LA ORGANIZACION DE LA AUTORIDAD, FISCAL DECRETO 618/97 (derogatorio de los arts. 1a 10 de la ley 11.683, t.o. 1978) Modificado por decrs. 90/01 (B.0., 29/1/01); 617 (B.0,, 15/5/01); 1399/01 (B.O., 5/11/01) y 217, art. 19 (B.0., 18/6/03) COMENTARIO CONCORDADO CON LA LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11.683 EN LOS ANTECEDENTES DE LOS ARTICULOS DEROGADOS Organizacién y competencia de la Administracion Federal de Ingresos Piiblicos ARTICULO 1! Art. 1— La Administracién Federal de Ingresos Publicos, entidad autirquica en el imbito del Ministerio de Economia y Obras y Servicios Piiblicos, tendré la or- ganizacién y competencia fijadas por el presente decreto y, a partir de la publica- ci6n del mismo en el Boletin Oficial, se considerarin disueltas la Administracién Nacional de Aduanas y la Direccién Ge- neral Impositiva siendo reemplazadas por la Administracién Federal de Ingre- sos Publicos, la que ejerceré todas las funciones que les fueran asignadas a aq por las leyes 11.683, 22.091, 22.415 y por el decreto 507/93 —ratifica- do por la ley 24.447—; y sus respectivas modificaciones, asi como por otras leyes y reglamentos. Las normas legales y reglamentarias re- fericas en el pérrafo precedente manten- din su vigencia, en tanto no se opongan a las disposiciones del presente decteto 0 a Jas que resulten aplicables de acuerdo con sus previsiones, Aun cuando no mediare estricta oposici6n, sus alcances se entende- rn modificados en la medida en que re- sulten virtualmente ampliados, restringi- dos © no contemplaclos por las disposi- ciones correlativas del presente decreto Todas las remisiones que otras nor- mas hagan a las normas legales y regla- ‘mentarias mencionadas en el primer parra- 1 art. 1 de Ja ley 11.683, t.0. 1978 [derogado por decr. 618/97, art. 20]. — La Direcci6n General Impositiva, creada por ley 12.927, se regira por las disposiciones que establece la presente ley.4 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.1 fo de este articulo que resulten derogadas, los organismos disueltos, su competen- se interpretarin como hechas las disposi cia 0 sus autoridades se considerarén ciones correlativas del presente decreto. _ hechas a la Administracién Federal de Todas las referencias que las normas —_Ingresos Ptiblicos, su competencia o legales y reglamentarias vigentes hagana sus autoridades, respectivamente Conc.; ley, arts. 2 y 110. Sumario: 1. Antecedentes del texto. 2. La ley 11.683. 3. Direccién General Impositiva 4, Administracién Federal de Ingresos Pablicos. 1. Antecedentes del texto — Pese a las numerosas reformas de la ley 11.683, el art. 1 mantuvo sin alteraciones hasta el afio 1997 el texto es- tablecido por la ley 13.237, publicada en el B.0., 15/9/48, modificatoria de la 12.927. Cabe aclarar, empero, que las dos leyes mencionadas dista- ban mucho del contenido del t.o. 1978 hasta su derogaci6n. En el afio 1996 el decreto 1156 del 14/10/96 y el decreto 1589 del 19/12/96 disponen la creaci6n de Ja Administracion Federal de Ingresos Publicos que fusiona a la Direccién General Impositiva y a la Administra- cion Nacional de Aduanas. Con el objeto de ordenar los derechos y obli- gaciones de los organismos que se fusionan se dict6 el decreto 618 (B.0., 14/7/97) que adapta las disposiciones vinculadas con la nueva organiza~ cién: las leyes 11.683, 22.091, 22.415, y el decreto 507/93, ratificado por la ley 24.447 y decr. 2102/93 complementario. ; El decreto 618/97, que deroga a este art. 1 de la ley 11.683, fue dic- tado por el Poder Ejecutivo, en ejercicio de las facultades que le otorga el art. 99, inc. 3, de la Constituci6n nacional, como decreto de necesidad y urgencia, elevando al Congreso su ratificacion ; La vigencia del decreto 618/97, a partir de su publicacién en el B.O., el 14/7/97, marca la derogacién del art. 1 de Ia ley 11.683 y la disolucién de la D.G.I. y la Administracién Nacional de Aduanas . En el nuevo organigrama la Administraci6n Federal de Ingresos Pu- blicos (A.F.LP.) ejerce sus funciones a través de la Direccion General Le positiva y la Direccién Nacional de Aduanas, sus organos dependientes que aplican y recaudan los tributos 2. 2. David HALPERIN, La ubicacion institucional de la Administracion Federal de Ingre- sos Piblicos, Errepar, Doctrina Tributaria, nro. 239, febrero de 2000, p. 987. Pedro PAVES y Angel TONELLI, La creacién de la Administracién Federal de Ingresos Piiblicos de la Repti blica Argentina. Objetivos, criterios y resultados, Impuestos, julio cle 2000, t. LVII-A, p. 38, ART.1 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR, 618/97) 5 En el afio 2001 el decr. 90/01 (B.O., 29/1/01) dispuso transferir la Ad- ministracién Fiscal de Ingresos Publicos (A.F.I.P.) de la 6rbita del Minis- terio de Economia al ambito de la Jefatura de Gabinete de Ministros, sus- tituyéndose asi en este art. 1, que analizamos, la expresi6n “Ministerio de Sconomia” por la mencionada “Jefatura”. A los pocos meses el decr. 617 (B.0,, 15/5/01) derogé al decr. 90/01, volviendo al Ministerio de Econo- mia las funciones que se habian transferido a dicha “Jefatura” 2. Laley 11.683.— La ley 11.683 fue sancionada a fines del afio 1932 y publicada en el Boletin Oficial del 12 de enero de 1933, para su aplica- cin en las cuestiones referentes al impuesto a los réditos y al impuesto a las transacciones que habian sido instituidos por decretos-leyes del 19 de enero de 1932 y del 1 de octubre de 1931, respectivamente, posterior- mente transformados en las leyes 11.586 y 11.587, esta tiltima creando el impuesto a las ventas en sustitucién del gravamen a las transacciones de efimera duracién. La ley que nos ocupa ha sido designada oficialmente como de “Procedimiento para la aplicacion, percepcién y fiscalizacién de impuestos”, pero el titulo no proporciona una idea cabal de sus alcances Aunque contiene normas, sobre procedimiento, no puede calificarsela como “ley procesal” en sentido estricto, ya que incluye disposiciones so- bre aspectos de indole sustancial; pudiéndose citar al respecto los siguien- tes: interpretacidn de las normas tributarias (arts. 1 y 2); domicilio fiscal (art. 3); sujetos de los deberes impositivos (arts. 5 a 10); pago (arts. 20 y ss.); intereses, infracciones y sanciones (arts. 37 a 55); prescripcién (arts. 56 a 69), para limitarnos a los aspectos mas destacados que exceden en lo procesal. No solamente por su contenido, que es miltiple, sino porque con el correr del tiempo la ley amplié su ambito de aplicacién a los prin- cipales tributos nacionales, cabe afirmar que se trata de una de las leyes fundamentales del pais. Por otra parte, como se dijo en otra oportunidad, “la ley 11.683 con- sagra en cierta forma la autonomia del derecho tributario, creando normas propias para la percepcion y fiscalizacién de los gravamenes, asi como para encauzar la conducta de los contribuyentes y de las autoridades re- caudadoras en los casos de controversias, apartandose de las normas ad- ministrativas y procesales comunes” 3, El texto que publicamos ha sido ordenado por el decreto 821/98, con- forme a la facultad otorgada al Poder Ejecutivo por el art. 5 de la ley 21.858, con las modificaciones introducidas hasta la ley 25.858 (B.O., 8/1/04). 3 GIULIANI FONROUGE y BE 1963, p. D). LO, Procedimiento impositivo (Depalma, Buenos Aires,6 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.1 3. Direccién General Impositiva— Tal como el texto del art. 12 de la ley 11.683, t.0. 1978, lo consignaba, la Direccién General Impositiva fue creada oficialmente en el afio 1947 por la ley 12.927 (B.O., 21/5/47), pero, en verdad, concretaba la evolucién de otras dependencias administrati- vas. En efecto, el primer texto de la ley 11.683, del afio 1933, dispuso que en las cuestiones relacionadas con el impuesto a los réditos y el impuesto a las transacciones, intervendrian las siguientes autoridades: “Direcci6n General de los Impuestos a los Réditos y a las Transacciones”, “Comisién Honoraria del Impuesto a los Réditos”, “Comision Honoraria del Impuesto de las Transacciones” y “Comisiones auxiliarés” que crearia la Direccién citada en primer término. Posteriormente, el art. 1 de la ley 12.151 (B.O., 12/3/35), modificatoria de la 11.683, confié a la Direccién General del Im- puesto a los Réditos las cuestiones acerca de los siguientes tributos: rédi- tos, ventas (antes impuesto a las transacciones), patentes, sellos, pasajes al exterior, derechos de inspeccién de sociedades anénimas y asociacio- nes civiles. Paralelamente a esta reparticién funcionaba, asimismo, la Ad- ministraci6n General de Impuestos Internos. ‘Tales fueron los antecedentes que precedieron a la creaci6n de la Di- recci6n General Impositiva, la cual, como expresamos, fue instituida por la ley 12.927, del afio 1947, como dependencia del Ministerio de Hacienda de la Naci6n; segtin decia el texto del art. 1, “agrupard las actuales Direc- cién General del Impuesto a los Réditos y Administraci6n General de Im- puestos Internos”. La misma disposici6n facultaba al Poder Ejecutivo a in- corporarle las reparticiones existentes o que se crearen, encargadas de la aplicacién, fiscalizacién y percepcién de gravamenes. Innecesario es sefialar el desarrollo alcanzado por la D.G.L, que ex- tiende su acci6n por todo el territorio de la Reptiblica, con relacion a los tributos mencionados en el art. 112 y los que mencionen las leyes espe- ciales con expresa remisi6n al régimen de la ley 11.683. 4, Administracién Federal de Ingresos Publicos— Con la reor- ganizaci6n dispuesta por el decreto 618/97 se disolvi la Direcci6n Gene- ral Impositiva, pasando la competencia y sus autoridades a la Administra- cién Federal de Ingresos Ptiblicos. No obstante la disolucién de la D.G.1. la representaci6n del fisco seguira cumpliéndose con los poderes que ella hubiera otorgado. También continuardn en sus funciones y niveles esca- Iafonarios los funcionarios de D.G.1. conservando su investidura de jueces administrativos. Ia disolucién de la D.G.L. no es total ni absoluta, se transformé mas bien en la dependencia que contintia ejerciendo sus atribuciones depen- diendo de la Direccién General de la Administracién Federal de Ingr Publicos. ART. 2 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 7 ARTICULO 2 1 Art. 2.— La Administraci6n Federal de Ingresos Piiblicos actuar4 como enti- dad autérquica en el orden administrati- vo, en lo que se refiere a su organizacion y funcionamiento, segtin las normas del presente decreto, bajo la superintenden- cia general y control de legalidad que ejercera sobre ella el Ministerio de Eco- nomia y Obras y Servicios Puiblicos. A tales fines, su patrimonio estari cons- tituido por todos los bienes que leasigne el Estado nacional y por aquellos que le sean trasmitidos 0 adquiera por cualquier causa juridica, quedndole afectados integra- mente los bienes propios 0 los cedidos en uso, créditos, derechos y obligaciones de la Administraci6n Nacional de Aduanas y de la Direcci6n General Impositiva. El Poder Ejecutivo nacional queda fa- cultado para transferir sin cargo los in- muebles en uso por la Administracion Federal de Ingresos Piiblicos y que son de propiedad del Estado nacional Sin perjuicio de la indivisibilidad de la Administracién Federal de Ingresos Pti- blicos como ente administrativo y sujeto de derecho, las Direcciones Generales que dependen de ella se distinguiran con las siglas D.G.A. (Direccién General de Aduanas) y D.G.I. (ireccién General Impositiva), respectivamente. las siglas referidas, precedidas por la sigla AFLP. (Administracion Federal de Ingresos Publicos), serén utilizadas en toda documentacién o menci6n oficial que se refiere a dichas Direcciones. Ia fiscalizacion de la Administracion Federal de Ingresos Puiblicos se regiri por las disposiciones de la ley 24.156. Cone.: ley, arts. 35 y 112. Sumario: 1. Antecedentes del texto. 2. Secretaria de Ingresos Ptiblicos. 3. Subsecretarfa de Finanzas Publicas. 