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Breve Historia de La Contabilidad
Breve Historia de La Contabilidad
Nacional de Colombia
Facultad de Ciencias Económicas
El desarrollo histórico de contabilidad en el
contexto Anglosajón
¿fue relevante para para el avance de los sistemas
económicos?
Cristhiam Camilo Baquero
“No es posible que uno empiece a dar cuenta de un objeto a partir de
un momento determinado y desconocer sus antecedentes”
(Araujo, 1984).
Resumen
La contabilidad ha representado a lo largo de la historia la creación y evolución de diferentes
perspectivas. De ahí, que ese cambio se sustenta en que el ser humano no mantiene una sola idea,
por el contrario está cambia al igual que su forma de entender y vivir en sociedad, de esta forma
podemos la contabilidad como se ve afectada por las coyunturas sociales que afectan su entorno.
Posteriormente (IXXV) se dio un nuevo cambio al entorno, marcado por el modo de producción feudal
en donde cambiaron las relaciones sociales de producción, puesto que el producto del trabajo se
empezó a repartir, el señor feudal (dueño del noventa y cinco por ciento de la producción y el siervo
con un cinco por ciento de ella).
Con el uso del papel llegó la aparición de los libros de contabilidad; aunque esto facilitó el registro
que la contabilidad de la época podía llevar, no fue posible su difusión, por esto el mensaje contable
siguió siendo de uso privado no porque así fuera su naturaleza sino por los impedimentos de la
época.
Esto trajo un cambio en el pensamiento contable, puesto que antes la contabilidad era el simple
listado de las posesiones del individuo, pero por el surgimiento de las sociedades esto no se podía
realizar tan fácilmente, no todo era del socio A y entonces también tenían que tomar en cuenta los
recurso del socio B, C y D y etc. Esto dejó obsoleto el sistema de partida simple y surgió el sistema
de partida doble.
La formación de las sociedades y la utilización de la partida doble dio como consecuencia un avance
mayor en el desarrollo de las empresas y consigo, nuevos retos a abordar, la sobreproducción y el
manejo de inventarios fueron fenómenos no vistos anteriormente que ahora ser volverían claves en el
manejo de cualquier empresa.
Surgieron problemas con la valoración de los activos fijos puesto que en la sociedad cambiante los
precios de producción y materia primas no se mantienen iguales siempre, por eso los contadores
deben abordar nuevas teorías frente a este problema, el conservadurismo, que en simples palabras
determina el valor del producto a partir del costo histórico como base del registro y valoración.
Palabras Claves: Historia de la contabilidad, teoría contable, desarrollo de la contabilidad en
inglaterra, partida doble, partida simple, capitalismo, feudalismo, valoración contable.
Abstract
Accounting has represented throughout history the creation and evolution of different perspectives.
Hence, this change is based on that man does not maintain a single idea, by contrast is changed like
his way of understanding and living in society, thus accounting as we are affected by social situations
that affect their environment.
Subsequently (IXXV) a new change to the environment, marked by the feudal mode of production in
which changed the social relations of production, as the product of labor began to spread, the feudal
lord (owner ninety five she percent of the production and the servant with five percent of it).
Using the paper came the appearance of the books; although this registration provided that the
accounts of the time could take, it was not possible dissemination, so accounting message remained
for private use and not because of their nature but by the constraints of the time.
This brought a change in accounting thought, since before the accounting was the simple listing of the
possessions of the individual, but for the emergence of societies that could not be done so easily, it
was not all partner A and then also had to taking into account the resource partner B, C and D and
etc. This left obsolete the single entry system and doubleentry system emerged.
The formation of societies and the use of double entry as a result gave further development of
business and get progress, new challenges to address, overproduction and inventory management
were previously unseen phenomena now be key in return the management of any company.
Problems arose with the valuation of fixed assets as in the changing society producer prices and raw
material does not remain the same forever, so the counters must address new theories address this
problem, conservatism, which in simple words determines the product value from the historical cost
basis of accounting and measurement.
Keywords: History of accounting, accounting theory, development of accounting in England,
single account, capitalism, feudalism, accounting valuation.
Introducción
En este documento buscamos hacer una revisión de las transformaciones y el
desarrollo de la contabilidad en el transcurso de la historia, haremos una análisis
general de los distintos referentes de la contabilidad y cómo se ha visto permeada
por el desarrollo histórico y cultural. Mostraremos cómo el entorno y las condiciones
materiales (social, político y económico), son las que determinan el pensamiento y la
evolución de las ideas contables dominantes en un periodo histórico determinado.
