ese Orgenismo Aulénomo que produjeron la imposibiidad file://HANDVD\AUXCEFO1.HTML 16/07/2009 NFJO00837 Pagina 2 de 4 fisica de proceder al pago de aquéllos hasta el 4. trimestre de 1987; que la gestion presupuestaria de los gastos s@ efecttia sobre la base de los documentos indicados en la regia 26 de la Instruccién de ‘Contabilidad para los Organismos Auténomos del Estado da 31 de marzo de 1986, de tal modo que para poder efectuar un pago presupuestario es absolutamente preciso cumplir ios trémitas de autorizacién del ‘gasto, disposicién, ordenacién y pago de la obligacién, lo que dard lugar a las oportunas anotaciones en {os correspondientes libros de contabllided y es entonces cuando tinicamiente puede considerarse que se ha efectuado un pago presupuestario y cuando surge la obligacién de retener @ Ingresar les retenciones en el Tesoro; y termina suplicando que se anule el acto impugnado y que se reciba el procedimiento 2 prueba, Resultando Que acordado el recibimiento a pruebs la entided reclamante presenté certficados det Jefe de la Seccién de Contabiidad y Presupuesto de la Universidad en los que se hace constar que en el Presupuesto inicial de esa Universidad para ol sjercicio 1986 no existia el Programa 641-A cinvestigacién Cientifica», si bien durante el ejercicio se cred el citado programa, pero dnicamente se doté ol concepto 609 «inmovilizado Inmaterial» y que en el Presupuesto inicialmente aprobado para 1987 ya figura el Programa 541-A con dotaciones en el capitulo 1 «Gastos de Personal, acompafiéndose fotocopia de los Presupuestos aprobados para los ejercicios 1986 y 1987; que los pagos presupuestarios correspondientes a las néminas de personal del afio 1987 se efectuaron en las fechas que se sefialan, comprendidos entre el 4 do septiembre de 1987 y el 21 de diciembre de 1987; que las retenciones por Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, durante el afio 1987, imputaron las cantidades que se sefialen y fueron ingresadas en el Tesoro en las fechas que se indican -entre los que figuran un ingreso efectuado el 19 de enero de 1988 por importe de 369,699.57! pesetas correspondiente al 4° trimestre de 1987-, expraséndose que en el 1. y 2.° trimestre no se incluyen retenciones de Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas correspondiente a las néminas de personal, dado que fueron pagadas por Operaciones de Tesoreria, y no se formalizan hasta septiembre; que la dotacién mensual que la Universidad racibia del Ministerio de Educacién y Ciencia para gastos corrientes, durante el afio 1987, ascondia a 285.234.674 pesetas, cantidad ingresada en la forma que se sefiala, entre el mes de abril de 1987 y el de mayo de 1988; que las dotaciones mensuales que la Universidad recibia del mismo Ministerio para gastos de inversiones el afio 1987 fueron ingresadas en la forma que se sefiala; y, por ilimo, que le Universidad ha resibido para e! ejercicio 1987 la subvencién que se sefiala para nuevo personal administrativo, revisién salarial laboral, mayor coste personal administrativo, control interno y secretaria C. Social, personal administracién, nuevos. sistemas retributivos, personal docente, seleciividad 86 y tribunales, y que fueron ingresadas en las fechas que se indican, comprendidas entre el mes de diciembre de 1987 y el de mayo de 1988. Resultando 4° Que el Tribunal Econémico-Administrativo Provincial de Asturias, en fecha 30 de septiembre de 1988, acordé desostimar la reclamacién por considerar que del contenido del Acta se desprende quo la Universidad de Oviedo ha satisfecho cantidades a sus empleados en base de su prestacion personal, en metélico, y es indiferente, a efectos fiscales, si esto se hace como anticipo de tesoreria 0 como pago 7 directo y definitivo del servicio prestado, puesto que el articulo 147 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas de 3 de agosto de 1981, que regula la obligacién de retener y quiénes son los rasponsables de esta retencién, se aplica cuando se satisfagan rendimientos del trabajo, hecho no impugnado por el reclamante, por ser obvia la naturaleza de ta retribucion satisfecha; que del informe reglamentario de la inspeccién se desprende la existencia de néminas 0 