4, Admit istracién Federal de Ingresos Publicos (A.F.LP.). l Art. 2 de la ley 11.683, t.0. 1978 [derogado por decr. 618/97, art. 20]. — La Direccién General tendri a su cargo la aplicaci6n, percepcién y fiscalizacién de los tributos cuando y del modo dispuesto por las leyes y disposiciones respectivas Faciiltase al Poder Ejecutivo para incorporar a la Direccién General Impositiva la aplicacién, percepcién y fiscalizacion de gra imenes a cargo de otras reparticiones. En tales casos las facultades acordadas legalmente a estos organismos, en cuanto se vinculan con los uibutos cuya aplicacién, percepcién y fiscaliz General Impositiva, serin igualmente transferidas in se pongan a cargo de la Direccién a ésta, la que podra aplicar también con relaci6n a los mismos, en forma supletoria, las normas de esta ley. Fac ase a la Direccién General Impositiva a suscribir convenios con los bancos oficiales —nacionales 0 municipales, incluidos los de economia mixta—, provincial y municipios, a los fines de la aplicaci6n, percepcién y fiscalizacion de los tributos a su cargo, estableciendo en tales servicios una compensaci6n por la gestién que realicen los entes indicados, en funci6n de lo efectivamente recaudado para el fisco nacional, sin afectar lo previsto en el articulo incorporado como capitulo XIV de la ley 11.683 por el art. 77 de la ley 23.760.8 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART. 2 @Descentralizaci6n o autarquia de la D.G.Ly la APL? Control de legitimidad. Recurso jerarquico. Patrimonio. 9. Fiscalizacion de la AFLP. 1. Antecedentes del texto.— La edicién oficial de la ley 11.683 in- dicaba como fuente del articulo 2 derogado la disposicion del art. 1 de la ley 20.024, pero esto es verdad a medias. En efecto, la norma en examen estaba integrada por tres parrafos; el primero, sobre impuestos a cargo de la D.G.L,, data de la mencionada ley, pues en textos anteriores al afio 1972 figuraba una larga y engorrosa enumeraci6n de gravamenes que con buen criterio fue suprimida, no s6lo por responder a una mala técnica legisla- tiva, sino porque era una repeticion de lo que dispone el art. 110. En cuan- to al segundo parrafo, su otigen se remonta al art. 2 de la ley 13.237, del afio 1948, complementado por el art. 1 de la ley 13.245; ademas, ya apa- rece con su actual redaccidn en el texto ordenado por decreto 11.420/49. El tercer parrafo lo incorporé la ley 23.905 que vuelve a introducir en la ley 11.683 la misma disposicién que habia agregado la ley 23.760 y luego vetada por el decreto 1464/89, como tercer parrafo del art. 114 bis. Este pa- rrafo amplia los sujetos a los bancos y deja constancia del respeto a la nor- ma del art. 114 bis introducida por la ley 23.760, que afecta el 0,60% de la recaudaci6n de los impuestos por la cuenta especial de jerarquizaci6n de la D.G.L. para distribuir entre su personal, segtin sus méritos. De manera que, resumiendo lo expuesto, se puede decir que la pri- mera parte del art. 2 procedia de la ley 20.024/72, en tanto que la segunda tiene su origen en las le 13.237 y 13.245 y el tercero en la ley 23.905. El decreto 618/97 deroga este art. 2 de la ley 11.683 y su articulo 2 define la estructura y bienes de la Administracion Federal de Ingresos Pu- blicos, todo ello con vigencia a partir del 14/7/97. En cuanto a la compe- tencia, el art. 3 del decreto 618/97 la regula abarcando no sélo a los tribu- tos sino también a los recursos de la seguridad social. En el afio 2001 el decr. 90 (B.O., 29/1/01) transfirié las facultades de control de legalidad del Ministerio de Economia a la Jefatura de Gabinete de Ministros. Por su parte, el decr. 617 (B.O., 15/5/01) deroga el decr. 90 y remite al Ministerio de Economia otra vez esa facultad. eI AW do la competencia de la Secretaria de Hacienda que regu laba la ley 11.683 sin disponer su modificacién. Asi, por obra del art. 79 de la mencionada ley 23.760 se dispuso que las funciones y facultades que la ley 11.683 le otorgan a la Secretaria de Hacienda entren en la competencia de la Secretaria de Ingresos Ptiblicos. | ART. 2 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 9 De tal manera, la Secretaria fue la autoridad que ejercié la mentada supe- rintendencia de la D.G.1. hasta su disoluci6n en marzo de 1990. 3. Subsecretaria de Finanzas Publicas. — Fl decreto 479/90, en su art. 2, anexo 1V, del 14/3/90, establecié que la competencia asignada a la Secretaria de Ingresos Puiblicos, pasara a la Subsecretaria de Finanzas Pu- blicas. En consecuencia, cuando la ley 11.683, que no habia sido modifi- cada en tal sentido, aludia a la Secretaria de Hacienda debia entenderse como 6rgano interviniente a la Subsecretarfa de Finanzas Publicas 4, Administraci6n Federal de Ingresos Publicos (A.F.LP.)— La creacion de este organismo (ley 24.629 y decretos 1156/96 y 1589/96) cambi6 de raiz la organizacién y competencia de los entes recaudadores (D.G1L y D.N.A,), que se fusionaron en la Administracién Federal de In- gresos Ptiblicos. Por esa fusién quedé en su competencia la totalidad de las funciones y facultades lo que no implica que ellas también sigan ejer- cidas por los organismos fusionados. Dentro de la estructura de la Administraci6n Tributaria, el nuevo ente —la Administraci6n Federal de Ingresos Pabli¢os— se califica como orga- nismo indivisible, y a su respecto son sus entidades dependientes la D.G.1. yala D.N.A. A su vez este articulo 3 (decreto 618/97) define la A.F.LP. como entidad autdrquica en el orden administrativo bajo superintenden- cia del Ministerio de Economia y Obras y Servicios Publigos. El mismo de- creto 618/97 deroga al art. 114 de la ley 11.683, to. 1978, que organizaba el régimen de autarquia de la D.G.1., acentuandose asi su dependencia como una direccién de la A.F.LP. 5. ¢Descentralizacién o autarquia de la D.G.L y la AF.LP.? — Hasta el dictado del decreto 618/97 (14/7/97) la D.G.I. era una entidad “descentralizada’ en el orden administrativo y “autdrquica’ en el manejo de su patrimonio (art. 114, segtin leyes 16.450 y 17.595). Asi, desde el afio 1948 la D.G.I. oper6 como entidad “descentraliza- da’ en el orden administrativo, atribuyéndosele un régimen de “autar- quia administrativa” segtin la ley 16.450 (desde el 25/2/62, art. 108, ley 11.683) y ley 17.595 (desde el 17/1/68, modifica el art. 108, siendo 114 de la ley 11.683), para llegarse al mismo criterio de “autarquia administra- tiva patrimonial’ en el art. 114 de la ley 11.683 (segtin ley 23.495; B.O., 11/3/87), con especial referencia a los recursos con que se la dot6 hasta el 14/7/97, en que se la fusiona a la AFLP. La nueva estructura de la Administraci6n Tributaria que da el dec: 618/97 acentiia la dependencia que la D.G.L. siempre detenté en el r men de la 11.683 a pesar de que se la calificaba como autdrquica. En la evolucién de su tratamiento comentamos los criterios doctrinarios. to10 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.2 Hay dos palabras que tienen vinculacién pero que no significan la misma cosa: descentralizaci6n y autarquia. Conviene, pues, aclatar con- ceptos para ubicar con exactitud a la D.G.L. en el marco de la administra- cin publica de Ia Naci6n. Recuerda Sayagués Laso que “en su acepcién gramatical centralizar significa reunir toda la autoridad en el gobierno supremo, y descentrali- zar, transferir a diversas corporaciones o personas una parte de la auto- ridad que antes ejercia el gobierno supremo del Estado” 2; pero si bien ambos conceptos pueden corresponder a todas las funciones juridicas del Estado, por lo comin se considera la centralizaci6n o la descentralizaci6n como referidas a la funcién administrativa. Es en el Ambito de la adminis- tracion en que se debe colocar el problema a los fines de este comentario. Ensefia el mismo tratadista que las primeras etapas de la trasferencia de poderes “suele denominarse por algunos desconcentraci6n y por otros descentralizacién jerarquica o burocratica”; y que cuando existe mayor amplitud en la trasmision de poderes y especialmente cuando el 6rgano adquiere personalidad juridica, “suelen utilizarse otras expresiones: des- centralizacién institucional u orgdnica, autarquia, autonomia, etc.” 3. Es decir que autonomia y autarquia son matices dentro del concepto mas general de descentralizacion. Prescindiremos de la expresi6n “autonomfa” porque nuestros admi- nistrativistas —Bielsa, Fiorini— prefieren reservar ese término para los en- tes politicos, de manera que sdlo nos proponemos efectuar la ubicacién de la D.G.I. en los otros dos conceptos de descentralizacién y de autar- quia, pues los antecedentes del art. 3 de la ley 11.683 los utilizaban. En efecto, las leyes 13.237 (1948) y 20.024 (1972) hablan de descentraliza- ci6n; por su parte, la ley 16.450 (B.0., 24/2/62), en su art. 1, punto 32, de: cia asi: “Acuérdase a la Direccién General Impositiva un régimen de au- tarquia administrativa acorde con las exigencias de la labor que le fija la legislacion vigente, a cuyo efecto..., etc.”. Como vemos, en esa ley se ha- blaba de autarquia, que es, repetimos, un matiz de la descentralizaci6n administrativa; se trata, en verdad, de una descentralizaci6n muy acentuada Para Fiorini, pueden establecerse como elementos de la autarquia los siguientes: @) personas juridicas de derecho ptiblico; 6) formar parte de la organizaci6n administrativa del Estado; c) cumplimiento de fines publicos asumidos por el Estado; @) administracion propia; y €) patrimonio propio o afectado en forma especial al fin que deben cumplir. Y agrega: “Los 6r- ganos descentralizados de la administraci6n no son autaérquicos cuando 2 SAYAGUES LASO, Tratado de derecho administrativo, Montevideo, 1953, t.I, p. 214 3 SAYAGUES LASO, ob. cit., p. 207. - BO ART.2 LA ORG, DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 11 les falta el caracter de persona de derecho ptiblico. Los ministerios, las di- recciones administrativas, la aduana, etc., no son entes autarquicos” 4. El art. 114 de la ley 11.683 (derogado por decreto 618/97) pareciera contradecir nuestra conclusién de que la D.G.. era una reparticion des- centralizada pero no autarquica. En efecto, dicha norma, que procedia de la ley 16.450, art. 1, punto 32, del afio 1962, consignaba en su primer pa- rrafo: “Acuérdase a la Direccion General Impositiva un régimen de autar- quia administrativa acorde con las exigencias de la labor que le fija la le- gislaci6n vigente, a cuyo efecto se faculta al Poder Ejecutivo a establecer las normas pertinentes, debiendo informar oportunamente al Honorable Congreso”. Como complemento, el segundo parrafo de la misma dispo- sicién manifestaba que en el régimen a implantar se autorizaba a dicho ente “para extraer directamente fondos de las cuentas recaudadoras”, ex- presion que se mantuvo bajo otro texto segtin ley 23.495, quedando facul- tada para deducir los fondos destinados para un presupuesto del monto de las recaudaciones a su cargo. Pese a las apariencias, estimamos que el articulo glosado no desvir- tiia la opinion antes consignada. Las disposiciones de una ley o reglamen- to deben ser apreciadas conforme a su naturaleza intrinseca, y no a la de- nominacién que pueda asignarle el legislador, como tantas veces ha dicho la Corte Suprema de la Naci6n; y sin exagerar las referencias al respecto, nos limitaremos a invocar dos fallos. Asi, en un caso sobre tributos muni- cipales dijo que para juzgar si estaban en pugna con principios de la ley de unificaci6n de impuestos, debia estarse al hecho de cémo funcionaban en la realidad sin atender a la denominacién que le habia sido asignada 5; y en el otro que el gravamen debia considerdrselo, segtin la realidad de las cosas, y no segtin el nomen iuris que le otorguen las partes al celebrar el acto e inclusive por el legislador, ya que aquéllas deben ser tomadas en su verdadera esencia juridica, de manera que si falta correlacién entre nombre y realidad debe desestimarse lo primero y privar la realidad 6. Es de interés recordar que esta Ultima decisién invoca como antecedente otra del 11 de octubre de 1879, registrada en Fallos, 21-498, lo que da antigiie- dad a la interpretaci6n. En este orden de consideraciones y atendiendo a que la expresi6n “autarquia administrativa” que estaba contenida en el art. 114 de la ley 11.683 no basta por sf sola para caracterizar la institucion; como asimismo teniendo en cuenta el contenido de los arts. 3, 7, 8 y 9 de la ley 11.683 (de- 4 FIORINI, Manual de derecho administrativo, La Ley, Buenos Aires, 1968, t. I, p. 147. 