WREGIONAL FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS “DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO LIBRO ELECTRONICO” ESTUDIANTE: AIDA VALESKA ALARCON CARRERA: AUDITORIA DOCENTE: LICDA. CAROLINA SOSA DELGADOINDICE 1. INTRODUCCION: 2. INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL DERECHO TRIBUTARIO... 3. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO, 4, FUENTES DELL DERECHO TRIBUTARIO 5. INTERPRETACION E INTEGRACION DEL DERECHO TRIBUTARIO... 6. RELACION JURIDICA TRIBUTARIA.....sse 7. FORMAS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARI 8. DETERMINACION TRIBUTARIA.. 9. ILICITO TRIBUTARIO 10. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.... 11, PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO..... 12. ANALISIS DE LEYES. 13. ANEXO 1 14, ANEXO 2 15. ANEXO 3... 16. FUENTES BIBLIOGRAFICAS: Naeanoau1, INTRODUCCION: El presente “LIBRO ELECTRONICO” esté basado al estudio del Derecho Tributario Guatemalteco, el presente trata de concretizar las ideas, teorias, y fundamentos legales, de los que es el Derecho tributario, los derechos y obligaciones de los sujetos de la relacién tributaria, y las penalizaciones y consecuencias que conllevan al incumplimiento de las normas tributarias. Con el fin de fortalecer el conocimiento elemental sobre Derecho tributario Guatemalteco para la aplicacién apropiada en el ambito legal, como también la interpretacién de las mismas, bajo los elementos principales “Que dispone, cual es la intencién, caso para aplicarla, y sila intencién es justa, donde el que tiene mas tribute més; el que tiene menos tribute menos, que sea una cultura tributaria justa, igualitaria, sin preferencia alguna.2. INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO: Conjunto de normas juridicas que se refieren a los tributos, reguléndolos en sus distintos aspectos. Rama del derecho financiero, que estudia los principios, instituciones juridicas y normas que regulan la actividad del Estado y demas entes puiblicos, en la obtencién de los medios dinerarios procedentes de la economia privada de los individuos para legarlos al Estado. Impues! DERECHO FINANCIERO: Es la rama delderecho puiblico que tiene por objeto el sector del ordenamiento juridico que regula la constitucién y gestién de la Hacienda publica; esto es, la actividad financiera, FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO: ¥ Recaudacién u obtencién de recursos Y Gestién 0 administracién de recursos Y Erogaciéno gastoFUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO. Y Art. 135.D Obligacién de tributar CPR Art. 239 Principio de legalidad CPR ¥ Art. 243 Capacidad de pago CPR INTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO. NORMAS SUSTANTIVAS DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O INSTRUMENTAL| 1- Es una prestacién en dinero 2: Es exigido forzadamente por el Estado 3 La imposicién de un tributo se rige 4-La imposicién de un tributo nace Por el principio de legalidad. Del imperio del Estado a im 5- Los destinatarios de los tributos son las personas naturales, juridicas y otras entidades que ‘causan impuestos. DEFINICIONES: DERECHO TRIBUTARIO: Conjunto de normas juridicas que se refieren a los tributos, reguléndolos en sus distintos aspectos. DERECHO FINANCIERO: Es la rama del derecho publico que tiene por objeto el sector de! ordenamiento juridico que regula la constitucién y gestién de la Hacienda publica; esto es, la actividad financiera. CONCLUSIONES: > Comprender la composicién y aplicacién de los tributos, nos ayuda a saber cudles son. nuestras obligaciones y derechos que tenemos como contribuyentes. > Es importante la tributacién para que el Estado recaude los recursos necesarios a beneficio de la poblacién en educacién, salud, seguridad etc.3. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL DERECHO TRIBUTARIO Los principios son ideas sintéticas, sintesis geniales que sirven a manera de matrices generales de todo cosmos o dimensién del conocimiento. a6 En Derecho son conceptos fuerza, conceptos 0 proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un determinado saber o conocimiento. Son “conceptos 0 proposiciones que inspiran e informan la creacién, modificacion y extincién de las normas juridicas” En el Derecho tributario estos existen por ser limites a la potestad tributaria, es decir existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributosLos principios que deben tenerse en cuenta a la hora de legislar en materia tributaria son los siguientes: PRINCIPIO DE LEGALIDAD: No puede surgir el tributo sino de una ley emanada del Poder Legislativo PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Al igual que las leyes que los ‘rean, los tributos deben ser generales, para todos aquellos que