REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

FACULTAD DE CIENCIAS EONÓMICAS Y SOCIALES
DIVISIÓN DE ESTUDIOS PARA GRADUADOS
PROGRAMA: ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN

BASE IMPONIBLE EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS NATURALES. CASO TRANSPORTE BONBINI, C.A.

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE ESPECIALISTA EN

GERENCIA TRIBUTARIA

Autor: Lcdo. Will Alexander Arévalo Curiel

Tutor: Dr. Harold Zavala

Maracaibo, Noviembre de 2012

 DEDICATORIA

A Dios padre todo poderoso, por darme la posibilidad de vivir.

A mi tía Kellys Hubelia Arévalo Barrientos, por haberme protegido,
orientado, y guiado como toda una madre.
A mi hija María de los Ángeles Arévalo Zuleta, por ser mi principal fuente
de vida y motivo de superación.
A mis viejos queridos María Felipa Barrientos de Arévalo (Chichi) y Pedro
Ramón Arévalo (Paito), por bendecirme día a día desde los cielos.
A mi tutor Harold Zavala, por trasmitirme todos sus conocimientos y sabiduría
para poder lograr esta meta.
A mis compañeros de trabajo, por brindarme sus conocimientos y su confianza.
Y a todas aquellas personas, que tengan una meta en la vida y, sólo necesiten un
impulso para triunfar

i
 INDICE GENERAL

Pág.
Dedicatoria i
Índice General ii
Índice de Tablas viii
Resumen xi
Abstract xii
Introducción 1
1. Capítulo I. El Problema
1. Planteamiento del Problema 4
1. 1. Formulación del Problema 8
1.2 Sistematización del Problema 8
2. Objetivos de la Investigación 9
2.1. Objetivo General 9
2.2. Objetivos Específicos 9
3. Justificación e importancia de la Investigación 9
4. Delimitación de la Investigación 11
2. Capítulo II. Marco Teórico
1. Antecedentes de la Investigación 13
2. Bases Teóricas 19
2.1.Tributos 19
a)Concepto 19
b)Clasificación 20
1)Impuestos 20
2)Tasas 21
3)Contribuciones especiales 21
2.2.Impuestos 22
1)Clasificación jurídica 22
2)Ordinarios y extraordinarios 22
3)Reales y personales 22

ii
 4)Proporcionales y progresivos 22
5)Directos e indirectos 23
2.3. El impuesto sobre la renta 23
a)Definición 23
b)Principios 24
1)Principio de la Disponibilidad 24
2)Principio del Domicilio 24
3)Principio de la Territorialidad 25
4)Principio de la Anualidad 26
c)Ingresos 27
1)Clasificación de los Ingreso 27
a)Ordinarios 27
b)Extraordinarios 28
2)Disponibilidad del Ingreso 28
a)En base a lo pagado (cobrado) o abonado en cuenta 28
b)En base a lo devengado 29
c)En base a lo causado 30
3)Ingresos de Funcionarios en el Exterior 30
4)Globalidad del Ingreso 31
5)Determinación del Ingreso Bruto 31
6)Conceptos a excluir para determinar el ingreso bruto global 32
7)Enajenación de Inmuebles 33
d)Costos 34
1)Definición contable de costo 34
2)Definición fiscal de costo 35
3)Costos por enajenación de inmuebles 35
e)Desgravámenes y Rebajas 35
1)Desgravámenes 35
a)A quien aplica 35
b)Tipos de Desgravámenes 36
1)Desgravamen de gastos 36

iii
 2)Desgravamen único 37
c)Condiciones para la admisibilidad de los Desgravámenes 37
d)Funcionarios de Venezuela en el Exterior 38
e)Desgravámenes del cónyuge que declara por separado 38
f)Rebaja de Impuesto a Personas Naturales 38
1)Rebajas Personales 39
2)Rebajas por Cargas de Familia 39
3)Aspectos importantes de las Rebajas 39
4)Rebaja por pago en exceso de Impuesto Sobre la Renta 40
5)Impuesto Retenido en el ejercicio 40
6)Anticipo por enajenación de inmueble 41
g)Exención y Exoneración 41
1)Exención 41
a)Sujetos Exentos 42
b)Diplomáticos Extranjeros 42
c)Indemnizaciones Laborales 43
d)Indemnizaciones de Seguros 43
e)Pensiones 43
f)Herencias y Donaciones 44
g)Planes de Ahorro General 44
h)Intereses 44
i)Títulos Valor Emitido por Venezuela 45
j)Los Becarios 45
2)Exoneración 46
a)A quien se concede 46
b)Requisitos Legales 46
c)Duración o Plazo 47
d)Carácter General de las Exoneraciones 47
e)Derogatoria, Modificación y Vigencia 47
h)Enriquecimiento Neto 47
1)Declaración de Rentas 48

iv
 a)Definición 48
b)Tipos de Declaraciones 49
1)Declaración Definitiva 49
a)Contribuyentes obligados a Declarar 49
b)Cónyuges no separados de bienes 50
c)Contenido de la Declaración de Rentas 52
d)Plazo para presentar la Declaración Definitiva de ISLR 52
e)Modalidades de Pago de las Declaraciones Definitiva de 53
ISLR de las Personas Naturales.

f)Formularios y anexos para la presentación de la declaración 54

definitiva de ISLR de las Personas Naturales.
g)Domicilio del contribuyente 54
h)Ejercicio Gravable 55
i)Prorroga para presentar la Declaración de Rentas 56
2)Declaración Estimada 56
a)Contribuyentes obligados a Declarar 56
3)Declaración Sustitutiva 57
a)Sustitutiva de la declaración definitiva 57
2)Tarifas 58
a)Aplicable a personas naturales y asimilados 58
2.4. Código Orgánico Tributario 58
a)Quienes son contribuyentes 58
b)Deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros 59
c)Quien debe cumplir los deberes formales 60
2.5. Evasión Fiscal 60
a)En que consiste la evasión fiscal o tributaria? 60
b)Quienes evaden impuestos? 61
c)Que evaden? 61
d)Que monto evaden? 61
e)Porque evaden? 62
f)Cuanto Tiempo llevan evadiendo 62

v
 g)Hasta cuando lo van a hacer? 62
2.6. Elusión Fiscal 62
a)Que se entiende por elusión? 62
b)Clases de elusión 63
2.7. Decretos 63
a)Decreto Nº 5.282, Gaceta oficial Nº 38.660 de fecha 10/04/2007. 63
“Decreto mediante el cual se exonera del pago del ISLR, los
enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas
domiciliadas o residenciadas en la Republica Bolivariana de
Venezuela”
2.8. Providencias 64
a)Providencia Nº 0008, Gaceta oficial Nº 38.357 de fecha 64
13/01/2006. “Providencia mediante el cual se establece a los
órganos y entes públicos, la obligación de informar el Nº de
cargas familiares de los funcionarios y trabajadores a su servicio”
b)Providencia Nº 0949, Gaceta oficial Nº 38.319 de fecha 66
22/11/2005. “Providencia mediante por la cual se dispone que los
funcionarios públicos t trabajadores al servicio de los órganos y
entes públicos nacionales, estadales y municipales que perciban
enriquecimientos netos del ISLR. gravados con la tarifa Nº 1 del
ISLR., siempre y cuando estos fueran superior a 1.000 U.T.,
deberán presentar electrónicamente sus declaraciones definitivas
correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del
31/12/2004 únicamente a través del portal del Seniat”
c)Providencia Nº 0069, Gaceta oficial Nº 37.877 de fecha 69
11/02/2004. “Providencia mediante por la cual se modifica el plazo
para la presentación de la declaración estimada de ISLR. y su
pago”
2.9. Sentencias 70
a)Sentencia Nº 301 de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de 70
Justicia.

vi
 b)Sentencia Nº 390 de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de 72
Justicia.
c)Sentencia Nº 980 de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de 73
Justicia.
3. Definición de Términos Básicos 74
4. Sistema de Variables 78
a)Definición nominal de la Variable 78
b)Definición conceptual de la Variable 78
c)Definición operacional de la Variable 79
3. Capítulo III. Marco Metodológico
1. Tipo de Investigación 81
2. Diseño de la Investigación 84
3. Población y muestra 86
4.Fuentes de Recolección de Datos 87
4.1.Fuentes Primarias 88
4.2.Fuentes Secundarias 88
5. Técnicas de Recolección de Datos 89
6. Instrumento de Recolección de Datos 89
6.1 Validez del Instrumento 89
6.2 Confiabilidad del Instrumento 90
7 Técnicas de Análisis de la Información 90
4. Capítulo IV. Análisis y Discusión de Resultados.
1. Análisis de resultados 92
2. Discusión de resultados 111
5. Capitulo V. Formulación de Lineamientos estratégicos 118
Conclusiones 121
Recomendaciones 123
Referencias Bibliográficas 124

vii
 INDICE DE TABLAS

Pág.
Tabla Nº 1 Diferencia entre Persona Natural y Jurídica 92
Tabla Nº 2 Administrar por medio de un apoderado 93
Tabla Nº 3 Permanencia en el País durante el ejercicio 2010 93
Tabla Nº 4 Enriquecimiento global neto superior a 1.000 U.T. 94
Tabla Nº 5 Ingresos Brutos superior a 1.500 U.T. 94
Tabla Nº 6 Personas Naturales Jubiladas y perceptoras de rentas Exentas 94
Tabla Nº 7 Exenciones 95
Tabla Nº 8 Exenciones de I.S.L.R. otorgadas por la Ley a las Personas 95
Naturales
Tabla Nº 9 Intereses por Bonos de la Deuda Publica Nacional y Bonos 96
emitidos en dólares por la República de Venezuela
Tabla Nº 10 Intereses pagados por Bancos Nacionales 96
Tabla Nº 11 Ingresos Brutos por ventas de bienes y servicios en general 97
Tabla Nº 12 Ingresos Brutos por arrendamientos de bienes muebles o 97
inmuebles
Tabla Nº 13 Ingresos Brutos por Honorarios Profesionales 97
Tabla Nº 14 Ingresos Brutos por remuneración producida por el trabajo bajo 98
relación de dependencia
Tabla Nº 15 Enriquecimiento neto 98
Tabla Nº 16 Incremento en el valor del patrimonio, producido por una fuente 99
permanente
Tabla Nº 17 Utilidades y Bonos por Vacaciones 99
Tabla Nº 18 Desgravámenes y costos admisibles. 99
Tabla Nº 19 Actividad oficial en el exterior 100
Tabla Nº 20 Ingresos Brutos por enajenación de inmuebles 100
Tabla Nº 21 Inmueble registrado como vivienda principal 101
Tabla Nº 22 Declaración de ingresos por enajenación de bienes inmuebles 101
Tabla Nº 23 Costo de inmueble enajenado 102

viii
Tabla Nº 24 Ajuste por inflación del costo 102
Tabla Nº 25 Desgravámenes 103
Tabla Nº 26 Tipos de Desgravámenes 103
Tabla Nº 27 Condiciones para la admisibilidad de los desgravámenes de 103
gastos
Tabla Nº 28 Cónyuges que optan por declarar en forma conjunta 104
Tabla Nº 29 Acción u omisión dolosa de las disposiciones tributarias 104
Tabla Nº 30 Acción destinada a reducir la base imponible mediante 105
operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas
por disposiciones legales o administrativas
Tabla Nº 31 Medio para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni 105
desnaturalizarla
Tabla Nº 32 Error a favor o en contra, producto de una inadecuada 106
interpretación de la normativa legal vigente en materia de
I.S.L.R.
Tabla Nº 33 Claridad y precisión en la normativa legal vigente en materia de 106
I.S.L.R.
Tabla Nº 34 Interpretación de la normativa legal vigente. 107
Tabla Nº 35 Error a favor o en contra, producto de desconocimiento de la 107
normativa legal vigente en materia de I.S.L.R.
Tabla Nº 36 Dejó de presentar la declaración definitiva de I.S.L.R. 107
Tabla Nº 37 Plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto sobre la 108
Renta (I.S.L.R.) para las personas naturales.
Tabla Nº 38 Valor de la unidad tributaria que debía considerarse para la 108
declaración del I.S.L.R. del año 2010.
Tabla Nº 39 Formularios para presentar la declaración de I.S.L.R. de las 109
Personas Naturales.
Tabla Nº 40 Quiénes están obligados a presentar su declaración definitiva 109
de impuesto sobre la renta por vía electrónica a través del portal
fiscal

ix
Tabla Nº 41 Cantidad de porciones que tienen las personas naturales para 109
pagar el impuesto sobre la renta resultante en el ejercicio.
Tabla Nº 42 Presentación y Pago del Impuesto sobre la renta. 110
Tabla Nº 43 Sanciones por la no presentación de la declaración de impuesto 110
sobre la renta, o por su presentación fuera del lapso previsto

x
Arévalo Curiel, Will Alexander. Base Imponible en materia de Impuesto Sobre la
Renta de las personas naturales. Caso Transporte Bonbini, C.A. Trabajo Especial
de Grado para optar al título de Especialista en Tributación. División de Estudios para
Graduados. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales. Universidad del Zulia.
Maracaibo, Venezuela.

RESUMEN

El presente estudio tuvo como propósito analizar la base imponible en materia de

Impuesto sobre la renta (ISLR), de las personas naturales, caso Transporte Bonbini
C.A., fundamentado en la normativa tributaria vigente y autores como Rodríguez (2007),
Candal (2005), Garay (2001), entre otros. La metodología fue de tipo documental,
descriptivo, logrando los datos mediante arqueo documental y la aplicación de un
cuestionario diseñado por el autor, y los resultados mediante la frecuencia en las
respuestas de los encuestados y el análisis de contenido; concluyéndose en la
identificación de las personas naturales que como contribuyentes o sujetos pasivos de
la relación tributaria, les corresponde el pago del ISLR. Asimismo, se fijaron los
elementos fundamentales para la determinación de la base imponible, como las
exenciones, ingresos brutos, enriquecimientos netos, ingresos por otras fuentes y los
desgravamenes que les correspondería a los sujetos indicados; así como se determinó
la no existencia de evasión ni elusión fiscal en tales sujetos, pero si desconocimiento de
la norma tributaria. De allí que se formularon lineamientos generales para la correcta
determinación de la base imposible en los sujetos investigados; pero, recomendándose
una serie de acciones o estrategias que le permitan saber con exactitud a quienes les
corresponde la carga fiscal, en qué montos y la necesidad de generar acciones para el
conocimiento de la norma tributaria, con la finalidad de su exacto cumplimiento.

Palabras Clave: Base imponible - Impuesto sobre la renta - personas naturales

Dirección electrónica: warevalo@hotmail.com.

xi
Arévalo Curiel Will Alexander. Taxable amount in respect of tax on the income of
natural persons. If transport Bonbini, C.A. Work special grade to be eligible for the
title of specialist in taxation. Division of graduate studies. Faculty of Economics and
social sciences. University of Zulia. Maracaibo, Venezuela.

ABSTRACT

The present study aimed to analyze the taxable amount in respect of tax on income
(income), natural persons, if transport Bonbini C.A., based on current tax legislation and
authors as Rodriguez (2007), Candal (2005), Garay (2001), among others. The
methodology was documentary, descriptive, achieving data using documentary tonnage
and the application of a questionnaire designed by the author, and the results using the
frequency responses of the respondents and content scanning; conclusion on the
identification of natural persons who as taxpayers or taxable persons of the tax
relationship, it is the payment of the income. Also, were the fundamental elements for
the determination of the tax base, such as exemptions, income, net enrichments, income
from other sources and the desgravamenes that would correspond them to the indicated
subjects; as well as determined the existence of evasion or tax avoidance on such
subjects, but if ignorance of the tax rule. From there which were formulated guidelines
for the correct determination of base in the investigated subjects; but, recommending a
series of actions or strategies that allow you to know exactly to the tax burden, in what
amounts and the need for generating actions for the knowledge of the tax rule, in order
to exact compliance.

Key words: Taxable - income tax - natural persons

E-mail address: warevalo@hotmail.com

xii
xiii
 1
INTRODUCCIÓN

La historia de los impuestos es tan antigua como la sociedad misma, en la medida en

que los grupos humanos se han organizados en comunidades independientes, han
establecido diferentes tipos y formas de impuestos para cubrir las necesidades de la
vida en comunidad.

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos. Fueron

implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las necesidades
públicas. Los primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo
mediante el ejercicio de su poder imperio o a través de costumbres que luego se
convirtieron en leyes, en la Roma antigua.

El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres

entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente,
desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago de
los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las capacidades
de pago de las personas. También se controló su administración y clasificación.

Los impuestos modernos, como se conocen hoy, se instauraron a finales del siglo
XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este período,
destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al importador, al vendedor y los
impuestos a la producción, entre otros.

En Venezuela, el desarrollo de los impuestos se debe al General Juan Vicente

Gómez y al Doctor Rafael Caldera. El país ha avanzado en esta línea, al pechar a la
cadena productiva y transformar esos recursos en bienes, pero lo más importante, es
que el ciudadano ha venido tomando conciencia de su responsabilidad como integrante
de la sociedad. Cabe destacar que el presupuesto de la Nación correspondiente al año
2009, esta conformado en un 46,5% de la renta petrolera, y un 45,9% de los ingresos
no petroleros, que corresponden a la recaudación realizada por el SENIAT, dejando
claro que se busca incrementar cada vez mas la fuente de ingresos por recursos no
petroleros (www.empresariosporvenezuela.com.ve).
 2
Cabe destacar que en materia de Impuesto Sobre la Renta en Venezuela existe un
amplio ordenamiento Jurídico y en este sentido el ámbito de aplicación de la Ley de
Impuesto Sobre la renta, en materia gravable, establece que los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran impuesto
según las normas establecidas en dicha Ley y que salvo disposición en contrario de la
misma, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República
Bolivariana de Venezuela, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, de
manera que la norma principal en materia de Impuesto Sobre la Renta (La Ley), ya
establece como una obligación el pago de dicho tributo, bajo las características y
condiciones, que se analizaran durante el desarrollo de esta investigación.

El fin que persigue el presente trabajo de investigación, es el de analizar la

determinación de la obligación tributaria de las personas naturales residentes en el país
bajo relación de dependencia, específicamente a los integrantes de la Gerencia
General, Gerencia de Operaciones, Gerencia de Finanzas y Departamento Jurídico, de
la empresa TRANSPORTE BONBINI, C.A., conforme a la normativa legal vigente, la
cual se desarrollara desde una doble perspectiva, una teórica para dar a conocer los
conceptos de la ley y el reglamento del impuesto y otra práctica, aplicada con el fin de
que el lector se introduzca en las distintas situaciones reales que se contemplan en las
normas.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Naturales o Físicas es un tributo de

carácter directo y de naturaleza personal y subjetiva, que grava la renta de las personas
naturales o físicas. A los efectos de este impuesto, constituyen renta la totalidad de los
rendimientos netos y los aumentos o disminuciones de patrimonio del sujeto obligado al
pago del impuesto. Técnicamente se considera rendimiento neto a la diferencia que
existe entre el importe íntegro de las rentas que obtiene el sujeto pasivo y los gastos
que son deducibles según la ley reguladora del impuesto. Estas rentas pueden provenir
del trabajo personal, de rendimientos del capital o de actividades empresariales o
profesionales.
 3
Cabe destacar que el siguiente trabajo esta enfocado al análisis de la determinación
tributaria de personal que labora en la Gerencia General, Gerencia de Operaciones,
Gerencia de Finanzas y Departamento Jurídico, de la empresa TRANSPORTE
BONBINI, C.A., por cuanto la actuación fiscal aplicada por el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (Seniat), a los contribuyentes
Personas Naturales, ha determinado la existencia de inconsistencias en la aplicación de
la norma a la hora de la determinación por parte de estos contribuyentes.

El presente trabajo de investigación esta estructurado en capítulos.

En el capitulo I se expone el planteamiento del problema, donde se plasmara las

razones que impulso al investigador a desarrollar el presente trabajo, la cual esta
enfocada al análisis de la normativa legal vigente relacionada con la base imponible en
materia de Impuesto Sobre la Renta, aplicada a las Personas Naturales, por cuanto es
visto con mucha preocupación la existencia de multiplicidad de normas jurídicas, que se
han establecido en cabeza del sujeto pasivo del impuesto sobre la renta venezolano, los
cuales representan diversos y específicos deberes jurídicos que dificultan el ejercicio de
un control directo y efectivo sobre el adecuado cumplimiento de los mismos.

En el capitulo II se desarrolla el Marco Teorico, el cual consiste con el fin de ilustrar al

investigador sobre el conjunto de basamentos teóricos en materia tributaria que se
organizan para interpretar el objeto de estudio y sus relaciones con otros fenómenos de
la realidad. El marco teórico proporcionara una visión panorámica del contenido
temático que gira alrededor del problema planteado, lo que implica la revisión de
literatura especializada, revistas científicas, informe de investigación y cualquier otro
medio, escrito o audiovisual, que contenga información especifica sobre el tema a
investigar.

En el Capitulo III se explica lo relativo al marco metodológico de la investigación, el

cual representa el fundamento para el desarrollar el trabajo de investigación
propiamente dicho, y está constituido por las secciones de definición del tipo de
investigación, diseño de la investigación, técnicas e instrumentos de recolección de
datos y técnicas de procedimientos y análisis de los datos.
 4
CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1. Planteamiento del Problema

En el estado venezolano, se debe partir del hecho de que la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela establece en su articulo 133 que toda persona
tiene el deber de coadyuvar, es decir contribuir, asistir o ayudar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones establecidos en la Ley, por lo
que todo el proceso de aplicación de los tributos encuentra su raíz y su justificación en
este deber y solo a partir de él puede entenderse cabalmente la singular posición en la
cual sitúa la Constitución a los entes políticos-territoriales como titulares de poder
tributario y a los ciudadanos como sujetos de ese deber.

Con base a lo expresado en el párrafo anterior, cabe destacar, en cuanto a la

posición en la cual la Constitución sitúa a los entes políticos-territoriales como titulares
del poder tributario, que la misma establece en su articulo 156 las competencias del
Poder Publico Nacional, entre la que se encuentra la creación, organización,
recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, entre otros,
dándole al Estado la facultad de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria a
través de su poder de imperio, por cuanto la prestación que configura el tributo puede
ser exigida mediante la coacción, o sea, la facultad de compeler el pago de la exacción
requerida, especialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto al
cumplimiento de su deber, antes mencionado.

En este mismo orden de idea, refiriéndose a los ciudadanos como sujetos del deber
(coadyuvar al gasto publico), cabe destacar que la Constitución, considerando aspectos
de tipos sociales y económicos, en pro de definir los medios de obtención de ingresos
para atender las necesidades de la sociedad a través de la vía impositiva, sin perjudicar
el nivel económico de las personas, a introducido el principio de progresividad, la cual
indica que el sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas publicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, así como a la protección de la
 5
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; sustentándose en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Del mismo modo la Constitución establece que solo se podrán cobrar impuestos,
tasas y contribuciones establecidos en la Ley, y en este sentido la Ley de impuesto
sobre la renta cumple ese fin, indicando en su articulo 1, que los enriquecimientos
anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causaran impuestos. Del
mismo modo establece el mismo articulo que salvo disposición en contrario de dicha
Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana
de Venezuela, pagara impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa
o la fuente de ingreso este situada dentro del país o fuera de el.

De igual manera existen otras normas de carácter sub legal como el Reglamento a la
Ley de impuesto sobre la renta, que vendría a ser como la colección de reglas o
preceptos que por la autoridad competente se da para la ejecución de la Ley, y en este
sentido dicho Reglamento establece en su articulo 9, que las personas naturales y las
herencias yacentes pagaran impuestos por sus enriquecimientos netos. Entonces
vemos la obligatoriedad a la que están sometidos en este caso las personas naturales
en cumplir con su obligación tributaria primero por ser un mandato constitucional,
segundo por estar regido principalmente por una Ley la cual a su vez esta refrendada
por el un Reglamento.

Ahora bien, esta investigación esta enfocada al análisis de la normativa legal vigente
relacionada con la base imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta, aplicada a
las Personas Naturales, por cuanto es visto con mucha preocupación la existencia de
multiplicidad de normas jurídicas, que se han establecido en cabeza del sujeto pasivo
del impuesto sobre la renta venezolano, los cuales representan diversos y específicos
deberes jurídicos que dificultan el ejercicio de un control directo y efectivo sobre el
adecuado cumplimiento de los mismos.

No obstante lo expresado en el párrafo anterior, en cierto modo ha generado una

problemática que versa en el detrimento del tesoro publico, ya que los contribuyentes
valiéndose de un supuesto desconocimiento de la norma, no cumplen adecuadamente
con la obligación impuesta por la propia Constitución, de coadyuvar al sostenimiento de
 6
las cargas publicas, de acuerdo a su capacidad contributiva, de manera que esta
situación podría estar originando algunos medios ilícitos, los cuales se presentan a
través de la evasión, la elusión, el contrabando y la defraudación fiscal, que a pesar de
los esfuerzos realizados por parte de la Administración Tributaria, siguen estando
presente, como parte si se quiere, de la cultura tributaria de la población quien siempre
ha tenido una resistencia al pago de los impuesto.