Tendremos en cuenta que para llegar a conocer y entender realmente el desarrollo y
evolución de la contabilidad abordaremos desde una perspectiva histórica, donde se
llegue a comprender el porqué.
La Contabilidad de en la Edad Medieval
Debido a un amplio comercio entre italianos y árabes (Roover, 1956), los números
árabes se introdujeron alrededor de principios del siglo XIII ( Durham, 1992 ).
Además, las prácticas de contabilidad para las actividades comerciales aparecieron
después de las Cruzadas (Peragallo, 1956). Al ver que las empresa de la época
comenzaban a aumentar de tamaño, se vio la necesidad de saber los costos de los
productos que se comercializaban. (Garner,1988).
Las cuentas de los Medici: La familia Medici, que vivió a principios del siglo XVI,
tenía un negocio de fabricación de tela. Los registros de los libros mantenían eran
en forma de partida doble, y, desde 1513, se utilizaron ocho libros: un libro de
residuos, un diario, un libro mayor, libro de caja, un libro mayor salario, un libro de
tintoreros y trabajadores, un libro de tejedores y un libro de los hilanderos.
El sistema que aplica Medici era adecuado para las necesidades de la gestión de la
organización en el control del flujo de materiales y fondos. Los libros de contabilidad
demostrar que los Medici tenían información aproximada pero suficiente para sus
necesidades sobre el costo de los productos que se producen ( Roover, 1941). Esta
información de costos se utilizó en las decisiones de fijación de precios. De Roover
1941 comenta que "no era todavía un sistema hallazgo costo, pero estuvo muy
cerca de ser uno".
Al igual que con los libros de la planta, los Medici mantienen libros de contabilidad
subsidiarios, lo que demuestra que la aplicación de algunas técnicas avanzadas se
practicaba en la época medieval. Puesto que no hay evidencia de que alguno de los
libros de texto sobre contabilidad publicados en esos siglos contenía ninguna
información sobre la contabilidad industrial, o el uso de los libros auxiliares, muchos
historiadores de contabilidad, como el De Roover (1968) y Gardner (1988), afirman
que las aplicaciones prácticas de la contabilidad industrial fueron muy por delante de
la teoría.
El uso de contabilidad por partida doble en Gran Bretaña, 15001800
La contabilidad se entendía como "la grabación transacciones sistemáticas
financieras y económicas” (Parker 1974). Tres métodos de contabilidad estaban en
funcionamiento en Gran Bretaña en la etapa previa a la revolución industrial; carga y
descarga, partida simple y partida doble.
El término por partida simple normalmente describe un sistema de contabilidad que
consiste en un libro de caja y un registro de cantidades debidas a los clientes y de
los proveedores. Estas deudas y obligaciones se registran en un libro de
contabilidad personal. Bajo un sistema de contabilidad por partida simple, se
calculaba el beneficio, mediante la comparación de las valoraciones de negocios
basado en un inventario de los activos y pasivos al principio y al final del período
contable.
La característica distintiva de contabilidad por partida doble es que se requiere que
cada transacción debe registrarse dos veces, y se asume que por cada débito hay
un crédito correspondiente. El sistema llegó a Gran Bretaña a través de dos rutas
principales: empresarios británicos aprenden su oficio en el extranjero y regresan a
Gran Bretaña; y las traducciones de los capítulos de la contabilidad y otros escritos
que estén disponibles en Gran Bretaña durante el siglo XVI.
La inversión y reinversión en diferentes tipos de negocios en el comercio y el
entorno rápidamente cambiante. Los largos períodos de crédito y surgió la
necesidad de un sistema más sofisticado de control financiero. La mayoría de las
empresas mantienen sus registros por partida simple y la tasa de adopción de la
contabilidad de doble entrada fue extremadamente lento.
¿Y a qué se debió está demorada adopción de la partida doble? Algunas razones
como el no conocimiento, la falta de experiencia, la complejidad del nuevo sistema
pueden ser algunos factores. Además la gran mayoría de las empresas no eran
grandes y el número de transacciones no justificaba el uso de procedimientos de
partida doble.
