Document

Introducere la
informativ
ISRS 4400 (revizuit) Aprilie 2020
Misiuni pe baza procedurilor convenite

Tradus de:

Pagina 1
 ISRS 4400 (REVIZUIT)
Misiunile pe baza procedurilor convenite sunt utilizate la scară lar­
CE? gă. Cererea pentru misiuni pe baza procedurilor convenite este în
con­tinuă creștere, în special în legătură cu nevoia pentru un grad
mai mare de răspundere în ceea ce privește finanțarea și sub­­
ven­ționarea. ISRS 4400 (revizuit), Misiuni pe baza procedurilor
con­­venite, a fost revizuit ca răspuns la astfel de tendințe și pentru
a promova interpretarea și efectuarea consecvente ale misiunilor
pe ba­za procedurilor convenite de către practicieni.

CÂND? Data intrării în vigoare

ISRS 4400 (revizuit) intră în vigoare pentru misiunile
pe baza procedurilor convenite ale căror termene au
fost stabilite la 1 ianuarie 2022 sau ulterior aces­
tei date. În cazul în care misiunile acoperă o pe­ri­
oa­dă de mai mulți ani, practicienii pot opta să ac­
tu­­­­a­lizeze termenele misiunii pentru ca misiunile pe
baza procedurilor convenite să poată fi efectuate în
con­­­formitate cu standardul revizuit.

În ceea ce privește abordarea aspectelor de interes public relevante

pentru misiunile pe baza procedurilor convenite, standardul revizuit
are ca scop:
• Să răspundă nevoilor părților interesate – Domeniul de apli­
care al standardului revizuit a fost extins pentru a satisface cere­
rea pentru misiunile pe baza procedurilor convenite atât pentru
CE REZULTAT su­biecte specifice de ordin financiar, cât și de ordin nefinanciar.
URMĂREȘTE • Să oferă claritate în cadrul raportului asupra procedurilor
con­venite.
STANDARDUL
• Să sporească consecvența în efectuarea misiunilor pe baza
REVIZUIT pro­ce­du­rilor convenite – de exemplu, în ceea ce privește:
SĂ OBȚINĂ?  Exercitarea raționamentului profesional în cadrul unei misiuni
pe baza procedurilor convenite.
 Analizarea condițiilor privind acceptarea și continuarea.
 Utilizarea unui expert al practicianului.
 Prezentarea conformității cu dispozițiile privind independența,
după caz.

Pagina 2
 CARE SUNT MODIFICĂRILE SEMNIFICATIVE?

Domeniul de aplicare și responsabilitățile

• Noul domeniu de aplicare include misiunile pe baza procedurilor convenite atât pentru
su­biecte specifice de ordin financiar, cât și de ordin nefinanciar.
• Noile dispoziții și materiale privind aplicarea clarifică responsabilitățile practicienilor în
legătură cu diferite părți implicate într-o misiune pe baza procedurilor convenite, uti­
lizatorii vizați ai raportului asupra procedurilor convenite și părțile responsabile pen­tru
subiectul specific pentru care se efectuează misiunea pe baza procedurilor con­ve­nite.
• În conformitate cu convențiile referitoare la asigurarea clarității, standardul include acum
o secțiune intitulată „Obiective”. Rolul acestor obiective este de a ajuta practicianul să
în­țeleagă ceea ce trebuie realizat într-o misiune pe baza procedurilor convenite.
• Termenul „constatări faptice” a fost înlocuit de termenul „constatări”, definit drept re-
zulta­tele faptice ale unei misiuni pe baza procedurilor convenite efectuate. În plus,
constatările pot fi verificate în mod obiectiv și pot exclude opiniile sau concluziile de
orice fel, precum și recomandările.

Conformitatea cu dispozițiile privind independența

• Standardul revizuit nu include o condiție preliminară privind independența practicia-

nului atunci când efectuează o misiune pe baza procedurilor convenite (la fel ca și
ISRS 4400 existent).
• Cu toate acestea, noile dispoziții și materiale privind aplicarea recunosc faptul că, chiar
și atunci când practicianul nu este obligat (de exemplu, prin legi sau reglementări, cod
etic sau contract) să se conformeze dispozițiilor privind independența, acesta poate
con­veni împreună cu partea care contractează că în scopul misiunii pe baza pro-
cedurilor convenite este adecvată conformitatea cu dispozițiile privind in­de­pendența.
• Raportul asupra procedurilor convenite trebuie să includă acum și o declarație privind
in­dependența – Declarația prevăzută depinde de măsura în care practicianul este obli­
gat să se conformeze dispozițiilor identificate privind independența în scopul mi­siunii
pe baza procedurilor convenite.

