AIU: ¿qué es y cómo se calcula?

La figura del AIU tiene, principalmente, un propósito tributario,

debido a que permite que el IVA y la retención en la fuente se
liquiden sobre una base especial.

¿Qué es AIU?
“es utilizado como base especial para la liquidación del
IVA generado sobre algunos servicios”
El concepto de administración, imprevistos y utilidad –AIU–
es utilizado como base especial para la liquidación del IVA
generado sobre algunos servicios.
Representa los costos indirectos de ciertas actividades
relacionadas con el objeto del contrato, cuya ejecución es
determinante para que se garantice el proyecto.

Estos son los elementos del AIU:

 Administración: hace referencia a los costos indirectos
necesarios para el desarrollo y funcionamiento permanente del
proyecto.
Por ejemplo, honorarios, impuestos, costos de personal y de
oficina, arrendamientos, entre otros.

 Imprevistos: corresponden a un rubro dispuesto para cubrir

sobrecostos eventuales en los que pueda incurrir el contratista
durante la ejecución de sus obligaciones, los cuales forman
parte del riesgo normal del contrato.
Algunos ejemplos son atrasos por el clima, accidentes de
trabajo, obras adicionales, derrumbes, etc.

 Utilidad: es el beneficio  que el contratista espera recibir tras la

ejecución de sus obligaciones contractuales.
 La figura del AIU fue introducida por primera vez mediante
la Ley 788 de 2002, la cual modificó el artículo 468-3 del
Estatuto Tributario –ET– con el propósito de fijar una base
especial para la aplicación del IVA en los servicios de
aseo, vigilancia y temporales de trabajo.
 Posteriormente, la Ley 1111 de 2006 adicionó el texto
del artículo 462-1 del ET, indicando ciertos servicios cuyo
IVA se cobraría a la tarifa del 1,6 %, pero sobre el valor
bruto del servicio y no sobre el AIU.
 Sin embargo, tras la entrada en vigor de la Ley 1607 de
2012 se estableció que, para los servicios de que trata el
artículo 462-1 del ET, el IVA y la retención a título de renta
se generarían sobre el AIU.

 Cambios después de la Ley 1819 de

2016
 La Ley 1819 de 2016 efectuó determinados cambios en
relación con los servicios integrales de vigilancia, aseo y
cafetería autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
Privada, los servicios temporales prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio del Trabajo, entre otros.
 Dicha ley estipuló que la base gravable especial del AIU,
sobre la cual se calcula el IVA, también se aplicaría al
impuesto de industria y comercio y su respectiva retención
en la fuente, así como en la retención del impuesto sobre
la renta y otros impuestos, tasas y contribuciones de orden
territorial.

 ¿En qué casos se utiliza el AIU?

 La figura del AIU solo está contemplada para ciertas
actividades y servicios, tales como:
 1. Servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia
(autorizados por la Superintendencia de Vigilancia), servicios
temporales prestados por empresas autorizadas por el
Ministerio del Trabajo, al igual que los prestados por las
cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra, vigiladas por la Superintendencia de
Economía Solidaria (ver artículo 462-1 del ET).
2. Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y
temporales de aseo, prestados por personas jurídicas
constituidas bajo cualquier naturaleza legal prevista en
el artículo 19 del ET, vigiladas por la Superintendencia de
Economía Solidaria, siempre que tales servicios sean
prestados por parte de personas con discapacidad física o
mental en grados que permitan el adecuado desempeño de
las labores asignadas (ver numeral 4 del artículo 468-3 del
ET).

 3. Actividades de obra civil: para este tipo de contratos,

en los que se realiza la construcción de un bien inmueble,
el valor de los materiales, mano de obra y los demás
 gastos en los que se incurra, así como la utilidad del
contratista, están incluidos en el valor total pactado.
 Generalmente, en este tipo de contratos el porcentaje del
AIU no es inferior al 10 % del valor total del acuerdo (ver
artículo 3 del Decreto 1372 de 1992).

 ¿Cuál es el porcentaje del AIU?

 La tarifa determinada para el AIU no corresponde a un
porcentaje fijo, sino que varía según lo pactado entre las
partes en el contrato.
 No obstante, hay casos especiales en los que se
establece un porcentaje mínimo sobre el valor del
contrato, como se muestra en la siguiente ilustración:

Tratamiento del IVA

La figura del AIU fue creada con el propósito de establecer una
base gravable especial sobre la cual se aplicaría el IVA en
relación con los servicios de aseo, vigilancia y temporales de
trabajo y con las obras civiles (construcción ).