Un vistazo de las prácticas del siglo XVI. Muchas de las grandes empresas en
Francia e Inglaterra ni siquiera mantenían sus cuentas por medio de partida doble.
(Yamey, 1980) . Un examen de las prácticas vigentes revela un agudo contraste con
la precisión meticulosa hoy asociado con la partida doble. Las razones más
habituales para el cierre de la contabilidad eran que estaba lleno o que se había
producido un cambio de propiedad. El hecho de no hacer lo que hoy se considera
como una distinción adecuada entre las cuentas nominales y reales, en la
preparación de estados contables, que se refleja una falta de interés en la medición
de los beneficios.
Hay, por el contrario, numerosos ejemplos de ciudadanos que mantienen cuentas
personales, mostrando un gran interés en el control del endeudamiento. No fue sino
hasta el siglo XVIII en Gran Bretaña, vio el potencial del sistema de partida doble
para la presentación de informes, así como los registros del negocio bajo este
sistema.
Al comenzar la revolución industrial surgen las máquinas y con ellas la necesidad de
ellas. Llevando a los artesanos a tener en sus empresas más mano de obra con el
fin de lograr mayor productividad. Pero en esta nueva inmersión de la economía se
crean también nuevas necesidades para las empresas las cuales requieren formas
para conocer los costos de la producción, esto lleva a la contabilidad a una nueva
tarea la cual es resuelta con la implementación de la contabilidad de costos en
donde se da el precio al que se debe vender el producto para lograr ser competitivos
e incrementar el capital.
Contabilidad siglos XVII y XVIII Surgimiento de la Industria
Los Panaderos en 1620 prepara su contabilidad para demostrar que el precio de
venta de horneado pan en 1620 no fue suficiente para cubrir el costo de la cocción.
Edwards y Newell (1990) sobre una mina de producción de cobre cerca de Keswick
en 1615 muestra como en la la mina de cobre, evalúa el costo relativo de la
producción de cobre en bruto, costo semanal del trabajo, diversos materiales,
carruaje, caballos, etc. El costo del mineral de cobre, carbón y otros materiales de
fundición, así como artículos diversos, tales como arriendos y los intereses se
agregan a esta cantidad que da un costo total anual de la producción; Y estos datos
se utilizaban para tomar decisiones relacionadas con el costo, de finales del siglo
XVI. Se calcula el efecto sobre la ganancia de la venta de cobre en una zona
geográfica distinta, y también los efectos sobre el costo de cambiar el nivel de
producción.
Curiosamente, los costos a menudo se compilan para una amplia gama de
necesidades de gestión, incluyendo decisiones de líneas de productos de la
Compañía Carron.
Además del uso de información de costos por un número de fabricantes, algunos
autores estudiaron la cuestión durante este período.
La contabilidad durante la Revolución Industrial Período 17601830.
De los sistemas de contabilidad a disposición de los nuevos industriales, la elección
fue naturalmente influenciada, hasta cierto punto, por los antecedentes y la
experiencia de los gerentes. Dónde industrias desarrolladas a partir de los mismos
estados, en particular minas, canales y obras de hierro, la tendencia fue a utilizar el
sistema de carga y descarga. La limitación de este método, en el nuevo entorno, era
que no se presentaba la cantidad de capital invertido por el propietario, y no podría
ser fácilmente adaptado para proporcionar cifras de beneficios y otros datos para la
evaluación del desempeño. El sistema de contabilidad por partida simple había
funcionado bien cuando las condiciones comerciales se mantuvieron estables, pero
no ahora en un periodo dinámico.
Debido a que el sistema había tenido un período tan largo para establecerse e
institucionalizarse. El sistema de partida doble utilizado por algunos comerciantes
tenía más potencial para satisfacer las necesidades de la industria porque había
similitudes. Los requisitos contables de la industria eran diferentes, sin embargo, en
dos aspectos importantes.
En primera instancia, aunque la industria se mantuvo predominantemente en mano
de obra, los gastos de capital a alcanzó un nivel, en ciertas empresas, donde su
tratamiento contable ya no podía ser desestimado como poco importante. En
segundo lugar, la mayor continuidad de las operaciones comerciales (en
comparación con las actividades del comerciante que a menudo consistían en
empresas individuales) aumentó la necesidad de presentación de informes
periódicos a los propietarios y gerentes. Por tanto, podemos decir que el capitalismo
comercial implantó la necesidad de la contabilidad por partida doble como una
protección contra la pérdida debido a error o fraude.