Pagina 3
CARE SUNT MODIFICĂRILE SEMNIFICATIVE? (Cont.)

Raționamentul profesional

• O nouă dispoziție conform căreia practicienii trebuie să își exercite raționamentul pro-
fesio­nal pe parcursul misiunii, inclusiv atunci când acceptă, efectuează și raportează cu
privire la mi­siunea pe baza procedurilor convenite, luând în considerare circumstanțele
misiunii.
• Noile materiale-suport privind aplicarea oferă explicații și exemple cu privire la modul
în care este exercitat raționamentul profesional în cadrul unei misiuni pe baza procedu­
rilor convenite.

Acceptarea și continuarea misiunii

• Introducerea unor dispoziții noi în legătură cu considerentele de acceptare și continu­

are ale misiunii, inclusiv
O Înțelegerea scopului misiunii și refuzarea unei misiuni dacă practicianul identi­
fică fapte sau circumstanțe care indică faptul că procedurile nu sunt adecvate
scopului misiunii.
O Acceptarea și continuarea misiunii doar atunci când sunt îndepli­nite anumite
condiții; și
O Comunicarea cu firma dacă sunt obținute informații care ar fi determinat-o să
nu ac­cepte misiunea în cazul în care informațiile respective ar fi fost disponibile
anterior, astfel încât să poată fi luate măsurile adecvate.
• Introducerea materialelor privind aplicarea pentru a sprijini noile dispoziții, inclusiv:
O Clarificarea gradului de detaliu cu care sunt descrise procedurile convenite și
con­­­statările și descrierea termenelor care pot fi sau nu adecvate în contextul
unei anu­­mite misiuni; și
O Evidențierea faptului că anumite proceduri pot fi prescrise de legi sau reglemen-
tări – To­tuși, acestea vor face în continuare obiectul condițiilor privind gradul de
de­ta­liere men­ționate mai sus.

Pagina 4
CARE SUNT MODIFICĂRILE SEMNIFICATIVE? (Cont.)

Utilizarea activității unui expert al practicianului

• Noile dispoziții și materiale privind aplicarea oferă îndrumări cu privire la modul în care
un expert al practicianului poate asista practicianul într-o misiune pe baza procedurilor
convenite. În plus, dacă urmează să fie utilizată activitatea unui expert al practicianului:
O Practicianul trebuie să poată fi implicat în activitatea expertului său într-o măsură
suficientă pentru a accepta responsabilitatea pentru constatările incluse în ra­por­
tul asupra procedurilor convenite.
O Practicianul poate face referire la activitatea expertului său în ra­por­tul asupra
procedurilor convenite fie în mod voluntar, fie în conformitate cu legile și regle-
mentările. Dacă practicianul procedează astfel, formularea res­pec­tivului raport nu
trebuie să sugereze că răspunderea practicianului pentru efec­tuarea procedurilor
și raportarea constatărilor este diminuată prin implicarea unui expert.

Raportul asupra procedurilor convenite

• Transparență sporită în ceea ce privește:

O Responsabilitățile diferitelor părți implicate într-o misiune pe baza procedurilor
con­venite; și
O Măsura în care practicianul trebuie sau nu să se conformeze dispozițiilor privind
independența și, dacă este cazul, dispozițiile relevante privind independența.
• În contrast cu standardul existent, ISRS 4400 (revizuit) nu impune practicianului să
in­­cludă o declarație conform căreia raportul este restricționat acelor părți care au con­
ve­nit asupra procedurilor ce trebuie efectuate. O astfel de restricție se bazează acum
pe discreția practicianului. Noile materiale privind aplicarea ajută practicianul să de­
ci­dă dacă să restricționeze utilizarea sau distribuirea raportului pe baza procedurilor
con­­venite.
• Noile dispoziții de raportare și materiale privind aplicarea tratează circumstanțele în
care un sumar al constatărilor este inclus în raportul asupra procedurilor convenite
și cele în care practicianul efectuează o misiune pe baza procedurilor convenite îm­
preună cu o altă misiune.