se hallan en situaciones econémicas idénticas. PRINCIPIO DE GENERALIDAD: Al igual que las leyes que los crean, los tributos deben ser generales, para todos aquellos que se hallan en situaciones econdmicas idénticas. PRINCIPIO DE IGUALDAD: Quienes tienen igual capacidad econémica contributiva deben soportar iguales | cargas impositivas sin excepciones, ni privilegios arbitrarios. PRINCIPIO DE CONFISCATORIEDAD: Hay un limite al monto del tributo, por lo eual no pueden gravarse por encima | de aquellos montos que absorben una parte importante de la renta 0 absorben el capital, PRINCIPIO DE. GENERALIDAD: Al igual que las leyes que los crean, los tributos deben ser xgenerales, para todos aquellos que se hallan en. situaciones econémicas idénticas. —PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALA isis de los trbutos. 72 Prohibicién de doble tbutacion: art. 243 CPR Hay dobletibitcion cuando un acto consttuye™ os o més hechos generadores para dos 0 més trbuos. 4, Principio de confidencaidad: art. 24 CPR Pun do ravelacn de infomation concerienis aimpuestos: SAT no puede uiizar un documento obtenido fuer del procedimieno. <4 Equidad y Capacidad de pago: art. 243 CPR ‘Y> 5. Principio de no contiscacién: at. 3, 40,41, 239CPR El contibyerte necesita lo minimo para su subsistencia, debe poser realizar su atvdad econdmica 6, Principio de retroactvdad: art. 15CPR Las ees tbutaras igen apart de su vgercia para adelante 7-5u propla doctrna: El Harecho-tibuao lene su/prepl accra quo Se debe aplcar Eon iotidad en atencin al principio de especialdad de la ey. . Principio de Igualdad: art. '4 CPR Todos debemos pagar" bus, ztendlendo a nuestra” economia ystuacién social. lguales en condiciones iguales. 8 Certcurbre- Foy no tbr eda de pop, fa y canted deben se rs, 40. Comodidad: Debe recaudarse en la fecha y fama mas convenient, <1; Economia: SAT Diferencia entre Jo que se recaude y lo que ingrese sea la menor. El menor. ‘esto para realzat la ecaudacién, 412. Generalidad: art. 135 CPR, 1 Céd, Tributario. De observanca y cumplmionto general 413. Proporcionalidad: art. 41, 243 CPR No debe afectar al derecho de propiedad, no debe exis ‘rbutos confiscatories. DEFINICIONES: Principios: son ideas sintéticas, sintesis geniales que sirven a manera de matrices generales de todo cosmos o dimensién del conocimiento. Principios del Derecho Tributario: existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos CONCLUSIONES: > Toda creacién o modificacién de impuestos debe estar sujeta a la Constitucién politica de Guatemala. > Los principios aplicados al derecho tributario son esenciales de principios morales y constitucionales, los cuales permiten una aplicacién justa, con limites, legalidad y respeto de los derechos, y estabilidad econémica del contribuyente. uw4, FUENTES DELL DERECHO TRIBUTARIO F PTT er OM TL) Es el Conjunto de prineipios y normas que sirven de fundamento legal para el disefio de las politicas de recaudacién de tributos. (CLASIFICACION: Peon derecho se clasifican en fuentes historicas, fuentes tere enacts ones Las del DERECHO Duala Valea a ced las formales: Que emanan eno ett Poet esc) Btoenetarrosaelcy FUENTES DIRECTAS: FUENTES INDIRECTAS: ¥ Las disposiciones constitucionales ~~ Ladoctrina ¥ Los tratadas, acuerdos 0 convenios ¥ TaJurisprudencia celebrados porla Republica, sta fltimas fuentes no son vineulantes ni Y_Lasleyesyactos con fuerza deley. obligatorias, pero constituyen un valioso ¥ Los contratos relatives a la ‘material que sirve de informacién confiable cestabilidad juridica de regimenes de y de inspiracién para la elaboracién y tributos nacionales, estatales y aplicacién de las leyes. En cuanto a las ‘municipales fuentes directas estas se componen de ~ Las reglamentaciones y demas documentos y textos escritos que expresan y disposidones de canicter general ‘regulan el importe de las cargas tributarias y_ establecidas por las Organos ‘su destino en el sastenimiento de las cargas facultados para ello. iblicas. 2FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN GUATEMALA, Articulo 2 de la Ley el Organismo Judicial de Guatemala ‘articulo 2. Fuentes del Derecho. La ley es la fuente del ordenamiento juridico. La jurisprudencia, establecida conforme la ley. la complementara.DEFINICIONES: Costumbre: es el uso implantado en una colectividad considerado por ésta como juridicamente obligatoria, es el derecho nacido consuetudinariamente. Jurisprudencia /Doctrina legal: Esta constituido por la emisi6n de fallos uniformes de un tribunal facultado que enuncie e! mismo criterio, en casos similares y no interrumpidos por otro.en contrario. Contrato: genera normas obligatorias Gnicamente para quienes lo celebran, por tanto, no tiene trascendencia general, por lo que sélo entre las partes