Szamviteli - Szakemberek - ADÓ - 2021 - Ősz Fekvő

Számviteli
Egyesület 2021.ősz 2021.08.25.
Személyi kedvezmény 2021. január 1‐jétől
A kedvezmény szja‐rendszeren belüli elhelyezkedése
Adóalap‐kedvezmények
(összevont adóalapot csökkentő kedvezmények)
Kötelező sorrendiség!
I. A négy vagy több gyermeket nevelő
anyák kedvezménye (NÉTAK)
II. Személyi kedvezmény
Szja tv 29/E. §
Személyi jövedelemadó
III. Első házasok kedvezménye
IV. Családi kedvezmény
(Járulékra kiterjesztve)
Hatály: 2021.01.01.
Személyi kedvezmény Személyi kedvezmény példa
2020 2021 2020 2021
Érvényesítés módja összevont adóalap adóját csökkentő összevont adóalapot csökkentő Jövedelem 3 000 000 Ft 3 000 000 Ft
kedvezmény kedvezmény
Súlyosan fogyatékos adóalap csökkentő 669 600 Ft*
Mértéke havonta minimálbér 5%‐a minimálbér egyharmada 100
kedvezmény
forintra kerekítve
Jogosultak köre • aki a 335/2009. (XII. 29.) Korm. • aki a 335/2009. (XII. 29.) Korm. 2 gyerek után családi kedvezmény keret: 3 000 000 Ft 2 330 400 Ft
rendeletben említett rendeletben említett 3 199 920 Ft
betegségben szenved, betegségben szenved,
• aki fogyatékossági támogatásban • aki fogyatékossági támogatásban Családi járulékkedvezmény alapja 199 920 Ft 869 520 Ft
részesül, részesül,
Kedvezménnyel csökkentett jövedelem adója 0 Ft 0 Ft
• aki rokkantsági járadékban • aki rokkantsági járadékban
részesül. részesül.
Súlyosan fogyatékos adókedvezmény lehetőség: 0 Ft
Jogosultsági hónap Amelyben az igazolás, vagy határozat Amelyben az igazolás, vagy 96 600 Ft
alapján a fogyatékos állapot legalább határozat alapján a fogyatékos
1 napig fennáll állapot legalább 1 napig fennáll
Hatály: 2021.01.01. *a PM legfrissebb jogértelmezése szerint a kedvezményeknél már a magasabb minimálbért kell alkalmazni Hatály: 2021.01.01.
1
Számviteli Egyesület 2021.ősz 2021.08.25.
Rekreációs keretösszeg
Rekreációs keretösszeg
A 2020. évben, valamint 2021. január 1. és 2021. június 30. december 31.között az szja‐törvény
Az éves rekreációs keretösszeg 450 ezer Ft 70. paragrafusának (8) bekezdésétől eltérően az éves rekreációs keretösszeg
költségvetési szerv munkáltató esetén is! (korábban: ha a munkáltató költségvetési szerv, akkor
200 ezer Ft volt)  évi 400 ezer forint (200 ezer helyett), ha a munkavállaló munkaviszonya egész évben fennáll,
 a 400 ezer forintnak (200 ezer helyett) a munkavállaló által az adott munkáltatónál az
Ha a munkaviszony* az adott munkáltatónál az adóévben a juttatás alapjául szolgáló jogviszonyban töltött napokkal arányos összege, ha a
adóév egészében nem áll fenn, a rekreációs munkavállaló munkaviszonya csak az év egy részében áll fenn,
keretösszeget időarányosan csökkenteni kell (kivéve,  évi 400 ezer forint (200 ezer helyett), ha a magánszemély munkaviszonya a magánszemély
ha magánszemély halála miatt szűnik meg). halála miatt szűnik meg,
más munkáltató esetében
(*Ideértve a társas vállalkozó személyesen  évi 800 ezer forint (450 ezer helyett), ha a munkavállaló munkaviszonya egész évben fennáll,
közreműködő tagját is)  a 800 ezer forintnak (450 ezer helyett) a munkavállaló által az adott munkáltatónál az
A keretösszeget meghaladó rész egyes adóévben a juttatás alapjául szolgáló jogviszonyban töltött napokkal arányos összege, ha a
meghatározott juttatásként adózik. ÉRTÉKHATÁR munkavállaló munkaviszonya csak az év egy részében áll fenn,
 évi 800 ezer forint (450 ezer helyett), ha a magánszemély munkaviszonya a magánszemély
NÉLKÜL! halála miatt szűnik meg.
Hatály: 2021.01.01.
Rekreációs keretösszeg SZÉP Kártya
Nem terheli szociális hozzájárulási adó a keretösszeg erejéig a 2021. június 30‐áig december
31‐ig adott béren kívüli juttatásnak minősülő összeget. Kiva‐alanynál továbbra is adóalap Fel nem használt összegek díjterhelése
Lejárt egyenleg: 2017‐es és 2018‐as munkáltatói juttatások,
(személyi jellegű kifizetés)!
Lejáró egyenleg: a 2019‐es munkáltatói juttatás 2021. május 31. napján járt le!
Kedvező, hogy a járványügyi intézkedésekkel kapcsolatos törvény szövege továbbra sem
tartalmazza a „több juttatótól származóan együttvéve” kitételt, ami azt jelenti, hogy 2021. 2021. április ‐ veszélyhelyzet
június 30‐áig december 31‐ig ha a magánszemélynek egyidejűleg van több, vagy egymás után 2020. április ‐ augusztus megszűnését követő 60 napig
van több munkáltatója, akár mindegyiktől kaphat béren kívüli juttatásként 400‐400 ezer forint nem számítottak fel díjat nem számítanak fel díjat
támogatást a szálláshely alszámlájára, 265‐265 ezer forint támogatást a vendéglátás
alszámlájára, 135‐135 ezer forint támogatást a szabadidő alszámlára. Ebből következően nem
szükséges a munkavállaló nyilatkozata arról, hogy más munkáltatótól mennyi támogatást kapott. 2020. szeptember ‐ 2021. március
3%‐os havi díjterhelés
Átjárhatóság az alszámlák között:
2021. december 31‐ig az egyes alszámlákon lévő pénzeszköz
másik alszámlánál meghatározott szolgáltatás ellenértékének
megfizetésére is felhasználható.
2
Reprezentáció és üzleti ajándék juttatás szocho Kisvállalkozások adókedvezménye
mentessége
• A kedvezmény mértéke nem függ a továbbiakban attól, hogy mikor
került sor a kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszköz beszerzését
szolgáló hitelszerződés (ideértve a pénzügyi lízinget is) megkötésére.
• Az érvényesíthető adókedvezmény mértéke a kamat teljes összege.
(Korábban a kamat teljes összege csak a 2016. dec. 31‐ét követően
Reprezentáció Üzleti ajándék megkötött hitelszerződések esetében volt elszámolható, egyébként a
szakmai, üzleti célból szervezett juttató tevékenységével összefüggő üzleti,
rendezvény, üzleti tárgyalás, vagy állami, hivatali, szakmai, diplomáciai vagy hitéleti kamat 60%‐a vagy 40%‐a, maximum 6 millió Ft.)
kapcsolatok keretében adott ajándék
egyházi ünnepek alkalmával nyújtott
vendéglátás (étel, ital) (ingyenesen vagy kedvezményesen adott • Megszűnik a kedvezmény 6 millió Ft felső korlátja.
és a kapcsolódó szolgáltatás (utazás, termék, nyújtott szolgáltatás, valamint a
szállás) kizárólag erre szóló utalvány).
2021.06.10 – 12.31. között megvalósuló juttatások esetén
csak szja kötelezettség (1,18‐szoros adóalap után 15%)
Hatály: 2021.06.10.
Saját tulajdonú jármű esetén a Egyéb változások
tulajdonjog igazolása
A NAV a Magyar Államkincstár felé is továbbítja az elektronikus adóelőleg
nyilatkozatot, ha a kifizető a kincstári számfejtési körbe tartozik
Saját személygépkocsi
Tulajdonjog
igazolása
2018‐tól a közeli hozzátartozó Tulajdonjog igazolása: Az Országos Biztosítási Alap által fizetett kártalanítás akkor is mentes a

tulajdonát képező (vagy általa kamatadó alól, ha a hitelintézet végelszámolása miatt kerül sor a kifizetésre
• törzskönyvvel
zárt végű lízingbe vett)
személygépkocsi is. • Zárt végű lízing esetén a
lízingszerződéssel 200 ezer forint alatt nem kell eszköz, készlet selejtezéséről selejtezési
• Kedvező költség elszámolási jegyzőkönyv és azonosítóval való ellátás (eddig 50 ezer forint volt a határ)
szabályok • részletre vétel esetén a
kölcsönszerződéssel
• kiküldetési rendelvény
(2018 előtt: kötelező gépjármű
• egyéni vállalkozó, felelősség‐biztosítás befizetését Adómentes a gyermeket nevelő családok otthonfelújítási támogatása.
• önálló tevékenységet végző igazoló szelvénnyel)
magánszemély
Hatály: kihirdetést követő napon
3
25 év alatti fiatalok kedvezménye
Milyen jövedelmekre terjed ki a kedvezmény?
25 év alatti fiatalok kedvezménye Kedvezmény alapja (munkával szerzett jövedelmek)
A kedvezmény szja‐rendszeren belüli elhelyezkedése
• Munkaviszonyból származó jövedelmek (munkabér, jutalom, túlóra, illetménykiegészítés, pótlék,stb)
• Adóköteles társadalombiztosítási ellátás (pl. táppénz, csed, gyed),
Adóalap‐kedvezmények • Álláskeresési járadék, álláskeresési segély
(összevont adóalapot csökkentő kedvezmények) • Magyar Honvédségnél tartalékos katonai szolgálatot teljesítő magánszemély illetménye
• Nevelőszülői foglalkoztatási jogviszonyban végzett tevékenység díjazása
Kötelező sorrendiség! • Más, nem önálló tevékenységből származó jövedelmek (pl. iskolaszövetkezetben végzett munka, társas vállalkozó
személyes közreműködésért kapott díja, országgyűlési képviselői jövedelem)
I. A négy vagy több gyermeket nevelő • Munkavégzésre irányuló más szerződésből származó jövedelmek (nem egyéni vállalkozóként
pl. megbízási díjak)
anyák kedvezménye (NÉTAK)
• Egyéni vállalkozó vállalkozói kivétje, átalányadózás esetén az átalányban megállapított jövedelem,
• Mezőgazdasági őstermelő e tevékenységéből származó jövedelme,
II. 25 év alatti fiatalok kedvezménye • Választott könyvvizsgáló, EP képviselő, helyi önkormányzati képv. e tevékenységéből származó jöv.
Szja tv 29/F. §
Nem terjed ki a kedvezmény a következő jövedelmekre
III. Személyi kedvezmény
• Végkielégítés törvényben meghatározott mértékét meghaladó része
• Bérbeadásból származó jövedelem
IV. Első házasok kedvezménye • Egyéb jövedelem (pl. Önkéntes pénztártól származó jövedelem)
• Különadózó jövedelmek (pl. kamat, osztalék, árfolyamnyereség, ingatlan értékesítés stb.)
V. Családi kedvezmény • Vállalkozói osztalékalapba tartozó jövedelem, Béren kívüli juttatás, Egyes meghatározott juttatás
(Járulékra kiterjesztve)
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
A kedvezmény korlátja
Jogosultsági időszak
Korlát: Adóévenként legfeljebb a
jogosultsági hónapok számának és a
tárgyévet megelőző év július hónapjára a
KSH által a teljes munkaidőben Jogosultsági hónapként
alkalmazásban állók tekintetében azok a hónapok
vehetők figyelembe,
közzétett nemzetgazdasági szintű bruttó amelyekben a fiatal a
átlagkereset szorzata. 25. életévét nem
töltötte be. Utoljára
2020. július hónapjára vonatkozóan ez 401 847 Ft volt, azaz arra a hónapra jár,
2021‐ben egész évben fennálló jogosultság esetén a amelyben betölti a 25.
kedvezménykeret 4.822.164 Ft lett volna. Ez adóban kifejezve életévét.
60.277 Ft/hó és 723.324 Ft/év megtakarítást jelentene.
A kedvezmény maximális összege évről‐évre emelkedni fog.
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
4
25 év alatti fiatalok kedvezménye Adóelőlegnél való figyelembevétel
A kedvezmény érvényesítése A munkáltató, az összevont adóalapba tartozó Ha az adóév egészére vonatkozóan keletkező
rendszeres bevételt juttató kifizető befizetési különbözet a 10 ezer forintot
automatikusan figyelembe veszi, meghaladja,
A jogosultsági időszakban megszerzett kivéve, ha a fiatal nyilatkozatban akkor 12%‐os különbözeti
(munkaviszonyból származó jövedelem esetében a kéri a kedvezmény érvényesíté‐ Főszabály: bírság az szja‐bevallásban.
sének mellőzését. Nyilatkozat
jogosultsági időszakra elszámolt) jövedelmekre A kedvezmény
elmaradásának
érvényesíthető. mellőzéséről kell jogkövetkezménye
nyilatkozatot
adni
Átmeneti rendelkezés: 2021. december 31‐ét követően megszerzett bevételekre
alkalmazható. A nem Ha önálló tev. esetén a
rendszeres fiatal kötelezett a
Munkaviszonyból származó jövedelem esetében: negyedéves Ha jogosultsága a ne‐
bevételt
• a 2021. december 31‐ét követő időszakra elszámolt, Eseti jellegű kifizetések juttató adóelőleg gyedév egészében nem
• a 2022. évet megelőző évre vonatkozó, de 2022. január 10‐ét követően kifizetett során kötelező az adóelőleg kifizető áll fenn, és jövedelmé‐
megállapítására
levonása, amely az szja‐ eljárása nek adóelőleg‐alapja másként
bevétel adókötelezettségére alkalmazhatóak első alkalommal. nem állapítható meg, a negyed‐
bevallásban visszaigényelhető.
év jogosultsági hónapjaival arányos
részeként kell figyelembe venni.
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
Hogyan vehető igénybe más kedvezmény? Adóról való rendelkezés
Rendelkezésének minősül a NAV által elkészített adóbevallási tervezetben
feltüntetett nyilatkozat is, ha a magánszemély a tervezetét május 20‐ig nem
Családi kedvezmény
Első házasok kedvezménye
Ha mindkét házastárs 25 év A 25 év alatti fiatalok
egészíti ki, nem javítja, bevallási kötelezettségét más módon nem teljesíti.
alatti, akkor az első házasok kedv. kedvezménye miatt az
adóelőleg‐alap akár 0‐ra is
érvényesítését abban a lecsökkenhet. Adóelőleg
hónapban kezdik, amelyet alap hiányában a nem
megelőző hónapban a házas‐ érvényesített családi
kedvezmény
társak valamelyike a 25. évét járulékkedvezmény A NAV az elhunyt adózók soron kívüli adómegálla‐pítási eljárásban a
betölti. formájában vehető nyilatkozattételt megalapozó befizetéseket figyelembe veszi. A befizetett adó
(2022.01.01‐jét megelőzően kötött igénybe. terhére történő visszatérítés összegét határozattal állapítja meg az örökös részére.
házasságok esetében az utólagos Örökös kérelmezheti elévülési időn belül a visszatérítést!
érvényesítés az első házasok
kedvezményének még hátralévő
jogosultsági hónapjaira.)
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2021.06.10
5
Négy vagy több gyermeket nevelő anyák kedvezménye
A kedvezményre jogosultak körének bővülése Négy vagy több gyermeket nevelő anyák kedvezménye
adóelőleg‐nyilatkozat
Azok a nők, akik négy vagy több gyermeket nevelnek
(vagy neveltek), és vér szerinti vagy örökbefogadó
Például: ha a
szülőként a gyermekekre tekintettel gyermek(ek) már
• családi pótlékra jogosultak, vagy felnőtt(ek), az anya már
• ha családi pótlékra már nem jogosultak, (vagy már nem legalább 12 éve jogosult
minden gyermek után jogosultak), azonban a gyermek(ek) után
gyermekenként legalább 12 évig jogosultak voltak családi pótlékra.
(kivéve, ha a gyermek az ellátásra jogosultság időtartama Átmeneti rendelkezés:
alatt elhalálozik). ha a kedvezményre
Nem kell évente új nyilatkozatot jogosult édesanya 2021‐
Azt a gyermeket is figyelembe lehet majd venni, aki fogyatékossága miatt tenni olyan adat tekintetében, ami ben tett nyilatkozatot és
bentlakásos szociális intézményben él, feltéve, hogy az anya szülői már bizonyosan nem változhat. megfelel a feltételeknek,
felügyeleti joga fennáll és az anya megfelelően tartja is a kapcsolatot 2022‐ben nem kell újra
gyermekével. (12 éves figyelési időszak!) nyilatkoznia.
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
Egyéni vállalkozó halála esetén az özvegy, örökös Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem

tevékenység folytatására vonatkozó bejelentése Hogyan adóztunk 2021. december 31‐ig?
Evectv. KRIPTOVALUTA BÁNYÁSZAT
Önálló tevékenységből származó jövedelem, a számítástechnikai kapacitás
Tevékenység folytatását Szja tv. rendelkezésre bocsátásáért, egyfajta tevékenységért. Bevétel a megszerzés
90 napon belül be kell időpontjára megállapított szokásos piaci érték. Elszámolható a bevétel
Tevékenység folytatását 10%‐a, vagy az adóévi számlával, bizonylattal igazolt költség (hardver,
jelenteni a NAV‐hoz,
90 napon belül be kell szoftver, energia, szocho). Jövedelem tehát a kriptovaluta megszerzésekor,
mint az egyéni vállalkozói és nem az értékesítésekor keletkezik!
jelenteni a NAV‐hoz a
nyilvántartást vezető A jövedelem után 15% szja és 15,5% szocho van.
’T101/E (’T101)
szervhez
adatlapon.
a Webes Ügysegéden.
KRIPTOVALUTA KERESKEDÉS
Egyéb jövedelem.
Bevétellel szemben elszámolható a megszerzésre fordított érték (vételár).
A veszteséges ügyletek nem állíthatók szembe a nyereséges ügyletekkel,
2020. július 1‐jétől fennálló duplikáció adókiegyenlítésre nincs lehetőség.
megszüntetésre kerül. A jövedelem 87%‐a után 15% szja és 15,5% szocho van.
Hatály: 2021.06.10
6
Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó

jövedelem
2020. Külön adózó jövedelem /
2021.
Tőkejövedelem Egyes ügyletek eredményének megállapítása
Összevont adóalap (tőzsdei ügyletből származó (ügyleti nyereség / ügyleti veszteség)
jövedelem meghatározásának
módjához hasonló elv)
Adókötelezettség a kriptoeszköz
olyan átruházásakor, amikor nem Adóévben összes elszámolt ügylet eredménye
Adókötelezettség a bevétel
kriptoeszköz formájában szerez
megszerzésekor (adóévi jövedelem / veszteség)
vagyoni értéket,
(amikor kikerül a kriptovilágból).
Szja, szocho Szja
ADÓKIEGYENLÍTÉS
Hatály: 2022.01.01, DE a 2021. adóévre is alkalmazható, aki 2021 előtt kriptoeszköz átruházására, átengedésére (adóév és a megelőző két adóév eredménye)
tekintettel jövedelmet nem állapított meg, az választhatja az új szabályt, azzal, hogy a korábbi eredményét 2022.
évi ügyleti eredményként kell figyelembe vennie.
Hatály: 2022.01.01
Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem

Egyes ügyletek eredményének megállapítása Adóévi eredmény és az adókiegyenlítés
A bevétel csökkenthető a kriptoeszköz megszerzésére és az ügylethez Adókiegyenlítés lehetőséget ad arra, hogy
kapcsolódó díjakra, jutalékokra fordított igazolt kiadásokkal.
3 évre vetítve lehessen elszámolni a
Nem kell ügyleti bevételt megállapítani, ha az ügylet bevétele nem
haladja meg a minimálbér 10%‐át, feltéve, hogy a bevétel veszteséget a nyereséggel szemben.
megszerzésének napjára más, azonos tárgyú ügyletből a magánszemély A nyereségre eső adó összegéből
nem szerez bevételt és az adóévben e bevételek összege a minimálbért adókiegyenlítési keretet képezünk, és ha a
nem haladja meg. Eredményt adóévenként kell következő két évben veszteség keletkezik,
megállapítani: adóévben elért akkor a megfizetett adó (vagy annak egy
Megszerzésére fordított kiadás: – ha azt a magánszemély a tárgyévben ügyleti nyereségek együttes összege része visszakérhető).
• vásárolta –, a megszerzésre fordított igazolt kiadás, csökkentve a tárgyévben realizált Ha veszteség keletkezik, akkor a veszteség
• a kriptoeszközt bányászta –, a tevékenység érdekében felmerült, igazolt kiadás,
ügyleti veszteségekkel és az „adótartalma” a következő 2 év
• más vagyoni érték átruházására, átengedésére tekintettel szerezte –, ennek a megszerzésére
fordított igazolt kiadás, de legfeljebb a szokásos piaci értéke, ügyletkötésekhez kapcsolódó díjak, adóbevallásában megfizetett adóként
• tevékenység, szolgáltatás nyújtás ellenértékeként szerezte –, megszerzett kriptoeszköz jutalékok együttes összegével. érvényesíthető.
bevételszerzés időpontjára megállapított szokásos piaci értéke.
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
7
Átalányadózás szabályainak egyszerűsítése Átalányadózás szabályainak egyszerűsítése
átalányadózásra jogosító bevételi értékhatár költséghányad
Éves minimálbér 40%: főszabály 40%: főszabály
2020
2021
‐ Átalányadózás választását megelőző évi ötvenszerese
100 millió Ft 80%: meghatározott tevékenységek 80%: meghatározott tevékenységek
és az adóévi bevétel értékhatárának (120 millió Ft) (pl: taxis, fodrász, mg. szolgáltatás, (pl: taxis, fodrász, mg. szolgáltatás,
emelkedése vendéglátó) vendéglátó)
‐ Az új értékhatár valorizálása biztosított.
87%: kizárólag kiskereskedelmi 90%: kizárólag kiskereskedelmi
tevékenység tevékenység
Feltételezve, hogy 2022‐ben a minimálbér
havi 200 e Ft lesz: 93%: meghatározott üzletekben
végzett kiskereskedelmi tevékenység
(pl.: élelmiszer jellegű bolti kisker.,
gyógyászati termék)
Éves minimálbér
tízszerese 25%; 75%; 83%; 91%: nyugdíjasok
15 millió Ft (24 millió Ft) költséghányada
Főszabály Kizárólag kiskereskedelmi Nem változott: tevékenység évközi változása esetén az év első napjára

tevékenységet végző ev. visszamenőlegesen az alacsonyabb költséghányadra át kel térni!
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
Átalányadózás szabályainak egyszerűsítése
jövedelem meghatározott részének adómentessége Őstermelők költségelszámolása
Költségként
• Adóelőleget csak az Költségként
Adómentes a jövedelemnek az figyelembe nem
adómentes részt elszámolható kiadás
éves minimálbér felét meg nem
haladó része
vehető kiadás
meghaladó • bevétel, illetve az ehhez • Tbj. rendelkezései szerint a
1.200.000 Ft
(200.000 Ft/hó esetén) jövedelem után kell szükséges feltételek nem megállapodás alapján,
fizetni. biztosítása érdekében valamint a megállapodás
kifizetett vagyon‐, felelősség‐, alapján fizetett járulék,
Bevételre vetítve kockázati biztosítás díja, • a magánnyugdíjról és a
40%‐os költséghányad esetén • tevékenységével magánnyugdíjpénztárakról
2.000.000 Ft kapcsolatban felvett szóló tv. szerint nem
80%‐os költséghányad esetén pénzintézeti hitelre megállapodás alapján és nem
6.000.000 Ft (kölcsönre) kifizetett kamat. kiegészítésként fizetett tagdíj,
90%‐os költséghányad esetén valamint a megállapodás
12.000.000 Ft alapján fizetett tagdíj.
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2021.06.10
8
Adómentes juttatások Adómentes juttatások
foglalkoztatást elősegítő támogatások
A rozsdaövezeti akcióterületen Munkavál‐ Súlyosan hátrányos helyzetű munkavállaló részére
lalást (legalább 24 hónapja nem áll alkalmazásban; vagy 12 hónapja és
létesített lakóingatlanban további feltételnek is megfelel, mint pl.: 15‐24 éves, pályakezdő, 50
kialakított lakások vásárlásához ösztönző év feletti, egy vagy több eltartottal egyedül élő felnőtt.
kapott adó‐visszatérítés támogatás
elhelyezkedés első hat hónapjára a minimálbér 30%‐a összegű
bérkiegészítés
A köztársasági elnök által alapított álláskereső részére
Mobilitási
COVID‐19 vírus járványban
támogatás
elhunytak hozzátartozóit segítő
alapítványtól származó cél szerinti mobilitási támogatás címén lakhatási támogatás és utazási támogatás
juttatás. (kifizetés időpontjától függetlenül)
Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10
Adómentes bevétel Adómentes juttatások
háztartási méretű kiserőművek tulajdonosai/üzemeltetői számára
Villamos energia értékesítéséből Kifizető által a
származó bevétel magánszemélynek
évi 12.000 kWh mennyiség biztosított kerékpár
• Magánszemély választhat, hogy az adó‐mentes
értékhatárt meghaladó bevételrészt tekinti magáncélú használata.
jövedelemnek, vagy az éves bevétel egészére az
önálló tevékenység jövedelemére vonatkozó Kerékpárnak a hagyományos,
költség‐elszámolási szabályokat alkalmazza. emberi erővel hajtott és a
• Kifizető adóelőleget nem állapít meg legfeljebb 300 W teljesítmé‐
• Kifizető január 31‐ig összesítő igazolást ad nyű elektromos motorral
a magánszemélynek, és adatszolgáltatást teljesít a segített kerékpár
NAV felé. minősül.
• Aktív felhasználóként vagy energia‐közös‐ség
tagjaként szerzett bevétel esetén is.
Hatály: 2022.01.01
Hatály: 2021.06.10
9
1+1%
Járulék, szociális
Nemzeti Tehetség Program javára tett rendelkező nyilatkozatok is hozzájárulási
visszavonásig lesznek érvényesek, első alkalommal a programra
2021‐ben benyújtott nyilatkozatok lesznek visszavonásig illetve adó
módosításig érvényesek.
Egészségügyi szolgáltatási járulék Minimálbér
2021. február 1‐jétől a teljes munkaidőben foglalkoztatott munkavállalónak
megállapított havi minimálbér 167 400 forint, a legalább középfokú iskolai végzettséget
vagy középfokú szakképzettséget igénylő munkakörben foglalkoztatott munkavállalónak
alapbérként megállapított garantált bérminimum havi összege 219 000 forint.
Ha egy adójogszabály az év első napján hatályos minimálbérre hivatkozó rendelkezést
tartalmaz, és a magasabb összegű minimálbér, garantált bérminimum alkalmazása a
fizetési kötelezettséget csökkenti, vagyis kevésbé terhessé teszi, akkor a fizetési
kötelezettség megállapításánál – csökkentésénél – a megemelt összegeket már 2021.
január 1‐től alkalmazni lehet. Ez azt jelenti, hogy a kedvezmény, mentesség, eltérő
adószabály, egyéb adóelőny alkalmazására jogosult adózók úgy járhatnak el, mintha a
megemelt minimálbérösszegek már 2021. január 1‐től hatályba léptek volna.
Azoknál a fizetési kötelezettségeknél azonban, ahol az adószabály szerint a
kötelezettség alapja az év első napján érvényes kötelező legkisebb munkabér havi
összege, és a megemelt minimálbérrel számolva a kötelezettség növekedne, ott a
megemelt minimálbért a kötelezettség alapjának megállapításánál nem kell alkalmazni.
10
Minimálbér Minimálbér
Mikor lehet egész évben, azaz már januártól a magasabb összegű minimálbérrel Mikor nem lehet a magasabb összegű minimálbérrel számolni?
számolni? Az egyéni vagy társas vállalkozók saját maguk után havonta fizetendő szociális hozzájárulási adó
Személyi jövedelemadó a személyi kedvezmény havi összegének kiszámításakor, a alapja megállapításakor – ha a tevékenység nem középfokú képesítéshez kötött, 2021. június 10.
mezőgazdasági őstermelőknél a bevételi és jövedelem értékhatároknál, a csekély napjáig! az év első napján érvényes minimálbérrel kell számolni. 161 000 Ft*112,5 %=181 125 Ft
értékű ajándéknál, a szakszervezet által béren kívüli juttatásként adott üdülési Ha azonban az egyéni vállalkozó személyesen végzett főtevékenysége vagy a társas vállalkozó
szolgáltatásnál, a távmunkavégzés után a veszélyhelyzetben igazolás nélkül, költségként főtevékenysége legalább középfokú iskolai végzettséget vagy középfokú szakképzettséget igényel,
elszámolható költségtérítésekor akkor a szociális hozzájárulási adó alapját nem a tárgyév, hanem a tárgyhónap első napján, a teljes
munkaidőre érvényes garantált bérminimum havi összegével kell megállapítani. Ez az összeg 2021
A szociális hozzájárulási adóból érvényesíthető, a minimálbérben vagy annak 50
januárra 236 925 forint (210 600 forint 112,5 százaléka), 2021. februártól (egy esetleges későbbi
százalékában megállapított adókedvezményeknél emelésig…) pedig 246 375 forint (219 000 forint 112,5 százaléka).
Az egyszerűsített foglalkozás esetén a mentesített keretösszeg meghatározásakor. A Az egyes külön adózó jövedelmek, például osztalék, árfolyamnyereségből származó jövedelem,
keretösszeget már 2021. januárra is a magasabb minimálbér alapján kell kiszámítani, vállalkozásból kivont jövedelem után fizetendő szociális hozzájárulási adó alapjára vonatkozó éves
ami az egyszerűsített foglalkoztatás naptári napjainak száma, szorozva a 167 400 forint adófizetési felső határ sem emelkedik az idén, az 2021‐ben is 3 864 000 forint lesz.
minimálbér napi összegének 130 százalékával. Ha a magánszemélynek alapbérként,
illetve teljesítménybérként legalább a garantált bérminimum 87 százaléka jár, akkor a Ha a mezőgazdasági őstermelőnek a szociális hozzájárulási adót a minimálbér alapulvételével kell
mentesített keretösszeg meghatározásakor az emelt összegű garantált bérminimumot teljesítenie, akkor minimálbéren az év első napján érvényes minimálbért kell figyelembe venni.
(219 00 forintot) kell alapul venni.
Nyugdíj melletti kereső tevékenység valamennyi Őstermelő szociális hozzájárulási adója

formájának szochomentessége
A minimálbér alapján adófizetésre kötelezett
őstermelő a tárgyévben először arra a negyedévre
fizet előleget, amelyben a ‐ támogatások nélküli ‐
2020.07.01‐től
2021.06.10‐től
2019.01.01‐től
Mentesül a kifizető az Mt. Mentesül a kifizető a Tbj. Mentesül a Tbj. szerint saját

szerinti munkaviszonyban szerint kieg. jogú nyugdíjasnak minősülő bevétele a adófizetési kötelezettséget
foglalkoztatott saját jogú tevékenységet folytató adófizetésre kötelezett eredményező értékhatárt eléri (éves minimálbér
nyugdíjas személyre személy‐re tekintettel személy az összevont
tekintettel. valamennyi adóalapba tartozó felét, illetve átalányadózó őstermelő bevétele az
keresőtevékenység jövedelme után, az egyéb éves minimálbér ötszörösét). Bevallás: ’SZJA
esetén. jövedelem kivételével. bevallásban.
(Mentesül a kieg. ev. és a (Pl.: nem kifizetőtől
társas vállalkozás a kieg. származó önálló tev.
társas vállalkozó‐ra jövedelme.) Mentesül az őstermelő a szocho bevallási
tekintettel.) kötelezettség alól, ha szocho fizetésére nem
kötelezett, azaz a bevétele nem haladja meg az
éves minimálbér felét, illetve átalányadózó
őstermelő bevétele az éves minimálbér ötszörösét.
Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10
11
Átalányadózó egyéni vállalkozó szocho és járulék alapja Átalányadózó egyéni vállalkozó családi járulékkedvezménye
Szocho alap Tb‐járulék alap Szja:

Adómentes az éves minimálbér
felét meg
• Az átalányban megállapított, • Az átalányban megállapított, Tbj:
nem haladó jövedelem.
szja‐köteles jövedelem. szja‐köteles jövedelem. Átalányadózó főállású ev.
Értékhatárig adóelőleget
• Főfoglalkozású ev. esetén legalább a • Főfoglalkozású ev. esetén legalább a a minimálbér alapulvételével
nem kell megállapítani.
minimálbér 112,5%‐a. minimálbér. teljesített járulékkötelezettség terhére
• Kiegészítő tevékenységű (saját jogú • Kiegészítő tevékenységű (saját jogú is igénybe veheti a csjk‐t az adómentes
nyugdíjas) vállalkozó nem fizet nyugdíjas) vállalkozó nem fizet
átalányban megállapított jövedelemre
jutó járulék erejéig.
Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01
Főállású KATA vs. átalányadó Nyugdíjas KATA vs. átalányadó

