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  • Lectura - Caducidad Facultad Determinadora

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    LECTURA - CADUCIDAD FACULTAD DETERMINADORA

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    FORO tae Rtedr 7G to, 200 La caducidad en los actos de determinacién de la obligacién tributaria de la administraci6n y su tratamiento en la legislacién ecuatoriana Juan Carlos Mogrovejo Jaramillo* i RESUMEN. Este articulo trata sobre la caducidad de la facultad determinadora de la obligacién tri- butaria de la administraci6n, con particular referencia a la ejercida de oficio 0 de ‘modalidad mixta, conlleva el anélisis previo de esta figura frente a la prescripcién, a la luz del Cédigo Tributario ecuatoriano, con respaldo en reconocida procluccién doc- trinaria, dejando al descubierto la falta de previsiOn legal sobre los plazos de caduci- dad que deben obrar en el ejercicio de esa facultad y la incidencia por su omisién PALABRAS CLAVE: facultad determinadora de la obligacién tributaria, caducidad, pres- cripcién, plazos de caducidad, falta de previsi6n de plazo de caducidad. ABSTRACT The article deals with the caducity of the determination faculty of tax administrations, with particular reference to the official determination and the mixed-determination. ‘The study starts by differencing caducity and prescription, in light ofthe Ecuadorian Tax Code, and supported by recognized authors. The article demonstrates that there is a lack of legal prevision in regard to caducity terms, and discusses the incidence of this legal omission. Kev woros: determination faculty of tax administrations, caducity, prescription, cadu- city terms, lack of legal prevision of caducity terms. —— FORO + Docente y Coondinador Nasional Académico (e) de la Red de Copacitacén Juridica, Aren de Derecho de Ia Universidad Andina Sinn Bolivar. SE. Foro 127 FORO 11, Isomesire 2009 INTRODUCCION | instituto juridieo caducidad a estos tiempos no constituye un tema agotado, por el contrario, es de tratamiento obligado por ser elemento que forma parte del vasto espectro de la relacién juridico tributaria, y en tomo a ésta, el de la gestién a cargo del cente acreedor del tributo, Los actos de la administracién piiblica, en correspondencia a un régimen juridico en vigor, son reglados y, por ende, supeditados al cumplimiento de normas juridicas que demarcan su aplicacién. En este orden, los actos de la administracién tributaria, dentro de la égida del Derecho Piblico, se encuentran constreitidos a la itrestricta observancia de una norma legal que apalanca precisamente la legitimidad y legalided de los mismos. Las prerrogativas de la administracién tributaria que conllevan en fin dltimo el cobro de un tributo descansan en la ley, y solo en virtud de ésta pueden ser ejercidas. El prin- cipio de legalidad en Ia faz aplicativa previene entonces el uso indisctiminado de atribu- {0s fiscales que reflejen su practica arbitraria como expresién de resabios del poder pabli- co no superados. En este orden, una practica arbitraria constituye el ejercicio a cargo de la administra- cién tributaria de su potestad determinadora de obligaciones de este género, fuera de los periodos determinados en la ley; de all Ia pertineneia de Ia figura caducidad como ele- mento neutralizador de un eventual exceso del ente acreedor del tributo y que a fa par representa la consecuencia de su falta de gestién oportuna para erigir el tributo y su con- siguiente cobro. Dentro del panorama descrito, este trabajo discurre en el escenario de la gestién tri- butaria a cargo del administrador del tributo y la incidencia en el sujeto pasivo del mismo, en lo tocante a la falta de precisién de la normativa tributaria ccuatoriana, parti- cularmente la constante en el articulo 94 del Cédigo Tributario sobre la caducidad de la facultad determinadora de la obligacién tributaria en impuestos determinados por el pro- pio ente acreedor del tributo o de manera mixta, en el