“Au terme de cette sequence les étudiants doivent étre ® Maitriser ie champ ¢’application de 1"IS & Connaitre la différence entre le résultat comptable et ®& Savoir déterminer la base imposable ; ®& Savoir calculer 1’IS a payer; %& Etablir et connaitre les documents de la liasse fiscale. Contenu ® Rappels sur le champ d'application de IS ® Personnes exclus du champ 4’ application de IIS ® Liste des exonérations en matiére de I'IS ® Passage durésultat comptable au résultat net fiscal > Lerésultat comptabie > Traitement fiscal des charges > Traitement fiscal des produits ®& Résultat fiscal et imp6t sur les sociétés > Résultat fiscal > Prise en ‘compte des crédits dimpéts > Caleul de limpét a payer ® Btablissement de Ja liasse fiscale & Cas pratiques et solutionsjuence TIL. L’impét sur les sociétés LiImpot sur tes Sociétés? est un impét dd par toutes tes sociétés (SARL, SA...) exception faite des sociétés de personnes comme la Société en non-collectif ou la société en commandite simple ayant opté pour IR EIS remplacé Vimpot sur le bénéfice professionnel (IBP) en janvier 1987 Depuis son Instauration, VIS a.connu plusieurs réformes qui ont porté essentiellement surle tamx : La 1 réforme de 1993 : av début LIS était payable en totalité. Son taux était de 45%, Depuis le 1° janvier 1993, 11S est désormais payable d’avance en 4 acomptes de 25 % chacun. Ces acomptes sont calculés sur Ia base de IIS de référence payé lors de Iexercive n« 1 La 2’ réforme date de 2008, le taux de droit commun de UImpét sur les sociétés qui était de35%e, a 6té abaissé & 30% depuis 2008, et de 39,60% pour le secteur financier 837%, Quant & In 3™* réforsie en 2011, Ha 646 créé un nouveau taux de 11S de 15% pour les Petites entreprises qui réalisent un-CA infériour ou égal 4300 000 dhs, Concernant Ia 4°™ réforme de 2013, le taux de 1'IS pour les PME a été abaissé de nouveau el a intégrer le formel et pour dissuader contre la 410% pour encourager Ie secteur infor Pratique du « noir ». Ce taux n'est possible que si te bénéfice est égal ou inférieur & 300.000 dhs, Enfin, inspiré des zecommandations des Assisés Nationales sur Ja Fiscalité, organisées en 2013 et en 2019, deux amendements notoires ont été proposés par Je législateur Tiptroduction en 2016 dun baréme 2 taux proportionnels allant dé 10% a 31%, et en 2019 tu baréme a taux progressi, applicables selon le poids du bénésice fiscal net réalisé par les Sociétés, Dans ce chapitre, nous allons présenter le champ d’application de 1’IS, sa base imposable et les modalités et régies de sa liquidation.6 t sur le résultat s’applique : OF Aux sociétés uels que sotent leur forme et leur objet. sagt: Des Sociétés anonymes (SA); Des sociétés a responsabilité limitée(S, ARL); Des Sociétés en commandite par actions (SCA) Des sociétés en nom collectif ($.N.C, .) et les sociétés en commandite simple (S.CS.) un ou plusieurs de leurs mem! ibres sont des personnes morales - Des sociétés civites (non souimise aux formalité: non commerciale que ton retrouv Pagriculture. .,.) s juridiques, la SC est une société e dans les secteurs, immobiliers ou dans G Aux établissements publics se liveant a une exploitation ou a des opérations a caractére lucratif; Uétablissement public est défini comme une personne morale de droit public qui bénéficie dune autonomie administrative et financiére St gére, sous un contrdle de tute elle, une activité qui Jui. est confiée dans un domaine déterminé, Deux cas de figure peuvent tre distingués : > F cas: Pour tes éablissemonts publics exercant une activité & caractere industriel, commercial, artisanal, agricole ou fournissant des prestations de Service: Ces établissements sont soumis & ['1.S, en raison du caractére lucratif de leurs activités et prestations rendues moyennant prix, commission ou redevanee. © Exemples: Ofiice National de (Eau Potable et de Vélectricité, Office d’exploitation des ports, aéroports du Maroc, OCP... > 2 cas: pour les établissem lies cay ini L’objet de ces établissements tel que défini'dins leur texte de création, est d'assurer l'exécution dun service public autre que celui de fournir, dans les conditions de marché, des biens et services économiques. Compte tenu de la nature de leurs activités, ces établissements ne sont pas imposables & J'impot_ Sur le résultat,> Exemples: universités et instituty de formation, chambres d’agriculture, ADS, Bibliotheque nationale du royaume, centres hospitaliers régionaux non inclus dans les SEGMA, Fonds Hassan II pour le Développement Economique et Social. conservatoire national de musique... Aux autres personnes morales A but lucratif. TLsagit, notamment des coopératives et des auires personnes ayant fa personnalité morale Sur le plan fiscal, les coopératives et leurs unions légalement constituées sont soumises & Pimpét sur Tes sociéiés dans les conditions de droit commun, sous réserve des exonérations Prévues d Varticle 6 (I-A-1° et 9°) du C.G.I. et dens les conditions de l'article 7-1 dudit Code, Lexonération prévue.a l'article 6:du CG! Hique aux: ~ Aux coopératives lorsque leurs activités se limttent & la collecte de matiéres premieres auprés des adhérents et & leur commercialisation ; ~ Aux coopératives lorsque leur chiffre d'affaires annuel est inférieur & dix millions (1.000.000) Les autres organismes ayant la personnalité morale sont passibles de VLS. lorsqu'ils se livrent 4 une exploitation ou A des opérations de ventes ou de services, 11 ‘s’agit notamment des collectivités locales (communes urbaines ou rurales, régions), des groupements et organismes étrangers, exercant une activité passible de I'LS, O Aux associations et organismes légalement assimilés; On désigne par associations et organismes légalement assimilés, les ‘groupements de personnes sxeryant des activités @ caractére purement social, éducatif, sportif ou humanitaire, En matiére