KATA Átalányadó összteher KATA PLUSZ KATA Átalányadó összteher KATA PLUSZ
7000 000 Ft 6000 000 Ft
6000 000 Ft
5000 000 Ft
5000 000 Ft
4000 000 Ft
4000 000 Ft
közteher
közteher
3000 000 Ft
3000 000 Ft
2000 000 Ft
2000 000 Ft
1000 000 Ft
1000 000 Ft
‐ Ft ‐ Ft
‐ Ft 5000 000 Ft 10000 000 Ft 15000 000 Ft 20000 000 Ft 25000 000 Ft ‐ Ft 5000 000 Ft 10000 000 Ft 15000 000 Ft 20000 000 Ft 25000 000 Ft
Bevétel Bevétel
12
Átalányadó vs. KATA Szocho tv. minimálbér fogalmának változása
Az év első napján érvényes kötelező Egységessé válik, hogy az
Adómentes sáv, magasabb bevételi Általában alacsonyabb és legkisebb munkabér havi összege, egyéni és társas vállalkozók
értékhatárig választható, szja kiszámíthatóbb közteher, esetében
kedvezmény, járulékkedvezmény, alacsony adminisztráció, ettől eltérően a tárgyhó első napján
a minimálbér és a garantált
nincs jelentősége, hogy egy érvényes garantált bérminimum havi
alanyi áfa mentesség bérminimum alkalmazása
összeg a főfoglalkozású egyéni és társas
kifizetőtől mekkora bevétel értékhatárával harmonizáló során
vállalkozó minimum adóalapja, ha a
származik, magasabb ellátási alap bevételi értékhatár a tárgyhónap első napján
tevékenysége középfokú végzettséghez
érvényes összeget kell
kötött.
figyelembe venni.
Hatály: 2021.06.10
Munkaerőpiacra lépők után érvényesíthető Foglakoztatói közterhek csökkenése
kedvezmény
Adómértékek változása (%)
30 27
25 22
19,5
20 17,5
15,5 15
15
10
• 2021.06.10 – 12.31. között létrejött munkaviszony esetén
szocho kedvezmény igénybevétele válik lehetővé azon 5 1,5 1,5 1,5 1,5 1,5
munkavállalók foglalkoztatása esetén is, akik a munkába 0 0
állást megelőző 183 napon (275 helyett) belül legfeljebb 2016. 2017. 2018. 2019.07.01 2020.07.01 2022.07.01
92 napig voltak biztosítottak munkavállalóként, egyéni
vagy társas vállalkozókánt.(6 hónap helyett már 3 hónap
munkanélküliség esetén is igényelhető.)
SZOCHO SZAKKÉPZÉSI HOZZÁJÁRULÁS
Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2022.07.01
13
Szakképzési hozzájárulás kivezetése A szakirányú oktatás és a duális képzés szociális
hozzájárulási adókedvezménye
Előleg
előleget utoljára 2022. május hónapra vonatkozóan kell megfizetni 2022.06.30‐ig 2022.07.01‐től
Szakképzési hozzájárulás bruttó Szociális hozzájárulási adó
kötelezettség csökkentő tétel kedvezményt
• Tanulói, felnőttképzési
Elszámolás jogviszonyra vonatkozó • Tanulói, felnőttképzési
2022. adóévben befizetett előleg és a 2022. január‐június hónapra vonatkozó nettó kötelezettség tétel* jogviszonyra vonatkozó
különbözetét 2022. július 12‐éig kell megfizetni, ill. visszaigényelni. • Hallgatók után kedvezmény*
érvényesíthető tétel • Hallgatók után
• Sikeres szakmai vizsgát érvényesíthető kedvezmény
követően, az elszámoló • Sikeres szakmai vizsgát
Későbbi befizetés bevallásban igénybe követően igénybe vehető
vehető 20%‐os sikerdíj* 20%‐os sikerdíj*
2022. aug. 1‐jét követően a szakképzési
hozzájárulás adónemre befizetett bevé‐telt (*Tanulószerződés, szakképzési (*Tanulószerződés, szakképzési
2022. július 31‐éig befolyt bevétel még a munkaszerződés esetén is)
szociális hozzájárulási adóként kell munkaszerződés esetén is)
foglalkoztatási programokkal kapcsolatos
nyilvántartani, a fennálló követeléseket és
elkülönített állami pénzalapot illeti meg.
kötelezettségeket a szociális hozzájárulási adó A fizetendő szochot meghaladó adókedvezmény visszaigénylés keretében
terhére kell rendezni.”. érvényesíthető. Szocho kedvezmények kötelező sorrendisége!
Hatály: 2022.07.01 Hatály: 2022.07.01
08‐as bevallás adattartalmának bővülése Rehabilitációs hozzájárulás
Bővült a megváltozott munkaképességi személyek köre:
rehabilitációs mentor, ha munkaideje nepi 4 órát eléri.
23. életévét be nem töltött köznevelési intézményben tanuló sajátos nevelési
igényű gyermek, és a felsőoktatási intézményben fogyatékossággal élő hallgató
A természetes személynek juttatott Szükséges szakértői bizottság által kiállított vélemény
osztalék (osztalékelőleg) EGT államban megyei, fővárosi pedagógiai szakszolgálatok, ELTE Gyakorló Országos
Szocho köteles külön adózó jövedelem
működő tőzsdére bevezetett Pedagógiai Szakszolgálat, szűk körben szakorvosi igazolás
esetén Tbj. szerinti külföldi részére
értékpapírnak minősül‐e
történt‐e kifizetés
Ha igen, akkor szocho‐fizetési kötelezettség a jövedelemmel kapcsolatban 2021. évi hozzájárulás mértéke:
nem áll fenn, ezért a NAV az eSzja tervezetben nem fogja szerepeltetni. 1.449.000 Ft/fő/év
14
Társasági adó mentesség az újra befektetett
profitra
A fejlesztési tartalék a 2020.
május 1. napja előtti szabályozás
szerint 50% korlát helyett teljes
adózás előtti nyereség erejéig
igénybe vehető,
Társasági adó de továbbra is figyelemmel
kellett lenni a 10 milliárd forintos
felső határra, amelyet 2021.
évtől eltörölnek.
Fejlesztési adókedvezmény Energiahatékonysági célokat szolgáló
beruházási minimum értékhatár csökkenése beruházás, felújítás adókedvezménye
• Középvállalkozás: 400 millió Ft
2019.07.24. • Kisvállalkozás: 300 millió Ft
• Középvállalkozás: 300 millió Ft Személygépkocsi és elektromos személygépkocsi vásárlása
2021‐től • Kisvállalkozás: 200 millió Ft Nem vehető igénybe adókedvezmény, kivéve vegyes használatú, 2500 kg‐ot meg
nem haladó megengedett együttes tömegű olyan gépjárművet, amelynek
rakodótere gyárilag kialakítva kettőnél több utas szállítására alkalmas, de kézzel
• Középvállalkozás: 100 millió Ft egyszerűen oldható ülésrögzítése révén teherszállításra bármikor átalakítható a
2022‐től válaszfal mögötti rakodótér, ideértve, ha az ülés eltávolítására
• Kisvállalkozás: 50 millió Ft visszafordíthatatlan műszaki átalakítással került sor.
Hatály: kihirdetést követő 31. nap
Rendelkezés a hatályba lépést követően megkezdett és bejelentett beruházásokra vonatkozik. A hatálybalépését követően megkezdett beruházások, felújítások tekintetében kell alkalmazni.
15
Ellenőrzött külföldi társaság Telephely
Mentesül az ellenőrzött külföldi társaság
minősítés alól az, amelynek nyeresége egy
meghatározott összeget, vagy a működési költség
Telephely
Telephely
meghatározott százalékát nem haladja meg. • A nyújtott szolgáltatások alapján • Ha Magyarországnak hatályos
Amerikai Szamoa telephely keletkezik, ha egy külföldi egyezménye van a kettős adóztatás
Anguilla személy által munkaviszonyban vagy elkerülésére, akkor telephely
Barbados más jogviszonyban foglalkoztatott keletkezik akkor is, ha a tao‐törvény
Fidzsi‐szigetek természetes személy – fizikai szerint annak feltételei nem állnak
Guam dologhoz kötődő hely nélkül – 183 fenn, ha az állandó létesítmény az
Ha a pénzügyminiszter rendeletében Palau
napot meghaladó időtartamban egyezmény telephely fogalmának
meghatározott feketelistán szereplő államban Panama
szolgáltatást nyújt Magyarországon. megfelel.
lévő vállalkozás, telephely kapcsán merül fel az Szamoa
Seychelle‐szigetek
ellenőrzött külföldi társaságként való minősítés, Trinidad és Tobago
akkor nem lehet alkalmazni a minősítés alóli Amerikai Virgin‐szigetek
mentességet jelentő említett rendelkezéseket. Vanuatu
Új nyilvántartási kötelezettség, a számviteli törvény
Egyéb módosítások módosításából következő adóalap korrekció
Látvány‐csapatsportok támogatásának adókedvezménye: A kapcsolt vállalkozással szembeni behajthatatlan követelés: az
a támogatható tevékenységek köre kibővül a koronavírus elleni védekezéssel közvetlen összefüggésben
felmerülő költségekkel. Ezek a költségek különösen maszkok, gumikesztyűk, koronavírus tesztek, illetve
adóalap‐csökkentés érvényesítéséhez a TAOASZ* nyomtatványon
kézfertőtlenítők megvásárlásával járó kiadások. A vonatkozó igazolt költségek, kiadások 100 %‐os mértékig történő adatszolgáltatás helyett, külön nyilvántartást kell vezetni az
támogathatóak már 2020‐tól.
érintett kapcsolt vállalkozásról, és az ügyletet megalapozó, valós
gazdasági okról.
Kamatlevonás‐korlátozás csoportos társasági adóalanyok esetében:
módosul a csoportos társasági adóalany esetében a kamatlevonás‐korlátozás számítása. Míg korábban az
érintett tagoknak az adózási EBITDA egymáshoz viszonyított arányában kellett növelniük az egyedi
adóalapjaikat, a jövőben ezt a nettó finanszírozási költségeik arányában kell megtenniük. Az új szabály Korrekciós tétel kivezetésre kerül, ha az adózó osztalék címén
alkalmazása 2020‐ban választható.
nyilvántartott kötelezettségét a tag elengedi: Ezt korábban
bevételként, ill. a tagnál ráfordításként kellett elszámolni, a
Transzferár kiigazítás:
Számviteli tv. módosítása értelmében az osztalékot már az
belföldi adózó és külföldi telephelye közötti ügyleteknél adóalap növelésre vonatkozó nyilatkozat hiányában a eredménytartalék terhére kell elszámolni, az elengedést pedig a
belföldi adózó csökkentheti adóalapját – a transzferár módosító tétel helyett – a külföldi telephelyhez javára.
rendelhető költségek és ráfordítások egy részével. A csökkentés maximális mértéke a külföldi telephely
bevételéhez kötött. Ez azt jelenti, hogy a belföldi transzferár csökkentés nem haladhatja meg a külföldi
telephely bevételt meghaladó transzferár növelő tétel 90%‐a vagy a külföldi telephelyhez hozzárendelhető *Adatszolgáltatás a társasági és osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 7. § (1) bekezdés n) pontja szerint az
költség, ráfordítás összege közül a kisebbet. A rendelkezést 2021. adóévtől kell alkalmazni. adózás előtti eredményét csökkentő tétel alkalmazásához kapcsolt vállalkozással szemben fennálló követelés
behajthatatlansága esetén Hatály: 2021.01.01.
16
Osztalék kötelezettség elengedése Fordított hibrid struktúrákból adódó adóelkerülés kezelése
A számviteli törvény módosítása miatt (amely szerint a tulajdonos által elengedett
osztalék nem bevétel, hanem eredménytartalékot növel) hatályon kívül került az
elengedett osztalék miatt elszámolt bevételnek az adózás előtti eredmény Hibrid gazdálkodó szervezet: az egyik államban a szervezet
csökkentéseként történő számbavétele. társasági adóalany, azonban a másik állam adórendsze‐
rében nem maga a szervezet, hanem annak tulajdonosai
Ha nem kapcsolt vállalkozás tulajdonos engedi el az osztalékkövetelést, akkor – ha nem adóznak a szervezet jövedelme után.
ellenőrzött külföldi társaság volt a kötelezett – nem is kell növelnie az elszámolt
ráfordítással az adóalapot, bár a kötelezett nem számol el bevételt, nem változik
Belföldi illetőségű adóalanynak minősül az a magyar
ugyanis az az előírás, amely szerint a behajthatatlannak nem minősülő követelés bejegyzésű vagy székhelyű hibrid gazdálkodó szervezet is,
elengedése miatt elszámolt ráfordítás csak akkor növelő tétel, ha magánszemélynek amelyet a Tao. tv. nem tekintene adóalanynak, de olyan
nem minősülő külföldi vagy belföldi kapcsolt vállalkozása követelését engedte el. külföldi adózók többségi tulajdonában van, amelyek
A változások összhatását nézve pedig megszűnt az a lehetőség is, hogy a tagnak nem állama adóalanynak tekinti (kivéve: befektetési alap).
kell növelnie a követeléselengedés miatt elszámolt ráfordítással az adóalapot még
akkor sem, ha kapcsolt vállalkozás az osztalékfizetésre kötelezett, másként fogalmazva A hibrid gazdálkodó szervezet jövedelme olyan mértékig
ha a tag kapcsolt vállalkozás, az adóalapot növelni kell az elengedett osztalék adózik,amilyen mértékig ezt a jövedelmet nem adóztatja
meg a magyar vagy más ország adójogszabálya.
követeléssel.
Hatály: 2022.01.01
Közfeladatot ellátó közérdekű vagyonkezelő
Közfeladatot ellátó közérdekű vagyonkezelő alapítványnak történő juttatás (juttatói oldalról)
alapítvány adózása
Vállalkozási tevékenység érdekében Adóalap‐kedvezmény
Adókötelezettségét (függetlenül attól, hogy a közhasznú minősítése felmerült költség
fennáll‐e vagy sem) a bizalmi vagyonkezelési szerződés alapján kezelt ‐ támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott
vagyonnal analóg módon állapítja meg. alapításkor vagy csatlakozáskor rendelt eszköz könyv szerinti értékének, térítés
vagyon, visszafizetési kötelezettség nélkül nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési
adott támogatás, juttatás, térítés nélkül értékének 20%‐a,
Társasági adót nem kell fizetnie a céltevékenysége révén
átadott eszköz könyv szerinti értéke, térítés ‐ alapítói vagy csatlakozói vagyonrendelés
szerzett jövedelme után (pl: adományként kapott vagyon
nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, esetén 40%‐a
átvételéből, hasznainak szedéséből).
és az elszámolt áfa, ideértve ha a juttatást
harmadik személy adja és ezt az alapító, Feltétel: IGAZOLÁS;
csatlakozó sajátjának ismeri el. Korlát: Tao 7. § (1) bek. z) jogcímen
Társaságiadó‐alanynak minősül együttesen AEE).
Nem alkalmazandó: 3. mell. A) 13.
Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10
17
Felsőoktatási támogatási megállapodás Modellváltással érintett felsőoktatási
intézmények adóalanyisága
Alapítóval vagy fenntartóval a Nftv. szerinti felsőoktatási intézmény
Mivel már nem költségvetési szerv, a KATA alany
alapítására, működésének biztosítására kötött, legalább 3 évre szóló részére 3 millió forintot meghaladó kifizetés
megállapodás (korábban 5 év!) esetén 40% különadót kell fizetnie!
Adóalap‐kedvezmény
Vállalkozási tevékenység érdekében ‐ közfeladatot ellátó közérdekű vagyonkezelő
felmerült költség Költségvetési
alapítványi vagy egyházi fenntartású egyetem, Alapítványi
vagy a fenntartója részére juttatott érték szervként működő
adóévben felsőoktatási intézménynek, vagy fenntartású
annak fenntartójának visszafizetési 300%‐a, felsőoktatási
felsőoktatási
kötelezettség nélkül adott támogatás, ‐ egyéb felsőoktatási intézmény esetén 50%‐a. intézmény nem tao
juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv intézmény tao alany
(Feltétel: IGAZOLÁS; Korlát: Tao 7. § alany
szerinti értéke, térítés nélkül nyújtott (1) bek. z) jogcímen együttesen AEE).
szolgáltatás bekerülési értéke. Nem teljesítés esetén: 2‐szeres AEE‐ növelés, de
önhibán kívül 1‐szeres.
Hatály: 2021.06.10
Vállalkozási tevékenység érdekében
Csoportos adóalanyokra vonatkozó rendelkezések felmerült költség, ráfordítás
Mi számolható el? A kizárólag emberi erővel hajtott, vagy legfeljebb 300 W teljesítményű
Adó‐ és késedelmi‐póték‐ elektromos motorral segített kerékpár vásárlása, átadása, használata, fenntartása és üzemeltetése
Tagság révén felmerült költség, ráfordítás, közteher.
fizetés
(Nem tartozik ide pl.: a teljesen elektromos kerékpár, ha a jármű gázkarral, gázpedállal, vagy
gázmarkolattal van ellátva, a roller, a segway.)
Nem lehet csoportos társasági Ha a figyelési időszaka alatt
adóalany tagja nonprofit társaság, a tagnál nem teljesülnek a Milyen esetben? Ha adózóval munkaviszonyban álló magánszemély, vezető tisztségviselője,
szociális szövetkezet, nyugdíjas‐ és feltételek, akkor a szankciót a tevékenységében személyesen közreműködő tagja, vagy az adózóval korábban munkaviszonyban
iskolaszövetkezet. csoport‐képviselő útján kell álló nyugdíjas, valamint közeli hozzátartozóik részére üzleti célra és/vagy magáncélra kerül átadásra,
(Aktuális adóéve végéig bármilyen jogi megoldással (pl.: cég tulajdonában álló, vagy által bérelt, lízingelt eszközként, vagy a
fenntarthatja tagságát.) megállapítani és megfizetni. magánszemélynek ingyenesen tulajdonba adott eszközként).
Hatály: 2021.07.10 Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2022.01.01
18
Kisvállalati adó (adóelőleg) mértékének csökkenése
2021. január 1‐jétől 11%
Adómértékek változása (%)
30 27
25 22 19,5
20 16 17,5 17,5 15,5 15,5
14
Kisvállalati 15
10
13 13 12
12 11
adó 5
0
SZOCHO KIVA
Kiva választásának kritériumai Adóalanyiság leggyakoribb megszűnése

‐ vállalkozás mérete ‐ Megszűnési ok Megszűnés időpontja
Adózói döntés (dec. 1. és 20. közötti bejelentés) december 31
Adóalany átl. stat. áll. létszáma meghaladja a
 Az adóévet megelőző adóévben a várható átlagos statisztikai létszámváltozás hónapjának utolsó napja
Létszám áll. létszám nem haladhatja meg az 50 főt 100 főt (Csak saját adat!)
 Kapcsolt vállalkozások is beleszámítanak! 3 6 milliárd Ft bevételi értékhatár negyedév 1. napján történő
túllépést megelőző nap
meghaladása (01.01;04.01;07.01;10.01)
 Az adóévet megelőző adóévben a várható bevétel nem Adózó egyesül, szétválik (formaváltás nem!) megelőző nap
Bevétel haladja meg az 1 milliárd 3 milliárd Ft‐ot.
 Évközi belépésnél arányosítás. Végelszámolás, felszámolás, kényszertörlési eljárás kezdő időpontot megelőző nap
 Kapcsolt vállalkozások is beleszámítanak! Mérlegforduló nap megváltoztatása választott mérlegforduló nap
határozat véglegessé válásának napját magában
 Az adóévet megelőző adóévről készítendő beszámolóban a December 31‐én 1 millió Ft‐ot meghaladó, végrehajtható nettó foglaló negyedév utolsó napja, de a NAV
Mérlegfőösszeg várható összege nem haladhatja meg az 1 milliárd 3 milliárd Ft‐ adótartozás visszavonja határozatát, ha az adótartozást a
ot. határozat véglegessé válásáig megfizeti
Számla‐ vagy nyugtaadás elmulasztásáért, be nem jelentett
az adóhatósági határozat
alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru
Mérlegforduló nap  December 31. forgalmazásáért jogerősen mulasztási bírságot, jövedéki bírságot
véglegessé válásának napját
megelőző hónap utolsó napja
kapott
Hatály: 2020.12.01. Hatály: Kihirdetést követő nap / 2021.01.01.
19
KIVA → TAO KIVA → TAO

Áttérési különbözet 2020‐ig Áttérési különbözet 2020‐ig
A 2021. évet megelőző szabályozás alapján mentesült az (+/‐) Kiva‐alanyiság alatt keletkezett eredménytartalék (ET)
adóztatás alól a kisvállalati adóból a társasági adó alá való (‐) Kiva alatt bevételként elszámolt osztalék összege
visszatérést megelőző utolsó kisvállalati adó hatálya alatti (‐) Kiva alatt megszerzett, előállított immateriális jószág,
adóévben keletkezett eredmény. Ez ugyanis csak ezt az tárgyi eszköz könyv szerinti értéke
adóévet követően kerül az eredménytartalékba, így – az
= (+/‐) ÁTTÉRÉSI KÜLÖNBÖZET
elszámolások számviteli rendjének köszönhetően – az
utolsó kisvállalati adóévről keletkező eredménytartalék ha pozitív ha negatív
→ lekötö tartalékot képez → a kapo érték abszolút értéke az
nem minősül „kisvállalati adóalanyiság időszaka alatt
(feloldás: fejlesztési tartalékra vonatkozó elhatárolt veszteség összegét növeli
keletkezett eredménytartaléknak”, így nem is része az szabályok, azzal hogy beruházás (társasági adóalap csökkentésére
úgynevezett áttérési különbözetnek. Az anomália hiányában 9% tao‐t kell fizeti, használható fel az áttérést követő 5
felszámolása érdekében, két bekezdés tekintetében és nincs késedelmi pótlék). adóévben).
változott a társasági adó alá visszatérés adókezelése.
KIVA → TAO
Áttérési különbözet 2021
(+/‐) Kiva‐alanyiság időszakához kapcsolódó nyereség, veszteség,
amelyre a Kiva hatálya alatt adófizetési kötelezettség
nem vonatkozott (NYILVÁNTARTÁS!)
(‐) Kiva alatt keletkezett elhatárolt veszteség összege
(‐) Kiva alatt megszerzett, előállított immateriális jószág,
tárgyi eszköz könyv szerinti értéke
= (+/‐) ÁTTÉRÉSI KÜLÖNBÖZET
ha pozitív
→ lekötö tartalékot képez (feloldás: fejlesztési
ha negatív Kisadózók tételes adója
→ a kapo érték abszolút értéke az
tartalékra elhatárolt veszteség összegét növeli
vonatkozó szabályok, azzal hogy beruházás (társasági adóalap csökkentésére
hiányában 9% tao‐t fizet, használható fel az áttérést követő 5
és nincs kés.pótlék).
adóévben).
→ vagy á éréskor megfizeti a taot.
Hatály: 2021.01.01.
20
Tételes adó alóli mentesség Bejelentés
Egy adott magánszemély csakis egyetlen jogviszonyban
jelenthető be kisadózóként. Az adóhatóság ennek
Ha ügyvédi iroda megfelelően vissza fogja utasítani az adott
kisadózóként bejelentett magánszemély kisadózói bejelentését, ha a
tagja az Ügyvédi tv. nyilvántartásában ezen magánszemély már szerepel
szerint szünetelteti kisadózóként. A 2021. január 1. előtt nyilvántartásba
tevékenységét a hónap vett kisadózóknak meg kell felelniük annak a
rendelkezésnek, hogy csakis egyetlen jogviszonyban
egészében, akkor
lehetnek kisadózóként nyilvántartva. Ha ezt a kisadózók
mentesül a tételes adó nem teszik meg, akkor az adóhatóság 2021. január 1‐
aló, kivéve ha jével visszamenőleg határozatban törli a kisadózói
tevékenységébe tartozó státuszt a legkorábban kezdődött kisadózói jogviszony
munkát végez. kivételével.
Külön adó – kapcsolt vállalkozás Kapcsolt vállalkozás

A Tao. tv. 4. § 23. pontja szerinti kapcsolt vállalkozás
Ha a bevételt juttató Art. szerinti kifizető* és a kisadózó
vállalkozás egymással kapcsolt vállalkozási viszonyban az adózó és az a személy, amelyben az adózó ‐ a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával ‐
állnak, akkor a kifizetett összeg 40 százalékát kiegészítő közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,
adóként kell a kifizetőnek lerónia, a bevétel juttatását az adózó és az a személy, amely az adózóban ‐ a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával ‐
követő hónap 12‐ig napjáig. A kifizető kapcsolt közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,
vállalkozás ezzel egyidejűleg havi adatszolgáltatásra is az adózó és más személy, ha harmadik személy ‐ a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával ‐
kötelezett. Ha a kisadózó külföldi jogi személynek vagy közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli
külföldi szervezetnek minősülő kapcsolt vállalkozástól hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik
szerez bevételt, akkor a 40 százalékos mértékű kiegészítő személynek kell tekinteni,
adót neki magának kell megfizetnie a bevétel az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi
megszerzését követő hónap 12. napjáig. politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg
Adózó: a Tao. tv. 2. § (2)‐(4), valamint (6) bekezdésében megnevezett belföldi és külföldi személy, a 2. §
(5) bekezdésében meghatározottak kivételével.
*az a belföldi illetőségű jogi személy, egyéb szervezet, egyéni vállalkozó, amely (aki) adókötelezettség alá eső Ezek alapján sem belföldi, sem külföldi magánszemély nem minősül adózónak!
jövedelmet juttat Viszont a személy fogalmába a Tao. tv. már beleérti a belföldi személyen és a külföldi személyen kívül a
magánszemélyt is!
21
Kapcsolt vállalkozás
Kapcsolt vállalkozás – jellemző példák
Befolyás fogalma a Polgári Törvénykönyv szerint
Juttató KATA alany Befolyás Kapcsolt‐e
Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy
jogi személyben A.) a szavazatok több mint felével vagy B.) meghatározó befolyással rendelkezik. Kft. Egyéni vállalkozó Egyéni vállalkozó 40% a kft.‐ben Nem
A befolyással rendelkező akkor rendelkezik egy jogi személyben meghatározó befolyással, ha annak tagja vagy Kft. Egyéni vállalkozó Egyéni vállalkozó 60% a kft.‐ben Igen
részvényese, és
1) jogosult e jogi személy vezető tisztségviselői vagy felügyelőbizottsága tagjai többségének megválasztására, illetve Kft. Egyéni vállalkozó Ev. 40% a kft.‐ben + 20% közeli hozzátartozó Igen
visszahívására; vagy
Egyéni vállalkozó Egyéni vállalkozó Nem értelmezhető Nem
2) a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással
rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy a befolyással rendelkezőn keresztül gyakorolják szavazati jogukat, Egyéni vállalkozó Bt. Egyéni vállalkozó 40% a bt.‐ben Nem
feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.
A többségi befolyás akkor is fennáll, ha a befolyással rendelkező számára az 1)‐2) szerinti jogosultságok közvetett befolyás Egyéni vállalkozó Bt. Ev. 40% a bt.‐ben + 20% közeli hozzátartozó Igen
útján biztosítottak.
Kft. Bt. Ügyvezetés azonossága Igen
Közvetett befolyással rendelkezik a jogi személyben az, aki a jogi személyben szavazati joggal rendelkező más jogi
személyben (köztes jogi személy) befolyással bír. A közvetett befolyás mértéke a köztes jogi személy befolyásának olyan Kft. Egyéni vállalkozó Ügyvezetés azonossága (nem értelmezhető) Nem
hányada, amilyen mértékű befolyással a befolyással rendelkező a köztes jogi személyben rendelkezik. Ha a befolyással
rendelkező a szavazatok felét meghaladó mértékű befolyással rendelkezik a köztes jogi személyben, akkor a köztes jogi Kft. Bt. Harmadik személy* 60% mindkét társaságban Igen
személynek a jogi személyben fennálló befolyását teljes egészében a befolyással rendelkező közvetett befolyásaként kell
figyelembe venni.
Kft. Egyéni vállalkozó Harmadik személy befolyása nem értelmezhető Nem
A közeli hozzátartozók közvetlen és közvetett tulajdoni részesedését vagy szavazati jogát egybe kell számítani.
Kft. Bt. Két közeli hozzátartozó 60‐60% a két cégben Igen
*közeli hozzátartozók együttesen egy harmadik személynek minősülnek
Kapcsolt vállalkozás ‐ példák Külön adó