Servicios del artículo 462-1 del ET

De acuerdo con el artículo 462-1 del ET, para el caso de los
servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia, los
servicios temporales prestados por empresas autorizadas
por el Ministerio del Trabajo y por cooperativas y
precooperativas de trabajo asociado la base gravable sobre
la que se aplicará el IVA será equivalente a la parte
correspondiente del AIU, que no podrá ser inferior al 10 % del
valor del contrato.

Ten en cuenta que…

El Concepto Dian 004731 de 2014 cita:

“(…) Para efectos fiscales el término ‘valor del contrato’, se

refiere a la sumatoria de todos los costos y gastos directos e
indirectos en que se incurre para la prestación del servicio o la
realización de un proyecto, incluyendo además de estos
factores la utilidad, dado que esta también hace parte de lo que
recibirá el contratista como contraprestación por el
cumplimiento de sus obligaciones contractuales (…)”.
No obstante, es importante tener presente que, si bien
el artículo 462-1 del ET señala que la tarifa aplicable por
concepto del IVA será del 16 %, el artículo 184 de la Ley 1819
de 2016 modificó el artículo 468 del ET y estableció una nueva
tarifa general de dicho impuesto, equivalente al 19 %. Por
tanto, el IVA aplicable a este tipo de servicios
corresponderá a la tarifa general vigente.

Lo anterior fue ratificado por la Dian a través del Concepto

005215 de marzo 13 de 2017, en el cual se aclara que, al
modificarse la tarifa general del IVA, la tarifa prevista en el
inciso primero del artículo 462-1 del ET aplicable a la base
especial del AIU es del 19 %.

Servicios del numeral 4 del artículo 468-3 del ET

Para el caso de los servicios de vigilancia, supervisión,
conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por
personas jurídicas constituidas bajo cualquier naturaleza
jurídica de las previstas en el artículo 19 del ET, y
especificados en el numeral 4 del artículo 468-3 del ET, la
base gravable del IVA corresponderá al porcentaje pactado por
concepto del AIU, sobre la cual se aplica la tarifa del 5 %.

Lo anterior se ratifica en los artículos 1.3.1.8.2 y 1.3.1.8.3     del

Decreto 1625 de 2016, en los cuales se señala que la tarifa del
5 % del IVA sobre la parte correspondiente al AIU será aplicada
a los servicios de aseo prestados por personas jurídicas
constituidas con ánimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza
jurídica, siempre que:

 El objeto social exclusivo corresponda a la prestación de

los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo o
temporales de empleo.

 Los servicios sean prestados exclusivamente por parte de

personas con discapacidad física o mental, en grados que
permitan el adecuado desempeño de las labores
asignadas.

 La discapacidad física o mental esté debidamente

certificada por la Junta Nacional de Invalidez del Ministerio
del Trabajo y la respectiva junta regional.

 Los trabajadores se encuentren vinculados mediante

contrato de trabajo, y la entidad cumpla con todas las
obligaciones legales, laborales y de seguridad social.
Contratos de obra civil
En los contratos de construcción de un bien inmueble, el IVA se
genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los
honorarios obtenidos por el constructor.

Sin embargo, en caso de no pactarse honorarios, el impuesto

se causará sobre la remuneración del servicio equivalente
a la utilidad.

Para tal efecto, en el contrato deberá señalarse la parte

concerniente a los honorarios o utilidad, que en ningún caso
podrá ser inferior a la que comercialmente corresponda a
contratos iguales o similares (ver artículo 1.3.1.7.9 del Decreto
1625 de 2016-DUT).

Base gravable cuando no se haya

expresado la cláusula del AIU
Cuando en la prestación de los servicios expresamente
señalados en el artículo 462-1 y el numeral 4 del artículo 468-3
del ET no se establezca la cláusula del AIU, o esta sea inferior
al 10 %, la base gravable sobre la cual deberá liquidarse el
IVA será igual al 10 % del valor total del contrato.

Ahora bien, en caso de que no exista contrato, será igual al 10

% del monto de la remuneración percibida por la prestación del
servicio (ver artículo 1.3.1.7.13 del Decreto 1625 de 2016-DUT).