fiscale, l'association est passible de I'S. dans les conditions de droit commun, lorsque celle-ci effectue des opérations @ caractére lucratif, qu’elles soient de nature commerciale, industrielle, financiére ov autre. © Exemples: exploitation des Immeubles a usage locatif, magasins, café, ‘restaurants, bars, octroi de crédits, etc, ‘matiére fiscale les organismes légalement assimilés sont soumis au iations.ies cardio-vasculaires créée nale de lutte contre les maladies c ; eae ‘du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 1 ion Hassan II pour fa lutte contre le cancer créée par le dahir portanyj 177.335 da 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; > 1a Fondation Mchammed V pour la solidarité ; > Ia Fondation Mohammed Vi de promotion des ccuvres sociales de Védy formation créée par la loi n° 73-00 promulguée par le dabir a° 1-01-197 joumada I 1422 (ler aoa 2001) ; > autres ligues et fondations.. Gl Amx centres de enordinstion des sociétés non résidentes ou d'un g international dont le sitge est situé A I’étranger; ‘Par centre de coordination, il faut entendre: toute filiale ou ¢iablissement d'une société Hsidente (succursale) ou d'un groupe international dont te siége est situé a Pétrangere Gli exeres, au seul profit de cette sociéié ou de ce groupe, des fonctions de di de gestion, de coordination ou de contréle, Aux fonds spéctaux : Cts fonds sont créés dans le cadre de mécanismes de Soutien aux politiques gouvernen tels que la garantie et fa promotion des xportations, l'accés au logement et a l’éducati Sarankie des exédits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs, etc, © Is'agit par exemple de:Eh matiére fiscale, ces fonds sont imposables Gxganismes gestionnaires dans ies conditions de revenus résultant de |" & Vimpét sur es sociees au nom de droit commun Sur l'ensemble des b 1-2- les exonérations Vanticle 6 du CGT énuméze plusieurs cas (exonérations au tie de I'impdt sur Jeerésuitet, On Peut citer notamment : Les associations sans but iucratif ; Te Liguenationale de lute conte les maladies cardio-vasculsres; Ta Fondation Hassan I pour a lute contre le cancer i Les associations d'usagers de: eaux agricoles Pour les activités nécessaires a leur fonctionnement ; Ta Fondation. Cheikh Zaid Iba Soltan, pour ensemble de ses activités ou ‘opérations et Pour les revenus éventucls y afférents ; Ta Fondation Mohammed V pout’ Ia solidarté, la Fondation Mohammed VI de Promotion des ceuvres sociales de l'éducation formation et tOffice national dos oeuvres veeastaites sociales et culturelles, pour Vensemble de leurs activités et pour les Tevenus éventuels y afférents : Ta Banque Islamique de Développement (BLD.) ; Ta Banque Afticaine de Développement (B.A.D.), ainsi que le Fonds cr6é par cette banque intitulé « Fonds Afrique 50 » (eSociété Financiére Internationale (SFI), L’Agence Bayt Mal Al Quods. Acharif; Agence de Logements et d'Equipements Militaires (A.L:E.M) : j Ls organismes de placement collectif en valeurs mobiliéres (OP.C.V.M,), ‘pour Tes bénéfices réalisés dans Je cadre de leur objet légal : ‘Les fonds de placements collectifs ef tirisation (FECT), Te-cadre de leur objet gal ;sTssasement des habitants de Uancienne médina, Casab de! * Ta société "Sata Al-dadida” pour | mas Tes revenus éventuels y afferents ; * Pour l'ensemble de leurs activités ou afiérents, les Agences pour la promotion opérations et pour les revenus éventuels y ele développement économique et social - ~ des préfectures et provinces du Nord du Royaume ; ~ des provinces du Sud du Ro: | 1423 (10 septembre 2002); ~ de la préfecture et des provinces dela région orientale du Royaume; 4 +. L’Agence Spéciale Tanger-Méditerranée 5 yaume, créée par le décret-loi n° 2-02-645 du 2 rajeb * L'Université ALAkhawayne d’lirane ; * la Fondation Cheikh Khalifa Ibn Zaid ; + Les exploitations agticoles réalisant un chiffre affaires annuel inférieur cing millions ‘ (5.000.000) de dirhams ~ Les coopératives dont I'activité se limite @ ta collecte de matiéres premiéres auprés des adhérents et leur commercialisation ; ~ Les coopératives qui cxercent une activité de transformation de matiéres premiéres et dont le chiffre d'affaires est inférieur 4 10 millions de dirhams ; + Les sociétés qui s¢ livrent 4 l'élevage du béuil (les animaux susceptibles ¢'étre soumis aux droits d’abattage) ; * Les profits sur les cessions de valeurs mobilitres réalisées par les sociétés étrangéres ; + Les personnes morales qui exécutent des marchés de services financés par des dons de {Union Européenne et ce, au titre desdits marchés. + Aussi, les sociétds de services ayant le statut CFC bénéficient d'une exonération totale de I’IS durant les cing (5) premiers exercices consécutifs, & compter du premier exercice: d’octroi du statut précité. Au-dela de cette période, on applique 15%. Ete Précisions : — i atti et les as ones ea, Soar epee eae Conca «Casablanca Finance (Ca cat eee at de 15% précités s*appliquent au résultat fiscal résullant de y Ye Vexport. e fee aa iereaomeaaan peuvent également bénéficier, sur option irrévocable, de ces avantages.