Kapcsolt vállalkozásnak számít‐e az egyéni vállalkozó (férj) és az A kft.? Az A kft. szerkezete: 50‐50 százalékban
tulajdonos az egyéni vállalkozó felesége és a feleség édesanyja. Ügyvezető a feleség. Ha az Art. szerinti kifizető a tárgyévben
Nem, sem ügyvezetésre tekintettel, sem tulajdonviszonyokra (a feleséget a férjjel, illetve a feleséget az ugyanazon kisadózó vállalkozásnak 3 millió
édesanyjával kellene összeszámítani, de a férjet az anyósával nem). forintnál nagyobb mértékű bevételt juttat,
akkor a 3 millió forintot meghaladó bevételrész
után 40 százalékos mértékű adó megfizetésére
Kapcsolt vállalkozás‐e, ha a férj egyéni vállalkozó, és egyben ügyvezetője a felesége cégének? kötelezett. Ezt a rendelkezést azonban nem kell
Nem, mert férj nem rendelkezik többségi befolyással a felesége cégében, az egyéni vállalkozó pedig nem alkalmazni a kapcsolt vállalkozási viszonyban
ügyvezetője saját magának, így az ügyvezetés azonossága is kizárt. Természetes személy esetén a többségi állónak kifizetett összegre, hiszen ezen összeg
befolyás nem értelmezhető, így az egyéni vállalkozó és a felesége együttesen nem minősül harmadik már eleve 40 százalékos mértékkel fog adózni.
személynek sem.
Kapcsolt vállalkozás‐e, ha a férj A bt.‐nek 40%‐ban, a feleség B bt.‐nek 60%‐ban tulajdonosa, és a többi

tulajdonos nem közeli hozzátartozó? Szintén nem kell alkalmazni ezen szabályt annak a kifizetőnek, aki
Nem, mert a két közeli hozzátartozó közül az egyikük nem rendelkezik többségi befolyással az egyik cégben, • az Egészségbiztosítási Alapból származó finanszírozásból juttat bevételt az
mivel azokat a közeli hozzátartozókat kell harmadik személynek tekinteni, akik az egyik és a másik cégben is egészségügyi szolgáltatást végző kisadózónak,
többségi befolyással rendelkeznek. Ha a férj A bt.‐ben 60 %‐ban tulajdona lenne, vagy a feleség A bt.‐ben még
20 % tulajdonrésszel rendelkezne, már kapcsolt vállalkozások lennének. • amelyet a kifizető jogszabályban meghatározott díjszabás alapján juttat,
• amelyet költségvetési szerv az államháztartási törvény alapján juttat.
22
A bevételt juttató Külön adó
Egészségbiztosítási
Nem kifizető Alapból származó Jogszabályban A kifizetőnek a 40 százalékos mértékű adót először annak a hónapnak a
(magánszemély, finanszírozásból juttat A bevételt
adószámos
Kifizető, de a kisadózó
bevételt az
meghatározott
költségvetési szerv 12. napjáig kell megállapítania, megfizetnie és bevallania, melyet
kapcsolt vállalkozása díjszabás alapján juttat
magánszemély,
őstermelő)
egészségügyi
szolgáltatást végző
bevételt
juttatja megelőző hónapban az általa juttatott bevétel meghaladja a 3 millió
kisadózónak forintot. A bevallásban a bevételben részesülő kisadózó nevét, címét és
adószámát is fel kell feltüntetni.
Az Áht. költségvetési
NAV álláspont: csak a
NAV álláspont: csak az jogszabályban
szervre vonatkozó Ha a 3 millió forint feletti bevételt külföldi személy juttatja, akkor a 40
a kifizetés mentesül a szabályait kell
Van különadó, de csak különadó alól, amit a
konkrétan
meghatározott összeg
alkalmazni, a MÁK százalékos mértékű adót magának a kisadózónak kell a fentiek szerint
Nincs különadó a kapcsolt vállalkozás NEAK közvetlenül a
kisadózó
minősül díjszabásnak,
feladatkörébe tartozik
annak,
megfizetnie. A külföldi személy nevéről és címéről, valamint a kapott
okán az alsó vagy felső
egyészségügyi határt tartalmazó
meghatározása, hogy bevételről az éves kata bevallásban kell a kisadózónak adatot
szolgáltatónak fizet egy adott szerv
előírás nem
költségvetési szerv‐e. szolgáltatnia.
Külön adó Külön adó
Több kifizetőtől származó bevétel
• Ha a kisadózó több egymással kapcsolt vállalkozási viszonyban lévő Kisadózó
Teljesítés napja Számla kiállítása Kifizetés napja
kifizetőtől részesül bevételben, a 3 millió forintos értékhatár nyilatkozata
számítása során NEM kell a bevételeket összeszámítani. (Pl. A és B cég
kapcsolt vállalkozás, 2‐2 millió forint bevételt juttat a kisadózónak)
Melyik napot kell a 40 % különadó szempontjából nézni?
Több kisadózó által megszerzett bevétel A törvény szövege értelmében a bevétel juttatásának a
napja a mérvadó, így a kifizetés napjára kell megállapítani,
• Szintén NEM kell összeszámítani a kapcsolt vállalkozásban álló hogy kisadózó‐e, és ha meghaladta a kifizetés a 3 millió
kisadózók által ugyanazon kifizetőtől származó bevételeket. (Pl. egyéni forintot, a követő hó 12‐ig kell bevallani és megfizetni a
vállalkozó kisadózó és a kapcsolt vállalkozásnak minősülő bt. kisadózó különadót. Pl. ha a kifizető egy 2020. évi kiállítású és
ugyanazon kifizetőnek számláz 2*3 millió forint alatti összeget) teljesítésű számlát fizet ki 2021‐ben, az már beleszámít a 3
milliós értékhatárba.
23
Külön adó, speciális esetek Külön adó, speciális esetek
Speciális kérdést vet fel az az eset, ha a kisadózónak a kifizető felé visszafizetési kötelezettsége
keletkezik. Ez a gyakorlatban például a biztosítási ügynök kisadózó és a biztosító, mint kifizető
Ha a kata alanyisága előtt tao alany volt, a tao alanyiság alatt teljesített ügylet kata alanyiság időszakában között fordul elő. Tételezzük fel, hogy a 3 millió forint bevételt már elérték. A biztosítási ügynök
kézhez kapott ellenértéke nem katás bevétel.
2021. augusztus hónapban 100 ezer forint jutalékra jogosult, de 500 ezer jutalék‐visszatérítésre
kötelezett. Az ügynök augusztus hónapban értelemszerűen nem kap jutalékot. A 400 ezer forint
különbözetből a kisadózó szeptember elején 200 ezer forintot visszafizet, majd szeptember végén
Ha kata alanyisága előtt szja alany volt, szja alá tartozó bevételnek kell tekinteni minden olyan bevételt, melyről
kiállított bizonylat szerinti teljesítési dátum megelőzi a kataalanyiság első napját. Teljesítési dátum alatt az áfa megkapja a szeptemberre őt megillető 100 ezer forintot.
törvény szerinti teljesítés napját kell érteni.
Ha kata alanyisága alatt teljesített ügylet ellenértékét a kata alanyisága megszűnése után kapja meg, a kata

