TÍTULO: GANANCIAS DE CUARTA CATEGORÍA. RETENCIÓN SOBRE SUELDOS.

NOVEDADES PARA EL
PERÍODO FISCAL 2020
AUTOR/ES: Gómez, Marcela A.
PUBLICACIÓN: Liquidación de Sueldos
TOMO/BOLETÍN: XII
PÁGINA: 155
MES: Febrero
AÑO: 2020

MARCELA A. GÓMEZ(*)

GANANCIAS DE CUARTA CATEGORÍA. RETENCIÓN SOBRE SUELDOS. NOVEDADES

PARA EL PERÍODO FISCAL 2020

INTRODUCCIÓN

En el inicio de un nuevo período fiscal, surgieron una serie de novedades que tendrán impacto en el cálculo de las retenciones
mensuales del impuesto a las ganancias del personal en relación de dependencia. Otras fueron publicadas en el mes de
diciembre/2019.
A continuación, se mencionarán y analizarán las principales novedades y sus implicancias prácticas en la liquidación y en las
declaraciones juradas a elaborar.

I - SEGUROS DE VIDA, DE RETIRO Y MIXTOS

En la sección D, la resolución general (AFIP) 4003-E establece las deducciones generales que podrán ser declaradas por los
contribuyentes. Entre otras, figuran las sumas abonadas por:
1. primas de seguros para casos de muerte;
2. primas que cubran el riesgo de muerte y primas de ahorro, correspondientes a seguros mixtos, excepto para los casos de
seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación;
3. adquisición de cuotapartes de fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro, en los términos que establezca
la Comisión Nacional de Valores.
Estas deducciones no podrán superar los montos máximos que determine el Poder Ejecutivo Nacional.
La norma en cuestión fue el decreto 59/2019, la cual estableció que el importe máximo a deducir por estos conceptos para el año
2020 fuera de $ 18.000 para cada uno de ellos.
Adicionalmente, el Ministerio de Hacienda, en el año 2019, emitió un cuadro explicativo del tratamiento de estas deducciones.
Es importante recordar que se trata de una deducción anual, que deberá computarse al momento de la liquidación anual o final.

II - INCREMENTO DEL TOPE IMPONIBLE PREVISIONAL A PARTIR DE DICIEMBRE/2019

La base imponible máxima prevista en el primer párrafo del artículo 9 de la ley 24241 fue establecida por la resolución (ANSeS)
279/2019 en la suma de $ 159.028,80, a partir del período devengado diciembre/2019.
Esto representa un incremento de la deducción por aportes al SIPA (11%), al PAMI (3%) y a la obra social (3%), con la consecuente
baja en la ganancia sujeta a impuesto.
Cabe recordar que el artículo 32 de la ley 24241 establece que el tope se ajustará trimestralmente en los meses de marzo, junio,
setiembre y diciembre de cada año calendario.

III - TABLAS DE LIQUIDACIÓN: DEDUCCIONES Y ESCALA DEL IMPUESTO

En diciembre/2019, la AFIP publicó en su página web las tablas de deducciones a utilizar en las liquidaciones mensuales del año
2020.
 La ley 27346 estableció que las deducciones se ajustarán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que
surja de la variación anual de la remuneración imponible promedio de los trabajadores estables (RIPTE).
A su vez, la resolución general (AFIP) 4003-E estableció que las deducciones personales, que son el mínimo no imponible, la
deducción especial y las cargas de familia (cónyuge e hijos), operarán -siempre que resulten procedentes- hasta la suma acumulada
del mes que se liquida, según las tablas actualizadas que anualmente publique la AFIP en su sitio web:
- Para trabajadores que presten servicios en todo el país excepto Patagonia.
- Para trabajadores que presten servicios en la Patagonia (art. 1, L. 23272).

IV - ESCALA DEL IMPUESTO

De igual manera que para las deducciones personales, la ley 27346 estableció que los montos de los tramos de la escala se ajustan
anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual de la RIPTE.
Los mismos también fueron publicados por la AFIP en su página web y se utilizarán para la determinación mensual de las retenciones
del año 2020.