Ahora bien, en el caso de las personas naturales se consideran enriquecimientos

netos los sueldos, salarios y cualquier otro tipo de remuneración similar, obtenida en
virtud de la relación de dependencia hacia una persona natural o jurídica, exceptuando
los viáticos. Se consideraran netos por cuanto no admiten ni costos ni deducciones. En
la actualidad, existe una interpretación y reforma por parte de la Sala Constitucional del
Tribunal Supremo de Justicia (TSJ) sobre el articulo 31 de la Ley ejusdem (2007)
relacionado con los enriquecimientos netos en torno a sueldos y salarios devengados
por los trabajadores bajo relación de subordinación jurídica que deben ser tomados en
consideración a los efectos del calculo del ISLR.

Es importante destacar que antes de la publicación de la sentencia antes referida; las

personas naturales que calificaban como contribuyentes, por enriquecimientos
constituidos por sueldos y salarios, determinaban sus ingresos gravables, observando
el criterio utilizado en la doctrina del derecho laboral para definir lo que es el salario
integral, claramente definido en el articulo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo (LOT,
1997).

De manera tal que las personas naturales que prestan servicios bajo relación de
dependencia calculaban la base imponible para la determinación del ISLR., en base a la
totalidad percibida por concepto de sueldos, salarios y demás remuneraciones
similares, es decir siguiendo la definición de salario integral, tipificada en la legislación
laboral.

Ahora bien, el 27 de febrero de 2007, la Sala Constitucional del TSJ, dicto la

sentencia Nº 301 publicada en gaceta oficial Nº 38.635 de fecha 01/03/2007, aclarando
que los conceptos que conforman el enriquecimiento neto de los trabajadores a los
efectos del ISLR. deben incluir las remuneraciones otorgadas en forma regular y
 7
permanente, asimilando esta concepción de salario a la noción de salario normal, el
cual ha sido definido en el parágrafo segundo del artículo 133 de la LOT (1997). En
consecuencia de acuerdo a la interpretación del máximo tribunal, los ingresos que
percibe un trabajador bajo relación de dependencia, que conforma su enriquecimiento
neto para efectos del ISLR. solo deben abarcar las remuneraciones otorgadas en forma
regular y permanente.

Del mismo modo, la Sala Constitucional del TSJ, además de la modificación del
articulo 31 de la LISLR (2007), realizo dos (02) sentencias aclaratorias acerca de la
sentencia Nº 301, una signada con el Nº 390 de fecha 09/03/2007, donde
expresamente indico que la interpretación dada por la Sala Constitucional del articulo 31
de la LISLR, tiene efectu ex munc; esto es hacia el futuro, razón por la cual no es
aplicable al periodo fiscal que corresponda al año 2007; y en fecha 17/06/2008, la
misma Sala emitió la decisión Nº 980, contenida de un fallo donde se interpreta que el
tiempo en ejercicio fiscal corresponde al año 2008.

Por tanto, tales sentencias emanadas del alto tribunal, transformarían el marco
jurídico hasta ahora existente y puesto en vigencia a favor del trabajador, en materia de
ISLR. concretamente en la base imponible para su determinación y calculo a los fines
de la declaración anual. Esta situación genera diversas interpretaciones por parte de los
contribuyentes (personas naturales), calificados para cumplir con la obligación de
efectuar la declaración de ISLR., presentándose la disyuntiva entre si aplicar el criterio
jurisprudencial o seguir efectuando la determinación de la base imponible para el
calculo de dicho impuesto, con base a lo establecido estrictamente en la Ley que lo
regula (Ley de ISLR).

Aplicando la normativa antes mencionada así como el criterio jurisprudencial

anteriormente expuesto con respecto a la base imponible del ISLR en el caso de las
remuneraciones obtenidas por las personas naturales, la presente investigación tiene
como propósito analizar el tratamiento jurídico de la base imponible de las
declaraciones de ISLR, del personal de Transporte Bonbini, C.A., debido a que el propio
contribuyente al momento de determinar dicha base imponible, lo hará tomando las
remuneraciones que estima percibir de manera regular y permanente, excluyendo de
esta manera aquellos conceptos que se califiquen como accidental o extraordinario.
 8
En consecuencia, por las razones antes expuestas el proceso de determinación de la
base imponible de manera adecuada por parte de las personas naturales, representa un
factor importante para la Administración Tributaria, por cuanto le garantizaría una
efectiva recaudación en tan importante tributo, la cual podría no estar dándose debido
principalmente a la falta de desconocimiento, errores, omisiones u otros causales por
parte del contribuyente.

De no poder delimitar adecuadamente los lineamientos generales para la correcta

determinación de la base imponible por parte de las Personas Naturales, no se logrará
el incremento de la recaudación a través del Impuesto Sobre la Renta. Por todo lo
anteriormente expuesto se hace necesario analizar la base imponible en materia de
ISLR de las personas naturales, con el fin de evitar inconsistencia en su determinación
y de esta manera poder incrementar la Recaudación de dicho Impuesto; dado que se
entiende que una base imponible determinada adecuadamente, produciría un impuesto
acorde con la realidad.

1.1. Formulación del Problema

De acuerdo a lo anteriormente expuesto y considerando la importancia de un amplio

análisis y una clara interpretación de la normativa legal vigente, en materia de Impuesto
Sobre la Renta, aplicada a las personas naturales o físicas, se plantea la siguiente
interrogante:

¿Está siendo interpretada adecuadamente la normativa legal vigente, en materia de

Impuesto Sobre la Renta, por parte del personal que labora en la empresa Transporte
Bonbini, C.A.?

1.2 Sistematización del Problema

De la misma manera, se dará respuesta a las siguientes interrogantes:

¿Conocen los contribuyentes (personas naturales) sobre el nacimiento de la

obligación tributaria en materia de impuesto sobre la renta?

¿Están declarando el Impuesto Sobre la Rentas las Personas Naturales, con base a
 9
lo establecido en la normativa legal vigente?

¿Cuáles son las principales causas que provocan diferencias entre la base imponible
determinada por el contribuyente y la estipulada por la normativa legal vigente?

¿Cómo estarían conformados los lineamientos generales para la correcta

determinación de la base imponible en materia de ISLR, correspondiente a los
trabajadores de la empresa Transporte Bonbini, C.A.?

2. Objetivos de la Investigación

2.1. Objetivo General

Analizar la Base Imponible en materia de ISLR de las personas naturales. Caso

Transporte Bonbini, C.A.

2.2. Objetivos Específicos

Identificar los sujetos pasivos, personas naturales, que deben cumplir con la
obligación tributaria en materia de impuesto sobre la renta.

Determinar los elementos de la base imponible en materia de ISLR para las personas
naturales, de acuerdo a lo establecido en la normativa legal vigente.

Determinar las principales causas que originan diferencias en la base imponible en

materia de ISLR, por parte de las personas naturales y la forma de calcularla según la
normativa legal vigente.

Establecer lineamientos generales para la correcta determinación de la base

imponible en materia de ISLR, correspondiente a los trabajadores de la empresa
Transporte Bonbini, C.A.

3. Justificación e Importancia de la Investigación.

La investigación se justifica teóricamente, porque con base a la teoría existente en

materia de Impuesto Sobre la Renta, establecida en la Ley, el reglamento, el código
 10
orgánico tributario, las providencias y demás textos en materia impositiva, esta
investigación intenta profundizar los conocimientos sobre la normativa legal vigente en
materia de impuesto sobre la renta de las personas naturales.

La interpretación que se le da a los diferentes textos, a los que hacemos referencias

en el párrafo anterior, en ocasiones resulta inadecuada, procediendo los contribuyentes
en contravención a lo que establece la normativa, bien sea por desconocimiento o por
una adecuada sintaxis de la misma, e aquí la importancia o justificación de esta
investigación, ya que la misma pretende analizar el texto relacionado con la normativa
objeto a estudio y explicarlo en un lenguaje fácil de entender e interpretar..

Para explicar que la presente investigación se encuentra justificada en el contexto

práctico, debemos partir del hecho de que la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela que es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento jurídico
establece en su articulo 133 de manera clara y precisa, que toda persona tiene el deber
de coadyuvar, es decir contribuir, asistir o ayudar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones establecidos en la Ley, por lo que el pago
del Impuesto Sobre la Renta constituye un mandato Constitucional.

Ahora bien el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) sigue siendo el principal tributos sobre
el cual reposa la recaudación tributaria y el ISLR de las Personas Naturales es
considerado necesario en toda estructura impositiva, pues se caracteriza por ser uno de
los más equitativos y redistributivos, asimismo, es un impuesto directo, personal y
subjetivo, que grava la totalidad de los enriquecimientos netos y los incrementos de
patrimonio, es decir, grava la capacidad económica del contribuyente

Si bien es cierto que existe un amplio ordenamiento jurídico que regula el ISLR, y
establece la forma o manera en que, específicamente las personas naturales deben
determinar dicho impuesto, no es menos cierto que existen practicas o procedimientos
aplicados por tales personas, que no se encuentran dentro del marco de la legalidad, la
cual puede responder a un comportamiento premeditado o a una falta de entendimiento
de la norma por no tener la misma una adecuada sintaxis.

La justificación teórica de la siguiente investigación radica en que una vez culminada

la misma, las personas naturales, contaran con un texto que le servirá de ayuda o de
 11
guía para la determinación de su base imponible relacionada con el ISLR, en vista de
que el objetivo principal que aquí se desarrolla es el de analizar a profundidad y
exponer de manera clara, sencilla, precisa y lógica las formas y maneras que según el
ordenamiento jurídico vigente, debe ser calculada dicha base imponible.

Desde el punto de vista metodológico, es este un tema especifico dentro del ámbito
administrativo-tributario, el cual no puede ser obviado dado la vigencia que tiene,
además de su importancia tanto para el propio contribuyente como para la
Administración Tributaria, que conto con la utilización de un instrumento validado para
la recolección de datos, dirigido a evaluar la determinación de la base imponible en
materia de ISLR por parte los contribuyentes (personas naturales), lo que permitirá su
uso posterior por investigadores dispuestos, a vincularse a este tipo de trabajo.

De igual manera el trabajo maneja una serie de procedimientos operativos a nivel

técnico, que sirven de base para posteriores y más profundas investigaciones en el
campo de los Impuestos Nacionales. Asimismo ofrece conocimientos a los estudiantes,
profesionales e instituciones dedicadas a la investigación de la materia Tributaria,
contribuyendo como material de apoyo para el desarrollo de futuros proyectos de
investigación, lo cual permite, al mismo tiempo, el enriquecimiento de los conocimientos
de profesores y estudiantes.

4. Delimitación de la Investigación

En cuanto al contenido, el tema a tratar en la presente investigación se fundamenta

en el área de cultura tributaria, por cuanto el mismo corresponde al análisis de la base
imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta, de las personas naturales, para lo
cual se consultan ciertos fundamentos teóricos que conforman el ordenamiento jurídico
como lo son: La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, publicada en
Gaceta Oficial No. 5.453 de fecha 24/03/2000, el Código Orgánico Tributario, publicado
en Gaceta Oficial No. 37.305 de fecha 17/10/2001, en lo sucesivo denominado COT.,
La Ley de Impuesto Sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria N°
5.566, de fecha 28/12/2001 y el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
publicado en Gaceta Oficial N° 5.662 de fecha 24/09/2003.
 12
Seguidamente, desde el punto de vista espacial, la presente investigación será llevada
a cabo en la Empresa Transporte Bonbini, C.A. Temporalmente la investigación será
aplicada al ejercicio económico que finalizo el 31 de diciembre del año 2010, y la
población objeto de estudio estará conformada por el personal de nomina mayor de la
empresa Transporte Bonbini, C.A., realizándose la presente investigación en el periodo
comprendido de Julio 2012 a Noviembre 2012.
 13
CAPÍTULO II

MARCO TEORICO

En el marco teórico, se plantearon una serie de elementos conceptuales que definen

a la situación del problema planteado. Para Silva (2008, p. 64), el propósito del marco
teórico, consiste en ilustrar al lector sobre el conjunto de basamentos teóricos que se
han organizados para interpretar el objeto de estudio y sus relaciones con otros
fenómenos de la realidad. El marco teórico proporciona una visión panorámica del
contenido temático que gira alrededor del problema planteado, lo que implica la revisión
de literatura especializada, revistas científicas, informe de investigación y cualquier otro
medio, escrito o audiovisual, que contenga información especifica sobre el tema a
investigar.

A continuación, se presentan una serie de puntos generales, lo que permitirá una

mejor compresión del tema y la adquisición de los conocimientos teóricos necesarios en
el desarrollo del mismo, basados éstos en la determinación de la obligación tributaria de
las personas naturales residentes en el país bajo relación de dependencia.

1. Antecedentes de la investigación

Describe Bavaresco (2000), que no puede el marco teórico estar bien estructurado si
no se coteja con el conocimiento previamente elaborado. Vale la pena destacar, que
dichos antecedentes, se refieren a la revisión de otros trabajos, en relación con esta
actividad, por ello que es necesario aclarar que lo ideal es la revisión de investigaciones
anteriores sobre el tema a estudiar.

En este sentido constituye antecedente del presente estudio; el trabajo presentado

por Betancourt (2009); titulado “Capacidad económica para la determinación del
Impuesto Sobre la Renta en las personas naturales residentes”, el cual fue presentado
para optar al grado de Especialista en Gerencia Tributaria, en la Universidad Rafael
Urdaneta. El propósito de esta investigación consistió en analizar la capacidad
económica aplicada para la determinación del Impuesto Sobre la Renta en las personas
naturales residentes.
 14
Dicha investigación fue de tipo aplicada, descriptiva y documental identificándose el
diseño como bibliográfico. Para la recolección de los datos se utilizo como técnica la
observación documental o bibliografica y, como instrumentos las fichas de registro, el
sistema folder y los archivos en computadoras. Para el análisis de los datos se uso una
técnica cualitativa, denominada análisis documental.

Se concluyo que el principio de capacidad contributiva implica que solo aquellos

hechos de la vida social que son índices de capacidad económica pueden ser
adoptados por las leyes como presupuesto generador de la obligación tributaria. Por
otra parte, a los fines de la determinación del Impuesto Sobre la Renta, se observa una
desviación del principio de capacidad económica en relación a la persona natural
residente con actividad económica independiente Vs. una persona natural residente
bajo relación de dependencia, ya que frente a la extensa estimación de los
enriquecimientos netos de los trabajadores bajo relación de dependencia, contrasta la
mínima posibilidad a ellos dada para disminuir razonablemente la base sobre la cual
habrán de tributar.

De manera que, la instrumentación del Impuesto Sobre la Renta que pecha a los
asalariados, desdibuja los principales rasgos de este instrumento impositivo, gravado
tan extensa base imponible que, en vez de consultar la razonable manifestación de
riqueza derivada de la renta, pesa en mayor medida sobre sus ingresos. Entre las
recomendaciones, se destacaron la divulgación de las normas y prácticas tributarias; y,
la necesaria regulación especial dentro del marco jurídico tributario, de la
conceptualización del enriquecimiento neto, dada por la Sala Constitucional.

Es de notar, que el antecedente citado, guarda como elemento común al presente

trabajo; el estudio de la persona natural como contribuyente del impuesto sobre la renta;
diferenciándose en que el mismo realiza un estudio sobre todos los elementos que
sustentan la determinación de este tipo impositivo en las personas naturales; en tanto
que el presente se fundamenta en un elemento especifico pero común al trabajo
reseñado y es el relativo a la determinación de la base imponible de las personas
naturales residentes en el país bajo relación de dependencia.
 15
En segundo lugar se presenta como antecedente el trabajo presentado por Bermúdez
(2006); titulado “Análisis de las normas tributarias y las contenidas en la Ley Orgánica
del trabajo que afectan a los contribuyentes como personas naturales”, tesis para optar
al grado de Magister en Gerencia Tributaria, en la Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacin, Decanato de Investigación y Postgrado. Maracaibo-Venezuela.

La presente investigación se planteo el análisis de las normas tributarias y las

contenidas en la Ley Orgánica del Trabajo que afectan a los contribuyentes como
personas naturales. La metodología fue de carácter documental, constituyo un proceso
científico sistemático de indagación, recolección, organización, interpretación y
presentación de datos e información alrededor de una estrategia de análisis de leyes,
libros, jurisprudencias, revistas, documentos, identificado el diseño de tipo bibliográfico
no experimental, no se manipularon las variables sino que fueron observadas tal como
se desenvuelven en la realidad.

Los resultados señalan que hay colisión entre ambos textos legales (Ley Orgánica
del Trabajo y Ley de Impuesto sobre la Renta), que las asignaciones vacaciones y
utilidades no forman parte de la base imponible en la declaración de los contribuyentes
de Impuesto sobre la Renta y así lo señala la Ley Orgánica de Trabajo entre su articulo
133 parágrafo segundo y cuarto, cuando exceptúan del salario normal dándole el
carácter de accidental.

De acuerdo con la perspectiva del investigador; el trabajo es un hecho social que

goza de la protección del estado tal y como lo expone nuestra Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela en su articulo 89 y que los contribuyentes o
responsables que hubiesen incluido los referidos conceptos como ingresos en el
ejercicio fiscal inmediatamente anterior podrán considerarlo como un crédito fiscal ante
la administración tributaria y solicitar su restitución a través de recurso de repetición
contenido en el articulo 194 del Código Orgánico Tributario.

Esta investigación aporta información de utilidad para la elaboración de este trabajo;

debido a que facilitara la determinación de la posible colisión entre la Ley Orgánica de
Trabajo y la Ley de Impuesto sobre la Renta permitiendo así conocer las posibles fallas
 16
existentes y si tal fuese el caso este estudio propone alternativas de solución a las
mismas.

Como tercer antecedente de investigación se ubica el estudio realizado por Socorro

(2006); titulado “Tratamiento de las personas naturales en el marco de las leyes de
Impuesto sobre la Renta, Valor Agregado y Debito”, el cual fue presentado para optar al
grado de Magister en Gerencia Tributaria, en la Universidad Dr. Rafael Belloso Chacin.

El propósito perseguido por la investigación fue analizar el tratamiento de las

personas naturales en el marco de las leyes de Impuesto sobre la Renta, Valor
Agregado y Debito Bancario; constituyendo su sustento teórico la doctrina de Casado
(1983), Giuliani (1996), Jarach (1999), Quintana (2000), Moya (2004), entre otros,
tomando en consideración los principios básicos contemplados en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (1999), y la normativa impositiva vigente como el
COT (2001), LISLR (2001), LIVA (2005), LIDB (2005), con relación al tratamiento de las
personas naturales.

Dicho estudio califico como una investigación de tipo documental, aplicada,

descriptiva, cualitativa, dogmatico-jurídica, con diseño bibliográfico-documental;
empleando como técnica de recolección, la observación y la revisión documental. En
relación a los resultados de la investigación revelaron la existencia de una presión
tributaria, entendiéndose esta como la relación entre la exacción fiscal soportada por
una persona natural, un grupo de persona o una colectividad territorial, y la renta de la
cual dispone esa persona, grupo o colectividad, esto ha impactado a las personas
naturales, afectando su capacidad contributiva, registrándose además del aumento de
los tributos, incremento de la inflación, devaluación de la moneda y sueldo no acordes a
la carga impositiva.

Entre las conclusiones de la investigación se determino que el ISLR resulta el mas

justo y ecuánime, siendo el tributo de mayor suficiencia financiera, por arrojar mayores
ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del Estado, el Gobierno Nacional
junto con el organismo de Administración Tributaria, debería fomentar una cultura o
conciencia cívica en los contribuyentes como parte de sus valores éticos, con el
 17
propósito de formar una sociedad que acepte y cumplan los deberes impositivos para el
desarrollo adecuado del país.

El aporte del estudio reseñado al presente trabajo consiste en que proporciona

información respecto a la base imponible a tomar en consideración para el calculo del
impuesto sobre la renta de las personas naturales; aspecto que constituye el objeto del
presente estudio; lo cual permitirá contrarrestar la posición adoptada por el investigador
con los resultados obtenidos en este estudio.

Como cuarto antecedente de la investigación se encuentre el realizado por Adrianza

(2005); titulado “El Valor razonable como herramienta de control tributario en la
determinación de la base imponible del Impuesto sobre la Renta”, tesis presentada para
optar al grado de Magister en Gerencia Tributaria, en la Universidad Dr. Rafael Belloso
Chacin. Dicho estudio se propuso como objetivo, analizar el valor razonable como
herramienta de control tributario en la determinación de la base imponible del Impuesto
sobre la Renta.

En este sentido, las bases teóricas que orientaron la investigación estuvieron

constituidas por las teorías expuestas por Blanco, Lorca, Catacora, Rodríguez, Finney,
los PCGA, las NIC`s, utilizando como base legal los principios tributarios expuestos en:
La Constitución Nacional (1999), el Código Orgánico Tributario (2001), la Ley de
Impuesto sobre la Renta y su Reglamento (2001). Dicha investigación se desarrollo bajo
la modalidad descriptiva, aplicada y documental, con un diseño no experimental
transaccional descriptivo. Para la recolección de los datos se utilizo la observación y la
revisión documental, recopilando información a través de textos doctrinarios.

Los resultados de la investigación revelaron que la utilización del valor razonable

repercute en el resultado neto obtenido durante el ejercicio, lo que lo conlleva a que se
produzca variaciones en el monto de la base imponible del Impuesto sobre la Renta al
momento de su determinación, esto es producto de los cambios resultantes de adoptar
las Normas Internacionales como nuevos estándares contables, debido al manejo
particular que dichas normas le dan a cada partida de los estados financieros,
surgiendo nuevos elementos incluidos en el estado de resultados de las empresas.
 18
La recomendación general del estudio consistió en que para prevenir el impacto de la
utilización del valor razonable, el Contribuyente deberá contar con una planificación
tributaria que prevenga dichas variaciones incluyendo una partida especial en el
presupuesto realizado en la organización antes de iniciar el ejercicio. En lo concerniente
al aporte de Adrianza (2005) a los fines del presente estudio, se puede decir que el
mismo revisa el impuesto sobre la renta como tipo impositivo, lo cual proporciona
información general que sirve de apoyo en la construcción de las bases teóricas;
específicamente en la determinación de este tipo impositivo.

Como ultimo antecedente se reseña el trabajo de Hernández (2005) presentado bajo

el titulo de “Análisis del control fiscal para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de Impuesto Sobre la Renta; el cual realizo en la Universidad Rafael Belloso Chacin,
para optar al grado de Magister en Gerencia Tributaria. Esta investigación tuvo como
objetivo, analizar el control fiscal aplicado por el Estado para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de Impuesto sobre la Renta relacionadas con las facultades de
fiscalización y determinación establecida en el Código Orgánico Tributario vigente
(2001) y en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), en pro de lograr la reducción
efectiva de la elusión y evasión fiscal.

Para responder al problema planteado, se realizo una investigación tipificada como

aplicada, documental y descriptiva. Para obtener los datos correspondientes al objetivo
planteado, se selecciono la fuente secundaria o datos procedentes de investigaciones
anteriores, se tipifico el diseño de la investigación en bibliográficos, el análisis
documental como técnica para el examen de los datos.

Asimismo, las técnicas e instrumentos de recolección de datos utilizados son las

propias de revisar, seleccionar o verificar la documentación escrita. Los resultados
obtenidos aportan conocimientos sobre el control fiscal, se reflejan en los criterios de los
autores en la investigación. De los resultados se desprende que los procedimientos
aplicados por el Estado para el control fiscal son las fiscalizaciones, estas facultades
que por mandato de la Ley ejerce la Administración son amplias, están contenidas en
los artículos del 127 al 136 del COT (2001). Se determinan que los instrumentos
reguladores de control son las sanciones y multas, se determinan que los mecanismos
 19
técnicos son las fiscalizaciones y los administrativos son las políticas de control y que
permiten un adecuado control fiscal, con el fin de reprimir la evasión fiscal.

De lo anteriormente expuesto se deduce que este trabajo de investigación aporta

conocimientos que serán útil para la realización de este estudio ya que desde el punto
de vista teórico este trabajo brinda aportes de conocimientos tributarios, aumenta el
conocimiento o desarrollo de estudios ya existentes, aportando elementos teóricos
básicos inherente a los procedimientos, instrumentos, mecanismos, y políticas de
control fiscal para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del impuesto sobre la
Renta.

2. Bases Teóricas

El avance de la investigación, requerirá un sustento teórico relacionado con la

determinación de la obligación tributaria de las personas naturales residentes en el país
bajo relación de dependencia. En esta sección se contrastan las posiciones teóricas de
distintos autores, se indican la coincidencias o discrepancias a que haya lugar y se
enunciaran, debidamente justificada, la postura personal del investigador.