“Exclusions du champ @’application de lls pot sur le résultat ne s"applique pas aux : OF Soeiétés de personnes comprenant uniquement des personnes physiques (possibilité @opter a PIS) G Sociétés immobiliéres transparentes appelées aussi sociétés A objet immobilier (SAOD Les SAOI sont des sociétés dont Iactif est constitué d'une seule unité de logement (maison ou Sppartement), occupée en totalité ou en majeure partie par les membres de la société ou certains entre eux, Aussi, elles peuvent avoir comme objet l’acquisition ou la construction, en leur fom, d'immeubles collectifs ou d’ensembies immobiliers, en vue d’accorder statutairement a chacun de leurs membres, nommément désigné, la libre disposition de la fraction d’immeuble ov densemble immobilier comrespondant a ses droits sociaux Celles-ci deviennent imposabies si elles ne r par la LF 2018- Art 3-3 du CGI A savoir : eetent pas les conditions @exonération fixées - Leur actif est constitué dune unité de logement occupée en totalité ou en majeure partie par les memibres de la société ou certains d’entre eux, ~ Ou leur actif est constitué d'un terrain destiné aux mémes fins que précédemment, ~ Lorsqu’elles ont pour objet V'acquisition ou la construction @immeubles collectifs Somposés d’unités @ occuper par les membres titre d’habitatien ou usage professionnel, Q Groupements d’intérét économique (sans passibilité d’opter a I'IS). Un GIE est groupement doté de ia personnalité T™morale qui permet 4 ses membres de mettre en commun certaines de leurs activités afin de développer, améliorcr ou accroitre les résultats de celles-ci . Ces GIE sont créés Par beaucoup de PME n'ont pas les moyens de réaliser des études, de faire de Ja communication, de prendre en charge des frais de Prospection 4 I’étranger, leGIE permet de ‘Mutualiser et de partager les dépenses,Source. Elaboration de Vauteur Le résultat comptable = Produits comptabilivés (classe 7) - Charges (classe 6) Les Réintégrations fiscales concernent essentiellement : Tes charges non déductibles (CND), c'est-d-dire toutes les charges, comptabilité mais non admises sur Ie plan ss Profs en impossbles (PND) au og urs de 1’ Possiblemtent imposes plus tard; eo eat tere exones pty Moos des exercices précédents et deven* Charges non justifiées méme si elles rentrent dans l"exploitation de la socidté; * Les dépenses supportées dans Je seul intérét personnel des associés; 821,70 dhs. Les PNI s'élevent & 45 000 dhs ET tes 500 dhs. Question : calculer Je résultat fiscal de Me Eléments de solution REB=RC- PNI+CND 'exercice 2015, RFB = 253 821,70 45 000 + 62 500 REB=271 321,70 DH NIC Aperou sur les conditions de déduetibiité des charges 1° condition : Ja charge doit se rapporter directement A la gestion et Etre supportée pour Vintérét de ta société. Ainsi, toutes les charges non lies a intend de te société ou a son cxploiiaion (par exemple engegées pour intéet des associts ou des membres de lene familles), sont des charges non déductibles, 2! condition : la charge doit etre constatée en comptabilité. ane condition : la charge doit donner lieu 4 un appauvrissement de la société), Les Sequisitions des immobilisations par exemple ne-sont pas des charges car elles n'ont aucune incidence sur le résultat. + 4 condition : la charge doit comrespondre & une dépense réelle et doit étre appuyse de. Justifications nécessaires. Ainsi, toute charge non justifiée est non déductible, * 5° condition : Ja charge doit étre lige a Vexercice dans Jequel elle a &é engagte ou supportée T1I-2- Traitement des charges Apergu sur les CND &i réintégrer : La remise totale ou partielle d’une dette constite pour la société qui Paccorde une libéralité non déductible ; Les loyers payés d’avance; La prime d’assurance-vie versée en exécution d’un contrat d’assuran Personnel dirigent de l’entreprise (chef d’entreprise,Par exemple on peut réetlement achever 100 ‘cadeaux de $00 dhs TTC chacun, soit 50.000 dhs de cadcaux a tivrer, et on chaige ta quantité sur Voriginal de la facture destinge au 900 dhs) pour donner V'inpression qwelles sont en régle avec ta loi fiscale. Mais Attention au controle fiscal! Exercice d’application 2 Dans le compte "cadeaux @ Ia clientéle" d'une société, un montant de 19.500 est comptabilisé dans tes autres charges externes. Ce montant concerne 150 cartables portant lenom de la société Eléments de solution 8 1 condition : valeur unitaire = 130 dhs > 100 dks (condition non respectée) ; 2 condition les cadeaux Portent le nom de la société (condition respeciée), Une des conditions n'est pas respectée donc Ia valeur totale des cadeaux est a réintégrer (charge non déductible). Montant a réintégrer = 19 500 dhs. Eiimpot sur le revenu salarial ext rafusé en déduction. Par conore cous les impéis et faxes se rapportant a V'exploitation telle que la taxe professionnelle, la TSAVA pour les voitures de service et la TH- TSC sont fiscalement déductibles, ‘LAR salarial est en principe'a la charge des salariés et non pas de la société. Pour la TVA, elle ne consttue pas une charge pour I'entreprise, Celle-i n'est qu'un simple collecteur de TVA, Mais, loraqu’elle est refusde ea déduction, ell sintégre au cot de la charge ou de "immobilisation concernée * Toutes les amendes fiscates, pénalités, et majorations de retard notamment celles Commises pour infractions aux dispositions du code de travail, de la réglementation de change, et du CGI (paiement tardif des impéts et taxes); _ * Provisions pour garanties‘Ce sont des provisions constituées par la société pour couvrir le risque de la garantie donnée a ses clients. Les provisions Pour Saranties sont constituées pour faire face aux perles occasionnées par le retour des marchandises pour lesquelles ces entreprises ont accordé des garanties, NB: cas des provisions Dour créances douteuses (PCD) Les PCD constituées gui ne sont pas suivies par Vintroduction d’un recours judiciaire dans un‘délai de 12 mois ne sont pas fiscalement déductibles. (Art 10-1- F-2°du CGD De manidre générale, le traitement comptable des provisions est HT car ne sont pas décaissables, © Les amortissements des véhicutes 4 4 300 000 DHS FEC par vébei ansport de personnes dont le prix est Supérieur La valeur fisealement déductible répartie sur Sans ne Pent étre supérieure a 300 000 DHS TTC par véhicule NB : La limitation concernant les voitures de tourisme n'est ‘pas applicable ~ Aux véhicules utlisés pour le transport public (taxis par exemple) ; ~ Aux véhicules de transport collectif du personnel de Ventreprise et de transport scolair ~ Aux véhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures 3 - Aux ambulances,, qure