periodo para la verificacion de este tipo de determinaciones y asimismo en la tenue distincién de plazos para las determina- ciones que obran a través de declaracién del sujeto pasivo del tributo bajo la cireunstan- cia que se la expondré mas adelante, Trabajo este que comporta finalmente las conclusiones, no sin antes proponer tn texto alternativo de la disposicion analizada, que cierre o al menos estreche la brecha verifica- da en Ia omisién de la inhabilitacién por el decurso del tiempo a Ia administracién para ejercitar su facultad determinadora en impuestos de propia determinacién y de modali- dad mixta y al mismo tiempo permita validar el plazo para la verificacién a cargo de la administracién en este tipo de determinaciones, ejercicio que refleje el affn de raciona- lizar la gestién tributaria y generar mayor seguridad juridica en el administrado. FORO 128 La coducided en los actos de determinacién de Ia abligacién fributatia de la administacion LA CADUCIDAD. NATURALEZA Y POSICION FRENTE A LA PRESCRIPCION Y SU TRATAMIENTO EN EL CODIGO TRIBUTARIO ECUATORIANO La caducidad es la figura juridica que se verifica en la pérdida o el agotamiento de facultades 0 derechos no ejercidos en un tiempo establecido, que trasladada al derecho publico, y en particular al tributario, implica la inhabilitacién para el ejercicio de la facul- tad determinadora de la obligaci6n tributaria a cargo de la administracion, La caducidad, en Derecho, es una figure mediante la cual, ante Ia existencia de una situacién donde el sujeto tiene potestad de ejercer un acto que tendra efectos juridicos, no lo hace dentro de un lapso perentorio y pierde el derecho a entablar ta accién corres- pondiente. Consiste en Ia pérdida de la validez de una facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla.t Este concepto transbordado al espectro tributario plasma, en si, la consecuencia de la inaccién de la administracién tributaria en un tiempo establecido y no susceptible de pré- rroga, identificada con el ejercicio de facultades en la esfera de gestién. Significa entonces que la caducidad se remite a la administracién y no al administra- do y que su acaecimiento genera como efecto juridico la imposibilidad de aquella, para ejercitar la facultad de determinacién de la obligacién tributaria y Ia subsecuente facul- tad recaudatoria que implica Ia persecucién de la misma con base en su derecho al cobro. El profesor Ferreiro Lapatza? sostiene que la inercia del titular, mejor atin, el silencio de la relacién juridica durante un plazo de tiempo determinado por la Ley, significa la extincién de fa deuda y, por tanto, la del correspondiente derecho de crédito de la Administracién. Este instituto juridico ha sido abordado bajo lupas distintas como relativamente todos a decir verdad-, particularmente en lo atinente a su identificacién como simil o no de la categoria juridica prescripcién, tratamiento en tomo al cual se presentan posturas diferentes y hasta contrapuestas, como el caso de las expuestas por los profesores Carlos Maria Giulianni Fonrouge y Dino Jarach. Para el tratadista argentino Giulianni Fonrouge, la diferencia entre caducidad 0 pres- cripcién es terminologica y no esencial, atin mis, extrafia al derecho de su pais. Apuntala su 1. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclapélico de Derecho Usual, 1), Buenos Ate, Etrial Hei 23a... José Juan Ferreiro Lapates, Caso de Derecho Financlero Expaol, Mord, Marcial Pons ediciones Jurdicas S.A. 1994, 16s, ep. 423, 3. Carlos Mara Giuliana’ Foarouge, Derecho Finonciero,vlumen 1, Actividad Financiera, presypueso, poder tibut rio. bligacin tributari, bea astalizada por Susina Camila Navarrine y Rubén Oscar Asory, Buenos Ate, ed ‘ones Depalma, 1997, 6a ed, pp. 606-608, 199 FORO 129 FORO 11, somesive 2009 acierto en no dar mérito para definir a estas dos categorias por el lado de una diferenciacién de orden sustancial, entre la facultad de la administracién para determinar la obligacién fis cal o exigit declaraciones