Por su parte, Silva (2008, p. 65); define las bases teóricas como la exposición de un
conjunto actualizado de conceptos, definiciones, principios, postulados, etc. Por otro
lado Perdomo (2001, p. 42); define las bases teóricas como ese conjunto de
conocimientos que le sirven de sustento o fundamentación a la investigación,
constituidas por las teorías filosóficas, políticas, sociológicas, entre otros, que sirven de
fundamento teórico al estudio, permitiendo de esta manera el análisis de los resultados.

2.1. Tributos

a) Concepto

Para Belisario Villegas (2002, p 152) los tributos “son las prestaciones en dinero
(aunque algunos autores las aceptan en especie) que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que demanda la
satisfacción de necesidades publicas”.
 20
Para Manuel Candal Iglesias (2005, p 29) los tributos “son como una prestación en
dinero, de carácter obligatorio, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
cuya obligación da lugar a múltiples relaciones jurídicas”. Con base a lo anteriormente
expuesto se puede considerar que los tributos representan una modalidad de ingresos
públicos, exigidos a los particulares, por parte de una administración pública (El
Estado), como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule
en el deber de contribuir, siendo la finalidad básica que lo fundamenta, la de obtener
ingresos para financiar las actividades del Estado.

b) Clasificación

Para Belisario Villegas (2002, p 154) la clasificación mas aceptada por la doctrina y el
derecho positivo de las democracias modernas de Occidente es la que divide los
tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales.

1) Impuestos

Para Giannini (1999, p. 97), el impuesto “es la prestación de servicios pecuniarios

que una entidad publica tiene en virtud de su poder de imperio, originario o derivado,
según los casos, en la medida y forma establecida por la Ley con el propósito de
obtener un ingreso”.

De acuerdo a Ruiz (2001, p.47) Impuestos es la principal fuente de ingreso de casi

todos los países, y se les suele definir como una “Prestación Pecuniaria, obtenida de los
particulares autoritariamente, a titulo definitivo sin contrapartida para la cobertura de las
cargas publicas o para otros fines del Estado”. Para Belisario Villegas (2002, p 155) en
el impuesto, “es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación
independiente de toda actividad relativa al contribuyente.

En virtud de lo planteado por los distintos autores antes citados se puede concluir
que los impuestos son todas aquellas contribuciones que el Estado, en virtud de su
poder soberano, establece mediante leyes especiales, adaptadas a la realidad
socioeconómica del país, con la finalidad de lograr el equilibrio en la distribución de la
riqueza y lograr el desarrollo integral de la nación.
 21
2) Tasas

Para Belisario Villegas (2002, p 155) la tasa, “es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador una prestación efectiva o potencial de un servicio publico
individualizado en el contribuyente”

Según Rodríguez Yancys (2007, p 3) la tasa “es el tributo exigido por el estado en
virtud de su poder de imperio a través de una ley, cuyo hecho imponible consiste en la
prestación efectiva de un servicio. La característica más importante de la Tasas es que
las mismas se constituyen en el precio que el público paga, una vez que recibe el
servicio que le presta el estado. Como por ejemplo el peaje por el uso de una autopista,
la licencia para conducir, el transporte subterráneo (metro), el correo, el telégrafo, etc.

Con base a lo anteriormente expuesto se puede considerar que la tasa es un tributo

que cancela el contribuyente con el fin de recibir de manera inmediata un servicio
público, es decir la tasa representa como el precio que pagan los contribuyentes por un
servicio directo prestado por el Estado.

3) Contribuciones especiales

Para Belisario Villegas (2002, p 155) la contribución especial, “es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador los beneficios derivados de actividades
estatales”. Según Rodríguez Yancys (2007, p 3) la contribución especial “es el tributo
que se cobra a los particulares (persona natural o jurídica) en razón de los beneficios
directos que han obtenidos, con motivo de la realización de obras publicas por parte del
Estado, como por ejemplo las autopistas, los puentes, los viaductos, las líneas férreas,
etc. Estas obras que lleva a cabo el Estado, incrementan, como es obvio, el valor de las
propiedades de los particulares.

En virtud de lo planteado por los distintos autores antes citados se puede concluir
que las contribuciones especiales son los tributos que cancelan los contribuyentes en
razón del incremento que ha experimentado el valor de sus propiedades, como
consecuencia de la realización de obras publicas por parte del estado.
 22
2.2. Impuestos

a) Clasificación jurídica

1) Ordinarios y extraordinarios

Los impuestos ordinarios también denominados permanentes, son aquellos cuya

vigencia no tiene límite de tiempo; rigen mientras no se deroguen, por ejemplo el
impuesto al valor agregado, (Belisario Villegas., 2002: 160). Los impuestos
extraordinarios también denominados transitorios, son los que tienen un lapso
determinado de duración, transcurrido el cual, supuestamente dejan de existir, por
ejemplo, el impuesto al debito bancario (Belisario Villegas., 2002: 160).

2) Reales y personales

Los impuestos reales consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con

prescindencia de la situación personal del contribuyente, por ejemplo los impuestos a
los consumos (Belisario Villegas., 2002: 160). Los impuestos personales tienen en
cuenta la especial situación del contribuyente, valorando los elementos que integran su
capacidad de pago, por ejemplo, el impuesto a la renta, que toma en cuenta carga de
familia o el origen de las ganancias. (Belisario Villegas., 2002: 160).

3) Proporcionales y progresivos

Los impuestos proporcionales son aquellos que mantienen una relación constante
entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada. En la forma corriente de aplicación
actual, el impuesto proporcional es el que tiene una alícuota única, por ejemplo, los
impuestos al consumo. (Belisario Villegas., 2002: 160).

Los impuestos progresivos son aquellos que aumentan a medida que se incrementa
el valor de la riqueza gravada. En la forma corriente de aplicación actual, el impuesto
progresivo es aquel cuya alícuota aumenta a medida que crece el monto gravado, por
ejemplo, el impuesto sobre la renta. (Belisario Villegas., 2002: 160).
 23
4) Directos e indirectos

Los impuestos directos son aquellos que no pueden trasladarse. Es decir, se exigen
de las mismas personas que se pretende que los paguen. Para un criterio
administrativo, impuestos directos son los que se recaudan según lista, esto debido a
que gravan periódicamente situaciones que suelen durar en el tiempo, como por
ejemplo, el impuesto inmobiliario (Belisario Villegas., 2002: 161).

Se esta en presencia de un impuesto directo, cuando el tributo o la obligación recae

directamente sobre el sujeto que incurre en el hecho gravable, y no hay manera de
poder trasladarlo a otra persona o sujeto. Es aquel impuesto que es pagado al Fisco por
el propio contribuyente. El ejemplo mas representativo seria el caso del impuesto sobre
la renta. (Rodríguez Yancys 2007: 7)

Los impuestos indirectos son los trasladables; esto significa que se cobran a una
persona dando por sentado o suponiendo como algo probable que esta se indemnizara
a expensas de alguna otra. Los impuestos indirectos no se pueden incluir en listas, esto
debido a que gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos (Belisario
Villegas., 2002: 161).

En los impuestos indirectos, el tributo recae sobre la actividad y no sobre el sujeto en

si, permitiendo el traslado del impuesto hacia otros sujetos. El ejemplo mas
representativo en este caso seria el impuesto al valor agregado, otros ejemplos serian
los timbres fiscales, los licores, las sucesiones, el registro publico, la patente y las
marcas de fábricas. (Rodríguez Yancys 2007: 7)

2.3. El impuesto sobre la renta

a) Definición

El impuesto sobre la renta es un impuesto típicamente directo por cuanto afecta al

ingreso en consideración a la realización de determinadas actividades que componen el
elemento material del hecho imponible que se denomina renta y la magnitud económica
que permite la valoración de esos hechos que conforman un hecho imponible complejo,
 24
que denominamos renta neta y es el resultado de esa actividad en un periodo tributario
o gravable (Palacios Márquez, Leonardo 2003: p. 107 - 108)

El impuesto sobre la renta o ISR es un impuesto que grava los ingresos de las
personas, empresas, u otras entidades legales. Normalmente se calcula como un
porcentaje variable de los ingresos de la persona física o jurídica sujeta a impuestos.
(http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta_)

b) Principios

Los principios del Impuesto Sobre la Renta, son aquellos que pretenden abarcar los
aspectos más relevantes de tan importante tributo. En este sentido, el ISLR, además de
estar normado por su Ley especial, su filosofía descansa en una serie de principios que
limitan su aplicación, atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y/o
parámetros a cumplir. Tales principios están establecidos en el artículo 1º de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2001), cuando dispone:

Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie,

causarán impuesto según las normas establecidas en esta Ley. De la norma
anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios:

1) Principio de la Disponibilidad

“Como regla general un enriquecimiento se considera disponible cuando se tiene la

propiedad o se puede disponer de el; no obstante, la disponibilidad es un principio
consagrado en nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, y se refiere a la oportunidad en
la cual el titular de un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de
vista legal y económico”. (Rodríguez Yancys 2007: 10).

2) Principio del Domicilio

“El domicilio tributario puede ser definido como el lugar donde se deben cumplir las
obligaciones y deberes tributarios y en el cual se desarrollan las relaciones entra la
Administración y los contribuyentes. El domicilio determina el ámbito competencial de
los órganos de la Administración Tributaria, que en el desarrollo de sus funciones
 25
necesita no solo conocer quien es el sujeto pasivo, si no donde esta” (Navarro Faure,
Amparo 1994: pág. 26, Citado por Doctrina Tributaria 10, 2002: p. 59).

“El Código Orgánico Tributario vigente, en sus artículos 30 al 35, regula lo

relacionado con el domicilio a los efectos tributarios. En este orden de ideas, y de
acuerdo con lo previsto en el artículo 32 del citado Código, se tiene como domicilio de
las personas jurídicas y demás entes colectivos en Venezuela:

a) El lugar donde este situada su dirección o administración efectiva.

b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se
conozca el de su dirección o administración.
c)El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas
precedentes.
d) El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio
según lo dispuesto en este articulo”. (Navarro Faure, Amparo 1994: pág. 26,
Citado por Doctrina Tributaria 10, 2002: p. 60).

3) Principio de la Territorialidad

“La Ley de Impuesto Sobre la Renta de Venezuela se basa, principalmente, en el

principio de territorialidad de la renta, al indicar que grava los enriquecimientos netos
por razón de actividades económicas realizadas en nuestro país. Estas actividades
pueden ser:

a) Explotación del suelo o del subsuelo

b) Formación, traslado, cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o
inmuebles corporales o incorporales.
c) Servicios prestados por personas domiciliadas, residentes o traseuntes en
nuestro territorio
d) Asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados en el país”. (Rodríguez
Yancys 2007: 14)

De igual manera se consideran realizadas en el país, las actividades oficiales en el

exterior de los funcionarios de los poderes públicos nacionales, de los estados,
municipios, así como la de los representantes de los institutos oficiales autónomos o
 26
empresas del estado, a quienes se le encomiendan funciones o estudios fuera del país,
siempre que los enriquecimientos provenientes de tales actividades estén exentos de
gravámenes en el lugar donde se hayan obtenido.

En materia de impuesto sobre la renta, el Articulo 6 de la LISLR establece que “un

enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en la República
Bolivariana de Venezuela, cuando algunas de las causas que lo originan ocurren dentro
del territorio nacional. Asimismo, se amplia este concepto establecido en el Articulo 6
ejusdem para incluir como territorial a “los que obtengan por asistencia técnica o
servicios tecnológicos utilizados en el País” (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 50).

4) Principio de la Anualidad

El enriquecimiento debe ser obtenido en un ejercicio económico de un año, salvo

casos particulares, como por ejemplo, el primer ejercicio económico de empresas que
comprenden desde la fecha de registro hasta la fecha de cierre del ejercicio económico.
La obligación derivada del Impuesto sobre la Renta, surge cuando culmina el respectivo
ejercicio económico-fiscal del contribuyente. Por ello, no es suficiente para que sea
gravable el que un determinado enriquecimiento se haya realizado dentro de las
características de territorialidad, disponibilidad, etc; es necesario un elemento que
delimite en cierta forma a los anteriores, y es el hecho de que se haya producido en un
determinado ejercicio económico-fiscal al cual se afecta.

El periodo durante el cual se computan los ingresos es normalmente un año (doce

meses). En tal sentido, el ejercicio anual gravable es el periodo de doce (12) meses que
corresponda al contribuyente. Para las personas naturales el ejercicio fiscal es por lo
general, el año calendario o año civil (1º de enero al 31 de diciembre); mientras que
para las personas jurídicas el ejercicio fiscal es el año comercial, es decir, que puede
empezar, por ejemplo, un 1º de julio y terminar el 30 de junio; no obstante, una vez
fijado el ejercicio fiscal, no podrá variarse sin la autorización de la Administración
Tributaria. (Rodríguez Yancys 2007: 15)
 27
c) Ingresos

Los ingresos son definidos, en el Marco conceptual para la preparación y

presentación de Estados Financieros, de las Normas Internacionales de Contabilidad,
como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y
no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
(International Accounting Standards Board., 2005: 582)

Se entiende por “ingresos brutos global, todos los ingresos de cualquier naturaleza,
tanto en dinero como en especie, que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a
cualquier persona, natural o jurídica, durante un ejercicio económico determinado.
También podemos definir los ingresos brutos, como los beneficios económicos que
obtiene un contribuyente, por cualquier actividad que realice, de índole empresarial o
no, sin tomar en consideración los costos o deducciones incurridos para obtener esos
ingresos o beneficios (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 185).

1) Clasificación de los Ingresos

a) Ordinarios

“Los ingresos ordinarios propiamente dichos surgen en el curso de las actividades

ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos, y regalías” (International Accounting Standards
Board., 2005: 582).

“Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgido en el

curso de las actividades ordinaria de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un
aumento en el patrimonio neto, que no este relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio” (International Accounting Standards Board., 2005: 582).
 28
b) Extraordinarios

Beneficios e ingresos de cuantía significativa que no deban considerarse periódicos

al evaluar los resultados futuros de la empresa. Como regla general, un beneficio o
ingreso se considerará como partida extraordinaria únicamente si se origina por hechos
o transacciones que, teniendo en cuenta el sector de actividad en que opera la
empresa, cumplen las dos condiciones siguientes:

 caen fuera de las actividades ordinarias y típicas de la empresa, y

 no se espera, razonablemente, que ocurran con frecuencia. Como ejemplo de

Ingresos extraordinarios se encuentran los procedentes de la rehabilitación de
aquellos créditos que en su día fueron amortizados por insolvencias
firmes. (http://www.iberfinanzas.com/index.php/I/ingresos-extraordinarios.html)

2) Disponibilidad del Ingreso

La Ley de ISLR en su artículo 5 establece regulaciones a la disponibilidad, las cuales

podemos resumir como sigue:

a) En base a lo Pagado (cobrado) o Abonado en Cuenta.

“Aquí se señalan los enriquecimientos provenientes de:

 Cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles.

 Regalías y demás participaciones análogas.
 Dividendos.
 Remuneraciones producidas por el trabajo bajo relación de dependencia.
 Honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles.
 Enajenación de bienes inmuebles.
 Ganancias Fortuitas (premio de loterías, hipódromos, etc).
 Intereses ganados de personas naturales.
 29
El abono en cuenta consiste en acreditar, mediante un asiento de contabilidad, una
determinada suma de dinero en el Haber de una cuenta a favor de una persona natural
o jurídica. Precisando desde el punto de vista fiscal, el abono en cuenta son todas las
cantidades que los deudores del ingreso, acrediten en sus registros contables a favor
de sus acreedores, por tratarse de créditos exigibles jurídicamente a la fecha del
asiento”. (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 11).

La renta neta para ser gravable debe encontrarse jurídica y económicamente a

disposición del contribuyente. Así, por ejemplo, en el caso de la renta proveniente del
trabajo, cuya manifestación mas frecuente es el salario, se requiere para que pueda ser
considerada como materia gravable, que haya sido efectivamente percibida (cobrada)
por su beneficiario (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 43).

b) En base a lo Devengado.

“Aquí se señalan los enriquecimientos provenientes de:

 Cesiones de Créditos, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades;

en estos casos se considerara disponible el beneficio que proporcionalmente
corresponda a cada ejercicio, sin importar si el beneficio fue pagado totalmente
en el primer ejercicio cuando se efectuó la cesión del crédito o si aun no ha
sido pagado (La sesión de crédito es el acto mediante el cual un nuevo
acreedor, sustituye al anterior en la misma relación obligatoria).

 Las Operaciones de Descuento, cuyo producto sea recuperable en varios

ejercicios fiscales, caso en el que se considerara disponible para el cesionario
que ha aceptado el descuento del titulo negociable, el beneficio que
proporcionalmente le corresponda para cada ejercicio independientemente que
el cesionario haya obtenido su ganancia o comisión en el primer ejercicio en el
cual se efectuó la operación de descuento.

 Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,

empresas de seguros u otras instituciones de crédito.
 30
 Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por compañías
anónimas, sociedades en nombre colectivo, los titulares de actividades de
hidrocarburos, las asociaciones, las fundaciones, corporaciones, así como
cualquier otro contribuyente distinto a una persona natural.

 Los enriquecimientos derivados del arrendamiento o subarrendamiento de

bienes muebles”. (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 13).

c) En base a lo Causado.

“Aquí se señalan los demás enriquecimientos que no estén comprendidos en las

enumeraciones anteriores, se consideran disponible desde que se realicen las
operaciones que lo producen, tales como:

 Actividades industriales, comerciales y financieras en general

 Explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas

 Actividades agrícolas, pecuarias y de pesca.

 Y cualquier otro tipo de enriquecimiento no incluido en las clasificaciones

anteriores”. (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 13).

3) Ingresos de funcionarios en el Exterior.

Con base a lo establecido en el articulo 6 de la Ley de ISLR, “También se consideran

realizadas en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los
funcionarios de los poderes públicos nacionales, estadales o municipales, así como la
actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o Empresas del Estado, a
quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del país. En consecuencia sus
remuneraciones estarán gravadas en Venezuela”. (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 14).
 31
4) Globalidad del Ingreso.

“Este sistema consiste en medir el monto total del enriquecimiento que una persona
natural o jurídica ha obtenido en el año, y sobre ese monto se aplica una tarifa
progresiva de imposición”. (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 15).

En sentido general, entenderemos como ingreso bruto global, todos los ingresos de
cualquier naturaleza, tanto en dinero como en especie, que haya percibido o se le haya
abonado en cuenta a cualquier persona, natural o jurídica, durante un ejercicio
económico determinado. También podemos definir los ingresos brutos globales, como
los beneficios económicos que obtiene un contribuyente, por cualquier actividad que
realice, de índole empresarial o no, sin tomar en consideración los costos o
deducciones incurridos para obtener esos ingresos o beneficios. (Rodríguez Yancys,
Jesús, 2007: 185).

5) Determinación del Ingreso Bruto.

“El articulo 16 de la Ley de ISLR establece que el ingreso bruto global de los
contribuyentes……., estará constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios
en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o
por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes de regalías o
participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.

La misma Ley establece la consideración especial de determinados ingresos, los

cuales se especifican a continuación:

a) Ingresos por concepto de exportaciones: Las exportaciones de cualquier clase,

son consideradas ventas, salvo prueba en contrario.

b) Ingresos por concepto de venta de inmuebles a crédito: El ingreso bruto estará

conformado por los montos de las cantidades percibidas en el ejercicio
respectivo por dicho concepto, lo que demuestra, que el ingreso estará gravado
exclusivamente por el monto efectivamente cobrado.
 32
c)Ingresos por conceptos de beneficios tributarios de las sociedades fusionadas:
Con este concepto, se pretende evitar la posibilidad de evadir el pago del
impuesto, por un lado, y por otro, el aclarar que los beneficios, incentivos
fiscales, que disfrutaba alguna sociedad objeto de la fusión, no desaparecerá una
vez llevada a cabo esta”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan
Garay 2007: p. 13).

6) Conceptos a excluir para determinar el ingreso bruto global.

“Basado en lo establecido en el articulo 16 parágrafo 2 y 4, 64, 65, 77 y79 de la Ley

de Impuesto sobre la Renta, se deberán excluir para efecto de la determinación del
ingreso bruto global los siguientes conceptos:

a) Gastos de Representación: Obtenidos por gerentes, directores,

administradores o cualquier otro empleado, no se incluirán en la determinación
del ingreso bruto global, siempre y cuando, dichos gastos estén
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
calificables como normales y necesarios para las actividades de la empresa
pagadora.

b) Viáticos: Igualmente sucede con los viáticos obtenidos como consecuencias de

la prestación de servicios personales bajo relación de dependencia. Estos
ingresos se excluirán a los fines de la determinación del ingreso bruto global
del trabajador que los reciba, siempre y cuando, el gasto este individualmente
soportado con el comprobante respectivo y, sea normal y necesario.

c) Rentas gravables con ingresos proporcionales: Se excluirán del impuesto bruto

global los enriquecimiento sujetos a impuestos proporcionales, como es el caso
de las ganancias fortuitas obtenidas por juegos o apuestas, las cuales estarán
gravadas con el treinta y cuatro por ciento (34%). Igualmente, los premios de
loterías y de hipódromos, gravados con un impuesto del dieciséis por ciento
(16%).
 33
d) Los Dividendos: Por cuanto estarán gravados con un impuesto proporcional del
treinta y cuatro por ciento (34%), o ya fueron gravados en la renta declarada.

e) Las ventas de Acciones a Través de la Bolsa de Valores: Los ingresos

obtenidos por las personas naturales, jurídicas o comunidades, por la
enajenación de acciones cuya venta se haya efectuado a través de una Bolsa
de Valores domiciliada en Venezuela, estarán gravadas con un impuesto
proporcional del uno por ciento (1%), el cual se aplicara al monto bruto de la
operación. Es de hacer notar que los ingresos brutos percibidos por este
concepto se consideraran como enriquecimiento neto y, no serán gravables”.
(Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 193).

7) Enajenación de Inmuebles.

Basado en el artículo 17 de la Ley de ISLR, no se incluirán dentro de los ingresos

brutos de las personas naturales, los provenientes de la enajenación del inmueble que
le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las circunstancias
siguientes:

a) Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su vivienda

principal en la Administración de Hacienda de su jurisdicción dentro del plazo y
demás requisitos de registros que señale el Reglamento.

b) Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de dos (02)

años, contados a partir de la enajenación o dentro del año precedente a esta, la
totalidad o parte del producto de la venta en otro inmueble que sustituya el bien
vendido como vivienda principal y haya efectuado la inscripción de este nuevo
inmueble conforme a lo establecido en el literal a de este articulo.

Adicionalmente existen algunas condiciones que deben cumplir los contribuyentes

(personas naturales) a fin de poder obtener los beneficios establecidos en los párrafos
anteriores, los cuales se describen a continuación:

 En caso de que el monto de la nueva inversión sea inferior al producto de la

venta de la vivienda principal, solo dejara de incluirse dentro de los ingresos
 34
brutos una cantidad igual al monto de la inversión en la nueva vivienda
principal.

 Para gozar de este beneficio el contribuyente deberá notificar a la

Administración de Hacienda de su jurisdicción, que realizo la enajenación con
la intensión de sustituirla por una nueva vivienda principal.

 Los contribuyentes que, por alguna circunstancia para el momento de la

enajenación no hayan registrados el inmueble, conforme a lo previsto en el
literal a del presente articulo, deberán probar, a juicio de la Administración, que
durante los cuatro (04) años anteriores, el inmueble enajenado fue utilizado
como su vivienda principal.

 Quedan exentos de la obligación de adquirir nueva vivienda para gozar del

beneficio de este artículo los contribuyentes mayores de sesenta (60) años que
enajenen la vivienda principal.

 Los cónyuges no separados de bienes se consideraran a los efectos de esta

disposición como un solo contribuyente, y por tanto bastara que uno de ellos
tenga la edad requerida en este parágrafo para que la comunidad conyugal
goce del beneficio acordado.

d) Costos

1) Definición Contable de Costos

“Desde el punto de vista contable, los costos son todas aquellas erogaciones
causadas durante un periodo económico, con la finalidad de producir un bien, prestar un
servicio o comprar un bien para venderlo” (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 195).

“Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de
su adquisición o construcción”. (International Accounting Standards Board., 2005:
1.478).
 35
2) Definición Fiscal de Costos

“Para efectos fiscales, los costos son todas aquellas erogaciones causadas durante
un periodo fiscal, para producir o adquirir un bien vendido o para la prestación de un
servicio durante el periodo gravable, que deben admitirse a los fines de la declaración
del Impuesto sobre la Renta” (Rodríguez Yancys, Jesús, 2007: 195).

3) Costo por enajenación de inmuebles.

“Con base a lo establecido en el articulo 22 de la Ley de ISLR, los Contribuyentes,

personas naturales, que conforme a lo establecido en el Parágrafo Primero del articulo
17 de esta Ley, solo estén obligados a computar dentro de sus ingresos brutos una
parte del ingreso derivado de la enajenación del inmueble que le haya servido de
vivienda principal, reducirán sus costos por estos conceptos en una proporción igual a
la aplicable a los ingresos de acuerdo con lo previsto en el citado parágrafo” (Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 15).