es fuente de derecho. CONCLUSIONES: > Sin derecho tributario habria mas injusticia tributaria, aunque actualmente se puede observar cierta desigualdad en las aplicaciones de tasas 0 impuestos que el Estado propone y aprueba. > Es necesario el analisis de las reformas que sufre el cédigo Tributario, las cuales deben ser sujetas a la constitucién, y debe haber simplificacién para la interpretacién de las mismas 145. INTERPRETACION E INTEGRACION DEL DERECHO TRIBUTARIO ‘SANZ DE URQUIZA, la interpretacién tiene sentido cuando se busca el significado o el qué quiere decir la norma en relacién con una realidad féctica. La norma sola no tiene sentido. Es decir, la interpretacion es necesaria cuando queremos averiguar qué quiere decir la norma, o cuando sabiendo ello, tenemos que aplicar al caso concreto y esa aplicacién resulta dificil Interpretar una Ley por lo tanto es determinar que dispone, cuél es su espiritu, cual fue la intencién del legislador al emitirla, asi como el pensamiento que tienen sobre ella los juristas, y en qué caso es aplicable, tanto en los Tribunales de justicia como en la Administracién Publica, tomando en cuenta que para realizar una interpretacién del Derecho Justa, al caso concreto se deben respetar principios fundamentales consagrados tanto en la Constitucién Politica de la Republica como los Tratados y Convenios Internacionales, el texto de la ley, con la realidad nacional y el momento historico que se vive para dar la respuesta que la sociedad espera. INSTRUMENTOS PARA INTERPRETAR UNA LEY: yi ‘QUE DISPONE, ELESPIRITUDELALEY PENSAMIENTODELOSJURISTAS CASO PARA APLICARLA, INTERPRETACION JUSTA INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA GUATEMALA, EI Artiaulo 4 del Cédigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repiilica y todas sus reformas vigentes, recoge normativamente este criterio al establecer que para interpretar una ley tributaria se hard conforme a los principios establecidos en la Constitucién Politica de la Repiiblica, los contenidos en el Cédigo Tributario, las leyes especificas y la Ley Organismo Judicial Decreto 2-89 del Congreso de la Reptiblica, que en sus Articulos 10 y 11 copiados textualmente establece: ARTICULO 10. Interpretaci6n de la ley. (Reformado por Decreto 75- 90 del Congreso de la Reptiblica). Las normas se interpretardn conforme a su texto, segiin el sentido propio de sus palabras; a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales. 15,MODALIDADES DE INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA GUATEMALA Existen basicamente dos modalidades para interpretar la ley tributaria, estas son una que favorece al fisco, y otra que favorece al contribuyente, y son los siguientes: 1) PRINCIPIO IN DUBIO PRO FISCO Este principio establece que en caso de duda la ley favorece al isco, principio que puede llevar al abuso del estado contra el contribuyente que como sujeto pasivo de la relacién juridica tributaria se encuentra en desventaja, 2) PRINCIPIO IN DUBIO CONTRA FISCO O IN DUBIO PRO CONTRIBUYENTE Este principio establece que, en caso de duda, se debe favorecer al contribuyente, por ser la ley tributaria en general restrictiva del Derecho de propiedad. Estos dos principios son dificiles de aplicar a la legislacién tributaria, por cuanto la nica finalidad en la interpretacién debe ser obtener justicia, no el apoyo al fisco o al contribuyente. En caso de tener que utilizar uno de los dos, serfa preferible el principio de in dubio contra el fisco 0 in dubio pro contribuyente por la posicién de desventaja del contribuyente frente al estado y por principio de justicia tributaria. 16INTEGRACION DE LA NORMA TRIBUTARIA La integracién juridica es, entonces, la creacién de normatividad recurriendo a los medios que el derecho ofrece para llenar las lagunas juridicas, cuando no existe norma Juridica aplicable a algin caso concreto; es decir, el recurrir a la integracién presupone la no existencia de norma tributaria, lo cual implica la existencia de un vacio legal y ante el principio de que “Los Jueces no pueden dejar de administrar Justicia ante vacio 0 deficiencia de la Ley” se tiene que proceder a la “integracién Juridica” para lo cual recurrimos a: INTEGRACION DE LA NORMA TRIBURIA DEFINICIONES: LEY: norma juridica dictada por el legislador, en que se manda o prohibe algo en consonancia conla justicia, INTERPRETACION DE LEY: determinar que dispone, cual fue la intencién del legislador al emitirla, pensamiento que tienen sobre ella los juristas, y en qué caso es aplicable ‘CONCLUSIONES: > Es por lo tanto necesario que se tome en cuenta que al interpretar una Ley se deben tomar en cuenta como minimo los siguientes instrumentos: a. Analizar la intencién del legislador b. Coordinar la norma con todo el sistema