juradas y el derecho a cobrar el tributo, sostiene més bien que corresponde hablar de prescripeién lisa y lanamente de una sola categoria de prescripcién, que arranca del momento en que nace la obligacién del deudor y el correlativo derecho de! acreedor, cuya actividad debe tender desde entonces al cobro de la contribueién, mediante la realizacién de todas las gestiones administrativas y judiciales necesarias. Esta actividad es entendida por el citado autor como unitaria en su sustaneia, aunque se exteriotice en formas diversas, y no permite decir que hay dos tipos de derechos: el derecho a la determinacién y el derecho al cobro, como sostiene la doctrina inspirada en regimenes distintos al argentino, siendo asi, los términos de prescripcién como lo sefala Helsen en toro al ordenamiento fiscal alemén, se inician con el nacimiento de la obliga- cidn y se interrumpen con la determinacién siempre que ésta sea de orden constitutivo. Acorde a lo dicho, y en asentimiento al pronunciamiento de la Corte Suprema ‘Argentina, el profesor Giulianni Fonrouge admite la figura de la preseripcién especial ‘mis breve, entendida como caducidad, que no puede suspenderse ni interrumpirse, en un sistema que atribuya efecto constitutivo a la determinacién impositiva -dependencia de la obligacién tributaria a la liquidacién de 1a deuda~ por el que se permita atar la pérd da de la facultad de determinacién de la obligacién tributaria con la caducidads y la extin- cién del derecho 0 facultad de eobro, con la prescripeién. En contrapunto a esta teoria, se encuentra la desarrollada por el prominente tributa- rista Dino Jarach, que en lo relativo a la prescripeién de las acciones y poderes del Fisco pata determinar y exigir el pago de los impuestos, manifiesta: Es evidente que la accién para exigir el pago de los impuestos se refiere al ejercicio del dere cho creditorio y su prescripeién implica la extincién de una deuda; por el contrario, la accién para determinar la existencia de una obligacién tributaria, no se refiere al derecho creditotio y ‘Ia deuda del contribuyente o responsable, sino al ejercicio por parte de la administracién pliblica de sus poderes y facultades tendientes a la determinacin de las obligaciones. De su andlisis se advierte la distincién categética dentro de In gestion tributaria a cargo de la administracién, de la instancia de determinacién de la obligacién tributaria ‘con aquella de persecucién del adeudo. Cabe entonces preguntarse si este distingo que ‘parte de dos acciones desemejantes del administrador del tributo pero que por separado yen conjuncién son expresién de los poderes del Fisco, tiene particular incidencia en la relacién juridica tributaria entre administracién y contribuyente. 44. Dino Sarah, Curso Superiov de Derecho Tibutario, tomo L Buenos Aes, Lceo Profesional Cima, 1969, edcin eva, p 235, FORO 190 Le caducidad en los actos de determinacion de la obigacién tributer de le adiministractén El profesor Jarach argumenta que la naturaleza y eficacia meramente declarativa de la determinacién no altera el distingo de las dos categorias enunciadas, ya que “los debe- res y facultades del Fisco estén limitados en el tiempo y termina cuando el periodo esta- blecido por Ia ley se halla cumplido, sin que ello tenga influencia alguna sobre la e cién de la obligacién tributaria sustantiva”.> Sostiene igualmente que: La limitacién en el tiempo de las facultades del fisco responden a un principio de orden pilbli- 0, operand esta extineién de pleno derecho; de ahi que, si se han extinguido las acciones y facultades del fisco tendientes a la determinacidn de los impuestos, también prescribe Ia deuda tributaria y el derecho creditorio del Estado. Si en cambio, antes del vencimiento del té:mino dichos poderes y facultades desembocan en un acto de determinacién, la obligacién tributaria ‘no se extingue y, por lo tanto, el fisco podra exigir el pago de la deuda hasta tanto se cumpla

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