‫الجـــامعـــة اإلســـالميـة ـ ـ ـ ـ غزة‬

‫عمـادة الدراســـــــات العـــلــيــــــــا‬

‫كليــــــــــــــــــة التجــــــــــــــــــــــــــــــارة‬
‫قســـــــــــــــم المحاسبة والتمويل‬

‫بحث بعنوان‬

‫مدى مساهمة تطبيق مبادئ الحوكمة في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب‬

‫بالتقارير المالية‬

‫(دراسة تطبيقية على المصارف التجارية في فلسطين)‬

‫إعداد الباحث‬

‫حاتم رياض مصطفى أصالن‬

‫إشراف الدكتور‬

‫ماهر موسى درغام‬

‫قدمت هذه الرسالة استكمالا لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة‬
‫والتمويل من كلية التجارة بالجامعة اإلسالمية بغزة‪.‬‬

‫‪1436‬هــ ـــ ‪2015‬م‬

 ‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬

‫ا ْق َأْر َوَرُّب َك‬ ‫ان ِم ْن َعلَق‬ ‫س َ‬ ‫ق ِْ‬

‫اإل ْن َ‬ ‫َخلَ َ‬ ‫ق‬‫َرِّب َك الَِّذي َخلَ َ‬ ‫اسِم‬
‫(ا ْق َأْر ِب ْ‬
‫)‬ ‫ان َما لَ ْم َي ْعلَ ْم‬
‫س َ‬ ‫َعلَّ َم ِْ‬
‫اإل ْن َ‬ ‫الَِّذي َعلَّ َم ِبا ْل َقلَِم‬ ‫ْاْلَ ْك َرم‬

‫صدق اهلل العظيم‬

‫(قرآن كريم‪ ،‬سورة العلق‪ ،‬اْليات‪.)5-1 :‬‬

‫‌أ‬
‫ضـ َا دَّلَـ َعنـ ) قَـ َ ‪ ،‬قَـ َ َاسـ دَّلَـ ِ (‪:)‬‬ ‫عـ أَبِــا دَّـ َداَدد ِ (ا ِ‬
‫َ‬ ‫َ‬
‫ط ِايقـ إََِّـ دَّ َََن ِـ‪َ ،،‬نِد َ‬ ‫ط ِايقـ َيبتَ ِغـا ِِيـ ِ ِعلمـ َسـلَ َك دَّلَـ بِـ ِ َ‬ ‫"م َسلَ َك َ‬ ‫َ‬
‫ـم دَّ ِإلـِـا‪َ ،‬نِد َ دَّ َإـ َِّ َا َََّيســتَغ ِا ََّـ‬ ‫ط َِّـ ِ‬
‫ضـ َِّ َ‬ ‫ِ‬
‫ضــَ أََن َهتَرَـ ِا َ‬
‫ِ‬
‫دَّ َم ََلئ َكـ‪ََّ َ،‬تَ َ‬
‫ل َهتَـ دَّ ِهيتَـ ِِــا دَّ َم ـ ِ ‪َِ َ ،‬ض ـ‬ ‫دَ َم ـ ِِــا دتَا ِ‬ ‫ِ‬
‫َم ـ ِــا دَّ َسـ َـم َ َ‬
‫ِ‬
‫ـم‪ ،‬إِ َ دَّإلَ َمـ َ َ َاةَـ‪،‬‬ ‫دك ِ‬ ‫دَّإ َِِّا علَ دَّإ بِِد َك َض ِ دَّقَم ِا علَ س ئِ ِا دَّ َك ِ‬
‫َ‬ ‫َ َ َ‬ ‫َ‬ ‫َ َ‬
‫دتَنبَِي ـ ِ ‪ ،‬إِ َ دتَنبَِي ـ َ ََّــا ي َ داة ـ د ِد َين ـ دا ًََ ِداَمم ـ إَِن َم ـ َ َاة ـ د دَّ ِإلـ َـا َِ َم ـ‬
‫َخ َذ بِ َهظٍّ َ ِدِ ٍا"‪.‬‬ ‫َخ َذ بِ ِ أ َ‬ ‫أَ‬
‫ا ده أب دد د‬
‫اقا دَّهديث‪.)3641(‌:‬‬

‫‌ب‬
 ‫اإلهداء‬
‫إىل احلبيب املصطفى حممد ‪ -‬صلى اهلل عليه وسلم‪ -‬تسليما كثريا‪.‬‬

‫إىل أروح الشهداء الذين ضحوا بأنفسهم من أجل رفع راية احلق والدين‪.‬‬

‫إىل اجملاهدين املخلصني املرابطني على الثغور‪.‬‬

‫إىل روح والدي العزيز طيّب اهلل ثراه وتغمده بواسع رمحته‪.‬‬

‫إىل الغالية أمي احلنونة الصابرة على حمنتها‪ ،‬اليت كرست حياهتا لنا ووقفت جبانبنا وبذلت ما بوسعها لرتانا‬

‫اليوم على ما حنن عليه من التقدم والنجاح‪.‬‬

‫إىل إخواني وأخواتي وزوجيت‪ ،‬وزينة احلياة الدنيا ابين الغايل (رياض)‪.‬‬

‫إىل األقارب األعزاء واألنساب الكرام و أصدقائي األحباء‪.‬‬

‫إىل أساتذتي وكل من ساهم معي وساعدني يف اجناز هذه الرسالة‪.‬‬

‫إىل اإلخوة يف نقابة احملاسبني واملدققني الفلسطينية‪ ،‬وزمالئي يف العمل‪.‬‬

‫أُهدي هذا اجلهد املتواضع لكم أيها األحبة‪،،،‬‬

‫الباحث‬
‫حاتم رياض أصالن‬

‫‌ج‬
 ‫شكر وتقدير‬
‫َّءـا أ يَـاي‬ ‫مـذه دَّد داسـ‪ِ ،‬مـ كـ‬ ‫دَّهمد هلل ام دَّإ َّمي ‪ ...‬دَّذي مكننا م إتمـ ا إكمـ‬
‫}إَِن َمـ ـ أَم ــاه إِ َذد أ ََا َدد َء ــيئ أَ َيقـ ـ َ ََّـ ـ كـ ـ‬ ‫ِ ــا ملكـ ـ ّإً بمء ــيئت َـ ـ ّ ءـ ـ ن مص ــددق َّق َّـ ـ تإـ ـ َّ‬
‫ََِيك { (قاآ كايا‪ ،‬س اة يس‪ :‬أي‪.)82 :،‬‬
‫دَّهمــد هلل ِــا دآخ ـاة‪ ً ،‬يســإنا إً أ أتقــدا بَزيـ دَّءــكا دَّإاِ ـ‬ ‫ِ َّهمــد هلل ِــا دت َّـ‬

‫الــدكتورم مــاهر موســى درغــام‪ ،‬أســت ذ دَّمه ســب‪ ،‬دَّمء ـ اك ب ََّ مإــ‪ ،‬دإلســَلمي‪ ،،‬إلء ـداِ عل ـ مــذه‬

‫دَّقيم‪ِ ،،‬ل منا ك دَّءكا دَّإاِ ‪.‬‬

‫َير ت دَّمستماة ّ‬
‫ت ّ‬ ‫دَّاس َّ‪ ،‬مَلهظ ت‬

‫كمـ أتقــدا بَزيـ دَّءــكا إَّـ دتسـ تذة دتِ ضـ أعضـ ََّنــ‪ ،‬دَّمن قءــ‪ ،‬دَّمتمةلــ‪ِ ،‬ــا اْلســتاذ‬

‫(من قء ـ ددخلي ـ (‪ ،‬أســت ذ دَّمه ســب‪ ،،‬عميــد كليــ‪ ،‬دَّتَ ـ اة ب ََّ مإــ‪،‬‬ ‫الـــدكتور‪ /‬ســـالم عبـــداهلل حلـــ‬

‫دإلسَلمي‪ ،،‬والدكتورم نضال فريـد عبـد اهلل‪( ،‬من قءـ خ اَيـ )‪ ،‬أسـت ذ دَّمه سـب‪ ،،‬عميـد كليـ‪ ،‬دإلدداة‬

‫دإلقتص د بَ مإ‪ ،‬دتقص ‪ ،‬كم يطيم َّا أ أءكا أس تذتا ِـا كليـ‪ ،‬دَّتَـ اة ب ََّ مإـ‪ ،‬دإلسـَلمي‪،‬‬

‫ََّر دما دَّكبياة َ دزما دهلل عن خيا دََّدز ‪.‬‬

‫دَّمس ـ عدة َّــا ط ق ـ نا بَمي ـ صــنيإرا‬ ‫عظــيا ءــكاي دمتن ـ نا إَّ ـ ك ـ م ـ مــد يــد دَّإ ـ‬

‫أخص ب َّذكا أمي الغالية‪.‬‬

‫ك ـ دَّتهيــ‪ ،‬دَّتقــديا َّلســيد ائــيس ســلط‪ ،‬دَّنقــد أ‪َ .‬ر ـ د دَّ ـ زيا‪ ،‬دَّإ ـ ملي ِير ـ ‪ ،‬كــذَّك إَّ ـ‬

‫دَّإ ملي ب َّمص اف َّمء اكترا ِا إنَ ح مذه دَّدادس‪.،‬‬

‫ق د بَ نبا ءَإ نا إلتم ا دَّاس َّ‪ ،،‬أخص‬ ‫دتهب‪ ،‬دَّذي‬ ‫َزى دهلل ك دإلخ ة دتصدق‬

‫ب َّذكا منرا أ‪ .‬محمد الصوري‪ ،‬واسالم المغاري ب اك دهلل ِيكا َزدكا دهلل ك خيا‪.‬‬

‫‌د‬
 ‫المحتويات‬ ‫فهر‬
‫الصفحة‬ ‫المحتوى‬ ‫الرمز‬
‫أ‬ ‫آي َ قاآني‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫م‬ ‫دَّهديث دَّءايف‬ ‫‪--‬‬
‫ج‬ ‫دإلمدد‬ ‫‪--‬‬
‫د‬ ‫ءكا تقديا‬ ‫‪--‬‬
‫ه‬ ‫ِراس دَّمهت ي َ‬ ‫‪--‬‬
‫ط‬ ‫ق ئم‪ ،‬دََّدد‬ ‫‪--‬‬
‫ي‬ ‫ق ئم‪ ،‬دتءك‬ ‫‪--‬‬
‫ي‬ ‫ق ئم‪ ،‬دَّمَلهق‬ ‫‪--‬‬
‫ك‬ ‫ق ئم‪ ،‬دإلختص ادَ‬ ‫‪--‬‬
‫ملخص دَّدادس‪ ،‬ب َّلغ‪ ،‬دَّإابي‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫ا‬ ‫ملخص دَّدادس‪ ،‬ب َّلغ‪ ،‬دإلنَليزي‪)Abstract( ،‬‬ ‫‪--‬‬
‫الفصل اْلول‪ :‬الطار العام للدراسة‪.‬‬
‫‪‌2‬‬ ‫مقدم‪ ،‬دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 1-1‬‬
‫‪‌3‬‬ ‫مءكل‪ ،‬دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 2-1‬‬
‫‪‌4‬‬ ‫متغيادَ دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 3-1‬‬
‫‪‌5‬‬ ‫أممي‪ ،‬دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 4-1‬‬
‫‪‌5‬‬ ‫أمددف دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 5-1‬‬
‫‪‌6‬‬ ‫ِاضي َ دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 6-1‬‬
‫‪‌7‬‬ ‫دَّدادس َ دَّس بق‪،‬‬ ‫‪‌ 7-1‬‬
‫‪‌7‬‬ ‫أ ً‪ :‬دَّدادس َ دَّإابي‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪‌ 14‬‬ ‫ة ني ‪ :‬دَّدادس َ دتَنبي‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪‌ 17‬‬ ‫دَّتإليق عل دَّدادس َ دَّس بق‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪‌ 18‬‬ ‫يميز مذه دَّدادس‪ ،‬ع دَّدادس َ دَّس بق‪،‬‬
‫أما م ّ‬ ‫‪--‬‬
‫‪‌ 18‬‬ ‫مهدددَ دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 8-1‬‬
‫‪‌ 19‬‬ ‫مصطله َ دَّدادس‪،‬‬ ‫‪9-1‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطار العام لحوكمة المصارف ومبادئ ومعايير الحوكمة‬
‫‪‌ 21‬‬ ‫مقدم‪ ،‬دَّ ص‬ ‫‪‌ --‬‬
‫‪‌ 22‬‬ ‫المبحث اْلول‪ :‬حوكمة المصارف‬ ‫‪‌ --‬‬

‫‌ه‬
‫الصفحة‬ ‫المحتوى‬ ‫الرمز‬
‫‪‌ 23‬‬ ‫تمريد‬ ‫‪‌ 0-1-2‬‬
‫‪‌ 23‬‬ ‫م ر ا دَّه كم‪،‬‬ ‫‪1-1-2‬‬
‫‪‌ 26‬‬ ‫خص ئص دَّه كم‪،‬‬ ‫‪2-1-2‬‬
‫‪‌ 26‬‬ ‫دتسب م دَّد دَِ دتس سي‪َّ ،‬ظر ا دَّه كم‪،‬‬ ‫‪3-1-2‬‬
‫‪‌ 27‬‬ ‫أممي‪ ،‬دَّه كم‪،‬‬ ‫‪4-1-2‬‬
‫‪‌ 30‬‬ ‫أمددف دَّه كم‪،‬‬ ‫‪5-1-2‬‬
‫‪‌ 31‬‬ ‫مزدي ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬ ‫‪6-1-2‬‬
‫‪‌ 32‬‬ ‫مهدددَ ه كم‪،‬‬ ‫‪7-1-2‬‬
‫‪‌ 32‬‬ ‫‪ ‌ 1-7-1-2‬مهدددَ ه كم‪ ،‬دَّءاك َ‬
‫‪‌ 33‬‬ ‫‪ ‌ 2-7-1-2‬مهدددَ ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬
‫‪‌ 35‬‬ ‫دَّإ دم دتس سي‪ ،‬دَّددعم‪َّ ،‬ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬ ‫‪8-1-2‬‬
‫‪‌ 35‬‬ ‫اك ئز ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬ ‫‪9-1-2‬‬
‫‪‌ 36‬‬ ‫‪ ‌ 10-1-2‬دتطادف دَّتا تت ةا تؤةا ِا تطبيق ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬
‫‪‌ 37‬‬ ‫‪ ‌ 11-1-2‬دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف دَّ لسطيني‪،‬‬
‫‪‌ 40‬‬ ‫ظ ئف دَّمصاف دَّتَ اي‬ ‫‪‌ 12-1-2‬‬
‫‪‌ 40‬‬ ‫‪ ‌ 13-1-2‬ميكلي‪ ،‬دَّنظ ا دَّمصاِا ِا ِلسطي‬
‫‪‌ 43‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬مبادئ ومعايير الحوكمة‪.‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪‌ 44‬‬ ‫تمريد‬ ‫‪‌ 0-2-2‬‬
‫‪‌ 44‬‬ ‫دًقتص دي‪ ،‬دَّتنمي‪،‬‬ ‫منظم‪ ،‬دَّتإ‬ ‫‪‌ 1-2-2‬‬
‫‪‌ 45‬‬ ‫دًقتص دي‪ ،‬دَّتنمي‪،‬‬ ‫مب دئ ه كم‪ ،‬دَّءاك َ دَّص داة ع منظم‪ ،‬دَّتإ‬ ‫‪2-2-2‬‬
‫‪‌ 46‬‬ ‫ق دعد مإ ييا ه كم‪ ،‬دَّمؤسس َ ِق مؤسس‪ ،‬دَّتم ي دَّد َّي‪،‬‬ ‫‪3-2-2‬‬
‫‪‌ 46‬‬ ‫ََّن‪ ،‬ب ز َّلاق ب‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،‬دَّإ َّمي‪،‬‬ ‫‪4-2-2‬‬
‫‪‌ 47‬‬ ‫مإ ييا ه كم‪ ،‬دَّمص اف دَّص داة ع ََّن‪ ،‬ب ز َّلاق ب‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،‬دَّإ َّمي‪،‬‬ ‫‪5-2-2‬‬
‫‪‌ 49‬‬ ‫‪ ‌ 1-5-2-2‬مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة‬
‫‪‌ 55‬‬ ‫‪ ‌ 2-5-2-2‬مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق‬
‫‪‌ 58‬‬ ‫‪ ‌ 3-5-2-2‬مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪،‬‬
‫‪‌ 61‬‬ ‫‪ ‌ 4-5-2-2‬مبدأ إدداة دَّمخ طا‬
‫‪‌ 62‬‬ ‫‪ ‌ 5-5-2-2‬مبدأ نظ ا دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ‬
‫‪‌ 63‬‬ ‫‪ ‌ 6-5-2-2‬مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي‬
‫‪‌ 64‬‬ ‫‪ ‌ 7-5-2-2‬مبدأ د ا أصه م دَّمص َّح‬
‫‪‌ 64‬‬ ‫‪ ‌ 8-5-2-2‬مبدأ أخَلقي َ سل ك دَّإم‬
‫‪‌ 65‬‬ ‫سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،‬د ام ِا ت إي دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف‬ ‫‪‌ 6-2-2‬‬
‫‪‌ 58‬‬ ‫دَّي دَّق دعد دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‪ ،‬دَّمص اف ِا ِلسطي‬ ‫‪‌ 7-2-2‬‬

‫‌و‬
‫الصفحة‬ ‫المحتوى‬ ‫الرمز‬
‫‪69‬‬ ‫أممي‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪،‬‬ ‫‪‌ 8-2-2‬‬
‫‪‌ 70‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الغش والتالعب بالتقارير المالية وأشكال اإلحتيال فيها‬
‫‪‌ 71‬‬ ‫مقدم‪ ،‬دَّ ص‬ ‫‪‌ --‬‬
‫‪‌ 72‬‬ ‫المبحث اْلول ‪ :‬الغش والتالعب‬ ‫‪‌ --‬‬
‫‪‌ 73‬‬ ‫تمريد‬ ‫‪‌ 0-1-3‬‬
‫‪‌ 73‬‬ ‫م ر ا دَّغش دَّتَلعم‬ ‫‪‌ 1-1-3‬‬
‫‪‌ 73‬‬ ‫‪ ‌ 1-1-1-3‬م ر ا دَّغش‬
‫‪‌ 75‬‬ ‫‪ ‌ 2-1-1-3‬م ر ا دَّتَلعم أ دَّتهايف‬
‫‪‌ 76‬‬ ‫م ر ا دَّخط أن دع‬ ‫‪2-1-3‬‬
‫‪‌ 77‬‬ ‫أن دع دَّغش دَّتَلعم‬ ‫‪3-1-3‬‬
‫‪‌ 79‬‬ ‫أمددف أسب م داتك م دَّغش دَّتَلعم‬ ‫‪‌ 4-1-3‬‬
‫‪‌ 79‬‬ ‫‪ ‌ 1-4-1-3‬أمددف داتك م دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪‌ 80‬‬ ‫‪ ‌ 2-4-1-3‬أسب م داتك م دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪‌ 81‬‬ ‫م دط دَّغش دَّتَلعم مَ ًَ داتك بر‬ ‫‪5-1-3‬‬
‫‪‌ 82‬‬ ‫أس َّيم طاق دَّغش دَّتَلعم‬ ‫‪6-1-3‬‬
‫‪‌ 85‬‬ ‫دََّر َ دَّاق بي‪ ،‬دإلءادِي‪َّ ،‬كءف دَّغش دَّتَلعم منإرم‬ ‫‪7-1-3‬‬
‫‪‌ 86‬‬ ‫مَلس دإلدداة‬ ‫‪1-7-1-3‬‬
‫‪‌ 86‬‬ ‫ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪ََّ( ،‬ن‪ ،‬دَّتدقيق)‬ ‫‪2-7-1-3‬‬
‫‪‌ 88‬‬ ‫دَّتدقيق دَّددخلا‬ ‫‪3-7-1-3‬‬
‫‪‌ 89‬‬ ‫‪ ‌ 4-7-1-3‬دَّمدقق دَّخ اَا‬
‫‪‌ 93‬‬ ‫دَّمإ ييا دَّت صي َ دإلَ دا دَ دََّلزم‪ً ،‬كتء ف دَّغش دَّتَلعم‬ ‫‪‌ 8-1-3‬‬
‫‪‌ 98‬‬ ‫ع دم مخ طا دَّغش عند تدقيق دَّبي ن َ دَّم َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 9-1-3‬‬
‫‪102‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬التقارير المالية وأشكال الحتيال فيها‬ ‫‪--‬‬
‫‪103‬‬ ‫تمريد‬ ‫‪‌ 0-2-3‬‬
‫‪103‬‬ ‫م ر ا دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 1-2-3‬‬
‫‪104‬‬ ‫دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دًهتي َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 2-2-3‬‬
‫‪105‬‬ ‫أمددف دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 3-2-3‬‬
‫‪106‬‬ ‫أن دع دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 4-2-3‬‬
‫‪‌ 108‬‬ ‫ِير‬ ‫دًهتي‬ ‫مك ن َ دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬أءك‬ ‫‪‌ 5-2-3‬‬
‫‪‌ 109‬‬ ‫‪ ‌ 1-5-2-3‬تقايا مَلس دإلدداة‬
‫‪‌ 110‬‬ ‫‪ ‌ 2-5-2-3‬تقايا دَّمدقق دَّخ اَا‬
‫‪‌ 111‬‬ ‫‪ ‌ 3-5-2-3‬دَّق دئا دَّم َّي‪،‬‬
‫‪‌ 122‬‬ ‫مهدددَ دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 6-2-3‬‬

‫‌ز‬
‫الصفحة‬ ‫المحتوى‬ ‫الرمز‬
‫‪‌ 123‬‬ ‫مستخدما دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫‪‌ 7-2-3‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬الدراسة التطبيقية‬
‫‪‌ 127‬‬ ‫مقدم‪ ،‬دَّ ص‬ ‫‪--‬‬
‫‪128‬‬ ‫المبحث اْلول‪ :‬الطريقة واإلجراءات‬ ‫‪--‬‬
‫‪129‬‬ ‫تمريد‬ ‫‪‌ 0-1-4‬‬
‫‪129‬‬ ‫منرج دَّد داس‪،‬‬ ‫‪‌ 1-1-4‬‬
‫‪130‬‬ ‫مَتمَ عين‪ ،‬دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 2-1-4‬‬
‫‪130‬‬ ‫‪ ‌ 1-2-1-4‬مَتمَ دَّدادس‪،‬‬
‫‪130‬‬ ‫عين‪ ،‬دَّدادس‪،‬‬ ‫‪2-2-1-4‬‬
‫‪131‬‬ ‫خط دَ إعددد دًستب ن‪،‬‬ ‫‪‌ 3-1-4‬‬
‫‪132‬‬ ‫أددة دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 4-1-4‬‬
‫‪134‬‬ ‫صدق دًستب ن‪،‬‬ ‫‪‌ 5-1-4‬‬
‫‪141‬‬ ‫ةب َ دًستب ن‪ ،‬دَّمستخدم‪ِ ،‬ا دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 6-1-4‬‬
‫‪143‬‬ ‫دتس َّيم دإلهص ئي‪ ،‬دَّمستخدم‪ِ ،‬ا دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 7-1-4‬‬
‫‪145‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬تحليل البيانات واختبار الفرضيات وتفسير نتائج الدراسة‬ ‫‪--‬‬
‫‪146‬‬ ‫تمريد‬ ‫‪0-2-4‬‬
‫‪146‬‬ ‫دَّ صف دإلهص ئا َّإين‪ ،‬دَّدادس‪ِ ،‬ق دَّبي ن َ دَّءخصي‪،‬‬ ‫‪‌ 1-2-4‬‬
‫‪150‬‬ ‫تهلي ِقادَ دإلستب ن‪ ،‬دختب ا دَّ اضي‪ ،‬دَّائيس‪ ،‬دت َّ‬ ‫‪‌ 2-2-4‬‬
‫‪168‬‬ ‫تهلي ِقادَ دإلستب ن‪ ،‬دختب ا دَّ اضي‪ ،‬دَّائيس‪ ،‬دَّة ني‪،‬‬ ‫‪‌ 3-2-4‬‬
‫الفصل الخام ‪ :‬النتائج والتوصيات‬
‫‪173‬‬ ‫نت ئج دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 1-5‬‬
‫‪174‬‬ ‫ت صي َ دَّدادس‪،‬‬ ‫‪‌ 2-5‬‬
‫‪176‬‬ ‫دَّدادس َ دَّمستقبلي‪ ،‬دَّمقتاه‪،‬‬ ‫‪‌ 3-5‬‬
‫المراجع‬
‫‪178‬‬ ‫دَّمادََ دَّإابي‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪486‬‬ ‫دَّمادََ دتَنبي‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪188‬‬ ‫دَّم دقَ دإلَّكتا ني‪،‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪189‬‬ ‫المالحق‬ ‫‪--‬‬

‫‌ح‬
 ‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الجدول‬
‫‪‌ 42‬‬ ‫أسم دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي َّغ ي‪ ،‬نر ي‪ ،‬ع ا ‪2013‬م‬ ‫(‪)1-2‬‬
‫‪‌ 131‬‬ ‫دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي دَّتا َّر ِا ع ِا قط ع غزة‬ ‫(‪‌ )1-4‬‬
‫‪‌ 131‬‬ ‫دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي دَّتا َّيسَ َّر ِا ع ِا قط ع غزة‬ ‫(‪‌ )2-4‬‬
‫‪‌ 133‬‬ ‫داَ َ دَّمقي س دَّخم سا‬ ‫(‪‌ )3-4‬‬
‫‪‌ 135‬‬ ‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دت‬ ‫(‪‌ )4-4‬‬
‫‪‌ 135‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة نا دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫(‪‌ )5-4‬‬
‫‪‌ 136‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة َّث دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫(‪‌ )6-4‬‬
‫‪‌ 137‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّادبَ دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫(‪‌ )7-4‬‬
‫‪‌ 137‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّخ مس دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫(‪‌ )8-4‬‬
‫‪‌ 138‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس دس دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫(‪‌ )9-4‬‬
‫‪‌ 139‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس بَ دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫(‪‌ )10-4‬‬
‫‪‌ 140‬‬ ‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‬ ‫مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة م‬ ‫(‪‌ )11-4‬‬
‫‪‌ 141‬‬ ‫مإ م دًاتب ط بي داَ‪ ،‬ك مه ا م مه ا دًستب ن‪ ،‬دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪ََّ ،‬لستب ن‪،‬‬ ‫(‪‌ )12-4‬‬
‫‪‌ 142‬‬ ‫مإ م أَّ كا نب خ َّقي س ةب َ دًستب ن‪،‬‬ ‫(‪)13-4‬‬
‫‪‌ 143‬‬ ‫نت ئج دختب ا دَّت زيَ دَّطبيإا‬ ‫(‪)14-4‬‬
‫‪‌ 146‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دََّنس‬ ‫(‪)15-4‬‬
‫‪‌ 147‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّ ئ‪ ،‬دَّإماي‪،‬‬ ‫(‪)16-4‬‬
‫‪‌ 147‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّمؤم دَّإلما‬ ‫(‪)17-4‬‬
‫‪‌ 148‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّتخصص دَّإلما‬ ‫(‪)18-4‬‬
‫‪‌ 148‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم سن دَ دَّخباة ِا دَّإم دَّه َّا‬ ‫(‪)19-4‬‬
‫‪‌ 149‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّم قَ دَّ ظي ا‬ ‫(‪)20-4‬‬
‫‪‌ 149‬‬ ‫دَّه كم‪،‬‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬ ‫(‪‌ )21-4‬‬
‫‪‌ 150‬‬ ‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬ ‫ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم عدد دَّـد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬ ‫(‪‌ )22-4‬‬
‫‪‌ 151‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دت‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )23-4‬‬
‫‪‌ 153‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة نا‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )24-4‬‬
‫‪‌ 156‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة َّث‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )25-4‬‬
‫‪‌ 158‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّادبَ‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )26-4‬‬
‫‪‌ 160‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّخ مس‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )27-4‬‬
‫‪‌ 162‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس دس‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )28-4‬‬
‫‪‌ 164‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس بَ‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )29-4‬‬
‫‪‌ 166‬‬ ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة م‬ ‫دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫(‪‌ )30-4‬‬

‫‌ط‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الجدول‬
‫نت ئج دختب ا‪َّ T‬ل اق بي مت سط عينتي مستقلتي "‪Independent Samples T-‬‬
‫‪‌ 168‬‬ ‫(‪‌ )32-4‬‬
‫‪َّ‌"test‬متغيا دََّنس‬
‫‪‌ 169‬‬ ‫نت ئج دختب ا تهلي دَّتب ي دته دي ‪َّ One Way ANOVA‬لمتغيادَ دَّءخصي‪.،‬‬ ‫(‪‌ )33-4‬‬

‫قائمة اْلشكال‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الشكل‬
‫‪‌ 29‬‬ ‫أممي‪ ،‬دَّه كم‪ ،‬بءك مختصا‬ ‫(‪)1-2‬‬
‫‪‌ 30‬‬ ‫أمددف دَّه كم‪،‬‬ ‫(‪‌ )2-2‬‬
‫‪‌ 32‬‬ ‫دَّمهدددَ دتس سي‪َّ ،‬تطبيق م ر ا ه كم‪ ،‬دَّءاك َ‬ ‫(‪‌ )3-2‬‬
‫‪‌ 33‬‬ ‫أما مهدددَ ه كم‪ ،‬دَّمؤسس َ دَّمصاِي‪،‬‬ ‫(‪‌ )4-2‬‬
‫‪‌ 36‬‬ ‫اك ئز دَّه كم‪ ،‬دَّمص اف‬ ‫(‪‌ )5-2‬‬
‫‪‌ 37‬‬ ‫دتطادف دَّمإني‪ ،‬بتطبيق دَّه كم‪،‬‬ ‫(‪‌ )6-2‬‬
‫‪‌ 60‬‬ ‫أن دع دَّمخ طا دَّتا تتإال َّر دَّمص اف‬ ‫(‪‌ )7-2‬‬
‫‪‌ 107‬‬ ‫أن دع دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫(‪)1-3‬‬
‫‪‌ 109‬‬ ‫مك ن َ دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫(‪)2-3‬‬
‫‪‌ 111‬‬ ‫دَّق دئا دَّم َّي‪ِ ،‬ا دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬ ‫(‪‌ )3-3‬‬

‫قائمة المالحق‬
‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬
‫تسري مرم‪ ،‬دَّب هث‬ ‫‪‌1‬‬
‫ق ئم‪ ،‬ب سم مهكما دًستب ن‪،‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫أددة دَّدادس‪( ،‬دًستبي )‬ ‫‪‌3‬‬
‫ق ئم‪ ،‬ب سم دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي َّغ ي‪ ،‬ع ا ‪2014‬ا‬ ‫‪‌4‬‬

‫‌ي‬
 ‫قائمة اإلختصارات‬
‫اإلختصار‬ ‫المعنى باللغة النجليزية‬ ‫المعنى باللغة العربية‬ ‫الرقم‬
BIS Basel Committee ،‫ دَّإ َّمي‬،‫ دَّمصاِي‬،‫ ب ز َّلاق ب‬،‫ََّن‬ ‌1
Association of Certified
ACFE ‫ ِ هصا دَّغش مصدقة‬،‫َمإي‬ ‌2
Fraud Examiners
Organisation for Economic
OECD Co-operation and ،‫دًقتص دي دَّتنمي‬ ‫ دَّتإ‬،‫منظم‬ ‌3
Development
American Treadway
ATC ،‫ تايد دي دتمايكي‬،‫ََّن‬ ‌4
Commission
International Finance
IFC ‫ َّلبنك دَّد َّا‬،‫ دَّت بإ‬،‫ دَّتم ي دَّد َّي‬،‫مؤسس‬ ‌5
Corporation
‌ BRC Blue Ribbon Committee ‫ بل ايب‬،‫ََّن‬ ‌6
Centre for Research and
CRFA ‫ماكز دتبه ث دَّتهلي دَّم َّا‬ ‌7
Financial Analysis
IIA Institute Of Internal Auditors ‫معهد المدققين الداخليين‬ 8
Committee of Sponsoring ،‫ إلط ا دَّاق ب‬،‫ دَّمنظم َ دَّادعي‬،‫ََّن‬
COSO Organization of the Treadway ‌9
Commission ‫ تايد ي‬،‫ دَّمتك م دَّت بَ َّلَن‬،‫دَّددخلي‬
American Institute of Certified
AICPA ‫معهد المحاسبين القانونيين األمريكين‬ ‌ 10
Public Accountant
International Auditing and
IAASB ‫مَلس مإ ييا دَّتدقيق دَّت كد دَّد َّا‬ ‌ 11
Assurance Standards Board
International Federation
IFAC ‫دًته د دَّد َّا َّلمه سبي‬ ‌ 12
of Accountants
International Standards for the
Professional Practice of ،‫ َّلمادَإ‬،‫ دَّمرني‬،‫ َّلمم اس‬،‫دَّمإ ييا دَّد َّي‬
ISPPIA ‌ 13
Internal ‫ا‬2014 َ ‫ َّلهس ب‬،‫دَّددخلي‬
Auditing
FSC Financial Services Commission ‫لجنة الخدمات المالية‬ ‌ 14
CPA Certified Public Accountant ‫شهادة محاسب قانوني معتمد‬ ‌ 15
CIA Certified Internal Auditor ‫شهادة مدقق داخلي معتمد‬ ‌ 16
Arab Certified Public
ACPA ‫شهادة محاسب قانون عربي‬ ‌ 17
Accountant
CFE Certified Fraud Examiner ‫ءر دة ِ هص غش‬ ‌ 18

‫‌ك‬
 ‫ملخص الدراسة‬
‫مدَِ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ دَّتإاف عل مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪( ،‬دادس‪ ،‬تطبيقي‪ ،‬عل دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي )‪.‬‬

‫م أَ تهقيق أمددف دَّدادس‪ ،‬ت ّـا دسـتخددا دَّمـنرج دَّ صـ ا دَّتهليلـا نظـ دا َّمَل متـ َّطبيإـ‪،‬‬
‫دَّد داســ‪ ،‬مـ خــَل َمــَ دَّبي ن ـ َ مـ مصـ دام دت َّيــ‪ ،‬دَّة ن يــ‪ ،،‬تـ ّـا تصــميا دســتب ن‪ ،‬كـ ددة ََّمــَ‬
‫دَّبي ن َ ت زيإر عل أِادد عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬بءك ٍ عءـ دئا ِـا دَّمصـ اف دَّتَ ايـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي دَّتـا‬
‫دَّه كمـ‪ ،‬دكتءـ ف‬ ‫َّر ِا ع ِا قط ع غزة دَّمك ن‪ ،‬م دَّ ئ َ ذدَ دَّإَلق‪ ،‬ما دَّإ ملي ِـا مَـ‬
‫دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪ ،‬م ــنرا (م ــديا ِ ــاع‪ ،‬م ــديا ددئ ــاة‪ ،‬ائ ــيس قس ــا‪ ،‬م داق ــم‪ ،‬م ــدقق‬
‫ددخلا)‪ ،‬كذَّك عين‪ ،‬م م تءا سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسـطيني‪ ،،‬بلـ عـدد دًسـتب ن َ دَّم زعـ‪ ،‬علـ أِـادد‬
‫دَّإينــ‪ )81( ،‬دســتب ن‪ ،،‬تـ ّـا دســتاددد (‪ )65‬دســتب ن‪ ،‬أي مـ نســبت دســتاددد بلغــَ هـ دَّا (‪،)%80.24‬‬
‫تا دستخددا بان مج دَّتهلي دإلهص ئي‪.(SPSS) ،‬‬ ‫َّغال تهلي دَّبي ن َ دختب ا دَّ اضي َ ّ‬
‫قد ت صـلَ دَّد داسـ‪ ،‬إَّـ عـدة نتـ ئج مـ أممرـ ‪ :‬يسـ ما تطبيـق مبـدأ إدداة دَّمخـ طا ِـا تإزيـز‬
‫دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،،‬هيــث ك نــَ نســب‪ ،‬مــذد دَّمه ـ ا دتعل ـ م ـ بــي َميــَ‬
‫دَّمهـ ـ ا بس ــبم تإ ــال دَّمصـ ـ اف َّداَ ــ‪ ،‬ع َّي ــ‪ َ ،‬ــدد مـ ـ دَّمخـ ـ طا‪ .‬يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ نظـ ـ ا‬
‫دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ ِا تإزيز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،،‬هيـث ك نـَ نسـب‪ ،‬مـذد‬
‫دَّمه ا دتق م بي َميَ دَّمه ا دَّسبم أ منح دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ مـ إختصـ ص دإلدداة‬
‫دَّإلي َّلمص اف تمنح ِا دَّغ َّم َّرا‪ ً .‬ت َد ِا ق ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬عند مست ى (‪)α≤0.05‬‬
‫مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا تإزيـز دكتءـ ف‬ ‫بي مت سط َ دستَ ب َ دَّمبه ةي ه‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّلبي ن َ دَّءخصي‪.،‬‬
‫قد خلصَ دَّدادس‪ ،‬إَّ مَم ع‪ ،‬م دَّت صي َ م أممر ‪ :‬ضا اة قي ا مَلس دإلدداة ب ضَ‬
‫مادَإتـ بءــك د اي‬ ‫نظـ ا دضــح َّمــنح دَّمك ِــآَ دَّتإ يضـ َ أ تقـ ا دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬بتطبيقـ‬
‫َّلمس ـ ـ مم‪ِ ،‬ـ ــا تَنـ ــم مخ ـ ـ طا دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ .،‬دَّسـ ــم ح تصـ ــه م دَّمص ـ ـ َّح‬
‫بهاي ــ‪ ،‬بمَل ــس دإلدداة َّلتإبي ــا عـ ـ مخـ ـ ِرا دتَـ ـ ه دَّتصـ ـاِ َ غي ــا ق ن ني ــ‪ ،‬مـ ـ قبـ ـ‬ ‫ب ًتصـ ـ‬
‫دَّإـ ـ ملي ِ ــا دَّمصـ ـ اف بمـ ـ ً ي ــؤدي إَّـ ـ دَّمسـ ـ س بهقـ ـ قرا‪ ،‬تز ي ــدما ب َّتقـ ـ ايا دَّد اي ــ‪ ،‬دَّت ــا‬
‫يهت َ نر ـ ‪ .‬ضــَ ق ـ دني َّ ــال عق ب ـ َ ص ـ ام‪ ،‬بهــق ماتكبــا دَّغــش دَّتَلعــم دَّم ـ َّا دإلدداي‬
‫دعتب ا َايم‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم م دََّادئا دَّمخل‪ ،‬ب تخَلق‪.‬‬ ‫دَّمتَلعبي ب م د دَّمس ممي‬

‫‌ل‬
 Abstract

This study aims at identifying the extent of applying principles of governance in

enhancing the ability to detect fraud and falsification in financial reports. This study has
been applied to the commercial banks in Palestine.

To achieve the objectives of the study, the researcher has used the descriptive
analytical approach as it fits the nature of the study through data collection form
primary and secondary sources. A questionnaire has been designed as a tool for data
collection, and it was distributed randomly to the sample of the study in the commercial
banks in Palestine that have branches in the Gaza Strip. The sample of the study
comprises persons who work in the field of governance and detecting fraud and
falsification in financial reports, e.g. a branch director, a section director, a head of
department, a monitor, and internal auditors. Also, a sample from the auditors of the
Palestinian Monetary Fund was included. The number of distributed questionnaires was
81 of which 65 ones were returned back, i.e. 80.24 per cent. SPSS has been used to
analyze data and test the hypotheses.

The study has reached the following findings:

- Application of risk management principle contributes to enhancing the ability to

detect fraud and falsification in financial reports. This factor got the highest average
as banks face a great deal of risk.
- Application of rewards and remuneration principle contributes to enhancing the
ability to detect fraud and falsification in financial reports. This factor got the lowest
average as giving rewards and remunerations is the responsibility of higher
administration of banks, and these rewards and remunerations are usually granted to
those in the higher administration.
- There are no statistical differences at (α≤0.05) between the averages of responses
regarding the extent of contribution of applying governance principles to enhance
the ability to detect fraud and falsification in financial reports attributed to personal
details.

The study has reached some recommendations:

- It is necessary that the administration approve clear regulations for granting rewards
and remunerations. The executive administration should apply and review it
regularly to contribute to avoidance of fraud and falsification in financial reports.
- Stakeholders should freely contact the administration to express their fear regarding
illegal behaviors by workers in banks so that their rights would not be breached.
They should be provided with regular reports that they need.
- New regulations should be enacted to impose strict penalties against those who
deceive and falsify financially and administratively and who manipulate the funds of
shareholders. This should be considered as immoral crime.

‫‌م‬
 ‫الفصل اْلول‬

‫الطار العام للدراسة‬

‫‪ :1-1‬مقدمة الدراسة‪.‬‬
‫‪ :2-1‬مشكلة الدراسة‪.‬‬
‫‪ :3-1‬متغيرات الدراسة‪.‬‬
‫‪ :4-1‬أهمية الدراسة‪.‬‬
‫‪ :5-1‬أهداف الدراسة‪.‬‬
‫‪ :6-1‬فرضيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ :7-1‬الدراسات السابقة‪.‬‬
‫‪ :8-1‬محددات الدراسة‪.‬‬
‫‪ :9-1‬مصطلحات الدراسة‪.‬‬
 ‫‪ 1-1‬مقدمة الدراسة‪:‬‬
‫تط يا تءَيَ‬ ‫يإد دًَّتزدا بتطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬بءك عملا م دَّاك ئز دتس سي‪َّ ،‬نم‬
‫أصه م دَّمص َّح ِا دَّمص اف‪ًَّ ِ ،‬تزدا بمب دئ‬ ‫دًستةم ا دَّمه ِظ‪ ،‬عل هق ق دَّمس ممي‬
‫دَّه كم‪ ،‬يس ما ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬م ء ن أ يدعا دًستةم ا‪،‬‬
‫مصددقيتر ‪.‬‬ ‫يؤدي إَّ زي دة ةق‪ ،‬دَّمستةما ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّم صح عنر ضم‬

‫أ دَّن هيـ ــ‪،‬‬ ‫دَّهقيقـ ــ‪ ،‬دَّتـ ــا بـ ــدأَ ت ـ ــال ن سـ ــر دآ عل ـ ـ دَّس ـ ـ ه‪ ،‬دَّإ مـ ــ‪َّ ،‬قط ـ ـ ع دتعم ـ ـ‬
‫دًقتص دي‪ ،‬ب َ ع ا مـا أ مم اسـ‪ ،‬دَّه كمـ‪ ،‬تقلـ مـ دَّمخـ طا دَّتـا قـد تتإـال َّرـ دَّمصـ اف‬
‫دَّتَ اي‪ ،‬خ ص‪ ،‬أ دَّتَ ام دتخياة ِا دَّمنطق‪ ،‬أظرـاَ أ ّ ضـإف دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا دَّـنظا دَّمصـاِي‪،‬‬
‫كـ ـ د أ ي ــؤدي إَّـ ـ ت ــدميا دًقتصـ ـ د بء ــك خطي ــا‪ ،‬يمكـ ـ دَّقـ ـ أ ّ أم ــا مَلم ــح دَّض ــإف ِ ــا‬
‫دَّمؤسس ـ َ دَّمص ـاِي‪ِ ،‬ــا دَّمنطقــ‪ ،‬دَّإابيــ‪ ،‬ب َ ـ ع ـ ا م ـاتبط بتاكيبــ‪ ،‬مَ ـ َّس دإلدداة مســؤ َّي ترا‬
‫قض ي دإلِص ح دَّء ِي‪ ،‬هق ق دتقلي‪َّ .،‬ذَّك نَد أ تإزيز مب دئ دَّمم اسـ َ دَّسـليم‪َّ ،‬له كمـ‪،‬‬
‫َّ ــدى دََّرـ ـ ز دَّمصـ ـاِا يَ ــم أ يم ــا عبـ ــا طـ ـايقتي ممـ ـ أ تقـ ـ ده دَّبنـ ـ ك دَّماكزي ــ‪ ،‬ب عتب ام ـ ـ‬
‫دَّمســؤ َّ‪ ،‬عـ تنظــيا اق بــ‪ ،‬دََّرـ ز دَّمصـاِا عـ طايــق دَّبنـ ك ذدترـ ت غيـ م دَّه كمـ‪ ،‬يإنــا‬
‫دًنري ا (سليم ‪.)283 :2006 ،‬‬ ‫دَّ ض‬

‫مب ـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف مــا عب ـ اة ع ـ "مَم عــ‪ ،‬دتســس دَّمم اس ـ َ دَّتــا تطبــق بص ـ ‪،‬‬
‫تتضـم دَّهقـ ق دَّ دَبـ َ َّك ِـ‪،‬‬ ‫خ ص‪ ،‬عل دَّمص اف دَّممل ك‪َّ ،‬ق عدة عايض‪ ،‬م دَّمسـتةماي‬
‫دَّددئني ِا دَّمص اف‪ ،‬تظرا مـ خـَل‬ ‫دَّمتإ ملي مَ دَّمصاف مة مَلس دإلدداة دَّمس ممي‬
‫دَّنظا دَّل دئح دَّددخلي‪ ،‬دَّمطبق‪ ،‬ب َّمصاف دَّتا تهكا دتخ ذ أي قادا قد يؤةا عل دَّمصله‪ ،‬دَّإ م‪،‬‬
‫َّلمصاف أ دَّمس ممي " )علا‪ ،‬ءه ت ‪.(77 :2007 ،‬‬

‫َـ د غــش أ تَلعــم ِــا دَّهسـ ب َ سـ ف يــؤةا تـ ةي دا كبيـ دا علـ‬ ‫بـ‬ ‫مـ منـ يمكـ دَّقـ‬
‫مــدى عددَّــ‪ ،‬ق ئمــ‪ ،‬دَّماكــز دَّمـ َّا‪َّ ،‬إـ دَّخطـ ً يقــَ مـ تلقـ ن سـ د‬ ‫صــه‪ ،‬نتـ ئج دتعمـ‬
‫دَّمبـ دئ‬ ‫عدا دَّمإاِ‪ ،‬ب تص‬ ‫سبم أ ددَِ ب يقَ دَّخط م دَّمه سم نتيَ‪ ،‬دَّسر أ دََّر‬
‫دتخط ـ مقص ـ دة ذَّــك ب َّتَلعــم ِــا نتيَــ‪،‬‬ ‫دَّمه ســبي‪ ،‬أ دَّتَلعــم ب ـ م د دَّمءــا ع قــد تك ـ‬
‫أ إظر ا دَّابح أكبا أ أق م قيمت دَّهقيقي‪) ،‬دَّهل ‪.)3 :2012 ،‬‬ ‫دتعم‬

‫وأصداَ سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،‬دَّي دَّق دعد دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‪ ،‬دَّبنـ ك ِـا ِلسـطي‬
‫بم ـ يت دِــق مــَ إصــددادَ ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز َّلاق بــ‪ ،‬دَّمص ـاِي‪ ،‬م ـ دعتمــده مَلــس دَّمه ـ ِظي دَّإــام ِــا‬
‫إدداة‬ ‫نر ي‪ ،‬ع ا ‪2013‬ا ِا صند ق دَّنقد دَّإابا‪ ،‬يردف دَّدَّي إَّ ت ِيا دتسس دَّسليم‪َّ ،‬ضم‬
‫تإزي ــز م ــذه دتس ــس ِ ــا دََّرـ ـ ز‬ ‫دَّمؤسس ــ‪ ،‬ب َّء ــك دتمةـ ـ ‪ .‬ته ــاص س ــلط‪ ،‬دَّنق ــد علـ ـ إاسـ ـ‬

‫‪2‬‬
 ‫دَّمصاِا دَّإ م ِا ِلسطي َّم َّذَّك م تهقيق َّلء ِي‪ ،‬دَّهكا دَّاءيد‪ ،‬تضم دَّـدَّي مَم عـ‪،‬‬
‫تطـ يا أدد دَّمصـ اف بمـ يضـم دسـتغَل م دادمـ‬ ‫م دَّمب دئ دَّر م‪ ،‬دَّر دِ‪َّ ،‬إلسر ا بتهسـي‬
‫تن يَ منتَ تر تإزيز دَّةق‪ ،‬ب ََّر ز دَّمصاِا َّلمس مم‪ ،‬بإملي‪ ،‬دَّتنمي‪ ،‬دًقتص دي‪،‬‬ ‫ب َّءك دتمة‬
‫دَّمس ــتددم‪ ،،‬تإزي ــز ع ــا أعضـ ـ مَـ ـ َّس دإلدداة ب عتبـ ـ اما دََّرـ ـ‪ ،‬ذدَ دَّمس ــؤ َّي‪ ،‬دتكب ــا بـ ـ دداة‬
‫دَّبن ك‪ ،‬تنظيا دَّإَلق‪ ،‬بي مَ َّس دإلدداة دإلددادَ دَّتن يذي‪ ،‬دَّمس ممي دتطادف دتخاى‬
‫‪‌ (http://www.pma.ps, 22/05/2015).‬‬

‫م ـ خــَل مــذه دَّد داســ‪ ،‬دَّ ق ـ ف عل ـ مب ـ دئ دَّه كمــ‪ ،‬عل ـ دَّغــش دَّتَلعــم‬ ‫َّ ـذَّك نه ـ‬
‫ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪ ،،‬مـ ـ ة ــا دَّتّإ ــاف علـ ـ م ــدى مسـ ـ مم‪ ،‬م ــذه دَّمبـ ـ دئ ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‬
‫دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،،‬برـدف دَّخــا ج بت صـي َ تسـ ما ِـا تإزيــز مـذه دَّمبـ دئ تطـ يا ةق ِــ‪،‬‬
‫دَّه كمــ‪ ،‬تطـ يا دَّبيئــ‪ ،‬دَّق ن نيــ‪ ،‬دَّاق بيــ‪ ،‬نءــا تقـ ايا م َّيــ‪ ،‬هقيقيــ‪ ،‬نزيرــ‪ ،‬ءـ ِ‪َّ ،،‬زيـ دة دَّقــداة‬
‫دَّتن ِسي‪ِ ،‬ا دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬زي دة هَا دًستةم ا ِا مذه دَّمص اف‪.‬‬

‫‪ 2-1‬مشكلة الدراسة‪:‬‬
‫دتزم‪ ،‬دَّم َّي‪ ،‬دَّإ َّميـ‪ِ ،‬ـا منتصـف عـ ا‪2007‬ا‪،‬‬ ‫دزددد دًمتم ا به كم‪ ،‬دَّمص اف بإد نء‬
‫دنريـ ا دَّإديــد م ـ دَّمص ـ اف بســبم ع دم ـ يتإلــق بإضــر ِــا دَّه كمــ‪ ،،‬مم ـ دع ـ ك ِــ‪ ،‬دتط ـادف‬
‫ذدَ دَّإَلق ــ‪ ،‬علـ ـ أاس ــر ََّن ــ‪ ،‬بـ ـ ز َّلاق ب ــ‪ ،‬دَّمصـ ـاِي‪ ،‬تكةي ــف دََّرـ ـ د ِ ــا س ــبي تإزي ــز دَّق دع ــد‬
‫ســليا‪ ،‬يضــم دَّه ـ ظ عل ـ أم ـ د‬ ‫دَّمإ ـ ييا دَّق ـ داة عل ـ إدداة دَّمؤسس ـ َ دَّمص ـاِي‪ ،‬بءــك آم ـ‬
‫أممرـ ـ دَّاق ب ــ‪ ،‬غي ــا دَّك ِي ــ‪ ،‬مـ ـ‬ ‫يإـ ـ َّج دًخ ــتَلًَ دَّقصـ ـ ا ِ ــا دَّمبـ ـ دئ دَّت ــا كـ ـ‬ ‫دَّمـ ـ دعي‬
‫مَ ـ َّس دإلدداة عل ـ دإلددادَ دَّإلي ـ ‪ ،‬عــدا ك يــ‪ ،‬إدداة دَّمخ ـ طا دَّري ك ـ دَّمإقــدة عل ـ نه ـ غي ـا‬
‫مَلئا َّلمص اف‪ ،‬دَّخل ِا نظ ا دَّمك ِآَ دَّه دِز‬
‫)‪.(http://www.pma.ps, 7/5/2015‬‬

‫مــذه‬ ‫مب ـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف دَّص ـ داة ع ـ ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز َّلاق بــ‪ ،‬دَّمص ـاِي‪ ،‬ته ـ‬ ‫ِــا ض ـ‬
‫دَّد داس ــ‪ ،‬دَّتإ ــاف علـ ـ م ــدى مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق م ــذه دَّمبـ ـ دئ ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪.‬‬

‫التالي‪:‬‬ ‫ومن خالل ما سبق فإن مشكلة الدراسة تكمن في اإلجابة على السؤال الرئي‬

‫م ـ م ــدى مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مبـ ـ دئ دَّه كم ــ‪ِ ،‬ــا تإزي ــز دكتءــ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪،‬‬
‫َّلمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬

‫‪3‬‬
 ‫اْلسئلة الفرعية التالية‪:‬‬ ‫ويتفرع من هذا السؤال الرئي‬

‫‪ .1‬م مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .2‬م ـ مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .3‬م مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ دإلِص ح دَّءـ ِي‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .4‬م ـ مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ إدداة دَّمخ ـ طا ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .5‬م مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ نظ ا دَّمك ِـآَ دَّتإ يضـ َ ِـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .6‬م ـ مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ د ا هق ـ ق دَّمس ـ ممي ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .7‬م ـ مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مبــدأ د ا أصــه م دَّمص ـ َّح ِ ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلع ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬
‫‪ .8‬م ـ مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ أخَلقي ـ َ ســل ك دَّإم ـ ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ؟‬

‫‪ 3-1‬متغيرات الدراسة‪:‬‬
‫أولا‪ :‬المتغير التابع‪:‬‬

‫تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ِ ،‬ا دَّمص اف دَّتَ اي‪.،‬‬

‫ثاني ا‪ :‬المتغيرات المستقلة‪:‬‬

‫مإ ييا ََّن‪ ،‬ب ز َّلاق ب‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،‬دَّإ َّمي‪Basel ( ،‬‬ ‫عل‬ ‫مب دئ دَّه كم‪ ،‬دَّةم ني‪ ،‬دَّت َّي‪ ،‬بن‬
‫‪( )Committee‬دَّإزديزة‪:)21 :2009 ،‬‬

‫‪ .1‬مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة‪.‬‬

‫‪ .2‬مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق‪.‬‬
‫‪ .3‬مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪.،‬‬
‫‪ .4‬مبدأ إدداة دَّمخ طا‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ .5‬مبدأ نظ ا دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ‪.‬‬
‫‪ .6‬مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .7‬مبدأ د ا أصه م دَّمص َّح‪.‬‬
‫‪ .8‬مبدأ أخَلقي َ سل ك دَّإم ‪.‬‬

‫‪ 4-1‬أهمية الدراسة‪:‬‬
‫تكمـ أمميــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬دَّإلميــ‪ِ ،‬ــا ابــط دَّإَلقــ‪ ،‬بــي مبـ دئ دَّه كمــ‪ ،‬دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،،‬أ مذه دَّدادس‪ ،‬دمتدددد َّلدادس َ دَّتا أَايَ ِا نط ق دَّه كم‪ ،‬نط ق دكتءـ ف‬
‫دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،،‬تســتمد أمميترـ ـ دَّإلميــ‪ ،‬بص ـ ‪ ،‬ع مــ‪ ،‬م ـ دَّنت ـ ئج دَّت ص ــي َ‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ‬ ‫دَّمت قإــ‪ ،‬منر ـ ‪ ،‬دَّتــا يمك ـ أ تس ـ ما ِــا تقــديا دَّي ـ علمــا ه ـ‬
‫دَّه كم‪ِ ،‬ا تإزيز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،،‬تكمـ أمميترـ دَّإمليـ‪ِ ،‬ـا مسـ عدة‬
‫م تء ــا س ــلط‪ ،‬دَّنق ــد دَّ لس ــطيني‪،‬‬ ‫أص ــه م دَّمصـ ـ َّح دَّمهلل ــي دَّمـ ـ َّي‬ ‫ع ــدة ِئـ ـ َ ك َّمسـ ـ ممي‬
‫دَّمادَإ‪ ،‬اؤس مَ َّس إددادَ دَّمصـ اف غيـاما مـ ِئـ َ‬ ‫ََّ‬ ‫دَّخ اَي‬ ‫دَّمدققي دَّددخلي‬
‫دَّمَتمَ دَّمرتمي بقط ع دَّمص اف ِا تإزيز طـاق إكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬مـ‬
‫خَل مب دئ دَّه كم‪ ،،‬دَّت صـ إَّـ عـدا دَّسـم ح تعضـ مَلـس دإلدداة دَّمـد دا دَّمـ ظ ي ِـا‬
‫غيـاما مـ أصــه م دَّمصـ َّح‪ ،‬مـ خــَل‬ ‫دَّمصـ اف بتإظــيا مصـ َّهرا علـ هسـ م دَّمسـ ممي‬
‫دتممي‪ ،‬دَّإلمي‪ ،‬دَّإملي‪َّ ،‬رذه دَّدادس‪ ِ ،‬نر تؤدي إَّ إعـددد تقـ ايا م َّيـ‪ ،‬نزيرـ‪ ،‬ءـ ِ‪ ،‬زيـ دة دَّةقـ‪،‬‬
‫ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬مم ـ يس ـ مد عل ـ َــذم دًســتةم ادَ دَّمهليــ‪ ،‬دتَنبيــ‪ ،‬تخ ــيل تكل ــ‪ ،‬دَّتم ي ـ‬
‫دَّمســتةماي عل ـ ع ئــد مَــزي عل ـ دســتةم ادترا‪ ،‬كــذَّك تَنــم دتزم ـ َ دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫هص ـ‬ ‫ضــم‬
‫دإلنري ادَ دَّمصاِي‪.،‬‬

‫‪ 5-1‬أهداف الدراسة‪:‬‬
‫تردف مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ دَّتإاف عل مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مب دى دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف‬
‫دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬ب َّمص ـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي ‪ ،‬يمك ـ صــي غ‪ ،‬أمــا دتمــددف‬
‫دَّائيس‪ِ ،‬يم يلا‪:‬‬
‫‪ .1‬دَّ ق ف عل د ا دَّه كم‪ ،‬عَلقتر مَ دتطادف ذدَ دَّإَلق‪.،‬‬
‫‪ .2‬تهلي مب دئ دَّه كم‪ ،‬مإاِ‪ ،‬مدى دَّتزدا دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي برذه دَّمب دئ‪.‬‬
‫‪ .3‬دَّتإــاف علـ د ا دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،،‬تهســي‬
‫داَ‪ ،‬دإلِص ح دَّء ِي‪ ،‬ب َّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫دَّبه ث دَّمستقبلي‪ِ ،‬ا بيئ‪ ،‬دَّه كم‪ ،‬دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬ ‫‪ .4‬تقديا بإل دَّمقتاه َ بء‬
‫َ دة دَّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف دَّ لسطيني‪.،‬‬

‫‪ 6-1‬فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫تا صي غ‪ِ ،‬اضي َ دَّدادس‪ ،‬دستن دد إَّ ‪:‬‬ ‫ِا ض مءكل‪ ،‬أمددف دَّدادس‪ّ ،‬‬
‫‪ 1-6-1‬الفرضــــية الرئيســــة اْلولــــى‪ :‬يسـ ـ ما تطبي ــق مبـ ـ دئ دَّه كم ــ‪ ِ ،‬ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪.‬‬
‫تت اع م مذه دَّ اضي‪ ،‬دَّ اضي َ دَّ اعي‪ ،‬دَّت َّي‪:،‬‬
‫الفرضية الفرعية اْلولى‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬
‫الفرضية الفرعية الثانية‪:‬‬
‫يسـ ما تطبيــق مبــدأ أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬عنــد‬
‫مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬
‫الفرضية الفرعية الثالثة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬عند‬
‫مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬
‫الفرضية الفرعية الرابعة‪:‬‬
‫يس ـ ما تطبيــق مبــدأ إدداة دَّمخ ـ طا ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬عنــد‬
‫مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬
‫الفرضية الفرعية الخامسة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبـدأ نظـ ا دَّمك ِـآَ دَّتإ يضـ َ ِـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬
‫الفرضية الفرعية السادسة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬
‫عند مست ى دًَّ‪‌ .)α≤0.05( ،‬‬
‫الفرضية الفرعية السابعة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ د ا أصه م دَّمص َّح ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬
‫عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفرضية الفرعية الثامنة‪:‬‬
‫يس ـ ما تطبيــق مبــدأ أخَلقي ـ َ ســل ك دَّإم ـ ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫‪ 2-6-1‬الفرضية الرئيسة الثانية‪:‬‬

‫ت َــد ِــا ق ذدَ دًَّــ‪ ،‬إهصـ ئي‪ ،‬عنــد مســت ى (‪ )α≤0.05‬بــي مت ســط َ دســتَ ب َ دَّمبهـ ةي‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫هـ‬
‫تإــزى َّلبي نـ ـ َ دَّءخص ــي‪ ،‬دَّت َّي ــ‪( :،‬دََّ ــنس‪ ،‬دَّإمــا‪ ،‬دَّمؤمـ ـ دَّإلم ــا‪ ،‬دَّتخص ــص دَّإلم ــا‪ ،‬س ــن دَ‬
‫دَّه كمـ‪ ،،‬عـدد دَّـد ادَ‬ ‫دَّخباة ِا دَّإم دَّه َّا‪ ،‬دَّم قَ دَّ ظي ا‪ ،‬عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم)‪.‬‬ ‫دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬

‫‪ 7-1‬الدراسات السابقة‪:‬‬
‫م ض ـ ع دَّه كمــ‪ ،‬مب دئر ـ أيض ـ م ض ـ ع دَّغــش دَّتَلعــم‬ ‫تإــددَ دَّد داس ـ َ دَّهديةــ‪ ،‬ه ـ‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّتا أ ضهَ أمميترـ دَّب َّغـ‪ ،‬مـ َّرـ مـ تـ ةيا دضـح ِـا بيئـ‪ ،‬عمـ دَّمصـ اف‬
‫ً دَّهصا‪:‬‬ ‫عل م ة قي‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّص دة عنر ‪ ،‬م مذه دَّدادس َ عل سبي دَّمة‬

‫أولا‪ :‬الدراسات العربية‪:‬‬

‫‪ .1‬دراســـة (بوخمـــادة‪ ،)2014 ،‬بعنـــوان‪" :‬المراجعـــة الداخليـــة ودورهـــا فـــي تفعيـــل مبـــادئ حوكمـــة‬
‫المصارف‪ :‬دراسة تطبيقية على قطاع المصارف في ليبيا"‪.‬‬
‫َّماَإــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬يت إي ـ مبـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا‬
‫إدداَ د د‬
‫دَّمن قءــ‪ ،‬د ا د‬ ‫دَّداســ‪ ،‬ب َّتهليـ‬
‫تن َّــَ د‬
‫أمميت ـ أمــددِر‬ ‫دَّمص ـ اف دَّإ ملــ‪ِ ،‬ــا َّيبي ـ ‪ ،‬مــَ عــال س ـايَ َّم ر ـ ا ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف‪ ،‬بي ـ‬
‫َّماَإــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬تط ـ ا دَّمية ـ ق دتخَلقــا تط ـ ا دَّمإ ـ ييا‬
‫مب دئر ـ ‪ ،‬م ـ ة ـا دَّتطــاق إَّ ـ د ا د د‬
‫دَّمرـ ا دَّمسـئ َّي َ دَّمتإلقـ‪ ،‬برـ ‪ ،‬تـا َمـَ دَّبي نـ َ مـ خـَل‬ ‫َّلماَإ‪ ،‬دَّددخلي‪ِ ،‬ا ضـ‬
‫دَّمرني‪ ،‬د‬
‫دَّداســ‪ ،‬دَّب ـ َّ عــدده ‪ 75‬م داَإ ـ‬
‫دســتب ن‪ ،‬أعــدَ خصيص ـ َّر ـ دَّغــال‪ ،‬ت ـا ت زيإر ـ عل ـ مَتم ـَ د‬
‫ددخلي ِا دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا مدين‪ ،‬بنغ ز َّيبي ‪.‬‬
‫َّلماَإــ‪،‬‬
‫دَّداسـ‪ ،‬إَّـ عـدة نتـ ئج أممرـ ‪ )1 :‬منـ ك تـ ةيا كبيـا َّلميةـ ق دتخَلقـا د‬
‫قـد ت صـلَ د‬
‫دَّددخليــ‪ ،‬عل ـ ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف‪ )2 .‬تط ـ ا مإ ـ ييا دَّمادَإــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬يس ـ ما بءــك ائيســا ِــا‬
‫تهسي دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف إلنَ ز دَّإديد م دتمددف‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫خلصَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة ت صي َ م أممر ‪ )1 :‬ضا ا تإميق دَّم ميا دَّمبـ دئ دَّتـا‬
‫َّماَإـا دَّـددخليي مـ خـَل عقـد دَّـد داَ‬
‫َّلماَإ‪ ،‬دَّددخلي‪َّ ،‬دى ك ِ‪ ،‬د د‬
‫قضَ بر دَّمإ ييا دَّد َّي‪ ،‬د‬
‫دَّتدايبي ــ‪ ،‬دَّت ميلي ــ‪ ،‬دََّلزم ــ‪ )2 .،‬دَّإمـ ـ علـ ـ مت بإ ــ‪ ،‬ته ــديث تطـ ـ يا دَّتطبيقـ ـ َ دَّس ــليم‪َّ ،‬مإـ ـ ييا‬
‫َّماَإـ‪ ،‬دَّددخليــ‪ )3 ،،‬ضــا اة بـذ دَّإن يـ‪ ،‬دَّك ملــ‪ ،‬مـ قبـ ســلط‪ ،‬دَّنقـد مصــاف َّيبيـ دَّماكــزي ِـا‬
‫د د‬
‫دَّتــزدا دَّمص ـ اف بمب ـ دئ ق دعــد دَّه كمــ‪ ،‬دَّتإليم ـ َ دَّص ـ دا عنر ـ ‪ )4 ،‬دَّإم ـ عل ـ نءــا‬ ‫مَ ـ‬
‫دتطاف ذدَ دَّإَلق‪.،‬‬
‫د‬ ‫م ر ا ةق ِ‪ ،‬دَّه كم‪َّ ،‬دى ك ِ‪،‬‬

‫‪ .2‬دراســـة (الـــداعور‪ ،‬وعابـــد‪ ،)2013 ،‬بعنـــوان‪" :‬مـــدى التـــزام المصـــارف العاملـــة فـــي فلســـطين‬
‫بمتطلبات الحوكمة المتقدمة‪ :‬دراسة ميدانية"‪.‬‬
‫مـدَِ مـذه دَّد داسـ‪ ،‬إَّـ مإاِـ‪ ،‬مـدى دَّتـزدا دَّمصـ اف دَّإ ملـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي بمتطلبـ َ دَّه كمـ‪،‬‬
‫دَّمتقدمــ‪ ،،‬ب عتب امـ أهــد مَـ ًَ دَّبهــث دَّهديةــ‪ِ ،‬ــا دَّ كــا دَّمه ســبا دَّمإ صــا‪ ،‬تــا ضــَ إطـ ا‬
‫دَّداس َ دًقتص دي‪ ،‬دَّم َّي‪ ،‬دَّمه سبي‪ ،‬بم يت ـق مـَ دَّبيئـ‪،‬‬
‫دقَ د‬ ‫ع ا َّم ر ا ه كم‪ ،‬دَّمص اف م‬
‫دَّ لس ــطيني‪ ،‬دَّمقتاهـ ـ َ دَّإملي ــ‪َّ ،‬تق ي ــ‪ ،‬تطـ ـ يا آَّيـ ـ َ دَّه كم ــ‪َّ ،‬لمصـ ـ اف دَّإ مل ــ‪ ِ ،‬ــا ِلس ــطي ‪،‬‬
‫ك نَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬مك ن‪ ،‬م أابَ مَم عـ َ ائيسـ‪ ،‬مـا"عضـ مَلـس إدداة‪ ،‬مـديا مـ َّا‪ ،‬ائـيس‬
‫قســا‪ ،‬مس ـ ما" تـ ّـا دســتخددا دتس ـ َّيم دإلهص ـ ئي‪َّ ،‬تهلي ـ دَّبي ن ـ َ من قءــ‪ ،‬دَّنت ـ ئج‪ ،‬طبقــَ مــذه‬
‫دَّدادس‪ ،‬عل دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا قط ع غزة ع ا ‪2013‬ا‪.‬‬

‫قد ت صلَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة نت ئج م أممر ‪ )1 :‬منـ ك تهـاك َـ د مـ قبـ سـلط‪ ،‬دَّنقـد‬
‫دَّ لسطيني‪ ،‬ذَّك م خَل إصددا بإل دَّمنء ادَ عقد بإل دَّند دَ دَّملتقي َ برـدف دَّتإـاف‬
‫عل ـ م ر ـ ا دَّه كمــ‪ ،‬د داســ‪ ،‬مــدى تطبيق ـ ِــا دَّبيئــ‪ ،‬دَّ لســطيني‪ )2 .،‬من ـ ك دَّت ـزدا م ـ قب ـ دَّبن ـ ك‬
‫دَّإ ملـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي بمتطلبـ َ دَّه كمـ‪ ،‬دََّيـدة‪َ )3 .‬ـ د عَلقـ‪ ،‬بـي تنـ ع ميكـ دَّملكيـ‪ ،‬كـ مـ‬
‫تء ــكيل‪ ،‬مَل ــس دإلدداة زيـ ـ دة ةق ــ‪ ،‬دَّمسـ ـ ممي ِ ــا دَّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪َ )4 .،‬ـ ـ د عَلق ــ‪ ،‬ب ــي ق دع ــد‬
‫ض دبط تطبيق دَّه كم‪ ،‬تهقيق دَّء ِي‪ ،‬دَّإددَّ‪ِ ،‬ا مس َّ‪ ،‬مَلس دإلدداة ددخ دَّمصاف‪.‬‬

‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّـ عــدة ت صــي َ م ـ أممرـ ‪ )1 :‬دَّــدع ة َّلإمـ علـ إَّـ دزا دَّمص ـ اف‬
‫آَّيــ‪ ،‬تطبيــق دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا دَّمصــاف‪ )2 .‬تقــديا‬ ‫يتضــم تقايام ـ دَّســن ي ملهق ـ من صــَل يتن ـ‬ ‫بـ‬
‫م دَّ ِ ب َّمتطلب َ‬ ‫دَّدعا دَّمس ندة َّلمص اف دَّ لسطيني‪َّ ،‬اَِ مست ى مم اس‪ ،‬دَّه كم‪ ،‬دًنتق‬
‫دإلَّزدمي‪َّ ،‬له كم‪ ،‬إَّ تطبيـق دإلاءـ ددَ دإلضـ ِي‪ ،،‬ذَّـك َّلهـد مـ دَّمخـ طاة ِـا دَّسـ ق‪ ،‬تخ يـف‬
‫ع ــدا دًس ــتقادا دَّسي س ــا دًقتصـ ـ دي دَّ ــذي تء ــرده دت داض ــا‬ ‫دتة ــا دَّس ــلبا َّه َّ ــ‪ ،‬ع ــدا دَّيق ــي‬
‫دَّ لسطيني‪.،‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ .3‬دراسة (درغام‪ ،)2013 ،‬بعنوان‪" :‬مدى التزام البنوك الفلسطينية بمبادئ حوكمة الشركات"‪.‬‬
‫مـدَِ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّـ دَّتإــاف علـ مـدى دَّتـزدا دَّبنـ ك دَّ لسـطيني‪ ،‬بمبـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ‬
‫دًقتص ـ ـ دي‪ ،‬دَّتنميـ ــ‪ ،‬دَّي ـ ـ دَّق دعـ ــد دَّمم اس ـ ـ َ دَّ ضـ ــل َّه كمـ ــ‪،‬‬ ‫دَّتـ ــا بينتر ـ ـ منظمـ ــ‪ ،‬دَّتإ ـ ـ‬
‫دَّمص ـ اف ِــا ِلســطي ‪َّ ،‬تهقيــق مــدف دَّد داســ‪ ،‬تــا تصــميا دســتب ن‪ ،‬زعــَ عل ـ دَّم ـ ظ ي ذدَ‬
‫تا دستخددا دَّمنرج دَّ ص ا‬ ‫دَّإَلِ‪ ،‬ب َّه كم‪ِ ،‬ا دَّبن ك ب دقَ ‪ 35‬إستب ن‪ ،‬دستاد منر ‪ 30‬دستب ن‪ّ ،‬‬
‫دَّتهليلــا ِــا تهلي ـ دًســتب ن‪ ،‬دَّتــا تـ ّـا إعــدددم خصيصـ َّرــذد دَّغــال‪ ،‬طبقــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬عل ـ‬
‫دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا قط ع غزة ع ا ‪2013‬ا‪.‬‬
‫ق ــد ت ص ــلَ م ــذه دَّد داس ــ‪ ،‬إَّـ ـ ع ــدة نتـ ـ ئج مـ ـ أممرـ ـ ‪ )1 :‬تلت ــزا دَّبنـ ـ ك دَّ لس ــطيني‪ ،‬بمبـ ـ دئ‬
‫ه كم‪ ،‬دَّمص اف مَتمإ‪ ،‬بداَ‪ ،‬كبياة عند مست ى دًَّـ‪ )2 .)α≤0.05( ،‬تلتـزا دَّبنـ ك دَّ لسـطيني‪،‬‬
‫مبـدأ مسـؤ َّي َ مَلـس دإلدداة بداَـ‪ ،‬كبيـاة َـدد عنـد مسـت ى دًَّـ‪،‬‬ ‫بمبدأ هم ي‪ ،‬هقـ ق دَّمسـ ممي‬
‫(‪.)α≤0.05‬‬
‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة ت صــي َ م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬ضــا اة قي ـ ا دََّر ـ َ دَّاق بيــ‪ِ ،‬ــا‬
‫سلط‪ ،‬دَّنقد ب َّمزيد م دَّد ا دَّاق با عل مؤسس َ دَّد َّ‪)2 .،‬‬ ‫دَّد َّ‪ ،‬دَّممةل‪ِ ،‬ا ب اص‪ِ ،‬لسطي‬
‫ضا اة قيـ ا دََّمإيـ َ دَّمرنيـ‪ ،‬كليـ َ دَّتَـ اة بإمـ بـادمج تدايبيـ‪ ،‬عقـد اءـ َ عمـ َّنءـا ةق ِـ‪،‬‬
‫أة ــا ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ علـ ـ مرن ــ‪ ،‬دَّمه س ــب‪،‬‬ ‫دَّه كم ــ‪ ،‬تإزيزمـ ـ ‪ )3 .‬ض ــا اة إَـ ـ دا د داس ــ‪ ،‬هـ ـ‬
‫دَّتدقيق‪.‬‬

‫‪ .4‬دراســة (الحلــو‪ ،)2012 ،‬بعنـوان‪" :‬المســئولية المهنيــة لمــدققي الحســابات فــي اكتشــاف الغــش‬
‫والخطأ في القوائم المالية‪ :‬دراسة تطبيقية في فلسطين"‪.‬‬

‫مدَِ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ دَّ ق ف عل َ دنم دَّمسؤ َّي‪ ،‬دَّمرني‪َّ ،‬مدققا دَّهس ب َ نه دكتء ف‬
‫تا دستخددا دَّمنرج دَّ ص ا دَّتهليلـا‬ ‫دَّغش دَّخط ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ِ ،‬ق َّمإ ييا دَّتدقيق دَّد َّي‪ّ ،،‬‬
‫كمـ دســتخدا أســل م دَّهصــا دَّءـ م ِــا ت زيــَ دًســتب ن‪ ،‬دَّتــا تـ ّـا إعــدددم خصيصـ َّرــذد دَّغــال‬
‫تك ن ــَ عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬مـ ـ مك ت ــم دَّت ــدقيق دَّإ مل ــ‪ ِ ،‬ــا قطـ ـ ع غـ ـزة دَّبـ ـ َّ ع ــددما (‪ )83‬مكت ــم‪،‬‬
‫طبقَ مذه دَّدادس‪ِ ،‬ا قط ع غزة ع ا ‪2012‬ا‪.‬‬

‫قــد ت صــلَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة نت ـ ئج م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬يلتــزا مــدقق دَّهس ـ ب َ دَّم دز َّ ـ‬
‫َّلمرن‪ِ ،‬ا قط ع غزة بتدقيق دَّق دئا دَّم َّي‪ِ ،‬ق مإ ييا دَّتدقيق دَّد َّي‪ ،‬ممـ يإـزز مـ قـداة دَّمـدققي‬
‫عل ـ دكتء ـ ف دَّتهاي ـ َ دَّتَلعب ـ َ ب ـ َّق دئا دَّم َّيــ‪ )2 .،‬يت ـ ِا َّــدى مــدققا دَّهس ـ ب َ دَّم ـ دز َّي‬
‫َّلمرنـ‪ِ ،‬ـا قطـ ع غـزة دَّك ـ ة دَّإلميـ‪ ،‬دَّإمليـ‪ ،‬دَّخبـاة دَّمرنيـ‪ ،‬أةنـ ت ديـ‪ ،‬عملرـا ممـ يإـزز قـداترا‬
‫عل دكتء ف دَّغش دَّخط ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫خلصَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّـ عـدة ت صـي َ مـ أممرـ ‪ )1 :‬ينبغـا علـ دَّمنظمـ َ دَّمرنيـ‪ ،‬دَّقيـ ا‬
‫بتهديد مسؤ َّي َ دَّمدققي بءك دقيق مَ ضَ دَّق دعد دَّض دبط دَّمتإلق‪ ،‬ب كتء ف دَّغش دَّخط‬
‫ِا دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ )2 .،‬ضـا اة ِـال آَّيـ َ مإينـ‪ ،‬مـ قبـ ميئـ‪ ،‬دت ادق دَّم َّيـ‪َّ ،‬اق بـ‪َ ،‬ـ دة أدد‬
‫مك تم دَّتدقيق دَّمإتمدة م قب دَّريئ‪ ،‬مدى دنسَ ا آَّي َ دَّتدقيق مَ مإ ييا دَّتدقيق دَّد َّي‪.،‬‬

‫‪ .5‬دراسة (اْلغا‪ ،)2011 ،‬بعنوان‪" :‬دور حوكمة الشركات في الحد من التـأثير السـلبي للمحاسـبة‬
‫البداعية على موثوقية البيانات المالية‪ :‬دراسة تطبيقية على البنوك الفلسطينية"‪.‬‬

‫مدَِ مـذه دَّد داسـ‪ ،‬إَّـ دَّتإـاف علـ د ا مبـ دئ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ ِـا دَّبنـ ك دَّ لسـطيني‪ِ ،‬ـا‬
‫دَّهد م دَّت ةيا دَّسلبا َّلمه سب‪ ،‬دإلبددعي‪ ،‬عل م ة قي‪ ،‬دَّبي ن َ دَّم َّي‪ ،‬زي دة دَّةق‪َّ ،‬ـدى أصـه م‬
‫دَّمص ـ َّح دَّمختل ــ‪ِ ،‬ــا دَّبي ن ـ َ دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّص ـ داة ع ـ ءــاك ترا‪ ،‬قــد تــا إَ ـ دا مســح ء ـ م‬
‫َّمَتمــَ دَّد داســ‪ ،‬دءــتم عل ـ (‪ِ )111‬ــادد م ـ "دَّمــدققي دَّــددخليي ‪ ،‬دَّخ ـ اَيي ‪ ،‬م تءــا ســلط‪،‬‬
‫دَّنقد" َّلبن ك دَّ لسطيني‪ ،‬دَّمداَ‪ ،‬أسـرمر ِـا ب اصـ‪ِ ،‬لسـطي ‪ ،‬طبقـَ مـذه دَّد داسـ‪ِ ،‬ـا قطـ ع غـزة‬
‫ع ا ‪2011‬ا‪.‬‬

‫قد ت صلَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة نت ئج م أممرـ ‪ )1 :‬يلإـم تطبيـق مبـ دئ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ‬
‫د ا مرــا مه ـ اي ِــا دَّهــد م ـ دَّت ـ ةيا دَّســلبا َّلمه ســب‪ ،‬دإلبددعيــ‪ ،‬مــَ ِــا ق بســيط‪ِ ،‬ــا تطبيــق‬
‫دَّمب دئ أممر مبدأ هم ي‪ ،‬هقـ ق دَّمسـ ممي ‪ ،‬ةـا مبـدأ أصـه م دَّمصـ َّح‪ )2 .‬تإـد عن صـا دَّقـ دئا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دَّمه ا دَّائيس دَّتا تلَ إَّير دإلدداة َّمم اس‪ ،‬أس َّيم دَّمه سب‪ ،‬دإلبددعي‪ِ ،‬ير ‪.‬‬

‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة ت صــي َ م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬دَّإم ـ عل ـ تإزيــز مب ـ دئ ه كمــ‪،‬‬
‫دَّءاك َ ِا دَّبن ك دَّ لسطيني‪ ،،‬ذَّك م خَل عقد دَّبادمج دَّد ادَ دَّتدايبي‪ ،‬دَّتـا تإكـس م ـ ميا‬
‫ةق ِـ‪ ،‬ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ تطبيقرـ علـ أال دَّ دقـَ‪ )2 .‬إصـددا تءـايإ َ تتضـم عق بـ َ اددعـ‪،‬‬
‫َّه ـ ًَ دَّغــش دَّتَلع ـم دَّتــا قــد تهــدث ِــا دَّبي ن ـ َ دَّم َّيــ‪َّ ،‬لءــاك َ‪ ،‬ذَّــك َّلهــد م ـ دســتخددا‬
‫دَّ س ئ غيا دَّءاعي‪ ،‬عند إعدددم َّرذه دَّبي ن َ‪.‬‬

‫‪ .6‬دراسة (النزلي‪ ،)2009 ،‬بعنوان‪" :‬ركائز منع التحريف والتالعب في القـوائم الماليـة المنشـورة‬
‫الصادرة عن الشركات المساهمة العامة اْلردنية"‪.‬‬
‫م ــدَِ م ــذه دَّد داس ــ‪ ،‬إَّـ ـ تهدي ــد مس ــؤ َّي‪ ،‬مَـ ـ َّس دإلدداة‪ ،‬م ــدققا دَّهسـ ـ ب َ عـ ـ دَّتهاي ــف‬
‫دَّتَلعم ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دَّمنء اة دَّص داة ع دَّءاك َ دَّمس مم‪ ،‬دَّإ م‪ ،‬دتادني‪ ،،‬كذَّك تهديد‬
‫مسؤ َّيتر ع ت ِيا دَّ سـ ئ دَّك يلـ‪َّ ،‬منـَ مـذد دَّتهايـف دَّتَلعـم‪ .‬تك نـَ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬عـددم‬
‫)‪ ِ )180‬ــادد مـ ـ "مَـ ـ َّس إدداة دَّء ــاك َ دَّمسـ ـ مم‪ ،‬دَّإ م ــ‪ ،‬دتادني ــ‪ ،،‬م ــدقق دَّهسـ ـ ب َ‪َ ،‬رـ ـ َ‬

‫‪10‬‬
‫دَّاق ب ــ‪ ،‬دإلءـ ـادف"‪ ،‬دعتم ــدَ دَّد داس ــ‪ ،‬علـ ـ دَّم ــنرج دَّ صـ ـ ا دَّتهليل ــا‪ ،‬طبق ــَ م ــذه دَّد داس ــ‪ ِ ،‬ــا‬
‫دتاد ع ا ‪2009‬ا‪.‬‬

‫ق ــد ت ص ــلَ م ــذه دَّد داس ــ‪ ،‬إَّـ ـ ع ــدة نتـ ـ ئج مـ ـ أممرـ ـ ‪ )1 :‬أ مَـ ـ َّس دإلدداة ِ ــا دَّء ــاك َ‬
‫عـ تـ ِيا دَّظــا ف دَّءــا ط‬ ‫دَّمسـ مم‪ ،‬دَّإ مــ‪ ،‬دتادنيــ‪ ،‬مــدققا هسـ ب َ تلــك دَّءــاك َ مســؤ َّ‬
‫دَّبيئيـ‪ ،‬دََّلزمـ‪َّ ،‬منــَ دَّتهايـف دَّتَلعـم ِــا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمنءـ اة َّتلـك دَّءـاك َ‪ )2 .‬أ مَـ َّس‬
‫ِـ ــا دَّ دقـ ــَ دَّإملـ ــا بتطبيـ ــق دَّسي س ـ ـ َ‬ ‫دإلدداة ِـ ــا دَّءـ ــاك َ دَّمس ـ ـ مم‪ ،‬دَّإ مـ ــ‪ ،‬دتادنيـ ــ‪ ،‬ملتزم ـ ـ‬
‫دإلَـ دا دَ دَّك يلــ‪َّ ،‬منــَ دَّتهايــف دَّتَلعــم ِــا دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمنءـ اة َّتلــك دَّءــاك َ‪ َ )3 .‬ـ د‬
‫م ــدى دًَّتـ ـزدا دَّ إل ــا َّم ــدققا‬ ‫ِا قـ ـ َ مإن ي ــ‪ ،‬ذدَ دًَّ ــ‪ ،‬إهصـ ـ ئي‪ ،‬ب ــي آ دا تل ــك دَّ ئـ ـ َ بءـ ـ‬
‫هس ب َ تلك دَّءـاك َ بتطبيـق دإلَـ دا دَ دًختبـ ادَ دََّلزمـ‪َّ ،‬منـَ دَّتهايـف دَّتَلعـم ِـا دَّقـ دئا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دَّمنء اة َّتلك دَّءاك َ‪.‬‬

‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة ت صــي َ م ـ أممرـ ‪ )1 :‬تءــَيَ مــدققا دَّهس ـ ب َ دتادنيــي‬
‫عل تط يا تهـديث مإل مـ ترا ِيمـ يتإلـق بمإـ ييا دَّتـدقيق دَّد َّيـ‪ ،،‬بـذ دَّإن يـ‪ ،‬دَّمرنيـ‪ ،‬دَّك ِيـ‪،،‬‬
‫دَّءك دَّمرنا دََّلزا ِا عملي‪ ،‬دَّتدقيق َّغ ي َ دكتءـ ف دَّتهايـف دَّتَلعـم منإـ ‪ )2 .‬إيَـ د َرـ‪،‬‬
‫اق بيــ‪ ،‬أادنيــ‪ ،‬ذدَ صــَلهي َ كبي ـاة بهيــث يمكنر ـ دَّت كــد م ـ مــدى دتب ـ ع مــدققا دَّهس ـ ب َ َّك ِــ‪،‬‬
‫دَّمإـ ـ ييا دَّد َّي ــ‪ ،‬منرـ ـ مإيـ ـ ا دَّت ــدقيق دَّخ ـ ـ ص ب َّكء ــف عـ ـ دَّتهاي ــف دَّتَلع ــم اق ــا (‪.)240‬‬
‫‪ )3‬تإميــق دَّتمســك ب خَلقيـ َ دَّمرنــ‪َّ ،‬ــدى كـ مـ أعضـ مَـ َّس دإلدداة ِــا دَّءــاك َ دَّمسـ مم‪،‬‬
‫ذَّــك منرَ ـ َّك ـ منرم ـ ع ـ منــَ دَّتهايــف‬ ‫دَّإ مــ‪ ،‬دتادنيــ‪ ،‬مــدققا هس ـ ب َ تلــك دَّءــاك َ َّيك ـ‬
‫دَّتَلع ــم ِ ــا دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،‬دَّمنءـ ـ اة دَّصـ ـ داة عـ ـ دَّء ــاك َ دَّمسـ ـ مم‪ ،‬دَّإ م ــ‪ ،‬دتادني ــ‪ )4 .،‬أ‬
‫ضَ دَّتءايإ َ دَّك يل‪،‬‬ ‫تم اس َر َ دَّاق ب‪ ،‬دإلءادف د ام دَّمن ط بر ِا دَّاق ب‪ ،‬عل دَّمرن‪،‬‬
‫َّمنَ دَّتهايف دَّتَلعم ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دَّمنء اة‪.‬‬

‫‪ .7‬دراسة (نسمان‪ ،)2009 ،‬بعنوان‪" :‬دور إدارات المراجعـة الداخليـة فـي تفعيـل مبـادئ الحوكمـة‪:‬‬
‫دراسة تطبيقية على قطاع المصارف العاملة في فلسطين"‪.‬‬

‫دَّمادَإـ‪،‬‬ ‫مدَِ دَّدداس‪ ،‬إَّ دَّتإاف عل دتسس دَّق دعد دََّلزمـ‪ ،‬إلق مـ‪ ،‬نظـ ا مهكـا تعمـ‬
‫دَّ ــد ا دَّ ــذي تقـ ـ ا بـ ـ دَّمإـ ـ ييا دَّمرني ــ‪ ،‬عَلقترـ ـ‬ ‫دَّددخلي ــ‪ِ ،‬قـ ـ َّمتطلبـ ـ َ دَّه كم ــ‪ ،‬كـ ـذَّك بيـ ـ‬
‫دَّمادَإ ــ‪ ،‬أةامـ ـ علـ ـ ت إيـ ـ مبـ ـ دئ‬ ‫بتطبيقـ ـ َ دَّه كم ــ‪ ،‬كـ ـذَّك مإاِ ــ‪ ،‬م ــدى د ا أممي ــ‪ََّ ،‬ـ ـ‬
‫م (‪ )60‬مادَإ ددخلي ِا دَّمص اف‪ ،‬طبقـَ مـذه دَّد داسـ‪،‬‬ ‫مَتمَ دَّدادس‪ ،‬مك‬ ‫دَّه كم‪ ،،‬ك‬
‫ِا قط ع غزة ع ا ‪2009‬ا‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫قــد ت صــلَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة نت ـ ئج م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬دَّمية ـ ق دتخَلقــا َّمرنــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪،‬‬
‫دَّددخلي‪ ،‬يؤةا ِا دعا ت إي مب دئ دَّه كمـ‪ )2 .،‬مت بإـ‪ ،‬تطـ يا مإـ ييا دَّمادَإـ‪ ،‬دَّددخليـ‪ ،‬يسـ ما‬
‫بءك ائيس ِا تهسي تطبيق دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف‪.‬‬
‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة ت صــي َ م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬ضــا اة دَّإم ـ عل ـ زي ـ دة دًمتم ـ ا‬
‫ب ظي ‪ ،‬دَّم داَإ‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬ت إي د ام َّم َّر م د ا إيَ با ِا دعا تطبيق َ دَّه كم‪.،‬‬
‫‪ )2‬ضـا اة تإميـق دَّم ـ ميا دَّمبـ دئ دَّتـا قضـَ برـ دَّمإـ ييا دَّد َّيـ‪َّ ،‬لم داَإـ‪ ،‬دَّددخليـ‪َّ ،‬ـدى ك ِــ‪،‬‬
‫دًستقَلَّي‪َّ ،‬لمداََ دَّـددخلا دَّإمـ علـ تطـ يا‬ ‫دَّمادَإي دَّددخليي ‪ )3 .‬دَّإم عل تدعيا أاك‬
‫دَّمداَإ‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬مدى عَلقترـ به كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف‪ )4 .‬ضـا اة نءـا م رـ ا نظـ ا دَّه كمـ‪َّ ،‬ـدى‬
‫ـامج دَّت ميليــ‪َّ ،‬ت ميـ‬
‫ضــَ دَّبـ د‬ ‫ك ِــ‪ ،‬دتطـادف ذدَ دَّإَلقــ‪ ،‬ب َّمصـ اف ضــا اة دَّتــدايم دَّمســتما‬
‫َّماَإي دَّددخلي ِا دَّمص اف َّدعا دَّه كم‪ ،‬مب دئر ‪.‬‬
‫د د‬

‫‪ .8‬دراســـة (العزايـــزة‪ ،)2009 ،‬بعنـــوان‪" :‬مـــدى تطبيـــق المصـــارف الوطنيـــة الفلســـطينية للقواعـــد‬
‫والممارسات الفضلى لحوكمة المصارف في فلسطين"‪.‬‬
‫م ـ ــدَِ دَّدداس ـ ــ‪ ،‬إَّـ ـ ـ دَّتإ ـ ــاف علـ ـ ـ م ـ ــدى تطبي ـ ــق دَّمصـ ـ ـ اف دَّ طني ـ ــ‪ ،‬دَّ لس ـ ــطيني‪َّ ،‬لق دع ـ ــد‬
‫دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‪ ،‬دَّمص اف ِا ِلسطي دَّه كم‪ ،‬دَّص داة ع سـلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لسـطيني‪،،‬‬
‫ه كم‪ ،‬دَّمص اف‪ ،‬كم تردف إَّـ دَّ قـ ف‬ ‫دَّتا َ َ دنسَ م مَ م صدا ع ََّن‪ ،‬ب ز ه‬
‫مَتمَ دَّد داسـ‪،‬‬ ‫عل مدى دمتم ا دَّق ئمي عل إدداة تلك دَّمص اف بتطبيق مإ ييا دَّه كم‪ ،،‬ك‬
‫نـ دبرا مسـ عديرا‪ ،‬مســئ َّا‬ ‫مـ أعضـ مَـ َّس إددادَ دَّمصـ اف دَّ لســطيني‪ ،،‬دَّمــد دا دَّإـ م‬
‫مس عديرا‪ ،‬دَّمادَإي دَّخ اَيي ‪ ،‬مد دا دَّ ـا ع‪،‬‬ ‫مس عديرا‪ ،‬دَّمادَإي دَّددخليي‬ ‫د دئا دًمتة‬
‫ت ــا إختيـ ـ ا عين ــ‪ ،‬عءـ ـ دئي‪ ،‬مـ ـ مَتم ــَ دَّد داس ــ‪ ،‬بلغ ــَ (‪ )192‬م ــادة‪ ،‬طبق ــَ م ــذه دَّد داس ــ‪ ِ ،‬ــا‬
‫ِلسطي ع ا ‪2009‬ا‪.‬‬
‫قـد ت صـلَ مــذه دَّد داسـ‪ ،‬إَّـ عــدة نتـ ئج مـ أممرـ ‪ )1 :‬دَّتـزدا دَّمصـ اف دَّ لسـطيني‪ ،‬دَّ طنيــ‪،‬‬
‫ب َّق دعــد دَّمم اس ـ َ دَّ ضــل َّه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف دَّص ـ داة ع ـ ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ )2 .،‬من ـ ك‬
‫دمتمـ ا مـ قبـ دَّقـ ئمي علـ إدداة تلـك دَّمصـ اف بتطبيـق مإـ ييا دَّه كمــ‪ ،‬نتيَـ‪ ،‬إلدادكرــا َّلم دزيـ‬
‫تطبيقر ‪.‬‬ ‫دَّتا تتهقق ه‬
‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة ت صــي َ م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬دإلس ـادع ِــا إصــددا دَّي ـ ه كمــ‪،‬‬
‫دَّءــاك َ مـ قبـ دَّلَنــ‪ ،‬دَّ طنيــ‪َّ ،‬له كمــ‪ )2 .،‬نءــا ةق ِــ‪ ،‬دَّه كمــ‪ ،‬تإزيزمـ ‪ )3 .‬إَّـزدا دَّمصـ اف‬
‫تضمي تقايام دَّسن ي ملهق من صـَل يسـتإال ضـَ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا دَّمصـاف‪َ )4 .‬إـ دَّمإـ ييا‬

‫‪12‬‬
‫دتخَلقي ــ‪ ،‬دَّس ــل كي‪ ِ ،‬ــا ماتب ــ‪ ،‬أعلـ ـ مـ ـ دًمتمـ ـ ا ك نرـ ـ دتسـ ـ س ِ ــا دَّاق ــا ب َّإنص ــا دَّبء ــاي‬
‫دَّمؤسس‪َّ ،‬ر ‪.‬‬

‫‪ .9‬دراســة (جــوده‪ ،)2008 ،‬بعنــوان‪" :‬مــدى تطبيــق مبــادئ الحوكمــة المؤسســية فــي المصــارف‬
‫الفلسطينية وفق ا لمبادئ منظمـة التعـاون القتصـادي والتنميـة ومبـادئ لجنـة بـازل المصـرفية‪:‬‬
‫دراسة حالة بنك فلسطين"‪.‬‬
‫م ــدَِ م ــذه دَّد داس ــ‪ ،‬إَّـ ـ دَّ قـ ـ ف علـ ـ دَّم ـ ـ ميا دَّمبـ ـ دئ دتس س ــي‪ ،‬دَّت ــا يقـ ـ ا عليرـ ـ نظـ ـ ا‬
‫دستكء ف مدى دَّتـزدا بنـك ِلسـطي ب َّمبـ دئ دَّمتإـ اف عليرـ‬ ‫دَّه كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪ِ ،‬ا بنك ِلسطي‬
‫ضـَ إطـ ا عـ ا مقتــاح َّنظـ ا‬ ‫َّله كمـ‪ ،‬دَّمؤسســي‪ ،‬تءـخيص أســب م تطبيـق مــذد دَّنظـ ا مإ ق تـ‬
‫مـ (‪ )36‬م ـادة‪ ،‬تـا‬ ‫مَتمـَ دَّد داسـ‪ ،‬مكـ‬ ‫دَّه كم‪ ،‬دَّمَلئا َّلتطبيق ِا بيئ‪ ،‬بنك ِلسـطي ‪ ،‬كـ‬
‫دستخددا أسل م دَّمسح دَّء م َّمَتمَ دَّدادس‪ ،،‬تك نَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬م دَّمسمي َ دَّت َّي‪( ،‬عض‬
‫مَلس إدداة‪ ،‬مديا تن يذي‪ ،‬مادََ ددخلا‪ ،‬مادََ خ اَا)‪ ،‬طبقَ مذه دَّد داسـ‪ِ ،‬ـا قطـ ع غـزة‬
‫ع ا ‪2008‬ا‪.‬‬

‫قد ت صلَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة نت ئج م أممر ‪ )1 :‬أ ّ بنك ِلسطي يلتزا بق دعـد دَّه كمـ‪،‬‬
‫دَّنزم ــ‪ ،‬دَّءـ ـ ِي‪ ،‬دًس ــتقَلَّي‪.،‬‬
‫د‬ ‫دَّمؤسس ــي‪ ،‬أ أعضـ ـ مَل ــس دإلدداة يتمتإـ ـ بداَ ــ‪ ،‬ع َّي ــ‪ ،‬مـ ـ‬
‫‪ )2‬ي َــد َّــدى بن ـك ِلســطي تهديــد دضــح َّريكليــ‪ ،‬دَّبن ـك أ دَّبن ـك يهــت ظ ب نظمــ‪ ،‬تــدقيق مســتقل‪،‬‬
‫نزيرـ ــ‪ِ ،‬إ َّ ـ ـ ‪ )3 .‬يلتـ ــزا دَّبنـ ــك بمب ـ ـ دئ دإلِص ـ ـ ح دَّء ـ ـ ِي‪ ،‬يتميـ ــز أيض ـ ـ ب َ ـ ـ د نظ ـ ـ ا إلدداة‬
‫دَّمخ طا‪.‬‬

‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّـ عــدة ت صــي َ مـ أممرـ ‪ )1 :‬دَّإمـ علـ تطـ يا تإليمـ َ ســلط‪،‬‬
‫دعتمـ د نمـ ذج مقتــاح‬ ‫دَّه كمـ‪ ،‬دَّمؤسسـي‪َّ ،‬ــدى دَّبنـ ك دَّ لسـطيني‪ ،‬مـ خـ‬ ‫دَّنقـد ِيمـ يتإلـق بمَـ‬
‫إلطـ ا عمـ دَّبنـ ك ِــا ِلســطي ‪ )2 .‬ضــا اة دعتمـ د ََّنــ‪ ،‬طنيــ‪َّ ،‬له كمــ‪ ،‬تمةـ ك ِــ‪ ،‬دَّمؤسسـ َ‬
‫دَّإم علـ نءـا‬ ‫دَّم َّي‪ ،‬دَّإ مل‪ )3 .،‬ضا اة دستهددث نظ ا مكت م َّله كم‪ ،‬خ ص ببنك ِلسطي‬
‫ةق ِـ‪ ،‬ه كمــ‪ ،‬دَّءـاك َ بــي ك ِـ‪ ،‬دَّمســت ي َ دإلددايـ‪ ،‬دَّإ ملــ‪ِ ،‬ـا بنـك ِلسـطي ‪ )4 .‬أ صــَ مَلــس‬
‫دإلدداة بضــا اة دســتهددث ََّنــ‪ ،‬خ صــ‪ ،‬ب ـ دداة دَّمخ ـ طا َّتهديــد دَّمخ ـ طا دَّمســتقبلي‪ ،‬دَّمت قإــ‪ ،‬مة ـ‬
‫دَّمخ طا دَّتءغيلي‪ ،‬مخ طا دَّس ق تهديد كي ي‪ ،‬دَّتإ م مإر ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬الدراسات اْلجنبية‪.‬‬
‫‪ .1‬دراسة (‪ (Jelal and Mbohwa, 2014‬بعنوان‪:‬‬
‫‪"A Study of Management Principles Incorporating Corporate Governance‬‬
‫‪and Advocating Ethics to Reduce Faud at a South African Bank".‬‬
‫"دراسة دمج مبادئ حوكمة الشركات إلى مدونة اْلخالق للحد من الغش في بنك جنوب أفريقيا"‪.‬‬

‫مــدَِ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّـ ِرــا كي يــ‪ ،‬خلــق ةق ِــ‪ ،‬أخَلقيــ‪ ،‬ق يــ‪ ،‬تاســي مبـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ‬
‫دَّــددخلا‪ ،‬ك نــَ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬دَّتــا طبقــَ عليرـ مــذه دَّد داســ‪،‬‬ ‫دََّيــدة َّلهــد مـ مســت ي َ دًهتيـ‬
‫بنك َن م أِايقي ‪ ،‬طبقَ دَّدادس‪ِ ،‬ا َن م أِايقي ع ا ‪2014‬ا‪.‬‬
‫قد ت صلَ دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة نت ئج أممر ‪ )1 :‬هسم دَّمسج دَّذي أَاي ِا دَّبنك يدعا دَّاأي‬
‫بان مج دتخـَلق دَّمتبـَ ِـا دَّبنـك نـ قص به َـ‪ ،‬إَّـ تـدعيا‪ )2 .‬ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ دَّتـا‬ ‫دَّق ئ ب‬
‫يتبإر دَّبنك تق ا عل دَّءك بدً م دََّ ما‪ )3 .‬أ مد ن‪ ،‬دتخَلق َّيسَ مءا ه‪ ،‬ءاه دِي ‪.‬‬
‫خلصــَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ عــدة ت صــي َ م ـ أممر ـ ‪ )1 :‬يَــم ءــاح مد نــ‪ ،‬دتخــَلق بء ـك‬
‫س ــرل‪ ،‬دَّ ر ــا‪ )2 .‬تء ــكي ََّن ــ‪،‬‬ ‫من قء ــتر ِ ــا منت ــدي َ م ت ه ــ‪ ،‬أ ي ــتا ت ص ــيلر َّتكـ ـ‬ ‫م صـ ـ‬
‫من صـل‪ِ ،‬ـا دَّبنــك َّتهليـ دَّ َـ ة مـ بــي مبـ دئ ه كمـ‪ ،‬دَّءــاك َ مد نـ‪ ،‬دتخــَلق ت هيـد دَّإمـ ‪.‬‬
‫‪ )3‬تهسي ةق ِ‪ ،‬مب دئ دَّه كم‪ ،‬تطبيقر ددخ دَّبنك ذَّك م خَل دَّتخطيط دَّتنظيا دإلءادف‬
‫م قب دإلدداة ِا دَّبنك‪.‬‬

‫‪ .2‬دراسة (‪ (ACFE, 2010‬بعنوان‪:‬‬

‫‪"Report to the Nations on occupational Fraud and Abuse: Global‬‬
‫"‪Fraud study‬‬
‫"تقرير لألمم للتحدة شأن للغش للتهني وللفساد‪ :‬درلسة لالححيال للعالتي"‪،‬‬
‫م ـ (‪)106‬‬ ‫تضــمنَ دَّد داســ‪ )1843( ،‬ه َّــ‪ ،‬غــش ِــا دَّءــاك َ‪ ،‬ك نــَ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬مكـ‬
‫د َّ ـ‪ ،‬خــَل دَّ ت ـاة ( ‪2008‬م‪2009-‬م)‪ ،‬مــذه دَّه ـ ًَ تــا دَّتهقيــق ِير ـ م ـ قب ـ َمإيــ‪ ِ ،‬هصــا‬
‫دَّغش دَّق ن نيي ‪ ،‬طبقَ مذه دَّدادس‪ِ ،‬ا مختلف أنه دَّإ َّا ع ا ‪2010‬م‪.‬‬

‫قد ت صلَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة نتـ ئج مـ أممرـ ‪ )1 :‬أ نسـب‪ ،‬دَّخسـ اة ِـا دَّءـاك َ نتيَـ‪،‬‬
‫مـ إَمـ َّا دَّنـ تج دَّمهلــا َّلإـ َّا‪)2 .‬‬ ‫دَّغـش ‪ %5‬مـ دإليـادددَ دَّســن ي‪ ،‬بمـ يإـ د (‪ (2.9‬تايليـ‬
‫بنســب‪ )3 .)%86) ،‬أ أخطــا أن ـ دع‬ ‫دســتخددا دتص ـ‬ ‫أكةــا أن ـ دع دَّغــش تك ـ دا دا هــد ة م ـ س ـ‬
‫دَّغ ــش أكةامـ ـ ض ــا دا َّلمنءـ ـ ة مـ ـ دَّغ ــش ِ ــا دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،،‬هي ــث تق ــدا قيم ــ‪ ،‬دَّخسـ ـ اة كمت س ــط‬
‫(‪َّ )$4,100,000‬ك ءاك‪ )4 .،‬أظراَ دَّدادس‪ ،‬أن يمك كءف دَّغش ِا دَّءاك َ بطاق متإددة‬

‫‪14‬‬
‫م أكةام ِ علي‪ ،‬دَّبَلغ َ دَّددخلي‪ ،‬دَّخ اَي‪ (Tips( ،‬بنسب‪ ،(%40) ،‬ع طايق مادَإـ‪ ،‬دإلدداة‬
‫(‪ (%15‬ع طايق دَّتدقيق دَّددخلا )‪‌ .(%4‬‬

‫‌‌‌‌‌ خلصَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عـدة ت صـي َ مـ أممرـ ‪ )1‬يَـم علـ دَّءـاك َ ت إـ نظـ ا اقـ با‬
‫قـ داة علـ كءـف دَّغـش ِــا‬ ‫َّمنـَ دَّغـش كءـ ممـ يقلـ دهتم َّيـ‪ ،‬تإـال دَّءــاك‪َّ ،‬لخسـ ئا تكـ‬
‫قــَ قصــيا مق انــ‪ ،‬مــَ دَّءــاك َ دَّتــا ً تق ـ ا ب ـذَّك‪ )2 .‬أ ضــإف دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬يس ـ ما ِــا‬
‫هد ث دَّغش‪ ،‬يإ د أما مذه دتسب م دَّ ضإف ِا ِص دَّمر ا فيجب‌الفصل‌في‌المهام‪.‬‬

‫‪ .3‬دراسة (‪ ،)Union of Arab Banks, 2007‬بعنوان‪:‬‬

‫‪"Survey Results-Corporate Governance Survey of the Arab Banking‬‬
‫‪Sector".‬‬
‫"حوكمة الشركات‪ :‬دراسة مسحية لقطاع البنوك العربية"‬
‫تن ََّ دَّدادس‪ ،‬م ض ع ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ‪ :‬د داسـ‪ ،‬مسـهي‪َّ ،‬قطـ ع دَّبنـ ك دَّإابيـ‪ ،،‬ك نـَ عينـ‪،‬‬
‫دَّإابي ــ‪ ،‬دَّت َّي ــ‪( :،‬قط ــا‪ ،‬عمـ ـ ‪ ،‬دإلمـ ـ ادَ دَّإابي ــ‪،‬‬ ‫مـ ـ (‪ )67‬مص ــاف مـ ـ دَّ ــد‬ ‫دَّد داس ــ‪ ،‬مكـ ـ‬
‫دَّإابي‪ ،‬ع ا ‪2007‬ا‪.‬‬ ‫دَّمتهدة‪ ،‬دَّيم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬مصا)‪ ،‬طبقَ مذه دَّدادس‪ِ ،‬ا مختلف دَّد‬
‫قد ت صلَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة نت ئج م أممر ‪ )1 :‬ي َـد َّـدى دَّمصـ اف إطـ ا عـ ا َيـد‬
‫َّمب دئ ق دعد ه كم‪ ،‬دَّمص اف‪ )2 .‬ي َد َّدى دَّمص اف سي س َ مكت بـ‪ ،‬تإتبـا مم ةلـ‪َّ ،‬مبـ دئ‬
‫ق دعــد دَّه كمــ‪ )3 .،‬تضــم دَّمصـ اف دَّمإ ملــ‪ ،‬دَّمتسـ ي‪َّ ،‬لمسـ ممي مــَ هم يــ‪ ،‬هقـ ق أصــه م‬
‫دَّمصـ َّح‪ )4 .‬تهتـ ج دَّمصـ اف إَّـ بإــل دَّسي سـ َ َّهم يــ‪ ،‬هقـ ق دتقليــ‪ )5 .،‬تتمتــَ دَّمصـ اف‬
‫بمست ى ع َّا م دإلِص ح َّلمإل م َ دَّم َّي‪ ،‬دَّم دي‪ ،‬مَ ءـ ِي‪ ،‬دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّتـا تتم ءـ مـَ‬
‫دَّمإ ييا دَّد َّي‪.،‬‬

‫‪ .4‬دراسة (‪ ،)Tiscini and Donato, 2006‬بعنوان‪:‬‬

‫‪"The Relation between Accounting Frauds and Corporate Governance‬‬
‫‪Systems: An Analysis of Recent Scandals".‬‬
‫"العالقة بين اإلحتيال في المحاسبة ونظم حوكمة الشركات‪ :‬تحليل الفضائح اْلخيرة"‪.‬‬

‫دَّمه ســب‪ ،‬نظــا ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ‪ ،‬ك نــَ‬ ‫مــدَِ مــذه دَّد داســ‪َّ ،‬تهلي ـ دَّإَلقــ‪ ،‬بــي دإلهتي ـ‬
‫علـ أدَّـ‪،‬‬ ‫ِـا مه َّـ‪َّ ،‬لهصـ‬ ‫عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬مك ن‪ ،‬م (‪ )20‬ءاك‪ ،‬تا دختي ام م مختلف دَّد‬
‫دَّمه س ــبا‪ ،‬دَّت ــا‬ ‫دَّإَلق ــ‪ ،‬ب ــي نظـ ـ ا ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ ِ ــا كـ ـ ء ــاك‪ ،‬خصـ ـ ئص دًهتيـ ـ‬ ‫هـ ـ‬
‫تهـددم مإـ ييا مهـددة‪ ،‬تـا دسـتخددا أسـل م دَّتهليـ دَّتَايبـا‪ ،‬طبقـَ مـذه دَّد داسـ‪ِ ،‬ي ـا مختلـف‬
‫ع ا ‪2006‬ا‪.‬‬ ‫دَّد‬

‫‪15‬‬
‫قــد ت صــلَ مــذه دَّد داســ‪ ،‬إَّـ عــدة نت ـ ئج مـ أممر ـ ‪ )1 :‬دَّتمييــز بــي نمـ ذج "دَّق ـ ة دَّم اطــ‪"،‬‬
‫دَّمه سبا نم ذج م "دتدد دًَترـ دي" دَّمه سـب‪ ،‬دًهتيـ ‪ )2 .‬نظـ ا ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ‬ ‫دًهتي‬
‫دَّمه سبا‪.‬‬ ‫َّدير ت ةيا كبيا ِا تهديد تصنيف دًهتي‬

‫مَ دإلءـ اة إَّـ‬ ‫خلصَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عدة ت صي َ م أممر ‪ )1 :‬ينبغا دادس‪ ،‬دًهتي‬
‫دَّتـدقيق‪ ،‬مـدققا دَّهسـ ب َ دَّخـ اَيي ‪ ،‬غيـاما‬ ‫سل ك ميئ َ دَّمادقبـ‪( ،‬دَّمـدياي دَّمسـتقلي ‪ََّ ،‬ـ‬
‫دَّمه س ــب‪ ،‬نظ ــا ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ‬ ‫مـ ـ دَّريئـ ـ َ دَّاق بي ــ‪ً )،‬س ــتنت ج دَّإَلق ــ‪ ،‬ب ــي نمـ ـ ذج دًهتيـ ـ‬
‫دَّمه ســبا‪ )2 .‬إَـ دا بإــل دَّته َّيـ ذدَ دَّصــل‪َّ ،‬لتإــاف‬ ‫دَّ ق يــ‪ ،‬دَّكءــف عـ عمليـ َ دًهتيـ‬
‫دَّمه ســبا‪ )3 .‬دســتخددا مــنرج كمــا‬ ‫عل ـ تإايــف أكةــا ت صــيَل ع ـ خص ـ ئص دَّنم ـ ذج دًهتي ـ‬
‫أكةــا تط ـ دا َّمإ ََّــ‪ ،‬دَّبي ن ـ َ دَّمت هــ‪ ،‬ذَّــك م ـ خــَل إَ ـ دا تهلي ـ عميــق َّــد ا دََّر ـ َ دَّاق بيــ‪،‬‬
‫دَّتنظيمي‪ ،‬دَّمسيطاة‪.‬‬

‫‪ .5‬دراسة (‪ ،)Gowthorpe and Amat, 2005‬بعنوان‪:‬‬

‫‪"Creative Accounting: Some Ethical Issues Of Macro - And Micro -‬‬
‫‪Manipulation".‬‬
‫"المحاسبة اإلبداعية‪ :‬بعض القضايا اْلخالقية للتالعب الكلي والجزئي"‬

‫مدَِ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ تهلي ن عي ائيسي مـ دَّسـل ك دَّتَلعبـا‪ ،‬هيـث صـف دَّنـ ع دت‬
‫دص ــطَله ب َّتَلع ــم دَّكل ــا )‪ َّ (Macro-Manipulation‬ص ــف تـ ـ ةيا َم عـ ـ َ دَّض ــغط علـ ـ‬
‫دَّمنظم ـ َ إلقن ـ عرا ب صــددا تإليم ـ َ تت ــق مــَ مص ـ َّح مإــدي دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،،‬كم ـ صــف دَّن ـ ع‬
‫دَّة نا ب َّتَلعم دََّزئا )‪َّ (Micro-Manipulation‬لتإبيا ع عملي‪ ،‬مإ ََّ‪ ،‬دتاقـ ا دَّمه سـبي‪،‬‬
‫دَّتا ينتج عنر َر‪ ،‬نظا متهيزة َّص َّح دَّءاك‪ ،،‬ق مَ دَّدادس‪ ،‬بتهلي هـ َّتي مـ دَّتَلعـم مـ‬
‫منظ ا أخَلقا‪ ،‬طبقَ مذه دَّدادس‪ِ ،‬ا أسب ني ع ا ‪2005‬ا‪.‬‬