juridico. > Puede darse el caso que para un caso concreto no exista norma aplicable, sea por deficiencia de la legisiacién 0 por vacio normativo. Cuando se tiene que dar una solucién a esa carencia 0 deficiencia, se recurre a la integracién, 76. RELACION JURIDICA TRIBUTARIA IMPORTANCIA: Esta relacién juridico-tributaria nace de la relacién que se dé entre un sujeto activo, el Estado y Un sujeto pasivo, el contribuyente. Estas relaciones son amplias ya que cuando el sujeto pasivo (contribuyente) tiene la obligacién de dar o hacer, el sujeto activo (el Estado) tendra el derecho recibir. En materia tributaria encontramos que dichas obligaciones terminarén cuando el contribuyente © sujeto pasivo extinga las contribuciones o tributos a la cuales se ha hecho acreedor. v4 hh me fe El Estado (sujeto activo) Contribuyente (Sujeto pasivo) ‘SU NATURALEZA: Es de Derecho Publico, su finalidad es publica, satisfacer el gasto publico, ademas porque el acreedor es el propio Estado, y su fundamento también es pubblico. CONTRIBUYENTES: Son todos los sujetos pasivos sobre los cuales rehace la obligacién. Siendo estos personas naturales, juridicas y entidades. TRIBUTO: son ingresos de derecho piiblicoque consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateral-mente por el Estado, exigidas por una administracién publica como consecuencia de la realizacién del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. LA OBLIGACION TRIBUTARIA: La obligacién tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los deberes formales, declaracién jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por ciltimo es una prestacién accesoria (pagar las multas, intereses etc.). No compartimos el criterio de que la obligacién tributaria sea una obligacién de no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas. 18Articulo 14 Cédigo Tributario de Guatemala La obligacién tributaria constituye un vinculo juridico, de cardcter personal, entre la Administracién Tributaria y otros entes puiblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella, Tiene por objeto la prestacién de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su caracter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantia real o fiduciaria, sobre determinados bienes 0 con privilegios especiales. Caracteristicas de la Relacién Juridica Tributaria Y Vinculo personalisimo: Solo al obligado va a requerir SAT el adeudo. Obligatoriedad pecuniaria: Pago serd siempre en dinero no enespecie, Y Tipicidad Expresa: Todos los elementos de la relacién Juridica tributaria deben estar en la ley. Y Legalidad: Tributos no pueden ser condonados. Tienen que ser pagados. ¥ Autonoma relacional: Son varios adeudos, debe haber un expediente por cada adeudo. No se pueden unir los adeudos. Elemento Personal: Sujeto activo: El Estado (Art. 17 c6d. Tributario) Sujeto Pasivo: Elementos de la relacién Contribuyentes (Art.18 céd. Tributario) Juridica Tributaria deudores, agentes de retencién (patrono) 28 céd. Trib. Agentes de percepcién (almacenes) 28 céd. Trib. Responsables (Art. 18,21, 22-29 céd. Trib.) 19(( tmvecdopitoqnm enbee etre amido a ada yoto feo ial ety cue ica fuente es la ey yrace en CARACTERISTICAS [1aXal0)\) JURIDICA TRIBUTARIA SU FINALIDAD ae spb, satacerel po ible, ser porave et avers pio stad, DEFINICIONES: EI ESTADO: conjunto de instituciones que poseen la autoridad y potestad para establecer las normas que regulan una sociedad, teniendo soberania interna y externa sobre un territorio determinado. CONTRIBUYENTE: Persona que paga contribuciones al Estado. ‘CONCLUSIONES: > > La Relacién Juridica Tributaria, nace en el feudalismo, porque los seftores feudales obligaban a los labradores a pagar contribuciones opresivas, que se encontraban fuera dela realidad. Esta relaci6n dio fin a estas injustas contribuciones. La relacién Juridica Tributaria es una relacién de derecho, no una relacién de poder. Es. de caracter personal y obligacional. Que comprende obligaciones y derechos tanto del Estado hacia los particulares (contribuyentes), como de estos hacia el Estado. 