Retención en la fuente
Considerando que, respecto a los servicios de aseo y vigilancia
señalados en el artículo 462-1 del ET la norma indica que la
base gravable especial sobre la cual se liquida el IVA
también se utilizará para calcular la retención en la fuente,
surge el interrogante de si se debe tomar dicha base gravable
(AIU) como cuantía mínima para determinar si una operación se
encuentra sometida o no a retención en la fuente.

En síntesis, tenemos que las bases, tarifas y cuantías

mínimas para calcular la retención en la fuente en contratos
que contienen AIU son las siguientes:U.V.T 2021 = $ 36.308

Concepto Cuantía Cuantía Tarifa

mínima en mínima en
UVT pesos

Servicios de aseo y ≥ 4 UVT ≥ 145.232 2%

vigilancia (la base será
el 100 % del AIU,
siempre que sea mayor
o igual a 4 UVT).

Servicios temporales ≥ 4 UVT ≥ 145.232 1%

de empleo (la base
será el 100 % del AIU,
siempre que sea mayor
o igual a 4 UVT).

Contratos de ≥ 27 UVT ≥ 980.316 2%

construcción de bienes
inmuebles
(la base será el 100 %
del valor del contrato).
Retención en la fuente por concepto de
renta e ICA
Las modificaciones del artículo 182 de la Ley 1819 de 2016 -
DUT al parágrafo del artículo 462-1 del ET permiten que la
figura del AIU se extienda a la aplicación de la retención en la
fuente por concepto de renta, así como al impuesto de industria
y comercio y su complementario de avisos y tableros(ICA),
además de otros impuestos, tasas y contribuciones de orden
territorial.

Por tanto, se debe entender que al momento de practicar

la retención en la fuente por renta e ICA la base será
equivalente al porcentaje pactado en el contrato,
correspondiente al AIU.

¿En qué servicios y contratos se puede

aplicar el AIU?

Conc Servicios Servici Contratos de

epto integrales os de construcción
de aseo y vigilanc
cafetería, ia,
de supervi
vigilancia, sión,
servicios conserj
de trabajo ería,
temporal, aseo y
los tempor
prestados ales de
por las empleo,
 cooperati prestad
vas y os por
precooper person
ativas de as
trabajo jurídica
asociado s sin
–CTA– ánimo
de
lucro

Normativa. Artículo 462-1 del Numeral 4 del Artículo 3 del Decreto 1372 de
ET. artículo 468-3 1992.
del ET.

Porcentaje Mínimo del 10 % No existe un No existe un porcentaje

mínimo del del valor del porcentaje establecido; es el que se pacte
AIU. contrato. mínimo; es el entre las partes, sin que sea
que se pacte inferior al que comercialmente
entre las se use para contratos
partes. similares.

IVA. 19 % del AIU. 5 % del AIU. 19 %, con base en los

honorarios o la utilidad que
perciba el contratista, que se
hayan pactado en el contrato.

Retención 2 % sobre el AIU. No se les 2 % del valor bruto.

en la practica por
fuente por ser entidades
concepto sin ánimo de
de renta. lucro.
Contabilización de facturas por servicios
que incluyen AIU
Las entidades que contratan servicios en los que se incluye
esta figura deben tener presentes algunos aspectos para su
contabilización, entre los que se encuentran las bases
gravables especiales del IVA y de la retención en la fuente.

Adicionalmente, un correcto reconocimiento contable del AIU será

fundamental para poder elaborar posteriormente el reporte de
información exógena.

¿Cómo se calcula el AIU? Casos prácticos

Para ejemplificar el funcionamiento del AIU, proponemos iniciar
con el análisis de casos relacionados con los servicios
integrales de aseo y cafetería, vigilancia y temporales de
mano de obra:

Ejemplo 1: una empresa de servicios temporales de empleo

tiene un contrato con un cliente por $20.000.000 más un AIU
del 10 % ($2.000.000). El valor total del contrato es de
$22.000.000.

Detalle Valores

Valor del contrato por servicios $20.000.000

temporales de empleo

AIU pactado entre las partes 10 % $2.000.000

 Subtotal $22.000.000

IVA : AIU $2.000.000 x 19% 19 % $380.000

Retención en la fuente : AIU $2.000.000 x 1% $20.000

1%

Total a pagar $22.360.000

Ejemplo 2: una empresa de servicios integrales de aseo y

cafetería tiene un contrato con un cliente por valor $30.000.000
más un AIU del 5 % ($1.500.000).