Megoldás: augusztus hónapban
törvény speciális szabálya értelmében az adóalanyiság utolsó napját kell tekinteni a bevételszerzés napjának. ténylegesen nem történt kifizetés, nincs
Viszont az adókötelezettség keletkezését a kifizetéshez köti a törvény, ezért a különadó fizetési kötelezettség különadó. Szeptemberben a 100 ezer
tekintetében a bevétel juttatásának a napját kell tekinteni.
forint tényleges kifizetésbe beleszámítható
a visszafizetett 200 ezer forint, így ebben a
A 3 millió forintot nem kell arányosítani, nem teljes évi kata alanyiság eseténi is 3 millió forint az értékhatár. hónapban sem keletkezik különadó fizetési
kötelezettség.
Kiegyenlítő szorzó
Külföldről szerzett bevételek esetén a 40 százalékos adó nem a kifizetőt, hanem a Tájékoztatási kötelezettség
kisadózót terheli. Mivel a kisadózó ezt költségként nem tudja elszámolni, ezért a
külföldi kapcsolt vállalkozásoktól megszerzett valamennyi bevétel, illetve az egyéb
külföldi kifizetőktől az év elejétől összesítve 3 millió forintot meghaladó összegű Üzleti partner
bevétel esetében a 40 százalékos mértékű adót csak a bevétel 71,42 százaléka után Kisadózó kötelezettsége kötelezettsége
kell megfizetni a megszerzés hónapját követő hónap 12. napjáig. A magyarázat:
kiegyenlítő szorzó=100/1,4 azaz 71,42% • A szerződés megkötésekor írásban
tájékoztatja a kifizetőt kisadózó • Art. szerinti kifizető tájékoztatja a
jogállásáról kisadózó vállalkozást a 40%‐os adóval
Egy egyszerű példával illusztrálva: egy külföldi terhelt bevétel juttatásokról
• Tájékoztatja a vele szerződéses
kifizető a katás vállalkozónak 5 millió forint bevételt kapcsolatba lévő kifizetőt a Katv. szerinti • adóévet követő év jan. 31‐ig
juttat. A mindenképpen megfizetendő tételes adón adóalanyisága megszűnésének vagy újra‐
felül a kisadózó terhe a 3 millió forintot meghaladó keletkezésének időpontjáról.
bevételrész 71,42 százalékának 40 százaléka. • 2020. dec. 31‐én fennálló jogviszony
esetén 2021. jan. 15‐ig
2 millió*28,568%=571 360 Ft, a teljes bevételre
számított 800e Ft helyett.
24
Bővülő adatszolgáltatási Kisadózó bevallása
kötelezettség
A bevallásban adatot szolgáltat a
kapcsolt vállalkozásától származó
Kisadózó adatszolgáltatása Üzleti partner adatszolgáltatása bevételről
A 40 százalékos különadóval terhelt
• Azokról az üzleti partnerekről, akik • Kisadózó részére nettó 1 millió Ft‐ot bevétel összegét a 12 millió forintos
felé a naptári évben több, mint 1 meghaladó kifizetésről értékhatár számításkor figyelmen kívül
millió Ft‐ról számlát vagy hagyja.
• ’K102‐es nyomtatványon
költségelszámolásra alkalmas Régi szabály: a kapcsolt
bizonylatot állított ki, • adóévet követő év március 31‐ig vállalkozásoktól kapott bevételt az 1
• Kapcsolt vállalkozásától származó millió forintos adatszolgáltatás
bevételről, (munkaviszony vélelme) során
• ’KATA nyomtatványon összeszámítja
• adóévet követő év február 25‐ig
Kisadózók tételes adója – szünetelés
2020. július 1. napjától az egyéni
vállalkozói tevékenység szüneteltetése
miatt nem kell külön bejelentést tenni a
tételes adó megfizetése alóli mentesség
érdekében. Az adóhatóság tehát szünetelés
alatt a rendelkezésre álló adatok alapján
nem írja elő a tételes adót az
adófolyószámlán. Ennek oka az, hogy 2020.
július 1‐jétől az egyéni vállalkozás
szüneteltetést a NAV‐hoz kell bejelenteni,
így ezen adat az adóhatóság
Általános forgalmi adó
rendelkezésére áll.
25
On‐line számla adatszolgáltatási kötelezettség A számla kibocsátó adatszolgáltatása
kiterjesztése
2018. július 1‐jétől Továbbra sincs adatszolgáltatás
2020. július 1‐jétől
Belföldi adóalany • a kompenzációs feláras értékesítésről,
Értékhatár nélkül 2021. január 4‐től mivel nem számlát, hanem felvásárlási
által, belföldi jegyet bocsátanak ki,*
adóalany részére minden belföldön Minden számlára kiterjed
100 ezer forintot nyilvántartásba vett • a kézzel kiállított nyugtáról,
(kivéve, az egyablakos rendszerben
meghaladó áfa adóalany részére külföldön nem adóalany részére • és nincs (de technikailag lehetséges) a
tartalmú számlák kiállított számlára számla formátumú számviteli
teljesített). bizonylatnak minősülő okiratról.
Tehát az áfamentes és a Tehát a Közösségen belüli értékesíté‐ * Ha a kompenzációs felár rendszerébe tartozó adóalany olyan
belföldi fordított ill. sekről, export értékesítésekről, áfa vevő részére értékesít, amelytől kompenzációs felárra nem
jogosult (belföldi kompenzációs felár alá tartozó vevő), számlát
különbözeti adózás alá területi hatályán kívüli ügyletekről, állít ki, erről a számláról van adatszolgáltatás!
tartozó ügyletekre is. a nem belföldi adóalany és a termé‐
szetes személy vevőnek kiállított
számláról is (nem lesz jelentendő a
magánszemély vevő neve, címe).
Az adatszolgáltatás módja Előleg vagy önkéntes előre fizetés
Számítógéppel előállított számla: azonnal online adatszolgáltatás.
Ahhoz, kifizetett összeg előlegnek minősüljön az áfa törvény szerint, a következők szükségesek:
Kézi számla: 0‐500 ezer Ft áfa tartalom: 4 naptári napon belül, 500 ezer Ft
áfa tartalom fölött legkésőbb másnap, webes felületen adatszolgáltatás 1. az összeget a teljesítés napja előtt ténylegesen megfizessék
(naptári nap!) 2. az összegnek a teljesítés napja előtti megfizetése szerződésen alapuljon
Adatszolgáltatás a kézzel kiállított módosító számláról: 3. az összeg a teljesítés ellenértékébe beleszámítson
1. Ha az alapszámláról 1 napon belül kell adatot szolgáltatni, a módosítóról Ha a hármas feltétel közül akár csak egy nem valósul meg, nem beszélhetünk az áfa törvény
szerinti előlegről.
is, bármennyi az áfa tartalma
A foglaló mindhárom feltételnek megfelel, mivel teljesítés esetén beleszámít az ellenértékben.
2. Ha az alapszámláról 4 napon belül kell adatot szolgáltatni, a módosító
számlán áthárított áfa alapján kell dönteni. Ha a fizetésre kötelezettnek a szerződés szerint a teljesítés napján, vagy azt követően kell az
ellenértéket megfizetni, de azt önként előbb megfizeti, nem minősül előlegnek, nem tartozik az
a) Ha 500 ezer alatt van a módosító számla áfa tartalma, a áfa hatálya alá. Viszont az áfa törvény szerint előleg, ha az előleg összegét a szerződésben
módosító számláról is 4 napon belül kell adatot szolgáltatni meghatározott előlegfizetési határidő előtt fizetik meg
Ha a szerződés szerint előre fizetett összeg nem minősül ellenértéknek (pl. a szerződésszerű
b) Ha 500 ezret eléri, vagy meghaladja a módosító számla áfa teljesítés esetén visszajáró óvadék), szintén nem beszélhetünk előlegről.
tartalma, a módosító számláról 1 napon belül kell adatot szolgáltatni, de az
alap számláról mindenképpen előbb kell adatszolgáltatás.
26
Előlegszámla, díjbekérő Előleg: a számla kibocsátó adatszolgáltatása
A negatív számla:
ELŐLEG SZÁMLA – Előlegről akkor beszélünk, amikor az
ellenértékbe utóbb beszámító kifizetés egy része vagy Bármilyen okból kerül negatív alapszámla
teljes összege szerződésszerűen előbb történik meg, mint kibocsátásra, a NAV rendszere hibát jelez, a NAV
a teljesítés. Ennek megfelelően előlegszámlát akkor kell Online Számlázóval pedig ilyen számlát elő sem
kiállítani, amikor még nem teljesült az ügylet, de lehet állítani (feltehetően már a többi számlázó
megtörténik a teljes összeg vagy részösszeg kifizetése a programmal sem). Alapvetésként kell elfogadni,
szállító felé. hogy negatív alapszámla az áfa törvény szabályai
értelmében nem létezik.
PROFORMA SZÁMLA – Ha egy vállalkozás a fizetési
határidő előtt előzetesen bekéri a szolgáltatásainak, Azokban az esetekben, amelyekben eddig negatív
termékeinek ellenértékét, akkor ún. díjbekérőt állíthat ki, számlát állítottak ki, meg kell vizsgálni, hogy ennek
amely lehet számla formátumú is. Mivel a proforma mi volt az oka:
számla nem tekinthető számlának, így nem vonatkoznak
rá a számlázási szabályok. Mivel ez nem számla, ezért A díjbekérőre történő fizetéskor a szállító • tartalmilag egy vagy több számla korrekciója
kiállításával sem áfa fizetési kötelezettség, sem áfa (szolgáltató) előlegszámlát vagy számlát köteles valósul meg
levonási lehetőség nem keletkezik, és nem történik
adatszolgáltatás sem.
kiállítani annak megfelelően, hogyan az ügyletre
vonatkozó szerződés, illetve maga az ügylet
• új ügylet teljesül, az eredetivel ellenkező
teljesítettsége azt megköveteli.
irányban
Előleg: a számla kibocsátó adatszolgáltatása Előleg: a vevő adatszolgáltatása
A túlfizetett előleg rendezése: Az összesítő nyilatkozatban szerepeltetni kell az előleg számla adatait,
Előleg fizetése esetén nem a tényleges ügylet teljesítési időpontja „jön előre”, valamint a végszámla teljes összegét és a különbözetet is!
hanem a törvény a teljesítést megelőző pénzfizetéshez egy külön
adómegállapítási pontot kapcsol, ennek megfelelően mind az előlegről, mind Amennyiben az előleg megegyezik a végösszeggel, a végszámla alapján
pedig a teljesítésről számlát kell kibocsátania. Az előbbit nevezzük előleg‐, az nem történik adó levonás, valamint nincs különbözet sem, így azt az
utóbbit végszámlának. A végszámla, bár időben jellemzően az előlegszámlát
követően kerül sor a kiállítására, nem annak korrekciós bizonylata, hanem összesítő nyilatkozatban nem kell szerepeltetni!
alapszámla, hiszen ez maga a teljesítésről kiállítandó bizonylat.
Ha a végösszeg nagyobb vagy egyenlő az előleg összegével, nincs gond, a
végszámla pozitív vagy nullás.
Ha a végösszeg kisebb, mint az előleg, ezt korábban jellemzően úgy oldották
meg, hogy a végszámlán az értékesítés teljes összegéből levonták a megfizetett
előleg(ek) összegét, és a negatív különbözet lett a végszámla végösszege.
Mivel a végszámla mint alapszámla negatív összegű nem lehet, ezért a vevő
túlfizetését az előlegszámla helyesbítésével kell korrigálni!
27
Ingyenes ügyletek Külföldön teljesített ügylet számlázása
Áfa tv. egyes ingyenes ügyleteket ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek,
szolgáltatásnyújtásnak minősít, valamint arról, hogy a számlában feltüntetett áfát a termékbeszerző,
szolgáltatást igénybe vevő köteles‐e számára megtéríteni . Áfa tv. szerint számlaadási kötelezettsége
Pl.: a terméket vállalkozásából véglegesen kivonva más tulajdonába ingyenesen átengedi, saját vagy keletkezik az adóalanynak abban az esetben,
alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére használja, feltéve, hogy hogy a termék vagy annak ha
alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan adólevonási jog illette meg. • belföldön van az ügylet teljesítésével
legközvetlenebbül érintett gazdasági célú
Saját részre Nem kell számla letelepedési helye (ennek hiányában
lakóhelye, szokásos tartózkodási helye)
Levonási jog illette
meg • az ügylet a teljesítés tagállamában fordított
Kell számla! adózás alá tartozik
Ingyenes ügylet, Más részére Számlaadat‐
Adatszolgáltatás kell arról, hogy az ügylet e
termékértékesítés, szolgáltatás
szolgáltatásnyújtás törvény területi hatályán kívül esik.
Nem kell számla
Levonási jog nem
(nem is
illette meg
értékesítés!)
Online számla 3.0 Online számla 3.0
Új számlaadat‐szolgáltatás alá eső ügyletek: Elektronikus számlázás támogatása
•Közösségi adóalany vevő (pl: közöségi adómentes értékesítés) 2021‐től az adatszolgáltatást lehet úgy is teljesíteni, hogy magát az
•Nem közösségi adóalany vevő (pl: export) elektronikus számlát küldik be (xml)
•Belföldi nem adóalany vevő (pl: magánszemély)
A 3.0 verzióban lehetőség lesz Korlátai:
megadni a számlafeldolgozást •Ha a vevő nem adóalany természetes személy
Bővül az adatszolgáltatási kötelezettség terjedelme: támogató adatokat (pl: •Ha az xml állomány mérete a 10 MB‐ot
•Külföldi pénznem, megrendelésszám, meghaladja, ezért a számla összevont tételsorokat
•Árfolyam, szerződésszám, beszállító kód) tartalmaz (pl: távközlés)
•Ingyenes ügyletek, •Olyan számlával egy tekintet alá eső okirat, amely
•Áfa tv. területi hatályán kívüli ügyletek nem ilyen módon beküldött számla adatát
módosítja, vagy érvényteleníti
28
Online számla 3.0 Online számla 3.0
Új áfa kódok:
AAM: alanyi adómentes,
Elektronikus számlázás támogatása
TAM: tárgyi adómentes;
2021‐től a hash kóddal ellátott adatszolgáltatás egyben az elektronikus számla KBAET: közösségen belüli adómentes értékesítés;
kibocsátását is jelentheti KBAUK: adómentes, közösségen belüli új közlekedési eszköz értékesítés,
NAM: egyéb nemzetközi ügylethez kapcsolódó jogcímen mentes ügylet,
FAD: belföldi fordított adózás,
ATK: tárgyi hatályon kívüli,
EUFAD37 közösségi adóalanynak nyújtott, az áfatörvény 37. paragrafusa alapján (főszabály) szerint, a
megrendelő gazdasági letelepedettsége országában teljesített szolgáltatás,
EUFADE – közösségi adóalanynak nyújtott, nem főszabály szerint, fordítottan adózó szolgáltatás,
EUE – más tagállami, nem fordított adózású ügylet,
HO: harmadik országban teljesített ügylet,
KAH, KAM, KAR: Különbözet szerinti adózás; használt cikkek, műalkotások, régiségek
A számla típusai az előállítás módja szerint A számla típusai az előállítás módja szerint
3. Számítógépes programmal előállított számla
A számla kibocsátásának időpontjától a számla • Kinyomtatott számla – papír formában bocsátottak ki és fogadtak be
megőrzésére vonatkozó időszak (Art. szerint az • Elektronikus számla – elektronikus formában bocsátottak ki és fogadtak be*
elévülési idő, számviteli törvény szerint 8 év) • Minősített elektronikus aláírással ellátott, a számla befogadó beleegyezése
végéig biztosítani kell szükséges
• a számla eredetének hitelességét • EDI rendszerben kiállított (előzetes megállapodás alapján, két számítógép zárt
• adattartalma sértetlenségét és
kommunikációja)
• más nem nevesített módszer, a számla befogadó beleegyezése szükséges (az
• olvashatóságát. elektronikus dokumentum megőrzésére olyan zárt rendszer is használható,
amely a dokumentum
• keletkezésének vagy
1. Pénztárgéppel előállított számla (nincs külön • a megőrzésre kötelezetthez történő megérkezésének
adatszolgáltatás, a pénztárgép szolgáltat adatot) időpontjától védi a számlát a törlés, a megsemmisítés, a véletlen
megsemmisülés, az utólagos módosítás és sérülés, valamint a jogosulatlan
hozzáférés ellen)
2. Nyomtatvány számla (kézi számla)
*Így pl. elektronikus számlának minősül a kizárólag e‐mailben megküldött számla, függetlenül attól, hogy a bizonylat adatai
közvetlenül a számlázó programból kerülnek az elektronikus üzenetbe vagy papír alapú számla beszkennelt változataként.
29
Az elektronikus számlát elektronikus formában kell megőrizni. A számla adattartalmának A NAV Online Számlázóval előállított e‐számla. Nem szerkeszthető, minősített elektronikus aláírással ellátva. Csak
sérthetetlensége azonban csak úgy biztosítható, ha a számla kibocsátója és befogadója egyaránt elektronikus formában lehet megőrizni.
olyan módszereket alkalmaz, amely lehetetlenné teszi a számla megváltoztatását. Ez lehet
minősített elektronikus aláírás (megfelelő a fokozott biztonságú elektronikus aláírás is) vagy az
EDI rendszer használata.
Egyéb esetben az elektronikus dokumentum megőrzésére olyan rendszer használható, amely
kizárja az utólagos módosítás lehetőségét, valamint védi az elektronikus dokumentumokat a
törlés, a megsemmisítés, a véletlen megsemmisülés és sérülés, illetve a jogosulatlan hozzáférés
ellen. A zárt rendszerű archiválást lehetővé tevő szoftver vagy informatikai megoldás
fejlesztőjének írásban kell nyilatkoznia arról, hogy az maradéktalanul megfelel a jogszabályi
előírásoknak. Megoldás lehet még az adatszolgáltatás alapú (hash kód) elektronikus számla
megőrzés.
NAV Online Számlázó használata esetén, ha a számla kiállításakor a számla megjelenési
formájaként az elektronikus számlát választják, akkor az elkészített dokumentumon megjelenik az
e‐számla felirat, és a számlát a program megfelelő elektronikus aláírással látja el. Az így előállított
számlát a számlakibocsátónak kell elektronikus úton eljuttatnia a számla címzettjéhez.
A NAV Online Számlázóval előállított papír alapú számla. Nem biztosított a számla A távnyomtatással kibocsátott számlák esetében a bizonylat nem elektronikus, hanem
papíralapú számlának minősül. A távnyomtatás elektronikus csatornán keresztüli
adatainak sérthetetlensége. papíralapú számla kibocsátási megoldás. A távnyomtatás lényege, hogy a vevő számára
elektronikus úton olyan dokumentum érkezik, melyet kizárólag nyomtatni tud, vagy akár
egyből a nyomtatójára kerül. Ennek technikai megoldása lehet egy csak nyomtatható
állomány megküldése, vagy egy olyan link megküldése, melynek megnyitását követően
elindul a nyomtatás. Technikailag kivitelezhető olyan megoldás is, hogy a számla
kibocsátója távolról eléri a vevőjének a nyomtatóját és azon keresztül kerül kinyomtatásra
a számla. A távnyomtatás esetén a számla kibocsátásnál biztosnak kell lennie a
kibocsátónak abban, hogy a befogadó oldalán papíralapú számla keletkezik.
30
Az elektronikus számla papíralapú megőrzésének adóhatósági szankciója
Egy hibrid megoldás.
Abban az esetben, ha az adóalany az elektronikus számlákat kizárólag papíralapon őrzi meg (így
A vevő üzenetet kap a számla például az elektronikus számlának minősülő, e‐mailben továbbított PDF számlát csak kinyomtatva
szolgáltatótól, amelyben őrzi meg), az Áfa tv. előírásába ütközően jár el, ami miatt az adóhatóság mulasztási bírságot
állapíthat meg. A mulasztási bírság kiszabásánál az adóhatóságnak értékelnie kell az adózó
tájékoztatást kap arról, hogy adózási gyakorlatát, általános jogkövetési hajlandóságát, az adózó jogellenes magatartásának
számlát kapott a partnerétől, (tevékenységének vagy mulasztásának) súlyát, gyakoriságát, időtartamát, továbbá azt, hogy az
adózó, illetve intézkedő képviselője, foglalkoztatottja, tagja vagy megbízottja az adott helyzetben
valamint arról, hogy nem a tőle elvárható körültekintéssel járt‐e el. A körülmények okszerű mérlegelése alapján az
elektronikus a számla, és ki kell adóhatóság a mulasztás súlyához igazodó, az adózási érdeksérelemmel arányos bírságot szabhat
ki, illetve mellőzheti a bírság kiszabását.
nyomtatni. Magát a számlát
természetesen le kell tölteni Adólevonási jog érvényesítése
ahhoz, hogy kinyomtatható Az Áfa tv. előírásai alapján a számla az adólevonási jog tárgyi feltétele. Abban az esetben, ha az
adólevonás tárgyi feltételét elektronikus számla képezi, elvárható, hogy az elektronikusan álljon
legyen, mivel a NAV által elvárt az adóalany rendelkezésére. Azonban kizárólag olyan indok alapján, hogy az adóalanynak az
„távolról elérhető nyomtatás” a elektronikus számla – az elektronikus megőrzési kötelezettség megsértése miatt – papír alapon áll
a rendelkezésére, az adólevonási jog érvényesítése nem kifogásolható. Ha az adólevonási jog
gyakorlatban nem igazán valamennyi törvényi feltétele fennáll, az papír alapon megőrzött elektronikus számla alapján is
valósítható meg. gyakorolható.
Munkaerő kölcsönzés Munkaerő kölcsönzés
A módosítás következtében csak az a munkaerő‐kölcsönzés,
kirendelés, rendelkezésre bocsátás marad a fordított áfa
hatálya alatt, amelyek
az Áfa tv. 10. § d) pontja szerinti termékértékesítéshez
(építési‐szerelési munkával létrehozott, ingatlan‐
2021. április 1. napjától lépett nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása), vagy
hatályba a munkaerő ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására, egyéb
kölcsönzésre vonatkozó megváltoztatására (ideértve a bontást is) irányuló,
módosítás. Ettől a naptól kezdve szolgáltatásnyújtásnak minősülő építési szerelési és egyéb
csak meghatározott építőipari szerelési munkához
ügyletekhez történő munkaerő kapcsolódik. Természetesen a fordított adózás ezekben az
kölcsönzés marad fordított adós. esetekben is csak akkor alkalmazandó, ha teljesülnek a
fordított adóztatás egyéb feltételei is, vagyis az érintett felek
mindegyike belföldön nyilvántartásba vett adóalany,
ugyanakkor egyiküknek sincs olyan jogállása, amely alapján
az adó fizetése ne lenne tőle követelhető.
31
Munkaerő kölcsönzés Munkaerő kölcsönzés
Ha fordított adózás alá 2021. április 1. napjától nem tartozó munkaerő kölcsönzés,
iskolaszövetkezeti szolgáltatás vagy közérdekű nyugdíjas szövetkezeti szolgáltatás teljesítési napja
Mivel a módosításhoz nem tartozik átmeneti rendelkezés, annak meghatározása során, az előzőek szerint
hogy egy adott ügylet tekintetében még a fordított adózás vagy már az egyenes adózás
szabályai alkalmazandóak‐e, azt kell megvizsgálni, hogy az adott ügylet teljesítési 2021. április 1‐jén megelőző napra esik, akkor fordított adózást
időpontja a módosítás hatályba lépésének napját megelőzi‐e vagy sem. Ennek 2021. április 1‐jére, vagy az követő időpontra esik, akkor egyenes adózást
megfelelően kell eljárni abban az esetben is, ha az adott szolgáltatásnyújtás során – a
munkaerő kölcsönzés esetén szinte kizárólagosan ez a tipikus ‐ a felek időszakos alkalmazva kell az adófizetési kötelezettséget teljesíteni és a számlát kiállítani, függetlenül attól,
elszámolásban állapodtak meg. hogy az elszámolási időszak részben vagy egészben megelőzi vagy követi 2021. április 1‐jét (azaz
nem kell az adott időszakot megosztani egyenesen és fordítottan adózó részre).
Időszakos elszámolású ügylet esetén a teljesítés időpontja:
Átmeneti rendelkezés hiányában nem kell tekintettel lenni a fordított áfás ügyletek utáni
főszabály szerint az elszámolással érintett időszak utolsó napja fizetendő adó megállapításának napjára, amely az Áfa tv. 60. § értelmében
a számla kibocsátásának időpontja, ha az ellenérték megtérítésének esedékessége és a a számla kézhezvételének napja, vagy
számla kibocsátása az időszak utolsó napját megelőzi
az ellenérték megtérítésének napja, vagy
az ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az időszak utolsó napját
követő hatvanadik nap, ha az ellenérték megtérítésének esedékessége az időszak utolsó a teljesítés hónapját követő hónap tizenötödik napja
napját követő időpontra esik
közül a leghamarabb bekövetkező időpont.
Munkaerő kölcsönzés
Példa
Adószám ismételt megállapítása törlést követően
2021. március havi időszakra
vonatkozó iskolaszövetkezeti
szolgáltatás ellenértékének fizetési
esedékessége április 20. Ha adószám törlését követően a NAV
A számlát a megrendelő 2021. március ismételten megállapítja az adószámot,
28‐án vette kézhez. az adóalany a levonási jog feltételeinek
Ha az ügylet fordított adós lenne, a sérelme nélkül élhet az adószám törlését
megrendelő a fizetendő adót 2021. megelőzően keletkezett levonási jogával.
március 28‐ra kellene megállapítani (a Átmeneti szabály: az adószám törlés joghatásai
három időpont közül a legkorábbi)
nem állnak be akkor sem, ha a NAV az
A teljesítés napja viszont 2021 április adószámot a törvény hatálybalépését
20., így – átmeneti rendelkezés megelőzően, az adó megállapításához való jog
hiányában ‐ egyenes adós az ügylet, az elvülési idején belül törölte, majd állapította
áfát már a szolgáltatást nyújtó fizeti a
normál szabályok szerint. meg.
Hatály: kihirdetés napjától
32
Adómentes értékesítés Áfacsoport
A módosítás lehetővé teszi, hogy az adóalanyok határozzák meg az áfacsoport létrehozásának,
megszüntetésének, illetőleg a tagok csatlakozásának és kiválásának időpontját.
Az áfa mentesen,
továbbértékesítési célból Emellett egy 8 hónapos átmeneti időszakot vezet be az egymással kapcsolttá váló, azon
adóalanyok tekintetében, akik különböző áfacsoportok tagjai, amely alatt a vállalkozások
beszerzett személygépkocsi nem elvégezhetik a szükséges lépéseket arra vonatkozóan, hogy a korábbi áfacsoportok tagjai az
lesz áfa nélkül értékesíthető. A egyetlen fennmaradó áfacsoport tagjaivá válhassanak anélkül, hogy létrejönne olyan időszak,
kereskedő a nem adóalanytól amikor nem tagjai sem a megszűnő, sem a fennmaradó áfacsoportnak.
megvásárolt személygépkocsi
értékesítésére a teljes áfa
megfizetése helyett választhatja a
használt ingóságokra vonatkozó
különbözeti áfa szabály
alkalmazását.
Hatály: 2021.01.01.
Turizmusfejlesztési hozzájárulás Elviteles éttermi áfakulcs: meddig 5%?
A jogértelmezési kérdést az adóhatóság honlapján
megjelent tájékoztató oldotta fel, amely szerint „a
Az éttermi szolgáltatást, valamint 2020. január 1‐jétől a kedvezményes adómérték a 498/2020. (XI. 13.)
szálláshely szolgáltatást 5%‐os áfa és 4%‐os kormányrendelet hatályba lépése, vagyis 2020. november
turizmusfejlesztési hozzájárulás terheli akkor is, ha ezen
14. napja óta folyamatosan alkalmazható.” Ehhez
szolgáltatásokat például utazásközvetítő nyújtja saját
nevében, más javára, azaz közvetített szolgáltatásként, kapcsolódóan további újdonság: 2021. június 9‐én
de nem az árrés adózás szabályai szerint. Ez azt megjelent a Magyar Közlöny 2021. évi 107. száma, amely
eredményezi, hogy e szolgáltatást kétszer is terheli kihirdette a 319/2021. kormányrendeletet az egyes, a
hozzájárulási kötelezettség, egyszer a tényleges veszélyhelyzet ideje alatt alkalmazandó gazdasági
nyújtójánál, másodszor pedig a szolgáltatást szabályokról szóló 498/2020. kormányrendelet
közvetítőnél. A halmozódás kizárása érdekében a módosításáról. Ezen rendelet 2. § a) pontja 2021.
módosítás kiveszi a hozzájárulás‐köteles szolgáltatások augusztus 1‐jével hatályon kívül helyezi a 498/2020.
közül azokat az 5%‐os áfa‐mértékkel adózó éttermi, kormányrendelet 1. §‐át. Összefoglalva ez azt jelenti, hogy
valamint szálláshely szolgáltatásokat, amelyeket az Áfa továbbra is 5 százalékos adómérték az elviteles, valamint
törvény szerinti közvetített szolgáltatásként – de nem az A veszélyhelyzet alatt továbbra sincs házhoz szállított ételekre és italokra, viszont csak 2021.
árrés adózás szabályi szerint – nyújtanak. turizmusfejlesztési hozzájárulás
kötelezettség, illetve – a bevalláson kívül – július végéig.
idegenforgalmi adó kötelezettség sem.
33
Áfa bevallás tervezet
Áfa bevallás tervezet halasztása
A NAV az erre a célra biztosított elektronikus felületen az adóalany rendelkezésére bocsátja az adott
adómegállapítási időszakra vonatkozó, nyilvántartásában szereplő fizetendő adót, illetve az adó alapját, és az 2021. október 1‐jét magában foglaló adóbevallási időszakról készül fő szabályként eÁfa
adóalanyra áthárított előzetesen felszámított adót és az adó alapját. bevallástervezet (azaz negyedévvel elcsúszott az eÁfa bevallás alkalmazása); ha a bevallás
gyakorisága 2021. októberéhez képest változik, akkor pedig 2022. januártól használhatja az
adóalany az eÁfát;
Az adóalany a bevallási kötelezettségét úgy is teljesítheti, hogy a bevallástervezetet a bevallás benyújtására
előírt határidőig a meghatározott elektronikus felület alkalmazásával módosítja, kiegészíti, elfogadja, és a 2022. február 1‐től tartalmazza az eÁfa bevallás a termékimportra vonatkozó áfát (akár
bevallást benyújtja. kivetéssel, akár önadózással került megállapításra a fizetendő adó);
2022. április 1‐jétől, ha az adóalany a bevallásában rendelkezhet a költségvetési támogatás
Az adóalany a bevallástervezet módosítása, kiegészítése, elfogadása és a bevallás benyújtása által nyilatkozik elszámolásáról;
az adólevonási jogról és annak érvényesítéséről is. A befogadott számlákra vonatkozó összesítőjelentés‐tételi
kötelezettség teljesítésének kell tekinteni a bevallástervezet levonható előzetesen felszámított adóra 2022. július 1‐jétől lesz érvényes az eÁfa az alábbi adóalanyokra:
vonatkozó módosítását, kiegészítését, elfogadását követően a bevallás benyújtását. • aki állatbetegséggel összefüggő járványügyi intézkedés miatti kártalanítás okán fizetési halasztást kér,
• aki személygépkocsi közösségen belüli beszerzéséről, importjáról vagy új közlekedési eszköz értékesítéséről ad
Az adóalany az adott elektronikus felületen benyújtott bevallásában szereplő adóalapot, adót ezen nyilatkozatot,
elektronikus felületen vagy az erre a célra rendszeresített nyomtatványon helyesbítheti önellenőrzéssel. • aki egyes belföldi fordított adózás alá eső ügyletekről tesz nyilatkozatot (a 6/A melléklet szerinti mezőgazdasági
termékek, illetve a 6/B szerinti egyes fémipari termékek);
A fenti folyamat helyett az adóalany a megszokott formában is elkészítheti, és benyújthatja az adóbevallását. A 2022. július 1‐jét megelőzően az eÁfában (csak) az adóalapot, adót lehet önellenőrzéssel

