Obligaciones formales y sustanciales: conceptos

La obligación tributaria nace en el momento en que el Estado

exige el pago de un tributo.
El Estado colombiano está facultado por la ley para establecer
impuestos sobre las utilidades generadas en la realización de
actividades, y el contribuyente está en el deber de aportar según
su capacidad de pago.
En materia tributaria, es usual hablar de las obligaciones
formales y de las obligaciones sustanciales que deben cumplir
los contribuyentes. Las obligaciones formales están orientadas
a los procedimientos que deben seguirse para cumplir con las
obligaciones sustanciales, que se relacionan con el pago del
tributo.
De esta manera, el artículo 1 del Estatuto Tributario –
ET– establece que la obligación tributaria sustancial se origina
cuando se cumplen los presupuestos contenidos en la
normativa que dan lugar a la generación del impuesto y del
respectivo pago de este.
Por lo anterior, una de las características de la obligación
tributaria sustancial es que esta nace de la ley cuando se realiza
el hecho generador del impuesto y, por tanto, bajo un marco
jurídico el sujeto activo queda facultado para exigirle al sujeto
pasivo el pago de la obligación tributaria.

“la obligación formal permite verificar el pago de los

tributos e identificar a los contribuyentes que se
encuentran obligados a realizar el pago, así como su
cuantía”
Por su parte, la obligación formal permite verificar el pago de
los tributos e identificar a los contribuyentes que se encuentran
obligados a realizar el pago, así como su cuantía. En otras
palabras, es a partir de las obligaciones de tipo formal que se
suministran ciertos elementos a la administración tributaria
para que pueda investigar, determinar y recaudar los tributos, y
así se pueda cumplir con las obligaciones sustanciales.

En este sentido, es válido recordar que entre las obligaciones

formales que se encuentran estipuladas en la norma legal se
encuentran:

 La presentación de las declaraciones tributarias por

parte de los contribuyentes, responsables y agentes de
retención en la fuente, conforme a los formatos o
formularios que prescriba la Dian.
 La obligación de expedir y entregar la factura de venta
al adquiriente (ver el artículo 617 del ET).
 Llevar contabilidad.
 Inscribirse en el RUT (ver el artículo 555-2 del ET).
 Reporta información exógena (ver el artículo 651 del
ET).

Facultades de fiscalización de la Dian

“con el propósito de asegurar el cumplimiento tanto de
las obligaciones formales como de las sustanciales, la
administración tributaria ha sido revestida de amplias
facultades de fiscalización”
Ahora bien, con el propósito de asegurar el cumplimiento tanto
de las obligaciones formales como de las sustanciales, la
administración tributaria ha sido revestida de amplias
facultades de fiscalización (ver el artículo 684 del ET), tales
como:
 Verificar la exactitud de las declaraciones u otros

informes cuando lo considere necesario.

 Adelantar las investigaciones que estime convenientes

para establecer la ocurrencia de hechos generadores

de obligaciones tributarias no declarados.
 Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que

rindan informes o contesten interrogatorios.

 Exigir del contribuyente o de terceros la presentación

de documentos que registren sus operaciones cuando

unos u otros estén obligados a llevar libros
registrados.
 Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros,

comprobantes y documentos, tanto del contribuyente

como de terceros, legalmente obligados a llevar
contabilidad.
 Efectuar todas las diligencias necesarias para la

correcta y oportuna determinación de los impuestos,

facilitando al contribuyente la aclaración de toda duda
u omisión que conduzca a una correcta determinación.
Cabe señalar que, sin perjuicio de las facultades de supervisión
de las entidades de vigilancia y control de los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, para fines fiscales la Dian
cuenta con plenas facultades de revisión y verificación de los
estados financieros, sus elementos, sus sistemas de
reconocimiento y medición y sus soportes, los cuales han
servido como base para la determinación de los tributos.

Así mismo, en desarrollo de las facultades de fiscalización, la

Dian podrá solicitar la transmisión electrónica de la
contabilidad, de los estados financieros y demás documentos e
informes, de conformidad con las especificaciones técnicas,
informáticas y de seguridad de la información que establezca el
director general de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Los datos electrónicos suministrados constituirán prueba en
desarrollo de las acciones de investigación, determinación y
discusión en los procesos de investigación y control de las
obligaciones sustanciales y formales.