“La misma Ley en su articulo 23 parágrafo segundo, establece que en los casos de
venta de bienes inmuebles, el costo que admite la Ley esta formado por: el costo
original del inmueble adquirido o construido, mas el monto de las mejoras efectuadas
por el contribuyente, mas los gastos por concepto de derechos de registro cuando se
compro el inmueble, sin perjuicio de la normativa establecida en materia de ajuste por
efecto de la inflación ” (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p.
16).

e) Desgravámenes y rebajas

1) Desgravámenes

a) A quien aplica

“Los desgravámenes son cantidades monetarias que el Legislador considera

indispensable para la subsistencia del contribuyente, personal natural. Los
desgravámenes deben corresponder a pagos efectuados por el contribuyente dentro del
año gravable y los comprobantes respectivos de dichos pagos, deben ser anexados a la
 36
declaración anual de rentas” (Legis Editores, C.A. Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Reforma Parcial 2003: 15).

“El término desgravamen significa una disminución al monto de la tributación, que

deben hacer los contribuyentes (persona natural residente) en materia de impuesto
sobre la renta. Un desgravamen es una deducción a la renta del contribuyente antes de
efectuarse el calculo de impuesto según tarifa” (Rodríguez Yancys 2007: 22).

b) Tipos de Desgravamen

1) Desgravámenes de Gastos

Basándonos en lo establecido en el artículo 59 de la Ley de ISLR, podemos

encontrar que “las personas naturales residentes en el País, gozaran de los
desgravámenes siguientes:

a) Pagos a Institutos docentes: Los pagos efectuados a institutos docentes, por la

educación del propio contribuyente y la de sus hijos no mayores de 25 años.
Este límite de edad no se aplicara a los casos de educación especial.

b) Primas de Seguros: Los pagos hechos por el contribuyente a empresas de

seguros domiciliadas en el país, por concepto de primas de seguro de
hospitalización, cirugía y maternidad.

c) Gastos Médicos y Odontológicos: Los pagos hechos por el propio

Contribuyente, por concepto de servicios médicos, odontológicos y de
hospitalización prestados en el país al contribuyente y a las personas a su
cargo.

d) Pago de Intereses por prestamos para adquirir la vivienda principal: Los pagos
efectuados por concepto de intereses ocasionados por prestamos destinados a
la adquisición de la vivienda principal, hasta por un monto de un mil unidades
tributarias (1.000 U.T), en cada ejercicio fiscal

e) Pago por concepto de alquiler de la vivienda principal: Los pagos efectuados

por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un monto de
 37
ochocientas Unidades Tributarias (800 U.T), en cada ejercicio Fiscal”. (Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 30).

2) Desgravamen único

“Basándonos en lo establecido en el articulo 60 de la Ley de ISLR, las personas

naturales residentes en el País, podrán optar por aplicar un desgravamen único
equivalente a setecientas setenta y cuatro unidades tributaras (U.T). En este caso, no
será aplicables los desgravámenes de gastos, descritos en el articulo 59 de la Ley de
ISLR.” (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 31).

c) Condiciones para la admisibilidad de los Desgravámenes

 Los desgravámenes solos serán admitidos cuando estos no se hayan

deducidos como costos o gastos. Esta situación suele suceder para aquellas
personas naturales residentes en el país que prestan un servicio personal bajo
relación de dependencia, y a la vez, prestan servicios profesionales
independientes no mercantiles.

 Los desgravámenes autorizados por la Ley, deben corresponder a egresos

efectivamente pagados dentro del ejercicio fiscal, y que los mismos no le sean
reembolsables.

 Los desgravámenes admitidos, deberán estar respaldados por sus respectivos

comprobantes de pago, que cumplan con los requisitos exigidos por la
Administración Tributaria, los cuales serán anexados a la declaración definitiva
de rentas.

 En el caso de que los pagos hechos por educación y primas de seguros sean
cubiertos por varios contribuyentes, estos podrán distribuirse entre ellos,
teniendo en cuenta que, los comprobantes de pagos cumplan con los
requisitos pautados por la Administración Tributaria”. (Ley de ISLR, Colección
de Leyes Comentadas, pág. 112).
 38
d) Funcionarios de Venezuela en el Exterior.

“Se consideran realizados en Venezuela todos los gastos (desgravámenes) a los que
hace referencia el articulo 59 de la Ley de ISLR, hechos fuera del país por funcionarios
diplomáticos o consulares de Venezuela acreditados en el exterior; los efectuados por
otros funcionarios de los poderes públicos nacionales, estadales o municipales y los
hechos por representantes de los institutos oficiales autónomos y de empresas del
Estado, mientras estén en el exterior en funciones inherentes a sus respectivos cargos”.
(Rodríguez Yancys 2007: 24).

e) Desgravámenes del Cónyuge que declara por separado.

“El Articulo 131 del Reglamento de La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que
el cónyuge que declare por separado tendrá derecho a gozar individualmente de los
desgravámenes previstos en la Ley. Solo procederán aquellos desgravámenes que
representen gastos efectivamente asumidos y pagados por el cónyuge que lo solicite”
(Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2003: p. 60).

f) Rebajas de Impuesto a Personas Naturales

“El término rebajas significa la disminución o deducción que se hace directamente en
el monto del impuesto determinado por los contribuyentes (persona natural residente),
en materia de impuesto sobre la renta, (Rodríguez Yancys 2007: 22)

“Las rebajas de impuestos es aquella cantidad que se permite disminuir del impuesto
determinado luego de aplicada la tarifa correspondiente. La diferencia que se obtiene
después de restar la rebaja constituye el monto definitivo del impuesto a pagar, el cual
podrá ser cancelado haciendo uso de cualesquiera de los métodos de extinción de las
obligaciones tributarias permitidos por el COT”. (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 333).
 39
1) Rebajas Personales

“Teniendo como referencia el articulo 62 de la Ley de ISLR, “Las personas naturales

residentes en Venezuela, gozaran de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades
tributarias (UT) anuales”. (Rodríguez Yancys 2007: 25).

2) Rebajas por cargas de Familia

El mismo articulo 62 de la Ley de ISLR, establece que “Si tales contribuyentes tiene
personas a su cargo, gozaran de las rebajas de impuesto siguiente:

a) Diez (10) unidades tributarias (UT) por el cónyuge no separado de bienes.

b) Diez (10) unidades tributarias (UT) por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país”. (Rodríguez Yancys 2007: 25).

3) Aspectos Importantes de las Rebajas

 “No darán ocasión a las rebajas por cargas de familias claramente definidas en
el punto anterior, los descendientes mayores de edad (18 años), al menos que
estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean menores de
veinticinco (25) años.

 Las rebajas por el cónyuge no separado de bienes no procederá cuando los

cónyuges declaren por separado. En este caso, solo uno de ellos podrá
solicitar rebaja de impuesto por concepto de carga de familia.

 Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las

personas, ascendiente o descendiente directo residente en Venezuela, las
rebajas de impuesto se dividían entre ellos.

 Cuando varios contribuyentes concurran al pago de educación y primas de

seguro de hospitalización, cirugía y maternidad (HCM), los desgravámenes por
tales conceptos se dividirán entre ellos. No debemos olvidar que, para ser
aceptados los desgravámenes, deberá aparecer en el recibo correspondiente
el número de Registro de Información Fiscal (RIF) del beneficiario del pago.
 40
 Los funcionarios diplomáticos o consulares de Venezuela acreditados en el
exterior, gozaran de las rebajas de impuesto establecidas, aun cuando los
ascendientes o descendientes a su cargo no residan en Venezuela. Salvo
disposición en contrario, las rebajas de impuesto concedidas en la Impuesto
Sobre la Renta, solo procederán en los casos de contribuyentes domiciliados o
residentes en el país”. (Rodríguez Yancys 2007: 24-25).

4) Rebajas por pagos en exceso de Impuesto Sobre la Renta

“La Ley de ISLR, en su articulo 59, establece que el contribuyente, de conformidad

con el articulo 49 del COT, puede solicitar compensación de créditos líquidos y exigibles
derivados del pago en exceso del tributo, sin perjuicio del derecho a reintegro. Dentro
del formulario para la declaración de rentas y a los fines antes señalados, se establecen
las previsiones requeridas para que el contribuyente pueda hacer la solicitud de
compensación correspondiente, en ocasión del mismo acto de su declaración anual.

En referencia a este aspecto, ha sido jurisprudencia pacifica la que ratifica la

compensación de créditos líquidos y exigibles. A continuación mencionamos el
basamento legal de este criterio:

La Sala Especial Tributaria de la Sala Político Administrativa de la Corte Suprema de

Justicia interpretando lo dispuesto en el articulo 46 del Código Orgánico Tributario
ratifica que los contribuyentes tienen el derecho de hacer valer la compensación por vía
de autoliquidación, cuando son acreedores del Fisco Nacional por los impuestos
pagados en exceso en ejercicios anteriores…” (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 339).

5) Impuesto Retenido en el Ejercicio.

El articulo 11 del Decreto 1.808 de 1997 sobre Retenciones de Impuesto sobre la

Renta, establece que “Los impuestos retenidos a titulo de anticipo se rebajaran, de ser
el caso, en la oportunidad de liquidarse los impuestos que resulten de la declaración
estimada de rentas y cuando se liquiden los impuestos de la declaración definitiva sin
perjuicio del derecho de compensación o reintegro, por la porción de impuesto no
rebajada. (Decreto 1.808, Retenciones de Impuesto sobre la Renta, 1997: p.17).
 41
6) Anticipo por enajenación de inmuebles.

El articulo 88 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece que “En los casos de
enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, a titulo oneroso, incluso los
aportes de tales bienes o derechos a los capitales de las sociedades de cualquier clase
o las entregas que hagan estas sociedades a los socios en caso de liquidación o
reducción del capital social o distribución de utilidades, se pagara un anticipo de
impuesto del cero punto cinco por ciento (0,5%) calculado sobre el precio de la
enajenación, sea esta efectuada de contado o a crédito. Dicho anticipo se acreditara al
monto del impuesto resultante de la declaración del ejercicio correspondiente.” (Ley de
Impuesto Sobre la Renta 2007; p. 38).

Existen algunas exenciones en cuanto a la obligación de pagar el anticipo de

impuesto del cero punto conto por ciento (0,5%), la cuales se mencionan a
continuación:

 “Las operaciones cuyo monto sea inferior a tres mil unidades tributarias
(3.000U.T).

 Las enajenaciones de la vivienda principal.

 En los casos de ventas a crédito el anticipo de impuesto pagado se ira

imputando al impuesto del ejercicio correspondiente en proporción a lo
efectivamente percibido”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007; p. 38-39).

g) Exención y Exoneración

1) Exención.

La exención es una disposición legal que exime del pago total o parcial del impuesto
a ciertas y determinadas rentas, y tiene un carácter permanente mientras dure la
vigencia de la ley o norma que la crea. En este caso, las rentas y personas a las cuales
se les conceden tal beneficio, no necesitan solicitarlo, sino que el mismo lo consagra la
ley en forma automática, y solo estarán sus beneficiarios obligados a suministrar ciertas
informaciones con fines estadísticos y de control. (Rodríguez Yancys 2007: 27).
 42
El Código Orgánico Tributario en su articulo 73 establece que la “Exención es la
dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley” (Código
Orgánico Tributario 2001: p.24).

a) Sujetos Exentos.

En materia de exenciones del impuesto sobre la renta, al Articulo 14 de la Ley de

Impuesto sobre la Renta, establece expresamente las personas y rentas que califican
como exentas.

En nuestro estudio estudiaremos las siguientes exenciones

b) Diplomáticos Extranjeros.

“Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la

República Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus
gobiernos. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos
extranjeros que, con autorización del gobierno nacional, residen en la República
Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos,
siempre que exista reciprocidad de exención con el respectivo país a favor de los
agentes o funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios
Internacionales suscritos por la República Bolivariana de Venezuela”. (Ley de Impuesto
Sobre la Renta 2007: p. 11).

“Se ha venido considerando en nuestra legislación fiscal, así como lo hacen las
legislaciones extranjeras, que las remuneraciones obtenidas por funcionarios y
diplomáticos extranjeros se encuentra totalmente dispensada del pago de impuesto
sobre la renta, bajo el criterio internacionalmente aceptado que este tipo de personas
son sujetos pasivos de impuesto en su país de nacionalidad, por supuesto, siempre y
cuando se cumplan ciertos y determinados requisitos”. (Candal Iglesias, Manuel 2005:
p. 104).
 43
“A los efectos del disfrute de la exención descrita en el numeral 2 del articulo 14 de la
Ley, los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros, deberán comprobar su
cualidad mediante una certificación expedida por el Ministerio de Relaciones
Exteriores”. (Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay
2003: p. 9).

c) Indemnizaciones Laborales.

“Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con
ocasión del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de
trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la
Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro de pensiones”. (Ley
de Impuesto Sobre la Renta 2007: p. 11).

d) Indemnizaciones de Seguros.

“Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón
de contratos de seguros; pero deberán incluirse en los ingresos brutos aquellas que
compense perdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones”. (Ley
de Impuesto Sobre la Renta 2007: p. 11).

“El objetivo de esta exención es la de dispensar del pago de impuesto sobre la renta
a los contribuyentes perceptores o beneficiarios de indemnizaciones otorgadas por
parte de compañías de seguros, ya que se reconoce que su perceptor no incrementa,
de facto, su patrimonio, ya que se requerirá el producto de la indemnización para
reponer el activo siniestrado; no obstante lo anterior, el mencionado articulo considera
como gravable aquella parte de la indemnización de seguros percibida que se haya
considerado como deducción por reconocer”. (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 106-
107).

e) Pensiones.

“Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro,
jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus
 44
herederos, conforme a la legislación que la regula”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta
2007: p. 11).

f) Herencias y Donaciones.

“Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que
perciban”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007: p. 11).

“El objeto de esta exención es la de dispensar del pago del impuesto sobre la renta
aquellos conceptos de beneficio o ingreso que estarán sujeto al pago del impuesto de
donaciones establecido en la Ley de Impuesto de Donaciones, Sucesiones y demás
ramos conexos (LSDDRC), por lo cual mal podría la LISLR no exceptuar estas rentas
de su gravamen cuando las mismas están sujetas al impuesto especial de donaciones”.
(Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 108).

g) Planes de Ahorro General.

“Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un

plan general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que
pertenezca a una misma categoría profesional de la empresa de que se trate, mientras
se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro,
jubilación e invalidez por los aportes que haga las empresas u otras entidades a favor
de sus trabajadores, así como también por los frutos o proventos derivados de tales
fondos”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007: p. 11-12).

h) Intereses.

“Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses

generados por depósitos a plazo fijo, cedulas hipotecarias, certificado de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley general de Bancos y otras
Instituciones Financieras o en las Leyes Especiales, así como los rendimientos que
obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta
publica”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007: p. 12).
 45
“De una interpretación restrictiva de la norma de exención, basado en lo dispuesto en
el Articulo 5 del COT, se podría interpretar que solos las rentas provenientes de fondos
mutuales o de inversión, de fuente territorial, quedarían exentas del pago del impuesto;
no obstante lo anterior, el texto de la Ley no limita el beneficio sobre este tipo de rentas
a aquellas generadas en Venezuela o reguladas por legislación venezolana, como si lo
hizo, específicamente, al otorgar la exención a rentas percibidas por intereses de
depósitos a plazo fijo, cedulas hipotecarias o certificado de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras de Venezuela”. (Candal Iglesias,
Manuel 2005: p. 109).

i) Titulo Valor emitido por Venezuela.

“Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda publica nacional y

cualquier otra modalidad de titulo valor emitido por la República”. (Ley de Impuesto
Sobre la Renta 2007: p. 12).

“Cuando se habla de enriquecimientos provenientes de bonos de la deuda publica

nacional o cualquier otra modalidad de titulo emitido por la República, se interpreta de
cualquier modalidad de renta, entre las cuales se encuentran los intereses y las
ganancias de capital.

El Articulo 21 del RLISLR define a títulos emitidos por la República, como aquellos
que de conformidad con lo establecido en la Ley Orgánica de la Administración
Financiera del sector publico corresponda emitir a la República por operaciones de
crédito publico”. (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 114).

j) Los Becarios.

“Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutención, de estudios o de formación”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta 2007: p.
12).
 46
2) Exoneración.

“Es la dispensa (gracia) total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida
por el Ejecutivo Nacional, la cual puede estar consagrada por la Ley, pero es potestativo
del Estado otórgalas o negarlas, darlas total o parcialmente y, por regla general, las
exoneraciones están sujetas, para su otorgamiento, al cumplimiento de ciertos
requisitos, así como también están condicionadas, una vez otorgadas, a que no se
altere ningunas de las condiciones bajo las cuales fueron concedidas”. (Rodríguez
Yancys 2007: 30).

El Código Orgánico Tributario en su articulo 73 establece que la “Exención es la

dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la Ley” (Código
Orgánico Tributario 2001: p.24).

a) A quien se concede.

“En materia de exoneraciones, la Ley de ISLR vigente establece que el Presidente de

la República, en consejo de Ministros, dentro de las medidas de política fisca, de
acuerdo a la situación coyuntural, sectorial y regional de la economía del país, podrá
exonerar total o parcialmente del impuesto establecido en esta Ley, los
enriquecimientos obtenidos por sectores que se consideren de particular importancia
para el desarrollo económico nacional o que generen mayor capacidad de empleo, así
como también los enriquecimientos derivados de las industrias o proyectos que se
establezcan o desarrollen en determinadas regiones del país”. (Candal Iglesias, Manuel
2005: p. 50).

b) Requisitos Legales.

El articulo 74 de COT establece que “La ley que autorice al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones especificara los tributos que comprenda, los presupuesto
necesarios para que proceda, y las condiciones a las cuales esta sometido el beneficio.
La ley podrá facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneración a determinadas
condiciones y requisitos”. (Código Orgánico Tributario, Ediciones Juan Garay 2001:
p.24).
 47
“De igual manera el articulo 4 del COT establece que “En materia de exenciones,
exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes
determinaran los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia”. (Código
Orgánico Tributario, Ediciones Juan Garay 2001: p. 7).

c) Duración o Plazo.

El articulo 75 de COT establece que “La ley que autorice al Poder Ejecutivo para
conceder exoneraciones, establecerá el plazo máximo de duración del beneficio. Si no
lo fija, el término máximo de la exoneración será de cinco (5) años. Vencido el termino
de la exoneración, el Poder Ejecutivo podrá renovarla hasta por el plazo máximo fijado
en la ley o, en su defecto, el de este articulo.” (Código Orgánico Tributario, Ediciones
Juan Garay 2001: p.24).

d) Carácter General de las Exoneraciones.

El articulo 76 de COT establece que “Las Exoneraciones serán concedidas con

carácter general, a favor de todos los que se encuentren en los presupuestos y
condiciones establecidos en la ley o fijados por el Ejecutivo Nacional.” (Código Orgánico
Tributario, Ediciones Juan Garay 2001: p.24).

e) Derogatoria, Modificación y Vigencia.

El articulo 77 de COT establece que “Las Exenciones y Exoneraciones pueden ser

derogadas o modificadas por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en
determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo cierto de
duración, los beneficios en curso se mantendrán por el resto de dicho termino, pero en
ningún caso por mas de cinco (5) años a partir de la derogatoria o modificación.”
(Código Orgánico Tributario, Ediciones Juan Garay 2001: p.24).

h) Enriquecimiento Neto.

Con base a lo establecido en el articulo 4 de la ley de ISLR, “Son enriquecimiento

neto los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
 48
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta ley, sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación previsto en esta ley.”
(Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 6).

“En un sentido mas amplio, la renta neta o enriquecimiento global neto abarca:

a) El aumento de valor que puede adquirir el patrimonio de su beneficiario.

b) El enriquecimiento debe provenir del patrimonio o de las actividades de su titular

o de ambos elementos en conjunción

c) El enriquecimiento debe ser producido por una fuente permanente; capaz, por
tanto, de repetirlo.

d) El enriquecimiento debe ser neto, es decir, deben deducirse del ingreso todos los
costos y gastos necesarios para producirlos.” (Candal Iglesias, Manuel 2005: p.
41).

1) Declaración de Rentas.

a) Definición.

“La declaración de rentas constituye una manifestación jurada que el contribuyente

entrega a la Administración del Impuesto, y consiste en una relación detallada anual de
todos sus ingresos gravables y de sus respectivos egresos.

En tal sentido, cualquier declaración anual de renta, tiene valor jurídico en el

momento de ser presentada ente el Impuesto sobre la Renta, o sea, que tiene carácter
de documento publico, ya que el contribuyente expresa bajo juramento que la misma
tiene todos los enriquecimientos obtenidos durante el ejercicio y que todos los demás
datos expresados en la declaración son legítimos y auténticos. De tal manera que los
datos contenidos en la declaración pueden constituir prueba o testimonio ante cualquier
tribunal y, además, las alteraciones, falsificaciones, omisiones, etc. que se hagan en
ella están sancionadas por el Código Orgánico Tributario”. (Rodríguez Yancys 2007:
135).
 49
b) Tipos de Declaraciones

La ley establece dos tipos de declaraciones de impuesto: la definitiva y la estimada,

así mismo, el Reglamento de Impuesto sobre la Renta en su artículo 133 señala:

Los contribuyentes y responsables deberán presentar las siguientes declaraciones:

a. Declaración Definitiva de Rentas.

b. Declaración Estimada de Rentas, según sea el caso

c. Declaración Sustitutiva, en los términos establecidos en el Código Orgánico

Tributario.

d. Declaración Informativa, en los casos establecidos en la Ley y este

Reglamento y en cualquier otra resolución o instructivo dictado por la
Administración Tributaria.

1) Declaración Definitiva

Se enfoca de dos maneras, dependiendo del ingreso:

a. Contribuyentes que obtenga solamente ingresos por concepto de sueldos,

salarios y demás remuneraciones similares, y

b. Contribuyentes que obtengan ingresos por diferentes conceptos, tales como:

honorarios profesionales, ventas de bienes muebles o inmuebles, alquiler de
bienes muebles o inmuebles, etc; y adicionalmente puedan tener ingresos por
concepto de sueldos y salarios. (Rodríguez Yancys 2007: 136)

a) Contribuyentes obligados a Declarar

Con base a lo establecido en el artículo 79 de la ley de Impuesto sobre la Renta,

están obligados a declarar:

a) Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que

obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias
 50
(1.000 U.T) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T) deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina, o por
ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas
que prescriba el Reglamento.

b) Las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realización de

actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y
obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades
tributarias (2.625 U.T). (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay
2007: p. 35).

Tomando en cuenta lo establecido en el artículo 138 del Reglamento de la ley de

Impuesto sobre la Renta, tenemos que aparte de mencionar como obligados a declara
dicho impuesto los sujetos anteriormente descritos, también establece que están
obligados a presentar la Declaración Definitiva de ISLR:

“Las personas naturales no residentes que tengan base fija en el país, estarán
obligados a declarar sus enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del territorio
venezolano atribuibles a dicha base fija, cualquiera sea el monto de sus
enriquecimientos o perdida siempre que la causa o fuente de estos, este u ocurra
dentro del país, salvo aquellos que hayan sido objeto de retención total de impuesto.”
(Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2003: p. 62).

b) Cónyuges no separados de bienes.

El articulo 80 de la ley de Impuesto sobre la Renta, establece que “Sin perjuicio de

aplicar las salvedades a que se refiere el articulo 54 de esta Ley, los cónyuges no
separados de bienes deberán declarar conjuntamente sus enriquecimientos, aun
cuando posean rentas de bienes propios que administren por separado. Los cónyuges
separados de bienes por capitulaciones matrimoniales, sentencias o declaración judicial
declararan por separado todos sus enriquecimientos”. (Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Ediciones Juan Garay 2007: p. 36).

De igual manera el articulo 54 de la ley de Impuesto sobre la Renta, indica que “Los
cónyuges no separados de bienes se consideraran como un solo contribuyente, salvo
 51
cuando la mujer casada opte por declarar por separado los enriquecimientos
provenientes de:

a) Sueldos, salarios, emolumentos, dietas, gastos de representación, pensiones,

obvenciones y demás remuneraciones similares distintas de los viáticos,
obtenidos por la prestación de servicios personales bajo relación de
dependencia; y

b) Los honorarios y estipendios que provengan del libre ejercicio de profesiones no

comerciales.” (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p.
28).

“En este caso, el declarar por separado, tiene la ventaja de que, como el impuesto es
progresivo, al dividir la renta gravable en dos partes el porcentaje que se aplica es
menor. En la tarifa Nº 1 podemos observar, como el monto del ingreso gravable influye
en el porcentaje de impuesto a pagar: mientras mayor renta, mayor porcentaje.”
(Rodríguez Yancys 2007: 140).