de tourisme, inscrite dans : es ie ‘Dans les charges, on trouve com, “at de #5 ion de 112,500 dhs. “Héments d&ductibles Dotation comptabilisée = 112.500 dhs ‘Dotation déductible = 300.000 x 20% = ‘Montant @ réintégrer = 112.500—60.000 = 52. $00 dhs lenalng tion des véhicules de transport de personnes, ta part gg aaeaes co fers o "voetion) sipportte par atilisateur et correspondent cin sox de 20% par an sur la partie du véhicule exeédant 300 000g, 60.000 dhs Redevance ou amortissement de la voiture'de tourisme La société Alpha a acquis le 1° janvier 2913 par l'intermédiaire de la sociéy Gama Bail ine voiture ile tourieme via un contrat de bail qui s’étale sur 5 ans Le pris TIC de cette voiture est estimé 4 420 000 dhs. Question : cakculer le montant de la charge non déductible réintégeer? Eléments de solation Vaniorfssement annuel de la voiture = 420 000 ~ 5= 84 000 ct Larpartde la redevance comespondant 8 Pamortissement annuel n'est déductible que dans i limite des valeur maxinale de 300000, soi. 300000 -5 60000/an. ‘Lémontant de la charge 3 réintégrer au résultat fisval = 84000-60000= 24000. * Leas des intérets sor comptes courants ¢? Les inté ig i | lh ae i en raison des avances qu'ils ont mis & ae mE sont déductibles sous une condition et une double associé *Présentée Par la libération intég intérat da est réintégrable ;Te taux d"intérét ne doit pas pour "année en cours ; le montant des avances ne doit iépasser social. Hens Exercice d’application 5, La société « AMAL » au et ‘apital social de 1000 0000 2015, a servis aux asso ais ae és des intéréts relatifs ay compte courant (a/c) de i 144 000 dhs. : Le montant de l’avance en c/c est de 1 200 000 dhs, : - le taux pratiqué (servi) 12 %. art deh i ndant 4 i - le taux réglementaire 6 %. ) 000 hy i fae ; Question. Calculer le montant des intéréts non déductibles, : Eléments de solution y Méthode 1: i sociéte i Montant des intéréts comptabilisés & tort ~ 1 200 000 x 12% = 144 000 dhs r 5 ans. 2 Intéréts déductibles = 60 000 i Montant a réintégrer = 144 000 dhs - 60 000 dhs= 84 000 dhs F Méthode 2: : a)- Mt réintégrer du fait de Ia limitation (1 200 000 - 1 000 000) relative au Mt des e/e i i 200 000 x 12% =24 000 dhs b)- Mt a réintégrer du fait du taux 1 000 000 x (12% - 6%)=60 000 dhss Mt total de la réintégration = 60 000 + 24 000 = 84 000 dhsQuestions : 1). Quels sont les intéréts & verser aux assuciés it 2). Quels sont les intéréts fiscalement déductibles? Elkiments de solution 4), Les intéréts i verser aux associts et qui constituent a charge financiére & comptabitiser: 300.000 x 12% =........ «36.000 chs 300 000 * 12% x 62 =............18 000dhs Total: . ++ee054 000 dbs. 2). Les intéréts fiscalement déductible (FD) ¥ Pour la premiére période du 01/01/N au 3O/06/N: L’avance reste au taux fiscal admis (12%>10,5%). Done : TED= 300 000*10,5 x6/12= 15750 dhs Pour la deuxiéme période du 01/07/N au 31/12/N: La sommie des avances dépasse le capital (600 000 > 500 000), Done LIED sera calculé sur le plafond autorisé: 500 000 x 10,5 x 6/12 = 26 250 dhs Total des intéréts admis en déduction = 15 750 dhs +26 250 dhs = 42 000 dhs Lrexcédent des intéréts non déductible a réintégrer au résultat fiscal= 54000-42000 = 12 000 chs. » Le cas des dépenses excédant 5 000 réglés en espéces Les dépenses afférentes aux charges pour lesquelles le montant facturé > 5 000 dirhams TIC, dont le réglement n’éiait pas justifié par CBNE, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, ou procédé électronique, ne sont désommais déductibles que dans la limite de: > 5,000 dirhams TTC par jour et par fournisseur ; ‘> Etsans dépasser $0000 dirhams TTC par mois et par fournissear. (LF-2019) ce _ dotations aux amortissements felatives aux immobilisations ne sont quant a elles: plusmde 30000 DH TTC (1¥4 2006 ibis pasée an ape ge n réglement n"étant pas Justifié par un CBNE. virement, moyen électronique, effet de commerce... TAF: Calculer le montant de la charge & réintégrer Eléments de solution Montant de la charge TTC= 30 000 DH Montant HT comptabilisé = 30 000/1,2 = 25:000 dh Suivant Ja Loi de Finances 2019: Montant déductible = (5 000 TTC + 1,2) = 416,67 Montant de la réin‘égration fiscale = 25 000 - 416,67 = 20833,33 Précisions : les dépenses exigeant des moyens bancaires de paiement concernent les postes de charges suivantes : © Les achats de marchandises revendues en Uétat ct les achats consom matiéres et fournitures (Art 10-I-A) + les autres charges externes (/ autres charges d’exploitation (Art 10-I-E). ~ ; Es © Les charges de personnel (Art 10-1 -D) et les impéts et taxes | concernés par cette exigence. és © Le cas des dons en argent ou en nature LART 10-[-B-2° du CGI énumére un ensemble dorganismes, ¢tabli ou associations reconnus dutilité publique auxquels les dons © fiscalement déductibles. Cependant, les dons octroyés a des “entités" ns ‘non déductibles et doivent étre réintégrés.“ine association non reconnue dutilité publique et nom ‘Eléments de solution Ce don n'est pas déductible Montant a réintégrer = 200.000 dhs. © Lecas des dons en argent ou en nature (suite) Les dons octroyés aux ccuvres sociales des entreprises publiques ou privées et aux sociales des institutions qui sont sutorisées par la Joi qui les institue a percevoir des don sont dédactibles dans ls limite de 2 %e du chiffre d'affaires HT de }a société donatrice, Bxercice d’application 9. 