5 CS., 17/4/67, “Inti $.8.", Fallos, 267-319 UImpuestos, XXV-470). 6CS., 26/6/74, “Brunella de Weiser”, E.D., 57-430, y Boletin D.G.I., nro. 248, p. 231.12 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.2 rogados por decreto 618/97), y 185 de la ley que limitan la actuacién de la D.G.L., es posible llegar a la confirmacién del criterio de que no era una reparticién autaérquica. Dispone de amplia independencia con “autar- quia" en el movimiento de fondos, organizacién y funcionamiento, pero sin alcances institucionales. Entendemos que la redaccién del art. 3 de la ley 11.683 era correcta cuando expresaba que la D.G.I. es “entidad autarquica en el orden admi- nistrativo”, tanto en lo referente a su organizacién y funcionamiento, sien- do “descentralizada’ en la administraci6n de los tributos, “sin perjuicio de la superintendencia general que ejercera sobre ella la Secretaria de Estado de Hacienda” (luego Subsecretaria de Finanzas Publicas por trasferencia de sus funciones segtin decreto 479/90). La soluci6n estaba plenamente justificada por los caracteres técnicos de los servicios que prestaba la D.GL, que tenfa una independencia relativa del Ministerio de Economia, el cual, por lo demés, mantiene el control por via de la superintendencia que ejerce por intermedio de la Secretaria de Ingresos Publicos Los términos y doctrinas comentados son aplicables a la A.F.LP., que acttia bajo la swperintendencia general y control de legalidad del Ministe- rio de Economia y Obras y Servicios Ptiblicos, contando con presupuesto y recursos propios (art. 19 del decreto 618/97 y decr. 1399/01 [B.0.. 5/11/01). El control de legalidad sobre los actos de la A-F.LP. se comple- menta y vincula con el control de legitimidad sobre sus decisiones que ejerce el Ministerio de Economia 6. Control de legitimidad.— E1 art. 1 del decreto 1397/79, regla- mentario de la ley 11.683, establece una norma que no figuraba en textos anteriores. Dice asi: “Las facultades de superintendencia, cuando el infe- rior acttia en virtud de un procedimiento teglado, sélo puede referirse al control de legitimidad” Esta novedosa disposicién incorpora al régimen de Ia ley 11.683 un medio que no figura en el texto de ésta y que la Secretaria de Hacienda aplicé en algunos casos aduaneros. En éstos, por via jerarquica, el Minis- terio creé por propia decisién y sin fundamento legal una revision de le- gitimidad que le permitio modificar resoluciones del ente administrativo, fundandose en el derecho de asegurar el control sobre actos de su subor- dinado jerarquico. Comentando esta novedosa disposici6n, Freytes anota que la Secre- taria de Hacienda “no puede arrogarse el conocimiento de las causas par- ticulares pendientes y resolverlas, como autoriza el art. 10 de la ley al di- rector general de la D.G.1. para hacerlo con las causas en tramite o que corresponda tramitar ante los jueces administrativos delegados. Menos atin puede la Secretaria de Hacienda dejar sin efecto las resoluciones que ART.2 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 13 han quedado firmes 0 que se encuentran recurridas ante el Tribunal Fiscal 0 los tribunales de justicia”; pero agrega enseguida: “Sin embargo, frente a los procedimientos reglados de determinacién de tributos o de aplica- cién de sanciones, prevé el reglamento por via indirecta, al limitar las fa cultades de superintendencia de la Secretaria de Hacienda, que ésta pue- de ejercer acerca de aquéllos el control de legitimidad La doctrina que inspira esta incorporaci6n se funda en dictamenes de la Procuracién del Tesoro que justificaron la soluci6n para causas adua- neras, limitandola a los actos emitidos con arbitrariedad o que padezcan de grave error 0 grosera violacién de derecho y siempre que no se empeo- re la situaci6n del administrador; mas atin, llega a justificar la intervencion ministerial aun en casos sometidos a los tribunales de justicia 0 a cuerpos con facultades jurisdiccionales, cuando se advierta la necesidad de resta- blecer Ia legalidad en casos de gravedad institucional o de interés publico. La ley 11.683, to. 1978, no regula expresamente este recurso procesal, pero él se hallaba insito en su art. 3, cuando subordinaba a la D.G.1., como entidad descentralizacla y subordinada jerarquicamente a la Secreta tado de Hacienda (luego Subsecretaria de Finanzas Publicas), hoy ese criterio se repite en el art. 2 del decreto 618/97 donde la A.F.LP. esta subordinada al Ministerio de Economia. Por su parte, las normas que regulan los procedi- mientos administrativos, que son de aplicacién supletoria en la materia del titulo I de la ley 11.683, organizan este recurso como denuncia de ilegitimidad (ley 19.549, art. 1, ine. e, punto 6). Denuncia que es oponible aun cuando los plazos para interponer recursos administrativos hubieren caducado, admi- tiendo ese control de legitimidad para los actos jurisdiccionales contra los cuales no existan recursos o acciones para ante la justicia u 6rganos adminis- trativos. $6lo en forma excepcional intervendrd la administraci6n activa ejer- ciendo el control sobre los actos jurisdiccionales que son revisibles por la justicia o administraci6n si se dieran razones de manifiesta arbitrariedad, grave error de hecho o gruesa violacién del derecho, en cuyo caso resta~ blecerd la juridicidad del acto, siempre que el administrado no lo hubiere consentido o promovido la intervencién de la justicia u 6rganos adminis- trativos especiales (decreto 1759/72, art. 99). Al respecto, la doctrina 8 ha sintetizado la procedencia de la denun- cia de ilegitimidad dentro del régimen de los procedimientos administra- tivos. Asi, ha dicho que el vencimiento del plazo de caducidad de los tér- FREYTES, Nuevo decreto reglamentario de la ley 11.683. Exposicion y comentario del decreto 1160/74, en D.F., XXIV, ps. 993 y 8s., esp. p. 995. 8 GONZALEZ ARZAC, Plazo de impugnacion judicial de actos administrativos, en EBD., 51-951.14 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.2 minos para interponer recursos, “deja subsistente la posibilidad de plan- tear en sede administrativa la denuncia de ilegitimidad a fin de obtener que sea la Administracién la que segtin los casos revoque por si el acto vi- cioso (arts. 17 y 18, ley 19.549, modif. por ley 21.686) o promueva la ac- ci6n judicial nulificante (arts. 15 y 17, in fine, de la mencionada ley)”. Si la revocaci6n no causa perjuicios a terceros, puede ser dispuesta en cual- quier momento en favor del peticionante (art. 18, apart. 2). Si, al contrario, perjudica derechos de terceros, la revocacién sélo procedera en los casos en que la ley autoriza a volver sobre la cosa juzgada administrativa (arts. 17 y 18). Finalizando con la procedencia de Ia acci6n judicial que la ad- ministraci6n puede promover en todo tiempo cuando se trate de un acto nulo y dentro del plazo de prescripcién si fuese meramente anulable (arts. 14, 15, 17 y 27 de la ley 19.549, modificada por ley 21.686) El control de legitimidad a que se refiere el art. 1 de la reglamentaci6n de Ia ley 11.683, que ejerce la Secretaria de Hacienda (hoy la AFLP.) sobre la ac- tividad jurisdiccional de la D.G.L, que podria serlo, p.¢),, con actos administra- tivos, resulta ampliamente beneficiosa, cuando dicha etapa administrativa se cierra sin que pueda recurrirse ante el Tribunal Fiscal; por lo que esa inde- fensi6n en que se colocaria al contribuyente podria encontrar un remedio pro- cesal eficaz en la denuncia de ilegitimidad oponible, sin término procesal y cuando no existiera recurso ante otra instancia. Al efecto, es ilustrativo lo que dispone el art. 1, inc. e, punto 6, de la ley 19.549, modificada por ley 21.686, en cuanto a que la interposicién de recursos fuera de plazo faculta al superior a considerar a la petici6n como denuncia de ilegitimidad, salvo que dispu- siera éste lo contrario por motivos de seguridad juridica o por entender que medié abandono voluntario del derecho en atencién al tiempo trascurrido. Actualmente por disposicién de este art. 2 el Ministerio de Economia ejerce el control de legalidad que es uno de los aspectos que hace a la le- gitimidad del acto administrativo. 7. Recurso jerarquico— Creemos del caso tratar en esta oportuni- dad la posibilidad de aplicar el recurso jerdrquico dentro del sistema de la ley 11.683, como un medio de asegurar el control del superior sobre las decisiones de la D.G.L. y de la A.F.LP. Ese recurso esta previsto en la ac- tualidad en los arts. 89 y ss. del decreto 1759/72 (t.0. 1991), aprobatorio de la reglamentacién de la ley de procedimientos administrativos, “contra todo acto administrativo definitivo o que impida totalmente la tramitacién del reclamo o pretensién del administrado”; el cual es extensivo a los pro- cesos sustanciados ante los entes autarquicos (art. 93). Prescindimos de analizar en este caso la cuestién de la validez constitucional del reglamen- to, creado por decreto, y no por ley, reproduciendo el concepto expuesto en el paragrafo anterior de que los recursos deben resultar de ley, y no de actos del Poder Ejecutivo. ; ART.2 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 15 El dictamen 257 de la Asesoria de la D.G.1, del 8/11/58, considerd que el recurso jerarquico —entonces regulado por el decreto 7520/44— no es aplicable al régimen contencioso-tributario regido por Ia ley 11.683; criterio confirmado por el Ministerio de Hacienda en las siguientes reso- luciones: 26, del 6/2/53; 1360, del 9/10/58; y 2574, del 14/12/59 9. Tal es el criterio aplicado desde entonces y que estimamos correcto en cuanto se refiera al procedimiento contencioso-tributario exclusivamente hasta el dictado del decr. 618/97 En otros campos de actuacién de la D.G.L, cuando la ley 11.683 no prevea recursos ante el Tribunal Fiscal 0 ante la autoridad judicial, consi- deramos que es procedente el recurso jerarquico ahora regulado por las normas de procedimiento administrativo. Asi, por ejemplo, es viable en caso de exenciones denegadas por la D.G.1. que no son recurribles por no constituir determinaciones de impuesto ni reunir otros elementos que ha- gan factible su revisién por via jurisdiccional reglada Finalmente, por este art. 2 del decr. 618/97 el control de legalidad del Ministerio de Economia instituye formalmente el recurso jerarquico en el Ambito de discusién del procedimiento de la ley 11.683. 8. Patrimonio.— Hasta que el decreto 618/97 implanta la nueva Ad- ministraci6n Tributaria las modificaciones de la ley 23.495 en los arts. 3 y 114 de la ley 11.683 respondian, segtin el mensaje del Poder Ejecutivo en el proyecto de ley, ala necesidad de que la D.G.L. contara con los recursos materiales y funcionales para cumplir con la variada gama de funciones de verificaci6n y fiscalizacién que fueron ampliados por las modificacio- nes de la ley 23.314. Como bien lo sefiala la doctrina 1, se ha flexibilizado el funcionamiento de la D.G.I., completandose esa finalidad con la actua- cin del Tribunal de Cuentas, cuyo control externo sera a posteriori de los actos de disposicién de fondos, culminando con una franquicia mas el ejercicio de una autarquia patrimonial amplia. En la nueva estructura la AFLP. absorbi6 a la D.G.L. y a la D.G.A,, y re- cibe todos los créditos, obligaciones y bienes de esas entidades. A su vez detenta unamplisimo patrimonio que procede de los bienes que puede transferirle di- rectamente el Poder Ejecutivo nacional sin autorizacién del Congreso. El decr. 1399 (B.O., 5/11/01) establece la nueva conformacién de los recursos de la A-F.LP. y deroga los arts. 12, 13 y 14 del decr. 618/97. 