En el mismo orden de idea el Reglamento de la Ley de ISLR en su articulo 145

establece que:

“Los cónyuges no separados de bienes deberán declarar conjuntamente sus

enriquecimientos o perdidas, excepto los derivados del trabajo de la mujer, a que se
contrae los literales a) y b) del articulo 54 de la Ley, los cuales podrán ser declarados
por separados.

Los cónyuges que hayan celebrados capitulaciones matrimoniales, o estén

separados de bienes por sentencia o declaración judicial, declararan por separado sus
respectivos enriquecimientos o perdidas. “(Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Ediciones Juan Garay 2003: p. 64).
 52
c) Contenido de la Declaración de Rentas.

“La declaración de Personas Naturales deberá contener todos los enriquecimientos

gravables obtenidos en el año y sus correspondientes costos y gastos, por su puesto
con las limitaciones, condiciones y demás requisitos establecidos por la Ley.

Es de hacer notar que las personas naturales, socios o comuneros de las sociedades
de personas o comunidades, deberán incluir en la declaración de rentas, las
participaciones o cuotas que le correspondan en los enriquecimientos obtenidos o
perdidas netas sufridas por las sociedades o comunidades de las cuales formen parte”.
(Rodríguez Yancys 2007: 138).

El Reglamento de la ley de ISLR en su articulo 140, establece que “Las

declaraciones de impuesto sobre la renta, presentada por las personas naturales o
jurídicas residentes o domiciliadas en el país, deberán contener todos los
enriquecimientos o perdidas obtenidas dentro y fuera del territorio venezolano, incluidos
los sometidos a retención total o parcial del impuesto y los sometidos a tarifa y tipos
proporcionales establecidos en la Ley. Asimismo, dichas declaraciones deberán
informar las perdidas de fuente territorial separada de la originada en el extranjero. ”
(Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2003: p. 62-
63).

Es de hacer notar que las personas naturales, socios o comuneros de las sociedades
de personas o comunidades, deberán incluir en la declaración de rentas, las
participaciones o cuotas que le correspondan en los enriquecimientos obtenidos o
perdidas netas sufridas por las sociedades o comunidades de las cuales formen parte”.
(Rodríguez Yancys 2007: 138).

d) Plazo para presentar la Declaración Definitiva.

“El articulo 146 del Reglamento de la Ley de ISLR establece que: “Las declaraciones
de rentas definitivas deberán ser presentadas dentro de los tres (03) meses siguientes a
la terminación del ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prorrogas
que otorgue la Administración Tributaria”. (Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Ediciones Juan Garay 2003: p. 64).
 53
Tomando en cuenta lo establecido en el numeral 3 del articulo 10 del COT, “En todos
los casos los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la Administración
Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.” (Código
Orgánico Tributario, Ediciones Juan Garay 2001: p. 8).

e) Modalidades de Pago de las Declaraciones Definitiva de ISLR de las Personas

Naturales.

“En la declaración definitiva de las personas naturales, el impuesto derivado de dicha

declaración de rentas, podrá ser cancelado, hasta en tres (03) porciones, según las
siguientes opciones:

 Primera: El contribuyente opta por pagar en una sola porción, en cuyo caso el
pago se realizara conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva.

 Segunda: El contribuyente opta por pagar en dos (2) porciones, la primera de las
cuales se pagara conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva,
y la segunda porción veinte días continuos, después del vencimiento del plazo
para la presentación de la declaración de rentas respectiva.

 Tercera: El contribuyente opta por pagar en tres (03) porciones. La primera

porción se pagara conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva,
la segunda veinte días continuos después del vencimiento del plazo para la
presentación de la declaración de rentas respectiva, y la tercera de ellas,
cuarenta días continuos después del vencimiento del citado plazo.” (Providencia
Administrativa 1967. 2003. Citado por Rodríguez Yancys 2007: p. 141).

“Cuando el contribuyente, persona natural, no presente la declaración definitiva de

renta dentro del plazo establecido, deberá pagar la totalidad del Impuesto en una (01)
sola porción.

Es importante tener presente que la falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera
del termino del vencimiento de algunas de las porciones, hará exigible la totalidad del
saldo adeudado.” (Providencia Administrativa 1967. 2003. Citado por Rodríguez Yancys
2007: p. 142).
 54
f) Formularios y anexos para la presentación de la declaración definitiva de ISLR de
las Personas Naturales.

“La declaración definitiva de rentas y pago para personas naturales residentes o no

residentes en Venezuela, se hará en el formulario DPN”, autorizado para tal efecto por
el Ministerio de Finanzas. Este formulario deberá ser firmado por el contribuyente o
responsable y, en su defecto, por el representante legal o mandatario y, por la persona
que elaboro la declaración (El Contador). Es de hacer notar que en el reverso del
formulario aparece habilitada una sección para cumplir con estas exigencias legales.

Al presentar la declaración, el funcionario u oficina indicada por la Administración

Tributaria devolverá copia sellada, fechada y firmada. Esta copia, con sus anexos,
deberá ser conservada mientras no se haya extinguidos las correspondientes
obligaciones tributarias, por la vía de la prescripción establecida en el Código Orgánico
Tributario, que es de cuatro o seis años. (Reglamento de Impuesto Sobre la Renta
2003. Citado por Rodríguez Yancys 2007: p. 142 - 143).

“Las personas naturales que obtuvieran ingresos de diferentes empresas, deberán

utilizar el mismo formulario “DPN”, pero sumando la remuneraciones obtenidas en las
diversas empresas donde trabaja, todo esto en función del principio de globalidad del
Impuesto sobre la Renta estudiado anteriormente.” (Rodríguez Yancys 2007: 138).

g) Domicilio del Contribuyente.

El articulo 155 del Reglamento de la Ley de ISLR establece que: “El domicilio se
regirá a los fines fiscales por la normativa establecida en el Código Orgánico Tributario.
Cuando la Administración Tributaria mediante Providencia implemente la modalidad de
presentación electrónicas de declaraciones, el contribuyente o responsable obligado a
declarar podrá señalar un buzón de correo a través del cual se le enviaran los actos
administrativos pertinentes. “(Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Ediciones Juan Garay 2003: p. 66).

El Código Orgánico Tributario en su articulo 30 establece que: “Se consideran

domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela para los efectos tributarios:
 55
 Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un periodo
continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) días en un año
calendario, o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual
corresponda determinar el tributo.

 Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de

habitación en el país, salvo que en el año calendario permanezca en otro país
por un periodo continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183)
días, y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro
país.

 Los Venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación

o cargos oficiales de la República, de los Estados, de los Municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de
cualquiera de estos entes públicos.

Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativa a las residencias del
contribuyente o responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo dispuesto en
este articulo.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad

venezolana son residentes en territorio nacional.” (Código Orgánico Tributario,
Ediciones Juan Garay 2001: p. 12).

h) Ejercicio Gravable.

El articulo 148 del Reglamento de la Ley de ISLR establece que: “El ejercicio anual
gravable es el periodo de doce (12) meses que corresponde al contribuyente.

Las personas naturales obligados a presentar declaración tendrán por ejercicio

gravable el año civil.” (Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones
Juan Garay 2003: p. 64).
 56
i) Prorroga para presentar la Declaración de Rentas.

El articulo 149 del Reglamento de la Ley de ISLR establece que: “El Ejecutivo
Nacional, por órgano del Ministerio de Finanzas y mediante Resolución, podrá conceder
mayor plazo al previsto en el articulo 146 de este Reglamento para presentar la
declaración, sin perjuicio del sistema oportuno de pagos previsto en el presente titulo.

Cuando se soliciten prorrogas individuales, su autorización corresponderá a la

Administración Tributaria del domicilio fiscal del contribuyente.” (Reglamento de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2003: p. 65).

2) Declaración Estimada

a) Contribuyentes obligados a Declarar

El articulo 82 de la Ley de ISLR establece que: “El Ejecutivo Nacional podrá ordenar
que ciertas categorías de contribuyentes, que dentro del año inmediatamente anterior al
ejercicio en curso, haya obtenido enriquecimientos netos superiores a mil quinientas
unidades tributarias (1.500 UT), presenten declaración estimada de sus
enriquecimientos correspondiente al año gravable en curso, a los fines de la
determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las normas,
condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.” (Ley de Impuesto Sobre la
Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 36).

El parágrafo primero del articulo 156 del Reglamento de la Ley de ISLR, establece
que: “Las personas naturales deberán determinar el anticipo de impuesto sobre la base
del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al año
inmediato anterior, solo cuando hayan obtenido enriquecimientos netos gravables
superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T) provenientes:

 De actividades mercantiles o crediticias

 Del libre ejercicios de profesiones no mercantiles

 Del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles

 57
 De la participación en las utilidades netas de las sociedades de personas o
comunidades no sujetas al pago de impuesto establecido en la Ley objeto de
esta reglamentación” (Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
Ediciones Juan Garay 2003: p. 66-67).

Como observamos, ni la Ley de ISLR ni su Reglamento, establecen que las personas

naturales cuya renta este conformadas por los sueldos, salarios y demás
remuneraciones, productos de una relación laboral, estén obligados a presentar
declaración estimada de Impuesto sobre la Renta.

3) Declaración Sustitutiva

a) Sustitutiva de la declaración definitiva

“El articulo 147 del COT establece que las declaraciones que se formulen se
presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes la
suscriben; ellas se tienen como definitivas, aun cuando pueden ser modificadas en
cualquier tiempo, sin perjuicio de las facultades de verificación de la Administración
Tributaria y de la aplicación de las sanciones que correspondan.

No obstante, la presentación de dos a mas declaraciones sustitutivas, o la

presentación de la primera declaración sustitutiva después de los doce (12) meses
siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración sustituida,
dará lugar a una sanción de cinco unidades tributarias (5 UT), la cual se incrementara
en cinco unidades tributarias (5UT), por cada nueva infracción, hasta un máximo de
veinticinco unidades tributarias (25UT).” (Candal Iglesias, Manuel 2005: p. 350).

“Las declaraciones de rentas presentadas podrán ser sustituidas o complementadas

por otras declaraciones, si por alguna razón nos hemos equivocado o dejado de
declarar ingresos. No obstante, en aquellos casos en que dichas declaraciones señalen
enriquecimientos menores a los originalmente declarados, la Administración deberá
aceptarlas y proceder a su verificación. ” (Rodríguez Yancys 2007: 138).

El articulo 147 del COT establece que las “Declaraciones y manifestaciones se

tendrán como definitiva aun cuando puedan ser modificadas espontáneamente, siempre
 58
y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación
previsto en el COT y, sin perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria y de
la aplicación de las sanciones que correspondan, si tal modificación ha sido hecha a
raíz de denuncias u observación de la Administración.” (Código Orgánico Tributario,
Ediciones Juan Garay 2001: p. 50).

i) Tarifas.

1) Aplicable a Personas Naturales y Asimilados

El articulo 50 de la Ley de ISLR establece que: “ El enriquecimiento global neto

anual, obtenido por los contribuyentes a que se refiere el articulo 8 de la presente Ley,
se gravara, salvo disposición en contrario, con base en la siguiente tarifa expresada en
unidades tributarias (U.T). (Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay
2007: p. 27).

Tarifa Nº 1
1 Por la fracción comprendida hasta 1.000,00 ………………………...………. 6,00%
2 Por la fracción comprendida de 1.000,00 hasta 1.500,00 ………..………… 9,00%
3 Por la fracción comprendida de 1.500,00 hasta 2.000,00 ……..…………… 12,00%
4 Por la fracción comprendida de 2.000,00 hasta 2.500,00 …..……………… 16,00%
5 Por la fracción comprendida de 2.500,00 hasta 3.000,00 ……..…………… 20,00%
6 Por la fracción comprendida de 3.000,00 hasta 4.000,00 …..……………… 24,00%
7 Por la fracción comprendida de 4.000,00 hasta 6.000,00 ..………………… 29,00%
8 Por la fracción que exceda de 6.000,00 ……………………………………… 12,00%

2.4. Código Orgánico Tributario.

a) Quienes son Contribuyentes

El numeral 1 del articulo 22 del Código Orgánico Tributario, establece que: “Son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible,
recayendo dicha condición entre otras en las personas naturales, prescindiendo de su
 59
capacidad según el derecho privado.” (Código Orgánico Tributario, Ediciones Juan
Garay 2001: p. 10).

b) Deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros.

“El articulo 145 del COT establece que: “Los contribuyentes, responsables y terceros
están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial,
deberán:

1) Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.

b) Colocar el numero de inscripción en los documentos, declaraciones y en

las actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos
en que se exija hacerlo.

c) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no este prescrito, los

libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.

3) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos
comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros
medios de transportes.

4) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legitima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que le fueren
solicitadas.
 60
5) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su
presencia sea requerida.

6) Dar cumplimiento a las resoluciones, ordenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente
notificadas.” (Código Orgánico Tributario, Ediciones Juan Garay 2001: p. 48-
49).

c) Quienes deben cumplir los deberes formales.

“El articulo 146 del COT establece que: “Los deberes formales deben ser cumplidos:

1) En el caso de personas naturales, por si misma o por representantes legales o

mandatarios.

2) En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un

hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes,
administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes
del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados. ” (Código Orgánico
Tributario, Ediciones Juan Garay 2001: p. 48-49).

2.5. Evasión Fiscal

a) En que consiste la evasión fiscal o tributaria?

“Es la disminución de un monto de tributo producido dentro de un país por parte de

quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios
mediante comportamientos fraudulentos. También se puede definir como el
incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaración y pago
de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y
pagar un impuesto en contradicción con la ley, mediante la reducción ilegal de los
gravámenes por medio de maniobras engañosas.” (Camargo Hernández David
Francisco 2005: 12).
 61
Como observamos en la anterior definición se esta en presencia de una evasión
tributaria o fiscal, cuando el contribuyente de manera consiente, incumple total o
parcialmente con su obligación tributaria, en nuestro caso podríamos decir que los
contribuyentes personas naturales podrían estar evadiendo el ISLR mediante la
determinación de una base imponible de manera subestimada, es decir sin la inclusión
de todos sus elementos, tal cual como lo establece la normativa legal vigente en dicha
materia.

b) Quienes evaden impuestos?

“Los contrabandistas, las personas que trabajan en la economía informal, aquellas

personas que ejerciendo una actividad económica jamás se han preocupado por tributar
porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, también están quienes tributan pero
no lo hacen en debida forma. Aquí también están algunos altos ejecutivos tanto del
sector público, como del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores
porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las
deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus
riquezas. En el hipotético caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado
percibiría mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes.”
(Camargo Hernández David Francisco 2005: 12).

c) Que evaden?

“El pago de tributos al Estado en contraprestación a una determinada actividad que

significa beneficio económico”. (Camargo Hernández David Francisco 2005: 12).

d) Que monto evaden?

“Valores significativos de dinero por quienes están al margen de la legalidad o

estando dentro de ella no cumplen como debiera su obligación de tributar oportuna y
adecuadamente.” (Camargo Hernández David Francisco 2005: 13).
 62
e) Porque evaden?

“Porque quienes lo hacen consideran que el Estado no es equitativo en la

redistribución del ingreso, o porque sencillamente no creen en la buena destinación que
se de a los recursos obtenidos. Claro está que hay quienes piensan que esa es una
forma de lograr mayor rentabilidad en la labor que realizan y obtener ventajas sobre
quienes tributan correctamente.” (Camargo Hernández David Francisco 2005: 13).

f) Cuanto Tiempo llevan evadiendo

“Desde el mismo momento en que inician una actividad y ven en la evasión una
forma interesante de capitalizar. También puede suceder que evadan en cualquier
momento de estar ejerciendo una actividad económica motivados por la poca presencia
o efectividad de los organismos de control, o alentados por aquellos conocidos que lo
vienen haciendo y nunca les ha sucedido nada que afecte sus intereses.” (Camargo
Hernández David Francisco 2005: 13).

g) Hasta cuando lo van a hacer?

“Hasta cuando sientan la presencia del Estado sancionando con rigor a quienes
ejercen dicha práctica.” (Camargo Hernández David Francisco 2005: 13).

2.6. Elusión Fiscal

a) Que se entiende por elusión?

“La elusión consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto, empleando
medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales, es
decir, la utilización de la norma tributaria para reducir el pago de impuestos. (Ejemplo:
métodos de depreciación acelerada). La elusión fiscal no constituye violación a la
reglamentación tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto conocimiento del
comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no
sus obligaciones fiscales.” (Camargo Hernández David Francisco 2005: 21).
 63
b) Clases de elusión

“Aquellas que tienen que ver con la evitación del impuesto, como el hecho de
situarse por fuera del ámbito de la actividad sujeta a impuesto, con el objetivo de no
pagar el tributo respectivo acogiéndose a normas legales que disminuyen la tributación.
Un ejemplo se encuentra en los países denominados paraísos fiscales, lugares donde
los capitales extranjeros se eximen del pago de impuestos, situación que impide
identificar el origen y destino de las inversiones.

La elusión también se presenta cuando la legislación tributaria contempla beneficios

orientados a incentivar determinadas actividades de una zona específica, utilizando
beneficios legales de manera arbitraria por parte de los contribuyentes, para pagar
menos impuesto mediante la utilización de vacíos en la ley de tributación, reduciendo la
carga impositiva con el apoyo de expertos tributarios, sin contravenir explícitamente
las leyes.” (Camargo Hernández David Francisco 2005: 21).

2.7. Decretos

a) Decreto Nº 5.282, Gaceta oficial Nº 38.660 de fecha 10/04/2007. “Decreto

mediante el cual se exonera del pago del ISLR, los enriquecimientos obtenidos por las
personas naturales y jurídicas domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana
de Venezuela”

Aspectos fundamentales:

 Articulo 1º. Exoneración del pago del impuesto sobre la renta, los
enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas
o residenciadas en la República Bolivariana de Venezuela, provenientes de los
BONOS P.D.V.S.A.

 Articulo 2º. Para la determinación de los enriquecimientos exonerados, se

aplicaran las normas establecidas en la Ley de ISLR, según sea el caso, en lo
relativo a los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos
gravables.
 64
Los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos cuyas rentas
resulten gravables o exoneradas, territoriales o extraterritoriales, se distribuirán
en forma proporcional.

 Articulo 3º. Los beneficiarios de la exoneración deben presentar la Declaración

anual de los enriquecimientos netos globales gravados y exonerados, según
corresponda, en los términos y condiciones que establece el Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta.

 Articulo 4º. Para el disfrute del beneficio de exoneración, establecido en el

presente Decreto, los contribuyentes deben cumplir, además de las
obligaciones y requisitos exigidos en este Decreto, las condiciones previstas en
la Ley de ISLR, su Reglamento y demás normas aplicables.

 Articulo 5º. El plazo de duración del beneficio de exoneración establecido en el

presente Decreto será de cinco (5) años, contados a partir de la fecha de
entrada en vigencia, es decir a partir del 10 de abril de 2007.

2.8. Providencias

a) Providencia Nº 0008, Gaceta oficial Nº 38.357 de fecha 13/01/2006. “Providencia

mediante el cual se establece a los órganos y entes públicos, la obligación de informar
el Nº de cargas familiares de los funcionarios y trabajadores a su servicio”

Aspectos fundamentales:

 Artículo 1. Los órganos y entes públicos nacionales, estadales y municipales

deberán informar al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), el número de cargas familiares a que hace referencia la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, de los funcionarios y trabajadores a su
servicio.

 Artículo 2. A los efectos de lo previsto en el artículo anterior, los órganos y

entes públicos son los siguientes:
 65
La República, que comprende, entre otros:

 La Presidencia de la República y la Vicepresidencia Ejecutiva.

 Los Ministerios.

 Los Servicios Autónomos sin personalidad jurídica.

 La Procuraduría General de la República.

 Las Oficinas Nacionales creadas por la Presidencia de la República.

 La Asamblea Nacional.

 El Tribunal Supremo de Justicia y los Tribunales de la República.

 El Ministerio Público.

 La Contraloría General de la República.

 La Defensoría del Pueblo.

 El Consejo Nacional Electoral.

 La Dirección Ejecutiva de la Magistratura

 El Consejo Moral Republicano

1) El Banco Central de Venezuela.

2) El Parlamento Latinoamericano y el Parlamento Andino.

3) Los órganos ejecutivos y legislativos de los estados, distritos metropolitanos y

municipios.

4) Los servicios autónomos sin personalidad jurídica de los estados, distritos

metropolitanos y municipios.

5) Las Contralorías de los estados, distritos metropolitanos y municipios.

 66
6) Los Institutos Autónomos creados por la República, estados, distritos
metropolitanos y municipios.

7) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles del Estado, creadas por

la República, estados, distritos metropolitanos y municipios o en los cuales
ésta o sus entes descentralizados funcionalmente tengan participación, en los
términos establecidos en la Ley Orgánica de Administración Pública.

8) Las Universidades Nacionales.

9) Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales, en los

cuales la República, estados, distritos metropolitanos y municipios o alguno
de los entes creados por ellos, tenga una participación accionaria mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital social.

 Artículo 3. Los órganos y entes públicos nacionales, estadales y municipales

deberán enviar la información a que refiere esta Providencia, antes del
15/02/2006, siguiendo las especificaciones técnicas establecidas por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), a través
de su Página Web, http://www.seniat.gov.ve.

 Artículo 4. Los órganos y entes públicos nacionales, estadales y municipales que

incumplan las disposiciones contenidas en la presente Providencia, serán
sancionados de conformidad con lo establecido en el Código Orgánico Tributario.

 Artículo 5. La presente Providencia entrará en vigencia al día siguiente de su

publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

b) Providencia Nº 0949, Gaceta oficial Nº 38.319 de fecha 22/11/2005. “Providencia

mediante por la cual se dispone que los funcionarios públicos t trabajadores al servicio
de los órganos y entes públicos nacionales, estadales y municipales que perciban
enriquecimientos netos del ISLR. gravados con la tarifa Nº 1 del ISLR., siempre y
cuando estos fueran superior a 1.000 U.T., deberán presentar electrónicamente sus
declaraciones definitivas correspondiente a los ejercicios fiscales iniciados a partir del
31/12/2004 únicamente a través del portal del Seniat”
 67
Aspectos fundamentales:

 Artículo 1: Los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y

entes públicos nacionales, estadales y municipales que perciban
enriquecimientos netos gravados con la Tarifa N° 1 del Impuesto sobre la Renta,
siempre y cuando éstos fueren superiores a un mil unidades tributarias (1.000
UT), deberán presentar electrónicamente sus declaraciones definitivas del
impuesto sobre la renta, correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a
partir del 31/12/2004, únicamente a través del Portal http://www.seniat.gov.ve.

 Artículo 2: A los efectos de lo previsto en el artículo anterior, los órganos y entes

Públicos son los siguientes:

1) La República, que comprende, entre otros:

 La Presidencia de la República y la Vicepresidencia Ejecutiva.

 Los Ministerios.

 Los Servicios Autónomos sin personalidad jurídica.

 La Procuraduría General de la República.

 Las Oficinas Nacionales creadas por la Presidencia de la República.

 La Asamblea Nacional.

 El Tribunal Supremo de Justicia y los Tribunales de la República.

 El Ministerio Público.

 La Contraloría General de la República.

 La Defensoría del Pueblo.

 El Consejo Nacional Electoral.

 La Dirección Ejecutiva de la Magistratura

 68
 El Consejo Moral Republicano

2) El Banco Central de Venezuela.

3) El Parlamento Latinoamericano y el Parlamento Andino.

4) Los órganos ejecutivos y legislativos de los estados, distritos metropolitanos y

municipios.

5) Los servicios autónomos sin personalidad jurídica de los estados, distritos

metropolitanos y municipios.

6) Las Contralorías de los estados, distritos metropolitanos y municipios.

7) Los Institutos Autónomos creados por la República, estados, distritos

metropolitanos y municipios.

8) Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles del Estado, creadas por la

República, estados, distritos metropolitanos y municipios o en los cuales ésta o
sus entes descentralizados funcionalmente tengan participación, en los términos
establecidos en la Ley Orgánica de Administración Pública.

9) Las Universidades Nacionales.

10)Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales, en los

cuales la República, estados, distritos metropolitanos y municipios o alguno de
los entes creados por ellos, tenga una participación accionaria mayor al
cincuenta por ciento (50%) del capital social.

 Artículo 3: Para la presentación de la declaración definitiva de rentas, los

contribuyentes referidos en el artículo 1 de esta Providencia deberán inscribirse a
través del portal electrónico http://www.seniat.gov.ve a los fines de la asignación
de la correspondiente clave de acceso.

Presentada la declaración, en los casos en que la misma arroje impuesto a pagar, el

contribuyente podrá optar entre efectuar el pago electrónicamente o imprimir la planilla
 69
generada por el sistema, la cual será utilizada a los efectos del pago de las cantidades
auto determinadas, en cualquier Oficina Receptora de Fondos Nacionales.