certiicaciones salariales en las que so detalla las cantidades brutes devengadas y los desouentos o retenciones practicadas, entre elles el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, que existe infraccién tributaria de carécter grave Y que es correcta la sancién impuasta. Resultando 5° Que notificada en 24 de octubre de 1988 la resolucién dictada en primera instancia, con fecha de 10 de noviembre siguiente se interpuso contra ella recurso de alzada ante este Tribunal mediante escrito en el que el representante de la entidad interesada reitera las alegaciones formuladas en primera instancia, invoca el articulo 85 de la Ley General Tributaria, y solicta de nuevo el recibimiento a prueba Z del procedimiento. Considerando 1.° file:!/HANDVD\AUXCEFOL.HTML 16/07/2009 ‘NFIO00837 Pagina 3 de 4 Que pare el conocimiento en segunda instancia de la presente reclamacién es competente, por razén de la materia y de la cuantia, este Tribunal Econémico-Administrativo Central, de conformidad con los articulos 1.°, 2°, 9° y 129 del Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econémico- Administrativas y que el recurso de alzada se ha promovido por persona legitimada, debidamente representada y en plazo hébil, a tenor de lo dispuesto en los articulos 32, 130 y 131 del mismo Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econémico-Administrativas. Considerando 2.° Que en ia segunda instancia 6! recibimiento a prueba sélo puede otorgarse, a peticién del interesado, en los casos previstos en el articulo 134 del Reglamento de Procedimiento de las Reclamaciones Econémico-Administrativas antes mencionado, ninguno de los cuales es aplicable en el presente caso. Considerando 3.° Que para resolver la cuestién de fondo planteada en la presente reclamacién, consistente en determinar «i es 0 no ejustada a Derecho la liquidacién practicada a ta entidad reciamante en fecha 17 de febrero de 1988 por retenciones @ cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas correspondientes a los tres primeros trimestres del aio 1987, se hace preciso sefalar, ante todo, que, como correctaments se expresa en la resolucién recurtida, del articulo 147 y concordantes dol Reglamento del Impuesto sobre fa Renta de las Personas Fisicas de 3 de agosto de 1981 se desprende ue la obligacién de retener surge en el momento en que por parte del pagador se satisfacen los rendimientos del trabajo, siendo indiferente a tales efectos si el pago se hace como anticipo da tesoreria ‘© como pago definitivo del servicio prestado; sin embargo, reconocida la existencia de la obligacién de practicar las retenciones correspondientes y de efectuar su ingreso en el Tesoro, por lo que procede ‘confirmar de la liquidacion girada los importes que corresponden a las deudas debidas por este motivo, para determinar la calificacién del expediente es preciso tener en cuenta les especiales circunstancias ‘concurrentes en el presente caso, cuya trascendencia se hace necesario observer. Considerando 4° Que en este punto ha de hacerse consiar qué Ia coniribuyente efectué en 16 de octubre de 1987 un ingreso importante de 135.627.382 pesetas cuando estaba vigente el plazo para efectuar 6 ago de las retenciones correspondientes al tercer trimestre que importaban 122,924,783 peselas, de tal manera que imputadas a ese periodo excluirian de forma evidente la imposicion de sancién alguna; que, asimismo, si bien las razones esgrimidas por la recurrente no excluyen el cumplimiento de la obligacion de retener legal y reglamenteriamente impuesta cuando se salisfacen determinados rendimientos, si resultan relevantes al efecto de calificar la conducta como alguna de les infracciones tificadas en los articulos 78 y 79 de la Ley General Tributaria en su redaccién dada en 26 de abril de 1985, teniendo siempre presente el acertado criterio desarrollado en la Circular de 29 de febrero de 1988 de la Direccién General de Inspeccién Financiera y Tributaria que impone a los érganos de la Administracion competentes en [a materia a tener en cuenta en el émbito del Derecho Tributario sancionador la apreciacion de ta culpabiidad en la conducta del sujelo infractor como

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