9. Fiscalizaci6n de la A-F.I.P.— La Administracién Federal de Ingre- sos Ptiblicos (A-F.LP.) est fiscalizada por la Sindicatura General de la Na- 9 Ver: GIULIANI FONROUGE y BELLO, Procedimiento impositivo, Depalma, Buenos Ai- res, 1963, p. 2, en nota 10 José Alberto Diaz ORTIZ, Nuevas reformas a la ley 11.683, en DF, XLI-481.16 LA ORG. DELLA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.3 ci6n en el orden interno y por la Auditoria General de la Nacién en el con- trol externo, tal como han sido organizadas la administraci6n financiera y de los sistemas de control del sector publico nacional por la ley 24.156. Esta ley modifica a los controles que eran ejercidos por la Sindicatura Ge- neral de Empresas Piiblicas y el Tribunal de Cuentas de la Nacién, entida- des que fueron disueltas La Sindicatura General de la Nacion depende directamente del pre- sidente y su misién esta en el examen posterior de las actividades finan- cieras y administrativas de las entidades ptiblicas. La Auditoria General de la Nacién depende del Congreso nacional y ejerce el control externo de la gestién presupuestaria, econédmica, finan- ciera, patrimonial, legal y de gestién, asi como del dictamen sobre los es- tados contables financieros de la Administracién central, Es de interés destacar que ante la Auditoria General todo funcionario pubblico, con el rango de ministro, secretario, subsecretario, director nacio- nal o integrante de directorio de empresas y sociedades del Estado 0 ma- xima autoridad de organismos descentralizados, debe presentar una de- claracién jurada patrimonial dentro de las cuarenta y ocho horas de asumido su cargo y cuando cesan en sus funciones. Dicha declaracién debe ser actualizada anualmente. ARTICULO 3 ! Art, 3.— La Administracién Federal cucion dela politica tributaria y aduanera de Ingresos Publicos sera el ente de eje- de la Nacién aplicando las normas lega- 1 Art. 3 de Ia ley 11.683, t.0. 1978 [derogado por decr. 618/97, art. 20]. — La Direccién General Impositiva actuaré como entidad autarquica en el orden administrativo, en lo que se refiere a su organizacin y funcionamiento, segtin las normas que al efecto se prevén en la presente ley En lo que atahe a la aplicaci6n, percepcién y fiscalizacién de los tributos a su cargo, se desenvolvera bajo la superintendencia general que ejerceri sobre ella la Secretaria de Hacienda. A tales fines, su patrimonio estard constituido por todos los bienes que le asigne el Estado nacional y por aquellos que le sean trasmitidos o adquiera por cualquier causa juridica Continuaré la gestin del actual organismo, quedandole afectados integramente los bienes propios 0 los cedidos en uso, créditos, derechos y obligaciones. El Poder Ejecutivo nacional queda facultado para transferir sin cargo los inmuebles actualmente en uso por la Direcci6n General Impositiva y que son de propiedad del Estado nacional, La fiscalizaci6n de la Direccién General Impositiva por parte del Tribunal de Cuentas, se realizara con posterioridad a los actos respectivos, mediante estados mensuales y su documentacién probatoria, correspondientes a la ejecuci6n de su presupuesto administrativo, sin perjuicio de las facultades que le otorga la ley de contabilidad a la Contadurfa General de la Naci6n. ART.3 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 17 les correspondientes. Tendira las funcio- nes y facultacles cle los organismos fusio~ nados mencionados en el art. 1 del pre- sente y en especial las cletallacas en este articulo, sin perjuicio de las conferidas por otras normas: a) la aplicacién, percepcién y fiscali- zacion de los tibutos y accesorios dis- puestos por las normas legales respecti- vas, y en especial de: Dos tributos que gravan operaciones ejecutadas en el ambito territorial y en los espacios maritimos, sobre los cuales se gjerce total o parcialmente la potestad tri butaria nacional; 2) los tributos que gravan la importa cion y la exportacién de mercaderfas y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras que le estén 0 le fue ren encomendados; 3) los recursos de la seguridad social correspondientes a: 1) los regimenes nacionales de jubila- ciones y pensiones, sean de trabajadores en relacién de dependencia 0 auténomos; ID los subsidios y asignaciones fami- liares; UD el Fondo Nacional de Empleo; IV) todo otro aporte o contribucién que de acuerdo a la normativa vigente se deba recaudar sobre la némina salatial; 4) las multas, recargos, intereses, ga- rantias y cualquier accesorio que por si- tuaciones de cualquier naturaleza pue- dan surgir de la aplicacion y cumplimien- to de las normas legales; }) el control del trafico interna dle mercaderias dispuesto por las normas legales respectivas; Ola clasificacién arancelaria y valora- cidn de las mercaderfas; @ todas aquellas funciones que surjan de su mision y las necesarias para su ad- ministraciOn interna. ional El Poder Ejecutivo nacional podra in- corporar a la Administracién Federal de Ingresos Puiblicos la aplicacién, percep- ci6n y fiscalizacién de gravamenes a car- go de otras reparticiones. En tales casos, las facultades acorcladas legalmente a es- tos organismos, en cuanto se vinculan con los tributos cuya aplicacién, percep- cién y fiscalizacién se pongan a cargo de la Administracién Federal de Ingresos Pablicos, seran igualmente transfericlas a ésta, la que podra aplicar tambi laci6n a los mismos, en forma supletoria, las normas de la ley 11.683 y de este de- creto. n.con re- Faciiltase a la Administracién Federal de Ingresos Pablicos a actuar como agente de percepcién de los impuestos provinciales 0 establecidos por la Ciudad de Buenos Aires, que graven el consumo 0 Ia comercializacién mayorista 0 mino- rista de bienes, en las operaciones de im- portaci6n dlefinitiva de mercaderias. A tal efecto se faculta al administrador federal a la celebraci6n de los convenios pert nentes con las autoridadles locales. Por la actuaci6n que le pudiera corresponder en virtud de lo dispuesto en el presente parrafo, no sera de aplicacién lo estable- cido en el art. 14 del presente decreto. Faciiltase a la Administracién Federal de Ingresos Publicos a suscribir conve- nios con las provincias, la Ciudad de Buenos Aires y municipios, los bancos oficiales —nacionales, provinciales o municipales, incluidos los de economé mixta— y privados, a los fines de la apli- caci6n, percepcién y fiscalizaci6n de los tributos interiores, aduaneros y de los re- cursos de Ia seguridad social a su cargo, en cuyo caso podri establecer una com- pensaci6n por la gestién que realicen los entes indicados, en funci6n de lo efecti- vamente recaudado para el fisco nacio-18 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.3 nal, sin afectar lo previsto en el art. 13 del presente decreto Cuando la Administracién Federal de Ingresos Ptiblicos no pueda debida- mente desempefar por si las funciones nistraci6n ptiblica y fuerzas de seguri- dad, en la medida que se compadeciere con Ia actividad especifica de dichos or- ganismosofuerzasy que quedarea salvo eladecuado control y la integridad de la y facultades a que se refiere este dlecre-_renta fiscal. Enestossupuestos, seejerce- to, podra delegar el ejercicio de las mis-_ rd.unacuidadosa supervisi6n. mas en otros organismos de la Admi- Conc.: ley 11.683, art. 112; decreto 618/97, art. 1 Sumario: 1. Antecedentes del texto. 2. Competencia directa. 3. Competencia resultante de convenios 4, Tributos a cargo de la AFLP. 5. Alcance total de la ley 11.683. 6. Alcance parcial de la ley 11.683. 7. Recursos de la seguridad social. 8. Competencia aduanera 1. Antecedentes del texto— La redacci6n en sus origenes del art. 3 derogado tenia su fuente inmediata en dos leyes: la ley 23.495 (B.O., 11/3/87), que otorga a la D.G.I. la autarquia en el orden administrativo para su organizacion y funcionamiento, y en la ley 20.024, del aiio 1972, sobre la descentralizaci6n técnic: En efecto, esa descentralizacién estaba en la ley 20.024, art. 1 (afio 1972), con la modificaci6n establecida por el decreto 75/73, art. 3, en cuanto a la denominaci6n del ente que ejerce la superintendencia sobre la D.G.L. hasta el dictado de la ley 23.760 (B.O., 18/12/89); en la ley de 1972 se llamaba Ministerio de Hacienda y Finanzas, y posteriormente se cambi6 por el de Secretaria de Estado de Hacienda, que fue sustituida por Ja Subsecretaria de Finanzas Ptiblicas. El decreto 618/97 deroga el art. 3 de la ley 11.683 y segtin su articulo 3 regula la competencia de la Administracion Federalde Ingresos Piiblicos, que se amplia abarcando no s6lo a los tributos de la ley 11.683 (art. 110), sino también a los gravamenes aduaneros y a los recursos de la seguridad social, que ya habian sido incorporados por el decreto 507/93 y comple- mentario decr. 2102/93 en la competencia de la D.G.1 En el afio 2001 el decr. 1399 (B.O., 5/11/01) derogé el art. 3, pto. 3, que facultaba a la A-F.LP. para aplicar, percibir y fiscalizar los recursos de la seguridad social en raz6n de que el decr. 1394/01 habia creado al Ins- tituto Nacional de los Recursos de la Seguridad Social (I.N.A-R.S.S.) a quien se transferia esa competencia cuando dicho Instituto se organizara | ART.3 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 19 (decr. 1480/01). Por decr. 217 del 17/6/03 se dejé sin efecto la creacién de ese Instituto, por lo que la A-F.LP. contintia con las facultades que al efec- to tenia por volver al decr. 618/97 el art. 3, inc. a, pto. 3 2. Competencia directa — Tal como lo indica el decreto 618/97 en su exposicin de motivos, al fusionarse en la A.P.LP. la Direccién General Impositiva y la Direccién General de Aduanas, se transfirieron a aquélla competencia, facultades, derechos y obligaciones de los organismos fu- sionados. 3. Competencia resultante de convenios.— La A.F.L.P. esta facul- tada para concertar convenios tanto con las provincias como con la Ciu- dad Auténoma de Buenos Aires para actuar como recaudadora de los gra- vamenes que recaigan sobre la comercializacion de bienes importados. En cumplimiento de ese acuerdo la recaudaci6n no estar afectada al 12%0 de su monto que se destina a las erogaciones de la AFLP. Asimismo esa competencia puede ser acordada con los entes que tengan facultades re- caudatorias de tributos interiores, aduaneros, y recursos de la seguridad social. Esta facultad, a su vez, la AFLP. puede delegarla en otros organis- mos de la Administracién ptiblica y fuerzas de seguridad. En estas activi- dades de competencia delegadas por convenio se establecera en esa oportunidad la compensaci6n por la gestién encarada 4, Tributos a cargo de la A.F.ILP.— Dada la forma sintética en que ha quedado redactado el art. 3 que comentamos, es necesario remitirse al art. 112, para conocer cudles son los tributos sobre los que tiene compe- tencia la A.F.LP.; que consigna en su primera parte los gravamenes que integramente se rigen por la ley 11.683, es decir, aquellos a cuyo respecto son aplicables todas las disposiciones del ordenamiento; los restantes pa- rrafos del art. 112, al contrario, enuncian aquellos que slo parcialmente se rigen por ella 5. Alcance total de Ja ley 11.683.