‫خلصــَ دَّد داســ‪ ،‬إَّـ أ دَّتَلعــم بن عيـ يإــد مه َّــ‪َّ ،‬إلبــددع ِــا دَّهسـ ب َ مـ قبـ مإــدي‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬إذ يؤدي إَّ ق دئا م َّي‪ ،‬تهقق أغادل مإدير َّيس َّمن إ‪ ،‬مستخدمير ‪.‬‬

‫‪ .6‬دراسة )‪ ،(Kaufman, et.al, 2002‬بعنوان‪."Assessing Governance" :‬‬

‫مـ ـ ــذه دَّد داسـ ـ ــ‪ ،‬أَ دام ـ ـ ـ ِايـ ـ ــق م ـ ـ ـ دَّبنـ ـ ــك دَّـ ـ ــد َّا ِـ ـ ــا مه َّـ ـ ــ‪ً ،‬سـ ـ ــتخددا دَّه كمـ ـ ــ‪ ،‬ك ـ ـ ـ ددة‬
‫تءخيصـي‪َّ )Diagnostic Tools) ،‬ل قـ ف علـ مـ دط دَّقـ ة دَّضـإف ِـا دَّمؤسسـ َ‪َّ ،‬قيـ س‬
‫أةا غي م مض مي دَّه كم‪ ،‬عل دَّنم ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫قد ت صلَ مذه دَّدادس‪ ،‬إَّ عـدة نتـ ئج مـ أممرـ ‪ )1 :‬إ غيـ م تطبيـق مإـ ييا دَّه كمـ‪ ،‬أ‬
‫َّـ نت ـ ئج مؤذيــ‪ ،‬علـ مســت ى مإيءــ‪،‬‬ ‫مـ يســم دَّه كمــ‪ ،‬دَّضــإي ‪ )Mis Governance( ،‬تك ـ‬
‫دتِادد‪ ،‬ت زيـَ دَّـدخ دَّقـ ما علـ أِـادد دَّمَتمـَ‪ ،‬كـذَّك تخ ـل مـ مسـت ى دَّقـ دا ة دَّكت بـ‪ ،‬بـي‬
‫أِادد دَّمَتمَ‪ )2 .‬غي م دَّه كم‪ ،‬يؤدي إَّ تء ي دإلن ق دَّإ ا تزيد دَّ قا م خَل تقليـ ك ـ ة‬
‫دًسـ ــتةم ادَ ِإ َّيتر ـ ـ ‪ )3 .‬أص ـ ــبهَ دَّه كمـ ــ‪ ،‬دَّم ـ ــدخ إَّ ـ ـ دَّتطـ ـ ـ ا دًَتم ـ ـ عا دًقتصـ ـ ـ دي‪.‬‬
‫‪ )4‬تإتبــا دَّه كمــ‪ ،‬دَّمــدخ دتس ـ س ك ـ ددة َّت مي ـ دَّمؤسس ـ َ دَّتــا تإ ـ نا م ـ دَّضــإف دَّتء ـ ه‪.‬‬
‫ضـَ دَّاَـ غيـا دَّمن سـم ِـا‬ ‫‪ )5‬غي م دَّه كم‪ ،‬يـؤدي إَّـ ضـي ع دَّم دمـم دَّقـدادَ مـ خـَل‬
‫دَّ ظ ـ ـ ئف دَّإ مـ ــ‪ )6 .،‬غي ـ ـ م دَّه كمـ ــ‪ ،‬يـ ــؤدي إَّ ـ ـ دنتء ـ ـ ا م ـ ـ يسـ ــم ب ًقتص ـ ـ د غيـ ــا دَّاسـ ــما‬
‫)‪ (Unofficial Economic‬دَّ ــذي يس ــبم دنخ ضـ ـ ِ ــا ع ئ ــددَ دَّضـ ـادئم‪ )7 .‬غيـ ـ م دَّه كم ــ‪،‬‬
‫ماتبط ب نخ ل ن عي‪ ،‬دَّخدم َ دَّإ م‪.،‬‬

‫التعليق على الدراسات السابقة‪:‬‬

‫م ـ خــَل دَّإــال دَّس ـ بق َّنت ـ ئج دَّد داس ـ َ دَّس ـ بق‪ ،‬دَّتــا دســتط ع دَّب هــث َمإر ـ ِــا مَ ـ‬
‫دَّه كمــ‪ ،‬دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬يتضــح أ مإظــا دَّد داسـ َ دَّسـ بق‪ ،‬دَّتــا تن َّــَ د داســ‪،‬‬
‫دَّه كم ــ‪ ِ ،‬ــا بيئ ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف ق م ــَ بد داس ــ‪ ،‬م ــدى دَّتـ ـزدا دَّمصـ ـ اف ِ ــا تطبي ــق ت إيـ ـ دَّه كم ــ‪،‬‬
‫مب دئرـ ِــبإل دَّد داس ـ َ مــدَِ َّد داســ‪ ،‬مب ـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ دَّمإــدة م ـ قب ـ منظمــ‪ ،‬دَّتإ ـ‬
‫دًقتصـ دي‪ ،‬دَّتنميــ‪ (OECD)‌،‬بـ َّتطبيق علـ قطـ ع دَّمصـ اف‪ ،‬تن َّــَ د داسـ َ أخــاى دَّمإـ ييا‬
‫دَّتا ضإتر ََّن‪ ،‬ب ز ِا مؤتمامـ عـ ه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف‪ ،‬كـذَّك نَـد أ بإـل مـذه دَّد داسـ َ‬
‫مـدَِ َّد داسـ‪ َ ،‬دنـم أخـاى متإلقـ‪ ،‬ب َّه كمـ‪ ،‬مةـ د داسـ‪ ،‬د ا إددادَ دَّمادَإـ‪ ،‬دَّددخليـ‪ِ ،‬ـا ت إيـ‬
‫مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا قط ع دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪.‬‬
‫أمـ بخص ـ ص دَّد داس ـ َ دَّتــا تن َّــَ م ض ـ ع دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬اكــزَ عل ـ‬
‫َ دنــم دَّمســؤ َّي‪ ،‬دَّمرنيــ‪َّ ،‬مــدققا دَّهس ـ ب َ تهديــد مســؤ َّي‪ ،‬مَ ـ َّس دإلدداة نه ـ دكتء ـ ف منــَ‬
‫دَّغش دَّخط دَّتَلعم ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دَّمنء اة‪.‬‬
‫م خـَل دَّد داسـ َ دَّ لسـطيني‪ ،‬دَّسـ بق ذكامـ بينـَ أ دَّمصـ اف دَّإ ملـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي تلتـزا‬
‫دًقتص دي‪ ،‬دَّتنميـ‪،‬‬ ‫تطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬بءك ِإلا‪ِ ،‬ق َّم َ َ ب منظم‪ ،‬دَّتإ‬ ‫بت إي‬
‫ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز َّإلء ـادف دَّمص ـاِا‪ ،‬دَّق دعــد دَّمم اس ـ َ دَّ ضــل َّه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف دَّص ـ داة ع ـ‬
‫دًقتصـ دي‪ ،‬دَّتنميـ‪ ،‬مإـ ييا ََّنـ‪،‬‬ ‫سل ط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،‬دَّتا تَمَ م بي مب دئ منظم‪ ،‬دَّتإ‬
‫ب ز ‪ ،‬م خَل دًَّتزدا بتطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬ت تا مذه دَّدادس‪ ،‬دستكم ً َّلد داسـ َ دَّتـا أَايـ‪،،‬‬
‫ًكتء ف مدى مس مم‪ ،‬مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪17‬‬
‫علير دَّتا مـدَِ إَّـ د داسـ‪ َ ،‬دنـم متإـددة‬
‫تا دَّهص‬
‫ب َّاغا م تإدد مذه دَّدادس َ دَّتا ّ‬
‫متإلق‪ ،‬ب َّه كم‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم إً أنر َّا تتطاق بءك مب ءا إَّ مإاِـ‪ ،‬مـدى مسـ مم‪ ،‬مبـ دئ‬
‫دَّه كم‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫أهم ما يميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة‪:‬‬

‫مـذه‬ ‫تتميز مذه دَّدادس‪ ،‬ب إلض ِ‪ ،‬إَّ م اد ِا أممي‪ ،‬مذه دَّدادس‪ ،،‬إً أ دَّب هث يـاى بـ‬
‫دَّدادس‪ ،‬تتميز ع دَّد داسـ َ دَّسـ بق‪ ،‬ب نرـ أ َّـ دَّد داسـ َ دَّ لسـطيني‪ ،‬دَّتـا تخصصـَ ب َّكت بـ‪ ،‬برـذد‬
‫دَّم ض ـ ع هس ــم علــا دَّبه ــث ِ ــا ِلســطي دَّت ــا تـ ـابط م ـ ب ــي مبـ ـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف دَّغ ــش‬
‫دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬أ أغلـم دَّد داسـ َ دَّ لســطيني‪ ،‬اكـزَ علـ م ضـ عا دَّه كمـ‪ ،‬دَّغــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬بءك َزئا ع ا‪ ،‬أم مذه دَّد داسـ‪ ،‬دمتمـَ بـ َّتإاف علـ مـدى مسـ مم‪،‬‬
‫تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪َّ ،‬لمص ـ اف دَّتَ ايــ‪،‬‬
‫دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪.‬‬

‫‪ 8-1‬محددات الدراسة‪:‬‬
‫المحددات الزمنية‪ :‬دقتصاَ دَّدادس‪ ،‬عل دَّ تاة م ي ني ‪2014‬ا هت ي ني ‪2015‬ا‪.‬‬

‫المحددات المكانية‪ :‬دقتصـاَ دَّد داسـ‪ ،‬علـ دَّمصـ اف دَّتَ ايـ‪ ،‬دَّإ ملـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي دَّتـا َّرـ ِـا ع‬
‫بنـك دَّقـدس‬ ‫تا دستةن بنك دَّق ماة عمـ‬
‫ِا قط ع غزة مإتمدة م قب سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ّ ،،‬‬
‫دَّلذد اِض دَّتإ ‪ ،‬كذَّك دَّمص اف دإلسَلمي‪َّ ،‬خص صيتر ِا دَّإم ‪.‬‬
‫دَ دَّب هث صإ ب َ ِا ت زيَ دًستب ن‪ ،‬دستادددم م عين‪ ،‬دَّدادس‪َّ ،‬إدة أسب م منر أن‬
‫علـ م دِقـ‪ ،‬مـ قبـ إدداة دَّمصـاف دَّماكزيــ‪ِ ،‬ـا دَّضـ ‪ ،‬دَّغابيــ‪َّ ،‬تإبئـ‪ ،‬دًســتبي ‪،‬‬ ‫يَـم دَّهصـ‬
‫أخاى اِضَ بسبم هدة دَّم ض ع‪ ،‬خص صي‪ ،‬دَّإم ‪.‬‬

‫ِــا مَـ‬ ‫المحــددات البشــرية‪ :‬دقتصــاَ دَّد داســ‪ِ ،‬ــا تهديــد دَّإينــ‪ ،‬علـ دتءــخ ص دَّــذي يإملـ‬
‫دَّه كم‪ ،‬دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬كذَّك م تءـا‬
‫مــَ أِ ـادد عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪،‬‬ ‫دَّتإ ـ‬ ‫ب ـ َّت تيش عل ـ دَّمص ـ اف‪ ،‬هيــث ك ـ‬ ‫ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّــذي يق م ـ‬
‫مهد د َّصإ ب‪ ،‬دَّت دص ‪َّ ،‬ضيق دَّ قَ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪ 9-1‬مصطلحات الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬الحوكمة )‪:(Governance‬‬
‫دًقتصـ ـ دي دَّتنمي ــ‪ (OECD) ،‬مص ــطلح دَّه كم ــ‪ :،‬ب نرـ ـ نظـ ـ ا ي ــتا‬ ‫عاِ ــَ منظم ــ‪ ،‬دَّتإـ ـ‬
‫دَّاق بـ‪ ،‬عليرـ هيـث تقـ ا بتهديـد ت زيـَ دَّمرـ ا دَّمسـؤ َّي َ بـي‬ ‫ب دسطت ت َي منظمـ َ دتعمـ‬
‫أصــه م دَّمص ـ َّح دآخ ـاي ‪،‬‬ ‫مختلــف دَّمء ـ اكي ِــا دَّمص ـ اف‪ ،‬مة ـ مَلــس دإلدداة دَّمس ـ ممي‬
‫دَّمصــاف‪ ،‬مــا أيض ـ ت ـ ِا‬ ‫كم ـ أنر ـ تبــي دَّق دعــد دإلَ ـ دا دَ ًتخ ـ ذ دَّق ـ داادَ بخص ـ ص ء ـؤ‬
‫تلــك دتمــددف‪ ،‬اق بــ‪ ،‬دتدد‬ ‫ضــَ أمــددف دَّمصــاف س ـ ئ بل ـ‬ ‫دَّريك ـ دَّــذي يمك ـ م ـ خَلَّ ـ‬
‫)‪.(www.oecd.org, 29/4/2015‬‬

‫‪ ‬الغش )‪:)Fraud‬‬
‫ب ًاتكـ م أ‬ ‫إاف ََّن‪ ،‬تايد دي دتمايكي‪ ،‬مصطلح دَّغـش‪" :‬ب نـ دَّسـل ك دَّمتإمـد سـ د كـ‬
‫ت ّ‬
‫دَّهذف أ ع طايق دإلمم دَّذي ينتج عن ق دئا م َّي‪ ،‬مضلل‪ ،‬بص اة َ ماي‪ ،‬ينط ي دَّغش ِـا‬
‫مةـ ـ دَّتهاي ـ ـ َ دََّس ــيم‪ ِ ،‬ــا‬ ‫ي خ ــذ دَّإدي ــد مـ ـ دتء ــك‬ ‫دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،‬علـ ـ عدي ــد مـ ـ دَّإ دمـ ـ‬
‫ســََلَ دَّمنء ـ ة أ دَّتزي ـف أ دًصــطن ع ِــا دَّإملي ـ َ ك ةب ـ َ عملي ـ َ مميــ‪ ،‬أ تطبيــق خ ـ ط‬
‫َّلمب دئ دَّمه سبي‪‌ .(AICPA 1987: 8) "،‬‬
‫‌‬

‫‪ ‬التالعب أو التحريف )‪:)Manipulation or distortion‬‬

‫بينمـ يءــيا مصــطلح دَّتهايــف أ دَّتَلعــم‪" :‬إَّـ ِإـ مقصـ د مـ قبـ ءــخص دهــد أ عــدة‬
‫أءــخ ص م ـ دإلدداة أ دَّم ـ ظ ي أ أط ـادف ة َّةــ‪ ،،‬دَّــذي ينــتج عن ـ تهايــف ِــا دَّبي ن ـ َ دَّم َّيــ‪"،‬‬
‫(دًته د دَّد َّا َّلمه سبي ‪.(148 :2007 ،‬‬
‫‪ ‬التقارير المالية (‪:(Financial Reporting‬‬
‫تإتب ـ ـ ـ ـ ــا دَّتقـ ـ ـ ـ ـ ـ ايا دَّم َّي ـ ـ ـ ـ ــ‪ ،‬دَّمن ـ ـ ـ ـ ــتج دَّنرـ ـ ـ ـ ـ ـ ئا َّلمه س ـ ـ ـ ـ ــب‪ ،‬تنقس ـ ـ ـ ـ ــا دَّتقـ ـ ـ ـ ـ ـ ايا إَّـ ـ ـ ـ ـ ـ قس ـ ـ ـ ـ ــمي ‪:‬‬
‫‪ .1‬تق ايا خ ص‪ :،‬تإد دستَ ب‪َّ ،‬طلم مإي (تخطيطي‪ ، ،‬اق بي‪ ، ،‬أخاى)‪.‬‬
‫‪ .2‬تق ايا ع م‪ :،‬تإد ِق مإ ييا دَّمه سب‪ ،‬دَّتقـ ايا دَّد َّيـ‪ ،‬دَّمتإـ اف عليرـ َّيطلـَ عليرـ كـ ذي‬
‫عَلق‪ ،‬ب َّمنء ة أ كـ مرـتا ب م امـ تتمةـ ِـا تقـ ايا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬دإليضـ ه َ دَّماِقـ‪ ،‬بـ َّق دئا‬
‫دَّم َّي‪.)http://www.ibtesama.com, 3/5/2015) ،‬‬

‫‪ ‬المصرف التجاري )‪:( Commercial Bank‬‬

‫"مـ عب ـ اة عـ مؤسســ‪ ،‬أ منءـ ة مــدِر دَّمت ـ َاة بـ َّنق د دَّتــا تهصـ علير ـ مـ دَّغيــا عل ـ‬
‫علـ ـ ع ئ ــد‬ ‫ددئ ــَ أ ق ــا ل‪َّ ،‬تإي ــد دس ــتخددمر ِ ــا مَـ ـ ًَ دس ــتةم اي‪ ،‬متن ع ــ‪َّ ،،‬لهصـ ـ‬ ‫ء ــك‬
‫من سم َّم َّكا دَّبنك (ع ئد اأس دَّم )‪ ،‬تنظيا عملي‪ ،‬دستةم ا دَّمـ داد دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمت هـ‪َّ ،‬ـدى دتِـادد‬
‫دي ‪.)9 :2010 ،‬‬ ‫بم يإ د ب َّن َ عليرا‪َّ ،‬خدم‪ ،‬دًقتص د دَّ طنا بءك ع ا" (دَّهدام‪،‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫اإلطار العام لحوكمة المصارف ومبادئ ومعايير الحوكمة‬

‫المبحث اْلول‪ :‬حوكمة المصارف‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مبادئ ومعايير الحوكمة‪.‬‬
 ‫مقدمة الفصل‪:‬‬
‫يإتب ــا دََّرـ ـ ز دَّمصـ ـاِا دَّدع م ــ‪ ،‬دَّـ ـائيس َّلنظـ ـ ا دَّمـ ـ َّا اكيــزة أس س ــي‪َّ ،‬لتنمي ــ‪ ،‬دًقتصـ ـ دي‪،‬‬
‫دَّمس ــتددم‪ ،‬دَّم ــَلذ دآمـ ـ إلي ــددع دَّم ــدخادَ‪َّ ،‬ر ــذد يتمي ــز بداَ ــ‪ ،‬ع َّي ــ‪ ،‬مـ ـ دَّهس س ــي‪َّ ،‬لمخـ ـ طا‬
‫دَّمهتمل‪ ،‬تي‪ ،‬ع دم أ مسبب َ ن ءئ‪ ،‬ع دَّقصـ ا ِـا تطبيـق مبـ دئ دَّه كمـ‪ ،،‬عليـ ِقـد بـازَ‬
‫أمميــ‪ ،‬ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف أخــذَ ط بإ ـ متمي ـ دز ع ـ ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ ك نــَ أكةــا تاكي ـ دز ءــم ً‬
‫ت صيَل‌(‪‌ .(http://www.pma.ps, 07/05/2015‬‬

‫َّقــد ه ـ ز م ض ـ ع دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا دَّمص ـ اف دَّمؤسس ـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬عل ـ قــدا كبيــا م ـ دمتم ـ ا‬
‫دَّســلط َ دإلء ـادِي‪ ،‬دَّاق بيــ‪ ،‬دَّمنظم ـ َ دَّد َّيــ‪ ،،‬قــد أصــداَ عــدة ميئ ـ َ مة ـ منظمــ‪ ،‬دَّتإ ـ‬
‫دًقتص دي دَّتنمي‪ (OECD( ،‬بنـك دَّتسـ ي َ دَّد َّيـ‪ََّ ،‬نـ‪ ،‬بـ ز َّلاق بـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪ ،‬مبـ دئ د َّيـ‪،‬‬
‫تتضم مإ ييا َّلهكا دَّسليا ِا دَّمؤسس َ دَّم َّي‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،،‬هيـث أصـبهَ مـذه دَّمبـ دئ بمة بـ‪،‬‬
‫تاكــز علير ـ تإم ـ بمقتض ـ م ه ظ ـ عل ـ ســَلم‪،‬‬ ‫ق دعــد د َّيــ‪ ،‬مت ــق علير ـ ‪ ،‬ب تــَ مإظــا دَّــد‬
‫أنظمتر دَّمصاِي‪ ،‬دَّم َّي‪( ،‬ء كا‪.)1 :2004 ،‬‬

‫دَّمن قء‪ ،‬دإلط ا دَّإ ا َّله كم‪ ،‬دبتدد م دَّمبهث‬ ‫ب َّتهلي‬ ‫م من ي تا مذد دَّ ص َّيتن‬
‫بـ ـ ـ َّتاكيز علـ ـ ـ م رـ ـ ـ ا دَّمصـ ـ ـ اف‪ ،‬م رـ ـ ـ ا ه كم ـ ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ ـ اف دَّتإـ ـ ـ ايف دَّمختل ـ ــ‪َّ ،‬رـ ـ ـ‬ ‫دت‬
‫خص ئصــر دَّــد دَِ َّظر ام ـ أمميتر ـ أمــددِر مزدي م ـ دَّمهــدددَ دَّتــا قــد ت دَرر ـ دَّمص ـ اف‬
‫دقـَ تطبيـق دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا دَّـد‬ ‫عند تطبيق دَّه كمـ‪ ،‬دتطـادف دَّمـؤةاة دَّمتـ ةاة برـ ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ‬
‫دَّإابي‪ ،،‬أخي دا دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف دَّ لسطيني‪.،‬‬

‫مبـ ـ دئ مإ ـ ييا دَّه كمــ‪ ِ ،‬ــا مــذد دَّمبهــث س ــنتطاق‬ ‫دنتر ـ ب َّمبهــث دَّةـ ـ نا دَّــذي يتن ـ‬
‫دَّه كم ــ‪ ،،‬ق دع ــد‬ ‫دًقتصـ ـ دي دَّتنمي ــ‪ ،‬بءـ ـ‬ ‫ب َّه ــديث عـ ـ دَّمبـ ـ دئ دَّت ــا أقاترـ ـ منظم ــ‪ ،‬دَّتإـ ـ‬
‫مإ ييا مؤسس‪ ،‬دَّتم ي دَّد َّا دَّت بإ‪َّ ،‬لبنك دَّد َّا‪ ،‬مإ ييا ه كم‪ ،‬دَّمص اف دَّص داة ع ََّن‪،‬‬
‫ب ز َّلاق ب‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،‬دَّإ َّمي‪ ،،‬دَّي دَّق دعد دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‪ ،‬دَّمص اف دَّص دا عـ‬
‫ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ ،،‬أمميــ‪ ،‬تطبيــق مبـ دئ دَّه كمــ‪ ،،‬أخيـ دا دقــَ دَّتـزدا دَّمصـ اف ِــا ِلســطي‬
‫بتطبيق مب دئ دَّه كم‪.،‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المبحث اْلول‬
‫حوكمة المصارف‬

‫‪ :0-1-2‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ :1-1-2‬مفهوم الحوكمة‪.‬‬
‫‪ :2-1-2‬خصائص الحوكمة‪.‬‬
‫‪ :3-1-2‬اْلسباب والدوافع اْلساسية لظهور الحوكمة‪.‬‬
‫‪ :4-1-2‬أهمية الحوكمة‪.‬‬
‫‪ :5-1-2‬أهداف الحوكمة‪.‬‬
‫‪ :6-1-2‬مزايا حوكمة المصارف‪.‬‬
‫‪ :7-1-2‬محددات الحوكمة‪.‬‬
‫‪ :8-1-2‬العوامل اْلساسية الداعمة لحوكمة المصارف‪.‬‬
‫‪ :9-1-2‬ركائز حوكمة المصارف‪.‬‬
‫‪ :10-1-2‬اْلطراف التي تتأثر وتؤثر بتطبيق حوكمة المصارف‪.‬‬
‫‪ :11-1-2‬الحوكمة في المصارف الفلسطينية‪.‬‬
‫‪ :12-1-2‬وظائف المصرف التجاري‪.‬‬
‫‪ :13-1-2‬هيكلية النظام المصرفي في فلسطين‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ 0-1-2‬تمهيد‪:‬‬
‫هظ ــا م رـ ـ ا دَّه كم ــ‪ ،‬دَّمؤسس ــي‪ (Corporate Governance) ،‬ب ًمتمـ ـ ا مـ ـ منظمـ ـ َ‬
‫دتعم ع م‪ ،‬دَّمؤسس َ دَّمصـاِي‪ ،‬خ صـ‪ِ ،‬ـا دآ نـ‪ ،‬دتخيـاة ِـا كةيـا مـ د دَّإـ َّا هتـ ع َـد‬
‫أهــد متطلب ـ َ دإلدداة دَّن َهــ‪ ،‬دَّــد د دَّء ـ ِا َّ قــدد ةقــ‪ ،‬دَّمســتةماي بإــد دتهــددث دَّتــا مــا بر ـ‬
‫دًقتص د دَّإ َّما خَل عقد دَّتسإين َ م دَّقا دَّم ضا مـَ دن َـ ا دتزمـ‪ ،‬دَّم َّيـ‪ ،‬دتسـي ي‪ ،‬عـ ا‬
‫‪1997‬ا‪ .‬تإـ ــال عـــدد م ـ ـ دَّءـ ــاك َ دَّإ َّميـ ــ‪ً ،‬سـ ــيم دتمايكيـــ‪ ،،‬م ـ ـ بينر ـ ـ ءـ ــاك‪‌،(Enron) ،‬‬
‫)‪ َّ (Worldcom‬ض ـ ئح م َّيــ‪ ،‬بــدد ذَّــك دضــه عنــدم أعل ـ ع ـ ا ‪2001‬م ع ـ إِــَلس (‪(216‬‬
‫عمـ ءـرده دَّإـ َّا عـ ا ‪2002‬م مـ دنريـ ا عـدد مـ‬
‫ءاك‪ ،‬نتيَ‪ ،‬عَزم ع سددد دَّتزدم تر ‪ِ ،‬ضَل ّ‬
‫دَّءاك َ دَّإ َّميـ‪ ،‬دَّإمَلقـ‪ ،‬تسـب م متإـددة مـ بينرـ دَّغـش دَّتضـلي دَّإبـث دتخطـ دَّمه سـبي‪،‬‬
‫ِضــَل ع ـ تــدنا دتخــَلق دَّمرنيــ‪ ،‬أخــَلق إددادَ دَّءــاك َ دَّمص ـ اف مك تــم دَّتــدقيق دَّإ َّميــ‪،‬‬
‫دَّتا ةبَ ت دطؤم مَ تلـك دَّءـاك َ منرـ ءـاك‪ (Anderson( ،‬دَّإ َّميـ‪َّ ،‬لتـدقيق‪ .‬نتيَـ‪َّ ،‬ـذَّك ِقـد‬
‫دَّمَتم ــَ َ ــز مـ ـ ةقتـ ـ ِ ــا دتنظم ــ‪ ،‬دإلدداي ــ‪ ،‬دَّمه س ــبي‪ ،‬دَّاق بي ــ‪ ،‬ممـ ـ أة ــا س ــلب علـ ـ قـ ـ داادَ‬
‫دًســتةم ا ِــا ب صــ‪ ،‬دت ادق دَّم َّيــ‪ ،‬دتمايكيــ‪ ،‬دَّب اصـ َ دَّإ َّميــ‪( ،‬ط َّــم‪ ،‬دَّمءــرددنا‪:2011 ،‬‬
‫‪.)9‬‬
‫ق ــد أدَ دًنريـ ـ ادَ دتزمـ ـ َ دَّم َّي ــ‪ ،‬إَّـ ـ دتبـ ـ ع نظاي ــ‪ ،‬علمي ــ‪ ،‬عـ ـ كي ي ــ‪ ،‬تطبي ــق دَّه كم ــ‪،‬‬
‫دَّمؤسس ــي‪ ِ ،‬ــا قطـ ـ ع دَّمصـ ـ اف َّت ـ ـ دي دتزمـ ـ َ دَّت ــا عصـ ـ َ بـ ـ َّكةيا مـ ـ دَّمؤسسـ ـ َ دَّم َّي ــ‪،‬‬
‫دَّمتقدمـ‪ ،‬منرـ دَّن ميـ‪ .،‬دسـتدادك َّرـذه دًنريـ ادَ دَّم َّيـ‪ ،‬تم ءـي مـَ‬ ‫دَّمصاِي‪ِ ،‬ا مختلف دَّد‬
‫دَّتط ـ ادَ دَّمص ـاِي‪ َّّ ،‬ـدَ دَّه َــ‪ ،‬إَّ ـ دَّه كمــ‪ ،‬دَّمؤسســي‪ِ ،‬ــا دَّقط ـ ع دَّمص ـاِا دَّتــا تإــد أم ـ دا‬
‫سَلم‪ ،‬دََّر ز دَّمصاِا‪ ،‬سَلم‪ ،‬دتم د دَّمستةماة ِير ‪.‬‬ ‫غ ي‪ِ ،‬ا دتممي‪َّ ،‬ضم‬

‫‪ 1-1-2‬مفهوم الحوكمة‪:‬‬
‫بإل دَّمنءآَ دَّد َّيـ‪،‬‬ ‫دَّسي سيي‬ ‫َّقد س ما ِا با ز مذد دَّمصطلح دَّإديد م دًقتص ديي‬
‫مة دَّبنك دَّـد َّا صـند ق دَّنقـد دَّـد َّا‪ ،‬هيـث أسـتإم مـذد دَّمصـطلح بدديـ‪ ،‬علـ دَّمسـت ى دَّكلـا‬
‫طايقـ‪ ،‬دَّهكـا مـَ إضـ ِ‪ ،‬نقطتـي‬ ‫ذَّـك بـن س دَّمإنـ دَّقـديا‪ ،‬أي ِـ‬ ‫أي علـ مسـت ى دَّـد‬
‫أس سيتي مم (ب اقب‪:)3-2‌:2009 ،،‬‬

‫‪ .1‬دَّتمييـز بــي مصــطلح دَّه كمـ‪ (Governance( ،‬مصــطلح دَّهك مــ‪(Governement) ،‬‬
‫هيث تإتبا دَّهك م‪ ،‬أهد عن صا دَّه كم‪.،‬‬
‫دَّإم ميـ ــ‪ ،‬ياتكـ ــز عل ـ ـ مء ـ ـ اك‪ ،‬دَّمَتمـ ــَ دَّمـ ــدنا عل ـ ـ ك ـ ـ‬ ‫‪ .2‬تط ـ ـ يا نظ ـ ـ ا إدداة دتعم ـ ـ‬
‫دَّمست ي َ‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫ب َّتـ ـ َّا إ مص ــطلح دَّه كم ــ‪ ،‬دس ــتإم أ ً علـ ـ دَّمس ــت ى دَّكل ــا (دَّ ــد َّا( م ــذد مـ ـ يإ ــاف‬
‫ب َّه كم‪ ،‬دَّد َّي‪ ،،‬ةا دستإم عل دَّمست ى دََّزئا )دَّمنءآَ) مذد م يإاف به كم‪ ،‬دَّمنءآَ‪.‬‬
‫مـذد دَّم رـ ا‬ ‫يإاِ‬ ‫نَد أن َّيس من ك تإايف م هد َّله كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪ ،‬هيث أخذ دَّب هة‬
‫كـ ـ هس ــم ت َر تـ ـ ‪ ،‬ياَ ــَ تنـ ـ ع م ــذه دَّتإاي ــف إَّـ ـ تددخلـ ـ ِ ــا دَّإدي ــد مـ ـ دتمـ ـ ا دَّتنظيمي ــ‪،‬‬
‫دًقتصـ دي‪ ،‬دَّم َّيـ‪ ،‬دًَتم عيـ‪ ،،‬مـ دتمـا دَّـذي يـؤةا علـ دًقتصـ د دَّمَتمـَ ككـ (سـليم ‪،‬‬
‫‪.)18 :2005‬‬
‫دًقتصـ دي دَّتنميــ‪ (OECD) ،‬مصــطلح دَّه كمــ‪" :،‬ب نرـ نظـ ا‬ ‫هيــث عاِــَ منظمــ‪ ،‬دَّتإـ‬
‫دَّاق بـ‪ ،‬عليرـ هيـث تقـ ا بتهديـد ت زيـَ دَّهقـ ق دَّمسـؤ َّي َ‬ ‫يتا ب دسطت ت َي منظم َ دتعم‬
‫أصـ ــه م دَّمص ـ ـ َّح‬ ‫بـ ــي مختلـ ــف دَّمء ـ ـ اكي ِـ ــا دَّمص ـ ـ اف‪ ،‬مة ـ ـ مَلـ ــس دإلدداة دَّمس ـ ـ ممي‬
‫دَّمصاف‪ ،‬ما أيضـ‬ ‫دآخاي ‪ ،‬كم أنر تبي دَّق دعد دإلَ دا دَ ًتخ ذ دَّق داادَ بخص ص ءؤ‬
‫تلــك دتمــددف‪ ،‬اق بــ‪،‬‬ ‫ضــَ أمــددف دَّمصــاف س ـ ئ بل ـ‬ ‫ت ـ ِا دَّريك ـ دَّــذي يمك ـ م ـ خَلَّ ـ‬
‫دتدد " )‪.(www.oecd.org, 29/4/2015‬‬
‫دَّمنظم‪ ،‬مادقبتر عل‬ ‫يمك تإايف دَّه كم‪ ،‬ب نر "دَّنظ ا دَّذي يتا م خَلَّ ت َي أعم‬
‫أعل مست ى م أَ تهقيق أمددِر دَّ ِ ب َّمإ ييا دََّلزم‪َّ ،‬لمسئ َّي‪ ،‬دَّنزدم‪ ،‬دَّء ِي‪( "،‬هم د‪،‬‬
‫‪.)3 :2005‬‬
‫تإنا دَّه كم‪ِ ،‬ا دََّر ز دَّمصاِا "مادقب‪ ،‬دتدد م قب مَلس دإلدداة دإلدداة دَّإلي َّلبنـك‬
‫هم ي‪ ،‬هق ق همل‪ ،‬دتسرا دَّمـ دعي ‪ ،‬ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ دًمتمـ ا بإَلقـ‪ ،‬مـؤً بـ تطادف دَّخ اَيـ‪،،‬‬
‫دَّتا تتهدد م خَل دإلط ا دَّتنظيما سلط َ دَّريئ‪ ،‬دَّاق بي‪( "،‬سليم ‪.)281 :2006 ،‬‬
‫كم ـ ـ ـ تإـ ـ ــاف مؤسسـ ـ ــ‪ ،‬دَّتم ي ـ ـ ـ دَّد َّيـ ـ ــ‪)IFC(‌International‌Finance Corporation ،‬‬
‫"دَّه كم ــ‪ ،‬ب نرـ ـ م ــا دَّنظـ ـ ا دَّ ــذي ي ــتا مـ ـ خَلَّـ ـ إدداة دَّ ه ــدة دًقتصـ ـ دي‪ ،‬دَّ ــتهكا ِ ــا أعم َّرـ ـ "‬
‫(‪.)Alamgir, 2007‬‬
‫دَّنظا‬ ‫عاف دَّه كم‪ ،‬ك م علا‪ ،‬ءه ت‪ ،‬ب نر "مَم ع‪ ،‬م دآَّي َ دإلَ دا دَ دَّق دني‬
‫دَّق داادَ دَّتا تضم ك م دًنضب ط دَّء ِي‪ ،‬دَّإددَّ‪ ،‬بم يهقـق دََّـ دة دَّتميـز ِـا دتدد عـ‬
‫طايــق ت إي ـ تص ـاِ َ إدداة دَّ ة ـ ئق دًقتص ـ دي‪ِ ،‬يم ـ يتإلــق ب ســتغَل دَّم ـ داد دًقتص ـ دي‪ ،‬دَّمت هــ‪،‬‬
‫َّــدير َّتهقيــق أِضـ منـ َِ ممكنــ‪َّ ،‬ك ِــ‪ ،‬دتطـادف ذ ي دَّمصــله‪ ،‬دَّمَتمــَ ككـ " (علــا‪ ،‬ءــه ت ‪،‬‬
‫‪.)17 :2007‬‬
‫عاَِ ََّن‪ ،‬ب ز َّلاق ب‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،‬ه كم‪ ،‬دَّمصـ اف ب نرـ "دَّطـاق دَّتـا تـتا برـ إدداة أعمـ‬
‫ّ‬
‫ءؤ دَّمصاف م قب مَلس إددات دإلدداة دَّتن يذيـ‪ ،،‬دَّتـا تـؤةا ِـا كي يـ‪ ،‬قيـ ا دَّمصـاف بمـ‬
‫دَّمص ــاف دَّي مي ــ‪ ،،‬دإلي ـ ـ ب دَ ــم دَّمسـ ـ َّ‪ ،‬أمـ ـ ا‬ ‫يل ــا‪ :‬ض ــَ دتم ــددف دَّمؤسس ــي‪ ،،‬نددداة أعمـ ـ‬
‫دَّمسـ ـ ممي م ــَ دتخ ــذ بإ ــي دًعتبـ ـ ا مصـ ـ َّح دتطـ ـادف دتخ ــاى ذدَ دَّإَلق ــ‪ ،‬ك ََّرـ ـ َ دَّاق بي ــ‪،‬‬
‫‪24‬‬
‫دَّهك م ـ َ‪ ،‬ت ِيــق دَّنء ـ ط دَّســل ك دَّمؤسســا مــَ دِت ـادل أ دَّمص ـ اف ســتإم بطايقــ‪ ،‬آمنــ‪،‬‬
‫دتنظمـ‪ ،‬دَّن ِـذة‪ ،‬هم يـ‪ ،‬مصـ َّح دَّمـ دعي " (سـلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لسـطيني‪،،‬‬ ‫سليم‪ ،‬تتم ء مَ دَّقـ دني‬
‫‪.)8-7‌:2009‬‬
‫تإاف ه كم‪ ،‬دَّءاك َ َّلقط ع دَّمصاِا عل أنر "مَم عـ‪ ،‬مـ دَّإَلقـ َ بـي مَلـس إدداة‬
‫أصــه م دَّ ددئــَ أصــه م دَّمصــله‪ ،‬دآخ ـاي " (ي ســف‪،‬‬ ‫دَّبنــك دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬بــي دَّمس ـ ممي‬
‫‪.)3‌:2010‬‬
‫يإ ــاف بن ــك دَّتسـ ـ ي َ دَّد َّي ــ‪ (BIS( ،‬ه كم ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف "ب نرـ ـ دتسـ ـ َّيم دَّت ــا ت ــددا برـ ـ‬
‫دَّمصـ اف مـ خــَل مَلــس دإلدداة دإلدداة دَّإليـ دَّتــا تهــدد كي يــ‪ ،‬ضــَ أمــددف دَّبنــك دَّتءــغي‬
‫دَّــنظا دَّسـ ئدة‬ ‫ِقـ َّلقـ دني‬ ‫هم يــ‪ ،‬مصـ َّح هملــ‪ ،‬دتســرا أصــه م دَّمصـ َّح مــَ دًَّتـزدا ب َّإمـ‬
‫بم يهقق هم ي‪ ،‬مص َّح دَّم دعي " (خضا‪.)85 :2012 ،‬‬
‫دَّمصــاف‪ ،‬م ـ‬ ‫تتمة ـ دَّه كمــ‪ ،‬م ـ دَّمنظ ـ ا دَّمص ـاِا ِــا "دَّطايقــ‪ ،‬دَّتــا تــددا بر ـ ءــؤ‬
‫خ ــَل دَّ ــد ا دَّمنـ ـ ط بـ ـ كـ ـ مـ ـ دإلدداة مَل ــس دإلدداة‪ ،‬بمـ ـ ي ــؤةا ِ ــا تهدي ــد أم ــددف دَّمص ــاف‬
‫هم ي‪ ،‬هق ق دَّم دعي " (دَّمإرد دَّمصاِا دَّمصاي‪.)2 :‬‬ ‫مادع ة هق ق دَّمست يدي م دَّتم ي‬
‫دَّه كمــ‪ ،‬م ـ منظ ـ ا ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ ،‬تإــاف عل ـ أنر ـ ‪" :‬مَم عــ‪ ،‬دَّإَلق ـ َ دَّق دعــد‬
‫دإلَـ ـ دا دَ دَّمبـ ـ دئ دَّت ــا تض ــم إدداة دَّمص ــاف بطايق ــ‪ ،‬هص ــي ‪( ،‬س ــليم‪ )،‬بمـ ـ يهق ــق مصـ ـ َّح‬
‫دَّإمـ‬ ‫دَّتإليمـ َ دَّمم اسـ َ دَّ ضــل ِــا مَـ‬ ‫دتطـادف ذدَ دَّإَلقــ‪ ،‬بءــك يت دِــق مــَ دَّقـ دني‬
‫دَّمصاِا بم يهقق دَّه ظ عل دَّمصاف تنميت " (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)6 :2014 ،،‬‬
‫م خَل دَّم ميا دَّتإ ايف س بق‪ ،‬دَّذكا ياى دَّب هث أ دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمؤسس َ دَّمصـاِي‪،‬‬
‫دَّم َّيــ‪ ،‬مــا عب ـ اة ع ـ مادقبــ‪ ،‬أدد مــذه دَّمؤسس ـ َ م ـ قب ـ مَلــس دإلدداة دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،،‬مــَ‬
‫تإزيـز مبـ دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـق دَّقـ دني‬ ‫مادع َ هق ق دتطادف ذدَ دَّإَلق‪ ،،‬ذَّك م خَل إاس‬
‫دَّنظا دَّس ئدة‪ ،‬وتتضمن‌العديد‌من‌الجوانب‌أهمها‪:‬‬
‫دَّمإ ييا دَّتا تتضم دَّتهكا دَّسيطاة عل دتم ا نددداتر بءك سليا‪.‬‬ ‫ضَ دَّق دني‬ ‫‪‬‬
‫أصه م دَّمص َّح‪.‬‬ ‫‪ ‬مَم ع‪ ،‬دَّإَلق َ بي مَلس دإلدداة دَّمَلك دَّمس ممي‬
‫اع ي‪ ،‬مص َّهرا بءك ع د ‪.‬‬ ‫‪ ‬دَّه ظ عل هق ق دَّمس ممي‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ 2-1-2‬خصائص الحوكمة‪:‬‬
‫يء ــيا مص ــطلح ه كم ــ‪ ،‬دَّمؤسسـ ـ َ إَّـ ـ دَّخصـ ـ ئص دَّت َّي ــ‪( ،‬همـ ـ د‪( )3 :2005 ،‬دَّإزي ــزي‪،‬‬
‫‪:)163 :2013‬‬
‫‪ .1‬دًنضــب ط (‪ :(Discipline‬أي إتب ـ ع دَّســل ك دتخَلقــا دَّمن ســم دَّصــهيح‪ ،‬يقصــد بــذَّك‬
‫دًنضب ط ِا ك ءا مة دًنضب ط ِا أدد ك دَّإم ‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّء ِي‪ :)Transparency( ،‬أي تقـديا صـ اة هقيقيـ‪َّ ،‬كـ مـ يهـدث يَـم أ تاتكـز علـ‬
‫دَّمصددقي‪ ،‬دَّ ض ح دإلِص ح دَّمء اك‪.،‬‬
‫‪ .3‬دًس ـ ــتقَلَّي‪ :)Independence( ،‬أي ً ت َ ـ ــد تـ ـ ـ ةيادَ ض ـ ــغ ط َ غي ـ ــا ًزم ـ ــ‪َّ ،‬لإمـ ـ ـ ‪،‬‬
‫تتهقق م خَل ‪:‬‬
‫َ د ائيس مَلس إدداة مستق ع دإلدداة دَّإلي ‪.‬‬ ‫‌أ‪.‬‬
‫‌ب‪ َ .‬د مَلس إدداة إءادِا مستق ع مَلس دإلدداة دَّتن يذي‪.‬‬
‫‌ج‪ َ .‬د مَلس ََّن‪ ،‬مادَإ‪ ،‬ياأسر عض مَلس إدداة مستق ‪.‬‬
‫مَل ـ ــس دإلدداة دإلدداة‬ ‫‪ .4‬دَّمسـ ـ ـ ئل‪ :)Accountability( ،‬أي إمك ني ـ ــ‪ ،‬تق ـ ــديا تق ـ ــديا أعمـ ـ ـ‬
‫دَّتن يذي‪.،‬‬
‫‪ .5‬دَّمس ـ ــؤ َّي‪ :)Responsibility( ،‬أي يَ ـ ــم دهتـ ـ ـادا هقـ ـ ـ ق مختل ـ ــف مَم عـ ـ ـ َ أص ـ ــه م‬
‫دَّمصــله‪ِ ،‬ــا دَّمصـ اف‪ ،‬أ يــداك دَّمصــاف هقـ ق َميــَ دتطـادف دَّتــا تتضــمنر دَّلـ دئح‬
‫دَّمءتاك ِيم بي دَّمصاف دتطادف‪.‬‬ ‫دَّتءَيَ عل دَّتإ‬ ‫دَّق دني‬
‫‪ .6‬دَّإددَّ ــ‪ :)Justice( ،‬أي يَ ــم دهتـ ـادا هقـ ـ ق مختل ــف دَّمَم عـ ـ َ أص ــه م دَّمص ــله‪ ِ ،‬ــا‬
‫يؤكـد علـ مإـ ملترا‬ ‫دَّمص اف‪ ،‬يإنا ذَّك أ دَّمصاف يتإرد بهم ي‪ ،‬مصـ َّح دَّمسـ ممي‬
‫دَّمتس ي‪َّ ،‬را بم ِيرا صغ ا دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .7‬دَّمسؤ َّي‪ ،‬دًَتم عي‪ :)Social Responsibility( ،‬دَّمسؤ َّي‪ ،‬تَ ه أصه م دَّمص َّح‪.‬‬
‫‪ .8‬دَّ ض ح (‪ :)Clarity‬يقصد ب أ تتسا دَّق دئا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّ ضـ ح دَّءـ ِي‪ ،‬دَّإددَّـ‪،‬‬
‫عن ـد إعــدددم ‪َّ ،‬تهقيــق ذَّــك عل ـ دإلدداة ع ـ طايــق ََّنــ‪ ،‬دَّتــدقيق أ تتهــاى دَّ رــا دَّإ ـ ا‬
‫َّلق دئا دَّم َّي‪.)http://walidsamir7.blogspot.com, 29/4/2015‌( ،‬‬
‫‌‬
‫‪ 3-1-2‬اْلسباب والدوافع اْلساسية لظهور الحوكمة‪:‬‬
‫ظراَ دَّه َ‪ ،‬إَّ دَّه كم‪ ،‬بسبم عدد م دتسـب م دَّـد دَِ دَّتـا تـنإكس أمميترـ ِـا دآتـا‬
‫(نسم ‪:)22 :2009 ،‬‬
‫‪ .1‬دَّ ص بي دَّملكي‪ ،‬دإلدداة دَّاق ب‪ ،‬عل دتدد ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ .2‬تهسي دَّك ة دًقتص دي‪.،‬‬
‫س ئ تهقيقر ‪ ،‬مت بإ‪ ،‬دتدد ‪.‬‬ ‫‪ .3‬إيَ د دَّريك دَّذي تتهدد م خَلَّ أمددف دَّمصاف‪،‬‬
‫مسـؤ َّي‪ ،‬دَّاق بـ‪ ،‬إَّـ كـ مـ‬ ‫‪ .4‬مادَإ‪ ،‬تإدي دَّق دني دَّه كم‪ ،‬تدد دَّمص اف بهيث تتهـ‬
‫مَلس إدداة دَّمصاف دَّمس ممي ممةل‪ِ ،‬ا دََّمإي‪ ،‬دَّإم مي‪َّ ،‬لمصاف‪.‬‬
‫‪ .5‬زي دة عا مسئ َّا دإلدداة أصه م دَّمصله‪ ،‬به كم‪ ،‬دَّمص اف‪.‬‬
‫مرـ ـ ا مَل ــس دإلدداة مس ــؤ َّي َ‬ ‫‪ .6‬ع ــدا دَّخل ــط ب ــي مرـ ـ ا مس ــؤ َّي َ دَّم ــدياي دَّتن ي ــذيي‬
‫أعض ئ ‪.‬‬
‫‪ .7‬تإزيز دَّمس َّ‪ ،،‬تق يا أدد دإلدداة دَّإلي ‪.‬‬
‫‪ .8‬تـ ِيا دَّهـ دِز دَّمَلئمــ‪َّ ،‬مَلــس دإلدداة دإلدداة دَّتن يذيــ‪َّ ،‬لمنءـ ة َّمت بإــ‪ ،‬دتمــددف دَّتــا تت ــق‬
‫مَ مص َّح دَّمصاف دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .9‬تهقيق دَّتك م مَ دَّبيئ‪ ،‬دَّق ن ني‪ ،،‬دَّتنظيمي‪ ،،‬دَّمؤسسي‪َّ ،‬لمصاف‪.‬‬
‫‪ .10‬دَّمس عدة عل اَِ داَ‪ ،‬دَّةق‪ ،‬مَ تهقيق دَّمزيد م دًسـتقادا َّمصـ دا دَّتم يـ ‪ ،‬مـَ َلـم‬
‫ََّلستةم ادَ دتَنبي‪.،‬‬
‫عل مإ مل‪ ،‬ع دَّ‪ََّ ،‬ميَ دَّمس ممي ‪.‬‬ ‫دَّهص‬ ‫‪ .11‬ضم‬
‫غيـاما مـ دتطـادف أصـه م دَّمصـله‪ِ ،‬ـا نَـ ح دَّمصـاف دَّمسـ مم‪،‬‬ ‫‪ .12‬مس مم‪ ،‬دَّإ ملي‬
‫ِا تهسي أددئ ِا دَّمدى دَّط ي ‪.‬‬

‫‪ 4-1-2‬أهمية الحوكمة‪:‬‬
‫تزددد أممي‪ ،‬دَّه كم‪ِ ،‬ـا دَّمصـ اف مق انـ‪ ،‬ب َّمنءـآَ دتخـاى‪ ،‬نظـ دا َّطبيإترـ دَّخ صـ‪ ،،‬هيـث‬
‫مقاضي ‪َّ ،‬ك‬ ‫م دعي‬ ‫إ إَِلس دَّمص اف ً يؤةا ِقط عل دتطادف ذ ي دَّإَلق‪ ،‬م زب ئ‬
‫يؤةا أيض عل دستقادا دَّمص اف دتخاى م خَل مختلف دَّإَلق َ دَّم َـ دة بيـنرا ِيمـ يإـاف‬
‫بسـ ق مـ بـي دَّبنـ ك )‪ ،(Marche Interbancaire‬ب َّتـ َّا يـؤةا علـ دًسـتقادا دَّمـ َّا َّلقطـ ع‬
‫دَّمصاِا م ةا هتم عل دًقتص د كك ‪ ،‬خ ص‪ ،‬إةا دَّته ًَ دَّإ َّمي‪ ،‬دَّتا هدةَ مـ ع َّمـ‪،‬‬
‫تطـ ادَ تكن َّ َيــ‪ ،‬سي سـ َ دَّتهايــا دَّمـ َّا‪ ،‬دتمــا دَّــذي أدى هتمـ إَّ ـ دات ـ ع هَــا دَّمخ ـ طا‬
‫عل مست ى دَّقط ع دَّمصاِا (ب اقب‪.)9‌:2009 ،،‬‬

‫وتنبع أهمية الحوكمة الجيدة في المصارف في تحقيقها العديد من اْلهداف (قاش‪:)2009‌،‬‬

‫هملــ‪ ،‬دتســرا م ـ َرــ‪ ،‬دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬دَّإلي ـ م ـ َرــ‪،‬‬ ‫‪ .1‬خلــق تإزيــز دَّةقــ‪ ،‬بــي دَّم ـ دعي‬
‫أخاى‪.‬‬
‫صغ ا دَّمس ممي بءك خ ص‪.‬‬ ‫‪ .2‬تطبيق دَّه كم‪ ،‬يس ما ِا هم ي‪ ،‬أم د دَّم دعي‬

‫‪27‬‬
‫‪ .3‬تإتبا دَّه كم‪ ،‬م ءا ط م دص َ عملي َ دَّتصنيف‪َّ ِ ،‬بنك دَّذي يلتزا ب َّمإ ييا دَّد َّي‪،‬‬
‫ب ددئـ ‪ ً ،‬يمكـ‬ ‫يمك تصني بسر َّ‪ ،،‬مم يإزز م ةق‪ ،‬دَّمؤسس َ دَّمصـاِي‪ ،‬دَّد َّيـ‪ ،‬بـ‬
‫دَّبنـك قـد دنـترج أ أخـذ أ‬ ‫أ يكـ‬ ‫تطبيق مإ ييا ب ز )‪ِ (II,I‬ـا دَّمه سـب‪ ،‬دَّتـدقيق بـد‬
‫دَّتزا بمب دئ دَّهك م‪ ،‬دَّسليم‪.،‬‬
‫‪ .4‬تســري عملي ـ َ دَّتــدقيق دَّاق بــ‪ ،‬م ـ قب ـ دَّســلط‪ ،‬دَّنقديــ‪ ،‬م ـ مؤسس ـ َ دَّتقيــيا دَّتصــنيف‬
‫دَّد َّي‪.،‬‬
‫‪َّ .5‬لبنــك دَّماكــزي د ا ِــا تإزيــز تءــَيَ دَّه كمــ‪ ،‬دَّمؤسســي‪ِ ،‬ــا دَّمص ـ اف ذَّــك َّألســب م‬
‫دَّت َّي‪( ،‬دممش‪ ،‬أب زا‪:(30-27 :2003 ،‬‬
‫أ‪ .‬إ تطبيق دَّه كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪ ،‬دََّيدة يقَ ضم دَّمسؤ َّي َ دإلءادِي‪َّ ،‬لبنك دَّماكزي‪.‬‬
‫م‪ .‬إ دَّمص اف دَّتَ اي‪ ،‬تختلف ع غيام م دَّءـاك َ دَّمسـ مم‪ ،‬ت طبيإـ‪ ،‬عملرـ تهمـ‬
‫مــذه دَّمصـ اف مســئ َّ‪ ،‬عـ دَّمه ِظــ‪ ،‬علـ أمـ د دَّمـ دعي ‪،‬‬ ‫دَّمخـ طا‪ ،‬إضـ ِ‪ ،‬إَّـ كـ‬
‫أسرمر ِـا ب اصـ‪ ،‬دت ادق دَّم َّيـ‪،،‬‬ ‫نتيَ‪َّ ،‬تإال دَّمص اف َّرذه دَّمخ طا بسبم تدد‬
‫َ د دَّه كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪ ،‬مس َّ‪ ،‬مرم‪ ،‬ضا اي‪َّ ،‬رذه دَّبن ك‪.‬‬ ‫ِ‬
‫أ دَّمخـ طا دَّتـا تتإـال َّرـ طبيإـ‪،‬‬ ‫ج‪ .‬يهت ج أعض مَلـس دإلدداة ِـا دَّمصـ اف ضـم‬
‫دَّمص اف تددا بءك سليا‪ ،‬أ َّـدى دَّبنـك دَّماكـزي دَّمسـؤ َّي‪ ،‬دَّق ن نيـ‪َّ ،‬لت كـد مـ‬ ‫أعم‬
‫مَلــس دإلدداة يَــم علي ـ تك ـ ي سي س ـ َ إدداة دَّمخ ـ طا بن س ـ ‪،‬‬ ‫ذَّــك مــذد ً يإنــا ب ـ‬
‫َّك يَم علي دَّت كد دَّمص دق‪ ،‬عل مة مذه دَّسي س َ‪.‬‬
‫علـ أعضـ مَلــس إدداة مســتقلي بءــك‬ ‫د‪ .‬يَــم دًعتـادف ب نـ َّــيس مـ دَّســر دَّهصـ‬
‫دَّمصاف‪.‬‬ ‫هقيقا‪ ،‬يمكنرا أ يق د ِا َ دَّمس ممي دَّمسيطاي عل اأس م‬
‫ه‪ .‬من ـ ك أيض ـ دَّمخ ـ طا دَّمتمةلــ‪ ،‬بتإيــي أعض ـ مَلــس إدداة يطلــق علــيرا "ءــب مســتقلي "‬
‫إلعط دنطب ع خ ط َّله كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪.،‬‬

‫وتتجسد أهمية الحوكمة في الجانب المحاسبي والرقابي بما يلي (ميخ ئي ‪:)32 :2005 ،‬‬
‫‪ .1‬مه اب‪ ،‬دَّ س د دَّم َّا دإلدداي ِا دَّءاك َ عدا دَّسم ح ب َ ده أ ع دت ماة أخاى‪.‬‬
‫دَّنزدم‪ ،‬دَّهي دي‪ ،‬دًستق م‪َّ ،‬ك ِ‪ ،‬دَّإ ملي ِا دَّءاك‪ ،‬بـد د مـ مَلـس دإلدداة‬ ‫‪ .2‬تهقيق ضم‬
‫دَّمدياي دَّتن يذيي هت أدن مست ى َّلإ ملي ِير ‪.‬‬
‫‪ .3‬ت ـ دي َـ د أخطـ عمديــ‪ ،‬أ دنهـادف متإمــد أ غيــا متإمــد منــَ دســتم دااه أ دَّإمـ علـ‬
‫تقليل إَّ أدن قدا ممك ‪ ،‬ذَّك ب ستخددا دَّنظا دَّاق بي‪ ،‬دَّمتط اة‪.‬‬
‫‪ .4‬تهقيق دإلست دة دَّقص ى م نظا دَّمه سب‪ ،‬دَّمادقب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،،‬تهقيـق ِ عليـ‪ ،‬دإلن ـ ق ابـط‬
‫دإلن ق ب إلنت ج‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ .5‬تهقيق قدا ك ِا م دإلِص ح دَّء ِي‪ِ ،‬ا دَّكء ِ َ دَّم َّي‪.،‬‬
‫أعل ـ قــدا م ـ دَّ عليــ‪َّ ،‬مادقبــ‪ ،‬دَّهس ـ ب َ دَّخ اَيــ‪ ،،‬دَّت كــد م ـ ك ـ نرا عل ـ داَــ‪،‬‬ ‫‪ .6‬ضــم‬
‫ع َّي ــ‪ ،‬مـ ـ دًس ــتقَلَّي‪ ،‬ع ــدا خضـ ـ عرا تي ــ‪ ،‬ض ــغ ط مـ ـ مَل ــس دإلدداة أ مـ ـ دَّم ــدياي‬
‫دَّتن يذيي ‪ .‬دَّءك اقا (‪ )1-2‬ي ضح أممي‪ ،‬دَّه كم‪ ،‬بءك مختصا ِا دََّ نم دَّمه سبا‪.‬‬

‫دَّءك اقا (‪ :)1-2‬أممي‪ ،‬دَّه كم‪ ،‬بءك مختصا‪.‬‬

‫مه اب‪ ،‬دَّ س د دَّددخلا‬

‫دَّنزدم‪ ،‬دَّهي دي‪،‬‬ ‫ضم‬

‫أه‬
‫تهقيق دَّسَلم‪ ،‬دَّصه‪،‬‬

‫تهقيق دًستق م‪ ،‬دَّصه‪،‬‬

‫أهمية الحوكمة‬
‫تقلي دتخط دَّمقص دة‬

‫تهقيق ِ علي‪ ،‬دَّمه سب‪ ،‬دَّددخلي‪،‬‬

‫تهقيق ِ علي‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬دَّخ اَي‪،‬‬

‫دَّمصدا‪( :‬ك ِا‪.)214 :2013 ،‬‬

‫تـــأتي أهميـــة الحوكمـــة مـــن منظـــور ســـلطة النقـــد الفلســـطينية فـــي التـــالي (س ــلط‪ ،‬دَّنق ــد‬
‫دَّ لسطيني‪:)6‌:2014 ،،‬‬

‫أَـ‬ ‫‪ .1‬تإزيـز عـا دَّمصـ اف بم ضـ ع دَّهكـا دََّيـد‪ ،‬خلـق إَمـ ع علـ أمميـ‪ ،‬تطبيقـ مـ‬
‫تهقيق دَّ دئد دَّماَ ة من ‪.‬‬
‫‪ .2‬ضــَ إط ـ ا تنظيمــا َّه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف دســتكم ً َّلمتطلب ـ َ دَّق ن نيــ‪ ،‬ذدَ دَّصــل‪ ،‬دَّ ـ دادة‬
‫ِا دَّق دني ‪.‬‬
‫كي يــ‪ ،‬تهقيــق دَّت ـزدا أِض ـ ب َّمإ ـ ييا دَّمم اس ـ َ دَّد َّيــ‪،‬‬ ‫‪ .3‬ت ـ ِيا إاء ـ ددَ َّلمص ـ اف ه ـ‬
‫دَّ ضل إلدداة دَّمص اف‪.‬‬

‫دَّه كمـ‪ ،‬تإتبـا أكةـا‬ ‫دَّن مي‪ ،‬ذدَ دَّمـ داد دَّم َّيـ‪ ،‬غيـا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمهـد دة ِـ‬ ‫ب َّنسب‪َّ ،‬لد‬
‫أممي‪َّ ،‬سببي أس سيي (دَّددع ا‪ ،‬ع بد‪:)256‌:2013 ،‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ً تسـتطيَ تهمـ دَّرـدا ِـا دَّمـ داد دَّمهـد دة أصـَل دَّـذي ينـتج عـ دَّ سـ د‬ ‫أ‪ .‬إ مـذه دَّـد‬
‫دَّه كم‪.،‬‬ ‫س‬
‫م‪ .‬إ دَّتنمي‪ ،‬تإتمد بءك كبيا عل دَّقداة عل دَتذدم دًستةم ا دتَنبا دَّمب ءا‪.‬‬

‫‪ 5-1-2‬أهداف الحوكمة‪:‬‬
‫تـ تا أمــددف دَّه كمــ‪ ،‬مـ منظـ ا ســلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لســطيني‪ِ ،‬ــا دآتـا (ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪،،‬‬
‫‪:)5 :2014‬‬
‫‪ .1‬دَّه ظ عل دًستقادا دَّم َّا دًقتص دي‪.‬‬
‫دَّمس ممي ‪.‬‬ ‫‪ .2‬هم ي‪ ،‬هق ق دَّم دعي‬
‫ب َّت َّا تنمي‪ ،‬دَّمدخادَ دتاب ح‪.‬‬ ‫‪ .3‬تنمي‪ ،‬دًستةم ا تءَيَ تدِق‬
‫عل دَّتم ي دَّم َّا بتكل ‪ ،‬أق ‪.‬‬ ‫‪ .4‬تيسيا دَّهص‬
‫‪ .5‬زي دة دَّقيم‪ ،‬دَّس قي‪َّ ،‬لمص اف‪.‬‬
‫‪ .6‬تإزيز دَّةق‪ ،‬مَ دتطادف ذدَ دَّإَلق‪ ،‬مَ دَّمصاف‪.‬‬
‫‪ .7‬تقلي مخ طا دتزم َ دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف ََّلقتص د كك ‪.‬‬
‫‪ .8‬ضبط مخ طا دَّ س د ب َّمص اف‪.‬‬

‫تا تطبيق مب دئ ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬

‫دَّءك اقا (‪ )2-2‬يبي تهقق أمددف دَّه كم‪ِ ،‬يم َّ ّ‬
‫دَّتا سيتا دَّتإاف علير ِا دَّمبهث دَّة نا م مذد دَّ ص ‪:‬‬

‫ءك اقا (‪ :)2-2‬أمددف دَّه كم‪.،‬‬

‫أهداف الحوكمة‬

‫زي دة دَّةق‪ ،‬ب ًقتص د‬ ‫تإميق د ا أس دق‬ ‫هم ي‪ ،‬هق ق مص َّح‬ ‫كبح مخ َّ َ‬
‫تقلي دَّمخ طا‬
‫دَّ طنا‬ ‫دَّم‬ ‫دَّمس ممي‬ ‫دإلدداة‬

‫دًَّتزدا ب َّسل كي َ‬ ‫دًن ت ح عل‬ ‫دَّه ظ عل دَّسمإ‪،‬‬ ‫تهسي دتدد‬

‫دظر ا دَّء ِي‪،‬‬
‫دَّمم اس َ دَّمرني‪،‬‬ ‫أس دق اأس دَّم‬ ‫دًقتص دي‪،‬‬ ‫دَّم َّا‬

‫‪.)45‬‬ ‫دَّمصدا‪( :‬ط َّم‪ ،‬دَّمءرددنا‪:2011 ،‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ 6-1-2‬مزايا حوكمة المصارف‪:‬‬
‫تهق ـ ــق دَّه كم ـ ــ‪ ،‬دَّإدي ـ ــد مـ ـ ـ دَّم دزيـ ـ ـ دَّماتبط ـ ــ‪ ،‬بـ ـ ـ تدد دَّمصـ ـ ـاِا دَّمه ِظ ـ ــ‪ ،‬علـ ـ ـ أم دَّـ ـ ـ‬
‫َّله كمــ‪،‬‬ ‫م َ ددتـ ‪ ،‬مم ـ يإــزز ِي ـ دًســتقادا دَّم ـ َّا م ـ ةــا دًســتقادا دًقتص ـ دي ب َّت ـ َّا ِ ـ‬
‫مزدي أممر (نسم ‪:(20 :2009 ،‬‬
‫‪ .1‬تخ يل دَّمخ طا دَّمتإلق‪ ،‬ب َّ س د دَّم َّا دإلدداي دَّتا ت دَرر دَّمص اف م ةا دَّد ‪.‬‬
‫‪ .2‬اَِ مست ى دتدد َّلمص اف م ةا دَّتقدا دَّنم دًقتص دي دَّتنمي‪َّ ،‬لد َّ‪.،‬‬
‫دَّمهلــا عل ـ دًســتةم ا ِــا دَّمءــا ع َ‬ ‫‪َ .3‬ــذم دًســتةم ادَ دتَنبيــ‪ ،‬تءــَيَ اأس دَّم ـ‬
‫تدِق دتم د دَّمهلي‪ ،‬دَّد َّي‪.،‬‬ ‫دَّ طني‪ ،‬ضم‬
‫‪ .4‬دَّءـ ِي‪ ،‬دَّدقـ‪ ،‬دَّ ضـ ح دَّن دزمـ‪ِ ،‬ــا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬ممـ يزيــد مـ دعتمـ د دَّمسـتةماي عليرـ‬
‫ًتخ ذ دَّقادا‪.‬‬
‫سـ د‬ ‫‪ .5‬هم يــ‪ ،‬دَّمســتةماي بصـ ‪ ،‬ع مــ‪ ،‬سـ د كـ ن د صــغ ا دَّمســتةماي أ كبـ ا دَّمســتةماي‬
‫ك ن د أقلي‪ ،‬أا أغلبي‪ ،‬تإظيا ع ئدما‪ ،‬مَ مادع ة مص َّح دَّمَتمَ‪.‬‬
‫َـ د مي كـ إددايـ‪ ،‬يمكـ مإرـ مه سـب‪ ،‬إدداة دَّمصـ اف أمـ ا مسـ ممير مـَ ضـم‬ ‫‪ .6‬ضم‬
‫إَّ ــا قـ ـ دئا م َّي ــ‪ ،‬علـ ـ أس ــس‬ ‫دَّمـ ـادَإي َّل صـ ـ‬ ‫َـ ـ د مادقب ــ‪ ،‬مس ــتقل‪ ،‬علـ ـ دَّمه س ــبي‬
‫مه سبي‪ ،‬صهيه‪.،‬‬
‫دَّإ َّمي‪.،‬‬ ‫‪ .7‬تإظيا قيم‪ ،‬أسرا دَّمصاف تدعيا دَّتن ِسي‪ِ ،‬ا أس دق دَّم‬
‫‪ .8‬دَّهص عل مَلس إدداة قـ ي يسـتطيَ إختيـ ا مـدياي مـؤملي قـ داي علـ تهقيـق تن يـذ‬
‫أنشطة المصرف في إطار القوانين واللوائح الحاكمة وبطريقة أخالقية‪.‬‬
‫‪ .9‬تَنم دنزًق دَّمص اف ِا مءكَلَ م َّي‪ ،‬مه سبي‪ ،،‬بم يإم عل تدعيا دستقادا نءـ ط‬
‫دَّمص اف دَّإ مل‪ ،‬ب ًقتصـ د‪ ،‬دا َّهـد ث دًنريـ ادَ بـ تَرزة دَّمصـاِي‪ ،‬أ أسـ دق دَّمـ‬
‫دَّمهلي‪ ،‬دَّإ َّمي‪.،‬‬
‫علـ دَّءـاك َ هيـث إ دَّمصـ اف تمـنح قا ضـ ذدَ نسـم‬ ‫‪ .10‬تقل دَّه كم‪ ،‬كل ‪ ،‬اأس دَّم‬
‫ِ ئــدة أق ـ َّلءــاك َ دَّتــا تطبــق أنظمــ‪ ،‬دَّه كمــ‪ ،‬مق انــ‪ ،‬دَّءــاك َ دَّغيــا ملتزمــ‪ ،‬ب َّه كمــ‪،‬‬
‫(ك ِا‪.)223 ،2013 ،‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ 7-1-2‬محددات الحوكمة‪:‬‬
‫‪ :1-11-1-2‬محددات حوكمة الشركات‪:‬‬

‫َّكا تتمك دَّءاك َ م دإلست دة م مزدي تطبيق ق دعد دَّه كم‪ ،‬يَم أ تت دِا مَم ع‪،‬‬
‫م دَّمهدددَ دَّتا تضم دَّتطبيق دَّسليا َّق دعد دَّه كم‪ ،،‬تءم مذه دَّمهدددَ مَم عتي كم‬
‫يبي الشكل رقم (‪( )3-2‬سليمان‪:)20-19 :2006 ،‬‬

‫شكل رقم (‪ :)3-2‬المحددات األساسية لتطبيق مفهوم حوكمة الشركات‪.‬‬

‫دَّل دئح‬ ‫‪ .1‬دَّق دني‬

‫المحددات اْلساسية لتطبيق مفهوم‬

‫دَّمهدددَ‬
‫‪ .2‬ك ة دَّريئ َ دتَرزة دَّاق بي‪،‬‬
‫دَّخ اَي‪،‬‬
‫‪ .3‬د ا دَّمؤسس َ غيا هك مي‪،‬‬

‫حوكمة الشركات‬
‫‪ .1‬دَّق دعد دَّمطبق‪،‬‬
‫دَّمهدددَ‬
‫‪ .2‬دَّري ك دإلدداي‪،‬‬
‫دَّددخلي‪،‬‬
‫‪ .3‬دَّسلط َ دَّ دَب َ‬

‫المصدر‪( :‬سليمان‪.)19‌:2006 ،‬‬

‫‪ ‬المجموعة اْلولى وتشتمل المحددات الخارجية‪:‬‬

‫تمة دَّبيئ‪ ،‬أ دَّمن خ دَّذي تإم م خَلَّر دَّمص اف دَّءاك َ دَّتا قد تختلف مـ د َّـ‪،‬‬
‫تخاى‪ ،‬ما عب اة ع ‪:‬‬
‫دَّءـاك َ تنظـيا‬ ‫دَّلـ دئح دَّتـا تـنظا دَّإمـ ب تسـ دق دَّم َّيـ‪( ،‬قـ دني سـ ق دَّمـ‬ ‫‪ .1‬دَّقـ دني‬
‫دَّمن ِس‪ ،‬منَ دَّمم اس َ دًهتك اي‪ ،‬دإلَِلس)‪.‬‬
‫‪ .2‬نظ ـ ا م ـ َّا َيــد‪ ،‬يضــم ت ـ ِيا دَّتم ي ـ دَّــَلزا َّلمءــا ع َ ب َّءــك دَّمن ســم دَّــذي يءــََ‬
‫دَّمصاف عل دًستمادا دَّمن ِس‪ ،‬دَّد َّي‪.،‬‬
‫ذَّك ع طايـق إهكـ ا دَّاق بـ‪ ،‬علـ‬ ‫‪ .3‬ك ة دَّريئ َ دتَرزة دَّاق بي‪ ،‬مة ميئ َ س ق دَّم‬
‫دَّء ــاك َ دَّمصـ ـ اف دَّتهق ــق مـ ـ دق ــ‪ ،‬س ــَلم‪ ،‬دَّبي نـ ـ َ دَّمإل مـ ـ َ دَّت ــا تقـ ـ ا بنء ــام ‪،‬‬
‫ضَ دَّإق ب َ دَّمن سب‪ ،‬دَّتطبيق دَّ إلا َّر ِا ه َّ‪ ،‬عدا دًَّتزدا‪.‬‬
‫دَّتـ ـزدا أعضـ ـ ئر بـ ـ َّن دها دَّس ــل كي‪ ،‬دَّمرني ــ‪،‬‬ ‫‪ .4‬د ا دَّمؤسسـ ـ َ غي ــا دَّهك مي ــ‪ ِ ،‬ــا ض ــم‬
‫دتخَلقيـ ــ‪ ،‬دَّتـ ــا تضـ ــم عم ـ ـ دتس ـ ـ دق بك ـ ـ ة‪ .‬تتمة ـ ـ مـ ــذه دَّمؤسس ـ ـ َ ِـ ــا َمإي ـ ـ َ‬
‫نق ب َ دَّمه مي ‪.‬‬ ‫دَّمادَإي‬ ‫دَّمه سبي‬

‫‪32‬‬
‫دَّق دعــد دَّتــا تضــم هس ـ إدداة‬ ‫تإتبــا دَّمهــدددَ دَّخ اَيــ‪ ،‬مرمــ‪َ ،‬ــدد ِــا تن يــذ دَّق ـ دني‬
‫دَّمؤسس‪ ،،‬مذد م يقل م دَّتإ ال بي دَّإ ئد دًَتم عا َّلءاك‪ ،‬دَّإ ئد دَّخ ص َّر ‪(Ghazi,‬‬
‫)‪2006: 3‬‬

‫‪ ‬المجموعة الثانية وتشتمل المحددات الخارجية‪:‬‬

‫ضـَ مي كـ إددايـ‪ ،‬سـليم‪،‬‬ ‫ما دَّق دعد دتسـ َّيم دَّتـا تطبـق ددخـ دَّءـاك َ دَّتـا تتضـم‬
‫ت ضــح كي ي ــ‪ ،‬دتخـ ـ ذ دَّقـ ـ داادَ ددخــ دَّء ــاك َ ت زي ــَ من س ــم َّلس ــلط َ دَّ دَبـ ـ َ ب ــي دتطــادف‬
‫أصـه م دَّمصـ َّح‬ ‫دَّمإني‪ ،‬بتطبيق م ر ا ه كم‪ ،‬دَّءاك َ مة مَلس دإلدداة دإلدداة دَّمسـ ممي‬
‫بهيث ً ي َد تإـ ال ِـا دَّمصـ َّح بـي مـؤً دتطـادف َّتهقيـق مصـ َّح دَّمسـتةماي علـ دَّمـدى‬
‫دَّط ي (سليمان‪.)20 :2006 ،‬‬

‫‪ :2-11-1-2‬محددات حوكمة المصارف‪:‬‬

‫يت قف دَّتطبيق دََّيد َّه كم‪ ،‬دَّمؤسس َ دَّمصاِي‪ ،‬عل َ دة مَمـ عتي مـ دَّمهـدددَ كمـ‬
‫يب ــي ب ضـ ـ ح دَّء ــك اق ــا (‪ )4-2‬أم ــا مه ــدددَ ه كم ــ‪ ،‬دَّمؤسسـ ـ َ دَّمصـ ـاِي‪( ،‬عيـ ـ اي‪ ،‬خ دَّ ــد‪،‬‬
‫‪.)9‌:2012‬‬
‫ءك اقا (‪ :)4-2‬أما مهدددَ ه كم‪ ،‬دَّمؤسس َ دَّمصاِي‪.،‬‬

‫المحددات الخارجية‬ ‫المحددات الداخلية‬

‫دإلط ا دَّق ن نا دَّتنظيما دَّاق با‬
‫(اق ب‪ ،‬مكتبي‪ – ،‬اق ب‪ ،‬ميددني‪ – ،‬دَّق ى‬ ‫دَّتا تاَِ‬ ‫دَّمس مم – مَلس دإلدداة دَّلَ‬
‫دََّباي‪)،‬‬ ‫تق ايام إَّي ‪ -‬دإلدداة دَّتن يذي‪ -،‬دَّمادَإ ‪.‬‬
‫دَّإ م‪( ،‬دَّم دعي – دَّمه سبي – ءاك َ تقييا‬
‫دََّدداة دًئتم ني‪ –،‬س ئ دإلعَلا‪ -‬دَّمهللي‬
‫دَّب هةي )‬

‫دَّمصدا‪( :‬عي اي‪ ،‬خ دَّد‪.)9‌:2012 ،‬‬

‫‪ .1‬المحددات الداخلية‪ :‬تتمة ِا دَّق دعد دتسـس دَّتـا تهـدد طايقـ‪ ،‬دتخـ ذ دَّقـادا ت زيـَ دَّسـلط َ‬
‫بي دََّمإي‪ ،‬دَّإ م‪ ،‬مَلس دإلدداة دَّمدياي ‪ ،‬بم يؤدي إَّ تخ يل دَّتإ ال بي مص َّح مذه‬
‫دتطادف‪ .‬تءم دَّمهدددَ دَّددخلي‪:،‬‬
‫‪ 1-1‬حملة اْلسهم‪ :‬يلإم همل‪ ،‬دتسرا د دا مرم ِا مادقب‪ ،‬أدد دَّمص اف بص ‪ ،‬ع م‪ ،،‬هيـث‬
‫إن ِا إمك نرا دَّت ةيا عل تهديد ت َر َ دَّمصاف‪.‬‬
‫‪33‬‬
 ‫تهمـ‬ ‫ضَ سي س َ دَّتءـغي‬ ‫اإلدارة‪ :‬ضَ دًستادتيَي َ ت َي دإلدداة دَّإلي‬ ‫‪ 2-1‬مجل‬
‫دَّمسؤ َّي‪ ،‬دَّت كد م سَلم‪ ،‬م قف دَّبنك‪.‬‬
‫دَّنزمـ‪ ،‬دَّمطلـ بتي إلدداة دَّمصـاف‪ ،‬كمـ أنـ‬
‫د‬ ‫َّرـا دَّك ـ ة‬ ‫‪ 3-1‬اإلدارة التنفيذية‪ ً :‬بد أ يك‬
‫عليرا أ يتإ مل د ِق تخَلقي َ دَّمرن‪.،‬‬
‫‪ 4-1‬المراجعين الداخليين‪ :‬أصبح َّلمادَإي د دا مرم ِا تقييا عملي‪ ،‬إدداة دَّمخ طا‪.‬‬

‫‪ .2‬المحددات الخارجية‪ :‬تءم َميَ عن صا دَّبيئ‪ ،‬دَّخ اَي‪ ،‬دَّمؤةاة عل دَّمصاف‪ ،‬تضا‪:‬‬
‫‪ 1-2‬اإلطــار القــانوني والتنظيمــي والرقــابي‪ :‬يإتبــا َـ د إطـ ا تنظيمــا قـ ن نا متطـ ا َّنظ ـ ا‬
‫دَّمصاف أم دا مرم هي ي ‪ ،‬مذد ب إلض ِ‪ ،‬إَّ دَّد ا دَّاق با َّلبنك دَّماكزي‪.‬‬
‫َّ ـ ت ـ ةي دا أكبــا ِــا إهك ـ ا دَّاق بــ‪ِ ،‬ــال‬ ‫‪ 2-2‬دور العامــة‪ :‬إ م ر ـ ا دَّإ مــ‪ ،‬يمك ـ أ يك ـ‬
‫دنضب ط دَّس ق عل أدد دَّمصاف‪ ،‬إذد م دتسَ َّيءم ك م ي تا‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬المودعين‪ :‬يتمة د ا دَّم دعي ِا دَّاق ب‪ ،‬علـ أدد دََّرـ ز دَّمصـاِا ِـا قـداترا علـ‬
‫دَّمصاف عل تهم قدا مب َّ ِي م دَّمخ طا‪.‬‬ ‫سهم مدخادترا إذد م ًهظ د إقب‬
‫ءبك‪،‬‬ ‫‌ب‪ .‬شبكة اْلمان وصندوق تأمين الودائع‪ :‬يإتبا دَّت مي عل دَّ ددئَ أهد أما أءك‬
‫(نظ ا دَّت مي دَّضمنا‪ ،‬نظ ا دَّت مي دَّصايح)‪.‬‬ ‫دتم‬
‫‌ج‪ .‬وســــائل اإلعــــالم‪ :‬يمك ـ ـ َّ س ـ ـ ئ دإلعـ ــَلا أ تم ـ ـ اس دَّضـ ــغط عل ـ ـ دَّمص ـ ـ اف َّنءـ ــا‬
‫دَّبءـاي م داعـ ة مصـ َّح دَّ ـ علي دآخـاي ِـا دَّسـ ق‪،‬‬ ‫دَّمإل م َ اَِ ك ة اأس دَّم‬
‫ب إلض ِ‪ ،‬إَّ ت ةياما عل دَّاأي دَّإ ا‪.‬‬
‫‌د‪ .‬شـــركات التصـــنيف والتقيـــيم الئتمـــاني‪ :‬تس ـ عد مؤسس ـ َ دَّتقيــيا عل ـ دعــا دًَّت ـزدا ِــا‬
‫مـ‬ ‫دَّس ق‪ ،‬هيث تق ا ِكاة دَّتقييا عل دَّت كد م تـ دِا دَّمإل مـ َ َّصـغ ا دَّمسـتةماي‬
‫ت دِا مذه دَّخدم‪ ،‬م ء ن أ يس ما ِا زي دة داَ‪ ،‬دَّءـ ِي‪ ،‬دعـا دَّهم يـ‪ ،‬دَّتـا‬ ‫ةا ِ‬
‫يَم ت دِام َّلمتإ ملي ِا دَّس ق‪.‬‬

‫م سبق نَـد أ دَّمهـدددَ سـ د ك نـَ مهـدددَ ددخليـ‪ ،‬أ مهـدددَ خ اَيـ‪ ِ ،‬نرـ‬ ‫ِ ض‬
‫تت ةا بمَم ع‪ ،‬ع دم آخاي ماتبط‪ ،‬ب َّنظ ا دًقتص دي دًَتم عا‪ ،‬ب َّ عا عند أِادد دَّمَتمَ‪،‬‬
‫كم أن ماتبط أيض ب َّبيئ‪ ،‬دَّتن ِسي‪ ،‬دَّق ن ني‪ ،‬دَّتنظيميـ‪ ،‬ددخـ دَّمؤسسـ‪ِ ،،‬رـا َميإـ تإمـ علـ‬
‫زي دة دَّةق‪ِ ،‬ا دًقتص د تإميق د ا س ق دَّم ‪ ،‬زي دة قدات عل تإبئ‪ ،‬دَّمدخادَ اِـَ مإـدًَ‬
‫دًســتةم ا‪ ،‬دَّه ـ ظ علـ هقـ ق دتقليــ‪ ،‬أ صــغ ا دَّمســتةماي ‪ ،‬كمـ أ دَّه كمــ‪ ،‬تءــََ علـ نمـ‬
‫ت َّيــد‬ ‫عل ـ دَّتم ي ـ‬ ‫دَّقط ـ ع دَّخ ـ ص دعــا قد دات ـ دَّتن ِســي‪ ،،‬تس ـ عد دَّمءــا ع َ ِــا دَّهص ـ‬
‫دتاب ح خلق ِاص عم (أب هم ا‪.)29 :2009 ،‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ 8-1-2‬العوامل اْلساسية الداعمة لحوكمة المصارف‪:‬‬
‫م بي دَّإ دم دتس سي‪ ،‬دَّتا تدعا دَّتطبيق دَّسـليا َّله كمـ‪ ،‬ب َّنظـ ا دَّمصـاِا نـذكا مـ يلـا‬
‫َّازق‪:)81-80 ،‬‬
‫(عبد د د‬
‫مإل مـ‪َّ ،‬كـ دَّإـ ملي ِـا‬ ‫‪ .1‬ضَ أمددف دستادتيَي‪ ،‬مَم ع‪ ،‬مـ دَّقـيا دَّمبـ دئ دَّتـا تكـ‬
‫دَّمؤسس‪ ،‬دَّمصاِي‪.،‬‬
‫‪ .2‬ضَ تن يذ سي س َ دضه‪َّ ،‬لمسؤ َّي‪ ،‬ب َّمص اف‪.‬‬
‫ك ـ ة أعض ـ مَلــس دإلدداة نددادكرــا َّلــد ا دَّمنـ ط برــا ِــا عمليــ‪ ،‬دَّه كمــ‪ ،‬عــدا‬ ‫‪ .3‬ضــم‬
‫خض عرا تي ت ةيادَ‪ ،‬س د ددخلي‪ ،‬أ خ اَي‪.،‬‬
‫ت دِا اق ب‪ ،‬مَلئم‪ ،‬ب دسط‪ ،‬دإلدداة دَّإلي ‪.‬‬ ‫‪ .4‬ضم‬
‫دَّخـ اَيي ِـا إدادك أمميـ‪،‬‬ ‫‪ .5‬دإلست دة دَّ إليـ‪ ،‬مـ دَّإمـ دَّـذي يقـ ا بـ دَّمـادَإي دَّـددخليي‬
‫دَّ ظي ‪ ،‬دَّاق بي‪.،‬‬
‫ت دِق نظا دَّه دِز مَ أنظم‪ ،‬دَّمصاف أمددِ دَّبيئ‪ ،‬دَّمهيط‪.،‬‬ ‫‪ .6‬ضم‬
‫مَلس دإلدداة دإلدداة دَّإلي ‪.‬‬ ‫‪ .7‬د ا دَّسلط َ دَّاق بي‪ِ ،‬ا مادَإ‪ ،‬أعم‬
‫‪ .8‬خلق بيئ‪َّ ،‬تإزيز دنضب ط دَّس ق ِإلي ‪.‬‬
‫‪ .9‬مب دادَ دَّتإليا دَّتدايم َّبن ط ق َ ِا ه كم‪ ،‬دَّمص اف‪.‬‬
‫يهدد هق ق دَب َ دَّمصاف‪.‬‬ ‫‪ .10‬تط يا إط ا ق ن نا ِإ‬

‫‪ 9-1-2‬ركائز حوكمة المصارف‪:‬‬

‫تتمةـ ـ اكـ ـ ئز ه كم ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف ِ ــا ةَلة ــ‪ ،‬اكـ ـ ئز أس س ــي‪ ،‬م ــا دَّس ــل ك دتخَلق ــا‪ ،‬دَّاق ب ــ‪،‬‬
‫دَّمسـ ـ ـ َّ‪ ،،‬نددداة دَّمخـ ـ ـ طا‪ ،‬تإتب ـ ــا دَّاكـ ـ ـ ئز ذدَ أممي ـ ــ‪ ،‬ء ـ ــديدة َّمـ ـ ـ َّرـ ـ ـ مـ ـ ـ ت ـ ــدعيا َّه كم ـ ــ‪،‬‬
‫دَّمص اف‪ ،‬هيـث إ دَّسـل ك دتخَلقـا يـتا مـ خـَل ضـم دًَّتـزدا دَّسـل كا‪ ،‬يـتا ت إيـ دَّاكيـزة‬
‫دَّة ني‪ ،‬دَّمرم‪َّ ،‬له كم‪ ،‬ما دَّاق ب‪ ،‬دَّمسـ َّ‪ ،‬مـ خـَل عـدة أطـادف اق بيـ‪ ،‬خ اَيـ‪ ،‬ددخليـ‪ ،،‬أمـ‬
‫دَّاكيزة دَّة َّةـ‪ِ ،‬رـا إدداة دَّمخـ طا نظـ ا إدداة دَّمخـ طا تتمةـ ِـا دَّكءـف عـ دَّخطـا ت صـيلر‬
‫أصـه م دَّمصـ َّح ب َّمصـاف ِـا دَّ قـَ دَّمن سـم (همـ د‪ .)245‌:2008‌،‬منـ ك مـ‬ ‫َّلمسـ ممي‬
‫هــددم ِــا ســت‪ ،‬اك ـ ئز أس ســي‪ ،‬م ـ خــَل إض ـ ِ‪ ،‬ةَلةــ‪ ،‬اك ـ ئز أخــاى مــا دَّك ـ دَ دَّمر ـ ادَ‪،‬‬
‫دَّريك ـ دَّتنظيمــا‪ ،‬دَّتء ـايإ َ دتنظمــ‪ ،‬دَّق ـ دني (دَّ ـ اددَ‪ ،)147 :2005 ،‬ي ضــح دَّءــك اقــا‬
‫(‪ )5-2‬تفريعات ركائز حوكمة المصارف‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫ءك اقا (‪ :)5-2‬اك ئز ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬

‫ركائز حوكمة المصارف‬

‫إدداة دَّمخ طا‬ ‫دَّاق ب‪ ،‬دَّمس ئل‪،‬‬ ‫دَّسل ك دتخَلقا‬

‫‪ ‬ضَ نظ ا إدداة‬ ‫‪ ‬تفعيل إدارة أصه م دَّمصله‪ِ ،‬ا‬ ‫ضمما االلتماام السموويي ممن‬
‫خالل‪:‬‬
‫دَّمخ طا‪.‬‬ ‫إنَ ح دَّمنء ة‪.‬‬
‫‪ ‬االلتاام باألخالق الحميدة‪.‬‬
‫‪ ‬دإلِص ح ت صي‬ ‫‪ ‬أطادف اق بي‪ ،‬ع م‪ ،‬مة ميئ‪ ،‬س ق‬ ‫‪ ‬االلتماام بقواعمد السمووك‬
‫دَّم ‪ ،‬مصله‪ ،‬دَّءاك َ‪ ،‬دَّب اص‪،،‬‬ ‫المهني‌الرشيد‪.‬‬
‫دَّمخ طا إَّى َّمستخدمي‬
‫‪ ‬التواز في تحقيق مصالح‬
‫أصه م دَّمصله‪.،‬‬ ‫دَّبنك دَّماكزي ِا ه َّ‪ ،‬دَّبن ك‬ ‫األطمممممرار‌المرت ممممم‬
‫دَّتَ اي‪.،‬‬ ‫بالمصرر‪.‬‬
‫‪‌ ‬الشمممفافي عنمممد تقيمممي‬
‫‪ ‬أطادف اق بي‪ ،‬مب ءاة‪ :‬دَّمس مم ‪،‬‬
‫المعوومات‪.‬‬
‫مَلس دإلدداة‪ََّ ،‬ن‪ ،‬دَّتدقيق‪ ،‬دَّمدققي‬ ‫‪‌ ‬القيممممام بالمسممممةولي‬
‫دَّددخليي ‪ ،‬دَّمدققي دَّخ اَي ‪.‬‬ ‫االجتماعي ‌والحفما عوم‬
‫بيئ نظيف ‪.‬‬
‫‪ ‬أطادف أخاى‪ :‬دَّم اد ‪ ،‬دَّإمَل‬

‫دَّتءايإ َ‬ ‫دَّمسترلك ‪ ،‬دَّم دع ‪ ،‬دَّمقاضون‪.‬‬

‫دتنظم‪،‬‬

‫دَّك دَ دَّمر ادَ‬

‫دَّريك دَّتنظيما‬

‫دَّمصدا‪( :‬هم د‪( ،)45‌:2008 ،‬ط َّم‪ ،‬دَّمءرددنا‪.)51‌:2011‌،‬‬

‫‪ 10-1-2‬اْلطراف التي تتأثر وتؤثر في تطبيق حوكمة المصارف‪:‬‬

‫منـ ك أابإــ‪ ،‬أطـادف ائيســ‪ ،‬تتـ ةا تــؤةا ِــا دَّتطبيــق دَّســليا َّق دعــد ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ‪ ،‬تهديـد‬
‫إَّ ـ داَــ‪ ،‬كبي ـاة مــدى دَّنَ ـ ح أ دَّ ء ـ ِــا تطبيــق مــذه دَّق دعــد‪ ،‬مــذه دتط ـادف مــا م ضــح ِــا‬
‫دَّءك اقا (‪( )6-2‬سليم ‪( ،)18-17‌:2006 ،‬علا‪ ،‬ءه ت‪:)20 :2007 ،،‬‬

‫‪36‬‬
 ‫دَّءك اقا (‪ :)6-2‬دتطادف دَّمإني‪ ،‬بتطبيق دَّه كم‪،‬‬

‫اْلطراف المعنية بتطبيق الحوكمة‬

‫أصه م دَّمص َّح‬ ‫دإلدداة‬ ‫‌‌‌‌‌‌‌‌‌مَلس دإلدداة‬ ‫دَّمس ممي‬

‫‪Stockholders‬‬ ‫‪Management‬‬ ‫‌‪Board of Director‬‬ ‫‪Shareholders‬‬

‫دَّمصدا‪( :‬علا‪ ،‬ءه ت ‪.)20 :2007 ،‬‬

‫‪ .1‬المســـاهمين (‪ :)Shareholders‬بصـ ـ ترا مـ ـ يمل ــك دَّه ــق ِ ــا دختيـ ـ ا أعضـ ـ مَل ــس‬
‫دإلدداة دَّمن سبي َّهم ي‪ ،‬هق قرا‪.‬‬
‫اإلدارة (‪ :)Board of Directors‬بصـ ترا مـ يقـ ا ب ختيـ ا دَّمـدياي دَّتن يـذيي‬ ‫‪ .2‬مجلـ‬
‫دَّمنء ـ ة‪ ،‬باســا دَّسي س ـ َ دَّإ مــ‪ ،‬كي يــ‪،‬‬ ‫دَّــذي ي ك ـ َّرــا ســلط‪ ،‬دإلدداة دَّي ميــ‪ ،‬تعم ـ‬
‫دَّمه ِظ‪ ،‬عل هق ق دَّمس ممي ‪ ،‬ب إلض ِ‪ ،‬إَّ دَّاق ب‪ ،‬عل أددئرا‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلدارة )‪ :)Management‬مـ ــا دَّمسـ ــؤ َّ‪ ،‬ع ـ ـ دإلدداة دَّ إليـ ــ‪َّ ،‬لمنء ـ ـ ة تقـ ــديا دَّتق ـ ـ ايا‬
‫مسـئ َّ‪ ،‬عـ تإظـيا أابـ ح َّلمنءـ ة‬ ‫دَّخ صـ‪ ،‬بـ تدد إَّـ مَلـس دإلدداة‪ ،‬كمـ أ دإلدداة تكـ‬
‫زي دة قيمتـ ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ مسـئ َّيتر دتَـ ه دإلِصـ ح دَّءـ ِي‪ِ ،‬ـا دَّمإل مـ َ دَّتـا تنءـام‬
‫َّلمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .4‬أصـــحاب المصـــالح (‪ :(Stockholders‬مــا مَم عــ‪ ،‬م ـ دتط ـادف َّرــا مص ـ َّح ددخ ـ‬
‫مص ـ ـ َّح م ــذه دتط ـ ـادف‬ ‫دَّم ـ ـ ظ ي ‪ ،‬ق ــد تكـ ـ‬ ‫دَّإم ـ ـ‬ ‫دَّمـ ـ ادي‬ ‫دَّمنءـ ـ ة مة ـ ـ دَّـــددئني‬
‫متإ اض‪ ،‬مختل ‪ِ ،‬ا بإل دتهي ‪.‬‬

‫‪ 11-1-2‬الحوكمة في المصارف الفلسطينية‪:‬‬

‫عمـ ـ ماك ــز دَّمء ــا ع َ دَّد َّي ــ‪ ،‬د دا دائ ــدد ِ ــا تإزي ــز ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ ِ ــا ِلس ــطي خ ــَل‬
‫م ميا‬ ‫دَّخمس عءاة ع م دَّم ضي‪ِ .،‬قد قدا دَّماكز دعم ِني م َّي َّلقي ا ب نءط‪ ،‬تستردف إدخ‬
‫دَّداس ـ َ دَّ لســطيني‪1998( ،‬م‪-‬‬
‫د‬ ‫ذَّــك م ـ خــَل ماكــز دَّبه ـ ث‬ ‫ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ‪ِ ،‬ــا ِلســطي‬
‫ـاكت مــَ ماكــز تطـ يا دَّقطـ ع دَّخـ ص (‪2001‬م‪2011-‬ا)‪ .‬عمـ‬
‫‪2001‬م)‪ ،‬أيضـ مـ خــَل ءـ د‬
‫دَّه كم‪ ،،‬م مإرد دَّه كمـ‪ ،‬دَّ لسـطينا‪،‬‬ ‫دَّماكز عل دعا عملي‪ ،‬ت سيس مإرد متخصص بءؤ‬
‫‪2011‬ا‪ ،‬بنـ علـ‬ ‫ذَّك كمؤسس‪ ،‬مستقل‪ ،‬غيا ابهي‪ .،‬قد بـدأ مإرـد دَّه كمـ‪ ،‬نءـ ط ِـا نيسـ‬

‫‪37‬‬
‫َرـ د تإزيــز ةق ِــ‪ ،‬دَّه كمــ‪،‬‬ ‫دَّمتاكمــ‪ ،‬عبــا دَّســن دَ دَّم ضــي‪ِ ،‬قــد داتـ َ إدداة دَّمإرـد بـ‬
‫د‬ ‫ـاَ‬
‫دَّخبـ د‬
‫داســ‪ ،‬مســهي‪ ،‬ت ضـ ع دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا دَّءــاك َ دَّمداَــ‪ِ ،‬ــا ب اصــ‪ِ ،‬لســطي (مإرــد‬
‫ـا د‬
‫تتطلـم إَـ د‬
‫دَّه كم‪ ،‬دَّ لسطينا‪.)1 :2012 ،‬‬
‫أنظمــ‪ ،‬ددخليــ‪ ،‬تتإلــق ب ََّ دنــم‬ ‫ق مــَ ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ ،‬منــذ إنء ـ ئر ب صــددا ق ـ دني‬
‫دتس سـ ــي‪َّ ،‬له كمـ ــ‪ ،‬دََّيـ ــدة‪ِ ،‬ـ ــا مَ ـ ـ ًَ دَّتـ ــدقيق دَّـ ــددخلا دَّخ ـ ـ اَا تءـ ــكي مَلـ ــس إدداتر ـ ـ ‪.‬‬
‫ب إلض ـ ـ ِ‪ ،‬إَّ ـ ـ أ خطـ ــ‪ ،‬سـ ــلط‪ ،‬دَّنقـ ــد دًسـ ــتادتيَي‪ ،‬مـ ــا م دكبـ ــ‪ ،‬دَّتط ـ ـ ادَ دَّد َّيـ ــ‪ِ ،‬يم ـ ـ يتإلـ ــق‬
‫ب َّمم اس ـ َ دَّ ضــل َّله كمــ‪ ،،‬دَّمتمةلــ‪ِ ،‬ــا دَّتط ـ ادَ دَّريكليــ‪ ،‬دَّتء ـايإي‪ ،‬دَّاق بيــ‪َّ ،‬ســلط‪ ،‬دَّنقــد‪،‬‬
‫َّله كمـ ــ‪ ،‬ب س ـ ــتهددث أابـ ــَ مك ت ـ ــم مسـ ــتقل‪َّ ،،‬لتظلمـ ـ ـ َ‪ ،‬أخَلقي ـ ـ َ دَّإمــ ـ‬ ‫ت ـ ـ ِيا إط ـ ـ ا ِإــ ـ‬
‫دَّمستءـ ـ ا دَّقـ ـ ن نا‪ ،‬دَّم ــدقق دَّ ــددخلا‪ .‬تإزي ــز ةق ــ‪ ،‬دََّمرـ ـ ا ب َّنظـ ـ ا دَّمصـ ـاِا هم ي ــ‪ ،‬هقـ ـ ق‬
‫تنميـ‪ ،‬دَّمـدخادَ دتابـ ح‪ ،‬ندنءـ أنظمـ‪،‬‬ ‫دَّمسـ ممي ‪ ،‬تنميـ‪ ،‬دًسـتةم ا تءـَيَ تدِقـ‬ ‫دَّم دعي‬
‫ِإ َّــ‪ ،‬إلدداة مخ ـ طا دَّإم ـ دَّمص ـاِا‪ ،‬دَّه ـ ظ عل ـ دًســتقادا دَّم ـ َّا دًقتص ـ دي (ســلط‪ ،‬دَّنقــد‬
‫دَّ لسطيني‪.)2008 ،،‬‬
‫مؤسسـ‪،‬‬ ‫ِ ا سـبتمبا‪2005‬ا‪ ،‬عقـدَ كـ مـ سـلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لسـطيني‪ ،‬ميئـ‪ ،‬سـ ق اأس دَّمـ‬
‫دًقتص ـ دي دَّتنميــ‪ ،‬دَّد َّيــ‪َ (OECD) ،‬مإيــ‪ ،‬دَّبن ـ ك‬ ‫دَّتم ي ـ دَّد َّيــ‪ (IFC) ،‬منظمــ‪ ،‬دَّتإ ـ‬
‫ه كم‪ ،‬دَّبنـ ك دَّءـاك َ ‪Governance‬‬ ‫اء‪ ،‬دَّإم دت َّ ه‬ ‫ب لسطي‬ ‫دتعم‬ ‫دته د اَ‬
‫قطـ ـ ع دَّبنـ ـ ك دَّء ــاك َ‪،‬‬ ‫‪ ِ Corporate‬ــا دَّضـ ـ ‪ ،‬دَّغابي ــ‪ ،‬غـ ـزة بهضـ ـ ا (‪ )70‬مءـ ـ اك يمةلـ ـ‬
‫برــدف َّقـ خبـ دا د َّيــي متخصصــي ب َّه كمــ‪ ،،‬إَّـ َ نــم كبـ ا صـ نإا دَّقـادا‪ ،‬ممةلــي ع ـ‬
‫دَّقط ع دَّخ ص‪ ،‬ب إلض ِ‪ ،‬إَّ ق دة دَّ كا َّمن قء‪ ،‬أِض دَّسب َّتكييـف تطبيـق دَّمبـ دئ دَّمإـ ييا‬
‫دَّد َّي‪َّ ،‬له كم‪ ،‬عل دَّصإيد دَّمهلا (دَّإزديزة‪.)62 :2009 ،‬‬
‫دنطَلقـ مـ مســؤ َّي تر بهكــا دَّقـ ن‬ ‫ِــا نر يــ‪ ،‬عـ ا ‪2007‬ا بـ داَ ميئــ‪ ،‬سـ ق اأس دَّمـ‬
‫مؤسسـ َ دَّقطـ ع‬ ‫ب عــددد تءـيك ََّنــ‪ ،‬طنيــ‪ ،‬تمةـ ءخصــي َ صـ هب‪ ،‬قـادا يءـ اك ِيرـ اؤسـ‬
‫سـلط‪ ،‬دَّنقـد ممةلـا دَّمؤسسـ َ‬ ‫دَّخ ص عدد م ممةلا دَّقط ع دَّهك ما ميئ‪ ،‬س ق اأس دَّمـ‬
‫دَّمرنيــ‪ ،‬ذدَ دَّإَلقــ‪ ،،‬هيــث ي ـاأس مــذه دَّلَنــ‪ ،‬ائــيس مَلــس إدداة ميئــ‪ ،‬س ـ ق اأس دَّم ـ ‪ ،‬وتتكــون‬
‫أعضاء لجنة الحوكمة في فلسطين (دتغ ‪:)60‌:2011 ،‬‬
‫‪ .1‬ميئ‪ ،‬س ق اأس دَّم ‪.‬‬
‫‪ .2‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪،‬‬
‫‪ .3‬س ق ِلسطي َّأل ادق دَّم َّي‪.،‬‬
‫دتعم ‪.‬‬ ‫‪َ .4‬مإي‪ ،‬اَ‬
‫‪ .5‬دته د دَّصن ع‪ ،‬دَّ لسطيني‪.،‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪ .6‬دته د دَّغاف دَّتَ اي‪ ،‬دَّصن ع‪.،‬‬
‫‪ .7‬دته د ءاك َ دَّت مي ‪.‬‬
‫‪ .8‬مركز التجارة الفلسطيني بال تريد‪.‬‬
‫‪َ .9‬مإي‪ ،‬دَّمدققي دَّق ن ني ‪.‬‬
‫‪َ .10‬مإي‪ ،‬دَّبن ك‪.‬‬
‫‪ .11‬مؤسس‪ ،‬دًئتَلف م أَ دَّنزدم‪ ،‬دَّمس ئل‪( ،‬أم )‪.‬‬
‫‪ .12‬نق ب‪ ،‬دَّمه مي ‪.‬‬
‫‪ .13‬دزاة دًقتص د دَّ طنا‪.‬‬
‫متخصصي ِا مذد دَّمَ ‪.‬‬ ‫‪ .14‬أك ديميي‬

‫عملـَ سـلط‪ ،‬دَّنقـد علـ إعــددد دَّيـ متك مـ َّمبـ دئ مإـ ييا دَّه كمـ‪ ،‬دََّيـدة ِـا دَّمصـ اف‬
‫ضَ إط ا تنظيما‬ ‫م أَ تإزيز عير بم ض ع دَّهكا دََّيد خلق إَم ع عل أممي‪ ،‬تطبيق ‪،‬‬
‫َّه كم‪ ،‬دَّمص اف دستكم ً َّلمتطلب َ دَّق ن ني‪ .،‬ءددَ سلط‪ ،‬دَّنقد علـ أ أعضـ مَلـس إدداة‬
‫دَّمصاف يَم أ يتمتإ د ب َّك ة دتملي‪ ،‬دًستقَلَّي‪ ،‬دَّنزدم‪ ،،‬أ يق ا دَّمصاف بتهديد مب دئ‬
‫دَّمصـ اف اقـا )‪َّ (2‬سـن‪2002 ،‬م دَّمقـاة مـ قبـ سـي دة‬ ‫دَّه كم‪ .،‬هيث أ دََّلئه‪ ،‬دَّتن يذي‪َّ ،‬ق ن‬
‫ائيس دَّسلط‪ ،‬دَّ طني‪ ،‬دَّ لسطيني‪ ،‬نصَ ب ض ح عل تكليف سلط‪ ،‬دَّنقد ب صددا دَّتإليم َ دََّلزم‪،‬‬
‫َّتإزيز دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمؤسس َ دَّمصاِي‪َّ .،‬ذَّك أصداَ سلط‪ ،‬دَّنقـد دَّيـ متك مـ َّمبـ دئ مإـ ييا‬
‫دَّه كمــ‪ ،‬دََّيــدة ِــا دَّمص ـ اف‪ ً ،‬يإتبــا مــذد دَّــدَّي بــديَل ع ـ قي ـ ا دَّمص ـ اف بتط ـ يا م دةيــق‬
‫ددخلي‪َّ ،‬له كم‪َّ ،‬دير تهدد ِير آَّي َ ندَ دا دَ دَّتزدمر بمتطلب َ دَّه كم‪ ،‬دَّسليم‪ ،‬دَّ دادة ِا مـذد‬
‫دَّـدَّي أ أيـ‪ ،‬مإـ ييا إضـ ِي‪ ،‬يــاى دَّمصـاف إمك نيــ‪ ،‬تطبيقرـ َّديـ ‪ ،‬بمـ ً يتإـ ال مـَ دَّتءـايإ َ‬
‫دَّس اي‪ِ ،‬ا ِلسطي (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.(2 :2008 ،،‬‬
‫منـ ك‬ ‫ب َّاغا م ك دََّر د دَّمبذ َّ‪ِ ،‬ا ِلسـطي َّنءـا مبـ دئ دَّه كمـ‪َّ ،‬ـدى دَّءـاك َ‪ِ ،‬ـ‬
‫مَم ع‪ ،‬م دَّصإ ب َ ت دَ دقَ دَّه كم‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬م أممر (دَّإزديزة‪:)64 :2009 ،‬‬
‫‪ .1‬مظ ما دَّضإف ِا مَ ًَ دَّمه سب‪ ،،‬دَّتدقيق‪ ،‬دإلِص ح‪ ،‬دإلدداة‪.‬‬
‫دقإا ضم مَم ع‪ ،‬دَّءاك َ دَّمس مم‪ ،‬دَّإ م‪.،‬‬ ‫‪ .2‬قل‪ ،‬دَّءاك َ دَّممك تصني ر بءك‬
‫‪ .3‬دَّط بَ دَّ ادي دَّإ ئلا تغلبي‪ ،‬دَّمنءآَ دَّتَ اي‪ ،،‬دتما دَّذي يؤةا علـ دَّه كمـ‪ ،‬مـ هيـث‬
‫تءدد دَّبن ك مص دا دَّتم ي بسبم ضإف دَّص ‪ ،‬دًعتب اي‪َّ ،‬لمنء ة‪ ،‬عدا دًَّتـزدا دَّك مـ‬
‫ب َّمإ ييا دَّمرني‪ ،‬عند دَّت ظيف‪ ،‬مهد دي‪ ،‬د ا مَ َّس دإلدداة‪.‬‬
‫‪ .4‬غي م نسبا َّمَم ع‪ ،‬م دَّم ميا دَّماكزي‪َّ ،‬له كم‪( ،‬دًنتخ ب َ دَّهاة‪ ،‬دَّمس َّ‪ ،،‬دَّء ِي‪،،‬‬
‫هاي‪ ،‬دَّصه ِ‪ ،،‬دًَّتزدا ب َّق دني ‪ ،‬ت ِا آَّي َ مك ِه‪ ،‬دَّ س د(‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ 12-1-2‬وظائف المصرف التجاري‪:‬‬
‫ً ءـك أ قيـ ا أي مصـاف تَـ اي‪ ،‬يإنـا قي مـ بمَم عـ‪ ،‬مـ دَّخـددم َ دَّمصـاِي‪َّ ،‬إمَلئـ ‪،‬‬
‫ب إلض ِ‪ ،‬إَّ د اه ِا دعـا دًقتصـ د دَّـ طنا‪ ،‬دَّمسـ مم‪ِ ،‬ـا عمليـ‪ ،‬دَّتنميـ‪ ،‬دًقتصـ دي‪َّ ،،‬تهقيـق‬
‫دي ـ ‪:2010 ،‬‬ ‫مــذه دتمــددف ً بــد َّلمصــاف م ـ أدد مَم عــ‪ ،‬م ـ دَّ ظ ـ ئف أممر ـ (دَّهــدام‪،‬‬
‫‪:)19-18‬‬

‫ددئـَ تَـ ‪،‬‬ ‫دَّ ددئَ دَّمدخادَ مـ دتِـادد دَّمؤسسـ َ ِـا ءـك هسـ ب َ َ ايـ‪ ،،‬أ‬ ‫‪ .1‬قب‬
‫بضـ ــم ن َ مإينـ ــ‪،،‬‬ ‫ةـ ــا إق ـ ـادل َـ ــز د منر ـ ـ َّلمءـ ــا ع َ دتِ ـ ـادد بقـ ــا ل قصـ ــياة دتَ ـ ـ‬
‫عل ع ئد من سم م مذه دَّإملي‪.،‬‬ ‫َّلهص‬
‫بيــَ دت ادق دَّم َّيــ‪ ،‬تهصــي ك ب نـ َ َّهسـ م دَّإمــَل ‪ ،‬ندصــددا خط بـ َ دَّضــم‬ ‫‪ .2‬ءـ دا‬
‫َّلإمَل ‪ ،‬كذَّك ِتح دًعتم ددَ دَّمستندي‪َّ ،،‬تسري عملي‪ ،‬دًستيادد دَّتصديا‪.‬‬
‫دَّمس ــه ب‪ ،‬علـ ـ عم ــَل ددخ ـ دَّمص ــاف أ‬ ‫‪ .3‬تهص ــي دت ادق دَّتَ اي ــ‪ ،‬ني بـ ـ‪ ،‬عـ ـ دَّإم ــَل‬
‫خ اَ ـ ‪ ،‬أ عل ـ مص ـ اف مهليــ‪ ،‬أ خ اَيــ‪ ،،‬كــذَّك خصــا دت ادق دَّتَ ايــ‪ ،‬دَّمقدمــ‪ ،‬م ـ‬
‫دَّإمَل ‪.‬‬
‫‪ .4‬دَّمسـ ـ ـ مم‪ ِ ،‬ـ ــا إنءـ ـ ـ دَّمءـ ـ ـ ايَ دًقتصـ ـ ـ دي‪ ،،‬أ دعمرـ ـ ـ م َّيـ ـ ـ ‪ ،‬ك ـ ــذَّك تنمي ـ ــ‪ ،‬دَّم ـ ــدخادَ‬
‫دًستةم ادَ دَّم َّي‪َّ ،‬خدم‪ ،‬دًقتص د دَّ طنا‪.‬‬
‫سـ ـ ئ ) هدية ــ‪ ،‬تهـ ـ مهـ ـ دَّتإ مـ ـ دَّنق ــدي دَّ إل ــا‪ ،‬ممةل ــ‪ ِ ،‬ــا‬ ‫‪ .5‬خل ــق دس ــتخددا س ــيل‪( ،‬أ‬
‫س ئ دَّتإ م دَّنقدي دَّهديث‪.‬‬ ‫دَّءيك َ دَّمصاِي‪ ،‬ب دَّص دَّتهصي ‪ ،‬غيام م‬
‫‪ .6‬تســـري دَّمإ ـ ـ مَلَ دَّم َّيـــ‪َّ ،‬لإمـ ــَل دَّخ صـــ‪ ،‬بتقـــديا دَّخـ ــدم َ دَّمص ـ ـاِي‪َّ ،‬ر ــا‪ ،‬دًهت ـ ـ ظ‬
‫بس ــََلَ ص ــهيه‪ ،‬عـ ـ تل ــك دَّخ ــدم َ‪ ،‬بمـ ـ يت ــيح َّلمص ــاف أ دتطـ ـادف دتخ ــاى إمك ني ــ‪،‬‬
‫ِهص مادَإ‪ ،‬هس ب ترا عند دَّضا اة‪.‬‬

‫‪ 13-1-2‬هيكلية النظام المصرفي في فلسطين‪:‬‬

‫يقـ ـ ا دَّنظـ ـ ا دَّمصـ ـاِا دَّ لس ــطينا علـ ـ مب ــدأ دَّماكزي ــ‪ ،‬هي ــث تتـ ـ َّ س ــلط‪ ،‬دَّنق ــد دَّ لس ــطيني‪،‬‬
‫دََّرـ ـ ز دَّمصـ ـاِا مـ ـ خ ــَل دإلددادَ دإلقليمي ــ‪ ،‬دإلددادَ دَّإ م ــ‪ ،‬دَّ ــا ع‬ ‫دإلءـ ـادف علـ ـ أعمـ ـ‬
‫دَّت بإــ‪َّ ،‬ر ـ ‪ ،‬يمك ـ تقســيا مؤسس ـ َ دََّر ـ ز دَّمص ـاِا هســم َنســيتر طبيإــ‪ ،‬أنءــطتر ك ـ آتا‬
‫(ء مي ‪:)19-18 :2006 ،‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ :1-3-1-2‬مجموعة البنوك الوطنية وعددها (‪ )10‬بنوك بشبكة فروع (‪ )62‬فرعا‪.‬‬
‫تضا مذه دَّمَم ع‪ ،‬دَّبن ك دَّت َّي‪:،‬‬
‫‪ .1‬بنــوك تجاريــة (تقليديــة)‪ :‬مــا بإــدد (‪ )3‬بنـ ك َّرـ ءــبك‪ِ ،‬ــا ع عــددم (‪ِ )32‬اعـ تءــم‬
‫بنك ِلسطي ‪ ،‬دَّبنك دَّتَ اي دَّ لسطينا‪ ،‬بنك ِلسطي دَّد َّا‪.‬‬
‫‪ .2‬بنوك تنمية واستثمار‪ :‬ما بإدد (‪ )3‬بن ك َّر ءبك‪ِ ،‬ا ع عددم (‪ِ )17‬اعـ تءـم بنـك‬
‫دًستةم ا دَّ لسطينا‪ ،‬بنك دَّقدس َّلتنمي‪ ،‬دًستةم ا‪ ،‬دَّبنك دَّإابا دَّ لسطينا ََّلستةم ا‪.‬‬
‫‪ .3‬بنــوك تجــاري (إســالمية)‪ :‬مــا بإــدد (‪ )3‬بنـ ك َّرـ ءــبك‪ِ ،‬ــا ع عــددم (‪ِ )14‬اعـ تءــم‬
‫بن ــك دإلس ــَلما دَّ لس ــطينا‪ ،‬دَّبن ــك دإلس ــَلما دَّ لس ــطينا‪ ،‬دَّبن ــك دإلس ــَلما دَّإاب ــا‪ ،‬بن ــك‬
‫دتقص دإلسَلما‪.‬‬
‫‪ .4‬مؤسسات إقراض مصرفية‪ :‬ما مؤسس‪ ،‬دهدة (دَّمؤسس‪ ،‬دَّمصاِي‪ ،‬دَّ لسـطيني‪َّ )،‬رـ (‪)2‬‬
‫ِاع ِقط‪.‬‬