Pagina 5
Structurile și procesele care sprijină operațiunile IAASB sunt facilitate de International
Federation of Accountants® sau IFAC®.
IAASB și IFAC nu își asumă responsabilitatea pentru nicio pierdere cauzată vreunei per­
soane care acționează sau decide să nu acționeze în conformitate cu materialul din
această publicație, indiferent dacă respectiva pierdere este cauzată de neglijență sau din
alte motive.
Standardele Internaționale de Audit, Standardele Internaționale privind Misiunile de Asi­
gurare, Standardele Internaționale privind Misiunile de Revizuire, Standardele Interna­
țio nale privind Serviciile Conexe, Standardele Internaționale privind Controlul Calității,
Notele Internaționale de Practică privind Auditul, proiectele de expunere, documentele
consultative și alte publicații ale IAASB sunt publicate de IFAC și fac obiectul drepturilor
de autor ale acestuia.
Drepturi de autor © aprilie 2020 ale IFAC. Toate drepturile rezervate. Se acordă permisiu­
nea de a face copii după această lucrare cu scopul unei expuneri cât mai mari și al obți­
nerii cât mai multor comentarii, cu condiția ca fiecare copie să includă următoarea de­
clarație privind drepturile de autor: „Drepturi de autor © martie 2020 ale International
Federation of Accountants® sau IFAC®. Toate drepturile rezervate. Utilizat cu permisiunea
IFAC. Se acordă permisiunea de a face copii după această lucrare cu scopul unei expu-
neri cât mai mari și al obținerii cât mai multor comentarii”.
„International Auditing and Assurance Standards Board”, „International Standards on Au­
diting”, „International Standards on Assurance Engagements”, „International Standards
on Review Engagements”, „International Standards on Related Services”, „International
Standards on Quality Control”, „International Auditing Practice Notes”, „IAASB”, „ISA”,
„ISAE”, „ISRE”, „ISRS”, „ISQC”, „IAPN” și sigla IAASB sunt mărci comerciale ale IFAC
sau mărci comerciale înregistrate și mărci de serviciu ale IFAC în Statele Unite și în alte
țări.
Pentru informații privind drepturile de autor, mărcile comerciale și permisiunile, accesați
permisiuni sau contactați permissions@ifac.org.

529 Fifth Avenue, New York, NY 10017

T+ 1 (212) 286-9344 F+ (212) 286-9570
www.iaasb.org
Documentul Introducere la ISRS 4400 (revizuit) Misiuni pe baza procedurilor convenite
al International Auditing and Assurance Standards Board, publicat de International Fede-
ration of Accountants (IFAC) în aprilie 2020 în limba engleză, a fost tradus în limba ro-
mână de Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România (CECCAR)
în februarie 2021 și a fost reprodus cu permisiunea IFAC. Procesul de traducere a do-
cumentului Introducere la ISRS 4400 (revizuit) Misiuni pe baza procedurilor convenite
a fost analizat de IFAC, iar traducerea a fost realizată în conformitate cu „Declarația de
politică – Politica de traducere a publicațiilor International Federation of Accountants”.
Textul aprobat al documentului Introducere la ISRS 4400 (revizuit) Misiuni pe baza
procedurilor convenite este cel publicat de IFAC în limba engleză. IFAC nu își asumă
nicio responsabilitate pentru acuratețea și caracterul complet al traducerii sau pentru
orice acțiuni care ar putea decurge ca urmare a acesteia.
Textul în limba engleză al documentului Introducere la ISRS 4400 (revizuit) Misiuni pe
baza procedurilor convenite © aprilie 2020 al IFAC. Toate drepturile rezervate.
Textul în limba română al documentului Introducere la ISRS 4400 (revizuit) Misiuni pe
baza procedurilor convenite © februarie 2021 al IFAC. Toate drepturile rezervate.
Titlul original: Introduction to ISRS 4400 (Revised) Agreed-Upon Procedures Engagements
(April 2020).
Contactați permissions@ifac.org pentru permisiunea de a reproduce, a stoca, a transmite
sau a utiliza acest document în alte scopuri similare.