— El art. 112, que data de la ley 21.425, enuncia los gravamenes a los cuales se aplica total o parcialmente la ley 11.68 Sin perjuicio de lo que disponen las leyes especificas de los grava- menes, y siempre que la ley 11.683 no regule a determinado tributo, ella sera aplicable: al impuesto a los réditos (derogado en 1974); impuesto a las ganancias; impuesto a las ventas (derogado en 1974); impuesto al valor agregado; contribucién de mejoras establecida por el art. 19 de la ley 14.385; impuesto a las apuestas en los hipédromos de carreras; impuesto a los combustibles liquidos derivados de la destilacién del petrleo; im- puesto para educacién técnica (derogado); recargo sobre petrdleo crudo20 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.3 elaborado en el pais; impuesto a las ganancias eventuales; impuestos in- ternos a los tabacos, alcoholes, bebidas alcohélicas, combustibles y acei- tes lubricantes y vinos, cubiertas y llantas macizas de goma, a los articulos de tocador, objetos suntuarios, seguros, bebidas gasificadas, refrescos, ja- rabes, extractos y concentrados y otros bienes; impuesto sustitutivo del gravamen a la trasmisién gratuita de bienes (derogado en 1974); impuesto especial sobre el precio basico de cada localidad o entrada a salas cine- matograficas (derogado); impuesto a los avisos comerciales trasmitidos por radio y television (derogado); impuesto a los ingresos brutos por ex- plotaci6n del servicio de radiodifusién y television; impuesto especial es- tablecido por el art. 56, inc. ¢, del decreto-ley 17.319/67; gravamen a las utilidades provenientes de exportaciones agricolas (derogado); impuesto a la venta de valores mobiliarios; impuesto adicional al impuesto interno ala nafta; gravamenes a la producci6n sobre la venta de cereales, semillas oleaginosas y lanas; gravamen nacional de emergencia al parque automo- tor (derogado en 1974); impuesto a los incrementos patrimoniales no jus- tificados; impuesto a los beneficios de caracter eventual; impuesto a los capitales; impuesto al patrimonio; impuesto a las transferencias de domi- nio a titulo oneroso de acciones, titulos, debentures y demas titulos valo- res; impuesto a los beneficiarios de créditos otorgados por el sistema fi- nanciero nacional y gravamen extraordinario a la posesién de divisas Cinexistente). Especial facultad le otorga al Poder Ejecutivo con relacién a la apli- cacion de la ley 11.683 al sobreprecio a los combustibles, que aunque se rige por el procedimiento de dicha ley, debera ser adaptada en su regu- lacion especifica al régimen de esta ley procesal mediante las excepcio- nes, relaciones o modificaciones que sean necesarias. 6. Alcance parcial de la ley 11.683.— Los parrafos segundo, terce- ro y cuarto del art. 112 determinan los tributos acerca de los cuales sélo parcialmente se aplica la ley 11.683. Ante todo, cabe hacer mencién de los siguientes tributos: derechos de inspeccién de sociedades anénimas (de- rogado en 1974), arancel consular, canon minero y contribuci6n sobre pe- tleo crudo y gas, los cuales se rigen por sus propias leyes, siendo apli- cable la 11.683 en cuanto a las facultades del director general (arts. 7, 8 y 9) y las normas sobre verificaci6n (arts. 40 y 41); en cuanto al impuesto de sellos, tiene su propia ley (t.0. 1981), rigiendo a su respecto la 11.683 “en todos los aspectos que no estén expresamente previstos”, segtin dispone el art. 89 del t.0. 1986; por lo cual hay una modificacién con relacién a lo que dice el art. 110 de la ley 11.683. En materia de impuesto a la tasmision gratuita de bienes, que luego se denomin6 impuesto al enriquecimiento patrimonial a titulo gratuito, instituido por ley 20.632, procede la aplica- ART.3 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 21 con las limitaciones que establezca la reglamen- avamen fue suprimido posteriormente. bilidad de la ley 11.68 aci6n; aunque este gr 7. Recursos de Ia seguridad social — A partir del 1 de abril de 1993 la D.G.L. tenia competencia para aplicar, recaudar, fiscalizar y ejecutar ju- dicialmente a los recursos de la seguridad social segtin decreto 507/93 (B.0., 25/3/93) y decr. complementario 2102/93 (B.O., 20/10/93) y ley 25.345. Segtin el decreto 618/97, en su art. 3, que comentamos, declara que todas las funciones, derechos y obligaciones de la D.G.I. fusionada en la AF.LP. pasan a la competencia de ésta, entre ellos los recursos de la se- guridad social La ley de procedimiento tributario 11.683 no es de aplicacién plena, y la tramitaci6n procesal impugnatoria de los recursos de la seguridad so- cial se rige por las normas dictadas por la A.F.LP. res. gen. 79/98, con vi- gencia desde el 31 de enero de 1998, su complementaria res. gen. 247 y la disp. 562 (B.O., 17/10/03). 8. Competencia aduanera.— La ley 22.091 (B.O., 25/10/79) esta- blecié las normas de funcionamiento de la Administracién Nacional de Aduanas fijando su estructura organizativa, facultades, atribuciones, res- ponsabilidades y competencia en materia aduanera Por lo dispuesto en los arts. 1 y 3 del decreto 618/97 fueron transfe- ridas a la A.F.LP. las funciones asignadas por esta ley 22.091 y especifica- mente por la derogaci6n del art. 5 de esa ley, por parte de este decreto las amplias funciones que tenia fa Administracién de Aduanas se reducen en la enunciacién del art. 3 del decreto 618/97 a la fiscalizacién interna- cional de mercaderias y a su valoracion. El Cédigo Aduanero (ley 22.415), en la parte de organizacion, funcio- namiento, competencia y procedimiento ante interpretacién de normas otorgé atribuciones a la Administracién Nacional de Aduanas, que fueron derogadas por el decreto 618/97 que comentamos. Asi, los articulos 17 a 35 inclusive fueron derogados por este decreto, que sin duda por ser de necesidad y urgencia debera ser ratificado por ley del Congreso nacional para que se pueda convalidar sus efectos derogatorios de las leyes 11.68 22.091 y 22.415.22 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.4 Autoridades administrativas ARTICULO 4! Art. 4— La Administracién Federal de Ingresos Piiblicos estard a cargo de un administrador federal designado por el Poder Ejecutivo nacional, a propuesta del Ministerio de Economia y Obras y Servicios Piiblicos, con rango de secretario, el que tendra las funciones, atribuciones y debe- res que seftalan los arts, 6,7, 8y 9 del pre- sente decreto y los que las leyes y sus re- glamentaciones le otorguen. En el ejercicio de sus atribuciones, el administrador federal representa a la Ad- ministracion Federal de Ingresos Pabli- cos ante los poderes puiblicos, los res- ponsables y los terceros. Secundaran al administrador federal un director general a cargo de la Direc- cin General Impositiva y un director ge- neral a cargo de la Direccién General de Aduanas, y subdirectores generales cuyo ntimero y competencia serin determina- dos por el Poder Ejecutivo nacional. El administrador federal designara y remo- vera a los directores generales, a los sub- directores generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarquia escalafonaria Las designaciones y remociones de los fincionarios jefes de unidades de es- tructura de primer nivel escalafonario, nes de seleccién o remocién que rijan para el resto del personal. El administrador federal, los directo res generales y los administradores de Aduanas en su jurisdicci6n, actuaran como jueces administrativos. Los directores generales y los subdi- rectores generales participarin en las de- mis actividades relacionadas con la apli- cin, percepci6n y fiscalizacion de los tributos; reemplazardn al administrador federal en caso de ausencia o impedimento en todas sus funciones, atribuciones, de- beres y responsabilidades, cle acuerdo con el orden de prelaci6n que establezca el propio administrador federal. El director general de la Direccién Ge- neral de Aduanas sera el responsable de Ja aplicacién de la legislaci6n aduanera, en concordancia con las politicas, crite- tios, planes y programas dictados por el administrador federal y las normas lega- les que regulan la materia cde su compe- tencia. El director general de la Direccién Ge- neral Impositiva sera el responsable de la aplicaci6n de la legislacién impositiva y de los recursos de la seguridad social, en concordancia con las politicas, criterios, planes y programas dictados por el admi- aludidos en la tiltima parte del parrafo anterior, no estaran sujetas a los regime- nistrador federal y las normas legales que regulan la materia de su competencia 1 Art, 4 de Ja ley 11.683, t.o. 1978 [derogado por deer. 618/97, art. 20]. — La Direcci6n General estar a cargo de un director general que tendra las funciones, atribuciones y deberes que sefialan los arts. 6, 7, 8 y 9 de la presente ley, y los que las respectivas leyes de impuestos y sus reglamentaciones otorgan a los funcionarios y 6rganos instituidos para la aplicacién de los gravamenes. En el ejercicio de sus atribuciones el director general representa a la Direccién General Impositiva ante los poderes publicos, los responsables y los terceros. eevee | ' | | | i i ART.4 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 23 Sin perjuicio de la competencia que se establece en los parrafos anteriores, el administrador federal podra delegar en los directores generales y los subdirecto- res generales —y éstos respecto de las je~ faturas de las unidades que de ellos de- penden— la asuncién, conjunta o:sepa- radamente, de cleterminadas funciones y atribuciones sefialadas por la naturaleza de las materias, por el ambito territorial en el que deban ejercerse o por otras circuns- tancias, inclusive las que se indican en los arts. 6, 7, 8y 9 en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso. El administrador federal conservard la maxima autoridad dentro del organismo y podra avocarse al conocimiento y deci- sién de cualquiera de las cuestiones planteadas. Los directores generales y subdirecto- res generales y los demas funcionarios de la Administraci6n Federal de Ingresos Publicos podrn actuar por avocacién en cualquier tiempo y con arreglo a la com- petencia de cada uno, al conocimiento y s, quedando a este fin investidos de toda la potestad jurisdic- decisién de las caus cional del drgano sustituido. Los actos y disposiciones de los dlirec- tores generales serin impugnables, sin previa instancia ante el administrador fe deral, por los mismos recursos que co- mesponderfan en caso de haber emana- do de este ultimo. Cone.: decr. 618/97, arts. 5 a 10; decr. 1399/01 (B.0., 5/11/01). Sumario: 1. Antecedentes del texto. 2. Comentario y remisi6n. 3. Estructura organizativa. 4. Avocaci6n. 5. Jueces administrativos. 1. Antecedentes del texto. — E] art. 4 de la ley 11.683 tenia su fuente en el art. 4 de la ley 13.237, del afio 1948, no habiendo suftido variacién desde entonces hasta su derogacién por el decreto 618/97. 2. Comentario y remisi6n.— E] texto del art. 4 se explica por si mis- mo, implicando un anticipo de las funciones, atribuciones y deberes que confieren a la Administracién Federal los arts. 6 a 9 del decreto 618/97. Dado el caracter exegético de esta obra, seria redundancia repetir aqui los comentarios que seguirdn a las disposiciones legales mencionadas, por lo cual remitimos a tales oportunidades. Baste decir por ahora que esas nor- mas se refieren a las siguientes funciones de organizacién interna de la re- particién (art. 6): impartir normas reglamentarias de indole general y obli- gatoria (art. 7); facultad de establecer interpretaciones del decreto 618/97 y de las que norman o rigen la percepcién de los gravamenes confiados ala AF.LP. (art. 8); finalmente, el art. 9 le otorga atribuciones para dirigir la actividad del ente confiado a su direcci6n y ejercer las funciones del Ila- mado “juez administrativo”.24 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART. 4 3. Estructura organizativa.— Los antecedentes de la estructura or- ganizativa de los organismos de recaudaci6n estaban en el art. 5 de la ley 11.683, que derogé el decreto 618/97 introduciendo una nueva organiza- ci6n en este art. 4 que comentamos. En el primitivo texto de la ley 11.683, tal como fue redactado por la ley 13.237 (afio 1948), el director general estaba asistido en sus funciones por tres directores, uno de la Capital Federal, otro del interior y el tercero se denominaba director-secretario. Ese régimen se modificé con posterio- tidad, y es asi que en el t.0. 