Mientras que el capitalismo industrial se incrementó la necesidad de contabilidad
por partida doble como la base para los informes financieros sobre los que podrían
basarse las decisiones de negocio más informadas. La discusión anterior de partida
simple y partida doble ha implicado que una opción clara fue hecha a favor de uno u
otro sistema. En la práctica esto no fue así, y se utiliza a menudo una combinación.
Con el aumento del comercio, durante el siglo XVIII, encontramos más empresas
adoptan la contabilidad de doble entrada. Como el interés en la evaluación del
rendimiento aumentó, la tasa de transacciones . El sistema de partida doble
reemplazo el método de registro en un momento en que la economía pasó de ser
una que esencialmente feudal a uno que se basaba en el comercio, es decir, la
evolución económica exigieron mejores sistemas de contabilidad y las innovaciones
se produjeron para satisfacer esta necesidad.
La contabilidad por partida doble hizo una contribución sustancial al crecimiento y
desarrollo económico de Inglaterra entre 1500 y 1750. Este fue un período de
progreso económico sustancial en Gran Bretaña. De acuerdo con el historiador
económico Herbert Heaton, siglo XV Inglaterra era un país sin importancia, luego
hacia 1750 la población casi se ha triplicado y fue creciendo rápidamente.
La agricultura comercial cubrió gran parte del país, un poco de grano estaba siendo
exporta, pero la lana se mantuvo por la ley para el uso en una industria textil que
ahora era el más grande de Europa. La producción de bienes estaba muy
desarrollada.
La contabilidad por partida doble fue la fuerza impulsora transformadora de una
sociedad feudal a una sociedad capitalista. Según Sombart, "es difícil imaginar un
capitalismo sin contabilidad por partida doble: pertenecen juntos, como forma y
contenido" ( Most, 1989).
En esencia, la contabilidad por partida doble es visto como el factor causal en el
desarrollo del capitalismo, ya que 'dota al mundo económico con exactitud,
conocimiento y un sistema' ordenado (Sombart, 1963). El vínculo que se percibe
entre la partida doble y el desarrollo de una sociedad capitalista se basa en la
definición del capitalismo como la búsqueda racional de ganancias por el
empresario utilizando su propio capital o recursos proporcionados por los
inversionistas.
Al facilitar la identificación de los beneficios y el capital, demostrar el vínculo entre
ellos, la partida doble centró la atención sobre el potencial de negocio para
maximizar los ingresos.
Por lo tanto, la partida doble suministra una base racional en la que el capitalista
podría elegir la dirección en que emplear su capital. Por otra parte, facilitó la
separación de los negocios de sus dueños. De esta manera el desarrollo de la gran
sociedad anónima y la economía en su conjunto se le dio un fuerte impulso.
Las principales contribuciones de la partida doble eran que permitió medir el
rendimiento que deben evaluarse y hacer el seguimiento de los activos y pasivos. La
era capitalista y el desarrollo de la contabilidad por partida doble corrieron más o
menos al mismo tiempo. Estos hechos suceden en un periodo de tiempo que se
inicia en el siglo XIII.
Las información de ganancias rara vez se requieren en la pequeña empresa, pero
se vuelve más importante como una empresa crece en tamaño. Otra ventaja de la
partida doble es que que facilitan la preparación del estado de resultados que
contiene información detallada para su uso como base para la toma de decisiones.
La inversión en la época fue por lo general a corto plazo; la excepción fue el viaje
de larga distancia, donde los recursos pueden ser invertidos por un número de años.
El surgimiento de la contabilidad de gestión en el siglo XX
La evolución de costes y contabilidad de gestión en el siglo XX se pueden dividir en
dos secciones, en la que los acontecimientos antes y después de 1950 se puede
describir de la siguiente manera.
A finales del XIX y principios del siglo X, los gerentes de ingeniería, tales como F.
Taylor y Emerson idearon nuevos procedimientos de contabilidad de costos
principalmente para evaluar y controlar la eficiencia financiera y física de los
procesos (Johnson y Kaplan, 1991). Su objetivo no era evaluar la rentabilidad global
de la empresa, sino para evaluar la eficiencia de los procesos. En 1910, los
sistemas de costos existentes proporcionan información relevante para una amplia
gama de decisiones relativas a la eficiencia y la diferenciación de los productos.