V - INCREMENTO DE DEDUCCIONES GENERALES

Los siguientes conceptos a computar incrementan su tope como consecuencia del aumento de la ganancia no imponible (GNI):

DEDUCCIÓN OBSERVACIONES TOPE

Alquileres de inmuebles destinados a
casa habitación del contribuyente.
Deducible hasta el 40% del monto
pagado.
Personal de casas particulares.
Gastos de movilidad, viáticos y otras
compensaciones análogas abonados
por el empleador.
Documentación de respaldo: factura o
documento equivalente emitido por el
locador.
El trabajador deberá remitir a la AFIP, Hasta el límite de la GNI.
a través del “SiRADIG -
TRABAJADOR”, una copia del contrato
de alquiler en “.pdf”.
Conceptos incluidos: remuneración,
No podrá superar la suma
contribuciones patronales y cuota del
correspondiente a la GNI.
seguro de riesgos del trabajo.
En los importes que fije el CCT de la
actividad de que se trate o -si no
están estipulados por CCT- los
Hasta un máximo del 40% de la GNI.
efectivamente liquidados conforme el
Para actividades de transporte de
recibo o constancia que provea el
larga distancia, la deducción tope
empleador al empleado.
será la GNI.
Por un lado, se trata de una ganancia
y, por otro, será deducción hasta el
tope.

VI - MATERIAL DIDÁCTICO
La resolución general (AFIP) 4003-E, en el punto A sobre “Ganancia bruta”, establece que formará parte de ella el adicional por
material didáctico abonado al personal docente, hasta la suma del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible.
En este caso, el tope se entiende que estará dado por el monto general del MNI, sin incremento para el caso de trabajadores
patagónicos.

VII - FORMULARIO DE LIQUIDACIÓN ANUAL, FINAL O DETERMINATIVA. F. 1357

El agente de retención se encuentra obligado a presentar el archivo txt que contiene la liquidación anual, final o determinativa de un
trabajador.
Dicha presentación se realizará a través del servicio web “Presentación de DDJJ y Pagos”, en los casos en los que los trabajadores
hayan obtenido un importe bruto de rentas en el año fiscal igual o superior a $ 1.500.000, en el caso de la anual. Este monto no
aplica para el caso de final o determinativa.
La AFIP verificará la consistencia de los datos transmitidos y generará el F. 1357, que pondrá a disposición del beneficiario a través
del “SiRADIG - Trabajador”.
El manual de la AFIP fue modificado en diciembre/2019, receptando las novedades a esa fecha. Aún está pendiente de publicación la
versión que contenga las modificaciones del período fiscal 2020.

VIII - DOBLE INDEMNIZACIÓN. DECRETO 34/2019

 Los conceptos indemnizatorios que deben duplicarse en el caso de un despido sin justa causa son los siguientes:
- Antigüedad (art. 245, L. 20744 -LCT-).
- Preaviso (art. 232, LCT).
- Integración del mes de despido (art. 233, LCT).
- La agravada por causa de maternidad o embarazo (art. 178, LCT).
- La agravada por causa de matrimonio (art. 182, LCT).
- La agravada por estabilidad gremial (art. 52, L. 23551 de asociaciones sindicales)
- Las indemnizaciones de los artículos 43 (preaviso), 44 (integración del mes de despido) y 48 (antigüedad) del régimen legal del
personal de casas particulares (L. 26844).
- Las indemnizaciones de los trabajadores agrarios (L. 26727).
Estos ítems serán tratados en el impuesto a las ganancias con el mismo criterio que los conceptos originales, es decir, se
considerarán gravados o exentos según lo que determine la normativa.
La antigüedad estará exenta, salvo en los casos de empleados que se desempeñen en cargos directivos y ejecutivos de empresas
públicas y privadas, teniendo en cuenta las condiciones establecidas en el artículo 8 del decreto 976/2018, en este último supuesto se
encontrará gravada.
El preaviso y la integración, con sus correspondientes SAC, se encontrarán gravados.
Para ahondar en este punto, se recomienda la lectura de las siguientes colaboraciones:
- Segú, Gustavo: “Doble indemnización para el despido sin justa causa. Claves para su interpretación”.
- González, Marcos: “La doble indemnización en desvinculaciones laborales y el impuesto a las ganancias”.

IX - DECRETO 14/2020
Dispone un incremento salarial mínimo y uniforme de $ 3.000 a partir de enero y de $ 4.000 a partir de febrero, para todos los
trabajadores en relación de dependencia del sector privado. El aumento tendrá estas características:
- Deberá ser absorbido por las futuras negociaciones paritarias.
- No formará parte de la base de cálculo de ningún adicional salarial previsto en el convenio colectivo o en el contrato individual de
trabajo, a menos que una futura negociación colectiva pacte en ese sentido.
- Deberá figurar en el recibo de sueldo con el nombre “incremento solidario”.
- Será proporcional a la jornada de trabajo, en caso de que sea reducida.
El decreto no establece un tratamiento diferencial en el impuesto a las ganancias, por lo cual se encuentra gravado, incluso
pudiendo, la percepción de este concepto, provocar un “salto” en la escala del impuesto y tornar inexistente el beneficio pretendido.

Nota:
(*) Contadora pública nacional (UBA). Especializada en materia laboral y de la seguridad social. Expositora en cursos y seminarios realizados in
company y en destacadas instituciones públicas y privadas del país

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