1960 el director general figuraba secundado por un subdirector general y por un director-secretario. Como consecuen- cia de otras reorganizaciones (ley 17.595 y decreto 6563/68), el art. 5 de- termin6 que el tinico funcionario que secundaba al director era el subdi- rector general, hasta el 23 de mayo de 1986, fecha en que se sustituy6 este texto por el de la ley 23.314 (B.0., 8/5/86), que amplia el ntimero de sub- directores generales a cuatro que secundardn al director general por de- signaci6n del Ministerio de Economia a propuesta del Poder Ejecutivo Luego la ley 23.495 (B.O., 11/3/87) atribuye a la Secretaria de Hacien- da la facultad de designar a los subdirectores, reformulando sus faculta- des. Los fundamentos de esta ampliacion estan dados en el mensaje de la ley 23.314, en la necesidad de lograr un descongestionamiento en-el de: pacho de los asuntos de competencia del director, permitiéndole mayor dedicacién a su actividad especifica: la conduccién de la D.G.I. Por dis- posicién del decreto 479/90 (art. 2, anexo IV) estas facultades las ejercid la Subsecretaria de Finanzas Publicas. La estructura organizativa esta regulada en lo dispuesto en el art. 4 del decreto 618/97 en cuanto a las autoridades administrativas, y se completa con el decreto 646/97 (B.O., 23/7/97), que nuevamente declara ala AFLP. como entidad autarquica dependiente cel Ministerio de Economia y Obras Publi- cas, a la que se subordinan la Direccién General Impositiva, la Direccién Ge- neral de Aduanas y la Direccién de Auditoria. El administrador federal esta secundado por los subdirectores generales de Administracién, Recursos Hu- manos, Contralor, Recaudaci6n, Planificacién y Fiscalizacion. La Direccién General de Aduanas se integra con los subdirectores ge- nerales de Legal y Técnica Aduanera, de Operaciones Aduaneras Metro- politanas y Operaciones Aduaneras del Interior. La Direccién General Impositiva esta organizada con los subdirectores generales de Legal y Técnica Administrativa, de Operaciones Impositivas Me- tropolitanas y de Operaciones Impositivas del Interior. Estas subdirecciones se organizan segiin la disposicién 383/97, A.F.LP. (B.O., 10/12/97), que es- tructura las dependencias de cada organismo impositivo y aduanero. El decr. 1399 (B.0., 5/11/01) completa la estructura organizativa crean- do, como novedad, al Consejo Asesor que, sin tener funciones ejecutivas, ART.4 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 25 puede efectuar recomendaciones y sugerencias al administrador federal cle in- gresos pablicos, asi como el seguimiento trimestral y la evaluacién del Plan je Gestion Anual que debe cumplir el administrador (arts. 9, 10 y 11) 1 Pp 4, Avocaci6n.— Los tres tltimos parrafos del art. 4 del decreto 618/97 estructuran un procedimiento recursivoa través de la avocacién directa del administrador federal de Ingresos Piiblicos. Igual facultad se otorga a los di- rectores generales y subdirectores, con la particularidad de definir su inter- vencién sin ninguna restriccién que exija el cumplimiento de pasos proce- sales previos ante autoridades inferiores, en cualquier tiempo y con arreglo a su propia competencia pudiendo solicitarla el contribuyente. La amplitud de esta via recursiva tiene la contracara de lo que dispone el art. 74 del de- creto reglamentario de la ley 11.683, que admite el recurso de apelacién ante el director siempre que no exista otra via de impugnacién. Adoptado el re- curso del art. 74 mencionado, existe la otra via de apelaci6n ante el admi- nistrador federal de Ingresos PGblicos. En cuanto a la via recursiva del art. 4 del decreto 618/97, la resolucién dictada por el director se la considera como dictada por el administrador, y el recurso es el mismo que se tendria en este tiltimo caso, ante el ministro de Economia. 5. Jueces administrativos. — Hasta la modificacion introducida por el decreto 618/97 en la estructura organizativa, la funcién de juez administra- tivo pertenecfa exclusivamente al director de la D.GL, que la delegaba en el subdirector y los funcionarios que la reglamentacion de la ley 11.683 men- cionaba. Asi desde la vigencia del art. 3 de la reglamentacién de la ley 11.683 hasta el dictado del decreto 1282/88 (B.0., 3/10/88), el director y subdirector general eran sustituidos en el ejercicio de sus funciones por los jefes de zonas, subzona y region; los jefes de agencia y jefes de distrito ampliandose, por decreto 453/80, la delegaci6n a los jefes de divisién. A partir del 12/10/88 esta delegaci6n atribuye también a los directo- res las funciones de jueces administrativos delegados. Actualmente, y tal como lo dispone el art. 4 del decreto 618/97 que comentamos, son jueces administrativos el administrador federal, los di- rectores generales y los administradores de Aduana, en su jurisdiccion sin que dicha funcién sea para ellos delegada. Han sido investidos por este decreto 618/97 directamente con esa facultad. La doctrina ha considerado que tal facultad es indelegable 2, 0 que no obstante ser fijada por ley, esa sustituci6n podria generar conflictos de competencia en raz6n de materia o ambito territorial 3. 2A. DIAZ ORTIZ, Nuevas reformas de la ley 11.683, en D.F., XLI-481. 3A. H. CORT, B. BLANCO, I. BUITRAGO, B.A. CALVO, M. TESON, Procedlimiento fiscal, Tesis, 1987, p. 10; F. CASTELLANOS, Reformas introducidas por la ley 23.314 a la ley 11.683, en D.F, XL-487; Clara M. RESCIA DE DE LA HORRA, Doctrina tributaria, Erepar, V-240.26 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.S Por nuestra parte, cuando regia el art. 5 de la ley 11.683 entendiamos que el art. 3 de la ley de procedimientos administrativos 19.549 resolvia esta inter- pretacién al sefialar que procede la delegacién cuando esta expresamente au- torizada, y en el caso la ley 11.683, por obra de este art. 5, habia autorizado al director general a delegar, y solo a él compete la decision de delegar o no. Requisitos, incompatibilidades e inbabilitaciones de las autoridades ARTICULO 5 ' Art. 5—El administrador federal, los _generales no podrin ejercer otro cargo directores generales y los subdirectores _ puiblico con excepcién de la docencia y re- 1 Art. 5 dela ley 11.683, t.o. 1978 {derogado por decr. 618/97, art. 20]. ~ Secundara al director general en sus funciones el ntimero de subdirectores generales que, hasta un maximo de cuatro, determine la Secretaria de Hacienda. Los subdirectores generales, de acuerdo con el orden de prelacion que establezca el propio director general, lo reemplazardn en caso de ausencia o impedimento en todas sus funciones y atribuciones. Con cardcter permanente actuaran, asimismo, como jueces admi- nistrativos y participarén en las demés actividades relacionadas con la aplicacién, percepci6n y fiscalizacin de los gravamenes. Sin perjuicio de la competencia que se establece en los parrafos anteriores, podria disponer el director general que los subdirectores generales asuman, conjunta o separada- mente, la responsabilidad de determinadas funciones y atribuciones sefialadas por la naturaleza de las materias, por el ambito territorial en que deban ejercerse o por otras circunstancias, inclusive las que se indican en los arts. 6 y 9, en la medida y condiciones que se establezcan en cada caso. El director general, no obstante la sustitucién anterior, conservard la maxima autoridad dentro del organismo y podri abocarse al conocimiento y decision de cualesquiera de las cuestiones planteadas. Los actos y disposiciones de los subdirectores generales estaran sujetos, sin previa instancia ante el director general, a los mismos recursos que corresponderfan en caso de haber emanado de este ultimo. Art. 5 bis de la ley 11.683, t.0. 1978 [derogado por decr. 618/97, art. 20]. — El director general y los subdirectores generales seran designados por el Poder Ejecutivo nacional, a propuesta de la Secretarfa de Hacienda Dichos funcionarios no podrin ejercer otro cargo publico con excepcién de la docencia y regirdn para los mismos las incompatibilidades establecidas para el personal del organismo. No podriin desempeiiar dichas funciones: @) los inhabilitados para ejercer cargos pablicos, hasta diez atos después de cumplida la condena; 4) quienes no puedan ejercer el comercio; 0 los fallidos por quiebras culpables o fraudulentas, hasta diez aos después de su rehabilitacin; los fallidos por quiebra casual y los concursados hasta cinco afios después de su rehabilitacién; ©) los directores o administradores de sociedades cuya conducta hubiese sido calificada de culpable o fraudulenta, hasta diez aos después de su rebabilitacién, ART.S LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 27 girin para ellos las incompatibilidades estableciclas para el personal cel organis- mo. No podrin desempefar dichas fun- ciones @) los inhabilitados para ejercer car- gos puiblicos, hasta diez aiios después de cumplida la condena; }) quienes no puedan ejercer el co- mercio; 6) los fallidos condenadbs por la justi- cia penal por quiebra fraudulenta, ilimi- tadamente; @) los fallidos hasta cinco afios des- pués de su rehabilitaci6n; 0) los directores 0 administradores de asociaciones 0 sociedades declaradas en quiebra, condenados por Ja justicia penal porsu conducta fraudulenta, ilimitacamente Los directores o administradores de asociaciones 0 sociedades declaradas en quiebra hasta cinco afios después de su rehabilitaci6n. Sin perjuicio de los requisitos, incom- patibilidades e inhabilitaciones previstos en el Codigo Penal, en el Régimen Juricli- co Basico de la Funcién Piiblica, en otras leyes y en el Cédigo Aduanero, no po- drin ser designados ni aceptar nombra- miento alguno en la Administracion Fe- deral de Ingresos Publicos: Stmario: 1. Antecedentes del texto. 2. Incompatibilidades. 1) quienes hubieren sido condenados por algtin delito tributario 0 aduanero © por la infraccién de contrabando menor; 2) quienes hubieren sido socios ilimi- tadamente responsables, directores 0 ad- ministradores de cualquier sociedad o sociaci6n, cuando la sociedad o la aso- ciaci6n de que se watare hubiera sido condenada por cualquiera de los ilicitos previstos en el punto precedente. Se ex- ceptiia de esta inhabilitacion a quienes probaren haber sido ajenos al acto o ha- berse opuesto a su realizaci6n. 3) quienes se encontraren procesados judicialmente o sumariados por cual quiera de los ilicitos previstos en el punto 1, hasta tanto no fueren sobreseidos de- finitivamente o absueltos por sentencia o resoluci6n firme. Quedan también com- prendidos aquellos que integran o inte- graron, en el supuesto previsto en el punto precedente, una sociedad o una asociacién procesada o sumariada. Quienes desempefien cargos de cual- quier categoria, rentados 0 no, en la Ad- ministraci6n Federal de Ingresos Publi- cos no podran ocupar cargos o mantener relaciones de cualquier naturaleza o de asesoramiento con firmas exportadoras 0 importadoras 0 con despachantes de aduana, 1. Antecedentes del texto.— El art. 5 del decreto 618/97 que co- mentamos establece las incompatibilidades del administrador federal, los directores generales y los subdirectores generales con causales similares a las que contenja el articulo sin nimero agregado a la ley 11.683 a continuaci6n del art. 5 por la ley 23.495. En nuestro comentario de anterior edicién lo de- nominamos art. 5 (bis). Asimismo el presente art. 5 también tiene antece- dente s6lo vinculado a la estructura de la D.G.I. enunciada en el art. 5 de la ley 11.683 derogado por el decreto 618/97 al igual que el art. 5 (bis)LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.6 Como organismos antecedentes de la Administracién Federal de In- gresos PUblicos mencionamos a la Secretaria de Hacienda y la ley 23.760, sin modificar el texto del art. 5 de la ley 11.683 (hoy derogado) dispuso que las facultades de la Secretaria de Hacienda seran ejercidas por la Se cretarfa de Ingresos Publicos desde 1990. Luego el decreto 479/90 (14/3/90), art. 2, anexo IV, establecié que la Subsecretarfa de Finanzas Pu- blicas tendré como competencia la asignada a la antes Secretaria de Ingre- sos Piiblicos. 