 Artículo 4: Las dependencias competentes del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y las Oficinas Receptoras de
Fondos Nacionales, se abstendrán de recibir los formularios “DPN 24” y “DPN
25” de los sujetos obligados a presentarlas por medios electrónicos, conforme a
lo dispuesto en esta Providencia.

 Artículo 5: Los órganos y entes públicos mencionados en el artículo 2 de esta

Providencia, deberán facilitarle a sus respectivos funcionarios y trabajadores, los
medios necesarios para la presentación de la declaración definitiva de rentas.

 Artículo 6: Los contribuyentes que incumplan las disposiciones contenidas en la

presente Providencia, serán sancionados de conformidad con lo establecido en
el Código Orgánico Tributario.

 Artículo 7: Se deroga la Providencia Administrativa N° 0035 del 18/01/2005,

publicada en Gaceta Oficial N° 38.114 del 25/01/2005.

c) Providencia Nº 0069, Gaceta oficial Nº 37.877 de fecha 11/02/2004. “Providencia

mediante por la cual se modifica el plazo para la presentación de la declaración
estimada de ISLR. y su pago”

Aspectos fundamentales:

 Artículo 1. Se modifica la Resolución Nº 904 del 14/03/2002 publicada en Gaceta

Oficial Nº 37.409 del 21-03-2002, correspondiente al plazo para la presentación
de la declaración estimada y pago, de los contribuyentes señalados del artículo
7º de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en la forma que a continuación se
señala:

Los contribuyentes señalados en los literales a), b), c) e) y f) del artículo 7º

de la Ley, deberán presentar la declaración anticipada dentro de la
segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio, de
 70
conformidad con lo señalado en el artículo 164 del Reglamento General
de la Ley Impuesto sobre la Renta.

El anticipo de impuesto que resulte a pagar podrá ser cancelado hasta en

seis (6) porciones de iguales montos, mensual y consecutivamente. En el
caso que la división en porciones no sea exacta, la diferencia se incluirá
en la primera porción. Si opta por pagar en una sola porción esta se
pagará conjuntamente con la declaración estimada. Si opta cancelar en
dos (2) o más porciones, la primera porción se pagará conjuntamente con
la presentación de la declaración estimada y las porciones restantes se
pagaran mensual y consecutivamente.

2.9. Sentencias

a) Sentencia Nº 301 de fecha 27/02/2007, de la Sala Constitucional del Tribunal

Supremo de Justicia

Aspectos fundamentales:

En dicha decisión el Tribunal Supremo de Justicia expone su posición respecto al

sentido y alcance de la posición contenida en el articulo 31 de la LISLR, el cual indica lo
siguiente:
“Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos salarios,
emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones
similares, distintas de los viáticos, obtenidos por la prestación de
servicios personales bajo relación de dependencia. También se
consideran como enriquecimiento neto los intereses provenientes de
prestamos y otros créditos concebidos por las instituciones financieras
en el país, así como las participaciones gravables con impuestos
proporcionales conforme a los términos de esta Ley.”

De acuerdo al ordenamiento jurídico tributario venezolano, las personas naturales

que presten servicios bajo relación de dependencia, deben calcular el impuesto sobre
los enriquecimientos netos.

En el caso de las personas naturales se consideran enriquecimientos netos los

sueldos, salarios y cualquier tipo de remuneración similar, obtenida en virtud de la
relación de dependencia hacia una persona natural o jurídica exceptuando los viáticos.
 71
De acuerdo al artículo 31 de la LISLR (2007), las personas naturales que presten
servicios bajo relación de dependencia deberán calcular el Impuesto sobre la Renta con
base en la totalidad percibida por concepto de sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares, es decir, siguiendo la definición de salario integral, tipificado
en la legislación laboral.

Aclarando así los conceptos que debe de conformar el enriquecimiento neto de los
trabajadores a los efectos de ISLR el cual deben incluirse las remuneraciones
otorgadas en forma regular y permanente, asimilando esta concepción de salario a la
noción de salario normal, el cual ha sido tipificada en el parágrafo segundo del articulo
133 de la LOT (1997).

Debido a lo entes expuesto la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia

(2007) acordó modificar el articulo 31 de la Ley de ISLR en los términos siguientes:

“Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados

en forma regular y permanente por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia. También se consideran como
enriquecimientos netos los intereses provenientes de prestamos y otros
créditos concedidos por las instituciones financieras constituidas en el
exterior y no domiciliadas en el país, así como las participaciones
gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de
esta Ley. A los efectos previstos en este articulo, quedan excluidos del
salario las percepciones de carácter accidental, las derivadas de la
prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen
carácter salarial.”

Por tanto, esta sentencia Nº 301 estableció un nuevo criterio sobre el régimen
impositivo de los sueldos y salarios, quedando por fuera los bonos y otras
remuneraciones que no tienen carácter regular ni permanente, es decir lo denominado
salario normal que esta previsto en el articulo 133 de la Ley Orgánica del Trabajo (LOT,
1997).

En consecuencia la Sala Constitucional del TSJ (2007) señalo que los conceptos que
conforman el enriquecimiento neto de los trabajadores (Articulo 31 LISLR) solo puede
 72
ser interpretada conforme a los postulados constitucionales, estimando que este solo
abarca las remuneraciones otorgadas en forma regular y permanente con ocasión de la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia; excluyendo de la base
imponible los beneficios remunerativos marginales otorgados en forma accidental.

La decisión de la mencionada Sala se baso en la necesidad de adecuar la presión

fiscal de los trabajadores sobre las remuneraciones percibidas a su verdadera
capacidad contributiva, evitando el riesgo de configurarse un proceso confiscatorio.

Entonces se tomara en cuenta para la determinación del enriquecimiento neto para

efectos del ISLR, los ingresos que percibe un trabajador bajo relación de dependencia,
conformado por las remuneraciones otorgadas en forma regular y permanente (salario
normal) y por la totalidad percibida (salario integral), debiéndose excluir los beneficios
remunerativos otorgados en forma accidental o eventual.

No obstante, la Sentencia 301 del 27/02/2007 emanada de la Sala Constitucional del

TSJ fue muy clara con respecto al uso del Salario Normal a efecto del calculo del
Enriquecimiento Neto Gravable del Trabajador, pero no menciona a partir de cuando se
aplicaría el criterio esbozado en la misma, si correspondía declarar el recién culminado
ejercicio 2006 aplicando la interpretación o aplicaría a partir del ejercicio fiscal que
culminaría el 31/12/2007.

b) Sentencia Nº 390 de fecha 08/03/2007, de la Sala Constitucional del Tribunal

Supremo de Justicia.

Aspectos fundamentales:

Esta sentencia aclara el aspecto relacionado a la aplicación en el tiempo de la

interpretación efectuada en el fallo Nº 301 del 27/02/2007, señalando expresamente
que la misma no es aplicable al período fiscal correspondiente al año 2006 pues el
mismo se inició antes de que se hiciera tal interpretación, de modo que la interpretación
efectuada del artículo 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta se aplicará, a partir del
ejercicio fiscal siguiente.
 73
Adicionalmente aclara otro aspecto del fallo Nº 301 del 27/02/2007, señalando que la
decisión de la Sala es precisa, clara y positiva, pues efectivamente lo accidental se
contrapone a lo regular y permanente, y que los pagos salariales regulares, no pueden
sustituirse con bonos u otro tipo de remuneración. Así mismo indica que la decisión de
la Sala se refiere al régimen impositivo de los asalariados, esto es, de quienes perciben
un salario por la prestación de un servicio, y que los bonos y otras remuneraciones no
regulares ni permanentes, no son pechables al no estar incluidas en el salario normal,
siendo perfectamente constatable a través de los comprobantes que se emiten a los
trabajadores, los cuales deben indicar el tipo de remuneración que se esta otorgando,
pudiendo ser ésta regular y permanente como por ejemplo, prima de antigüedad, prima
de profesionalización, dietas, etc., o accidentales como por ejemplo, bono por
productividad.

Aclarado así por parte del TSJ, que el ingreso percibido por el trabajador que deba
formar parte de la base imponible al momento de efectuar la declaración de ISLR, es lo
que percibió de manera regular y permanente.

c) Sentencia Nº 980 de fecha 08/05/2008, de la Sala Constitucional del Tribunal

Supremo de Justicia

Aspectos fundamentales:

EL TSJ aclara de la citada sentencia Nº 301 del 27/02/2007, aspectos relacionado a

la aplicación en el tiempo, en vista de que muchos contribuyentes han quedado
confundidos tributariamente, por cuanto el SENIAT en su portal fiscal informo durante
el año 2007 y comienzo del 2008 que debería incluirse todo lo devengado por el
contribuyente (ingresos fijos + ingresos accidentales o eventuales), para la declaración
del ejercicio fiscal que finalizo el 31/12/2007 y muchos contribuyentes declararon y
pagaron con base a los estipulado por el SENIAT.

Esta duda se genero debido a que la aclaratoria de la Sala Constitucional dejo, hasta
cierto punto, un vacio, en la sentencia Nº 390 de fecha 08/03/2007, donde señala
expresamente que la sentencia 301 de fecha 27/02/2007 no es aplicable al período
fiscal correspondiente al año 2006 pues el mismo se inició antes de que se hiciera tal
 74
interpretación, de modo que la interpretación efectuada del artículo 31 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta se aplicará, a partir del ejercicio fiscal siguiente, siendo este el
ejercicio fisca que culminara el 31/12/2007.

La Sala Constitucional del TSJ, señala en dicha sentencia expresamente que la

interpretación Constitucional efectuada en la sentencia Nº 301 de fecha 27/02/2007, se
aplica a partir del ejercicio fiscal correspondiente al año 2008, cuya declaración
definitiva se efectuará hasta el 31 de marzo de 2009.

3. Definición de Términos Básicos

Toda definición trabaja con un determinado número de conceptos, que son

susceptibles de tener varios significados especiales, por ello es conveniente definirlos
para precisar la significación atribuida ya sea de un término, concepto o categoría
según opinión de Chávez (2002).

Abonos en cuenta: De acuerdo con la normativa que regula el Impuesto sobre la

Renta, los abonos en cuenta estarán constituidos por todas las cantidades que los
deudores del ingreso acrediten en su contabilidad o registro, mediante asientos
nominativos, a favor de sus acreedores por tratarse de créditos exigibles jurídicamente
a la fecha del asiento. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Administración Tributaria: Es el Órgano competente del Ejecutivo Nacional para

ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y
otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de
oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
(http:/glosariotriobutario.com.ve).
 75
Administradores: según la Ley del Impuesto sobre la Renta, son las personas que
tengan a su cargo la dirección o gestión general de los negocios de la sociedad.
(http:/glosariotriobutario.com.ve).

Afinidad: término relacionado con el derecho de sucesión; indica parentesco que se

ha contraído por el matrimonio consumado. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Alícuota: Es la Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como

base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global
que determina el impuesto a pagar. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Anticipo de impuesto: exacción tributaria exigible de manera anticipada sobre la base

de un presunto impuesto futuro. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Anualidad o año fiscal: período de doce meses seleccionado como ejercicio anual a
efectos contables y fiscales. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Año civil: período de doce meses que comienza el 1° de enero y termina el 31 de

diciembre. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Ascendiente: padre, madre, cualquiera de los abuelos o abuelas y otros antepasados

de quienes alguno desciende. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Autoliquidación: procedimiento a través del cual el sujeto pasivo determina la cuantía

de su obligación tributaria. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Base Imponible: Es por lo general, la magnitud sobre la cual se aplica la alícuota,

obteniéndose de esta manera el importe tributario. Villegas (1999, p. 686).

Carga familiar: obligaciones familiares a cargo del contribuyente del Impuesto sobre
la Renta. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Código Orgánico Tributario: Es el conjunto de normas que establecen el

ordenamiento jurídico-tributario. (www.gestiopolis.com/Canales. 4/fin/glosatribu.htm)

Consanguinidad: término relacionado con el derecho de sucesión; indica unión o

proximidad de las personas que tienen un ascendiente común, es decir las
 76
emparentadas por la comunidad de sangre, según la directa etimología del vocablo.
(http:/glosariotriobutario.com.ve).

Contribuyentes: Recibe el nombre convencional de contribuyente el destinatario legal

tributario que debe pagar el tributo al fisco. Al estar a él referido el mandato de pago
tributario, pasa a ser sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal. (Villegas,
1999 p. 257). Así mismo el Código Orgánico Tributario en su artículo 22 establece que
son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible. Garay (2002, p.10)

Cultura Tributaria: Se entiende como el conjunto de valores, creencias y

comportamientos donde los usuarios aceptan los lineamientos centrales de la
organización, creando un clima interno laboral positivo hacia el logro de los objetivos
trazados por la Administración Tributaria. . (www.gestiopolis.com/Canales

Deberes Formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por

otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.

Descendiente: hijo, nieto, bisnieto, tataranieto, chozno o persona de ulterior

generación que por natural propagación, procede de un tronco común o cabeza de
familia. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Determinación tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas tributarias y

su importe. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Elusión tributaria: acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones
que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o
administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria, sin
transgredir la ley ni desnaturalizarla. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Evasión fiscal: acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias,

destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de
terceros. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Fiscalización: Es el Servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas

las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
 77
contribuyentes. Proceso que comprende la revisión, control y verificación que realiza la
Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que administra,
para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.
(http:/glosariotriobutario.com.ve).

Infracción Tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de normas

tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria. (www.gestiopolis.com/Canales4/fin/glosatribu.htm).

Obligación Tributaria: Surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder
Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligación Tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. De esta
manera lo establece el Código Orgánico Tributario en el artículo 13. Garay (2002, p. 8).

Parentesco: relación recíproca entre las personas de la consanguinidad, afinidad o

adopción. (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Personas naturales: a efectos de la obligación tributaria, se consideran personas

naturales a los seres humanos sujeto de derechos y obligaciones, las sociedades
conyugales, las sucesiones indivisas y las herencias yacentes.
(http:/glosariotriobutario.com.ve).

Registro de Vivienda Principal: a los fines del impuesto sobre la Renta, registro
destinado a la inscripción del inmueble que le sirva de vivienda principal a su propietario
(contribuyente). (http:/glosariotriobutario.com.ve).

Sanción Tributaria: Es la pena para un delito o falta. Castigo o pena para aquellos
individuos que obran en contra de la administración tributaria y de la recaudación de
tributos. Para Villegas (1998, p. 390) La sanción “se origina del derecho que tiene el
estado de percibir a través de los diferentes tributos dinero de los particulares, para lo
cual en caso de incumplimiento por parte de ellos, se debe otorgar un medio de defensa
para que coactivamente pueda cumplir con el pago de los tributos señalados en la
normativa legal por parte de los contribuyentes, responsables y terceros”.
 78
Sujeto activo: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo. Así mismo lo establece el Código Orgánico Tributario en su artículo 18. Garay
(2002, p. 9).

Sujeto pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable. De esta forma lo señala el
Código Orgánico Tributario en su artículo 19. Garay (2002, p. 9).

Tarifa: alícuota. Tipos impositivos, generalmente expresados en porcentajes, que fija

la Hacienda Pública para aplicar a la base de cotización de un impuesto.
(http:/glosariotriobutario.com.ve).

Tributo: Son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder
de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fine. Villegas (1999, p. 67).

Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada por
el código Orgánico Tributario y modificable anualmente por la Administración Tributaria.
Unidad de valor creada a los efectos tributarios como una medida que permite equiparar
y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposición,
exenciones y sanciones, entre otros; con fundamento en la variación del Índice de
Precios al Consumidor (I.P.C.). (http:/glosariotriobutario.com.ve).

4. Sistema de Variable.

a) Definición Nominal de la Variable

BASE IMPONIBLE EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

b) Definición conceptual de la Variable.

La base imponible es también conocida como el enriquecimiento neto, el cual

corresponde a los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los
ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en la Ley de ISLR. (Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 6).
 79
Es la medición o cuantificación del hecho imponible. Elemento establecido por el
Legislador para el cálculo o determinación del tributo. (Colección Leyes Comentadas,
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Reforma Parcial 2007).

c) Definición Operacional de la Variable.

La base imponible es también conocida como el enriquecimiento neto, el cual

corresponde a los incrementos de patrimonio de las personas naturales residentes en el
país, bajo relación de dependencia que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y desgravámenes permitidos en la Ley de ISLR. (Ley de Impuesto
Sobre la Renta, Ediciones Juan Garay 2007: p. 6).

Es la medición o cuantificación del hecho imponible. Elemento establecido por el

Legislador para el cálculo o determinación del tributo. (Colección Leyes Comentadas,
Ley de Impuesto Sobre la Renta, Reforma Parcial 2007).

La variable, será medida por Arévalo (2011), a través de un cuadro de

operacionalización de las variables con sus dimensiones e indicadores.
 80
Cuadro 1

Operacionalización de la Variable

Objetivo general: Análisis de la base imponible en materia de ISLR de las personas

naturales. Caso Transporte Bonbini, C.A.

Objetivo
Variable Dimensión Indicador
Específicos
 Tipos de
 Sujetos pasivos, Contribuyentes y Personas
Identificar los sujetos pasivos,
personas naturales, que sometidas a la LISLR
personas naturales, que deben
deben cumplir con la
cumplir con la obligación  Contribuyentes,
obligación tributaria en
tributaria en materia de Personas Naturales
materia de impuesto sobre
impuesto sobre la renta.
la renta.
BASE IMPONIBLE EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 Exenciones
 Ingresos brutos
 Enriquecimiento Neto
Determinar los elementos de la  Elementos de la
 Ingresos de fuente
base imponible en materia de Base imponible en materia
extranjera
ISLR. para las personas de ISLR. para las personas
naturales, de acuerdo a lo naturales, de acuerdo a lo  Enajenación de
establecido en la normativa establecido en la normativa Inmuebles
legal vigente. legal vigente.
 Costo de inmuebles
enajenados
 Ajuste por Inflación del
costo del inmueble enajenado
 Desgravámenes

Determinar las principales  Evasión Fiscal

causas que originan diferencias  Principales causas
entre la forma de calcular la  Elusión Fiscal
que originan diferencias
base imponible en materia de entre la forma de calcular la  Interpretación de la
ISLR, por parte de las personas base imponible en materia norma
naturales y la forma de de ISLR, por parte de las
calcularla según la normativa personas naturales y la  Desconocimiento de la
legal vigente. forma de calcularla según la norma
normativa legal vigente.

Establecer lineamientos
generales para la correcta
determinación de la base
imponible en materia de ISLR,
correspondiente a los
Este objetivo será alcanzado con el
trabajadores de la Empresa desarrollo de los objetivos anteriores.
Transporte Bonbini, C.A.

Fuente: Arévalo (2011)

 81
CAPÍTULO III

MARCO METODOLOGICO

El marco metodológico de la investigación describe que es el fundamento para el

desarrollar el trabajo de investigación propiamente dicho, según lo expresa Malavé
(2003), y está constituido por las secciones de definición del tipo de investigación,
diseño de la investigación, técnicas e instrumentos de recolección de datos y técnicas
de procedimientos y análisis de los datos.

1. Tipo de Investigación

En relación a este punto resulta importante considerar la definición de Tamayo y

Tamayo (2004), el cual señala que el tipo de investigación se determina de acuerdo con
el tipo de problema que el investigador desea solucionar, los objetivos que se pretenden
lograr y la disponibilidad de todos los recursos que se necesiten para la culminación del
estudio.

Por otro lado Silva (2008), señala que no existe un criterio estándar o definitivo que
guie la conformación de un esquema de clasificación de la investigación científica, sin
embargo el mismo estaría determinado según la estrategia metodológica empleada, es
decir, la clase de medios utilizados para obtener los datos, el nivel de conocimiento que
se adquiere y la naturaleza de la información que se recoge para responder al problema
de la investigación, entre otros aspectos.

Dentro de este marco, la presente investigación se clasifico como documental,

descriptiva, de campo y analítica, considerando que su objetivo principal el de Analizar
la base imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de las personas
naturales, específicamente al personal que labora en la empresa, Transporte Bonbini,
C.A. Se considera documental, por cuanto analiza, critica e interpreta la información
obtenida mediante las fuentes documentales consultadas, tales como: doctrina de
autores especializados, trabajos de investigación vinculados al área de estudio, textos
legales, entre otros. En tal sentido, parte de la investigación se oriento hacia la
recolección de información partiendo de los documentos escritos susceptibles de ser
 82
analizados, realizando evaluaciones precisas para determinar el comportamiento de las
categorías objeto de estudio.

De acuerdo con Arias (2004), la investigación documental es un proceso basado en

la búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es
decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales:
impresas, audiovisuales o electrónicas. Como en toda investigación, el propósito de
este diseño es el aporte de nuevos conocimientos.

De igual manera, las investigaciones documentales, según comentan en su obra

Hernández, Fernández y Baptista (2006), son aquellas que tienen como propósito la
revisión de fuentes documentales recolectando, evaluando, verificando y sintetizando
evidencias de lo que se investiga; con el fin de establecer conclusiones relacionadas
con los objetivos de la investigación. Al respecto Palella y Martins (2004), explican que
la investigación documental "se concentra exclusivamente en la recopilación de
información en diversas fuentes. Indaga sobre un tema en documentos escritos u
orales; uno de los ejemplos más típicos de este tipo de investigación son las obras de
historia" (p. 84).

Ahora bien, por el alcance de sus objetivos, el presente trabajo es de tipo descriptivo,
por cuanto se trata de poner en su justa dimensión analítica todas las características
que componen el problema relacionado con la determinación de la base imponible en
materia de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de las personas naturales, lo cual permitió
describir, analizar, criticar e interpretar, la información seleccionada y cada uno de los
elementos mas importantes de la problemática, para de esta manera cumplir con los
objetivos planteados.

Al respecto, Finol y Nava (2002) explican que la descripción constituye una forma
básica del pensar reflexivo, donde las características esenciales de la investigación
descriptiva son la recolección y discusión de los datos, el análisis y la interpretación
adecuada de los mismos, para una posterior elaboración, desarrollo y
perfeccionamiento de principios generales, los cuales orienten hacia el descubrimiento
de nuevos datos de los hechos presentes.
 83
Del mismo modo, Hernández, Fernández y Baptista (2003) definen los estudios
descriptivos como aquellas investigaciones donde se especifican las propiedades
esenciales de la categoría de análisis, caracterizando la misma. La investigación
descriptiva, afirma Bavaresco (1997), pretende la búsqueda de asociaciones en un
marco teórico y donde existe un juego lógico entra las categorías de análisis. Se
presenta una relación de asociación entre las categorías, para confrontar lo expuesto en
teoría con los resultados de la investigación.

De ahí, que la investigación desarrollada presenta características de tipo

descriptivas, por cuanto permite describir cada uno de los aspectos concernientes a la
determinación de la base imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISLR) de
las personas naturales, logrando extraer las particularidades mas relevantes en el
contexto de la legislación venezolana vigente, como: La Ley de impuesto sobre la renta,
el Reglamento de la Ley de impuesto sobre la renta, decretos, providencias, sentencias
y demás textos legales.

De igual manera se considera una investigación de campo, por cuanto la misma se

realizo en el medio donde se desarrolla el problema, es decir en el lugar donde se
encuentra el objeto de estudio, (empleados de la Empresa, Transporte Bonbini, C.A.),
representando una fuente primaria de información obtenida entre otros medios de
entrevistas, cuestionarios, encuestas y observaciones.

Al respecto, Silva (2008) explican que la investigación de campo son aquellas que se
realizan en el medio donde de desarrolla el problema, o en el lugar donde se encuentra
el objeto de estudio: el investigador recoge la información directamente de la realidad.
Si la muestra es representativa, se pueden hacer generalizaciones sobre la totalidad de
la población y con base a los resultados obtenidos a través de las unidades muéstrales.
Continúa diciendo que este tipo de investigación se apoya en informaciones primarias
que provienen, entre otras cosas, de entrevistas, cuestionarios, encuestas y
observaciones.

Del mismo modo, Arias (2006) señala que la investigación de campo es aquella que
consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos investigados, o de la
realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable
 84
alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero no altera las condiciones
existentes.

Finalmente Landeau (2007) indica que en el estudio de campo se recolecta la

información fundamentándose en testificaciones basadas en la realidad, pero que no
sirve para dar una validez científica, ya que depende de interpretaciones subjetivas y
carecen de la objetividad precisa, así como de exámenes que comprueben la cualidad
del tema que se va a tratar. Esta información, evidentemente, no apoya una teoría, pero
puede servir para conseguir una referencia al estudiarla con relación a costumbres
parecidas, con las mismas declaraciones y misma pruebas que, en caso de
encontrarse, probablemente podrían ser ambiguas.

Finalmente se considera una investigación de tipo analítica, por cuanto tiene como
objetivo general, analizar la Base Imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), de las personas naturales. La investigación incluye tanto el análisis como la
síntesis, donde el analizar comprende el desintegrar o descomponer una totalidad en
todas sus partes y la síntesis implica reunir varias cosas de modo que se conformaran
una totalidad coherente, dentro de una comprensión más amplia de la que se tenía al
comienzo.