4 Dans les charges.d'une société, on trouve comptabilisé un don de 60.000 4 accordé aux csevres sociales d'une administration publique. Le chiffre d'affaires de cette société est de 10.000.000 ahs. Eléments de solution Valeur du don comptabilisé = 60.000 dhs Montant déductible (limite) = 10.000.000 x 2%. = 20.000 dhs Montant a réintégrer = 60.000 — 20.000 = 40 000 dhs. M-3- Traitement des produits : PNT A déduire Tes déduetions fiscal @retrancher du résultat fiscal comportent : Les produits non imposables, Lis ‘concement entre autres: “Les profits non imposables an cours de Pexercice N et qui seront imposés plus tard; "es dividendes qui ont aeja été Imposés chez 1a soctété more 4 Vétranger. Ces prodil Compris dans les produits financiers 0a filiale installée au Maroc mais subisi 4¢100% au niveau du résuttat fiscal, Le ‘ ‘Produits exonéng Wimpéts (ventes AP exportation en Poccurrence),A de bénéfice ou en cas de bénétice insuffisant pour, : operée en totalite ou en partie, le déticit ou le reiquat de. dbticie ‘dénéfices des exctcices comptables suivants jusqu'an 4! exe a a Con cercice qui suit NB: Ia limite de 4°” exercice n'est pas appliquée dans le cas dep DEA des immobilisations corporelles et incorporelles uvres dons, Exercice d’application 10. Soit une entreprise ayant réalisé en 2010 un résultat déficitaire de 300,000 ahs dont 100.000 dhs correspondant & des amortissements: Les résultats dégagés dans les cxercices suivants, sont comme suit * En 2011 : + 20.000; * En 2012: +40.000; + En 2013: + 30,000; + En 2014: + 70.000. Question : Calculer les reports déficitaires dans ce cas Eléments de solution i > En 2001 + Bénéfice avant report de l'exercice déficitaire . +20,000 * Déficit fiscal reportable hors amortissements de l'exercice 2010 :-200.000 + Reliquat du deficit fiscal reportable hors amort en 2011 : -180.000 + Déficit sur amortissements reportables de ]’exercice 2010 : -100,000 i | > En 2012 oe! + Bénéfice avant report de l'exercice déficitaire : +40.000 * Défict fiscal reportable hors amortissernents de I'exercice 2010 : -180.000 * Reliquat du déficit fiscal reportable hors atnort en 2012: -140.000 Déficit sur amortissements reportables de l"exercive 2010 : 100.000 > Bn 2013 * Benéfice avant report de l'exercice déficitaire : +30.0002 2014 _ *Bénéfice avant report de lexercice déficitaire : 470.000 + Déficit fiscal reporable hors amortissements de I’exercice 2010 :-110.000 **Reliquat du deficit fiscal reportable hors amert en 20/4 :-40,000 * Déficit sur amortissements reportables de exerci 2010 : 100.000 Conclusion : Le reliquat sur te aGficit de? exercice 2010 est définitivement perdu mais Ventreprise garde (outefols le droit de reporter la part du déficit de Pexercice 2010 Sorrespondant aux amortissements sur les exercices sulvants Exercice d’application 11. Soit une entreprise dont les données comptables et fiscales de 2012 sont: ~ Produits comptabilisés: 12 000 000 - Charges comptabilisées: 9 500.000. ~ Résultat comptable: 2 500 000 - Charges comptabilisées mais non déductibles: 400 000. - Produits compiabilisés mais non imposables: 500 000 - Déficit sur exercices 2010, et 2011: 100 000 Question : calculer le résultat fiscal net (base imposable au titre de PIS)? Eléments de solution ~ Produits imposables: 12.000 000-500 000 = 11 $00,000 ~ Charges déductibtes: 9 500 000-400 000= 9 100 000 - Report déficitaire: 100 000 Reésultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégrations (CND) ~ Déduction (PND) — report déficitaire Résultat fiscal net = 2 500.000 +400 000 ~ 500 000 ~ 00 000 Résultat fiscal net = 2 300:000érant Khalid majortaire de 7 NADIA » qui cxerce wn travail de Complable, vexerce aucune fonction-dans I"enty = -g- salaire de la ferme du gérant « False la soctsize « INASS > au" “4- salaire d’un employé 902 déclaré, ‘§: Frais destage et de formation & P'étranger 02 P 6- droits de dovane sur biens @’équipements importés, q-moniant dela TVA due dumois de décembre N, jon d'un terrain, rofit des cadres de I'Entreprise, §- droit d’enregistrement relatifa lacquisiti ge pénaltévéghte suite Bune fraud fiscale et majoration de retard relative au pai délai de lataxe professionnelle, 10- Lovers versés d'avance a titre de garantie, 11- pénalité relative au non-respect de lz réglementation des prix, 12- contravention au code dela route, 13-cmballages.non récupérables (perdus), 14- droit dé douane sur importation des matiéres premidres, 15- petits outillages de faible valeur, 16- frais d’entretien et réparations, 17-jetons de présence. Produits : 18- un gain de change sur cncaissement des créances libellées en devises, 19, avances des clients sur commancies non livrées, 20- produits financiers : dividendes regus, TAF: Quel est le ‘ sort des charges «Salamates-Sarl » de point de vue fiscal ee des produits de laD D&iuctible dans Ia a NEA Vexplottation NSO Spon un teavalT ett q D Elle réalise un travail effect dans Pinta de all ND Aucun travail effectif réalisé, dooe aucun apport pour Ventrapiie 7] ND ul est une condition ext ir détuire une rémunération. Absence delice justiflentive, done risque dlevé en xs de eb 3 . scal 5 2 Crest une charge like & Pintérat des salariés et de Pentreprise 6 D Ces DD ne constituent pas des charges déductibles, < Felatifs A des umobititations neh PAE awls som 7 ND L’entreprise n’est qu’un simple collecteur de TVA. Elle ne constitue Yentreprise iés qui S offrent pour es DE ~ Soit les amortir sur 5 ans, prendre le 1/5°™* de Vamortissement ‘comme charge et rélntégrer es 4/5'™ de la valeur des DE: ~ soit r8inlégrer le montant total en considérant.que le droit dencegistrement est une immobilisation en non-valeur donc non déductible. 