ISSN0138-6053 BOLETIN TRIBUTARIO indekec BOLETIN TRIBUTARIO, ‘ANO12No. 101 Juliode 2000; GUADALAIARA,JAL, presente articuo, iene par objeto ubicar dentro del esquema e"actvidades que desarrolian en ef eercicio de ta funcion de ‘callzacion las Entudades Federativas Mexicanas en el marco fel Convenia de Colaboracién Administrativa en Materia Fiscal Federal. celebrado entre estas y {a Secretaria de Hacienda y Crédito Piblico, mediante el enal se establecen facultades y responabilidades para tos Estados en la realizacton de actos Comprobuacion en materia de Inpuesto al Valor Agregada, Impuesto Sobre ta Renta, Inpuesta al Activo, e Impuesto Especial sobre Produecion y Servicios, a traves de wi programa coordinado enomnado. "Piscalizacion Coneurrente”™ De ali que se rey puntatisar cudles son las caracteristicas y principales tareas que en Iateria te Fisealizacisn tes han sido delegadas alos Estados ira dar marco a este andlisis, se abordan de manera breve algunos puntos de teoria, necesarios para legar a la parte medular tel tem come son fos abjetivos, principios, tareus yfases de la Fiscalisacion Teibutaria, De igual manera, se analizan [os aspectos is relevantes de la fisealizacion denominada “Concurrente™ com abjeto de identifica los métodos de revision ‘os autoridades fiseates, para la realizactin de sus actos de comprobacién ILLA FISCALIZACION TRIBUTARIA ‘Administracin Tributaria, en virtud de que la ejerce para lograr [diversos objtivos, como son: comprobar el cumplimiento de las ‘obligaciones fiseales de los contribuyentes; identificar las formas de incumplimiento;forzar el cumplimiento de las obligaciones omitidas I 4 Fiscalizacién es una de las funciones mis importantes de Ia ‘ sancionar a los incumplidos, Pero ante todo la Fiscalizacién Tributaria tiene un cometido fundo ‘mental al que encamina sus acciones y tareas: lograr que los contr buyentes cumplan de manera cabal y oportuna con las obligaciones a ue se encuentren afectos de acuerdo 2 as disposiciones fiscales, En este sentido se han establecido modelos tedricos que sin compro- meterse con ninguna estructura administrativa nos permiten identifi tar en forma general, los objetives, prineipios,tareasy fases dela fis calizacintributara, los cuales se exponen a continuacio: 1.1. Objetivos de la Fisealizacién Tributaria Carlos Alberto Louzao sostiene cn su obra "Objetivos de la Piseali- ‘zacién™ a existencia de una serie de objetivos en el ejercicio de la funcién de fisealizacién de contribuyentes. Establece que el objetivo principal de la fisealizacién es “Maximizar el cumplimiento volun- fario de los contribuyentes", seRalado ademés dos clases de objetivos de lafisealizacién, estos son: los inmediatos y los mediatos 1 Tomando de la Revista Trimestre Fiscal No. 2 publicada por INDETEC. Correspondiente a Julio-Septiembre de 1978 pags 56a 102| __petermnacton 0€ mevesros ournoos | } | [seroseuneno cmos | seat. | L | + APuICACION DE saNcIONES j l OBJETIVOS MEDIATOS DE LA FISCALIZACION | beatiiee ean | | + mnanzan La evasion i | | ! | _| | wrscmzan et cumpumienro voLunTaRio DEFINICION DE LOS OBJETIVOS Sefala Louzao en la obra antes mencionada? que para completa la definicidn de la funcién de fiscalizacién deben tencrse en cuenta las «los partes que participan en la relacién tibutaria, éstos son el Fisco ¥ el Contribuyente, distinguiendo objetivos de fisealizacién con re lacin unos y otras, siendo estos ls siguientes: a |. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION CON RELACION AL FISCO PERCEPCION DE IMPUESTOS OMITIDOS PERCEPCION DE INTERESES 0 RECARGOS RESARCITORIOS b)- RESTABLECIMIENTO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD, ENTRE LOS CONTRIBUYENTES QUE CUMPLEN Y LOS QUE OMITEN SUS OBLIGACIONES oe 4d) APLICACION DE SANCIONES. Op. eit. (1) Respecto a estos objetivos de fiscalizacién, se anotan las siguientes consideraciones: 8) PERCEPCION DE IMPUESTOS OMITIDOS ~ Larecaudacién resultante de la fiscalizacién directa, carece de importancia relativa frente a la originada en el cumpli= ‘miento voluntatio, ~ Bl costo de la recaudacidn suele ser elevado y frecuentemente se producen discusiones y juicios que la enearecen. mis ain, ~ La Administraci6n Tributaria no puede dejar de realizar esta {area pues es parte de su funcién especifica relativa a la aplicacin de los impuestos a su cargo. b) _PERCEPCION DE INTERESES 0 RECARGOS RESARCITORIOS = La legistacin prevé la aplicacién de recargos o intereses con cl fin de resareir 0 indemnizar al Fisco por la demanda re- sullante en el cobro de impuestos omitidos, ~ Se pretende actualizar la deuda del contribuyente para que’ la carga del impuesto resulteequivalente a la que hubiers co- rrespondido si el impuesto hubiera sido pagado en termina ©) RESTABLECIMIENTO DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD = La equidad implicita o explicita en numerosas leyes y dis posiciones tributarias ha sido destruida o deteriorada por medio de su ineumplimsiento, ~ Fs evidente que la situacién cconémica de los eontribuyen tes incumplidores puede ser mejor 0 puede mejorar, com re lacida a los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones = El efecto diseriminatorio sera tanto mayor, cuanto mis ine tensa sea la carga tributaria y, ademas de los efectos en las recaudaciones del Fisco y en la situacién relative de los eon- tribuyentes que cumplen y los que no, constituye un fuerte estimulo 0 acicate para que ala larga los que eumplen dejen de hacerlo, 4) APLICACION DE SANCIONES “é = _ Sila administracién se limitase a cobrar los impuestos omi- tidos y los teeargos o intereses resarcitorios, al contribuyen- te podria resultarleindiferente curnplir 0 no con sus obliga- clones tributaras, = Enla préetica podria resultar un fuerte estimulo a la evasin sino existiese un régimen saneionatorio de acuerdo para coaccionar al infractor mediante un gravamen econémico 0 moral de tal naturaleza y magnitud que surta un claro y di- recto efecto ejemplificadar para prevenir infracciones En este orden de ideas la aplicacién de una sancién persigue dos objetivos: 1 Castigar la infraceién 2. Prevenir la comisién de infracciones 2 EE objetivo que mas interesa a la administracién es el efecto preven- tivo, pero solo se podra aleanzar mediante el castigo de las infraccio- nes comprobadas.El castigo de las infracciones constituye solamente al medio pata lo- rar el objetivo y no una finalidad en si misma {regimen sancionatorio tiene por objeto actuar en Ia egislacin para jrevenir la comisién de infracciones mas que para castigar ls infrac~ ciones pasadas. ll. OBJETIVOS DE LA FISCALIZACION CON RELACION A LOS CONTRIBUYENTES: 2)- LA FISCALIZACION DEBE SER SELECTIVA, b) LA SELECCION DEBE SER HECHA PENSANDO EN EL. IMPACTO QUE TENDRA EN EL FUTURO ‘CUMPLIMIENTO DE TODOS LOS CONTRIBUYENTES: )- LA FISCALIZACION BUSCA QUE FISCALIZANDO A UNOS POCOS, EL EFECTO PREVENTIVO TRASCIENDA A LOS DEMAS. Los abjetivos de Ia fiscalizacin con relacién alos contribuyentes de- ben ser estudiados tomando en cuenta ue fos medios humanos, ma- terials, financieros y el tiempo que dispone la administracién tibu- {aria son insuficientes para fiscalizar a todos los contribuyentes con Felucin a todas fas situaciones, hechos o actos imponibles rlativos 8 los impuestos a su cargo y por todos los periods fiscales vencidos » por vencer. Por lo tanto: 4) La Fiscalizacidn debe ser selectiva en cuanto a que in que contribuyentes, que hechos imponibles, que tiempo y en «ue lugar se efectuaralafiscalizaeiin )Laselecvién debe de ser hecha pensando que no interes realme: feel aso 0 conitibuyente 0 periodo fiscal seleccionada ni el im= puesto adicional recaudado, sino el impuesto que la fisealizacin Y-en su caso las sanciones aplicadas, tendrin en el futuro cum= plimiento de todos los cantribuyentes. La fisealizacion no tendria objeto ni efectos trascendentes si solo se limitara a recaudar los impuestos omitidos y la multa de un contribuyente determinado, sin trascender al resto de los contri= buyentes ©) Efecto Preventivo.