‫‪ :2-3-1-2‬مجموعة البنوك الوافدة وعددها (‪ )11‬بنك بشبكة فروع (‪ )72‬فرعا‪.‬‬

‫تضا مذه دَّمَم ع‪ ،‬دَّبن ك دَّت َّي‪:،‬‬
‫‪ .1‬بنوك تجارية‪ :‬ما بإدد (‪ )6‬بن ك َّرـ ءـبك‪ِ ،‬ـا ع عـددم (‪ِ )55‬اعـ تءـم بنـك دتملـا‬
‫دتادن ــا‪ ،‬بن ــك دَّقـ ـ ماة عمـ ـ ‪ ،‬دَّبن ــك دَّإاب ــا‪ ،‬بن ــك دتاد ‪ ،‬بن ــك دتادن ــا دَّخل ــيج‪ ،‬دَّبن ــك‬
‫دتادنا دَّك يتا‪.‬‬
‫‪ .2‬بنــوك عقــاري‪ :‬مــا بإــدد (‪ )2‬بنــك َّرـ (‪ِ )12‬اعـ مــا دَّبنــك دَّإقـ اي دَّمصــاي دَّإابــا‪،‬‬
‫َّلتَ اة دَّتم ي ‪.‬‬ ‫بنك دإلسك‬
‫دَّزادعا)‪.‬‬ ‫‪ .3‬بنوك زراعية‪ :‬ما بنك دهد َّ ِاع دهد (بنك دَّتنمي‪ ،‬دًئتم‬
‫‪ .4‬بنوك تنمية واستثمار‪ :‬م بنك دِدد دهدد (بنك دًته د ََّلدخ ا دًستةم ا)‪.‬‬

‫‪ :3-3-1-2‬مجموعة البنوك اْلجنبية‪.‬‬

‫تضا مذه دَّمَم ع‪ ،‬بنك دهدد مـ بنـك دَّءـاق دت سـط دَّمهـد د ‪ H.S.B.C‬ب ـاع دهـد ِـا‬
‫دَّض ‪ ،‬دَّغابي‪.،‬‬
‫اقا (‪ )2-2‬أسم دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪:2014 ،،‬‬ ‫ي ضح دََّد‬
‫‪.)10‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اقا (‪ :)1-2‬أسم دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي َّغ ي‪ ،‬نر ي‪ ،‬ع ا ‪2013‬م‪.‬‬ ‫َد‬
‫البنوك اْلجنبية‬ ‫البنوك الوطنية‬
‫اسم البنك‬ ‫الرقم‬ ‫اسم البنك‬ ‫الرقم‬
‫بنك دَّق ماة عم‬ ‫‪‌ .1‬‬ ‫بنك ِلسطي ا‪.‬ع‪.‬ا‬ ‫‪‌ .1‬‬
‫دَّبنك دَّإابا‬ ‫‪‌ .2‬‬ ‫دَّبنك دَّتَ اي دَّ لسطينا‬ ‫‪‌ .2‬‬
‫بنك دتاد‬ ‫‪‌ .3‬‬ ‫بنك دًستةم ا دَّ لسطينا‬ ‫‪‌ .3‬‬
‫دَّبنك دَّإق اي دَّمصاي دَّإابا‬ ‫‪‌ .4‬‬ ‫دَّبنك دإلسَلما دَّإابا‬ ‫‪‌ .4‬‬
‫دَّبنك دَّتَ اي دتادنا‬ ‫‪‌ .5‬‬ ‫دَّبنك دإلسَلما دَّ لسطينا‬ ‫‪‌ .5‬‬
‫دَّبنك دتملا دتادنا‬ ‫‪‌ .6‬‬ ‫بنك دَّقدس ‌‬ ‫‪‌ .6‬‬
‫َّلتَ اة دَّتم ي‬ ‫بنك دإلسك‬ ‫‪‌ .7‬‬ ‫دَّبنك دَّ طنا‬ ‫‪‌ .7‬‬
‫دَّبنك دتادنا دَّك يتا‬ ‫‪‌ .8‬‬
‫بنك دًته د‬ ‫‪‌ .9‬‬
‫‪ ‌ .10‬بنك دَّءاق دت سط دَّمهد د ‪H.S.B.C‬‬
‫دَّمصدا‪( :‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪‌ .)10 :2014 ،،‬‬

‫‪42‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫مبادئ ومعايير الحوكمة‬

‫‪ :0-2-2‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ :1-2-2‬منظمة التعاون القتصادية والتنمية‪.‬‬
‫مبادئ حوكمة الشركات الصادرة عن منظمة التعاون القتصادية‬
‫‪:2-2-2‬‬
‫والتنمية‪.‬‬
‫‪ :3-2-2‬قواعد ومعايير حوكمة المؤسسات وفق مؤسسة التمويل الدولية‪.‬‬
‫‪ :4-2-2‬لجنة بازل للرقابة المصرفية العالمية‪.‬‬
‫معايير حوكمة المصارف الصادرة عن لجنة بازل للرقابة المصرفية‬
‫‪:5-2-2‬‬
‫العالمية‪.‬‬
‫‪ :6-2-2‬سلطة النقد الفلسطينية ودورها في تفعيل الحوكمة في المصارف‪.‬‬
‫‪ :7-2-2‬دليل القواعد والممارسات الفضلى لحوكمة المصارف في فلسطين‪.‬‬
‫‪ :8-2-2‬أهمية تطبيق مبادئ الحوكمة‪.‬‬
 ‫‪ 0-2-2‬تمهيد‪:‬‬
‫يلإم قط ع دَّمص اف دَّتَ اي‪ ،‬د دا ائيس ِـا دَّتطبيـق دَّسـليا َّمبـ دئ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ ذَّـك‬
‫ِــا‬ ‫َـ د نظ ـ ا مـ َّا كــف يإتبــا مـ دَّإ دمـ دتس ســي‪ ،‬دَّتــا تسـ عد دَّءــاك‪ ،‬بـ دَّــد‬ ‫نظـ دا ت‬
‫نَـ ـ ح تطبي ــق م رـ ـ ا ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ‪ .‬نظـ ـ دا َّتل ــك دتممي ــ‪ ،،‬ق م ــَ كةي ــا مـ ـ دَّريئـ ـ َ دَّد َّي ــ‪،‬‬
‫دَّمتخصصــ‪ ،‬ب ضــَ دَّإديــد مـ دَّمبـ دئ دَّق دعــد دَّتــا تسـ عد علـ دَّتطبيــق دَّســليا َّمبـ دئ ه كمــ‪،‬‬
‫دَّءاك َ ددخ تلك دَّمص اف (سليم ‪.)305 :2006 ،‬‬

‫هيث يتضم م ر ا مب دئ ه كم‪ ،‬دَّمص اف "مَم ع‪ ،‬دتسس دَّمم اس َ دَّتا تطبـق بصـ ‪،‬‬
‫تتضـم دَّهقـ ق دَّ دَبـ َ َّك ِـ‪،‬‬ ‫خ ص‪ ،‬عل دَّمص اف دَّممل ك‪َّ ،‬ق عدة عايض‪ ،‬م دَّمسـتةماي‬
‫دَّمصـ اف‪ ،‬تظرــا مـ خــَل‬ ‫دَّــددئني‬ ‫دَّمتإـ ملي مــَ دَّمصــاف مةـ مَلــس دإلدداة دَّمسـ ممي‬
‫دَّنظا دَّل دئح دَّددخلي‪ ،‬دَّمطبق‪ ،‬ب َّمصاف دَّتا تهكا دتخ ذ أي قادا قد يؤةا عل دَّمصله‪ ،‬دَّإ م‪،‬‬
‫َّلمصاف أ دَّمس ممي " )علا‪ ،‬ءه ت ‪.(77 :2007 ،‬‬

‫ند غيـ ـ م مب ـ ـ دئ دَّه كمـ ــ‪ ،‬أدى إَّـ ـ هـ ــد ث أًزمـ ــ‪ ،‬دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّإ َّمي ــ‪ ،،‬اغـ ــا َ ـ ـ د مب ـ ـ دئ‬
‫دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمؤسس َ دَّم َّي‪ ،‬دَّكباى إً أنر غيـا مطبقـ‪ ،‬ب َّءـك دَّمن سـم‪ ،‬ممـ أدى إَّـ هـد ث‬
‫بـادذاز س سـتي َنـ دا ‪ .‬كمـ أ عـدا تطبيـق‬ ‫خس ئا كبياة ِا بن ك ع َّمي‪ ،‬مة ميا َّنش َّيم‬
‫مب دئ دَّه كم‪ ،‬عدا دقـ‪ ،‬نظمرـ ِـا دَّبنـ ك دَّإ َّميـ‪ ،،‬أدى إَّـ دتزمـ‪ ،‬دَّم َّيـ‪ ،‬دَّإ َّميـ‪ ،‬دَّتـا أةـاَ‬
‫عل دًقتص د دَّإ َّما (ي سف‪.)389 :2013 ،‬‬

‫ت سيسـ علـ مـ تقــدا َـ َ دَّــدع ة َّتطبيـق مبـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا دَّءــاك َ ع مــ‪ ،‬دَّمصـ اف‬
‫خ ص‪ ،‬ه ظ عل دًستم دااي‪ ،‬دًستقادا تءَيَ دًستةم ا ِير ‪.‬‬

‫م خَل مذد دَّمبهث سيتا دَّنظا ِا مب دئ ه كم‪ ،‬دَّءـاك َ دَّصـ داة عـ منظمـ‪ ،‬دَّتإـ‬
‫دًقتص ـ دي دَّتنميــ‪ ،‬مؤسســ‪ ،‬دَّتم ي ـ دَّــد َّا مإي ـ ا ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز ع ـ (تهســي ض ـ دبط دإلدداة ِــا‬
‫دَّمؤسسـ َ دَّمص ـاِي‪ )،‬كــذَّك دَّيـ ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف دَّصـ دا ع ـ ســلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لســطيني‪( ،‬دَّي ـ‬
‫دَّق دعـد دَّمم اسـ َ دَّ ضـل َّه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف ِـا ِلسـطي )‪ ،‬مـ ةـا دقـَ دَّتـزدا دَّمصـ اف ِـا‬
‫ِلسطي بتطبيق مب دئ دَّه كم‪.،‬‬

‫‪ 1-2-2‬منظمة التعاون القتصادية والتنمية‪:‬‬

‫ز دا َّإءـاي د َّــ‪،‬‬ ‫مــا منظمــ‪ ،‬د َّيــ‪ ،‬تـ ّـا إنءـ ؤم ِــا ب ـ ايس بم َــم دت قيــ‪ ،‬م قإــ‪ ،‬م ـ قبـ‬
‫غابي‪( ،‬دَّنمس ‪ ،‬بلَيك ‪ ،‬كندد‪ ،‬دَّدنم اك‪ِ ،‬انس ‪ ،‬أَّم ني دَّغابي‪ ،،‬دَّي ب ‪ ،‬دَّي ن ‪ ،‬ديسلندد‪ َّ ،‬كسمباج‪،‬‬

‫‪44‬‬
‫م َّنــدد‪ ،‬دَّنــا يج‪ ،‬دَّباتغـ ‪ ،‬دســب ني ‪ ،‬دَّسـ يد‪ ،‬س يسـاد‪ ،‬تاكيـ ‪ ،‬بايط نيـ ‪ ،‬دَّ ًيـ َ دَّمتهــدة دتمايكيــ‪،،‬‬
‫دَّمملك‪ ،‬دَّمتهدة) (َ ده‪.)23‌:2008 ،‬‬
‫دًقتصـ دي دت ابـا عـ ا ‪1948‬ا بإـد‬ ‫هيث ظرـاَ أ ً بصـ اة إقليميـ‪ ،‬ب سـا منظمـ‪ ،‬دَّتإـ‬
‫دَّهــام دَّإ َّميــ‪ ،‬دَّة نيــ‪ ،‬إلع ـ دة ميكلــ‪ ،‬أ ا ب ـ بإــد دَّهــام‪ .‬ةــا تغيــاَ إَّ ـ دَّــنمط دَّإ ـ َّما ِــا ع ـ ا‬
‫دًقتصـ دي‪ ،‬دَّتنميــ‪ ،‬مـ أمــا أمــددف دَّمنظمــ‪ ،‬مسـ عدة‬ ‫‪1961‬ا ِ صــبهَ تســم بمنظمــ‪ ،‬دَّتإـ‬
‫غيا دتعض عل تهسي دتطا دَّق ن ني‪ ،‬دَّمؤسسي‪ ،‬دَّتنظيمي‪َّ ،‬ه كم‪،‬‬ ‫دتعض‬ ‫هك م َ دَّد‬
‫دَّءــاك َ َّ ضــَ أسـ َّيم ســليم‪،‬‬ ‫دَّءــاك َ‪ .‬تـ ِيا دإلاءـ ددَ تسـ دق دت ادق دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمســتةماي‬
‫َّه كم‪ ،‬دَّءاك َ (خضا‪.)106‌:2012 ،‬‬

‫‪ 2-2-2‬مبادئ حوكمة الشركات الصادرة عن منظمة التعاون القتصادية والتنمية‪:‬‬

‫دًقتص دي دَّتنميـ‪ ،‬مبـ دئ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ ِـا دَّإـ ا ‪1999‬ا‪ ،‬مـ‬ ‫ضإَ منظم‪ ،‬دَّتإ‬
‫غيــا‬ ‫دتعض ـ‬ ‫ةــا ق مــَ بمادَإتر ـ تإــديلر ِــا دَّإ ـ ا ‪2004‬ا َّتءــم آخــا دَّتط ـ ادَ ِــا دَّــد‬
‫دتعض ِا دَّمنظم‪ ،،‬أ ضهَ دَّمنظم‪ ،‬دَّمب دئ هسـم دَّتـ َّا (سـلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لسـطيني‪:2009 ،،‬‬
‫‪:)5‬‬
‫المبدأ اْلول‪ :‬ضمان وجود إطار فعال لحوكمة الشركات‪:‬‬
‫يَــم أ يت ـ ِا إط ـ ا َّله كمــ‪ ،‬يإم ـ عل ـ تءــَيَ ء ـ ِي‪ ،‬ك ـ ة دتس ـ دق‪ ،‬أ يتم ء ـ مــَ‬
‫أهك ا دَّق ن ‪ ،‬ي ضح دَّمسؤ َّي َ دَّمختل ‪ ،‬دَّخ ص‪ ،‬ب َّسلط َ دإلءادِي‪ ،‬دَّتنظيمي‪ ،‬دَّتن يذي‪.،‬‬
‫المبدأ الثاني‪ :‬حفظ حقوق كل المساهمين‪:‬‬
‫عل ع ئد دتابـ ح مادَإـ‪ ،‬دَّقـ دئا‬ ‫تءم نق ملكي‪ ،‬دتسرا دختي ا مَلس دإلدداة دَّهص‬
‫دَّم َّي‪ ،‬هق دَّمس ممي ِا دَتم ع َ دََّمإي‪ ،‬دَّإم مي‪( ،‬ك ِا‪.)240 :2013 ،‬‬
‫المبدأ الثالث‪ :‬المعاملة العادلة أو المتكافئة للمساهمين‪:‬‬
‫يَــم أ يضــم إط ـ ا ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ دَّمإ مل ــ‪ ،‬دَّإ دَّــ‪ََّ ،‬ميــَ دَّمس ـ ممي ‪ ،‬بم ـ ِــا ذَّ ــك‬
‫دَّمسـ ممي دتَ نـم‪ ،‬كمـ يَـم أ تتـ ِا دَّ اصـ‪ََّ ،‬ميـَ دَّمسـ ممي َّلهصـ‬ ‫صغ ا دَّمس ممي‬
‫عل تإ يل من سم ع دَّتقصيا ِا هق قرا‪.‬‬
‫المبدأ الرابع‪ :‬دور أصحاب المصالح في حوكمة الشركات‪:‬‬
‫دَّ إـ‬ ‫يَم أ يداك إط ا ه كم‪ ،‬دَّءـاك َ هقـ ق دتطـادف ذ ي دَّمصـ َّح تءـَيَ دَّتإـ‬
‫بــي دَّمؤسسـ َ دتطـادف ذ ي دَّمصـ َّح ِــا خلــق دَّةــا ة دَّ ظـ ئف دًســتم دااي‪َّ ،‬مؤسسـ َ تتمتــَ‬
‫ب َّهص ِ‪) ،‬ب َّسَلم‪ )،‬دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪45‬‬
 ‫المبدأ الخام ‪ :‬اإلفصاح والشفافية‪:‬‬
‫يَم أ يضم إط ا ه كم‪ ،‬دَّءاك َ دإلِص ح ِا دَّ قَ دَّمن سم بدق‪ ،‬ع َميـَ دتمـ ا‬
‫ذدَ دتممي‪ ،‬ذدَ دَّإَلق‪ ،‬ب َّءاك‪ ،‬بم ِا ذَّك دَّ ضَ دَّم َّا‪ ،‬دتدد ‪ ،‬دَّملكي‪ ،،‬ه كم‪ ،‬دَّءاك‪.،‬‬
‫اإلدارة‪:‬‬ ‫المبدأ الساد ‪ :‬مسئوليات مجل‬
‫إط ا ه كم‪ ،‬دَّءاك َ دَّت َ دًستادتيَا َّلءاك‪ ،،‬دَّاق ب‪ ،‬دَّ إ َّـ‪ ،‬علـ دإلدداة‬ ‫يَم أ يك‬
‫مسـ ئل‪ ،‬مَلـس دإلدداة دَّمَلـس دإلءـادِا أمـ ا‬ ‫م قبـ مَلـس دإلدداة دَّمَلـس دإلءـادِا‪ ،‬ضـم‬
‫دَّءاك‪ ،‬دَّمس ممي ‪.‬‬

‫‪ 3-2-2‬قواعد ومعايير حوكمة المؤسسات وفق مؤسسة التمويل الدولية‪:‬‬

‫ضإَ مؤسس‪ ،‬دَّتم ي دَّد َّي‪ )IFC( ،‬دَّت بإ‪َّ ،‬لبنك دَّد َّا ِا عـ ا ‪2003‬م م َرـ َ ق دعـد‬
‫مإ ييا ع م‪ ،‬تادم أس سي‪َّ ،‬دعا دَّهك م‪ِ ،‬ـا دَّمؤسسـ َ علـ تن عرـ ‪ ،‬سـ د ك نـَ م َّيـ‪ ،‬أ غيـا‬
‫م َّي‪ ،،‬ذَّك عل مست ي َ أابإ‪ َ َ ،،‬ك َّت َّا (ب عظا‪ ،‬زديدي‪:)9‌:2009 ،‬‬

‫‪ .1‬دَّمم اس َ دَّمقب َّ‪َّ ،‬لهكا دََّيد‪.‬‬

‫دَّهكا دََّيد دََّديد‪.‬‬ ‫‪ .2‬خط دَ إض ِي‪َّ ،‬ضم‬
‫‪ .3‬إسر م َ أس سي‪َّ ،‬تهسي دَّهكا دََّيد مهلي ‪.‬‬
‫‪ .4‬دَّقي دة‪.‬‬

‫‪ 4-2-2‬لجنة بازل للرقابة المصرفية العالمية‪:‬‬

‫دَّصن عي‪ ،‬دَّإءا دَّكباى (كندد‪،‬‬ ‫أنءئَ مذه دَّلَن‪ ،‬م قب مه ِظا دَّبن ك دَّماكزي‪ِ ،‬ا دَّد‬
‫دَّبينيل ـ س (بلَيكي ـ ‪ ،‬م َّنــدد‪ َّ ،‬كســمب ا ‪ ،‬دســب ني )‪ ،‬دَّس ـ يد‪،‬‬ ‫دَّصــي ‪ِ ،‬انس ـ ‪ ،‬أَّم ني ـ ‪ ،‬إيط َّي ـ ‪ ،‬د‬
‫دَّمملك‪ ،‬دَّمتهدة‪ ،‬دَّ ًي َ دَّمتهدة‪ ،‬س يساد) ِا نر ي‪ ،‬عـ ا ‪1974‬ا‪ ،‬بإـد تإـال دتسـ دق دَّإ َّميـ‪،‬‬
‫مـ أهـد مظ مامـ دنريـ ا بنـك )‪ِ )Bankaus Herstatt‬ـا‬ ‫تزم‪ ،‬نقدي‪ ،‬مصاِي‪ ،‬كبياة دَّتا كـ‬
‫عـ ا ‪1988‬ا عاِــَ ببـ ز (‪ ،)I‬ةـ نا ةيقــ‪،‬‬ ‫ةيقــ‪ ،‬صــداَ عنرـ كـ‬ ‫أَّم نيـ دَّغابيــ‪ ،‬آنــذدك‪ ،‬أ‬
‫صداَ ك نَ ع ا ‪1999‬ا عاَِ بب ز (‪.)II‬‬
‫نستإال أما أمددف دت ق ب ز (‪( )II‬عبد دَّهليا‪:)332 :2005 ،‬‬
‫‪ .1‬طاق قي س منظ اة إلدداة دَّمخ طا دَّمصاِي‪.،‬‬
‫دَّمطل م هَا دَّمخ طا دَّتا يتإـال َّرـ‬ ‫‪ .2‬دَّتقايم ب كبا داَ‪ ،‬ممكن‪ ،‬بي هَا اأس دَّم‬
‫دَّمصاف‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫‪ .3‬إيَ د مدخ َّلت ما بي مسـئ َّا دَّبنـك دَّسـلط َ دَّاق بيـ‪ِ ،‬يمـ يتإلـق بقيـ س إدداة دَّمخـ طا‬
‫دَّمخ طا‪.‬‬ ‫دَّإَلق‪ ،‬بي هَا اأس دَّم‬
‫تت ح دَّمإل مـ َ دَّك ِيـ‪،‬‬ ‫‪ .4‬اَِ داَ‪ ،‬دَّء ِي‪ ،‬ب َّنسب‪َّ ،‬لمخ طا دَّتا يتإال َّر دَّمصاف ب‬
‫دَّمصـاف‬ ‫مـَ دَّمصـاف‪ ،‬هيـث أنرـا يءـ اك‬ ‫ِا دَّ قـَ دَّمن سـم َّلإمـَل دَّـذي يتإـ مل‬
‫ِا دَّمخ طا دَّتا يتإال َّر ‪.‬‬

‫دَّمستما بـي د َّرـ دتعضـ ِيمـ يخـص م دضـيَ دإلءـادف‬ ‫ت ِا مذه دَّلَن‪ ،‬منتدى َّلتإ‬
‫دَّمصاِا‪ ،‬ما ِا ن س دَّ قَ ً ت ال أي‪ ،‬سلط‪ ،‬إءادِي‪ ،‬علي عل دَّسلط َ دإلءادِي‪ ،‬دَّ طني‪،،‬‬
‫هيــث إ ت صــي َ مــذه دَّلَنــ‪ ً ،‬تكتســم ً ي ـادد َّر ـ أ تكتســم ق ـ ة ق ن نيــ‪ ،‬ب ـ أنر ـ ت ـ ِا إط ـ ا‬
‫(َ ده‪.)35 :2008 ،‬‬ ‫دسَ َّمإ ييا دإلءادف دَّي تِض دَّمم اس َ ِا مذد دَّمَ‬

‫هيــث أصــداَ ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز مإ ـ ييا َ ـ َ مكملــ‪َّ ،‬لمب ـ دئ دَّتــا دنترــَ إَّير ـ منظمــ‪ ،‬دَّتإ ـ‬
‫دًقتص دي‪ ،‬دَّتنمي‪ ،‬ع ا ‪1999‬ا‪ ،‬م أَ تنظيا مادقب‪ ،‬دَّإم ِا دَّمص اف‪.‬‬

‫‪ 5-2-2‬معايير حوكمة المصارف الصادرة عن لجنة بازل للرقابة المصرفية العالمية‪:‬‬

‫أ ََّ ََّن‪ ،‬بـ ز َّلاق بـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪ ،‬دمتم مـ كبيـ دا َّه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف‪ ،‬بـذََّ َرـ دد هةيةـ‪ِ ،‬ـا‬
‫برـدف تـ ِيا دإلطـ ا دَّإـ ا دَّماَإيـ‪ ،‬دَّسـليم‪َّ ،‬لَرـ َ دإلءـادِي‪َّ ،‬تهقيـق أِضـ دَّنتـ ئج‬ ‫مذد دَّمَـ‬
‫َّد ام دَّاق با دَّذي يتمة ِا تإزيز تطبيـق مبـ دئ مإـ ييا ه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف‪ ،‬بمـ يهقـق دسـتقادا‬
‫دَّنظ ا دَّم َّا دَّه ظ علـ أمـ د دَّمـ دعي ‪ .‬تإتبـا مإـ ييا دَّه كمـ‪ ،‬دَّصـ داة عنرـ دَّـيَل إلددادَ‬
‫دَّمص اف َّتإزيـز دَّاق بـ‪ ،‬دَّذدتيـ‪ ،‬ماءـدد َّرـ ‪ .‬أصـداَ ََّنـ‪ ،‬بـ ز دَّنءـاة دإلاءـ دي‪ ،‬دت َّـ َّمبـ دئ‬
‫ه كم ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف ِـ ـا عـ ـ ا ‪1999‬م‪ ،‬مـ ـ ة ــا ت ــا تإ ــديلر ِ ــا دَّإـ ـ ا ‪2006‬ا دس ــتن دد إَّـ ـ مبـ ـ دئ‬
‫دًقتصـ دي دَّتنميـ‪(OECD) ،‬‬ ‫ه كم‪ ،‬دَّءاك َ دَّتا نءاَ ِا دَّإ ا ‪2004‬م م منظم‪ ،‬دَّتإـ‬
‫دَّتــا ترــدف إَّ ـ تهســي إط ـ ا ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ‪ ،‬اكــزَ إاء ـ ددَ ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز ِــا ع ـ ا ‪2006‬م‬
‫بءــك أس ـ س عل ـ ت ض ـيح خط ـ ط دَّســلط‪ ،‬دَّمســؤ َّي‪ ،‬دتس ـ ق دَّسي س ـ َ دَّمإتمــدة مــَ دتمــددف‬
‫(سـلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لسـطيني‪ .)5 :2014 ،،‬هيـث‬‫ط يل‪ ،‬دتَـ َّلمصـاف‪ ،‬نددداة دَّمخـ طا بءـك ِإـ‬
‫يتضم تقايا ََّن‪ ،‬ب ز دَّص دا ِا ع ا ‪2006‬ا دَّذي بإن د ‪" :‬تعزيز حوكمة الشركات للمنظمة‬
‫المصرفية" مب دئ ََّن‪ ،‬ب ز َّإلءادف دَّمصاِا َّله كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف م ضح ِيم يلـا ( ‪BIS,‬‬
‫‪:)2006‬‬
‫ِرمـ دضـه َّـد اما ِـا‬ ‫أعضـ مَلـس دإلدداة مـؤملي َّمن صـبرا‪ ،‬يهملـ‬ ‫‪ .1‬يَـم أ يكـ‬
‫دَّمصاف‪.‬‬ ‫عل مم اس‪ ،‬دَّهكا دَّسليا ِيم يتإلق بءؤ‬ ‫دَّه كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪ ،،‬ق دا‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ .2‬يَم أ ي دِق مَلس دإلدداة عل دتمددف دًستادتيَي‪ ،‬دَّقيا دَّمؤسسي‪َّ ،‬لبنك يت بإر م‬
‫خَل دَّت دص مَ دَّريك دَّتنظيما َّلبنك‪.‬‬
‫دَّريكـ‬ ‫‪ .3‬عل مَلس دإلدداة ضَ تطبيق خط ط دضـه‪َّ ،‬لمسـئ َّي‪ ،‬دَّمه سـب‪ ،‬علـ طـ‬
‫دَّتنظيما َّلمؤسس‪.،‬‬
‫َ د اق ب‪ ،‬من سب‪ ،‬م قب دإلدداة دَّإلي َّلمصاف تتم ءا‬ ‫‪ .4‬يَم عل مَلس دإلدداة ضم‬
‫مَ سي س َ دَّمَلس‪.‬‬
‫‪ .5‬مَلس دإلدداة دإلدداة مَتمإي يَم أ يستخدم بك ة مخاَ َ ظي ي‪ ،‬دَّم داَـَ دَّـددخلا‬
‫دَّخ اَي ‪ََّ ،‬ن‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬دَّددخلي‪.،‬‬ ‫دَّمادَإ‬
‫‪ .6‬علـ مَلــس دإلدداة دَّت كــد م ـ م دِقــ‪ ،‬سي س ـ َ دَّتإ يضـ َ مــَ دَّةق ِــ‪ ،‬دَّمنظمي ـ‪ ،‬دَّمؤسســي‪،‬‬
‫َّلبنك‪ ،‬كذَّك دتمددف ط يل‪ ،‬دَّمدى‪.‬‬
‫‪ .7‬يَم أ يتمتَ دَّمصاف بطايق‪ ،‬ء ِ‪َّ ،‬لهكا‪.‬‬
‫م خَل‬ ‫‪ .8‬يَم أ يت را ك م دَّمَلس دإلدداة دَّإلي ميك عملي َ دَّبنك دَّمن ذة س‬
‫دَّصَلهي َ دَّممن ه‪ ،‬أ دَّري ك دَّتنظيمي‪ ،‬بم يإزز دَّء ِي‪) ،‬دعاف ميكلك دَّتنظيما)‪.‬‬

‫بإــد ظرـ ا دتزمــ‪ ،‬دَّم َّيــ‪ ،‬دَّإ َّميــ‪ِ ،‬ــا منتصــف دَّإـ ا ‪2007‬م ندخ ـ ق دَّإديــد مـ دَّمصـ اف‬
‫َّإدة أسب م منر م م َ ماي يتإلق ب َّه كم‪ ،،‬دات َ ََّن‪ ،‬ب ز أ من ك ضا اة إلع دة دَّنظا‬
‫ِا دإلاء ددَ دَّص داة ِا دَّإ ا ‪2006‬م‪ ،‬ق مَ ب صددا إاء ددَ َديدة ِا دَّإـ ا ‪2010‬م أكـدَ‬
‫تهقي ــق دَّنتـ ـ ئج دَّماَـ ـ ة منرـ ـ‬ ‫ِير ـ علـ ـ أممي ــ‪ ،‬تبنيرـ ـ م ـ دََّرـ ـ َ دإلءـ ـادِي‪ ،‬دَّمصـ ـ اف َّضــم‬
‫(سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)5 :2014 ،،‬‬

‫يمك ت ضيح مب دئ دَّه كمـ‪ ،‬دَّةم نيـ‪ ،‬دَّت َّيـ‪ ،‬بنـ علـ مإـ ييا ََّنـ‪ ،‬بـ ز َّلاق بـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪،‬‬
‫دَّإ َّميـ ــ‪ )Basel Committee( ،‬دَّم ضـ ــه‪ ،‬م ـ ـ خـ ــَل دَّق دعـ ــد دَّمم اس ـ ـ َ دَّ ضـ ــل َّه كمـ ــ‪،‬‬
‫دَّمص اف ِا ِلسطي ِيم يلا (دَّإزديزة‪:)21 :2009 ،‬‬
‫‪ .1‬مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة‪.‬‬
‫‪ .2‬مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق‪.‬‬
‫‪ .3‬مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪.،‬‬
‫‪ .4‬مبدأ إدداة دَّمخ طا‪.‬‬
‫‪ .5‬مبدأ نظ ا دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ‪.‬‬
‫‪ .6‬مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .7‬مبدأ د ا أصه م دَّمص َّح‪.‬‬
‫‪ .8‬مبدأ أخَلقي َ سل ك دَّإم ‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫التـي‬ ‫وفيما يتعلق بالمكونات التفصـيلية للمبـادئ السـابقة فـإن مـن اْلهميـة توضـيح اْلسـ‬
‫تنطوي عليها هذه المبادئ فيما يلي‪:‬‬

‫اإلدارة‪:‬‬ ‫‪ 1-5-2-2‬مبدأ عضوية وهيكل مجل‬

‫نَ ــد أ تاكيب ــ‪ ،‬مَل ــس دإلدداة مسـ ـ َّ‪ ِ ،‬ــا غ ي ــ‪ ،‬دتممي ــ‪ ،‬هي ــث أظر ــاَ دَّد داسـ ـ َ أ هـ ـ دَّا‬
‫َّدير أعض مَلـس إدداة إمـ كـ ن د م تقـاي َّلمإاِـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪ ،‬أ‬ ‫(‪ )%60‬م دَّبن ك دَّ ءل‪ ،‬ك‬
‫دَّمؤسس ـ َ دَّمص ـاِي‪ ،‬به َــ‪ ،‬إَّ ـ مَلــس‬ ‫دَّبنــك‪َّ ،‬ــذد ِ ـ‬ ‫ك ـ ن د ســلبي إ دز دإلء ـادف عل ـ ءــئ‬
‫يتصف ب َّق ة دَّمإاِ‪ ،‬مإ ‪( .‬سليم ‪.)285 :2006 ،‬‬

‫م ـ خــَل مــذد دَّمبــدأ ي َــد مب ـ دئ أس ســي‪ ،‬تهكــا ســل ك مَ ـ َّس دإلدداة دَّتــا دت قــَ علير ـ‬
‫دَّإدي ــد مـ ـ دَّتقـ ـ ايا دَّت ص ــي َ دَّمتإلق ــ‪ ،‬بـ ـ َّتطبيق دَّس ــليا َّم رـ ـ ا دَّه كم ــ‪ ،‬م ــا (ماَ ــَ سـ ـ بق‪،‬‬
‫‪:)103 :2006‬‬
‫المبــدأ اْلول‪ :‬ضــا اة خلــق هايــ‪ ،‬ددخـ مَلــس دإلدداة هتـ يســر دِــَ دَّمصــاف إَّـ دتم ـ ا د‬
‫تدخ غيا ضا اي م أطادف خ اَي‪.،‬‬
‫المبدأ الثاني‪ :‬منح دَّمَلس دَّسلط‪ ،‬دََّلزم‪ ،،‬تن م دَّضا اي مـنح دإلدداة د امـ دَّـائيس‪ ،‬يتاكـز‬
‫ِ دَّه كم‪ ،‬دََّيدة ِا ِرا دَّ اق بي دَّتدخ دَّمب َّ ِي دَّمسئ َّي‪ ،‬دَّمن سب‪.،‬‬
‫وفيما يلي نستعرض ما ينطوي عليه هذا المبدأ‪:‬‬
‫أولا‪ :‬المؤهالت‪:‬‬
‫‪ .1‬ينبغا عل أعض دَّمَلس أ يك ن د مـؤملي مرنيـ علـ د دايـ‪ ،‬خبـاة من سـب‪ ،‬تمكـنرا مـ‬
‫ظـ ـ ـ ئ را دإلءـ ـ ـادِي‪ ،،‬يتإ ـ ــي عل ـ ــيرا أ يمتلكـ ـ ـ د دَّق ـ ــداة علـ ـ ـ دإلدادك علـ ـ ـ تق ـ ــديا‬ ‫تـ ـ ـ َّ‬
‫دَّمس ـ ـ مم َ دَّمرنيـ ــ‪ِ ،‬يم ـ ـ يتإلـ ــق ب ًسـ ــتادتيَي َ دَّنء ـ ـ ط َ دَّتءـ ــغيلي‪ ،،‬تقيـ ــيا دَّمخ ـ ـ طا‬
‫نددداتر ‪ ،‬دًَّتزدا ب َّق دني دَّل دئح دَّتن يذي‪ ،‬دَّمه سبي‪ ،‬ندعددد دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دًتص ًَ‪.‬‬
‫‪ .2‬يتإ ــي علـ ـ أعضـ ـ دَّمَل ــس أ يمتلكـ ـ د دَّق ــداة َّلإمـ ـ بنـ ـ علـ ـ عل ــا تـ ـ ا‪ ،‬بهسـ ـ ني ــ‪،،‬‬
‫دَّهاص دًمتم ا دَّمطل بي ‪ ،‬بم يخدا دَّبنك أ أصه م دَّمصله‪ِ ،‬ي ‪.‬‬
‫دَّبنــك دَّماكــزي‪ ،‬دَّق ـ دني دتخــاى‬ ‫عــدد أعض ـ مَلــس دإلدداة ِق ـ َّق ـ ن‬ ‫‪ .3‬ينبغــا أ يك ـ‬
‫ذدَ دَّإَلق‪ ،‬أ يلب دَّمتطلب َ دَّمرني‪ ،‬م هيث هَا تط ا مدى نء ط َ دَّبن ك‪.‬‬
‫‪ .4‬يتإــي عل ـ أعض ـ دَّمَلــس دمــتَلك دَّ قــَ دَّك ـ ِا َّتن يــذ مســئ َّي ترا‪ ،‬علي ـ يتإــي علــيرا‬
‫دَّإض ـ ي‪ِ ،‬ــا أكةــا م ـ مَلــس إدداة بنــك دهــد د بنكــي عل ـ دتكةــا ب ســتةن‬ ‫عــدا قب ـ‬
‫دَّإض ـ ي‪ ،‬ددخ ـ مَ ـ َّس دَّءــاك َ دَّمس ـ مم‪ِ ،‬ير ـ دَّبنــك ذدَ دَّمَم عــ‪ ،‬دَّ دهــدة مة ـ ءــاك‪،‬‬
‫دَّتإليم َ‪.‬‬ ‫دَّإض ي‪ِ ،‬ق َّلق دني‬ ‫ق بض‪ ،‬أ ت بإ‪ ،‬ددخ دَّمَم ع‪ ،‬أ تك‬

‫‪49‬‬
 ‫اإلدارة‪:‬‬ ‫ثانيا‪ :‬الوظائف التي يقوم بها مجل‬
‫‪ .1‬ضَ مية ق ددخلا َّله كم‪ِ ،‬ا دَّبنك عل أ يإتمد م قب دََّمإي‪ ،‬دَّإ م‪.،‬‬
‫‪ .2‬يقـ ا مَلــس دإلدداة بت ضــيح قــيا دَّه كمــ‪ ،‬ق دعــد دَّســل ك دَّمرنــا َّلإمـ برـ بمـ يــتَل ا مــَ‬
‫مَلــس دإلدداة مســئ ً ع ـ دًَّت ـزدا ب ـ َّق دني‬ ‫دَّمإ ـ ييا دَّتــا ينبغــا أ ينترَر ـ دَّبنــك‪ ،‬يك ـ‬
‫ضَ دَّسي س َ دَّمن سب‪ ،‬دَّتـا تمكنـ مـ تهليـ‬ ‫دَّل دئح دَّتنظيمي‪ ،‬دَّن ِذة دَّخ ص‪ ،‬ب َّبن ك‪،‬‬
‫تقييا دتدد دَّمـ َّا َّلبنـك مـدى دَّتإـال إَّـ دَّمخـ طا ِـا مختلـف دتنءـط‪ ،‬دَّتـا يم اسـر‬
‫دَّبنك‪.‬‬
‫اإلدارة (َ دة‪:)45-44 :2009 ،‬‬ ‫ثالث ا‪ :‬مسئوليات مجل‬
‫‪ .1‬يَـ ــم أ يتصـ ــاف أعض ـ ـ مَلـ ــس دإلدداة عل ـ ـ أس ـ ـ س م ـ ـ دَّمإل م ـ ـ َ دَّك ملـ ــ‪ ،‬ب م نـ ــ‪،‬‬
‫ِق تِض مصله‪َّ ،‬لمؤسس‪ ،‬مس ممير ‪.‬‬ ‫ب َّإن ي‪ ،‬دَّمر اة دََّلزم‪،‬‬
‫علـ ـ‬ ‫‪ ِ .2‬ــا ه َّ ــ‪ ،‬دتخـ ـ ذ دَّمَل ــس قـ ـ داادَ ت ــؤةا علـ ـ ِئـ ـ َ دَّمسـ ـ ممي بصـ ـ اة مختل ــ‪ِ ،‬ـ ـ‬
‫دَّمَلس أ يإ م ك ِ‪ ،‬دَّمس ممي بإددَّ‪.،‬‬
‫‪ .3‬يَم أ يطبق مَلس دإلدداة مإ ييا أخَلقي‪ ،‬س مي‪ ،‬يادع ِير مصله‪ ،‬دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .4‬يَم أ يؤدي دَّمَلس دَّ ظ ئف دَّمإين‪ ،‬دَّت َّي‪:،‬‬
‫أ‪ .‬مادَإ‪ ،‬دستادتيَي‪ ،‬دَّمؤسس‪ ،‬دَّخطط دَّائيس‪َّ ،‬ـألدد ‪ ،‬سي سـ‪ ،‬دَّخطـا‪ ،‬دَّم دزنـ َ دَّتقديايـ‪،‬‬
‫دَّتن ي ــذ‪ِ ،‬ض ــَل عـ ـ مادقب ــ‪،‬‬ ‫أ ي داق ــم دتدد‬ ‫خط ــط دتعمـ ـ ‪ ،‬أ يه ــدد أم ــددف دتدد‬
‫دإلن ق دَّاأسم َّا دَّائيسا دًسته دذ دَّتخلص م دًستةم ادَ‪.‬‬
‫دَّتإديَلَ دََّلزم‪.،‬‬ ‫م‪ .‬مادقب‪ِ ،‬إ َّي‪ ،‬مم اس َ دَّه كم‪ ،‬نددخ‬
‫ج‪ .‬دختي ا تهديد مك ِآَ مادقب‪ ،‬دتدد عز ندهَل دَّم ظ ي دَّائيسي ‪.‬‬
‫د‪ .‬ضم اسمي‪ ،‬ء ِي‪ ،‬عملي‪ ،‬دنتخ م أعض مَلس دإلدداة‪.‬‬
‫نزدم‪ ،‬أنظم‪ ،‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمه سـبا َّلمؤسسـ‪ ،،‬بمـ ِـا ذَّـك دَّمادَإـ‪ ،‬دَّمسـتقل‪،،‬‬ ‫ه‪ .‬ضم‬
‫مَلئمــ‪ ،‬أنظمــ‪ ،‬دَّاق بــ‪ ،،‬عل ـ دتخــص دتنظمــ‪ ،‬دَّمتإلقــ‪ ،‬ب ـ دداة دَّخطــا مادقبــ‪ ،‬دَّتءــغي‬
‫دَّمإ ييا ذدَ دَّإَلق‪.،‬‬ ‫دَّإملي َ دًَّتزدا ب َّق دني‬
‫‪ .‬مادقب‪ ،‬عملي َ دإلِص ح دًتص ًَ‪.‬‬
‫دَّم ض ـ ـ عا تم ـ ـ ا‬ ‫دا عل ـ ـ مم اسـ ــ‪ ،‬دَّتقيـ ــيا دَّمسـ ــتق‬
‫مَلـ ــس دإلدداة ق ـ ـ د‬ ‫‪ .5‬يَـ ــم أ يك ـ ـ‬
‫َّلمؤسس‪ ،‬م خَل مادع ة دآتا‪:‬‬
‫أ‪ .‬تخصيص عدد ك ف مـ أعضـ دَّمَلـس غيـا دَّتن يـذيي َّيت َّـ د دَّمرـ ا دَّتـا مـ دَّمهتمـ‬
‫أ تنط ي عل تإ ال ِا دَّمص َّح (مـ أمةلـ‪ ،‬مـذه دَّمسـئ َّي َ دَّر مـ‪ ،‬دَّتهقـق مـ ن دزمـ‪،‬‬
‫عملي‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬غيا دَّم َّي‪ ،،‬مادَإ‪ ،‬دَّمإ مَلَ مَ دتطادف ذ ي دَّإَلق‪ ،،‬دختي ا‬
‫مك ِ ة دَّمَلس)‪.‬‬ ‫دَّم ظ ي دَّائيسي‬

‫‪50‬‬
 ‫دَّمنبةق‪ ،‬م دَّمَلس‪.‬‬ ‫م‪ .‬يَم ت صيف تهديد تءكيل‪ ،‬ندَ دا دَ عم دَّلَ‬
‫ج‪ .‬يَــم أ يكـ ـ أعضـ ـ دَّمَل ــس قـ ـ داي عل ـ دًَّتــزدا ب َّمس ــئ َّي َ دَّملقـ ـ ة علـ ـ عـ ـ تقرا‬
‫بص اة ِإ َّ‪.،‬‬
‫عل ـ دَّمإل م ـ َ دَّســليم‪ ،‬دَّمَلئمــ‪ِ ،‬ــا‬ ‫‪ .6‬يَــم أ تت ـ ح تعض ـ دَّمَلــس ِاصــ‪ ،‬دَّهص ـ‬
‫دَّت قيَ دَّمَلئا عل نه يمكنرا م دَّ ِ بمسئ َّي ترا‪.‬‬

‫اإلدارة‪:‬‬ ‫رابع ا‪ :‬لجان مجل‬

‫‪ .1‬اللجنة التنفيذية للمجل ‪:‬‬

‫َّهـي دنإقـ د‬ ‫م دَّتا تق ا بمس عدة دَّمَلس ِا مادَإ‪ ،‬ت صي دَّبي ن َ دَّخ ص‪ ،‬ب تعمـ‬
‫دتنءط‪ ،‬دَّائيس‪ ،‬ك ِ‪ ،‬عل دَّلَن‪ ،‬دَّتن يذي‪،‬‬ ‫دَّمَلس ِا د ات دَّت َّي‪ ِ ،،‬دَّغ َّم تإال دتعم‬
‫دَّت بإ‪َّ ،‬لمَلس (دَّإزديزة‪.)22 :2009 ،‬‬ ‫ب قا دَّلَ‬ ‫َّمادَإتر كم تق ا ب َّتنسيق بي أعم‬

‫‪ .2‬لجنة المراجعة‪:‬‬
‫ما دَّتا تس عد مَلس دإلدداة ِا تن يذ مسئ َّي ت ب إلءادف عل ن عيـ‪ ،‬دسـتق م‪ ،‬دَّمه سـب‪،،‬‬
‫دَّمادَإــ‪ ،،‬دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬مم اس ـ َ إعــددد دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪َّ ،‬لبنــك ينبغــا عل ـ َميــَ أعض ـ‬
‫دَّم َّي‪،‬‬ ‫ذ ى خباة ب َّءئ‬ ‫ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪( ،‬أ علا دتق أغلبي‪ ،‬أعض دَّلَن‪ )،‬أ يك ن د مستقلي‬
‫دَّم َّيـ‪ ،‬أ دَّمه سـبي‪( ،‬سـلط‪ ،‬دَّنقـد‬ ‫دَّـائيس متخصصـ ب َّءـئ‬ ‫يكـ‬ ‫دَّمه سـب‪ ،،‬كمـ ينبغـا أ‬
‫دَّ لسطيني‪.)20-21 :2014 ،،‬‬
‫‪ ‬المهام‪ :‬تتولى لجنة المراجعة المهام التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬تاءـيح دَّمـدقق دَّخـ اَا تهديـد دتإ بـ عزَّـ ءـايط‪ ،‬مصـ دق‪ ،‬دَّمَلــس دََّمإيـ‪ ،‬دَّإم ميــ‪،‬‬
‫دَّإ م‪ ،‬عل ذَّك‪.‬‬
‫‪ .2‬تقييا دستقَلَّي‪ ،‬دَّمدقق دَّخ اَا ماة دهدة ِا دَّسن‪ ،‬عل دتق ‪.‬‬
‫‪ .3‬مادَإ‪ ،‬دَّمم اس َ دَّمه سبي‪ ،‬دَّم َّي‪َّ ،‬لمصاف‪.‬‬
‫‪ .4‬مادَإ‪ ،‬نظا دَّاق ب‪ ،‬دَّم َّي‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪َّ ،‬لمصاف‪.‬‬
‫‪ .5‬مادَإــ‪ ،‬نط ـ ق نت ـ ئج دَّتــدقيق من قءــتر مــَ دَّمــدقق دَّخ ـ اَا‪ ،‬ب إلض ـ ِ‪ ،‬إَّ ـ ت ضــيح أيــ‪،‬‬
‫صإ ب َ دَرت ِا نط ق دَّإم ‪.‬‬
‫‪ .6‬مادَإــ‪ ،‬دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّماهليــ‪ ،‬دَّســن ي‪َّ ،‬لمصــاف من قءــتر مــَ دإلدداة دَّمــدقق دَّخ ـ اَا‬
‫ب إلض ِ‪َّ ،‬ألهك ا دَّتقديادَ دَّمتإلق‪ ،‬ب َّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .7‬تقــديا دَّت صــي َ بخص ـ ص دختي ـ ا تإيــي ندنر ـ خدمــ‪ ،‬مــديا دَّتــدقيق دَّــددخلا دَّم دزنــ‪،‬‬
‫دَّمخصص‪َّ ،‬لتدقيق دَّددخلا أعم مادقب‪ ،‬دإلمتة ‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫‪ .8‬تقيــيا مــدى ك ـ ة دَّإـ ملي ِــا دَّتــدقيق دَّــددخلا ندَـ دا دَ دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬مادقبــ‪ ،‬دإلمتةـ‬
‫أي‪ ،‬أنظم‪ ،‬إلدداة دَّمخ طا أي‪ ،‬تغييادَ ِير ‪.‬‬
‫‪ .9‬دإلءادف عل دَّتزدا دَّمصاف ب َّمتطلب َ دَّق ن ني‪ ،‬دَّتنظيمي‪.،‬‬
‫ضَ دَّمصاف دَّم َّا أددئ ‪.‬‬ ‫بي‬ ‫‪ .10‬دَّتنسيق مَ ََّن‪ ،‬إدداة دَّمخ طا بم يك‬
‫‪ .11‬مادَإ‪ ،‬دَّتق ايا دَّمإدة م ددئاة دَّتدقيق دَّددخلا مت بإ‪ ،‬تص يم دَّمخ َّ َ‪.‬‬
‫ِــا دَّمصــاف مت بإــ‪ ،‬دَّت دزمـ بــدَّي إَـ دا دَ‬ ‫‪ .12‬مادَإــ‪ ،‬دَّتقـ ايا دَّتــا يإــدم م داقــم دإلمتةـ‬
‫دَّإم ‪.‬‬

‫‪ .3‬لجنة متابعة اللتزام وتقييم المخاطر‪:‬‬

‫م ـ دَّلَنــ‪ ،‬دَّمإنيــ‪ ،‬بمت بإــ‪ ،‬دًَّت ـزدا دَّمخ ـ طا دَّتــا تهــدد سي س ـ َ دًَّت ـزدا‪ ،‬آَّي ـ َ دَّمادقبــ‪،‬‬
‫دَّمخ طا مة مخ طا دًئتم ‪ ،‬مخ طا دَّسـ ق‪ ،‬مخـ طا‬ ‫مإل م تر ََّميَ دَّنء ط َ ِا مَ‬
‫مـ دَّم يــد‬ ‫دَّتءـغي ‪ ،‬مخـ طا دَّســي َّ‪ ،‬دَّنقديــ‪ ،،‬مخـ طا أخــاى يقتضـ دإلءـادف عليرـ ‪ ،‬قــد يكـ‬
‫دَّل دئح‬ ‫تك ي ََّن‪ ،‬دًَّتزدا من صل‪ ،‬ع ََّن‪ ،‬تقييا دَّمخ طا َّمت بإ‪ ،‬دَّتزدا دَّإ ملي ب َّبنك ب َّق دني‬
‫تقديا تقايا دَّا مَلس دإلدداة سن ي ‪.‬‬ ‫دَّددخلي‪ ،‬كذَّك دًَّتزدا بسي س‪ ،‬مك ِه‪ ،‬غسي دتم د‬
‫‪ ‬المهــام‪ :‬تتــولى لجنــة متابعــة اللتـزام وتقيــيم المخــاطر المهــام التاليــة (ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪،،‬‬
‫‪:)19 :2014‬‬
‫ضــَ دســتادتيَي‪ ،‬ء ـ مل‪ ،‬ه َّيــ‪ ،‬مســتقبلي‪،‬‬ ‫دَّمصــاف‬ ‫‪ .1‬تهديــد دَّمخ ـ طا دَّمص ـ هب‪ ،‬تعم ـ‬
‫داَ‪ ،‬تهم دَّمخ طا دَّهد منر ‪.‬‬ ‫ه‬
‫دَّاسما غيا دَّاسما بينر بي ددئاة إدداة دَّمخ طا‪.‬‬ ‫‪ .2‬تب د دًتص‬
‫دَّمخ طا دَّتا ي دَر أ قد يتإال َّر دَّمصاف‪.‬‬ ‫‪ .3‬تز يد دَّمَلس بتق ايا د اي‪ ،‬ه‬
‫َـ د بيئــ‪ ،‬من ســب‪ ،‬إلدداة دَّمخـ طا ِــا دَّمصــاف بمـ يءــم د داســ‪ ،‬مــدى مَل مــ‪،‬‬ ‫‪ .4‬دَّت كــد مـ‬
‫دَّريك دَّتنظيما َّلمصاف َ د ك دا مؤم يإم بءك مستق علـ إدداة دَّمخـ طا دَّتـا‬
‫ت دَ ـ دَّمصــاف ذَّــك ِــق نظ ـ ا دضــح إلدداة دَّمخ ـ طا عل ـ أ ي ـ ِا مــذد دَّنظ ـ ا ب َّهــد‬
‫دتدن م يلا‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬دَّمادقب‪ ،‬دَّمَلئم‪َّ ،‬لمخ طا م دَّمَلس دإلدداة دَّتن يذي‪ ،‬دَّإلي ‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬تهديد قي س ضبط ك ِ‪ ،‬دَّمخ طا دَّماتبط‪ ،‬ب تنءط‪ ،‬دَّمصاِي‪.،‬‬
‫‌ج‪ .‬دَّسب دَّمَلئم‪َّ ،‬تخ يل مست ى دَّمخ طا دَّخس ئا دَّتا قد تنَا عنر ‪.‬‬
‫دََّلزا َّم دَرتر ‪.‬‬ ‫‌د‪ .‬دًهت ظ باأس دَّم‬
‫‪ .5‬ضَ سي س َ إدداة دَّمخ طا ِا دَّمصاف‪.‬‬
‫‪ .6‬مادَإ‪ ،‬دَّتق ايا دَّص داة ع ددئاة إدداة دَّمخ طا اَِ تق ايا َّلمَلس ب َّخص ص‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫‪ .7‬دَّتهقق م دَّتزدا دإلدداة دَّتن يذي‪ ،‬بسي سـ َ إدداة دَّمخـ طا مـدى نَ هرـ ِـا تهقيـق دَّنتـ ئج‬
‫دتمددف دَّماس م‪.،‬‬
‫‪ .8‬دًَتم ـ ع أابــَ م ـادَ ب َّســن‪ ،‬عل ـ دتق ـ ‪ ،‬يَ ـ ز تهديــد م دعيــد دَتم ع تر ـ بهيــث تك ـ‬
‫متزدمن‪ ،‬مَ دَّم دعيد دَّمنتظم‪ًَ ،‬تم ع َ دَّمَلس بك م أعض ئ ‪.‬‬

‫‪ .4‬لجنة الترشيحات‪:‬‬
‫ما دَّتا تقيا دَّماءهي َّلإض ي‪ ،‬إَّ مَلس دإلدداة دإلدداة دَّتن يذي‪ ،‬تق ا بتقديا دَّت صي َ‬
‫دَّماءهي َّإضـ ي‪ ،،‬كمـ تقـ ا بتقيـيا مـدى ك ـ ة ِإ َّيـ‪ ،‬مَلـس دإلدداة‪ ،‬ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ تقـديا‬ ‫بء‬
‫دَّتَدي ــد تعضـ ـ مَل ــس دإلدداة دس ــتبددَّرا عليرـ ـ أيضـ ـ دَّإمـ ـ عل ــا ته ــديث‬ ‫دَّت َيرـ ـ َ بءـ ـ‬
‫تط يا مية ق دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّبنك د اي أ كلم دعـَ دَّضـا اة دَّـا دَّتإـدي مةـ صـد ا قـ داادَ أ‬
‫ق دعد َديدة تستلزا مإر تإدي مية ق دَّه كم‪ ،،‬أممر مت بإ‪ ،‬م يصدا م دَّبنك دَّماكزي ََّن‪،‬‬
‫بز ‪.‬‬
‫‪ ‬المهام‪ :‬تتولى لجنة الترشيحات المهام التالية (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪:)18 :2014 ،،‬‬
‫‪ .1‬إعــددد مإ ـ ييا يــتا دعتم دم ـ م ـ دَّمَلــس َّلءــا ط دَّمــؤمَلَ دَّ دَــم ت دِام ـ ِــا أعض ـ‬
‫دَّمَلس م هيث دَّمر ادَ دَّخبادَ أي‪ ،‬ع دم أخاى تادم من سب‪.،‬‬
‫‪ .2‬إعددد تقايا يتقدا ب دَّمَلس َّلمس ممي ًنتخ م أ إع دة دنتخ م دتعض ‪.‬‬
‫دَّتغييادَ دَّتا تإتقد دَّلَن‪ ،‬أنر مطل ب‪ ،‬ب َّنسب‪َّ ،‬إدد أعض‬ ‫‪ .3‬تقديا دَّت صي َ َّلمَلس ه‬
‫دَّمنبةق‪ ،‬عن ‪.‬‬ ‫دَّمَلس أ أي م دَّلَ‬
‫أي ماءهي‬ ‫‪ .4‬دادس‪ ،‬مدى أملي‪َ ،‬ميَ دَّماءهي دَّمقتاهي َّإض ي‪ ،‬دَّمَلس م دَّمس ممي‬
‫تقتاح دإلدداة أسم ئرا‪.‬‬
‫دَّمَلـ ــس تقـ ــديا‬ ‫‪ .5‬تهديـ ــد دتعض ـ ـ دَّمـ ــؤملي َّءـ ــغ دَّمق عـ ــد دَّء ـ ـ غاة ِـ ــا أي م ـ ـ ََّ ـ ـ‬
‫دَّت صي َ بء نرا إَّ َّلمَلس‪.‬‬
‫َميَ دتعض ماة دهدة ِا دَّسن‪ ،‬عل دتق ‪.‬‬ ‫‪ .6‬تقييا أدد دَّمَلس أدد َميَ دَّلَ‬
‫دَّتغيـادَ دَّتــا تإتقــد دَّلَنــ‪ ،‬أنرـ ضــا اي‪،‬‬ ‫دآخــا هـ‬ ‫‪ .7‬تقــديا ت صــي َ َّلمَلــس بــي دَّهــي‬
‫ِا ميك دإلدداة أ دت ص ف دَّ ظي ي‪َّ ،‬لمسؤ َّي دَّائيسي ‪.‬‬
‫إه ــَل ائ ــيس أعضـ ـ مَل ــس دإلدداة دَّمس ــؤ َّي دَّائيسـ ـ‬ ‫ض ــَ خط ــ‪ ،‬من س ــب‪َّ ،‬ض ــم‬ ‫‪.8‬‬
‫دستبددَّرا ِا دَّه ًَ دَّط ائ‪ ،‬أ عند ظر ا ء دغا بسبم ظا ف غيا مت قإ‪.،‬‬

‫‪ .5‬لجنة منح المكافأت والحوافز‪:‬‬

‫م ــا دَّت ــا تقـ ـ ا بتقي ــيا ب ــدًَ مك ِ ــآَ دتعضـ ـ ِ ــا مَل ــس دإلدداة دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،،‬بمـ ـ‬
‫يتن سم مَ دتمددف ط يل‪ ،‬دتَ َّلبنك (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)22 :2014 ،،‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪ ‬المهام‪ :‬تكون مهام لجنة منح المكافآت والحوافز على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ .1‬إعددد سي س‪ ،‬دَّمك ِآَ دَّه دِز اِإر َّلمَلس َّلم دِق‪ ،‬علير دإلءادف عل تطبيقر ‪.‬‬
‫‪ .2‬إَ دا مادَإ‪ ،‬د اي‪َّ ،‬سي س‪ ،‬منح دَّمك ِآَ دَّه دِز تقديا دَّت صي َ إَّ دَّمَلس َّتهديث‬
‫مذه دَّسي س‪.،‬‬
‫تهقيق أمددِر ‪.‬‬ ‫مدى ك ي‪ِ ،‬إ َّي‪ ،‬سي س‪ ،‬منح دَّمك ِآَ َّضم‬ ‫‪ .3‬إَ دا تقييا د اي ه‬
‫َ د تَ نس بي ِتاة صاف دَّمك ِآَ تهقق دإليادد بءك ِإلا‪.‬‬ ‫‪ .4‬دَّت كد م‬
‫مســت ى مك ن ـ َ مك ِــآَ بــدًَ ائــيس أعض ـ دَّمَلــس‬ ‫‪ .5‬تقــديا ت صــي َ َّلمَلــس بء ـ‬
‫دَّمسؤ َّي دَّائيسي ِا دَّمصاف‪.‬‬
‫‪ .6‬دَّت كد م أ سي س‪ ،‬منح دَّمك ِآَ دَّهـ دِز ت خـذ بإـي دًعتبـ ا ك ِـ‪ ،‬أنـ دع دَّمخـ طا دَّتـا‬
‫يتإال َّر دَّمصاف عند تهديد دَّمك ِآَ‪.‬‬
‫‪ .7‬دَّت كــد م ـ ت دِــق سي ســ‪ ،‬مــنح دَّمك ِــآَ دَّه ـ دِز مــَ تإليم ـ َ ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّنظ ـ ا دَّــددخلا‬
‫َّلمصاف‪.‬‬

‫‪ .6‬لجنة الحوكمة‪:‬‬
‫م ـ ةَلةــ‪ ،‬أعض ـ عل ـ دتق ـ َّتنســيق‬ ‫يَــم عل ـ دَّمَلــس تءــكي ََّنــ‪َّ ،‬له كمــ‪.َ ،‬تك ـ‬
‫تطبيــق إط ـ ا سي ســ‪ ،‬دَّه كمــ‪ ،‬تك ملر ـ يَــم أ تضــا ِــا عض ـ يتر عل ـ دتق ـ (ســلط‪ ،‬دَّنقــد‬
‫دَّ لسطيني‪:)23 :2014 ، ،‬‬
‫أ‪ .‬عض ـ د مســتقَل ي ـاأس دَّلَنــ‪ ،‬يَــم أ يمتلــك دَّقــداة عل ـ ق ـ دا ة ِرــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّقــداة‬
‫عل دَّتنسيق دَّابط بي دتد دا دَّمر ا دَّمكمل‪َّ ،‬لَنتا دَّه كم‪ ،‬دَّتدقيق‪.‬‬
‫م‪ .‬عض د مسـتقَل َّديـ مرـ ادَ مختل ـ‪ ،‬تسـت يد منرـ دَّلَنـ‪ ،‬كـ َّخباة دَّق ن نيـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪ ،‬تإتبـا‬
‫مطل ب‪ ،‬م دَّمَلس إلاس ةق ِ‪ ،‬دَّه كم‪.،‬‬
‫ج‪ .‬عض د م أعض ميئ‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬دَّءاعي‪ِ ،‬ا دَّمص اف دًسَلمي‪ ،‬أ عض د غيا تن يذي م‬
‫دَّمَلس ِا دَّمص اف دَّتقليدي‪.،‬‬
‫‪ ‬المهام‪ :‬تتولى لجنة الحوكمة المهام التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬دإلءادف عل تطبيق إط ا سي س‪ ،‬دَّه كم‪ ،‬ذَّك ب َّإم مَ دإلدداة ََّن‪ ،‬دَّتدقيق‪.‬‬
‫‪ .2‬تز يــد دَّمَلــس ب َّتقـ ايا دَّت صــي َ بنـ علـ دَّنتـ ئج دَّتــا تت صـ إَّيرـ مـ خــَل دَّقيـ ا‬
‫بمر مر بم يءم تقييا مدى دًَّتزدا بدَّي ه كم‪ ،‬دَّمصاف مقتاه تر َّتإدي دَّـدَّي هتـ‬
‫يت دِق مَ دَّمم اس َ دَّ ضل ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ 2-5-2-2‬مبدأ أنظمة التدقيق‪:‬‬
‫تس عد دَّمادَإ‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬بم تق ا ب م مس عدة دَّ هدة دًقتص دي‪ِ ،‬ا تهقيق أمددِر ت كيـد‬
‫ِإ َّيــ‪ ،‬دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬دَّإم ـ مــَ مَلــس دإلدداة ََّنــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪ ،‬م ـ أَ ـ إدداة دَّمخ ـ طا دَّاق بــ‪،‬‬
‫علير ‪ِ ،‬ا عملي‪ ،‬ه كم‪ ،‬دَّءاك َ مـ خـَل تقيـيا تهسـي دَّإمليـ َ دَّددخليـ‪َّ ،‬ل هـدة دًقتصـ دي‪،،‬‬
‫كذَّك تهقيق دَّضبط دَّددخلا نتيَ‪ ،‬دستقَلَّر تبإيتر َّائيس مَلس دإلدداة دتص َّر بـائيس ََّنـ‪،‬‬
‫دَّمادَإ‪.،‬‬
‫وضمن تقرير لجنة بازل عام ‪2006‬م الذي بعنوان‪:‬‬
‫‪(Enhancing Corporate Governance For Banking Organization-February: 2006).‬‬
‫تضم دإلء اة إَّ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق ب آتا دت ق ب ز ‪:)2006 ،)II( ،‬‬
‫‪ .1‬يَ ــم علـ ـ مَل ــس دًدداة أ يق ــا ب س ــتقَل مادقب ــا دَّهسـ ـ ب َ ب ظـ ـ ئف دَّاق ب ــ‪ ،‬دَّددخلي ــ‪،‬‬
‫( يء ــم ذَّ ــك ظـ ـ ئف دَّتطـ ـ بق دًَّتـ ـزدا دَّق ن ني ــ‪ )،‬ب عتب امـ ـ َ ماي ــ‪َّ ،‬ه كم ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف‬
‫ظـ ـ ئف دَّاق ب ــ‪ ،‬بغ ــال دختبـ ـ ا ت كي ــد دَّمإل مـ ـ َ دَّت ــا ي ــتا‬ ‫بغ ــال تهقي ــق ع ــدد مـ ـ‬
‫عليرـ ـ مـ ـ دإلدداة عـ ـ عمليـ ـ َ أدد دَّبن ــك‪ ،‬دإلدداة دَّإليـ ـ َّلبن ــك يَ ــم أ تق ــا‬ ‫دَّهصـ ـ‬
‫ب ممي‪ ،‬ظ ئف دَّمادَإ‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬دَّ إ َّ‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬دَّخ اَي‪َّ ،‬سَلم‪ ،‬دَّبنك ِا دتَ دَّط ي ‪.‬‬
‫‪ .2‬يَــم عل ـ مَلــس دإلدداة دإلدداة دَّإلي ـ َّلبنــك دَّتهقــق م ـ أ دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬تمة ـ دَّم قــف‬
‫ذَّــك مـ خــَل دَّت كــد مـ أ مادقبــا دَّهسـ ب َ دَّخـ اَيي‬ ‫دَّمـ َّا َّلبنــك ِــا َميــَ َ دنبـ‬
‫يم اس د عملرا ب َّت دِق مَ دَّمإ ييا دَّمطبق‪ ،‬أ يء اك د ِا عملي َ دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬ب َّبنك‬
‫دَّماتبط‪ ،‬ب إلِص ح ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ ، ،‬م دَّمَلئـا أ تقـ ا ََّنـ‪ ،‬دَّمادَإـ‪ ،‬دَّددخليـ‪ ،‬بكت بـ‪،‬‬
‫دَّتق ايا مب ءاة دَّ مَلس دًدداة‪.‬‬

‫‪ ‬أنظمة التدقيق في المصارف تشمل ما يلي‪:‬‬

‫أولا‪ :‬التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫يــاى خلي ـ أ دَّتــدقيق دَّــددخلا يق ـ ا ب ـ دد د اه ب عتب ـ اه أهــد دتط ـادف دَّائيس ـ‪ ،‬دَّمســئ َّ‪ ،‬ع ـ‬
‫دعا دَّه كم‪ ،‬م خَل دتَ مي (خلي ‪:)415 :2003 ،‬‬

‫ال تجــاه اْلول‪ :‬مسـ عدة مَلــس دإلدداة ََّنــ‪ ،‬دَّتــدقيق دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬مــا مـ دتطـادف دَّددخليــ‪،‬‬
‫دَّمسئ َّ‪ ،‬ع تن يذ دَّه كم‪ ،‬ق دعدم ِا أدد د ام ب عليـ‪ ،‬مـ خـَل تقـديا خـدم َ دًستءـ ادَ‬
‫ِا دَّم دضيَ دَّمختل ‪َّ ،‬لتءغي ‪.‬‬
‫تقيــيا دَّمخ ـ طا‬ ‫ظي ت ـ ِــا مت بإــ‪ ،‬تهلي ـ‬ ‫ال تجــاه الثــاني‪ :‬دَّقي ـ ا بــد اه دَّــذي يت ــق مــَ مضــم‬
‫دَّماتبطــ‪ ،‬ب ـ َّتنظيا دَّاق بــ‪ ،‬دَّمَلئمــ‪َّ ،‬م دَرتر ـ ‪ ،‬دَّتقايــا ع ـ ذَّــك م ـ خــَل تقــديا خــدم َ دَّت كيــد‬
‫ِا دَّمَ ًَ دَّمختل ‪.،‬‬ ‫دَّضم‬
‫‪55‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬دائرة مراقبة اإلمتثال‪:‬‬
‫دَّتطــاق َّإَلقــ‪ ،‬ه كمــ‪،‬‬ ‫إنن ـ ً نســتطيَ تهديــد مــدى دَّت ـزدا دَّمص ـ اف به كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ د‬
‫ِـا دَّبنـ ك )‪ ،(Compliance In Banks‬تلـك دَّإَلقـ‪ ،‬دَّماتبطـ‪ ،‬دَّتـا يصـإم‬ ‫دَّءـاك َ ب إلمتةـ‬
‫مإر تهديد دَّهَـا دَّهقيقـا دَّـذي تمةلـ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ ِـا دإلمتةـ ‪َّ ،‬داَـ‪ ،‬أ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ‬
‫ِــا‬ ‫ِــا دَّبنـ ك‪ِ .‬ه كمـ‪ ،‬دَّءــاك َ تإتبــا أمــا مك نـ َ نظـ ا دإلمتةـ‬ ‫ِـا دَّبنـ ك قــد تإنـا دإلمتةـ‬
‫دَّبن ك دَّتَ اي‪ِ ،‬مب دئ دَّه كمـ‪ ،‬ن سـر (‪ (Corporate Governance‬تإـد أمـا عن صـا دإلمتةـ‬
‫دتخاى ِا دَّبنك ِإل‬ ‫ِا دَّبنك‪ ،‬كم أ ق دعد دَّه كم‪ ،‬أيض تدخ ِا مك ن َ عن صا دإلمتة‬
‫سبي دَّمة ِ أما عن صا دإلمتة ِا دَّبن ك م ضا اة دًَّتزدا بتطبيق مإي ا )‪Basel (I, II‬‬
‫(‪‌ .)The Bank International Settlements (BlS) – www.bis.org‬‬
‫ددئم‪ِ ،‬إ َّ‪ ،‬كَز مـ سي سـ‪،‬‬ ‫ظي ‪ ،‬مادقب‪ ،‬دإلمتة‬ ‫يقَ عل ع تق دَّمَلس مسؤ َّي‪ ،‬إنء‬
‫دَّتإليمـ َ ِــا دَّمصــاف تســند مــذه دَّ ظي ــ‪ ،‬إَّ ـ ددئ ـاة مختصــ‪ ،‬مســتقل‪ ،‬تســم‬ ‫َّلق ـ دني‬ ‫دإلمتةـ‬
‫(سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطينا‪.)30 :2014 ،‬‬ ‫دمتة‬ ‫ياأسر مديا أ مسؤ‬ ‫ددئاة مادقب‪ ،‬دإلمتة‬

‫ثالثا‪ :‬لجنة المراجعة (لجنة التدقيق)‪:‬‬

‫عضـ يتر‬ ‫ََّن‪ ،‬دَّتدقيق ب نرـ ََّـ‪ ،‬منبةقـ‪ ،‬عـ مَلـس إدداة دَّمؤسسـ‪ ،،‬تكـ‬ ‫قد عاف سليم‬
‫دَّـذي يتـ ِا َّـديرا داَـ‪ ،‬ع َّيـ‪ ،‬مـ دًسـتقَلَّي‪ ،‬دَّخبـاة‬ ‫ق صاة ِقط علـ دتعضـ غيـا دَّتن يـذيي‬
‫ِا مَـ دَّمه سـب‪ ،‬دَّتـدقيق‪ ،‬ندعـددد دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬مادَإـ‪ ،‬عمليـ َ دَّتـدقيق دَّددخليـ‪ ،‬دَّخ اَيـ‪،‬‬
‫مادَإ‪ ،‬دًَّتزدا بتطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬ددخ دَّمؤسس‪( ،‬سليم ‪.)143 :2006 ،‬‬

‫‪ ‬ضوابط تشكيل لجان المراجعة من منظور الحوكمة المؤسسية ‪:‬‬

‫يَــم أ تت ـ دِا مَم عــ‪ ،‬م ـ دَّض ـ دبط دَّخ صــ‪ ،‬بتءــكي ََّنــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪ِ ،‬ــا أي ءــاك‪ ،‬هت ـ‬
‫تسـ ما إيَ بيـ ِـا ت صـي آَّيـ َ ه كمـ‪ ،‬دَّمؤسسـ َ‬ ‫تؤدي مذه دَّلَن‪ ،‬أعم َّر بك ـ ة أ ب عليـ‪،‬‬
‫(علا‪ ،‬ءه ت ‪:(315 :2007 ،‬‬
‫‪ .1‬دَّتهديد دَّ دضح َّسلط َ مسئ َّي َ دَّلَن‪.،‬‬
‫‪ .2‬ت دِا تك م دَّخباة دَّمر اة ِا أعض ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪.،‬‬
‫‪ .3‬تهديد دَّإدد دَّمَلئا تعض ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪.،‬‬
‫‪ .4‬دستقَل ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬تنظيمي ‪.‬‬
‫‪ .5‬إدادك ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪َّ ،‬د ام ِا ه كم‪ ،‬دَّءاك َ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫رابعا‪ :‬التدقيق الخارجي (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪:)31-29 :2009 ،،‬‬
‫‪ .1‬عل ـ ك ـ مصــاف أ يإــي ســن ي مــدقق هس ـ ب َ خ ـ اَا مــاخص َّ ـ بم دز َّــ‪ ،‬دَّمرنــ‪ ،‬م ـ‬
‫دََّر َ دَّاسمي‪ ،‬دَّمرني‪.،‬‬
‫‪ .2‬ي ــتا تإي ــي دَّم ــدقق دَّخـ ـ اَا مـ ـ دََّمإي ــ‪ ،‬دَّإم مي ــ‪َّ ،‬لمص ــاف أ مـ ـ دَّمَل ــس ِ ــا هـ ـ‬
‫ت يض م دََّمإي‪ ،‬دَّإم مي‪ ،‬أص َّي ‪.‬‬
‫‪ .3‬عل دَّمدقق دَّخـ اَا هضـ ا َميـَ دَتم عـ َ دََّمإيـ‪ ،‬دَّإم ميـ‪َّ ،‬لمصـاف دإلَ بـ‪ ،‬علـ‬
‫م يخص م دست س ادَ دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .4‬يَــم علـ دَّمصــاف َّــدى دَّتإ قــد مــَ دَّمــدقق دَّخـ اَا إبـادا عقــد )دت قيــ‪ (،‬مإرـ يــذكا ِيـ‬
‫كهد أدن م يلا‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬دَّردف م تدقيق دَّبي ن َ دَّم َّي‪ ،‬دَّمسؤ َّي َ دَّمهدددَ‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬مسؤ َّي‪ ،‬دإلدداة ع دَّبي ن َ دَّم َّي‪.،‬‬
‫‌ج‪ .‬نط ق دَّتدقيق مَ دإلء اة إَّ دَّتءايإ َ ذدَ دَّإَلق‪ ،‬دَّمتطلب َ دَّمرني‪ ،‬دتخاى‪.‬‬
‫نت ئج دَّتدقيق‪.‬‬ ‫‌د‪ .‬ءك دَّتقايا أ أي‪ ،‬س ئ أخاى إليص‬
‫ء ــاك‪ ،‬دَّت ــدقيق تي ــ‪ ،‬س ــََلَ أ مس ــتنددَ أ أي ــ‪ ،‬مإل مـ ـ َ‬ ‫ع ــدا تقيي ــد صـ ـ‬ ‫‌ه‪ .‬ض ــم‬
‫مطل ب‪ ،‬تغادل دَّتدقيق‪.‬‬
‫‌و‪ .‬دتتإ م دَّمرني‪ ،‬تاتيب َ تسديدم ‪.‬‬
‫إءادك خبيا خ اَا عند دَّلز ا‪.‬‬ ‫‌ز‪ .‬دَّتاتيب َ ه‬

‫‪ 3-5-2-2‬مبدأ اإلفصاح والشفافية‪:‬‬

‫تكم ـ ـ أمميـ ــ‪ ،‬دإلِص ـ ـ ح دَّء ـ ـ ِي‪ِ ،‬ـ ــا دَّمؤسس ـ ـ َ ِـ ــا أنر ـ ـ تمك ـ ـ دَّمسـ ــتةماي م ـ ـ مادقبـ ــ‪،‬‬
‫دس ــتةم ادترا‪ ،‬هم يـ ــ‪ ،‬دًس ــتةم ادَ‪ ،‬دِـ ــَ دَّمســـتةما ًتخـ ـ ذ ق ـ ـادا دًس ــتةم ا‪ ،‬هي ــث تبـ ــاز أمميـــ‪،‬‬
‫ب َّنسـب‪َّ ،‬قـ ة دَّسـرا‪ِ ،‬رنـ ك عَلقـ‪ ،‬طاديـ‪ ،‬بـي دإلِصـ ح قـ ة‬ ‫دإلِص ح دَّء ِي‪ ،‬علـ سـبي دَّمةـ‬
‫دَّســرا أ تدني ـ ‪ِ ،‬كلم ـ زددَ داَــ‪ ،‬دإلِص ـ ح كلم ـ دعتبــا دَّســرا ق ـ ي ً يت ـ ةا ب َّمإل م ـ َ دَّســلبي‪،‬‬
‫(خضا‪.)129 :2012 ،‬‬
‫ِير دَّمإل م َ دَّمتإلق‪ ،‬ب َّظا ف دَّق داادَ دتعم‬ ‫يقصد بم ر ا دَّء ِي‪" ،‬خلق بيئ‪ ،‬تك‬
‫دَّه َّي‪ ،‬مت ه‪ ،‬منظ اة م ر م‪َّ ،‬ك دتطادف ِا دَّمؤسس‪( "،‬دَّص يص‪.)144 :2011 ،‬‬
‫دط ا دَّه كم‪ ،‬تهقق دإلِص ح دَّدقيق ِا دَّ قَ دَّمَلئـا‬ ‫م خَل مذد دَّمبدأ يَم أ يك‬
‫ك ِ ــ‪ ،‬دَّمسـ ـ ئ دَّمتص ــل‪ ،‬بت س ــيس دَّمنءـ ـ ة‪ ،‬مـ ـ بينرـ ـ دَّم ق ــف دَّمـ ـ َّا‪ ،‬دتدد ‪ ،‬دَّملكي ــ‪،،‬‬ ‫بءـ ـ‬
‫أسل م مم اس‪ ،‬دَّسلط‪( ،‬ك ِا‪:)236 :2013 ،‬‬

‫‪57‬‬
 ‫أ يقتصا عل دَّمإل م َ دَّت َّي‪:،‬‬ ‫‪ .1‬يَم أ يءتم دإلِص ح َّك د‬
‫أ‪ .‬دَّنت ئج دَّم َّي‪ ،‬دَّتءغيلي‪.،‬‬
‫م‪ .‬أمددف دَّمص اف‪.‬‬
‫َ‪ .‬هق دتغلبي‪ ،‬م هيث دَّمس مم‪.،‬‬
‫دَّماتب َ دَّمزدي دَّممن ه‪َّ ،‬را‪.‬‬ ‫ث‪ .‬أعض مَلس دإلدداة دَّمدياي دَّتن يذي دَّائيسي‬
‫ج‪ .‬ع دم دَّمخ طا دَّمنظ اة‪.‬‬
‫بغياما م أصه م دَّمص َّح‪.‬‬ ‫ح‪ .‬دَّمس ئ دَّم دي‪ ،‬دَّمتصل‪ ،‬ب َّإ ملي‬
‫سي س َ ه كم‪ ،‬دَّمص اف‬ ‫خ‪ .‬مي ك‬
‫‪ .2‬ينبغــا إعــددد مادَإــ‪ ،‬دَّمإل م ـ َ كــذَّك دإلِص ـ ح عنر ـ ب ســل م يت ــق مــَ مإ ـ ييا دََّ ـ دة‬
‫دَّمه سبي‪ ،‬دَّم َّي‪ ،‬كم ينبغا أ ي ا ذَّك دتسل م بمتطلبـ َ دإلِصـ ح غيـا دَّم َّيـ‪ ،‬أيضـ‬
‫بمتطلب َ عملي َ دَّمادَإ‪.،‬‬
‫‪ .3‬يَــم دًضــطَلع بإمليــ‪ ،‬مادَإــ‪ ،‬ســن ي‪ ،‬ع ـ طايــق م داَــَ مســتق ‪ ،‬برــدف دت هــ‪ ،‬دَّتــدقيق‬
‫دَّخ اَا دَّم ض عا َّألسل م دَّمستخدا ِا إعددد تقديا دَّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مســتخدما دَّمإل م ـ َ علير ـ ِــا‬ ‫‪ .4‬ينبغــا أ تك ـ قن ـ دَ ت زيــَ دَّمإل م ـ َ إمك نيــ‪ ،‬هص ـ‬
‫دَّ قَ دَّمَلئا ب َّتك َّيف دَّمن سب‪.،‬‬

‫‪ 4-5-2-2‬مبدأ إدارة المخاطر‪:‬‬

‫ـتاتيَي‪،‬‬
‫عـ ّـاف مإرــد إدداة دَّمخ ـ طا أ إدداة دَّمخ ـ طا مــا‪ :‬دََّــز دتس ســا ِــا دإلدداة دًسـ د‬
‫تي مؤسســ‪ِ .،‬رــا دإلَ ـدا دَ دَّتــا تتبإر ـ دَّمؤسس ـ َ بءــك مــنظا َّم دَرــ‪ ،‬دتخط ـ ا دَّمص ـ هب‪،‬‬
‫تنءطتر ‪ ،‬بردف تهقيق دَّمزدي دَّمستددم‪ ،‬م ك نء ط م مه ظ‪ ،‬ك نء ط‬
‫)‪(The Institute of Risk Management, 2002: 2‬‬
‫قــد عــاف ‪ Williams and Heinz‬إدداة دَّمخـ طا علـ أنرـ "تقليـ دآةـ ا دَّســلبي‪َّ ،‬لمخـ طاة‬
‫إَّـ ـ دَّه ــد دتدنـ ـ ب قـ ـ تكل ــ‪ ،‬ممكن ــ‪ ،‬مـ ـ خ ــَل دَّتإ ــاف عليرـ ـ قي س ــر دَّس ــيطاة عليرـ ـ (همـ ـ د‪،‬‬
‫‪.)146 :2007‬‬
‫دَّســيطاة دًقتص ـ دي‪،‬‬‫عاِــَ ََّنــ‪ (COSO) ،‬إدداة دَّمخ ـ طا عل ـ أنر ـ " تهديــد تهلي ـ‬
‫قــد ّ‬
‫عل مذه دَّمخ طا دَّتا تردد دتص أ دَّقداة دإلياددي‪َّ ،‬لمءا ع )دَّ دا ي‪.(10 :2011 ،‬‬

‫أنـــواع المخـــاطر‪ :‬يمكـ ـ تص ــنيف دَّمخـ ـ طا دَّت ــا تتإ ــال َّرـ ـ دَّمنءـ ـ ة إَّـ ـ مخـ ـ طا نظ مي ــ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫(مخ طا دَّس ق) مخ طا غيا نظ مي‪ ،‬كم يلا (د دا سا‪ ،‬دَّر دي‪:)15 :2012 ،‬‬

‫‪58‬‬
‫‪ .1‬المخــاطر النظاميــة )مخــاطر الســوق)‪ :‬مــا دَّمخـ طا دَّإ مــ‪ ،‬دَّتــا تســاي علـ دًســتةم ا ِــا‬
‫دَّس ق‪ ،‬تنء ع دَّبيئ‪ ،‬تتإلق ب َّنء ط دًقتص دي ب َّنظ ا دَّم َّا دَّإ ا‪ ،‬م أمةلتر ‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬مخــ ـ طا دَّتض ـ ــخا دَّكسـ ـ ـ د‪ :‬هي ـ ــث ت ـ ــؤدي م ـ ــذه دَّمخـ ـ ـ طا إَّـ ـ ـ دنخ ـ ـ ـ ل دَّقيم ـ ــ‪ ،‬دَّهقيقي ـ ــ‪،‬‬
‫دًستةم اي‪ ،‬بسبم دنخ ل ق تر دَّءادئي‪.،‬‬ ‫َّلم َ ددَ دتص‬
‫‌ب‪ .‬مخ طا تغيا أسإ ا دَّ ئدة‪ :‬ما دَّمخ طا دَّتا تكم ِا دَّتغيادَ دَّمهتمل‪ ،‬تسإ ا دَّ ئـدة‬
‫دات ع دنخ ض ‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬مخـ ـ طا أس ــإ ا دَّص ــاف‪ :‬م ــا دَّمخـ ـ طا دَّت ــا تنءـ ـ نتيَ ــ‪ ،‬دَّتقلبـ ـ َ أ دَّتغيـ ـادَ دَّإكس ــي‪،‬‬
‫دَّمهتمل‪ِ ،‬ا أسإ ا صاف دَّإمَلَ‪.‬‬
‫‌د‪ .‬دَّمخـ ـ طا دَّسي ســـي‪ ،‬دَّم َّيـــ‪ ،‬دًقتص ـ ـ دي‪ :،‬م ــا دَّمخ ـ ـ طا دَّماتبط ــ‪ ،‬ب ت ض ـ ـ ع دَّسي ســـي‪،‬‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دًقتص دي‪ ،‬دًَتم عي‪.،‬‬
‫‪ .2‬المخاطر غير النظامية‪ :‬ما دَّمخ طا دَّتا تنء ع طبيإ‪ ،‬ن ع دًستةم ا‪ِ ،‬را ت تا نتيَ‪،‬‬
‫غياه‪ ،‬م أمةلتر ‪:‬‬ ‫دَّتإ مَلَ دًستةم اي‪ِ ،‬قد تؤةا عل مستةما مإي د‬
‫أ‪ .‬مخ ـ ـ طا دَّتم ي ـ ـ ‪ :‬ت ـ ـاتبط بن عيـ ــ‪ ،‬دَّتم ي ـ ـ ‪ ،‬زي ـ ـ دة نسـ ــب‪ ،‬دتم ـ ـ د دَّمقتاضـ ــ‪ ،‬إَّ ـ ـ دتم ـ ـ د‬
‫دَّمستةماة يإنا أ دَّمؤسس‪ ،‬تتهم مخ طا دَِ كل ‪ ،‬نقدي‪ ،‬زي دة ع دَّتك َّيف دتخاى‪.‬‬
‫دَّتَ اي يزددد بزي دة‬ ‫م‪ .‬مخ طا دًئتم ‪ :‬ما دَّمخ طا دَّن َم‪ ،‬ع دَّت سَ ِا منح دًئتم‬
‫دَّذما دَّممن ه‪ ،‬إَّ دَّإمَل ‪.‬‬
‫َ‪ .‬مخـ طا دَّســي َّ‪ :،‬تتمةـ ِــا قــداة دَّمؤسســ‪ ،‬علـ ته يـ عن صــا دَّم َـ ددَ دَّمتدد َّــ‪ ،‬إَّـ‬
‫سي َّ‪َّ ،‬تسديد دًَّتزدم َ دَّمتاتب‪ ،‬علي ‪.‬‬
‫ث‪ .‬مخـ طا دَّتءــغي ‪ :‬مــا تلــك دَّمخـ طا دَّن َمــ‪ ،‬عـ دات ـ ع مصـ ايف دَّتءــغي عـ دَّمت قــَ‪،‬‬
‫يؤةا ذَّك دَّتغيا عل ص ِا دَّدخ ‪.‬‬
‫أ ســددد دًَّت دزم ـ َ‪ :‬تإنــا عــدا دَّقــداة عل ـ دَّ ِ ـ ب ًَّت دزم ـ َ عنــدم‬ ‫ج‪ .‬مخ ـ طا اأس دَّم ـ‬
‫دَّمؤسسـ ــ‪ ،‬إَّ ـ ـ مسـ ــت ى أق ـ ـ م ـ ـ دَّقيمـ ــ‪ ،‬دَّس ـ ـ قي‪َّ ،‬رـ ــذه‬ ‫تـ ــنخ ل دَّقيمـ ــ‪ ،‬دَّس ـ ـ قي‪ ،‬تص ـ ـ‬
‫دًَّتزدم َ‪.‬‬

‫م خَل دَّءك اقا (‪ )7-2‬يمك إبادز أن دع دَّمخ طا دَّتا تتإال َّر دَّمص اف‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫دَّءك اقا (‪ :)7-2‬أن دع دَّمخ طا دَّتا تتإال َّر دَّمص اف‪.‬‬

‫للتخاطر للحي تحعرض لها للتصارف‬

‫مخاطر اْلحداث‬ ‫مخاطر اْلعمال‬ ‫مخاطر التشغيل‬ ‫المخاطر المالية‬

‫المخاطر السياسية‬
‫المخاطر ذات العالقة‬
‫مخاطر السياسات‬
‫مخاطر أزمات‬
‫المخاطر الخارجية‬
‫هيكل الميزانية‬
‫المخاطر القانونية‬ ‫مخاطر استراتيجية‬
‫هيكل قائتة للةخل‬
‫اْلنظمة الداخلية‬
‫ممالءممة رأس للتال‬
‫البنية المالية‬ ‫مخاطر التكنولوجيا‬
‫ممخاطر لالئحتا‬
‫مخاطر الدولة‬ ‫سوء الدارة‬
‫ممخاطر سعر للفائة‬

‫مخاطر السوق‬

‫ممخاطر للعتالت‬

‫دَّمصدا‪( :‬ط َّم‪ ،‬دَّمءرددنا‪.)55 :2011 ،‬‬

‫‪ ‬ممهام إدارة المخاطر نوضحها فيما يلي )‪:(IIA, 2009: 14‬‬

‫‪ .1‬ضـَ سي سـ‪ ،‬دســتادتيَي‪ ،‬إدداة دَّمخـ طا مــَ إعـددد سي ســ‪ ،‬ميكـ َّلمخـ طا ددخليـ َّ هــددَ‬
‫دَّإم ‪ ،‬دَّإم عل إنء بيئ‪ ،‬مَلئم‪.،‬‬
‫دًستاتيَا دَّتءغيلا ِيم يخص إدداة دَّمخ طا‪.‬‬
‫د‬ ‫عل دَّمست ى‬ ‫‪ .2‬دَّتإ‬
‫‪ .3‬بن دَّ عا دَّةق ِا ددخ دَّمؤسس‪ ،،‬يءم دَّتإليا دَّمَلئا مَ دَّتنسيق مَ مختلـف دَّ ظـ ئف‬
‫ِيم يخص إدداة دَّمخ طا مَ تط يا عملي َ م دَر‪ ،‬دَّخطا‪.‬‬
‫‪ .4‬إعددد دَّتق ايا ع دَّمخ طا تقديمر َّمَلس دإلدداة أصه م دَّمص َّح‪.‬‬
‫‪ .5‬دكتء ف دَّمخ طا دَّخ ص‪ ،‬بك نء ط دقتص دي‪.‬‬
‫مسبب ت عَلقت ب تخط ا دتخاى‪.‬‬ ‫‪ .6‬تهلي دتخط ا دَّتا تا دكتء ِر مإاِ‪ ،‬طبيإت‬
‫هد ةر تقديا هَا دَّخس اة‪.‬‬ ‫‪ .7‬قي س داَ‪ ،‬دَّخط اة دهتم‬
‫‪ .8‬دختي ا أنسم سيل‪ ،‬إلدداة ك م دتخط ا دَّم َ دة َّدى دَّ ـاد أ دَّمؤسسـ‪ ،‬هسـم داَـ َ‬
‫دَّتكل ‪ ،‬دََّلزم‪.،‬‬ ‫دتم‬

‫‪60‬‬
 ‫‪ 5-5-2-2‬مبدأ نظام المكافآت والتعويضات‪:‬‬
‫يتإي عل دَّمَلس أ يتهم دَّمسؤ َّي‪ ،‬دَّك مل‪َّ ،‬تإزيز مبـ دئ دَّه كمـ‪ ،‬دَّ علـ‪ ،‬دَّمم اسـ َ‬
‫َ د ََّنـ‪ ،‬دَّمك ِـآَ دَّم َّيـ‪ ً ،،‬يَـ ز أ يإرـد برـذه‬ ‫دَّسليم‪َّ ،‬منح دَّمك ِآَ دَّم َّي‪ ،‬هت ِا ظ‬
‫دَّمسؤ َّي‪َّ ،‬إلدداة دَّتن يذي‪ ،،‬ينط ي مـذد دَّمبـدأ علـ عـدة مإـ ييا يَـم علـ دَّمصـ اف دًَّتـزدا برـ‬
‫(سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪:)37-34 :2014 ،،‬‬
‫ضـَ آَّيـ َ‬ ‫‪ .1‬يتإي عل دَّمَلس دعتم د سي س‪َّ ،‬مـنح دَّمك ِـآَ دَّهـ دِز مت بإـ‪ ،‬تط يامـ‬
‫هس تن يذم ‪.‬‬ ‫تك‬
‫دس ــتقط م ذ ي دَّك ـ ـ ة‬ ‫‪ .2‬تر ــدف سي س ــ‪ ،‬م ــنح دَّمك ِ ــآَ دَّم َّي ــ‪َّ ،‬لمه ِظ ــ‪ ،‬علـ ـ دَّمـ ـ ظ ي‬
‫دَّمإاِ‪ ،‬دَّمر ادَ دَّخبادَ دََّلزم‪.،‬‬
‫‪ .3‬يَم أ تءم سي س‪ ،‬دَّمك ِآَ دَّه دِز َميَ مست ي َ ِئ َ دَّم ظ ي ‪.‬‬
‫‪ .4‬يتإــي علـ دَّمَلــس دَّت كــد مـ قيـ ا دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬ب ضــَ إَـ دا دَ مهكمــ‪ ،‬تك ـ دًَّتـزدا‬
‫بتطبيق سي س‪ ،‬منح دَّمك ِآَ دَّه دِز آَّي َ تن يذم ‪.‬‬
‫‪ .5‬علـ ـ دَّمَل ــس أ يض ــم مادَإ ــ‪ ،‬سي س ــ‪ ،‬م ــنح دَّمك ِ ــآَ دَّهـ ـ دِز س ــن ي َّـ ـ أ يس ــتإي‬
‫ب َّتدقيق دَّددخلا أ ءاك‪ ،‬دستء ادَ‪.‬‬
‫َّــدى ك ـ مصــاف نظ ـ ا َّقي ـ س دتدد م ـ أَ ـ تقيــيا قي ـ س أدد م ظ يـ ـ‬ ‫‪ .6‬يَــم أ يك ـ‬
‫بمختلف دَّمست ي َ بءك م ض عا‪.‬‬
‫‪ .7‬يَ ــم أ يس ــتند قيـ ـ س أدد مـ ـ ظ ا دإلدداة دَّإليـ ـ علـ ـ أدد دَّمص ــاف دَّكل ــا علـ ـ دَّم ــدى‬
‫دَّط ي ‪.‬‬
‫مادَإ‪ ،‬سي س‪ ،‬منح دَّمك ِآَ دَّم َّيـ‪َّ ،‬تقيـيا مَل مترـ ِإ َّيترـ َـز د ً يتَـ أز‬ ‫‪ .8‬يَم أ تك‬
‫م إط ا عم إدداة دَّمخ طا َّدى دَّمصاف‪.‬‬
‫‪ .9‬يَم أ يصما ميك دَّمك ِآَ دَّم َّي‪َّ ،‬مختلف مست ي َ دَّم ظ ي ب َّمصاف َّتإزيز ِإ َّيـ‪،‬‬
‫إدداة دَّمخ طا تهقيق أمددف منح دَّمك ِآَ دَّم َّي‪.،‬‬
‫مــنح دَّمك ِــآَ بن ـ عل ـ منصــم دَّم ظــف د اه قــد تءــم دَّنقــد‬ ‫‪ .10‬يَــم أ تتن ـ ع أءــك‬
‫أخاى م دَّمك ِآَ دَّنقدي‪ ،‬دَّإيني‪.،‬‬ ‫دتسرا أءك‬
‫‪ .11‬يَـ ــم عل ـ ـ دَّمصـ ــاف دإلِص ـ ـ ح ِـ ــا بي ن ت ـ ـ دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّسـ ــن ي‪ ،‬ع ـ ـ دَّمإل م ـ ـ َ دَّخ صـ ــ‪،‬‬
‫قيمترـ مــَ‬ ‫ب َّمك ِــآَ دَّم َّيــ‪ ،‬دَّممن هــ‪َّ ،‬ـائيس أعضـ دَّمَلــس َّمختلــف ِئـ َ دَّمـ ظ ي‬
‫دِإر ‪.‬‬ ‫تهلي ت صيلا َّن ع دَّمك ِ ة أءك‬
‫عل م دِق‪ ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّمسبق‪ ،‬علـ تخصـيص أ صـاف مك ِـ ة َّـائيس‬ ‫‪ .12‬يت َم دَّهص‬
‫أسب م صـاف دَّمك ِـ ة‪ ،‬مصـ دق‪،‬‬ ‫أ أعض دَّمَلس مَ ت ضيح قيم‪ ،‬دَّمك ِ ة َّك عض‬
‫دََّمإي‪ ،‬دَّإم مي‪َّ ،‬لمس ممي عل تخصيص مك ِآَ َّائيس أعض دَّمَلس‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪ 6-5-2-2‬مبدأ دور وحقوق المساهمين‪:‬‬
‫دَّمس ممي عل هق قرا بمـ يهقـق دَّإددَّـ‪،‬‬ ‫هص‬ ‫دإلَا دَ دَّمن سب‪َّ ،‬ضم‬
‫د‬ ‫تتخذ دَّمؤسس‪،‬‬
‫تمييز‪ ،‬مذه دَّهق ق ما (دَّزعبا‪:)14 :2013 ،‬‬ ‫دَّمس دة د‬
‫أولا‪ :‬الحقوق العامة ومن أهمها‪:‬‬
‫‪ .1‬دهت ـ ـ ـ ظ دَّءـ ـ ــاك‪ ،‬بسـ ـ ــََلَ خ صـ ـ ــ‪ ،‬بملكي ـ ـ ـ َ دَّمس ـ ـ ـ ممي تتضـ ـ ــم دَّمإل م ـ ـ ـ َ دَّخ صـ ـ ــ‪،‬‬
‫بمس ممترا‪.‬‬
‫عل ـ‬ ‫‪ .2‬هــق دَّمس ـ ما ِــا دًطــَلع عل ـ دَّمإل م ـ َ دَّ ة ـ ئق دَّخ صــ‪ ،‬ب َّمؤسســ‪ ،،‬ب َّهص ـ‬
‫دَّمإل م َ دَّم صح عنر ‪.‬‬
‫علـ دتابـ ح دَّسـن ي‪،‬‬ ‫‪ .3‬دَّمء اك‪ ،‬دَّتصـ يَ ِـا دَتمـ ع دََّإيـ‪ ،‬دَّإم ميـ‪َّ ،‬لمؤسسـ‪ ،‬دَّهصـ‬
‫ـدداَ َديـدة مـ دتسـرا َّلمنءـ ة قبـ طاهرـ َّلمسـتةماي‬
‫َّلءاك‪ ،‬أ َّ ي‪ ،‬دًكتت م ِا أيـ‪ ،‬إص د‬
‫دآخاي ‪.‬‬
‫‪ .4‬إق مــ‪ ،‬دع ـ ى قض ـ ئي‪ِ ،‬ــا م دَرــ‪ ،‬مَلــس دإلدداة أ أي م ـ أعض ـ ئ أ ِــا م دَرــ‪ ،‬دَّمــديا‬
‫دَّإ ـ ـ ا َّلءـ ــاك‪ ،‬أ أي م ظـ ــف يط َّـ ــم ِي ـ ـ ب ـ ـ َّتإ يل عم ـ ـ َّهق ـ ـ م ـ ـ ضـ ــاا نتيَـ ــ‪ ،‬إِء ـ ـ‬
‫دَّمإل م َ ذدَ دَّطبيإ‪ ،‬دَّساي‪َّ ،‬لءاك‪.،‬‬
‫ثاني ا‪ :‬الحقـوق ضـمن صـالحيات الجمعيـة العموميـة‪ :‬تتمتـَ دََّمإيـ‪ ،‬دَّإم ميـ‪ ،‬بصـَلهي َ دسـإ‪،،‬‬
‫داَ دَّتــا تــؤةا عل ـ مســتقب دَّمنء ـ ة بءــك ٍ مب ءــا‪ ،‬م ـ أممر ـ‬
‫خص ص ـ صــَلهي‪ ،‬دتخ ـ ذ دَّق ـا د‬
‫دآتا‪:‬‬
‫أدد دَّءاك‪ ،‬خطت َّل تاة دَّق دم‪.،‬‬ ‫‪ .1‬من قء‪ ،‬مَلس دإلدداة ه‬
‫‪ .2‬دنتخ م أعض مَلس دإلدداة دنتخ م مدقق دَّهس ب َ دَّخ اَا‪.‬‬
‫‪ .3‬دَّمص دق‪ ،‬عل دَّبي ن َ دَّم َّي‪َّ ،‬لمنء ة‪.‬‬
‫‪ .4‬تإدي عقد دَّت سيس دَّنظ ا دتس سا َّلمنء ة خص ص م يتإلق يتغيا غ ي تر دَّائيس‪.،‬‬
‫‪ .5‬دتم ا دَّمتإلق‪ ،‬بدمج دَّمنء ة أ دندم َر أ تص يتر أ زي دة أاس م َّر أ تخ يض ‪.‬‬
‫‪ .6‬إق َّ‪ ،‬مَلس دإلدداة أ ائيس أ أهد أعض ئ ‪.‬‬

‫ســإَ مختلــف أنظمــ‪ ،‬دَّه كمــ‪ ،‬إَّ ـ تهقيــق هم يــ‪ ،‬هق ـ ق دَّمس ـ ممي ‪ ،‬يمك ـ مَلهظــ‪ ،‬ذَّــك‬
‫دإلقتص ـ دي‪ ،‬دَّتنميــ‪ (OECD( ،‬دَّتــا ترــدف ِــا مَملر ـ إَّ ـ‬ ‫ب ض ـ ح ِــا مب ـ دئ منظمــ‪ ،‬دَّتإ ـ‬
‫هق ق دَّمس ممي ‪ ،‬خصصـَ أهـد دَّمبـ دئ َّيإـ َّج ب ضـ ح مـذه دَّهقـ ق هيـث يـنص دَّمبـدأ‬ ‫ضم‬
‫عل ـ أن ـ ‪" :‬يَــم أ يك ـ إط ـ ا ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ دَّمإ ملــ‪ ،‬دَّمتك ِئــ‪ََّ ،‬ميــَ دَّمس ـ ممي بم ـ ِــيرا‬
‫عل ـ‬ ‫دَّمس ـ ممي دتَ نــم‪ .‬كم ـ ينبغــا أ تت ـ ح َّلمس ـ ممي ِاصــ‪ ،‬دَّهص ـ‬ ‫صــغ ا دَّمس ـ ممي‬

‫‪62‬‬
 ‫تإ يل ِإلا (ع د ) ِا ه َّ‪ ،‬دنتر ك هق قرا"‪ .‬يهدد دَّمبدأ عددد م دَّهق ق دَّتا يَم ضم نر‬
‫دَّمستةماي ِا دَّءاك َ عل دَّنه دآتا (دَّ زيا‪:)6-5 :2007 ،‬‬ ‫َّلمس ممي‬

‫إَّ ن س دَّ ئ‪ ،‬مإ مل‪ ،‬متك ِئ‪.،‬‬ ‫دَّمنتم‬ ‫‪ .1‬يَم أ يإ م دَّمس مم‬
‫َّلمس ممي (ددخ كـ ِئـ‪ )،‬ن ـس هقـ ق دَّتصـ يَ‪ِ .‬يَـم أ يـتمك ك ِـ‪،‬‬ ‫‌أ‪ .‬ينبغا أ يك‬
‫عل دَّمإل م َ دَّمتصل‪ ،‬بهق ق دَّتص يَ دَّممن ه‪َّ ،‬ك ِئ‪ ،‬مـ‬ ‫دَّمس ممي م دَّهص‬
‫أيــ‪ ،‬تغيـادَ مقتاهــ‪ِ ،‬ــا هقـ ق‬ ‫ِئـ َ دَّمسـ ممي قبـ ءـادئرا َّألســرا‪ ،‬كمـ يَــم أ تكـ‬
‫دَّتص يَ خ ضإ‪َّ ،‬لتص يَ م قب دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬يَم أ يتا دَّتص يَ ب دسط‪ ،‬دتمن )‪ (Trustees‬أ دَّم ضي بطايق‪ ،‬مت ق علير مَ‬
‫همل‪ ،‬دتسرا‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬ينبغــا أ تك ـ دَّإملي ـ َ دإلَ ـ دا دَ دَّمتصــل‪ ،‬ب ًَتم ع ـ َ دَّإ مــ‪َّ ،‬لمس ـ ممي دَّمإ ملــ‪،‬‬
‫دَّمتك ِئـ ــ‪َّ ،‬ك ِـ ــ‪ ،‬دَّمس ـ ـ ممي ‪ ،‬كم ـ ـ يَـ ــم أً تءـ ــك إَ ـ ـ دا دَ دَّمنء ـ ـ ة صـ ــإ ب‪ ،‬أ تهم ـ ـ‬
‫دَّمس ممي تك َّيف مات إ‪َّ ،‬لتص يَ‪.‬‬
‫دتسرا بص اة ً تتسا ب إلِص ح أ دَّء ِي‪.،‬‬ ‫‪ .2‬يَم منَ تدد‬
‫َ ـ د أيــ‪،‬‬ ‫‪ .3‬ينبغــا أ يطلــم م ـ أعض ـ مَلــس دإلدداة أ دَّمــدياي دَّتن يــذيي دإلِص ـ ح ع ـ‬
‫مص َّح خ ص‪ ،‬برا قد تتص بإملي َ أ بمس ئ تمس دَّمنء ة‪.‬‬

‫‪ 7-5-2-2‬مبدأ دور أصحاب المصالح‪:‬‬

‫ينبغا أ يقا دإلط ا دَّخ ص ب َّق دعد دَّمنظم‪َّ ،‬له كم‪ ،‬دَّمؤسسـي‪ ،‬بهقـ ق أصـه م دَّمصـ َّح‬
‫بي دَّءاك َ أصه م دَّمص َّح ب َّءاك‪ ،‬ت ِيا‬ ‫دَّ إ‬ ‫كم ما مهددة ِا دَّق ن ‪ ،‬يءََ دَّتإ‬
‫دًستم دااي‪َّ ،‬لءاك َ م َّي تضم م يلا (ط َّم‪ ،‬دَّمءرددنا‪:)39 :2011 ،‬‬
‫‪ .1‬أ يء ــدد إطـ ـ ا دَّق دع ــد دَّمنظم ــ‪َّ ،‬له كم ــ‪ ،‬دَّمؤسس ــي‪ ،‬علـ ـ ض ــا اة دهتــادا هقـ ـ ق أص ــه م‬
‫دَّمص َّح دَّتا يهمير دَّق ن ‪.‬‬
‫عل تإ يل من سم ع دنتر ك هق قرا‪.‬‬ ‫‪ .2‬إت ه‪ ،‬دَّ اص‪ ،‬تصه م دَّمص َّح َّلهص‬
‫‪ .3‬أ يسمح إطـ ا دَّه كمـ‪ ،‬دَّمؤسسـي‪ ،‬ب َـ د آَّيـ َ َّمءـ اك‪ ،‬أصـه م دَّمصـ َّح أ تك ـ تلـك‬
‫دآَّي َ بد ام تهسي مست ى دتدد ‪.‬‬
‫‪ .4‬ت ِيا دَّمإل م َ تصه م دَّمص َّح ِاص دَّن ذ َّر ب سل م د اي ِا دَّت قيَ دَّمن سم‪.‬‬
‫‪ .5‬دَّســم ح تصــه م دَّمص ـ َّح بم ـ ِــيرا دَّإ ـ ملي م ـ دتِ ـادد دََّر ـ َ دَّتــا تمــةلرا دًتص ـ‬
‫بهاي ـ ــ‪ ،‬بمَل ـ ــس دإلدداة َّلتإبي ـ ــا عـ ـ ـ مخـ ـ ـ ِرا دتَـ ـ ـ ه دَّتصـ ـ ـاِ َ غي ـ ــا ق ن ني ـ ــ‪ ،‬دَّمن ِي ـ ــ‪،‬‬
‫تخَلقي َ دَّمرن‪ ،،‬بم ً يؤدي إَّ دَّمس س بهق قرا‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ 8-5-2-2‬مبدأ أخالقيات وسلوك العمل‪:‬‬
‫دَّنزم ــ‪ ،‬دَّء ــاط دتس س ــا ًختيـ ـ ا كبـ ـ ا مـ ـ ظ ا دَّمؤسس ــ‪ ،‬أعضـ ـ مَل ــس‬
‫د‬ ‫يَ ــم أ تكـ ـ‬
‫دَّت ــا تإ ــزز‬ ‫دإلدداة‪ .‬ينبغــا َّلمنظمـ ـ َ ض ــَ مد ن ــ‪َّ ،‬ق دع ــد دَّســل ك دتخَلق ــا َّم ــديام دَّتن ي ــذي‬
‫دَّقاداَ دَّمسؤ َّ‪( ،‬دَّزعبا‪.)33 :2013 ،‬‬
‫عملي‪ ،‬دتخ ذ د‬
‫ينبغــا عل ـ دَّمصــاف تبنــا تءــَيَ دَّمإ ـ ييا دتخَلقيــ‪ ،‬دَّســل كي‪ ،‬دَّإلي ـ م ـ خــَل (ســلط‪،‬‬
‫دَّنقد دَّ لسطيني‪:)44‌:2009 ،،‬‬
‫‪ .1‬يَم عل مَلس دإلدداة دعتم د ندصددا دَّيـ عـ سي سـ‪ ،‬آددم أخَلقيـ َ دَّإمـ َّمـ ظ ا‬
‫دَّمصاف‪ ،‬يمك َّلمصاف تإديلر ِق َّلظا ف دهتي َ َ دَّإم دَّخ ص‪ ،‬ب ‪.‬‬
‫‪ .2‬يَم أ ي ضح دَّدَّي دَّإ دقم دَّمتاتب‪ ،‬عل أي خاق َّبن ده‪.‬‬
‫تز يـ ــدما ب َّتـ ــدايم دَّـ ــَلزا عنـ ــد‬ ‫‪ .3‬عل ـ ـ دَّمصـ ــاف ت زيـ ــَ دَّي ـ ـ دتخَلقي ـ ـ َ عل ـ ـ م ظ ي ـ ـ‬
‫تطبيق بن ده ب َّءك دتمة ‪.‬‬ ‫دَّضا اة‪ ،‬م أَ ضم‬
‫تطبيــق دَّي ـ دتخَلقي ـ َ ِــا دَّمصــاف دَّت ـزدا َمي ــَ‬ ‫‪ .4‬عل ـ مَلــس إدداة دَّمصــاف ضــم‬
‫م ظ ا دَّمصاف ب ‪.‬‬

‫‪ 6-2-2‬سلطة النقد الفلسطينية ودورها في تفعيل الحوكمة في المصارف‪:‬‬

‫أولا‪ :‬نبذة مختصرة عن سلطة النقد الفلسطينية‪:‬‬

‫ت سســَ ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ِ ،‬ــا نر يــ‪ ،‬ع ـ ا ‪1994‬ا‪ ،‬دضــطلإَ بمر مر ـ ِــا نر يــ‪ ،‬ع ـ ا‬
‫‪1995‬ا كمؤسســ‪ ،‬مســتقل‪َّ ،‬ر ـ أمليــ‪ ،‬ق ن نيــ‪ ،‬ك ملــ‪ .،‬هيــث ســإَ ســلط‪ ،‬دَّنقــد د م ـ منــذ ت سيســر‬
‫َّم دكب‪ ،‬دَّتط ادَ دَّمصاِي‪ ،‬دَّإ َّمي‪ ،‬أِض دَّمم اس َ دَّد َّي‪ِ ،‬ـا دَّاق بـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪ ،،‬كمـ دمتمـَ‬
‫س ــلط‪ ،‬دَّنق ــد دَّمصـ ـ اف‬ ‫من ــذ ت سيس ــر ب اسـ ـ أس ــس دَّه كم ــ‪ ،‬دَّس ــليم‪ ،‬مـ ـ خ ــَل أهكـ ـ ا قـ ـ ن‬
‫دَّتإليمـ َ دَّصـ داة بمقتضـ مم ‪ ،‬بمـ يضــم ســَلم‪ ،‬دَّإمـ دَّمصـاِا هم يــ‪ ،‬أمـ د دَّمـ دعي ِــا‬
‫تءَيَ دَّنم دًقتص دي دَّمستددا (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)5‌:2009 ،،‬‬ ‫ِلسطي‬