helyesbíteni.
jogszabály arra az esetre is tartalmaz megoldást, ha a hagyományos módon és az eBevalláson keresztül is
benyújtja a bevallását az adózó. Ilyenkor az elsőként beadott bevallást tekinti érvényesnek a NAV.
E‐kereskedelem áfa szabályozása Termék távolsági értékesítése Közösségen belül (OSS)
A jelenleg országonkénti eltérő mértékű
értékhatár közösségi szinten 10e € (3,1 • Ausztria
millió forint) lesz.* 20% ÁFA
Kisértékű Közösségen
(22 eurós) belüli Buisness to Consumer: ha a cég a
import fogyasztónak közvetlenül értékesít.
küldemények távértékesítés • Németország
áfa mentességé‐ szabályainak Távolsági értékesítés: amikor egy közösségi 19% ÁFA
nek eltörlése változása tagállamban élő magánszemély (vagy áfa
fizetésre nem kötelezett egyéb személy
meghatározott esetekben) egy másik
Elektronikus közösségi tagállambeli adóalanytól rendel • Szlovákia
kereskedelmet MOSS terméket úgy, hogy az közvetlenül 20% áfa
elősegítő elek‐ egyablakos kiszállítják neki
tronikus platfor‐ rendszer
mok adófizetés‐ kiterjesztése
re kötelezetté Egy bevallás az egyablakos rendszerben, országonként összesítve a fizetendő áfát
tétele (OSS, IOSS)
*Beleszámít a távolról nyújtott szolgáltatások bevétele is
34
Kisértékű import küldemények Kisértékű import küldemények
Szolgáltatás Értékhatár Online fizetés Utánvétes fizetés
Automatikus 0‐10 EUR 399 Ft 799 Ft
postai vámkezelés 10,01‐22 EUR 499 Ft 899 Ft
22,01‐50 EUR 599 Ft 999 Ft
50,01‐100 EUR 899 Ft 1 399 Ft
Lehetőségek: 100,01‐150 EUR 1 399 Ft 1 899 Ft
egyedi vámügyintézés Automatikus
postai vámkezelés
0‐150 EUR 399 Ft 799 Ft
IOSS
postai szolgáltató megbízása a alkalmazásával
vámkezeléssel, csak 27% áfa eVÁM‐ban 0‐150 EUR 799
kezdeményezett
Import Egyablakos Rendszer (IOSS), vámkezelés
vámkezelés ebben az esetben is kötelező
Import távolsági értékesítése (IOSS) Távolról nyújtott szolgáltatás Közösségen belül (MOSS)
• Ausztria 20%
ÁFA
Ausztria 20% ÁFA
• Németország
19% ÁFA Németország 19% ÁFA
Harmadik országbeli
webshop választott
150 € (jelenleg közösségi országbeli • Magyarország Szlovákia 20% áfa
adóalanyisága, az áfa 27% áfa
54 e Ft) belső törvényben
értékig meghatározott
közvetítőn keresztül
Egy bevallás az egyablakos rendszerben, országonként összesítve a fizetendő áfát
Egy bevallás az egyablakos rendszerben, országonként összesítve a fizetendő áfát
Import távolsági értékesítés: amikor egy közösségi tagállamban élő magánszemély (vagy áfa fizetésre nem
kötelezett egyéb személy meghatározott esetekben) harmadik országból rendel terméket úgy, hogy az
közvetlenül kiszállítják neki
35
Távolról nyújtott szolgáltatás harmadik országból (MOSS)
Platformok, mint fikciós adóalanyok
Ausztria 20% ÁFA Az online piacterek (platformok) termékértékesítést közvetítő
adóalanyként jelennek meg. A platformok bizonyos
termékértékesítési tényállások
harmadik országból importált, 150 €‐t meg nem haladó
Németország 19% ÁFA értékű termék távértékesítésének elősegítése,
NAV illetve olyan termék értékesítésének elősegítése, amely már
a Közösség területén van, de az értékesítő a Közösségben
nem telepedett le
Szlovákia 20% áfa
megvalósulása esetén az áfa rendszerben úgy fognak
minősülni, mint aki a termék beszerzője és értékesítője is
egyben.
A törvény jelentős nyilvántartási kötelezettséget ír elő az
Egy bevallás az egyablakos rendszerben, országonként összesítve a fizetendő áfát adóalany platformok számára, mely nyilvántartást 10 évig
meg kell őrizni.
Platformok, mint fikciós adóalanyok Külföldi utas áfa‐visszatérítése
A láncügylet szabályait Magyar platform, ahol a kínai
kell alkalmazni a termékeket meg lehet rendelni
közvetítőre azzal, hogy Úgy kell tekinteni, mint aki termék
a fuvarozást eladóként eladója és vevője (fikció!)
rendelte meg (fikció!)
Áfa fizetés az ügylet
A papír alapon működő eljárás mellett
után, választható az lehetővé válik az elektronikus igazolás.
import egyablakos A kiléptető hatóság a számla digitális
Magyar magánszemély vevő rendszer! Kínai eladó bélyegzésével, elektronikusan is tudja
igazolni a termékek kiléptetését.
Az adó visszatéríttetése érdekében a
külföldi utas, vagy meghatalmazottja a
termék értékesítőjének rendelkezésére
bocsátja az elektronikus igazolást.
Hatály: 2021.06.10
36
Pénzforgalmi szolgáltatók adatszolgáltatása Behajthatatlan követelés
Az Európai Bíróság C‐507/20. ügyben hozott döntése értelmében elévülésre hivatkozással nem
E‐kereskedelem ellenőrzése érdekében tagadhatja meg az adóhatóság a behajthatatlan követelésekre eső áfa kiutalását azon az alapon,
hogy az azok alapjául szolgáló ügyletek már 5 éven túliak, miközben a követelések behajthatatlanná
nyilvántartási és adatszolgáltatási kötelezettsége válása 5 éven belül következett be.
lesz a pénzforgalmi szolgáltatóknak az általuk Az áfa törvény szerint behajthatatlan követelés esetén az ügyletek teljesítésétől számított 5 éves
teljesített pénzforgalmi szolgáltatásokhoz elévülési időn belül volt visszaigényelhető az áfa, az esetek egy jelentős részében azonban a
kapcsolódóan a határon átnyúlóan nyújtott követelések behajthatatlanná válása ezen 5 éves elévülési időszaknál hosszabb időt vesz igénybe. Ez
a szabály különösen azokban az esetekben lehetetlenítette el az áfa visszaigénylését, amikor a
fizetésekről. követelés behajtására irányuló végrehajtási vagy fizetésképtelenségi eljárás(ok) elhúzódása miatt az
5 év már eltelt. A közigazgatási bíróság egy konkrét folyamatban lévő peres eljárásban tette fel a
Főszabály szerint a kedvezményezett kérdést az Európai Bíróságnak, hogy vajon ez az adóhatósági gyakorlat összhangban áll‐e az uniós
pénzforgalmi szolgáltatója a kötelezett. joggal. Az ügyben a bíróság a közelmúltban végzés formájában hozott precedens értékű döntést. Az
Európai Bíróság által közzétett döntés értelmében a magyar adóhatóság gyakorlata sérti a közösségi
Ha a kedvezményezett egyik pénzforgalmi jogot, ugyanis az elévülési időt a követelések végleges behajthatatlanná válásától, azaz a legtöbb
szolgáltatója sem minősül a Közösség területén esetben a végrehajtás és a felszámolási eljárások sikertelen befejezésétől kell számítani. Az ettől
eltérő értelmezés ugyanis az EU jogba ütközik, mivel az adózónak olyan áfát kell a költségvetés felé
elhelyezkedőnek, akkor a fizető fél pénzforgalmi megfizetnie, amelyet a vevője soha nem fizetett meg a részére.
szolgáltatója kötelezett az adatszolgáltatásra.
Hatály: 2024. 01.01
Behajthatatlan követelések áfája Különös adó‐visszatérítés
2020‐tól lehetőség van arra, hogy az adóalany a rá tévesen áthárított, de az
eladó felé megfizetett adót közvetlenül az adóhatóságtól kérje vissza, ha azt az
Elévült követelések áfa‐visszaigénylése eladótól már nem tudja visszaszerezni (például annak megszűnése miatt.)
Ha az eredeti ügylet már elévült, az adóalany írásbeli kérelme alapján lesz lehetőség a
visszaigénylésre, ha az egyéb feltételek teljesülnek.
A kérelmet a behajthatatlanná válástól számított 1 éven belül lehet benyújtani (jogvesztő!) 2021‐től kibővül a különös adóvisszatérítési eljárás alkalmazási köre.
Ha a követelés 2021. 06.10‐ét megelőzően vált behajthatatlanná, 180 nap van a kérelem Visszatérítési igénnyel lehet fordulni a NAV‐hoz akkor is, ha az adóalanyt az
benyújtására, feltéve, hogy a behajthatatlanná válás óta nem telt el 1 év. adósemlegesség elvébe ütközően terhelte fizetendő adó, melyet a költségvetés
felé befizetett, de számára az adó az ellenérték részeként nem térült meg, és a
megtérülésre nincs is lehetőség.
Módosulnak az adóalap‐csökkentés feltételei. Feltétel, hogy a vevőnek az adó vonatkozásában adólevonási joga kellett, hogy
Már nem kell megfelelni a következő vevőre vonatkozó feltételeknek: legyen, amellyel nem élt, és arra már további lehetősége sincs.
• Eredeti ügylet teljesítésének időpontjában nem állt fizetésképtelenségi eljárás hatálya alatt, A kérelmet e‐papíron, legkésőbb az adómegállapításhoz való jog elévülését
adószáma nem törölt. 6 hónappal megelőzően lehet előterjeszteni. Adóbírság kockázat nincs!
• Teljesítés időpontjában és az azt megelőző egy évben nem szerepelt a nagy összegű adó
hiánnyal vagy a nagy összegű adótartozással rendelkezők listáján.
• Teljesítés időpontjáig az adóalany részére a NAV nem adott tájékoztatást a vevő Kivételesen méltányos esetben, ha a kérelem benyújtását megalapozó ok
adókötelezettsége teljesítésének megkerüléséről. bekövetkezésekor az ügylet elévüléséig kevesebb, mint 6 hó van hátra, vagy már
elévült, akkor az ok bekövetkezését követő 1 éven belül kérhető.
Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10
37
Fordított adózás a felszámolás alatt álló adóalanyok Brexit
esetében Egyesült Királyság
2020.12.31‐et követően
Az Európai Bizottság javaslatára módosításra harmadik országnak minősül,
erre tekintettel az uniós jog
került a Tanács (EU) 2018/789 végrehajtási alapján eddig volt biztosított az
határozata, melyben Magyarország áfa visszatérítése.
felhatalmazást kapott a fordított adózás
Észak‐Írország
mechanizmusának alkalmazására 2024.
termékértékesítései
december 31‐éig a felszámolási vagy bármely tekintetében továbbra is az
más fizetésképtelenségi eljárás hatálya alatt uniós jogot kell alkalmazni!
álló adóalanyok által teljesített tárgyieszköz‐
értékesítések és a szokásos piaci árat Egyesült Királyságban
tekintve 100 000 forintot meghaladó értékű letelepedett adóalanyokat
termékek értékesítése, illetve szolgáltatások 2020. december 31‐ét követően
nyújtása vonatkozásában. Az engedély teljesített ügyletek esetében a
eredetileg 2021. december 31‐én lejárt belföldön felszámított áfa
volna. tekintetében viszonosság
keretében illeti meg az áfa
visszatérítés joga.
(ELEKÁFA)
Hatály: 2021.06.10
Iparűzési adó bevallása
2019. év 2020. év
Adózó elektronikus úton, ÁNYK NAV csak a számszaki hibát,
program használatával a NAV‐ ellentmondást nem tartalmazó
on keresztül is benyújthatja. HIPA bevallás továbbítja.
A NAV tartalmi vizsgálat nélkül,
a befogadó nyugta kiadása A bevalláskitöltő rendszer által
automatikusan jelzett esetleges
Helyi adók, mellett továbbítja a bevallást a
hibák javítására a NAV felszólítja
megjelölt székhely,
adózás rendje telephely(ek) szerinti az adózót. Amennyiben adózó
önkormányzati adóhatóság nem javítja a hibát, a bevallása
részére. nem kerül továbbításra.
38
Iparűzési adó bevallása Iparűzési adó bejelentések
2021. év
• Adózók az állami adóhatósághoz kötelesek benyújtani helyi
iparűzési adóbevallásukat.
• Az adót az önkormányzat számlájára kell fizetni.
• Az elektronikus kapcsolattartásra nem kötelezett egyéni
vállalkozónak nem minősülő magánszemély iparűzési adóalany az
iparűzési adóbevallási nyomtatványt papíralapon is benyújthatja. A telephely bejelentést már
Amennyiben a magánszemély vállalkozó a papíralapú bevallás‐ 2020. évtől meg lehet tenni a T‐
s nyomtatványokon.
benyújtást választja, akkor azt az illetékes önkormányzati A HIPA csökkentés nyilatkozatot
február 25‐ig kellett a NAV‐on
adóhatósághoz teheti meg. .
keresztül benyújtani
Hatály: 2021.01.01.
Helyi iparűzési adó Gépjárműadó
Ideiglenes jellegű iparűzési adó megszűnik 2021. január 1‐jétől kezdődő időszakra eső gépjármű adóztatási
jogkört a NAV látja el.
Azon vállalkozásnak, amely valamely településen adóéven belül 180 Bejelentés, bevallás alapján hatósági adómegállapítás keretében
napot meghaladóan végez építőipari tevékenységet, az adott határozattal állapítja meg a belföldi gépjárművek adóját.
településen állandó jellegű iparűzési adókötelezettséget eredményező
telephelye jön létre. 2020. december 31‐ig terjedő időszak adókötelezettségének megállapítását, ezen
időszak adójának beszedését, végrehajtását, ellenőrzését az illetékes önkormányzati
• Az adott szerződés szerinti teljesítés megkezdésétől a teljesítés megrendelő általi adóhatóság látja el.
elfogadásáig terjedő időszak valamennyi naptári napját számba kell venni. Az önkormányzati adóhatóság átadja 2021. január 15‐ig azokat az adatokat a NAV‐nak,
amelyek alapján – adózói adatbejelentés nélkül – megállapítható a gépjármű mentesség,
Számviteli hiba feltárása feltéve, hogy az adóalany személye nem változik 2021. január 1‐jétől.
A NAV a mentességről nem hoz határozatot, azt a nyilvántartásában rögzíti.
• Adózó döntése szerint a feltárt hiba hatása a feltárás adóévéről szóló
Tekintettel az átállásra, 2021. évben a gépjárműadó első részletét április 15‐ig kellett
adómegállapítás során vehető figyelembe, vagy a korábbi év(ek) önellenőrzéseként.
megfizetni.
Hatály: 2021.01.01. Hatály: 2021.01.01.
39
Megbízható adózói minősítés Adóigazgatási rendtartás
Felügyeleti intézkedés iránti kérelem
• A fellebbezéshez hasonlóan felügyeleti intézkedés iránti kérelemben sem lehet –
A csoportos adóalany megbízható adózói minősítése nem szűnik meg abban az esetben, ha olyan semmisségi okon kívül – olyan új tényt állítani, illetve olyan új bizonyítékra
újonnan alapított adózó csatlakozik a csoporthoz, amely nem tudja teljesíteni az előírt több éves hivatkozni, amelyről a jogorvoslati kérelem benyújtására jogosultnak az elsőfokú
működést. Ennek megfelelően a csoport nem veszíti el csoportos megbízható adóalanyiságát, ha döntés meghozatala, ellenőrzés esetén az észrevétel benyújtására nyitva álló
újonnan alapított tag kerül a csoportba, amely egyébként nem minősül megbízható adózónak.
Azonban, ha a csoportba egy már működő társaság kerül, amely nem minősül megbízható adózónak,
határidő letelte előtt tudomása volt, azonban a bizonyítékot az adóhatóság
akkor főszabály szerint a csoport elveszíti megbízható adózói minősítését. felhívása ellenére nem terjesztette elő, a tényre nem hivatkozott.
Súlyosítási tilalom* a hatósági eljárásban
• A jelenleg hatályos szabályok alapján jelenleg csak azon új eljárásokra nem
A 2020. július 18. napját magában foglaló negyedévet követő minősítések során az adózó megbízható vonatkozik a súlyosítási tilalom szabálya, amelyek lefolytatását bíróság rendelte el.
adózói minősítése nem szüntethető meg a veszélyhelyzet ideje alatt vagy az azt követő harminc napon Az új szabályozás értelmében a felettes szerv által elrendelt új eljárásokra sem kell
belül (azaz 2020. március 11. napja és 2020. július 18. napja között) megindított végrehajtási eljárásra alkalmazni a súlyosítási tilalom szabályát.
való hivatkozással.
*A súlyosítási tilalom értelmében, ha a korábbi ellenőrzés eredményeként határozatot hoztak, a határozat véglegessé válásától, ha pedig az ellenőrzés hatósági eljárás
megindítása nélkül befejeződött, a befejezéstől számított egy 1 éven túl nem hozható olyan új határozat, amely az adókötelezettséget, az adó alapját, az adó összegét, a
költségvetési támogatás alapját és összegét az adózó terhére változtatja meg. Ha az új határozat meghozatalát ellenőrzés (felülellenőrzés) előzi meg, és az ellenőrzésről
(felülellenőrzésről) készült jegyzőkönyvet az egyéves időtartamon belül átadják vagy postára adják, az adózóra terhesebb megállapításokat tartalmazó határozat az egyéves
Hatály: 2021.01.01. időtartam leteltét követően is, de legkésőbb 18 hónapon belül hozható meg. Hatály: 2021.01.01.
Emelkednek az automatikusan járó fizetési
könnyítések értékhatárai 2021
Adatszolgáltatás taxisokról
Ha a NAV a személygépkocsival személyszállítási szolgáltatást végző adózó tekintetében a
3 millió Ft összegű nyugtaadási kötelezettségek megsértését állapítja meg, akkor az erről szóló véglegessé vált
Megbízható adózók évente 1 alkalommal legfeljebb adótartozásra döntését haladéktalanul megküldi a személyszállítási szolgáltatást folytató vállalkozás működési
12 havi automatikus részletfizetése legfeljebb 1,5 millió Ft összegű területén illetékes közlekedési hatóság részére, a személygépkocsival díj ellenében végzett közúti
adótartozásra voltak jogosultak személyszállításról szóló kormányrendeletben meghatározott, a tevékenységi engedély
1 millió Ft összegű visszavonása és a tevékenység végzéstől történő eltiltás feltételeinek vizsgálata céljából.
Természetes személyek 500 ezer Ft összegű adótartozásra vehettek adótartozásra
igénybe évente 1 alkalommal legfeljebb
12 havi pótlékmentes részletfizetést.
500 ezer Ft összegre
SZJA bevallásban a vállalkozási tevékenységet nem folytató, áfa fizetésére 12 hónapra
nem kötelezett természetes személyek 6 hónapra 200 ezer Ft‐ra
automatikus részletfizetést kérhettek
Hatály: 2021.01.01. Hatály 2020. 12. 19.
40
Adatmentés során lemásolt adatok
Egyéb eljárási szabályok kezelése
2022. január 1‐ét követően esedékes kötelezettségek, és a 2022. január 1‐ét követően Ha az adatmentés során A korlátozott adatot
Ha a törlés nem
induló eljárásokban a gépjárműadót kerekítés nélkül forintban kell megfizetni. (Gjt. és a tényállás tisztázásához csak az érintett
lehetséges, vagy az
Art. összhangba kerül) az adóhatóságnak nem ismerheti meg.
aránytalan
feltétlenül szükséges személyes erőfeszítéssel járna, Az adat tárolásán túl
adat jut tudomására, azt akkor az adóhatóság további művelet
2021. június 10‐től az adóhatóság pótlékszámítás szabálya: a késedelmi és az haladéktalanul törli. nem
önellenőrzési pótlék napi mértékét 3 tizedes jegy pontossággal, a további tizedeseket a személyes
végezhető vele.
elhagyva adatok védelmére
Az érintett kérelmére, az érintett vonatkozó
kell megállapítani közreműködésével megvizsgálja, Legkésőbb a törlés
előírások szerint az
hogy a lemásolt adatok között akadályául szolgáló
adat kezelését körülmény
van‐e olyan személyes adata, korlátozza.
amely a tényállás tisztázásához elhárulását
2021. október 1‐jétől a NAV helyett a PM hatáskörébe tartozik a szokásos piaci ár követően haladék‐
nem elengedhetetlenül
megállapítására irányuló eljárások lefolytatása. talanul törölni kell.
szükséges.
Hatály: 2021.06.10
Jogszabályok
2020. évi CXXIII. törvény a családi gazdaságokról
Az őstermelőkre, az 665/2020. (XII. 28.) Korm. rendelet a családi gazdaságokról

őstermelők családi szóló törvény végrehajtásáról
gazdaságára és a családi
mezőgazdasági
társaságokra vonatkozó új 688/2020. (XII. 29.) Korm. rendelet a veszélyhelyzet ideje
szabályozás alatt a családi gazdaságok nyilvántartásba vételének sajátos
szabályairól
41
Szervezeti formák változása Mezőgazdasági őstermelő

Őstermelő
Őstermelő Őstermelő
Őstermelő
Mezőgazdasági őstermelő: az a 16. életévét betöltött, a mezőgazdasági
őstermelői nyilvántartásban szereplő természetes személy, aki saját
gazdaságában őstermelői tevékenységet folytat.
Közös őstermelés Őstermelők családi
Családi gazdaság gazdasága
Őstermelői tevékenység: az őstermelői nyilvántartásba felvett
• mező‐, erdőgazdasági tevékenység, valamint
Gazdasági társaság, Családi • kiegészítő tevékenység, továbba
szövetkezet, erdőbirtokossági mezőgazdasági • e tevékenységből származó termékfeldolgozás, ha az a saját gazdaságban előállított
alapanyag felhasználásával történik és nem haladja meg a kistermelői élelmiszer‐
társulat
társaság termelésről, előállításról és értékesítésről szóló rendeletben* meghatározott mennyiséget
*52/2010. (IV. 30.) FVM rendelet a kistermelői élelmiszer‐termelés, ‐előállítás és ‐értékesítés feltételeiről
Mezőgazdasági őstermelő Mezőgazdasági őstermelő