9 [ND L*Etat ne devrait pas encourager les fraudes ! mais aller dans Je sens du respect des délais prévus par les lois 10 ND Ces loyers doivent figurer parmi les Immobilisations financiéres (an poste 248- Autres eréances financiéres « 2486- dépdt et cautlonnements versés »), i Ils ne constituent pay des charges déductibles, i 1k ND L*Btat devrait encourager le respect des lois et reglements du pays 12 ND LiBtai devrait encouruger Je respect des 1ols du pays fe 13 D Achat déductible, donc pas de redressement 4 14 D L’achat de MP est déductible, done les DD sont deductibles en suivant ly i régle l’accessaire suil le principal c rd D Pour des raisons pratiques, outilage et Je matériel de bureau de faibles I Yaleurs peuvent @tre passés en charges déductibles: i 16 D/ND ~ Ces frais sont déductibles sis sont destinés & maintentt en état les i Immobilisntions de I'entreprise, ! ~ Par contre si ces fais de réparition sont destinés & protonger In durée z prabable d'utilisation desdites immobilisations, ceux-ci ne seront pas. déductibles. iis devratent écre portés en ictimobilisations : 7 D Ce sont des sommes allouées aux membres de consell @adminttration (et i membres du CS) par T'assemblé générale: ordinaire. Ces sommes sont assimilés fiscadement sux salaires, done déductibles. hs] Prodults : ; ; 18 PI Les gains de change sont des produits financiers tmposables : 0 PNI _| Le eritére de rattachement est In livralson, il faudrait sortir le moatant de Vavance de Passiette car ils’agit d'une dette et non pas dun produit, onc & 5 déduire. = ae PUPNI | Les produits Gnanciers sont en prinsipe impessbles 4 Vexcepion 48 revenue financiers peccus par In Sté oo ee ‘f ui bénéficie de Pabattement de 100 % (exo! . Tes revenus finsheirs qui bénéiclent de Pabattement de 2003 ‘Monte par la lol « predats de participation» a compreanett : dividendes (revenu de titre de participation et de valear i i i : iBee tL ‘Etude de cas 2. Société « SEGMA» Base imposable au titre de ris Ta société SEGMA créée en 2003 a réal lisé en 2020 un bénéfice net comptable de 1025 000 dhs apres un déficit de 53.000 dhs au a 1112/2019. Prorata de déauction 100%, Lechef comptable a relevé les informations ‘suivantes: A- Produits comptabitisés: 25 090 (dividendes); B-Eléments comptabilisés dans les charges: 1. Provisions pour garanties données aug, clients 25 000 chs; 2. Dépenses payés cn ospeces durant les deux Premiers moiside 2020: F ire en espéce 140 300 dhs TTC (TVA 20%). - Montant mensuel de Iachat de 300 Kg de matidres premiéres payé le mois de fevrier en espéces 41 000 dhs HT (TVA 2 3. Cadeaux 4 la clientéle pa heque (TVA 20%); ~ 40 calculettes avec sigle pour 25 000 HT; 20 agendas électroniques sans sigle pour 20 000 HT: 4: Assurance vol et incendie de 2 véhicules 4.x 4 du File et de Pépouse de PDG payé par cheque de la société pour 20 000 Tc (TVA 1a¥6: 5 Paiement par chéque de la facture relative 4 Vannonce du mariage du fis du Président Directeur Général (PDG) : 2500 HT (TVA 20%); 6. Palement de la facture du télépbone pour le domicile du patron 18 000 TTC (TVA 20%) par cheque. TAF: Présenter le tableau du passage du résnitat com ptable au résultat fiscal on tenant compte du résultat comptable réalisé en 2019, tat een Ses troche$e°862 Lz TF GAD Pu Tesy eS 000 es S10t ¥nbsn] sinsea7 ue BYTE [| 1 S8E6C OST T cr-it Ig [essy FeINSTY AL 000 SZ = TL Ss'e67S0T1 =1L xnejOL, sapuepiaid 000 ST 9p affonmop np atondayey sosuadgcy 00s, Stoubas ap ormjorqnd sosaadsq] S8'EbS LE it =000 02 00007 000 Sz DLL OOT< ost= OF/e 1x000S% = souein2TeD | Ads: sony « xneapey OST SL L9'999 1h £9916 911 soogdso uo sameouoy 900 $20 1 ayueze8 anod suorstaog, + Suopesd my synafeg- apanbyjogds xe} 97 ; Nee eam ssT7ra Rat aaa 990%: juduroa xnu 39 UoNSad ap 39 10d9p ap assiey, en et me a es xl 9449574 159 %LE AP xnvy un gy Lt WN i wel ‘ 000 00€ # anatipdhg vee sor 000 G0E ¥ 1039 to anauaqay Ge mae (snuvyayp ua) 32u 994 9u9q np juEuoW | sounapor souneysao @ ajqrojidds 9607 9uuteyrjd xne) wn d0a¥ yIss9.901d amgu¥g 000 017 %RT 566 666 66 ¥ 100 060 1 =p] 000.08 Moe 000 000 I ¥ 100 00€ @P @ Mor 000 00€ ¥ 19 no snauayuy (Gureqayp 9) [_2ampap equeyuoyy xney (surwyazp wa) sau 201}9m9q np JUEUOPY Hed 000 000 01 Anat9901 399 yu a>y9H12q 2 JuOp Ssisissenpuys9yp;208 nv syqeaydde 9497 ap jruysaus xn2) cn 99Ke y1ss9sHord auras ‘DOO OFT %IE 000000 Te ananaang 00008 m4 _____ 000.000 Te 100 o0€ =P ) ti 0 %OL 000 00¢ 8 1P#9 flo anatiayuy {oueqp way t saup9p EIUR;UOpY xney, (sureysyp a3) you oog9u9q np que uoLy “AXED leavaswar rae, wn sae jeunow jissa2F02d uaa SHS 3uuio? apaK74d 95 S14 2p aprdos ynopv> of suopso used fissousoud. auresog MANO’ 2} “OEOE sxOuoUYf 3p 10) vy 20d sepuoddo suorwotfipout xnn anns 12 pumsps wy “FUP 000 000 O0T 5S 5: 94m ywS39%9 59191308 sap jyoad ne 8.P 24ufIM9 un quUsyye—s aarysnpUL g1ANIE “BLE ATE 9p xe} 9 augmvs 9707 19991 < ssnssop-P (ay * soiqusodary sajospide suopes1ofdx2 59-8 ‘saapyqowar, sanayowiosd 69 -xL "saan ods 6949105 52-09 NORM op no suamouyaeu,p santa reesTtanSvomuysuos ap a10p 01 2p sniod p sjom 72 2? 0 wernnartcay snag ap arp 2720 tentndn 9 oN 9¢ PP HODRLANMOXD,p oponied 2? 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Wiad au yp SLI 9p queow eT 302 soygu9g Np JUE}HOUT x oe, gCt7 — "asso «Ax9 sour cousjgese-) » 8 9] 104k S90InI98 Op SprpID08 sop - nb $9112 'sSqjemsnpwy uoHje9}2099,p seucr NOE SMA] 1WeAIONS sei9I00s sop- £€- s93ue9 2] equos Suny ef Inod jy wessexy MOfepuoy ‘sauremasen. (IPO SoypefeuE $3} axuOD ann] 2p op N on8r] “suoneioosse) [p> oP VT “9 sPoRIe | ¥ 892S1A onb saya) ‘syuouewusd AIRITRUT OP ST,1 2p Seaigquoxa ‘S9IDID08 sop ~ SWOSHPPE.TO"80)9 20)010%9 sapusap np 2 ND "SETA AP OD MH SOTO 7 TRIDURS TO fo FOU BPIPT UR tusst094 #8229 anbsio] grgz ap 7H ND ST. Sasimnos sams $a] avd apsiag 742 Woisap (ges) Sartfougg say ans PIUPYOS ap ayors0s HOnNgLaUOD aur # MoIsIapag 39U [easy soyQuag x xney, = S$] SI 9P Sonepinby 9p omsiuesgur 3 -z-ayE ‘exp 000 1558 = 000 SHL7 + 000.608 S' « YNON” 29P9F Ma s9hEd wy (g sp 000 SFL 7 = OE * (000 OFT ~ (YEE x 000 000 06) 205 "V.9.99 @ aepuodsarse9 nz Jeu FYsxexBoud owoIEg -aouging np ued vf F Yel 9p leuyssuur XUEy o| 9] enbydde uo guunangp aso aooigu op ARR] ¥ INPIEX VD NF IWepucdsaxios gy) ao08quap ARIE A RIPE VO NE JUEPUodsa.109 S},[ >P HoH EUYUTAD} NG (z EC 000 £08 $ = %DL (000 OLE - (%8z X 000 000 0€)) 21108 °¥9 | 0A zissodard ouraseq 20 ¥ jepucdsaxs0> 9} ‘9] umnbridde ua gurauorgp 189 of]PUNSMpUT guIANoE,, e JHEP YD Ne juepuodsexios gj 7 104 YD nv uepuodsasos gf. 