‫ثانيا‪ :‬دور سلطة النقد الفلسطينية من خـالل الصـالحيات الممنوحـة لهـا فـي الرقابـة علـى تطبيـق‬
‫حوكمة المصارف‪:‬‬
‫َّقــد أتــَ ََّنــ‪ ،‬بـ ز علـ تهديــد د ا دَّســلط‪ ،‬دَّاق بيــ‪ ،‬ب عتب امـ دََّرــ‪ ،‬دَّمإنيــ‪ ،‬مب ءـاة بمت بإــ‪،‬‬
‫أنءــط‪ ،‬دَّقطـ ع دَّمصـاِا‪ .‬قــد أن طــَ برـ مســؤ َّي َ عــدة َّتســري تطبيــق ق دعــد دَّه كمــ‪،‬‬ ‫أعمـ‬
‫دَّتقلي ـ م ـ أمميــ‪ ،‬دَّت ـزدا دَّمص ـ اف بمب ـ دئ ق دعــد‬ ‫تك ـايس دَّء ـ ِي‪ ،‬دَّمس ـ َّ‪ ،‬دَّن دزمــ‪ .،‬بــد‬
‫د ا دَّسـلط‪ ،‬دَّاق بيـ‪ ،،‬مـذد ينطبـق علـ ســلط‪،‬‬ ‫دَّه كمـ‪ .،‬أمـ أمـا مـ أءـ اَ إَّيـ ََّنـ‪ ،‬بـ ز هـ‬
‫دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،،‬م ضه ِيم يلا (قاش‪:)2009‌،‬‬

‫‪64‬‬
‫‪ .1‬عل ـ ســلط‪ ،‬دَّنقــد‪ ،‬بص ـ تر دَّم داقــم دَّإ ـ ا َّلبن ـ ك‪ ،‬أ تــز د أ تصــدا دَّت َير ـ َ دإلاء ـ دي‪،‬‬
‫كي ي‪ ،‬مم اس‪ ،‬عملي‪ ،‬دَّه كم‪.،‬‬ ‫َّلمص اف ه‬
‫دَّه كم‪ ،‬دَّسليم‪ ،‬تإتبا إهدى دَّإن صا‬ ‫‪ .2‬يت َم عل سلط‪ ،‬دَّنقد أ ت خذ بإي دًعتب ا ب‬
‫دَّائيس‪َّ ،‬هم ي‪ ،‬دَّم دعي ‪.‬‬
‫‪ .3‬عل ـ ســلط‪ ،‬دَّنقــد أ تهــدد ِيم ـ إذد ق ـ ا دَّبنــك بتطبيــق ق دعــد دَّه كمــ‪ ،‬ب إ َّيــ‪ ،‬س ـ د ََّرــ‪،‬‬
‫دًَّتزدا ب َّسي س َ دَّإ م‪ ،‬أ ب ضإر م ضَ دَّتن يذ دَّ إلا‪.‬‬
‫ظ ئف دَّاق ب‪ ،‬دَّد اي‪.،‬‬ ‫‪ .4‬يت َم عل سلط‪ ،‬دَّنقد أ تؤكد عل ن عي‪ ،‬دَّتدقيق‬
‫‪ .5‬عل سلط‪ ،‬دَّنقد أ تق ا بإملي‪ ،‬تقييا دآة ا دَّمتاتب‪ ،‬عل إقادا دَّريك دَّتنظيما َّلمصاف‪.‬‬
‫‪ .6‬يَــم عل ـ ســلط‪ ،‬دَّنقــد أ تل ــَ نظــا دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬دَّإلي ـ مَلــس دإلدداة إَّ ـ دَّمء ـ ك‬
‫دَّتــا تــا ِهصــر أ تءخيصــر خــَل قي ـ ا دَّم تءــي دَّت ـ بإي َّر ـ ب عم ـ َّرا دَّاق بيــ‪ ،‬دَّد ايــ‪،‬‬
‫عل دَّمصاف‪.‬‬
‫‪ .7‬قي ـ ا ســلط‪ ،‬دَّنقــد ب ضــَ دَّي ـ مكت ـ م َّق دعــد دَّه كمــ‪ ،‬دَّت كــد م ـ أ دَّمص ـ اف تلتــزا ب ـ‬
‫تطبق س د ِا دإلدداة دَّإ م‪ ،‬دإلقليمي‪ ،‬أ دَّ ا ع دَّمهلي‪ ،‬دَّخ اَي‪ ،‬عل هد س د ‪.‬‬
‫‪ .8‬أ تإمـ ســلط‪ ،‬دَّنقــد علـ إيَـ د دَّمنـ خ دَّبيئــ‪ ،‬دَّمن ســب‪َّ ،‬ــدعا تطبيــق دَّمصـ اف َّق دعــد‬
‫دَّه كم‪.،‬‬
‫‪ .9‬قي ا سـلط‪ ،‬دَّنقـد ب صـددا دَّتإـ ميا دَّتإليمـ َ دَّم سـاة دَّم ضـه‪َّ ،‬ك ِـ‪ ،‬دَّقـ دني ذدَ دَّصـل‪،‬‬
‫بإم دَّمص اف‪.‬‬

‫‪ 7-2-2‬دليل القواعد والممارسات الفضلى لحوكمة المصارف في فلسطين‪:‬‬

‫تمــَ ميكلــ‪ ،‬دَّــدَّي بهيــث يهت ـ ي عل ـ مَمـ عتي م ـ دَّق دعــد‪ :‬دَّمَم عــ‪ ،‬دت َّ ـ دَّمتطلب ـ َ‬
‫كم ـ ـ ادَ ِـ ــا دَّق ـ ـ دني‬ ‫دإلَّزدميـ ــ‪ ،،‬دَّتـ ــا تمة ـ ـ دَّنص ـ ـ ص دَّملزمـ ــ‪َّ ،‬لمص ـ ـ اف ِـ ــا مـ ــذد دَّمَ ـ ـ‬
‫دَّتإليمـ َ دَّسـ اي‪ِ ،‬ــا ِلســطي ‪ ،‬تإتبــا دَّمتطلبـ َ دإلَّزدميــ‪ ،‬دَبــ‪ ،‬دَّتطبيــق هكمـ ‪ .‬أمـ دَّمَم عــ‪،‬‬
‫دَّه كمـ‪ .،‬ترـدف سـلط‪،‬‬ ‫دَّة ني‪ِ ،‬را دَّمتطلب َ دإلاء دي‪ ،،‬دَّتا تمة أِض دَّمم اس َ ِا مَ‬
‫دَّنقد م ت ِيا مـذه دإلاءـ ددَ إَّـ ت َيـ دمتمـ ا دَّمصـ اف َّرـذه دََّ دنـم خ صـ‪ ،‬أنـ مـ دَّمت قـَ‬
‫م ــذه دإلاءـ ـ ددَ إَّـ ـ تإليمـ ـ َ إَّزدمي ــ‪ ِ ،‬ــا دَّمس ــتقب ‪ِ ،‬قـ ـ َّمـ ـ تقض ــي مص ــله‪ ،‬دَّإمـ ـ‬ ‫أ تتهـ ـ‬
‫دَّمصـاِا هتـ ذَّـك دَّهـي ‪ ،‬تلتـزا دَّمصـ اف بتطبيـق مـذه دإلاءـ ددَ ِقـ َّمبـدأ ‪(Comply Or‬‬
‫)‪ Explain‬دَّمتإ اف علي ‪ ،‬مذد يإنا أ دتصـ أ تطبـق دَّمصـ اف كـ دإلاءـ ددَ‪ِ ،‬ـا هـ‬
‫عــدا قي مر ـ بــذَّك ِإلير ـ ذكــا دََّ دنــم دَّتــا َّــا تلتــزا بر ـ مــَ دتســب م دَّتــا دضــطاتر َّ ـذَّك‪ِ ،‬ــا‬
‫تق ايام دَّسن ي‪( ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)11 :2009 ،،‬‬

‫‪65‬‬
‫هي ــث أنـ ـ ت ــا دَّتإ ــدي علـ ـ دَّيـ ـ ه كم ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف دَّصـ ـ دا ِ ــا عـ ـ ا ‪2008‬ا ِ ــا عـ ـ ا‬
‫‪2009‬ا م ةا دَّتإدي علي ندصدداه ِا ع ا ‪2014‬ا دستن د َّلق دعد دَّمم اس َ دَّد َّي‪ ،‬دَّ ضل‬
‫ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ ه كمــ‪ ،‬دَّمص ـ اف دَّص ـ داة ع ـ ََّنــ‪ ،‬ب ـ ز ِــا دَّإ ـ ا ‪2010‬ا‪ ،‬مــَ‬ ‫ِــا مَ ـ‬
‫دَّظـا ف دَّتــا يتصــف برـ دَّقطـ ع دَّمصـاِا‬ ‫دتخـذ بإــي دًعتبـ ا دَّتءـايإ َ دَّن ِــذة ِـا ِلســطي‬
‫دَّ لسـ ــطينا‪ ،‬تتميـ ــز دَّمب ـ ـ دئ دَّتـ ــا يتضـ ــمنر دَّـ ــدَّي ب َّما نـ ــ‪ ،‬دَّتـ ــا تسـ ــمح بتطبيقر ـ ـ عل ـ ـ ك ِـ ــ‪،‬‬
‫دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي عل دختَلف أهَ مر مي كلر دَّنء ط َ دَّتا تق ا بر ‪.‬‬

‫‪ ‬مبادئ حوكمة المصارف من منظور سلطة النقد الفلسطينية‪.‬‬

‫ِــا مــذد دإلطـ ا ضــم َرـ د ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّمســتماة ِــا إاسـ دَّق دعــد دَّمم اسـ َ دَّ ضــل‬
‫َّه كم ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ اف م دكب ــ‪ ،‬دَّتطـ ـ ادَ ذدَ دَّإَلق ــ‪ِ ،،‬ق ــد ق م ــَ بمادَإ ــ‪ ،‬تطـ ـ يا دَّيـ ـ دَّق دع ــد‬
‫دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‪ ،‬دَّمص اف ِا ِلسطي دَّص دا ِا دَّإ ا ‪2008‬ا دستن دد إَّ دَّمب دئ‬
‫دإلاء ـ دي‪ ،‬دَّت ــا ت ــا إقادامـ ـ م ـ ََّن ــ‪ ،‬بـ ـ ز ِ ــا دَّإـ ـ ا ‪2010‬ا دَّتــا دعتم ــدتر أيضـ ـ ََّن ــ‪ ،‬دَّاق ب ــ‪،‬‬
‫دَّمصاِي‪ ،‬دَّإابي‪ ،‬دَّمنبةق‪ ،‬ع صند ق دَّنقـد دَّإابـا (مَلـس مهـ ِظا دَّبنـ ك دَّماكزيـ‪ )،‬مؤسسـ َ‬
‫دَّنقد دَّإابي‪( ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)3 :2014 ،،‬‬
‫قـد تمـَ ميكلـ‪ ،‬دَّــدَّي ِـا عـ ا ‪2014‬ا بهيــث دءـتم علـ أابإـ‪ ،‬عءــا مبـدأ إَّزدميـ ‪ ،‬يهتـ ي‬
‫كـ مبــدأ مـ مــذه دَّمبـ دئ علـ عــدة أهكـ ا تســت َم دَّتطبيــق علـ َميــَ دَّمصـ اف دًَّتـزدا برـ‬
‫ما ك آتا (ماََ س بق‪:)45-9‌:2014 ،‬‬
‫المبدأ اْلول‪ :‬مهام المجل ‪:‬‬
‫"يتهم دَّمَلس دَّمسؤ َّي‪ ،‬دَّء مل‪ ،‬ع إدداة دَّمصاف بم ِا ذَّك ضَ دَّسي س َ دتمددف‬
‫مسـؤ ً عـ‬ ‫دًستادتيَي‪ ،‬دستادتيَي‪ ،‬دَّمخ طا مإ ييا دَّه كم‪ ،‬دَّقيا دَّمؤسسي‪َّ ،‬لمصاف‪ ،‬يكـ‬
‫تطبيـق مـذه دتمـددف دَّمإـ ييا دإلءـادف علـ سـَلم‪ ،‬تطبيقرـ ‪ ،‬ب إلضـ ِ‪َّ ،‬إلءـادف علـ دإلدداة‬
‫دَّتن يذي‪."،‬‬
‫المبدأ الثاني‪ :‬مؤهالت أعضاء المجل ‪:‬‬
‫عل ـ دَّتــدايم أ يت ـ ِا‬ ‫"يتإــي عل ـ أعض ـ دَّمَلــس دســتمادا دَّت مي ـ م ـ خــَل دَّهص ـ‬
‫َّـ ــديرا دَّق ــداة عل ـ ـ دَّهكـــا دَّسـ ــليا‬ ‫َّـــديرا دَّ رـــا دَّ دضـــح َّـــد اما ِيم ـ ـ يتإلـ ــق ب َّه كمـــ‪ ،‬أ تك ـ ـ‬
‫دَّم ض عي‪ِ ،‬ا إدداة دَّمصاف"‪.‬‬
‫وتضارب المصالح‪:‬‬ ‫المبدأ الثالث‪ :‬ممارسات المجل‬
‫سـ ئ‬ ‫ضــَ مـ يلــزا مـ‬ ‫علـ دَّمَلــس تهديــد تطبيقـ َ دَّه كمــ‪ ،‬دَّمن ســب‪َّ ،‬مم اســ‪ ،‬أعم َّـ‬
‫إتب عر دًَّتزدا بر مادَإتر د اي بردف تهسينر بءك مستما"‪.‬‬ ‫َّضم‬

‫‪66‬‬
 ‫المبدأ الرابع‪ :‬لجان المجل ‪:‬‬
‫"يت َــم علـ دَّمَلــس أ يءــك ََّ نـ منبةقــ‪ ،‬عنـ برــدف تإزيــز ِ عليتـ دَّاق بيــ‪ ،‬علـ أعمـ‬
‫دَّت َّي ــ‪ََّ :،‬ن ــ‪ ،‬دَّتاء ــيح ََّن ــ‪ ،‬دَّمخـ ـ طا ََّن ــ‪ ،‬دَّت ــدقيق ََّن ــ‪،‬‬ ‫دَّمص ــاف‪ ،‬ب َّه ــد دتدنـ ـ دَّلَـ ـ‬
‫ائــيس دَّمَلــس أ أي عض ـ يء ـ اك ِــا عض ـ ي‪،‬‬ ‫دَّه كمــ‪ََّ ،‬نــ‪ ،‬دَّمك ِــآَ‪ ً .‬يَ ـ ز أ يك ـ‬
‫دَّتن يذي‪ ،‬عض د ِا أي‪ََّ ،‬ن‪ ،‬م مذه دَّلَ "‪.‬‬ ‫إهدى دَّلَ‬
‫المبدأ الخام ‪ :‬الهيكل التنظيمي‪:‬‬
‫"يَم أ يإتمد دَّمَلس ميك تنظيما دضح يؤدي َّلقي ا ب نءط‪ ،‬دَّمصاف ب علي‪."،‬‬
‫المبدأ الساد ‪ :‬اإلدارة التنفيذية العليا‪:‬‬
‫"يت َم علـ دإلدداة دَّتن يذيـ‪ ،‬دَّإليـ ب ءـادف دَّمَلـس دَّت كـد مـ دتسـ ق أنءـط‪ ،‬دَّمصـاف مـَ‬
‫م مي‪ ،‬هَا دَّمخ طا دَّمقب َّ‪ ،‬دَّسي س َ دَّمإتمدة م دَّمَلس"‪.‬‬ ‫دستادتيَي‪ ،‬دتعم‬
‫المبدأ السابع‪ :‬منهجيات إدارة المخاطر‪:‬‬
‫ظي ــ‪ ،‬إدداة مخ ـ طا بصــَلهي َ‬ ‫"يَــم أ يت ـ ِا َّــدى دَّمصــاف نظ ـ ا اق بــ‪ ،‬ددخلــا ِإ ـ‬
‫دستقَلَّي‪ ،‬م داد ك ِي‪ ،‬ندمك ني‪ ،‬دَّت دص مَ دَّمَلس"‪.‬‬
‫المبدأ الثامن‪ :‬الرقابة الداخلية والمدقق الخارجي‪:‬‬
‫"يَم عل دَّمَلس دإلدداة دَّتن يذي‪ ،‬دَّإلي دإلست دة دَّ إ َّ‪ ،‬م عم دَّمدقق دَّـددخلا مـدققا‬
‫م يصدا عنرا م تق ايا بخص ص دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪."،‬‬ ‫مادقبا دإلمتة‬ ‫دَّهس ب َ دَّخ اَيي‬
‫والمساهمين‪:‬‬ ‫المبدأ التاسع‪ :‬التواصل بين المجل‬
‫يءَإرا عل دَّمء اك‪ ،‬يهتاا هق قرا"‪.‬‬ ‫"يَم أ يت دص دَّمصاف مَ دَّمس ممي‬
‫المبدأ العاشر‪ :‬سياسة منح المكافآت والحوافز‪:‬‬
‫"يتإي عل دَّمَلس أ يتهم دَّمسؤ َّي‪ ،‬دَّك مل‪َّ ،‬تإزيـز مبـ دئ دَّه كمـ‪ ،‬دَّ علـ‪ ،‬دَّمم اسـ َ‬
‫َـ د ََّنـ‪ ،‬دَّمك ِـآَ دَّم َّيـ‪ ً ،،‬يَـ ز أ يإرـد برـذه‬ ‫دَّسليم‪َّ ،‬منح دَّمك ِآَ دَّم َّيـ‪ ،‬هتـ ِـا ظـ‬
‫دَّمسؤ َّي‪َّ ،‬إلدداة دَّتن يذي‪."،‬‬
‫المبدأ الحادي عشر‪ :‬اإلفصاح عن حوكمة المصرف‪:‬‬
‫غيـاما مـ‬ ‫دَّمـ دعي‬ ‫" يَم أ يقـ ا دَّمصـاف ب إلِصـ ح عـ ه كمتـ بءـ ِي‪َّ ،‬لمسـ ممي‬
‫دتطادف ذ ي دَّإَلق‪ ،‬دَّمء اكي ِا دَّس ق"‪.‬‬
‫المبدأ الثاني عشر‪ :‬متطلبات حوكمة المصارف اإلسالمية‪:‬‬
‫"تقـَ علـ دَّمصـ اف دَّتــا تتبــَ مبـ دئ دَّءـايإ‪ ،‬دإلســَلمي‪ ،‬مســؤ َّي َ إضـ ِي‪ ،‬تَـ ه مسـ ممير‬
‫َّلمسـ ممي ب نرـ تلتـزا بمبـ دئ دَّءـايإ‪،‬‬ ‫تخضَ َّمتطلب َ ه كم‪ ،‬ندِصـ ح إضـ ِي‪َّ ،‬تقـديا ضـم‬
‫دإلسَلمي‪."،‬‬

‫‪67‬‬
 ‫إدارة المصرف اْلم‪:‬‬ ‫المبدأ الثالث عشر‪ :‬هيكل المجموعة ودور مجل‬
‫"علـ ـ دَّمَل ــس دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬دَّإليـ ـ دَّمإاِ ــ‪ ،‬دإلَّمـ ـ ا بريكلي ــ‪ ،‬دَّإمليـ ـ َ َّ ــدى دَّمص ــاف أ‬
‫دَّمخ طا دَّتا تءكلر "‪.‬‬ ‫دَّمَم ع‪ ،‬كك‬
‫المبدأ الرابع عشر‪ :‬الشركات ذات اْلغراض الخاصة‪:‬‬
‫"ِـا ه َّــ‪ ،‬عمـ دَّمصــاف مـ خـَل مي كـ دَّءــاك َ ذدَ دتغـادل دَّخ صــ‪ ،‬أ ذدَ دَّصــل‪،‬‬
‫دَّءـ ـ ِي‪ ،‬أ ً تطبــق دَّمإـ ـ ييا دَّمصــاِي‪ ،‬دَّد َّي ــ‪ ِ ،‬نـ ـ‬ ‫ق دنينرـ ـ تإليم ترـ ـ د‬ ‫تهـ ـ‬ ‫أ ِــا د‬
‫دَّمخ طا دَّ ايدة م ن عر َّرـذه دَّإمليـ َ‬ ‫يت َم عل دَّمَلس دإلدداة دَّإلي ِرا دَّغال دَّريك‬
‫يَم أ تسإ إَّ دَّتقلي م تلك دَّمخ طا"‪.‬‬

‫ويتم تطبيق هذه المبادئ على المصارف وفقا للتالي (سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪:)8 :2014 ،،‬‬
‫‪ .1‬المصــارف المحليــة‪ :‬تســاي مــذه دَّتإليم ـ َ عل ـ دَّمص ـ اف دَّمهليــ‪ ،‬بءــك ينســَا م ـَ مــذه‬
‫دَّمبـ دئ َّتطبيقرـ ‪ ،‬أ ِــا ع دَّمصــاف دَّــذي يمـ اس أعم َّـ ِــا د َّــ‪ ،‬أخــاى‪ِ ،‬إلـ دَّمصــاف‬
‫ت دِق سي س‪ ،‬ه كم‪ ،‬دَّمص اف مَ مذه دَّق دعد ءايط‪ ،‬أ ً تتإ ال مَ دَّمتطلب َ‬ ‫ضم‬
‫دَّق ن ني‪ ،‬دَّتنظيمي‪ِ ،‬ا دَّبلد دَّمضيف‪.‬‬
‫‪ .2‬المصارف الوافدة‪ :‬تلتزا دَّمص اف دَّ دِدة بتطبيق م اد ِا دَّي دَّه كم‪ ،،‬علير تقـديا مـ‬
‫َـ ـ د تاتيبـ ـ َ تت دِ ــق م ــَ متطلبـ ـ َ م ــذد دَّ ــدَّي َّ ــدى دَّمص ــاف دتا‪ ،‬أ م ــذه‬ ‫يـ ـدَّ علـ ـ‬
‫دَّتاتيب َ تتضم ض دبط ِإ َّ‪ ،‬تخضَ َّر دتنءط‪ ،‬دَّمسم ح َّر مم استر ِا ِلسطي ‪.‬‬

‫مـ ـ خ ــَل مـ ـ س ــبق‪ ،‬بإ ــد دَّتإ ــاف علـ ـ مبـ ـ دئ مإـ ـ ييا دَّه كم ــ‪ ،‬ن ــاى أ م ــذه دَّمبـ ـ دئ‬
‫ً تإنــا مَــاد مب ـ دئ‬ ‫دَّمإ ـ ييا تتســا ب َّءــم َّي‪ ،‬هيــث غطــَ أمــا دََّ دنــم دَّإمليــ‪َّ ،‬ضــبط دَّإم ـ‬
‫تهديـد دَّإَلقـ‪ ،‬بـي كـ دتطـادف‬ ‫ت سيام ت سي دا ضيق ‪ ،‬ندنم ما ةق ِـ‪ ،‬أسـل م ِـا ضـبط دَّإمـ‬
‫دَّم ـؤةاة دَّتــا تت ـ ةا بتطبيــق مــذه دَّمب ـ دئ‪ ،‬نخــص ب َّــذكا ضــبط دَّإَلقــ‪ ،‬م ـ بــي إدداة دَّمص ـ اف‬
‫دًقتص ـ دي‪ ،‬دَّتنميــ‪،‬‬ ‫دَّمســتةماي ِير ـ ‪ .‬بخص ـ ص مب ـ دئ دَّه كمــ‪ ،‬دَّص ـ داة ع ـ منظمــ‪ ،‬دَّتإ ـ‬
‫مـدِر ضـبط دَّإمـ ددخـ دَّءـاك َ‪ ،‬بهيـث يتضـم إطـ ا ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ كـَل مـ تإزيـز ءـ ِي‪،‬‬
‫دتس ـ دق ك تر ـ ‪ ،‬ت ض ـح تقســيا دَّمســئ َّي َ ِيم ـ بــي دَّســلط َ دإلء ـادِي‪ ،‬دَّتنظيميــ‪ ،‬دَّتن يذيــ‪،‬‬
‫دَّمختل ـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا دَّءـ ــاك‪ .،‬أم ـ ـ مإ ـ ـ ييا ب ـ ـ ز مـــدِر دَّاق بـ ــ‪ ،‬عل ـ ـ دَّمص ـ ـ اف ضـ ــبط تنظـــيا عم ـ ـ‬
‫دًقتص دي‪ ،‬دَّتنمي‪ ،‬مإ ييا ََّن‪،‬‬ ‫دَّمص اف‪ .‬أم سلط‪ ،‬دَّنقد دمََ م بي مب دئ منظم‪ ،‬دَّتإ‬
‫ب ـ ز ‪ِ ،‬ءــاهَ ب َّت صــي م ـ تنط ـ ي علير ـ دَّمب ـ دئ هــددَ أَّي ـ َ ضــبط دَّإم ـ هيــث م ـدَِ إَّ ـ‬
‫تط يا أدد دَّمص اف ِا ِلسطي ‪.‬‬ ‫دإلسر ا ِا تهسي‬

‫‪68‬‬
 ‫‪ 8-2-2‬أهمية تطبيق مبادئ الحوكمة‪:‬‬
‫تتلخص أممي‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا دتم ا دآتي‪( ،‬دَّص يص‪:)142 :2011 ،‬‬
‫‪ .1‬دَّتزدا دَّبن ك بتطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬يإـد مـ دَّمإـ ييا دَّمرمـ‪َّ ،‬لمسـتةماي ِـا ظـ دَّظـا ف‬
‫دَّتا تما بر دتس دق دَّإ َّمي‪ ،،‬دَّتن ِس دَّءديد ِيم بينر ‪.‬‬
‫دتدد ‪،‬‬ ‫‪ .2‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬يؤدي إَّ تهسي إدداة دَّبن ك‪ ،‬تَنم دَّ س د دإلَِلس س‬
‫يضم دتخ ذ دَّق داادَ عل أسس سليم‪.،‬‬
‫دَّمك ِــآَ دَّه ـ دِز‪،‬‬ ‫‪ .3‬تطبيــق دَّمب ـ دئ يإم ـ عل ـ إعط ـ ك ـ ذي هــق هق ـ م ـ خــَل ََّ ـ‬
‫ب َّت َّا دإلخَلص ِا دَّإم دَّذي ينتج عن تهسي دتدد َّلبنك‪.‬‬
‫‪ .4‬دإلِص ح دَّء ِي‪ ،‬تمنَ دتزم َ دَّمخ طا تخلق دَّةق‪ ،‬عند دَّمس ممي دَّصغ ا دَّكب ا‪.‬‬
‫‪ .5‬تؤكــد دَّإديــد مـ دَّد داسـ َ دَّد َّيــ‪ ،‬أ منـ ك داتب طـ ةيقـ علـ مســت ى دتسـ دق دَّن ءــئ‪ ،‬بــي‬
‫أدد دَّبن ـ ك مــدى دًَّت ـزدا بتطبيــق دَّمإ ـ ييا دَّمب ـ دئ دَّمتإلقــ‪ ،‬بم ر ـ ا دَّه كمــ‪ ،‬دَّمؤسســي‪،‬‬
‫(زيدد ‪.)20 :2009 ،‬‬

‫ِا نر ي‪ ،‬مذد دَّ صـ يتبـي َّلب هـث أ مـ أمـا أمـددف ه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف مـا هم يـ‪ ،‬أمـ د‬
‫دَّم ـ دعي ‪ ،‬صــغ ا دَّمس ـ ممي بءــك خ ـ ص‪ ،‬ك ـذَّك تإزيــز ةقــ‪ ،‬دََّمر ـ ا ِــا دَّنظ ـ ا دَّمص ـاِا‪.‬‬
‫يتضــح أ د ا س ـلط‪ ،‬دَّنقــد ِــا تطبيــق دَّه كمــ‪ ،‬تتمة ـ ِــا ت َي ـ دَّمص ـ اف إَّ ـ كي يــ‪ ،‬مم اســ‪،‬‬
‫مبـ دئ دَّه كمــ‪ ،‬مت بإــ‪ ،‬دَّتن يــذ دَّ إل ـا َّرـ ‪ ،‬م داقب ـ‪ ،‬مســت ى عملي ـ َ دَّتــدقيق دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ِ ،‬ــا‬
‫إدداَ دَّمص ـ ـ اف‪ ،‬دَّبنـ ــك دَّماكـ ــزي‬
‫ـاف ه كمـ ــ‪ ،‬دَّمص ـ ـ اف تءـ ــم ‪ ( :‬د‬
‫دَّمصـ ــاف‪ ،‬يتضـ ــح أ أطـ ـ د‬
‫م ـ ــا‬ ‫دَّخـ ـ ـ اَي ‪ ،‬أص ـ ــه م دَّمصـ ـ ـ َّح دآخ ـ ــا‬ ‫دَّ ـ ــددخلي‬ ‫دَّمتمةـ ـ ـ بسـ ـ ـلط‪ ،‬دَّنق ـ ــد‪ ،‬دَّم ـ ــدقق‬
‫"دَّمس مم ‪ ،‬دَّم دع ‪ ،‬دَّمقتاض ")‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫الغش والتالعب بالتقارير المالية وأشكال الحتيال فيها‬

‫المبحث اْلول‪ :‬الغش والتالعب‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التقارير المالية وأشكال الحتيال فيها‪.‬‬
 ‫مقدمة الفصل‪:‬‬
‫تإد مءكل‪ ،‬غش دإلدداة منذ عدة عق د م دَّم دضيَ دَّمرم‪ ،‬س د َّمرن‪ ،‬دَّمادَإـ‪ ،‬أ َّلبـ هةي‬
‫أ َّلمَتمَ بءك ع ا‪ ،‬نتيَ‪َّ ،‬م يتاتم عل مـذد دَّغـش مـ دنريـ ادَ مت دَّيـ‪َّ ،‬لإديـد مـ دَّءـاك َ‬
‫دَّإ َّا‪ ،‬خ ص‪ ،‬دَّءاك َ متإددة دََّنسي َ‪ .‬م أءـرا هـ ًَ دًنريـ ا دَّتـا‬ ‫دَّكباى ِا مإظا د‬
‫ً دَّهصـا‪ ،‬مـ هـدث َّإمـَلق دَّط قـ‪ ،‬دتمايكيـ‪ ،‬ءـاك‪،‬‬ ‫هدةَ نتيَـ‪ ،‬غـش دإلدداة علـ سـبي دَّمةـ‬
‫ِـ ـ ـ ــا ِانس ـ ـ ـ ـ ءـ ـ ـ ــاك‪،‬‬ ‫(‪ ،)Enron‬ءـ ـ ـ ــاك‪ ،(Worldcom) ،‬ءـ ـ ـ ــاك‪ ،)Xerox( ،‬كـ ـ ـ ــذَّك دَّه ـ ـ ـ ـ‬
‫(‪ ،)Vivendi Universal‬أ ِــا ديط َّي ـ مــَ ءــاك‪ ، )Parmalat( ،‬أ ِــا س يس ـ دا مــَ ءــاك‪،‬‬
‫( ‪( .(Adecco Int'l‬دَّ ءلا‪.)3 :2006 ،‬‬
‫‪ِ (Andersen Arthur‬ا دكتء ف م تا‬ ‫قد أخ قَ منء ة تدقيق كباى (ما آاةا أنداس‬
‫إخ ؤه م قب مدياي دَّءاك َ م هق ئق أهددث م َّيـ‪ ،‬سـلبي‪ ،‬مـ خـَل دختـادع أد دَ دسـتةم اي‪،‬‬
‫ِــا‬ ‫مإقــدة يصــإم مإ ََّترـ مه ســبي ‪َّ ،‬ــا تســإف مإـ ييا دَّمادَإــ‪ ،‬دَّمإتمــدة ءــاك‪ ،‬آاةــا أنداسـ‬
‫قص ــد‪ ،‬ء ــرد د صــاده‪ ،‬بإددَّ ــ‪ ،‬دَّتقـ ـ ايا‬ ‫دَّغ ــش دَّتَلع ــم سـ ـ د بقص ــد أا د‬ ‫دكتءـ ـ ف دتخطـ ـ‬
‫دَّنظـا إَّـ عـددَّتر‬ ‫دَّم َّي‪ ،‬دَّتا دقق م َّك نر أعدَ هسم مإ ييا دَّمه سب‪ ،‬دَّمتإ اف عليرـ ‪ ،‬د‬
‫عمـدد أا‬ ‫دَّ ضـَ أا دَّمتسـبم ِيرـ سـ د أكـ‬ ‫دَّمَادة كم يط َّم ب ع م‪ ،‬دَّمست يدي ‪ ،‬مرمـ كـ‬
‫عمليــ‪ ،‬إعــددد دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬بــدأ يء ـ بر دَّءــك‪ ،‬أ من ـ ك نقص ـ متن مي ـ ِــا دَّ ة ـ ق‬ ‫ســر د‪ ِ ،‬ـ‬
‫دَّإ َّا (دهد ح‪.)174 :2006 ،‬‬ ‫بءر دة دَّمادََ َّدى قط ع كبيا م دَّمست يدي ه‬
‫َّذَّك تسإ َميَ دَّمنء ة إَّ دظر ا أِض ص اة َّلماكز دَّم َّا َّلتإبيا عل مـدى دسـتقادام‬
‫دًقتصـ دي‪َّ ،‬مـ َّـذَّك مـ تـ ةيا مب ءـا علـ قيمـ‪ ،‬دَّمنءـ ة دَّتـا تظرـا ب ضـ ح ِـا أسـإ ا أسـرمر‬
‫ب ًعتمـ د علـ دَّمإل مـ َ دَّتـا ت صـح عنرـ‬ ‫ِا دَّس ق‪ ،‬مقددا دَّمخ طاة دَّتا يقيمر دَّمستةما‬
‫ِق َّذَّك ِقد تلَـ إدداة دَّمنءـ ة تهـَ ظـا ف تءـغيلي‪ ،‬مإينـ‪ ،‬دَّـ دًختيـ ا‬ ‫دَّق دئا دَّم َّي‪َّ ،‬لمنء ة‪،‬‬
‫م بي دَّق دعد دَّمه سبي‪ ،‬دًختيـ ا دَّـذي يـؤدي دَّـ دإلِصـ ح دَّـذي تـاده من سـب عـ أابـ ح دَّمنءـ ة‬
‫َّلتَلعــم ع ـ طايــق دســتخددا دًختي ـ ا دَّمه ســبا‬ ‫خس ـ ئام ماكزم ـ دَّم ـ َّا‪ ،‬مم ـ ي ســح دَّمَ ـ‬
‫دَّمن سم تقديا مإل م َ مضلل‪َّ ،‬مستخدما دَّمإل م َ دَّمه سبي‪ ،‬ينتج عنر ق داادَ غيا اءيدة‪.‬‬
‫دَّمن قء‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،،‬دبتـدد مـ دَّمبهـث‬ ‫مذد دَّ ص ب َّتهلي‬ ‫سيتن‬
‫بـ ـ َّتاكيز علـ ـ م رـ ـ ا دَّغ ــش دَّتَلع ــم‪ ،‬م رـ ـ ا دَّخطـ ـ أن دعـ ـ ‪ ،‬أم ــددف أس ــب م أنـ ـ دع‬ ‫دت‬
‫مَ ـ ـ ًَ داتك ـ ـ م دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‪ ،‬دََّر ـ ـ َ دَّاق بيـ ــ‪ ،‬دإلء ـ ـادِي‪َّ ،‬كء ـ ـ رم ‪ ،‬دَّمإ ـ ـ ييا‬ ‫م ـ ـ دط‬
‫دَّت صي َ دَّتا تضمنَ دإلَ دا دَ دََّلزم‪َّ ،‬كءف دَّغش دَّتَلعم‪ ،‬أخي دا تهديد مخ طا دَّغش‪.‬‬
‫م ر ا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دًهتي َّي‪ ،‬أمددف‬ ‫دنتر ئن ب َّمبهث دَّة نا دَّذي يتن‬
‫ِير ـ مهــدددَ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫دًهتي ـ‬ ‫أن ـ دع دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬مك ن ـ َ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬أءــك‬
‫أخي دا مستخدما دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪71‬‬
 ‫المبحث اْلول‬
‫الغش والتالعب‬

‫‪ :0-1-3‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ :1-1-3‬مفهوم الغش والتالعب‪.‬‬
‫‪ :2-1-3‬مفهوم الخطأ وأنواعه‪.‬‬
‫‪ :3-1-3‬أنواع الغش والتالعب‪.‬‬
‫‪ :4-1-3‬أهداف وأسباب ارتكاب الغش والتالعب‪.‬‬
‫‪ :5-1-3‬مواطن الغش والتالعب ومجالت ارتكابها‪.‬‬
‫‪ :6-1-3‬أساليب وطرق الغش والتالعب‪.‬‬
‫‪ :7-1-3‬الجهات الرقابية واإلشرافية لكشف الغش والتالعب ومنعهما‪.‬‬
‫المعــــايير والتوصــــيات واإلجــــراءات الالزمــــة ل كتشــــاف الغــــش‬
‫‪:8-1-3‬‬
‫والتالعب‪.‬‬
‫‪ :9-1-3‬عوامل مخاطر الغش عند تدقيق البيانات المالية‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ 0-1-3‬تمهيد‪:‬‬
‫تقا َميَ دَّمنظم َ دَّمرني‪ ،‬عل أ دإلدداة ما دَّمسؤ َّ‪ ،‬ع دَّخط دَّغش بينم يإد دَّمدقق‬
‫دَّغش أةن ِهص دَّإ دي َّمستنددَ دِ تا سََلَ دَّمنءـ ة‬ ‫مسؤ ً ع م يكتء م دتخط‬
‫(َمإ‪.)169 :2012 ،،‬‬

‫تإــد مءــكل‪ ،‬دَّتضــلي ِــا دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬تهديــد دَّإ دم ـ دَّمــؤةاة ِــا دكتء ـ ِ أم ـ دا ذد أمميــ‪،‬‬
‫علـ‬ ‫خ ص‪ِ ،‬ا دَّ قَ دَّه َّا‪ ،‬ذَّك بإد ظر ا مء ك م َّي‪ِ ،‬ـا عـدد مـ كبـاى منءـآَ دتعمـ‬
‫دَّمست ى دَّإ َّما‪ ،‬دتما دَّذي داتبط بمصددقي‪ ،‬مرن‪ ،‬دَّمادَإ‪( ،‬دهد ح‪.)173 :2006 ،‬‬

‫ظ ئف دَّمدقق دتس سي‪ِ ،‬ا دَّم ضا دكتء ف دتخط أ دَّغش أ دَّتز يا ِا‬ ‫م‬ ‫َّقد ك‬
‫دَّدِ تا دَّسََلَ دَّمه سبي‪ ،‬إً أ ذَّك قد تغيا أصـبح دكتءـ ف دتخطـ أ دَّغـش نتيَـ‪ ،‬طبيإـ‪،‬‬
‫دَم دَّمدقق دكتء ف ةغادَ نظ ا دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪،‬‬ ‫َّإم دَّمدقق َّيسَ مدِ َّرذد دَّإم إً أ م‬
‫دَّتا يمك أ تتسبم ِا داتك م عمليـ‪ ،‬دَّغـش أ دَّتز يـا دَّت صـي‪َّ ،‬ـإلدداة بمإ ََّـ‪ ،‬مـذه دَّةغـادَ‬
‫(ام ها‪.)137‌:2009 ،‬‬

‫ولوووحع عل و مســت ى مرنــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪ ،،‬تقــدا مرنــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪ً ،‬ســتإ دة دَّةقــ‪ ،‬دَّإ مــ‪ِ ،‬ــا خــدم َ‬
‫دَّت كيد دَّتصديق دَّتا تقدمر ‪ ،‬م خَل تط يا مإ ييا دَّمادَإ‪ ،‬دَّمتإلق‪ ،‬بمسئ َّي‪ ،‬دَّمادَإي تَ ه‬
‫َر ـ د دَّمإرــد دتمايكــا‬ ‫م ـ أمــا دََّر ـ د ِــا مــذد دَّمَ ـ‬ ‫تقيــيا دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‪ .‬ك ـ‬
‫َّلمه ســبي دَّق ـ ن نيي )‪ )AICPA‬هيــث ق ـ ا دَّمإرــد ب ـ قادا دَّإديــد م ـ دَّسي س ـ َ دإلَ ـ دا دَ دَّتــا‬
‫دستردَِ دَّت عي‪ ،‬دًزم‪ً ،‬كتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّمإل م َ دَّتا تهت ير ‪.‬‬

‫‪ 1-1-3‬مفهوم الغش والتالعب‪:‬‬

‫‪ 2-1-1-3‬مفهوم الغش )‪:)Fraud‬‬

‫ب ًاتكـ م أ‬ ‫تإاف ََّن‪ ،‬تايد دي دتمايكي‪ ،‬مصطلح دَّغـش‪" :‬ب نـ دَّسـل ك دَّمتإمـد سـ د كـ‬
‫دَّذي ينتج عن ق دئا م َّي‪ ،‬مضلل‪ ،‬بص اة َ ماي‪ ،‬ينط ي دَّغش ِـا‬ ‫دَّهذف أ ع طايق دإلمم‬
‫مةـ ـ دَّتهاي ـ ـ َ دََّس ــيم‪ ِ ،‬ــا‬ ‫ي خ ــذ دَّإدي ــد مـ ـ دتء ــك‬ ‫دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،‬علـ ـ عدي ــد مـ ـ دَّإ دمـ ـ‬
‫ســََلَ دَّمنءـ ة أ دَّتزييــف أ دًصــطن ع ِــا دَّإمليـ َ ك ةبـ َ عمليـ َ مميــ‪ ،‬أ تطبيــق خـ ط‬
‫َّلمب دئ دَّمه سبي‪.(AICPA, 1987: 8) "،‬‬
‫عاَِ نءاة مإـ ييا دَّمادَإـ‪ ،‬اقـا (‪ )82‬غـش دإلدداة )‪ (Management Fraud‬ب نـ "إسـ ة‬
‫دَّإــال دَّمتإمــد َّلهق ـ ئق ب ـ َّق دئا دَّم َّيــ‪ ،،‬أ دخــتَلس دتص ـ ‪ ،‬ذَّــك خــَل دَّتَلعــم ب َّســََلَ‬
‫تإمد دَّتطبيق دَّخ ط َّمب دئ دَّمه سب‪ ،‬دَّمتإ اف علير " (‪.)AICPA, SAS, NO 82, 1997‬‬

‫‪73‬‬
‫يإاف دَّغش ب َّتق ايا دَّم َّي‪" :(Fraudulent Financial Reporting( ،‬م إظر ا بي ن َ‬
‫خ طئ‪ ،‬بءك متإمد‪ ،‬أ هذف قيا مإين‪ ،‬أ إخ ئر ِا دَّبي نـ َ دَّم َّيـ‪ ،،‬برـدف تضـلي مسـتخدما‬
‫َّلمبـ دئ دَّمه ســبي‪ ،‬دَّمتإـ اف عليرـ "‬
‫دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،،‬مــذد دَّنـ ع مـ دَّتَلعــم يإــد مخ َّ ــ‪َّ ،‬لقـ ن‬
‫)‪.)Mulford and Comiskey, 2002: 3‬‬
‫يقصـد بـ َّغش ِــا مَـ دَّه ســب َ دًَّكتا نيــ‪" :،‬أنـ أي تَلعــم ِــا بـادمج دَّه سـ م مل ـ َ‬
‫دَّتق ايا‪ ،‬دَّتءغي ‪ ،‬دَّمإددَ‪ ،‬مم يؤدي إَّ إَّهـ ق خسـ ئا ب َّتنظيمـ َ دَّتـا يقـَ دَّغـش ِـا مَـ‬
‫دستخددمر َّله سب َ" (دهد ح‪.)180 :2006 ،‬‬
‫دهد‪ ،‬أ أكةا م أِادد دإلدداة‪ ،‬أ دَّمكل ـي ب َّه كمـ‪،،‬‬ ‫إاف دَّغش ب ن ِإ متإمد م قب‬
‫ي ّ‬
‫علـ من إـ‪َّ ،‬يسـَ مـ‬ ‫إَّ دَّخددع َّلهصـ‬ ‫أ دَّم ظ ‪ ،‬أ أطادف خ اَي‪ ،،‬ينط ي عل دَّلَ‬
‫هق ‪ ،‬أ غيا ق ن ني‪( "،‬دًته د دَّد َّا َّلمه سب‪.)6 :2007 ،،‬‬
‫تا تإايف دَّغش مـ قبـ َمإيـ‪ ِ ،‬هصـا دَّغـش )‪ )ACFE‬ب نـ "عمليـ‪ ،‬دَّخـددع أ دَّتضـلي‬
‫دَّتا يق ا بر دَّ اد أ دَّمؤسس‪ ،‬ع قصد دَّتا تؤدي دَّ تهقيق من َِ َّرـذد دَّ ـاد أ دَّمؤسسـ‪ ،‬أ‬
‫أي طاف أخا" (‪.(ACFE, 2010‬‬
‫َرــ‪ ،‬دَّنظــا دَّمه ســبي‪" :،‬داتكـ م أخطـ ع ـ عمــد ســبق إصـادا يإنــا‬ ‫يقصــد بـ َّغش مـ‬
‫ذَّــك أ دَّغــش م ـاددف َّلخط ـ دَّإمــد‪ ،‬يهــدث دَّغــش ع ـ طايــق دَّتَلعــم ِــا دَّبي ن ـ َ دَّمه ســبي‪،،‬‬
‫دي ‪،‬‬ ‫مإ َّا مإين‪َّ ،،‬تهقيق من إ‪ ،‬ءخصي‪ ،‬عل هس م دَّ هدة دًقتص دي‪( "،‬دَّ ق د‪،‬‬ ‫بردف إخ‬
‫‪.)93 :2010‬‬
‫يإـ ّـاف دَّــذنيب َ دَّغــش ب نـ "يتمةـ ِــا إسـ ة دًســتخددا أ دَّتهايــف دَّمتإمــد َّلقـ دئا دَّم َّيــ‪"،‬‬
‫(دَّذنيب َ‪.)83‌:2010 ،‬‬
‫عاف دَّغش عل أن م "دَّخط دَّمتإمد دَّذي ياتكـم عـ قصـد أ عمـد أ تـدبيا سـ بق مـ‬
‫قب ـ قســا دَّمه ســب‪ ،‬أ دَّريئــ‪ ،‬دإلددايــ‪َّ ،‬لتضــلي أ دإلخ ـ أ دَّغــش أ دًخــتَلس أ دَّت ـ ةيا عل ـ‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪( ،‬مهم د‪ ،‬آخا ‪.(59 :2011 ،‬‬
‫دَّمقص د بإملي‪ ،‬دَّغش م يلا (دَّإنقاي‪:)2 :2006 ،‬‬ ‫م خَل دَّتإ ايف س بق‪ِ ،‬‬
‫‪ ‬دســتخددا دَّخــددع مة ـ دَّمنـ ـ ادَ دَّتَلعــم دَّتزييــف أ دَّتهاي ــف ِــا دَّســََلَ دَّمه س ــبي‪،‬‬
‫مميزدَ غيا ءاعي‪ ،‬غيا نظ مي‪.،‬‬ ‫دَّمستنددَ دتخاى بردف دَّهص‬
‫‪ ‬عــال غيــا ســليا بقصــد دَّتهايــف ِــا دَّمب ـ َّ أ عــدا دإلِص ـ ح ِــا دَّســََلَ دَّمه ســبي‪،‬‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّبن ـ د طــاق غاضــر‬ ‫‪ ‬تطبيــق غيــا ســليا تس ســي َ مب ـ دئ دَّمه ســب‪ِ ،‬يم ـ يتإلــق ب َّمب ـ َّ‬
‫دإلِص ح عنر ‪.‬‬
‫أ ساقتر ‪.‬‬ ‫‪ ‬دستخددا غيا مَلئا َّألص‬

‫‪74‬‬
 ‫‪ 2-1-1-3‬مفهوم التالعب أو التحريف )‪:)Manipulation or distortion‬‬
‫يعرف التالعب المحاسـبي )‪" :(Account Manipulation‬ب نـ دسـتخددا دإلدداة هقرـ ِـا‬
‫هايــ‪ ،‬دَّتصــاف ِــا دختيـ ا دَّسي سـ َ دَّبــددئ دَّمه ســبي‪ ،،‬كــذَّك دَّقـ داادَ دَّتــا تإتمـد علـ دَّهكــا‬
‫دَّتقــديا دَّءخصــا َّــبإل دَّبنـ د دَّظـ ماة ِــا دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪َّ ،‬ريكلــ‪ ،‬دَّصـ ق َ َّلتـ ةيا علـ عمليــ‪،‬‬
‫دَّةا ة بي دَّءاك‪ ،‬أطادف دَّمصله‪ ،‬أ دَّإَلق‪( ،‬دَّمَتمَ‪ ،‬دَّممـ َّي ‪ ،‬دإلدداة)" ‪.(Stolowy‬‬ ‫دنتق‬
‫)‪and Breton, 2003: 3‬‬
‫يءيا مصطلح دَّتهايف دَّتَلعم‪" :‬إَّ ِإ مقص د م قب ءخص دهد أ عدة أءـخ ص‬
‫م ـ دإلدداة أ دَّم ـ ظ ي أ أط ـادف ة َّةــ‪ ،،‬دَّــذي ينــتج عن ـ تهايــف ِــا دَّبي ن ـ َ دَّم َّيــ‪( "،‬دًته ـ د‬
‫دَّد َّا َّلمه سبي ‪.(148‌:2007 ،‬‬
‫كمـ ـ يإ ــاف دَّتَلع ــم دَّمه س ــبا ب نـ ـ " تإمـ ـد دإلدداة تهاي ــف دَّبي نـ ـ َ دَّم َّي ــ‪ ،‬دَّت ــا به زترـ ـ‬
‫َّتإكس دَّص اة دَّتا ي ضل نر تددئرا دَّم َّا ِا دَّءاك‪ ،‬دَّتا يديا نر (‪.)Balaciu, 2008: 963‬‬
‫يإ ـ ّـاف دَّامـ ـ ها دَّتَلع ــم ِ ــا دَّهسـ ـ ب َ ب نـ ـ "عبـ ـ اة عـ ـ ه ــذف أ تإ ــدي أ إَـ ـ دا قيـ ـ د‬
‫مه س ـ ـبي‪ ،‬بص ـ ـ اة عمديـ ــ‪ ،‬برـ ــدف إخ ـ ـ عَـ ــز أ تَلعـ ــم أ إخ ـ ـ هق ـ ـ ئق ب ت ض ـ ـ ع دَّم َّيـ ــ‪"،‬‬
‫(دَّام ها‪.)137 :2009 ،‬‬
‫واضــافة إلــى التعــاريف الســابقة يــري بعــض البــاحثين أنــه يجــب الجمــع بــين مفهــوم الغــش‬
‫ومفهوم التالعب ونذكر منهم اآلتي‪:‬‬
‫عاف هم د دَّغش دَّتَلعم أن "يطلق أهي ن عل دَّغش دَّتَلعم دَّمه سـبا َّإبـ‪ ،‬دتاقـ ا‬
‫دَّم َّيـ‪ ،،‬يتمةـ دَّرــدف دتس ســا مـ مــذه دَّلإبــ‪ِ ،‬ــا تهســي دًنطبـ ع عـ أدد دَّمنءـ ة ذَّــك عـ‬
‫طايق تغييا دنطب ع مستخدما دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬ع أدد دَّمنء ة‪ ،‬تق ا دَّمنء ة بتهقيق نت ئج ماغ ب‪،‬‬
‫مة ـ دات ـ ع أســإ ا أســرا دَّمنء ـ ة أ خ ــل تك ـ َّيف دَّ دئــد عل ـ دَّمب ـ َّ دَّمقتاضــ‪ ،‬أ عــدا دِــَ‬
‫غيام ـ م ـ أس ـ َّيم دَّغــش دَّتَلعــم‪ ،‬تــتا مم اســتر م ـ خــَل دَّما نــ‪ ،‬دَّمت هــ‪،‬‬ ‫ض ـادئم أعل ـ‬
‫َّلمنء ة ِا هاي‪ ،‬دختي ا دَّطاق دَّسي س َ دَّمه سبي‪ ،‬دَّتا تطبقر " (هم د‪.)423 :2005 ،‬‬
‫ع ــاف أهم ــد دَّمقصـ ـ د بـ ـ َّغش دَّتَلع ــم دَّمه س ــبا ب نـ ـ "مَم ع ــ‪ ،‬دَّط ــاق دتسـ ـ َّيم دَّت ــا‬
‫دَّمنءـ ة ماكزمـ‬ ‫تستخدمر إدداة دَّمنءـ ة دَّتـا ترـدف إَّـ إعطـ صـ اة مضـلل‪ ،‬عـ نتيَـ‪ ،‬أعمـ‬
‫بإل دتنءط‪ ،‬أ تإـديلر بمـ يـتَل ا‬ ‫س ئ إِص ح ندخ‬ ‫دَّم َّا ع طايق دختي ا أسس قي س‬
‫مَ أغادل أمددف دإلدداة" (أهمد‪.)35 :2010 ،‬‬
‫ب نـ ـ "تإم ــد إخ ـ ـ أ تإ ــدي دَّبي نـ ـ َ‬ ‫يإ ــاف َمإ ــ‪ ،‬م رـ ـ ا دَّغ ــش أ دَّتَلع ــم أ دًهتيـ ـ‬
‫عل ـ من ـ َِ خ صــ‪ ،،‬أ تظلي ـ طــاف أخــا أ تهميل ـ بم ـ يزيــد ع ـ دَّتزدم ت ـ أ‬ ‫بغــال دَّهص ـ‬
‫دَّخ صــ‪ ،،‬أ دَّتهايــف دَّمتإمــد‬ ‫ممتلك ـ َ دَّمنء ـ ًســتخددمر ِــا دتعم ـ‬ ‫عل ـ أص ـ‬ ‫دَّهص ـ‬
‫َّلمإل م َ دَّم َّي‪ ،‬م قب م ظ ا دَّءاك‪ ،‬أ طاف ة َّث" (َمإ‪.)170‌:2012 ،،‬‬

‫‪75‬‬
‫مـ ـ خ ــَل مـ ـ ذك ــا يس ــتنتج دَّب ه ــث أ ّ دس ــتخددا مص ــطلح دَّغ ــش دَّتَلع ــم ِ ــا دَّمه س ــب‪،‬‬
‫دَّمادَإـ ــ‪ ،‬يـ ــد عل ـ ـ عـ ــدة مإ ـ ـ ٍ منر ـ ـ ‪" :‬دًخـ ــتَلس دًهتي ـ ـ " مم ـ ـ ياكـ ــز علي ـ ـ تإايـ ــف تلـ ــك‬
‫دَّمصطله َ ع مإن دَّغش دَّتَلعم أن يءم عدة عن صا م أَ داتك ب ما دَّني‪ ،‬دَّقصد‬
‫نيـ ــ‪ ،‬تإمـ ــد َّـ ــيس ع ـ ـ طايـ ــق‬ ‫أ دَّتـ ــدبيا دَّمسـ ــبق‪ ،‬أي أ دَّغـ ــش ياتكـ ــم بس ـ ـ بق إص ـ ـادا س ـ ـ‬
‫دإلخ ـ عـ أنظـ ا دَّمسـتخدمي َّلتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،،‬كمـ يت داِـق مـذد‬ ‫دَّمص دِ‪ ،،‬ذَّـك سـإي َّلتضـلي‬
‫دَّمصطلح ددئم ِا مادََ دَّمه سب‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬مَ مصطلح دَّخط دَّمتإمد‪.‬‬

‫‪ 2-1-3‬مفهوم الخطأ وأنواعه‪:‬‬

‫أء ـ ا مإي ـ ا دَّت ــدقيق دَّــد َّا اقــا )‪ (240‬إَّـ ـ أ دَّخط ـ يإنــا "تهاي ـ ـ َ غيــا مقص ـ دة ِ ــا‬
‫دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،،‬مةـ خط ـ ِــا َمــَ بي ن ـ َ أ ِــا مإ ََّتر ـ أ ِــا تقــديا مه ســبا غيــا صــهيح‬
‫ن تج ع دَّسر أ ت سيا مغل ط َّلهق ئق‪ ،‬أ خط ِا تطبيق دَّمبـ دئ دَّمه سـبي‪ ،‬دَّمتإلقـ‪ ،‬ب َّقيـ س‬
‫أ دًعتادف أ دَّتصنيف أ دَّإال أ دإلِص ح" (دًته د دَّد َّا َّلمه سبي ‪.)202 :2003 ،‬‬

‫كم ـ ع ـ ّاف دَّخط ـ دَّإمــد (دَّغــش) ب ن ـ "عب ـ اة ع ـ تإــدي أ تغييــا أ هــذف أ عــدا صــه‪،‬‬
‫تب يــم بإــل دَّإمليـ َ دَّم َّيــ‪ِ ،‬ــا دَّمءــا ع أ عــدا دتبـ ع دتصـ دَّمبـ دئ دَّمه ســبي‪ ،‬دَّمتإـ اف‬
‫أ تقصــيا أ برــدف إخ ـ عَــز أ دخــتَلس أ تَلعــم أ إخ ـ‬ ‫علير ـ بســبم َر ـ أ إمم ـ‬
‫نيـ‪ ،‬دَّقـ ئمي بـ دعتبـا ن عـ مـ دَّغـش أ‬ ‫هق ئق تتإلق ب ت ض ع دَّم َّي‪َّ ،‬لمءا ع ِ ذد دقتا بس‬
‫دَّتز يا" (دَّام ها‪.)129‌:2009 ،‬‬
‫يقص ــد ب تخطـ ـ دَّمه س ــبي‪" ،‬تل ــك دتخطـ ـ دَّدِتاي ــ‪ ،‬دَّت ــا يق ــَ ِيرـ ـ دَّمه س ــم أةنـ ـ دَّقيـ ـ ا‬
‫بمر م ‪ ،‬س د ِا دَّتسَي ِا دِتا دَّي مي‪ ،،‬أ أةن دَّتاهي إَّ دِتا دتست ذ‪ ،‬أ هت ِا كءف‬
‫مي دز دَّمادَإ‪( "،‬دَّهدام‪.)199‌:2012 ،‬‬

‫م ـ خــَل دَّتإ ـ ايف دَّس ـ بق‪ ،‬يســتنتج دَّب هــث أ دَّخط ـ م ـ تهايــف غيــا متإمــد ِــا دَّتق ـ ايا‬
‫هد ة م َ د ِا أي نظ ا مه سبا ِـا أي ماهلـ‪ ،‬مـ دَّم داهـ دَّتـا تمـا برـ‬ ‫دَّم َّي‪ ،‬ند دهتم‬
‫ب هـدى دَّصـ ا دآتيـ‪(Hylas and Ashton, 1982: ،‬‬ ‫عمليـ‪ ،‬إعـددد دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ .،‬قـد يكـ‬
‫)‪:752‬‬
‫‪ .1‬أخط هس بي‪ ،‬أ كت بي‪ِ ،‬ا دَّسََلَ دَّدِ تا دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .2‬دَّت سيا دَّتطبيق دَّمغل ط َّلسي س َ دَّمه سبي‪.،‬‬
‫دَّمه سبي‪.،‬‬ ‫أ عدا دَّمإاِ‪ ،‬ب تص‬ ‫‪ .3‬دَّسر أ دَّنسي‬
‫دَّمطل بـ‪ ،‬مـنرا بءـك‬ ‫‪ .4‬عـدا ت ميـ مـ ظ ا دَّهسـ ب َ تـدايبرا َـ مزيترا َّلقيـ ا ب تعمـ‬
‫سليا‪.‬‬

‫‪76‬‬
‫مإيـ ا اقــا (‪ )240‬مســؤ َّي‪ ،‬دَّمــدقق ِيمـ يتإلــق بـ َّغش دَّخطـ ِــا تــدقيق دَّبي نـ َ‬ ‫قــد تنـ‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دَّت اق‪ ،‬بي مصطلح دَّغش دَّخط هيث إ دَّغش يمة أخط متإمدة مقص دة ِا دَّبي ن َ‬
‫دَّم َّي‪ ،‬ب دسط‪ ،‬دهد أ أكةا م دَّإ ملي ِا دَّمنء ة أ غياما‪ ،‬بينم دَّخط يمةـ دإلَـ دا دَ غيـا‬
‫دَّمتإمـدة دَّن تَـ‪ ،‬عـ دَّسـر أ دََّرـ بـ تم ا دَّمه سـبي‪ ،‬دَّاق بيـ‪IFAC, AICPA, SAS, ( ،‬‬
‫‪.)NO 240, 2004: 6‬‬
‫دَّام ـ ها ب ن ـ ً ي َــد ِــاق بــي دَّخط ـ دَّغــش م ـ هيــث أةــا ك ـ منرم ـ عل ـ ســَلم‪،‬‬
‫يــاى ّ‬
‫دَّبي ن َ دَّمه سبي‪َّ ،‬ك يتمة دَّ اق بينرم ِا دَّسبم أ دَّرـدف أ ِـا مـدى تـ ِا هسـ أ سـ‬
‫ني‪ ،‬دَّق ئمي ب اتك م دَّخط أ دَّغش (دَّام ها‪.)129‌:2009 ،‬‬

‫‪ 3-1-3‬أنواع الغش والتالعب‪:‬‬

‫اغا أ دَّغش م م ر ا ق ن نا دسَ تغادل مإـ ييا دَّمادَإـ‪ ،،‬إً أ دَّم داَـَ يرـتا بـ َّغش‬
‫م دَّتهاي َ دَّمتإمدة يرـتا برـ‬ ‫دَّذى يتاتم علي تهايف َ ماي ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ .،‬من ك ن ع‬
‫دَّم داَـَ‪ :‬دَّتهاي ـ َ دَّن تَــ‪ ،‬عـ تقايـا مـ َّا مغءـ ش‪ ،‬دَّتهاي ـ َ دَّن تَــ‪ ،‬عـ دخـتَلس دتصـ ‪.‬‬
‫اغا أ دَّمادََ قد يءك‪ ،‬أ ِـا هـ ًَ نـ داة يهـدد هـد ث دَّغـش‪ ،‬إً أنـ ً يهـدد بصـ ‪ ،‬ق ن نيـ‪،‬‬
‫دَّغش قد هدث ب َّ إ (مإي ا دَّمادَإ‪ ،‬اقا ‪.(3‬‬ ‫م إذد ك‬

‫تتن ع تتءك مه ًَ داتك م دَّتَلعم‪ ،‬تتمة ِـا‪ :‬دًخـتَلس دًبتـزدز دَّاءـ ة دَّتَلعـم‬
‫ِـا عمليـ َ دإلِصـ ح‪ ،‬دَّتإـ ال ِــا دَّمصـ َّح ندسـ ة دسـتخددا دَّســلط‪ ،،‬منـ ك نـ عي مـ دَّغــش‬
‫دَّتا تاتبط بإملي‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬دمتم ا دَّمادََ ب َ د غش م عدم مم ‪:‬‬

‫ديـ ‪ :)93 :2010 ،‬دَّخطـ دَّمتإمـد ِـا ت زيـَ‬ ‫(دَّ قـ د‪،‬‬ ‫‪ ‬النوع اْلول‪ :‬الغش بقصد الخـتال‬
‫دَّم ديـ‪،‬‬ ‫دَّءـاك‪ ،‬يتمةـ دَّتَلعـم ِـا دتصـ ‪ ،‬سـاق‪ ،‬دتصـ‬ ‫يتضـم سـاق‪ ،‬أصـ‬ ‫دتص‬
‫َّــا تســتلا عـ دة مـ يـتا ذَّــك ب خ ـ أ دَّتَلعــم ِــا‬ ‫أ دَّمإن يـ‪ ،‬أ تهميـ دَّءــاك‪ ،‬قيمــ‪ ،‬أصـ‬
‫دَّمســتنددَ أ دَّســََلَ َّغــال عــدا دًنتب ـ ه إَّــا أ دتص ـ غيــا م َ ـ د مــذد يســبم إظر ـ ا‬
‫ق ـ دئا م َّيــ‪ ،‬غيــا صــهيه‪ ،،‬ياتكــم دَّغــش يقصــد دًخــتَلس ع ـ عمــد‪َّ ،‬تهقيــق مصــله‪ ،‬ذدتيــ‪،‬‬
‫َ هق م أمةل‪ ،‬مذد دًختَلس‪:‬‬ ‫د‬ ‫مق ب‬ ‫ءخصي‪ ،،‬د‬
‫أ‪ .‬دخــتَلس نقديــ‪ :،‬تهصــي نقديــ‪ ،‬عــدا إةب ترـ ‪ ،‬دَّتَلعــم ِــا عمليـ َ دَّتســَي إلخ ـ أةــا‬
‫دًختَلس‪.‬‬
‫م‪ .‬دختَلس بض ع‪ ،‬أ خ م َ‪ :‬دَّتَلعم ِا سََلَ دَّمخ ز ‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ ‬النوع الثاني‪ :‬اإلظهار غير الصحيح بالقوائم المالية (دَّـذنيب َ‪ :)83 :2010 ،‬دَّتـا تظرـا مـ‬
‫أ عــدا إظرـ ا مبـ َّ أ عـدا دإلِصـ ح عنرـ َّغــال‬ ‫دَّغـش بـ َّق دئا دَّم َّيــ‪ ،‬تتمةـ ِــا دإلممـ‬
‫خددع مستخدما دَّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يطلــق أهي ن ـ عل ـ مــذد دَّن ـ ع م ـ دَّغــش "غــش دإلدداة"‪ ،‬تن ـ يءــم دَّتَلعــم ِــا دَّســََلَ‬
‫دَّمه ســبي‪ ،‬أ دَّمســتنددَ دَّمؤي ــدة إم ـ ب َّهــذف دَّمتإم ــد َّلإملي ـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬أ بإ ــد دإلِص ـ ح دَّكـ ـ ِا‬
‫دَّمن سم أ عـ طايـق إسـ ة دَّتطبيـق دَّمتإمـد َّلمبـ دئ دَّمه سـبي‪ ،،‬ي دَـ مـدقق دَّهسـ ب َ ن عـ‬
‫م ـ دَّصــإ ب َ ِــا دكتء ـ ف مــذد دَّن ـ ع م ـ دَّغــش بســبم تَ ـ ز دإلدداة َّلتإليم ـ َ دختادقر ـ َّنظ ـ ا‬
‫مذد دَّن ع م دَّغش‪.‬‬ ‫دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬مه َّ‪ ،‬دإلدداة إخ‬
‫إض ِ‪ ،‬إَّ دَّتَلعم ِا نتيَ‪ ،‬دَّنء ط دَّماكز دَّم َّا بقصد دَّتظلي ‪ ،‬م أمةل‪ ،‬مذد دَّتَلعـم‬
‫دآتا‪:‬‬
‫أ‪ .‬دَّتَلعم ِا تك ي دَّمخصص َ‪.‬‬
‫م‪ .‬دَّتَلعم ِا دَّت َي دَّمه سبا‪.‬‬
‫ج‪ .‬دَّتَلعم ِا تك ي دهتي ط َ ساي‪.،‬‬

‫أدد أعم َّر ـ ‪،‬‬ ‫تق ـ ا دَّمنءــآَ ب ـ َّغش دَّتَلعــم دَّمه ســبا َّتــتمك م ـ تغييــا دًنطب ـ ع ه ـ‬
‫ب َّت ـ َّا تزيــد مـ ـ قــداتر علـ ـ تهقيــق دَّمك س ــم دَّظ ـ ماة َّةخ ـاي ‪ ،‬ممـ ـ يــؤدي إَّـ ـ زي ـ دة أس ــإ ا‬
‫َّكـ أنـ دع دَّغـش‬ ‫أس سـيت‬ ‫علـ تم يـ إضـ ِا‪ .‬منـ ك دسـتادتيَيت‬ ‫أسرمر قداتر ِا دَّهص‬
‫دَّتَلعم دَّمه سبا مم (‪:)Schilit, 2002: 26‬‬

‫‪ .1‬تضـــخيم دخـــل الفتـــرة الحاليـــة عـــن طريـــق تضـــخيم إيـــرادات أو مكاســـب الفتـــرة الحاليـــة أو‬
‫تخفيض مصروفات أو خسائر الفترة الحاليـة‪ ،‬يـدخ ضـم دًسـتادتيَي‪ ،‬دت َّـ دتسـ َّيم‬
‫دَّت َّي‪:،‬‬
‫أ‪ .‬نق دإليادددَ دَّه َّي‪ ،‬إَّ ِتادَ ًهق‪ :،‬مة دَّبيَ عل دَّمكء ف ِا دتس دق دَّم َّي‪.،‬‬
‫م‪ .‬زي دة دَّدخ ع طايق مك سم تتا َّماة دهدة‪.‬‬
‫ج‪ .‬عدا تسَي أ دَّتخ يل غيا دَّمَلئا ََّلَّتزدم َ‪.‬‬
‫د‪ .‬عدا تسَي أ دَّتخ يل غيا دَّمَلئا َّمصا ِ َ أ خس ئا دَّ تاة دَّه َّي‪.،‬‬

‫‪ .2‬تخفيض دخل الفترة الحالية وبالتالي تضخيم نتائج الفترات المستقبلية عن طريق تخفـيض‬
‫إيـــرادات أو مكاســـب الفتـــرة الحاليـــة أو عـــن طريـــق تضـــخيم مصـــاريف أو خســـائر الفتـــرة‬
‫الحالية‪ ،‬يدخ ضم دًستادتيَي‪ ،‬دَّة ني‪ ،‬دتس َّيم دَّت َّي‪:،‬‬
‫‌أ‪ .‬نق دَّمص ايف أ دَّخس ئا دَّه َّي‪ ،‬إَّ ِتادَ ًهق‪َّ ،‬زي دة أاب ح دَّ تاة دَّه َّي‪َّ ،‬تاغيم‬
‫دَّمستةماي عل دستةم ا أم دَّرا ِا أنءط‪ ،‬دَّمؤسس‪.،‬‬

‫‪78‬‬
 ‫‌ب‪ .‬نق دَّمص ايف أ دَّخس ئا دَّمستقبلي‪ ،‬إَّ دَّ تاة دَّه َّي‪ ،‬كن ق‪ ،‬خ ص‪.،‬‬
‫‌ج‪ .‬عدا تسَي أ دَّتخ يل غيا دَّمَلئا إليادددَ أ مك سم دَّ تاة دَّه َّي‪.،‬‬

‫يس ــم غ ــش‬ ‫يص ــنف دَّغ ــش إَّـ ـ ن عـ ـ ‪ :‬دَّنـ ـ ع دت ‪ :‬دخ ــتَلس دتصـ ـ‬ ‫خَلص ــ‪ ،‬دَّقـ ـ‬
‫نـ ـ د دا مـ ـ تء ــتاك دإلدداة ِيـ ـ غ َّبـ ـ مـ ـ ينءـ ـ ب َّمس ــت ي َ دَّ ــدني ‪ ،‬ين ــتج نتيَ ــ‪ ،‬تخطـ ـ‬ ‫دَّمـ ـ ظ ي‬
‫ن ـ د دا م ـ ياتكــم م ـ قب ـ دإلدداة‪ .‬دَّن ـ ع دَّة ـ نا‪ :‬غــش دَّق ـ دئا‬ ‫إَ ـ دا دَ دَّاق بــ‪ ،‬م ـ قب ـ دَّم ـ ظ ي‬
‫دَّم َّي‪" ،‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمضل " يسم أيض "غـش دإلدداة"‪ ،‬ينـتج مـ خـَل دَّخـا ج عـ دَّمبـ دئ‬
‫م ـ قب ـ دَّم داَ ــَ‬ ‫دَّمه ســبي‪ ،‬دَّمتإ ـ اف علير ـ دَّمإ ـ ييا دَّمه ســبي‪ .،‬كمـ ـ أ دكتء ـ ف دَّن ـ ع دت‬
‫ت دط ــؤ دإلدداة‬ ‫ينهص ــا ب َّمس ــت ي َ دَّ ــدني د‬ ‫أس ــر مـ ـ دكتءـ ـ ف دَّنـ ـ ع دَّةـ ـ نا ت دَّنـ ـ ع دت‬
‫دَّإلي ‪.‬‬
‫ينــداج تهــَ دَّغــش دَّتَلعــم دَّمه س ـبا دَّإديــد مـ دتن ـ دع دتسـ َّيم دَّتــا تإــددَ تإقــدَ‬
‫دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‬ ‫نتيَـ ــ‪ ،‬دَّتط ـ ـ ادَ دًقتص ـ ـ دي‪ ،‬دَّس ـ ـايإ‪ ،‬دَّمتَلهقـ ــ‪ ،،‬يمك ـ ـ تهديـ ــد أمـ ــا أءـ ــك‬
‫دَّمه سبا ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬م خَل دَّبهث دَّة نا م مذد دَّ ص ‪.‬‬

‫‪ 4-1-3‬أهداف وأسباب ارتكاب الغش والتالعب‪:‬‬

‫‪ 1-4-1-3‬أهداف الغش والتالعب‪:‬‬

‫تلَ دإلدداة إَّ دَّغش دَّتَلعم ِا دَّق دئا دَّم َّي‪َّ ،‬تهقيق عدة أمددف منر (‪:(Jameson, 1998‬‬

‫َّـيس دَّتقايـا‬ ‫‪ .1‬تمريد دَّدخ ‪َّ ِ ،‬منء ة ت ضـ دَّتقايـا عـ مسـت ى ة بـَ مـ دَّنمـ ِـا دَّـدخ‬
‫ع تذبذم كبيا ِا مست ى دَّدخ ‪ .‬يتا ذَّك ع طايـق عمـ مخصصـ َ كبيـاة ذَّـك ِـا‬
‫دَّسن دَ دَّتـا تهقـق أابـ ح َيـدة ممـ يـؤدي إَّـ تهسـي دتابـ ح ِـا دَّسـن دَ دَّسـيئ‪ ،،‬علـ‬
‫م ـ م ـ يس ـ عد عل ـ‬ ‫تمريــد دَّــدخ يس ـ عد عل ـ إخ ـ دَّتغي ـادَ ِــا دتَ ـ ه دَّــدخ‬ ‫ذَّــك ِ ـ‬
‫دستقادا دَّدخ م سن‪ ،‬تخـاى‪ ،‬دتمـا دَّـذي يسـ عد علـ تخ ـيل داَـ‪ ،‬دَّمخـ طا دَّمهيطـ‪،‬‬
‫ب َّمنء ـ ة مـ مـ يــدَِ دَّمســتةماي دَّمهتملــي َّءـ دا أســرا دَّمنءـ ة كـذَّك يــدَِ دَّمســتةماي‬
‫دَّه َّيي إَّ دَّه ظ عل دتسرا دَّممل ك‪َّ ،‬را‪.‬‬
‫عل ءا ط ميساة َّلتم ي دَّه َّا‪.‬‬ ‫عل تم ي َديد أ دَّهص‬ ‫‪ .2‬دَّهص‬
‫‪ .3‬تهسي ابهي‪ ،‬دَّسرا ب َّت َّا تءَيَ دًستةم ا ع طايق بيَ أسرا دَّمنء ة‪.‬‬
‫عل ـ ـ قـ ــا ل أكبـ ــا تقلي ـ ـ تك ـ ـ َّيف دًقت ـ ـادل‪ ،‬هيـ ــث يـ ــؤدي دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‬ ‫‪ .4‬دَّهص ـ ـ‬
‫دَّمه سبا إَّ تهسي ص اة نت ئج أدد دَّمنء ة‪.‬‬

‫‪79‬‬
‫‪ .5‬دَّمه ِظــ‪ ،‬عل ـ أ اِــَ ســإا دَّســرا‪ ،‬ذَّــك ع ـ طايــق خ ــل مســت ي َ دًقت ـادل هيــث‬
‫تظرــا دَّمنء ـ ة ب نر ـ تهقــق مســت ي َيــد م ـ دتاب ـ ح‪ ،‬ب َّت ـ َّا تظرــا ب نر ـ تتإــال َّقــدا‬
‫ضــئي م ـ دَّمخ ـ طا‪ ،‬مــذد يس ـ عد دَّمنء ـ ة عل ـ زي ـ دة أاســم َّر ع ـ طايــق إصــددا أســرا‬
‫َديدة مق م‪ ،‬مه ًَ دَّسيطاة علير م قب منء ة أخاى ‪.‬‬
‫‪ .6‬دَّقي ا ب ت قي َ دَّقا ل‪ ،‬إذد تتضم هدد مإين َّلقيم‪ ،‬دَّتا تقتاضـر دَّمنءـ ة مهسـ ب‪ ،‬علـ‬
‫دًهتي طي َ ب َّت َّا تق ا دَّمنء ة ِا مذه دَّه َّ‪ ،‬ب َّت َّا‪:‬‬ ‫أس س أسرا اأس دَّم‬
‫أ‪ .‬دختي ا دَّطاق دَّمه سبي‪ ،‬دَّتا تإظا دتاب ح ب َّت َّا دًهتي طي َ‪.‬‬
‫م‪ .‬دختي ا عملي‪ ،‬دَّتم ي دَّتا ً تؤدي إَّ إظر ا دًَّتزدم َ ددخ دَّميزدني‪.،‬‬
‫‪َ .7‬ـ د مك ِــآَ هـ ِز َّلمــدياي متإلقــ‪ ،‬بمســت ى دتابـ ح أ ب ســإ ا دتســرا‪ِ ،‬ـ ذد ك نــَ مــذه‬
‫ِــا مــذه دَّه َّــ‪ ،‬إَّ ـ عــال دَّهس ـ ب َ بطايقــ‪،‬‬ ‫دَّه ـ دِز تتإلــق بســإا دَّســرا يمي ـ دَّمــديا‬
‫منــ ك ه ــد أدنــ َّر ــذه‬ ‫ته ــز سـ ـ ق دتس ــرا‪ ،‬أمـ ـ إذد ك ن ــَ دَّهـ ـ دِز ماتبط ــ‪ ،‬ب تابـ ـ ح كـ ـ‬
‫دتاب ح هت يمك دهتس م دَّه دِز كنسب‪ ،‬منر ‪.‬‬
‫َّديـ‬ ‫يكـ‬ ‫ع منء ة مإين‪ِ ،‬ـ‬ ‫من ك مديا َديد مسئ‬ ‫‪ِ .8‬ا ه َّ‪ ،‬تغيا دَّمدياي أي يك‬
‫دَّ ــددَِ َّإمـ ـ مخصصـ ـ َ‪ ،‬هتـ ـ يؤك ــد أ أي خسـ ـ اة م ــا مس ــئ َّي‪ ،‬دَّم ــديا دَّسـ ـ بق هي ــث‬
‫دَّمخصص َ تؤةا عل اقا دَّابح‪.‬‬
‫‪ .9‬تَنــم دَّتك ـ َّيف دَّسي ســ‪ ،،‬هيــث تســإ بإــل دَّءــاك َ دَّكبي ـاة َّلغــش دَّتَلعــم دَّمه ســبا‬
‫مل ت‪َّ ،‬نظا دََّر َ دَّهك مي‪.،‬‬ ‫َّكا تخ ل أاب هر هت ً تك‬
‫‪َّ .10‬تهقيق خط‪ ،‬م دزن‪ ،‬دَّمنء ة‪.‬‬
‫‪ .11‬إبإ د ت قإ َ دَّس ق دَّسلبي‪ ،‬ع دَّمنء ة‪.‬‬
‫‪ .12‬إظر ا مدى دًَّتزدا بإق د دَّتم ي ‪.‬‬
‫‪ .13‬دَّترام م دَّضادئم‪.‬‬

‫‪ 2-4-1-3‬أسباب الغش‪:‬‬

‫(دهد ح‪:)180 :2006 ،‬‬ ‫أسب م دَّغش كةياة متإددة نذكا منر عل سبي دَّمة‬
‫تءَيَ دَّمستةماي عل ء دا أسرمر ‪.‬‬ ‫‪ .1‬إظر ا ضَ دَّمنء ة بءك أِض مم م علي‬
‫عل قا ل إض ِي‪ ،‬أ تهسي ءا ط عملي َ دَّتم ي دَّق ئم‪ ،‬ظا ِر ‪.‬‬ ‫‪ .2‬دَّهص‬
‫‪ .3‬تهقيق أمددف دَّمنء ة غ ي تر دَّمتمةل‪ ،‬بتهقيق أكبا قدا ممك م دتاب ح‪.‬‬
‫عل مك ِآَ ه دِز إض ِي‪ ،‬بن عل دتدد دَّم َّا َّلمنء ة‪.‬‬ ‫‪ .4‬دَّهص‬
‫‪ .5‬إظر ا أاب ح أق بردف تخ يل ضايب‪ ،‬دَّدخ أ دَّترام منر ‪.‬‬
‫‪ .6‬قي ا دَّمنء ة بدَِ مب َّ َّبض ع‪ ،‬أ خدم َ َّا يتا دستَلمر ‪.‬‬
‫‪80‬‬
 ‫‪ .7‬ق ع دإلدداة تهَ ضغ ط م مص دا ددخلي‪ ،‬أ خ اَي‪.،‬‬
‫‪ .8‬تَنم ع دقم إخ ق دإلدداة ِا تهقيق أمددِر دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .9‬زي دة نسب‪ ،‬هص‪ ،‬دَّسرا م دتاب ح‪.‬‬
‫دَّمنء ة‪.‬‬ ‫‪ .10‬دختَلس أص‬

‫‪ 5-1-3‬مواطن الغش والتالعب ومجالت ارتكابها‪:‬‬

‫هيث تمـا دَّبي نـ َ دَّمإل مـ َ دَّمه سـبي‪ ،‬بـةَلث م داهـ ائيسـ‪ِ ،‬ـا دَّـد اة دَّمه سـبي‪ ،،‬تإتبـا‬
‫مــذه دَّم داه ـ م ـ دط داتك ـ م دَّغــش‪ِ ،‬ير ـ تقــَ مَ ـ ًَ متإــددة ًاتك بر ـ دَّم داه ـ مــا (دَّ ق ـ د‪،‬‬
‫دي ‪:)99-98‌:2010 ،‬‬
‫‪ .1‬ماهلــ‪ ،‬دةبـ َ دَّإمليـ َ أي ماهلــ‪ ،‬دَّقيــد دت َّـ ‪ :‬ياتكــم دَّغــش ِــا مــذه دَّماهلــ‪ ،‬أةنـ تهليـ‬
‫دَّددئ (‪ ،‬يتا دَّغـش إمـ ِـا دَّت َيـ دَّمه سـبا أي‬ ‫دَّإملي َ دَّمه سبي‪ ،‬إَّ طاِير (دَّمدي‬
‫يَم قيدم تخـص‬ ‫قيد عملي َ اأسم َّي‪ ،‬عل أنر إياددي أ دَّإكس أ هذف عملي َ ك‬
‫دَّخط سـر د عـ غيـا عمـد‬ ‫دَّ تاة دَّمه سبي‪ ،،‬أ قيد عملي َ ً تخص مذه دَّ تاة‪ ،‬قد يك‬
‫ني‪.،‬‬ ‫ع عمد غش تَلعم بس‬ ‫بهس ني‪ ،،‬أ قد يك‬
‫دَّتَميَ‪ :‬تاتكم دتخط ِا مذه دَّماهلـ‪ِ ،،‬ـا تَميـَ دِـ تا دَّي ميـ‪ ،،‬نقـ‬ ‫‪ .2‬ماهل‪ ،‬دَّتاهي‬
‫دتاق ا مـ صـ ه‪ ،‬تخـاى‪ ،‬أ ِـا عمليـ‪ ،‬دَّتاهيـ مـ دَّي ميـ‪َّ ،‬ألسـت ذ دَّمسـ عد أ دَّإـ ا أ‬
‫ِــا دســتخادج دتاصــدة م ـ م داكــز دَّهس ـ ب َ أ عنــد إعــددد ق ـ دئا دََّــاد‪ِ ،‬ــا مي ـ دز تــدقيق‬
‫دتخطـ ِــا مــذه دَّماهلــ‪ ،‬إمـ داتكبــَ بهسـ نيــ‪ ،‬أ بقصــد دَّغــش‬ ‫دَّهسـ ب َ دَّنرـ ئا تكـ‬
‫ني‪ ،،‬مذد يت قف عل طبيإ‪ ،‬ن ع دَّخط دَّماتكم‪.‬‬ ‫دَّتَلعم أي بس‬
‫‪ِ .3‬ا ماهل‪ ،‬إعددد دَّق دئا دَّم َّيـ‪ :،‬تتنـ ع دتخطـ ِـا مـذه دَّماهلـ‪ِ ،،‬قـد يـتا إظرـ ا قـيا بإـل‬
‫ب كبا م قيمتر دَّهقيقي‪ ،‬أ إظر ا بإل بن د إيادددَ غيا مهقق‪ ،‬أ إخ ـ دَّـاقا‬ ‫دتص‬
‫ندظر ـ اه ب ق ـ م ـ قيمت ـ ‪ ،‬عــدا دَّت اقــ‪ ،‬بــي دإلي ـادددَ دَّإ ديــ‪ ،‬غيــا‬ ‫دَّهقيقــا َّبنــد دَّــددئني‬
‫دَّة بتــ‪ ،‬دَّمتدد َّــ‪ ،‬ك ـ دادج‬ ‫دَّإ ديــ‪ِ ،‬ــا هسـ ب َ دَّنتيَــ‪ ،،‬أ عــدا دَّتمييــز بــي أنـ دع دتصـ‬
‫دَّمتدد َّــ‪ ،‬برــدف دَّتضــلي إلظر ـ ا نســب‪ ،‬ســي َّ‪ ،‬غيــا ع ديــ‪،،‬‬ ‫ة بتــ‪ ،‬ضــم دتص ـ‬ ‫أص ـ‬
‫عــدا دَّت صــي دَّــَلزا ََّلَّت دزمـ َ دَّإاضــي‪ ،‬دَّتــا تظرــا ِــا دَّميزدنيــ‪ ،‬دَّإم ميــ‪ ،‬كبنــد مســتق‬
‫ِا ءك هس ب َ نظ مي‪.،‬‬

‫‪81‬‬
 ‫والمجالت التي يمكن فيها التالعب هي (‪:)http://ar.wamda.com.‌2015/3/14‬‬
‫‪ .1‬تسَي دإليادددَ قب أ دنر أ دستهق قر ‪.‬‬
‫‪ .2‬تسَي إيادددَ ممي‪.،‬‬
‫‪ .3‬زي دة دَّدخ بتهقيق مك سم مؤقت‪َّ ،‬ماة دهدة‪.‬‬
‫‪ .4‬ته ي دَّن ق َ دََّ اي‪ ،‬أ ت َي دستهق قر إَّ ِتاة ًهق‪.،‬‬
‫‪ .5‬عدا تسَي أ دَّكءف ع َميَ دًَّتزدم َ‪.‬‬
‫‪ .6‬ته ي دخ ه َّا أ ت خيا تسَيل إَّ ِتاة ًهق‪.،‬‬
‫‪ .7‬ته ي دَّن ق َ دَّمستقبلي‪َّ ،‬ل تاة دَّه َّي‪.،‬‬

‫‪ 6-1-3‬أساليب وطرق الغش والتالعب‪:‬‬

‫تقني‪ ،‬مقسم‪ ،‬إَّ سبَ ِئ َ َّلطاق دَّتا تخـدع‬ ‫َّقد هدد ماكز دتبه ث دَّتهلي دَّم َّا ةَلة‬
‫بر دَّءاك َ دَّمهت َّ‪ ،‬عمَل م مذه دَّ ئ َ دَّسبإ‪ ،‬ما ‪)http://ar.wamda.com.‬‬
‫‪‌:)2015/3/14‬‬
‫‪ .1‬تسـجيل أربـاح زائفـة‪ :‬مـذه خطيئـ‪ ،‬كبـاى ِـا دَّمه سـب‪ ،،‬منـ ك دَّكةيـا مـ دَّطـاق َّتن يــذم ‪.‬‬
‫ِمةَل بإل عملي َ دَّبيَ قد تبد مرم‪َّ ،‬كنر ت تقا إَّ دَّ َ د دًقتص دي دَّهقيقـا‪ .‬دَّمـ‬
‫دَّذي يتا تلقي ِا تإ مَلَ دإلقادل يمك أ يتا تسَيل عل أن أابـ ح‪ .‬كـذَّك يمكـ أ‬
‫تسَ دَّءاك‪ ،‬دخ دًستةم ا عل أن ع ئددَ دَّتءغي ‪.‬‬
‫‪ .2‬تســـجيل عائـــدات الجـــودة المنخفضـــة ذاتهـــا‪َّ :‬يس ــَ كـ ـ دَّإ ئ ــددَ متسـ ـ ي‪َّ ِ .،‬إ ئ ــد مـ ـ‬
‫دَّخـدم َ دَّتـا َّــا يـتا تقــديمر بإـد يإــد ع ئـدد مـنخ ل دََّـ دة‪َّ ،‬ـذَّك يَــم أً يسـَ دَّإ ئــد‬
‫أبدد م َّا يتا تقديا دَّخدم‪ ،‬أ دَّمنتج ب َّ إ إَّ دَّمسترلك‪.‬‬
‫‪ .3‬أرباح لمـرة واحـدة‪ :‬قـد تبيـَ دَّءـاك‪ ،‬أهـد أصـ َّر تسـَل علـ أنـ أابـ ح‪ .‬قـد تسـتخدا مـذه‬
‫دتاب ح َّتَإ ن ق َ دَّتءغي تبد أق مم ما علي ‪.‬‬
‫‪ .4‬عدم الدقة في تسجيل الديون المستقبلية‪ :‬مذد يَإ أاب ح دَّءاك‪ ،‬تبد أكبا‪.‬‬
‫‪ .5‬تحويل النفقات‪ :‬إذد مـ تـا ته يـ دَّن قـ َ إَّـ ِتـاة مه سـبي‪ ،‬ت َّيـ‪ِ ،‬سـتبد دتابـ ح أكبـا ِـا‬
‫دَّ تاة دَّمه سبي‪ ،‬دَّه َّي‪.،‬‬
‫‪ .6‬تحويل الدخل‪ :‬يمك أ يتا ته ي دتاب ح دَّه َّي‪ ،‬إَّ ِتاة مه سبي‪ ،‬ت َّي‪.،‬‬
‫‪ .7‬النفقـــات الخاصـــة‪ :‬يمكـ ـ أيضـ ـ أ ي ــتا ته يـ ـ دَّتكـ ـ َّيف دَّمس ــتقبلي‪ ،‬إَّـ ـ دَّ تـ ـاة دَّمه س ــبي‪،‬‬
‫دَّه َّي‪ ،‬عل أنر ن ق َ خ ص‪.،‬‬

‫‪82‬‬
‫دهت د دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬علـ تهايـف َـ ماي نـ تج عـ دَّغـش‬ ‫ِيم يلا ق ئَ تءيا إَّ دهتم‬
‫دَّتَلعم (دَّص اي‪:)42-39 :2013 ،‬‬

‫أولا‪ :‬وجود تناقض في السجالت المحاسبية‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫‪ ،‬أ تا تسَيلر بطايق‪ ،‬غيا سليم‪ِ ،،‬يم‬ ‫‪ .1‬مإ مَلَ َّا يتا تسَيلر بءك ك م ‪ ،‬أ أ ً ب‬
‫يتإلق ب َّمبل ‪ ،‬أ دَّمدة دَّمه سبي‪ ،،‬أ دَّتب يم‪ ،‬أ سي س‪ ،‬دَّمنء ة‪.‬‬
‫‪ .2‬أاصدة‪ ،‬أ مإ مَلَ غيا ماخص‪ ،‬أ مصاح بر ‪ ،‬غيا مؤيدة‪.‬‬
‫‪ .3‬تس ي َ تمَ ِا آخا َّهظ‪َّ ،،‬ر أةا َ ماي عل دَّنت ئج دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمـ ظ ي ب تنظمـ‪ ،،‬أ دَّسـََلَ‪ ،‬بطايقـ‪ ً ،‬تت ـق مـَ مـ مـ ضـا اي‬ ‫‪ .4‬دَّي عل دتصـ‬
‫َّلقي ا ب دَب ترا دَّمصاح بر ‪.‬‬
‫‪ .5‬ءك ى‪ ،‬أ بَلغ َ َّلمادََ ع غش مإل ا‪ ،‬أ مهتم ‪.‬‬

‫ثاني ا‪ :‬أدلة إثبات متناقضة‪ ،‬أو مفقودة‪ ،‬بما في ذلك‪:‬‬

‫‪ .1‬مستنددَ م ق دة‪.‬‬
‫‪ .2‬مستنددَ يبد أن قد تا تغييام ‪.‬‬
‫م دَّمت قَ َ د دَّمستنددَ دتصلي‪.،‬‬ ‫‪ .3‬مستنددَ تا نقلر آَّي ‪ ،‬بينم ك‬
‫‪ .4‬بن د مرم‪َّ ،‬ا يتا ءاهر ‪ ،‬أ ت سيام ِا مذكادَ دَّتس ي‪.،‬‬
‫‪ .5‬تغيادَ غيا ع دي‪ِ ،‬ا دَّميزدني‪ ،،‬أ تغيادَ ِا دًتَ م َ‪ ،‬أ ِـا مإـدًَ عَلقـ َ مرمـ‪،‬‬
‫ِا دَّق دئا دَّم َّي‪ ،،‬عل سبي دَّمة ‪ :‬نم دَّمتهصَلَ بص اة أساع م دإليادددَ‪.‬‬
‫‪ .6‬دســتَ ب َ غيــا متســق‪ ،،‬أ غ مضــ‪ ،،‬أ غيــا مقب َّــ‪ ،‬م ـ دإلدداة‪ ،‬أ دَّم ـ ظ ي ‪ ،‬ن تَــ‪ ،‬ع ـ‬
‫دست س ادَ دَّمادََ‪ ،‬أ دإلَ دا دَ دَّتهليلي‪.،‬‬
‫‪ِ .7‬ا ق غيا ع دي‪ ،‬بي سََلَ دَّمنء ة اد د دَّمص دق َ‪.‬‬
‫‪ .8‬إعددد كبياة م دَّقي د دَّددئن‪ ،‬تس ي َ أخاى ِا سََلَ دَّمديني ‪.‬‬
‫‪ .9‬عــدا ت ســيا‪ ،‬ءــاح كـ ٍ‬
‫ف َّل ــا ق بــي هسـ ب َ َّمــديني ِــا دِتــا دتســت ذ دَّمسـ عد هسـ م‬
‫هس ب َ دَّمديني ِا دتست ذ دَّمس عد‪.‬‬ ‫دَّمادقب‪ ،،‬أ بي ق دئا دَّإمي‬
‫‪ِ .10‬قد ءيك َ‪ ،‬أ عدا َ د إَّغ َّر ِا ظا ف تتطلم ع دة أ تإـ د دَّءـيك َ دَّملغـ ة إَّـ‬
‫دَّمنء ة‪ ،‬مَ كءف هس م دَّبنك‪.‬‬
‫م دي‪ ،‬بمب َّ ‪ ،‬أ ب هَ ا كبياة‪.‬‬ ‫‪ِ .11‬قد بض ع‪ ،،‬أ أص‬
‫‪ .12‬أدَّــ‪ ،‬آَّيــ‪ ،‬م قـ دة‪ ،‬أ غيــا مت هــ‪ ،،‬بمـ ً يت ــق مــَ مم اسـ َ‪ ،‬أ سي سـ َ دَّمنءـ ة بءـ‬
‫دًهت ظ ب َّسََلَ‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫‪ .13‬دستَ ب َ قليل‪ ،‬عل دَّمص دق َ‪ ،‬ب َّمق ان‪ ،‬مَ دَّمص دق َ دَّماسل‪ ،،‬أ دَّإكس‪ ،‬عدد كبيـا‬
‫م دَّاد د ب َّمق ان‪ ،‬مَ دَّمص دق َ دَّماسل‪.،‬‬
‫‪ .14‬عدا دَّقداة عل تقديا أدَّـ‪ ،‬دختبـ ادَ تطـ يا دتنظمـ‪ ،‬دَّتغيـادَ ِـا دَّـدمج تن يـذ دتنءـط‪،،‬‬
‫ِيم يتإلق بتط يا دتنظم‪ ،‬دَّتغيادَ ِير ‪َّ ،‬لسن‪ ،‬دَّه َّي‪.،‬‬

‫دَّمه سـب‪ ،،‬إَّـ‬ ‫إَّ َ نم ذَّـك ِقـد أدى دَّت سـَ ِـا دسـتخددا دَّه سـب َ دًَّكتا نيـ‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫ظر ـ ا دَّإديــد م ـ دَّمء ـ ك دَّتــا َّــا تك ـ م َ ـ دة ِــا ظ ـ دَّتءــغي دَّيــد ي َّلبي ن ـ َ‪ ،‬م ـ أممر ـ‬
‫دستخددا دَّه سب َ بإدة‬ ‫سر َّ‪ ،‬داتك م َادئا دَّغش صإ ب‪ ،‬دكتء ِر ‪َّ ،‬ذَّك يتميز دَّغش ِا مَ‬
‫َرــ‪ ،‬نظــا ماتكبيـ ً تتـ دِا ِــا ظـ دَّنظـ ا دَّيــد ي‪ ،‬تتمةـ مــذه دَّخصـ ئص ِــا‬ ‫خصـ ئص مـ‬
‫دآتا (دهد ح‪:)181 -180 :2006 ،‬‬
‫‪ .1‬سر َّ‪ ،‬داتك م دَّغش ِا ظ دستخددا دَّه سب َ يإ د دَّسبم بذَّك إَّ قص ا دَّاق ب‪ ،‬عل‬
‫نظا دَّه سب َ ِا ظ دَّتقدا دَّ نا دَّكبيا‪.‬‬
‫‪ .2‬صإ ب‪ ،‬دكتء ف دَّغش تتبإ ِا ظ دسـتخددا دَّه سـب َ دًَّكتا نيـ‪ ،،‬إذ إ ماتكـم دَّغـش‬
‫تـاك أي أةـا ملمـ س يمكـ تتبإـ ‪ ،‬ين ـذ ذَّـك بدقـ‪،‬‬ ‫هـددَ دَّتخـزي د‬ ‫يمك أ يغيا مـ‬
‫مإظــا مــذه دَّه ـ ًَ قــد ً يمك ـ دكتء ـ ِر ‪ ،‬مم ـ يــؤدي إَّ ـ زي ـ دة ه ـ ًَ‬ ‫ندهكـ ا‪َّ ،‬ــذد ِ ـ‬
‫دَّغش ِـا ظـ دسـتخددا دَّه دسـيم‪ ،‬أ دَّإديـد مـ دَّءـاك َ دَّتـا يقـَ ِيرـ دَّغـش ت ضـ أً‬
‫ت صح عن ‪ ،‬ذَّك َّله ظ عل سمإتر عند دَّإمـَل ‪ ،‬دَّـددئني ‪ ،‬دَّمسـتةماي ‪ ،‬كمـ أ دَّغـش‬
‫ِــا ظـ دســتخددا دَّه ســب َ ي تقــد أدَّــ‪ ،‬دإلددنــ‪ ،‬دَّمب ءـاة‪ ،‬أضــف إَّـ ذَّــك أ مإظــا ه ـ ًَ‬
‫دَّغش تتسا ب ًستم دااي‪ً ،،‬سيم تلك دَّتا تبدأ ِا ماهل‪ ،‬مبكاة عند تصميا دَّنظ ا‪.‬‬
‫دَّه سب َ يهقق ع ئـدد مغايـ َّماتكبيـ ‪ ،‬ممـ يءـََ علـ داتك بـ ‪ِ :‬قـد أءـ ا‬ ‫‪ .3‬دَّغش ِا مَ‬
‫مكتــم دَّمب هــث دََّن ئيــ‪ ،‬دتمايكيــ‪ ،‬إَّـ أ غــش دَّه ســب َ يهقــق ع ئــدد َّماتكبيـ يتـ دا ح مـ‬
‫د ًا س ــن ي ‪ ،‬أ مت س ــط دَّإ ئ ــد َّماتك ــم دَّغ ــش ِ ــا هـ ـ ًَ دَّغ ــش‬ ‫ب ــي ‪ 3‬إَّـ ـ ‪ 5‬بليـ ـ‬
‫دَّمكتءـ ـ ‪ ،‬يق ــدا بزمـ ـ )‪ (500.000‬د ًا‪ ،‬ذَّ ــك مق بـ ـ )‪ (23.000‬د ًا س ــن ي َّماتك ــم‬
‫دَّغش ب ستخددا دَّطادئق دَّيد ي‪.،‬‬
‫م ـ ذَّــك يســتنتج دَّدهــد ح أ ظر ـ ا دَّه دســيم قــد تاتــم علي ـ ط دائــق هديةــ‪ ،‬تم م ـ ًاتك ـ م‬
‫ه ًَ دَّغش‪ ،‬مم َإلر أكةا سر َّ‪ ،‬م هيث داتك بر ‪ ،‬أكةا صإ ب‪ ،‬م هيث دكتء ِر ‪ ،‬إً أن‬
‫َّلاق ب‪ ،‬دَّددخليـ‪ِ ،‬ـا بيئـ‪ ،‬نظـا دَّمإل مـ َ‬ ‫يمك دَّهد م مذه دَّه ًَ م خَل تصميا نظ ا ِإ‬
‫دَّمه سبي‪ ،‬دَّمه سب‪.،‬‬

‫‪84‬‬
‫أن ـ دع دَّغــش دَّتَلعــم ب َّهس ـ ب َ تتب ـ ي تصــني تر تبإ ـ َّاؤيــ‪ ،‬دداســا مــذه‬ ‫تتإــدد أءــك‬
‫دَّظ ـ ماة‪َّ ،‬إ ـ م ـ أبــاز دَّــذي داس ـ د مــذه دَّظ ـ ماة )‪ِ ‌،)Mulford and Comiskey‬يم ـ يلــا‬
‫أس َّيم دَّتَلعم ب َّهس ب َ دَّمختل ‪ ،‬أءك َّر ك َّت َّا ‪‌ :(Mulford and Comiskey, (2002: 3‬‬

‫‪ .1‬المحاسبة المتعسفة )‪:)Aggressive Accounting‬‬

‫م ــا دإلصـ ـادا علـ ـ دختيـ ـ ا تطبي ــق أسـ ـ َّيم مه س ــبي‪ ،‬مه ــددة َّتهقي ــق أم ــددف ماغ ب ــ‪ ،‬منرـ ـ‬
‫تهقيــق أاب ـ ح ع َّيــ‪ ،،‬س ـ د أك نــَ دَّمم اس ـ َ دَّمه ســبي‪ ،‬دَّمتبإــ‪ ،‬مســتندة إَّ ـ دَّمب ـ دئ دَّمه ســبي‪،‬‬
‫دَّمتإ اف علير أا ً‪.‬‬

‫‪ .2‬إدارة اْلرباح (‪:)Earnings Management‬‬

‫إَّ مدف مهدد بءك مسبق م قب دإلدداة‪ ،‬أ متنب‬ ‫م دَّتَلعم ِا دَّدخ بردف دَّ ص‬
‫مت دِق مَ مس ادَ مهددة َّلإم ‪.‬‬ ‫ِي م قب دَّمهل دَّم َّا‪ ،‬أ َّيك‬

‫‪ .3‬تلطيف الدخل (‪:(Income Smoothing‬‬

‫دَّتَلعـم ِـا دَّـدخ يتضـم نقـ دَّـدخ بـي دَّ تـادَ دَّمت تـ‪ ،‬دَّمسـت ى‪،‬‬ ‫م ءك مـ أءـك‬
‫ذَّك بتخ يل دَّدخ ِا دَّسن دَ ذدَ دَّـدخ دََّيـد نقلرـ إَّـ دَّسـن دَ ذدَ دَّـدخ دَّسـي ‪ ،‬يإـد‬
‫دًهت ـ ظ برـ ِــا‬ ‫دَّتَلعــم دَّتــا تإتمــد علـ تخ ـيل دتابـ ح دَّمت دزيــدة ِــا دَّــدخ‬ ‫ذَّـك مـ أءــك‬
‫ءك مخصص َ َّل تادَ دَّزمني‪ ،‬ذدَ دَّدخ دَّسي ‪.‬‬

‫‪ .4‬الغش بالتقارير المالية (‪:(Fraudulent Financial Reporting‬‬

‫مـ إظرـ ا بي نـ َ خ طئــ‪ ،‬بءـك متإمــد‪ ،‬أ هـذف قــيا مإينـ‪ ،‬أ إخ ئرـ ِـا دَّبي نـ َ دَّم َّيــ‪،،‬‬
‫َّلمبـ ـ دئ‬ ‫بر ــدف تض ــلي مس ــتخدما دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،،‬م ــذد دَّنـ ـ ع مـ ـ دَّغ ــش يإ ــد مخـ ـ َّف َّلقـ ـ ن‬
‫دَّمه سبي‪ ،‬دَّمتإ اف علير ‪.‬‬
‫‪ .5‬ممارسات أساليب المحاسبة الحتيالية (‪:)Creative Accounting Practices‬‬

‫دَّمم اس َ دَّمنهاِ‪ ،‬ع دَّمم اس َ‬ ‫إ دَّمه سب‪ ،‬دًهتي َّي‪( ،‬دإلبددعي‪ )،‬ما دستخددا أ دستإم‬
‫دتسـ ـ َّيم دَّمم اسـ ـ َ دَّهدية ــ‪،‬‬ ‫دَّمه س ــبي‪ ،‬دَّقي س ــي‪ ،،‬أ دَّمإي اي ــ‪ ،،‬أ دَّم َّ ِ ــ‪ ،،‬تتمي ــز ب س ــتإم‬
‫عل أاب ح ص اي‪ ،‬ع طايق دَّتَلعم ِا قيا دَّمصا ِ َ دإليادددَ‪.‬‬ ‫دَّمإقدة دَّمبتكاة َّلهص‬

‫‪ 7-1-3‬الجهات الرقابية واإلشرافية لكشف الغش والتالعب ومنعهما‪:‬‬

‫م دَّمإا ف أ ه َ‪ ،‬مسـتخدما دَّتقـ ايا مـا دَّتـا تإطـا مادَإـ‪ ،‬دَّهسـ ب َ أمميترـ ‪ ،‬مـا‬
‫دَّتا تهدد قيمتر دًقتص دي‪ ،،‬ع طايق م تضي م ةق‪ ،‬إَّ ن س دَّمسـتخدمي ‪ ،‬ت سيسـ علـ‬

‫‪85‬‬
 ‫ظي ــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪ ،‬أمــددِر ‪ِ ،‬قــد ك ـ‬ ‫تط ـ ا ه َ ـ َ مســتخدما دَّتق ـ ايا‪ ،‬دنإكســَ عل ـ‬ ‫ذَّــك ِ ـ‬
‫دكتء ف دَّخط دَّغش م دَّءغ دَّء غ َّلمادَإي ِا ماده دَّمادَإ‪ ،‬دت َّ ‪ ،‬م خَل دَّتاكيز‬
‫دَّإمليـ َ دَّهسـ بي‪،‬‬ ‫علـ دَّمادَإــ‪ ،‬دَّهسـ بي‪ ،‬دَّمســتندي‪ ،،‬بمـ ِيرـ إعـ دة دَّهسـ م ِهــص دَّتاهيـ‬
‫بهم يـ‪ ،‬أمـ دَّرا مـ دَّخطـ‬ ‫عل دختَلِر إاض َّمستخدما دَّتق ايا دَّمه سبي‪ ،‬دَّـذي كـ ن د يرتمـ‬
‫دَّمادََ مسؤ ً ع دكتء ف م قد ي َد ب َّدِ تا دَّسََلَ‬ ‫أ دَّغش أ دَّتَلعم‪ ،‬م ةَا ِقد ك‬
‫مــذد ممكن ـ ‪ِ ،‬قــد ك نــَ دَّمء ـ ايَ صــغياة دَّهَــا عــدد‬ ‫م ـ أخط ـ أ غــش أ تَلعــم‪ ،‬قــد ك ـ‬
‫دَّمادََ يق ا بمادَإ‪ ،‬ء مل‪ََّ ،‬ميَ عملي َ دَّمءا ع دَّتا تمَ خـَل‬ ‫عملي تر قليل‪ ،‬بسيط‪ ،‬ك‬
‫دَّ تاة دَّمه سبي‪ ،‬تهَ دَّ هص‪َّ .‬ك تغيا دَّظا ف دًقتص دي‪ ،،‬دًَتم عي‪ ،‬دَّتكن َّ َيـ‪ ،‬ظرـ ا‬
‫دَّملكيـ‪ ،‬عـ‬ ‫ءاك َ دتم د دَّتا تميزَ ب َّهَا دَّكبيا دَّإملي َ ب َّغ‪ ،‬دَّتءـ بك دَّتإقيـد‪ ،‬دن صـ‬
‫دإلدداة ِير مهد دي‪ ،‬دَّمسـؤ َّي‪َّ ،‬لمسـ ممي ‪ ،‬دتمـا دَّـذي أدى إَّـ دزديـ د أمميـ‪ ،‬مادَإـ‪ ،‬دَّهسـ ب َ‬
‫ك نر ـ أددة دَّاق بــ‪ ،‬دَّمرنيــ‪ ،‬دَّتــا تطمــئ دَّمس ـ ممي عل ـ مــدى عددَّــ‪ ،‬دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،،‬أصــبهَ‬
‫دَّتَلعبـ َ‬ ‫ظي ‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬ما إبدد دَّاأي بإددَّـ‪ ،‬دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪َّ ،،‬ـيس دكتءـ ف َميـَ دتخطـ‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪( ،‬دهد ح‪.)181-182‌:2006 ،‬‬ ‫دَّتا يمك أ تك‬

‫‪ 1-7-1-3‬مجلس اإلدارة‪:‬‬
‫تقَ دَّمسؤ َّي‪ ،‬دتس س ع منَ دكتءـ ف دَّغـش علـ دإلدداة دَّمكل ـي ب َّه كمـ‪ .،‬مـ دَّمرـا‬
‫أ تءدد دإلدداة‪ِ ،‬ا ظ دءادف م َ نم دَّمكل ي ب َّه كم‪ ،،‬بءك ق ي علـ منـَ دَّغـش‪َّ ،‬تقليـ‬
‫ادع ماتكبي ـ ‪ ،‬بم ـ يــؤدي إَّ ـ خلــق قن عــ‪َّ ،‬ــدى دتِ ـادد بإــدا داتك ـ م دَّغــش بســبم‬ ‫ِــاص ق ع ـ‬
‫دكتءـ ِ دَّتإــال َّلإقـ م‪ .‬ينطـ ي ذَّــك علـ خلــق ةق ِــ‪ ،‬دتم نــ‪ ،‬دَّســل ك دتخَلقــا دَّــذى‬ ‫دهتمـ‬
‫إمك نيــ‪ ،‬قيـ ا دَّمكل ــي‬ ‫يمكـ تإيينـ ب ءـادف مـ قبـ دَّمكل ــي ب َّه كمــ‪ .،‬يَــم دتخــذ ِــا دَّهســب‬
‫ب َّه كمـ ــ‪ ،‬بتَ ـ ـ ز أد دَ دَّاق بيـ ــ‪ ،،‬أ دَّت ـ ـ ةيا غيـ ــا دَّمن سـ ــم عل ـ ـ عمليـ ــ‪ ،‬دَّتقايـ ــا دَّم ـ ـ َّا‪ ،‬مة ـ ـ‬
‫دَّمم اس َ دَّتـا تقـ ا برـ دإلدداة مـ أَـ إدداة دتابـ ح َّلتـ ةيا علـ تقـديا دَّمهللـي تدد ‪ ،‬ابهيـ‪،‬‬
‫دَّمنء ـ ة‪ .‬تءــم مســؤ َّي َ دَب ـ َ مَلــس دإلدداة ِــا دإلء ـادف عل ـ دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،،‬تءــكي‬
‫دَّلَـ ‪ ،‬كي يـ‪ ،‬دختيـ اه تعضـ ئ ‪.(OECD Principles of Corporate Governance,‬‬
‫)‪2004‬‬

‫‪ 2-7-1-3‬لجنة المراجعة (لجنة التدقيق)‪:‬‬

‫تإــاف ََّنــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪ ،‬مــا ََّنــ‪ ،‬منبةقــ‪ ،‬ع ـ مَلــس إدداة دَّمؤسســ‪ ،‬تقتصــا عض ـ يتر عل ـ‬
‫دَّمه ســب‪ ،‬دَّمادَإــ‪ ،،‬تءــتم مســؤ َّي تر عل ـ‬ ‫دتعض ـ غيــا دَّتن يــذيي مم ـ َّــديرا خب ـاة بمَ ـ‬
‫مادَإــ‪ ،‬دَّمبـ دئ دَّسي سـ َ دَّمه ســبي‪ ،‬دَّمإتمــدة ِــا إعــددد دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،،‬مادَإــ‪ ،‬دإلِصـ ح ِــا‬

‫‪86‬‬
‫دَّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّمنء ـ ـ اة دَّت كـ ــد م ـ ـ ك يتر ـ ـ مَل متر ـ ـ َّمسـ ــتخدمير ‪ ،‬دعـ ــا دسـ ــتقَل دَّم داَـ ــَ‬
‫دَّخ اَا من قءت بنت ئج دَّمادَإ‪ ،،‬تقييا ك ة دَّمادََ دَّددخلا دعـا دسـتقَلَّ ‪ ،‬مادَإـ‪ ،‬دًَّتـزدا‬
‫بتطبي ــق ق دع ــد دَّه كم ــ‪ ،،‬دَّت ك ــد مـ ـ مَل م ــ‪ ،‬نظـ ـ ا دَّاق ب ــ‪ ،‬دَّددخلي ــ‪ ،‬ك يتـ ـ ب َّمنءـ ـ ة ( همـ ـ دة‪،‬‬
‫‪.(102 :2010‬‬
‫ََّن‪ ،‬دَّمادَإـ‪ ،‬تلإـم د دا مرمـ كهلقـ‪ ،‬صـ اق بيـ‪ ،‬بـي دًدداة مَلـس دًدداة بـي دَّمـدقق‬
‫مــدقق خ ـ اَا مســتق َّل هــص‬ ‫دَّــددخلا أ دَّخ ـ اَا مَلــس دًدداة‪ َ ِ .‬ـ د تــدقيق ددخلــا ِإ ـ‬
‫عملي َ دَّمؤسس‪ ،‬نظ ا دَّاق بـ‪ ،‬دَّددخليـ‪ِ ،‬يرـ بي ن ترـ دَّم َّيـ‪ ،،‬ةـا تقـديا‬ ‫دَّمادقب‪ ،‬ندبدد دَّاأي ه‬
‫َرـ َ نظــا تقـ ايا دَّـ ََّنــ‪ ،‬دَّتــدقيق‪ ،‬سيسـ ما هتمـ ِــا تقليـ ِــاص دَّغــش أ كءـ ِــا ه َّــ‪،‬‬
‫أي‪ ،‬تطبيقـ َ مه سـبي‪ ،‬غيـا صـهيه‪.،‬‬ ‫هد ة ‪ ،‬يس ما أيض ِا كءف تَ زدَ دًدداة دَّم ظ ي‬
‫ب إلض ِ‪َّ ،‬ذَّك عل ََّن‪ ،‬دَّتدقيق‪ ،‬أ مَلس دًدداة به َّ‪ ،‬عدا َـ د ََّنـ‪ ،‬تـدقيق‪ ،‬أ يقـ ا بتقيـيا‬
‫مخ طا قي ا دًدداة ب َّغش تطبيق مق ييس ِإ َّ‪َّ ،‬منَ دَّغش ب َّمؤسس‪ ،،‬تإميا ةق ِ‪ ،‬عـدا دَّتسـ مح‬
‫مَ أي تَ ز عل أي مست ى )أب ساددن‪ ،،‬أخا ‪.)44 :2013 ،‬‬