2. Incompatibilidades.— El texto se explica por si solo. Resta decir que las incompatibilidades siguen igual régimen que las de la ley 22.149 (régimen de la funcién publica) y las propias del personal de D.G.1. refle- jados en la restablecida convencién colectiva de trabajo (46/75), segtin ley 23.126, a las que se agregaron con el art. 5 del decreto 618/97 las que es- tablecen el Codigo Penal y el Codigo Aduanero Hay una prohibicién general para cualquier persona, rentada o no, vinculada a la Administracion Federal de Ingresos Publicos, para ocupar cargos o mantener relaciones de asesoramiento o de cualquier naturaleza con firmas exportadoras 0 importadoras o con despachantes de aduanas Ello se explica por los delitos tributarios cometidos en los reintegros por operaciones de exportacién que estuvieron favorecidos por funcionarios de la Administraci6n fiscal. Facultades de organizacion interna ARTICULO 6! 1 Art. 6 de la ley 11.683, t.0. 1978 [derogado por dlecr. 618/97, art. 20]. — El director general tendrd las atribuciones y responsabilidades que se detallan seguidamente: @ tepresentar legalmente a la Direccién General, personalmente 0 por delegacién 0 mandato, en todos los actos y contratos que se refieran para el funcionamiento del servicio, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos pablicos 0 privados que sean necesarios ©) organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la Direccién General en sus aspectos estructurales, funcionales y de administracién de personal, incluyendo el dictado y/o modificacién de la estructura orginico-funcional y el estatuto del personal; © proponer al Poder Ejecutivo nacional, por intermedio de la Secretaria de Hacienda, el escalafon del personal y su reglamento, incluido el régimen disciplinatio, pudiendo dictar las disposiciones reglamentarias pertinentes; @ designar personal con destino a la planta permanente y/o temporaria ast como también promover, aceptar renuncias, disponer cesantias, exoneraciones y ottas sanciones disciplinarias, con arreglo al régimen legal vigente. Designar directamente al personal que resulte necesario para poner en funcionamiento las jefaturas de las uniclades de estructura i i 1 i | ‘ i | | | i | | ' ft | ART.6 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 29 Art, 6.— Las autoridades del organis- mo tendrin las funciones de organiza- ci6n interna que se detallan seguiclamente: 1) El. administrador federal de Ingre- sos Puiblicos tendra las siguientes atribu- ciones y responsabilidades: @) representar legalmente a la Admi- nistracién Federal de Ingresos Publicos, personalmente 0 por delegacion o man- dato, en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento cel servicio, pudiendo también actuar como querellante, de acuerdo a las disposicio- nes en vigor y suscribir los documentos piiblicos o privaclos que sean necesarios; }) organizar y reglamentar el funcio- namiento interno de la Administracién Federal de Ingresos Puiblicos en sus as- pectos estructurales, funcionales y de ad- ministraci6n de personal, incluyendo el dictado y la modificaci6n de la estructura organico-funcional en los niveles inferio- res a los que apruebe el Poder Ejecutivo nacional; ©) entender en el proceso de negoc! ciones colectivas de trabajo con las enti- dades gremiales que representen al per- sonal, con la autorizacién previa del Mi- nisterio de Economia y Obras y Servicios Ptiblicos, en el marco de lo dispuesto por las leyes 14.250 y 18.753 y por el decreto 183 de fecha 10 de febrero de 1988, sus modificatorios y concordantes; @) dictar los reglamentos de personal que no encuadren en negociaciones co- lectivas de trabajo o que correspondan a niveles jerarquicos no comprendidos en Jas mismas; del maximo nivel de conduccién, que reporten directamente al director general y correspon. dan a la primera categorfa en el orden jerérquico del respectivo escalafén, como asimismo proceder a su reemplazo, sin sujecion al régimen concursal o al de la selecci6n vigente. ©) aplicar sanciones disciplinarias a su personal, de conformidad con las normas legales y reglamentarias, y determinar los funcionarios con facultades para hacerlo f) cfectuar contrataciones de personal para la realizacién de labores estacionales, extraordinarias especiales que no puedan ser realizadas por sus recursos de planta permanente, fijando las condiciones de trabajo y su retribucién; ® suscribir en representacién del Poder Ejecutivo nacional y bajo la autorizacién previa de la Secretaria de Hacienda, convenciones colectivas de trabajo con la entidad gremial que represente al person 5) elevar anvalmente a la Secretaria de Hacienda el plan de accién y el anteproyecto de presupuesto de gastos ¢ inversiones para el ejercicio siguiente; i) administrar el presupuesto, resolviendo y aprobando los gastos ¢ inversiones del organismo, pudiendo redistribuir los créditos a nivel de incisos, partida principal, parcial y proyectos de! plan analitico de trabajos publicos, sin alterar el monto total asignado; Diicitar, adjudicar y contratar obras piblicas y suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar y disponer de toda forma respecto de bienes miiebles ¢ inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las necesidades dll servicio, aceptar donaciones con o sin cargo, todo conforme a lo dispuesto por la ley de contabilidad; {jbis) establecer con cardcter general los limites para disponer el archivo de los casos de fiscalizaci6n, determinacién de oficio, liquidacién de deudas en gestién administrativa 0 judicial, aplicacién de sanciones u otros conceptos o procedimientos a cargo de la reparticién, que en raz6n de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportuna y/o econémica concrecién; # toda otra atribucién compatible con el cargo y necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo.30 LA ORG. DELA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART. 6 ©) designar personal con destino a la planta permanente o transitoria asi como también promover, sancionar y disponer bajas, con arreglo al régimen legal vigente; P) efectuar contrataciones de personal para la realizaci6n de labores estaciona- les, extraordinarias 0 especiales, que no puedan realizarse con sus recursos de planta permanente, fijando las condicio- nes de trabajo y su retribucién; 2 promover la capacitacién del per- sonal; ») participar en representaci6n de la Administracién Federal de Ingresos P blicos en el orden nacional ¢ internacio- nal, en congresos, reuniones y/o actos propiciados por organismos oficiales 0 privados que traten asuntos de su com- petencia; * autorizar los viajes al exterior de personal competente del organismo, en cumplimiento de misiones, por un lapso no mayor de trescientos sesenta y cinco dias, de conformidad con las normas le- gales en vigencia; J) autorizar la prestacion de servicios a terceros con caricter oneroso, siempre que no se afectare el adecuado desenvol- vimiento del servicio; & clevar anualmente al Ministerio de Economia y Obras y Servicios Publicos el plan de accién y el anteproyecto de pre- supuesto de gastos e inversiones para el ejercicio siguiente y la memoria anual; D administrar el presupuesto, resol- viendo y aprobando los gastos e inver- siones del organismo; m) licitar, adjudicar y contratar obras publicas y suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar, construir y disponer de toda forma respecto de bie- nes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal, conforme las necesidades del servicio, aceptar dona- ciones con o sin cargo, todo ello de con- formidad con las normas legales en vi- gencia; n) determinar los responsables juris- diccionales de los fondos rotatorios inter nos y de cajas chicas, estableciendo el monto y su régimen de reposicin, con arreglo a lo dispuesto en la ley 24.156 y normas complementarias; 7) propender a Ja mas amplia y ade- cuada difusin de las actividades y nor- matividad del organismo 0) toda otra atribuci6n necesaria para el cumplimiento de las funciones del or- ganismo, compatible con el cargo 0 con las establecidas en las normas legales vi- gentes, a cuyo fin se entender que la n6. mina consagrada en los apartados prece- dentes no reviste caricter taxativo. 2) Los directores generales tendrin las atribuciones y responsabilidades fijadas en el art. 4 del presente y las que se de- tallan seguidamente: @ establecer con caricter general los limites para disponer el archivo de los ca- sos de fiscalizacién, determinacion de oficio, liquidacién de deudas en gestin administrativa 0 judicial, aplicacién de sanciones u otros conceptos 0 procedi- mientos a cargo del organismo, que en raz6n de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen créditos de cierta, oportu- na y econémica concrecién; b) representar a la Administracion Fe- deral de Ingresos Puiblicos ante los tribu- nales judiciales y administrativos en to- dos los asuntos de su competencia en los que sea parte el organismo 0 en los que se pudieren afectar sus intereses; ©) designar los funcionarios que ejer- cern en juicio la representacién de la Administracién Federal de Ingresos Pu- blicos, en causas que se sustancien ante cualquier fuero, incluso el criminal; @) fijar el horario general y los hora- rios especiales en que desarrollara su ac- | i i ART.6 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 31 tividad el organismo, de acuerdo con las necesidades del servicio, tomando en consideracién las modalidades del tréfi-_ganismo compatible con el cargo 0 con co internacional y los horarios de los or- las establecidas en las normas legales vi- ganismos estatales que prestaren servi- _ gentes, a cuyo fin se entender que la né- cios vinculados con sus funciones; mina consagrada en los apartados prece- dentes no reviste caricter taxativo. ©) toda otra atribucién necesaria para el cumplimiento de las funciones del or- Conc.: decreto 618/93, art. 4. Sumario: 1. Antecedentes del texto 2. Ente descentralizado autarquico. 1, Antecedentes del texto.— El art. 6 del decreto 618/97 que co- mentamos, a la par de derogar al art. 6 de la ley 11.683, estructura las fun- ciones y facultades del administrador federal de Ingresos Puiblicos y de los directores generales con similares atribuciones que contenia el menciona- do articulo derogado para el director general de la D.G.I El art. 6, derogado, provenia del art. ‘53, punto 4, de la ley 23.495, y su evolucién fue dada por los textos relevantes de la ley 13.237, art. 7, equivalente al art. 7 de la ley 11.683, y el de la ley 17.595, art. 1, punto 4, con la nomenclatura que deriva del decreto 75 del 25/10/73. En la evoluci6n de la disposicion la mencionada ley del afio 1967 es importante, no solamente por haber reformado diversos aspectos de la ley 11.683 —una de las tantas modificaciones que contribuyeron a desfigurar el régimen instituido por ella, haciéndole perder homogeneidad—, sino particularmente en cuanto a la estructura interna de la D.G.I. En efecto, su- primi6 el cargo de director secretario, en raz6n, segtin el mensaje, de que era innecesario su mantenimiento por las tareas especificas de indole ad- ministrativa que cumplia; ademis, transfirié al director general algunas funciones que tenia asignadas el Consejo por disposici6n del art. 6 del de- creto 6890/62. Por tal supresién se eliminé el art. 6 antiguo, pasando a ocupar su lugar el art. 6, que, como explicamos, tuvo la redacci6n que fi- guraba desde entonces y que acogié el .o. 1968 hasta la ley 23.495, con vigencia desde el 12/3/87 La reforma de la ley 23.658 introduce un nuevo inciso, a continua cin del inciso j, que facultaba al director general a disponer el archivo de las actuaciones administrativas 0 en gestion judicial cuando las deudas im- Positivas carezcan de significaci6n. Esta disposicion complementa a otras de la ley, como la del art. 52, que exonera de sanciones cuando el saldo total de gravamenes, actualizados, no excediere de & 300, cifra actualiza- ble (al 1/1/89, & 6.144); siempre que se lo ingrese voluntariamente o antes de contestar la vista en el proceso de determinaci6n.32, LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART. 6 Por tiltimo, el texto actual del art. 6 del decreto 618/97 amplia las fun- ciones de las autoridades de la AF.LP., atribuyéndole el caracter de ente es- tatal dlescentralizado-autarquico, y aunque la mayoria de las atribuciones ya existfan, se agregan las que acentian el perfil de organismo auténomo. 