9p UoRUUAULINDG (f aTPISApH gH TY HE 000 00 + STP IMD %0S'0 ¥ 000 000 021 : WO #1 9p UENO, oa WO # 9p xney WO 4 ap aseg '54p 000 009 ° 05'0 S4P-.000 000 OZ P a]emyUPW woNESyOD Bl ap [>[eD cONnjos op sjusMD[y “CUNON > 79HOF w} red sed B SI, 49INDIED = AVL ‘%eM€ = (000 000 021 / 000.000 9£) wax sasteyze,p aAzIYD Np ued °P SIP | Fanatigy ANE | 90089U ap gran AOL = (000 000 02 /000 000 b8) “AOL ‘a]fptnsnpur sranoe.1 z InRax sonese.panztyo np wed pusosuag oF “rere QU) sareyep aug By * SIMBA syusUIg|9 so] smsossax qiMy 'OZOZ 2O1IAKA\L “Tea SIEM FE 2) ALENOS gi9xD05 a109 2p [vosty quiynsps Np woRBIE[O9P eT MONPT20F Soanhfe.p offs Uos ap anoyor v ast91 31919 99089 OT 221993 “P10%/90/1 1 21 29939 UAON> 91908 12) Détermination de vis ‘correspondant au CA local relatif a activité industrielle TITS correspondant au CA local relatifaI'actvité industrielle est déterminé en appliquentle / ‘baréme progressif avec un taux marginal de 28%, a la part du bénéfice correspondant a ce CA, soit : (0 000 000 x 28%) — 110 000) x 28% = 2321 200 dhs 3) Détermination de AS correspondant au CA tocal relatif a Pactivité commerciale U'S corespondant au CA local relatif & lactivite commerciale est déterminé en‘appliquant Je baréme progressif avec un taux marginal de 31%, a la part du bénéfice comrespondant a ce CA, soit; (G0 000 000 x 31%) — 140 009) x 12% = 1 099 200 abs. 4) IS & payer par ta société «Zn: 3582 000 + 2321 200 +1099 200 = 7 002 400 dhs Précisions: * Les sociétés soumises 2 VES (@ exclusion des sociétés concessionnaires de service public) sont exenérées de Ta CM pendant les 36 premiers mois suivant la date du début de leur exploitation, + Lrexonération. cesse d*étre appliquée 3 expiration des 60 premiers mois suivant la constitution de ta société. Pour quelle raison? Les 60 mois conceme notamment certaines sociétés industrielles qui passent plusicurs mois A faire des constructions, achats et installation de leur matériel, et ce pour qu’elles ne soient pas pénalisées. + Le minimum de perception méme en absence de chiffre d’affaires = 3000 dirhams. < Un taux réduit de 0.25% est prévu par Je CGI pour les ventes effectuées par les entreprises commerciales de: 1). les produits pétroliers, 2) le Gaz, 3) le beurre, 4) Phuile, 5) lesuere, 6) Ia farine, 7) les médicaments 8) Peau et Vélectricité * 9) Les médicamentsmt ace CA, p service date du sivant la urs mois ¢ soient par les _-Bxerciee tion 16. ; oyna sgrossiste de produits alimentaires dont J d exploitation sont comme suit: CA sucre: 1 500 000 CA Huile: 2400 000 CA Farine: 2.600 000 GA Beure: 500 000 CA des autres produits alimentaires: 6 000 000 Produits financiers: 100 000 a TAF: liquidez la cotis Eléments de solution minimale suivant la aature des produits d'exploitation * Produits d’exploitation soumis au taux réduit de 0,25% CMI = (1 500-000 +2 400 000 + 2-600 000+ 500.000) x 0,25% = 17500 DH * Produits soumis au taux normal de 0,50% CM2=(6 000 000 +100 000) x 0,50%= 30500, Montant total de Ia CM = 17500 DH + 30500 DE: 48 000 DHs Mécanisme de liquidation (suite). i | Les acomptes provisionnels : ' | La société est tenue de verser au cours de lexercice N 4 acomptes, chacun et égal a 25% du montant de limpét hypothétique ou récl da au titre du dernieh exercice clos, | ; = pop oer de ces acomptes s’effectuent avant Vexpiration des 3° | ge et 12" mois suivant la date d/ouverture de Texercice comptable en cours, IS da Sup (IS, CM) — Acomptes Provisionnels versésHoltation . chacun est os 3, 6, le en cours. Etude de eas société « SEGMA » (quite), fouls a 11S at des acompies proviionnate dete Ifclisetion de activité nels de Vexercice suivant cele de Calculer pour le cas de la société SEGMA 11S LTS 2020, sach sre payé quatre (4) acompies provisionnels de 21 000 dhs hae la acun. Le CA ef le benefice fiscal net réatisés en 2020 sont res 1127 293,85 dhs ‘espectivement de 32000000 dhs et Eléments de solution Le CA réalisé en 2020 est de 32 000 000 dhs. REN= 1 127 293,85 Cette société est soumise au Baréme progressif normal avec un taux i : marginal de VIS épal 431% car BEN > 1000000 TAP : Coleu {151020=(oénétcenet seal «31 %)- 10 0001 12729385 .31% - 140600 Eléments . Is 2029= 209 461.1 dhs (mdthode de calcul rapide) renee i 70D G00 20%) * (2 EAS x3T%) one t (61,05 1 | aie 5910 : = : 7 as Exarcce Ou Cateut de Cotisation minimale 2020 ~ 32,000 000 *0,50% La socitt = 160.000 dhs pane Comme 15 > CM, In soctéte dott payer 11S de 209 461,1 dhs duction faite des 4 ey acomptes de (’IS régiés av cours de 2020 soit 21 000 x 4= 84000 dhs. HON De plus, comme1S> AP, 1a société SEGMA doit payer lereliquat- — 209-461,1 - 84 000=+ 125 4651 170372021, Religuat 1S ou CM2020 a régler an trésor = A réglee spontandment par chisue ox moyen électronique ipl tard 13! > les nouveaux acomptes de 2021 : TAF: C tenant AP=209 461,1 +4 = 52 365,28 + au plus tard 31/03/20, 30/06/20, Cet acompte est d payer lors des dates sulvent 30/09/20 et 31/12/20. Précisioiaux es 4 ites provistonud s: agit, par contre, @un excédent ¢” impot c’est-A-dire les AP payés > 1s (sup IS ou CM) Dans ce deuxidine cas celuti-ci ext imputé a 1 acompte de Pexerefce 2021 et ie cas ‘office sur le premier acompte provisionnel ‘échéant sur les autres acomptes restants. Application 17. Supposons les données suivantes de la société ABC au ttre de l'année N: © 1S théorique en N aprés corrections extracomptables = 25 000 Dis, * CMenN = 20000DHs + Montant rotat des AP versés en N N-I (sup IS/CM de N-1)), * Crédit d'1S relanf a tannéeN-1= 1000 dhs = 26.000 Dis (calculés sur la base de I'IS dit de TAF : Calculer !'IS 4 payer par la société « ABC » Eléments de sclution Etent donné que les AP pa sont > [$ 40 IS d@i en N.a payer au plus tard 31/03/N+1 = 0, Exercice d’appl Calcul de IIS pour le cas d’une société de services ayant le statut CFC, La société « Coface » présente sur le marché marocain depuis des années vient d’obtenir le premier février 2020 le statut Casablanca Finance-City. Elle est spécialisée dans le conseil juridique et Ia stratégie. Son activité est exclusivement ortentée vers (e marché a a ingpae ame [2025 CA (2020) HT z 2100000 750008 Base dela CM 3000 000 2700008 Résultat fiscal net 655 000 020 et 2025 en TAF : Calculer VIS dé par ta société « COFACE » an titre des exercices 2 tenant compte des données ci-dessus.