‫ِا ع ا ‪ 1987‬أصداَ ََّن‪ ،‬تايدد ي ‪ Treadway Committee‬تقاي دا يؤكد أممي‪ ،‬تءكي‬

‫دَّمادَإــ‪ ،‬م ـ دتعض ـ غيــا دَّتن يــذيي ‪ ،‬هــدد مــذد دَّتقايــا أ دَّمســؤ َّي‪ ،‬دتس ســي‪َّ ،‬لَ ـ‬ ‫ََّ ـ‬
‫دَّمادَإ‪ ،‬تتمة ِا د ام ِا دكتء ف دَّتَلعم دَّغش منإ ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ِ .،‬ا عـ ا ‪1999‬‬
‫‪ Blue Ribbon Committee‬مَم ع‪ ،‬م دَّت صي َ بردف زي دة أدد‬ ‫أصداَ ََّن‪ ،‬بل ايب‬
‫دَّمادَإ‪ ،‬بم يردف إَّ زي دة َ دة دَّتق ايا دَّم َّي‪( ،‬هم دة‪.)100 :2010 ،‬‬ ‫ََّ‬

‫‪ ‬مسئوليات لجنة المراجعة (سليم ‪:)157 :2006 ،‬‬

‫‪ .1‬مادَإ‪ ،‬دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬س د ك نَ سن ي‪ ،‬أ ِتاي‪.،‬‬
‫‪ .2‬مادَإ‪َ ،‬ميَ دَّسي س َ دَّمه سبي‪ ،‬دَّتا تق ا بر دَّمؤسس‪.،‬‬
‫‪ .3‬مادَإ‪ ،‬نظ ا دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪َّ ،‬لمؤسس‪.،‬‬
‫‪ .4‬إعددد دَّت صي َ دَّخ ص‪ ،‬ب ختي ا دَّمادََ دَّخ اَا تهديد أتإ ب ‪.‬‬
‫‪ .5‬دَّإم عل ه دَّمء ك دَّتا قد تنء بي إدداة دَّمؤسس‪ ،‬دَّمدقق دَّخ اَا‪.‬‬
‫‪ .6‬دَّت كيد عل دستقَلَّي‪ ،‬دَّمادََ دَّخ اَا‪.‬‬
‫‪ .7‬إعددد دَّت صي َ دَّخ ص‪ ،‬بتإيي ائس قسا دَّمادَإ‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬دَّمادَإي دَّمس عدي َّ ‪.‬‬
‫‪ .8‬دَّت كد م دَّتزدا إدداة دَّمؤسس‪ ،‬بتطبيق ق دعد دَّه كم‪.،‬‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ 3-7-1-3‬التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫مذد دَّن ع م دَّتدقيق‪ ،‬إَّـ أ دَّتإايـف دتكةـا ءـي ع ‪،‬‬ ‫من ك دَّإديد م دَّتإاي َ دَّتا تتن‬
‫مـ ذَّــك دَّــذي تبنتـ خمســ‪ ،‬منظم ـ َ مرنيــ‪ ،‬متخصصــ‪ِ ،‬ــا دَّمه ســب‪ ،‬دَّتــدقيق دَّتــا يطلــق علير ـ‬
‫ََّنــ‪ )COSO( ،‬دَّــذي يــنص علـ أ "دَّتــدقيق دَّــددخلا مـ عمليـ َ تتـ ةا بمَلــس إدداة دَّمؤسســ‪،‬‬
‫تهقيـق دَّمؤسســ‪،‬‬ ‫دإلدداة دتِـادد دتخـاي ِـا دَّمؤسســ‪ ،،‬يـتا تصـميمر َّتإطـا ت كيــدد مإقـ ً هـ‬
‫تمــددِر ِــا دَّن ـ دها دَّت َّيــ‪ :،‬ك ـ ة دَّإملي ـ َ ِ عليتر ـ دًعتم ـ د عل ـ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دًَّت ـزدا‬
‫بر " (إبادميا‪.)21 :2009 ،‬‬ ‫دتنظم‪ ،‬دَّمإم‬ ‫ب َّق دني‬

‫‪ ‬مسؤولية التدقيق الداخلي عن اكتشاف الغش والتالعب‪:‬‬

‫منـ ـ ك دَّإدي ــد مـ ـ دَّمرـ ـ ا دَّ ظـ ـ ئف دَّت ــا تقـ ـ ا برـ ـ إدداة دَّت ــدقيق دَّ ــددخلا مـ ـ بينرـ ـ (دَّصـ ـ ص‪،‬‬
‫‪:)52-51 :2012‬‬
‫‪ .1‬تطـ ـ يا دَّنظـ ـ ا دَّمه س ــبا نظـ ـ ا دَّاق ب ــ‪ ،‬دَّددخلي ــ‪ ،،‬مـ ـ خ ــَل إعـ ـ دة دَّنظ ــا برمـ ـ مت بإ ــ‪،‬‬
‫مادقب‪ ،‬تطبيق ترم تقديا دَّمقتاه َ دََّلزم‪َّ ،‬تط يامم ‪.‬‬
‫‪ .2‬دختبـ ـ ا دَّمإل مـ ـ َ دَّم َّي ــ‪ ،‬دَّتء ــغيلي‪ ،‬ندَـ ـ دا دًختبـ ـ ادَ دَّت ص ــيلي‪َّ ،‬لمإـ ـ مَلَ دتاص ــدة‬
‫دإلَ دا دَ‪.‬‬
‫‪ِ .3‬هــص دََّــد ى دًقتصـ دي‪َّ ،‬لإمليـ َ ك يترـ ِإ َّيترـ بمـ ِــا ذَّــك دَّضـ دبط غيــا دَّم َّيــ‪،‬‬
‫َّلمنء ة‪.‬‬
‫دتنظمــ‪ ،‬دَّمتطلبـ َ دَّخ اَيـ‪ ،‬دتخــاى‪ ،‬كـذَّك دًَّتـزدا ب َّسي سـ َ‬ ‫‪ِ .4‬هـص دًَّتـزدا بـ َّق دني‬
‫دت دما دإلدداي‪ ،‬دتخاى‪.‬‬
‫هيث إ عملي‪ ،‬دَّتدقيق دَّددخلا تتا ِا َميَ ماده دَّنظ ا دَّمه سبا برـدف دكتءـ ف دَّغـش‬
‫دَّمؤسس ــ‪،،‬‬ ‫دَّتَلع ــم‪ ،‬دَّت ك ــد مـ ـ س ــَلم‪ ،‬دَّس ــََلَ دَّبي نـ ـ َ دَّم َّي ــ‪ ،،‬دَّمه ِظ ــ‪ ،‬علـ ـ أصـ ـ‬
‫دَّتهقق م مدى ت دِق دَّنظ ا مَ متطلب َ دإلدداة‪.‬‬
‫أم عل صإيد دَّخدم َ دَّتا يقدمر دَّمـدقق دَّـددخلا َّلمـدقق دَّخـ اَا ِـيمك بي نرـ كمـ يلـا‬
‫(َاب ع‪:(120 :2007 ،‬‬
‫‪ .1‬دَّتق ـ ـ ايا دَّتـ ــا ياِإر ـ ـ دَّمـ ــدقق دَّـ ــددخلا إلدداة دَّمنء ـ ـ ة س ـ ـ د أك نـ ــَ م َّيـ ــ‪ ،‬أ دنتق دي ـ ـ أ‬
‫مصــهه‪َّ ،‬إلَ ـ دا دَ دَّمتبإــ‪ ،‬م يــدة َّلمــدقق دَّخ ـ اَا ِــا تك ـ ي ِك ـاة ســليم‪ ،‬ع ـ مــدى ق ـ ة‬
‫ضبط تلك دَّنظا‪.‬‬ ‫نظ ا دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬مدى ِإ َّي‪ ،‬دَّتدقيق دَّددخلا ِا تهسي‬
‫‪ .2‬يمك ـ إلدداة دَّتــدقيق دَّــددخلا بم ـ َّــدير م ـ خب ـاة د دايــ‪ ،‬بإملي ـ َ دَّءــاك‪ ،‬أس ـ َّيم دَّإم ـ‬
‫دإلَ دا دَ دَّمتبإ‪ ،،‬أ تقدا دإليض ه َ دَّك مل‪َّ ،‬لمدقق دَّخ اَا أةن قي م بمر م ‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫تـدعيا نظـ ا‬ ‫َ د مدقق ددخلا أ إدداة َّلتدقيق دَّددخلا تس ما ِا تهسي طاق دَّإمـ‬ ‫‪ .3‬إ‬
‫دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،،‬دتما دَّذي يإم عل طم ن‪ ،‬دَّمدقق دَّخ اَا تخ يل نط ق دختب ادت ‪.‬‬
‫‪ِ .4‬ا عملي َ دََّاد خص ص ِا دَّمنءآَ ذدَ دَّ ا ع‪ ،‬قد ً يستطيَ دَّمـدقق دَّخـ اَا زيـ اة‬
‫َميــَ تلــك دَّ ــا ع‪ ،‬أ إَـ دا عمليـ َ دََّــاد ِيرـ ِــا قــَ دهــد‪َّ ،‬ـذَّك ِ نـ يإتمــد ِــا ذَّــك‬
‫إدداة دَّتدقيق دَّددخلا دَّتا تق ا برذه دَّمرم‪.،‬‬ ‫عل دق‪ ،‬أعم‬

‫‪ ‬المسئوليات المرتبطة بتدقيق الحسابات الداخلية نحو اكتشاف التالعب‪:‬‬

‫عنــد إَ ـ دا تخطــيط تــدقيق دَّهس ـ ب َ تءــم مســئ َّي‪ ،‬دَّمــدقق دَّــددخلا نه ـ دكتء ـ ف دَّتَلعــم‬
‫ك آتا (مهم د‪ ،‬أخا ‪:)95-94 :2011 ،‬‬
‫ق د دا عل دَّتإاف‬ ‫َّدى دَّمدقق دَّددخلا مإاِ‪ ،‬ك ِي‪ ،‬ع أ َ دَّتَلعم كا يك‬ ‫‪ .1‬أ يك‬
‫عل دَّمؤءادَ دَّتا م خَلَّر يمك دَّكءف ع دَّتَلعم‪.‬‬
‫هذ دا م ِاص ضإف دَّاق ب‪ ،‬دَّتـا تسـمح ب َّتَلعـم َّـذَّك يَـم إَـ دا دختبـ ادَ‬ ‫‪ .2‬أ يك‬
‫دكتء ف نق ط دَّضإف ِا نظ ا دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪.،‬‬ ‫إض ِي‪ِ ،‬ا ه‬
‫‪ .3‬تقيــيا دَّمؤء ـادَ دَّتــا س ـ ف تاتكــم م ـ خــَل أ َ ـ دَّتَلعــم‪ ،‬دَّتقايــا ع ـ أيــ‪ ،‬أهــددث‬
‫ينبغا دَّقي ا بر ‪ ،‬أ دَّت صي‪ ،‬ب َّقي ا ب َّمزيد م دَّ ه ص َ‪.‬‬
‫منـ ـ ك مؤءـ ـادَ ك ِي ــ‪،‬‬ ‫‪ .4‬إب ــَل دَّس ــلط َ دَّمس ــئ َّ‪ ،‬ددَّخـ ـ دَّمنءـ ـ ة إذد أ ض ــح دَّتهدي ــد بـ ـ‬
‫َّهد ث دَّتَلعم‪.‬‬

‫‪ 4-7-1-3‬المدقق الخارجي‪:‬‬

‫دَّةق‪ ،‬دَّمصددقي‪ ،‬عل دَّمإل م َ دَّمه سبي‪ ،،‬يت َم عل دَّمؤسسـ َ تإيـي‬ ‫م أَ إض‬
‫مدقق هس ب َ خ اَا يق ا ب هص دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دَّدِ تا دَّسََلَ أنظم‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،،‬م‬
‫ةـا إبـدد أايـ دَّ نـا دَّمه يـد ِـا مـدى عددَّـ‪ ،‬صـدق تلـك دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،،‬مـَ دَّت دزمـ ب َّمبـ دئ‬
‫دَّمه سبي‪ ،‬مإ ييا دَّمادَإ‪ ،،‬كم يَم أ يتمتَ دَّمدقق دَّخ اَا ب ًستقَلَّي‪ ،‬ع دَّمؤسسـ‪ ،‬دَّتـا‬
‫يدقق هس ب تر ‪ ً ،‬م ض ع دًستقَلَّي‪ ،‬م دتس س ِا عملي‪ ،‬دَّتدقيق‪.‬‬

‫‪ ‬مسؤولية مدقق الحسابات الخارجي عن اكتشاف الغش والتالعب‪:‬‬

‫تتاكز مسؤ َّي‪ ،‬مدقق دَّهس ب َ مسؤ َّي‪ ،‬تدقيق دَّهس ب َ دَّمرني‪ِ ،‬ا دَّن دها دَّت َّي‪:،‬‬

‫أولا‪ :‬المسؤولية المهنية في اكتشاف الغش والتالعب‪:‬‬

‫ينبغا عل إدداة دَّمؤسس‪ ،‬تَنم دَّغش َّتَنم دَّإق ب َ دََّن ئي‪ ،‬دَّصـ ام‪ِ ،‬ـا قضـ ي دَّتقـ ايا‬
‫أ دَّريئـ‪ ،‬دَّمءـاِ‪ ،‬علـ دَّب اصـ َ أ تـ ِا دَّمـ داد دَّتـا‬ ‫دَّم َّي‪ ،‬دًهتي َّيـ‪ ،‬علـ ميئـ‪ ،‬سـ ق دَّمـ‬

‫‪89‬‬
‫تهت َر َّمه اب‪ ،‬دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دَّمءب م‪ ،‬ب َّغش‪ ،‬عل مَلس دإلدداة دإلدداة دَّمادَإي أ يق م د‬
‫ب دد تقديا َّمخ طا دَّغش (هم د‪.)27‌:2005 ،‬‬

‫يتاتــم عل ـ ذَّــك أ مــدقق دَّهس ـ ب َ دَّخ ـ اَا َّــيس مســئ ً ع ـ دكتء ـ ف َميــَ دتخط ـ‬
‫دَّغــش دَّتَلعــم دَّتــا داتكبــَ ِــا دَّــدِ تا ســََلَ دَّ هــدة دًقتص ـ دي‪ ،،‬بص ـ ‪ ،‬خ صــ‪ ،‬دَّتــا تــتا‬
‫دَّمإـ ييا دََّلزمــ‪ِ ،‬ــا مرنــ‪،‬‬ ‫بطــاق مهكمــ‪ ،‬يصــإم دكتءـ ِر ط َّمـ أنـ قـ ا ب َّتــدقيق ِــق دتصـ‬
‫دَّغـش دَّتَلعـم‬ ‫تدقيق هس ب َ بذ دَّإن ي‪ ،‬دَّمرني‪ ،‬دَّك ِيـ‪َّ ِ ،،‬هقيقـ‪ ،‬أ دَّمسـئ َّي‪ ،‬عـ دتخطـ‬
‫ِــا دَّســََلَ دَّمه ســبي‪ ،‬تقــَ عل ـ ع ـ تق دإلدداة‪ ،‬م ـ تضــإ م ـ أنظمــ‪َّ ،‬لاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪( ،‬دَّ ق ـ د‪،‬‬
‫دي ‪.)100 :2010 ،‬‬

‫دَّءــاك َ دتادنــا اقــا (‪َّ )12‬ســن‪ ،1964 ،‬دَّقـ دني دََّلهقــ‪َّ ،‬ـ عـ ا ‪،1997‬‬ ‫قــد هــدد قـ ن‬
‫(مسـ ـؤَّي‪ ،‬م ــدقق دَّهسـ ـ ب َ) عـ ـ دَّخطـ ـ دَّغ ــش‪ ِ ،‬ــا ن ــص دَّمـ ـ دة ‪ 173‬علـ ـ مـ ـ يل ــا‪ :‬أ م ــدققا‬
‫ع دتخط دَّتا ياتكب نر ِـا عملرـا‪ ،‬أمـ مسـئ َّي‪ ،‬صـه‪ ،‬دَّمإل مـ َ دَّـ دادة‬ ‫دَّهس ب َ مسئ َّ‬
‫تقَ عل ع تق دإلدداة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المسؤولية المهنية في اكتشاف المخالفات النظامية‪:‬‬

‫تمة ـ مــذه دَّمخ َّ ـ َ دَّنظ ميــ‪ِ ،‬ــا ن ـ عي م ـ دَّمخ َّ ـ َ مــا ) مهم ـ د‪ ،‬آخــا ‪:2011 ،‬‬
‫‪:(192-191‬‬
‫‪ .1‬دَّمخ َّ َ دَّم َّي‪ ،‬دَّهس بي‪ :،‬ما دَّمخ َّ َ ذدَ دَّطبيإ‪ ،‬دَّم َّي‪ ،‬أ دَّهس بي‪ ،‬م أمةلترـ مـ‬
‫يلا‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬إَ دا دَ صاف بإل دَّمب َّ أ دَّن ق َ عدا دًَّتزدا بر ‪.‬‬
‫م‪.‬‬ ‫‌ب‪ .‬تَ ز مب َّ مإين‪ ،‬ع دَّهد دَّمسم ح ب َّلصاف ِا مَ‬
‫‌ج‪ .‬دَّخط ِا تسَي دَّمب َّ دَّمإين‪ ،‬زي دة أ نقص ‪.‬‬
‫‌د‪ .‬دَّخط ِا دَّت َي دَّمه سبا ددخ دَّسََلَ دَّدِ تا َّبإل دَّإملي َ‪.‬‬
‫‌ه‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬إَ دا دَ م َّي‪ ،‬خ ص‪ ،‬ب َّء دا أ دَّبيَ أ دإلنت ج أ دَّتم ي ‪.‬‬
‫‌و‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬إَ دا دَ بإل دَّمن قص َ أ دَّمزديددَ َّغال م ‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّمخ َّ َ دَّق ن ني‪َّ ،‬لنظ ا دَّإ ا َّلد َّ‪ :،‬ما دَّمخ َّ َ دَّتا تتإلق بمختلف دَّق دني دَّتا تهكـا‬
‫طبيإ‪ ،‬دَّإم ِا دَّءاك َ أ دَّمؤسس َ م ض ع تدقيق دَّهس ب َ منر م يلا‪:‬‬
‫َّلنظ ا دَّددخلا ِا دَّءاك‪.،‬‬ ‫‌أ‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬دَّق ن‬
‫‌ب‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬دَّل دئح دَّمنظم‪َّ ،‬لإم ددخ دَّءاك‪.،‬‬
‫‌ج‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬بن د عقد تك ي دَّءاك‪ِ ،‬ا بإل دَّن دها‪.‬‬
‫‌د‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬دَّإق د دَّمختل ‪ ،‬بي دَّءاك‪ ،‬أ أي أطادف أخاى‪.‬‬

‫‪90‬‬
‫دَّمنظا َّلنء ط دَّمإي أ دَّصن ع‪ ،‬دَّمإين‪ ،‬عل مست ى دَّقط ع أ دَّ دزاة‪.‬‬ ‫‌ه‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬دَّق ن‬
‫دَّإ ا عل مست ى دَّد َّ‪.،‬‬ ‫‌و‪ .‬مخ َّ ‪ ،‬دَّق ن‬
‫‪ ‬دوافع تحميل المراجع مسؤولية اكتشاف الخطأ والغش وأهمية الوفاء بهذه المسؤولية‪.‬‬

‫م ـ دَّمإــا ف أ دَّم ر ـ ا دَّــذي ي ســا مســؤ َّي‪ ،‬دَّم داَــَ‪ ،‬م ـ م ر ـ ا دَّ ظي ــ‪ ،‬دًَتم عيــ‪ ،‬أ‬
‫عمـ دَّم داَـَ‪ ،‬دَّتبإـ َ دَّمسـؤ َّي‪،‬‬ ‫دَّد ا دًَتم عا‪ ،‬إذ إ أبإ د مذد دَّد ا ما دَّتا تهدد مَـ‬
‫دَّمتاتبــ‪ ،‬علي ـ ‪َّ ،‬ــيس تَ ـ ه دَّمس ـ ممي ِقــط ب ـ تَ ـ ه دتط ـادف دتخــاى‪ ،‬دَّتــا َّر ـ َميإر ـ مص ـ َّح‬
‫متب ينــ‪ِ ،‬ــا دَّمإل م ـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬دَّتــا يقــدمر دَّمءــا ع يقــاا عنر ـ م داَــَ دَّهس ـ ب َ‪ ،‬ت َــد د دِــَ‬
‫متإددة َّدى دََّر َ دَّمسـت يدة مـ دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،،‬بخصـ ص تهميـ دَّم داَـَ َّمسـؤ َّي‪ ،‬أكبـا عـ‬
‫دَّغش‪ ،‬م مذه دَّد دَِ م ي تا (دهد ح‪:)187 :2006 ،‬‬ ‫دكتء ف دتخط‬
‫دَّغـش يمكـ دََّرـ َ دَّمسـت يدة‬ ‫‪ .1‬إن بتهمي دَّمادََ مسؤ َّي‪ ،‬أكبا ع دكتءـ ف دتخطـ‬
‫مط َّبتـ بـ َّتإ يل عمـ يصـيبرا مـ أضـادا‪ِ ،‬ـا ه َّـ‪ ،‬إخ قـ ِـا دكتءـ ف‬ ‫دَّاَ ع عليـ‬
‫دَّغش‪.‬‬ ‫دتخط‬
‫‪ .2‬إ تهمي دَّمادََ َّرذه دَّمسؤ َّي‪ ،‬تزيد م إمك ني‪ ،‬دًعتم د دَّ ة ق ب َّتق ايا دَّم َّيـ‪ ،‬ذَّـك‬
‫م قب دََّر َ دَّمست يدة م دَّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لءاك َ دَّمادَإ‪.،‬‬
‫خل ـ‬ ‫‪ .3‬إ قي ـ ا م داَــَ دَّهس ـ ب َ بتخطــيط دَّمادَإــ‪ ،‬تن يــذم ‪ ،‬بم ـ يمكن ـ م ـ دَّت كيــد بء ـ‬
‫دَّغــش‪ ،‬يضـ ا دَّةقــ‪ ،‬مـ َ نــم‬ ‫دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬مـ دَّتهاي ـ َ دََّ مايــ‪ ،،‬بســبم دتخطـ‬
‫دََّر َ دَّمست يدة ِا إِص ح دَّءاك َ دَّمؤةاة ِا دَّس ق‪.‬‬
‫ِ ـ م داَــَ دَّهس ـ ب َ برــذه دَّمســؤ َّي‪ ،‬يزيــد م ـ ةقــ‪ ،‬دَّمرتمــي ِــا إدداة دَّءــاك َ‪ِ ،‬ــا‬ ‫‪ .4‬إ‬
‫أنر ت ا بمسؤ َّي تر ع إعددد ق دئا م َّي‪ ،‬خ َّي‪ ،‬م دَّتهاي َ دََّ ماي‪.،‬‬

‫‪ ‬كمــا أصــدر معهــد المحاســبين القــانونيين اْلمريكــي عــدة توصــيات (ارشــادات) بخصــوص دور‬
‫ومسئولية المراجع الخارجي تجـاه اكتشـاف الغـش واْلخطـاء ومـن أهـم هـذه التوصـيات (أهمـد‪،‬‬
‫‪:)57-56 :2010‬‬
‫دَّتقايـا عنرمـ ‪،‬‬ ‫‪ .1‬دَّت صي‪ ،‬اقا (‪ )53‬بإنـ د ‪ :‬مسـئ َّي‪ ،‬دَّم داَـَ عـ دكتءـ ف دَّغـش دتخطـ‬
‫قـ ــد صـ ــداَ مـ ــذه دَّت صـ ــي‪ ،‬ع ـ ـ ا ‪1988‬ا هـ ــددَ مـ ــذه دَّت صـ ــي‪ ،‬د ا دَّم داَـ ــَ ِيم ـ ـ يل ـ ـ‬
‫(‪:)AICPA, SAS, NO 53, 1988: 2‬‬
‫أ‪ .‬يَــم عل ـ دَّم داَــَ بــذ دَّإن يــ‪ ،‬دَّ دَبــ‪ ،‬عنــد تخطــيط تن يــذ إَ ـ دا دَ دَّمادَإــ‪ ،‬تقيــيا‬
‫نت ئَر ‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ب‬ ‫م‪ .‬يَم عل دَّمادََ مم اس‪ ،‬داَ‪ ،‬مَلئم‪ ،‬م دَّءك دَّمرنا َّتهقيق دَّت كيد دَّمإق‬
‫دتخط دََّ ماي‪ ،‬س ف تكتءف‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّت ص ــي‪ ،‬اق ــا (‪ )82‬بإنـ ـ د ‪ :‬م داعـ ـ ة دَّغ ــش عن ــد مادَإ ــ‪ ،‬دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،،‬ق ــد ص ــداَ م ــذه‬
‫دَّت صـي‪ ،‬عـ ا ‪1997‬ا‪ ،‬هيـث اأى مَلــس مإـ ييا دَّمادَإـ‪ ،‬دتمايكــا أنـ يَـم إعـ دة دَّنظــا‬
‫ِــا دَّت صــي‪ ،‬اقــا (‪ )53‬ندصــددا ت صــي‪َ ،‬ديــدة ع ـ دَّغــش ذَّــك نتيَــ‪َّ ،‬زي ـ دة دًنتق ـ ددَ‬
‫دَّم َر‪َّ ،‬مرن‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬تزديد عدد دَّقض ي ضـد دَّمـادَإي ‪ ،‬قـد أ َبـَ مـذه دَّت صـي‪ ،‬علـ‬
‫دَّم داَــَ دَّخ ـ اَا أ ي خــذ ِــا دعتب ـ اه عنــد تصــميا إَ ـ دا دَ دَّمادَإــ‪ ،‬دَّتــا ســيق ا بر ـ أةــا‬
‫دَّتهايــف دَّمتإمــد ِــا دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّــذى قــد ينــتج عـ دَّغــش‪ ،‬كمـ هــددَ دَّت صــي‪ ،‬بإــل‬
‫َ د غش‪ ،‬ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ تز يـد دَّم داَـَ ب اءـ ددَ‬ ‫دَّمؤءادَ دَّتا تس عد ِا تقديا دهتم‬
‫ع كي ي‪ ،‬دًستَ ب‪َّ ،‬نتـ ئج تقيـيا دَّخطـا كي يـ‪ ،‬ابـط نتـ ئج دختبـ ادَ دَّمادَإـ‪ ،‬بخطـا دَّغـش‬
‫(‪.)AICPA, SAS, NO 82, 1997: 2‬‬
‫‪ .3‬دَّت ص ــي‪ ،‬اق ــا (‪ )92‬بإنـ ـ د ‪ :‬مادَإ ــ‪ ،‬دتد دَ دَّمءـــتق‪ ،‬أنء ــط‪ ،‬دَّتهـ ـ ط دًس ــتةم ادَ ِـــا‬
‫دت ادق دَّم َّي‪ ،،‬دَّتا تساي إبتدد مـ ‪ 30‬ي نيـ ‪2001‬ا دَّتا دَّغـَ بم َبر دَّت صيـ‪ ،‬اقـا‬
‫ضــَ دط ـ ا َّلم داَــَ‬ ‫(‪ )81‬بإن ـ د ‪ :‬مادَإــ‪ ،‬دًســتةم ادَ‪ ،‬دَّغــال م ـ مــذه دَّت صــي‪ ،‬م ـ‬
‫دَّخ اَا َّيتمك م خَلَّ م مادَإ‪ ،‬دَّمءتق َ أنءط‪ ،‬دَّته ط ( ‪AICPA, SAS, NO‬‬
‫‪.)92, 1997: 1‬‬
‫‪ .4‬دَّت صــي‪ ،‬اقــا (‪ )99‬بإنـ ـ د ‪ :‬م داع ـ ة دَّغــش عـ ـ مادَإــ‪ ،‬دَّق ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،،‬قــد صــداَ م ــذه‬
‫دَّت صـ ــي‪ ،‬ع ـ ـ ا ‪2002‬ا يسـ ــاى تطبيقر ـ ـ دبتـ ــدد م ـ ـ ‪ 15‬ديسـ ــمبا ‪2002‬ا‪ ،‬بم َـ ــم مـ ــذه‬
‫ضـَ‬ ‫دَّت صي‪ ،‬تا دَّغ دَّت صي‪ ،‬اقا (‪ ،)82‬يإتبا دَّغال دتس سا مـ مـذه دَّت صـي‪ ،‬مـ‬
‫دط ـ ا َّلم داَ ــَ دَّخـ ـ اَا تتإل ــق بمس ــئ َّي ت تَـ ـ ه م داع ـ ة دَّغ ــش عن ــد مادَإ ــ‪ ،‬دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪،‬‬
‫دَّمؤددة ِق َّمإ ييا دَّمادَإ‪ ،‬دَّمتإ اف علير ‪ ،‬كم هددَ دَّت صي‪ ،‬دَّ اق بـي دَّغـش دَّخطـ‬
‫عاَِ دَّغش أن دع ‪ ،‬هددَ أسل م دإلَ دا دَ دَّتهليلي‪َّ ،‬لكءـف عـ غـش دإلدداة إً أنرـ‬
‫َّـــا تهـ ــدد َّم ـ ـ ذد تـ ــا دختي ـ ـ ا مـ ــذد دتسـ ــل م ب َّتهديـ ــد كي يـ ــ‪ ،‬دسـ ــتخددم م ـ ـ دَّمقص ـ ـ د م ـ ـ‬
‫دإلَ دا دَ دَّتهليلي‪ ،‬دَّتقليدي‪ ،‬أا دَّهدية‪.)AICPA, SAS, NO 99, 2002: 1( ،‬‬

‫مـ خــَل مـ سـبق إ دَّرــدف مـ مســؤ َّي َ دَّمـدقق دَّخـ اَا مـ تإزيـز دَّةقــ‪ِ ،‬ــا مرنــ‪،‬‬
‫دَّتدقيق ندبادز َ دنـم دَّمسـؤ َّي‪ ،‬دَّمرنيـ‪ ،‬دَّملقـ ة علـ ع تقـ ‪َّ ،‬ـذَّك ِمـدقق دَّهسـ ب َ يَـم عليـ‬
‫دًَّتـزدا بتطبيــق دإلَـ دا دَ دََّلزمــ‪َّ ،‬كءــف دَّغــش دَّتَلعــم ِــا دَّبي نـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬ندعطـ ص ـ اة‬
‫ذدَ مصددقي‪ ،‬م ة قي‪َّ ،‬ر ‪ ،‬تمك مستخدما دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬أ يةق بإددَّ‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ 8-1-3‬المعايير والتوصيات واإلجراءات الالزمة ل كتشاف الغش والتالعب‪:‬‬
‫ق م ــَ دَّمنظمـ ـ َ دَّمرني ــ‪ ،‬علـ ـ أاس ــر دَّمَم ــَ دتمايك ــا َّلمه س ــبي )‪ (AICPA‬ب ص ــددا‬
‫مَم عــ‪ ،‬مـ دَّنءـادَ دَّمرنيــ‪ ،‬بخصـ ص مســؤ َّي‪ ،‬دَّم داَــَ دَّقـ ن نيي عـ دكتءـ ف دَّخطـ دَّغــش‪،‬‬
‫سنق ا بإال مذه دَّمإ ييا دَّت صي َ من قءتر بهسم ت داي إصددام ‪:‬‬

‫‪ .1‬معيار إجراءات المراجعـة رقـم )‪ (53‬فـي عـام ‪ 1988‬بعنـوان‪" :‬مسئوليةة ايرئجا ةن عئن‬
‫اكتشاف األخطاء وايرخايفات وإعداد ايتقجيج عنها"‪.‬‬
‫‪"The‌Auditors‌Responsibility‌to‌Detect‌and‌Report‌Errors and Irregularities".‬‬
‫ِـا دَّت صـي َ دَّسـ بق‪ ،،‬إذ‬ ‫تبن مذه دَّمإي ا مدخَل إيَ بي بدً م دَّط بَ دَّدِ عا دَّذي ك‬
‫أَّزا مذه دَّمإي ا دَّمادََ أ يخطط َّإملي‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬بءـك يمكنـ مـ تـ ِيا ت كيـد‪ ،‬بداَـ‪ ،‬مإق َّـ‪،،‬‬
‫دَّمخ َّ َ دَّمرم‪ ،،‬مم اس‪ ،‬داَ‪ ،‬مَلئمـ‪ ،‬مـ دَّءـك دَّمرنـا َّتهقيـق ذَّـك‪ ،‬كمـ‬ ‫ًكتء ف دتخط‬
‫تضــمنَ دَّإ دم ـ دَّتــا ينبغــا عل ـ دَّم داَــَ أ ي خــذم ِــا دًعتب ـ ا‪ ،‬عنــد تقيــيا مخ ـ طا هــد ث‬
‫تهاي َ مرم‪ِ ،‬ا دَّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمنءـ ة نتيَـ‪َّ ،‬لمخ َّ ـ َ دَّتـا داتكبـَ‪ ،‬علـ دَّـاغا مـ أ مـذد‬
‫دَّمخ َّ ـ َ دَّمرمـ‪ ،،‬إً‬‫دَّمإي ا قد سإَ م نط ق مسؤ َّي‪ ،‬دَّمادََ بخص ص دكتء ف دتخط‬
‫أنر َّا ِ‬
‫تإط ت سي دا دضه َّلمإن دَّمقص د ب َّت كيد دَّمإق ‪ ،‬دَّداَ‪ ،‬دَّمَلئم‪ ،‬م دَّءك‬
‫(‪.)AICPA, SAS, NO 53, 1998:148-154‬‬

‫‪ .2‬معايير المراجعة اْلمريكية رقم )‪ SAS (82‬في عـام ‪ 1997‬بعنـوان‪" :‬اعتبـارات الغـش عنـد‬
‫مراجعة القوائم المالية"‪.‬‬
‫‪"Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit".‬‬
‫ماة كلم‪ ،‬غش )‪ (Fraud‬عل عكس دَّمإ ييا دَّس بق‪ ،‬دَّتا دستخدمَ‬ ‫تضم مذد دَّمإي ا أ‬
‫مصـطلح مخ َّ ـ َ‪ ،‬قـد ميـز دَّمإيـ ا بـي نـ عي مـ دَّغـش ممـ ( ‪AICPA, SAS, NO 82,‬‬
‫‪:)1997: 36‬‬
‫‪ .1‬إعددد تق ايا م َّي‪ ،‬دهتي َّا‪ :‬م بي ن َ ك ذب‪ ،‬مقص دة أ مبـ َّ أ إِصـ ه َ مهذ ِـ‪ ،‬مـ‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪َّ ،‬خددع مستخدما دَّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تتسـبم ِـا عـدا عـال دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬طبقـ َّمبـ دئ‬ ‫دسـتخددا دتصـ ‪ :‬سـاق‪ ،‬أصـ‬ ‫‪ .2‬سـ‬
‫دَّمه سب‪ ،‬دَّمتإ اف علير ‪.‬‬
‫كم تضـم مـذد دَّمإيـ ا مَم عـ‪ ،‬مـ دإلاءـ ددَ مـ أَـ زيـ دة دًمتمـ ا بإمليـ َ دَّغـش مـ‬
‫قبـ دَّم ـادَإي ِــا أةنـ قي ـ مرا بإمليــ‪ ،‬دَّمادَإــ‪َّ ،،‬ــيس ِقــط عنــد دَّتخطــيط َّر ـ ‪ .‬أ ضــح دَّمإي ـ ا‬

‫‪93‬‬
‫مسؤ َّي‪ ،‬دَّمادََ ع دكتء ف دَّغش‪ ،‬كم تضم دَّمإي ا ق ئم‪ ،‬ب َّإ دمـ دَّتـا ينبغـا علـ دَّم داَـَ‬
‫عند تقييا مخ طا دَّغش صن ر ضم ةَلث مَم ع َ تتإلق ب َّت َّا‪:‬‬ ‫أ ي خذم ب َّهسب‬
‫دَّمَم ع‪ ،‬دت َّ ‪ :‬خص ئص دإلدداة‪.‬‬
‫دَّمَم ع‪ ،‬دَّة ني‪ :،‬دَّخص ئص دَّتءغيلي‪ ،‬دًستقادا دَّم َّا‪.‬‬
‫دَّمَم ع‪ ،‬دَّة َّة‪ :،‬ظا ف دَّصن ع‪.،‬‬

‫‪ .3‬معـايير المراجعـة اْلمريكيـة رقـم )‪ (99‬لعـام ‪ 2002‬تحـت عنـوان‪" :‬اعتبـارات الغـش عـن‬
‫مراجعة القوائم المالية"‪.‬‬
‫‪"Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit".‬‬
‫صدا مذد دَّمإي ا ع ا ‪2002‬ا يساي تطبيق دبتدد م ‪ 15‬ديسمبا ‪2002‬ا‪ ،‬بم َم مذد‬
‫ضــَ إط ـ ا‬ ‫دَّمإي ـ ا تــا دَّغ ـ مإي ـ ا اقــا (‪ ،)82‬يإتبــا دَّغــال دتس س ـا م ـ مــذد دَّمإي ـ ا م ـ‬
‫َّلم داَــَ دَّخ ـ اَا يتإلــق بمســئ َّي ت تَ ـ ه م داع ـ ة دَّغــش عنــد مادَإــ‪ ،‬دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ِ ،‬ق ـ َّمإ ـ ييا‬
‫دَّمادَإ‪ ،‬دَّمتإ اف علير ‪ ،‬كمـ هـدد دَّمإيـ ا دَّ ـاق بـي دَّغـش دَّخطـ عـاف دَّغـش أن دعـ ‪ ،‬هـدد‬
‫أسل م دإلَ دا دَ دَّتهليلي‪َّ ،‬لكءف ع غش دإلدداة (‪.)AICPA, SAS, NO 99, 2002: 19‬‬
‫أيض ـ نــص مإي ـ ا دَّتــدقيق دَّــد َّا اقــا (‪ )99‬عل ـ بإــل دإلاء ـ ددَ دَّتــا تمك ـ دَّمــدقق م ـ‬
‫إخَل مسؤ َّي ت تَ ه أس َّيم ندَ دا دَ دَّمه سب‪ ،‬دإلبددعيـ‪ ،‬دَّماتبطـ‪ ،‬بـ َّغش‪ ،‬يمكـ تلخـيص أمـا‬
‫مضم دَّمإي ا ب َّنق ط دآتي‪:)AICPA, SAS, NO 99, 2002: 56( ،‬‬
‫‪ .1‬صف خص ئص دَّغش‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّمن قء‪ ،‬بي أعض دَّمرن‪ ،‬مخ طا دَّتهايف دََّ ماي دَّن ءئ‪ ،‬ع دَّغش‪.‬‬
‫عل دَّمإل م َ دَّمطل ب‪َّ ،‬تهديد مخ طا دَّتهايف دََّ ماي دَّن ء ع دَّغش‪.‬‬ ‫‪ .3‬دَّهص‬
‫‪ .4‬تهديد دَّمخ طا دَّتا تؤدي إَّ تهايف َ ماي بسبم دَّغش‪.‬‬
‫‪ .5‬تقييا دَّمخ طا دَّمهددة بإد دتخذ ِا دًعتب ا تقييا نظ ا دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬ب َّمنء ة‪.‬‬
‫‪ .6‬دًستَ ب‪ ،‬إَّ نت ئج دَّتقييا‪ ،‬ةا تقييا نت ئج دختب ادَ دَّتدقيق‪.‬‬
‫‪ .7‬إبَل دإلدداة ََّن‪ ،‬دَّتدقيق دتطادف دتخاى ع دَّغش‪ ،‬ت ةيق دادست ع دَّغش‪.‬‬
‫مإيـ ا دَّتــدقيق اقــا‬ ‫يإتقــد مَلــس مإـ ييا دَّتــدقيق أ دَّمتطلبـ َ دإلاءـ ددَ دَّمقدمــ‪ِ ،‬ــا بيـ‬
‫ذَّــك يــؤدي إَّـ تغييــا َـ ماي ِـا أدد دَّمــدقق‪ ،‬مـ ةـا تهســي عمليــ‪،‬‬ ‫(‪ )99‬إذد مـ تــا تبنيرـ ِـ‬

‫دََّ ماي‪.،‬‬ ‫دَّتدقيق‪ ،‬تخ يل دَّمخ طا دَّمتإلق‪ ،‬ب َّغش دتخط‬

‫‪94‬‬
‫‪ .4‬معيار المراجعة رقم )‪ (200‬لعام ‪2001‬م تحت عنلان‪ :‬الهدف والمبادئ العامـة التـي تحكـم‬
‫مراجعة التقارير المالية‪.‬‬
‫‪"The objective and the general principles that govern an audit of financial‬‬
‫‪reports".‬‬
‫َـ ـ ِ ــا مإيـ ـ ا دَّمادَإ ــ‪ ،‬دَّ ــد َّا اق ــا )‪ (200‬بإنـ ـ د "دَّر ــدف دَّمبـ ـ دئ دَّإ م ــ‪ ،‬دَّت ــا تهك ــا‬
‫دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬بءــك‬ ‫مادَإـ‪ ،‬دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ "،‬أ دَّمادَإـ‪ ،‬ترــدف إَّـ تـ ِيا ت كيــددَ مإق َّــ‪ ،‬بـ‬
‫ع ا خ َّي‪ ،‬م أي تهايف َ ماي متإمد أ غيـا متإمـد‪ .‬ند دَّت كيـددَ دَّمإق َّـ‪ ،‬مـ م رـ ا يتإلـق‬
‫ب دَّقادئ أدَّ‪ ،‬دإلةب َ ِا دَّمادَإـ‪ ،‬ضـا اي‪َّ ،‬تمكـي دَّم داَـَ مـ دًسـتنت ج ب نـ َّـيس منـ ك أي‬
‫من ك قص دا مهدددَ مَلزم‪،‬‬ ‫تهايف َ ماي متإمد ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬بءك ع ا‪ ،‬مَ ذَّك ِ‬
‫َّلمادَإ‪ ،‬تؤةا ِا قداة دَّمادََ ِـا دكتءـ ف دَّتهاي ـ َ دََّ مايـ‪ ،‬دَّمتإمـدة أ غيـا دَّمتإمـدة‪ ،‬دَّتـا‬
‫(دَّمَم ــَ دَّإاب ــا َّلمه س ــبي دَّقـ ـ ن نيي ‪:2003 ،‬‬ ‫تـ ـاتبط بإ دمـ ـ متإ ــددة منرـ ـ علـ ـ س ــبي دَّمةـ ـ‬
‫‪:)148‬‬
‫‪ .1‬دستخددا دَّإين َ ِا دَّمادَإ‪.،‬‬
‫‪ .2‬قص ا مهد دي‪ ،‬دَّنظ ا دَّمه سبا أ دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪.،‬‬
‫مإظا قادئ دَّمادَإ‪ ،‬مقنإ‪َّ ،‬يسَ ه سم‪.،‬‬ ‫‪ .3‬ك‬

‫‪ .8‬معيار المراجعـة الـدولي (التـابع لالتحـاد الـدولي للمحاسـبين ‪ (IAASB‬رقـم )‪ (240‬الخـاص‬

‫بمسؤولية المدقق عن كشف الغش ومنعه‪ ،‬في عام ‪2001‬م‪.‬‬

‫َّق ــد أمتم ــَ ََّن ــ‪ ISAC ،‬دَّت بإ ــ‪ََّ ،‬لتهـ ـ د دَّ ــد َّا َّلمه س ــبي ب ص ــددا مإيـ ـ ا دَّمادَإ ــ‪ ،‬اق ــا‬
‫(‪ِ )240‬ــا ع ـ ا ‪2001‬ا ع ـ دَّخط ـ دَّغــش م ـ أَ ـ ت ـ ِيا دَّي ـ ي ضــح مســؤ َّي‪ ،‬دَّم داقــم ع ـ‬
‫دَّخطـ دَّغــش عنــد تــدقيق دَّبي نـ َ دَّم َّيــ‪ .،‬أي مـ دإلَـ دا دَ دَّتــا يَــم أ يتبإرـ َّتَنــم خطــا‬
‫دَّتقصــيا‪ .‬هيــث ســَ م ـ مســئ َّي‪ ،‬دَّم ـادَإي نه ـ دكتء ـ ف غــش‬ ‫دَّمس ـ َّ‪ ،‬ع ـ ه ـ ًَ دإلمم ـ‬
‫دإلدداة‪ ،‬أكد عل ضا اة تقييا مخ طا غش دإلدداة دًستَ ب‪َّ ،‬ر ‪ ،‬كم سَ دَّمإي ا م إَ دا دَ‬
‫عملي‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬دَّتا يَم عل دَّمادَإي دَّقي ا بر ًكتء ف دَّغش‬
‫(‪.)IFAC, AICPA, SAS, NO 240, 2001: 19‬‬
‫قــد هــدد مإي ـ ا دَّمادَإــ‪ ،‬دَّــد َّا اقــا (‪ )240‬بإــل دًعتب ـ ادَ دَّتــا يَــم عل ـ دَّمــدقق‬
‫أسـ َّيم دَّغــش دَّتَلعــم عنــد تــدقيق دَّبي نـ َ دَّم َّيــ‪ ،،‬مـ أمــا مــذه دًعتبـ ادَ مـ‬ ‫مادع ترـ بءـ‬
‫يلا (دًته د دَّد َّا َّلمه سبي ‪:)279-274‌:2007 ،‬‬

‫‪95‬‬
 ‫‪ .1‬يَــم عل ـ دَّمــدقق عنــد دَّتخطــيط أدد عمليــ‪ ،‬دَّتــدقيق َّتخ ــيل مخـ طا دَّتــدقيق إَّ ـ أدن ـ‬
‫كمست ى َّر أ ي خذ بإي دًعتب ا مخـ طا دًنه داِـ َ دَّم ديـ‪ِ ،‬ـا دَّبي نـ َ دَّم َّيـ‪ ،‬دَّن تَـ‪،‬‬
‫ع دَّغش‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّمسؤ َّي‪ ،‬دَّائيس‪َّ ،‬منَ دكتء ف دَّغش تقَ عل ع تق كَل م دتءخ ص دَّمكل ـي ب َّاق بـ‪،‬‬
‫ِــا دَّمنء ـ ة نددداتر ـ ‪ ،‬دَّمســؤ َّي َ دَّخ صــ‪ ،‬بك ـ م ـ دتءــخ ص دَّمكل ــي ب َّاق بــ‪ ،‬دإلدداة‬
‫يمك أ تختلف م منء ة تخاى م بلد آخا‪.‬‬
‫‪ .3‬إ عملي‪ ،‬دَّتدقيق دَّتا تتا ِق َّمإ ييا دَّتدقيق دَّد َّي‪ ،‬تصما بهيث ت ِا ضم ن مإق ً ب‬
‫دَّبي نـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬خ َّيــ‪ ،‬مـ أي تهايــف م ـ دي سـ د هــدث نتيَــ‪ ،‬دَّغــش أ دَّخطـ ‪ ،‬هيــث إ‬
‫مطلــق ب نـ سيكتءــف ك ِــ‪ ،‬دَّتهاي ـ َ دَّم ديــ‪ِ ،‬ــا‬ ‫دَّمـدقق ً يمكنـ أ يهصـ علـ ضــم‬
‫دَّبي ن َ دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .4‬إ مخ طا عدا دكتء ف تهايف م دي ن تج عـ غـش مـا أكبـا مـ مخـ طا عـدا دكتءـ ف‬
‫تهايــف م ـ دي ن ـ تج ع ـ خط ـ ذَّــك ت دَّغــش قــد يتضــم خطط ـ متقنــ‪ ،‬منظمــ‪ ،‬بإن يــ‪،‬‬
‫إلخ ـ مــذد دَّغــش مةـ دَّتز يــا دإلخ ـ ق دَّمقصـ د ِــا تســَي دَّمإـ مَلَ أ سـ د دَّتمةيـ‬
‫دَّمقص د دَّذي تا إَادؤه َّلمدقق‪.‬‬
‫‪ .5‬دَّمخ طا دَّتا ي دَر دَّمدقق نتيَ‪َّ ،‬إدا دكتء ف تهايف م دي نـ تج عـ غـش دإلدداة أكبـا‬
‫ذَّــك ت‬ ‫م ـ دَّمخ ـ طا دَّتــا ي دَر ـ عنــد عــدا دكتء ـ ف تهايــف ن ـ تج ع ـ غــش دَّإ ـ ملي‬
‫دتءـخ ص دَّمكل ــي ب َّاق بــ‪ ،‬دإلدداة غ َّبـ مـ يك نـ د ِـا ضــَ يســمح َّرـا بتَـ ز إَـ دا دَ‬
‫دَّاق ب‪ ،‬دَّاسمي‪. ،‬‬
‫‪ .6‬يَم عل دَّمدقق أ يهص عل تمةيَلَ م دإلدداة ب نر ‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬تإتاف بمسؤ َّيتر ع تصميا تن يذ دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪َّ ،‬منَ دكتء ف دَّغش‪.‬‬
‫مهاِــ‪ ،‬م دي ـ‬ ‫‌ب‪ .‬أِصــهَ َّلمــدقق ع ـ نت ـ ئج تقييمر ـ َّخطــا أ دَّبي ن ـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬ابم ـ تك ـ‬
‫كنتيَ‪َّ ،‬لغش‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬أِصهَ َّلمدقق ع مإاِتر ب ي‪ ،‬ددع دَ ب َّغش دَّمءتب ِا أ َّر ت ةيا علـ دَّبي نـ َ‬
‫دَّم َّي‪َّ ،‬لءاك‪ ،‬تا إيص َّر ب س ط‪ ،‬دَّم ظ ي ‪ ،‬دَّم ط ي دَّائيسي ‪ ،‬دَّمهللـي ‪ ،‬دَّمنظمـي‬
‫أ آخاي ‪.‬‬
‫‌د‪ .‬أِصــهَ َّلمــدقق عـ مإاِترـ بتـ ةيا دَّغــش أ دًءــتب ه بـ َّغش ِــا دَّءــاك‪ ،‬دَّــذي يتضــم‬
‫َّلغــش‬ ‫يكـ‬ ‫أد د دا م مــ‪ِ ،‬ــا دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬أيــ‪ ،‬أعمـ‬ ‫دإلدداة‪ ،‬دَّمـ ظ ي دَّــذي يــؤد‬
‫ِير ت ةيا م دي عل دَّبي ن َ دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .7‬إ دَّ دَــم دَّمرنــا َّلمــدقق ِــا دَّه ـ ظ عل ـ س ـاي‪ ،‬مإل م ـ َ دَّإمي ـ ‪ ،‬هيــث ً يســمح ع ـ دة‬
‫بـ ـ بَل دَّغ ــش إَّـ ـ ط ــاف آخ ــا خـ ـ اج ء ــاك‪ ،‬دَّإميـ ـ ‪ ،‬علـ ـ أ مس ــؤ َّي‪ ،‬دَّم ــدقق دَّق ن ني ــ‪،‬‬

‫‪96‬‬
 ‫تختلــف م ـ بلــد آخــا‪ِ ،‬ــا ظــا ف مإينــ‪ ،‬م ـ دَّممك ـ تَ ـ ز دَــم دَّس ـاي‪ ،‬م ـ خ ــَل‬
‫أ دَّمه ـ كا دَّق ن نيــ‪ ،،‬إذ أن ـ ِــا بإــل دَّــبَلد عل ـ دَّمــدقق دَّإ م ـ ِــا‬ ‫دَّتء ـايَ أ دَّق ـ ن‬
‫مؤسس‪ ،‬م َّي‪ ،‬دَم ق ن نا ب َّتقايا ع هد ث دَّغش إَّ دَّسلط َ دَّمءاِ‪.،‬‬
‫عمليـ‪ ،‬دَّتـدقيق نتيَـ‪َ َّ ،‬ـ د غـش أ دًءـتب ه‬ ‫‪ .8‬إذد إستنتج دَّمدقق أن م غيا دَّممك إكمـ‬
‫ب َ د غش ِ ن يَم علي ‪:‬‬
‫‪ ‬دَّنظا ِا دَّمسؤ َّي َ دَّمرني‪ ،‬دَّق ن ني‪ ،‬دَّممك تطبيقر ِا مة مذه دَّظا ف بم ِا ذَّـك‬
‫يق ـ ا دَّمــدقق بتقــديا دَّتق ـ ايا إَّ ـ دتءــخ ص دَّــذي أصــدا د‬ ‫من ـ ك متطلــم ب ـ‬ ‫م ـ إذد ك ـ‬
‫خط م تإيي عملي‪ ،‬دَّتدقيق أ ِا بإل دَّه ًَ إَّ دَّسلط َ دَّتنظيمي‪.،‬‬
‫‪ ‬أ ينظا ِا إمك ني‪ ،‬دنسه ب م عملي‪ ،‬دَّتدقيق‪.‬‬
‫دنسه م دَّمدقق يَم‪:‬‬ ‫‪ِ ‬ا ه‬
‫أ‪ .‬من قءـ ــ‪ ،‬دًنسـ ــه م م ـ ـ دَّإمليـــ‪ ،‬دتســـب م دَّتـ ــا دعت ـ ـ ََّلنســـه م مـ ــَ دَّمسـ ــت ى دإلدداي‬
‫دَّمن سم أ مَ أ َّئك دَّمكل ي ب َّاق ب‪.،‬‬
‫منـ ـ ك متطلـــم مرن ــا أ قـ ـ ن نا ي ــنص علـ ـ تق ــديا دَّتقـ ـ ايا إَّ ـ ـ‬ ‫م‪ .‬دَّنظ ــا ِيمـ ـ إذد ك ـ ـ‬
‫دتء ــخ ص دَّ ــذي أص ــدا د كتـ ـ م دَّتإي ــي َّإملي ــ‪ ،‬دَّت ــدقيق‪ ،‬أ ِ ــا بإ ــل دَّهـ ـ ًَ إلووو‬
‫السلطات التنظيمية حول انسحاب المدقق من العملية وأسباب ذلك‪.‬‬
‫‪‌.9‬يَــم عل ـ دَّم ــدقق أ ي ةــق ِرمـ ـ َّلءــاك‪ ،‬بيئترـ ـ تقييم ـ َّمخـ ـ طا دًنه داِ ـ َ دَّم دي ــ‪،‬‬
‫دَّمطل ب‪ِ ،‬ق َّمإي ا دَّتدقيق دَّد َّا اقا (‪.)315‬‬

‫ومن خالل اإلطالع على هذه التوصيات والمعايير يمكن للباحث استنتاج النقاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬دمتم ـ ـَ دَّمإ ـ ـ ييا ب صـ ــف دَّتَلعـ ــم دَّغـ ــش خص ئص ـ ـ عَلقت ـ ـ ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ،‬تهـ ــَ‬
‫دَّمادَإ‪.،‬‬
‫‪ .2‬عاضـَ دَّمإيـ ا دإلَـ دا دَ دَّ دَـم دَّقيـ ا برـ مـ قبـ دَّم داَـَ ِـا ه َّـ‪ ،‬دكتءـ ِ بإـل‬
‫دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫‪ .3‬بينَ أممي‪ ،‬مم اس‪ ،‬دَّءك دَّمرنا عند دَّتخطيط دَّتن يذ َّإملي‪ ،‬دَّمادَإ‪.،‬‬
‫علـ ـ دَّمإل م ـ ـ َ دََّلزمـ ــ‪َّ ،‬لتإـ ــاف علـ ـ أخط ـ ـ ا دإلبـ ــَل غيـ ــا‬ ‫‪ .4‬أ ض ــهَ كي يـ ــ‪ ،‬دَّهص ـ ـ‬
‫دَّصهيح ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬بقصد دَّتَلعم دَّغش‪.‬‬
‫‪ .5‬أ ضهَ طبيإ‪ ،‬دًتص أسل ب بي دَّمادََ نددداة دَّمنء ة قيد دَّمادَإ‪.،‬‬
‫‪ .6‬بينـَ دَّمإ ـ ييا أمميــ‪ ،‬دَّت دص ـ بــي ِايــق دَّمادَإــ‪ ،‬ع ـ أخط ـ ا دإلبــَل غيــا دَّصــهيح ِــا‬
‫دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬بقصد دَّتَلعم دَّغش‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫تقييمـ ـ‬ ‫‪ .7‬أ ضــح دَّمإي ـ ا كي يــ‪ ،‬تقيــيا مخـ ـ طا دَّغــش م ـ قب ـ دَّم داَ ــَ بإــد دتخــذ ب َّهســب‬
‫ِهص تنظم‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪.،‬‬
‫نتيَــ‪ ،‬دإلبــَل غيــا‬ ‫‪ .8‬دمتمــَ دَّمإ ـ ييا ب ـ َّتإاف عل ـ م دقــَ دَّخط ـ اة دَّتــا يمك ـ أ تك ـ‬
‫دَّصهيح ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬بقصد دَّتَلعم دَّغش‪.‬‬
‫دتدَّ‪ ،‬دَّتـا مـ ءـ نر أ تؤكـد‬ ‫‪ .9‬أ ضهَ دَّمإ ييا دَب َ دَّمادََ ِيم يتإلق بتقييا دَّقادئ‬
‫اأي دَّمادََ‪.‬‬
‫َّذد ينبغا عل مرن‪ ،‬دَّمادَإـ‪ ،‬دًسـتمادا ِـا مت بإـ‪ ،‬إصـددا دَّمإـ ييا دًزمـ‪ ،‬بغـال إيَـ د‬
‫دتخـ ذ إَـ دا دَ ِإ َّــ‪ ،،‬ت ســيَ نطـ ق مســؤ َّي َ دَّمـادَإي بخصـ ص دكتءـ ف دَّخطـ دَّغــش‬
‫دَّتَلعــم‪ ،‬ذَّــك هت ـ يمك ـ َّمســتخدما دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّةقــ‪ِ ،‬ــا آادئرــا ع ـ عددَّــ‪ ،‬دَّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ِ ،‬ا دَّتإبيا ع دَّماكز دَّم َّا دَّنقدي نت ئج دتعم ‪.‬‬

‫‪ 9-1-3‬عوامل مخاطر الغش عند تدقيق البيانات المالية‪:‬‬

‫َّلهقيق‪ ،‬تز يا ِا‬ ‫إ مخ طا دَّغش تكم ِا صإ ب‪ ،‬دكتء ِر تنر تهدث م خَل إخ‬
‫خبيا بكءف تز يا دَّ ة ئق أ أن غيا مدام علـ ذَّـك‪ .‬يصـإم‬
‫د‬ ‫دَّ ة ئق‪ ،‬دَّمدقق غ َّب ً يك‬
‫كءف دَّغش أيض بسبم دهتم َّي‪ َ ،‬د مؤدماة ت دطؤ بي دًدداة أ دَّم ظ ي ‪ ،‬غ َّبـ ً يسـتطيَ‬
‫دَّمـدقق دَّإـ دي دَّـذي ً يهمـ ءـر دة ِـ هص غـش )‪ (Certified Fraud Examiner CFE‬مـ‬
‫كءف مة مذد دَّتز يا أ دَّت دط )‪.(Lartey, 2012‬‬
‫ند ع دمـ خطــا دَّغــش دَّتــا يتضــمنر ملهــق مإيـ ا دَّتــدقيق دَّــد َّا اقــا (‪ ،)240‬مــا مَــاد‬
‫أمةل‪َّ ،‬تلك دَّإ دم دَّتا ي دَر دَّمادَإ ِا م دقف متإددة‪ .‬قد تا عـال أمةلـ‪ ،‬مسـتقل‪َّ ،‬كـ مـ‬
‫ن عا دَّغش دَّلذي يرتا برم دَّمادََ‪ ،‬أً مم ‪ :‬تقايـا مـ َّا مغءـ ش‪ ،‬دخـتَلس دتصـ ‪ .‬قـد تـا‬
‫تب يــم ك ـ ن ـ ع م ـ مــذي دَّن ـ عي م ـ دَّغــش‪ ،‬طبق ـ َّلظــا ف دَّتــا إذد ك نــَ م َ ـ دة‪ ،‬قــد يهــدث‬
‫غش يؤدي إَّ تهاي ـ َ َ مايـ‪ ،‬علـ دَّـاغا مـ أ ع دمـ خطـا دَّغـش‪ ،‬تغطـا مـدى دسـإ مـ‬
‫دَّمادََ قد يهدد ع دم خطا إض ِي‪ ،،‬أ مختل ـ‪،‬‬ ‫دَّم دقف‪ ،‬إً أنر تبق مَاد أمةل‪ ،،‬ب َّت َّا ِ‬
‫بإضــر ذد أمميــ‪ ،‬أكبــا‪ ،‬أ أقـ ِــا منءــآَ ذدَ أهَـ ا مختل ــ‪IFAC, IAASB, ( ،‬‬ ‫قــد يكـ‬
‫‪.)SAS, NO 240, 2004: 49‬‬
‫يءيا مَلس مإ ييا دَّتدقيق دَّت كد دَّد َّا ِـا ملهـق مإـ يا دَّتـدقيق دَّـد َّا اقـا (‪ )240‬إَّـ‬
‫دَّغش (َمإـ‪،)181-‌179‌:2012 ،،‬‬ ‫ع دم خطا دَّغش عند تدقيق دَّبي ن َ دَّم َّي‪ ،‬تءم ن ع‬
‫(‪:)IFAC, AICPA, SAS, NO 240, 2004: 49‬‬

‫‪98‬‬
 ‫النوع اْلول‪ :‬عوامل الخطر المرتبطة بتحريفات جوهرية‪ ،‬ناتجة عن التقرير المالي اإلحتيالي‪:‬‬
‫‪ .1‬دوافع التقرير الحتيالي‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬دًسـ ــتقادا دَّم ـ ـ َّا‪ ،‬أ دَّابهيـ ــ‪ ،‬مرـ ــددة ب ـ ـ َّظا ف دًقتص ـ ـ دي‪ ،،‬أ تتإلـ ــق ب َّصـ ــن ع‪ ،،‬أ‬
‫ب ََّ دنم دَّتءغيلي‪َّ ،‬لمؤسس‪.،‬‬
‫‌ب‪ .‬خض ع دإلدداة َّضغ ط زدئدة ع دَّهد‪َّ ،‬ل ِ بمتطلب َ‪ ،‬أ َّتهقيـق ت قإـ َ مـ أطـادف‬
‫خ اَي‪.،‬‬
‫‌ج‪ .‬دَّمإل مـ ـ َ دَّمت ه ــ‪ ،‬تء ــيا إَّـ ـ دَّ ض ــَ دَّمـ ـ َّا دَّءخص ــا َّ ــإلدداة أ دَّمكل ــي ب َّه كم ــ‪،‬‬
‫دَّاق ب‪ ،‬مردد دتدد دَّم َّا َّلمنء ة‪.‬‬
‫‪ .2‬فرص التقرير الحتيالي‪:‬‬
‫طبيإ‪ ،‬دَّقط ع أ عملي َ دَّمنء ة‪ ،‬ت ِا دَّ اص إلصددا تقايا م َّا مغء ش‪.‬‬ ‫‌أ‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬مت بإــ‪ ،‬غيــا ِإ َّــ‪ َّ ،‬ـإلدداة نتيَــ‪ ،‬ســيطاة ءــخص دهــد أ مَم عــ‪ ،‬صــغياة عل ـ دإلدداة‬
‫أنظم‪ ،‬اق ب‪ ،‬بديل‪.،‬‬ ‫بد‬
‫‌ج‪ .‬ميك تنظيما مإقد‪ ،‬أ غيا مستقا‪.‬‬
‫‌د‪ .‬عن صا دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬بر عي م نتيَ‪ ،‬مت بإ‪ ،‬غيا ك ِي‪ ،‬تنظم‪ ،‬دَّاق ب‪.،‬‬
‫‪ .3‬تبريرات التقرير الحتيالي‪:‬‬
‫م ـ َ نــم دإلدداة عل ـ دَّقــيا دَّمإ ـ ييا‬ ‫أ دَّتن يــذ أ دع ـا أ ِــال غيــا ِإ ـ‬ ‫‌أ‪ .‬دًتص ـ‬
‫دتخَلقي‪ ،،‬أ ت صي قيا أ مإ ييا أخَلقي‪ ،‬غيا من سب‪.،‬‬
‫‌ب‪ .‬مء اك‪ ،‬غيا م َّي‪ ،‬م اط‪ ،‬م قب دإلدداة دنءغ َّر دَّك مـ ب ختيـ ا دَّسي سـ َ دَّمه سـبي‪،،‬‬
‫أ تهديد تقديادَ م م‪.،‬‬
‫َّـ دئح دت ادق دَّم َّيــ‪ ،،‬أ َّلق ـ دني‬ ‫‌ج‪ .‬مـ ٍ‬
‫ل مإــا ف مـ دَّمخ َّ ـ َ‪ ،‬أ دًنتر كـ َ َّق ـ دني‬
‫دَّل ـ ـ دئح دتخـ ــاى‪ ،‬أ ددع ـ ـ دَ)مط َّب ـ ـ َ( ضـ ــد دَّمنء ـ ـ ة أ إدداتر ـ ـ دَّإلي ـ ـ ‪ ،‬أ دَّمكل ـ ــي‬
‫ب َّه كم‪ ،،‬تدعا َ د غش‪ ،‬أ دنتر ك َّألنظم‪ ،‬دَّل دئح‪.‬‬
‫‌د‪ .‬دمتم ا زدئد َّإلدداة َّتهقيق أ زي دة سإا سرا دَّمنء ة دتَ ه دَّابح‪.‬‬
‫‌ه‪ .‬ســل ك دإلدداة دَّمســتما بـ َّزدا دَّمهللــي دَّمـ َّيي ‪ ،‬دَّــددئني ‪ ،‬أطـادف خ اَيــ‪ ،‬أخــاى بتهقيــق‬
‫تنبؤدَ م َّي‪ ،‬مب َّ ِير غيا دقإي‪.،‬‬
‫‌و‪ِ .‬ء ـ دإلدداة ِــا مإ ََّــ‪ ،‬أ َ ـ دَّقص ـ ا دَّمرمــ‪ ،‬دَّمإا ِــ‪ِ ،‬ــا دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ِ ،‬ــا دَّ قــَ‬
‫دَّمن سم‪.‬‬
‫‌ز‪ َ .‬د مصله‪َّ ،‬إلدداة ِـا دسـتخددا سـ ئ غيـا من سـب‪َّ ،‬تخ ـيل دتابـ ح دَّتـا يـتا دَّتقايـا‬
‫عنر ‪ ،‬تسب م ذدَ د دَِ ضايبي‪.،‬‬
‫‌ح‪ .‬دنخ ل دَّا ح دَّمإن ي‪َّ ،‬إلدداة دَّإلي ‪.‬‬

‫‪99‬‬
 ‫‌ط‪ .‬عدا قي ا دَّمديا دَّم َّك ب َّتمييز بي دَّمإ مَلَ دَّتا تخص ‪ ،‬مإ مَلَ دَّمنء ة‪.‬‬
‫نق ش بي دَّمس ممي ‪ ،‬يتا ِا دَّمنء ة بتكتا ءديد‪.‬‬ ‫‌ي‪َ .‬د‬
‫‌ك‪ .‬مه ًَ متكااة م دإلدداة َّتبايـا تطبيـق مه سـب‪ ،‬غيـا ق ن نيـ‪ ،،‬أ غيـا من سـب‪ ،،‬دسـتن دد‬
‫إَّ م ر ا دتممي‪ ،‬دَّنسبي‪.،‬‬
‫‌ل‪ .‬ت تا دَّإَلق‪ ،‬بي دإلدداة دَّمادََ دَّه َّا‪ ،‬أ دَّس بق‪.‬‬

‫اْلصول (سـوء اسـتخدام‬ ‫النوع الثاني‪ :‬عوامل الخطر المرتبطة بال نحرافات الناتجة من اختال‬
‫اْلصول)‪:‬‬

‫‪ .1‬دوافع ال نحرافات الناتجة عن سوء استخدام اْلصول‪:‬‬

‫أ‪ .‬قــد تــؤدي دًَّت دزمـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬دَّءخصــي‪ ،‬إَّـ ضــغ ط علـ دإلدداة‪ ،‬أ دَّمـ ظ ي دَّــذي َّرــا‬
‫دتخـاى دَّتـا تإتبـا عاضـ‪َّ ،‬لسـاق‪ً ،‬خـتَلس‬ ‫إَّـ دَّنقديـ‪ ،،‬أ دتصـ‬ ‫إمك ني‪ ،‬دَّ صـ‬
‫مذه دتص ‪.‬‬
‫إَّـ دَّنقديـ‪،،‬‬ ‫م‪ .‬قد تدَِ دَّإَلق َ دَّإددئي‪ ،‬بي دَّمنء ة دَّمـ ظ ي دَّـذي َّرـا إمك نيـ‪ ،‬دَّ صـ‬
‫دتخاى دَّمإاض‪َّ ،‬لساق‪ ،‬مؤً دَّم ظ ي إَّ دختَلس مذه دتص ‪.‬‬ ‫أ دتص‬
‫‪ .2‬فرص ال نحرافات الناتجة عن سوء استخدام اْلصول‪:‬‬
‫ََّلخـتَلس‪ ،‬علـ سـبي‬ ‫أ‪ .‬قد تزيد بإل دَّظا ف أ خص ئص مإينـ‪ ،‬مـ تإـال دتصـ‬
‫عنــدم ي َــد مب ـ َّ م َّيــ‪ ،‬كبي ـاة ِــا دَّصــند ق أ‬ ‫دَّمة ـ ‪ :‬تتدزيــد ِــاص دخــتَلس دتص ـ‬
‫صــغياة ِــا دَّهَــا‪ ،‬أ ذدَ قيمــ‪ ،‬مات إــ‪ ،،‬أ علير ـ‬ ‫خ ضــإ‪َّ ،‬لمإ ـ مَلَ أ بن ـ د مخ ـز‬
‫طلم كبيا‪.‬‬
‫م‪ .‬م ـ دَّممك ـ أ تــؤدى دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬غيــا دَّك ِيــ‪ ،‬عل ـ دتص ـ ‪ ،‬إَّ ـ زي ـ دة دهتم ـ ًَ‬
‫تإ ــال م ــذه دتصـ ـ ََّلخ ــتَلس‪ِ ،‬إلـ ـ س ــبي دَّمةـ ـ ‪ :‬مـ ـ دَّممكـ ـ أ يه ــدث دخ ــتَلس‬
‫ف َّل دَبـ َ‪ ،‬أ دًختبـ ادَ دَّمسـتقل‪ ،‬أ إءـادف غيـا‬ ‫بسبم َ د مـ يلـا‪ِ :‬صـ غيـا كـ ٍ‬
‫كـ ـ ٍ‬
‫ف علـ ـ مص ــا ِ َ دإلدداة دَّإليـ ـ ‪ ،‬مةـ ـ دَّسـ ـ ا دَّتإ يضـ ـ َ دتخ ــاى أ دختيـ ـ ا غي ــا‬
‫إَّ دتص ‪.‬‬ ‫من سم َّلم ظ ي دَّذي َّديرا إمك ني‪ ،‬دَّ ص‬
‫‪ .3‬تبريرات ال نحرافات الناتجة عن سوء استخدام اْلصول‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬ع ــدا دتخ ــذ بإ ــي دًعتبـ ـ ا َّله َ ــ‪ ،‬إَّـ ـ مت بإ ــ‪ ،،‬أ تقليـ ـ دَّمخـ ـ طا دَّمتإلق ــ‪ ،‬بـ ـ ختَلس‬
‫دتص ‪.‬‬
‫بتَ ـ ز أس ـ َّيم دَّاق بــ‪ ،‬دَّم َ ـ دة‪ ،‬أ‬ ‫‌ب‪ .‬عــدا دًمتم ـ ا ب َّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ً ،‬خــتَلس دتص ـ‬
‫بإدا إصَلح عي م دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪.،‬‬
‫‌ج‪ .‬سل ك يد عل عدا دَّاض ع دَّمنء ة أ طايق‪ ،‬مإ ملتر َّلم ظ ي ‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫أ دَّتسـ مح بءـ‬ ‫‌د‪ .‬تغيادَ ِا دَّسل ك أ نمط دَّهي ة قد تد عل أن تا دخـتَلس دتصـ‬
‫دَّساق َ دَّصغياة‪.‬‬

‫دًكتء ف دَّ إلا َّلغـش دَّتَلعـم مـذه دَّصـإ ب َ‬ ‫د‬ ‫ي َد ةَلث صإ ب َ أس سي‪ ،‬ته‬
‫ما (أهمد‪:)35 ،2010 ،‬‬
‫‪ .1‬صــإ ب‪ ،‬دكتء ـ ف غــش دإلدداة تلق ئيـ ‪ ،‬ت دإلدداة ِــا م قــَ يمكنر ـ مـ دَّســيطاة عل ـ نظ ـ ا‬
‫دَّاق بــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ ،‬ندخ ـ دَّغــش بمرـ اة‪ِ ،‬ـ إلدداة مــا دَّمســئ َّ‪ ،‬عـ إعــددد دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪َّ ،‬ــذَّك‬
‫ِ كءف منَ دَّخددع ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ً ،‬بد أ يبدأ م دَّمنء ة دَّتا تإد مذه دَّق دئا‪.‬‬
‫دَّذي يس عد ِا دكتء ف غش دإلدداة‪.‬‬ ‫‪ .2‬غي م دَّماءد دَّمرنا دَّ إ‬
‫مـذه دَّخبـادَ ِمـ دَّمهتمـ أ‬ ‫‪ .3‬نقص خباة بإل دَّمادَإي دَّخ اَيي بغش دإلدداة‪ ،‬بـد‬
‫َّدى دَّمادَإي نم ذج ك ِي‪َّ ،‬تقديا مخ طا غش دإلدداة‪.‬‬ ‫يك‬

‫‪101‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫التقارير المالية وأشكال الحتيال فيها‬

‫‪ :0-2-3‬تمهيد‪.‬‬
‫‪ :1-2-3‬مفهوم التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ :2-2-3‬التقارير المالية الحتيالية‪.‬‬
‫‪ :3-2-3‬أهداف التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ :4-2-3‬أنواع التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ :5-2-3‬مكونات التقارير المالية وأشكال الحتيال فيها‪.‬‬
‫‪ :6-2-3‬محددات التقارير المالية‪.‬‬
‫‪ :7-2-3‬مستخدمي التقارير المالية‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫‪ 0-2-3‬تمهيد‪:‬‬
‫تإد دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّمنء اة َّلمص اف سيل‪ ،‬دإلِص ح دَّائيس‪ ،‬دَّتا يـتا مـ خَلَّرـ دإلِصـ ح‬
‫ِا دَّمص اف ندظر ا نت ئج أعم َّر خَل دَّ تاة دَّم َّي‪ ،‬ماكزم دَّم َّا ِا نر ي‪ ،‬ن س دَّ تاة‪ ،‬هيث‬
‫بداَـ‪ ،‬كبيـاة علـ‬ ‫م دَّمإـا ف أ َميـَ دَّمسـتخدمي سـ د كـ ن د ددخليـي أ خـ اَيي يإتمـد‬
‫مســـتقب‬ ‫م ــذه دَّتقـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ،‬عن ــد دتخـ ـ ذما َّق ـ ـ داادترا دَّمختل ــ‪ ،‬بنـ ـ دَّت قإ ـ ـ َ دَّمس ــتقبلي‪ ،‬هـ ـ‬
‫دســتةم ادترا ِــا دَّمص ـ اف نت ئَر ـ ‪ َّ ،‬ـذَّك تلإــم مــذه دَّتق ـ ايا د دا أس ســي َ ـ ماي ِــا ق ـ داادَ‬
‫دَّمســتخدمي بك ِــ‪ِ ،‬ئ ـ ترا‪ ،‬تإــد ِئــ‪ ،‬دَّمســتةماي أمــا ِئــ‪ ،‬م ـ ِئ ـ َ دَّمســتخدمي َّلتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،،‬‬
‫َّـذَّك ِقــد إنصــبَ َرـ د دَّمنظمـ َ دَّمرنيــ‪ ،‬دَّمإـ ييا دَّصـ داة عنرـ علـ دَّتاكيــز علـ مــذه دَّ ئــ‪،‬‬
‫َّرـ ـ أةــا كبيــا ِ ــا هاكــ‪ ،‬نءـ ـ ط‬ ‫ذَّ ــك م ـ منطل ــق أ ق ـ داادَ مــذه دَّ ئ ــ‪ ،‬يك ـ‬ ‫م ـ دَّمســتخدمي‬
‫دًقتص د بءك ع ا‬
‫دَّنظ ـ ا يــد ي أ‬ ‫تإتبــا دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬أهــد مق م ـ َ نظ ـ ا دَّمإل م ـ َ دَّمه ســبي‪ ،‬س ـ د ك ـ‬
‫مه ســم‪َّ ،‬ك ـ دًخــتَلف يكم ـ ِــا ســاع‪ ،‬إعــددد دَّتق ـ ايا‪ ،‬ســاع‪ ،‬عاضــر مادَإتر ـ تــدقيقر‬
‫َدَ (دَّإيسا‪.)210 :2003 ،‬‬ ‫تصهيح دتخط إ‬
‫تإد دَّتق ايا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّءـك دتكةـا دسـتخددم َّتقايـا مخاَـ َ نظـا دَّمإل مـ َ دَّمه سـبي‪ ،‬إَّـ‬
‫بي نظ ا دَّمإل م َ دَّمه سـبي‪ ،‬دَّمسـت يدي دَّمختل ـي‬ ‫دَّمست يدي ‪ ،‬مذه دَّتق ايا ما أددة دًتص‬
‫ددخ دَّمنظم‪ ،‬خ اَر (ق سا‪.)125 :2004 ،‬‬
‫دَّإ ـ َّا دَّمتقدمــ‪ ،‬أ‬ ‫َّقــد أصــبح دَّ س ـ د دَّم ـ َّا دإلدداي ســم‪ ،‬مــذد دَّإصــا‪َّ ،‬ــا تــنج من ـ د‬
‫دَّمتقدمــ‪ ،‬ي خــذ صــبغ‪ ،‬ق ن نيــ‪ ،‬تاتكــز عل ـ دَّةغ ـادَ‬ ‫دَّمتـ خاة دَّغنيــ‪ ،‬منرـ أ دَّ قي ـاة‪َّ .‬كن ـ ِــا دَّــد‬
‫دَّتءايإي‪ ،‬دَّتا تميزَ بر ِتاة م قب دتزم‪ ،‬دَّم َّي‪ ،‬دَّإ َّمي‪.،‬‬
‫م رـ ا دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬م رـ ا دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬دًهتي َّيـ‪،‬‬ ‫م خـَل مـذد دَّمبهـث سـيتا تنـ‬
‫ِيرـ مهــدددَ دَّتقـ ايا‬ ‫دًهتيـ‬ ‫أمــددف أنـ دع دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬مك نـ َ دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬أءــك‬
‫دَّم َّي‪ ،‬أخي دا مستخدما دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ 1-2-3‬مفهوم التقارير المالية‪:‬‬

‫التقــارير الماليــة (‪" :(Financial Reporting‬مــا دَّمنـتج دَّنرـ ئا دَّــذي يصـدا ِــا نر يــ‪،‬‬
‫دَّسن‪ ،‬أ دَّ تاة دَّم َّي‪َّ ،‬لنظ ا دَّمه سبا‪ ،‬يءتم عل مإل م َ م َّي‪ ،‬غيا م َّي‪ ،‬دَّتا تإتبا إهدى‬
‫س ئ ت صي دَّمإل م َ َّألطادف ذدَ دَّإَلق‪( "،‬ب ءي ‪ ،‬أخا ‪.)2 :2006 ،‬‬

‫دَّهـ ـ ـ ــق دًَّت ـ ـ ـ ـزدا ب ـ ـ ـ ـ‬ ‫يـ ـ ـ ــاى دَّـ ـ ـ ــدكت ا مهمـ ـ ـ ــد أ عب ـ ـ ـ ـ س أ كلمـ ـ ـ ــ‪ ،‬دَّتقايـ ـ ـ ــا تإنـ ـ ـ ــا ق ـ ـ ـ ـ‬
‫)‪‌ ‌.)http://www.aleqtisadiah.com, 15/4/2015‬‬

‫‪103‬‬
‫دَّمإل م َ َّلمسـتخدمي ‪ ،‬هيـث يتضـم دَّتقايـا‬ ‫التقارير المالية المنشورة‪" :‬ما سيل‪ ،‬إيص‬
‫دَّمـ ـ َّا دَّس ــن ي َّلء ــاك‪ ،‬هسـ ـ ب تر دَّخت مي ــ‪ ،‬دَّميزدني ــ‪ ،‬دَّإم مي ــ‪ ،‬دَّمق ان ــ‪ ،‬كء ــف دَّت ــدِق َ دَّنقدي ــ‪،‬‬
‫دًخاى دَّملهق‪ ، ،‬إض ِ‪ ،‬دَّ دَّبي ن َ دًخاى دَّخ ص‪ ،‬ب َّءاك‪( "،‬همد‪.)197 :2010 ،‬‬ ‫دََّدد‬

‫‪ 2-2-3‬التقارير المالية الحتيالية‪:‬‬

‫كلم ــ‪ ،‬دَّتقاي ــا دإلهتيـ ـ َّا تإن ــا تض ــلي دَّنـ ـ س بتإم ــد نكـ ـ دا دَّه ــق ندخ ئـ ـ ‪ .‬ت دتاقـ ـ ا‬ ‫ِـ ـ‬
‫دَّمه سبي‪ ،‬دَّتا تظرـا ِـا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬تقتضـا دَّإديـد مـ دًَترـ ددَ دَّتقـديادَ مرمـ بلـ هَـا‬
‫علي عاض‪َّ ،‬رـذه دَّتقـديادَ‬ ‫أءد م تك‬ ‫دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬تك‬ ‫دَّءاك‪ ،‬قدادتر دَّاق بي‪ ،‬دَّص ام‪ِ ،‬‬
‫ِا دَّتق ايا‪َّ ،‬ذَّك يَم أخذ أاق مر ب َّكةيا م دَّهذا عدا دَّتسـاع ِـا دتخـ ذ دَّقـ داادَ دًسـتةم اي‪،‬‬
‫دَّمرم‪ ،‬أ دَّم صلي‪،‬‬
‫)‪‌ ‌.)http://www.aleqtisadiah.com, 15/4/2015‬‬
‫تإاف ََّن‪ ،‬مإ ييا دَّمادَإ‪ ،‬دتمايكي‪ِ ،‬ا دَّمإي ا اقا (‪ )82‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دًهتي َّي‪" ،‬ب نرـ‬
‫ك ذم م دي مقص د َّلق دئا دَّم َّي‪.)AICPA, SAS, NO 82, 1997: 1( "،‬‬ ‫بي‬
‫م ر ا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّمغء ء‪"‌:)Fraudulent Financial Reporting) ،‬هي‌دَّتَلعم أ‬
‫دَّهــذف دَّمقص ـ د ِــا دَّقــيا أ دإلِص ـ ح ِــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬برــدف خــددع غــش مســتخدما دَّق ـ دئا‬
‫دَّم َّي‪.)Pitt, 2001: 5( "،‬‬
‫يقصــد ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دًهتي َّيــ‪ ،‬ب نر ـ عب ـ اة ع ـ "تهايــف متإمــد َّلق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬أ إغ ـ‬
‫إدادج قــيا ِــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬أ عــدا دإلِص ـ ح ع ـ مإل م ـ َ ضــا اي‪ِ ،‬ــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،،‬ذَّــك‬
‫بغــال خــددع مســتخدما مــذه دَّق ـ دئا‪ ،‬مــذد دتمــا يــدخ تهــَ ط ئلــ‪ ،‬دإلَ ـ دا دَ دََّن ئيــ‪ ،‬دَّمدنيــ‪،‬‬
‫دإلدداي‪( "،‬هم د‪.)406 :2005 ،‬‬
‫تإاف دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّمظلل‪ (Fraudulent Financial Reporting( ،‬م يإاف بغش‬
‫دإلدداة (غش دَّق دئا دَّم َّي‪ " :)،‬م دَّتهايف أ دَّهذف دَّمقص د ِا دَّقيا أ دإلِص ه َ ِا دَّق دئا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬بردف خددع غش مستخدما دَّق دئا دَّم َّي‪.(Mulford and Comiskey, 2002: 3) "،‬‬
‫دَّم َّا ِا إعددد دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّميزدني َ م "دَّتَلعم ب َّمإل م َ دَّتا تستخدمر‬ ‫دًهتي‬
‫دَّء ــاك َ إلع ــددد بي ن ترـ ـ دَّم َّي ــ‪ .،‬م ــذد دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪ ،‬أ دَّميزدنيـ ـ َ يت ــيح َّلم ــد دا أ‬
‫دَّءاك َ إظر ا ص اة مغل ط‪ ،‬ك ذب‪َّ ،‬ل ضَ دَّم َّا َّلءاك‪"،‬‬
‫(‪.)http://ar.wamda.com.‌2015/3/14‬‬
‫دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دإلهتي َّي‪ ،‬ما عب اة ع ‪" :‬دَّغش‬ ‫م خَل دَّتإ ايف دَّس بق‪ ،‬ياى دَّب هث ب‬
‫ِا دَّق دئا دَّم َّيـ‪ ،‬مـ قبـ دإلدداة ذَّـك مـ خـَل دَّتهايـف دَّتَلعـم ِـا دَّبي نـ َ دَّم َّيـ‪ ،‬دَّهـذف‬

‫‪104‬‬
‫دَّمقصـ د ِــا دَّقــيا‪ ،‬عــدا دإلِصـ ح عـ مإل مـ َ ضــا اي‪ِ ،‬ــا دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬برــدف خــددع غــش‬
‫مستخدما دَّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ 3-2-3‬أهداف التقارير المالية‪:‬‬

‫اقا (‪َّ )1‬إ ا ‪ 1978‬دَّص دا ع ميئ‪ ،‬مإ ييا دَّمه سب‪ ،‬دَّم َّيـ‪ )FASB( ،‬دَّرـدف‬ ‫هدد دَّبي‬
‫دتكةــا عم ميــ‪ ،‬كمـ يلــا‬ ‫دَّرــدف دت‬ ‫دَّإـ ا دتمــددف دإلَادئيــ‪َّ ،‬لتقايــا دَّمـ َّا‪َّ ،‬قــد ذكــا دَّبيـ‬
‫(هن ‪:)54-47‌:2009‌،‬‬

‫أولا‪ :‬الهـدف العـام‪ :‬مـ إنتـ ج مإل مـ َ م يــدة ًتخـ ذ دَّقـادا‪ .‬أي تقــديا مإل مـ َ م يـدة َّلمســتةماي‬
‫دَّمستخدمي دتخاي ًتخ ذ ق داادَ ََّلستةم ا بءك عقَلنا‪.‬‬ ‫كذَّك َّلددئني‬ ‫دَّمهتملي‬ ‫دَّه َّيي‬

‫ثاني ا‪ :‬أهداف إجرائية‪:‬‬

‫‪ .1‬إنت ج مإل م َ م يدة ِـا دَّتنبـؤ ب َّتـدِق دَّنقـدي‪ ،‬ي ضـح مـذد دَّرـدف أنـ (ينبغـا أ يسـ عد‬
‫دَّتقايــا دَّم ـ َّا ِــا دَّتنبــؤ ب َّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬دَّمســتقبلي‪ ،‬مــَ تقــديا هَــا ت قيــَ داَــ‪ ،‬عــدا‬
‫دَّت كد دَّمص هب‪َّ ،‬تك دَّتدِق َ)‪.‬‬
‫‪ .2‬إنت ـ ج مإل م ـ َ م يــدة ِــا ق ـ داادَ دًســتةم ا دًئتم ـ ‪ ،‬ي ضــح مــذد دَّرــدف (أ دَّتق ـ ايا‬
‫قـ ـ داادَ دًس ــتةم ا (دَّسـ ـ ق دَّمـ ـ َّا) دًئتمـ ـ‬ ‫م ي ــدة َّمـ ـ يتخ ــذ‬ ‫دَّم َّي ــ‪ ،‬ينبغ ــا أ تكـ ـ‬
‫دتنءط‪ ،‬دَّتَ اي‪ ،‬دًقتص دي‪ ،‬بءك من سم)‪.‬‬ ‫(دَّبن ك دَّددئن ) م يت رم‬
‫‪ .3‬إنت ج مإل م َ م يـدة تتإلـق بـ َّم داد دَّمطل بـ َ تغيادترـ ‪ ،‬ي ضـح مـذد دَّرـدف أ (تتإلـق‬
‫دَّمإل مـ َ دَّمه ســبي‪ ،‬بـ َّم داد دًقتصـ دي‪َّ ،‬ل هــدة دَّمه ســبي‪ ،‬ب َّمط َّبـ َ علــا مــذه دَّمـ داد‬
‫مــَ دإلِصـ ح عـ دَّتغييـادَ ِــا كـ منرمـ ‪ ،‬أي دَّتاكيــز علــا دَّتــدِق َ (‪َّ (FLOWS‬ــيس‬
‫علا دتاصدة (‪.)STOCKS‬‬
‫‪ .4‬إنت ـ ج مإل م ـ َ م يــدة تتإلــق ب ـ دد دَّمنء ـ ة مك ســبر ‪ ،‬تاكــز دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬عل ـ ت ـ ِيا‬
‫مإل م َ ع أدد دَّمنء ة دَّتا يـتا تقـديمر مـ خـَل قيـ س دَّابهيـ‪ ،‬مك ن ترـ ‪ ،‬دَّتـدِق َ‬
‫دَّنقديــ‪ ،‬مب بــ‪ ،‬هســم دَّنء ـ ط‪ ،‬مم ـ تس ـ عد دتط ـادف دَّمإتم ـدة ِــا ‪ )1‬تقيــيا أدد دإلدداة‪)2 .‬‬
‫دَّتنب ــؤ ب َّمك س ــم دَّمس ــتقبلي‪ )3 .،‬تق ــديا مخـ ـ طا دًس ــتةم ا أ دإلقـ ـادل دَّمتإلق ــ‪ ،‬ب َّمنءـ ـ ة‬
‫(هم د‪.)219‌:2006‌،‬‬

‫تردف دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬إَّـ تقـديا عـال مـنظا مريكـ َّلماكـز دَّمـ َّا دتدد دَّمـ َّا َّل هـدة‪،‬‬
‫مدِر دتس سا ت ِيا مإل م َ ع دَّ ضَ دَّمـ َّا دتدد دَّمـ َّا دَّتـدِق َ دَّنقديـ‪َّ ،‬ل هـدة‪ ،‬دَّتـا‬
‫م يدة َّت سيَ دَّمدى أم ا دَّمستخدمي ًتخ ذ دَّق داادَ دًقتص دي‪ .،‬ند دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬تظرـا‬ ‫تك‬

‫‪105‬‬
 ‫نت ـ ئج اي ـ دة دإلدداة َّلم ـ داد دَّم كلــ‪ ،‬إَّير ـ ‪َّ ،‬تهقيــق مــذد دَّرــدف ِ ن ـ يَــم عل ـ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬أ‬
‫ت ِا َّلمؤسس‪ ،‬م يل ‪( :‬دتص ‪ ،‬دًَّتزدم َ‪ ،‬دَّملكيـ‪ ،،‬دإليـادددَ دَّمصـا ِ َ‪ ،‬دتابـ ح دَّخسـ ئا‪،‬‬
‫دَّتغي ـ ـادَ دتخـ ــاى‪ ،‬دَّتـ ــدِق َ دَّنقديـ ــ‪ )،‬كم ـ ـ أ مـ ــذه دَّمإل م ـ ـ َ مـ ــَ دَّمإل م ـ ـ َ دتخـ ــاى تس ـ ـ عد‬
‫مســتخدما دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ِ ،‬ــا ت قــَ دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ِ ،‬ــا دَّمســتقب َّلمنء ـ ة تهديــد ت قيتر ـ داَــ‪،‬‬
‫دقتر (دَّءلت نا‪.)57 :2005 ،‬‬

‫‪ 4-2-3‬أنواع التقارير المالية‪:‬‬

‫تإتب ـ ـ ـ ــا دَّتقـ ـ ـ ـ ـ ايا دَّم َّي ـ ـ ـ ــ‪ ،‬دَّمن ـ ـ ـ ــتج دَّنرـ ـ ـ ـ ـ ئا َّلمه س ـ ـ ـ ــب‪ ،‬تنقس ـ ـ ـ ــا دَّتقـ ـ ـ ـ ـ ايا إَّـ ـ ـ ـ ـ قس ـ ـ ـ ــمي ‪:‬‬
‫‪ .1‬تق ايا خ ص‪ :،‬تإد دستَ ب‪َّ ،‬طلم مإي (قيم‪ ،‬ماد ددَ دَّمبيإ َ خَل ِتاة مإين‪.)،‬‬

‫‪ .2‬تق ايا ع م‪ :،‬تإد ِق مإ ييا دَّمه سب‪ ،‬دَّتقـ ايا دَّد َّيـ‪ ،‬دَّمتإـ اف عليرـ َّيطلـَ عليرـ كـ ذي‬
‫عَلق‪ ،‬ب َّمنء ة أ ك مرتا ب م ام تتمة ِـا‪ :‬تقـ ايا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬دإليضـ ه َ دَّماِقـ‪ ،‬بـ َّق دئا‬
‫قـد يهتـ ج إَّـ‬ ‫دَّمنءـ ة‬ ‫دَّم َّي‪ ،،‬مذه دَّتق ايا قد تك ا دَّمطلَ علير أ تَيم عل تس ؤًت ه‬
‫دقــَ دَّمنء ـ ة بءــك أدق يــتا ذَّــك م ـ خــَل تهلي ـ‬ ‫دَّمق انــ‪َّ ،‬لتإــاف عل ـ‬ ‫دَّمزيــد م ـ دَّتهلي ـ‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪،‬‬
‫)‪.)http://www.ibtesama.com, 3/5/2015‬‬

‫م دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دتابإ‪( ،‬ق ئم‪ ،‬دَّماكز دَّم َّا‪ ،‬ق ئم‪ ،‬دَّدخ ‪،‬‬ ‫هيث إ دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬تتك‬
‫ق ئمـ ـ ــ‪ ،‬هق ـ ـ ـ ق دَّملكيـ ـ ــ‪ ،‬ق ئمـ ـ ــ‪ ،‬دَّتـ ـ ــدِق َ دَّنقديـ ـ ــ‪ )،‬ب إلض ـ ـ ـ ِ‪ ،‬إَّ ـ ـ ـ مإل م ـ ـ ـ َ إض ـ ـ ـ ِي‪ ،‬أخـ ـ ــاي‬
‫)‪ ،(SUPPLEMENTARY INFORMATION‬ذَّــك ِــا ءــك ق ـ دئا إض ـ ِي‪( ،‬ق ـ دئا م َّيــ‪،‬‬
‫مإدَّــ‪ِ ،‬ــق دَّمســت ي دَّإـ ا َّألســإ ا(مه ســب‪ ،‬دَّتضــخا) أ قـ دئا م َّيــ‪ ،‬مإــدة ِــق تكل ـ‪ ،‬دًســتبدد )‬
‫دَّة بت ــ‪ ،،‬أ ت ص ــي إَم َّيـ ـ َ دَّمصـ ـ اف‬ ‫ِ ــا ء ــك كءـ ـ ف ت ص ــيلي‪ ،‬م ــةَل (دمتَلكـ ـ َ دتصـ ـ‬
‫دإلددايــ‪ )،‬أ مَلهظـ َ (‪ )FOOTNOTES‬بـ َّبن د دَّتــا ت ادمـ دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّسـ بق‪ .،‬كمـ ينــتج‬
‫دَّنظ ا دَّمه سبا تق ايا خ ص‪ ،)SPECIAL RAPORTS) ،‬مةَل تق ايا ضايبي‪ ،‬أ تق ايا تقدا‬
‫أ قـ ـ ــال‪ .‬يمة ـ ـ ـ تإبيـ ـ ــا دَّتق ـ ـ ـ ايا دَّم َّيـ ـ ــ‪(FINANCIAL ،‬‬ ‫علـ ـ ــا دئتم ـ ـ ـ‬ ‫َّلبن ـ ـ ـ ك َّلهص ـ ـ ـ‬
‫‪ )RAPORTS‬تإبيـ ـ ـ ـ ـ دا أكة ـ ـ ـ ــا عم مي ـ ـ ـ ــ‪ ،‬مـ ـ ـ ـ ـ مص ـ ـ ـ ــطلح دَّقـ ـ ـ ـ ـ دئا دَّم َّي ـ ـ ـ ــ‪(FINANCIAL ( ،‬‬
‫‪ ،(STATEMENTS‬إذ يض ــا ب إلضـ ـ ِ‪ ،‬إَّ ــا دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،‬دَّمَلهظـ ـ َ عليرـ ـ ق ــد دا أخ ــا مـ ـ‬
‫دَّمإل م ـ ـ َ دَّتـ ــا تتإلـ ــق مب ء ـ ـاة أ بطايقـ ــ‪ ،‬غيـ ــا مب ء ـ ـاة بإملي ـ ـ َ دَّمه سـ ــب‪ ،‬دَّم َّيـ ــ‪َّ ِ .،‬ءـ ــاك َ‬
‫دَّمسـ مم‪ ،‬مـةَل تقـدا تقـ ايا ماهليـ‪ ،‬نصـف أ ابـَ سـن ي‪‌(INTRIM REPORTS( ،‬إضـ ِ‪ ،‬إَّـا‬
‫تق ايام دَّسن ي‪ .(ANNUAL REPORT) ،‬تتضم تلك دَّتقـ ايا مإل مـ َ م َّيـ‪ ،‬أخـاي‪ ،‬سـ د‬

‫‪106‬‬
‫ص ي‪ ،،‬إض ِ‪ ،‬إَّا دَّتق ايا دَّتقليدي‪ ،،‬مة تقايا مَلس دإلدداة‪ ،‬ملخص َّبإل دتنءـط‪،‬‬ ‫كمي‪ ،‬أ‬
‫دَّائيس‪ِ ،‬ا دَّمنء ة أ دَّمؤءادَ دَّم َّي‪( ،‬هن ‪.)18 :2009 ،‬‬

‫ي ضح دَّءك اقا (‪ )1-3‬أن دع دَّتق ايا ب عتب ام مخاَ َ دَّنظ ا دَّمه سبا دتطادف‬
‫دَّمست يدة منر ‪.‬‬

‫دَّءك اقا (‪ :)1-3‬أن دع دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫إدارة المؤسسة‬

‫بيانات‌‬
‫وتقارير‌‬
‫إداري‬

‫جهات‌حكومي ‪‌،‬‬ ‫تقارير‬ ‫للنظام‬ ‫تقارير‬ ‫جهات‌فرض‌‬

‫وجهات‌أخرى‬ ‫خاصة‬ ‫للتداسبي‬ ‫ضريبية‬ ‫الضرائب‬

‫قوائ ‌‬
‫وتقارير‌‬
‫مالي‬

‫بعض‌الجهات‌‬
‫نق ب َ دَّإ ملي‬ ‫ع ملي‬ ‫مقاضي‬ ‫مستةماي‬
‫الحكومي‬

‫دَّمصدا‪( :‬هن ‪.)19‌:2009 ،‬‬

‫هيث صنف (ق سا‪ )125 :2004 ،‬دَّتق ايا ِق عدد م دَّمإ ييا كم يلا‪:‬‬

‫‪ .1‬من حيث الوظائف اإلدارية‪:‬‬

‫‌أ‪ .‬تقـ ـ ايا تخطيطي ــ‪ :،‬ي ــتا دء ــتق ق دَّتقـ ـ ايا دَّتخطيطي ــ‪ ،‬مـ ـ دَّم دزنـ ـ َ دَّتقدياي ــ‪ ،،‬تإتب ــا م ــذه‬
‫دَّتق ايا أددة م م‪ِ ،‬ا مس عدة دإلدداة ِا تَنم دتزم َ دَّتا قد تتإال َّر دَّمنظم‪ ،‬نتيَ‪،‬‬
‫إَّـ أمـددف دَّمنظمـ‪،‬‬ ‫ِقدد دَّت دز بي دَّإمليـ َ دَّمختل ـ‪ ،،‬تهديـد دَّمـ داد دََّلزمـ‪َّ ،‬ل صـ‬
‫طاق دكتس م ت زيَ مذه دَّم داد عل دَّإملي َ دَّمستقبلي‪َّ ،‬لمنظم‪.،‬‬
‫‌ب‪ .‬تق ايا اق بي‪ :،‬يقدا دَّنظ ا مَم ع‪ ،‬كبياة مـ دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪َّ ،‬لمسـت ي َ دإلددايـ‪ ،‬دَّمختل ـ‪،،‬‬
‫دَّتــا ترــدف إَّ ـ دَّت كــد م ـ دَّتن يــذ دَّ إلــا يــتا بطايقــ‪ ،‬تهقــق أمــددف دَّمنظمــ‪ ،‬ب ق ـ تكل ــ‪،‬‬
‫أهس ك ة إنت َي‪ ،‬ممكن‪.،‬‬

‫‪107‬‬
‫‌ج‪ .‬تق ايا تءغيلي‪ :،‬ما دَّتق ايا دَّتا تاكز عل دَّ ضَ دَّه َّا َّنظ ا دَّإملي َ ددخ دَّمنظمـ‪،،‬‬
‫َّمس عدة دإلدداة دَّتءغيلي‪ِ ،‬ا دَّتهكا دَّسيطاة عل نظ ا دَّإملي َ ي م بي ا‪.‬‬

‫‪ .2‬من حيث درجة التفصيل‪:‬‬

‫أ‪ .‬مإل م ـ ـ َ م ـ ـ َزة‪ :‬تلخـــص ت صـــي دتهـــددث‪ ،‬هيـــث تتضـــم دإلهص ـ ـ ئي َ دَّنســـم دَّتـ ــا‬
‫يستخدمر دَّمد دا َّتقديا مدى سيا دَّإم ‪ ،‬تإد هسم دَّطلم أ بءك د اي‪ ،‬مة ‪ :‬تقـ ايا‬
‫دإليادددَ‪.‬‬
‫م‪ .‬مإل م ـ َ ت صــيلي‪ :،‬يــتا إعــدددم د اي ـ بءــك ي ـ ما أ أس ـب عا‪ ،‬كم ـ ت ـ زع ددخلي ـ ‪ ،‬مــا‬
‫تق ايا منتظم‪ ،‬م هيث دَّءك ‪ ،‬هيث تـ ِا ت صـيَل متإلقـ‪ ،‬ب تهـددث أ دَّ هـددَ دَّ اعيـ‪،‬‬
‫َّلمنء ة‪.‬‬
‫‪ .3‬من حيث اتجاه سير التقارير‪:‬‬
‫أ‪ .‬تق ايا عم مي‪ :،‬تضا مإل م َ يتا تب دَّر بي دَّمست ي َ دإلدداي‪ ،‬دَّمختل ‪ ،‬ضم دَّمنظم‪.،‬‬
‫م‪ .‬تق ايا أِقي‪ :،‬تضا مإل م َ يتا تب دَّر م قسا إَّ آخا ضم ن س دَّمست ى دإلدداي‪.‬‬
‫‪ .4‬من حيث الدورية‪:‬‬
‫‌أ‪ .‬تق ايا ِ اي‪ :،‬يقدا مذد دَّن ع م دَّتق ايا عند هد ث ه ًَ ط ائ‪.،‬‬
‫‌ب‪ .‬تق ايا هسم دَّطلم‪ :‬تستخدا تغـادل خ صـ‪ ،‬مهـددة‪ ،‬مةـ ‪ :‬دَّتقـ ايا دَّتـا يطلبرـ دَّمـديا‬
‫ًتخ ذ قادا بخص ص أما مإي ‪ ،‬أ إَ دا دادس‪ ،‬مهددة‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬تق ايا د اي‪ :،‬يتا إعدددم خَل ِتادَ زمني‪ ،‬مهددة مسبق ‪ ،‬مة ‪ :‬دَّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ 5-2-3‬مكونات التقارير المالية وأشكال الحتيال فيها‪.‬‬

‫تمة ـ دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دََّــز دتس ـ س َّلتق ـ ايا دَّم ـ َّا تمة ـ دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّ س ـ ئ دتس ســي‪،‬‬
‫َّت ص ــي دَّمإل مـ ـ َ دَّمه س ــبي‪َّ ،‬ألطـ ـادف دَّخ اَي ــ‪ ،‬تء ــم دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،‬ق ئم ــ‪ ،‬دَّماك ــز دَّمـ ـ َّا‪،‬‬
‫ق ئم ـ ــ‪ ،‬دَّ ـ ــدخ ‪ ،‬ق ئم ـ ــ‪ ،‬دَّت ـ ــدِق َ دَّنقدي ـ ــ‪ ،‬ق ئم ـ ــ‪ ،‬دَّتغيـ ـ ـادَ ِ ـ ــا هقـ ـ ـ ق دَّملكيـ ـ ـ‪ ،،‬دَّمَلهظـ ـ ـ َ‬
‫دإلِص ـ ه َ دإليض ـ ه َ دَّتــا تإــد َــز د مكمــَل َّلق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ً ،‬تتضــم دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪َ ،‬ــز‬
‫دَّتق ـ ايا مة ـ تقايــا مــدقق دَّهس ـ ب َ‪،‬‬ ‫دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ِ ،‬قــط َّكنر ـ تمتــد َّتءــم دَّإديــد م ـ دتءــك‬
‫غيـ ـ ــاما تنب ـ ـ ـؤدَ دإلدداة‬ ‫دَّمهتمل ـ ــي‬ ‫دَّمســ ــتةماي‬ ‫خط ـ ـ ـ م مَلــ ــس دًدداة دَّم َ ـ ـ ـ َّلمس ـ ـ ـ ممي‬
‫بخص ص نء ط دَّمنء ة دَّه َّا دَّمستقبلا أةـا نءـ ط دَّمنءـ ة علـ دَّبيئـ‪ ،‬دَّمَتمـَ دَّمهيطـ‪ ،‬برـا‬
‫مء ـ اكتر ِــا ه ـ مءــكَلَ دَّمَتمــَ دَّمختل ــ‪ ،‬يتضــح مم ـ ســبق أ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬أءــم م ـ‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪( ،‬ع ء ا‪ .)47 :2008 ،‬دَّءك اقا (‪ )2-3‬ي ضح مك ن َ دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪108‬‬
 ‫دَّءك اقا (‪ :)2-3‬مك ن َ دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫تقايا مَلس دإلدداة‬

‫دَّمَلهظ َ‬ ‫مكونات التقارير‬

‫تقايا دَّمادََ‬
‫دإليض ه َ‬ ‫المالية‬

‫ق دئا م َّي‪،‬‬

‫دَّمصدا‪( :‬إعددد دَّب هث)‪ ،‬ب إلعتم د عل دَّتق ايا دَّم َّي‪َّ ،‬لمص اف‪.‬‬

‫اإلدارة‪:‬‬ ‫‪ 1-5-2-3‬تقرير مجل‬

‫بإــد دإلطــَلع عل ـ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمنء ـ اة َّلمص ـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي تبــي أ تقايــا‬
‫مَلس دإلدداة يهت ي عل ‪:‬‬

‫أولا‪ :‬معلومات عامة‪:‬‬

‫‪ .1‬إسا دَّمصاف دَّءك دَّق ن نا‪.‬‬
‫‪ .2‬خل ي‪ ،‬مختصاة ع ت اي دَّمصاف‪.‬‬
‫‪ .3‬عال مختصا تمددف دَّمصاف ت قإ ت دَّمستقبلي‪،‬‬
‫‪ .4‬صف َّلممتلك َ دَّائيس‪ ،‬دَّتا تءم (دَّم قَ‪ ،‬دَّ ظ ئف‪ ،‬دَّهَا)‪.‬‬
‫‪ .5‬صف َّلخدم َ دَّتا يقدمر ‪.‬‬
‫دَّتطـ ـ يا‬ ‫ص ــف مختص ــا تم ــا أعمـ ـ‬ ‫‪ .6‬مإل مـ ـ َ عـ ـ أنء ــط‪ ،‬دَّبهـ ـ ث دَّتطـ ـ يا (يء ــم‬
‫دَّتهسين َ دََّديدة)‪.‬‬
‫‪ .7‬ع ــال مإل مـ ـ َ عـ ـ دَّإم َّ ــ‪( ،‬تء ــم أع ــدددما‪ ،‬أنـ ـ دعرا‪ ،‬دَّإقـ ـ د دَّمبام ــ‪ ،‬برـ ـ ‪ ،‬دَّمنـ ـ َِ‬
‫علير )‪.‬‬ ‫دَّمزدي دَّتا يهصل‬
‫‪ .8‬مإل م َ ع مدى دإلعتم د عل هق ق دإلمتي ز دَّاخص دَّهك مي‪ ،‬دَّمنح دَّهك مي‪ ،‬دَّتـا‬
‫دَّمصاف‪.‬‬ ‫تمة أممي‪ ،‬أس سي‪ِ ،‬ا أعم‬
‫‪ .9‬بي ن َ ص ي‪ ،‬ع دَّن ق َ دَّاأسم َّي‪.،‬‬
‫‪ .10‬مإل م َ ع مدى دًَّتزدا ب َّمسئ َّي‪ ،‬دإلَتم عي‪.،‬‬

‫‪109‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬معلومات عن عن اإلدارة‪:‬‬
‫‪ .1‬مإل مـ ـ َ عـ ـ أعضـ ـ مَل ــس دإلدداة (دتس ــم ‪ ،‬دَّ ظـ ـ ئف‪ ،‬دَّخبـ ـادَ‪ ،‬دَّماتبـ ـ َ دَّهـ ـ دِز‬
‫مدى داتب طر ب تاب ح)‪.‬‬
‫‪ .2‬مإل مـ ـ ـ َ عـ ـ ـ دَّم ـ ــدياي دتس س ـ ــيي (دتس ـ ــم ‪ ،‬دَّ ظـ ـ ـ ئف‪ ،‬دَّخبـ ـ ـادَ‪ ،‬دَّمس ـ ــئ َّي ت َّماتب َ‬
‫دَّه دِز مدى داتب طر ب تاب ح)‪.‬‬
‫‪ .3‬مإل م َ ع دَّمتإ ملي دَّائيسي مَ أعض مَلس دإلدداة‪.‬‬

‫‪ 2-5-2-3‬تقرير المدقق الخارجي‪:‬‬

‫يإتبـ ــا تقايـ ــا دَّمـ ــدقق م ـ ـ دَّمص ـ ـ دا دَّمرمـ ــ‪َّ ،‬لمإل م ـ ـ َ هيـ ــث يـ ــتا ِهـ ــص بي ن ـ ـ َ دَّمنء ـ ـ ة‬
‫دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬تمةـ دَّماكـز دَّمـ َّا نتيَـ‪،‬‬ ‫دَّمه سبي‪ ،‬مـ قبـ ءـخص مرنـا مسـتق ندذد دقتنـَ بـ‬
‫دَّم ــدقق يص ــدا تقاي ــا نظيـــف‬ ‫دتعمـ ـ دَّت ــدِق َ دَّنقدي ــ‪ِ ،‬ق ـ ـ َّلمبـ ـ دئ دَّمه س ــبي‪ ،‬دَّمقب َّ ــ‪ ِ ،‬ـ ـ‬
‫(‪ )Unqualified Opinion‬ع ـ دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬تتطلــم مإ ـ ييا إعــددد دَّتقايــا أ يــنص دَّتقايــا‬
‫دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪َّ ،‬لمبـ دئ دَّمه سـبي‪ ،‬دَّمقب َّـ‪ ،‬دَّمتإـ اف عليرـ ‪ ،‬تإايـف دَّظـا ف دَّتــا ً‬ ‫علـ دمتةـ‬
‫يتا تطبيق مذه دَّمب دئ بص اة ة بت‪ ،‬خَل دَّ تاة دَّه َّي‪ ،‬دَّ تادَ دَّس بق‪.)Jarbou, 2007: 30( ،‬‬

‫يَم أ يتضم تقايا دَّمدقق اأي دَّمـدقق ِـا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬ك هـدة دهـدة‪ ،‬أ دمتن عـ عـ‬
‫إبــدد دَّـاأي ِــا دَّهـ ًَ دَّتــا يتإــذا ِيرـ ذَّــك ِــا مــذه دَّه َّــ‪ ،‬يَــم أ يتضــم دَّتقايــا دتســب م‬
‫دَّتا أدَ إَّ ذَّك‪ ،‬أي يَم أ يتضم تقايا دَّمدقق اأي دَّمدقق ِـا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬ك هـدة دهـدة‬
‫ِيم إذد ك نَ دَّميزدني‪ ،‬تإبا بص اة ص دق‪ ،‬ع دَّماكز دَّم َّا دَّهقيقا َّلمنء ة ِا نر ي‪ ،‬دَّإ ا ند‬
‫هسـ م دتابـ ح دَّخسـ ئا يإبــا بءــك ســليا عـ نتيَـ‪ ،‬أعمـ دَّمنءـ ة عـ دَّســن‪ ،‬دَّخ ضــإ‪َّ ،‬إمليــ‪،‬‬
‫دَّتــدقيق‪ ،‬أم ـ إذد َّــا يــتمك دَّمــدقق م ـ إبــدد أايـ ـ ِــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ِ ،‬يَــم علي ـ أ يإطــا أايـ ـ‬
‫مته ظ أ يإطا اأي عكسي أ يمتنَ كلي ع إبدد اأي مـَ إيضـ ح دتسـب م دَّتـا أدَ إَّـ ذَّـك‬
‫(هن ‪.)53 :2009 ،‬‬

‫‪ ‬اإلجراءات المتبعة من قبل المدقق الخارجي في حال تأكد بوجود احتيال في البيانات المالي‪.‬‬
‫دَّبي ن َ دَّم َّي‪ ،‬ي َد بر غـش تَلعـم علـ‬ ‫ب‬ ‫دَّمدقق عل ت كيد مإق‬ ‫هص‬ ‫ِا ه‬
‫تَ ز دإلدداة تنظم‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬نددادك‬ ‫دَّمدقق دتخ ذ دَّءك دَّمرنا أةن عملي‪ ،‬دَّتدقيق دعتب ا دهتم‬
‫من ســب‪ِ ،‬ــا ســي ق مخـ طا مهــددة‬ ‫هقيقــ‪ ،‬أ إَـ دا دَ دَّتــدقيق دَّ إ َّــ‪ً ،‬كتءـ ف دَّغــش قــد ً تكـ‬
‫َّلغش بسبم دًهتيـ ‪َّ ،‬ـذَّك هـدد دَّمإيـ ا دَّـد َّا اقـا (‪ )240‬بإـل دإلَـ دا دَ دَّتـا يت َـم علـ‬
‫(دًته د دَّد َّا َّلمه سبي ‪.)240 :2007 ،‬‬ ‫َ د دهتي‬ ‫دَّمدقق دَّقي ا بر ِا ه‬