207. FORMAS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Obligacién de dar, de tipo pecuniario (dinero). Deudor el Sujeto pasivo, Contribuyentes, Pretensién del Estado, resarcimiento econémico. ‘Al igual que el derecho comin, el principal medio para extinguir las obligaciones sustantivas tributarias es el pago, sin embargo no sélo veremos las caracteristicas de este, sino otras formas por las cuales el sujeto pasivo puede quedar liberado de sus obligaciones tributarias, toda vez que la obligacidn fiscal puede quedar extinguida por cuenta del contribuyente cuando satisface la prestacién tributaria 0 cuando la ley autoriza declararla extinguida. PAGO ‘CONFUSION COMPENSACION, CONDONACION REMISION PRESCRIPCION KKK PAGO: 36-42 C6d. Tributario Entrega del tributo en dinero, cumplimiento idéneo y objeto de la pretensién. Es el cumplimiento de la prestacién, Ia entrega de una suma de dinero, establecida en la obligacién tributaria, efectuada por los contribuyentes o responsables. Siendo la manera tradicional y de mayor rapidez. Bermcidn 96 pa Oaticacn TRIBUTARIA 2.CONFUSION Art. 45 Céd. Tributari La confusién es la forma de extinguir la obligacién tributaria que consiste en que los derechos del acreedor y deudor se confunden en una sola persona, la que se convierte a la vez en deudora y acreedora, ya sea por sucesién 0 por otra causa. wre (ta misma persona resnelas caldadesde Deuter yacreedar COMPENSACION Art. 43,44 Céd. Tributario: Deudas reciprocas, entre el Estado y el contribuyente. ¥ Crédito Fiscal: Cuando es importador SAT debe pagarlo el efectivo 0 cheque ¥ Servicios del contribuyente (IVA) > acreedor. deggor ca deudor acreedor —_ CONDONACION Y REMISION Art. 46 Céd. Trib. : Accién y efecto de condonar; de perdonar o de remitir una pena, multa u obligacién. Condonacién de multas (art. 183.R, CPR (De la Constitucién) / 46 2do, Pérrafo. Pago de tributos solo Congreso. 2PRESCRIPCION Art. 49-53 C6d. Tributario: Liberacién de la obligacién tributaria por el transcurso del tiempo, por inaccién del Estado. Articulo 47 de! Cédigo Tributario y establece que el derecho de la Administracién Tributaria para efectuar Verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su Cumplimiento y pago a los contribuyentes 0 los responsables, seré de cuatro affos. En el mismo plazo referido en el parrafo anterior, los contribuyentes deberan exigir Lo pagado en exceso 0 indebidamente, por tributos, intereses, recargos y multas a La Administracion Tributaria. Las prescripciones segiin ley: ¥ Prescripcién positiva para el contribuyente. Prescripcién comiin 4 afios (Para auditar y ajustes) Art. 47 Céd. Tributario Prescripcién especial 8 afios art. 48 Céd. Tributario Prescripci6n promover sanciones 5 afos. Art. 76 Céd. Tributario KAN eet real a cury DEFINICIONES: OBLIGACIONES TRIBUTARIAS: Son aquellas que surgen como consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento de los gastos del estado, EXTINCION: es la desaparicion definitiva. ‘CONCLUSIONES: ¥ El primer de extinguir una obligacién tributaria es el “PAGO". Tiene lugar la extincién cuando dos personas retnen la calidad de deudor y acreedor. Se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacién de pagar sus impuestos © cuando la ley autoriza la extincién de la obligacién. ¥ 238. DETERMINACION TRIBUTARIA. ‘CODIGO TRIBUTARIO ‘CAPITULO Ill DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. ARTICULO 103. Determinacién. La determinaci6n de la obligacién tributaria es al acto mediante ef cual el sujeto pasivo 0 la ‘Administracién Tributaria, segtin corresponda conforme a la ley, 0 ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligacién tributaria, calculan la base imponible y su cuantia, 0 bien declaran la inexistencia, exencién o inexigibilidad de la misma, DETERMINACION TRIBUTARIA: ‘Acto emanado de la Administracién Tributaria, el contribuyente o ambos, destinado a establecer la configuracién del hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacién. CLASES DE DETERMINACION TRIBUTARIA: 1, AUTODETERMINACION: La realiza el contribuyente o el responsable de forma esponténea y voluntaria. Presenta su declaracion de impuestos y los paga. 105-106 del codigo tributario. Rectificaciones: Antes de ser requerido por la Administracién, Declaracién simple y Jurada2, DETERMINACION DE OFICIO: Efectuada por la Administracién Tributaria sin la cooperacién del Contribuyente. Cuando el contribuyente no presenta la declaracién en la forma y tiempo previstos. Art, 107 Codigo Tributario — \ —_- Clases de Determinaci6n de Oficio: Con base clerta y Base presunta ¥_ Determinacién De Oficio Con Base Cierta: art. 108 C. T. Cuando la Administracién Tributaria dispone de todos los antecedentes que dan como resultado el monto imponible adeudado. ¥ Determinaci6n De Oficio Sobre Base Presunta: 109 C. Corresponde aplicarla cuando la Administracién Tributaria no ha informacién necesaria y utiliza presunciones legales e indicios. podido obtener la 25,3, DETERMINACION MIXTA: art.103 Cédigo Tributario Realizada por la Administracién Tributaria con la colaboracién del Sujeto Pasivo. FINALIDAD DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA: Y ESTABLECER LA DEUDA LIQUIDA EXIGIBLE CONSECUENCIA DE LA REALIZACION HECHO IMPONIBLE KKK 6 DEFINICIONES: DETERMINACION: Termino tributario el acto 0 conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria HECHO IMPONIBLE: Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacién origina el nacimiento de la obligacién tributaria principal.” CONCLUSIONES: » La determinacién Tributaria tiene por finalidad establecer la deuda liquide exigible consecuencia de la realizacién del hecho imponible, esto es, de una realidad preexistente, de algo que ya ocurrié. > La determinacién tiene efecto declarativo y no constitutive, es verificar el hecho imponible que genere la obligacién tributaria, es decir la base imponible y la cuantia del tributo, 269. ILICITO TRIBUTARIO DEFINICION: La generalidad de jurisconsultos define el ilicito tributario, de la manera siguiente: “£1 ilicito tributario es toda accién u omisién violatoria de las normas tributarias”. Es la infraccién tributaria; es decir, la violacién a las normas juridicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Incumplimiento en: Inscribse en los registros exigidos por las ormas tributarias. LUevar libros yresstros contables. Permitir el control, informar, comparecer, 27INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS ACTOU OMSON: Contrarioa la ley ytisfcad come lito penal DELITO Y CONTRAVENCION: Delito. Ataca directamente la seguridad y los erechos de los cudadanos, parte del derecho penal comin. Regulado en el cédigo Penal y leyes especifcas, de contrabando y defraudacién aduanera ——;—E INFRACCIONES TRIBUTARIAS: At. 74 ¢ Trib. Pago extempordneo, mora, Omisiin del pago de tributes, resistencia a la accién fiscalizadora, Ineumplimierto de obligaciones formales. . y INFRACCIONES ESPECIFICAS: ‘cueRRE Plazo 102 20 dias. = Reemplazo por el 10% muta no menor de Q_ 10,000.00 o pequefio contribuyente d,§,000.00. | -fstafa mediante informaciones contables 271 © Penal. -Falseiad material art 321 C.Penal. = Falsecad ideol6gica, art. 322 C Penal “= Fabsiicacén de documentos privatos, art 323 Cases especiales de defraudacién tnbutria, ft 358.8, CP. Uso de documentos fasicados, art 325 CP. = Falficacién de sellos, papel selldo y timbres art. 28 CP. ~ Apropiacion inebida de tributos, at. 358 CP. Resistencia ala acién fiscalizadora art.358 CP.Defraudacién Aduanera: Defraudacién: En el reamo aduanero es toda accién u fomisién por medio de la cual se evade dolosamente, en forma parcial o total, ef ppago de tributos del ramo aduanero. CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACION -Alteracién de referencias en los documentos. ‘ADUANERA Falsficacién de conocimiento de embarque. ~ Sustitucién de mercaderia. ~ Utilizacién de mercaderia para fines distintos. ~ Disminucién dolosa del valor o cantidad de mercancias por dafios. Entre otros, Faltas: monto menor a 500 délares » Contrabando Aduanero Sanciones delitos: Autores 10 afios, cémplices Casos especiales de contrabando de 2-4 afios, encubridores 1-2 afios. > Presuncién de contrabando Sanciones Faltas: Autores valor mercancias, Cémplices mitad de autores, encubridores mitad cémplices. DEFINICIONES: NORMAS SUSTANCIALES: Es aquélla que confiere derechos a las personas, declara, constituye, extingue o modifica, obligaciones. CONTRAVENCION: Se conoce con este término la falta de colaboracién, puede ser también una omisién, en la que el bien protegido no es la persona ni sus derechos naturales 0 sociales, va encaminado a la falta de cumplimiento de una accién estatal. ‘CONCLUSIONES: > Elilicto tributario esta en la existencia de la violacién o incumplimiento de las normas juridicas que establecen las obligaciones tributarias. ¥ Las infracciones y delitos son figuras juridicas que suelen tomarse como sinénimos pero en su aplicacién son diferentes, las infracciones corresponden al ambito administrativo y lo tributario y delitos, al derecho penal 2910. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Articulo 167 cédigo tributario de Guatemala: Recurso Contencioso Administrative: Proceso Contencioso Administrative Proceso Contencioso Administrativo: Medio de Control Judicial de fos contribuyentes; Oposicién a los actos administratives; Agotada la via Administrativa Se interpone la demanda ante la sala del TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Histbricamente: Surge de la necesidad de los gobernados de contar con un medio de defensa objetivo ante las actuaciones y decisiones de la administracién publica. “Medio de control” OBJETO: Controlar la correcta actuacién de la Administracién tributaria con plena sujecion a la ley y al derecho; Resolucién de controversia. CARACTERISTICAS PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Tramitado ante un Organo Jurisdiccional. ‘+ Competencia: Controversias Organos Administrativos- Administrados. Tribunal Colegiado. No procede la Caducidad de la Instancla + Recurso=Proceso 3031DEFINICIONES: CONTENCIOSO: Es aquel que se encuentra sometido al andlisis y la decisién de un tribunal como un litigio que existe