A mező‐ és erdőgazdasági földek forgalmáról szóló 2013. évi CXXII. törvény
A kiegészítő tevékenységből származó éves bevétele nem haladhatja meg az
5. § 18. pont Mező‐, erdőgazdasági tevékenység: növénytermesztés, kertészet, állattartás, őstermelői tevékenységből származó összesített éves bevételének negyedét.
állattenyésztés, halgazdálkodás, szaporítóanyag termesztés, vadgazdálkodás,
erdőgazdálkodás, valamint a kiegészítő tevékenységgel vegyesen végzett gazdálkodás, ha a
kiegészítő tevékenységből származó bevétel nem haladja meg a más mező‐ és Ha a kiegészítő tevékenységből származó éves bevétele meghaladja a teljes
erdőgazdasági tevékenységből származó bevételt. őstermelői tevékenységből származó éves bevétele negyedét, akkor ezen kiegészítő
tevékenységének teljes bevétele nem minősül őstermelői tevékenységből származó
bevételnek, és ezen kiegészítő tevékenységét nem folytathatja mezőgazdasági
őstermelőként.
5. § 14. pont Kiegészítő tevékenység: falusi és agroturizmus, kézművesipari tevékenység,
fűrészáru‐feldolgozás, takarmány‐előállítás, mezőgazdasági termékből élelmiszer Az őstermelői tevékenységekből származó termékek feldolgozására nem vonatkozik a
előállítása, dohányfeldolgozás, bioüzemanyag‐előállítás a mező‐, erdőgazdasági 25 százalékos korlát, viszont a rendeletben meghatározott korlátok igen. Ennek
tevékenység során keletkezett melléktermékek, növényi és állati eredetű hulladék
hasznosítása, nem élelmiszercélú feldolgozása, valamint az ezekből a termékekből
megfelelően csak a rendeletben meghatározott kis mennyiségnek megfelelő határig
keletkezett termékek közvetlen termelői értékesítése, mező‐ és erdőgazdálkodási nem vonatkozik a 25 százalékos korlát a saját tevekénységből származó termékek
szolgáltatás, valamint a mezőgazdasági üzemhez tartozó termelési tényezők hasznosítása, feldolgozására.
értékesítése.
42
Kis mennyiség meghatározása alaptermékek és ebből előállított termékek vonatkozásában
Termék vagy alaptermék, és a hozzá kapcsolódó tevékenység megnevezése Heti maximális mennyiség Éves maximális
mennyiség
Mezőgazdasági őstermelő
1. Kifejlett vagy növendék sertés vagy juh vagy kecske vagy strucc vagy emu levágása és 6 db 72 db
húsának értékesítése
2. 50 kg alatti malac vagy 15 kg alatti bárány, gida levágása és húsának értékesítése 10 db 120 db
Kiegészítő tevékenység vagy saját termelésű termék feldolgozása?
3. Kifejlett vagy növendék szarvasmarha levágása és húsának értékesítése 2 db 24 db
4. 100 kg alatti borjú levágása és húsának értékesítése 2 db 24 db
5. Házi tyúkféle levágása és húsának értékesítése 200 db
6. Víziszárnyas vagy pulyka levágása és húsának értékesítése 100 db Példa: az őstermelő sajtot kíván értékesíteni.
7. Nyúlféle levágása és húsának értékesítése 50 db
8. Húskészítmény előállítása és értékesítése 70 kg 2 600 kg Amennyiben ehhez felvásárolja a tejet, akkor
9. Tej értékesítése (napi mennyiség) 200 liter
10. Tejtermék előállítása és értékesítése (napi mennyiség) 40 kg
az abból származó bevétele nem lépheti túl a
11. Méz és méhészeti termék értékesítése Együttesen 5 000 kg teljes őstermelői bevétele 25%‐át.
12. Tojás értékesítése 500 db 20 000 db
13. Hal értékesítése 6 000 kg Ezzel szemben a sajtot teljes egészében
14. Növényi eredetű alaptermék értékesítése 20 000 kg őstermelőként értékesítheti, ha az ahhoz
15. Savanyúság 150 kg 5 200 kg
16. Növényi eredetű, hőkezeléssel feldolgozott termék értékesítése 150 kg 5 200 kg
szükséges alapanyag annak előállított
17. Egyéb feldolgozott növényi eredetű termék értékesítése 50 kg mennyisége nem haladja meg a kistermelői
18. Vadon termő betakarított, összegyűjtött termék értékesítése 50 kg rendeletben meghatározott mennyiséget (a
19. Termesztett gomba értékesítése 100 kg
20. A jövedéki adóról szóló 2016. évi LXVIII. törvény 71. § b) pontja szerinti bérfőzött párlat 2 hl tiszta szesznek rendelet szerint napi 40 kg).
értékesítése megfelelő párlat
21. Egyéb élelmiszer értékesítése 50 kg
Mezőgazdasági őstermelő Mezőgazdasági őstermelő

Saját gazdaság: a természetes személy használatában álló mezőgazdasági
termelőeszközök azon köre, amelyre nézve az érintett személyt megilleti a termelés
szervezésének, valamint – a vetőmag‐bértermelés, a bérnevelés, a bérhizlalás és a Az őstermelői termékek értékesítése során az
kihelyezett állat tartása kivételével – a termelés eredménye felhasználásának a őstermelő nevében eljárhat közeli
jogosultsága. hozzátartozója vagy alkalmazottja is, így már
nem lesz kötelezve a személyes megjelenésre az
őstermelő. Az alkalmazottnak azonban az
Mezőgazdasági őstermelőként őstermelői tevékenység nyilvántartásba vételt értékesítés során igazolni kell tudnia az
követően végezhető. őstermelővel fennálló foglalkoztatási
jogviszonyát. Az őstermelőnek vagy a
A nyilvántartásba vétel iránti kérelemről az Agrárkamara dönt. képviselőjeként eljáró közeli hozzátartozójának,
illetve alkalmazottjának a termékek
értékesítésének helyszínén ki kell helyeznie a
Az őstermelői igazolvány megszüntetésre kerül, az őstermelői nyilvántartásból “Saját őstermelői tevékenységből származó
állapítható meg az őstermelői jogállás. Az értékesítési betétlap hitelesítési és termék” feliratot, továbbá a FELIR‐azonosítót és
érvényesítési funkciója megszűnik, alapnyilvántartásként megmarad. a tevékenységének azonosítóját, melyet a
NÉBIH‐től kap, tájékoztatás céljából.
43
Mezőgazdasági őstermelő Őstermelők családi gazdasága

Mezőgazdasági őstermelő az
Az őstermelők családi gazdasága olyan önálló jogalanyisággal és a tagok
Mezőgazdasági őstermelő az őstermelői tevékenysége
vagyonától elkülönült vagyonnal nem rendelkező, legalább két, egymással
őstermelői tevékenységét tekintetében nem folytathat
hozzátartozói láncolatban álló mezőgazdasági őstermelő tag által
egyéni vállalkozói tevékenységet. létrehozott termelési közösség, amelynek keretein belül a mezőgazdasági
• önállóan vagy • Más tevékenységre lehet egyéni őstermelők az őstermelői tevékenységüket saját közös gazdaságukban,
vállalkozó. valamennyi tag személyes közreműködésén alapulva, összehangoltan
• őstermelők családi
végzik.
gazdaságának tagjaként
végezheti. • hozzátartozó: a Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (a
továbbiakban Ptk.) 8:1. § (1) bekezdés 2. pontjában meghatározott
hozzátartozó,
Ennek megfelelően ugyanaz a személy • hozzátartozói láncolat: a Ptk. 8:1. § (1) bekezdés 1. pontjának megfelelő közeli
nem lehet önálló őstermelő és családi hozzátartozói kapcsolatban lévő természetes személyek, valamint e személyek
gazdaság tagja! hozzátartozói által alkotott csoport
Őstermelők családi gazdasága Őstermelők családi gazdasága

Az őstermelők családi gazdaságára és annak tagjára az e törvényben nem
Közeli hozzátartozó: a házastárs, az egyeneságbeli rokon, az örökbefogadott, a
szabályozott kérdésekben a Ptk–nak a polgári jogi társaságra vonatkozó
mostoha‐ és a nevelt gyermek, az örökbefogadó‐, a mostoha‐ és a nevelőszülő és a
testvér; rendelkezéseit kell alkalmazni.
Hozzátartozó: a közeli hozzátartozó, az élettárs, az egyeneságbeli rokon házastársa, a Egy mezőgazdasági őstermelő egyidejűleg csak egy őstermelők családi

házastárs egyeneságbeli rokona és testvére, és a testvér házastársa; gazdaságának lehet tagja.
Az őstermelők családi gazdaságának képviselője a többi tag képviseletében az
A hozzátartozói láncolat ennek megfelelően legalább 2 közeli őstermelők családi gazdasága tevékenysége körében jogokat szerezhet és
hozzátartozóból, és ezek hozzátartozóiból áll. kötelezettségeket vállalhat.
• Példa: férj – feleség közeli hozzátartozók.
• A gazdaság tagja lehet még többek között: Az őstermelők családi gazdaságának bármelyik tagja eljárhat az őstermelői termék
• a fiuk, a fiuk házastársa, a házastárs apja, a házastárs testvére , valamint értékesítése során.
• a feleség testvére és ennek házastársa
44
Őstermelők családi gazdasága
Az őstermelők családi gazdasága alapításának céljából a
Őstermelők családi gazdasága
tagok írásbeli szerződést kötnek, amely tartalmazza:
•a használatukban lévő mező‐, erdőgazdasági hasznosítású
földnek, a használatukban lévő mezőgazdasági
termelőeszközöknek, az azokhoz kapcsolódó vagyoni értékű
jogoknak az őstermelők családi gazdasága tagjai által
végzett közös gazdálkodás érdekében való rendelkezésre
bocsátást,
•a folytatandó mezőgazdasági és kiegészítő
tevékenységeket,
•a személyes közreműködés formáját,
•az őstermelők családi gazdaságát képviselő őstermelő
személyét,
•az őstermelők családi gazdaságának központját.
Családi mezőgazdasági társaság Családi mezőgazdasági társaság

A családi mezőgazdasági társaságot az Agrárkamara veszi nyilvántartásba. A
nyilvántartásba vétel iránti kérelemhez mellékelni kell a létesítő okiratot és a tagok
A családi mezőgazdasági társaság olyan, a családi mezőgazdasági társaságok
hozzátartozói viszonyának, illetve hozzátartozói láncolatának igazolását.
nyilvántartásában szereplő, kizárólag mező‐, erdőgazdasági tevékenységet, illetve
kiegészítő tevékenységet folytató gazdasági társaság vagy szövetkezet, vagy
erdőbirtokossági társulat, amelynek legalább két tagja van, és tagjai egymással A családi mezőgazdasági társaság létesítő okiratában az Ebt. tv‐nek, illetve a Ptk‐nak az
hozzátartozói viszonyban vagy hozzátartozói láncolatban állnak. adott jogi személy létesítő okiratára vonatkozó rendelkezései mellett rendelkezni kell:
a tagok tulajdonában vagy használatában levő egyes mező‐, erdőgazdasági hasznosítású föld használatának a
társaság részére történő átengedéséről,
a mezőgazdasági termelőeszközöknek és a vagyoni értékű jogoknak a társaság részére történő átengedéséről,
Egy személy egyidejűleg csak egy családi mezőgazdasági társaságban lehet tag.
a személyes közreműködés formájáról, annak elszámolási rendjéről.
Jogi személy a családi mezőgazdasági társaságnak – a saját üzletrész (részvény)
megszerzése kivételével ‐ nem lehet tagja. Annak nincs akadálya, hogy egy személy családi mezőgazdasági társaság és
őstermelők családi gazdaságának tagja legyen egyidejűleg
45
Őstermelői fogalmak az Szja tv‐ben
Mezőgazdasági őstermelő: a családi gazdaságokról
szóló törvény szerinti mezőgazdasági őstermelő
ideértve az őstermelők családi gazdaságának tagját is.
Adózási szabályok
Az szja törvényből törlésre kerül a mezőgazdasági
változásai kistermelő kategóriája
Őstermelői fogalmak az Szja tv‐ben Termelési tényezők értékesítése, hasznosítása

Mezőgazdasági őstermelői tevékenységből származó bevétel: a Kiegészítő tevékenységnek minősül mezőgazdasági üzemhez tartozó termelési tényezők
családi gazdaságokról szóló törvény szerinti őstermelői hasznosítása, értékesítése.
tevékenységből származó bevétel.
Termelési tényezők alatt értünk minden olyan termelőeszközt, amely tartósan áll rendelkezésre, és
az általa kifejtett munka hozzájárul a javak előállításához, feldolgozásához, de maga a tényező nem
Nem tekinthető őstermelői tevékenységből származó bevételnek a szűnik meg (azonnal) létezni a termelés folyamán. A fogalom adózási nézőpontból lényegében a
kiegészítő tevékenység(ek) bevétele, ha annak mértéke – több tárgyi eszközöket fedi le.
kiegészítő tevékenység esetében együttesen számítva ‐ meghaladja
az éves bevétel egynegyedét. Ennek megfelelően az őstermelő által használt tárgyi eszközök hasznosítása (jellemzően
bérbeadása) illetve értékesítése kiegészítő tevékenységnek, az ebből származó bevétel kiegészítő
tevékenységből származó bevételnek minősül.
Ha a kiegészítő tevékenység(ek) bevétele az említett bevételi arányt Ha a bevétel meghaladja a teljes őstermelői bevétel 25 százalékát, a teljes kiegészítő
meghaladja, a kiegészítő tevékenységből származó teljes bevételre az
tevékenységből származó bevételre az önálló tevékenységből származó jövedelem szabályait kell
önálló tevékenységből származó jövedelemre vonatkozó szabályok
alkalmazandók. alkalmazni.
46
Az adómentes bevételi értékhatár
Támogatások kezelése
A mezőgazdasági őstermelőnek az őstermelői tevékenységéből származó bevételéből nem
kell jövedelmet megállapítania, ha az e tevékenységéből származó bevétele az adóévben
nem haladja meg az éves minimálbér felét. Ha a bevétel az említett összeget meghaladja, a
Ahol az Szja tv. valamely rendelkezését a magánszemély mezőgazdasági őstermelő a teljes bevételt figyelembe véve köteles a jövedelmét
tevékenységéből származó bevételére vonatkozó meghatározni.
értékhatártól függően kell vagy lehet alkalmazni, az
értékhatár a jogszabály vagy nemzetközi szerződés Éves minimálbér: az év első napján érvényes kötelező legkisebb munkabér havi összegének
rendelkezése alapján folyósított, egyébként bevételnek tizenkétszerese. Ez a legfrissebb jogértelmezés szerint 2 008 800 forint.
számító támogatás összegével – ha e törvény eltérően
nem rendelkezik – megemelkedik, azzal, hogy a Tehát évi 600 ezer forintról az éves minimálbér felére, azaz 1 004 400
mezőgazdasági őstermelő által a jogszabály vagy forintra nő azon értékhatár, amelyet el nem érő éves bevétel esetén a mezőgazdasági
nemzetközi szerződés alapján az őstermelői őstermelőnek nem keletkezik személyi jövedelemadó kötelezettsége.
tevékenységgel összefüggésben folyósított támogatások
nem minősülnek bevételnek, azaz adómentessé válnak,
így azokat sem a bevételi értékhatár, sem a jövedelem 600 000 Ft 1 004 400 Ft
számítása során nem kell figyelembe venni.
Értékhatárok a minimálbér alapján Az átalányadózás szabályainak változásai

A számítás során figyelembe Emelkedik az átalányadózás választására és folytatására vonatkozó bevételi
vehető minimálbér éves összege • 2 008 800 Ft értékhatár, mert a mezőgazdasági őstermelő adóévenként az adóév egészére
átalányadózást választhat, ha az e tevékenységből származó bevétele az adóévben
az éves minimálbér tízszeresét nem haladja meg.
Az éves összeg fele • 1 004 400 Ft
8 000 000 Ft 20 088 000 Ft
Az éves összeg ötszöröse • 10 044 000 Ft Változik az átalányban megállapított jövedelem kiszámításához a bevételből
levonható költséghányad – a tevékenység típusától függetlenül 90 százalék, azaz a
bevétel 10 százaléka a jövedelem.
Az éves összeg tízszerese • 20 088 000 Ft
15 vagy 6 % 10 %
Az éves összeg negyvenszerese • 80 352 000 Ft
47
Az átalányadózás szabályainak változásai Kifizetői adókötelezettségek

A mezőgazdasági őstermelő –
A kifizető a mezőgazdasági őstermelő részére kifizetett összeget bejegyzi a
abban az esetben is, ha
mezőgazdasági őstermelő értékesítési betétlapjára.
adóbevallásra nem kötelezett –
az előző évre vonatkozó éves
bevallása benyújtásának
Nem köteles a kifizető a bejegyzést elvégezni, ha az őstermelő a kifizető által kiállított
határidejéig azt jelenti be, ha bizonylat kifizetőnél maradó másolatán aláírásával jelzi azt a szándékát, hogy a
Adómentes az átalányadózást alkalmazó őstermelő e átalányadózást nem választ kifizetett összeget saját maga írja be az értékesítési betétlapra, vagy azt, hogy
tevékenységéből származó jövedelmének az éves (ideértve azt is, ha az nyilvántartási kötelezettségének az értékesítési betétlaptól eltérő alapnyilvántartás
minimálbér felét meg nem haladó része. Ez egyben az átalányadózás feltételei nem vezetésével tesz eleget.
jelenti, hogy az éves minimálbér ötszöröséig (2021. állnak fenn). E bejelentés
évben kb. 10 millió forint) az átalányadózónak hiányában a mezőgazdasági
őstermelő – ha annak feltételei A kifizető minden esetben adatot szolgáltat a kifizetésről az állami adó‐ és
egyáltalán nem kell adót fizetnie, az ezt meghaladó
vámhatóságnak az őstermelő adóazonosító jelének és őstermelői nyilvántartási
bevétel után pedig 10% (átalány jövedelem)*15% (szja egyébként fennállnak – számának feltüntetésével a ‘08‐as bevallásában.
kulcs)=1,5% adót fizet. átalányadózónak minősül.
Adóelőleg‐megállapítás Őstermelők családi gazdasága

A kifizetőnek nem kell adóelőleget megállapítania az őstermelői tevékenységből származó
bevételből, ha a magánszemély legkésőbb a kifizetéskor (a juttatáskor) e jogállását igazolja.
Az őstermelők családi gazdasága tagjai az őstermelői jövedelemre ugyanazon adózási módot
alkalmaznak (áfa tekintetében is) – a képviselő jelenti be.
Nem kell adóelőleg‐alapot megállapítani az őstermelői tevékenységből származó bevétel
esetén
A tagok a családi őstermelői tevékenység időszakában egymással munkaviszonyban,
• amíg annak összege az adóév elejétől összesítve az adóévben nem haladja meg az munkavégzésre irányuló egyéb jogviszonyban nem állhatnak.
éves minimálbér felét, ha azonban meghaladta, akkor az adóelőleg‐alapot az
adóévben megszerzett összes őstermelői tevékenységből származó bevétel alapján
kell megállapítani;
Ha a tagok az őstermelők családi gazdaságát alapító szerződés alapján nem egyenlő arányban
• amíg az átalányadózó őstermelő őstermelői bevétele alapján megállapított adóelőleg részesednek a nyereségből és viselik a veszteséget, akkor a családi őstermelői tevékenységet folytató
alapja az adóév elejétől összesítve az adóévben az éves minimálbér felét nem őstermelő e tevékenységéből származó bevételét és ‐ tételes költségelszámolás esetén ‐ azzal
haladja meg, ha azonban meghaladta, adóelőleget csak az említett összeget kapcsolatos költségét az őstermelők családi gazdaságát alapító szerződésben meghatározott módon
állapítja meg azzal, hogy a bevételek és költségek igazolására bármelyikük nevére kiállított bizonylat
meghaladó adóelőleg alap után kell fizetni; egyenértékű,
48
Őstermelők családi gazdasága Őstermelők családi gazdasága

Ha egyenlő arányban részesednek a nyereségből és viselik a
veszteséget, akkor a családi őstermelői tevékenységet folytató Átalányadózás akkor alkalmazható, ha a családi őstermelői tevékenység keretében folytatott
őstermelő e tevékenységéből származó bevételét és – tételes őstermelői tevékenység bevétele az adóévben nem haladja meg a tagok adóév utolsó napja
költségelszámolás esetén – azzal kapcsolatos költségét a közösen elért szerinti létszáma és az éves minimálbér tízszerese szorzatának összegét, de legfeljebb az éves
összes bevételnek, illetőleg összes költségnek a tagok számával minimálbér negyvenszeresét (2021. évben 80 352 000 forint).
történő elosztásával állapítja meg azzal, hogy a bevételek és költségek
igazolására bármelyikük nevére kiállított bizonylat egyenértékű.
A családi őstermelői tevékenységet folytató tagok külön‐külön tesznek eleget adókötelezettségüknek.
A gépjármű használatával összefüggő költségeket a családi őstermelői
tevékenységüket folytató tagok csak azonos elszámolási mód Ha az őstermelők családi gazdaságának tagja év közben meghal vagy kilép a közös gazdálkodásból,
választásával vehetik figyelembe, de – a nevére és a gépjármű akkor a kiváló tag jövedelmét úgy kell meghatározni, hogy a kiválás időpontjáig megszerzett
rendszámára kiállított számla (számlák) alapján is – közülük csak azét, bevételt és – tételes költségelszámolás esetén – a költségeket fel kell osztani az addig közös
aki egyébként a törvény rendelkezései szerint jogosult a tevékenységet folytató családtagok között. Ettől eltérő módon megállapodhatnak a tagok a kiválást
megelőző időszakot érintő, de azt követően érkező bevételek és felmerült költségek
gépjárműhasználattal összefüggő költségelszámolásra.
megosztásának a módjáról.
Őstermelők családi gazdasága Családi mezőgazdasági társaság