‫‪110‬‬
‫علـ مإل مـ َ ًســتخددمر ِــا تهديــد مخـ طا دتخطـ دََّ مايــ‪،‬‬ ‫‪ .1‬دَّقيـ ا بـ َ دا دَ َّلهصـ‬
‫بسبم دًهتي ‪.‬‬
‫عن ــد مس ــت ى دَّمإل مـ ـ َ دَّم َّي ــ‪،‬‬ ‫‪ .2‬تهدي ــد تقي ــيا مخـ ـ طا دتخطـ ـ دََّ ماي ــ‪ ،‬بس ــبم دًهتيـ ـ‬
‫مست ى دإلةب َ‪ ،‬ب َّنسب‪َّ ،‬لمخ طا دَّمقيم‪ ،‬دَّتا يمك أ ينَا عنر أخط َ ماي‪ ،‬بسـبم‬
‫يَم تقييا تصميا أنظم‪ ،‬دَّاق ب‪ ،‬ذدَ دَّإَلق‪ ،‬ب َّمنءـ ة‪ ،‬بمـ ِـا ذَّـك أنءـط‪ ،‬دَّاق بـ‪،‬‬ ‫دًهتي‬
‫دَّمن سب‪ ،،‬تهديد إذد تا تن يذم ‪.‬‬
‫عنــد مســت ى‬ ‫مخ ـ طا دتخط ـ دََّ مايــ‪ ،‬بســبم دًهتي ـ‬ ‫‪ .3‬تهديــد دًســتَ ب َ دَّإ مــ‪َّ ،‬تن ـ‬
‫دإلءادف علي ‪ ،‬دعتب ا دَّسي س َ دَّمه سبي‪ ،‬دَّتـا‬ ‫دَّبي ن َ دَّم َّي‪ ،،‬دعتب ا تإيي دَّم ظ ي‬
‫عنصا عدا تنبؤ ِا دختي ا طبيإ‪ ،‬ت قيـَ مـدى إَـ دا دَّتـدقيق‬ ‫تستخدمر دَّمنء ة‪ ،‬نددخ‬
‫دَّتا سيتا أددؤم ‪.‬‬
‫‪ .4‬تصميا أدد إَ دا دَ دَّتدقيق ََّلستَ ب‪َّ ،‬مخ طا تَ ز دإلدداة تنظم‪ ،‬دَّاق ب‪.،‬‬
‫دَّمخ طا دَّمقيم‪َّ ،‬ألخط دََّ ماي‪ ،‬بسبم دًهتي ‪.‬‬ ‫‪ .5‬تهديد دًستَ ب َ َّتن‬
‫َ د دهتي ‪.‬‬ ‫خط م تا تهديده يد عل‬ ‫‪ .6‬دعتب ا م إذد ك‬
‫عل إق داادَ كت بي‪ ،‬م دإلدداة ِيم يتإلق ب ًهتي ‪.‬‬ ‫‪ .7‬دَّهص‬
‫مَ دإلدداة دَّمكل ي ب َّاق ب‪.،‬‬ ‫‪ .8‬دًتص‬

‫‪ 3-5-2-3‬القوائم المالية‪:‬‬
‫تإتبــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬أمــا َــز م ـ أَ ـ دز دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬تمة ـ دَّمصــدا دَّ ـائيس َّلمإل م ـ َ‬
‫دَّت ايخي‪ ،‬ع نتيَ‪ ،‬نء ط دَّمءا ع خَل دَّ تاة دَّم َّي‪ ،‬دَّس بق‪.،‬‬
‫مإينـ‪ ،‬تإـال‬ ‫دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬مـ دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّتـا مـا تقـ ايا َّرـ ءـك أ أءـك‬ ‫تتك‬
‫ِير دَّمإل م َ دَّم َّي‪ ،،‬ي ضح دَّءك اقا(‪ )3-3‬دَّق دئا دَّم َّي‪ِ ،‬ا دَّتق ايا دَّم َّي‪:،‬‬

‫دَّءك اقا (‪ :)3-3‬دَّق دئا دَّم َّي‪ِ ،‬ا دَّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬
‫القوائم المالية في التقارير المالية‬

‫قائرة ايتدفقات اينقدية‬ ‫قائرة في ايرلكةة‬ ‫قائرة ايدخل‬ ‫قائرة ايرجكز ايرايي‬

‫إيضاحات حول القوائم المالية‬

‫دَّمصدا‪( :‬إعددد دَّب هث)‪ ،‬ب ًعتم د عل تق ايا دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪.‬‬

‫‪111‬‬
‫تَــدا دَّمَلهظــ‪ ،‬أ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬بم ـ تهت ي ـ م ـ مإل م ـ َ مه ســبي‪ ً ،‬تمة ـ دَّمصــدا‬
‫دَّ هيد َّلمإل م َ دَّمت ه‪َّ ،‬لمستخدمي دَّخ اَيي ‪َّ ِ .‬إديد م مـؤً دَّمسـتخدمي دَّخـ اَيي (مـةَل‬
‫بتَميَ مإل م َ أخـاي غيـا دَّمإل مـ َ دَّمه سـبي‪ ،،‬مةـ مإل مـ َ عـ‬ ‫دَّمهليي دَّم َّيي ) يق م‬
‫دَّه َّ‪ ،‬دًقتص دي‪ ،‬دَّإ م‪ ،‬دَّقط ع دًقتص دي دَّذي تنتما إَّي دَّمنء ة دَّمإني‪.،‬‬

‫وفيما يلي نوضح مفهوم وعناصر القوائم المالية وأشكال التالعب فيها‪:‬‬

‫أولا‪ :‬مفهوم القوائم المالية‪:‬‬

‫‪ .1‬قائمة المركز المالي )‪:(Statement of Financial Position‬‬

‫‪ ‬مفهوم قائمـة المركـز المـالي‪ :‬تسـم أيضـ ب َّميزدنيـ‪ ،‬دَّإم ميـ‪ Balance Sheet ،‬ترـدف إَّـ‬
‫إظر ا أي يقَ دَّمءا ع م َّي ِا َّهظ‪ ،‬مهددة م دَّزم ‪َّ ،‬رذد تءب دَّميزدني‪ ،‬دَّإم مي‪ ،‬بتمةي‬
‫دَّميزدنيــ‪ ،‬م ـ ‪ :‬أ ً دَّإن ـ د‬ ‫دَّهــدث َّهظــ‪ ،‬هد ة ـ ك َّص ـ اة دَّ ت غادِيــ‪َّ ،‬هظــ‪ ،‬دَّتق طر ـ تتك ـ‬
‫م يءم عل ‪ )1 :‬دسا دَّءاك‪ )2 .،‬دسا دَّق ئم‪ ،‬دَّم َّي‪ )3 .،‬ت اي دَّق ئم‪ ،‬دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًَّت دزم ـ ـ َ هق ـ ـ ق دَّملكيـ ــ‪،‬‬ ‫ة ني ـ ـ مـ ــت دَّميزدنيـ ــ‪ ،‬دَّإم ميـ ــ‪ :،‬دَّـ ــذي يءـ ــم عل ـ ـ دتص ـ ـ‬
‫(دَََّ ي‪ ،‬أخا ‪.)312 :2009 ،‬‬
‫‪ ‬الهدف من إعداد قائمة المركز المـالي‪ :‬أنرـ تاكـز ِـا تـ ِيا مإل مـ َ تسـ عد دَّمسـتخدمي ِـا‬
‫تقي ــيا بإ ــل خصـ ـ ئص دَّ ض ــَ دَّمـ ـ َّا َّلمنءـ ـ ة‪ ،‬بصـ ـ ‪ ،‬خ ص ــ‪ ،‬مـ ـ يتإل ــق ب َّتـ ـ َّا‪ )1 :‬داَ ــ‪،‬‬
‫دَّسي َّ‪ )2 .،‬داَ‪ ،‬دَّما ن‪ ،‬دَّم َّي‪ )3 .،‬تقييا ميك اأس دَّمـ ‪ )4 .‬هسـ م مإـدًَ دَّإ ئـد علـ‬
‫دًستةم ا‪ )5 .‬دَّهكا عل داَ‪ ،‬دَّمخ طا تقديا دَّتدِق َ دَّنقدي‪ِ ،‬ا دَّمستقب ‪ ،‬ما مإل م َ‬
‫يَ ــم أ تس ــتند إَّـ ـ تهليـ ـ دَّميزدني ــ‪ ،‬تهدي ــد م ــدى س ــي َّ‪ ،‬دَّمنءـ ـ ة ما نترـ ـ دَّم َّي ــ‪( ،‬هنـ ـ ‪،‬‬
‫‪.)107 :2009‬‬

‫‪ .2‬قائمة الدخل (‪:(Income Statement‬‬

‫‪ ‬مفهــوم قائمــة الــدخل‪ :‬مــا عب ـ اة ع ـ "كءــف يبــي إي ـادددَ مص ـ ايف دَّمءــا ع خــَل دَّســن‪،‬‬
‫دَّم َّي‪( "،‬دَََّ ي‪ ،‬أخا ‪.)318 :2009 ،‬‬
‫تإاف ب نر "إهدى دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دَّتـا تبـي قـداة دَّمنءـ ة علـ تهقيـق دَّمك سـم دإليادديـ‪،‬‬
‫ســن‪ ،‬م َّيــ‪ ،‬مــا عبـ اة عـ تقــديا يبــي مقــددا دإليـادددَ‬ ‫خــَل ِتـاة مه ســبي‪ ،‬مإينــ‪ ،‬عـ دة تكـ‬
‫دَّن قـ ـ َ َّلمنءـ ـ ة ص ـ ـ ِا دخلرـ ـ أ خس ـ ـ ئام خ ــَل ِتـ ـاة مه س ــبي‪ ،‬مإين ــ‪َ( "،‬إ ـ ــا‪،2003 ،‬‬
‫‪.)259‬‬
‫تكم ـ أمميــ‪ ،‬ق ئمــ‪ ،‬دَّــدخ ب نر ـ تس ـ عد دَّمســتخدمي َّرــذه دَّق ئمــ‪ ،‬عل ـ دَّتنبــؤ ب َّتــدِق َ‬
‫دَّنقديــ‪ ،‬دَّمســتقبلي‪ ،‬بإــدة طــاق تقيــيا أدد دَّمنءـ ة خــَل دَّ تـاة دَّسـ بق‪ ،‬دَّتنبــؤ بـ تدد دَّمســتقبلا‬

‫‪112‬‬
‫تس عد أيض ِا تقييا دَّمخ طا أ عدا دَّت كد ِيم يتإلـق بنءـ ط دَّمنءـ ة دَّمسـتقبلا ( ‪Kieso,‬‬
‫‪.)et al, 2007: 126‬‬
‫‪ ‬الهدف من إعداد قائمة الدخل (هن ‪.)96 :2009 ،‬‬
‫‪ .1‬تقييم جدوى االستثمارات وعوائدها‪.‬‬
‫‪ .2‬تقييم كفاءة إدارة المشروع وفعاليتها‪.‬‬
‫‪ .3‬تقييم مدى جدارة المشروع باالقتراض من المصارف وجمهور المستثمرين‪.‬‬
‫‪ .4‬دنطَلق ـ ـ م ـ ـ دَّتـ ــدِق َ دَّددخليـ ــ‪ ،‬دََّ ايـ ــ‪( ،‬دَّت ايخيـ ــ‪ )،‬دعتم دم ـ ـ َّلتنبـ ــؤ ب َّتـ ــدِق َ دَّددخليـ ــ‪،‬‬
‫دَّمستقبلي‪ ،‬بغال دادس‪ ،‬إمك ني‪ ،‬ته ي مذه دَّتدِق َ دَّددخلي‪ ،‬إَّ تدِق َ نقدي‪.،‬‬

‫‪ .3‬قائمة حقوق الملكية‌(‪:)Statement Of Owner's Equity‬‬

‫دَّ ت ـاة‬ ‫‪ ‬مفهــوم قائمــة حقــوق الملكيــة‪" :‬مــا دَّق ئمــ‪ ،‬دَّتــا تظرــا أاصــدة هق ـ ق دَّمس ـ ممي أ‬
‫أ زيـ ـ دة دًهتي طيـ ـ َ‬ ‫دَّتغي ـادَ دَّت ــا طـ ـاأَ عليرـ ـ خ ــَل دَّ تـ ـاة س ـ د تغـ ـادل زيـ ـ دة دَّمـ ـ‬
‫دَّمك ن‪ ،‬أ تخ يل اأس دَّم ‪ ،‬دتاب ح دَّمد اة" (ء مي ‪.)295 :2014 ،‬‬
‫تإــال ِــا مــذه دَّق ئمــ‪ ،‬ملخــص دَّتغي ـادَ دَّتــا هصــلَ عل ـ هق ـ ق دَّملكيــ‪ ،‬خــَل ِت ـاة‬
‫مإينــ‪ ،،‬تنء ـ دَّزي ـ دة ِــا هق ـ ق دَّملكيــ‪ ،‬م ـ دســتةم ادَ دَّمــَلك دتاب ـ ح دَّمتهققــ‪ ،‬خــَل دَّ ت ـاة‬
‫ينء دَّنقص منر م مسه ب َ دَّمَلك م دَّءاك‪ ،‬دَّخس ئا دَّمتهقق‪ ،‬خَل دَّ تاة (دَََّ ي‪،‬‬
‫أخا ‪.)332‌:2009 ،‬‬
‫بــي‬ ‫‪ ‬الهــدف مــن قائمــة حقــوق الملكيــة‪ :‬أ مــذه دَّق ئمــ‪ ،‬تإتبــا هلقــ‪ ،‬دَّـابط بــي ق ئمــ‪ ،‬دَّــدخ‬
‫ق ئمــ‪ ،‬دَّماكــز دَّم ـ َّا‪َّ ،‬ك ـ تتإــدد مص ـ دا دَّتغي ـادَ ِــا هق ـ ق دَّملكيــ‪ ،‬بهيــث يتطلــم دتمــا‬
‫تخصـيص ق ئمــ‪ ،‬مســتقل‪َّ ،‬إلِصـ ح عـ دَّتغيـادَ دَّمختل ــ‪( ،‬إَّــا َ نـم دَّتغيــا دَّنـ َا عـ ق ئمــ‪،‬‬
‫دَّدخ ِا ص اة أاب ح أ خس ئا دَّد اة دَّم َّي‪ )،‬تإاف مذه دَّق ئمـ‪ ،‬بق ئمـ‪ ،‬دَّتغيـادَ ِـا هقـ ق‬
‫دَّملكي‪َّ .،‬قد أَّزمَ دَّمإ ييا دَّمه سبي‪ ،‬دَّد َّي‪ ،‬ب عددد مـذه دَّق ئمـ‪ ،‬د ايـ ب عتب امـ َـز د مكمـَل‬
‫م دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬دتس سي‪( ،‬هن ‪.)123‌:2009 ،‬‬

‫‪ .4‬قائمة التدفقات النقدية (‪:)Cash Flows Statement‬‬

‫‪ ‬مفهــوم قائمــة التــدفقات النقديــة‪ :‬تبــي ق ئمــ‪ ،‬دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬دَّتغيـادَ علـ دَّنقــد دَّمتـ تا مـ‬
‫دَّس ــي َّ‪ ،‬دَّنقدي ــ‪َّ ،‬لمؤسس ــ‪ ،‬خ ــَل دَّس ــن‪،‬‬ ‫خ ــَل دتنء ــط‪ ،‬دَّتء ــغيلي‪ ِ ،‬ــا دَّمؤسس ــ‪ ،‬تر ــتا ببيـ ـ‬
‫مصـ دا أمـ د‬ ‫دَّم َّي‪ ،،‬مدى قداة تلك دَّمؤسس‪ ،‬عل م دَر‪ ،‬دًَّتزدم َ دَّنقدي‪ ،‬دََّ ايـ‪ ،‬بيـ‬
‫دَّمؤسســ‪ ،‬كي يــ‪ ،‬دســتخددمر َّألمـ د خــَل دَّســن‪ ،‬دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمقبلــ‪( ،‬دَّهــدام‪ .)68 :2012 ،‬أي‬

‫‪113‬‬
‫أ ق ئم‪ ،‬دَّتدِق َ دَّنقدي‪ ،‬تبي دَّنقد دَّمستلا دَّنقد دَّمدِ ع خَل ِتاة ِقط (دَََّ ي‪ ،‬أخا ‪،‬‬
‫‪.)333 :2009‬‬
‫‪ ‬الهـــدف مـــن قائمـــة التـــدفقات النقديـــة‪ :‬إ دَّرــدف دتس ســا م ـ ق ئمــ‪ ،‬دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬م ـ‬
‫غيــاما ِــا تهلــيلرا َّلنقديــ‪ ،‬عـ طايــق تـ ِيا مإل مـ َ مَلئمــ‪،‬‬ ‫دَّــددئني‬ ‫مسـ عدة دَّمســتةماي‬
‫عـ دَّمتهصــَلَ دَّمــدِ ع َ دَّنقديــ‪ ،‬خــَل دَّــد اة دَّم َّيــ‪ِ .،‬ق ئمــ‪ ،‬دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬تقــاا ع ـ‬
‫دآة ا دَّت َّي‪ )1 ،‬دَّإملي َ دَّتءغي دََّ اي‪ ،‬خَل دَّد اة‪ )2 ،‬دَّإملي َ دَّ أاسـم َّي‪ ،‬دًسـتةم اي‪،،‬‬
‫‪ )3‬دَّإملي َ دَّتم يلي‪ )4 ،،‬صـ ِا دَّزيـ دة أ دَّـنقص ِـا دَّنقديـ‪ ،‬خـَل دَّـد اة (هنـ ‪:2009 ،‬‬
‫‪.)161‬‬

‫تإطــا دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬ص ـ اة ك ملــ‪ ،‬ع ـ دَّسي س ـ َ ق ـ داادَ دإلدداة ِــا دًنءــط‪ ،‬دَّتءــغيلي‪،‬‬
‫دًســتةم اي‪ ،‬دَّتم يليــ‪ ،،‬هيــث أنر ـ تإبــا ع ـ قــداة دَّمءــا ع عل ـ َلــم دَّنق ـ د دََّلزمــ‪َّ ،‬لإملي ـ َ‬
‫دََّ اي ــ‪ ،‬أ إلع ـ ـ دة دســـتةم ام أ َّ ــدَِ دَّت زيإ ـ ـ َ دَّنقديـــ‪ ،‬ب َّت ـ ـ َّا تإب ــا ع ـ ـ دَّقيم ــ‪ ،‬دًقتص ـ ـ دي‪،‬‬
‫َّلمنء ـ ة‪ ،‬كم ـ دنر ـ تس ـ عد ِــا دَّتنبــؤ ب َّإ ئــد دَّس ـ قا دَّمت قــَ َّلســرا‪ ،‬ب إلض ـ ِ‪ ،‬أنر ـ تخــدا بص ـ اة‬
‫دَّ أاســم َّي‪ ،‬دَّتـا ت تــال أ قيمـ‪ ،‬دًصـ تت قـف علـ دَّقيمـ‪ ،‬دَّه َّيــ‪،‬‬ ‫مب ءـاة نمـ ذج تقـ يا دًصـ‬
‫َّلتـ ـ ــدِق َ دَّنقديـ ـ ــ‪ ،‬دَّمسـ ـ ــتقبلي‪ ،‬بإـ ـ ــد خصـ ـ ــمر بإ م ـ ـ ـ دَّخصـ ـ ــا دَّمن سـ ـ ــم ‪(Chang,s.,Liu and‬‬
‫‪.)schefer,T, 1997:2-6‬‬

‫ي تا دًمتم ا بتلك دَّق ئم‪َّ ،‬غال تهقيق عدة أمددف أممر (ء مي ‪:)292 :2014 ،‬‬
‫دتط ـادف ذدَ دَّإَلقــ‪ ،‬م ـ مســتخدما دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬عل ـ ِرــا دَّمقــداة‬ ‫‪ .1‬مس ـ عدة دَّمســتةماي‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دَّمستقبلي‪َّ ،‬لمؤسس‪ ،،‬مقداتر عل دَّ ِ ب ًَّتزدم َ‪.‬‬
‫‪ .2‬مإاِ‪ ،‬هَا دًختَلف بي ص ِا دَّابح دَّمهدد َّل تاة عل أس س دًسـتهق ق دَّتـدِق دَّنقـدي‬
‫دَّمهص ‪.‬‬
‫‪ .3‬تقييا دَّتغيادَ دَّتا تهدث ِا دَّريك دَّم َّا َّلمؤسس‪.،‬‬

‫‪ .5‬اإليضاحات حول القوائم المالية‪:‬‬

‫مـا مإل مـ َ ت صــيلي‪ ،‬تلهـق بـ َّق دئا دَّم َّيــ‪ ،‬بغـال إعطـ ِرــا أِضـ َّلبنـ د دَّـ دادة بـ َّق دئا‬
‫دَّم َّيــ‪ ،‬دَّسي س ـ َ دَّمتبإــ‪ِ ،‬ــا إعــددد دَّق ـ دئا دَّمه ســب‪ ،‬ع ـ بن دمـ ك َّسي س ـ َ دَّمتإلقــ‪ ،‬ب تص ـ‬
‫دَّة بت‪( ،‬مإرد دَّدادس َ دَّمصاِي‪.)5 :2013 ،،‬‬
‫تإتبــا دإليض ـ ه َ دَّماِقــ‪ ،‬ب ـ َّق دئا دَّم َّيــ‪ َ‌(Footnotes( ،‬ـ دز مكمــَل ً يتَ ـ أز ع ـ دَّق ـ دئا‬
‫دَّم َّيـ‪ ،‬هيــث ت ضــح دَّإديــد مـ دَّمإل مـ َ دَّتـا تســمح َّمســتخدما دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬بتهســي مقــداترا‬
‫عل ِرمر ‪ ،‬م مذه دَّمإل م َ دَّطاق دَّسي س َ دَّمه سبي‪ ،‬دَّمستخدم‪ ،‬كم قد تهت ي عل ءاح‬

‫‪114‬‬
‫ت صيلا ت سيا تهد بن د دَّق دئا دَّم َّي‪ ،‬أ أهد دَّبنـ د دَّتـا َّـا يـتا دَّتقايـا عنرـ ِـا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪،‬‬
‫مة دتنءط‪ ،‬خ اج دَّميزدني‪( ،‬أهمد‪.)14 :2010 ،‬‬
‫دإليض ه َ تتمة ِا دآتا (دَّام ها‪:)18 :2009 ،‬‬
‫‪ .1‬دَّسي س ـ ـ َ دَّمه سـ ــبي‪ ،‬دَّم َّيـ ــ‪ :،‬يَـ ــم أ يـ ــتا دَّ صـ ــح ع ـ ـ دَّسي س ـ ـ َ دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّمه سـ ــبي‪،‬‬
‫دَّمإتمدة‪.‬‬
‫هيث م أمـا دَّسي سـ َ دَّمه سـبي‪ ،‬دَّتـا يَـم دإلِصـ ح عنرـ مـا دَّنظـ ا دَّمه سـبا‪،‬‬
‫دَّسي سـ ـ َ دَّمه س ــبي‪َّ ،‬إلِصـ ـ ح‪ ،‬دَّسي سـ ـ َ دَّمتبإ ــ‪ ِ ،‬ــا ت هي ــد دَّبي نـ ـ َ‪ ،‬دَّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪،‬‬
‫دَّماهلي‪ ،،‬دإلِص ح ع دتطادف ذدَ دَّإَلق‪( ،‬عادا‪.)38 :2009 ،‬‬
‫‪ .2‬دإلِص ـ ح ع ـ دَّتغي ـادَ دَّتــا تــتا خــَل دَّســن‪ :،‬يَــم أ يــتا دإلِص ـ ح ع ـ أي تغييــا ِــا‬
‫دَّسي س َ خَل دَّسن‪ ،‬نتج عن دة ا م دي‪ ،‬تؤةا عل دَّ ضَ دَّم َّا ع نتيَ‪ ،‬دَّنء ط‪.‬‬
‫‪ .3‬دَّإملي َ دَّمختل ‪( ،‬دًَّتزدم َ)‪ :‬يَم دإلِص ح ع أي دَّتزدا قد يقَ ً يـ دز دَّهكـا بـ غيـا‬
‫ص دا ك َّدع ي دَّمق م‪ ،‬عل دَّمنء ة‪.‬‬
‫‪ .4‬دتهــددث دَّتــا تقــَ ِــا تـ اي ًهــق َّتـ اي دَّهسـ ب َ دَّخت ميــ‪ :،‬يَــم دإلِصـ ح عـ دتمـ ا‬
‫دَّتا قإـَ ِـا تـ اي ًهـق َّتـ اي صـد ا دَّميزدنيـ‪ ،‬تن يـ مسـتخدما دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬ب ة امـ‬
‫دَّتا قد تسبم نت ئج مؤةاة عل دَّ ضَ دَّم َّا َّلمنء ة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬عناصر القوائم المالية‪:‬‬

‫ت ضــح دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬دآةـ ا دَّم َّيــ‪َّ ،‬لإمليـ َ دتهــددث تإمـ علـ تَميإرـ تصــني ر ِقـ‬
‫َّخص ئصـر دًقتصـ دي‪ ،‬دصـطلح علـ تسـمي‪ ،‬مــذه دَّتصــني َ بإن صـا دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬مــا تنقســا‬
‫إَّ (أهمد‪:)20-18 :2010 ،‬‬

‫‪ .1‬اْلصــول‪ :‬مــا م ـ داد تســيطا علير ـ دَّمنء ـ ة نتيَــ‪ ،‬تهــددث عملي ـ َ م ضــي‪ ،‬يــنَا عنر ـ‬
‫غيــا‬ ‫ة بتــ‪ ،،‬أصـ‬ ‫متدد َّــ‪ ،،‬أصـ‬ ‫منـ َِ دقتصـ دي‪ ،‬مســتقبلي‪َّ ،‬لمنءـ ة‪ ،‬تنقســا إَّـ (أصـ‬
‫ملم س‪.)،‬‬
‫‪ .2‬اللتزامــات (الخصــوم)‪ :‬مــا تإرــددَ عل ـ دَّمنء ـ ة تَ ـ ه دَّغيــا نتيَــ‪ ،‬أهــددث م ضــي‪ ،،‬م ـ‬
‫دَّمت قــَ أ يتطلــم ســدددم مـ مـ داد دَّمنءـ ة‪ ،‬تنقســا إَّـ (خصـ ا متدد َّــ‪ ،،‬خصـ ا ط يلــ‪،‬‬
‫دتَ )‪.‬‬
‫دَّمنء ـ ة‪ ،‬أي دََّــز دَّمتبقــا م ـ‬ ‫‪ .3‬حقــوق الملكيــة‪ :‬مــا تمة ـ مط َّب ـ َ دَّمــَلك نه ـ أص ـ‬
‫–‬ ‫(دتصـ ـ‬ ‫دَّمنءـ ـ ة بإ ــد س ــددد َمي ــَ دًَّت دزمـ ـ َ َّلغي ــا‪ ،‬تمةـ ـ صـ ـ ِا دتصـ ـ‬ ‫أصـ ـ‬
‫دَّخص ا)‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫‪ .4‬اإليـرادات‪ :‬مـا دَّزيـ دة ِـا دَّمنـ َِ دًقتصـ دي‪ ،‬أةنـ ِتـاة مـ علـ ءـك تـدِق َ نقديـ‪ ،‬ددخلــ‪،‬‬
‫نتيَ‪ ،‬بيَ سلإ‪ ،‬أ تقديا خدم‪.،‬‬
‫‪ .5‬المكاسب‪ :‬ما دَّزي دة ِا هق ق دَّملكي‪ ،‬نتيَـ‪ ،‬زيـ دة دَّمنـ َِ دًقتصـ دي‪ ،،‬مـا غيـا متإلقـ‪،‬‬
‫دَّة بت‪.،‬‬ ‫ب َّنء ط دَّإ دي َّلمنء ة مة ‪ :‬مك سم بيَ أهد دتص‬
‫‪ .6‬المصــروفات‪ :‬مــا دَّــنقص ِــا دَّمن ـ َِ دًقتص ـ دي‪ ،‬خــَل ِت ـاة م ـ عل ـ ءــك تــدِق َ نقديــ‪،‬‬
‫عل دإليادددَ‪.‬‬ ‫خ اَ‪ ،‬نتيَ‪ ،‬بيَ سلإ‪ ،‬أ تقديا خدم‪ِ ،،‬را تكل ‪ ،‬دَّهص‬
‫‪ .7‬الخســائر‪ :‬مــا دًنخ ـ ل ِــا هق ـ ق دَّملكيــ‪ ،‬نتيَــ‪ ،‬نقــص دَّمن ـ َِ دًقتص ـ دي‪ ،،‬مــا غيــا‬
‫متإلق ــ‪ ،‬ب َّنءـ ـ ط دَّإـ ـ دي َّلمنءـ ـ ة‪ ،‬مةـ ـ دَّخسـ ـ ئا دَّن تَ ــ‪ ،‬عـ ـ بي ــَ أه ــد دًس ــتةم ادَ ط يل ــ‪،‬‬
‫دتَ ‪.‬‬
‫‪ .8‬المسحوبات‪ :‬ما قيم‪ ،‬م يهص علي دَّمَلك م دَّمنء ة بغـال دًسـتخددا دَّءخصـا‪ً ،‬‬
‫تتإلق بنء ط دَّمنء ة دَّإ دي‪ ،‬مة مسه ب َ نقدي‪ ،‬أ مسه ب َ دَّبض ع‪.،‬‬
‫‪ .9‬صافي الدخل‪ :‬م زي دة إيادددَ دَّمنء ة ع دَّمصا ِ َ دَّمتإلقـ‪ ،‬برـذه دإليـادددَ خـَل ِتـاة‬
‫م‪.‬‬
‫‪ .10‬صافي الخسارة‪ :‬مـ زيـ دة دَّمصـا ِ َ دَّخ صـ‪ ،‬ب َّمنءـ ة عـ دإليـادددَ دَّمتإلقـ‪ ،‬برـ خـَل‬
‫ِتاة م ‪.‬‬

‫ثالث ا أشكال الغش والتالعب في القوائم المالية‪:‬‬

‫دَّغـش دَّتَلعـم‬ ‫م مذد دَّ ص نإال بإـل أءـك‬ ‫دستكم ً إَّ م اد ِا دَّمبهث دت‬
‫ب َّق دئا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يإـ ّـاف دَّتَلعــم ِــا دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬ب نـ "دَّقــداة علـ زيـ دة أ تخ ــيل صـ ِا دَّــدخ دَّم صــح‬
‫عن ـ ِــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ِ ،‬ــا دَّمســتقب ‪ ،‬بغــال خلــق دنطب ـ ع مختلــف ع ـ دَّهقيقــ‪َّ ،‬ــدى مســتخدما‬
‫دَّق دئا دَّم َّي‪ ،"،‬يتا ذَّك بطاق مختل ‪ ،‬مة (هم د‪:)402 ،2005 ،‬‬
‫‪ .1‬عملي َ هقيقي‪ ،‬ك َّتهكا ِا ت قيَ أ ساق‪ ،‬بإل دَّص ق َ‪.‬‬
‫‪ .2‬عملي َ مه سبي‪ ،‬ك ختي ا سي س‪ ،‬أ طايق‪ ،‬مه سبي‪ ،‬مإين‪ ،‬أ تغييام أ تب يم عن صا‬
‫ق ئم‪ ،‬دَّدخ بءك مإي‬
‫‪ .3‬عملي َ ممي‪ ،‬ك َّغش دَّتز يا‪.‬‬

‫‪ .1‬أشكال التالعب في قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫مـا دَّق ئمـ‪ ،‬دَّتـا تط َّرـ مم اسـ َ دَّغـش دَّتَلعـم مـ قبـ دإلدداة ذَّـك مـ خـَل قي مرـ‬
‫(هم دة‪:)97‌:2010 ،‬‬ ‫ببإل دَّمم اس َ‪ ،‬منر عل سبي دَّمة‬

‫‪116‬‬
 ‫‌أ‪ .‬تضخيا مص ايف إع دة دَّريكل‪.،‬‬
‫دَّمدني‪.،‬‬ ‫‌ب‪ .‬دَّتضخيا ِا هس ب َ دتص‬
‫‌ج‪ .‬تقلي دًَّتزدم َ‪.‬‬
‫‌د‪ .‬تضخيا دَّممتلك َ دَّمإددَ‪.‬‬
‫‌ه‪ .‬تضخيا دَّمستهق َ دًختي اي‪.،‬‬
‫‌و‪ .‬زي دة دًهتي طي َ‪.‬‬

‫دي ‪:)94 :2010 ،‬‬ ‫إض ِ‪ ،‬إَّ (دَّ ق د‪،‬‬

‫بتقليـ قيمترـ يكـ‬ ‫‌ز‪ .‬دَّتَلعم ِا تكـ ي دَّمخصصـ َ َّلتـ ةيا علـ نتيَـ‪ ،‬دَّنءـ ط‪ ،‬إذد كـ‬
‫دَّردف تضخيا دتاب ح ِا ه َّ‪ ،‬زي دتر يؤدي ذَّك إَّ تخ يل دتاب ح‪.‬‬
‫‌ح‪ .‬دَّتَلعم ِا دَّت َي دَّمه سبا‪ ،‬بَإـ بإـل دَّمصـا ِ َ دإليادديـ‪ ،‬مصـا ِ َ أاسـم َّي‪ ،‬أ‬
‫دَّإكس‪َّ ،‬لت ةيا عل نتيَ‪ ،‬دَّنء ط ب َّزي دة أ دَّنقص ‪.‬‬
‫‌ط‪ .‬دَّتَلعم ع طايـق تكـ ي دهتي طـ َ سـاي‪َّ ،،‬تـدعيا دَّماكـز دَّمـ َّا أ َّتغطيـ‪ ،‬دَّخسـ ئا ِـا‬
‫قد يس دستخددمر مستقبَل ع طايق دستغَلَّر َّص َّح دَّمسئ َّي (دإلدداة)‪.‬‬ ‫دَّمستقب‬

‫يتا دَّتَلعم ِا ق ئم‪ ،‬دَّماكز دَّم َّا م خـَل دَّإمليـ َ دَّمصـطنإ‪ ،‬دَّ مميـ‪ ،‬هيـث تسـ عد‬
‫دَّإملي َ دَّ ممي‪ِ ،‬ا دَّتَلعم بقيا دَّماكز دَّم َّا َّلمنء ة‪ِ ،‬ا نق دتابـ ح بـي دَّ تـادَ دَّمه سـبي‪،‬‬
‫ِــا عمليتــي أ أكةــا مـ دَّإمليـ َ دَّماتبطــ‪ ،‬مــَ طــاف‬ ‫دَّمختل ــ‪ ،،‬يتهقــق ذَّــك مـ خــَل دَّــدخ‬
‫ة َّث‪ ،‬تتا مذه دَّإمليـ َ عـ طايـق دَّتم يـ خـ اج دَّميزدنيـ‪ ،‬دَّمه سـب‪ ،‬عنرـ طبقـ َّلءـك دَّقـ ن نا‬
‫ِا دت ق مَ دَّبنك َّبيَ دتص َّ ةا إع دة دستئَ ا ذَّك دتص‬ ‫َّيس طبق َّلَ ما‪ .‬مة دَّدخ‬
‫ََّلست دة من (دَّءماي‪.)23 :2000 ،‬‬

‫‪ .2‬أشكال التالعب في قائمة الدخل‪:‬‬

‫دَّتــا تخــص عل ـ‬ ‫دَّتَلعــم ب اقـ ا ق ئمــ‪ ،‬دَّــدخ‬ ‫يمكـ َّــإلدداة أ تمـ اس دَّتَلعــم ِــا مَـ‬
‫(هم دة‪:)97‌:2010 ،‬‬ ‫سبي دَّمة‬
‫‌أ‪ .‬مص ايف دإلمَلك عند دَّتملك‪.‬‬
‫‌ب‪ .‬دًعتادف دَّمبكا ب إليادد‪.‬‬
‫‌ج‪ .‬تقلي دَّمص ايف مستهق‪ ،‬دَّدَِ‪.‬‬
‫‌د‪ .‬تضخيا دَّابح دإلَم َّا‪.‬‬
‫‌ه‪ .‬تقييا دتاصدة ب َّإمَلَ دتَنبي‪.،‬‬

‫‪117‬‬
‫يــتا دَّته ي ـ ع ـ طايــق دَّتَلعــم ِــا دَّإــال دإلِص ـ ح‪ ،‬ذَّــك ع ـ طايــق إع ـ دة تصــنيف‬
‫عن صا ق ئم‪ ،‬دَّدخ بدً م دَّتَلعم ِـا تسـَي دَّإمليـ َ‪ ،‬هيـث يمكـ أ تقـ ا دَّمنءـ ة ب ظرـ ا‬
‫بإل دَّإن صا ِا غيا مك نر دَّصـهيح هيـث يمكـ أ تإـ َّج بإـل بنـ د دَّمك سـم غيـا دَّإ ديـ‪،‬‬
‫عل ـ أنر ـ إي ـادددَ ع ديـ ـ‪ ،،‬أ مإ ََّــ‪ ،‬مص ـ ايف دَّتءــغي علــ أنر ـ مص ـ ايف غيــا تء ــغيلي‪ ،،‬أ‬
‫تهايــك دَّمصــا ِ َ م ـ تكل ــ‪ ،‬دَّبض ـ ع‪ ،‬دَّمب عــ‪ ،‬إَّ ـ دَّمصــا ِ َ دَّبيإيــ‪ ،‬دإلددايــ‪َّ ،‬زي ـ دة مَم ـ‬
‫دَّابح يتاتم عل مـذه دَّمم اسـ َ مسـت ي َ ظرـ ا دَّـدخ دَّتءـغيلا أعلـ مـ دَّهقيقـ‪َّ ،‬كـ د‬
‫أ يت ةا ص ِا دَّدخ دَّنر ئا (‪.)Mulford and Comiskey, 2002: 13‬‬

‫يمك دستإادل أما دتس َّيم دَّطاق دَّمستخدم‪َّ ،‬لتَلعم ِا ق ئم‪ ،‬دَّدخ كم يلا (دَّقطيش‪،‬‬
‫دَّص ِا‪:)366-365 :2011 ،‬‬
‫دَّمتبإــ‪،‬‬ ‫ـز م ضــَ ءــك‪ :‬هســم دتصـ‬
‫ـاد بءــك سـايَ ِيمـ عمليــ‪ ،‬دَّبيــَ ً تـ د‬
‫‪ .1‬تســَي دإليـ د‬
‫عمليــ‪ ،‬تب ـ د دَّمن إــ‪ِ ،،‬ــا مــذه دَّطايقــ‪ ،‬يــتا دًعت ـادف‬ ‫تســَي دَّــدخ يــتا بإــد دكتم ـ‬ ‫ِـ‬
‫مه سبي دِتايـ ب َّـدخ دَّمتاتـم علـ عمليـ‪ ،‬دَّبيـَ قبـ أ تكتمـ دَّإمليـ‪ ،‬ذدترـ علـ أال‬
‫عملي‪ ،‬تب د دَّمن إ‪.،‬‬ ‫دَّ دقَ قب دكتم‬
‫إياددَ ممي‪ ،‬أ مزي ‪.،‬‬
‫د‬ ‫إياد مزيف‪ :‬تتمة مذه دَّطايق‪ِ ،‬ا تسَي‬
‫د‬ ‫‪ .2‬تسَي‬
‫دإلياددَ م خَل ع ئد َّماة دهدة‪ :‬تتمة مذه دَّطايقـ‪ِ ،‬ـا قيـ ا إدداة ءـاك‪ ،‬مـ بزيـ دة‬
‫د‬ ‫‪ .3‬زي دة‬
‫إياددترـ خــَل ِت ـاة م َّيــ‪ ،‬مهــددة م ـ خــَل زي دترـ َّم ـاة دهــدة‪ .‬تــتا مم اســ‪ ،‬مــذد دَّن ـ ع م ـ‬
‫د‬
‫دَّتَلعــم م ـ خــَل دســتخددا عــدة أس ـ َّيم يمك ـ إلدداة دَّءــاك‪ ،‬دَّقي ـ ا بر ـ ‪ ،‬مــا تإتبــا م ـ‬
‫أس ـ َّيم دَّتَلعــم دَّء ـ ئإ‪ ،،‬إذ تإطــا مــذه دَّمم اس ـ َ ص ـ اة إيَ بيــ‪ ،‬ع ـ إدداة دَّءــاك‪ ،‬م ـ‬
‫ِيـ أددؤمـ سـيئ ‪ ،‬عـ دة مـ يـتا دَّتإ مـ‬ ‫إياددترـ أاب هرـ ِـا دَّ قـَ دَّـذي يكـ‬
‫خـَل زيـ دة د‬
‫مَ مذد دَّن ع م دَّإ ئد ب إلء اة إَّ أن ن َا ع عملي َ غيا َ ماي‪ ،‬غيا تءغيلي‪.،‬‬
‫ـاَ مه سـبي‪ ،‬سـ بق‪ ،‬أ ًهقـ‪ :،‬إ مـذد دَّنـ ع مـ دَّتَلعـم ذ‬
‫‪ .4‬نق دَّمص ايف دََّ اي‪ ،‬إَّ ِت د‬
‫عَلق‪ ،‬بهس ب َ دَّم َ ددَ‪ ،‬هيث م دَّمإا ف أ دَّمص ايف دَّمتاتب‪ ،‬علـ تن يـذ دتعمـ‬
‫قـد تــؤدي إَّـ تهقيــق منـ َِ قصــياة دتَـ ‪ ،‬مةـ دإليَـ داَ دَّا دتــم دإلعَلنـ َ دَّتــا تهســا‬
‫ـاددَ‪ ،‬قــد تــؤدي إَّ ـ من ـ َِ بإيــدة دتَ ـ ‪ ،‬مة ـ دَّمب ـ نا دآًَ دَّتــا تإــد‬
‫مب ء ـاة م ـ دإليـ د‬
‫دَّ ئــدة منر ـ قــد‬ ‫أص ـ ً يهســم دمتَلكر ـ عل ـ مــدى ط ي ـ دتَ ـ ‪ِ ،‬ــا دَّ قــَ دَّــذي تك ـ‬
‫تصــبح عديمــ‪ ،‬دَّمن إــ‪،،‬‬ ‫بإــل بن ـ د مــذه دتص ـ‬ ‫ِـ‬ ‫تهققــَ ِإلي ـ ‪ِ ،‬ــا بإــل دتهي ـ‬
‫ب َّت َّا يتا تسَيل كمص ايف تخصا مب ءاة م دَّدخ ‪.‬‬

‫‪118‬‬
‫ََّلَّتزم َ‪ :‬تق ا إدداة بإل دَّءـاك َ ِـا بإـل‬
‫د‬ ‫‪ .5‬دإلخ ق ِا تسَي أ تخ يل غيا مَلئا‬
‫ـا‬
‫دًَّتزمـ َ ب َّء د‬
‫د‬ ‫قضـ ئي‪ ،‬أ‬ ‫َّغ ي َ خ ص‪ِ ،‬ير مةـ داتب طـ َ دًَّت دزمـ َ بءـؤ‬ ‫دتهي‬
‫دًَّتزم َ‪.‬‬
‫د‬ ‫دَّتغياَ دَّتا تهدث ِا هس ب َ‬
‫د‬ ‫ب إلِص ح دَّمته ظ ع‬
‫دإلياددَ دََّ اي‪ ،‬إَّ ِتاة م َّي‪ً ،‬هق‪ :،‬تردف مذه دَّطايق‪ ،‬إَّ تخ يل دتابـ ح دََّ ايـ‪،‬‬
‫د‬ ‫‪ .6‬نق‬
‫دَّه َ‪َّ ،‬ر أكةا إَّه هي‪ .،‬عـ دة مـ تسـتخدا مـذه‬ ‫)دَّه َّي‪ (،‬نقلر إَّ ِتاة م َّي‪ً ،‬هق‪ ،‬تك‬
‫أ ض ع دَّءاك‪ِ ،‬ا دَّسن‪ ،‬دََّ اي‪ ،‬ممت زة‪ِ ،‬تق ا بتاهي مذه دتاب ح إَّـ‬ ‫دَّطايق‪ ،‬عندم تك‬
‫عصـيب‪ ،،‬مـ دَّمإـا ف مه ســبي أ‬ ‫ـاَ مسـتقبلي‪ ،‬تإتقــد إدداة دَّءـاك‪ ،‬أنـ يمكـ أ تكـ‬
‫ِت د‬
‫دإلياددَ يَـم أ تسـَ خـَل دَّ تـاة دَّم َّيـ‪ ،‬دَّتـا تهققـَ دكتسـبَ ِيرـ إذد تمـَ دَّخـدم َ‬
‫د‬
‫دإلياددَ ِا دَّ تاة دَّم َّي‪ ،‬ن سر ‪.‬‬
‫د‬ ‫دَّمقدم‪ ،‬مق ب مذه‬
‫‪ .7‬نق ـ دَّمصــا ِ َ دَّمتاتبــ‪ ،‬عل ـ دَّءــاك‪ ،‬مســتقبَل إَّ ـ دَّ ت ـاة دَّم َّيــ‪ ،‬دَّه َّيــ‪َّ ،‬ظــا ف خ صــ‪:،‬‬
‫تاَ ــَ‬
‫تس ــتخدا م ــذه دتسـ ـ َّيم ِ ــا دت قـ ـ َ دَّت ــا ت دَـ ـ ِيـ ـ دَّء ــاك َ أ قـ ـ َ ص ــإب‪ ،،‬ت د‬
‫ـا دَ ِــا دَّســََلَ دَّمه ســبي‪،‬‬
‫غيام ـ م ـ دَّنكس ـ َ يــدَِ دَّمــدياي إَّ ـ عم ـ إَـ د‬ ‫دتعم ـ‬
‫أِض ‪ .‬بردف دَّتخ يف م دتعب ع دَّ قـَ‬ ‫َّم دَر‪ ،‬ذَّك عل أم أ دَّمستقب سيك‬
‫َّام عل هس م مستقب َيد مت قَ‪.‬‬
‫د د‬
‫‪ .3‬أشكال التالعب في قائمة التغيرات في حقوق الملكية‪:‬‬

‫مذه دَّق ئم‪ ،‬م ةَلة‪ ،‬عن صا ما (دتغ ‪:)90‌-89‌:2011 ،‬‬ ‫تتك‬
‫المال المدفوع وينقسم إلى‪:‬‬ ‫أولا‪ :‬أر‬
‫دَّق ن نا‪ :‬يمة دَّقيم‪ ،‬دًسمي‪َّ ،‬ألسرا‪.‬‬ ‫‪ .1‬اأس دَّم‬
‫دإلض ِا‪ :‬يءم عَل ة أ خصا إصددا دتسرا‪ ،‬أسرا دَّخزينـ‪ ،‬يتإـال اأس‬ ‫‪ .2‬اأس دَّم‬
‫دَّمدِ ع إَّ تغيادَ تتمة ِا‪:‬‬ ‫دَّم‬
‫دَّن تَ‪ ،‬ع دستةم ادَ إض ِي‪ ،‬يقدمر دَّمس مم ‪.‬‬ ‫أ‪‌.‬زي دة اأس دَّم‬
‫دَّن تج ع ت زيإ َ اأس دَّم ‪.‬‬ ‫ب‪‌.‬تخ يل اأس دَّم‬

‫المــال المكتســب (اْلربــاح المحتجــزة)‪ :‬يءــم دَّتغيـادَ دَّتــا تهــدث ِــا ةــَلث مصـ دا‬ ‫ثانيـا‪ :‬أر‬
‫دَّ تـ ـاة دَّم َّي ــ‪ ،‬مـ ـ تص ــهيح أخطـ ـ س ــن دَ سـ ـ بق‪،،‬‬ ‫تتمةـ ـ ِ ــا اص ــيد دتابـ ـ ح دَّمهتَـ ـزة ِ ــا أ‬
‫دَّمس ممي ‪ ،‬ص ِا دَّدخ دَّء م ‪.‬‬ ‫ت زيإ َ دتاب ح عل دَّم َّكي‬

‫المـــال المحتســـب‪ :‬يءــم دَّتغي ـادَ دَّتــا تهــدث ِــا ةــَلث مص ـ دا أيض ـ تتمة ـ ِــا‬ ‫ثالثـــا‪ :‬أر‬
‫مك ســم أ خسـ ئا إعـ دة دَّتقــديا‪ ،‬مك ســم أ خسـ ئا دَّهيـ زة غيــا دَّمهققــ‪ ،،‬مك ســم أ خسـ ئا‬
‫تاَم‪ ،‬أاصدة دَّإمَلَ دتَنبي‪ ،‬دَّم َ دة ِا نر ي‪ ،‬دَّ تاة دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪119‬‬
 ‫َميَ عن صا بنـ د مـذه دَّق ئمـ‪ ،‬مإاضـ‪ً ،‬سـتخددا مم اسـ َ دَّتَلعـم ِيرـ مـ خـَل إَـ دا‬
‫دَّمكتســم اأس دَّمـ‬ ‫دَّمـدِ ع أ تخ يضـ ‪ ،‬كــذَّك اأس دَّمـ‬ ‫تغيـادَ مميــ‪ِ ،‬ــا زيـ دة اأس دَّمـ‬
‫دَّمهتســم‪ ،‬دَّتــا تســتخدا َّغ ي ـ َ إع ـ دة تقــديا هَــا دتخط ـ دَّس ـ بق‪ ،‬أ خس ـ ئا دَّســن دَ دَّس ـ بق‪،‬‬
‫أاصدة دَّإمَلَ دتَنبي‪َ( ،‬ادا‪.)66-65‌:2006‌،‬‬

‫‪ .4‬أشكال التالعب في قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫م أس َّيم دَّتَلعم ِا ق ئم‪ ،‬دَّتدِق َ دَّنقدي‪ ،‬ن ضح م يلا (دَّقطيش‪ ،‬دَّص ِا‪:)368 :2011 ،‬‬
‫‪ .1‬يقـ ـ ا دَّمه س ــم بتص ــنيف دَّن قـ ـ َ دَّتء ــغيلي‪ ،،‬ب عتب امـ ـ ن قـ ـ َ دس ــتةم اي‪ ،‬أ ن قـ ـ َ تم يلي ــ‪،‬‬
‫دَّإكس‪ ،‬مذه دإلَ دا دَ دَّمم اس َ ً تؤةا ً تغيا ِا دَّقيا دَّنر ئي‪.،‬‬
‫‪ .2‬تس ــتطيَ دَّمنءـ ـ ة كـ ـذَّك دِ ــَ تكـ ـ َّيف دَّتطـ ـ يا دَّ أاس ــم َّا تس ــَلر ب عتب امـ ـ ت ــدِق َ نقدي ــ‪،‬‬
‫مـ ــذه‬ ‫دسـ ــتةم اي‪ ،‬خ اَـ ــ‪ ،‬نبإـ ــدم ع ـ ـ دَّتـ ــدِق َ دَّنقديـ ــ‪ ،‬دَّخ اَـ ــ‪ ،‬دَّتءـ ــغيلي‪ ،،‬ب َّت ـ ـ َّا ِ ـ ـ‬
‫دَّمم اس َ تزيد م دَّتدِق َ دَّنقدي‪ ،‬دَّددخل‪.،‬‬
‫‪ .3‬تتـ ـ دِا كـ ـذَّك إمك ني ــ‪ ،‬دَّتَلع ــم ب َّت ــدِق َ دَّنقدي ــ‪ ،‬دَّتء ــغيلي‪ ،‬بر ــدف دَّتر ــام َزئيـ ـ مـ ـ دِ ــَ‬
‫ـائم‪ِ ،‬مـ خــَل عمـ تإــديَلَ ِــا دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬دَّتءــغيلي‪ ،،‬مةـ تخ ــيل مك ســم‬
‫دَّضـ د‬
‫ب َّنسـب‪َّ ،‬لإمليـ َ غيـا دَّمكتملـ‪ ،،‬هيـث‬ ‫بيَ دًستةم داَ بإل هقـ ق دَّملكيـ‪ ،‬كـذَّك دَّهـ‬
‫إنرـ تــؤةا ِــا دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪ ،‬دَّتءــغيلي‪ ،،‬مـ خــَل إ دزَّــ‪ ،‬تـ ةيا دَّضـايب‪ ،‬عـ مــذه دَّإمليـ َ‬
‫م ـ دَّتــدِق َ دَّنقديــ‪َّ ،‬تءــغيلي‪ ،،‬إذ أ أي نقــد يــتا تس ـلّم نتيَــ‪ ،‬دَّإملي ـ َ غيــا دَّمكتملــ‪ ،‬أ‬
‫نتيَ‪َّ ،‬لتخلص منر ‪ ،‬يتا دعتب اه ن َم ع نء ط َ دستةم اي‪َّ ،،‬ذَّك أةن هسـ م دَّتـدِق َ‬
‫إزَّــ‪ ،‬ت ـ ةيا مك ســم أ خس ـ ئا دَّإملي ـ َ دَّتءــغيلي‪ ،‬غيــا دَّمكتملــ‪ ،‬أ‬
‫دَّنقديــ‪ ،‬دَّتءــغيلي‪ ،،‬يــتا د‬
‫دَّتخلص منر م دَّدخ دَّص ِا‪.‬‬
‫‪ .4‬دَّتَلعم ب َّدخ م دَّإملي َ دَّمستماة‪ ،‬ذَّك إل دزَّـ‪ ،‬دَّبنـ د غيـا دَّمتكـااة‪ ،‬كـذَّك مـ خـَل‬
‫عـــدا تصـــنيف دتسـ ــرا دَّممل كـ ــ‪َّ ،‬لمنء ـ ـ ة ب عتب ام ـ ـ أسـ ــرم تَ ايـ ــ‪ ،،‬هيـ ــث يمك ـ ـ تصـ ــني ر‬
‫ك ستةم داَ َ اي‪ ،‬أ غيا َ اي‪ ،‬دعتم دد عل ِتاة دًهت ظ ِير ‪.‬‬

‫‪ .5‬أشكال التالعب في اإليضاحات حول البيانات المالية‪:‬‬

‫● التالعب فـي التقـديرات المحاسـبية‪ :‬يتضـم إعـددد بإـل دَّإمليـ َ دَّمه سـبي‪ ،‬دَّتـا تإتمـد علـ‬
‫أسـ ـ ـ س دًس ـ ــتهق ق داَ ـ ــ‪ ،‬كبيـ ـ ـاة مـ ـ ـ دَّتق ـ ــديا دَّهك ـ ــا دَّءخص ـ ــا تكـ ـ ـ ي بإ ـ ــل دًهتي طيـ ـ ـ َ‬
‫دَّمخصص َ ب ق أ أكةا م قيمترـ دَّهقيقيـ‪ ،‬دَّتـا تسـمح برـ دَّمإـ ييا دَّمه سـبي‪ ،،‬مـ مـ يتـيح‬
‫إَّ ـ أم ــددف مهــددة‪ ،‬دَّت ــا تســتخدا َّتإزي ــز‬ ‫َّــإلدداة دَّتَلعــم ِ ــا مــذه دَّتق ــديادَ بغــال دَّ صـ ـ‬
‫بردف هس م دإلمَلك ‪.(Mulford and‬‬ ‫دإليادددَ ًهق ‪ ،‬تقديا دَّإما دإلنت َا َّألص‬
‫)‪Comiskey, 2002: 13‬‬

‫‪120‬‬
‫● التالعب في السياسات المحاسبية‪ :‬تسمح دَّإديـد مـ دَّمإـ ييا ب ًختيـ ا بـي دَّبـددئ دَّمه سـبي‪،‬‬
‫دَّمختل ‪ ،،‬مم يتاتم علي دختي ا دَّمنء ة دَّسي س‪ ،‬دَّمه سبي‪ ،‬دَّتا تتَل ا مَ أمددِر اغب تر دَّتا‬
‫تهقق م خَلَّر أِض ص اة تدد دَّمنء ة‪ ،‬هيث تستخدا دَّما ن‪ ،‬دَّمت ه‪َّ ،‬رـ ِـا دختيـ ا دَّطـاق‬
‫دَّسي س َ دَّمه سبي‪ ،‬دَّتا تطبقر عند إعددد ق دئمر دَّم َّي‪( ،‬هم د‪.)423 :2005 ،‬‬

‫من ك أيض بإل دَّمظ ما دَّتا يتا ِير دستخددا دَّتَلعم أةا كَل منر عل دَّق دئا دَّم َّيـ‪،‬‬
‫(دَّص اي‪:)31‌:2013 ،‬‬
‫‪ .1‬ع ــدا إظرـ ـ ا دَّهسـ ـ ب َ دَّمس ــتهق‪ ،‬دَّمإد م ــ‪ ،‬ممـ ـ ي ــؤدي إَّـ ـ تض ــخيا دتابـ ـ ح دَّم َـ ـ ددَ‬
‫دَّمتدد َّ‪ ،‬تضخيا هق ق دَّملكي‪ ،‬دَّم َ ددَ دَّمتدد َّ‪.،‬‬
‫‪ .2‬إع دة تقييا دَّم َ ددَ دَّة بت‪ ،‬مم يؤدي إَّ تضخيا دَّم َ ددَ هق ق دَّمس ممي ‪.‬‬
‫‪ .3‬تســَي بإــل دإلي ـادددَ أ دَّمص ـ ايف غيــا دَّإ ديــ‪ِ ،‬ــا دًهتي طي ـ َ دَّخ صــ‪َّ ،‬ــيس ِــا‬
‫ق ئم‪ ،‬دَّدخ مم يؤدي إَّ دَّت ةيا إيَ ب أ سلب عل دتاب ح‪.‬‬
‫ت خيا دَِ دَّددئني ِا نر ي‪ ،‬دَّ تاة مم يـؤدي إَّـ تهسـي مإـدًَ‬ ‫‪ .4‬تسايَ تهصي دَّمديني‬
‫دَّددئني ‪.‬‬ ‫دَّد دا َّلمديني‬

‫ويمكن الحد من الغش والتالعب بالقوائم المالية عن طريق ما يلي (أهمد‪:)49‌:2010 ،‬‬

‫‪ِ .1‬يمـ يتإلــق بـ َّتهكا ِــا ت قيــَ تن يــذ دَّإمليـ َ‪ِ ،‬ـيمك تضــييق نطـ ق ذَّــك عـ طايــق إعـ دة‬
‫دَّمك سم أ دَّخس ئا دَّن تَ‪ ،‬ع دَّتغيا‬ ‫دَّتقييا دَّمستما َّلبن د ددخ دَّهس ب َ‪ ،‬م ةا ِ‬
‫ِا دَّقيم‪ ،‬يتا تهديدم ك ع ا بمَاد هد ةر َّيس عند دَّاغب‪ِ ،‬ا دَّتخلص م دتص ‪.‬‬
‫‪ِ .2‬يم ـ يتإلــق ب َّإملي ـ َ دَّمصــطنإ‪ِ ،‬ــيمك مإ ََّتر ـ ع ـ طايــق تطبيــق م ر ـ ا "دََّ ـ ما ِ ـ ق‬
‫دَّءك " أي أ دََّ ما دًقتص دي َّلإملي‪َّ ،‬يس دَّءك دَّقـ ن نا َّرـ مـ دَّـذي يهـدد دََّـ ما‬
‫دَّإملي َ دَّمتإلق س ف يتا دَّمه سـب‪ ،‬عنرـ علـا أسـ س أنرـ عمليـ‪،‬‬ ‫دَّمه سبا‪ ،‬ب َّت َّا ِ‬
‫دهدة‪.‬‬
‫‪ .3‬إ إس ة دستخددا عملي‪ ،‬دَّتقديا دَّءخصا يمك عَلَر بطايقتي ‪ ،‬إهـدى مـ تي دَّطـايقتي‬
‫د دا ِــا‬ ‫تهديــد دَّق دعــد دَّتــا تهكــا أ تقل ـ م ـ قيمــ‪ ،‬دَّتقــديا دَّءخصــا‪ ،‬يلإــم دَّمادَإ ـ‬
‫تهديد مذه دَّتقديادَ غيـا سـليم‪ ،،‬أمـ دَّطايـق دتخـاى ِرـا تطبيـق م رـ ا "دَّةبـ َ دًتسـ ق"‬
‫أي أ دَّمنءـ ـ ة دَّت ــا تختـ ـ ا سي س ــ‪ ،‬مه س ــبي‪ ،‬تتن س ــم س ــن‪ ،‬مإين ــ‪ً ،‬ب ــد َّرـ ـ أ تس ــتما ِ ــا‬
‫تطبيقر ِا دَّسن دَ دَّت َّي‪.،‬‬

‫‪121‬‬
‫‪ .4‬تطبيق دًختي ا بي دَّبددئ دَّمه سـبي‪ ،‬تهديـد دَّهـ ًَ دَّتـا تتطلـم تطبيـق مم اسـ‪ ،‬مإينـ‪،،‬‬
‫منـ ـ ك أيضـ ـ ةبـ ـ َ ِ ــا مم اس ــ‪ ،‬دَّسي س ــ‪ ،‬دَّمه س ــبي‪ ،‬مـ ـ س ــن‪ ،‬تخ ــاى‪ ،‬ت‬ ‫ًب ــد أ يكـ ـ‬
‫دَّمنء ة دَّتـا تختـ ا مم اسـ‪ ،‬مإينـ‪ ،‬تهقـق َّرـ دَّنتـ ئج دَّماغـ م ِيرـ ِـا إهـدى دَّسـن دَ ًبـد‬
‫َّر أ تستخدا دَّمم اس‪ ،‬ن سر ِا دَّسن دَ دَّمستقبلي‪ ،‬هت َّ أدَ إَّـا نتـ ئج غيـا ماغـ م‬
‫بر ‪.‬‬

‫‪ 6-2-3‬محددات التقارير المالية‪:‬‬

‫َّتهقيق أمـددف دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬تقـديا دَّمإل مـ َ ذدَ دَّخصـ ئص دَّن عيـ‪ ،‬دَّتـا تَإلرـ م يـدة‬
‫ميئــ‪ ،‬مإ ـ ييا دَّمه ســب‪ ،‬دَّم َّيــ‪ِ FASB ،‬ــا إط ـ ا دَّم ـ ميا قــد‬ ‫َّلمســتخدمي ِــا دتخ ـ ذ دَّق ـادا‪ ِ ،‬ـ‬
‫دخت اَ مهددي أس سيي َّتلك دَّمإل م َ يت َم أخذمم ِا دًعتب ا (هن ‪:)227‌:2009 ،‬‬

‫‪ .1‬ق عــدة دَّمن إ ــ‪ ،‬أكب ــا م ـ دَّتكل ــ‪ ،،‬تإتب ــا‌)‪‌(FASB‬قيمممدا‌ ه كمـ ـ يمة ـ ق ع ــدة ع م ــ‪ ،‬تَ ــم‬
‫مادع تر عند إنت ج ت زيَ دَّمإل مـ َ ًتخـ ذ دَّقـادا ب َّبـد أ تَـ ز إنتـ ج دَّمإل مـ َ ن سـ‬
‫(دَّم دزن‪ ،‬بي تكل ‪ ،‬إنت ج مإل م َ م يدة بي دَّمن إـ‪ ،‬دَّمت قإـ‪ ،‬مـ تلـك دَّمإل مـ َ‪ ،‬بهيـث‬
‫دَّمن إ‪ ،‬أكبا م دَّتكل ‪.)،‬‬ ‫تك‬
‫‪ .2‬مهدد دتممي‪ ،‬دَّنسـبي‪ ،،‬أ كمـ يسـمير )‪" (FASB‬عتبـ‪ ،‬دًعتـادف"‪ِ :‬تنقسـا دَّمإل مـ َ إَّـ ‌‬
‫‪ (1‬م مــ‪ ،‬نســبي ‪ِ ،‬رــا تتَ ـ ز عتبــ‪ ،‬دًعت ـادف‪ ،‬يلــزا ب َّت ـ َّا إدادَر ـ مإ ََّتر ـ مه ســبي‬
‫بطايقــ‪ ،‬صــهيه‪ ،‬بدقــ‪ ،،‬تنـ تــؤةا ِــا قـادا دَّمســتخدا‪ِ ،‬رــا ب َّتـ َّا مإل مـ َ مَلئمــ‪(2 .،‬‬
‫غيــا م مــ‪ ،‬نســبي ‪ِ ،‬رــا ً تتَ ـ ز عتبــ‪ ،‬أ هــد دًعت ـادف‪ ً ،‬ددعــا إلدادَر ـ أ مإ ََّتر ـ‬
‫مه سبي بطايقـ‪ ،‬صـهيه‪ ،‬بدقـ‪ ،،‬تنرـ َّـ تـؤةا ِـا قـادا دَّمسـتخدا‪ِ ،‬رـا ب َّتـ َّا مإل مـ َ‬
‫غيا مَلئم‪.،‬‬
‫مرنــ‪ ،‬دَّمه ســب‪ ،‬قــد ءــكلَ أيض ـ ةــَلث مهــدددَ‬ ‫إض ـ ِ‪ ،‬إَّ ـ مــذي دَّمهــددي دتس ســيي ِ ـ‬
‫أخاى كَز م بيئ‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ما (ماََ س بق‪:)228 ،‬‬
‫‪ .3‬دَّته ظ‪ ،‬ما م تإاف تقليدي ب سا سي س‪ ،‬دَّهيط‪ ،‬دَّهذا‪.‬‬
‫‪ .4‬تغليــم دََّ ـ ما دًقتص ـ دي عل ـ دَّءــك دَّق ـ ن نا‪ ،‬م ـ قيــد تإتمــده ََّنــ‪ ،‬مإ ـ ييا دَّمه ســب‪،‬‬
‫دَّد َّي‪ ،‬ضم إط ام دَّنظاي‪.،‬‬
‫يســم مــذد دَّقيــد أهي نـ ب ســا مم اسـ َ‬ ‫‪ .5‬ت ـ َ دَّتطبيقـ َ ِــا دَّمَـ ًَ دَّمختل ــ‪َّ ،‬ألعمـ‬
‫دَّصن ع‪.،‬‬

‫‪122‬‬
 ‫‪ 7-2-3‬مستخدمي التقارير المالية‪:‬‬
‫يتإـــدد مسـ ــتخدما دَّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـــ‪ ،‬تتن ـ ـ ع دهتي َ ـ ـ ترا م ـ ـ م ــؤً دَّمس ــتخدمي (دَّءـ ــلت نا‪،‬‬
‫‪:)35-32‌:2005‬‬

‫دَّه ـ َّيي ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ أ َّئــك‬ ‫‪ .1‬المســتثمرون الحــاليون والمتوقعــون‪ :‬مــا مقــدما اأس دَّمـ‬
‫دتعم‬ ‫َدي ِا دتما‪َّ ،‬ديرا دَّقداة عل ذَّك مذه دَّ ئ‪ ،‬تءم ‪ :‬غ َّب اَ‬ ‫دَّذي ي كا‬
‫تاغم ِا دسـتةم اه ِـا دَّمنءـ ة‪ ،‬مـا‬ ‫أ دَّءاك َ دتخاى أ أي َر‪َّ ،‬دير ِ ئل م دَّم‬
‫عل ـ ـ دَّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ،‬كمصـ ــدا أس سـ ــا َّلمإل م ـ ـ َ‪ ،‬يرـ ــتا مـ ــذد دَّقط ـ ـ ع بت ـ ـ ِا‬ ‫يإتمـ ــد‬
‫دإلبق ـ أ بيــَ دســتم ادترا ِــا دَّمنء ـ ة أ ببس ـ ط‪،‬‬ ‫دَّمإل م ـ َ دََّلزمــ‪ً ،‬تخ ـ ذ ق ـ داادَ بء ـ‬
‫عل دَّمخ طا دَّضمني‪ ،‬دَّإ ئد دَّمتهقق ه َّي‬ ‫دًستةم ا أ عدا دًستةم ا‪ .‬ب َّت َّا ياكز‬
‫مــدى قــداة دَّمنء ـ ة‬ ‫دَّمت قــَ تهقق ـ مســتقبلي مإل م ـ َ ع ـ ت زيــَ دتاب ـ ح مإــدًَ دَّنم ـ‬
‫عل دًستمادا دَّمن ِس‪ِ ،‬ـا دَّسـ ق قـ داادَ مَلـس دإلدداة غيامـ مـ دتمـ ا دَّتـا يايـد‬
‫أ ت ِام َّرا دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .2‬المقرضـــون والـــدائنون الحـــاليون والمرتقبـــون‪ :‬مــا ددئنــا دَّمنء ـ ة م ـ دَّمقاضــي دَّإ ـ ديي‬
‫ك َّمص اف أ همل‪ ،‬دَّسنددَ أ صن ديق دَّتنمي‪ ،‬أ دَّمؤسس َ دَّم َّيـ‪ ،‬دتخـاى غيـا دَّر دِـ‪،‬‬
‫أ دإلقـادل أ ءـ دا‬ ‫علـ دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ِ ،‬ـا دتخـ ذ قـ داادَ دًئتمـ‬ ‫َّلابح‪ ،‬مؤً يإتمد‬
‫سنددَ س د ِا دتَ دَّط ي أ دَّمت سط أ دَّقصيا‪.‬‬
‫يرــتا مــذد دَّقط ـ ع بت ـ ِا دَّمإل م ـ َ دَّتــا تس ـ عدما ِــا مإاِــ‪ ،‬م ـ إذد ك نــَ قا ضــرا‬
‫عل ـ‬ ‫دَّ دئــد دَّمتإلقــ‪ ،‬بر ـ س ـ ف يــتا دِإر ـ ِــا ت ـ داي دًســتهق ق‪ ،‬ب َّت ـ َّا ِرــا ياكــز‬
‫دَّضــم ن َ دَّتــا ت ِام ـ دَّمنء ـ ة عل ـ دَّقــا ل دَّســنددَ مإاِــ‪ ،‬م ـ إذد ك نــَ دَّءــاك‪ ،‬ق ـ داة‬
‫عل دَّ ِ ب َّتزدم تر ِا ت داي دستهق قر ‪.‬‬
‫إدارة المنشـأ‪ :‬علـ دَّـاغا مـ أ إدداة دَّمنءـ مـا دَّتـا تقـ ا ب عـددد دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬إً أنرـ‬ ‫‪.3‬‬
‫تإتبــا أهــد أكةــا دَّ ئ ـ َ دســتخددم َّر ـ ب عتب ام ـ أهــد مص ـ دا دَّمإل م ـ َ دََّلزمــ‪َّ ،‬لهص ـ‬
‫ندعــددد دَّم دزن ـ َ‬ ‫عل ـ مؤء ـادَ دَّك ـ ة دَّ عليــ‪َّ ،‬إملي ـ َ دَّتخطــيط دَّاق بــ‪ ،‬تقيــيا دتدد‬
‫دَّخ ص‪ ،‬ب َّمستقب ‪.‬‬
‫عل مإل مـ َ تمكـنرا مـ دتخـ ذ قـادا‬ ‫‪ .4‬الموردون والعمالء‪ :‬يرتا مذي دَّقط عي ب َّهص‬
‫دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪،‬‬ ‫دستمادا أ عدا دستمادا تإ ملرا مَ دَّمنءـ ة‪ ،‬ب َّتـ َّا ِرـا يسـتخدم‬ ‫بء‬
‫عل ـ مــذه دَّمإل م ـ َ بداَــ‪ ،‬أكبــا عنــد‬ ‫ِــا د داســ‪ ،‬قــداة دَّمنء ـ ة عل ـ دًســتم دااي‪ ،‬ياكــز‬
‫ب َّمنء ـ ة‬ ‫يرتم ـ‬ ‫َ ـ د تإ ـ مَلَ ط يلــ‪ ،‬دتَ ـ بيــنرا بــي دَّمنء ـ ة‪َّ ،‬ك ـ أغلــم دَّم ـ اد‬
‫عل مدى أقصا م دَّمقاضي ‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫ب َّمإل م َ دَّمتإلق‪ ،‬ب ستقادا ابهي‪،‬‬ ‫دَّمَم ع َ دَّممةل‪َّ ،‬را يرتم‬ ‫‪ .5‬الموظفون‪ :‬دَّم ظ‬
‫ب َّمإل م َ دَّتا تمكنرا مـ تقيـيا قـداة دَّمنءـ ة علـ دًسـتمادا‬ ‫ام دَّإم ‪ ،‬كم أنرا يرتم‬
‫دَِ مك ِآترا تإ يض ترا‪.‬‬
‫‪ .6‬الـدوائر الحكوميـة والمؤسسـات العامـة‪ :‬ترـتا دَّريئـ َ دَّهك ميـ‪ ،‬ب َّمإل مـ َ دَّم َّيـ‪َّ ،‬لمنءـ ة‬
‫دَّمختل ــ‪َّ ،‬لإديــد م ـ دتمــددف منر ـ تهديــد دَّسي س ـ َ دَّض ـايبي‪ ،‬برــدف دَّمس ـ عدة ِــا ضــَ‬
‫دَّخطــط دًقتصـ دي‪ ،‬علـ دَّمســت ى دَّقـ ما‪ ،‬كمـ ترــتا بطايقــ‪ ،‬مه ســب‪ ،‬دَّمنءـ ة دَّمختل ــ‪ ،‬عـ‬
‫دَّمنح دَّمس عددَ دَّهك مي‪ ،‬كي ي‪ ،‬دإلِص ح عنر ِا دَّق دئا دَّم َّي‪( ،‬أهمد‪.)16‌:2010 ،‬‬
‫وتتنوع هذه الدوائر والمؤسسات وبالتالي تتنوع استخداماتها للتقارير المالية‪:‬‬
‫‪ .1‬دزاة دَّم َّيــ‪ ،‬د دئــا دَّضـادئم دَّضـايب‪ ،‬دَّمضـ ِ‪ ،‬دََّمـ اك دَّمكـ س ِيرـ ترــتا ب َّمإل مـ َ‬
‫ضَ دَّسي س َ دَّضايبي‪ِ ،‬هص مدى دًَّتزدا بق ن‬ ‫دَّتا تمكن م دَّتقديا دَّضايبا‪ ،‬أ‬
‫ضايب‪ ،‬دَّدخ ‪.‬‬
‫‪ .2‬سـلط‪ ،‬دَّنقـد تطلـَ علـ دَّتقـ ايا دَّم َّيـ‪َّ ،‬لمصـ اف تغـادل دَّاق بـ‪ ،‬دإلءـادف عليرـ ِهــص‬
‫دَّمص اف‪.‬‬ ‫مدى دَّتزدمر ب َّل دئح دَّق دني ذدَ دَّإَلق‪ ،‬مة ق ن‬
‫‪ .3‬ددئ ـاة دإلهص ـ دَّماكزيــ‪ ،‬تطلــَ عل ـ دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬تغ ـادل دإلهص ـ دَ دَّإ مــ‪ ،‬ندعــددد‬
‫مي دز دَّمدِ ع َ ندهص دَ دَّدخ دَّق ما غيام م دًهتي َ َ‪.‬‬
‫دَّتنميـ ــ‪،‬‬ ‫‪ .4‬دزاة دَّتخطـ ــيط تهت ـ ـ ج دَّمإل م ـ ـ َ دَّتـ ــا يمك ـ ـ دسـ ــتخددمر ِـ ــا دَّتخطـ ــيط دَّء ـ ـ م‬
‫دَّمستديم‪ ،‬مس مم‪ ،‬دَّمنء ة أ دَّقط ع ِا دًقتص د دَّ طنا ممةَل ب َّقيم‪ ،‬دَّمض ِ‪.،‬‬
‫أ‬ ‫دَّب اص ـ َ دَّإ َّميــ‪ ،‬دَّمهليــ‪ ،‬تــداس دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬بإن يــ‪َّ ،‬تســتطيَ قب ـ‬ ‫‪ .5‬أس ـ دق دَّم ـ‬
‫دت ادق دَّم َّيــ‪َّ ،‬لءــاك َ ِيرـ ‪ ،‬بنـ علـ دَّكةيــا مـ دَّمإـ ييا دَّتــا تطلبرـ‬ ‫تــدد‬ ‫عــدا قبـ‬
‫م خَلَّر ت خا أعل هد م دَّء ِي‪.،‬‬ ‫دَّتا ته‬
‫‪ .6‬غــاف دَّتَ ـ اة دَّصــن ع‪ ،‬دته ـ ددَ أاب ـ م دَّإم ـ ًســتخددم ِــا دَّتــا يج ََّلقتص ـ د دَّ ـ طنا‬
‫تب د دَّمإل م َ‪.‬‬
‫ه َترا م دَّمإل م َ تَلهظ أ دَّتن ع دَّكبيا ِـا ِئ ترـ‬ ‫عند دَّنظا إَّ ِئ َ دَّمستخدمي‬
‫أنــتج تن ع ـ كبي ـ دا ِــا ه َ ـ ترا م ـ دَّمإل م ـ َ أغ ـادل دســتخددمرا َّلتق ـ ايا دَّم َّيــ‪َّ ،،‬ك ـ من ـ ك‬
‫مــذه دتغ ـادل قــد هــددتر ََّنــ‪ ،‬مإ ـ ييا‬ ‫أغ ـادل قــد نَــدم مءــتاك‪ ،‬بــي أكةــا ِئ ـ َ دَّمســتخدمي‬
‫دَّمه سـ ــب‪ ،‬دَّد َّيـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا دإلط ـ ـ ا دَّإ ـ ـ ا َّلمإ ـ ـ ييا هيـ ــث ذكـ ــاَ دتغ ـ ـادل دَّت َّيـ ــ‪( ،‬دَّمَمـ ــَ دَّإابـ ــا‬
‫َّلمه سبي دَّق ن نيي ‪.)37 :1999 ،‬‬
‫‪ .1‬تهديد مت يتا دَّء دا أ دًهت ظ ِا هق ق دَّملكي‪ ،‬أ بيإر ‪.‬‬
‫‪ .2‬تقييا مدى قي ا دإلدداة بمسؤ َّي تر ‪.‬‬
‫‪ .3‬تقييا مدى قداة دَّمنء ة عل سددد ت ِيا من َِ َّم ظ ير ‪.‬‬

‫‪124‬‬
 ‫دَّمت ِا َّألم د دَّتا أقاضَ َّلمنء ة‪.‬‬ ‫‪ .4‬تقييا داَ‪ ،‬دتم‬
‫‪ .5‬تهديد دَّسي س َ دَّضايبي‪.،‬‬
‫‪ .6‬تهديد دتاب ح دَّق بل‪َّ ،‬لت زيَ ت زيإ َ دتاب ح‪.‬‬
‫‪ .7‬تهضيا دستخددا إهص دَ دَّدخ دَّق ما‪.‬‬
‫‪ .8‬تنظيا نددداة نء ط َ دَّمنء ة‪.‬‬
‫عنــد دَّنظــا ِــا ِئ ـ َ دَّمســتخدمي عل ـ تن عر ـ تن ـ ع أغ داضــرا تن ـ ع إمك ني ـ ترا يســتنتج‬
‫دَّب هث أ دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬يَم أ تإـد ِـا ظـ ِاضـي‪ ،‬أس سـي‪ ،‬مـا َـ د مسـت ي َ مختل ـ‪ ،‬مـ‬
‫دَّك ـ ة ِــا دســتخددا ت ســيا دَّمإل م ـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬كم ـ يَــم عاضــر بطــاق منظمــ‪ ،‬منطقيــ‪ ،‬بهيــث‬
‫يمك َّلمستخدا دَّمت سط دَّك ة ق دا تر ِرمر بيسا سر َّ‪.،‬‬
‫ِ َّمه س ــب‪ ،‬كإل ــا إَتمـ ـ عا م ــدِر دتس س ــا مـ ـ خدم ــ‪ ،‬مس ــتخدما َّلقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ِ ،‬ــا تق ــديا‬
‫مإل م َ تتميز ب َّمصددقي‪ ،‬دَّنزدم‪ ،‬بهيث يمك دًعتم د علير ِا دتخ ذ دَّقـ داادَ‪ِ ،‬مـ دَّمتإـ اف‬
‫علي أ ك دَّمددخ دَّنظاي‪َّ ،‬لمه سب‪َّ ،‬ر َ نم أخَلقا ياتكز عل ةَلة‪ ،‬مب دئ أخَلقي‪ ،‬ما‪:‬‬
‫منـ ك مإـ ييا أسـس ع دَّـ‪َّ ،‬لمإ ملـ‪ ،‬بـي كـ دتطـادف‬ ‫‪ .1‬دَّإددَّـ‪ :(Justice) ،‬تإنـا أ يكـ‬
‫دَّمست يدة‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّصدق )‪ :(Truth‬يإنا دَّمط بق‪َّ ،‬لهقيق‪.،‬‬
‫‪ .3‬عــدا دَّتهيــز )‪ :)Fairness‬مـ يإنــا دَّقيـ ا ب عــددد دَّتقـ ايا دَّمه ســبي‪ ،‬بطايقــ‪ ،‬تخــدا َميــَ‬
‫تغليم ِئ‪ ،‬عل هس م دَّ ئ َ دتخاى‪.‬‬ ‫ِئ َ دَّمستخدمي ‪ ،‬د‬
‫ب َّت ـ َّا يإتبــا ســل ك مرنــا ً أخَلقــا أي خــا ج َّلمه ســم عل ـ مقتضــي َ دتم نــ‪ ،‬أدد‬
‫ظي ت ‪ ،‬ب َّءك دَّذي يخ ب َّةق‪ ،‬دَّتا ي َّير مستخدم دَّق دئا دَّم َّي‪ِ ،‬ـا تلـك دَّقـ دئا كمـ ِـا ه َّـ‪،‬‬
‫دَّتز ي ــا أ تغي ــا دَّس ــََلَ أ دًخ ــتَلس‪ ،‬أ ه ــذف أ إَّغـ ـ نتـ ـ ئج دَّإمليـ ـ َ مـ ـ دَّس ــََلَ‪ ،‬أ‬
‫تسَي عملي َ ممي‪ ،،‬أ عدا دًاتب ط دَّسليا ب َّق دعد دَّمه سبي‪ ،‬غيام ‪ ،‬سـ د َّمن إـ‪ ،‬خ صـ‪ ،‬أ‬
‫برـدف دًنهيـ ز َّمصـله‪ ،‬ط ئ ـ‪ ،‬بإينرـ عنـد إعـددد عـال دَّمإل مـ َ دَّم صـح عنرـ بمـ يتإـ ال‬
‫مَ دعتب ادَ دَّم ض عي‪ ،‬دًستقَل دَّمرنا‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫الفصل الرابع‬

‫الدراسة التطبيقية‬

‫المبحث اْلول‪ :‬الطريقة واإلجراءات‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تحليل البيانات واختبار الفرضيات وتفسير نتائج الدراسة‬
 ‫مقدمة الفصل‪:‬‬
‫يردف مذد دَّ ص إَّ عال من قء‪ ،‬دََّ دنم دَّتطبيقيـ‪َّ ،‬رـذه دَّد داسـ‪ ،‬مـ أَـ دَّتإـاف علـ‬
‫مـ ــدى مس ـ ـ مم‪ ،‬تطبيـ ــق مب ـ ـ دئ دَّه كمـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا تإزيـ ــز دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪،‬‬
‫َّلمص ـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي ‪َّ ،‬تهقيــق م ـ يرــدف إَّي ـ مــذد دَّ ص ـ ِقــد تـ ّـا د داســت عل ـ دَّنه ـ‬
‫دآتا‪:‬‬

‫صــف مــنرج دَّد داســ‪ ،،‬أِ ـادد مَتمــَ دَّد داســ‪ ،‬عينتر ـ ‪،‬‬ ‫يءــتم عل ـ‬ ‫دبتــدد ب َّمبهــث دت‬
‫كذَّك أددة دَّد داسـ‪ ،‬دَّمسـتخدم‪ ،‬طـاق إعـدددم ‪ ،‬صـدقر ةب ترـ ‪ ،‬كمـ يتضـم مـذد دَّمبهـث صـ‬
‫َّإلَـ دا دَ دَّتــا قـ ا برـ دَّب هــث ِــا تقنــي أد دَ دَّد داســ‪ ،‬تطبيقرـ ‪ ،‬أخيـ دا دَّمإ ََّـ َ دإلهصـ ئي‪،‬‬
‫دَّتا دعتمد دَّب هث علير ِا تهلي دَّدادس‪.،‬‬
‫تهلي ـ دَّبي ن ـ َ دختب ـ ا دَّ اضــي َ ت ســيا نت ـ ئج‬ ‫م ـ ةــا دنتر ـ ب َّمبهــث دَّة ـ نا دَّــذي يتن ـ‬
‫دَّدادس‪.،‬‬

‫‪127‬‬
 ‫المبحث اْلول‬
‫الطريقة واإلجراءات‬
‫‪ :0-1-4‬تمهيد‪.‬‬
‫الدرسة‪.‬‬
‫‪ :1-1-4‬منهج ا‬
‫الدرسة‪.‬‬
‫‪ :2-1-4‬مجتمع وعينة ا‬
‫‪ :3-1-4‬خطوات إعداد الستبانة‪.‬‬
‫‪ :4-1-4‬أداة الد ارسة‪.‬‬
‫‪ :5-1-4‬صدق الستبانة‪.‬‬
‫‪ :6-1-4‬ثبات الستبانة المستخدمة في الدراسة‪.‬‬
‫‪ :7-1-4‬اْلساليب اإلحصائية المستخدمة في الدراسة‪.‬‬

‫‪128‬‬
 ‫‪ 0-1-4‬تمهيد‪:‬‬

‫يإتب ــا م ــنرج دَّد داس ــ‪ ،‬ندَ دا دترـ ـ مهـ ـ دا ائيسـ ـ ي ــتا مـ ـ خَلَّـ ـ إنَـ ـ ز دََّ ن ــم دَّتطبيق ــا مـ ـ‬
‫دَّدادس‪ ،،‬ع طايقر يتا دَّهص عل دَّبي ن َ دَّمطل ب‪ ،‬إلَ دا دَّتهليـ دإلهصـ ئا َّلت صـ إَّـ‬
‫دتدبي َ دَّمتإلق‪ ،‬بم ض ع دَّدادس‪ ،،‬م ةا تهقيق دتمددف دَّتا‬ ‫دَّنت ئج دَّتا يتا ت سيام ِا ض‬
‫تسإ إَّير دَّدادس‪.،‬‬
‫مـذد دَّمبهـث صـ َّلمـنرج دَّمتبـَ مَتمـَ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،،‬كــذَّك أددة‬ ‫بنـ علـ ذَّـك تنـ‬
‫دَّد داس ــ‪ ،‬دَّمس ــتخدم‪ ،‬طايق ــ‪ ،‬إع ــدددم كي ي ــ‪ ،‬بن ئرـ ـ تط يامـ ـ ‪ ،‬م ــدى ص ــدقر ةب ترـ ـ دًس ــتب ن‪،‬‬
‫دَّمستخدم‪ِ ،‬ا دَّدادس‪ .،‬ينترـا دَّمبهـث ب تسـ َّيم دإلهصـ ئي‪ ،‬دَّتـا دسـتخدمَ ِـا تهليـ دَّبي نـ َ‬
‫دستخَلص دَّنت ئج‪.‬‬

‫‪ 1-1-4‬منهج الد ارسة‪:‬‬

‫تا دستخددا دَّمنرج دَّ ص ا دَّتهليلا دَّذي يإاف ب ن أسل م‬‫م أَ تهقيق أمددف دَّدادس‪ّ ،‬‬
‫ِا دَّبهث يتنـ أهـددث ظـ دما مم اسـ َ م َـ دة مت هـ‪َّ ،‬لد داسـ‪ ،‬دَّقيـ س كمـ مـا د تـدخ‬
‫دَّب ه ــث ِ ــا مَاي ترـ ـ يس ــتطيَ دَّب ه ــث أ يت عـ ـ مإرـ ـ ِيصـ ـ ر يهللرـ ـ ‪ ،‬ذَّ ــك بر ــدف تهدي ــد‬
‫دَّخل ي‪ ،‬دَّنظاي‪َّ ،‬طبيإ‪ ،‬مب دئ دَّه كم‪َّ ،‬دادس‪ ،‬مدى مسـ ممتر ِـا تإزيـا دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمنءـ اة َّلمصـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي ‪ ،‬ذَّــك ب إلســت دة مـ دَّمصـ دا دَّة ن يــ‪،‬‬
‫دت َّي‪.،‬‬

‫َّقد دستخدا دَّب هث مصداي أس سيي َّلمإل م َ‪:‬‬

‫‪ .1‬المصــــادر الثانويــــة (‪ :)Secondary Sources‬هي ــث دتَـ ـ دَّب ه ــث ِ ــا مإ ََّ ــ‪ ،‬دإلطـ ـ ا‬
‫دَّنظاي َّلبهث إَّ مص دا دَّبي نـ َ دَّة ن يـ‪ ،‬دَّتـا تتمةـ ِـا مادَإـ‪ ،‬دَّكتـم دَّم داَـَ دَّإابيـ‪،‬‬
‫دتَنبي ــ‪ ،‬ذدَ دَّإَلق ــ‪ ،،‬دَّ ــد اي َ دَّمنءـ ـ ادَ دَّمقـ ـ ًَ دَّتقـ ـ ايا‪ ،‬دَّت ــا تتإل ــق ب َّه كم ــ‪،‬‬
‫مب دئر م َرـ‪ ،‬دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬مـ َرـ‪ ،‬أخـاى‪ ،‬ب إلضـ ِ‪ ،‬إَّـ دتبهـ ث‬
‫دَّدادس َ دَّس بق‪ ،‬دَّتا تن ََّ م ض ع دَّد داسـ‪ ،،‬كـذَّك دَّبهـث دَّمط َّإـ‪ِ ،‬ـا م دقـَ دإلنتانـَ‬
‫دَّمختل ‪.،‬‬

‫‪ .2‬المصادر اْلولية (‪َّ :)Primary Sources‬مإ ََّـ‪ ،‬دََّ دنـم دَّتهليليـ‪َّ ،‬م ضـ ع دَّد داسـ‪ََّ ،‬ـ‬
‫دَّب هــث إَّ ـ َمــَ دَّبي ن ـ َ دت َّيــ‪ ،‬م ـ خــَل دَّبهــث ِــا دََّ نــم دَّميــددنا ذَّــك م ـ خــَل‬
‫عدَ كـ ددة ائيسـ‪َّ ،‬لبهـث‪ ،‬صـممَ خصيصـ َّرـذد دَّغـال‪ ،‬هيـث تـا تقسـيمر‬ ‫دًستب ن‪ ،‬دَّتا أ ّ‬
‫إَّـ ـ قس ــمي ‪ ،‬يهتـ ـ ي دَّقس ــا دت علـ ـ بإ ــل دَّخصـ ـ ئص دَّس ــم َ دَّءخص ــي‪ ،‬تِــادد عين ــ‪،‬‬

‫‪129‬‬
‫دَّدادس‪ ،،‬يهت ي دَّقسا دَّة نا عل دتسئل‪ ،‬دَّخ ص‪ ،‬ب اضـي َ دَّد داسـ‪ ،،‬قـد تـا إعطـ خمسـ‪،‬‬
‫ما (كبياة َدد‪ ،‬كبياة‪ ،‬مت سط‪ ،،‬قليل‪ ،،‬قليل‪َ ،‬دد) تا دختي ا مـذد دَّنـ ع مـ‬ ‫بددئ َّك سؤد‬
‫دإلَ ب َ ذدَ دَّنر ي َ دَّمغلق‪َّ ،‬تءَيَ أِادد عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬عل دإلَ ب‪ ،،‬دَّقداة عل دَّ ص‬
‫إَّ ـ نت ـ ئج دقيقــ‪ ،‬م ـ خــَل دَّتهلي ـ ‪ ،‬زع ـَ عل ـ مَتمــَ دَّد داســ‪ ،‬مــا (ِئــ‪ ،‬مــد دا دَّ ــا ع‪،‬‬
‫مــد دا دَّــد دئا اؤسـ دتقسـ ا‪ ،‬دَّمـادقبي ‪ ،‬دَّمــدققي دَّــددخليي ) ِــا دَّمصـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا‬
‫ِلسطي دَّمإتمدة م قب سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،،‬كذَّك م تءا سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسـطيني‪ ،،‬مـ‬
‫ةا ت اي دَّبي ن َ تهليلرـ ب سـتخددا بانـ مج دَّتهليـ دإلهصـ ئا ‪Statistical Package for‬‬
‫‪ .)SPSS(‌Social Science‬دس ــتخددا دًختبـ ـ ادَ دإلهصـ ـ ئي‪ ،‬دَّمن س ــب‪ ،‬بر ــدف دَّ صـ ـ‬
‫َّدًًَ ذدَ قيم‪ ،‬مؤءادَ تدعا م ض ع دَّدادس‪.،‬‬

‫‪ 2-1-4‬مجتمع وعينة الد ارسة‪.‬‬

‫‪ 1-2-1-4‬مجتمع الدراسة‪:‬‬
‫مَتمــَ دَّد داســ‪ ،‬يإــاف ب ن ـ َميــَ م ــاددَ دَّظ ـ ماة دَّتــا يداســر دَّب هــث‪ ،‬بن ـ عل ـ مءــكل‪،‬‬
‫مـ دَّمصـ اف دَّتَ ايـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي دَّتـا َّرـ ِـا ع ِـا‬ ‫مَتمَ دَّدادس‪ ،‬يتك‬ ‫دَّد داس‪ ،‬أمددِر ِ‬
‫قط ـ ع غ ـزة كم ـ م ـ م ضــح ِــا دََّــد اقــا (‪ ،)1-4‬كــذَّك م تءــا ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ ،،‬تـ ّـا‬
‫دستةن دَّمص اف دإلسَلمي‪( ،‬دَّبنـك دإلسـَلما دَّإابـا‪ ،‬دَّبنـك دإلسـَلما دَّ لسـطينا) َّخص صـيتر‬
‫ِا دَّإم ‪ ،‬كذَّك دَّمص اف دَّتا ً تخضَ َّاق ب‪ ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد ِـا قطـ ع غـزة مـا (دَّبنـك دَّـ طنا‬
‫دإلسَلما‪ ،‬بنك دإلنت ج)‪.‬‬
‫م مَتمَ دَّد داسـ‪ ،‬بسـبم اِضـرم‬ ‫تا دستةن بنك دَّقدس بنك دَّق ماة عم‬‫مَ مَلهظ‪ ،‬أن ّ‬
‫دَّتإ مَ م ض ع دادس‪ ،‬دَّب هث‪.‬‬

‫‪ 2-2-1-4‬عينة الدراسة‪:‬‬
‫أم بخص ص عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬ق ا دَّب هث ب ستخددا طايق‪ ،‬عين‪ ،‬عء دئي‪ ،‬بسيط‪ ،،‬هيث تا ت زيَ‬
‫دَّه كم‪ ،‬دكتء ف دَّغش دَّتَلعـم‬ ‫(‪ )81‬دستب ن‪ ،‬عل أِادد مَتمَ دَّدادس‪ ،‬ما دَّإ ملي ِا مَ‬
‫ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬مــا (ِئــ‪ ،‬مــد دا دَّ ــا ع‪ ،‬مــد دا دَّــد دئا اؤس ـ دتقس ـ ا‪ ،‬دَّم ـادقبي ‪ ،‬دَّمــدققي‬
‫دَّـددخليي ) ِـا دَّمصـ اف دَّتَ ايـ‪ِ ،‬ـا ِلسـطي دَّتـا َّرـ ِـا ع ِـا قطـ ع غـزة دَّمإتمـدة مـ ســلط‪،‬‬
‫دَّنقــد دَّ لســطيني‪َّ ،‬إـ ا ‪2014‬ا‪ ،‬إضـ ِ‪ ،‬إَّـ عينــ‪ ،‬مـ م تءــا ســلط‪ ،‬دَّنقــد دَّ لســطيني‪ ،،‬تـ ّـا دســتبإ د‬
‫دَّمص اف دَّتا َّيسَ َّر ِا ع ِا قط ع غزة كم م م ضح ِا دََّد اقا (‪ ،)2-4‬هيث بلغَ‬
‫عدد دًستبي ن َ دَّم زع‪ ،‬عل دَّمص اف (‪ )72‬دستب ن‪ ،‬تا دسـتاددد (‪ )57‬دسـتب ن‪ ،‬دعتمـدَ َميإرـ‬
‫تغادل دَّبهث دَّتهلي ‪ِ .‬يم تا ت زيـَ (‪ )9‬دسـتبي ن َ علـ م تءـا سـلط‪ ،‬دَّنقـد تـا دسـتاددد (‪)7‬‬

‫‪130‬‬
 ‫دســتبي ن َ دعتمــدَ َميإر ـ تغ ـادل دَّبهــث دَّتهلي ـ ‪ ،‬أي تــا إســتاددد إَم ـ َّا (‪ )65‬دســتب ن‪ ،‬م ـ‬
‫دَّمص اف سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،،‬بنسب‪ ،‬بلغَ (‪.)%80.24‬‬
‫اقا (‪ :)1-4‬دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي دَّتا َّر ِا ع ِا قط ع غزة‪.‬‬ ‫َد‬

‫إسم البنك‬ ‫الرقم‬

‫بنك ِلسطي‬ ‫‪‌1‬‬
‫بنك دًستةم ا دَّ لسطينا‬ ‫‪‌2‬‬
‫بنك دَّقدس‬ ‫‪‌3‬‬
‫دَّبنك دَّتَ اي دَّ لسطينا‬ ‫‪‌4‬‬
‫بنك دَّق ماة عم‬ ‫‪‌5‬‬
‫دَّبنك دَّإابا‬ ‫‪‌6‬‬
‫بنك دتاد‬ ‫‪‌7‬‬
‫َّلتَ اة دَّتم ي‬ ‫بنك دًسك‬ ‫‪‌8‬‬
‫دَّبنك دَّإق اي دَّمصاي دَّإابا‬ ‫‪‌9‬‬

‫دَّمصدا‪( :‬إعددد دَّب هث)‪ ،‬ب ًعتم د عل إهص ئي‪ ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.،‬‬

‫اقا (‪ :)2-4‬دَّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي دَّتا َّيسَ َّر ِا ع ِا قط ع غزة‪.‬‬ ‫دََّد‬

‫اسم المصرف‬ ‫الرقم‬

‫دَّبنك دَّ طنا‬ ‫‪‌1‬‬
‫دَّبنك دتملا دتادنا‬ ‫‪‌2‬‬
‫دَّبنك دَّتَ اي دتادنا‬ ‫‪‌3‬‬
‫بنك دتاد دَّك يتا‬ ‫‪‌4‬‬
‫بنك دَّءاق دً سط دَّمهد د ‪H.S.B.C‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫بنك دإلته د‬ ‫‪‌6‬‬
‫دَّمصدا‪( :‬إعددد دَّب هث)‪ ،‬ب ًعتم د عل إهص ئي‪ ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.،‬‬

‫‪ 3-1-4‬خطوات إعداد الستبانة‪:‬‬

‫ق ـ ا دَّب هــث ب عــددد أددة دَّد داســ‪َّ ،‬مإاِــ‪" ،‬مــدى مســاهمة تطبيــق مبــادئ الحوكمــة فــي تعزيــز‬
‫اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية"‪ ،‬دتبَ دَّب هث دَّخط دَ دَّت َّي‪َّ ،‬بن دًستب ن‪:،‬‬

‫‪131‬‬
‫‪ .1‬دًطَلع عل دتدم دَّمه سبا دإلدداي مإيـ ا ََّنـ‪ ،‬بـ ز (‪ )II‬دَّيـ ه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف‬
‫َّسلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ،‬دَّدادس َ دَّس بق‪ ،‬ذدَ دَّصل‪ ،‬بم ض ع دَّدادس‪ ،،‬دًست دة منرـ ِـا‬
‫بن دًستب ن‪ ،‬صي غ‪ِ ،‬قادتر ‪.‬‬
‫‪ .2‬دستءـ ـ اة دَّمء ــاف عـ ــددد مـ ـ أس ـ ـ تذة دََّ مإـ ـ َ دَّ لسـ ــطيني‪ ِ ،‬ــا تهديـ ــد مهـ ـ ا دًسـ ــتب ن‪،‬‬
‫ِقادتر ‪.‬‬
‫‪ .3‬تهديد دَّمه ا دَّائيس‪ ،‬دَّتا ءملتر دًستب ن‪.،‬‬
‫‪ .4‬صي غ‪ ،‬دَّ قادَ تهديد دَّ قادَ تهَ ك مه ا‪.‬‬
‫‪ .5‬تصميا دًستب ن‪ِ ،‬ا ص اتر دت َّي‪.،‬‬
‫‪ .6‬عال دًستب ن‪ ،‬عل دَّمءاف م أَ مادَإتر دختب ا مدى مَل متر ََّمَ دَّبي ن َ‪.‬‬
‫مـ (‪ِ )50‬قـاة‪ ،‬مقسـم‪،‬‬ ‫‪ .7‬تإـدي دًسـتب ن‪ ،‬بءـك أ َّـا هسـم مـ يـاده دَّمءـاف بهيـث تتكـ‬
‫عل (‪ )8‬مه ا‪.‬‬
‫‪ .8‬عال دًستب ن‪ ،‬عل (‪ )8‬م دَّمهكمي م أعض ميئ‪ ،‬دَّتدايس ِا دََّ مإ‪ ،‬دإلسـَلمي‪،،‬‬
‫َ مإ ــ‪ ،‬دتزم ــا‪ َ ،‬مإ ــ‪ ،‬دَّق ــدس دَّم ت ه ــ‪ ،،‬ك ــذَّك دَّمرن ــي ‪ ،‬دَّ ــذي قـ ـ م د ب ــد اما بتق ــديا‬
‫دَّنصح دإلاء د م هيث دَّهذف دإلض ِ‪ ،‬تإدي م يلزا‪ ،‬دَّمهق اقا (‪ )2‬ي ضح أسم‬
‫ظ ئ را‪ ،‬أم ك عملرا‪.‬‬ ‫أعض ََّن‪ ،‬تهكيا دًستب ن‪ ،،‬داَ ترا دَّإلمي‪،،‬‬
‫‪ِ .9‬ــا ض ـ آ دا دَّمهكمــي تـ ّـا تإــدي بإــل ِق ـادَ دًســتب ن‪ ،‬م ـ هيــث دَّهــذف أ دإلض ـ ِ‪،‬‬
‫دَّتإدي ‪َّ ،‬تسـتقا دًسـتب ن‪ِ ،‬ـا صـ اتر دَّنر ئيـ‪ ،‬علـ (‪ِ )50‬قـاة‪ ،‬دَّملهـق اقـا (‪ )3‬ي ضـح‬
‫دًستب ن‪ ،‬بءكلر دَّنر ئا‪.‬‬
‫‪ .10‬ت زيَ دًستب ن‪ ،‬عل َميَ أِادد دَّإين‪ََّ ،‬مَ دَّبي ن َ دََّلزم‪َّ ،‬لدادس‪.،‬‬

‫‪ 4-1-4‬أداة الد ارسة‪:‬‬

‫"م ــدى مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مبـ ـ دئ دَّه كم ــ‪ ِ ،‬ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‬ ‫ت ــا إع ــددد دس ــتب ن‪ ،‬هـ ـ‬
‫دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪( "،‬د داســ‪ ،‬تطبيقيــ‪ ،‬عل ـ دَّمص ـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي )‪ ،‬هيــث تإتبــا‬
‫علـ دَّمإل مـ َ دَّبي نـ َ دَّتــا يَــاي‬ ‫دًســتب ن‪ ،‬دتددة دَّائيســ‪ ،‬دَّمَلئمــ‪َّ ،‬لد داســ‪ ،‬دَّميددنيــ‪َّ ،‬لهصـ‬
‫تإبئتر م قب دَّمستَيم‪.‬‬
‫عاِــَ دًســتب ن‪ ،‬دَّمســتَيم بم ض ـ ع مــدف دَّد داســ‪ ،‬دَّم ـ ميا دَّمتإلقــ‪ ،‬بم ض ـ ع دَّد داســ‪،،‬‬
‫ّ‬
‫قسمَ دًستب ن‪ ،‬إَّ قسمي كم يلا‪:‬‬
‫م أسئل‪ ،‬ع م‪ ،‬تتإلق ببإل دَّخص ئص دَّسم َ دَّبي نـ َ دَّءخصـي‪ ،‬تِـادد‬ ‫القسم اْلول‪ :‬يتك‬
‫مـ (‪ِ )8‬قـادَ (دََّــنس‪ ،‬دَّ ئــ‪ ،‬دَّإمــا‪ ،‬دَّمؤمـ دَّإلمــا‪ ،‬دَّتخصــص دَّإلمــا‪،‬‬ ‫عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،،‬يتكـ‬

‫‪132‬‬
‫دَّه كمـ‪ ،،‬عـدد‬ ‫سن دَ دَّخباة ِا دَّإم دَّه َّا‪ ،‬دَّم قَ دَّـ ظي ا‪ ،‬عـدد دَّـد ادَ دَّتدايبيـ‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم)‪.‬‬

‫م )‪ِ (50‬قاة م زع‪ ،‬عل (‪ )8‬مه ا ائيس‪،‬‬ ‫القسم الثاني‪ :‬م عب اة ع مه ا دَّدادس‪ ،‬يتك‬
‫ما‪:‬‬
‫‪ .1‬المحور اْلول‪ :‬مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغش‬
‫م (‪ِ )7‬قادَ‪.‬‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬
‫‪ .2‬المحــور الثــاني‪ :‬مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫م )‪ِ (7‬قادَ‪.‬‬ ‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬
‫‪ .3‬المحور الثالث‪ :‬مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعـم‬
‫م )‪ِ (6‬قاة ‪.‬‬ ‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬
‫‪ .4‬المحــور الرابــع‪ :‬مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ إدداة دَّمخ ـ طا ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫م )‪ِ (5‬قادَ‪.‬‬ ‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬
‫‪ .5‬المحــور الخــام ‪ :‬مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ نظ ـ ا دَّمك ِــآَ دَّتإ يض ـ َ ِــا تإزيــز دكتء ـ ف‬
‫م )‪ِ (6‬قادَ‪.‬‬ ‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬
‫‪ .6‬المحــور الســاد ‪ :‬مسـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ د ا هقـ ق دَّمسـ ممي ِــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش‬
‫م )‪ِ (8‬قادَ‪.‬‬ ‫يتك‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي‬
‫‪ .7‬المحــور الســابع‪ :‬مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ د ا أصــه م دَّمص ـ َّح ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫م )‪ِ (6‬قاة‪.‬‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬
‫‪ .8‬المحــور الثــامن‪ :‬مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ أخَلقي ـ َ ســل ك دَّإم ـ ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫م )‪ِ (5‬قاة‪.‬‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬ب َّمص اف دَّتَ اي‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪ ،‬يتك‬

‫هســم مـ مـ‬ ‫قــد تــا دســتخددا مقيـ س خم ســا َّقيـ س دســتَ ب َ دَّمبهـ ةي َّ قـادَ دًســتبي‬
‫اقا (‪:)3-4‬‬ ‫م ضح ِا َد‬

‫اقا (‪ :)3-4‬داَ َ دَّمقي س دَّخم سا‬ ‫َد‬

‫قد دعتمد دَّب هث إَ ب َ دَّ قادَ عل مقي س خم سا ك آتا‪:‬‬
‫قليلة جد ا‬ ‫قليلة‬ ‫متوسطة‬ ‫كبيرة‬ ‫كبيرة جد ا‬ ‫الستجابة‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫دَّداَ‪،‬‬

‫‪133‬‬
 ‫‪ 5-1-4‬صدق الستبانة‪.‬‬
‫يإتبا دَّصدق دَّةب َ م دَّخص ئص دَّمطل ب‪ ،‬تددة دَّدادس‪َّ ،،‬ذَّك تا تقني ِقـادَ دًسـتب ن‪،‬‬
‫َّلت كد م صدق ةب َ ِقادتر ‪:‬‬

‫مـ ضـَ َّقي سـ " (دََّاَـ ي‪ ،)105 :2010 ،‬كمـ‬ ‫صدق دًستب ن‪ ،‬يإنا "أ يقيس دًستبي‬
‫دًستقص ـ َّك ـ دَّإن صــا دَّتــا يَــم أ تــدخ ِــا دَّتهلي ـ م ـ ن هيــ‪،،‬‬ ‫يقصــد ب َّصــدق "ءــم‬
‫م ر مــ‪َّ ،‬ك ـ م ـ يســتخدمر " (عبي ــددَ‬ ‫ض ـ ح ِقادتر ـ م اددتر ـ م ـ ن هيــ‪ ،‬ة نيــ‪ ،،‬بهيــث تك ـ‬
‫آخا ‪ .)179‌:2001 ،‬قد تا دَّت كد م صدق دًستب ن‪ ،‬بطايقتي ‪:‬‬

‫‪ .1‬صدق الستبانة من خالل المحكمين "الصدق الظاهري"‪:‬‬

‫يقصد بصـدق دَّمهكمـي "مـ أ يختـ ا دَّب هـث عـددد مـ دَّمهكمـي دَّمتخصصـي ِـا مَـ‬
‫دَّظ ـ ماة أ دَّمءــكل‪ ،‬م ض ـ ع دَّد داســ‪( "،‬دََّاَ ـ ي‪ )107‌:2010 ،‬هيــث تـ ّـا عــال دًســتب ن‪ ،‬عل ـ‬
‫مَم عــ‪ ،‬م ـ دَّمهكمــي ت َّ ــَ م ـ (‪ )8‬متخصصــي ‪ ،‬أســم دَّمهكمــي ب ـ َّملهق اقــا (‪ ،)2‬قــد‬
‫دَّمقتاهـ ـ َ‬ ‫قـ ـ ا بـ ـ َ دا مـ ـ يل ــزا مـ ـ ه ــذف تإ ــدي ِ ــا ضـ ـ‬ ‫دس ــتَ م دَّب ه ــث آ دا دَّمهكم ــي‬
‫ِا ص ات دَّنر ئي‪.،‬‬ ‫دَّمقدم‪ ،،‬بذَّك خاج دًستبي‬

‫‪ .2‬صدق المقيا ‪:‬‬

‫أولا‪ :‬التساق الداخلي (‪:)Internal Validity‬‬

‫يقصــد بصــدق دًتس ـ ق دَّــددخلا مــدى دتس ـ ق ك ـ ِق ـاة م ـ ِق ـادَ دًســتب ن‪ ،‬مــَ دَّمه ـ ا دَّــذي‬
‫تنتما إَّي‪ ،‬مذه دَّ قاة‪ ،‬قد قـ ا دَّب هـث بهسـ م دًتسـ ق دَّـددخلا ََّلسـتب ن‪ ،‬ذَّـك مـ خـَل هسـ م‬
‫مإ مَلَ دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ مَ ًَ دًستب ن‪ ،‬دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا ن س ‪.‬‬
‫"مســاهمة‬ ‫اقــا (‪ )4-4‬مإ م ـ دًاتب ـ ط بــي ك ـ ِق ـاة م ـ ِق ـادَ دَّمه ـ ا دت‬ ‫ي ضــح َــد‬
‫اإلدارة في تعزيـز اكتشـاف الغـش والتالعـب بالتقـارير الماليـة"‬ ‫تطبيق مبدأ عضوية وهيكل مجل‬
‫دَّداَ ــ‪ ،‬دَّكلي ــ‪َّ ،‬لمهـ ـ ا‪ ،‬دَّ ــذي يب ــي أ مإـ ـ مَلَ دًاتبـ ـ ط دَّمبين ــ‪ ،‬ددَّ ــ‪ ،‬عن ــد مس ــت ى مإن ي ــ‪،‬‬
‫(‪ )α≤0.05‬بذَّك يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫‪134‬‬
 ‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫اقا (‪ :)4-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دت‬ ‫َد‬

‫الحتمالية‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫(‪).Sig‬‬
‫القيمة‬