El IVA deberá calcularse sobre el monto correspondiente al

AIU. No obstante, este no puede ser inferior al 10 % del valor
estipulado en el contrato.

Detalle Valores

Valor del contrato por servicios integrales $30.000.000

de aseo y cafetería

AIU pactado en el contrato 5% $1.500.000

Subtotal $31.500.000

AIU sobre el cual debe generarse el IVA: 10 % $3.000.000

$30.000.000 x 10%
 IVA : AIU $3.000.000 x 19% 19 % $570.000

Retención en la fuente: AIU $3.000.000 x 2% $60.000

2%

Total a pagar $32.010.000

Ejemplo 3: una empresa de vigilancia tiene un contrato por

$10.000.000, sin que se definiera un porcentaje por concepto
del AIU.

Detalle Valores

Valor del contrato por servicio de $10.000.000

vigilancia

AIU 0% $0

Subtotal $10.000.000

AIU sobre el cual debe generarse el IVA 10 % $1.000.000

IVA : AIU $1.000.000 x 19% 19 % $190.000

Retención en la fuente : AIU $1.000.000 x 2% $20.000

2%
 Total a pagar $10.170.000

Caso de contrato de construcción de un bien

inmueble
Se realiza un contrato de construcción de un bien inmueble y se
tienen los siguientes valores:

Datos generales

Costo del contrato $300.000.000

Utilidad : AIU 10 % $30.000.000

Valor total del contrato $330.000.000

IVA generado: AIU $30.000.000 x 19% 19 % $5.700.000

Retención en la fuente:AIU $30.000.000 x 2% 2% $600.000

Supuesto de costos

Compras gravadas con IVA $221.200.000

Servicios gravados con IVA $61.700.000

 Bienes y servicios exentos y excluidos del IVA $17.100.000

Total del costo del proyecto $300.000.000

IVA descontable por la administración del proyecto $900.000

En el supuesto de que este sea el único contrato por el período,

el formulario 300 de declaración del IVA debe diligenciarse
considerando lo siguiente:

1. En el renglón 29 se reporta el valor pactado por concepto del

AIU ($30.000.000), y en el renglón 60, el valor del IVA generado
por ese rubro ($5.700.000).

2. En el renglón 40 se reporta como “ingreso no gravado” el

monto correspondiente al costo del contrato, a saber,
$300.000.000, dado que es la porción no correspondiente al
AIU.

3. En los renglones 44 al 54 deben reportarse los costos y

gastos, ya sean nacionales o extranjeros, y deben ser
discriminados por concepto y tarifas. Para el caso del ejemplo
sería así:

Renglón 51 – compra de bienes gravados $221.200.000

a la tarifa general.

Renglón 53 – compra de servicios $61.700.000

gravados a la tarifa general.

Renglón 54 – compra de bienes y $17.100.000

 servicios excluidos, exentos y no
gravados.

4. En el renglón 75 se reporta el valor pagado por concepto del

IVA descontable relacionado con la administración del proyecto
($900.000). Lo anterior dará un valor a pagar por concepto del
IVA por $4.800.000.

A continuación, presentamos el formulario 300, diligenciado de

acuerdo con los anteriores valores. Veamos:
 TALLER

Por favor, con base en la normatividad anterior y los ejemplos

propuestos, diligencie los siguientes ejercicios:

Ejercicio 1: una empresa de servicios temporales de empleo

tiene un contrato con un cliente por $40.000.000 más un AIU
del 10 % ($4.000.000). El valor total del contrato es de
$44.000.000.

Ejercicio 2: una empresa de servicios integrales de aseo y

cafetería tiene un contrato con un cliente por valor $25.000.000
más un AIU del 5 % ($1.250.000).

El IVA deberá calcularse sobre el monto correspondiente al

AIU. No obstante, este no puede ser inferior al 10 % del valor
estipulado en el contrato.

Ejercicio 3: una empresa de vigilancia tiene un contrato por

$18.000.000, sin que se definiera un porcentaje por concepto
del AIU.

Ejercicio 4: Caso de contrato de construcción de

un bien inmueble
Se realiza un contrato de construcción de un bien inmueble y se
tienen los siguientes valores:

Datos generales

Costo del contrato $400.000.000

Utilidad : AIU 10 % $40.000.000

Valor total del contrato $440.000.000

IVA generado: 19 % $

Retención en la fuente: 2% $

TOTAL A PAGAR $