~ Ante la imposibilidad de la Administracion Tributaria de fiscalizar a todos los contribuyentes, resulta la ne- eesidad de que fiscalizando a unos pocos, el efecto preventivo trascienda a todos los demas. Los objetivos de la fiscalizacién se hab logrado cuando los resul- tados de las fisealizaciones lleguen al conocimiento de los contribu- yentes que no han sido fisealizados asi como a los que lo han sid al ‘guna vez, y se logra mejorar el grado de cumplimiento de las obliga a través de la creencia difundida de que la fiseali- zaci6n se producied muy probablemente o seguramente y de que sus infracciones serin sancionadis, 1.2. Prineipios de la Fisealizacién Tributaria Si consideramos que el objeto principal de la Administracién Tribu- taria debe ser que todos los contribuyentes determinen y paguen sus obligaciones tributarias de manera cabal, oportuna y voluntariamen- te, ¢s indudable que este objetivo, es una meta ideal y por ello, difi- cilmente se vera realizada en la practica, lo que se traduce en estruc- turar un sistema administrative que conduzca a que eada una de las funcrones y actividades estén proyectadas e integradas para aleanzar- Joo cuando menos para avanzar hacia su logro. Por lo tanto debemos reconocer que el medio en que todos los con- tribuyentes conocen correctamente sus obligaciones tributarias y que todos pagan cabal, oportuna y voluntariamente no existe, y de aqui surge la necesidad de verificar el cumplimiento de sus abligaciones y con ella Ia funcién de fiscalizacién wibutaria, euyas objetivos fueron comentados en el punto anterior. De estos abjetivos se desprenden tres principios bisicos: + De complementariedad * Deseleetividad + De prevencion 8) Principio de Complementariedad La fiscalizacin no tiene objetivos meramente recaudatorios; es com: plemento de las aeciones que procuran el cumplimiento voluntari. La fiscaizaci6n no es la nica medida para promover la recaudacion 0 incrementar el eumplimiento de los contribuyentes, ya que ella puede lograrse através del ineremento de la conciencia fiscal y servicios contribuyente entre otras medidas de politica wibutaria y de estructu~ ‘a administrativa del ingreso, de manera que la fiscalizacidn puede con cebirse como un complemento de dichos instrumentos oa a inversa Debemos tener presente que la recaudacién de contribuciones que se obtiene derivada de la fiscalizacién, es irelevante frente a la obtenida «del cumplimiento voluntario, ademds de que puede ser eostosa y tar- dada su recuperacién 1b) Principio de Selectividad La fisealizacion selecciona a los contribuyentes a fiscalizar que mues: tran signos de evasién fiscal Laseleccign de contribuyentesafiscalizar implica decidir anticipadamen- te previo anlisis de signos e indieios de evasién a quienes fiscalizar; as ‘como los impuestos a revisar; hechos u omisiones a comprobar; ¥ el tiempo y ef lugar en que se levara a cabo cada acto de fiscalizacién ©) Principio de Preven La fisealizacién busca erear un efecto preventivo que traseienda alos emis, La Administracién Tributaria ante Ia imposibilidad de fiscalizar a to- dos los contribuyentes resulta en la necesidad de que fiscalizando a tunos pocos, el efectivo preventivo trasciende