‫معامل‬
‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يس ـ ما دَّريك ـ دَّتنظيمــا دَّ صــف دَّ ـ ظي ا دَّمطبــق م ـ قب ـ مَلــس‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪.806‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يــتا م داع ـ ة دَّتسلس ـ دإلدداي دَّســليا بءــك يهــد م ـ دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.855‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يتمتَ أعض مَلس دإلدداة دَّإلي ب َّمؤمَلَ دَّإلمي‪ ،‬دَّإملي‪ ،‬دَّمن سب‪،‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.814‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫ًكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يـ ــتا دإلء ـ ـادف عل ـ ـ تطبيـ ــق دتنظمـ ــ‪ ،‬دَّق ـ ـ دني ِـ ــا دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.825‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫دَّمنبةق‪ ،‬ع مَلس دإلدداة‪.‬‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬م قب دَّلَ‬
‫يتا دَّ ص بي دَّ ظي تي دَّتن يذي‪ ،‬ائ س‪ ،‬مَلس دإلدداة مم يسرا ِا‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.772‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫منـ ـ ك ِر ــا نددادك َّ ــدى دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬دَّإليـ ـ تنء ــط‪ ،‬دس ــتادتيَي َ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.764‬‬ ‫دَّسي س ـ َ دَّمإتمــدة هَــا دَّمخـ طا دَّمقب َّــ‪ ،‬ممـ يإــزز م ـ‬ ‫‪ ‌ 6‬دتعم ـ‬
‫ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تـ ــداس ََّنـ ــ‪ ،‬دَّمادَإـ ــ‪ ،‬دَّمنبةقـ ــ‪ ،‬ع ـ ـ دَّمَلـ ــس دَّمَلهظ ـ ـ َ دَّتق ـ ـ ايا‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.825‬‬ ‫‪‌7‬‬
‫دَّسلبي‪ ،‬دَّتا يقدمر دَّمدقق دَّخ اَا تإم عل عدا تكادام ًهق ‪.‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫اقــا (‪ )5-4‬مإ م ـ دًاتب ـ ط بــي ك ـ ِق ـاة م ـ ِقـادَ دَّمه ـ ا دَّة ـ نا "مســاهمة‬ ‫ي ضــح َــد‬
‫تطبيق مبدأ أنظمة التدقيق فـي تعزيـز اكتشـاف الغـش والتالعـب بالتقـارير الماليـة" دَّداَـ‪ ،‬دَّكليـ‪،‬‬
‫َّلمه ـ ا‪ ،‬دَّــذي يبــي أ مإ ـ مَلَ دًاتب ـ ط دَّمبينــ‪ ،‬ددَّــ‪ ،‬عنــد مســت ى مإن يــ‪ )α≤0.05( ،‬ب ـذَّك‬
‫يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫اقا (‪ :)5-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة نا دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق مم ـ يإــزز ِــاص دكتء ـ ف‬ ‫يــتا دًَّت ـزدا بتطبيــق دَّق ـ دني‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.832‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ي َــد ت عي ــ‪ ،‬من س ــب‪ َّ ،‬ــدى ددئـ ـاة دَّت ــدقيق ع ـ هَ ــا مخـ ـ طا دَّمإل مـ ـ َ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.877‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دإلَ دا دَ دَّمض دة َّر مم يإزز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫يس ـ عد َـ د إَ ـ دا دَ آَّي ـ َ من ســب‪َّ ،‬اق بــ‪ ،‬دَّمخـ طا دَّائيســ‪ ،‬م ـ قب ـ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.833‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪135‬‬
 ‫يتمت ـ ــَ كـ ـ ـ دا دَّت ـ ــدقيق بـ ـ ـ َّمؤمَلَ دَّإلمي ـ ــ‪ ،‬دَّإملي ـ ــ‪ً ،‬كتءـ ـ ـ ف دَّغ ـ ــش‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.855‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تإي ـ ــي دَّم ـ ــدقق دَّخـ ـ ـ اَا مـ ـ ـ قبـ ـ ـ دََّمإي ـ ــ‪ ،‬دَّإم مي ـ ــ‪ ،‬يزي ـ ــد مـ ـ ـ ةق ـ ــ‪،‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.793‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫دَّمس ممي ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬خل م م دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫دَّسي سـ َ دَّتإليمـ َ دَّاق بيــ‪ ،‬مم ـ‬ ‫َّلقـ دني‬ ‫تلتــزا ددئـاة دَّاق بــ‪ ،‬ب إلمتةـ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.815‬‬ ‫‪‌6‬‬
‫يإزز ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫إَّـ دَّبي نـ َ دَّمإل مـ َ‬ ‫يتا ت ـ يل ََّنـ‪ ،‬دَّمادَإـ‪ ،‬بصـَلهي‪ ،‬دَّ صـ‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪.777‬‬ ‫دَّم ـ ظ ي مم ـ يس ـ عد ِــا دكتء ـ ف دَّغــش‬ ‫مب ء ـاة ب َّمــدققي‬ ‫‪ ‌ 7‬دًتص ـ‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫اقــا (‪ )6-4‬مإ مـ دًاتب ـ ط بــي كـ ِقـاة م ـ ِقـادَ دَّمهـ ا دَّة َّــث "مســاهمة‬ ‫ي ضــح َــد‬
‫تطبيــق مبــدأ اإلفصــاح والشــفافية فــي تعزيــز اكتشــاف الغــش والتالعــب بالتقــارير الماليــة" دَّداَــ‪،‬‬
‫دَّكليــ‪َّ ،‬لمهـ ـ ا‪ ،‬دَّ ــذي يبــي أ مإـ ـ مَلَ دًاتبـ ـ ط دَّمبين ــ‪ ،‬ددَّــ‪ ،‬عن ــد مس ــت ى مإن ي ــ‪)α≤0.05( ،‬‬
‫بذَّك يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫اقا (‪ :)6-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة َّث دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫دإلِصـ ـ ح دَّكـ ـ ِا عـ ـ َمي ــَ بنـ ـ د دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ ،‬بءـ ـ ِي‪ ،‬يسـ ـ عد ِ ــا‬
‫‪‌1‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت َد أسس آَّي َ يتا بم َبرـ تصـنيف دَّمإل مـ َ دَّم َّيـ‪ ،‬غيـا دَّم َّيـ‪،‬‬
‫‪ ‌ 2‬دَّد ايــ‪ ،‬غيــا دَّد ايــ‪ ،‬بءــك ِ ـ اي تإــزز م ـ دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دإلِص ـ ـ ح ع ـ ـ دَّمإل م ـ ـ َ ذدَ دتمميـ ــ‪ ،‬دَّنسـ ــبي‪ِ ،‬ـ ــا دَّ قـ ــَ دَّمن سـ ــم‬
‫‪‌3‬‬
‫ب َّءك دَّمن سم يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يق ا دَّمَلس ب َّت كد م صـه‪ ،‬دقـ‪ ،‬ن دزمـ‪ ،‬دَّمإل مـ َ ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪،‬‬
‫‪‌4‬‬
‫دَّم صح عنر مم يزيد ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يلتــزا دَّمصــاف بنءــا دَّت عيــ‪ ،‬دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمص ـاِي‪َّ ،‬ألط ـادف ذدَ دَّإَلقــ‪،‬‬
‫‪‌5‬‬
‫مم يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تمتَ دَّنظ ا دإلدداي دَّمـ َّا بـ َّق ة دَّءـ ِي‪ ،‬يقلـ دًَترـ ددَ دَّتقـديادَ‬
‫‪‌6‬‬
‫دَّءخصي‪ ،‬مم يسرا ِا م ة قي‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّص داة ع دَّمصاف‪.‬‬
‫* دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫‪136‬‬
‫اقا (‪ )7-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ مه ا "مساهمة تطبيق مبدأ‬ ‫ي ضح َد‬
‫إدارة المخاطر في تعزيـز اكتشـاف الغـش والتالعـب بالتقـارير" دَّداَـ‪ ،‬دَّكليـ‪َّ ،‬لمهـ ا‪ ،‬دَّـذي يبـي‬
‫أ مإ مَلَ دًاتب ط دَّمبين‪ ،‬ددَّ‪ ،‬عند مست ى مإن ي‪ )α≤0.05( ،‬بذَّك يإتبـا دَّمهـ ا صـ دق َّمـ‬
‫ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫اقا (‪ :)7-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّادبَ دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫َ ـ د ََّنــ‪ ،‬إدداة مخ ـ طا تتمتــَ ب ًســتقَلَّي‪ ،‬دَّصــَلهي َ يس ـ عد ِــا‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪.858‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ق ئي‪ ،‬ء مل‪ ،‬ه َّي‪ ،‬مستقبلي‪ ،‬إلدداة‬ ‫يإم دَّمصاف بخط‪ ،‬دستادتيَي‪،‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.835‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫دَّمخ طا مم تإزز ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تَ ِا أنظم‪ ،‬ندَـ دا دَ ِإ َّـ‪ ،‬متطـ اة إلدداة دَّمخـ طا يسـ عد ِـا دَّهـد‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.825‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫م مم اس‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫بـي ددئـاة دَّمخـ طا كـ مـ مَلـس‬ ‫يتا دَّت دص بءك مب ءـا ِإـ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.775‬‬ ‫‪ ‌ 4‬دإلدداة دَّد دئا دتخاى مم يإـزز مـ ِـاص دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫إدداة دَّمخ ـ طا ِــا‬ ‫يس ـ ما ت ـ ِا دَّمــؤمَلَ دَّإلميــ‪ ،‬دَّإمليــ‪ِ ،‬ــا مَ ـ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.877‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫دَّهد م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫اقا (‪ )8-4‬مإ م دًاتبـ ط بـي كـ ِقـاة مـ ِقـادَ دَّمهـ ا دَّخـ مس "مسـاهمة‬ ‫ي ضح َد‬
‫تطبيــق مبــدأ نظــام المكافــآت والتعويضــات فــي تعزيــز اكتشــاف الغــش والتالعــب بالتقــارير الماليــة"‬
‫دَّداَـ ــ‪ ،‬دَّكليـ ــ‪َّ ،‬لمه ـ ـ ا‪ ،‬دَّـ ــذي يبـ ــي أ مإ ـ ـ مَلَ دًاتب ـ ـ ط دَّمبينـ ــ‪ ،‬ددَّـ ــ‪ ،‬عنـ ــد مسـ ــت ى مإن يـ ــ‪،‬‬
‫(‪ )α≤0.05‬بذَّك يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫(‪ :)8-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّخ مس دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يقـ ـ ا مَل ــس دإلدداة ب ض ــَ نظـ ـ ا م ــنح دَّمك ِ ــآَ دَّتإ يضـ ـ َ تقـ ـ ا‬
‫‪ ‌ 1‬دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬بتطبيقـ ـ يسـ ـ ما ِ ــا تَن ــم مخـ ـ طا دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يلتــزا دَّمصــاف بمادَإت ـ َّنظ ـ ا دَّمك ِــآَ دَّه ـ دِز بءــك د اي مم ـ‬
‫‪‌2‬‬
‫تَنم دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬ ‫يإزز نزدم‪ ،‬دَّم ظ ي‬

‫‪137‬‬
 ‫مـ ــنح دَّمك ِـ ــآَ‬ ‫يس ـ ـ ما ت ـ ـ ِا دَّمـ ــؤمَلَ دَّإلميـ ــ‪ ،‬دَّإمليـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا مَ ـ ـ‬
‫‪ ‌ 3‬دَّتإ يض ـ ـ َ هسـ ــم داَـ ــ‪ ،‬دَّمخ ـ ـ طا ِـ ــا دَّهـ ــد م ـ ـ دنتء ـ ـ ا دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دضــح‬ ‫ي َــد نظـ ا ك مـ متك مـ َّقيـ س دتدد ددخـ دَّمصــاف بءــك‬
‫‪‌4‬‬
‫ء ف ًكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمــنح دَّه ـ دِز دَّم ديــ‪ ،‬دَّمإن يــ‪َّ ،‬لم ـ ظ ي يقل ـ دَّغــش‬ ‫تن يــَ أءــك‬
‫‪‌5‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت دِــق دََّر ـ َ دإلء ـادِي‪ ،‬دَّاق بيــ‪( ،‬مــةَل ســلط‪ ،‬دَّنقــد) عل ـ تخصــيص‬
‫‪ ‌ 6‬دَّمك ِ ـ ــآَ تعضـ ـ ـ مَل ـ ــس دإلدداة بء ـ ــك يه ـ ــد مـ ـ ـ داتكـ ـ ـ م دَّغ ـ ــش‬
‫دَّتَلعم ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫اقا (‪ )9-4‬مإ مـ دًاتبـ ط بـي كـ ِقـاة مـ ِقـادَ دَّمهـ ا دَّسـ دس "مسـاهمة‬ ‫ي ضح َد‬
‫تطبيــق مبــدأ دور وحقــوق المســاهمين فــي تعزيــز اكتشــاف الغــش والتالعــب بالتقــارير الماليــة"‬
‫دَّداَـ ــ‪ ،‬دَّكليـ ــ‪َّ ،‬لمه ـ ـ ا‪ ،‬دَّـ ــذي يبـ ــي أ مإ ـ ـ مَلَ دًاتب ـ ـ ط دَّمبينـ ــ‪ ،‬ددَّـ ــ‪ ،‬عنـ ــد مسـ ــت ى مإن يـ ــ‪،‬‬
‫(‪ )α≤0.05‬بذَّك يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫اقا (‪ :)9-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس دس دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يــتا دَّمه ِظــ‪ ،‬عل ـ هق ـ ق دَّمس ـ ممي مة ـ هــق دَّهض ـ ا دَّتص ـ يَ‬
‫‪ ‌ 1‬من قء ــ‪ ،‬أس ــئلترا خ ــَل دَتم عـ ـ َ دََّمإي ــ‪ ،‬بء ــك يه ــد مـ ـ دَّغ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ع ــا‬ ‫دَتم عـ ـ َ دََّمإي ــ‪ ،‬دَّإم مي ــ‪ ،‬دَّإ دي ــ‪ ،‬غي ــا دَّإ دي ــ‪ ،‬تإ ــزز مـ ـ‬
‫‪‌2‬‬
‫دَّمس ممي ب َّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَتم ع َ دََّمإيـ‪ ،‬دَّإم ميـ‪ ،‬دَّتقـ ايا‬ ‫أعم‬ ‫تز يد دَّمس ممي بَد‬
‫‪ ‌ 3‬دَّماِقـ‪ ،‬بـ قبـ ِتـاة مـ دًَتمـ ع يإـزز مـ دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّ‪.،‬‬
‫ســاع‪ ،‬تز يــد دَّمس ـ ممي ب َّمإل م ـ َ دََّلزمــ‪َّ ،‬رــا ِــا دَّ قــَ دَّمن ســم‬
‫‪‌4‬‬
‫تؤدي إَّ دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دت ضـ ع دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمخـ طا بءـك‬ ‫يتا تز يد دَّمس ممي ب َّتق ايا هـ‬
‫‪‌5‬‬
‫د اي مم يإزز ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‌‬
‫‪138‬‬
 ‫‌‬

‫عــدا تس ـايم‬ ‫دَّمه ِظــ‪ ،‬عل ـ دَّمإ ملــ‪ ،‬دَّإ دَّــ‪ ،‬مــَ َميــَ دَّمس ـ ممي‬
‫غي ــاما قبـ ـ‬ ‫‪ ‌ 6‬مإل مـ ـ َ مـ ـ ددخـ ـ دَّمص ــاف َّ ــبإل دَّمسـ ـ ممي د‬
‫دإلِص ح عنر تس عد ِا زي دة دَّةق‪ ،‬ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يس ـ عد دًست س ـ ا مـ دَّمــدقق دَّخ ـ اَا عـ دتمـ ا دَّم َّيــ‪َّ ،‬لمصــاف‬
‫‪ ‌ 7‬خـ ــَل دًَتم ع ـ ـ َ دَّإ ديـ ــ‪ ،‬غيـ ــا دَّإ ديـ ــ‪َّ ،‬لَمإيـ ــ‪ ،‬دَّإم ميـ ــ‪ ،‬عل ـ ـ‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمص ــاف بمـ ـ‬ ‫يم ــنح دَّمسـ ـ ممي ه ــق دَّمسـ ـ َّ‪ ،‬دَّاق ب ــ‪ ،‬علـ ـ أعمـ ـ‬
‫‪‌8‬‬
‫يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫(‪ )10-4‬مإ م ـ دًاتب ـ ط بــي ك ـ ِق ـاة م ـ ِق ـادَ دَّمه ـ ا دَّس ـ بَ "مســـاهمة‬ ‫ي ضــح َــد‬
‫تطبيق مبدأ دور أصحاب المصالح في تعزيز اكتشاف الغش والتالعـب بالتقـارير الماليـة" دَّداَـ‪،‬‬
‫دَّكليــ‪َّ ،‬لمهـ ـ ا‪ ،‬دَّ ــذي يبــي أ مإـ ـ مَلَ دًاتبـ ـ ط دَّمبين ــ‪ ،‬ددَّــ‪ ،‬عن ــد مس ــت ى مإن ي ــ‪)α≤0.05( ،‬‬
‫بذَّك يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫اقا (‪ :)10-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس بَ دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫تهديــد أد دا دتطـادف دتخــاى ذدَ دَّمصـ َّح دَّمه ِظــ‪ ،‬علـ هقـ قرا‬
‫‪‌1‬‬
‫يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمص ـ اف َّمتطلب ـ َ نظ ـ ا‬ ‫دمتة ـ‬ ‫يإــزز د ا ســلط‪ ،‬دَّنقــد ِــا ضــم‬
‫‪‌2‬‬
‫مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يهص ـ دتط ـادف ذدَ دَّمص ـ َّح عل ـ دَّمإل م ـ َ دَّتــا تضــم هم يــ‪،‬‬
‫‪ ‌ 3‬مصـ ـ َّهرا هس ــم عَلق ــترا ب َّمص ــاف بء ــك يإ ــزز ِ ــاص دكتء ـ ـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يق ا دَّمصاف ب تخ ذ دإلَ دا دَ دَّإ َل‪ ،‬إلصَلح أي خـاق ِـا هقـ ق‬
‫‪‌4‬‬
‫دتطادف دتخاى بءك يهد م داتك م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا‪.‬‬
‫يتبن دَّمصاف دَّمسـؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ‪ِ ،‬ـا َميـَ دَّنـ دها ذدَ دَّإَلقـ‪،‬‬
‫‪‌5‬‬
‫بم يقل م داتك م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّت دص ـ ـ بـ ــي دتط ـ ـادف ذدَ دَّمص ـ ـ َّح مَلـ ــس دإلدداة َّلتإبيـ ــا ع ـ ـ‬
‫‪ ‌ 6‬مخـ ِرا تَ ـ ه دَّتصــاِ َ غيــا دَّق ن نيــ‪ ،‬م ـ قب ـ دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬يهــد‬
‫م داتك م دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫‪139‬‬
‫اقا (‪ )11-4‬مإ مـ دًاتبـ ط بـي كـ ِقـاة مـ ِقـادَ دَّمهـ ا دَّةـ م "مسـاهمة‬ ‫ي ضح َد‬
‫تطبيق مبدأ أخالقيات وسلوك العمل في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية" دَّداَـ‪،‬‬
‫دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪ ،‬دَّذي يبي أ مإ مَلَ دًاتب ط دَّمبين‪ ،‬ددَّ‪ ،‬عند مست ى مإن ي‪ ‌)α≤0.05( ،‬بذَّك‬
‫يإتبا دَّمه ا ص دق َّم ضَ َّقي س ‪.‬‬

‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬ ‫اقا (‪ :)11-4‬مإ م دًاتب ط بي ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة م‬ ‫َد‬
‫الحتمالية‬
‫(‪).Sig‬‬

‫بيرسون‬
‫لالرتباط‬
‫القيمة‬

‫معامل‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يقـ ـ ا مَل ــس دإلدداة ب ع ــددد دَّيـ ـ سي س ــ‪ ،‬أددم س ــل كي َ أخَلقيـ ـ َ‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.885‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫دَّإم َّم ظ ا دَّمصاف بءك يهد م داتك م دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫ي َـ ــد دَّي ـ ـ من سـ ــم َّلإق ب ـ ـ َ دَّت ديبيـ ــ‪َّ ،‬لهـ ــد م ـ ـ دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.863‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬مم يإزز ق ة دَّسل ك دتخَلقا َّلم ظ ي ‪.‬‬
‫تطبيـق نظـ ا أخَلقيـ َ سـل ك دَّإمـ ب َّءـك دتمةـ يهـد مـ داتكـ م‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.893‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمـ ـ ظ ي بـ ـ ًَّتزدا ب تم ن ــ‪ ،‬دَّمص ــددقي‪،‬‬ ‫يء ــََ دَّمص ــاف دتعضـ ـ‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.890‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫دَّنزدم‪ِ ،‬ا إعددد دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تلتزا إدداة دَّمصاف ب َّن دها دتخَلقي‪ ،‬دَّسل كي‪ ،‬عنـد ضـَ سي سـ َ‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.893‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫دَّتإين َ دَّتاقي َ َّلم ظ ي ‪.‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫ثانيا‪ :‬الصدق البنائي )‪(Structure Validity‬‬

‫يإتبــا دَّصــدق دَّبن ـ ئا أهــد مق ـ ييس صــدق دتددة دَّــذي يقــيس مــدى تهقــق دتمــددف دَّتــا تايــد‬
‫إَّيرـ ـ ‪ ،‬يب ــي م ــدى داتبـ ـ ط كـ ـ مهـ ـ ا مـ ـ مهـ ـ ا دَّد داس ــ‪ ،‬ب َّداَ ــ‪ ،‬دَّكلي ــ‪ َّ ،‬قـ ـادَ‬ ‫دتددة دَّ صـ ـ‬
‫تا ذَّك عل دَّنه دَّت َّا‪:‬‬
‫دًستب ن‪ ،،‬قد ّ‬
‫اقـ ــا (‪ )12-4‬أ َميـ ــَ مإ ـ ـ مَلَ دًاتب ـ ـ ط ِـ ــا َميـ ــَ مه ـ ـ ا دًسـ ــتب ن‪ ،‬ددَّـ ــ‪،‬‬ ‫يبـ ــي َـ ــد‬
‫إهصـ ئي عنــد مســت ى مإن يــ‪ ‌)α≤0.05( ،‬بــذَّك تإتبــا َميــَ مهـ ا دًســتب ن‪ ،‬صـ دق َّمـ ضــَ‬
‫َّقي س ‪.‬‬

‫‪140‬‬
 ‫اقا (‪ :)12-4‬مإ م دًاتب ط بي داَ‪ ،‬ك مه ا م مه ا دًستب ن‪،‬‬ ‫َد‬
‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪ََّ ،‬لستب ن‪.،‬‬
‫للقيتة‬ ‫ممعاممل‬
‫رق‬
‫لالححتالية‬ ‫شيرسو‬ ‫للتدور‬
‫للتدور‬
‫)‪(Sig.‬‬ ‫لالرتباط‬
‫يس ما تطبيق مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغـش‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.869‬‬ ‫‪1‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يســ ما تطبي ــق مبــدأ أنظم ــ‪ ،‬دَّت ــدقيق ِــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫‪*0.000‬‬ ‫‪.892‬‬ ‫‪2‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.861‬‬ ‫‪3‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ إدداة دَّمخـ ـ طا ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.850‬‬ ‫‪4‬‬
‫ب َّتق ايا‪.‬‬
‫يس ما تطبيـق مبـدأ نظـ ا دَّمك ِـآَ دَّتإ يضـ َ ِـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.837‬‬ ‫‪5‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ د ا هقـ ـ ق دَّمسـ ـ ممي ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.859‬‬ ‫‪6‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ د ا أص ــه م دَّمصـ ـ َّح ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.888‬‬ ‫‪7‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ أخَلقيـ ـ َ س ــل ك دَّإمـ ـ ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪.898‬‬ ‫‪8‬‬
‫دَّتَلعم يس ما ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دًاتب ط دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫‪ 6-1-4‬ثبات الستبانة المستخدمة في الدراسة‪.‬‬

‫ن ــس دَّنتـ ـ ئج إذد أعي ــد‬ ‫يقص ــد بثبـــات الســـتبانة )‪ :(Reliability‬مـ ـ "أ يإط ــا دًس ــتبي‬
‫تطبيقـ ـ ع ــدة مـ ـادَ متت َّي ــ‪( "،‬دََّاَـ ـ ي‪ ،)97 :2010 ،‬يقص ــد بـ ـ أيضـ ـ إَّـ ـ أي داَ ــ‪ ،‬يإط ــا‬
‫دَّمقيـ س قـ دا دَ متق ابـ‪ ،‬عنـد كـ مـاة يســتخدا ِيرـ ‪ ،‬أ مـ مـا داَـ‪ ،‬دتسـ ق دنسـَ م دســتم داايت‬
‫عند تكادا دستخددم ِا أ ق َ مختل ‪.،‬‬

‫قـد تهقـق دَّب هـث مـ ةبـ َ دسـتب ن‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬مـ خـَل مإ مـ أَّ ـ كا نبـ خ ‪Cronbach's‬‬
‫‪ Alpha Coefficient‬هيث دستخدم دَّب هث َّقي س ةب َ دًستب ن‪ ،،‬ك نَ دَّنت ئج كم ما مبين‪،‬‬
‫(‪.)13-4‬‬ ‫ِا َد‬

‫‪141‬‬
 ‫اقا (‪ :)13-4‬مإ م أَّ كا نب خ َّقي س ةب َ دًستب ن‪.،‬‬ ‫َد‬
‫للصةق‬ ‫ممعاممل ألفا‬ ‫عةد‬ ‫رق‬
‫للتدور‬
‫للذلتي*‬ ‫كرونباخ‬ ‫للفقرلت‬ ‫للتدور‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة ِا تإزيز‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.960‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪‌1‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق ِا تإزيز دكتءـ ف دَّغـش‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.959‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪‌2‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مسـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ دإلِصـ ح دَّءـ ِي‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتءـ ف‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.961‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪‌3‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ إدداة دَّمخ طا ِا تإزيز دكتء ف دَّغـش‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.961‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪‌4‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا‪.‬‬
‫مسـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ نظـ ا دَّمك ِــآَ دَّتإ يضـ َ ِــا تإزيــز‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.962‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪‌5‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس ـ ـ مم‪ ،‬تطبيـ ــق مبـ ــدأ د ا هق ـ ـ ق دَّمس ـ ـ ممي ِـ ــا تإزيـ ــز‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.962‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪‌6‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس ـ ـ مم‪ ،‬تطبيـ ــق مبـ ــدأ د ا أصـ ــه م دَّمص ـ ـ َّح ِـ ــا تإزيـ ــز‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.959‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪‌7‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مب ــدأ أخَلقيـ ـ َ س ــل ك دَّإمـ ـ ِ ــا تإزي ــز‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.959‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪‌8‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.98‬‬ ‫‪0.964‬‬ ‫‪50‬‬ ‫جميع المحاور معا‬
‫*دَّصدق دَّذدتا= دََّذا دَّتابيإا دَّم َم َّمإ م أَّ كا نب خ‪.‬‬

‫(‪ )13-4‬أ قيمــ‪ ،‬مإ م ـ أَّ ـ كا نب ـ خ مات إــ‪َّ ،‬ك ـ‬ ‫دضــح م ـ دَّنت ـ ئج دَّم ضــه‪ِ ،‬ــا َــد‬
‫)‪ .‬كـذَّك‬ ‫مه ا هيـث تتـ دا ح بـي (‪ ،)0.962،0.959‬بينمـ بلغـَ ََّميـَ ِقـادَ دًسـتب ن‪( ،‬‬
‫قيم‪ ،‬دَّصدق دَّذدتا مات إ‪َّ ،‬ك مه ا بقيم‪ ،)0.98( ،‬بينم بلغَ ََّميَ ِقادَ دًستب ن‪)0.98( ،‬‬
‫مذد يإن أ دَّةب َ مات َ دد إهص ئي ‪.‬‬
‫دًستب ن‪ِ ،‬ا ص اتر دَّنر ئي‪ ،‬كم ما ِا دَّملهق اقا (‪ )3‬ق بلـ‪َّ ،‬لت زيـَ‪ .‬يكـ‬ ‫بذَّك تك‬
‫دَّب هــث قــد ت كــد م ـ صــدق ةب ـ َ دســتب ن‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬مم ـ يَإل ـ عل ـ ةقــ‪ ،‬ت مــ‪ ،‬بصــه‪ ،‬دًســتب ن‪،‬‬
‫صَلهيتر َّتهلي دَّنت ئج دإلَ ب‪ ،‬عل أسئل‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬دختب ا ِاضي تر ‪.‬‬

‫‪142‬‬
 ‫‪ 7-1-4‬اْلساليب اإلحصائية المستخدمة في الدراسة‪.‬‬
‫تا ت اي تهلي دًستب ن‪ ،‬م خَل بان مج دَّتهلي دإلهص ئا ‪Statistical Package for‬‬
‫‪.(SPSS)‌the Social Sciences‬‬
‫اختبار التوزيع الطبيعي )‪ :(Normality Distribution Test‬تا دستخددا دختب ا ك َّمَ ا ف‬
‫‪ -‬سمان ف )‪ً Kolmogorov-Smirnov Test )K-S‬ختب ا م إذد ك نَ دَّبي ن َ تتبـَ دَّت زيـَ‬
‫اقا (‪.)14-4‬‬ ‫دَّطبيإا م عدم ‪ ،‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫اقا (‪ :)14-4‬نت ئج دختب ا دَّت زيَ دَّطبيإا‪.‬‬ ‫َد‬

‫للقيتة‬
‫رق‬
‫لالححتالية‬ ‫للتدور‬
‫للتدور‬
‫)‪(Sig.‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ عض ي‪ ،‬ميك مَلس دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪0.515‬‬ ‫‪1‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.417‬‬ ‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬ ‫‪2‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا‬
‫‪0.280‬‬ ‫‪3‬‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.312‬‬ ‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ إدداة دَّمخ طا ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬ ‫‪4‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ نظ ا دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪0.518‬‬ ‫‪5‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪0.492‬‬ ‫‪6‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ د ا أصه م دَّمص َّح ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪0.377‬‬ ‫‪7‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبدأ أخَلقي َ سل ك دَّإم ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‬
‫‪0.202‬‬ ‫‪8‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.694‬‬ ‫جميع مجالت الستبانة‬

‫(‪ )14-4‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪ََّ‌(Sig.) ،‬ميــَ مهـ ا‬ ‫دضـح مـ دَّنتـ ئج دَّم ضــه‪ِ ،‬ــا َــد‬
‫ت زيـَ دَّبي نـ َ َّرـذه دَّمهـ ا يتبـَ دَّت زيـَ‬ ‫دَّدادس‪ ،‬أكبـا مـ مسـت ى دَّدًَّـ‪ )α≤0.05( ،‬بـذَّك ِـ‬
‫دَّطبيإا هيث تا دستخددا دًختب ادَ دَّمإلمي‪َّ ،‬إلَ ب‪ ،‬عل ِاضي َ دَّدادس‪.،‬‬

‫وقد تم استخدام اْلدوات اإلحصائية التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬دَّنسم دَّمئ ي‪ ،‬دَّتك داادَ (‪ َّ :)Frequencies & Percentages‬صف عين‪ ،‬دَّدادس‪.،‬‬
‫‪ .2‬دَّمت سط دَّهس با دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫‪ .3‬دختب ا أَّ كا نب خ (‪َّ )Cronbach's Alpha‬مإاِ‪ ،‬ةب َ ِقادَ دًستب ن‪.،‬‬
‫‪ .4‬دختبـ ا ك َّمَـ ا ف ‪ -‬سـمان ف )‪ً Kolmogorov-Smirnov Test‌)K-S‬ختبـ ا مـ‬
‫إذد ك نَ دَّبي ن َ تتبَ دَّت زيَ دَّطبيإا م عدم ‪.‬‬
‫(‪َّ )Pearson Correlation Coefficient‬قيـ س داَـ‪ ،‬دًاتبـ ط‪:‬‬ ‫‪ .5‬مإ مـ داتبـ ط بياسـ‬
‫يق ا مذد دًختب ا عل دادس‪ ،‬دَّإَلق‪ ،‬بـي متغيـاي ‪ .‬قـد دسـتخدم دَّب هـث َّهسـ م دًتسـ ق‬
‫دَّددخلا دَّصدق دَّبن ئا ََّلستب ن‪. ،‬‬
‫‪ .6‬دختب ا‌‪ِ T‬ا ه َّ‪ ،‬عين‪ ،‬دهدة (‪َّ )T-Test‬مإاِـ‪ ،‬مـ إذد ك نـَ مت سـط داَـ‪ ،‬دًسـتَ ب‪ ،‬قـد‬
‫صــلَ إَّـ دَّداَــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــا (‪ )3‬أا زددَ أ قلــَ عـ ذَّــك‪َّ .‬قــد دســتخدم دَّب هــث‬
‫َّلت كد م دًَّ‪ ،‬دَّمت سط َّك ِقاة م ِقادَ دًستب ن‪. ،‬‬
‫من ك‬ ‫‪ .7‬دختب ا‌‪ِ T‬ا ه َّ‪ ،‬عينتي (‪َّ‌)Independent Samples T-Test‬مإاِ‪ ،‬م إذد ك‬
‫ِا ق َ ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬بي مَم عتي م دَّبي ن َ دَّمستقل‪.،‬‬
‫‪ .8‬دختبـ ا تهليـ دَّتبـ ي دتهـ دي )‪‌)One Way Analysis of Variance - ANOVA‬‬
‫من ـ ك ِا ق ـ َ ذدَ دًَّــ‪ ،‬إهص ـ ئي‪ ،‬بــي ةــَلث مَم ع ـ َ أ أكةــا م ـ‬ ‫َّمإاِــ‪ ،‬م ـ إذد ك ـ‬
‫دَّبي نـ َ‪ .‬دســتخدم دَّب هــث َّل ــا ق دَّتــا تإــزى َّلمتغيــا دَّــذي يءــتم علـ ةــَلث مَم عـ َ‬
‫ِ كةا‪.‬‬

‫‪144‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫نتائج الدراسة التطبيقية وتفسيرها‪.‬‬

‫تمهيد‪.‬‬ ‫‪:0-2-4‬‬
‫‪ :1-2-4‬الوصف اإلحصائي لعينة الدراسة وفق البيانات الشخصية‪.‬‬
‫تحليل فقرات اإلستبانة واختبار الفرضية الرئيسة اْلولى‪.‬‬ ‫‪:2-2-4‬‬
‫تحليل فقرات اإلستبانة واختبار الفرضية الرئيسة الثانية‪.‬‬ ‫‪:3-2-4‬‬
 ‫‪ 0-2-4‬تمهيد‪:‬‬

‫يتض ــم م ــذد دَّمبه ــث عاضـ ـ َّتهليـ ـ دَّبي نـ ـ َ دختبـ ـ ا ِاض ــي َ دَّد داس ــ‪ ،،‬ذَّ ــك مـ ـ خ ــَل‬
‫دإلَ ب‪ ،‬ع أسئل‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬دستإادل أباز نت ئج دًستب ن‪ ،‬دَّتا تا دَّت ص إَّير مـ خـَل تهليـ‬
‫ِقادتر ‪ ،‬دَّ ق ف علـ دَّبي نـ َ دَّءخصـي‪ ،‬دَّتـا دءـتملَ علـ (دََّـنس‪ ،‬دَّ ئـ‪ ،‬دَّإمايـ‪ ،،‬عـدد سـن دَ‬
‫دَّخب ـاة‪ ،‬دَّمؤم ـ دَّإلمــا‪ ،‬دَّم قــَ دَّ ـ ظي ا‪ ،‬دَّتخصــص دَّإلمــا‪ ،‬عــدد دَّــد ادَ دَّتدايبي ـ‪ِ ،‬ــا مَ ـ‬
‫دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم)‪ َّ ،‬ــذد ت ــا إَـ ـ دا دَّمإ ََّـ ـ َ‬ ‫دَّه كم ــ‪ ،،‬ع ــدد دَّـ ــد اة دَّتدايبي ــ‪ِ ،‬ـ ـا مَـ ـ‬
‫دإلهصـ ـ ئي‪َّ ،‬لبي نـ ـ َ دَّمتَمإ ــ‪ ،‬مـ ـ دس ــتب ن‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،،‬إذ ت ــا دس ــتخددا بانـ ـ مج دَّتهليـ ـ دإلهصـ ـ ئي‪،‬‬
‫إَّ نت ئج دَّدادس‪ ،‬دَّتا سيتا عاضر تهليلر ِا مذد دَّمبهث‪.‬‬ ‫)‪َّ (SPSS‬لدادس َ َّل ص‬

‫‪ 1-2-4‬الوصف اإلحصائي لعينة الدراسة وفق البيانات الشخصية‪:‬‬

‫‪ 1-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب الجن ‪:‬‬

‫اقا (‪ )15-4‬أ مـ نسـبت ‪‌%86.2‬مـ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬ذكـ ا‪ ،‬بينمـ ‪%13.8‬‬ ‫يتضح م َد‬
‫ع ا يتإلق بطبيإـ‪ ،‬دَّمَتمـَ‬ ‫إن ث‪ .‬يإز دَّب هث ذَّك دَّت َ دَّ دضح إَّ ع ملي ‪ :‬دَّإ م دت‬
‫دَّء ـاقي‪ ،‬دَّتــا تضــَ بإــل دَّقي ـ د عل ـ ت دَــد دَّم ـاأة ِــا ميــدد دَّإم ـ بءــك ع ـ ا‪ .‬دَّإ م ـ دَّة ـ نا‬
‫مـ ـ دإلدداة دَّ س ــط يقلـ ـ مـ ـ ت دَ ــد دإلنـ ـ ث ِ ــا دإلدداة‬ ‫متإل ــق بطبيإ ــ‪ ،‬مَتم ــَ دَّبه ــث دَّمكـ ـ‬
‫دَّ سط َّلمصاف‪ ،‬يإز دَّب هـث ذَّـك إَّـ ع دمـ ةق ِـ‪ ،‬دَّمنظمـ‪ ،‬دَّمسـتمدة مـ دَّمَتمـَ دَّمهـيط‪،‬‬
‫ظا ف دَّإم تتطلم َ د دَّذك ا ِا دإلدداة دَّ سط َّتهم ضغط دَّإم ‪.‬‬
‫(‪ :)15-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دََّنس‪.‬‬ ‫َد‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫الجن‬
‫‪86.2‬‬ ‫‪56‬‬ ‫ذكا‬
‫‪13.8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫أنة‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 2-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب الفئة العمرية‪:‬‬

‫اقـا (‪‌)16-4‬أ مـ نسـبت ‪‌%16.9‬مـ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬أعمـ اما أقـ مـ ‪30‬‬ ‫يتضح مـ َـد‬
‫ســن دَ‪‌%38.5 ،‬تت ـ دا ح أعم ـ اما ‪ -30‬أق ـ م ـ ‪ ،40‬بينم ـ ‪ %40‬تت ـ دا ح أعم ـ اما ‪ -40‬أق ـ م ـ‬
‫‪ %4.6 ،50‬أعم اما ‪ 50‬سن‪ ِ ،‬كبا‪ .‬نَلهظ من أ دَّنسب‪ ،‬دتعل م عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬ما ِا دَّ ئ‪،‬‬
‫دَّإماي ــ‪ ،‬مـ ـ ‪ -40‬أقـ ـ مـ ـ ‪ ،50‬يإ ــز دَّب ه ــث ذَّ ــك َّطبيإ ــ‪ ،‬عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬هي ــث يتطل ــم ء ــغ‬

‫‪146‬‬
‫دَّإم دَّتا ً بد أ تكتسـم‬ ‫دَّمن صم دَّهس س‪ ،‬قد دا م دَّخباة دَّإلمي‪ ،‬دَّإملي‪ ،‬دَّمتن ع‪ِ ،‬ا مَ‬
‫م خَل هد أعل م سن دَ دَّإم ِا دَّمصاف مم دنإكس عل اِـَ نسـب‪ ،‬مـذه دَّ ئـ‪ ،‬دَّإمايـ‪،،‬‬
‫مم يدعا دَّةق‪ِ ،‬ا دَّمإل م َ دَّمقدم‪ ،‬م دَّمبه ةي ‪.‬‬

‫اقا (‪ :)16-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّإما‪.‬‬ ‫َد‬

‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫العمر‬
‫‪16.9‬‬ ‫‪11‬‬ ‫أق م ‪30‬‬
‫‪38.5‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪ -30‬أق م ‪40‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪ -40‬أق م ‪50‬‬
‫‪4.6‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 50‬سن‪ ِ ،‬كبا‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 3-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب المؤهل العلمي‪:‬‬

‫(‪ )17-4‬أ مـ ـ نس ــبت ‪ %4.6‬مـ ـ عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬م ــؤملرا دَّإلم ــا دبلـ ـ ا‪،‬‬ ‫يتض ــح مـ ـ َ ــد‬
‫‪‌%75.4‬م ــؤملرا دَّإلم ــا بكـ ـ َّ اي س‪ %20 ،‬م ــؤملرا دَّإلم ــا م َس ــتيا‪ ،‬نَله ــظ منـ ـ أ دَّنس ــب‪،‬‬
‫دتعل ـ م ـ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬مــا م ـ هملــَ دَّبك ـ َّ اي س‪ ،‬يإــز دَّب هــث ذَّــك أ طبيإــ‪ ،‬دَّإم ـ ِــا‬
‫دَّمص اف سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪ ً ،‬تتطلم ءر ددَ أك ديمي‪ ،‬علي بـ تكت ـا بداَـ‪ ،‬دَّبكـ َّ اي س‪،‬‬
‫عل مست ى ظي ا أِض ‪.‬‬ ‫عل داَ‪ ،‬دَّم َستيا َّلهص‬ ‫أ بإل دَّإ ملي دَّذي يهصل‬

‫اقا (‪ :)17-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّمؤم دَّإلما‪.‬‬ ‫َد‬

‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫المؤهل العلمي‬
‫‪4.6‬‬ ‫‪3‬‬ ‫دبل ا‬
‫‪75.4‬‬ ‫‪49‬‬ ‫بك َّ اي س‬
‫‪20‬‬ ‫‪13‬‬ ‫م َستيا‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 4-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب التخصص العلمي‪:‬‬

‫اقــا (‪‌)18-4‬أ مـ نســبت ‪ %58.5‬مـ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬تخصصــرا دََّـ مإا‬ ‫يتضــح مـ َــد‬
‫مه ســب‪ %21.5 ،،‬تخصصــرا دََّ ـ مإا إدداة أعم ـ ‪ %9.2 ،‬تخصصــرا دََّ ـ مإا دقتص ـ د‪ ،‬بينم ـ‬
‫‪ %9.2‬تخصصرا دََّـ مإا علـ ا م َّيـ‪ ،‬مصـاِي‪ ،،‬مـ نسـبت ‪‌%1.5‬تخصصـرا دََّـ مإا بامَـ‪،‬‬
‫كمبي تا‪ ،‬يإز دَّب هث عل أ دَّنسب‪ ،‬دَّكباى م دَّإين‪ ،‬م هملـ‪ ،‬تخصـص دَّمه سـب‪ ،‬ذَّـك ت‬
‫طبيإ‪ ،‬عم عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬تتطلم تخصص دَّمه سب‪ ،‬بءك كبيا‪.‬‬
‫‪147‬‬
 ‫اقا (‪ :)18-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّتخصص دَّإلما‪.‬‬ ‫َد‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫التخصص‬
‫‪58.5‬‬ ‫‪38‬‬ ‫مه سب‪،‬‬
‫‪21.5‬‬ ‫‪14‬‬ ‫إدداة أعم‬
‫‪9.2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫دقتص د‬
‫‪9.2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫عل ا م َّي‪ ،‬مصاِي‪،‬‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪1‬‬ ‫بامَ‪ ،‬كمبي تا‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 5-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة في العمل الحالي‪:‬‬

‫اقا (‪ )19-4‬أ م نسبت ‪ %10.8‬م عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬سن دَ خباترا أق م‬ ‫يتضح م َد‬
‫‪ 5‬ســن دَ‪ %24.6 ،‬م ـ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬ســن دَ خب ـاترا ‪ -5‬أق ـ م ـ ‪ 10‬ســن دَ‪ %20 ،‬م ـ عينــ‪،‬‬
‫دَّدادس‪ ،‬سن دَ خباترا ‪ -10‬أق مـ ‪ 15‬سـن دَ‪ ،‬بينمـ ‪‌%44.6‬مـ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬سـن دَ خبـاترا‬
‫‪ 15‬سـن‪ِ ،‬ـ كةا‪ ،‬نَلهــظ مـ دَّنســم دَّسـ بق‪ ،‬إات ـ ع نســب‪ ،‬عينـ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬ممـ َّرـا ســن دَ خبـاة ِــا‬
‫دَّإم دَّه َّا م ‪ 5‬سن دَ ِ كةا هيث بل إَم َّا دَّنسب‪ ،‬دَّمئ ي‪ )%89.2( ،‬م َّرا سن دَ خباة‬
‫أكة ــا مـ ـ ‪ 5‬س ــن دَ‪ ،‬يإ ــز دَّب ه ــث ذَّ ــك َّطبيإ ــ‪ ،‬عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬هي ــث يتطل ــم ء ــغ دَّمن ص ــم‬
‫دَّإم دَّتا ً بد أ تكتسم م خـَل‬ ‫دَّهس س‪ ،‬قد دا م دَّخباة دَّإلمي‪ ،‬دَّإملي‪ ،‬دَّمتن ع‪ِ ،‬ا مَ‬
‫دَّإم ‪.‬‬ ‫خباة أكبا ِا مَ‬ ‫عدد سن دَ عم‬

‫اقا (‪ :)19-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّخباة‪.‬‬ ‫َد‬

‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫الخبرة‬
‫‪10.8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫أق م ‪ 5‬سن دَ‬
‫‪24.6‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪ -5‬أق م ‪ 10‬سن دَ‬
‫‪20‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪-10‬أق م ‪ 15‬سن‪،‬‬
‫‪44.6‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪ 15‬سن‪ ِ ،‬كةا‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 6-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب الموقع الوظيفي‪:‬‬

‫(‪ )20-4‬أ مـ نســبت ‪ %13.8‬مـ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬مــد دا ِــا ع‪ %7.7 ،‬مـ‬ ‫يتضــح مـ َــد‬
‫عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬م ــد دا د دئ ــا‪ %29.2 ،‬مـ ـ عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬اؤسـ ـ أقسـ ـ ا‪ ،‬بينمـ ـ ‪‌%13.8‬مـ ـ عين ــ‪،‬‬
‫دَّدادس‪ ،‬مادقبيي ‪ %24.6 ،‬م عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬مدققيي ددخليي ‪ %10.8 ،‬م عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬م تءـي ‪،‬‬

‫‪148‬‬
‫يإــز دَّب هــث تن ـ ع دَّم قــَ دَّ ـ ظي ا َّإينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬إَّ ـ تن ـ ع َر ـ َ دَّنظــا ِيم ـ يتإلــق بم ض ـ ع‬
‫دَّدادس‪ ،،‬مما يعمل عل إثراء الموضوع وزيادة في دقة المعلومات المعطاة والمتوفرة‪.‬‬

‫(‪ :)20-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم دَّم قَ دَّ ظي ا‪.‬‬ ‫َد‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫الوظيفة‬
‫‪13.8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫مديا ِاع‬
‫‪7.7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫مديا ددئاة‬
‫‪29.2‬‬ ‫‪19‬‬ ‫ائيس قسا‬
‫‪13.8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫مادقم‬
‫‪24.6‬‬ ‫‪16‬‬ ‫مدقق ددخلا‬
‫‪10.8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫م تش‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ 7-1-2-4‬توزيع عينة الدراسة حسب عدد الدورات التدريبية في مجال الحوكمة‪:‬‬

‫اقــا (‪ )21-4‬أ مـ نســبت ‪‌%26.2‬مـ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬غيــا ه صــليي علـ‬ ‫يتضــح مـ َــد‬
‫دَّه كمـ‪‌%43.1 ،،‬مـ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬ه صـليي علـ دَّـد ادَ دَّتدايبيـ‪،‬‬ ‫دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دَّه كمـ‪ ،‬تتـ دا ح بـي ‪‌%16.9 ،3‌-1‬مـ عينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬ه صـليي علـ دَّـد ادَ دَّتدايبيـ‪،‬‬ ‫ِا مَـ‬
‫دَّه كم‪ ،‬تت دا ح بي ‪ ،6 -4‬بينم ‪ %13.8‬م عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬ه صليي علـ ‪ِ 7‬ـ كةا مـ‬ ‫ِا مَ‬
‫دَّه كم‪ ،،‬ياََ سبم دات ع نسب‪ ،‬دَّمستَيبي ب َ د د ادَ تدايب‪ِ ،‬ا‬ ‫دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬
‫دَّه مــ‪ ،‬بســبم تبنــا مــذه دَّــد ادَ م ـ قب ـ دَّمؤسس ـ َ م داكــز دَّتــدايم‪ ،‬هيــث إ مَ ـ‬ ‫مَ ـ‬
‫دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف ذ هددة‪ ،‬علمي‪ ،‬مه دمتم ا يتطلم َ د مة مذه دَّد ادَ‪.‬‬

‫دَّه كم‪.،‬‬ ‫اقا (‪ :)21-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬ ‫َد‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫عدد الدورات التدريبية‬
‫‪26.2‬‬ ‫‪17‬‬ ‫ًي َد‬
‫‪43.1‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪3-1‬‬
‫‪16.9‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6-4‬‬
‫‪13.8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪‌7‬د ادَ ِ كةا‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫‪149‬‬
‫‪ 8-1-2-4‬توزيــع عينــة الدراســـة حســب عـــدد الـــدورات التدريبيـــة فــي مجـــال اكتشــاف الغـــش‬
‫والتالعب‪:‬‬
‫اقـا (‪ )22-4‬أ مـ نسـبت ‪ %23.1‬مـ عينــ‪ ،‬دَّد داسـ‪ ،‬غيــا ه صـليي علـ‬ ‫يتضـح مـ َــد‬
‫دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‪ %60 ،‬مـ ـ عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪ ،‬ه ص ــليي علـ ـ دَّـ ـد ادَ‬ ‫دَّـ ـد ادَ دَّتدايبيـ ـ‪ ِ ،‬ــا مَـ ـ‬
‫دكتء ـ ف دَّغــش تت ـ دا ح بــي ‪ %9.2 ،3‌-1‬م ـ عينــ‪ ،‬دَّد داســ‪ ،‬ه صــليي عل ـ‬ ‫دَّتدايبي ـ‪ِ ،‬ــا مَ ـ‬
‫دكتءـ ـ ف دَّغ ــش تتـ ـ دا ح ب ــي ‪ ،6‌-4‬بينمـ ـ ‪ %7.7‬مـ ـ عين ــ‪ ،‬دَّد داس ــ‪،‬‬ ‫دَّـ ـد ادَ دَّتدايبيـ ـ‪ ِ ،‬ــا مَـ ـ‬
‫دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‪ ،‬نَله ــظ مـ ـ دَّنس ــم‬ ‫ه ص ــليي علـ ـ ‪ِ 7‬ـ ـ كةا مـ ـ دَّـ ـد ادَ دَّتدايبيـ ـ‪ ِ ،‬ــا مَـ ـ‬
‫دَّس بق‪ ،‬أ دَّمص اف سلط‪ ،‬دَّنقد ترتا بتدايم م ظ يرـ بسـبم دات ـ ع دَّمخـ طا دَّتـا ت دَـ دَّإمـ‬
‫دَّمصـاِا‪ ،‬هيــث بل ـ إَم ـ َّا نســب‪ ،‬دَّه صــلي علـ مــذه دَّــدا دَ (‪ ‌،)%76.9‬مــذد يــدَّ عل ـ أ‬
‫دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‪ ،‬هيـث‬ ‫م قب عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬عل دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬ ‫من ك إقب‬
‫إ دَّــد ادَ دَّتدايبيــ‪ ،‬تــؤدي إَّـ زيـ دة دَّخبـادَ دَّإمليــ‪ ،‬ب َّتـ َّا تطـ يا قــداترا دَّإلميــ‪ ،‬دَّإمليــ‪ِ ،‬ــا‬
‫كءف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬ ‫مَ‬

‫اقا (‪ :)22-4‬ت زيَ عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬هسم عدد دَّـد ادَ دَّتدايبي‪،‬‬ ‫َد‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬ ‫ِا مَ‬
‫النسبة المئوية ‪%‬‬ ‫العدد‬ ‫عدد الدورات التدريبية‬
‫‪23.1‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ًي َد‬
‫‪60‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪3-1‬‬
‫‪9.2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6-4‬‬
‫‪7.7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪‌7‬د ادَ ِ كةا‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪65‬‬ ‫المجموع‬

‫فقرت الستبانة واختبار الفرضية الرئيسة اْلولى‪.‬‬

‫‪ 2-2-4‬تحليل ا‬
‫َّتهليـ ِقـادَ دًســتب ن‪ ،‬تــا دســتخددا دختبـ ا‪َّ T‬إينــ‪ ،‬دهــدة َّمإاِــ‪ ،‬مـ إذد ك نــَ مت ســط داَــ‪،‬‬
‫دًستَ ب‪ ،‬قد صلَ إَّ داَ‪ ،‬دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬مـا (‪ )3‬أا ً‪ِ ،‬ـ ذد ك نـَ ‪Sig(‌Sig > 0.05‬‬
‫ِـا مـذه دَّه َّـ‪ ،‬مت سـط آ دا دتِـادد‬ ‫أكبا م ‪ ِ )0.05‬نـ ً يمكـ اِـل دَّ اضـي‪ ،‬دَّصـ اي‪ ،‬يكـ‬
‫دَّظ ـ ماة م ضــَ دَّد داســ‪ ً ،‬يختلــف َ ماي ـ ع ـ م دِــق بداَــ‪ ،‬مت ســط‪ ،‬م ـ (‪ ، )3‬أم ـ إذد‬ ‫هـ‬
‫دَّ اضــي‪ ،‬دَّبديلــ‪،‬‬ ‫ك نــَ ‪ Sig(‌Sig < 0.05‬أق ـ م ـ ‪ِ )0.05‬يــتا اِــل دَّ اضــي‪ ،‬دَّص ـ اي‪ ،‬قب ـ‬
‫مت سط آ دا دتِادد يختلف َ ماي ع داَ‪ ،‬دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سـط‪ِ ،،‬ـا مـذه دَّه َّـ‪ ،‬يمكـ‬ ‫دَّق ئل‪ ،‬ب‬
‫مت ســط دإلَ بــ‪ ،‬يزيــد أ يــنقص بص ـ اة َ مايــ‪ ،‬ع ـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪.،‬‬ ‫تهديــد م ـ إذد ك ـ‬

‫‪150‬‬
‫ذَّك م خَل قيم‪ ،‬دًختب ا ِ ذد ك نَ قيم‪ ،‬دًختب ا م َب‪ِ ،‬مإن ه أ دَّمت سط دَّهس با َّإلَ ب‪،‬‬
‫يزيد ع داَ‪ ،‬دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬دَّإكس صهيح‪.‬‬

‫َّكـ قبـ أ نبــدأ ب َّتهليـ دإلهصـ ئا ً بــد دإلَ بــ‪ ،‬عـ دَّسـؤد دَّـائيس َّلد داســ‪ ،‬مـ "مــدى‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪"،‬‬
‫َّإلَ ب‪ ،‬ع مذد دَّسؤد هسبَ دَّمت سط َ دَّهس بي‪ ،‬دَّنسبي‪ ،‬ب عتب امـ نسـب مئ يـ‪َّ ،‬إينـ‪ ،‬دَّد داسـ‪،،‬‬
‫ت زبَ دَّنسم دَّمئ ي‪ ،‬ك آتا‪:‬‬
‫‪ .1‬إذد ك نَ دَّنسب‪ ،‬دَّمئ ي‪ )%20‌-‌%1( ،‬أعتباَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬قليل‪.،‬‬
‫‪ .2‬إذد ك نَ دَّنسب‪ ،‬دَّمئ ي‪ )%40‌-%20.01( ،‬أعتباَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬قليل‪َ ،‬دد‬
‫‪ .3‬إذد ك نَ دَّنسب‪ ،‬دَّمئ ي‪ )%60‌-%40.01( ،‬أعتباَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬مت سط‪.،‬‬
‫‪ .4‬إذد ك نَ دَّنسب‪ ،‬دَّمئ ي‪ )%80‌-%60.01( ،‬أعتباَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬كبياة‪.‬‬
‫‪ .5‬إذد ك نَ دَّنسب‪ ،‬دَّمئ ي‪ )%100‌-‌%80.01( ،‬أعتباَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬كبياة َدد‪.‬‬

‫‪ 1-2-2-4‬تحليــل فقـرات المحــور اْلول "مسـ مم‪ ،‬تطبيــق مبــدأ عضـ ي‪ ،‬ميكـ مَلــس دإلدداة‬
‫ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪."،‬‬
‫الفرضية الفرعية اْلولى‪:‬‬
‫يس ـ ـ ما تطبيـ ــق مبـــدأ عض ـ ـ ي‪ ،‬ميك ـ ـ مَلـ ــس دإلدداة ِـــا تإزيـ ــز دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫تــا دســتخددا دختب ـ ا ‪َّ T‬مإاِــ‪ ،‬م ـ إذد ك نــَ مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪ ،‬قــد صــلَ إَّ ـ داَــ‪،‬‬
‫اقا (‪.)23-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دت ‪.‬‬ ‫(‪ :)23-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫َد‬
‫المتوسط الحسابي النسبي‬
‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يس ـ ـ ما دَّريك ـ ـ دَّتنظيمـ ــا دَّ صـ ــف دَّ ـ ـ ظي ا‬

‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪13.51‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫‪83.38‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫دَّمطبـ ــق مـ ـ ـ قب ـ ـ مَل ـ ــس دإلدداة ِـ ــا تإزي ـ ــز‬ ‫‪1‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يــتا م داعـ ة دَّتسلسـ دإلدداي دَّســليا بءــك يهــد‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪12.56‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫‪81.85‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫‪2‬‬
‫م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪151‬‬
 ‫يتمتــَ أعضـ مَلــس دإلدداة دَّإليـ ب ـ َّمؤمَلَ‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.69‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪79.69‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫دَّإلمي ـ ــ‪ ،‬دَّإملي ـ ــ‪ ،‬دَّمن س ـ ــب‪ً ،‬كتءـ ـ ـ ف دَّغ ـ ــش‬ ‫‪3‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يتا دإلءادف عل تطبيق دتنظم‪ ،‬دَّق دني ِـا‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.46‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪80.00‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬م ـ‬ ‫‪4‬‬
‫دَّمنبةق‪ ،‬ع مَلس دإلدداة‪.‬‬ ‫قب دَّلَ‬
‫يـ ــتا دَّ ص ـ ـ بـ ــي دَّ ـ ـ ظي تي دَّتن يذيـ ــ‪ ،‬ائ سـ ــ‪،‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪14.19‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪84.92‬‬ ‫‪4.25‬‬ ‫مَل ــس دإلدداة ممـ ـ يس ــرا ِ ــا دكتءـ ـ ف دَّغ ــش‬ ‫‪5‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫منـ ـ ك ِر ــا نددادك َّ ــدى دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬دَّإليـ ـ‬
‫تنءـ ـ ــط‪ ،‬دسـ ـ ــتادتيَي َ دتعم ـ ـ ـ دَّسي س ـ ـ ـ َ‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.81‬‬ ‫‪0.74‬‬ ‫‪81.54‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫دَّمإتم ــدة هَ ــا دَّمخـ ـ طا دَّمقب َّ ــ‪ ،‬ممـ ـ يإ ــزز‬ ‫‪6‬‬
‫م ـ ِــاص دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت ــداس ََّن ــ‪ ،‬دَّمادَإ ــ‪ ،‬دَّمنبةق ــ‪ ،‬عـ ـ دَّمَلـــس‬
‫دَّمَلهظـ ـ ـ َ دَّتق ـ ـ ـ ايا دَّسـ ـ ــلبي‪ ،‬دَّتـ ـ ــا يقـ ـ ــدمر‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.17‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪81.54‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪7‬‬
‫دَّمـ ــدقق دَّخ ـ ـ اَا تإم ـ ـ عل ـ ـ عـ ــدا تكادام ـ ـ‬
‫ًهق ‪.‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪14.41‬‬ ‫‪0.61‬‬ ‫‪81.85‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫جميع فقرات المحور مع ا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول رقم (‪ )23-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬دَّمت ســط دَّهس ـ با َّل ق ـاة دت َّ ـ "يس ـ ما دَّريك ـ دَّتنظيمــا دَّ صــف دَّ ـ ظي ا دَّمطبــق م ـ قب ـ‬
‫مَلــس دإلدداة ِــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ".،‬يسـ ي ‪(‌4.17‬دَّداَــ‪ ،‬دَّكليــ‪،‬‬
‫م ‪ )3‬أي أ دَّمت سـط دَّهسـ با دَّنسـبا ‪ ،%83.38‬قيمـ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ‌13.51‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيـ‪،‬‬
‫(‪ )Sig.‬تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬دَّمت ســط دَّهسـ با َّل قـاة دَّة َّةــ‪" ،‬يتمتــَ أعضـ مَلــس دإلدداة دَّإليـ بـ َّمؤمَلَ دَّإلميــ‪ ،‬دَّإمليــ‪،‬‬
‫دَّمن س ــب‪ً ،‬كتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪ ."،‬يسـ ـ ي ‪ 3.98‬أي أ دَّمت س ــط دَّهسـ ـ با‬
‫دَّنسبا ‪ ،%79.69‬قيم‪ ،‬دًختب ا ‪ ،9.69‬أ دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ )Sig.( ،‬تس ي ‪ ‌0.000‬مذد يإنـا‬
‫أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك عـ ـ ـ ا إ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،4.09‬أ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يسـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%81.85‬أ دًنهادف دَّمإي اي يس ي ‪ ،0.61‬قيمـ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ،14.41‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيـ‪،‬‬

‫‪152‬‬
‫(‪ )Sig.‬تس ي ‪َّ ،0.000‬ـذَّك يإتبـا مهـ ا "تطبيـق مبـدأ عضـ ي‪ ،‬ميكـ مَلـس دإلدداة يسـ ما ِـا‬
‫تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ "،‬دد إهصـ ئي عنـد مسـت ى دًَّـ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ‬
‫يــد عل ـ أ مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمه ـ ا يختلــف َ ماي ـ ع ـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪،‬‬
‫مــذد يإنــا أ من ـ ك م دِقــ‪ ،‬م ـ قب ـ أِ ـادد دَّإينــ‪ ،‬عل ـ ِق ـادَ مــذد دَّمه ـ ا‪ ،‬ب َّت ـ َّا تةبــَ صــه‪،‬‬
‫دَّ اضي‪ ،‬دَّتا تنص علـ أ تطبيـق مبـدأ عضـ ي‪ ،‬ميكـ مَلـس دإلدداة يسـ ما ِـا دكتءـ ف دَّغـش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية اْلولى‪:‬‬

‫مبـدأ‬ ‫ِـ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬علـ دَّ قـادَ دَّمت سـط دَّهسـ با دَّنسـبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دت‬
‫عضـ ي‪ ،‬ميكليــ‪ ،‬مَلــس دإلدداة يسـ ما مسـ مم‪ ،‬كبيـاة َــدد بنســب‪ِ )%81.85( ،‬ــا تإزيــز دكتءـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ -‬يإز دَّب هث مذه دَّنتيَ‪ ،‬إَّ أ داَ َ دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا َّ قادَ دَّمهـ ا ك نـَ كبيـاة‬
‫َــدد‪ ،‬ب ســتةن دَّ قــاتي اقــا (‪ )4 ،3‬ك نــَ كبي ـاة‪ِ ،‬ــا هــي ك نــَ داَــ‪ ،‬دَّمس ـ مم‪ ،‬كبي ـاة َــدد ِــا‬
‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫‪ 2-2-2-4‬تحليـــل فقـــرات المحـــور الثـــاني "مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مب ــدأ أنظم ــ‪ ،‬دَّت ــدقيق ِ ــا تإزي ــز‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪."،‬‬
‫الفرضية الفرعية الثانية‪:‬‬
‫يسـ ما تطبيــق مبــدأ أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬عنــد‬
‫مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫داَ‪،‬‬ ‫تا دستخددا دختب ا ‪َّ T‬مإاِ‪ ،‬م إذد ك نَ مت سط داَ‪ ،‬دًستَ ب‪ ،‬قد صلَ إَّ‬
‫اقا (‪.)24-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة نا‪.‬‬ ‫اقا (‪ :)24-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫َد‬
‫المتوسط الحسابي النسبي‬
‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق‬ ‫يــتا دًَّتــزدا بتطبيــق دَّق ـ دني‬

‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪13.46‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫‪82.77‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫ممـ ـ يإ ــزز ِ ــاص دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬ ‫‪1‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪153‬‬
 ‫ي َــد ت عيــ‪ ،‬من ســب‪ َّ ،‬ــدى ددئــاة دَّتــدقيق عـ ـ‬
‫هَــا مخ ـ طا دَّمإل م ـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬دإلَ ـ دا دَ‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.89‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪84.00‬‬ ‫‪4.20‬‬ ‫‪2‬‬
‫دَّمض ـ ـ ـ دة َّر ـ ـ ـ مم ـ ـ ـ يإـ ـ ــزز دكتء ـ ـ ـ ف دَّغـ ـ ــش‬
‫دَّتَلعم‪.‬‬
‫يس ـ عد َ ـ د إَ ـ دا دَ آَّي ـ َ من ســب‪َّ ،‬اق بــ‪،‬‬
‫دَّمخ طا دَّائيس‪ ،‬م قب دَّاق ب‪ ،‬دَّددخليـ‪ِ ،‬ـا‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.31‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪82.46‬‬ ‫‪4.12‬‬ ‫‪3‬‬
‫تإزي ـ ــز دكتءـ ـ ـ ف دَّغ ـ ــش دَّتَلع ـ ــم ب َّتقـ ـ ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫يتمت ـ ـ ــَ كـ ـ ـ ـ دا دَّت ـ ـ ــدقيق بـ ـ ـ ـ َّمؤمَلَ دَّإلمي ـ ـ ــ‪،‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪8.63‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪79.08‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫دَّإمليــ‪ً ،‬كتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬ ‫‪4‬‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫تإيـ ــي دَّمـ ــدقق دَّخ ـ ـ اَا م ـ ـ قب ـ ـ دََّمإيـ ــ‪،‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪12.05‬‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪83.38‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫دَّإم مي ــ‪ ،‬يزي ــد مـ ـ ةق ــ‪ ،‬دَّمسـ ـ ممي ب َّتقـ ـ ايا‬ ‫‪5‬‬
‫دَّم َّي‪ ،‬خل م م دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫َّلقـ ـ ـ ـ ـ دني‬ ‫تلت ـ ـ ـ ــزا ددئـ ـ ـ ـ ـاة دَّاق ب ـ ـ ـ ــ‪ ،‬ب إلمتةـ ـ ـ ـ ـ‬
‫دَّسي سـ ـ ـ َ دَّتإليمـ ـ ـ َ دَّاق بي ـ ــ‪ ،‬ممـ ـ ـ يإ ـ ــزز‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪13.32‬‬ ‫‪0.75‬‬ ‫‪84.62‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫‪6‬‬
‫ِ ـ ــاص دكتءـ ـ ـ ف دَّغ ـ ــش دَّتَلع ـ ــم ب َّتقـ ـ ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫يتا ت يل ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬بصَلهي‪ ،‬دَّ ص‬
‫مب ءـ ـاة‬ ‫إَّـ ـ دَّبي نـ ـ َ دَّمإل مـ ـ َ دًتصـ ـ‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.18‬‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪81.54‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪7‬‬
‫دَّمـ ظ ي ممـ يسـ عد ِـا دكتءـ ف‬ ‫ب َّمدققي‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪14.01‬‬ ‫‪0.65‬‬ ‫‪82.55‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫جميع فقرات المحور مع ا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول رقم (‪ )24-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫دَّسي س ـ َ دَّتإليم ـ َ‬ ‫َّلق ـ دني‬ ‫‪ -‬دَّمت ســط دَّهس ـ با َّل ق ـاة دَّس دســ‪" ،‬تلتــزا ددئ ـاة دَّاق بــ‪ ،‬ب إلمتة ـ‬
‫دَّاق بيــ‪ ،‬ممـ يإــزز ِــاص دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ".،‬يسـ ي ‪( 4.23‬دَّداَــ‪ ،‬دَّكليــ‪،‬‬
‫مـ ‪ )3‬أي أ دَّمت سـط دَّهسـ با دَّنسـبا ‪ ،%84.62‬قيمـ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ 13.32‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪،‬‬
‫(‪ )Sig.‬تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬دَّمت سط دَّهس با َّل قاة دَّادبإ‪ " ،‬يتمتَ ك دا دَّتدقيق ب َّمؤمَلَ دَّإلمي‪ ،‬دَّإملي‪ً ،‬كتء ف دَّغش‬
‫دَّتَلعـ ــم ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ."،‬يس ـ ـ ي ‪‌3.95‬أي أ دَّمت سـ ــط دَّهس ـ ـ با دَّنسـ ــبا ‪ ،%79.08‬قيمـ ــ‪،‬‬

‫‪154‬‬
 ‫دًختب ا ‪ ،8.63‬أ دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ )Sig.( ،‬تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِقـ‪ ،‬مـ قبـ‬
‫أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك عـ ـ ـ ا إ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،4.13‬أ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يسـ ـ ـ ي‬
‫‪ ‌،%82.55‬أ دًنهـادف دَّمإيـ اي يس ـ ي ‪ ،0.65‬قيمــ‪ ،‬دًختب ـ ا ‪ ،14.01‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪،‬‬
‫(‪ )Sig.‬تس ي ‪َّ ،0.000‬ـذَّك يإتبـا مهـ ا "تطبيـق مبـدأ أنظمـ‪ ،‬دَّتـدقيق يسـ ما ِـا تإزيـز دكتءـ ف‬
‫دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ "،‬دد إهصـ ئي عنــد مســت ى دًَّــ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ يــد علـ أ‬
‫مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمهـ ا يختلــف َ مايـ عـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــذد يإنــا أ‬
‫من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل ِقادَ مذد دَّمه ا‪ ،‬ب َّت َّا تةبَ صه‪ ،‬دَّ اضي‪ ،‬دَّتا تنص‬
‫عل أ مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتدقيق يس ما ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬

‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية الثانية‪:‬‬

‫مبـدأ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬عل دَّ قادَ دَّمت سط دَّهسـ با دَّنسـبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دَّةـ نا ِـ‬
‫أنظمــ‪ ،‬دَّتــدقيق يسـ ما مسـ مم‪ ،‬كبيـاة َــدد بنســب‪ِ )%82.55( ،‬ــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يإــز دَّب هــث مــذه دَّنتيَــ‪ ،‬إَّ ـ أ داَ ـ َ دَّمت ســط دَّهس ـ با دَّنســبا َّ ق ـادَ دَّمه ـ ا ك نــَ‬ ‫‪-‬‬
‫كبياة َدد‪ ،‬ب ستةن دَّ قاة اقا (‪ )4‬ك نَ كبياة‪ِ ،‬ا هـي ك نـَ داَـ‪ ،‬دَّمسـ مم‪ ،‬كبيـاة َـدد ِـا‬
‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫‪ 3-2-2-4‬تحليـل فقـرات المحـور الثالـث "مسـ مم‪ ،‬تطبيـق مبـدأ دإلِصـ ح دَّءـ ِي‪ِ ،‬ـا تإزيــز‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪."،‬‬
‫الفرضية الفرعية الثالثة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ دإلِص ح دَّء ِي‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬عند‬
‫مست ى‌دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫ت ــا دس ــتخددا دختبـ ـ ا‌‪َّ T‬مإاِ ــ‪ ،‬مـ ـ إذد ك ن ــَ مت س ــط داَ ــ‪ ،‬دًس ــتَ ب‪ ،‬ق ــد ص ــلَ إَّـ ـ داَ ــ‪،‬‬
‫اقا (‪.)25-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫‪155‬‬
 ‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة َّث‪.‬‬ ‫اقا (‪ :)25-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫َد‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫دإلِص ح دَّك ِا ع َميَ بن د دَّق دئا دَّم َّي‪،‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪13.10‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪83.38‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫بء ـ ِي‪ ،‬يس ـ عد ِــا دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬ ‫‪1‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت َ ـ ــد أس ـ ــس آَّيـ ـ ـ َ ي ـ ــتا بم َبرـ ـ ـ تص ـ ــنيف‬
‫دَّمإل مـ َ دَّم َّيــ‪ ،‬غيـا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّد ايـ‪ ،‬غيــا‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪12.28‬‬ ‫‪0.75‬‬ ‫‪82.77‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫‪2‬‬
‫دَّد اي‪ ،‬بءك ِـ اي تإـزز مـ دكتءـ ف دَّغـش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دإلِص ح ع دَّمإل م َ ذدَ دتممي‪ ،‬دَّنسبي‪،‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.40‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪79.08‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫ِا دَّ قـَ دَّمن سـم ب َّءـك دَّمن سـم يسـ عد‬ ‫‪3‬‬
‫ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يقـ ا دَّمَلــس ب َّت كــد م ـ صــه‪ ،‬دقــ‪ ،‬ن دزمــ‪،‬‬
‫دَّمإل م َ ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّم صح عنر ممـ‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.60‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪81.23‬‬ ‫‪4.06‬‬ ‫‪4‬‬
‫يزيد ِاص دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫يلت ـ ـ ـ ــزا دَّمص ـ ـ ـ ــاف بنء ـ ـ ـ ــا دَّت عي ـ ـ ـ ــ‪ ،‬دَّم َّي ـ ـ ـ ــ‪،‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.03‬‬ ‫‪0.83‬‬ ‫‪80.62‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫دَّمصـاِي‪َّ ،‬ألطـادف ذدَ دَّإَلقــ‪ ،‬ممـ يسـ عد‬ ‫‪5‬‬
‫ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تمتــَ دَّنظـ ـ ا دإلدداي دَّم ـ َّا ب ـ َّق ة دَّء ـ ِي‪،‬‬
‫يقلـ ـ دًَترـ ـ ددَ دَّتق ــديادَ دَّءخص ــي‪ ،‬ممـ ـ‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.77‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪80.31‬‬ ‫‪4.02‬‬ ‫‪6‬‬
‫يسرا ِا م ة قي‪ ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّص داة ع‬
‫دَّمصاف‪.‬‬
‫‪0.00 13.35 0.64 81.23 4.06‬‬ ‫جميع فقرات المحور مع ا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول رقم (‪ )25-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬دَّمت سـط دَّهسـ با َّل قـاة دت َّـ "دإلِصـ ح دَّكـ ِا عـ َميـَ بنـ د دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬بءـ ِي‪ ،‬يسـ عد‬
‫ِـ ــا دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ."،‬يس ـ ـ ي ‪( 4.17‬دَّداَـ ــ‪ ،‬دَّكليـ ــ‪ ،‬م ـ ـ ‪ )3‬أي أ‬

‫‪156‬‬
‫دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا ‪ ،%83.38‬قيم‪ ،‬دًختب ا ‪ 13.10‬أ دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ (Sig.) ،‬تسـ ي‬
‫‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬دَّمت س ــط دَّهسـ ـ با َّل قـ ـاة دَّة َّة ــ‪" ،‬دإلِصـ ـ ح عـ ـ دَّمإل مـ ـ َ ذدَ دتممي ــ‪ ،‬دَّنس ــبي‪ ِ ،‬ــا دَّ ق ــَ‬
‫دَّمن سم ب َّءك دَّمن سم يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ."،‬يس ي ‪ 3.95‬أي‬
‫أ دَّمت س ــط دَّهسـ ـ با دَّنس ــبا ‪ ،%79.08‬قيم ــ‪ ،‬دًختبـ ـ ا ‪ ،9.40‬أ دَّقيم ــ‪ ،‬دًهتم َّي ــ‪(Sig.) ،‬‬
‫تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك عـ ـ ـ ا إ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،4.06‬أ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يسـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%81.23‬أ دًنهادف دَّمإي اي يس ي ‪ ،0.64‬قيمـ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ،13.35‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيـ‪،‬‬
‫)‪ (Sig.‬تسـ ـ ي ‪ َّ 0.000‬ــذَّك يإتب ــا مهـ ـ ا "تطبي ــق مب ــدأ دإلِصـ ـ ح دَّءـ ـ ِي‪ ،‬يسـ ـ ما ِ ــا تإزي ــز‬
‫دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ "،‬ددَّــ‪ ،‬إهصـ ئي عنــد مســت ى دًَّــ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ يــد‬
‫علـ أ مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمهـ ا يختلــف َ مايـ عـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــذد‬
‫يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإينـ‪ ،‬علـ ِقـادَ مـذد دَّمهـ ا‪ ،‬ب َّتـ َّا تةبـَ صـه‪ ،‬دَّ اضـي‪،‬‬
‫دَّتــا تــنص عل ـ أ تطبيــق مبــدأ دإلِص ـ ح دَّء ـ ِي‪ ،‬يس ـ ما ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية الثالثة‪:‬‬
‫مبـدأ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬عل دَّ قادَ دَّمت سط دَّهس با دَّنسـبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دَّة َّـث ِـ‬
‫دإلِص ـ ـ ح دَّء ـ ـ ِي‪ ،‬يس ـ ـ ما مس ـ ـ مم‪ ،‬كبي ـ ـاة َـ ــدد بنسـ ــب‪ِ )%81.23( ،‬ـ ــا تإزيـ ــز دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫يإــز دَّب هــث مــذه دَّنتيَــ‪ ،‬إَّ ـ أ داَ ـ َ دَّمت ســط دَّهس ـ با دَّنســبا َّ ق ـادَ دَّمه ـ ا ك نــَ‬ ‫‪-‬‬
‫كبياة َدد‪ ،‬ب ستةن دَّ قاة اقا (‪ )3‬ك نَ كبياة‪ِ ،‬ا هـي ك نـَ داَـ‪ ،‬دَّمسـ مم‪ ،‬كبيـاة َـدد ِـا‬
‫دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫‪ 4-2-2-4‬تحليـــل فقـــرات المحـــور الرابـــع "مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مب ــدأ إدداة دَّمخـ ـ طا ِ ــا تإزي ــز‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا"‬
‫الفرضية الفرعية الرابعة‪:‬‬
‫يس ـ ما تطبيــق مبــدأ إدداة دَّمخ ـ طا ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬عنــد‬
‫مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫تــا دســتخددا دختب ـ ا ‪َّ T‬مإاِــ‪ ،‬م ـ إذد ك نــَ مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪ ،‬قــد صــلَ إَّ ـ داَــ‪،‬‬
‫اقا (‪.)26-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫‪157‬‬
‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّادبَ‪.‬‬ ‫اقا (‪ :)26-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫َد‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫َـ ـ د ََّن ــ‪ ،‬إدداة مخـ ـ طا تتمت ــَ ب ًس ــتقَلَّي‪،‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪12.78‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪85.23‬‬ ‫‪4.26‬‬ ‫دَّصـ ـ ــَلهي َ يس ـ ـ ـ عد ِـ ـ ــا دكتء ـ ـ ـ ف دَّغـ ـ ــش‬ ‫‪1‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ق ئي ـ ــ‪،‬‬ ‫يإم ـ ـ دَّمصـ ــاف بخطـ ــ‪ ،‬دسـ ــتادتيَي‪،‬‬
‫ءـ ـ مل‪ ،‬ه َّي ــ‪ ،‬مس ــتقبلي‪ ،‬إلدداة دَّمخـ ـ طا ممـ ـ‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.76‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪83.38‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫‪2‬‬
‫تإـ ـ ـ ــزز ِـ ـ ـ ــاص دكتء ـ ـ ـ ـ ف دَّغـ ـ ـ ــش دَّتَلعـ ـ ـ ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تَــ ِا أنظم ــ‪ ،‬ندَـ ـ دا دَ ِإ َّ ــ‪ ،‬متطـ ـ اة إلدداة‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.22‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪81.85‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫دَّمخـ طا يسـ عد ِــا دَّهــد مـ مم اســ‪ ،‬دَّغــش‬ ‫‪3‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫بــي ددئ ـاة‬ ‫يــتا دَّت دص ـ بءــك مب ءــا ِإ ـ‬
‫دَّمخ ـ ـ طا ك ـ ـ م ـ ـ مَلـ ــس دإلدداة دَّـ ــد دئا‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪12.68‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪83.08‬‬ ‫‪4.15‬‬ ‫‪4‬‬
‫دتخــاى مم ـ يإــزز م ـ ِــاص دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يسـ ـ ما تـ ـ ِا دَّم ــؤمَلَ دَّإلمي ــ‪ ،‬دَّإملي ــ‪ ِ ،‬ــا‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.82‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪83.69‬‬ ‫‪4.18‬‬ ‫إدداة دَّمخ ـ ـ طا ِـ ــا دَّهـ ــد م ـ ـ دَّغـ ــش‬ ‫مَ ـ ـ‬ ‫‪5‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪14.42‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪83.45‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫جميع فقرات المحور معا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول رقم (‪ )26-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬دَّمت سط دَّهس با َّل قاة دت َّ " َ د ََّن‪ ،‬إدداة مخ طا تتمتَ ب ًستقَلَّي‪ ،‬دَّصَلهي َ يسـ عد‬
‫ِـ ــا دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ."،‬يس ـ ـ ي ‪( 4.26‬دَّداَـ ــ‪ ،‬دَّكليـ ــ‪ ،‬م ـ ـ ‪ )3‬أي أ‬
‫دَّمت سط دَّهس با دَّنسـبا ‪ ،%85.23‬قيمـ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ‌12.78‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيـ‪ (Sig.) ،‬تسـ ي‬
‫‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬

‫‪158‬‬
‫‪ -‬دَّمت سط دَّهس با َّل قاة دَّة َّة‪" ،‬تَ ِا أنظم‪ ،‬ندَ دا دَ ِإ َّ‪ ،‬متطـ اة إلدداة دَّمخـ طا يسـ عد ِـا‬
‫دَّهد م مم اس‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ."،‬يس ي ‪ 4.09‬أي أ دَّمت سط دَّهس با دَّنسـبا‬
‫‪ ،%81.85‬قيمــ‪ ،‬دًختب ـ ا ‪ ،11.22‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪ (Sig.) ،‬تس ـ ي ‪ 0.000‬مــذد يإنــا أ‬
‫من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك ع ـ ـ ـ ا إ دَّمت سـ ـ ــط دَّهس ـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،4.17‬أ دَّمت سـ ـ ــط دَّهس ـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يس ـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%83.45‬أ دًنهـادف دَّمإيـ اي يسـ ي ‪ ،0.66‬قيمــ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ،14.42‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪،‬‬
‫)‪ (Sig.‬تسـ ي ‪َّ 0.000‬ــذَّك يإتبــا مهـ ا "تطبيــق مبــدأ إدداة دَّمخ ـ طا يسـ ما ِــا تإزيــز دكتء ـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا" ددَّـ‪ ،‬إهصـ ئي عنـد مسـت ى دًَّـ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ يـد علـ أ مت سـط‬
‫داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمه ـ ا يختلــف َ ماي ـ ع ـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــذد يإنــا أ من ـ ك‬
‫م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل ِقادَ مذد دَّمه ا‪ ،‬ب َّت َّا تةبَ صه‪ ،‬دَّ اضي‪ ،‬دَّتـا تـنص علـ‬
‫أ تطبيق مبدأ إدداة دَّمخ طا يس ما ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا‪.‬‬

‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية الرابعة‪:‬‬

‫مبـدأ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬علـ دَّ قـادَ دَّمت سـط دَّهسـ با دَّنسـبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دَّ دابـَ ِـ‬
‫إدداة دَّمخ ـ طا يس ـ ما مس ـ مم‪ ،‬كبي ـاة َــدد بنســب‪ِ )%83.45( ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ .،‬هيــث ك نــَ نســب‪ ،‬مــذد دَّمه ـ ا دتعل ـ م ـ بــي َميــَ دَّمه ـ ا بســبم تإــال‬
‫دَّمص اف َّداَ‪ ،‬ع َّي‪َ ،‬دد م دَّمخ طا‪.‬‬
‫يإز دَّب هث مذه دَّنتيَ‪ ،‬إَّ أ داَ َ دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا َّ قادَ دَّمه ا كلر ك نَ‬ ‫‪-‬‬
‫كبياة َدد‪ ،‬كذَّك ك نَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬كبياة َدد عل دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫"مسـ مم‪ ،‬تطبيـق مبـدأ نظـ ا دَّمك ِـآَ دَّتإ يضـ َ‬ ‫‪ 5-2-2-4‬تحليل فقرات المحور الخـام‬
‫ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪."،‬‬
‫الفرضية الفرعية الخامسة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبـدأ نظـ ا دَّمك ِـآَ دَّتإ يضـ َ ِـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05(‌،‬‬

‫ت ــا دس ــتخددا دختبـ ـ ا ‪َّ T‬مإاِ ــ‪ ،‬مـ ـ إذد ك ن ــَ مت س ــط داَ ــ‪ ،‬دًس ــتَ ب‪ ،‬ق ــد صـ ـلَ إَّـ ـ داَ ــ‪،‬‬
‫اقا (‪.)27-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫‪159‬‬
‫)‪َّ (Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّخ مس‪.‬‬ ‫(‪‌:)27-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫َد‬

‫المتوسط الحسابي النسبي‬

‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يق ا مَلس دإلدداة ب ضَ نظ ا منح دَّمك ِآَ‬

‫دَّتإ يض ـ ـ َ تق ـ ـ ا دإلدداة دَّتن يذيـ ــ‪ ،‬بتطبيق ـ ـ‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.44‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫‪78.15‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪1‬‬
‫يسـ ـ ما ِ ــا تَن ــم مخـ ـ طا دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يلت ـ ــزا دَّمص ـ ــاف بمادَإتـ ـ ـ َّنظـ ـ ـ ا دَّمك ِ ـ ــآَ‬
‫دَّهـ ـ ـ ـ دِز بء ـ ـ ــك د اي مم ـ ـ ـ ـ يإ ـ ـ ــزز ن دزمـ ـ ـ ــ‪،‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪7.42‬‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪76.00‬‬ ‫‪3.80‬‬ ‫‪2‬‬
‫تَن ــم دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا‬ ‫دَّمـ ـ ظ ي‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫يسـ ـ ما تـ ـ ِا دَّم ــؤمَلَ دَّإلمي ــ‪ ،‬دَّإملي ــ‪ ِ ،‬ــا‬
‫م ـ ــنح دَّمك ِ ـ ــآَ دَّتإ يضـ ـ ـ َ هس ـ ــم‬ ‫مَـ ـ ـ‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.56‬‬ ‫‪0.74‬‬ ‫‪77.54‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫‪3‬‬
‫داَ ــ‪ ،‬دَّمخـ ـ طا ِ ــا دَّه ــد مـ ـ دنتءـ ـ ا دَّغ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ي َــد نظـ ا ك مـ متك مـ َّقيـ س دتدد ددخـ‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.15‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪79.38‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫دضـ ــح ء ـ ـ ف ًكتء ـ ـ ف‬ ‫دَّمصـ ــاف بءـ ــك‬ ‫‪4‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمنح دَّهـ دِز دَّم ديـ‪ ،‬دَّمإن يـ‪،‬‬ ‫تن يَ أءك‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪7.55‬‬ ‫‪0.84‬‬ ‫‪75.69‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫َّلمـ ـ ـ ظ ي يقلـ ـ ـ دَّغ ـ ــش دَّتَلع ـ ــم ب َّتقـ ـ ـ ايا‬ ‫‪5‬‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت دِق دََّر َ دإلءـادِي‪ ،‬دَّاق بيـ‪( ،‬مـةَل سـلط‪،‬‬
‫دَّنق ـ ــد) علـ ـ ـ تخص ـ ــيص دَّمك ِ ـ ــآَ تعضـ ـ ـ‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪7.35‬‬ ‫‪0.84‬‬ ‫‪75.38‬‬ ‫‪3.77‬‬ ‫‪6‬‬
‫مَلــس دإلدداة بءــك يهــد م ـ داتك ـ م دَّغــش‬
‫دَّتَلعم ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪10.92‬‬ ‫‪0.63‬‬ ‫‪77.03‬‬ ‫‪3.85‬‬ ‫جميع فقرات المحور معا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫‪160‬‬
 ‫من جدول (‪ )27-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬دَّمت ســط دَّهسـ با َّل قـاة دَّادبإــ‪" ،‬ي َــد نظـ ا ك مـ متك مـ َّقيـ س دتدد ددخـ دَّمصــاف بءــك‬
‫دضح ء ف ًكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ."،‬يس ي ‪( 3.97‬دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪ ،‬م ‪ )3‬أي‬
‫أ دَّمت س ــط دَّهسـ ـ با دَّنس ــبا ‪ ،%79.38‬قيم ــ‪ ،‬دًختبـ ـ ا ‪ 10.15‬أ دَّقيم ــ‪ ،‬دًهتم َّي ــ‪(Sig.) ،‬‬
‫تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬دَّمت ســط دَّهس ـ با َّل ق ـاة دَّس دســ‪" ،‬ت دِــق دََّر ـ َ دإلء ـادِي‪ ،‬دَّاق بيــ‪( ،‬مــةَل ســلط‪ ،‬دَّنقــد) عل ـ‬
‫تخصــيص دَّمك ِــآَ تعض ـ مَلــس دإلدداة بءــك يهــد م ـ داتك ـ م دَّغــش دَّتَلعــم ِــا دَّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي ــ‪ ."،‬يسـ ـ ي ‪ 3.77‬أي أ دَّمت س ــط دَّهسـ ـ با دَّنس ــبا ‪‌،%75.38‬قيم ــ‪ ،‬دًختبـ ـ ا ‪ ،7.35‬أ‬
‫دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ (Sig.) ،‬تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬علـ مـذه‬
‫دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك عـ ـ ـ ا إ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،3.85‬أ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يسـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%77.03‬أ دًنهادف دَّمإي اي يس ي ‪ ،0.63‬قيمـ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ،10.92‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيـ‪،‬‬
‫)‪ (Sig.‬تس ـ ي ‪َّ 0.000‬ــذَّك يإتبــا مه ـ ا "تطبيــق مبــدأ نظ ـ ا دَّمك ِــآَ دَّتإ يض ـ َ يس ـ ما ِــا‬
‫تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ "،‬ددَّ‪ ،‬إهص ئي عنـد مسـت ى دًَّـ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ‬
‫يــد عل ـ أ مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمه ـ ا يختلــف َ ماي ـ ع ـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪،‬‬
‫مــذد يإنــا أ من ـ ك م دِقــ‪ ،‬م ـ قب ـ أِ ـادد دَّإينــ‪ ،‬عل ـ ِق ـادَ مــذد دَّمه ـ ا‪ ،‬ب َّت ـ َّا تةبــَ صــه‪،‬‬
‫دَّ اضــي‪ ،‬دَّتــا تــنص علـ أ تطبيــق مبــدأ نظـ ا دَّمك ِــآَ دَّتإ يضـ َ يسـ ما ِــا تإزيــز دكتءـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية الخامسة‪:‬‬

‫هســم إَ ب ـ َ دَّإينــ‪ ،‬عل ـ دَّ ق ـادَ دَّمت ســط دَّهس ـ با دَّنســبا َّ ق ـادَ دَّمه ـ ا دَّخ ـ مس ِ ـ‬
‫نظ ـ ا دَّمك ِــآَ دَّتإ يض ـ َ يس ـ ما مس ـ مم‪ ،‬كبي ـاة بنســب‪ِ )%77.03( ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّيـ‪ .،‬هيـث ك نـَ نسـب‪ ،‬مـذد دَّمهـ ا دتقـ مـ بـي َميـَ دَّمهـ ا بسـبم أ‬
‫دَّمك ِــآَ دَّتإ يضـ َ تمــنح ِــا دَّغ َّــم َّــإلدداة دَّإليـ ِــا دَّمص ـ اف‪ ،‬مــا مـ إختص ـ ص دإلدداة‬
‫دَّإلي َّلمص اف‪.‬‬
‫يإز دَّب هث مذه دَّنتيَ‪ ،‬إَّ أ داَ َ دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا َّ قادَ دَّمه ا كلر ك نَ‬ ‫‪-‬‬
‫كبياة‪ ،‬كذَّك ك نَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬كبياة عل دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫‪161‬‬
‫"مسـ مم‪ ،‬تطبيـق مبـدأ د ا هقـ ق دَّمسـ ممي ِـا‬ ‫‪ 6-2-2-4‬تحليل فقـرات المحـور السـاد‬
‫تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪."،‬‬
‫الفرضية الفرعية السادسة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬
‫دًَّ‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫ت ــا دس ــتخددا دختبـ ـ ا ‪َّ T‬مإاِ ــ‪ ،‬مـ ـ إذد ك ن ــَ مت س ــط داَ ــ‪ ،‬دًس ــتَ ب‪ ،‬ق ــد ص ــلَ إَّـ ـ داَ ــ‪،‬‬
‫اقا (‪.)28-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫َد ‌(‪‌:)28-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم ‌)‪َّ‌(Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس دس‪.‬‬
‫المتوسط الحسابي النسبي‬
‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يتا دَّمه ِظ‪ ،‬عل هق ق دَّمس ممي مة هق‬

‫دَّهض ـ ا دَّتص ـ يَ من قءــ‪ ،‬أســئلترا خــَل‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.99‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪82.15‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪1‬‬
‫دَتم ع ـ ـ َ دََّمإيـ ــ‪ ،‬بءـ ــك يهـ ــد م ـ ـ دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَتم ع ـ ـ َ دََّمإيـ ــ‪ ،‬دَّإم ميـ ــ‪ ،‬دَّإ ديـ ــ‪ ،‬غيـ ــا‬
‫‪7‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪78.77‬‬ ‫‪3.94‬‬ ‫عـ ــا دَّمس ـ ـ ممي ب ـ ـ َّغش‬ ‫دَّإ ديـ ــ‪ ،‬تإـ ــزز م ـ ـ‬ ‫‪2‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَتم عـ ـ َ‬ ‫أعمـ ـ‬ ‫تز ي ــد دَّمسـ ـ ممي بَ ــد‬
‫دََّمإي‪ ،‬دَّإم مي‪ ،‬دَّتق ايا دَّماِق‪ ،‬ب قب ِتاة‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.17‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪80.31‬‬ ‫‪4.02‬‬ ‫‪3‬‬
‫م ـ ـ ـ دًَتم ـ ـ ـ ع يإـ ـ ــزز م ـ ـ ـ دكتء ـ ـ ـ ف دَّغـ ـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّ‪.،‬‬
‫ســاع‪ ،‬تز يــد دَّمســ ممي ب َّمإل م ـ َ دََّلزم ــ‪،‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.20‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪80.00‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫َّرــا ِــا دَّ قــَ دَّمن ســم تــؤدي إَّ ـ دكتء ـ ف‬ ‫‪4‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دت ضـ ع‬ ‫يتا تز يد دَّمسـ ممي ب َّتقـ ايا هـ‬
‫دَّم َّي ـ ــ‪ ،‬دَّمخـ ـ ـ طا بء ـ ــك د اي ممـ ـ ـ يإ ـ ــزز‬
‫‪8‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪7.63‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪77.54‬‬ ‫‪3.88‬‬ ‫‪5‬‬
‫ِ ـ ــاص دكتءـ ـ ـ ف دَّغ ـ ــش دَّتَلع ـ ــم ب َّتقـ ـ ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪162‬‬
 ‫دَّمه ِظـ ــ‪ ،‬عل ـ ـ دَّمإ ملـ ــ‪ ،‬دَّإ دَّـ ــ‪ ،‬مـ ــَ َميـ ــَ‬
‫عــدا تس ـايم مإل مـ َ مـ ددخـ‬ ‫دَّمسـ ممي‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪8.85‬‬ ‫‪0.88‬‬ ‫‪79.38‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫غيــاما قب ـ‬ ‫دَّمصــاف َّــبإل دَّمس ـ ممي د‬ ‫‪6‬‬
‫دإلِصـ ـ ـ ـ ح عنرـ ـ ـ ـ تسـ ـ ـ ـ عد ِ ـ ـ ــا زيـ ـ ـ ـ دة دَّةق ـ ـ ــ‪،‬‬
‫ب َّتق ايا‪.‬‬
‫يس ـ عد دًست ســ ا م ـ دَّمــدقق دَّخ ـ اَا ع ـ‬
‫دتمـ ـ ا دَّم َّي ــ‪َّ ،‬لمص ــاف خ ــَل دًَتم عـ ـ َ‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.44‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪79.69‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫‪7‬‬
‫دَّإ ديــ‪ ،‬غيــا دَّإ ديــ‪َّ ،‬لَمإيــ‪ ،‬دَّإم ميــ‪ ،‬عل ـ‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يمــنح دَّمس ـ ممي هــق دَّمس ـ َّ‪ ،‬دَّاق بــ‪ ،‬عل ـ‬
‫‪6‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪8.31‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪79.08‬‬ ‫‪3.95‬‬ ‫دَّمصـ ــاف بم ـ ـ يس ـ ـ عد ِـ ــا دكتء ـ ـ ف‬ ‫أعم ـ ـ‬ ‫‪8‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪10.99‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪79.62‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫جميع فقرات المحور معا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول رقم (‪ )28-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬دَّمت س ــط دَّهسـ ـ با َّل قـ ـاة دت َّـ ـ "ي ــتا دَّمه ِظ ــ‪ ،‬علـ ـ هقـ ـ ق دَّمسـ ـ ممي مةـ ـ ه ــق دَّهضـ ـ ا‬
‫دَّتص ـ يَ من قءــ‪ ،‬أســئلترا خــَل دَتم ع ـ َ دََّمإيــ‪ ،‬بءــك يهــد م ـ دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّيــ‪ ."،‬يس ـ ي ‪(‌4.11‬دَّداَــ‪ ،‬دَّكليــ‪ ،‬م ـ ‪ )3‬أي أ دَّمت ســط دَّهس ـ با دَّنســبا ‪ ،%82.15‬قيمــ‪،‬‬
‫دًختب ا ‪ 10.99‬أ دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ )Sig.( ،‬تس ي ‪ ‌0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِقـ‪ ،‬مـ قبـ‬
‫أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫دت ض ـ ـ ع دَّم َّيـ ــ‪،‬‬ ‫‪ -‬دَّمت سـ ــط دَّهس ـ ـ با َّل ق ـ ـاة دَّخ مسـ ــ‪" ،‬يـ ــتا تز يـ ــد دَّمس ـ ـ ممي ب َّتق ـ ـ ايا ه ـ ـ‬
‫دَّمخ طا بءـك د اي ممـ يإـزز ِـاص دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ."،‬يسـ ي ‪3.88‬‬
‫أي أ دَّمت ســط دَّهسـ با دَّنســبا ‪ ،%77.54‬قيمــ‪ ،‬دًختبـ ا ‪ ،7.63‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪‌)Sig.( ،‬‬
‫تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك عـ ـ ـ ا إ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،3.98‬أ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يسـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%79.62‬أ دًنه ـادف دَّمإي ـ اي يس ـ ي ‪ ،0.72‬قيمــ‪ ،‬دًختب ـ ا ‪ ،10.99‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪،‬‬
‫(‪ )Sig.‬تسـ ي ‪َّ 0.000‬ــذَّك يإتبــا مهـ ا "تطبيــق مبــدأ د ا هقـ ق دَّمسـ ممي يسـ ما ِــا تإزيــز‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ."،‬دد إهصـ ئي عنـد مسـت ى دًَّـ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ يـد‬
‫علـ أ مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمهـ ا يختلــف َ مايـ عـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــذد‬
‫يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإينـ‪ ،‬علـ ِقـادَ مـذد دَّمهـ ا‪ ،‬ب َّتـ َّا تةبـَ صـه‪ ،‬دَّ اضـي‪،‬‬

‫‪163‬‬
‫دَّتا تنص عل أ تطبيق مبدأ د ا هق ق دَّمس ممي يس ما ِا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية السادسة‪:‬‬

‫مبـدأ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬عل دَّ قادَ دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دَّسـ بَ ِـ‬
‫د ا هق ـ ـ ق دَّمس ـ ـ ممي يس ـ ـ ما مس ـ ـ مم‪ ،‬كبي ـ ـاة بنسـ ــب‪ِ )%79.62( ،‬ـ ــا تإزيـ ــز دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يإز دَّب هث مذه دَّنتيَـ‪ ،‬إَّـ أ داَـ َ دَّمت سـط دَّهسـ با دَّنسـبا ك نـَ كبيـاة َـدد َّل قـادَ‬ ‫‪-‬‬
‫اقــا (‪ ،)4‌،3‌،1‬ك نــَ كبيـاة َّل قـادَ اقــا (‪ِ ،)8‌،7‌،6‌،5‌،2‬ــا هــي ك نــَ داَــ‪ ،‬دَّمسـ مم‪،‬‬
‫كبياة عل دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫‪ 7-2-2-4‬تحليــل فق ـرات المحــور الســابع "تطبيــق مبــدأ دور أصــحاب المصــالح فــي تعزيــز‬
‫اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية"‪.‬‬
‫الفرضية الفرعية السابعة‪:‬‬
‫يس ما تطبيق مبدأ د ا أصه م دَّمص َّح ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪،‬‬
‫عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬
‫داَ‪،‬‬ ‫تا دستخددا دختب ا ‪َّ T‬مإاِ‪ ،‬م إذد ك نَ مت سط داَ‪ ،‬دًستَ ب‪ ،‬قد صلَ إَّ‬
‫اقا (‪.)29-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫(‪ :)29-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم ‌)‪َّ‌(Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّس بَ‪.‬‬ ‫َد‬
‫المتوسط الحسابي النسبي‬
‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫تهديــد أد دا دتط ـادف دتخــاى ذدَ دَّمص ـ َّح‬

‫‪6‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.56‬‬ ‫‪0.75‬‬ ‫‪77.85‬‬ ‫‪3.89‬‬ ‫دَّمه ِظــ‪ ،‬عل ـ هق ـ قرا يس ـ عد ِــا دكتء ـ ف‬ ‫‪1‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دمتة ـ ـ‬ ‫يإـ ــزز د ا سـ ــلط‪ ،‬دَّنقـ ــد ِـ ــا ضـ ــم‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.65‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪79.38‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫دَّمصـ ـ اف َّمتطلبــ َ نظــ ا مب ـ دئ دَّه كم ــ‪،‬‬ ‫‪2‬‬
‫ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪164‬‬
 ‫يهص ـ ـ ـ ـ ـ دتط ـ ـ ـ ـ ـادف ذدَ دَّمص ـ ـ ـ ـ ـ َّح عل ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫دَّمإل مـ ـ ـ َ دَّت ـ ــا تض ـ ــم هم ي ـ ــ‪ ،‬مصـ ـ ـ َّهرا‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪9.57‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪78.15‬‬ ‫‪3.91‬‬ ‫‪3‬‬
‫هسم عَلقـترا ب َّمصـاف بءـك يإـزز ِـاص‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يقـ ـ ـ ا دَّمص ـ ــاف ب تخـ ـ ـ ذ دإلَـ ـ ـ دا دَ دَّإ َل ـ ــ‪،‬‬
‫إلص ـ ـ ــَلح أي خ ـ ـ ــاق ِ ـ ـ ــا هقـ ـ ـ ـ ق دتطـ ـ ـ ـادف‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.78‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪81.23‬‬ ‫‪4.06‬‬ ‫‪4‬‬
‫دتخ ـ ـ ــاى بء ـ ـ ــك يه ـ ـ ــد مـ ـ ـ ـ داتكـ ـ ـ ـ م دَّغ ـ ـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا‪.‬‬
‫يتبن ـ ـ دَّمصـ ــاف دَّمسـ ــؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.56‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪80.92‬‬ ‫‪4.05‬‬ ‫َميـ ــَ دَّنـ ـ ـ دها ذدَ دَّإَلقـ ــ‪ ،‬بمـ ـ ـ يقل ـ ـ مـ ـ ـ‬ ‫‪5‬‬
‫داتك م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّت دص بي دتطادف ذدَ دَّمص َّح مَلـس‬
‫دإلدداة َّلتإبيــا ع ـ مخ ـ ِرا تَ ـ ه دَّتصــاِ َ‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.06‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪80.00‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫غي ــا دَّق ن ني ــ‪ ،‬مـ ـ قبـ ـ دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬يه ــد‬ ‫‪6‬‬
‫م داتك م دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪12.59‬‬ ‫‪0.63‬‬ ‫‪79.59‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫جميع فقرات المحور معا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول (‪ )29-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬دَّمت سط دَّهس با َّل قاة دَّادبإ‪" ،‬يق ا دَّمصاف ب تخ ذ دإلَ دا دَ دَّإ َلـ‪ ،‬إلصـَلح أي خـاق ِـا‬
‫هقـ ق دتطـادف دتخـاى بءـك يهـد مـ داتكـ م دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا"‪ .‬يسـ ي ‪( 4.06‬دَّداَــ‪،‬‬
‫دَّكليـ ــ‪ ،‬م ـ ـ ‪ )3‬أي أ دَّمت سـ ــط دَّهس ـ ـ با دَّنسـ ــبا ‪ ،%81.23‬قيمـ ــ‪ ،‬دًختب ـ ـ ا ‪ ‌11.78‬أ دَّقيمـ ــ‪،‬‬
‫دًهتم َّي‪ )Sig.( ،‬تس ي ‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬دَّمت سـط دَّهسـ با َّل قـاة دت َّـ " تهديــد أد دا دتطـادف دتخـاى ذدَ دَّمصـ َّح دَّمه ِظــ‪ ،‬علـ‬
‫هقـ ـ قرا يسـ ـ عد ِ ــا دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪ ".،‬يسـ ـ ي ‪‌3.89‬أي أ دَّمت س ــط‬
‫دَّهس ـ با دَّنســبا ‪ ،%77.85‬قيمــ‪ ،‬دًختب ـ ا ‪ ،9.56‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪ )Sig.( ،‬تس ـ ي ‪0.000‬‬
‫مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك عـ ـ ـ ا إ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،3.98‬أ دَّمت س ـ ــط دَّهسـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يسـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%79.59‬أ دًنه ـادف دَّمإي ـ اي يس ـ ي ‪ ،0.63‬قيمــ‪ ،‬دًختب ـ ا ‪ ،12.59‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪،‬‬
‫(‪ )Sig.‬تس ي ‪َّ 0.000‬ذَّك يإتبا مه ا "تطبيق مبـدأ د ا أصـه م دَّمصـ َّح ِـا تإزيـز دكتءـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ " ،‬ددَّـ‪ ،‬إهصـ ئي عنـد مسـت ى دًَّـ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ يـد علـ أ‬

‫‪165‬‬
 ‫مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمهـ ا يختلــف َ مايـ عـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــذد يإنــا أ‬
‫من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل ِقادَ مذد دَّمه ا‪ ،‬ب َّت َّا تةبَ صه‪ ،‬دَّ اضي‪ ،‬دَّتا تنص‬
‫علـ أ تطبيــق مبــدأ د ا أصــه م دَّمصـ َّح يسـ ما ِــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية السابعة‪:‬‬

‫مبـدأ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬عل دَّ قادَ دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دَّسـ بَ ِـ‬
‫د ا هق ـ ـ ق دَّمس ـ ـ ممي يس ـ ـ ما مس ـ ـ مم‪ ،‬كبي ـ ـاة بنسـ ــب‪ِ )%79.59( ،‬ـ ــا تإزيـ ــز دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يإز دَّب هث مذه دَّنتيَـ‪ ،‬إَّـ أ داَـ َ دَّمت سـط دَّهسـ با دَّنسـبا ك نـَ كبيـاة َـدد َّل قـادَ‬ ‫‪-‬‬
‫اقــا (‪ ،)6‌،5‌،4‬ك نــَ كبي ـاة َّل ق ـادَ اقــا (‪ِ ،)3‌،2‌،1‬ــا هــي ك نــَ داَــ‪ ،‬دَّمس ـ مم‪ ،‬كبي ـاة‬
‫عل دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫‪ 8-2-2-4‬تحليــل فق ـرات المحــور الثــامن "تطبيــق مبــدأ أخالقيــات وســلوك العمــل فــي تعزيــز‬
‫اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية"‬
‫الفرضية الفرعية الثامنة‪:‬‬
‫يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ أخَلقيـ ـ َ س ــل ك دَّإمـ ـ ِ ــا دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪،‬‬
‫بص اة عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫ت ــا دس ــتخددا دختبـ ـ ا ‪َّ T‬مإاِ ــ‪ ،‬مـ ـ إذد ك ن ــَ مت س ــط داَ ــ‪ ،‬دًس ــتَ ب‪ ،‬ق ــد ص ــلَ إَّـ ـ داَ ــ‪،‬‬
‫اقا (‪.)30-4‬‬ ‫دَّم دِق‪ ،‬دَّمت سط‪ ،‬ما ‪ 3‬أا ً‪ .‬ك نَ دَّنت ئج كم ما م ضه‪ِ ،‬ا َد‬

‫(‪َّ )Sig.‬ك ِقاة م ِقادَ دَّمه ا دَّة م‬ ‫اقا (‪ :)30-4‬دَّمت سط دَّهس با قيم‪ ،‬دًهتم‬ ‫َد‬
‫المتوسط الحسابي النسبي‬
‫القيمة الحتمالية )‪(Sig.‬‬

‫ال نحراف المعياري‬

‫المتوسط الحسابي‬
‫قيمة الختبار‬
‫الترتيب‬

‫الفقرة‬ ‫م‬

‫يقـ ا مَلــس دإلدداة ب عــددد دَّي ـ سي ســ‪ ،‬أددم‬

‫سـ ـ ـ ـ ــل كي َ أخَلقي ـ ـ ـ ـ ـ َ دَّإم ـ ـ ـ ـ ـ َّم ـ ـ ـ ـ ـ ظ ا‬
‫‪5‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.52‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪80.62‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫‪1‬‬
‫دَّمص ـ ــاف بء ـ ــك يه ـ ــد مـ ـ ـ داتكـ ـ ـ م دَّغ ـ ــش‬
‫دَّتَلعم‪.‬‬

‫‪166‬‬
 ‫ي َد دَّي من سم َّلإق ب َ دَّت ديبي‪َّ ،‬لهد مـ‬
‫‪4‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.31‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪80.92‬‬ ‫‪4.05‬‬ ‫دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا دَّم َّي ــ‪ ،‬ممـ ـ يإ ــزز‬ ‫‪2‬‬
‫ق ة دَّسل ك دتخَلقا َّلم ظ ي ‪.‬‬
‫تطبيـق نظـ ا أخَلقيـ َ ســل ك دَّإمـ ب َّءــك‬
‫‪2‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪11.22‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪81.85‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫دتمةـ ـ ـ يه ـ ــد مـ ـ ـ داتكـ ـ ـ م دَّغ ـ ــش دَّتَلع ـ ــم‬ ‫‪3‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّم ظ ي بـ ًَّتزدا‬ ‫يءََ دَّمصاف دتعض‬
‫‪1‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.51‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪82.15‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫ب تم ن ـ ـ ــ‪ ،‬دَّمص ـ ـ ــددقي‪ ،‬دَّن دزم ـ ـ ــ‪ ِ ،‬ـ ـ ــا إع ـ ـ ــددد‬ ‫‪4‬‬
‫دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تلت ـ ـ ــزا إدداة دَّمص ـ ـ ــاف بـ ـ ـ ـ َّن دها دتخَلقي ـ ـ ــ‪،‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪10.94‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪81.85‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫دَّسـ ـ ــل كي‪ ،‬عنـ ـ ــد ضـ ـ ــَ سي س ـ ـ ـ َ دَّتإين ـ ـ ـ َ‬ ‫‪5‬‬
‫دَّتاقي َ َّلم ظ ي ‪.‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪12.09‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪81.48‬‬ ‫‪4.07‬‬ ‫جميع فقرات المحور مع ا‬
‫* دَّمت سط دَّهس با دد إهص ئي عند مست ى دًَّ‪.)α≤0.05( ،‬‬

‫من جدول (‪ )30-4‬يمكن استخالص اآلتي‪:‬‬

‫دَّمـ ـ ـ ظ ي بـ ـ ـ ًَّتزدا ب تم ن ـ ــ‪،‬‬ ‫‪ -‬دَّمت سـ ــط دَّهسـ ـ ـ با َّل قــ ـاة دَّادبإ ـ ــ‪" ،‬يء ـ ــََ دَّمصـ ــاف دتعضـ ـ ـ‬
‫دَّمصـ ــددقي‪ ،‬دَّن دزمـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا إعـ ــددد دَّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ."،‬يس ـ ـ ي ‪( 4.11‬دَّداَـ ــ‪ ،‬دَّكليـ ــ‪ ،‬م ـ ـ ‪ )3‬أي أ‬
‫دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا ‪‌،%82.15‬قيم‪ ،‬دًختبـ ا ‪ 10.51‬أ دَّقيمـ‪ ،‬دًهتم َّيـ‪ )Sig.( ،‬تسـ ي‬
‫‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬دَّمت سـ ــط دَّهس ـ ـ با َّل ق ـ ـاة دت َّ ـ ـ "يق ـ ـ ا مَلـ ــس دإلدداة ب عـ ــددد دَّي ـ ـ سي سـ ــ‪ ،‬أددم سـ ــل كي َ‬
‫أخَلقي َ دَّإم َّم ظ ا دَّمصاف بءك يهد م داتك م دَّغـش دَّتَلعـم"‪ .‬يسـ ي ‪ 4.03‬أي أ‬
‫دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا ‪ ،%80.62‬قيم‪ ،‬دًختب ا ‪ ،10.52‬أ دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ )Sig.( ،‬تسـ ي‬
‫‪ 0.000‬مذد يإنا أ من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل مذه دَّ قاة‪.‬‬
‫‪ -‬بء ـ ــك ع ـ ـ ـ ا إ دَّمت سـ ـ ــط دَّهس ـ ـ ـ با يسـ ـ ـ ي ‪ ،4.07‬أ دَّمت سـ ـ ــط دَّهس ـ ـ ـ با دَّنس ـ ــبا يس ـ ـ ـ ي‬
‫‪ ،%81.48‬أ دًنه ـادف دَّمإي ـ اي يس ـ ي ‪ ،0.72‬قيمــ‪ ،‬دًختب ـ ا ‪ ،12.09‬أ دَّقيمــ‪ ،‬دًهتم َّيــ‪،‬‬
‫(‪ )Sig.‬تس ي ‪َّ 0.000‬ذَّك يإتبا مه ا "تطبيق مبدأ أخَلقي َ سل ك دَّإم يس ما ِا دكتءـ ف‬
‫دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ "،‬ددَّــ‪ ،‬إهصـ ئي عنــد مســت ى دًَّــ‪ ،)α≤0.05( ،‬ممـ يــد علـ أ‬
‫مت ســط داَــ‪ ،‬دًســتَ ب‪َّ ،‬رــذد دَّمهـ ا يختلــف َ مايـ عـ داَــ‪ ،‬دَّم دِقــ‪ ،‬دَّمت ســط‪ ،‬مــذد يإنــا أ‬
‫من ك م دِق‪ ،‬م قب أِادد دَّإين‪ ،‬عل ِقادَ مذد دَّمه ا‪ ،‬ب َّت َّا تةبَ صه‪ ،‬دَّ اضي‪ ،‬دَّتا تنص‬
‫عل أ طبيق مبدأ أخَلقي َ سل ك دَّإم يس ما ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬

‫‪167‬‬
 ‫‪ -‬نتيجة اختبار الفرضية الفرعية الثامنة‪:‬‬
‫مبـدأ‬ ‫هسم إَ ب َ دَّإين‪ ،‬عل دَّ قادَ دَّمت سط دَّهس با دَّنسـبا َّ قـادَ دَّمهـ ا دَّةـ م ِـ‬
‫أخَلقي ـ َ ســل ك دَّإم ـ يس ـ ما مس ـ مم‪ ،‬كبي ـاة َــدد بنســب‪ِ )%81.48( ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يإز دَّب هث مذه دَّنتيَ‪ ،‬إَّ أ داَ َ دَّمت سط دَّهس با دَّنسبا َّ قادَ دَّمه ا كلر ك نَ‬ ‫‪-‬‬
‫كبياة َدد‪ ،‬كذَّك ك نَ داَ‪ ،‬دَّمس مم‪ ،‬كبياة َدد عل دَّداَ‪ ،‬دَّكلي‪َّ ،‬لمه ا‪.‬‬

‫فقرت اإلستبانة واختبار الفرضية الرئيسة الثانية‪.‬‬

‫‪ 3-2-4‬تحليل ا‬

‫الثانية‪:‬‬ ‫الفرضية الرئيسة‬

‫ت َد ِـا ق ذدَ دًَّـ‪ ،‬إهصـ ئي‪ ،‬عنـد مسـت ى (‪ )α≤0.05‬بـي مت سـط َ دسـتَ ب َ دَّمبهـ ةي‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫هـ‬
‫تإــزى َّلبي نـ ـ َ دَّءخص ــي‪ ،‬دَّت َّي ــ‪( :،‬دََّ ــنس‪ ،‬دَّإمــا‪ ،‬دَّمؤمـ ـ دَّإلم ــا‪ ،‬دَّتخص ــص دَّإلم ــا‪ ،‬س ــن دَ‬
‫دَّه كمـ‪ ،،‬عـدد دَّـد ادَ‬ ‫دَّخباة ِا دَّإم دَّه َّا‪ ،‬دَّم قَ دَّ ظي ا‪ ،‬عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم)‪.‬‬ ‫دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬

‫‪ 1-3-2-4‬الفرضية الفرعية اْلولى‪:‬‬

‫ت َد ِا ق ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬عند مست ى‌(‪ )α≤0.05‬بي مت سط َ دسـتَ ب َ دَّمبهـ ةي‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫هـ‬
‫تإزى َّلَنس‪.‬‬

‫َّلتإاف عل م إذد ك نَ من ك ِا ق ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬بي إَ ب َ أِادد عين‪ ،‬دَّدادس‪ ،‬دستخدا‬
‫"‪"Independent Samples T-test‬‬ ‫مستقلتي‬ ‫مت سط عينتي‬ ‫دَّب هث دختب ا ‪َّ T‬ل اق بي‬
‫َّت ضيح مذه دَّإَلق‪ ،‬ذدَ دَّدًَّ‪ ،‬دإلهص ئي‪.،‬‬

‫اقا (‪ :)31-4‬نت ئج دختب ا‪َّ T‬ل اق بي مت سط عينتي مستقلتي " ‪Independent‬‬ ‫َد‬
‫‪َّ‌"Samples T-test‬متغيا دََّنس‬
‫للقيتة‬
‫قيتة‬ ‫لالندرلف‬
‫للةاللة‬ ‫لالححتالية‬ ‫للوسط للدساشي‬ ‫للعةد‬ ‫للجنس‬
‫لالخحبار ‪T‬‬ ‫للتعياري‬
‫(‪)Sig.‬‬
‫ً ي َد‬ ‫‪0.051‬‬ ‫‪2.006‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪‌ 4.09‬‬ ‫‪56‬‬ ‫ذكا‬
‫ِا ق‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪9‬‬ ‫أنة‬
‫** عند مست ى دًَّ‪‌."0.05" ،‬‬