entre partes, a diferencia de los asuntos que esperan por un procedimiento administrativo y de los que son de jurisdiccién voluntaria. RESOLUCION CONTROVERSIA: En el cual una persona neutral se retine con las partes de una disputa y explora como resolver la controversia. CONCLUSIONES: > El pracedimiento contencioso tributario busca un equilibrio entre la efectividad de la accién de la Administracién tributaria y la proteccién a los contribuyentes. > Si un contribuyente ha cumplido con sus obligaciones legales como corresponde, la finalidad del Tribunal de lo contencioso es precisamente garantizar el derecho de defensa del contribuyente ante la Administraci6n. 3211. PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL: > Articulo 220 Constitucién Politica de la Republica de Guatemala Tribunales de Cuentas. La funcién judicial en materia de cuentas sera elercida por los Jueces {de primera instancia y el Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas. Contra las sentencias y los autos definitivos de cuentas que pongan fin al proceso en los asuntos de mayor cuantia, procede el recurso de casacién, Este recurso es inadmisible en los procedimientos econdmico- ‘coactivos.” > Inadmisible la casaci6n en recursos de menor cuantia > Inadmisible casacién en procedimientos econémicos coactivos CONCEPTO LEGAL: ARTIA71 Céd. Trib. ~CARACTERISTICAS: “Medio por el cual se:cobran en forma © Brevedad ‘Jecutiva los adetudos tributatios. * Oficiosidad s+, EspecialitadECONOMICO COACTI IVO TRIBUTARIO: ‘5. conison Suton onto anata igus ws ma ‘coy EIECUGION $25) 74 Coa Te SMe cea al tub |[_} | cee ropetmens de pao “heme mnsto oe AUDIENCIA aepesao.5 as. WEDOAS PRECAUTOROS que Se depts tea st, 1 Feoato 3 nasi [Popvermeno dane aS oN EXCERCONES! Pay Taner frase medarte sno tense, Fens, Prosrpeon. Coote, Nace en oso Osman desren ‘Tus 17 ci eb. ‘con OrOSIN <1 eres oepcones tees Post. ¥ ‘anc per 5s 9 t PRUEEA™ dan rane para anbapares + Se ponnes sake Y's a up 8 Tae y Ramat oPap edu, 7ELAGION EXECUTING TRBLTRIO 1918 Au ae doe tami “tt pe Lien t TRIBAL SUPEROR, mabe abe y set i cra VTA See SEER os hates 34DEFINICIONES: OFICIOSIDAD: Proceso impulsado de oficio, por el tribunal. INADMISIBLE: Que no puede ser admitido CASACION: Anular una sentencia. ‘CONCLUSIONES: > El proceso econémico coactivo son los medios, actos y facultades que tiene el Estado a través de sus 6rganos Administrativos cobrar de forma coactiva a los particulares 0 contribuyentes, quienes no han cumplido con su obligacién. Cuando hablamos de cobro coactivo nos referimos al procedimiento especial por medio de cual las Entidades Publicas pueden hacer efectivo el recaudo de las deudas fiscales que haya a su favor, a través de sus propias dependencias, sin que medic intervencién judicial, adquiriendo doble calidad de juez y parte dentro del proceso. 35,12. ANALISIS DE LEYES LEY: "Norma" Control externo que existe para la conducta humana, las normas que rigen nuestra conducta social. 36ANALISIS DE LEYES TRIBUTARIAS MAS CONOCIDAS EN GUATEMALA IMPUESTO A VALOR AGREGADO: IVA El impuesto al Valor Agregado es un impuesto que grava los actos y contratos sobre ventas 0 permuta de Bienes 0 Derechos Reales, prestacién de servicios en el territorio nacional, las importaciones arrendamientos adjudicaciones en pago, retiro de bienes de la empresa para consumo personal, faltantes de inventarios, donaciones, etc. Este impuesto tiene dos regimenes: ¥ Pequerio contribuyente tasa del 5% sobre el monto de la factura ¥- Régimen General con la tasa del 12% el cual se adiciona al precio de venta fe, IMPUESTO SOBRE LA RENTA - ISR Impuesto que afecta la generacién de rentas (ganancias de cualquier tipo) en territorio guatemalteco. Tiene dos regimenes de pago que puedes seleccionar: Régimen Opcional Simplificado y Régimen Sobre las Utilidades. 37Régimen Opcional Simplificado: Es la forma més simple de pagar este impuest, ‘on una tasa del 5 0 7% sobre lo que factras (Montes sin IVA). Si en el mes los ingresos son menores a 030 mil aplicaré 5%, més de ese manto se apicara el 7%, Esie impuesto se cancela de forma mensual [Regimen Sobre las Utilidades: [Esta modaliad va estrechamente relacionada con el resuitado del ejerccio, es decir, lo que queda al restr de todos tus ingresos los costos y gastos de loperacion. Caloulado con un 25% sobre el resultado del ejercicio Este impuesto se cancela de forme anual IMPUESTO DE SOLIDARIDAD- ISO: Aplicara el pago de este impuesto tnicamente si es seleccionado el régimen de ISR sobre las utilidades. Su pago se calcula con un 1% anual sobre los ingresos 0 activos del periodo anual anterior. El pago es trimestral. ES. pyres aD DEFINICIONES: HECHO GENERADOR: Es la hipétesis legal condicionante tributaria es decir el hecho hipotético