2. Ente descentralizado autarquico.— La norma en examen con- fiere al administrador federal de Ingresos Puiblicos y a los directores gene- rales numerosas facultades que se ven complementadas por las otorgadas por los arts. 7 a 9 del decreto 618/97, que caracterizan a la A-F.L.P. como un ente con amplia descentralizacién y autarquia Las facultades enunciadas en este articulo reflejan las caracteristicas comunes a todos los entes descentralizados con autarquia y que la doc- trina las ha sintetizado 2 asi: — personalidad juridica propia, actuando por si mismos, en nombre pro- pio celebrando contratos, estando en juicios como actores o demandados; — cuentan o han contado con asignacién legal de recursos: recibien- do fondos regularmente del presupuesto general o recaudandolos de al- gin tributo; — patrimonio estatal, es decir, son entidades de propiedad del Estado; — capacidad de administrarse a st mismas: con competencia espe- cifica para resolver los problemas que le plantea la actuacién del ente; — creados por ley segin la ley de contabilidad (decreto-ley 23.354/56), el P.E. no puede disponer la descentralizacién de servicios de la Administraci6n nacional. El decreto 618/97 tendra la ratificacién del Congreso, con lo que cumplira con el requisito de ley. — estdn sometidos al control de la administracion central por: a) control del presupuesto; 6) control de la inversin; c) designacién de per- sonal directivo del ente; d) control de los actos cuando terceros afectados por ellos interponen los recursos que autoriza el ordenamiento juridico; y ©) excepcionalmente se admite la intervencién de ellos Estas connotaciones de la A.F.LP. la colocan entre los entes que res- ponden al fenémeno de “desconcentracién” que resulta de la atribucion de parte de la competencia, pero siempre dentro de la organizaci6n del mismo ente estatal 3. Y aunque hoy se ha superado en la moderna doctrina la distincién entre “autonomia” y “autarquia” 4, preferimos sefialar que la A-F.LP. es un 2 Agustin GORDILLO; Benjamin VILL trativo, hi, t. 1, XT Buenos Aires, 1965. 3 GORDILLO, ob. cit., p. 1X-43. 4Los 3AS BASAVILBASO, Tratado ce derecho adminis- Miguel MARIENHOFF, Tratado de derecho administrativo, t.1, 371, conceptos de autonomia y autarqu‘a significan la misma cosa, son sinénimos ART.7 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 33 ente “autdrquico” con competencia especifica, con capacidad de adminis- trarse por si mismo, sobre la cual el Poder Ejecutivo ejerce el control de legalidad y patrimonial. Facultades de reglamentacion ARTICULO 7! Art. 7.— El administrador federal Las citadas normas entraran en vi- estaré facultado para impartir normas gor desde la fecha de su publicacion en generales obligatorias para los responsa- el Boletin Oficial, salvo que ellas deter- bles terceros, en las materias en que las minen una fecha posterior, y regirin leyes autorizan a la Administraci6n Fede- mientras no sean modificadas por el pro- ral de Ingresos Pblicos a reglamentar la__pio administrador federal o por el Minis- situaci6n de aquéllos frente a la Adminis- _ terio de Economia y Obras y Servicios traci6n, Pablicos (GoRDILLO, ob. cit., p. XI-3; E. SAYAGUES LaSO, Tratado de derecho administrativo, p. 252 porque la distincién antigua entre *autargufa’, capacidad de administrarse a si misma, y “autonomia’, que ademis de esa capacidad tiene la de dictarse sus propias normas, amb: facultades ejercidas dentro del marco normativo general dictado por un ente superior (R: fael BIELSA, Derecho administrativo, Buenos Aires, 1964, tI, p. 249), es una distincin que hoy se ha desdibujado porque el ente autirquico puede dictar sus propias normas para re- glar su funcionamiento. | Art. 7 dela ley 11.683, t.0. 1978 [derogado por decr. 618/97, art. 20|— general esta facultado para impartir normas generales obligatotias para los responsables y terceros en las materias en que Jas leyes autorizan a la Direccién General para reglamentar la situaci6n de aquellos frente a la Administraci6n. Dichas normas entraréin en vigor desde la fecha de su publicacién en el Boletin Oficial y regirin mientras no sean modificadas por el propio director general o por la Secretaria de Estado de Hacienda. En especial, podia dictar normas obligatorias en relaci6n a los siguientes puntos: inscripcién de contibuyentes, responsables, agentes de retenci6n y percepcidn y forma de documentar Ia deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables; inscripcién de agentes de informacién y obligaciones a su cargo; promedios, coeficientes y demas indices que sirven de base para estimar dle oficio la ‘materia imponible, asi como fijar el valor de las transacciones de importaci6n y exportacion cuando fuere necesario; forma y plazo de presentacién de declaraciones juradas y de los formularios de liquidacién administrativa de grav’amenes; modos, plazos y formas extrinsecas de su percepcién, asi como la de los pagos a cuenta, anticipos, accesorios y multas; creacién, actuaci6n y supresin de agentes de retencién, percepcién e informaci6n; libros y anotaciones que de modo especial debern llevar los responsables y terceros, asi como el término durante el cual deberiin conservarse aquéllos, los documentos y demas comprobantes; deberes de uno y otros ante los requerimientos tendientes a realizar una verificacién, requerir informacién, con el grado de detalle que estime conveniente de la inversi6n, disposicién o consumo de bienes efectuado en el afo fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital ganancias gravadas, exentas no alcanzadas por el tributo) y cualquier otra medida que sea conyeniente para facilitar la fiscalizaci6n pl director34 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) ART.7 En especial, podri dictar normas obliga- torias en relaci6n a los siguientes puntos: 1) inscripci6n de contribuyentes, respon- sables, agentes de retencién y percepcién y forma de cdocumentar la deucla fiscal por parte de los contribuyentes y responsables; 2) inscripcidn de agentes de informa- cidn y obligaciones a su cargo; 3) determinacién de promedios, coe- ficientes y demas indices que sirvan de base para estimar de oficio la materia im- ponible, asf como para determinar el valor de las transacciones de importacin y ex- portacién para la aplicacién de impuestos interiores, cuando fuere necesario; 4) forma y plazo de presentacién de de- claraciones juradas y de formularios de li- quidaci6n administativa de gravamenes; 5) mods, plazos y formas extrinsecas dle su percepcién, asi como la le los pagos a cuenta, anticipos, accesorios y multas; 6) creacién, actuacién y supresién de agentes de retenci6n, percepcién e infor- maci6n; 7) libros, anotaciones y documentos que deberin llevar, efectuary conservarlos responsables y terceros, despachantes de aduana, agentes de tasporte aduanero, im- portadores, exportadores y demas admi- nistraclos, fijando igualmente los plazos du- rante los cuales éstos deberin guardar en su poder dicha documentacién y en su caso, los respectivos comprobantes; 8) deberes de los s dos en el punto anterior ante los requeri- mientos tendientes a realizar una verifi- cacién, requerir informacién —con el grado de detalle que estime convenien- te—de la inversi6n, disposici6n o consu- mo de bienes efectuado en el afio fiscal cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital, ganancias gravadas, exentas 0 no alcanzadas por el tributo 9) suspensién 0 modificacién, funda da y con caricter general, cle aquellos re- quisitos legales o reglamentarios de natu- raleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplica- cién de prohibiciones a la importacién 0 ala exportaci6n o el interés fiscal; 10) dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la licita tenencia de mercaderia de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrin exigirse declaracio- nes juradas de existencia, estampillado, marcacién de mercaderia, contabiliza- cidn en libros especiales 0 todo otro me- dio o sistema idéneo para tal fin; 11) cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo precep- tuado en el primer parrafo del presente articulo, para facilitar la aplicacién, per cepci6n y fiscalizacién de los gravame- nes y control del comercio exterior a car- go del organismo. yjetos menciona- Cone.: ley 11.683, arts. 33 y 112. Sumario: 1. Antecedentes del texto. 2. Delegacién de facultades. 3, Facultades generales. 4, Facultades especiales. 5. Deslinde de atribuciones. 6. Revision ministerial y judicial. 1. Antecedentes del texto.— E] art. 7 del decreto 618/97 que co- mentamos tiene vinculacién con el art. 7 de la ley 11.683 al que deroga oe ART.7 LA ORG. DE LA AUTORIDAD FISCAL (DECR. 618/97) 35 cambiando el sujeto administrativo que en lugar de la D.G.. es la Admi- nistracién Federal de Ingresos Publicos (A.F.LP.) con similares facultades como veremos. Por su parte el art. 7 de la ley 11.683 tenia su fuente en el art. 1, punto 1, de la ley 21.858, con la aclaraci6n terminologica por la nueva nomen- clatura de ministerios del decreto 75, del 25/10/73, art. 3. Empero, la norma no era novedosa porque la misma materia, aunque con distintas palabras, figuraba en la ley 20.024, en el art. 8 del to. 1960, con las modificaciones indicadas en la ley 16.450, y éstas, a su vez, mas lejanamente derivaban de la ley 13.237, art. 8. La ley 23.760, sin modificar a la ley 11.683, dispuso que la Secretaria de Ingresos Publicos ejercera las facultades de la Secretaria de Hacienda a partir de 1990. Posteriormente, el decreto 479/90, art. 2, anexo IV, esta- blecié el 14/3/90 que la creada Subsecretarfa de Finanzas Publicas tendra como competencia la asignada a la ex Secretaria de Ingresos Publicos. En consecuencia, cuando el texto del art. 7 y los dems de la ley 11.683 mencionaba a la Secretaria de Hacienda como organismo que ejer- ce la competencia sobre todas las cuestiones a cargo de la D.G.1., se debia entender que se hacia referencia a la Subsecretaria de Finanzas Piblicas. En su oportunidad manifestamos nuestra critica a la inexplicable le- gislacin paralela a la de la ley 11.683, que habia creado inseguridad ju- tidica sobre el alcance de las competencias de la Secretaria de Hacienda, que subsistié como organismo, citado ademas por la ley 11.683, la nueva Subsecretaria de Finanzas Publicas. Asi, la Corte 2 declaré que la Subse- cretaria de Finanzas Publicas tenia la competencia asignada a la Secretaria de Hacienda en virtud del art. 7 de la ley 11.683 sobre el ejercicio de fa- cultades reglamentarias de los gravamenes mencionados en el art. 110 de la ley 11.683, entre ellos en el caso los impuestos internos (art. 32), plazo para el ingreso para manufactureros de cigarrillos (art. 4, ley internos). El art. 7 del decreto 618/97 que comentamos resuelve este conjunto de competencias ya que las autoridades administrativas seran la A-F.LP. y el Ministerio de Economfa y Obras Pblicas y transfiere todas las faculta- des, derechos y obligaciones de la D.G.L y la D.G.A. a la Administracién Federal de Ingresos Ptiblicos. 2. Delegacién de facultades.— Esta disposicién del art. 7 del decre- to 618/97 es una de las mas importantes al igual que la antecesora del art. 7 de la ley 11.683, por cuanto delega en la A.F.LP. facultades reglamen- tarias que el art. 99, inc. 3, de la Constitucién nacional atribuye al Poder 2CS., 16/4/91, “Massalin Particulares $.A.”, “Rev. Derecho Tributario”, III, nro. ex- traordinario, p. 158.