‘0202 1DD np y-1-67 2/2u4D -(ajpuuanbuinb uOUDIQUOXA, PD apoiisd ny ap PI2P-MD %¢1'9 ap anbyfisads xnp} no apsodua tsa 2191208 aad SMP SCIER = ep S1 2u0p W49< $1 anb guuop wep ‘uossnpouon uy SUP OOSET = %5% x og ULE = (S702) WO vj ap mp7 a SHP SELES = %S/'9 x 000 056 - (S202) Sit ap roy a (Od mois np 704100, p 201040x0 dawuaad np satdiuoa p ‘Sfunzasuoa saniouax SMonuasd G) bua s9t tuoinp (57) sarato0s $3] 4nS Jodut, | ap apnjoy “onpi2u0xz) 9=(0200) St a HOUNIOS op syuampyg 90m 0 an en 8 sae od met oanpermanente au tanx spéeifique de 15% : ‘A tilte de rappel, d’aprés I’ert 06-1-B-6° du C.G.1-Version 2020, les entreprises qui g ‘cae oe ee jews activités dans les zones d’accélération industrielle (ZAI) bénéficie ene > Vexonérution totale de Vimpdt sur les vociétés pendant une période de 5 ang compter dela date du début de leur exploitation > etdelimpasition au taux spécifique de 15%. f La société GAMA ZT dont le chiffre d’affaire est réalisé en Bue: dans te By zone industrielle de Kenitra (faisant partie des ZAI) a commencé son activitg e en janvier N. Au titre du dernier exercice d’exonération (N+4), la société a déclaré les résultats suivants : © Chiffre d'affaires a Vexport :..... «38 000 000 DHS le = Résultat fiscal net. 7 300 000 DHS © Cotisation minimale :......38 000 000 x 0,50% = 190 000 hs TAF : Quel est le montant de chaque acompte p ionnel & payer en NeS selon le nouveau régime applicable a compier du ler janvier 2020? Eléments de solution du cas 3. Société « GAMA-ZFT» Pour le cas d’esp2ce, V'exonération totale couvre les exercices N, N+-1, N+2, N+3 et Nhe ta base de calcul des acomptes provisionnels 4 payer au cours de lexercice N+5 eat déterminée comme suit : Résultat de Pannée de référence (N+4) = 1300 000 dhs 1S calculé au taux spécifique de 15% LIS > & la CM, les acomptes provisionnels 3 aequitter au cours de l'exercice 2019 sont aGerminés surla base de I$ caleulé au taux réduit soit 195 000 DA. Lemontant de chaque acompte est de 195 000 + 4= 48-750 dhs = 1300000 x 15% ~1 100 disans la clivité ré les ont sci TEX-Mans est une soctté de textile gs i partie de son chiffre d'affaires est réalisde 4 exportation, estlasuivante ' ¢ CAHT (2020): 18 540 000 dhs dont 6240 0063 expen © RF brut: 7 000.800 dhs ® Déficits des années passées: 0 © Base de calcul de la CM =$5 200 000 dhs TAF. Calculer VIS & payer au plus tard Je 31 mars 2021 ‘ee Bléments de solution du cas 4 société « Tex-man » B Calcul de ts : * Le risultat fiscal net = le résuleat fiscal brut~ les défets = 7.000 800-0 = 7000 800 ahs ésultat fiscal net x taux IS théorique = Résultat fiscal net lié au CA export = (7 000 800 «6 240 000) 15 540.000 = 2811 132 dis Résultat fiscal net lid au CA réalisé localement = (7 000800 *9 300 900)/ 15340000 = 4 189 668 dhs LIS théorique 2020 pour la partie de CA d Vexport = (300 000 x 10%) + (2511132 20%) = 02216,6 dhs (E'S correspondant au CA d Uexport est déterminé en appliquant le bardme progressif avec un taux plafonne i 20%) v ¥ 1S théorique 2020 pour la partie de CA local = (300 000 x 10%) + (700000 20%) = (3189668 x 28%) = 1 063 107,04 dhs (LIS correspondent au CA réalisé. localement est déterminé en appliquant Te baréme: Progressifavec un taux marginal de 28%) i IS total = 502226, + 1 063 107,04 = 156533344 dhs 9 Caleut de ta CM : * OM = 1 base de la CM * le taux. = 55.200 000 x 0.50% = 276 000 dhs cone On constte ae ta CM est inférieure a 1S tdorique done PIS 40 = 1S‘Tegues non encore payées 4 la fin de l'exercice 3. Avances sur marchandises non encore regues ala fin de Pevercion, . Emballages non récupérables (perdus).. }. Emballages ‘récupérables identifiables, S. Marchandises recues, factures non parvenues |. Foumitures non stockables dont 30% non encore corsouimes.| 7. Droit de douane sur importation des matiéres premiéres,....... 8. Droit de douane sur importation de matériel de production 9. Achat d'un micro-ordinateur ‘pour Ics besoins du bureau, 10. Achat de petits outiflages. TAF : Calculer le résultat fiscal de Vexercice N, '1S et la CM sachant qu Par la société est de 5.000 000 chs Eléments de solution cas 5. Société « HAMZAOUI » Eléments de calcul Résultat Comprable i — ‘A- Produits Non Imposabies B= Charges aon déductibies 1. Marchandises resues: iT vag etitetivement dune charge de exercice, doncrien dréiatégrer L T, Avance sur mar es: gurl plan companle, UF agit d’une eréance, done a ‘actif et mon pas une charge 3. Emballages per pes de redressement. 4, Emballages :€c' sont des {mmobllisations et non pas des charges . Marchandises regues ct FNP: calere de rattachement ext la récepton | etnon'la facturation, donc pas de rectification 6. Foumitures non stockables : ce qui importe c'rst la consommation de Texercice, il faut donc réiniégser 30000 qui conatitue une charge de Vexercice suivant : 7. DD/importation de MP: déductible, pas de reciification $. DD/importation de malériel : ces DD ae constituent pas une charge deductible, parce qu’ils sont relatifs 8 T'immobilisation, il feut donc les outer au prix de l’immobilisation Fe ctat dun miero-ordinatcur : C63 ane immobilisation Te pri et & La er alagex pour Jey raisons pratique, Vouinge ete amtiel de bureaurde faibles valeurs peuvent éte passes en charges déductibles. Total Résultat fiseal brut Heporte deere é net see ‘DOU x 10%) + (65 000 x 20%) ~ 43 000 dhs CM =5 000 000 x 0,5 % = 25 000 dhs Ra 240000, pectem nie temesm semesters