La investigación analítica implica la reinterpretación de lo analizado en función de

algunos criterios, dependiendo de los objetivos del análisis. La investigación analítica
consiste en el análisis de las definiciones relacionadas con el tema, para estudiar sus
elementos detalladamente y poderlas comprender con mayor profundidad. En este
estudio, la investigación analítica tiene como propósito desglosar cada elemento para
determinar la Base Imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta (ISLR), de las
personas naturales, específicamente a trabajadores de la empresa Transporte Bonbini,
C.A.

2. Diseño de la Investigación

El diseño de la investigación señala al investigador lo que debe hacer para alcanzar

sus objetivos, contestar las preguntas que se han planteado y analizar la certeza de las
hipótesis formuladas en el contexto particular. Para Palella y Marins (2004), este
 85
aspecto se refiere a la estrategia que adopta el investigador para responder al
problema, dificultad o inconveniente planteado en el estudio. Para fines didácticos, se
clasifican en diseño experimental, no experimental y bibliográfico.

De los planteamientos anteriores, según los señalamientos expuestos por Palella y

Marins (2004), se considerará que el estudio tuvo un diseño de tipo documental-
bibliográfico, por lo que éstos diseños usan datos secundarios, es decir, que han sido
previamente obtenidos y procesados por otros investigadores. Por su lado, Tamayo y
Tamayo (2004), hacen referencia a los diseños documentales cuando se emplea
básicamente el análisis documental como técnica para el examen de los datos.

Según Arias (2004), el diseño bibliográfico se define como aquel basado en la

obtención y análisis de datos provenientes de materiales impresos u otros tipos de
documentos, y esta investigación se apoya en la doctrina y documentación jurídica y
legal relativa a la aplicación de los lineamientos establecidos en la Ley vigente de
impuesto sobre la renta y demás normativa legal vigente en dicha materia.

El diseño es el siguiente:

El primer objetivo se consiguió revisando específicamente la Ley de Impuesto Sobre

la Renta y el reglamento a la Ley de impuesto sobre la renta.

El segundo objetivo se consiguió a través del análisis e interpretación de los

diferentes textos legales y sub legales, tales como la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
el reglamento a la Ley de impuesto sobre la renta, Código Orgánico Tributario,
Decretos, Providencias, sentencias del Tribunal Supremo de Justicia, así como
diferentes textos bibliográficos en materia de impuesto sobre la renta.

El tercer objetivo se alcanzó comparando el comportamiento asumido por los

contribuyentes (sujetos pasivos), conformados por las personas naturales, que laboran
en la Empresa Transporte Bonbini, C.A., en cuanto a la determinación de su obligación
tributaria durante el ejercicio fiscal 2010, con lo establecido en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta, el reglamento a la Ley de impuesto sobre la renta, así como diferentes
textos bibliográficos en materia de ISLR.

Por último el cuarto objetivo se alcanzo con el desarrollo de los objetivos anteriores.
 86
3. Población y muestra

Según Silva (2008), esta sección esta destinada a señalar a quien o que estudiar; es
decir, a delimitar la población o universo, muestra, a definirla, a describir sus
características e indicar como se procederá para la selección y el tamaño de la muestra.

De igual manera, Landeau (2007), establece que los elementos que se van a
considerar para obtener la información deseada se establecerán en función de las
características de la población en la cual se quiere fundamentar el trabajo. Por lo
general, en las poblaciones pequeñas se estudian a todos los elementos para tomar
una decisión importante basada en los resultados; sin embargo, en la mayoría de los
casos es suficiente tomar solo una parte de la población.

Del mismo modo, Hernández, Fernández y Baptista (2006) mencionan que es el

conjunto de todos los casos que concuerdan con una serie de especificaciones
previamente establecidas en una investigación.

Según Parra (2003), la población es el conjunto integrado por todas las mediciones u
observaciones del universo de interés en la investigación.

Para Hernández y col. (1991: p. 210), “la población consiste en el conjunto de todos
los casos que concuerdan con una serie de especificaciones. Igualmente, las
poblaciones deben situarse claramente en torno a sus características de contenido,
lugar y tiempo”.

Por otro lado señala Silva (2008, p.97), que la muestra es parte de un colectivo, un
subconjunto de unidades de análisis representativas de la población, que el investigador
selecciona con la finalidad de obtener la información precisa que caracteriza al
colectivo. Se dice que es representativa cuando produce las distribuciones y los valores
de las diferentes características de la población y sus diferentes subconjuntos, con
margen de error calculables.

En consecuencia, esta investigación posee una población conformada por los

integrantes de la Gerencia General, Gerencia de Operaciones, Gerencia de Finanzas y
Departamento Jurídico, de la empresa TRANSPORTE BONBINI, C.A., los cuales
 87
alcanzan a seis (6) personas que se desempeñan en dichas áreas, tal como se
observa en el Cuadro 2.

CUADRO 2
POBLACIÓN
Número Departamento Cargo Cantidad
1 Gerencia General Gerente General 1
2 Gerencia de Operaciones Gerente de Operaciones 1
3 Gerencia de Operaciones Supervisor de Operaciones 1
4 Gerencia de Finanzas Director Financiero 1
5 Departamento Jurídico Apoderado Legal 1
5 Departamento Jurídico Asistente Legal 1
TOTAL 6
Fuente: Arévalo (2011)

En el presente estudio, considerando el tamaño total de la población, no se toma

una muestra, sino a la totalidad de la población, denominada censo poblacional,
definido por Selltiz, Wrightsman y Cook (1980) citados por Tamayo (2007), como un
recuento de todos los elementos de una población y/o una especificación de las
distribuciones de sus características, basadas en la información obtenida para cada
uno de los elementos.

En cuanto a las unidades informantes, debe destacarse que las mismas estarán
conformadas por empleados que integran la Gerencia General, Gerencia de
Operaciones, Gerencia de Finanzas y Departamento Jurídico, identificadas en el
Cuadro 2, dado que se consideran las personas que califican como obligadas a
presentar declaraciones de ISLR, por la magnitud de su cargo dentro de la empresa, y
por ubicarse dentro de los parámetros exigidos por la Ley y su Reglamento para
convertirlos en Contribuyentes obligados a presentar dicha declaración de rentas.

4. Fuentes de Recolección de Datos

Según Méndez (1991), los estudios descriptivos acuden a técnicas específicas en la

recolección de la información como son la observación, las entrevistas, los
 88
cuestionarios. También pueden utilizarse informes y documentos realizados por otros
investigadores.

A tal efecto, se procede a recolectar los datos a través de fuentes que según Méndez
(1991), “son aquellos hechos o documentos a los que acude el investigador para
obtener información y las técnicas constituyen los medios empleados para
recolectarlas”.

En función de lo señalado, se definen a continuación cada una de las fuentes

empleadas para la recolección de la información:

4.1 Fuentes Primarias

Méndez (1991) la define como la información oral o escrita que es recopilada

directamente por el investigador a través de relatos o escritos transmitidos por los
participantes en un suceso o acontecimiento; es decir, son los que permiten recolectar
información directa en contacto con los hechos que se investigan.

Para analizar el proceso de determinación de la obligación tributaria de las personas

naturales, específicamente a los empleados de la Empresa Transporte Bonbini, C.A.
Ubicada en el Municipio San Francisco del estado Zulia, se procederá a utilizar el
cuestionario, el cual es definido por Hernández y col. (2003: 390) como “el conjunto de
preguntas respecto a una o más variables a medir”.

4.2 Fuentes Secundarias

“Son aquellas que contienen información abreviada, sólo sirve como simple ayuda al
investigador, preferentemente para suministrar información sobre documentos
primarios. Son fuentes de tipo indirecto”. (Bavaresco, 1997: 41)

Dentro de las fuentes secundarias planteadas para esta investigación se encuentran

principalmente la revisión de leyes, reglamentos, decretos, providencias, sentencias,
textos bibliográficos, consultas electrónicas y consulta de revistas.3.5 Técnicas de
Recolección de Datos
 89
5 Técnicas de Recolección de Datos

Para efectos de la recolección de los datos bibliográficos o documentales se

recurrirá a la observación documental, la cual a criterio de Finol y Nava (2002)
comprende la selección y evaluación del material sujeto a estudio, para posteriormente
efectuar un registro de los datos obtenidos. En adición, Eizaga (2004) indica que en la
Investigación Documental básicamente se emplea la observación documental, la cual
consiste en detectar y obtener, escoger, extraer y registrar la información relevante y
necesaria a los efectos de la realización del trabajo.

6 Instrumento de Recolección de Datos

En la presente investigación se disponen de diversos tipos de instrumentos para

medir las variables de interés y en algunos casos llegan a combinarse varias técnicas
de recolección de datos. Para la presente investigación se aplicará la técnica de
escalamiento del cuestionario de preguntas cerradas y abiertas.

El instrumento de recolección de datos para la presente investigación consta con un

cuestionario de 45 preguntas. Así mismo, se definen dichas técnicas de recolección de
datos de la siguiente manera:

La técnica del cuestionario (Hernández y col., 2003:391) “consiste en un conjunto de

preguntas respecto a una o más variables a medir”.

El cuestionario se puede diseñar con preguntas abiertas y cerradas, a efectos de

esta investigación se aplicarán de ambos tipo, ya que es de fácil codificación y
preparación para efectuar el análisis de la información obtenida. Igualmente, estas
preguntas requieren un menor esfuerzo por parte de los respondientes. (Hernández y
col., 2003)3.7 Validez del Instrumento

6.1 Validez del Instrumento

“La validez, en términos generales, se refiere al grado en que un instrumento

realmente mide la variable que pretende medir”. (Hernández y col., 2003: 346)

En esta investigación, la validación del instrumento de recolección de datos consistió

 90
en la entrega del mismo a cinco (5) profesionales expertos en el área de estudio, los
cuales en función de la correlación del contenido del instrumento y los objetivos de la
investigación emitieron su opinión y recomendaciones. Al respecto, se reestructuró el
instrumento validado, reformulando y/o eliminando aquellos ítems o preguntas de
acuerdo a las opiniones de los especialistas.

6.2 Confiabilidad del Instrumento

“La confiabilidad de un instrumento de medición se refiere al grado en que su

aplicación repetida al mismo sujeto u objeto produce resultados iguales”. (Hernández y
col., 2003:346), Así mismo, es determinado mediante diversas técnicas, dentro de las
cuales se encuentra: Coeficiente Alfa de Cronbach, que según Hernández y col. (2003),
este coeficiente requiere una sola administración del instrumento de medición y produce
valores que oscilan entre 0 y 1, donde 0 significa nula confiabilidad y 1 representa un
máximo de confiabilidad. Cuanto más se acerque el coeficiente a 0, mayor error habrá
en la medición.

En relación con la confiabilidad de un instrumento, Hernández, Fernández y Baptista

(2006), la conceptualizan como el grado en que la aplicación repetida del instrumento
al mismo sujeto y objeto, produce iguales resultados, se medirá a través de la aplicación
de una prueba piloto oportunamente. El cálculo de la confiabilidad, se llevará a cabo
posteriormente al diseño de los mismos y luego de obtener la validación por parte de los
expertos.

7. Técnicas de Análisis de la Información

En esta investigación los datos recolectados serán previamente organizados,

clasificados y analizados de acuerdo a técnicas de análisis cualitativas básicamente de
análisis documental del contenido, semántico, gramatical e histórico, de acuerdo al
análisis crítico, de acuerdo al análisis comparativo y de acuerdo a la categoría,
subcategoría y unidades de análisis. Sobre la base de las ideas expuestas, se deduce
que las técnicas utilizadas para el análisis de la información recolectada a lo largo del
estudio, fueron aquellas que presentan De Pelakais y otros (2005), donde se realizará:
 91
La observación directa: la cual consistirá en la técnica que utilizará el investigador
para observar y recoger datos mediante su propia observación, apoyado en sus
sentidos. Por lo que, en el presente estudio se esgrime dicha observación, dado que la
información recolectada es extraída directamente de los textos, leyes, publicaciones,
para luego ser analizada.

La técnica de lectura evaluativa: que se utilizará para realizar las lecturas críticas; es
decir, aquella que no sólo permitirá comprender el mensaje del autor sino que también
lo valora. En cuanto a esta técnica, se tiene que es muy utilizada en el presente
proyecto, ya que la información se recolecta, analiza y se evaluará, para luego exponer
un juicio crítico sobre la forma en que los contribuyentes (personas naturales), están
determinando la base imponible en materia de ISLR.

La técnica de resumen lógico: es aquella que consistirá en condensar de manera

lógica las ideas de un texto de acuerdo con su importancia y con las relaciones
existentes entre ellas. Esta fue utilizada a lo largo del presente estudio, ya que el mismo
tiene una secuencia lógica guiada por el análisis de la base imponible en materia de
ISLR de las personas naturales.

Finalmente, y con base en todo lo anterior expuesto, es importante aclarar que se

realizará un análisis crítico de toda la información recolectada, de esta manera se
culminará el presente estudio, el cual empezará con la presentación resumida, donde
se hará una apreciación definitiva de la información recolectada, a partir de los
elementos hallados mediante la aplicación de las dos técnicas de presentación
resumida y resumen analítico, el cual habrá dejado al descubierto no solo el orden de
las ideas, sino también los argumentos que las apoyan, la coherencia existentes entre
ellas, así como las omisiones o errores que pueda haber, se coteja el plan encontrado
con un plan lógico ideal.
 92
CAPÍTULO IV

ANALISIS Y DISCUSION DE RESULTADOS

1. Análisis de los resultados

En el presente capítulo, se presentan y analizan los resultados obtenidos del cuadro

operacional de la variable con los objetivos de campo relacionados con el análisis de la
Base Imponible en materia de I.S.L.R. de las personas naturales. Caso Transporte
Bonbini, C.A. Luego de la recolección de información de campo y su respectivo
procesamiento estadístico, a través de la deducción y síntesis, aplicando un método cuanti-
cualitativo, se tabulan los resultados de la encuesta realizada, con el fin de darle respuesta al
objetivo general de la investigación.

Objetivo General: Analizar la Base Imponible en materia de I.S.L.R. de las personas

naturales. Caso Transporte Bonbini, C.A.

Variable: Base Imponible en materia de I.S.L.R.

Dimensión: Sujetos Pasivos, Personas Naturales, que deben cumplir con la

obligación Tributaria en materia de I.S.L.R.

Objetivo Específico N° 1: Identificar los sujetos Pasivos, Personas Naturales, que

deben cumplir con la Obligación Tributaria en materia de I.S.L.R.

Indicador: Tipo de contribuyentes y personas sometidas a la Ley I.S.L.R.

Tabla 1
Diferencia entre Persona Natural y Jurídica
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%
No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 93
Como puede observarse en este resultado en la Tabla 1, la respuesta de la totalidad
de los sujetos encuestados (100%) resultó afirmativa, es decir, conocen la diferencia
entre una Persona Natural y una Persona Jurídica.

Tabla 2
Administra por medio de un apoderado
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En el caso de esta Tabla 2, se constató que la totalidad de los sujetos encuestados

respondió no haber administrado por medio de un apoderado, empleado o
representante en el Territorio Venezolano, cualquier local o lugar fijo de negocio, o
cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad.

Indicador: Contribuyentes Personas Naturales

Tabla 3
Permanencia en el País durante el ejercicio 2010
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Ante este ítem 3, la muestra se comportó del siguiente modo: La totalidad de los
sujetos (100%) confirmó que su permanencia en el País durante el ejercicio 2010, fue
por un lapso de más de 183 días.
 94
Tabla 4
Enriquecimiento global neto superior a 1.000 U.T.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

A la pregunta 4, la totalidad de las personas encuestadas (100%) manifestó que

durante el ejercicio 2010 obtuvo enriquecimiento global neto superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T).
Tabla 5
Ingresos Brutos superior a 1.500 U.T
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación a la pregunta 5, la totalidad de los sujetos encuestados (100%)

manifestó que durante el ejercicio fiscal 2010 no obtuvo ingresos brutos superior a mil
quinientas unidades tributarias (1.500 U.T).

Tabla 6
Personas Naturales Jubiladas y Perceptoras de Rentas
Exentas.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 1 17%

No 5 83%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con respecto al ítem 6, el 83% de los encuestados consideran que las personas
naturales jubiladas, así como todas aquellas que sean perceptoras de rentas exentas,
 95
no están obligadas a presentar declaración de ISLR, mientras que el 17% restante
manifiesta que si están obligadas a presentarla.

Objetivo General: Analizar la Base Imponible en materia de I.S.L.R. de las personas

naturales. Caso Transporte Bonbini, C.A.

Variable: Base Imponible en materia de I.S.L.R.

Dimensión: Elementos de la Base imponible en Materia de I.S.L.R. para las

personas naturales, de acuerdo a lo establecido en la Normativa Legal Vigente.

Objetivo Específico N° 2: Determinar los elementos de la Base Imponible en

materia de I.S.L.R. para las Personas Naturales, de acuerdo a lo establecido en la
normativa legal vigente.

Indicador: Exenciones
Tabla 7
Exenciones
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

De acuerdo al ítem 7, todas las personas encuestadas (100%) coincidieron en

afirmar que tienen conocimiento acerca de lo que son las exenciones.

Tabla 8
Exenciones de I.S.L.R. otorgadas por la Ley a las Personas
Naturales
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 5 83%

No 1 17%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 96
En el ítem 8, se observa que el 83% de los encuestados manifestó que están en
conocimiento de cuáles son las exenciones otorgadas por la Ley de I.S.L.R. a las
Personas naturales, mientras que el 17% restante manifestó que no conoce de la
materia.

Tabla 9
Intereses por Bonos de la Deuda Pública Nacional, y Bonos
emitidos en dólares por la República de Venezuela.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 2 33%

No 4 67%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 9, la mayoría de los encuestados (67%) considera que los
intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Publica Nacional (DPN) así como los
provenientes de los Bonos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela
denominados en dólares, no están sujetos al I.S.L.R., mientras que le 33% restante
considera que si están sujetos a dicho Impuesto.

Tabla 10
Intereses pagados por Bancos Nacionales
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 4 67%

No 2 33%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 10, la mayoría de los encuestados (67%) considera que los
intereses pagados por los Bancos Nacionales remunerando saldos que se movilizan por
chequera e intereses provenientes de depósitos a plazo fijo están exentos del I.S.L.R.,
mientras que el 33% restante considera que no lo están.
 97
Indicador: Ingresos Brutos

Tabla 11
Ingresos Brutos por ventas de bienes y servicios en general
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso de la Tabla 11, la totalidad de los encuestados (100%) manifestó que
durante el ejercicio fiscal 2010 no obtuvo ingresos brutos por concepto de venta de
bienes y servicios en general.

Tabla 12
Ingresos Brutos por arrendamientos de bienes muebles o
inmuebles
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación a esta interrogante 12, la totalidad de los encuestados (100%)

manifestó que durante el ejercicio fiscal 2010 no obtuvo ingresos brutos por concepto
de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

Tabla 13
Ingresos Brutos por Honorarios Profesionales
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%
No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 98
Este resultado en la Tabla 13, demuestra que la totalidad de los encuestados, es
decir, el 100%, manifestaron que durante el ejercicio fiscal 2010 no obtuvo ingresos
brutos por concepto de honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no
mercantiles.

Indicador: Enriquecimiento Neto

Tabla 14
Ingresos brutos por Remuneración producida por el trabajo bajo
relación de dependencia
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%
No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

El presente resultado en la Tabla 14, expresa que el 100% de la muestra, coincidió

en la respuesta, manifestando que durante el ejercicio fiscal 2010 obtuvieron ingresos
brutos obtenidos fueron por concepto de remuneraciones producidas por el trabajo bajo
relación de dependencia.

Tabla 15
Enriquecimiento Neto
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%
No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En la Tabla 15, sobre si las personas entrevistadas tenían conocimientos sobre el

significado de lo que es el Enriquecimiento Neto, la totalidad, es decir el 100%
coincidieron afirmativamente.
 99
Tabla 16
Incremento en el valor del patrimonio, producido por una
fuente permanente.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación a esta interrogante 16, la totalidad de los encuestados, es decir el

100% manifestaron que durante el ejercicio fiscal 2010 no experimentaron un
incremento en el valor de su patrimonio, producido por una fuente permanente.

Tabla 17
Utilidades y Bonos por vacaciones.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 1 17%

No 5 83%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación a esta interrogante 17, la mayoría de los encuestados, representado

por un 83% considera que los ingresos percibidos por concepto de utilidades y bonos
por vacaciones no debieran ser incluidos como enriquecimiento en la declaración de
I.S.L.R., mientras que el 17% restante manifestó que dichos ingresos si debieran formar
parte de la base imponible de dicho impuesto.

Tabla 18
Desgrávamenes y costos admisibles.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 4 67%
No 2 33%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 100
En este caso de la Tabla 18, la mayoría de los encuestados representada por un
67%, asumió que en la declaración de I.S.L.R. correspondiente al ejercicio 2010, dedujo
de los ingresos brutos, los desgravámenes respectivos y los costos admisibles de
manera adecuada, mientras que el 33% restante manifestó lo contrario, es decir que no
los dedujo de manera adecuada.
.
Indicador: Ingresos de fuente extranjera.

Tabla 19
Actividad oficial en el exterior
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%
No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En el ítem 19, la totalidad de los encuestados es decir el 100%, manifestaron que

durante el ejercicio fiscal 2010 no recibieron remuneración alguna producto de haber
realizado alguna actividad oficial en el exterior, o determinadas funciones o estudios
fuera del país.

Indicador: Enajenación de inmuebles

Tabla 20
Ingresos Brutos por enajenación de inmuebles
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%
No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En el ítem 20, la totalidad de los encuestados es decir el 100%, manifestaron que

durante el ejercicio fiscal 2010 no recibieron ingreso alguno por concepto de
enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles.
 101
Tabla 21
Inmueble registrado como vivienda principal
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 0 0%
N/A 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Sobre el ítem 21, la totalidad de los encuestados es decir el 100%, manifestaron que
la situación relacionada con el registro como vivienda principal ante al Administración
Tributaria, no le es aplicable, por cuanto durante dicho ejercicio no efectuaron venta
alguna de bienes inmuebles, situación esta que concuerda con el resultado obtenido en
la tabla 20.

Tabla 22
Declaración de ingresos por enajenación de bienes inmuebles
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 0 0%
N/A 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación al ítem 22, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,

manifestaron que la situación relacionada con la inclusión de los ingresos brutos
percibidos por concepto de enajenación de bienes inmuebles, en la declaración de
I.S.L.R. del ejercicio 2010, no le es aplicable, por cuanto durante dicho ejercicio no
efectuaron venta alguna de bienes inmuebles, situación esta que concuerda con el
resultado obtenido en la tabla 20.

Indicador: Costo de Inmueble Enajenado

 102
Tabla 23
Costo de inmueble enajenado
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 0 0%
N/A 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación al ítem 23, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,

manifestaron que la situación relacionada con la deducción en la declaración de I.S.L.R.
del ejercicio fiscal 2010 del costo del inmueble enajenado de manera proporcional, no le
es aplicable, por cuanto durante dicho ejercicio no efectuaron venta alguna de bienes
inmuebles, situación esta que concuerda con el resultado obtenido en la tabla 20.

Indicador: Ajuste por Inflación del Costo del Inmueble Enajenado

Tabla 24
Ajuste por Inflación del costo
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 0 0%
N/A 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación al ítem 24, la totalidad de los encuestados es decir el 100%,

manifestaron que la situación relacionada con el ajuste por efecto de la inflación del
costo del inmueble enajenado deducido en la declaración de I.S.L.R. del ejercicio fiscal
2010, no le es aplicable, por cuanto durante dicho ejercicio no efectuaron venta alguna
de bienes inmuebles, situación esta que concuerda con el resultado obtenido en la tabla
20.
 103
Indicador: Desgrávamenes

Tabla 25
Desgravámenes
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%
No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso de la Tabla 25, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,

manifestaron tener conocimiento de lo que son los Desgravámenes.

Tabla 26
Tipos de Desgravámenes
Opciones Cantidad Porcentaje
Único 6 100%
De Gastos 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

Con relación a esta interrogante 26, la totalidad de los encuestados, es decir el

100%, manifestaron que en la declaración de I.S.L.R. correspondiente al ejercicio 2010,
aplicaron el desgravamen único de 774 U.T. otorgada por la Ley.

Tabla 27
Condiciones para la admisibilidad de los desgravámenes de
gastos
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%
No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 27, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,
manifestaron conocer las condiciones estipuladas o establecida en la normativa legal
vigente para la admisión de los desgravámenes de gastos.
 104
Tabla 28
Cónyuges que optan por declarar en forma conjunta
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 2 33%

No 4 67%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 28, solo el 33% de los encuestados, creen que si los cónyuges
optan por declarar el I.S.L.R. en forma conjunta o mancomunada, cada uno podría
aprovechar el desgravamen único de 774 U.T. mientras que el 67% consideran que no
podría ser aprovechado.