a todos los demis con- tribuyentes hayan 0 no sido fiscalizados alguna vez 13. ‘Tareas de la Fiscalizacién Tributarla La funcién de fiscalizacién tibutaria, para cumplir su objetivo de comprobacién de las disposiciones fiscales, comprende una serie de {areas tendientes a compeler a los contribuyentes incumplidos al eum- plimiento de sus obligactones tibutarias, Para explicar las diversas tareas que corresponden a esta funcidn, aeu- diremos al antiguo ejemplo de las figuras concéntricas, en las cuales4 se pueden ilustrar las formas de incumplimiento, los eontribuyentes fiscalizables y las tareas de fiscalizacin. Conviene advertir cl hecho de que con frecuencia algunas de las tareas que a continuacién se comentan, se desarrallan através de las areas de recaudacién, lo que no altera ia naturaleza de las tareas propias de la fisealizacién, aunque se realice a través de este ot érgano, TAREAS DE LA FISCALIZACION \ (eases cocaine ( 7), serene } pre con la natifieacion al contribuyente de un requerimiento formal Fesultando importante sefalar que el articulo 48 del Cdigo Fiseal de la Federacion se refiereGnicamente a la “Revision de Gabinete”; no hace referencia a la revisign de eseritorio; de tal manera que toda re- visidn que se efeetie en las oficinas de las propias autoridadesfisea Tes, seran auditorias de gabinete, y por lo tanto, deberan ajustarse al acedimiento previsto en el citado articula 48”. «Tada revision de gabinete debera ajustarse alo seRalado en los at- ticulos 38, 42 fracei6n Il y 48 del Cédigo Fiscal de la Federacién”. “De acuerdo a fo anterior ..Con la notifieacion de un requerimiento ditectamente al contribuyente, 0 a su representante legal, se ten por formalmente iniciada una auditoria de gabinete” Los metodos de rev aprobados por Ia Secretaria de Hacienda y Crédito Pablico a través de la Administracién General de Auditoria scal Federal se integran de la manera siguiente: METODOS DE REVISION EN LA FISCALIZACION CONCURRENTE bs Secretaria de Hacienda y Crédito Piblico para uniformar el Tenguaje fiscal relativo a los métodos de revision, emitié normatividad, sefialando que los iinicos métodos de auditoria fiscal previstos en el Cédigo Fiscal de la Federacién atendiendo fundamentalmente al lugar y ala forma en que se Hevan | a cabo las revisiones, son las visitas domiciliarias y las revisiones de gabinete Como se aprecia en el cuatro anterior, las modalidades 0 métodos que utlizan las autoridades iscales para ejercer sus facultades de compro: bacian som muy amplios, ya que se contemplan desde revisiones pro fundas en visita domiciliaria, hasta actos masivs por medio de los cuales la autoridad logra hacer presencia en un mayor niimero de con= tribuyentes. La aplicacién de estos métodos de revisién permite que las au toridades Fiseales comprucben el ccumplimiento de las obligacio= nes fiseales de pago y formales, een eons METODOS DE REVISION Irv jae eae ‘esto es, que haya pagado correc tamente los impuestos a que esté afeeto el contribuyente fis calizado (obligaciones de fondo) asi como que haya cumplido las ‘obligaciones 0 deberes Formales, (obligaciones de forma), tales ‘como presentar avisos al RFC, expedir comprobantes, etc. cu- ‘yos incumplimientos constitu- yen infragciones previstas en el ‘Céigo Fiscal de la Federacion, Habré que agregar a esta gama de métodos de revisién, los €0 rrespondientes a las nuevas fa cultades de comprobacion sea ladas en la fraceicn V del articu- lo 42 del Cédigo Fiscal de la Federacién, como son las visi tas para solicitar I exhibicién de los comprobantes que ampa- ren Ta Tegal propiedad o pose- sign de mercancias o para veti- ficar que los envases 0 reci- pientes que contengan bebidas aleohdlicas euenten con el mar- bete © precinto.