‫‪168‬‬
 ‫اقا (‪ )31-4‬أ دَّقيم‪ ،‬دًهتم َّي‪ ،‬أكبا م (‪ ،)0.05‬بص ‪ ،‬ع م‪ ،‬يتبي أ‬ ‫يتبي م َد‬
‫مست ى دَّدًَّ‪ ،‬تس ي (‪ )0.051‬ما أكبا م (‪ ،)0.05‬مم يد عل عدا َ د ِا ق ذدَ دًَّ‪،‬‬
‫مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا‬ ‫دهص ئي‪ ،‬ه‬
‫دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّلَنس‪.‬‬

‫‪ 2-3-2-4‬الفرضية الفرعية الثانية‪:‬‬

‫ت َد ِا ق ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬عند مست ى (‪ )α≤0.05‬بي مت سط َ دستَ ب َ دَّمبه ةي‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫هـ‬
‫تإــزى (دَّإمــا‪ ،‬دَّمؤمـ دَّإلمــا‪ ،‬دَّتخصــص دَّإلمــا‪ ،‬ســن دَ دَّخبـاة‪ ،‬دَّم قــَ دَّـ ظي ا‪ ،‬عــدد دَّــد ادَ‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم)‪.‬‬ ‫دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬

‫َّلتهقق م صه‪ ،‬مذه دَّ اضي‪ ،‬ق ا دَّب هث ب ستخددا أسل م تهلي دَّتب ي دته دي ‪One‬‬
‫(‪ )32-4‬ي ضح ذَّك‪:‬‬ ‫‪ Way ANOVA‬دََّد‬
‫اقا (‪ :)32-4‬نت ئج دختب ا تهلي دَّتب ي دته دي ‪One Way ANOVA‬‬ ‫َد‬
‫َّلمتغيادَ دَّءخصي‪.،‬‬
‫مستوى‬ ‫متوسط‬ ‫مجموع‬
‫الدللة‬ ‫قيمة "‪"F‬‬ ‫مصدر التباين‬ ‫المتغير‬
‫الدللة‬ ‫المربعات‬ ‫المربعات‬
‫‪0.394‬‬ ‫‪1.181‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬
‫‪ ً 0.309‬ي َد ِا ق‬ ‫‪1.222‬‬ ‫‪0.322‬‬ ‫‪19.652‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬ ‫دَّإما‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬
‫‪0.017‬‬ ‫‪0.034‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬
‫‪ ً 0.951‬ي َد ِا ق‬ ‫‪0.05‬‬ ‫‪0.335‬‬ ‫‪20.8‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬ ‫دَّمؤم دَّإلما‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬
‫‪0.172‬‬ ‫‪‌ 0.688‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬
‫‪ ً 0.727‬ي َد ِا ق‬ ‫‪0.512‬‬ ‫‪0.336‬‬ ‫‪20.146‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬ ‫دَّتخصص دَّإلما‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬
‫‪0.664‬‬ ‫‪‌ 1.993‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬
‫‪ ً 0.103‬ي َد ِا ق‬ ‫‪2.151‬‬ ‫‪0.309‬‬ ‫‪18.840‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬ ‫سن دَ دَّخباة‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬
‫‪0.171‬‬ ‫‪‌ 0.885‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬
‫‪ ً 0.771‬ي َد ِا ق‬ ‫‪0.505‬‬ ‫‪0.339‬‬ ‫‪19.979‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬ ‫دَّم قَ دَّ ظي ا‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬

‫‪169‬‬
 ‫مستوى‬ ‫متوسط‬ ‫مجموع‬
‫الدللة‬ ‫قيمة "‪"F‬‬ ‫مصدر التباين‬ ‫المتغير‬
‫الدللة‬ ‫المربعات‬ ‫المربعات‬
‫‪0.983‬‬ ‫‪‌ 2.949‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬ ‫عدد دَّد ادَ‬
‫ً ي َد ِا ق‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪3.353‬‬ ‫‪0.293‬‬ ‫‪17.884‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬ ‫دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬ ‫دَّه كم‪،‬‬

‫‪0.716‬‬ ‫‪‌ 2.148‬‬ ‫بي دَّمَم ع َ‬ ‫عدد دَّد ادَ‬

‫دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬
‫‪ ً 0.082‬ي َد ِا ق‬ ‫‪2.337‬‬ ‫‪0.306‬‬ ‫‪18.686‬‬ ‫ددخ دَّمَم ع َ‬
‫دكتء ف دَّغش‬
‫‪20.834‬‬ ‫دَّمَم ع‬ ‫دَّتَلعم‬
‫**عند مست ى دًَّ‪."0.05" ،‬‬

‫يتضح من جدول رقم (‪ )32-4‬اآلتي‪:‬‬

‫‪ .1‬قيم‪ F ،‬دَّمهس ب‪ً ،‬ختب ا تهلي دَّتبـ ي دتهـ دي َّمتغيـا دَّإمـا تسـ ي (‪ )1.222‬هيـث إ‬
‫مست ى دَّدًَّ‪ ،‬يس ي (‪ )0.309‬م أكبا م (‪ )0.05‬مم يد عل عدا َ د ِا ق ذدَ‬
‫مــدى‬ ‫دًَّــ‪ ،‬إهص ـ ئي‪ ،‬عنــد مســت ى‌(‪ )α≤0.05‬بــي مت ســط َ دســتَ ب َ دَّمبه ـ ةي ه ـ‬
‫مس مم‪ ،‬تطبيق مبـ دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬تإـزى‬
‫َّمتغيا (دَّإما)‪.‬‬
‫‪ .2‬قيمــ‪ F ،‬دَّمهس ـ ب‪ً ،‬ختب ـ ا تهلي ـ دَّتب ـ ي دته ـ دي َّمتغيــا دَّمؤم ـ دَّإلمــا تس ـ ي (‪)0.05‬‬
‫هيث إ مست ى دَّدًَّ‪ ،‬يس ي (‪ )0.951‬مـ أكبـا مـ (‪ )0.05‬ممـ يـد علـ عـدا َـ د‬
‫ِــا ق ذدَ دًَّــ‪ ،‬إهص ـ ئي‪ ،‬عنــد مســت ى (‪ )α≤0.05‬بــي مت ســط َ دســتَ ب َ دَّمبه ـ ةي‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬ ‫هـ‬
‫دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّمتغيا (دَّمؤم دَّإلما)‪.‬‬
‫‪ .3‬قيمـ ــ‪ F‌،‬دَّمهس ـ ـ ب‪ً ،‬ختب ـ ـ ا تهلي ـ ـ دَّتب ـ ـ ي دته ـ ـ دي َّمتغيـ ــا دَّتخصـ ــص دَّإلمـ ــا تس ـ ـ ي‬
‫(‪‌)0.512‬هيــث إ مســت ى دَّدًَّــ‪ ،‬يسـ ي (‪ ‌)0.727‬مـ أكبــا مـ (‪ )0.05‬ممـ يــد علـ‬
‫عــدا َ ـ د ِــا ق ذدَ دًَّــ‪ ،‬إهص ـ ئي‪ ،‬عنــد مســت ى‌(‪ )α≤0.05‬بــي مت ســط َ دســتَ ب َ‬
‫مــدى مسـ مم‪ ،‬تطبيــق مبـ دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬ ‫دَّمبهـ ةي هـ‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّمتغيا (دَّتخصص دَّإلما)‪.‬‬
‫‪ .4‬قيمــ‪ F‌،‬دَّمهس ـ ب‪ً ،‬ختب ـ ا تهلي ـ دَّتب ـ ي دته ـ دي َّمتغيــا ســن دَ دَّخب ـاة تس ـ ي (‪‌)2.151‬‬
‫هيث إ مست ى دَّدًَّ‪ ،‬يس ي (‪ )0.103‬مـ أكبـا مـ (‪ )0.05‬ممـ يـد علـ عـدا َـ د‬
‫ِــا ق ذدَ دًَّــ‪ ،‬إهص ـ ئي‪ ،‬عنــد مســت ى (‪ )α≤0.05‬بــي مت ســط َ دســتَ ب َ دَّمبه ـ ةي‬

‫‪170‬‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬ ‫هـ‬
‫دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّمتغيا (سن دَ دَّخباة)‪.‬‬
‫‪ .5‬قيمــ‪ F‌،‬دَّمهسـ ب‪ً ،‬ختبـ ا تهليـ دَّتبـ ي دتهـ دي َّمتغيــا دَّم قــَ دَّـ ظي ا تسـ ي (‪)0.05‬‬
‫هيث إ مست ى دَّدًَّ‪ ،‬يس ي (‪ )0.771‬مـ أكبـا مـ (‪ )0.05‬ممـ يـد علـ عـدا َـ د‬
‫ِــا ق ذدَ دًَّــ‪ ،‬إهص ـ ئي‪ ،‬عنــد مســت ى (‪ )α≤0.05‬بــي مت ســط َ دســتَ ب َ دَّمبه ـ ةي‬
‫مــدى مس ـ مم‪ ،‬تطبيــق مب ـ دئ دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬ ‫هـ‬
‫دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّمتغيا (دَّم قَ دَّ ظي ا)‪.‬‬
‫‪ .6‬قيم‪ F ،‬دَّمهسـ ب‪ً ،‬ختبـ ا تهليـ دَّتبـ ي دتهـ دي َّمتغيـا عـدد دَّـد ادَ دَّتدايبيـ‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دَّه كم‪ ،‬تسـ ي (‪ )3.353‬هيـث إ مسـت ى دَّدًَّـ‪ ،‬يسـ ي (‪ )0.25‬مـ أكبـا مـ (‪)0.05‬‬
‫مم يد عل عدا َ د ِا ق ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬عند مست ى (‪ )α≤0.05‬بي مت سط َ‬
‫مـدى مسـ مم‪ ،‬تطبيـق مبـ دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش‬ ‫دستَ ب َ دَّمبه ةي هـ‬
‫دَّه كم‪.)،‬‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّمتغيا (عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬
‫‪ .7‬قيم‪ F ،‬دَّمهسـ ب‪ً ،‬ختبـ ا تهليـ دَّتبـ ي دتهـ دي َّمتغيـا عـدد دَّـد ادَ دَّتدايبيـ‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم تسـ ي (‪ )2.337‬هيــث إ مســت ى دَّدًَّــ‪ ،‬يسـ ي (‪ )0.082‬مـ‬
‫أكبـ ــا م ـ ـ (‪ )0.05‬مم ـ ـ يـــد عل ـ ـ عـ ــدا َ ـ ـ د ِـ ــا ق ذدَ دًَّـ ــ‪ ،‬إهص ـ ـ ئي‪ ،‬عنـــد مسـ ــت ى‬
‫مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪،‬‬ ‫(‪ )α≤0.05‬بي مت سط َ دستَ ب َ دَّمبه ةي ه‬
‫ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬تإزى َّمتغيا (عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم)‪.‬‬ ‫مَ‬

‫‪171‬‬
 ‫الفصل الخام‬
‫النتائج والتوصيات‪.‬‬

‫‪ :1-5‬نتائج الدراسة‪.‬‬
‫‪ :2-5‬توصيات الدراسة‪.‬‬
‫‪ :3-5‬الدراسات المقترحة‪.‬‬
 ‫‪ 1-5‬نتائج الدراسة‪:‬‬
‫م خَل دَّدادس‪ ،‬ت ص دَّب هث إَّ عدة نت ئج نظاي‪ ،‬عملي‪ ،‬م ضهر ِيم يلا‪:‬‬

‫أولا‪ :‬نتائج الدراسة النظرية‪:‬‬

‫تطبيق مب دئ دَّه كمـ‪ِ ،،‬قـ َّمـ َـ َ بـ‬ ‫‪ .1‬أ دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي تلتزا بت إي‬
‫دًقتص ـ دي‪ ،‬دَّتنميــ‪ََّ ،‬نــ‪ ،‬بـ ز َّإلءـادف دَّمص ـاِا‪ ،‬دَّق دعــد دَّمم اس ـ َ‬ ‫منظمــ‪ ،‬دَّتإـ‬
‫دَّ ضل َّه كم‪ ،‬دَّمص اف دَّص داة ع سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.،‬‬
‫‪ .2‬يــؤدي دإلَّتـ ـزدا بمبـ ـ دئ دَّه كم ــ‪ ،‬ق دعــدم مـ ـ قبــ دَّمصـ ـ اف بءــك ِإل ــا إَّــ دَّه ــد مـ ـ‬
‫إاتك م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬زيـ دة ك ـ ة أددئرـ ‪ ،‬ب َّتـ َّا زيـ دة ةقـ‪ ،‬دَّمسـتةماي‬
‫ب َّمص ـ اف‪ ،‬مم ـ يزيــد م ـ قــداة دَّمص ـ اف عل ـ َــذم دًســتةم ا م ـ ينــتج عن ـ م ـ تنميــ‪،‬‬
‫َّإلقتص د دَّ طنا‪.‬‬
‫‪ َّ .3‬هظَ دََّر د دَّمبذ َّ‪ ،‬دَّهةية‪ ،‬م قبـ سـلط‪ ،‬دَّنقـد ِـا إاسـ مبـ دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا مَـ‬
‫دَّإمـ دَّمصـاِا ِــا ِلســطي َّتهســي دَّخــدم َ دَّمصـاِي‪ ،‬دَّمقدمــ‪ ،‬مـ خــَل سـ دَّقـ دني‬
‫دَّتإليم َ دَّمنظم‪َّ ،‬لإم دَّمصاِا‪.‬‬
‫‪ َّ .4‬ـ هظ أ عــدا دَّتطبيــق دَّســليا َّض ـ دبط ق دعــد دَّه كمــ‪ ،‬م ـ م ـ دتســب م دَّائيســ‪َّ ،‬ألزمــ‪،‬‬
‫دَّم َّي‪ ،‬مم ينإكس سلب عل إستقادا دَّنظ ا دَّم َّا دإلقتص دي َّلمص اف‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬نتائج الدراسة التطبيقية‪:‬‬

‫‪ .1‬يسـ ـ ما تطبي ــق مب ــدأ عضـ ـ ي‪ ،‬ميكـ ـ مَل ــس دإلدداة ِ ــا تإزي ــز دكتءـ ـ ف دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪ )α≤0.05( ،‬بداَ‪ ،‬كبياة َدد بنسب‪.)%81.85( ،‬‬
‫‪ .2‬يس ما تطبيق مبدأ أنظم‪ ،‬دَّتـدقيق ِـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬عنـد‬
‫مست ى دًَّ‪ )α≤0.05( ،‬بداَ‪ ،‬كبياة َدد بنسب‪.)%82.55( ،‬‬
‫‪ .3‬يس ما تطبيق مبـدأ دإلِصـ ح دَّءـ ِي‪ِ ،‬ـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪،‬‬
‫عند مست ى دًَّ‪ )α≤0.05( ،‬بداَ‪ ،‬كبياة َدد بنسب‪.)%81.23( ،‬‬
‫‪ .4‬يس ما تطبيق مبدأ إدداة دَّمخـ طا ِـا تإزيـز دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم ب َّتقـ ايا دَّم َّيـ‪ ،‬عنـد‬
‫مس ــت ى دًَّ ــ‪‌)α≤0.05( ،‬بداَ ــ‪ ،‬كبيـ ـاة َ ــدد بنس ــب‪ ،)%83.45( ،‬هي ــث ك ن ــَ نس ــب‪ ،‬م ــذد‬
‫دَّمه ـ ا دتعل ـ م ـ بــي َميــَ دَّمه ـ ا بســبم تإــال دَّمص ـ اف َّداَــ‪ ،‬ع َّيــ‪َ ،‬ــدد م ـ‬
‫دَّمخ طا‪.‬‬
‫‪ .5‬يس ما تطبيق مبدأ نظ ا دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتقـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪ )α≤0.05(‌،‬بداَ‪ ،‬كبياة بلغَ (‪ ،)%77.03‬هيث ك نَ نسب‪ ،‬مذد‬

‫‪173‬‬
‫دَّمه ا دتق م بي َميَ دَّمه ا دَّسبم أ منح دَّمك ِآَ دَّتإ يض َ م إختص ص‬
‫دإلدداة دَّإلي َّلمص اف تمنح ِا دَّغ َّم َّرا‪.‬‬
‫‪ .6‬يس ـ ما تطبيــق مبــدأ د ا هق ـ ق دَّمس ـ ممي ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى‌دالل ‌(‪‌)α≤0.05‬بداَ‪ ،‬كبياة بلغَ (‪.)%79.62‬‬
‫‪ .7‬يس ـ ما تطبيــق مبــدأ د ا أصــه م دَّمص ـ َّح ِــا تإزيــز دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪ ،‬عند مست ى دًَّ‪ )α≤0.05( ،‬بداَ‪ ،‬كبياة بلغَ (‪.)%79.59‬‬
‫‪ .8‬يسـ ما تطبيــق مبــدأ أخَلقيـ َ ســل ك دَّإمـ ِــا دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتقـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬
‫عند مست ى دًَّ‪ )α≤0.05( ،‬بداَ‪ ،‬كبياة َدد بلغَ (‪.)%81.48‬‬
‫‪ ً .9‬ت َد ِا ق ذدَ دًَّ‪ ،‬إهص ئي‪ ،‬عند مست ى‌دالل ‌(‪ )α≤0.05‬بـي مت سـط َ دسـتَ ب َ‬
‫مــدى مسـ مم‪ ،‬تطبيــق مبـ دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ــا تإزيــز دكتءـ ف دَّغــش دَّتَلعــم‬ ‫دَّمبهـ ةي هـ‬
‫ب َّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ،‬تإ ـ ــزى َّلبي ن ـ ـ َ دَّءخص ـ ــي‪ ،‬دَّت َّيـ ــ‪( :،‬دََّـ ــنس‪ ،‬دَّإم ـ ــا‪ ،‬دَّمؤم ـ ـ دَّإلم ـ ــا‪،‬‬
‫دَّتخصص دَّإلما‪ ،‬سن دَ دَّخباة ِا دَّإم دَّه َّا‪ ،‬دَّم قَ دَّ ظي ا‪ ،‬عدد دَّد ادَ دَّتدايبيـ‪،‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم)‪.‬‬ ‫دَّه كم‪ ،،‬عدد دَّد ادَ دَّتدايبي‪ِ ،‬ا مَ‬ ‫ِا مَ‬

‫‪ 2-5‬توصيات الدراسة‪:‬‬
‫‪ .1‬ضا اة قي ا مَلس دإلدداة ب ضَ نظ ا دضح َّمـنح دَّمك ِـآَ دَّتإ يضـ َ أ تقـ ا دإلدداة‬
‫مادَإتـ ـ بء ــك د اي َّلمسـ ـ مم‪ ِ ،‬ــا تَن ــم مخـ ـ طا دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬ ‫دَّتن يذي ــ‪ ،‬بتطبيقـ ـ‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .2‬عل مَلس إدداة دَّمصاف دإلسـت دة مـ دَّم دزيـ دَّتـا تهققرـ دَّه كمـ‪ ،‬دَّت سـَ ِـا تطبيقرـ‬
‫ِا دَّمص اف ِا ِلسطي ‪.‬‬
‫‪ .3‬يَــم أ يتمتــَ مَلــس دإلدداة كـ دا دَّتــدقيق بـ َّمؤمَلَ دَّإلميــ‪ ،‬دَّإمليــ‪ ،‬دَّمن ســب‪ ،‬خ صــ‪،‬‬
‫دَّتدقيق َّمإاِ‪ ،‬أس َّيم دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬ ‫دَّه كم‪ ،‬مَ‬ ‫ِا مَ‬
‫ضــَ دَّتء ـايإ َ‬ ‫‪ .4‬ضــا اة مم اس ـ‪َ ،‬ر ـ َ دَّاق بــ‪ ،‬دإلء ـادف د ام ـ دَّمن ـ ط بر ـ ِــا دَّاق بــ‪،‬‬
‫دَّك يل‪َّ ،‬منَ دَّتهايف دَّتَلعم ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬دَّمنء اة دَّصـ داة عـ دَّمصـ اف دَّإ ملـ‪،‬‬
‫ِا ِلسطي بم يتَل ا مَ دَّمخ طا دََّديدة ِا ظ دستخددا دَّتكن َّ َي دَّهدية‪.،‬‬
‫‪ .5‬دإلمتم ا بتدعيا ظي ‪ ،‬دَّتدقيق دَّددخلا زي دة ت إي د ام َّم َّرـ مـ أةـا إيَـ با ِـا دعـا‬
‫إدداة دَّمخ طا ندهك ا دَّاق ب‪ ،‬عل مختلف َ دنم دتدد دَّمصاِا‪.‬‬
‫‪ .6‬دإلِصـ ح عـ دَّمإل مـ َ دَّمرمــ‪ ،‬د ا م داقــم دَّهسـ ب َ ِــا دَّمصـ اف‪ ،‬أ يــتا دإلِصـ ح‬
‫أصـه م دَّمصـ َّح ِـا‬ ‫ع دَّمإل مـ َ بكـ ءـ ِي‪ ،‬بطايقـ‪ ،‬ع دَّـ‪ ،‬بـي َميـَ دَّمسـ ممي‬
‫دَّ قَ دَّمن سم‪.‬‬
‫‪174‬‬
‫‪ .7‬يَـ ــم عل ـ ـ دَّمصـ ــاف دإلِص ـ ـ ح ِـ ــا دَّتق ـ ـ ايا دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّسـ ــن ي‪ ،‬ع ـ ـ دَّمإل م ـ ـ َ دَّخ صـ ــ‪،‬‬
‫قيمترـ مــَ‬ ‫ب َّمك ِـآَ دَّم َّيـ‪ ،‬دَّممن هـ‪َّ ،‬ـائيس أعضـ دَّمَلـس َّمختلـف ِئـ َ دَّمـ ظ ي‬
‫تهلي ت صيلا َّن ع دَّمك ِآَ كي ي‪ ،‬منهر ‪.‬‬
‫‪ .8‬ضـ ــا اة َـ ـ ـ د دَّيــ ـ مهـ ــدث إلدداة دَّمخــ ـ طا دَّت ـ ــا تتإ ـ ــال َّر ـ ـ دَّمصـ ـ ـ اف‪ ِ ،‬ـ ــا ضـ ـ ـ‬
‫دَّمستَددَ دَّتط ادَ عل دَّس ه‪ ،‬دَّمصاِي‪.،‬‬
‫‪ .9‬ضا اة ت ِا آَّي َ مَلئم‪َّ ،‬لتدخ دَّهكـ ما برـدف هم يـ‪ ،‬دَّنظـ ا دَّمصـاِا عنـدم يتإـال‬
‫َّمخ طا أزم َ م َّي‪.،‬‬
‫‪ .10‬دَّت كــد م ـ سي ســ‪ ،‬مــنح دَّمك ِــآَ دَّهـ دِز ت خــذ بإــي دًعتب ـ ا ك ِــ‪ ،‬أنـ دع دَّمخ ـ طا دَّتــا‬
‫يتإال َّر دَّمصاف عند تهديد دَّمك ِآَ‪.‬‬
‫عل م دِق‪ ،‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّمسبق‪ ،‬عل تخصيص أ صاف مك ِآَ َّائيس‬ ‫‪ .11‬يت َم دَّهص‬
‫أسب م صاف دَّمك ِ ة‪ ،‬مص دق‪،‬‬ ‫أ أعض دَّمَلس مَ ت ضيح قيم‪ ،‬دَّمك ِ ة َّك عض‬
‫دََّمإي‪ ،‬دَّإم مي‪َّ ،‬لمس ممي عل تخصيص مك ِآَ َّائيس أعض دَّمَلس‪.‬‬
‫سـ د‬ ‫‪ .12‬هم ي‪ ،‬دَّمستةماي بصـ ‪ ،‬ع مـ‪ ،‬سـ د كـ ن د صـغ ا دَّمسـتةماي أ كبـ ا دَّمسـتةماي‬
‫ك ن د أقلي‪ ،‬أا أغلبي‪ ،‬تإظيا ع دئدما‪ ،‬مَ مادع ة مص َّح دَّمَتمَ‪.‬‬
‫نداء دما إَّ ِ ئدة مب دئ دَّه كم‪ ،‬أممي‪ ،‬دَّإمـ علـ تطبيقرـ مـ قبـ‬ ‫‪ .13‬ت عي دَّمستةماي‬
‫سلط‪ ،‬دَّنقد دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي ‪.‬‬
‫دت ض ـ ـ ع دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّمخ ـ ـ طا دَّتـ ــا يتإـ ــال َّر ـ ـ‬ ‫‪ .14‬تز يـ ــد دَّمس ـ ـ ممي بتق ـ ـ ايا د ايـ ــ‪ ،‬ه ـ ـ‬
‫دَّمصاف‪.‬‬
‫بهايـ‪،‬‬ ‫‪ .15‬دَّسم ح تصه م دَّمص َّح بم ِيرا دَّإ ملي مـ دتِـادد دََّرـ َ دَّاق بيـ‪ ،‬دًتصـ‬
‫بمَلــس دإلدداة َّلتإبيــا ع ـ مخ ـ ِرا دتَ ـ ه دَّتص ـاِ َ غيــا ق ن نيــ‪ ،‬دَّمن ِيــ‪ ،‬تخَلقي ـ َ‬
‫دَّمرن‪ ،،‬بم ً يؤدي إَّ دَّمس س بهق قرا‪ ،‬كذَّك تز يدما ب َّتق ايا دَّتا يهت َ نر ‪.‬‬
‫ق ـ ع دَّغــش دَّتَلعــم بمب ـ دئ دإلســَلا‬ ‫د‬ ‫‪ .16‬ضــا اة ابــط دَّمب ـ دئ دتخَلقيــ‪ ،‬دَّتــا ته ـ‬
‫ق ع دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬ ‫دَّمستمدة م كت م دهلل سن‪ ،‬نبي (‪ )‬تنر دَّم نَ دَّهقيقا د‬
‫‪ .17‬ضـ ــَ ق ـ ـ دني َّ ـ ــال عق ب ـ ـ َ ص ـ ـ ام‪ ،‬بهـ ــق ماتكبـــا دَّغـ ــش دَّتَلع ــم دَّم ـ ـ َّا دإلدداي‬
‫دعتب ا َايم‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم م دََّادئا دَّمخل‪ ،‬ب تخَلق‪.‬‬ ‫دَّمتَلعبي ب م د دَّمس ممي‬
‫‪ .18‬دَّإم عل تبنا دَّي ه كم‪ ،‬دَّمص اف دَّص دا ع سـلط‪ ،‬دَّنقـد دَّ لسـطيني‪ ،‬تدعيمـ مـ‬
‫قب دََّر َ دَّسي دي‪ ،‬ذدَ دَّإَلق‪ ،،‬كـذَّك دَّيـ دإلَـادَ دَّت ديبيـ‪َّ ،‬ماتكبـا دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫أ تق ا دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسطي ب ًَّتزدا ب ‪.‬‬

‫‪175‬‬
 ‫الدرسات المستقبلية المقترحة‪:‬‬
‫ا‬ ‫‪3-5‬‬
‫‪ .1‬د ا دَّه كم‪ ،‬دَّمؤسسي‪ِ ،‬ا دَّهد م دَّمخ طا دَّتا تتإال َّر دَّمص اف‪.‬‬
‫‪ِ .2‬ء دَّه كم‪ِ ،‬ا تهقيق أمددِر أةام عل دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .3‬مهدددَ تطبيق مب دئ دَّه كم‪ ،‬أةام ِا دستقادا دَّنظ ا دَّم َّا دًقتص دي َّلمص اف‪.‬‬
‫‪ .4‬دَّمس ــؤ َّي‪ ،‬دإلَتم عي ــ‪ ،‬د امـ ـ ِ ــا ت إيـ ـ دَّه كم ــ‪َّ ،‬له ــد مـ ـ دَّغ ــش دَّتَلع ــم ب َّتقـ ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫َرـ‪ ،‬نظـا م داَـَ‬ ‫‪ .5‬مدى مس مم‪ ،‬تطبيق مب دئ دَّه كمـ‪ِ ،‬ـا دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم مـ‬
‫دَّهس ب َ دَّخ اَا‪.‬‬

‫‪176‬‬
‫المــــراجـــع‬

‫‪177‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫أولا‪ :‬المراجع العربية‪:‬‬

‫‪ .1‬دَّقاآ دَّكايا‪.‬‬
‫‪ .2‬دَّهديث دَّءايف‪.‬‬
‫هددةـ‪ ،‬تطـ ا"‪( ،‬ط‪،)1‬‬ ‫‪ .3‬إبادميا‪ ،‬إير م نظمـا‪" .)2009( ،‬دَّتـدقيق دَّقـ ئا علـ مخـ طا دتعمـ‬
‫عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬مكتب‪ ،‬دَّمَتمَ دَّإابا َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .4‬أب ـ هم ـ ا‪ ،‬م َ ــد إســم عي ‪" .)2009( ،‬أةــا تطبي ــق ق دعــد دَّه كمــ‪ ،‬علــ دإلِص ـ ح دَّمه س ــب‪،‬‬
‫َ دة دَّتق ايا دَّم َّي‪ :،‬دادس‪ ،‬ميددني‪ ،‬عل دَّءاك َ دَّمداَ‪ِ ،‬ا س ق ِلسطي َّأل ادق دَّم َّي‪،"،‬‬
‫اس َّ‪ ،‬م َستيا غيا منء اة‪ ،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫عبد دَّاهم ‪ ،‬عتم ‪ ،‬مرنـد أهمـد‪ ،‬دَّهـ ي‪ ،‬مهمـد إبـادميا‪" .)2013( ،‬قـداة‬ ‫‪ .5‬أب ساددن‪َ ،،‬م‬
‫دَّءاك َ دَّمس مم‪ ،‬دَّإ م‪ ،‬عل منَ دَّغـش كءـ ‪ :‬د داسـ‪ ،‬تهليليـ‪َّ ،‬قطـ ع دَّخـدم َ ِـا دتاد "‪،‬‬
‫دَّمَل‪ ،‬دتادني‪ِ ،‬ا إدداة دتعم ‪.)1( 9 ،‬‬
‫دَّتـ ــدقيق‬ ‫‪ .6‬دًته ـ ـ د دَّـ ــد َّا َّلمه سـ ــبي ‪" .)2003( ،‬إصـ ــددادَ دَّمإ ـ ـ ييا دَّد َّيـ ــ‪َّ ،‬مم اسـ ــ‪ ،‬أعم ـ ـ‬
‫دَّت كيد ق دعد أخَلقي َ دَّمرن‪ ،‬مإي ا دَّتدقيق دَّد َّا اقا )‪ :(240‬مسؤ َّي‪ ،‬دَّمدقق ِا دعتب ا‬
‫دَّخط عند دَّتدقيق"‪.‬‬ ‫دًهتي‬
‫دَّت ــدقيق‬ ‫‪ .7‬دًتهـ ـ د دَّ ــد َّا َّلمه س ــبي ‪" .)2007( ،‬إص ــددادَ دَّمإـ ـ ييا دَّد َّي ــ‪َّ ،‬مم اس ــ‪ ،‬أعمـ ـ‬
‫دَّت كيد ق دعد أخَلقي َ دَّمرن‪ ،‬مإي ا دَّتدقيق دَّد َّا اقا )‪ :(240‬مسؤ َّي‪ ،‬دَّمدقق ِا دعتب ا‬
‫دَّخط عند دَّتدقيق"‪.‬‬ ‫دًهتي‬
‫دَّمادَإــ‪ ،‬ك هــد دعـ ئا دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تهســي دَّتقـ ايا‬ ‫‪ .8‬أهمــد‪ ،‬سـ مح مهمــد‪" .)2011( ،‬د ا ََّـ‬
‫دَّم َّيــ‪ :،‬د داســ‪ ،‬تطبيقيــ‪ ،‬عل ـ ءــاك َ دتد يــ‪ ،‬دَّمص ـاي‪ ،"،‬دَّمَلــ‪ ،‬دتادنيــ‪ِ ،‬ــا إدداة دتعم ـ ‪‌7 ،‬‬
‫(‪.)1‬‬
‫‪ .9‬أهمــد‪ ،‬س ـ مح مهمــد‪" .)2010( ،‬دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ِــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،"،‬اس ـ َّ‪ ،‬دكت ـ اده‬
‫منء اة‪ ،‬دَّاي ل‪ ،‬دَّسإ دي‪ ،،‬دإلدداة دَّإ م‪َّ ،‬لطب ع‪ ،‬دَّنءا‪.‬‬
‫دَّتَلعم ِا دَّق دئا دَّم َّيـ‪ ،"،‬ماكـز دَّبهـ ث‪،‬‬ ‫‪ .10‬أهمد‪ ،‬س مح مهمد‪" .(2010) ،‬دكتء ف دَّغش‬
‫مإرد دإلدداة دَّإ م‪ ،،‬مكتب‪ ،‬دَّملك ِرد دَّ طني‪ ،،‬دَّاي ل‪ ،‬دَّمملك‪ ،‬دَّإابي‪ ،‬دَّسإ دي‪.،‬‬
‫‪ .11‬دتغ ـ ‪ ،‬عم ـ د ســليا‪" .)2011( ،‬د ا ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ ِــا دَّهــد م ـ دَّت ـ ةيا دَّســلبا َّلمه ســب‪،‬‬
‫دًبددعي‪ ،‬عل م ة قي‪ ،‬دَّبي ن َ دَّم َّي‪ :،‬دادس‪ ،‬تطبيقي‪ ،‬عل دَّبن ك دَّ لسطيني‪ ،"،‬اس َّ‪ ،‬م َستيا‬
‫غيا منء اة‪ ،‬كلي‪ ،‬دًقتص د دَّإل ا دإلدداي‪ َ ،،‬مإ‪ ،‬دتزما‪ ،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬

‫‪178‬‬
‫‪ .12‬ب خم دة‪َّ ،‬يد علا‪" .)2014( ،‬دَّمادَإ‪ ،‬دَّددخلي‪ ،‬د ام ِا ت إي مب دئ ه كم‪ ،‬دَّمص اف‪:‬‬
‫د داســ‪ ،‬تطبيقيــ‪ ،‬علـ قطـ ع دَّمصـ اف ِــا َّيبيـ "‪ ،‬اسـ َّ‪ ،‬م َســتيا غيــا منءـ اة‪ ،‬قســا م َســتيا‬
‫دَّمه سب‪ ،،‬دََّ مإ‪ ،‬دَّإابي‪ ،‬دتَّم ني‪ ،‬ددع ا دَّتكن َّ َب ‪ ،‬بنغ زي‪َّ ،‬يبي ‪.‬‬
‫‪ .13‬ب ءــي ‪ ،‬عبــد دَّلطيــف‪ ،‬دَّخي ـ ‪ ،‬ت ِيــق‪ ،‬ب عيس ـ ‪ ،‬مهم ـ د‪" .)2006( ،‬مه ض ـاة نظاي ـ‪ِ ،‬ــا‬
‫ق دا ة دَّق دئا دَّم َّي‪ َ ،"،‬مإ‪ ،‬دَّملك عبد دَّإزيز‪.‬‬
‫‪ .14‬ب اقب‪ ،،‬ء قا‪" .)2009( ،‬دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف دإلسَلمي‪ ،"،‬كلية العلوم االقتصادية وعلوم‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ ،‬سطيف‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫‪ .15‬ب عظا‪ ،‬كم ‪ ،‬زديدي عبـد دَّسـَلا دزيـدي (‪" .)2009‬ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ د امـ ِـا دَّتقليـ مـ‬
‫دقــَ ه كمــ‪،‬‬ ‫قـ ع دتزمـ َ‪ :‬مــَ دإلءـ اة إَّـ‬ ‫عمليـ َ دَّتضــلي ِــا دتسـ دق دَّم َّيــ‪ ،‬دَّهــد مـ‬
‫ِــا‬ ‫دَّد َّيــ‪ ،"،‬دَّملتق ـ دَّــد َّا ه ـ ‪ :‬دَّه كمــ‪ ،‬أخَلقي ـ َ دتعم ـ‬ ‫دَّءــاك َ ِــا بيئــ‪ ،‬دتعم ـ‬
‫دَّمؤسس َ‪ َ ،‬مإ‪ ،‬ب َا مخت ا‪ ،‬عن ب‪.،‬‬
‫‪ .16‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمنء ا َّلبنك دَّتَ اي دَّ لسطينا‪.)2013( ،‬‬
‫‪ .17‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمنء ا َّلبنك دًستةم ا دَّ لسطينا‪.)2013( ،‬‬
‫‪ .18‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمنء ا َّلبنك دَّإابا دَّ لسطينا‪.)2013( ،‬‬
‫‪ .19‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمنء ا َّبنك ِلسطي ‪.)2013( ،‬‬
‫‪ .20‬دَّتقايا دَّم َّا دَّمنء ا َّبنك دَّقدس‪.)2014( ،‬‬
‫ي سف‪َ ،‬إغـا‪ ،‬مهمـد علـا‪ ،‬دَّءـماي‪ ،‬مءـت ق ط َّـم‪،‬‬ ‫‪ .21‬دَََّ ي‪ ،‬طَل مهمد‪ ،‬نإ ا‪ ،‬اي‬
‫(‪" .)2009‬أس سي َ دَّمإاِ‪ ،‬دَّمه سبي‪ ،"،‬دَّطبإ‪ ،‬دَّإابي‪ ،،‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دَّيـ ز اي دَّإلميـ‪،‬‬
‫َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪َ .22‬ادا‪ ،‬عدي‪" .)2006( .‬تط يا دستادتيَي‪َّ ،‬لهد م دآة ا دَّسلبي‪ً ،‬ستخددا دَّمه سب‪ ،‬دإلبددعي‪،‬‬
‫دَّإابيـ‪،‬‬ ‫ِـا دَّءـاك َ دَّمسـ مم‪ ،‬دَّإ مـ‪ ،‬دتادنيـ‪ ،"،‬اسـ َّ‪ ،‬دكتـ داه غيـا منءـ اة‪ َ ،‬مإـ‪ ،‬عمـ‬
‫َّلدادس َ دَّإلي ‪ ،‬عم ‪ ،‬دتاد‬
‫‪َ .23‬ابـ ع‪ ،‬ي ســف مهمـ د‪" .)2007( ،‬أس ســي َ دإلطـ ا دَّنظــاي ِــا مادَإــ‪ ،‬دَّهسـ ب َ‪( ،‬ط‪،)2‬‬
‫غزة‪ِ ،‬لسطي ‪ ،‬مكتب‪ ،‬عم دة دَّبهث دَّإلما‪.‬‬
‫‪ .24‬دََّاَ ـ ي‪ ،‬زي ـ د‪ .)2010( ،‬دَّق دعــد دَّمنرَيــ‪َّ ،‬بن ـ دًســتبي ‪( ،‬ط‪ ،)2‬مطبإــ‪ ،‬أبن ـ دََّ ـادح‪،‬‬
‫ِلسطي ‪.‬‬
‫‪َ .25‬إ ــا‪ ،‬عبــد دإلَّ ـ نإمــ‪" .)2003( ،،‬دَّمه ســب‪ ،‬دَّم َّيــ‪ ،‬مب ـ دئ دَّقي ـ س دإلِص ـ ح دَّمه ســبا"‪،‬‬
‫(ط‪ ،)1‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا هني َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪َ .26‬مإــ‪ ،،‬أهمــد هلمــا‪" .)2012( ،‬دَّمــدخ إَّ ـ دَّتــدقيق دَّت كيــد"‪( ،‬ط‪ ،)1‬عم ـ ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا‬
‫َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬ ‫ص‬

‫‪179‬‬
‫‪ َ .27‬ـ ـ ده‪ِ ،‬كـ ــاي عبـ ــددَّغنا مهمـ ــد‪" .)2008( ،‬مـ ــدى تطبيـ ــق مب ـ ـ دئ دَّه كمـ ــ‪ ،‬دَّمؤسسـ ــي‪ِ ،‬ـ ــا‬
‫دًقتصـ ـ دي دَّتنمي ــ‪ ،‬مبـ ـ دئ ََّن ــ‪ ،‬بـ ـ ز‬ ‫دَّمصـ ـ اف دَّ لس ــطيني‪ِ ،‬قـ ـ َّمبـ ـ دئ منظم ــ‪ ،‬دَّتإـ ـ‬
‫دَّمصاِي‪َّ ،‬لاق ب‪ ،‬دَّمصاِي‪ :،‬دادس‪ ،‬ه َّ‪ ،‬بنك ِلسطي "‪ ،‬اس َّ‪ ،‬م َستيا غيا منء اة‪ ،‬دََّ مإ‪،‬‬
‫دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .28‬دَّهـ ــدام‪ ،‬زميـ ــا‪" .)2012( ،‬مب ـ ـ دئ دَّمه سـ ــب‪ ،‬دَّم َّيـ ــ‪( ،"،‬ج‪( ،)1‬ط‪ ،)1‬عم ـ ـ ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا‬
‫م زع ‪.‬‬ ‫دَّبددي‪ ،‬ن ءا‬
‫دي ‪َّ ،‬ؤي‪" .)2010( ،‬مه سب‪ ،‬دَّبن ك"‪( ،‬ط‪ ،)1‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دَّبددي‪،‬‬ ‫‪ .29‬دَّهدام‪ ،‬زميا‪،‬‬
‫م زع ‪.‬‬ ‫ن ءا‬
‫‪ .30‬دَّهل ـ ‪ ،‬ء ـاي مصــط ‪" .)2012( ،‬دَّمســئ َّي‪ ،‬دَّمرنيــ‪َّ ،‬مــدققا دَّهس ـ ب َ ِــا دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫دَّخط ـ ِــا دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ :،‬د داســ‪ ،‬تطبيقيــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي "‪ ،‬اس ـ َّ‪ ،‬م َســتيا غيــا منء ـ اة‪ ،‬كليــ‪،‬‬
‫دَّتَ اة‪ ،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .31‬هم د‪ ،‬ط اق عبد دَّإ ‪" .)2005( ،‬دَّتق ايا دَّم َّي‪ ،"،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .32‬همـ ـ ـ د‪ ،‬طـ ـ ـ اق عب ـ ــد دَّإـ ـ ـ ‪" .)2005( ،‬ه كم ـ ــ‪ ،‬دَّء ـ ــاك َ "دَّم ـ ـ ـ ميا‪-‬دَّمبـ ـ ـ دئ‪-‬دَّتَـ ـ ـ ام‪-‬‬
‫دَّمتطلب َ"‪ :‬تطبيق َ دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف"‪ ،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .33‬همـ د‪ ،‬طـ اق عبــد دَّإـ ‪" .)2006( ،‬م سـ ع‪ ،‬مإـ يا دَّمه ســب‪( ،"،‬ج‪ ،)1‬دإلســكنداي‪ ،،‬مصــا‪،‬‬
‫دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .34‬هم ـ د‪ ،‬ط ـ اق عبــد دَّإ ـ ‪" .)2007( ،‬إدداة دَّمخ ـ طا (أِ ـادد‪ -‬إددادَ‪ -‬ءــاك َ ‪-‬مصـ ـ اف)"‪،‬‬
‫(ط‪ ،)1‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪َّ ،‬لنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .35‬همـ ـ ـ د‪ ،‬طـ ـ ـ اق عب ـ ــد دَّإـ ـ ـ ‪" .)2008( ،‬ه كم ـ ــ‪ ،‬دَّء ـ ــاك َ "دَّم ـ ـ ـ ميا‪-‬دَّمبـ ـ ـ دئ‪-‬دَّتَـ ـ ـ ام‪-‬‬
‫دَّمتطلب َ"‪ :‬تطبيق َ دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمص اف"‪( ،‬ط‪ ،)4‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬
‫دَّمادَإ‪ِ ،‬ا دَّهد م مم اس َ دَّمه سب‪ ،‬دإلبددعي‪ :،‬دادس‪،‬‬ ‫‪ .36‬هم دة‪ ،‬اء (‪" .)2010‬د ا ََّ‬
‫ميددني‪ ،"،‬مَل‪ َ ،‬مإ‪ ،‬دمءق َّلإل ا دًقتص دي‪ ،‬دَّق ن ني‪.)4( 26 ،،‬‬
‫داَ دًســتةم ا‬
‫‪ .37‬همـد‪ ،‬مَيــد عبــد زيــد‪" .)2010( ،‬د ا دَّتقـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّمنءـ اة ِــا تهســي قـا د‬
‫َر ــ‪ ،‬نظ ــا دَّمس ــتةماي ِ ــا سـ ـ ق دَّإـ ـادق َّ ــأل ادق دَّم َّي ــ‪ ،")،‬مَل ــ‪،‬‬ ‫ِ ــا دس ــرا دَّء ــاك َ (مـ ـ‬
‫دَّق دسي‪َّ ،‬لإل ا دإلدداي‪ ،‬دًقتص دي‪.)4( 12 ،،‬‬
‫‪ .38‬هنـ ـ ‪ ،‬اضـ ـ د هلـ ـ ه‪" .)2009( ،‬م ــدخ دَّنظاي ــ‪ ،‬دَّمه س ــبي‪( ،،‬دإلطـ ـ ا دَّ ك ــاي – دَّتطبيقـ ـ َ‬
‫دَّإلمي‪( ،")،‬ط‪ ،)2‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دئ َّلنءا‪.‬‬
‫دَّءـاك َ‪،‬‬ ‫‪ .39‬خضا‪ ،‬أهمد علا‪" .)2012( ،‬دإلِص ح دَّء ِي‪ ،‬ك هد مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ـا قـ ن‬
‫دإلسكنداي‪ ،"،‬مصا‪ ،‬ددا دَّ كا دََّ مإا‪.‬‬
‫‪ .40‬خضا‪ ،‬أهمد علا‪" .)2012( ،‬ه كم‪ ،‬دَّءاك َ"‪ ،‬دًسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬ددا دَّ كا دََّ مإا‪.‬‬

‫‪180‬‬
‫ظي ـ ــ‪ ،‬دَّمادَإـ ــ‪،‬‬ ‫‪ .41‬خلي ـ ـ ‪ ،‬عبـ ــد دَّلطيـ ــف مهمـ ــد‪ .)2003( ،‬نم ـ ـ ذج مقتـ ــاح إلدداة تقيـ ــيا أدد‬
‫ت َر ترـ دَّمإ صـاة بـ َّتطبيق علـ دَّبنـ ك دَّتَ ايــ‪ ،،‬مَلــ‪ ،‬دَّبهـ ث دَّتَ ايــ‪،‬‬ ‫دَّددخليــ‪ِ ،‬ــا ضـ‬
‫كلي‪ ،‬دَّتَ اة َ مإ‪ ،‬دَّزق زيق‪.)2‌،1( 25 ،‬‬
‫‪ .42‬دَّ ــددع ا‪َ ،‬ب ــا إبـ ـادميا‪ ،‬ع ب ــد‪ ،‬مهم ــد نـ ـ دف‪" .)2013( ،‬م ــدى دَّتـ ـزدا دَّمصـ ـ اف دَّإ مل ــ‪ ِ ،‬ــا‬
‫ِلسطي بمتطلب َ دَّه كمـ‪ ،‬دَّمتقدمـ‪ :،‬د داسـ‪ ،‬ميددنيـ‪ ،"،‬مَلـ‪ َ ،‬مإـ‪ ،‬دتزمـا بغـزة‪ ،‬سلسـل‪ ،‬دَّإلـ ا‬
‫دإلنس ني‪.)2( 15 ،2013 ،‬‬
‫‪ .43‬دهد ح‪ ،‬هسي أهمد‪" .)2006( ،‬مسؤ َّي‪ ،‬مادََ دَّهس ب َ ع دكتء ف دَّتضلي ِا دَّتق ايا‬
‫دَّم َّي‪َّ ،‬لءاك َ دَّصن عي‪ ،‬دَّإ دم دَّمؤةاة ِا دكتء ِ "‪ ،‬مَل‪ َ ،‬مإ‪ ،‬دمءق‪.)1( ،22 ،‬‬
‫‪ .44‬دمم ــش‪ ،‬نإ ــيا‪ ،‬أبـ ـ زا‪ ،‬ع ـ ـ ف دس ــه ق‪" .)2003( ،‬دَّه كم ــ‪ ،‬دَّمؤسس ــي‪ ،‬عَلقترـ ـ ب َّت ــدقيق‬
‫مرنـ ــ‪ ،‬دَّمه ســـب‪ ،"،‬بهـ ــث مقـ ــدا دَّ ـ ـ دَّمـــؤتما دَّإلمـ ــا دَّمرنـ ــا دَّخ ـ ـ مس تهـ ــَ ءـــإ ا دَّـ ــتهكا‬
‫دَّمؤسسا دستم دااي‪ ،‬دَّمنء ة‪َ ،‬مإي‪ ،‬دَّمه سبي دتادنيي ‪ ،‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ 25 24 ،‬أيل ‪.‬‬
‫‪ .45‬د دا ســا‪ ،‬مســإ د‪ ،‬دَّر ـ دي‪ ،‬ضــيف دهلل‪ِ" .)2012( ،‬إ َّيــ‪ ،‬أدد دَّمادَإــ‪ ،‬دَّددخليــ‪ِ ،‬ــا ظ ـ‬
‫ه كم ــ‪،‬‬ ‫دَّء ــاك َ كآَّي ــ‪َّ ،‬له ــد مـ ـ دَّ سـ ـ د دَّمـ ـ َّا دإلدداي"‪ ،‬مددخل ــ‪ ،،‬دَّملتقـ ـ دَّـ ـ طنا هـ ـ‬
‫دَّءـ ــاك َ كآَّيـ ــ‪َّ ،‬لهـــد م ـ ـ دَّ س ـ ـ د دَّم ـ ـ َّا دإلدداي‪ ،‬كلي ــ‪ ،‬دَّإل ـ ـ ا دًقتص ـ ـ دي‪ ،‬دَّتَ ـ ـ اة عل ـ ـ ا‬
‫دَّتسييا‪ َ ،‬مإ‪ ،‬مهمد خيضا‪ ،‬بسكاة‪.‬‬
‫‪ .46‬داغـ ـ ا‪ ،‬مـ ـ ما م سـ ـ ‪" .)2013( ،‬م ــدى دَّتـ ـزدا دَّبنـ ـ ك دَّ لس ــطيني‪ ،‬بمبـ ـ دئ ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ‪،‬‬
‫ه كميـ‪ ،‬دَّءـاك َ دَّمسـؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ‪ :،‬تَابـ‪،‬‬ ‫دَّمؤتما دَّة َّث َّلإل ا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪ ،‬هـ‬
‫دتس دق دَّن ءئ‪ َ ،"،‬مإ‪ ،‬دَّيام ك‪ ،‬دابد‪ ،‬دتاد ‪.‬‬
‫دَّمإ ـ ييا دَّد َّيــ‪ ،‬نظايــ‪،‬‬ ‫‪ .47‬دَّــذنيب َ‪ ،‬عل ـ عبــد دَّق ـ دا‪" .)2010( ،‬تــدقيق دَّهس ـ ب َ ِــا ض ـ‬
‫تطبيق"‪( ،‬ط‪ ،)3‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دئ َّلنءا‪.‬‬
‫ددا‬ ‫‪ .48‬دَّـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ دا ي‪ ،‬خ َّ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد مي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم‪" .(2011) ،‬إدداة دَّمخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ طا دَّم َّي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ‪) ،"،‬ط‪ ،)1‬عمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫دَّمسياة َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .49‬دَّام ها‪ ،‬ن دف مهمد عب س‪" .(2009) ،‬مادَإـ‪ ،‬دَّمإـ مَلَ دَّم َّيـ‪) ،"،‬ط‪ ،)1‬عمـ ‪ ،‬دتاد ‪،‬‬
‫َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬ ‫ددا ص‬
‫‪ .50‬دَّزعبا‪ ،‬خ َّد‪ .)2013( ،‬مه سم عابـا قـ ن نا مإتمـد )‪ )ACPA‬ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ‪ ،‬دَّمَمـَ‬
‫دَّإابا َّلمه سبي دَّق ن ني ‪ ،‬دَّ اق‪ ،‬دَّادبإ‪ ،‬دَّتءايإ َ‪.‬‬
‫‪ .51‬دَّزم ـ دا ي‪َّ ،‬ين ـ ‪" .)2011( ،‬أةــا دَّه كمــ‪ ،‬عل ـ تقيــيا أدد صــن ديق دًســتةم ا‪ :‬ه َّــ‪ ،‬تطبيقيــ‪،‬‬
‫عل ـ دَّس ـ ق دَّم ـ َّا دَّســإ دي"‪ ،‬اس ـ َّ‪ ،‬م َســتيا غيــا منء ـ اة‪ ،‬دَّمإرــد دَّإ ـ َّا إلدداة دتعم ـ ‪،‬‬
‫دََّمر اي‪ ،‬دَّإابي‪ ،‬دَّس اي‪.،‬‬

‫‪181‬‬
 ‫تإزيز مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّقط ع دَّمصاِا ب إلءـ اة‬ ‫‪ .52‬زيدد ‪ ،‬مهمد‪" .)2009( ،‬أممي‪ ،‬إاس‬
‫دَّبن ك دََّزدئاي‪ ،"،‬مَل‪ ،‬دَّإل ا دًقتص دي‪ ،‬عل ا دَّتسييا‪ ،‬دَّءلف‪ ،‬دََّزدئا‪.)9( ،‬‬
‫‪ .53‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪" .)2014( ،،‬دَّي ه كم‪ ،‬دَّمص اف‪ ،‬ادا دهلل‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .54‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪" .)2014( ،،‬دَّتقايا دَّسن ي َّإ ا (‪ ،")2013‬ادا دهلل‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .55‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪" .)2009( ،،‬دَّي دَّق دعـد دَّمم اسـ َ دَّ ضـل َّه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف ِـا‬
‫ِلسطي "‪ ،‬ادا دهلل‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .56‬سليم ‪ ،‬مهمد مصط ‪" .)2006( ،‬ه كم‪ ،‬دَّءاك َ مإ ََّ‪ ،‬دَّ س د دَّم َّا دإلدداي‪ :‬د داسـ‪،‬‬
‫مق ان‪ ،"،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .57‬سليم ‪ ،‬مهمد مصط ‪" .)2005( ،‬ه كم‪ ،‬دَّءاك َ مإ ََّـ‪ ،‬دَّ سـ د دَّمـ َّا دإلدداي‪ :‬د داسـ‪،‬‬
‫مق ان‪ ،"،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪ ،،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .58‬ءـ كا‪ِ ،‬ـؤدد‪" .)2004( ،‬دَّهكـا دََّيــد‪ ،‬أددة أس ســي‪َّ ،‬تق يـ‪ ،‬دَّمصـ اف"‪ ،‬مَلـ‪ ،‬دتهـ د دَّمصـ اف‬
‫دَّإابي‪ ،،‬بيا َ‪.‬‬
‫‪ .59‬ءـ ـ مي ‪ ،‬عل ــا عب ــددهلل‪" .)2006( ،‬مه س ــب‪ ،‬دَّإمليـ ـ َ دَّمصـ ـاِي‪ ِ ،‬ــا دَّمصـ ـ اف دَّمصـ ـ اف‬
‫دإلسَلمي‪ ،"،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪ ،‬مكتب‪ ،‬دَّط َّم دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .60‬ءـ ـ مي ‪ ،‬عل ــا عب ــددهلل‪" .)2014( ،‬مه س ــب‪ ،‬دَّإمليـ ـ َ دَّمصـ ـاِي‪ ِ ،‬ــا دَّمصـ ـ اف دَّمصـ ـ اف‬
‫دإلسَلمي‪ ،"،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪ ،‬مكتب‪ ،‬دَّط َّم دََّ مإي‪.،‬‬
‫‪ .61‬دَّءــلت نا‪ ِ ،‬ـ يز زميــا‪" ،)2005( ،‬مــدى دًَّــ‪ ،‬دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬ك ـ ددة َّإلِص ـ ح ع ـ دَّمإل م ـ َ‬
‫دَّضا اي‪ ،‬دََّلزمـ‪َّ ،‬مسـتخدما دَّقـ دئا دَّم َّيـ‪ :،‬دداسـ‪ ،‬تطبيقيـ‪َّ ،‬لقـ دئا دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمنءـ اة َّلمصـ اف‬
‫دَّ لسطيني‪ ،"،‬اس َّ‪ ،‬م َستيا غيا منء اة‪ ،‬كلي‪ ،‬دَّتَ اة‪ ،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .62‬دَّءماي‪ َ ،‬سا‪" ،)2000( .‬دَّقي س دَّمه سبا آة ا دتنءط‪ ،‬خ اج دَّميزدني‪ ،‬مء ك دإلِص ح‬
‫عنرـ ـ ‪ :‬د داس ــ‪ ،‬تطبيقي ــ‪ ،‬علـ ـ دَّمصـ ـ اف"‪ ،‬اسـ ـ َّ‪ ،‬دكتـ ـ اده غي ــا منءـ ـ اة‪ ،‬كلي ــ‪ ،‬دَّتَـ ـ اة‪ َ ،‬مإ ــ‪،‬‬
‫دَّزق زيق‪ ،‬بنر ‪.‬‬
‫‪ .63‬دَّص اي‪ ،‬مهمد أهمـد‪" .)2013( ،‬د ا دَّمـدقق دَّخـ اَا ِـا دَّهـد مـ دَّمه سـب‪ ،‬دإلبددعيـ‪ِ ،‬ـا‬
‫دَّق ـ دئا دَّم َّيــ‪ :،‬د داســ‪ ،‬تطبيقيــ‪ ،‬عل ـ ءــاك َ دَّتــدقيق دَّإ ملــ‪ِ ،‬ــا قط ـ ع غ ـزة"‪ ،‬اس ـ َّ‪ ،‬م َســتيا‬
‫غيا منء اة‪ ،‬كلي‪ ،‬دَّتَ اة‪ ،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .64‬دَّصـ يص‪ ،‬خ َّــد مهمــد‪" .)2011( ،‬مــدى تطبيــق مبـ دئ دَّه كمــ‪ ،‬علـ دَّبنـ ك دَّ لســطيني‪ ،‬مـ‬
‫َر‪ ،‬نظا مدياي دَّ ا ع"‪ ،‬مَل‪ َ ،‬مإ‪ ،‬دَّقدس دَّم ت ه‪َّ ،‬ألبه ث دَّدادس َ‪.(2) )23( ،‬‬
‫ءـــيه ‪" .)2011( ،‬دَّه كم ــ‪ ،‬دَّمؤسس ــي‪ ،‬دتدد‬ ‫‪ .65‬ط َّ ــم‪ ،‬عـ ــَل ِاه ـ ـ ‪ ،‬دَّمءـ ــرددنا‪ ،‬إيمـ ـ‬
‫َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬ ‫دَّم َّا دًستادتيَا َّلمص اف"‪ ،‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا ص‬

‫‪182‬‬
‫زيـ ـ ـ د‪ .)2008( ،‬م ـ ــدى دَّتــ ـزدا دَّء ـ ــاك َ دَّص ـ ــن عي‪ ،‬دَّمسـ ـ ـ مم‪ ،‬دَّ لس ـ ــطيني‪،‬‬ ‫‪ .66‬ع ءـ ـ ـ ا‪ ،‬عةمـ ـ ـ‬
‫بمتطلبـ ـ َ دإلِصـ ـ ح دَّمه س ــبا ق ــا دَّقـ ـ دئا دَّم َّي ــ‪ِ ،‬قـ ـ َّلمإيـ ـ ا دَّمه س ــبا اق ــا (‪ ،)1‬اسـ ـ َّ‪،‬‬
‫م َستيا غيا منء اة‪ ،‬كلي‪ ،‬دَّتَ اة‪ ،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .67‬عبـ ــد دَّهلـ ــيا‪ ،‬مهمـ ــد‪" .)2005( ،‬ه كمـ ــ‪ ،‬دَّمص ـ ـ اف"‪ ،‬دَّمـ ــؤتما دَّخ ـ ـ مس َّه كمـ ــ‪ ،‬دَّءـ ــاك َ‬
‫أبإ دم دَّمه سبي‪ ،‬دًقتص دي‪ ،،‬دََّز دَّة َّث‪ َ ،‬مإ‪ ،‬دإلسكنداي‪ ،،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪.‬‬
‫‪ .68‬عب ــد دَّـ ــازدق‪ ،‬هب ـ ـ ا‪" ،‬دًَّت ـ ـزدا بمتطلب ـ ـ َ ََّنـ ــ‪ ،‬ب ـ ـ ز كم ــدخ إلاس ـ ـ دَّه كم ــ‪ِ ،‬ـ ــا دَّقط ـ ـ ع‬
‫تـ اي نءـا‪،‬‬ ‫إِايقيـ ‪ ،‬بـد‬ ‫أِايقي "‪ ،‬مَل‪ ،‬دقتص دي َ ءـم‬ ‫ءم‬ ‫دَّمصاِا دَّإابا‪ :‬ه َّ‪ ،‬د‬
‫َ مإ‪ ،‬هسيب‪ ،‬ب ب علا‪ ،‬دَّءلف‪.)7( ،‬‬
‫‪ .69‬عبيددَ‪ ،‬ذ ق ‪ ،‬عدس‪ ،‬عبـد دَّـاهم ‪ ،‬عبـد دَّهـق‪ ،‬ك يـد (‪" .)2001‬دَّبهـث دَّإلمـا‪ :‬م ر مـ‬
‫أد دت أس َّيب "‪ ،‬ددا دَّ كا َّلنءا دَّت زيَ‪ ،‬عم ‪.‬‬
‫‪ .70‬عـادا‪ ،‬ءـ د مـ نا‪" .)2009( ،‬مــدى دَّتـزدا دَّمــدقق دَّخـ اَا ِــا دتاد بـ َ دا دَ دختبـ ادَ‬
‫تقييا مخ طا دتخط دَّم دي‪ ،‬عند تدقيق دَّبي ن َ دَّم َّيـ‪ ،"،‬اسـ َّ‪ ،‬م َسـتيا غيـا منءـ اة‪ ،‬كليـ‪،‬‬
‫دتعم ‪ َ ،‬مإ‪ ،‬دَّءاق دت سط َّلدادس َ دَّإلي ‪ ،‬عم ‪ ،‬دتاد ‪.‬‬
‫‪ .71‬دَّإ دزيــ ـزة‪ ،‬مم ـ ــد ح مهم ـ ــد‪" .)2009( ،‬م ـ ــدى تطبي ـ ــق دَّمصـ ـ ـ اف دَّ طني ـ ــ‪ ،‬دَّ لس ـ ــطيني‪َّ ،‬لق دع ـ ــد‬
‫دَّمم اسـ َ دَّ ضـل َّه كمـ‪ ،‬دَّمصـ اف ِـا ِلسـطي "‪ ،‬اسـ َّ‪ ،‬م َسـتيا غيـا منءـ اة‪ ،‬دََّ مإـ‪،‬‬
‫دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .72‬دَّإزيزي‪ ،‬ن د ‪" )2013( ،‬دَّمسـؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ‪ ،‬عَلقترـ به كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ"‪ ،‬دَّمـؤتما دَّة َّـث‬
‫ه كميـ ــ‪ ،‬دَّءـ ــاك َ دَّمس ــؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ ــ‪ :،‬تَابـ ــ‪ ،‬دتس ـ ـ دق‬ ‫َّلإل ـ ـ ا دَّم َّيـــ‪ ،‬دَّمص ـ ـاِي‪ ،‬ه ـ ـ‬
‫دَّن ءئ‪ َ ،،‬مإ‪ ،‬دَّيام ك‪ ،‬دابد‪ ،‬دتاد ‪.‬‬
‫‪ .73‬علا‪ ،‬عبد دَّ م م‪ ،‬ءـه ت ‪ ،‬ءـه ت دَّسـيد‪" .)2007( ،‬مادَإـ‪ ،‬دَّهسـ ب َ ه كمـ‪ ،‬دَّءـاك َ‬
‫دَّإابي‪ ،‬دَّد َّي‪ ،‬دَّمإ صاة"‪ ،‬دإلسكنداي‪ ،،‬مصا‪ ،‬دَّددا دََّ مإي‪.،‬‬ ‫ِا بيئ‪ ،‬دتعم‬
‫‪ .74‬دَّإنقــاي‪ ،‬هس ـ ا‪" .)2006( ،‬مســؤ َّي َ دَّمه ســم دَّق ـ ن نا ِــا دَّكءــف دَّقايــا ع ـ عملي ـ َ‬
‫دَّغش"‪ ،‬اق‪ ،‬عم مقدم‪َّ ،‬ند ة د ا دَّمإل م َ دَّمه سبي‪ِ ،‬ا تنءيط سـ ق دت ادق دَّم َّيـ‪ ،،‬كليـ‪،‬‬
‫دَّإل ا دإلدداي‪ َ ،،‬مإ‪ ،‬دَّملك سإ د‪.‬‬
‫‪ .75‬عي اي‪ ،‬أم ‪ ،‬خ دَّد‪ ،‬أب بكا‪" .)2012( ،‬تطبيق مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا دَّمؤسسـ َ دَّمصـاِي‪:،‬‬
‫ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ ك َّيــ‪َّ ،‬لهــد م ـ دَّ س ـ د‬ ‫د داســ‪ ،‬ه َّــ‪ ،‬دََّ دزئــا"‪ ،‬مددخلــ‪ ،،‬دَّملتق ـ دَّ ـ طنا ه ـ‬
‫دَّم َّا دإلدداي‪ ،‬كلي‪ ،‬دَّإل ا دًقتص دي‪ ،‬دَّتَ اة عل ا دَّتسييا‪ َ ،‬مإ‪ ،‬مهمد خيضا‪ ،‬بسكاة‪.‬‬
‫دَّمه ســب‪ ،‬دَّهديةــ‪ ،"،‬عم ـ ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دَّء ــا ق‬ ‫‪ .76‬دَّإيســا‪ ،‬ي ســي أهمــد‪" .)2003( ،‬أص ـ‬
‫َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬

‫‪183‬‬
‫‪ .77‬دَّ اَ َ‪ ،‬عيس مهمد‪ ،‬دَّءب ‪ ،‬مهمد ق سا‪" .)2013( ،‬ه كم‪ ،‬دَّءاك َ ِا دتاد ‪ -‬مـدى‬
‫تقيـ ــد دَّبن ـ ـ ك ِـ ــا دتاد بتطبيـ ــق ق دعـ ــد ه كمـ ــ‪ ،‬دَّءـ ــاك َ"‪ ،‬دَّمـ ــؤتما دَّة َّـ ــث َّلإل ـ ـ ا دَّم َّيـ ــ‪،‬‬
‫ه كمي ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ دَّمس ــؤ َّي‪ ،‬دًَتم عي ــ‪ :،‬تَاب ــ‪ ،‬دتسـ ـ دق دَّن ء ــئ‪ َ ،،‬مإ ــ‪،‬‬ ‫دَّمصـ ـاِي‪ ،‬هـ ـ‬
‫دَّيام ك‪ ،‬دابد‪ ،‬دتاد ‪.‬‬
‫‪ .78‬ق سا‪ ،‬عبد دَّازدق‪" .)2004( ،‬نظا دَّمإل م َ دَّمه سبي‪( ،"،‬ط‪ ،)1‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دَّةق ِـ‪،‬‬
‫َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .79‬ق ـ ــاش‪ ،‬مهم ـ ــد خض ـ ــا‪" .)2009( ،‬ه كم ـ ــ‪ ،‬دَّمصـ ـ ـ اف ِ ـ ــا ِلس ـ ــطي تسـ ـ ـ ما ِ ـ ــا دس ـ ــتقط م‬
‫تإزيز دَّء ِي‪ ،‬دَّمس َّ‪."،‬‬ ‫دَّمس ممي‬
‫دَّص ِا‪ ِ ،‬اس‪" ،)2011( .‬أس َّيم دستخددا دَّمه سـب‪ ،‬دإلبددعيـ‪ِ ،‬ـا قـ ئمتا‬ ‫‪ .80‬دَّقطيش‪ ،‬هس‬
‫دَّماكــز دَّم ـ َّا ِــا دَّءــاك َ دَّصــن عي‪ ،‬دَّمسـ مم‪ ،‬دَّإ مــ‪ ،‬دَّمداَــ‪ِ ،‬ــا ب اصــ‪ ،‬عم ـ "‪،‬‬ ‫دَّــدخ‬
‫مَل‪ ،‬كلي‪ ،‬بغددد َّلإل ا دًقتص دي‪ ،،‬كلي‪ ،‬دَّإل ا دإلدداي‪ ،‬دَّم َّي‪ َ ،،‬مإ‪ ،‬دإلس دا ‪.)27( ،‬‬
‫ي ســف‪" .)2013( ،‬دتزمــ‪ ،‬دَّم َّيــ‪ ،‬دًقتص ـ دي‪ ،‬دَّإ َّميــ‪ ،‬ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ"‪،‬‬ ‫‪ .81‬ك ـ ِا‪ ،‬مصــط‬
‫(ط‪ ،)1‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬مكتب‪ ،‬دَّمَتمَ دَّإابا َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .82‬دَّمَمـَ دَّإابـا َّلمه سـبي دَّقـ ن نيي ‪" .)1999( ،‬دَّمإـ ييا دَّمه سـبي‪ ،‬دَّد َّيـ‪ ،"،‬عمـ ‪ ،‬مكتبـ‪،‬‬
‫دَّمَمَ دَّإابا َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .83‬دَّمَمــَ دَّإابــا َّلمه ســبي دَّق ـ ن نيي ‪" .)2003( ،‬تاَمــ‪ ،‬دَّي ـ إصــددادَ دَّمادَإــ‪ ،‬دَّس ــل ك‬
‫دتخَلقا"‪ ،‬دًته د دَّد َّا َّلمه سبي )‪ .(2001‬عم ‪ ،‬مإي ا اقا (‪ِ ،)200‬قاة اقا )‪.(9‬‬
‫‪ .84‬مهمــد‪ ،‬ي ســف ط ـ اق‪" .)2007( ،‬دإلِص ـ ح دَّء ـ ِي‪ ،‬ك هــد مب ـ دئ ه كمــ‪ ،‬دَّءــاك َ مــدى‬
‫متطلب َ ه كم‪ ،‬دَّءاك َ أس دق دَّم‬ ‫داتب طرم ب َّمإ ييا دَّمه سبي‪ ،"،‬دَّمؤتما دَّإابا دت‬
‫دَّإابا ءاا دَّءي ‪َ ،‬مر اي‪ ،‬مصا دَّإابي‪.،‬‬
‫‪ .85‬مهمـ د‪ ،‬أاِـَ سـَلم‪ ،،‬كلب نـ‪ ،،‬أهمـد ي ســف‪ ،‬زايقـ َ‪ ،‬عمـا مهمـد‪" )2011( ،‬علـا تــدقيق‬
‫دَّهس ب َ دَّنظاي"‪) ،‬ط‪ ،)1‬عم ‪ ،‬دتاد ‪ ،‬ددا دَّمسياة َّلنءا دَّت زيَ دَّطب ع‪.،‬‬
‫‪ .86‬ميخ ئيـ ـ ‪ ،‬أء ــاف هنـ ـ ‪" .)2005( ،‬ت ــدقيق دَّهسـ ـ ب َ ِ ــا إطـ ـ ا منظ م ــ‪ ،‬ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ"‪،‬‬
‫دَّت ــدقيق دَّ ــددخلا ِ ــا إطــ ا ه كم ــ‪ ،‬دَّء ــاك َ‪،‬‬ ‫هـ ـ‬ ‫بهـ ـ ث مق ــدا إَّـ ـ دَّم ــؤتما دَّإاب ــا دت‬
‫دَّق ماة‪ ،‬مصا‪.‬‬
‫‪ .87‬مإرــد دَّه كم ـ‪ ،‬دَّ لســطينا‪" ،)2012( ،‬دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا دَّءــاك َ دَّمداَــ‪ِ ،‬ــا ب اصــ‪ِ ،‬لســطي ‪:‬‬
‫تقييا أ َّا"‪ ،‬دادس‪ ،‬ميددني‪ ،‬ق ا بر دَّمإرد‪.‬‬
‫‪ .88‬مإرد دَّدادس َ دَّمصاِي‪" .)2013( ،،‬دَّق دئا دَّم َّي‪ ،"،‬نءاة ت ع ي‪ ،،‬دَّك يَ‪.)9( 5 ،‬‬
‫ت اي نءا‪( ،‬مت ِاة‬ ‫‪ .89‬دَّمإرد دَّمصاِا دَّمصاي‪" ،‬م ميا م َّي‪ ،،‬نظ ا ه كم‪ ،‬دَّبن ك"‪ ،6 ،‬بد‬
‫عل مست ى دَّم قَ‪.(www.ebi.gov.eg :‬‬

‫‪184‬‬
‫عبــد دَّقـ دا (‪" .)2009‬اكـ ئز منـَ دَّتهايــف دَّتَلعــم ِــا دَّقـ دئا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫‪ .90‬دَّنزَّـا‪ ،‬مهمــد َمـ‬
‫دَّمنء ـ اة دَّص ـ داة ع ـ دَّءــاك َ دَّمس ـ مم‪ ،‬دَّإ مــ‪ ،‬دتادنيــ‪ ،"،‬اس ـ َّ‪ ،‬م َســتيا‪ َ ،‬مإــ‪ ،‬دَّءــاق‬
‫دت سط َّلدادس َ دَّإلي ‪ ،‬دتاد ‪.‬‬
‫‪ .91‬نسم ‪ ،‬إبادميا إسه ق‪" .)2009( ،‬د ا إددادَ دَّمادَإ‪ ،‬دَّددخليـ‪ِ ،‬ـا ت إيـ مبـ دئ دَّه كمـ‪:،‬‬
‫دادس‪ ،‬تطبيقي‪ ،‬عل قط ع دَّمص اف دَّإ مل‪ِ ،‬ا ِلسـطي "‪ ،‬اسـ َّ‪ ،‬م َسـتيا غيـا منءـ اة‪ ،‬كليـ‪،‬‬
‫دَّتَ اة‪ ،‬دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،،‬غزة‪ِ ،‬لسطي ‪.‬‬
‫‪ .92‬دَّ ـ زيا‪َ ،‬ر ـ د خلي ـ ‪" .)2007( ،‬دآة ـ ا دَّتــا ي ـؤدي إَّير ـ تهســي َ ـ دة دَّه كمــ‪ِ ،‬ــا تإزيــز‬
‫َّسـ ق اأس‬ ‫دَّمســتةماي "‪ ،‬مددخلــ‪ ،‬مقدمــ‪ ،‬إَّـ دَّملتقـ دَّســن ي دت‬ ‫هم يــ‪ ،‬هقـ ق دَّمسـ ممي‬
‫دس ــتقادا‬ ‫دَّمس ــتةماي‬ ‫دَّ لس ــطينا‪ ،‬ته ــَ عنـ ـ د د ا دَّه كم ــ‪ ِ ،‬ــا تمك ــي دَّمسـ ـ ممي‬ ‫دَّمـ ـ‬
‫دتس دق دَّم َّي‪ ،،‬س ق ِلسطي َّأل ادق دَّم َّي‪.،‬‬
‫‪ .93‬دَّ ءلا‪ ،‬أكاا مهمد‪" .)2006( ،‬مدى دستَ ب‪ ،‬خطط دَّمادَإ‪َّ ،‬مخ طا غش دإلدداة ِا ض‬
‫دَّمتطلبـ َ دَّهديةــ‪َّ ،‬مإـ ييا دَّمادَإــ‪ :،‬د داســ‪ ،‬ميددنيــ‪ ،،‬كليــ‪ ،‬دًقتصـ د دَّإلـ ا دًددايــ‪ َ ،"،‬مإــ‪،‬‬
‫إم‪ ،‬دََّمر اي‪ ،‬دَّيمني‪.،‬‬
‫دي ـ ‪َّ ،‬ــؤي مهمــد (‪" ،)2010‬تــدقيق دَّهس ـ ب َ (‪( ،")1‬ط‪ ،)1‬عم ـ ‪،‬‬ ‫‪ .94‬دَّ ق ـ د‪ ،‬س ـ ما مهمــد‪،‬‬
‫دتاد ‪ ،‬مكتب‪ ،‬دَّمَتمَ دَّإابا َّلنءا دَّت زيَ‪.‬‬
‫‪ .95‬ي س ــف‪ ،‬مهم ــد طـ ـ اق‪" .)2010( ،‬إاءـ ـ ددَ دَّه كم ــ‪ ِ ،‬ــا دَّبنـ ـ ك طبقـ ـ تِضـ ـ دَّمم اسـ ـ َ‬
‫دَّد َّي‪ ،‬دإلقليمي‪ ،‬دَّمهلي‪ ،"،‬مكتم َادنَ ة انت ‪.‬‬
‫‪ .96‬ي سـف‪ ،‬مسـإدد ي‪" )2013( ،‬دَّه كمــ‪ ،‬ك َّيـ‪ ،‬إلدداة دتزمـ َ دَّم َّيـ‪ ،‬دَّإ َّميــ‪ ،"،‬دَّمـؤتما دَّة َّــث‬
‫ه كميـ ــ‪ ،‬دَّءـ ــاك َ دَّمس ــؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ ــ‪ :،‬تَابـ ــ‪ ،‬دتس ـ ـ دق‬ ‫َّلإل ـ ـ ا دَّم َّيـــ‪ ،‬دَّمص ـ ـاِي‪ ،‬ه ـ ـ‬
‫دَّن ءئ‪ َ ،،‬مإ‪ ،‬دَّيام ك‪ ،‬دابد‪ ،‬دتاد ‪.‬‬

‫‪185‬‬
 :‫ المراجع اْلجنبية‬:‫ثاني ا‬
1. ACFE, (2010). "Report to the Nations on occupational Fraud and Abuse"
Global Fraud study", Association of certified fraud examiners.
2. Alamgir, M. (2007). Corporate Governance: A Risk Perspective, paper
presented to: Corporate Governance and Reform: Paving the Way to
Financial Stability and Development, a conference organized by the
Egyptian Banking Institute, Cairo, May 7-8.
3. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), (1988).
Auditing Standards Board, Statement on Auditing No. 53, "The
Auditor’s Responsibility to Detect and Reporting the Fraud and Errors",
New York.
4. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), (1997).
Auditing Standards Board, Statement on Auditing Standard No. 82,
"Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit", New York.
5. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), (2001).
Auditing Standards Board, Statement on Auditing Standards No.92,
"Auditing Derivative Instruments, Hedging Activities, and Investments
in Securities", New York.
6. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), (2002).
Auditing Standards Board, Statement on Auditing Standards No. 99,
"Consideration of Fraud in Financial Statement Audit".
7. Basel committee on banking supervision, (2006). "Enhancing corporate
governance of banking organization" www.bis.org.
8. Balaciu, Diana. (2008)."Is Creative Accounting A form of manipulation"
University of Oradeor, Faculty of Economics, Department of Finance
Accounting, Journal accredited CNCSIS Category B+, Tom xvII,–
volume III.
9. Chang, S., Liu and schefer, T.(1997)."The value relevance of FASB
No.95 cash flow from operation as assessed by security market
"Accounting Horizons.‌
10. Gowthorpe and Amat, (2005). "Creative accounting: some ethical
issues‌of macro- and micromanipulation".
11. Hylas, E., Ashton, H., (1982). Audit Detection of Financial Statement
Errors. The Accounting Review.
12. IFAC, (2004). International Auditing and Assurance Standard Board
(IAASB),"The Auditor’s Responsibility to Consider Fraud in an Audit
of Financial Statement", ISA No. 240. New York.
13. Jameson, M. (1998). "Practical Guide to creative Accounting". John
Wiley & Sons, London.
14. Jarbou, Yousef Mahmoud, (2007), Auditing Between Theory And
Application, First Edition, Palestine.

186
15. Jelal, Roshan, and Mbohwa, Charles, (2014). "A Study of Management
Principles Incorporating Corporate Governance and Advocating Ethics
to Reduce Fraud at a South African Bank", International Journal of
Social, Human Science and Engineering, World Academy of Science,
Engineering and Technology, Vol 8 (5).
16. Kaufman, (&others), (2002). Assessing Governance: Diagnostic tools
and applied methods for capacity building and action learning, the
world bank.
17. Kieso Donald, Weygandt Jerry, and Terry, Warfield, (2007), Intermediate
Accounting, Twelfth Edition, John Wiley & Sons, USA.
18. Lartey, R. (2012), "Are Public Company Auditors Complicit in
Financial Statement Frauds?" (March 18, 2012). Retrieved from Swiss
Management Center (SMC) University. Available at SSRN:
http://ssrn.com/ abstract=2029118.
19. Louizi, Ghazi (2006). Impact du conseil d’administration sur la
performance des banquesTunisiennes,15éme conférence international
de management stratégique, Genéve.
20. Mulford, C. E. Comiskey (2002), "The Financial Numbers Game:
detecting creative accounting practices", New York : John Wiley &
Sons Inc.
21. Pitt, H, (2001), "How to Prevent Future Enrons", U.S.A Securities and
Exchange Commission, December.
22. Samarasiri, p, (2008). "The need for a new version of corporate
governance".
23. Schilit, Howard (2002), "financial shenanigans", 2ND edn, McGraw-
Hill, New York.
24. Stolowy, H. and Breton, G. (2003) "Accounts Manipulation: A
Literature Review and Proposed Conceptual Framework", available on-
line at: http://www.emeraldinsight.com.
25. The Institute Of Internal Auditors, (2009). "IIA Position Paper: The
Role Of Internal Auditing In Enterprise-Wide Risk Management ".
26. The Institute Of Risk Management, (2002),‌"A Risk Management
Standards", London: Airmic Publishing.
27. Tiscini and Donato, (2006). "The Relation between Accounting Frauds
and Corporate Governance Systems: An Analysis of Recent Scandals",
Universitas Mercatorum.
28. The Organization for Economic Co-Operation and Development
(OECD), Principles of Corporate government, 2004, www. Oecd. Org.
29. The Treadway Commission’s (AICPA 1987). "financial statement
fraud".
30. Union of Arab Banks (UAB),‌ (2007). "Survey Results- Corporate
Survey of the‌Arab Banking Sector".

187
 :‫ المواقع اإللكترونية‬:‫ثالث ا‬
،‫ دَّي دَّق دعد دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‬.)2008( ،‫ دإلَّكتا نا‬،‫ دَّنقد دَّ لسطيني‬،‫ م قَ سلط‬.1
.)‌http://www.pma.ps/ar-eg/aboutpma/governance.aspx.(، ‫دَّمص اف ِا ِلسطي‬
،‫ دَّي دَّق دعد دَّمم اس َ دَّ ضل َّه كم‬.)2014( ،‫ دإلَّكتا نا‬،‫ دَّنقد دَّ لسطيني‬،‫ م قَ سلط‬.2
، ‫دَّمص اف ِا ِلسطي‬
http://www.pma.ps/Default.aspx?tabid=343&ArticleID=492&ArtMID=957
&language=ar-EG
،،‫ دًبتس م‬،‫ م قَ مَل‬.3

)http://www.ibtesama.com/vb/showthread-t_384015.html)

.(www.oecd.org)‌،)OECD( ،‫دًقتص دي دَّتنمي‬ ‫ دَّتإ‬،‫ م قَ منظم‬.4

Encyclopédie de Wikipedia sur le site: (‌ .5
.)http://fr.wikipedia.org/w/index.php?oldid=45800587
. http://ar.wamda.com .6
http://walidsamir7.blogspot.com/2012/11/blog-post_8626.html .7
.)http://www.aleqtisadiah.com/article.php?do=show&id=2616( .8
)The Bank International Settlements (BlS)) – www.bis.org .9
‌ .)http://walidsamir7.blogspot.com/2012/11/blog-post_8626.html( .10
‌ .(www.cipe.org, 2005 ،،‫ دَّءاك َ دَّمصاي‬،‫ (دَّي ه كم‬.11

188
‫المــالحـــق‬

‫‪189‬‬
‫الملحق رقم (‪ :)1‬كتاب تسهيل مهمة الباحث‬
 ‫الملحق رقم (‪ :)2‬قائمة بأسماء محكمي الستبانة‬

‫مكان العمل‬ ‫الوظيفة‬ ‫الدرجة العلمية‬ ‫السم‬ ‫م‬

‫مس عد ن ئم دَّائيس َّلءؤ‬
‫دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪،‬‬ ‫أست ذ‬ ‫أ‪.‬د علا عبددهلل ء مي‬ ‫‪‌1‬‬
‫دإلدداي‪،‬‬
‫دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪،‬‬ ‫عميد كلي‪ ،‬دَّتَ اة‬ ‫أست ذ‬ ‫أ‪.‬د س َّا عبددهلل هلس‬ ‫‪‌2‬‬
‫دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪،‬‬ ‫عض ميئ‪ ،‬تدايس بكلي‪ ،‬دَّتَ اة‬ ‫أست ذ‬ ‫أ‪.‬د همدي ءهدة زعام‬ ‫‪‌3‬‬
‫دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪،‬‬ ‫عض ميئ‪ ،‬تدايس بكلي‪ ،‬دَّتَ اة‬ ‫أست ذ مء اك‬ ‫د‪ .‬م ما م س داغ ا‬ ‫‪‌4‬‬
‫دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪،‬‬ ‫ن ئم عميد كلي‪ ،‬دَّتَ اة‬ ‫أست ذ مء اك‬ ‫د‪ .‬سميا خ َّد ص ِا‬ ‫‪‌5‬‬
‫عض ميئ‪ ،‬تدايس بكلي‪ ،‬دًقتص د‬
‫َ مإ‪ ،‬دتزما‬ ‫أست ذ مء اك‬ ‫د‪َ .‬با إبادميا دَّددع ا‬ ‫‪‌6‬‬
‫دَّإل ا دإلدداي‪،‬‬
‫َ مإ‪ ،‬دَّقدس‬
‫عض ميئ‪ ،‬تدايس بكلي‪ ،‬دَّتَ اة‬ ‫أست ذ مء اك‬ ‫د‪ .‬صباي م ما مءتر‬ ‫‪‌7‬‬
‫دَّم ت ه‪،‬‬
‫دَّبنك دَّإابا‬ ‫مديا ِاع‬ ‫م َستيا دقتص د‬
‫ه ص عل ءر دة‬
‫دَّمإرد دَّمصاِا‬ ‫‪ ‌ 8‬أ‪ِ .‬ؤدد عبد دَّاهم عيد‬
‫عض ميئ‪ ،‬تدايم‬ ‫تهكيا د َّا ه‬
‫دَّ لسطينا‪ -‬غزة‬
‫دَّنزدع َ‬
 ‫الملحق رقم (‪ :)3‬أداة الدراسة (الستبيان)‬

‫الجـــامعـــة اإلســـالميـة ـ ـ ـ ـ غزة‬

‫عمـادة الدراســـــــات العـــلــيـــــــــــا‬
‫كليــــــــــــــــــة التجــــــــــــــــــــــــــــــــــارة‬
‫قســــــــــــــــم المحاسبة والتمويل‬

‫اْلستاذمة الفاضلمة‪ ......................‬حفظكم اهلل‪،،،‬‬

‫بإد‪...‬‬ ‫دَّسَلا عليكا اهم‪ ،‬دهلل باك ت‬

‫الموضوعم استبيان لدراسة علمية‪.‬‬

‫إَّـ ـ دَّتإ ــاف علـ ـ م ــدى مسـ ـ مم‪ ،‬تطبي ــق مبـ ـ دئ دَّه كم ــ‪ ِ ،‬ــا تإزي ــز‬ ‫ير ــدف م ــذد دًس ــتبي‬
‫دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪( ،‬د داســ‪ ،‬تطبيقيــ‪ ،‬عل ـ دَّمص ـ اف دَّتَ ايــ‪ِ ،‬ــا ِلســطي )‬
‫ذَّك كمتطلم تكميلا َّني داَ‪ ،‬دَّم َستيا ِا دَّمه سب‪ ،‬دَّتم ي م دََّ مإ‪ ،‬دإلسَلمي‪ ،‬بغزة‪.‬‬

‫َّمإاِـ‪َ ،‬رـ َ نظـا‬ ‫َّتهقيق ذَّك تقتضا متطلب َ دَّبهث كَز م دَّدادس‪ ،‬إعـددد دسـتبي‬
‫دَّه كمــ‪ ،‬دكتء ـ ف دَّغــش دَّتَلعــم ب َّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪،‬‬ ‫دَّ ئ ـ َ ذدَ دَّإَلقــ‪ ،‬مــا دَّإ ـ ملي ِــا مَ ـ‬
‫منرا (مـديا ِـاع‪ ،‬مـديا ددئـاة‪ ،‬ائـيس قسـا‪ ،‬م داقـم‪ ،‬مـدقق ددخلـا‪ ،‬كـذَّك م تءـا سـلط‪ ،‬دَّنقـد‬
‫دَّ لسطيني‪.)،‬‬

‫َّذَّك أاَ مـنكا دَّت ضـ بـ ًطَلع علـ مـذه دًسـتب ن‪ ،‬دإلَ بـ‪ ،‬علـ أسـئلتر ذَّـك مـ أَـ‬
‫تهقيـق أمـددف دَّبهـث‪ ،‬نؤكـد َّكـا هاصـن دَّءـديد علـ سـاي‪،‬‬ ‫خدم‪ ،‬دَّبهث دَّإلما ب َّءك دتمةـ‬
‫دَّبي ن َ دَّمقدم‪ ،‬م قبلكا أنر َّ تستخدا إً تغادل دَّبهث دَّإلما ِقط‪.‬‬

‫وتفضلوا بقبول وافر الحترام والتقدير‪،،،‬‬

‫دَّب هث‬
‫ه تا اي ل أصَل‬
‫َ د ‪0599010611 :‬‬
 ‫توضيح المفاهيم التي ينطوي عليها البحث بشكل مختصر‪:‬‬
‫‪ ‬مفهوم مبادئ حوكمة المصارف (‪:)The principles of corporate governance of banks‬‬
‫"مَم عــ‪ ،‬دتســس دَّمم اسـ َ دَّتــا تطبــق بصـ ‪ ،‬خ صــ‪ ،‬علـ دَّمصـ اف دَّممل كــ‪َّ ،‬ق عــدة‬
‫تتضم دَّهق ق دَّ دَب َ َّك ِ‪ ،‬دَّمتإ ملي مـَ دَّمصـاف مةـ مَلـس‬ ‫عايض‪ ،‬م دَّمستةماي‬
‫دَّمصـ ـ اف‪ ،‬تظر ــا مـ ـ خ ــَل دَّ ــنظا دَّلـ ـ دئح دَّددخلي ــ‪ ،‬دَّمطبق ــ‪،‬‬ ‫دَّ ــددئني‬ ‫دإلدداة دَّمسـ ـ ممي‬
‫ب َّمصاف دَّتا تهكا دتخ ذ أي قادا قد يؤةا عل دَّمصله‪ ،‬دَّإ م‪َّ ،‬لمصاف"‪.‬‬

‫‪ ‬مفهوم الغش )‪:)Fraud‬‬

‫دهد‪ ،‬أ أكةا م أِـادد دإلدداة‪ ،‬أ دَّمكل ـي ب َّه كمـ‪ ،،‬أ دَّمـ ظ ي ‪،‬‬ ‫"ِإ متإمد م قب‬
‫علـ من إــ‪َّ ،‬يســَ مـ هقـ ‪ ،‬أ غيــا‬ ‫إَّـ دَّخــددع َّلهصـ‬ ‫أ أطـادف خ اَيــ‪ ،،‬ينطـ ي دَّلَـ‬
‫ق ن ني‪."،‬‬

‫‪ ‬مفهوم التالعب أو التحريف )‪:)Manipulation or distortion‬‬

‫بينم يءيا مصطلح دَّتهايف دَّتَلعـم‪" :‬إَّـ ِإـ مقصـ د مـ قبـ ءـخص دهـد أ عـدة‬
‫أءخ ص م دإلدداة أ دَّم ظ ي أ أطادف ة َّة‪ ،،‬دَّذي ينتج عن تهايف ِا دَّبي ن َ دَّم َّي‪."،‬‬

‫‪ ‬مفهوم التقارير المالية (‪:(Financial Reporting‬‬

‫"م ــا دَّمن ــتج دَّنرـ ـ ئا دَّ ــذي يص ــدا ِ ــا نر ي ــ‪ ،‬دَّس ــن‪ ،‬أ دَّ تـ ـاة دَّم َّي ــ‪َّ ،‬لنظـ ـ ا دَّمه س ــبا‪،‬‬
‫يءتم عل مإل م َ م َّي‪ ،‬غيا م َّي‪ ،‬دَّتا تإتبا إهدى سـ ئ ت صـي دَّمإل مـ َ َّألطـادف‬
‫ذدَ دَّإَلق‪."،‬‬
 ‫القسم اْلول‪ :‬معلومات عامة‬

‫ضَ عَلم‪ )(،‬أم ا م م من سم‪:‬‬ ‫دَّاَ‬

‫‪ .1‬الجن‬
‫أنة‬ ‫ذكا‬

‫‪ .2‬الفئة العمرية‬
‫‪ 50‬سن‪ ِ ،‬كبا‬ ‫‪ - 40‬أق ‌من‌‪ 50‬سن‪،‬‬ ‫‪ - 30‬أقل‌من‌‪ 40‬سن‪،‬‬ ‫أقل‌من‌‪‌30‬سن‬

‫‪ .3‬المؤهل العلمي‬
‫دكت اده‬ ‫م َستيا‬ ‫بك َّ اي س‬ ‫دبل ا‬

‫‪ .4‬التخصص العلمي‬
‫عل ا م َّي‪ ،‬مصاِي‪،‬‬ ‫دقتص د‬ ‫إدداة أعم‬ ‫مه سب‪،‬‬

‫أخاى‪ ،‬هدد‪..............................‬‬

‫‪ .5‬سنوات الخبرة في العمل الحالي‬

‫‪ 15‬سن‪ ِ ،‬كةا‬ ‫‪ -‌10‬أق م ‪ 15‬سن‪،‬‬ ‫‪ - 5‬أق م ‌‪‌10‬سن دَ‬ ‫أق م ‪ 5‬سن دَ‬

‫‪ .6‬الموقع الوظيفي‬
‫مادقم‬ ‫ائيس قسا‬ ‫مديا ددئاة‬ ‫مديا ِاع‬

‫م تءا سلط‪ ،‬دَّنقد‬ ‫مدقق ددخلا‬

‫‪ .7‬عدد الدورات التدريبية في مجال الحوكمة‬

‫‪‌7‬د ادَ ِ كةا‬ ‫‪‌6‌– 4‬د ادَ‬ ‫‪ 3 -1‬د ادَ‬ ‫ً ي َد‬

‫‪ .8‬عدد الـدورة التدريبية في مجال اكتشاف الغش والتالعب‬

‫‪‌7‬د ادَ ِ كةا‬ ‫‪‌6‌- 4‬د ادَ‬ ‫‪ 3 -1‬د ادَ‬ ‫ً ي َد‬

 ‫ضَ عَلم‪ )(،‬أم ا م م من سم‪:‬‬ ‫دَّقسا دَّة نا‪ :‬دَّاَ‬

‫اإلدارة في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬ ‫المحور اْلول‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ عضوية وهيكل مجل‬
‫داَ‪ ،‬دَّم دِق‪،‬‬
‫دَّ قاة‬ ‫ا‬
‫قليل‪َ ،‬دد‬ ‫قليل‪،‬‬ ‫مت سط‪،‬‬ ‫كبياة‬ ‫كبياة َدد‬
‫يس ـ ما دَّريك ـ دَّتنظيمــا دَّ صــف دَّ ـ ظي ا دَّمطبــق م ـ قب ـ مَلــس‬
‫‪‌1‬‬
‫دإلدداة ِا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يــتا م داع ـ ة دَّتسلس ـ دإلدداي دَّســليا بءــك يهــد م ـ دَّغــش دَّتَلعــم‬
‫‪‌2‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يتمتَ أعض مَلس دإلدداة دَّإلي ب َّمؤمَلَ دَّإلمي‪ ،‬دَّإملي‪ ،‬دَّمن سب‪،‬‬
‫‪‌3‬‬
‫ًكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يـ ــتا دإلء ـ ـادف عل ـ ـ تطبيـ ــق دتنظمـ ــ‪ ،‬دَّق ـ ـ دني ِـ ــا دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫‪‌4‬‬
‫دَّمنبةق‪ ،‬ع مَلس دإلدداة‪.‬‬ ‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬م قب دَّلَ‬
‫يتا دَّ ص بي دَّ ظي تي دَّتن يذي‪ ،‬ائ س‪ ،‬مَلس دإلدداة مم يسرا ِا‬
‫‪‌5‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫منـ ـ ك ِر ــا نددادك َّ ــدى دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬دَّإليـ ـ تنء ــط‪ ،‬دس ــتادتيَي َ‬
‫دَّسي س ـ َ دَّمإتمــدة هَــا دَّمخـ طا دَّمقب َّــ‪ ،‬ممـ يإــزز مـ‬ ‫‪ ‌ 6‬دتعمـ‬
‫ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تـ ــداس ََّنـ ــ‪ ،‬دَّمادَإـ ــ‪ ،‬دَّمنبةقـ ــ‪ ،‬ع ـ ـ دَّمَلـ ــس دَّمَلهظ ـ ـ َ دَّتق ـ ـ ايا‬
‫‪‌7‬‬
‫دَّسلبي‪ ،‬دَّتا يقدمر دَّمدقق دَّخ اَا تإم عل عدا تكادام ًهق ‪.‬‬
‫المحور الثاني‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ أنظمة التدقيق في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬
‫أنظمــ‪ ،‬دَّتـدقيق ممـ يإـزز ِــاص دكتءـ ف‬ ‫يـتا دًَّتـزدا بتطبيـق دَّقـ دني‬
‫‪‌1‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ي َــد ت عيــ‪ ،‬من ســب‪َّ ،‬ــدى ددئ ـاة دَّتــدقيق ع ـ هَــا مخ ـ طا دَّمإل م ـ َ‬
‫‪‌2‬‬
‫دَّم َّي‪ ،‬دإلَ دا دَ دَّمض دة َّر مم يإزز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫يس عد َ د إَ دا دَ آَّي َ من سـب‪َّ ،‬اق بـ‪ ،‬دَّمخـ طا دَّائيسـ‪ ،‬مـ قبـ‬
‫‪‌3‬‬
‫دَّاق ب‪ ،‬دَّددخلي‪ِ ،‬ا تإزيز دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يتمتـ ــَ ك ـ ـ دا دَّتـ ــدقيق ب ـ ـ َّمؤمَلَ دَّإلميـ ــ‪ ،‬دَّإمليـ ــ‪ً ،‬كتء ـ ـ ف دَّغـ ــش‬
‫‪‌4‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تإيـ ــي دَّمـ ــدقق دَّخ ـ ـ اَا م ـ ـ قب ـ ـ دََّمإيـ ــ‪ ،‬دَّإم ميـ ــ‪ ،‬يزيـ ــد م ـ ـ ةقـ ــ‪،‬‬
‫‪‌5‬‬
‫دَّمس ممي ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬خل م م دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫دَّسي س َ دَّتإليمـ َ دَّاق بيـ‪ ،‬ممـ‬ ‫َّلق دني‬ ‫تلتزا ددئاة دَّاق ب‪ ،‬ب إلمتة‬
‫‪‌6‬‬
‫يإزز ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫‌‬
 ‫داَ‪ ،‬دَّم دِق‪،‬‬
‫دَّ قاة‬ ‫ا‌‬
‫قليل‪َ ،‬دد‬ ‫قليل‪،‬‬ ‫مت سط‪،‬‬ ‫كبياة‬ ‫كبياة َدد‬
‫إَّ دَّبي ن َ دَّمإل م َ‬ ‫يتا ت يل ََّن‪ ،‬دَّمادَإ‪ ،‬بصَلهي‪ ،‬دَّ ص‬
‫دَّمـ ظ ي ممـ يسـ عد ِــا دكتءـ ف دَّغــش‬ ‫مب ءـاة ب َّمــدققي‬ ‫دًتصـ‬ ‫‪‌7‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫المحور الثالث‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ اإلفصاح والشفافية في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬
‫دإلِصــ ح دَّكـ ـ ِا ع ـ َمي ــَ بن ـ د دَّقـ ـ دئا دَّم َّيــ‪ ،‬بءـ ـ ِي‪ ،‬يســ عد ِ ــا‬
‫‪‌1‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت َ ــد أس ــس آَّيـ ـ َ ي ــتا بم َبرـ ـ تص ــنيف دَّمإل مـ ـ َ دَّم َّي ــ‪ ،‬غي ــا‬
‫‪ ‌ 2‬دَّم َّيــ‪ ،‬دَّد ايــ‪ ،‬غيــا دَّد ايــ‪ ،‬بء ـك ِ ـ اي تإــزز م ـ دكتء ـ ف دَّغــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دإلِصـ ـ ح عـ ـ دَّمإل مـ ـ َ ذدَ دتممي ــ‪ ،‬دَّنس ــبي‪ ِ ،‬ــا دَّ ق ــَ دَّمن س ــم‬
‫‪ ‌ 3‬ب َّءـ ــك دَّمن سـ ــم يس ـ ـ عد ِـ ــا دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم ب َّتق ـ ـ ايا‬
‫دَّم َّي‪.،‬‬
‫يقـ ـ ا دَّمَل ــس ب َّت ك ــد مـ ـ ص ــه‪ ،‬دق ــ‪ ،‬ن دزم ــ‪ ،‬دَّمإل مـ ـ َ ب َّتقـ ـ ايا‬
‫‪ ‌ 4‬دَّم َّيـ ــ‪ ،‬دَّم صـ ــح عنر ـ ـ مم ـ ـ يزيـ ــد ِـ ــاص دكتء ـ ـ ف دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يلتزا دَّمصاف بنءا دَّت عي‪ ،‬دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمصـاِي‪َّ ،‬ألطـادف ذدَ دَّإَلقـ‪،‬‬
‫‪‌5‬‬
‫مم يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تمتـ ـ ــَ دَّنظ ـ ـ ـ ا دإلدداي دَّم ـ ـ ـ َّا ب ـ ـ ـ َّق ة دَّء ـ ـ ـ ِي‪ ،‬يقل ـ ـ ـ دًَتر ـ ـ ـ ددَ‬
‫‪ ‌ 6‬دَّتقــديادَ دَّءخصــي‪ ،‬مم ـ يســرا ِــا م ة قيــ‪ ،‬دَّتق ـ ايا دَّم َّيــ‪ ،‬دَّص ـ داة‬
‫ع دَّمصاف‪.‬‬
‫المحور الرابع‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ إدارة المخاطر في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير؟‬
‫َ ـ د ََّنــ‪ ،‬إدداة مخ ـ طا تتمتــَ ب ًســتقَلَّي‪ ،‬دَّصــَلهي َ يس ـ عد ِــا‬
‫‪‌1‬‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ق ئي‪ ،‬ء مل‪ ،‬ه َّي‪ ،‬مستقبلي‪ ،‬إلدداة‬ ‫يإم دَّمصاف بخط‪ ،‬دستادتيَي‪،‬‬
‫‪‌2‬‬
‫دَّمخ طا مم تإزز ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تَ ِا أنظم‪ ،‬ندَ دا دَ ِإ َّـ‪ ،‬متطـ اة إلدداة دَّمخـ طا يسـ عد ِـا دَّهـد‬
‫‪‌3‬‬
‫م مم اس‪ ،‬دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫بـي ددئـاة دَّمخـ طا كـ مـ مَلـس‬ ‫يتا دَّت دص بءك مب ءـا ِإـ‬
‫‪ ‌ 4‬دإلدداة دَّد دئا دتخاى مم يإـزز مـ ِـاص دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعـم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫إدداة دَّمخ ـ طا ِــا‬ ‫يس ـ ما ت ـ ِا دَّمــؤمَلَ دَّإلميــ‪ ،‬دَّإمليــ‪ِ ،‬ــا مَ ـ‬
‫‪‌5‬‬
‫دَّهد م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
 ‫داَ‪ ،‬دَّم دِق‪،‬‬
‫دَّ قاة‬ ‫ا‌‬
‫قليل‪َ ،‬دد‬ ‫قليل‪،‬‬ ‫مت سط‪،‬‬ ‫كبياة‬ ‫كبياة َدد‬
‫المحور الخام ‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ نظام المكافآت والتعويضات في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬
‫يقـ ـ ا مَل ــس دإلدداة ب ض ــَ نظـ ـ ا م ــنح دَّمك ِ ــآَ دَّتإ يضـ ـ َ تقـ ـ ا‬
‫‪ ‌ 1‬دإلدداة دَّتن يذي ــ‪ ،‬بتطبيقـ ـ يسـ ـ ما ِ ــا تَن ــم مخـ ـ طا دَّغ ــش دَّتَلع ــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يلتــزا دَّمصــاف بمادَإت ـ َّنظ ـ ا دَّمك ِــآَ دَّه ـ دِز بءــك د اي مم ـ‬
‫‪‌2‬‬
‫تَنم دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬ ‫يإزز نزدم‪ ،‬دَّم ظ ي‬
‫مـ ــنح دَّمك ِـ ــآَ‬ ‫يس ـ ـ ما ت ـ ـ ِا دَّمـ ــؤمَلَ دَّإلميـ ــ‪ ،‬دَّإمليـ ــ‪ِ ،‬ـ ــا مَ ـ ـ‬
‫‪ ‌ 3‬دَّتإ يض ـ ـ َ هسـ ــم داَـ ــ‪ ،‬دَّمخ ـ ـ طا ِـ ــا دَّهـ ــد م ـ ـ دنتء ـ ـ ا دَّغـ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دضــح‬ ‫ي َــد نظـ ا ك مـ متك مـ َّقيـ س دتدد ددخـ دَّمصــاف بءــك‬
‫‪‌4‬‬
‫ء ف ًكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمــنح دَّه ـ دِز دَّم ديــ‪ ،‬دَّمإن يــ‪َّ ،‬لم ـ ظ ي يقل ـ دَّغــش‬ ‫تن ي ـَ أءــك‬
‫‪‌5‬‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ت دِــق دََّر ـ َ دإلء ـادِي‪ ،‬دَّاق بيــ‪( ،‬مــةَل ســلط‪ ،‬دَّنقــد) عل ـ تخصــيص‬
‫‪ ‌ 6‬دَّمك ِ ـ ــآَ تعضـ ـ ـ مَل ـ ــس دإلدداة بء ـ ــك يه ـ ــد مـ ـ ـ داتكـ ـ ـ م دَّغ ـ ــش‬
‫دَّتَلعم ِا دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫المحور الساد ‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ دور وحقوق المساهمين في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬
‫يــتا دَّمه ِظــ‪ ،‬عل ـ هق ـ ق دَّمس ـ ممي مة ـ هــق دَّهض ـ ا دَّتص ـ يَ‬
‫‪ ‌ 1‬من قء ــ‪ ،‬أس ــئلترا خ ــَل دَتم عـ ـ َ دََّمإي ــ‪ ،‬بء ــك يه ــد مـ ـ دَّغ ــش‬
‫دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫ع ــا‬ ‫دَتم ع ـ َ دََّمإي ــ‪ ،‬دَّإم مي ــ‪ ،‬دَّإ دي ــ‪ ،‬غي ــا دَّإ دي ــ‪ ،‬تإ ــزز مـ ـ‬
‫‪‌2‬‬
‫دَّمس ممي ب َّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَتم ع َ دََّمإيـ‪ ،‬دَّإم ميـ‪ ،‬دَّتقـ ايا‬ ‫أعم‬ ‫تز يد دَّمس ممي بَد‬
‫‪ ‌ 3‬دَّماِقـ‪ ،‬بـ قبـ ِتـاة مـ دًَتمـ ع يإـزز مـ دكتءـ ف دَّغـش دَّتَلعــم‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّ‪.،‬‬
‫ســاع‪ ،‬تز يــد دَّمس ـ ممي ب َّمإل م ـ َ دََّلزمــ‪َّ ،‬رــا ِــا دَّ قــَ دَّمن ســم‬
‫‪‌4‬‬
‫تؤدي إَّ دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دت ضـ ع دَّم َّيـ‪ ،‬دَّمخـ طا بءـك‬ ‫يتا تز يد دَّمس ممي ب َّتق ايا ه‬
‫‪‌5‬‬
‫د اي مم يإزز ِاص دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫عــدا تس ـايم‬ ‫دَّمه ِظــ‪ ،‬عل ـ دَّمإ ملــ‪ ،‬دَّإ دَّــ‪ ،‬مــَ َميــَ دَّمس ـ ممي‬
‫غي ــاما قبـ ـ‬ ‫‪ ‌ 6‬مإل مـ ـ َ مـ ـ ددخـ ـ دَّمص ــاف َّ ــبإل دَّمسـ ـ ممي د‬
‫دإلِص ح عنر تس عد ِا زي دة دَّةق‪ ،‬ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
 ‫داَ‪ ،‬دَّم دِق‪،‬‬
‫دَّ قاة‬ ‫ا‌‬
‫قليل‪َ ،‬دد‬ ‫قليل‪،‬‬ ‫مت سط‪،‬‬ ‫كبياة‬ ‫كبياة َدد‬
‫يس ـ عد دًست س ـ ا مـ دَّمــدقق دَّخ ـ اَا عـ دتمـ ا دَّم َّيــ‪َّ ،‬لمصــاف‬
‫‪ ‌ 7‬خـ ــَل دًَتم ع ـ ـ َ دَّإ ديـ ــ‪ ،‬غيـ ــا دَّإ ديـ ــ‪َّ ،‬لَمإيـ ــ‪ ،‬دَّإم ميـ ــ‪ ،‬عل ـ ـ‬
‫دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمص ــاف بمـ ـ‬ ‫يم ــنح دَّمسـ ـ ممي ه ــق دَّمسـ ـ َّ‪ ،‬دَّاق ب ــ‪ ،‬علـ ـ أعمـ ـ‬
‫‪‌8‬‬
‫يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫المحور السابع‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ دور أصحاب المصالح في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬
‫تهديـد أد دا دتطـادف دتخــاى ذدَ دَّمصـ َّح دَّمه ِظــ‪ ،‬علـ هقـ قرا‬
‫‪‌1‬‬
‫يس عد ِا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمص ـ اف َّمتطلب ـ َ نظ ـ ا‬ ‫إمتة ـ‬ ‫يإــزز د ا ســلط‪ ،‬دَّنقــد ِــا ضــم‬
‫‪‌2‬‬
‫مب دئ دَّه كم‪ِ ،‬ا دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يهص ـ دتط ـادف ذدَ دَّمص ـ َّح عل ـ دَّمإل م ـ َ دَّتــا تضــم هم يــ‪،‬‬
‫‪ ‌ 3‬مصـ ـ َّهرا هس ــم عَلق ــترا ب َّمص ــاف بء ــك يإ ــزز ِ ــاص دكتءـ ـ ف‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫يق ا دَّمصاف ب تخ ذ دإلَ دا دَ دَّإ َل‪ ،‬إلصَلح أي خـاق ِـا هقـ ق‬
‫‪‌4‬‬
‫دتطادف دتخاى بءك يهد م داتك م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا‪.‬‬
‫يتبن دَّمصاف دَّمسـؤ َّي‪ ،‬دًَتم عيـ‪ِ ،‬ـا َميـَ دَّنـ دها ذدَ دَّإَلقـ‪،‬‬
‫‪‌5‬‬
‫بم يقل م داتك م دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّت دص ـ ـ بـ ــي دتط ـ ـادف ذدَ دَّمص ـ ـ َّح مَلـ ــس دإلدداة َّلتإبيـ ــا ع ـ ـ‬
‫‪ ‌ 6‬مخـ ِرا تَ ـ ه دَّتصــاِ َ غيــا دَّق ن نيــ‪ ،‬م ـ قبـ دإلدداة دَّتن يذيــ‪ ،‬يهــد‬
‫م داتك م دكتء ف دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫المحور الثامن‪ :‬يساهم تطبيق مبدأ أخالقيات وسلوك العمل في تعزيز اكتشاف الغش والتالعب بالتقارير المالية؟‬
‫يقـ ـ ا مَل ــس دإلدداة ب ع ــددد دَّيـ ـ سي س ــ‪ ،‬أددم س ــل كي َ أخَلقيـ ـ َ‬
‫‪‌1‬‬
‫دَّإم َّم ظ ا دَّمصاف بءك يهد م داتك م دَّغش دَّتَلعم‪.‬‬
‫ي َـ ــد دَّي ـ ـ من سـ ــم َّلإق ب ـ ـ َ دَّت ديبيـ ــ‪َّ ،‬لهـ ــد م ـ ـ دَّغـ ــش دَّتَلعـ ــم‬
‫‪‌2‬‬
‫ب َّتق ايا دَّم َّي‪ ،‬مم يإزز ق ة دَّسل ك دتخَلقا َّلم ظ ي ‪.‬‬
‫تطبيـق نظـ ا أخَلقيـ َ سـل ك دَّإمـ ب َّءـك دتمةـ يهـد مـ داتكـ م‬
‫‪‌3‬‬
‫دَّغش دَّتَلعم ب َّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫دَّمـ ـ ظ ي بـ ـ ًَّتزدا ب تم ن ــ‪ ،‬دَّمص ــددقي‪،‬‬ ‫يء ــََ دَّمص ــاف دتعضـ ـ‬
‫‪‌4‬‬
‫دَّنزدم‪ِ ،‬ا إعددد دَّتق ايا دَّم َّي‪.،‬‬
‫تلتزا إدداة دَّمصاف ب َّن دها دتخَلقي‪ ،‬دَّسل كي‪ ،‬عنـد ضـَ سي سـ َ‬
‫‪‌5‬‬
‫دَّتإين َ دَّتاقي َ َّلم ظ ي ‪.‬‬

‫مَ تهي َ دَّب هث‬

‫الملحق رقم (‪ :)4‬قائمة بأسماء المصارف العاملة في فلسطين‬

‫لغاية عام ‪2014‬م‬

‫اسم المصرف‬ ‫م‬
‫بنك ِلسطي‬ ‫‪1‬‬
‫دَّبنك دَّتَ اي دَّ لسطينا‬ ‫‪2‬‬
‫بنك دًستةم ا دَّ لسطينا‬ ‫‪3‬‬
‫دَّبنك دإلسَلما دَّإابا‬ ‫‪4‬‬
‫دَّبنك دإلسَلما دَّ لسطينا‬ ‫‪5‬‬
‫بنك دَّقدس‬ ‫‪6‬‬
‫دَّبنك دَّ طنا‬ ‫‪7‬‬
‫دَّبنك دَّإابا‬ ‫‪8‬‬
‫بنك دَّق ماة عم‬ ‫‪9‬‬
‫بنك دتاد‬ ‫‪10‬‬
‫َّلتَ اة دَّتم ي‬ ‫بنك دإلسك‬ ‫‪11‬‬
‫دَّبنك دَّتَ اي دتادنا‬ ‫‪12‬‬
‫بنك دًته د‬ ‫‪13‬‬
‫دَّبنك دتادنا دَّك يتا‬ ‫‪14‬‬
‫دَّبنك دتملا دتادنا‬ ‫‪15‬‬
‫دَّبنك دَّإق اي دَّمصاي دَّإابا‬ ‫‪16‬‬
‫بنك ‪ H.S.B.C‬دَّءاق دت سط دَّمهد د‬ ‫‪17‬‬
‫دَّمصدا‪( :‬سلط‪ ،‬دَّنقد دَّ لسطيني‪.)10 :2014 ،،‬‬