descrito en la ley tributaria, que en el momento de realizarse da seguimiento a la obligacion juridico-tributaria, PERMUTA DE BIENES: La permuta es un contrato por el cual cada una de las partes se obliga a dar el derecho de propiedad de una cosa para recibir el derecho de dominio sobre otra CONCLUSIONES: > El anilisis de la ley es saber 0 decir lo que es justo, lo que pertenece a cada uno, y los alcances de cada una de elas. > El tema de las leyes tributarias es amplia y a veces complicada, por ello es necesaria saber interpretarla y en qué momento aplicarla. La superintendencia de Administracién Tributaria SAT actualmente ha fomentado la cultura tributaria brindando a los contribuyentes herramienta para ampliar los conocimientos basicos sobre las leyes impositivas, de una manera clara, resumida y base legal. 3813. ANEXO 1 PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION TRIBUTARIA A SOLICITUD DE INTERESADO ‘SEPUEDEAERR A 'SOUCTUD OPETIGION }->-[— RESOLUGION PRUEBA DURANTE UN DE TRAMITE PLAZO DE 20 DIAS IMPRORROGABLES ESOUCOHTAORRECE] | [ORGINOTESUELE] _ [SERUEDP SECRETE] PARAEL INTERESADO_| jp | DENTRODE 30D1AS }4-) AUTO PARA MEJOR DE que exPeDeNte| RESOLVERPORUN RESOLUGION ESTAEN ESTADO PLAZO DE 20 DIAS DDESFAVORABLE DE RESOLVER TNTERESADOACEPTA TNTERESADO™ ORGANONO RESUELVE RESOLUCION PLANTEAAMPARO IDENTRODE 20 DAS. PARA QUE ORGANO | DE QUE EXPEDENTE FEANTER RECURSO DE RESUELVA ESTAEN ESTADO REVOCATORIA CE DE RESOLVER RePosicion SEQUN SEA] g—— ELCASO PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA TAAUDENCINES] __[PARTCUCARNOTVACUR FESOLUGIONDE POR 30 DIAS, “AUDENC ‘AUDINCK. [P| PRORROGABLES POR 15 DIAS MAS EVACUAAUDENG [SEPURDE AERA], / ORGAO RESTEDVE ST ([GRGANONO RESUELVE }4-| “PRUEBAPOR 30 DIAS DE VENCIDO PLAZO CWAS HABILES [OAL EVACUAR AUDIENGA EER ESTEVE RESUELVE FAVORABLE DESFAVORABLE, PARA PARTICULAR, PLANTER RECURSO}¢ pf CUNPLE RESOLUGION. DE REVOCATORIA O| (DE REPOSICION 3914. ANEXO 2 JUICIO ECONOMICO-COACTIVO REGULADO EN EL CODIGO TRIBUTARIO Plantoamiento de la demanda. La demanda debe cumplir los requisites del articuo 61 del CPCYM por aplcacion supletoria alicuo 185 del Cédiao Tributario ‘Audiencia al demandado Se da audiencia al ejecutado por 6 dias, para que se oponga 2 la demanda o haga valer sus exoepciones (At. 174) I i Si el demandado no comparece a juicio no se ‘opone —ni__interpone excepciones. Art. 175 El demandado se opone a la demanda o plantea excepciones. Art. 176 x Se da audiencia a la administracion —_tibutaria por § dias. (Art. 175) ¥ Se un Prueba puede abrir a prueba por plazo de 10 dias. (At, 176) Sentencia (15 dias) Vencido el plazo para plazo de la prueba. Art I7BCT y 142 dela LO ‘oposicion 0 vencido el15. ANEXO 3 ESQUEMA DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO PLANTEAMIENTO DE LA DEMANDA: Si fuera‘el'caso'sedard. Dentro de los 3 meses contados a un plazo para subsanar partir de la ultima notificacion de la faltas, si fueran resolucién que concluyé el insubsanables se procedimiento administrativo. Art. 28 FON al 32 LCA — 30 DIAS EN MATERIA TRIBUTARIA SOLICITUD DE ANTECEDENTES 5 dias para solicitar los antecedentes al érgano administrativo, si no cumple se le procesara por desobediencia, ademas se entrara a conocer el recurso, teniendo como base el dicho del actor. (art. 32 LCA) Vv ADMISION A TRAMITE 3 dias para dictar la resolucion de tramite (Art. 33 LCA). Vv EMPLAZAMIENTO Por 15 dias a: Organo administrativo, PGN, interesados y Contraloria General de Cuentas si fueren casos de hacienda publica. (Art. 35 LCA) aLACTITUD DE LOS DEMANDADOS: 2. CONTESTACION DE LA DEMANDA © INTERPONE EXCEPCIONES > PERENTORIAS (se resuelven al dictar : fas sieui sentencia) Art, 38 y 39 LCA Dentro de los 5 dias siguientes ala = RSA SNE no notificaci6n de la resolucién que NEGATIVO OPONIENDOSE. declaran sin lugar las excepciones + auasemenro previas, (Art. 36 LCA). ‘* CONTRADEMANADA PERIODO DE PRUEBA VISTA 30 dias s 15 dias ART. 41 LCA ART. 43 LCA os AUTO PARA MEJOR SENTENCIA FALLAR = 15 dias 10 dias ART. 45 LCA ART. 44 LCA a216. FUENTES BIBLIOGRAFICAS: /les.calameo.com/t 9; 6 7” i : i Us 7 celacin-jurdica-tributaria-y-domicilioiscal Wikipedia hitps:/slideplayer.es/slide/4319395/ wh -obligacion-tributar! hitp://biblioteca usac.edugt/tesis/04/04 7835, pdf https://studylib.es/doc/470415S/formas-« ncitC39%B3n-de-la-obligacité https://alexzambrano.webnode.es/praducts/principios-del-derecho-tributario/ http://biblioteca.usac.edu.at/tesis/04/04_6517.pdf http://consortiumlegal.com/blog/2018/05/02/guatemala-el-proceso-contencioso-administrativo, httos://www slideshare.net/FabianCifuentes9/presentacion-procedimiento-economico-coactivo- 61161041 https://prezi.com/truddfadmoza/analisis-de-las-leye htts://www_deonta.com,gt/impuestos-en-guatemala 43