Estos sistemas fueron diseñados para asignar costos a los productos y líneas de
productos. Estas prácticas provienen de los ingenieros, que trabajaban en las
fábricas, en lugar de contadores o académicos. Esto podría explicar por qué esas
nuevas técnicas de contabilidad de costes y control fueron adoptados rápidamente
por las organizaciones.
Estas prácticas desaparecieron después de 1910, tal vez como resultado de la
recopilación de información de costos llegando a ser muy difícil y costoso para una
creciente gama de productos que hacen que sea más difícil de justificar sus
beneficios. En su lugar, aparecieron diversos procedimientos de cálculo del coste
que los contadores del siglo 20 adoptaron para evaluar costo de los inventarios de
los informes financieros. Sin embargo, aunque este tipo de información de costos
era fiable para evaluar el costo de los inventarios e informes financieros, era
irrelevante e incluso engañosa para las necesidades de toma de decisiones, en
particular para las decisiones estratégicas de productos. La innovación en el diseño
y la aplicación de la contabilidad de costos y sistemas de control de gestión se
produjo hasta la década de 1980.
Kaplan y Atkinson (1989) creían que las razones exactas de la desaceleración en el
desarrollo de nuevos sistemas de contabilidad de costes eran todavía no está claro,
sin embargo, parte de la razón parece estar en la demanda de información de
costos de productos por sólo información financiera.
En 1923, un economista, J. Maurice Clark, hablaba costos fijos y variables, los
costos de las articulaciones, hundido, diferenciales y residuales; a corto y largo
plazo, y las fluctuaciones de un número de otras cuestiones desde el punto de vista
del economista. También abogó por que los diferentes costos deben ser utilizados
con diferentes fines, es decir, la información de costos utilizado para la toma de
decisiones debe ser diferente de la de los requisitos financieros.
La contabilidad en la actualidad se da en un entorno en el cual el desarrollo ha
logrado alcanzar un grado muy alto de importancia, “Este siglo ha deparado al
hombre desarrollos sorprendentes jamás logrados, ni siquiera imaginados por los
hombres de los siglos anterior” (Araujo, 1984). Esto dio como resultado el avance
de diferentes disciplinas y a su vez exigiendo nuevas respuestas a la contabilidad
que permitiera entre ellas la elaboración de una respuesta de tipo social y la de un
método que permitiese dar explicación a las situaciones cambiantes del mundo, de
la sociedad y la economía.
Conclusiones
En nuestra opinión el pensamiento contable es infinito y a medida que la especie
humana sigue evolucionando, habrán nuevos paradigmas contables de los cuales
ocuparse, no se puede hablar de un único pensamiento contable hegemónico sino
de uno determinado para cada época.
La contabilidad por partida doble fue muy poco utilizado como base para la toma de
decisiones durante el período del capitalismo comercial y los primeros tiempos del
capitalismo industrial . La razón principal de la adopción inicial de los procedimientos
de partida doble fue porque proporcionaban un mejor medio de hacer el
seguimiento de los recursos. La contabilidad por partida simple proporcionó a los
primeros capitalistas el tipo de información importante para la época.
Se han encontrado una serie de empresas en las que se utilizaron algunas formas
de contabilidad a veces en forma rudimentaria. Estos sistemas no fueron ideadas
por académicos. Fueron inventadas por los contables o los propietarios en función
de las necesidades de cada empresa individual. Prácticas de esas empresas, según
lo declarado por los historiadores, fueron siempre por delante de los libros de texto
de contabilidad contemporáneos de la época medieval.
Información de la contabilidad fue empleada para la toma de decisiones mucho
antes del siglo XIX. Fue utilizada para las necesidades de toma de decisiones, tales
como el precio del producto, comprar de productos, producción, la atribución de
responsabilidades y evaluación del desempeño. Estos conceptos, que exigían un
amplio uso de la información contable, estaban en uso en algunas empresas.
Las primeras formas de proceso de costo se utilizó un costo estándar, muchas de
las herramientas de contabilidad de gestión estaban en uso por 1850.
En la primera parte del siglo XX, el desarrollo de la contabilidad fue lento. Durante
este período, la información de costos se utilizó para la valoración de inventario y la
información financiera en lugar de la toma de decisiones.
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