Adómentes az az összeg, amelyet a társas vállalkozás tagja kap
A közös gazdálkodást tovább folytató tagok és az esetlegesen év közben belépő
új tag vagy tagok jövedelmét úgy kell meghatározni az év végén, hogy az • a termőföld használatának mező‐, erdőgazdasági hasznosítás céljából történő átengedése címén,
• a társas vállalkozás által átengedett – jogszabály vagy nemzetközi szerződés rendelkezése alapján
őstermelők családi gazdaságának év végén meglévő tagjai által az adóévben folyósított – költségek fedezetére vagy fejlesztési célra adott támogatásnak nem minősülő
megszerzett összes bevételt és elismert költséget az év végén fennálló mezőgazdasági támogatás címén,
taglétszám figyelembevételével kell felosztani. • támogatásként, a termőföld‐vásárlással kapcsolatos jelzáloghitele törlesztéséhez, feltéve, hogy a
termőföld mező‐, erdőgazdasági hasznosítás céljából a juttatással érintett törlesztési időszakban a társas
vállalkozás használatában áll és arra a törlesztési időszakra, amelyre e juttatást a tag kapja, az adott
Ha a kiegészítő tevékenység bevételének mértéke – több kiegészítő földterület után az a) pont szerinti juttatásban nem részesül,
tevékenység esetében együttesen számítva – meghaladja a családi • támogatásként, termőföld vásárlásához, feltéve, hogy a termőföldet mező‐, erdőgazdasági hasznosítás
céljára legalább 15 évig ingyenesen a társas vállalkozás használatába adja,
gazdaságokról szóló törvény szerinti bevételi arányt, akkor a kiegészítő
tevékenységből, tevékenységekből származó teljes bevételre az önálló
tevékenységből származó jövedelemre vonatkozó szabályok alkalmazandók. azzal, hogy a társas vállalkozás által a tagjainak juttatott adómentes
összegek több tagnak történő juttatás esetén sem haladhatják meg az
adóévben összesítve az 50 millió forintot.
49
Vetőmag bértermelés, bérhízlalás, bérnevelés
Egyéb változások Hatályon kívül helyezve:
Az Szja tv. 3. számú melléklete és 11. számú melléklete is úgy módosul,
hogy nem minősül kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszköznek a Vetőmag bértermelés, bérnevelés, bérhizlalás és kihelyezett állat tartása esetén
termőföld. [Katv. 2. § 24. pontja is így módosul!] őstermelői bevételként kell számításba venni a termék vagy állat teljes átvételi
(bruttó) árát.
Hatályon kívül helyezésre kerülnek a nemleges nyilatkozatra, a Az szja törvény fő szabálya szerint bevétel az
kistermelői költségátalányra vonatkozó rendelkezések, továbbá azok a
szabályok, amelyek a közös őstermelői igazolvány alapján folytatott az összeg, amit a magánszemély az adóévben
tevékenység adózására vonatkoznak. ténylegesen kézhez kap. Ennek megfelelően –
az ettől eltérő rendelkezés hatályon kívül
helyezése következtében – nem a teljes
átvételi árat, hanem a kézhez kapott összeget
Módosul a költségek fedezetére vagy fejlesztési célra folyósított támogatás kell bevételként figyelembe venni.
fogalma – ilyen támogatásnak számít a mezőgazdasági kisüzemek
fejlesztéséhez nyújtandó támogatás is (2019. január 1‐jére visszamenőleg)
Virág, dísznövény, szőlőbor Fontosabb rendelkezések, amik nem változtak
Hatályon kívül helyezve:
Virág és dísznövény termesztésre vonatkozó korlátozó rendelkezések (250 ezer
forintos határ), saját szőlőből készült bor értékesítésére vonatkozó rendelkezések  Kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközökre, nem anyagi javakra
(évi 7 millió forint bevételig őstermelői tevékenység) az őstermelő továbbra is jogosult értékcsökkenési leírást
elszámolni. Az adóév utolsó napján az őstermelők családi
gazdasága tagjának minősülő magánszemély az őstermelők családi
Konkrét rendelkezés hiányában minden gazdaságához tartozó tárgyi eszköznek, nem anyagi javaknak az
korlát nélkül őstermelői bevétel a saját üzembe helyezés időpontjára megállapított beruházási költségét –
kertészetből származó bevétel, saját választása szerint – az üzembe helyezés adóévében jogosult egy
termelésű fenyőfa karácsonyfaként összegben költségként elszámolni.
történő értékesítéséből származó  Marad a visszamenőleges veszteségelhatárolás lehetősége. A
bevétel. A szőlőbor értékesítés megelőző két évre legfeljebb a veszteség 30 %‐a számolható vissza,
ellenértéke is őstermelői tevékenységből de figyelemmel kell lenni az 50 % korlátra is, főszabályként ugyanis
származó bevételnek minősül. tárgyévi jövedelemnek csak az 50 %‐ának erejéig lehet a korábbi
veszteségét elszámolni.
50
Fontosabb rendelkezések, amik nem változtak
 A tételes költségelszámolást alkalmazó, szociális hozzájárulási adó előleg
fizetésére kötelezett mezőgazdasági őstermelő tárgyévi elismert költségként
veszi figyelembe a tárgyévre megállapított és megfizetett adóelőlegeket (ideérte
a negyedik negyedévre megállapított és határidőig megfizetett adóelőleget is).
 A szociális hozzájárulási adó előleg fizetésére nem kötelezett, tételes
költségelszámolást alkalmazó mezőgazdasági őstermelő a szociális hozzájárulási
adó fizetési kötelezettség megfizetett összegét a befizetés évében számolhatja
el költségként.
Társadalombiztosítási
 A tárgyévi összevont adóalapba tartozó jövedelemnek a tárgyévre megállapított
és megfizetett szociális hozzájárulási adó előlegalapok összegét meghaladó szabályok változásai
része (kötelezettség különbözet) után fizetendő szociális hozzájárulási adó a
befizetés évében számolható el költségként.
Társadalombiztosítás
Társadalombiztosítás
A mezőgazdasági őstermelő biztosításának létrejöttéhez nem feltétel, hogy az öregségi
nyugdíjkorhatárig hátralévő idő és a már megszerzett szolgálati idő együttesen legalább 20
év legyen. Továbbra sem biztosított őstermelőként: A mezőgazdasági őstermelő – ideértve kezdő őstermelőt is ‐ továbbra is a minimálbér 92 százaléka után
fizet járulékot, ha nem választott magasabb járulékalapot.
• az őstermelők családi gazdaságának kiskorú tagja,
• az egyéb jogcímen – ide nem értve a munkavégzésre irányuló egyéb jogviszony szerint (megbízási, vállalkozási, szerződés
alapján munkát végzőt, választott tisztségviselőt) – biztosított,
Az a mezőgazdasági őstermelő, akinek az e tevékenységéből származó, tárgyévet megelőző évben elért
• a saját jogú nyugdíjas, illetve azt az özvegyi nyugdíjban részesülő személy, aki a reá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt
betöltötte. bevétele az éves minimálbér ötszörösét nem haladja meg (továbbiakban „kistermelő”), az őstermelői
tevékenységből származó, tárgyévet megelőző évi bevételének 15 %‐a után tb. járulékot fizet, ha nem
választott magasabb járulékalapot.
A mezőgazdasági őstermelő biztosítási kötelezettsége
Átmeneti rendelkezés: 2021‐ben a 2020. december 31‐én hatályos Szja tv. szerinti mezőgazdasági
• a mezőgazdasági őstermelő nyilvántartásba vétele napjától a nyilvántartásból való törlés napjáig áll fenn, kistermelő a tárgyévet megelőző évi (támogatások nélküli) bevételének 15 %‐a után fizeti meg a tb.
• őstermelők családi gazdaságának tagja esetében az őstermelők családi gazdaságának nyilvántartásba vétele napjától a járulékot.
nyilvántartásból való törlés napjáig áll fenn.
Megszűnik a biztosítás, ha a mezőgazdasági őstermelő kilép az őstermelők családi Minimálbér: a tárgyhónap első napján érvényes, a teljes munkaidőben foglalkoztatott munkavállaló
gazdaságából. részére megállapított alapbér kötelező legkisebb havi összege! (Január 161.000, februártól 167.400 forint)
51
Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó

A mezőgazdasági őstermelő nem köteles járulékot fizetni arra az A biztosított mezőgazdasági őstermelő a tárgyévi összevont adóalapba tartozó
időtartamra, amely alatt jövedelme, de havonta legalább a minimálbér vagy a magasabb összegű
társadalombiztosítási ellátások megszerzése érdekében vállalt összeg után fizeti
táppénzben, baleseti táppénzben, csecsemőgondozási díjban, gyermekgondozási díjban, meg a szochót.
örökbefogadói díjban részesül,
gyermekgondozást segítő ellátásban, gyermeknevelési támogatásban, gyermekek
otthongondozási díjában vagy ápolási díjban részesül – kivéve, ha a gyermekgondozási segély Az átalányadózást választó biztosított mezőgazdasági őstermelőnek havonta a
(gyermekgondozást segítő ellátás), a gyermekek otthongondozási díja, illetve az ápolási díj minimálbér vagy a magasabb összegű társadalombiztosítási ellátások
folyósításának tartama alatt őstermelői tevékenységét személyesen folytatja –,
megszerzése érdekében vállalt összeg után kell a szochót megfizetnie.
csecsemőgondozási díjban, gyermekgondozási díjban és gyermekgondozást segítő ellátásban,
gyermekgondozási segélyben egyidejűleg részesül,
katonai szolgálatot teljesítő önkéntes katona,
fogvatartott. De az átalányadózást választó biztosított „kistermelő” mentes a szociális
hozzájárulási adó alól, kivéve ha a magasabb összeg után fizeti a tb. járulékot, ekkor
ez a szochó alapja
Szociális hozzájárulási adó Szociális hozzájárulási adó

A biztosítási jogviszonnyal nem rendelkező mezőgazdasági őstermelő – A biztosított mezőgazdasági őstermelő adóelőleget fizet a negyedévet követő hó 12‐ig
függetlenül attól, hogy átalányadózással vagy tételes költségelszámolással
állapítja meg az adóalapját – az összevont adóalapba tartozó jövedelme után • a minimálbér vagy
köteles az éves szociális hozzájárulási adó megfizetésére. • a vállal magasabb összeg után
Amíg az adómentes határt (nem átalányadózó őstermelő esetében a bevétel az éves minimálbér
feléig, átalányadózó őstermelő esetében a jövedelem az éves minimálbér feléig) az őstermelő nem
Nem fizet szociális hozzájárulási adót éri el, adóelőleget nem kell fizetnie.
az éves minimálbér felét az adóévben el nem érő őstermelői tevékenységből származó bevétellel Mentesül az őstermelő a szocho bevallási kötelezettség alól, ha szocho fizetésére nem kötelezett,

rendelkező mezőgazdasági őstermelő azaz a bevétele nem haladja meg az éves minimálbér felét, illetve átalányadózó őstermelő bevétele
az éves minimálbér ötszörösét az adóévben el nem érő őstermelői tevékenységből származó az éves minimálbér ötszörösét. (hatály 2021. 06.10.)
bevétellel rendelkező, átalányadózást választó mezőgazdasági őstermelő.
Minimálbér: az év első napján érvényes kötelező legkisebb munkabér havi A nem biztosított őstermelő adóelőleget nem fizet.
összege (161.000 forint egész évre)!
52
Kompenzációs felárra való jogosultság eladói
oldalon – 1.
Mezőgazdasági tevékenységet egészben vagy meghatározó részben
folytató adóalany
• Mezőgazdasági tevékenység = kompenzációs feláras bevétel
Meghatározó részben jelentése: a mezőgazdasági tevékenységen
Őstermelők az ÁFA kívüli tevekénységből származó – áfát is tartalmazó ‐ bevétele
rendszerében • nem haladja meg az alanyi mentesség értékhatárát,
• illetve ha meghaladja, időarányosan kevesebb, mint a mezőgazdasági
tevékenységbő származó – kompenzációs felárat is tartalmazó ‐ időarányos
bevétele
Kompenzációs felárra való jogosultság eladói Kompenzációs felárra való jogosultság eladói
oldalon – 2. oldalon – 3.
Őstermelők családi gazdasága esetén feltétel az azonos áfa jogállás.
Azokra a tagokra vonatkozik ez a szabály, akik saját nevükben Mikro‐ és önálló vállalkozás
értékesítenek. Akik saját nevükben nem értékesítenek mezőgazdasági
terméket, azok a mezőgazdasági tevekénységen kívül más tevékenységet • KKV szerint mikro vállalkozás: létszám < 10 fő, árbevétel, vagy
bármilyen áfa jogállás alatt végezhetnek, illetve ha nem végeznek mérlegfőösszeg < 2 millió €
semmiféle gazdasági tevékenységet, nem lesznek áfa alanyok sem.
• KKV szerint önálló vállalkozás: Nem partner, illetve nem kapcsolódó
Komp. feláras Alanyi mentes Áfa fizető Áfa alany, de Nem alanya az
vállalkozás (nagyon leegyszerűsítve: ne legyen 25 százalékot meghaladó
mg. tev.‐t nem áfának részesedése másik vállalkozásban)
végez
Komp. feláras
Mikor kell vizsgálni a feltétel fennállását:
Alanyi mentes • Önálló vállalkozás kategóriáját már induláskor, egyébként tárgyév július 1‐
én, viszont dec. 31‐én elég kilépni, akár a feltételek hiánya miatt, akár
Áfa fizető
önként él ezen jogállása megváltoztatásával, 2 évig nem léphet vissza.
53
Kompenzációs felárra való jogosultság eladói Kompenzációs felárra való jogosultság vevői
oldalon – 4. oldalon
Belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen, aki (amely) egyúttal nem
mezőgazdasági tevékenységet folytató (azaz nem kompenzációs felárra
Gazdasági céllal belföldön telepedett le és adószámmal rendelkezik. jogosult) adóalany
Olyan nem belföldi adóalany legyen, aki (amely) nem minősül a saját
állama szerint a HÉA irányelv szerinti mezőgazdasági tevékenységet
Az Áfa tv. 7. számú melléklete szerinti termékek értékesítését, folytatókra vonatkozó közös térítés‐átalány rendszer szerinti adóalanynak.
Azaz ha a vevő kompenzációs felárra (vagy annak megfelelő térítés‐
feldolgozását és szolgáltatások nyújtását végzi. átalányra) jogosult, az eladó nem jogosult kompenzációs felárra!
Maga az értékesítés belföldi teljesítési helyű termékértékesítés legyen.
• Szolgáltatás esetén a saját eszközeivel végzi a tevékenységet, amelyek rendeltetésük
szerint a termékértékesítés és feldolgozás megvalósítását szolgálják. A kompenzációs felár előzetesen felszámított adóként kezelendő, a
• Pl: ha a traktorral kizárólag bérmunkát végez, nem jogosult a kompenzációs levonási jog érvényesítésének feltétele, hogy az ellenértéket teljes
felárra, de ha a traktort a saját maga által termelt mezőgazdasági termék
egészében meg kell téríteni. Levonásra jogosít a felvásárlási okirat
előállításához használja, és ezzel a traktorral végez bérmunkát, akkor már jogosult
másodlati példánya.
kompenzációs felárra.
Bérnevelés, bérhizlalás adózása, vetőmag
Kompenzációs feláras bizonylatolás bértermelés
Vevő Bizonylat fajtája Bizonylat kiállítója Ha kihelyezett állatokat, takarmányt, egyebeket nem számlázzák le a
Belföldi adóalany Felvásárlási jegy Vevő bérnevelést, bérhízlalást végző felé: szolgáltatás és nem termékértékesítés
Belföldi kompfeláras adóalany Számla* Eladó
• Kompenzációs felár alapja továbbra is a ráhizlalt súly:
Külföldi adóalany Számla** Eladó • + Átvételi ár
Külföldi kompfeláras adóalany Számla*** Eladó • ‐ Állatok kihelyezéskori értéke
Belföldi vagy külföldi nem adóalany Számla* vagy nyugta Eladó • ‐ Takarmány, tápszer, gyógyszer
* ha alanyi mentes, áfát nem tartalmaz; ha nem, akkor normál áfás
Vetőmag bértermelés esetén, ha az anyamag a megrendelő tulajdonában
** 7 vagy 12 % áfát tartalmaz
marad, de a termelő tulajdonában, használatában lévő földön terem,
*** adómentes közösségi értékesítés vagy termékexport
akkor a megtermelt vetőmag átadása termékértékesítésnek minősül.
54
Mezőgazdasági gépek eladása Mezőgazdasági gép beszerzése az EU‐ból
Alanyi adómentes + kompfeláras, vagy csak kompfeláras jogállás esetén:
Tipikusan alanyi adómentes + kompfeláras őstermelő esetén
• Közösségi adószám 10 000 € felett kötelező
probléma. • Eladó a saját országa szerinti adót nem számítja fel
• Vevő 27% áfá‐t megfizeti, amit nem vonhat le
• 65, A60‐as keretében egy alkalommal bevallja
Tárgyi eszköz értékesítése során nem járhat el alanyi adómentes
minőségben, tehát főszabály szerint áfa terheli az értékesítést.
10 000 € alatt nem kötelező a közösségi adószám használata, az eladó a saját országának áfáját
számítja fel a vevőnek (mintha nem adóalany lenne). Levonható áfa természetesen fel sem merül.
De: a beszerzéstől számított 60 hónapon belüli eladás esetén
utólagosan levonható válik a beszerzéskor le nem vont adó egy része!
Csak kompfeláras, és lemond a vásárlást megelőzően a különleges jogállásról:
Áfa fizetésre kötelezett őstermelő esetén értelemszerűen nincs • a saját maga által fizetendő áfát levonhatja, viszont 60 hónapos figyelési időszaka lesz, ha visszatérne a kompfelárba,
utólagos áfa, mivel az értékesítés után áfát kell fizetnie. vagy alanyi adómentességet választana.
• Bevallási gyakoriságának megfelelő áfa bevallás.
Egyéni vállalkozóból őstermelő
Az áfa törvény értelmében nincs szó megszűnésről,
ugyanaz az áfa adóalany marad a magánszemély
őstermelőként, mint vállalkozóként, az áfa törvény
szektorsemleges. Ennek megfelelően nem kell a
megszűnés vagy a jogutódlás szabályait alkalmazni. Áfa
fizetés tipikusan akkor merülhet fel, ha áfa körös egyéni
vállalkozóként a beszerzett tárgyi eszközök, immateriális
javak áfáját levonta, és most őstermelőként áttér a
kompenzációs felár rendszerébe. Ebben az esetben a 60
hónapos figyelési időszakra tekintettel pótlólagosan áfa
fizetési kötelezettsége keletkezhet.
55

Szamviteli - Szakemberek - ADÓ - 2021 - Ősz Fekvő

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Szamviteli - Szakemberek - ADÓ - 2021 - Ősz Fekvő

Uploaded by

Copyright:

Számviteli

2018‐tól a közeli hozzátartozó Tulajdonjog igazolása: Az Országos Biztosítási Alap által fizetett kártalanítás akkor is mentes a

Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2021.06.10

Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01

Egyéni vállalkozó halála esetén az özvegy, örökös Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem

Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó

Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem Kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem

Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01

Éves minimálbér 40%: főszabály 40%: főszabály

Főszabály Kizárólag kiskereskedelmi Nem változott: tevékenység évközi változása esetén az év első napjára

Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2021.06.10

Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10

Nyugdíj melletti kereső tevékenység valamennyi Őstermelő szociális hozzájárulási adója

Mentesül a kifizető az Mt. Mentesül a kifizető a Tbj. Mentesül a Tbj. szerint saját

Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10

Átalányadózó egyéni vállalkozó szocho és járulék alapja Átalányadózó egyéni vállalkozó családi járulékkedvezménye

Szocho alap Tb‐járulék alap Szja:

Hatály: 2022.01.01 Hatály: 2022.01.01

Főállású KATA vs. átalányadó Nyugdíjas KATA vs. átalányadó

Átalányadó vs. KATA Szocho tv. minimálbér fogalmának változása

Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2021.06.10

Hatály: 2021.07.10 Hatály: 2021.06.10 Hatály: 2022.01.01

Kiva választásának kritériumai Adóalanyiság leggyakoribb megszűnése

KIVA → TAO KIVA → TAO

Külön adó – kapcsolt vállalkozás Kapcsolt vállalkozás

Kapcsolt vállalkozás ‐ példák Külön adó

Kapcsolt vállalkozás‐e, ha a férj A bt.‐nek 40%‐ban, a feleség B bt.‐nek 60%‐ban tulajdonosa, és a többi

Ha kata alanyisága alatt teljesített ügylet ellenértékét a kata alanyisága megszűnése után kapja meg, a kata

A fenti folyamat helyett az adóalany a megszokott formában is elkészítheti, és benyújthatja az adóbevallását. A 2022. július 1‐jét megelőzően az eÁfában (csak) az adóalapot, adót lehet önellenőrzéssel

Az őstermelőkre, az 665/2020. (XII. 28.) Korm. rendelet a családi gazdaságokról

Szervezeti formák változása Mezőgazdasági őstermelő

Mezőgazdasági őstermelő Mezőgazdasági őstermelő

Mezőgazdasági őstermelő Mezőgazdasági őstermelő

Mezőgazdasági őstermelő Őstermelők családi gazdasága

Őstermelők családi gazdasága Őstermelők családi gazdasága

Hozzátartozó: a közeli hozzátartozó, az élettárs, az egyeneságbeli rokon házastársa, a Egy mezőgazdasági őstermelő egyidejűleg csak egy őstermelők családi

Családi mezőgazdasági társaság Családi mezőgazdasági társaság

Őstermelői fogalmak az Szja tv‐ben Termelési tényezők értékesítése, hasznosítása

Értékhatárok a minimálbér alapján Az átalányadózás szabályainak változásai

Az átalányadózás szabályainak változásai Kifizetői adókötelezettségek

Adóelőleg‐megállapítás Őstermelők családi gazdasága

Őstermelők családi gazdasága Őstermelők családi gazdasága

Őstermelők családi gazdasága Családi mezőgazdasági társaság

Társadalombiztosítás Szociális hozzájárulási adó

Szociális hozzájárulási adó Szociális hozzájárulási adó

az éves minimálbér felét az adóévben el nem érő őstermelői tevékenységből származó bevétellel Mentesül az őstermelő a szocho bevallási kötelezettség alól, ha szocho fizetésére nem kötelezett,

You might also like