Objetivo General: Analizar la Base Imponible en materia de I.S.L.R. de las personas

naturales. Caso Transporte Bonbini, C.A.

Variable: Base Imponible en materia de I.S.L.R.

Dimensión: Principales causas que originan diferencias entre la forma de calcular la

base imponible en materia de I.S.L.R. por parte de las personas naturales y la forma de
calcularla según la normativa legal vigente.

Objetivo Específico N° 3: Determinar las principales causas que originan

diferencias entre la forma de calcular la base imponible en materia de I.S.L.R. por parte
de las personas naturales y la forma de calcularla según la normativa legal vigente.

Indicador: Evasión Fiscal

Tabla 29
Acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones
tributarias
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 105
En este caso del ítem 29, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,
manifestaron que no efectuaron alguna acción u omisión dolosa, violatoria de las
disposiciones tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en
provecho propio o de terceros, en la declaración de I.S.L.R. correspondiente al ejercicio
fiscal 2010.

Indicador: Elusión Fiscal

Tabla 30
Acción destinada a reducir la base imponible mediante
operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas
por disposiciones legales o administrativas
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 30, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,
manifestaron que en la declaración definitiva de I.S.L.R. correspondiente al ejercicio
fiscal 2010, no realizaron ningún tipo de acción destinada a reducir la base imponible
mediante operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por
disposiciones legales o administrativas.

Tabla 31
Medio para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni
desnaturalizarla
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 31, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,
manifestaron que no utilizaron en la declaración definitiva de I.S.L.R. correspondiente al
 106
ejercicio fiscal 2010, algún medio para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni
desnaturalizarla.

Indicador: Interpretación de la Norma

Tabla 32
Error a favor o en contra, producto de una inadecuada
interpretación de la normativa legal vigente en materia de
I.S.L.R.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 32, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%,
manifestaron que en la declaración definitiva de I.S.L.R. correspondiente al ejercicio
fiscal 2010, no cometieron error alguno a favor o en contra, producto de una
inadecuada interpretación de la normativa legal vigente en materia de I.S.L.R.

Tabla 33
Claridad y precisión en la normativa legal vigente en materia
de I.S.L.R.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 3 50%
No 3 50%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En esta interrogante 33, las opiniones están divididas, es decir la mitad de los
interrogados consideran que la normativa legal vigente en materia de I.S.L.R., carece
de claridad y precisión en parte de su contenido y la otra mitad considera que la
normativa legal vigente es clara y precisa.
 107
Tabla 34
Interpretación de la normativa legal vigente.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 2 33%

No 4 67%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 34, la mayoría de los encuestados, representada por el 67%
opinan que la normativa legal vigente en materia de I.S.L.R., no necesariamente debe
ser interpretada solo por expertos en la materia, mientras que el 33 restante opinan que
si.
Indicador: Desconocimiento de la Norma

Tabla 35
Error a favor o en contra, producto de desconocimiento de la
normativa legal vigente en materia de I.S.L.R.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 0 0%

No 6 100%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso de la Tabla 35, la totalidad de los encuestados manifestaron no haber

cometido algún error a favor o en contra, producto del desconocimiento de la normativa
legal vigente en materia de I.S.L.R. en la declaración definitiva correspondiente al
ejercicio fiscal 2010,

Tabla 36
Dejò de presentar la declaración definitiva de I.S.L.R.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 2 33%
No 4 67%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 108
En este caso del ítem 36, la mayoría de los encuestados representada por un 67%,
negaron haber dejado de presentar la declaración definitiva de I.S.L.R. correspondiente
al ejercicio 2010, por considerar que no debía presentarla, mientras que le 33% restante
manifestó que dejo de presentar dicha declaración de I.S.L.R., por considerar que no
debía presentarla, aun cuando debían de hacerlo.

Tabla 37
Plazo para hacer la declaración definitiva de Impuesto sobre la
Renta (I.S.L.R.) para las personas naturales.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 37, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%
manifestaron saber cuándo vencía el plazo para hacer la declaración definitiva de
Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.) para las personas naturales correspondiente al
ejercicio fiscal finalizado el 31 de diciembre del 2010.

Tabla 38
Valor de la unidad tributaria que debía considerarse para la
declaración del I.S.L.R. del año 2010.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 38, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%
manifestaron conocer el valor de la unidad tributaria que debía considerarse para
elaborar la declaración del I.S.L.R. del año 2010.
 109
Tabla 39
Formularios para presentar la declaración de I.S.L.R. de las
Personas Naturales.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 39, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%
manifestaron estar en conocimiento sobre cuál es el formulario que debe utilizarse para
presentar la declaración de I.S.L.R. de las Personas Naturales.

Tabla 40
Quiénes están obligados a presentar su declaración definitiva
de impuesto sobre la renta por vía electrónica a través del
portal fiscal
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 40, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%
respondieron que si sabían quiénes están obligados a presentar la declaración definitiva
de impuesto sobre la renta por vía electrónica a través del portal fiscal.

Tabla 41
Cantidad de porciones que tienen las personas naturales para
pagar el impuesto sobre la renta resultante en el ejercicio.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 6 100%

No 0 0%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)
 110
En este caso del ítem 41, la totalidad de los encuestados, es decir el 100%
respondieron que si sabían en cuántas porciones podían pagar el impuesto sobre la
renta resultante en el ejercicio.

Tabla 42
Presentación y Pago del Impuesto sobre la renta.
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 1 17%

No 5 83%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 42, la mayoría de los encuestados, es decir el 83%
respondieron que no consideraban que la obligación de presentar la declaración de
I.S.L.R. implique automáticamente el pago de dicho impuesto, mientras que el 17%
restante asocia la declaración del I.S.L.R. con el pago del mismo.

Tabla 43
Sanciones por la no presentación de la declaración de
impuesto sobre la renta, o por su presentación fuera del lapso
previsto
Opciones Cantidad Porcentaje
Sí 5 83%

No 1 17%
Totales 6 100%
Fuente: Arévalo (2012)

En este caso del ítem 43, la mayoría de los encuestados, es decir el 83%
respondieron que saben cuáles son las sanciones que se generan por la no
presentación de la declaración de impuesto sobre la renta, o por su presentación fuera
del lapso previsto, mientras que el 17% restante manifestó que no conocían dichas
sanciones.
 111
2. Discusión de Resultados

De acuerdo a los resultados obtenidos, una vez aplicado el cuestionario diseñado

por el investigador en el presente estudio, cuyos datos se observan en el análisis
precedente, se ha podido establecer algunas tendencias en relación a la Base
imponible en materia de Impuesto Sobre la Renta en las personas naturales,
específicamente en los trabajadores bajo relación de dependencia de la empresa
Transporte Bonbini, C. A., las cuales serán discutidas a continuación, tomando como
base la relación entre los objetivos del estudio, los resultados obtenidos, y los enfoques
teóricos desarrollados en el capitulo II del presente trabajo investigativo.

En este orden de ideas, en cuanto a la identificación de los sujetos Pasivos,

Personas Naturales, que deben cumplir con la Obligación Tributaria en materia de
Impuesto Sobre la Renta (ISLR), se obtuvo como resultado de la encuesta realizada a
los integrantes de la Gerencia General, Gerencia de Operaciones, Gerencia de
Finanzas y Departamento de contabilidad, de la empresa referida, en un número de seis
(6) en total, que tales miembros, si conocen la diferencia entre una Persona Natural y
una Persona Jurídica. Asimismo, se constató que los sujetos encuestados no han
administrado por medio de un apoderado, empleado o representante en el Territorio
Venezolano, cualquier local o lugar fijo de negocio, o cualquier centro de actividad en
donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad.

De igual manera, lo planteado evidencia que los encuestados si tienen conocimiento

acerca de quienes son los contribuyentes (personas naturales), a quienes les
corresponden cumplir con la obligación tributaria de declarar el Impuesto Sobre la
Renta (ISLR). Esto concuerda con lo establecido por Rodríguez (2007), quien refiere la
determinación del ejercicio anual gravable o periodo de doce (12) meses, como
generación del pago del tributo; siendo, para las personas naturales el ejercicio fiscal, el
año calendario o año civil. A tal efecto, dispone el Reglamento de Impuesto sobre la
Renta en su artículo 133 que los contribuyentes obligados, en este caso las personas
naturales, deberán presentar las declaraciones definitivas de rentas, entre otras.
 112
Asimismo, se evidencia en los resultados obtenidos, que los sujetos encuestados
permanecieron en el país por más de 183 días durante el ejercicio 2010, obteniendo
enriquecimiento global neto superior a mil unidades tributarias (1.000 UT), no así
ingresos brutos superior a mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT). Pudiéndose
confirmar de igual manera lo establecido en la Ley de ISLR en cuanto a que las
personas naturales jubiladas, así como todas aquellas que sean perceptoras de rentas
exentas, no están obligadas a presentar declaración de ISLR. por los ingresos bajo
estos conceptos percibidos.

En este sentido, lo establecido concuerda con lo indicado en el Código Orgánico

Tributario (2001) en su articulo 30, el cual señala que los contribuyentes domiciliados en
el país para los efectos tributarios, son las personas naturales que hayan permanecido
en el país por un periodo continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183)
días en un año calendario. Cabe resaltar también que, de acuerdo a Garay (2001), son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible,
recayendo dicha condición, entre otras, en las personas naturales, prescindiendo de su
capacidad según el derecho privado.

Por otro lado, con respecto al objetivo relacionado con la determinación de la base
imponible en materia de Impuesto sobre la renta (ISLR), para las personas naturales de
acuerdo a lo establecido en la normativa legal vigente, se constató que los
contribuyentes encuestados están en conocimiento sobre las exenciones de las que
gozan, según la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR), confirmándose que los
intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública Nacional (DPN) así como los
provenientes de los Bonos emitidos por la República Bolivariana de Venezuela
denominados en dólares, no están sujetos al I.S.L.R., y que los intereses pagados por
los Bancos Nacionales remunerando saldos que se movilizan por chequera e intereses
provenientes de depósitos a plazo fijo están exentos del impuesto sobre la renta

Por lo tanto estos resultados ratifican lo expresado por el Articulo 14 de la Ley de

Impuesto sobre la Renta, el cual establece expresamente las personas y rentas que
califican como exentas; en este sentido, la ley señala diplomáticos extranjeros,
indemnizaciones laborales, de seguros, pensiones, herencias y donaciones, planes de
 113
ahorro general, intereses, becarios, los cuales deberán acreditar su situación tributaria;
señalando también Garay (2001) que en materia de exenciones, exoneraciones,
desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes determinaran los
requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

De igual manera se confirmó, de acuerdo a las respuestas expresadas por los

miembros del personal de la empresa encuestada, que durante el ejercicio fiscal 2010
no obtuvieron ingresos brutos por concepto de venta de bienes y servicios en general,
ni por concepto de arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, ni por concepto de
honorarios producidos por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles; pero si por
concepto de remuneraciones producidas por el trabajo bajo relación de dependencia.

En este sentido, se confirma lo expresado por Rodríguez (2007) para quien los
ingresos brutos global, son todos los ingresos de cualquier naturaleza, tanto en dinero
como en especie, que haya percibido o se le haya abonado en cuenta a cualquier
persona, natural o jurídica, durante un ejercicio económico determinado. Asimismo, se
confirma lo dispuesto en el artículo 31 de la ley de I.S.L.R. que dispone que son
enriquecimientos netos, los salarios devengados en forma regular y permanente por la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.

De la misma forma, se encontró que los encuestados conocen lo que es el

Enriquecimiento Neto, no experimentando en el año 2010 un incremento en el valor de
su patrimonio, producido por una fuente permanente; asimismo, se constató que los
ingresos percibidos por concepto de utilidades y bonos por vacaciones no debieran ser
incluidos como enriquecimiento en la declaración de I.S.L.R, deduciendo de esta los
desgravámenes respectivos y los costos admisibles de manera adecuada. Esto
concuerda con lo planteado por Garay (2007) quien expresa que es enriquecimiento
neto los incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidos en esta ley, sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación previsto en esta ley

Por otra parte, se comprobó que los encuestados no recibieron remuneración

alguna, producto de haber realizado alguna actividad oficial en el exterior, o
 114
determinadas funciones o estudios fuera del país. Con esto se ratifica lo señalado por el
artículo 31 de la Ley de I.S.L.R., el cual dispone que se consideran como
enriquecimientos netos los intereses provenientes de prestamos y otros créditos
concedidos por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas
en el país, así como las participaciones gravables con impuestos proporcionales
conforme a los términos de la Ley.

Asimismo, se dispone en el articulo 6 de la Ley de ISLR, que también se consideran

realizadas en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los
funcionarios de los poderes públicos nacionales, estadales o municipales, así como la
actividad de los representantes de los Institutos Autónomos o Empresas del Estado, a
quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del país.

Del mismo modo, en lo relativo la enajenación de bienes inmuebles, se constató que

los encuestados no recibieron ingreso alguno por ese concepto, por su arrendamiento,
ni venta de su vivienda principal o de algún otro inmueble, lo cual coincide con lo
señalado en el artículo 17 de la Ley de ISLR, la cual dispone que no se incluirán dentro
de los ingresos brutos de las personas naturales, los provenientes de la enajenación del
inmueble que le haya servido de vivienda principal, siempre que concurran las
circunstancias de inscripción y reinversión previstas en ella.

Igualmente, se obtuvo como resultado que los encuestados conocen lo que son los
desgravámenes, las condiciones estipuladas o establecida en la normativa legal vigente
para la admisión de los desgravámenes de gastos, habiendo aplicado el desgravamen
único de 774 U.T. otorgado por la Ley, sosteniendo en tal sentido lo señalado por
Rodríguez (2007), quien define al desgravámen como una disminución al monto de la
tributación, que deben hacer los contribuyentes (persona natural residente) en materia
de impuesto sobre la renta; así, un desgravámen es una deducción a la renta del
contribuyente antes de efectuarse el cálculo de impuesto según tarifa.

Ahora bien, los resultados obtenidos al abordar el objetivo relativo a determinar las
principales causas que originan diferencias entre la forma de calcular la base imponible
en materia de I.S.L.R. por parte de las personas naturales y la forma de calcularla
 115
según la normativa legal vigente, se encontró que los encuestados no efectuaron
alguna acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinadas a
reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros, en la
declaración de I.S.L.R. correspondiente al ejercicio fiscal 2010, ni a reducir la base
imponible mediante operaciones fraudulentas, con la finalidad de transgredir la ley ni
desnaturalizarla.

Lo anteriormente expresado, coincide con los señalamientos de Camargo (2005)

quien expresa que la evasión fiscal es la disminución de un monto de tributo producido
dentro de un país por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en
cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. También se
puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en
la declaración y pago de sus obligaciones tributarias.

De la misma manera, el nombrado autor Camargo (2005) señala que, por otro lado,
la elusión consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto, empleando
medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales, es
decir, la utilización de la norma tributaria para reducir el pago de impuestos;
argumentando a la vez que esta elusión fiscal no constituye violación a la
reglamentación tributaria; no obstante, es compleja de medir y requiere tener cierto
conocimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para
saber si eluden o no sus obligaciones fiscales.

Ahora bien, en cuanto a la interpretación y el desconocimiento de la norma atinente

al I.S.L.R. no cometieron error alguno a favor o en contra, pero considerando la mitad
de los encuestados que tal regulación carece de claridad y precisión en su contenido,
no debiendo necesariamente ser interpretada solo por expertos en la materia. No
obstante, se constató que algunos encuestados dejaron de presentar dicha declaración
de I.S.L.R., por considerar que no debían presentarla, aun cuando debían hacerlo de
acuerdo a la ley, pero manifestaron saber cuándo vencía el plazo para hacer la
declaración definitiva de Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.).
 116
No obstante, estos planteamientos no concuerdan con lo señalado por el
Reglamento de la ley de ISLR en su articulo 140, el cual establece que las
declaraciones de impuesto sobre la renta, presentada por las personas naturales o
jurídicas residentes o domiciliadas en el país, deberán contener todos los
enriquecimientos o pérdidas obtenidas dentro y fuera del territorio venezolano, incluidos
los sometidos a retención total o parcial del impuesto y los sometidos a tarifa y tipos
proporcionales establecidos en la Ley.

También, se pudo constatar de los resultados que los encuestados conocen el valor
de la unidad tributaria, cuál es el formulario que debe utilizarse para la declaración, así
como la vía electrónica a través del portal fiscal, las porciones de pago, el pago
inmediato, además de las sanciones que se generan por la no presentación de la
declaración de impuesto sobre la renta, o por su presentación fuera del lapso previsto.

Cabe decir que, estos resultados coinciden con lo señalado en la Providencia Nº

0949, Gaceta oficial Nº 38.319 de fecha 22/11/2005, donde se dispone que los
funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos
nacionales, estadales y municipales que perciban enriquecimientos netos del ISLR,
gravados con la tarifa Nº 1 del ISLR., siempre y cuando estos fueran superior a 1.000
U.T., deberán presentar electrónicamente sus declaraciones definitivas correspondiente
a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004 únicamente a través del portal
del Seniat

Por otra parte, reiteran lo planteado por la Providencia 0008 de 2006, la cual dispone
en su Artículo 1 que los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y
entes públicos nacionales, estadales y municipales que perciban enriquecimientos
netos gravados con la Tarifa N° 1 del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando estos
fueren superiores a un mil unidades tributarias (1.000 UT), deberán presentar
electrónicamente sus declaraciones definitivas del impuesto sobre la renta,
correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 31/12/2004, únicamente a
través del Portal de la entidad tributaria correspondiente.
 117
Finalmente, contradice lo establecido en la Providencia Administrativa 1967 (2003),
citada por Rodríguez (2007), que dispone que cuando el contribuyente, persona natural,
no presente la declaración definitiva de renta dentro del plazo establecido, deberá pagar
la totalidad del Impuesto en una (01) sola porción. Asimismo, establece que es
importante tener presente que la falta de pago, el pago incompleto o el pago fuera del
termino del vencimiento de algunas de las porciones, hará exigible la totalidad del saldo
adeudado, y que deberá presentarse en los Formularios y anexos correspondientes a la
declaración definitiva de ISLR de las Personas Naturales.
 118
CAPÍTULO V

FORMULACION DE LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS

1. Formulación de lineamientos estratégicos

Finalmente y dando respuesta al objetivo número cinco el cual va dirigido a Formular

lineamientos generales para la correcta determinación de la base imponible en materia
de I.S.L.R., correspondiente a los trabajadores de la empresa Transporte Bonbini C.A.,
con el fin de darle respuesta al mismo, se enuncian los siguientes lineamientos:

Estrategia: Difusión de Información

Norma Procedimiento Responsable
.- Campaña Publicitaria para .- Enviar comunicado a través .- Asistente de Recursos
dar a conocer a los de los correos electrónicos Humanos.
trabajadores la obligación que personales.
tienen de cumplir con el deber .- Asistente Administrativo
formal de declarar y pagar el .- Colocar avisos alusivos a la
Impuesto Sobre la Renta. obligación de declarar y pagar
el ISLR, en las carteleras de
la compañía.

Estrategia: Determinar quienes deben declarar y que deben declarar

Norma Procedimiento Responsable
.- Suministrar a los .- Elaboración de un .- Gerente de Recursos
trabajadores un formato o cuestionario dirigido a los Humanos.
encuesta, que le permita a trabajadores de la Compañía,
cada trabajador determinar, contentivo de todas las .- Gerente de Contabilidad.
de acuerdo a las respuesta preguntas en materia de
que proporcione a las ISLR, formuladas con base a
preguntas previamente la normativa legal vigente, la
formuladas, con base en los cual deberá responder de
parámetros legales, si es manera simple afirmativa o
 119
Estrategia: Determinar quienes deben declarar y que deben declarar
Norma Procedimiento Responsable
contribuyente o no del negativamente.
Impuesto Sobre la Renta
(ISLR), cuales de las rentas
percibidas están gravadas
para dicho impuesto, cuales
de las rentas percibidas están
exentas, si son personas
domiciliadas en el país,
cuales cargas familiares
deberá considerar y que tipo
de desgravamen deberá
utilizar, entre otras

Estrategia: Comprobante de Retención (ARC)

Norma Procedimiento Responsable
.-Elaboración y emisión del .-Elaboración de los .-Gerente de Contabilidad.
comprobante de retención Comprobantes de Retención
(ARC), con suficiente (ARC), con indicación de la .-Asistente de Contabilidad
antelación remuneración y de las
retenciones efectuadas a los .-Asistente de Recursos
trabajadores durante el Humanos.
ejercicio económico.

.-Indicar en los Comprobantes

de Retención (ARC), cuales
ingresos están gravados y
cuales están exentos.
 120
Estrategia: Evasión y Elución Fiscal
Norma Procedimiento Responsable
.-Concientizar a los .-Hacer charlas y .-Gerente de Contabilidad
contribuyentes, personas recomendaciones continuas,
naturales, sobre las lo cual, supondría el manejo .-Gerente de Recursos
consecuencias de los delitos de la ética tributaria en la Humanos
de evasión y elusión fiscal, en organización empresarial.
materia de Impuesto Sobre la
Renta.
 121
CONCLUSIONES

Culminado el análisis y discusión de los resultados, así como formulados los

lineamientos generales para la correcta determinación de la base imponible en materia
de I.S.L.R., con lo cual fue posible desarrollar el trabajo de investigación, en razón de
las respuestas dadas a los objetivos específicos formulados en el mismo, se enuncian
las siguientes conclusiones:

Al identificar los sujetos pasivos, personas naturales, que deben cumplir con la
obligación tributaria en materia de impuesto sobre la renta, se constató que conocen la
diferencia entre una Persona Natural y una Persona Jurídica; no haber administrado
locales o lugar fijo de negocio, así como la permanencia de los sujetos encuestados en
el país durante el ejercicio 2010, por más de 183 días, obteniendo enriquecimiento
global neto superior a mil unidades tributarias, pero no habiendo obtenido ingresos
brutos superior a mil quinientas unidades tributaria.

En igual sentido, al determinar los elementos de la base imponible en materia de

ISLR para las personas naturales, de acuerdo a lo establecido en la normativa legal
vigente, se constataron las exenciones establecidas por la ley, los ingresos brutos, el
enriquecimiento neto, así como el arrendamiento, la venta de bienes inmuebles que
genera el pago del tributo, mas los desgravámenes acordados por la ley, con todo lo
cual es posible hacer la determinación de la base imponible del I.S.L.R.

Por otra parte, al determinar las principales causas que originan diferencias entre la
forma de calcular la base imponible en materia de ISLR, por parte de las personas
naturales y la forma de calcularla según la normativa legal vigente, se constató que los
encuestados no incurren en evasión ni elusión fiscal, no obstante reconocer que no
conocen en su totalidad las normativas regulatorias del I.S.L.R.

Finalmente, fue posible establecer lineamientos generales para la correcta

determinación de la base imponible en materia de ISLR, correspondiente a los
trabajadores de la empresa Transporte Bonbini, C. A., destacando actividades y
estrategias que pueden ser aplicadas por dichos trabajadores, con la finalidad de
 122
cumplir adecuadamente con la norma tributaria exigida y permitir una mayor
recaudación del I.S.L.R. por parte del estado.
 123
RECOMENDACIONES

Desarrollado el presente trabajo de investigación a través del análisis y discusión de

los resultados y realizadas las conclusiones del mismo, se manifiestan las siguientes
recomendaciones:

Se recomienda el estudio detenido de la legislación en materia de I.S.L.R., con la

finalidad de identificar los sujetos pasivos, obligados al pago, que se constituyen en
contribuyentes, con la finalidad de adecuarse a las exigencias normativas dictadas, para
dar cumplimiento a la carga tributaria que corresponde, con base en lo dispuesto en las
regulaciones tributarias.

En tal sentido, como complemento de lo anterior, se sugiere realizar un compendio

normativo que resuma el articulado relacionado con las obligaciones de las personas
naturales, como contribuyentes de esa carga fiscal. Con esos fines, seria conveniente
clarificar deducciones, exenciones, exoneraciones, ingresos brutos, enriquecimiento
neto, desgravámenes, y todo lo relacionado con la presentación de la declaración del
I.S.L.R.

Estudiar las sanciones a que da lugar el incumplimiento de las normativas tributarias,

toda vez que las actuaciones fraudulentas por parte del contribuyente se convierten en
un delito en contra del patrimonio publico, ya sea por acometimiento de algún acto
fraudulento para eximirse de la obligación tributaria, sea consciente o no, por intentar
reducir la misma para pagar menos, por mala interpretación de la ley, o por su
desconocimiento, ya que esto no exime de su cumplimiento.

De igual manera se recomienda, difundir a través de campañas publicitarias por parte

del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
quienes son los sujetos pasivos o contribuyentes personas naturales a quienes les
corresponde la obligación de declarar el Impuesto Sobre la Renta (ISLR).
 124
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Antecedentes

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